Impozitarea veniturilor fondatorilor întreprinderilor individuale si reflectarea

acestora in dările de seamă (UNIF,CET)

Întreprindere individuală este întreprinderea care aparţine cetăţeanului, cu drept de proprietate privată,
sau membrilor familiei acestuia, cu drept de proprietate comună. Patrimoniul Întreprinderii individuale se
formează pe baza bunurilor cetăţeanului (familiei) şi altor surse care nu sunt interzise de legislaţie.

Întreprinderea individuală nu este persoană juridică şi se prezintă în cadrul raporturilor de drept ca

persoană fizică întreprinzător individual, potrivit art.14 alin.(1) și (2) din Legea cu privire la antreprenoriat
şi întreprinderi nr. 845-XII din 03.01.1992.

Astfel, deoarece în cadrul legal Întreprinderea individuală se prezintă ca persoană fizică vom examina
situația cum se va declara de către întreprinzătorul individual venitul obținut de către fondatorul
întreprinderii. Potrivit prevederilor Codului fiscal,în dependență de numărul de salariați Întreprindere
individuală este obligată să prezinte:

 anual către data de 25 martie al anului următor anului fiscal de gestiune, Darea de seamă fiscală
unificată (forma UNIF14) aprobată prin ordinul Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr. 1804 din
30.12.2014 (art. 92 alin. (8)) dacă numărul mediu anual de salariaţi, pe parcursul perioadei fiscale, nu
depăşeşte 3 unităţi sau;
 nu mai tîrziu de data de 25 a lunii a treia după finele perioadei fiscale de gestiune, Declarația cu privire
la impozitul pe venit (forma VEN12) aprobată prin Hotărîrea Guvernului nr.596 din 13 august 2012
(art.83 alin. (4), lit. d)) dacă numărul mediu anual de salariaţi, pe parcursul perioadei fiscale, depăşeşte
3 unităţi.

Menționam, că începând cu anul 2017, Întreprinderea individuală care are în subordine mai mult de
cinci angajați vor prezenta dările de seamă fiscale obligatoriu în formă electronică (art.187 alin.(21) din
Codul fiscal).

Suma rămasă după impozitare îndreptată către fondatorul Întreprinderii individuale nu constituie
dividend și nu se va supune impozitării potrivit art.901 alin.(31).

Întreprinzătorii individuali potrivit art.14 alin.(1) și (2) din Legea cu privire la antreprenoriat şi întreprinderi
nr. 845-XII din 03.01.1992 se echivalează cu Întreprinderea individuală, nu sunt acționari si nu dețin
cote în capitalul social.

Deoarece, deseori activînd în cadrul Întreprinderii individuale ca fondator, persoana fizică (cetățean
rezident al Republicii Moldova) este încadrată în aceiaşi perioadă fiscală şi ca angajat al altei
întreprinderi în bază contractului individual de muncă, și/sau obține venit din prestarea serviciilor și/sau
lucrărilor altor întreprinderi în baza contractelor încheiate din numele fondatorului si nu a Întreprinderii
individuale, și/sau obține venit sub formă de dividende de la întreprinderea aflată în afara Republicii
Moldova, acest fondator va declara venitul obținut în cadrul Întreprinderii individuale și celelalte venituri
ca persoană fizică care nu practică activitate de întreprinzător.

Reieșind din prevederile Codului fiscal, fondatorul Întreprinderii individuale va declara veniturile obținute
pe parcursul perioadei fiscale în modul următor:
 venitul impozabil încasat din activitatea desfășurată în cadrul Întreprinderii individuale — în Darea de
seamă fiscală unificată (forma UNIF14) sau Declarația cu privire la impozitul pe venit (forma VEN12) în
dependență de numărul salariaților (art. 92 alin. (8)) sau art.83 lit. d));
 venitul impozabil încasat din alte surse (angajat al altei întreprinderi în bază contractului individual de
muncă, și/sau obține venit din prestarea serviciilor și/sau lucrărilor altor întreprinderi în baza contractelor
încheiate din numele fondatorului,si nu a Întreprinderii individuale ș.a.) – în Declarația persoanei fizice
cu privire la impozitul pe venit (forma CET15) aprobată prin Hotărîrea Guvernului nr.834 din 01.12.2015
(art. 83 alin.(2)).

