M II-Analiza economico-financiara –Determinarea rezultatului,repartizarea

profitului,sau finantarea pierderii

FISA DE DOCUMENTARE NR. 7

OMFP 1802/2014 stabileste la punctul tratamentul aplicat rezultatului exercitiului financiar,

rezultatului reportat, repartizarii profitului si acoperirii pierderii contabile.
"248. - (1) In contabilitate, profitul sau pierderea se stabileste cumulat de la inceputul exercitiului
financiar.
(2) Rezultatul exercitiului se determina ca diferenta intre veniturile si cheltuielile exercitiului.
(3) Rezultatul definitiv al exercitiului financiar se stabileste la inchiderea acestuia si reprezinta
soldul final al contului de profit si pierdere.
(4) Repartizarea profitului se inregistreaza in contabilitate pe destinatii, dupa aprobarea situatiilor
financiare anuale. Repartizarea profitului se efectueaza in conformitate cu prevederile legale in
vigoare.
(5) Sumele reprezentand rezerve constituite din profitul exercitiului financiar curent, in baza
unor prevederi legale, se inregistreaza prin articolul contabil:
129=106
"Repartizarea profitului" "Rezerve"
Profitul contabil ramas dupa aceasta repartizare se preia la inceputul exercitiului financiar
urmator celui pentru care se intocmesc situatiile financiare anuale in contul 117 "Rezultatul
reportat", de unde urmeaza a fi repartizat pe celelalte destinatii hotarate de adunarea generala a
actionarilor sau asociatilor, cu respectarea prevederilor legale.
Evidentierea in contabilitate a destinatiilor profitului contabil se efectueaza dupa adunarea
generala a actionarilor sau asociatilor care a aprobat repartizarea profitului, prin inregistrarea
sumelor reprezentand dividende cuvenite actionarilor sau asociatilor, rezerve si alte destinatii,
potrivit legii.
(6) Inchiderea conturilor 121 "Profit sau pierdere" si 129 "Repartizarea profitului" se efectueaza
la inceputul exercitiului financiar urmator celui pentru care se intocmesc situatiile financiare
anuale. Ca urmare, cele doua conturi apar cu soldurile corespunzatoare, in bilantul intocmit
pentru exercitiul financiar la care se refera situatiile financiare anuale.
(7) In contul 117 "Rezultatul reportat" se evidentiaza distinct rezultatul reportat provenit din
preluarea, la inceputul exercitiului financiar curent, a rezultatului din contul de profit si pierdere
al exercitiului financiar precedent, precum si rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor
contabile.
249. - (1) Pierderea contabila reportata se acopera din profitul exercitiului financiar si cel
reportat, din rezerve, prime de capital si capital social, potrivit hotararii adunarii generale a
actionarilor sau asociatilor, cu respectarea prevederilor legale. in lipsa unor prevederi legale
exprese, ordinea surselor din care se acopera pierderea contabila este la latitudinea adunarii
generale a actionarilor sau asociatilor, respectiv a consiliului de administratie.
(2) In cazul corectarii de erori care genereaza pierdere contabila reportata, aceasta trebuie
acoperita
inainte de efectuarea oricarei repartizari de profit."
Concret, dupa inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli:
121 = 6XX
"Profit sau pierdere" "Conturi de cheltuieli"
7XX = 121
"Conturi de venituri" "Profit sau
pierdere"

Presupunem ca societatea a obtinut pierdere, deci soldul contului 121 va fi debitor si astfel va
aparea in balanta la 31.12.2012 si in bilant.
La inceputul anului urmator, societatea va face inregistrarea contabila:
117 = 121
"Rezultatul reportat" "Profit si pierdere"

Daca societatea a obtinut profit, calculeaza impozitul pe profit si inchide cheltuiala prin contul
121,,Profit sau pierdere’’:

121 = 691
"Profit sau pierdere" "Cheltuieli cu impozitul pe profit"

Societatea obtine astfel profitul net, caz in care soldul contului 121 este creditor.

