Sunteți pe pagina 1din 646

Codul fiscal

cu normele metodologice de aplicare


Actualizat: Ordonanta Guvernului nr. 28/2013 si OG 1!" #G !13/2013$
%&%'(' &
)ispozi*ii generale
CA+. 1 ,copul -i sfera de cuprindere a Codului fiscal
A.%. 1 ,copul -i sfera de cuprindere a Codului fiscal
1$ Prezentul cod stabilete cadrul legal pentru impozitele, taxele i contribuiile sociale
obligatorii prevzute la art. 2, care constituie venituri la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul
asigurrilor sociale de stat, bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate,
bugetul asigurrilor pentru omaj i fondul de garantare pentru plata creanelor salariale,
precizeaz contribuabilii care au obligaia s plteasc aceste impozite, taxe i contribuii sociale,
precum i modul de calcul i de plat al acestora. Prezentul cod cuprinde procedura de
modificare a acestor impozite, taxe i contribuii sociale. De asemenea, autorizeaz Ministerul
Finanelor Publice s elaboreze norme metodologice, instruciuni i ordine n aplicarea
prezentului cod i a conveniilor de evitare a dublei impuneri.
2$ Cadrul legal de administrare a impozitelor i taxelor reglementate de prezentul cod
este stabilit prin legislaia privind procedurile fiscale.
3$ n materie fiscal, dispoziiile prezentului cod prevaleaz asupra oricror prevederi din
alte acte normative, n caz de conflict ntre acestea aplicndu-se dispoziiile Codului fiscal.
/$ Dac orice prevedere a prezentului cod contravine unei prevederi a unui tratat la care
Romnia este parte, se aplic prevederea acelui tratat.
0$ Orice msur de natur fiscal care constituie ajutor de stat se acord potrivit
dispoziiilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 117/2006 privind procedurile naionale n
domeniul ajutorului de stat, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 137/2007.
A.%. 2 &mpozitele" ta1ele -i contri2u*iile sociale reglementate de Codul fiscal
1$ mpozitele i taxele reglementate prin prezentul cod sunt urmtoarele:
a$ impozitul pe profit;
2$ impozitul pe venit;
c$ impozitul pe veniturile microntreprinderilor;
d$ impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni;
e$ impozitul pe reprezentane;
f$ taxa pe valoarea adugat;
g$ accizele;
3$ impozitele i taxele locale.
2$ Contribu iile sociale reglementate prin prezentul cod sunt urmtoarele:
a$ contribu iile de asigurri sociale datorate bugetului asigurrilor sociale de stat;
2$ contribu iile de asigurri sociale de sntate datorate bugetului Fondului na ional unic de
asigurri sociale de sntate;
c$ contribu ia pentru concedii i indemniza ii de asigurri sociale de sntate datorat de
angajator bugetului Fondului na ional unic de asigurri sociale de sntate;
d$ contribu iile asigurrilor pentru omaj datorate bugetului asigurrilor pentru omaj;
e) contribu ia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale datorat de angajator
bugetului asigurrilor sociale de stat;
f$ contribu ia la Fondul de garantare pentru plata crean elor salariale, datorat de persoanele
fizice i juridice care au calitatea de angajator potrivit art. 4 din Legea nr. 200/2006 privind
constituirea i utilizarea Fondului de garantare pentru plata crean elor salariale, cu modificrile
ulterioare.
CA+. 2 &nterpretarea -i modificarea Codului fiscal
A.%. 3 +rincipiile fiscalit4*ii
mpozitele i taxele reglementate de prezentul cod se bazeaz pe urmtoarele principii:
a$ neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de investitori i capitaluri,
cu forma de proprietate, asigurnd condiii egale investitorilor, capitalului romn i strin;
2$ certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care s nu conduc la
interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie precis stabilite pentru
fiecare pltitor, respectiv acetia s poat urmri i nelege sarcina fiscal ce le revine, precum
i s poat determina influena deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale;
c$ echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferit a veniturilor, n
funcie de mrimea acestora;
d$ eficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe termen lung a prevederilor Codului
fiscal, astfel nct aceste prevederi s nu conduc la efecte retroactive defavorabile pentru
persoane fizice i juridice, n raport cu impozitarea n vigoare la data adoptrii de ctre acestea a
unor decizii investiionale majore.
A.%. / 5odificarea -i completarea Codului fiscal
1$ Prezentul cod se modific i se completeaz numai prin lege, promovat, de regul, cu
6 luni nainte de data intrrii n vigoare a acesteia.
2$ Orice modificare sau completare la prezentul cod intr n vigoare cu ncepere din prima
zi a anului urmtor celui n care a fost adoptat prin lege.
A.%. 0 6orme metodologice" instruc*iuni -i ordine
1$ Ministerul Finanelor Publice are atribuia elaborrii normelor necesare pentru aplicarea
unitar a prezentului cod.
2$ n nelesul prezentului cod, prin norme se nelege norme metodologice, instruciuni i
ordine.
3$ Normele metodologice sunt aprobate de Guvern, prin hotrre, i sunt publicate n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea .
/$ Ordinele i instruciunile pentru aplicarea unitar a prezentului cod se emit de ministrul
finanelor publice i se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea . Ordinele i instruciunile
referitoare la proceduri de administrare a impozitelor i taxelor reglementate de prezentul cod,
datorate bugetului general consolidat, se emit de preedintele Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal i se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea .
0$ nstituiile publice din subordinea Guvernului, altele dect Ministerul Finanelor Publice,
nu pot elabora i emite norme care s aib legtur cu prevederile prezentului cod, cu excepia
celor prevzute n prezentul cod.
!$ Anual, Ministerul Finanelor Publice colecteaz i sistematizeaz toate normele n
vigoare avnd legtur cu prevederile prezentului cod i pune aceast colecie oficial la
dispoziia altor persoane, spre publicare.
A.%. ! 7nfiin*area -i func*ionarea Comisiei fiscale centrale
1$ Ministerul Finanelor Publice nfiineaz o Comisie fiscal central, care are
responsabiliti de elaborare a deciziilor cu privire la aplicarea unitar a prezentului cod.
2$ Regulamentul de organizare i funcionare a Comisiei fiscale centrale se aprob prin
ordin al ministrului finanelor publice.
3$ Comisia fiscal central este coordonat de secretarul de stat din Ministerul Finanelor
Publice care rspunde de politicile i legislaia fiscal.
/$ Deciziile Comisiei fiscale centrale se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice.
0$ *** Abrogat
!$ *** Abrogat
8$ *** Abrogat
8$ *** Abrogat
CA+. 3 )efini*ii
A.%. 8 )efini*ii ale termenilor comuni
1$ n nelesul prezentului cod, cu excepia titlului V, termenii i expresiile de mai jos au
urmtoarele semnificaii:
1. activitate - orice activitate desfurat de ctre o persoan n scopul obinerii de venit;
2. activitate dependent4 - orice activitate desfurat de o persoan fizic ntr-o relaie
de angajare;
2.1. Orice activitate poate fi reconsiderat ca activitate dependent dac ndeplinete cel
puin unul dintre urmtoarele criterii:
a) beneficiarul de venit se afl ntr-o relaie de subordonare fa de pltitorul de venit,
respectiv organele de conducere ale pltitorului de venit, i respect condiiile de munc impuse
de acesta, cum ar fi: atribuiile ce i revin i modul de ndeplinire a acestora, locul desfurrii
activitii, programul de lucru;
b) n prestarea activitii, beneficiarul de venit folosete exclusiv baza material a
pltitorului de venit, respectiv spaii cu nzestrare corespunztoare, echipament special de lucru
sau de protecie, unelte de munc sau altele asemenea i contribuie cu prestaia fizic sau cu
capacitatea intelectual, nu i cu capitalul propriu;
c) pltitorul de venit suport n interesul desfurrii activitii cheltuielile de deplasare ale
beneficiarului de venit, cum ar fi indemnizaia de delegare-detaare n ar i n strintate,
precum i alte cheltuieli de aceast natur;
d) pltitorul de venit suport indemnizaia de concediu de odihn i indemnizaia pentru
incapacitate temporar de munc, n contul beneficiarului de venit.
Norme metodologice
A.%. 8.
1. O activitate poate fi reconsiderat, potrivit criteriilor prevzute la art. 8 alin. (1) pct. 2.1 din
Codul fiscal, ca activitate dependent, n cazul n care raportul juridic n baza cruia se
desf oar activitatea nu reflect coninutul economic al acestuia. Activitile desf urate n mod
independent, n condiiile legii, care genereaz venituri din profesii libere, precum i drepturile de
autor i drepturile conexe definite potrivit prevederilor Legii nr. 8/1996 privind dreptul de autor i
drepturile conexe, cu modificrile i completrile ulterioare, nu pot fi reconsiderate ca activiti
dependente potrivit prevederilor art. 8 alin. (1) pct. 2.1 i 2.2 din Codul fiscal.
191. Prin centrul intereselor vitale se nelege statul cu care relaiile personale i economice ale
persoanei fizice sunt mai apropiate. Astfel, se va acorda atenie familiei sale, soului/soiei,
copilului/copiilor, persoanelor aflate n ntreinerea persoanei fizice i care sosesc n Romnia
mpreun cu aceasta, relaiilor sale economice i relaiilor sale sociale. Prin relaii economice se
poate nelege: angajat al unui angajator romn, implicarea ntr-o activitate de afaceri n
Romnia, conturi la bnci n Romnia, carduri de credit/debit la bnci n Romnia. Prin relaii
sociale se poate nelege: membru ntr-o organizaie caritabil, religioas, participri la activiti
culturale sau de alt natur.
2.2. n cazul reconsiderrii unei activiti ca activitate dependent, impozitul pe venit i
contribuiile sociale obligatorii, stabilite potrivit legii, vor fi recalculate i virate, fiind datorate
solidar de ctre pltitorul i beneficiarul de venit. n acest caz se aplic regulile de determinare a
impozitului pentru veniturile din salarii realizate n afara funciei de baz
3. activitate dependent4 la func*ia de 2az4 - orice activitate desfurat n baza unui
contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, declarat angajatorului
ca funcie de baz de ctre angajat; n cazul n care activitatea se desfoar pentru mai muli
angajatori, angajatul este obligat s declare fiecruia locul unde exercit funcia pe care o
consider de baz;
4. activitate independent4 - orice activitate desfurat cu regularitate de ctre o
persoan fizic, alta dect o activitate dependent;
5. asociere" f4r4 personalitate :uridic4 - orice asociere n participaiune, grup de interes
economic, societate civil sau alt entitate care nu este o persoan impozabil distinct, n
nelesul impozitului pe venit i pe profit, conform normelor emise n aplicare;
5^1. autoritate fiscal4 central4 - Ministerul Finanelor Publice, instituie cu rolul de a
coordona aplicarea unitar a prevederilor legislaiei fiscale.
6. autoritate fiscal4 competent4 - organul fiscal din cadrul Ministerului Finanelor Publice
i serviciile de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, dup caz, care au
responsabiliti fiscale;
7. contract de leasing financiar - orice contract de leasing care ndeplinete cel puin
una dintre urmtoarele condiii:
a$ riscurile i beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului care face obiectul
leasingului sunt transferate utilizatorului la momentul la care contractul de leasing produce
efecte;
2$ contractul de leasing prevede expres transferul dreptului de proprietate asupra bunului
ce face obiectul leasingului ctre utilizator la momentul expirrii contractului;
c$ utilizatorul are opiunea de a cumpra bunul la momentul expirrii contractului, iar
valoarea rezidual exprimat n procente este mai mic sau egal cu diferena dintre durata
normal de funcionare maxim i durata contractului de leasing, raportat la durata normal de
funcionare maxim, exprimat n procente;
d$ perioada de leasing depete 80% din durata normal de funcionare maxim a
bunului care face obiectul leasingului; n nelesul acestei definiii, perioada de leasing include
orice perioad pentru care contractul de leasing poate fi prelungit;
e$ valoarea total a ratelor de leasing, mai puin cheltuielile accesorii, este mai mare sau
egal cu valoarea de intrare a bunului;
8. contract de leasing opera*ional - orice contract de leasing ncheiat ntre locator i
locatar, care transfer locatarului riscurile i beneficiile dreptului de proprietate, mai puin riscul
de valorificare a bunului la valoarea rezidual, i care nu ndeplinete niciuna dintre condiiile
prevzute la pct. 7 lit. b) - e); riscul de valorificare a bunului la valoarea rezidual exist atunci
cnd opiunea de cumprare nu este exercitat la nceputul contractului sau cnd contractul de
leasing prevede expres restituirea bunului la momentul expirrii contractului;
9. comision - orice plat n bani sau n natur efectuat ctre un broker, un agent
comisionar general sau ctre orice persoan asimilat unui broker sau unui agent comisionar
general, pentru serviciile de intermediere efectuate n legtur cu o operaiune comercial;
10. contri2u*ii sociale o2ligatorii - orice contribuii care trebuie pltite, n conformitate cu
legislaia n vigoare, pentru protecia omerilor, asigurri de sntate sau asigurri sociale;
11. credit fiscal - o diminuare a impozitului pe venit sau a impozitului pe profit cu suma
impozitului achitat n strintate, conform conveniilor de evitare a dublei impuneri sau aa cum
se stabilete n prezentul cod;
12. dividend - o distribuire n bani sau n natur, efectuat de o persoan juridic unui
participant la persoana juridic, drept consecin a deinerii unor titluri de participare la acea
persoan juridic, exceptnd urmtoarele:
a) o distribuire de titluri de participare suplimentare care nu modific procentul de deinere
a titlurilor de participare ale oricrui participant la persoana juridic;
b) o distribuire efectuat n legtur cu dobndirea/rscumprarea titlurilor de participare
proprii de ctre persoana juridic, ce nu modific pentru participanii la persoana juridic
respectiv procentul de deinere a titlurilor de participare;
c) o distribuire n bani sau n natur, efectuat n legtur cu lichidarea unei persoane
juridice;
d) o distribuire n bani sau n natur, efectuat cu ocazia reducerii capitalului social
constituit efectiv de ctre participani;
e) o distribuire de prime de emisiune, proporional cu partea ce i revine fiecrui
participant.
Se consider dividend din punct de vedere fiscal i se supune aceluiai regim fiscal ca
veniturile din dividende:
- suma pltit de o persoan juridic pentru bunurile sau serviciile achiziionate de la un
participant la persoana juridic peste preul pieei pentru astfel de bunuri i/sau servicii, dac
suma respectiv nu a fcut obiectul impunerii la primitor cu impozitul pe venit sau pe profit;
- suma pltit de o persoan juridic pentru bunurile sau serviciile furnizate n favoarea
unui participant la persoana juridic, dac plata este fcut de ctre persoana juridic n folosul
personal al acestuia.
13. do2;nda - orice sum ce trebuie pltit sau primit pentru utilizarea banilor, indiferent
dac trebuie s fie pltit sau primit n cadrul unei datorii, n legtur cu un depozit sau n
conformitate cu un contract de leasing financiar, vnzare cu plata n rate sau orice vnzare cu
plata amnat;
13^1. dreptul de autor -i drepturile cone1e constituie obiect al acestora operele
originale de creaie intelectual n domeniul literar, artistic sau tiinific, oricare ar fi modalitatea
de creaie, modul sau forma de exprimare i independent de valoarea i destinaia lor, operele
derivate care au fost create plecnd de la una sau mai multe opere preexistente, precum i
drepturile conexe dreptului de autor i drepturile sui-generis, potrivit prevederilor Legii nr. 8/1996
privind dreptul de autor i drepturile conexe, cu modificrile i completrile ulterioare;
14. franciza - sistem de comercializare bazat pe o colaborare continu ntre persoane
fizice sau juridice, independente din punct de vedere financiar, prin care o persoan, denumit
francizor, acord unei alte persoane, denumit beneficiar, dreptul de a exploata sau de a
dezvolta o afacere, un produs, o tehnologie sau un serviciu;
14^1. impozitul pe profit am;nat impozitul pltibil/recuperabil n perioadele viitoare n
legtur cu diferen ele temporare impozabile/deductibile dintre valoarea contabil a unui activ
sau a unei datorii i valoarea fiscal a acestora;
15. <no=>3o= - orice informaie cu privire la o experien industrial, comercial sau
tiinific care este necesar pentru fabricarea unui produs sau pentru aplicarea unui proces
existent i a crei dezvluire ctre alte persoane nu este permis fr autorizaia persoanei care
a furnizat aceast informaie; n msura n care provine din experien, know-how-ul reprezint
ceea ce un productor nu poate ti din simpla examinare a produsului i din simpla cunoatere a
progresului tehnicii;
16. mi:loc fi1 - orice imobilizare corporal, care este deinut pentru a fi utilizat n
producia sau livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau n
scopuri administrative, dac are o durat normal de utilizare mai mare de un an i o valoare mai
mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului;
17. nerezident - orice persoan juridic strin, orice persoan fizic nerezident i orice
alte entiti strine, inclusiv organisme de plasament colectiv n valori mobiliare, fr
personalitate juridic, care nu sunt nregistrate n Romnia, potrivit legii;
18. organiza*ie nonprofit - orice asociaie, fundaie sau federaie nfiinat n Romnia, n
conformitate cu legislaia n vigoare, dar numai dac veniturile i activele asociaiei, fundaiei sau
federaiei sunt utilizate pentru o activitate de interes general, comunitar sau nonpatrimonial;
19. participant - orice persoan care este proprietarul unui titlu de participare;
20. persoan4 - orice persoan fizic sau juridic;
21. persoane afiliate - o persoan este afiliat cu alt persoan dac relaia dintre ele
este definit de cel puin unul dintre urmtoarele cazuri:
a$ o persoan fizic este afiliat cu alt persoan fizic, dac acestea sunt so/soie sau
rude pn la gradul al -lea inclusiv. ntre persoanele afiliate, preul la care se transfer bunurile
corporale sau necorporale ori se presteaz servicii reprezint pre de transfer;
2$ o persoan fizic este afiliat cu o persoan juridic dac persoana fizic deine, n
mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din
valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot deinute la persoana juridic ori
dac controleaz n mod efectiv persoana juridic;
c$ o persoan juridic este afiliat cu alt persoan juridic dac cel puin:
(i) prima persoan juridic deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor
afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la
cealalt persoan juridic ori dac controleaz persoana juridic;
(ii) a doua persoan juridic deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile
persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor
de vot la prima persoan juridic;
(iii) o persoan juridic ter deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile
persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor
de vot att la prima persoan juridic, ct i la cea de-a doua.
22. persoan4 fizic4 nerezident4 - orice persoan fizic care nu este persoan fizic
rezident;
23. persoan4 fizic4 rezident4 - orice persoan fizic ce ndeplinete cel puin una dintre
urmtoarele condiii:
a$ are domiciliul n Romnia;
2$ centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat n Romnia;
c$ este prezent n Romnia pentru o perioad sau mai multe perioade ce depesc n
total 183 de zile, pe parcursul oricrui interval de 12 luni consecutive, care se ncheie n anul
calendaristic vizat;
d$ este cetean romn care lucreaz n strintate, ca funcionar sau angajat al Romniei
ntr-un stat strin.
Prin excepie de la prevederile lit. a) - d), nu este persoan fizic rezident un cetean
strin cu statut diplomatic sau consular n Romnia, un cetean strin care este funcionar ori
angajat al unui organism internaional i interguvernamental nregistrat n Romnia, un cetean
strin care este funcionar sau angajat al unui stat strin n Romnia i nici membrii familiilor
acestora;
24. persoan4 :uridic4 rom;n4 - orice persoan juridic care a fost nfiinat n
conformitate cu legislaia Romniei
24^1. persoan4 :uridic4 ?nfiin*at4 potrivit legisla*iei europene - orice persoan juridic
constituit n condiiile i prin mecanismele prevzute de reglementrile europene;
25. persoan4 :uridic4 str4in4 - orice persoan juridic care nu este persoan juridic
romn i orice persoan juridic nfiinat potrivit legislaiei europene care nu are sediul social n
Romnia;
26. pre* de pia*4 - suma care ar fi pltit de un client independent unui furnizor
independent n acelai moment i n acelai loc, pentru acelai bun sau serviciu ori pentru unul
similar, n condiii de concuren loial;
27. proprietate imo2iliar4 - orice teren, cldire sau alt construcie ridicat ori ncorporat
ntr-un teren;
28. redeven*4 - orice sum ce trebuie pltit n bani sau n natur pentru folosirea ori
dreptul de folosin al oricruia dintre urmtoarele:
a$ drept de autor asupra unei lucrri literare, artistice sau tiinifice, inclusiv asupra
filmelor, benzilor pentru emisiunile de radio sau de televiziune, precum i efectuarea de
nregistrri audio, video;
2$ orice brevet, invenie, inovaie, licen, marc de comer sau de fabric, franciz,
proiect, desen, model, plan, schi, formul secret sau procedeu de fabricaie ori software.
Nu se consider redeven, n sensul prezentei legi, remuneraia n bani sau n natur
pltit pentru achiziiile de software destinate exclusiv operrii respectivului software, fr alte
modificri dect cele determinate de instalarea, implementarea, stocarea sau utilizarea acestuia.
De asemenea, nu va fi considerat redeven, n sensul prezentei legi, remuneraia n bani sau
n natur pltit pentru achiziia n ntregime a drepturilor de autor asupra unui program pentru
calculator;
c$ orice transmisiuni, inclusiv ctre public, directe sau indirecte, prin cablu, satelit, fibre
optice sau tehnologii similare;
d$ orice echipament industrial, comercial sau tiinific, orice bun mobil, mijloc de transport
ori container;
e$ orice know-how;
f$ numele sau imaginea oricrei persoane fizice sau alte drepturi similare referitoare la o
persoan fizic.
n plus, redevena cuprinde orice sum ce trebuie pltit n bani sau n natur pentru
dreptul de a nregistra sau transmite sub orice form spectacole, emisiuni, evenimente sportive
sau alte activiti similare;
29. rezident - orice persoan juridic romn, orice persoan juridic strin avnd locul
de exercitare a conducerii efective n Romnia, orice persoan juridic cu sediul social n
Romnia, nfiinat potrivit legislaiei europene, i orice persoan fizic rezident;
30. .om;nia - teritoriul de stat al Romniei, inclusiv marea sa teritorial i spaiul aerian
de deasupra teritoriului i mrii teritoriale, asupra crora Romnia i exercit suveranitatea,
precum i zona contigu, platoul continental i zona economic exclusiv, asupra crora
Romnia i exercit drepturile suverane i jurisdicia n conformitate cu legislaia sa i potrivit
normelor i principiilor dreptului internaional;
31. titlu de participare - orice aciune sau alt parte social ntr-o societate n nume
colectiv, societate n comandit simpl, societate pe aciuni, societate n comandit pe aciuni,
societate cu rspundere limitat sau ntr-o alt persoan juridic sau la un fond deschis de
investiii;
31^1. titlu de valoare - orice valori mobiliare, titluri de participare la un fond deschis de
investiii sau alt instrument financiar, calificat astfel de ctre Comisia Naional a Valorilor
Mobiliare, inclusiv instrumente financiare derivate, precum i prile sociale;
32. transfer - orice vnzare, cesiune sau nstrinare a dreptului de proprietate, schimbul
unui drept de proprietate cu servicii ori cu un alt drept de proprietate, precum i transferul masei
patrimoniale fiduciare n cadrul operaiunii de fiducie potrivit Codului civil. (n vigoare la data
intrrii n vigoare a L 287/2009 privind Codul civil).
33. valoarea fiscal4 reprezint:
a$ pentru active i pasive, altele dect cele menionate la lit. b) i c) - valoarea de
nregistrare n patrimoniu, potrivit reglementrilor contabile;
2$ pentru titlurile de participare/valoare - valoarea de achiziie sau de aport, utilizat pentru
calculul ctigului sau al pierderii, n nelesul impozitului pe venit ori al impozitului pe profit;
c$ pentru mijloace fixe amortizabile i terenuri - costul de achiziie, de producie sau
valoarea de pia a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, la data intrrii
n patrimoniul contribuabilului, utilizat pentru calculul amortizrii fiscale, dup caz. n valoarea
fiscal se includ i reevalurile contabile efectuate potrivit legii. n cazul n care se efectueaz
reevaluri ale mijloacelor fixe amortizabile care determin o descretere a valorii acestora sub
costul de achiziie, de producie sau al valorii de pia a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit
ori constituite ca aport, dup caz, valoarea fiscal rmas neamortizat a mijloacelor fixe
amortizabile se recalculeaz pn la nivelul celei stabilite pe baza costului de achiziie, de
producie sau a valorii de pia a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport,
dup caz. n situaia reevalurii terenurilor care determin o descretere a valorii acestora sub
costul de achiziie sau sub valoarea de pia a celor dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca
aport, dup caz, valoarea fiscal este costul de achiziie sau valoarea de pia a celor dobndite
cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz;
d$ pentru provizioane i rezerve - valoarea deductibil la calculul profitului impozabil.
34. Contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele
interna ionale de raportare financiar pentru determinarea valorii fiscale vor avea n vedere i
urmtoarele reguli:
a$ pentru imobilizrile necorporale, n valoarea fiscal se includ i reevalurile efectuate
potrivit reglementrilor contabile. n cazul n care se efectueaz reevaluri ale imobilizrilor
necorporale care determin o descre tere a valorii acestora, subvaloarea rmas neamortizat
stabilit n baza valorii de nregistrare n patrimoniu, valoarea fiscal rmas neamortizat a
imobilizrilor necorporale se recalculeaz pn la nivelul celei stabilite pe baza valorii de
nregistrare n patrimoniu;
2$ n cazul n care se trece de la modelul reevalurii la modelul bazat pe cost, n valoarea
fiscal a activelor i pasivelor stabilit potrivit regulilor prevzute la pct. 33, cu excep ia
mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, nu se include actualizarea cu rata infla iei;
c$ n cazul n care se trece de la modelul reevalurii la modelul bazat pe cost, din valoarea
fiscal a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor se scad reevalurile efectuate potrivit
reglementrilor contabile i se include actualizarea cu rata infla iei;
d$ pentru propriet ile imobiliare clasificate ca investi ii imobiliare, valoarea fiscal este
reprezentat de costul de achizi ie, de produc ie sau de valoarea de pia a investi iilor
imobiliare dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport la data intrrii n patrimoniul
contribuabilului, utilizat pentru calculul amortizrii fiscale, dup caz. n valoarea fiscal se includ
i evalurile efectuate potrivit reglementrilor contabile. n cazul n care se efectueaz evaluri
ale investi iilor imobiliare care determin o descre tere a valorii acestora sub valoarea rmas
neamortizat stabilit n baza costului de achizi ie/produc ie sau valorii de pia a investi iilor
imobiliare dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, valoarea fiscal rmas neamortizat
a investi iilor imobiliare se recalculeaz pn la nivelul celei stabilite pe baza costului de
achizi ie/produc ie sau valorii de pia , dup caz, a investi iilor imobiliare.
e$ pentru mijloacele fixe amortizabile clasificate ca active biologice, valoarea fiscal este
reprezentat de costul de achiziie, de producie sau de valoarea de pia n cazul celor
dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport la data intrrii n patrimoniul contribuabilului, dup
caz, utilizat pentru calculul amortizrii fiscale. n valoarea fiscal se includ i evalurile efectuate
potrivit reglementrilor contabile. n cazul n care se efectueaz evaluri ale activelor biologice
care determin o descretere a valorii acestora sub valoarea rmas neamortizat stabilit n
baza costului de achiziie/producie sau valorii de pia n cazul celor dobndite cu titlu gratuit ori
constituite ca aport, valoarea fiscal rmas neamortizat a activelor biologice se recalculeaz
pn la nivelul celei stabilite pe baza costului de achiziie/producie sau a valorii de pia, dup
caz."
2$ Criteriile care stabilesc dac o activitate desfurat de o persoan fizic reprezint o
activitate dependent sau independent sunt prevzute n norme.
A.%. 8 )efini*ia sediului permanent
1$ n nelesul prezentului cod, sediul permanent este un loc prin care se desfoar
integral sau parial activitatea unui nerezident, fie direct, fie printr-un agent dependent.
2$ Un sediu permanent presupune un loc de conducere, sucursal, birou, fabric,
magazin, atelier, precum i o min, un pu de iei sau gaze, o carier sau alte locuri de extracie
a resurselor naturale, precum i locul n care continu s se desfoare o activitate cu activele i
pasivele unei persoane juridice romne care intr ntr-un proces de reorganizare prevzut la art.
2891@
3$ Un sediu permanent presupune un antier de construcii, un proiect de construcie,
ansamblu sau montaj sau activiti de supervizare legate de acestea, numai dac antierul,
proiectul sau activitile dureaz mai mult de 6 luni.
/$ Prin derogare de la prevederile alin. (1) - (3), un sediu permanent nu presupune
urmtoarele:
a$ folosirea unei instalaii numai n scopul depozitrii sau al expunerii produselor ori
bunurilor ce aparin nerezidentului;
2$ meninerea unui stoc de produse sau bunuri ce aparin unui nerezident numai n scopul
de a fi depozitate sau expuse;
c$ meninerea unui stoc de produse sau bunuri ce aparin unui nerezident numai n scopul
de a fi procesate de ctre o alt persoan;
d$ vnzarea de produse sau bunuri ce aparin unui nerezident, care au fost expuse n
cadrul unor expoziii sau trguri fr caracter permanent ori ocazionale, dac produsele ori
bunurile sunt vndute nu mai trziu de o lun dup ncheierea trgului sau a expoziiei;
e$ pstrarea unui loc fix de activitate numai n scopul achiziionrii de produse sau bunuri
ori culegerii de informaii pentru un nerezident;
f$ pstrarea unui loc fix de activitate numai n scopul desfurrii de activiti cu caracter
pregtitor sau auxiliar de ctre un nerezident;
g$ pstrarea unui loc fix de activitate numai pentru o combinaie a activitilor prevzute la
lit. a) - f), cu condiia ca ntreaga activitate desfurat n locul fix s fie de natur preparatorie
sau auxiliar.
0$ Prin derogare de la prevederile alin. (1) i (2), un nerezident este considerat a avea un
sediu permanent n Romnia, n ceea ce privete activitile pe care o persoan, alta dect un
agent cu statut independent, le ntreprinde n numele nerezidentului, dac persoana acioneaz
n Romnia n numele nerezidentului i dac este ndeplinit una din urmtoarele condiii:
a$ persoana este autorizat i exercit n Romnia autoritatea de a ncheia contracte n
numele nerezidentului, cu excepia cazurilor n care activitile respective sunt limitate la cele
prevzute la alin. (4) lit. a) - f);
2$ persoana menine n Romnia un stoc de produse sau bunuri din care livreaz produse
sau bunuri n numele nerezidentului.
!$ Un nerezident nu se consider c are un sediu permanent n Romnia dac doar
desfoar activitate n Romnia prin intermediul unui broker, agent, comisionar general sau al
unui agent intermediar avnd un statut independent, n cazul n care aceast activitate este
activitatea obinuit a agentului, conform descrierii din documentele constitutive. Dac activitile
unui astfel de agent sunt desfurate integral sau aproape integral n numele nerezidentului, iar
n relaiile comerciale i financiare dintre nerezident i agent exist condiii diferite de acelea care
ar exista ntre persoane independente, agentul nu se consider ca fiind agent cu statut
independent.
8$ Un nerezident nu se consider c are un sediu permanent n Romnia numai dac
acesta controleaz sau este controlat de un rezident ori de o persoan ce desfoar o activitate
n Romnia prin intermediul unui sediu permanent sau altfel.
891$ Persoanele juridice romne, persoanele fizice rezidente, precum i sediul
permanent/sediul permanent desemnat din Romnia aparinnd persoanelor juridice strine
beneficiare ale unor prestri de servicii de natura activitilor de lucrri de construcii, montaj,
supraveghere, consultan, asisten tehnic i orice alte activiti, executate de persoane
juridice strine sau fizice nerezidente pe teritoriul Romniei, au obligaia s nregistreze
contractele ncheiate cu aceti parteneri la organele fiscale competente, potrivit procedurii
instituite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Contractele
ncheiate pentru activiti desfurate n afara teritoriului Romniei nu fac obiectul nregistrrii
potrivit prezentelor dispoziii. Pentru ncadrarea ca sediu permanent a unui antier de construcii
sau a unui proiect de construcie, ansamblu ori montaj sau a activitilor de supraveghere legate
de acestea i a altor activiti similare se va avea n vedere data de ncepere a activitii din
contractele ncheiate sau orice alte informaii ce probeaz nceperea activitii. Perioadele
consumate pentru realizarea unor contracte conexe care sunt legate n mod direct cu primul
contract ce a fost executat se adaug la perioada care s-a consumat la realizarea contractului de
baz. (n vigoare de la 1 iulie 2013)
8$ n nelesul prezentului cod, sediul permanent al unei persoane fizice se consider a fi
baza fix.
Norme metodologice
A.%. 8.
2. Sintagma loc prin care se desf oar integral sau parial activitatea acoper orice fel de cldiri,
echipamente sau instalaii utilizate pentru desf urarea activitii nerezidentului, indiferent dac
acestea sunt ori nu utilizate exclusiv n acest scop. Un loc de activitate exist i acolo unde nu
sunt construite sau nu sunt necesare cldiri pentru desf urarea activitii nerezidentului, ci
dispune doar de un spaiu. Nu este important dac cldirile, echipamentele sau instalaiile sunt
deinute n proprietate, sunt nchiriate ori se gsesc n alt fel la dispoziia nerezidentului. Un loc
de activitate poate fi constituit de o tarab n pia sau locul de activitate poate fi situat n cldirea
unei alte societi, atunci cnd un nerezident are n permanen la dispoziie anumite cldiri sau
pri ale acestora, deinute n proprietate de alt societate.
3. Este suficient ca un nerezident s aib la dispoziia sa un spaiu utilizat pentru activiti
economice pentru ca acesta s constituie un loc de activitate, nefiind necesar niciun drept legal
de utilizare a respectivului spaiu.
/. De i nu este necesar niciun drept legal oficial de utilizare a unui anumit spaiu pentru ca locul
respectiv s constituie sediu permanent, simpla prezen a unui nerezident ntr-o anumit locaie
nu nseamn c locaia respectiv se gse te la dispoziia acelui nerezident. Acest principiu este
ilustrat de urmtoarele situaii n care reprezentani ai unui nerezident sunt prezeni n spaiile
unei alte societi:
a) Un vnztor care i viziteaz cu regularitate un client principal pentru a primi comenzi i se
ntlne te cu directorul de achiziii n biroul acestuia. n acest caz, cldirea clientului nu se afl la
dispoziia societii pentru care lucreaz vnztorul i nu constituie un loc fix de activitate prin
care se desf oar activitile nerezidentului. Cu toate acestea, n funcie de situaia existent,
se poate aplica art. 8 alin. (5) din Codul fiscal pentru a considera c exist un sediu permanent.
b) Un angajat al unei societi cruia i se permite, pe o perioad lung de timp, s utilizeze un
birou n sediul unei alte societi pentru a asigura respectarea de ctre societatea din urm a
obligaiilor asumate prin contractul ncheiat cu prima societate. n acest caz, angajatul desf oar
activiti legate de obiectul primei societi, iar biroul ce se gse te la dispoziia sa n sediul
celeilalte societi va constitui un sediu permanent al angajatorului su, dac biroul este pus la
dispoziia sa pe o perioad de timp suficient de lung pentru a constitui un loc de activitate i
dac activitile efectuate acolo dep esc activitile precizate n art. 8 alin. (4) din Codul fiscal.
c) O societate de transport rutier care folose te zilnic o perioad scurt de timp o platform de
livrare din depozitul clientului su, pentru a livra mrfuri achiziionate de acel client. n acest caz,
prezena societii de transport rutier la platforma de livrare este de scurt durat i societatea nu
poate considera c acel loc se afl la dispoziia sa i constituie un sediu permanent al societii.
d) Un zugrav care, timp de 2 ani, petrece 3 zile pe sptmn ntr-o cldire mare de birouri ce
aparine principalului lui client. n acest caz, prezena zugravului n acea cldire de birouri n care
i desf oar activitatea, respectiv zugrve te, constituie un sediu permanent al zugravului.
0. Cuvintele prin care trebuie s se aplice n toate situaiile n care activitile economice sunt
desf urate ntr-o anumit locaie ce este la dispoziia societii n acest scop. Astfel, se va
considera c o societate angajat pentru pavarea unui drum i desf oar activitatea prin
locaia n care are loc activitatea.
!. Locul de activitate trebuie s fie fix, astfel nct s existe o legtur ntre locul de activitate i
un anumit punct geografic. Nu este important perioada de timp n care o societate a unui stat
contractant opereaz n cellalt stat contractant dac nu face acest lucru ntr-un loc distinct, dar
nu nseamn c echipamentul ce constituie locul de activitate trebuie s fie efectiv fixat pe sol.
Este suficient ca echipamentul s rmn ntr-un anumit loc. Atunci cnd activitile economice
ale unei societi sunt deplasate ntre locaii nvecinate, pot exista dificulti n a stabili dac
exist un singur loc de activitate. Dac exist mai multe locuri de activitate i dac celelalte
condiii ale sediului permanent sunt ndeplinite, la fiecare dintre aceste locuri, societatea va avea
mai multe sedii permanente. Se consider c exist un singur loc de activitate atunci cnd o
anumit locaie, n interiorul creia sunt deplasate activitile, poate fi identificat ca formnd un
tot unitar din punct de vedere comercial i geografic, n ceea ce prive te activitatea respectiv.
Acest principiu poate fi ilustrat prin exemple:
a) O min constituie un singur loc de activitate, chiar dac activitile pot fi deplasate dintr-o
locaie n alta n interiorul acelei mine, deoarece mina respectiv constituie o singur unitate
geografic i comercial din punct de vedere al activitii miniere. Un hotel de birouri n care o
firm de consultan nchiriaz n mod regulat diferite birouri este considerat ca fiind un singur loc
de activitate pentru acea firm, deoarece, n acest caz, cldirea constituie un tot unitar din punct
de vedere geografic, iar hotelul este unicul loc de activitate al acelei firme de consultan. O
strad pietonal, o pia deschis sau un trg n care i fixeaz standul un comerciant reprezint
unicul loc de activitate al respectivului comerciant.
b) Faptul c activitile pot fi desf urate ntr-o zon geografic limitat nu are ca rezultat
considerarea acelei zone geografice ca fiind loc unic de activitate. Astfel, atunci cnd un zugrav
lucreaz succesiv n cadrul unei serii de contracte fr legtur ntre ele pentru mai muli clieni
diferii, ntr-o cldire mare de birouri, fr s existe contract pentru un proiect complex de
zugrvire a cldirii, cldirea nu este considerat ca unic loc de activitate. Dac ns un zugrav
efectueaz, n cadrul unui singur contract, lucrri n toat cldirea pentru un singur client, acest
contract reprezint un singur proiect i cldirea n ansamblul su este un singur loc de activitate
pentru lucrrile de zugrvit, deoarece constituie un tot unitar din punct de vedere comercial i
geografic.
c) O zon n care activitile sunt desf urate ca parte a unui
singur proiect ce constituie un tot unitar din punct de vedere comercial i care nu ntrune te
acelea i condiii din punct de vedere geografic nu constituie un loc unic de activitate. Astfel,
atunci cnd un consultant lucreaz n diferite sucursale din locaii diferite n cadrul unui singur
proiect de instruire profesional a angajailor unei bnci, fiecare sucursal este considerat
separat. Dac ns respectivul consultant se deplaseaz dintr-un birou n altul n cadrul aceleia i
sucursale, se va considera c el rmne n acela i loc de activitate. Locaia unic a sucursalei se
ncadreaz n condiia de tot unitar din punct de vedere geografic, situaie care lipse te n cazul
n care consultantul se deplaseaz ntre sucursale aflate n locaii diferite.
8. Deoarece locul de activitate trebuie s fie fix, se consider sediu permanent dac acel loc de
activitate are un anumit grad de permanen. Se consider astfel c exist un sediu permanent
atunci cnd locul de activitate a fost meninut pe o perioad mai lung de 6 luni. Astfel, n cazul
activitilor a cror natur este repetitiv, fiecare perioad n care este utilizat locul de activitate
trebuie analizat n combinaie cu numrul de ocazii n care s-a utilizat respectivul loc, care se
pot ntinde pe un numr de ani. Un loc de activitate poate totu i s constituie un sediu permanent
chiar dac exist doar pentru o perioad scurt de timp. Astfel:
a) ntreruperile temporare de activitate nu determin ncetarea existenei sediului permanent.
Cnd un anumit loc de activitate este utilizat numai n intervale scurte de timp, dar aceste utilizri
au loc cu regularitate pe perioade lungi, locul de activitate nu trebuie considerat ca fiind de natur
strict temporar.
b) De asemenea, n situaiile n care un loc de activitate este utilizat pe perioade foarte scurte de
timp de un numr de societi similare conduse de aceea i persoan sau de persoane asociate.
n aceast situaie se evit considerarea locului de activitate ca fiind utilizat altfel dect n scopuri
temporare de fiecare dintre societi.
c) Atunci cnd un loc de activitate care a fost la nceput conceput pentru a fi utilizat pe o perioad
de timp scurt, nct nu constituia sediu permanent, dar este n realitate meninut mai mult,
devine un loc fix de activitate i se transform retroactiv n sediu permanent. Un loc de activitate
poate de asemenea constitui un sediu permanent de la nfiinarea sa chiar dac a existat, n
practic, doar pe o perioad scurt de timp, dac acesta a fost prematur lichidat datorit unor
situaii deosebite, cum ar fi e ecul investiiei.
8. Pentru ca un loc de activitate s constituie sediu permanent, societatea ce l utilizeaz trebuie
s i desf oare integral sau parial activitile prin acel loc de activitate. Activitatea nu trebuie
s fie permanent n sensul c nu exist ntreruperi ale operaiunilor, ci operaiunile trebuie
desf urate cu regularitate.
A. Atunci cnd activele corporale, precum utilajele, echipamentele industriale, comerciale sau
tiinifice, cldirile, ori activele necorporale, precum brevetele, procedurile i alte proprieti
similare, sunt nchiriate sau acordate n leasing unor teri printr-un loc fix de activitate meninut de
o societate a unui stat contractant n cellalt stat, aceast activitate va conferi, n general, locului
de activitate caracterul de sediu permanent. Acela i lucru este valabil i atunci cnd printr-un loc
fix de activitate este furnizat capital. Dac o societate a unui stat nchiriaz sau acord n leasing
utilaje, echipamente, cldiri sau proprieti necorporale unei societi a celuilalt stat fr ca
pentru aceast nchiriere s menin un loc fix de activitate n cellalt stat, atunci utilajele,
echipamentele, cldirea sau proprietile necorporale nchiriate nu constituie un sediu permanent
al locatorului, cu condiia ca obiectul contractului s fie limitat la simpla nchiriere a utilajelor sau
echipamentelor. Acesta este i cazul cnd locatorul furnizeaz personal, ulterior instalrii, pentru
a opera echipamentul, cu condiia ca responsabilitatea acestuia s fie limitat la operarea i
ntreinerea echipamentului sub conducerea, responsabilitatea i controlul locatarului. Dac
personalul are responsabiliti mai largi, cum ar fi participarea la deciziile privind lucrrile n care
va fi utilizat echipamentul, sau dac opereaz, asigur service, inspecteaz i ntreine
echipamentul sub responsabilitatea i controlul locatorului, atunci activitatea locatorului poate
dep i simpla nchiriere a echipamentului i poate constitui o activitate antreprenorial. n acest
caz se consider c exist un sediu permanent dac este ndeplinit criteriul permanenei.
10. Activitatea unei societi este desf urat n principal de ctre antreprenor sau de ctre
personal aflat ntr-o relaie de angajare retribuit cu societatea. Acest personal include angajai i
alte persoane care primesc instruciuni de la societate ca ageni dependeni. Prerogativele
acestui personal n relaiile sale cu terii sunt irelevante. Nu are nicio importan dac agentul
dependent este autorizat sau nu s ncheie contracte, dac lucreaz la locul fix de activitate. Un
sediu permanent este considerat i dac activitatea societii este desf urat n principal cu
ajutorul echipamentului automatizat, activitile personalului fiind limitate la montarea, operarea,
controlarea i ntreinerea acestui echipament. Deci, ma inile cu c tiguri, automatele cu vnzare
i celelalte echipamente similare instalate de o societate a unui stat n cellalt stat constituie un
sediu permanent n funcie de desf urarea de ctre societate i a altor activiti n afar de
instalarea iniial a ma inilor. Nu exist un sediu permanent atunci cnd societatea doar
instaleaz ma inile i apoi le nchiriaz altor societi. Un sediu permanent exist atunci cnd
societatea care instaleaz ma inile se ocup pe cont propriu i de operarea acestora i de
ntreinerea lor. Acela i lucru este valabil i atunci cnd ma inile sunt operate i ntreinute de un
agent dependent al societii.
11. Un sediu permanent exist imediat ce societatea ncepe s i desf oare activitatea printr-
un loc fix de activitate. Acesta este cazul atunci cnd societatea pregte te activitatea pentru
care va servi permanent locul de activitate. Perioada de timp n care locul fix de activitate este
nfiinat de ctre societate nu trebuie luat n calcul, cu condiia ca aceast activitate s difere
substanial de activitatea pentru care va servi permanent locul de activitate. Sediul permanent va
nceta s existe odat cu renunarea la locul fix de activitate sau odat cu ncetarea oricrei
activiti desf urate prin acesta, respectiv atunci cnd toate actele i msurile ce au legtur cu
activitile anterioare ale sediului permanent sunt ncheiate, cum ar fi finalizarea tranzaciilor
curente, ntreinerea i repararea utilajelor. O ntrerupere temporar a operaiunilor nu poate fi
privit ns ca o ncetare a activitii. Dac locul fix de activitate este nchiriat unei alte societi,
acesta va servi n mod normal numai activitilor acelei societi, i nu activitilor locatorului; n
general, sediul permanent al locatorului nceteaz s existe, cu excepia situaiilor n care acesta
continu s i desf oare activitatea pe cont propriu prin locul fix de activitate.
12. De i o locaie n care echipamentul automat este operat de ctre o societate poate constitui
un sediu permanent n ara n care este situat, trebuie fcut o distincie ntre un computer, ce
poate fi instalat ntr-o locaie astfel nct n anumite condiii poate constitui sediu permanent, i
datele i software-ul utilizat de respectivul echipament sau stocat pe el. Astfel, un site web
internet, care reprezint o combinaie de software i date electronice, nu constituie un activ
corporal, nu are o locaie care s poat constitui un loc de activitate i nu exist un
amplasament, cum ar fi cldiri sau, n unele cazuri, echipamente sau utilaje n ceea ce prive te
software-ul i datele ce constituie site-ul web. Serverul pe care este stocat acel site web i prin
intermediul cruia acesta este accesibil este un echipament ce are o locaie fizic i locaia fizic
poate constitui un loc fix de activitate al societii care opereaz serverul.
13. Distincia dintre site-ul web i serverul pe care acesta este stocat i utilizat este important,
deoarece societatea care opereaz serverul poate fi diferit de societatea care desf oar
activiti prin site-ul web. Este frecvent situaia ca un site web prin care o societate desf oar
activiti s fie gzduit pe serverul unui furnizor de servicii internet. De i onorariile pltite unui
furnizor de servicii internet n cadrul acestui aranjament pot avea la baz dimensiunea spaiului
pe disc utilizat pentru a stoca software-ul i datele necesare site-ului web, prin aceste contracte
serverul i locaia acestuia nu sunt la dispoziia societii, chiar dac respectiva societate a putut
s stabileasc c site-ul su web va fi gzduit pe un anumit server dintr-o anumit locaie. n
acest caz, societatea nu are nicio prezen fizic n locaia respectiv, deoarece site-ul web nu
este corporal. n aceste cazuri nu se poate considera c respectiva societate a dobndit un loc
de activitate prin aranjamentul de gzduire a site-ului. n cazul n care societatea care desf oar
activiti printr-un site web are serverul la dispoziia sa, aceasta deine n proprietate sau
nchiriaz serverul pe care este stocat i utilizat site-ul web i opereaz acest server, locul n
care se afl serverul constituie un sediu permanent al societii dac sunt ndeplinite celelalte
condiii ale art. 8 din Codul fiscal.
1/. Computerul ntr-o anumit locaie poate constitui un sediu permanent numai dac
ndepline te condiia de a fi fix. n cazul unui server, nu este relevant posibilitatea ca serverul s
fie deplasat, ci dac acesta este n realitate deplasat sau nu. Pentru ca un server s constituie un
loc de activitate fix, el trebuie s fie amplasat ntr-un anumit loc pe o perioad de timp suficient
pentru a fi considerat fix.
10. Pentru a se stabili dac activitatea unei societi este desf urat integral sau parial printr-un
astfel de echipament trebuie s se analizeze de la caz la caz dac datorit acestui echipament
societatea are la dispoziie faciliti acolo unde sunt ndeplinite funciile de activitate ale societii.
1!. Atunci cnd o societate opereaz un computer ntr-o anumit locaie, poate exista un sediu
permanent chiar dac nu este necesar prezena niciunui angajat al societii n locaia
respectiv pentru a opera computerul. Prezena personalului nu este necesar pentru a se
considera c o societate i desf oar activitile parial sau total ntr-o locaie, atunci cnd nu
se impune prezena personalului pentru a desf ura activiti n acea locaie. Aceast situaie se
aplic comerului electronic n aceea i msur n care se aplic i altor activiti n care
echipamentul funcioneaz automat, cum ar fi n cazul echipamentului automat de pompare
utilizat n exploatarea resurselor naturale.
18. Un alt aspect este cel legat de faptul c nu se poate considera c exist un sediu permanent
atunci cnd operaiunile de comer electronic desf urate prin computer ntr-o anumit locaie
dintr-o ar sunt limitate la activitile pregtitoare sau auxiliare descrise n art. 8 alin. (4) din
Codul fiscal. Pentru a se stabili dac anumite activiti efectuate ntr-o astfel de locaie intr sub
incidena art. 8 alin. (4) din Codul fiscal, ele trebuie analizate de la caz la caz, innd seama de
diversele funcii ndeplinite de societate prin respectivul echipament. Activitile ce sunt n
general privite ca fiind activiti pregtitoare sau auxiliare includ n special:
a) furnizarea unei legturi de comunicaii foarte asemntoare cu o linie telefonic ntre
furnizori i clieni;
b) publicitatea pentru bunuri sau servicii;
c) transmiterea informaiilor printr-un server-oglind n scopuri de securitate i eficien;
d) culegerea de date de pia pentru societate;
e) furnizarea de informaii.
18. Exist un sediu permanent cnd aceste funcii constituie partea esenial i semnificativ a
activitii de afaceri a societii sau cnd alte funcii centrale ale societii sunt realizate prin
computer, echipamentul constituind un loc fix de activitate al societii, ntruct aceste funcii
dep esc activitile prevzute la art. 8 alin. (4) din Codul fiscal.
1A. Funciile centrale ale unei anumite societi depind de natura activitii desf urate de
respectiva societate. Unii furnizori de servicii internet au ca obiect de activitate operarea
serverelor lor n scopul gzduirii site-urilor web sau a altor aplicaii pentru alte societi. Pentru
ace ti furnizori de servicii internet, operarea serverelor ce ofer servicii clienilor reprezint o
component a activitii comerciale ce nu este considerat o activitate pregtitoare sau auxiliar.
n cazul unei societi denumite e-tailer sau e-comerciant ce are ca activitate vnzarea de
produse prin internet i nu are ca obiect de activitate operarea serverelor, efectuarea serviciilor
printr-o locaie nu este suficient pentru a concluziona c activitile desf urate n acel loc sunt
mai mult dect activiti pregtitoare i auxiliare. ntr-o astfel de situaie trebuie s se analizeze
natura activitilor desf urate din perspectiva activitii derulate de societate. Dac aceste
activiti sunt strict pregtitoare sau auxiliare fa de activitatea de vnzare de produse pe
internet i locaia este utilizat pentru a opera un server ce gzduie te un site web care, a a cum
se ntmpl adesea, este utilizat exclusiv pentru promovare, pentru prezentarea catalogului de
produse sau pentru furnizarea de informaii potenialilor clieni, se aplic art. 8 alin. (4) din Codul
fiscal i locaia nu va constitui un sediu permanent. Dac funciile tipice aferente vnzrii sunt
realizate n acea locaie, cum ar fi prin ncheierea contractului cu clientul, procesarea plii i
livrarea produselor care sunt efectuate automat prin echipamentul amplasat n acel loc, aceste
activiti nu pot fi considerate strict pregtitoare sau auxiliare.
20. n ceea ce prive te aplicarea art. 8 alin. (5) din Codul fiscal, pentru a stabili dac un furnizor
de servicii internet constituie un sediu permanent, atunci cnd acesta ofer serviciul de a gzdui
pe server site-urile web ale altor societi, se pune ntrebarea dac este aplicabil art. 8 alin. (5)
din Codul fiscal. art. 8 alin. (5) din Codul fiscal nu se aplic deoarece furnizorii de servicii internet
nu sunt considerai ageni ai societilor crora le aparin site-urile web, deoarece ace tia nu au
autoritatea de a ncheia contracte n numele acestor societi i nu ncheie n mod obi nuit astfel
de contracte sau deoarece ei sunt considerai ageni cu statut independent ce acioneaz
conform activitii lor obi nuite, lucru evideniat i de faptul c ei gzduiesc site-uri web pentru
societi diferite. Este de asemenea clar c ntruct site-ul web prin care o societate i
desf oar activitatea nu este n sine o persoan, conform definiiei prevzute la art. 8 alin. (1)
pct. 20 din Codul fiscal, art. 8 alin. (5) din Codul fiscal nu se poate aplica pentru a considera c
exist un sediu permanent, n virtutea faptului c site-ul web este un agent al societii, n sensul
acelui alineat.
21. La definirea sediului permanent se au n vedere comentariile la art. 0 Sediu permanent din
Modelul conveniei de evitare a dublei impuneri al Organizaiei pentru Cooperare i Dezvoltare
Economic.
2191. Prin sintagma ,orice alte activiti din alin. (7^1) al art. 8 din Codul fiscal se nelege
serviciile prestate n Romnia, care genereaz venituri impozabile.
2192. Atunci cnd nu este ncheiat contract n form scris, se nregistreaz documentele care
justific prestrile efective de servicii pe teritoriul Romniei: situaii de lucrri, procese-verbale de
recepie, rapoarte de lucru, studii de fezabilitate, studii de pia sau orice alte documente
corespunztoare.
CA+. / .eguli de aplicare general4
A.%. A 5oneda de plat4 -i de calcul a impozitelor -i ta1elor
1$ mpozitele i taxele se pltesc n moneda naional a Romniei.
2$ Sumele nscrise pe o declaraie fiscal se exprim n moneda naional a Romniei.
3$ Sumele exprimate ntr-o moned strin se convertesc n moneda naional a
Romniei, dup cum urmeaz:
a$ n cazul unei persoane care desfoar o activitate ntr-un stat strin i i ine
contabilitatea acestei activiti n moneda statului strin, profitul impozabil sau venitul net din
activiti independente i impozitul pltit statului strin se convertesc n moneda naional a
Romniei prin utilizarea unei medii a cursurilor de schimb valutar pentru perioada creia i este
aferent profitul impozabil sau venitul net;
2$ n oricare alt caz, sumele se convertesc n moneda naional a Romniei prin utilizarea
cursului de schimb valutar la data la care se primesc sau se pltesc sumele respective ori la alt
dat prevzut n norme.
/$ n nelesul prevederilor alin. (3), cursul de schimb valutar, folosit pentru a converti n
moneda naional a Romniei sumele exprimate n moneda strin, este cursul de schimb
comunicat de Banca Naional a Romniei, exceptnd cazurile prevzute expres n norme.
A.%. 10 Benituri ?n natur4
1$ n nelesul prezentului cod, veniturile impozabile cuprind veniturile n numerar i/sau n
natur.
2$ n cazul venitului n natur, valoarea acestuia se stabilete pe baza cantitii i a
preului de pia pentru bunurile sau serviciile respective.
A.%. 11 +revederi speciale pentru aplicarea Codului fiscal
1$ La stabilirea sumei unui impozit sau a unei taxe n nelesul prezentului cod, autoritile
fiscale pot s nu ia n considerare o tranzacie care nu are un scop economic sau pot rencadra
forma unei tranzacii pentru a reflecta coninutul economic al tranzaciei. n cazul n care
tranzaciile sau o serie de tranzacii sunt calificate ca fiind artificiale, ele nu vor fi considerate ca
fcnd parte din domeniul de aplicare al conveniilor de evitare a dublei impuneri. Prin tranzacii
artificiale se nelege tranzaciile sau seriile de tranzacii care nu au un coninut economic i care
nu pot fi utilizate n mod normal n cadrul unor practici economice obinuite, scopul esenial al
acestora fiind acela de a evita impozitarea ori de a obine avantaje fiscale care altfel nu ar putea
fi acordate.
191$ Contribuabilii declarai inactivi conform art. 78^1 din Ordonana Guvernului nr.
92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,
care desfoar activiti economice n perioada de inactivitate, sunt supui obligaiilor privind
plata impozitelor i taxelor prevzute de prezenta lege, dar, n perioada respectiv, nu
beneficiaz de dreptul de deducere a cheltuielilor i a taxei pe valoarea adugat aferente
achiziiilor efectuate. Pentru achiziiile de bunuri i/sau servicii efectuate n perioada n care
persoana nu are un cod valabil de TVA, destinate operaiunilor care urmeaz a fi efectuate dup
data nregistrrii n scopuri de TVA care dau drept de deducere potrivit titlului V, se ajusteaz n
favoarea persoanei impozabile, prin nscrierea n primul decont de tax prevzut la art. 156^2
depus de persoana impozabil dup nregistrarea n scopuri de TVA, sau, dup caz, ntr-un
decont ulterior, taxa aferent:
a$ bunurilor aflate n stoc i serviciilor neutilizate, constatate pe baz de inventariere, n
momentul nregistrrii;
2$ activelor corporale fixe, inclusiv bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a
deducerii nu a expirat, precum i activelor corporale fixe n curs de execuie, constatate pe baz
de inventariere, aflate n proprietatea sa n momentul nregistrrii. n cazul activelor corporale
fixe, altele dect bunurile de capital, se ajusteaz taxa aferent valorii rmase neamortizate la
momentul nregistrrii. n cazul bunurilor de capital se aplic prevederile art. 149;
c$ achiziiilor de bunuri i servicii care urmeaz a fi obinute, respectiv pentru care
exigibilitatea de tax a intervenit conform art. 134^2 alin. (2) lit. a) i b) nainte de data
nregistrrii i al cror fapt generator de tax, respectiv livrarea/prestarea, are loc dup aceast
dat.
192$ Beneficiarii care achiziioneaz bunuri i/sau servicii de la contribuabili dup
nscrierea acestora ca inactivi n Registrul contribuabililor inactivi/reactivai conform art. 78^1 din
Ordonana Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, nu
beneficiaz de dreptul de deducere a cheltuielilor i a taxei pe valoarea adugat aferente
achiziiilor respective, cu excepia achiziiilor de bunuri efectuate n cadrul procedurii de
executare silit i/sau a achiziiilor de bunuri/servicii de la persoane impozabile aflate n
procedura falimentului potrivit Legii nr. 85/2006 privind procedura insolvenei, cu modificrile i
completrile ulterioare.
193$ Contribuabilii crora li s-a anulat nregistrarea n scopuri de TVA conform
prevederilor art. 103 alin. (9) lit. b) - e) nu beneficiaz, n perioada respectiv, de dreptul de
deducere a taxei pe valoarea adugat aferente achiziiilor efectuate, dar sunt supui obligaiei
de plat a TVA colectate, n conformitate cu prevederile titlului V, aferent operaiunilor taxabile
desfurate n perioada respectiv. Pentru achiziiile de bunuri i/sau servicii efectuate n
perioada n care persoana nu are un cod valabil de TVA, destinate operaiunilor care urmeaz a
fi efectuate dup data nregistrrii n scopuri de TVA care dau drept de deducere potrivit titlului
V, se ajusteaz n favoarea persoanei impozabile, prin nscrierea n primul decont de tax
prevzut la art. 10!92 depus de persoana impozabil dup nregistrarea n scopuri de TVA, sau,
dup caz, ntr-un decont ulterior, taxa aferent:
a$ bunurilor aflate n stoc i serviciilor neutilizate, constatate pe baz de inventariere, n
momentul nregistrrii;
2$ activelor corporale fixe, inclusiv bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a
deducerii nu a expirat, precum i activelor corporale fixe n curs de execuie, constatate pe baz
de inventariere, aflate n proprietatea sa n momentul nregistrrii. n cazul activelor corporale
fixe, altele dect bunurile de capital, se ajusteaz taxa aferent valorii rmase neamortizate la
momentul nregistrrii. n cazul bunurilor de capital se aplic prevederile art. 1/A;
c$ achiziiilor de bunuri i servicii care urmeaz a fi obinute, respectiv pentru care
exigibilitatea de tax a intervenit conform art. 13/92 alin. (2) lit. a) i b) nainte de data
nregistrrii i al cror fapt generator de tax, respectiv livrarea/prestarea, are loc dup aceast
dat.
19/$ Beneficiarii care achiziioneaz bunuri i/sau servicii de la contribuabilii crora li s-a
anulat nregistrarea n scopuri de TVA conform prevederilor art. 103 alin. (9) lit. b) - e) i au fost
nscrii n Registrul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA conform art.
103 a fost anulat nu beneficiaz de dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat aferente
achiziiilor respective, cu excepia achiziiilor de bunuri efectuate n cadrul procedurii de
executare silit i/sau a achiziiilor de bunuri de la persoane impozabile aflate n procedura
falimentului potrivit Legii nr. 85/2006, cu modificrile i completrile ulterioare."
2$ n cadrul unei tranzacii ntre persoane romne i persoane nerezidente afiliate,
precum i ntre persoane romne afiliate, autoritile fiscale pot ajusta suma venitului sau a
cheltuielii oricreia dintre persoane, dup cum este necesar, pentru a reflecta preul de pia al
bunurilor sau al serviciilor furnizate n cadrul tranzaciei. La stabilirea preului de pia al
tranzaciilor ntre persoane afiliate se folosete cea mai adecvat dintre urmtoarele metode:
a$ metoda comparrii preurilor, prin care preul de pia se stabilete pe baza preurilor
pltite altor persoane care vnd bunuri sau servicii comparabile ctre persoane independente;
2$ metoda cost-plus, prin care preul de pia se stabilete pe baza costurilor bunului sau
serviciului asigurat prin tranzacie, majorat cu marja de profit corespunztoare;
c$ metoda preului de revnzare, prin care preul de pia se stabilete pe baza preului de
revnzare al bunului sau serviciului vndut unei persoane independente, diminuat cu cheltuiala
cu vnzarea, alte cheltuieli ale contribuabilului i o marj de profit;
d$ orice alt metod recunoscut n liniile directoare privind preurile de transfer emise de
Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic.
Norme metodologice
A.%. 11.
22. Reconsiderarea evidenelor, realizat de autoritatea fiscal n scopul reflectrii preului de
pia al bunurilor i serviciilor, se efectueaz i la cealalt persoan afiliat implicat.
23. La estimarea preului de pia al tranzaciilor se poate utiliza una dintre urmtoarele metode:
a) metoda comparrii preurilor;
b) metoda cost-plus;
c) metoda preului de revnzare;
d) orice alt metod recunoscut n liniile directoare privind preurile de transfer, emise de
Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic.
2/. n termeni generali, preul de pia este determinat prin raportarea la tranzacii comparabile
necontrolate. O tranzacie este necontrolat dac se desf oar ntre persoane independente.
20. 5etoda compar4rii pre*urilor
Determinarea preului de pia are la baz comparaia preului tranzaciei analizate cu preurile
practicate de alte entiti independente de aceasta, atunci cnd sunt vndute produse sau
servicii comparabile. Pentru transferul de bunuri, mrfuri sau servicii ntre persoane afiliate, preul
de pia este acel pre pe care l-ar fi convenit persoane independente, n condiiile existente pe
piee, comparabile din punct de vedere comercial, pentru transferul de bunuri sau de mrfuri
identice ori similare, n cantiti comparabile, n acela i punct din lanul de producie i de
distribuie i n condiii comparabile de livrare i de plat. n acest sens, pentru stabilirea valorii
de pia se poate recurge la:
a) compararea preurilor convenite ntre persoane afiliate cu preurile convenite n relaiile cu
persoane independente, pentru tranzacii comparabile (compararea intern a preurilor);
b) compararea preurilor convenite ntre persoane independente, pentru tranzacii comparabile
(compararea extern a preurilor). Pentru aplicarea metodei comparrii preurilor, preul de pia
al tranzaciei este determinat prin compararea preului de vnzare al mrfurilor i serviciilor
identice sau similare, vndute n cantiti comparabile, cu preul de vnzare al mrfurilor i al
serviciilor supuse evalurii. n cazul n care cantitile nu sunt comparabile, se utilizeaz preul de
vnzare pentru mrfurile i serviciile identice sau similare, vndute n cantiti diferite. Pentru
aceasta, preul de vnzare se corecteaz cu diferenele n plus sau n minus care ar putea fi
determinate de diferena de cantitate.
2!. 5etoda cost>plus
Pentru determinarea preului pieei, metoda se bazeaz pe majorarea costurilor principale cu o
marj de profit corespunztoare domeniului de activitate al contribuabilului. Punctul de plecare
pentru aceast metod, n cazul transferului de mrfuri sau de servicii ntre persoane afiliate,
este reprezentat de costurile productorului sau ale furnizorului de servicii. Aceste costuri sunt
stabilite folosindu-se aceea i metod de calcul pe care persoana care face transferul i bazeaz
i politica de stabilire a preurilor fa de persoane independente. Suma care se adaug la costul
astfel stabilit va avea n vedere o marj de profit care este corespunztoare domeniului de
activitate al contribuabilului. n acest caz, preul de pia al tranzaciei controlate reprezint
rezultatul adugrii profitului la costurile de mai sus. n cazul n care mrfurile sau serviciile sunt
transferate printr-un numr de persoane afiliate, aceast metod urmeaz s fie aplicat separat
pentru fiecare stadiu, lundu-se n considerare rolul i activitile concrete ale fiecrei persoane
afiliate. Costul plus profitul furnizorului ntr-o tranzacie controlat va fi stabilit n mod
corespunztor prin referin la costul plus profitul aceluia i furnizor n comparaie cu tranzaciile
necontrolate. n completare, metoda care poate fi folosit este costul plus profitul care a fost
c tigat n tranzacii comparabile de ctre o persoan independent.
28. 5etoda pre*ului de rev;nzare
n cazul acestei metode preul pieei este determinat pe baza preului de revnzare al produselor
i serviciilor ctre entiti independente, diminuat cu cheltuielile de vnzare, alte cheltuieli ale
contribuabilului i o marj de profit. Aceast metod se aplic pornindu-se de la preul la care un
produs cumprat de la o persoan afiliat este revndut unei persoane independente. Acest pre
(preul de revnzare) este apoi redus cu o marj brut corespunztoare (marja preului de
revnzare), reprezentnd valoarea din care ultimul vnztor din cadrul grupului ncearc s i
acopere cheltuielile de vnzare i alte cheltuieli de operare n funcie de operaiunile efectuate
(lund n considerare activele utilizate i riscul asumat) i s realizeze un profit corespunztor. n
acest caz, preul de pia pentru transferul bunului ntre entiti afiliate este preul care rmne
dup scderea marjei brute i dup ajustarea cu alte costuri asociate achiziionrii produsului.
Marja preului de revnzare a ultimului vnztor ntr-o tranzacie controlat poate fi determinat
prin referin la marja profitului de revnzare, pe care acela i ultim vnztor o c tig pentru
bunurile procurate i vndute n cadrul tranzaciilor necontrolate comparabile. De asemenea, se
poate utiliza i marja profitului ultimei vnzri realizate de o persoan independent n cadrul
unor tranzacii necontrolate comparabile. La stabilirea valorii marjei preului de revnzare trebuie
s se aib n vedere urmtoarele aspecte:
a) factorii referitori la perioada de timp dintre cumprarea iniial i revnzare, inclusiv cei
referitori la schimbrile survenite pe pia n ceea ce prive te cheltuielile, ratele de schimb i
inflaia;
b) modificrile survenite n starea i gradul de uzur al bunurilor ce fac obiectul tranzaciei,
inclusiv modificrile survenite prin progresul tehnologic dintr-un anumit domeniu;
c) dreptul exclusiv al revnztorului de a vinde anumite bunuri sau drepturi, care ar putea
influena decizia asupra unei schimbri a marjei de pre.
De regul, metoda preului de revnzare este utilizat n cazul n care cel care revinde nu
majoreaz substanial valoarea produsului. Metoda poate fi utilizat i atunci cnd, nainte de
revnzare, bunurile mai sunt prelucrate i, n aceste circumstane, se poate stabili marja
adecvat.
28. n sensul art. 11 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal, prin alte metode recunoscute n liniile
directoare privind preurile de transfer, emise de Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare
Economic, se nelege metoda marjei nete i metoda mpririi profitului.
2A. 5etoda mar:ei nete
Metoda marjei nete implic calcularea marjei nete a profitului, obinut de o persoan n urma
uneia sau a mai multor tranzacii cu persoane afiliate, i estimarea acestei marje pe baza
nivelului obinut de ctre aceea i persoan n tranzacii cu persoane independente sau pe baza
marjei obinute n tranzacii comparabile efectuate de persoane independente. Metoda marjei
nete presupune efectuarea unei comparaii ntre anumii indicatori financiari ai persoanelor
afiliate i aceia i indicatori ai persoanelor independente care activeaz n cadrul aceluia i
domeniu de activitate. n utilizarea metodei marjei nete trebuie luate n considerare diferenele
dintre persoanele ale cror marje sunt comparabile. n acest sens vor fi avui n vedere urmtorii
factori: competitivitatea altor contribuabili de pe pia i a bunurilor echivalente, eficiena i
strategia de management, poziia pe pia, diferena n structura costurilor i nivelul experienei n
afaceri.
30. 5etoda ?mp4r*irii profitului
Metoda mpririi profitului se folose te atunci cnd tranzaciile efectuate ntre persoane afiliate
sunt interdependente, astfel nct nu este posibil identificarea unor tranzacii comparabile.
Aceast metod presupune estimarea profitului obinut de persoanele afiliate n urma uneia sau
a mai multor tranzacii i mprirea acestor profituri ntre persoanele afiliate proporional cu
profitul care ar fi fost obinut de ctre persoane independente. mprirea profiturilor trebuie s se
realizeze printr-o estimare adecvat a veniturilor realizate i a costurilor suportate n urma uneia
sau a mai multor tranzacii de ctre fiecare persoan. Profiturile trebuie mprite astfel nct s
reflecte funciile efectuate, riscurile asumate i activele folosite de ctre fiecare dintre pri.
31. n cazul comparrii tranzaciilor dintre persoane afiliate i cele independente se au n vedere:
a) diferenele determinate de particularitile bunurilor materiale, nemateriale sau ale serviciilor
ce fac obiectul tranzaciilor comparabile, n msura n care aceste particulariti influeneaz
preul de pia al obiectului respectivei tranzacii;
b) funciile ndeplinite de persoane n tranzaciile respective. La analiza funciilor persoanelor
participante ntr-o tranzacie vor fi avute n vedere: importana economic a funciilor ndeplinite
de fiecare participant, mprirea riscurilor i a responsabilitilor ntre prile ce particip la
tranzacie, volumul resurselor angajate, al utilajelor i echipamentelor, valoarea activelor
necorporale folosite.
32. La stabilirea preului de pia al tranzaciilor dintre persoane afiliate se folose te una dintre
metodele prevzute mai sus. n vederea stabilirii celei mai adecvate metode se au n vedere
urmtoarele elemente:
a) metoda care se apropie cel mai mult de mprejurrile n care sunt stabilite preurile supuse
liberei concurene pe piee comparabile din punct de vedere comercial;
b) metoda pentru care sunt disponibile date rezultate din funcionarea efectiv a persoanelor
afiliate implicate n tranzacii supuse liberei concurene;
c) gradul de precizie cu care se pot face ajustri n vederea obinerii comparabilitii;
d) circumstanele cazului individual;
e) activitile desf urate efectiv de diferitele persoane afiliate;
f) metoda folosit trebuie s corespund mprejurrilor date ale pieei i ale activitii
contribuabilului;
g) documentaia care poate fi pus la dispoziie de ctre contribuabil.
33. Circumstanele cazului individual care urmeaz s fie luat n considerare n examinarea
preului de pia sunt:
a) tipul, starea, calitatea, precum i gradul de noutate al bunurilor, mrfurilor i serviciilor
transferate;
b) condiiile pieei pe care bunurile, mrfurile sau serviciile sunt folosite, consumate, tratate,
prelucrate sau vndute unor persoane independente;
c) activitile desf urate i stadiile din lanul produciei i distribuiei ale entitilor implicate;
d) clauzele cuprinse n contractele de transfer privind: obligaiile, termenele de plat, rabaturile,
reducerile, garaniile acordate, asumarea riscului;
e) n cazul unor relaii de transfer pe termen lung, avantajele i riscurile legate de acestea;
f) condiiile speciale de concuren.
3/. n aplicarea metodelor prevzute la art. 11 alin. (2) din Codul fiscal se iau n considerare
datele i documentele nregistrate n momentul n care a fost ncheiat contractul. n cazul
contractelor pe termen lung este necesar s se aib n vedere dac tere pri independente in
seama de riscurile asociate, ncheind contractele corespunztoare (de exemplu, clauze de
actualizare a preului). n situaia n care n legtur cu transferul bunurilor i al serviciilor sunt
convenite aranjamente financiare speciale (condiii de plat sau faciliti de credit pentru client
diferite de practica comercial obi nuit), precum i n cazul furnizrii pariale de materiale de
ctre client sau servicii auxiliare, la determinarea preului de pia trebuie s se ia n considerare
i ace ti factori.
30. La aplicarea metodelor prevzute la art. 11 alin. (2) din Codul fiscal nu se iau n considerare
preurile care au fost influenate de situaii competitive speciale, cum ar fi:
a) preuri practicate pe piee speciale nchise, unde aceste preuri sunt stabilite diferit de condiiile
de pe piaa din care se face transferul;
b) preuri care sunt supuse reducerilor speciale legate de introducerea de produse noi pe pia;
c) preuri care sunt influenate de reglementrile autoritilor publice.
3!. Atunci cnd se stabile te preul de pia al serviciilor n cadrul tranzaciilor dintre persoane
afiliate, autoritile fiscale examineaz n primul rnd dac persoanele independente, cu un
comportament adecvat, ar fi ncheiat o asemenea tranzacie n condiiile stabilite de persoanele
afiliate. n cazul furnizrilor de servicii se iau n considerare tarifele obi nuite pentru fiecare tip de
activitate sau tarifele standard existente n anumite domenii (transport, asigurare). n cazul n
care nu exist tarife comparabile se folose te metoda costplus .
38. n cazul costurilor de publicitate, acestea se deduc de ctre acele persoane afiliate care
urmeaz s beneficieze de pe urma publicitii fcute sau, dac este necesar, sunt alocate
proporional cu beneficiul. n situaia n care costurile de publicitate sunt asumate de societatea-
mam n numele grupului ca un tot unitar, acestea sunt nedeductibile la persoana controlat.
La calcularea profitului, autoritile fiscale estimeaz cheltuielile efectuate de persoanele afiliate
cu publicitatea, proporional cu beneficiile c tigate de aceste persoane din publicitate. Dac un
contribuabil efectueaz cheltuieli cu publicitatea de care beneficiaz i o persoan afiliat, se
presupune c prima persoan a furnizat celei de a doua persoane servicii comerciale,
proporional cu natura i sfera serviciilor furnizate de o companie de publicitate independent.
Pentru a stabili mai clar proporiile cheltuielilor efectuate de fiecare persoan cu publicitatea, de
care beneficiaz dou sau mai multe persoane afiliate, trebuie luate n considerare pieele pe
care s-a fcut publicitatea i cota de pia a respectivelor persoane afiliate n vnzrile de bunuri
i servicii crora li s-a fcut reclama.
38. Cnd un contribuabil acord un mprumut (credit) unei persoane afiliate sau atunci cnd
acesta prime te un astfel de mprumut (credit), indiferent de scopul i destinaia sa, preul pieei
pentru asemenea serviciu este constituit din dobnda care ar fi fost agreat de persoane
independente pentru astfel de servicii furnizate n condiii comparabile, inclusiv comisionul de
administrare a creditului, respectiv mprumutului. n cazul serviciilor de finanare ntre persoane
afiliate, pentru alocarea veniturilor se analizeaz:
a) dac mprumutul dat este n interesul desf urrii activitii beneficiarului i a fost utilizat n
acest scop;
b) dac a existat o schem de distribuie a profitului. ncadrarea mprumutului n schema de
distribuie a profitului va fi presupus dac la data acordrii mprumutului nu se a teapt n mod
cert o rambursare a mprumutului sau dac contractul conine clauze defavorabile pentru pltitor.
Atunci cnd se examineaz dobnda, trebuie luate n considerare: suma i durata mprumutului,
natura i scopul mprumutului, garania implicat, valuta implicat, riscurile de schimb i costurile
msurilor de asigurare a ratei de schimb, precum i alte circumstane de acordare a
mprumutului. Raportarea condiiilor de mprumut are n vedere ratele dobnzii aplicate n
mprejurri comparabile i n aceea i zon valutar de o persoan independent. De asemenea,
trebuie s se in seama de msurile pe care persoanele independente le-ar fi luat pentru a
mpri riscul de schimb (de exemplu: clauze care menin valoarea mprumutului n termeni reali,
ncheierea unui contract de devize pentru plat la termen pe cheltuiala mprumuttorului).
3A. n cazul dobnzilor aferente furnizorilor de bunuri i de servicii este necesar s se examineze
dac costul dobnzii reprezint o practic comercial obi nuit sau dac prile care fac
tranzacia cer dobnd acolo unde, n tranzacii comparabile, bunurile i serviciile sunt
transferate reciproc. Aceste elemente de analiz se au n vedere i la alte forme de venituri sau
costuri asimilate dobnzilor.
/0. Atunci cnd se stabile te preul de pia al drepturilor de proprietate intelectual n cadrul
tranzaciilor dintre persoane afiliate, autoritile fiscale examineaz n primul rnd dac
persoanele independente, cu un comportament adecvat, ar fi ncheiat o asemenea tranzacie n
condiiile stabilite de persoane afiliate. n cazul transferului de drepturi de proprietate intelectual,
cum sunt: drepturile de folosire a brevetelor, licenelor, know-how i altele de aceea i natur,
costurile folosirii proprietii nu sunt deduse separat dac drepturile sunt transferate n legtur
cu furnizarea de bunuri sau de servicii i dac sunt incluse n preul acestora.
/1. n cazul serviciilor de administrare i conducere din interiorul grupului se au n vedere
urmtoarele:
a) ntre persoanele afiliate costurile de administrare, management, control, consultan sau
funcii similare sunt deduse la nivel central sau regional prin intermediul societii mam, n
numele grupului ca un tot unitar. Nu poate fi cerut o remuneraie pentru aceste activiti, n
msura n care baza lor legal este relaia juridic ce guverneaz forma de organizare a
afacerilor sau orice alte norme care stabilesc legturile dintre entiti. Cheltuielile de aceast
natur pot fi deduse numai dac astfel de entiti furnizeaz n plus servicii persoanelor afiliate
sau dac n preul bunurilor i n valoarea tarifelor serviciilor furnizate se iau n considerare i
serviciile sau costurile administrative. Nu pot fi deduse costuri de asemenea natur de ctre o
filial care folose te aceste servicii lund n considerare relaia juridic dintre ele, numai pentru
propriile condiii, innd seama c nu ar fi folosit aceste servicii dac ar fi fost o persoan
independent;
b) serviciile trebuie s fie prestate n fapt. Simpla existen a serviciilor n cadrul unui grup nu
este suficient, deoarece, ca regul general, persoanele independente pltesc doar serviciile
care au fost prestate n fapt. Pentru aplicarea prezentelor norme metodologice, autoritile fiscale
vor lua n considerare i Liniile directoare privind preurile de transfer, emise de Organizaia
pentru Cooperare i Dezvoltare Economic.
A.%. 12 Benituri o2*inute din .om;nia
Urmtoarele venituri sunt considerate ca fiind obinute din Romnia, indiferent dac sunt
primite n Romnia sau n strintate, sub form de:
a$ venituri atribuibile unui sediu permanent n Romnia;
2$ venituri din activitile dependente desfurate n Romnia;
c$ dividende de la o persoan juridic romn;
d$ dobnzi de la un rezident;
e$ dobnzi de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac dobnda
este o cheltuial a sediului permanent;
f$ redevene de la un rezident;
g$ redevene de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac
redevena este o cheltuial a sediului permanent;
3$ venituri din proprieti imobiliare situate n Romnia, inclusiv veniturile din exploatarea
resurselor naturale situate n Romnia, venituri din folosirea proprietii imobiliare situate n
Romnia i venituri din transferul dreptului de proprietate asupra proprietilor imobiliare situate
n Romnia;
i$ venituri din transferul titlurilor de participare, aa cum sunt definite la art. 8 alin. 1$ pct.
31, la o persoan juridic, dac aceasta este persoan juridic romn sau dac cea mai mare
parte a valorii mijloacelor fixe ale persoanei juridice, direct sau prin una ori mai multe persoane
juridice, reprezint proprieti imobiliare situate n Romnia, precum i veniturile din transferul
titlurilor de valoare, aa cum sunt definite la art. !0 alin. 1$ lit. c$, emise de rezideni romni;
:$ venituri din pensii primite de la bugetul asigurrilor sociale sau de la bugetul de stat;
<$ venituri din servicii prestate n Romnia de orice natur i n afara Romniei de natura
serviciilor de management, de consultan n orice domeniu, de marketing, de asisten tehnic,
de cercetare i proiectare n orice domeniu, de reclam i publicitate indiferent de forma n care
sunt realizate i celor prestate de avocai, ingineri, arhiteci, notari publici, contabili, auditori; nu
reprezint venituri impozabile n Romnia veniturile din transportul internaional i prestrile de
servicii accesorii acestui transport;
l$ *** Abrogat;
m$ venituri reprezentnd remuneraii primite de nerezidenii ce au calitatea de
administrator, fondator sau membru al consiliului de administraie al unei persoane juridice
romne;
n$ comisioane de la un rezident;
o$ comisioane de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac
comisionul este o cheltuial a sediului permanent;
p$ venituri din activiti sportive i de divertisment desfurate n Romnia, indiferent dac
veniturile sunt primite de ctre persoanele care particip efectiv la asemenea activiti sau de
ctre alte persoane;
C$ *** Abrogat
r$ venituri din premii acordate la concursuri organizate n Romnia;
s$ venituri obinute la jocurile de noroc practicate n Romnia;
t$ orice alte venituri obinute dintr-o activitate desfurat n Romnia;
*$ venituri realizate din lichidarea unei persoane juridice romne;
u$ venituri realizate din transferul masei patrimoniale de la fiduciar la beneficiarul
nerezident n cadrul operaiunii de fiducie.
A.%. 1291 +revederi speciale privind sc3im2ul de informa*ii cu statele mem2re ale (niunii
Duropene
Ministrul finanelor publice va dispune prin ordin msurile necesare pentru implementarea
sistemului de cooperare administrativ i schimb de informaii cu statele membre ale Uniunii
Europene n domeniul taxei pe valoarea adugat, accizelor i impozitului pe venit.
%&%'(' &&
&mpozitul pe profit
CA+. 1 )ispozi*ii generale
A.%. 13 Contri2ua2ili
Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform prezentului titlu, urmtoarele persoane,
denumite n continuare contribuabili:
a$ persoanele juridice romne;
Norme metodologice
ART. 13 lit.a
1. Fac parte din aceast categorie companiile naionale, societile naionale, regiile autonome,
indiferent de subordonare, societile comerciale, indiferent de forma juridic de organizare i de
forma de proprietate, inclusiv cele cu participare cu capital strin sau cu capital integral strin,
societile agricole i alte forme de asociere agricol cu personalitate juridic, organizaiile
cooperatiste, instituiile financiare i instituiile de credit, fundaiile, asociaiile, organizaiile,
precum i orice alt entitate care are statutul legal de persoan juridic constituit potrivit
legislaiei romne.
2. n cazul persoanelor juridice romne care dein participaii n capitalul altor societi comerciale
i care ntocmesc situaii financiare consolidate, calculul i plata impozitului pe profit se fac la
nivelul fiecrei persoane juridice din grup.
2$ persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu/mai
multor sedii permanente n Romnia; (n vigoare de la 1 iulie 2013) ;
Norme metodologice
A.%. 13 lit.2
3. Persoanele juridice strine, cum sunt: companiile, fundaiile, asociaiile, organizaiile i orice
entiti similare, nfiinate i organizate n conformitate cu legislaia unei alte ri, devin subiect al
impunerii atunci cnd i desfoar activitatea, integral sau parial, prin intermediul unui sediu
permanent n Romnia, aa cum este definit acesta n Codul fiscal, de la nceputul activitii
sediului.
c$ persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n
Romnia ntr-o asociere cu sau fr personalitate juridic;
d$ persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti
imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o
persoan juridic romn;
e$ persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile
realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz,
impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana
juridic romn.
f$ persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene.
A.%. 1/ ,fera de cuprindere a impozitului
mpozitul pe profit se aplic dup cum urmeaz:
a$ n cazul persoanelor juridice romne i al persoanelor juridice cu sediul social n
Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene, asupra profitului impozabil obinut din orice surs,
att din Romnia, ct i din strintate;
2$ n cazul persoanelor juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui
sediu permanent/mai multor sedii permanente n Romnia, asupra profitului impozabil atribuibil
sediului permanent, respectiv asupra profitului impozabil determinat la nivelul sediului permanent
desemnat s ndeplineasc obligaiile fiscale; (n vigoare de la 1 iulie 2013)
c$ n cazul persoanelor juridice strine i persoanelor fizice nerezidente care desfoar
activitate n Romnia ntr-o asociere cu sau fr personalitate juridic, asupra prii din profitul
impozabil al asocierii care se atribuie fiecrei persoane;
d$ n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu
proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare
deinute la o persoan juridic romn, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri;
e$ n cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne care
realizeaz venituri att n Romnia, ct i n strintate, din asocieri fr personalitate juridic,
asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente.
A.%. 10 ,cutiri
1$ Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili:
a$ trezoreria statului;
2$ instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i
disponibilitile realizate i utilizate potrivit Legii nr. 500/2002 privind finanele publice, cu
modificrile ulterioare, i Legii nr. 273/2006 privind finanele publice locale, cu modificrile i
completrile ulterioare, dac legea nu prevede altfel;
291$ persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor,
n conformitate cu prevederile cuprinse n titlul V^1;
c$ *** Abrogat;
d$ fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat;
Norme metodologice
ART. 15 lit.d
/. Fundaia constituit ca urmare a unui legat, n conformitate cu Ordonana Guvernului nr.
26/2000 cu privire la asociaii i fundaii, cu modificrile i completrile ulterioare, este subiectul
de drept nfiinat de una sau mai multe persoane, care, pe baza unui act juridic pentru cauz de
moarte, constituie un patrimoniu afectat n mod permanent i irevocabil realizrii unui scop de
interes general sau, dup caz, comunitar.
e$ *** Abrogat.
f$ cultele religioase, pentru: venituri obinute din producerea i valorificarea obiectelor i
produselor necesare activitii de cult, potrivit legii, venituri obinute din chirii, alte venituri obinute
din activiti economice, venituri din despgubiri n form bneasc, obinute ca urmare a
msurilor reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate, cu condiia
ca sumele respective s fie utilizate, n anul curent i/sau n anii urmtori, pentru ntreinerea i
funcionarea unitilor de cult, pentru lucrri de construcie, de reparaie i de consolidare a
lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt, pentru furnizarea, n nume
propriu i/sau n parteneriat, de servicii sociale, acreditate n condiiile legii, pentru aciuni
specifice i alte activiti nonprofit ale cultelor religioase, potrivit Legii nr. 489/2006 privind
libertatea religioas i regimul general al cultelor;
g$ instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru
veniturile utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, potrivit Legii nvmntului nr. 84/1995,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare i Ordonanei de urgen a Guvernului nr.
