Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
19 [i 20
INTRODUCERE
LEC}IA 19
~NCHIDEREA ANULUI FINANCIAR
trecerea `n Dup\ ce toate opera]iile economice [i financiare au fost `nregistrate `n fi[ele din
revist\ a registrul Cartea Mare, se va trece la `nchiderea acestora. Sumele care au f\cut obiectul
rulajelor [i a tranzac]iilor `nregistrate `n perioada pentru care se `ntocme[te bilan]ul contabil sunt
soldurilor finale totalizate, apoi se stabilesc soldurile finale; toate acestea sunt adunate `ntr-un tabel
ale conturilor special, denumit “balan]\ de verificare” (a[a cum deja cunoa[te]i din lec]ia 6).
curs de contabilitate primar\ lec]ia 19 3
erori Primele erori referitoare la `nregistr\rile contabile efectuate se pot depista pe baza
balan]ei de verificare:
Dac\, dup\ `nsumarea datelor din coloanele balan]ei de verificare, totalurile ob]inute
nu sunt egale, atunci `nseamn\ c\ s-a strecurat o eroare pe care trebuie s\ o depist\m.
Diferen]a dintre sumele ob]inute ne poate oferi un indiciu `n ceea ce prive[te tipul
gre[elii:
• `ncepem procedura de depistare a erorii de la suma care constituie diferen]a:
dac\ o astfel de sum\ apare `ntr-una dintre tranzac]ii, este posibil s\ fi uitat s\
o `nregistra]i `n contul corespondent;
• dac\ nu este depistat\ o astfel de eroare, suma care constituie diferen]a `ntre
totaluri trebuie `mp\r]it\ la 2 – este posibil ca o `nregistrare s\ fi fost efectuat\
de dou\ ori `n aceea[i parte a conturilor; `n acest caz, vom c\uta tranzac]iile ale
c\ror sume sunt egale cu jum\tate din diferen]a dintre totalurile ob]inute pe
coloan\;
• dac\ gre[eala nu a fost g\sit\ prin procedeele men]ionate, suma ce reprezint\
diferen]a dintre totalurile pe coloane trebuie divizat\ prin 9; dac\ se poate
divide, atunci eroarea este posibil s\ se fi produs prin inversarea cifrelor;
• dac\ prin toate metodele descrise nu a fost descoperit\ gre[eala, este necesar
s\ verific\m toate `nregistr\rile din Registrul-jurnal.
corectarea Cel mai u[or mod de corectare a erorilor descoperite este t\ierea printr-o linie a
erorilor sumei gre[ite (astfel `ncât s\ se poat\ citi) [i `nscrierea sumei corecte deasupra acesteia.
Modificarea va fi `nso]it\ de `nscrierea numelui [i a semn\turii persoanei care a
efectuat corectura [i de data la care s-a efectuat aceasta. Aceasta se poate realiza
numai `n cadrul `nregistr\rilor manuale `n contabilitatea financiar\. Alte metode de
corectare (stornare) sunt:
• `nregistrarea opera]iei `n sens opus, adic\ `nregistrarea sumei `n creditul contului
care s-a debitat [i `n debitul contului care s-a creditat. Aceast\ opera]ie are ca
dezavantaj faptul c\ se m\resc nejustificat rulajele conturilor respective, deci
nu mai reflect\ situa]ia real\.
• `nregistrarea aceleia[i opera]ii `n ro[u (regula `n contabilitate este c\ sumele
trecute `n ro[u se scad);
• `nregistrarea aceleia[i opera]ii cu sumele `n chenar negru.
Exemple:
La `ntocmirea balan]ei de verificare, `n cadrul unei societ\]i private, s-au descoperit
urm\toarele gre[eli:
1. nu a fost `nregistrat\ suma de 100 u.m., reprezentând cheltuieli de publicitate;
2. suma de 500 u.m., reprezentând suma pl\tit\ de un client pentru un serviciu
prestat, a fost `nregistrat\ `n debitul contului “Clien]i” [i `n creditul contului
“Conturi curente la b\nci”;
curs de contabilitate primar\ lec]ia 19 5
3. suma de 238 u.m., reprezentând plata facturii c\tre un furnizor, prin contul de
la banc\, a fost `nregistrat\ `n debitul contului “Cheltuieli cu materialele
consumabile” [i `n creditul contului “Casa”.
