Actualizare nr2 Decembrie

Informaia legislativ din acest Consilier este certificat de ctre specialitii Regiei Autonome a Monitorului Oficial
Actualizare l Nr. 16 l decembrie 2012
2 1 20
EdITORIAL
4 Scoaterea din evidena fiscal a contribuabililor care nu mai au obligaia
de plat a contribuiei de asigurri sociale
BUGETE PLATA IMPOZITELOR

l Procedura executrii silite
...................................... B 5.2/009 B 5.2/010

IMPOZITUL PE SALARII I ALTE vENITURI
l Alte venituri pltite persoanelor fizice
.................... S 2.3/007 S 2.3/010
TAxA PE vALOAREA AdUGAT

l Sumar
............................................................................................ 2 pagini l Transferul de active ................................................ V 2.7/001 V 2.7/008 l Achiziia intracomunitar i operaiuni asimilate .... V 3.3/003 V 3.3/006 l Factura i autofactura ........................................ V 11.1/001 V 11.1/012
Nu uitai! Avei acces gratuit la Serviciul special, dedicat n exclusivitate abonailor la Consilier Taxe i Impozite pentru Contabili: PORTAL TAXE I IMPOZITE PENTRU CONTABILI
www.taxesiimpozite.ro
Taxe i Impozite
RENTROP & STRATON
www.rs.ro
Editorial
SCOATEREA DIN EVIDENA FISCAL A CONTRIBUABILILOR CARE NU MAI AU OBLIGAIA DE PLAT A CONTRIBUIEI DE ASIGURRI SOCIALE
n tumultul generat de sistemul TVA la ncasare, care a captat interesul contribuabililor i a administraiei fiscale, aceasta din urm i face timp pentru a reglementa o procedur pe ct de necesar pe att de imposibil de aplicat n lipsa unei reglementri. Codul fiscal, prin art. 29621 alin. (2), excepteaz persoanele care realizeaz venituri din activiti independente de la plata contribuiei de asigurri sociale, dac acestea au i calitatea de salariat sau de pensionar sau sunt asigurate n sisteme proprii de asigurri sociale neintegrate, ns pn de curnd nu le-a i oferit posibilitatea de a beneficia de aceast facilitate.Astfel, persoanele care sunt asigurate n sistemul public de pensii, conform art. 6 alin. (1) pct. I lit. a) - c), pct. II, III i V din Legea nr. 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice, persoanele asigurate n sisteme proprii de asigurri sociale neintegrate n sistemul public de pensii, precum i cele care au calitatea de pensionari, nu datoreaz contribuia de asigurri sociale pentru veniturile obinute din desfurarea unei activiti economice n calitate de PFA, ntreprinztori titulari ai unei n tre prin deri individuale, membri ai ntreprinderii familiale, sau pentru veniturile din profesii libere. Cu toate c i legislaia anterior aplicabil permitea persoanelor care cumulau calitatea de salariat sau pensionar cu cea de PFA sau celelate forme de organizare menionate mai sus s i retrag declaraia de asigurare, nemaidatornd contribuia la asigurrile sociale pentru aceste din urm venituri, Codul fiscal aplicabil ncepnd cu 1 iulie 2012 n materie de contribuii sociale, nu reglementeaz i procedura de retragere a declaraiei de asigurare dac un asemenea eveniment, precum angajarea PFA n timpul anului sau dobndirea calitii de pensionar, se produce genernd cumularea celor dou naturi de venituri. Potrivit Ordinului nr. 874/2012, pentru anul 2012, declaratia 600 se depune de persoanele prevazute la art. 29621 alin. (1) lit. a) e) din Codul fiscal, numai n situatia n care se ncadreaz n una dintre aceste categorii, ncepnd cu data de 1 iulie 2012. Ordinul, care a aprobat modelul formularului i modul lui de completare, nu permite rectificarea dect n sensul modificrii venitului baz de calcul care la nivel de lun nu poate fi mai mic dect 35% din ctigul salarial mediu brut i nici mai mare dect de 5 ori acest ctig. De aseme nea, formularul se completeaz numai n condiiile n care persoana nu este deja asigurat n sistemul public de pensii, astfel c persoanele care sunt asigurate ale sistemului public de pensii, conform art. 6 alin. (1) pct. I III si V din Legea nr. 263/2010, sau care au calitatea de pensionar nu au obligaia depunerii declaraiei. Nu vor avea obligaia depunerii declaraiei n anul urmtor nici persoanele care au realizat n anul n curs venituri sub nivelul plafonului minim prevzut de lege, n situaia n care declaraia individual a fost depus anterior datei de 1 iulie 2012 n baza prevederilor existente la acea dat, respectiv n baza Legii nr. 263/2010, sau n situaia n care declaraia 600 a fost depus ulterior acestei date. Prin urmare, aceast declaraie nu poate fi utilizat dect pentru stabilirea obligaiilor privind contribuia la asigurrile sociale i nu pentru stabilirea unei contribuii la nivel 0 pentru lunile urmtoare, din anul fiscal n curs, celei n care contribuabilul a ndeplinit condiia de ncetare a obligaiei de plat a contribuiei de asigurri sociale. Din formulrile prevzute de capitolul II al Titlului IX2 din Codul fiscal, precum i cele ale normelor i ordinelor de aplicare rezult c impunerea se face la nivel de an fiscal, nefiind reglementat pn de curnd modalitatea de retragere din sistem n cursul unui an fiscal, n timp ce este clar reglementat situaia n care se ncepe o activitate independent n cursul anului sau n situaia n care persoana se ncadreaz printre cele obligate la plata contribuiei. Cu o considerabil ntrziere a fost reglementat procedura de ncetare a obligaiei de plat a contribuiei de asigurri sociale, n situaiile expres prevzute de Codul fiscal, n vederea scoaterii din evidena fiscal a persoanelor care ndeplinesc condiiile de realizare cumulat de venituri din activiti independente cu salarii, pensii sau sunt asigurate n alte sis teme neintegrate. Prin aprobarea Ordinului nr. 1.714/2012 se permite astfel PFA i a celorlalte forme de organizare menionate mai sus s depun o cerere de retragere din sistemul de plat a contribuiei de asigurri sociale dac i pierd n timpul anului aceast calitate, se angajeaz, se asigur n sisteme proprii de asigurri sociale neintegrate n sistemul public de pensii sau obin calitatea de pensionari. Noul formular 601 se va depune mpreun cu documentele justificative care atest dreptul persoanei fizice de a solicita ncetarea obligaiei de plat a contribuiei de asigurri sociale, administraia fiscal emind o nou decizie de impunere privind obligaii de plat cu titlu de contribuii de asigurri sociale (formular 610), n care se va stabili contribuia la nivel 0 pentru lunile urmtoare, din anul fiscal n curs, celei n care contribuabilul a ndeplinit condiia de ncetare a obligaiei de plat a contribuiei de asigurri sociale. Considerm c administraia fiscal a ncercat s compenseze ntrzierea de 5 luni prin neimpunerea unui termen de depunere a solicitrii n raport cu ndeplinirea condiiilor de ieire din sistem. Ieirea din sistemul de asigurri sociale se va face ncepnd cu luna urmtoare celei n care au fost ndeplinite condiiile de scoatere din eviden ca pltitor de contribuii de asigurri sociale, contribuia de asigurri sociale datorndu-se inclusiv pentru luna n cursul creia contribuabilul a ndeplinit condiiile.
Justinian Cucu
Consilier Taxe i Impozite pentru Contabili ISSN: 1843-1445; ATI 222 RENTROP & STRATON Coordonator: Florin Turza Autori: Amelia Dumitra, Elena Ionescu, Dani Cucu, Georgeta erban Matei, Justinian Cucu, Silviu Stoica Manager Centru de Profit: Irina Profir
Tehnoredactare: Carmen Ilinca Corectur: Elvira Panaitescu
Lucrare editat de: RENTROP & STRATON Informaii specializate Preedinte: George Straton Director General: Florin Cmpeanu Director Creaie-Producie: Cristina Straton Director Economic: Mariana Neoiu Director Comercial: Mdlina Apostol Director Financiar: Antoaneta Paraschiv Serviciul Clieni: tel.: 021.209.45.45; fax: 021.408.28.99 e-mail: consilier@rs.ro Putei consulta i celelalte lucrri editate de RENTROP & STRATON la adresa: www.rs.ro Tiprit la C.N.I. CORESI S.A.
Toate drepturile rezervate. Nicio parte din acest material nu poate fi reprodus, arhivat sau transmis sub nicio form i prin niciun fel de mijloace, mecanice sau electronice, fotocopiere, nregistrare audio sau video, fr permisiunea n scris din partea editorului. Informaiile din aceast actualizare au fost obinute din surse pe care le considerm de ncredere. Scopul acestei actualizri este s v ofere o privire de ansamblu asupra celor mai noi modificri legislative i a implicaiilor acestora n activitatea dumneavoastr. Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere provocat vreunei persoane fizice sau juridice care acioneaz sau se abine de la aciuni ca urmare a citirii materialelor publicate n aceast lucrare. Not: actualizrile apar lunar.
B 5
Procedura executrii silite
B 5.2/009
Modificri privind suspendarea executrii silite Pentru evitarea consecinelor negative ale executrii silite, n condiiile n care contribuabilul are stabilite obligaii fiscale, pe care ns le contest, prin O.G. nr. 16/2012 au fost create mecanismele unei suspendri condiionate a executrii. Un astfel de mecanism este justificat datorit faptului c, n conformitate cu prevederile art. 215 din Codul de procedur fiscal, exercitarea cilor de atac nu suspend executarea actului administrativ. Aceasta poate fi obinut doar la instana de contecios administrativ, dup depunerea unei cauiuni de cel mult 20% din valoarea creanei. Modificarea Codului de procedur fiscal prin O.G. nr. 16/2012 asigur suspendarea executrii silite n cazul depunerii unei scrisori de garanie bancar. Astfel, n cazul contestaiilor formulate mpotriva actelor administrative fiscale prin care se stabilesc creane fiscale, executarea silit se suspend sau nu ncepe pentru obligaiile fiscale contestate dac contribuabilul depune la organul fiscal competent o scrisoare de garanie bancar la nivelul obligaiilor fiscale contestate. Valabilitatea scrisorii de garanie bancar trebuie s fie de minimum 6 luni de la data emiterii.
suspendarea condiionat a executrii silite
n situaia n care pe perioada de valabilitate a scrisorii de garanie bancar contestaia este respins, n totalitate sau n parte, organul fiscal execut garania n ultima zi de valabilitate a acesteia, dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii: l contribuabilul nu pltete obligaiile fiscale pentru care s-a respins contestaia; l contribuabilul nu depune o nou scrisoare de garanie bancar; l instana judectoreasc nu a dispus, prin hotrre executorie, suspendarea executrii actului administrativ fiscal, potrivit Legii contenciosului administrativ nr. 554/2004. n mod corespunztor, scrisoarea de garanie bancar rmne fr obiect n situaia n care contestaia a fost admis n totalitate sau dac instana judectoreasc admite, prin hotrre executorie, cererea contribuabilului de suspendare a executrii actului administrativ fiscal. Msura adoptat poate fi avantajoas pentru contribuabilii aflai n aceast situaie, ns este cunoscut faptul c obinerea unei scrisori de garanie bancar este dificil i costisitoare. Totodat, trebuie semnalat i faptul c, spre deosebire de suspendarea executrii actului administrativ care produce efecte asupra tuturor consecinelor care decurg din actul administrativ, suspendarea executrii silite obinut n condiiile nou-introdusului art. 1481 din Codul de procedur fiscal nu determin dect nenceperea sau necontinuarea executrii silite. Cu toate acestea, suspendarea executrii silite nu va produce consecine asupra unei proceduri de compensare a sumelor datorate cu sumele cuvenite a fi restituite contribuabilului. Subliniem c prin intermediul O.U.G. nr. 88/2010 a fost completat art. 148 din Codul de procedur fiscal, cu aplicare de la 1 octombrie 2010, astfel c, n cazul n care exist o cerere de restituire/rambursare n curs de soluionare, iar cuantumul sumei solicitate este egal sau mai mare dect creana fiscal datorat de debitor nu vor mai fi iniiate procedurile de executare silit asupra contribuabilului n cauz. n acelai mod, executarea silit se suspend, dar numai la cerere, i n cazul n care, ulterior nceperii executrii silite, se depune o cerere de restituire/rambursare, iar cuantumul sumei solicitate este egal cu sau mai mare dect creana fiscal pentru care s-a nceput executarea silit.
12.12
scrisoare de garanie bancar
restituire/ rambursare
Bugete Plata impozitelor
Evitai amenzile pentru nerespectarea obligaiilor fiscale!

