Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Introducere ....................................................................................................................................... 2
Concluzii ......................................................................................................................................... 37
Bibliografie ..................................................................................................................................... 39
1
Introducere
Având în vedere că unul dintre domeniile asupra căruia globalizarea are un efect major și
aici eu fac referire la domeniul economic. Companiile din diferite țări sunt globalizate, acest
fenomen de globalizare ducând la folosirea sau mai bine spus la utilizarea în mod preponderent
a unui limbaj de afaceri comun atunci când comunică între ele. Plecând de la ideea că,
contabilitatea reprezintă și ea limbajul afacerilor, apare necesitatea existenței unui set de
standarde care să fie universal acceptate, astfel încât acestea să rezolve problema variației
practicilor contabile la nivel global. În această circumstanță, standardele internaționale de
raportare financiară, prescurtate IFRS, devin tot mai des un set de standarde admise la nivel
global.
În cadrul acestei cercetări, am ales să abordez tema activelor non curente, mai exact activele
imobilizate și să dezbat în mod direct partea de imobilizări corporale în conformitate cu
standardele internaționale de contabilitate IAS 16, cât și partea de imobilizări necorporale
conform IAS 38.
2
Având în vedere că diferențele se vor menține, aici mă refer la faptul că există o probabilitate
suficient de mare ca tradițiile contabile naționale să influențeze în continuare comportamentul
pe segmentul de raportare financiară chiar dacă s-a adoptat la nivel general IFRS, voi aborda
în această lucrare de specialitate și analiza comparativă dintre US GAAP și IFRS.
3
1. Stadiul cunoașterii în domeniu
Active curente
Feleagă L. et al. (2017) susțin că activele care pot fi transferate în numerar sau utilizate pe
parcursul unui an sunt clasificate în această categorie. Cu alte cuvinte, aceste active sunt
transformate în numerar în termen de un an. Aceste active dezvăluie informații despre
activitățile de exploatare ale unei companii. Exemple: numerar, inventar, cheltuieli preplătite,
creanțe contabile, valori mobiliare tranzacționabile, alte active curente.
Active non-curente
Feleagă et al. (2017) consideră că aceste active nu sunt deținute în scopul transformării lor
în numerar în decurs de un an. Activele imobilizate sunt, în principiu, active pe termen lung
care au fost cumpărate cu intenția de a fi utilizat de către întreprindere, iar beneficiile acestora
ar putea să se acumuleze de mai mulți ani. Aceste active dezvăluie informații despre activitățile
de investiții ale unei companii. Produsul non-curent poate fi tangibil sau intangibil. Exemple:
active fixe, cum ar fi proprietăți, instalații, echipamente, terenuri și clădiri, investiții pe termen
lung în obligațiuni și acțiuni, fond comercial, brevete sau mărci comerciale.
Aceste active sunt folosite de companie pentru fabricarea de bunuri sau pentru prestarea
serviciilor pentru buna funcționare a activităților sale zilnice, iar aceste active sunt capitalizate
mai degrabă decât cheltuieli. Capitalizarea costului activelor înseamnă că, costul acestor active
nu este în întregime înscris în contul de profit și pierdere în anul în care acestea sunt procurate,
în schimb sunt alocate pe parcursul duratei de viață utilă (ani) a activului și deduse din costul
activului în fiecare an. În funcție de tipul de activ, acestea sunt amortizate sau amortizate pe
bază anuală, conform metodelor de depreciere, și anume metoda de amortizare directă a liniilor
sau totodată metoda echilibrului dublu.
4
Un activ non-curent este un activ care nu se așteaptă să fie consumat în decurs de un an,
consideră Feleagă L. et al. (2017). În cazul în care o companie deține o cotă mai mare de active
non-curente decât active curente, aceasta poate indica o lichiditate scăzută, deoarece poate fi
necesară o cantitate mare de numerar pentru a sprijini investițiile în curs în active noncash.
Unele bunuri non-curente, cum ar fi terenurile, pot avea teoretic o viață nelimitată. Un activ
non-curent este înregistrat ca un activ atunci când este suportat, mai degrabă decât să fie debitat
imediat. Amortizarea, epuizarea sau deprecierea pot fi utilizate pentru a reduce treptat valoarea
bilanțului unui activ non-curent.
Într-o industrie cu capital intensiv, cum ar fi rafinarea petrolului, o mare parte din baza de
active a unei întreprinderi poate fi compusă din active non-curente. Dimpotrivă, o afacere de
servicii care necesită o valoare minimă a activelor fixe poate avea puține sau nu active non-
curente.
Activele care există fizic, adică care pot fi atinse. Imobilizările corporale sunt de obicei
evaluate la costuri mai mici de amortizare. Cu toate acestea, merită remarcat faptul că nu toate
activele corporale se depreciază în valoare. Exemplele de active non-curente ar putea fi
terenurile care sunt adesea reevaluate într-o perioadă de timp în Bilanțul Societății.
2. Active financiare
Activele care nu există fizic, dar care au o valoare economică, intră sub incidența acestei
categorii. Pentru ca un activ să fie clasificat drept necorporal, trebuie îndeplinite următoarele
criterii conform Feleagă L. et al. (2017) :
Un activ necorporal poate fi generat intern de către companie sau poate fi achiziționat prin
cumpărare separată. Rezultatele activelor necorporale includ fondul comercial, mărcile de
brevete etc. Activele necorporale sunt înregistrate în bilanț conform costului sau modelului de
reevaluare. Totodată, este relevant să se menționeze faptul că fondul comercial nu este supus
procesului de amortizare, ci testat pentru depreciere cel puțin o dată pe an și că o pierdere din
depreciere este recunoscută în cazurile în care valoarea contabilă depășește valoarea justă a
imobilizării necorporale.
5
Lista de active imobilizate
Mai jos se regăsește lista activelor non-curente urmată de câteva exemple potrivit Epstein et
al. (2005) :
1. Imobiliare și echipamente
Imobilizările corporale sunt active imobilizate cu durată lungă de viață utilizate în producția
sau vânzarea altor active.
2. Resurse naturale
Acestea includ resursele naturale precum petrol și gaze, metale precum aurul, argintul,
bronzul, cuprul și multe altele.
