TEMA 7: Veniturile active– aspecte

internaţionale
 Ce reprezintă venitul activ?
Venitul activ este câştigul pe care îl primeşti în urma activităţii pe care o
desfăşori în mod constant, zi de zi. Dacă întrerupi această activitate şi câştigul tău va
dispărea. Venitul activ reprezintă banii pe care îi obții în schimbul timpului și a
cunoștințelor pe care le folosești pentru a duce la îndeplinire o muncă. 
Este clar că cel mai simplu exemplu de venit activ este salariul pe care îl
primeşti în fiecare lună, căci dacă nu mai mergi la serviciu, nu vei mai primi niciun
salariu.
Ar mai fi şi veniturile obţinute de liber profesionişti (avocaţi, doctori, notari,
psihologi etc), freelanceri. Venitul activ este întâlnit la aproximativ 90% din populaţia
care munceşte.
De aceea se cheamă „activ” pentru că cere implicarea ta activă. Munca ta,
adică timpul tău petrecut la locul de muncă este răsplătit cu o anumită sumă de
către angajator – în cazul salariaţilor, respectiv cu o anumită sumă pe care o încasezi
în schimbul serviciilor prestate –  în cazul liber profesioniştilor.
 Ce reprezintă venitul activ?
Venituri din profesie liberală
sau ca proprietar de afacere (ce
se implică în mod activ)

Venitul Veniturile din salariul

pe care îl primim de la

activ serviciu

Venituri din activităţi

online, dacă este necesar
să munceşti în fiecare zi
pentru ele

Veniturile obținute de
sportivi, artiști
 Veniturile active în convențiile de evitare a dublei
impuneri( COMENTARILE), vom analiza:

• Articolul 7 ,, Privind impozitarea profiturilor din activităţi de

afaceri ”
• Articolul 14 ,, Privind impozitarea veniturilor din munca
salariată ”
• Articolul 15,17 şi 18 ,, Servicii personale dependente( venituri
sub formă de salarii, simbrii(recompensă,răsplată) şi alte
remuneraţii similare ale directorilor, artiștilor și a sportivilor,
pensiilor, lucrătorilor publici, studenţilor(bursele))”
• Articolul 20 ,,Veniturile plătite profesorilor şi cercetătorilor
ştiinţifici”
Impozite pe veniturile întreprinderilor:

Multe întreprinderi au devenit „multinaționale” și, în

unele cazuri, și-au pierdut aproape identitatea
națională inițială, în special în sens economic.

Unele dintre aceste întreprinderi au stabilit procese de

producție integrate în diferite țări. De exemplu, pot
produce materii prime în țările A și B, transformându-
le în produse intermediare în țările C și D și le pot
folosi pentru a produce produse finite în țara E din
care aceste produse sunt exportate în alte țări.

Astfel, devine din ce în ce mai dificil de identificat

țara de origine a unui produs.

5
Impozitarea profiturilor
agenților economici provenite
din desfășurarea activității
economice transfrontaliere
constituie una dintre
problemele prioritare din
domeniu impozitării
internaționale și a dreptului
fiscal internațional.
Principiul cheie în ceea ce privește alocarea
drepturilor de impunere dintre diverse state
se regăsește în cadrul articolului 7 a
Convenției Model OCDE.
 Articolul 7
PROFITURILE DIN ACTIVITATEA DE ÎNTREPRINZĂTOR

1.  Profiturile din activitatea de 3. La determinarea profiturilor

afaceri, realizate de o unei reprezentanţe permanente
întreprindere a unui Stat vor fi admise spre deducere
Contractant vor fi impuse numai cheltuielile, efectuate pentru
în acest Stat  scopurile reprezentanţei
2.  Excepție face, cazul când permanente.
această întreprindere exercită
activitate de afaceri în celălalt
Stat Contractant printr-o
reprezentanţă permanentă
situată acolo. Dacă
întreprinderea exercită
activitate de afaceri în acest
mod, profiturile acestei
întreprinderi pot fi impuse în
celălalt Stat, dar numai acea
parte a lor care este atribuită
acestei reprezentanţe
 Articolul 7
PROFITURILE DIN ACTIVITATEA DE ÎNTREPRINZĂTOR

4. În măsura, în care într-un Stat  

Contractant se obişnuieşte ca
profiturile, atribuite unei
reprezentanţe permanente, să fie
determinate în baza repartizării
proporţionale a profiturilor totale
ale întreprinderii către diversele
sale oficii;
7. În cazul în care profiturile includ
elemente de venit, care sînt
tratate separat în alte articole ale
prezentei Convenţii, prevederile
acelor articole nu vor fi afectate
de prevederile acestui articol.

