Sunteți pe pagina 1din 22

UNIVERSITATEA ANDREI AGUNA FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE SPECIALIZAREA: CIG, FB, MK, MANAGEMENT AN I ANUL UNIVERSITAR 2013 2014

4 SEMESTRUL I

BAZELE CONTABILITII
NOTE DE CURS

TITULAR CURS: Conf.univ.dr. Mitea Nelua

CONSTANA

CUPRINS:

CURS I .......................................................................................................................................................... 5 CONTABILITATEA CA SISTEM INFORMAIONAL................................................................. 5 I.1. SCURT ISTORIC AL CONTABILITII ................................................................................ 5 I.2. DEFINIIA CONTABILITII................................................................................................. 9 I.3. LOCUL I ROLUL CONTABILITII ................................................................................. 11 I.4. FELURI DE NTREPRINDERI ................................................................................................ 12 I.5. DELIMITAREA NOIUNILOR DE CONTABILITATE FINANCIAR I CONTABILITATE DE GESTIUNE ............................................................................................... 13 I.6. STRUCTURI ORGANIZATORICE PRIVIND CONTABILITATEA ............................... 13 I.7. ETICA PROFESIONAL CONTABIL ................................................................................ 14 CURS NR.2 ................................................................................................................................................. 16 OBIECTUL CONTABILITII ........................................................................................................ 16 2.1. TEORII (CONCEPII) CU PRIVIRE LA OBIECTUL CONTABILITII ..................... 16 2.2. ELEMENTE ALE OBIECTULUI CONTABILITII ......................................................... 17 CURS NR.3 ..................................................................................................Error! Bookmark not defined. METODA CONTABILITII .............................................................Error! Bookmark not defined. 3.1. Noiuni generale privind metoda contabilitii .........................Error! Bookmark not defined. 3.2.Procedeele metodei contabilitii: ...............................................Error! Bookmark not defined. 3.2.1. Procedee comune tuturor tiinelor:......................................Error! Bookmark not defined. 3.2.2. Procedee specifice metodei contabilitii. .............................Error! Bookmark not defined. 3.2.3. Procedee comune i altor discipline economice....................Error! Bookmark not defined. 3.3. Principii, norme si convenii contabile.........................................Error! Bookmark not defined. 3.3.1. Principii generale ale contabilitii: ...................................Error! Bookmark not defined. CURS NR.4 ..................................................................................................Error! Bookmark not defined. MODELE DE BAZ PRIVIND POZIIA FINANCIAR I REZULTATUL CONTABIL BILANUL CONTABIL model privind poziia financiar a firmeiError! Bookmark not 4.1. Definiia bilanului contabil ........................................................Error! Bookmark not defined. 4.2. Forma de prezentare a bilantului unei societati: ......................Error! Bookmark not defined. 4.3. Elementele componente ale bilanului contabil .........................Error! Bookmark not defined. CURS NR.5 ..................................................................................................Error! Bookmark not defined. BILANUL CONTABIL(continuare)- ACTIVE CIRCULANTE ....Error! Bookmark not defined. CURS 6 .........................................................................................................Error! Bookmark not defined. BILANUL CONTABIL continuare PASIVUL BILANTIER .......Error! Bookmark not defined. Capitalul propriu ................................................................................Error! Bookmark not defined. Datoriile ................................................................................................Error! Bookmark not defined. CURS NR 7 .................................................................................................Error! Bookmark not defined. 7.1.Modificrile bilaniere ..................................................................Error! Bookmark not defined. 7.2. DISTINCIA CURE NT/TERMEN LUNG N SI TUAIILE FINANCIARE Error! Bookmark CURS NR. 8 .................................................................................................Error! Bookmark not defined. CONTUL DE PROFIT I PIERDERE ................................................Error! Bookmark not defined. 8.1. Structuri calitative de cheltuieli i venituri ...............................Error! Bookmark not defined. 8.2.Scheme privind contul de profit i pierdere .............................Error! Bookmark not defined.

