Finane publice

Proiect la tema:Armonizarea impozitelor directe

n rile Uniunii Europene
 CUPRINS:
I. Introducere
II. Armonizarea fiscal
III. Armonizarea fiscal n domeniul impozitelor directe n
Uniunea European
1. Armonizarea impozitelor pe veniturile persoanelor fizice
2. Armonizarea impozitului pe profit

IV.1.Impozitele directe n Regatul Unit al Mrii Britanii i al Irlandei

de Nord

IV.2.Impozitele directe n Frana

IV.3.Impozitele directe n Germania

V.Analiza impozitelor directe n UE

VI.Concluzii
VII.Bibliografie
 I.INTRODUCERE

n contextul politicii generale a Uniunii Europene, politica fiscal este considerat a fi

esenial,pentru toate statele Uniunii Europene.
Cu toate acestea, independena lor fiscal este constrns att de obligaia
nedistorsionrii concurenei n interiorul Pieei Unice, ct i de necesitatea ncadrrii n
criteriile de convergen stabilite la Maastricht (1993), incorporate i n Pactul de
Stabilitate i Cretere (2008) i mai recent n ,,Pactul Fiscal (2013),urmrind coordonarea
politicilor fiscale naionale pentru asigurarea unui climat de stabilitate si de pruden
bugetar.
Reformele fiscale n majoritatea statelor membre, sunt diferite ca ntindere i
profunzime, oscilnd ntre implementarea politicilor fiscale proprii prin
majorarea/reducerea sarcinilor fiscale i procesul de implementare a unor elemente de
politic fiscal european, n acord cu impunerile/recomandrile Uniunii Europene,cu
implicaii multiple att la nivelul contribuabililor ct i al decidenilor publici.
n contextul diferenelor ntre regimurile de impozitare i nivelul cotelor de impunere,
obiectivul principal al politicii fiscale n cadrul UE, a fost acela de a evita distorsionarea
concurenei pe piaa unic european.
Pe fondul proceselor de regionalizare, i armonizare a sistemelor economice i politice, i
a manifestrii crizei financiare din ultimii ani la nivelul Statelor Membre, s-au resimit o
serie de dezechilibre financiare care au afectat n mod direct bazele de impunere n special
n zona impozitelor directe, cu efecte negative n realizarea veniturilor fiscale publice.
Aceste mprejurri, au readus n discuie lipsa unei politici fiscale comune i a unei
coordonri fiscale eficiente la nivelul Uniunii Europene.
 II.Armonizarea fiscal

Practica a demonstrat c procesele de integrare economic european, au determinat

externalizarea n interiorul uniunii, a unor probleme specifice fiecrui stat, inclusiv a celor de
natur fiscal, al cror impact poate avea efecte si asupra altor ri membre, sau pot s aduc
atingere celor doi factori decisivi:
a) garantarea libertilor comunitare;
b) protejarea pieei unice.
Pentru atenuarea acestor efecte, odat cu lansarea proiectului Pieei Unice Europene, s-a
pus n mod explicit accentul pe armonizarea fiscal care s se bazeze pe regula prevalentei
normelor comunitare n raport cu cele naionale, astfel nct reglementrile fiscale naionale s
fie restructurate i adaptate pe ct posibil n mod unitar, iar relaiile fiscale ntre rile membre
ale Uniunii s se bazeze pe neutralitatea fiscal.
n acest sens, la iniiativa Comisiei Europene, au fost ntreprinse n diferite etape, mai
multe msuri menite s promoveze o mai bun coordonare a sistemelor fiscale naionale ale
statelor membre, pentru a le face compatibile cu dreptul comunitar i cu jurisprudena Curii
de Justiie a Uniunii Europene, urmrind n principal eliminarea discriminrii i dublei
impuneri, prevenirea cazurilor involuntare de neimpozitare i a evaziunii i reducerea
costurilor de conformitate pe care le presupune ncadrarea nerezidenilor sub incidena
dispoziiilor mai multor sisteme fiscale.

Principalele instrumente pe care Uniunea European ncearc s le foloseasc n vederea

apropierii fiscalitii rilor membre sunt armonizarea fiscal i cooperarea fiscal dintre
statele membre.
Apartenena la piaa unic european implic, fr discuie, i practici de armonizare n mai
multe domenii de interes general, printre care se numr i cel fiscal.
Armonizarea fiscal presupune un proces de compatibilizare ntre normele juridice
naionale ale statelor membre, precum i ntre normele juridice naionale i reglementrile
comunitare, ceea ce se traduce de fapt, prin obligaia sistemelor fiscale naionale de a respecta
regulile comunitare, obligaie fundamentat pe principiul prevalenei normelor comunitare n
raport cu cele naionale.
n general, armonizarea fiscal este indus de necesitatea ca sistemele fiscale naionale s nu
aduc atingere celor patru liberti nscrise n Tratatul privind constituirea Comunitii
Europene:

1) libera circulaie a mrfurilor;

2) libera circulaie a serviciilor;
3) liber circulaie a persoanelor;
4) libera circulaie a capitalurilor.

Armonizarea fiscal presupune i pretinde mai ntai o voin politic afirmat clar i ferm
de ctre autoritile comunitare, care trebuie nsuit apoi de statele membre.

Armonizarea fiscal se bazeaz pe o armonizare legislativ, care trebuie s vizeze toate

tipurile i formele de impozite practicate n statele comunitare.

Realizarea unui asemenea obiectiv ntmpin o serie de dificulti:

a) la nivelul Uniunii Europene nu exist nca clar conturat o idee privind adoptarea
sistematic a normelor comunitare consacrate armonizarii i unificarii
legislaiei fiscale a statelor membre;
b) nu a fost considerat pna acum ngrijortor faptul c exist diferene foarte mari ntre
reglementrile unor impozite;
 c) legislaiile naionale privind n special impozitele directe rezist mai bine schimbrii
dect legislaia privind impozitele indirecte (de exemplu, TVA).

Dificultile ntmpinate de efortul de armonizare legislativ, a determinat Uniunea

European s ncerce utilizarea unor mijloace mai eficiente i mai uor de acceptat de ctre
state, respectiv prin utilizarea altor mijloace de cooperare fiscal ntre statele membre.

