CONTABILITATE MANAGERIALA

1. Costuri incorporabile vs neincorporabile

Un cost este incorporabil daca genereaza beneficii viitoare. In cadrul
costurilor neincorpprabile regasim amenzile, despagubirile, pierderile din
calamitati, perisabilitati peste limita admisa, costul de subactivitate.
2. repartizarea primara se refera la impartirea costurilor pe functii de
productie, administratie si desfacere.
3. cost de produs vs cost de perioada
Costurile de produs ➔ cele de productie din repartizarea primara
Costurile de perioada ➔ cele de administratie si desfacere din rep pr. (sunt
inculse in costul complet, nu si in cele de productie)
4. cost direct ➔ acel cost exprimat la nivel unitar si direct alocabil
purtatorului. (pe buc, pe kg, pe l, pe m,….)
Cost indirect ➔ acel cost care urmeaza a fi alocat mai multor purtatori
intr-o perioada data. (suma pe luna, trimestru, an)
5. cost variabil ➔ in dependenta proportionala cu cantitatea fabricata. Este
constant unitar si creste progresiv per total.
Costl fix este costul care nu depinde de volumul activitatii si care este
constant per total dar la nivel unitar scade pe masura ce creste cantitatea
fabricata.
Pe termen lung, niciun cost nu este fix!
6. In alocarea costurilor indirecte, modalitatea cea mai simpla este de a
respecta proportioanalitatea. De ex, sa presupunem ca trebuie impartita
suma de 1000 um catre 2 produse conform cifrei lor de afaceri. Cifra de
afaceri pt pr A este de 6000 um si pt prod B de 4000 um.
Suma de 1000 um va merge 60% catre A si 40% catre B.
191 / 218
Cost primar = ch cu mat pr + ch cu manopera directa
Cost pr A = 3000 + 400 x 10 = 7000
B = 5000 + 200 x 10 = 7000
Pondere mp in total consum ➔
A = 3000 : (3000 + 5000) = 0,375 ➔ 0,375 x 15000 = 5625
B = 0,625 x 15000 = 9375
Cost de prod:
A = 7000 + 5625 = 12625
B = 7000 + 9375 = 16375
7. in conditiile existentei productiei neterminate, costul de productie se va
calcula dupa cum urmeaza:
Productie in curs SI + cost curent – productie in curs SF
192 / 220
Cost primar A = 3000 + 400 x 10 = 7000
B = 5000 + 200 x 10 = 7000
Cost curent:
A = 7000 + 10000 = 17000
B = 7000 + 5000 = 12000
Cost primar + ch ind de pr
Ch ind de pr = 10000 (maistru) + 5000 (amort) = 15000
Pondere salarii➔ A = 4000 : 6000 = 0,67 x 15000 = 10000
B = 0,33 x 15000 = 5000
Cost de productie:
A = 1000 (SI pr in curs) + 17000 = 18000 ➔ cu = 18000 : 100 = 180
B = 12000 – 500 (SF pr in curs) = 11500 ➔ cu = 11500 : 200 = 57,5
!!! unele info sunt in plus. Aici, salariul managerului nu este cust de
productie, ci de adm. Deci nu se va include.

193 / 222
Cost primar A = 3000 + 400 x 10 = 7000
B = 5000 + 200 x 10 = 7000
Cost curent:
A = 7000 + 10000 = 17000
B = 7000 + 5000 = 12000
Cost primar + ch ind de pr
Ch ind de pr = 10000 (maistru) + 5000 (amort) = 15000
Pondere salarii➔ A = 4000 : 6000 = 0,67 x 15000 = 10000
B = 0,33 x 15000 = 5000
Cost de productie:
A = 17000 ➔ cu = 17000 : 100 = 170
B = 12000 ➔ cu = 12000 : 200 = 60
Pt alocarea ch adm cu sal managerului de 11600, vom calcula ponderea
costului bunurilor vd➔
A = 17000 : (17000 +12000) = 0,59 x 11600 = 6844
B = 0,41 x 11600 = 4756
Cost complet A = 17000 + 6844 = 23844 ➔ cu = 23844 : 100 = 238
B = 12000 + 4756 = 16756 ➔ cu 16756 : 200 = 84
d) realocarea sal managerului daca nu se vand toate prod.
CBV A = 70 buc x 170 = 11900
B = 80 x 60 = 4800
CBV total = 11900 + 4800 = 16700, din care A = 11900 : 16700 = 0,71 x 11600
= 8236
B = 0,29 x 11600 = 3364
Cost complet A = 17000 + 8236 = 25236 ➔ cu = 25236 : 100 = 252
B = 12000 + 3364 = 15364 ➔ cu = 15364 : 200 = 77
Venituri din vanzare:
A = 70 x 240 = 16800
B = 80 x 85 = 6800
CA = 23600
Costuri totale = 25236 + 15364 = 40600
Sold 711 = 30 x 252 + 120 x 77 = 16800
Prof / pierdere totala = 23600 (CA) + 16800 (ct 711) – 40600 (costul complet)
= (200)
Prof / pierdere din vz = (240 – 252) x 70 + (85 – 77) x 80 = (200)
8. costul subactivitatii = costuri fixe x (1 – Qreal : Qnormat)
Qreal : Q normat = grad de utilizare a capacitatii de productie
194/ 225
C sb = 120000 x (1 – 4000 : 5000) = 24000
Din costurile ind eliminam subact ➔ 600000 – 24000 = 576000
Se aloca ch ind cf sal dir
Ponderea sal directe este de 1/ 3 pt A si 2 / 3 pt B (A are 100000 din 300000,
ipoteza)
A = 1/ 3 x 576000 = 192000
B = 384000 (diferenta)
Cost complet:
A = 150000 (mp) + 100000 (sal) + 192000 = 442000
B = 250000 + 200000 + 384000 = 834000

