2.1.2.

DURATELE NORMALE DE FUNCIONARE A ACTIVELOR FIXE

Nivelul amortismentului anual depinde nu numai de mrimea valorilor de amortizat ci i de perioada de timp prestabilit pentru recuperare, adic de ceea ce n practica financiar poart denumirea de durat normal de funcionare a activelor imobilizate. Prin durata normal de funcionare a activelor fixe se nelege, perioada de timp medie exprimat de regul n ani, fundamentat din punct de vedere tehnic i economic, care se prevede de la data punerii lor n funciune n stare nou i pn la momentul scoaterii lor din funciune datorit uzurii. Evident, n aceast perioad capitalul imobilizat trebuie complet amortizat. Durata normal de funcionare sau utilizare este o variabil dependent de o mulime de factori care iau n considerare caracteristicile constructive, condiiile de exploatare ale activului fix, uzura normal etc. n general, la stabilirea duratelor normale de funcionare trebuie s se ia n considerare durata efectiv n care activul fix este productiv i limitele economice n care se justific folosirea lui. Perioada n care activul fix produce cu ntreaga lui capacitate, adic durata efectiv, se determin att pe baza observaiilor statistice, ct i prin experiena rilor cu economie dezvoltat. Practic ns, durata normal de serviciu nu poate fi stabilit la limita duratei efective de funcionare fizic, deoarece trebuie avut n vedere aciunea unor factori care restrng perioada de utilizare optim. Ca atare, durata efectiv poate fi influenat fie de modul cum sunt ntreinute i folosite activele fixe, fie de intensitatea cu care acioneaz uzura moral. Totodat, n practic, duratele normale de utilizare fiind mrimi medii, pot apare abateri mai mult sau mai puin sensibile de la acestea. Astfel de influene conduc la micorarea duratei normale de folosin a activelor fixe. Cu privire la limita economic, ea este legat de mrimea cheltuielilor privind reparaiile capitale. Prin faptul c cheltuielile cu ntreinerea i reparaiile capitale cresc pe msura sporirii gradului de uzur, este necesar s se determine momentul n care reparaiile capitale devin prea costisitoare fa de valoarea i capacitatea de producie a activului fix. Experiena dobndit demonstreaz c un activ fix nu mai este rentabil s fie meninut n folosin din moment ce costul total al perioadei urmtoare format din valoarea reparaiilor capitale, cheltuielile cu reparaiile curente i reviziile periodice, inclusiv amortismentul perioadei urmtoare este mai mare dect costul mediu al tuturor perioadelor anterioare. Prin determinarea momentului n care un activ fix trebuie scos din funciune, n mod indirect se determin i perioada lui optim de funcionare. n cazul n care activele fixe se caseaz nainte de expirarea duratei normale de serviciu, valoarea de intrare rmas nerecuperat se recupereaz prin includerea n cheltuielile excepionale nedeductibile fiscal, pe o perioad de maximum 5 ani, sau prin diminuarea capitalurilor proprii.

n literatura de specialitate exist puncte de vedere diferite cu privire la noiunea de durat normal de funcionare, n sensul c ea ar rspunde cerinelor unei economii de pia, adecvat fiind noiunea de durat de amortizare. n acest context, se precizeaz c un activ imobilizat putnd funciona mai puin (n unele cazuri) sau mai mult (n alte cazuri) dect duratele de amortizare, acest concept se leag mai mult de elementele caracteristice sistemului de amortizare dect de duratele de funcionare. Prin faptul c nici casarea nainte de termen i nici meninerea n funciune dup expirarea duratelor de amortizare nu se programeaz, ci se decid n funcie de anumite condiii concrete, fenomenul nu are legtur cu politica de amortizare, fiind legat mai mult de noiunea duratelor de funcionare. Evident, se urmrete ca duratele de amortizare s exprime durate de funcionare, convenabile din punct de vedere economic. Pe aceste considerente se poate preciza c, n stabilirea att a duratelor de funcionare ct i a duratelor de amortizare trebuie s se in seama de ritmul uzurii fizice i probabilitatea survenirii uzurii morale. Prin legislaia actual duratele normale de funcionare sunt stabilite pe cele ase grupe, detaliate, n continuare, pe subgrupe, clase, subclase i familii, cuprinse ntre 2 ani i 100 ani.

2.1.3 CONINUTUL, DESTINAIA I ROLUL AMORTIZRII

Amortizarea poate fi privit sub urmtoarele trei aspecte: ca proces, care nseamn o detaare i transmitere de valoare din activele fixe asupra produciei; ca o cheltuial care urmeaz a se include n costuri; ca fond sau resurs financiar care trebuie s asigure recuperarea valorii activelor fixe i deci, finanarea nlocuirii acestora.