Cel mai insistent asistent v mpiedic acum s uitai sau s greii!
Agenda Fiscal 2013 pentru societi comerciale conine informaii complete privind: 4 taxele sau impozitele datorate STATULUI
4 termenele-limit pn la care putei efectua aceste pli ctre stat 4 toate tipurile de declaraii sau situaii ce trebuie depuse la Administraia Financiar 4 termenele-limit ce trebuie respectate pentru depunerea declaraiilor 4 modele de formulare 4 instruciuni de completare
4 sanciuni pentru nendeplinirea obligaiilor fiscale. Pentru informaii detaliate accesai
www.agendafiscala2013.fisc.ro
S 2
Alte venituri pltite persoanelor fizice

cazul n care drepturile de proprietate intelectual sunt exploatate de ctre motenitori;
S 2.3/007
venituri din exercitarea dreptului de suit; dreptul de suit este dreptul acordat de lege autorului unei opere de art plastic de a primi o cot de 5% din preul de revnzare al operei respective, dac revnzarea se face prin licitaie sau prin intermediul unui agent comisionar ori de ctre un comerciant. Licitatorii, agenii comisionari i comercianii au obligaia reinerii i plii ctre autor a sumei corespunztoare cotei de 5% din preul de vnzare; venituri reprezentnd remuneraia compensatorie pentru copia privat; remuneraia compensatorie pentru copia privat este o sum stabilit printr-o dispoziie expres a legii drept compensaie pecuniar pentru prejudiciile cauzate titularilor de drepturi prin reproducerea (copierea) de ctre diverse persoane, n scop personal, a unor opere protejate (creaii i prestaii cuprinse ntr-o fixare comercial). Aceast remuneraie este pltit de ctre fabricanii sau importatorii de aparate ce permit reproducerea acestor opere sau de suporturi utilizabile pentru reproducerea operelor. Remuneraia este de 5% din preul de vnzare sau din valoarea nscris n documentele vamale pentru aceste aparate sau suporturi. Remuneraia compensatorie pentru copia privat se colecteaz prin intermediul organismelor de gestiune colectiv, care repartizeaz sumele astfel colectate fiecrui beneficiar.
venituri din dreptul de suit
deducerea comisionului pltit organismelor de gestiune colectiv
3. Opiunea de impunere final
Singura condiie este ca, la momentul ncheierii contractului, persoana beneficiar a venitului s opteze pentru impunerea veniturilor cu o cot de impozit final de 16%.
Aceast opiune presupune: l plat final a impozitului pe venit prin reinere la surs de pltitor n funcie de momentul plii venitului (16% la venitul brut). Conform opiunii persoanei fizice, exprimate n scris n contract, n conformitate cu prevederile art. 521 din Codul fiscal, pltitorul de venit va calcula impozitul pe venit n cot de 16% aplicat la venitul brut;
l
contribuii individuale de asigurri sociale i de asigurri sociale de sntate reinere la surs de ctre pltitor n funcie de momentul plii venitului (n cote de 10,5% i 5,5%), dac sunt datorate.
impunere final
Potrivit art. 29622 alin. (4) din Codul fiscal, baza de calcul al contribuiilor sociale pentru persoanele care realizeaz venituri din drepturi de proprietate intelectual este diferena dintre venitul brut i cheltuiala deductibil prevzut la art. 50.
Opiunea pentru impunerea final, n cazul drepturilor de proprietate intelectual, nu este avantajoas ntruct persoana nu mai beneficiaz de cota forfetar de cheltuieli care diminueaz baza de calcul al impozitului anual pe venit. Nu vor fi recunoscute astfel din punct de vedere fiscal contribuiile sociale individuale reinute la surs de ctre pltitor, ntruct avem de-a face cu impunere final. Prin urmare, n ceea ce privete impozitul final, stabilit n cot de 16%, aplicat de pltitorul de venit ca urmare a opiunii persoanei fizice, baza de calcul al impozitului rmne venitul brut.
12.12
Impozitul pe salarii i alte venituri
S 2.3/008
S 2
VENITURI DIN ACTIVITI DESFURATE N BAZA CONTRACTELOR/ CONVENIILOR CIVILE NCHEIATE POTRIVIT CODULUI CIVIL
Odat cu intrarea n vigoare a noului Cod civil, la data de 1 octombrie 2011, i cu abrogarea Codului comercial, sfera contractelor civile este mult mai larg. O.U.G. nr. 79/2011 pentru reglementarea unor msuri necesare intrrii n vigoare a Legii nr. 287/2009 privind Codul civil prevedea la art. VII c sintagma contract comercial sau contracte comerciale se nlocuiete cu sintagma contract civil sau, dup caz, contracte civile, iar sintagma contracte sau acte de comer cu termenul contracte, aa nct toate contractele prevzute de Codul civil devin contracte civile, aceasta n contextul n care Codul comercial a fost abrogat.
Condiiile ncheierii contractelor civile dup 1 octombrie 2011 n vederea clarificrii acestor probleme, administraia fiscal a redactat iniial O.M.F.P. nr. 247/2012 cu scopul de a distinge ntre: l veniturile pentru care plile se efectueaz prin reinere la surs de ctre pltitorul de venit potrivit art. 52 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal; l veniturile pentru care plile se efectueaz de ctre persoana fizic, trimestrial, pe baza deciziei estimative de impunere comunicat de administraie, potrivit art. 82 din Codul fiscal. n baza acestui act normativ, pltitorii de venituri nu vor avea obligaia de a calcula, a reine i a vira impozitul reprezentnd plat anticipat, stabilit n cot de 10% n contul impozitului anual de 16%, pentru veniturile pltite n baza contractelor civile ncheiate cu persoanele fizice care desfoar activiti independente, dac acestea sunt organizate potrivit O.U.G. nr. 44/2008 (PFA, II, IF), sau dac realizeaz venituri din profesii libere, individual sau ntr-o form de asociere. n situaia n care majoritatea contractelor ncheiate de persoanele fizice care desfoar activiti independente sunt contracte civile, pentru aceste venituri persoana fizic (fie ea organizat ca persoan fizic autorizat, ntreprinztor al unei ntreprinderi individuale, asociat al unei ntreprinderi familiale, persoan care desfoar o profesie liberal) ar fi fost supus, n lipsa unei asemenea reglementri, doar plilor anticipate efectuate prin reinere la surs. Acest mod de aplicare a prevederilor Codului fiscal ar fi modificat ntregul sistem de pli anticipate datorate i pltite de persoanele fizice pe baza deciziilor de impunere, calificndu-l drept unul fr obiect.
reinere la surs
obligaii declarative i de plat
n aceste condiii, prin aplicarea art. 2 alin. (1) din O.M.F.P. nr. 247/2012, pltitorii de astfel de venituri pltite n raport cu persoane fizice autorizate, ntreprinderi individuale i ntreprinderi familiale, precum n raport cu persoane fizice care realizeaz venituri din profesii libere, individual sau ntr-o form de asociere nu au obligaii privind calculul, reinerea i virarea impozitului n cot de 10% reprezentnd plat anticipat n contul impozitului anual datorat de beneficiarii de venit. Important este c, n funcie de calitatea persoanei fizice sau de opiunea acesteia pentru o anumit metodologie de impunere (impunere anual cu pli anticipate trimestriale, sau efectuate prin reinere la surs, sau impunere final) i obligaiile fiscale i declarative sunt diferite. Astfel, aa cum prevede i O.M.F.P. nr. 247/2012, persoanele fizice care desfoar activiti independente fiind organizate ca persoane fizice autorizate, ntreprinderi individuale i ntreprinderi familiale, precum i persoanele fizice care realizeaz
12.12
opiune aplicare metod de impunere
S 2
S 2.3/009
opiune aplicare metod de impunere
venituri din profesii libere, individual sau ntr-o form de asociere, au obligaia s efectueze n cursul anului pli anticipate cu titlu de impozit stabilite de organul fiscal competent, pe baza venitului anual estimat sau a venitului net realizat n anul precedent, dup caz, conform art. 82 din Codul fiscal.
ns n cazul ncheierii de contracte de comision, mandat comercial i de consignaie, calificate drept contracte civile dup data de 1 octombrie 2011, precum i n cazul contractelor/conveniilor civile, care att nainte, ct i dup intrarea n vigoare a Codului civil, au aceeai natur juridic, pltitorii de venit vor avea obligaia reinerii la surs a impozitului conform opiunii persoanei fizice. n prezent, modificarea art. 52 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal clarific faptul c nu intr sub incidena reinerii la surs a impozitului veniturile din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit Codului civil obinute de contribuabilii care desfoar activiti economice n mod independent sau exercit profesii libere i sunt nregistrai fiscal potrivit legislaiei n materie. n concluzie, pltitorii de venituri ca urmare a ncheierii de contracte civile cu persoanele menionate mai sus (PFA, II, AF, profesii libere) nu vor avea obligaia de a calcula, a reine i a vira impozitul reprezentnd plat anticipat n contul impozitului anual datorat de beneficiarii de venit, ntruct pentru veniturile din activiti independente persoanele fizice datoreaz deja pli anticipate n baza deciziilor de pli anticipate emise de administraia fiscal. Nici pltitorii de venit, persoane fizice sau juridice, precum i alte entiti fr personalitate juridic care efectueaz pli ctre asocierile fr personalitate juridic sau persoane juridice care aplic principiul transparenei fiscale (aplicat spre ex. de Societatea Civil Profesional cu Rspundere Limitat, ntreprinderea Profesional Unipersonal cu Rspundere Limitat, organizate de practicienii n insolven), nu au obligaia calculrii, reinerii la surs i virrii impozitului reprezentnd plat anticipat.
obligaii privind plile anticipate
n situaia n care persoanele fizice desfoar activiti ocazionale, nesistematice, se pot ncheia contracte civile. Exercitarea unei activiti economice n mod independent presupune desfurarea acesteia n mod obinuit, pe cont propriu i urmrind un scop lucrativ. Printre criteriile care definesc preponderent existena unei activiti independente sunt: libera alegere a desfurrii activitii, a programului de lucru i a locului de desfurare a activitii; riscul pe care i-l asum ntreprinztorul; activitatea se desfoar pentru mai muli clieni; activitatea se poate desfura nu numai direct, ci i cu personalul angajat de ntreprinztor n condiiile legii.
Determinarea impozitului pe venit Dou metodologii de calcul al impozitului pe venit se disting: l opiunea pentru impunere la nivel de an i efectuarea de pli anticipate prin reinere la surs Noiunea de plat anticipat nu este proprie dect metodologiilor de calcul al impozitului pe venit la nivel de an, impozitul pe venit datorat determinndu-se prin decizie a administraiei fiscale.
12.12
reinere la surs
S 2.3/010
S 2
reinere la surs
Veniturile care fac obiectul reinerii la surs n cot de 10% sunt menionate n mod expres n cadrul art. 52 din Codul fiscal. Beneficiarii de venituri din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit Codului civil datoreaz n cursul anului 2012 un impozit de 10% din venitul brut ncasat din care se scad contribuiile reinute la surs conform prevederilor Titlului IX2 din Codul fiscal, reprezentnd pli anticipate n contul impozitului anual.
O.G. nr. 30/2011 a modificat pentru veniturile pltite dup 1 ianuarie 2012 baza de calcul al plilor anticipate, permind luarea n calcul al contribuiilor sociale individuale datorate potrivit O.U.G. nr. 58/2010 (pn la 1 iulie 2012) i Titlului IX2 (ulterior datei de 1 iulie 2012), modificarea fiind preluat i de O.U.G. nr. 125/2011. Astfel, cota de 10% se va aplica veniturilor de natura celor prevzute la art. 52 alin. (1) lit. a) c) din Codul fiscal, pltite dup data de 1 ianuarie 2012, la diferena dintre venitul brut i contribuiile sociale individuale obligatorii.
l
opiunea pentru impunere final
impunere final
Aceast opiune presupune: plata final a impozitului pe venit prin reinere la surs de ctre pltitor, n funcie de momentul plii venitului (16% la venitul brut). Conform opiunii persoanei fizice, exprimate n scris n contract, n conformitate cu prevederile art. 521 din Codul fiscal, pltitorul de venit va calcula impozitul pe venit n cot de 16% aplicat la venitul brut; plata contribuiilor individuale de asigurri sociale i de asigurri sociale de sntate prin reinere la surs de ctre pltitor n funcie de momentul plii venitului (10,5% i 5,5% la venitul brut mai puin cota forfetar de cheltuieli).
Opiunea pentru impunerea final, n cazul veniturilor din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit Codului civil, este mai avantajoas i se preteaz n cazul desfurrii unor activiti fr caracter sistematic.
12.12
TAXAPEVALOAREA ADUGAT
Sumar
V 1. Persoane impozabile. Activiti economice. Obligaii privind nregistrarea V 1.1. Persoanele impozabile i activitile economice V 1.2. Obligaii privind nregistrarea n scopuri de TVA V 1.3. Registrul operatorilor intracomunitari V 1.4. nregistrarea prin opiune n scopuri de TVA V 1.5. Anularea prin opiune a nregistrrii n scopuri de TVA V 1.6. Perioada fiscal V 1.7. Vectorul fiscal V 1.8. Declaraii i cereri de nregistrare V 2. Operaiuni economice efectuate n Romnia V 2.1. Operaiuni impozabile i neimpozabile V 2.2. Livrarea de bunuri i operaiuni asimilate V 2.3. Msuri de simplificare operaiuni interne V 2.4. Asocierea n participaiune V 2.5. Operaiuni efectuate n zonele libere V 2.6. Arendarea bunurilor agricole V 2.7. Transferul de active V 3. Operaiuni intracomunitare cu bunuri V 3.1. Livrare/transfer intracomunitar V 3.2. Livrare/nontransfer intracomunitar V 3.3. Achiziia intracomunitar i operaiuni asimilate V 3.4. Msuri de simplificare operaiuni intracomunitare V 3.5. Msuri de simplificare studii de caz V 3.6. Operaiuni triunghiulare V 4. Operaiuni de prestri de servicii V 4.1. ncadrarea operaiunilor la prestarea de servicii V 4.2. Prestarea de servicii i operaiuni asimilate V 4.3. Declararea contractelor i a documentelor de prestri servicii V 5. Locul operaiunilor economice V 5.1. Locul livrrilor, achiziiilor i importului de bunuri V 5.2. Locul prestrilor de servicii
12.12
Taxa pe valoarea adugat
V 6. Aplicarea cotelor de TVA V 6.1. Cota standard i cota redus V 6.2. Cota TVA n statele membre V 7. Baza de impozitare pentru operaiuni efectuate n Romnia V 7.1. Determinarea bazei impozabile V 7.2. Elemente excluse din baza impozabil V 8. Operaiuni scutite de tax, cu drept de deducere V 8.1. Regimul fiscal al operaiunilor scutite V 8.2. Exporturi V 8.3. Prestri de servicii V 8.4. Livrri intracomunitare de bunuri V 9. Exercitarea dreptului de deducere V 9.1. Deducere TVA cerine i condiii V 9.2. Pro-rata V 9.3. Limitri speciale ale dreptului de deducere V 10. Drepturile pltitorilor de TVA V 10.1. Rambursarea TVA V 10.2. Restituirea TVA V 11. Obligaiile pltitorilor de TVA V 11.1. Factura i autofactura V 11.2. Evidena fiscal V 11.3. Sistemul plii TVA la ncasarea facturii V 11.4. Notificri opionale i obligatorii
12.12
V 2
Transferul de active
V 2.7/001
V.2. OPERAIUNI ECONOMICE EFECTUATE N ROMNIA 2.7. TRANSFERUL DE ACTIVE
Prin art. 7 Definiii ale termenilor comuni din Codul fiscal, transferul este definit drept operaiunea de vnzare, cesiune sau nstrinare a dreptului de proprietate sau operaiune de schimb a unui drept de proprietate cu servicii sau cu un alt drept de proprietate. Transferul de active se poate efectua total sau parial. Transfer de active poate avea loc ntre: societi din Romnia, societi din Romnia i state membre. Transferul de active prin cesiune ntre societi din Romnia i societi din state membre Transferul de active ntre societi din Romnia i societi din state membre se regsete n cazul fuziunii transfrontaliere care poate avea loc ntre: l una sau mai multe societi, dintre care cel puin dou sunt guvernate de legislaia a dou state membre diferite. n acest caz, societile sunt dizolvate fr a intra n lichidare i transfer totalitatea patrimoniului lor unei alte societi n schimbul repartizrii ctre acionarii/asociaii societii sau societilor absorbite de aciuni/pri sociale la societatea absorbant;
transfer
fuziune transfrontalier l mai multe societi, dintre care cel puin dou sunt guvernate de legislaia a dou state membre diferite. n acest caz, societile sunt dizolvate fr a intra n lichidare i transfer totalitatea patrimoniului lor unei societi pe care o constituie, n schimbul repartizrii ctre acionarii/asociaii lor de aciuni/pri sociale la societatea nou-nfiinat.
