2.3.3.

AMORTIZAREA ACCELERAT
Este considerat regimul de amortizare cel mai avantajos sub aspectul interesului fiscal al agenilor economici. Esena metodei const n amortizarea, n primul an de funcionare (12 luni) a unei cote de 50% din valoarea de intrare a imobilizrii corporale (maini,utilaje,etc.). Pentru anii urmtori, amortizarea anual este calculat n funcie de valoarea rmas de amortizat i numrul de ani rmai pn la expirarea duratei de via utile. Schema integratoare privind calculul amortizrii dup metoda accelerat se prezint dup cum urmeaz: 1. Pentru primul an de utilizare:
Aan1 = Vi 50%

2. Pentru anii urmtori (din anul doi i pn la expirarea duratei normale de utilizare):
Nar = 100 Dr

Aan = Vr Nar

Conform art. 11 din Legea 414/2002 privind impozitul pe profit, cheltuielile privind amortizarea activelor corporale i necorporale sunt deductibile n limita prevederilor Legii nr.15/1994, privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Pentru echipamentele tehnologice, respectiv maini, utilaje i instalaii de lucru, computere i echipamente periferice ale acestora puse n funciune dup data de 1 iulie 2002, se poate utiliza regimul de amortizare accelerat fr aprobarea organului fiscal teritorial. Acelai regimse poate utiliza i pentru brevetele de invenie, de la data aplicrii acestora de ctre contribuabil. Cheltuielile cu exploatarea zcmintelor naturale de natura descopertrilor, explorrilor, forrilor, dezvoltrilor care nu se finalizeaz n obiective economice ce pot fi exploatate se recupereaz n urmtorii cinci ani, n rate egale din veniturile realizate din exploatare. Contribuabilii care investesc n mijloace fixe i/sau brevete de invenie amortizabile potrivit legii, destinate activitilor pentru carte acetia sunt autorizai i care nu au optat pentru regimul de amortizare accelerat pot deduce cheltuieli suplimentare de amortizare reprezentnd 20% din valoarea de intrare a acestora. Valoarea rmas de recuperat pe durata de via util se determin dup scderea din valoarea de intrare a sumei egale cu deducerea de 20% ( Legea nr. 414/2002 modificat privind impozitul pe profit). Deducere suplimentar se acord la data punerii n funciune a imobilizrii, conform prevederilor Legii nr. 15/ 1994. Sunt exceptate de la aceast prevedere achiziiile de animale i plantaii pentru care deducerea se acord astfel: pentru animale la data achiziiei; pentru plantaii la data recepiei finale de nfiinare a plantaiei. Contribuabilul este obligat s in o eviden extracontabil de calcul a amortizrii deductibile fiscal. Cheltuielile cu amortizarea mijloacelor fixe, nregistrate n contabilitate,

pentru care contribuabilul a optat s aplice facilitatea prevzut de lege nu vor fi luate n calcul la determinarea profitului impozabil. Intr sub incidena acestor prevederi i imobilizrile achiziionate n baza unui contract de leasing financiar cu clauz definitiv de transfer al dreptului de proprietate asupra bunului la expirarea contractului de leasing financiar. n cazul leasingului financiar, utilizatorul este tratat din punct de vedere fiscal ca proprietar, n timp ce n cazul leasingului operaional, locatorul, finanatorul are aceeai calitate. Amortizarea bunului care face obiectul unui contract de leasing se face de ctre utilizator n cazul leasingului financiar i de ctre locator n cazul leasingului operaional, cheltuielile fiind deductibile. n cazul leasingului financiar utilizatorul deduce dobnda iar n cazul leasingului operaional utilizatorul deduce chiria. Contribuabilii care beneficiaz de facilitile prezentate (50% i 20% din valoarea de intrare) au obligaia s pstreze n patrimoniu imobilizrile corporale cel puin o perioad egal cu jumtatea din durata de via util. Implicaiile fiscale ale amortizrii accelerate se manifest prin includerea pe cheltuieli deductibile fiscal n primele 12 luni de exploatare, a unei cote de 50% din valoarea de intrare a imobilizrii iar n urmtorii ani a diferenei rmase de amortizat. Aceasta nseamn c n primul an, vom nregistra o cheltuial important cu amortizarea, ceea ce va conduce la diminuarea rezultatului financiar i a impozitului pe profit. n urmtorii ani, cheltuielile sunt mai mici, ceea ce va determina creterea rezultatelor financiare i a impozitului pe profit resimit prin diminuarea trezoreriei ca urmare a plii ctre buget a impozitului pe profit. n condiii de inflaie aceste pli se vor face n moned depreciat, ceea ce reprezint de asemenea un avantaj fiscal pentru ntreprindere. Pentru agenii economici, metoda accelerat prezint avantaje fiscale cu att mai importante cu ct durata de via util a imobilizrilor este mai scurt.

