AUDIT

Stagiu 2013 semestrul I ANUL I

1. n calitate de auditor al ntreprinderii Omega SA ai constatat c la 31 decembrie stocul la
produsul X este contabilizat pentru 6.500.000 lei. Care este valoarea stocului la 31 decembrie
cunoscnd c ntreprinderea folosete metoda FIFO, c stocul la 1 decembrie a fost de 500 uniti
a 10.000 lei fiecare, c n 10 decembrie s-au cumprat 500 uniti a 12.000 lei fiecare i c n 20
decembrie au ieit 400 uniti:
a) 7.000.000 lei;
b) 6.600.000 lei;
c) 6.200.000 lei.
Cantitate

01.1
2
10.1
2
20.1
2

Stoc
500
initial
Intrar 500
e
Iesire 400

Cost unitar

Valoare

10.000

5.000.000

12.000

6.000.000

10.000

4.000.000

Stoc
Cantitat Valoare
e
500
5.000.00
0
1000
11.000.0
00
400
7.000.0
00

2. Exprimarea unei opinii motivate potrivit creia situaiile financiare au fost stabilite n toate
aspectele lor semnificative, conform unei referine contabile identificate, constituie:
a) obiectul unei misiuni de auditare a situaiilor financiare;
b) scopul fundamental al auditului bancar;
c) definiia auditului extern n general
3. Imposibilitatea de a reuni elemente probante suficiente i adecvate conduce auditorul la
formularea:
a) unei opinii fr rezerve, dar cu observaii;
b) unei opinii cu rezerve sau la imposibilitatea de a exprima o opinie;
c) unei opinii defavorabile.
4. Paragraful introductiv al raportului de audit statutar
Acest paragraf cuprinde identificarea situaiilor financiare auditate precum i o meniune
a responsabilitilor conducerii entitii auditate i ale auditorului.
Raportul de audit trebuie s identifice situaiile financiare ale entitii, care au fcut
obiectul auditului, ct i data i perioada acoperite prin aceste documente.
Raportul trebuie s menioneze c situaiile financiare sunt n sarcina (responsabilitatea)
conducerii entitii i c responsabilitatea auditorului este ca, pe baza auditului efectuat, s
exprime o opinie asupra acestor situaii financiare.

Situaiile financiare constituie reprezentarea faptelor de ctre conducere. Pregtirea lor

presupune c direciunea face estimri contabile i aduce judeci care au o inciden
semnificativ, c ea stabilete principiile i metodele contabile potrivite, care trebuie s fie
utilizate pentru pregtirea situaiilor financiare. Dimpotriv, responsabilitatea auditorului este de
a audita aceste situaii financiare, nct s poat exprima asupra acestora o opinie.
Acest paragraf poate, de exemplu, avea formularea urmtoare:
Noi am procedat la auditarea situaiilor financiare ale societii X, ncheiate la 31 decembrie
200, aa cum sunt prezentate n anexele la prezentul Raport. Aceste situaii financiare au fost
stabilite sub responsabilitatea conducerii entitii. Responsabilitatea noastr este, ca pe baza
auditului nostru, s exprimm o opinie asupra acestor conturi anuale.

5. . Care sunt principalele lucrri de efectuat cnd examinai conturile de imobilizri corporale?
1. Obtinerea de informatii cu privire la costurile imobilizarilor, cu amortizarea cumulata
si cu valorile nete ramase.
2. Obtinerea informatiilor cu privire la intrarile de imobilizari corporale in cursul
exercitiului auditat. Verificarea fizica a imobilizarilor corporale. Se verifica imobilizarile
semnificative care au fost achizitionate in numele societatii si daca valorile lor de intrare au fost
in mod corect inregistrate in contabiliate.
3. Verificarea documentelor de proprietate.
4. Verificarea iesirilor de imobilizari (in vederea stabilirii corecte a datoriei constituita de
TVA a societatii si orice alte solduri cu bugetul de stat). Calcularea corecta a profitului sau
piederii la instrainarea imobilizarilor poate avea un efect semnificativ asupra profitului sau
pierderii raportate pe intreaga activitate.
5. Verificarea valorii amortizarilor si a deprecierilor activelor.
6. Verificarea informatiilor privind reevaluarile imobilizarilor. Reevaluarea este permisa
in conformitate cu regulile contabile alternative conform legislatiei in vigoare.
7. Obtinerea unui tabel al angajamentelor de capital. O revizuire dupa data bilantului
poate evidentia efectele angajamentelor semnificative contractate inainte de sfarsitul anului.
8. Daca au fost primite subventii guvernamentale pentru imobilizari corporale, tratmentul
contabil si al subventiilor guvernamentale trebuie sa fie in conformitate cu IAS 20
Contabilizarea subventiilor guvernamentale si prezentarea informatiilor legate de asistenta
guvernamentala.
9. Veficarea capitalizarii propriei activitati. Daca o societate produce imobilizari
corporale pentru propria utilizare, aceste active trebuie incluse in situatiile financiare, la cost.
6. Orice planificare incepe cu intrebarea pentru ce suntem aici? Aceasta presupune termene
(orizonturi de timp) si etape sau strategii adecvate termenelor.
Termenele pot fi:
termen scurt: pina la un an;
termen mediu: intre doi si cinci ani;