174/2001*) privind unele msuri pentru mbuntirea finanrii nvmntului superior, cu
modificrile ulterioare;
Norme metodologice
A.%. 10 lit. f" g
!. Veniturile obinute din activiti economice de ctre contribuabilii prevzui la art. 10 alin. (1) lit.
f), g) i h) din Codul fiscal i care sunt utilizate n alte scopuri dect cele expres menionate la
literele respective se supun impozitrii cu cota prevzut la art. 18 din Codul fiscal. n vederea
stabilirii bazei impozabile, din veniturile obinute se scad cheltuielile efectuate n scopul realizrii
acestor venituri.
3$ asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari
recunoscute ca asociaii de proprietari, potrivit Legii locuinei nr. 114/1996, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, pentru veniturile obinute din activiti economice i care
sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru mbuntirea utilitilor i a eficienei cldirii, pentru
ntreinerea i repararea proprietii comune;
i$ Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii;
:$ Fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii;
<$ Banca Naional a Romniei;
l$ Fondul de garantare a pensiilor private, nfiinat potrivit legii.
2$ Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la
plata impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri de venituri:
a$ cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor;
2$ contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor;
c$ taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare;
d$ veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din participarea la competiii i
demonstraii sportive;
e$ donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare;
f$ dividendele i dobnzile obinute din plasarea disponibilitilor rezultate din venituri
scutite;
g$ veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole;
3$ resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile;
i$ veniturile realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente de strngere de fonduri cu
tax de participare, serbri, tombole, conferine, utilizate n scop social sau profesional, potrivit
statutului acestora;
:$ veniturile excepionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea
organizaiilor nonprofit, altele dect cele care sunt sau au fost folosite ntr-o activitate economic;
<$ veniturile obinute din reclam i publicitate, realizate de organizaiile nonprofit de
utilitate public, potrivit legilor de organizare i funcionare, din domeniul culturii, cercetrii
tiinifice, nvmntului, sportului, sntii, precum i de camerele de comer i industrie,
organizaiile sindicale i organizaiile patronale.
Norme metodologice
A.%. 10 al.2 lit.<
8. Sunt venituri neimpozabile din reclam i publicitate veniturile obinute din nchirieri de spaii
publicitare pe: cldiri, terenuri, tricouri, cri, reviste, ziare etc. Nu se includ n veniturile descrise
anterior veniturile obinute din prestri de servicii de intermediere n reclam i publicitate.
l$ sumele primite ca urmare a nerespectrii condiiilor cu care s-a fcut
donaia/sponsorizarea, potrivit legii, sub rezerva ca sumele respective s fie utilizate de ctre
organizaiile nonprofit, n anul curent sau n anii urmtori, pentru realizarea scopului i
obiectivelor acestora, potrivit actului constitutiv sau statutului, dup caz;
m$ veniturile realizate din despgubiri de la societile de asigurare pentru pagubele
produse la activele corporale proprii, altele dect cele care sunt utilizate n activitatea economic;
n$ sumele primite din impozitul pe venit datorat de persoanele fizice, potrivit prevederilor
titlului .
3$ Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la
plata impozitului pe profit i pentru veniturile din activiti economice realizate pn la nivelul
echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale
scutite de la plata impozitului pe profit, prevzut la alin. (2). Organizaiile prevzute n prezentul
alineat datoreaz impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor,
altele dect cele prevzute la alin. (2) sau n prezentul alineat, impozit calculat prin aplicarea
cotei prevzute la art. 18 alin. (1) sau art. 18, dup caz.
Norme metodologice
A.%. 10 al.3
8. Organizaiile nonprofit care obin venituri, altele dect cele menionate la art. 10 alin. (2) din
Codul fiscal, i depesc limita prevzut la alin. (3) pltesc impozit pentru profitul corespunztor
acestora. Determinarea profitului impozabil se face n conformitate cu prevederile de la cap. &&,
titlul din Codul fiscal. n acest sens se vor avea n vedere urmtoarele:
a) stabilirea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 10 alin. (2) din Codul fiscal;
b) determinarea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 10 alin. (3) din Codul fiscal, prin
parcurgerea urmtorilor pai:
- calculul echivalentului n lei a 15.000 euro prin utilizarea cursului mediu de schimb valutar
EUR/ROL comunicat de Banca Naional a Romniei pentru anul fiscal respectiv;
- calculul valorii procentului de 10% din veniturile prevzute la lit. a);
- stabilirea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 10 alin. (3) din Codul fiscal ca fiind valoarea
cea mai mic dintre sumele stabilite conform precizrilor anterioare;
c) stabilirea veniturilor neimpozabile prin adunarea sumelor de la lit. a) i b);
d) determinarea veniturilor impozabile prin scderea din totalul veniturilor a celor de la lit. c);
e) calculul profitului impozabil corespunztor veniturilor impozabile de la lit. d), avndu-se n
vedere urmtoarele:
(i) stabilirea cheltuielilor efectuate n scopul realizrii veniturilor impozabile de la lit. d). Este
necesar utilizarea de ctre contribuabil a unor chei corespunztoare de repartizare a
cheltuielilor comune;
(ii) stabilirea valorii deductibile a cheltuielilor determinate conform regulilor de la pct. (i), lundu-
se n considerare prevederile art. 21 din Codul fiscal;
(iii) stabilirea profitului impozabil ca diferen ntre veniturile impozabile de la lit. d) i cheltuielile
deductibile stabilite la pct. (ii);
f) calculul impozitului pe profit prin aplicarea cotei prevzute la art. 18 alin. (1) sau la art. 18 din
Codul fiscal, dup caz, asupra profitului impozabil stabilit la lit. e).
891. Veniturile realizate de organizaiile nonprofit din transferul sportivilor sunt venituri impozabile
la determinarea profitului impozabil.
892. Prevederile alin. (2) i alin. (3) ale art. 10 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare, sunt aplicabile i persoanelor juridice care sunt constituite
i funcioneaz potrivit Legii nr. 1/2000 pentru reconstituirea dreptului de proprietate asupra
terenurilor agricole i celor forestiere, cu modificrile i completrile ulterioare.
/$ Prevederile alin. (2) i (3) sunt aplicabile i persoanelor juridice care sunt constituite i
funcioneaz potrivit Legii nr.1/2000 pentru reconstituirea dreptului de proprietate asupra
terenurilor agricole i celor forestiere, solicitate potrivit prevederilor Legii fondului funciar nr.
18/1991 i ale Legii nr.169/1997, cu modificrile i completrile ulterioare.
A.%. 1! Anul fiscal
1$ Anul fiscal este anul calendaristic.
2$ Cnd un contribuabil se nfiineaz sau nceteaz s mai existe n cursul unui an fiscal,
perioada impozabil este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat.
Norme metodologice
A.%. 1!
A. n cazul nfiinrii unui contribuabil ntr-un an fiscal perioada impozabil ncepe:
a) de la data nregistrrii acestuia la registrul comerului, dac are aceast obligaie;
b) de la data nregistrrii n registrul inut de instanele judectoreti competente, dac are
aceast obligaie;
c) de la data ncheierii sau, dup caz, a punerii n aplicare a contractelor de asociere, n cazul
asocierilor care nu dau natere unei noi persoane juridice.
10. Perioada impozabil se ncheie, n cazul divizrilor sau fuziunilor care au ca efect juridic
ncetarea existenei persoanelor juridice prin dizolvare fr lichidare, la una dintre urmtoarele
date:
a) la data nregistrrii n registrul comerului/registrul inut de instanele judectoreti competente
a noii societi sau a ultimei dintre ele, n cazul constituirii uneia sau mai multor societi noi;
b) la data nregistrrii hotrrii ultimei adunri generale care a aprobat operaiunea sau de la alt
dat stabilit prin acordul prilor n cazul n care se stipuleaz c operaiunea va avea efect la o
alt dat, potrivit legii;
c) la data nmatriculrii persoanei juridice nfiinate potrivit legislaiei europene, n cazul n care
prin fuziune se constituie asemenea persoane juridice;
d) la data stabilit potrivit legii, n alte cazuri dect cele menionate la lit. a), b) i c).
n cazul dizolvrii urmat de lichidarea contribuabilului, perioada impozabil nceteaz la data
depunerii situaiilor financiare la registrul unde a fost nregistrat, conform legii, nfiinarea
acestuia.
A.%. 18 Cotele de impozitare
Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%, cu
excepiile prevzute la art. 38.
A.%. 18 &mpozit minim
1$ Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de
noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care
realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, i n cazul crora impozitul pe profit
datorat pentru activitile prevzute n acest articol este mai mic dect 5% din veniturile
respective sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri nregistrate.
2$ 8$ *** Abrogat
Norme metodologice
A.%. 18
11. ntr sub incidena prevederilor art. 18 din Codul fiscal contribuabilii care desfoar activiti
de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor
sportive, ncadrai potrivit dispoziiilor legale n vigoare; acetia trebuie s organizeze i s
conduc evidena contabil pentru a se cunoate veniturile i cheltuielile corespunztoare
acestor activiti. La determinarea profitului aferent acestor activiti se iau n calcul i cheltuielile
de conducere i administrare i alte cheltuieli comune ale contribuabilului, proporional cu
veniturile obinute din aceste activiti. n cazul n care impozitul pe profitul datorat este mai mic
dect 5% din veniturile obinute din aceste activiti, contribuabilul este obligat la plata unui
impozit de 5% din aceste venituri. Acesta se adaug la valoarea impozitului pe profit aferent
celorlalte activiti, impozit calculat potrivit prevederilor titlului && din Codul fiscal. Veniturile care
se iau n calcul pentru aplicarea cotei de 5% sunt veniturile aferente activitilor respective,
nregistrate n conformitate cu reglementrile contabile.
1191. Contribuabilii menionai la art. 18 alin. (2) din Codul fiscal, la determinarea impozitului
datorat, vor avea n vedere urmtoarele:
a) calculul impozitului pe profit aferent trimestrului/anului, potrivit prevederilor titlului din Codul
fiscal;
b) ncadrarea n trana de venituri totale anuale prevzut la art. 18 alin. (3) din Codul fiscal n
funcie de veniturile totale anuale nregistrate la data de 31 decembrie a anului precedent, din
care se scad veniturile prevzute la art. 18 alin. (4) din Codul fiscal;
c) stabilirea impozitului minim anual/trimestrial datorat corespunztor tranei de venituri totale
anuale, determinat potrivit lit. b);
d) compararea impozitului pe profit trimestrial/anual cu impozitul minim trimestrial/anual i plata
impozitului la nivelul sumei celei mai mari.
1192. n aplicarea prevederilor art. 18 alin. (2) coroborat cu art. 3/ alin. (15) lit. a) din Codul
fiscal, pentru trimestrul al anului 2009, la calculul impozitului datorat se vor avea n vedere
urmtoarele:
a) calculul impozitului pe profit aferent trimestrului , potrivit prevederilor titlului din Codul fiscal;
b) ncadrarea n trana de venituri totale anuale prevzut la art. 18 alin. (3) din Codul fiscal n
funcie de veniturile totale anuale nregistrate la data de 31 decembrie a anului precedent, din
care se scad veniturile prevzute la art. 18 alin. (4) din Codul fiscal;
c) stabilirea impozitului minim corespunztor tranei de venituri totale anuale, determinat potrivit
lit. b), pentru perioada 1 mai 2009 - 30 iunie 2009;
d) compararea impozitului pe profit aferent trimestrului cu impozitul minim calculat potrivit lit. c)
i plata impozitului la nivelul sumei celei mai mari.
D1emplul &
O societate comercial a determinat la sfritul trimestrului al -lea impozit pe profit n sum de
250 lei. Pentru ncadrarea n prevederile art. 18 alin. (2) contribuabilul ia n calcul veniturile totale
nregistrate la 31 decembrie 2008, determinnd un impozit minim n valoare de 2.200 lei,
corespunztor tranei de venituri totale anuale n sum de 40.000 lei. Pentru perioada 1 mai
2009 - 30 iunie 2009 din trimestrul al -lea impozitul minim se calculeaz n mod corespunztor
prin mprirea impozitului minim anual la 12 luni i nmulit cu 2 (lunile mai i iunie), astfel: (2.200
/ 12) x 2 = 367 lei.
Avnd n vedere c impozitul pe profit datorat pentru trimestrul al -lea este n sum de 250 lei,
iar impozitul minim calculat pentru aceeai perioad este de 367 lei, contribuabilul are obligaia
de plat a impozitului minim n sum de 367 lei.
D1emplul &&
O societate comercial a determinat la sfritul trimestrului al -lea impozit pe profit n sum de
500 lei. Pentru ncadrarea n prevederile art. 18 alin. (2) contribuabilul ia n calcul veniturile totale
nregistrate la 31 decembrie 2008, determinnd un impozit minim n valoare de 2.200 lei
corespunztor tranei de venituri totale anuale n sum de 50.000 lei. Pentru perioada 1 mai
2009 - 30 iunie 2009 din trimestrul al -lea impozitul minim se calculeaz n mod corespunztor
prin mprirea impozitului minim anual la 12 luni i nmulit cu 2 (lunile mai i iunie), astfel: (2.200
/ 12) x 2 = 367 lei.
Avnd n vedere c impozitul pe profit datorat pentru trimestrul al -lea este n sum de 500 lei,
iar impozitul minim calculat pentru aceeai perioad este de 367 lei, contribuabilul are obligaia
de plat a impozitului pe profit n sum de 500 lei.
1193. Pentru definitivarea impozitului pe profit aferent trimestrului al V-lea al anului 2009, din
impozitul pe profit calculat cumulat de la nceputul anului se scade impozitul pe profit aferent
perioadei precedente, inclusiv impozitul minim datorat, dup caz, pn la nivelul impozitului
minim datorat n cursul anului fiscal.
D1emplul &&&
O societate comercial nregistreaz pierdere fiscal la sfritul trimestrului i al -lea. Pentru
ncadrarea n prevederile art. 18 alin. (2) contribuabilul ia n calcul veniturile totale nregistrate la
31 decembrie 2008, determinnd un impozit minim n valoare de 6.500 lei, corespunztor tranei
de venituri totale anuale n sum de 300.000 lei. Pentru perioada 1 mai 2009 - 30 iunie 2009 din
trimestrul al -lea impozitul minim se calculeaz n mod corespunztor prin mprirea impozitului
minim anual la 12 luni i nmulit cu 2 (lunile mai i iunie), astfel: (6.500 / 12) x 2 = 1.083 lei. Prin
urmare, pentru trimestrul al -lea societatea datoreaz impozitul minim n sum de 1.083 lei.
mpozitul pe profit cumulat de la nceputul anului este n sum de 6.000 lei. Pentru determinarea
impozitului datorat pentru trimestrul al -lea se efectueaz urmtorul calcul: 6.000 - 1.083 =
4.917 lei.
Se compar impozitul pe profit aferent trimestrului al -lea, n sum de 4.917 lei, cu impozitul
minim aferent acestei perioade: (6.500 / 12) x 3 = 1.625 lei i se datoreaz impozitul pe profit.
La nchiderea exerciiului financiar 2009, contribuabilul nregistreaz pierdere fiscal. Prin
urmare, pentru trimestrul al V-lea datoreaz impozit minim n sum de 1.625 lei. n acest caz,
impozitul pe profit de recuperat reprezint impozitul datorat n cursul anului respectiv mai puin
impozitul minim.
119/. mpozitul pe profit aferent trimestrului/anului se calculeaz potrivit prevederilor titlului din
Codul fiscal, inclusiv cele referitoare la recuperarea pierderii fiscale prevzute la art. 2! din titlul
"mpozitul pe profit".
D1emplul &B
O societate comercial nregistreaz la sfritul anului 2008 pierdere fiscal n sum de 700 lei.
n cursul anului 2009 societatea nregistreaz n trimestrul pierdere fiscal, iar n trimestrul al -
lea nregistreaz un profit impozabil n sum de 13.200 lei.
mpozit pe profit aferent trimestrului al -lea = (13.200 - 700) x 16% = 2.000 lei
Pentru ncadrarea n prevederile art. 18 alin. (2) contribuabilul ia n calcul veniturile totale
nregistrate la 31 decembrie 2008, determinnd un impozit minim n valoare de 2.200 lei,
corespunztor tranei de venituri totale anuale n sum de 35.000 lei. Pentru perioada 1 mai
2009 - 30 iunie 2009 din trimestrul al -lea impozitul minim se calculeaz n mod corespunztor
prin mprirea impozitului minim anual la 12 luni i nmulit cu 2 (lunile mai i iunie), astfel: (2.200
/ 12) x 2 = 367 lei.
Avnd n vedere c impozitul pe profit datorat pentru trimestrul al -lea este n sum de 2.000 lei,
iar impozitul minim calculat pentru aceeai perioad este de 367 lei, contribuabilul are obligaia
de plat a impozitului pe profit n sum de 2.000 lei.
1190. Prevederile art. 18 alin. (2) din Codul fiscal nu se aplic contribuabililor aflai n inactivitate
temporar sau care au declarat pe propria rspundere c nu desf oar activiti la sediul
social/sediile secundare, situaii nscrise, potrivit prevederilor legale, n registrul comerului sau n
registrul inut de instanele judectore ti competente, dup caz. n cazul n care contribuabilii
solicit nscrierea, n cursul anului, a situaiilor menionate, prevederile art. 18 alin. (2) din Codul
fiscal se aplic pentru perioada cuprins ntre nceputul anului i data cnd contribuabilul
nregistreaz la oficiul registrului comerului/ registrul inut de instanele judectore ti competente
cererea de nscriere de meniuni. Dac perioada de inactivitate temporar/nedesf urare a
activitii nceteaz n cursul anului, contribuabilii aplic prevederile art. 18 alin. (2) din Codul
fiscal pentru perioada rmas din anul respectiv.
119!. Contribuabilii nfiinai n cursul anului nu intr sub incidena prevederilor art. 18 alin. (2)
pentru anul n care se nregistreaz la oficiul registrului comerului, ns acetia sunt obligai la
determinarea impozitului pe profit potrivit prevederilor titlului "mpozitul pe profit" din Codul
fiscal. Nu intr sub incidena impozitului minim societile care la data de 1 mai 2009 se aflau n
inactivitate temporar i aceasta nceteaz n cursul anului 2009, pentru perioada aferent de la
ncetarea inactivitii pn la 31 decembrie 2009.
1198. Contribuabilii care se nfiineaz n cursul anului ca urmare a operaiunilor de reorganizare
(fuziune, divizare etc.) aplic prevederile art. 18 alin. (2) de la data nregistrrii la oficiul
registrului comerului. n cazul n care contribuabilii se nfiineaz prin fuziunea a dou sau mai
multe societi, pentru determinarea impozitului minim datorat, veniturile totale anuale sunt
veniturile nsumate ale societilor participante, nregistrate la data de 31 decembrie a anului
precedent. n cazul n care contribuabilii se nfiineaz prin divizarea unei societi, pentru
determinarea impozitului minim datorat, veniturile totale anuale se determin proporional cu
valoarea activelor i pasivelor transferate de ctre persoana juridic cedent, conform proiectului
ntocmit potrivit legii, care stabilete i criteriul de repartiie a activelor i pasivelor transferate. n
cazul fuziunilor prin absorbie sau n cazul divizrilor prin care activele i pasivele se transfer
ctre una sau mai multe societi existente, pentru determinarea impozitului minim datorat de
ctre societile beneficiare, la veniturile totale anuale nregistrate la data de 31 decembrie a
anului precedent, se iau n calcul i veniturile totale anuale ale societilor cedente, proporional
cu valoarea activelor i pasivelor transferate.
1198
D1emplu de calcul
Un contribuabil nregistreaz la data de 31 decembrie 2009 venituri totale anuale n sum de
250.000 lei, crora le corespunde, n conformitate cu prevederile art. 18 alin. (3) din Codul fiscal,
un impozit minim anual de 6.500 lei, respectiv 1.625 lei trimestrial. n trimestrul 2010,
contribuabilul determin un impozit pe profit de 1.800 lei. n urma efecturii comparaiei
impozitului pe profit aferent trimestrului cu impozitul minim trimestrial rezult impozit pe profit
datorat de 1.800 lei. n trimestrul 2010, impozitul pe profit cumulat de la nceputul anului este
3.300 lei. mpozitul pe profit pentru trimestrul este 1.500 lei (3.300 1.800) determinat ca
diferen ntre impozitul pe profit cumulat de la nceputul anului i impozitul pe profit datorat n
trimestrul . n urma efecturii comparaiei impozitului pe profit aferent trimestrului cu impozitul
minim trimestrial rezult impozit minim datorat n sum de 1.625 lei.
n trimestrul 2010, impozitul pe profit cumulat de la nceputul anului este 6.925 lei. mpozitul pe
profit pentru trimestrul este 3.500 lei (6.925 1.800 1.625) determinat ca diferen ntre
impozitul pe profit cumulat de la nceputul anului i impozitul datorat n trimestrele i . n urma
efecturii comparaiei impozitului pe profit aferent trimestrului cu impozitul minim trimestrial
rezult impozit pe profit datorat de 3.500 lei.
La sfr itul anului 2010, contribuabilul nregistreaz impozit pe profit anual n sum de 5.000 lei.
n cazul n care contribuabilul efectueaz definitivarea exerciiului financiar 2010 pn la data de
25 februarie 2011, n urma efecturii comparaiei impozitului pe profit anual cu impozitul minim
anual de 6.500 lei rezult impozit pe profit datorat pentru anul 2010 la nivelul impozitului minim n
sum de 6.500 lei. Astfel, avnd n vedere faptul c impozitul pe profit declarat n cursul anului a
fost de 6.925 lei, la finele anului contribuabilul nregistreaz un impozit pe profit de recuperat final
n sum de 425 lei (6.925 6.500) lei n cazul n care contribuabilul efectueaz definitivarea
exerciiului financiar 2010 pn la data de 25 aprilie 2011, declar i plte te pentru trimestrul V
al anului 2010 impozit pe profit n sum egal cu impozitul pe profit calculat i evideniat pentru
trimestrul al aceluia i an fiscal, adic suma de 3.500 lei. n urma efecturii comparaiei
impozitului pe profit anual cu impozitul minim anual de 6.500 lei rezult impozit pe profit datorat
pentru anul 2010 la nivelul impozitului minim n sum de 6.500 lei. n acest caz, avnd n vedere
faptul c impozitul pe profit declarat n cursul anului a fost de 10.425 lei, la finele anului
contribuabilul nregistreaz un impozit pe profit de recuperat final n sum de 3.925 lei (10.425
6.500) lei.
CA+. 2 Calculul profitului impoza2il
A.%. 1A .eguli generale
1$ Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i
cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile
neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se
iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.
2$ Metodele contabile, stabilite prin reglementri legale n vigoare, privind ieirea din
gestiune a stocurilor sunt recunoscute la calculul profitului impozabil, cu excepia cazului
prevzut la alin. (3). Metodele contabile de evaluare a stocurilor nu se modific n cursul anului
fiscal.
Norme metodologice
A.%. 1A al. 2
12. Veniturile i cheltuielile care se iau n calcul la stabilirea profitului impozabil sunt cele
nregistrate n contabilitate potrivit reglementrilor contabile date n baza Legii contabilitii nr.
82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i orice alte elemente
similare veniturilor i cheltuielilor, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug
cheltuielile nedeductibile conform prevederilor art. 21 din Codul fiscal.
Exemple de elemente similare veniturilor:
- diferenele favorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii creanelor i datoriilor n valut,
nregistrate n evidena contabil n rezultatul reportat, ca urmare a retratrii sau transpunerii;
- rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, potrivit prevederilor art. 22 alin. (5) i alin. (5^1) din
Codul fiscal;
- ctigurile legate de vnzarea sau anularea titlurilor de participare proprii
dobndite/rscumprate;
- diferenele nefavorabile dintre preul de vnzare al titlurilor de participare proprii i valoarea lor
de dobndire/rscumprare, nregistrate la data vnzrii titlurilor respective.
Exemple de elemente similare cheltuielilor:
- diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii creanelor i datoriilor n
valut, nregistrate n evidena contabil n rezultatul reportat, ca urmare a retratrii sau
transpunerii;
- cheltuiala cu valoarea neamortizat a cheltuielilor de cercetare i dezvoltare i a mijloacelor fixe
de natura obiectelor de inventar care a fost nregistrat n rezultatul reportat. n acest caz,
cheltuiala este deductibil fiscal pe perioada rmas de amortizat a acestor imobilizri, respectiv
durata iniial stabilit conform legii, mai puin perioada pentru care s-a calculat amortizarea. n
mod similar se va proceda i n cazul obiectelor de inventar, baracamentelor i amenajrilor
provizorii trecute n rezultatul reportat cu ocazia retratrii situaiilor financiare anuale.
Veniturile i cheltuielile generate de evaluarea ulterioar i executarea instrumentelor financiare
derivate, nregistrate potrivit reglementrilor contabile, sunt luate n calcul la stabilirea profitului
impozabil.
13. Veniturile sau cheltuielile nregistrate eronat sau omise se corecteaz prin ajustarea profitului
impozabil al perioadei fiscale creia i aparin i depunerea unei declaraii rectificative n condiiile
prevzute de Codul de procedur fiscal.
1/. La calculul profitului impozabil limitele cheltuielilor deductibile prevzute de legislaia n
vigoare se aplic trimestrial sau potrivit prezentelor norme metodologice, dup caz, astfel nct la
finele anului acestea s se ncadreze n prevederile legii. Pentru contribuabilii care au obligaia
de a plti impozitul pe profit anual, limitele cheltuielilor deductibile prevzute de legislaia n
vigoare se aplic anual.
1/91. Veniturile i cheltuielile rezultate din evaluarea titlurilor de participare i a obligaiunilor,
efectuat potrivit reglementrilor contabile aplicabile, sunt luate n calcul la determinarea
profitului impozabil. n valoarea fiscal a titlurilor de participare i a obligaiunilor se includ i
evalurile efectuate potrivit reglementrilor contabile aplicabile. La scoaterea din gestiune a
titlurilor de participare se poate utiliza una dintre metodele folosite pentru scoaterea din eviden
a stocurilor.
1/92. Veniturile i cheltuielile reprezentnd dobnzile/ penalitile/ daunele-interese contractuale
anulate prin convenii ncheiate ntre prile contractante sunt venituri impozabile, respectiv
cheltuieli deductibile, n anul fiscal n care se nregistreaz anularea acestora, n condiiile n care
dobnzile/ penalitile/ daunele-interese stabilite n cadrul contractelor economice iniiale au
reprezentat cheltuieli deductibile, respectiv venituri impozabile, pe msura nregistrrii lor.
10. Pentru determinarea profitului impozabil contribuabilii sunt obligai s ntocmeasc un registru
de eviden fiscal, inut n form scris sau electronic, cu respectarea dispoziiilor Legii nr.
82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, referitoare la utilizarea sistemelor
informatice de prelucrare automat a datelor. n registrul de eviden fiscal trebuie nscrise
veniturile impozabile realizate de contribuabil, din orice surs ntr-un an fiscal, potrivit art. 1A alin.
(1) din Codul fiscal, cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora, inclusiv cele reglementate
prin acte normative n vigoare, potrivit art. 21 din Codul fiscal, precum i orice informaie cuprins
n declaraia fiscal, obinut n urma unor prelucrri ale datelor furnizate de nregistrrile
contabile. Evidenierea veniturilor impozabile i a cheltuielilor aferente se efectueaz pe natur
economic, prin totalizarea acestora pe trimestru i/sau an fiscal.
3$ Contribuabilii care au optat pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, conform
prevederilor legale, pentru impunerea veniturilor aferente contractelor de vnzare cu plata n rate,
pe msur ce ratele devin scadente, beneficiaz n continuare de aceast facilitate pe durata
derulrii contractelor respective; cheltuielile corespunztoare sunt deductibile la aceleai termene
scadente, proporional cu valoarea ratei nregistrate n valoarea total a contractului.
Norme metodologice
A.%. 1A al.3
1!. Pentru contribuabilii care au optat la momentul livrrii bunurilor, executrii lucrrilor sau
prestrii serviciilor pentru impunerea veniturilor aferente contractelor cu plata n rate pn la data
de 30 aprilie 2005 inclusiv, veniturile i cheltuielile aferente bunurilor mobile i imobile produse,
lucrrilor executate i serviciilor prestate, valorificate n baza unui contract cu plata n rate, sunt
impozabile, respectiv deductibile, pe msur ce ratele devin scadente, pe durata derulrii
contractelor respective.
/$ n cazul contribuabililor care desfoar activiti de servicii internaionale, n baza
conveniilor la care Romnia este parte, veniturile i cheltuielile efectuate n scopul realizrii
acestora sunt luate n calcul la determinarea profitului impozabil, potrivit unor norme speciale
stabilite n conformitate cu reglementrile din aceste convenii.
Norme metodologice
A.%. 1A al. /
18. ntr sub incidena acestui alineat contribuabilii care desfoar activiti de servicii
internaionale care aplic regulile de eviden i decontare a veniturilor i cheltuielilor stabilite
prin regulamente de aplicare a conveniilor la care Romnia este parte (de exemplu: serviciile
potale, telecomunicaiile, transporturile internaionale).
0$ Tranzaciile ntre persoane afiliate se realizeaz conform principiului preului pieei
libere, potrivit cruia tranzaciile ntre persoanele afiliate se efectueaz n condiiile stabilite sau
impuse care nu trebuie s difere de relaiile comerciale sau financiare stabilite ntre ntreprinderi
independente. La stabilirea profiturilor persoanelor afiliate se au n vedere principiile privind
preurile de transfer.
!$ n scopul determinrii profitului impozabil, contribuabilii sunt obligai s evidenieze n
registrul de eviden fiscal veniturile impozabile realizate din orice surs, ntr-un an fiscal,
potrivit alin. (1), precum i cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora, inclusiv cele
reglementate prin acte normative n vigoare, potrivit art. 21.
A.%. 1A91 )educeri pentru c3eltuielile de cercetare>dezvoltare
1$ La calculul profitului impozabil, pentru activitile de cercetare-dezvoltare se acord
urmtoarele stimulente fiscale:
a$ deducerea suplimentar la calculul profitului impozabil, n proporie de 50%, a
cheltuielilor eligibile pentru aceste activiti; deducerea suplimentar se calculeaz
trimestrial/anual; n cazul n care se realizeaz pierdere fiscal, aceasta se recupereaz potrivit
dispoziiilor art. 2!;
2$ aplicarea metodei de amortizare accelerat i n cazul aparaturii i echipamentelor
destinate activitilor de cercetare-dezvoltare.
2$ n aplicarea prevederilor prezentului articol se elaboreaz norme privind deducerile
pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare, aprobate prin ordin comun al ministrului finanelor
publice i al ministrului educaiei, cercetrii i inovrii.
3$ Stimulentele fiscale se acord pentru activitile de cercetare-dezvoltare care conduc
la obinerea de rezultate ale cercetrii, valorificabile de ctre contribuabili, efectuate att pe
teritoriul naional, ct i n statele membre ale Uniunii Europene sau n statele care aparin
Spaiului Economic European.
/$ Activitile de cercetare-dezvoltare eligibile pentru acordarea deducerii suplimentare la
determinarea profitului impozabil trebuie s fie din categoriile activitilor de cercetare aplicativ
i/sau de dezvoltare tehnologic, relevante pentru activitatea industrial sau comercial
desfurat de ctre contribuabili.
0$ Stimulentele fiscale se acord separat pentru activitile de cercetare-dezvoltare din
fiecare proiect desfurat.
A.%. 1A92 ,cutirea de impozit a profitului reinvestit
1$ Profitul investit n producia i/sau achiziia de echipamente tehnologice (maini, utilaje
i instalaii de lucru), astfel cum sunt prevzute n subgrupa 2.1 din Catalogul privind clasificarea
i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, folosite n scopul obinerii de venituri
impozabile, este scutit de impozit.
2$ Profitul investit potrivit alin. (1) reprezint soldul contului de profit i pierdere, respectiv
profitul contabil cumulat de la nceputul anului, utilizat n acest scop n anul efecturii investiiei.
Scutirea de impozit pe profit aferent investiiilor realizate se acord n limita impozitului pe profit
datorat pentru perioada respectiv.
3$ Pentru perioada 1 octombrie31 decembrie 2009, n aplicarea facilitii se ia n
considerare profitul contabil nregistrat ncepnd cu data de 1 octombrie 2009 i investit n
activele menionate la alin. (1) produse i/sau achiziionate dup aceeai dat.
/$ Pentru contribuabilii care au obligaia de a plti impozit pe profit trimestrial, n situaia n
care se efectueaz investiii n trimestrele anterioare, din profitul contabil cumulat de la nceputul
anului se scade suma profitului investit anterior pentru care s-a aplicat facilitatea.
0$ n cazul contribuabililor prevzui la art. 103 care devin pltitori de impozit pe profit n
conformitate cu prevederile art. 10891, pentru aplicarea facilitii se ia n considerare profitul
contabil cumulat de la nceputul anului investit n activele menionate la alin. (1), produse i/sau
achiziionate ncepnd cu trimestrul n care acetia au devenit pltitori de impozit pe profit. Pentru
anul 2009 profitul contabil luat n considerare la aplicarea facilitii este cel nregistrat dup data
de 1 octombrie 2009.
!$ Scutirea se calculeaz trimestrial sau anual, dup caz, iar suma profitului pentru care
s-a beneficiat de scutirea de impozit pe profit va fi repartizat cu prioritate pentru constituirea
rezervelor pn la concurena profitului contabil nregistrat la sfritul exerciiului financiar. n
cazul n care la sfritul exerciiului financiar se realizeaz pierdere contabil nu se efectueaz
regularizarea profitului investit, iar contribuabilul nu este obligat s repartizeze suma profitului
investit pentru constituirea rezervelor.
8$ Pentru activele prevzute la alin. (1) care se realizeaz pe parcursul mai multor ani
consecutivi, facilitatea se acord pentru lucrrile realizate efectiv, n baza unor situaii pariale de
lucrri, pentru investiiile puse n funciune parial n anul respectiv.
8$ Prevederile alin. (1) se aplic pentru activele considerate noi, n sensul c nu au fost
anterior utilizate.
A$ Contribuabilii care beneficiaz de prevederile alin. (1) au obligaia de a pstra n
patrimoniu activele respective cel puin o perioad egal cu jumtate din durata lor normal de
funcionare, stabilit potrivit Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a
mijloacelor fixe. n cazul nerespectrii acestei condiii, pentru sumele respective se recalculeaz
impozitul pe profit i se stabilesc majorri de ntrziere, de la data aplicrii facilitii, potrivit legii.
Nu intr sub incidena acestor prevederi activele transferate n cadrul operaiunilor de
reorganizare n cazul n care societatea beneficiar preia rezerva aferent profitului scutit,
asumndu-i astfel drepturile i obligaiile societii cedente, precum i activele nstrinate n
cadrul procedurii de lichidare/faliment, potrivit legii.
10$ *** Abrogat
11$ Contribuabilii care aplic prevederile prezentului articol nu pot beneficia de
prevederile art. 26^1 din Legea nr. 346/2004 privind stimularea nfiinrii i dezvoltrii
ntreprinderilor mici i mijlocii, cu modificrile i completrile ulterioare.
12$ Prin excepie de la prevederile art. 8 alin. (1) pct. 33 i ale art. 2/ alin. (5), valoarea
fiscal, respectiv valoarea de intrare a activelor prevzute la alin. (1) se determin prin scderea
din valoarea de producie i/sau de achiziie a sumei pentru care s-a aplicat facilitatea prevzut
la alin. (1).
13$ Prevederile prezentului articol se aplic pn la data de 31 decembrie 2010 inclusiv.
Norme metodologice
A.%. 1A92
1891. n sensul prevederilor art. 1A92 alin. (1) din Codul fiscal, prin producia de echipamente
tehnologice se nelege realizarea acestora n regie proprie i nregistrarea ca mijloace fixe
potrivit reglementrilor contabile n corelaie cu prevederile art. 2/ din Codul fiscal.
1892. Exemple de calcul:
D1emplul &. Determinarea scutirii de impozit i a valorii fiscale, n cazul n care profitul contabil
este mai mare dect valoarea investiiei realizate
La sfritul anului 2009 o societate comercial nregistreaz un profit impozabil n sum de
170.000 lei. mpozitul pe profit datorat la finele trimestrului este 10.000 lei. Societatea
achiziioneaz la data de 15 noiembrie un echipament tehnologic n valoare de 80.000 lei, profitul
contabil aferent perioadei 1 octombrie - 31 decembrie 2009 fiind n sum de 90.000 lei.
Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit se parcurg urmtoarele
etape:
- se calculeaz impozitul pe profit aferent trimestrului V al anului 2009:
170.000 x 16% = 27.200 lei
27.200 - 10.000 = 17.200 lei;
- se calculeaz impozitul pe profit aferent profitului investit:
Avnd n vedere faptul c profitul contabil aferent perioadei 1 octombrie - 31 decembrie 2009 n
sum de 90.000 lei acoper investiia realizat, impozitul scutit este:
80.000 x 16% = 12.800 lei;
- se determin valoarea fiscal a echipamentului tehnologic, n baza creia se calculeaz
amortizarea fiscal, n conformitate cu prevederile art. 1A92 alin. (12) din Codul fiscal, prin
scderea din valoarea de achiziie a sumei pentru care s-a aplicat facilitatea.
Valoarea fiscal = 80.000 - 80.000 = 0
D1emplul &&. Determinarea scutirii de impozit i a valorii fiscale, n cazul n care profitul contabil
este mai mic dect valoarea investiiei realizate
La sfritul anului 2009 o societate comercial nregistreaz un profit impozabil n sum de
60.000 lei. mpozitul pe profit datorat la finele trimestrului este 4.000 lei. Societatea
achiziioneaz la data de 20 noiembrie un echipament tehnologic n valoare de 70.000 lei, profitul
contabil aferent perioadei 1 octombrie - 31 decembrie fiind 30.000 lei.
Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit se parcurg urmtoarele
etape:
- se calculeaz impozitul pe profit aferent trimestrului V al anului 2009:
60.000 x 16% = 9.600 lei
9.600 - 4.000 = 5.600 lei;
- se calculeaz impozitul pe profit aferent profitului investit: n aceast situaie, profitul contabil nu
acoper investiia realizat, dect pn la nivelul de 30.000 lei. mpozitul pe profit aferent prii
din investiie finanat din profit este:
30.000 x 16% = 4.800 lei; impozit pe profit scutit = 4.800 lei;
- se determin valoarea fiscal a echipamentului tehnologic, n baza creia se calculeaz
amortizarea fiscal, n conformitate cu prevederile art. 1A92 alin. (12) din Codul fiscal, prin
scderea din valoarea de achiziie a sumei pentru care s-a aplicat facilitatea.
Valoarea fiscal = 70.000 - 30.000 = 40.000 lei
D1emplul &&&. Determinarea impozitului pentru situaia n care impozitul pe profit dup aplicarea
facilitii este mai mic dect impozitul minim
La sfritul anului 2009 o societate comercial nregistreaz un profit impozabil n sum de
45.000 lei. mpozitul pe profit datorat la finele trimestrului este 2.000 lei.
Societatea achiziioneaz la data de 15 decembrie un utilaj n valoare de 25.000 lei, profitul
contabil aferent perioadei 1 octombrie - 31 decembrie 2009 fiind 30.000 lei. La data de 31
decembrie 2008 societatea a nregistrat venituri totale anuale n sum de 250.000 lei, la care
corespunde un impozit minim pentru trimestrul V de 1.625 lei.
Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit i a impozitului pe profit
datorat dup aplicarea facilitii, se parcurg urmtoarele etape:
- se calculeaz impozitul pe profit aferent trimestrului V al anului 2009:
45.000 x 16% = 7.200 lei
7.200 - 2.000 = 5.200 lei;
- avnd n vedere faptul c, n acest caz profitul contabil acoper investiia realizat, impozitul pe
profit aferent profitului investit este:
25.000 x 16% = 4.000 lei;
- dup aplicarea facilitii, impozitul pe profit este:
5.200 - 4.000 = 1.200 lei;
- n aceast situaie, deoarece impozitul pe profit dup aplicarea facilitii este mai mic dect
impozitul minim, impozitul pentru trimestrul V se datoreaz la nivelul impozitului minim n sum
de 1.625 lei;
- se determin valoarea fiscal a echipamentului tehnologic, n baza creia se calculeaz
amortizarea fiscal, n conformitate cu prevederile art. 1A92 alin. (12) din Codul fiscal, prin
scderea din valoarea de achiziie a sumei pentru care s-a aplicat facilitatea.
Valoarea fiscal = 25.000 - 25.000 = 0
D1emplul &B de calcul al scutirii de impozit pentru profitul reinvestit de ctre contribuabilii obligai
la plata anual a impozitului pe profit
La sfritul anului 2010 o societate comercial nregistreaz un profit impozabil n sum de
2.500.000 lei. Profitul contabil aferent anului 2010 este de 1.900.000 lei. Societatea
achiziioneaz la data de 15 martie 2010 un echipament tehnologic n valoare de 70.000 lei, la
data de 16 iulie un echipament tehnologic n valoare de 110.000 lei i n data de 15 octombrie un
echipament tehnologic n valoare de 90.000 lei.
Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit i a impozitului pe profit
datorat dup aplicarea facilitii, se parcurg urmtoarele etape:
- se calculeaz impozitul pe profit aferent anului 2010:
2.500.000 x 16% = 400.000 lei;
- se determin valoarea total a investiiilor realizate n echipamente tehnologice:
70.000 + 110.000 + 90.000 = 270.000 lei;
- avnd n vedere faptul c profitul contabil acoper investiiile realizate, impozitul pe profit
aferent profitului investit este:
270.000 x 16% = 43.200 lei;
- se calculeaz impozitul pe profit datorat dup aplicarea facilitii:
400.000 - 43.200 = 356.800 lei;
- se determin valoarea fiscal a echipamentelor tehnologice, n baza creia se calculeaz
amortizarea fiscal, n conformitate cu prevederile art. 1A92 alin. (12) din Codul fiscal, prin
scderea din valoarea de achiziie a sumei pentru care s-a aplicat facilitatea.
Valoarea fiscal a echipamentelor tehnologice achiziionate:
70.000 - 70.000 = 0
110.000 - 110.000 = 0
90.000 - 90.000 = 0
1893. n situaia n care investiiile n echipamente tehnologice realizate nu sunt acoperite n
totalitate de profitul contabil, pentru determinarea valorii fiscale, n baza creia se calculeaz
amortizarea fiscal, n conformitate cu prevederile art. 1A92 alin. (12) din Codul fiscal, se are n
vedere ordinea cronologic a nregistrrii acestora ca mijloace fixe potrivit art. 2/ din Codul
fiscal.
189/. n aplicarea prevederilor art. 1A92 alin. (7), facilitatea se acord pentru valoarea
imobilizrilor corporale n curs de execuie nregistrate n perioada 1 octombrie 2009 - 31
decembrie 2010 i puse n funciune n aceeai perioad potrivit art. 2/ din Codul fiscal.
A.%. 1A93 .eguli fiscale pentru contri2ua2ilii care aplic4 reglement4rile conta2ile
conforme cu ,tandardele interna ionale de raportare financiar4
Contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele interna ionale
de raportare financiar pentru determinarea profitului impozabil vor avea n vedere i urmtoarele
reguli:
a) pentru sumele nregistrate n rezultatul reportat din provizioane specifice, ca urmare a
implementrii reglementrilor contabile conforme cu Standardele interna ionale de raportare
financiar ca baz a contabilit ii, se aplic urmtorul tratament fiscal:
1. sumele nregistrate n soldul creditor al contului Rezultatul reportat din provizioane
specifice, reprezentnd diferen ele dintre valoarea provizioanelor specifice determinate la data
de 31 decembrie 2011 potrivit Regulamentului Bncii Na ionale a Romniei nr. 3/2009 privind
clasificarea creditelor i plasamentelor, precum i constituirea, regularizarea i utilizarea
provizioanelor specifice de risc de credit, cu modificrile i completrile ulterioare, i ajustrile
pentru depreciere, eviden iate la data de 1 ianuarie 2012 potrivit Standardelor interna ionale de
raportare financiar, aferente elementelor pentru care au fost constituite respectivele provizioane
specifice, sunt tratate ca rezerve, acestea urmnd s fie impozitate potrivit art. 22 alin. (5);
2. sumele nregistrate n soldul debitor al contului Rezultatul reportat din provizioane
specifice, reprezentnd diferen ele dintre valoarea provizioanelor specifice determinate la data
de 31 decembrie 2011 potrivit Regulamentului Bncii Na ionale a Romniei nr. 3/2009, cu
modificrile i completrile ulterioare, i ajustrile pentru depreciere, eviden iate la data de 1
ianuarie 2012 potrivit Standardelor interna ionale de raportare financiar, aferente elementelor
pentru care au fost constituite respectivele provizioane specifice, reprezint elemente similare
cheltuielilor, n mod e alonat, n tran e egale, pe o perioad de 3 ani;
b) pentru sumele nregistrate n rezultatul reportat provenit din actualizarea cu rata
infla iei, ca urmare a implementrii reglementrilor contabile conforme cu Standardele
interna ionale de raportare financiar ca baz a contabilit ii, se aplic urmtorul tratament fiscal:
1. sumele brute nregistrate n creditul contului rezultatul reportat, provenite din
actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, sunt tratate ca rezerve
i impozitate potrivit art. 22 alin. (5), cu condiia evidenierii n soldul creditor al acestuia, analitic
distinct;
1^1. n situaia n care sumele brute nregistrate n creditul contului rezultatul reportat,
provenite din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, nu sunt
meninute n soldul creditor al acestuia, analitic distinct, sumele respective se impoziteaz astfel:
a) sumele care au fost anterior deduse se impoziteaz la momentul utilizrii potrivit art. 22
alin. (5); diminuarea soldului creditor al contului rezultatul reportat, analitic distinct, n care sunt
nregistrate sumele din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor
cu sumele rezultate din actualizarea cu rata inflaiei a amortizrii mijloacelor fixe, se consider
utilizare a rezervei;
b) sumele care sunt deduse ulterior prin intermediul amortizrii fiscale sau al cheltuielilor
privind activele cedate i/sau casate se impoziteaz concomitent cu deducerea amortizrii
fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a mijloacelor fixe i terenurilor, dup caz;
2. sumele nregistrate n creditul contului rezultatul reportat din actualizarea cu rata infla iei
a activelor, cu excep ia actualizrii cu rata infla iei a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor,
nu reprezint elemente similare veniturilor;
3. sumele nregistrate n debitul contului rezultatul reportat din actualizarea cu rata infla iei
a pasivelor, cu excep ia actualizrii cu rata infla iei a amortizrii mijloacelor fixe, nu reprezint
elemente similare cheltuielilor;
Norme metodologice
A.%. 1A93 lit 2$
1890. n aplicarea prevederilor art. 1A93 lit. b) pct. 2 din Codul fiscal, sumele nregistrate n
creditul contului rezultatul reportat provenite din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe
amortizabile i a terenurilor nu reprezint elemente similare veniturilor la momentul nregistrrii,
acestea fiind tratate ca rezerve i impozitate potrivit art. 22 alin. (5) din Codul fiscal, cu condiia
evidenierii n soldul creditor al acestuia, analitic distinct, potrivit art. 1A93 lit. b) pct. 1 din Codul
fiscal.
D1emplu - Retratarea mijloacelor fixe amortizabile ca urmare a trecerii de la modelul reevalurii
la modelul bazat pe cost.
Un contribuabil prezint urmtoarea situaie cu privire la un mijloc fix amortizabil:
- cost de achiziie: 1.000.000 lei;
- rezerv din reevaluare nregistrat la 31 decembrie 2003: 300.000 lei;
- rezerv din reevaluare nregistrat la 31 decembrie 2004: 500.000 lei;
- amortizarea rezervelor din reevaluare cumulat la momentul retratrii este de 350.000 lei, din
care:
- suma de 150.000 lei a fost dedus potrivit prevederilor Codului fiscal n vigoare pentru
perioadele respective i nu a intrat sub incidena prevederilor art. 22 alin. (5^1) din Codul fiscal;
- suma de 200.000 lei nu a fost dedus potrivit prevederilor Codului fiscal;
- actualizarea cu rata inflaiei a mijlocului fix, evideniat n contul rezultatul reportat, este de
200.000 lei (suma brut), iar amortizarea cumulat aferent costului inflatat este de 50.000 lei;
- metoda de amortizare utilizat: amortizare liniar.
Pentru simplificare considerm c durata de amortizare contabil este egal cu durata normal
de utilizare fiscal.
Operaiuni efectuate la momentul retratrii
n situaia n care se trece de la modelul reevalurii la modelul bazat pe cost, au loc urmtoarele
operaiuni:
Etapa : Eliminarea efectului reevalurilor:
1. eliminarea surplusului din reevaluare n sum de 800.000 lei;
2. anularea sumelor reprezentnd amortizarea reevalurii n sum de 350.000 lei.
Operaiunea de anulare a rezervei nu are impact fiscal, deoarece, n acest caz, impozitarea se
efectueaz ca urmare a anulrii sumelor reprezentnd amortizarea reevalurii n sum de
350.000 lei. Pentru sumele provenite din anularea amortizrii rezervelor de reevaluare, din punct
de vedere fiscal, se va face distincia dintre amortizarea rezervei din reevaluare care a fost
dedus la calculul profitului impozabil i amortizarea rezervei din reevaluare care nu a fost
dedus la calculul profitului impozabil, astfel:
- suma de 150.000 lei care provine din anularea unor cheltuieli pentru care s-a acordat deducere
reprezint element similar veniturilor, conform prevederilor art. 19^3 lit. c) pct. 1 din Codul fiscal;
- suma de 200.000 lei care provine din anularea unor cheltuieli pentru care nu s-a acordat
deducere nu reprezint element similar veniturilor, conform prevederilor art. 19^3 lit. c) pct. 4 din
Codul fiscal.
Etapa : nregistrarea actualizrii cu rata inflaiei:
1. actualizarea cu rata inflaiei a valorii mijlocului fix cu suma de 200.000 lei;
2. actualizarea cu rata inflaiei a valorii amortizrii mijlocului fix cu suma de 50.000 lei.
Conform art. 19^3 lit. b) pct. 1 din Codul fiscal, sumele brute nregistrate n creditul contului
rezultatul reportat, provenite din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a
terenurilor, sunt tratate ca rezerve i impozitate potrivit art. 22 alin. (5) din Codul fiscal, cu
condiia evidenierii n soldul creditor al acestuia, analitic distinct.
Prin urmare, suma de 200.000 lei este tratat ca rezerv dac aceasta este evideniat n soldul
creditor al contului rezultatul reportat, analitic distinct.
Suma de 50.000 lei reprezint element similar cheltuielilor, potrivit 19^3 lit. b) pct. 3 din Codul
fiscal.
n situaia n care suma de 50.000 lei diminueaz soldul creditor al contului rezultatul reportat,
analitic distinct, n care sunt nregistrate sumele brute din actualizarea cu rata inflaiei a
mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, concomitent cu deducerea acesteia, se impoziteaz
suma de 50.000 lei din suma brut de 200.000 lei, deoarece o parte din rezerv este utilizat.
c) pentru sumele nregistrate n rezultatul reportat provenit din alte ajustri, ca urmare a
implementrii reglementrilor contabile conforme cu Standardele interna ionale de raportare
financiar ca baz a contabilit ii, cu excep ia sumelor care provin din provizioane specifice i a
sumelor care provin din actualizarea cu rata infla iei, se aplic urmtorul tratament fiscal:
1. sumele care provin din anularea unor cheltuieli pentru care s-a acordat deducere
reprezint elemente similare veniturilor;
2. sumele care reprezint elemente de natura veniturilor nregistrate suplimentar, potrivit
reglementrilor contabile conforme cu Standardele interna ionale de raportare financiar,
reprezint elemente similare veniturilor;
3. sumele care reprezint elemente de natura cheltuielilor nregistrate suplimentar, potrivit
reglementrilor contabile conforme cu Standardele interna ionale de raportare financiar, sunt
considerate elemente similare cheltuielilor numai dac acestea sunt deductibile n conformitate
cu prevederile art. 21;
4. sumele care provin din anularea unor cheltuieli pentru care nu s-a acordat deducere nu
reprezint elemente similare veniturilor;
5. sumele care provin din anularea unor venituri care au reprezentat venituri neimpozabile
nu reprezint elemente similare cheltuielilor;
d) n cazul n care n rezultatul reportat provenit din alte ajustri, ca urmare a implementrii
reglementrilor contabile conforme cu Standardele interna ionale de raportare financiar ca baz
a contabilit ii, se nregistreaz sume care provin din retratarea unor provizioane, altele dect
cele prevzute la lit. a), sumele care provin din anularea provizioanelor care au reprezentat
cheltuieli nedeductibile nu reprezint elemente similare veniturilor, iar sumele rezultate din
introducerea provizioanelor conform reglementrilor contabile conforme cu Standardele
interna ionale de raportare financiar nu reprezint elemente similare cheltuielilor.
A.%. 20 Benituri neimpoza2ile
Urmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil:
a$ dividendele primite de la o persoan juridic romn;
2$ diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a
ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se
dein titluri de participare. Acestea sunt impozabile la data cesionrii, transmiterii cu titlu gratuit,
retragerii capitalului social sau lichidrii persoanei juridice la care se dein titlurile de participare;
Norme metodologice
A.%. 20 2$
18. n sensul prevederilor art. 20 lit. a) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile
i completrile ulterioare, dividendele de ncasat/ncasate de un contribuabil de la o persoan
juridic romn, reprezint venituri neimpozabile la data nregistrrii acestora n evidena
contribuabilului, potrivit reglementrilor contabile.
1A. n aplicarea prevederilor art. 20 lit. b) din Codul fiscal, titlurile de participare sunt cele definite
potrivit art. 8 alin. (1) pct. 31 din Codul fiscal.
La data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionrii titlurilor de participare sau a retragerii capitalului
social deinut la o persoan juridic, precum i la data lichidrii investiiilor financiare, valoarea
fiscal utilizat pentru calculul ctigului/pierderii este cea pe care titlurile de participare,
respectiv investiiile financiare, au avut-o nainte de nregistrarea diferenelor favorabile
respective
c$ veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din
reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din
recuperarea cheltuielilor nedeductibile, veniturile din restituirea ori anularea unor dobnzi i/sau
penaliti de ntrziere pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile reprezentnd
anularea rezervei nregistrate ca urmare a participrii n natur la capitalul altor persoane juridice;
Norme metodologice
A.%. 20 c$
20. Sunt considerate venituri neimpozabile veniturile prin care se recupereaz cheltuielile pentru
care nu s-a acordat deducere la momentul efecturii lor, cum sunt: rambursrile de impozit pe
profit pltit n perioadele anterioare, restituirea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere,
veniturile din anularea unor provizioane care au fost considerate cheltuieli nedeductibile la data
constituirii lor i altele asemenea.
d$ veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin
acte normative.
Norme metodologice
A.%. 20 d$
21. Contribuabilii pentru care prin acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative s-a
prevzut faptul c profitul aferent anumitor activiti nu este impozabil sunt obligai s organizeze
i s conduc evidena contabil pentru delimitarea veniturilor i a cheltuielilor aferente acestora.
La determinarea profitului aferent acestor activiti se iau n calcul i cheltuielile de conducere i
administrare i alte cheltuieli comune ale contribuabilului, proporional cu veniturile obinute din
aceste activiti, n situaia n care evidena contabil nu asigur informaia necesar identificrii
acestora, dup caz.
e$ n perioada 1 ianuarie 2009 - 31 decembrie 2009 inclusiv, veniturile din tranzacionarea
titlurilor de participare pe piaa autorizat i supravegheat de Comisia Naional a Valorilor
Mobiliare. n aceeai perioad, cheltuielile reprezentnd valoarea de nregistrare a acestor titluri
de participare, precum i cheltuielile nregistrate cu ocazia desfurrii operaiunilor de
tranzacionare reprezint cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil.
f$ veniturile din impozitul pe profit amnat determinat i nregistrat de ctre contribuabilii
care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele interna ionale de raportare
financiar;
g$ veniturile reprezentnd modificarea valorii juste a investiiilor imobiliare/activelor
biologice, ca urmare a evalurii ulterioare utiliznd modelul bazat pe valoarea just de ctre
contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de
raportare financiar. Aceste sume sunt impozabile concomitent cu deducerea amortizrii fiscale,
respectiv la momentul scderii din gestiune a acestor investiii imobiliare/active biologice, dup
caz.
A.%. 2091 .egimul fiscal al dividendelor primite din statele mem2re ale (niunii Duropene
1$ Dup data aderrii Romniei la Uniunea European sunt, de asemenea, neimpozabile
i:
a$ dividendele primite de o persoan juridic romn, societate-mam, de la o filial a sa
situat ntr-un stat membru, dac persoana juridic romn ntrunete cumulativ urmtoarele
condiii:
1. pltete impozit pe profit, potrivit prevederilor titlului , fr posibilitatea unei opiuni sau
exceptri;
2. deine minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice situate ntr-un alt stat
membru, care distribuie dividendele;
3. la data nregistrrii venitului din dividende deine participaia minim prevzut la pct. 2,
pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani.
Sunt, de asemenea, neimpozabile i dividendele primite de persoana juridic romn prin
intermediul sediului su permanent situat ntr-un stat membru, n cazul n care persoana juridic
romn ndeplinete cumulativ condiiile prevzute la pct. 1 - 3;
2$ dividendele primite de sediile permanente din Romnia ale unor persoane juridice
strine din alte state membre, societi-mam, care sunt distribuite de filialele acestora situate n
state membre, dac persoana juridic strin ntrunete, cumulativ, urmtoarele condiii:
1. are una dintre formele de organizare prevzute la alin. (4);
2. n conformitate cu legislaia fiscal a statului membru, este considerat a fi rezident al
statului membru respectiv i, n temeiul unei convenii privind evitarea dublei impuneri ncheiate
cu un stat ter, nu se consider c are sediul fiscal n afara Uniunii Europene;
3. pltete, n conformitate cu legislaia fiscal a unui stat membru, fr posibilitatea unei
opiuni sau exceptri, impozit pe profit sau un impozit similar acestuia;
4. deine minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice situate ntr-un alt stat
membru, care distribuie dividendele;
5. la data nregistrrii venitului din dividende de ctre sediul permanent din Romnia,
persoana juridic strin deine participaia minim prevzut la pct. 4, pe o perioad
nentrerupt de cel puin 2 ani.
Norme metodologice
A.%. 2091
2191. n aplicarea prevederilor art. 2091 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare, condiia legat de perioada minim de deinere de 2 ani va
fi neleas lundu-se n considerare hotrrea Curii Europene de Justiie n cazurile conexate:
Denkavit nternational BV, VTC Amsterdam BV and Voormeer BV v Bundesamt fur Finanzen -
C-284/94, C-291/94 i C-292/94. Astfel, n situaia n care, la data nregistrrii dividendului de
ctre societatea-mam, persoan juridic romn, respectiv de ctre sediul permanent al unei
societi-mam, persoan juridic strin dintr-un stat membru, condiia referitoare la perioada
minim de deinere de 2 ani nu este ndeplinit, venitul din dividende este supus impunerii.
Ulterior, n anul fiscal n care condiia este ndeplinit, contribuabilul urmeaz s beneficieze de
recalcularea impozitului pe profit al anului n care venitul a fost impus. n acest sens,
contribuabilul trebuie s depun declaraia rectificativ privind impozitul pe profit.
2192. Pentru ndeplinirea condiiei de la pct. 3 lit. b) alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, societile-mam, persoane juridice strine,
trebuie s plteasc, n conformitate cu legislaia fiscal a unui stat membru, fr posibilitatea
unei opiuni sau exceptri, unul din urmtoarele impozite:
- impot des societes/vennootschapsbelasting, n Belgia;
- selskabsskat, n Danemarca;
- Korperschaftsteuer, n Republica Federal Germania;
- phoros eisodematos uomikou prosopon kerdoskopikou kharaktera, n Grecia;
- impuesto sobre sociedades, n Spania;
- impot sur les societes, n Frana;
- corporation tax, n rlanda;
- imposta sul reddito delle societa, n talia;
- impot sur le revenu des collectivites, n Luxemburg;
- vennootschapsbelasting, n Olanda;
- Korperschaftsteuer, n Austria;
- imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas, n Portugalia;
- y hteisojen tulovero/inkomstskatten for samfund, n Finlanda;
- statlig inkomstskatt, n Suedia;
- corporation tax, n Regatul Unit al Marii Britanii i rlandei de Nord;
- D an z prijmu pravnickych osob, n Republica Ceh;
- T ulumaks, n Estonia;
- phoros eisodematos, n Cipru;
- uznemumu ienakuma nodoklis, n Letonia;
- P elno mokestis, n Lituania;
- T arsasagi ado, n Ungaria;
- T axxa fuq l-income, n Malta;
- P odatek dochodowy od osob prawnych, n Polonia;
- D avek od dobicka pravnih oseb, n Slovenia;
- D an z prijmov pravnickych osob, n Slovacia;
- korporativen dank, n Bulgaria.
- porez na dobit, n Croaia.
2193. Pentru aplicarea prevederilor art. 2091 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare, formele de organizare pentru persoanele juridice romne i
bulgare, societi-mam, sunt:
- societile nfiinate n baza legii romne, cunoscute ca "societi pe aciuni", "societi n
comandit pe aciuni", "societi cu rspundere limitat";
- *** Abrogat.
2$ Prevederile alin. (1) lit. a) i b) nu se aplic profiturilor repartizate persoanelor juridice
romne, respectiv sediilor permanente din Romnia ale unor persoane juridice strine dintr-un
stat membru, n legtur cu lichidarea unei filiale dintr-un stat membru.
3$ n aplicarea prevederilor prezentului articol, termenii i expresiile de mai jos au
urmtoarele semnificaii:
a$ stat membru - stat al Uniunii Europene;
2$ filial dintr-un stat membru - persoana juridic strin al crei capital social include i
participaia minim prevzut la alin. (1) lit. a) pct. 2 i lit. b) pct. 4, deinut de o persoan
juridic romn, respectiv de un sediu permanent din Romnia al unei persoane juridice strine
dintr-un stat membru;
c$ stat ter - oricare alt stat care nu este stat membru al Uniunii Europene.
/$ Pentru aplicarea prevederilor alin. (1) lit. b) pct. 1, formele de organizare pentru
persoanele juridice strine sunt:
a$ societile nfiinate n baza legii belgiene, cunoscute ca "socit anonyme"/"naamloze
vennootschap", "socit en commandite par actions"/"commanditaire vennootschap op
aandelen", "socit prive a responsabilite limitee"/"besloten vennootschap met beperkte
aansprakelijkheid", "socit cooperative a responsabilite limitee"/"cooperatieve vennootschap
met beperkte aansprakelijkheid", "socit cooperative a responsabilite illimitee"/"cooperatieve
vennootschap met onbeperkte aansprakelijkheid", "socit en nom collectif"/"vennootschap
onder firma", "socit en commandite simple"/"gewone commanditaire vennootschap",
ntreprinderi publice ce au adoptat una dintre formele juridice menionate mai sus, i alte societi
constituite conform legii belgiene, supuse impozitului pe profit belgian;
a91$ societi nfiinate n baza legii bulgare, cunoscute ca ,cLupafenuo ppyecfeo,
,koraupufuo ppyecfeo, ,ppyecfeo c orpauueua ofroeopuocf, ,akuuouepuo ppyecfeo,
,koraupufuo ppyecfeo c akuuu, ,uenepcouuquuupauo ppyecfeo, ,koonepauuu,
,koonepafueuu cLksu, ,pLpaeuu npepnpunfun i care desfoar activiti comerciale;
a92$ societi aflate sub incidena legislaiei croate, denumite "dionicko drustvo", "drustvo
s ogranicenom odgovornoscu" i alte societi constituite n conformitate cu legislaia croat i
care sunt supuse impozitului pe profit n Croaia;".
2$ societile nfiinate n baza legii daneze, cunoscute ca "aktieselskab" i
"anpartsselskab"; alte societi supuse impozitrii, conform legii impozitului pe profit, n msura n
care venitul lor impozabil este calculat i impozitat n conformitate cu regulile generale ale
legislaiei fiscale aplicabile la "aktieselskaber";
c$ societile nfiinate n baza legii germane, cunoscute ca "Aktiengesellschaft",
"Kommanditgesellschaft auf Aktien", "Gesellschaft mit beschrankter Haftung",
"Versicherungsverein auf Gegenseitigkeit", "Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaft", "Betriebe
gewerblicher Art von juristischen Personen des offentlichen Rechts", i alte societi constituite
conform legii germane, supuse impozitului pe profit german;
d$ societile nfiinate n baza legii greceti, cunoscute ca "anonume etaireia", "etaireia
periorismenes eutunes (E.P.E.)", i alte societi constituite conform legii greceti, supuse
impozitului pe profit grec;
e$ societile nfiinate n baza legii spaniole, cunoscute ca "sociedad anonima", "sociedad
comanditaria por acciones", "sociedad de responsabilidad limitada", organisme de drept public
care funcioneaz n baza legii private; alte entiti constituite conform legii spaniole, supuse
impozitului pe profit spaniol ("mpuesto sobre Sociedades");
f$ societile nfiinate n baza legii franceze, cunoscute ca "socit anonyme", "socit en
commandite par actions", "socit a responsabilite limitee", "socits par actions simplifiees",
"socits d'assurances mutuelles", "caisses d'epargne et de prevoyance", "socits civiles", care
sunt automat supuse impozitului pe profit, "cooperatives", "unions de cooperatives", ntreprinderi
publice industriale i comerciale, precum i alte societi constituite conform legii franceze,
supuse impozitului pe profit francez;
g$ societile nfiinate sau existente n baza legii irlandeze, organisme nfiinate n baza
Legii asociaiilor industriale i de aprovizionare, societi de construcii nfiinate n baza Legii
asociaiilor de construcii i trusturi bancare de economii, nfiinate n baza Legii trusturilor
bancare de economii, 1989;
3$ societile nfiinate n baza legii italiene, cunoscute ca "societa per azioni", "societa in
accomandita per azioni", "societa a responsabilita limitata", "societa cooperative", "societa di
mutua assicurazione", i entiti publice i private a cror activitate este n ntregime sau n
principal comercial;
i$ societile nfiinate n baza legii statului Luxemburg, cunoscute ca "socit anonyme",
"socit en commandite par actions", "socit a responsabilite limitee", "socit cooperative",
"socit cooperative organisee comme une socit anonyme", "association d'assurances
mutuelles", "association d'epargne-pension", "entreprise de nature commerciale, industrielle ou
miniere de l'Etat, des communes, des syndicats de communes, des etablissements publics et
des autres personnes morales de droit public", i alte societi constituite n baza legii
luxemburgheze, supuse impozitului pe profit luxemburghez;
:$ societile nfiinate n baza legii olandeze, cunoscute ca "naamloze vennootschap",
"besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid", "Open commanditaire vennootschap",
"Cooperatie", "onderlinge waarborgmaatschappij", "Fonds voor gemene rekening", "vereniging op
cooperatieve grondslag", "vereniging welke op onderlinge grondslag als verzekeraar of
kredietinstelling optreedt", i alte societi constituite n baza legii olandeze i supuse impozitului
pe profit olandez;
<$ societile nfiinate n baza legii austriece, cunoscute ca "Aktiengesellschaft",
"Gesellschaft mit beschrankter Haftung", "Versicherungsvereine auf Gegenseitigkeit", "Erwerbs-
und Wirtschaftsgenossenschaften", "Betriebe gewerblicher Art von Korperschaften des
offentlichen Rechts", "Sparkassen", i alte societi constituite n baza legii austriece i supuse
impozitului pe profit austriac;
l$ societile comerciale sau societile de drept civil ce au o form comercial i
ntreprinderile publice nfiinate n conformitate cu legea portughez;
m$ societile nfiinate n baza legii finlandeze, cunoscute ca "osakeyhtyio/aktiebolag",
"osuuskunta/andelslag", "saastopankki/sparbank" and "vakuutusyhtio/forsakringsbolag";
n$ societile nfiinate n baza legii suedeze, cunoscute ca "aktiebolag",
"forsakringsaktiebolag", "ekonomiska foreningar", "sparbanker", "omsesidiga forsakringsbolag";
o$ societile nfiinate n baza legii Regatului Unit al Marii Britanii i rlandei de Nord;
p$ societile nfiinate n baza Reglementrii Consiliului nr. 2.157/2001/CE, din 8
octombrie 2001, privind Statutul societii europene (SE) i a Directivei 2001/86/CE a Consiliului
din 8 octombrie 2001, de completare a Statutului societii europene n ceea ce privete
implicarea lucrtorilor i asociaiile cooperatiste nfiinate n baza Reglementrii Consiliului (CE)
nr. 1.435/2003, din 22 iulie 2003, privind Statutul Societii Cooperative Europene (SCE) i a
Directivei Consiliului 2003/72/CE, din 22 iulie 2003, de completare a Statutului Societii
Cooperative Europene cu privire la implicarea angajailor;
C$ societile nfiinate n baza legislaiei cehe, cunoscute ca "akciova spolecnost",
"spolecnost s rucenim omezenym";
r$ societile nfiinate n baza legii estoniene, cunoscute ca "taisuhing", "usaldusuhing",
"osauhing", "aktsiaselts", "tulundusuhistu";
s$ societile nfiinate n baza legii cipriote, cunoscute ca "etaireies", supuse impozitului
pe profit cipriot;
-$ societile nfiinate n baza legii letone, cunoscute ca "akciju sabiedriba", "sabiedriba ar
ierobezotu atbildibu";
t$ societile nfiinate n baza legii lituaniene;
*$ societile nfiinate n baza legii ungare, cunoscute ca "kozkereseti tarsasag", "beteti
tarsasag", "kozos vallalat", "korlatolt felelossegu tarsasag", "reszvenytarsasag", "egyesules",
"kozhasznu tarsasag", "szovetkezet";
u$ societile nfiinate n baza legii malteze, cunoscute ca "Kumpaniji ta" "Responsabilita
Limitata", "Socjetajiet en commandite li l-kapital taghhom maqsum f'azzjonijiet";
v$ societile nfiinate n baza legii poloneze, cunoscute ca "spolka akcyjna", "spolka z
ograniczona odpowiedzialnoscia";
=$ societile nfiinate n baza legii slovene, cunoscute ca "delniska druzba", "komanditna
druzba", "druzba z omejeno odgovornostjo";
1$ societile nfiinate n baza legislaiei slovace, cunoscute ca "akciova spolocnost",
"spolocnost's rucenim obmedzenym", "komanditna spolocnost".
0$ Dispoziiile prezentului articol transpun prevederile Directivei 2011/96/UE a Consiliului
din 30 noiembrie 2011 privind regimul fiscal comun care se aplic societilor-mam i filialelor
acestora din diferite state membre.
A.%. 21 C3eltuieli
1$ Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai
cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin
acte normative n vigoare.
Norme metodologice
A.%. 21
22. *** Abrogat.
23. n sensul art. 21 alin. (1) din Codul fiscal, sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de
venituri impozabile i urmtoarele:
a) cheltuielile efectuate cu editarea publicaiilor care sunt nregistrate ca retururi n perioada de
determinare a profitului impozabil pe baza documentelor justificative i n limita cotelor prevzute
n contractele de distribuie, cu condiia reflectrii n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor
potrivit reglementrilor contabile;
b) cheltuielile generate de taxa pe valoarea adugat ca urmare a aplicrii proratei, n
conformitate cu prevederile titlului B& "Taxa pe valoarea adugat" din Codul fiscal, precum i n
alte situaii cnd taxa pe valoarea adugat este nregistrat pe cheltuieli, n situaia n care taxa
pe valoarea adugat este aferent unor bunuri sau servicii achiziionate n scopul realizrii de
venituri impozabile;
c) cheltuielile reprezentnd valoarea creanelor comerciale nstrinate, potrivit legii.
d) dobnzile, penalitile i daunele-interese, stabilite n cadrul contractelor economice ncheiate
cu persoane rezidente/nerezidente sunt cheltuieli deductibile pe msura nregistrrii lor;
e) pierderile tehnologice care sunt cuprinse n norma de consum proprie necesar pentru
fabricarea unui produs sau prestarea unui serviciu;
f) cheltuielile efectuate pentru transportul salariailor la i de la locul de munc;
g) cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat pltit ntr-un stat membru aferent unor bunuri sau
servicii achiziionate n scopul realizrii de venituri impozabile.
h) cheltuielile privind serviciile care vizeaz eficientizarea, optimizarea, restructurarea
operaional i/sau financiar a activitii contribuabilului.
i) cheltuielile rezultate din deprecierea titlurilor de participare i a obligaiunilor, nregistrate
potrivit reglementrilor contabile aplicabile;
j) cheltuielile reprezentnd cantitile de energie electric consumate la nivelul normei proprii de
consum tehnologic sau, n lipsa acesteia, la nivelul normei aprobate de ctre Autoritatea
Naional de Reglementare n Domeniul Energiei, care include i consumul propriu comercial,
pentru contribuabilii din domeniul distribuiei energiei electrice;
k) cheltuielile nregistrate la scoaterea din gestiune a creanelor asupra clienilor, determinate de
punerea n aplicare a unui plan de reorganizare admis i confirmat printr-o sentin
judectoreasc, n conformitate cu prevederile Legii nr. 85/2006 privind procedura insolvenei, cu
modificrile i completrile ulterioare.
2/. *** Abrogat.
2$ Sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri i:
a$ cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via stabilit de ctre
contribuabil;
2$ cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i cheltuielile efectuate pentru
prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale;
Norme metodologice
A.%. 21 al.2
20. ntr sub incidena acestei prevederi cheltuielile efectuate n acest scop, n condiiile n care
specificul activitii desfurate se ncadreaz n domeniile pentru care se impune respectarea
normelor de protecie a muncii, stabilite conform legislaiei n materie.
c$ cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de accidente de munc i boli
profesionale, potrivit legii, i cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri
profesionale;
Norme metodologice
A.%. 21 c
2!. ntr sub incidena prevederilor art. 21 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal cheltuielile reprezentnd
contribuiile pentru asigurarea de accidente de munc i boli profesionale, efectuate potrivit Legii
nr. 346/2002 privind asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale, cu modificrile i
completrile ulterioare. Cheltuielile cu primele de asigurare pentru riscul profesional, efectuate
potrivit legislaiei specifice, sunt deductibile la calculul profitului impozabil.
d$ cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor
sau serviciilor, n baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii materialelor
necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ n categoria cheltuielilor de reclam i
publicitate i bunurile care se acord n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru
ncercarea produselor i demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte bunuri i servicii
acordate cu scopul stimulrii vnzrilor;
e$ cheltuielile de transport i de cazare n ar i n strintate, efectuate pentru salariai i
administratori, precum i pentru alte persoane fizice asimilate acestora, stabilite prin norme@
Norme metodologice
A.%. 21 e$
28. Calitatea de administrator rezult din actul constitutiv al contribuabilului sau contractul de
administrare/mandat. n sensul art. 21 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, persoanele fizice asimilate
salariailor cuprind i:
a) directorii care i desfoar activitatea n baza contractului de mandat, potrivit legii;
b) persoanele fizice rezidente i/sau nerezidente detaate, potrivit legii, n situaia n care
contribuabilul suport drepturile legale cuvenite acestora
28. *** Abrogat
f$ contribuia la rezerva mutual de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit;
Norme metodologice
A.%. 21 f$
2A. ntr sub incidena prevederilor art. 21 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal cotizaiile cooperativelor
de credit afiliate casei centrale a cooperativelor de credit pentru constituirea rezervei mutuale de
garantare, n conformitate cu reglementrile legale.
g$ taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, reglementate de actele
normative n vigoare, precum i contribuiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv
de munc;
Norme metodologice
A.%. 21 g$
30. ntr sub incidena prevederilor art. 21 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal cheltuielile cu taxele de
nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, stabilite prin acte normative, de practicare a unor
profesii cum sunt: expert contabil, contabil autorizat, arhitect, medic, auditor financiar, avocat,
notar i altele asemenea. Contribuiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de
munc sunt cele datorate patronatelor, n conformitate cu prevederile Legii patronatelor nr.
356/2001.
31. *** Abrogat.
32. *** Abrogat.
3$ cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat;
i$ cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe pieele existente sau noi,
participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii;
:$ cheltuielile de cercetare, precum i cheltuielile de dezvoltare care nu ndeplinesc
condiiile de a fi recunoscute ca imobilizri necorporale din punct de vedere contabil;
<$ cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice,
introducerea, ntreinerea i perfecionarea sistemelor de management al calitii, obinerea
atestrii conform cu standardele de calitate;
l$ cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor;
m$ taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de comer i
industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale;
n$ pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate, n urmtoarele
cazuri:
1. procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii judectoreti;
2. debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori;
3. debitorul este dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat unic, sau
lichidat, fr succesor;
4. debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz ntreg patrimoniul.
Norme metodologice
A.%. 21 n$
3291. Dificultile financiare majore care afecteaz ntregul patrimoniu al debitorului sunt cele
care rezult din situaii excepionale determinate de calamiti naturale, epidemii, epizootii,
accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau economice, conjuncturi
externe i n caz de rzboi.
o$ cheltuielile efectuate de operatorii economici cu evaluarea/reevaluarea activelor fixe
corporale care aparin domeniului public al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale,
primite n administrare/concesiune, dup caz, cheltuieli efectuate la solicitarea conductorului
instituiei titulare a dreptului de proprietate;
p$ cheltuielile efectuate de operatorii economici cu nscrierea n crile funciare sau crile
de publicitate imobiliar, dup caz, a dreptului de proprietate a statului sau a unitilor
administrativ-teritoriale asupra bunurilor publice primite n administrare/concesiune, dup caz,
cheltuieli efectuate la solicitarea conductorului instituiei titulare a dreptului de proprietate.
r$ cheltuielile nregistrate ca urmare a restituirii subven iilor primite, potrivit legii, de la
Guvern, agen ii guvernamentale i alte institu ii na ionale i interna ionale;
s$ cheltuielile cu beneficiile acordate salaria ilor n instrumente de capitaluri cu decontare
n numerar la momentul acordrii efective a beneficiilor, dac acestea sunt impozitate conform
titlului .
3$ Urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat:
a$ cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate
dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele
dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit;
Norme metodologice
A.%. 21 al.3 a$
33. Baza de calcul la care se aplic cota de 2% o reprezint diferena dintre totalul veniturilor i
cheltuielile nregistrate conform reglementrilor contabile, la care se efectueaz ajustrile fiscale.
Astfel, din cheltuielile totale se scad cheltuielile cu impozitul pe profit curent i amnat, cheltuielile
de protocol, cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, iar din totalul veniturilor se scad
veniturile neimpozabile. n cadrul cheltuielilor de protocol, la calculul profitului impozabil, se includ
i cheltuielile nregistrate cu taxa pe valoarea adugat colectat potrivit prevederilor titlului V
din Codul fiscal, pentru cadourile oferite de contribuabil, cu valoare egal sau mai mare de 100
lei.
3391. Cheltuielile efectuate n baza contractului colectiv de munc, ce intr sub incidena
prevederilor art. 21 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal, sunt cheltuielile de natur social stabilite n
cadrul contractelor colective de munc la nivel naional, de ramur, grup de uniti i uniti,
altele dect cele menionate n mod expres n cadrul art. 21 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal.
3/. *** Abrogat
2$ *** Abrogat;
c$ cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor
cu salariile personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, cu modificrile i completrile
ulterioare. ntr sub incidena acestei limite, cu prioritate, ajutoarele pentru natere, ajutoarele
pentru nmormntare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile i protezele, precum i
cheltuielile pentru funcionarea corespunztoare a unor activiti ori uniti aflate n administrarea
contribuabililor: grdinie, cree, servicii de sntate acordate n cazul bolilor profesionale i al
accidentelor de munc pn la internarea ntr-o unitate sanitar, muzee, biblioteci, cantine, baze
sportive, cluburi, cmine de nefamiliti, pentru colile pe care le au sub patronaj, precum i alte
cheltuieli efectuate n baza contractului colectiv de munc. n cadrul acestei limite, pot fi deduse
i cheltuielile reprezentnd: tichete de cre acordate de angajator n conformitate cu legislaia n
vigoare, cadouri n bani sau n natur oferite copiilor minori i salariailor, cadouri n bani sau n
natur acordate salariatelor, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul
pentru salariaii proprii i pentru membrii de familie ai acestora, ajutoare pentru salariaii care au
suferit pierderi n gospodrie i contribuia la fondurile de intervenie ale asociaiei profesionale a
minerilor, ajutorarea copiilor din coli i centre de plasament;
d$ perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei centrale,
mpreun cu instituiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice;
Norme metodologice
A.%. 21 al.3 d$
30. Nu sunt considerate perisabiliti pierderile tehnologice care sunt cuprinse n norma de
consum proprie necesar pentru fabricarea unui produs sau obinerea unui serviciu.
e$ cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii;
f$ *** Abrogat
g$ cheltuielile cu provizioane i rezerve, n limita prevzut la art. 22@
3$ cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar, n limita prevzut la art. 23;
i$ amortizarea, n limita prevzut la art. 2/;
:$ cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, n limita
unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 400 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant;
<$ cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, n limita unei sume
reprezentnd echivalentul n lei a 250 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant;
Norme metodologice
A.%. 21 al.3 :$" <$
3091. Sunt deductibile n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 400 de euro, ntr-un
an fiscal, pentru fiecare participant, potrivit prevederilor art. 21 alin. (3) lit. j) din Codul fiscal,
cheltuielile nregistrate de angajator n numele unui angajat, la schemele de pensii facultative,
potrivit Legii nr. 204/2006 privind pensiile facultative, cu modificrile i completrile ulterioare,
precum i cele reprezentnd contribuii la scheme de pensii facultative calificate astfel n
conformitate cu legislaia privind pensiile facultative de ctre Autoritatea de Supraveghere
Financiar, efectuate ctre entiti autorizate, stabilite n state membre ale Uniunii Europene sau
aparinnd Spaiului Economic European. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea
echivalentului n euro este cursul de schimb leu/euro comunicat de Banca Naional a Romniei
la data nregistrrii cheltuielilor de ctre angajator.
3092. Sunt deductibile la determinarea profitului impozabil, potrivit prevederilor art. 21 alin. (3) lit.
k) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare,
cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, efectuate de angajator potrivit Legii
privind reforma n domeniul sntii nr. 95/2006, cu modificrile i completrile ulterioare. Cursul
de schimb utilizat pentru determinarea echivalentului n euro este cursul de schimb LEU/EUR
comunicat de Banca Naional a Romniei la data nregistrrii cheltuielilor.
l$ cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu situate n
localitatea unde se afl sediul social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile n
limita corespunztoare suprafeelor construite prevzute de Legea locuinei nr. 114/1996,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, care se majoreaz din punct de vedere
fiscal cu 10%;
Norme metodologice
A.%. 21 al.3 l$
3!. n cazul locuinei de serviciu date n folosina unui salariat sau administrator, cheltuielile
pentru funcionarea, ntreinerea i repararea acesteia sunt deductibile n limita corespunztoare
raportului dintre suprafaa construit prevzut de Legea locuinei nr. 114/1996, republicat, cu
modificrile ulterioare, majorat cu 10%, i totalul suprafeei construite a locuinei de serviciu
respective.
m$ cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n locuina
proprietate personal a unei persoane fizice, folosit i n scop personal, deductibile n limita
corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia societii n baza contractelor ncheiate ntre
pri, n acest scop;
Norme metodologice
A.%. 21 al.3 m$
38. n cazul n care sediul unui contribuabil se afl n locuina proprietate a unei persoane fizice,
cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente sediului sunt deductibile n limita
determinat pe baza raportului dintre suprafaa pus la dispoziie contribuabilului, menionat n
contractul ncheiat ntre pri, i suprafaa total a locuinei. Contribuabilul va justifica cheltuielile
de funcionare, ntreinere i reparaii aferente sediului cu documente legale, cum sunt
contractele ncheiate cu furnizorii de utiliti i alte documente.
n$ cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii, aferente autoturismelor folosite de
persoanele cu funcii de conducere i de administrare ale persoanei juridice, deductibile limitat
potrivit art. 21 alin. (4) lit. t), la cel mult un singur autoturism aferent fiecrei persoane cu astfel de
atribuii.
/$ Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
a$ cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele
reprezentnd diferen e din anii preceden i sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau
pe venit pltite n strintate. Sunt nedeductibile i cheltuielile cu impozitele nere inute la surs n
numele persoanelor fizice i juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romnia, precum
i cheltuielile cu impozitul pe profit amnat nregistrat de ctre contribuabilii care aplic
reglementrile contabile conforme cu Standardele interna ionale de raportare financiar;
Norme metodologice
A.%. 21 al. / a$
38. Sunt nedeductibile cheltuielile cu impozitul pe profit, inclusiv cele reprezentnd diferene din
anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pltite n strintate. Sunt nedeductibile
i impozitele cu reinere la surs pltite n numele persoanelor fizice i juridice nerezidente pentru
veniturile realizate din Romnia. Cheltuielile cu impozitul pe profit amnat, nregistrate de
contribuabil, sunt nedeductibile.
2$ dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile, datorate ctre
autoritile romne/strine, potrivit prevederilor legale;
Norme metodologice
A.%. 21 al. / 2$
3A. Prin autoriti romne/strine se nelege totalitatea instituiilor, organismelor i autoritilor
din Romnia i din strintate care urmresc i ncaseaz amenzi, dobnzi/majorri i penaliti
de ntrziere, execut confiscri, potrivit prevederilor legale.
/0. *** Abrogat.
c$ cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips
din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare,
precum i taxa pe valoarea adugat aferent, dac aceasta este datorat potrivit prevederilor
titlului B&. Nu intr sub incidena acestor prevederi stocurile i mijloacele fixe amortizabile,
distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for major, n condiiile
stabilite prin norme;
Norme metodologice
A.%. 21 al. / c$
/1. Cheltuielile cu bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale, constatate lips din
gestiune sau degradate i neimputabile, inclusiv taxa pe valoarea adugat aferent, dup caz,
pentru care s-au ncheiat contracte de asigurare, nu intr sub incidena prevederilor art. 21 alin.