3. Imobilizări necorporale precum brevetele, drepturile de autor
Atunci când o companie cumpără o altă companie, ea cumpără mai mult decât doar active
pe un bilanț. De asemenea, cumpără niște imobilizări necorporale, cum ar fi calitatea
angajaților și a bazei de clienți, reputația sau marca lor. Aceasta implică faptul că firma care
cumpără o altă întreprindere plătește mai mult decât valoarea justă de piață a activelor
întreprinderii. În cazul în care prețul excesului de cumpărare nu poate fi atribuit brevetelor,
drepturilor de autor, mărcilor sau altor active necorporale, acesta este înregistrat ca fond
commercial sau cum i se spune în engleză, goodwill.
5. Investiții pe termen lung
În multe situații financiare, veți găsi acest element, a cărui explicație lipsește complet. Este
posibil să aveți nevoie să știți care este proporția "Alte active" la "Total active". Dacă este
semnificativă, atunci un analist ar putea dori să clarifice același lucru cu conducerea.
6
Active necorporale Model de cost sau model Atât costurile de
de reevaluare. Costul de cercetare, cât și cele de
cercetare este expus, costul dezvoltare sunt excluse
de dezvoltare este capitalizat
Prezentul standard precizează că unele informații trebuie să fie expuse în bilanț, totdodată
în situația veniturilor și cheltuielilor și de asemenea în situația modificărilor capitalurilor
proprii. Prezentul standard folosește câteodată termenul „prezentare a informațiilor” într-un
sens extins, cuprinzând astfel și elemente expuse în bilanț, în situația veniturilor și cheltuielilor,
în situația modificărilor în capitalurile proprii și în situația fluxurilor de trezorerie, totodată și
în note.
Obiectiv
Obiectivul IAS 1 din anul 2007 este in primul rand de a prescrie baza in ceea ce priveste
prezentarea situațiilor financiare care au un scop general, de asemenea si de a asigura
comparabilitatea odata cu situațiile financiare ale societatii din perioadele anterioare, cât și
comparabilitatea acestora cu situațiile financiare ale unor societati care activeaza in acelasi
domeniu. IAS 1 determina cerințele generale privind prezentarea situațiilor financiare,
totodata, orientările privind structura acestora și cerințele minime in ceea ce priveste conținutul
acestora. (IAS 1.1) Standardele pentru recunoașterea, pentru măsurarea și pentru dezvăluirea
tranzacțiilor specifice, acestea sunt abordate atat în alte standarde cat și in alte interpretări. (IAS
1.3).
Situațiile financiare trebuie să arate cat mai corect poziția financiară, dar si performanța
financiară cat și fluxurile de numerar care apartin unei entități. Aceasta prezentare corectă
presupune reprezentarea fidelă a efectelor tranzacțiilor, altor evenimente cat și condiții în
conformitate atat cu definițiile cat și cu criteriile de recunoaștere a activelor, datoriilor,
veniturilor și cheltuielilor stabilite în Cadrul general. In ceea ce priveste aplicarea IFRS-urilor,
care fac referire la furnizarea de informații suplimentare in momentul in care este necesar,
pleaca de la prezumtia că are ca rezultat acele situații financiare care realizează conform IAS
1.15, o prezentare fidelă.
7
Domeniul de aplicare
Aboody et al. (1999) au concluzionat în studiul său că acest standard pleacă de la ideea că
trebuie să se aplice absolut tuturor situațiilor financiare care au fost cu scop general întocmite
dar și care sunt prezentate în concordanță cu Standardele Internaționale de Raportare
Financiară .
activele;
datoriile;
capitalurile proprii;
veniturile cat și cheltuielile, totodata câștigurile cat și pierderile;
alte modificări în capitalurile proprii;
fluxurile de trezorerie ale entității.
Aceste informații, alături de alte informații din note, le oferă celor care utilizeaza situațiile
financiare, posibilitatea să prezică acele fluxuri viitoare de numerar ale unei entități și, în
special, a plasării în timp a apariției și a gradului de încredere a acestora.
bilanț;
situația veniturilor și cheltuielilor;
situația modificărilor capitalurilor proprii care să arate :
toate modificările capitalurilor proprii
sau modificări ale capitalurilor proprii, altele decât cele vin din tranzacții cu
acționarii care acționează în calitatea lor de acționari;
situația fluxurilor de trezorerie;
note cuprinzând un abstract al politicilor contabile semnificative
alte note explicative.
8
Cerințe cu privire la întocmirea cat și la prezentarea situațiilor financiare
IAS 1 expune un șir de reguli generale pe care societățile au obligația să le respecte atunci
când întocmesc și totodată când prezintă situațiile financiare.
Când vorbim despre aceste reguli generale, facem referire la :
Continuitatea activității
De regulă, o entitate în momentul în care își întocmește situațiile financiare, aceasta pleacă
de la prezumția de continuitate a activitații. Trebuie menționat faptul că, dacă se hotărăște
reducerea semnificativă a activității unei entități, atunci nu va fi permisă întocmirea situațiilor
financiare plecând de la ipoteza continuității.
Contabilitatea de angajamente
La întocmirea situațiilor financiare, societățiile vor trebui să țina cont de convenția
contabilității de angajamente și anume, veniturile și cheltuielile trebuiesc recunoscute atunci
când are loc angajarea lor și nu atunci când va avea loc decontarea lor potrivit Raffournier
(2015).
Materialitatea si agregarea
Această regulă se referă la faptul că anumite elemente care au atât natura cât și funcții
diferite, necesită prezentarea separată, mai puțin atunci când ele nu sunt semnificative potrivit
Raffournier (2015).
Necompensarea
În momentul în care o entitate întocmește situațiile financiare, ea nu va putea să compenseze
activele cu datoriile cât nici veniturile cu cheltuielile conform IAS 1.32.
Frecvența raportării
O altă regulă este frecvența raportării, această regulă presupune ca situațiile financiare să fie
prezentate cel puțin anual.
Comparabilitatea informațiilor
9
Conform Raffournier (2015), situațiile financiare curente trebuie să prezinte atât informații
comparative pentru toate sumele comparate cât și date comparative pentru informațiile
descriptive dar și narative, bineînțeles dacă acestea sunt relevante pentru a putea să se înțeleagă
situațiile financiare.
IAS 16 a fost reexpediat în decembrie 2003 și trebuie mentionat ca se aplică acelor perioade
anuale care încep la 1 ianuarie 2005 sau dupa aceasta data.
Obiectivul IAS 16
Obiectivul IAS 16 este constă în prescrierea tratamentului contabil pentru imobilizări
corporale și echipamente. Principalele aspecte constau in recunoașterea activelor, dar si in
stabilirea valorilor lor contabile, cat si in amortizarea și pierderile din depreciere, acestea
trebuind sa fie recunoscute în raport cu ele.