Respectiv, venitul impozabil obținut din alte surse de venit, cu excepția activității în cadrul Întreprinderii
individuale, va fi declarat de fondator obligatoriu în situația în care vor fi întrunite condițiile prevăzute la
art. 83 alin.(2) din Codul fiscal și anume:

 obţin venit impozabil din surse altele decît salariul, cu excepţia cazurilor în care obţin venituri impozabile
doar din plăţile primite conform art.90, care depăşeşte suma scutirii personale de 10620 lei pe an,
acordate conform art.33 alin.(1);
 obţin venit impozabil sub formă de salariu, care depăşeşte suma de 31140 lei pe an, cu excepţia
persoanelor fizice care obţin venit sub formă de salariu la un singur loc de muncă;
 obţin venituri impozabile atît sub formă de salariu, cît şi din orice alte surse, a căror sumă totală
depăşeşte 31140 lei pe an;
 obţin venit impozabil care depăşeşte suma de 31140 lei pe an doar din plăţile primite conform art.90;
 direcţionează un cuantum procentual din impozitul pe venit calculat anual la buget.

II. Dreptul de a prezenta declaraţia cu privire la impozitul pe venit, verificînd astfel corectitudinea
calculării impozitului și acordării scutirilor îl au toţi contribuabilii.
Mărimea cotelor în anul 2017, la impozitul pe venit, potrivit art.15 lit.a) din Codul fiscal, pentru
întreprinzătorii individuali și persoanele fizice (cetățeni) este stabilită în mărime de:

 7% din venitul anual impozabil ce nu depăşeşte suma de 31140 lei;

 18% din venitul anual impozabil ce depăşeşte suma de 31140 lei.

Astfel, la completarea Declarației persoanei fizice cu privire la impozitul pe venit (forma CET15),
fondatorul va include în rind.C4 din Declarație suma venitului și a impozitului calculat în Darea de
seamă fiscală unificată (Forma UNIF14) sau Declarația cu privire la impozitul pe venit (forma VEN12) a
Întreprinderii individuale.

Totodată, menționăm că, în legătură cu faptul că cotele impozitului pe venit, stabilite în art.15 lit.c) din
Codul fiscal pentru gospodăria ţărănească (de fermier), care este singurul tip de Întreprindere
individuală în agricultură și persoana fizică (cetățean) sunt diferite, venitul obținut de fondatorul
gospodăriei țărănești (de fermier) nu se va include în Declarația persoanei fizice cu privire la impozitul
pe venit (forma CET).

Declarația se va completa de către persoana fizică în baza ”Informației privind veniturile calculate şi
achitate în folosul persoanei fizice (juridice) şi impozitul pe venit reţinut din aceste venituri” (anexa 5 la
Hotărîrea Guvernului nr.697 din 22.08.2014), prezentată pînă la 1 martie al anului fiscal imediat următor
celui în care au fost efectuate plăţile de întreprinderile rezidente, care au achitat plăți în favoarea
persoanei fizice (art.92 alin.(4) din Codul fiscal).

INFORMAŢIA

În continuare prezentăm schematic explicații privind completarea unor boxe din Declarația persoanei
fizice cu privire la impozitul pe venit (forma CET15) de către fondatorul ÎI conform Informației menționate
(anexa 5 la Hotărîrea Guvernului nr.697 din 22.08.2014), Darea de seamă fiscală unificată (Forma
UNIF14) sau Declarația cu privire la impozitul pe venit (forma VEN12).