2.3.4. AMORTIZAREA PROGRESIV

Se caracterizeaz prin creterea normelor de amortizare n progresie aritmetic sau geometric, de la intrarea n funciune i pn la expirarea duratei de via utile. Metoda progresiv are la baz argumentul conform cruia uzura fizic evolueaz n acelai ritm cu uzura moral. Cheltuielile cu amortizarea, n cazul acestui regim de amortizare sunt n neconcordan cu evoluia randamentului utilajelor care nu descrete, n aceeai proporie, cu creterea uzurii din cauza lucrrilor de ntreinere i reparaii. Se justific doar n cazul imobilizrilor puse parial n funciune, pn la atingerea parametrilor proiectai. n esen metoda are la baz premisa conform creia, imobilizrile se uzeaz mai puin n primii ani de funcionare, cnd de fapt dau maximum de randament i nu necesit cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile considerabile, iar pe msura apropierii de limita superioar a duratei de via util, cheltuielile cu ntreinerea i reparaiile cresc ceea ce n mod normal atrag i cheltuieli suplimentare pentru meninerea imobilizrilor la nivelul parametrilor exploatabili normali. Calculul amortizrii anuale n cazul acestei metode se face conform relaiei:
Ai = Va p ai

unde:

Ai : amortizarea aferent anului i; Va : valoarea amortizabil;

Pa : procentul de amortizare;

i : anul pentru care se calculeaz amortizarea.

Procentul de amortizare se determin astfel:

p ai =

CAi

CA
i =1

100%

unde: CAi : cifra anului pentru care se calculeaz amortizarea (1,2,n);

CA
i =1

: suma anilor de funcionare a imobilizrii (1+2++ n).

Amortizarea progresiv, este ncadrat n categoria metodelor fiscale de amortizare, deoarece avantajeaz statul prin nregistrarea de ctre agenii economici a unor cheltuieli cu amortizarea mai mici i n consecin a unui profit i impozit pe profit mai mare n primii ani de utilizare a imobilizrilor. Spre finalul duratei normale de utilizare, cheltuielile cu amortizarea cresc, iar profitul i impozitul pe profit scad. Plata unui impozit mai mare la nceputul duratei de via utile a imobilizrilor, dezavantajeaz agenii economici, eliminnd posibilitatea autofinanrii n special n condiii de inflaie. Metoda progresiv, este opus metodei degresive i a celei accelerate.

2.3.5. AMORTIZAREA REGRESIV

Presupune alocarea valorii de intrare, n funcie de gradul de utilizare al activului (sau producia obinut). n esen, metoda presupune ponderarea valorii de intrare cu anumite cote (procente) de amortizare descresctoare n timp. Este denumit metoda SOFTY, fiind specific ntreprinderilor americane. Argumentele ce stau la baza folosirii acestei metode, constau n prentmpinarea efectelor uzurii morale i formarea resurselor de nlocuire a imobilizrilor, cu precdere n prima parte a duratei de utilizare a acestora. Prin folosirea acestei metode, are loc o descretere a cheltuielilor cu amortizarea n timp, ceea ce concord cu scderea randamentului utilajelor. Este considerat ca fiind opus metodei progresive, deoarece presupune cheltuieli cu amortizarea mai mari n primii ani de utilizare a imobilizrilor, acestea descrescnd odat cu apropierea de limita superioar a duratei de via utile. Calculul amortizrii anuale, este similar cu cel prezent la metoda progresiv:
Ai = Vi p ai

Difer ns calculul procentului de amortizare. Acesta se determin conform relaiei: p ai = Dra

CA
i =1

unde:
Dra : durata rmas de amortizat, inclusiv anul pentru care se calculeaz amortizarea.

Se constat, c valoarea amortizrii determinat pentru anul 1 corespunde cu cea aferent anului 5 de la metoda progresiv, ceea ce nseamn c cele dou metode sunt opuse. Prin folosirea metodei regresive se urmrete reducerea influenei inflaiei asupra rezultatului activitii. Interesele ntreprinderii pentru aceast metod rezid n avantajele pe care le genereaz i anume: Determin reducerea profiturilor, deci i a impozitelor n primii ani de exploatare a imobilizrilor, cnd resursele astfel economisite pot fi reinvestite; Creeaz premisele economisirii resurselor, prin amnarea la plat a impozitului pe profit, realizndu-se astfel finanarea, prin resurse proprii nepurttoare de dobnzi; Plata ulterioar a impozitului pe profit, la valoarea stabilit iniial (inflaia din cursul perioadei, devaloriznd moneda n momentul plii), face ca n termeni reali s se plteasc mai puin. Statul ar trebui s fie interesat n accelerarea amortizrii, ntruct prin aceasta, ntreprinderile sunt ncurajate s fac investiii, dezvoltndu-se astfel baza tehnico-material a naiunii, crescnd gradul de ocupare a forei de munc i reducndu-se omajul.