2.1.5. ELEMENTE DE CALCUL A AMORTIZRII.

DOCUMENTE JUSTIFICATIVE
Prin norma de amortizare se nelege mrimea procentual care exprim intensitatea cu care se amortizeaz un mijloc fix n decursul unui an. ntre norma de amortizare i intensitatea uzurii exist o legtur direct determinat; cu ct un activ material se uzeaz fizic i moral mai repede, adic are o durat mai mic de funcionare, cu att norma de amortizare va fi mai mare i invers. Rezult aadar, c mrimea normei de amortizare este invers proporional cu durata de funcionare a unui activ imobilizat. Pentru stabilirea fondului de amortizare este necesar s se cunoasc normele sau cotele de amortizare i care sunt exprimate de regul n procente. Aceste norme au un caracter mediu n general i pot fi stabilite n fiecare fel, grupe omogene, categorii mari i total active fixe. Stabilirea normelor de amortizare trebuie s in seama de crearea bazei financiare pentru nlocuirea activelor fixe ntr-un numr corespunztor de ani, ceea ce se realizeaz prin luarea n considerare att a uzurii fizice ct i a celei morale, astfel ca durata normat trebuie bine fundamentat tehnic i economic. Normele analitice sunt acelea ce se stabilesc pentru fiecare activ material imobilizat, n funcie de durata normat de servicii:
Na = 100 Dn

unde: N a : norma analitic de amortizare; Dn : durata normat de serviciu. Din formul rezult c, indiferent de valoarea de inventar, norma de amortizare se calculeaz ca un raport ntre 100 i durata normat de funcionare. n cadrul fiecreia din cele nou categorii de active imobilizate pot exista mai multe norme analitice de amortizat corespunztoare diferitelor active sau grupe de active, n conformitate cu duratele lor normate de serviciu. Dup modul n care acioneaz asupra nivelului de amortizare n practica financiar mondial se ntlnesc urmtoarele categorii de norme: 1. proporionale; 2. regresive sau accelerate; 3. progresive. 1. Normele proporionale Normele proporionale au mai multe variante, cu meniunea c cele mai des practicate sunt proporionale n timp. n categoria normelor proporionale intr i normele pe unitate de produs ori pe km. Normele proporionale n timp au un caracter uniform egal, constant, dnd natere unui fond de amortizare egal n fiecare an la aceleai active fixe, astfel c i costurile, rezultatele financiare, vor fi egal afectate n fiecare an. Folosirea acestor norme creeaz un

cadru favorabil pentru previziunea, analiza i urmrirea amortizrii, dar nu in cont de variabilitatea n timp a uzurii. Aplicarea acestor norme este cunoscut sub denumirea sistemului sau metodei liniare. Relaia de calcul al acestor norme este:
Vi 100 N a = Dn 100 = Vi Dn

unde: N a : norme de amortizare proporionale n timp; Vi : valoarea de inventar; Dn : durata normat de serviciu. Normele proporionale pe unitatea de produs se pot aplica la ntreprinderile cu un sortiment de produse i eventual, numai la unele active fixe, la cldiri, construcii speciale i investiii pentru descoperta din minele de crbuni, saline i cariere a cror durat de folosire este limitat la durata de exploatare a rezervelor, cu meniunea ca aceste active fixe nu pot primi alte utilizri dup epuizarea resurselor minerale. Relaia de calcul a acestor norme ( N a ) este urmtoarea:
Na = Vi sau Vr Re

unde: N a : norme de amortizare proporionale n timp; Vi : valoarea de inventar; Vr : valoarea rmas; Re : rezerva exploatabil. Normele de amortizare pe km sau 1000 km se pot utiliza pentru mijloacele de transport auto. Aceste norme asigur amortizarea integral a activelor fixe odat cu realizarea parcursului stabilit i se calculeaz astfel:
Vi Np Na = 100 Vi

unde: N a : norme de amortizare proporionale n timp; Vi : valoarea de inventar; Np : reprezint norma de parcurs a autovehiculului pn la casare. 2. Normele regresive sau accelerate Normele regresive sau accelerate se caracterizeaz prin descreterea nivelului lor de la un an la altul, aplicarea lor dnd natere la fonduri de amortizare i mai mici spre sfritul