3. Opera]ii de regularizare
~nregistrarea `n contabilitate:
2. Plusuri de stocuri:
30, 33, 34, 35, 36, 37 Conturi de stocuri = 60 Cheltuieli privind stocurile
Pentru stocurile intrate ca aport la capitalul social, cu titlu gratuit sau recuperate din
dezmembrarea mijloacelor fixe, evaluarea se va face la valoarea de utilitate estimat\
`n func]ie de pre]ul pie]ei, utilitatea [i starea acestora.
Exemplu:
Presupunem c\, `n cursul unei luni, au loc urm\toarele mi[c\ri de stocuri:
Mi[c\ri Stocuri
Data
cantitate pre] unitar valoare cantitate pre] unitar valoare
Dac\ stabilirea costului mediu ponderat se face lunar, se iau `n considerare toate
intr\rile din lun\, indiferent de ordinea cronologic\ a mi[c\rilor de stocuri:
CMP = [(300 × 10) + (100 × 11) + (50 × 12)] / (300 + 100 + 50) = 10,44
Acest pre] de cost este folosit pentru evaluarea ie[irilor din stoc [i a stocului final de
la sfâr[itul lunii:
Valoare ie[iri = (120 + 70) × 10,44 = 1983,60 u.m.
Valoare stoc final = 260 ×10,44 = 2714,40 u.m.
Mi[c\ri Stocuri
Data
cantitate pre] unitar valoare cantitate pre] unitar valoare
01.05 - - - 30 0 10 30 0 0
03.05 +100 11 +1100 400 10 , 2 5 4 10 0
08.05 -120 10,25 -1230 280 10 , 2 5 2870
10 . 0 5 +50 12 +600 33 0 10 , 5 1 34 6 8 , 3
20.05 -70 10,51 -735,70 260 10 , 5 1 2732,6
Mi[c\ri Stocuri
Data
cantitate pre] unitar valoare cantitate pre] unitar valoare
01.05 300 10 3000 300 10 3000
+100 11 +1100 100 11 1100
400 4100
08.05 -120 10 -1200 180 10 1800
100 11 1100
280 2900
10.05 -180 10 -1800
-20 11 -220
-200 -2020 80 11 880
Mi[c\ri Stocuri
Data
cantitate pre] unitar valoare cantitate pre] unitar valoare
01.05 300 10 3000 300 10 3000
+100 11 +1100 100 11 1100
400 4100
08.05 -100 11 -1100
-20 10 -200
-120 -1300 280 10 2800
10.05 -200 10 -2000 80 10 800
Metoda pre]ului prestabilit const\ `n stabilirea unui pre], pe baza pre]urilor medii
ale bunurilor respective din exerci]iile anterioare, corectat cu indicele de varia]ie a
pre]urilor. Diferen]ele dintre pre]ul prestabilit [i costul efectiv de achizi]ie se
`nregistreaz\ la intrarea `n contabilitate, `n conturi distincte.
Implica]iile fiscale ale evalu\rii stocurilor la intrarea `n `ntreprindere sunt mai pu]in
importante decât cele ale evalu\rii la ie[irea din patrimoniu. Dintre metodele din
ultima categorie, `n condi]iile `n care pre]urile `nregistreaz\ o cre[tere constant\,
cea mai bun\ metod\ este LIFO, deoarece permite evaluarea ie[irilor la pre]ul
ultimului lot intrat, pân\ la epuizarea acestora. De altfel, este una dintre metodele
cel mai des utilizate, acolo unde este permis\ de normele fiscale. Din punct de
vedere contabil, LIFO va conduce la apari]ia `n bilan]ul de la sfâr[itul perioadei a
unei valori subevaluate a stocului, deci nu se asigur\ cea mai bun\ imagine asupra
stocurilor existente `n patrimoniul `ntreprinderii la un moment dat.
