6.1.

Noiuni privind evaluarea elementelor

patrimoniale. Formele evalurii.
Evaluarea este operaiunea de msurare n expresie valoric a resurselor materiale, a bunurilor create,
a cheltuielilor de munc nmagazinate n produse sau n servicii prestate i a altor activiti economice.
Necesitatea evalurii n form valoric deriv nemijlocit din folosirea categoriilor economice generate de
aciunea legii valorii. Evaluarea constituie un procedeu de generalizare i exprimare sintetic a
fenomenelor economice.
n contabilitate este necesar evaluarea pentru a se putea realiza nsi obiectul su de activitate.
Contabilitatea nu poate lucra dect cu valori, adic dup ce diversitatea structurilor patrimoniale este
adus la acelai numitor, pe care l reprezint exprimarea n bani, ceea ce face din evaluare un
procedeu independent al metodei sale care asigur reflectarea realitii economice. Ca procedeu al
metodei contabilitii evaluarea este strns legat de celelalte procedee pentru a cror aplicare este
necesar exprimarea valoric a operaiunilor economice. Astfel, contul, de exemplu, nu se poate folosi
dect dac operaiile economice sunt exprimate valoric. La fel i alte procedee, cum ar fi inventarierea,
nu pot fi realizate dect numai prin combinarea etalonului cantitativ cu cel valoric.
Deci, evaluarea reprezint un procedeu al metodei contabilitii care const n msurarea i exprimarea
valoric a existenei, micrii i transformrii elementelor patrimoniale i a operaiilor privind micarea
acestor elemente.
Fr evaluare nu se poate realiza contabilitatea entitii. Contabilitatea folosete evaluarea att pentru
nregistrarea curent a operaiei economice ct i pentru centralizarea i generalizarea datelor sale
informaionale.
Obiectul evalurii poate fi extrem de divers. El trebuie interpretat i utilizat n funcie de locul din care
privim patrimoniul. Dac acesta este privit din interior, evident c obiectul evalurii se va referi la toate
structurile patrimoniale respectiv bunurile economice n compunerea i utilizarea lor i resursele
economice n ordinea lor de formare i dup destinaia lor. n acest fel, prin evaluare se determin
valoarea total a bunurilor concomitent cu reflectarea puterii abstracte de dispunere asupra acestor
bunuri. Dac acesta este privit din exterior, evaluarea poate avea ca obiect anumite componente sau
anumite modaliti de cuantificare. Privit din al doilea punct de vedere, putem vorbi de evaluarea
entitii, evaluarea patrimoniului, evaluare fiscal, etc.
Evaluarea entitii este o operaiune care trebuie s ofere o imagine ct mai cuprinztoare asupra a tot
ce reprezint acea entitate patrimonial. O entitate nu nseamn numai cifrele nscrise n bilan sau n
contabilitate, ci un ansamblu extrem de complex care include o poziie n cadrul unei ramuri a
economiei, profesionalitatea oamenilor si, capacitatea de a produce etc. Ceea ce intereseaz, n
general, n evaluarea unei entiti este nu att cu ce se produce ci ct se produce i ce ctig aduce
aceast producie.
Unitatea de msur reprezint unitatea de calcul care este folosit n msurarea i compararea
elementelor patrimoniale. n contabilitate aceast unitate de msur o reprezint banul. La noi n
Republic, unitatea de msur este leul care st la baza sistemului monetar naional.
Unitatea de msur ban permite ca prin intermediul su s se exprime valoarea elementelor
patrimoniale. Unitatea de msur permite crearea unui raport ntre bunurile economice supuse evalurii
i ea nsi, raport care ne arat puterea de cuprindere a acesteia. Aceast putere de cuprindere n
cazul acestei uniti de msur este extrem de flexibil deoarece este supus unor fluctuaii
permanente.
Evaluarea ca procedeu al metodei contabilitii are ca scop obinerea unei imagini fidele asupra
elementelor patrimoniale i asupra entitii n ansamblul ei. Pentru a se realiza acest fapt este necesar
ca fiecare element patrimonial s se evalueze dup criterii, tehnici, norme comune ceea ce face posibil
compararea n timp a aciunilor de acelai fel.
n prezent pentru exercitarea funciilor sale contabilitatea utilizeaz toate tipurile de etaloane: naturale,
de munc i bnesc.
Etaloanele naturale dezvluie caracteristica cantitativ a obiectelor de contabilitate omogene i
servesc pentru obinerea informaiei n anumite uniti n funcie de particularitile acestora. Etaloanele
naturale dau posibillitate de a efectua contabilitatea operativ i controlul strii, micrii mijloacelor
entitii.
Etaloanele de munc sunt destinate pentru contabilitatea timpului utilizat. n acest caz drept unitate de
msur servesc orele, minutele, zilele. Cu ajutorul acestora se determin i se controleaz normele de
producie, productivitii muncii, salariilor.
Etalonul care permite generalizarea obiectelor de contabilitate eterogene este etalonul bnesc. Fr
utilizarea etaloanelor bneti ar fi imposibil aplicarea elementelor de baz ale contabilitii conturilor
sintetice, dublei nregistrri, generalizrii bilaniere.
Evaluarea este legat de momentele: intrarea n patrimoniu, ieirea din patrimoniu i la ntocmirea
bilanului.
La intrarea n patrimoniu bunurile se evalueaz i se nregistreaz la costul de intrare, care se
determin n funcie de sursele de intrare a acestora:
Costul de intrare a obiectului procurat se formeaz din:
1) preul de cumprare, taxele vamale, impozitele i taxele nerecuperabile, cu scderea tuturor
reducerilor, rabaturilor i sconturilor comerciale la procurare;
2) orice costuri direct atribuibile obiectului pentru a-l aduce n locul amplasrii i n starea necesar
pentru folosire dup destinaie.
La Valoare just - suma cu care un active ar putea fi schimbat benevol n cadrul unei tranzacii
desfurate n condiii normale ntre pri interesate, independente i bine informate.
v La Valoarea nominal se utilizeaz pentru evaluarea creanelor i datoriilor. Valoarea nominal este
valoarea nscris n documentele justificative n care se consemneaz dreptul la crean sau datoriile,
i reprezint valoarea lichiditilor care se vor ncasa sau se vor plti n contul lor.