Astfel s-au avut in vedere:

1) coordonarea politicilor fiscale ale statelor membre;

2) schimbul de informaii i cooperarea ntre administraiile fiscale;
3) cooperarea n cadrul organizaiei pentru Cooperare i Dezvoltare Economic;
4) cooperarea sub forma acordurilor politice.

Dei armonizarea fiscal la nivel comunitar a fost prevzut de Tratatele UE i se dorea

iniial a fi un obiectiv imediat, att pentru impozitele indirecte ct si pentru cele directe, acest
proces s-a impus cu dificultate, ntmpinnd o serie de obstacole determinate i de faptul c
obiectivele politicii fiscale ale Comunitii Europene i cele ale statelor membre, au fost i sunt
diferite.
Procesul armonizrii fiscale a creat o serie de controverse asupra limitelor interveniilor
reglementatoare ntre care s se acioneze de la nivelul organismelor UE, avnd n vedere
abordrile de coninut ale sensului dat armonizrii.
Din punctul de vedere al parametrilor impozitelor, armonizarea se poate referi la patru
aspecte: tipul de impozit,ratele de impunere, bazele de impunere i modul de administrare a
impozitelor.

Dac se are n vedere conceptul de armonizare ca termen generic, acesta poate fi neles fie ca o
compatibilizare a diferenelor, fie ca o eliminare a diferenelor.

Situat ntre aceste posibiliti, armonizarea poate fi rezultatul evoluiei unor aciuni care s
aib ca finalitate, de la ,, o unificare fiscal n sens de egalizare a ratelor i a bazelor de
impunere, precum i a regulilor i procedurilor fiscale, pn la ,,o coordonare fiscal, prin care
s se asigure coexistena regimurilor fiscale din statele membre, astfel nct decidenii publici
s coopereze pentru a evita ca eventualele aciuni cu caracter fiscal, s conduc la ,,externaliti
negative asupra altor state membre, iar sistemele fiscale proprii,s urmreasc aceleai
obiective.
Cu toate acestea, procesul armonizrii fiscale a determinat din partea UE, att intervenii
reglementatoare mergnd de la aciuni de coordonarea fiscal, pn la aciuni de egalizare
fiscal, respectiv a ratelor i bazelor de impunere, sau a regulilor i procedurilor de colectare a
impozitelor, sau prin aciuni combinate, astfel nct sistemele fiscale s urmreasc aceleai
obiective si finaliti, care sa nu aduc atingere pieei unice europene.

ARGUMENTE PRO ARMONIZARE FISCAL TOTAL

n ceea ce privete impozitarea direct, armonizarea fiscal total ar reduce puternic evaziunea
fiscal i ar preveni dubla impozitare la nivelul operaiunior intracomunitare.

Armonizarea fiscal total la nivelul Uniunii Europene ar proteja aplicarea libertilor

instituite prin tratat i ar elimina obstacolele fiscale din calea activitilor transfrontaliere, dar
aceste obiective s-ar putea realiza i printr-o coordonare fiscal.

Armonizarea fiscal total la nivelul Uniunii Europene ar reduce mult costurile de conformare
fiscal pentru entitile care desfoar activiti transfrontaliere, dar acest obiectiv s-ar putea
realiza si prin armonizarea fiscal structural.
 III.Armonizarea fiscal n domeniul impozitelor directe n
Uniunea European

ntr-o economie de pia, sistemul de impozitare reprezint unul dintre cele mai
importante instrumente de politic fiscal pe care statul le folosete n activitile sociale i
economice (Ioneci M.., Marcu N., 2007)

n rndul specialitilor, atunci cnd se pune problema armonizrii n domeniul fiscal, cel mai
adesea se vorbete despre impozitele indirecte. Sunt nsa cteva lucruri de spus i n domeniul
impozitelor directe.
Dac fiscalitatea indirect distorsioneaz de multe ori libera circulaie a mrfurilor i libera
prestaie a serviciilor, necesitnd un grad nalt de armonizare, nu acelai lucru se ntampl cu
fiscalitatea direct.
n cea mai mare msur nu este nevoie s se armonizeze impozitarea direct, aceasta fiind
aplicabil strict n interiorul fiecarui stat membru al Uniunii Europene.
Prin urmare, marea majoritatea prevederilor referitoare la impozitarea direct este
lsat n ntregime la latitudinea fiecarui stat, ele fiind un atribut al suveranitii acestora.

n domeniul impozitelor directe, armonizarea fiscal este restrns, urmrindu-se n

principal:
a) neafectarea liberei concurene pe pia;
b) minimizarea posibilitilor de evaziune;
c) evitarea dublei impuneri, pe baza acordurilor bilaterale ntre statele membre;
d) evitarea efectelor negative ale concurentei ntre statele membre, n special evitarea
transferului bazei fiscale prin fenomenul de migraie a afacerilor aflate n cutarea
regimului fiscal cel mai favorabil.
La nivelul Uniunii Europene, n ceea ce priveste armonizarea impozitelor directe, s-au urmarit
urmatoarele:
1) crearea unui sistem comun de impozitare aplicabil fuziunilor, scindarilor, cesionarilor
de active si schimburilor de actiuni intre societatile apartinand diferitelor state
membre ale UE;
2) crearea unui sistem comun de impozitare a profiturilor intre filiale si societatea-
mama;
3) crearea unui sistem comun de impozitare aplicabil platii de dobanzi si dividende intre
persoanele afiliate.

Realizarea obiectivelor propuse n sfera armonizrii impozitelor directe, a fost stnjenit de

dou obstacole care s-au amplificat reciproc,pe de o parte regula unanimitii, care presupune
ca toate statele membre ale UE trebuie sa fie de acord cu o decizie comunitar n materie de
impozitare (baze sau cote de impozitare), i pe de alta parte datorit absenei unei convergene
de vederi asupra limitelor acestui demers (structura bazei de impozitare sau limite maxime sau
minime ale cotelor de impozitare).