~n `ntreprinderile române[ti, cea mai `ntrebuin]at\ metod\ este cea a costului mediu
ponderat, deoarece este cea mai simpl\ [i reprezint\ un compromis `ntre cerin]ele
contabile [i cele fiscale.
V\ prezent\m `n continuare un exemplu practic, `n care se vor pune `n eviden]\
influen]ele metodelor de evaluare a stocurilor asupra cheltuielilor din contabilitatea
financiar\, [i, implicit, asupra rezultatelor ob]inute.
e Exerci]iul 1
~n cursul lunii ianuarie au loc urm\toarele opera]iuni privind materia prim\ “A”:
01.01 Stocul ini]ial este de 1.000 buc. a 1 u.m./buc.;
05.01 Intrare: 10.000 buc. a 1,01 u.m./buc.;
09.01 Intrare: 9.000 buc. a 1,03 u.m./buc.;
15.01 Ie[ire: 15.000 buc.;
20.01 Intrare : 6.000 buc. a 1,03 u.m./buc.;
21.01 Ie[ire: 4.000 buc.;
28.01 Intrare: 3.000 buc. a 1,05 u.m./buc.;
31.01 Ie[ire: 5.000 buc.
Stabili]i valorile stocurilor dup\ fiecare opera]iune [i valoarea stocului final prin
metodele cunoscute. Care este cea mai avantajoas\ metod\?
curs de contabilitate primar\ lec]ia 19 11
LEC}IA 19
~nregistr\ri:
68 Cheltuieli cu amortiz\rile = 28 Amortiz\ri privind imobiliz\rile
[i provizioanele
1. ~n situa]ia `n care deprecierea constatat\ la inventar este mai mare decât valoarea
provizionului constituit, se constituie un provizion suplimentar:
68 Cheltuieli cu amortiz\rile = 29, 39, 49, 59 Conturi de provizioane
[i provizioanele pentru deprecieri
2. ~n cazul `n care deprecierea constatat\ este mai mic\ decât valoarea provizionului
constituit:
29, 39, 49, 59 Conturi de provizioane = 78 Venituri din provizioane
pentru deprecieri
12 lec]ia 19 curs de contabilitate primar\
411 Clien]i
RECAPITULAREA LEC}IEI 19
19.1 Exerci]iul financiar (de regul\, anul calendaristic) se `ncheie prin lucr\ri
care necesit\ un efort sus]inut [i un timp `ndelungat. Lucr\rile de `nchidere
a exerci]iului sunt:
1. Stabilirea balan]ei conturilor `nainte de inventariere.
2. Inventarierea general\ a patrimoniului.
3. Contabilitatea opera]iunilor de regularizare privind:
a. diferen]ele de inventar;
b. amortiz\rile;
c. provizioanele pentru deprecieri;
d. provizioanele pentru riscuri [i cheltuieli;
e. diferen]ele de curs valutar;
f. delimitarea `n timp a cheltuielilor [i veniturilor.
19.7 Bilan]ul contabil [i anexele sale devin documente oficiale dup\ controlul
efectuat de autoritatea financiar\ [i fiscal\.
2. ~n luna ianuarie, la S.C. “X” S.A. au avut loc urm\toarele opera]ii privind
stocurile de materii prime [i materiale:
– stocuri la 1.01:
materia prim\ cantitate pre] unitar (u.m.)
