Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
TEMA DE CONTROL 1
Delimitarea noţiunilor (Dobrotă, N., Dicţionarul de economie, Ed. Economică, Bucureşti, 1999):
Avere economică = totalitatea bunurilor care au valoare de piaţă şi sunt generatoare de venituri
(bunuri economice).
Capital fix = bunuri durabile care participă la mai multe cicluri de producţie, se consumă
(depreciază) treptat şi se înlocuiesc după mai mulţi ani de utilizare.
Capital circulant = bunuri care participă la un singur ciclu de producţie, se consumă în întregime
şi trebuie să fie înlocuite la fiecare ciclu.
În contabilitate, noţiunea de capital nu este utilizată în sensul de capital fix sau circulant.
Capital subscris = aportul în bani sau în natură pe care asociaţii sau acţionarii s-au angajat sa îl
pună la dispoziţia societăţii comerciale, în calitatea lor de proprietari.
Echilibrul contabil (partida dublă), prezentat(ă) de Luca Pacioli se prezintă sub forma:
Aplicaţia 1. Sunt sinonime conceptele de capital real şi capital subscris? Argumentaţi răspunsul.
Raspuns: Da, sunt sinonime.
Aplicaţia 4. Precizaţi şi argumentaţi care dintre următoarele afirmaţii sunt adevărate şi care sunt false.
Adevărat
Afirmaţii
sau Fals
a) se achiziţionează materii prime
b) se consumă materii prime în procesul de
producţie
c) se achiziţionează produse finite
d) se obţin produse finite din procesul de
producţie
e) se consumă mărfuri în procesul de producţie
f) se achiziţionează mărfuri
g) se vând produse finite
h) se obţin materii prime din procesul de
producţie
i) se vând materii prime
j) se obţin mărfuri din procesul de producţie
2
Aplicaţia 7. Daţi exemple de bunuri economice (avere) şi de elemente de capital (cui datorez) pentru o
societate comercială, la alegere.
Aplicaţia 8. În luna mai, Tom şi verişoara sa Tesy se gândesc să înfiinţeze o societate care să
producă şi să comercializeze telefoane. Tom este proprietarul unei vile, deţine un autoturism şi alte
bunuri şi are două conturi la bancă în lei. Tesy este proprietara unui teren şi a unei clădiri, deţine mai
multe bunuri mobile şi are trei conturi la bancă, dintre care două în lei şi unul în euro.
În luna iunie, Tom şi Tesy înfiinţează societatea şi o înregistrează la Oficiul Naţional al
Registrului Comerţului sub denumirea de S.C. Tellring S.R.L. Tom a contribuit cu suma de 12.000 lei şi
cu autoturismul său în valoare de 33.000 lei şi deţine 75% din companie, iar Tesy a contribuit cu suma
de 15.000 lei şi deţine 25% din societatea creată.
Stabiliţi care este averea lui Tom şi a lui Tesy în luna mai şi luna iunie. De asemenea, stabiliţi
ecuaţia echilibrului contabil pentru societatea Tellring în luna mai şi luna iunie.
Aplicaţia 9. La începutul lunii iulie, societatea Tellring contractează un credit în valoare de 14.000 lei
de la banca Investbank, necesar pentru desfăşurarea corespunzătoare a activităţii.
Determinaţi care este averea lui Tom şi a lui Tesy în luna iulie şi cum s-a modificat ecuaţia
echilibrului contabil pentru societatea Tellring.
Aplicaţia 10. Clasificaţi elementele din tabelul următor în cele trei categorii prezentate mai jos, având
în vedere că societatea în cauză are ca obiect de activitate fabricarea produselor lactate şi a
brânzeturilor:
Aplicaţia 11. Verificaţi ecuaţia echilibrului contabil, având în vedere următoarele elemente aferente
unei fabrici de confecţii:
Elemente Sume
terenuri 250.000 lei Activ
împrumuturi contractate de la o bancă 350.000 lei Datorie
stofă 120.000 lei Activ
clădiri (secţii de producţie) 450.000 lei Activ
datorii către furnizorii de materii prime 150.000 lei Datorie
nasturi 5.000 lei Activ
Active= 250.000+120.000+450.000+5.000+5.000+350.000+90.000+295.000+50.000
=1.765.000 lei
Datorii=350.000+150.000+277.000+100.000+2.000+1.000=880.000 lei
Capital= 885.000
Active=Capitaluri proprii+Datorii
1.765.000=880.000+885.000=> 1.765.000=1.765.000
Aplicaţia 12. Bob este proprietarul unei fabrici de prelucrare şi comercializare a lemnului de răşinoase
şi foioase. Determinaţi valoarea capitalului social, având în vedere elementele de mai jos şi ecuaţia
echilibrului contabil (Avere = Capital).
Elemente Sume
brevete 1.000 lei
gatere 19.000 lei
lemn de răşinoase 75.000 lei
sume de încasat de la clienţi 10.000 lei
datorie către furnizorul de telefonie 3.000 lei
centrală termică 15.000 lei
lemn de foioase 25.000 lei
autospecială de transport lemn şi cherestea 70.000 lei
telefoane 5.000 lei
împrumut contractat de la bancă 220.000 lei
combustibili 1.000 lei
terenuri 160.000 lei
datorie de plătit către Electrica 5.000 lei
datorii de plătit de către Bob prietenului său Rob care
l-a împrumutat cu bani pentru a-şi cumpăra casă 105.000 lei
capital social ??? lei
Aplicaţia 13. Pe baza următoarelor informaţii prezentate de către societatea Sera, verificaţi ecuaţia
echilibrului contabil:
Elemente Sume
capital social - capital 500.000 lei
Bulbi – activ 9.000 lei
mijloace de transport - activ 200.000 lei
unelte agricole -activ 50.000 lei
Îngrăşăminte -activ 20.000 lei
Terenuri –activ 80.000 lei
datorii faţă de salariaţi - datorie 150.000 lei
sere pentru flori -activ 350.000 lei
sere pentru răsaduri - activ 100.000 lei
sume de încasat de la clienţi - activ 20.000 lei
Ghivece - activ 1.000 lei
cutii, ambalaje - activ 2.000 lei
centrală termică - activ 10.000 lei
datorii faţă de bancă -datorie 200.000 lei
instalaţii de irigat -activ 160.000 lei
instalaţii de încălzit -activ 130.000 lei
datorii faţă de fabrica de îngrăşăminte 300.000 lei
-datorie
substanţe pentru stropit plantele -activ 6.000 lei
datorii faţă de furnizorul de gaz metan 17.000 lei
- datorie
Brevete -activ 20.000 lei
cheltuieli de dezvoltare -activ 9.000 lei
Clădiri -activ 150.000 lei
Rezerve - capital 50.000 lei
datorii faţă de stat - datorie 100.000 lei
Active =
9.000+200.000+50.000+20.000+80.000+350.000+100.000+20.000+1.000+2.000+10.000+160.000+13
0.000+6.000+20.000+9.000+150.000= 1.217.000 lei
Capitaluri proprii= 500.000+50.000= 550.000 lei
Datorii= 150.000+200.000+300.000+17.000=667.000 lei +100.000 => datorii fata de stat= 100.000 lei
Aplicaţia 14. Luând ca exemplu o fabrică, schiţaţi câteva elemente specifice de avere şi de capital. Nu
uitaţi să respectaţi ecuaţia echilibrului contabil!
Aplicaţia 15. Specificaţi cine are obligaţia să organizeze şi să ţină contabilitatea proprie.
Cele care au obligatia sa organizeze si sa tina contabilitatea proprie sunt:
1- D
2- A
3- B
4- A
5- E
Aplicaţia 19. Identificaţi informaţiile care prezintă interes pentru fiecare categorie de utilizatori
în parte şi dezvoltaţi-le:
continuitatea activităţii;
Creditorii financiari
activitatea entităţii;
Clienţii
TEMA DE CONTROL 2
Poziţia financiară şi performanţa financiară
În perioadele de început ale contabilităţii, echilibrul contabil era prezentat sub forma:
Avere = Capital
Capitaluri proprii
= Active - Datorii
(poziţia financiară)
Aplicaţia 1. La data de 01.03.N, societatea Softbest, care are ca obiect de activitate fabricarea
calculatoarelor şi a echipamentelor periferice, deţine o clădire în valoare de 900.000 lei, calculatoare în
valoare de 100.000 lei şi disponibilităţi în contul curent de la bancă 50.000 lei. Aceasta are un capital
subscris de 800.000 lei şi datorii de 250.000 lei. La data de 23.03.N, societatea achiziţionează carcase
necesare pentru fabricarea calculatoarelor, costul de achiziţie al acestora fiind de 15.000 lei. Plata
furnizorului va fi efectuată peste două luni.
a) Stabiliţi ecuaţia echilibrului contabil la începutul şi la sfârşitul lunii martie anul N.
b) Precizaţi cum ar fi arătat ecuaţia echilibrului contabil dacă materiile prime achiziţionate ar fi fost
achitate în luna martie.
a) 1.03 N
• Cladire 900.000 lei A
• Calculatoare 100.000 lei A
• Disponibilitati in contul curent la banca 50.000 lei
• Capital subscris 800.000 lei CP
• Datorii 250.000 lei DAT.
Ecuatia echilibrului contabil:
Active = Capitaluri proprii + Datorii
900.000+100.000+50.000 = 800.000+250.000
1.050.000 lei = 1.050.000 lei
10
31.03 N
• Cladire 900.000 lei A
• Calculatoare 100.000 lei A
• Disponibilitati in contul curent la banca 50.000 lei
• Capital subscris 800.000 lei CP
• Datorii 250.000 lei DAT.