Cazul I .Obtinerea de profit

Etapa I Operatii care se efectueaza la sfarsitul exercitiului ,,N “

Operatia 1 Stabilirea rezultatului exercitiului sub forma de profit brut(Pb) ca diferenta intre
venituri totale (Vt) si cheltuieli totale (Ct)

Pb = Vt –Ct

Operatia 2 Calcularea si inregistrarea rezervelor legale ( contul 1061) aferente profitului

realizat la sfarsitul anului. Rezervele legale reprezinta 5% din profitul brut , dar nu mai mult de
20% din capitalul social subscris varsat : 129 = 1061
,,Repartizarea profitului” ,,Rezerve legale”

Operatia 3. Stabilirea impozitului pe profit (Ip) prin aplicarea cotei de profit la baza de
impozitare care este profitul impozabil , numit si profit fiscal (Pf ):
 Ip = Pf x cota de profit

Profitul impozabil ( rezultatul fiscal ) se calculeaza pornind de la profitul brut (Pb ) la care se
adauaga cheltuielile nedeductibile fiscal ( C n sau Ndf-nededuceri fiscale) si se scad veniturile
neimpozabile (Vn sau Ddf-deduceri fiscale ) si rezervele legale (Rlegale )

Operatia 4 Stabilirea profitului net prin formula :

Pn = Pb- Ip

Etapa II Operatii care se efectueaza la inceputul exercitiului ,,N + 1’’

Operatia 1. Inchiderea contului 129,,Repartizarea profitului “ (cu rezervele legale) prin contul
121,,Profit sau pierdere “. Dupa aceasta operatie,in contul 121 vom avea profitul net ramas dupa
distribuirea(constituirea) rezervelor legale . Acest profit net ramas se trece apoi pe contul
1171 ,,Rezultat reportat “reprezentand profitul nerepartizat.

Operatia 2. Conform Hotararii AGA si a actului constitutiv , profitul net ramas din contul 1171
se distribuie pe destinatii,confoem legii si politicii financiare a firmei : acoperirea pierderilor
anterioare ,constituirea rezervelor statutare , a altor reserve , distribuirea de dividend ,etc.

Cazul II –Realizarea de pierdere

Atunci cand cheltuielile sunt mai mari decat veniturile ,se realizeaza pierdere curenta , care este
reprezentata in SFD 121 ,,Profit sau pierdere “ .Acest sold debitor ,se inregistreaza in Bilant
,la ,,Capitaluri proprii “ cu semnul ,,- “ in exercitiul ,,N “. La inceputul exercitiului ,, N + 1
“,pierderea curenta din contul 121 se trece pe contul 1171 prin formula contabila 1171 = 121 .
Pierderea se recupereaza din profiturile impozabile obtinute in urmatorii 7 ani consecutivi .
Recuperarea pierderilor se va efectua in ordinea inregistrarii acestora , la fiecare termen de plata
a impozitului pe profit.In cazul pierderilor , se opereaza cu 2 termeni :

 pierderea contabila , care rezulta atunci cand veniturile totale sunt mai mici decat
cheltuielile totale;
 pierderea fiscala , care rezulta din insumarea la pierderea contabila a cheltuielilor
nedeductibile fiscal si se calculeaza in documentele privind declaratiile fiscale.

Monografie contabila

Presupunem ca societatea a obtinut un profit de 10.000 de lei si are un capital social de 200 de
lei.
Rezerva legala de constituit va fi 20% x capitalul social = 40 de lei.
inregistrari contabile:
 129 = 1061 40 lei
"Repartizarea profitului" "Rezerva legala"

in balanta, la 31 decembrie, si in bilant vor aparea:

121 - sold creditor = 10.000 lei

129 - sold debitor = 40 lei

1061 - sold creditor = 40 lei

La inceputul anului urmator, societatea va inregistra:

121 = 129 40 lei

"Profit sau pierdere" "Repartizarea profitului"

121 = 117 9.960 lei

"Profit sau pierdere" "Rezultatul reportat"

Tema : Stabiliti profitul net al S.C.,, A ‘’ S.R.L. cunoscand datele:

Vt = 300.000 lei
Ct = 185.000 lei
NDF ( Cn ) = 15.000 lei
DF ( Vn ) = 10.000 lei
Cota Ip = 16%