Fuziunea transfrontalier poate avea loc i n situaia n care o societate este dizolvat fr a intra n lichidare i transfer totalitatea patrimoniului su unei alte societi care deine totalitatea aciunilor sale/prilor sociale sau a titlurilor care confer drepturi de vot n adunarea general.
Baza legal Transferul de active este reglementat prin urmtoarele acte normative: 4 din punct de vedere juridic: Legea nr. 31 din 16 noiembrie 1990, republicat, privind societile comerciale; 4 din punct de vedere fiscal: Legea nr. 571 din 22 decembrie 2003 privind Codul fiscal;
12.12
reglementare
V 2.7/002
4 din
V 2
punct de vedere contabil: O.M.F.P. nr. 3.055 din 29 octombrie 2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene.
sistemul comun al taxei
Prevederile din Codul fiscal sunt armonizate cu prevederile cuprinse la art. 19 din Directiva CEE nr. 112 din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adugat prin care se reglementeaz faptul c n situaia unui transfer total sau parial de active cu titlu oneros sau sub form de aport la o societate statele membre pot considera c: nu a avut loc nicio livrare de bunuri; persoana creia i sunt transferate bunurile este succesorul cedentului. Tratamentul juridic al transferului de active prin cesiune n practic, transferul de active are loc prin operaiunea de fuziune i divizare. Cele dou operaiuni sunt definite prin art. 238 din Legea nr. 31 din 16 noiembrie 1990, republicat: 4 fuziunea prin alin. (1) lit. a) i lit. b); 1 4 divizarea prin alin. (2) lit. a) i lit. b) i la alin. (2 ). Se consider c are loc o fuziune ntr-una din urmtoarele dou situaii posibile: l una sau mai multe societi denumite societi absorbite sunt dizolvate fr a intra n lichidare i transfer n totalitate patrimoniul existent unei alte societi denumit societate absorbant n schimbul repartizrii de aciuni la societatea absorbant; l mai multe societi sunt dizolvate fr a intra n lichidare i transfer totalitatea patrimoniului lor unei societi nou constituite, n schimbul repartizrii de aciuni la societatea nou-constituit.
l dup ce este dizolvat fr a intra n lichidare, o societate transfer patrimoniul
fuziune
Se consider c are loc o divizare ntr-una din urmtoarele dou situaii posibile: su mai multor societi n schimbul repartizrii de aciuni ctre acionarii si;
divizare
l dup ce este dizolvat fr a intra n lichidare, o societate transfer patrimoniul
su mai multor societi nou-constituite, n schimbul repartizrii de aciuni ctre acionarii si.
proiect de fuziune sau divizare
Divizarea poate avea loc i prin transferul simultan al patrimoniului societii divizate ctre una sau mai multe societi existente i una sau mai multe societi nou-constituite. Fuziunea sau divizarea are drept consecin transferul tuturor activelor i pasivelor societii absorbite sau divizate. Descrierea activelor i pasivelor care urmeaz a fi preluate de societatea absorbant n cazul fuziunii sau care urmeaz a fi transferate fiecreia dintre societi beneficiare n cazul divizrii trebuie cuprinse n proiectul de fuziune sau de divizare ntocmit de ctre administratorii societilor care urmeaz a participa la fuziune sau la divizare. Raportul cuprinde informaii privind evaluarea patrimoniului transferat societii absorbante sau societii nou-nfiinate.
n cazul unei fuziuni sau lichidri, transferul de active nu este considerat o livrare de bun dac nu a nceput distribuirea ntre asociai a activelor ce li s-ar cuveni n urma lichidrii.
12.12
V 2
Tratamentul contabil
V 2.7/003
Transferul activelor i pasivelor din punct de vedere contabil se efectueaz conform regulilor contabile. Transferul de active se refer doar la o afacere constnd ntr-un ansamblu integrat de activiti i active organizate i administrate cu scopul: obinerii de profituri; nregistrrii de costuri mai mici; realizrii altor beneficii. Pentru recunoaterea n contabilitate a activelor primite prin transfer, primitorul activelor trebuie s procedeze la evaluarea valorii juste a fiecrui element primit pentru determinarea valorii individuale. De regul, evaluarea se efectueaz de ctre profesioniti calificai n evaluare, membri ai unui organism profesional n domeniu, recunoscut naional i internaional. Tratamentul fiscal din punctul de vedere al TVA Transferul de active este reglementat prin Codul fiscal la art. 128 Livrarea de bunuri alin. (7) i prin normele de aplicare a acestui articol la punctul 6 alin. (9) i alin. (10). Operaiunea de transfer de active poate avea loc prin: vnzare; divizare; fuziune; aport n natur la capitalul unei societi. Indiferent de modalitatea de realizare, transferul de active nu reprezint livrare de bunuri dac primitorul activelor este o persoan impozabil.
evaluare valoare just
livrare de bunuri
Pentru ncadrarea unei operaiuni la transfer de active, activele trebuie tratate la persoana impozabil cedent ca un tot unitar chiar dac transferul are loc total sau parial. Tratarea individual a activelor reprezint pentru persoana impozabil cedent o livrare de bun cu plat n situaia n care pentru achiziia sau producerea bunului transferat s-a exercitat dreptul de deducere a TVA. Tratarea transferului unui activ n mod individual conduce la rencadrarea operaiunii la livrare de bunuri. O astfel de situaie se regsete n cazul n care are loc distribuirea de bunuri din activele unei persoane impozabile ctre asociaii sau acionarii si, inclusiv o distribuire de bunuri legat de lichidarea sau de dizolvarea fr lichidare a persoanei impozabile. n acest caz, transferul activului prin distribuire individual reprezint o livrare de bunuri ca operaiune impozabil pentru care trebuie colectat TVA n baza prevederilor art. 128 alin. (5) din Codul fiscal.
distribuire ctre asociai
Transferul de active nu trebuie confundat cu: l distribuirea de bunuri din activele persoanei impozabile cu ocazia repartizrii de dividende n natur, a lichidrii sau dizolvrii fr lichidare; l transferul de bunuri de ctre o persoan impozabil stabilit pe teritoriul Romniei n scopul desfurrii unei activiti economice pe teritoriul unui stat membru, aa cum este reglementat prin art. 129 alin. (10) i (11) din Codul fiscal. Transferul de active este un transfer universal de bunuri chiar dac transferul se efectueaz total sau parial.
12.12
V 2.7/004
V 2
Transferul parial de active const n transferul activelor investite ntr-o anumit ramur a activitii economice n situaia n care acestea reprezint din punct de vedere tehnic o structur independent care particip la realizarea de activiti economice separate.
Se consider transfer parial de active i realocarea bunurilor imobile n care sunt situate activele transferate de cedent altor ramuri ale activitii aflate n uzul cedentului.
Condiia de ncadrare a operaiunii la transfer de active Transferul de active nu poate fi considerat o livrare de bunuri cu plat dac se poate dovedi c primitorul activelor intenioneaz s desfoare activitatea economic sau partea din activitatea economic care i-a fost transferat. n acest scop, avnd n vedere c un simplu transfer de active nu garanteaz posibilitatea continurii unei activiti economice, primitorul activelor este obligat s transmit cedentului o declaraie pe propria rspundere din care s rezulte c ndeplinete aceast condiie. ncadrarea operaiunii la transfer de active nu este condiionat de existena n obiectul de activitate al primitorului a activitii transferate, aspect pronunat prin Hotrrea Curii Europene de Justiie n cazul C-497/01 Zita Modes.
declaraie continuare activitate
Lichidarea activitii i vnzarea stocurilor de ctre primitor determin rencadrarea operaiunii din transfer de active n livrare de bunuri cu plat. Transferul de active aflat n afara sferei de aplicare a TVA este o facilitate acordat firmelor mici i mijlocii din Romnia prin salvarea fluxului de numerar care ar fi fost necesar pentru achiziia de active ca operaiune n sfera de aplicare a TVA. n lipsa unei astfel de faciliti, primitorul activelor ar fi trebuit s achite furnizorului o sum TVA semnificativ care i-ar bloca temporar activitatea chiar dac ulterior suma s-ar fi recuperat de la bugetul de stat.
Drepturile i obligaiile primitorului de active Primitorul bunurilor n cadrul operaiunii de transfer active este considerat succesorul cedentului, indiferent de faptul c este sau nu este persoan impozabil nregistrat n scopuri TVA. Pentru ndeplinirea acestor obligaii, n cazul transferului de active constnd n bunuri de capital obinute dup data aderrii, cedentul trebuie s transmit succesorului su o copie a registrului bunurilor de capital din care rezult: ncadrarea la mijloace fixe a bunului transferat; suma TVA pentru care s-a exercitat dreptul de deducere; perioada de ajustare. Practic, n cazul unei operaiuni de transfer de active se poate regsi una din urmtoarele dou situaii: 1. Primitorul activelor este nregistrat TVA
l cnd primitorul activelor este persoan impozabil nregistrat n scopuri TVA
copie a registrului bunurilor de capital
12.12
V 2
V 2.7/005
n acest caz, beneficiarul transferului de active preia toate drepturile i obligaiile cedentului cu privire la TVA. n categoria drepturilor se ncadreaz exercitarea dreptului de deducere a TVA la momentul primirii activelor transferate. n practic, exist situaii n care, din pruden, la momentul vnzrii activelor, persoana impozabil cedent taxeaz operaiunea de transfer prin colectarea TVA n mod similar unei livri de bunuri, fr a profita de prevederile art. 128 alin. (7) care nu ncadreaz transferul de active la livrare de bunuri. Taxarea acestei operaiuni de ctre cedent nu poate conduce la anularea dreptului de deducere a TVA exercitat de ctre primitorul activelor n baza facturii emise cu TVA colectat de ctre cedent. Pentru primitorul bunurilor, dreptul de deducere este reglementat prin art. 145 Sfera de aplicare a dreptului de deducere alin. (2) lit. e) din Codul fiscal.
deducerea TVA de ctre primitor
Dreptul de deducere poate fi anulat de ctre organul de inspecie fiscal numai n situaia n care constat, motivat i justificat faptul c taxarea s-a efectuat de ctre cedent numai pentru a acorda primitorului de active posibilitatea de a solicita rambursarea sumei TVA pentru care i-a exercitat dreptul de deducere. Anularea dreptului de deducere nu poate avea loc n situaia n care se face dovada c primitorul activelor utilizeaz activele pentru continuarea activitii economice a cedentului.
n categoria obligaiilor se ncadreaz ajustarea TVA deduse de ctre cedent prin dou modaliti fiscale: prin colectarea TVA, n cazul livrrilor ctre sine reglementate prin art. 128 alin. (4) din Codul fiscal; prin ajustarea TVA deduse n baza prevederilor art. 148 i 149 din Codul fiscal. 2. Primitorul activelor nu este nregistrat TVA
l cnd primitorul activelor nu este persoan impozabil nregistrat n scopuri TVA
ajustarea TVA
Dac este o persoan impozabil nenregistrat n scopuri de TVA, beneficiarul transferului este obligat s plteasc la bugetul de stat suma TVA rezultat ca urmare a ajustrilor care trebuie efectuate n baza prevederilor art. 128 alin. (4), art. 148, 149 sau 161 din Codul fiscal. Obligaia de plat trebuie raportat pe baz de declaraie care se depune la organul fiscal competent pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a avut loc transferul deoarece n cazul bunurilor de capital se consider c momentul de referin pentru determinarea datei de la care ncepe ajustarea este data obinerii bunului de ctre cedent. Raportarea se efectueaz n baza formularului cod 307 denumit Declaraie privind sumele rezultate din ajustarea taxei pe valoarea adugat, n situaia n care beneficiarul transferului de active nu este persoan nregistrat n scopuri de tax pe valoarea adugat, reglementat prin O.M.F.P. nr. 3.194 din 27 septembrie 2011, publicat n M.Of. nr. 698 din 3 octombrie 2011. Modalitatea de plat Prin acelai act normativ sunt reglementate urmtoarele modaliti de plat n lei a sumelor datorate bugetului de stat de ctre primitorul activelor persoan impozabil nenregistrat n scopuri de TVA: n numerar;
12.12
plata i declararea taxei
modaliti de plat
V 2.7/006
modaliti de plat
V 2
prin decontare bancar; prin mandat potal. Plata se efectueaz n contul 20.10.01.01.05 TVA de plat la bugetul de stat, rezultat ca urmare a ajustrilor, deschis la unitatea Trezoreriei Statului din cadrul organului fiscal competent, codificat fie prin codul de identificare fiscal, fie prin codul numeric personal al pltitorului. Beneficiar al transferului de active poate fi: 4 o persoan juridic, cu excepia comercianilor, asociaiile sau alte entiti fr personalitate juridic, caz n care se nscrie codul de nregistrare fiscal; 4 un comerciant, o sucursal a unui comerciant cu sediul principal al comerului n strintate, caz n care se nscrie codul unic de nregistrare; 4 o persoan fizic care desfoar activiti economice n mod independent sau exercit profesii libere, caz n care se nscrie codul de nregistrare fiscal; 4 o persoan fizic, caz n care se nscrie fie codul numeric personal atribuit, fie numrul de identificare fiscal atribuit de organul fiscal competent din subordinea A.N.A.F. n situaia n care persoana fizic nu deine un cod numeric personal. Documente emise pentru transferul de active Transferul parial sau integral de active trebuie evideniat ntr-un document ntocmit de ctre prile implicate n operaiune, fiecare parte primind un exemplar al acestuia. Acest document nu este un formular tipizat, dar ntocmirea acestuia trebuie s aib n vedere inserarea urmtoarelor informaii obligatorii pentru identificarea operaiunii: un numr de ordine secvenial; data emiterii documentului; data efecturii transferului; denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA att pentru cedent, ct i pentru primitorul de active; descrierea detaliat a operaiunii; valoarea transferului.
beneficiar transfer
document de transfer
Firma Rodimar din Oradea, nregistrat n scopuri de TVA, transfer din patrimoniul su n luna iulie 2012 un activ ctre firma Micprod din Bacu, persoan impozabil nenregistrat n scopuri de TVA, care se afl n regimul special de scutire reglementat prin art. 152 din Codul fiscal. Activul a fost achiziionat de ctre Rodimar n anul 2009 la o valoare total de 214.200 lei, din care baz de impozitare 180.000 lei i TVA 34.200 lei (19%). Transferul de active este consemnat n documentul de transfer ncheiat ntre firma Rodimar, n calitate de cedent, i firma Micprod, n calitate de primitor. La acest document se anexez urmtoarele documente: original: declaraia reprezentantului legal al firmei Micprod din care rezult faptul c activul urmeaz a fi utilizat pentru aceeai activitate economic a cedentului; 4 o copie a registrului bunurilor de capital ntocmit de ctre firma Rodimar din care rezult urmtoarele informaii relevante: data achiziiei bunului: anul 2009; valoarea TVA dedus: 34.200 lei;
4 n
Exemplu:
12.12
V 2
perioada de ajustare: 5 ani.
V 2.7/007
Pentru ndeplinirea obligaiei fiscale, din analiza documentului de transfer, firma Micprod, n calitate de primitor al activului, constat faptul c: l activul a fost utilizat de ctre cedent o perioad de 3 ani (2009, 2010, 2011);
l are urmtoarele obligaii contabile i fiscale: 4 n luna iulie 2012:
s ajusteze pentru o perioad de 2 ani suma TVA dedus de ctre cedent; s achite bugetului de stat suma de 13.680 lei calculat astfel: 34.200 lei : 5 ani = 6.840 lei/an 6.840 lei x 2 ani = 13.680 lei s nregistreze suma TVA ajustat prin formula contabil: 635 = 446 13.680 lei Cheltuieli cu alte impozite, Alte impozite, taxe i vrsminte taxe i vrsminte asimilate asimilate s achite suma de 13.680 lei pn la data de 25 august 2012; s completeze i s depun la organul fiscal competent declaraia cod 307 pn la data de 25 august 2012; s nregistreze suma TVA achitat prin formula contabil: 446 = 5121 13.680 lei Alte impozite, taxe i Conturi la bnci n lei vrsminte asimilate
4 n luna august 2012:
12.12
Totul despre factur