Astfel, în secțiunea a doua ”Calculul obligației fiscal pentru persoana fizică rezidentă a Republicii
Moldova” din Declarația (CET15) fondatorul va completa următoarele coduri

Suma venitului,brut Suma,impo-

obţinut, zitului,pe
(se indică venit,care,
suma,totală,pînă la, a fost,
efectuarea,reţine- reţinut,la sursa,de
Denumirea surselor de venit/ Codul/ rilor)**/, Сумма, полу- plată/,
, Наименование источников дохода Код ченного Сумма, подо-
валового, ходного
дохода,(указы- налога,, удер-
вается жанная, у источ-
сумма до, удер- ника, выплаты
жания)

Suma venitului,îndreptată Suma impozitului,

spre, pe venit
achitare, reţinut, lei,
Veniturile sub formă de salariu/ Доходы lei,(col.2 anx.5), Сумма (col.5 anx.5),
в дохода, Сумма
С1
виде заработной платы (total/ направленного удержанного,
всего), на выплату (в леях) подоходного
(кoл.2 прил.5) налога,
(в леях)
(кoл.2 прил.5)

Alte venituri impozabile/ Другие С4 Declarația (forma VEN 12)

облагаемые доходы
Anexa 9D, coloana 5 Anexa
9D, coloana 6
 Declarația (forma UNIF14)

Anexa 5 la tabelul nr. 1, Anexa 5 la tabel nr.

Coloana 5 1,
Coloana 6

Indicatorii/ Показатели Codul/ Suma/

Код Сумма

Scutirea personală (art.33 alin. D1 Declarația

(1) din Codul fiscal)/ (forma VEN 12) Anexa,3D Col. 6 (P)
Личное освобождение
(ч.(1) ст.33 Налогового Declarația
кодекса) (forma UNIF14),Anexa 2 la tabelul nr. 1
Col. 6 (P)

Scutirea personală majorată (art.33 D2 Declarația (forma VEN12),Anexa 3D

alin.(2) Col. 7(M)
din Codul fiscal)/
Льготное личное освобождение Declarația (forma UNIF14),Anexa 2 la
(ч.(2) ст.33 Налогового кодекса) tabelul nr. 1 Col. 7 (M)

Scutirea utilizată pentru soţ/soţie D3 Declarația (forma VEN12),Anexa 3D

(inclusiv Col. 8 (S)
majorată) (art.34 din Codul fiscal)/ sau col. 9 (Sm)
Освобождение, предоставленное
супругу/супруге Declarația (forma UNIF14),Anexa 2 la
(в том числе льготное личное tabelul nr. 1
освобождение) Col. 8 (S) sau col. 9
(ст.34 Налогового кодекса) (Sm)

Scutirile pentru persoanele întreţinute D4 Declarația (forma VEN12),Col. 10 (N)

(art.35 sau col. 11 (H)
din Codul fiscal)/ Освобождения
на иждивенцев (ст.35 Налогового Declarația (forma UNIF14),Col. 10 (N)
кодекса) sau col. 11 (H)

Primele E1 Primele
de asigurare obligatorie de de,asigurare obligatorie
asistenţă medicală de asistenţă medicală (col.3 anx.5)
(art.36 alin.(6) din Codul fiscal)/ Bзносы
Взносы обязательного обязательного
медицинского медицинского страхования,(кoл.3 прил.5)
страхования (ст.36
ч.(6) Налогового
кодекса)

Contribuţiile de asigurări sociale de E2 Contribuţia

stat individuală de,asigurări sociale de stat
obligatorii (art.36 alin.(7) din Codul obligatorii (col.4 anx.5)
fiscal)/ Индивидуальный взнос
 Взносы обязательного государственного,
обязательного государственного социального
социального страхования (ст.36 страхования(кoл.4 прил.5)
ч.(7)
Налогового кодекса)

În cazul în care pe parcursul perioadei fiscale fondatorul a obținut venit în calitate de persoană fizică
sub forma de dividend, cîstiguri sau royalty, potrivit art.901 alin.(4) din Codul fiscal beneficiarul
cîştigurilor şi veniturilor specificate este scutit de la includerea lor în componenţa venitului brut, precum
şi de la declararea acestora, deoarece din aceste venituri la momentul achitării sa efectuat reţinerea
finală a impozitului pe venit.