CURS 9 .........................................................................................................Error! Bookmark not defined. CONTUL PROCEDEU DE BAZ AL METODEI CONTABILITIIError! Bookmark not defined. 9.1. Definitie : Contul ..........................................................................Error! Bookmark not defined. 9.2. Structura contului ........................................................................Error! Bookmark not defined. 9.3. Forma contului .............................................................................Error! Bookmark not defined. 9.4. Funciile contului ..........................................................................Error! Bookmark not defined. 9.5.Regulile de funcionare a conturilor .............................................Error! Bookmark not defined. 9.6. Corespondena conturilor .............................................................Error! Bookmark not defined. CONTUL PROCEDEU DE BAZ AL METODEI CONTABILITII -continuareError! Bookmark CONTURI SINTETICE I CONTURI ANALITICE.....................Error! Bookmark not defined. CORELAIILE DINTRE CONTURILE MONOFUNCTIONALE SINTETICE SI ANALITICE ........................................................................................Error! Bookmark not defined. CLASIFICAREA CONTURILOR ...................................................Error! Bookmark not defined. 9.3. PLANUL DE CONTURI GENERAL ........................................Error! Bookmark not defined. ANALIZA CONTABIL A OPERAIUNILOR ECONOMICO-FINANCIAREError! Bookmark no CURS 11 .......................................................................................................Error! Bookmark not defined. ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR .............................Error! Bookmark not defined. ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR DE CAPITALURI PROPRIIError! Bookmark not CURS NR 12 ................................................................................................Error! Bookmark not defined. 12.1 ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR DE PROVIZIOANEError! Bookmark not defin 12.2 ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR DE DATORII PE TERMEN LUNG .......................................................................................................Error! Bookmark not defined. CURS NR 13 ................................................................................................Error! Bookmark not defined. ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR DE ACTIVE IMOBILIZATE (IMOBILIZRI) .....................................................................................Error! Bookmark not defined. 13.1 Imobilizrile necorporale ...............................................................Error! Bookmark not defined. 13.2 Imobilizrile necorporale ..............................................................Error! Bookmark not defined. CURS NR 14 ................................................................................................Error! Bookmark not defined. CONTURI DE IMOBILIZRI FINANCIARE ...................................Error! Bookmark not defined. Bibliografie minimal obligatorie ..............................................................Error! Bookmark not defined.

CURS I CONTABILITATEA CA SISTEM INFORMAIONAL

I.1. SCURT ISTORIC AL CONTABILITII


Ca urmare a descoperirilor arheologice se poate susine, astzi, existena mai multor forme primitive ale contabilitii, datnd de mii de ani .Ch., cum ar fi cele 55 urme de numrare sub forma unor crestturi pe os de lup. Contabilitatea a aprut odat cu nevoia de evident a bogatei (bunurilor dobndite) si s-a dezvoltat odat cu marile civilizaii.

In civilizaia sumerian-2500 i.e.n.- apar marile bogii. Aceasta este absolvita de civilizatia Babilonian1900 i.e.n . Primul autor notabil de contabilitate este suveranul Hammurabi, al aselea rege al primei dinastii a Babilonului (2002-1960 .Ch.). Din perioada domniei sale au fost descoperite numeroase tblie cuneiforme, cu texte privind inerea legal a conturilor. Pe aceste tblie existau nscrise cifre, efectuate adunri lungi i verificri de calcule. Totalurile lunare i anuale erau nregistrate pe tblie mai mari, cu numeroase coloane de cifre. n evoluie, pe suprafaa acestor tblie, aproximativ n anul 2000 .Ch., au aprut elementele eseniale ale unui cont de posturi suprapuse, respectiv: nregistrarea categoriei de obiecte livrate; numele prilor din contract; meniunea livrrilor totale sau pariale. Din coninutul documentelor (avnd ca suport papirusul), ce dateaz din epoca Egiptului ocupat de greci (anul 300 .Ch.), au fost decodificate note, conturi, devize i chitane. Prin decodificarea papirusului lui Zenon s-a probat c la acea vreme: exista distincie ntre conturile de fluxuri reale (produse agricole) i conturile de fluxuri monetare; se utilizau balane lunare i situaia contului Casa; se conduceau jurnale, care ddeau detalii despre nregistrrile cotidiene i conturi mai generale, care rezumau tranzaciile mai multor zile. Primele centre contabile n Grecia antic au fost templele, sub ocrotirea lor desfurndu-se toat viaa public i privat. Aici au loc schimburile, aici apar primele bnci de depuneri care reunesc practictoate elementele tehnicii financiare moderne. Primii bancheri ineau un registru-jurnal sau efemeridele, n care detaliau operaiunile zilnice scriind veniturile i cheltuielile cronologic, unele sub altele, permind operaiuni de adunare i scdere. Registrele aveau valoare probatorie. La romani crile contabile purtau numele de calendarita. Bancherii romani, precii i meticuloi, au perfecionat tehnica contabil deschiznd conturi pentru teri. Lor li se datoreaz separarea ncasrilor de pli prin folosirea n registrul de cas a 2 (dou) coloane numite acceptum (credit) i expensum (debit). La Roma obligaia de -a ine registrele revenea efului familiei. Aceast obligaie, n general moral, putea deveni n anumite mprejurri juridic. Cicerone (106- 43 .Ch.) este cel care aduce precizri n legtur cu registrele contabile la romani. Principalul document contabil era un jurnal de venituri i cheltuieli (Codex accepti et expensi). Registrul n care se inea evidena tuturor operaiunilor, fr spaii sau tersturi, un fel de Carte mare de astzi, era Codex rationum. n Evul Mediu se produce o discontinuitate n evoluia civilizaiei romane astfel nct are loc o stagnare a contabilitii, generat probabil i de restrngerea ariilor de comer i dezvoltarea economiei feudale.