5. Nici un profit nu va fi atribuit

unei reprezentanţe permanente,
din simplul motiv, că această
reprezentanţă permanentă
achiziţionează mărfuri sau
produse pentru întreprindere.
 
 Determinarea drepturilor de impozitare
ale statului- sursă presupun doi pași:

1) determinarea dacă este sau nu instituită o reprezentanță

permanentă pe teritoriul acelui stat. Pentru aceasta urmează să
analizăm prevederile stabilite în articolul 5 al Convenției;

2) determinarea și delimitarea clară a profiturilor atribuibile acelei

reprezentanțe permanente.
 Reprezentanța Permanentă (PE)
Definiția unei PE este, în mod obișnuit, similară
atât în limbajul standard al Modelului OECD,
ONU cât și în limbajul standard al modelului
american.
Cu toate acestea, un tratat specific ar trebui
întotdeauna examinat pentru excepții sau diferențe
față de abordarea standard.
Termenul “reprezentanţă permanentă”, în special, include:
a) un loc de conducere;
b) o filială;
c) un oficiu;
d) o fabrică;
e) un atelier, şi
f) o mină, o sondă petrolieră sau de gaze, o carieră sau
orice alt loc de explorare, extracţie, exploatare a resurselor
naturale sau orice activităţi aferente acestora inclusiv un
şantier off-shore de foraj.
Termenul “reprezentanţă permanentă” nu include: 
a) utilizarea de instalaţii, exclusiv, în scopul depozitării, expunerii sau livrării
bunurilor sau mărfurilor aparţinînd întreprinderii; 
b) menţinerea unui stoc de bunuri sau mărfuri aparţinînd întreprinderii, exclusiv, în
scopul depozitării, expunerii sau livrării; 
c) menţinerea unui stoc de bunuri sau mărfuri aparţinînd întreprinderii, exclusiv, în
scopul prelucrării de către altă întreprindere; 
d) menţinerea unui loc fix de afaceri, exclusiv, în scopul achiziţionării bunurilor
sau mărfurilor sau colectării de informaţii pentru întreprindere; 
e) menţinerea unui loc fix de afaceri, exclusiv, în scopul desfăşurării pentru
întreprindere a oricărei alte activităţi cu caracter pregătitor sau auxiliar; 
f) menţinerea unui loc fix de afaceri, exclusiv, pentru orice combinare de activităţi,
specificate la subparagrafele de la a) la e), cu condiţia, ca întreaga activitate a
locului fix de afaceri, ce rezultă din această combinare, să aibă un caracter
pregătitor sau auxiliar.
O PE poate fi, de În mod tipic, tratatele vor furniza
următoarea formulare generală care
asemenea, creată se referă la utilizarea agenților într-
într-o țară dacă o o țară:
corporație O întreprindere nu va fi considerată, că are o
reprezentanță permanentă într-un Stat
operează în țara Contractant, numai prin faptul, că aceasta
respectivă printr- exercită activitate de afaceri în acest Stat
printr-un broker, agent comisionar general
un agent sau orice alt agent cu statut independent, cu
condiţia, ca asemenea persoane să acţioneze
dependent. în cadrul activităţii lor obişnuite. Totuşi, cînd
activităţile unui asemenea agent sînt
dedicate integral sau parţial în numele acelei
întreprinderi şi altor întreprinderi, care sunt
controlate de aceasta sau au interese în a o
controla, acesta nu va fi considerat un agent
cu statut independent în sensul acestui
paragraf.
Pentru a determina dacă un agent activează ca agent
independent urmează să examinăm dacă agentul:

1) Acționează în cursul obișnuit al

activității sale.
2) Din punct de vedere economic
este independent de compania
care la contractat pentru
serviciile sale.
3) Din punct de vedere juridic, este
independent de compania din țara de
origine care a contractat serviciile.
 Agentul dependent
a)are, şi, de regulă, utilizează în primul Stat Contractant menţionat împuternicirea de a
încheia contracte în numele unei asemenea întreprinderi, cu excepţia cazurilor în care
activităţile acestei persoane sînt limitate de cele specificate la paragraful 5, care fiind
exercitate printr-un loc fix de afaceri, nu transformă acest loc fix de afaceri într-o
reprezentanţă permanentă, potrivit prevederilor acestui paragraf;

b)nu are asemenea împuternicire, dar, de regulă menţine în primul Stat Contractant
menţionat un stoc de bunuri şi mărfuri aparţinînd acestei întreprinderi din care aceasta
livrează, în mod regulat, bunuri sau mărfuri în numele acestei întreprinderi;

c)execută ordinele în primul Stat Contractant menţionat, în exclusivitate sau aproape în

exclusivitate pentru întreprinderea însăşi sau pentru asemenea întreprindere şi alte
întreprinderi, care sunt controlate de aceasta sau au interese în a o controla;

d)activînd astfel, ea produce sau prelucrează

în acest Stat Contractant pentru întreprindere
bunuri sau mărfuri aparţinînd întreprinderii.
 ANALIZA RELAȚIEI COMPANIE-AGENT

Atunci când examinăm relația urmează să identificam și categoria

agentului care a fost angajat de către compania de origine.

De exemplu, agenții pot fi considerați oricare

dintre următoarele:

Importator sau distribuitor

Un agent general de vânzări
Agent de comisionar
Fiecare tip de agent trebuie să funcționeze întotdeauna în cursul
normal al afacerii - și trebuie să respecte testele de independență
economică și juridică pentru a proteja societatea de a fi considerată
o afacere printr-o reprezentanță permanentă în țara dată. În toate
cazurile, luarea în considerare a aspectelor discutate trebuie făcută
atunci când orice client sau potențial client își extinde operațiunile
într-o țară străină.
VENIT DIN TRANSPORT INTERNAȚIONAL
Profiturile unei întreprinderi a unui Stat Contractant din exploatarea a navelor
(transpot fluvial, maritime) sau aeronavelor în traficul internaţional vor fi
impozitate numai în acel Stat.
Acesta include:
a) profiturile din închirierea navelor maritime sau aeronavelor fără echipaj;
 
b) profiturile din utilizarea, din menţinerea sau din închirierea containerelor,
inclusiv a remorcilor şi a utilajului conex pentru transportarea containerelor,
utilizate pentru transportarea bunurilor sau mărfurilor;

c) participarea la un fond comun, la o afacere în comun sau la o agenţie

internaţională;

d) vînzarea de bilete în numele unei alte întreprinderi.

 În ultimii ani a
existat o creștere
explozivă a Impozite pe veniturile individuale
veniturilor pe care
persoanele le obțin
din investițiile
făcute sau din
activitățile
desfășurate în alte
țări. Odată cu creșterea
Este probabil ca
mobilității personale și a aceste persoane să
tehnologiei informației și nu raporteze
cu libertatea tot mai mare veniturile obținute în
de a investi economii străinătate atunci
personale în străinătate, când, în mod realist,
veniturile totale sau globale presupun că
ale multor persoane conțin administrația fiscală
din țara lor de
acum o componentă mare
reședință nu va putea
și în creștere a veniturilor stabili sau descoperi
obținute din străinătate. aceste venituri
obținute din
străinătate.
Articolul 15 ,, Privind impozitarea veniturilor din servicii
personale dependente

Paragraful 1. Paragraful 3.
Impozitarea
Impozitarea remunerațiilor
veniturilor din personalului
munca salariată navelor maritime

Paragraful 2.
Scutirea
remunerării
persoanelor fizice
3. Dacă
2.Angajatorul ang. are o
1. 183 R.P
să nu fie
de zile
rezident al
Statului
 Activitatea salarială
Salariile, beneficiile salariale şi alte remuneraţii similare obţinute de
un rezident al unui Stat Contractant pentru o activitate salariată vor
fi impozitate numai în acel Stat, cu excepţia cazului când activitatea
salariată este exercitată în celălalt Stat Contractant.