ntrarea din producia proprie ca urmare a transformrii unor valori materiale n altele. Evaluarea n
acest caz se face la costul efectiv. care include: costul proiectului, valoarea materialelor
consumate, costurile cu personalul, contribuiile pentru asigurrile sociale i primele de asisten
medical aferente, costurile indirecte de producie etc.

Ieirea din patrimoniu reprezint al doilea moment al evalurii curente.

Pentru stocurile de mrfuri i materiale, conform prevederilor SNC STOCURI la ieirea lor din
patrimoniu se prevd urmtoarele metode de evaluare:
1) metoda identificrii specifice;
2) metoda FIFO (primul intrat - primul ieit);
3) metoda costului mediu ponderat.
Metoda identificrii specifice const n determinarea costurilor individuale elementelor de stocuri.
Aceast metod este adecvat pentru stocurile ce fac obiectul unei comenzi distincte, indiferent dac
au fost achiziionate sau fabricate (de exemplu, cldiri, apartamente, automobile, opere de art).
Identificarea specific nu poate fi aplicat n cazurile n care stocurile cuprind un numr mare i divers
de elemente.
Metoda FIFO prevede evaluarea stocurilor ieite din entitate la costul de intrare (efectiv) al primei intrri
(primului lot). Pe msura epuizrii loturilor, stocurile ieite se evalueaz la costul de intrare al lotului
urmtor, n ordine cronologic. Soldul stocurilor la finele perioadei este evaluat la costul de intrare al
ultimelor loturi de stocuri achiziionate sau fabricate. n cazul utilizrii metodei FIFO valoarea stocurilor
ieite poate fi determinat dup fiecare ieire sau n baza soldului final, stabilit n urma inventarierii.
Metoda FIFO este preferabil n cazul n care preurile stocurilor ieite nregistreaz o reducere
permanent n cursul perioadei de gestiune.
Metoda costului mediu ponderat presupune calcularea costului fiecrui element de stocuri pe baza
mediei ponderate a costurilor soldurilor elementelor similare de stocuri la nceputul perioadei i a
costurilor elementelor similare fabricate sau achiziionate n cursul perioadei de gestiune. Costul mediu
ponderat poate fi calculat dup fiecare intrare a stocurilor, la sfritul perioadei de gestiune sau n alt
mod stabilit de politicile contabile ale entitii.
Metoda costului mediu ponderat calculat pentru o perioad anumit de timp (lun), conform creia
bunurile materiale ieite se evalueaz doar la sfritul perioadei de gestiune, deoarece aceast metod
ia n calcul toate intrrile din cursul perioadei, pondernd cantitile intrate cu preul de intrare. Costul
mediu ponderat pentru o perioad anumit de timp poate fi calculat prin relaia:
Valoarea iniial + Valoarea tuturor intrrilor din cursul perioadei
Cantitatea iniial + Cantitatea tuturor intrrilor din cursul perioadei
Costul astfel obinut se nmulete cu cantitatea ieit i se obine valoarea materialelor ieite. Aceast
metod se aplic n cazul combinrii evidenei permanente cu evidena periodic a stocurilor.
Dezavantajul fiind faptul c nu permite evaluarea fiecrei ieiri din stoc, ci numai evaluarea lor global la
perioadele la care se efectueaz inventarierile faptice. Multitudinea de calcule presupuse de acest
procedeu impune folosirea lui n condiiile unei dotri tehnice corespunztoare. Acest neajuns poate fi
nlturat la utilizarea urmtoarei variante.
Metoda costului mediu unitar ponderat calculat pe msura intrrii loturilor suplimentare de stocuri de
mrfuri i materiale (numit i costul mediu ponderat global sau costul mediu calculat dup fiecare
intrare), const n faptul c dup fiecare intrare n stoc se calculeaz costul mediu unitar ponderat
conform relaiei:
Valoarea stocului precedent + Valoarea ultimei intrri
Cantitatea stocului precedent + Cantitatea ultimei intrri
Costul astfel obinut se nmulete cu cantitatea ieit i se obine valoarea materialelor ieite.
Avantajul acestui procedeu const n nivelarea variaiilor de preuri n condiiile fluctuaiei lor.
Pentru exemplificarea fiecrei variante se presupun urmtoarele informaii:

1. 1. Stocul mrfii A la 01.05 alctuia 400 buci a cte 120 lei bucata.
2. 2. n perioada raportat intrrile se caracterizeaz prin:

pe 04.05 - 3000 buci a cte 172 lei

pe 12.05 - 180 buci a cte 140 lei
pe 27.05 - 150 buci a cte 160 lei

1. 3. Ieirile din stoc:

pe 08.05 - 600 buci

pe 14.05 - 400 buci
 2. Stocul final alctuiete 2730 buci.

Actualizarea costului unitar mediu ponderat dup fiecare intrare:

Tabelul 5.1

Data Expli- Intrri Ieiri Stoc

caii cantitate pre valoare cantitate pre valoare Cantitate pre valoare
01.05 Stoc
iniial
400 120 48 000 400 120,00 48 000
04.05 Intrri 3 000 172 516 000 3 400 165,88 564 000
08.05 Ieiri 600 165,88 99 528 2 800 165,88 464 472
12.05 Intrri 180 140 25 200 2 980 164,32 489 672
14.05 Ieiri 400 164,32 65 728 2 580 164,32 423 944
27.05 Intrri 150 160 24 000 2 730 164,08 447 944
Total 3 730 164,4 613 200 1000 165,26 165 256
31.05 Stoc final
2 730 164,08 447 944

C.M.P./4.05 = (48000 + 516000) : (400 + 3000) = 165,88 lei/bucat

Trebuie de menionat c n exemplul de fa i n continuare, din cauza rotunjirii preurilor, apar
unele devieri la verificarea stocurilor finale, ca produsul dintre cantitate i pre mediu calculat.

Modul de calcul al costului mediu ponderat determinat lunar,

la finele perioadei de gestiune, folosind datele expuse anterior:

Data Expli- cantitatea Intrri Ieiri Stoc

caii pre valoare cantitate pre valoare cantitate pre valoare

01.05 Stoc
iniial
400 120 48 000
04.05 Intrri 3 000 172 516 000
08.05 Ieiri 600 164,4 98 640
12.05 Intrri 180 140 25 200
14.05 Ieiri 400 164,4 65 760
 27.05 Intrri 150 160 24 000
Total 3 730 164,40 613 200 1 000 164,4 164 400
31.05 Stoc 2 730 164,4 448
final 812

C.M.P. = 613200 lei : 3730 buci = 164,4 lei/bucat

Modul de calcul al costului la finele perioadei de gestiune,
folosind metoda FIFO, n baza datelor expuse anterior:

Data Expli- Intrri Ieiri Stoc

Caii cantitate pre valoare cantitate pre valoare cantitate pre valoare
01.05 Stoc 400 120 48 000 400 120,00 48 000
iniial
04.05 Intrri 3 000 172 516 000 400 120 48 000
3 400 172 516 000
08.05 Ieiri 400 120 48 000
200 172 34 400 2 800 172 481 600
12.05 Intrri 180 140 25 200 2 800 172 481 600
180 140 25 200
14.05 Ieiri 400 172 68 800 2 400 172 412 800
180 140 25 300
27.05 Intrri 150 160 24 000 2 400 172 412 800
180 140 25 200
150 160 24 000
Total 3 730 613 200 1 000 151 200
31.05 Stoc
final
2 730 462 000

Evaluarea imobilizrilor necorporale i a imobilizrilor corporale la momentul ntocmirii situaiilor

financiare sunt evaluate la Valoarea Contabil.
Pentru evaluarea stocurilor n situaiile financiare conform SNC Stocuri prevede reflectarea lor la
valoarea cea mai mic dintre valoarea contabil i valoarea realizabil net.
Valoare realizabil net - preul de vnzare estimat al stocurilor diminuat cu costurile estimate pentru
finalizare (completare) i costurile estimate de vnzare.
Veniturile se evalueaz la valoarea just a contraprestaiei (mijlocului de plat) primite sau de primit
diminuat cu valoarea oricror reduceri de pre, bonusuri i altor reduceri comerciale acordate de ctre
vnztor.

