Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Grupul celor 4 este alcatuit din: Persoanele juridice neimpozabile (in principal autoritati publice ce actioneaza in aceasta calitate si care nu desfasoara activitati supuse TVA, precum si unele holding-uri) Intreprinderile mici (de regula neinregistrate) Celelalte persoane impozabile (de regula neinregistrate) ce desfasoara exclusiv operatiuni scutite fara drept de deducere a TVA (cum ar fi bancile, societatile de asigurari, organizatiile nonprofit, spitalele) Fermierii supusi regimului ratei fixe (nu in toate Statele Membre, nici in Romania)
Persoana fizica nu se inregistreaza sub acest articol pentru AIC. Desi inregistrarea conf. art. 153 este speciala, codul atribuit confera in ceea ce priveste AIC din alte SM aceleasi drepturi si obligatii ca orice alta persoana inregistrata normal conf. art 153. Atentie: codul de inregistare pt AIC, atribuit conf. art. 153, nu poate fi utilizat pentru livrari/prestari efectuate. Acest cod este valabil o perioada limitata, conform prevederilor din norme.
Daca plafonul se depaseste si in anul urmator, se aplica aceleasi reguli privind obligatia de plata a TVA RO pentru achizitiile IC.
Membru al UE, care se considera ca au loc in Romania Valoarea vanzarilor la distanta efectuate catre acest membru al Grupului celor 4 de catre o persoana impozabila stabilita in alt Stat Membru al UE si care se considera ca au loc in Romania Valoarea livrarilor de gaz catre respectivul membru al Grupului celor 4 de catre o persoana impozabila stabilita in alt Stat Membru al UE, care se considera ca au loc in Romania
(inregistrare, la fel ca si in cazul depasirii plafonului, conform art 153): -pentru restul anului calendaristic in care a facut optiunea -precum si pentru cel putin urmatorii doi ani calendaristici
Prima ipoteza
Membrul Grupului celor 4, nu este inregistrat conf. art 153 sau 153, nu depaseste plafonul de 10.000 EURO la momentul achizitiei si nu opteaza pentru aplicarea taxei pentru achizitiile sale IC in Romania
Exista vreo achizitie IC in Romania? Da Care este locul acesteia? In Romania (locul incheierii transportului) Este aceasta achizitie IC supusa TVA in Romania? Nu art 126(4)
A doua ipoteza
Membrul Grupului celor 4 depaseste plafonul de 10.000 euro la momentul achizitiei sau a optat pentru aplicarea TVA pentru achizitiile sale IC din Romania Exista vreo achizitie IC in Romania? Da Care este locul acesteia? In Romania (locul incheierii transportului) Este aceasta achizitie IC supusa TVA in Romania? Da Exista vreo scutire? Nu (presupunere) Cine are obligatia platii TVA? Membrul Grupului celor 4, pe baza de decont TVA special art. 156
Romania
Prima ipoteza
Membrul Grupului celor 4 din alt SM nu depaseste plafonul la data achizitiei, nu l-a depasit in anul calendaristic precedent si nu opteaza pentru aplicarea TVA pentru achizitiile sale IC efectuate in alt Stat Membru ( deci nu este inregistrat in scopuri de TVA in SM) Persoana impozabila? furnizorul din RO(A) Operatiune in sfera TVA? livrare de bunuri Locul operatiunii? In Romania (locul inceperii transportului)
Exista vreo scutire? Nu, pentru ca beneficiarul nu comunica un cod valabil de tva din alt SM Cine are obligatia platii TVA? A (factureaza TVA romanesc) Membrul Grupului celor 4 din celalalt SM depaseste plafonul la data achizitiei sau a depasit acest plafon in anul calendaristic precedent sau a optat pentru aplicarea TVA pentru achizitii sale IC din alt Stat Membru si s-a inregistrat in scopuri de TVA (conf.corespondentului art 153CF pentru AIC)livrarea efectuata de A devine o LIC obisnuita scutita de TVA Persoana impozabila? Furnizorul A Operatiune in sfera TVA? livrare de bunuri Locul operatiunii? In Romania (locul inceperii transportului) Exista vreo scutire? Da ( se indeplinesc 2 conditii: transport si cod TVA din altSM) Cine are obligatia platii TVA? N/A
A doua ipoteza
Definitie
Vanzarea la distanta inseamna o livrare de bunuri ce presupune transportul bunurilor dintr-un Stat Membru in alt Stat Membru DE CATRE sau IN NUMELE furnizorului.