Un exemplu al evoluiei cu pai mruni a procesului de armonizare fiscal, n domeniul

impozitrii directe, l reprezint impozitarea companiilor, deoarece se considera c exist riscul
ca ratele de impozitare foarte sczute dintr-o ar, sau diversele reduceri fiscale s atrag, n
mod neloial, firme din ri concurente cu efecte n erodarea bazelor de impozitare din rile lor
de origine.
n acest sens, sunt de menionat eforturile de realizarea unei apropieri a dispoziiilor
reglementare sau administrative din statele membre pentru stabilirea unei baze de impozitare
consolidat comun (CCCTB) care s se aplice ntregii activitii a unei companii indiferent
unde i desfoar activitatea in cadrul Uniunii Europene.
 Dac n domeniul impozitrii companiilor preocuprile pentru armonizare au fost mai
intense, n domeniul impozitrii veniturilor realizate de persoanele fizice astfel de preocupri
s-au limitat la cteva msuri referitoare la venituri realizate din circulaia
capitalurilor(dobnzi, redevene) pentru a se evita dubla impunere internaional.
Dificultile ntmpinate n procesul armonizrii ratelor de impozitare, a determinat
Uniunea Europeana sa recurg i la alte mijloace mai uor de acceptat i de implementat, cum
sunt cele care vizeaz elaborarea unor reguli comune, coordonarea i cooperarea fiscal n
cadrul uniunii ntre statele membre.

n domeniul impozitelor directe la nivelul Uniunii Europene a fost, la un moment dat, n

discuie un proiect de armonizare a impozitului pe profit i a reinerilor la surs asupra
dividendelor, dar care nu a fost concretizat datorit reticenelor statelor membre i chiar a
unor instituii comunitare. S-a apreciat, c n acest domeniu se poate aplica principiul
subsidiaritii, competena primordial fiind cea a statelor membre.
Singurul domeniu n care Comisia European pare s ncerce o anumit armonizare este cel
al ntreprinderilor mici i mijlocii, n vederea crerii unui mediu economic favorabil costituirii
i dezvoltrii acestor entiti, considerate vitale pentru economia european datorit
dinamismului, productivitii, adaptabilitii i capacitii de a crea noi locuri de munc a
acestora.

Cteva realizri notabile pot fi, totui, menionate i n domeniul impozitelor directe:
1) punerea n practic a unui regim fiscal comun aplicabil societilor mam i filialelor
situate n state membre diferite, care include dou categorii de msuri:
a) un mecanism de scutire a veniturilor la surs: beneficiile distribuite de o filial ctre
societatea mam care deine cel puin 25% din capitalul social sunt scutite de
reinerea la surs;
b) eliminarea dublei impuneri: dac o societate mam primete beneficiile distribuite de
filial, statul membru n care se afl societatea mam este obligat fie s se abin de la
impunere, fie s permit societii mam s-i deduc din impozit fraciunea
impozitului aferent filialei.
2)realizarea unui regim fiscal comun aplicabil fuziunilor, divizrilor i aporturilor la
constituirea unei societi i care vizeaz n principal eliminarea costurilor fiscale generate de
asemenea operaiuni;
3)instituirea unei proceduri arbitrale pentru soluionarea diferendelor privind dubla
impunere, n temeiul creia societilor li se confer un veritabil drept la eliminarea dublei
impuneri;
4)elaborarea unui Cod de conduit privind impozitarea afacerilor, document care, dei nu
are o for juridic, este cu siguran un document cu for politic. El identific o serie de
msuri de ordin legislativ, reglementar sau administrativ care in de domeniul fiscalitii
societilor, i care conduc la o concuren "duntoare" n domeniul fiscal ( de la care statele
trebuie s se abin) n scopul atragerii investiiilor strine.
Acolo unde impozitarea direct are impact asupra liberei circulaii a mrfurilor, serviciilor,
persoanelor i capitalurilor, ca i asupra dreptului de stabilire a indivizilor sau a societatilor,
statele membre trebuie s stabileasca un sistem de impozitare la nivel naional care s respecte
aceste drepturi fundamentale, conform Articolelor 94 i 308 ale Tratatului Comunitii
Europene.
Apariia unor situaii speciale, cum ar fi dubla impozitare sau activitile economice
transfrontaliere, a impus adoptarea unor msuri legislative comune tuturor statelor membre,
msuri aplicabile n special companiilor. Adoptarea acestor masuri se face de ctre Consiliu, n
unanimitate. Ele au fost iniiate n 1990 i sunt materializate prin dou directive i o convenie.
n 1997 a fost adoptat un pachet de msuri, denumit pachetul de msuri privind
impozitarea sau pachetul Monti, care are n vedere:
- combaterea concurenei n domeniul impozitrii;
- eliminarea distorsiunilor de pe piaa unic;
 - reorientarea tendinei crescnde de impozitare a muncii printr-un sistem de impozitare
orientat spre fora de munc.
Acest pachet de msuri const n:
a. Cod de conduit pentru impozitarea afacerilor, cod ce reprezint voina comun a statelor
membre, chiar dac nu este un instrument legal.
Conform acestui cod, statele membre vor combate concurena n domeniul impozitarii i vor
evita introducerea unor msuri care vor avea ca efect concurena n acest domeniu.
Mai mult, a fost stabilit un sistem de schimb de informare asupra msurilor fiscale i o
evaluare a acestui sistem.
b. Msuri de nlaturare a distorsiunilor rezultate din impozitarea veniturilor provenite din
economii prin care se stabilete un nivel minim de impozitare a dobnzilor;
c. Impozitarea plaii dobnzilor i a redeventelor ntre societile situate n diferite state
membre;
d. Ajutoare fiscale din partea statului.
n domeniul impozitrii directe n mare parte, eforturile de armonizare au euat.
Statele Membre continu s priveasc politica fiscal ca o component a suveranitii
naionale, iar sistemele lor fiscale se deosebesc substanial datorit diferenelor ntre
structurile economice i sociale dar i a diferenelor conceptuale privind rolul fiscalitii, n
general, si al unui anumit impozit, n particular.

