Comentarii la S.N.C.
1 64
Comentarii cu privire la aplicarea
S.N.C. 1 “Politica de contabilitate”
Dispozi\ii generale
1. Prezentele comentarii s]nt elaborate ]n baza standardului
na\ional de contabilitate (S.N.C.) 1 “Politica de conta-
bilitate”, aprobat prin Оrdinul ministrului finan\elor al Republicii
Moldova nr.174 din 25 decembrie 1997 =i intrat ]n vigoare
]ncep]nd cu 1 ianuarie 1998.
2. Obiectivul prezentelor comentarii const[ ]n explicarea
prevederilor S.N.C. 1 “Politica de contabilitate” privind
descrierea modului de elaborare a politicii de contabilitate a
]ntreprinderii =i de dezv[luire a prevederilor principale ale
acesteia, utilizate la organizarea contabilit[\ii =i ]ntocmirea
rapoartelor financiare.
3. Politica de contabilitate reprezint[ un ansamblu de principii,
conven\ii, reguli, metode =i procedee, adoptate de conducerea
]ntreprinderii, pentru \inerea contabilit[\ii =i ]ntocmirea rapoar-
telor financiare (S.N.C. 1 “Politica de contabilitate”, parag-
raful 4).
4. Politica de contabilitate trebuie s[ fie elaborat[ de fiecare
]ntreprindere, care desf[=oar[ activitate de ]ntreprinz[tor
=i este ]nregistrat[ ]n Republica Moldova, indiferent de tipul
de proprietate, apartenen\a ramural[ =i forma organiza-
torico-juridic[ a acesteia (cu excep\ia organiza\iilor buge-
tare).
5. Destina\ia de baz[ =i obiectivul politicii de contabilitate
adoptat[ de ]ntreprindere constau ]n asigurarea tuturor utili-
zatorilor de rapoarte financiare cu informa\ii veridice =i comp-
lete privind situa\ia patrimonial[ =i financiar[ a ]ntreprinderii
=i rezultatele activit[\ii acesteia, necesare pentru analiza
datelor =i luarea deciziilor.
Elaborarea politicii de contabilitate
6. Politica de contabilitate a ]ntreprinderii este elaborat[ ]n cazul
trecerii la noul sistem de contabilitate =i se precizeaz[ la
]nceputul fiec[rui an de gestiune. Adoptarea =i precizarea politicii
de contabilitate se perfecteaz[ printr-un document organizatoric-
de dispozi\ie (ordin, dispozi\ie etc.) al conducerii ]ntreprinderii.
Procedura form[rii =i aprob[rii politicii de contabilitate este
stabilit[ autonom de fiecare ]ntreprindere. De exemplu, proiectul
politicii de contabilitate poate fi elaborat de contabilitate sau
de o comisie special[ compus[ din reprezentan\ii serviciilor
contabil, financiar, juridic etc. ale ]ntreprinderii sau de o firm[
de consulting (de audit). Politica de contabilitate aleas[ poate
fi examinat[ la adunarea fondatorilor (proprietarilor) sau de
Consiliul de directori =i perfectat[ prin decizia de protocol.
Responsabilitatea pentru formarea =i respectarea politicii de
contabilitate o poart[ conduc[torul ]ntreprinderii.
7. La alegerea =i argumentarea politicii de contabilitate
]ntreprinderea trebuie s[ porneasc[ de la anumite conven\ii
5/1999 Contabilitate =i audit
fundamentale =i s[ respecte principiile de contabilitate stabilite
de S.N.C. S]nt prev[zute trei conven\ii fundamentale ale
contabilit[\ii: continuitatea activit[\ii, permanen\a metodelor
=i specializarea exerci\iilor (S.N.C. 1 “Politica de conta-
bilitate”, paragraful 6).
Continuitatea activit[\ii. La formarea politicii de contabilitate
conducerea trebuie s[ aprecieze posibilit[\ile ]ntreprinderii de
a-=i continua activitatea ]ntr-un viitor previzibil. Dac[ condu-
cerea nu are inten\ia =i nu este nevoit[ s[ lichideze ]ntrep-
rinderea, s[ suspende sau s[ reduc[ considerabil volumul
produc\iei, la ]ntocmirea rapoartelor financiare se aplic[
metode obi=nuite de evaluare a activelor, datoriilor, de cons-
tatare =i determinare a veniturilor, cheltuielilor =i rezultatelor
activit[\ii. }n cazul ]n care conducerea are inten\ia sau este
nevoit[ s[ lichideze ]ntreprinderea rapoartele financiare trebuie
s[ fie ]ntocmite ]n baza altor principii =i metode. De exemplu,
]n cazul func\ion[rii normale a ]ntreprinderii mijloacele fixe s]nt
reflectate ]n bilan\ la valoarea de intrare cu sc[derea uzurii
acumulate, iar ]n cazul lichid[rii ]ntreprinderii — la valoarea de
v]nzare (lichidare).
Permanen\a metodelor. Metodele =i regulile de contabilizare
acceptate de ]ntreprindere trebuie s[ fie aplicate de la o perioad[
de gestiune la alta. }n acest caz, de regul[, este vorba de
permanen\a metodicii adoptate de reflectare a opera\iunilor
economice, metodelor de evaluare a activelor =i datoriilor, de
calculare a uzurii mijloacelor fixe =i amortiz[rii activelor nema-
teriale ]n decursul anului de gestiune, precum =i de la un an de
gestiune la altul. Totodat[, o atare conven\ie nu semnific[
interzicerea de a introduce modific[ri ]n politica de contabilitate.