Dacă activitatea salarială este astfel exercitată, asemenea remuneraţii

primite pot fi impozitate în acel celălalt Stat.

Condiţiile prevăzute în articol pentru impozitarea în Statul sursă este

ca salariile,indemnizaţiile sau alte remuneraţii similare să rezulte din
exercitarea muncii salariate în acel Stat. Aceasta se aplică îndiferent
de momentul plăţii, creditării sau obţinerii în alt mod a venitului de
către angajat.
Veniturile pentru o activitate salariată exercitată în celălalt Stat
Contractant vor fi impozitate numai Stat statul de rezidență a
salariatului dacă:
a) beneficiarul este prezent în celălalt Stat
pentru o perioadă sau perioade care nu
depăşesc în total 183 de zile în orice perioadă
de douăsprezece luni începând sau sfârşind în
anul fiscal vizat;

b) remunerațiile sunt plătite de un angajator

sau în numele unui angajator care nu este
rezident al celuilalt Stat; şi

c) remunerațiile nu sunt suportate de o

reprezentanţă permanentă pe care angajatorul o
are în celălalt Stat.
REMUNERAȚIILE ÎN TRAFIC INTERNAŢIONAL
Remunerațiile obținute
pentru o activitate salariată
exercitată la bordul unei nave
maritime sau aeronave
exploatate în trafic
internațional de o
întreprindere a unui Stat
Contractant pot fi impozitate
în acel Stat.
Articolul 17 ,, Privind impozitarea artiștilor și a sportivilor”
 ARTIŞTI ŞI SPORTIVI
Veniturile obținute de artiștii de spectacol cum sunt artiștii de teatru, de cinema, de
radio sau de televiziune, ori ca interpret muzical sau ca sportiv (indiferent dacă
acestea sînt de natură de activitate de întreprinzător sau sînt legate de munca
salariată) pot fi impozitate în Statul în care evoluează (paragraf.1).

Dacă venitul unui artist de spectacol sau al unui sportiv revine unei alte persoane,
iar Statul de sursă nu are dreptul legal de a impozita venitul obținut de acea
persoană ca şi cînd ar fi un venit al artistului sau al sportivului, paragraful 2
prevede faptul că partea din venit care nu poate fi impozitată artistului sau
sportivului, poate fi impozitată persoanei care primește remuneraţia. Dacă persoana
care primeşte venitul desfăşoară activităţi de întreprinzător, impozitul poate fi
aplicat de către ţara de sursă, chiar şi atunci cînd venitul nu este atribuibil unei
reprezentanţe permanente situate acolo* (paragraf.2).
*Totuși, poate exista situația în care legislațiile interne
ale unor State nu le permite țărilor să aplice o
astfel de prevedere. Astfel de state sînt libere să cadă de acord asupra altor
soluții sau să elimine paragraful 2 din convențiile lor bilaterale.
 TRATAMENTUL FISCAL
PENTRU MEMBRII
MISIUNILOR DIPLOMATICE ŞI
AI POSTURILOR CONSULARE
 CONVENȚIILE INTERNAȚIONALE PRIVIND RELAȚIILE DIPLOMATICE ȘI CONSULARE LA
CARE REPUBLICA MOLDOVA ESTE PARTE (CONVENȚIILE DE LA VIENA:

CONVENŢIE DE LA VIENA CU PRIVIRE LA RELAŢIILE DIPLOMATICE DIN 18.04.1961

CONVENŢIE DE LA VIENA CU PRIVIRE LA RELAŢIILE CONSULAREDIN 24.04.1963
CONVENŢIA DE LA VIENA CU PRIVIRE LA DREPTUL TRATATELOR, 1969

 
Nimic în prezenta Convenție nu va afecta
privilegiile fiscale ale membrilor misiunilor
diplomatice sau posturilor consulare în baza
regulilor generale ale dreptului internațional sau a
prevederilor unor acorduri speciale.
 TRATAMENTUL FISCAL
PENTRU
SALARIUL FUNCȚIONARILOR
PUBLICI
 FUNCŢII PUBLICE
Salariile, beneficiile salariale şi alte remuneraţii similare,
plătite de un Stat Contractant sau de o subdiviziune
politică sau autoritate locală a acestuia unei persoane
fizice pentru serviciile prestate acelui Stat sau
subdiviziuni sau autorităţi, vor fi impozitate numai în
acel Stat, cu condiția că:
a)serviciile sunt prestate în acel Stat; şi
b) persoana fizică este rezidentă a acelui Stat, şi:
1) este un naţional al acelui Stat; sau
2) nu a devenit rezident a acelui Stat numai în
scopul prestării serviciilor.
 PENSIILE PENTRU FUNCȚIILE
PUBLICE