110 pagini de Legislaie comentat de specialiti 49 de Cazuri Practice explicate pas cu pas
CD-ul cuprinde TOAT legislaia despre Factur explicat i detaliat pas cu pas, plus 49 de Cazuri Practice care s lmureasc fiecare problem specific. Totul despre Factur este o lucrare scris de contabili pentru contabili care v ofer: 110 pagini de legislaie explicat detaliat 71 de sfaturi de la specialiti n domeniu 49 de cazuri practice alese i rezolvate de colegi contabili Din sumar: 1. Ce trebuie s existe n mod obligatoriu pe fiecare factur pentru a evita amenda de 5.000 lei? 2. Factura emis de ctre client 3. Corectarea facturilor 4. Factura de penaliti 5. Factura centralizatoare 6. Factura prin mijloacele electronice 7. Factura simplificat 8. Externalizarea facturii 9. Factura emis de organul de executare silit 10. Duplicatul facturii 11. Stocarea facturilor 12. Autofactura 13. Factura de decontare 14. Nota de creditare i Nota de debitare 15. Cazuri speciale: Factura emis exclusiv n momentul recepiei bunurilor 16. Cazuri speciale: Transferul de active Atenie: sunt 110 pagini de legislaie explicat detaliat de specialiti EXCLUSIV pentru uzul practic al contabililor din Romnia. NU este o lucrare teoretic, tocmai pentru c a fost realizat din dorina de a-i ajuta pe cei care lucreaz zi de zi n acest domeniu. Fiecare dintre aceste situaii conine trimiterile la lege i v asigur astfel accesul la soluia cea mai bun pentru dumneavoastr.
Pentru informaii complete accesai www.totuldesprefactura.fisc.ro
V 3
Achiziia intracomunitar i operaiuni asimilate
V 3.3/003
Tratamentul fiscal aplicabil achiziiei de autoturisme de la parteneri stabilii n C.E.E. Pentru aplicarea corect a regimului de taxare a mijloacelor de transport livrate de furnizori stabilii n state membre, trebuie s avem n vedere urmtoarele cerine: l ncadrarea mijlocului de transport n categoria nou sau vechi;
Un mijloc de transport este considerat nou n situaia n care ndeplinete condiiile de la art. 1251 Semnificaia unor termeni i expresii alin. (3) lit. b) pct. 1, adic acesta nu a fost livrat cu mai mult de 6 luni de la data intrrii n funciune sau nu a fost utilizat pentru deplasri care depesc 6.000 km. l
stabilirea statutului fiscal al furnizorului: persoan impozabil sau persoan neimpozabil; l stabilirea statutului fiscal al cumprtorului: persoan neimpozabil; persoan impozabil nenregistrat n scopuri de TVA; persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA. Regimul de taxare pentru autovehicule noi Specific achiziiei intracomunitare de autovehicule noi este faptul c obligaia de plat a TVA revine cumprtorului din Romnia, indiferent de faptul c este sau nu este o persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA sau de calitatea de persoan impozabil sau neimpozabil a vnztorului, stabilit n statul membru (o persoan fizic, o persoan impozabil nenregistrat n scopuri de TVA, o persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA). n funcie de statutul fiscal al cumprtorului, regimul de taxare se aplic difereniat, astfel: l persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA: nu achit efectiv TVA la bugetul general consolidat; evideniaz obligaia de impozitare a operaiunii prin aplicarea regimului de taxare invers cunoscut prin formula contabil 4426 TVA deductibil = 4427 TVA colectat; raporteaz operaiunea la organul fiscal teritorial n baza decontului de TVA cod 300;
l
criterii aplicare regim de taxare
autovehicule noi
persoane nregistrate
persoanele nenregistrate n scopuri de TVA (impozabile sau neimpozabile): achit efectiv TVA la bugetul general consolidat. Taxa poate fi achitat bugetului de stat i nainte de data nmatriculrii, dar nu mai trziu de data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care ia natere exigibilitatea achiziiei intracomunitare; raporteaz operaiunea la organul fiscal teritorial n baza decontului special de TVA cod 301.
persoane nenregistrate
Regimul de taxare pentru autovehicule vechi (second-hand) Pentru stabilirea corect a regimului de taxare, trebuie s avem n vedere statutul fiscal al vnztorului stabilit n statul membru i al cumprtorului stabilit n Romnia. Dac este persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA, vnztorul stabilit
12.12
autovehicule vechi
V 3.3/004
V 3
regimul special de taxare
ntr-un stat membru poate aplica un regim normal de taxare sau un regim special de taxare. Prin Directiva 112 din 28 noiembrie 2006 a Comunitii Europene, aplicarea regimului special de taxare este reglementat prin articolul 313 i 326. n baza alineatului (14) din articolul 226, seciunea 4 Coninutul facturilor, furnizorul persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA este obligat s menioneze dac a aplicat acest regim i s fac trimitere la unul din cele dou articole. Practic, pot exista urmtoarele situaii concrete n care: 1. vnztorul din statul membru este persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA, dar nu aplic regimul special de taxare: n acest caz, regimul de taxare aplicabil n Romnia este condiionat de statutul fiscal al cumprtorului din Romnia, astfel: l n situaia n care cumprtorul este nregistrat n scopuri de TVA, comunic furnizorului codul su valabil atribuit de autoritile fiscale din Romnia i furnizorul consider operaiunea o livrare intracomunitar. n acest caz, pentru achiziia intracomunitar efectuat, cumprtorul din Romnia procedeaz astfel: aplic regimul de taxare invers prin formula contabil 4426 TVA deductibil = 4427 TVA colectat; declar operaiunea n decontul de TVA cod 300 la rndul 5 corespunztor rulajului creditor al contului 4427 i la rndul 18 corespunztor rulajului debitor al contului 4426; raporteaz operaiunea de achiziie intracomunitar n declaraia recapitulativ cod 390;
cumprtor nregistrat
Pentru o astfel de situaie, n eventualitatea vnzrii ulterioare a acestui mijloc de transport, cumprtorul din Romnia nu poate aplica regimul special pentru bunuri second-hand. l
cumprtor persoan fizic