1. M1 2.000 buc. 1
2. M2 5.000 kg. 0,05
– 05.01: aprovizionare cu M1, `n cantitate de 100 buc., pre]ul unitar de
achizi]ie a fost de 1,05 u.m.;
– 06.01: consumul a 1.000 kg. din M2;
– 10.01: aprovizionare cu 120 buc. M1, la pre]ul unitar de 2 u.m. [i cu 150
kg. M2, la pre]ul unitar de 0,05 u.m.;
– 11.01: consumul a 120 kg. M2;
– 15.01: achizi]ionarea a 200 buc. M1, la pre]ul de achizi]ie de 2,01 u.m. [i
180 kg. M2, la pre]ul de achizi]ie de 0,06 u.m.;
– 20.01: consum: 1.500 buc. M1 [i 440 kg. M2.
Evalua]i stocurile prin metodele FIFO, LIFO [i a costului mediu ponderat.
Exerci]iul 1
1. Metoda costului mediu ponderat
a) calculul costului la fiecare ie[ire:
La ie[irea din 15.01, costul mediu ponderat al intr\rilor precedente se calculeaz\
astfel:
29.700
= = 1,02 u.m./buc.
29.000
curs de contabilitate primar\ lec]ia 19 19
2. Metoda FIFO
=Data Intr\ri Ie[iri Stoc
cant. pre] val. cant. pre] val. cant. pre] val.
01.01 1.000 1 1. 0 0 0
05.01 1..000 1,01 10.100 1.000 1 1. 0 0 0
10.000 1, 0 1 10.100
11.000 11.100
09.01 9.000 1,03 9.270 1.000 1 1. 0 0 0
10.000 1. 0 1 10.100
9.000 1. 0 3 9.270
20.000 20.370
15.01 1.000 1 10.00 5.000 1. 0 3 5.150
10.000 1.01 10.100
4.000 1.03 4 . 12 0
15.000 15 . 2 2 0
20.01 6.000 1,03 6 . 18 0 5.000 1, 0 3 5.150
6.000 1, 0 3 6.180
11.000 11.330
21.01 4.000 1.03 4 . 12 0 1.000 1, 0 3 1.030
6.000 1, 0 3 6.180
7.000 7.210
28.01 3.000 1,05 3. 15 0 1.000 1, 0 3 1.030
6.000 1, 0 3 6.180
3.000 1,05 3.150
10.000 7.210
31.01 1.000 1.03 1.030 2.000 1, 0 3 2.060
4.000 1.03 4 . 12 0 3.000 1,05 3.150
5.000 5 . 15 0 5.000 5.210
3. Metoda LIFO
Data Intr\ri Ie[iri Stoc
cant. pre] val. cant. pre] val. cant. pre] val.
01.01 1.000 1 1. 0 0 0
05.01 10.000 1,01 10.100 1.000 1 1. 0 0 0
10.000 1, 0 1 10.100
11.000 11.100
09.01 9.000 1,03 9.270 1.000 1 1. 0 0 0
10.000 1, 0 1 10.100
9.000 1, 0 3 9.270
20.000 20.370
15.01 9.000 1,03 9.270 1.000 1 1. 0 0 0
6.000 1,01 6.060 4.000 1, 0 1 4.040
15.000 15.330 5.000 5.040
20.01 6.000 1,03 6.210 1.000 1 1. 0 0 0
4.000 1, 0 1 4.040
6.000 1, 0 3 6.180
11.000 11.220
21.01 4.000 1,03 4 . 12 0 1.000 1 1. 0 0 0
4.000 1, 0 1 4.040
2.000 1, 0 3 2.070
7.000 7.100
28.01 3.000 1,05 3. 15 0 1.000 1 1. 0 0 0
4.000 1, 0 1 4.040
2.000 1, 0 3 2.060
3.000 1,05 3.150
10.000 10.250
31.01 3.000 1,05 3. 15 0 1.000 1 1. 0 0 0
2.000 1,03 2.070 4.000 1, 0 1 4.040
5.000 5.220 5.000 5.040
20 lec]ia 19 curs de contabilitate primar\
S.I. 1. 0 2 0
15 . 3 0 0
10.200 4.080
9 . 18 0 5 . 10 0
6 . 12 0
3. 0 6 0
29.580 24.480
curs de contabilitate primar\ lec]ia 19 21
S.I. 20
10 0
90
60
90
210
* valori nete
Din analiza situa]iei prezentate mai sus reiese c\, la acela[i nivel al veniturilor, prin
metoda LIFO se `nregistreaz\ cheltuiala cea mai mare cu materia prim\. Profitul
contabil [i cel fiscal vor avea nivelul cel mai sc\zut, deci impozitul va fi mai mic
decât prin orice alt\ metod\. Astfel, pe lâng\ faptul c\ `n cheltuieli au fost incluse
consumuri de stocuri la un pre] apropiat de cel al pie]ei, se creeaz\ posibilitatea
asigur\rii recuper\rii unor sume care s\ permit\ `nlocuirea stocurilor consumate.