Pensiile sau alte remuneraţii similare plătite de, sau din fonduri
create de un Stat Contractant sau de o subdiviziune politică sau
autoritate locală a acestuia unei persoane fizice pentru serviciile
prestate acelui Stat sau subdiviziunii sau autorităţii, vor fi
impozitate numai în acel Stat.
 
Totuşi, astfel de pensii sau alte remuneraţii similare vor fi
impozitate numai în celălalt Stat Contractant dacă persoana
fizică este rezidentă şi naţional al acelui Stat.
 TRATAMENTUL FISCAL
PENTRU
ONORARIILE DIRECTORILOR
 ONORARIILE DIRECTORILOR

Onorariile directorilor şi alte plăţi

similare primite de un rezident al unui
Stat Contractant în calitatea sa de
membru al consiliului directorilor al
unei societăţi care este rezidentă a
celuilalt Stat Contractant pot fi
impozitate în acel celălalt Stat
(STATUL UNDE SE ACHITĂ
ONORARILE).
TRATAMENTUL FISCAL
PENTRU PENSII
 PENSIILE
Sub rezerva prevederilor Articolului privind
salariile funcționarilor publici, pensiile şi
alte remunerații similare plătite unui
rezident al unui Stat Contractant pentru
activitatea salariată exercitată în trecut vor fi
impozitate numai în acel Stat.
TRATAMENTUL FISCAL
PENTRU STUDENȚI
Plăţile pe care le primeşte
pentru întreţinere, educaţie Studenții
sau pregătire un student sau
un stagiar care este sau a
fost imediat anterior vizitei
sale într-un Stat Contractant
un rezident al celuilalt Stat
Contractant şi care este
prezent în primul Stat
menţionat exclusiv în scopul
instruirii sau pregătirii sale,
destinate pentru întreţinerea,
instruirea sau pregătirea sa,
nu vor fi impozitate în acel
Stat, cu condiţia ca astfel de
plăţi să provină din surse
situate în afara acelui Stat.
TRATAMENTUL FISCAL AL
ALTOR VENITURI
 ALTE VENITURI

Elementele de venit ale unui rezident al

unui Stat Contractant, indiferent de
unde provin, care nu sunt tratate
express în Convenție vor fi impozitate
numai în acel Stat, cu excepția*

*veniturile obținute de către o persoană, rezident al unui

Stat Contractant din jocurile de noroc şi loterii
provenind din celălalt Stat Contractant pot fi impozitate
în acel celălalt Stat
 Studiu de caz
Care va fi tratamentul fiscal pentru
persoanele fizice detaşate, care obţin venituri
din activitatea de muncă desfăşurată pe
teritoriul Republicii Moldova, în baza
contractului de executare a lucrărilor şi/sau
prestare a serviciilor, încheiat între
întreprinderea nerezidentă şi întreprinderea
rezidentă din RM, precum şi a actului de
detaşare a lucrătorului de către un angajator
persoană juridică străină la un angajator
persoană juridică din RM?
 Studiu de caz (Răspuns)
Răspuns:
Pentru exercitarea misiunii temporare a angajatului întreprinderii
nerezidente la întreprinderea rezidentă din RM, întreprinderea
rezidentă din RM va achita întreprinderii nerezidente o sumă
prestabilită, ca parte componentă a serviciului prestat în baza
contractului de executare a lucrărilor şi/sau prestare a serviciilor,
care cuprinde: (1) remuneraţia persoanei fizice (contraprestaţia
pentru munca efectuată), (2) cheltuielile aferente plăţii
contraprestaţiei (impozitul pe venit, contribuţiile obligatorii de
asigurare socială de stat), (3) unele cheltuieli adiţionale suportate în
favoarea persoanei fizice pentru crearea condiţiilor de activitate a
acesteia în RM (cheltuieli de transport a bunurilor personale din ţara
de origine în ţara de destinaţie şi viceversa, cheltuieli de stabilire la
locul de muncă în RM, cheltuieli de închiriere a locuinţei şi achitarea
serviciilor comunale în RM, cheltuieli pentru asigurarea medicală
facultativă, cheltuieli de şcolarizare a copiilor în RM, etc.), (4)
adaosul comercial pentru acoperirea cheltuielilor de administrare (în
cazul în care acesta se aplică de întreprinderea nerezidentă).
 Studiu de caz (Răspuns)
În cazul în care angajatul întreprinderii nerezidente desfăşoară
activitate din munca salariată la întreprinderea rezidentă a RM
mai mult de 183 de zile pe parcursul anului fiscal sau în
condiţiile menţionate în convenţia de evitare a dublei impuneri,
veniturile acestuia, care includ salariile, beneficiile salariale şi
alte remuneraţii asemănătoare obţinute de acesta de la
întreprinderea nerezidentă urmează a fi impozitate în modul
prevăzut de legislaţia fiscală naţională.