Valoarea tuturor vanzarilor la distanta catre un anumit Stat Membru. Plafonul se va calcula pentru fiecare Stat Membru Valoarea tranzactiei care determina depasirea plafonului
o Mijloace de transport noi (achizitie IC intotdeauna supusa TVA in Statul Membru de destinatie, indiferent de calitatea cumparatorului, fara aplicare plafonului de VD) o Produse accizabile (achizitie IC intotdeauna supusa TVA in Statul Membru de destinatie in cazul in care cumparatorul este o persoana impozabila sau o persoana juridica neimpozabila, daca cumparatorul este persoana fizica, furnizorul este obligat sa se inregistreze in Romania de la prima livrare, fara nici un plafon)
C)Livrari de bunuri supuse taxei in SM de origine o Bunuri livrate printr-o tranzactie supusa regimului special aplicabil bunurilor secondhand, operelor de arta, obiectelor de colectie
comunica un cod valabil de TVA: grupul celor 4 si orice alte persoane neimpozabile). Furnizorul se va inregistra in Romania si va face livrari locale cu TVA din RO.
( practic este o LIC care nu este scutita de TVA) peste plafon locul livrarilor este in celalalt SM( SM in care se incheie transportul ).Furnizorul din RO se va inregistra in alt SM si va face livrari locale cu TVA din SM.In RO are loc un non transfer.
Prima ipoteza
Plafonul pentru vanzari la distanta fixat de Romania( 35.000 EURO) nu este depasit si furnizorul A nu si-a exercitat optiunea in statul sau membru de a plati TVA in Romania. Cumparatorul este un membru al Grupului celor 4 care nu depaseste plafonul pentru achizitii fixat de Romania si nu a optat pentru plata TVA in Romania pentru achizitiile sale IC sau este o persoana fizica (deci nu este inregistrat conf. art. 153) Livrarea are loc livrarea in celalalt Stat Membru (unde incepe transportul) Se va factura cu TVA din SM de unde incepe transportul bunurilor In Romania nu are loc o AIC impozabila art. 126(4)
A doua ipoteza
Plafonul pentru vanzari la distanta fixat de Romania nu este depasit si furnizorul A nu si-a exercitat optiunea de a plati TVA in Romania, dar cumparatorul este un membru al Grupului celor 4 care depaseste plafonul pentru achizitii IC fixat de
Romania (10.000EURO) sau a optat pentru plata TVA in Romania pentru achizitiile sale IC, deci este inregistrat pentru AIC conform art. 153 si comunica acest cod furnizorului .Operatiunile realizate si de furnizor si de cumparator devin doua operatiuni obisnuite, respectiv: -Furnizorul A din celalalt SM realizeaza o LIC scutita, pentru ca beneficiarul ii comunica un cod valabil de TVA din alt SM (Romania) -Cumparatorul, membru al grupului celor 4, realizeaza o AIC impozabila in Romania, pentru care plateste TVA pe baza decontului special de TVA.
achizitii fixat de Romania si nu a optat pentru plata TVA in Romania pentru achizitiile sale IC (deci nu este inregistrat conform art. 153) sau este o persoana fizica Se aplica principiul locului vanzarii la distanta : -locul vanzarii la distanta este in Romania (locul incheierii transportului, art. 132 (2)CF) -persoana obligata la plata TVA este furnizorul A, care trebuie sa se inregistreze in Romania pentru scopuri de TVA si sa faca livrari locale cu TVA
A patra ipoteza
In cazul in care plafonul pentru vanzari la distanta fixat de Romania (35.000 EURO) este depasit sau furnizorul A a optat pentru plata TVA in Romania, cumparatorul este un membru al Grupului celor 4 care depaseste plafonul pentru achizitii fixat de Romania (10.000 euro) sau a optat pentru plata TVA in Romania pentru
achizitiile sale IC ( deci este inregistrat conf. art. 153), furnizorul nu este obligat sa se inregistreze in Romania deoarece primeaza aplicarea prevederilor referitoare la achizitii intracomunitare impozabile in Romania. Cumparatorul, membru al grupului celor 4, trebuie sa declare AIC si sa plateasca taxa aferenta pe baza decontului special de taxa.