termen lung: peste cinci ani.

In functie de termenele stabilite etapele pot fi:
planificarea strategica ;
planificarea tactica;
planificarea operativa.
Identificati intrebarile la care trebuie sa raspunda fiecare etapa de planificare in domeniul
organizarii contabilitatii la nivelul unei intreprinderi,informatiile importante necesare si exemple
pentru continutul fiecarei etape de planificare
Planificarea activitatii de audit intern se realizeaza pe trei nivele:
planificarea strategica pe termen lung are in vedere activitatea de evaluare a functiei
auditului intern a structurilor care si-au organizat compartimente de audit, o data la 5 ani,
conform cadrului normativ al auditului intern;
planificarea strategica pe termen mediu are in vedere faptul ca, in conformitate cu
prevederile cadrului normativ al auditului intern, toate activitatile auditabile trebuie sa fie
auditate cel putin o data la 3 ani; n funcie de importana unei activiti n cadrul entitii, de
pericolul producerii unor evenimente sau chiar pagube, ct i de gradul de apariie i importan
al riscului aceasta poate fi cuprins n auditare;
planificarea anuala cuprinde misiunile ce se vor realiza pe parcursul anului viitor
tinand cont de bugetul de timp disponibil din cadrul planului si de resursele alocate anual.
Fiecare misiune de audit va cuprinde obiectivele, identificarea activitatilor adiacente, orele
lucrate, personalul si planificarea pentru activitatile si departamentele entitatii supuse examinarii.
Practica impune selectarea riguroasa a activitatilor din domeniile auditabile cu risc
crescut pe baza analizei riscurilor asociate acestor activitati. Exercitarea unei politici de
management al riscurilor la nivel de entitate trebuie sa cuprinda:

existenta unei politici formalizate, care include identificarea riscurilor,

determinarea celor majore, stabilirea proprietarilor de riscuri

o sisteme de identificare si masurare a riscurilor;

o strategii adaptate de gestiune si control asupra riscurilor;

o sistem de auditare a riscurilor;

o sistem de raportare a riscurilor;

o tablou de bord realizat in coordonare cu obiectivele entitatii auditate.

Tipologia riscurilor si respectiv criteriile de evaluare a riscurilor trebuie sa fie eficienta si
sa ne asigure pastrarea unei viziuni generale asupra ansamblului. La planificarea activitatilor
auditabile in anul viitor trebuie sa acordam prioritate activitatilor ale caror rezultate vor fi
relevante pentru entitatile auditate.
Planurile anuale de audit intern trebuie sa fie adaptate in cursul exercitiului ori de cate ori
se modifica structura riscurilor din cadrul entitatii.
Planificarea activitatii de audit intern trebuie sa aiba in vedere si evenimente deosebite
sau neprevazute (zilele de pregatire profesionala ale auditorilor, zile de concediu ale auditorilor).
Planificarea activitatii de audit intern are in obiectiv si stabilirea bugetului de timp al
auditorilor si bugetul financiar aferent activitatilor planificate.
Programul misiunilor de audit intern trebuie sa se bazezez pe o evaluare a riscurilor cel
putin o data pe an si sa tina cont de punctul de vedere al managementului general.

In situatia in care sunt propuneri de realizare a unei misiuni de consiliere, inainte de a fi

acceptata, se va analiza in ce masura aceasta poate aduce un plus de valoare si contribuie la
imbunatatirea managementului riscurilor in functionarea entitatii. Misiunile de consiliere care au
fost acceptate trebuie sa fie integrate in planul de audit intern anual, care este transmis spre
aprobare managerului general
pentru aprobare.