duratei de serviciu a acestora. Aplicarea acestor norme este avantajoas i deci justific prin aceea c asigur: concordane ntre norme, pe de o parte i starea tehnic i randamentul activelor fixe, pe de alt parte; procurarea mai rapid a resurselor financiare necesare pentru investiii; micorarea pierderilor provocate de uzura moral; reducerea valorii rmase neamortizate ca urmare a scoaterii premature din uz a activelor fixe. Aplicarea acestor norme are i dezavantaje, ntre care: amortizarea contravine desfurrii obiective a uzurii fizice; transform o parte din beneficii n amortizare la nceputul duratei de funcionare; complic munca de calculare i eviden a amortizrii; nu asigur cunoaterea la un moment dat a valorii reale a activelor fixe ntruct ntre uzura real i moral apar diferene mari. Normele regresive sau accelerate cunosc dou variante principale: constante; descresctoare. Se impune precizarea c primele, dei sunt constante, aplicarea lor d natere unui sistem regresiv a fondului de amortizare, care este valoarea rmas i care se micoreaz de la un an la altul (prin deducerea amortizrii din valoarea de inventar). Normele constante ( N a ) se pot calcula dup relaia : Vr Na = 1 n 100 Vi unde: N a : normele constante; n : durata de serviciu; Vr : valoarea rezidual la sfritul duratei de serviciu; Vi : valoarea de inventar. Normele descresctoare se calculeaz dup urmtoarea relaie general: Na = Dr

Nu
i =1

unde: N a : normele descresctoare; Dr : durata rmas;

Nu
i =1

: suma numrtorilor utilizai n calcul.

Aceste norme se micoreaz de la un an la altul, dnd natere la fonduri de amortizare din ce n ce mai mici. Amortizarea regresiv este indicat pentru categoriile de mijloace fixe care sunt cel mai mult expuse uzurii morale pentru a atenua efectele negative ale acestui fenomen. 3. Normele progresive Normele progresive se caracterizeaz prin creterea lor n fiecare an, conducnd la deinerea de fonduri de amortizare din ce n ce mai mari. Prin urmare, fondurile de amortizare vor fi mai mici n primii ani ai duratei de serviciu i mai mari spre sfritul acestuia. Utilizarea acestor norme poate fi justificat ntr-o oarecare msur dac n nivelul lor se cuprind i resursele financiare necesare finanrii reparaiilor. Dezavantajele aplicrii acestor norme sunt: nu in seama de starea tehnic i scderea randamentului activelor fixe pe msur ce acestea se apropie de limita de scoatere din uz; ntrzie constituirea masiv a fondului de amortizare, neinnd seama de uzura moral dect prin stabilirea nivelului duratei de serviciu; conduce la variaii foarte mari ale amortizrii n costuri influennd asupra profitului, care este mai mare la nceputul duratei de serviciu i mai mic la sfritul acesteia, astfel c asistm la un fenomen de transformare a amortizrii n profit (la darea n funciune a activelor fixe) i invers (la sfritul duratei de serviciu). Din cauza dezavantajelor pe care le prezint aceste norme se aplic foarte rar economia mondial i numai elemente de active fixe. Relaia general de calcul a normelor progresive este urmtoarea: Na = Dc

Nu
i =1

unde: N a : norma progresiv; Dc : durata consumat a activelor fixe;

Nu
i =1

: suma numrtorilor utilizai n calcul.

Aceste norme difer de la un an la altul, n sensul creterii lor pe msur ce activele se apropie de limita maxim a duratei de serviciu. Calculul normelor progresive se realizeaz cu ajutorul progresiei aritmetice. n cadrul metodei de amortizare regresive norma i respectiv amortizarea cresc proporional cu creterea gradului de uzur a mijloacelor fixe, iar costurile sunt grevate cu sume crescnde de la un an la altul. Prin urmare, sistemul progresiv de amortizare este opus complet sistemului de amortizare degresiv de amortizare i i are originea n aprecierea mainilor, utilajelor, se uzeaz fizic foarte puin n primii ani de funcionare. Sistemul de amortizare s-a bazat pn n prezent pe normele proporionale i n special pe cele proporionale n timp. n afara normelor artate, care pot fi denumite analitice, n scopul simplificrii muncii se pot accepta i norme unice sau globale la nivel de ntreinere. Normele unice presupun n prealabil stabilirea fondului de amortizare pe baza normelor analitice. Calculul fondului de amortizare pe baza normelor analitice, n acest caz, se face la perioade mai lungi de timp, cnd se determin i norma unic ce se va aplica n urmtorii

civa ani. De exemplu, n cazul activelor fixe ce au durata de serviciu exprimat n ani, o ntreprindere i poate calcula o norm unic dup relaia:
Nu = Fat Vmatt