22 lec]ia 20 curs de contabilitate primar\
INTRODUCERE
Situa]iile financiare anuale constituie seturi de date, `ntre care nu exist\, aparent, o
leg\tur\. Conexiunile `ntre elementele bilan]ului contabil trebuie puse `n eviden]\
[i analizate, deoarece, pe baza acestora, se vor exprima aspectele individuale ale
situa]iei generale a `ntreprinderii.
Con]inutul acestei lec]ii poate p\rea dificil, la `nceput, din cauza caracterului s\u
sintetic, dar merit\ `ntreaga aten]ie.
curs de contabilitate primar\ lec]ia 20 23
LEC}IA 20
INTERPRETAREA BILAN}ULUI
CONTABIL
PARTEA ~NTÂI – Indicatori [i rate financiare
Utiliz\m rate `n mod frecvent, `n via]a de zi cu zi: viteza automobilului este raportul
dintre num\rul de kilometri parcur[i [i timpul `n care s-a f\cut deplasarea; armonia
unui trup feminin este exprimat\ prin propor]ia dintre dimensiuni 90/60/90;
densitatea popula]iei este exprimat\ prin num\rul persoanelor care locuiesc pe o
suprafa]\ de un kilometru p\trat.
tipuri de Se utilizeaz\ o gam\ larg\ de rate [i indicatori, dintre care cele mai utilizate privesc:
indicatori
1. LICHIDITATEA ~NTREPRINDERII;
[i rate
2. PROFITABILITATEA ~NTREPRINDERII;
3. SOLVABILITATEA ~NTREPRINDERII;
4. ACTIVITATEA (GESTIUNEA ACTIVELOR) ~NTREPRINDERII.
I. Indicatori de lichiditate
O firm\ trebuie s\ fie capabil\ s\-[i onoreze datoriile `n momentul scaden]ei acestora,
altfel ea poate fi `mpins\ la faliment. Chiar dac\ `ntreprinderea ob]ine profit,
neonorarea `n timpul stabilit a datoriilor poate avea un efect extrem de periculos.
Pentru a pune `n eviden]\ capacitatea unei firme de a-[i onora obliga]iile, se utilizeaz\
cinci indicatori:
Exemplul 1
S.C. “ABC” S.A. prezint\ urm\toarea situa]ie financiar\, la data de 31 decembrie
(datele sunt exprimate `n lei):
ACTIVE PASIVE
304.550 – 106.140
Rata rapid\ a lichidit\]ii = = 0,92
213.690
curs de contabilitate primar\ lec]ia 20 25
Acest indicator de poate calcula pentru orice perioad\, dar este semnificativ pentru
perioade de 30 zile, 90 zile [i un an.
Rata de recuperare a crean]elor ob]inut\ trebuie comparat\ cu politica de creditare
conceput\ de firm\ (perioada admis\ `ntre momentul factur\rii [i cel al `ncas\rii).
Dac\ politica de creditare a firmei este de 30 de zile, iar rata de recuperare a crean]elor
este de 70 de zile, situa]ia este nefavorabil\ [i trebuie restabilit controlul asupra
urm\ririi `ncas\rii crean]elor; firma trebuie s\ ac]ioneze ferm pentru determinarea
clien]ilor r\u-platnici s\-[i achite datoriile c\tre ea.