EVALUAREA INTREPRINDERII
BILANTUL FINANCIAR:
Alocari (nevoi) permanente = clasa 2 la valoare neta + cls 3 + cls 4 (A) care
exista in societate pt mai mult de 12 luni.
Alocari (nevoi) temporare = cls 3 + cls 4 (A) + cls 5 (A) + cls 2 cu existenta in
soc pt mai putin de 12 luni
Resurse permanente = cls 1 + cls 4 (D) cu scad mai mare de 1 an
Resurse temporare = cls 4 (D) + cls 5 (D) + datoriile din cls 1 cu scad mai
mica de 1 an
Indicatori:
FR (fond de rulment) = a) resurse permanente – alocari permanente
Sau b) alocari temporare – resurse temporare
NFR (nevoia de fond de rulment) = alocari temporare – resurse temporare
mai putin cls 5
TN = trezoreria neta = a) FR – NFR
Sau b) soldul clasei 5 (active de trezorerie – datorii de trezorerie)
FR propriu = capitaluri proprii – active imobilizate nete.
Alocari permanente Resurse permanente
Alocari temporare Resurse temporare

12 / 728
Alocari permanente = 20000 (cls 2 net)
Alocari temporare = 3000 (pr fin) + 2000 (clienti) + 1500 (ct la banci) = 6500
Resurse perm = 5000 (cap pr) + 16000 (cr banc t lung) = 21000
Res temp = 1000 (fz fact nes) + 2000 (cred banc crt) + 2500 (dat bg) = 5500
FR = a) RP – AP = 21000 – 20000 = 1000
B) AT – RT = 6500 – 5500 = 1000
NFR = AT – RT mai putin cl 5 = 6500 – 1500 (ct la banci) – (5500 – 2000 (cr
banc crt)) = 1500
TN = A) FR – NFR = 1000 – 1500 = (500)
B) ATz – Ptz = 1500 – 2000 = (500)

Bilantul functional:
Active (utilizari)
Active stabile = clasa 2 la valoare bruta
Active curente din exploatare = clasele 3 si 4 de activ
Active curente in afara exploatarii = 461 din vanz de imob + 471 in afara expl
+ 4424
Active de trezorerie = cls 5 de A
Resurse:
Resurse stabile = cls 1 + amortizari + ajustari pentru deprecieri
Resurse curente din exploatare = clasa 4 de D
Resurse curente in afara exploatarii = 404 + 472 in afara expl + 462 in afara
expl + imp pe prof + impozit pe dividende + dividende de plata
Pasive de trezorerie (datoriile din cls 5)

FRNG = a) fond de rulment net global = resurse stabile – active stabile

Sau b) active curente + active de trez – resurse curente – pasive de trez
NFRE (nfr din expl) = Active curente din expl – resurse curente din expl
NFRAE (nfr in afara expl) = active crt in afara expl – res crt in afara expl
TN = a) ATz – PTz
Sau b) FRNG – NFRE – NFRAE
29 / 737
Active stabile = 4000
Acrt din expl = 1500 (cl)
A crt in afara expl = 500 (deb div teren)
A tz = 3000 (ct la banci)
Res stabile = 1300 (cr banc t lung) + 1800 (cap pr) + 800 (amz) + 1100 (pvz)
= 5000
Res crt din expl = 2000 (fz)
Res crt in afara expl = 1400 (fz imo)
P tz = 600 (cr banc t sc)
FRNG = a) RS – AS = 5000 – 4000 = 1000
Sau b) Acrt + Atz – res crt - Ptz = 1500 + 500 + 3000 – (2000 + 1400 + 600) =
1000
NFRE = 1500 – 2000 = (500)
NFRAE = 500 – 1400 = (900)
TN = a) 3000 – 600 = 2400
Sau b) 1000 + 500 + 900 = 2400

