• În cursul perioadei de gestiune o unitate patrimonială

înregistrează următoarele operaţiuni, privind stocul de

materii prime:
• Pe 1 Mai exerciţiul N (anul 2020) stoc iniţial 50 buc. ×
2,2 lei/buc=110 lei.
• Pe 6 Mai are loc o ieşire 20 buc.
• Pe 10 Mai are loc o intrare 30 buc. × 2,8 lei/buc. = 84
lei.
• Pe 12 Mai are loc o ieşire 40 buc.
• Pe 17 Mai are loc o intrare 40 buc. × 2,5 lei/buc. = 100
lei.
• Pe 26 Mai are loc o intrare 30 buc. × 3 lei/buc. = 90
lei.
• Pe 28 Mai are loc o ieşire 60 buc.
• Pe 30 Mai are loc o intrare 20 buc × 2 lei/buc. = 40 lei.
• Pe 31 Mai are loc o ieşire 30 buc.
• Pe 31 Mai are loc şi ieşirea din patrimoniu.
 CMP calculat la sfârşitul perioadei

Data Intrare Ieşire Stoc

Q Cu V Q Cu V Q Cu V
01.05 - - - - - - 50 2,2 110
06.05 - - - 20 - - 30 - -
10.05 30 2,8 84 - - - 60 - -
12.05 - - - 40 - - 20 - -
17.05 40 2,5 100 - - - 60 - -
26.05 30 3 90 - - - 90 - -
28.05 - - - 60 - - 30 - -
30.05 20 2 40 - - - 50 - -
31.05 - - - 30 - - 20 - -
Total 120 - 314 150 2,49 373,5 20 2,52 50,5
 31.05
Si01.05 i
110314 424
CMPSf= 01.05
= = =2,49 lei/buc
31.05
50120 170
Qi01.05 Qi
01.05

e= Qe× CMPSf=150×2,49 = 373,5 lei

Sf=Si= i - e=110+314-373,5=50,5 lei
50,5
C u= =2,52 lei/ buc=CMPSf
20
 Avantajele metodei:
• simplifică calculul de evaluare al stocurilor
• are rolul de a nivela variaţiile de cost în cazul
fluctuaţiilor de curs.
Dezavantajele metodei:
• nu permite evaluarea fiecărei ieşiri din stoc, ci numai
evaluarea lor globală la sfârşitul perioadei ceea ce
este în contradicţie cu principiul de bază al
inventarului permanent( posibilitatea de a determina în
orice moment valoarea stocului final);
• mijloc de netezire a evaluărilor; valoarea stocurilor
finale va fi minimizată în perioadele de creştere a
preţurilor şi supraevaluată în perioada de scădere a
preţurilor
• În cursul perioadei de gestiune se
înregistrează cantitativ şi valoric doar
intrările, în timp ce ieşirile din stoc se
înregistrează numai cantitativ.
• La sfârşitul perioadei de gestiune se
calculează CMUPt şi se evaluează toate
ieşirile din stoc.
 CMP calculat după fiecare intrare

Data Intrare Ieşire Stoc

Q Cu V Q Cu V Q Cu V
01.05 - - - - - - 50 2,2 110
06.05 - - - 20 2,2 44 30 2,2 66
10.05 30 2,8 84 - - - 60 2,5 150
12.05 - - - 40 2,5 100 20 2,5 50
17.05 40 2,5 100 - - - 60 2,5 150
26.05 30 3 90 - - - 90 2,67 240,3
28.05 - - - 60 2,67 160,2 30 2,67 80,1
30.05 20 2 40 - - - 50 2,4 120
31.05 - - - 30 2,4 72 20 2,4 48
Total 120 - 314 150 - 376,2 20 2,4 48
 Si10.05 I10.05 66 84 150
CMP10.05= = = =2,5 lei/buc
Qi10.05 Q10.05 30  30 60

Si17.05 I17.05 50 100 150

CMP17.05= = = =2,5 lei/buc
Qi17.05 Q17.05 60 60

Si26.05 I26.05 150  90 240

CMP26.05= = = =2,67 lei/buc
Qi26.05 Q26.05 60  30 90

Si30.05 I30.05 80,1 40 120,1

CMP30.05= = = =2,4 lei/buc
Qi30.05 Q30.05 30  20 50
 Avantajele metodei:
• valoarea stocurilor şi a ieşirilor din stoc este
cunoscută în permanenţă
• valoarea ieşirilor calculate conform metodei
este mai apropiată realităţii economice din acel
moment
Dezavantajele metodei:
• datorită complexităţii sale, utilizarea acestei
variante de calcul a CMP este dificilă mai ales
pentru ciclurile de exploatare unde mişcările de
stocuri sunt foarte numeroase.
Ea poate fi uşor adaptată în cazul unor gestiuni
automatizate
 Evaluarea stocurilor la ieşirea din patrimoniu prin metoda FIFO