În cazul în care angajatul întreprinderii nerezidente

desfăşoară activitate din munca salariată la întreprinderea
rezidentă a RM mai puţin de 183 de zile pe parcursul anului
fiscal sau întruneşte condiţiile de aplicare a scutirii de
impozitul pe venit menţionate în convenţia de evitare a
dublei impuneri, dreptul de impozitare revine statului cu care
RM are încheiate convenţii de evitare a dublei impuneri, în
care persoana fizică detaşată este rezidentă.
 Studiu de caz
Un rezident englez obţine în USA un venit de 60 000
u.m., cota de impunere fiind de 15%. În acelaşi timp mai
obţine un venit în valoare de 80 000 u.m., în Anglia cotele
de impunere, sunt următoarele: ♦ Pentru 60 000 u.m.
cota este de 10% ♦ Pentru 80 000 u.m. cota este de 25%
♦ Pentru 140 000 u.m. cota este de 30%. Determinaţi
impozitul total datorat de rezidentul englez utilizând cele
partu metode de evitare a dublei impuneri.

1)Metoda scutirii totale

2)Metoda scutirii progresive
3) Metoda creditării obişnuite
4)Metoda creditării totale.
 Studiu de caz (Răspuns)
Metoda scutirii totale
Conform acestei metode autoritatea fiscală din ţara de rezidenţă
să nu ia în considerare veniturile realizate în străinătate dacă
pentru acestea s-a plătit impozit.
Astfel în ţara de rezidenţă impozitul perceput va fi de:
ImpAng = 80 000 x 25% = 20 000 u.m., iar în SUA impozitul pentru
venitul realizat este de: ImpSUA = 60 000 x 15% = 9 000 u.m.
Impozitul total achitat de rezidentul englez în conformitate
cu această metodă de evitare a dublei impuneri este de: ImpTot =
ImpAng + ImpSUA = 20 000 + 9 000 = 29 000 u.m. Evitarea dublei
impuneri se realizează în totalitate deoarece venitul realizat în
SUA nu este impozitat în Anglia.
 Studiu de caz (Răspuns)
Metoda scutirii progresive.
Organul fiscal din ţara de rezidenţă însumează veniturile
realizate în ţară şi străinătate, identifică cota de impunere
aferentă venitului cumulat şi o aplică numai asupra venitului
realizat în ţara de rezidenţă.
În ţara de rezidenţă, Anglia, se însumează veniturile, acestea
fiind în valoare de 140 000 u.m., iar cota aferentă venitului
cumulat este de 30%. Impozitul din Anglia se calculează prin
aplicarea procentului de 30% asupra venitului realizat în ţara de
rezidenţă.
ImpAng = 80 000 x 30% = 24 000 u.m.
ImpSUA = 60 000 x 15% = 9 000 u.m.
Imp Tot=24 000+ 9 000=33 000 u.m. (ImpAng + ImpSUA)
 Studiu de caz (Răspuns)
Metoda creditării obişnuite.
Autoritatea fiscală din ţara de rezidenţă cumulează veniturile din
ţară şi străinătate, calculează impozitul aferent venitului cumulat din
care deduce impozitul achitat în străinătate dar nu integral ci numai
până la limita impozitului determinat în ţara de rezidenţă pentru un
venit egal cu venitul obţinut în străinătate.
-Se cumulează veniturile: VenTot = VenAng + VenSUA = 140 000 u.m.
- Se determină impozitul aferent venitului cumulat calculat în ţara de
rezidenţă Imp(VenTot) = 140 000 x 30% = 42 000 u.m.
-Se calculează impozitul în ţara de rezidenţă pentru un venit egal cu