n aceast epoc registrele contabile se numesc memoriale i n ele se nregistreaz creanele i datoriile n ordine cronologic. n alte memoriale se nregistrau operaiuni de cas i inventare. Aceste documente erau inute, mai ales, de clugrii din abaii. n perioada cruciadelor are loc o dezvoltare a creditului i se formeaz puteri economice i financiare internaionale sub forma ordinelor militaro-religioase (ca acela al Templierilor). Acestea ineau o eviden strict a veniturilor, a cheltuielilor i a clienilor, transformnd mnstirile n fortree unde i ineau n siguran valorile. Evidena se inea ntr-un adevrat cont curent care avea n debit sumele datorate de client, n credit plile fcute de acesta, soldul reprezentnd datoria. Memorialul a evoluat n spre contabilitatea n partid simpl odat cu diversificarea unitilor de producie i de servicii, precum i cu creterea complexitii tranzaciilor. Se nasc astfel, conturile ca ansambluri coerente ce sunt ataate unui tip de operaie sau unei entiti de exploatare. Aceste conturi se in la nceput pe o singur coloan apoi evolueaz n dispunere veneian (dou coloane alturate). Necesitile economice determin apariia unor conturi particulare cum ar fi contul Capital (utilizat de companii pentru asociaii lor) sau contul Profit i pierdere care ine evidena rezultatului afacerii. Sfritul Evului Mediu caracterizat prin dezvoltarea legturilor comerciale, extensia creditului, efectuarea de operaiuni n orae ndeprtate de cele de origine i manipularea de capitaluri tot mai importante, determin adaptarea i perfecionarea contabilitii pentru a face fa noilor exigene. ncepnd cu sfritul sec. al XIII-lea, evidena se inea ntr-un cont pentru client i n altul pentru furnizor. Fiecare operaie determin dou nregistrri: una n contul de clieni sau furnizori i una n contul de cas. Aceasta presupune inerea de registre diferite. Pe msur ce fenomenele economice deveneau tot mai complexe, sumele acelorai persoane se dispersau tot mai mult n eviden, astfel nct comerciantul trebuia s reconstituie, prin punctaj, totalurile unui corespondent dat, privind creditul acordat i rambursrile fcute. Urmare acestui fapt, a fost necesar s se realizeze anumite legturi ntre conturile de persoane i cele tradiionale de ncasri i pli. Pn prin anul 1290, comercianii conduceau dou registre: unul, intitulat registrul intrrilor i ieirilor (ncasrilor i plilor) i corespundea la acea dat contabilitii simple; altul, denumit registrul creditorilor i debitorilor i era un registru al conturilor de persoane. De fiecare dat cnd se efectuau operaiuni n contul unei persoane (ter), trebuia procedat la dou nregistrri: una, n contul de persoane i cealalt, n contul de ncasri i pli.

Aceste dou nregistrri, efectuate concomitent, au condus pe contabili, ncepnd cu anul 1290, la partida dubl, prin reunirea conturilor de persoane cu contul unic, tradiional, de ncasri i pli, crendu-se, astfel, anumite legturi, generate de natura lucrrilor. Din aceste legturi a rezultat marea reform a contabilitii comerciale, respectiv dubla nregistrare a fenomenelor economice. Contabilitatea n partid dubl s-a dezvoltat odat cu bogiile marilor orae ale Italiei: Florena, Veneia i Genova cnd, la sfritul Evului Mediu, apar o serie de autori de contabilitate, din care se remarc Luca Paciolo. Nscut n anul 1445, n prima parte a vieii sale, Luca Paciolo a desfurat activiti rezervate clericilor, fiind educator la o familie burghez, iar ntre anii 1477 i 1480 a predat matematicile la Perugia. Luca Paciolo s-a plasat n istorie prin cele dou tratate, ce sintetizeaz cunotinele tiinifice ale epocii: Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalita i Divina Proportione. Primul tratat a aprut la Veneia n anul 1494 (republicat n latin n 1523) i este o mic enciclopedie de cunotine matematice, contabilitii fiindu-i rezervat numai capitolul IX, intitulat Tractatus particularis de computis et scripturis (Tratat particular despre conturi i nregistrri). n evoluie, pn la apariia contabilitii n partid dubl, au trecut dou secole. Luca Paciolo nu este inventatorul ei, ci primul autor care a prezentat pentru prima dat, de o manier coerent, principiile partidei duble i a asigurat rspndirea ei. n tratatul su, Luca Paciolo consemneaz utilizarea a trei registre contabile: memorialul: care permite nregistrarea tuturor operaiilor fr analiz, n moneda n care s-au efectuat tranzaciile; jurnalul: n care opereaz articolele contabile pe debit i credit i ndeplinete dublul rol: de reclasificare a operaiunilor cronologice i de exprimare a acestora ntr-o singur unitate de cont (moned); cartea mare: n care debitele i creditele sunt difereniate cu claritate, pe conturi. Tot n lucrarea sa, Luca Paciolo recomand s se fac inventarul tuturor bunurilor personale i ale exploatrii (unitii patrimoniale) comerciantului. Generalizarea contabilitii n partid dubl n rile europene se a ccelereaz odat cu descoperirea tiparului (sec. al XV-lea). nfiarea actual a contabilitii o datorm Franei unde n 1673, printr-o ordonan a lui Colbert, comercianii sunt obligai s in registre contabile i cartea jurnal primete calitatea probatorie n justiie. Astfel, contabilitatea devine un instrument de control al statului aa cum este i n prezent, prin rolul fiscal pe care l joac. n Romnia n 1637, apare Pravila Comercial din Transilvania care cuprinde reguli de aplicare a contabilitii n partid dubl.