(4) lit. c) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
/2. n sensul prevederilor art. 21 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal, cheltuielile privind stocurile i
mijloacele fixe amortizabile distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de
for major sunt considerate cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, n msura n
care acestea se gsesc situate n zone declarate, potrivit prevederilor legale speciale pentru
fiecare domeniu, afectate de calamiti naturale sau de alte cauze de for major. Totodat, sunt
considerate deductibile i cheltuielile privind stocurile i mijloacele fixe amortizabile distruse de
epidemii, epizootii, accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau
economice, conjuncturi externe i n caz de rzboi. Fenomenele sociale sau economice,
conjuncturile externe i n caz de rzboi sunt cele prevzute de Legea privind rezervele de stat
nr. 82/1992, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
d$ cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub
forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs;
e$ cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de
pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru aceste
bunuri sau servicii;
Norme metodologice
A.%. 21 al. / e$
/3. Sunt considerate cheltuieli fcute n favoarea participanilor urmtoarele:
a) cheltuielile cu amortizarea, ntreinerea i repararea mijloacelor de transport utilizate de ctre
participani, n favoarea acestora;
b) bunurile, mrfurile i serviciile acordate participanilor, precum i lucrrile executate n
favoarea acestora;
c) cheltuielile cu chiria i ntreinerea spaiilor puse la dispoziie acestora;
d) *** Abrogat;
e) alte cheltuieli n favoarea acestora.
f$ cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ,
potrivit legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune, dup caz,
potrivit normelor;
Norme metodologice
A.%. 21 al. / f$
//. nregistrrile n evidena contabil se fac cronologic i sistematic, pe baza nscrisurilor ce
dobndesc calitatea de document justificativ care angajeaz rspunderea persoanelor care l-au
ntocmit, conform reglementrilor contabile n vigoare.
g$ cheltuielile nregistrate de societile agricole, constituite n baza legii, pentru dreptul de
folosin al terenului agricol adus de membrii asociai, peste cota de distribuie din producia
realizat din folosina acestuia, prevzut n contractul de societate sau asociere;
3$ *** Abrogat.
i$ cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, cu excepia celor prevzute la art. 20 lit. c)
:$ cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate
prin acte normative;
<$ cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele angajatului, care nu
sunt incluse n veniturile salariale ale angajatului, conform titlului &&&;
l$ alte cheltuieli salariale i/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat, cu
excepia prevederilor titlului &&&;
m$ cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de
servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul
activitilor desfurate i pentru care nu sunt ncheiate contracte;
Norme metodologice
A.%. 21 al. / m$
/8. Pentru a deduce cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte
prestri de servicii trebuie s se ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii:
- serviciile trebuie s fie efectiv prestate, s fie executate n baza unui contract ncheiat ntre pri
sau n baza oricrei forme contractuale prevzute de lege; justificarea prestrii efective a
serviciilor se efectueaz prin: situaii de lucrri, procese-verbale de recepie, rapoarte de lucru,
studii de fezabilitate, de pia sau orice alte materiale corespunztoare;
- contribuabilul trebuie s dovedeasc necesitatea efecturii cheltuielilor prin specificul
activitilor desfurate.
Nu intr sub incidena condiiei privitoare la ncheierea contractelor de prestri de servicii,
prevzut la art. 21 alin. (4) lit. m) din Codul fiscal, serviciile cu caracter ocazional prestate de
persoane fizice autorizate i de persoane juridice, cum sunt: cele de ntreinere i reparare a
activelor, serviciile potale, serviciile de comunicaii i de multiplicare, parcare, transport i altele
asemenea.
/A. Pentru servicii de management, consultan i asisten tehnic prestate de nerezidenii
afiliai contribuabilului, la analiza tranzaciilor pentru determinarea deductibilitii cheltuielilor
trebuie s se aib n vedere i principiile din comentariul la articolul 9 privind impunerea
ntreprinderilor asociate din Convenia-model cu privire la impozitele pe venit i impozitele pe
capital. Analiza trebuie s aib n vedere:
(i) prile implicate;
(ii) natura serviciilor prestate;
(iii) elementele de recunoatere a cheltuielilor i veniturilor pe baza documentelor justificative
care s ateste prestarea acestor servicii.
n$ cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum i
cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu excepia celor care privesc bunurile
reprezentnd garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care
este autorizat contribuabilul sau utilizate n cadrul unor contracte de nchiriere sau de leasing,
potrivit clauzelor contractuale;
o$ pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu,
nencasate, pentru partea neacoperit de provizion, potrivit art. 22, precum i pierderile
nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate, n alte situaii
dect cele prevzute la art. 21 alin. (2) lit. n). n aceast situaie, contribuabilii care scot din
eviden clienii nencasai sunt obligai s comunice n scris acestora scoaterea din eviden a
creanelor respective, n vederea recalculrii profitului impozabil la persoana debitoare, dup caz;
p$ cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private,
acordate potrivit legii; contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, potrivit
prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificrile ulterioare, i ale Legii
bibliotecilor nr. 334/2002, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i cei care
acord burse private, potrivit legii, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente n limita
minim precizat mai jos:
1. 3 la mie din cifra de afaceri;
2. 20% din impozitul pe profit datorat.
n limitele respective se ncadreaz i cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept
public, n scopul construciei de localuri, al dotrilor, achiziiilor de tehnologie a informaiei i de
documente specifice, finanrii programelor de formare continu a bibliotecarilor, schimburilor de
specialiti, a burselor de specializare, a participrii la congrese internaionale;
Norme metodologice
A.%. 21 al. / p$
/A91. Exemplu de calcul privind scderea din impozitul pe profit datorat a cheltuielilor
reprezentnd sponsorizarea.
Un contribuabil pltitor de impozit pe profit ncheie un contract de sponsorizare conform legii
privind sponsorizarea, n calitate de sponsor, n valoare de 15.000.000 lei. Contractul de
sponsorizare se ncheie n data de 2 februarie 2005.
La calculul profitului impozabil pentru trimestrul 2005, contribuabilul prezint urmtoarele date
financiare:
Venituri din vnzarea mrfurilor = 1.000.000.000 lei
Venituri din prestri de servicii = 2.000.000 lei
_________________
Total cifr de afaceri 1.002.000.000 lei
Cheltuieli privind mrfurile = 750.000.000 lei
Cheltuieli cu personalul = 20.000.000 lei
Alte cheltuieli de exploatare = 90.000.000 lei
_________________
din care:
15.000.000 lei sponsorizare
Total cheltuieli 860.000.000 lei
Calculul profitului impozabil pentru trimestrul 2005:
Profitul impozabil = 1.002.000.000 - 860.000.000 + 15.000.000 = 157.000.000 lei.
mpozitul pe profit nainte de scderea cheltuielii cu sponsorizarea:
157.000.000 x 16% = 25.120.000 lei.
Avndu-se n vedere condiiile de deducere prevzute la art. 21 alin. (4) lit. p) din Codul fiscal,
prin aplicarea limitelor, valorile sunt:
- 3 la mie din cifra de afaceri reprezint 3.006.000 lei;
- 20% din impozitul pe profit nainte de deducerea cheltuielilor de sponsorizare reprezint
5.024.000 lei.
Suma de sczut din impozitul pe profit este 3.006.000 lei.
Pentru trimestrul 2005 impozitul pe profit datorat este de:
25.120.000 - 3.006.000 = 22.114.000 lei.
Contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, potrivit Legii nr. 32/1994
privind sponsorizarea, cu modificrile i completrile ulterioare, i Legii bibliotecilor nr. 334/2002,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare i/sau care acord burse private, pe baz de
contract, n condiiile Legii nr. 376/2004 privind bursele private, cu modificrile ulterioare, scad
din impozitul pe profit datorat sumele aferente, dac aceste cheltuieli nsumate ndeplinesc
cumulativ condiiile prevzute de art. 21 alin. (4) lit. p) din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
/A92. n sensul prevederilor art. 21 alin. (4) lit. t) din Codul fiscal, regulile de deducere, termenii
i expresiile utilizate, condiiile n care vehiculele rutiere motorizate, supuse limitrii fiscale, se
consider a fi utilizate exclusiv n scopul activitii economice sunt cele prevzute la pct. 45^1 din
normele metodologice date n aplicarea art. 1/091 din Codul fiscal din titlul V Taxa pe valoarea
adugat.
Justificarea utilizrii vehiculelor, n sensul acordrii deductibilitii integrale la calculul profitului
impozabil, se efectueaz pe baza documentelor justificative i prin ntocmirea foii de parcurs care
trebuie s cuprind cel puin urmtoarele informaii: categoria de vehicul utilizat, scopul i locul
deplasrii, kilometrii parcuri, norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs.
n cadrul cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere motorizate supuse limitrii fiscale se cuprind
cheltuielile direct atribuibile unui vehicul, inclusiv cele nregistrate ca urmare a derulrii unui
contract de leasing, cum sunt: impozitele locale, asigurarea obligatorie de rspundere civil auto,
inspeciile tehnice periodice, rovinieta, chiriile, partea nedeductibil din taxa pe valoarea
adugat, dobnzile, comisioanele, diferenele de curs valutar etc.
Aplicarea limitei de 50% pentru stabilirea valorii nedeductibile la determinarea profitului impozabil
se efectueaz dup aplicarea limitrii aferente taxei pe valoarea adugat, respectiv aceasta se
aplic i asupra taxei pe valoarea adugat pentru care nu s-a acordat drept de deducere din
punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat.
D1emplul 1. Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile
aferente unui vehicul care nu este utilizat exclusiv n scopul activitii economice
cheltuielile cu ntreinerea i reparaiile - 2.000 lei,
partea de TVA nedeductibil - 240 lei,
baza de calcul al valorii nedeductibile a cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile
2.240 lei (2.000 + 240)
valoarea nedeductibil a cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile
2.240 x 50% = 1.120 lei
D1emplul 2. Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor privind combustibilii aferente unui
vehicul care nu este utilizat exclusiv n scopul activitii economice
cheltuieli privind combustibilii - 1.000 lei
partea de TVA nedeductibil - 120 lei
baza de calcul al valorii nedeductibile a cheltuielilor privind combustibilii 1.120 lei (1.000 + 120)
valoarea nedeductibil a cheltuielilor privind combustibilii
1.120 x 50% = 560 lei.
r$ cheltuielile nregistrate n evidena contabil, care au la baz un document emis de un
contribuabil inactiv al crui certificat de nregistrare fiscal a fost suspendat n baza ordinului
preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
s$ cheltuielile cu taxele i cotizaiile ctre organizaiile neguvernamentale sau asociaiile
profesionale care au legtur cu activitatea desfurat de contribuabili i care depesc
echivalentul n lei a 4.000 euro anual, altele dect cele prevzute la alin. (2) lit. g) i m).
-$ cheltuielile reprezentnd valoarea deprecierilor mijloacelor fixe, n cazul n care, ca
urmare a efecturii unei reevaluri, se nregistreaz o descretere a valorii acestora.
91$ cheltuielile din reevaluarea imobilizrilor necorporale, n cazul n care, ca urmare a
efecturii unei reevaluri de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu
Standardele interna ionale de raportare financiar, se nregistreaz o descre tere a valorii
acestora;
92$ cheltuielile din reevaluarea mijloacelor fixe, n cazul n care, ca urmare a efecturii
unei reevaluri de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu
Standardele interna ionale de raportare financiar, se nregistreaz o descre tere a valorii
acestora;
93$ cheltuielile reprezentnd modificarea valorii juste a investi iilor imobiliare, n cazul n
care, ca urmare a evalurii ulterioare utiliznd modelul bazat pe valoarea just de ctre
contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele interna ionale de
raportare financiar, se nregistreaz o descre tere a valorii acestora;
9/$ cheltuielile reprezentnd deprecierea/amortizarea mijloacelor fixe, nregistrate de
ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele interna ionale
de raportare financiar, la momentul transferului din categoria activelor imobilizate de inute n
vederea vnzrii n categoria activelor imobilizate de inute pentru activitatea proprie;
-90$ cheltuielile din evaluarea activelor biologice n cazul n care, ca urmare a efecturii
unei evaluri utiliznd modelul bazat pe valoarea just de ctre contribuabilii care aplic
reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, se
nregistreaz o descretere a valorii acestora;
-9!$ cheltuielile cu dobnzile, stabilite n conformitate cu reglementrile contabile
conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, n cazul n care mijloacele
fixe/imobilizrile necorporale/stocurile sunt achiziionate n baza unor contracte cu plat amnat.
t$ 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv
n scopul activitii economice, cu o mas total maxim autorizat care s nu depeasc 3.500
kg i care s nu aib mai mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, aflate n
proprietatea sau n folosina contribuabilului. Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru
situaiile n care vehiculele respective se nscriu n oricare dintre urmtoarele categorii:
1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii de paz i protecie i
servicii de curierat;
2. vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii;
3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru serviciile de
taximetrie;
4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru nchirierea ctre
alte persoane sau pentru instruire de ctre colile de oferi;
5. vehiculele utilizate ca mrfuri n scop comercial.
Cheltuielile care intr sub incidena acestor prevederi nu includ cheltuielile privind
amortizarea.
Modalitatea de aplicare a acestor prevederi se stabilete prin norme;
$ cheltuielile cu beneficiile acordate salaria ilor n instrumente de capitaluri cu decontare
n ac iuni. Acestea reprezint elemente similare cheltuielilor la momentul acordrii efective a
beneficiilor dac acestea sunt impozitate conform titlului ;
u$ cheltuielile nregistrate n evidena contabil, indiferent de natura lor, dovedite ulterior
ca fiind legate de fapte de corupie, potrivit legii.
0$ Regia Autonom "Administraia Patrimoniului Protocolului de Stat" deduce la calculul
profitului impozabil urmtoarele cheltuieli:
a$ cheltuielile reprezentnd diferena dintre sumele cuvenite pe baz de contract de
prestri de servicii cu Senatul, Camera Deputailor, Administraia Prezidenial, Guvernul
Romniei i Curtea Constituional pentru plata activitii de reprezentare i protocol i
cheltuielile nregistrate efectiv de regie;
2$ cheltuielile efectuate, n condiiile legii, pentru asigurarea administrrii, pstrrii
integritii i protejrii imobilului "Palat Elisabeta" din domeniul public al statului;
c$ *** Abrogat.
!$ Compania Naional "mprimeria Naional - S.A." deduce la calculul profitului
impozabil:
a) cheltuielile aferente producerii i emiterii permiselor de edere temporar/permanent
pentru cetenii strini, n condiiile reglementrilor legale;
b) cheltuielile aferente producerii i eliberrii crii electronice de identitate, a crii de
identitate, a crii de alegtor aferente i a crii de identitate provizorii, n condiiile prevzute de
art. 10 alin. (2) din Ordonana Guvernului nr. 69/2002 privind regimul juridic al crii electronice
de identitate, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
c) cheltuielile aferente producerii i eliberrii crii electronice de reziden i a crii de
reziden n condiiile prevzute de art. 10 alin. (3) din Ordonana Guvernului nr. 69/2002,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
A.%. 22 +rovizioane -i rezerve
1$ Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor i provizioanelor, numai n
conformitate cu prezentul articol, astfel:
a$ rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat asupra profitului
contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile i
se adaug cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pn ce aceasta va atinge a cincea
parte din capitalul social subscris i vrsat sau din patrimoniu, dup caz, potrivit legilor de
organizare i funcionare. n cazul n care aceasta este utilizat pentru acoperirea pierderilor sau
este distribuit sub orice form, reconstituirea ulterioar a rezervei nu mai este deductibil la
calculul profitului impozabil. Prin excepie, rezerva constituit de persoanele juridice care
furnizeaz utiliti societilor comerciale care se restructureaz, se reorganizeaz sau se
privatizeaz poate fi folosit pentru acoperirea pierderilor de valoare a pachetului de aciuni
obinut n urma procedurii de conversie a creanelor, iar sumele destinate reconstituirii ulterioare
a acesteia sunt deductibile la calculul profitului impozabil;
Norme metodologice
A.%. 22 a$
00. Cota de 5% reprezentnd rezerva prevzut la art. 22 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se aplic
asupra diferenei dintre totalul veniturilor, din care se scad veniturile neimpozabile, i totalul
cheltuielilor, din care se scad cheltuielile cu impozitul pe profit i cheltuielile aferente veniturilor
neimpozabile, nregistrate n contabilitate. Rezerva se calculeaz cumulat de la nceputul anului
i este deductibil la calculul profitului impozabil trimestrial sau anual, dup caz. n veniturile
neimpozabile care se scad la determinarea bazei de calcul pentru rezerv sunt incluse veniturile
prevzute la art. 20 din Codul fiscal, cu excepia celor prevzute la lit. c). Rezervele astfel
constituite se completeaz sau se diminueaz n funcie de nivelul profitului contabil din perioada
de calcul. De asemenea, majorarea sau diminuarea rezervelor astfel constituite se efectueaz i
n funcie de nivelul capitalului social subscris i vrsat sau al patrimoniului. n situaia n care, ca
urmare a efecturii unor operaiuni de reorganizare, prevzute de lege, rezerva legal a
persoanei juridice beneficiare dep e te a cincea parte din capitalul social sau din patrimoniul
social, dup caz, diminuarea rezervei legale, la nivelul prevzut de lege, nu este obligatorie.
01. n cazul n care aceast rezerv este utilizat pentru acoperirea pierderilor sau este
distribuit sub orice form, rezerva reconstituit ulterior acestei utilizri n aceeai limit nu mai
este deductibil la calculul profitului impozabil.
2$ provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor;
Norme metodologice
A.%. 22 2$
02. Provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor se constituie trimestrial
numai pentru bunurile livrate, lucrrile executate i serviciile prestate n cursul trimestrului
respectiv pentru care se acord garanie n perioadele urmtoare, la nivelul cotelor prevzute n
contractele ncheiate sau la nivelul procentelor de garantare prevzut n tariful lucrrilor
executate ori serviciilor prestate.
Pentru lucrrile de construcii care necesit garanii de bun execuie, conform prevederilor din
contractele ncheiate, astfel de provizioane se constituie trimestrial, n limita cotelor prevzute n
contracte, cu condiia reflectrii integrale la venituri a valorii lucrrilor executate i confirmate de
beneficiar pe baza situaiilor de lucrri.
nregistrarea la venituri a provizioanelor constituite pentru garaniile de bun execuie se face pe
msura efecturii cheltuielilor cu remedierile sau la expirarea perioadei de garanie nscrise n
contract.
Aceleai prevederi se aplic i n cazul provizioanelor pentru garanii de bun execuie a
contractelor externe, acordate n condiiile legii productorilor i prestatorilor de servicii, n cazul
exporturilor complexe, proporional cu cota de participare la realizarea acestora, cu condiia ca
acestea s se regseasc distinct n contractele ncheiate sau n tariful lucrrilor executate i n
facturile emise.
Prin export complex se nelege exportul de echipamente, instalaii sau pri de instalaii, separat
ori mpreun cu tehnologii, licene, know-how, asisten tehnic, proiectare, construcii-montaj,
lucrri de punere n funciune i recepie, precum i piesele de schimb i materialele aferente,
definite n conformitate cu actele normative n vigoare.
Sunt considerate exporturi complexe lucrrile geologice de proiectare-explorare, lucrrile de
exploatare pentru zcminte minerale, construcii de reele electrice, executarea de foraje de
sonde, construcii de schele, de instalaii i conducte de transport, de depozitare i de distribuire
a produselor petroliere i a gazelor naturale, precum i realizarea de nave complete, de obiective
n domeniile agriculturii, mbuntirilor funciare, amenajrilor hidrotehnice, silvice, organizarea
exploatrilor forestiere i altele asemenea, definite n conformitate cu actele normative n vigoare.
c$ provizioanele constituite n limita unui procent de 20% ncepnd cu data de 1 ianuarie
2004, 25% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005, 30% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, din
valoarea creanelor asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabili, altele dect cele
prevzute la lit. d), f), g) i i), care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
1. sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2004;
2. sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data scadenei;
3. nu sunt garantate de alt persoan;
4. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului;
5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului;
Norme metodologice
A.%. 22 c$
03. Creanele asupra clienilor reprezint sumele datorate de clienii interni i externi pentru
produse, semifabricate, materiale, mrfuri etc. vndute, lucrri executate i servicii prestate, pe
baz de facturi, nregistrate dup 1 ianuarie 2004 i nencasate ntr-o perioad ce depete 270
de zile de la data scadenei.
Diminuarea sau anularea provizioanelor se efectueaz prin trecerea acestora pe venituri n cazul
ncasrii creanei, proporional cu valoarea ncasat sau nregistrarea acesteia pe cheltuieli.
n cazul creanelor n valut, provizionul este deductibil la nivelul valorii influenate cu diferenele
de curs favorabile sau nefavorabile ce apar cu ocazia evalurii acestora. Valoarea provizioanelor
pentru creanele asupra clienilor este luat n considerare la determinarea profitului impozabil n
trimestrul n care sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 22 din Codul fiscal i nu poate depi
valoarea acestora, nregistrat n contabilitate n anul fiscal curent sau n anii anteriori.
Procentele prevzute la art. 22 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, aplicate asupra creanelor
nregistrate ncepnd cu anii fiscali 2004, 2005 i, respectiv, 2006, nu se recalculeaz.
Cheltuielile reprezentnd pierderile din creanele incerte sau n litigiu nencasate, nregistrate cu
ocazia scoaterii din eviden a acestora, sunt deductibile pentru partea acoperit de provizionul
constituit potrivit art. 22 din Codul fiscal.
d$ provizioanele specifice, constituite de institu iile financiare nebancare nscrise n
Registrul general inut de Banca Na ional a Romniei, de institu iile de plat persoane juridice
romne care acord credite legate de serviciile de plat, de institu iile emitente de moned
electronic, persoane juridice romne, care acord credite legate de serviciile de plat, precum i
provizioanele specifice constituite de alte persoane juridice, potrivit legilor de organizare i
func ionare;
Norme metodologice
A.%. 22 d$
0392. Pentru aplicarea prevederilor art. 22 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, persoanele juridice,
administratori de fonduri de pensii facultative, respectiv administratori care furnizeaz pensii
private, deduc la calculul profitului impozabil provizioanele tehnice constituite n baza dispoziiilor
Legii nr. 411/2004 privind fondurile de pensii administrate privat, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, respectiv n baza prevederilor Legii nr. 204/2006, cu modificrile i
completrile ulterioare.
0/. *** Abrogat
d91$ ajustrile pentru depreciere aferente activelor pentru care, potrivit reglementrilor
pruden iale ale Bncii Na ionale a Romniei, se determin ajustri pruden iale de valoare sau,
dup caz, valori ale pierderilor a teptate, nregistrate de ctre institu iile de credit persoane
juridice romne i sucursalele din Romnia ale institu iilor de credit din state care nu sunt state
membre ale Uniunii Europene sau din state care nu apar in Spa iului Economic European,
potrivit reglementrilor contabile conforme cu Standardele interna ionale de raportare financiar,
i filtrele pruden iale potrivit reglementrilor emise de Banca Na ional a Romniei. Sumele
reprezentnd reducerea sau anularea filtrelor pruden iale sunt elemente similare veniturilor;
Norme metodologice
A.%. 22 al.1 lit. d91
0391. ntr sub incidena prevederilor art. 22 alin. (1) lit. d^1) din Codul fiscal i se deduce la
calculul profitului impozabil diferena dintre valoarea soldului iniial al filtrelor prudeniale calculate
la data de 1 ianuarie 2012 aferente activelor existente n sold la data de 31 decembrie 2011 i
valoarea sumelor nregistrate la data de 1 ianuarie 2012 n soldul creditor al contului 58171
Rezultatul reportat din provizioane specifice aferente activelor existente n sold la data de 31
decembrie 2011.
n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (1) lit. d^1) din Codul fiscal, sumele reprezentnd reducerea
sau anularea filtrelor prudeniale care au fost deduse la calculul profitului impozabil se
impoziteaz n ordinea invers nregistrrii acestora.
d92$ ajustrile pentru depreciere nregistrate de ctre sucursalele din Romnia ale
institu iilor de credit din state membre ale Uniunii Europene i state apar innd Spa iului
Economic European, potrivit reglementrile contabile conforme cu Standardele interna ionale de
raportare financiar, aferente creditelor i plasamentelor care intr n sfera de aplicare a
reglementrilor pruden iale ale Bncii Na ionale a Romniei referitoare la ajustrile pruden iale
de valoare aplicabile institu iilor de credit persoane juridice romne i sucursalelor din Romnia
ale institu iilor de credit din state care nu sunt state membre ale Uniunii Europene sau din state
care nu apar in Spa iului Economic European;
e$ *** Abrogat
f$ *** Abrogat
g$ *** Abrogat
3$ rezervele tehnice constituite de societile de asigurare i reasigurare, potrivit
prevederilor legale de organizare i funcionare, cu excepia rezervei de egalizare. Pentru
contractele de asigurare cedate n reasigurare, rezervele se diminueaz astfel nct nivelul
acestora s acopere partea de risc care rmne n sarcina asigurtorului, dup deducerea
reasigurrii;
Norme metodologice
A.%. 22 3$
0!. n cazul societilor din domeniul asigurrilor i reasigurrilor sunt deductibile rezervele
tehnice calculate conform prevederilor Legii nr. 32/2000 privind societile de asigurare i
supravegherea asigurrilor, cu modificrile i completrile ulterioare. Conform dispoziiilor acestei
legi rezervele de prime i de daune se constituie din cote-pri corespunztoare sumelor aferente
riscurilor neexpirate n anul n care s-au ncasat primele.
i$ provizioanele de risc pentru operaiunile pe pieele financiare, constituite potrivit
reglementrilor Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare;
:$ provizioanele constituite n limita unei procent de 100% din valoarea creanelor asupra
clienilor, nregistrate de ctre contribuabili, altele dect cele prevzute la lit. d), f), g) i i), care
ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
1. sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2007;
2. creana este deinut la o persoan juridic asupra creia este declarat procedura de
deschidere a falimentului, pe baza hotrrii judectoreti prin care se atest aceast situaie;
3. nu sunt garantate de alt persoan;
4. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului;
5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului.
<$ provizioanele pentru nchiderea i urmrirea postnchidere a depozitelor de deeuri,
constituite de contribuabilii care desfoar activiti de depozitare a deeurilor, potrivit legii, n
limita sumei stabilite prin proiectul pentru nchiderea i urmrirea postnchidere a depozitului,
corespunztoare cotei-pri din tarifele de depozitare percepute;
l$ provizioanele constituite de companiile aeriene din Romnia pentru acoperirea
cheltuielilor de ntreinere i reparare a parcului de aeronave i a componentelor aferente, potrivit
programelor de ntreinere a aeronavelor, aprobate corespunztor de ctre Autoritatea
Aeronautic Civil Romn.
Norme metodologice
A.%. 22 l$
0!91. Pentru aplicarea prevederilor art. 22 alin. (1) lit. l) din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, companiile aeriene din Romnia deduc, la
calculul profitului impozabil, provizioane constituite pentru acoperirea cheltuielilor de ntreinere i
reparare a parcului de aeronave i a componentelor aferente, potrivit programelor de ntreinere
ale aeronavelor aprobate corespunztor de ctre Autoritatea Aeronautic Civil Romn, la un
nivel stabilit pe baza tipului de aeronav, numrului de ore de zbor aprobat i al tarifului practicat
de prestator, prevzut n contractul ncheiat cu acesta.
m$ provizioanele/ajustrile pentru deprecierea creanelor preluate de la instituiile de credit
n vederea recuperrii acestora, n limita diferenei dintre valoarea creanei preluate prin
cesionare i suma de achitat cedentului, pentru creanele care ndeplinesc cumulativ urmtoarele
condiii:
1. sunt cesionate i nregistrate n contabilitatea cesionarului dup data de 1 iulie 2012
inclusiv;
2. sunt transferate de la o persoan sau datorate de o persoan care nu este afiliat
contribuabilului cesionar;
3. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului cesionar.
Norme metodologice
A.%. 22 m$
0!92. n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (1) lit. m) din Codul fiscal, prin instituii de credit se
nelege persoanele juridice romne, inclusiv sucursalele din strintate ale acestora i sediile
permanente ale instituiilor de credit din alte state membre, respectiv din state tere, aa cum
acestea sunt prevzute de Ordonana de urgen a Guvernului nr. 99/2006 privind instituiile de
credit i adecvarea capitalului, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 227/2007, cu
modificrile i completrile ulterioare.
Condiia de includere a creanelor n venituri impozabile se consider ndeplinit dac cesionarul
nregistreaz ca venit diferena dintre valoarea creanei preluate prin cesionare i suma de
achitat cedentului.
2$ Contribuabilii autorizai s desfoare activitate n domeniul exploatrii zcmintelor
naturale sunt obligai s nregistreze n evidena contabil i s deduc provizioane pentru
refacerea terenurilor afectate i pentru redarea acestora n circuitul economic, silvic sau agricol,
n limita unei cote de 1% aplicate asupra diferenei dintre veniturile nregistrate n legtur cu
realizarea i vnzarea zcmintelor naturale i cheltuielile efectuate cu extracia, prelucrarea i
livrarea acestora, pe toat durata de funcionare a exploatrii zcmintelor naturale.
Norme metodologice
A.%. 22 al.2
08. Provizioanele prevzute la art. 22 alin. (2) din Codul fiscal sunt obligatorii pentru contribuabilii
care au ca domeniu de activitate exploatarea de resurse minerale, gaze naturale i pentru titularii
acordurilor petroliere.
3$ Pentru titularii de acorduri petroliere, care desfoar operaiuni petroliere n perimetre
marine ce includ zone cu adncime de ap mai mare de 100 m, cota provizionului constituit
pentru dezafectarea sondelor, demobilizarea instalaiilor, a dependinelor i anexelor, precum i
pentru reabilitarea mediului este de 10%, aplicat asupra diferenei dintre veniturile i cheltuielile
nregistrate, pe toat perioada exploatrii petroliere.
/$ Regia Autonom "Administraia Romn a Serviciilor de Trafic Aerian" - ROMATSA
constituie trimestrial un provizion, potrivit prevederilor legale, pentru diferena dintre veniturile din
exploatare realizate efectiv din activitatea de rut aerian i costurile efective ale activitii de
rut aerian, care este utilizat pentru acoperirea cheltuielilor de exploatare care depesc tarifele
stabilite anual de EUROCONTROL.
0$ Reducerea sau anularea oricrui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedus se
include n veniturile impozabile, indiferent dac reducerea sau anularea este datorat modificrii
destinaiei provizionului sau a rezervei, distribuirii provizionului sau rezervei ctre participani sub
orice form, lichidrii, divizrii, fuziunii contribuabilului sau oricrui alt motiv. Prevederile
prezentului alineat nu se aplic dac un alt contribuabil preia un provizion sau o rezerv n
legtur cu o divizare sau fuziune, reglementrile acestui articol aplicndu-se n continuare acelui
provizion sau rezerv.
Norme metodologice
A.%. 22 al.0
0891. n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (5), corelate cu dispoziiile art. 1A din Codul fiscal,
surplusul din reevaluarea imobilizrilor corporale, care a fost anterior deductibil, evideniat potrivit
reglementrilor contabile n contul "Rezultatul reportat" sau n contul "Alte rezerve", analitice
distincte, se impoziteaz la momentul modificrii destinaiei rezervei, distribuirii rezervei ctre
participani sub orice form, lichidrii, divizrii, fuziunii contribuabilului sau oricrui alt motiv,
inclusiv la folosirea acesteia pentru acoperirea pierderilor contabile. Pentru calculul profitului
impozabil aceste sume sunt elemente similare veniturilor.
nregistrarea i meninerea n capitaluri proprii, respectiv conturi de rezerve sau rezultatul
reportat, analitice distincte, a rezervelor constituite n baza unor acte normative nu se consider
modificarea destinaiei sau distribuie.
091$ Prin excepie de la prevederile alin. (5), rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe,
inclusiv a terenurilor, efectuat dup data de 1 ianuarie 2004, care sunt deduse la calculul
profitului impozabil prin intermediul amortizrii fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate
i/sau casate, se impoziteaz concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la
momentul scderii din gestiune a acestor mijloace fixe, dup caz.
Norme metodologice
A.%. 22 al. 091
0892. Nu intr sub incidena prevederilor art. 22 alin. (5^1) din Codul fiscal rezervele
reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor,
efectuat dup data de 1 ianuarie 2004, existente n sold n contul "1065" la data de 30 aprilie
2009 inclusiv, care au fost deduse la calculul profitului impozabil. Aceste rezerve se impoziteaz
la momentul modificrii destinaiei acestora potrivit prevederilor art. 22 alin. (5) din Codul fiscal.
0893. Nu intr sub incidena prevederilor art. 22 alin. (5^1) din Codul fiscal partea din rezerva din
reevaluarea mijloacelor fixe efectuat dup data de 1 ianuarie 2004, dedus la calculul profitului
impozabil prin intermediul amortizrii fiscale pn la data de 30 aprilie 2009 inclusiv, i care nu a
fost capitalizat prin transferul direct n contul 1065 "Rezerve reprezentnd surplusul realizat din
rezerve din reevaluare pe msur ce mijloacele fixe au fost utilizate. Aceast parte a rezervei se
impoziteaz potrivit prevederilor art. 22 alin. (5) din Codul fiscal.
De asemenea, nu intr sub incidena prevederilor art. 22 alin. (5^1) din Codul fiscal rezerva din
reevaluarea mijloacelor fixe efectuat dup data de 1 ianuarie 2004, aferent mijloacelor fixe
transferate n cadrul operaiunilor de reorganizare, potrivit legii, la momentul scderii din gestiune
a acestora la persoana juridic ce efectueaz transferul, n condiiile n care rezerva respectiv
este preluat de societatea beneficiar, prevederile art. 22 alin. (5^1) aplicndu-se n continuare
la societatea beneficiar.
092$ Prin excep ie de la prevederile alin. (5), rezervele din reevaluarea imobilizrilor
necorporale, efectuat de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu
Standardele interna ionale de raportare financiar, care sunt deduse la calculul profitului
impozabil prin intermediul amortizrii fiscale sau al cheltuielilor cu cedarea imobilizrilor
necorporale, se impoziteaz concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul
scderii din gestiune a acestor imobilizri necorporale, dup caz.
!$ Sumele nregistrate n conturi de rezerve legale i rezerve reprezentnd faciliti fiscale
nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului social sau pentru acoperirea pierderilor. n cazul n
care nu sunt respectate prevederile prezentului alineat, asupra acestor sume se recalculeaz
impozitul pe profit i se stabilesc dobnzi i penaliti de ntrziere, de la data aplicrii facilitii
respective, potrivit legii. Nu se supun impozitrii rezervele de influene de curs valutar aferente
aprecierii disponibilitilor n valut, constituite potrivit legii, nregistrate de societi comerciale
bancare - persoane juridice romne i sucursalele bncilor strine, care i desfoar activitatea
n Romnia.
Norme metodologice
A.%. 22 al.!
08. ntr sub incidena art. 22 alin. (6) din Codul fiscal urmtoarele sume nregistrate n conturi
de rezerve sau surse proprii de finanare, n conformitate cu reglementrile privind impozitul pe
profit:
a) sumele reprezentnd diferenele nete rezultate din evaluarea disponibilului n devize, n
conformitate cu actele normative n vigoare, care au fost neimpozabile;
b) scutirile i reducerile de impozit pe profit aplicate asupra profitului investit potrivit prevederilor
legii, inclusiv suma profitului investit, diferena dintre cota redus de impozit pentru exportul de
bunuri i/sau servicii i cota standard, precum i cele prevzute n legi speciale.
8$ n nelesul prezentului articol, prin constituirea unui provizion sau a unei rezerve se
nelege i majorarea unui provizion sau a unei rezerve.
8$ Provizioanele constituite pentru creanele asupra clienilor, nregistrate de ctre
contribuabili nainte de 1 ianuarie 2004, sunt deductibile n limitele prevzute la alin. (1) lit. c), n
situaia n care creanele respective ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
a$ nu sunt garantate de alt persoan;
2$ sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului;
c$ au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului;
d$ creana este deinut asupra unei persoane juridice pentru care a fost deschis
procedura falimentului, pe baza hotrrii judectoreti prin care se atest aceast situaie;
e$ nu au mai fost constituite provizioane deductibile fiscal pentru creana respectiv.
A.%. 23 C3eltuieli cu do2;nzile -i diferen*e de curs valutar
1$ Cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile n cazul n care gradul de ndatorare
a capitalului este mai mic sau egal cu trei. Gradul de ndatorare a capitalului se determin ca
raport ntre capitalul mprumutat cu termen de rambursare peste un an i capitalul propriu, ca
medie a valorilor existente la nceputul anului i sfritul perioadei pentru care se determin
impozitul pe profit. Prin capital mprumutat se nelege totalul creditelor i mprumuturilor cu
termen de rambursare peste un an, potrivit clauzelor contractuale.
191$ n nelesul alin. (1), prin credit/mprumut se nelege orice convenie ncheiat ntre
pri care genereaz n sarcina uneia dintre pri obligaia de a plti dobnzi i de a restitui
capitalul mprumutat.
2$ n condiiile n care gradul de ndatorare a capitalului este peste trei, cheltuielile cu
dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar, aferente mprumuturilor luate n
calcul la determinarea gradului de ndatorare, sunt nedeductibile. Acestea se reporteaz n
perioada urmtoare, n condiiile alin. (1), pn la deductibilitatea integral a acestora.
3$ n cazul n care cheltuielile din diferenele de curs valutar ale contribuabilului depesc
veniturile din diferenele de curs valutar, diferena va fi tratat ca o cheltuial cu dobnda, potrivit
alin. (1), deductibilitatea acestei diferene fiind supus limitei prevzute la alin. (1). Cheltuielile din
diferenele de curs valutar, care se limiteaz potrivit prezentului alineat, sunt cele aferente
mprumuturilor luate n calcul la determinarea gradului de ndatorare a capitalului.
/$ Dobnzile i pierderile din diferene de curs valutar, n legtur cu mprumuturile
obinute direct sau indirect de la bnci internaionale de dezvoltare i organizaii similare,
menionate n norme, i cele care sunt garantate de stat, cele aferente mprumuturilor obinute de
la instituiile de credit romne sau strine, instituiile financiare nebancare, de la persoanele
juridice care acord credite potrivit legii, precum i cele obinute n baza obligaiunilor admise la
tranzacionare pe o pia reglementat nu intr sub incidena prevederilor prezentului articol.
0$ n cazul mprumuturilor obinute de la alte entiti, cu excepia celor prevzute la alin.
(4), dobnzile deductibile sunt limitate la:
a$ nivelul ratei dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei, corespunztoare
ultimei luni din trimestru, pentru mprumuturile n lei; i
2$ nivelul ratei dobnzii anuale de 9%, pentru mprumuturile n valut. Acest nivel al ratei
dobnzii se aplic la determinarea profitului impozabil aferent anului fiscal 2004. Nivelul ratei
dobnzii pentru mprumuturile n valut se actualizeaz prin hotrre a Guvernului.
!$ Limita prevzut la alin. (5) se aplic separat pentru fiecare mprumut, nainte de
aplicarea prevederilor alin. (1) i (2).
8$ Prevederile alin. (1) - (3) nu se aplic societilor comerciale bancare, persoane juridice
romne, sucursalelor bncilor strine care i desfoar activitatea n Romnia, societilor de
leasing pentru operaiunile de leasing, societilor de credit ipotecar, instituiilor de credit, precum
i instituiilor financiare nebancare.
8$ n cazul unei persoane juridice strine care i desfoar activitatea printr-un sediu
permanent n Romnia, prevederile prezentului articol se aplic prin luarea n considerare a
capitalului propriu.
Norme metodologice
A.%. 23
0A. n vederea determinrii valorii deductibile a cheltuielilor cu dobnzile se efectueaz mai nti
ajustrile conform art. 23 alin. (5) din Codul fiscal. Valoarea cheltuielilor cu dobnzile care
excedeaz nivelului de deductibilitate prevzut la art. 23 alin. (5) din Codul fiscal este
nedeductibil, fr a mai fi luat n calcul n perioadele urmtoare.
!0. n cazul n care capitalul propriu are o valoare negativ sau gradul de ndatorare este mai
mare dect 3, cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar sunt
nedeductibile. Acestea se reporteaz n perioada urmtoare, n condiiile art. 23 alin. (1) din
Codul fiscal, pn la deductibilitatea integral a acestora.
!1. ntr sub incidena art. 23 alin. (3) din Codul fiscal numai pierderea net din diferenele de
curs valutar aferente capitalului mprumutat.
!2. n sensul art. 23 alin. (4) i (7) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare, instituiile de credit, persoane juridice romne, sunt cele autorizate,
potrivit legii, de Banca Naional a Romniei.
!3. n sensul art. 23 alin. (1) din Codul fiscal, prin capital mprumutat se nelege totalul creditelor
i mprumuturilor cu termen de rambursare peste un an ncepnd de la data ncheierii
contractului, cu excepia celor prevzute la alin. (4) al art. 23 din Codul fiscal, indiferent de data
la care acestea au fost contractate.
n capitalul mprumutat se includ i creditele sau mprumuturile care au un termen de rambursare
mai mic de un an, n situaia n care exist prelungiri ale acestui termen, iar perioada de
rambursare curent, nsumat cu perioadele de rambursare anterioare ale creditelor sau
mprumuturilor pe care le prelungesc, depete un an.
!/. Capitalul propriu cuprinde capitalul social, rezervele legale, alte rezerve, profitul nedistribuit,
rezultatul exerciiului i alte elemente de capital propriu constituite potrivit reglementrilor legale.
n cazul sediilor permanente, capitalul propriu cuprinde capitalul de dotare pus la dispoziie de
persoana juridic strin pentru desfurarea activitii n Romnia, potrivit documentelor de
autorizare, rezervele legale, alte rezerve, rezultatul exerciiului i alte elemente de capital propriu
constituite potrivit reglementrilor legale.
!0. Pentru calculul deductibilitii cheltuielilor cu dobnzile se au n vedere urmtoarele:
a) pentru mprumuturile angajate de la alte entiti, cu excepia celor prevzute la art. 23 alin. (4)
din Codul fiscal, se aplic limita prevzut la art. 23 alin. (5) din acelai act normativ, indiferent
de data la care au fost contractate;
b) n scopul aplicrii art. 23 alin. (5) lit. a) din Codul fiscal, nivelul ratei dobnzii de referin,
recunoscut la calculul profitului impozabil, este cea din ultima lun a trimestrului pentru care se
calculeaz impozitul pe profit, publicat de Banca Naional a Romniei n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea ;
c) modul de calcul al dobnzii, conform art. 23 alin. (5) din Codul fiscal, va fi cel corespunztor
modului de calcul al dobnzii aferente mprumuturilor;
d) rezultatul exerciiului financiar luat n calcul la determinarea capitalului propriu pentru sfritul
perioadei este cel nregistrat de contribuabil nainte de calculul impozitului pe profit.
!!. Cheltuielile cu dobnzile nsumate cu pierderea net din diferenele de curs valutar aferente
mprumuturilor cu termen de rambursare mai mare de un an, luate n considerare la calculul
gradului de ndatorare, sunt deductibile la determinarea profitului impozabil n condiiile prevzute
la art. 23 alin. (1) din Codul fiscal.
!8. n vederea determinrii impozitului pe profit, gradul de ndatorare se calculeaz ca raport
ntre media capitalului mprumutat i media capitalului propriu. Pentru calculul acestor medii se
folosesc valorile existente la nceputul anului i la sfritul perioadei pentru care se determin
impozitul pe profit, dup cum urmeaz:
Capital mprumutat (nceputul anului fiscal) +
Capital mprumutat (sfritul perioadei)
----------------------------------------------
2
Gradul de ndatorare = ----------------------------------------------
Capital propriu (nceputul anului fiscal) +
Capital propriu (sfritul perioadei)
----------------------------------------------
2
astfel:
Capital mprumutat (nceputul anului fiscal) +
Capital mprumutat (sfritul perioadei)
Gradul de ndatorare = ----------------------------------------------
Capital propriu (nceputul anului fiscal) +
Capital propriu (sfritul perioadei)
!8. n cazul n care gradul de ndatorare astfel determinat este mai mic sau egal cu trei,
cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net de curs valutar sunt deductibile integral dup ce s-
au efectuat ajustrile prevzute la art. 23 alin. (5) din Codul fiscal.
!A. Dac gradul de ndatorare astfel determinat este mai mare dect trei, suma cheltuielilor cu
dobnzile i cu pierderea net din diferene de curs valutar este nedeductibil n perioada de
calcul al impozitului pe profit, urmnd s se reporteze n perioada urmtoare, devenind subiect al
limitrii prevzute la art. 23 alin. (1) din Codul fiscal pentru perioada n care se reporteaz.
80. n sensul prevederilor art. 23 alin. (4) din Codul fiscal, prin bnci internaionale de dezvoltare
se nelege:
Banca nternaional pentru Reconstrucie i Dezvoltare (B..R.D.), Corporaia Financiar
nternaional (C.F..) i Asociaia pentru Dezvoltare nternaional (A.D..);
Banca European de nvestiii (B.E..);
Banca European pentru Reconstrucie i Dezvoltare (B.E.R.D.);
bnci i organizaii de cooperare i dezvoltare regional similare.
Prin mprumut garantat de stat se nelege mprumutul garantat de stat potrivit Ordonanei de
urgen a Guvernului nr. 64/2007 privind datoria public, cu modificrile i completrile ulterioare.
ntr sub incidena prevederilor art. 23 alin. (4) din Codul fiscal i dobnzile/pierderile din
diferene de curs valutar, aferente mprumuturilor obinute n baza obligaiunilor emise, potrivit
legii, de ctre societile comerciale, cu respectarea cerinelor specifice de admitere la
tranzacionare pe o pia reglementat din Romnia, potrivit prevederilor Legii nr. 297/2004
privind piaa de capital, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i cele admise la
tranzacionare pe piee strine de valori mobiliare reglementate de autoritatea n domeniu a
statelor respective.
8091. Pentru determinarea profitului impozabil ncepnd cu anul fiscal 2010, nivelul ratei dobnzii
pentru mprumuturile n valut este de 6%.
A.%. 2/ Amortizarea fiscal4
1$ Cheltuielile aferente achiziionrii, producerii, construirii, asamblrii, instalrii sau
mbuntirii mijloacelor fixe amortizabile se recupereaz din punct de vedere fiscal prin
deducerea amortizrii potrivit prevederilor prezentului articol.
2$ Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporal care ndeplinete cumulativ
urmtoarele condiii:
a$ este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru
a fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative;
2$ are o valoare fiscal mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului, la data
intrrii n patrimoniul contribuabilului;
c$ are o durat normal de utilizare mai mare de un an.
Pentru imobilizrile corporale care sunt folosite n loturi, seturi sau care formeaz un
singur corp, lot sau set, la determinarea amortizrii se are n vedere valoarea ntregului corp, lot
sau set. Pentru componentele care intr n structura unui activ corporal, a cror durat normal
de utilizare difer de cea a activului rezultat, amortizarea se determin pentru fiecare
component n parte.
3$ Sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe amortizabile:
a$ investiiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de nchiriere,
concesiune, locaie de gestiune, asociere n participaiune i altele asemenea;
2$ mijloacele fixe puse n funciune parial, pentru care nu s-au ntocmit formele de
nregistrare ca imobilizare corporal; acestea se cuprind n grupele n care urmeaz a se
nregistra, la valoarea rezultat prin nsumarea cheltuielilor efective ocazionate de realizarea lor;
c$ investiiile efectuate pentru descopert n vederea valorificrii de substane minerale
utile, precum i pentru lucrrile de deschidere i pregtire a extraciei n subteran i la suprafa;
d$ investiiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor ulterioare
realizate n scopul mbuntirii parametrilor tehnici iniiali i care conduc la obinerea de beneficii
economice viitoare, prin majorarea valorii mijlocului fix;
e$ investiiile efectuate din surse proprii, concretizate n bunuri noi, de natura celor
aparinnd domeniului public, precum i n dezvoltri i modernizri ale bunurilor aflate n
proprietate public;
f$ amenajrile de terenuri;
g$ activele biologice, nregistrate de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile
conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar.
/$ Nu reprezint active amortizabile:
a$ terenurile, inclusiv cele mpdurite;
2$ tablourile i operele de art;
c$ fondul comercial;
d$ lacurile, blile i iazurile care nu sunt rezultatul unei investiii;
e$ bunurile din domeniul public finanate din surse bugetare;
f$ orice mijloc fix care nu i pierde valoarea n timp datorit folosirii, potrivit normelor;
g$ casele de odihn proprii, locuinele de protocol, navele, aeronavele, vasele de
croazier, altele dect cele utilizate n scopul realizrii veniturilor;
3$ imobilizrile necorporale cu durat de via util nedeterminat, ncadrate astfel potrivit
reglementrilor contabile.
0$ *** Abrogat
!$ Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determin conform
urmtoarelor reguli:
a$ n cazul construciilor, se aplic metoda de amortizare liniar;
2$ n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mainilor, uneltelor i instalaiilor,
precum i pentru computere i echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate opta
pentru metoda de amortizare liniar, degresiv sau accelerat;
c$ n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de
amortizare liniar sau degresiv.
8$ n cazul metodei de amortizare liniar, amortizarea se stabilete prin aplicarea cotei de
amortizare liniar la valoarea fiscal de la data intrrii n patrimoniul contribuabilului a mijlocului
fix amortizabil.
8$ n cazul metodei de amortizare degresiv, amortizarea se calculeaz prin multiplicarea
cotelor de amortizare liniar cu unul dintre coeficienii urmtori:
a$ 1,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 2 i 5 ani;
2$ 2,0, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 5 i 10 ani;
c$ 2,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10
ani.
Norme metodologice
A.%. 2/ al.8
71. Exemplu de calcul al amortizrii prin utilizarea regimului de amortizare degresiv. Pentru un
mijloc fix se dau urmtoarele date:
- valoarea de intrare: 350.000.000 lei;
- durata normal de funcionare conform catalogului: 10 ani;
- cota anual de amortizare: 100/10 = 10%;
- cota anual de amortizare degresiv: 10% x 2,0 = 20%;
Amortizarea anual se va calcula astfel:
Ani 5odul de calcul Amortizarea anual4
degresiv4 lei$
Baloarea r4mas4 lei$
1 350.000.000 x 20% 70.000.000 280.000.000
2 280.000.000 x 20% 56.000.000 224.000.000
3 224.000.000 x 20% 44.800.000 179.200.000
4 179.200.000 x 20% 35.840.000 143.360.000
5 143.360.000 x 20% 28.672.000 114.688.000
6 114.688.000 x 20% = 114.688.000 / 5 22.937.600 91.750.400
7 22.937.600 68.812.800
8 22.937.600 45.875.200
9 22.937.600 22.937.600
10 22.937.600 0
A$ n cazul metodei de amortizare accelerat, amortizarea se calculeaz dup cum
urmeaz:
a$ pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depi 50% din valoarea fiscal de
la data intrrii n patrimoniul contribuabilului a mijlocului fix;
2$ pentru urmtorii ani de utilizare, amortizarea se calculeaz prin raportarea valorii
rmase de amortizare a mijlocului fix la durata normal de utilizare rmas a acestuia.
10$ Cheltuielile aferente achiziionrii de brevete, drepturi de autor, licene, mrci de
comer sau fabric i alte imobilizri necorporale recunoscute din punct de vedere contabil, cu
excepia cheltuielilor de constituire, a fondului comercial, a imobilizrilor necorporale cu durat de
via util nedeterminat, ncadrate astfel potrivit reglementrilor contabile, precum i cheltuielile
de dezvoltare care din punct de vedere contabil reprezint imobilizri necorporale, se
recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare liniar pe perioada contractului sau pe
durata de utilizare, dup caz. Cheltuielile aferente achiziionrii sau producerii programelor
informatice se recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare liniar pe o perioad de 3
ani. Pentru brevetele de invenie se poate utiliza i metoda de amortizare degresiv sau
accelerat.
Norme metodologice
A.%. 2/ al.10.
819/. Pentru ncadrarea cheltuielilor de dezvoltare n categoria imobilizrilor necorporale se
utilizeaz criteriile prevzute de reglementrile contabile aplicabile.
11$ Amortizarea fiscal se calculeaz dup cum urmeaz:
a$ ncepnd cu luna urmtoare celei n care mijlocul fix amortizabil se pune n funciune;
2$ pentru cheltuielile cu investiiile efectuate din surse proprii la mijloacele fixe din
domeniul public, pe durata normal de utilizare, pe durata normal de utilizare rmas sau pe
perioada contractului de concesionare sau nchiriere, dup caz;
c$ pentru cheltuielile cu investiiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, nchiriate sau
luate n locaie de gestiune de cel care a efectuat investiia, pe perioada contractului sau pe
durata normal de utilizare, dup caz;
d$ pentru cheltuielile cu investiiile efectuate pentru amenajarea terenurilor, liniar, pe o
perioad de 10 ani;
e$ amortizarea cldirilor i a construciilor minelor, salinelor cu extracie n soluie prin
sonde, carierelor, exploatrilor la zi, pentru substane minerale solide i cele din industria
extractiv de petrol, a cror durat de folosire este limitat de durata rezervelor i care nu pot
primi alte utilizri dup epuizarea rezervelor, precum i a investiiilor pentru descopert se
calculeaz pe unitate de produs, n funcie de rezerva exploatabil de substan mineral util.
Amortizarea pe unitatea de produs se recalculeaz:
1. din 5 n 5 ani la mine, cariere, extracii petroliere, precum i la cheltuielile de investiii
pentru descopert;
2. din 10 n 10 ani la saline;
e91$ n cazul contribuabililor care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele
internaionale de raportare financiar i care stabilesc pentru amortizarea mijloacelor fixe
specifice activitii de explorare i producie a resurselor de petrol i gaze i alte substane
minerale politici contabile specifice domeniului de activitate, n concordan cu cele mai recente
norme ale altor organisme de normalizare care utilizeaz un cadru general conceptual similar
pentru a elabora standarde de contabilitate, alte documente contabile i practicile acceptate ale
domeniului de activitate, valoarea fiscal rmas neamortizat a mijloacelor fixe casate se
deduce prin utilizarea metodei de amortizare fiscal utilizate nainte de casarea acestora, pe
perioada rmas. Aceste prevederi se aplic i pentru valoarea fiscal rmas neamortizat la
momentul retratrii mijloacelor fixe specifice activitii de explorare i producie a resurselor de
petrol i gaze i alte substane minerale;
f$ mijloacele de transport pot fi amortizate i n funcie de numrul de kilometri sau
numrul de ore de funcionare prevzut n crile tehnice, pentru cele achiziionate dup data de
1 ianuarie 2004;
g$ pentru locuinele de serviciu, amortizarea este deductibil fiscal pn la nivelul
corespunztor suprafeei construite prevzute de legea locuinei;
3$ numai pentru autoturismele folosite n condiiile prevzute la art. 21 alin. (3) lit. n).
Norme metodologice
A.%. 2/ al.11
8092. Pentru perioada n care mijloacele fixe amortizabile nu sunt utilizate cel puin pe o perioad
de o lun, recuperarea valorii fiscale rmase neamortizate se efectueaz pe durata normal de
utilizare rmas, ncepnd cu luna urmtoare repunerii n funciune a acestora, prin recalcularea
cotei de amortizare fiscal.
n aplicarea prevederilor lit. c) a alin. (11) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare, amortizarea fiscal a cheltuielilor cu investiiile efectuate la
mijloacele fixe concesionate, nchiriate sau luate n locaie de gestiune, se calculeaz pe baza
perioadei iniiale a contractului, indiferent dac acesta se prelungete ulterior, sau pe durata
normal de utilizare rmas, potrivit opiunii contribuabilului, ncepnd cu luna urmtoare
finalizrii investiiei.
1191$ Prin derogare de la prevederile art. 8 alin. (1) pct. 33 i 34, pentru mijloacele de
transport de persoane care au cel mult 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, din
categoria M1, astfel cum sunt definite n Reglementrile privind omologarea de tip i eliberarea
crii de identitate a vehiculelor rutiere, precum i omologarea de tip a produselor utilizate la
acestea - RNTR 2, aprobate prin Ordinul ministrului lucrrilor publice, transporturilor i locuinei
nr. 211/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, cheltuielile cu amortizarea sunt
deductibile, pentru fiecare, n limita a 1.500 lei/lun. Pentru aceste mijloace de transport nu se
aplic prevederile alin. (11) lit. f). Sunt exceptate situaiile n care mijloacele de transport
respective se nscriu n oricare dintre urmtoarele categorii:
1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii de paz i protecie i
servicii de curierat;
2. vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii, precum i pentru test drive i
pentru demonstraii;
3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru serviciile de
taximetrie;
4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru nchiriere ctre
alte persoane, transmiterea dreptului de folosin, n cadrul contractelor de leasing operaional
sau pentru instruire de ctre colile de oferi.
1192$ Alin. (11^1) se aplic inclusiv pentru mijloacele de transport persoane care au cel
mult 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, achiziionate/produse anterior datei de
1 februarie 2013, pentru cheltuielile cu amortizarea stabilite n baza valorii fiscale rmase
neamortizate la aceast dat.
12$ Contribuabilii care au investit n mijloace fixe amortizabile sau n brevete de invenie
amortizabile i care au dedus cheltuieli de amortizare reprezentnd 20% din valoarea de intrare a
acestora conform prevederilor legale, la data punerii n funciune a mijlocului fix sau a brevetului
de invenie, pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, au obligaia s pstreze n patrimoniu aceste
mijloace fixe amortizabile cel puin o perioad egal cu jumtate din durata lor normal de
utilizare. n cazul n care nu sunt respectate prevederile prezentului alineat, impozitul pe profit se
recalculeaz i se stabilesc dobnzi i penaliti de ntrziere de la data aplicrii facilitii
respective, potrivit legii.
Norme metodologice
A.%. 2/ al.12
8191. ntr sub incidena art. 2/ alin. (12) din Codul fiscal i mijloacele fixe amortizabile de
natura construciilor.
Pentru investiiile considerate mijloace fixe amortizabile n conformitate cu prevederile art. 2/
alin. (3) din Codul fiscal, contribuabilii nu beneficiaz de prevederile art. 2/ alin. (12) din acelai
act normativ.
Pentru mijloacele fixe amortizabile prevzute la art. 2/ alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, deducerea
de 20% se aplic la data punerii n funciune, cu ocazia recepiei finale, la ntreaga valoare a
mijlocului fix amortizabil. n acest caz, valoarea fiscal rmas de recuperat se determin, pe
durata normal de utilizare rmas, scznd din valoarea total a mijlocului fix amortizabil
deducerea de 20% i amortizarea calculat pn la data recepiei finale.
Cheltuielile de amortizare reprezentnd deducerea de 20% prevzut la art. 2/ alin. (12) din
Codul fiscal sunt deductibile numai pentru mijloacele fixe amortizabile, respectiv brevete de
invenie amortizabile nregistrate i puse n funciune pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv.
Valoarea fiscal rmas se determin dup scderea din valoarea de intrare a respectivelor
mijloace fixe amortizabile/brevete de invenie amortizabile a sumei egale cu deducerea fiscal de
20% i se recupereaz pe durata normal de funcionare. n cazul n care duratele normale de
funcionare au fost recalculate, potrivit normelor legale n vigoare, perioada pentru care exist
obligaia pstrrii n patrimoniu a acestor mijloace fixe se coreleaz cu duratele normale de
funcionare recalculate.
8192. Exemplu privind aplicarea prevederilor art. 2/ alin. (12) din Codul fiscal:
Un contribuabil care i desfoar activitatea n domeniul depozitrii materialelor i mrfurilor
achiziioneaz n data de 15 septembrie 2004 o cldire-depozit pe care o pune n funciune pe
data de 20 a aceleiai luni. Valoarea de intrare a cldirii-depozit este de 30.000.000 mii lei.
Durata normal de funcionare a cldirii, conform Catalogului privind clasificarea i duratele
normale de funcionare a mijloacelor fixe, este de 50 de ani. Contribuabilul, din punct de vedere
contabil, folosete amortizarea liniar. Din punct de vedere fiscal contribuabilul aplic facilitatea
prevzut la art. 2/ alin. (12) din Codul fiscal. Ca urmare a aplicrii prevederilor art. 2/ alin. (12)
din Codul fiscal, contribuabilul va nregistra urmtoarea situaie:
- deduce din punct de vedere fiscal, n luna septembrie 2004, o cot de 20% din valoarea de
intrare a mijlocului fix amortizabil: 20% x 30.000.000 mii lei = 6.000.000 mii lei;
- valoarea de recuperat din punct de vedere fiscal pe urmtoarele 600 de luni, ncepnd cu
octombrie 2004, 30.000.000 mii lei - 6.000.000 mii lei = 24.000.000 mii lei;
- amortizarea fiscal lunar din octombrie 2004 pn n septembrie 2054, 40.000 mii lei
(24.000.000 mii lei/600 luni).

- mii lei -
__________________________________________________
Luna Amortizarea Cheltuielile
fiscal de amortizare
nregistrate
contabil
__________________________________________________
Septembrie 2004 6.000.000 0
__________________________________________________
Octombrie 2004 40.000 50.000
__________________________________________________
Noiembrie 2004 40.000 50.000
__________________________________________________
Decembrie 2004 40.000 50.000
__________________________________________________
anuarie 2005 40.000 50.000
__________________________________________________
... ... ... ... ... ... ... ... ...
__________________________________________________
August 2054 40.000 50.000
__________________________________________________
Septembrie 2054 40.000 50.000
__________________________________________________
TOTAL: 30.000.000 30.000.000
13$ Pentru investiiile realizate n parcurile industriale pn la data de 31 decembrie 2006
se acord o deducere suplimentar din profitul impozabil, n cot de 20% din valoarea investiiilor
n construcii sau a reabilitrilor de construcii, infrastructur intern i de conexiune la reeaua
public de utiliti, innd seama de prevederile legale n vigoare privind clasificarea i duratele
normate de utilizare a mijloacelor fixe amortizabile. Contribuabilii care beneficiaz de facilitile
prevzute la alin. (12) nu pot beneficia de facilitile prevzute n prezentul alineat.
1/$ Cheltuielile aferente localizrii, explorrii, dezvoltrii sau oricrei activiti pregtitoare
pentru exploatarea resurselor naturale se recupereaz n rate egale pe o perioad de 5 ani,
ncepnd cu luna n care sunt efectuate cheltuielile. Cheltuielile aferente achiziionrii oricrui
drept de exploatare a resurselor naturale se recupereaz pe msur ce resursele naturale sunt
exploatate, proporional cu valoarea recuperat raportat la valoarea total estimat a resurselor.
10$ Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determin fr a lua
n calcul amortizarea contabil. Ctigurile sau pierderile rezultate din vnzarea ori din scoaterea
din funciune a acestor mijloace fixe se calculeaz pe baza valorii fiscale a acestora, diminuat
cu amortizarea fiscal. Pentru mijloacele fixe cu valoarea contabil evideniat n sold la data de
31 decembrie 2003, amortizarea se calculeaz n baza valorii rmase neamortizat, pe durata
normal de utilizare rmas, folosindu-se metodele de amortizare aplicate pn la aceast dat.
1091$ n cazul n care se nlocuiesc pri componente ale mijloacelor fixe
amortizabile/imobilizrilor necorporale cu valoare fiscal rmas neamortizat, cheltuielile
reprezentnd valoarea fiscal rmas neamortizat aferent prilor nlocuite reprezint cheltuieli
deductibile la calculul profitului impozabil. Valoarea fiscal rmas neamortizat a mijloacelor fixe
amortizabile/imobilizrilor necorporale se recalculeaz n mod corespunztor, prin diminuarea
acesteia cu valoarea fiscal rmas neamortizat aferent prilor nlocuite i majorarea cu
valoarea fiscal aferent prilor noi nlocuite, pe durata normal de utilizare rmas.
1092$ n cazul n care se nlocuiesc pri componente ale mijloacelor fixe
amortizabile/imobilizrilor necorporale dup expirarea duratei normale de utilizare, pentru
determinarea amortizrii fiscale se va stabili o nou durat normal de utilizare de ctre o
comisie tehnic sau un expert tehnic independent.
Norme metodologice
A.%. 2/ al.10
8190. Pentru determinarea valorii fiscale n cazul transferurilor terenurilor cu valoare contabil,
precum i pentru determinarea valorii fiscale rmase neamortizate n cazul mijloacelor fixe
amortizabile evideniate n sold la 31 decembrie 2003, n valoarea fiscal de la data intrrii n
patrimoniu se includ i reevalurile efectuate, potrivit legii, pn la acea dat.
Pentru determinarea valorii fiscale a terenurilor, respectiv a valorii fiscale rmase neamortizate n
cazul mijloacelor fixe amortizabile, vor fi luate n calcul i reevalurile contabile efectuate dup
data de 1 ianuarie 2007, precum i partea rmas neamortizat din reevalurile contabile
efectuate n perioada 1 ianuarie 2004 - 31 decembrie 2006, evideniate la data de 31 decembrie
2006. Nu se recupereaz prin intermediul amortizrii fiscale reevalurile contabile efectuate dup
data de 1 ianuarie 2004 la mijloacele fixe amortizabile care nu mai au valoare fiscal rmas
neamortizat la data reevalurii.
n cazul n care ulterior datei de 31 decembrie 2003 se efectueaz reevaluri care determin o
descretere a valorii acestora se procedeaz la o scdere a rezervei din reevaluare n limita
soldului creditor al rezervei, n ordinea descresctoare nregistrrii rezervei, iar valoarea fiscal a
terenurilor i valoarea fiscal rmas neamortizat a mijloacelor fixe amortizabile se recalculeaz
corespunztor. n aceste situaii, partea din rezerva din reevaluare care a fost anterior dedus se
include n veniturile impozabile ale perioadei n care se efectueaz operaiunile de reevaluare
ulterioare datei de 31 decembrie 2003.
Prin valoarea fiscal rmas neamortizat se nelege diferena dintre valoarea fiscal la data
intrrii n patrimoniu i valoarea amortizrii fiscale. n valoarea fiscal la data intrrii n patrimoniu
se include i taxa pe valoarea adugat devenit nedeductibil, potrivit prevederilor titlului V.
819!. n aplicarea prevederilor art. 2/ alin. (15) din Codul fiscal, cheltuielile nregistrate ca
urmare a casrii unui mijloc fix cu valoarea fiscal incomplet amortizat sunt cheltuieli efectuate
n scopul realizrii de venituri impozabile.
Prin casarea unui mijloc fix se nelege operaia de scoatere din funciune a activului respectiv,
urmat de dezmembrarea acestuia i valorificarea prilor componente rezultate, prin vnzare
sau prin folosirea n activitatea curent a contribuabilului.
8198. Cheltuielile cu amortizarea activelor necorporale aferente capitalului imobilizat, cu valoarea
contabil evideniat n sold la 31 decembrie 2003, sunt deductibile la calculul profitului
impozabil, pe durata rmas de amortizat, n baza valorii rmase neamortizate.
8198. Valoarea imobilizrilor necorporale/corporale n curs de execuie care nu se mai
finalizeaz i se scot din eviden pe seama conturilor de cheltuieli, n baza aprobrii/deciziei de
sistare sau abandonare, precum i valoarea rmas a investiiilor efectuate la mijloacele fixe
concesionate, nchiriate sau luate n locaie de gestiune, n situaia n care contractele se
reziliaz nainte de termen, reprezint cheltuieli nedeductibile, dac nu au fost valorificate prin
vnzare sau casare.
1!$ Contribuabilii care investesc n mijloace fixe destinate prevenirii accidentelor de
munc i bolilor profesionale, precum i nfiinrii i funcionrii cabinetelor medicale, pot deduce
integral valoarea acestora la calculul profitului impozabil la data punerii n funciune sau pot
recupera aceste cheltuieli prin deduceri de amortizare, potrivit prevederilor prezentului articol.
Norme metodologice
A.%. 2/ al.1!.
8193. *** Abrogat.
18$ n cazul unei imobilizri corporale care la data intrrii n patrimoniu are o valoare
fiscal mai mic dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului, contribuabilul poate opta pentru
deducerea cheltuielilor aferente imobilizrii sau pentru recuperarea acestor cheltuieli prin
deduceri de amortizare, potrivit prevederilor prezentului articol .
18$ Cheltuielile aferente achiziionrii sau producerii de containere sau ambalaje, care
circul ntre contribuabil i clieni, se recupereaz prin deduceri de amortizare, prin metoda
liniar, pe durata normal de utilizare stabilit de contribuabilul care i menine dreptul de
proprietate asupra containerelor sau a ambalajelor.
1A$ Ministerul Finanelor Publice elaboreaz normele privind clasificaia i duratele
normale de funcionare a mijloacelor fixe.
20$ *** Abrogat.
21$ Pentru titularii de acorduri petroliere i subcontractanii acestora, care desfoar
operaiuni petroliere n perimetre marine ce includ zone cu adncime de ap de peste 100 metri,
se calculeaz amortizarea imobilizrilor corporale i necorporale aferente operaiunilor petroliere,
a cror durat de folosire este limitat de durata rezervelor, pe unitatea de produs, cu un grad de
utilizare de 100%, n funcie de rezerva exploatabil de substan mineral util, pe durata
acordului petrolier. Cheltuielile aferente investiiilor n curs, imobilizrilor corporale i necorporale
efectuate pentru operaiunile petroliere vor fi reflectate n contabilitate att n lei, ct i n euro;
aceste cheltuieli, nregistrate n contabilitate n lei, vor fi reevaluate la sfritul fiecrui exerciiu
financiar pe baza valorilor nregistrate n contabilitate n euro, la cursul de schimb euro/leu
comunicat de Banca Naional a Romniei pentru ultima zi a fiecrui exerciiu financiar.
22$ Prevederile Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active
corporale i necorporale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, nu se aplic la
calculul profitului impozabil, cu excepia prevederilor art. 3 alin. 2 lit. a) i ale art. 8 din aceeai
lege.
23$ n cazul contribuabililor care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele
interna ionale de raportare financiar, pentru activele imobilizate de inute pentru activitatea
proprie, transferate n categoria activelor imobilizate de inute n vederea vnzrii i reclasificate
n categoria activelor imobilizate de inute pentru activitatea proprie, valoarea fiscal rmas
neamortizat este valoarea fiscal dinaintea reclasificrii ca active imobilizate de inute n
vederea vnzrii. Durata de amortizare este durata normal de utilizare rmas determinat n
baza duratei normale de utilizare ini iale, din care se scade durata n care a fost clasificat n
categoria activelor imobilizate de inute n vederea vnzrii. Amortizarea fiscal se calculeaz
ncepnd cu luna urmtoare celei n care a fost reclasificat n categoria activelor imobilizate
de inute pentru activitatea proprie, prin recalcularea cotei de amortizare fiscal.
A.%. 20 Contracte de leasing
1$ n cazul leasingului financiar utilizatorul este tratat din punct de vedere fiscal ca
proprietar, n timp ce n cazul leasingului operaional, locatorul are aceast calitate.
Amortizarea bunului care face obiectul unui contract de leasing se face de ctre utilizator,
n cazul leasingului financiar, i de ctre locator, n cazul leasingului operaional, cheltuielile fiind
deductibile, potrivit art. 2/.
2$ n cazul leasingului financiar utilizatorul deduce dobnda, iar n cazul leasingului
operaional locatarul deduce chiria (rata de leasing).
Norme metodologice
A.%. 20
82. ncadrarea operaiunilor de leasing se realizeaz avndu-se n vedere prevederile art. 8 alin.
(1) pct. 7 i 8 din Codul fiscal i clauzele contractului de leasing.
A.%. 2091 Contracte de fiducie ?n vigoare de la data intr4rii ?n vigoare a '288/200A privind
Codul civil$
1$ n cazul contractelor de fiducie, ncheiate conform dispoziiilor Codului civil, n care
constituitorul are i calitatea de beneficiar, se aplic urmtoarele reguli:
a$ transferul masei patrimoniale fiduciare de la constituitor ctre fiduciar nu este transfer
impozabil n nelesul prezentului titlu;
2$ fiduciarul va conduce o eviden contabil separat pentru masa patrimonial fiduciar
i va transmite trimestrial ctre constituitor, pe baz de decont, veniturile i cheltuielile rezultate
din administrarea patrimoniului conform contractului;
c$ valoarea fiscal a activelor cuprinse n masa patrimonial fiduciar, preluat de fiduciar,
este egal cu valoarea fiscal pe care acestea au avut-o la constituitor;
d$ amortizarea fiscal pentru orice activ amortizabil prevzut n masa patrimonial
fiduciar se determin n continuare n conformitate cu regulile prevzute la art. 2/" care s-ar fi
aplicat la persoana care a transferat activul, dac transferul nu ar fi avut loc.
2$ n cazul contractelor de fiducie, ncheiate conform dispoziiilor Codului civil, n care
calitatea de beneficiar o are fiduciarul sau o ter persoan, cheltuielile nregistrate din transferul
masei patrimoniale fiduciare de la constituitor ctre fiduciar sunt considerate cheltuieli
nedeductibile.
A.%. 2! +ierderi fiscale
1$ Pierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din
profiturile impozabile obinute n urmtorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va
efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit
prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora.
2$ Pierderea fiscal nregistrat de contribuabilii care i nceteaz existena ca efect al
unei opera iuni de fuziune sau divizare se recupereaz de ctre contribuabilii nou-nfiinai ori de
ctre cei care preiau patrimoniul societii absorbite sau divizate, dup caz, propor ional cu
activele i pasivele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de
fuziune/divizare. Pierderea fiscal nregistrat de contribuabilii care nu i nceteaz existena ca
efect al unei opera iuni de desprindere a unei pri din patrimoniul acestora, transferat ca ntreg,
se recupereaz de ace ti contribuabili i de cei care preiau par ial patrimoniul societii cedente,
dup caz, propor ional cu activele i pasivele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit
proiectului de divizare, respectiv cu cele men inute de persoana juridic cedent.
3$ n cazul persoanelor juridice strine, prevederile alin. (1), respectiv alin. (5) se aplic
lundu-se n considerare numai veniturile i cheltuielile atribuibile sediului permanent, respectiv
veniturile i cheltuielile atribuibile fiecrui sediu permanent cumulate la nivelul sediului permanent
desemnat n Romnia. Pierderile fiscale nregistrate pn la data de 30 iunie 2013 de sediile
permanente care aparin aceleiai persoane juridice strine, care aplic prevederile art. 29^1,
nerecuperate pn la aceast dat, se transmit sediului permanent desemnat i se recupereaz
n funcie de perioada n care acestea au fost nregistrate, astfel:
a) pierderea fiscal nregistrat n perioada 1 ianuarie - 30 iunie 2013 inclusiv este luat
n calcul la stabilirea profitului impozabil/pierderii fiscale din perioada 1 iulie - 31 decembrie 2013
inclusiv, naintea recuperrii pierderilor fiscale din anii precedeni anului 2013, perioada 1 iulie -
31 decembrie 2013 inclusiv nefiind considerat an fiscal n sensul celor 7 ani consecutivi;
b) pierderea fiscal nregistrat n anii anteriori anului 2013, rmas nerecuperat la data
de 30 iunie 2013, se recupereaz, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit care urmeaz
acestei date, pe perioada de recuperare rmas din perioada iniial de 5 ani, respectiv 7 ani, n
ordinea nregistrrii acesteia; anul 2013 este considerat un singur an fiscal n sensul celor 5 ani,
respectiv 7 ani consecutivi. (n vigoare de la 1 iulie 2013)
/$ Contribuabilii care au fost pltitori de impozit pe venit i care anterior au realizat
pierdere fiscal intr sub incidena prevederilor alin. (1), respectiv alin. (5), de la data la care au
revenit la sistemul de impozitare reglementat de prezentul titlu. Aceast pierdere se recupereaz
pe perioada cuprins ntre data nregistrrii pierderii fiscale i limita celor 5 ani, respectiv 7 ani,
dup caz.
0$ Prin excepie de la prevederile alin. (1), pierderea fiscal anual realizat ncepnd cu
anul 2009, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile impozabile
obinute n urmtorii 7 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua n ordinea
nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale
n vigoare din anul nregistrrii acestora.
Norme metodologice
A.%. 2!
83. Recuperarea pierderilor fiscale anuale se face n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare
termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii
acestora.
8/. Pierderea fiscal reprezint suma nregistrat n declaraia de impunere a anului precedent.
80. n cazul n care recuperarea pierderii contabile se face din rezervele legale, constituite din
profit nainte de impozitare, reconstituirea ulterioar a rezervei legale nu va mai fi o sum
deductibil la calculul profitului impozabil.
8!. Pierderile fiscale anuale din anii precedeni anului operaiunilor de fuziune, divizare sau
desprindere a unei pri din patrimoniul acestuia, nerecuperate de contribuabilul cedent i
transmise contribuabilului beneficiar, se recupereaz, la fiecare termen de plat a impozitului pe
profit care urmeaz datei la care aceste operaiuni produc efecte, potrivit legii, pe perioada de
recuperare rmas din perioada iniial de 5, respectiv 7 ani, n ordinea n care au fost
nregistrate acestea de ctre contribuabilul cedent.
Pierderile fiscale nregistrate de contribuabilul cedent n perioada din anul curent cuprins ntre 1
ianuarie i data la care operaiunea respectiv produce efecte, transmise contribuabilului
beneficiar, se recupereaz la fiecare termen de plat a impozitului pe profit care urmeaz datei la
care aceste operaiuni produc efecte, potrivit legii. Aceast pierdere este luat n calcul de ctre
contribuabilul beneficiar, la stabilirea profitului impozabil/pierderii fiscale din anul fiscal respectiv,
naintea recuperrii pierderilor fiscale din anii precedeni.
n scopul recuperrii pierderii fiscale transferate sau meninute, dup caz, contribuabilul cedent i
contribuabilul beneficiar efectueaz i urmtoarele operaiuni:
a) contribuabilul cedent calculeaz pierderea fiscal pe perioada cuprins ntre 1 ianuarie i data
la care operaiunea de desprindere a unei pri din patrimoniu produce efecte, n vederea stabilirii
prii de pierdere transmise contribuabilului beneficiar, respectiv prii pe care continu s o
recupereze, proporional cu activele i pasivele transferate/meninute;
b) contribuabilul cedent evideniaz partea de pierdere fiscal din anul curent, precum i din anii
precedeni transferat/meninut, n registrul de eviden fiscal;
c) contribuabilul cedent transmite contribuabilului beneficiar un nscris care trebuie s cuprind
informaii fiscale referitoare la:
- pierderile fiscale anuale transferate contribuabilului beneficiar, nregistrate n declaraiile sale de
impozit pe profit, inclusiv cea pentru anul n care operaiunea de reorganizare produce efecte,
detaliate pe fiecare an fiscal n parte;
- n cazul operaiunilor de desprindere a unei pri din patrimoniu, transmite i partea din
pierderea fiscal nregistrat n anul curent, stabilit prin ajustarea pierderii fiscale calculate la lit.
a), precum i pierderile fiscale din anii precedeni, proporional cu activele i pasivele transmise
contribuabilului beneficiar, potrivit proiectului de divizare;
d) contribuabilul beneficiar nregistreaz, n registrul de eviden fiscal, pierderile fiscale
preluate pe baza nscrisului transmis de contribuabilul cedent, n care evideniaz distinct i
perioada de recuperare pentru fiecare pierdere fiscal transferat.
8!91. n scopul aplicrii prevederilor art. 2! alin. (2) din Codul fiscal, prin parte de patrimoniu
transferat ca ntreg n cadrul unei operaiuni de desprindere efectuate potrivit legii se nelege
activitatea economic/ramura de activitate care, din punct de vedere organizatoric, este
independent i capabil s funcioneze prin propriile mijloace. Caracterul independent al unei
activiti economice/ramuri de activitate se apreciaz potrivit prevederilor pct. 86^2. n situaia n
care partea de patrimoniu desprins nu este transferat ca ntreg, n sensul identificrii unei
activiti economice/ramuri de activitate, independente, pierderea fiscal nregistrat de
contribuabilul cedent nainte ca operaiunea de desprindere s produc efecte potrivit legii se
recupereaz integral de ctre acest contribuabil.
8!92. n scopul aplicrii prevederilor art. 2! alin. (4) din Codul fiscal, contribuabilii care, ncepnd
cu data de 1 februarie 2013, aplic sistemul de impunere pe veniturile microntreprinderilor
respect i urmtoarele reguli de recuperare a pierderii fiscale:
- pierderea fiscal nregistrat n anii anteriori anului 2013 se recupereaz potrivit prevederilor
art. 2! din Codul fiscal, de la data la care contribuabilul revine la sistemul de plat a impozitului
pe profit, anul 2013 fiind considerat un singur an fiscal n sensul celor 5 sau 7 ani consecutivi;
- pierderea fiscal din perioada 1 ianuarie - 31 ianuarie 2013 inclusiv, nregistrat de ctre un
contribuabilul care, n aceast perioad, a fost pltitor de impozit pe profit, se recupereaz,
potrivit prevederilor art. 26 din Codul fiscal, de la data la care contribuabilul revine la sistemul de
plat a impozitului pe profit, iar anul 2014 este primul an de recuperare a pierderii, n sensul celor
7 ani consecutivi;
- n cazul n care contribuabilul revine n cursul anului 2013, la sistemul de plat a impozitului pe
profit potrivit art. 1129! din Codul fiscal, pierderea fiscal nregistrat n perioada 1 ianuarie - 31
ianuarie 2013 inclusiv este luat n calcul la stabilirea profitului impozabil/pierderii fiscale din
perioada 1 februarie - 31 decembrie 2013, naintea recuperrii pierderilor fiscale din anii
precedeni anului 2013, i se recupereaz potrivit art. 2! din Codul fiscal, ncepnd cu anul 2014,
n limita celor 7 ani consecutivi. Perioada 1 februarie - 31 decembrie 2013 inclusiv nu este
considerat an fiscal n sensul celor 7 ani consecutivi.
88. *** Abrogat.
A.%. 28 .eorganiz4ri" lic3id4ri -i alte transferuri de active -i titluri de participare
1$ n cazul contribuiilor cu active la capitalul unei persoane juridice n schimbul unor titluri
de participare la aceast persoan juridic se aplic urmtoarele reguli:
a$ contribuiile nu sunt transferuri impozabile n nelesul prevederilor prezentului titlu;
2$ valoarea fiscal a activelor primite de persoana juridic este egal cu valoarea fiscal a
acelor active la persoana care contribuie cu activul;
c$ valoarea fiscal a titlurilor de participare primite de persoana care contribuie cu activele
este egal cu valoarea fiscal a activelor aduse drept contribuie de ctre persoana respectiv.
Norme metodologice
A.%. 28
88. n sensul dispoziiilor art. 28 alin. (1) din Codul fiscal, o persoan juridic poate participa cu
active la una sau mai multe persoane juridice existente sau care iau astfel fiin, prin constituirea
sau majorarea capitalului social al acestora primind n schimb titluri de participare ale societilor
respective. Contribuiile cu active la capitalul social al unei persoane juridice n schimbul unor
titluri de participare la aceast persoan juridic nu sunt luate n calcul la determinarea profitului
impozabil.
8A. n cazul n care pentru contribuia cu active se datoreaz taxa pe valoarea adugat potrivit
dispoziiilor titlului B& din Codul fiscal, iar beneficiarul aportului nu poate exercita dreptul de
deducere pentru aceasta, valoarea fiscal, n sensul art. 28 alin. (1) din Codul fiscal, se
majoreaz cu taxa pe valoarea adugat.
2$ Distribuirea de active de ctre o persoan juridic romn ctre participanii si, fie sub
form de dividend, fie ca urmare a operaiunii de lichidare, se trateaz ca transfer impozabil,
exceptndu-se cazurile prevzute la alin. (3).
Norme metodologice
A.%. 28 al.2
80. Distribuirea de active de ctre o persoan juridic romn ctre participanii si se poate
realiza n cazul lichidrii.
81. Profitul impozabil n cazul lichidrii se calculeaz ca diferen ntre veniturile i cheltuielile
efectuate pentru realizarea acestora, calculate cumulat de la nceputul anului fiscal, lundu-se n
calcul: profitul din lichidarea patrimoniului, sumele din anularea provizioanelor, sumele
nregistrate n conturi de capitaluri proprii constituite din profitul brut i care nu au fost impozitate
la data constituirii, alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor. n cazul n care, n declaraia
de impozit pe profit aferent anului anterior lichidrii contribuabilul a nregistrat pierdere fiscal,
aceasta se va recupera din profitul impozabil calculat cu ocazia lichidrii.
82. La calculul impozitului pe profit datorat de contribuabilii care i nceteaz existena n urma
operaiunilor de lichidare nu sunt impozitate: rezervele constituite din profitul net, sumele aferente
unor reduceri ale cotei de impozit, repartizate ca surse proprii de finanare pe parcursul perioadei
de funcionare, potrivit legii, rezervele constituite din diferene de curs favorabile capitalului social
n devize sau din evaluarea disponibilului n devize, n conformitate cu actele normative n
vigoare, dac legea nu prevede altfel.
83. *** Abrogat
8/. *** Abrogat
3$ Prevederile prezentului articol se aplic urmtoarelor operaiuni de reorganizare, dac
acestea nu au ca principal obiectiv evaziunea fiscal sau evitarea plii impozitelor:
a$ fuziunea ntre dou sau mai multe persoane juridice romne, n cazul n care
participanii la oricare persoan juridic care fuzioneaz primesc titluri de participare la persoana
juridic succesoare;
Norme metodologice
A.%. 28 al.3
85. n nelesul art. 28 alin. (3) lit. a) i b) din Codul fiscal, operaiunile de fuziune i divizare sunt
reglementate prin Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare.
2$ divizarea unei persoane juridice romne n dou sau mai multe persoane juridice
romne, n cazul n care participanii la persoana juridic iniial beneficiaz de o distribuire
proporional a titlurilor de participare la persoanele juridice succesoare;
c$ achiziionarea de ctre o persoan juridic romn a tuturor activelor i pasivelor
aparinnd uneia sau mai multor activiti economice ale altei persoane juridice romne, numai n
schimbul unor titluri de participare;
Norme metodologice
A.%. 28 al.3 c$
8!. n scopul aplicrii prevederilor art. 28 alin.(3) lit.c) din Codul fiscal, activele i pasivele
aparinnd unei activiti economice a persoanei juridice romne care efectueaz transferul sunt
identificate pe baza criteriilor de identificare a totalitii activelor i pasivelor, prin care se
apreciaz caracterul independent al ramurii de activitate prevzute de pct.86^2. Nu se consider
active i pasive aparinnd unei activiti economice elementele de activ i/sau de pasiv
aparinnd altor activiti economice ale persoanei juridice romne care efectueaz transferul,
activele i/sau pasivele izolate precum i cele care se refer la gestiunea persoanei juridice
respective.
d$ achiziionarea de ctre o persoan juridic romn a minimum 50% din titlurile de
participare la alt persoan juridic romn, n schimbul unor titluri de participare la persoana
juridic achizitoare i, dac este cazul, a unei pli n numerar care nu depete 10% din
valoarea nominal a titlurilor de participare emise n schimb.
/$ n cazul operaiunilor de reorganizare prevzute la alin. (3) se aplic urmtoarele
reguli:
a$ transferul activelor i pasivelor nu se trateaz ca un transfer impozabil n nelesul
prezentului titlu;
2$ schimbul unor titluri de participare deinute la o persoan juridic romn cu titluri de
participare la o alt persoan juridic romn nu se trateaz ca transfer impozabil n nelesul
prezentului titlu i al titlului &&&;
c$ distribuirea de titluri de participare n legtur cu divizarea unei persoane juridice
romne nu se trateaz ca dividend;
d$ valoarea fiscal a unui activ sau pasiv, aa cum este prevzut la lit. a), este egal,
pentru persoana care primete un astfel de activ, cu valoarea fiscal pe care respectivul activ a
avut-o la persoana care l-a transferat;
e$ amortizarea fiscal pentru orice activ prevzut la lit. a) se determin n continuare n
conformitate cu regulile prevzute la art. 2/, care s-ar fi aplicat de persoana care a transferat
activul, dac transferul nu ar fi avut loc;
f$ transferul unui provizion sau al unei rezerve nu se consider o reducere sau anulare a
provizionului sau rezervei, potrivit art. 22 alin. (5), dac un alt contribuabil le preia i le menine la
valoarea avut nainte de transfer;
g$ valoarea fiscal a titlurilor de participare prevzute la lit. b), care sunt primite de o
persoan, trebuie s fie egal cu valoarea fiscal a titlurilor de participare care sunt transferate
de ctre aceast persoan;
3$ valoarea fiscal a titlurilor de participare prevzute la lit. c), care au fost deinute nainte
de a fi distribuite, se aloc ntre aceste titluri de participare i titlurile de participare distribuite,
proporional cu preul de pia al titlurilor de participare, imediat dup distribuire.
0$ Dac o persoan juridic romn deine minimum 15%, respectiv 10%, ncepnd cu
anul 2009, din titlurile de participare la o alt persoan juridic romn care transfer active i
pasive ctre prima persoan juridic, printr-o operaiune prevzut la alin. (3), anularea acestor
titluri de participare nu se consider transfer impozabil.
!$ *** Abrogat
8$ n nelesul prezentului articol, valoarea fiscal a unui activ, a unui pasiv sau a unui titlu
de participare este valoarea utilizat pentru calculul amortizrii i al ctigului sau pierderii, n
nelesul impozitului pe venit ori al impozitului pe profit.