Domeniu de aplicare
IAS 16 se aplică contabilizării imobilizărilor corporale, facand exceptie situatia în care un
alt standard impune sau permite tratamente contabile diferite, potrivit Raffournier (2015) :
10
Definiții
Imobilizările corporale sunt active tangibile potrivit Feleagă L et al. (2107) :
1) Deținute de o entitate astfel incat sa fie utilizate în producția de bunuri sau totodata în
prestarea de servicii, ele putand sa fie închiriate terților sau de asemenea, pentru a fi
folosite în scopuri administrative; și
2) Pentru care se așteaptă o utilizare pe o perioadă mai mare de un exercițiu contabil.
Trebuie menționat că sunt excluse din acea arie de aplicare a acestui standard internațional
următoarele conform Raffournier (2015) :
Acele imobilizari care sunt deținute pentru vânzare, deoarece ele fac obiectul IFRS 5;
Acele active bilogice care sunt aferente activităților agricole și care intră în sfera de
aplicabilitate a IAS 41;
Acele active de explorare și de asemnea de evaluare care fac obiectul sau mai bine spus
constituie obiectul IFRS 6;
Concesiunile miniere;
Rezervele minerale.
Recunoaștere
Elementele de imobilizări corporale sunt recunoascute în momentul și cu condiția ca acestea
să îndeplinească condițiile de recunoaștere ale unui activ, și anume potrivit Doupnik și Perera,
(2011) :
1) Există probabilitatea ca societatea care îl are în proprietate sau, în mod general, care îl
controlează să beneficieze de toate avantajele economice viitoare care îi sunt asociate
acestuia; și
2) Costul activului să poată să fie evaluat în mod credibil.
IAS 16 recunoaște că părțile unor elemente cum ar fi cele de imobilizări corporale pot fi
înlocuite la intervale regulate. Valoarea contabilă a unui astfel de element de imobilizări
corporale va include costul înlocuirii părții dintr-un astfel de element in momentul in care acel
cost este suportat dacă sunt îndeplinite criteriile de recunoaștere, dar si beneficiile viitoare și
11
fiabilitatea măsurătorilor. Cu privire la valoarea contabilă a părților care sunt înlocuite, aceasta
este derecunoscută în conformitate cu prevederile din IAS 16.67-72 de derecunoaștere. (IAS
16.13)
1) Evaluarea inițială sau evaluarea in momentul in care are loc o intrare de imobilizări
corporale
Modelul costului, unde imobilizările corporale sunt evaluate la costul lor și diminuate
cu amortizarile cumulate (IAS 16.30);
Modelul reevaluării, unde imobilizările necesită o evaluare la valoarea acestora
reevaluată, și anume, la valoarea justă la data reevaluării, aceasta fiind diminuată cu
amortizările ulterioare și cu deprecierile conform IAS 16.31, trebuie menționat însă că
există o condiție impusă de către standardul IAS 16, și anume, valoarea justă trebuie să
fie evaluate în mod credibil.
12
care aceasta ar fi fost determinate prin folosirea valorii juste atunci când are loc data închiderii
exercițiului.
Când vorbim de durata de utilitate a unei imobilizări corporale, ne referim la utilitatea care
este așteptată de la respectivul activ. Conform IAS 16, trebuie să fie luați în considerare anumiți
factori pentru a putea să se determine această durată de utilitate la care face referire standardul
IAS 16.
Factorii prevăzuți de IAS 16 sunt următorii potrivit Raffournier (2015) :
Conform IAS 16.53, valoarea amortizabilă reprezintă diferența dintre valoarea de intrare și
valoarea reziduală a activului.
Totodată, conform IAS 16.6, valoarea reziduală este acea sumă netă pe care o entitate se
așteaptă să o obțină atunci când are loc vânzarea unui activ.
Plecând de la IAS 16.60, putem să spunem că metoda de amortizare trebuie să arate ritmul
și să reflecte modul prin care sunt consummate acele avantaje economice viitoare, în urma
folosirii activului respectiv. Este responsabilitatea conducerii societății pentru alegerea unei
metode cât mai adecvate de amortizare. Se spune că metoda de amortizare liniară este metoda
cea mai des întalnită sau mai bine spus cea mai des folosită.
13
Scoaterea din funcțiune a activelor care sunt imobilizate
O imobilizare corporală necesită scoaterea din gestiune în momentul în care are loc cesiunea
activului sau atunci când nu se mai poate utiliza respectivul activ, si totodată atunci când
întreprinderea nu mai așteaptă să aibă avantaje economice pe viittor în urma ieșirii lui (IAS
16.67).
IAS 38 Active necorporale descrie cerințele contabile pentru imobilizările necorporale, care
sunt active nemonetare care nu au o substanță fizică și nu pot fi identificate, fie că sunt
separabile, fie că provin din drepturi contractuale sau alte drepturi legale. Imobilizările
necorporale care îndeplinesc criteriile de recunoaștere relevante sunt evaluate inițial la cost,
evaluate ulterior la cost sau utilizând modelul de reevaluare și amortizate sistematic pe durata
lor de viață utilă, cu excepția cazului în care activul are o durată de viață utilă nedeterminată,
caz în care nu este amortizată .
Obiectiv
Obiectivul IAS 38 este de a prescrie tratamentul contabil pentru imobilizările necorporale
care nu sunt tratate în mod specific într-un alt IFRS. Standardul impune unei entități să
recunoască un activ necorporal dacă și numai dacă sunt îndeplinite anumite criterii. Standardul
specifică de asemenea modalitatea de măsurare a valorii contabile a imobilizărilor necorporale
și necesită anumite dezvăluiri cu privire la activele necorporale. (IAS 38.1)
Domeniu de aplicare
IAS 38 se aplică tuturor imobilizărilor necorporale, altele decât : (IAS 38.2-3)
activele financiare;
activelor de exploatare și evaluare;
cheltuielile pentru dezvoltarea și extracția mineralelor, a petrolului, a gazelor
naturale și a resurselor similar;
activele necorporale acoperite de un alt IFRS, cum ar fi imobilizările necorporale
deținute pentru vânzare.
Definiții
Conform Feleagă L. et al (2017), acestea sunt acele “active identificabile nemonetare, care
nu au un suport material și care sunt deținute cu scopul de a fi utilizate în procesul de producție
14
sau în procesul de furnizare de bunuri sau servicii, pentru a putea să fie închiriate altora sau
totodată pentru nevoi de administrare”.