• Carcase necesare pentru fabricarea calculatoarelor 15.000 lei
Ecuatia echilibrului contabil:
Active = Capitaluri proprii + Datorii
900.000+100.000+50.000+15.000 = 800.000+250.000
1.065.000 lei = 1.050.000 lei
b) Daca materiile s-ar fi achitat in luna martie, ecuatia echilibrului contabil ar fi aratat astfel:
Active = Capitaluri proprii + Datorii
900.000+100.000+50.000+15.000 = 800.000+250.000+15.000
1.065.000 lei = 1.065.000 lei
Elemente Sume
Terenuri A 200.000 lei
împrumuturi bancare pe termen lung DAT 30.000 lei
capital social CP 300.000 lei
secţii de producţie A 300.000 lei
rezerve legale CP 5.000 lei
alte rezerve CP 15.000 lei
făină A 10.000 lei
împrumuturi din emisiune de obligaţiuni DAT 100.000 lei
malaxoare A 15.000 lei
avans plătit către Romcereal A 5.000 lei
Pâine A 25.000 lei
acţiuni detinute pe termen lung la S.C. Ana Pan S.A. 12.000 lei
A
datorii către furnizori DAT 100.000 lei
creanţe A 5.000 lei
credite bancare pe termen scurt DAT 12.000 lei
rezultatul exerciţiului CP 60.000 lei
rezultat reportat CP 25.000 lei
datorii către salariaţi DAT 45.000 lei
Cuptoare A 120.000 lei
c)
ELEMENTE
A. Active imobilizate 512.000 lei
I. Imobilizari necorporale
II. Imobilizari corporale
Terenuri 200.000 lei
sectii de productie 300.000 lei
III. Imobilizari financiare
Actiuni detinute pe termen lung la SC Ana Pan SA 12.000 lei
B. Active circulante 175.000 lei
I. Stocuri
Faina 10.000 lei
Malaxoare 15.000 lei
Paine 25.000 lei
Cuptoare 120.000
II. Creante
Creante 5.000 lei
III. Investitii financiare pe termen scurt
IV. Casa si conturi la banci
C. Cheltuieli in avans 5.000 lei
Avans platit catre Romcereal 5.000 lei
D. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mica de un an 287.000 lei
Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni 100.000 lei
Datorii catre furnizori 100.000 lei
Credite bancare pe termen scurt 12.000 lei
Datorii catre salariati 45.000 lei
E. Active circulante nete, respectiv datorii curente nete -87.000 lei
F. Total active minus datorii curente (A+E) 425.000 lei
G. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de un an 30.000 lei
Imprumuturi bancare pe termen lung 30.000 lei
H. Provizioane 0
I. Venituri in avans
J. Capital si rezerve 355.000 lei
Capital 300.000 lei
Rezerve 5.000 lei
Alte rezerve 15.000 lei
Rezultatul exercitiului 60.000 lei
Rezultatul reportat 25.000 lei
Elemente Sume
Clădiri – active imobilizate 100.000 lei
Licenţe achiziţionate –active 40.000 lei
imobilizate
Mărfuri –ative circulante 25.000 lei
Echipamente de producţie – active 250.000 lei
imobilizate
Materiale consumabile –active 20.000 lei
circulante
Disponibil la bancă – active 45.000 lei
circulante
Obiecte de inventar - active 30.000 lei
circulante
Ambalaje - active circulante 10.000 lei
Utilaje – active imobilizate 30.000 lei
Programe informatice - active 25.000 lei
imobilizate
Produse finite- active circulante 15.000 lei
Mobilier birou –active imobilizate 40.000 lei
Terenuri – active imobilizate 145.000 lei
Clienţi – active circulante 15.000 lei
Mijloace de transport –active 80.000 lei
imobilizate
Piese de schimb – active circulante 3.000 lei
a) Determinaţi valoarea activelor pe termen lung (active imobilizate) şi a celor pe termen scurt
(active circulante, curente);
b) Ştiind că nivelul capitalurilor proprii este de 650.000 lei, determinaţi mărimea datoriilor pe care
societatea Bital le are faţă de funizorii săi.
a) Active=
1.700+64.00+900+2.000+15.000+7.000+22.000+1.550+85.500+5.000+10.000+76.300+30.000+4.500+7
0.000+1.700+86.000+2.500+2.500+6.000+1.700+19.000+99.000+5.300+180.000+10.000+22.000+52.00
0+28.000+18.000=929.150 lei
Datorii=30.000+42.650+50.000+180.000+60.000+40.000+15.000+25.000=473.050 lei
15
Venituri Cheltuieli
= creşteri ale beneficiilor economice = diminuări ale beneficiilor economice
înregistrate pe parcursul perioadei contabile sub formă de:
- intrări de active, - ieşiri de active,
- creşteri ale activelor sau - scăderi ale activelor sau
- descreşteri ale datoriilor, - creşteri ale datoriilor,
care se concretizează în:
creşteri ale capitalurilor proprii, descreşteri ale capitalurilor proprii,
altele decât cele rezultate din contribuţii ale altele decât cele rezultate din distribuirea
acţionarilor. acestora către acţionari.
Rezultat
= Venituri - Cheltuieli
(performanţa financiară)
Covrigaria LUCA
Cheltuieli
Cheltuieli cu salariile
Cheltuieli cu materiile prime
Cheltuieli cu chiria
Cheltuieli cu materialele consumabile
Cheltuieli cu contributile statului
Cheltuieli cu impozitul pe profit
Venituri
Venituri din vanzarea marfurilor
Venituri din vanzarea materiilor prime
Venituri din vanzarea produselor finite
Aplicaţia 6. Sunt similare noţiunile de cheltuieli şi plăţi? Dar cele de venituri şi încasări?
CHELTUIELILE sunt definite ca fiind expresia expresia valorică a consumului de mijloace
băneşti efectuat pentru organizarea şi desfăşurarea unei activităţi economice, pentru satisfacerea
necesităţilor de consum productiv sau neproductiv ale acesteia, iar pe de alta parte PLATILE
reprezintă expresiile valorice a unui consum de factori aducător de venit.
17
VENITURILE includ atat sumele sau veniturile incasate sau de incasat in nume propriu din
activitati curente, cat si castigurile din orice alte surse, iar INCASARILE reprezinta incasarile si platile
efectuate in numerar pe o perioada definita de timp.
a) achiziţie materii prime cu plata imediată – genereaza atat cheltuieli, cat si plati.
b) Consum de materii prime – cheltuieli
c) Achizitie marfuri cu plata ulterioara - cheltuieli
d) Scoaterea din gestiune a marfurilor vandute – cheltuieli
e) Inregistrarea facturii de servicii telefonice – cheltuieli
f) Plata comisioane bancare – cheltuieli si plati
g) Inregistrare dividende de platit catre actionari – cheltuieli
i) plată datorie către furnizor extern: datoria era înregistrată la 100 €, curs de schimb 1 € = 3,6
lei/euro; în momentul plăţii datoriei, cursul de schimb valutar era 1 € = 3,4 lei/euro; - nici
venit, nici incasare
a) Clasificaţi elementele de mai sus în categoriile de active, datorii, capitaluri proprii, venituri şi
cheltuieli;
b) Stabiliti rezultatul exerciţiului financiar;
c) Verificaţi existenţa echilibrului contabil.
ACTIVE
Pantofi 2.000 lei
numerar în casierie 1.000 lei
Clădiri 30.000 lei
Stofă 5.000 lei
Clienţi 15.000 lei
papiote aţă 2.500 lei
Nasturi 1.000 lei
costume obţinute din producţie 5.000 lei
Terenuri 10.000 lei
DATORII
Furnizori 1.000 lei
credite bancare pe termen lung contractate de la InvestBank 3.000 lei
CAPITALURI PROPRII
capital subscris vărsat 50.000 lei
rezerve legale 1.000 lei
rezerve din reevaluare 2.000 lei
VENITURI
venituri din vânzarea pantofilor şi accesoriilor 10.000 lei
venituri din vânzarea costumelor, bluzelor şi cravarelor 30.000 lei
venituri din dobanzi 500 lei
CHELTUIELI
chirii încasate în avans pentru trimestrul următor 1.000 lei
19
Aplicaţia 10. Se cunosc următoarele informaţii privind poziţia financiară pentru patru societăţi:
Elemente W X Y Z
01.01.N
Active 720.000 125.000 160.000 (d)
Datorii 432.000 65.000 121.600 150.000
31.12.N
Active 900.000 180.000 150.000 300.000
Datorii 390.000 55.000 128.000 170.000
Pe parcursul perioadei
Contribuţii la capitalul social (a) 25.000 16.000 50.000
Distribuiri către acţionari (retrageri ) 48.000 8.000 (c) 75.000
Venituri 237.300 (b) 184.000 140.000
Cheltuieli 129.600 32.000 196.000 160.000
Determinaţi sumele aferente elementelor care lipsesc din tabelul de mai sus.
01.01.N
31.12.N
20
21
Elemente
A. Active imobilizate
I. Imobilizări necorporale
II. Imobilizări corporale
III. Imobilizări financiare
B. Active circulante
I. Stocuri
II. Creanţe
III. Investiţii financiare pe termen scurt
IV. Casa şi conturile la bănci
C. Cheltuieli în avans
D. Datorii ce trebuie platite într-o perioadă mai mică de un an
E. Active circulante nete, respectiv datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente (A+E)
G. Datorii ce trebuie platite într-o perioadă mai mare de un an
H. Provizioane
I. Venituri în avans
1) Venituri înregistrate în avans;
2) Subvenţii pentru investiţii
J. Capital şi rezerve
22
Aplicaţia 1. Societatea Melan are ca obiecte de activitate fabricarea produselor din carne (cod CAEN 1
1013) şi comerţul cu amănuntul al cărnii şi al produselor din carne (cod CAEN 4722) prin intermediul
magazinelor proprii. În luna martie N, pentru a-şi începe activitatea, societatea s-a aprovizionat cu
următoarele:
Cost achiziţie
Elemente Um Cantitate Clasificare
unitar (lei)
Carne de pui kg 400 9 Active circulante
Carne de vită kg 700 14 Active circulante
Halate pt angajati buc 20 20 Active imobilizate
Detergent lichid litri 40 8 Active circulante
Condimente kg 30 7 Active circulante
Ficăţei de pui kg 50 10 Active circulante
Celulă de afumare buc 1 60.000 Active imobilizate
Cuţite buc 20 11 Active imobiliate
Carne de porc kg 650 12 Active circulante
Maşină de tocat buc 2 20.000 Active imobilizate
Lăzi frigorifice buc 3 15.000 Active imobilizate
Membrane naturale m 400 4 Active circulante
Pulpe de pui kg 80 15 Active circulante
În luna martie N, în procesul de producţie se consumă: 240 kg carne de pui, 300 kg carne de
vită, 5 kg condimente, 200 kg carne de porc şi 200 metri membrane naturale. Societatea a obţinut 200
kg salam de vară la costul de producţie de 14 lei/kg şi 170 kg de parizer la costul de producţie de 13
lei/kg.
De asemenea, în aceeaşi perioadă, s-au distribuit angajaţilor 15 halate şi 15 cuţite. Pentru a
igieniza secţia de producţie s-au consumat 4 litri de detergent lichid.
În luna aprilie N, societatea a vândut prin magazinele proprii: 180 kg salam de vară la preţul de
vânzare de 18 lei/kg, 165 kg parizer la preţul de vânzare de 16 lei/kg, 30 kg de ficăţei de pui la preţul de
vânzare de 13 lei/kg şi 70 kg pulpe de pui la preţul de vânzare de 20 lei/kg.
Active imobilizate:
Halate pt angajati 400 lei
1
Clasificarea activităţilor din economia naţională are ca obiective, în principal, ordonarea informaţiilor economice şi sociale
potrivit noului mod de organizare şi funcţionare a societăţilor româneşti şi a economiei naţionale, precum şi armonizarea la
clasificările utilizate pe plan european şi internaţional. Nomenclatorul CAEN este structurat pe domenii de activitate. Dacă
doriţi să înfiinţaţi o societate trebuie să specificaţi domeniul de activitate principal al acesteia prin indicarea unui cod CAEN.
23
Active circulante:
Carne de pui 3.600 lei
Carne de vita 9.800 lei
Detergent lichid 320 lei
Condimente 210 lei
Ficatei de pui 500 lei
Cutite 220 lei
Carne de porc 7.800 lei
Membrane naturale 1.600 lei
Pulpe de pui 1.200 lei
24
300 kg de cremwursti => 300 kg * 0.6 kg carne de pui => 180 kg de carne de pui
La sfarsitul lui aprilie mai aveam in stoc 160 kg carne de pui, ne-ar mai trebui 20 kg carne de pui
pentru ca la sfarsitul lunii mai stocul de carne sa fie zero si ca productia de 300 kg carne de pui
sa fie realizata.
Aplicaţia 2. Elementele de mai jos se recunosc în Bilanţul contabil sau în Contul de profit şi pierdere?