Exemplul 2
La S.C. “X” S.A. , din bilan]ul contabil [i situa]iile financiare `ntocmite la data de
31 decembrie se extrag urm\toarele informa]ii:
– Facturi emise [i ne`ncasate 15.419
– Furnizori 1.200
– Creditori 6.645
– Vânz\ri nete 57.079
– Cheltuieli directe 34.510
26 lec]ia 20 curs de contabilitate primar\
6.645 + 1.200
Rata de plat\ a debitelor = × 365 = 82,9 zile
34.510
Interpretare: Ambii indicatori arat\ o situa]ie nefavorabil\. Firma nu-[i poate colecta
crean]ele [i nu `[i poate pl\ti datoriile. ~n situa]ia `n care to]i furnizorii [i creditorii
firmei [i-ar cere drepturile, firma ar fi `n imposibilitatea realiz\rii acestui lucru datorit\
sistemului s\u ineficient de colectare. ~ncasarea crean]elor trebuia s\ se realizeze `n
60 de zile, dar `n practic\ se face la 99 de zile; datoriile trebuiau pl\tite `n 80 de zile
[i sunt pl\tite de fapt `n 83 de zile, ceea ce nu este un lucru r\u `n condi]iile `n care
furnizorii nu percep penaliz\ri pentru `ntârzieri la plat\, dar dac\ plata se face `n 83
de zile [i `ncasarea `n 99 de zile, riscul de a r\mâne f\r\ lichidit\]i este mare.
Cu cât valoarea acestui indicator este mai mic\, cu atât marja de siguran]\ este mai
mic\.
Exemplul 3
Calcula]i rata de acoperire a creditelor pentru valorile ob]inute din situa]iile financiare
finale ale S.C. “ALT” S.A. :
– profit net 84.420
– amortizare 40.450
– rata de credit [i dobânzile scadente 15.020
– dividende pl\tite 21.120
Interpretare: Firma are un disponibil de 6,9 u.m. la fiecare u.m. datorat\ ca rat\ de
credit [i dobânzi scadente pentru creditele pe termen lung. Deci, firma ar putea
pl\ti de aproximativ 7 ori aceste rate [i dobânzile aferente lor, f\r\ ca aceasta s\ `i
afecteze capacitatea de plat\.
curs de contabilitate primar\ lec]ia 20 27
5. Rata de autofinan]are
M\soar\ modul `n care este `mp\r]it riscul `ntre creditorii firmei [i proprietarii
(ac]ionarii) ei. Arat\ propor]ia obliga]iilor totale ale firmei `n totalul capitalului propriu
al acesteia (capital social, fonduri proprii, profit). Informa]ia este util\ pentru creditorii
firmei, care pot vedea propor]ia `n care sunt proteja]i de risc, aceast\ m\sur\ fiind
dat\ de capitalul propriu al firmei.
obliga]ii totale
Rata de autofinan]are =
capital propriu
Exemplul 4
Din situa]iile financiare finale ale S.C. “ANNA” S.A., se ob]in urm\toarele date:
– obliga]ii curente 213.690
– obliga]ii pe termen lung 163.460
– capital propriu 235.260
Interpretare: Acest rezultat arat\ faptul c\ firma are 1,6 u.m. datorii totale la 1
u.m. resurse proprii sub form\ de capital propriu, ceea ce reprezint\ o valoare bun\.
~n cazul `n care firma ar avea nevoie de mai multe credite, acestea ar putea fi ob]inute,
`ncrederea creditorilor nefiind afectat\ de eventuala imposibilitate de rambursare a
lor. Managerii firmei au reu[it s\ realizeze un echilibru `ntre resursele proprii [i cele
`mprumutate.
sau:
Profit net
Rata profit - active = × 100
Total active
Rata profit-vânz\ri m\soar\ cât profit net a fost ob]inut din fiecare 100 u.m. vânz\ri.