Imobilizările necorporale sunt acele active care nu sunt palpabile, adică nu există fizic, dar
care totuși acestea au o valoare economică, și care intră în această categorie. Un activ poate fi
clasat drept activ necorporal atunci când îndeplinște urmatoarele criterii potrivit Raffournier
(2015) :
identificabilitate;
control (puterea de a obține beneficii din activ);
beneficiile economice viitoare (cum ar fi veniturile sau costurile viitoare reduse).
Conform IAS 38.63, mărcile, listele de clienți și alte elemente similare nu vor fi recunoscute
niciodată ca imobilizari necorporale atunci când ele sunt create intern.
IAS 38 solicită unei întreprinderi să recunoască un activ necorporal, cumpărat sau creat de
sine doar în următoarele condiții : (IAS 38.21)
În ceea ce privește combinațiile de afaceri, există o prezumție că valoarea justă, prin urmare,
costul unui imobil necorporal achiziționat într-o combinare de întreprinderi poate fi evaluată
în mod credibil. (IAS 38.35) O cheltuială care este inclusă în costul de achiziție a unui element
necorporal care nu îndeplinește atât definiția, cât și criteriile de recunoaștere pentru o
15
imobilizare necorporală ar trebui să facă parte din suma atribuită fondului comercial recunoscut
la data achiziției.
Dacă o entitate nu poate distinge faza de cercetare a unui proiect intern pentru a crea un
activ necorporal din faza de dezvoltare, atunci întreprinderea tratează cheltuielile pentru
proiectul respectiv ca și cum ar fi fost suportată numai în faza de cercetare.
În acest scop, "atunci când este suportat" înseamnă atunci când entitatea primește bunurile
sau serviciile aferente. Dacă entitatea a efectuat o plată în avans pentru elementele de mai sus,
această plată anticipată este recunoscută ca un activ până când entitatea primește bunurile sau
serviciile aferente. (IAS 38.70)
Evaluarea inițială
Activele necorporale sunt evaluate inițial la cost. (IAS 38.24)
Model de cost
După recunoașterea inițială, imobilizările necorporale trebuie înregistrate sau recunoscute
la costuri minus amortizarea cumulată și pierderile din depreciere. (IAS 38.74)
Modelul de reevaluare
Imobilizările necorporale pot fi înregistrate la o valoare reevaluată pe baza valorii juste
minus orice amortizare ulterioară și pierderi din depreciere numai dacă valoarea justă poate fi
determinată prin referire la o piață activă. (IAS 38.75) Se așteaptă ca astfel de piețe active să
fie neobișnuite pentru activele necorporale. (IAS 38.78)
16
Durata de utilitate
O întreprindere trebuie să stie să aprecieze atunci când durata unei imobilizări este nedefinită
sau finită. O imobilizare necorporală va avea durata nedefinită în situația în care analiza care
este bazată pe toți factorii relevanți va arăta că nu există nicio limită previzibilă a duratei în
momentul în care imobilizarea va produce fluxuri de trezorerie.
Conform IAS 38.90, se ține cont de anumiți factori pentru analiză, cum ar fi :
În urma scoaterii din funcțiune a unei imobilizări necorporale sau în momentul cesiunii de
imobilizări necorporale, profiturile sau pierderile rezultate ca urmare a acestor acțiuni, trebuie
să fie calculate ca diferență între veniturile nete care au rezultat din ieșirea acestora și valoarea
contabilă a activelor respective, urmând să fie contabilizate la cheltuieli sau la venituri, în
contul de profit sau pierdere.
17
1.5 IAS 36 Deprecierea activelor
Obiectivul IAS 36
Obiectivul acestui standard de contabilitate potrivit lui Raffournier (2015), este acela de a
se asigura că activele sunt înregistrate la o valoare care nu depășește valoarea lor recuperabilă
și pentru a defini modul în care se determină valoarea recuperabilă.
Definiții
Deprecierea unui activ are loc atunci când valoarea sa recuperabilă este inferioară valorii
contabile a acestuia.
Trebuie menționat că, indicarea faptului că un activ poate fi depreciat poate indica faptul
că durata de viață utilă a activului, metoda de amortizare sau totodată valoarea reziduală
pot fi revizuite și ajustate. (IAS 36.17)
18
Evaluarea și recunoașterea pierderilor de valoare ale unui activ individual
Este necesar ca valoarea contabilă a unui activ să fie adusă la valoarea sa de recuperat în
situația în care această valoare recuperabilă a respectivului activ este mai mică decât valoarea
contabilă a sa. Conform IAS 36.59, această reducere este de fapt o pierdere de valoare.
Conform IAS 36.50, este necesar ca o pierdere de valoare să fie imediat înscrisă în contul
de profit și pierdere, mai exact la cheltuieli, mai puțin atunci când activul este înregistrat la
mărimea sa reevaluată.
Pierderile din depreciere sunt recunoscute ori de câte ori valoarea recuperabilă este sub
valoarea contabilă potrivit IAS 36.59;
Pierderea din depreciere este recunoscută ca o cheltuială făcând excepție situația în care
se referă la un activ reevaluat în care pierderea din depreciere este tratată ca o scădere
a reevaluării, conform IAS 36.60;
Dacă nu este posibil să se determine valoarea recuperabilă, aici ne referim la cea mai mare
dintre valoarea justă minus costurile de cedare și valoarea în utilizare pentru activul individual,
atunci se determină valoarea recuperabilă pentru unitatea generatoare de numerar a activului.
(IAS 36.66) Unitatea generatoare de numerar este cel mai mic grup identificabil de active care
generează intrări de numerar care sunt în mare măsură independente de intrările de numerar
din alte active sau grupuri de active. (IAS 36.6)
Pentru a testa pentru depreciere, fondul comercial trebuie să fie alocat fiecărei unități
generatoare de numerar a cumpărătorului sau grupurilor de unități generatoare de numerar care
se preconizează că vor beneficia de sinergiile combinării, indiferent dacă alte active sau pasive
ale entității dobândite sunt atribuite acelor unități sau grupuri de unități. Fiecare unitate sau
grup de unități cărora li se alocă fondul comercial sunt conform Aboody et al. (1999):
reprezintă nivelul cel mai scăzut din entitatea la care fondul comercial este monitorizat
în scopuri de gestiune internă; și
19
O unitate generatoare de numerar la care a fost alocat fondul comercial se testează pentru
depreciere cel puțin o dată pe an prin compararea valorii contabile a unității, inclusiv fondul
comercial, cu valoarea recuperabilă a unității susține Duh et al. (2009) că :
Pierderea din depreciere este alocată pentru a reduce valoarea contabilă a activelor unității
în următoarea ordine potrivit Duh et al. (2009) :
în primul rând, să reducă valoarea contabilă a oricărui fond comercial alocat unității
generatoare de numerar; și
apoi să se reducă valoarea contabilă a celorlalte active ale unității (grupului de unități)
proporțional pe bază.