}n acest caz este vorba de ra\ionalitatea =i justificarea modi-
fic[rilor introduse ]n politica de contabilitate ]n fiecare caz
concret. De exemplu, ]n conformitate cu S.N.C. 16 “Con-
tabilitatea activelor materiale pe termen lung”, ]ntreprinderea,
]n caz de necesitate, poate s[ introduc[ modific[ri ]n metodele
de calculare a uzurii, s[ precizeze duratele de func\ionare util[
a obiectelor respective de mijloace fixe.
Specializarea exerci\iilor (metoda calcul[rii). Veniturile =i
cheltuielile se constat[ =i se reflect[ ]n contabilitate =i ra-
poartele financiare ale perioadei ]n care au avut loc, indiferent
de momentul efectiv de ]ncasare sau plat[ a mijloacelor
b[ne=ti, de exemplu, veniturile din v]nzarea produselor =i
m[rfurilor se constat[ la livrarea lor =i transmiterea drepturilor
de proprietate cump[r[torului; veniturile din prestarea ser-
viciilor — pe m[sura efectu[rii acestora; veniturile sub form[
de dob]nzi, redeven\e =i dividende — la calcularea acestora,
indiferent de momentul primirii mijloacelor b[ne=ti sau a altei
forme de compensare. Energia electric[ consumat[ se trece
la consumuri sau cheltuieli ]n perioada de gestiune ]n care a
fost consumat[, indiferent de momentul vir[rii mijloacelor
 Comentarii la S.N.C. 1
b[ne=ti. }n mod analog se contabilizeaz[ salariul calculat,
cheltuielile de deplasare, de transport etc. Conform prevederii
date la formarea politicii de contabilitate ]ntreprinderea trebuie
s[ porneasc[ de la incoinciden\a eventual[ temporal[ a
opera\iunii economice =i a asigur[rii cu bani a acesteia. De
aici rezult[ c[ toate opera\iunile economice trebuie s[ fie
reflectate ]n contabilitate ]n momentul realiz[rii acestora. Nici
o opera\iune nu poate fi stopat[ sau accelerat[ din punctul
de vedere al ]nregistr[rii acesteia ]n contabilitate. Rapoartele
financiare bazate pe principiul specializ[rii exerci\iilor asigur[
utilizatorii cu informa\ii nu numai privind opera\iunile pre-
cedente legate de primirea sau plata mijloacelor b[ne=ti, dar
=i privind datoriile aferente pl[\ii mijloacelor b[ne=ti ]n viitor =i
]ncas[rile ulterioare ale acestora.
8. Politica de contabilitate adoptat[ de ]ntreprindere trebuie s[
asigure respectarea urm[toarelor principii: pruden\a, prioritatea
con\inutului asupra formei, importan\a relativ[ (esen\ialitatea)
(S.N.C. 1 “Politica de contabilitate”, paragraful 7).
Pruden\a. La luarea deciziilor ]n condi\iile unei incertitudini
este necesar s[ fie respectate m[surile de precau\ie ca
activele =i veniturile s[ nu fie supraevaluate, iar datoriile =i
cheltuielile — subevaluate. Conform acestui principiu, veni-
turile se constat[ numai ]n cazul ]n care au fost c]=tigate, iar
cheltuielile — nemijlocit ]n momentul efectu[rii acestora.
Metodele acceptate de ]ntreprindere trebuie s[ asigure un
grad mai ]nalt de disponibilitate de a reflecta ]n contabilitate
=i rapoartele financiare cheltuielile =i datoriile dec]t veniturile
=i activele. De exemplu, stocurile de m[rfuri =i materiale se
evalueaz[ =i se reflect[ ]n bilan\ul contabil la suma cea mai
mic[ dintre “cost” =i “valoarea realizabil[ net[“. Pierderile
din lipsurile =i deteriorarea valorilor se trec la cheltuieli ]n
momentul constat[rii acestora (indiferent de cauzele lor),
iar sumele de recuperare a acestor pierderi de c[tre per-
soanele vinovate (venitul) se constat[ =i se reflect[ ]n
contabilitate numai atunci c]nd ]ntreprinderea dispune de o
certitudine argumentat[ privind primirea acestora (acordul
]n scris al angajatului privind recuperarea daunei materiale
cauzate, decizia judec[toreasc[ etc.). Respectarea prin-
cipiului pruden\ei permite ]ntreprinderii, dac[ este necesar,
s[ creeze rezervele respective pe seama cheltuielilor perioa-
dei, de exemplu, pentru recuperarea pierderilor probabile
aferente datoriilor dubioase, pentru returnarea =i reducerea
pre\urilor la m[rfurile v]ndute, pentru repara\iile =i deservirea
cu garan\ie a m[rfurilor v]ndute etc.
}n acela=i timp la alegerea politicii de contabilitate este
inadmisibil[ o pruden\[ exagerat[ care poate conduce la
crearea unor rezerve nejustificate, denatur]nd astfel informa\iile
furnizate utilizatorilor de rapoarte financiare.