Rata profit-active indic\ procentul de profit ob]inut pe seama folosirii activelor.
28 lec]ia 20 curs de contabilitate primar\
Exemplul 5
Din situa]iile financiare finale ale S.C. “XXX” S.A. s-au ob]inut urm\toarele
informa]ii:
– profit net 84.420
– vânz\ri 570.790
– active totale 612.410
84.420
Rata profit - vânz\ri = × 100 = 14,79%
570.790
84.420
Rata profit - active = × 100 = 13,78%
612.410
Interpretare:
a) Din calculul ratei profit-vânz\ri rezult\ c\ firma câ[tig\ 14,79 u.m. pentru
fiecare 100 u.m. vânz\ri. Aceast\ situa]ie trebuie comparat\ cu politica de
profit a firmei [i cu nivelul aceluia[i raport ob]inut de firmele concurente.
b) Rata profit-active arat\ c\ firma câ[tig\ 13,78 u.m. la fiecare 100 u.m. active
existente. Aceast\ situa]ie trebuie judecat\ `n func]ie de domeniul de activitate
al firmei (dac\ este o firm\ de produc]ie, raportul este `n general mai mic,
deoarece sunt necesare mai multe active – utilaje [i instala]ii pentru produc]ie,
stocuri de materii prime [i materiale, fa]\ de o firm\ care activeaz\ `n domeniul
comer]ului, unde sunt necesare mai pu]ine active, deci [i rata va avea o valoare
mai mare). De asemenea, unde este posibil, valoarea ratei se poate compara cu
cele ale concuren]ei.
Ambele rate pot fi calculate [i pe baza profitului brut.
Exemplul 6
Din bilan]ul contabil aferent anilor X1, X2 [i X3 al S.C. “UNEXIM” S.R.L. se
extrag urm\toarele date:
31.12.X1 31.12.X2 3 1 . 1 2. X 3
Sp 2004 = 75,0%
Sp 2005 = 75,0%
Sp 2006 = 83,3%
Capitalul de lucru
Capitalul de lucru pentru activit\]ile curente reprezint\ diferen]a dintre activele
curente (activele lichide sau care pot fi transformate cu u[urin]\ `n bani) [i pasivele
curente (obliga]iile cu scaden]a apropiat\).
Acest indicator depinde de tipul de activitate al firmei.
Exemplul 7
La S.C. “Coral” S.R.L. s-au ob]inut urm\toarele informa]ii din situa]iile financiare
`ntocmite la sfâr[itul anului:
– profit net 84.420 u.m.
– capital de lucru 90.860 u.m.
84.420
Rata capitalului de lucru = × 100 = 92,91%
90.860
30 lec]ia 20 curs de contabilitate primar\
Interpretare: Aceast\ valoare arat\ c\, la fiecare 100 u.m. capital de lucru angajat,
firma câ[tig\ 92,91 u.m.
Situa]ia `ntreprinderii este cu atât mai bun\ cu cât valoarea ratei este mai mare.
Valoarea ratei depinde de tipul de activitate desf\[urat\ de `ntreprindere (produc]ie,
comer], servicii etc.).
Exemplul 8
Din situa]iile financiare `ntocmite la sfâr[itul anului de S.C. “Generalcom” S.R.L.
se extrag urm\toarele informa]ii:
– total cheltuieli directe 454.200 u.m.
– stocuri 215.110 u.m.