unde: Nu : norma unic; Fat : fondul de amortizare stabilit pe baza normelor analitice; Vmatt : valoarea medie anual total sau de amortizat pentru toate activele fixe existente ntr-o ntreprindere sau. n cazul mijloacelor de transport auto, norma unic ( Nu ) se poate stabili astfel:
Nu = Fat P

unde: Nu : norma unic n cazul mijloacelor de transport auto; Fat : fondul de amortizare stabilit pe baza normelor analitice; P : reprezint parcursul total exprimat n mii km (echivaleni); Normele de amortizare ar putea avea un nivel care s asigure nu numai finanarea nlocuirii activelor fixe, ci i cea aferent reparaiilor capitale ( Rk ). n acest caz norma de amortizare s-ar putea stabili astfel:
Vi + Rk N a = Dn 100 Vi

unde: N a : norma progresiv; Vi : valoarea de inventar; Rk : suma reparaiilor capitale ce se vor efectua de-a lungul duratei de serviciu; Dn : durata normat de serviciu. Norma de amortizare ar putea ine seama i de valoarea rezidual ce s-ar putea obine cu ocazia lichidrii activelor fixe, caz n care s-ar putea calcula potrivit relaiei:
Vi + Rk Vr Dn Na = 100 Vi

unde: N a : norma progresiv; Vi : valoarea de inventar; Rk : suma reparaiilor capitale ce se vor efectua de-a lungul duratei de serviciu; Vr : valoarea rezidual ce se obine n urma lichidrii activelor fixe; Dn : durata normat de serviciu.

Normele de amortizare mai pot fi difereniate n funcie de condiiile n care se utilizeaz activele fixe. Fondul de amortizare Fondul de amortizare reprezint valoarea recuperat a activelor imobilizate ntr-o anumit perioad de timp prin aplicarea normelor de amortizare asupra valorii medii anuale a activelor. Va N a A= 100 unde: A : fondul de amortizare; Va : valoarea medie de amortizat; N a : norma analitic. Valoarea medie anual de amortizat se stabilete pornind de la valoarea iniial a activelor imobilizate i de valorile medii ale intrrilor i ieirilor de active n cursul anului curent, astfel:
Va = Vi + Vin Vie

unde: Va : valoarea medie anual de amortizat a activelor imobilizate; Vi : valoarea de inventar la nceputul anului; Vin : valoarea medie a intrrilor de active n cursul anului; Vie : valoarea medie a ieirilor de active n cursul anului. La rndul lor valorile medii ale intrrilor i ieirilor de active imobilizate n cursul anului se determin astfel:
Vin = Vin t 12

Vie =

Vie t 1 12

unde: Vin : valoarea medie a intrrilor; Vin valoarea absolut a intrrilor; t : numrul lunilor de funcionare din momentul intrrii pn la sfritul anului; Vie : valoarea medie a ieirilor; Vie : valoarea absolut a ieirilor; t 1 : numrul lunilor de nefuncionare din momentul ieirii pn la sfritul anului. Att intrrile ct i ieirile de active din patrimoniu n cursul anului se iau n considerare la calculul valorii medii anuale de amortizare ncepnd cu luna urmtoare aceleia n care s-a produs. n anii n care fondul de amortizare se calculeaz pe baza normei unice se aplic urmtoarea formul:

Ta =

Tva1 Nua 100

unde: Ta : total fond anual de amortizare pe ntreprindere; Tva1 : total valoare medie anual de amortizat n anul curent; Nua : norma unic de amortizat determinat la sfritul anului de baz; Rata anual de recuperat n situaia n care ntreprinderea este nevoit s caseze anumite active imobilizate naintea amortizrii lor integrale, fondul de amortizare nu se mai poate constitui la nivelul necesarului pentru nlocuire, deoarece o anumit parte a valorii activelor rmne nerecuperat. n consecin, valoarea rmas neamortizat urmeaz a fi recuperat din beneficii, pentru completarea fondului de amortizare. Valoarea neamortizat se determin ca diferen ntre valoarea iniial a activului imobilizat i fondul de amortizare constituit pn n momentul casrii:
Vn = Vi A
Vn = Vc Dr Dn

unde: Vn : valoarea neamortizat; Vc : valoarea activelor casate; Dr : durata rmas; Dn : durata normat de funcionare. Recuperarea valorii neamortizate se poate realiza pe un numr de luni egal sau mai mic dect durata rmas, n funcie de posibilitile ntreprinderii.