A.%. 2891 .egimul fiscal comun care se aplic4 fuziunilor" diviz4rilor" diviz4rilor
par*iale" transferurilor de active -i sc3im2urilor de ac*iuni ?ntre societ4*ile din diferite state
mem2re ale (niunii Duropene
1$ Prevederile prezentului articol se aplic dup data aderrii Romniei la Uniunea
European.
2$ Prevederile prezentului articol se aplic:
a$ operaiunilor de fuziune, divizare, divizare parial, transferurilor de active i
schimburilor de aciuni n care sunt implicate societi din dou sau mai multe state membre;
2$ transferului sediului social al unei societi europene din Romnia n alt stat membru, n
conformitate cu Regulamentul (CE) nr. 2.157/2001 al Consiliului din 8 octombrie 2001 privind
statutul societii europene (SE), n conformitate cu Regulamentul (CE) nr. 1.435/2003 al
Consiliului din 22 iulie 2003 privind statutul societii cooperative europene (SCE).
3$ n sensul prezentului articol, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele
semnificaii:
1. fuziune - operaiunea prin care:
a$ una sau mai multe societi, n momentul i ca efect al dizolvrii fr lichidare, i
transfer totalitatea activelor i pasivelor ctre o alt societate existent, n schimbul emiterii
ctre participanii lor a titlurilor de participare reprezentnd capitalul celeilalte societi i, dac
este cazul, al plii n numerar a maximum 10% din valoarea nominal ori, n absena valorii
nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor respective;
2$ dou sau mai multe societi, n momentul i ca efect al dizolvrii fr lichidare, i
transfer totalitatea activelor i pasivelor unei alte societi care se nfiineaz, n schimbul
emiterii ctre participanii lor a unor titluri de participare reprezentnd capitalul noii societi i,
dac este cazul, a plii n numerar a maximum 10% din valoarea nominal ori, n absena valorii
nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor respective;
c$ o societate, n momentul dizolvrii fr lichidare, i transfer totalitatea activelor i
pasivelor ctre societatea care deine toate titlurile de participare ce reprezint capitalul su;
2. divizare - operaiunea prin care o societate, n momentul i ca efect al dizolvrii fr
lichidare, i transfer totalitatea activelor i pasivelor ctre dou sau mai multe societi
existente ori nou-nfiinate, n schimbul emiterii ctre participanii si, pe baz de
proporionalitate, de titluri de participare reprezentnd capitalul societilor beneficiare i, dac
este cazul, a sumei n numerar de maximum 10% din valoarea nominal sau, n absena valorii
nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor;
3. divizare par*ial4 - operaiunea prin care o societate transfer, fr a fi dizolvat, una
sau mai multe ramuri de activitate, ctre una sau mai multe societi existente ori nou-nfiinate,
lsnd cel puin o ramur de activitate n compania cedent, n schimbul emiterii ctre
participanii si, pe baz de proporionalitate, titlurile de participare reprezentnd capitalul
societilor beneficiare i, dac este cazul, a sumei n numerar de maximum 10% din valoarea
nominal sau, n absena valorii nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor;
/. active -i pasive transferate - activele i pasivele societii cedente care, n urma
fuziunii, divizrii sau divizrii pariale, sunt integrate unui sediu permanent al societii
beneficiare, situat n statul membru al societii cedente, i care contribuie la generarea
profiturilor sau pierderilor luate n calcul la stabilirea bazei de impozitare;
0. transfer de active - operaiunea prin care o societate transfer, fr a fi dizolvat,
totalitatea sau una ori mai multe ramuri ale activitii sale ctre alt societate, n schimbul
transferrii titlurilor de participare reprezentnd capitalul societii beneficiare;
!. sc3im2 de ac*iuni - operaiunea prin care o societate dobndete o participaie n
capitalul altei societi n aa fel nct dobndete majoritatea drepturilor de vot sau majoritatea
titlurilor de participare n societatea respectiv sau, deinnd aceast majoritate, achiziioneaz
nc o participaie, n schimbul emiterii ctre participanii acesteia din urm, n schimbul titlurilor
lor, a titlurilor reprezentnd capitalul societii iniiale i, dac este cazul, a sumei n numerar de
maximum 10% din valoarea nominal sau, n absena valorii nominale, a valorii nominale
contabile echivalente a titlurilor emise ca valoare de schimb;
8. societate cedent4 - societatea care i transfer activele i pasivele ori care transfer
totalitatea sau una ori mai multe dintre ramurile activitii sale;
8. societate 2eneficiar4 - societatea care primete activele i pasivele sau totalitatea ori
una sau mai multe dintre ramurile de activitate ale societii cedente;
A. societate ac3izi*ionat4 - societatea n care alt societate deine o participaie, n urma
unui schimb de titluri de participare;
10. societate ac3izitoare - societatea care achiziioneaz o participaie, din aciunile unei
societi, n urma unui schimb de titluri de participare;
11. ramur4 de activitate - totalitatea activului i pasivului unei diviziuni dintr-o societate
care, din punct de vedere organizatoric, constituie o activitate independent, adic o entitate
capabil s funcioneze prin propriile mijloace;
12. societate dintr>un stat mem2ru - orice societate care ndeplinete cumulativ
urmtoarele condiii:
a$ are una dintre formele de organizare prezentate n ane1a care face parte integrant din
prezentul titlu;
Norme metodologice
A.%. 2891
8!91. Pentru aplicarea prevederilor art. 2891 alin. (3) pct. 12 lit. a) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, formele de organizare pentru
persoanele juridice romne i bulgare sunt:
- societi nfiinate n baza legii romne, cunoscute ca "societi pe aciuni", "societi n
comandit pe aciuni", "societi cu rspundere limitat";
- societi nfiinate n baza legii bulgare, cunoscute ca "sbiratelnoto drujestvo", "komanditnoto
drujestvo", "drujestvoto s ogranicena otgovornost", "akionernoto drujestvo", "komanditnoto
drujestvo s akii".
Pentru ndeplinirea condiiei de la art. 2891 alin. (3) pct. 12 lit. c) din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, societatea dintr-un stat membru trebuie s
plteasc, n conformitate cu legislaia fiscal a statului respectiv, fr posibilitatea unei opiuni
sau exceptri, unul din urmtoarele impozite:
- impt des societs/vennootschapsbelasting, n Belgia;
- selskabsskat, n Danemarca;
- Korperschaftsteuer, n Republica Federal Germania;
- phoros eisodematos uomikou prosopon kerdoskopikou kharaktera, n Grecia;
- impuesto sobre sociedades, n Spania;
- impot sur les societes, n Frana;
- corporation tax, n rlanda;
- imposta sul reddito delle societa, n talia;
- impot sur le revenu des collectivites, n Luxemburg;
- vennootschapsbelasting, n Olanda;
- Korperschaftsteuer, n Austria;
- imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas, n Portugalia;
- y hteisojen tulovero/inkomstskatten for samfund, n Finlanda;
- statlig inkomstskatt, n Suedia;
- corporation tax, n Regatul Unit al Marii Britanii i rlandei de Nord;
- D an z prijmu pravnickych osob, n Republica Ceh;
- T ulumaks, n Estonia;
- phoros eisodematos, n Cipru;
- uznemumu ienakuma nodoklis, n Letonia;
- P elno mokestis, n Lituania;
- T arsasagi ado, n Ungaria;
- T axxa fuq l-income, n Malta;
- P odatek dochodowy od osob prawnych, n Polonia;
- D avek od dobicka pravnih oseb, n Slovenia;
- D an z prijmov pravnickych osob, n Slovacia;
- korporativen dank, n Bulgaria;
- impozit pe profit, n Romnia.
- porez na dobit, n Croaia.
8!92. Criteriile de apreciere a caracterului independent al ramurii de activitate se verific la
societatea cedent i vizeaz ndeplinirea cumulat a unor condiii referitoare la:
a) existena ca structur organizatoric distinct de alte diviziuni organizatorice ale societii
cedente;
b) existena clientelei proprii, activelor corporale i necorporale proprii, stocurilor proprii,
personalului propriu i altele. Dac este cazul, ramura cuprinde i servicii administrative proprii,
de exemplu serviciul de contabilitate, serviciul descentralizat de personal etc.;
c) constituirea, la momentul realizrii transferului i n raport cu organizarea societii cedente,
ntr-un ansamblu capabil s funcioneze prin mijloace proprii, n condiii normale pentru sectorul
economic de activitate al acesteia;
d) identificarea totalitii activelor i pasivelor care sunt legate n mod direct sau indirect de
ramura transferat, sunt nscrise n bilanul societii cedente la data n care operaiunea de
transfer produce efecte, n funcie de natura lor comercial, industrial, financiar, administrativ
etc.;
e) exercitarea efectiv a activitii la momentul aprobrii operaiunii de transfer de ctre adunrile
generale ale celor dou societi, cedent i beneficiar, sau la data la care operaiunea are
efect, dac aceasta este diferit.
Ramura complet de activitate nu cuprinde:
a) elemente de activ i/sau de pasiv aferente altor ramuri de activitate ale societii cedente;
b) elemente de activ i/sau de pasiv referitoare la gestiunea patrimonial a societii cedente;
c) elemente izolate de activ i/sau de pasiv.
8!93. n aplicarea prevederilor alin.(2) al art. 2892 din Codul fiscal, pentru situaia n care profitul
obinut de persoana juridic romn, participant ntr-o asociere cu personalitate juridic
nregistrat ntr-un alt stat, a fost impozitat n acel stat, acordarea creditului fiscal se efectueaz
similar cu procedura de acordare a creditului fiscal pentru persoanele juridice romne care
desfoar activiti prin intermediul unui sediu permanent ntr-un alt stat, reglementat conform
normelor date n aplicarea art. 31 din Codul fiscal.

2$ n conformitate cu legislaia fiscal a statului membru, este considerat ca avndu-i
sediul fiscal n statul membru i, n temeiul conveniei ncheiate cu un stat ter privind evitarea
dublei impuneri, nu se consider c are sediul fiscal n afara Uniunii Europene;
c$ pltete impozit pe profit sau un impozit similar impozitului pe profit, fr posibilitatea
unei opiuni ori exceptri.
13. %ransferul sediului social nseamn o operaiune prin care o societate european
sau o societate cooperativ european, fr s se lichideze ori fr s creeze o societate nou,
i transfer sediul social din Romnia ntr-un alt stat membru.
/$ Operaiunile de fuziune sau de divizare nu sunt transferuri impozabile pentru diferena
dintre preul de pia al elementelor din activ i pasiv transferate i valoarea lor fiscal.
0$ Dispoziiile alin. (4) se aplic numai dac compania beneficiar calculeaz amortizarea
i orice ctig sau pierdere, aferente activelor i pasivelor transferate, n concordan cu
dispoziiile care ar fi fost aplicate companiei cedente dac fuziunea, divizarea sau divizarea
parial nu ar fi avut loc.
!$ n cazul n care provizioanele sau rezervele constituite au fost anterior deduse din baza
impozabil de ctre societatea cedent i nu provin de la sediile permanente din strintate,
aceste provizioane sau rezerve pot fi preluate, n aceleai condiii de deducere, de ctre sediul
permanent al societii beneficiare situat n Romnia, societatea beneficiar asumndu-i astfel
drepturile i obligaiile societii cedente.
8$ Referitor la opera iunile menionate la alin. (2) lit. a), n situaia n care societatea
cedent nregistreaz pierdere fiscal, determinat potrivit prezentului titlu, aceasta se
recupereaz de ctre sediul permanent al societii beneficiare situat n Romnia.
8$ Atunci cnd o societate beneficiar deine o participaie la capitalul societii cedente,
veniturile societii beneficiare provenite din anularea participaiei sale nu se impoziteaz n cazul
n care participaia societii beneficiare la capitalul societii cedente este mai mare de 15%,
respectiv 10%, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2009.
A$ n cazul schimbului de aciuni se aplic urmtoarele:
a$ atribuirea, n cazul fuziunii, divizrii sau al unui schimb de aciuni, a titlurilor de
participare reprezentnd capitalul societii beneficiare ori achizitoare unui participant al societii
cedente sau achiziionate, n schimbul unor titluri reprezentnd capitalul acestei societi, nu
reprezint transferuri impozabile potrivit prezentului titlu i titlului ;
2$ atribuirea, n cazul divizrii pariale, a titlurilor de participare ale societii cedente,
reprezentnd capitalul societii beneficiare, nu reprezint transferuri impozabile potrivit
prezentului titlu i titlului ;
c$ dispoziiile lit. a) se aplic numai dac acionarul nu atribuie titlurilor de participare
primite o valoare fiscal mai mare dect valoarea pe care acestea o aveau nainte de fuziune,
divizare sau schimb de aciuni;
d$ dispoziiile lit. b) se aplic numai dac acionarul nu atribuie titlurilor de participare
primite i celor deinute n compania cedent o valoare fiscal mai mare dect valoarea titlurilor
deinute la societatea cedent nainte de divizarea parial;
e$ profitul sau venitul provenit din cesionarea ulterioar a titlurilor de participare se
impoziteaz potrivit prevederilor prezentului titlu sau ale titlului , dup caz;
f$ expresia valoare fiscal reprezint valoarea ce este utilizat pentru calcularea veniturilor
sau pierderilor, n scopul determinrii venitului impozabil ori aportului de capital al unui participant
al societii;
10$ Dispoziiile alin. (4) - (9) se aplic i transferului de active.
1091$ n cazul n care activele i pasivele societii cedente din Romnia transferate ntr-o
operaiune de fuziune, divizare, divizare parial sau transfer de active includ i activele i
pasivele unui sediu permanent situat ntr-un alt stat membru, inclusiv n statul membru n care
este rezident societatea beneficiar, dreptul de impozitare a sediului permanent respectiv revine
statului membru n care este situat societatea beneficiar.
1092$ Reguli aplicabile n cazul transferului sediului social al unei societi europene sau
al unei societi cooperative europene:
a$ atunci cnd o societate european sau o societate cooperativ european transfer
sediul social din Romnia ntr-un alt stat membru, acest transfer al sediului social nu reprezint
transfer impozabil pentru plusvaloarea calculat ca diferen ntre preul de pia al elementelor
din activ i pasiv transferate i valoarea lor fiscal, pentru acele active i pasive ale societii
europene ori societii cooperative europene, care rmn efectiv integrate unui sediu permanent
al societii europene sau al societii cooperative europene n Romnia i care contribuie la
generarea profitului ori pierderii luate n calcul din punct de vedere fiscal;
2$ transferul este neimpozabil numai dac societile europene sau societile cooperative
europene calculeaz amortizarea i orice ctiguri sau pierderi aferente activelor i pasivelor
care rmn efectiv integrate unui sediu permanent ca i cum transferul sediului social nu ar fi
avut loc;
c$ provizioanele sau rezervele care anterior transferului sediului social au fost deduse din
baza impozabil de ctre societile europene ori societile cooperative europene i care nu
provin de la sediile permanente din strintate pot fi preluate, n aceleai condiii de deducere, de
ctre sediul permanent din Romnia al societii europene sau al societii cooperative
europene;
d$ referitor la opera iunile menionate la alin. (2) lit. b), n situaia n care o societate
european sau o societate cooperativ european nregistreaz pierdere fiscal, determinat
potrivit prezentului titlu, aceasta se recupereaz de ctre sediul permanent al societii europene
ori al societii cooperative europene situat n Romnia;
e$ transferul sediului social al societilor europene sau al societilor cooperative
europene nu trebuie s dea natere impozitrii venitului, profitului sau plusvalorii acionarilor.
11$ Prevederile prezentului articol nu se aplic atunci cnd fuziunea, divizarea, divizarea
parial, transferul de active sau schimbul de aciuni:
a$ are ca obiectiv principal sau ca unul dintre principalele obiective frauda i evaziunea
fiscal. Faptul c una dintre operaiunile prevzute la alin. (2) nu este ndeplinit din motive
economice valabile, cum ar fi restructurarea sau raionalizarea activitilor societilor participante
la operaiune, poate constitui o prezumie c operaiunea are ca obiectiv principal sau ca unul
dintre obiectivele principale frauda i evaziunea fiscal;
2$ are drept efect faptul c o societate, implicat sau nu n operaiune, nu mai ndeplinete
condiiile necesare reprezentrii angajailor n organele de conducere ale societii, n
conformitate cu acordurile n vigoare nainte de operaiunea respectiv. Aceast prevedere se
aplic n msura n care n societile la care face referire prezentul articol nu se aplic
dispoziiile comunitare care conin norme echivalente privind reprezentarea angajailor n
organele de conducere ale societii.
12$ Dispoziiile prezentului articol transpun prevederile Directivei 2009/133/CE a
Consiliului din 19 octombrie 2009 privind regimul fiscal comun care se aplic fuziunilor,
divizrilor, divizrilor pariale, cesionrii de active i schimburilor de aciuni ntre societile din
state membre diferite i transferului sediului social al unei societi europene sau societi
cooperative europene ntre statele membre.
A.%. 28 Asocieri f4r4 personalitate :uridic4
1$ n cazul unei asocieri fr personalitate juridic, veniturile i cheltuielile nregistrate se
atribuie fiecrui asociat, corespunztor cotei de participare n asociere.
2$ Orice asociere fr personalitate juridic dintre persoane juridice strine, care i
desfoar activitatea n Romnia, trebuie s desemneze una din pri care s ndeplineasc
obligaiile ce i revin fiecrui asociat potrivit prezentului titlu. Persoana desemnat este
responsabil pentru:
a$ nregistrarea asocierii la autoritatea fiscal competent, nainte ca aceasta s nceap
s desfoare activitate;
2$ conducerea evidenelor contabile ale asocierii;
c$ plata impozitului n numele asociailor, potrivit dispoziiilor art. 3/ alin. (5);
d$ depunerea unei declaraii fiscale trimestriale la autoritatea fiscal competent, care s
conin informaii cu privire la partea din veniturile i cheltuielile asocierii care este atribuibil
fiecrui asociat, precum i impozitul care a fost pltit la buget n numele fiecrui asociat;
e$ furnizarea de informaii n scris, ctre fiecare asociat, cu privire la partea din veniturile i
cheltuielile asocierii care i este atribuibil acestuia, precum i la impozitul care a fost pltit la
buget n numele acestui asociat.
3$ ntr-o asociere fr personalitate juridic ntre dou sau mai multe persoane juridice
romne, veniturile i cheltuielile nregistrate se atribuie fiecrui asociat, corespunztor cotei de
participare din asociere.
/$ ntr-o asociere fr personalitate juridic cu o persoan juridic strin i/sau cu
persoane fizice nerezidente, precum i cu persoane fizice romne, persoana juridic romn
trebuie s ndeplineasc obligaiile ce i revin fiecrui asociat, potrivit prezentului titlu.
A.%. 2891 .eguli generale aplica2ile persoanelor :uridice cu sediul ?n .om;nia" ?nfiin*ate
potrivit legisla*iei europene
Prevederile referitoare la persoana juridic romn ale art. 13 lit. d) i e), art. 1/ lit. d) i
e), art. 20 lit. a), art. 2091 alin. (1) - (3), art. 23 alin. (7), art. 28 alin. (2) - (5), art. 28 alin. (3) i
(4), art. 30 alin. (1), (1^1), (3) i (4), art. 31 alin. (1) i (3), precum i ale art. 3! se aplic, n
aceleai condiii i situaii, i persoanelor juridice cu sediul n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei
europene.
A.%. 2892 Asocieri cu personalitate :uridic4 ?nfiin*ate potrivit legisla*iei unui alt stat
(1) n cazul unei asocieri cu personalitate juridic nregistrate ntr-un alt stat, dintre
persoane juridice strine i/sau persoane fizice nerezidente i/sau persoane fizice rezidente
i/sau persoane juridice romne, care desfoar activitate n Romnia, sunt aplicabile
prevederile art. 28.
(2) n cazul n care o persoan juridic romn este participant ntr-o asociere cu
personalitate juridic nregistrat ntr-un alt stat, aceasta determin profitul impozabil lund n
calcul veniturile i cheltuielile atribuite corespunztor cotei de participare n asociere.
CA+. 3 Aspecte fiscale interna*ionale
A.%. 2A Beniturile unui sediu permanent
1$ Persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu
permanent n Romnia au obligaia de a plti impozitul pe profit pentru profitul impozabil care
este atribuibil sediului permanent.
2$ Profitul impozabil se determin n conformitate cu regulile stabilite n cap. 2 al
prezentului titlu, n urmtoarele condiii:
a$ numai veniturile ce sunt atribuibile sediului permanent se includ n veniturile impozabile;
2$ numai cheltuielile efectuate n scopul obinerii acestor venituri se includ n cheltuielile
deductibile.
Norme metodologice
A.%. 2A
88. *** Abrogat.
3$ Profitul impozabil al sediului permanent se determin prin tratarea acestuia ca
persoan separat i prin utilizarea regulilor preurilor de transfer la stabilirea preului de pia al
unui transfer fcut ntre persoana juridic strin i sediul su permanent. Atunci cnd sediul
permanent nu deine o factur pentru cheltuielile alocate lui de ctre sediul su principal, celelalte
documente justificative trebuie s includ dovezi privind suportarea efectiv a costurilor i
alocarea rezonabil a acestor costuri ctre sediul permanent utiliznd regulile preurilor de
transfer.
Norme metodologice
A.%. 2A al./
88. Persoanele juridice strine care desfoar activitile menionate la art. 8 alin. (3) din Codul
fiscal datoreaz impozit pe profit de la nceputul activitii, n msura n care se determin
depirea duratei legale de 6 luni sau termenele prevzute n conveniile de evitare a dublei
impuneri, dup caz. n situaia n care nu se determin nainte de sfritul anului fiscal dac
activitile din Romnia vor fi pe o durat suficient pentru a deveni un sediu permanent,
veniturile acelui an fiscal vor fi luate n considerare n urmtorul an fiscal, n situaia n care
durata specificat este depit.
8891. Pentru ncadrarea unui antier de construcii sau a unui proiect de construcie, ansamblu
ori montaj sau activiti de supervizare legate de acestea i a altor activiti similare ca sedii
permanente se va avea n vedere data nceperii activitii din contractele ncheiate cu persoanele
juridice romne beneficiare sau cu alte informaii ce probeaz nceperea activitii. Perioadele
consumate pentru realizarea unor contracte conexe care sunt legate n mod direct cu primul
contract ce a fost executat se adaug la perioada care s-a consumat pentru realizarea
contractului de baz.
8A. n scopul deducerii cheltuielilor alocate unui sediu permanent de ctre persoana juridic
strin care i desfoar activitatea prin intermediul acestuia, precum i de ctre orice alt
persoan afiliat acelei persoane juridice strine, pentru serviciile furnizate, trebuie ndeplinite
urmtoarele condiii:
(i) serviciul furnizat s fie efectiv prestat. Pentru a justifica prestarea efectiv a serviciului, sediul
permanent trebuie s prezinte autoritilor fiscale orice documente justificative din care s rezulte
date privitoare la:
a) natura i valoarea total a serviciului prestat;
b) prile implicate;
c) criteriile proprii de mprire a costurilor pe fiecare beneficiar al serviciului respectiv, dac este
cazul;
d) justificarea utilizrii criteriului ca fiind adecvat naturii serviciului i activitii desfurate de
sediul permanent;
e) prezentarea oricror alte elemente de recunoatere a veniturilor i cheltuielilor care pot s
ateste prestarea serviciului respectiv.
Justificarea prestrii efective a serviciului se efectueaz cu situaiile de lucrri, procesele-verbale
de recepie, rapoartele de lucru, studiile de fezabilitate, de pia sau cu orice alte asemenea
documente;
(ii) serviciul prestat trebuie s fie justificat i prin natura activitii desfurate la sediul
permanent.
La stabilirea preului de pia al transferurilor efectuate ntre persoana juridic strin i sediul
su permanent, precum i ntre acesta i orice alt persoan afiliat acesteia, vor fi utilizate
regulile preurilor de transfer, astfel cum sunt acestea detaliate n normele metodologice pentru
aplicarea art. 11 din Codul fiscal, completate cu liniile directoare privind preurile de transfer,
emise de Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic.
/$ n situaia n care persoana juridic strin i desfoar activitatea n Romnia printr-
un singur sediu permanent, acesta este i sediul permanent desemnat pentru ndeplinirea
obligaiilor care revin potrivit prezentului titlu.
A.%. 2A91 +rofitul impoza2il al persoanei :uridice str4ine care ?-i desf4-oar4 activitatea
prin intermediul mai multor sedii permanente ?n .om;nia
1$ ncepnd cu data de 1 iulie 2013, persoana juridic strin care desfoar activitatea
prin intermediul mai multor sedii permanente n Romnia are obligaia s stabileasc unul dintre
aceste sedii ca sediu permanent desemnat pentru ndeplinirea obligaiilor care i revin potrivit
prezentului titlu. La nivelul sediului permanent desemnat se cumuleaz veniturile, respectiv
cheltuielile sediilor permanente aparinnd aceleiai persoane juridice strine.
2$ Sediile permanente care aplic dispoziiile alin. (1) nchid perioada impozabil potrivit
legislaiei n vigoare pn la data de 30 iunie 2013 inclusiv. Calculul, plata i declararea
impozitului pe profit datorat pentru profitul impozabil obinut de fiecare sediu permanent n
perioada 1 ianuarie 2013 - 30 iunie 2013 se efectueaz pn la 25 iulie 2013 inclusiv, prin
excepie de la prevederile art. 3/ i 35.
3$ Profitul impozabil al persoanei juridice strine care i desfoar activitatea prin
intermediul mai multor sedii permanente se determin la nivelul sediului permanent desemnat s
ndeplineasc obligaiile care i revin potrivit prezentului titlu, n conformitate cu regulile stabilite n
cap. , n urmtoarele condiii:
a$ numai veniturile ce sunt atribuibile fiecrui sediu permanent se transmit spre a fi
cumulate de sediul permanent desemnat pentru a ndeplini obligaiile fiscale;
2$ numai cheltuielile efectuate n scopul obinerii veniturilor fiecrui sediu permanent se
transmit spre a fi cumulate de sediul permanent desemnat pentru a ndeplini obligaiile fiscale.
/$ Profitul impozabil la nivelul sediului permanent desemnat se determin pe baza
veniturilor i cheltuielilor nregistrate de fiecare sediu permanent aparinnd aceleiai persoane
juridice strine, cu respectarea prevederilor alin. (3) i prin utilizarea regulilor preurilor de
transfer la stabilirea preului de pia al unui transfer fcut ntre persoana juridic strin i sediul
su permanent. Atunci cnd sediul permanent nu deine o factur pentru cheltuielile alocate lui
de ctre sediul su principal, celelalte documente justificative trebuie s includ dovezi privind
suportarea efectiv a costurilor i alocarea rezonabil a acestor costuri ctre sediul permanent
utiliznd regulile preurilor de transfer.
0$ Sediul permanent desemnat n Romnia calculeaz, declar i pltete obligaiile ce
revin potrivit titlului pe baza veniturilor i cheltuielilor nregistrate de toate sediile permanente
care aparin aceleiai persoane juridice strine.
!$ n situaia n care sediul fix care ndeplinete obligaiile fiscale potrivit titlului V
constituie i sediu permanent n sensul art. 8, sediul fix este i sediul permanent desemnat
pentru ndeplinirea obligaiilor care revin potrivit prezentului titlu.
A.%. 30 Benituri o2*inute de persoanele :uridice str4ine din propriet4*i imo2iliare -i din
v;nzarea>cesionarea titlurilor de participare
1$ Persoanele juridice strine care obin venituri din proprieti imobiliare situate n
Romnia sau din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic
romn au obligaia de a plti impozit pe profit pentru profitul impozabil aferent acestor venituri.
191$ n perioada 1 ianuarie 2009 - 31 decembrie 2009 inclusiv, nu se impoziteaz profitul
obinut de persoanele juridice strine din tranzacionarea pe piaa autorizat i supravegheat de
Comisia Naional a Valorilor Mobiliare a titlurilor de participare deinute la o persoan juridic
romn.
2$ Veniturile din proprietile imobiliare situate n Romnia includ urmtoarele:
a$ veniturile din nchirierea sau cedarea folosinei proprietii imobiliare situate n Romnia;
2$ ctigul din vnzarea-cesionarea drepturilor de proprietate sau al oricror drepturi
legate de proprietatea imobiliar situat n Romnia;
c$ ctigul din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic,
dac minimum 50% din valoarea mijloacelor fixe ale persoanei juridice sunt, fie direct, fie prin
intermediul mai multor persoane juridice, proprieti imobiliare situate n Romnia;
d$ veniturile obinute din exploatarea resurselor naturale situate n Romnia, inclusiv
ctigul din vnzarea-cesionarea oricrui drept aferent acestor resurse naturale.
3$ Orice persoan juridic strin care obine venituri dintr-o proprietate imobiliar situat
n Romnia sau din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic
romn are obligaia de a declara i plti impozit pe profit, potrivit art. 3/ i 30. Orice persoan
juridic strin poate desemna un mputernicit pentru a ndeplini aceste obligaii.
/$ n cazul veniturilor prevzute la alin. (1) obinute de persoanele juridice strine,
obligaia de a calcula, reine, declara i vira impozitul pe profit revine cumprtorului atunci cnd
cumprtorul este o persoan juridic romn sau o persoan juridic strin care are un sediu
permanent nregistrat fiscal n Romnia la momentul tranzaciei, urmnd ca persoana juridic
strin s declare i s plteasc impozit pe profit potrivit art. 30.
Norme metodologice
A.%. 30 al./
8A92. n aplicarea prevederilor art. 30 alin. (3) din Codul fiscal, n situaia n care pltitorul de
venit nu este o persoan juridic romn sau un sediu permanent al unei persoane juridice
strine, obligaia plii i declarrii impozitului pe profit revine persoanei juridice strine care
realizeaz veniturile menionate la art. 30 alin. (1) din Codul fiscal, respectiv reprezentantului
fiscal/mputernicitului desemnat pentru ndeplinirea acestor obligaii.
n sensul art. 30 alin. (4) din Codul fiscal, n situaia n care pltitorul de venit este o persoan
juridic romn sau un sediu permanent din Romnia al unei persoane juridice strine, acetia
au obligaia declarrii i plii impozitului pe profit n numele persoanei juridice strine care
realizeaz veniturile menionate la art. 30 alin. (1) din Codul fiscal.
Persoana juridic strin care realizeaz veniturile menionate la art. 30 alin. (1) din Codul fiscal
declar i pltete impozit pe profit, potrivit art. 30 din Codul fiscal, lund n calcul att impozitul
pe profit trimestrial, reinut potrivit prevederilor art. 30 alin. (4) din Codul fiscal de ctre
cumprtor, persoan juridic romn sau sediu permanent al unei persoane juridice strine,
dup caz, ct i impozitul pe profit trimestrial, declarat potrivit prevederilor art. 30 alin. (3) din
Codul fiscal.
0$ *** Abrogat
!$ Prevederile art. 11A se aplic oricrei persoane care are obligaia s rein impozit, n
conformitate cu prezentul articol.
Norme metodologice
A.%. 30
8A91. Persoanele juridice strine care obin venituri din proprieti imobiliare situate n Romnia
au obligaia de a plti impozit pe profit pentru profitul impozabil aferent acestor venituri.
n cazul vnzrii de proprieti imobiliare situate n Romnia, profitul impozabil reprezint
diferena dintre valoarea realizat din vnzarea acestor proprieti imobiliare i costul de
cumprare, construire sau mbuntire a proprietii, redus cu amortizarea fiscal aferent, dup
caz. Valoarea realizat din vnzarea acestor proprieti imobiliare se reduce cu comisioanele,
taxele sau cu alte sume pltite, aferente vnzrii.
Profitul impozabil rezultat din nchirierea sau cedarea folosinei proprietii imobiliare situate n
Romnia se calculeaz ca diferen ntre veniturile obinute i cheltuielile efectuate n scopul
realizrii acestora. Nu intr sub incidena acestor prevederi veniturile care sunt subiecte ale
impozitului cu reinere la surs.
Veniturile din proprieti imobiliare situate n Romnia includ i ctigurile din vnzarea-
cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic, dac 50% din valoarea
mijloacelor fixe ale acestei persoane juridice sunt, direct sau prin intermediul mai multor
persoane juridice, proprieti imobiliare situate n Romnia.
n acest sens, mijloacele fixe ale unei persoane juridice sunt n mod indirect considerate
proprieti imobiliare situate n Romnia atunci cnd respectiva persoan juridic deine pri
sociale sau alte titluri de participare ntr-o societate care ndeplinete condiia minimal de 50%
referitoare la deinerea de proprieti imobiliare situate n Romnia. Valoarea mijloacelor fixe,
inclusiv terenurile, luat n calcul la stabilirea raportului de 50%, este valoarea de nregistrare n
contabilitate a acestora, potrivit reglementrilor legale n vigoare la data vnzrii-cesionrii
titlurilor de participare. n cadrul proprietilor imobiliare se ncadreaz i investiiile n curs de
natura cldirilor sau altor construcii.
Ctigurile din vnzarea-cesionarea de titluri de participare, inclusiv cele obinute n condiiile
menionate la alineatele precedente, se determin ca diferen ntre veniturile realizate din
vnzarea-cesionarea titlurilor de participare i costul de achiziie al acestora, inclusiv orice
comisioane, taxe sau alte sume pltite, aferente achiziionrii unor astfel de titluri de participare.
A.%. 31 Credit fiscal
1$ Dac o persoan juridic romn obine venituri dintr-un stat strin prin intermediul
unui sediu permanent sau venituri supuse impozitului cu reinere la surs i veniturile sunt
impozitate att n Romnia ct i n statul strin, atunci impozitul pltit ctre statul strin, fie
direct, fie indirect prin reinerea i virarea de o alt persoan, se deduce din impozitul pe profit ce
se determin potrivit prevederilor prezentului titlu.
2$ Deducerea pentru impozitele pltite ctre un stat strin ntr-un an fiscal nu poate
depi impozitul pe profit, calculat prin aplicarea cotei de impozit pe profit prevzute la art. 18
alin. (1) la profitul impozabil obinut n statul strin, determinat n conformitate cu regulile
prevzute n prezentul titlu sau la venitul obinut din statul strin.
291$ Deducerea prevzut la alin. (2) se acord doar din impozitul pe profit calculat
pentru anul n care impozitul a fost pltit statului strin.
3$ mpozitul pltit unui stat strin este dedus, dac se aplic prevederile conveniei de
evitare a dublei impuneri ncheiate ntre Romnia i statul strin i dac persoana juridic
romn prezint documentaia corespunztoare, conform prevederilor legale, din care s rezulte
faptul c impozitul a fost pltit statului strin.
/$ *** Abrogat
0$ *** Abrogat
Norme metodologice
A.%. 31
A0. n aplicarea prevederilor art. 31 alin. (1) din Codul fiscal, din punct de vedere fiscal, la
sfritul anului fiscal, operaiunile efectuate prin intermediul unor sedii permanente din strintate
ale persoanelor juridice romne, nregistrate n cursul perioadei n devize, respectiv veniturile,
cheltuielile, alte sume impozabile sau deductibile, ct i impozitul pltit se convertesc n lei prin
utilizarea unei medii a cursurilor de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei.
A1. O persoan juridic romn care desfoar activiti printr-un sediu permanent ntr-un alt
stat calculeaz profitul impozabil la nivelul ntregii societi, potrivit dispoziiilor capitolului &&, titlul
din Codul fiscal. n scopul acordrii creditului fiscal aferent unui sediu permanent contribuabilul
calculeaz profitul impozabil i impozitul pe profit aferente acelui sediu permanent, n
conformitate cu reglementrile fiscale din Romnia.
A2. Documentul pe baza cruia se calculeaz deducerea din impozitul pe profit datorat n
Romnia, potrivit dispoziiilor acestui articol, este cel care atest plata, confirmat de autoritatea
fiscal strin. n cazul n care documentul pe baza cruia se calculeaz deducerea din impozitul
pe profit datorat n Romnia este prezentat dup depunerea la autoritile fiscale a declaraiei
privind impozitul pe profit, creditul fiscal se acord pentru anul la care se refer, prin depunerea,
n acest sens, a unei declaraii rectificative.
A3. Limitarea prevzut n art. 31 alin. (2) din Codul fiscal va fi calculat separat pentru fiecare
surs de venit. n scopul aplicrii acestei prevederi, toate veniturile persoanei juridice romne a
cror surs se afl n aceeai ar strin vor fi considerate ca avnd aceeai surs. Exemplu:
un contribuabil desfoar activiti att n Romnia, ct i n ara strin X unde realizeaz
venituri att printr-un sediu permanent, ct i din alte surse, n mod independent de sediul
permanent.
Pentru activitatea desfurat n ara strin X situaia este urmtoarea:
Pentru sediul permanent:
- profitul impozabil aferent anului 2004, conform regulilor din ara strin X, 100 milioane lei (n
baza mediei cursurilor de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei);
- impozitul pe profit pentru anul 2004, conform regulilor din ara strin X (cot de 30%), 30
milioane lei (n baza mediei cursurilor de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a
Romniei);
- profitul impozabil aferent anului 2004, conform regulilor din legea romn, 80 milioane lei
(legislaia romn privind impozitul pe profit permite deducerea unor cheltuieli care nu sunt
deductibile n ara strin X);
- impozitul pe profit pentru anul 2004, conform prevederilor din legea romn (cot de 25%), 20
milioane lei.
Alte venituri realizate din ara X:
- venituri din dobnzi: 100 milioane lei;
- impozit de 10% cu reinere la surs pentru veniturile din dobnzi: 10 milioane lei (n baza mediei
cursurilor de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei).
Pentru activitatea desfurat att n Romnia, ct i n ara strin X situaia este urmtoarea:
- profit impozabil aferent anului 2004, conform regulilor din legea romn, 1.000 milioane lei (80
milioane profit impozabil al sediului permanent i 920 milioane profit impozabil pentru activitatea
din Romnia);
- impozit pe profit pentru anul 2004, conform regulilor din legea romn (cot de 25%), 250
milioane lei.
Potrivit situaiei prezentate mai sus, suma maxim reprezentnd creditul fiscal extern ce i se
poate acorda contribuabilului este de 30 milioane lei, respectiv 20 milioane lei impozit pe profit
plus 10 milioane lei impozit cu reinere la surs (dobnzi).
Deoarece impozitul pltit n strintate n sum de 40 milioane lei este mai mare dect limita
maxim de 30 milioane lei care poate fi acordat sub forma creditului fiscal extern, contribuabilul
va putea scdea din impozitul pe profitul ntregii activiti (250 milioane lei) doar suma de 30
milioane lei.
A391. mpozitul pltit unui stat strin este dedus, dac se aplic prevederile conveniei de evitare
a dublei impuneri ncheiate ntre Romnia i statul strin i dac persoana juridic romn
prezint documentul ce atest plata impozitului confirmat de autoritatea competent a statului
strin cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri.
A392. Cnd o persoan juridic rezident n Romnia obine venituri/profituri care n conformitate
cu prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu statul strin sunt
supuse impozitrii n statul strin, pentru evitarea dublei impuneri se va aplica metoda prevzut
n convenie, respectiv metoda creditului sau metoda scutirii, dup caz.
A393. Cnd o persoan juridic rezident n Romnia realizeaz profituri dintr-un stat strin prin
intermediul unui sediu permanent care, potrivit prevederilor conveniei de evitare a dublei
impuneri ncheiate de Romnia cu un alt stat, pot fi impuse n cellalt stat, iar respectiva
convenie prevede ca metod de evitare a dublei impuneri metoda scutirii, profiturile vor fi
scutite de impozit pe profit n Romnia. Aceste profituri sunt scutite de impozit pe profit dac se
prezint documentul justificativ eliberat de autoritatea competent a statului strin, care atest
impozitul pltit n strintate. n scopul aplicrii metodei scutirii, pentru determinarea profitului
impozabil la nivelul persoanei juridice romne, veniturile i cheltuielile nregistrate prin intermediul
sediului permanent reprezint venituri neimpozabile, respectiv cheltuieli nedeductibile.
A.%. 32 +ierderi fiscale e1terne
Orice pierdere realizat printr-un sediu permanent situat ntr-un stat care nu este stat
membru al Uniunii Europene, al Asociaiei Europene a Liberului Schimb sau situat ntr-un stat cu
care Romnia nu are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri este deductibil doar din
veniturile obinute de sediul permanent respectiv. n acest caz, pierderile realizate printr-un sediu
permanent se deduc numai din aceste venituri, separat, pe fiecare surs de venit. Pierderile
neacoperite se reporteaz i se recupereaz n urmtorii 5 ani fiscali consecutivi .
Norme metodologice
A.%. 32
94. Potrivit art. 32 din Codul fiscal, pierderile realizate din activitatea desfurat printr-un sediu
permanent situat ntr-un stat care nu este stat membru al Uniunii Europene, al Asociaiei
Europene a Liberului Schimb sau situat ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat o
convenie de evitare a dublei impuneri, se recupereaz numai din veniturile impozabile realizate
de acel sediu permanent. n sensul aplicrii acestei prevederi, prin surs de venit se nelege ara
n care este situat sediul permanent. Recuperarea pierderii se va realiza conform normelor
prevzute pentru aplicarea art. 2! din Codul fiscal, n urmtorii 5 ani fiscali consecutivi.
CA+. / EEE A2rogat
A.%. 33 *** Abrogat
CA+. 0 +lata impozitului -i depunerea declara*iilor fiscale
A.%. 3/ )eclararea -i plata impozitului pe profit
1$ Declararea i plata impozitului pe profit, cu excepiile prevzute de prezentul articol,
se efectueaz trimestrial, pn la data de 20 inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii
trimestrelor - . Definitivarea i plata impozitului pe profit aferent anului fiscal respectiv se
efectueaz pn la termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit prevzut la art.
30.
2$ ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, contribuabilii, alii dect cei prevzui la alin.
(4) i (5), pot opta pentru declararea i plata impozitului pe profit anual, cu pli anticipate,
efectuate trimestrial. Termenul pn la care se efectueaz plata impozitului anual este termenul
de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit, prevzut la art. 30.
3$ Opiunea pentru sistemul anual de declarare i plat a impozitului pe profit se
efectueaz la nceputul anului fiscal pentru care se solicit aplicarea prevederilor alin. (2).
Opiunea efectuat este obligatorie pentru cel puin 2 ani fiscali consecutivi. eirea din sistemul
anual de declarare i plat a impozitului se efectueaz la nceputul anului fiscal pentru care se
solicit aplicarea prevederilor alin. (1). Contribuabilii comunic organelor fiscale teritoriale
modificarea sistemului anual/trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit, potrivit
prevederilor Codului de procedur fiscal, pn la data de 31 ianuarie inclusiv a anului fiscal
respectiv.
/$ Contribuabilii societi comerciale bancare - persoane juridice romne i sucursalele
din Romnia ale bncilor - persoane juridice strine au obligaia de a declara i plti impozit pe
profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial. Termenul pn la care se efectueaz plata
impozitului anual este termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit, prevzut la
art. 30.
0$ Urmtorii contribuabili au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit, astfel:
a$ organizaiile nonprofit au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit, anual, pn
la data de 20 fe2ruarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul;
2$ contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura cerealelor, a plantelor tehnice i
a cartofului, pomicultur i viticultur au obligaia de a declara i de a plti impozitul pe profit
anual, pn la data de 20 fe2ruarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz
impozitul;
c$ contribuabilii prevzui la art. 13 lit. c) - e) au obligaia de a declara i plti impozit pe
profit trimestrial, conform alin. (1).
!$ Contribuabilii, alii dect cei prevzui la alin. (4) i (5), care, n anul precedent, se
aflau n una dintre urmtoarele situaii:
a$ nou-nfiinai;
2$ nregistreaz pierdere fiscal la sfritul anului fiscal precedent;
c$ s-au aflat n inactivitate temporar sau au declarat pe propria rspundere c nu
desfoar activiti la sediul social/sediile secundare, situaii nscrise, potrivit prevederilor legale,
n registrul comerului sau n registrul inut de instanele judectoreti competente, dup caz;
d$ au fost pltitori de impozit pe veniturile microntreprinderilor, n anul pentru care se
datoreaz impozitul pe profit aplic sistemul de declarare i plat prevzut la alin. (1). n sensul
prezentului alineat nu sunt considerai contribuabili nou-nfiinai cei care se nregistreaz ca efect
al unor operaiuni de reorganizare efectuate potrivit legii.
8$ Prin excepie de la prevederile alin. (8), contribuabilii prevzui la alin. (4) nou-
nfiinai, nfiinai n cursul anului precedent sau care la sfritul anului fiscal precedent
nregistreaz pierdere fiscal efectueaz pli anticipate n contul impozitului pe profit la nivelul
sumei rezultate din aplicarea cotei de impozit asupra profitului contabil al perioadei pentru care
se efectueaz plata anticipat.
8$ Contribuabilii care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit anual,
cu pli anticipate efectuate trimestrial, determin plile anticipate trimestriale n sum de o
ptrime din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, actualizat cu indicele preurilor de
consum, estimat cu ocazia elaborrii bugetului iniial al anului pentru care se efectueaz plile
anticipate, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se efectueaz
plata. mpozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza cruia se determin plile anticipate
trimestriale, este impozitul pe profit datorat conform declaraiei privind impozitul pe profit, fr a
lua n calcul plile anticipate efectuate n acel an.
891$ n cazul contribuabililor care aplic reglementrile contabile conforme cu
Standardele interna ionale de raportare financiar, pl ile anticipate trimestriale se efectueaz n
sum de o ptrime din impozitul pe profit aferent anului precedent determinat potrivit alin. (8),
fr a lua n calcul influen a ce provine din aplicarea prevederilor art. 1A93, inclusiv pentru anii
fiscali n care se deduc sumele eviden iate n soldul debitor al contului rezultatul reportat din
provizioane specifice.
A$ Prin excepie de la prevederile alin. (8), contribuabilii care aplic sistemul de
declarare i plat a impozitului pe profit prevzut la alin. (2) i care, n primul an al perioadei
obligatorii prevzute de alin. (3), nregistreaz pierdere fiscal efectueaz pli anticipate n
contul impozitului pe profit la nivelul sumei rezultate din aplicarea cotei de impozit asupra
profitului contabil al perioadei pentru care se efectueaz plata anticipat.
10$ n cazul contribuabililor care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului pe
profit prevzut la alin. (2) i care, n anul precedent, au beneficiat de scutiri de la plata impozitului
pe profit, conform legii, iar n anul pentru care se calculeaz i se efectueaz plile anticipate nu
mai beneficiaz de facilitile fiscale respective, impozitul pe profit pentru anul precedent, pe
baza cruia se determin plile anticipate, este impozitul pe profit determinat conform declaraiei
privind impozitul pe profit pentru anul precedent, lundu-se n calcul i impozitul pe profit scutit.
11$ n cazul urmtoarelor operaiuni de reorganizare efectuate potrivit legii,
contribuabilii care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit anual, cu pli
anticipate efectuate trimestrial, stabilesc impozitul pe profit pentru anul precedent, ca baz de
determinare a plilor anticipate, potrivit urmtoarelor reguli:
a$ contribuabilii care absorb prin fuziune una sau mai multe persoane juridice romne,
ncepnd cu trimestrul n care operaiunile respective produc efecte, potrivit legii, nsumeaz
impozitul pe profit datorat de acetia pentru anul precedent cu impozitul pe profit datorat pentru
acelai an de celelalte societi cedente;
2$ contribuabilii nfiinai prin fuziunea a dou sau mai multe persoane juridice romne
nsumeaz impozitul pe profit datorat pentru anul precedent de societile cedente. n situaia n
care toate societile cedente nregistreaz pierdere fiscal n anul precedent, contribuabilii nou-
nfiinai determin plile anticipate potrivit prevederilor alin. (7) i (9);
c$ contribuabilii nfiinai prin divizarea unei persoane juridice romne mpart impozitul
pe profit datorat pentru anul precedent de societatea cedent proporional cu valoarea activelor i
pasivelor transferate, conform proiectului ntocmit potrivit legii. n situaia n care societatea
cedent nregistreaz pierdere fiscal n anul precedent, contribuabilii nou-nfiinai determin
plile anticipate potrivit prevederilor alin. (7) i (9);
d$ contribuabilii care primesc active i pasive prin operaiuni de divizare a unei
persoane juridice romne, ncepnd cu trimestrul n care operaiunile respective produc efecte,
potrivit legii, nsumeaz impozitul pe profit datorat de acetia pentru anul precedent cu impozitul
pe profit datorat pentru anul precedent de societatea cedent, recalculat proporional cu valoarea
activelor i pasivelor transferate, conform proiectului ntocmit potrivit legii;
e$ contribuabilii care transfer, potrivit legii, o parte din patrimoniu uneia sau mai multor
societi beneficiare, ncepnd cu trimestrul n care operaiunile respective produc efecte, potrivit
legii, recalculeaz impozitul pe profit datorat pentru anul precedent proporional cu valoarea
activelor i pasivelor meninute de ctre persoana juridic care transfer activele.
12$ n cazul contribuabililor care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului pe
profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, i care n cursul anului devin sedii
permanente ale persoanelor juridice strine ca urmare a operaiunilor prevzute la art. 2891,
ncepnd cu trimestrul n care operaiunile respective produc efecte, potrivit legii, aplic
urmtoarele reguli pentru determinarea plilor anticipate datorate:
a$ n cazul fuziunii prin absorbie, sediul permanent determin plile anticipate n baza
impozitului pe profit datorat pentru anul precedent de ctre societatea cedent;
2$ n cazul divizrii, divizrii pariale i transferului de active, sediile permanente
determin plile anticipate n baza impozitului pe profit datorat pentru anul precedent de
societatea cedent, recalculat pentru fiecare sediu permanent, proporional cu valoarea activelor
i pasivelor transferate, potrivit legii. Societile cedente care nu nceteaz s existe n urma
efecturii unei astfel de operaiuni, ncepnd cu trimestrul n care operaiunile respective produc
efecte, potrivit legii, ajusteaz plile anticipate datorate potrivit regulilor prevzute la alin. (11) lit.
e).
13$ Contribuabilii care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit anual,
cu pli anticipate efectuate trimestrial, implicai n operaiuni transfrontaliere, altele dect cele
prevzute la alin. (12), aplic urmtoarele reguli n vederea determinrii impozitului pe profit
pentru anul precedent, n baza cruia se determin plile anticipate:
a$ n cazul contribuabililor care absorb una sau mai multe persoane juridice strine,
ncepnd cu trimestrul n care operaiunile respective produc efecte, potrivit legii, impozitul pe
profit pentru anul precedent, n baza cruia se determin plile anticipate, este impozitul pe
profit datorat de societatea absorbant n anul fiscal precedent celui n care se realizeaz
operaiunea;
2$ contribuabilii care absorb cel puin o persoan juridic romn i cel puin o
persoan juridic strin, ncepnd cu trimestrul n care operaiunea respectiv produce efecte,
potrivit legii, nsumeaz impozitul pe profit datorat de acetia pentru anul precedent cu impozitul
pe profit datorat pentru acelai an de celelalte societi romne cedente;
c$ contribuabilii nfiinai prin fuziunea uneia sau mai multor persoane juridice romne cu
una sau mai multe persoane juridice strine nsumeaz impozitul pe profit datorat de societile
romne cedente. n situaia n care toate societile cedente romne nregistreaz pierdere
fiscal n anul precedent, contribuabilul nou-nfiinat determin plile anticipate potrivit
prevederilor alin. (7) i (9).
1/$ Persoanele juridice care, n cursul anului fiscal, se dizolv cu lichidare, potrivit legii,
au obliga ia s depun declara ia anual de impozit pe profit i s plteasc impozitul pn la
data depunerii situa iilor financiare la organul fiscal competent din subordinea Agen iei Na ionale
de Administrare Fiscal.
10$ Persoanele juridice care, n cursul anului fiscal, se dizolv fr lichidare au
obligaia s depun declaraia anual de impozit pe profit i s plteasc impozitul pn la
nchiderea perioadei impozabile.
1!$ Obligaiile fiscale reglementate de prezentul titlu sunt venituri ale bugetului de stat.
18$ Prin excepie de la prevederile alin. (16), impozitul pe profit, dobnzile/majorrile de
ntrziere i amenzile datorate de regiile autonome din subordinea consiliilor locale i a consiliilor
judeene, precum i cele datorate de societile comerciale n care consiliile locale i/sau
judeene sunt acionari majoritari, care realizeaz proiecte cu asisten financiar din partea
Uniunii Europene sau a altor organisme internaionale, n baza unor acorduri/contracte de
mprumut ratificate, respectiv aprobate prin acte normative, sunt venituri ale bugetelor locale
respective pn la sfritul anului fiscal n care se ncheie proiectul care face obiectul
acordului/contractului de mprumut.
18$ Pentru aplicarea sistemului de declarare i plat a impozitului pe profit anual, cu
pli anticipate efectuate trimestrial, indicele preurilor de consum necesar pentru actualizarea
plilor anticipate se comunic, prin ordin al ministrului finanelor publice, pn la data de 15
aprilie a anului fiscal pentru care se efectueaz plile anticipate.
Norme metodologice
A.%. 3/
A0. *** Abrogat
A!. *** Abrogat
A8. NOT! "T. ## $egea nr. %&'()**# este abrogat. Profitul impozabil rezultat din vnzarea-
cesionarea proprietilor imobiliare situate n Romnia i a titlurilor de participare deinute la o
persoan juridic romn se impune cu cota de 10% numai pentru tranzaciile efectuate pn la
data de 30 aprilie 2005 inclusiv. n condiiile n care se realizeaz pierdere din aceste tranzacii
pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, aceasta se recupereaz din profiturile impozabile
rezultate din operaiuni de aceeai natur, pe perioada prevzut la art. 2! din Codul fiscal.
A891. Contribuabilii nou-nfiinai n cursul unui an fiscal, alii dect cei prevzui la art. 3/ alin.(4)
i (5) din Codul fiscal, aplic, pentru anul nfiinrii, sistemul trimestrial de declarare i plat a
impozitului pe profit prevzut la art. 3/ alin.(1) din Codul fiscal.
A892. ncadrarea n activitile prevzute la art. 3/ alin. (5) lit.b) din Codul fiscal, este cea
stabilit prin Hotrrea Guvernului nr. 656/1997 privind aprobarea Clasificrii activitilor din
economia naional - CAEN, cu modificrile ulterioare. Verificarea ponderii veniturilor obinute de
contribuabili din cultura cerealelor i a plantelor tehnice, pomicultur i viticultur se face la
sfritul fiecrui an fiscal, iar n situaia n care veniturile majoritare se obin din alte activiti
dect cele menionate, acetia vor aplica pentru anul fiscal urmtor, sistemul trimestrial de
declarare i plat a impozitului pe profit prevzut la art. 3/ alin.(1) din Codul fiscal.
A893. n situaia n care, n cursul anului pentru care se efectueaz plile anticipate, impozitul pe
profit aferent anului precedent se modific i se corecteaz n condiiile prevzute de Ordonana
Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, plile anticipate care se datoreaz ncepnd cu trimestrul efecturii
modificrii se determin n baza impozitului pe profit recalculat.
A89/. n aplicarea prevederilor art. 3/ alin.(17) din Codul fiscal, contribuabilii regii autonome din
subordinea consiliilor locale i a consiliilor judeene, precum i societile comerciale n care
consiliile locale i/sau judeene sunt acionari majoritari, care realizeaz proiecte cu asisten
financiar din partea Uniunii Europene sau a altor organisme internaionale, n baza unor
acorduri/contracte de mprumut ratificate, respectiv aprobate prin acte normative, au obligaia de
a plti impozitul pe profit la bugetul local respectiv, pe ntreaga perioad n care intervine
obligaia de a contribui, potrivit legii, cu impozitul pe profit la Fondul de ntreinere, nlocuire i
dezvoltare.
A890. Contribuabilii care aplic regulile prevzute la art. 3/ alin. (11) - (13) din Codul fiscal sunt
contribuabilii beneficiari sau cedeni, dup caz, din cadrul operaiunilor de fuziune, divizare,
desprindere de pri din patrimoniu/transferuri de active, efectuate potrivit legii, i anume:
a) societile comerciale bancare - persoane juridice romne i sucursalele din Romnia ale
bncilor - persoane juridice strine, beneficiare ale operaiunilor de reorganizare respective,
contribuabili obligai s aplice sistemul de impozit pe profit anual, cu pli anticipate efectuate
trimestrial, potrivit prevederilor art. 3/ alin. (4) din Codul fiscal;
b) contribuabilii beneficiari ai operaiunilor de reorganizare respective, care aplic pe baz de
opiune, potrivit prevederilor art. 3/ alin. (2) - (3) din Codul fiscal, sistemul de impozit pe profit
anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, n anul fiscal n care operaiunea de reorganizare
produce efecte;
c) contribuabilii cedeni ai operaiunilor de desprindere de pri din patrimoniu/transferuri de
active, care aplic pe baz de opiune, potrivit prevederilor art. 3/ alin. (2) - (3) din Codul fiscal,
sistemul de impozit pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, n anul fiscal n care
operaiunea de reorganizare produce efecte.
A.%. 30 )epunerea declara*iei de impozit pe profit
1$ Contribuabilii au obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit pn la
data de 20 martie inclusiv a anului urmtor, cu excepia contribuabililor prevzui la art. 3/ alin.
(5) lit. a) i b), alin. (14) i (15), care depun declaraia anual de impozit pe profit pn la
termenele prevzute n cadrul acestor alineate.
2$ Contribuabilii prevzui la art. 13 lit. c) i e) au obligaia de a depune i declaraia
privind distribuirea ntre asociai a veniturilor i cheltuielilor.
Norme metodologice
A.%. 30.
AA90. n aplicarea prevederilor art. 30 alin.(2) din Codul fiscal contribuabilii prevzui la art. 13 lit.
c) i e) din Codul fiscal efectueaz definitivarea i plata impozitului pe profit anual prin formularul
100 ,Declaraie privind obligaiile de plat la bugetul de stat, pn la data de 25 martie inclusiv a
anului urmtor.
100. *** Abrogat.
CA+. ! &mpozitul pe dividende
A.%. 3! )eclararea" re*inerea -i plata impozitului pe dividende
1$ O persoan juridic romn care distribuie/pltete dividende ctre o persoan juridic
romn are obligaia s rein, s declare i s plteasc impozitul pe dividende reinut ctre
bugetul de stat, astfel cum se prevede n prezentul articol.
2$ mpozitul pe dividende se stabilete prin aplicarea unei cote de impozit de 16% asupra
dividendului brut distribuit/pltit unei persoane juridice romne.
3$ mpozitul pe dividende se declar i se pltete la bugetul de stat pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare celei n care se distribuie/pltete dividendul. n cazul n care
dividendele distribuite nu au fost pltite pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile
financiare anuale, impozitul pe dividende aferent se pltete pn la data de 25 ianuarie a anului
urmtor.
/$ Prevederile prezentului articol nu se aplic n cazul dividendelor pltite de o persoan
juridic romn unei alte persoane juridice romne, dac beneficiarul dividendelor deine, la data
plii dividendelor, minimum 10% din titlurile de participare ale celeilalte persoane juridice, pe o
perioad de 2 ani mplinii pn la data plii acestora inclusiv.
/91$ Prevederile prezentului articol nu se aplic n cazul dividendelor distribuite/pltite de
o persoan juridic romn:
a$ fondurilor de pensii facultative, respectiv fondurilor de pensii administrate privat;
2$ organelor administraiei publice care exercit, prin lege, drepturile i obligaiile ce
decurg din calitatea de acionar al statului la acele persoane juridice romne.
0$ Cota de impozit pe dividende prevzut la alin. (2) se aplic i asupra sumelor
distribuite/pltite fondurilor deschise de investiii, ncadrate astfel, potrivit reglementrilor privind
piaa de capital.
Norme metodologice
A.%. 3!
10091. Nu intr sub incidena prevederilor art. 3! din Codul fiscal, nefiind considerate dividende,
urmtoarele distribuiri:
a) distribuiri de titluri de participare suplimentare, astfel cum acestea sunt definite la art. 8 alin.
(1) pct. 12 lit. a) din Codul fiscal, efectuate n legtur cu o operaiune de majorare a capitalului
social al unei persoane juridice, care nu modific, pentru participanii la persoana juridic
respectiv, procentul de deinere a titlurilor de participare;
b) distribuiri n legtur cu dobndirea/rscumprarea de ctre o societate comercial de aciuni
proprii, potrivit legii, astfel cum aceste distribuiri sunt definite la art. 8 alin. (1) pct. 12 lit. b) din
Codul fiscal;
c) distribuiri efectuate cu ocazia reducerii capitalului social constituit efectiv de ctre participani,
astfel cum aceste distribuiri sunt definite la art. 8 alin. (1) pct. 12 lit. d) din Codul fiscal.
n cazul n care aceste distribuiri sunt efectuate n legtur cu operaiuni n cazul crora Legea
nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, impune efectuarea unor
rotunjiri de valoare a titlurilor de participare deinute de participani, modificarea datorat acestor
rotunjiri nu se consider modificare a procentului de deinere a titlurilor la persoana juridic
respectiv.
10092. n aplicarea prevederilor art. 3! alin. (3) din Codul fiscal, pentru dividendele distribuite i
nepltite pn la sfr itul anului n care s-au aprobat situa iile financiare anuale, impozitul pe
dividende aferent se plte te pn la data de 25 ianuarie a anului urmtor. Pentru dividendele
distribuite i pltite pn la sfr itul anului n care s-au aprobat situa iile financiare anuale,
impozitul pe dividende se plte te pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se
plte te dividendul.
ntr sub inciden a prevederilor art. 3! alin. (4) din Codul fiscal i dividendele distribuite i pltite
dup data de 1 ianuarie 2007, chiar dac acestea sunt distribuite din profiturile nerepartizate ale
exerci iilor financiare anterioare anului 2007, n msura n care beneficiarul ndepline te aceste
condi ii.
n sensul prevederilor art. 3! alin. (4) din Codul fiscal, condi ia privitoare la perioada de de inere
a participa iei minime are n vedere o perioad de 2 ani consecutivi, mplini i la data pl ii
dividendelor. n situa ia n care la data pl ii dividendului pentru care a fost re inut i pltit
impozitul pe dividende, n conformitate cu prevederile art. 3! alin. (3) din Codul fiscal, persoana
juridic romn beneficiar ndepline te condi iile stabilite prin prevederile art. 3! alin. (4) din
Codul fiscal, persoana juridic romn care plte te dividendul poate solicita restituirea
impozitului, n condi iile prevzute de Codul de procedur fiscal.
10093. *** Abrogat.
CA+. 8 )ispozi*ii tranzitorii -i finale
A.%. 38 +ierderi fiscale din perioadele de scutire
Orice pierdere fiscal net care apare n perioada n care contribuabilul a fost scutit de
impozitul pe profit poate fi recuperat din profiturile impozabile viitoare, potrivit art. 2!. Pierderea
fiscal net este diferena dintre pierderile fiscale totale pe perioada de scutire i profitul
impozabil total n aceeai perioad.
A.%. 3891 +ierderi realizate printr>un sediu permanent din str4in4tate
1$ Pierderile realizate printr-un sediu permanent din strintate, nregistrate pn la data
de 31 decembrie 2009 inclusiv, se recupereaz potrivit prevederilor n vigoare pn la aceast
dat.
2$ Pentru anul 2010, pierderile realizate printr-un sediu permanent situat ntr-un stat
membru al Uniunii Europene, al Asociaiei Europene a Liberului Schimb sau ntr-un stat cu care
Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri se determin lund n calcul
veniturile i cheltuielile nregistrate de la nceputul anului fiscal.
A.%. 38 )ispozi*ii tranzitorii
1$ n cazul persoanelor juridice care au obinut, nainte de 1 iulie 2003, certificatul
permanent de investitor n zon defavorizat, scutirea de impozit pe profitul aferent investiiilor
noi se aplic n continuare pe perioada existenei zonei defavorizate.
Norme metodologice
A.%. 38 al.1
101. n cazul contribuabililor care desfoar activiti n zonele defavorizate, scutirea de la plata
impozitului pe profit se acord pe baza certificatului de investitor n zona defavorizat, eliberat
nainte de data de 1 iulie 2003 de ctre agenia pentru dezvoltare regional n a crei raz de
competen teritorial se afl sediul agentului economic, conform prevederilor legale n vigoare.
102. nvestiiile noi sunt reprezentate de mijloacele fixe amortizabile create sau achiziionate de
la tere pri, utilizate efectiv n activitatea proprie, desfurat n domeniile de interes economic,
clasificate expres n anexa la Normele metodologice pentru aplicarea Ordonanei de urgen a
Guvernului nr. 24/1998 privind regimul zonelor defavorizate, republicat, cu modificrile
ulterioare, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 728/2001, care determin angajarea de for
de munc.
103. Scutirea de la plata impozitului pe profit opereaz pe toat durata existenei zonei
defavorizate.
10/. Profitul realizat n zonele defavorizate, rezultat din efectuarea operaiunilor de lichidare a
investiiei, conform legii, din vnzarea de active corporale i necorporale, din ctigurile realizate
din investiii financiare, din desfurarea de activiti n afara zonei defavorizate, precum i cel
rezultat din desfurarea de activiti n alte domenii dect cele de interes pentru zonele
defavorizate sunt supuse impunerii. Partea din profitul impozabil aferent fiecrei
operaiuni/activiti este cea care corespunde ponderii veniturilor obinute din aceste
operaiuni/activiti n volumul total al veniturilor.

2$ Contribuabilii care au efectuat cheltuieli cu investiii nainte de 1 iulie 2002, potrivit
Ordonanei Guvernului nr. 27/1996 privind acordarea de faciliti persoanelor care domiciliaz
sau lucreaz n unele localiti din Munii Apuseni i n Rezervaia Biosferei "Delta Dunrii",
republicat, cu modificrile ulterioare, i care continu investiiile conform ordonanei menionate,
beneficiaz n continuare de deducerea din profitul impozabil a cheltuielilor distinct evideniate,
fcute cu investiiile respective, fr a depi data de 31 decembrie 2006.
3$ Contribuabilii care i desfoar activitatea n zona liber pe baz de licen i care
pn la data de 1 iulie 2002 au realizat investiii n zona liber, n active corporale amortizabile
utilizate n industria prelucrtoare, n valoare de cel puin 1.000.000 dolari S.U.A., beneficiaz de
scutire de la plata impozitului pe profit, n continuare, pn la data de 31 decembrie 2006.
Dispoziiile prezentului alineat nu se mai aplic n situaia n care survin modificri n structura
acionariatului contribuabilului. n nelesul prezentului alineat, modificare de acionariat n cazul
societilor cotate se consider a fi o modificare a acionariatului n proporie de mai mult de 25%
din numrul aciunilor, pe parcursul unui an calendaristic.
/$ Cu excepia prevederilor alin. (3), contribuabilii care obin venituri din activiti
desfurate pe baz de licen ntr-o zon liber au obligaia de a plti impozit pe profit n cot
de 5% pentru profitul impozabil care corespunde acestor venituri, pn la data de 31 decembrie
2004.
Norme metodologice
A.%. 38 al./
100. Pentru contribuabilii care desfoar activiti n zonele libere pe baz de licene eliberate
potrivit Legii nr. 84/1992 privind regimul zonelor libere, cu modificrile ulterioare, profitul obinut
din aceste activiti este impozitat cu cota de 5% pn la data de 31 decembrie 2004, cu
excepia cazului n care acetia intr sub incidena prevederilor art. 38 alin. (3) din Codul fiscal.
10!. n cazul n care contribuabilul i desfoar activitatea n zona liber prin uniti fr
personalitate juridic, acesta este obligat s in eviden contabil distinct pentru veniturile i
cheltuielile aferente acestei activiti. La determinarea profitului aferent activitii se iau n calcul
i cheltuielile de conducere i administrare, precum i alte asemenea cheltuieli, proporional cu
veniturile obinute n zona liber fa de veniturile totale realizate de persoana juridic.
108. Pierderea rezultat din operaiunile realizate n zona liber nu se recupereaz din profitul
impozabil realizat n afara zonei, aceasta urmnd s fie recuperat din profiturile obinute din
aceeai zon.
0$ Contribuabilii care beneficiaz de facilitile prevzute la alin. (1) - (4) nu pot beneficia
de amortizarea accelerat sau de deducerea prevzut la art. 2/ alin. (12).
!$ Unitile protejate destinate persoanelor cu handicap, definite prin Ordonana de
urgen a Guvernului nr. 102/1999 privind protecia special i ncadrarea n munc a
persoanelor cu handicap, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 519/2002, cu
modificrile ulterioare, sunt scutite de la plata impozitului pe profit dac minimum 75% din sumele
obinute prin scutire se reinvestesc n vederea achiziiei de echipament tehnologic, maini, utilaje,
instalaii i/sau pentru amenajarea locurilor de munc protejate. Scutirea de la plata impozitului
pe profit se aplic pn la data de 31 decembrie 2006.
8$ Contribuabilii direct implicai n producia de filme cinematografice, nscrii ca atare n
Registrul cinematografic, beneficiaz, pn la data de 31 decembrie 2006, de:
a$ scutirea de la plata impozitului pe profit a cotei-pri din profitul brut reinvestit n
domeniul cinematografiei;
2$ reducerea impozitului pe profit n proporie de 20%, n cazul n care se creeaz noi
locuri de munc i se asigur creterea numrului scriptic de angajai, cu cel puin 10% fa de
anul financiar precedent.
8$ Societatea Naional "Nuclearelectrica" - S.A. beneficiaz de scutire de la plata
impozitului pe profit pn la data de 31 decembrie 2010, n condiiile n care profitul este utilizat
exclusiv pentru finanarea lucrrilor de investiii la obiectivul Centrala Nuclearoelectric
Cernavod - Unitatea 2, potrivit legii.
A$ Societatea Comercial "Automobile Dacia" - S.A. beneficiaz de scutire de la plata
impozitului pe profit pn la data de 31 decembrie 2006.
10$ Societatea Comercial "Sidex" - S.A. beneficiaz de scutire de la plata impozitului pe
profit pn la data de 31 decembrie 2004.
11$ Compania Naional "Aeroportul nternaional Henri Coand - Otopeni" - S.A.
beneficiaz de scutire de la plata impozitului pe profit pn la data de 31 decembrie 2006.
12$ La calculul profitului impozabil, urmtoarele venituri sunt neimpozabile pn la data
de 31 decembrie 2006:
a$ veniturile realizate din activitile desfurate pentru obiectivul Centrala
Nuclearoelectric Cernavod - Unitatea 2, pn la punerea n funciune a acestuia;
2$ veniturile realizate din aplicarea unei invenii brevetate n Romnia, inclusiv din
fabricarea produsului sau aplicarea procesului, pe o perioad de 5 ani de la prima aplicare,
calculai de la data nceperii aplicrii i cuprini n perioada de valabilitate a brevetului, potrivit
legii;
Norme metodologice
A.%. 38 al.12
108. Aplicarea unei invenii nseamn fabricarea produsului sau folosirea procedeului/metodei.
Procedeul include i utilizarea unui produs sau efectuarea oricrui alt act generator de profit, cum
ar fi:
a) proiectarea obiectului/obiectelor unei invenii:
1. proiect de execuie pentru realizarea unui produs, inclusiv produsul obinut n mod direct prin
aplicarea unui procedeu brevetat, unei instalaii sau a altora asemenea;
2. proiect tehnologic pentru aplicarea unui procedeu/tehnologii sau a unei metode;
b) executarea i/sau experimentarea prototipului/unicatului ori a tehnologiei care face obiectul
unei invenii;
c) executarea i/sau exploatarea seriei "zero" a produsului ori a instalaiei-pilot;
d) exploatarea obiectului unei invenii prin realizarea pe scar larg a acestuia, i anume:
1. fabricarea produsului, cum ar fi: dispozitivul, utilajul, instalaia, compoziia, respectiv produsul
obinut n mod direct prin aplicarea unui procedeu brevetat;
2. folosirea unui procedeu, respectiv a unei tehnologii sau a unei metode, obiect al unei invenii;
3. folosirea unui mijloc, dispozitiv, aparat, instalaie, obiect al unei invenii exclusiv pentru
necesitile interne ale unitii care aplic;
e) comercializarea rezultatelor actelor prevzute la lit. a) - d) de ctre deintorul de drepturi care
este i productor, dac aceste acte au fost efectuate n ar.
10A. Prima aplicare se ia n considerare n mod distinct pentru titularul de brevet, precum i
pentru fiecare dintre liceniaii acestuia.
110. Pentru ca titularul brevetului, succesorul su n drepturi sau, dup caz, liceniaii acestuia s
beneficieze de scutire de impozit pe profit trebuie s fie ndeplinite n mod cumulativ urmtoarele
condiii:
a) s existe o copie, certificat pentru conformitate, a hotrrii definitive a Oficiului de Stat pentru
nvenii i Mrci de acordare a brevetului de invenie; n cazul n care solicitantul scutirii de
impozit este alt persoan dect titularul brevetului, este necesar s existe documente, certificate
pentru conformitate de ctre Oficiul de Stat pentru nvenii i Mrci sau autentificate, din care s
rezulte una dintre urmtoarele situaii:
1. solicitantul este succesorul n drepturi al titularului brevetului;
2. solicitantul este liceniat al titularului brevetului;
3. solicitantul este liceniat al succesorului n drepturi al titularului brevetului;
b) s existe documente eliberate de Oficiul de Stat pentru nvenii i Mrci, din care s rezulte c
brevetul de invenie a fost n vigoare pe perioada pentru care s-a solicitat scutirea de impozit;
c) s existe eviden contabil de gestiune din care s rezulte c n perioada pentru care se
solicit scutirea de impozit pentru invenia sau grupul de invenii brevetate a fost efectuat cel
puin unul dintre actele prevzute la pct. 108 i nivelul profitului obinut n aceast perioad;
d) profitul astfel obinut s fi fost realizat n limita perioadei de 5 ani de la prima aplicare i
cuprini n perioada de valabilitate a brevetului.
111. Profitul se stabilete cu referire strict la invenia sau grupul de invenii brevetate, pe baza
elementelor de noutate, aa cum acestea rezult din revendicrile brevetului de invenie. n
conformitate cu prevederile art. 33 alin. 3 din Legea nr. 64/1991 privind brevetele de invenie,
republicat, revendicrile se interpreteaz n legtur cu descrierea i desenele inveniei.
112. n cazul n care invenia sau grupul de invenii brevetate se refer numai la o parte a unei
instalaii ori a unei activiti tehnologice, procedeu sau metod, iar din evidenele contabile
rezult profitul numai pentru ntreaga instalaie ori activitate tehnologic, se procedeaz mai nti
la stabilirea ponderii inveniei sau a grupului de invenii n instalaia ori activitatea tehnologic i,
pe aceast baz, se determin partea de profit obinut prin aplicarea inveniei brevetate.
113. Profitul include i ctigurile obinute de titularul brevetului sau de liceniaii acestuia din
eventualele taxe sau tarife, percepute drept contravaloare a serviciului de utilizare a inveniei
brevetate avnd ca obiect i un produs nou, numai n cazul n care brevetul cuprinde i o
revendicare de utilizare sau de folosire a noului produs.
c$ veniturile realizate din practicarea apiculturii.
13$ Pentru investiiile directe cu impact semnificativ n economie, realizate pn la data
de 31 decembrie 2006, potrivit legii, contribuabilii pot deduce o cot suplimentar de 20% din
valoarea acestora. Deducerea se calculeaz n luna n care se realizeaz investiia. n situaia n
care se realizeaz pierdere fiscal, aceasta se recupereaz potrivit dispoziiilor art. 2!. Pentru
investiiile realizate se poate calcula amortizare accelerat, cu excepia investiiilor n cldiri.
Contribuabilii care beneficiaz de facilitile prevzute la prezentul alineat nu pot aplica
prevederile art. 2/ alin. (12).
1/$ Facilitile fiscale privind impozitul pe profit din actele normative menionate n
prezentul articol, precum i cele care decurg din alte acte normative date n aplicarea acestora
rmn n vigoare pn la termenele i n condiiile stipulate de acestea.
A6DFA 1
'&,%A ,OC&D%GH&'O. la care se face referire ?n art. 2891 alin. 3$ pct. 12 lit. a$
a$ societile nfiinate n baza Reglementrii Consiliului nr. 2.157/2001/CE, din 8
octombrie 2001, privind statutul societii europene (SE) i a Directivei 2001/86/CE a Consiliului,
din 8 octombrie 2001, de completare a Statutului societii europene n ceea ce privete
implicarea lucrtorilor i asociaiile cooperatiste nfiinate n baza Reglementrii Consiliului (CE)
nr. 1.435/2003, din 22 iulie 2003, privind Statutul Societii Cooperative Europene (SCE) i a
Directivei Consiliului 2003/72/CE, din 22 iulie 2003, de completare a Statutului Societii
Cooperative Europene cu privire la implicarea angajailor;
2$ societile nfiinate n baza legii belgiene, cunoscute ca "socit anonyme"/"naamloze
vennootschap", "socit en commandite par actions"/"commanditaire vennootschap op
aandelen", "socit prive a responsabilite limitee"/"besloten vennootschap met beperkte
aansprakelijkheid", "socit cooperative responsabilit limite"/"cooperatieve vennootschap
met beperkte aansprakelijkheid", "socit cooperative responsabilit illimite"/"cooperatieve
vennootschap met onbeperkte aansprakelijkheid", "socit en nom collectif"/"vennootschap
onder firma", "socit en commandite simple"/"gewone commanditaire vennootschap",
ntreprinderi publice ce au adoptat una dintre formele juridice menionate mai sus, i alte societi
constituite conform legii belgiene, supuse impozitului pe profit belgian;
c$ societile nfiinate n baza legislaiei cehe, cunoscute ca "akciova spolecnost",
"spolecnost s rucenim omezenym";
c91$ societile nfiinate n baza legii croate, cunoscute ca "dionicko drustvo", "drustvo s
ogranicenom odgovornoscu" i alte societi constituite n conformitate cu legislaia croat i care
sunt supuse impozitului pe profit n Croaia;
d$ societile nfiinate n baza legii daneze, cunoscute ca "aktieselskab" i
"anpartsselskab"; alte societi supuse impozitrii conform legii impozitului pe profit, n msura n
care venitul lor impozabil este calculat i impozitat n conformitate cu regulile generale ale
legislaiei fiscale aplicabile la "aktieselskaber";
e$ societile nfiinate n baza legii germane, cunoscute ca "Aktiengesellschaft",
"Kommanditgesellschaft auf Aktien", "Gesellschaft mit beschrankter Haftung",
"Versicherungsverein auf Gegenseitigkeit", "Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaft", "Betriebe
gewerblicher Art von juristischen Personen des offentlichen Rechts", i alte societi constituite
conform legii germane, supuse impozitului pe profit german;
f$ societile nfiinate n baza legii estoniene ca "taisuhing", "usaldusuhing", "osauhing",
"aktsiaselts", "tulundusuhistu";
g$ societile nfiinate n baza legii greceti, cunoscute ca "anonume etaireia", "etaireia
periorismenes eutuns (E.P.E.)";
3$ societile nfiinate n baza legii spaniole, cunoscute ca "sociedad anonima", "sociedad
comanditaria por acciones", "sociedad de responsabilidad limitada", organisme de drept public
care funcioneaz n baza legii private;
i$ societile nfiinate n baza legii franceze, cunoscute ca "socit anonyme", " socit en
commandite par actions", " socit responsabilit limite", " socits par actions simplifies", "
socits d'assurances mutuelles", "caisses d'epargne et de prvoyance", " socits civiles", care
sunt automat supuse impozitului pe profit, "cooperatives", "unions de cooperatives", ntreprinderi
publice industriale i comerciale i alte societi constituite conform legii franceze, supuse
impozitului pe profit francez;
:$ societile nfiinate sau existente n baza legii irlandeze, organisme nfiinate pe baza
legii asociaiilor industriale i de aprovizionare, societi de construcii, nfiinate pe baza legii
asociaiilor de construcii, i trusturile bancare de economii, nfiinate pe baza legii trusturilor
bancare de economii, 1989;
<$ societile nfiinate n baza legii italiene, cunoscute ca "societa per azioni", "societa in
accomandita per azioni", "societa a responsibilita limitata", "societa cooperative", "societa di
mutua assircurazione" i entiti publice i private a cror activitate este n ntregime sau n
principal comercial;
l$ societile nfiinate n baza legii cipriote ca "etaireies", supuse impozitului pe profit;
m$ societile nfiinate n baza legii letone, cunoscute ca "akciju sabiedriba", "sabiedriba
ar ierobezotu atbildibu";
n$ societile nfiinate n baza legii lituaniene;
o$ societile nfiinate n baza legii statului Luxemburg, cunoscute ca " socit anonyme",
" socit en commandite par actions", " socit a responsabilite limitee", " socit cooperative", "
socit cooperative organisee comme une socit anonyme", "association d'assurances
mutuelles", "association d'epargne-pension", "entreprise de nature commerciale, industrielle ou
miniere de l'Etat, des communes, des syndicats de communes, des etablissements publics et
des autres personnes morales de droit public", i alte societi constituite n baza legii
luxemburgheze, supuse impozitului pe profit luxemburghez;
p$ societile nfiinate n baza legii ungare, cunoscute ca "kozkereseti tarsasag", "beteti
tarsasag", "kozos vallalat", "korlatolt felelossegu tarsasag", "reszvenytarsasag", "egyesules",
"kozhasznu tarsasag", "szovetkezet";
C$ societile nfiinate n baza legii malteze, cunoscute ca "Kumpaniji ta' Responsabilita
Limitata", "Socjetajiet en commandite li l-kapital taghhom maqsum f'azzjonijiet";
r$ societile nfiinate n baza legii olandeze, cunoscute ca "naamloze vennootschap",
"besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid", "Open commanditaire vennootschap",
"Cooperatie", "onderlinge waarborgmaatschappij", "Fonds voor gemene rekening", "Vereniging
op cooperatieve grondslag", "vereniging welke op onderlinge grondslag als verzekeraar of
kredietinstelling optreedt", i alte societi constituite n baza legii olandeze i supuse impozitului
pe profit olandez;
s$ societile nfiinate n baza legii austriece, cunoscute ca "Aktiengesellschaft",
"Gesellschaft mit beschrankter Haftung", "Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften";
-$ societile nfiinate n baza legii poloneze, cunoscute ca "spolka akcyjna", "spolka z
ograniczona odpowiedzialnoscia";
t$ societile comerciale sau societile de drept civil ce au form comercial, precum i
alte entiti a cror activitate este de natur comercial sau industrial, nregistrate potrivit legii
portugheze;
*$ societile nfiinate n baza legii slovene, cunoscute ca "delniska druzba", "komanditna
druzba', "druzba z omejeno odgovornostjo";
u$ societile nfiinate n baza legislaiei slovace, cunoscute ca "akciova spolocnost",
"spolocnost' s rucenim obmedzenym", "komanditna spolocnost";
v$ societile nfiinate n baza legii finlandeze, cunoscute ca "osakeyhtio/aktiebolag",
"osuuskunta/andelslag", "saastopankki/sparbank' and 'vakuutusyhtio/forsakringsbolag";
=$ societile nfiinate n baza legii suedeze, cunoscute ca "aktiebolag",
"forsakringsaktiebolag", "ekonomiska foreningar", "sparbanker", "omsesidiga forsakringsbolag";
1$ societile nfiinate n baza legii Regatului Unit al Marii Britanii i rlandei de Nord.
%&%'(' &&&
&mpozitul pe venit
CA+. 1 )ispozi*ii generale
A.%. 3A Contri2ua2ili
Urmtoarele persoane datoreaz plata impozitului conform prezentului titlu i sunt numite
n continuare contribuabili:
a$ persoanele fizice rezidente;
2$ persoanele fizice nerezidente care desfoar o activitate independent prin
intermediul unui sediu permanent n Romnia;
c$ persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti dependente n Romnia;
d$ persoanele fizice nerezidente care obin venituri prevzute la art. 8A.
A.%. /0 ,fera de cuprindere a impozitului
1$ mpozitul prevzut n prezentul titlu, denumit n continuare impozit pe venit, se aplic
urmtoarelor venituri:
a$ n cazul persoanelor fizice rezidente romne, cu domiciliul n Romnia, veniturilor
obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei;
2$ n cazul persoanelor fizice rezidente, altele dect cele prevzute la lit. a), veniturilor
obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei, ncepnd cu data de 1
ianuarie a anului calendaristic urmtor anului n care acetia devin rezideni n Romnia;
c$ n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar activitate independent prin
intermediul unui sediu permanent n Romnia, venitului net atribuibil sediului permanent;
d$ n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar activitate dependent n
Romnia, venitului salarial net din aceast activitate dependent;
e$ n cazul persoanelor fizice nerezidente, care obin veniturile prevzute la art. 3A lit. d),
venitului determinat conform regulilor prevzute n prezentul titlu, ce corespund categoriei
respective de venit.
2$ Persoanele fizice nerezidente care ndeplinesc condiiile de reziden prevzute la art.
8 alin. (1) pct. 23 lit. b) sau c) vor fi supuse impozitului pe venit pentru veniturile obinute din orice
surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului
calendaristic urmtor anului n care acetia devin rezideni n Romnia.
3$ Fac excepie de la prevederile alin. (2) persoanele fizice care dovedesc c sunt
rezideni ai unor state cu care Romnia are ncheiate convenii de evitare a dublei impuneri,
crora le sunt aplicabile prevederile conveniilor.
/$ n cursul anului calendaristic n care persoanele fizice nerezidente, cu excepia celor
menionate la art. /0 alin. (3), ndeplinesc condiiile de reziden prevzute la art. 8 alin. (1) pct.
23 lit. b) sau c) sunt supuse impozitului numai pentru veniturile obinute din Romnia.
0$ O persoan este considerat rezident sau nerezident pentru ntregul an calendaristic,
nefiind permis schimbarea rezidenei pe parcursul anului calendaristic.
!$ Rezidenii statelor cu care Romnia are ncheiate convenii de evitare a dublei impuneri
trebuie s i dovedeasc rezidena fiscal printr-un certificat de reziden emis de ctre
autoritatea fiscal competent din statul strin sau printr-un alt document eliberat de ctre o alt
autoritate dect cea fiscal, care are atribuii n domeniul certificrii rezidenei conform legislaiei
interne a acelui stat. Acest certificat/document este valabil pentru anul/anii pentru care este emis.
8$ Persoana fizic rezident romn, cu domiciliul n Romnia, care dovedete
schimbarea rezidenei ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat convenie de evitare a
dublei impuneri, este obligat n continuare la plata impozitului pe veniturile obinute din orice
surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei, pentru anul calendaristic n care are loc
schimbarea rezidenei, precum i n urmtorii 3 ani calendaristici.
A.%. /1 Categorii de venituri supuse impozitului pe venit
Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit, potrivit prevederilor prezentului titlu,
sunt urmtoarele:
a$ venituri din activiti independente, definite conform art. /!;
2$ venituri din salarii, definite conform art. 00;
c$ venituri din cedarea folosinei bunurilor, definite conform art. !1@
d$ venituri din investiii, definite conform art. !0;
e$ venituri din pensii, definite conform art. !8;
f$ venituri din activiti agricole, silvicultur i piscicultur, definite conform art. 81;
g$ venituri din premii i din jocuri de noroc, definite conform art. 80;
3$ venituri din transferul proprietilor imobiliare, definite conform art. 8891;
i$ venituri din alte surse, definite conform art. 88 i art. 8A91.
Norme metodologice
A.%. /1
1. Veniturile din activiti independente, inclusiv veniturile realizate de persoanele fizice n cadrul
unor asocieri fr personalitate juridic, din cedarea folosinei bunurilor, precum i veniturile din
activiti agricole sunt venituri pentru care determinarea impozitului se face pe venitul net anual
impozabil, corespunztor fiecrei surse de venit, impozitul fiind final.
2. Veniturile din celelalte categorii de venituri se supun impozitrii, pe fiecare loc de realizare, n
cadrul acestor categorii de venituri, impozitul fiind final.
