Tema 1.

Analiza veniturilor și cheltuielilor

1. Analiza mărimii, componenței și evoluției veniturilor entității

2. Analiza factorială a veniturilor din vânzarea produselor
3. Analiza cheltuielilor entității

1. Analiza mărimii, componenței și evoluției veniturilor entității

În urma desfășurării activității economice entitatea obține:

 venituri din vânzări;
 alte venituri din activitatea operațională;
 venituri din operațiuni cu active imobilizate;
 venituri financiare; și
 venituri excepționale.
Aprecierea generală a mărimii, evoluției și structurii veniturilor are menirea de a examina
dimensiunea lor absolută și relativă în comparație cu:
 realizările anilor precedenți;
 obiectivele stabilite în Planul de afaceri.
Examinarea veniturilor în dinamică permite evaluarea volumului activității economice și
studierea modificărilor survenite în acest volum în ultimii ani. Această direcție de analiză se
efectuează în baza datelor Situației de profit și pierdere și Registrului de evidență analitică și
sintetică la conturile 621,622 și 623.
Din punct de vedere al tehnicii de calcul, la analiza mărimii și evoluției veniturilor se
determină abaterea absolută a acestora (față de perioada precedentă și Planul de afaceri), ritmul
creșterii, sporul creșterii, procentul îndeplinirii planului și procentul abaterii de la plan.
Abaterea absolută a V =
Ritmul creșterii a V =
Sporul creșterii a V=
Procentul îndeplinirii planului a V =
Procentul abaterii de la plan a V =
Din punct de vedere al tehnicii de calcul al componenței sau structurii veniturilor se
determină ponderea fiecărui tip de venituri în suma totală a veniturilor
Tabelul 1. Aprecierea mărimii, evoluției și structurii veniturilor
Suma veniturilor, mii Ritmul
Ponderea, %
lei creșterii față Devierea
Tipuri de venituri
anul anul de de anul anul anul de ponderii, %
precedent gestiune precedent, % precedent gestiune
1 2 3 4 5 6 7
1. Venituri din vânzări
2.Alte venituri din
activitatea operațională
3.Venituri din operațiuni cu
active imobilizate
4.Venituri financiare
5. Venituri excepționale
6.Total venituri din
vânzări

1
 În procesul analizei volumul veniturilor din vânzări generat de entitate poate fi comparat,
de asemenea, cu realizările întreprinderilor similare (concurente) sau cu nivelul mediu pe grupă
de entități (ramură, holding etc.).
Deoarece, cota cea mai mare în structura veniturilor revine veniturilor din vânzări în
procesul analize se examinează mai detaliat structura acestora pe tipuri de activitate operațională.
Aplicarea acestui criteriu pentru analiza structurală a veniturilor din vânzări permite
stabilirea profilului real al activităţii operaţionale, cu alte cuvinte specializarea entității în
fabricarea produselor, comercializarea mărfurilor, prestarea serviciilor sau executarea lucrărilor
de construcţie. Acest profil, uneori, nu întru totul, corespunde celui nominal, adică tipurilor de
activitate menţionate în documentele juridice (contract de constituire, statut).
În procesul analizei structurale a veniturilor din vânzări este necesar a stabili dacă
activitatea operaţională a entității este absolut specializată (se practică un singur tip de activitate)
sau diversificată (multilaterală). În ultimul caz, se studiază dacă există genul principal (de bază,
prevalent) de activitate cu o cotă mai mare de 85% (care nu întotdeauna corespunde informaţiei de
pe foaia de titlu a Situației financiare) sau există diferite tipuri de activități care au cote
aproximativ echivalente în suma totală a vânzărilor. De asemenea, se examinează stabilitatea sau
variabilitatea structurii veniturilor din vânzări pe tipuri de activitate operațională în dinamică.
În calitate de sursă de informaţii pentru această etapă de analiză servesc datele analitice
la contul 611 sau datele Registrului de vânzări.
Tabelul 2. Structura veniturilor din vânzări pe tipuri de activitate operațională
Suma veniturilor din Ritmul
Ponderea, %
Tipuri de activitate vânzări, mii lei creşterii faţă Devierea
operaţională anul anul de de anul anul anul de ponderii, %
precedent gestiune precedent, % precedent gestiune
1 2 3 4 5 6 7
Venituri din vânzarea
produselor
Venituri din vânzarea
mărfurilor
Venituri din prestarea
serviciilor
Venituri din executarea
serviciilor
Venituri din contracte de
construcție
Venituri din contracte de
leasing operațional și
financiar (arendă,
locațiune)
Venituri din contracte de
micro finanțare
Total venituri din vânzări

2
 Analiza structurală a vânzărilor pe tipuri de activitate operaţională poate fi detaliată până
la nivelul grupelor sau felurilor de produse (mărfuri, servicii, lucrări).