Recunoscute în Recunoscute în
Elemente Bilanţul Contul de profit şi
contabil pierdere
cheltuieli de dezvoltare DA
cheltuieli cu salariile DA
cheltuieli cu materiile prime consumate DA
cheltuieli înregistrate în avans DA
venituri din servicii prestate DA
cheltuieli cu energia consumată DA
cheltuieli de constituire DA
venituri din dobânzi DA
venituri din vânzarea de mărfuri DA
cheltuieli privind mărfurile (vândute) DA
cheltuieli cu dobânzile DA
venituri înregistrate în avans DA
Elemente Sume
venituri din vânzărea de mărfurilor 12.000 lei
cheltuieli cu salariile 8.500 lei
venituri din vânzarea unui teren 5.600 lei
cheltuieli cu serviciile bancare 250 lei
venituri din vânzarea semifabricatelor 4.800 lei
25
Elemente Sume
capital subscris vărsat 50.000 lei
conturi curente la bănci 1.000 lei
acţiuni deţinute pe termen lung la alte companii 2.000 lei
clădiri 30.000 lei
plastic 5.000 lei
pierdere probabilă datorată unui litigiu cu un client 2.000 lei
furnizori 1.000 lei
creanţe clienţi 1.500 lei
pluş 2.500 lei
jucării aflate în stoc 5.000 lei
credite bancare pe termen lung 3.000 lei
stofă 1.000 lei
terenuri 10.000 lei
rezerve legale 1.000 lei
26
Pe baza acestor elemente, întocmiţi Bilanţul contabil şi Contul de profit şi pierdere la 31.12.N.
Elemente
A. Active imobilizate 42.000 lei
I. Imobilizări necorporale 0 lei
II. Imobilizări corporale 40.000 lei
cladiri 30.000 lei
terenuri 10.000 lei
III. Imobilizări financiare 2.000 lei
actiuni detinute pe termen lung la alte companii 2.000 lei
B. Active circulante
I. Stocuri 13.500 lei
plastic 5.000 lei
plus 2.500 lei
jucarii aflate in stoc 5.000 lei
stofa 1.000 lei
II. Creanţe 1.500 lei
creante clienti 1.500 lei
III. Investiţii financiare pe termen scurt 0 lei
IV. Casa şi conturile la bănci 1.000 lei
conturi curente la banci 1.000 lei
C. Cheltuieli în avans 0 lei
D. Datorii ce trebuie platite într-o perioadă mai mică de un an
3.000 lei
furnizori 1.000 lei
pierdere probabila datorata unui litigiu cu un client 2.000 lei
E. Active circulante nete, respectiv datorii curente nete = 12.000
lei
F. Total active minus datorii curente (A+E) =54.000 lei
G. Datorii ce trebuie platite într-o perioadă mai mare de un an
3.000 lei
credite bancare pe termen lung 3.000 lei
H. Provizioane 0 lei
I. Venituri în avans 1.000 lei
1) Venituri înregistrate în avans;
chirii incasate in avans pentru trimestrul urmator 1.000 lei
2) Subvenţii pentru investiţii
J. Capital şi rezerve 53.000 lei
capital subscris varsat 50.000 lei
rezerve legale 1.000 lei
rezerve din reevaluare 2.000 lei
Aplicaţia 5. La sfârşitul anului N, o fabrică de produse din ciocolată dispune de următoarele informaţii:
27
Elemente Sume
teren 100.000 lei
capital social 770.000 lei
clădiri 700.000 lei
rezerve 170.000 lei
utilaje 300.000 lei
pierdere probabilă datorată unui litigiu cu un client 5.000 lei
venituri din vânzarea ciocolatei 220.000 lei
zahăr 20.000 lei
cacao 30.000 lei
alune 35.000 lei
lapte 25.000 lei
împrumut din emisiunea de obligaţiuni 300.000 lei
cheltuieli cu materii prime (zahăr, cacao, alune, lapte) 100.000 lei
credit bancar pe termen scurt 50.000 lei
ciocolată 100.000 lei
cheltuieli cu personalul 170.000 lei
bomboane de ciocolată 50.000 lei
creanţe clienţi 20.000 lei
venituri din vânzarea bomboanelor de ciocolată 100.000 lei
furnizori 30.000 lei
datorii către salariaţi 40.000 lei
conturi curente la bănci 70.000 lei
chirii încasate în avans 43.000 lei
cheltuiala cu impozitul pe profit 8.000 lei
Se cere:
a) întocmiţi Bilanţul contabil (forma cont şi cea listă);
b) întocmiţi Contul de profit şi pierdere.
Aplicaţia 6. O societate producătoare de hârtie de scris, felicitări şi hârtie pentru tipărit dispune de
următoarele informaţii referitoare la poziţia sa financiară la 31 decembrie N:
Elemente Sume
clienţi 24.000 lei
furnizori 12.000 lei
avansuri acordate furnizorilor pentru achiziţia de stocuri 3.000 lei
clădiri 250.000 lei
amortizarea clădirilor 50.000 lei
impozit pe profit datorat 16.000 lei
dobânzi de plătit ce se referă la creditele bancare pe termen scurt 200 lei
furnizori de imobilizări 28.000 lei
utilaje pentru prelucrarea lemnului 170.000 lei
amortizarea utilajelor 35.000 lei
felicitări în stoc 20.000 lei
halate 5.000 lei
avansuri acordate angajaţilor 12.000 lei
28
Elemente Sume
terenuri 240.000 lei
capital social 611.900 lei
covoare 50.000 lei
mochete 20.000 lei
sume de încasat de la clienţi 100.000 lei
sume de plătit furnizorilor 120.000 lei
carpete 5.000 lei
venituri din vânzarea covoarelor, carpetelor şi mochetelor 600.000 lei
clădiri 420.000 lei
amortizarea clădirilor 45.000 lei
maşini de ţesut 250.000 lei
cheltuieli de întreţinere a maşinilor de ţesut 10.000 lei
fibre 39.000 lei
aţe 20.000 lei
coloranţi 5.000 lei
rezerve 40.000 lei
prime de capital 2.000 lei
sume de plătit salariaţilor 45.000 lei
bilete la ordin 20.000 lei
sume de încasat de la debitori diverşi 25.000 lei
cambii 4.000 lei
mijloace de transport 300.000 lei
TVA de recuperat 12.000 lei
amortizarea mijloacelor de transport 50.000 lei
cheltuieli cu amortizarea 40.000 lei
29
Se cere:
a) determinaţi valoarea corespunzătoare capitalului social;
b) întocmiţi Bilanţul contabil;
c) întocmiţi Contul de profit şi pierdere;
d) precizaţi cum a evoluat în timp poziţia financiară şi performanţa financiară a
societăţii.
TEMA DE CONTROL 3
Modificări bilanţiere
31
Aplicaţia 1. Pornind de la Bilanţul contabil de mai jos, prezentaţi modificările bilanţiere care apar în
urma fiecărei tranzacţii:
Bilanţ contabil la data de 31.12.N
Model de rezolvare :
Bilanţ contabil
CAPITAL
ACTIVE T0 Modificare T1 PROPRIU şi T0 Modificare T1
DATORII
Mărci de fabrică 450 0 450 Capital social 5.000 0 5.000
Bilanţ contabil
CAPITAL
ACTIVE T0 Modificare T1 PROPRIU şi T0 Modificare T1
DATORII
Mărci de fabrică 450 0 450 Capital social 5.000 0 5.000
32
Bilanţ contabil
CAPITAL
ACTIVE T0 Modificare T1 PROPRIU şi T0 Modificare T1
DATORII
Mărci de fabrică 450 0 450 Capital social 5.000 0 5.000
Terenuri 6.700 0 6.700 Rezultat reportat 150 0 150
Echipamente de lucru 4.400 0 4.400 Furnizori 4.720 0 4.720
Materii prime 630 0 630 Furnizori de 6.700 0 6.700
imobilizări
Mărfuri 3.000 0 3.000 Impozit pe profit 160
Conturi la bănci în 1.550
lei
TOTAL TOTAL
Bilanţ contabil
CAPITAL
ACTIVE T0 Modificare T1 PROPRIU şi T0 Modificare T1
DATORII
Mărci de fabrică 450 0 450 Capital social 5.000 0 5.000
Terenuri 6.700 0 6.700 Rezultat reportat 150 0 150
Echipamente de lucru 4.400 0 4.400 Furnizori 4.720
Materii prime 630 0 630 Furnizori de 6.700 0 6.700
imobilizări
Mărfuri 3.000 0 3.000
Conturi la bănci în 1.390
lei
TOTAL TOTAL
Bilanţ contabil
CAPITAL
ACTIVE T0 Modificare T1 PROPRIU şi T0 Modificare T1
DATORII
Mărci de fabrică 450 0 450 Capital social 5.000 0 5.000
33
se plăteşte abonamentul la Monitorul Oficial în valoare de 100 lei pentru următoarele 3 luni; se
utilizează numerar din casierie.
Bilanţ contabil
CAPITAL
ACTIVE T0 Modificare T1 PROPRIU şi T0 Modificare T1
DATORII
Mărci de fabrică 450 0 450 Capital social 5.000 0 5.000
Terenuri 6.700 0 6.700 Rezultat reportat 150 0 150
Echipamente de 4.400 0 4.400 Furnizori 3.930 0 3.930
lucru
Materii prime 630 0 630 Furnizori de 6.700 0 6.700
imobilizări
Mărfuri 3.000 0 3.000
Casa în lei 600
Conturi la bănci în 0 0 0
lei
Cheltuieli 0
înregistrate în
avans
TOTAL TOTAL
pentru o datorie faţă de furnizor în sumă de 700 lei, se emite un bilet la ordin cu scadenţa peste
45 de zile
Bilanţ contabil
CAPITAL
ACTIVE T0 Modificare T1 PROPRIU şi T0 Modificare T1
DATORII
Mărci de fabrică 450 0 450 Capital social 5.000 0 5.000
Terenuri 6.700 0 6.700 Rezultat reportat 150 0 150
Echipamente de 4.400 0 4.400 Efecte de platit 0
lucru
Materii prime 630 0 630 Furnizori 3.930
Mărfuri 3.000 0 3.000 Furnizori de 6.700 0 6.700
imobilizări
Casa în lei 500 0 500
Cheltuieli 100 0 100
înregistrate în avans
34
Bilanţ contabil
CAPITAL
ACTIVE T0 Modificare T1 PROPRIU şi T0 Modificare T1
DATORII
Mărci de fabrică 450 0 450 Capital social 5.000
Terenuri 6.700 0 6.700 Rezultat 150
reportat
Echipamente de lucru 4.400 0 4.400 Efecte de platit 700 0 700
Materii prime 630 0 630 Furnizori 3.230 0 3.230
Mărfuri 3.000 0 3.000 Furnizori de 6.700 0 6.700
imobilizări
Casa în lei 500 0 500
Cheltuieli înregistrate 100 0 100
în avans
TOTAL 15.780 TOTAL 15.780
Bilanţ contabil
CAPITAL
ACTIVE T0 Modificare T1 PROPRIU şi T0 Modificare T1
DATORII
Mărci de fabrică 450 0 450 Capital social 5.060 0 5.060
Terenuri 6.700 Rezerve din 0
reevaluare
Echipamente de 4.400 0 4.400 Rezultat 90 0 90
lucru reportat
Materii prime 630 0 630 Efecte de platit 700 0 700
Mărfuri 3.000 0 3.000 Furnizori 3.230 0 3.230
Casa în lei 500 0 500 Furnizori de 6.700 0 6.700
imobilizări
Cheltuieli 100 0 100 0
înregistrate în
avans
TOTAL TOTAL
se înregistrează o promisiune de aport la majorarea capitalului social din partea unui acţionar în
valoare de 2.000 lei
Bilanţ contabil
CAPITAL
ACTIVE T0 Modificare T1 PROPRIU şi T0 Modificare T1
DATORII
35
Bilanţ contabil
CAPITAL
ACTIVE T0 Modificare T1 PROPRIU şi T0 Modificare T1
DATORII
Mărci de fabrică 450 0 450 Capital social 7.060 0 7.060
Terenuri 7.500 Rezerva din 800
reevaluare
Echipamente de lucru 4.400 0 4.400 Rezultat reportat 90 0 90
Materii prime 630 0 630 Efecte de platit 700 0 700
Mărfuri 3.000 0 3.000 Furnizori 3.230 0 3.230
Decontari cu acţionarii 2000 0 2000 Furnizori de 6.700 0 6.700
şi asociatii imobilizări
Casa în lei 500 0 500
Cheltuieli înregistrate 100 0 100
în avans
TOTAL TOTAL
un asociat care a avut un aport la capitalul social de 500 lei se retrage; plata se efectueaza
ulterior:
Bilanţ contabil
CAPITAL PROPRIU
ACTIVE T0 Modificare T1 T0 Modificare T1
şi DATORII
Mărci de fabrică 450 0 450 Capital social 7.060
Terenuri 7.300 0 7.300 Rezerva din 600 600
reevaluare
Echipamente de 4.400 0 4.400 Rezultat reportat 90 90
lucru
Materii prime 630 0 630 Efecte de platit 700 700
Mărfuri 3.000 0 3.000 Furnizori 3.230 3.230
Decontari cu 2000 0 2000 Furnizori de 6.700 0 6.700
36
acţionarii şi imobilizări
asociatii
Casa în lei 500 0 500 Decontari cu 0
acţionarii şi
asociatii (datorii)
Cheltuieli 100 0 100
înregistrate în
avans
TOTAL TOTAL
se converteşte un împrumut obligatar în acţiuni (creşte capitalul social şi scade datoria privind
împrumutul obligatar).