A.%. /2 Benituri neimpoza2ile
n nelesul impozitului pe venit, urmtoarele venituri nu sunt impozabile:
a$ ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special, acordate din
bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale
i din alte fonduri publice, inclusiv cele din fonduri externe nerambursabile, precum i cele de
aceeai natur primite de la alte persoane, cu excepia indemnizaiilor pentru incapacitate
temporar de munc. Nu sunt venituri impozabile indemnizaiile pentru: risc maternal,
maternitate, creterea copilului i ngrijirea copilului bolnav, potrivit legii;
Norme metodologice
A.%. /2
3. n categoria veniturilor neimpozabile se cuprind veniturile obinute de persoanele fizice, potrivit
legii, cum sunt:
- alocaia de stat pentru copii;
- alocaia de ntreinere pentru fiecare copil ncredinat sau dat n plasament familial;
- indemnizaia lunar primit de persoanele cu handicap grav i accentuat;
indemnizaia acordat persoanei cu handicap grav n situaia n care angajatorul nu poate
asigura acesteia un nlocuitor al asistentului personal, potrivit legii;
- alocaia social primit de nevztorii cu handicap grav i accentuat;
- indemnizaia lunar acordat nevztorilor cu handicap grav, potrivit legii;
- contravaloarea serviciilor hoteliere acordate, potrivit legii, membrilor de familie care nsoesc n
spital copii cu handicap sau copii bolnavi n vrst de pn la 3 ani;
- ajutorul pentru nclzirea locuinei;
- alocaia pentru copiii nou-nscui, primit pentru fiecare dintre primii 4 copii nscui vii;
- indemnizaia de maternitate;
- indemnizaia pentru creterea copilului pn la mplinirea vrstei de 2 ani i, n cazul copilului
cu handicap, pn la mplinirea vrstei de 3 ani, precum i stimulentul acordat potrivit legislaiei
privind susinerea familiei n vederea creterii copilului;
- indemnizaia pentru risc maternal;
- indemnizaia pentru ngrijirea copilului bolnav n vrst de pn la 7 ani, iar n cazul copilului cu
handicap, pentru afeciunile intercurente, pn la mplinirea vrstei de 18 ani;
- indemnizaia lunar pentru activitatea de liber-profesionist a artitilor interprei sau executani
din Romnia, acordat potrivit Legii nr. 109/2005 privind instituirea indemnizaiei pentru
activitatea de liber-profesionist a artitilor interprei sau executani din Romnia;
- ajutorul social primit de soii celor care satisfac serviciul militar obligatoriu;
- ajutorul social acordat potrivit legii;
- ajutorul de urgen acordat de Guvern i de primari n situaii de necesitate, ca urmare a
calamitilor naturale, incendiilor, accidentelor, precum i altor situaii deosebite stabilite prin
lege, n limita fondurilor existente;
- ajutoarele pentru procurarea de dispozitive medicale;
- ajutorul lunar sau alocaia de sprijin primit de cadrele militare trecute n rezerv, fr drept de
pensie, apte de munc, care nu se pot ncadra din lips de locuri de munc corespunztoare
pregtirii lor;
- indemnizaia de omaj i alte drepturi neimpozabile acordate conform legislaiei n materie;
- sumele pltite din bugetul asigurrilor pentru omaj pentru completarea veniturilor persoanelor
care se angajeaz nainte de expirarea perioadei de omaj;
- prima de ncadrare i prima de instalare acordate din bugetul asigurrilor pentru omaj;
- sprijinul material acordat, potrivit legii, membrilor de familie ai magistratului decedat sau
membrilor de familie ai altei persoane din cadrul organelor autoritii judectoreti, care a
decedat;
- echivalentul salariului primit de membrii familiei funcionarului public, n caz de deces al
acestuia;
- indemnizaia reparatorie lunar primit de persoanele care i-au pierdut total sau parial
capacitatea de munc, marilor mutilai i urmailor celor care au decedat ca urmare a participrii
la Revoluia din decembrie 1989;
- indemnizaia reparatorie lunar primit de prinii persoanelor care au decedat ca urmare a
participrii la Revoluia din decembrie 1989;
- indemnizaia reparatorie lunar primit de soul supravieuitor al persoanei care a decedat ca
urmare a participrii la Revoluia din decembrie 1989 i care are n ntreinere unul sau mai muli
copii ai acesteia;
- suma fix pentru ngrijire primit de invalizii i accidentaii de rzboi, marii mutilai i cei
ncadrai n gradul de invaliditate;
- indemnizaia lunar primit de persoanele persecutate din motive politice i etnice;
- indemnizaia lunar primit de magistraii care n perioada anilor 1945 - 1952 au fost nlturai
din justiie din motive politice;
- indemnizaia de veteran de rzboi, inclusiv sporul, acordat potrivit legii;
- renta lunar acordat, potrivit legii, veteranilor de rzboi;
- ajutorul anual pentru acoperirea unei pri din costul chiriei, energiei electrice i energiei
termice, acordat veteranilor de rzboi i vduvelor de rzboi, precum i altor persoane
defavorizate, potrivit legii;
- sprijinul material lunar primit de soul supravieuitor, precum i de copiii minori, urmai ai
membrilor titulari, corespondeni i de onoare din ar ai Academiei Romne, acordat n
conformitate cu legea privind acordarea unui sprijin material pentru soul supravieuitor i pentru
urmaii membrilor Academiei Romne;
- ajutoarele acordate emigranilor politici potrivit legislaiei n vigoare;
- ajutorul rambursabil pentru refugiai;
- ajutoarele umanitare, medicale i sociale;
- ajutorul de deces acordat potrivit legislaiei privind sistemul public de pensii i alte drepturi de
asigurri sociale, precum i ajutorul pentru procurarea de proteze, orteze i de alte produse
ortopedice, acordate n baza legislaiei de pensii;
- ajutorul lunar pentru soul supravieuitor, acordat potrivit legii privind acordarea unui ajutor lunar
pentru soul supravieuitor;
- renta viager acordat de la bugetul de stat, bugetele locale i din alte fonduri publice, potrivit
legii;
- indemnizaia de merit acordat n condiiile Legii nr. 118/2002 pentru instituirea indemnizaiei de
merit, cu modificrile i completrile ulterioare, i ale Hotrrii Guvernului nr. 859/2003 privind
aprobarea Normelor de aplicare a Legii nr. 118/2002 pentru instituirea indemnizaiei de merit i a
Regulamentului de funcionare a Comisiei naionale pentru acordarea indemnizaiei de merit, cu
modificrile i completrile ulterioare;
- drepturi reprezentnd transportul gratuit urban i interurban, acordate, potrivit legii, pentru
adulii cu handicap accentuat i grav, precum i pentru asistenii personali sau nsoitorii
acestora;
- alte asemenea venituri acordate potrivit normelor legale n vigoare.
391. Nu sunt venituri impozabile indemnizaiile pentru risc maternal i cele pentru ngrijirea
copilului bolnav n vrst de pn la 7 ani, iar n cazul copilului cu handicap, pentru afeciunile
intercurente, pn la mplinirea vrstei de 18 ani, reprezentnd drepturi primite de persoanele
fizice conform legii, ncepnd cu data de 1 mai 2005. Veniturile de natura celor de mai sus,
aferente perioadei de pn la 1 mai 2005, sunt impozabile potrivit legii.
/. n sensul art. /2 lit. a) din Codul fiscal, prin alte persoane se nelege, printre alii, i:
- casa de ajutor reciproc a pensionarilor, pentru ajutoarele umanitare, medicale i sociale
acordate membrilor din contribuiile acestora;
- organizaiile umanitare, organizaiile sindicale, Crucea Roie, unitile de cult recunoscute n
Romnia i alte entiti care pot acorda ajutoare umanitare sau sociale.
/91. n categoria veniturilor neimpozabile se cuprind i formele de sprijin acordate din bugetul de
stat i din fonduri externe nerambursabile n conformitate cu legislaia intern i reglementrile
europene de exemplu:
- ajutoarele de stat acordate productorilor agricoli, n conformitate cu prevederile Ordonanei
Guvernului nr.14/2010 privind msuri financiare pentru reglementarea ajutoarelor de stat
acordate productorilor agricoli, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 74/2010, cu
completrile ulterioare, ncepnd cu anul 2010, potrivit actelor normative de aprobare a
respectivelor ajutoare de stat.
- sprijinul acordat productorilor agricoli sub forma schemelor de pli directe i pli naionale
directe complementare potrivit Ordonanei de urgen nr.125/2006 pentru aprobarea schemelor
de pli directe i pli naionale directe complementare, care se acord n agricultur ncepnd
cu anul 2007, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 139/2007, cu modificrile
ulterioare i pentru modificarea art. 2 din Legea nr.36/1991 privind societile agricole i alte
forme de asociere n agricultur i actelor normative date n aplicarea acesteia;
- sprijinul nerambursabil acordat potrivit Programului Naional pentru Dezvoltare Rural prin Axa
1 mbuntirea competitivitii sectoarelor agricol i forestier prin Msurile 112 - nstalarea
tinerilor fermieri i 141- Sprijinirea fermelor agricole de semi-subzisten;
alte forme de sprijin nerambursabil acordate potrivit Programului Naional pentru Dezvoltare
Rural 2007-2013, aprobat prin Decizia Comisiei Europene nr. C(2008) 3.381 din 16 iulie 2008;
forme de sprijin nerambursabil acordate potrivit Programului Operaional pentru Pescuit 2007-
2013, aprobat prin Decizia Comisiei Europene nr. C(2007) 6.664 din 14 decembrie 2007.
/92. n categoria veniturilor neimpozabile se cuprind i formele de sprijin acordate n cadrul
operaiunilor finanate prin Programul operaional sectorial Dezvoltarea resurselor umane 2007-
2013, n bani i n natur, primite de ctre cursani pentru participarea la cursuri, precum i
bursele acordate n cadrul acestui program.
a91$ veniturile realizate din valorificarea bunurilor mobile sub forma de eurilor prin
centrele de colectare, n vederea dezmembrrii, care fac obiectul programelor na ionale finan ate
din bugetul de stat sau din alte fonduri publice;
2$ sumele ncasate din asigurri de orice fel reprezentnd despgubiri, sume asigurate,
precum i orice alte drepturi, cu excepia ctigurilor primite de la societile de asigurri ca
urmare a contractului de asigurare ncheiat ntre pri, cu ocazia tragerilor de amortizare. Nu sunt
venituri impozabile despgubirile n bani sau n natur primite de ctre o persoan fizic ca
urmare a unui prejudiciu material suferit de aceasta, inclusiv despgubirile reprezentnd daunele
morale;
Norme metodologice
A.%. /2 2$
0. Sunt neimpozabile despgubirile, sumele asigurate i orice alte drepturi acordate asigurailor,
beneficiarilor sau terelor persoane pgubite, din asigurrile de orice fel, potrivit legislaiei privind
societile de asigurare i supravegherea asigurrilor.
!. Sumele reprezentnd alte drepturi acordate asigurailor pot avea, printre altele, urmtoarele
forme: rscumprri pariale n contul persoanei asigurate, pli ealonate, rente, venituri
rezultate din fructificarea rezervelor constituite din primele pltite de asigurai, precum i orice
alte sume de aceeai natur, indiferent de denumirea sau forma sub care sunt pltite, n contul
persoanei asigurate.
8. n cazul n care suportatorul primei de asigurare este o persoan fizic independent,
persoan juridic sau orice alt entitate care desfoar o activitate, atunci contravaloarea
primelor de asigurare reprezint venituri impozabile pentru persoana fizic beneficiar.
291$ sumele primite ca urmare a exproprierii pentru cauz de utilitate public, conform
legii;
c$ sumele primite drept despgubiri pentru pagube suportate ca urmare a calamitilor
naturale, precum i pentru cazurile de invaliditate sau deces, conform legii;
Norme metodologice
A.%. /2c$
891. n aceast categorie se includ i produsele oferite gratuit productorilor agricoli individuali
care au suferit pagube ca urmare a calamitilor naturale potrivit prevederilor din contractul
ncheiat ntre pri.
d$ pensiile pentru invalizii de rzboi, orfanii, vduvele/vduvii de rzboi, sumele fixe pentru
ngrijirea pensionarilor care au fost ncadrai n gradul de invaliditate, precum i pensiile, altele
dect pensiile pltite din fonduri constituite prin contribuii obligatorii la un sistem de asigurri
sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative i cele finanate de la bugetul de stat;
e$ *** Abrogat;
f$ sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizare sau mecenat;
g$ veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor
imobile i mobile din patrimoniul personal, altele dect ctigurile din transferul titlurilor de
valoare, precum i altele dect cele definite la cap. V^1. Sunt considerate bunuri mobile la
momentul nstrinrii i bunurile valorificate prin centrele de colectare, n vederea dezmembrrii,
care fac obiectul Programelor naionale finanate din bugetul de stat sau din alte fonduri publice;
Norme metodologice
A.%. /2g$
892. Veniturile obinute din valorificarea bunurilor mobile prin centrele de colectare, n vederea
dezmembrrii, care fac obiectul Programelor naionale finanate din bugetul de stat sau din alte
fonduri publice sunt venituri neimpozabile.
Nu sunt cuprinse n bunurile mobile din patrimoniul personal deeurile valorificate prin centrele
de colectare a deeurilor de metal, hrtie, sticl i altele asemenea, veniturile realizate fiind
supuse impunerii potrivit prevederilor cap. X ,Venituri din alte surse din Codul Fiscal.
893. Este considerat bun mobil din patrimoniul personal masa lemnoas exploatat n regie
proprie de persoanele fizice potrivit prevederilor Codului silvic sau prin intermediul formelor de
proprietate asociative, din pdurile pe care contribuabilii le au n proprietate, n volum de
maximum 20 mc/an. Veniturile realizate de persoanele fizice din valorificarea acesteia direct sau
prin intermediul formelor de proprietate asociative sunt venituri neimpozabile.
3$ drepturile n bani i n natur primite de militarii n termen, militarii cu termen redus,
studenii i elevii unitilor de nvmnt din sectorul de aprare naional, ordine public i
siguran naional i persoanele civile, precum i cele ale gradailor i soldailor concentrai sau
mobilizai;
i$ bursele primite de persoanele care urmeaz orice form de colarizare sau
perfecionare n cadru instituionalizat;
Norme metodologice
A.%. /2i
8. Prin cadru instituionalizat se nelege orice entitate care are ca obiect de activitate educaia
colar, universitar, pregtirea i/sau perfecionarea profesional, recunoscut de autoriti ale
statului romn.
:$ sumele sau bunurile primite cu titlu de motenire ori donaie. Pentru proprietile
imobiliare, n cazul motenirilor i donaiilor se aplic reglementrile prevzute la art. 8891 alin.
(2) i (3);
<$ *** Abrogat.
l$ veniturile primite de membrii misiunilor diplomatice i ai posturilor consulare pentru
activitile desfurate n Romnia n calitatea lor oficial, n condiii de reciprocitate, n virtutea
regulilor generale ale dreptului internaional sau a prevederilor unor acorduri speciale la care
Romnia este parte;
m$ veniturile nete n valut primite de membrii misiunilor diplomatice, oficiilor consulare i
institutelor culturale ale Romniei amplasate n strintate, n conformitate cu legislaia n
vigoare;
n$ veniturile primite de oficialii organismelor i organizaiilor internaionale din activitile
desfurate n Romnia n calitatea lor oficial, cu condiia ca poziia acestora, de oficial, s fie
confirmat de Ministerul Afacerilor Externe;
o$ veniturile primite de ceteni strini pentru activitatea de consultan desfurat n
Romnia, n conformitate cu acordurile de finanare nerambursabil ncheiate de Romnia cu
alte state, cu organisme internaionale i organizaii neguvernamentale;
p$ veniturile primite de ceteni strini pentru activiti desfurate n Romnia, n calitate
de corespondeni de pres, cu condiia reciprocitii acordate cetenilor romni pentru venituri
din astfel de activiti i cu condiia ca poziia acestor persoane s fie confirmat de Ministerul
Afacerilor Externe;
C$ sumele reprezentnd diferena de dobnd subvenionat pentru creditele primite n
conformitate cu legislaia n vigoare;
r$ subveniile primite pentru achiziionarea de bunuri, dac subveniile sunt acordate n
conformitate cu legislaia n vigoare;
s$ veniturile reprezentnd avantaje n bani i/sau n natur primite de persoanele cu
handicap, veteranii de rzboi, invalizii i vduvele de rzboi, accidentaii de rzboi n afara
serviciului ordonat, persoanele persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu ncepere
de la 6 martie 1945, cele deportate n strintate ori constituite n prizonieri, urmaii eroilor-
martiri, rniilor, lupttorilor pentru victoria Revoluiei din decembrie 1989, precum i persoanele
persecutate din motive etnice de regimurile instaurate n Romnia cu ncepere de la 6
septembrie 1940 pn la 6 martie 1945;
Norme metodologice
A.%. /2 s$
11. Aceste venituri sunt acordate prin legi speciale i cuprind, printre altele:
- contravaloarea protezelor acordate gratuit pentru marii mutilai i persoanele care i-au pierdut
total sau parial capacitatea de munc, a medicamentelor gratuite, accesului gratuit la sanatorii i
baze de tratament aparinnd Ministerului Sntii, Ministerului Aprrii Naionale, Ministerului
Administraiei i nternelor i altor instituii potrivit legii;
- contravaloarea transportului urban gratuit cu mijloacele de transport n comun i altele
asemenea, prevzute a fi acordate persoanelor care intr sub incidena prevederilor art. 5 alin.
(1) lit. k) din Legea recunotinei fa de eroii-martiri i lupttorii care au contribuit la victoria
Revoluiei romne din decembrie 1989 nr. 341/2004, cu modificrile i completrile ulterioare;
- contravaloarea asistenei medicale i a medicamentelor acordate n mod gratuit i prioritar, att
n tratament ambulatoriu, ct i pe timpul spitalizrilor, a transportului gratuit cu mijloacele de
transport n comun i pe calea ferat romn, contravaloarea biletului gratuit, pentru tratament
ntr-o staiune balneoclimateric i altele asemenea, prevzute a fi acordate persoanelor care
intr sub incidena prevederilor Decretului-lege nr. 118/1990 privind acordarea unor drepturi
persoanelor persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de la 6 martie
1945, precum i celor deportate n strintate ori constituite n prizonieri, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare;
- contravaloarea cltoriilor gratuite pe calea ferat, gratuitile pe mijloacele de transport n
comun n mediul urban, a lemnelor de foc sau echivalent crbuni, a asistenei medicale gratuite
n toate instituiile medicale civile de stat sau militare i asigurarea de medicamente gratuite att
n tratamentele ambulatorii, ct i pe timpul spitalizrii, a biletelor de tratament gratuite, n limita
posibilitilor existente, n staiuni balneoclimaterice, a protezelor, a crjelor, a ghetelor
ortopedice, a crucioarelor, a aparatelor auditive i implanturilor cardiace, mijloacelor moto i
auto speciale pentru cei handicapai locomotor i altele asemenea, potrivit Legii nr. 44/1994
privind veteranii de rzboi, precum i unele drepturi ale invalizilor i vduvelor de rzboi,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
- contravaloarea transportului urban gratuit cu mijloace de transport n comun pentru adulii cu
handicap accentuat i grav i pentru asistenii personali sau pentru nsoitorii acestora, a
transportului interurban gratuit cu trenul, asisten medical gratuit n conformitate cu
prevederile Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 102/1999 privind protecia special i
ncadrarea n munc a persoanelor cu handicap, aprobat cu modificri i completri prin Legea
nr. 519/2002, cu modificrile i completrile ulterioare;
- altele asemenea, aprobate prin lege.
12. Persoanele fizice prevzute la art. /2 lit. s) din Codul fiscal datoreaz impozit pe venit pentru
categoriile de venituri prevzute la art. /1 din Codul fiscal.
t$ premiile obinute de sportivii medaliai la campionatele mondiale, europene i la jocurile
olimpice. Nu sunt venituri impozabile premiile, primele i indemnizaiile sportive acordate
sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti, prevzui n legislaia n materie, n
vederea realizrii obiectivelor de nalt performan: clasarea pe podiumul de premiere la
campionatele europene, campionatele mondiale i jocurile olimpice, precum i calificarea i
participarea la turneele finale ale campionatelor mondiale i europene, prima grup valoric,
precum i la jocurile olimpice, n cazul jocurilor sportive. Nu sunt venituri impozabile primele i
indemnizaiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti, prevzui
de legislaia n materie, n vederea pregtirii i participrii la competiiile internaionale oficiale ale
loturilor reprezentative ale Romniei;
Norme metodologice
A.%. /2 t$
13. Beneficiaz de aceste prevederi i urmtorii specialiti: profesorii cu diplom de licen sau
de absolvire, instructorii i managerii din domeniu, precum i alte persoane calificate pentru
asisten medical, cercetare i asisten tiinific, organizare i conducere tehnic i alte
ocupaii complementare, potrivit reglementrilor n materie.
u$ premiile i alte drepturi sub form de cazare, mas, transport i altele asemenea,
obinute de elevi i studeni n cadrul competiiilor interne i internaionale, inclusiv elevi i
studeni nerezideni n cadrul competiiilor desfurate n Romnia;
Norme metodologice
A.%. /2 u$
1/. n aceast categorie se cuprind:
- premii obinute la concursuri pe obiecte sau discipline de nvmnt, pe meserii, cultural-
tiinifice, festivaluri, simpozioane, concursuri tehnico-tiinifice, premii obinute la campionate i
concursuri sportive colare, naionale i internaionale;
- contravaloarea avantajelor sub form de mas, cazare i transport;
- alte drepturi materiale primite de participani cu ocazia acestor manifestri;
- altele asemenea.
v$ prima de stat acordat pentru economisirea i creditarea n sistem colectiv pentru
domeniul locativ, n conformitate cu prevederile Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 99/2006
privind instituiile de credit i adecvarea capitalului, aprobat cu modificri i completri prin
Legea nr. 227/2007;
1$ alte venituri care nu sunt impozabile, aa cum sunt precizate la fiecare categorie de
venit.
A.%. /291 .eguli generale aplica2ile veniturilor realizate din opera*iunea de fiducie ?n
vigoare de la data intr4rii ?n vigoare a '288/200A privind codul civil$
1$ Transferul de la constituitor la fiduciar al masei patrimoniale fiduciare nu genereaz
venituri impozabile, n nelesul prezentului titlu, la momentul transferului, pentru prile implicate,
respectiv constituitor i fiduciar, n cazul n care prile respective sunt contribuabili potrivit titlului
.
2$ Remuneraia fiduciarului contribuabil potrivit titlului , notar public sau avocat, primit
pentru administrarea masei patrimoniale constituie, n nelesul prezentului titlu, venit din
activitatea adiacent i se supune impunerii cumulat cu veniturile din activitatea desfurat de
notar sau avocat, potrivit prevederilor cap. Venituri din activiti independente.
3$ Tratamentul fiscal al veniturilor realizate din administrarea masei patrimoniale de ctre
fiduciar, altele dect remuneraia fiduciarului, se stabilete n funcie de natura venitului respectiv
i se supune impunerii potrivit regulilor proprii fiecrei categorii de venituri. La determinarea
venitului impozabil nu se deduc pierderile fiscale ale constituitorului, acestea reprezentnd
pierderi definitive. n cazul n care constituitorul este contribuabil potrivit titlului , obligaiile
fiscale ale acestuia n legtur cu masa patrimonial administrat vor fi ndeplinite de fiduciar.
/$ Venitul realizat n bani i n natur de beneficiarul persoan fizic la transferul masei
patrimoniale de la fiduciar se supune impunerii potrivit prevederilor cap. X Venituri din alte
surse. Fac excepie veniturile realizate de beneficiar din transferul masei patrimoniale n situaia
n care acesta este constituitorul, caz n care veniturile respective sunt neimpozabile. Obligaia
evalurii veniturilor realizate, la preul stabilit prin expertiz tehnic, la locul i la data primirii
acestora, revine fiduciarului. Pierderile fiscale nregistrate din administrarea masei patrimoniale
de ctre fiduciar reprezint pierderi definitive i nu se deduc la determinarea venitului impozabil
pentru beneficiar ulterior transferului masei patrimoniale de la fiduciar la beneficiarul persoan
fizic.
A.%. /3 Cotele de impozitare
1$ Cota de impozit este de 16% i se aplic asupra venitului impozabil corespunztor
fiecrei surse din fiecare categorie pentru determinarea impozitului pe veniturile din:
a$ activiti independente;
2$ salarii;
c$ cedarea folosinei bunurilor;
d$ investiii;
e$ pensii;
f$ activiti agricole, silvicultur i piscicultur;
g$ premii;
3$ alte surse.
2$ Fac excepie de la prevederile alin. (1) cotele de impozit prevzute expres pentru
categoriile de venituri cuprinse n titlul .
Norme metodologice
A.%. /3
10. La determinarea impozitului anual/lunar, la plile anticipate cu titlu de impozit calculat pentru
veniturile prevzute la art. /1 din Codul fiscal, bazele de calcul al impozitului vor fi stabilite prin
rotunjire la mia de lei, prin neglijarea fraciunilor sub 1.000 lei.
A.%. // +erioada impoza2il4
1$ Perioada impozabil este anul fiscal care corespunde anului calendaristic.
2$ Prin excepie de la prevederile alin. (1), perioada impozabil este inferioar anului
calendaristic, n situaia n care decesul contribuabilului survine n cursul anului.
Norme metodologice
A.%. //
1!. Anul fiscal corespunde cu perioada celor 12 luni ale unui an calendaristic n care se
realizeaz venituri.
18. n cazul decesului contribuabilului, perioada impozabil este inferioar anului calendaristic,
cuprinznd numrul de luni din anul calendaristic pn la data decesului.
A.%. /0 ,ta2ilirea deducerilor personale -i a sumelor fi1e
1$ Deducerea personal, precum i celelalte sume fixe, exprimate n lei, se stabilesc prin
ordin al ministrului finanelor publice.
2$ Sumele sunt calculate prin rotunjire la zece lei, n sensul c fraciunile sub 10 lei se
majoreaz la 10 lei.
CA+. 2 Benituri din activit4*i independente
A.%. /! )efinirea veniturilor din activit4*i independente
1$ Veniturile din activiti independente cuprind veniturile comerciale, veniturile din profesii
libere i veniturile din drepturi de proprietate intelectual, realizate n mod individual i/sau ntr-o
form de asociere, inclusiv din activiti adiacente.
2$ Sunt considerate venituri comerciale veniturile din fapte de comer ale contribuabililor,
din prestri de servicii, altele dect cele prevzute la alin. (3), precum i din practicarea unei
meserii.
3$ Constituie venituri din profesii libere veniturile obinute din exercitarea profesiilor
medicale, de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil autorizat,
consultant de plasament n valori mobiliare, arhitect sau a altor profesii reglementate,
desfurate n mod independent, n condiiile legii.
/$ Veniturile din valorificarea sub orice form a drepturilor de proprietate intelectual
provin din brevete de invenie, desene i modele, mostre, mrci de fabric i de comer,
procedee tehnice, know-how, din drepturi de autor i drepturi conexe dreptului de autor i altele
asemenea.
Norme metodologice
A.%. /!
18. Se supun impozitului pe veniturile din activiti independente persoanele fizice care
realizeaz aceste venituri n mod individual sau asociate pe baza unui contract de asociere
ncheiat n vederea desfurrii de activiti n scopul obinerii de venit, asociere care se
realizeaz potrivit dispoziiilor legale i care nu d natere unei persoane juridice.
1A. Exercitarea unei activiti independente presupune desfurarea acesteia n mod obinuit, pe
cont propriu i urmrind un scop lucrativ. Printre criteriile care definesc preponderent existena
unei activiti independente sunt: libera alegere a desfurrii activitii, a programului de lucru i
a locului de desfurare a activitii; riscul pe care i-l asum ntreprinztorul; activitatea se
desfoar pentru mai muli clieni; activitatea se poate desfura nu numai direct, ci i cu
personalul angajat de ntreprinztor n condiiile legii.
20. Persoanele fizice nerezidente sunt supuse impozitrii n Romnia pentru veniturile obinute
din desfurarea n Romnia, potrivit legii, a unei activiti independente, printr-un sediu
permanent.
21. Sunt considerate venituri comerciale veniturile realizate din fapte de comer de ctre
persoane fizice sau asocieri fr personalitate juridic, din prestri de servicii, altele dect cele
realizate din profesii libere, precum i cele obinute din practicarea unei meserii.
Principalele activiti care constituie fapte de comer sunt:
- activiti de producie;
- activiti de cumprare efectuate n scopul revnzrii;
- organizarea de spectacole culturale, sportive, distractive i altele asemenea;
- activiti al cror scop este facilitarea ncheierii de tranzacii comerciale printr-un intermediar,
cum ar fi: contract de comision, de mandat, de reprezentare, de agent de asigurare i alte
asemenea contracte ncheiate n conformitate cu prevederile Codului comercial, indiferent de
perioada pentru care a fost ncheiat contractul;
- vnzarea n regim de consignaie a bunurilor cumprate n scopul revnzrii sau produse
pentru a fi comercializate;
- activiti de editare, imprimerie, multiplicare, indiferent de tehnica folosit, i altele asemenea;
- transport de bunuri i de persoane;
- alte fapte de comer definite n Codul comercial.
2191. *** Abrogat.
22. Pentru persoanele fizice asociate impunerea se face la nivelul fiecrei persoane asociate din
cadrul asocierii fr personalitate juridic, potrivit contractului de asociere, inclusiv al societii
civile profesionale, asupra venitului net distribuit.
23. Sunt considerate venituri din profesii libere veniturile obinute din prestri de servicii cu
caracter profesional, desfurate n mod individual sau n diverse forme de asociere, n domeniile
tiinific, literar, artistic, educativ i altele, de ctre: medici, avocai, notari publici, executori
judectoreti, experi tehnici i contabili, contabili autorizai, consultani de plasament n valori
mobiliare, auditori financiari, consultani fiscali, arhiteci, traductori, sportivi, arbitri sportivi,
precum i alte persoane fizice cu profesii reglementate desfurate n mod independent, n
condiiile legii.
2391. Veniturile obinute de avocaii stagiari n baza contractelor de colaborare precum i avocaii
salarizai n interiorul profesiei sunt considerate venituri din activiti independente.
2392. Persoanele fizice care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor din derularea
unui numr mai mare de 5 contracte de nchiriere la sfr itul anului fiscal, ncepnd cu anul fiscal
urmtor calific aceste venituri n categoria venituri din activiti independente i le supun
regulilor de stabilire a venitului net anual pentru aceast categorie, determinat pe baza
contabilitii n partid simpl. Aplicarea acestei reglementri se efectueaz potrivit prevederilor
ordinului pre edintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
2393. Sunt venituri din profesii libere i veniturile din activiti desf urate n mod independent, n
condiiile legii, ca profesii reglementate, inclusiv n cazul n care activitatea este desf urat pe
baz de contract, pentru societi comerciale sau alte entiti reglementate potrivit legii s
desf oare activiti care genereaz venituri din profesii libere.
2/. Veniturile din drepturi de proprietate intelectual sunt venituri realizate din valorificarea
drepturilor industriale, cum ar fi: invenii, mai puin realizrile tehnice, know-how, mrci
nregistrate, franciza i altele asemenea, recunoscute i protejate prin nscrisuri ale instituiilor
specializate, precum i a drepturilor de autor, inclusiv a drepturilor conexe dreptului de autor.
Veniturile de aceast natur se supun regulilor de determinare pentru veniturile din activiti
independente i n situaia n care drepturile respective fac obiectul unor contracte de cesiune,
nchiriere, colaborare, cercetare, licen, franciz i altele asemenea, precum i cele transmise
prin succesiune, indiferent de denumirea sub care se acord, cum ar fi: remuneraie direct,
remuneraie secundar, onorariu, redeven i altele asemenea.
Veniturile rezultate din cesiunile de drepturi de proprietate intelectual prevzute n mod expres
n contractul ncheiat ntre pri reprezint venituri din drepturi de proprietate intelectual. De
asemenea, sunt incluse n categoria veniturilor din drepturi de proprietate intelectual i veniturile
din cesiuni pentru care reglementrile n materie stabilesc prezumia de cesiune a drepturilor n
lipsa unei prevederi contrare n contract.
n situaia existenei unei activiti dependente ca urmare a unei relaii de angajare, remuneraia
prestrilor rezultate din cesiunile de drepturi de proprietate intelectual care intr n sfera
sarcinilor de serviciu reprezint venituri de natur salarial, conform prevederilor menionate n
mod expres n contractul dintre angajat i angajator, i se supun impozitrii potrivit prevederilor
cap. &&& "Venituri din salarii" al titlului &&& din Codul fiscal.
Veniturile reprezentnd drepturi bneti ale autorului unei realizri tehnice nu sunt considerate,
din punct de vedere fiscal, venituri din drepturi de proprietate intelectual.
2/91. Sunt considerate venituri din activiti independente veniturile din drepturi de autor i
drepturile conexe definite potrivit prevederilor Legii nr. 8/1996, cu modificrile i completrile
ulterioare
20. *** Abrogat.
2!. Veniturile realizate de sportivii care particip la competiii sportive pe cont propriu i nu au
relaii contractuale de munc cu entitatea pltitoare de venit sunt considerate venituri din activiti
independente.
A.%. /8 *** Abrogat.
A.%. /8 .eguli generale de sta2ilire a venitului net anual din activit4*i independente"
determinat pe 2aza conta2ilit4*ii ?n partid4 simpl4
1$ Venitul net din activiti independente se determin ca diferen ntre venitul brut i
cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, deductibile, pe baza datelor din contabilitatea
n partid simpl, cu excepia prevederilor art. /A i 00.
2$ Venitul brut cuprinde:
a$ sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n natur din desfurarea activitii;
2$ veniturile sub form de dobnzi din creane comerciale sau din alte creane utilizate n
legtur cu o activitate independent;
c$ ctigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate ntr-o activitate
independent, exclusiv contravaloarea bunurilor rmase dup ncetarea definitiv a activitii;
d$ veniturile din angajamentul de a nu desfura o activitate independent sau de a nu
concura cu o alt persoan;
e$ veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plat aprute n legtur cu o
activitate independent;
f$ veniturile nregistrate de casele de marcat cu memorie fiscal, instalate ca aparate de
taxat pe autovehiculele de transport persoane sau bunuri n regim de taxi.
3$ Nu sunt considerate venituri brute:
a$ aporturile n numerar sau echivalentul n lei al aporturilor n natur fcute la nceperea
unei activiti sau n cursul desfurrii acesteia;
2$ sumele primite sub form de credite bancare sau de mprumuturi de la persoane fizice
sau juridice;
c$ sumele primite ca despgubiri;
d$ sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri, mecenat sau donaii.
/$ Condiiile generale pe care trebuie s le ndeplineasc cheltuielile aferente veniturilor,
pentru a putea fi deduse, sunt:
a$ s fie efectuate n cadrul activitilor desfurate n scopul realizrii venitului, justificate
prin documente;
2$ s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost
pltite;
c$ s respecte regulile privind amortizarea, prevzute n titlul &&, dup caz;
c91$ s respecte regulile privind deducerea cheltuielilor reprezentnd investiii n mijloace
fixe pentru cabinetele medicale, n conformitate cu prevederile art. 2/ alin. (16).
d$ cheltuielile cu primele de asigurare s fie efectuate pentru:
1. active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii;
2. activele ce servesc ca garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea
activitii pentru care este autorizat contribuabilul;
3. prime de asigurare pentru asigurarea de risc profesional;
4. persoane care obin venituri din salarii, potrivit prevederilor capitolului 3 din prezentul
titlu, cu condiia impozitrii sumei reprezentnd prima de asigurare, la beneficiarul acesteia, la
momentul plii de ctre suportator.
e$ s fie efectuate pentru salariai pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar
i n strintate, n interesul serviciului, reprezentnd indemnizaiile pltite acestora, precum i
cheltuielile de transport i cazare.
0$ Urmtoarele cheltuieli sunt deductibile limitat:
a$ cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum i pentru acordarea de burse private,
efectuate conform legii, n limita unei cote de 5% din baza de calcul determinat conform alin.
(6);
2$ cheltuielile de protocol, n limita unei cote de 2% din baza de calcul determinat
conform alin. (6);
c$ *** Abrogat;
d$ cheltuielile sociale, n limita sumei obinute prin aplicarea unei cote de pn la 2% la
fondul de salarii realizat anual;
e$ pierderile privind bunurile perisabile, n limitele prevzute de actele normative n
materie;
f$ cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii;
f91$ cheltuielile reprezentnd tichetele de vacan acordate de angajatori, potrivit legii;
g$ contribuiile efectuate n numele angajailor la fonduri de pensii facultative, n
conformitate cu legislaia n vigoare, n limita echivalentului n lei a 400 euro anual pentru o
persoan;
3$ prima de asigurare voluntar de sntate, conform legii, n limita echivalentului n lei a
250 euro anual pentru o persoan;
i$ cheltuielile efectuate pentru activitatea independent, ct i n scopul personal al
contribuabilului sau asociailor sunt deductibile numai pentru partea de cheltuial care este
aferent activitii independente;
:$ cheltuielile reprezentnd contribuii sociale obligatorii pentru salariai i contribuabili,
inclusiv cele pentru asigurarea de accidente de munc i boli profesionale, potrivit legii;
<$ dobnzi aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice, altele dect instituiile
care desfoar activitatea de creditare cu titlu profesional, utilizate n desfurarea activitii, pe
baza contractului ncheiat ntre pri, n limita nivelului dobnzii de referin a Bncii Naionale a
Romniei;
l$ cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd chiria - rata de leasing - n cazul
contractelor de leasing operaional, respectiv cheltuielile cu amortizarea i dobnzile pentru
contractele de leasing financiar, stabilite n conformitate cu prevederile privind operaiunile de
leasing i societile de leasing;
m$ cotizaii pltite la asociaiile profesionale n limita a 2% din baza de calcul determinat
conform alin. (6);
n$ cheltuielile reprezentnd contribuiile profesionale obligatorii datorate, potrivit legii,
organizaiilor profesionale din care fac parte contribuabilii, n limita a 5% din venitul brut realizat.
!$ Baza de calcul se determin ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile deductibile,
altele dect cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de burse private, cheltuielile
de protocol, cotizaiile pltite la asociaiile profesionale.
8$ Nu sunt cheltuieli deductibile:
a$ sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale;
2$ cheltuielile corespunztoare veniturilor neimpozabile ale cror surse se afl pe teritoriul
Romniei sau n strintate;
c$ impozitul pe venit datorat potrivit prezentului titlu, inclusiv impozitul pe venitul realizat n
strintate;
d$ cheltuielile cu primele de asigurare, altele dect cele prevzute la alin. (4) lit. d) i la
alin. (5) lit. h);
e$ donaii de orice fel;
f$ amenzile, confiscrile, dobnzile, penalitile de ntrziere i penalitile datorate
autoritilor romne i strine, potrivit prevederilor legale, altele dect cele pltite conform
clauzelor din contractele comerciale;
g$ ratele aferente creditelor angajate;
3$ *** Abrogat.
i$ cheltuielile de achiziionare sau de fabricare a bunurilor i a drepturilor amortizabile din
Registrul-inventar;
:$ cheltuielile privind bunurile constatate lips din gestiune sau degradate i neimputabile,
dac inventarul nu este acoperit de o poli de asigurare;
<$ sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a nclcrii dispoziiilor legale n
vigoare;
l$ impozitul pe venit suportat de pltitorul venitului n contul beneficiarilor de venit;
l91$ 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate
exclusiv n scopul desfurrii activitii i a cror mas total maxim autorizat nu depete
3.500 kg i nu au mai mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, aflate n
proprietate sau n folosin. Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru situa iile n care
vehiculele respective se nscriu n oricare dintre urmtoarele categorii:
1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii de paz i protecie i
servicii de curierat;
2. vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii;
3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru serviciile de
taximetrie;
4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru nchirierea ctre
alte persoane sau pentru instruire de ctre colile de oferi;
5. vehiculele utilizate ca mrfuri n scop comercial.
Cheltuielile care intr sub incidena acestor prevederi nu includ cheltuielile privind
amortizarea.
n cazul vehiculelor rutiere motorizate, aflate n proprietate sau n folosin, care nu fac
obiectul limitrii deducerii cheltuielilor, se vor aplica regulile generale de deducere.
Modalitatea de aplicare a acestor prevederi se stabilete prin norme;
m$ alte sume prevzute prin legislaia n vigoare.
8$ Contribuabilii care obin venituri din activiti independente sunt obligai s organizeze
i s conduc contabilitate n partid simpl, cu respectarea reglementrilor n vigoare privind
evidena contabil, i s completeze Registrul-jurnal de ncasri i pli, Registrul-inventar i alte
documente contabile prevzute de legislaia n materie.
A$ n Registrul-inventar se trec toate bunurile i drepturile aferente desfurrii activitii.
Norme metodologice
A.%. /8
3!. n venitul brut se includ toate veniturile n bani i n natur, cum sunt: venituri din vnzarea de
produse i de mrfuri, venituri din prestarea de servicii i executarea de lucrri, venituri din
vnzarea sau nchirierea bunurilor din patrimoniul afacerii, venituri obinute din valorificarea
bunurilor mobile sub forma deeurilor din patrimoniul afacerii prin centrele de colectare a
deeurilor i orice alte venituri obinute din exercitarea activitii inclusiv ncasrile efectuate n
avans care se refer la alte exerciii fiscale, precum i veniturile din dobnzile primite de la bnci
pentru disponibilitile bneti aferente afacerii, din alte activiti adiacente i altele asemenea. n
venitul brut se includ i veniturile ncasate ulterior ncetrii activitii independente, pe baza
facturilor emise i nencasate pn la ncetarea activitii.
Prin activiti adiacente se nelege toate activitile care au legtur cu obiectul de activitate
autorizat.
n venitul brut al afacerii se include i suma reprezentnd contravaloarea bunurilor i drepturilor
din patrimoniul afacerii care trec pe parcursul exercitrii activitii i la ncetarea definitiv a
acesteia n patrimoniul personal al contribuabilului, operaiune considerat din punct de vedere
fiscal o nstrinare. Evaluarea acestora se face la preurile practicate pe pia sau stabilite prin
expertiz tehnic.
n cazul ncetrii definitive a activitii, din punct de vedere fiscal, sumele obinute din
valorificarea bunurilor i drepturilor din patrimoniul afacerii, nscrise n Registrul-inventar, cum ar
fi: mijloacele fixe, obiectele de inventar i altele asemenea, precum i stocurile de materii prime,
materiale, produse finite i mrfuri se includ n venitul brut.
n cazul schimbrii modalitii de exercitare a unei activiti, precum i al transformrii formei de
exercitare a acesteia ntr-o alt form, potrivit legislaiei n materie, n condiiile continurii
activitii, se include n venitul brut al afacerii care urmeaz s se transforme/schimbe i
contravaloarea bunurilor i drepturilor care trec n patrimoniul afacerii n care s-a
transformat/schimbat.
n cazul bunurilor i drepturilor amortizabile care trec n patrimoniul altei afaceri prin schimbarea
modalitii de exercitare a unei activiti i/sau transformarea formei de exercitare a acesteia ntr-
o alt form, potrivit legislaiei n materie, se aplic urmtoarele reguli:
- cele cu valoare rmas de amortizat se nscriu n Registrul-inventar la aceast valoare, care
constituie i baz de calcul al amortizrii;
- cele complet amortizate se nscriu n Registrul-inventar la valoarea stabilit prin expertiz
tehnic sau la preul practicat pe pia; pentru acestea nu se calculeaz amortizare i nu se
deduce din veniturile noii activiti,.
n cazul bunurilor i drepturilor neamortizabile care trec n patrimoniul altei afaceri prin
schimbarea modalitii de exercitare a unei activiti i/sau transformarea formei de exercitare a
acesteia ntr-o alt form, potrivit legislaiei n materie, acestea se nscriu n Registrul-inventar la
valoarea nscris n evidena contabil i nu constituie cheltuial deductibil din veniturile noii
activiti.
Nu constituie venit brut urmtoarele:
- aporturile fcute la nceperea unei activiti sau n cursul desfurrii acesteia;
- sumele primite sub form de credite bancare ori de mprumuturi de la persoane fizice sau
juridice;
- sumele primite ca despgubiri;
- sumele ori bunurile primite sub form de sponsorizri, mecenat sau donaii.
n cazul nceperii unei activiti ca urmare a schimbrii modalitii de exercitare a activitii i/sau
transformrii formei de exercitare a acesteia ntr-o alt form, potrivit legislaiei n materie,
aporturile aduse n noul patrimoniu nu constituie venit brut.
n cazul schimbrii modalitii de exercitare a unei activiti i/sau transformrii formei de
exercitare a acesteia ntr-o alt form, potrivit legislaiei n materie, n timpul anului, venitul
net/pierderea se determin separat pentru fiecare perioad n care activitatea independent a
fost desfurat de contribuabil ntr-o form de organizare prevzut de lege.
Venitul net anual/Pierderea anual se determin prin nsumarea venitului net/pierderii
nregistrat/nregistrate n toate perioadele fiscale din anul fiscal n care a avut loc schimbarea
i/sau transformarea formei de exercitare a activitii.
Venitul net anual/Pierderea anual se nscrie n declaraia privind venitul realizat.
Pierderea fiscal nregistrat n anul n care a avut loc schimbarea i/sau transformarea formei
de exercitare a activitii se reporteaz i se compenseaz potrivit regulilor de reportare
prevzute la art. 80 din Codul fiscal.
3!91. *** Abrogat.
38. Din venitul brut realizat se admit la deducere numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii
de venituri, astfel cum rezult din evidenele contabile conduse de contribuabili, cu respectarea
prevederilor art. /8 alin. (4) - (7) din Codul fiscal.
Reguli generale aplicabile pentru deducerea cheltuielilor efectuate n scopul realizrii veniturilor
sunt i urmtoarele:
a) s fie efectuate n interesul direct al activitii;
b) s corespund unor cheltuieli efective i s fie justificate cu documente;
c) s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost pltite,
inclusiv n cazul cheltuielilor reprezentnd pli efectuate n avans care se refer la alte exerciii
fiscale.
38. Sunt cheltuieli deductibile, de exemplu:
1. cheltuielile cu achiziionarea de materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar i
mrfuri;
2. cheltuielile cu lucrrile executate i serviciile prestate de teri;
3. cheltuielile efectuate de contribuabil pentru executarea de lucrri i prestarea de servicii pentru
clieni;
4. chiria aferent spaiului n care se desfoar activitatea, cea aferent utilajelor i altor
instalaii utilizate n desfurarea activitii, n baza unui contract de nchiriere;
5. dobnzile aferente creditelor bancare;
6. *** Abrogat;
7. cheltuielile cu comisioanele i cu alte servicii bancare;
8. cheltuielile cu primele de asigurare care privesc imobilizrile corporale i necorporale, inclusiv
pentru stocurile deinute, precum i primele de asigurare pentru asigurarea de risc profesional
potrivit legii;
9. cheltuielile cu primele de asigurare pentru bunurile din patrimoniul personal, cnd acestea
reprezint garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii independente a
contribuabilului;
10. cheltuielile potale i taxele de telecomunicaii;
11. cheltuielile cu energia i apa;
12. cheltuielile cu transportul de bunuri i de persoane;
13. cheltuieli de natur salarial;
14. cheltuielile cu impozitele, taxele, altele dect impozitul pe venit;
15. cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurrile sociale, pentru constituirea Fondului
pentru plata ajutorului de omaj, pentru asigurrile sociale de sntate, pentru accidente de
munc i boli profesionale, precum i alte contribuii obligatorii pentru contribuabil i angajaii
acestuia;
16. cheltuielile cu amortizarea, n conformitate cu reglementrile titlului && din Codul fiscal, dup
caz;
17. valoarea rmas neamortizat a bunurilor i drepturilor amortizabile nstrinate, determinat
prin deducerea din preul de cumprare a amortizrii incluse pe costuri n cursul exploatrii i
limitat la nivelul venitului realizat din nstrinare;
18. cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd chiria (rata de leasing) n cazul contractelor
de leasing operaional, respectiv cheltuielile cu amortizarea i dobnzile pentru contractele de
leasing financiar, stabilite n conformitate cu prevederile privind operaiunile de leasing i
societile de leasing;
19. cheltuielile cu pregtirea profesional pentru contribuabili i salariaii lor, potrivit legii;
20. cheltuielile ocazionate de participarea la congrese i alte ntruniri cu caracter profesional;
21. cheltuielile cu funcionarea i ntreinerea, aferente bunurilor care fac obiectul unui contract
de comodat, potrivit nelegerii din contract, pentru partea aferent utilizrii n scopul afacerii;
22. *** Abrogat;
23. cheltuielile de delegare, detaare i deplasare, cu excepia celor reprezentnd indemnizaia
de delegare, detaare n alt localitate, n ar i n strintate, care este deductibil limitat;
24. cheltuielile de reclam i publicitate reprezint cheltuielile efectuate pentru popularizarea
numelui contribuabilului, produsului sau serviciului n baza unui contract scris, precum i costurile
asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare cnd reclama i
publicitatea se efectueaz prin mijloace proprii. Se includ n categoria cheltuielilor de reclam i
publicitate i bunurile care se acord n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru
ncercarea produselor i demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte bunuri acordate cu
scopul stimulrii vnzrilor;
25. alte cheltuieli efectuate n scopul realizrii veniturilor.
Sunt cheltuieli deductibile i cele efectuate pentru ntreinerea i funcionarea spaiilor folosite
pentru desfurarea afacerilor chiar dac documentele sunt emise pe numele proprietarului, i nu
pe numele contribuabilului.
3A. Sunt cheltuieli deductibile limitat, de exemplu, urmtoarele: (numerotarea este adugat n
acest fiier pentru uurina citirii)
1. cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum i pentru acordarea de burse private, conform
legii, sunt deductibile n limitele stabilite la art. /8 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare i n condiiile prevzute de legislaia n materie;
2. cheltuielile de protocol ocazionate de acordarea unor cadouri, trataii i mese partenerilor de
afaceri, efectuate n scopul afacerii;
3. cheltuieli reprezentnd cotizaii pltite asociaiilor profesionale i contribuii profesionale
obligatorii pltite organizaiilor profesionale din care fac parte contribuabilii i datorate potrivit
legii;
4. cheltuielile reprezentnd indemnizaia de delegare i detaare n alt localitate, n ar i n
strintate, n interesul serviciului, sunt deductibile, respectiv n limita a de 2,5 ori nivelul legal
stabilit pentru instituiile publice;
5. cheltuielile sociale n limita unei sume stabilite prin aplicarea unei cote de pn la 2% asupra
fondului de salarii realizat anual i acordate pentru salariaii proprii sau alte persoane, astfel cum
este prevzut n contractul de munc, sub forma: ajutoarelor de nmormntare, ajutoarelor pentru
pierderi produse n gospodriile proprii ca urmare a calamitilor naturale, ajutoarelor pentru
bolile grave sau incurabile, inclusiv proteze, ajutoarelor pentru natere, tichetelor de cre
acordate de angajator n conformitate cu legislaia n vigoare, cadourilor pentru copiii minori ai
salariailor, cadourilor oferite salariatelor, contravalorii transportului la i de la locul de munc al
salariatului, costului prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul, pentru salariaii
proprii i membrii de familie ai acestora. Cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor
minori ai angajailor cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale
altor culte religioase, precum i cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt
deductibile n msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie dintre
cele de mai sus, nu depete 150 lei;
6. dobnzile aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice, altele dect instituiile care
desfoar activitatea de creditare cu titlu profesional, utilizate n desfurarea activitii, pe baza
contractului ncheiat ntre pri, n limita nivelului dobnzii de referin a Bncii Naionale a
Romniei;
7. cheltuieli reprezentnd tichetele de mas acordate de angajator potrivit legii, precum i
cheltuieli reprezentnd tichetele de vacan acordate de angajator potrivit legii.
Limita echivalentului n euro a contribuiilor efectuate la fondul de pensii facultative i a primelor
de asigurare voluntar de sntate, prevzute la art. /8 alin. (5) lit. g) i h) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, se transform n lei la
cursul mediu anual comunicat de Banca Naional a Romniei.
8. cheltuieli reprezentnd contribuiile pltite n numele angajailor, la fonduri de pensii facultative
potrivit Legii nr. 204/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i cele reprezentnd
contribuii la fondurile de pensii facultative calificate astfel n conformitate cu legislaia privind
pensiile facultative de ctre Autoritatea de Supraveghere Financiar, efectuate ctre entiti
autorizate, stabilite n state membre ale Uniunii Europene sau aparinnd Spaiului Economic
European, n limita echivalentului n lei a 400 de euro, ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant.
Deducerea acestor cheltuieli se realizeaz numai pe baza documentelor privind calificarea
fondurilor de pensii facultative respective, emise de Autoritatea de Supraveghere Financiar, la
solicitarea angajatorului, i sunt luate n calcul la determinarea venitului net anual corespunztor
anului n care contribuiile au fost pltite. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea
echivalentului n euro este cursul mediu anual comunicat de Banca Naional a Romniei pentru
anul n care s-a efectuat plata.
Limita echivalentului n euro a contribuiilor efectuate la fondul de pensii facultative i a primelor
de asigurare voluntar de sntate, prevzute la art. /8 alin. (5) lit. g) i h) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, se transform n lei la
cursul mediu anual comunicat de Banca Naional a Romniei.
3A91. (1) n sensul prevederilor art. /8 alin. (7) lit. l^1) din Codul fiscal, regulile de deducere,
termenii i expresiile prevzute, condiiile n care vehiculele rutiere motorizate, supuse limitrii
fiscale, se consider a fi utilizate exclusiv n scopul desfurrii activitii au semnificaiile
prevzute la pct. 45^1 din normele metodologice date n aplicarea art. 1/091 din Codul fiscal din
titlul V Taxa pe valoarea adugat.
(2) Dac vehiculele respective nu sunt utilizate exclusiv n scopul desfurrii activitii, se
limiteaz la 50% dreptul de deducere a cheltuielilor efectuate conform art. /8 alin. (4) i (5) din
Codul fiscal legate de aceste vehicule, cu excepia cheltuielilor privind amortizarea pentru care se
aplic regulile privind amortizarea prevzute n titlul , dup caz. n cadrul cheltuielilor supuse
limitrii fiscale se cuprind cheltuielile direct atribuibile fiecrui vehicul, inclusiv cele reprezentnd:
impozitele locale, asigurarea obligatorie de rspundere civil auto, inspeciile tehnice periodice,
rovinieta etc.
n vederea acordrii deductibilitii integrale la calculul venitului net anual, justificarea utilizrii
vehiculelor se efectueaz pe baza documentelor justificative i prin ntocmirea foii de parcurs
care trebuie s cuprind cel puin urmtoarele informaii: categoria de vehicul utilizat, scopul i
locul deplasrii, kilometrii parcuri, norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs.
/0. Veniturile obinute din valorificarea n regim de consignaie sau prin vnzare direct ctre
ageni economici i alte instituii a bunurilor rezultate n urma unei prelucrri sau procurate n
scopul revnzrii sunt considerate venituri din activiti independente. n aceast situaie se vor
solicita documentele care atest proveniena bunurilor respective, precum i autorizaia de
funcionare. Nu se ncadreaz n aceste prevederi bunurile din patrimoniul personal.
/091. *** Abrogat.
/1. Toate bunurile i drepturile aferente desfurrii activitii se nscriu n Registrul-inventar i
constituie patrimoniul afacerii.
A.%. /A ,ta2ilirea venitului net anual pe 2aza normelor de venit
1$ n cazul contribuabililor care realizeaz venituri comerciale definite la art. /! alin.(2)
venitul net anual se determin pe baza normelor de venit de la locul desfurrii activitii.
2$ Ministerul Finan elor Publice elaboreaz nomenclatorul activit ilor pentru care venitul
net se poate determina pe baza normelor anuale de venit, care se aprob prin ordin al ministrului
finan elor publice, n conformitate cu activit ile din Clasificarea activit ilor din economia
na ional CAEN, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 656/1997, cu modificrile ulterioare.
Direc iile generale ale finan elor publice jude ene, respectiv a municipiului Bucure ti au
urmtoarele obliga ii:
a$ stabilirea nivelului normelor de venit;
2$ publicarea acestora, anual, n cursul trimestrului V al anului anterior celui n care
urmeaz a se aplica.
291$ Norma de venit pentru fiecare activitate independent desfurat de contribuabil
care genereaz venit comercial nu poate fi mai mic dect salariul de baz minim brut pe ar
garantat n plat, n vigoare la momentul stabilirii acesteia, nmulit cu 12.
Prevederile prezentului alineat se aplic i n cazul n care activitatea se desfoar n
cadrul unei asocieri fr personalitate juridic, norma de venit fiind stabilit pentru fiecare
membru asociat.
3$ La stabilirea normelor anuale de venit, plafonul de venit determinat prin nmulirea cu
12 a salariului de baz minim brut pe ar garantat n plat, reprezint venitul net anual nainte de
aplicarea criteriilor.
Criteriile pentru stabilirea normelor de venit de ctre direciile generale ale finanelor
publice teritoriale i a municipiului Bucureti sunt cele prevzute n normele metodologice.
/$ n cazul n care un contribuabil desfoar o activitate independent, care genereaz
venituri comerciale, pe perioade mai mici dect anul calendaristic, norma de venit aferent acelei
activiti se corecteaz astfel nct s reflecte perioada de an calendaristic n care a fost
desfurat activitatea respectiv.
0$ Dac un contribuabil desfoar dou sau mai multe activiti care genereaz venituri
comerciale, venitul net din aceste activiti se stabilete prin nsumarea nivelului normelor de
venit corespunztoare fiecrei activiti.
!$ n cazul n care un contribuabil desfoar o activitate desemnat conform alin.(2) i o
alt activitate independent, venitul net anual se determin pe baza contabilitii n partid
simpl, conform art. /8.
8$ *** Abrogat.
8$ Contribuabilii care desf oar activit i pentru care venitul net se determin pe baz
de norme de venit au obliga ia s completeze numai partea din Registrul-jurnal de ncasri i
pl i referitoare la ncasri, potrivit reglementrilor contabile elaborate n acest scop.
A$ Contribuabilii pentru care venitul net se determin pe baz de norme de venit i care n
anul fiscal anterior au nregistrat un venit brut anual mai mare dect echivalentul n lei al sumei
de 100.000 euro, ncepnd cu anul fiscal urmtor, au obliga ia determinrii venitului net anual n
sistem real. Aceast categorie de contribuabili are obliga ia s completeze corespunztor i s
depun declara ia privind venitul estimat/norma de venit pn la data de 31 ianuarie inclusiv.
Cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea echivalentului n lei al sumei de 100.000
euro este cursul de schimb mediu anual comunicat de Banca Na ional a Romniei, la sfr itul
anului fiscal.
Norme metodologice
A.%. /A
/2. n sensul art. /A din Codul fiscal, pentru contribuabilii care realizeaz venituri comerciale i
desfoar activiti cuprinse n nomenclatorul elaborat de Ministerul Finanelor Publice, venitul
net se determin pe baz de norme anuale de venit. Pentru determinarea venitului net anual se
aplic criteriile specifice de corecie asupra normei de venit. La stabilirea normelor anuale de
venit de ctre direciile generale ale finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti vor fi
consultate consiliile judeene/Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz.
Prin ordin al ministrului finanelor publice se vor stabili activitile din Clasificarea activitilor din
economia naional - CAEN, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 656/1997, cu modificrile
ulterioare, care genereaz venituri comerciale n sensul art. /A din Codul fiscal.
n situaia n care un contribuabil desfoar aceeai activitate n dou sau mai multe locuri
diferite pentru care venitul net se determin pe baza normelor anuale de venit, stabilirea venitului
net anual se efectueaz prin nsumarea nivelului normelor de venit, corectate potrivit criteriilor
specifice de la fiecare loc de desfurare a activitii.
n cazul n care un contribuabil desfoar mai multe activiti pentru care venitul net se
determin pe baza normelor de venit, stabilirea venitului net anual se efectueaz prin nsumarea
nivelului normelor de venit de la locul desfurrii fiecrei activiti, corectate potrivit criteriilor
specifice.
/291. Pentru contribuabilii persoane fizice care desf oar o activitate independent ca
ntreprindere individual, venitul net se poate determina pe baz de norme anuale de venit, cu
respectarea prevederilor art. /A din Codul fiscal.
/292. Norma anual de venit pentru fiecare activitate de la locul desf urrii acesteia nu poate fi
mai mic dect salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat, n vigoare la momentul
stabilirii acesteia, nmulit cu 12.
/293. n cazul n care activitatea se desf oar n cadrul unei asocieri fr personalitate juridic,
norma anual de venit corespunztoare fiecrui asociat din cadrul asocierii nu poate fi mai mic
dect salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat, n vigoare la momentul stabilirii
acesteia, nmulit cu 12.
Pentru determinarea venitului net anual al fiecrui membru asociat se aplic criteriile specifice de
corecie asupra normei de venit.
/3. La stabilirea coeficienilor de corecie a normelor de venit se vor avea n vedere urmtoarele
criterii:
- vadul comercial i clientela;
- vrsta contribuabililor;
- timpul afectat desfurrii activitii, cu excepia cazurilor prevzute la pct. 44 i 45;
- starea de handicap sau de invaliditate a contribuabilului;
- activitatea se desfoar ntr-un spaiu proprietate a contribuabilului sau nchiriat;
- realizarea de lucrri, prestarea de servicii i obinerea de produse cu material propriu sau al
clientului;
- folosirea de maini, dispozitive i scule, acionate manual sau de for motrice;
- caracterul sezonier al unor activiti;
- durata concediului legal de odihn;
- desf urarea activitii cu salariai;
- contribuia fiecrui asociat n cazul activitii desf urate n cadrul unei asocieri;
- informaiile cuprinse n declaraia informativ depus n scop de TVA potrivit prevederilor art.
10!93 din Codul fiscal;
- alte criterii specifice.
Diminuarea normelor de venit ca urmare a ndeplinirii criteriului de vrst a contribuabilului se
opereaz ncepnd cu anul urmtor celui n care acesta a mplinit numrul de ani care i permite
reducerea normei. Corectarea normelor de venit pentru contribuabilii care au i calitatea de
salariat sau i pierd aceast calitate se face ncepnd cu luna urmtoare ncheierii/desfacerii
contractului individual de munc.
//. Venitul net din activiti independente, determinat pe baz de norme anuale de venit, se
reduce proporional cu:
- perioada de la nceputul anului i pn la momentul autorizrii din anul nceperii activitii;
- perioada rmas pn la sfritul anului fiscal, n situaia ncetrii activitii, la cererea
contribuabilului.
/0. Pentru ntreruperile temporare de activitate n cursul anului, datorate unor accidente,
spitalizrii i altor cauze obiective, inclusiv cele de for major, dovedite cu documente
justificative, normele de venit se reduc proporional cu perioada nelucrat, la cererea
contribuabililor. n situaia ncetrii activitii n cursul anului, respectiv a ntreruperii temporare,
persoanele fizice autorizate i asociaiile fr personalitate juridic sunt obligate s depun
autorizaia de funcionare i s ntiineze n scris, n termen de 5 zile, organele fiscale n a cror
raz teritorial acetia i desfoar activitatea. n acest sens se va anexa, n copie, dovada din
care s rezulte depunerea autorizaiei.
/!. Pentru contribuabilii impui pe baz de norme de venit, care i exercit activitatea o parte din
an, n situaiile prevzute la pct. 44 i 45, venitul net aferent perioadei efectiv lucrate se
determin prin raportarea normei anuale de venit la 365 de zile, iar rezultatul se nmulete cu
numrul zilelor de activitate.
n acest scop organul fiscal ntocmete o not de constatare care va cuprinde date i informaii
privind:
- situaia care a generat corectarea normei de venit, cum ar fi: nceputul/sfritul activitii,
ntreruperea temporar, conform pct. 45, i altele asemenea;
- perioada n care nu s-a desfurat activitate;
- documentele justificative depuse de contribuabil;
- recalcularea normei, conform prezentului punct.
/8. Pentru contribuabilul care opteaz s fie impus pe baz de norm de venit i care anterior a
fost impus n sistem real, avnd investiii n curs de amortizare, valoarea amortizrii nu
diminueaz norma de venit. Veniturile realizate din valorificarea investiiilor respective sau
trecerea lor n patrimoniul personal n cursul perioadei de desfurare a activitii sau n caz de
ncetare a activitii majoreaz norma de venit proporional cu valoarea amortizat n perioada
impunerii n sistem real.
/8. n cazul contribuabilului impus pe baz de norm de venit, care pe perioada anterioar a avut
impunere n sistem real i a efectuat investiii care au fost amortizate integral, veniturile din
valorificarea sau trecerea acestora n patrimoniul personal ca urmare a ncetrii activitii vor
majora norma de venit.
/A. Contribuabilii care n cursul anului fiscal i completeaz obiectul de activitate cu o alt
activitate care nu este cuprins n nomenclator vor fi impu i n sistem real de la data respectiv,
venitul net anual urmnd s fie determinat prin nsumarea fraciunii din norma de venit aferent
perioadei de impunere pe baz de norm de venit cu venitul net rezultat din evidena contabil.
A.%. 00 ,ta2ilirea venitului net anual din drepturile de proprietate intelectual4
1$ Venitul net din drepturile de proprietate intelectual se stabilete prin scderea din
venitul brut a urmtoarelor cheltuieli:
a$ o cheltuial deductibil egal cu 20% din venitul brut;
2$ contribuiile sociale obligatorii pltite.
2$ n cazul veniturilor provenind din crearea unor lucrri de art monumental, venitul net
se stabilete prin deducerea din venitul brut a urmtoarelor cheltuieli:
a$ o cheltuial deductibil egal cu 25% din venitul brut;
2$ contribuiile sociale obligatorii pltite.
3$ n cazul exploatrii de ctre motenitori a drepturilor de proprietate intelectual, precum
i n cazul remuneraiei reprezentnd dreptul de suit i al remuneraiei compensatorii pentru
copia privat, venitul net se determin prin scderea din venitul brut a sumelor ce revin
organismelor de gestiune colectiv sau altor pltitori de asemenea venituri, potrivit legii, fr
aplicarea cotei forfetare de cheltuieli prevzute la alin. (1) i (2).
Norme metodologice
A.%. 00
00. n urmtoarele situaii venitul net din drepturi de proprietate intelectual se determin ca
diferen ntre venitul brut i comisionul cuvenit organismelor de gestiune colectiv sau altor
pltitori care, conform legii, au atribuii de colectare i de repartizare a veniturilor ntre titularii de
drepturi:
- venituri din drepturi de proprietate intelectual transmise prin succesiune;
- venituri din exercitarea dreptului de suit;
- venituri reprezentnd remuneraia compensatorie pentru copia privat.
01. *** Abrogat
02. *** Abrogat
/$ Pentru determinarea venitului net din drepturi de proprietate intelectual, contribuabilii
vor completa numai partea din Registrul-jurnal de ncasri i pli referitoare la ncasri. Aceast
reglementare este opional pentru cei care consider c i pot ndeplini obligaiile declarative
direct pe baza documentelor emise de pltitorul de venit. Aceti contribuabili au obligaia s
arhiveze i s pstreze documentele justificative cel puin n limita termenului de prescripie
prevzut de lege.
Norme metodologice
A.%. 00 al./
03. Venitul brut din drepturi de proprietate intelectual cuprinde att sumele ncasate n cursul
anului, ct i reinerile n contul plilor anticipate efectuate cu titlu de impozit i contribuiile
obligatorii reinute de pltitorii de venituri.
n cazul veniturilor din drepturi de proprietate intelectual se includ n venitul brut att veniturile n
bani, ct i echivalentul n lei al veniturilor n natur. Evaluarea veniturilor n natur se face la
preul pieei sau la preul stabilit prin expertiz tehnic, la locul i la data primirii acestora.
n cazul n care determinarea venitului net din drepturi de proprietate intelectual se face pe baz
de cote forfetare de cheltuieli, nu exist obligativitatea nregistrrii n evidena contabil a
cheltuielilor efectuate n scopul realizrii venitului.
0/. Cheltuielile forfetare includ comisioanele i alte sume care revin organismelor de gestiune
colectiv sau altor pltitori de venituri drept plat a serviciilor prestate pentru gestiunea drepturilor
de ctre acetia din urm ctre titularii de drepturi.
00. Sunt considerate opere de art monumental urmtoarele:
- lucrri de decorare, cum ar fi pictura mural a unor spaii i cldiri de mari dimensiuni, interior-
exterior;
- lucrri de art aplicat n spaii publice, cum ar fi: ceramic, metal, lemn, piatr, marmur i
altele asemenea;
- lucrri de sculptur de mari dimensiuni, design monumental, amenajri de spaii publice;
- lucrri de restaurare a acestora.
0!. Veniturile din drepturi de proprietate intelectual obinute din strintate se supun regulilor
aplicabile veniturilor din strintate, indiferent dac sunt ncasate direct de titulari sau prin
intermediul entitilor responsabile cu gestiunea drepturilor de proprietate intelectual, potrivit
legii.
08. Cota de cheltuieli forfetare nu se acord n cazul n care persoanele fizice utilizeaz baza
material a beneficiarului acestor drepturi de proprietate intelectual.
A.%. 01 Op*iunea de a sta2ili venitul net anual" utiliz;ndu>se datele din conta2ilitatea ?n
partid4 simpl4
1$ Contribuabilii care obin venituri din activiti independente, impui pe baz de norme
de venit, precum i cei care obin venituri din drepturi de proprietate intelectual au dreptul s
opteze pentru determinarea venitului net n sistem real, potrivit art. /8.
2$ Op iunea de a determina venitul net pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl
este obligatorie pentru contribuabil pe o perioad de 2 ani fiscali consecutivi i se consider
rennoit pentru o nou perioad dac contribuabilul nu solicit revenirea la sistemul anterior,
prin completarea corespunztoare a declara iei privind venitul estimat/norma de venit i
depunerea formularului la organul fiscal competent pn la data de 31 ianuarie inclusiv a anului
urmtor expirrii perioadei de 2 ani.
3$ Op iunea pentru determinarea venitului net n sistem real se exercit prin completarea
declara iei privind venitul estimat/norma de venit cu informa ii privind determinarea venitului net
anual n sistem real i depunerea formularului la organul fiscal competent pn la data de 31
ianuarie inclusiv, n cazul contribuabililor care au desf urat activitate n anul precedent,
respectiv n termen de 15 zile de la nceperea activit ii, n cazul contribuabililor care ncep
activitatea n cursul anului fiscal.
Norme metodologice
A.%. 01
08. Opiunea de a determina venitul net n sistem real se face astfel:
a) n cazul contribuabililor prevzui la art. /A alin. (1) din Codul fiscal, care au desfurat
activitate n anul precedent i au fost impui pe baz de norme de venit, prin completarea
corespunztoare a declaraiei privind venitul estimat/norma de venit i depunerea acesteia pn
la data de 31 ianuarie inclusiv;
b) n cazul contribuabililor prevzui la art. /A alin. (1) din Codul fiscal, care ncep activitatea n
cursul anului fiscal, prin completarea corespunztoare a declaraiei privind venitul estimat/ norma
de venit i depunerea acesteia n termen de 15 zile de la nceperea activitii
0A. *** Abrogat.
!0. *** Abrogat.
A.%. 02 .e*inerea la surs4 a impozitului reprezent;nd pl4*i anticipate pentru unele venituri
din activit4*i independente
1$ Pentru urmtoarele venituri, pltitorii persoane juridice sau alte entit i care au
obliga ia de a conduce eviden contabil au obliga ia de a calcula, de a re ine i de a vira
impozit prin re inere la surs, reprezentnd pl i anticipate, din veniturile pltite:
a$ venituri din drepturi de proprietate intelectual;
2$ venituri din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit
Codului civil, precum i a contractelor de agent. Fac excep ie veniturile din activiti desfurate
n baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit Codului civil obinute de contribuabilii care
desf oar activiti economice n mod independent sau exercit profesii libere i sunt
nregistra i fiscal potrivit legislaiei n materie;
c$ venituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar;
d$ venitul ob inut de o persoan fizic dintr-o asociere cu o persoan juridic contribuabil,
potrivit titlului V^1, care nu genereaz o persoan juridic.
2$ mpozitul ce trebuie re inut se stabile te dup cum urmeaz:
a$ n cazul veniturilor prevzute la alin. (1) lit. a)c), aplicnd o cot de impunere de 10%
la venitul brut din care se deduc contribu iile sociale obligatorii re inute la surs potrivit titlului
X^2;
2$ n cazul veniturilor prevzute la alin. (1) lit. d), aplicnd cota de impunere prevzut
pentru impozitul pe veniturile microntreprinderilor la veniturile ce revin persoanei fizice din
asociere.
3$ mpozitul ce trebuie re inut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a
lunii urmtoare celei n care a fost pltit venitul, cu excep ia impozitului aferent veniturilor
prevzute la alin. (1) lit. d), pentru care termenul de virare este reglementat potrivit titlului V^1.
Norme metodologice
A.%. 02
!1. Pltitorii veniturilor prevzute la art. 02 alin. (1) lit.a) - c) din Codul fiscal au obligaia de a
calcula, de a reine i vira n cursul anului fiscal impozitul reprezentnd plat anticipat n contul
impozitului anual datorat de contribuabili. Plata anticipat se calculeaz prin aplicarea cotei de
10% la diferena dintre venitul brut i contribuiile sociale obligatorii reinute la surs potrivit titlului
X^2 din Codul fiscal. Reinerea impozitului reprezentnd plat anticipat se efectueaz din
veniturile pltite n baza contractului civil ncheiat n form scris ntre pltitorul de venit i
beneficiarul venitului, contribuabil potrivit Titlului din Codul fiscal.
!2. Pltitorii de venituri din drepturi de proprietate intelectual, crora le revine obligaia calculrii
i reinerii impozitului anticipat, sunt, dup caz:
- utilizatorii de opere, invenii, know-how i altele asemenea, n situaia n care titularii de drepturi
i exercit drepturile de proprietate intelectual n mod personal, iar relaia contractual dintre
titularul de drepturi de proprietate intelectual i utilizatorul respectiv este direct;
- organismele de gestiune colectiv sau alte entiti, care, conform dispoziiilor legale, au atribuii
de gestiune a drepturilor de proprietate intelectual, a cror gestiune le este ncredinat de ctre
titulari. n aceast situaie se ncadreaz i productorii i agenii mandatai de titularii de
drepturi, prin intermediul crora se colecteaz i se repartizeaz drepturile respective.
!3. n situaia n care sumele reprezentnd venituri din exploatarea drepturilor de proprietate
intelectual se colecteaz prin mai multe organisme de gestiune colectiv sau prin alte entiti
asemntoare, obligaia calculrii i reinerii impozitului anticipat revine organismului sau entitii
care efectueaz plata ctre titularul de drepturi de proprietate intelectual.
!/. n cazul contribuabililor ale cror pli anticipate sunt calculate n conformitate cu prevederile
art. 02 alin. (1) lit. a) - c) din Codul fiscal pentru veniturile de aceast natur i care realizeaz
venituri din activiti independente i n alte condiii, pentru acestea din urm au obligaia s le
evidenieze n contabilitate separat i s efectueze n cursul anului pli anticipate trimestriale, n
conformitate cu art. 82 din Codul fiscal..
!/91. Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente pentru care venitul net
anual este stabilit n sistem real i pentru care pltitorii de venituri au obligaia reinerii la surs a
impozitului reprezentnd pli anticipate n conformitate cu art. 02 din Codul fiscal determin
venitul net anual pe baza contabilitii n partid simpl. Fac excepie de la determinarea venitului
net anual pe baza contabilitii n partid simpl, contribuabilii care realizeaz venituri prevzute
la art. 02 alin. (1) lit. a) - c) din Codul fiscal care au optat pentru impunerea veniturilor potrivit
prevederilor art. 0291 din Codul fiscal.
!/92. Pentru contribuabilii care desf oar o activitate care^ genereaz venituri comerciale
pentru care venitul net anual este stabilit pe baza normelor de venit, aceasta fiind prevzut la
art. 02 alin.(1) din Codul fiscal, pltitorii de venituri au obligaia reinerii la surs a impozitului
reprezentnd pli anticipate potrivit art. 02 din Codul fiscal, cu condiia prezentrii de ctre
contribuabilii respectivi a copiei formularului 260 Decizie de impunere pentru pli anticipate cu
titlu de impozit.
!0. mpozitul anticipat se calculeaz i se reine n momentul efecturii plii sumelor ctre
beneficiarul venitului.
66. mpozitul reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n
care se fac plata venitului i reinerea impozitului.
!!91. Persoanele fizice care realizeaz venituri din drepturi de proprietate intelectual, din
activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit Codului civil, a
contractelor de agent, precum i din activiti de expertiz contabil i tehnic, judiciar i
extrajudiciar, au dreptul s opteze pentru impunerea venitului brut cu cota de 16%, impozitul
fiind final, potrivit art. 0291 din Codul fiscal.
!!92. Pentru veniturile realizate n baza contractelor aflate n derulare la data de 1 octombrie
2011, altele dect cele pentru care, la data respectiv erau aplicabile prevederile art. 02 din
Codul fiscal i care sunt calificate drept contracte civile ncepnd cu data de 1 octombrie 2011,
obligaiile privind calculul, reinerea i virarea impozitului reprezentnd pli anticipate, sunt cele
n vigoare la data plii veniturilor respective.
/$ Pltitorii de venituri prevzu i la alin. (1) nu au obligaia calculrii, re inerii la surs i
virrii impozitului reprezentnd plata anticipat din veniturile plite dac efectueaz pli ctre:
a) asocierile fr personalitate juridic, ct i persoanele juridice care conduc contabilitate
n partid simpl i pentru care plata impozitului pe venit se face de ctre fiecare asociat, pentru
venitul su propriu;
b) persoanele fizice, plile efectuate de pltitorii de venituri de la alin. (1) reprezentnd
venituri realizate de persoanele fizice din cedarea folosin ei bunurilor din patrimoniul afacerii.
A.%. 0291 Op*iunea pentru sta2ilirea impozitului final pentru unele venituri din activit4*i
independente
1$ Contribuabilii care realizeaz venituri din activit ile men ionate la art. 02 alin. (1) lit. a)
- c) pot opta pentru stabilirea impozitului pe venit ca impozit final. Op iunea de impunere a
venitului brut se exercit n scris n momentul ncheierii fiecrui raport juridic/contract i este
aplicabil veniturilor realizate ca urmare a activit ii desf urate pe baza acestuia.
2$ mpozitul pe venit se calculeaz prin reinere la surs la momentul plii veniturilor de
ctre pltitorii de venituri, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului brut.
3$ mpozitul calculat i reinut reprezint impozit final.
/$ mpozitul astfel reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare celei n care a fost reinut.
A.%. 03 +l4*i anticipate ale impozitului pe veniturile din activit4*i independente
1$ Contribuabilii care realizeaz venituri din activit i independente au obliga ia s
efectueze pl i anticipate n contul impozitului anual datorat la bugetul de stat, potrivit art. 82, cu
excep ia veniturilor prevzute la art. 02, pentru care plata anticipat se efectueaz prin re inere
la surs sau pentru care impozitul este final, potrivit prevederilor art. 0291.
2$ mpozitul re inut la surs de ctre pltitori pentru veniturile ob inute din valorificarea
bunurilor mobile sub forma de eurilor din patrimoniul afacerii, prevzute la art. 88 alin. (1) lit. f)
calculat prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului brut, reprezint plat anticipat n contul
impozitului anual datorat de ctre contribuabilii care realizeaz, individual sau ntr-o form de
asociere, venituri din activit i independente determinate n sistem real pe baza datelor din
contabilitatea n partid simpl. Pl ile anticipate vor fi luate n calcul la definitivarea impozitului
anual de ctre organul fiscal competent.
A.%. 0/ &mpozitarea venitului net din activit4*i independente
Venitul net din activiti independente se impoziteaz potrivit prevederilor capitolul 10 din
prezentul titlu.
CA+. 3 Benituri din salarii
A.%. 00 )efinirea veniturilor din salarii
1$ Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de
o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui
statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor
ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de
munc.
2$ Regulile de impunere proprii veniturilor din salarii se aplic i urmtoarelor tipuri de
venituri, considerate asimilate salariilor:
a$ indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public,
stabilite potrivit legii;
2$ indemnizaii din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul
persoanelor juridice fr scop patrimonial;
c$ drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primele, premiile, sporurile i alte drepturi ale
personalului militar, acordate potrivit legii;
d$ indemnizaia lunar brut, precum i suma din profitul net, cuvenite administratorilor la
companii/societi naionale, societi comerciale la care statul sau o autoritate a administraiei
publice locale este acionar majoritar, precum i la regiile autonome;
d91$ remuneraia obinut de directori n baza unui contract de mandat conform
prevederilor legii societilor comerciale;
d92$ remuneraia primit de preedintele asociaiei de proprietari sau de alte persoane, n
baza contractului de mandat, potrivit legii privind nfiinarea, organizarea i funcionarea
asociaiilor de proprietari;
e$ sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite prin subscripie
public;
f$ sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de
administraie, membrii directoratului i ai consiliului de supraveghere, precum i n comisia de
cenzori;
g$ sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, potrivit legii;
3$ indemnizaia lunar a asociatului unic, la nivelul valorii nscrise n declaraia de asigurri
sociale;
i$ indemnizaia i orice alte sume de aceeai natur, primite de salariai pe perioada
delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, pentru
partea care depete limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit prin hotrre a Guvernului pentru
personalul din instituiile publice. Aceste prevederi se aplic i n cazul salariailor
reprezentanelor din Romnia ale persoanelor juridice strine;
i91$ indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite de salariaii care au
stabilite raporturi de munc cu angajatori nerezideni, pe perioada delegrii i detarii, n
Romnia, n interesul serviciului, pentru partea care depete nivelul legal stabilit prin hotrre
a Guvernului pentru ara de reziden a angajatorului nerezident, de care ar beneficia personalul
din instituiile publice din Romnia dac s-ar deplasa n ara respectiv;
:$ indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net cuvenite administratorilor
societilor comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de adunarea general a acionarilor;
:91$ sume reprezentnd salarii, diferene de salarii, dobnzi acordate n legtur cu
acestea, precum i actualizarea lor cu indicele de inflaie, stabilite n baza unor hotrri
judectoreti rmase definitive i irevocabile;
:92$ indemnizaiile lunare pltite conform legii de angajatori pe perioada de neconcuren,
stabilite conform contractului individual de munc;
<$ orice alte sume sau avantaje de natur salarial ori asimilate salariilor n vederea
impunerii.
Norme metodologice
A.%. 00 al.2
!8. Veniturile de natur salarial prevzute la art. 00 din Codul fiscal, denumite n continuare
venituri din salarii, sunt venituri din activiti dependente, dac sunt ndeplinite urmtoarele
criterii:
- prile care intr n relaia de munc, denumite n continuare angajator i angajat, stabilesc de
la nceput: felul activitii, timpul de lucru i locul desfurrii activitii;
- partea care utilizeaz fora de munc pune la dispoziia celeilalte pri mijloacele de munc,
cum ar fi: spaii cu nzestrare corespunztoare, mbrcminte special, unelte de munc i altele
asemenea;
- persoana care activeaz contribuie numai cu prestaia fizic sau cu capacitatea ei intelectual,
nu i cu capitalul propriu;
- pltitorul de venituri de natur salarial suport cheltuielile de deplasare n interesul serviciului
ale angajatului, cum ar fi indemnizaia de delegare-detaare n ar i n strintate, i alte
cheltuieli de aceast natur, precum i indemnizaia de concediu de odihn i indemnizaia
pentru incapacitate temporar de munc suportate de angajator potrivit legii;
- persoana care activeaz lucreaz sub autoritatea unei alte persoane i este obligat s
respecte condiiile impuse de aceasta, conform legii.
!8. Veniturile din salarii sau considerate asimilate salariilor cuprind totalitatea sumelor ncasate
ca urmare a unei relaii contractuale de munc, precum i orice sume de natur salarial primite
n baza unor legi speciale, indiferent de perioada la care se refer, i care sunt realizate din:
a) sume primite pentru munca prestat ca urmare a contractului individual de munc, a
contractului colectiv de munc, precum i pe baza actului de numire:
- salariile de baz;
- sporurile i adaosurile de orice fel;
- indemnizaii pentru trecerea temporar n alt munc, pentru reducerea timpului de munc,
pentru carantin, precum i alte indemnizaii de orice fel, altele dect cele menionate la pct. 3,
avnd aceeai natur;
- recompensele i premiile de orice fel;
- sumele reprezentnd premiul anual i stimulentele acordate, potrivit legii, personalului din
instituiile publice, cele reprezentnd stimulentele acordate salariailor agenilor economici;
- sumele primite pentru concediul de odihn, cu excepia sumelor primite de salariat cu titlu de
despgubiri reprezentnd contravaloarea cheltuielilor salariatului i familiei sale necesare n
vederea revenirii la locul de munc, precum i eventualele prejudicii suferite de acesta ca urmare
a ntreruperii concediului de odihn;
- sumele primite n caz de incapacitate temporar de munc;
valoarea nominal a tichetelor de mas, tichetelor de cre , tichetelor de vacan, acordate
potrivit legii;
- orice alte ctiguri n bani i n natur, primite de la angajatori de ctre angajai, ca plat a
muncii lor;
b) indemnizaiile, precum i orice alte drepturi acordate persoanelor din cadrul organelor
autoritii publice, alese sau numite n funcie, potrivit legii, precum i altora asimilate cu funciile
de demnitate public, stabilite potrivit sistemului de stabilire a indemnizaiilor pentru persoane
care ocup funcii de demnitate public;
c) drepturile personalului militar n activitate i ale militarilor angajai pe baz de contract,
reprezentnd solda lunar compus din solda de grad, solda de funcie, gradaii i indemnizaii,
precum i prime, premii i alte drepturi stabilite potrivit legislaiei speciale;
c^1) sumele reprezentnd plile compensatorii calculate pe baza soldelor lunare nete, acordate
personalului militar trecut n rezerv sau al crui contract nceteaz ca urmare a nevoilor de
reducere i de restructurare, precum i ajutoarele stabilite n raport cu solda lunar net,
acordate acestuia la trecerea n rezerv sau direct n retragere cu drept de pensie sau celor care
nu ndeplinesc condiiile de pensie, precum i ajutoare sau pli compensatorii primite de polii ti
aflai n situaii similare, al cror cuantum se determin n raport cu salariul ;
d) drepturile administratorilor obinute n baza contractului de administrare ncheiat cu
companiile/societile naionale, societile comerciale la care statul sau o autoritate a
administraiei publice locale este acionar majoritar, precum i cu regiile autonome, stabilite
potrivit legii, cum ar fi: indemnizaia lunar brut, suma cuvenit prin participare la profitul net al
societii;
e) sumele pltite membrilor fondatori ai unei societi comerciale constituite prin subscripie
public, potrivit cotei de participare la profitul net, stabilit de adunarea constitutiv, potrivit
legislaiei n vigoare;
f) sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de
administraie, membrii directoratului i ai consiliului de supraveghere, precum i n comisia de
cenzori;
g) sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, conform legii;
h) indemnizaiile, primele i alte asemenea sume acordate membrilor alei ai unor entiti, cum ar
fi: organizaii sindicale, organizaii patronale, alte organizaii neguvernamentale, asociaii de
proprietari/chiriai i altele asemenea;
i) indemnizaiile acordate ca urmare a participrii n comisii, comitete, consilii i altele asemenea,
constituite conform legii;
j) veniturile obinute de condamnaii care execut pedepse la locul de munc;
k) sumele pltite sportivilor ca urmare a participrii n competiii sportive, precum i sumele pltite
sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti n domeniu pentru rezultatele obinute la
competiiile sportive, de ctre structurile sportive cu care acetia au relaii contractuale de munc,
indiferent de forma sub care se pltesc, inclusiv prima de joc, cu excepia celor prevzute la art.