1.2. Analiza factorială a veniturilor din vânzări

Deopotrivă cu analiza structurală, veniturile din vânzări trebuie să fie analizate și din
punct de vedere factorial, prin prisma stabilirii cauzelor ce au condiţionat modificarea vânzărilor.
La efectuarea analizei factoriale a veniturilor din vânzări, este foarte important să se ia în
consideraţie tipul activităţii operaţionale în urma căreia au fost generate veniturile
corespunzătoare. Specificul ramurii (industrie, comerţ, servicii etc.) condiţionează şi
particularităţile metodicii ce se aplică în analiza factorială. Aceste particularităţi, în primul rând,
se referă la esenţa (natura) factorilor examinaţi. De exemplu, veniturile din vânzarea produselor
se modifică sub influenţa a trei grupe de factori:

Pentru determinarea influenţei separate a fiecăreia din cele trei grupe de factori asupra
veniturilor din vânzarea produselor este necesară colectarea datelor iniţiale. În calitate de surse
informaţionale pentru efectuarea analizei factoriale a veniturilor din vânzarea produselor servesc:

În sursele nominalizate veniturile din vânzarea produselor, volumul producţiei fabricate,

stocurile produselor finite pot fi reflectate în trei tipuri de evaluare:
- în preţuri curente ale anului respectiv (ale anului de gestiune);
- în preţuri medii ale anului precedent;
- în preţuri planificate.
La colectarea datelor alegerea tipului corespunzător de evaluare depinde de necesitatea
analizei vânzărilor în comparaţie cu anul precedent (care cere aplicarea preţurilor comparabile)
sau cu Planul de afaceri (pentru care se folosesc preţurile planice).

3
 Corectitudinea (legătura reciprocă) datelor iniţiale colectate pentru analiza veniturilor din
vânzarea produselor se verifică prin aplicarea formulei, care în practica economică este
cunoscută sub denumirea „balanţa produselor (mărfurilor)”:

Sold iniţial Volumul Venituri Sold final

al produselor + produselor = din vânzarea + al produselor
în stocuri fabricate produselor în stocuri
În procesul colectării datelor inițiale, balanța producției poate fi alcătuită în prețuri
curente ale anului respectiv sau la costuri.
Existența sau lipsa egalității ambelor părți ale balanței producției justifică veridicitatea ori
indică caracterul inadecvat al datelor inițiale și implică corectarea erorilor corespunzătoare
înaintea aplicării informației în calculele analitice.
În baza datelor inițiale se efectuează analiza factoriale a veniturilor din vânzarea
produselor prin metoda bilanțieră.

Tabelul 3. Calculul influenței factorilor asupra veniturilor din vânzarea produselor , în mii lei
Nr. Anul Anul de Abaterea Influența
Indicatori
crt. precedent gestiune absolută,  factorului,
1 2 3 4 5 6
1 Stocul produselor finite nerealizate la
începutul anului
Volumul producției fabricate în prețuri
2 curente
3 Stocul producției finite nerealizate la
finele anului
4 Volumul producției vândute în prețuri
curente (rd. 1+ rd. 2 - rd.3)

3.Analiza cheltuielilor

Cheltuieli reprezintă diminuări ale beneficiilor economice înregistrate în perioada de gestiune

sub formă de ieșiri, reduceri ale valorii activelor sau de creșteri ale datoriilor care contribuie la
diminuări ale capitalului propriu (rezultatului financiar), alte decât cele rezultate din distribuirea
acestuia proprietarilor.
Cheltuielile totale suportate de entitate pot fi grupate astfel:
Cheltuieli ale activității operaționale – cheltuieli determinate de procesul desfășurării activității
operaționale a entității, adică de fabricarea și comercializarea produselor, prestarea serviciilor,
executarea lucrărilor, achiziționarea și comercializarea mărfurilor, executarea contractelor de
construcție, transmiterea în folosință temporară a activelor proprii în baza contractelor de leasing
etc.