Conform Raffournier (2015), valoarea contabilă a unui activ nu trebuie să fie redusă sub cea
mai mare valoare de:
zero.
Dacă se aplică regula precedentă, alocarea ulterioară a pierderii din depreciere se face
proporțional cu celelalte active ale unității.
20
1.6 IFRS VS. US GAAP
Tendințele actuale indică continuarea mișcării spre armonizarea standardelor contabile, dar
nu fără dificultate și preocupare. Uneori, presiunea pe piața politică și financiară împinge
mișcarea în direcții opuse. În acest subcapitol am ales să discut despre cadrul conceptual utilizat
pentru stabilirea principiilor contabile globale acceptate GAAP (standarde internaționale de
contabilitate, IAS) și GAAP din S.U.A. Numeroase exemple de tranzacții sunt ilustrate atât în
cadrul GAAP global, cât și în cel al aplicațiilor GAAP din S.U.A. Sunt prezentate mai multe
referințe specifice fiecărei țări care demonstrează dificultatea realizării armonizării.
Implicațiile pentru armonizarea standardelor de contabilitate includ argumentele "pentru" și
"împotriva" Global GAAP.
După cum s-a menționat, IFRS este un standard global acceptat pentru contabilitate, iar
acesta este utilizat în mai mult de 110 de țări. Iar pe de altă parte, GAAP este folosita exclusiv
în Statele Unite si acest standard are un set diferit de reguli in ceea cepriveste contabilitatea
decât celelalte standard folosite în cea mai mare parte a lumii. Acest lucru poate face mai
complicat atunci când se fac afaceri pe plan internațional.
2) Reguli vs. Principii
O diferență considerata majoră între IFRS și intre contabilitatea GAAP este reprezentata de
catre metodologia folosita in evaluarea procesului contabil. Standardele GAAP se concentrează
pe cercetare și se bazează pe reguli, în timp ce IFRS analizează modelele globale și se bazează
pe principiu.
Cu contabilitatea GAAP, există puține locuri pentru excepții sau pentr interpretări, deoarece
absolut toate tranzacțiile trebuie să fie in conformitate cu un set anume de reguli. Cu o metodă
contabilă bazată pe principii, cum ar fi IFRS, există potențial pentru interpretări diferite ale
acelorași situații care sunt legate de impozitare.
3) Metode de inventariere
21
inventar nu reflectă un flux precis de inventar în majoritatea cazurilor și are ca rezultat rapoarte
privind niveluri neobișnuit de mici ale veniturilor.
4) Inversarea inventarului
Costurile de dezvoltare ale unei companii pot fi capitalizate conform IFRS, odata ce sunt
îndeplinite anumite criterii. Aceasta permite unei întreprinderi să raporteze deprecierea
activelor fixe. Cu GAAP, costurile de dezvoltare trebuie să fie cheltuieli în anul în care acestea
au loc și nu pot să fie capitalizate.
6) Active necorporale
Conform IFRS, elementele extraordinare sau neobișnuite sunt incluse în contul de profit și
pierdere și nu segregate. Între timp, în conformitate cu GAAP, ele sunt separate și prezentate
sub partea de venituri nete din contul de profit și pierdere.
8) Clasificarea pasivelor
22
10) Caracteristici de calitate
În cele din urmă, unul dintre principalii factori diferențiatori dintre IFRS și GAAP este
reprezentat de caracterul calitativ al modului în care actioneaza metodele contabile. GAAP
actioneaza în cadrul unei ierarhii de caracteristici, de pilda, relevanța, fiabilitatea,
comparabilitatea și înțelegerea, pentru a putea sa ia decizii în cunoștință de cauză în funcție de
conditiile specifice utilizatorului. IFRS actioneaza, de asemenea, cu aceleași caracteristici,
facand exceptie faptul că nu se pot lua anumite decizii in ceea ce priveste conditiile specifice
ale unei persoane.
Este important să se inteleaga aceste diferențe de vârf între contabilitata IFRS și totodata
contabilitatea GAAP, astfel încât o companie. să poată desfășura cu exactitate afaceri pe plan
internațional. Companiile cu sediul în SUA trebuie să respecte regulamente contabile specifice,
chiar dacă intenționează să facă afaceri pe plan internațional.
Imobilizări corporale
Din punct de vedere IFRS, IAS 16 nu se aplică pentru :
23
În ceea ce privește evaluarea inițială a imobilizărilor necorporale, conform IFRS în cazul
plății amânate care depășesc termenele de creditare normale, acea diferență dintre prețul care
este în numerar echivalent și totalul plății, se consideră dobandă, în ceea ce privește OMFP
1802/2014, nu există astfel de cerințe în ceea ce privește amânarea plății.
Imobilizări necorporale
Conform IAS 38, cheltuielile de constituire nu sunt capitalizate, ele având efect asupra
contului de profit și pierdere în momentul în care acestea sunt angajate, iar în ceea ce privește
OMFP 1802/2014, aceste cheltuieli sunt capitalizate și amortizate pe o durată de 5 ani.
Cu privire la fondul comercial, conform standardului de contabilitate IAS 38, acesta este
supus anual unui test de depreciere și deprecierea care este constatată nu poate sa mai fie reluată
ulterior. Fondul comercial este amortizabil pe o durată de 5 ani sau chiar și 10 ani OMFP
1802/2014, în situația în care durata nu poate să fie evaluată în mod credibil.
24
2. Capitolul 2 : Studiu de caz privind aplicarea IFRS
2.1 Introducere
Prezentul studiu de caz are scopul de a demonstra că există corelații între anumite
particularități (de exemplu, tipul de raportare folosit relativ la un index predefinit) și
standardele alese. În acest sens, voi cerceta politicile contabile publicate în situațiile financiare
din 2017 ale companiilor incluse în topul Fortune Global 500, să stabilesc prin corelații
metodice statistice între variabilele dependente și independente și să explic transparența
situațiilor financiare contabile.