l
n situaia n care cumprtorul este o persoan fizic, iar transportul cade n sarcina vnztorului, vnztorul taxeaz operaiunea n ara sa i cumprtorul din Romnia nu taxeaz operaiunea. Pentru astfel de situaii, cumprtorul trebuie s fac dovada taxrii operaiunii n statul membru al vnztorului pe baza facturii n care este nscris suma TVA colectat de ctre furnizor n statul su; n situaia n care cumprtorul este o persoan impozabil nenregistrat n scopuri de TVA sau o persoan neimpozabil, operaiunea de achiziie intracomunitar se consider impozabil n Romnia numai dac valoarea mijlocului de transport este mai mare de 10.000 euro, exclusiv TVA. Dac nu depete acest plafon, furnizorul trebuie s colecteze TVA n statul su, fapt dovedit prin factura emis. La urmtoarea achiziie intracomunitar de acest gen, cumprtorul trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de TVA n baza articolului 1531 nainte de efectuarea achiziiei. Dup nregistrare, comunic furnizorului codul su, iar acesta consider operaiunea de vnzare drept o livrare intracomunitar, scutit. Astfel, operaiunea devine impozabil n Romnia i la momentul achiziiei bunului, cumprtorul din Romnia procedeaz astfel: achit efectiv TVA la bugetul general consolidat; depune la organul fiscal decontul special de TVA cod 301.
12.12
cumprtor nenregistrat
V 3
V 3.3/005
2. vnztorul este o persoan neimpozabil (o persoan fizic) sau o persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA care aplic regimul special de taxare n aceast situaie, achiziia intracomunitar nu este impozabil n Romnia, indiferent de statutul fiscal al cumprtorului din Romnia care poate fi: l o persoan fizic; l o persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA; l o persoan impozabil care nu este nregistrat n scopuri de TVA; l o persoan juridic neimpozabil care nu este nregistrat n scopuri de TVA.
achiziie neimpozabil n Romnia
Pentru o astfel de situaie, n eventualitatea vnzrii ulterioare a acestui mijloc de transport, cumprtorul din Romnia nregistrat n scopuri de TVA poate aplica regimul special pentru bunuri second-hand, cu obligativitatea nscrierii acestei meniuni pe factura emis.
n situaia n care furnizorul este un cumprtor revnztor i aplic regimul special second hand prin colectarea TVA de 19% (Germania) la marja sa de profit, operaiunea reprezint pentru cumprtorul din Romnia o achiziie intracomunitar de bunuri care nu este impozabil n Romnia. Dac este nregistrat n scopuri de TVA, cumprtorul raporteaz valoarea acestei operaiuni prin decontul de TVA cod 300, la rndul 26 denumit Achiziii de bunuri i servicii scutite de tax sau neimpozabile, din care:..., dar fr a mai raporta operaiunea i prin declaraia recapitulativ cod 390. Pentru vnzarea ulterioar a acestui autoturism se aplic un tratament fiscal identic cu cel aplicat pentru vnzarea aceluiai autoturism pentru care s-a aplicat regimul de taxare invers. Dac autoturismul ar fi nou, persoana fizic vnztoare ar fi obligat s se nregistreze n scopuri de TVA (n Germania), considernd c efectueaz (n Germania) o livrare intracomunitar scutit cu drept de deducere. n acest caz, operaiunea ar reprezenta pentru cumprtorul din Romnia o achiziie intracomunitar de bunuri impozabil n Romnia conform prevederilor art. 126 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal: Sunt, de asemenea, operaiuni impozabile i urmtoarele operaiuni efectuate cu plat, pentru care locul este considerat a fi n Romnia, potrivit art. 1321: b) o achiziie intracomunitar de mijloace de transport noi, efectuat de orice persoan. n acest caz, chiar dac autoturismul este cumprat de la o persoan fizic, dar este nou, cumprtorul din Romnia ar fi obligat s considere operaiunea o achiziie intracomunitar de bunuri i s aplice regimul de taxare invers prin formula 4426 TVA deductibil = 4427 TVA colectat concomitent cu nregistrarea contabil 2133 Mijloace de transport = 462 Creditori diveri i raportarea operaiunii prin: decontul de TVA cod 300 la rndul 5 i 18; declaraia cod 390 VIES cu simbolul A. Prin declaraia cod 390, operaiunea se raporteaz pe numele persoanei fizice i codul de ar (DE). Dac autoturismul nu este nou, operaiunea de achiziie nu este neimpozabil n Romnia, motiv pentru care se raporteaz doar prin decontul de TVA cod 300, la rndul 26 denumit Achiziii de bunuri i servicii scutite de tax sau neimpozabile.
12.12
cumprtor revnztor
achiziie impozabil n Romnia
taxare invers
V 3.3/006
V 3
operaiune neimpozabil
n situaia n care autoturismul nu este nou, iar vnztorul este o persoan neimpozabil (o persoan fizic) care nu este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA (n Germania) pentru realizarea acestei operaiuni, operaiunea nu este impozabil nici pentru vnztor (n Germania), dar nici n Romnia pentru cumprtor. Astfel, pentru vnzarea unui mijloc de transport second hand, nici persoana fizic (din Germania) nu este obligat s taxeze operaiunea sau s justifice aplicarea regimului de scutire de la plata TVA pentru vnzarea autoturismului, dar nici persoana impozabil din Romnia s taxeze n Romnia achiziia acestuia. n acest context, avnd n vedere faptul c nu se realizeaz o achiziie intracomunitar de bunuri, cumprtorul din Romnia nu trebuie s se nscrie n Registrul operatorilor intracomunitari. Este operaiune impozabil n Romnia doar achiziia intracomunitar de mijloace de transport noi, efectuat de ctre orice persoan, indiferent de faptul c este o persoan neimpozabil sau o persoan impozabil nregistrat sau nenregistrat n scopuri de TVA. n acest sens sunt aplicabile i prevederile art. 126 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, coroborate cu prevederile din: Normele de aplicare a art. 126 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal la punctul 2 alin. (3) prin care se prevede c achiziia intracomunitar de mijloace noi de transport este ntotdeauna considerat o operaiune impozabil n Romnia dac locul respectivei achiziii intracomunitare este n Romnia.
operaiuni impozabile
12.12
V 11
Factura i autofactura
V 11.1/001
V.11. OBLIGAIILE PLTITORILOR DE TVA 11.1 FACTURA I AUTOFACTURA
I. FACTURA Factura este documentul emis de furnizor sau de prestator fie pentru livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, fie pentru avansurile ncasate n legtur cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii. Emiterea facturii i modul de nregistrare al acesteia este reglementat att prin legislaia fiscal, ct i prin legislaia contabil aplicabil n Romnia. La rndul ei, legislaia aplicabil pe teritoriul Romniei este armonizat cu prevederile cuprinse n legislaia Comunitii Europene. n ordine cronologic, legislaia aplicabil n Romnia poate fi astfel sistematizat: l legislaia fiscal: O.M.F.P. nr. 2.226 din 27 decembrie 2006 privind utilizarea unor formulare financiar-contabile de ctre persoanele prevzute la art. 1 din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, modificat prin O.M.F.P. nr. 3.420 din 21 decembrie 2009 pentru modificarea i completarea unor ordine ale ministrului finanelor publice.
l legislaia contabil:
factura
O.M.F.P. nr. 3.512 din 27 noiembrie 2008 privind documentele financiarcontabile; O.M.F.P. nr. 3055 din 29 octombrie 2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene.
baza legal
l legislaia european:
Directiva nr. 77/388 din 17 mai 1977. A asea Directiv a legislaiilor statelor membre referitoare la impozitele pe cifra de afaceri sistemul comun de tax pe valoarea adugat: baza unitar de evaluare (77/388/CEE), publicat n Jurnalul Oficial nr. L 145/1977, p. 1 40; Directiva nr. 115 din 20 decembrie 2001 de modificare a Directivei 77/388/CEE n vederea simplificrii, modernizrii i armonizrii condiiilor de facturare stabilite cu privire la taxa pe valoarea adugat, publicat n Jurnalul Oficial nr. L 15/2002, p. 24 28; Directiva nr. 112 din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adugat, publicat n Jurnalul Oficial nr. L 347 din 11 decembrie 2006, p. 1 118, ediia special a Jurnalului Oficial, capitolul 09, volumul 03; Decizia nr. 717 din 31 octombrie 2007 de stabilire a unui grup de experi pentru facturarea electronic (2007/717/CE), publicat n Jurnalul Oficial nr. L 289 din 7 noiembrie 2007, p. 38 44;
12.12
V 11.1/002
V 11
Directiva nr. 45 din 13 iulie 2010 de modificare a Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adugat n ceea ce privete normele privind facturarea. Termenul de emitere al facturii Pentru o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, factura trebuie emis cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care ia natere faptul generator al taxei. Pentru un avans ncasat n legtur cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, factura trebuie emis ctre beneficiarul care a achitat avansul, cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a ncasat avansurile. Factura pentru avansul ncasat nu se mai emite n situaia n care anterior ncasrii, a fost emis o factur pentru suma respectiv. Faptul generator poate fi stabilit ntr-unul din urmtoarele momente: la data livrrii bunurilor; la data prestrii serviciilor; la data ncasrii unui avans pentru o livrare de bunuri sau o prestare de servicii. Factura poate fi emis i naintea faptului generator. Este opional emiterea facturii pentru: l o livrare de bunuri sau o prestare de servicii: scutit fr drept de deducere a TVA; neimpozabil; l ncasarea unui avans pentru o livrare de bunuri sau o prestare de servicii: scutit fr drept de deducere; neimpozabil; l plata unui import; l plata n vam a TVA aferent unui import. Semnarea i tampilarea unei facturi este opional. Norme de ntocmire i utilizare a facturii Aceste norme sunt reglementate din punct de vedere fiscal prin articolul 4 cu trimitere la anexa nr. 3 i anexa nr. 4 din O.M.F.P. nr. 2.226 din 27 decembrie 2006, modificat i completat prin O.M.F.P. nr. 3.420 din 21 decembrie 2009 i sunt aplicabile doar de ctre persoanele impozabile stabilite n Romnia. O persoan impozabil este considerat a fi stabilit n Romnia dac are sediul activitii economice n Romnia. n categoria persoanelor impozabile stabilite n Romnia se ncadreaz i persoana impozabil cu sediul activitii economice n afara Romniei, dar care are un sediu fix n Romnia. Se consider c are un sediu fix n Romnia numai dac dispune de suficiente resurse tehnice i umane pentru a efectua regulat livrri de bunuri i prestri de servicii impozabile. Prin norme se reglementeaz utilitatea, modul de ntocmire, circuitul facturii i arhivarea facturii, dup cum urmeaz:
emitere
fapt generator
sediu fix
12.12
V 11
V 11.1/003
1) utilitatea facturii: Factura este un formular cu regim intern de tiprire i numerotare care are calitatea de document justificativ de nregistrare n contabilitatea furnizorului i a cumprtorului. Factura se utilizeaz pentru decontarea bunurilor livrate i a serviciilor prestate i pentru nsoirea mrfii pe timpul transportului, n situaia n care nu se ntocmete un aviz de nsoire a mrfurilor. 2) modul de ntocmire: Factura se ntocmete n dou sau mai multe exemplare pentru livrri de bunuri i prestri de servicii. Factura poate fi emis i ulterior livrrii bunurilor, caz n care bunurile livrate trebuie s circule pe baza avizul de nsoire a mrfii. 3) circuitul: Factura are urmtorul circuit: l la furnizor: la compartimentul desfacere pentru nregistrarea n evidenele operative i pentru eventualele reclamaii ale clienilor; la compartimentul financiar-contabil, pentru nregistrarea n evidena contabil i fiscal; l la cumprtor: la compartimentul financiar-contabil, pentru: 4 acceptarea plii; 4 nregistrarea n evidena contabil i fiscal. 4) arhivarea: Factura se arhiveaz: l la furnizor: la compartimentul desfacere; la compartimentul financiar-contabil; l la cumprtor: la compartimentul financiar-contabil. Reguli de facturare Prin O.G. nr. 15/2012 s-au reglementat urmtoarele reguli de facturare aplicabile ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013: 1. factura se emite de ctre vnztorul/prestatorul din Romnia conform prevederilor art. 155 din Codul fiscal pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii pentru care locul livrrii, respectiv locul prestrii, se consider a fi n Romnia, conform prevederilor art. 132 i 133, cu urmtoarele precizri: dac locul livrrii/prestrii este n afara Romniei, pe teritoriul comunitar, factura se emite n conformitate cu normele aplicabile n statul membru pe teritoriul cruia are loc livrarea de bunuri/prestarea de servicii; aceast regul se aplic i n situaia n care beneficiarul este persoana care emite factura n numele i n contul furnizorului/prestatorului conform prevederilor alin. (17) al art. 155 din Codul fiscal; 2. factura se emite conform prevederilor art. 155 din Codul fiscal de ctre vnztorul/prestatorul din Romnia pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii
12.12
ntocmirea i verificarea facturii
reguli de facturare
V 11.1/004
V 11
pentru care locul livrrii nu este n Romnia conform prevederilor art. 132 i 133, dar obligat la plata TVA este cumprtorul bunurilor/beneficiarul serviciilor stabilit pe teritoriul unui stat membru, altul dect Romnia; reguli de facturare 3. factura se emite conform prevederilor legislaiei fiscale aplicabile n statul membru al furnizorului/prestatorului n situaia n care obligat la plata TVA este cumprtorul bunurilor/beneficiarul serviciilor stabilit pe teritoriul Romniei conform prevederilor art. 150 alin. (2) (6) deoarece locul livrrii/prestrii se consider n Romnia conform art. 132 i 133. Regimul intern de numerotare a facturii Acest regim intern de numerotare a facturilor care pot fi emise n cursul unui an calendaristic i fiscal trebuie precizat printr-o procedur proprie de stabilire i de alocare de numere, n funcie de structura organizatoric a fiecrei persoane impozabile stabilite n Romnia. Astfel, seriile i numerele facturilor pot fi difereniate pe gestiuni, puncte de lucru i alte forme de organizare a sistemului de vnzare a bunurilor sau de prestare a serviciilor. La nivelul fiecrei persoane impozabile, persoana care rspunde de organizarea i conducerea contabilitii trebuie s emit o decizie intern, n form scris, prin care desemneaz unul sau mai muli angajai s ndeplineasc atribuii referitoare la alocarea i gestionarea de numere i serii pentru facturile care urmeaz a fi emise i care sunt emise pe parcursul unui an. Factura trebuie s aib un numr de ordine, secvenial, stabilit anual de societate cu scopul de a asigura necesarul pentru un an ntreg. Numrul poate fi nsoit de una sau mai multe serii, n funcie de necesiti. Regimul intern de numerotare a facturii trebuie respectat de ctre fiecare persoan impozabil, indiferent de faptul c este sau nu este nregistrat n scopuri de TVA.
decizie intern de numerotare
Numrul de la care se emite prima factur se stabilete anual. Situaii n care factura nu trebuie emis Nu trebuie s emit factur persoana impozabil care realizeaz urmtoarele operaiuni: l livrri de bunuri prin magazinele de comer cu amnuntul i prestri de servicii ctre populaie, consemnate n documente, fr nominalizarea cumprtorului pentru care este obligatorie emiterea de bonuri fiscale, conform prevederilor O.U.G. nr. 28/1999 privind obligaia operatorilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
l livrri
nu se emite factur
de bunuri i prestri de servicii, altele dect cele menionate la primul paragraf, furnizate ctre beneficiari persoane neimpozabile, altele dect persoanele juridice neimpozabile, pentru care este obligatorie emiterea de documente legal aprobate, fr nominalizarea cumprtorului, de exemplu:
l transport de persoane pe baza biletelor de cltorie sau abonamentelor;
12.12
V 11
ve, trguri, expoziii;
V 11.1/005
l acces pe baz de bilet la: spectacole, muzee, cinematografe, evenimente sportil livrri
de bunuri i prestri de servicii, altele dect cele menionate la primele dou paragrafe, furnizate ctre beneficiari, persoane neimpozabile, altele dect persoanele juridice neimpozabile, care prin natura bunurilor/serviciilor nu permit furnizorului/prestatorului identificarea beneficiarului, de exemplu: o livrri de bunuri efectuate prin automatele comerciale; o servicii de parcri auto a cror contravaloare se ncaseaz prin automate; o servicii de rencrcare electronic a cartelelor telefonice prepltite.
nu se emite factur
Dei nu exist obligaia emiterii facturii, factura poate fi emis, fr a fi interzis. Legea oblig persoana impozabil s emit factura numai n situaia n care cumprtorul bunurilor/beneficiarul serviciilor solicit n mod expres emiterea acesteia. Operatorii economici care au obligaia s utilizeze aparatele electronice de marcat fiscale nu sunt obligai s emit proceduri interne de alocare a numerelor pentru facturi. Veniturile realizate zilnic se nregistreaz prin utilizarea monetarului, a chitanei sau a altor documente specifice activitii pe care o desfoar. n acest caz trebuie ntocmite proceduri interne de alocare a numerelor pentru astfel de documente. Informaiile obligatorii din factur La emiterea unei facturi, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, persoana impozabil trebuie s aib n vedere nscrierea urmtoarelor informaii obligatorii, reglementate n mod expres prin Codul fiscal la articolul 155 alin. (19) de la litera a) la r): l numrul de ordine, n baza uneia sau a mai multor serii, care identific factura n mod unic; l data emiterii facturii; l data la care: au fost livrate bunurile; au fost prestate serviciile; a fost ncasat un avans;
informaii factur
Aceast informaie se nscrie numai n situaia n care data faptului generator este diferit de data emiterii facturii, astfel: dac factura este emis nainte de data livrrii sau prestrii sau nainte de data ncasrii unui avans, pe factur se nscrie doar data emiterii facturii; dac factura este emis n data n care a avut loc livrarea sau prestarea sau ncasarea unui avans, pe factur se nscrie doar data emiterii facturii care este identic cu data livrrii/prestrii ori ncasrii unui avans; dac factura este emis ulterior datei livrrii sau prestrii sau a ncasrii unui avans, pe factur se nscrie att data emiterii facturii, ct i data livrrii sau prestrii sau a ncasrii unui avans. l denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA sau codul
de identificare fiscal ale persoanei impozabile care a livrat bunurile sau a prestat serviciile. La adres trebuie nscrise cel puin informaiile referitoare la localitate, strad i numr;
adresa
Dac un furnizor/prestator cu sediul activitii economice n Romnia, are sedii secundare fr personalitate juridic pe teritoriul Romniei, pe factura emis se nscrie: obligatoriu, adresa sediului activitii economice a persoanei juridice; opional, adresa sediului secundar prin care au fost livrate bunurile sau au fost prestate serviciile.
12.12
V 11.1/006
V 11
Dac un furnizor/prestator cu sediul activitii economice n afara Romniei are un sediu fix pe teritoriul Romniei, pe factura emis pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii la care particip sediul fix nscrie, obligatoriu, att adresa sediului activitii economice, ct i adresa sediului fix din Romnia. l denumirea/numele furnizorului sau prestatorului care nu este stabilit n Rom-
denumire/ nume
nia i care i-a desemnat un reprezentant fiscal, inclusiv denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA a reprezentantului fiscal desemnat; l denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA al cumprtorului/beneficiarului dac acesta este o persoan impozabil sau codul de identificare fiscal dac acesta este o persoan juridic neimpozabil stabilit n Romnia. La adres trebuie nscrise cel puin informaiile referitoare la localitate, strad i numr;