/2 lit. t) din Codul fiscal;
l) compensaii bneti individuale, acordate persoanelor disponibilizate prin concedieri colective,
din fondul de salarii, potrivit dispoziiilor prevzute n contractul de munc;
l^1) sumele reprezentnd plile compensatorii calculate pe baza salariilor medii nete pe unitate,
primite de persoanele ale cror contracte individuale de munc au fost desfcute ca urmare a
concedierilor colective, conform legii, precum i sumele reprezentnd plile compensatorii
calculate pe baza salariului mediu net pe economie, primite de personalul civil din sectorul de
aprare naional, ordine public i siguran naional la ncetarea raporturilor de munc sau de
serviciu, ca urmare a nevoilor de reducere i de restructurare, acordate potrivit legii;
m) indemnizaii sau alte drepturi acordate angajailor cu ocazia angajrii sau mutrii acestora
ntr-o alt localitate, stabilite potrivit contractelor de munc, statutelor sau altor dispoziii legale,
cu excepia celor prevzute la art. 00 alin. (4) lit. h) i i) din Codul fiscal;
n) indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net, alta dect cea calificat drept
dividend, cuvenite administratorilor societilor comerciale, potrivit actului constitutiv, sau stabilite
de adunarea general a acionarilor;
n^1) indemnizaiile lunare pltite, conform legii, de angajator pe perioada de neconcuren,
stabilite conform contractului individual de munc;
n^2) indemnizaii prevzute n contractul de munc pltite de angajator pe perioada suspendrii
contractului de munc urmare participrii la cursuri sau la stagii de formare profesional ce
presupune scoaterea integral din activitate, conform legii.
n^3) indemnizaii lunare brute i alte avantaje de natur salarial acordate membrilor titulari,
corespondeni i membrilor de onoare ai Academiei Romne.
n^4) indemnizaii primite la data ncetrii raporturilor de serviciu
n^5) remuneraia pltit avocatului coordonator numit/ales pentru activitatea de coordonare
desfurat n cadrul societii civile profesionale de avocai i societii profesionale cu
rspundere limitat, potrivit legii;
n^6) indemnizaia primit de angajai pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i
n strintate, n interesul serviciului, precum i orice alte sume de aceeai natur, pentru partea
care depete de 2,5 ori nivelul legal stabilit prin hotrre a Guvernului pentru personalul din
instituiile publice, pentru drepturile aferente perioadei ncepnd cu data de 1 februarie 2013.
o) alte drepturi sau avantaje de natur salarial ori asimilate salariilor.

3$ Avantajele, cu excepia celor prevzute la alin. (4), primite n legtur cu o activitate
menionat la alin. (1) i (2) includ, ns nu sunt limitate la:
a$ utilizarea oricrui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din patrimoniul afacerii, n
scop personal, cu excepia deplasrii pe distan dus-ntors de la domiciliu la locul de munc;
2$ cazare, hran, mbrcminte, personal pentru munci casnice, precum i alte bunuri sau
servicii oferite gratuit sau la un pre mai mic dect preul pieei;
c$ mprumuturi nerambursabile;
d$ anularea unei creane a angajatorului asupra angajatului;
e$ abonamentele i costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, n scop
personal;
f$ permise de cltorie pe orice mijloace de transport, folosite n scopul personal;
g$ primele de asigurare pltite de ctre suportator pentru salariaii proprii sau alt beneficiar
de venituri din salarii, la momentul plii primei respective, altele dect cele obligatorii;
3$ tichete-cadou acordate potrivit legii.
Norme metodologice
A.%. 00 al.3
!A. Avantajele n bani i n natur sunt considerate a fi orice foloase primite de salariat de la teri
sau ca urmare a prevederilor contractului individual de munc ori a unei relaii contractuale ntre
pri, dup caz.
80. La stabilirea venitului impozabil se au n vedere i avantajele primite de persoana fizic, cum
ar fi:
a) folosirea vehiculelor de orice tip din patrimoniul afacerii, n scop personal;
b) acordarea de produse alimentare, mbrcminte, cherestea, lemne de foc, crbuni, energie
electric, termic i altele;
c) abonamentele la radio i televiziune, pentru mijloacele de transport, abonamentele i costul
convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice;
d) permisele de cltorie pe diverse mijloace de transport;
e) cadourile primite cu diverse ocazii, cu excepia celor menionate la art. 00 alin. (4) lit. a) din
Codul fiscal;
f) contravaloarea folosinei unei locuine n scop personal i a cheltuielilor conexe de ntreinere,
cum sunt cele privind consumul de ap, consumul de energie electric i termic i altele
asemenea, cu excepia celor prevzute n mod expres la art. 00 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal;
g) cazarea i masa acordate n uniti proprii de tip hotelier;
h) contravaloarea primelor de asigurare suportate de persoana juridic sau de o alt entitate,
pentru angajaii proprii, precum i pentru ali beneficiari, cu excepia primelor de asigurare
obligatorii potrivit legislaiei n materie;
i) tichetele cadou acordate potrivit legii, indiferent dac acestea sunt acordate potrivit destinaiei
i cuantumului prevzute la art. 00 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal.
Tratamentul fiscal al avantajului reprezentnd contravaloarea primelor de asigurare este
urmtorul:
- pentru beneficiarii care obin venituri salariale i asimilate salariilor de la suportatorul primelor
de asigurare, acestea sunt impuse prin cumularea cu veniturile de aceast natur ale lunii n care
sunt pltite primele de asigurare;
- pentru ali beneficiari care nu au o relaie generatoare de venituri salariale i asimilate salariilor
cu suportatorul primelor de asigurare, acestea sunt impuse n conformitate cu prevederile art. 88
din Codul fiscal.
81. Avantajele n bani pot fi sumele primite pentru procurarea de bunuri i servicii, precum i
sumele acordate pentru distracii sau recreere.
82. Avantajele n bani i echivalentul n lei al avantajelor n natur sunt impozabile, indiferent de
forma organizatoric a entitii care le acord.
83. Fac excepie veniturile care sunt expres menionate ca fiind neimpozabile, n limitele i n
condiiile prevzute la art. 00 alin. (4) din Codul fiscal.
8/. Veniturile n natur, precum i avantajele n natur primite cu titlu gratuit sunt evaluate la
preul pieei la locul i data acordrii avantajului. Avantajele primite cu plata parial sunt evaluate
ca diferen ntre preul pieei la locul i data acordrii avantajului i suma reprezentnd plata
parial.
80. Evaluarea avantajelor n natur sub forma folosirii numai n scop personal a bunurilor din
patrimoniul afacerii se face astfel:
a) evaluarea folosinei cu titlu gratuit a vehiculului se face aplicndu-se un procent de 1,7%
pentru fiecare lun, la valoarea de intrare a acestuia. n cazul n care vehiculul este nchiriat de la
o ter persoan, avantajul este evaluat la nivelul chiriei;
b) evaluarea folosinei cu titlu gratuit a locuinei primite se face la nivelul chiriei practicate pentru
suprafeele locative deinute de stat. Avantajele conexe, cum ar fi: ap, gaz, electricitate,
cheltuieli de ntreinere i reparaii i altele asemenea, sunt evaluate la valoarea lor efectiv;
c) evaluarea folosinei cu titlu gratuit a altor bunuri dect vehiculul i locuina se face la nivelul
totalului cheltuielilor aferente fiecrui bun pe unitate de msur specific sau la nivelul preului
practicat pentru teri.
8!. Evaluarea utilizrii n scop personal a bunurilor din patrimoniul afacerii cu folosin mixt se
face astfel:
a) pentru vehicule evaluarea se face conform pct. 75 lit. a), iar avantajul se determin
proporional cu numrul de kilometri parcuri n interes personal din totalul kilometrilor;
b) pentru alte bunuri evaluarea se face conform prevederilor pct. 75 i avantajul se determin
proporional cu numrul de metri ptrai folosii pentru interes personal sau cu numrul de ore de
utilizare n scop personal.
88. Nu sunt considerate avantaje:
- contravaloarea abonamentelor pe mijloacele de transport n comun pentru angajaii a cror
activitate presupune deplasarea frecvent n interiorul localitii;
- reducerile de preuri practicate n scopul vnzrii, de care pot beneficia clienii persoane fizice;
- costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice efectuate, precum i utilizarea
autoturismului de serviciu pentru ndeplinirea sarcinilor de serviciu;
- diferenele de tarif la cazare n locaiile reprezentnd amenajri recreative i sportive din
dotarea ministerelor de care beneficiaz personalul propriu, conform legii;
- contributiile la un fond de pensii facultative potrivit Legii nr. 204/2006, cu modificarile si
completarile ulterioare, precum si cele reprezentand contributii la fonduri de pensii facultative,
calificate astfel in conformitate cu legislatia privind pensiile facultative de catre Autoritatea de
Supraveghere Financiara, administrate de catre entitati autorizate stabilite in state membre ale
Uniunii Europene sau apartinand Spatiului Economic European, suportate de angajator pentru
angajatii proprii, in limita a 400 euro anual pentru fiecare participant;
- primele de asigurare aferente contractelor de asigurare civil profesional pentru
administratori/directori, ncheiate i suportate de societatea comercial pentru care desfoar
activitatea, potrivit prevederilor Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare.
88. Angajatorul stabilete partea corespunztoare din convorbirile telefonice reprezentnd
folosina n scop personal, care reprezint avantaj impozabil, n condiiile art. 00 alin. (3) din
Codul fiscal, i se va impozita prin cumulare cu veniturile salariale ale lunii n care salariatul
primete acest avantaj. n acest scop angajatorul stabilete limita convorbirilor telefonice aferente
sarcinilor de serviciu pentru fiecare post telefonic, urmnd ca ceea ce depete aceast limit
s fie considerat avantaj n natur, n situaia n care salariatului n cauz nu i s-a imputat costul
convorbirilor respective.
8A. La evaluarea avantajului folosirii n scop personal a vehiculului din patrimoniul angajatorului
cu folosin mixt, pus la dispoziie unui angajat, nu se iau n considerare distana dus-ntors de
la domiciliu la locul de munc, precum i cheltuielile efectuate pentru realizarea sarcinilor de
serviciu.
/$ Urmtoarele sume nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile, n
nelesul impozitului pe venit:
a$ ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile proprii
ca urmare a calamitilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave i incurabile, ajutoarele pentru
natere, veniturile reprezentnd cadouri pentru copiii minori ai salariailor, cadourile oferite
salariatelor, contravaloarea transportului la i de la locul de munc al salariatului, costul
prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul pentru salariaii proprii i membrii de
familie ai acestora, acordate de angajator pentru salariaii proprii sau alte persoane, astfel cum
este prevzut n contractul de munc.
Cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor, cu ocazia
Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i
cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, n msura n care
valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu depete 150
lei.
Nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile nici veniturile de natura celor
prevzute mai sus, realizate de persoane fizice, dac aceste venituri sunt primite n baza unor
legi speciale i finanate din buget;
Norme metodologice
A.%. 00 al./ a$
80. Ajutoarele de nmormntare sunt venituri neimpozabile att n cazul angajatului, ct i n
cazul altor persoane, potrivit clauzelor din contractele de munc sau prevederilor din legi
speciale.
81. Plafonul stabilit pentru cadourile oferite de angajatori copiilor minori ai angajailor cu ocazia
Pa telui, Zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase se aplic
pentru fiecare copil minor al fiecrui angajat, precum i pentru cadourile oferite angajatelor cu
ocazia Zilei de 8 martie, n ceea ce prive te att darurile constnd n bunuri, ct i cele constnd
n bani, n cazul tuturor angajatorilor de for de munc.
8191. Nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile nici veniturile primite de
persoanele fizice n baza unor legi speciale i finanate din buget, cu respectarea destinaiilor i
cuantumului prevzute la paragrafele 1 i 2 ale alin. (4).
a91$ *** Abrogat;
a92$ *** Abrogat;
2$ drepturile de hran acordate de angajatori angajailor, n conformitate cu legislaia n
vigoare;
Norme metodologice
A.%. 00 al./ 2$
82. n aceast categorie se cuprind:
- *** Abrogat;
- alocaiile zilnice de hran pentru activitatea sportiv de performan, intern i internaional,
difereniat pe categorii de aciuni;
- contravaloarea hranei, alimentelor sau numerarul acordat sportivilor pentru asigurarea
alimentaiei de efort necesare n perioada de pregtire;
- drepturile de hran n timp de pace, primite de personalul din sectorul de aprare naional,
ordine public i siguran naional;
- alte drepturi de aceast natur primite potrivit actelor normative specifice, cum ar fi: alocaia de
hran zilnic pentru personalul navigant i auxiliar mbarcat pe nave; alocaia zilnic de hran
pentru consumurile colective din unitile bugetare i din regiile autonome/societile comerciale
cu specific deosebit; alocaia de hran acordat donatorilor onorifici de snge; alocaia de hran
pentru consumurile colective din unitile sanitare publice i altele asemenea.
c$ contravaloarea folosinei locuinei de serviciu sau a locuinei din incinta unitii, potrivit
repartiiei de serviciu, numirii conform legii sau specificitii activitii prin cadrul normativ specific
domeniului de activitate, compensarea chiriei pentru personalul din sectorul de aprare naional,
ordine public i siguran naional, precum i compensarea diferenei de chirie, suportat de
persoana fizic, conform legilor speciale;
Norme metodologice
A.%. 00 al./ c$
83. Prin locuine acordate ca urmare a specificitii activitii se nelege acele locuine asigurate
angajailor cnd activitatea se desfoar n locuri izolate, precum staiile meteo, staiile pentru
controlul micrilor seismice, sau n condiiile n care este solicitat prezena permanent pentru
supravegherea unor instalaii, utilaje i altele asemenea.
d$ cazarea i contravaloarea chiriei pentru locuinele puse la dispoziia oficialitilor
publice, a angajailor consulari i diplomatici care lucreaz n afara rii, n conformitate cu
legislaia n vigoare;
e$ contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protecie i de
lucru, a alimentaiei de protecie, a medicamentelor i materialelor igienico-sanitare, a altor
drepturi de protecie a muncii, precum i a uniformelor obligatorii i a drepturilor de echipament,
ce se acord potrivit legislaiei n vigoare;
Norme metodologice
A.%. 00 al./ e$
8/. Nu sunt venituri impozabile:
- contravaloarea echipamentelor tehnice primite de angajat sub form de aparatur, dispozitive,
unelte, alte mijloace asemntoare, necesare n procesul muncii;
- contravaloarea echipamentului individual de protecie cu care este dotat fiecare participant n
procesul muncii pentru a fi protejat mpotriva factorilor de risc;
- contravaloarea echipamentului individual de lucru care cuprinde mijloacele primite de un
angajat n vederea utilizrii lor n timpul procesului muncii pentru a-i proteja mbrcmintea i
nclmintea;
- contravaloarea alimentaiei de protecie primite n mod gratuit de persoanele fizice care
lucreaz n locuri de munc cu condiii grele i vtmtoare;
- contravaloarea materialelor igienico-sanitare primite n mod gratuit de persoanele fizice care i
desfoar activitatea n locuri de munc al cror specific impune o igien personal deosebit;
- contravaloarea medicamentelor primite de cadrele militare n activitate, sportivi, personalul
navigant i alte categorii de personal, potrivit legii;
- contravaloarea echipamentului i a materialelor de resortul echipamentului, cum ar fi: materiale
de splat i de igien, materiale de gospodrie, materiale pentru atelierele de reparaii i
ntreinere, rechizite i furnituri de birou, primite n mod gratuit de personalul din sectorul de
aprare naional, ordine public i siguran naional, n condiiile legii;
- altele asemenea.
f$ contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul ntre localitatea n care
angajaii i au domiciliul i localitatea unde se afl locul de munc al acestora, la nivelul unui
abonament lunar, pentru situaiile n care nu se asigur locuin sau nu se suport
contravaloarea chiriei, conform legii;
g$ indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite de salariai, pe perioada
delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, n limita a de
2,5 ori nivelul legal stabilit prin hotrre a Guvernului pentru personalul din instituiile publice,
precum i cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare;
Norme metodologice
A.%. 00 al./ g$
80. n categoria cheltuielilor de delegare i detaare se cuprind cheltuielile cu transportul,
cazarea, precum i indemnizaia de delegare i de detaare n ar i n strintate, stabilite n
condiiile prevzute de lege sau n contractul de munc aplicabil.
g91$ indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur primite de persoanele fizice care
desfoar o activitate n baza unui statut special prevzut de lege pe perioada deplasrii,
respectiv delegrii i detarii, n alt localitate, n ar i n strintate, n limitele prevzute de
actele normative speciale aplicabile acestora, precum i cele primite pentru acoperirea
cheltuielilor de transport i cazare;
g92$ indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite de salariaii care au
stabilite raporturi de munc cu angajatori nerezideni, pe perioada delegrii i detarii, n
Romnia, n interesul serviciului, n limita nivelului legal stabilit prin hotrre a Guvernului pentru
ara de reziden a angajatorului nerezident, de care ar beneficia personalul din instituiile publice
din Romnia dac s-ar deplasa n ara respectiv, precum i cele primite pentru acoperirea
cheltuielilor de transport i cazare;
3$ sumele primite, potrivit dispoziiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de mutare n
interesul serviciului;
Norme metodologice
A.%. 00 al./ 3$
8!. Prin cheltuieli de mutare n interesul serviciului se nelege cheltuielile cu transportul personal
i al membrilor de familie ai angajatului, precum i al bunurilor din gospodrie, cu ocazia mutrii
salariatului ntr-o alt localitate dect cea de domiciliu, n situaia n care, potrivit legii, se
deconteaz de angajator.
i$ indemnizaiile de instalare ce se acord o singur dat, la ncadrarea ntr-o unitate
situat ntr-o alt localitate dect cea de domiciliu, n primul an de activitate dup absolvirea
studiilor, n limita unui salariu de baz la angajare, precum i indemnizaiile de instalare i mutare
acordate, potrivit legilor speciale, personalului din instituiile publice i celor care i stabilesc
domiciliul n localiti din zone defavorizate, stabilite potrivit legii, n care i au locul de munc;
Norme metodologice
A.%. 00 al./ i$
88. Sunt considerate venituri neimpozabile indemnizaiile de instalare i mutare primite de
beneficiarii de astfel de venituri, acordate n conformitate cu prevederile legilor speciale.

:$ *** Abrogat;
<$ *** Abrogat;
<91$ veniturile din salarii realizate de ctre persoanele fizice cu handicap grav sau
accentuat;
Norme metodologice
A.%. 00 al./ <1$
8891. *** Abrogat.
8892. Veniturile din activiti dependente desfurate n strintate i pltite de un angajator
nerezident nu sunt impozabile i nu se declar n Romnia potrivit prevederilor Codului fiscal.
8893. Veniturile din salarii obinute de contribuabilii prevzui la art. /0 alin. (1) lit. a) i alin. (2)
din Codul fiscal pentru activitatea desfurat ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat
convenie de evitare a dublei impuneri i care sunt pltite de ctre sau n numele unui angajator
care este rezident n Romnia sau are sediul permanent n Romnia sunt impozabile n Romnia
dac persoana fizic este prezent n acel stat pentru o perioad care nu depete perioada
prevzut n convenia de evitare a dublei impuneri ncheiat de Romnia cu statul n care se
desfoar activitatea i veniturile din salarii nu sunt suportate de un sediu permanent al
angajatorului care este rezident n Romnia.
889/. n situaia n care contribuabilii prevzui la art. /0 alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal
care au desfurat activitatea dependent n alt stat pentru o perioad mai mic dect perioada
prevzut n convenia de evitare a dublei impuneri ncheiat de Romnia cu statul n care se
desfoar activitatea i prelungesc ulterior perioada de edere n statul respectiv peste
perioada prevzut de convenie, dreptul de impunere asupra veniturilor din salarii revine statului
strin.
Dup expirarea perioadei prevzute n convenie, angajatorul care este rezident n Romnia sau
are sediul permanent n Romnia nu mai calculeaz, nu mai reine i nu mai vireaz impozitul pe
venitul din salarii. Contribuabilii prevzui la art. /0 alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal
datoreaz n statul strin impozit din prima zi pentru veniturile realizate ca urmare a desfurrii
activitii n acel stat.
8890. (1) Pentru veniturile din salarii obinute de contribuabilii prevzui la art. /0 alin. (1) lit. a)
i alin. (2) din Codul fiscal pentru activitatea desfurat ntr-un stat cu care Romnia are
ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri i care sunt pltite de ctre sau n numele unui
angajator care este rezident n Romnia sau are sediul permanent n Romnia, dreptul de
impunere revine statului strin dac persoana fizic este prezent n acel stat pentru o perioad
care depete perioada prevzut n convenia de evitare a dublei impuneri ncheiat de
Romnia cu statul n care se desfoar activitatea. n aceast situaie, angajatorul care este
rezident n Romnia sau are sediul permanent n Romnia i care efectueaz plata veniturilor din
salarii ctre contribuabilii prevzui la art. /0 alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal nu are
obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe venitul din salarii, ntruct dreptul de impunere
revine statului strin n care persoana fizic i desfoar activitatea.
(2) n situaia n care contribuabilii prevzui la art. /0 alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal
urmeaz s desfoare activitatea dependent n alt stat ntr-o perioad mai mare dect
perioada prevzut n convenia de evitare a dublei impuneri ncheiat de Romnia cu statul n
care se desfoar activitatea, dar detaarea acestora nceteaz nainte de perioada prevzut
n convenie, dreptul de impunere a veniturilor din salarii revine statului romn.
a) n situaia n care persoana fizic i continu relaia contractual generatoare de venituri din
salarii cu angajatorul, veniturile aferente perioadelor anterioare pentru care nu s-a calculat, nu s-
a reinut i nu s-a virat impozitul pe salarii se impun separat fa de drepturile lunii curente, prin
aplicarea cotei de impozit asupra bazei de calcul determinate separat pentru fiecare lun.
mpozitul astfel calculat se reine de ctre angajator din veniturile din salarii ncepnd cu luna
ncetrii detarii i pn la lichidarea impozitului. mpozitul se recupereaz ntr-o perioad cel
mult egal cu perioada n care persoana fizic a fost detaat n strintate.
Angajatorul, la solicitarea autoritii fiscale, prezint documente care atest ncetarea detarii,
respectiv documentul/documente care atest data sosirii n Romnia a persoanei detaate.
b) n situaia n care persoana fizic nu mai are relaii contractuale generatoare de venituri din
salarii cu angajatorul i acesta din urm nu poate efectua reinerea diferenelor de impozit,
regularizarea impozitului datorat de persoana fizic se realizeaz de ctre organul fiscal
competent pe baza declaraiei privind veniturile realizate din strintate.
889!. Pentru veniturile din salarii obinute de contribuabilii prevzui la art. /0 alin. (1) lit. a) i
alin. (2) din Codul fiscal pentru activitatea desfurat ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat
convenie de evitare a dublei impuneri i care sunt pltite de ctre sau n numele unui angajator
care este rezident n Romnia prin sediul su permanent stabilit n statul n care persoana fizic
i desfoar activitatea i salariul este suportat de ctre acest sediu permanent, dreptul de
impunere revine statului strin indiferent de perioada de desfurare a activitii n strintate.
8898. n cazul contractelor de detaare ncheiate pe o perioad mai mare dect perioada
prevzut de convenia pentru evitarea dublei impuneri ncheiat de Romnia cu statul n care
este detaat contribuabilul prevzut la art. /0 alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal, aflate n
derulare la 1 februarie 2013, angajatorul nu mai are obligaia calculrii, reinerii i virrii
impozitului pe venitul din salarii ncepnd cu drepturile salariale aferente lunii februarie 2013.
8898. Pentru veniturile din salarii obinute de contribuabilii prevzui la art. /0 alin. (1) lit. a) i
alin. (2) din Codul fiscal pentru activitatea desfurat ntr-un stat cu care Romnia nu are
ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri sau persoanele respective nu sunt vizate de o
convenie de evitare a dublei impuneri i care sunt pltii de ctre sau n numele unui angajator
care este rezident n Romnia sau are sediul permanent n Romnia, dreptul de impunere revine
statului romn, indiferent de perioada de desfurare a activitii n strintate.

l$ veniturile din salarii, ca urmare a activitii de creare de programe pentru calculator;
ncadrarea n activitatea de creaie de programe pentru calculator se face prin ordin comun al
ministrului muncii, solidaritii sociale i familiei, al ministrului comunicaiilor i tehnologiei
informaiei i al ministrului finanelor publice;
m$ sumele sau avantajele primite de persoane fizice din activiti dependente desfurate
ntr-un stat strin, indiferent de tratamentul fiscal din statul respectiv. Fac excepie veniturile
salariale pltite de ctre sau n numele unui angajator care este rezident n Romnia ori are
sediul permanent n Romnia, care sunt impozabile n Romnia numai n situaia n care
Romnia are drept de impunere;
n$ cheltuielile efectuate de angajator pentru pregtirea profesional i perfecionarea
angajatului legat de activitatea desfurat de acesta pentru angajator;
o$ costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele
telefonice, efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu;
p$ avantajele sub forma dreptului la stock options plan, la momentul acordrii i la
momentul exercitrii acestora;
r$ diferena favorabil dintre dobnda preferenial stabilit prin negociere i dobnda
practicat pe pia, pentru credite i depozite.
0$ Avantajele primite n bani i n natur i imputate salariatului n cauz nu se
impoziteaz.
!$ Pentru indemnizaii i orice alte sume de aceeai natur impozabile primite pe
perioada delegrii i detarii, n alt localitate, n Romnia i n strintate, impozitul se
calculeaz i se reine la fiecare plat, iar virarea impozitului la bugetul de stat se efectueaz
lunar sau trimestrial potrivit prevederilor art. 08 i !0, dup caz.
A.%. 0! )educere personal4
1$ Persoanele fizice prevzute la art. /0 alin. (1) lit. a) i alin. (2) au dreptul la deducerea
din venitul net lunar din salarii a unei sume sub form de deducere personal, acordat pentru
fiecare lun a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia
de baz.
2$ Deducerea personal se acord pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de
pn la 1.000 lei inclusiv, astfel:
- pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere - 250 lei;
- pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere - 350 lei;
- pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere - 450 lei;
- pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere - 550 lei;
- pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere - 650 lei.
Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre 1.000,01
lei i 3.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fa de cele de mai sus i se
stabilesc prin ordin al ministrului finanelor publice.
Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de peste 3.000 lei nu
se acord deducerea personal.
3$ Persoana n ntreinere poate fi soia/soul, copiii sau ali membri de familie, rudele
contribuabilului sau ale soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea inclusiv, ale crei venituri,
impozabile i neimpozabile, nu depesc 250 lei lunar.
/$ n cazul n care o persoan este ntreinut de mai muli contribuabili, suma
reprezentnd deducerea personal se atribuie unui singur contribuabil, conform nelegerii ntre
pri.
0$ Copiii minori, n vrst de pn la 18 ani mplinii, ai contribuabilului sunt considerai
ntreinui.
!$ Suma reprezentnd deducerea personal se acord pentru persoanele aflate n
ntreinerea contribuabilului, pentru acea perioad impozabil din anul fiscal n care acestea au
fost ntreinute. Perioada se rotunjete la luni ntregi n favoarea contribuabilului.
8$ Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere:
a$ persoanele fizice care dein terenuri agricole i silvice n suprafa de peste 10.000 mp
n zonele colinare i de es i de peste 20.000 mp n zonele montane;
2$ *** Abrogat.
8$ Deducerea personal determinat potrivit prezentului articol nu se acord personalului
trimis n misiune permanent n strintate, potrivit legii.
Norme metodologice
A.%. 0!
88. Deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub form de deducere personal se
acord pentru fiecare lun a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde
se afl funcia de baz, n limita venitului realizat.
Deducerea personal este stabilit n funcie de venitul brut lunar din salarii realizat la funcia de
baz de ctre contribuabil i numrul de persoane aflate n ntreinerea acestuia.
8A. Obligaia stabilirii persoanelor aflate n ntreinerea contribuabilului n funcie de care se
atribuie deducerea personal este n sarcina pltitorului de venit din salarii, la funcia de baz.
A0. Pentru ca o persoan s fie n ntreinere, aceasta trebuie s ndeplineasc cumulativ
urmtoarele condiii:
- existena unor raporturi juridice ntre contribuabil i persoana aflat n ntreinere;
- persoana fizic ntreinut s aib venituri impozabile i neimpozabile mai mici sau egale cu
2.500.000 lei lunar.
Persoana aflat n ntreinere poate avea sau nu domiciliu comun cu contribuabilul n a crui
ntreinere se afl.
A1. Sunt considerate persoane aflate n ntreinere soul/soia contribuabilului, copiii acestuia,
precum i ali membri de familie pn la gradul al doilea inclusiv.
A2. n sensul art. 0! alin. (3) din Codul fiscal, n categoria "alt membru de familie aflat n
ntreinere" se cuprind rudele contribuabilului i ale soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea
inclusiv.
A3. Dup gradul de rudenie rudele se grupeaz astfel:
- rude de gradul nti, cum ar fi: prini i copii;
- rude de gradul al doilea, cum ar fi: bunici, nepoi i frai/surori.
A/. Sunt considerate persoane aflate n ntreinere militarii n termen, militarii cu termen redus,
studenii i elevii militari ai instituiilor de nvmnt militare i civile, peste vrsta de 18 ani, dac
veniturile obinute sunt mai mici sau egale cu 2.500.000 lei lunar.
A0. Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere persoanele majore condamnate, care
execut pedepse privative de libertate.
A!. Copilul minor este considerat ntotdeauna ntreinut, cu excepia celor ncadrai n munc,
indiferent dac se afl n uniti speciale sanitare sau de protecie special i altele asemenea,
precum i n uniti de nvmnt, inclusiv n situaia n care costul de ntreinere este suportat
de aceste uniti. n acest caz eventualele venituri obinute de copilul minor nu se au n vedere la
ncadrarea n venitul de 2.500.000 lei lunar.
Pentru copilul minor aflat n ntreinerea prinilor sau a tutorelui, deducerea personal se acord
integral unuia dintre prini, conform nelegerii dintre acetia, respectiv tutorelui.
Pentru copilul minor provenit din cstorii anterioare, dreptul de a fi preluat n ntreinere revine
printelui cruia i-a fost ncredinat copilul sau unuia dintre soi care formeaz noua familie,
conform nelegerii dintre acetia, indiferent dac s-a fcut o adopie cu efecte restrnse i chiar
dac prinii fireti ai acestuia contribuie la ntreinerea lui prin plata unei pensii de ntreinere.
Plata unei pensii de ntreinere nu d dreptul la preluarea n ntreinere a copilului, printelui
obligat la aceast plat.
Pentru copilul minor primit n plasament sau ncredinat unei persoane ori unei familii, dreptul de
a fi preluat ca persoan n ntreinere pentru acest copil se acord:
- persoanei care l-a primit n plasament sau creia i s-a ncredinat copilul;
- unuia dintre soii care formeaz familia creia i-a fost ncredinat sau i-a fost dat n plasament
copilul, conform nelegerii dintre acetia.
Pentru copiii aflai n ntreinerea unei familii, dreptul de a fi luat n ntreinere se acord unuia
dintre prini, conform nelegerii dintre acetia. Astfel, n situaia n care ntr-o familie sunt mai
muli copii aflai n ntreinere, acetia vor fi preluai n ntreinerea unuia dintre prini conform
nelegerii dintre pri. n aceste situaii contribuabilii vor prezenta pltitorului de venit fie o
declaraie pe propria rspundere din partea soului/soiei, fie o adeverin emis de pltitorul de
venit din salarii al acestuia/acesteia, dup caz, din care s rezulte numrul i identitatea copiilor
care sunt preluai n ntreinere de fiecare so/soie.
Nu se acord dreptul de a prelua n ntreinere urmtoarelor persoane:
- prinilor ai cror copii sunt dai n plasament sau ncredinai unei familii ori persoane;
- prinilor copiilor ncredinai unui organism privat autorizat sau unui serviciu public autorizat, n
cazul n care prinii respectivi sunt pui sub interdicie sau sunt deczui din drepturile printeti.
Copilul minor cu vrsta cuprins ntre 16 i 18 ani, ncadrat n munc n condiiile Codului muncii,
devine contribuabil i beneficiaz de deducerea personal, situaie n care prinii nu mai au
dreptul de a-l lua n ntreinere, ntruct deducerea personal se acord o singur dat.
A8. Verificarea ncadrrii veniturilor acestor persoane n sum de 2.500.000 lei lunar se
realizeaz prin compararea acestui plafon cu veniturile brute realizate de persoana fizic aflat n
ntreinere.
A8. n cursul anului fiscal, n cazul n care angajatul obine venituri la funcia de baz, pentru a
stabili dreptul acestuia la deducere pentru persoane aflate n ntreinere, se compar venitul lunar
realizat de persoana aflat n ntreinere cu suma de 2.500.000 lei lunar, astfel:
a) n cazul n care persoana aflat n ntreinere realizeaz venituri lunare de natura pensiilor,
indemnizaiilor, alocaiilor i altele asemenea, venitul lunar realizat de persoana ntreinut rezult
din nsumarea tuturor drepturilor de aceast natur realizate ntr-o lun;
b) n cazul n care venitul este realizat sub form de ctiguri la jocuri de noroc, premii la diverse
competiii, dividende, dobnzi i altele asemenea, venitul lunar realizat de persoana fizic aflat
n ntreinere se determin prin mprirea venitului realizat la numrul de luni rmase pn la
sfritul anului, exclusiv luna de realizare a venitului;
c) n cazul n care persoana ntreinut realizeaz att venituri lunare, ct i aleatorii, venitul lunar
se determin prin nsumarea acestor venituri.
AA. Dac venitul unei persoane aflate n ntreinere depete 2.500.000 lei lunar, ea nu este
considerat ntreinut.
n funcie de venitul lunar al persoanei ntreinute, pltitorul veniturilor din salarii va proceda dup
cum urmeaz:
a) n situaia n care una dintre persoanele aflate n ntreinere, pentru care contribuabilul
beneficiaz de deducere personal, obine n cursul anului un venit lunar mai mare de 2.500.000
lei lunar, pltitorul veniturilor din salarii va reconsidera nivelul deducerii personale
corespunztoare pentru persoanele rmase n ntreinere ncepnd cu luna urmtoare celei n
care a fost realizat venitul, indiferent de data la care se face comunicarea ctre angajator/pltitor;
b) n situaia n care contribuabilul solicit acordarea deducerii personale pentru persoana aflat
n ntreinere ca urmare a siturii venitului lunar al acesteia din urm sub 2.500.000 lei lunar,
pltitorul de venituri din salarii va ncepe acordarea deducerii personale reconsiderate pentru
persoana n ntreinere o dat cu plata drepturilor lunare ale lunii n care contribuabilul a depus
documentele justificative.
100. Pentru stabilirea deducerii personale la care are dreptul, contribuabilul va depune la
pltitorul de venituri din salarii o declaraie pe propria rspundere, care trebuie s cuprind
urmtoarele informaii:
- datele de identificare a contribuabilului care realizeaz venituri din salarii (numele i prenumele,
domiciliul, codul numeric personal);
- datele de identificare a fiecrei persoane aflate n ntreinere (numele i prenumele, codul
numeric personal).
n ceea ce privete copiii aflai n ntreinere, la aceast declaraie contribuabilul care realizeaz
venituri din salarii va anexa i adeverina de la pltitorul de venituri din salarii a celuilalt so sau
declaraia pe propria rspundere a acestuia c nu beneficiaz de deducere personal pentru acel
copil.
101. Declaraia pe propria rspundere a persoanei aflate n ntreinere, cu excepia copilului
minor, trebuie s cuprind urmtoarele informaii:
- datele de identificare a persoanei aflate n ntreinere, cum ar fi: numele, prenumele, domiciliul,
codul numeric personal;
- datele de identificare a contribuabilului care beneficiaz de deducerea personal
corespunztoare, cum ar fi: numele, prenumele, domiciliul, codul numeric personal;
- acordul persoanei ntreinute ca ntreintorul s o preia n ntreinere;
- nivelul i natura venitului persoanei aflate n ntreinere, inclusiv meniunea privind suprafeele
de teren agricol i silvic deinute, precum i declaraia afirmativ sau negativ cu privire la
desfurarea de activiti de: cultivare a terenurilor cu flori, legume i zarzavat n sere, n solarii
amenajate i n sistem irigat; cultivare a arbutilor i plantelor decorative, ciupercilor; exploatare a
pepinierelor viticole i pomicole;
- angajarea persoanei ntreinute de a comunica persoanei care contribuie la ntreinerea sa orice
modificri n situaia venitului realizat.
Declaraiile pe propria rspundere depuse n vederea acordrii de deduceri personale nu sunt
formulare tipizate.
102. Contribuabilul va prezenta pltitorului de venituri din salarii documentele justificative care s
ateste persoanele aflate n ntreinere, cum sunt: certificatul de cstorie, certificatele de natere
ale copiilor, adeverina de venit a persoanei ntreinute sau declaraia pe propria rspundere i
altele. Documentele vor fi prezentate n original i n copie, pltitorul de venituri din salarii
pstrnd copia dup ce verific conformitatea cu originalul.
103. Dac la un contribuabil intervine o schimbare care are influen asupra nivelului
reprezentnd deducerea personal acordat i aceast schimbare duce la diminuarea deducerii
personale, contribuabilul este obligat s ntiineze pltitorul de venituri din salarii n termen de 15
zile calendaristice de la data la care s-a produs evenimentul care a generat modificarea, astfel
nct angajatorul/pltitorul s reconsidere nivelul deducerii ncepnd cu luna urmtoare celei n
care s-a produs evenimentul.
10/. n situaia n care depunerea documentelor justificative privind acordarea deducerii
personale se face ulterior apariiei evenimentului care modific, n sensul majorrii, nivelul
acesteia, angajatorul/pltitorul de venituri din salarii va acorda deducerea personal
reconsiderat o dat cu plata drepturilor salariale aferente lunii n care contribuabilul a depus
toate documentele justificative.
100. Deducerea personal nu se fracioneaz n funcie de numrul de ore n cazul veniturilor
realizate n baza unui contract de munc cu timp parial, la funcia de baz.
A.%. 08 )eterminarea impozitului pe venitul din salarii
1$ Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz i
se reine la surs de ctre pltitorii de venituri.
2$ mpozitul lunar prevzut la alin. (1) se determin astfel:
a$ la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul
determinate ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a
contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele:
- deducerea personal acordat pentru luna respectiv;
- cotizaia sindical pltit n luna respectiv;
- contribuiile la fondurile de pensii facultative, astfel nct la nivelul anului s nu se
depeasc echivalentul n lei a 400 euro;
2$ pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei
de calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de
realizare a acestora;
291$ n cazul veniturilor din salarii i/sau al diferenelor de venituri din salarii stabilite
pentru perioade anterioare, conform legii, impozitul se calculeaz i se reine la data efecturii
plii, n conformitate cu reglementrile legale n vigoare privind veniturile realizate n afara
funciei de baz la data plii, i se vireaz pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care s-au
pltit.
292$ n cazul veniturilor reprezentnd salarii, diferene de salarii, dobnzi acordate n
legtur cu acestea, precum i actualizarea lor cu indicele de inflaie, stabilite n baza unor
hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile, impozitul se calculeaz i se reine la data
efecturii plii, n conformitate cu reglementrile legale n vigoare la data plii pentru veniturile
realizate n afara funciei de baz, i se vireaz pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care
au fost pltite.
3$ Pltitorul este obligat s determine valoarea total a impozitului anual pe veniturile din
salarii, pentru fiecare contribuabil.
/$ Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume reprezentnd pn la 2% din
impozitul stabilit la alin. (3), pentru susinerea entitilor nonprofit care se nfiineaz i
funcioneaz n condiiile legii, unitilor de cult, precum i pentru acordarea de burse private,
conform legii.
0$ Obligaia calculrii, reinerii i virrii acestei sume prevzute la alin. (4) revine organului
fiscal competent.
!$ Procedura de aplicare a prevederilor alin. (4) i (5) se stabilete prin ordin al ministrului
finanelor publice.
Norme metodologice
A.%. 08
10!. Venitul brut lunar din salarii reprezint totalitatea veniturilor realizate ntr-o lun conform art.
00 alin. (1) - (3) din Codul fiscal de o persoan fizic, pe fiecare loc de realizare, indiferent de
denumirea acestora sau de forma sub care sunt acordate.
108. Pentru persoanele fizice care desfoar activiti pe teritoriul Romniei sunt considerate
venituri din salarii realizate din Romnia sumele primite de la angajatori cu sediul sau cu
domiciliul n Romnia, precum i de la angajatori cu sediul sau cu domiciliul n strintate,
indiferent unde este primit suma.
108. Contribuabilii care realizeaz venituri din salarii datoreaz un impozit lunar final, calculat i
reinut de ctre pltitorul de venituri.
Pentru impunerea veniturilor din salarii se utilizeaz cota de impozit de 16%, lundu-se n calcul
pentru determinarea bazei de calcul a impozitului la funcia de baz i deducerea personal
stabilit potrivit art. 0! din Codul fiscal, dup caz.
10A. Drepturile salariale acordate n natur, precum i avantajele acordate angajailor se
evalueaz conform pct. 74 - 76 i se impoziteaz n luna n care au fost primite. Documentele
referitoare la calculul contravalorii veniturilor i avantajelor n natur primite de angajat se vor
anexa la statul de plat.
10A91. Valoarea tichetelor de mas, tichetelor de cre , tichetelor cadou, tichetelor de vacan,
acordate potrivit legii, luat n calcul la determinarea impozitului pe veniturile din salarii, este
valoarea nominal. Veniturile respective se impoziteaz ca venituri din salarii n luna n care
acestea sunt primite.
110. Transformarea n lei a sumelor obinute, potrivit legii, n valut, reprezentnd venituri din
salarii realizate n Romnia, se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a
Romniei, astfel:
- n situaia n care veniturile din salarii sunt pltite n cursul lunii sau n cazul ncetrii raporturilor
de munc, se utilizeaz cursul de schimb valutar n vigoare n ziua precedent celei n care se
face plata; sau
- n celelalte cazuri, cursul de schimb valutar n vigoare n ultima zi a lunii pentru care se face
plata acestor drepturi.
111. Pentru calculul impozitului lunar aferent venitului realizat, cota de impozit de 16% se aplica
asupra bazei de calcul determinate astfel:
a) pentru veniturile obtinute la locul unde se afla functia de baza, ca diferenta intre venitul net din
salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contributiilor obligatorii aferente unei luni, si
urmatoarele:
- deducerea personala acordata pentru luna respectiva;
- cotizatia sindicala platita in luna respectiva;
- contributiile la fondurile de pensii facultative, potrivit Legii nr. 204/2006, cu modificarile si
completarile ulterioare, precum si la fonduri de pensii facultative calificate astfel in conformitate
cu legislatia privind pensiile facultative de catre Autoritatea de Supraveghere Financiara si
administrate de catre entitati autorizate, stabilite in state membre ale Uniunii Europene sau
apartinand Spatiului Economic European, astfel incat la nivelul anului sa nu se depaseasca
echivalentul in lei a 400 euro. Deducerea contributiilor retinute pentru fonduri de pensii facultative
calificate astfel in conformitate cu legislatia privind pensiile facultative se realizeaza numai pe
baza documentelor privind calificarea fondurilor de pensii facultative respective, emise de
Autoritatea de Supraveghere Financiara, la solicitarea angajatorului. Pe parcursul anului platitorul
de venituri din salarii cumuleaza sumele in euro si verifica incadrarea in plafonul deductibil
prevazut de lege. Pentru verificarea incadrarii in plafonul anual, cursul de schimb utilizat pentru
determinarea echivalentului in euro este cursul leu/euro comunicat de Banca Nationala a
Romaniei, in vigoare in ultima zi a lunii pentru care se platesc drepturile salariale.
b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, ca diferen ntre venitul brut i contribuiile
obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora.
Aceast regul se aplic i n cazul veniturilor sub forma:
- indemnizaiei lunare a asociatului unic;
- drepturilor de natur salarial acordate de angajator persoanelor fizice ulterior ncetrii
raporturilor de munc;
- salariilor, diferenelor de salarii, dobnzilor acordate n legtur cu acestea, precum i
actualizarea lor cu indicele de inflaie, stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase
definitive i irevocabile;
- sumelor reprezentnd drepturile prevzute la pct. 68 lit. c^1) i l^1) din Codul fiscal;
- veniturile prevzute la pct. 68 litera n^5).
11191. n cazul sumelor platite direct de catre angajat care are calitatea de participant la un fond
de pensii facultative, pentru determinarea bazei de calcul al impozitului pe veniturile din salarii,
contributiile la fondurile de pensii facultative potrivit Legii nr. 204/2006, cu modificarile si
completarile ulterioare, precum si la fondurile de pensii facultative calificate astfel in conformitate
cu legislatia privind pensiile facultative de catre Autoritatea de Supraveghere Financiara si
efectuate catre entitati autorizate, stabilite in state membre ale Uniunii Europene sau apartinand
Spatiului Economic European, platite se deduc din veniturile lunii in care s-a efectuat plata
contributiei, in limita venitului realizat, pe baza documentelor justificative emise de catre fondul de
pensii facultative. Deducerea acestor contributii se realizeaza numai pe baza documentelor
privind calificarea fondurilor de pensii facultative respective, emise de Autoritatea de
Supraveghere Financiara, la solicitarea angajatului.
11192. n cazul sumelor pltite direct de ctre angajat, membru de sindicat, pentru determinarea
bazei de calcul al impozitului pe veniturile din salarii, cotizaia sindical pltit se deduce, n
limitele stabilite potrivit legii, din veniturile lunii n care s-a efectuat plata cotizaiei, pe baza
documentelor justificative emise de ctre organizaia de sindicat.
11193. Veniturile reprezentnd salarii, diferene de salarii, dobnzi acordate n legtur cu
acestea, precum i actualizarea lor cu indicele de inflaie, stabilite n baza unor hotrri
judectoreti rmase definitive i irevocabile, sunt considerate venituri realizate n afara funciei
de baz, iar impozitul se calculeaz, se reine la data efecturii plii i se vireaz pn la data
de 25 a lunii urmtoare celei n care au fost pltite, n conformitate cu reglementrile legale n
vigoare la data plii.
112. n scopul determinrii impozitului pe veniturile salariale, prin locul unde se afl funcia de
baz se nelege:
a) pentru persoanele fizice angajate la un singur loc de munc, locul unde are ncheiat contractul
individual de munc sau alte documente specifice, potrivit legii;
b) n cazul n care activitatea se desfoar pentru mai muli angajatori, locul declarat de
persoanele fizice angajate. Angajatul are obligaia s declare numai angajatorului ales, funcia pe
care o consider de baz, pentru un singur loc de munc, prin depunerea declaraiei pe propria
rspundere. Declaraia pe propria rspundere nu reprezint un formular tipizat.
Funcia de baz poate fi declarat de angajat i la locul de munc la care acesta realizeaz
venituri din salarii n baza unui contract individual de munc cu timp parial. La schimbarea
locului unde se afl funcia de baz, angajatul are obligaia depunerii unei declaraii pe propria
rspundere de renunare la funcia de baz la angajatorul ales iniial.
113. Suma care reprezint prima de vacan sau o parte din aceasta se cumuleaz cu veniturile
de natur salarial ale lunii n care se pltete aceast prim.
11/. ndemnizaiile aferente concediilor de odihn se defalcheaz pe lunile la care se refer i se
impun cumulat cu veniturile realizate n aceste luni.
110. Contribuiile obligatorii luate n calcul la determinarea impozitului lunar potrivit pct. 111
pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din salarii sunt cele datorate potrivit
reglementrilor n domeniu, cum ar fi:
- contribuia individual de asigurri sociale;
- contribuia individual pentru asigurrile sociale de sntate;
- contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru omaj;
- alte contribuii individuale obligatorii stabilite prin lege.
11!. Se admit la deducere contributiile la fondurile de pensii facultative, potrivit Legii nr.
204/2006, cu modificarile si completarile ulterioare, precum si la fondurile de pensii facultative
calificate astfel in conformitate cu legislatia privind pensiile facultative de catre Autoritatea de
Supraveghere Financiara si administrate de catre entitati autorizate, stabilite in state membre ale
Uniunii Europene sau apartinand Spatiului Economic European, astfel incat la nivelul anului
suma acestora sa nu depaseasca echivalentul in lei a 400 de euro pentru fiecare participant.
118. Nu se admit la deducere pentru calculul lunar al impozitului pe venitul din salarii primele de
asigurare voluntar de sntate.
11891. Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume reprezentnd pn la 2% din
impozitul stabilit la alin. (3), pentru susinerea entitilor nonprofit care se nfiineaz i
funcioneaz n condiiile legii, unitilor de cult, precum i pentru acordarea de burse private,
conform legii.
n categoria entitilor nonprofit se cuprind, de exemplu: asociaiile, fundaiile, organizaiile
sindicale, patronatele, partidele politice, asociaiile de proprietari, casele de ajutor reciproc ale
salariailor, n msura n care, potrivit legilor proprii de organizare i funcionare desfoar
activiti nonprofit iar sumele primite din impozit s fie folosite n acest scop.
A.%. 08 %ermenul de plat4 a impozitului
1$ Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a
reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni la data efecturii plii acestor venituri, precum i
de a-l vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se
pltesc aceste venituri.
2$ Prin excepie de la prevederile alin. (1), impozitul aferent veniturilor fiecrei luni,
calculat i reinut la data efecturii plii acestor venituri, se vireaz, pn la data de 25 inclusiv a
lunii urmtoare trimestrului pentru care se datoreaz, de ctre urmtorii pltitori de venituri din
salarii i venituri asimilate salariilor:
a$ asociaii, fundaii sau alte entiti fr scop patrimonial, persoane juridice, cu excepia
instituiilor publice, care n anul anterior au avut un numr mediu de pn la 3 salariai exclusiv;
2$ persoanele juridice pltitoare de impozit pe profit care, n anul anterior, au nregistrat
venituri totale de pn la 100.000 euro i au avut un numr mediu de pn la 3 salariai exclusiv;
c$ persoanele juridice pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor care, n anul
anterior, au avut un numr mediu de pn la 3 salariai exclusiv;
d$ persoanele fizice autorizate i ntreprinderile individuale, precum i persoanele fizice
care exercit profesii libere i asocierile fr personalitate juridic constituite ntre persoane
fizice, care au, potrivit legii, personal angajat pe baz de contract individual de munc.
3$ Numrul mediu de salariai i veniturile totale se stabilesc potrivit prevederilor art.
2A!91A alin. (1^3) i (1^4).
Norme metodologice
A.%. 08
118. Veniturile n natur se consider pltite la ultima plat a drepturilor salariale pentru luna
respectiv. mpozitul aferent veniturilor i avantajelor n natur se reine din salariul primit de
angajat n numerar pentru aceeai lun.
11A. mpozitul pe veniturile din salarii se calculeaz i se reine lunar de angajatori/pltitori pe
baza statelor de salarii/plat.
120. Calculul i reinerea impozitului lunar se efectueaz de ctre pltitori, la data ultimei pli a
veniturilor din salarii aferente fiecrei luni, conform prevederilor art. 08 din Codul fiscal, indiferent
dac veniturile din salarii se pltesc o singur dat pe lun sau sub form de avans i lichidare.
n situaia n care n cursul unei luni se efectueaz pli de venituri cum sunt: premii, stimulente
de orice fel, sume acordate potrivit legii pentru concediul de odihn neefectuat i altele
asemenea, reprezentnd pli intermediare, impozitul se calculeaz i se reine la fiecare plat,
prin aplicarea cotei asupra plilor intermediare diminuate cu contribuiile obligatorii, dup caz.
La data ultimei pli a drepturilor salariale aferente unei luni impozitul se calculeaz potrivit art.
08 din Codul fiscal, asupra veniturilor totale din luna respectiv, prin cumularea drepturilor
salariale respective cu plile intermediare.
mpozitul de reinut la aceast dat reprezint diferena dintre impozitul calculat asupra veniturilor
totale i suma impozitelor reinute la plile intermediare.
121. n cazul n care un angajat care obine venituri din salarii la funcia de baz se mut n
cursul unei luni la un alt angajator, calculul impozitului se face pentru fiecare surs de venit (loc
de realizare a venitului).
Deducerea personal se acord numai de primul angajator, n limita veniturilor realizate n luna
respectiv, pn la data lichidrii.
Dac reangajarea are loc n aceeai lun cu lichidarea, la stabilirea bazei de calcul pentru
determinarea impozitului lunar aferent veniturilor realizate n aceast lun de la angajatorul
urmtor nu se va lua n calcul deducerea personal.
122. mpozitul calculat i reinut lunar se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a
lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri, cu excepia situaiilor prevzute la
alin. (2) al art. 08 din Codul fiscal.
123. Contribuiile obligatorii reprezentnd cheltuieli deductibile aferente veniturilor din salarii se
determin conform reglementrilor legale n materie.
A.%. 0891 *** Abrogat.
A.%. 0A O2liga*ii declarative ale pl4titorilor de venituri din salarii
1$ Pltitorii de venituri cu regim de reinere la surs a impozitului au obligaia s
completeze i s depun declaraia privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare
beneficiar de venit n termenul prevzut la art. A3 alin. (2).
2$ Pltitorul de venituri este obligat s elibereze contribuabilului, la cererea acestuia, un
document care s cuprind cel puin informaii privind: datele de identificare ale contribuabilului,
venitul realizat n cursul anului, deducerile personale acordate, impozitul calculat i reinut.
Documentul eliberat contribuabilului, la cererea acestuia, nu reprezint un formular tipizat.
Norme metodologice
A.%. 0A
12/. Declaraiile privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit se
completeaz de pltitorul de venit i se depun la organul fiscal la care pltitorul de venit este
nregistrat n eviden fiscal. Pltitorul de venit este obligat s elibereze contribuabilului, la
cererea acestuia, un document care s cuprind cel puin informaii privind: datele de identificare
ale contribuabilului, venitul realizat n cursul anului, deducerile personale acordate, impozitul
calculat i reinut.
12/91. *** Abrogat.
120. Declaraiile privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit
pentru angajaii care au fost detaai la o alt entitate se completeaz de ctre angajator sau de
ctre pltitorul de venituri din salarii n cazul n care angajatul detaat este pltit de entitatea la
care a fost detaat.
12!. n situaia n care plata venitului salarial se face de entitatea la care angajaii au fost
detaai, angajatorul care a detaat comunic pltitorului de venituri din salarii la care acetia
sunt detaai date referitoare la deducerea personal la care este ndreptit fiecare angajat.
Pe baza acestor date pltitorul de venituri din salarii la care angajaii au fost detaai ntocmete
statele de salarii i calculeaz impozitul, n scopul completrii declaraiei privind calcularea i
reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit.
128. Fiecare angajator/pltitor de venituri din salarii este obligat, potrivit prevederilor art. 08 alin.
(3) din Codul fiscal, s determine impozitul anual pe veniturile din salarii, pentru fiecare
contribuabil prin nsumarea impozitului aferent venitului fiecrei luni din anul fiscal, indiferent de
numrul de luni n care contribuabilul a realizat venituri din salarii de la acesta.
12891. Pltitorii de venituri din salarii au obligaia de a completa declaraiile privind calcularea i
reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit i pentru veniturile din salarii pltite
angajailor pentru activitatea desfurat de acetia n strintate, indiferent dac impozitul
aferent acestor venituri a fost sau nu calculat, reinut i virat. La completarea declaraiei, pltitorii
de venituri din salarii identific persoanele care n cursul anului precedent au desfurat activitate
salariat n strintate.
128. Pentru contribuabilii prevzui la art. !0 Codul fiscal care realizeaz venituri din salarii i
pentru care pltitorul de venituri nu a optat s ndeplineasc obligaiile privind calculul, reinerea
i virarea impozitului aferent acestor venituri, obligaia determinrii impozitului anual pe venitul
din salarii, pe sursa respectiv, revine contribuabilului.
12A. n situaia n care se constat elemente care genereaz modificarea veniturilor din salarii
i/sau a bazei de impunere aferente veniturilor unei persoane fizice, pentru care
angajatorul/pltitorul a efectuat calculul impozitului lunar, recalcularea drepturilor respective i
stabilirea diferenelor de impozit constatate se efectueaz pentru luna la care se refer, iar
diferenele de impozit rezultate vor majora/diminua impozitul datorat ncepnd cu luna constatrii.
n situaia n care la data efecturii operaiunii de stabilire a diferenelor de impozit de ctre
angajator/pltitor exist relaii contractuale generatoare de venituri din salarii, ntre acesta i
persoana fizic, atunci se procedeaz astfel:
- impozitul reinut n plus se restituie persoanei fizice prin diminuarea cu sumele respective a
impozitului pe veniturile din salarii ncepnd cu luna efecturii acestei operaiuni i pn la
lichidarea acestuia;
- impozitul nereinut se reine de angajator/pltitor din veniturile din salarii ncepnd cu luna
constatrii i pn la lichidarea acestuia.
n situaia n care persoana fizic pentru care angajatorul/pltitorul a efectuat calculul impozitului
lunar/anual nu mai are relaii contractuale generatoare de venituri din salarii i
angajatorul/pltitorul nu poate s efectueze operaiunea de plat/ncasare a diferenelor de
impozit, atunci acestea vor fi administrate de organul fiscal competent.
A.%. !0 +lata impozitului pentru anumite venituri salariale
1$ Contribuabililor care i desfoar activitatea n Romnia i care obin venituri sub
form de salarii din strintate, precum i persoanelor fizice romne care obin venituri din salarii,
ca urmare a activitii desfurate la misiunile diplomatice i posturile consulare acreditate n
Romnia, le sunt aplicabile prevederile prezentului articol.
2$ Orice contribuabil prevzut la alin. (1) are obligaia de a declara i de a plti impozit
lunar la bugetul de stat, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care s-a realizat
venitul, direct sau printr-un reprezentant fiscal. mpozitul aferent unei luni se stabilete potrivit art.
08.
3$ Misiunile diplomatice i posturile consulare acreditate n Romnia, precum i
reprezentanele organismelor internaionale ori reprezentanele societilor comerciale i ale
organizaiilor economice strine, autorizate potrivit legii s i desfoare activitatea n Romnia,
pot opta ca pentru angajaii acestora, care realizeaz venituri din salarii impozabile n Romnia,
s ndeplineasc obligaiile privind calculul, reinerea i virarea impozitului pe veniturile din salarii.
Prevederile alin. (2) nu se aplic contribuabililor, n cazul n care opiunea de mai sus este
formulat i comunicat organului fiscal competent.
/$ Persoana fizic, juridic sau orice alt entitate la care contribuabilul i desfoar
activitatea, potrivit alin. (1), este obligat s ofere informaii organului fiscal competent referitoare
la data nceperii desfurrii activitii de ctre contribuabil i, respectiv, a ncetrii acesteia, n
termen de 15 zile de la data producerii evenimentului, cu excepia situaiei n care ndeplinete
obligaia privind calculul, reinerea i virarea impozitului pe veniturile din salarii, potrivit alin. (3).
Norme metodologice
A.%. !0
130. Contribuabilii care desfoar activitatea n Romnia i obin venituri sub form de salarii
din strintate, care, potrivit acestui titlu, se impun n Romnia, precum i persoanele fizice
romne angajate ale misiunilor diplomatice i ale posturilor consulare acreditate n Romnia,
pentru care angajatorul nu ndeplinete obligaiile privind calculul, reinerea i virarea impozitului
pe salarii, au obligaia s depun lunar o declaraie la organul fiscal competent.
131. Organul fiscal competent este definit potrivit legislaiei n materie.
132. Persoanele fizice sau juridice la care i desfoar activitatea contribuabilii prevzui la art.
!0 alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare,
au obligaia s depun o declaraie informativ privind nceperea/ncetarea activitii acestor
contribuabili. Declaraia informativ se depune la organul fiscal n a crui raz teritorial este
nregistrat n evidena fiscal persoana fizic ori juridic la care i desfoar activitatea
contribuabilul. Declaraia informativ se depune ori de cte ori apar modificri de natura
nceperii/ncetrii activitii n documentele care atest raporturile de munc, n termen de 15 zile
de la data producerii evenimentului.
CA+. / Benituri din cedarea folosin*ei 2unurilor
A.%. !1 )efinirea veniturilor impoza2ile din cedarea folosin*ei 2unurilor
1$ Veniturile din cedarea folosinei bunurilor sunt veniturile, n bani i/sau n natur,
provenind din cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile, obinute de ctre proprietar,
uzufructuar sau alt deintor legal, altele dect veniturile din activiti independente.
2$ Persoanele fizice care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor din derularea
unui numr mai mare de 5 contracte de nchiriere la sfritul anului fiscal, ncepnd cu anul fiscal
urmtor calific aceste venituri n categoria venituri din activiti independente i le supun
regulilor de stabilire a venitului net pentru aceast categorie. n aplicarea acestei reglementri se
va emite ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
3$ Sunt considerate venituri din cedarea folosin ei bunurilor i veniturile ob inute de ctre
proprietar din nchirierea camerelor situate n locuin e proprietate personal, avnd o capacitate
de cazare n scop turistic cuprins ntre una i 5 camere inclusiv.
/$ n categoria venituri din cedarea folosin ei bunurilor se cuprind i cele realizate de
contribuabilii prevzu i la alin. (3) care, n cursul anului fiscal, ob in venituri din nchirierea n
scop turistic a unui numr mai mare de 5 camere de nchiriat, situate n locuin e proprietate
personal. De la data producerii evenimentului, respectiv de la data dep irii numrului de 5
camere de nchiriat, i pn la sfr itul anului fiscal, determinarea venitului net se realizeaz n
sistem real potrivit regulilor de stabilire prevzute n categoria venituri din activit i independente.
0$ Veniturile ob inute din nchirierea n scop turistic a camerelor situate n locuin e
proprietate personal, avnd o capacitate de cazare mai mare de 5 camere de nchiriat, sunt
calificate ca venituri din activit i independente pentru care venitul net anual se determin pe
baz de norm de venit sau n sistem real i se supun impunerii potrivit prevederilor cap. din
prezentul titlu.
Norme metodologice
A.%. !1
133. n aceast categorie de venit se cuprind veniturile din nchirieri i subnchirieri de bunuri
mobile i imobile, precum i veniturile din arendarea bunurilor agricole, din patrimoniul personal.
13/. Veniturile obinute din nchirieri i subnchirieri de bunuri imobile sunt cele din cedarea
folosinei locuinei, caselor de vacan, garajelor, terenurilor i altora asemenea, a cror folosin
este cedat n baza unor contracte de nchiriere/subnchiriere, uzufruct i altele asemenea,
inclusiv a unor pri din acestea, utilizate n scop de reclam, afiaj i publicitate.
A.%. !2 ,ta2ilirea venitului net anual din cedarea folosin*ei 2unurilor
1$ Venitul brut din cedarea folosin ei bunurilor din patrimoniul personal, altele dect
veniturile din arendarea bunurilor agricole, reprezint totalitatea sumelor n bani i/sau
echivalentul n lei al veniturilor n natur stabilite potrivit contractului ncheiat ntre pr i, pentru
fiecare an fiscal, indiferent de momentul ncasrii acestora. Venitul brut se majoreaz cu
valoarea cheltuielilor ce cad, conform dispozi iilor legale, n sarcina proprietarului, uzufructuarului
sau a altui de intor legal, dac sunt efectuate de cealalt parte contractant.
191$ n cazul veniturilor ob inute din nchirierea bunurilor mobile i imobile din patrimoniul
personal, venitul brut se stabile te pe baza chiriei prevzute n contractul ncheiat ntre pr i
pentru fiecare an fiscal, indiferent de momentul ncasrii chiriei.
2$ Venitul net din cedarea folosinei bunurilor se stabilete prin deducerea din venitul brut
a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut.
291$ n cazul veniturilor ob inute din arendarea bunurilor agricole din patrimoniul
personal, venitul brut se stabile te pe baza raportului juridic/contractului ncheiat ntre pr i i
reprezint totalitatea sumelor n bani ncasate i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur
primite.
292$ n cazul n care arenda se exprim n natur, evaluarea n lei se va face pe baza
pre urilor medii ale produselor agricole, stabilite prin hotrri ale consiliilor jude ene i, respectiv,
ale Consiliului General al Municipiului Bucure ti, ca urmare a propunerilor direc iilor teritoriale de
specialitate ale Ministerului Agriculturii, Pdurilor i Dezvoltrii Rurale, hotrri ce trebuie emise
nainte de nceperea anului fiscal. Aceste hotrri se transmit n cadrul aceluia i termen
direc iilor generale ale finan elor publice jude ene i a municipiului Bucure ti, pentru a fi
comunicate unit ilor fiscale din subordine.
293$ Venitul net din arend se stabile te la fiecare plat prin deducerea din venitul brut a
cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut.
29/$ mpozitul pe veniturile din arend se calculeaz prin re inere la surs de ctre
pltitorii de venit la momentul pl ii venitului, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net,
impozitul fiind final.
290$ mpozitul astfel calculat i re inut pentru veniturile din arend se vireaz la bugetul
de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost re inut.
29!$ n cazul n care opteaz pentru determinarea venitului net din arend n sistem real,
contribuabilii sunt obliga i s precizeze n scris, n contractul/raportul juridic ncheiat, la momentul
ncheierii acestuia. Modalitatea de impunere aleas este aplicabil pentru toate veniturile
realizate n baza contractului/raportului juridic respectiv.
3$ Prin excep ie de la prevederile alin. (1), (2) i (2^1)(2^5), contribuabilii pot opta
pentru determinarea venitului net din cedarea folosin ei bunurilor n sistem real, pe baza datelor
din contabilitatea n partid simpl.
/$ Dispoziiile privind opiunea prevzut la art. 01 alin. (2) i (3) se aplic i n cazul
contribuabililor menionai la alin. (3).
Norme metodologice
A.%. !2
130. n vederea determinrii venitului brut, la sumele reprezentnd chiria sau arenda n bani
i/sau la echivalentul n lei al veniturilor n natur se adaug, dac este cazul, i valoarea
cheltuielilor ce sunt, conform dispoziiilor legale sau nelegerii contractuale, n sarcina
proprietarului, uzufructuarului sau a altui deintor legal, dar sunt efectuate de cealalt parte
contractant.
13091. Reprezint venit brut i valoarea investiiilor la bunurile mobile i imobile ale
proprietarului, uzufructuarului sau ale altui deintor legal, care fac obiectul unor contracte de
cedare a folosinei bunurilor, inclusiv al contractelor de comodat, i care sunt efectuate de
cealalt parte contractant. n termen de 30 de zile de la finalizarea investiiilor, partea care a
efectuat investiia este obligat s comunice proprietarului, uzufructuarului sau altui deintor
legal valoarea investiiei. Proprietarul, uzufructuarul sau alt deintor legal are obligaia s declare
la organul fiscal competent valoarea investiiei, n declaraia privind venitul realizat.
13092. n cazul n care arenda se pltete n natur, pentru determinarea bazei impozabile se
vor avea n vedere preurile medii ale produselor agricole, ultimele care au fost comunicate de
ctre consiliul judeean sau Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, n raza
teritorial a cruia se afl terenul arendat. Modalitatea concret de reinere la surs a impozitului
se stabilete prin acordul prilor.
13!. n conformitate cu legislaia n materie, proprietarul are obligaia de a efectua cheltuielile
referitoare la ntreinerea i repararea locuinei nchiriate, ca de exemplu:
- ntreinerea n bune condiii a elementelor structurii de rezisten a cldirii, elementelor de
construcie exterioar a cldirii, cum ar fi: acoperi, faad, curile i grdinile, precum i spaii
comune din interiorul cldirii, cum ar fi: casa scrii, casa ascensorului i altele asemenea;
- ntreinerea n bune condiii a instalaiilor comune proprii cldirii, respectiv ascensor, hidrofor,
instalaii de alimentare cu ap, de canalizare, instalaii de nclzire central i de preparare a
apei calde, instalaii electrice i de gaze;
- repararea i meninerea n stare de siguran n exploatare i de funcionare a cldirii pe toat
durata nchirierii locuinei.
138. n cazul efecturii de ctre chiria a unor astfel de cheltuieli care cad n sarcina
proprietarului i se ncadreaz n cota forfetar de cheltuieli, cu diminuarea corespunztoare a
chiriei, impunerea rmne nemodificat.
13891. n situaia n care chiria reprezint echivalentul n lei al unei valute, venitul brut anual se
determin pe baza chiriei lunare evaluate la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de
Banca Naional a Romniei, valabil pentru ultima zi a fiecrei luni, corespunztor lunilor din
perioada de impunere.
138. Venitul net se determin ca diferen ntre sumele reprezentnd chiria n bani i/sau
echivalentul n lei al veniturilor n natur, prevzute n contractul ncheiat ntre pri, i cota de
cheltuial forfetar de 25% reprezentnd cheltuieli deductibile aferente venitului.
13A. Pentru recunoaterea deductibilitii cheltuielii stabilite forfetar proprietarul nu este obligat s
prezinte organului fiscal documente justificative.
Cheltuiala deductibil aferent venitului, stabilit n cota forfetar de 25% aplicat la venitul brut,
reprezint uzura bunurilor nchiriate i cheltuielile ocazionate de ntreinerea i repararea
acestora, impozitele i taxele pe proprietate datorate potrivit legii, comisionul reinut de
intermediari, primele de asigurare pltite pentru bunul cedat spre folosin, respectiv eventuale
nerealizri ale veniturilor din arendare scontate, generate de condiii naturale nefavorabile, cum
ar fi: grindina, seceta, inundaii, incendii i altele asemenea.
A.%. !291 .eguli privind sta2ilirea impozitului pe venitul determinat pe 2aza normei
anuale de venit
1$ Contribuabilii care realizeaz venituri din nchirierea n scop turistic a camerelor situate
n locuin e proprietate personal, avnd o capacitate de cazare cuprins ntre una i 5 camere
inclusiv, datoreaz un impozit pe venitul stabilit ca norm anual de venit.
2$ Norma anual de venit corespunztoare unei camere de nchiriat se determin de
direc iile generale ale finan elor publice jude ene i a municipiului Bucure ti, dup caz, pe baza
criteriilor stabilite prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i turismului i al ministrului
finan elor publice i a propunerilor Ministerului Dezvoltrii Regionale i Turismului privind nivelul
normelor anuale de venit. Propunerile privind nivelul normelor anuale de venit se transmit anual
de ctre Ministerul Dezvoltrii Regionale i Turismului, n cursul trimestrului V, dar nu mai trziu
de data de 30 noiembrie a anului anterior celui n care urmeaz a se aplica normele anuale de
venit, Ministerului Finan elor Publice.
3$ Direc iile generale ale finan elor publice jude ene i a municipiului Bucure ti, dup
caz, au obliga ia publicrii anuale a normelor anuale de venit, n cursul trimestrului V al anului
anterior celui n care urmeaz a se aplica.
/$ Contribuabilii prevzu i la alin. (1) au obliga ia s depun la organul fiscal competent,
pentru fiecare an fiscal, pn la data de 31 ianuarie inclusiv, declara ia privind venitul
estimat/norma de venit pentru anul n curs. n cazul n care contribuabilii ncep s realizeze n
cursul anului, dup data de 31 ianuarie inclusiv, venituri definite potrivit art. !1 alin. (3), n termen
de 15 zile de la data producerii evenimentului ace tia au obliga ia completrii i depunerii
declara iei privind venitul estimat/norma de venit pentru anul fiscal n curs.
0$ Organul fiscal competent stabile te impozitul anual datorat pe baza declara iei privind
venitul estimat/norma de venit i emite decizia de impunere la termenul i potrivit procedurii
stabilite prin ordin al pre edintelui Agen iei Na ionale de Administrare Fiscal.
!$ mpozitul anual datorat se calculeaz prin aplicarea cotei de 16% asupra normei
anuale de venit, impozitul fiind final.
8$ mpozitul anual datorat se vireaz integral la bugetul de stat.
8$ Plata impozitului se efectueaz n cursul anului ctre bugetul de stat, n contul
impozitului anual datorat, n dou rate egale, astfel: 50% din impozit pn la data de 25 iulie
inclusiv i 50% din impozit pn la data 25 noiembrie inclusiv. Pentru declara iile privind venitul
estimat/norma de venit depuse n luna noiembrie sau decembrie, impozitul anual datorat se
stabile te prin decizie de impunere anual, pe baza declara iei privind venitul estimat/norma de
venit i se plte te n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere.
A.%. !292 .eguli privind sta2ilirea impozitului ?n cazul op iunii pentru determinarea
venitului net ?n sistem real
1$ Contribuabilii care realizeaz venituri definite la art. !1 alin. (3) au dreptul s opteze
pentru determinarea venitului net anual n sistem real pe baza datelor din contabilitatea n partid
simpl, potrivit prevederilor art. /8.
2$ Op iunea se exercit pentru fiecare an fiscal, prin completarea declara iei privind
venitul estimat/norma de venit pentru anul n curs i depunerea formularului la organul fiscal
competent pn la data de 31 ianuarie inclusiv. n cazul n care contribuabilii ncep s realizeze
n cursul anului, dup data de31 ianuarie inclusiv, venituri definite potrivit art. !1 alin. (3),
op iunea se exercit pentru anul fiscal n curs, n termen de 15zile de la data producerii
evenimentului, prin completarea i depunerea declara iei privind venitul estimat/norma de venit.
3$ n cursul anului fiscal contribuabilii sunt obliga i s efectueze pl i anticipate cu titlu de
impozit ctre bugetul de stat, n contul impozitului anual datorat, n dou rate egale, astfel: 50%
din impozit pn la data de 25 iulie inclusiv i 50% din impozit pn la data 25 noiembrie inclusiv.
n cazul n care decizia de impunere pentru anul fiscal n curs nu a fost emis pn la data de 1
noiembrie, precum i n cazul contribuabililor care realizeaz venituri definite la art. !1 alin. (3)
dup data de 1 noiembrie a anului fiscal n curs, nu se mai stabilesc pl i anticipate, venitul net
anual urmnd s fie supus impunerii potrivit deciziei de impunere emise pe baza declara iei
privind venitul realizat.
/$ Organul fiscal competent stabile te pl ile anticipate prin aplicarea cotei de 16%
asupra venitului net anual estimat din declara ia privind venitul estimat/norma de venit i emite
decizia de impunere, care se comunic contribuabililor, potrivit procedurii stabilite prin ordin al
pre edintelui Agen iei Na ionale de Administrare Fiscal. Pentru declara iile privind venitul
estimat/norma de venit depuse n luna noiembrie sau decembrie nu se mai stabilesc pl i
anticipate, venitul net aferent perioadei pn la sfr itul anului urmnd s fie supus impozitrii
potrivit deciziei de impunere emise pe baza declara iei privind venitul realizat.
0$ Contribuabilii prevzu i la alin. (1) au obliga ia de a depune declara ia privind venitul
realizat la organul fiscal competent pentru fiecare an fiscal, pn la data de 25 mai inclusiv a
anului urmtor celui de realizare a venitului.
!$ mpozitul anual datorat se calculeaz de organul fiscal competent, pe baza declara iei
privind venitul realizat, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net anual determinat n
sistem real pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl, impozitul fiind final.
8$ Organul fiscal stabile te impozitul anual datorat i emite decizia de impunere, la
termenul i n forma stabilite prin ordin al pre edintelui Agen iei Na ionale de Administrare
Fiscal.
8$ Diferen ele de impozit rmase de achitat conform deciziei de impunere anuale se
pltesc n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere, perioad
pentru care nu se calculeaz i nu se datoreaz obliga ii fiscale accesorii conform Codului de
procedur fiscal.
A$ mpozitul anual datorat se vireaz integral la bugetul de stat.
A.%. !293 .eguli de sta2ilire a impozitului final pentru veniturile realizate din ?nc3irierea
?n scop turistic ?n cazul dep4 irii num4rului de 0 camere ?n cursul anului fiscal.
1$ n cazul n care, n cursul anului fiscal, contribuabilii prevzu i la art. !1 alin. (4) realizeaz
venituri din nchirierea unui numr mai mare de 5 camere, ace tia sunt obliga i s notifice
evenimentul, respectiv dep irea numrului de 5 camere de nchiriat, organului fiscal competent,
n termen de 15 zile de la data producerii acestuia. Pentru perioada din anul fiscal n care venitul
a fost determinat pe baza normei de venit, conform prevederilor art. !291, organul fiscal va
recalcula norma de venit i pl ile stabilite n contul impozitului anual datorat.
2$ Procedura de aplicare a prevederilor alin. (1) se stabile te prin ordin al pre edintelui Agen iei
Na ionale de Administrare Fiscal.
3$ Pentru perioada rmas din anul fiscal, venitul net se stabile te n sistem real, potrivit
prevederilor art. /8. Contribuabilii respectivi sunt obliga i s completeze i s depun declara ia
privind venitul estimat/ norma de venit, n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului,
la organul fiscal competent, n vederea stabilirii pl ilor anticipate pentru veniturile aferente
perioadei rmase pn la sfr itul anului fiscal. Regulile de impunere aplicabile pentru venitul
realizat n perioada rmas sunt cele prevzute la art. !292 alin. (3)(9).
A.%. !3 +l4*i anticipate de impozit pe veniturile din cedarea folosin*ei 2unurilor
1$ Contribuabilii care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor pe parcursul unui
an, cu excepia veniturilor din arendare, datoreaz pli anticipate n contul impozitului pe venit
ctre bugetul de stat, potrivit prevederilor art. 82.
2$ Fac excepie contribuabilii care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor
pentru care chiria prevzut n contractul ncheiat ntre pri este stabilit n lei, nu au optat
pentru determinarea venitului net n sistem real i la sfritul anului anterior nu ndeplinesc
condiiile pentru calificarea veniturilor n categoria veniturilor din activiti independente pentru
care plile anticipate de impozit sunt egale cu impozitul anual datorat, i impozitul este final.
3$ Prin excep ie de la prevederile alin. (1), pentru contribuabilii care realizeaz venituri din
nchirierea camerelor, situate n locuin e proprietate personal, avnd o capacitate de cazare n
scop turistic cuprins ntre una i 5 camere inclusiv, stabilite pe baz de norm anual de venit
sau care opteaz pentru determinarea venitului n sistem real, precum i pentru cei care
nchiriaz n scop turistic, n cursul anului, un numr mai mare de 5 camere de nchiriat n
locuin e proprietate personal sunt aplicabile prevederile art. !291 alin. (8), art. !292 alin. (3)
(4) i art. !293 alin. (3).
/$ mpozitul re inut la surs de ctre pltitori pentru veniturile ob inute din valorificarea
bunurilor mobile sub forma de eurilor din patrimoniul afacerii, prevzute la art. 88 alin. (1) lit. f),
calculat prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului brut, reprezint plat anticipat n contul
impozitului anual datorat de ctre contribuabilii care realizeaz venituri din cedarea folosin ei
bunurilor determinate n sistem real pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl. Pl ile
anticipate vor fi luate n calcul la definitivarea impozitului anual de ctre organul fiscal competent.
A.%. !/ &mpozitarea venitului net din cedarea folosin*ei 2unurilor
1$ Venitul net din cedarea folosin ei bunurilor se impune potrivit prevederilor cap. X din
prezentul titlu.
2$ Pentru veniturile din cedarea folosin ei bunurilor prevzute la art. !1 alin. (3) i (4) nu
sunt aplicabile reglementrile cap. X Venitul net anual impozabil din prezentul titlu.
CA+. 0 Benituri din investi*ii
A.%. !0 )efinirea veniturilor din investi*ii
1$ Veniturile din investiii cuprind:
a$ dividende;
2$ venituri impozabile din dobnzi;
c$ ctiguri din transferul titlurilor de valoare definite potrivit prevederilor art. 8;
d$ venituri din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract,
precum i orice alte operaiuni similare;
e$ venituri din lichidarea unei persoane juridice.
Norme metodologice
A.%. !0
13A91. Nu reprezint dividend urmtoarele distribuii efectuate de la persoane juridice, potrivit
legii:
- n legtur cu excluderea, retragerea, dobndirea prin succesiune a titlurilor de valoare, venituri
care sunt calificate drept ctiguri din transferul titlurilor de valoare;
- care aplic regimul transparenei fiscale, potrivit legii speciale.
1/0. Sunt considerate venituri din dobnzi urmtoarele:
- dobnzi obinute din obligaiuni;
- dobnzi obinute pentru depozitele la termen, inclusiv la certificatele de depozit;
- suma primit sub form de dobnd pentru mprumuturile acordate;
- alte venituri obinute din titluri de crean.
1/091. n cadrul operaiunilor similare contractelor de vnzare-cumprare de valut la termen se
includ i urmtoarele instrumente financiare derivate tranzacionate pe pia la buna nelegere
(OTC) i definite ca atare n legislaia care reglementeaz aceste tranzacii:
- swap pe cursul de schimb
- swap pe rata dobnzii
- opiuni pe cursul de schimb
- opiuni pe rata dobnzii.
2$ Sunt neimpozabile urmtoarele venituri din dobnzi:
a$ *** Abrogat
2$ *** Abrogat
c$ *** Abrogat
c91$ venituri repartizate membrilor caselor de ajutor reciproc n funcie de fondul social
deinut.
3$ Nu sunt venituri impozabile veniturile realizate la prima tranzacionare a aciunilor
emise de Fondul "Proprietatea" de ctre persoanele fizice crora le-au fost emise aceste aciuni,
n condiiile titlurilor i V din Legea nr. 247/2005 privind reforma n domeniile proprietii i
justiiei, precum i unele msuri adiacente, cu modificrile i completrile ulterioare.
/$ Nu sunt venituri impozabile veniturile realizate din deinerea i tranzacionarea titlurilor
de stat i/sau a obligaiunilor emise de ctre unitile administrativ-teritoriale.
NOT: Conform art. 5 lit. b) din Legea nr. 247/2005:
"ART. 5
(1) Titlurile de despgubire au urmtorul regim juridic i caracteristici:
[...] b) prin derogare de la prevederile Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare, veniturile aferente titlurilor de plat obinute de persoanele
ndreptite potrivit legii, titularii iniiali aflai n evidena Comisiei Centrale pentru Stabilirea
Despgubirilor, sau motenitorii legali ai acestora, nu sunt venituri impozabile;"
A.%. !! ,ta2ilirea venitului din investi*ii
1$ Ctigul/pierderea din transferul titlurilor de valoare, altele dect titlurile de participare
la fondurile deschise de investiii i prile sociale, reprezint diferena pozitiv/negativ dintre
preul de vnzare i preul de cumprare pe tipuri de titluri de valori, diminuat, dup caz, cu
costurile aferente tranzaciei. n cazul tranzaciilor cu aciuni primite de persoanele fizice cu titlu
gratuit, n cadrul Programului de privatizare n mas, preul de cumprare la prima tranzacionare
va fi asimilat cu valoarea nominal a acestora. n cazul tranzaciilor cu aciuni cumprate la pre
preferenial, n cadrul sistemului stock options plan, ctigul se determin ca diferen ntre preul
de vnzare i preul de cumprare preferenial, diminuat cu costurile aferente tranzaciei.
2$ n cazul transferului dreptului de proprietate asupra titlurilor de participare la fondurile
deschise de investiii, ctigul se determin ca diferen pozitiv ntre preul de rscumprare i
preul de cumprare/subscriere. Preul de rscumprare este preul care i se cuvine investitorului
la retragerea din fond. Preul de cumprare/subscriere este preul pltit de investitorul persoan
fizic pentru achiziionarea titlului de participare.
Norme metodologice
A.%. !!
1/093. Preul de cumprare al unui titlu de valoare, altul dect titlul de participare la fonduri
deschise de investiii este preul determinat i evideniat de intermediar pentru respectivul titlu,
deinut de un client, pe fiecare simbol, la care se adaug costurile aferente, conform normelor
aprobate prin ordin comun al ministrului finanelor publice i al preedintelui Comisiei Naional a
Valorilor Mobiliare, potrivit art. !8 alin. (8) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare. Preul de cumprare pentru determinarea impozitului pe
ctigul obinut din transferul titlurilor de valoare se stabilete prin aplicarea metodei preului
mediu ponderat.
Ordinea de vnzare a titlurilor de valoare, raportat la deinerile pe simbol, se nregistreaz
cronologic, n funcie de data dobndirii, de la cea mai veche deinere la cea mai nou deinere.
1/1. Preul de rscumprare este preul care i se cuvine investitorului la retragerea din fond i
este format din valoarea unitar a activului net din ziua anterioar depunerii cererii de
rscumprare, din care se scad comisioanele de rscumprare.
1/2. Preul de cumprare/subscriere este preul pltit de investitor, persoan fizic, i este format
din valoarea unitar a activului net la care se adaug comisionul de cumprare, dac este cazul.
1/291. n cazul transferurilor titlurilor de valoare exprimate n valut, cursul de schimb valutar
utilizat n vederea determinrii ctigului i a impozitului aferent este cursul de schimb valutar
comunicat de Banca Naional a Romniei valabil pentru ziua determinrii ctigului.
1/292. Preul de cumprare n cazul transferului titlurilor de valoare dobndite n condiiile
prevzute la art. 28 i 27^1 din Codul fiscal n cadrul operaiunilor de transfer neimpozabil este
stabilit n funcie de valoarea nominal sau preul de cumprare, dup caz, a/al titlurilor de
valoare cedate, nainte de operaiune. n cazul n care titlurile de valoare iniiale cedate au fost
dobndite cu titlu gratuit, valoarea nominal/preul de cumprare a/al titlurilor respective este
considerat() zero.
1/293. n cazul n care prile sociale au fost dobndite prin motenire, ctigul din nstrinarea
prilor sociale se determin ca diferen ntre preul de vnzare i valoarea nominal/preul de
cumprare care este considerat() zero.
3$ n cazul transferului dreptului de proprietate asupra prilor sociale, ctigul din
nstrinarea prilor sociale se determin ca diferen pozitiv ntre preul de vnzare i valoarea
nominal/preul de cumprare. ncepnd cu a doua tranzacie, valoarea nominal va fi nlocuit
cu preul de cumprare, care include i cheltuielile privind comisioanele, taxele aferente
tranzaciei i alte cheltuieli similare justificate cu documente.
/$ Determinarea ctigului potrivit alin. (1) - (3) se efectueaz la data ncheierii tranzaciei,
pe baza contractului ncheiat ntre pri.
/91$ *** Abrogat
/92$ Determinarea ctigului/pierderii potrivit alin. (1)(3) revine fiecrui intermediar,
societate de administrare a investiiilor, n cazul rscumprrii de titluri de participare la fondurile
deschise de investiii, sau pltitor de venit, dup caz, la fiecare tranzacie.
0$ *** Abrogat
091$ Ctigul net anual/Pierderea net anual din transferul titlurilor de valoare, altele
dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, se determin ca diferen
ntre ctigurile i pierderile nregistrate n cursul anului respectiv. Ctigul net anual/ Pierderea
net anual se determin de ctre contribuabil, pe baza declaraiei privind venitul realizat,
depus conform prevederilor art. 83. Ctigul net anual impozabil se determin de organul fiscal
competent.
!$ Pentru tranzaciile cu titlurile de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare
n cazul societilor nchise, efectuate n cursul anului fiscal, fiecare intermediar, societate de
administrare a investiiilor n cazul rscumprrii de titluri de participare la fondurile deschise de
investiii sau alt pltitor de venit, dup caz, are urmtoarele obligaii:
a) calcularea ctigului/pierderii la fiecare tranzacie, efectuat pentru contribuabil;
b) calcularea totalului ctigurilor/pierderilor pentru tranzaciile efectuate n cursul anului
pentru fiecare contribuabil;
c) transmiterea n form scris ctre fiecare contribuabil a informaiilor privind totalul
ctigurilor/pierderilor, pentru tranzaciile efectuate n cursul anului, pn n ultima zi a lunii
februarie a anului curent, pentru anul expirat.
d) depunerea la organul fiscal competent a declaraiei informative privind totalul
ctigurilor/pierderilor, pentru fiecare contribuabil, pn n ultima zi a lunii februarie a anului
curent, pentru anul expirat.
!91$ Procedura de aplicare a prevederii alin. (6) se stabilete prin ordin al preedintelui
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, n conformitate cu prevederile Ordonanei Guvernului
nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare.
Norme metodologice
A.%. !! al.!