Aplicaţia 2. Cinci prieteni au înfiinţat o societate în urmă cu trei ani. La începutul lunii octombrie, se
cunosc următoarele informaţii despre societate:
Elemente Sume
utilaje 40.000 lei
materii prime 10.000 lei
creanţe clienti 5.000 lei
capital social 50.000 lei
numerar în casierie 3.000 lei
rezerve 6.000 lei
credite bancare pe termen lung 10.000 lei
furnizori 4.000 lei
conturi curente la bănci 15.000 lei
datorii către salariaţi 3.000 lei
Determinaţi influenţa fiecărei tranzacţii din luna octombrie asupra poziţiei financiare a societăţii.
Aplicaţia 3. Specificaţi elementele care se modifică şi sensul modificării la fiecare dintre următoarele
tranzacţii:
+ cheltuieli cu mărfurile
g) se descarcă gestiunea pentru mărfurile
- stocul de mărfuri
vândute;
h) se diminuează capitalul social datorită - scade capitalul social
retragerii unui acţionar care participase la + datorii de plată faţă de acţionar
constituirea acestuia;
- datorii faţă de acţionar
i) se plăteşte datoria faţă de acţionar; - disponibil de trezorerie
- prime încorporate
j) se majorează capitalul social prin incorporarea + capital social
primelor de emisiune;
+ imobilizări – terenuri
k) se înregistrează o diferenţă pozitivă din
+ finanţare capital diferenţe din reevaluare
reelavarea unui teren;
- imobilizări
l) anul următor, se înregistrează o diferenţă - finanţare diferenţe din reevaluare
negativă din reelavarea aceluiaşi teren;
+ imobilizări corporale,clădiri
m) se achiziţionează o clădire, plata efectuându-
+ furnizori de imobilizări
se ulterior;
- datorii furnizori de imobilizări
n) se plăteşte datoria faţă de furnizorul de
- disponoibil de trezorerie
imobilizări;
+ disponibil de trezorerie
o) se încasează venituri din dobânzi; + venituri financiare din dobânzi
+ disponibil de trezorerie
q) se încasează în contul de la bancă aportul
- creanţe faţă de acţionari
promis de acţionari;
- datorii comerciale curente la furnizori
r) se emite un bilet la ordin pentru datoria faţă de
+ datorii efecte de plătit
furnizor;
+ creanţe din efecte de încasat
s) se primeşte un bilet la ordin pentru creanţa
- creanţe clienţi
faţă de clienţi;
+ cheltuieli cu servicii de comunicaţie
t) se primeşte factura de telefon; plata se
+ datorii comerciale furnizor
efectuează ulterior;
u) se încasează în numerar chiria pentru + disponibil de trezorerie
38
+ venituri în avans
următoarele trei luni;
Aplicaţia 4. În cursul lunii noiembrie, între societăţile Alpha şi Beta au avut loc următoarele tranzacţii:
Alpha a încasat de la Beta 3.460 lei din vânzarea de mărfuri;
Beta a plătit în avans lui Alpha suma de 2.000 lei pentru achiziţia de mărfuri;
Alpha a emis lui Beta unui bilet la ordin în valoare de 300 lei;
Beta a cumpărat mărfuri de la Alpha în valoare de 4.600 lei.
Identificaţi elementele care se modifică şi precizaţi sensul modificării acestora pentru ambele
societăţi.
ALFA BETA
Disponibil = CLIENŢI CLIENŢI = Venituri din vânzări mărfuri
Disponibil = Clienţi creditori Furnizori debitori = Disponibil
Furnizori = Efecte de plătit Efecte de încasat = Clienţi
Clienţi = Venituri din vânzări mărfuri Mărfuri = Furnizori
Cheltuieli= Mărfuri
ALFA BETA
TEMA DE CONTROL 4
Ciclul contabil
S.C. SPERANŢA S.A. este o fabrică de pâine. Aceasta achiziţionează materii prime (făină) de la
furnizorul SC MOARA SA. Plăteşte datoria către acesta din contul deschis la bancă, printr-un ordin de
plată. Consumă făină în procesul de producţie. Vinde pâine către SC MINIMARKET SRL şi încasează
contravaloarea în numerar.
- documentul justificativ pentru achiziţia materiilor prime este factura primită de la furnizorul de
făină:
Uiamuzd9ifh
13.090 lei
40
Nr. crt.Specificaţia
(produse, ambalaje etc.)UMCantitatea
livratăPret unitar (fara TVA)
leiValoare
lei012345 (3 x 4)1. Făină
Kg10.0001,111.000Stampila si semnatura
Furnizorului
Uiamuzd9ifh
Barbioa
- plata datoriei faţă de furnizorul de făină se realizează din contul deschis la bancă; documentul
justificativ în acest caz, este ordinul de plată:
41
- în extrasul de cont primit de la bancă se regăsesc toate încasările şi plăţile efectuate în/din
contul deschis la bancă:
- în procesul de producţie sunt consumate materiile prime; documentul justificativ în acest caz,
este bonul de consum:
42
412
07 N
03 Cod produs
145
Denumirea materialelor
Nr. Cantit. Cantitate
(inclusiv sort, marca, profil, Cod U/M Pretul unitar Valoarea
crt. necesara eliberata
dimensiune)
1. Faina 3.000 123 kg 3.000 1,1 3.300
2. Drojdie 1 345 kg 1 50 50
- din procesul de producţie se obţin produse finite; înregistrarea lor în contabilitate se realizează
pe baza bonului de predare/transfer:
UNITATEA SC SPERANTA SA
Numar Data BON DE
Nr.
document Ziua Luna Anul PREDARE/TRANSFER,
Predator Primitor comanda
342 RESTITUIRE
07 N Cod produs
03
145
Denumirea materialelor
Nr. Cantitate
(inclusiv sort, marca, profil, Cod U/M Cost unitar Valoarea
crt. eliberata
dimensiune)
1. 1500 0,5 7.500
Paine 145 buc
0
43
Buc1.0000,6600114Stampila si semnatura
furnizorului
FLOGY
NeavalyTotal de plata
(col. 5 + col. 6)
714 lei
Seria RF nr.
67554356
Unitatea SC SPERANŢA SA
Nr.Reg.Com J40/433/2004 CHITANŢA Nr. 35
C.I.F. RO 18998974 Data 17 iulie anul N
Sediul Bucuresti
Casi
er,
45
Nr. crt.Specificaţia
(produse, ambalaje etc.)UMCantitatea
livratăPret unitar (fara TVA)
leiValoare
lei012345 (3 x 4)Stampila si semnatura
Furnizorului
46
Rulaj:
Sold zi:
Cod operator
Verificat,
Denumirea materialelor
Nr. Cantit. Cantitate
(inclusiv sort, marca, profil, Cod U/M Pretul unitar Valoarea
crt. necesara eliberata
dimensiune)
47
UNITATEA SC SPERANTA SA
Numar Data Nr. BON DE
document Ziua Luna Anul Predator Primitor comanda PREDARE/TRANSFER,
Cod produs RESTITUIRE
Denumirea materialelor
Nr. Cantitate
(inclusiv sort, marca, profil, Cod U/M Pretul unitar Valoarea
crt. eliberata
dimensiune)
Seria nr.
Unitatea
Nr. ord. Reg. Com./an CHITANŢA Nr. ____________
C.U.I.
Sediul Data anul
Am primit de
la ................................................................................................................
Adresa ..................................................
Suma de ...................................,
adică .............................................................................. ...........................
.......................................................................................
Reprezentând ............................................................................................
........................
Casie
r,
TEMA DE CONTROL 5
48
DEBIT CREDIT
- din lb. italiană, „debito”, - din lb. italiană, „credito”, care îşi
care îşi are originea în latinescul are originea în latinescul „credo”
„debita” sau „debeo”
înseamnă
datorat proprietarului sau încrederea în proprietar sau
un activ al proprietarului datorat de către proprietar
RD X RC Y RC T RC Z
TSD SI + X TSC Y TSC T TSC SI + Z
SFD TSD - TSC SFC TSC - TSD
Aplicaţia 1. La începutul lunii noiembrie, societatea Rando are în contul de la bancă 2.500 lei. În luna
noiembrie au loc următoarele tranzacţii:
- încasează 5.000 lei de la clienţi;
- plăteşte salariile angajaţilor în sumă de 2.000 lei;
- primeşte chiria în sumă de 500 lei aferentă unei clădiri închiriate unei alte societăţi;
- încasează 1.500 lei de la acţionari;
- achită furnizorilor de materii prime suma de 1.000 lei.
Întocmiţi fişa contului 5121 Conturi la bănci în lei.
49
Aplicaţia 2. La începutul lunii august, societatea Kisoft avea o datorie către furnizori la nivelul sumei de
1.800 lei. În luna august au loc următoarele tranzacţii:
- se achizitionează mărfuri de la furnizori în valoare de 3.200 lei, cu plata ulterioară;
- se achiziţionează materii prime în valoare de 3.500 lei, cu plata imediată;
- se plăteşte 2.800 lei din datoria faţă de furnizorul de mărfuri;
- se primeşte factura Romtelecom în valoare de 1.300 lei;
- se plăteşte factura Romtelecom.