Dac un cumprtor/beneficiar cu sediul activitii economice n Romnia are sedii secundare fr personalitate juridic pe teritoriul Romniei, pe factura emis se nscrie: obligatoriu, adresa sediului persoanei juridice; opional, adresa sediului secundar ctre care au fost livrate bunurile sau au fost prestate serviciile. Dac un cumprtor/beneficiar cu sediul activitii economice n afara Romniei are un sediu fix pe teritoriul Romniei, pe factura emis, furnizorul/prestatorul trebuie s nscrie adresa sediului fix din Romnia ctre care au fost livrate bunurile sau au fost prestate serviciile. l denumirea/numele
descriere operaiune
meniuni speciale
beneficiarului care nu este stabilit n Romnia i care i-a desemnat un reprezentant fiscal, inclusiv denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA a reprezentantului fiscal; l prezentarea operaiunii: denumirea i cantitatea bunurilor livrate; denumirea serviciilor prestate; particularitile mijloacelor de transport noi (art. 1251 alin. (3)), livrate intracomunitar; l detalii privind elementele de facturare cu privire la: baza de impozitare a bunurilor i serviciilor pentru fiecare cot, scutire sau operaiune netaxabil; preul unitar, exclusiv taxa; rabaturile, remizele, risturnele i alte reduceri de pre n situaia n care acestea nu sunt incluse n preul unitar; avansurile facturate pentru fiecare cot; l cota de tax aplicat i suma TVA colectat, exprimat n lei, pentru fiecare cot aplicat; l meniunea autofactur n situaia n care factura este emis de beneficiar n numele i n contul furnizorului; l dac operaiunea nu este taxabil, se nscrie baza legal a regimului fiscal aplicat cu referire la prevederile din Codul fiscal sau din Directiva 112 sau orice alt meniune din care s rezulte c livrarea de bunuri sau prestarea de servicii este scutit sau neimpozabil sau supus regimului de taxare invers; l meniunea taxare invers n situaia n care clientul este persoana obligat la plata TVA; l meniunea regimul marjei agenii de turism n situaia n care se aplic regimul special pentru ageniile de turism;
12.12
V 11
V 11.1/007
l meniunea regimul marjei bunuri second-hand sau regimul marjei opere
de art sau regimul marjei obiecte de colecie i antichiti, n funcie de natura bunurilor livrate prin aplicarea regimului special; l meniunea TVA la ncasare n situaia n care exigibilitatea TVA intervine la data ncasrii contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii; l o referire la alte facturi sau documente emise anterior. Aceast referin este obligatorie numai n situaia n care: se emit mai multe facturi sau documente pentru aceeai operaiune; se efectueaz regularizri.
meniuni speciale
Pe fiecare factur emis, persoana impozabil este obligat s nscrie pe facturi codul de identificare fiscal propriu, obligaie reglementat prin articolul 73 din O.G. nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat. Aceast omisiune este considerat o contravenie care se ncadreaz la articolul 219 alineatul (1) litera g) i poate fi sancionat cu amend cuprins ntre 1.000 i 5.000 lei n baza prevederilor articolului 219 alineatul (2) litera d) din Codul de procedur fiscal. Limba de ntocmire a facturii Factura poate fi ntocmit n orice limb oficial a statelor membre ale Uniunii Europene i n orice valut negociat prin comand sau contract. n factur, baza de impozitare poate fi nscris n valut, dar n situaia n care operaiunea nu este scutit de tax, suma TVA colectat trebuie nscris i n lei. Pentru nregistrarea n jurnalul de vnzri a unei facturi emise n alt limb dect limba romn, baza de impozitare se transform n lei prin utilizarea cursului valutar corespunztor.
factur n alt limb
Deoarece prin articolul 8 alineatul (1) din O.G. nr. 92 din 24 decembrie 2003, republicat, privind Codul de procedur fiscal se reglementeaz faptul c limba oficial n administraia fiscal este limba romn, la solicitarea organelor fiscale trebuie asigurat traducerea n limba romn a informaiilor din facturi.
Acest drept de solicitare este conferit de articolul 8 alineatul (2) din cadrul aceluiai act normativ care prevede: Dac la organele fiscale se depun petiii, documente justificative, certificate sau alte nscrisuri ntr-o limb strin, organele fiscale vor solicita ca acestea s fie nsoite de traduceri n limba romn certificate de traductori autorizai. Acelai drept l au i organele de inspecie fiscal n timpul inspeciilor fiscale efectuate.
solicitare traducere
Pe fiecare factur emis, persoana impozabil este obligat s nscrie codul de identificare fiscal propriu, obligaie reglementat prin articolul 73 din O.G. nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat. Aceast omisiune este considerat o contravenie care se ncadreaz la articolul 219 alineatul (1) litera g) i poate fi sancionat cu amend cuprins ntre 1.000 i 5.000 lei n baza prevederilor articolului 219 alineatul (2) litera d) din Codul de procedur fiscal. Persoanele impozabile care aplic regimul special de scutire de TVA datorit cifrei de afaceri sub 65.000 euro au obligaia s emit fiecare factur prin nscrierea aceluiai coninut de informaii obligatorii, cu excepia celor nscrise n scopuri de TVA.
12.12
V 11.1/008
V 11
emitere opional
Persoana impozabil nregistrat n scopuri de TVA care efectueaz o livrare de bunuri sau o prestare de servicii scutit fr drept de deducere a taxei reglementate prin articolul 141 alineatele (1) i (2) din Codul fiscal, nu este obligat s ntocmeasc o factur, dar operaiunea astfel efectuat trebuie nregistrat n evidena contabil i fiscal. Pentru astfel de operaiuni, emiterea facturii este opional, fr a fi interzis. Totui, n situaia n care se decide emiterea facturii, trebuie respectat coninutul minimal reglementat prin articolul 155 alineatul (19) din Codul fiscal. Corectarea facturilor din proprie iniiativ Corectarea se efectueaz prin selectarea uneia din cele dou modaliti de stornare reglementate prin articolul 159 din Codul fiscal denumit Corectarea documentelor, completate prin precizrile de la punctul 811 din Normele de aplicare a Codului fiscal. Dac factura a fost transmis beneficiarului, furnizorul sau prestatorul poate selecta una din cele dou modaliti de corectare a facturii emise eronat: l emite o nou factur care trebuie s cuprind att informaiile din documentul iniial, numrul i data documentului corectat, valorile cu semnul minus, ct i informaiile i valorile corecte. Aceste informaii se completeaz pe dou rnduri distincte n noua factur emis; l emiterea unei facturi noi care s cuprind informaiile i valorile corecte, concomitent cu emiterea unei facturi de stornare a facturii eronate prin nscrierea cu semnul minus a valorilor din factura iniial. n factura emis pentru corectarea unei erori iniiale se menioneaz obligatoriu numrul i data facturii corectate. Obligaia beneficiarului n situaia n care un beneficiar al operaiuni scutite fr drept de deducere a primit o factur eronat emis de ctre furnizor sau prestator prin aplicarea regimului de taxare, acesta nu i poate exercita dreptul de deducere sau de rambursare a taxei nscrise pe factura respectiv. Beneficiarul este obligat s solicite furnizorului sau prestatorului stornarea facturii emise prin aplicarea regimului de taxare cu tax i emiterea unei noi facturi prin aplicarea regimului de scutire fr drept de deducere a TVA. Beneficiarul rspunde individual i n solidar pentru plata taxei, n situaia n care persoana obligat la plata taxei este furnizorul, dac pe factur este nscris taxa, nscrierea fiind considerat incorect (articolul 1512 Rspunderea individual i n solidar pentru plata taxei, alineatul (1) litera c) din Codul fiscal). Corectarea facturilor n timpul inspeciei fiscale n practic, exist situaii n care furnizorii sau prestatorii nregistrai n scopuri de TVA pe teritoriul Romniei, la emiterea facturilor pentru livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, fie omit s insereze aceste informaii obligatorii impuse prin articolul 155 alin. (19) din Codul fiscal, fie completeaz aceste informaii incorect sau incomplet. De cele mai multe ori, deficienele de aceast natur sunt constatate de ctre organele de control cu ocazia efecturii inspeciilor fiscale referitoare la verificarea modului de exercitare de ctre beneficiari a dreptului de deducere a TVA nscrise n facturile emise de furnizori sau prestatori.
12.12
corectarea facturii
stornarea facturii
inspecie fiscal
V 11
V 11.1/009
Constatarea acestor erori de completare a facturilor nu ndreptete organul de inspecie fiscal s anuleze beneficiarului dreptul de deducere a TVA nscrise n factura furnizorului/prestatorului. n timpul efecturii verificrii, organul de inspecie fiscal este obligat s accepte dreptul de deducere a TVA n situaia n care documentele incorecte sau incomplete sunt corectate de furnizor sau prestator. Corecia este permis n situaia n care facturile astfel corectate n baza prevederilor articolului 159 alinetul (1) litera b) din Codul fiscal nu modific: baza de impozitare a TVA i suma TVA; regimul fiscal al operaiunii facturate iniial. Pentru corectarea facturii emise eronat cu date incomplete sau incorecte, furnizorul emite o nou factur, procednd astfel: l emite o factur completat pe dou rnduri, din care: 4 pe primul rnd sunt nscrise informaiile din documentul iniial, numrul i data documentului corectat i valorile cu semnul minus; 4 pe al doilea rnd sunt nscrise informaiile complete, corecte, dar cu aceleai valori iniiale; sau l emite o factur care cuprinde informaiile complete i corecte, fr modificarea valorilor iniiale. Concomitent cu aceast factur corect, storneaz pe un document separat factura iniial, emis eronat prin furnizarea de informaii incomplete i incorecte. Pentru noua factur procedeaz astfel: 4 nscrie meniunea factur de corecie cf. articol 159 alineatul (1) litera b) din Codul fiscal i punctul 812 alineatul 4 din normele de aplicare; 4 anexeaz factura nou corect la factura iniial emis cu erori de informaii; 4 nu nregistreaz factura emis n evidena contabil; 4 nregistreaz factura n jurnalul pentru vnzri ntr-o rubric separat; 4 raporteaz valoarea facturii emise corect n decontul de TVA cod 300, n caseta special creat n acest scop. 4 nu raporteaz valoarea facturii emise prin formularul Declaraie informativ privind livrrile/prestrile i achiziiile efectuate pe teritoriul naional de persoanele nregistrate n scopuri de TVA, cod 394.
Eroarea poate fi corectat chiar dac respectivul furnizor sau prestator a fost supus unei inspecii fiscale pentru perioada la care se refer factura completat eronat. Procedura urmat de beneficiar Beneficiarul primete factura corect i procedeaz astfel: l anexeaz factura nou corect la factura iniial de cumprare emis cu erori de informaii; l nu nregistreaz factura emis n evidena contabil i evidena fiscal (jurnalul pentru cumprri i, dac este cazul, registrul bunurilor de capital); l nu raporteaz valoarea facturii primite prin: Decont de tax pe valoarea adugat, cod 300; Declaraie informativ privind livrrile/prestrile i achiziiile efectuate pe teritoriul naional de persoanele nregistrate n scopuri de TVA, cod 394.
12.12
primire factur nou
V 11.1/010
Emiterea electronic a documentelor justificative
V 11
Emiterea electronic a documentelor justificative (factur, bon fiscal, chitan) este reglementat prin Legea nr. 148 din 23 iulie 2012 privind nregistrarea operaiunilor comerciale prin mijloace electronice, publicat n M.Of. nr. 509 din 24 iulie 2012.
Prevederile acestei legi sunt aplicabile doar persoanelor stabilite n Romnia i care desfoar activiti economice pe teritoriul Romniei. Factura n form electronic Prin legislaia comunitar s-a subliniat importana elaborrii unei liste, armonizate la nivel comunitar, cu privire la: 4 detaliile care trebuie inserate pe facturi; 4 stabilirea unor regimuri comune care reglementeaz utilizarea facturrii electronice i depozitarea electronic a facturilor; 4 autofacturarea i externalizarea operaiunilor de facturare. n acest context, s-a elaborat Decizia CEE nr. 717 din 31 octombrie 2007 de stabilire a unui grup de experi pentru facturarea electronic (2007/717/CE), publicat n Jurnalul Oficial nr. L 289 din 7 noiembrie 2007, p. 38 44. Astfel, sub rezerva unor condiii proprii stabilite prin legislaia fiscal intern, fiecare stat membru a fost obligat s permit elaborarea electronic a unor documente, declaraii i deconturi prin utilizarea mijloacelor electronice.
factura electronic
Factura n form electronic reprezint documentul emis i gestionat prin utilizarea unui sistem informatic prin care se confirm, n mod unic i clar, schimbul sau vnzarea de bunuri ori servicii. Emiterea facturilor n form electronic este definit drept operaiunea de ntocmire, semnare electronic i marcare temporal a facturilor n form electronic, n scopul arhivrii acestora n form electronic, indiferent de faptul c transmiterea facturilor astfel emise se efectueaz: n form electronic sau pe suport hrtie.
Particulariti Factura electronic poart semntura electronic i marca temporal. Semntura electronic este semntura electronic extins care se bazeaz pe un certificat calificat, eliberat de un furnizor de servicii de certificare acreditat conform prevederilor Legii nr. 455/2001 privind semntura electronic. Certificatul trebuie s conin codul fiscal al emitentului i numrul notificrii nregistrate la Ministerul Finanelor Publice privind formularea opiunii de emitere electronic a documentelor financiar-contabile. Marca temporal, reglementat prin Legea nr. 451/2004, certific momentul emiterii documentului electronic i este format din cel puin urmtoarele elemente: 4 amprenta ataat documentului electronic supus marcrii; 4 data i momentul de timp aferente documentului supus marcrii, exprimate n timp universal; 4 informaii care identific n mod unic furnizorul de servicii de marcare temporal;
12.12
semntura electronic
marca temporal
V 11
4 numrul
de ordine din registrul furnizorului de servicii de marcare tempo-
V 11.1/011
ral.
Cerine Cerinele unei facturi emise electronic sunt: s respecte coninutul reglementat prin art. 155 alin. (5) din Codul fiscal; s poarte marca temporal care certific momentul emiterii; s conin semntura electronic a emitentului. Transmiterea facturilor emise n form electronic se efectueaz fie prin mijloace electronice, fie pe suport hrtie. Transmiterea acestor facturi se poate efectua individual, n pachete sau n loturi. Schimbarea modalitii de emitere, de pe suport hrtie prin mijloace electronice trebuie notificat Ministerului Finanelor Publice. Transmiterea Transmiterea facturilor emise n form electronic se efectueaz fie prin mijloace electronice, fie pe suport hrtie. Transmiterea unei facturi n form electronic se poate efectua individual, n pachete sau n loturi. Alte documente financiar-contabile, emise electronic Similar facturii electronice, prin Legea nr. 148/2012 s-a reglementat emiterea n form electronic a bonului fiscal i a chitanei. Bonul fiscal n form electronic reprezint documentul financiar-fiscal care ndeplinete toate condiiile impuse de prevederile legale cu privire la coninut, dar care este emis cu ajutorul echipamentelor electronice de marcat. Acest document cuprinde date nregistrate pe medii compatibile cu prelucrarea automat a datelor, fiind semnat cu semntur electronic i purtnd marca temporal. Bonurile fiscale i bonurile emise de terminalele automate bancare (bancomate) i de casele de marcat, n form electronic, stocate la emitent, au un regim i coninut financiar, fiscal i juridic similar celor emise pe suport hrtie. Casele de marcat utilizate pentru emiterea bonurilor fiscale n form electronic trebuie avizate cu respectarea prevederilor O.U.G. nr. 28/1999 privind obligaia operatorilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale, republicat. Chitana n form electronic reprezint documentul financiar-fiscal care ndeplinete toate condiiile impuse de prevederile legale cu privire la coninut i form, fiind nregistrat pe medii compatibile cu prelucrarea automat a datelor, semnat cu semntur electronic i purtnd marca temporal. Emiterea documentelor electronice Documentele electronice financiar-contabile (factura, bonul fiscal i chitana) pot fi emise de ctre fiecare persoan impozabil care ndeplinete condiiile necesare pentru emiterea acestora. Aceste documente pot fi emise i prin externalizare pe baz de contract ncheiat cu un furnizor de servicii de facturare electronic atestat.
12.12
elemente factur electronic
bonul fiscal electronic
emitere documente
V 11.1/012
V 11
Furnizorul de servicii electronice este definit drept persoana fizic sau juridic care emite, transmite sau convertete facturi, bonuri ori chitane n form electronic, n nume propriu sau n numele unor teri.
condiii privind emitentul
7 7
Emitentul documentelor financiar-contabile n form electronic trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii: 1. s dispun de mijloace tehnice i umane corespunztoare pentru garantarea securitii, fiabilitii i continuitii serviciilor de prelucrare a datelor n form electronic; 2. s foloseasc personal cu cunotine de specialitate n domeniul tehnologiei semnturii electronice i cu o practic suficient n ceea ce privete procedurile de securitate corespunztoare; 3. s fie n msur s gestioneze i s arhiveze toate informaiile privind fiecare factur n forma electronic emis, pe perioada legal; 4. s utilizeze sisteme de arhivare electronic conform prevederilor Legii nr. 135/2007 privind arhivarea documentelor n form electronic. Pe durata arhivrii, un document electronic poate fi accesat numai de ctre emitent, beneficiar sau organele abilitate prin lege.
Facturile, bonurile fiscale i chitanele n form electronic constituie documente justificative aa cum sunt reglementate prin Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat.
Suspendarea
Dei prevederile Legii nr. 148 din 23 iulie 2012 sunt opionale, totui, acestea au fost iniial suspendate temporar pn pe data de 1 ianuarie 2013 prin O.G. nr. 21 din 23 august 2012, publicat n M.Of. nr. 623 din 30 august 2012 i ulterior pn la data de 1 ianuarie 2014.
suspendare aplicare prevederi
Iat care sunt argumentele legiuitorului pentru suspendare: 4 prin Legea nr. 148/2012 privind nregistrarea operaiunilor comerciale prin mijloace electronice au fost aduse importante modificri regimului juridic aplicabil activitilor de emitere, transmitere i arhivare a facturilor electronice, iar adaptarea acestor activiti la noile cerine legale impune modificarea infrastructurilor tehnice existente; 4 prin Legea nr. 148/2012 nu se prevede existena unei perioade tranzitorii, iar termenul cuprins ntre publicarea sa n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, i intrarea n vigoare a dispoziiilor sale este prea scurt pentru modificarea infrastructurilor tehnice existente; 4 operatorii economici care desfoar activiti de emitere, transmitere i arhivare electronic au nevoie de o perioad suficient de timp pentru adaptarea infrastructurilor tehnice existente la noul cadru juridic; 4 o parte important a modificrilor regimului juridic aplicabil activitilor de emitere, transmitere i arhivare a facturilor electronice contravin acquis-ului comunitar transpus n legislaia naional prin O.G. nr. 15/2012.
12.12
Completai Bonul Valoric cu datele dvs., \nscriei o singur \ntrebare i introducei bonul \n cea mai apropiat cutie potal sau scanai-l cu \ntrebarea completat i trimitei-l pe adresa de e-mail: consilier@rs.ro ori prin fax la nr. 021.205.57.30.
CODUL DVS. DE ABONAT ..................................................................................