Data Intrare Ieşire Stoc

Q Cu V Q Cu V Q Cu V
01.05 - - - - - - (I)50 2,2 110
06.05 - - - 20(I) 2,2 44 (I)30 2,2 66
30 2,2 66
10.05 30 2,8 84 - - - (I)30 2,2 66
(II)30 2,8 84
60 - 150
12.05 - - - 30(I) 2,2 66 (I)- - -
10(II) 2,8 28 (II)20 2,8 56

40 - 94 20 2,8 56
17.05 40 2,5 100 - - - (I)- - -
(II)20 2,8 56
(III)40 2,5 100
60 - 156
26.05 30 3 90 - - - (I)- - -
(II)20 2,8 56
(III)40 2,5 100
(IV)30 3 90
90 246
28.05 - - - 20(II) 2,8 56 (I)- - -
40(III) 2,5 100 (II)- - -
60 - 156 (III)- - -
(IV)30 3 90
30 90
30.05 20 2 40 - - - (I)- - -
(II)- - -
(III)- - -
(IV)30 3 90
(V) 20 2 40
50 - 130
31.05 - - - 30(IV) 3 90 (I)- - -
(II)- - -
30 - 90 (III)- - -
(IV)- - -
(V)-20 2 40
20 2 40
Total 120 - 314 150 - 384 20 2 40
• În condiţiile creşterii preţurilor, folosirea metodei
are ca efect evaluarea ieşirilor la costurile
scăzute, evaluarea stocurilor finale la preţurile
mai mari şi majorarea profitului din exploatare şi
a impozitului aferent.
• În condiţiile scăderii preţurilor, folosirea metodei
are ca efect evaluarea ieşirilor la preţuri mai
mari, evaluarea stocurilor la preţuri mai mici şi
reducerea profitului, a impozitului şi afectarea
nesemnificativă a trezoreriei.
• Conform metodei FIFO, costul aferent bunurilor
existente în stoc la sfârşitul exerciţiului provin
din ultimele cumpărări, iar costul bunurilor
vândute (consumate) provin din cumpărările
anterioare evaluate la preţurile cele mai vechi.
 Printre avantajele metodei FIFO amintim:
• este simplă de aplicat;
• stocurile finale sunt evaluate la valorile cele mai
recente şi sunt, mai apropiate de realitatea
economică.
Metoda FIFO prezintă şi o serie de dezavantaje:
• ieşirile din stoc sunt subevaluate în perioada de
inflaţie, ceea ce conduce la o minimizare a cheltuielilor
şi la o supraevaluare a rezultatului final;
• invers, ieşirile din stoc sunt supraevaluate într-o
perioadă de scădere a preţurilor, deci costurile se
corelează cu întârziere cu variaţiile de preţ.
 Evaluarea stocurilor la ieşirea din patrimoniu prin metoda LIFO

Data Intrare Ieşire Stoc

Q Cu V Q Cu V Q Cu V
01.05 - - - - - - 50 2,2 110
06.05 - - - (I)20 2,2 44 (I)30 2,2 66
30 2,2 66
10.05 30 2,8 84 - - - (I)30 2,2 66
(II)30 2,8 84
60 - 150
12.05 - - - 30(II) 2,8 84 (I)-20 2,2 44
10(I) 2,2 22 (II)- - -
40 - 106 20 2,2 44
17.05 40 2,5 100 - - - (I)-20 2,2 44
(II)- - -
(III)40 2,5 100
60 - 144
26.05 30 3 90 - - - (I)-20 2,2 44
(II)- - -
(III)40 2,5 100
(IV)30 3 90
90 - 234
28.05 - - - 30(IV) 3 90 (I)-20 2,2 44
30(III) 2,5 75 (II)- - -
-(II) - - (III)10 2,5 25
-(I) - - (IV)- - -
60 - 165 30 - 69