Prin urmare, scopul acestei cercetări este de a investiga gradul de conformitate al situației
financiare a societăților incluse în topul Fortune Global 500 cu Standardele Internaționale de
Raportare Financiară. Obiectivul acestei lucrări este de a analiza informațiile dezvăluite de
entitățile care aplică Standardele Internaționale de Raportare Financiară, în acest caz informații
privind imobilizările corporale, necorporale.
25
În prezentul studiu am examinat IAS 16 "Imobilizări corporale" și IAS 38 "Imobilizări
necorporale", și anume informațiile din situațiile financiare raportate de entitățile prezente în
topul Fortune Global 500 la 31.12.2017.
Standardizarea a fost subiectul unei dezbateri academice în creștere (Cairns și Nobes, 2000,
Street și Larson, 2004, Fontes et al., 2005, Weetman, 2006, Chua și Taylor, 2008, Shil and Das,
2010; Albu si alții, 2012), un element-cheie care ajută entitățile în procesul decizional este
reprezentat de informații (Edmiston, 2011). În literatura internațională se arată că raportarea
poate fi realizată prin crearea unei poziții comune între politicile adoptate de entități și
standardele internaționale (Kueppers & Sullivan, 2010).
Barbu et al. (2009) au realizat o analiză comparativă a conformității cu IAS / IFRS. Entitățile
au fost alese din Franța, Germania și Marea Britanie. Ei încearcă să sublinieze dacă aplicarea
unui set standard poate duce la diferențe între informațiile furnizate prin factorii instituționali
ai țărilor din care fac parte entitățile. Rezultatele arată că informațiile necesare pentru a descrie
situațiile financiare anuale în conformitate cu IAS / IFRS se măresc cu constrângerile din țara
în care entitatea activează. Ea arată că aplicarea IAS / IFRS depinde într-o anumită măsură de
țara specifică, în primul rând din cauza problemelor naționale care au un impact semnificativ
asupra informațiilor raportate.
În cele mai multe cazuri, conducerea entității ia decizii contabile. Anume, managerii se
bazează pe instinct atunci când se ocupă de înregistrarea imobilizărilor necorporale. După cum
a demonstrat Wyatt (2005), managerii care aleg să înregistreze active necorporale asociate cu
puterea tehnologiei afectează operațiunile entității, ciclul de producție și drepturile de
proprietate. Acești factori afectează capacitatea firmei de a adapta beneficiile investițiilor.
Rezultatele obținute au sugerat limitarea managerilor care înregistrează active necorporale,
care tind să reducă mai degrabă decât să îmbunătățească calitatea informațiilor financiare.
Aboody et al. (1998) au demonstrat prin studiul realizat în 1999 că valoarea adăugată
obținută din reevaluarea activelor poate fi asociată cu performanța viitoare de exploatare.
Studiul a constatat peste 5.000 de entități din Regatul Unit care au raportat situații financiare
anuale 1983-1995 în conformitate cu standardele generale ale Regatului Unit.
Piosik et al. (2012), subliniază într-o cercetare efectuată în Polonia cu privire la determinarea
deprecierii activelor corporale. Obiectivul de depreciere a activelor este de a se asigura că
activele corporale sunt reduse la valoarea minimă recuperabilă.
În literatura internațională, deprecierea activelor este studiată de WU Feng Li Changyu
(2011) care împarte schimbul de informații contabile a deprecierii activelor în patru categorii,
și anume: pierderi înainte de depreciere și profit după depreciere; pierderi din depreciere înainte
și după depreciere; câștig sau profit înainte de depreciere și pierderi după depreciere; profit
înainte și după depreciere.
26
Teoria contabilității pozitvă (PAT) a creat o cale de cercetare semnificativă. A început în
anii 1960, când Ball și Brown (1968) au inițiat utilizarea metodelor empirice de finanțare pentru
cercetarea contabilă financiară care au dus la perspectiva informației. Conform Watts și
Zimmerman (1986), perspectiva informației a dat multă lumină asupra utilizării numerelor
contabile pentru analiza pieței, dar nu a oferit explicații pentru alegerile contabile, cu excepția
metodelor de evaluare a stocurilor.
Un progres infim, în avansarea stării de cunoaștere a PAT dincolo de ceea ce era cunoscut,
a fost realizat prin cercetări contabile până în prezent (Holthausen și Leftwich, 1983; Watts și
Zimmerman, 1990; Fields et al., 2001). Fields et al. (2001) susțin că studiile din ultimele două
decenii au făcut progrese necorespunzătoare în extinderea cunoștințelor și înțelegerea alegerii
contabile datorită constrângerilor în proiectul de cercetare și cea mai mare parte a cercetării au
fost reproduse mai degrabă decât extinderea frontierelor cercetării și cunoașterii PAT. PAT a
fost criticat pentru limitarea granițelor cercetării contabile prin eliminarea cercetării contabile
normative, deși este încă utilă pentru avansarea practicii contabile (Whittington, 1987; Sterling,
(1990).) Sue (1997) susține că PAT scopul cercetării contabile și, prin urmare, a redus atenția
și viziunea cercetătorilor contabili. Cu toate acestea, PAT a contribuit semnificativ la cercetarea
contabilă, în special cu privire la aventura perspectivelor de informare și masa cercetărilor din
zonă.
Hand și Skantz (1998) au constatat că firmele-mamă fac alegeri contabile pentru motive
variate, dar economice, în special pentru a reduce efectele unei pârghii ridicate care ar putea
provoca primejdie financiară și abateri disproporționate. Astami și Tower (2006) au constatat
că firmele care urmăresc metodele contabile de creștere a veniturilor sunt caracterizate de un
nivel scăzut al efectului de levier, de un grad ridicat de concentrare a proprietății și de seturi
ridicate de oportunități de investiții.
27
2.3 Metodologia cercetării
Industria auto;
Industria alimentară și farmaceutică;
Industria de energie.
Domeniul de aplicare al acestui tip de analiză bazat pe modelarea relației dintre o variabilă
dependentă, în indexul de dezvăluire prezent (DI) și mai multe alte variabile independente. În
acest caz, am utilizat auditorul, standardul, imobilizări corporale și imobilizări necorporale.
Această cercetare se concentrează asupra regresiei liniare multiple, liniaritatea nu este evidentă
din variabilă, ci rezultă din coeficienți. Structura generală, modelul statistic este prezentat în
următoarea formă de către Kueppers și Sullivan (2010) :
y =α1 x1 + α2x2 +α3 x3 + .................... + αnxn + ε
Unde :
y = variabila independentă;
x1, x2, x3, ....xn = variabilele independete;
ε = eroarea statistică.