Persoana impozabila: furnizorul italian A Operatiune in sfera TVA: livrare de bunuri(LIC) Locul livrarii: Italia (locul inceperii transportului - Art. 132 (1) (a) CF)- va factura cu TVA italian
cazul 1
Solutie: A-B Prima ipoteza: B nu depaseste plafonul achizitiei si nu opteaza pentru aplicarea taxei pentru achizitiile sale IC in Romania, deci nu este inregistrat conform art. 153 pentru AIC
cazul 1
A doua ipoteza: B depaseste plafonul sau a optat pentru aplicarea TVA pentru achizitiile sale IC din Romania, deci s-a inregistrat conform art. 153 Solutie: A-B, din punctul de vedere al lui A, devine o LIC obisnuita, scutita de TVA pentru ca beneficiarul comunica un cod valabil de TVA din alt SM; Locul livrarii: Italia (locul inceperii transportului - Art. 132 (1) (a) CF)
cazul 1
A doua ipoteza: B depaseste plafonul sau a optat pentru aplicarea TVA pentru achizitiile sale IC din Romania, deci este inregistrat conform art.153 Solutie: A-B, din punctul de vedere al lui B, care realizeaza o AIC impozabila in RO Locul achizitiei IC: Romania (locul incheierii transportului - Art. 132(1) CF) Scutire: NU
cazul 1
B trebuie sa se inregistreze conform art. 1531 CF B trebuie sa depuna un decont special de TVA B va plati TVA cel mai tarziu la data depunerii decontului special de TVA B trebuie sa raporteze livrarea locala ulterioara in declaratia recapitulativa pentru achizitii IC
cazul 1
Solutie: A-B, livrare de bunuri in regim second hand de catre furnizorul italian A Persoana impozabila: A Operatiune in sfera TVA: livrare IC de bunuri Locul livrarii: Italia (locul inceperii transportului - Art. 132 (1) (a) CF) Scutire: N/A( nu, in Italia este aplicat TVA pe profitul marginal)
cazul 1
Prima ipoteza: B nu depaseste plafonul achizitiei IC (10.000EUR) si nu opteaza pentru aplicarea taxei pentru achizitiile sale IC in Romania, deci nu este inregistrat conform art. 153 Persoana impozabila: furnizor italian(A) Operatiune in sfera TVA: LIC Locul livrarii: Italia (locul inceperii transportului - Art. 132 (1) (a) CF) Scutire: N/A( in Italia da conf. regim special mici intrep. Persoana obligata la plata TVA: N/A Prima ipoteza: B( cumparatorul romanspital) nu depaseste plafonul achizitiei IC (10.000 EUR) si nu opteaza pentru aplicarea taxei pentru achizitiile sale IC in Romania, deci nu este inregistrat conform art. 153
cazul 1
cazul 1
A doua ipoteza: B depaseste plafonul sau a optat pentru aplicarea TVA pentru achizitiile sale IC din Romania, deci este inregistrat conf. art. 153 Solutie: A-B, din punctul de vedere al lui A Persoana impozabila: furnizor italian A Operatiune in sfera TVA: LIC Locul livrarii: Italia, locul inceperii transportului - Art. 132 (1) (a) Scutire: N/A( LIC este scutita in baza regimului special al micilor intreprinderi) Persoana obligata la plata TVA: N/A
cazul 1
Solutie: A-B, din punctul de vedere al lui B
A doua ipoteza: B depaseste plafonul sau a optat pentru aplicarea TVA pentru achizitiile sale IC din Romania, deci este inregistrat conf. art. 153
cazul 2
Solutie: A-B, din punctul de vedere al lui A, care realizeaza o vanzare la distanta din alt SM in Romania catre o persoana fizica Prima ipoteza: Plafonul pentru vanzari la distanta fixat de Romania (35.000EUR) nu este depasit si A nu si-a exercitat optiunea in statul sau membru de a plati TVA in Romania Persoana impozabila: furnizorul italian A Operatiune in sfera TVA: livrare de bunuri( LIC) Locul livrarii: Italia (locul inceperii transportului - Art. 132 (1) (a) CF), livrarea nu este scutita pt ca beneficiarul nu a comunicat un numar valabil de TVA si A va factura cu TVA din Italia