Întocmiţi fişa contului 401 Furnizori.
401 FURNIZORI
50
401 FURNIZORI
SOLD INIŢIAL 0
51
371 Marfuri
SOLD INIŢIAL 0
2.
401 Furnizori
52
SOLD INIŢIAL 0
Aplicaţia 4. Având în vedere regulile de funcţionare a conturilor, stabiliţi sumele care lipsesc
(I = intrări, E = ieşiri):
RC
RD 30.000 40.000 RD 15.000 RC 8.000 RD 15.000 RC 35.000
TSD 80.000 TSC 40.000 TSD 15.000 TSC 27.000 TSD 35.000 TSC 35.000
403 Efecte de
D 371 Mărfuri C D plătit C D 411 Clienţi C
53
TSD 32.000 TSC 23.000 TSD 15.000 TSC 19.000 TSD 18.000 TSC 18.000
TEMA DE CONTROL 6
Registrul-jurnal
- lei -
1011
371 401
Achizitie Achizitie marfuri de la
3 03.11.N marfuri furnizori marfuri Furnizori 7.000 7.000
1621 5121
Credite Conturi
Restituire Se restituie o rata pe bancare pe curente la
4 03.11.N rata termen lung termen lung banci 1.000 1.000
601
301
Cheltuieli Cheltuieli cu
materii Se consuma materii materii Materii
5 03.11.N prime prime prime prime 4.100 4.100
5121
Se achizitioneaza % conturi
Achizitie materii prime si curente la
6 03.11.N de stocuri materialele consumabile banci 1.000
301
Materii
prime 300
55
302
Materiale
consumabile 700
De reportat
16.100 16.100
Aplicaţia 2. O tipografie are la începutul lunii martie o datorie către furnizori în valoare de 10.000 lei şi
disponibilităţi în contul de la bancă în valoare de 17.000 lei. În cursul lunii martie, tipografia plăteşte
jumătate din datoria către furnizori şi achiziţionează hârtie în valoare de 2.500 lei, pe credit comercial.
Se cere:
a) efectuaţi analiza contabilă a evenimentelor şi a tranzacţiilor economice;
b) întocmiţi fişele conturilor - forma simplificată;
c) întocmiţi fişa de cont pentru contul 401 Furnizori.
Rezolvare
Rezolvare
Toate fişele de cont sunt centralizate în registrul de contabilitate numit Cartea Mare.
Cartea Mare
- extras -
56
C C consumabile” C
5.000 5.000
2.500 2.500
TSC
TSD 17.000 TSC 7.500 TSD 7.500 12.500 TSD 2.500 TSC 0
TIPOGRAFICA
Doc. Simb.
Data Explicatii cont Debit Credit D/C Sold
Fel Nr coresp
Total
7.500
Toate fişele de cont sunt centralizate în registrul de contabilitate numit Cartea Mare.
-
Aplicaţia 3. O societate producătoare de felicitări are la începutul lunii mai un sold al contului 301
Materii prime în valoare de 4.500 lei. În cursul lunii mai, societatea achiziţionează hârtie în valoare de
1.500 lei de la furnizor, plata efectuându-se în luna iunie. De asemenea, în procesul de producţie, se
consumă hârtie în valoare de 5.000 lei.
Se cere:
a) efectuaţi analiza contabilă a evenimentelor şi a tranzacţiilor economice;
b) întocmiţi fişa conturilor în formă simplificată.
se consuma hartie
602 ”cheltuieli
302 „materii cu materiile
D prime” C D 401 „furnizori” C D prime” C
SI 0
SI 4.500 SI 0
TSD 6.000 TSC 5.000 TSD 0 TSC 1.500 TSD 5.000 TSC 0
58
mărfurilor.
59
Aplicaţia 6. Tom este contabilul societăţii Admera S.A.. La data de 15 noiembrie, acesta a înregistrat
de două ori factura privind achiziţia unor materii prime în valoare de 1.000 lei.
Pentru a corecta eroare trebuie sa inversam a doua operatiune contabila pentru a scadea materii prime
si datoria fata de furnizori, in urma acestea rezultand stornarea in negru pentru a rezolva problema.
Stornarea in rosu
Stornarea in negru
Elemente Solduri
Capital social
101 Capital 10.000 lei
Terenuri
211 Terenuri 7.000 lei
Creanţe clienţi
411 Clienţi 1.000 lei
60
2. se înregistrează diferenţa pozitivă în valoare de 800 lei, rezultată din reevaluarea unui teren:
800 lei 211 = 105 800 u.m
Terenuri Rezerve din reevaluare
4. se diminuează capitalul social cu 1.500 lei, ca urmare a retragerii unui acţionar; plata se
efectuează ulterior:
1.500 lei 101 = 456 1.500 u.m
Capital Decontări cu asociaţii
privind capitalul
Cartea Mare
1000
TSD 4500 TSC 1000 TSD 1000 TSC 500 TSD 7800 TSC 0
61
SI SI
SI 0 1000 10000
TSD 0 TSC 800 TSD 1000 TSC 1000 TSD 1500 TSC 10000
SFC SFC
800 8500
D 456 C D 704 C
SI 0 SI 0
1.500 1000
RD 0 RC 1500 RD 0 RC 1000
SFC SFC
1500 1000
SI 0 SI 0 SI 0
32200
TSD 740000 TSC 407200 TSD 32200 TSC 740000 TSD 650000 TSC 0
D 401 C
SI 0
375000 650000
63
RC
RD 375000 650000
SFC
275000
2. se achiziţionează un program informatic în valoare de 25.000 lei, TVA 19% (pe credit
comercial);
3. se efectuează plata datoriei către furnizorul de maşini;
4. se înregistrează amortizarea anuală a maşinii achiziţionate, durata de utilitate fiind
de 5 ani;
5. se vinde autoturismul la preţul de vânzare de 450.000 lei, TVA 19%;
6. se obţine un utilaj din producţie proprie la costul de producţie de 500.000 lei;
7. se vinde un echipament integral amortizat la preţul de vânzare de 10.000 lei, TVA
19%; valoarea de intrare a acestuia este de 125.000 lei;
8. se achiziţionează materii prime în valoare de 25.000 lei, TVA 19% (plata imediată din
casierie);
9. se consumă materii prime în valoare de 22.000 lei;
10. se achiziţionează mărfuri de la un furnizor la costul de 30.000 lei, TVA 19% (pe
credit comercial);
11. se vând mărfuri în valoare de 15.000 lei la preţul de vânzare de 20.000 lei, TVA
19%; (încasare ulterioară);
12. se obţin produse finite la costul de producţie de 35.000 lei;
13. se vând produsele finite unui client, la preţul de vânzare de 40.000 lei, TVA 19%;
14. se încasează 50% din creanţa privind produsele finite, iar pentru restul se primeşte
un bilet la ordin;
15. societatea deţine un stoc de ciocolată înregistrat în contabilitate la valoarea de
30.000 lei; se constată că valoarea realizabilă este doar de 25.000 lei; societatea
trebuie să recunoască o pierdere din depreciere;
64
65
29. se încasează aportul astfel: sub forma unui utilaj în valoare de 50.000 lei, materii
prime în valoare de 10.000 lei şi în contul de la bancă suma de 60.000 lei;
30. se înregistrează transferul capitalului social subscris nevărsat la capital social
subscris vărsat;
31. Adunarea Generală a Acţionarilor aprobă solicitarea unor acţionari de retragere a
capitalului în valoare de 30.000 lei;
32. se efectuează plata datoriei către acţionari.
33. societatea este acţionată în instanţă de către un client care îi cere despăgubiri în
valoare de 5.000 lei; avocaţii societăţii sunt de părere că societatea va pierde
procesul.
1. se achiziţionează pe credit comercial un mijloc de transport în valoare de 500.000 lei, TVA 19%;
2133 „mijloc de transport” A (creste) D
401 „furnizori” P (creste) C
4426 „TVA deductibila” A (creste) D
% = 401 595.000 lei
2133 500.000 lei
4426 95.000 lei
2.se achiziţionează un program informatic în valoare de 25.000 lei, TVA 19% (pe credit
comercial);
208 „Alte imobilizari necorporale” A (creste) D
401 „furnizori” P (creste) C
4426 „TVA deductibila” A (creste) D
% = 401 29.750 lei
208 25.000 lei
4426 4.750 lei
3. se efectuează plata datoriei către furnizorul de maşini;
401 „furnizori” P (scade) D
5121 „conturi la banci in lei” A (scade) C
401 = 5121 500.000 lei
4. se înregistrează amortizarea anuală a maşinii achiziţionate, durata de utilitate fiind de 5
ani;
6811 „cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor” A (creste) D
2813 „Amortizarea instalatiilor si mijloacelor de transport” A (scade) C
6811 813 100.000 lei
6.se obţine un utilaj din producţie proprie la costul de producţie de 500.000 lei;
345 „produse finite” A (creste) D
7015 „venituri din vanzarea produselor finite” P (creste) C
345 = 7015 500.000 lei
66
7.se vinde un echipament integral amortizat la preţul de vânzare de 10.000 lei, TVA 19%; valoarea de
intrare a acestuia este de 125.000 lei;
411 „clienti” A (creste) D
7583 „Venituri din vanzarea activelor imobilizate si alte operatiuni de capital” P (creste) C
4427 „TVA colectata” P (creste) C
411 = % 11.900 lei
7583 10.000 lei
4427 1.900 lei
8.se achiziţionează materii prime în valoare de 25.000 lei, TVA 19% (plata imediată din casierie);
301 „materii prime” A (creste) D
401 „furnizori” P (creste) C
4427 „TVA colectata” P (creste) C
301 = % 29.750 lei
401 25.000 lei
4427 4.750 lei
5121 „conturi la banci in lei” A (scade) C
401 „furnizori” P (scade) D
401 = 5121 29.750 lei
9. se consumă materii prime în valoare de 22.000 lei;
301 „materii prime” A (scade) C
601 „cheltuieli cu materii prime” A (creste) D
601 = 301 22.000 lei
10.se achiziţionează mărfuri de la un furnizor la costul de 30.000 lei, TVA 19% (pe credit comercial);
371 „marfuri” A (creste) D
401 „furnizori” P (creste) C
4427 „TVA colectata” P (creste) C
371 = % 35.700 lei
401 30.000 lei
4427 5.700 lei
11. se vând mărfuri în valoare de 15.000 lei la preţul de vânzare de 20.000 lei, TVA 19%; (încasare
ulterioară);
411 „clienti” A (creste) C
707 „venituri din vanzarea marfurilor” P (creste) C
4427 „TVA colectata” P (creste) C
411 = % 23.800 lei
707 20.000 lei
4427 3.800 lei
12.se obţin produse finite la costul de producţie de 35.000 lei;
345 „produse finite” A (creste) D
711 „ venituri aferente costurilor stocurilor de produse” P (creste) C
345 = 711 35.000 lei
13.se vând produsele finite unui client, la preţul de vânzare de 40.000 lei, TVA 19%;
411 „clienti” A (creste) D
701 „venituri din vanzarea produselor finite” P (creste) C
4427 „TVA colectata” P (creste) C
411 = % 47.600 lei
701 40.000 lei
67
68
22. din datoria totală faţă de salariaţi se efectuează următoarele reţineri: contribuţia la asigurările
sociale 55.000 lei, contribuţia la asigurările sociale de sănătate 40.250 lei, impozit pe salarii 45.000 lei;
421 “Personal-salarii datorate” P (scade) D
4312 “Contributia personalului la asigurarile sociale” P (creste) C
4314 “Contributia angajatilor pentru asigurarile sociale de sanatate” P (creste) C
444 “Impozitul pe venituri de natura salariilor” P (creste) C
421 = % 140.250 lei
4312 55.000 lei
4314 40.250 lei
444 45.000 lei
23. se plătesc salariile nete;
421 „personal-salarii datorate” P (scade) D
5121 „conturi la banci in lei” A (scade) C
421 = 5121 350.000 lei
24. se înregistrează contribuţiile entităţii pentru fond de solidaritate sociala salarii de 7.800.