Marston și Robson (1997) au afirmat că indexul de dezvăluire reprezintă o variabilă
importantă în orice măsură a calității contabile, împreună cu caracteristici precum metoda de
măsurare (politicile contabile), prezentarea și termenele de raportare și pot lua o serie de forme
diferite. Companiile dezvăluie, de obicei, informații în mai multe moduri, cum ar fi raportul
anual și conturile, rapoartele intermediare și trimestriale, prospectul, rapoartele angajaților și
anunțurile către bursă (Inchausti, 1997) .
Recent, problema dezvăluirii informațiilor în rapoartele companiilor a devenit o problemă
importantă atât pentru țările dezvoltate, cât și pentru țările în curs de dezvoltare, iar un număr
de cercetători sunt interesați de măsurarea dezvăluirii. Există mulți cercetători care au folosit
indicii de dezvăluire ca un dispozitiv pentru a măsura variabila de bază, divulgarea corporativă.
În consecință, există o literatură contabilă extensivă privind utilizarea indexurilor de dezvăluire
pentru a măsura informațiile conținute în rapoartele anuale ale companiilor .
Indicatorii de dezvăluire sunt liste cuprinzătoare de elemente selectate care pot fi preluate
din rapoartele anuale ale companiilor coroborate cu standardele internaționale de contabilitate
folosite ca unitate de măsură standard. Indicele de dezvăluire a fost considerat cea mai bună
28
metodă pentru a măsura gradul în care compania recunoaște informațiile conform standardelor
susțin Marston și Shrieves ( 1991).
Pentru a explica mai bine componența indicelui de dezvăluire este necesar să prezint
criteriile alese din cele două standarde, și anume IAS 16 și IAS 38.
Pentru IAS 16 am studiat următoarele criterii :
DI = indexul de dezvăluire;
dn IAS 16, elementul n în conformitate cu IAS 16. Fiecare element are valoarea "1"
dacă furnizează informații și "0" dacă nu;
dn IAS 38, elementul n în conformitate cu IAS 38. Fiecare element are valoarea "1"
dacă furnizează informații și "0" dacă nu;
Variabila dependentă, în acest caz este indexul informațiilor (Indexul de dezvăluire). Pentru
a obține acest indicator, am luat în considerare conformitatea cu un număr de elemente impuse
de IAS 16 "Imobilizări corporale" și IAS 38 "Imobilizări necorporale". Alegerea variabilei
dependente DI și a celor independente, cum ar fi total imobilizări corporale, total imobilizări
necorporale și tipul de auditor. Astfel, în cadrul acestei cercetări, valoarea totală a
imobilizărilor corporale și a imobilizărilor necorporale utilizate este exprimată în dolari.
Auditorul variabil este variabila care delimitează companiile de audit care aparțin Big4.
Auditorii sunt Deloitte, Ernst & Young, KPMG, Pricewaterhouse Coopers. În această
cercetare, codificăm "1" entitățile auditate de grupul Big4 și cu "0" entitățile auditate de alți
auditori specializați decât cei menționați.
Eșantionul ales din topul Fortune Global 500 a fost aleatoriu, ceea ce înseamnă că printre
companiile selecționate sunt companii ce nu folosesc standardul IFRS, acestea primind
calificativul total zero, ceea ce face acest studiu și mai interesant prin prisma faptului că în
urma analizei statistice vom observa dacă acest indez de dezvăluire este influențat de tipul de
standard folosit.
29
2.4 Analiza rezultatelor obținute
Pe de o parte, am ales modelul liniar deoarece studiile din literatura de specialitate folosesc
acest model, cum ar fi Cooke (1998), pe de altă parte, este un model simplu care examinează
relația dintre variabilele selectate .
Mai mulți autori au efectuat studii privind furnizarea de informații, analizând datele
obligatorii și cele voluntare. Un astfel de studiu folosește regresia în MINITAB pentru a analiza
factorii care contribuie la declinul unei publicații sau pentru a stabili o corelație între acestea și
informații prezentate.
Distribuția datelor în urma alegerii aleatorii este următoarea :
30
Figură 2 - Distribuție date în funcție de industria aleasă
31
H1 – indicele de dezvăluire nu este influențat de auditor
Analiza variației
Total 57 616.0
După cum se poate observa relația dintre index și audit din punct de vedere statistic este
semnificativă, p<0.05, prin urmare ipoteza conform căreia indexul de dezvăluire nu este
influențat de audit, nu este validă.
Model
Conform rezultatului statistic, 30,31% din variațiile indicelul de dezvăluire pot fi explicate de
către model.
Coeficienți
Ecuația regresiei
32
Corelația pozitivă între indicele de dezvăluire și audit ne arată că atunci când variabila auditorul
crește, indexul de dezvăluire are și el tendința de creștere.
Model
S R-sq R-sq(adj)
Conform rezultatului statistic, 26,59% din variațiile indicelui de dezvăluire pot fi explicate de
către model.
Analiza variației
Sursa DF SS MS F P
Total 57 616.000
După cum se poate observa relația dintre index și standardul de contabilitate IFRS din punct
de vedere statistic este semnificativă, p<0.05, prin urmare ipoteza conform căreia indexul de
dezvăluire nu este influențat de standardul de contabilitate international IFRS, nu este validă.
Corelația pozitivă dintre indicele de dezvăluire și standardul de contabilitate IFRS (r= 0.52)
ne indică faptul că dacă va crește IFRS, atunci tendința indicelui de dezvăluire este tot de
creștere.
33
H3 – indicele de dezvăluire nu este influențat de auditor, imobilizări corporale și
imobilizări necorporale
Regression Statistics
Multiple R 0.613728232
R Square 0.376662342
Adjusted R Square 0.342032472
Standard Error 2.666583322
Observations 58
Conform rezultatului statistic, 37,67% din variațiile indicelui de dezvăluire pot fi explicate de
către model.
ANOVA
df SS MS F Significance
F
Regresie 3 232.0240 77.3413 10.8768 0.0000
Rezidual 54 383.9760 7.1107
Total 57 616.0000
Relația dintre variabila dependentă, indexul de dezvăluire si cele trei variabile independente:
auditorul, total imobilizări corporale și total imobilizări necorporale arată că este din punct de
vedere statistic significantă (p<0.05), prin urmare ipoteza enunțată H3 indicele de dezvaluire
nu este influențat de auditor, imobilizări corporale și imobilizări necorporale nu este validă.