454.200
Rata de eficien]\ a stocurilor = × 100 = 211,14%
215.110
CONCLUZII
Indicatorii financiari sunt utiliza]i la analiza aprofundat\ a rezultatelor ob]inute
pentru:
– a determina cât mai clar punctele tari [i cele slabe ale `ntreprinderii;
– a evalua eficien]a investi]iilor efectuate;
– a stabili care sunt activit\]ile care trebuie s\ sufere schimb\ri majore.
curs de contabilitate primar\ lec]ia 20 31
LEC}IA 20
PARTEA A DOUA – Exemple
15.522,10
Rata de recuperare a crean]elor = × 365 = 33 zile
170.180
(18.744 + 15.551)
Rata de plat\ a debitelor = × 365 = 97 zile
129.566
11.748,32
Rata profit - active = × 100 = 8,40%
139745,10
11.748,32
Rata profit - vânz\ri = × 100 = 6,9%
170.180
11.748,32
Rata capitalului de lucru = × 100 = 540,87%
2.172,10
129.566
Rata de eficien]\ a stocurilor = × 100 = 620,55%
20.879
curs de contabilitate primar\ lec]ia 20 33
Interpretare:
INDICATOR VALOARE
1. INDICATORI DE LICHIDITATE
– Rata rapid\ a lichidit\]ii 0,53
– Rata de recuperare a crean]elor 33 zile
– Rata de plat\ a debitelor 97 zile
– Rata de acoperire a creditelor 6,95
– Rata de autofinan]are 1,11
2. INDICATORI DE PROFITABILITATE
– Rata profit - vânz\ri 9,14%
– Rata profit - active 11,13%
3. INDICATORI DE ACTIVITATE
– Rata capitalului de lucru 716,34%
– Rata de eficien]\ a stocurilor 620,34%
Concluzii generale:
– rata rapid\ a lichidit\]ii arat\ c\ firma dispune de 0,53 u.m. resurse `n active
curente pentru fiecare leu obliga]ie curent\. “Golul” de 47% `n acoperirea
obliga]iilor curente este relativ mare, semnalând o situa]ie de blocaj `n plata
datoriilor curente.
– rata de recuperare a crean]elor este foarte bun\, `n timp ce rata de plat\ a
debitelor are o valoare extrem de ridicat\. Firma `ncaseaz\ crean]ele la timp,
dar `[i pl\te[te datoriile cu mare `ntârziere. Situa]ia nu este nefavorabil\, dar
poate afecta prestigiul firmei.
– rata de acoperire a creditelor arat\ c\ firma are un disponibil de 6,95 u.m.
datorat ca rat\ de capital [i dobânzi scadente pentru creditele pe termen lung.
Capacitatea de plat\ a firmei `n acest caz este mult mai mare.
– rata de autofinan]are indic\ faptul c\ firma are 1,11 u.m. datorii totale la 1 u.m.
resurse proprii sub forma capitalului propriu, deci o valoare bun\;
– indicatorii de profitabilitate au valori relativ mici, deci firma trebuie s\ g\seasc\
noi modalit\]i de cre[tere a profitului (de sporire a veniturilor [i de reducere a
cheltuielilor);
– rata capitalului de lucru are o valoare excelent\, firma câ[tig\ 716,34 u.m. la
fiecare 100 u.m. capital de lucru angajat. De asemenea, stocurile sunt
`ntrebuin]ate cu o mare eficien]\.
CONCLUZII:
– trebuie s\ evit\m situa]ia de a nu putea onora rapid datoriile curente;
– trebuie s\ revedem modalit\]ile de plat\ c\tre furnizorii [i creditorii firmei;
– este necesar s\ g\sim modalit\]i de sporire a profitului.
34 lec]ia 20 curs de contabilitate primar\
RECAPITULAREA LEC}IEI 20
20.2 Indicatorii [i ratele financiare constituie rapoarte `ntre diferitele posturi ale
bilan]ului contabil, venituri, cheltuieli [i rezultate.
20.10 Concluzii:
– indicatorii [i ratele financiare pun `n eviden]\ punctele tari [i pe cele
slabe ale unei firme;
– indicatorii [i ratele financiare pot fi utiliza]i pentru punerea `n eviden]\ a
eficien]ei unei investi]ii;
– prin analiza acestora, se pun `n eviden]\ activit\]ile care trebuie
modificate.
36 lec]ia 20 curs de contabilitate primar\
Bilan] contabil
la 31 decembrie
– u.m. –
ACTIVE PASIVE