Prioritatea con\inutului asupra formei. Metodele acceptate
]n politica de contabilitate trebuie s[ fie orientate spre reflec-
tarea opera\iunilor economice ]n contabilitate, pornind nu numai
de la forma juridic[ a acestora, dar =i de la con\inutul economic
=i situa\ia economic[ ]n care acestea au fost efectuate. De
exemplu, mijloacele fixe arendate pe termen lung (cu dreptul
de r[scump[rare) nu constituie proprietatea arenda=ului, dar
s]nt reflectate ]n bilan\ul lui,deoarece avantajul economic
5/1999 Contabilitate =i audit
66
rezultat din acestea ]n decursul unei perioade ]ndelungate ]l
ob\ine el, =i nu arendatorul. Respectarea acestui principiu este
deosebit de important[ ]n condi\iile constituirii economiei de
pia\[, c]nd legisla\ia =i baza normativ[ a contabilit[\ii privind
unele probleme r[m]n ]n urma evolu\iei practicii activit[\ii
economico-financiare a ]ntreprinderilor.
Importan\a relativ[ (esen\ialitatea). }n rapoartele financiare
trebuie s[ fie dezv[luit[ toat[ informa\ia esen\ial[ pentru
utilizatorii rapoartelor financiare din punctul de vedere al
posibilit[\ii utiliz[rii acesteia pentru diferite evalu[ri =i luarea
deciziilor. Informa\ia se consider[ esen\ial[ ]n cazul c]nd lipsa
sau insuficien\a acesteia poate s[ influen\eze deciziile utili-
zatorilor adoptate de ei ]n baza rapoartelor financiare. }n
acela=i timp ]n cazul c]nd informa\ia sau gradul de exactitate
a acesteia nu are o importan\[ mare pentru utilizatorii de
rapoarte financiare, ea se consider[ neesen\ial[. De exemp-
lu, rapoartele financiare publicate ale unor ]ntreprinderi mari
pot fi exprimate ]n mii lei, ]ntruc]t sumele ne]nsemnate nu
influen\eaz[ procesul de luare a deciziilor. Aplicarea prin-
cipiului esen\ialit[\ii are menirea s[ contribuie la simplificarea
lucr[rilor de prelucrare a informa\iei =i ]ntocmire a rapoartelor
financiare.
9. Conven\iile fundamentale =i principiile contabilit[\ii
trebuie s[ constituie baza elabor[rii politicii de contabilitate
a ]ntreprinderii. Nerespectarea acestora denatureaz[ infor-
ma\ia privind situa\ia patrimonial[, financiar[ =i rezultatele
activit[\ii ]ntreprinderii =i se consider[ ca o ]nc[lcare a
regulilor de \inere a contabilit[\ii =i de ]ntocmire a rapoar-
telor financiare.
10. La alegerea =i argumentarea politicii de contabilitate a unei
]ntreprinderi concrete, ]n afar[ de conven\iile =i principiile
fundamentale sus-men\ionate, este necesar a lua ]n consi-
derare urm[torii factori (S.N.C. 1 “Politica de contabilitate”,
paragraful 8):
a) forma de proprietate =i statutul organizatorico-juridic al
]ntreprinderii (societate pe ac\iuni, ]ntreprindere de stat,
]ntreprindere individual[, societate cu r[spundere limitat[,
]ntreprindere cu capital str[in etc.);
b) apartenen\a de ramur[ =i tipul de activitate (industrie,
agricultur[, construc\ii, comer\, transport, =tiin\[, activitate
de intermediar etc.);
c) propor\iile ]ntreprinderii (volumul produc\iei, cifra de
afaceri, efectivul personalului etc.);
d) structura organizatoric[ de gestiune =i existen\a subdi-
viziunilor structurale (brig[zilor, sec\iilor, filialelor, rep-
rezentan\elor etc.), gradul de libertate a ac\iunilor ]n
problemele form[rii pre\urilor, livr[rilor de produc\ie;
e) strategia dezvolt[rii economico-financiare (scopurile =i
sarcinile dezvolt[rii economice a ]ntreprinderii, pers-
pectivele pe termen lung, direc\iile previzibile ale inves-
ti\iilor, abord[rile tactice ale solu\ion[rii problemelor de
perspectiv[);
f) recuperarea cheltuielilor;
g) nivelul dot[rii tehnice a ]ntreprinderii, inclusiv compu-
terizarea;
h) nivelul de calificare a cadrelor (experien\a, deprinderile,
 Comentarii la S.N.C. 1
]n\elegerea sarcinilor =i problemelor, posibilitatea solu-
\ion[rii acestora);
i) situa\ia economic[ (existen\a infrastructurii de pia\[,
starea financiar[, condi\iile pentru investi\ii etc.);
j) starea sistemului de reglementare normativ[ a con-
tabilit[\ii =i fiscalit[\ii.
Numai analiza sistemic[ =i eviden\a tuturor factorilor pot s[
contribuie la elaborarea politicii de contabilitate argumentate
=i optime a ]ntreprinderii.
11. Politica de contabilitate se formeaz[ ]n baza actelor legis-
lative =i normative incluse ]n sistemul de reglementare normativ[
a contabilit[\ii ]n Republica Moldova (legile =i actele legislative,
adoptate de Parlament, decretele Pre=edintelui, hot[r]rile
Guvernului, S.N.C., comentariile la S.N.C., Planul de conturi
contabile al activit[\ii economico-financiare a ]ntreprinderilor =i
alte acte normative, aprobate de Ministerul Finan\elor).