Figură 5 - Testul p
34
H4 – auditorul nu influențează imobilizările corporale și imobilizările necorporale
Regresie statistică
Multiple R 0.35487188
R Square 0.125934051
R Square Ajustat 0.094149835
Eroarea standard 0.479751568
Observații 58
Conform rezultatului statistic, 12,59% din variațiile Y - auditorul pot fi explicate de către
model.
Așa cum arată și în figura cu numarul 7, putem observa ca relația dintre variabila Y –
standardul de contabilitate IFRS și variabilele X – total imobilizări coprorale și total imobilizări
necorporale este din punct de vedere statistic semnificativă p<0.05, prin urmare putem spune
că ipoteza H5 nu este validă.
Regresie statistică
Multiple R 0.358947
R Square 0.128843
R Square Ajustat 0.097165
Eroarea standard 0.472061
Observații 58
35
Conform rezultatului statistic, 12,88% din variațiile Y – standardul de contabilitate IFRS pot fi
explicate de către model.
S R-sq R-sq(adj)
Analiza variațiilor
Sursa DF SS MS F P
Total 57 1.28490E+13
Așa cum arată și în figura cu numărul 8, putem observa ca relația dintre variabila Y –
standardul de contabilitate IFRS și variabilele X – total imobilizări coprorale și total imobilizări
necorporale este din punct de vedere statistic semnificativă p<0.05, prin urmare putem spune
că ipoteza H6 nu este validă.
36
Concluzii
Transparența activităților unei entități reprezintă un pas important pentru utilizatorii acestui
tip de informații. Pentru o entitate, pentru a asigura responsabilitatea și transparența serviciilor
furnizate, publicarea situațiilor financiare reprezintă un avantaj.
Ținând cont de multiplele regresii liniare efectuate pe seturile de date, am putut observa o
legatură mai puternică între audit și indexul de dezvăluire, și anume putem afirma cu un grad
destul de înalt de siguranță că auditul joacă un rol foarte important în situațiile financiare
divulgate de către companii publicului.
Prezentul studiu ne ajută să observăm o legătură între acesti doi factori, dar nu putem spune
cu siguranță de 100%, prezentul studiu poate fi îmbunătățit prin mărirea eșantionului și a
duratei de observație.
Ipoteza H1 – indicele de dezvăluire nu este influențat de auditor.
În urma regresiei s-a observat o legătură între acești doi factori, ipoteza de mai sus fiind
infirmată datorită valorii p<0.05 și a obținut cel mai bun scor în descrierea modelului, ceea ce
mă face să cred că acest factor joacă un rol destul de important in indexul de dezvăluire a
informațiilor.
Ipoteza H2 – indicele de dezvăluire nu este influențat de standardul de contabilitate IFRS.
În urma regresiei s-a observat o legătură între acești doi factori, ipoteza de mai sus fiind
infirmată datorită valorii p<0.05 și a obținut următorul scor după prima ipoteză descrisă mai
sus în descrierea modelului. Am testat și împreună cu auditorul deși am obținut un p<0.05,
factorul cel mai important a fost cel al auditorului, ecuația dreptei conținând doar variabilele
ce se legau de auditor.
Ipoteza H3 – indicele de dezvăluire nu este influențat de auditor, imobilizări corporale și
imobilizări necorporale.
În urma regresiei s-a observat o legătură între acești doi factori, ipoteza de mai sus fiind
infirmată datorită valorii p<0.05. Dintre cei trei factori și în acest caz auditorul a jucat cel mai
important rol în ecuația dreptei, următoarele doua variabile, și anume activele non-curente fiind
nesemnificative în descrierea modelului, auditorul fiind cel care descria cel mai bine variația
modelului.
Ipoteza H4 – auditorul nu influențează imobilizările corporale și imobilizările necorporale.
37
p>0.06, prin urmare putem spune ca ipoteza H4 este validă, auditorul neavând impact
semnificativ asupra recunoașterii imobilizărilor corporale și necorporale.
38
Bibliografie
1. Aboody, D., Barth M., Kasznik, R., 1999. Revaluations of fixed assets and future firm
performance:Evidence from the UK, Journal of Accounting and Economics 26, 149-
178
2. Feltham, G. A., & Ohlson, J. (1995). Valuation and clean surplus accounting for
operating and financial activities. Contemporary Accounting Research, 11(2), 689–
732
3. White, G. I., Sondhi, A. C., & Fried, D. (2003). The analysis and use of financial
statements, 3e. Hoboken, NJ: John Wiley & Sons, Inc.
4. http://fortune.com/global500/list/
5. https://www.firmofthefuture.com/content/top-10-differences-between-ifrs-and-gaap-
accounting/
6. https://www.iasplus.com/en/standards/ias/ias16
7. Compliance of Non-current Assets with IFRS Requirements Concerning the
Information Disclosure - Case Study, Andreea Ioana Costea,*, Adriana Tiron Tudora,
Szilveszter Fekete Pali-Pistaa;
8. http://www.cig.ase.ro/prof/stbunea/resurse/IFRS%20romana.pdf
9. Contabilitate financiară conform IFRS, Liliana Feleagă, Niculae Feleagă, Luminița
Mihaela Dumirașcu (2017), Ed. ASE
10. https://www.iasplus.com/en/standards/ias/ias36
11. https://www.iasplus.com/en/standards/ias/ias38
12. Managerial accounting, Karen Wilken Braun, Wendy M. Tietz, Pearson 2015.
13. Wiley IFRS 2005 : Interpretation and application of International Accounting and
Financial Reporting Standards / Barry J. Epstein
14. Jerry J. Weygandt, Paul D. Kimmel, Donald E. Kieso (2011) Financial Accounting
IFRS Edition, Hoboken : Wiley
15. Bernard Raffournier (2015) Les normes comptables internationales (IFRS), Paris :
Economica
16. Doupnik, T., & Perera, H. (2011). International accounting. (3rd ed.) New York:
McGraw-Hill Higher Education
17. Kueppers Robert J. & Sullivan Kristen B. (2010) How and why an independent audit
matters, International Journal of disclosure and governance vol. 7, no.4: 286-293;
18. Duh, R. R., Lee, W. C. and Lin, C. C. (2009) Reversing an impairment loss and earnings
management: the role of corporate governance. The International Journal of
Accounting 44(2): 113-137
19. Carmen Lacatusu (2017), Financial Reporting – Challenges and Trends What is the
Impact of Alignment to International Standards from Financial Perspective?, Revista
Română de Statistică - Supliment nr. 3 / 2017
39