n 1859, n Monitorul Oficial al Moldovei a fost publicat structura cursului de contabilitate conceput de Ion Ionescu de la Brad n 15 lecii. n 1913 se nfiineaz ACADEMIA DE NALTE STUDII COMERCIALE I INDUSTRIALE din Bucureti, unde se studiaz i public contabilitatea. Dezvoltarea funciei contabilitii de furnizare a datelor (determinarea rezultatelor i a situaiei patrimoniale), este legat de apariia societilor anonime i a legislaiei privitoare la acestea (mijl ocul sec. al XIX-lea n Germania i 1867 n Frana). Calea contabilitii analitice care se va numi contabilitate de gestiune este deschis de dezvoltarea marii industrii ncepnd cu a doua jumtate a sec. al XIX -lea, odat cu necesitatea cunoaterii costului produselor. n secolul al XX-lea, se elaboreaz norme i reglementri contabile pe care statul le impune tuturor organizaiilor. Germania este prima care, n 1937, adopt un plan contabil numit planul Gring. n fosta U.R.S.S. primul plan contabil este elaborat n 1925 i cu ajutorul lui sunt urmrite planurile economice cincinale. n SUA, criza din 1929 determin, din raiuni de informare financiar, editarea primelor reguli contabile eseniale chiar dac problema definirii metodelor i principiilor contabile generale a fost pus mult mai devreme. n Frana, prima reglementare contabil dateaz din 1942 (sub regimul de la Vichy), apoi n 1947 este elaborat un plan contabil inspirat din cel elaborat n 1942. Se revizuiete n 1957, iar versiunea actual a fost promulgat sub form de Lege n 1982.

I.2. DEFINIIA CONTABILITII


Prima definiie dat contabilitii aparine tot lui Luca Paciolo, potrivit cruia: contabilitatea este considerat ca un ansamblu de principii i reguli privind nregistrarea n partid dubl a averii ce aparine unui negustor, precum i toate afacerile acestuia, n ordinea n care au avut loc. n concepia sa, partida dubl este definit prin prisma ecuaiei de schimb dintre avere i capital. Fiecare micare intervenit n masa averii i implicit a capitalului este reprezentat ca un raport ntre primire i dare, respectiv ntre debitor, cel care primete valoarea i creditor, cel care o avanseaz. Prin aceast judecat, Luca Paciolo a formulat pr incipiul fundamental al contabilitii, iar dup unii autori a pus bazele teoretice ale contabilitii ca disciplin tiinific.

Bernard COLASSE, n Contabilitate general, (traducere din limba francez), Editura Moldova, Iai, 1995, p. 93-94 i 415 arta: Algebr a dreptului, metod de observare a tiinelor economice s -a spus i s-a repetat despre contabilitatea general dup Pierre Garnier. Desigur nu este numai algebra dreptului, ns conceptele juridice i mai ales noiunea de patrimoniu o marcheaz profund. Amprenta dreptului asupra contabilitii este n special foarte puternic n bilan i aceasta justific o prezentare a acestui document ca un punct de pornire. Mai mult, n msura n care bilanul condenseaz frapant limite ale demersului contabil, o astfel de prezentare are, aa cum s-a spus, avantajul foarte important pentru edificarea utilizatorilor, de a demistifica, desacraliza i arta n nuditatea sa pentru a solicita astfel critica i vigilena cititorului de conturi. Nu este vorba de a legitima sau garanta pedagogic situaia actual a contabilitii, ci, dimpotriv, de a o pune n discuie pentru a evidenia mai bine cile de perfecionare i anticipare n capitolele urmtoare i dinamica viitoare. Nu mai este vorba de a pretinde c bilanul este documentul cel mai important din punctul de vedere al studiului performanelor ntreprinderii: din acest punct de vedere, contul de rezultat nseamn incontestabil mai mult. Contabilitatea general trateaz ntreprinderea ca i cum nu ar fi vorba, n sensul juridic al termenului, dect de un patrimoniu, iar teoria contabil actual, adic ansamblul principiilor care guverneaz astzi practica, este n esen organizat n jurul msurrii patrimoniului i a variaiei sale periodice, rezultatul; aceasta este, de exemplu, principala justificare a aplicrii combinate a costurilor istorice i a principiului prudenei. Astfel conceput, contabilitatea ndeplinete fr ndoial funcia juridic, dar nu poate conveni tuturor utilizatorilor s neleag c muli dintre ei doresc o desprire a acestui tip de modelare, ceea ce implic n acelai timp un efort de reflecie teoretic n vederea elaborrii de noi modele i cutarea n cadrul instanelor de normalizare i de reglementare a unui consens n favoarea unui nou model.1 Legea contabilitii nr.82/1991 definete contabilitatea ca fiind instrumentul principal de cunoatere, gestiune i control al patrimoniului i al rezultatelor obinute, care trebuie s asigure: a) nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea i pstrarea informaiilor cu privire la situaia patrimoniului i rezultatele obinute, att pentru necesitile proprii ale firmei, ct i n relaiile acesteia cu asociaii sau acionarii, clienii, furnizorii, bncile, organele fiscale i alte persoane fizice i juridice; b) controlul operaiunilor patrimoniale efectuate i al procedeelor de prelucrare utilizate, precum i exactitatea datelor contabile furnizate;