6451 “Cheltuieli privind contributia unitatii la asigurarile sociale” A (creste) D
4311 “Contributia unitatii la asigurarile sociale” P (creste) C
6451 = 4311 7.800 lei
27. se utilizează prime de emisiune în valoare de 1.000 lei pentru majorarea capitalului social;
1011 „capital subscris nevarsat” P (creste) C
1041 „prime de emisiune” P (scade) D
1041 = 1011 1.000 lei
28. Adunarea Generală a Acţionarilor decide majorarea capitalului social prin emisiunea a 2.000 de
acţiuni cu valoarea nominală de 50 lei/acţiune şi valoarea de emisiune de 60 lei/acţiune;
29. se încasează aportul astfel: sub forma unui utilaj în valoare de 50.000 lei, materii prime în valoare
de 10.000 lei şi în contul de la bancă suma de 60.000 lei;
411 „clienti” A (scade) C
2131 „echipamente tehnologice” A (creste) D
301 „materii prime” A (creste) D
5121 „conturi la banci in lei” A (creste) D
% = 411 120.000 lei
69
30. se înregistrează transferul capitalului social subscris nevărsat la capital social subscris vărsat;
1011 „capital subscris nevarsat” P (scade) D
1012 „capital subscris varsat” P (creste) C
1011 = 1012 41.000 lei
31. Adunarea Generală a Acţionarilor aprobă solicitarea unor acţionari de retragere a capitalului în
valoare de 30.000 lei;
456 „decontari cu actionarii privind capitalul” A (scade) C
106 „rezerve” P (scade) D
1068 „alte rezerve” P (scade) D
121 „profit sau pierdere” P (scade) D
% = 456 30.000 lei
106 20.000 lei
1068 0 lei
121 10.000 lei
33.societatea este acţionată în instanţă de către un client care îi cere despăgubiri în valoare de 5.000
lei; avocaţii societăţii sunt de părere că societatea va pierde procesul.
462 „Creditori diversi” P (creste)
6581 „cheltuieli cu despagubiri, amenzi si penalitati” A (creste) D
6581 = 452 5.000 lei
Contribuţia Contribuţia
unităţii la unităţii la
asigurările asigurările
sociale sociale
165 lei 6452 = 4313 165
lei
Contribuţia Contribuţia salariat
unităţii pentru unităţii la
ajutorul de asigurările b) Înregistrare
şomaj sociale de contribuţii
sănătate angajator
30 lei 6453 = 4371 30 lei
Contribuţia Contribuţia
unităţii la unităţii la
asigurările fondul de
sociale de şomaj
sănătate
Aplicaţia 11. Didi este junior accountant la SC Dexter SRL. În cursul lunii octombrie a contabilizat
tranzacţiile de mai jos. Verificaţi dacă a procedat corect!
vărsat
73
i) se achiziţionează rechizite:
119 lei % = 401 119lei
100 lei 303 Furnizori
Materiale de
natura
obiectelor de
inventar
19 lei 4426
TVA
deductibilă
j) se vinde un teren:
15.000 lei 4111 = 7583 15.000 lei
Clienţi Venituri din
vânzarea de
active şi alte
operaţii de
capital
4427
TVA
colectată
l) se achiziţionează o clădire:
23.800 lei % = 401 23.800 lei
20.000 lei 212 Furnizori
74
Construcţii
3.800 lei 4426
TVA
deductibilă
b)
1.000 lei 6811 = 2812 1.000 lei
Cheltuieli de exploatare Amortizarea construcţiilor
privind amortizarea
imobilizărilor
c)
2.500 lei % = 2131 2.500 lei
2.000 lei 2813 Echipamente tehnologice
75
Amortizarea instalaţiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor şi plantaţiilor
500 lei 6583
Cheltuieli cu cedarea
activelor şi alte operaţii de
capital
d)
10 lei 627 = 5121 10 lei
Cheltuieli cu serviciile Conturi la bănci în lei
bancare şi asimilate
e)
300 lei 666 = 1682 300 lei
Cheltuieli privind dobânzile Dobânzi aferente
creditelor bancare pe
termen lung
f)
1.000 lei 456 = 1011 1.000 lei
Decontări cu asociaţii Capital social subscris
privind capitalul nevărsat
g)
35.700 lei % = 404 35.700 lei
30.000 lei 2133 Furnizori de imobilizări
5.700 lei Mijloace de transport
4426
TVA deductibilă
h)
6.500 lei 345 = 711 6.500 lei
Produse finite Variaţia stocurilor
i)
35.700 lei 404 = 5121 35.700 lei
Furnizori de imobilizări Conturi la bănci în lei
j)
500 lei 1011 = 1012 500 lei
Capital social subscris Capital social subscris
76
nevărsat vărsat
k)
47.600 lei 461 = % 47.600 lei
Debitori diverşi 7583 40.000 lei
Venituri din vânzarea de
active şi alte operaţii de
capital
4427 7.600 lei
TVA colectată
l)
200 lei 471 = 5121 200 lei
Cheltuieli în avans Conturi la bănci în lei
m)
35.000 lei 2813 = 2131 35.000 lei
Amortizarea instalaţiilor, Echipamente tehnologice
mijloacelor de transport,
animalelor şi plantaţiilor
n)
4.160 lei 421 = % 4.160 lei
Personal-salarii datorate 4312 1.425 lei
Contribuţia personalului la
asigurările sociale
4314 975 lei
Contribuţia personalului la
asigurările sociale de
sănătate
4372 75 lei
Contribuţia personalului la
fondul de şomaj
444 1.685 lei
Impozitul pe venituri de
natura salariilor
o)
800 lei 1068 = 1012 800 lei
Alte rezerve Capital social subscris
vărsat
p)
200 lei 456 = 5121 200 lei
77
r)
400 lei 5121 = 456 400 lei
Conturi la bănci în lei Decontări cu asociaţii
privind capitalul
s)
5.950 lei % = 401 5.950 lei
5.000 lei 371 Furnizori
Mărfuri
950 lei 4426
TVA deductibilă
ş)
11.900 lei 4111 = % 11.900 lei
Clienţi 701 10.000 lei
Venituri din vânzarea de
produse finite
4427 1.900 lei
TVA colectată
t)
421 = 5311
Personal-salarii datorate Casa în lei
78
TEMA DE CONTROL 9
Balanţa de verificare este documentul contabil utilizat pentru verificarea exactităţii înregistrărilor
contabile şi pentru controlul concordanţei dintre contabilitatea sintetică şi cea analitică, precum şi
principalul instrument care stă la baza întocmirii situaţiilor financiare.
Pentru verificarea înregistrării corecte în contabilitate a operaţiunilor efectuate, societăţile
trebuie să întocmească balanţa de verificare, cel puţin anual, la încheierea exerciţiului financiar (art.
22 din Legea contabilităţii nr. 82/1991 (r3)).
După numărul egalităţilor pe care le conţine, balanţa de verificare poate fi:
- balanţă de verificare cu o serie de egalităţi;
- balanţă de verificare cu două serii de egalităţi;
- balanţă de verificare cu trei serii de egalităţi;
- balanţă de verificare cu patru serii de egalităţi.
Simbol Denumirea Solduri iniţiale Rulaje curente Total Sume Solduri finale
cont conturilor Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare
1XXX
...........
7XXX
TOTAL
79
80
81
Unitatea
Registrul-jurnal
- lei -
Data Document Simbol conturi Sume
Nr.
(fel, nr, Explicaţie
crt. Debit Credit Debitoare Creditoare
data)
82
De reportat
Cartea mare
D C D C D C
RD RC RD RC RD RC
TSD TSC TSD TSC TSD TSC
D C D C D C
RD RC RD RC RD RC
TSD TSC TSD TSC TSD TSC
D C D C D C
RD RC RD RC RD RC
TSD TSC TSD TSC TSD TSC
83
D C D C D C
RD RC RD RC RD RC
TSD TSC TSD TSC TSD TSC
D C D C D C
RD RC RD RC RD RC
TSD TSC TSD TSC TSD TSC
84
TOTAL
85
Aplicaţia 1. La începutul lunii decembrie, se cunosc următoarele informaţii despre societatea Alpha
SRL:
Se cere:
a) întocmiţi registrele de contabiltate Registrul-Jurnal şi Cartea Mare;
b) întocmiţi Balanţa de verificare cu trei/patru serii de egalităţi pentru luna decembrie;
c) întocmiţi Contul de profit şi pierdere şi Bilanţul contabil la sfârşitul anului.
Rezolvare
86
Unitatea
Registrul-jurnal
- lei -
Data Document Simbol conturi Sume
Nr.
(fel, nr, Explicaţie
crt. Debit Credit Debitoare Creditoare
data)
De reportat
Cartea mare
D C D C D C
RD RC RD RC RD RC
TSD TSC TSD TSC TSD TSC
D D D
87
C C C
RD RC RD RC RD RC
TSD TSC TSD TSC TSD TSC
D C D C D C
RD RC RD RC RD RC
TSD TSC TSD TSC TSD TSC
D C D C D C
RD RC RD RC RD RC
TSD TSC TSD TSC TSD TSC
D C D C D C
RD RC RD RC RD RC
TSD TSC TSD TSC TSD TSC
88
TOTAL
89
Aplicaţia 3. Societatea Star ca obiect de activitate fabricarea produselor din ciocolată. Bilanţul de
deschidere se prezintă astfel:
lei
ACTIVE Sume CAPITALURI ŞI DATORII Sume
Terenuri 440.000 Capital social (30.000 acţ * 50 lei) 1.500.000
Clădiri (valoare brută) 1.200.000 Prime de emisiune 160.000
Amortizarea clădirilor 200.000 Rezerve 200.000
Echipamente (valoare brută) 325.000 Rezultat reportat 50.000
Amortizarea echipamentelor 175.000 Provizioane 10.000
Materii prime 30.000 Credite bancare pe termen lung 50.000
Clienţi 20.000 Furnizori de imobilizări 60.000
Casa 40.000 Furnizori 650.000
Conturi la bănci 1.000.000
Total activ 2.680.000 Total capitaluri proprii şi datorii 2.680.000
Bilanţ iniţial
ACTIVE PASIVE
Elemente Sume Elemente Sume
Utilaje* 300.000 Datorii (total) 240.000
Materii prime 40.000 Furnizori 240.000
Produse finite 60.000 Capitaluri proprii (total) 360.000
Mărfuri 30.000 Capital social vărsat 240.000
Conturi curente la bănci 160.000 Rezerve legale 43.226
Casa 10.000 Alte rezerve 76.774
TOTAL ACTIVE 600.000 TOTAL PASIVE 600.000
*
Pentru utilajele deţinute valoarea de intrare este de 700.000 lei şi amortizarea cumulată de
400.000 lei
1. Se vând cu un preţ de vânzare fără TVA de 150.000 lei şi TVA 19 %, cu încasare ulterioară prin
virament bancar, utilaje evaluate la valoarea de intrare de 300.000 lei pentru care s-a înregistrat o
amortizare cumulată de 190.000 lei.