SOLDURI INTERMEDIARE DE GESTIUNE

1. MC (MARJA COMERCIALA) = RC 707 – RD 607
2. PE (PRODUCTIA EXERCITIULUI) = PV (PRODUCTIA VANDUTA
SAU CIFRA DE AFACERI (CA) + PS (PRODUCTIA STOCATA) + PI
(PRODUCTIA IMOBILIZATA)
PV = GR 70 MAI PUTIN CT 707
PS = VALOAREA FINALA A CT 711
PI = GR 72
3. VA (VALOAREA ADAUGATA) = MC + PE – CI
CI (CONSUMURI INTERMEDIARE SAU DE LA TERTI) = GR 60 + GR
61 + GR 62 MAI PUTIN CT 607
4. EBE / IBE (EXCEDENTUL / INSUFICIENTA BRUT(A) DE
EXPLOATARE) = VA + GR 74 – GR 63 – GR 64
5. Rexp = EBE + GR 75 + GR 781 – GR 65 – GR 681
6. RF (REZULTATUL FINANCIAR) = GR 76 + GR 786 – GR 66 – GR 686
7. RE (REZULTATUL EXERCITIULUI) = Rexp + RF

32 / 739
MC = 10000 – 3000 = 7000
Pv = 12000 (ct 701) + 5000 (ct 706) + 8000 (ct 704) = 25000
PS = (1000) (ct 711)
PI = 6000 (ct 722)
PE = 25000 + 6000 – 1000 = 30000
CI = 1000 (ct 601)
VA = 7000 + 30000 – 1000 = 36000
Extra informatii:
Costuri de personal 9000
Venituri din dobanzi 8000
Cheltuieli cu diferentele de curs valutar 3000
Chelt cu amortizarile 2000
Ven de expl din ajust de depr a act circ 4000
EBE = 36000 + 700 (ct 741) – 9000 (ct 641) = 27700
Re = 27700 + 4000 (ct 7814) – 2000 (ct 681) = 29700
RF = 8000 (ct 766) – 3000 ( ct 665) = 5000
RE = 29700 + 5000 = 34700

36 / 741
MC = 25000
PE = 10000
CI = 1000 (CT 601) +800 (CT 611) + 1300 (CT 605) = 3100
VA = 25000 + 10000 – 3100 = 31900
EBE = 31900 + 2800 ( CT 741) – 1600 (CT 635) – 2900 (CT 641) = 30200
Rexpl = 30200 + 1900 (ct 7584) – 2970 (ct 6583) = 29130

Pb 40 / 742
CAF (capacitatea de autofinantare)
EBE = TOATE VENITURILE DE LA GR 70 PANA LA 74 – TOATE CH
DE LA GR 60 PANA LA 64 = 6000 (GR 70) – 2800 (CT 601) – 600 (CT 641)
– 200 (CT 635) = 2400
Met aditiva
= Rez net + ch nemonetare – Ven nemonetare = 924 + 400 (ct 681) = 1324
Rez net = 2400 (EBE) – 400 (ct 681) – 320 (ct 666) – 756 (ct 691) = 924
Nemonetar ➔ gr 68 si 78
Metoda deductiva ( substractiva)
= EBE + alte ven din expl ( gr 75) – alte ch din expl ( gr 65) + ven fin (gr
76) – ch fin (gr 66) – impozit pe profit = 2400 (EBE) – 320 (ct 666) – 756 (ct
691) = 1324
SOLVABILITATEA
A) PATRIMONIALA = Capital propriu / ACTIVE totale >=0,5 pt
situatie confortabila
B) Generala = active totale / datorii totale >=1,5

LICHIDITATEA
1. CURENTA = ACT CRT : DAT CURENTE >0,5
2. TESTUL ACID (rapida) = (Act ctr – stocuri): dat crt (0,3 – 0,5)
3. Lichiditatea cash = (active ctr – stocuri – creante) : dat crt (>0,2)

FRUCTIFICARE / ACTUALIZARE/ CAPITALIZARE

VALOARE PREZENTA = VALOARE TRECUTA x (1 + r) i ➔
FRUCTIFICARE
VALOAREA ACTUALA = Valoare viitoare : (1 + r) i ➔ ACTUALIZARE
CAPITALIZAREA ➔ FOLOSITA IN CALCULUL DOBANZII COMPUSE, PE
PIATA BURSIERA SI IN FONDURILE DE INVESTITII

89/ 767
Valoarea activului prin DCF = ∑CF act + val de revanzare actualizata
Val de revanzare actualizata = val de revanzare : (1+ r)n
Aici,
DCF = CF1 : (1+r)1 + CF2 : (1+r)2 +….. + CFn : (1+ r)n
DCF = 70000 : 1,1 + 87000 : 1,12 + 101000 : 1,13 + 115000 : 1,14 + 130000 : 1,15 +
1300000 : 1,15 = 1177847