c) furnizarea informaiilor necesare stabilirii patrimoniului naional, precum i ntocmirii balanelor financiare i a bilanului pe ansamblul economiei naionale. n cartea Bazele contabilitii, profesorii universitari Oprea Clin, Ristea Mihai, Vduva Ilie i Horia Neamu dau urmtoarea definiie: tiina contabilitii reprezint un sistem coerent de obiective i principii fundamentale, legate ntre ele, susceptibile s conduc la definirea de norme solide privind construirea i comunicarea informaiei privitoare la situaia net i financiar a patrimoniului, precum i la rezultatele obinute. Ca o sintez a celor expuse, se constat c n toate ornduirile sociale s-a simit nevoia folosirii contabilitii pentru a evidenia, sintetiza, controla, analiza i interpreta fenomenele legate de activitatea economic a societii omeneti, devenind indispensabil pentru ntreprinderi i ntreprinztori. Astzi, prin automatizarea i informatizarea lucrrilor de contabilitate, tehnica contabil a ajuns la un nalt nivel de perfecionare, depindu -i rolul su stabilit de secole, de a produce documente de nchidere a unei perioade de gestiune, la o tehnic larg de culegere i tratare a informaiei, trecnd, astfel, de la stadiul de nregistrare a fenomenelor trecute, ctre previzionarea evoluiei viitoare a activitii economice. Definiia modern a contabilitii este mult mai complex pentru c trebuie s furnizeze informaii cantitative, n special de natur financiar, privind entitile economice i care urmeaz a fi folosite n luarea deciziilor economice (o entitate economic reprezint o unitate de exemplu o ntreprindere care are o existen independent). Contabilitatea exprim efectele tranzaciilor (operaiunilor) i evenimentelor (faptelor) asupra situaiei economico-financiare, ct i asupra performanei unitii economice, pentru a asigura informaiile necesare utilizatorilor interni i externi. Ea reprezint un sistem informaional care msoar, prelucreaz i transmite informaii financiare despre o entitate economic identificabil. Aceste informaii permit utilizatorilor s opteze pentru un consum raional de resurse n procesul desfurrii activitilor de producie i comerciale.

I.3. LOCUL I ROLUL CONTABILITII


Contabilitatea face legtura dintre activitile economice i factorii de decizie. n primul rnd, contabilitatea msoar (cuantific) activitile economice, nregistrnd datele necesare pentru o folosire ulterioar. n al doilea rnd, datele sunt stocate ct timp este necesar, urmnd a fi prelucrate pentru a deveni informaii utile. n final, informaiile sunt transmise (comunicate), prin intermediul rapoartelor, factorilor de decizie. Se poate afirma c datele brute ce privesc activitile economice reprezint un input n sistemul contabil, iar informaia prelucrat, folosit de factorii de decizie - output-ul.

Legat de noiunea de contabilitate, important este de a determina legtura ei cu inerea registrelor, cu prelucrarea electronic a datelor i cu sistemul informaional managerial. inerea registrelor reprezint procesul de nregistrare a operaiunilor economico-financiare i de pstrare a acestora. Aceasta este o component mic (repetitiv), dar important a contabilitii. Dar, contabilitatea cuprinde proiectarea unui sistem informaional care s fac fa necesitilor utilizatorului. Contabilitatea are ca obiective: analiza, proiectarea i utilizarea informaiei i care se realizeaz prin proiectarea sistemelor, elaborarea bugetelor, analiza costurilor, auditul etc. Prelucrarea electronic este realizat prin intermediul computerului care este folosit pentru colectarea, organizarea i transmiterea cu vitez mrit a unor cantiti mari de informaii. Trebuie reinut c un computer nu acoper funciile unui contabil, el nu este dect un instrument creat pentru rutina evidenei documentelor i pentru calcule complexe. Sistemul informaional managerial const n subsisteme inter-conectate, care furnizeaz informaiile necesare pentru funcionarea unei ntreprinderi. Dintre acestea, sistemul informaional contabil este cel mai important ntruct deine rolul principal n direcionarea fluxului de date economice ctre toate compartimentele unei ntreprinderi i ctre terii interesai, din afara ntreprinderii. Contabilitatea reprezint nucleul financiar al sistemului informaional managerial. Dar, sistemul informaional managerial folosete (prelucreaz) un volum mare de informaii nefinanciare (de exemplu, departamentele de marketing sunt interesate de stilul sau ambalajul produselor firmelor concurente). Informaiile furnizate de contabilitate stau la baza procesului decizional att n interiorul ntreprinderii, ct i n exteriorul ei. Atunci cnd o decizie vizeaz probleme economice, contabilitatea ofer informaii cantitative pentru trei funcii: planificare, control i evaluare.