4
Cheltuieli ale altor activități – cheltuieli condiționate de desfășurarea altor activități (de exemplu,
de ieșirea și deprecierea activelor imobilizate, de tranzacțiile financiare, de evenimente
excepționale).
Cheltuieli privind impozitul pe venit – suma totală a cheltuielilor privind impozitul pe venit luate
în calcul la determinarea profitului net (pierderii nete) al perioadei de gestiune.
Cheltuielile activității operaționale includ:
 costul vânzărilor;
 cheltuieli de distribuire;
 cheltuieli administrative;
 alte cheltuieli din activitatea operațională.

Cheltuielile ale altor activități includ:

 cheltuieli cu active imobilizate;
 cheltuieli financiare;
 cheltuieli excepționale.

Analiza cheltuielilor suportate de entitate sunt analizate în mod analogic ca și veniturile. Ca sursă
informațională servesc datele din:
- Situația de profit și pierdere;
- Registrul de evidență analitică și sintetică la conturile 721 ,,Cheltuieli cu active
imobilizate”,722 ,,Cheltuieli financiare” ,723 ,,Cheltuieli excepționale”.
Tabelul 4. Analiza mărimii, evoluției și structurii cheltuielilor
Suma veniturilor din Ritmul
Ponderea, %
Tipuri de activitate vânzări, mii lei creșterii față Devierea
operațională anul anul de de anul anul anul de ponderii, %
precedent gestiune precedent, % precedent gestiune
1 2 3 4 5 6 7
1.Costul vânzărilor

2.Cheltuieli de distribuire

3.Cheltuieli administrative

4.Alte cheltuieli din

activitatea operațională
5.Cheltuieli cu active
imobilizate
6.Cheltuieli financiare

7.Cheltuieli excepționale

8.Cheltuieli privind
impozitul pe venit
9.Total cheltuieli

5
În procesul analizei de mai departe se analizează mai detaliat fiecare tip de cheltuială suportată
de entitate.
Cheltuielile activității operaționale includ:
 costul vânzărilor;
 cheltuieli de distribuire;
 cheltuieli administrative;
 alte cheltuieli din activitatea operațională.
Costul de vânzare reflectă valoarea contabilă (costul efectiv) a produselor/mărfurilor vândute,
costurilor serviciilor prestate/lucrărilor executate în cadrul activității operaționale a entității
atribuite la cheltuieli și corelate cu veniturile din vânzări.
Cheltuielile de distribuire reprezintă cheltuielile aferente comercializării produselor/mărfurilor,
prestării serviciilor și/sau executării de lucrări și includ:
 cheltuieli cu personalul;
 cheltuieli privind amortizarea, întreținerea și reparația activelor imobilizate cu destinație
comercială;
 cheltuieli cu ambalajele și alte materiale utilizate la comercializarea produselor și
mărfurilor;
 cheltuieli de transportare a produselor și mărfurilor;
 cheltuieli de publicitare și marketing;
 cheltuieli privind reparațiile și deservirea produselor și mărfurilor în perioada de garanție;
 cheltuieli priind creanțele compromise;
 cheltuieli privind returnarea și reducerile;
 alte cheltuieli de distribuire.

Cheltuielile administrative – cheltuielile privind deservirea și gestiunea entității în ansamblu și

includ:
 cheltuieli cu personalul administrativ;
 cheltuieli privind amortizarea, întreținerea și reparația activelor imobilizate cu destinație
administrativă;
 cheltuieli cu impozitele ți taxele, cu excepția impozitului pe venit;
 cheltuieli în scopuri de filantropie și sponsorizare;
 cheltuieli de protocol (reprezentanță);
 cheltuieli privind delegarea personalului administrativ;
 alte cheltuieli administrative.
Alte cheltuieli din activitatea operațională prezintă cheltuielile legate de desfășurarea activității
operațională a entității, dar care nu pot fi atribuite la costul vânzărilor, cheltuielile de distribuire
sau cheltuielile administrative. În componența acestora se includ:
 valoarea contabilă și cheltuielile aferente altor active circulante ieșite;
 cheltuieli privind sancțiunile;
 cheltuieli privind dobânzile;
 cheltuieli privind lipsurile și pierderile din deteriorarea activelor imobilizate și circulante;
 cheltuieli privind creanțele compromise decontate, cu excepția celor comerciale;
 alte cheltuieli operaționale.