12. Procedura elabor[rii politicii de contabilitate viz]nd o
problem[ (sector) concret[ a contabilit[\ii const[ ]n alegerea
unei variante din c]teva, admise de actele legislative =i
normative, ]n justificarea metodei alese, pornind de la parti-
cularit[\ile activit[\ii ]ntreprinderii =i acceptarea acesteia ]n
calitate de baz[ pentru \inerea contabilit[\ii =i ]ntocmirea
rapoartelor financiare. De exemplu, S.N.C. 16 “Contabilitatea
activelor materiale pe termen lung” recomand[ c]teva
metode de calculare a uzurii mijloacelor fixe:
• metoda cas[rii liniare;
• metoda propor\ional volumului lucr[rilor executate
(produc\iei fabricate);
• metoda soldului degresiv;
• metoda degresiv[ cu rat[ descresc[toare.
La elaborarea politicii de contabilitate ]ntreprinderea alege
acea metod[ de calculare a uzurii care corespunde ]ntr-o
m[sur[ mai mare modelului prev[zut de exploatare a unui
obiect concret de mijloace fixe. Astfel, ]ntruc]t automobilul
pierde un mare procent din valoare ]n primii ani de exploatare,
uzura lui trebuie s[ fie calculat[ prin metoda soldului degresiv,
dar nu prin metoda cas[rii liniare, conform c[reia se calculeaz[
uzura cl[dirilor =i altor obiecte care ]=i pierd valoarea uniform,
]n decursul ]ntregii durate de exploatare.
S.N.C. 18 “Venitul” prevede dou[ variante de constatare a
veniturilor din prestarea serviciilor: pe fiecare tranzac\ie sau
pe stadii de terminare a lucr[rilor. }ntreprinderea alege acea
variant[ care permite a determina mai exact m[rimea venitului
ob\inut ]n perioada de gestiune.
13. Dac[ sistemul de reglementare normativ[ a contabilit[\ii
nu stabile=te metodele de \inere a contabilit[\ii viz]nd o
problem[ concret[, ]ntreprinderea este ]n drept s[ elaboreze
metoda respectiv[ autonom sau cu atragerea firmei de consul-
ting (de audit). }n acest caz trebuie s[ se porneasc[ de la
a) conven\iile =i principiile fundamentale prev[zute de
S.N.C. 1 “Politica de contabilitate”;
b) prevederile altor S.N.C., ]n care se examineaz[ probleme
similare;
c) cerin\ele actelor legislative =i normative, care s]nt ]n
vigoare ]n Republica Moldova privind problema respectiv[
sau analogic[.
5/1999 Contabilitate =i audit
68
14. Politica de contabilitate, constituind instrumentul de
realizare a prevederilor S.N.C., poate s[ difere esen\ial la
diverse ]ntreprinderi. Variantele =i regulile de evaluare =i
contabilizare a activelor =i datoriilor, veniturilor =i cheltuielilor
acceptabile pentru o ]ntreprindere pot s[ influen\eze negativ
asupra rezultatelor activit[\ii altei ]ntreprinderi sau chiar s[ fie
absolut inutile pentru aceasta. Astfel, ]n conformitate cu
S.N.C. 2 “Stocurile de m[rfuri =i materiale” evaluarea ma-
terialelor ]n contabilitatea curent[ poate s[ fie efectuat[ prin
trei metode: de identificare, FIFO =i costului mediu ponderat.
Metoda de identificare prevede determinarea costului fiec[rei
unit[\i a stocurilor de m[rfuri =i materiale =i este adecvat[
pentru ]ntreprinderile cu produc\ie individual[ =i ]n serii mici.
Metodele FIFO =i costului mediu ponderat pot fi utilizate la
]ntreprinderile care dispun de un asortiment bogat =i variat de
stocuri de m[rfuri =i materiale. }n acest caz metoda FIFO este
preferabil[ la majorarea permanent[ a pre\urilor, iar metoda
costului mediu ponderat — ]n cazul varia\iilor considerabile de
pre\uri la stocurile de m[rfuri =i materiale.
15. Politica de contabilitate pentru anul curent se aprob[ de
conduc[torul ]ntreprinderii la finele anului precedent =i intr[ ]n
vigoare ]ncep]nd cu 1 ianuarie al anului de gestiune. Ea se
aplic[ de toate subdiviziunile structurale ale ]ntreprinderii,
inclusiv cele eviden\iate ]ntr-un bilan\ distinct, indiferent de
sediul lor. }n cazul ]n care subdiviziunile s]nt situate peste
hotarele Republicii Moldova acestea trebuie s[ aplice politica
de contabilitate adoptat[ de ]ntreprindere =i s[ respecte
concomitent regulile contabilit[\ii, care s]nt ]n vigoare ]n \ara
afl[rii lor. Aceasta ]nseamn[ c[ atare subdiviziuni trebuie s[
\in[ contabilitatea conform regulilor a dou[ \[ri.
16. }ntreprinderea nou creat[ ]=i elaboreaz[ politica proprie
de contabilitate p]n[ la prima prezentare a rapoartelor finan-
ciare, dar nu mai t]rziu de 90 de zile de la dob]ndirea drepturilor
de persoan[ juridic[. Procedurile =i metodele contabile alese
se aplic[ de ]ntreprindere din ziua ]nregistr[rii de stat a acesteia
(S.N.C. 1 “Politica de contabilitate”, paragraful 11).
17. Politica de contabilitate aleas[ de ]ntreprindere trebuie s[
fie aplicat[ consecutiv — de la o perioad[ de gestiune la alta.