30.05 20 2 40 - - - (I)-20 2,2 44

(II)- - -
(III)10 2,5 25
(IV)- - -
(V) 20 2 40
50 - 109
31.05 - - - 20(V) 2 40 (I)-20 2,2 44
- (IV) - - (II)- - -
10(III) 2,5 25 (III)- - -
-(II) - - (IV)- - -
-(I) - - (V)- 2,2 -
30 - 65 20 2,2 44
Total 120 - 314 150 - 380 20 2,2 44
 Printre avantajele metodei LIFO trebuie avute în vedere
următoarele:
• ieşirile de stoc sunt evaluate la costurile cele mai recente;
• fenomenul invers se produce într-o perioadă de scădere a
preţurilor;
• în perioada de inflaţie consumurile sunt supraevaluate, în
comparaţie cu metoda FIFO, ceea ce conduce la o majorare a
cheltuielilor şi la o diminuare a rezultatului financiar, deci o
micşorare a impozitului pe profit.
Dezavantajele acestei metode sunt următoarele:
• costurile se corelează cu variaţiile de preţ, dar stocul este
supraevaluat în caz de depreciere monetară;
• în perioada de creştere puternică preţurilor, entitatea
patrimonială, care poate fixa preţurile sale de vânzare după
costurile complete, este interesată să urmărească ca, preţurile
de vânzare să urmeze imediat preţurilor sale de cumpărare,
astfel încât preţurile de vânzare să genereze o rezervă
suficientă pentru a face faţă cumpărărilor.
• Utilizarea metodei LIFO este preferată de către
entităţile patrimoniale în condiţiile unei economii
inflaţioniste. IAS 2 „Stocuri” nu permite utilizarea
metodei ultimul intrat – primul ieşit (LIFO), pentru
determinarea costului stocurilor, deoarece aceasta nu
prezintă cu fidelitate fluxurile stocurilor.
• Consiliul pentru Standardele Internaţionale de
Contabilitate (IASB) a remarcat că utilizarea formulei
LIFO este adesea condusă de motivaţii fiscale şi a
ajuns la concluzia că acele considerente fiscale nu
oferă o bază conceptuală pentru selectarea unui
tratament contabil; prin urmare, nu se acceptă
folosirea unui tratament inferior doar din considerente
fiscale.
 Utilizând datele din exerciţiul precedent şi considerând pe de o
parte acelaşi stoc de materii prime, iar pe de altă parte, CMP calculat la
sfârşitul gestiunii de 2.5 lei/buc ca fiind costul standard, se vor evalua
ieşirile de stoc şi stocul final conform metodei costului standard.

D 301 CS C
01.05 Sid =50 × 2,5=125 20 × 2,5= 50
10.05 30 × 2,5= 75 40 × 2,5=100
17.05 40 × 2,5=100 60 × 2,5=150
26.05 30 × 2,5= 75 30 × 2,5= 75
30.05 20 × 2,5= 50
Rd=300 Rc=375
Tsd=425 Sfd=50
D 308 Ce – CS C
01.05 Sid =50 × (2,2-2,5)=-15
10.05 30 × (2,8-2,5)= 9
17.05 40 × (2,5-2,5)= 0
26.05 30 × (3-2,5) = 15
30.05 20 × (2-2,5) =-10
Rd=14 Rc -0,86
Tsd: -1 Tsc: -0,86
Sfd=Tsd-Tsc= -1+0,86= -0,14
06.05 601=301 20 × 2,5=50 20 × 2,5=50
Se înregistrează darea în consum a
celor 20 buc mat.prime la cost
standard 2,5 lei/buc
10.05 % = 401 104,16
301 (cost standard) 30 × 2,5 =75
308 30 × (2,8-2,5)= 9
4426 84 × 24%=20,16
Se înregistrează achiziţia a 30 buc la
Cs 2,5 lei/buc,
Ca 2,8 lei/ buc
12.05 601=301 40 × 2,5=100 40 × 2,5=100
Se înregistrează darea în consum a
celor 40 buc mat.prime la
Cs 2,5 lei/buc
17.05 % = 401 124
301 40 × 2,5 =100
308 40 × (2,5-2,5)=0
4426 24% × 100=24
Se înregistrează achiziţia a 40 buc la
Cs 2,5 lei/buc,
Ca 2,5 lei/ buc
26.05 % = 401 111,6
301 30 × 2,5 = 75
308 30 × (3-2,5 )=15
4426 24% × 90=21,6
Se înregistrează achiziţia a 30 buc la
Cs 2,5 lei/buc
Ca 3 lei/buc.
28.05 601=301 60 × 2,5=150 60 × 2,5=150
Se înregistrează darea în consum a
celor 60 buc mat.prime la
Cs 2,5 lei/buc
30.05 % = 401 49,60
301 20 × 2,5 = 50
308 20 × (2-2,5)=-10
4426 24% × 40=9,6
Se înregistrează achiziţia a 20 buc la
Cs 2.5 lei/buc,
Ca 2 lei/ buc
31.05 601=301 30 × 2,5=75 30 × 2,5=75
Se înregistrează darea în consum a
celor 30 buc mat.prime la
Cs 2,5 lei/ buc
31.05 601=308 - 0,86 - 0,86
Se înregistrează darea în consum şi a diferenţelor de preţ aferente materiilor prime
Rc308=K308 × Rc301=-0,0023 × 375= -0,86
Sid308  Rd308 ( 15)  14 1
Ks= = = = -0,0023
Sid301  Rd301 125  300 425
Sf=Sf301+Sf308=50+(-0,14)=49,86
E=(20+40+60+30) × 2,5=150 × 2,5=375
I=(30+40+30+20) × 2,5=120 × 2,5=300
 Câteva din avantajele metodei costurilor standard
sunt:
• - costurile sunt cunoscute pe durata unui exerciţiu;
• - valoarea stocurilor la sfârşitul perioadei de gestiune va
fi cunoscută foarte repede;
• - costurile prestabilite sunt şi baza controlului gestionar
şi a evaluării rezultatelor.
Printre dezavantajele acestei metode amintim:
• - costurile utilizate nu sunt costuri reale;
• - la sfârşitul exerciţiului trebuie să se procedeze la o
apropiere între rezultatele analitice şi cele ale
contabilităţii financiare cu scopul de a corecta
diferenţele de evaluare a costurilor.
 În urma realizării analizei comparative, se constată că rezultatul
exerciţiului nu depinde doar de performanţele economice şi financiare
ale entităţii economice, ci şi de opţiunile metodologice pe linie de
evaluare a stocurilor din patrimoniu. Analiza comparativă a acestor
metode reliefează o serie de aspecte ce sunt redate în tabelul urmator:
Analiza comparativă a metodelor de evaluare a stocurilor la ieşirea
din patrimoniu