I.4. FELURI DE NTREPRINDERI

Societatea pe aciuni(SA) Caracteristica principala: limitarea rspunderii fiecrui acionar la nivelul capitalului subscris Capitalul social este divizat n aciuni Societatea n comandit pe aciuni (SCA) Este asemntoare cu societatea in comandit simpl Capitalul social este divizat n aciuni Societatea n comandit simpl(SCS) 2 tipuri de asociai:comanditai i comanditari Caracteristica principala: - comanditaii rspund solidar i nemrginit pentru obligaiile societii - comanditarii rspund n limita capitalului subscris

Societatea n nume colectiv(SNC)

Caracteristica principal:pstreaz obligaia solidar(n egal msur) si nemrginita a asociailor pentru operaiunile efectuate in numele societii Societatea cu rspundere limitat(SRL) Caracteristica principal:limitarea rspunderii asociailor pentru obligaiile societii la capitalul subscris de fiecare asociat Capitalul social este divizat n pri sociale

I.5. DELIMITAREA NOIUNILOR DE CONTABILITATE FINANCIAR I CONTABILITATE DE GESTIUNE


n mod curent, se face distincie ntre dou domenii: contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune. Contabilitatea financiar furnizeaz informaia contabil care este destinat utilizatorilor externi: investitorii, creditorii, salariaii, guvernul sau publicul larg i este concretizat prin situaiile financiare (situaii de sintez). Administratorii ntreprinderilor, anual, trebuie s ntocmeasc un set de situaii financiare n form standardizat care conine: bilan, cont de profit i pierdere, tabloul fluxurilor de numerar i note explicative la acestea. Bilanul este o situaie centralizatoare (de stoc) care prezint resursele unei ntreprinderi la un moment dat, contul de profit i pierdere i tabloul fluxurilor de numerar sunt situaii de flux; prima cuprinde rezultatele activitii desfurate de ntreprindere pe o anumit perioad de timp, iar cea de-a doua prezint modul cum a evoluat numerarul ntre nceputul i sfritul unei perioade de timp. Situaiile financiare sunt nsoite de un raport de gestiune prin care conducerea ntreprinderii prezint principalele componente ale activitii (de exploatare i financiar), precum i evoluia lor previzibil. Contabilitatea de gestiune furnizeaz informaia contabil cuantificat, prelucrat i transmis pentru utilizare intern de ctre management. Informaia privete costul produselor, comportamentul cheltuielilor n raport cu volumul activitii sau profitabilitatea pe produs. Rapoartele sunt prezentate conducerii ntreprinderii la intervale scurte de timp: zilnic, sptmnal sau lunar i se circumscriu unor subdiviziuni ale ntreprinderii, numite centre de responsabilitate sau de profit.

I.6. STRUCTURI ORGANIZATORICE PRIVIND CONTABILITATEA


Contabilitatea ntreprinderii = contabilitatea organizat i condus la nivelul ntreprinderilor; Contabilitatea organizat i condus de ctre persoanele fizice i juridice fr scop lucrativ; Contabilitatea trezoreriei=contabilitatea finanelor publice privind execuia de cas a bugetului statului, a bugetelor locale, a bugetului asigurrilor sociale de stat, constituirea i utilizarea mijloacelor extrabugetare i a fondurilor cu destinaie special, gestiunea datoriei publice, precum i alte operaiuni financiare efectuate n contul instituiilor publice; Contabilitate public =contabilitatea situaiei i micrii; patrimoniului instituiilor publice. Contabilitatea naional=contabilitatea la nivel macroeconomic;

Contabilitatea bancara.

I.7. ETICA PROFESIONAL CONTABIL


Etica reprezint un cod de conduit care se aplic n mod curent n viaa de zi cu zi. Ea are in vedere corectitudinea sau incorectitudinea unor fapte (aciuni). Legea contabilitii nr. 82/1991 prevede c, dei rspunderea pentru organizarea i inerea contabilitii revine administratorului, directorul financiar contabil (contabilului ef) mpreun cu personalul din subordine rspunde de inerea contabilitii conform legii Directorul financiar contabil trebuie s aib studii economice superioare. n cazul n care contabilitatea nu se ine de persoane autorizate, rspunderea revine patronului sau altei persoane care are obligaia gestionrii patrimoniului.

CURS NR.2 OBIECTUL CONTABILITII


Contabilitatea este o component a sistemului tiinei economice a aprut din nevoia de a rspunde la problema gestiunii valorilor economice dintr-o entitate Structurile calitative folosite pentru a personifica aceast separare au fost dup caz, cele de avere, capital, patrimoniu i recent (conform I.F.R.S.) resurse economice n plan juridic orientarea este fcut pe structura calitativ de patrimoniu care reprezint totalitatea resurselor materiale i bneti aduse de fiecare din asociai drept aport, precum i acelea pe care societatea le dobndete ulterior. Toate acestea formeaz AVEREA unitii respective. Pentru ca patrimoniul s existe sunt necesare dou elemente independente, unul persoan fizic sau juridic, ca subiect de drepturi i obligaii i altul n bunuri economice, ca obiecte de drepturi i obligaii. Deci, patrimoniul reprezint totalitatea drepturilor i obligaiilor cu valoare economic aparinnd unei persoane fizice sau juridice, precum i bunurile la care se refer. Definiia patrimoniului: totalitatea drepturilor i obligaiilor cu valoare economic aparinnd unei persoane fizice sau juridice, precum i bunurile la care se refer.