}n cazurile prev[zute de paragraful 12 al S.N.C. 1 “Politica
de contabilitate” ]ntreprinderea poate s[ introduc[ modific[ri
]n politica de contabilitate, adic[ s[ nu respecte ]n decursul
anului de gestiune principiul permanen\ei. De exemplu, modi-
fic[rile ]n politica de contabilitate pot fi operate ]n cazul
a) reorganiz[rii ]ntreprinderii (contopirii, asocierii, separ[rii),
care ]n conformitate cu legisla\ia ]n vigoare poate fi
efectuat[ conform deciziei fondatorilor (participan\ilor),
organelor de stat ]mputernicite sau organului judiciar. }n
aceste cazuri modific[rile ]n politica de contabilitate se
introduc la data ]nregistr[rii de stat a persoanelor juridice
nou ap[rute;
b) schimb[rii proprietarilor — la data schimb[rii proprietarilor
(participan\ilor);
c) introducerii modific[rilor ]n legisla\ia ]n vigoare (interzicerea
sau limitarea unei sau altei activit[\i, introducerea sau
anularea reglement[rii de stat a pre\urilor la produse;
modificarea condi\iilor activit[\ii economice externe —
 Comentarii la S.N.C. 1
]n[sprirea substan\ial[ sau liberalizarea regimului fiscal,
cre=terea nivelului infla\iei; modificarea unor prevederi =i
altor acte normative) — la data intr[rii ]n vigoare a modi-
fic[rilor =i complet[rilor actelor legislative =i normative;
d) elabor[rii noilor metode de \inere a contabilit[\ii (intro-
ducerea ]n S.N.C. a metodelor suplimentare de evaluare a
activelor, de calculare a uzurii mijloacelor fixe, metodelor
de constatare a veniturilor =i cheltuielilor etc.) — ]ncep]nd
cu 1 ianuarie a anului urm[tor, cu excep\ia unor situa\ii
excep\ionale.Precizarea politicii de contabilitate de la
]nceputul noului an de gestiune asigur[ consecutivitatea
exerci\iului contabil ]n decursul anului de gestiune =i
comparabilitatea indicatorilor forma\i ]n contabilitate.
Toate modific[rile ]n politica de contabilitate, indiferent de
cauzele apari\iei lor, trebuie s[ fie argumentate =i perfectate
prin documente de dispozi\ie (ordine, dispozi\ii), indic]ndu-se
data intr[rii ]n vigoare a acestora.
Publicitatea politicii de contabilitate
18. Politica de contabilitate constituie o parte integrant[ a
rapoartelor financiare =i trebuie s[ fie adus[ la cuno=tin\a tuturor
categoriilor de utilizatori de informa\ii contabile: ac\ionari,
investitori, creditori, personalul ]ntreprinderii, organele fiscale
=i financiare etc. Forma de prezentare a politicii de contabilitate
este determinat[ de ]ntreprinderea ]ns[=i. Utilizatorilor de
informa\ii le poate fi prezentat fie ordinul privind politica de
contabilitate, fie extrasele din acesta care reflect[ procedeele
=i metodele principale utilizate la \inerea contabilit[\ii =i ]ntoc-
mirea rapoartelor financiare. }ns[ ]n orice caz politica de
contabilitate trebuie s[ fie inclus[ ]ntr-un capitol special al
anexelor la rapoartele financiare anuale. Rapoartele financiare
trimestriale pot s[ nu cuprind[ informa\ii referitoare la politica
de contabilitate ]n cazul c]nd ]n ultima n-au fost introduse
modific[ri din data prezent[rii rapoartelor precedente care
cuprind politica de contabilitate. Explica\iile la politica de
contabilitate trebuie s[ fie clare, succinte =i s[ nu dubleze
informa\ia con\inut[ ]n alte capitole ale raportului financiar anual.
19. }n rapoartele financiare trebuie s[ fie dezv[luite procedeele
=i metodele de \inere a contabilit[\ii, acceptate la elaborarea
politicii de contabilitate, care influen\eaz[ substan\ial asupra
aprecierii rezultatelor activit[\ii ]ntreprinderii =i lu[rii deciziilor
de c[tre utilizatorii de rapoarte financiare. Se consider[
esen\iale acele metode de \inere a contabilit[\ii, f[r[ cunoa=-
terea c[rora este imposibil[ evaluarea veridic[ de c[tre
utilizatorii rapoartelor financiare a st[rii patrimoniale =i finan-
ciare, fluxului de numerar =i rezultatelor activit[\ii ]ntreprinderii.