cazul 2
Solutie: A-B, din punctul de vedere al furnizorului italian A, A doua ipoteza: Plafonul pentru vanzari la distanta fixat de Romania (35.000EUR)
este depasit sau A a optat pentru plata TVA in Romania Persoana impozabila: furnizorul italian A Operatiune in sfera TVA: livrare de bunuri( vanzare la distanta)-In Italia operatiunea este un non transfer nu o LIC Locul livrarii: Romania, locul incheierii transportului - Art. 132 (2) CF, dar nu este AIC Scutire: NU Persoana obligata la plata TVA: furnizorul italian A (Art. 150 (1) (a) CF care trebuie sa se inregistreze in Romania pentru scopuri de TVA conform art. 153 CF)
cazul 2
Prima ipoteza: Plafonul de 35000 euro pentru vanzari la distanta fixat de Romania nu este depasit si A nu si-a exercitat optiunea de a plati TVA in Romania SI cumparatorul este o interprindere mica care nu depaseste plafonul pentru achizitii fixat de Romania si nu a optat pentru plata TVA in Romania
pentru achizitiile sale IC( deci nu este inregistrat conf. Art. 153) Persoana impozabila: furnizorul italian A Operatiunea in sfera TVA: vanzare la distanta, pentru ca bunurile sunt transportate de A Locul livrarii: Italia (locul inceperii transportului - Art. 132 (1) (a) CF), pentru ca nu a depasit plafonul de VD Operatiunea nu este scutita si se va factura cu TVA din Italia A doua ipoteza: Plafonul de 35000 euro pentru vanzari la distanta fixat de Romania este depasit sau A a optat pentru plata TVA in Romania SI cumparatorul este o interprindere mica care nu depaseste plafonul pentru achizitii fixat de Romania si nu a optat pentru plata TVA in Romania pentru achizitiile sale IC( deci nu este inregistrat conf. Art. 153)
cazul 2
Operatiune in sfera TVA: vanzare la distanta cu locul in RO( in Italia operatiunea este un non transfer) Locul livrarii: Romania (locul incheierii transportului - Art. 132 (2) CF), dar nu este AIC Scutire: NU Persoana obligata la plata TVA: A (Art. 150 (1) (a) CF A trebuie sa se inregistreze in Romania pentru scopuri de TVA conform art. 153 CF)
cazul 2
Solutie: A-B, din punctul de vedere al lui A A treia ipoteza: cumparatorul este o intreprindere mica ce a depasit plafonul datorita acestei achizitii Persoana impozabila: furnizorul italian A Operatiune in sfera TVA: LIC Locul livrarii: Italia (locul inceperii transportului - Art. 132 (1) (a) CF) Scutire: N/A( in Italia operatiunea este scutita, pt ca beneficiarul a comunicat un numar valabila de TVA din RO) Persoana obligata la plata TVA: N/A
Solutia se aplica indiferent daca A a depasit sau nu plafonul pentru vanzari la distanta stabilit de Romania sau a optat sa plateascaTVA in Romania
cazul 2
Solutie: A-B, din punctul de vedere al lui B A treia ipoteza: cumparatorul este o intreprindere mica ce a depasit plafonul datorita acestei achizitii Persoana impozabila: cumparatorul B Operatiune in sfera TVA: achizitie IC de bunuri impozabila Locul achizitiei IC: Romania (locul incheierii transportului - Art. 132 (1) CF) Scutire: NU
cazul 2
B trebuie sa se inregistreze conform art. 1531 CF B trebuie sa depuna un decont special de TVA B va plati TVA cel mai tarziu la data depunerii decontului special de TVA( plata se face efectiv, spre deosebire de persoanle inregistrate conform art. 153) B trebuie sa raporteze achizitia intracomunitara in declaratia recapitulativa pentru achizitii IC
cazul 2 Solutie