NUmELE ....................................... PRENUmELE ............................................................ FUNCIA ...................................... PROFESIA ................................................................ DEPARTAmENT ..................................................... FIRmA .......................................... LOCALITATE ................................................... STR. ....................................... NR. ...... SECTOR/jUDE ................................................... COD .................................................. TEL.: ..................................... FAx: .................................... E-mAIL ................................ DATA 8 ................................................ SEmNTURA 8 ................................................
|NTREBARE: ......................................................................................................... .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. ..................................................................................................................................
CONSULTAN GRATUIT PRIN BONURILE VALORICE
SIV EXCLU tru

pen abonai
Bonurile valorice sunt documente cu valoare inclus, de care beneficiai \n calitate de abonat la Consilier Taxe i Impozite pentru Contabili. Apelai pe aceast cale la specialitii notri i vei primi rspunsuri temeinice i verificate, \n scris. Trebuie doar s completai bonul valoric i s ni-l transmitei prin una din urmtoarele modaliti: l e-mail: consilier@rs.ro l fax: 021.205.57.30 l pot, la adresa: Ghieul extern 3, O.P. 39, sector 3, Bucureti Cum intrai \n posesia altor Bonuri Valorice? |n calitate de abonat, lunar primii un Bon Valoric. Dac participai la Seminarul de Fiscalitate organizat de RENTROP & STRATON, mai primii cel puin dou Bonuri Valorice. La acestea se adaug un numr nelimitat de formulare pentru \ntrebri suplimentare, cu regim de Bon Valoric.
Exclusiv pentru abonaii la Consilier Taxe i Impozite pentru Contabili
BON VALORIC decembrie 2012
Totul despre Factur
110 pagini de Legislaie comentat de specialiti 49 de Cazuri Practice explicate pas cu pas
CD-ul cuprinde TOAT legislaia despre Factur explicat i detaliat pas cu pas, plus 49 de Cazuri Practice care s lmureasc fiecare problem specific. Totul despre Factur este o lucrare scris de contabili pentru contabili care v ofer: 110 pagini de legislaie explicat detaliat 71 de sfaturi de la specialiti n domeniu 49 de cazuri practice alese i rezolvate de colegi contabili. Din sumar: 1. Ce trebuie s existe n mod obligatoriu pe fiecare factur pentru a evita amenda de 5.000 lei? 2. Factura emis de ctre client 3. Corectarea facturilor 4. Factura de penaliti 5. Factura centralizatoare 6. Factura prin mijloacele electronice 7. Factura simplificat 8. Externalizarea facturii 9. Factura emis de organul de executare silit 10. Duplicatul facturii 11. Stocarea facturilor 12. Autofactura 13. Factura de decontare 14. Nota de creditare i Nota de debitare 15. Cazuri speciale: Factura emis exclusiv n momentul recepiei bunurilor 16. Cazuri speciale: Transferul de active
Atenie: sunt 110 pagini de legislaie explicat detaliat de specialiti EXCLUSIV pentru uzul practic al contabililor din Romnia! NU este o lucrare teoretic, tocmai pentru c a fost realizat din dorina de a-i ajuta pe cei care lucreaz zi de zi n acest domeniu. Fiecare dintre aceste situaii conine trimiterile la lege i v asigur astfel accesul la soluia cea mai bun pentru dumneavoastr.
Pentru informaii complete accesai www.totuldesprefactura.fisc.ro
ATI222