1/3. n cazul veniturilor realizate ca urmare a deinerii de titluri de participare la fondurile nchise
de investiii, obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe veniturile sub form de dividende
revine:
- societii de investiii, n cazul n care nu are ncheiat un contract de administrare;
- societii de administrare, n cazul n care societatea de investiii are ncheiat un contract de
administrare cu societatea de administrare.
8$ Veniturile obinute sub forma ctigurilor din operaiuni de vnzare-cumprare de
valut la termen, pe baz de contract, precum i orice alte operaiuni de acest gen reprezint
diferenele de curs favorabile rezultate din aceste operaiuni, n momentul ncheierii operaiunii i
evidenierii n contul clientului. Ctigul net anual se determin ca diferen ntre ctigurile i
pierderile nregistrate n cursul anului respectiv din astfel de operaiuni. Ctigul net anual se
determin de ctre contribuabil pe baza declaraiei privind venitul realizat, depus potrivit
prevederilor art. 83. Pentru tranzaciile din anul fiscal, fiecare intermediar sau pltitor de venit,
dup caz, are urmtoarele obligaii:
a$ calcularea ctigului anual/pierderii anuale pentru tranzaciile efectuate n cursul anului
pentru fiecare contribuabil;
2$ transmiterea informaiilor privind ctigul anual/pierderea anual, precum i impozitul
calculat i reinut ca plat anticipat, n form scris ctre acesta, pn n ultima zi a lunii
februarie a anului urmtor celui pentru care se face calculul.
8$ Venitul impozabil realizat din lichidarea unei persoane juridice reprezint excedentul
distribuiilor n bani sau n natur peste aportul la capitalul social al persoanei fizice beneficiare.
Norme metodologice
A.%. !! al.8
1/391. n cazul contractelor forward pe cursul de schimb (contracte de vnzare-cumprare valut
la termen), baza de impozitare o reprezint diferena favorabil dintre cursul forward la care se
ncheie tranzacia i cursul spot/forward prevzute n contract la care tranzacia se nchide n
pia la scaden prin operaiunea de sens contrar multiplicat cu suma contractului i evideniat
n contul clientului la nchiderea tranzaciei.
n cazul swapului pe cursul de schimb, baza de impozitare o reprezint diferena de curs
favorabil ntre cursul de schimb spot i cel forward folosite n tranzacie, multiplicate cu suma
noional a contractului rezultat din aceste operaiuni n momentul nchiderii operaiunii i
evidenierii n contul clientului.
n cazul swapului pe rata dobnzii, baza de impozitare o reprezint diferena de dobnd
favorabil dintre rata de dobnd fix i rata de dobnd variabil stabilite n contract multiplicat
cu suma noional a contractului, rezultat din aceste operaiuni n momentul nchiderii
operaiunii i evideniate n contul clientului.
n cazul opiunii pe cursul de schimb, baza de impozitare o reprezint diferena favorabil de curs
ntre cursul de schimb de cumprare/vnzare i cursul de schimb la care se efectueaz n pia
operaiunea de sens contrar - vnzare, respectiv cumprare multiplicat cu suma contractului,
rezultat din aceste operaiuni n momentul exercitrii opiunii i evideniat n contul clientului.
n cazul opiunii pe rata dobnzii, baza de impozitare o reprezint diferena favorabil dintre
dobnda variabil ncasat i dobnda fix convenit n contract, rezultat n momentul
exercitrii opiunii i evideniat n contul clientului.
1/392. n cazul dizolvrii fr lichidare a unei persoane juridice la transmiterea universal a
patrimoniului societii ctre asociatul unic, proprietile imobiliare din situaiile financiare vor fi
evaluate la valoarea just, respectiv preul de pia.
Baza impozabil n cazul dizolvrii fr lichidare a unei persoane juridice se stabilete astfel:
a) determinarea sumei reprezentnd diferena ntre valoarea elementelor de activ i sumele
reprezentnd datoriile societii;
b) determinarea excedentului sumei stabilite la pct. a) peste aportul la capitalul social al
persoanei fizice beneficiare.
A.%. !8 .e*inerea impozitului din veniturile din investi*ii
1$ Veniturile sub form de dividende, inclusiv sumele primite ca urmare a deinerii de titluri
de participare la fondurile nchise de investiii, se impun cu o cot de 16% din suma acestora.
Obligaia calculrii i reinerii impozitului pe veniturile sub form de dividende revine persoanelor
juridice, odat cu plata dividendelor ctre acionari sau asociai. Termenul de virare a impozitului
este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se face plata. n cazul dividendelor
distribuite, dar care nu au fost pltite acionarilor sau asociailor pn la sfritul anului n care s-
au aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende se pltete pn la data de 25
ianuarie inclusiv a anului urmtor.
191.1$ Regimul fiscal aplicabil veniturilor din dividende prevzut la alin. (1) se aplic i
pentru veniturile considerate dividende, reprezentnd sume pltite de o persoan juridic pentru
bunurile sau serviciile furnizate n favoarea unui participant la persoana juridic, dac plata este
fcut de ctre persoana juridic n folosul personal al acestuia.
191$ Veniturile sub form de dobnzi pentru depozitele la vedere/conturi curente, precum
i cele la depozitele clienilor, constituite n baza legislaiei privind economisirea i creditarea n
sistem colectiv pentru domeniul locativ, realizate ncepnd cu 1 iulie 2010, se impun cu o cot de
16% din suma acestora, impozitul fiind final, indiferent de data constituirii raportului juridic.
mpozitul se calculeaz i se reine de ctre pltitorii de astfel de venituri la momentul nregistrrii
n contul curent sau n contul de depozit al titularului. Virarea impozitului se face lunar, pn la
data de 25 inclusiv a lunii urmtoare nregistrrii n cont.
Norme metodologice
A.%. !8 al.1
1//. mpozitul pe veniturile sub form de dividende, inclusiv asupra sumelor primite ca urmare a
deinerii de titluri de participare la fondurile nchise de investiii, distribuite ncepnd cu anul fiscal
2006, se calculeaz i se reine prin aplicarea cotei de 16% asupra sumei acestora.
2$ Veniturile sub form de dobnzi realizate ncepnd cu 1 iulie 2010 pentru depozitele la
termen constituite, instrumentele de economisire dobndite, contractele civile ncheiate se impun
cu o cot de 16% din suma acestora, impozitul fiind final, indiferent de data constituirii raportului
juridic. Pentru veniturile sub form de dobnzi, impozitul se calculeaz i se reine de ctre
pltitorii de astfel de venituri la momentul nregistrrii n contul curent sau n contul de depozit al
titularului, respectiv la momentul rscumprrii, n cazul unor instrumente de economisire. n
situaia sumelor primite sub form de dobnd pentru mprumuturile acordate pe baza
contractelor civile, calculul impozitului datorat de ctre pltitorii de venit se efectueaz la
momentul plii dobnzii. Virarea impozitului pentru veniturile din dobnzi se face lunar, pn la
data de 25 inclusiv a lunii urmtoare nregistrrii/rscumprrii, n cazul unor instrumente de
economisire, respectiv la momentul plii dobnzii, pentru venituri de aceast natur, pe baza
contractelor civile.
Norme metodologice
A.%. !8 al.2
1//91. Veniturile sub form de dobnzi realizate pn la data de 30 iunie 2010 inclusiv sunt
venituri neimpozabile. Veniturile sub form de dobnzi realizate ncepnd cu data de 1 iulie 2010
se impun cu o cot de 16% din suma acestora. Baza de calcul asupra creia se aplic cota de
impozit de 16% este constituit din veniturile calculate ncepnd cu data de 1 iulie 2010 pn la
data scadenei depozitului i nregistrate n contul curent sau n contul de depozit al titularului.
Baza de calcul asupra creia se aplic cota de impozit de 16% este constituit din veniturile
calculate ncepnd cu data de 1 iulie 2010 i pentru dobnzile aferente depozitelor la vedere,
depozitelor clienilor constituite n baza legislaiei privind economisirea i creditarea n sistem
colectiv pentru domeniul locativ, conturilor curente, instrumentelor de economisire, precum i
contractelor civile.
291$ *** Abrogat.
3$ Calculul, reinerea i virarea impozitului pe veniturile din investiii, altele dect cele
prevzute la alin. (1) i (2) se efectueaz astfel:
a$ impozitul anual datorat de contribuabil pentru ctigul net anual impozabil se stabilete
de organul fiscal competent, potrivit prevederilor art. 8/, pe baza declaraiei privind venitul
realizat.
Pentru ctigurile/pierderile din transferul titlurilor de valoare altele dect prile sociale i
valorile mobiliare n cazul societilor nchise, realizate ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013
inclusiv, nu se efectueaz pli anticipate n cursul anului fiscal, n contul impozitului anual
datorat
a1$ *** Abrogat.
Norme metodologice
A.%. !8 al.3
1//92. Plata anticipat aferent fiecrui trimestru se determin ca diferen ntre impozitul pe
ctigul net cumulat de la nceputul anului pn la sfr itul trimestrului pentru care se face
calculul i impozitul pe c tigul net cumulat de la nceputul anului pn la sfr itul trimestrului
anterior.
mpozitul pe ctigul net cumulat de la nceputul anului, luat n calcul la stabilirea plii anticipate,
se determin aplicndu-se cota de impozit de 16% asupra diferenei pozitive dintre totalul
ctigurilor i pierderilor nregistrate pn la sfr itul trimestrului.
1//92.1. Pentru ctigurile din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile
mobiliare n cazul societilor nchise, realizate ncepnd cu 1 ianuarie 2013, nu se aplic
prevederile punctului 144^2.
1//90. Pierderea net aferent perioadei 1 ianuarie 2010 30 iunie 2010 asimilat pierderii nete
anuale reprezint suma pierderilor nregistrate n cazul transferului titlurilor de valoare, altele
dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, indiferent de perioada de
deinere a titlurilor respective.
2$ n cazul ctigurilor determinate din transferul valorilor mobiliare, n cazul societilor
nchise, i din transferul prilor sociale, obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine
dobnditorului. Calculul i reinerea impozitului de ctre dobnditor se efectueaz la momentul
ncheierii tranzaciei, pe baza contractului ncheiat ntre pri. mpozitul se calculeaz prin
aplicarea cotei de 16% asupra ctigului, la fiecare tranzacie, impozitul fiind final. Transmiterea
dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare sau a prilor sociale trebuie nscris n
registrul comerului i/sau n registrul asociailor/acionarilor, dup caz, operaiune care nu se
poate efectua fr justificarea virrii impozitului la bugetul de stat. Termenul de virare a
impozitului este pn la data la care se depun documentele pentru transcrierea dreptului de
proprietate asupra prilor sociale sau a valorilor mobiliare la registrul comerului ori n registrul
acionarilor, dup caz, indiferent dac plata titlurilor respective se face sau nu ealonat;
Norme metodologice
A.%. !8 al.3 2$
1//93. Pentru tranzaciile cu valori mobiliare n cazul societilor nchise i pri sociale,
ncheiate anterior datei de 1 ianuarie 2007, pentru care prile contractante au convenit ca plata
s se fac ealonat, cotele de impozit sunt cele n vigoare la data ncheierii contractului iar
termenul de virare a impozitului pentru pltitorii de astfel de venituri este pn la data 25 inclusiv
a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. Dup data de 1 ianuarie 2007 pentru aceste
tranzacii termenul de virare a impozitului datorat calculat la momentul ncheierii tranzaciei pe
baza contractului este pn la data la care se depun documentele pentru transcrierea dreptului
de proprietate asupra prilor sociale sau a valorilor mobiliare la registrul comerului ori n
registrul acionarilor, dup caz.
n cazul operaiunilor de excludere/retragere/dobndire prin succesiune a prilor sociale, baza
impozabil se stabilete astfel:
a) se determin suma reprezentnd diferena ntre valoarea elementelor de activ i sumele
reprezentnd datoriile societii;
b) se determin excedentul sumei stabilite la lit. a) peste aportul la capitalul social al persoanei
fizice beneficiare. n cazul succesiunilor suma reprezentnd aportul la capitalul social este zero.
Calculul, reinerea i virarea impozitului se efectueaz de persoana juridic la care persoana
fizic asociat a deinut prile sociale. Termenul de virare a impozitului este pn la data la care
se depun documentele pentru nregistrarea operaiunilor respective la registrul comerului ori n
registrul acionarilor, dup caz, indiferent dac plata titlurilor respective se face sau nu ealonat.
c$ ctigul din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract,
precum i din orice alte operaiuni de acest gen, altele dect cele cu instrumente financiare
tranzacionate pe piee autorizate i supravegheate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare,
se impune cu o cot de 16% la fiecare tranzacie, impozitul reinut constituind plat anticipat n
contul impozitului anual datorat.
Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine intermediarilor sau altor pltitori de
venit, dup caz. mpozitul calculat i reinut, reprezentnd plat anticipat, se vireaz pn la
data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut.
d$ venitul impozabil obinut din lichidarea unei persoane juridice de ctre acionari/asociai
persoane fizice se impune cu o cot de 16%, impozitul fiind final. Obligaia calculrii, reinerii i
virrii impozitului revine persoanei juridice. mpozitul calculat i reinut la surs se vireaz pn la
data depunerii situaiei financiare finale la oficiul registrului comerului, ntocmit de lichidatori.
Norme metodologice
A.%. !8 al.3 d$
1//9/. n cazul dizolvrii fr lichidare a unei persoane juridice obligaia calculrii, reinerii i
virrii impozitului revine reprezentantului legal al persoanei juridice.
mpozitul calculat i reinut la surs se vireaz pn la data depunerii situaiei financiare finale la
oficiul registrului comerului, ntocmit de reprezentantul legal al persoanei juridice.
/$ Pierderile rezultate din tranzaciile cu pri sociale i valori mobiliare, n cazul
societilor nchise, nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal, nu se compenseaz i nu se
reporteaz.
0$ *** Abrogat.
!$ Pierderile rezultate din operaiuni de vnzare/cumprare de valut la termen, pe baz
de contract, i orice alte operaiuni de acest gen, altele dect cele cu instrumente financiare
tranzacionate pe piee autorizate i supravegheate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare,
nregistrate n cursul anului fiscal, se compenseaz la sfritul anului fiscal cu ctigurile de
aceeai natur realizate n cursul anului respectiv. Dac n urma acestei compensri rezult o
pierdere anual, aceasta nu se reporteaz.
8$ *** Abrogat.
8$ n aplicarea prevederilor prezentului articol se utilizeaz norme privind determinarea,
reinerea i virarea impozitului pe ctigul de capital din transferul titlurilor de valoare obinut de
persoanele fizice, aprobate prin ordin comun al ministrului finanelor publice i al preedintelui
Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare.
A$ *** Abrogat.
10$ *** Abrogat.
A.%. !891 *** Abrogat
A.%. !892 &mpozitarea c;-tigului net anual impoza2il/c;-tigului net anual
Ctigul net anual impozabil din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i
valorile mobiliare n cazul societilor nchise, i ctigul net anual din operaiuni de vnzare-
cumprare de valut la termen, pe baz de contract, i orice alte operaiuni de acest gen se
impoziteaz potrivit prevederilor capitolul X din prezentul titlu.
CA+. ! Benituri din pensii
A.%. !8 )efinirea veniturilor din pensii
Veniturile din pensii reprezint sume primite ca pensii de la fondurile nfiinate din
contribuiile sociale obligatorii fcute ctre un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din fonduri
de pensii facultative i cele finanate de la bugetul de stat.
A.%. !891 Benituri neimpoza2ile
Nu sunt venituri impozabile veniturile din pensii realizate de ctre persoanele fizice cu
handicap grav sau accentuat.
A.%. !A ,ta2ilirea venitului impoza2il lunar din pensii
Venitul impozabil lunar din pensii se stabilete prin deducerea din venitul din pensie a unei
sume neimpozabile lunare de 1.000 lei i a contribuiilor obligatorii calculate, reinute i suportate
de persoana fizic.
A.%. 80 .e*inerea impozitului din venitul din pensii
1$ Orice pltitor de venituri din pensii are obligaia de a calcula lunar impozitul aferent
acestui venit, de a-l reine i de a-l vira la bugetul de stat, potrivit prevederilor prezentului articol.
2$ mpozitul se calculeaz prin aplicarea cotei de impunere de 16% asupra venitului
impozabil lunar din pensii.
3$ mpozitul calculat se reine la data efecturii plii pensiei i se vireaz la bugetul de
stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se face plata pensiei.
/$ mpozitul reinut este impozit final al contribuabilului pentru veniturile din pensii.
0$ n cazul unei pensii care nu este pltit lunar, impozitul ce trebuie reinut se stabilete
prin mprirea pensiei pltite la fiecare din lunile crora le este aferent pensia.
!$ Drepturile de pensie restante se defalcheaz pe lunile la care se refer, n vederea
calculrii impozitului datorat, reinerii i virrii acestuia.
8$ Veniturile din pensiile de urma vor fi individualizate n funcie de numrul acestora, iar
impozitarea se va face n raport cu drepturile cuvenite fiecrui urma.
8$ n cazul veniturilor din pensii i/sau al diferenelor de venituri din pensii stabilite pentru
perioade anterioare, conform legii, impozitul se calculeaz asupra venitului impozabil lunar i se
reine la data efecturii plii, n conformitate cu reglementrile legale n vigoare la data plii i
se vireaz pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care s-au pltit.
Norme metodologice
A.%. 80
1/0. Venitul din pensii se determin de ctre pltitor pentru drepturile cu titlu de pensie prevzute
la art. !8 din Codul fiscal.
1/!. ncepnd cu 1 ianuarie 2008, impozitul lunar aferent venitului din pensii se calculeaz prin
aplicarea cotei de impunere de 16% asupra venitului impozabil lunar din pensii determinat prin
deducerea din venitul din pensii, n ordine, a urmtoarelor:
- a contribuiilor obligatorii calculate, reinute i suportate de persoana fizic; i
- a unei sume neimpozabile lunare de 1.000 lei
1/!91. Drepturile primite n conformitate cu prevederile Legii nr. 411/2004 privind fondurile de
pensii administrate privat, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i ale Legii nr.
204/2006 privind pensiile facultative, cu modificrile i completrile ulterioare, reprezint venituri
din pensii. La stabilirea venitului impozabil lunar pentru sumele primite ca plat unic potrivit Legii
nr. 411/2004, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i Legii nr. 204/2006, cu
modificrile i completrile ulterioare, se va acorda un singur plafon neimpozabil de 1.000 lei de
la fiecare fond de pensii. La stabilirea venitului impozabil lunar pentru sumele primite ca pli
e alonate n rate, n conformitate cu prevederile Legii nr. 411/2004, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, i ale Legii nr. 204/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, se va
acorda un singur plafon neimpozabil de 1.000 lei aferent ratei lunare de la fiecare fond de pensii.
1/!92. Diferenele de venituri din pensii primite de la acelai pltitor i stabilite pentru perioadele
anterioare se impoziteaz separat fa de drepturile de pensie ale lunii curente, prin aplicarea
cotei de impozit asupra venitului impozabil lunar din pensii. Venitul lunar din pensii se stabilete
prin deducerea din suma total, reprezentnd diferenele de venituri din pensie, a plafonului
neimpozabil lunar de 1.000 lei i a contribuiilor obligatorii."
1/8. mpozitul pe veniturile din pensii se calculeaz, se reine lunar de ctre administratorii
fondurilor de pensii i se vireaz de ctre unitile pltitoare ale acestor venituri pn la data de
25 a lunii urmtoare celei pentru care se face plata pensiilor, la organul fiscal n a crui raz i
au sediul pltitorii de venituri.
1/8. Administratorii fondurilor de pensii vor emite norme interne specifice privind aplicarea
prevederilor pct. 147.
1/A. Eventualele sume reprezentnd impozit pe veniturile din pensii, reinute, dar nedatorate la
bugetul de stat, se vor regulariza prin diminuarea viramentelor efectuate cu ocazia plilor din
luna urmtoare.
A$ mpozitul pe veniturile din pensii se reine i se vireaz integral la bugetul de stat.
A.%. 8091 *** Abrogat
Cap. 8 Benituri din activit4*i agricole" silvicultur4 -i piscicultur4
A.%. 81 )efinirea veniturilor
1$ Veniturile din activiti agricole cuprind veniturile obinute individual sau ntr-o form de
asociere, fr personalitate juridic, din:
a$ cultivarea produselor agricole vegetale;
2$ exploatarea plantaiilor viticole, pomicole, arbutilor fructiferi i altele asemenea;
c$ creterea i exploatarea animalelor, inclusiv din valorificarea produselor de origine
animal, n stare natural.
2$ Veniturile din silvicultur i piscicultur reprezint veniturile obinute din recoltarea i
valorificarea produselor specifice fondului forestier naional, respectiv a produselor lemnoase i
nelemnoase, precum i cele obinute din exploatarea amenajrilor piscicole.
3$ Veniturile din silvicultur i piscicultur se supun impunerii potrivit prevederilor cap.
"Venituri din activiti independente", venitul net anual fiind determinat n sistem real, pe baza
datelor din contabilitatea n partid simpl. Pentru aceste venituri sunt aplicabile regulile de
impunere proprii veniturilor din activiti independente pentru care venitul net anual se determin
n sistem real. Pentru veniturile din silvicultur calificate drept venituri din alte surse se aplic
prevederile cap. X.
/$ Veniturile obinute din valorificarea produselor prevzute la alin. (1) n alt modalitate
dect n stare natural reprezint venituri din activiti independente i se supun regulilor de
impunere proprii categoriei respective.
0$ Veniturile definite la alin. (1) pentru care nu au fost stabilite norme de venit sunt venituri
impozabile i se supun impunerii potrivit prevederilor cap. "Venituri din activiti independente",
venitul net anual fiind determinat n sistem real, pe baza datelor din contabilitatea n partid
simpl. Pentru aceste venituri sunt aplicabile regulile de impunere proprii veniturilor din activiti
independente pentru care venitul net anual se determin n sistem real.
Norme metodologice
A.%. 81
1/A91. Veniturile din activiti agricole realizate individual sau ntr-o form de asociere fr
personalitate juridic, stabilite pe baza normelor de venit, se supun impunerii potrivit prevederilor
cap. V titlul din Codul fiscal, indiferent de forma de organizare a activitii. Veniturile din
activiti agricole supuse impunerii pe baz de norme de venit n conformitate cu prevederile art.
83 din Codul fiscal cuprind veniturile rezultate din cultivarea terenurilor, creterea i exploatarea
animalelor deinute cu orice titlu, inclusiv cele luate n arend.
1/A92. Veniturile din activiti agricole menionate la art. 81 alin. (1) lit. a) - c) din Codul fiscal,
pentru care sunt stabilite norme de venit conform art. 83 din Codul fiscal, sunt impozabile
indiferent dac se face sau nu dovada valorificrii produselor.
1/A93. Terminologia folosit pentru definirea grupelor de produse vegetale i animale prevzute
la art. 83 din Codul fiscal pentru care venitul se determin pe baza normelor de venit este cea
stabilit potrivit legislaiei n materie.
A) Produsele vegetale cuprinse n grupele pentru care venitul se stabilete pe baza normelor de
venit sunt prevzute n Catalogul oficial al soiurilor de plante de cultur din Romnia, aprobat prin
ordinul ministrului agriculturii i dezvoltrii rurale.
n cadrul grupei de produse vegetale - leguminoase pentru boabe se cuprind:
a) mazre pentru boabe;
b) fasole pentru boabe;
c) bob;
d) linte;
e) nut;
f) lupin.
B) Grupele de produse animale pentru care venitul se stabilete pe baza normelor de venit sunt
definite dup cum urmeaz:
1. vaci i bivolie:
- Vaci - femele din specia taurine care au ftat cel puin o dat;
- Bivolie - femele din specia bubaline care au ftat cel puin o dat;
2. ovine i caprine:
- Oi - femele din specia ovine care au ftat cel puin o dat;
- Capre - femele din specia caprine care au ftat cel puin o dat;
3. porci pentru ngrat - porci peste 35 de kg, inclusiv scroafele de reproducie;
4. albine - familii de albine;
5. psri de curte - totalitatea psrilor din speciile gini, rae, gte, curci, bibilici, prepelie.
1/A9/. n vederea stabilirii regimului fiscal aplicabil veniturilor din activiti agricole, la ncadrarea
n limitele stabilite pentru fiecare grup de produse vegetale i fiecare grup de animale vor fi
avute n vedere suprafeele/capetele de animal nsumate n cadrul grupei respective.
D1emplu & (calcul pentru sectorul vegetal): exploataie de 100 ha cereale (gru i porumb);
primele 2 ha din grupa cereale nu se impoziteaz, pentru urmtoarele 98 ha se aplic norma de
venit de 449 lei/ha, astfel:
Venit anual impozabil = 98 ha x 449 lei/ha = 44.002 lei
mpozit = 44.002 lei x 16% = 7.040,32 lei
D1emplu && (calcul pentru sectorul animal): exploataie de vaci i bivolie de 102 capete.
Pentru primele dou capete nu se impoziteaz. Pentru restul de 100 de capete se aplic norma
de venit de 453 lei/cap de animal, astfel:
Venit anual impozabil = 100 capete x 453 lei/cap = 45.300 lei
mpozit = 45.300 lei x 16% = 7.248 lei
D1emplu &&& (calcul pentru sectorul animal): exploataie de ovine i caprine (care au ftat cel puin
o dat) 200 capete.
Pentru primele 10 capete animale (oi i capre) nu se impoziteaz. Pentru restul de 190 capete se
aplic norma de venit de 65 lei/cap de animal, astfel:
Venit anual impozabil = 190 capete x 65 lei/cap = 12.350 lei
mpozit = 12.350 lei x 16% = 1.976 lei
1/A90. Sunt considerate n stare natural produsele agricole vegetale obinute dup recoltare,
precum i produsele de origine animal: lapte, ln, ou, piei crude, carne n viu i carcas,
miere i alte produse apicole definite potrivit legislaiei n materie, precum i altele asemenea.
Preparatele din lapte i din carne sunt asimilate produselor de origine animal obinute n stare
natural.
Norma de venit stabilit n condiiile prevzute la art. 83 din Codul fiscal include i venitul realizat
din nstrinarea produselor vegetale, a animalelor i a produselor de origine animal, n stare
natural.
Modificarea structurii suprafeelor destinate produciei agricole vegetale/numrului de capete de
animale/familiilor de albine, intervenite dup data de 25 mai, nu conduce la ajustarea normelor
de venit, respectiv a venitului anual impozabil.
n cazul suprafeelor destinate produselor vegetale hamei, pomi i vie, suprafeele declarate
cuprind numai grupele de produse vegetale intrate pe rod ncepnd cu primul an de intrare pe
rod. Suprafeele din grupa pomii pe rod cuprind numai pomii plantai n livezi.
Norma de venit corespunztoare veniturilor realizate din creterea i exploatarea animalelor,
precum i din valorificarea produselor de origine animal n stare natural, n conformitate cu
prevederile art. 83 din Codul fiscal, include i venitul realizat din:
a) exemplarele feminine din speciile respective care nu ndeplinesc condiiile prevzute la pct.
149^3 lit. B);
b) exemplarele masculine din speciile respective reprezentnd animale provenite din propriile
ftri i cele achiziionate numai n scop de reproducie pentru animalele deinute de contribuabili
i supuse impunerii potrivit prevederilor art. 83 din Codul fiscal (de exemplu: viei, tauri, bivoli,
miei, berbeci, purcei).
Veniturile din activiti agricole generate de exemplarele prevzute la lit. a) i b) incluse n norma
de venit nu se impoziteaz distinct fa de veniturile realizate din creterea i exploatarea
animalelor din grupele prevzute la pct. 149^3 lit. B). Contribuabilii au obligaii declarative numai
pentru animalele cuprinse n grupele care ndeplinesc condiiile prevzute la pct. 149^3 lit. B).
Veniturile din activiti agricole realizate din creterea i exploatarea exemplarelor masculine din
speciile taurine, bubaline, ovine, caprine, indiferent de vrst, se supun impunerii potrivit
prevederilor cap. <<Venituri din activiti independente>>, venitul net anual fiind determinat n
sistem real, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl, numai n cazul n care acestea
au fost achiziionate n scopul creterii i valorificrii lor sub orice form.
1/A9!. Veniturile din activiti agricole pentru care nu au fost stabilite norme de venit se supun
impunerii potrivit prevederilor cap. <<Venituri din activiti independente>>, venitul net anual
fiind determinat n sistem real, pe baza datelor lor din contabilitatea n partid simpl.
1/A98. Veniturile din activiti agricole impuse anterior datei de 1 februarie 2013 n sistem real
trec prin efectul legii la impunerea pe baz de norme de venit, n situaia n care sunt stabilite
norme de venit pentru grupele de produse vegetale i animale conform prevederilor art. 83 din
Codul fiscal. n vederea stabilirii regimului fiscal aplicabil veniturilor din activiti agricole, la
ncadrarea n limitele stabilite pentru fiecare grup de produse vor fi avute n vedere prevederile
art. 82 din Codul fiscal.
1/A98. n situaia contribuabililor care obin venituri din activiti agricole impuse pe baz de
norm de venit i care trec la impunerea n sistem real ncepnd cu 1 februarie 2013 prin efectul
legii, nu exist obligaia depunerii declaraiei privind venitul estimat/norma de venit pentru
veniturile anului 2013. Totalul plilor anticipate n contul impozitului datorat pentru anul 2013 va
fi stabilit de organul fiscal competent la nivelul sumei plilor anticipate stabilite n anul 2012.
Pentru aceste venituri sunt aplicabile regulile de impunere proprii veniturilor din activiti
independente pentru care venitul net anual se determin n sistem real. La stabilirea venitului net
anual vor fi luate n calcul veniturile i cheltuielile efectuate dup data de 1 februarie 2013.
1/A9A. Contribuabilii care obin doar venituri din activiti agricole pentru care au fost stabilite
norme de venit nu au obligaii contabile.
n cazul cheltuielilor efectuate n comun care sunt aferente veniturilor pentru care exist regimuri
fiscale diferite, respectiv determinare pe baz de norm de venit i venit net anual determinat pe
baza datelor din contabilitatea n partid simpl, cotele de cheltuieli vor fi alocate proporional cu
suprafeele de teren/numrul de capete de animale/numrul de familii de albine deinute.
A.%. 82 Benituri neimpoza2ile
1$ Nu sunt venituri impozabile veniturile realizate de persoanele fizice/membrii asocierilor
fr personalitate juridic din valorificarea n stare natural a urmtoarelor:
a$ produse culese din flora slbatic, exclusiv masa lemnoas. n cazul masei lemnoase
sunt venituri neimpozabile numai veniturile realizate din exploatarea i valorificarea acesteia n
volum de maximum 20 mc/an din pdurile pe care contribuabilii le au n proprietate;
2$ produse capturate din fauna slbatic, cu excepia celor realizate din activitatea de
pescuit comercial supuse impunerii potrivit prevederilor cap. Venituri din activiti
independente.
2$ Veniturile definite la art. 81 alin. (1) sunt venituri neimpozabile n limitele stabilite
potrivit tabelului urmtor:
+roduse vegetale ,uprafa*4
Cereale pn la 2 ha
Plante oleaginoase pn la 2 ha
Cartof pn la 2 ha
Sfecla de zahr pn la 2 ha
Tutun pn la 1 ha
Hamei pe rod pn la 2 ha
Legume n cmp pn la 0,5 ha
Legume n spaii protejate pn la 0,2 ha
Leguminoase pentru boabe pn la 1,5 ha
Pomi pe rod pn la 1,5 ha
Vie pe rod pn la 1 ha
Arbuti fructiferi pn la 1 ha
Flori i plante ornamentale pn la 0,3 ha
Animale 6r. de capete/
6r. de familii de al2ine
Vaci pn la 2
Bivolie pn la 2
Oi pn la 50
Capre pn la 25
Porci pentru ngrat pn la 6
Albine pn la 75 de familii
Psri de curte pn la 100
Norme metodologice
A.%. 82
1/A910. Nu sunt venituri impozabile veniturile realizate de persoanele fizice/membrii asocierilor
fr personalitate juridic din valorificarea n stare natural a urmtoarelor:
- produse culese din flora slbatic, altele dect cele supuse impunerii n conformitate cu
prevederile art. 71 alin. (2) din Codul fiscal;
- produse capturate din fauna slbatic, altele dect cele care genereaz venituri din activiti
independente.
1/A911. Nu au obligaii de declarare i nu datoreaz impozit potrivit prevederilor cap. V al titlului
din Codul fiscal:
a) persoanele fizice/membrii asocierilor fr personalitate juridic ce dein cu orice titlu suprafee
de teren destinate produciei agricole, pentru cele necultivate, pentru cele cultivate cu plante
furajere graminee i leguminoase pentru producia de mas verde, precum i pentru puni i
fnee naturale, destinate furajrii animalelor deinute de contribuabilii respectivi, pentru care
venitul se determin pe baza normelor de venit i a celor prevzute la art. 72 alin. (2) din Codul
fiscal;
b) contribuabilii arendatori, care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor supuse
impunerii potrivit prevederilor cap. V al titlului din Codul fiscal;
c) contribuabilii care obin venituri din activiti agricole i i desfoar activitatea n mod
individual, n limitele stabilite potrivit tabelului prevzut la art. 72 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv
n cazul n care veniturile sunt obinute din exploatarea bunurilor deinute n comun sau n
devlmie i sunt atribuite conform pct. 149^12. Suprafeele de teren/animalele respective sunt
considerate din punct de vedere fiscal ca fiind incluse n patrimoniul personal i genereaz
venituri neimpozabile conform art. 42 lit. g) din Codul fiscal;
d) contribuabilii care ndeplinesc condiiile prevzute la art. 71 alin. (1) din Codul fiscal i pentru
care veniturile din activiti agricole sunt impuse pe baz de norm de venit, dup data de 25 mai
a anului fiscal n care s-a produs evenimentul pentru veniturile realizate dup 25 mai i pn la
sfritul anului fiscal respectiv.
n cazul contribuabililor care obin venituri din activiti agricole i i desfoar activitatea sub
forma unei asocieri fr personalitate juridic, plafonul neimpozabil se acord la nivel de
asociere.
3$ Nu sunt venituri impozabile veniturile obinute din exploatarea punilor i fneelor
naturale.
/$ Cultivarea terenurilor cu plante furajere graminee i leguminoase pentru producia de
mas verde destinate furajrii animalelor pentru care venitul se determin pe baza normelor de
venit i a celor prevzute la art. 72 alin. (2) nu genereaz venit impozabil.
A.%. 83 ,ta2ilirea venitului anual din activit4*i agricole pe 2az4 de norme de venit
1$ Venitul dintr-o activitate agricol se stabilete pe baz de norme de venit.
2$ Normele de venit se stabilesc pe unitatea de suprafa (ha)/cap de animal/familie de
albine.
3$ Normele de venit corespunztoare veniturilor definite la art. 81 alin. (1) sunt stabilite
pentru perioada impozabil din anul fiscal 2013 cuprins ntre 1 februarie 2013 i pn la sfritul
anului fiscal, potrivit tabelului urmtor:
+roduse vegetale ,uprafa*a destinat4 produc*iei
vegetale/cap de animal/familie
de al2ine
6orma de venit
> lei >
Cereale peste 2 ha 449
Plante oleaginoase peste 2 ha 458
Cartof peste 2 ha 2.900
Sfecl de zahr peste 2 ha 697
Tutun peste 1 ha 1.060
Hamei pe rod peste 2 ha 1.483
Legume n cmp peste 0,5 ha 2.326
Legume n spaii protejate peste 0,2 ha 5.117
Leguminoase pentru boabe peste 1,5 ha 801
Pomi pe rod peste 1,5 ha 3.800
Vie pe rod peste 1 ha 1.385
Arbuti fructiferi peste 1 ha 1.385
Flori i plante ornamentale peste 0,3 ha 11.773
Animale
Vaci peste 2 capete 453
Bivolie peste 2 capete 326
Oi peste 50 capete 47
Capre peste 25 capete 47
Porci pentru ngrat peste 6 capete 56
Albine peste 75 familii 40
Psri de curte peste 100 capete 3
Norme metodologice
A.%. 83
1/A912. Veniturile din activiti agricole determinate pe baz de norme de venit, realizate din
exploatarea bunurilor (suprafee destinate produciei vegetale/cap de animal/familie de albine),
deinute n comun sau n devlmie de proprietari, uzufructuari sau de ali deintori legali,
nscrii ntr-un document oficial, se atribuie proporional cu cotele-pri pe care acetia le dein n
acea proprietate sau contribuabilului care realizeaz venituri din activiti agricole, n situaia n
care acestea nu se cunosc. n cazul persoanelor fizice pentru care nu a fost finalizat procedura
succesoral, veniturile corespunztoare suprafeelor destinate produciei vegetale/cap de
animal/familie de albine se atribuie contribuabilului care realizeaz venituri din activiti agricole.
1/A913. n cazul contribuabilului care realizeaz n mod individual venituri din desfurarea a
dou sau mai multe activiti agricole pentru care venitul se determin pe baz de norm de
venit, organul fiscal competent stabilete venitul anual prin nsumarea veniturilor
corespunztoare fiecrei activiti.
/$ ncepnd cu anul fiscal 2014, normele de venit se propun de ctre entitile publice
mandatate de Ministerul Agriculturii i Dezvoltrii Rurale, pe baza metodologiei stabilite prin
hotrre a Guvernului, se aprob i se public de ctre direciile generale ale finanelor publice
teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice, pn cel trziu la data de 15 februarie a anului
pentru care se aplic aceste norme de venit.
0$ n cazul contribuabililor care realizeaz venituri din desfurarea a dou sau mai multe
activiti agricole pentru care venitul se determin pe baz de norm de venit, organul fiscal
competent stabilete venitul anual prin nsumarea veniturilor corespunztoare fiecrei activiti.
A.%. 8/ Calculul -i plata impozitului aferent veniturilor din activit4*i agricole
1$ mpozitul pe venitul din activiti agricole se calculeaz de organul fiscal competent
prin aplicarea unei cote de 16% asupra venitului anual din activiti agricole stabilit pe baza
normei anuale de venit, impozitul fiind final.
2$ Contribuabilul care desfoar o activitate agricol prevzut la art. 81 alin. (1) pentru
care venitul se determin pe baz de norm de venit are obligaia de a depune anual o declaraie
la organul fiscal competent, pn la data de 25 mai inclusiv a anului fiscal, pentru anul n curs. n
cazul n care activitatea se desfoar n cadrul unei asocieri fr personalitate juridic, obligaia
depunerii declaraiei la organul fiscal competent revine asociatului care rspunde pentru
ndeplinirea obligaiilor asociaiei fa de autoritile publice n cadrul aceluiai termen. Anexa
declaraiei depus de asociatul desemnat va cuprinde i cota de distribuire ce revine fiecrui
membru asociat din venitul impozabil calculat la nivelul asocierii.
3$ Declaraia prevzut la alin. (2) nu se depune pentru veniturile prevzute la art. 82.
/$ Organul fiscal competent stabilete impozitul anual datorat i emite decizia de
impunere, la termenul i n forma stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal.
0$ Plata impozitului anual stabilit conform deciziei de impunere anuale se efectueaz
ctre bugetul de stat n dou rate egale, astfel:
a$ 50% din impozit pn la data de 25 octombrie inclusiv;
2$ 50% din impozit pn la data de 15 decembrie inclusiv.
!$ mpozitul se vireaz la bugetul de stat i din acesta nu se distribuie cote defalcate ctre
bugetele locale.
Norme metodologice
A.%. 8/
1/A91/. Perioada de declarare a suprafeelor cultivate/cap de animal/familie de albine este pn
la data de 25 mai inclusiv a anului fiscal pentru anul n curs i cuprinde informaii privind
suprafeele cultivate/capetele de animal/familiile de albine deinute la data declarrii.
n cazul contribuabililor care realizeaz venituri din activiti agricole att individual, ct i ntr-o
form de asociere, n declaraia depus pn la data de 25 mai inclusiv contribuabilii vor
completa numai informaii referitoare la activitatea desfurat n mod individual.
Contribuabilii/asocierile fr personalitate juridic care au depus declaraia prevzut la art. 8/
alin. (2) din Codul fiscal pot depune o nou declaraie pentru anul n curs, pn la data de 25 mai
a anului respectiv, n situaia modificrii structurii suprafeelor destinate produciei agricole
vegetale/numrului de capete de animale/familii de albine.
n cazul contribuabililor/asocierilor fr personalitate juridic care depun cu ntrziere declaraia
pentru anul n curs, dup data de 25 mai, informaiile cuprinse n declaraie vizeaz suprafeele
cultivate/capetele de animale/familiile de albine deinute la data de 25 mai.
1/A910. Pe baza declaraiilor depuse de contribuabili/asocieri fr personalitate juridic, organul
fiscal competent stabilete impozitul anual datorat. mpozitul determinat de organul fiscal
competent reprezint impozit final i nu se recalculeaz.
1/A91!. Nu au obligaii declarative contribuabilii care obin venituri din activiti agricole i i
desfoar activitatea sub forma unei asocieri fr personalitate juridic, obligaiile declarative
fiind ndeplinite de asociatul care rspunde pentru ndeplinirea obligaiilor asociaiei fa de
autoritile publice.
CAP. 8 Benituri din premii -i din :ocuri de noroc
A.%. 80 )efinirea veniturilor din premii -i din :ocuri de noroc
1$ Veniturile din premii cuprind veniturile din concursuri, altele dect cele prevzute la art.
/2, precum i cele din promovarea produselor/serviciilor ca urmare a practicilor comerciale,
potrivit legii.
2$ Veniturile din jocuri de noroc cuprind ctigurile realizate ca urmare a participrii la
jocuri de noroc, inclusiv cele de tip jack-pot, definite conform normelor metodologice.
Norme metodologice
A.%. 80
100. n aceast categorie se cuprind venituri n bani i/sau n natur, ca de exemplu:
- venituri sub form de premii de orice fel, acordate oamenilor de cultur, tiin i art la gale,
simpozioane, festivaluri, concursuri naionale sau internaionale, concursuri pe meserii sau
profesii;
- venituri sub form de premii n bani i/sau n natur acordate sportivilor, antrenorilor,
tehnicienilor i altor specialiti prevzui n legislaia n materie, pentru rezultatele obinute la
competiii sportive interne i internaionale, altele dect:
a) veniturile prevzute la art. /2 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare;
b) veniturile pltite de entitatea cu care acetia au relaii generatoare de venituri din salarii potrivit
cap. &&& al titlului din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare;
- venituri sub form de premii obinute urmare practicilor comerciale privind promovarea
produselor/serviciilor prin publicitate, potrivit legii.
- venituri impozabile obinute din jocuri de noroc, inclusiv cele de tip jack-pot, potrivit legii.
Prin ctiguri de tip jack-pot se nelege ctigurile acordate aleatoriu, prin intermediul mainilor
mecanice sau electronice cu ctiguri, din sumele rezultate ca urmare a adiionrii separate a
unui anumit procent din sumele derulate ca urmare a exploatrii acestor mijloace de joc, n
scopul acordrii unor ctiguri suplimentare persoanelor participante la joc n momentul
respectiv.
Adiionarea sumelor din care se acord ctigurile de tip jack-pot se realizeaz n cadrul unui
sistem electronic prin care sunt interconectate cel puin dou maini mecanice sau electronice cu
ctiguri, evidenierea acumulrii putnd fi realizat prin dispozitive auxiliare sau n cadrul
sistemului uneia sau mai multor mijloace de joc interconectate n sistem.
Organizatorii activitii de exploatare a mainilor mecanice sau electronice cu ctiguri au
obligaia de a evidenia distinct ctigurile de tip jack-pot acordate.
10091. n scopul delimitrii veniturilor din premii de veniturile din jocuri de noroc, sunt considerate
ctiguri de natura jocurilor de noroc cele acordate participanilor la joc de ctre orice persoan
juridic autorizat s exploateze astfel de jocuri de noroc, conform legislaiei n materie.
A.%. 8! ,ta2ilirea venitului net din premii -i din :ocuri de noroc
Venitul net este diferena dintre venitul din premii sau din jocuri de noroc i suma
reprezentnd venit neimpozabil.
A.%. 88 .e*inerea impozitului aferent veniturilor din premii -i din :ocuri de noroc
1$ Veniturile sub form de premii se impun, prin reinerea la surs, cu o cot de 16%
aplicat asupra venitului net realizat din fiecare premiu.
2$ Veniturile din jocuri de noroc se impun, prin reinerea la surs, cu o cot de 25%
aplicat asupra venitului net. Venitul net se calculeaz la nivelul ctigurilor realizate ntr-o zi de
la acelai organizator sau pltitor.
3$ Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine pltitorilor de venituri.
/$ Nu sunt impozabile veniturile obinute din premii i din jocuri de noroc, n bani i/sau n
natur, sub valoarea sumei neimpozabile stabilit n sum de 600 lei, realizate de contribuabil:
a$ pentru fiecare premiu;
2$ pentru ctigurile din jocuri de noroc, de la acelai organizator sau pltitor ntr-o singur
zi.
0$ mpozitul calculat i reinut n momentul plii este impozit final.
!$ mpozitul pe venit astfel calculat i reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de
25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut.
Norme metodologice
A.%. 88
101. Pltitorii de venituri din jocuri de noroc sunt obligai s organizeze evidena astfel nct s
poat determina ctigul realizat de fiecare persoan fizic i s rein impozitul datorat aferent
acestuia.
n situaia n care n cursul aceleiai zile aceeai persoan fizic efectueaz mai multe operaiuni
care genereaz ctiguri la jocuri de tip cazino, de la acelai organizator, atunci organizatorul are
obligaia s recalculeze impozitul stabilit anterior astfel:
- se nsumeaz ctigurile realizate;
- se diminueaz nivelul astfel stabilit cu suma reprezentnd venitul neimpozabil de 600 lei/zi;
- la baza impozabil astfel determinat se aplic cotele de impozit prevzute la art. 88 alin. (2),
determinndu-se astfel impozitul datorat;
- din impozitul datorat se deduce impozitul calculat i reinut anterior rezultnd impozitul datorat
recalculat la sfritul zilei."
10191. *** Abrogat.
CA+. 891 Benituri din transferul propriet4*ilor imo2iliare din patrimoniul personal
A.%. 8891 )efinirea venitului din transferul propriet4*ilor imo2iliare din patrimoniul
personal
1$ La transferul dreptului de proprietate i al dezmembrmintelor acestuia, prin acte
juridice ntre vii asupra construciilor de orice fel i a terenurilor aferente acestora, precum i
asupra terenurilor de orice fel fr construcii, contribuabilii datoreaz un impozit care se
calculeaz astfel:
a$ pentru construciile de orice fel cu terenurile aferente acestora, precum i pentru
terenurile de orice fel fr construcii, dobndite ntr-un termen de pn la 3 ani inclusiv:
- 3% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv;
- peste 200.000 lei, 6.000 lei + 2% calculate la valoarea ce depete 200.000 lei inclusiv;
2$ pentru imobilele descrise la lit. a), dobndite la o dat mai mare de 3 ani:
- 2% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv;
- peste 200.000 lei, 4.000 lei + 1% calculat la valoarea ce depete 200.000 lei inclusiv.
Norme metodologice
A.%. 8891
10192. Definirea unor termeni:
a) prin contribuabil, n sensul art. 8891 din Codul fiscal, se nelege persoana fizic creia i
revine obligaia de plat a impozitului.
n cazul transferului dreptului de proprietate sau al dezmembrmintelor acestuia prin acte juridice
ntre vii, contribuabil este cel din patrimoniul cruia se transfer dreptul de proprietate sau
dezmembrmintele acestuia: vnztorul, credirentierul, transmitorul n cazul contractului de
ntreinere, al actului de dare n plat, al contractului de tranzacie etc., cu excepia transferului
prin donaie.
n contractele de schimb imobiliar calitatea de contribuabil o au toi copermutanii, coschimbaii,
cu excepia schimbului unui bun imobil, proprietate imobiliar, cu un bun mobil, situaie n care
calitatea de contribuabil o are numai proprietarul bunului imobil.
n cazul transferului dreptului de proprietate prin donaie, calitatea de contribuabil revine
donatarului.
Contribuabil este i persoana fizic din patrimoniul creia se transfer dreptul de proprietate sau
dezmembrminte ale acestuia cu titlu de aport la capitalul social.
n cazul transferului dreptului de proprietate pentru cauz de moarte, prin succesiune legal sau
testamentar, calitatea de contribuabil revine motenitorilor legali sau testamentari, precum i
legatarilor cu titlu particular;
b) prin construcii de orice fel se nelege:
construcii cu destinaia de locuin;
construcii cu destinaia de spaii comerciale;
construcii industriale, hale de producie, sedii administrative, platforme industriale, garaje,
parcri;
orice construcie sau amenajare subteran ori suprateran cu caracter permanent, pentru a
crei edificare este necesar autorizaia de construcie n condiiile Legii nr. 50/1991
privindautorizarea executrii lucrrilor de construcii, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare;
c) prin terenul aferent construciilor se nelege terenuri-curi, construcii i anexele acestora,
conform titlului de proprietate, identificat printr-un identificator unic numrul cadastral sau
care constituie un singur corp funciar;
d) prin terenuri de orice fel, fr construcii, se nelege terenurile situate n intravilan sau
extravilan, indiferent de categoria de folosin, cum ar fi: curi, grdini, arabil, p une, fnea,
forestier, vii, livezi i altele asemenea pe care nu sunt amplasate construcii i nu pot fi ncadrate
n categoria terenurilor aferente construciilor n nelesul lit. c);
e) prin transferul dreptului de proprietate sau al dezmembrmintelor acestuia se nelege
nstrinarea, prin acte juridice ntre vii, a dreptului de proprietate sau a dezmembrmintelor
acestuia, indiferent de tipul sau natura actului prin care se realizeaz acest transfer: vnzare-
cumprare, donaie, rent viager, ntreinere, schimb, dare n plat, tranzacie, aport la capitalul
social, inclusiv n cazul cnd transferul se realizeaz n baza unei hotrri judectore ti i altele
asemenea;
e^1) nu constituie transfer impozabil constatarea prin hotrre judectoreasc definitiv i
irevocabil a dobndirii dreptului de proprietate ca efect al uzucapiunii.
f) data de la care ncepe s curg termenul este data dobndirii, iar calculul termenului se face n
condiiile dreptului comun.
Termenul n raport cu care se calculeaz data dobndirii este:
pentru construciile noi i terenul aferent acestora, termenul curge de la data ncheierii
procesului-verbal de recepie final, n condiiile prevzute de lege;
pentru construciile neterminate i terenul aferent acestora, termenul se calculeaz de la data
dobndirii dreptului de proprietate sau dezmembrmintelor sale asupra terenului;
g) data dobndirii se consider:
pentru imobilele dobndite prin reconstituirea sau constituirea dreptului de proprietate n baza
legilor fondului funciar: Legea fondului funciar nr. 18/1991, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, Legea nr. 1/2000 pentru reconstituirea dreptului de proprietate asupra
terenurilor agricole i a celor forestiere, solicitate potrivit prevederilor Legii fondului funciar nr.
18/1991 i ale Legii nr. 169/1997, cu modificrile i completrile ulterioare, Legea nr. 247/2005
privind reforma n domeniile proprietii i justiiei, precum i unele msuri adiacente, cu
modificrile i completrile ulterioare, data dobndirii este considerat data validrii, prin
hotrrea comisiei judeene de aplicare a legilor de mai sus, a propunerilor fcute de comisiile
locale de aplicare a acestor legi. Numrul i data hotrrii sunt nscrise n adeverinele eliberate
de comisiile locale fiecrui solicitant ndreptit la restituire ori constituire;
pentru imobilele atribuite, restituite, retrocedate etc. n baza legilor: Legea nr. 18/1991,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, Legea nr. 112/1995 pentru reglementarea
situaiei juridice a unor imobile cu destinaia de locuine, trecute n proprietatea statului, cu
modificrile ulterioare, Legea nr. 10/2001 privind regimul juridic al unor imobile preluate n mod
abuziv n perioada 6 martie 1945 22 decembrie 1989, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, Legea nr. 247/2005, cu modificrile si completrile ulterioare, data
dobndirii este considerat data emiterii actului administrativ, respectiv ordinul prefectului,
dispoziia de restituire sau orice alt act administrativ n materie;
n cazul n care fo tii proprietari sau mo tenitorii acestora au dobndit dreptul de proprietate
prin hotrre judectoreasc, data dobndirii este considerat data rmnerii definitive i
irevocabile a hotrrii judectore ti;
pentru imobilele dobndite cu titlu de uzucapiune, constatat prin hotrre judectoreasc
definitiv i irevocabil, data dobndirii este considerat data la care a nceput s curg termenul
de uzucapiune;
n cazul nstrinrii unor imobile rezultate din dezmembrarea, respectiv dezlipirea unui imobil,
data dobndirii acestor imobile este data dobndirii imobilului iniial care a fost supus dezlipirii,
respectiv dezmembrrii;
n cazul nstrinrii terenurilor alipite i ulterior dezmembrate, respectiv dezlipite, data
dobndirii este considerat data la care a fost dobndit imobilul cu suprafaa cea mai mare din
operaia de alipire;
n cazul nstrinrii unor imobile rezultate din alipirea unora dobndite la date diferite,
impozitul se va calcula n funcie de data dobndirii parcelei cu suprafaa cea mai mare;
n cazul n care parcelele alipite au suprafeele egale, data dobndirii este considerat data la
care a fost dobndit ultima parcel;
n cazul schimbului, data dobndirii imobilelor care fac obiectul schimbului va fi data la care
fiecare copermutant, respectiv coschimba, a dobndit proprietatea.
2$ mpozitul prevzut la alin. (1) nu se datoreaz n urmtoarele cazuri:
a$ la dobndirea dreptului de proprietate asupra terenurilor i construciilor de orice fel,
prin reconstituirea dreptului de proprietate n temeiul legilor speciale;
2$ la dobndirea dreptului de proprietate cu titlul de donaie ntre rude i afini pn la
gradul al -lea inclusiv, precum i ntre soi.
Norme metodologice
A.%. 8891 al.2
10193. Nu se datoreaz impozit la dobndirea dreptului de proprietate asupra terenurilor i
construciilor de orice fel, prin reconstituirea dreptului de proprietate n temeiul legilor speciale:
Legea nr. 18/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, Legea nr. 1/2000, cu
modificrile i completrile ulterioare, Legea nr. 112/1995, cu modificrile ulterioare, Legea nr.
10/2001, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i orice alte acte normative cu
caracter reparatoriu. Este exceptat de la plata impozitului transmiterea dreptului de proprietate
prin donaie ntre rude ori afini pn la gradul al -lea inclusiv, precum i ntre soi. Dovada
calitii de so,rud sau afin se face cu acte de stare civil. nstrinarea ulterioar a proprietilor
imobiliare dobndite n condiiile prevzute la paragrafele 1 i 2 va fi supus impozitrii, cu
excepia transmiterii dreptului de proprietate prin donaie ntre rude ori afini pn la gradul al -
lea inclusiv, precum i ntre soi.
Face excepie de la impunere transmiterea dreptului de proprietate sau a dezmembrmintelor
acestuia pentru proprietile imobiliare din patrimoniul afacerii definite conform pct. 41*) din
normele metodologice date n aplicarea art. /8 din Codul fiscal, acestea fiind incluse n
categoriile de venituri pentru care venitul net anual se determin pe baza contabilitii n partid
simpl. n cazul partajului judiciar sau voluntar nu se datoreaz impozit.
3$ Pentru transmisiunea dreptului de proprietate i a dezmembrmintelor acestuia cu titlul
de motenire nu se datoreaz impozitul prevzut la alin. (1), dac succesiunea este dezbtut i
finalizat n termen de 2 ani de la data decesului autorului succesiunii. n cazul nefinalizrii
procedurii succesorale n termenul prevzut mai sus, motenitorii datoreaz un impozit de 1%
calculat la valoarea masei succesorale.
Norme metodologice
A.%. 8891 al.3
1019/. n cazul procedurii succesorale se aplic urmtoarele reguli:
a) finalizarea procedurii succesorale are loc la data ntocmirii ncheierii de finalizare a succesiunii;
b) impozitul datorat va fi achitat de ctre contribuabil la data ntocmirii ncheierii finale de ctre
notarul public;
c) n situaia n care succesiunea legal sau testamentar este dezbtut i finalizat prin
ntocmirea ncheierii de finalizare a succesiunii n termen de 2 ani de la data decesului autorului
succesiunii, nu se datoreaz impozit. Nu se datoreaz impozit nici n situaia n care, dup
finalizarea succesiunii, se solicit certificat de mo tenitor suplimentar i se ntocme te ncheierea
final suplimentar nainte de expirarea termenului de 2 ani;
d) n cazul finalizrii succesiunii prin ntocmirea ncheierii finale dup expirarea termenului de 2
ani, motenitorii datoreaz impozitul de 1% prevzut n art. 8891 alin. (3) din Codul fiscal;
e) n cazul n care succesiunea a fost finalizat prin ntocmirea ncheierii de finalizare nainte de
expirarea termenului de 2 ani i se solicit certificat de motenitor suplimentar dup expirarea
termenului de 2 ani, calculat de la data decesului autorului succesiunii, motenitorii datoreaz
impozit n condiiile art. 8891 alin. (3) din Codul fiscal numai pentru proprietile imobiliare ce se
vor declara i meniona n ncheierea final suplimentar;
f) n cazul succesiunilor vacante i a partajului succesoral nu se datoreaz impozit;
g) impozitul se calculeaz i se ncaseaz la valoarea proprietilor imobiliare cuprinse n masa
succesoral.
Masa succesoral, din punct de vedere fiscal i n condiiile art. 8891 alin. (1) i (3) din Codul
fiscal, cuprinde numai activul net imobiliar. n scop fiscal, prin activul net imobiliar se nelege
valoarea proprietilor imobiliare dup deducerea pasivului succesoral corespunztor acestora. n
pasivul succesiunii se includ obligaiile certe i lichide dovedite prin acte autentice i/sau
executorii, precum i cheltuielile de nmormntare pn la concurena sumei de 1.000 lei, care nu
trebuie dovedite cu nscrisuri. n cazul n care n activul succesoral se cuprind i bunuri mobile,
drepturi de crean, aciuni, certificate de acionar etc., se va stabili proporia valorii proprietilor
imobiliare din totalul activului succesoral, iar pasivul succesoral se va deduce din valoarea
bunurilor mobile, respectiv imobile, proporional cu cota ce revine fiecreia din categoriile de
bunuri mobile sau imobile. Dup deducerea pasivului succesoral corespunztor bunurilor imobile,
din valoarea acestora se determin activul net imobiliar reprezentnd baza impozabil;
h) n cazul n care procedura succesoral se finalizeaz prin hotrre judectoreasc, se aplic
dispoziiile pct. 151^7 paragraful 6 din prezentele norme metodologice

/$ mpozitul prevzut la alin. (1) i (3) se calculeaz la valoarea declarat de pri n actul
prin care se transfer dreptul de proprietate sau dezmembrmintele sale. n cazul n care
valoarea declarat este inferioar valorii orientative stabilite prin expertiza ntocmit de camera
notarilor publici, impozitul se va calcula la nivelul valorii stabilite prin expertiz, cu excepia
tranzaciilor ncheiate ntre rude ori afini pn la gradul al -lea inclusiv, precum i ntre soi, caz
n care impozitul se calculeaz la valoarea declarat de pri n actul prin care se transfer
dreptul de proprietate.
Norme metodologice
A.%. 8891 al./
10190. La transmiterea dreptului de proprietate, impozitul prevzut la art. 8891 alin. (1) i (3) din
Codul fiscal se calculeaz la valoarea declarat de pri. n cazul n care valoarea declarat de
pri este mai mic dect valoarea orientativ stabilit prin expertizele ntocmite de camerele
notarilor publici, impozitul se va calcula la aceast din urm valoare.
n cazul proprietilor imobiliare transferate cu titlu de aport la capitalul social, valoarea la care se
va stabili impozitul este aceea din actul prin care s-a realizat aducerea bunului imobil ca aport n
natur la capitalul social, astfel:
n cazul n care legislaia n materie impune ntocmirea unei expertize de evaluare, impozitul
se va stabili la valoarea din act, dar nu mai puin de valoarea rezultat din expertiza de evaluare;
n cazul n care legislaia n materie nu impune ntocmirea unei expertize de evaluare,
impozitul se va stabili la valoarea din act, dar nu mai puin de valoarea stabilit n condiiile art.
8891 alin. (4) din Codul fiscal.
La constituirea sau transmiterea dezmembrmintelor dreptului de proprietate, impozitul se
determin la valoarea declarat de pri, dar nu mai puin de 20% din valoarea orientativ
stabilit prin expertiza ntocmit de camera notarilor publici. Aceeai valoare se va stabili i la
stingerea pe cale convenional sau prin consimmntul titularului a acestor dezmembrminte.
La transmiterea nudei proprieti, impozitul se determin la valoarea declarat de pri, dar nu
mai puin de 80% din valoarea orientativ stabilit prin expertizele camerei notarilor publici.
Pentru construciile neterminate, la nstrinarea acestora, valoarea se va stabili pe baza unui
raport de expertiz, care va cuprinde valoarea construciei neterminate la care se adaug
valoarea terenului aferent declarat de pri, dar nu mai puin dect valoarea stabilit pentru
teren prin expertizele camerei notarilor publici. Raportul de expertiz va fi ntocmit pe cheltuiala
contribuabilului de un expert autorizat n condiiile legii.
La schimb imobiliar, impozitul se calculeaz la valoarea fiecreia din proprietile imobiliare
transmise.
n cazul schimbului unui bun imobil, proprietate imobiliar, cu un bun mobil, impozitul se
calculeaz la valoarea bunului imobil, calitatea de contribuabil fiind a persoanei fizice care
transmite proprietatea imobiliar.
0$ Camerele notarilor publici vor actualiza cel puin o dat pe an expertizele privind
valoarea de circulaie a bunurilor imobile, care vor fi comunicate la direciile teritoriale ale
Ministerului Finanelor Publice.
Norme metodologice
A.%. 8891 al.0
1019!. Expertizele privind valoarea de circulaie a proprietilor imobiliare vor fi comunicate
direciilor teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice, pentru a fi utilizate ncepnd cu data de
nti a lunii urmtoare primirii acestora.
!$ mpozitul prevzut la alin. (1) i (3) se va calcula i se va ncasa de notarul public
nainte de autentificarea actului sau, dup caz, ntocmirea ncheierii de finalizare a succesiunii.
mpozitul calculat i ncasat se vireaz pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care
a fost reinut. n cazul n care transferul dreptului de proprietate sau al dezmembrmintelor
acestuia, pentru situaiile prevzute la alin. (1) i (3), se realizeaz prin hotrre judectoreasc
sau prin alt procedur, impozitul prevzut la alin. (1) i (3) se calculeaz i se ncaseaz de
ctre organul fiscal competent. nstanele judectoreti care pronun hotrri judectoreti
definitive i irevocabile comunic organului fiscal competent hotrrea i documentaia aferent
n termen de 30 de zile de la data rmnerii definitive i irevocabile a hotrrii. Pentru alte
proceduri dect cea notarial sau judectoreasc contribuabilul are obligaia de a declara venitul
obinut n maximum 10 zile de la data transferului, la organul fiscal competent, n vederea
calculrii impozitului. Pentru nscrierea drepturilor dobndite n baza actelor autentificate de
notarii publici ori a certificatelor de motenitor sau, dup caz, a hotrrilor judectoreti i a altor
documente n celelalte cazuri, registratorii de la birourile de carte funciar vor verifica ndeplinirea
obligaiei de plat a impozitului prevzut la alin. (1) i (3) i, n cazul n care nu se va face dovada
achitrii acestui impozit, vor respinge cererea de nscriere pn la plata impozitului.
Norme metodologice
A.%. 8891 al.!
10198. mpozitul se va calcula i se va ncasa de ctre notarul public, pe chitan sau bon fiscal,
anterior autentificrii actului sau semnrii ncheierii de finalizare a procedurii succesorale
mpozitul poate fi pltit de ctre contribuabil fie n numerar, la sediul biroului notarului public, fie
prin virament bancar, ntr-un cont al biroului notarial. n cazul plii impozitului prin virament
bancar, dovada achitrii se face cu ordinul de plat.
Documentul de plat a impozitului de ctre contribuabil se va meniona n ncheierea de
autentificare, respectiv n ncheierea de finalizare a procedurii succesorale i n certificatul de
motenitor.
Modelul chitanelor ce vor fi utilizate de ctre notarii publici la ncasarea impozitului se va stabili i
se va tipri de Uniunea Naional a Notarilor Publici din Romnia.
n ndeplinirea obligaiei ce le revine, registratorii de carte funciar vor verifica dac n cuprinsul
actului notarial sunt menionate documentele de plat a impozitului, prevzute la paragrafele
13.
nstanele judectoreti care pronun hotrri judectoreti definitive i irevocabile n cauze
referitoare la transferul dreptului de proprietate sau al dezmembrmintelor acestuia vor comunica
organului fiscal din raza de competen teritorial a instanei de fond hotrrea i documentaia
aferent n termen de 30 de zile de la data rmnerii definitive i irevocabile a hotrrii. n situaia
n care instanele judectoreti nu transmit n termenul legal documentaia prevzut de lege,
organul fiscal poate stabili impozitul datorat, la solicitarea contribuabilului, pe baza documentaiei
prezentate de acesta. n situaia n care la primirea documentaiei transmise de instanele
judectoreti constat diferene care conduc la modificarea bazei de impunere, organul fiscal
emite o decizie de impunere, conform procedurii legale.
Baza de calcul al impozitului datorat este cea stabilit potrivit hotrrii judectore ti sau
documentaiei aferente hotrrii, n situaia n care acestea includ valoarea imobilului stabilit de
un expert autorizat n condiiile legii, respectiv expertiza privind stabilirea valorii de circulaie a
imobilului.
n cazul n care n hotrrea judectoreasc nu este precizat valoarea imobilului stabilit de un
expert autorizat n condiiile legii sau n documentaia aferent hotrrii nu este cuprins
expertiza privind stabilirea valorii de circulaie a imobilului, baza de calcul al impozitului se va
stabili n condiiile pct. 151^6 din prezentele norme metodologice.
n cazul transferurilor prin alte modaliti dect procedura notarial sau judectoreasc,
contribuabilul are sarcina declarrii venitului la organul fiscal competent, n termen de 10 de zile,
inclusiv, de la data transferului, n vederea stabilirii impozitului, n condiiile legii.
n cazul n care se solicit intabularea dreptului de proprietate sau a dezmembrmintelor
acestuia, n temeiul hotrrii judectoreti, registratorii de carte funciar vor verifica existena
deciziei de impunere emise de organul fiscal competent i dovada achitrii impozitului
n cazul transferurilor prin executare silit, dup expirarea termenului de 10 zile inclusiv, n care
contribuabilul avea sarcina declarrii venitului la organul fiscal competent, pentru transferurile
prin alte modaliti dect procedura notarial sau judectoreasc, organul de executare silit sau
cumprtorul, dup caz, trebuie s solicite organului fiscal competent stabilirea impozitului i
emiterea deciziei de impunere, conform procedurilor legale, prin depunerea documentaiei
aferente transferului.
10198. *** Abrogat
1019A. *** Abrogat
101910. *** Abrogat
101911. *** Abrogat
8$ mpozitul stabilit n condiiile alin. (1) i (3) se distribuie astfel:
a$ o cot de 50% se face venit la bugetul consolidat;
2$ o cot de 50% se face venit la bugetul unitilor administrativ-teritoriale pe teritoriul
crora se afl bunurile imobile ce au fcut obiectul nstrinrii.
8$ Procedura de calculare, ncasare i virare a impozitului perceput n condiiile alin. (1) i
(3), precum i obligaiile declarative se vor stabili prin norme metodologice emise prin ordin
comun al ministrului finanelor publice i ministrului justiiei, cu consultarea Uniunii Naionale a
Notarilor Publici din Romnia.
A.%. 8892 .ectificarea impozitului
n cazul n care, dup autentificarea actului sau ntocmirea ncheierii de finalizare n
procedura succesoral de ctre notarul public, se constat erori sau omisiuni n calcularea i
ncasarea impozitului prevzut la art. 8891 alin. (1) i (3), notarul public va comunica organului
fiscal competent aceast situaie, cu motivarea cauzelor care au determinat eroarea sau
omisiunea. Organele fiscale competente vor emite decizii de impunere pentru contribuabilii
desemnai la art. 8891 alin. (1) i (3), n vederea ncasrii impozitului. Rspunderea notarului
public pentru nencasarea sau calcularea eronat a impozitului prevzut la art. 8891 alin. (1) i
(3) este angajat numai n cazul n care se dovedete c nencasarea integral sau parial este
imputabil notarului public care, cu intenie, nu i-a ndeplinit aceast obligaie.
A.%. 8893 O2liga*iile declarative ale notarilor pu2lici cu privire la transferul propriet4*ilor
imo2iliare
Notarii publici au obligaia s depun semestrial la organul fiscal teritorial o declaraie
informativ privind transferurile de proprieti imobiliare, cuprinznd urmtoarele elemente pentru
fiecare tranzacie:
a$ prile contractante;
2$ valoarea nscris n documentul de transfer;
c$ impozitul pe venitul din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal;
d$ taxele notariale aferente transferului.
CA+. A Benituri din alte surse
A.%. 88 )efinirea veniturilor din alte surse
1$ n aceast categorie se includ, ns nu sunt limitate, urmtoarele venituri:
a$ prime de asigurri suportate de o persoan fizic independent sau de orice alt
entitate, n cadrul unei activiti pentru o persoan fizic n legtur cu care suportatorul nu are o
relaie generatoare de venituri din salarii, potrivit cap. 3 din prezentul titlu;
2$ ctiguri primite de la societile de asigurri, ca urmare a contractului de asigurare
ncheiat ntre pri cu ocazia tragerilor de amortizare;
c$ venituri, sub forma diferenelor de pre pentru anumite bunuri, servicii i alte drepturi,
primite de persoanele fizice pensionari, foti salariai, potrivit clauzelor contractului de munc sau
n baza unor legi speciale;
d$ venituri primite de persoanele fizice reprezentnd onorarii din activitatea de arbitraj
comercial;
e$ *** Abrogat.
f$ venituri ob inute din valorificarea prin centrele de colectarea de eurilor de metal, hrtie,
sticl i altele asemenea. Nu sunt impozabile veniturile realizate din valorificarea bunurilor mobile
prin centrele de colectare, n vederea dezmembrrii, care fac obiectul Programelor na ionale
finan ate din bugetul de stat sau din alte fonduri publice, n conformitate cu prevederile art. /2 lit.
a^1) i lit. g).
g$ venituri obinute de persoana fizic n baza contractului de administrare ncheiat potrivit
prevederilor Legii nr. 46/2008 - Codul silvic, cu modificrile i completrile ulterioare. Fac
excepie veniturile realizate din exploatarea i valorificarea masei lemnoase, definite potrivit
legislaiei n materie, din pdurile pe care contribuabilii le au n proprietate, n volum de maximum
20 mc/an, care sunt neimpozabile;
3$ veniturile distribuite persoanelor fizice membrii formelor asociative de proprietate -
persoane juridice, prevzute la art. 26 din Legea nr. 1/2000, cu modificrile i completrile
ulterioare, altele dect veniturile neimpozabile realizate din:
1. exploatarea i valorificarea masei lemnoase, definite potrivit legislaiei n materie, din
pdurile pe care le au n proprietate, n volum de maximum 20 mc/an, pentru fiecare membru
asociat;
2. exploatarea masei lemnoase, definite potrivit legislaiei n materie, din pdurile pe care
le au n proprietate, n volum de maximum 20 mc/an, acordat fiecrui membru asociat.
2$ Venituri din alte surse sunt orice venituri identificate ca fiind impozabile, care nu se
ncadreaz n categoriile prevzute la art. /1 lit. a) - h), altele dect veniturile neimpozabile n
conformitate cu prezentul titlu, precum i cele enumerate prin normele metodologice elaborate n
aplicarea prezentului articol.
Norme metodologice
A.%. 88
102. n aplicarea art. 88 alin. (2) din Codul fiscal, n aceast categorie se includ, de exemplu,
urmtoarele venituri realizate de persoanele fizice:
- remuneraiile pentru munca prestat n interesul unitilor aparinnd Direciei Generale a
Penitenciarelor, precum i n atelierele locurilor de deinere, acordate, potrivit legii, condamnailor
care execut pedepse privative de libertate;
- veniturile primite de studeni sub forma indemnizaiilor pentru participarea la edinele senatului
universitar;
veniturile obinute din valorificarea deeurilor prin centrele de colectare a deeurilor de metal,
hrtie, sticl i altele asemenea, cu urmtoarele excepii:
a) partea din venituri finanat din fonduri publice n cazul bunurilor mobile care fac obiectul
programelor naionale finanate din bugetul de stat sau din alte fonduri publice care sunt venituri
neimpozabile;
b) veniturile realizate din valorificarea bunurilor mobile sub forma deeurilor din patrimoniul
afacerii de ctre contribuabilii care au ca obiect de activitate colectarea i valorificarea de
deeuri; n acest caz nu sunt aplicabile prevederile art. 03 alin. (2) i art. 8A din Codul fiscal,
veniturile respective fiind considerate venituri din activiti independente i supuse impunerii
potrivit regulilor proprii acestei categorii, respectiv cap. Venituri din activiti independente.
- sumele pltite de ctre organizatori persoanelor care nsoesc elevii la concursuri i alte
manifestri colare;
- indemnizaiile acordate membrilor birourilor electorale, statisticienilor, informaticienilor i
personalului tehnic auxiliar pentru executarea atribuiilor privind desfurarea alegerilor
prezideniale, parlamentare i locale;
- veniturile obinute de persoanele care fac figuraie la realizarea de filme, spectacole, emisiuni
televizate i altele asemenea;
- tichetele cadou acordate persoanelor fizice n afara unei relaii generatoare de venituri din
salarii;
- veniturile distribuite persoanelor fizice asociate n forme de proprietate asociative - persoane
juridice, prevzute la art. 26 din Legea nr. 1/2000, cu modificrile i completrile ulterioare, altele
dect cele prevzute la pct. 73;
- venituri sub forma anumitor bunuri, servicii i alte drepturi, primite de persoanele fizice
pensionari, foti salariai, i membrii de familie ai acestora, potrivit clauzelor contractului de
munc sau n baza unor legi speciale;
- venituri realizate de persoana fizic ca urmare a contractului de administrare/prestri de servicii
silvice ncheiat potrivit Legii nr. 46/2008 privind Codul silvic, cu modificrile i completrile
ulterioare;
- sume rmase disponibile dup acoperirea cheltuielilor din fondul de conservare i regenerare a
pdurilor i a cror restituire a fost solicitat de proprietarii de pduri persoane fizice, n
conformitate cu prevederile Legii nr.46/2008 - Codul silvic, cu modificrile i completrile
ulterioare;
- veniturile obinute de cedent ca urmare a cesiunii de crean, respectiv de cesionar ca urmare a
realizrii venitului din creana respectiv, inclusiv n cazul drepturilor de creane salariale obinute
n baza unor hotrri judectoreti definitive i irevocabile, din patrimoniul personal, altele dect
cele care se ncadreaz n categoriile prevzute la art. /1 lit. a) - h) i art. /2 din Codul fiscal.
A.%. 8A Calculul impozitului -i termenul de plat4
1$ mpozitul pe venit se calculeaz prin reinere la surs la momentul plii veniturilor de
ctre pltitorii de venituri, prin aplicarea unei cote de 16% asupra venitului brut.
2$ mpozitul calculat i reinut reprezint impozit final.
3$ mpozitul astfel reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare celei n care a fost reinut.
A.%. 8A91 )efinirea -i impozitarea veniturilor a c4ror surs4 nu a fost identificat4
Orice venituri constatate de organele fiscale, n condiiile Codului de procedur fiscal, a
cror surs nu a fost identificat se impun cu o cot de 16% aplicat asupra bazei impozabile
ajustate pe baza procedurilor i metodelor indirecte de reconstituite a veniturilor sau cheltuielilor.
Prin decizia de impunere organele fiscale vor stabili cuantumul impozitului i al accesoriilor.
CA+. 10 Benitul net anual impoza2il
A.%. 80 ,ta2ilirea venitului net anual impoza2il
1$ Venitul net anual impozabil se stabilete pe fiecare surs din categoriile de venituri
menionate la art. /1 lit. a), c) i f) prin deducerea din venitul net anual a pierderilor fiscale
reportate.
2$ Veniturile din categoriile prevzute la art. /1 lit. a), c) i f), ce se realizeaz ntr-o
fraciune de an sau n perioade diferite ce reprezint fraciuni ale aceluiai an, se consider venit
anual.
Norme metodologice
A.%. 80
103. Venitul net anual se determin de ctre contribuabil, pe fiecare surs, din urmtoarele
categorii:
a) venituri din activiti independente;
b) venituri din cedarea folosinei bunurilor;
c) venituri din activiti agricole impuse n sistem real, venituri din silvicultur i piscicultur.
10391. Venitul net anual impozabil/C tigul net anual impozabil se determin de organul fiscal
competent.
10/. Venitul impozabil ce se realizeaz ntr-o fraciune de an sau n perioade diferite, ce
reprezint fraciuni ale aceluiai an, se consider venit anual impozabil.
100. mpozitul pe venitul anual impozabil se calculeaz pentru veniturile din Romnia i/sau din
strintate.
10!. Pentru determinarea venitului net anual impozabil se procedeaz astfel:
a) se determin venitul net anual/pierderea fiscal anual pentru activitatea desfurat n cadrul
fiecrei surse din categoriile de venit menionate la pct. 153, potrivit regulilor proprii. Pentru
persoanele fizice asociate venitul net/pierderea anual luat/luat n calcul la determinarea
venitului net anual impozabil este venitul net/pierderea distribuit/distribuit;
b) venitul net anual impozabil se determin pe fiecare surs de venit prin deducerea din venitul
net anual a pierderilor fiscale din aceeai surs admise la report pentru anul fiscal de impunere.
Dac pierderile fiscale reportate aferente unei surse sunt mai mari dect venitul net anual al
sursei respective, rezultatul reprezint pierdere de reportat.
108. Rezultatul negativ dintre venitul brut i cheltuielile aferente deductibile, nregistrate pentru
fiecare surs de venit din categoriile de venituri, reprezint pierdere fiscal pentru acea surs de
venit.
3$ Pierderea fiscal anual nregistrat pe fiecare surs din activiti independente,
cedarea folosinei bunurilor i din activiti agricole se reporteaz i se completeaz cu venituri
obinute din aceeai surs de venit din urmtorii 5 ani fiscali.
Norme metodologice
A.%. 80 al.3
108. *** Abrogat.
391$ Pierderile din categoriile de venituri menionate la art. /1 lit. a), c) i f) provenind din
strintate se reporteaz i se compenseaz cu veniturile de aceeai natur i surs, realizate n
strintate, pe fiecare ar, nregistrate n urmtorii 5 ani fiscali.
/$ Regulile de reportare a pierderilor sunt urmtoarele:
a$ reportul se efectueaz cronologic, n funcie de vechimea pierderii, n urmtorii 5 ani
consecutivi;
2$ dreptul la report este personal i netransmisibil;
c$ pierderea reportat, necompensat dup expirarea perioadei prevzute la lit. a),
reprezint pierdere definitiv a contribuabilului.
Norme metodologice
A.%. 80 al./
10A. Dac n urma compensrii admise pentru anul fiscal rmne o pierdere necompensat,
aceasta reprezint pierdere fiscal reportat pe anii urmtori pn la al cincilea an inclusiv.
1!0. Regulile de compensare i reportare a pierderilor sunt urmtoarele:
a) reportarea pierderilor se va face an dup an, pe sursa respectiv, ncepnd cu pierderea cea
mai veche;
b) dreptul la reportul pierderii este personal i supus identitii contribuabilului; nu poate fi
transmis motenitorilor sau oricrei alte persoane, n scopul reducerii sarcinii fiscale ce revine
acesteia, i reprezint pierdere definitiv a contribuabilului decedat.
Contribuabilii care determin venitul net pe baz de norme de venit, iar prin efectul legii trec n
anul urmtor la sistemul real de impunere au obligaia depunerii unei declaraii referitoare la
veniturile i cheltuielile estimate a se realiza pentru anul fiscal, pn la data de 15 mai a anului
de impunere.
0$ Prevederile alin. (1) - (4) nu se aplic n cazul veniturilor din activiti agricole definite la
art. 81 alin. (1) pentru care sunt stabilite norme de venit.
A.%. 8091 ,ta2ilirea c;-tigului net anual impoza2il
1$ Ctigul net anual impozabil din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile
sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, se determin ca diferen ntre ctigul
net anual i pierderile reportate din anii fiscali anteriori.
2$ Pierderea net anual din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i
valorile mobiliare n cazul societilor nchise, stabilit prin declaraia privind venitul realizat, se
recupereaz din ctigurile nete anuale obinute n urmtorii 7 ani fiscali consecutivi.
3$ Regulile de reportare a pierderilor sunt urmtoarele:
a$ reportul se efectueaz cronologic, n funcie de vechimea pierderii, n urmtorii 7 ani
consecutivi;
2$ dreptul la report este personal i netransmisibil;
c$ pierderea reportat, necompensat dup expirarea perioadei prevzute la lit. a),
reprezint pierdere definitiv a contribuabilului.
/$ Pierderile nete anuale din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i
valorile mobiliare n cazul societilor nchise provenind din strintate se reporteaz i se
compenseaz cu veniturile de aceeai natur i surs, realizate n strintate, pe fiecare ar,
nregistrate n urmtorii 7 ani fiscali.
A.%. 81 )eclara ii privind venitul estimat/norma de venit
1$ Contribuabilii, precum i asociaiile fr personalitate juridic, care ncep o activitate n
cursul anului fiscal sunt obligai s depun la organul fiscal competent o declaraie referitoare la
veniturile i cheltuielile estimate a se realiza pentru anul fiscal, n termen de 15 zile de la data
producerii evenimentului. Fac excepie de la prevederile prezentului alineat contribuabilii care
realizeaz venituri pentru care impozitul se percepe prin reinere la surs.
2$ Contribuabilii care ob in venituri din cedarea folosin ei bunurilor din patrimoniul
personal, altele dect veniturile din arendare pentru care impunerea este final, au obliga ia s
depun o declara ie privind venitul estimat/norma de venit, n termen de 15 zile de la ncheierea
contractului ntre pr i. Declara ia privind venitul estimat/norma de venit se depune odat cu
nregistrarea la organul fiscal a contractului ncheiat ntre pr i. Contribuabilii care ob in venituri
din arendarea bunurilor agricole din patrimoniul personal au obliga ia nregistrrii contractului
ncheiat ntre pr i, precum i a modificrilor survenite ulterior, n termen de 15 zile de la
ncheierea/producerea modificrii acestuia, la organul fiscal competent.
3$ Contribuabilii care n anul anterior au realizat pierderi i cei care au realizat venituri pe
perioade mai mici dect anul fiscal, precum i cei care, din motive obiective, estimeaz c vor
realiza venituri care difer cu cel pu in 20% fa de anul fiscal anterior depun, odat cu
declara ia privind venitul realizat, i declara ia privind venitul estimat/norma de venit.
/$ Contribuabilii care determin venitul net pe baz de norme de venit, precum i cei
pentru care cheltuielile se determin n sistem forfetar i care au optat pentru determinarea
venitului net n sistem real depun declara ia privind venitul estimat/ norma de venit completat
corespunztor.
Norme metodologice
A.%. 81
1!1. Contribuabilii care ncep o activitate independent, precum i cei care realizeaz venituri din
activiti agricole impuse n sistem real, silvicultur i piscicultur, pentru care sunt aplicabile
regulile de impunere proprii veniturilor din activiti independente, au obligaia declarrii
veniturilor i cheltuielilor estimate a se realiza n anul de impunere, pe fiecare surs i categorie
de venit. Declararea veniturilor i a cheltuielilor estimate se face prin depunerea declaraiei
privind venitul estimat/norma de venit, pe fiecare surs i categorie de venit, la organul fiscal
competent, n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului.
Obligaia depunerii declaraiilor privind venitul estimat/norma de venit revine att contribuabililor
care determin venitul net n sistem real i desfoar activitatea n mod individual sau ntr-o
form de asociere care nu d natere unei persoane juridice, ct i contribuabililor pentru care
venitul net se determin pe baz de norme de venit, cu excepia veniturilor din activiti agricole
impuse pe baz de norme de venit.
Nu depun declaraii privind venitul estimat/norma de venit contribuabilii care desfoar activiti
independente pentru care plile anticipate se realizeaz prin reinere la surs de ctre pltitorul
de venit.
n cazul n care contribuabilul obine venituri ntr-o form de asociere, fiecare asociat va declara
veniturile estimate rezultate din distribuirea venitului net estimat al asocierii fr personalitate
juridic, cu excepia asociaiilor care realizeaz venituri din activiti agricole pentru care venitul
se stabilete pe baza normelor de venit.
1!2. Asocierile fr personalitate juridic ce ncep o activitate independent au obligaia s
depun o declaraie privind venitul estimat/ norma de venit la organul fiscal n a crui raz
teritorial i are sediul asociaia, n termen de 15 zile de la ncheierea contractului de asociere,
odat cu nregistrarea acestuia la organul fiscal.
1!3. Contribuabilii care obin venituri din cedarea folosinei bunurilor din patrimoniul personal au
obligaia depunerii la organul fiscal competent a declaraiei privind venitul estimat/ norma de venit
pe fiecare surs de realizare a venitului, o dat cu nregistrarea contractului de cedare a
folosinei bunurilor, n termen de 15 zile de la ncheierea acestuia.
Nu depun declaraie privind venitul estimat/ norma de venit contribuabilii care realizeaz venituri
din arend.
1!/. Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente impuse pe baz de norme
de venit i care solicit trecerea pentru anul fiscal urmtor la impunerea n sistem real vor
depune declaraia privind venitul estimat/norma de venit pn la data de 31 ianuarie, completat
corespunztor. Contribuabilii care ncep o activitate impus pe baz de norme de venit i
opteaz pentru determinarea venitului net n sistem real vor depune declaraia privind venitul
estimat/norma de venit n termen de 15 zile de la producerea evenimentului, completat
corespunztor.
1!0. Organul fiscal competent este definit potrivit legislaiei n materie.
1!!. n sensul art. 81 alin. (3) din Codul fiscal, prin motive obiective care conduc la depunerea
unei noi declaraii privind venitul estimat/ norma de venit n vederea recalculrii nivelului plilor
anticipate se nelege: ntreruperi temporare de activitate n cursul anului din cauza unor motive
medicale, justificate cu documente, situaii de for major, alte cauze care genereaz
modificarea veniturilor.
A.%. 82 ,ta2ilirea pl4*ilor anticipate de impozit
1$ Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente, cedarea folosinei
bunurilor, activiti agricole impuse n sistem real, prevzute la art. 81 alin. (5), precum i din
silvicultur i piscicultur, cu excepia veniturilor din arendare, sunt obligai s efectueze n cursul
anului pli anticipate cu titlu de impozit, exceptndu-se cazul veniturilor pentru care plile
anticipate se stabilesc prin reinere la surs.