venitul realizat în străinătate ImpAng (VenSUA ) 60 000 x10% = 6 000
u.m.
-se compară ImpSUA = 60 000 x 15% = 9 000 u.m.› ImpAng (VenSUA )
60 000 x10% = 6 000 u.m.
- se deduce impozitul achitat în străinătate, dar până la limita
impozitului calculat anterior ImpAng=Imp(VenTot)– min(ImpAng(Ven
SUA), Imp SUA) ImpAng = 42 000 – 6 000 = 36 000 u.m.
se calculează impozitul total datorat: ImpTot = ImpAng + ImpSUA =
36 000 + 9 000 = 45 000 u.m.
 Studiu de caz (Răspuns)
Metoda creditării totale.
Această este oarecum asemănătoare cu precedenta singura
deosebire constă în faptul că impozitul achitat în străinătate
se deduce în totalitate.
-se cumulează veniturile: VenTot = 140 000 u.m.
- se determină impozitul aferent venitului cumulat calculat
în ţara de rezidenţă Imp(VenTot) = 42 000 u.m.
-se determină impozitul în ţara de rezidenţă ImpAng =
Imp(VenTot) – ImpSUA =42 000 – 9 000 = 33 000 u.m
-se determină impozitul total datorat: ImpTot = ImpAng +
ImpSUA = 33 000 + 9 000 = 42 000 u.m.
 Studiu de caz
O societate comercială obţine un venit total (din
ambele state) impozabil în valoare de 200000 u.m., din
care 160000 u.m. sunt realizate în statul de rezidenţă
(„R”) şi 40000 u.m. – în statul-sursă („S”). Cotele
impozitului în statul de rezidenţă sunt progresive, şi
anume: 20% pentru venituri până la 160000 u.m. şi
30% pentru veniturile care depăşesc 160000 u.m. Să
presupunem, că în statul-sursă „S” cota impozitului pe
venitul la sursă este de 15% (varianta A) sau de 35%
(varianta B). Menţionăm, că între cele două state a fost
încheiată o convenţie privind evitarea dublei impuneri.
 Studiu de caz (Răspuns varianta A)
Metoda scutirii totale
Impozit calculat în statul de rezidenţă=
160000x20%= 32000 u.m.
Impozit calculat în statul-sursă= 40000 x 15%=
6000 u.m.
Impozit total= 38000 u.m.
Impozitul datorat în statul-sursă ce poate fi dedus
în statul de rezidenţă= 0
Impozit de plată în statul de rezidenţă= 32000
u.m.
Impozitul achitat efectiv= 32000 +6000= 38000
u.m.
 Studiu de caz (Răspuns varianta A)
Metoda scutirii progresive
Impozit calculat în statul de rezidenţă= 160000 x
30%= 48000 u.m.
Impozit calculat în statul-sursă= 40000 x 15%=
6000 u.m.
Impozit total= 54000 u.m.
Impozitul datorat în statul-sursă ce poate fi dedus
în statul de rezidenţă= 0
Impozit de plată în statul de rezidenţă= 48000
u.m.
Impozitul achitat efectiv= 48000 + 6000= 54000
u.m.
 Studiu de caz (Răspuns varianta A)
Metoda creditării obişnuite
Impozit calculat în statul de rezidenţă= 200000 x
30%= 60000 u.m.
Impozit calculat în statul-sursă= 40000 x 15%=
6000 u.m.
Impozit total= 66000 u.m.
Impozitul datorat în statul-sursă ce poate fi dedus
în statul de rezidenţă= 6000 u.m.
Impozit de plată în statul de rezidenţă= 60 000-
6000= 54000 u.m.
Impozitul achitat efectiv= 54000 + 6000= 60000
u.m.
 Studiu de caz (Răspuns varianta A)
Metoda creditării totale
Impozit calculat în statul de rezidenţă= 200000 x
30%= 60000 u.m.
Impozit calculat în statul-sursă= 40000 x 15%=
6000 u.m.
Impozit total= 66000 u.m.
Impozitul datorat în statul-sursă ce poate fi dedus