III.1.Armonizarea impozitelor pe veniturile persoanelor fizice

Aquisul comunitar n domeniul fiscalitii directe vizeaz n principal impozitul pe profit (pe
societi) i impozitul asupra capitalului, mai puin impozitul asupra veniturilor persoanelor
fizice.
Consiliul european a adoptat, la l decembrie 1997, un pachet de msuri destinate combaterii
concurenei fiscale neloiale, urmrind insuflarea unui nou dinamism coordonrii fiscale n UE,
att pentru ntreprinderi ct i pentru particulari. Dintre acestea, interes prezint acum
msurile viznd fiscalizarea veniturilor din economisire. Desvrirea pieei unice a antrenat
liberalizarea total a micrilor de capital n Europa: rezidenii CE pot transfera fondurile lor n
mod liber, n conturi bancare din orice stat membru, aprnd riscul de delocalizare a
capitalurilor ctre rile (cum sunt Marea Britanic i Luxemburg) unde taxarea este redus i
tranzaciile scap controlului.
Propunerea lansat prin pachetul fiscal n 1998 viza garantarea unei impuneri minime
efective a veniturilor din economisire n interiorul UE. Astfel, fiecare stat membru avea
dou opiuni: regimul informrii", angajndu-se s comunice celorlalte state membre
informaiile asupra veniturilor din economisire sau regimul reinerii la surs".
Acest schimb de informaii a fost consimit ns de unele state membre (Belgia, Luxemburg,
Austria) doar cu condiia ca acorduri similare s existe i cu state precum Elveia, Liechtenstein,
Saint-Marin, Monaco, Andorre, SUA. Belgiei, Austriei i Luxemburgului li se aplic un regim
tranzitoriu pn la ncheierea negocierilor cu celelalte state - reineri la surs asupra
dobnzilor ncasate de nerezideni la o cot de 15% timp de trei ani, 20% n urmtorii trei ani
i 35% apoi, cu condiia ca 75% din ncasri s fie transferate rii de reziden.
Vizate au fost i veniturile din pensii obinute prin contribuii la scheme de pensii n
exteriorul rii de origine. Comunicatul adoptat de ctre Comisia European la 19 aprilie 2001
urmrea eliminarea barierelor fiscale n calea acordrii transfrontaliere de pensii.
n ceea ce privete impozitarea dividendelor percepute de persoane fizice, aceasta nu este
armonizat la nivelul UE, Totui, dezideratul liberei circulaii a capitalurilor n UE, impune ca
dividendele provenind dintr-un alt stat membru, ncasate de acionari particulari, s nu fac
obiectul unei impozitri superioare celei aplicate dividendelor naionale. La fel, dividendele
pltite persoanelor fizice n alt stat membru (nerezideni) nu pot face obiectul unei impozitri
superioare celei aplicate dividendelor pltite la nivel naional (rezideni).
 III.2 Armonizarea impozitului pe profit

Armonizarea vizeaz n principal impozitele indirecte, i mai puin cele directe.

Suveranitatea naional n domeniul impozitrii directe rmne principiul susinut de statele
membre ale UE, chiar dac diversitatea fiscal risc s distorsioneze relaiile concureniale
ntre ntreprinderi.
Adoptarea de msuri unitare n acest domeniu (al fiscalizrii ntreprinderilor) se dovedete
dificil atta timp ct Consiliul European nu poate adopta msuri legislative dect n
unanimitate. Dup ce n 1967, Comisia European a prezentat, fr succes, un program de
armonizare a impozitelor directe, ea a revenit n 1975 cu o propunere de directiv care
urmrea armonizarea cotelor impozitului pe societate ntre 45% i 55%, propunere care a
primit ns avizul nefavorabil al Parlamentului European. Abia n 1990 au fost luate primele
msuri de armonizare. Astfel, dou directive i o convenie au fost aprobate n
cursul reuniunii Consiliului din 23 iulie 1990, precum i un pachet de msuri la l decembrie
1997.
Prima directiv a vizat societile-mam i filialele, cutnd s elimine dubla
impunere a dividendelor distribuite de ctre filiale societilor-mam aflate ntr-un alt stat
membru. Propus nc din 1969, directiva are ca scop favorizarea formrii grupurilor de
societi la scar european, n cadrul crora societile-mam s aib o participare de minim
25%, pstrat minim doi ani nentrerupt.
A doua directiv a vizat fuziunile ntre societi aparinnd unor state membre diferite,
instaurnd un sistem comun de impunere conform cruia, plus-valoarea rezultat n urma
fuziunilor, scindrilor/divizrilor, aporturilor de active sau schimbului de aciuni, nu este
impozitat la momentul operaiunii n discuie, ci doar atunci cnd aceast plus-valoare este
efectiv realizat.
Propuneri cu privire la armonizarea n domeniul impozitrii ntreprinderilor au mai fost
formulate de ctre un comitet de experi independeni (Comitetul Ruding) i de ctre Comisia
European, dar nici una din ele nu a trecut de Consiliul European. S-au propus eliminarea
reinerilor la surs la plile transfrontaliere de dobnzi i redevene ntre societi,
reportul transfrontalier al pierderilor extinderea sferei de aplicare a celor dou directive
amintite mai sus.
Datorit faptului ca progresul n domeniul impozitrii directe, a ntrziat sa apar, la 23
martie 1996, Comisia a redactat un document intitulat Fiscalitatea in Uniunea European"prin
care constata c odat cu accelerarea procesului de integrare economic, coordonarea
politicilor fiscale apare toi mai insuficienta concurena fiscal pentru a atrage activiti
productive s-a dezvoltat i a condus la o sum negativ": nu numai c nu a avut nici un effect
global asupra pieei muncii si creterii economice, antrennd simple transferuri de la un stat
membru la altul, dar a antrenat o evoluie a structurii prelevrilor obligatorii care s-a
dovedit penalizatoare pentru munca salariat i favorabil pentru capital.
n 2001, Comisia European a formulat o strategie de taxare a ntreprinderilor, pornind de
la ansamblul activitilor desfurate pe teritoriul UE, introducnd statutul de societate
european.
ncepnd cu 2003, preocuprile Comisiei vizeaz extinderea ariei de aplicare a directivelor
"societi-mam, filiale", "fuziuni" i "plata dobnzilor i a redevenelor" i la societile
europene, definitivarea modelului comun al UE pentru conveniile de evitare a dublei impuneri,
dar i stabilirea modului de deducere transfrontalier a pierderilor.
Alte preocupri ale Comisiei, cu un orizont mai ndeprtat, vizeaz instaurarea unei baze
unice de impunere Ia nivelul UE, aa nct ntreprinderile ce desfoar activiti
transfrontaliere s fie autorizate s calculeze venitul impozabil la nivelul grupului pe baza unui
set unic de reguli i s ntocmeasc conturi consolidate n scop fiscal, n acest fel,costurile de
punere de acord a regulilor diferite existente n sistemele fiscale ale rilor membre n privina
stabilirii bazei impozabile, s-ar reduce considerabil.
 IV.1. IMPOZITELE DIRECTE N REGATUL UNIT AL MRII BRITANII I IRLANDEI
DE NORD