Declarația se completează cu cerneală sau cu pixul, înscriind cu majuscule, citeț și corect, datele
prevăzute de formular. Suma veniturilor se indică în lei şi bani, conform modelului: XXX,YY, unde XXX
este partea întreagă (în lei) a valorii, iar YY – partea zecimală (banii pînă la sutimi de unitate).

Declaraţia se prezintă obligatoriu în două exemplare de către persoanele fizice rezidente fie pe suport
de hîrtie, fie în format electronic. Totodată, în cazul în care persoana fizică se confruntă cu greutăți la
completarea acesteia, pînă la 30 aprilie ea se prezintă la orice subdiviziune a Serviciului Fiscal de Stat
cu buletinul de identitate (pașaportul), unde în baza codului fiscal indicat în buletin inspectorul fiscal va
prezenta ,,Declaraţie precompletată”, conform informației generate din dările de seamă prezentate lunar
pe parcursul perioadei fiscale, de către agenții economici.

III. Reieșind din prevederile Codului fiscal fondatorul Întreprinderii individuale și persoana fizică
(cetățean) sunt contribuabili cu coduri fiscale și mod de impozitare diferit.

Astfel, informația din Darea de seamă fiscală unificată (Forma UNIF14) se cumulează la contul curent al
contribuabilului Întreprinderea individuală ”X”, care deține codul fiscal (IDNO), îndicat în certificatul de
înregistrare a Întreprinderii individuale.

Pe cînd informația din Declarația persoanei fizice cu privire la impozitul pe venit (forma CET15) se va
plasa la contul curent al contribuabilului persoana fizică (cetățean), codul fiscal al căruia reprezintă
codul personal indicat pe versoul buletinului de identitate (IDNP). În lipsa buletinului de identitate, drept
cod fiscal servește seria şi numărul pașaportului sau adeverinței de naștere a contribuabilului ori
numărul de identitate din alte documente de identitate decît buletinul (de exemplu Forma F-9 etc.).

În contextul celor expuse, persoanele care practică activitatea de întreprinzător și prezintă Forma UNIF
14 urmează să achite impozitul pe venit la codul 111 210 (Impozit pe venitul obţinut din activitatea de
întreprinzător) al clasificației economice, iar persoanele fizice (cetățeni) care urmează să prezinte Forma
CET-15 vor achita impozitul pe venit la codul 111 121 (Impozit pe venitul persoanelor fizice spre
plată/achitat) al clasificației economice, conform anexei nr. 1 la Ordinul Ministerului Finanţelor nr. 158
din 23.12.2016 ”Cu privire la modul de achitare şi evidenţă a plăţilor la bugetul public naţional prin
sistemul trezorerial al Ministerului Finanţelor în anul 2017” (publicat în Monitorul Oficial al R. Moldova,
nr. 478-490 art. 2226 din 30.12.2016).

Persoanele care nu prezintă Declarația riscă o amendă de 1000 de lei, persoanele care prezintă
întârziat declarațiile riscă o amendă de 200 de lei. Prezentarea dării de seamă cu informații neautentice
implică o sancțiune de o mie de lei. Darea de seamă fiscală se consideră recepţionată de organul fiscal,
în cazul în care contribuabilul prezintă dovezi în acest sens: un exemplar de dare de seamă fiscală cu
menţiunea organului fiscal că a primit-o, o recipisă, eliberată de organul fiscal, avizul poştal, o recipisă
electronică de confirmare a acceptării acesteia în sistemul informaţional al Serviciului Fiscal de Stat
etc.(art.187 alin(6) din Codul fiscal).