20. Principalele procedee =i metode de \inere a contabilit[\ii
adoptate la formarea politicii de contabilitate a ]ntreprinderii
=i care urmeaz[ s[ fie dezv[luite ]n rapoartele financiare s]nt
urm[toarele:
• procedeele de evaluare a activelor nemateriale, mij-
loacelor fixe =i metodele de calculare a amortiz[rii,
uzurii acestora;
• metodele de evaluare a investi\iilor pe termen lung =i
pe termen scurt ]n p[r\i legate =i nelegate;
5/1999 Contabilitate =i audit
70
• modul de evaluare =i calculare a costului stocurilor de
m[rfuri =i materiale;
• modul de evaluare =i contabilizare a crean\elor pe
termen lung =i pe termen scurt;
• metodele de evaluare =i modul de contabilizare a
corec\iilor la datoriile dubioase;
• modul de contabilizare a cheltuielilor pentru lucr[rile
de cercet[ri =tiin\ifice, experimentare =i proiectare;
• modul de creare =i contabilizare a rezervelor incluse ]n
capitalul propriu;
• modul de contabilizare a creditelor bancare =i ]mpru-
muturilor, de constatare =i determinare a cheltuielilor
aferente ]mprumuturilor, condi\iile de capitalizare a
acestora;
• componen\a =i modul de formare =i contabilizare a
rezervelor pentru cheltuieli =i pl[\i preliminate;
• componen\a =i modul de constatare =i contabilizare a
veniturilor =i cheltuielilor pe feluri de activit[\i ale
]ntreprinderii;
• modul de contabilizare a arendei, instrumentelor fi-
nanciare;
• nomenclatorul =i modul de contabilizare a impozitelor,
inclusiv impozitele am]nate;
• modul de contabilizare a cheltuielilor pentru pensii =i
plata indemniza\iilor personalului;
• modul de reflectare ]n contabilitate a rezultatelor
varia\iilor cursurilor valutare;
• criteriile de stabilire a sectoarelor industriale =i geog-
rafice =i metodele de repartizare a veniturilor =i chel-
tuielilor ]ntre sectoare;
• modul de contabilizare a subven\iilor guvernamentale.
Componen\a =i con\inutul informa\iei referitoare la politica de
contabilitate privind unele probleme concrete ale contabilit[\ii,
care urmeaz[ s[ fie dezv[luit[ ]n rapoartele financiare, s]nt
determinate de fiecare ]ntreprindere, pornind de la cerin\ele
S.N.C. respective.
21. }n afar[ de variantele =i metodele de \inere a contabilit[\ii
enumerate ]ntreprinderea trebuie s[ indice separat ]n rapoar-
tele financiare modific[rile ]n politica de contabilitate introduse
]n perioada de gestiune =i cauzele apari\iei acestora, precum
=i s[ aprecieze consecin\ele modific[rilor ]n expresie valoric[.
De exemplu, dac[ ]n cursul anului de gestiune ]ntreprinderea
a aplicat alt[ metod[ de calculare a uzurii mijloacelor fixe, la
dezv[luirea politicii de contabilitate trebuie indicate cauzele
modific[rii =i influen\a acesteia asupra m[rimii rezultatului
financiar contabil.
22. Dezv[luirea politicii de contabilitate nu justific[ reflectarea
gre=it[ sau inexact[ a informa\iilor =i nu exonereaz[ r[spun-
derea conducerii ]ntreprinderii pentru ]nc[lcarea regulilor sta-
bilite de \inere a contabilit[\ii =i de ]ntocmire a rapoartelor fi-
nanciare (S.N.C. 1 “Politica de contabilitate”, paragraful 18).
Data intr[rii comentariilor ]n vigoare
23. Prezentele comentarii intr[ ]n vigoare la data public[rii ]n
Monitorul Oficial al Republicii Moldova.
 Comentarii la S.N.C. 1 72
Anex[

Ordin nr. 122

“___”___________1998

Cu privire la politica de contabilitate

a Societ[\ii pe Ac\iuni “ZX” pe anul 19991

Dispozi\ii generale Variantele =i metodele alese

1. Societatea pe Ac\iuni (]n continuare — S.A.) “ZX” a fost
fondat[ la 18 februarie 1994 =i ]nregistrat[ ]n Republica Moldo-
va pe adresa: mun. Chi=in[u, str. Trandafirilor, 11.
2. Principalele tipuri de activit[\i desf[=urate de S.A. “ZX” s]nt
(produc\ia utilajului specializat =i a m[rfurilor nealimentare de
larg consum, prestarea serviciilor privind instalarea utilajului).
3. Politica de contabilitate este elaborat[ ]n baza:
• Legii contabilit[\ii nr. 426-XIII din 4 aprilie 1995;
• Standardelor na\ionale de contabilitate, aprobate prin
ordinul ministrului finan\elor al Republicii Moldova
nr. 174 din 25 decembrie 1997;
• Planului de conturi contabile al activit[\ii economico-
financiare a ]ntreprinderilor, aprobat prin Ordinul mi-
nistrului finan\elor al Republicii Moldova nr. 174 din
25 decembrie 1997.
4. Responsabilitatea pentru organizarea =i \inerea contabilit[\ii
o poart[ conduc[torul S.A., care creeaz[ condi\iile necesare
pentru organizarea corect[ a contabilit[\ii, ]ntocmirea =i
prezentarea oportun[ a rapoartelor, asigur[ ]ndeplinirea rigu-
roas[ de c[tre toate subdiviziunile =i serviciile cu profil conta-
bil a cerin\elor contabilului-=ef (=efului serviciului contabil)
privind ]ntocmirea documentelor =i prezentarea informa\iei
necesare pentru \inerea eviden\ei =i completarea rapoartelor
financiare.
5. Eviden\a contabil[ la S.A. “ZX” este \inut[ de contabilitate
care constituie o subdiviziune structural[ autonom[ a ]ntre-
prinderii.
6. Contabilul-=ef asigur[ controlul =i reflectarea ]n conturile
contabile a tuturor opera\iunilor economice efectuate, prezen-
tarea informa\iei operative =i ]ntocmirea rapoartelor financia-
re ]n termenele stabilite, poart[ r[spundere pentru respecta-
rea principiilor metodologice de organizare a contabilit[\ii.