a) Impozitul pe profit

Beneficiar al sumelor colectate cu titul de impozit pe profit este n totalitate statul.

Subiecii impozabili sunt societile i asociaiile, inclusiv cluburile i asociaiile de comer, dar
nu societile de persoane, instituiile care asigur servicii medicale, autoritile locale sau
asocierile ntre autoritile locale.

Datoreaz de asemenea impozit pe profit societile nerezidente care obin profituri din activiti
comerciale n Regatul Unit. Anumite dispoziii speciale se aplic fondurilor de investiii,
societilor de investiii, societilor de asigurare pe via, societile de construcii, societile de
ajutor reciproc, societile mutuale.

Baza de impunere se determin foarte simplu, prin nsumarea tuturor beneficiilor, cu excepia
dividendelor i a altor distribuiri primite de la companii britanice.

Scutirile de la plata impozitului vizeaz de regula doar asociaiile caritabile. Anumite

cheltuieli fcute n beneficiul afacerii sunt deductibile, existand reguli specifice privind
regimul investiiilor i al amortizrilor fiscale.

Coroana britanic impune profitul realizat pe baza unui barem progresiv, dupa cum urmeaz:

- pentru beneficii mai mici de 10.000 , 0%;

- pentru beneficii intre 10.001 - 50.000 , 23,75%;

- pentru beneficii cuprinse intre 50.001 - 300.000 , 19%;

- pentru beneficii de 300.001 -1.500.000 , cota de 32,75%;

- pentru beneficii mai mari de 1.500.000 , cota de 30%.

b) Impozitul pe venit

In Regatul Unit sunt considerai rezideni acei contribuabili care fie locuiesc aici mai mult de
183 zile n cursul unui an fiscal, fie locuiesc n medie 90 de zile pe an, lund n calcul ultimii patru
ani. n principiu rezidenii datoreaz impozit pe venit pentru beneficiul mondial. Conform
dreptului cutumiar britanic, fiecare contribuabil este dator s-i aleag un domiciliu n
teritoriul de care aparine(Anglia, Scotia, Tara Galilorsau Irlanda de Nord).

Nerezidenii datoreaz n principiu impozit pentru veniturile obinute din Regatul Unit, cu
excepia plus-valorilor pe care eventual le realizeaz.

Baza de impunere este compus din mai multe categorii de venituri:

1) venituri din cedarea folosinei unei locuine;

2) beneficiile provenind dintr-o activitate comercial;
3) beneficiile provenind din exercitarea unei profesiuni liberate;
4) venituri din dobnzi;
5) venituri din dividende, schimburi comerciale si alte venituri din strinatate;
6) venituri din salarii;
 7) venituri din dividende distribuite de o societate supusa legislatiei britanice.
Castigurile realizate din tranzacionarea unor active comerciale sau necomerciale sunt
impozitate daca exced 8200 anual, pe baza unui barem degresiv raportat la
durata detinerii activelor (baza impozabila se reduce pe masura trecerii timpului). Cotele de
impunere variaza ntre 20 si 40%.

IV.2.IMPOZITELE DIRECTE N FRANA

a)Impozitul pe profit

Impozitul pe profit constituie venit la bugetul statului. Subiecii impozabili sunt societile
de capital i societile asimilate celor de capital, anumite stabilimente publice care
desfoar o activitate industrial i comercial, colectivitile teritoriale i asociaiile care nu
sunt n mod expres exonerate. Societile de persoane pot opta s fie supuse impozitului pe
profit.

Baza de impunere se constituie din profitul realizat n urma activitilor desfurate n

Franta. Acest profit este determinat ca diferena dintre valoarea activului net la nchiderea i
deschiderea exercitului financiar, diminuat cu eventualele majorri de capital, majorat cu
eventualele distribuiri ctre acionari.

n practic, profitul impozabil este determinat pe baza rezultatelor contabile anuale, crora li
se pot aduce rectificri prin deduceri i reintegrri extracontabile care trebuie s in seama
de regulile fiscale specifice.

Printre entitile care beneficieaz de scutiri de la plata impozitului se numar regiunile,

departamentele, municipalitile, comunele, cooperativele, asociaiile fermierilor, societile
de investiii, asociaiile al caror scop este de a pune anumite bunuri la dispoziia membrilor
lor.

Cota standard de impozitare este de 33,33%. De asemenea exist i o serie de cote reduse:

1) cota redus de 19% se aplic pentru veniturile din capital pe termen lung;
2) cota de 19% se aplic i pentru fraciunea de profit ncorporate n capitalul social de
ctre societile a cror cifr de afaceri nu depeste 7.630.000 i nu sunt societi
mam n cadrul unui grup de societi; aceast fraciune nu poate depi 25% din
profitul anual contabil, fr a depi plafonul de 30.000 ;
3) cota de 24% sau 10% se aplic pentru veniturile funciare i agricole sau pentru
anumite venituri mobiliare obiunte de stabilimentele publice care exercit o
activitate administrativ, de anumite asociaii civice sau organizaii non-profit.

b)Impozitul pe venit

Pentru determinarea subiecilor rezideni impozabili, legislaia fiscal francez

ntrebuineaz trei criterii alternative:

1) criteriul de ordin personal: resedina permanent n Frana;

2) criteriul de ordin profesional: exercitarea n Franta a unei activiti profesionale
(salariat sau nu), care nu reprezint o activitate accesorie;
3) criteriul de ordin economic: situarea in Hexagon a centrului de interes economic.

n principiu, rezidenii datoreaz impozit pentru toate veniturile lor (din ar i din
strinatate), n timp ce nerezidenii datoreaz impozit doar pentru beneficiile de sursa
francez.
 Baza de impozitare cuprinde noua categorii de venituri:

1. Indemnizaii, salarii, pensii, i rente viagere;

2. Beneficii agricole;
3. Beneficii industriale i comerciale;
4. Venituri necomerciale;
5. Venituri din capitaluri de natur mobiliar;
6. Venituri funciare;
7. Remuneraiile administratorilor societilor comerciale;
8. Ctiguri profesionale;
9. Ctiguri obinute de particulari.