2.1. TEORII (CONCEPII) CU PRIVIRE LA OBIECTUL CONTABILITII


Concepia juridic patrimoniul reprezint totalitatea bunurilor aparinnd unei persoane fizice sau juridice, dobndite n cadrul relaiilor de drepturi i obligaii ; BUNURI ECONOMICE = DREPTURI + OBLIGAII Concepia economic patrimoniul are la baz structura calitativ de resurse economice. RESURSE = UTILIZRI

RESURSELE sau izvoarele de finanare ale entitii pot fi: Resurse proprii, asigurate de ctre proprietar Resurse atrase sau strine, furnizate de tere persoane (bancheri, furnizori, alte persoane) Resurse rezultat, sub forma profitului realizat la ncheierea exerciiului contabil. o UTILIZRILE pot fi : Utilizri permanente sau stabile, adic bunuri de folosin ndelungat (mai mare de un an) Utilizri temporare sau curente Utilizri rezultate sub forma de pierdere generat de o activitate nerentabil

CONDITIE OBLIGATORIE A CONTABILITII

Prezentarea simultana a patrimoniului prin prisma juridicului si a economicului

2.2. ELEMENTE ALE OBIECTULUI CONTABILITII


Contabilitatea, ca tiin, folosete elemente specifice: ACTIVUL, CAPITAL PROPRIU I DATORII, VENITURI I CHELTUIELI. Activul, capitalul propriu plus datoriile sunt structuri globale specifice relaiilor de investiii i finanri a elementelor patrimoniale, iar cele de cheltuieli i venituri sunt specifice relaiilor de transformri a elementelor de patrimoniu n cadrul proceselor economice. - mijloacele economice formeaz coninutul activului i reflect bunurile economice privite sub aspectul utilitii i funcionalitii. - sursele de finanare formeaz coninutul pasivului (capital propriu + datorii) i reflect modul de dobndire economic i susinere financiar a activului. Cadrul conceptual I.A.S.B. (Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate) nu utilizeaz noiunea de patrimoniu n definirea elementelor descrise n situaiile financiare. Totodat, nu se formuleaz n mod explicit alt categorie n msur s substituie patrimoniul, ci apeleaz direct la elementele de activ, datorii, capital propriu, cheltuieli, venituri.

A. Structuri de activ

Un activ, conform I.A.S.B., reprezint o resurs controlat de ntreprindere ca rezultat al unor evenimente trecute i de la care se ateapt s genereze beneficii viitoare pentru ntreprindere. Beneficiile economice privesc capacitatea activelor de a se transforma n numerar sau n echivalente ale numerarului (prin vnzare) sau de a reduce ieirile de numerar (exemplu: un proces alternativ de producie prin care se diminueaz costurile). Activele pot fi definite dup coninutul economic ca mijloace economice care au o durat mai mare de un an de funcionare i care se consum treptat i mijloace economice care se consum dintr -o dat, care trebuie rennoite. Gradul de lichiditate are n vedere capacitatea fiecrui mijloc economic de a parcurge mai ncet sau mai rapid calea normal a ciclului de exploatare pn la transformarea n bani. Activul cuprinde imobilizri (active imobilizate), active circulante i active de regularizare i asimilare.

1. Activele imobilizate se desfoar pe urmtoarele structuri: - imobilizri necorporale sau nemateriale: cheltuieli de constituire; cheltuieli de cercetare dezvoltare; cheltuieli cu descoperirea rezervelor de substane minerale utile; drepturi de proprietate industrial i intelectual; fondul comercial; altele; - imobilizri corporale: terenuri; mijloace fixe (construcii, instalaii tehnice, mijloace de transport, utilaje i instalaii de lucru, aparate i instalaii de msurare, control i reglare, animale i plantaii, mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie); - imobilizri financiare: titluri de participare - cumprri de aciuni sau titluri de valoare emise de alte societi; titluri imobilizate ale activitii de portofoliu (cumprri de obligaiuni emise de alte societi); alte titluri i creane imobilizate (creane legate de participaii, mprumuturi, garanii).

2. Active circulante (curente) care cuprind: - stocuri i produse n curs de execuie: materii prime; materiale consumabile; producia n curs de execuie; produse; animale i psri; mrfuri; ambalaje; obiecte de inventar; baracamente i amenajri provizorii; - creane: clieni, debitori diveri; - investiii financiare pe termen scurt (titluri de plasament); - disponibiliti bneti: casa, conturi curente la bnci, etc. 3. Active de regularizare i asimilate: cheltuieli nregistrate n avans.