Deci, temeiul economic al amortizrii activelor fixe este uzura acestora. Aceasta nu nseamn c n orice moment al existenei activului fix, uzura real este egal cu amortizarea ca fond, egalitatea realizndu-se n general, la sfritul duratei de serviciu i, eventual, cu luarea n considerare a valorii reziduale. Amortizarea particip att la reproducia simpl a mijloacelor fixe ct i la reproducia lrgit a acestora. Participarea amortizrii la reproducia lrgit este determinat de dou mprejurri: pe durata amortizrii, datorit progresului tehnic, valoarea de nlocuire a mijlocului fix se modific, n sensul scderii acestei valori ca urmare a creterii productivitii muncii n ramurile productoare de mijloace fixe. Teoretic, pn la momentul nlocuirii se recupereaz o sum mai mare dect cea necesar nlocuirii identice. Ca atare, pe seama diferenei se poate finana nlocuirea mijloacelor fixe casate cu altele cu parametrii tehnici i randamente mai mari. a doua mprejurare este dat de modul de nlocuire n care este utilizat amortismentul, acesta nu se cumuleaz, ci se folosete pe msura obinerii lui, pentru finanarea investiiilor. Deci, pe seama amortismentului aferent mijloacelor fixe n funciune, se finaneaz crearea altor mijloace fixe, care vor funciona n paralel cu primele, mrind capacitatea de producie.

Creterea volumului fizic al capitalului fix pe seama amortismentului este cunoscut n literatura de specialitate sub denumirea de efectul multiplicator al amortizrii sau efectul Lohmann-Ruchti.

2.1.4. CRITERII PRIVIND EVALUAREA AMORTIZRII

Evaluarea amortizrii imobilizrilor presupune luarea n considerare a urmtoarelor criterii: 1. Durata de via util Este stabilit pe baza utilitii pe care ntreprinderea a estimat-o pentru activul supus amortizrii. Cu excepia terenurilor care se consider c au o durat de via nelimitat, pentru celelalte active imobilizate, durata de via util se stabilete pe baza raionamentului profesional i a strategiei ntreprinderii cu privire la imobilizri. Factorii care trebuie luai n considerare la determinarea duratei de via utile a unui activ sunt: nivelul estimat de utilitate, pe baza capacitii de producie sau a produciei estimate; uzura fizic estimat, n funcie de condiiile de exploatare; uzura moral, intervenit ca urmare a schimbrilor sau mbuntirilor aduse procesului de producie sau datorit schimbrilor n structura cererii pe pia; limitele juridice privind posibilitatea utilizrii activului (ex: contractele de leasing). 2. Durata limitativ de amortizare Este specific imobilizrilor necorporale si trebuie s corespund perioadei n care beneficiile economice vor fi generate, fr s depeasc 20 de ani de la data la care activul este pregtit pentru utilizare. OMFP nr. 94/2001 face referiri la posibilitatea de capitalizare a cheltuielilor de constituire i amortizarea acestora pe o durat de 5 ani, iar a cheltuielilor de dezvoltare pe durata de via util. n privina fondului comercial, se stipuleaz clar limitarea duratei de via utile la maximum 20 de ani. Brevetele, licenele, alte drepturi de proprietate intelectual sau comercial sunt amortizate pe durata prevzut pentru utilizarea lor. La determinarea duratei de amortizare a unei imobilizri necorporale, trebuie luai n considerare urmtorii factori: uzura tehnic i tehnologic; stabilirea industriei n care opereaz activul; evoluia cererii i a ofertei pentru produsele sau serviciile obinute cu ajutorul activului; dependena de alte active ale ntreprinderii; limitele legale ale utilizrii (ex: Contractele de leasing);

cheltuielile de ntreinere; perioada de control asupra activului;

Durata de via a unui activ, se poate prelungi printr-o serie de mbuntiri care aduc un plus de performan sau se poate diminua ca urmare a progresului tehnologic sau a schimbrilor n structura pieei. 3. Volumul activitii sau producia realizat Se utilizeaz n cazul cldirilor, construciilor speciale, minelor, salinelor cu extracie n soluie prin sonde, carierelor, exploatrilor de substane minerale solide, a cror durat de folosire este limitat de durata rezervelor exploatabile i care nu pot primi alte utilizri dup epuizarea rezervelor, precum i n cazul investiiilor pentru descopertare. n cazul acestora calculul amortizrii se face conform relaiei:
Aan = Are Ea

unde: Aan : amortizare anual; Are : amortizare n lei pe 1.000 tone de rezerv exploatabil; Ea : extracia anual de substan mineral util, (n mii tone).
Are = Vj Re

unde: Are : amortizare n lei pe 1.000 tone de rezerv exploatabil; Vj : valoarea just a imobilizrilor; Re : rezerva exploatabil de substan mineral util (n mii tone) existent la nceputul fiecrui exerciiu financiar. n conformitate cu Legea 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat, recalcularea amortizrii pe unitate de produs se face : din 5 n 5 ani la minele de crbuni, i cariere, precum i n cazul investiiilor pentru descopert; din 10 n 10 ani la saline; anual, cnd intervin schimbri importante (minimum 10 %) n volumul rezervelor exploatabile. 4. Rata dobnzii Opereaz n cazul terenurilor cu destinaie economic obinute prin acte de vnzare cumprare, inclusiv n cazul exproprierilor sau despgubirilor. Mrimea anuitii amortizrii n funcie de rata dobnzii se determin prin aplicarea unei cote de 25% din cuantumul dobnzii curente la disponibilitile bneti, de valoare egal cu preul de achiziie al terenurilor respective. Dobnda curent este cea practicat de unitatea bancar la care are deschis contul principal agentul economic. Aceasta se aplic la preul de achiziie (mai puin TVA) a terenurilor cu destinaie economic.