în statul de rezidenţă= 6000 u.m.
Impozit de plată în statul de rezidenţă= 60 000-
6000= 54000 u.m.
Impozitul achitat efectiv= 54000 + 6000= 60000
u.m.
 Studiu de caz (Răspuns varianta B)
Metoda scutirii totale
Impozit calculat în statul de rezidenţă=
160000x20%= 32000 u.m.
Impozit calculat în statul-sursă= 40000 x 35%=
14000 u.m.
Impozit total= 46000 u.m.
Impozitul datorat în statul-sursă ce poate fi dedus
în statul de rezidenţă= 0
Impozit de plată în statul de rezidenţă= 32000
u.m.
Impozitul achitat efectiv= 32000 +14000= 46000
u.m.
 Studiu de caz (Răspuns varianta B)
Metoda scutirii progresive
Impozit calculat în statul de rezidenţă= 160000 x
30%= 48000 u.m.
Impozit calculat în statul-sursă= 40000 x 35%=
14000 u.m.
Impozit total= 62000 u.m.
Impozitul datorat în statul-sursă ce poate fi dedus
în statul de rezidenţă= 0
Impozit de plată în statul de rezidenţă= 48000
u.m.
Impozitul achitat efectiv= 48000 + 14000= 62000
u.m.
 Studiu de caz (Răspuns varianta B)
Metoda creditării obişnuite
Impozit calculat în statul de rezidenţă= 200000 x
30%= 60000 u.m.
Impozit calculat în statul-sursă= 40000 x 35%=
14000 u.m.
Impozit total= 74000 u.m.
Impozitul datorat în statul-sursă ce poate fi dedus
în statul de rezidenţă= 14000 u.m.
Impozit de plată în statul de rezidenţă= 60 000-
8000= 52000 u.m.
Impozitul achitat efectiv= 52000 + 14000= 66000
u.m.
 Studiu de caz (Răspuns varianta B)
Metoda creditării totale
Impozit calculat în statul de rezidenţă= 200000 x
30%= 60000 u.m.
Impozit calculat în statul-sursă= 40000 x 35%=
14000 u.m.
Impozit total= 74000 u.m.
Impozitul datorat în statul-sursă ce poate fi dedus
în statul de rezidenţă= 40000 x 20%= 8000 u.m.
Impozit de plată în statul de rezidenţă= 60 000-
14000= 46000 u.m.
Impozitul achitat efectiv= 46000 + 14000= 60000
u.m.
 CONCLUZII
Din exemplul prezentat se poate observa că suma
impozitului datorat celor două state, precum şi cel achitat
efectiv de contribuabil diferă, în funcţie de metoda de evitare a
dublei impuneri, aplicată conform prevederilor convenţiei, fiind
mai mică în cazul utilizării metodelor scutirii totale şi creditării
totale şi mai mare în cazul utilizării metodelor scutirii progresive
sau creditării limitate (ordinare). Totodată, oricare ar fi metoda
utilizată, impozitul achitat de contribuabil, conform prevederilor
convenţiei, va fi considerabil mai mic, decât cel care ar fi fost
datorat în lipsa unei convenţii pentru evitarea dublei impuneri
încheiate între cele două state.
 CONCLUZII
Astfel:
Varianta A: 1) în cazul aplicării convenţiei, impozitele datorate,
în funcţie de metoda aplicată, vor constitui: 38000 u.m., sau
54000 u.m., sau 60000 u.m.;
2) în lipsa convenţiei, impozitele datorate vor constitui (200000
x 30%) + (40000 x 15%) = 66000 u.m.
Varianta B: 1) în cazul aplicării convenţiei, impozitele datorate,
în funcţie de metoda aplicată, vor constitui: 46000 u.m., sau
62000 u.m., sau 60000 u.m.;
2) în lipsa convenţiei, impozitele datorate vor constitui (200000
x 30%) + (40000 x 35%) = 74000 u.m.