Actualizare nr2 Decembrie

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Actualizare nr2 Decembrie

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Informaia legislativ din acest Consilier este certificat de ctre specialitii Regiei Autonome a Monitorului Oficial

Actualizare l Nr. 16 l decembrie 2012

de plat a contribuiei de asigurri sociale

BUGETE PLATA IMPOZITELOR

...................................... B 5.2/009 B 5.2/010

l Alte venituri pltite persoanelor fizice

.................... S 2.3/007 S 2.3/010

TAxA PE vALOAREA AdUGAT

RENTROP & STRATON

Tehnoredactare: Carmen Ilinca Corectur: Elvira Panaitescu

Procedura executrii silite

suspendarea condiionat a executrii silite

scrisoare de garanie bancar

Bugete Plata impozitelor

Evitai amenzile pentru nerespectarea obligaiilor fiscale!

4 sanciuni pentru nendeplinirea obligaiilor fiscale. Pentru informaii detaliate accesai

Alte venituri pltite persoanelor fizice

venituri din dreptul de suit

deducerea comisionului pltit organismelor de gestiune colectiv

3. Opiunea de impunere final

Impozitul pe salarii i alte venituri

Alte venituri pltite persoanelor fizice

obligaii declarative i de plat

opiune aplicare metod de impunere

Impozitul pe salarii i alte venituri

Alte venituri pltite persoanelor fizice

obligaii privind plile anticipate

Impozitul pe salarii i alte venituri

Alte venituri pltite persoanelor fizice

opiunea pentru impunere final

Impozitul pe salarii i alte venituri

Taxa pe valoarea adugat

Taxa pe valoarea adugat

V.2. OPERAIUNI ECONOMICE EFECTUATE N ROMNIA 2.7. TRANSFERUL DE ACTIVE

Taxa pe valoarea adugat

sistemul comun al taxei

l dup ce este dizolvat fr a intra n lichidare, o societate transfer patrimoniul

proiect de fuziune sau divizare

Taxa pe valoarea adugat

evaluare valoare just

distribuire ctre asociai

Taxa pe valoarea adugat

declaraie continuare activitate

copie a registrului bunurilor de capital

Taxa pe valoarea adugat

deducerea TVA de ctre primitor

plata i declararea taxei

Taxa pe valoarea adugat

Taxa pe valoarea adugat

Taxa pe valoarea adugat

Totul despre factur

Pentru informaii complete accesai www.totuldesprefactura.fisc.ro

Achiziia intracomunitar i operaiuni asimilate

criterii aplicare regim de taxare

Taxa pe valoarea adugat

Achiziia intracomunitar i operaiuni asimilate

regimul special de taxare

cumprtor persoan fizic

Taxa pe valoarea adugat

Achiziia intracomunitar i operaiuni asimilate

achiziie neimpozabil n Romnia

achiziie impozabil n Romnia

Taxa pe valoarea adugat