Caracteristica CMP FIFO LIFO Cs

CMPSf CMPfiecare
intrare
Si 110 110 110 110 110
Sid301+308
 i 314 314 314 314 314
Rd301+308
e 373,5 376,2 384 380 375-0,86
374,14
Rc301+308
Sf 50,5 48 40 44 49,86(50 -0,14)
Sfd301+308
 Se constată din datele prezentate în tabelul
comparativ că rezultatul exerciţiului nu depinde
numai de performanţele economice şi
financiare ale unităţii patrimoniale, ci şi de
opţiunile sale metodologice pe linie de evaluare
a stocurilor la ieşirea din patrimoniu, şi anume:
• variantele metodei epuizării succesive a
stocurilor (FIFO şi LIFO) sunt complexe şi
implică necesitatea cunoaşterii permanente a
compoziţiei stocului de bunuri materiale;
• metodele de evaluare analizate sunt excelente
din punct de vedere principial, însă este
deosebit de important de a şti până la ce punct
pot prezenta date exacte;
• metodele FIFO şi LIFO dau rezultate extreme, prima
ajungând la stocul final cu valoarea cea mai scăzută,
iar a doua la valoarea cea mai ridicată;
• în cazul variantele metodei CMP evaluările se
situează ca mărime între valorile date de celelalte
două metode (FIFO şi LIFO);
• metoda LIFO prezintă avantajul că pune în evidenţă,
în contul de profit şi pierdere, corelaţia veniturilor cu
costurile bunurilor vândute. Ea nu este însă cea mai
indicată metodă de determinare a valorii curente a
stocurilor care figurează în bilanţ, în special pe termen
lung când se înregistrează creşteri sau descreşteri ale
preţurilor;
• metoda FIFO este cea mai indicată metodă de
evaluare a stocurilor care figurează în bilanţ, deoarece
valoarea stocului final determinat astfel este cea mai
apropiată de valoarea curentă, oferind astfel o
imagine mult mai reală asupra stocurilor.
• Dacă, din contră, costurile sunt în scădere,
prin aplicarea metodei FIFO ieşirile sunt
evaluate la costurile cele mai ridicate, stocurile
finale la costurile cele mai scăzute, iar profitul
este minimal.
• Minimizarea profitului este dată de marja cea
mai scăzută (datorită costului ieşirilor cel mai
ridicat) cât şi al profitului potenţial (minim)
degajat din soldul final.
• Dacă se aplică metoda LIFO efectele sunt
opuse, adică ieşirile sunt evaluate la costurile
cele mai scăzute, stocurile finale la costurile
cele mai ridicate, iar profitul este majorat.