6
Cheltuielile cu active imobilizate includ cheltuieli aferente ieșirii activelor imobilizate, printre
acestea menționăm:
o valoarea contabilă și cheltuielile aferente imobilizărilor necorporale ieșite;
o valoarea contabilă și cheltuielile aferente imobilizărilor corporale ieșite;
o valoarea contabilă și cheltuielile aferente investițiilor financiare pe termen lung ieșite;
o valoarea contabilă și cheltuielile aferente investițiilor imobiliare ieșite;
o valoarea contabilă și cheltuielile aferente altor active imobilizate ieșite;
o cheltuieli privind provizioanele aferente activelor imobilizate;
o pierderi din deprecierea activelor imobilizate;
o alte cheltuieli cu active imobilizate.

Cheltuielile financiare includ:

 cheltuieli din diferențe de curs valutar;
 cheltuieli din diferențe de sumă;
 cheltuieli din redevențele;
 valoarea contabilă și cheltuielile aferente activelor imobilizate și circulante transmise cu
titlul gratuit;
 cheltuieli aferente emisiunii și operațiunilor cu acțiuni proprii;
 alte cheltuieli financiare.
Cheltuieli excepționale includ:
- cheltuieli privind calamitățile;
- cheltuieli privind alte evenimente excepționale;
- alte cheltuieli excepționale.
În cadrul analizei de mai departe este important de a examina cheltuielile curente la 1 leu
venit din vânzări. Indicatorul menționat poate fi folosit atât pentru analiza evoluției cheltuielilor
curente totale, cât și separat a elementelor de cheltuieli, care intră în componența acestora.
Aprecierea evoluției cheltuielilor curente la 1 leu Venit din Vânzări este prezentată în tabelul 5.
Tabelul 5. Aprecierea evoluției cheltuielilor curente la 1 leu venituri din vânzări
Anul Anul Abaterea
Indicatori precedent de absolută
gestiune (+/-)
1 2 3 4=3-2
1. Cheltuieli curente - total, mii lei
1.1 Cheltuieli de distribuire, mii lei
1.2 Cheltuieli administrative, mii lei
1.3 Alte cheltuieli din activitatea operațională.
2. Venitul din vânzări, mii lei

3. Cheltuieli curente la 1 leu venit din

vânzări, bani [(rd.1 : rd.2)x 100].
3.1 Cheltuieli de distribuire la 1 leu venit din
vânzări, bani [(rd.1.1 : rd.2)x 100].
3.2 Cheltuieli administrative la 1 leu venit
din vânzări, bani [(rd.1.2 : rd.2)x 100].
3.3 Alte cheltuieli din activitatea operațională
1 leu venit din vânzări, bani [(rd.1.3 : rd.2)x
100].

7
Analiza fiecărui tip de cheltuieli se efectuează în dinamică și/sau în comparație cu veniturile din
vânzări. În continuare vom ilustra modalitatea de analiză a cheltuielilor de distribuire.
Tabelul 5. Analiza evoluției și structurii cheltuielilor de distribuire a entității XXX
Anul precedent Anul de gestiune Abaterea absolută (+/ -)
suma, ponderea, suma, ponderea, suma, ponderea,
Indicatori mii lei % mii lei % mii lei %
1.Cheltuilei de
distribuire total
Inclusiv
1.1 Cheltuieli cu
personalul
comercial
1.2.Cheltuieli privind
amortizarea, întreținerea
și reparația activelor
imobilizate cu destinație
comercială
1.3.Cheltuieli cu
ambalajele și alte
materiale utilizate la
comercializarea
produselor și mărfurilor
1.4.Cheltuieli de
transportare a
produselor și mărfurilor
1.5.Cheltuieli de
publicitate și marketing
1.6.Cheltuieli privind
reparațiile și deservirea
produselor și mărfurilor
în perioada de garanție
1.7.Cheltuieli privind
creanțele comerciale
compromise
1.8.Cheltuieli privind
returnările și reducerile
1.9.Alte cheltuieli de
distribuire

8
9