B. Structuri de capital propriu

Capitalul propriu reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale (se calculeaz ca diferen dintre activele ntreprinderii i datoriile sale) . Capitalurile proprii (surse proprii) cuprind: capital social sau capital individual,aciuni proprii rscumprate, prime legate de capital, diferene din reevaluarea activelor, rezervele, rezultatul reportat, rezultatul exerciiului .

C. Structuri de datorii O datorie reprezint o obligaie actual a ntreprinderii ce decurge din evenimentele trecute prin a crei decontare se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice. Decontarea (diminuarea) unei datorii se poate face prin plata n numerar, transferul altor active, prestarea de servicii sau nlocuirea unei obligaii cu o alt obligaie. Datoriile (surse strine, atrase) pot fi pe termen lung (mai mari de 1 an) sau termen scurt i cuprind: credite bancare; mprumuturi din emisiunea de obligaiuni; furnizori; datorii fiscale; datorii salariale, sociale; datorii fa de asociai i creditori diveri. Provizioanele sunt destinate s acopere datoriile a cror natur este clar definit i care la data bilanului este probabil s existe, sau este cert c vor exista, dar care sunt incerte n ceea ce privete valoarea sau data la care vor aprea. Acestea cuprind: provizioane pentru litigii, pentru garanii acordate, pentru reparaii capitale, pierderi schimb valutar. Pasivele de regularizare includ: venituri nregistrate n avans, subvenii. Veniturile n avans reprezint acele sume ncasate naintea de data bilanului dar care se refer la exerciiul financiar ulterior. Pasivul reprezint sursele de finanare a mijloacelor economice i gradul de exigibilitate a acestora i cuprinde capitalurile proprii, provizioanele i datoriile. Exigibilitatea se refer la termenul lor de decontare, iar finanarea poate fi proprie (capitalul propriu fapt ce i confer i dreptul asupra patrimoniului) sau strin cnd este asigurat de tere persoane.

D. Structuri de cheltuieli i venituri

Micrile i transformrile cantitative i calitative n structura patrimoniului unitii sunt reflectate n contabilitate cu ajutorul cheltuielilor i veniturilor. Conform I.A.S.B., cheltuielile desemneaz n expresie valoric operaiunile patrimoniale referitoare la cumprarea i consumarea bunurilor economice. Cheltuielile reprezint micorri de beneficii economice n perioada exerciiului determinate de ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor, i au ca efect micorarea capitalului propriu, altele dect rambursrile ctre proprietar. n funcie de destinaiile lor, cheltuielile se clasific: Cheltuieli de exploatare ocazionate de activitatea curent i cuprind: - cheltuieli cu materiile prime, materiale consumabile i obiecte de inventar; - cheltuieli cu plata serviciilor i lucrrilor prestate; - cheltuieli privind amortizrile i provizioanele; - cheltuieli cu salariile; cheltuieli cu impozitele i taxele. Cheltuieli financiare sunt legate de activitatea financiar i cuprind: - pierderi de creane legate de participaii; - pierderi din vnzarea titlurilor de plasament; - diferene nefavorabile de curs; - dobnzile curente aferente mprumuturilor primite; - sconturi acordate clienilor; - alte cheltuieli. Cheltuieli extraordinare sunt acele cheltuieli care nu sunt legate de activitatea normal, curent a unitii patrimoniale. Veniturile desemneaz expresia bneasc a produciei stocate, a produciei livrate i subveniilor pentru investiii primite. Conform I.A.S.B., veniturile reprezint creterea beneficiilor economice n perioada exerciiului, sub form de intrri sau creteri ale activelor sau descreteri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor. Veniturile sunt structurate, potrivit naturii lor n: Venituri din exploatare sunt venituri legate de activitatea curent, normal a activitii i cuprind:

- venituri din vnzarea produselor, mrfurilor, lucrrilor executate, i serviciilor prestate; - venituri din producia stocat; - venituri din producia imobilizat; - venituri din subvenii de exploatare; - alte venituri. Venituri financiare sunt venituri din activitatea financiar i cuprind: - venituri din participaii venituri din alte imobilizri financiare; - venituri din creane imobilizate; - venituri din titluri de plasament; - venituri din diferene de curs valutar; - venituri din dobnzi; - venituri din sconturi obinute; - alte venituri. Venituri extraordinare sunt acele venituri ce nu sunt legate de activitatea normal a unitii. Echilibrul dintre cheltuieli i venituri se realizeaz prin ecuaia conform creia:

VENITURI CHELTUIELI = REZULTAT

Rezultatul mbrac forma profitului (venituri > cheltuieli) sau pierderii (venituri < cheltuieli). Potrivit Legii contabilitii, obiectul contabilitii l constituie reflectarea n expresie bneasc a bunurilor mobile i imobile inclusiv solul, bogiile naturale, zcmintele i alte bunuri cu potenial economic, disponibilitile bneti, titlurile de valoare i obligaiile patrimoniale, precum i micrile i modificrile intervenite n urma operaiilor patrimoniale efectuate, cheltuieli, venituri i rezultatul obinut de acestea.