7. Inventarierea patrimoniului. Proceduri . Studiu de caz.

Din punctul de vedere al contabilitatii, inventarierea este un procedeu de verificare faptica,
valorica si cantitativa sau numai valorica a existentei si starii mijloacelor economice, a creantelor
si datoriilor unei unitati patrimoniale, la un moment dat.
Obiectul inventarierii il constituie:

elemntele patrimoniale proprii;

bunurile si valorile detinute cu orice titlu, apartinand altor persoane juridice sau fizice;

bunurile aflate la terti.

Scopul:

determinarea reala a patrimoniului;

asigurarea integritatii patrimoniului;

repartizarea in timp a cheltuielilor si a veniturilor;

constatarea cresterilor sau deprecierilor valorilor contabile ale elementelor patrimoniale prin
stabilirea valorii acuale si a valorii de utilitate;

stabilirea si evaluarea elementelor patrimoniale care sunt aduse ca aport in natura la capitalul
social.

Momente n care se efectueaza inventarierea:

Inventarierea se efectueaza, in mod obligatoriu, in urmatoarele momente:

a) la inceputul activitatii unei unitati;
b) cel putin o data pe an, pe parcursul functionarii unitatii;
c) in cazul fuziunii, divizarii sau incetarii activitatii unei unitati;
d) in cazul calamitatilor naturale sau al unor cazuri de forta majora;
e) in cazul predarii-primirii gestiunii
f) in cazul spargerii sau la cererea organelor de control, cu prilejul efectuarii controlului;
g) in cazul modificarii preturilor bunurilor;
ori de cate ori sunt indicii ca exista lipsuri sau plusuri in gestiune care nu pot fi stabilite cert,
decat prin inventariere.
Inventarierea propriu-zisa
Consta in constatarea, descrierea si evaluarea elementelor patrimoniale si se face la locurile
de depozitare a bunurilor respective, costatarile trecandu-se in listele de inventariere.
Listele de inventariere se intocmesc separat pe locuri de depozitare, pe categorii de
bunuri si pe personae responsabile de integritatea lor. De asemenea, se intocmesc liste de
inventariere separate pentru: bunurile necorespunzatoare calitativ, bunurile fara miscare si de
prisos, creante si datorii incerte sau in litigiu.
Bunurile inventariate se inscriu in listele de inventariere cu precizarea denumirii, codului,
unitatii de masura, indicilor calitativi, pretului unitar de evidenta. Listele de inventariere se
completeaza citet, fara stersaturi sau intercalari de randuri. Spatiile libere se bareaza, iar
eventualele corecturi se certifica de catre persoanele care urmeaza sa semneze aceste liste.
Stabilirea stocurilor faptice se face prin numarare, cantarire, msurare sau calcule
tehnice. Bunurile aflate in ambalaje originale se verifica prin sondaj, stivele formate din saci,
lazi, cutii, containere etc. se desfac si se verifica separate, bunurile de volum mare (de masa) cum
ar fi silozurile de cereale, rezervoarele de benzina sau de vin de inventariaza pe baza de calcule
tehnice si pe baza analizelor de laborator.
Elementele patrimoniale de activ si de pasiv, a caror existenta nu poate fi costatata prin
inventarieri fizice se verifica pe baza datelor din contabilitate. Acest procedeu se utilizeaza in
cazul bunurilor apartinand unitatii, dar care se afla in afara acesteia (mijloace fixe date in chirie,
materiale lasate in pastrarea furnizorului, produsele expediate catre clienti si refuzate de catre
acestia, bunuri trimise spre prelucrare la terti, etc). Tot prin acest procedeu, al constatarilor
indirecte, se verifica: disponibilitatile banesti din conturile de la banci (reflectate in extrasele de

cont eliberate de catre banci); creantele si obligatiile unitatii in raport cu tertii (oglindite in
contabilitatea analitica si in extrasele de cont confirmate de terti).
In vederea calcularii plusurilor si minusurilor de inventar, elementele patrimoniale se
evalueaza la valoarea de intrare in patrimoniu devenita valoare contabila.
Pentru asigurarea imaginii fidele, evaluarea elementelor patrimoniale se face astfel:

bunurile de natura imobilizarilor si stocurilor se evalueaza la valoarea actuala, denumita

si valoare de inventar;

bunurile depreciate se evalueaza la valoare de utilitate a fiecarui element, stabilita in

functie de utilitatea bunului in unitate si de pretul pietei;

creantele si datoriile se evalueaza la valoarea lor nominala;

creantele si datoriile incerte si in litigiu se evalueaza la valoarea lor de utilitate, stabilita

in functie de valoarea lor probabila de incasat, respective de plata;

disponibilitatile, creantele si datoriile in devize se evalueaza la cursul in vigoare din

ultima zi a exercitiului;

titlurile imobilizate se evalueaza la valoarea de utilitate pe care o reprezinta pentru

unitatea patrimoniala, iar investiiile financiare pe termen scurt se evalueaza la cursul
mediu al ultimei luni a exercitiului sau la valoarea probabila de negociere, dupa caz.