6.2.Calculaia - metod a evalurii

Calculaia este un procedeu al metodei contabilitii ce reprezint un ansamblu de operaii matematice
corelate ntre ele i folosite n conformitate cu prevederile metodologice prin care se determin mrimea
costurilor i a rezultatelor. Calculaia este folosit pentru determinarea valorii elementelor patrimoniale,
care stau la baza operaiilor economice consemnate n documentele primare, continund cu calculul
bunurilor economice consumate, calculul diferenelor constatate n urma inventarierii, calculul costului
de producie i a rezultatelor financiare stabilite la sfritul perioadei de gestiune. Calculaia se utilizeaz
n cadrul procedeelor de generalizare ale metodei contabilitii cum este balana de verificare i bilanul
unde sunt calculate egalitile respective.
n procesul de achiziie a bunurilor trebuie de determinat costurile pe unele tipuri de materie prim,
materiale, mrfuri procurate ce revin unei uniti a acestora. Pentru aceasta se totalizeaz toate
costurile legate de achiziionare (valoarea de procurare plus costurile directe atribuibile) i se dermin
costurile aferente cantitii totale a bunirilor de mrfuri i materiale procurate. Apoi se mparte suma
costurilor la nr. de uniti al materialului sau mrfii procurate si se detrmin cost unitar.
La baza calculrii costului produsului fabricat st principliul gruprii costurilor de producie dup modul
de includere a acestora n costul unor tipuri de articole distincte. Astfel, costurile se divizeaz n directe
( care pot fi i repartizabile) i indirecte.
La efectuarea calculaiilor n prealabil se stabilete obiectul de calculaie i unitatea de calculaie. Ca
obiect de calculaie poate fi: un produs finit, o grup de produse omogene, o secie, un atelier, o
comand, o faz de fabricaie, o lucrare, un serviciu, .a. Unitatea de calculaie reprezint etalonul de
eviden a obiectului de calculaie. n practica contabil se folosesc urmtoarele feluri de uniti de
calculaie:
Uniti naturale, coincid cu unitatea de msur a obiectului de calculaie i se exprim n kilograme,
metri, litri, metri patrai, etc.
Uniti comasate, se folosesc pentru exprimarea cantitativ a obiectelor omogene (10 perechi de
nclminte).
Uniti convenional naturale. Servesc pentru calcularea costurilor produselor asemntoare dar care
se deosebesc dup coninutul substanei utile (spre exemplu: borcane convenionale).
Uniti valorice, se exprim n lucrri executate.
Uniti mixte (main-or, kilometru-or, etc.).

n contabilitate pot fi folosite mai multe feluri de calculaii, care pot fi clasificate dup mai multe criterii, i
anume:

1. dup momentul ntocmirii calculaiei se deosebesc:

Calculaii planificate (previzionale) sau anticalculaiile se ntocmesc naintea efecturii

operaiilor economice i au ca scop determinarea costului de plan a obiectelor contabile. Calculaia
de plan are la baz normele de consum i normele de producie planificate. Ele pot fi de dou feluri:
calculaii de plan, n care se stabilete suma prognozat a consumurilor pe o perioad de gestiune
(trimestru sau an). n aceste calculaii se prevede o reducere a consumurilor n urma micorrii
preurilor;
 calculaii normative, reflect mrimea consumurilor pe o unitate de produs calculat n baza
normelor i normativelor de consum aplicate la entitate. Spre deosebire de calculaiile de plan, care
sunt stabilite pentru o perioad ndelungat de timp, calculaiile normative se schimb n fiecare
lun, n rezultatul modificrilor normelor i normativelor de consumuri.
Calculaii efective sau postcalculaiile se ntocmesc dup terminarea perioadei de gestiune i au
drept scop calcularea costurilor efective a elementelor patrimoniale. Costul stabilit conform
calculaiilor efective se compar cu costul planificat stabilit depistndu-se asfel depirile sau
economiile de consumuri sau cheltuieli.

1. dup periodicitate calculaiile pot fi:

periodice (lunare, trimestriale);

anuale.

Acestea reflect costurile elementelor patrimoniale pe perioada respectiv de gestiune.

Deci, calculaia reprezint un element important pentru gestiunea unei entiti, deoarece permite
evaluarea stocurilor aflate n diferite stadii ale activitii unei entiti; aprovizionare, producie,
comercializare; comparaia structurii costurilor bunurilor vndute ntre entiti cu activiti similare i
determinarea ajunsurilor i neajunsurilor fa de concureni; stabilirea unui tarif pentru comercializarea
unui produs sau serviciu al crui pre nu este impus de ctre concuren.