7. Contabilul-=ef, de comun acord cu conduc[torul S.A., sem-
neaz[ acte care servesc drept temei pentru primirea =i pre-
darea valorilor ]n m[rfuri =i materiale, mijloacelor b[ne=ti, pre-
cum =i privind datoriile de decontare, creditare =i financiare.
8. Contabilului-=ef i se interzice s[ primeasc[ spre executare
documente privind opera\iile care contrazic actelor normative
=i ]ncalc[ disciplina contractual[ =i financiar[.
9. Rapoartele financiare ale S.A., cu excep\ia Raportului pri-
vind fluxul mijloacelor b[ne=ti, se ]ntocmesc ]n baza metodei
specializ[rii exerci\iilor (calcul[rii).
de organizare a contabilit[\ii
Active nemateriale
10. }n componen\a activelor nemateriale intr[ (brevetele,
licen\ele, programele informatice, fondul comercial). Activele
nemateriale se reflect[ ]n contabilitatea curent[ =i bilan\ul
contabil (la valoarea de intrare sau reevaluat[). Amortizarea
activelor nemateriale se calculeaz[ (prin metoda liniar[), \in]nd
cont de duratele de utilizare a acestora:
(pentru brevete — 5 ani;
licen\e — 3 ani;
programe informatice — 2 ani;
fondul comercial — 10 ani).
Mijloace fixe
11. }n componen\a mijloacelor fixe s]nt incluse obiecte cu valoa-
rea unitar[ de peste 1 000 lei =i durata de func\ionare util[ mai
mare de un an (cl[diri, construc\ii speciale, inventar gospo-
d[resc, utilaj de produc\ie).
Mijloacele fixe se reflect[ ]n bilan\ (la valoarea de intrare sau
reevaluat[). Uzura mijloacelor fixe se determin[, pornind de
la durata de serviciu util al acestora =i valoarea uzurabil[ prin
urm[toarele metode:
a) metoda cas[rii liniare
• pentru cl[dirile administra\iei ]ntreprinderii (durata de
serviciu util — 50 ani), sec\iilor (30 ani);
• pentru construc\ii speciale (15 ani);
• pentru inventar gospod[resc (8 ani);
b) metoda soldului degresiv
• pentru utilajul de produc\ie (5 ani).
Valoarea uzurabil[ a obiectelor de mijloace fixe se determin[
ca diferen\a dintre valorile de intrare =i r[mas[ ale acestora.
Valoarea r[mas[ a mijloacelor fixe se calculeaz[ pentru fiecare
obiect (grupe de obiecte) ]n momentul d[rii ]n folosin\[ a aces-
tora, lu]nd ca baz[ de calcul procentul stabilit de ]ntreprindere
]n raport cu valoarea de intrare a obiectelor.
Stocuri de m[rfuri =i materiale
12. Stocurile de m[rfuri =i materiale cuprind:
(— materiale destinate consumului ]n procesul de produc\ie;
— produc\ie ]n curs de execu\ie;
— produse finite;
— obiecte de mic[ valoare =i scurt[ durat[).

1
}n exemplul de fa\[ este prezentata o singura varianta de formare a politicii de contabilitate. }n loc de informa\iile indicate ]n paranteze, este necesar a indica
informa\ia concret[ sau a r[spunde la ]ntreb[ri. La elaborarea politicii de contabilitate a ]ntreprinderii proprii pot fi alese alte metode =i procedee de tinere a
contabilit[\ii, prevazute de S.N.C.

5/1999 Contabilitate =i audit

 Comentarii la S.N.C. 1
Stocurile de m[rfuri =i materiale, cu excep\ia obiectelor de
mic[ valoare =i scurt[ durat[, s]nt reflectate ]n rapoartele fi-
nanciare (la suma cea mai mic[ dintre cost =i valoarea realiza-
bil[ net[). }n contabilitatea curent[ se utilizeaz[ (metoda FIFO
sau a costului mediu ponderat).
13. M[rfurile procurate pentru v]nzare s]nt reflectate ]n contabili-
tatea curent[ (la valoarea de achizi\ie sau valoarea de v]nzare).
14. Obiectele de mic[ valoare =i scurt[ durat[ s]nt reflectate
]n bilan\ la suma valorii de achizi\ie a obiectelor aflate la de-
pozit =i valoarea r[mas[ a obiectelor aflate ]n exploatare. Uzura
se calculeaz[ numai pentru obiectele de mic[ valoare =i scurt[
durat[ cu valoarea unitar[ de peste 50 lei ]n propor\ie de 100%
din valoarea acestora, sc[z]ndu-se valoarea r[mas[ proba-
bil[. Obiectele, a c[ror valoare individual[ nu este mai mare
de 50 lei, se trec la consumuri sau cheltuieli ]n m[sura eliber[rii
acestora de la depozit ]n exploatare.
Investi\ii
15. }n componen\a investi\iilor s]nt incluse aloc[rile de mijloa-
ce (]n ac\iuni =i obliga\iuni ale altor ]ntreprinderi, certificate de
trezorerie de stat, precum =i conturi de depozit). Investi\iile
pe termen lung s]nt reflectate ]n bilan\ (la valoarea de intrare
sau valoarea reevaluat[), iar cele pe termen scurt — (la suma
cea mai mic[ dintre valoarea de intrare =i de pia\[).
Crean\e
16. Crean\ele cuprind datoriile altor ]ntreprinderi =i persoane
fizice fa\[ de S.A. aferente facturilor comerciale, veniturilor cal-
culate, avansurilor, chiriei etc. Crean\ele se contabilizeaz[ =i
se reflect[ ]n bilan\ (la suma nominal[), inclusiv TVA =i accize.