Cota de impunere variaz ntre 0% pentru venituri mai mici de 4.262 i 48% pentru
venituri mai mari de 47.932 .

Frana acord o atenie sporit impozitrii plus-valorilor din diverse tranzacii sau din
deinerea unor active de natur mobiliar sau imobiliar. Practic, exist doua mari categorii
de operaiuni impozabile:

- cstigurile mobiliare realizate prin cesiunea de valori mobiliare sau de obiecte preioase;

- cstigurile imobiliare realizate prin cesionarea unor imobile sau a unor drepturi asupra
imobilelor.

Cotele de impunere sunt variabile:

1) venituri din cesiunea valorilor mobiliare mai mari de 15.000 se impoziteaz cu 16,
la care se adug o contribuie social obligatorie de 10%;
2) ctigarea din cesionarea unor obiecte de valoare: metale preioase 8% din preul de
vnzare; bijuterii, obiecte de art sau de colecie 5% pentru ceea ce depeste 3050
;
3) venituri de natur imobiliar aplicarea baremului general de impunere, cu anumite
corective care s atenueze progresia impunerii.

IV.3.IMPOZITELE DIRECTE N GERMANIA

a)Impozitul pe profit

Aa cum s-a artat n literatura de specialitate, regimul impozitului pe profit n Germania a

suferit n ultimii ani modificri de profunzime. Graie acestora, Germania a devenit una dintre
rile Uniunii Europene n care cota de impunere esta foarte redus. Au adoptate reguli mai
stricte n material preurilor de transfer, a integrrii fiscale a societilor i a luptei contra
evaziunii fiscale.

Beneficiari ai impozitului pe profit sunt n egal masur statul i landurile, fiecare casnd
50% din impozitul pe profit perceput la nivelul ntregii ri.

Din punct de vedere al subiecilor impozabili, anumite societi datoreaz impozit pe profit
pentru toate beneficiile pe care le obin, fra excepie: societile de capital, cooperativele,
societile de asigurri mutuale, alte persoane juridice de drept privat, asociaii fr
personalitate juridic, instituii, fundaii, sau alte fonduri private speciale, serviciile publice
industriale i comerciale ale persoanelor juridice de drept public care au conducere
administrativ sau sediul in Germania (colectivitatile germane).
 Baza de impunere este reprezentat de totalitatea venitului unei societi ntr-un an fiscal. n
principiu, profitul este ntodeauna definit i calculat n concordan cu prevederile legii
privind impozitul pe veniturile persoanelor, dei exist anumite dispoziii specifice, de pild
pentru distribuirea mascat a unor beneficii.

Ca i n cazul altor sisteme fiscale, i n Germania putem observa c exist anumite entiti
care sunt scutite de la plata impozitului pe profit. Printre acestea se numar: Deutsche
Bundesbank; societile, asociaiile de persoane,cooperativele i anumite grupuri autorizate
s construiasc locuine; asociaiile profesionale care nu desfaoar o activitate cu caracter
industrial sau comercial, casele de pensii i celalalte case de asigurri sociale; cooperativele
agricole, asociaiile agricole i alte entiti similare.

Cota de impozitare este de 25%. Cota de 25% este datorat i atunci cnd are loc o
distribuire a beneficiilor. Germania ofer i o serie de subvenii federale pentru
ntreprinderile care se stabilesc n landurile foste est-germane i n fostul Berlin de Est.

b)Impozitul pe venit

n Germania, impozitul pe venit colectat este repartizat ntre statul federal (42,5%), landuri
(42,5%) i municipaliti (15%). Sub acest aspect, Germania se numar printre puinele state
europene care aloc venituri semnificative nivelului regional de guvernmnt.

Calitatea de rezident a unui contribuabil este determinat pe baza criteriului domiciliului

sau a reedinei obinuite n Germania. Prin urmare, rezidenii datoreaz impozit pentru
beneficiile mondiale, mai puin n situaia n care de la aceaste reguli se derog printr-o
convenie de evitare a dublei impunrei semnat de Germania cu un alt stat.

Pentru nerezideni, categoriile de venituri care sunt impozabile n Germania sunt enumerate
expres i limitative de legea fiscal german.

Baza de impunere este constituit din apte categorii de venituri:

1. Beneficii agricole i forestiere;

2. Beneficii industriale si comerciale;
3. Benefiociile necomerciale;
4. Veniturile de natur salarial;
5. Veniturile din capital de natur mobiliar;
6. Venituri funciare i asimilate;
7. Alte venituri.

Baza de impunere asupra creia se aplic baremul de impunere este reprezentat de venitul
disponibil al contribuabilului.n vederea determinrii acestuia sunt luate n calcul acele
cheltuielei care sunt legate de viaa privat a contribuabilului i care au un caracter
indispensabil.