2. Se achiziţionează aparatură birotică evaluată la cost de achiziţie de 200.000 lei şi TVA 19%. Se
achită prin virament bancar datoria faţă de furnizorul aparaturii birotice.
3. Se achiziţionează materii prime evaluate la cost de achiziţie de 80.000 lei şi TVA 19 %. Se achită
prin virament bancar contravaloarea materiilor prime achiziţionate. Ulterior se dau în consum
materii prime în valoare de 90.000 lei şi se vând, cu încasare ulterioară prin virament bancar, cu un
preţ de vânzare fără TVA de 10.000 lei şi TVA 19 % materii prime evaluate la cost de achiziţie de
6.000 lei.
4. Se obţin produse finite evaluate la cost efectiv de producţie de 200.000 lei. Se vând produse finite
evaluate la cost de producţie de 250.000 lei cu un preţ de vânzare fără TVA de 300.000 lei şi TVA
19 %. Se încasează prin virament bancar jumătate din contravaloarea produselor finite vândute, iar
pentru diferenţă se acceptă şi apoi primeşte un efect de comerţ.
5. Se achiziţionează mărfuri cu un cost de achiziţie 40.000 lei, TVA 19 %. Se achită prin virament
bancar contravaloarea mărfurilor achiziţionate. Ulterior se vând cu încasare în numerar mărfuri
evaluate la cost de achiziţie de 55.000 lei cu un preţ de vânzare cu TVA de 83.300 lei, TVA inclusă
19 %. Se depune numerarul încasat la bancă.
6. Se înregistrează factura pentru consumul de energie electrică valoarea fără TVA fiind de 7.000 lei
şi TVA 19 % precum şi factura pentru convorbiri telefonice la valoarea fără TVA de 2.000 lei şi
TVA 19 %.
7. Se ridică de la bancă numerar în sumă de 6.000 lei şi se acordă unui angajat un avans pentru
deplasare în sumă de 5.600 lei. Avansul este justificat astfel: cheltuieli cu deplasarea (cazare,
transport, diurnă) 5.026 lei şi diferenţa numerar restituit la casierie.
8. Se înregistrează amortizarea utilajelor în sumă de 30.000 lei şi a aparaturii birotice în sumă de
20.000 lei.
9. La inventarierea elementelor poziţiei financiare şi performanţelor întreprinderii se constată o lipsă
la gestiunea de materii prime evaluată la cost de achiziţie de 1.400 lei, care se impută gestionarului
la valoarea fără TVA de 2.000 lei şi TVA 19 %, un plus la gestiunea de produse finite evaluat la cost
de producţie de 1.000 lei şi un plus la gestiunea de mărfuri evaluat la cost de achiziţie de 200 lei.
10. Pentru produsele finite deţinute sunt înregistrate ajustări pentru depreciere în sumă de 2.000 lei.
11. Se regularizează TVA la sfârşitul perioadei.
12. Se înregistrează impozitul pe profit în sumă de 37.500 lei.
13. Se închid conturile de venituri şi cheltuieli la sfârşitul perioadei.
14. Profitul obţinut se repartizează pentru rezerve legale (suma corespunzătoare), iar pentru diferenţă
se aşteaptă decizia Adunării Generale a Acţionarilor întrunită în exerciţiul financiar următor.
% = 2131 „Echipamente
tehnologice (maşini, utilaje şi 300.000
instalaţii de lucru)”
2813 „Amortizarea instalaţiilor,
mijloacelor de transport, animalelor 190.000
şi plantaţiilor”
6583 „Cheltuieli privind activele
110.000
cedate şi alte operaţii de capital”
o creştere a datoriilor brute faţă de buget privind TVA colectată cu 1.900 lei, contul se creditează
cu suma respectivă.
Contul 4111 „Clienţi” după funcţia contabilă este un cont de activ; deoarece are loc o
creştere a creanţelor faţă de clienţi cu 11.900 lei, contul se debitează cu suma respectivă.
5) Întocmirea formulei contabile
Formula contabilă este:
scădere a creanţelor faţă de clienţi cu 178.500 lei, contul se creditează cu suma respectivă.
5) Întocmirea formulei contabile
Formula contabilă este:
401 „Furnizori”.
4) Aplicarea regulilor de funcţionare a conturilor
Contul 605 „Cheltuieli privind energia şi apa” după funcţia contabilă este un cont de
cheltuieli; deoarece are loc o creştere a cheltuielilor privind energia electrică cu 7.000 lei, contul se
debitează cu suma respectivă.
Contul 4426 „TVA deductibilă” după funcţia contabilă este un cont de activ; deoarece are
loc o creştere a creanţelor brute faţă de buget privind TVA deductibilă cu 1.330 lei, contul se
debitează cu suma respectivă.
Contul 401 „Furnizori” după funcţia contabilă este un cont de pasiv; deoarece are loc o
creştere a datoriilor faţă de furnizori cu 8.330 lei, contul se creditează cu suma respectivă.
5) Întocmirea formulei contabile
Formula contabilă este:
Contul 5311 „Casa în lei” după funcţia contabilă este un cont de activ; deoarece are loc o
creştere a numerarului din casierie cu 574 lei, contul se debitează cu suma respectivă.
5) Întocmirea formulei contabile
Formula contabilă este:
personalul”
7588 „Alte venituri din
2.000
exploatare”
4427 „TVA colectată” 380
exerciţiului veniturile din variaţia stocurilor în sumă de 49.000 lei contul se debitează cu suma
respectivă.
Contul 7583 „Venituri din vânzarea activelor şi alte operaţii de capital” – deoarece se
încorporează în rezultatul curent al exerciţiului veniturile din vânzarea utilajelor în sumă de
150.000 lei contul se debitează cu suma respectivă.
Contul 7588 „Alte venituri din exploatare” – deoarece se încorporează în rezultatul curent al
exerciţiului alte venituri din exploatare în sumă de 2.000 lei contul se debitează cu suma
respectivă.
Contul 121 „Profit şi pierdere” – deoarece se încorporează în rezultatul curent al exerciţiului
veniturile la sfârşitul lunii în sumă totală de 483.000 lei contul se creditează cu suma respectivă.
5) Întocmirea formulei contabile
Formula contabilă este:
Registrul Jurnal
11. Descărcarea gestiunii mărfurilor 607 „Cheltuieli privind mărfurile” 371 „Mărfuri” 6.000 6.000
vândute
12. Încasarea contravalorii mărfurilor 5121 „Conturi la bănci în lei” 4111 „Clienţi” 11.900 11.900
vândute
4. 13. Obţinere produse finite 345 „Produse finite” 711 „Variaţia stocurilor” 200.000 200.000
14. Vânzare produse finite 4111 „Clienţi” % 357.000
701 „Venituri din vânzarea produselor 300.000
finite”
4427 „TVA colectată” 57.000
15. Descărcarea gestiunii produselor 711 „Variaţia stocurilor” 345 „Produse finite” 250.000 250.000
finite vândute
16. Încasarea a jumătate din 5121 „Conturi la bănci în lei” 4111 „Clienţi” 178.500 178.500
contravaloarea produselor finite
vândute
17. Acceptarea unui efect de comerţ 413 „Efecte de primit de la clienţi” 4111 „Clienţi” 178.500 178.500
18. Primirea efectului de comerţ 5113 „Efecte de încasat” 413 „Efecte de primit de la clienţi” 178.500 178.500
5. 19. Achiziţie mărfuri % 401 „Furnizori” 47.600
371 „Mărfuri” 40.000
4426 „TVA deductibilă” 7.600
20. Plata datoriei faţă de furnizor 401 „Furnizori” 5121 „Conturi la bănci în lei” 47.600 47.600
21. Vânzare mărfuri cu încasare în 5311 „Casa în lei” % 83.300
numerar 707 „Venituri din vânzarea mărfurilor” 70.000
4427 „TVA colectată” 13.300
22. Descărcarea gestiunii mărfurilor 607 „Cheltuieli privind mărfurile” 371 „Mărfuri” 55.000 55.000
vândute
23. Depunerea numerarului la bancă 5121 „Conturi la bănci în lei” 5311 „Casa în lei” 83.300 83.300
6. 24. Înregistrarea consumului de energie % 401 „Furnizori” 8.330
electrică facturat de furnizor 605 „Cheltuieli privind energia şi apa” 7.000
4426 „TVA deductibilă”
1.330
25. Înregistrarea facturii privind % 401 „Furnizori” 2.380
convorbirile telefonice 626 „Cheltuieli poştale şi taxe de 2.000
telecomunicaţii”
4426 „TVA deductibilă” 380
7. 26. Ridicare numerar de la bancă 5311 „Casa în lei” 5121 „Conturi la bănci în lei” 6.000 6.000
27. Plata unui avans de trezorerie 542 „Avansuri de trezorerie” 5311 „Casa în lei” 5.600 5.600
28. Justificare avans de trezorerie % 542 „Avansuri de trezorerie” 5.600
625 „Cheltuieli cu deplasări, detaşări 5.026
şi transferări”
5311 „Casa în lei” 574
8. 29. Înregistrarea amortizării utilajelor 6811 „Cheltuieli de exploatare privind 2813 „Amortizarea instalaţiilor, 30.000 30.000
amortizarea imobilizărilor” mijloacelor de transport, animalelor şi
plantaţiilor”
30. Înregistrarea amortizării aparaturii 6811 „Cheltuieli de exploatare privind 2814 „Amortizarea altor imobilizări 20.000 20.000
birotice amortizarea imobilizărilor” necorporale”
9. 31. Înregistrarea lipsei la inventar pentru 601 „Cheltuieli cu materiile prime” 301 „Materii prime” 1.400 1.400.000
stocurile de materii prime
32. Imputarea contravalorii lipsei de 4282 „Alte creanţe în legătură cu % 2.380
materii prime personalul” 2.000
7588 „Alte venituri din exploatare”
4427 „TVA colectată” 380
33. Înregistrarea plusului la inventar 345 „Produse finite” 711 „Variaţia stocurilor” 1.000 1.000
pentru stocurile de produse finite
34. Înregistrarea plusului la inventar 371 „Mărfuri” 607 „Cheltuieli privind mărfurile” 200 200
pentru stocurile de mărfuri
10. 35. Înregistrarea provizioanelor pentru 6814 „Cheltuieli de exploatare 3945 „Ajustări pentru deprecierea 2.000 2.000
deprecierea produselor finite privind ajustările pentru produselor finite”
deprecierea activelor circulante”
11. 36. Regularizarea TVA 4427 „TVA colectată” % 101.080
4426 „TVA deductibilă” 62.510
4423 „TVA de plată” 38.570
12. 37. Înregistrarea impozitului pe profit 691 „Cheltuieli cu impozitul pe profit” 441 „Impozitul pe profit/venit” 37.500 37.500
13. 38. Închidere conturi de cheltuieli 121 „Profit şi pierdere” % 365.726
601 „Cheltuieli cu materiile prime” 91.400
605 „Cheltuieli privind energia şi apa” 7.000
607 „Cheltuieli privind mărfurile” 60.800
625 „Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi 5.026
transferări”
626 „Cheltuieli poştale şi taxe de 2.000
telecomunicaţii”
6853 „Cheltuieli cu activele cedate şi 110.000
alte operaţii de capital”
6811 „Cheltuieli de exploatare privind 50.000
amortizarea imobilizărilor”
6814 „Cheltuieli de exploatare privind 2.000
ajustările pentru deprecierea activelor
circulante”
691 „Cheltuieli cu impozitul pe profit” 37.500
39. Închiderea conturilor de venituri % 121 „Profit şi pierdere” 483.000
701 „Venituri din vânzarea produselor 300.000
finite”
707 „Venituri din vânzarea mărfurilor” 80.000
711 „Variaţia stocurilor” 49.000
7583 „Venituri din vânzarea activelor 150.000
şi alte operaţii de capital”
7588 „Alte venituri din exploatare” 2.000