In cazul activelor, se vor compara valorile inregistrate in contabilitate (Vc) cu valoarea de

inventar (Vi) a elemetelor patrimoniale. Pot aparea urmatoarele situatii:
a) daca Vi > Vc, atunci in listete de inventariere se trec valorile din contabilitate;
b) daca Vi < Vc, atunci in listele de inventariere se trec valorile de inventar, diferenta

reprezentand deprecierea bunurilor respective.

Rezultatele inventarierii se consemneaza intr-un proces verbal de inventariere, care cuprinde:
perioada si gestiunile inventariate;
persoanele care au participat la inventariere;
plusurile si minusurile constatate;
bunurile depreciate;
creantele si datoriile incerte sau in litigiu;

 concluziile si propunerile comisiei privind cauzele diferentelor de la inventar si

persoanele vinovate;
propuneri privind scoaterea din uz a obiectelor de inventar si de casare a
mijloacelor fixe.
In termen de trei zile de la data incheierii inventarierii, propunerile din
procesul verbal de inventariere vor fi prezentate administratorului pentru luarea unor masuri in
vederea solutionarii situatiilor aparute. Administratorul, cu avizul compartimentului financiarcontabil si a compartimentului juridic, va decide in termen de 5 zile asupra solutionarii
propunerilor facute de comisie.
Listele de inventariere, impreuna cu o copie dupa procesul verbal de inventariere, vor fi
trimise compartimentului financiar-contabil si rezultatele inventarierii vor fi inregistrate in
evidenta operativa (fise de magazine, raport de gestiune, fisele de mijloace fixe, registrul
numerelor de inventar, registru de casa, fisa obiectelor de inventar, etc) si in evidenta contabila
(fisa de cont), in termen de 5 zile de la data terminarii operatiunilor de inventariere.
Toate rezultatele finale ale inventarierii se trec in Registrul inventar, completat anual
intr-un singur exemplar.
Pentru a stabili rezultatele inventarierii trebuie parcurse urmatoaele etape: - confruntarea
situatiei faptice cu cea scriptica;
- stabilirea lipsurilor imputabile;
- compensarea lipsurilor cu plusurile constatate;
- aplicarea scazamintelor legale.
Documente utilizate pentru efectuarea inventarierii
-

liste de inventariere

proces verbal de inventariere

registru inventar

declaraia gestionarului

STUDIU DE CAZ
In urma inventarierii patrimoniului la 31 decembrie, comisia de inventariere constata ca
doua echipamante de productie sunt complet amortizate si ca mentinerea lor in continuare in
functiune nu ar mai produce beneficii. Echipamentul 1 va fi vandut la pretul de 600 lei, costul

sau istoric fiind de 8.000 lei, in timp ce echipamentul 2 va fi supus procesului de casare. Valoarea
sa contabila a fost de 6.500 lei. Din casare rezulta piese de schimb in suma de 400 lei, iar
cheltuielile ocazionate (costul cu materialele consumate) sunt de 280 lei. Inregistrare.
Inregistrarea in contabilitate se inregistreaza etapizat, astfel:
Vanzarea echipamentului 1
461=

%
7583
4427

744 lei
600 lei
144 lei

Scoaterea din gestiune

2813=2131

8000 lei

Inregistrarea pieselor de schimb rezultate din casare:

3024=7588

400 lei

Inregistrarea costurilor ocazionate de casare:

6588=3028

280 lei

Scoaterea din gestiune a celui de-al doilea echipament

2813=2131

6500 lei

Constatare. La data de 31 decembrie 2011, cu ocazia inventarierii, se constata existenta

unei datorii neachitate in suma de 12.380 lei pentru care exista un proces deschis de creditor.
Avocatii societatii, analizand starea curenta a procesului, estimeaza ca procesul va fi pierdut. Mai
mult, furnizorul ar putea obtine, daune de 10.000 lei, probabilitatea de a le obtine fiind de 80%.
Comisia de inventariere propune inregistrarea daunelor datorate furnizorului pentru suma de
8.000 lei.
Inregistrarea in contabilitate se face prin formula contabila:
6812=1511

8000 lei