Cotele de impunere oscileaz ntre 0% pentru venituri mai mici de 7.664 i 42% pentru
venituri mai mari de 52.152 .
 V.Analiza impozitelor directe n UE

1. ANALIZ COMPARATIV A IMPOZITULUI PE VENITURILE PERSOANELOR

FIZICE DIN RILE MEMBRE ALE UNIUNII EUROPENE

Contribu Sistem de Cote de Deduceri Reguli speciale de

abili impunere impozit impunere
Austria Persoana Global 21% - 50% Plafon neimpozabil Dividende, dobnzi,
fizic Se cuprind 10.000 euro/an moteniri reinere la
veniturile din Deduceri pentru surs impozit final, cota
agricultur i scopuri caritabile i fiind de 25%
silvicultur, ntreinere locuin,
comer i etc.
afaceri, profesii
liberale, salarii,
investiii i alte
venituri.
Belgia Persoana Global 25% - 50% Plafon neimpozabil Impunere separat pentru
fizic/ Se cuprind 6040 euro/an veniturile din proprieti
familie veniturile din Pentru persoanele cu mobiliare, anumite tipuri de
proprieti handicap deducerea venituri ntmpltoare, de
imobiliare, este majorat cu exemplu: ctiguri de
mobiliare, 1280 euro/an capital, sume
ctiguri Deduceri pentru copii compensatorii n cazul
profesionale i 1280 4570 concedierilor, venituri din
alte venituri. euro/copil/an asigurri de via

Bulgaria Persoana Cot unic

fizic de 10%

Germania Persoana Global 15% - 45% Deducere personal Pentru veniturile din
fizic sau Se cuprind Donaii, cheltuieli n investiii, nchirieri, drepturi
familia veniturile din scopuri caritabile, de autor i alte venituri
agricultur i religioase, educaie
silvicultur,
comer i
afaceri, servicii
independente
Pentru salarii
deducerea de
baz este de
920 euro/an.
Olanda Persoana Global 33,6% - Deducere personal Impunere separat pentru
fizic Se cuprind 52% Cheltuieli pentru veniturile din economii i
veniturile din educaie, cheltuieli investiii
salarii, din Cot fix excepionale
activiti de 30% Credit fiscal
independente, pentru
din proprieti economii i
imobiliare i alte investiii
venituri
Polonia Persoana Global 19% - 40% Deduceri pentru Contribuabilii care obin
fizic sau Se cuprind contribuii sociale, venituri din alte surse
familia veniturile din cheltuieli pentru dect agricultura, pot opta
toate sursele cu folosirea internetului pentru o taxare cu o cot
excepia n limita plafonului de unic de 19%
 veniturilor din 760 PLN, donaii (n
agricultur i limita a 6% din
silvicultur, venitul
moteniri sau contribuabilului),
donaii etc. deducere pentru
copii (1173
PLN/copil), deduceri
pentru noi tehnologii
Portugalia Persoana Global 10,5%-40% Deducere de pn la Regim simplificat de
fizic/ Se cuprind 72% din salariul impozitare pentru venituri
familie veniturile din minim (3.680 euro) din activiti independente
salarii, din Plafon neimpozabil Numai 50% din ctigul
activiti pentru pensii 6000 net de capital altul dect
independente, euro/an cel rezultat din vnzarea
din proprieti de aciuni este subiectul
imobiliare, impozitrii
investiii,
ctiguri de
capital, pensii
Slovacia Persoana Se cuprind Cot unic Pentru contribuii de Pentru dobnzi, premii i
fizic venituri din de 19% asigurri sociale jocuri de noroc, ctiguri
activiti Deducere personal, pentru pensii private
dependente, deducere pentru suplimentare
activiti pensii private n
independente, limita a 12.000 SKK
venituri din
capital, alte
venituri
Slovenia Persoana Global 16% - 41% Deducere general Ctiguri de capital,
fizic Se cuprind de 2959 euro dividendele i dobnzile
veniturile din Deducere pentru sunt impozitate cu o cot
salarii, activiti persoane cu unic de 20%
independente, handicap de 15824
agricultur i euro
silvicultur, Deduceri pentru
venituri din persoanele peste 65
nchirieri i de ani 1273 euro etc.
venituri din
dreptul de
proprietate
Spania Persoana Global 15,66% - Deduceri n funcie Reguli speciale de
fizic/ Se cuprind 27,13% de situaia familial impunere pentru
familie veniturile din ncepnd de la un comunitile autonome
salarii, din plafon neimpozabil
activiti de 5151 euro/an
profesionale,
venituri din
capital, ctiguri
din capital
Ungaria Persoana Rate progresive 18% i 36% Veniturile din capital sunt
fizic Se cuprind taxate cu o cot unic
venituri din
activiti
dependente,
activiti
independente
sau din alte
venituri
Romnia Persoana Se cuprind Cot unic Deducere personal Ctigurile din transferurul
fizic venituri din de 16% ntre 250 Ron 650 titlurilor de valoare se
activiti Ron n funcie de impoziteaz cu o cota de
independente numrul de personae 1% sau 16% n funcie de
din salarii, aflate n ntreinere perioada de deinere.
cedarea Pe parcursul anului 2009
folosinei impozitul este suspendat.
bunurilor, pensii, Veniturile din transferul
 activiti proprietilor imobiliare se
agricole, venituri impun cu cote degresive
din investiii, de 3%,2%, 1%
venituri din alte
surse

2. SITUAIA COMPARATIV PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT N

STATELE MEMBRE

ARA COTA AMORTIZARE FISCAL DEDUCERI SPECIALE

AUSTRIA 25%; se pltete un impozit Se calculeaz pe baza duratei de Pentru cercetare dezvoltare i pentru
minim pentru persoane juridice: via a activului folosind metoda profiturile realizate din brevete de
SRL 1750 euro; SA 3.500 euro; liniar. invenie.
bnci i societi de asigurri Excepii- rate fixe pt: cldiri 2-3 %,
5.452 euro. autovehicule 12,5%, utilaje i
maini 10-20%
BELGIA 33% Rata e determinat pe baza duratei Pentru cercetare dezvoltare i pentru
Baza impozabil< 322.500 euro de via anticipat a activului, profiturile realizate din brevete de
se aplic trane de impozitare stabilit de autoritatea fiscal invenie.
cuprinse ntre 24,25% i 33%; Pentru investiii verzi 20,5%
Supra taxa 3%.
FRANA 33,3% Metod liniar. Pentru companiile care dein 95% din
Se aplic o suprataxa social de capital se impoziteaz cu impozit pe
3,3% (excepie: nu se aplic profit mimim.
companiilor cu CA < 7.630.000
euro, iar cel puin 75% e
deinut individual sau de mai
multe companii care ndeplinesc
prima condiie).
Excepie pentru societi cu
pierdere: impozit in sum fix pe
trane de cifr de afaceri.