14. 40. Repartizarea profitului 129 „Repartizarea profitului” % 117.274
1061 „Rezerve legale” 4.774
117 „Rezultat reportat” 112.500
TOTAL: x x 4.297.970 4.297.970
Balanţa de verificare
5121 Conturi la bănci în lei 160.000 – 452.200 386.800 612.200 386.800 225.400 –
5311 Casa în lei 10.000 – 89.874 88.900 99.874 88.900 10.974 –
542 Avansuri de trezorerie – – 5.600 5.600 5.600 5.600 – –
601 Cheltuieli cu materiile prime – – 91.400 91.400 91.400 91.400 – –
605 Cheltuieli cu energia şi apa – – 7.000 7.000 7.000 7.000 – –
607 Cheltuieli privind mărfurile – – 61.000 61.000 61.000 61.000 – –
625 Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi
– – 5.026 5.026 5.026 5.026 – –
transferări
626 Cheltuieli poştale şi taxe de
– – 2.000 2.000 2.000 2.000 – –
telecomunicaţii
6583 Cheltuieli privind activele cedate şi alte – – 110.000 110.000 110.000 110.000 – –
operaţii de capital
6811 Cheltuieli de exploatare privind
– – 50.000 50.000 50.000 50.000 – –
amortizarea imobilizărilor
6814 Cheltuieli de exploatare privind
ajustările pentru deprecierea activelor – – 2.000 2.000 2.000 2.000 – –
circulante
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit – – 37.500 37.500 37.500 37.500 – –
701 Venituri din vânzarea produselor finite – – 300.000 300.000 300.000 300.000 – –
707 Venituri din vânzarea mărfurilor – – 80.000 80.000 80.000 80.000 – –
711 Variaţia stocurilor – – 201.000 201.000 201.000 201.000 – –
7583 Venituri din vânzarea activelor şi alte – – 150.000 150.000 150.000 150.000 – –
operaţii de capital
7588 Alte venituri din exploatare – – 2.000 2.000 2.000 2.000 – –
TOTAL GENERAL 1.000.000 1.000.000 4.297.970 4.297.970 5.297.970 5.297.970 1.183.328 1.183.328
Observaţii:
1. Cele patru egalităţi ale balanţei de verificare pot fi observate pe ultimul rând al acesteia.
2. Referitor la totalurile balanţei de verificare se poate observa corelaţia:
Solduri iniţiale totale + Rulaje totale = Total sume totale, adică
1.000.000 lei + 4.297.970 lei = 5.297.970 lei.
3. Referitor la legătura dintre balanţa de verificare şi evidenţa cronologică (Registrul Jurnal)
se poate observa corelaţia:
Rulaje totale din balanţa de verificare = Totalul sumelor din Registrul Jurnal
Observaţie: Pentru simplificare vom prezenta numai modul de întocmire a bilanţului respectiv al
contului de profit şi pierdere. De asemenea, deşi în practică, situaţiile financiare se întocmesc în „mii
lei”, din motive didactice, vom prezenta situaţiile financiare în „lei”.
Bilanţ final
ACTIVE PASIVE
Elemente Sume Elemente Sume
Utilaje (2131 – 2813) 160.000 Datorii (total) 326.780
Aparatură birotică (214 – 180.000 Furnizori (401) 250.710
2814) 22.600 Impozit pe profit (441) 37.500
Materii prime (301) 9.000 TVA de plată (4423) 38.570
Produse finite (345 – 394) 15.200 Capitaluri proprii (total) 477.274
Mărfuri (371) Capital social vărsat 240.000
Alte creanţe în legătură cu 2.380 Rezerve legale 48.000
personalul (4282) Alte rezerve 76.774
Efecte de încasat 178.500 Rezultat reportat 112.500
Conturi curente la bănci (5121) 225.400 Rezultatul exerciţiului 117.274
Casa (5311) 10.974 Repartizarea profitului 117.274
TOTAL ACTIVE 704.054 TOTAL PASIVE 704.054
Observaţii:
1. Amortizarea şi ajustările pentru deprecierea produselor finite sunt active rectificative
astfel că valoarea lor apare scăzută din valoarea activelor la care se referă.
2. Deşi contul 129 „Repartizarea profitului” are sold debitor, suma aferentă apare în
categoria capitalurilor proprii în roşu pentru ca mărimea profitului să nu apară de două ori.
(6811)
Cheltuieli de exploatare privind 2.000
ajustările pentru deprecierea
activelor circulante (6814)
Cheltuieli privind impozitul pe 37.500
profit (691)
Total venituri 483.000 Total cheltuieli 365.726
REZULTATUL EXERCIŢIULUI = Total venituri – Total cheltuieli 117.274
PLANUL DE CONTURI
496. Ajustări pentru deprecierea creanţelor - debitori diverşi 606. Cheltuieli privind animalele şi păsările
607. Cheltuieli privind mărfurile
CLASA 5 - CONTURI DE TREZORERIE 608. Cheltuieli privind ambalajele
50. INVESTIŢII PE TERMEN SCURT 61. CHELTUIELI CU LUCRĂRILE ŞI SERVICIILE EXECUTATE
501. Acţiuni deţinute la entităţile afiliate DE TERŢI
505. Obligaţiuni emise şi răscumpărate 611. Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile
506. Obligaţiuni 612. Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile
508. Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate 613. Cheltuieli cu primele de asigurare
5081. Alte titluri de plasament 614. Cheltuieli cu studiile şi cercetările
5088. Dobânzi la obligaţiuni şi titluri de plasament 62. CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERŢI
509. Vărsăminte de efectuat pentru investiţiile pe termen scurt 621. Cheltuieli cu colaboratorii
5091. Vărsăminte de efectuat pentru acţiunile deţinute la entităţile 622. Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile
afiliate 623. Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate
5092. Vărsăminte de efectuat pentru alte investiţii pe termen scurt 624. Cheltuieli cu transportul de bunuri şi personal
51. CONTURI LA BĂNCI 625. Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări
511. Valori de încasat 626. Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii
5112. Cecuri de încasat 627. Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate
5113. Efecte de încasat 628. Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi
5114. Efecte remise spre scontare 63. CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ŞI VĂRSĂMINTE
512. Conturi curente la bănci ASIMILATE
5121. Conturi la bănci în lei 635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
5124. Conturi la bănci în valută 64. CHELTUIELI CU PERSONALUL
5125. Sume în curs de decontare 641. Cheltuieli cu salariile personalului
518. Dobânzi 642. Cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariaţilor
5186. Dobânzi de plătit 645. Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială
5187. Dobânzi de încasat 6451. Contribuţia unităţii la asigurările sociale
519. Credite bancare pe termen scurt 6452. Contribuţia unităţii pentru ajutorul de şomaj
5191. Credite bancare pe termen scurt 6453. Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de
5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadenţă sănătate
5193. Credite externe guvernamentale 6458. Alte cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială
5194. Credite externe garantate de stat 65. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE
5195. Credite externe garantate de bănci 654. Pierderi din creanţe şi debitori diverşi
5196. Credite de la trezoreria statului 658. Alte cheltuieli de exploatare
5197. Credite interne garantate de stat 6581. Despăgubiri, amenzi şi penalităţi
5198. Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt 6582. Donaţii şi subvenţii acordate
53. CASA 6583. Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital
531. Casa 6588. Alte cheltuieli de exploatare
5311. Casa în lei 66. CHELTUIELI FINANCIARE
5314. Casa în valută 663. Pierderi din creanţe legate de participaţii
532. Alte valori 664. Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate
5321. Timbre fiscale şi poştale 6641. Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate
5322. Bilete de tratament şi odihnă 6642. Pierderi din investiţiile pe termen scurt cedate
5323. Tichete şi bilete de călătorie 665. Cheltuieli din diferenţe de curs valutar
5328. Alte valori 666. Cheltuieli privind dobânzile
54. ACREDITIVE 667. Cheltuieli privind sconturile acordate
541. Acreditive 668. Alte cheltuieli financiare
5411. Acreditive în lei 67. CHELTUIELI EXTRAORDINARE
5412. Acreditive în valută 671. Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente
542. Avansuri de trezorerie15 extraordinare
58. VIRAMENTE INTERNE 68. CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE, PROVIZIOANELE ŞI
581. Viramente interne AJUSTĂRILE PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE
59. AJUSTĂRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A VALOARE
CONTURILOR DE TREZORERIE 681. Cheltuieli de exploatare privind amortizările, provizioanele şi
591. Ajustări pentru pierderea de valoare a acţiunilor deţinute la ajustările pentru depreciere
entităţile afiliate 6811. Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor
595. Ajustări pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor emise şi 6812. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele
răscumpărate 6813. Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru
596. Ajustări pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor deprecierea imobilizărilor
598. Ajustări pentru pierderea de valoare a altor investiţii pe 6814. Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru
termen scurt şi creanţe asimilate deprecierea activelor circulante
686. Cheltuieli financiare privind amortizările şi ajustările pentru
CLASA 6 - CONTURI DE CHELTUIELI pierdere de valoare
60. CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE 6863. Cheltuieli financiare privind ajustările pentru pierderea de
601. Cheltuieli cu materiile prime valoare a imobilizărilor financiare
602. Cheltuieli cu materialele consumabile 6864. Cheltuieli financiare privind ajustările pentru pierderea de
6021. Cheltuieli cu materialele auxiliare valoare a activelor circulante
6022. Cheltuieli privind combustibilul 6868. Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de
6023. Cheltuieli privind materialele pentru ambalat rambursare a obligaţiunilor
6024. Cheltuieli privind piesele de schimb 69. CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ŞI ALTE
6025. Cheltuieli privind seminţele şi materialele de plantat IMPOZITE
6026. Cheltuieli privind furajele 691. Cheltuieli cu impozitul pe profit
6028. Cheltuieli privind alte materiale consumabile 698. Cheltuieli cu impozitul pe venit şi cu alte impozite care nu
603. Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar apar în elementele de mai sus16
604. Cheltuieli privind materialele nestocate
605. Cheltuieli privind energia şi apa CLASA 7 - CONTURI DE VENITURI