Pentru recuperarea pierderilor probabile aferente datoriilor
dubioase ]ntreprinderea creeaz[ pe seama cheltuielilor comer-
ciale o rezerv[ special[ (]n m[rime de 2% din volumul total al
v]nz[rilor nete).
Mijloace b[ne=ti
17. Soldurile mijloacelor b[ne=ti ]n cas[, la conturile de de-
contare, valutar etc. ]n banc[ s]nt reflectate ]n bilan\ (la suma
nominal[). Pentru mijloacele b[ne=ti legate este rezervat un
r]nd distinct ]n anexa la bilan\ul contabil.
Cheltuieli anticipate
18. La S.A. cheltuielile anticipate s]nt reflectate ]n eviden\[ =i
bilan\ ]n posturi distincte =i se trec la consumuri sau cheltuieli ]n
m[sura survenirii perioadei la care acestea se refer[. Ele cu-
prind:
a) (plata de abonare la literatura tehnic[ =i periodic[ pe un
termen de (_____));
b) (chiria virat[ ]n avans);
c) (plata poli\ei de asigurare).
Capital propriu
19. Capitalul propriu cuprinde capitalul statutar =i suplimen-
tar, rezervele, profitul (pierderea) nerepartizat al perioadelor
de gestiune curent[ =i precedente =i capitalul secundar.
20. Capitalul statutar este stabilit prin statutul S.A. ]n m[rime
de (____lei) =i nu se modific[ p]n[ la primirea unor noi fonda-
tori =i introducerea schimb[rilor respective ]n statut.
5/1999 Contabilitate =i audit
74
S.A. creeaz[ rezerve conform actelor de constituire (pe seama
profitului net dup[ impozitare) ]n m[rime de (___________ lei).
Datorii
21. }n componen\a datoriilor s]nt incluse creditele =i ]mprumu-
turile bancare primite, datoriile aferente facturilor comerciale,
bugetului, personalului =i altor creditori.
22. Datoriile s]nt prezentate ]n bilan\ (]n sumele care trebuie s[
fie pl[tite sau ]n sumele necesare pentru achitarea datoriilor).
23. Datoriile aferente creditelor =i ]mprumuturilor bancare pri-
mite s]nt reflectate ]n bilan\ (\in]nd cont de dob]nzile aferente
pl[\ii la finele perioadei de gestiune).
24. }n scopul includerii uniforme a cheltuielilor ulterioare la chel-
tuielile sau consumurile anului de gestiune, S.A. creeaz[ rezerve:
a) (pentru plata concediilor muncitorilor ]n m[rime de
__________% din salariul calculat);
b) (pentru repara\ia mijloacelor fixe __________).
25. Veniturile ob\inute ]n perioada de gestiune, dar aferente
perioadelor viitoare, s]nt reflectate separat ]n eviden\[ =i
rapoartele financiare =i se includ ]n venituri la survenirea pe-
rioadei de gestiune la care acestea se refer[. Ele cuprind:
a) (chiria primit[ ]n avans);
b) (sumele daunelor materiale care urmeaz[ s[ fie recuperate
de persoanele vinovate ]n urm[toarele perioade de gestiune).
Conversia valutelor str[ine
26. Soldurile mijloacelor aferente conturilor valutare, titlurile
de valoare, crean\ele =i angajamentele ]n valut[ str[in[ s]nt
reflectate ]n rapoartele financiare ]n valut[ na\ional[ (lei
moldovene=ti) ]n sumele determinate prin recalcularea valute-
lor str[ine (la cursul B[ncii Na\ionale a Moldovei, care este ]n
vigoare ]n ultima zi a perioadei de gestiune sau la data
efectu[rii opera\iunii economice).
Venituri =i cheltuieli
27. Veniturile =i cheltuielile se constat[ =i se reflect[ ]n
rapoartele financiare conform metodei specializ[rii exerci\iilor
]n perioada de gestiune ]n care s-au produs, indiferent de
momentul primirii sau pl[\ii efective a mijloacelor b[ne=ti.
28. Venitul din v]nzarea produc\iei se constat[ la livrarea aces-
teia =i transmiterea drepturilor de proprietate cump[r[torului,
iar venitul din prestarea serviciilor pentru instalarea utilajului
— pe m[sura efectu[rii lor (dup[ ]ncheierea definitiv[ =i
primirea lucr[rilor de c[tre beneficiar sau prin metoda pro-
centului de execu\ie).
29. Veniturile, cheltuielile =i rezultatele financiare s]nt reflec-
tate ]n raportul privind rezultatele financiare separat pe feluri
de activit[\i — opera\ional[, de investi\ii =i financiar[ — =i pe
evenimente excep\ionale.
30. Profitul net se repartizeaz[ =i se utilizeaz[ ]n baza decizi-
ilor adun[rii generale a ac\ionarilor pentru:
a) (plata dividendelor);
b) (crearea rezervelor);
c) (alte scopuri).
Impozitul pe venit
31. Impozitul pe venit se determin[ =i se pl[te=te ]n conformi-
tate cu legisla\ia ]n vigoare a Republicii Moldova. }n decursul
anului 1999 impozitul pe venit (se pl[te=te trimestrial sub form[
de avansuri ]n m[rime de 1/4 din suma impozitului pe anul 1998).