GERMANI 15% asupra profitului impozabil; Metoda liniar. Durata de via pe 25% pentru impozitul pe dividende i
A categorii de active este publicat de pentru ctigurile de capital.
14 % tax local; MF.

Tax suplimentar de 5,5%.

OLANDA 25,5% Se calculeaz n funcie de costul Deducerea cheltuielilor cu dobnda, este

istoric, durata de utilitate i valoare stabilit n funcie de gradul de
20 % venit < 40.000 euro; rezidual. ndatorare.
23% venituri intre 40.000 si Exist libertatea de a alege metoda
200.000 euro. de amortizare.

PORTUGA 25 % Metod liniar. Pentru profitul reinvestit - neimpozitare

LIA in proporie de 50%.
1,5% tax local;

Excepii: companiile care

funcioneaz n zone mai puin
dezvoltate beneficiaz de o cot
de 15 % (10 % pentru primii 5
ani).
SPANIA 30% ; Metod liniar. Deducerile sunt din impozitul pe profit
datorat:
25% - pentru Metod degresiv : active corporale pentru cercetare-dezvoltare deducere
profituri<120.202,41 euro ; cu durata de utilizare anticipat > 30% ;
10% - pentru fundatii si 3ani. pentru activitatea de inovare
 asociatii publice ; tehnologic deducere 15% ;
37,5% - pentru profituri Active corporale fixe sau mobile pentru active corporale energie
realizate din desfurarea sunt amortizabile dac durata de regenerabil deducere 10%.
activitatii de extragere utilizare> 1 an ; Deducerile nu pot depi cota de 35%.
hidrocarburi. Activele necorporale (brevete i
mrci comerciale)sunt amortizabile
dac durata de utilizare este
limitat.
BULGARI 10%. Metod liniar pentru active fixe. Agricultur scutire impozit 60%;
A Crucea rosie scutire impozit 100%;
Rata maxim poate ajunge la 50% Pentru companii care investesc n
pentru implemetarea noilor regiuni cu rata omajului foarte ridicat-
tehnologii. scutire impozit 100%.

CEHIA 20% ; Metod liniar i accelerat cu Scutiri conform Directiva 90/435/CEE

condiia ca durata de utilizare> 1
5% pentru fondul de invesii i an.
fonduri de pensii ;

12,5% pentru
dividende i venturile sub forma
de aciuni ;
dobnzi ; redevene.
GRECIA 25%; Metod liniar.

3% tax suplimentar pentru Excepie: companiile miniere i

venitul brut din nchirieri, industriale care achiziioneaz
subnchirieri i dreptul de utillaje i echipamente noi pot opta
folosint; i pentru metoda degresiv.

20% pentru asocieri;

Dividendele nu se impoziteaz.
POLONIA 19%; Metod liniar.

20% - dobnzi i redevene

transferate n strintate.
SLOVACIA 19%; Metod liniar sau accelerat. Se acord faciliti fiscale de ctre
Guvern pentru investiii.
Dividendele nu se impoziteaz. Activele corporale se amortizeaz
ntre 4-20 ani.

Activele necorporale se
amortizeaz pe baza duratei de
utilizare.
SLOVENIA 21%; Nivelul cheltuielilor de amortizare ntr-
15% - dobnzi, redevene din Metod liniar. un an nu poate depai:
brevete i know-how; 33,3% din valoarea echipamentelor i
utilaje pentru cercetare dezvoltare;
20% - n 2010. 50% din valoarea computerelor;
10% din valoarea altor investiii.
UNGARIA 16%; Metod liniar.
10% - n anumite condiii;
2% tax local.
 VI.CONCLUZII

Rezultatele actuale ale procesului de armonizare fiscal la nivelul UE, relev faptul c dei
exist o strategie fiscal cu obiective comune, realizarea acestora este diferit ntre statele
membre uzitnd n continuare de prerogativele lor de suveranitate fiscal, n timp ce Comisia
European pare c a abandonat eforturile sale anterioare orientate spre armonizare, fr s
existe o strategie de urmat in acest sens.
Pe fondul ntrzierii rezultatelor ateptate iniial ca urmare a procesului armonizrii fiscale,
Statele Membre cu o economie dezvoltat i o fiscalitate accentuat, continu s fie ngrijorate de
posibilitatea reducerii surselor lor de venituri bugetare prin migrarea investitorilor poteniali
sau relocarea celor existeni ctre jurisdicii fiscale care utilizeaz cote de impozitare reduse ca
principale argumente de atragere a investiiilor strine, motiv pentru care promoveaz i susin
o armonizare total, inclusiv n cazul impozitului pe venitul persoanelor fizice, condamnnd
concurena fiscal pe care o doresc redus sau eliminat.
Eventualele efecte negative sau pozitive atribuite concurenei fiscale la nivelul UE, sunt
susinute n rndul statelor n mod diferit, deoarece fiecare se afl oarecum pe poziii de interes
divergente. Pe de o parte statele cu economii dezvoltate i capacitate de a rezista ocurilor pieei
sunt mpotriva concurenei fiscale, n timp ce statele mai puin dezvoltate nu sunt pe deplin
dispuse s renune n totalitate la dreptul de a ncasa impozite i taxe n modul n care le dicteaz
interesele propriei politici fiscale, deoarece aceasta rmne printre puinele instrumente de
aciune la dispoziia guvernelor naionale, prin care s suplineasc neajunsurile create n
economie de eventuale crize i a ocurilor propagate n pia.
n faa unor astfel de provocri, pentru Statele Membre, politica fiscal regional se
situeaz pe un plan secund, n timp ce interesul pentru avantajele oferite de concurena
fiscal devine o opiune viabil.

VII.BIBLIOGRAFIE:
1)Angela Secrieru-Finane publice,Chiinu,Epigraf,2004
2) http://www.fiscalitatea.ro/armonizarea-fiscalitatii-directe-
344/
3) http://store.ectap.ro/articole/489_ro.pdf
4) http://oeconomica.upm.ro/O_V_c/4_MihaelaGondor.pdf
5) http://ec.europa.eu/eurostat