2$ Pl ile anticipate se stabilesc de organul fiscal competent pe fiecare surs de venit,
lundu-se ca baz de calcul venitul anual estimat sau venitul net realizat n anul precedent, dup
caz, prin emiterea unei decizii care se comunic contribuabililor, potrivit legii. n cazul impunerilor
efectuate dup expirarea termenelor de plat prevzute la alin. (3), contribuabilii au obliga ia
efecturii pl ilor anticipate la nivelul sumei datorate pentru ultimul termen de plat al anului
precedent. Diferen a dintre impozitul anual calculat asupra venitului net realizat n anul precedent
i suma reprezentnd pl i anticipate datorate de contribuabil la nivelul trimestrului V din anul
anterior se repartizeaz pe termenele de plat urmtoare din cadrul anului fiscal. Pentru
declara iile privind venitul estimat/norma de venit depuse n luna decembrie nu se mai stabilesc
pl i anticipate, venitul net aferent perioadei pn la sfr itul anului urmnd s fie supus
impozitrii potrivit deciziei de impunere emise pe baza declara iei privind venitul realizat. Pl ile
anticipate pentru veniturile din cedarea folosin ei bunurilor, cu excep ia veniturilor din arend, se
stabilesc de organul fiscal astfel:
a) pe baza contractului ncheiat ntre pr i; sau
b) pe baza veniturilor determinate potrivit datelor din contabilitatea n partid simpl,
potrivit op iunii.
n cazul n care, potrivit clauzelor contractuale, venitul din cedarea folosin ei bunurilor
reprezint echivalentul n lei al unei sume n valut, determinarea venitului anual estimat se
efectueaz pe baza cursului de schimb al pie ei valutare, comunicat de Banca Na ional a
Romniei, din ziua precedent celei n care se efectueaz impunerea.
3$ Plile anticipate se efectueaz n 4 rate egale, pn la data de 25 inclusiv a ultimei
luni din fiecare trimestru. Nu se datoreaz pli anticipate n cazul contribuabililor care realizeaz
venituri din arendare i care au optat pentru determinarea venitului net n sistem real, plata
impozitului anual efectundu-se potrivit deciziei de impunere emise pe baza declaraiei privind
venitul realizat.
/$ Termenele i procedura de emitere a deciziilor de pli anticipate vor fi stabilite prin
ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
0$ Pentru stabilirea pl ilor anticipate, organul fiscal va lua ca baz de calcul venitul anual
estimat, n toate situa iile n care a fost depus o declara ie privind venitul estimat/ norma de
venit pentru anul curent, sau venitul net din declara ia privind venitul realizat pentru anul fiscal
precedent, dup caz. La stabilirea pl ilor anticipate se utilizeaz cota de impozit de 16%
prevzut la art. /3 alin. (1).
091$ mpozitul re inut la surs de ctre pltitori pentru veniturile prevzute la art. 88 alin.
(1) lit. f) se stabile te prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului brut i reprezint plat
anticipat n contul impozitului anual datorat de ctre contribuabilii care realizeaz, individual sau
ntr-o form de asociere, venituri din activit i independente, venituri din cedarea folosin ei
bunurilor, venituri din activit i agricole, determinate n sistem real.
!$ Plile anticipate stabilite pe baza contractelor ncheiate ntre pri n care chiria este
exprimat n lei, potrivit prevederilor art. !3 alin. (2), precum i pentru veniturile din activiti
independente, impuse pe baza normelor de venit, reprezint impozit final.
8$ n situaia rezilierii, n cursul anului fiscal, a contractelor ncheiate ntre pri n care
chiria este exprimat n lei, plile anticipate stabilite potrivit prevederilor art. !3 alin. (2) vor fi
recalculate de organul fiscal competent la cererea contribuabilului, pe baz de documente
justificative.
8$ Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente i/sau din activiti
agricole impuse n sistem real, silvicultur i piscicultur i care n cursul anului fiscal i
nceteaz activitatea, precum i cei care intr n suspendare temporar a activitii, potrivit
legislaiei n materie, au obligaia de a depune la organul fiscal competent o declaraie, nsoit
de documente justificative, n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului, n vederea
recalculrii plilor anticipate.
A$ Procedura de aplicare a prevederilor alin. (8) se stabilete prin ordin al preedintelui
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, n conformitate cu prevederile Ordonanei Guvernului
nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
Norme metodologice
A.%. 82
1!8. Plile anticipate se stabilesc de ctre organul fiscal competent definit potrivit legislaiei n
materie.
Plata sumelor astfel stabilite se efectueaz la organul fiscal care a fcut stabilirea lor.
Pentru stabilirea plilor anticipate se va utiliza cota de impunere prevzut la art. /3 alin. (1) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
1!8. Sumele reprezentnd pli anticipate se achit n 4 rate egale, pn la data de 25 inclusiv a
ultimei luni din fiecare trimestru, respectiv 25 martie, 25 iunie, 25 septembrie i 25 decembrie. n
cazul contribuabililor care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor sub forma arendei i
au optat pentru determinarea venitului net n sistem real, plata impozitului se efectueaz potrivit
deciziei de impunere emise pe baza declaraiei privind venitul realizat.
1!A. n cazul contribuabililor impui pe baz de norme de venit, stabilirea plilor anticipate se
face pe baza normelor de venit aprobate pentru anul de impunere, corespunztor activitii
desfurate.
180. Solicitarea emiterii unei noi decizii de plat anticipat, potrivit art. 81 alin. (3) din Codul
fiscal, se face prin depunerea de ctre contribuabil a unei declaraii privind venitul estimat/norma
de venit.
181. n cazul contribuabililor care obin venituri de aceeai natur, pentru care plile anticipate
se stabilesc att de organul fiscal, ct i prin reinere la surs, la stabilirea plilor anticipate de
ctre organul fiscal se exclud din venitul net veniturile pentru care plile anticipate se realizeaz
prin reinere la surs, proporional cu ponderea acestora n totalul veniturilor brute.
18191. Contribuabilii care reziliaz contractele de nchiriere n cursul anului au obligaia s
n tiineze n scris n termen de 5 zile organul fiscal competent. n acest sens se vor anexa, n
copie, documentele din care s rezulte rezilierea contractelor de nchiriere, cum ar fi declaraia
pe propria rspundere.
A.%. 83 )eclara*ia privind venitul realizat
1$ Contribuabilii care realizeaz, individual sau ntr-o form de asociere, venituri din
activiti independente, venituri din cedarea folosinei bunurilor, venituri din activiti agricole,
silvicultur i piscicultur, determinate n sistem real, au obligaia de a depune o declaraie
privind venitul realizat la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal, pn la data de 25
mai inclusiv a anului urmtor celui de realizare a venitului. Declaraia privind venitul realizat se
completeaz pentru fiecare surs i categorie de venit. Pentru veniturile realizate ntr-o form de
asociere, venitul declarat va fi venitul net/pierderea distribuit din asociere.
191$ Declaraia privind venitul realizat se completeaz i pentru contribuabilii prevzui la
art. !3 alin. (2), caz n care plile anticipate de impozit vor fi luate n calcul la stabilirea
impozitului anual datorat, pentru situaiile n care intervin modificri ale clauzelor contractuale, cu
excepia art. 82 alin. (7).
2$ Declaraia privind venitul realizat se completeaz i se depune la organul fiscal
competent pentru fiecare an fiscal pn la data de 20 mai inclusiv a anului urmtor celui de
realizare a ctigului net anual/pierderii nete anuale, generat/generat de:
a$ transferuri de titluri de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare, n cazul
societilor nchise;
2$ operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, i orice alte
operaiuni de acest gen.
291$ *** Abrogat.
3$ Nu se depun declaraii privind venitul realizat pentru urmtoarele categorii de venituri:
a$ venituri nete determinate pe baz de norme de venit, cu excep ia contribuabililor care
au depus declara ii privind venitul estimat/ norma de venit n luna decembrie i pentru care nu s-
au stabilit pl i anticipate, conform legii;
2$ venituri din activit i men ionate la art. 02 alin. (1) lit. a)c), a cror impunere este
final potrivit prevederilor art. 0291;
291$ venituri din cedarea folosin ei bunurilor sub form de arend, a cror impunere este
final potrivit prevederilor art. !2 alin. (2^1);
c$ venituri din cedarea folosin ei bunurilor prevzute la art. !3 alin. (2), a cror impunere
este final, cu excep ia contribuabililor care au depus declara ii privind venitul estimat/norma de
venit n luna decembrie i pentru care nu s-au stabilit pl i anticipate, conform legii;
d$ venituri sub form de salarii i venituri asimilate salariilor, pentru care informaiile sunt
cuprinse n declaraia privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit
sau declaraii lunare, depuse de contribuabilii prevzui la art. !0;
e$ venituri din investiii, cu excepia celor prevzute la alin. (2), precum i venituri din
premii i din jocuri de noroc, a cror impunere este final;
f$ venituri din pensii;
g$ veniturile din activiti agricole a cror impunere este final, potrivit prevederilor art. 8/
alin. (1);
3$ venituri din transferul proprietilor imobiliare;
i$ venituri din alte surse.
Norme metodologice
A.%. 83
182. *** Abrogat
183. *** Abrogat
18/. *** Abrogat
180. Declaraiile privind venitul realizat sunt documentele prin care contribuabilii declar veniturile
i cheltuielile deductibile efectuate n scopul realizrii veniturilor, pe fiecare categorie de venit i
pe fiecare surs, n vederea stabilirii de ctre organul fiscal a plilor anticipate.
18!. Declaraiile privind venitul realizat se depun de contribuabilii care realizeaz, individual sau
ntr-o form de asociere, venituri din activiti independente, venituri din cedarea folosinei
bunurilor, venituri din activiti agricole pentru care venitul net se determin n sistem real,
venituri din silvicultur i piscicultur.
Fac excepie de la depunerea declaraiei privind venitul realizat contribuabilii prevzui la art. !3
alin. (2) din Codul fiscal i cei care obin venituri prevzute la art. 02 alin. (1) lit. a) - c) din Codul
fiscal i care au optat pentru impunerea veniturilor potrivit prevederilor art. 0291 din Codul fiscal,
pentru care impozitul reinut este final.
Declaraiile privind venitul realizat se depun, n intervalul 1 ianuarie - 25 mai inclusiv al anului
urmtor celui de realizare a venitului, la organul fiscal competent, definit potrivit legislaiei n
materie.
Pentru veniturile realizate dintr-o form de asociere, venitul declarat va fi venitul net/pierderea
distribuit/distribuit din asociere.
188. Contribuabilii care realizeaz venituri din strintate impozabile n Romnia au obligaia s
declare n Romnia veniturile respective pn la data de 25 mai inclusiv a anului urmtor celui de
realizare a venitului.
188. Contribuabilii care nceteaz s mai aib domiciliul fiscal n Romnia vor depune la organul
fiscal n a crui raz teritorial i au domiciliul fiscal o declaraie privind venitul realizat.
Declaraiile vor cuprinde veniturile i cheltuielile aferente anului fiscal curent, pentru perioada n
care contribuabilii au avut domiciliul n Romnia.
18A. *** Abrogat.
180. *** Abrogat
181. *** Abrogat
A.%. 8/ ,ta2ilirea -i plata impozitului anual datorat
1$ mpozitul anual datorat se stabilete de organul fiscal competent pe baza declaraiei
privind venitul realizat, prin aplicarea cotei de 16% asupra fiecruia din urmtoarele:
a$ venitul net anual impozabil;
2$ ctigul net anual impozabil din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale
i valorile mobiliare, n cazul societilor nchise;
c$ ctigul net anual din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de
contract, i orice alte operaiuni de acest gen.
191$ EEE Abrogat.
2$ Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume, reprezentnd pn la 2% din
impozitul datorat pe venitul net anual impozabil, ctigul net anual impozabil din transferul
titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare, n cazul societilor nchise,
ctigul net anual din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract,
i orice alte operaiuni de acest gen, pentru susinerea entitilor nonprofit care se nfiineaz i
funcioneaz n condiiile legii, unitilor de cult, precum i pentru acordarea de burse private,
conform legii.
3$ Organul fiscal competent are obligaia calculrii, reinerii i virrii sumei reprezentnd
pn la 2% din impozitul datorat pe:
a$ venitul net anual impozabil;
2$ ctigul net anual impozabil din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale
i valorile mobiliare, n cazul societilor nchise;
c$ ctigul net anual din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de
contract, i orice alte operaiuni de acest gen.
/$ Procedura de aplicare a prevederilor alin. (1), (2) i (3) se stabilete prin ordin al
preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, n conformitate cu prevederile
Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare.
0$ *** Abrogat.
!$ *** Abrogat.
8$ Organul fiscal stabilete impozitul anual datorat pe baza declaraiei privind venitul
realizat i emite decizia de impunere, la termenul i n forma stabilite prin ordin al preedintelui
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
8$ Diferenele de impozit rmase de achitat conform deciziei de impunere anuale se
pltesc n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere, perioad
pentru care nu se calculeaz i nu se datoreaz sumele stabilite potrivit reglementrilor n
materie privind colectarea creanelor bugetare.
Norme metodologice
A.%. 8/
*** Abrogat.
18191. Sfera de cuprindere a entitilor nonprofit este cea prevzut la punctul 117^1 dat n
aplicarea art. 08 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare.
18192. Organul fiscal competent stabile te venitul net anual impozabil/c tigul net anual
impozabil i impozitul anual datorat pe baza declaraiei privind venitul realizat i emite decizia de
impunere la termenul i n forma stabilite prin ordin al pre edintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal.
18193. Decizia de impunere anual se emite de organul fiscal competent, definit potrivit
legislaiei n materie.
CA+. 11 +roprietatea comun4 -i asocia*iile f4r4 personalitate :uridic4
A.%. 80 Benituri din 2unuri sau drepturi care sunt de*inute ?n comun
Venitul net obinut din exploatarea bunurilor i drepturilor de orice fel, deinute n comun,
este considerat ca fiind obinut de proprietari, uzufructuari sau de ali deintori legali, nscrii ntr-
un document oficial, i se atribuie proporional cu cotele-pri pe care acetia le dein n acea
proprietate sau n mod egal, n situaia n care acestea nu se cunosc.
Norme metodologice
A.%. 80
182. Venitul net obinut din exploatarea drepturilor de proprietate intelectual deinute n comun
se atribuie proporional cu cotele-pri pe care titularii acestora le dein n acea proprietate,
determinate conform regulilor n vigoare specifice fiecrui domeniu.
n cazul n care cotele-pri nu se cunosc, repartizarea veniturilor se face n mod egal.
183. Venitul net din cedarea folosinei bunurilor deinute n comun pe cote-pri se repartizeaz
ntre coproprietari proporional cu cotele deinute de acetia n coproprietate. Venitul net din
cedarea folosinei bunurilor deinute n comun n devlmie se repartizeaz n mod egal ntre
proprietarii comuni. Repartizarea venitului net conform prevederilor de mai sus se face n
condiiile n care n contractul de cedare a folosinei se menioneaz c partea contractant care
cedeaz folosina este reprezentat de coproprietari. n condiiile n care coproprietarii decid
asupra unei alte mpriri, se va anexa la contract un act autentificat din care s rezulte voina
prilor.
A.%. 8! .eguli privind asocierile f4r4 personalitate :uridic4
1$ Prevederile prezentului articol nu se aplic:
- pentru asocierile fr personalitate juridic prevzute la art. 28;
- fondurilor de investiii constituite ca asociaii fr personalitate juridic;
- asocierilor cu o persoan juridic pltitoare de impozit pe profit, caz n care sunt
aplicabile numai reglementrile fiscale din titlul &&;
- fondurilor de pensii administrat privat i fondurilor de pensii facultative constituite conform
prevederilor legislaiei specifice n materie;
- asocierilor fr personalitate juridic n cazul n care membrii asociai realizeaz venituri
stabilite potrivit art. /A.
2$ n cadrul fiecrei asocieri fr personalitate juridic, constituit potrivit legii, asociaii au
obligaia s ncheie contracte de asociere n form scris, la nceperea activitii, care s
cuprind inclusiv date referitoare la:
a$ prile contractante;
2$ obiectul de activitate i sediul asociaiei;
c$ contribuia asociailor n bunuri i drepturi;
d$ cota procentual de participare a fiecrui asociat la veniturile sau pierderile din cadrul
asocierii corespunztoare contribuiei fiecruia;
e$ desemnarea asociatului care s rspund pentru ndeplinirea obligaiilor asociaiei fa
de autoritile publice;
f$ condiiile de ncetare a asocierii. Contribuiile asociailor conform contractului de
asociere nu sunt considerate venituri pentru asociaie. Contractul de asociere se nregistreaz la
organul fiscal competent, n termen de 15 zile de la data ncheierii acestuia. Organul fiscal are
dreptul s refuze nregistrarea contractelor, n cazul n care acestea nu cuprind datele solicitate
conform prezentului alineat.
Norme metodologice
A.%. 8!
18/. Sunt supuse obligaiei de ncheiere i nregistrare a unui contract de asociere att asociaiile
fr personalitate juridic, ale cror constituire i funcionare sunt reglementate prin acte
normative speciale, respectiv asociaii familiale, cabinete medicale grupate, cabinete medicale
asociate, societate civil medical, cabinete asociate de avocai, societate civil profesional de
avocai, notari publici asociai, asociaii n participaiune constituite potrivit legii, ct i orice
asociere fr personalitate juridic constituit n baza Codului civil.
180. Asociatul desemnat conform prevederilor art. 8! alin. (2) lit. e) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare are i urmtoarele obligaii:
- s asigure organizarea i conducerea evidenelor contabile;
- s determine venitul net/pierderea obinut/obinut n cadrul asociaiei, precum i
distribuirea venitului net/pierderii pe asociai;
- s depun o declaraie privind veniturile i cheltuielile estimate, la termenele stabilite, la
organul fiscal la care asociaia este nregistrat n evidena fiscal;
- s nregistreze contractul de asociere, precum i orice modificare a acestuia la organul
fiscal la care asociaia este nregistrat n evidena fiscal, n termen de 15 zile de la data
ncheierii acestuia. Prin sediul asociaiei se nelege locul principal de desfurare a activitii
asociaiei;
- s reprezinte asociaia n verificrile efectuate de organele fiscale, precum i n ceea ce
privete depunerea de obieciuni, contestaii, plngeri asupra actelor de control ncheiate de
organele fiscale;
- s rspund la toate solicitrile organelor fiscale, att cele privind asociaia, ct i cele
privind asociaii, legate de activitatea desfurat de asociaie;
- s completeze Registrul pentru evidena aportului i rezultatului distribuit;
- alte obligaii ce decurg din aplicarea titlului &&& din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare.
18091. n cazul asocierilor care realizeaz venituri din activiti agricole impuse pe baz de
norme de venit, asociatul desemnat are urmtoarele obligaii:
a) s nregistreze contractul de asociere, precum i orice modificare a acestuia la organul fiscal
la care asociaia este nregistrat n evidena fiscal, n termen de 15 zile de la data ncheierii
acestuia. Prin sediul asociaiei se nelege locul principal de desfurare a activitii asociaiei;
b) s reprezinte asociaia n verificrile efectuate de organele fiscale, precum i n ceea ce
privete depunerea de obieciuni, contestaii, plngeri asupra actelor de control ncheiate de
organele fiscale;
c) s rspund la toate solicitrile organelor fiscale, att cele privind asociaia, ct i cele privind
asociaii, legate de activitatea desfurat de asociaie;
d) s completeze Registrul pentru evidena aportului i rezultatului distribuit;
e) s determine venitul impozabil obinut n cadrul asociaiei, precum i distribuirea acestuia pe
asociai;
f) alte obligaii ce decurg din aplicarea titlului din Codul fiscal.

3$ n cazul n care ntre membrii asociai exist legturi de rudenie pn la gradul al
patrulea inclusiv, prile sunt obligate s fac dovada c particip la realizarea venitului cu bunuri
sau drepturi asupra crora au drept de proprietate. Pot fi membri asociai i persoanele fizice
care au dobndit capacitate de exerciiu restrns.
Norme metodologice
A.%. 8! al.3
18!. Asociaia, prin asociatul desemnat, depune, pn la data de 15 martie a anului urmtor, la
organul fiscal la care asociaia este nregistrat n evidena fiscal o declaraie anual care
cuprinde venitul net/pierderea realizat/realizat pe asociaie, precum i distribuia venitului
net/pierderii pe fiecare asociat.
O copie de pe declaraie se transmite de ctre asociatul desemnat fiecrui asociat. Pe baza
acestei copii asociaii vor cuprinde venitul net/pierderea ce le revine din activitatea asociaiei n
declaraia privind venitul realizat.
/$ Asocierile, cu excepia celor care realizeaz venituri din activiti agricole impuse pe
baza normelor de venit, au obligaia s depun la organul fiscal competent, pn la data de 15
martie a anului urmtor, declaraii anuale de venit, conform modelului stabilit de Agenia
Naional de Administrare Fiscal, care vor cuprinde i distribuia venitului net/pierderii pe
asociai.
0$ Venitul/pierderea anual/anual, realizate n cadrul asocierii, se distribuie asociailor,
proporional cu cota procentual de participare corespunztoare contribuiei, conform contractului
de asociere.
Norme metodologice
A.%. 8! al.0
188. Venitul net se consider distribuit i dac acesta rmne la asociaie sau este pus la
dispoziie asociailor.
188. n cazul modificrii cotelor de participare n cursul anului, pentru distribuirea venitului net
anual se va proceda astfel:
a) se determin un venit net/o pierdere intermediar/intermediar la sfritul lunii n care s-
au modificat cotele pe baza venitului brut i a cheltuielilor, astfel cum acestea sunt nregistrate n
evidenele contabile;
b) venitul net/pierderea intermediar/intermediar se aloc fiecrui asociat, n funcie de
cotele de participare, pn la data modificrii acestora;
c) la sfritul anului, din venitul net/pierderea anual/anual se deduce venitul net/pierderea
intermediar/intermediar, iar diferena se aloc asociailor, n funcie de cotele de participare
ulterioare modificrii acestora;
d) venitul net/pierderea anual/anual distribuit/distribuit fiecrui asociat se determin prin
nsumarea veniturilor nete/pierderilor intermediare determinate potrivit lit. b) i c).
18891. n cazul societii civile cu personalitate juridic, constituit potrivit legii speciale i care
este supus regimului transparenei fiscale, potrivit legii, se aplic regulile de determinare a
venitului net din activiti independente.
n cazul filialei constituite potrivit legii speciale prin asocierea unei societi profesionale cu
rspundere limitat cu una sau mai multe persoane fizice, filiala fiind supus regimului
transparenei fiscale, potrivit legii, determinarea venitului obinut n cadrul entitii se efectueaz
n sistem real, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl.
Pentru membrii asociai n cadrul filialei se aplic urmtoarele reguli:
1. persoanele fizice asociate au obligaia s asimileze acest venit distribuit n funcie de cota de
participare venitului net anual din activiti independente;
2. societatea profesional cu rspundere limitat asociat n cadrul filialei va include venitul
distribuit n funcie de cota de participare n venitul brut al activitii independente, pentru anul
fiscal respectiv.
Persoanele fizice care obin venituri dintr-o activitate desfurat ntr-o form de organizare cu
personalitate juridic (SPRL) constituit potrivit legii speciale i care este supus regimului
transparenei fiscale, potrivit legii, au obligaia s asimileze acest venit distribuit venitului net
anual din activiti independente.
!$ Tratamentul fiscal al venitului realizat din asociere, n alte cazuri dect asocierea cu o
persoan juridic, va fi stabilit n aceeai manier ca i pentru categoria de venituri n care este
ncadrat.
8$ *** Abrogat.
8$ *** Abrogat.
A$ Venitul cuvenit unei persoane fizice, dintr-o asociere cu o persoan juridic romn,
microntreprindere care nu genereaz o persoan juridic, determinat cu respectarea regulilor
stabilite n titlul V^1, este asimilat, n vederea impunerii la nivelul persoanei fizice, venitului din
activiti independente, din care se deduc contribuiile obligatorii n vederea obinerii venitului net
anual.
10$ mpozitul reinut de persoana juridic n contul persoanei fizice, pentru veniturile
realizate dintr-o asociere cu o persoan juridic romn care nu genereaz o persoan juridic,
reprezint plata anticipat n contul impozitului anual pe venit. Obligaia calculrii, reinerii i
virrii impozitului, determinat conform metodologiei stabilite n legislaia privind impozitul pe
veniturile microntreprinderilor, revine persoanei juridice romne.
CA+. 12 Aspecte fiscale interna*ionale
A.%. 88 Benituri ale persoanelor fizice nerezidente din activit4*i independente
1$ Persoanele fizice nerezidente, care desfoar o activitate independent, prin
intermediul unui sediu permanent n Romnia, sunt impozitate, potrivit prezentului titlu, la venitul
net anual impozabil din activitatea independent, ce este atribuibil sediului permanent.
2$ Venitul net dintr-o activitate independent ce este atribuibil unui sediu permanent se
determin conform art. /8, n urmtoarele condiii:
a$ n veniturile impozabile se includ numai veniturile ce sunt atribuibile sediului permanent;
2$ n cheltuielile deductibile se includ numai cheltuielile aferente realizrii acestor venituri.
Norme metodologice
A.%. 88
1A0. Pentru veniturile realizate de un nerezident din activiti independente atribuibile unui sediu
permanent definit potrivit art. 8 din Codul fiscal, impozitul se determin prin aplicarea cotei de
impozitare asupra venitului net anual impozabil aferent acestuia.
1A1. Pentru calculul impozitului pe veniturile din activiti independente, altele dect cele
prevzute la art. 02 din Codul fiscal, sumele reprezentnd pli anticipate n contul impozitului
anual pe venit se stabilesc de ctre organul fiscal pe a crui raz teritorial se realizeaz n
ntregime sau cu preponderen venitul.
1A2. .Dup ncheierea anului fiscal organul fiscal menionat la pct. 191 va elibera documentul
care atest venitul realizat i impozitul pltit.".
A.%. 88 Benituri ale persoanelor fizice nerezidente din activit4*i dependente
Persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti dependente n Romnia sunt
impozitate potrivit prevederilor cap. din prezentul titlu.
Norme metodologice
A.%. 88
1A3. Veniturile obinute de persoanele fizice nerezidente din Romnia din activiti dependente
se impoziteaz separat pe fiecare surs/loc de realizare, impozitul lunar calculat fiind impozit
final. Dup ncheierea anului fiscal, organul fiscal va elibera documentul care atest venitul
realizat i impozitul pltit pentru anul fiscal respectiv, la cererea contribuabilului. Profesorii i
cercettorii nerezideni care desf oar o activitate n Romnia ce dep e te perioada de scutire
stabilit prin conveniile de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu diverse state se
impun pentru veniturile realizate n intervalul de timp ce dep e te perioada de scutire, potrivit
titlului din Codul fiscal.
1A391. Veniturile din activiti dependente obinute ca urmare a desf urrii activitii n Romnia
de persoane fizice rezidente ale unor state cu care Romnia nu are ncheiate convenii de evitare
a dublei impuneri i pltite de angajatori rezideni sau nerezideni se impoziteaz n Romnia din
prima zi de desf urare a activitii. De asemenea, se impun din prima zi de desf urare a
activitii dependente n Romnia i veniturile obinute de persoanele fizice care nu fac dovada
rezidenei ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri
1A/. a) n aplicarea prevederilor conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu
un stat strin, veniturile din activiti dependente realizate de persoane fizice nerezidente care i
desf oar activitatea n Romnia se impun dac persoana fizic este prezent n Romnia una
sau mai multe perioade de timp ce dep esc n total 183 de zile n orice perioad de 12 luni
consecutive care se ncheie n anul calendaristic n cauz sau n perioada i condiiile menionate
n convenia de evitare a dublei impuneri ncheiat de Romnia cu statul strin i numai dac
respectiva persoan fizic face dovada rezidenei n statul cu care Romnia are ncheiat
convenie de evitare a dublei impuneri.
b) n aplicarea prevederilor conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu un
stat strin, veniturile din activiti dependente realizate de persoane fizice nerezidente care i
desf oar activitatea n Romnia i sunt prezente n Romnia o perioad mai mic de 183 de
zile n orice perioad de 12 luni consecutive care se ncheie n anul calendaristic n cauz sau n
perioada i condiiile menionate n convenia de evitare a dublei impuneri ncheiat de Romnia
cu statul strin se impun n Romnia dac este ndeplinit cel puin una dintre urmtoarele
condiii:
salariul este pltit de un angajator care este rezident sau n numele acestuia;
salariul este suportat de un sediu permanent pe care angajatorul nerezident l are n Romnia
(veniturile salariale reprezint cheltuiala deductibil a unui sediu permanent n Romnia) ;
c) Veniturile din salarii se impoziteaz ncepnd cu prima zi de la data sosirii persoanei fizice,
dovedit cu viza de intrare n Romnia de pe paaport.
La determinarea impozitului se va avea n vedere principiul celor 183 de zile care sfresc n
anul calendaristic n cauz. Modul de calcul al celor 183 de zile se va face aplicndu-se metoda
zilelor de prezen. Contribuabilul are posibilitatea s furnizeze dovezi referitoare la prezena sa,
pe baza datelor din documentele de transport, paaport i alte documente prin care se atest
intrarea n Romnia. n calculul celor 183 de zile se includ: ziua de sosire, ziua de plecare i
toate celelalte zile petrecute pe teritoriul Romniei. Orice fraciune de zi n care contribuabilul
este prezent n Romnia conteaz drept zi de prezen pentru calculul celor 183 de zile.
1A0. Contribuabilii prevzui la pct. 194 sunt obligai ca n termen de 15 zile de la data nceperii
activitii s se adreseze organului fiscal n a crui raz teritorial se realizeaz venitul, n
vederea stabilirii regimului fiscal aplicabil acestor venituri, n conformitate cu prevederile
conveniilor de evitare a dublei impuneri, ncheiate de Guvernul Romniei cu alte state.
Astfel, contribuabilul va depune la organul fiscal, dup caz, urmtoarele:
- cerere;
- copie de pe documentul care reglementeaz raportul de munc i traducerea acestuia n limba
romn, certificat de traductori autorizai;
- certificatul de reziden fiscal eliberat de autoritatea fiscal competent a statului al crui
rezident este sau un alt document prin care se atest rezidena fiscal, document vizat de
organul fiscal al statului su de reziden, tradus i legalizat de organul autorizat din Romnia;
- documentele care atest dreptul de munc i de edere, dup caz, pe teritoriul Romniei.
Dac persoanele fizice nerezidente nu prezint n termenul stabilit documentele prevzute la
alineatul precedent, acestea datoreaz impozit pe veniturile din salarii din prima zi de
desfurare a activitii. n situaia n care persoanele respective depun ulterior documentele
solicitate, organul fiscal va efectua regularizarea impozitului pltit.
1A!. Contribuabilii pltii din strintate de un angajator nerezident care i prelungesc perioada
de edere n Romnia, precum i cei care, prin prezene repetate n Romnia, dep esc 183 de
zile sau perioada menionat n conveniile de evitare a dublei impuneri sunt obligai s
n tiineze n scris organul fiscal competent despre dep irea acestui termen, caz n care
datoreaz impozit din prima zi pentru veniturile realizate ca urmare a desf urrii activitii n
Romnia.
1A8. n situaia n care persoanele fizice care au desf urat activitatea n Romnia ntr-o
perioad mai mic de 183 de zile n orice perioad de 12 luni consecutive care se ncheie n anul
calendaristic n cauz ori n perioada i condiiile menionate n conveniile de evitare a dublei
impuneri i au fost pltite din strintate i prelungesc perioada de edere n Romnia peste 183
de zile sau peste perioada menionat n convenie, impozitul pe veniturile din salarii pentru
activitatea desf urat n Romnia este datorat ncepnd cu prima zi de sosire n Romnia. n
acest caz, contribuabilul depune la organul fiscal competent declaraii lunare de impunere, care
vor cuprinde veniturile lunare realizate n perioada anterioar prelungirii ederii n Romnia, n
termen de 15 zile de la ultima zi a perioadei de 183 de zile expirate sau a perioadei menionate n
convenie. n situaia n care beneficiarul venitului realizeaz salariul ntr-o sum global pe un
interval de timp, dup ce a expirat perioada de 183 de zile sau perioada menionat n convenie,
sumele nscrise n declaraii se pot stabili la nivelul unei medii lunare, respectiv suma global a
salariului declarat mprit la numrul de luni din acea perioad..
1A8. n situaia n care persoanele fizice au desfurat activitatea n Romnia ntr-o perioad mai
mic de 183 de zile, n orice perioad de 12 luni consecutive care se ncheie n anul calendaristic
n cauz, i au fost pltite din strintate, i prelungesc perioada de edere n Romnia peste
183 de zile, impozitul pe veniturile din salarii pentru activitatea desfurat n Romnia este
datorat ncepnd cu prima zi de sosire n Romnia. n acest caz contribuabilul depune la organul
fiscal competent declaraii lunare de impunere, care vor cuprinde veniturile lunare realizate n
perioada anterioar prelungirii ederii n Romnia, n termen de 15 zile de la ultima zi a perioadei
de 183 de zile expirate.
n situaia n care beneficiarul venitului realizeaz salariul ntr-o sum global pe un interval de
timp, dup ce a expirat perioada de 183 de zile, sumele nscrise n declaraii se pot stabili la
nivelul unei medii lunare, respectiv suma global a salariului declarat mprit la numrul de luni
din acea perioad.
1A8. Persoanele fizice care realizeaz venituri din Romnia i care au reziden ntr-un stat
contractant cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri se impun n
Romnia conform titlului &&& din Codul fiscal pentru veniturile, altele dect cele supuse impunerii
potrivit titlului B din Codul fiscal, atunci cnd nu prezint certificatul de reziden fiscal sau un
alt document prin care se atest rezidena fiscal.
n aceleai condiii i pentru aceleai categorii de venituri se impun i persoanele fizice care
realizeaz venituri din Romnia i sunt rezidente ale unor state cu care Romnia nu are
ncheiate convenii de evitare a dublei impuneri.
1AA. n situaia n care exist convenii de evitare a dublei impuneri, persoana fizic cu dubl
reziden - romn i a unui stat cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei
impuneri -, cu domiciliul n Romnia, se va impune n Romnia, coroborat cu prevederile
conveniilor de evitare a dublei impuneri.
Pentru aplicarea prevederilor conveniilor de evitare a dublei impuneri persoana fizic respectiv
va prezenta autoritilor fiscale romne certificatul de reziden fiscal sau un alt document prin
care se atest rezidena fiscal, precum i traducerea acestuia n limba romn, certificat de
traductori autorizai.
Pentru a stabili al crui rezident este persoana fizic respectiv, contribuabilul va face dovada
"centrului intereselor vitale", respectiv va prezenta organului fiscal documentele necesare prin
care se atest c veniturile obinute n cellalt stat sunt superioare celor realizate n Romnia i
autoritatea fiscal a statului respectiv i rezerv dreptul de a-l considera rezident fiscal din punct
de vedere al impunerii veniturilor mondiale, caz n care impunerea acestui contribuabil n
Romnia se va face numai pentru veniturile din Romnia.
Prin documente necesare se nelege: copiile declaraiilor de impunere din cellalt stat, declaraia
pe propria rspundere privind situaia copiilor colarizai, situaia de avere, dup caz, a familiei i
altele asemenea. n situaia n care veniturile din cellalt stat nu sunt la nivelul care s conduc la
acordarea rezidenei fiscale n acest stat i autoritatea fiscal romn apreciaz c sunt ntrunite
condiiile pentru impunerea veniturilor n Romnia, acestui contribuabil i se vor impune n
Romnia veniturile mondiale i, prin schimb de informaii, autoritile competente romne i din
cellalt stat se vor informa asupra acestui caz.
200. Contribuabilii persoane fizice romne care locuiesc n strintate i care i menin domiciliul
n Romnia se impun n Romnia pentru veniturile impozabile conform prevederilor titlului din
Codul fiscal, realizate att n Romnia, ct i n strintate, iar obligaiile fiscale se exercit direct
sau, n situaia n care nu i ndeplinesc obligaiile n mod direct, prin desemnarea unui
mputernicit sau reprezentant fiscal."
201. Cetenii strini refugiai i care sunt prezeni n Romnia, potrivit autorizrilor specifice
acordate, se impoziteaz pentru veniturile realizate pe teritoriul Romniei.
A.%. 8A Alte venituri ale persoanelor fizice nerezidente
1$ Persoanele fizice nerezidente, care obin alte venituri dect cele prevzute la art. 88,
88 i la titlul B, datoreaz impozit potrivit reglementrilor prezentului titlu.
2$ Veniturile supuse impunerii, din categoriile prevzute la alin. (1), se determin pe
fiecare surs, potrivit regulilor specifice fiecrei categorii de venit, impozitul fiind final.
3$ Cu excepia plii impozitului pe venit prin reinere la surs, contribuabilii persoane
fizice nerezidente, care realizeaz venituri din Romnia, potrivit prezentului titlu, au obligaia s
declare i s plteasc impozitul corespunztor fiecrei surse de venit, direct sau printr-un
mputernicit, conform Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
Norme metodologice
A.%. 8A
20191. Persoanele fizice nerezidente care realizeaz venituri din Romnia i crora le revin
potrivit prezentului titlu obligaii privind declararea acestora depun declaraiile privind venitul
realizat la organul fiscal competent, definit potrivit legislaiei n materie.
A.%. A0 Benituri o2*inute din str4in4tate
1$ Persoanele fizice prevzute la art. /0 alin. (1) lit. a) i cele care ndeplinesc condiia
prevzut la art. /0 alin. (2) datoreaz impozit pentru veniturile obinute din strintate.
2$ Veniturile realizate din strintate se supun impozitrii prin aplicarea cotelor de impozit
asupra bazei de calcul determinate dup regulile proprii fiecrei categorii de venit, n funcie de
natura acestuia.
3$ Contribuabilii care obin venituri din strintate conform alin. (1) au obligaia s le
declare, potrivit declaraiei specifice, pn la data de 20 mai a anului urmtor celui de realizare a
venitului.
/$ *** Abrogat.
0$ *** Abrogat.
!$ Organul fiscal stabilete impozitul anual datorat i emite o decizie de impunere, n
intervalul i n forma stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal.
8$ Diferenele de impozit rmase de achitat, conform deciziei de impunere anual, se
pltesc n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere, perioad
pentru care nu se calculeaz i nu se datoreaz sumele stabilite potrivit reglementrilor n
materie, privind colectarea creanelor bugetare.
Norme metodologice
A.%. A0
202. Contribuabilii care obin venituri din strintate potrivit art. A0 alin. (1) din Codul fiscal au
obligaia declarrii acestora.
Pentru veniturile din pensii i sume asimilate acestora, obinute din strintate, pentru care
Romnia are drept de impunere, contribuabilii au obligaia s completeze i s depun declaraia
privind venitul realizat.
mpozitul datorat n Romnia se determin prin aplicarea cotei de impunere asupra venitului brut
anual diminuat cu suma lunar neimpozabil, stabilit potrivit prevederilor art. !A din Codul fiscal,
calculat la nivelul anului. Suma lunar neimpozabil se acord pentru fiecare surs de venit din
pensii.
A.%. A1 Creditul fiscal e1tern
1$ Contribuabilii persoane fizice rezidente care, pentru acelai venit i n decursul
aceleiai perioade impozabile, sunt supui impozitului pe venit att pe teritoriul Romniei, ct i
n strintate, au dreptul la deducerea din impozitul pe venit datorat n Romnia a impozitului
pltit n strintate, denumit n continuare credit fiscal extern, n limitele prevzute n prezentul
articol.
2$ Creditul fiscal extern se acord dac sunt ndeplinite, cumulativ, urmtoarele condiii:
a$ se aplic prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate ntre Romnia i
statul strin n care s-a pltit impozitul;
2$ impozitul pltit n strintate, pentru venitul obinut n strintate, a fost efectiv pltit n
mod direct de persoana fizic sau de reprezentantul su legal ori prin reinere la surs de ctre
pltitorul venitului. Plata impozitului n strintate se dovedete printr-un document justificativ,
eliberat de autoritatea competent a statului strin respectiv;
c$ venitul pentru care se acord credit fiscal face parte din una dintre categoriile de venituri
prevzute la art. /1.
3$ Creditul fiscal extern se acord la nivelul impozitului pltit n strintate, aferent
venitului din sursa din strintate, dar nu poate fi mai mare dect partea de impozit pe venit
datorat n Romnia, aferent venitului impozabil din strintate. n situaia n care contribuabilul
n cauz obine venituri din strintate din mai multe state, creditul fiscal extern admis a fi dedus
din impozitul datorat n Romnia se va calcula, potrivit procedurii de mai sus, pentru fiecare ar
i pe fiecare natur de venit.
391$ Dup data aderrii Romniei la Uniunea European, pentru veniturile din economii,
definite la art. 12/90, obinute de persoanele fizice rezidente din acele state membre care au
perioada de tranziie specificat la art. 12/9A, se aplic metoda de eliminare a dublei impuneri,
prevzut la art. 12/91/ alin. (2).
/$ *** Abrogat
0$ n vederea calculului creditului fiscal extern, sumele n valut se transform la cursul de
schimb mediu anual al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din anul de
realizare a venitului. Veniturile din strintate realizate de persoanele fizice rezidente, precum i
impozitul aferent, exprimate n uniti monetare proprii statului respectiv, dar care nu sunt cotate
de Banca Naional a Romniei, se vor transforma astfel:
a$ din moneda statului de surs ntr-o valut de circulaie internaional, cum ar fi dolari
S.U.A. sau euro, folosindu-se cursul de schimb din ara de surs;
2$ din valuta de circulaie internaional n lei, folosindu-se cursul de schimb mediu anual
al acesteia, comunicat de Banca Naional a Romniei, din anul de realizare a venitului
respectiv.
Norme metodologice
A.%. A1
203. Persoanele fizice rezidente romne cu domiciliul n Romnia i persoanele fizice prevzute
la art. /0 alin. (2) din Codul fiscal sunt supuse impozitrii n Romnia pentru veniturile din orice
surs, att din Romnia, ct i din strintate. n situaia n care, pentru veniturile din strintate
de natura celor prevzute la art. /1 lit. a), c) i f) din Codul fiscal, statul cu care Romnia are
ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri i-a exercitat dreptul de impunere, aceste
persoane au dreptul s deduc, pentru fiecare surs de venit, din impozitul pe venit datorat n
Romnia impozitul pe venit pltit n strintate, n condiiile prevzute de Codul fiscal. Veniturile
din strintate realizate de contribuabilii prevzui la art. /0 alin. (1) lit. a) i de cei prevzui la
art. /0 alin. (2) din Codul fiscal, precum i impozitul aferent, a crui plat n strintate este
atestat cu document justificativ eliberat de autoritatea competent a statului strin cu care
Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri, exprimate n unitile monetare
proprii fiecrui stat, se vor transforma n lei la cursul de schimb mediu anual comunicat de Banca
Naional a Romniei din anul de realizare a venitului respectiv.
20/. mpozitul pltit n strintate, care se deduce din impozitul pe venit datorat n Romnia, este
limitat la partea de impozit pe venit datorat n Romnia.
Prin venit mondial se nelege suma veniturilor impozabile din Romnia i din strintate din
categoriile de venituri realizate de persoanele fizice prevzute la art. /0 alin. (1) lit. a) din Codul
fiscal i de cele care ndeplinesc condiia menionat la art. /0 alin. (2) din Codul fiscal.
Pentru veniturile menionate la art. /1 lit. a), c) i f) din Codul fiscal, care au fost globalizate n
strintate, creditul fiscal extern pentru fiecare venit este limitat la impozitul pe venit calculat prin
aplicarea cotei medii de impozit din strintate, aplicat asupra fiecrei surse de venit obinut n
strintate, dar nu mai mult dect cota de impozit prevzut la titlul din Codul fiscal, aferent
venitului respectiv.
Cota medie de impozit se calculeaz astfel:
impozit pltit n strintate
Cota medie de impozit = --------------------------------------------- .
venit global obinut n strintate
Venitul global obinut n strintate reprezint toate categoriile de venituri care, conform legii din
statul respectiv, se globalizeaz n strintate.
200. Pentru veniturile realizate n statul cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a
dublei impuneri i care nu au fost globalizate n vederea impozitrii, creditul fiscal extern este
limitat la impozitul pe venit pltit n strintate, dar nu mai mult dect cel datorat pentru un venit
similar n Romnia, potrivit Codului fiscal.
20!. Dac suma reprezentnd creditul fiscal extern este mai mare dect impozitul pltit n statul
cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri, suma recunoscut care se
deduce este la nivelul impozitului pltit n strintate. n situaia n care suma reprezentnd
creditul fiscal extern este mai mic dect impozitul pltit n statul cu care Romnia are ncheiat
convenie de evitare a dublei impuneri, suma recunoscut reprezentnd creditul fiscal extern
acordat este la nivelul sumei calculate conform pct. 204.
208. Calcularea creditului fiscal extern se face de ctre organul fiscal competent, separat pe
fiecare surs de venit. n situaia n care contribuabilul n cauz obine venituri din strintate din
mai multe state cu care Romnia are ncheiate convenii de evitare a dublei impuneri, creditul
extern admis a fi dedus din impozitul datorat n Romnia se va calcula, potrivit procedurii
prevzute mai sus, pentru fiecare surs de venit i pe fiecare ar.
208. n cazul veniturilor prevzute la art. /1 lit. b), d), e), g) i h) din Codul fiscal, creditul fiscal
extern se acord pentru fiecare venit similar din Romnia. Creditul fiscal extern pentru veniturile
din statul cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri, a cror
impunere n Romnia este final, se va acorda astfel:
a) n situaia n care n strintate cota de impozit este mai mare dect cea prevzut n titlul
din Codul fiscal pentru un venit similar, creditul fiscal extern este limitat la impozitul pe venit
calculat, aplicndu-se cota prevzut n acest titlu;
b) n situaia n care cota de impozit este mai mic n strintate dect cota de impozit pentru un
venit similar din Romnia, creditul fiscal extern este calculat la nivelul impozitului pltit n
strintate, iar impozitul anual rmas de achitat n Romnia se calculeaz ca diferen ntre
impozitul pe venit calculat aplicndu-se cota de impozit prevzut la titlul din Codul fiscal i
impozitul pe venit pltit n strintate pentru venitul realizat n strintate.
Pentru veniturile prevzute la art. /1 lit. b), d), e), g) i h) din Codul fiscal, creditul fiscal se
acord potrivit prevederilor pct.205.
20A. (1) n vederea regularizrii de ctre organul fiscal a impozitului pe salarii datorat n Romnia
pentru activitatea desfurat n strintate, contribuabilii prevzui la art. /0 alin. (1) lit. a) i alin.
(2) din Codul fiscal care sunt pltii pentru activitatea salarial desfurat n strintate de ctre
sau n numele unui angajator care este rezident n Romnia sau are sediul permanent n
Romnia au obligaia de a declara n Romnia veniturile respective potrivit declaraiei privind
veniturile realizate din strintate la termenul prevzut de lege, cu excepia contribuabililor care
realizeaz venituri de aceast natur n condiiile prevzute la pct. 87^3, pct. 87^5 alin. (2) lit. a)
i pct. 87^8 pentru care impozitul este final.
(2) n situaiile prevzute la pct. 87^4 i 87^7, organul fiscal regularizeaz impozitul pe venitul din
salarii datorat de contribuabil n baza declaraiei privind veniturile realizate din strintate i
restituie, dup caz, n totalitate sau n parte impozitul reinut de ctre angajatorul care este
rezident n Romnia sau are sediul permanent n Romnia la cererea persoanei fizice. n acest
caz, declaraia privind veniturile realizate din strintate reprezint i cerere de restituire.
(3) Declaraia privind veniturile realizate din strintate se depune la registratura organului fiscal
competent sau prin pot, nsoit de urmtoarele documente justificative:
a) documentul menionat la art. 0A alin. (2) din Codul fiscal ntocmit de angajatorul rezident n
Romnia ori de ctre un sediu permanent n Romnia care efectueaz pli de natur salarial
din care s rezulte venitul baz de calcul al impozitului i impozitul reinut n Romnia pentru
salariul pltit n strintate;
b) contractul de detaare;
c) documente justificative privind ncetarea raportului de munc, dup caz;
d) certificatul de atestare a impozitului pltit n strintate de contribuabil, eliberat de autoritatea
competent a statului strin, sau orice alt document justificativ privind venitul realizat i impozitul
pltit n cellalt stat, eliberat de autoritatea competent din ara n care s-a obinut venitul,
precum i orice alte documente care pot sta la baza determinrii sumei impozitului pltit n
strintate, pentru situaia n care dreptul de impunere a revenit statului strin.
20A91. Cnd o persoan fizic rezident n Romnia obine venituri care n conformitate cu
prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu statul strin sunt
supuse impozitului pe venit n statul strin, pentru evitarea dublei impuneri se va aplica metoda
prevzut n convenie, respectiv metoda creditului sau metoda scutirii, dup caz.
20A92. Persoanele fizice prevzute la art. /0 alin. (1) lit. a) i cele prevzute la art. /0 alin. (2)
din Codul fiscal care realizeaz un venit i care, potrivit prevederilor conveniei de evitare a
dublei impuneri ncheiate de Romnia cu un alt stat pot fi impuse n cellalt stat, iar respectiva
convenie prevede ca metod de evitare a dublei impuneri metoda scutirii, respectivul venit va
fi scutit de impozit n Romnia. Acest venit se declar n Romnia, dar este scutit de impozit
dac se anexeaz documentul justificativ eliberat de autoritatea competent a statului strin,
care atest impozitul pltit n strintate.
210. La sfr itul anului fiscal vizat, contribuabilul anexeaz la declaraia privind venitul realizat
documentele justificative privind venitul realizat i impozitul pltit, eliberate de autoritatea
competent din ara n care s-a obinut venitul i cu care Romnia are ncheiat convenie de
evitare a dublei impuneri. Aceste documente sunt utilizate pentru aplicarea metodelor de evitare
a dublei impuneri prevzute n conveniile de evitare a dublei impuneri.
211. *** Abrogat.
A.%. A2 *** Abrogat
CA+. 13 O2liga*ii declarative ale pl4titorilor de venituri cu re*inere la surs4
A.%. A3 O2liga*ii declarative ale pl4titorilor de venituri cu re*inere la surs4
1$ Pltitorii de venituri, cu regim de reinere la surs a impozitelor, sunt obligai s
calculeze, s rein, s vireze i s declare impozitul reinut la surs, pn la termenul de virare a
acestuia inclusiv, cu excepiile prevzute n prezentul titlu.
2$ Pltitorii de venituri, cu regim de reinere la surs a impozitelor, au obligaia s depun
o declaraie privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit la organul
fiscal competent, pn n ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului curent pentru anul expirat.
3$ *** Abrogat.
CA+. 1/ )ispozi*ii tranzitorii -i finale
A.%. A/ )ispozi*ii tranzitorii
1$ Scutirile de la plata impozitului pe venit prevzute n actele normative privind unele
msuri de protecie ca urmare a concedierilor colective, pentru personalul disponibilizat, rmn
valabile pn la data expirrii lor.
2$ Pierderile nregistrate n perioada de scutire de contribuabili nu se compenseaz cu
veniturile obinute din celelalte categorii de venituri n anii respectivi i nu se reporteaz,
reprezentnd pierderi definitive ale contribuabililor.
3$ Prevederile privind ndeplinirea condiiei prevzute la art. /0 alin. (2) se aplic
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004.
/$ Prevederile art. /A alin. (2^1), art. 00 alin. (1) lit. a) i alin. (2) lit. a) se vor aplica n
mod corespunztor ncepnd cu 1 iulie 2010.
0$ Prevederile art. 00 alin. (3) lit. h) se aplic ncepnd cu drepturile aferente lunii iulie
2010. Veniturile reprezentnd:
tichetele de cre, acordate potrivit legii;
tichetele de vacan, acordate potrivit legii;
sumele reprezentnd plile compensatorii calculate pe baza salariilor medii nete pe
unitate, primite de persoanele ale cror contracte individuale de munc au fost desfcute ca
urmare a concedierilor colective, conform legii, precum i sumele reprezentnd plile
compensatorii calculate pe baza salariului mediu net pe economie, primite de personalul civil din
sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional la ncetarea raporturilor de
munc sau de serviciu, ca urmare a nevoilor de reducere i de restructurare, acordate potrivit
legii;
sumele reprezentnd plile compensatorii calculate pe baza soldelor lunare nete,
acordate personalului militar trecut n rezerv sau al crui contract nceteaz ca urmare a
nevoilor de reducere i de restructurare, precum i ajutoarele stabilite n raport cu solda lunar
net, acordate acestuia la trecerea n rezerv sau direct n retragere cu drept de pensie sau celor
care nu ndeplinesc condiiile de pensie, precum i ajutoare sau pli compensatorii primite de
poliiti aflai n situaii similare, al cror cuantum se determin n raport cu salariul de baz lunar
net, acordate potrivit legislaiei n materie, devin impozabile ncepnd cu drepturile aferente lunii
iulie 2010.
!$ Procedura de aplicare a prevederii alin. (4) se stabilete prin ordin al preedintelui
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, n conformitate cu prevederile Ordonanei Guvernului
nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
8$ Venitul net anual impozabil, ctigul net anual impozabil din transferul titlurilor de
valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare, n cazul societilor nchise, precum i
ctigul net anual din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract,
i orice alte operaiuni de acest gen, realizate de persoanele fizice n anul 2010, se declar n
declaraia privind venitul realizat, iar stabilirea i plata impozitului se efectueaz pe baza deciziei
de impunere.
8$ Contribuabilii care desfoar activitate de transport de persoane i de bunuri n regim
de taxi i obin venituri din activiti independente pentru care venitul net a fost determinat n
sistem real n anul 2011, n conformitate cu prevederile art. !A din Legea nr. 38/2003 privind
transportul n regim de taxi i n regim de nchiriere, cu modificrile i completrile ulterioare, au
dreptul s opteze ncepnd cu anul 2012 pentru determinarea venitului net anual pe baz de
norme de venit.
A$ Op iunea se exercit prin completarea declara iei privind venitul estimat/norma de
venit cu informa ii privind stabilirea venitului net anual pe baza normelor de venit i depunerea la
organul fiscal competent pn la data de 31 ianuarie inclusiv, n cazul contribuabililor care au
desf urat activitate n anul 2011.
10$ Fiele fiscale care cuprind informaii referitoare la calculul impozitului pe veniturile din
salarii aferente anului 2011 vor fi depuse pn n ultima zi a lunii februarie a anului 2012.
11) Dispoziiile art. 0A i art. A3 alin. (2) se aplic ncepnd cu drepturile aferente lunii
ianuarie 2012 pentru veniturile din salarii i asimilate salariilor.
12$ Prevederile art. /8 alin. (4) lit. c^1) se aplic numai pentru mijloacele fixe achiziionate
ncepnd cu 1 ianuarie 2012.
13$ Pentru veniturile realizate n baza contractelor aflate n derulare la data de 1
octombrie 2011, pentru care la data respectiv erau aplicabile prevederile art. 02, obliga iile
privind calculul, re inerea i virarea impozitului reprezentnd pl i anticipate sunt cele n vigoare
la data pl ii veniturilor.
1/$ Veniturile din arendare realizate n anul 2011 se declar n declara ia privind venitul
realizat care va fi depus la organul fiscal competent pn la data de 25 mai a anului 2012, plata
impozitului efectundu-se pe baza deciziei de impunere anual. n cazul contractelor de arendare
aflate n derulare la data de 1ianuarie 2012, contribuabilii care realizeaz venituri din arend sunt
obliga i s i exercite n scris op iunea privind modalitatea de impunere aleas, prin ncheierea
unui act adi ional, nainte de data efecturii primei pl i, care s fie nregistrat la organul fiscal
competent n termen de 15 zile de la ncheierea acestuia.
10$ Propunerile Ministerului Dezvoltrii Regionale i Turismului pentru anul 2012 privind
nivelul normelor anuale de venit corespunztoare unei camere de nchiriat n cazul veniturilor din
nchirierea n scop turistic a camerelor situate n locuin e proprietate personal, avnd o
capacitate de cazare cuprins ntre una i 5 camere inclusiv, se transmit Ministerului Finan elor
Publice pn la data de 10 ianuarie 2012. Direc iile generale ale finan elor publice jude ene i a
municipiului Bucure ti, dup caz, au obliga ia determinrii i publicrii anuale a normelor anuale
de venit pn la data de 15 ianuarie 2012, pe baza criteriilor stabilite prin ordin comun al
ministrului dezvoltrii regionale i turismului i al ministrului finan elor publice i a propunerilor
Ministerului Dezvoltrii Regionale i Turismului.
1!$ Pentru ctigurile/pierderile din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile
sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, realizate pn la data de 1 ianuarie 2013,
obligaiile fiscale sunt cele n vigoare la data realizrii acestora.
Norme metodologice
A.%. A/.
212. *** Abrogat.
213. *** Abrogat.
18$ Pentru veniturile din activiti agricole realizate pn la 1 februarie 2013, obligaiile
fiscale sunt cele n vigoare la data realizrii acestora.
18$ Pentru veniturile din activiti agricole determinate pe baz de norme de venit obinute
n perioada 1 ianuarie 2013 i pn la 1 februarie 2013, normele de venit se stabilesc de ctre
direciile teritoriale de specialitate ale Ministerului Agriculturii i Dezvoltrii Rurale i se aprob de
ctre direciile generale ale finanelor publice teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice.
Normele de venit se stabilesc, se avizeaz i se public pn cel trziu la data de 31 mai a
anului pentru care se aplic aceste norme de venit. Norma anual de venit se corecteaz astfel
nct s corespund perioadei impozabile cuprinse ntre 1 ianuarie 2013 i 1 februarie 2013.
Obligaiile fiscale sunt cele n vigoare la data realizrii acestora.
1A$ Pentru veniturile obinute din activiti agricole pentru care venitul net anual se
determin n sistem real ntre 1 ianuarie 2013 i 1 februarie 2013 nu se mai stabilesc pli
anticipate, iar venitul net anual se declar pn la data de 25 mai 2014.
A.%. A0 )efinitivarea impunerii pe anul fiscal
1$ Pentru definitivarea impozitului aferent venitului realizat n anul fiscal 2006 se va
elabora formularistica necesar, ce va fi aprobat prin ordin al ministrului finanelor publice.
2$ Pentru definitivarea impozitului aferent venitului realizat ntr-un an fiscal se va elabora
formularistica necesar, ce va fi aprobat prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal.
A.%. A! > 112 *** Abrogate
%&%'(' &B A2rogat
%&%'(' &B91
&mpozitul pe veniturile micro?ntreprinderilor
A.%. 11291 )efini*ia micro?ntreprinderii
n sensul prezentului titlu, o microntreprindere este o persoan juridic romn care
ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:
a$ realizeaz venituri, altele dect cele prevzute la art. 11292 alin. (6);
2$ *** Abrogat;
c$ a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei a 65.000 euro;
d$ capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect statul i autoritile
locale.
e$ nu se afl n dizolvare cu lichidare, nregistrat n registrul comerului sau la instanele
judectoreti, potrivit legii.
Norme metodologice
A.%. 11291
1. Pentru ncadrarea n condiia prevzut la art. 11291 lit. a) din Codul fiscal, persoana juridic
romn nu trebuie s nregistreze venituri din activitile prevzute la art. 11292 alin. (6) din
Codul fiscal.
ncadrarea n categoria veniturilor din consultan i management se efectueaz prin analiza
contractelor ncheiate i a altor documente care justific natura veniturilor.
2. *** Abrogat.
3. *** Abrogat.
/. Pentru ncadrarea n condiia privind nivelul veniturilor realizate n anul precedent, se vor lua n
calcul acelea i venituri care constituie baza impozabil prevzut la art. 11298 din Codul fiscal,
iar cursul de schimb pentru determinarea echivalentului n euro este cel de la nchiderea
aceluia i exerciiu financiar.
A.%. 11292 .eguli de aplicare a sistemului de impunere pe veniturile micro?ntreprinderii
1$ mpozitul reglementat de prezentul titlu este obligatoriu.
2$ Microntreprinderile pltitoare de impozit pe profit sunt obligate la plata impozitului
reglementat de prezentul titlu ncepnd cu anul fiscal urmtor, dac ndeplinesc condiiile
prevzute la art. 11291.
3$ Pentru anul 2013, persoanele juridice romne pltitoare de impozit pe profit care la
data de 31 decembrie 2012 ndeplinesc condiiile prevzute la art. 11291 sunt obligate la plata
impozitului reglementat de prezentul titlu ncepnd cu 1 februarie 2013, urmnd a comunica
organelor fiscale teritoriale modificarea sistemului de impunere, potrivit prevederilor Codului de
procedur fiscal, pn la data de 25 martie 2013 inclusiv. Pn la acest termen se va depune i
declaraia privind impozitul pe profit datorat pentru profitul impozabil obinut n perioada 1
ianuarie 2013 - 31 ianuarie 2013, prin excepie de la prevederile art. 3/ i 30.
/$ O persoan juridic romn care este nou-nfiinat este obligat s plteasc impozit
pe veniturile microntreprinderilor ncepnd cu primul an fiscal, dac condiia prevzut la art.
11291 lit. d) este ndeplinit la data nregistrrii la registrul comerului.
/91$ Prin excepie de la prevederile alin. (4), persoana juridic romn nou-nfiinat care,
ncepnd cu data nregistrrii n registrul comerului, intenioneaz s desfoare activitile
prevzute la alin. (6) nu intr sub incidena prezentului titlu.
/92$ Prin excepie de la prevederile alin. (4), persoana juridic romn nou-nfiinat care,
la data nregistrrii n registrul comerului, are subscris un capital social reprezentnd cel puin
echivalentul n lei al sumei de 25.000 euro poate opta s aplice prevederile titlului . Opiunea
este definitiv, cu condiia meninerii valorii capitalului social de la data nregistrrii, pentru
ntreaga perioad de existen a persoanei juridice respective. n cazul n care aceast condiie
nu este respectat, persoana juridic aplic prevederile prezentului titlu, ncepnd cu anul fiscal
urmtor celui n care capitalul social este redus sub valoarea reprezentnd echivalentul n lei al
sumei de 25.000 euro de la data nregistrrii, dac sunt ndeplinite condiiile prevzute de art.
11291. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea echivalentului n lei pentru suma de 25.000
euro este cursul de schimb leu/euro comunicat de Banca Naional a Romniei la data
nregistrrii persoanei juridice.
0$ Microntreprinderile nu mai aplic acest sistem de impunere ncepnd cu anul fiscal
urmtor anului n care nu mai ndeplinesc una dintre condiiile prevzute la art. 11291.
!$ Nu intr sub incidena prevederilor prezentului titlu persoanele juridice romne care:
a$ desfoar activiti n domeniul bancar;
2$ desfoar activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu
excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii;
c$ desfoar activiti n domeniile jocurilor de noroc, consultanei i managementului.
8$ Persoanele juridice romne care au optat pentru acest sistem de impunere potrivit
reglementrilor legale n vigoare pn la data de 1 februarie 2013 pstreaz acest regim de
impozitare pentru anul 2013.
Norme metodologice
A.%. 11292
0. Persoanele juridice romne pentru care perioada de inactivitate temporar/nedesfurare a
activitii nceteaz n cursul anului aplic sistemul de impunere pe veniturile
microntreprinderilor, pentru anul respectiv, ncepnd cu trimestrul n care nceteaz perioada de
inactivitate temporar/nedesfurare a activitii.
Persoanele juridice romne nou-nfiinate n perioada 1 ianuarie - 31 ianuarie 2013 inclusiv, care
nu au optat pn la data de 31 ianuarie 2013 s aplice sistemul de impunere pe veniturile
microntreprinderilor, nu sunt obligate potrivit prevederilor legale n vigoare ncepnd cu data de 1
februarie 2013 s aplice acest sistem de impunere pentru anul 2013. Aceste persoane juridice
urmeaz s verifice condiiile prevzute de art. 11291 din Codul fiscal, la data de 31 decembrie
2013, n vederea ncadrrii n categoria contribuabililor pltitori de impozit pe veniturile
microntreprinderilor, pentru anul fiscal 2014.
!. Persoanele juridice romne care nu sunt obligate s aplice sistemul de impunere pe veniturile
microntreprinderilor sunt urmtoarele:
a) persoanele juridice care se organizeaz i funcioneaz potrivit legilor speciale de organizare
i funcionare din domeniul bancar (societile comerciale bancare, casele de schimb valutar,
societile de credit ipotecar, cooperativele de credit etc.);
b) persoanele juridice care se organizeaz i funcioneaz potrivit legilor speciale de organizare
i funcionare din domeniul asigurrilor (de exemplu, societile de asigurare-reasigurare), al
pieei de capital (de exemplu, bursele de valori sau de mrfuri, societile de servicii de investiii
financiare, societile de registru, societile de depozitare), cu excepia persoanelor juridice care
desfoar activiti de intermediere n aceste domenii (brokerii i agenii de asigurare);
c) persoanele juridice care desfoar activiti n domeniile jocurilor de noroc, consultanei i
managementului.
8. Microntreprinderile care n cursul unui trimestru ncep s desf oare activiti de natura celor
prevzute la art. 11292 alin.(6) din Codul fiscal datoreaz impozit pe profit lund n calcul
veniturile i cheltuielile nregistrate ncepnd cu trimestrul respectiv.
8. Persoanele juridice romne care, la data de 31 decembrie 2012, au realizat venituri ncadrate,
prin echivalare n lei, ntre 65.000 euro i 100.000 euro i care ndeplineau concomitent i
celelalte condiii prevzute de reglementrile legale n vigoare pn la data de 1 februarie 2013 i
care au solicitat ieirea din sistemul de impunere pe veniturile microntreprinderilor, pn la data
de 31 ianuarie 2013 inclusiv, nu sunt obligate s aplice, ncepnd cu 1 februarie 2013, acest
sistem de impunere. Aceste persoane juridice urmeaz s verifice condiiile prevzute de art.
11291 din Codul fiscal, la data de 31 decembrie 2013, n vederea ncadrrii n categoria
contribuabililor pltitori de impozit pe veniturile microntreprinderilor, pentru anul fiscal 2014.
A.%. 11293 Aria de cuprindere a impozitului
mpozitul stabilit prin prezentul titlu, denumit impozit pe veniturile microntreprinderilor, se
aplic asupra veniturilor din orice surs, cu excepia celor prevzute la art. 11298.
A.%. 1129/ Anul fiscal
1$ Anul fiscal al unei microntreprinderi este anul calendaristic.
2$ n cazul unei microntreprinderi care se nfiineaz sau i nceteaz existena, anul
fiscal este perioada din anul calendaristic n care persoana juridic a existat.
Norme metodologice
A.%. 1129/
A. n cazul nfiinrii unei microntreprinderi ntr-un an fiscal, perioada impozabil ncepe:
a) de la data nregistrrii acesteia la registrul comerului, dac are aceast obligaie;
b) de la data nregistrrii acesteia n registrul inut de instanele judectore ti competente, dac
are aceast obligaie;
c) de la data ncheierii sau, dup caz, a punerii n aplicare a contractelor de asociere, n cazul
asocierilor care nu dau na tere unei noi persoane juridice.
10. Perioada impozabil a unei microntreprinderi se ncheie, n cazul divizrilor sau al fuziunilor
care au ca efect juridic ncetarea existenei persoanei juridice prin dizolvare fr lichidare, la una
dintre urmtoarele date:
a) la data nregistrrii n registrul comerului/registrul inut de instanele judectore ti competente
a noii societi sau a ultimei dintre ele, n cazul constituirii uneia sau a mai multor societi noi;
b) la data nregistrrii hotrrii ultimei adunri generale care a aprobat operaiunea sau de la alt
dat stabilit prin acordul prilor, n cazul n care se stipuleaz c operaiunea va avea efect la o
alt dat, potrivit legii;
c) la data stabilit potrivit legii, n alte cazuri dect cele menionate la lit. a) i b).
Perioada impozabil a microntreprinderii se ncheie, n cazul dizolvrii urmate de lichidare, la
data depunerii situaiilor financiare la registrul unde a fost nregistrat, potrivit legii, nfiinarea
persoanei juridice respective.
A.%. 11290 Cota de impozitare
Cota de impozitare pe veniturile microntreprinderilor este 3%.
A.%. 1129! &mpunerea micro?ntreprinderilor care realizeaz4 venituri mai mari de !0.000
euro
Prin excepie de la prevederile art. 11292 alin. (5) i (7), dac n cursul unui an fiscal o
microntreprindere realizeaz venituri mai mari de 65.000 euro, aceasta va plti impozit pe profit
lund n calcul veniturile i cheltuielile realizate de la nceputul anului fiscal. Calculul i plata
impozitului pe profit se efectueaz ncepnd cu trimestrul n care s-a depit limita prevzut n
prezentul articol. mpozitul pe profit datorat reprezint diferena dintre impozitul pe profit calculat
de la nceputul anului fiscal pn la sfritul perioadei de raportare i impozitul pe veniturile
microntreprinderilor datorat n cursul anului respectiv. n cazul contribuabililor prevzui la art.
11292 alin. (3), limita de 65.000 euro i impozitul pe profit datorat se calculeaz n mod
corespunztor de la 1 februarie 2013.
Norme metodologice
A.%. 1129!
11. n situaia n care, n cursul anului fiscal, o microntreprindere realizeaz venituri mai mari de
65.000 euro, contribuabilul va comunica, n termen de 30 de zile de la data de la care nu mai
este ndeplinit condiia respectiv, organului fiscal ieirea din sistemul de impunere pe veniturile
microntreprinderilor prin depunerea unei declaraii de meniuni, cu respectarea termenului legal,
potrivit Codului de procedur fiscal.
12. Veniturile luate n calcul la stabilirea limitei de 65.000 euro sunt aceleai cu cele care
constituie baza impozabil prevzut la art. 11298 din Codul fiscal.
Pentru anul 2013, veniturile luate n calcul la stabilirea limitei de 65.000 euro sunt cele de natura
celor prevzute la art. 11298 din Codul fiscal, nregistrate:
- ncepnd cu 1 ianuarie 2013, de ctre persoanele juridice care aplic sistemul de impunere pe
veniturile microntreprinderilor de la aceast dat inclusiv;
- ncepnd cu 1 februarie 2013, de ctre persoanele juridice care aplic sistemul de impunere pe
veniturile microntreprinderilor de la aceast dat inclusiv.
13. Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului n euro este cel de la nchiderea
exerciiului financiar precedent.
A.%. 11298 Iaza impoza2il4
1$ Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie veniturile
din orice surs, din care se scad:
a$ veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
2$ veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie;
c$ veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale;
d$ veniturile din subvenii de exploatare;
e$ veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare;
f$ veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de
ntrziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil ;
g$ veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare/reasigurare, pentru
pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii.
2$ n cazul n care o microntreprindere achiziioneaz case de marcat, valoarea de
achiziie a acestora se deduce din baza impozabil, n conformitate cu documentul justificativ, n
trimestrul n care au fost puse n funciune, potrivit legii.
Norme metodologice
A.%. 11298
1/. Baza impozabil asupra creia se aplic cota de 3% este reprezentat de totalul veniturilor
trimestriale care sunt nregistrate n creditul conturilor din clasa a 7-a Conturi de venituri, cu
excepia celor nregistrate n:
- Veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
- Veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie;
- Veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale;
- Veniturile din subvenii de exploatare;
- Veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare ;
- Veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere, care
au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;
- Veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele
produse bunurilor denatura stocurilor sau a activelor corporale proprii.
10. Microntreprinderile care i nceteaz existena n urma unei operaiuni de reorganizare sau
de lichidare, potrivit legii, i care pe parcursul perioadei de funcionare au fost i pltitoare de
impozit pe profit, la calculul impozitului pe veniturile microntreprinderilor, nu includ n baza
impozabil: rezervele constituite din profitul net, rezervele constituite din diferene decurs
favorabil aferente capitalului social n devize sau disponibilului n devize, precum i sumele
aferente unor reduceri ale cotei de impozit pe profit, repartizate ca surse proprii de finanare,
potrivit legii, care au fost constituite n perioada n care au fost pltitoare de impozit pe profit.
Microntreprinderile care i nceteaz existena n urma unei operaiuni de reorganizare sau de
lichidare, potrivit legii, i care pe parcursul perioadei de funcionare au fost i pltitoare de impozit
pe profit includ n baza impozabil i rezervele reprezentnd surplusul realizat din rezerve din
reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, care au fost deduse la calculul profitului
impozabil i nu au fost impozitate n perioada n care au fost pltitoare de impozit pe profit.
1!. n cazul n care se achiziioneaz case de marcat, din baza impozabil se scade valoarea
caselor de marcat, n conformitate cu documentul justificativ, n luna punerii n funciune.
Punerea n funciune se face potrivit prevederilor legale.
A.%. 11298 %ermenele de declarare a men*iunilor
1$ Persoanele juridice romne pltitoare de impozit pe profit comunic organelor fiscale
teritoriale aplicarea sistemului de impunere pe veniturile microntreprinderilor, potrivit prevederilor
Codului de procedur fiscal, pn la data de 31 ianuarie inclusiv a anului pentru care se
pltete impozitul pe veniturile microntreprinderilor.
2$ Persoanele juridice care se nfiineaz n cursul unui an fiscal nscriu meniunea n
cererea de nregistrare la registrul comerului.
3$ n cazul n care, n cursul anului fiscal, una dintre condiiile impuse nu mai este
ndeplinit, microntreprinderea comunic organelor fiscale teritoriale ieirea din sistemul de
impunere pe veniturile microntreprinderilor, potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal,
pn la data de 31 ianuarie inclusiv a anului fiscal respectiv.
/$ Microntreprinderile care intr sub incidena prevederilor art. 1129! comunic
organelor fiscale teritoriale ieirea din sistemul de impunere pe veniturile microntreprinderilor, n
cursul anului respectiv, potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal.
A.%. 1129A +lata impozitului -i depunerea declara*iilor fiscale
1$ Calculul i plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor se efectueaz trimestrial,
pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul.
2$ Microntreprinderile au obligaia de a depune, pn la termenul de plat a impozitului,
declaraia de impozit pe veniturile microntreprinderilor.
3$ Obligaia fiscal reglementat de prezentul titlu reprezint venit al bugetului de stat.
A.%. 112910 &mpozitarea persoanelor fizice asociate cu o micro?ntreprindere
n cazul unei asocieri fr personalitate juridic ntre o microntreprindere i o persoan
fizic, rezident sau nerezident, microntreprinderea are obligaia de a calcula, reine, declara i
plti la bugetul de stat impozitul stabilit prin aplicarea cotei de 3% la veniturile ce revin acesteia
din asociere, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz
impozitul.
A.%. 112911 +revederi fiscale referitoare la amortizare
Microntreprinderile sunt obligate s in evidena amortizrii fiscale, conform art. 2/ al
Titlului .
%&%'(' B
&mpozitul pe veniturile o2*inute din .om;nia de nereziden*i -i impozitul
pe reprezentan*ele firmelor str4ine ?nfiin*ate ?n .om;nia
CA+. 1 &mpozitul pe veniturile o2*inute din .om;nia de nereziden*i
A.%. 113 Contri2ua2ili
Nerezidenii care obin venituri impozabile din Romnia au obligaia de a plti impozit
conform prezentului capitol i sunt denumii n continuare contribuabili.
A.%. 11/ ,fera de cuprindere a impozitului
mpozitul stabilit prin prezentul capitol, denumit n continuare impozit pe veniturile obinute
din Romnia de nerezideni, se aplic asupra veniturilor brute impozabile obinute din Romnia.
A.%. 110 Benituri impoza2ile o2*inute din .om;nia
1$ Veniturile impozabile obinute din Romnia, indiferent dac veniturile sunt primite n
Romnia sau n strintate, sunt:
a$ dividende de la un rezident;
2$ dobnzi de la un rezident;
c$ dobnzi de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac dobnda
este o cheltuial a sediului permanent /a sediului permanent desemnat; (n vigoare de la 1 iulie
2013)
Norme metodologice
A.%. 110 c$
1. Veniturile de natura dobnzilor, redevenelor sau comisioanelor realizate de ctre nerezideni
i care sunt cheltuieli atribuibile sediului permanent din Romnia al unui nerezident sunt venituri
impozabile n Romnia potrivit titlului B din Codul fiscal.
191$ Nu reprezint redevene sumele pltite n schimbul obinerii drepturilor exclusive de
distribuie a unui produs sau serviciu, deoarece acestea nu sunt efectuate n schimbul folosinei
sau dreptului de folosin a unui element de proprietate inclus n definiie. ntermediarul
distribuitor rezident nu pltete dreptul de a folosi marca sau numele sub care sunt vndute
bunurile, el obine doar dreptul exclusiv de a vinde bunurile pe care le cumpr de la productor.
d$ redevene de la un rezident;
Norme metodologice
A.%. 110 d$
2. (1) Termenul redeven cuprinde orice sum care trebuie pltit n bani sau n natur pentru
folosirea sau dreptul de a folosi orice proprietate sau drept prevzut la art. 8 alin. (1) pct. 28 din
Codul fiscal, indiferent dac suma trebuie pltit conform unui contract sau ca urmare a copierii
ilegale sau a nclcrii drepturilor legale ale unei alte persoane.
(2) n cazul unei tranzacii care implic transferul de software, ncadrarea ca redeven a sumei
care trebuie pltit depinde de natura drepturilor transferate.
(3) *** Abrogat.
(4) n analiza caracterului unei tranzacii care implic transferul de software nu se ine cont de
dreptul de a copia un program exclusiv n scopul de a permite exploatarea efectiv a programului
de ctre utilizator. n consecin, o sum care trebuie pltit nu este o redeven dac singurul
drept transferat este un drept limitat de a copia un program, n scopul de a permite utilizatorului
s-l exploateze. Acelai rezultat se aplic i pentru "drepturi de reea sau site", n care primitorul
obine dreptul de a face multiple copii ale unui program, exclusiv n scopul de a permite
exploatarea programului pe mai multe computere sau n reeaua primitorului.
(5) n cazul achiziiei tuturor drepturilor dintr-un copyright pentru software, suma care trebuie
pltit nu este pentru folosirea sau dreptul de a folosi acel software, n consecin nefiind o
redeven.
(5^1) Nu reprezint redevene sumele pltite de intermediarii distribuitori ai unui software n baza
unui contract prin care se acord frecvent dreptul de distribuie a unor exemplare ale software-
ului, fr a da dreptul de reproducere. Distribuia poate fi fcut pe suporturi tangibile sau pe cale
electronic, fr ca distribuitorul s aib dreptul de a reproduce software-ul. De asemenea, nu
reprezint redeven suma pltit pentru un software ce urmeaz a fi supus unui proces de
personalizare n vederea instalrii sale. n aceste tranzacii, intermediarii distribuitori pltesc
numai pentru achiziionarea exemplarelor de software i nu pentru a exploata un drept de autor
pentru software.
(6) Suma care trebuie pltit pentru folosirea sau dreptul de a folosi ideile sau principiile cu
privire la un software, cum ar fi schemele logice, algoritmii sau limbajele de programare, este o
redeven.
(7) n nelesul acestei norme, software este orice program sau serie de programe care conine
instruciuni pentru un computer, att pentru operarea computerului (software de operare) ct i
pentru ndeplinirea altor sarcini (software de aplicaie).
(8) a) n cazul unei tranzacii care permite unei persoane s descarce electronic imagini, sunete
sau texte, suma care trebuie pltit nu este redeven dac folosirea acestor materiale se
limiteaz la drepturile necesare pentru a permite descrcarea, stocarea i exploatarea
computerului, reelei sau a altui echipament de stocare, operare sau afiare a utilizatorului. n caz
contrar, suma care trebuie pltit pentru transferul dreptului de a reproduce i a face public un
produs digital este o redeven.
b) tranzaciile ce permit clientului s descarce electronic produse digitale pot duce la folosirea
dreptului de autor de ctre client, deoarece un drept de a efectua una sau mai multe copii ale
coninutului digital este acordat prin contract. Atunci cnd compensaia este esenial pltit
pentru altceva dect pentru folosirea, sau pentru dreptul de a folosi drepturile de autor, cum ar fi
pentru dobndirea altor tipuri de drepturi contractuale, date sau servicii, i folosirea dreptului de
autor este limitat la drepturile necesare pentru a putea descrca, stoca i opera pe computerul,
reeaua sau alte medii de stocare, rulare sau proiectare ale clientului, aceast folosire a dreptului
de autor nu trebuie s influeneze analiza caracterului plii atunci cnd se urmrete aplicarea
definiiei "redevenei".
c) se consider redeven situaia tranzaciilor n care plata este fcut n scopul acordrii
dreptului de folosin a dreptului de autor asupra unui produs digital ce este descrcat electronic.
Aceasta ar fi situaia, unei edituri care pltete pentru a obine dreptul de a reproduce o fotografie
protejat de drept de autor pe care o va descrca electronic n scopul includerii ei pe coperta
unei cri pe care o editeaz. n aceast tranzacie, motivaia esenial a plii este achiziionarea
dreptului de a folosi dreptul de autor asupra produsului digital, adic a dreptului de a reproduce i
distribui fotografia, i nu simpla achiziie a coninutului digital.
(9) n cazul unui contract care implic folosirea sau dreptul de a folosi orice proprietate sau drept
prevzut la art. 8 alin. (1) pct. 28 din Codul fiscal, precum i transferul unei alte proprieti sau
altui serviciu, suma care trebuie pltit conform contractului trebuie s fie mprit, conform
diverselor poriuni de contract, pe baza condiiilor contractului sau pe baza unei mpriri
rezonabile, fiecrei poriuni aplicndu-i-se tratamentul fiscal corespunztor. Dac totui o
anumit parte din ceea ce urmeaz a se asigura prin contract constituie de departe scopul
principal al contractului, cealalt poriune fiind auxiliar, tratamentul aplicat poriunii principale de
contract se aplic ntregii sume care trebuie pltit conform contractului.
(10) Este considerat redeven i suma pltit n cadrul contractului de know-how, n baza
cruia vnztorul accept s mprteasc cunotinele i experiena sa cumprtorului, astfel
nct cumprtorul s le poat folosi n interesul su i s nu le dezvluie publicului. n acelai
timp vnztorul nu joac nici un rol n aplicarea cunotinelor puse la dispoziie cumprtorului i
nu garanteaz rezultatele aplicrii acestora.
(11) n cazul contractului de prestri de servicii n care una dintre pri se angajeaz s utilizeze
cunotinele sale pentru executarea unei lucrri pentru cealalt parte, suma pltit nu constituie
redeven.
(12) Sumele pltite operatorilor de satelii de ctre societile de radio, televiziune sau de ctre
societile de telecomunicaii ori de ctre ali clieni, n baza unor contracte de nchiriere de
transponder care permit utilizarea capacitii de a transmite n mai multe zone geografice, nu
reprezint redeven dac nu este transferat nicio tehnologie legat de satelit i dac clientul nu
se afl n posesia satelitului cnd realizeaz transmisiile, ci are numai acces la capacitatea de
transmisie a acestuia. n situaia n care proprietarul satelitului nchiriaz satelitul unei alte pri,
suma pltit de operatorul de satelit proprietarului este considerat ca reprezentnd nchirierea
unui echipament industrial, comercial sau tiinific. Un tratament similar se aplic sumelor pltite
pentru nchirierea sau achiziionarea capacitii unor cabluri pentru transmiterea energiei sau
pentru comunicaii ori a unor conducte pentru transportul gazului sau petrolului.
(13) Sumele pltite de un operator de reea de telecomunicaii ctre un alt operator, n baza unor
acorduri clasice de roaming, nu reprezint redevene dac nu este utilizat sau transferat o
tehnologie secret. Sumele pltite n cadrul acestui tip de contract nu pot fi interpretate ca fiind
sume pltite pentru utilizarea unui echipament comercial, industrial sau tiinific, dac nu este
utilizat efectiv un echipament. Aceste sume reprezint o tax pentru utilizarea serviciilor de
telecomunicaii furnizate de operatorul de reea din strintate. n mod similar sumele pltite
pentru utilizarea sau dreptul de a utiliza frecvenele radio nu reprezint redevene.
(14) Sumele pltite pentru difuzarea unor filme la cinematograf sau prin televiziune reprezint
redeven.
e$ redevene de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac
redevena este o cheltuial a sediului permanent /a sediului permanent desemnat; (n vigoare de
la 1 iulie 2013)
Norme metodologice
A.%. 110 e$
3. Veniturile obinute din Romnia din prestri de servicii de management sau de consultan n
orice domeniu, care nu sunt efectuate n Romnia, sau veniturile care sunt cheltuieli atribuibile
unui sediu permanent din Romnia al unui nerezident sunt impozabile potrivit titlului B atunci
cnd nu sunt ncheiate convenii de evitare a dublei impuneri ntre Romnia i statul de reziden
al beneficiarului de venit sau cnd beneficiarul de venit nu prezint documentul care atest
rezidena sa fiscal.
f$ comisioane de la un rezident;
g$ comisioane de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac
comisionul este o cheltuial a sediului permanent/a sediului permanent desemnat; (n vigoare de
la 1 iulie 2013)
3$ venituri din activiti sportive i de divertisment desfurate n Romnia, indiferent dac
veniturile sunt primite de ctre persoanele care particip efectiv la asemenea activiti sau de
ctre alte persoane;
i$ *** Abrogat;
:$ venituri reprezentnd remuneraii primite de nerezideni ce au calitatea de administrator,
fondator sau membru al consiliului de administraie al unei persoane juridice romne;
<$ venituri din servicii prestate n Romnia de orice natur i n afara Romniei de natura
serviciilor de management, de consultan n orice domeniu, de marketing, de asisten tehnic,
de cercetare i proiectare n orice domeniu, de reclam i publicitate indiferent de forma n care
sunt realizate i celor prestate de avocai, ingineri, arhiteci, notari publici, contabili, auditori; nu
reprezint venituri impozabile n Romnia veniturile din transportul internaional i prestrile de
servicii accesorii acestui transport;
Norme metodologice
A.%. 110 J$
391. Din punctul de vedere al titlului V din Codul fiscal sunt considerate venituri obinute din
Romnia pentru servicii prestate n afara Romniei numai veniturile din prestarea urmtoarelor
servicii: servicii de management, servicii de consultan n orice domeniu, servicii de marketing,
servicii de asisten tehnic, servicii de cercetare i proiectare n orice domeniu, servicii de
reclam i publicitate indiferent de forma n care sunt realizate i servicii prestate de avocai,
ingineri, arhiteci, notari, contabili, auditori.
l$ venituri din profesii independente desfurate n Romnia - doctor, avocat, inginer,
dentist, arhitect, auditor i alte profesii similare -, n cazul cnd sunt obinute n alte condiii dect
prin intermediul unui sediu permanent sau ntr-o perioad sau n mai multe perioade care nu
depesc n total 183 de zile pe parcursul oricrui interval de 12 luni consecutive care se ncheie
n anul calendaristic vizat;
m$ veniturile din pensii primite de la bugetul asigurrilor sociale sau de la bugetul de stat,
n msura n care pensia lunar depete plafonul prevzut la art. !A;
n$ *** Abrogat
o$ venituri din premii acordate la concursuri organizate n Romnia;
Norme metodologice
A.%. 110 o$
/. Prin concursuri organizate n Romnia se nelege concursuri organizate n orice domeniu n
Romnia.

p$ venituri obinute la jocurile de noroc practicate n Romnia, de la fiecare joc de noroc,
obinute de la acelai organizator ntr-o singur zi de joc;
Norme metodologice
A.%. 110 p$
0. Venituri obinute la jocuri de noroc nseamn ctiguri n bani i/sau n natur acordate
participanilor de ctre orice persoan juridic romn, autorizat s organizeze i s exploateze
jocuri de noroc.
C$ venituri realizate de nerezideni din lichidarea unei persoane juridice romne. Venitul
brut realizat din lichidarea unei persoane juridice romne reprezint suma excedentului
distribuiilor n bani sau n natur care depete aportul la capitalul social al persoanei
fizice/juridice beneficiare;
r$ venituri realizate din transferul masei patrimoniale fiduciare de la fiduciar la beneficiarul
nerezident n cadrul operaiunii de fiducie. (n vigoare de la data intrrii n vigoare a L287/2009
privind Codul civil)
2$ Urmtoarele venituri impozabile obinute din Romnia nu sunt impozitate potrivit
prezentului capitol i se impoziteaz conform titlului , sau V^1, dup caz:
a$ veniturile unui nerezident, care sunt atribuibile unui sediu permanent/sediu permanent
desemnat n Romnia; (n vigoare de la 1 iulie 2013)
2$ veniturile unei persoane juridice strine obinute din proprieti imobiliare situate n
Romnia sau din transferul titlurilor de participare, aa cum sunt definite la art. 8 alin. (1) pct. 31,
deinute ntr-o persoan juridic romn;
c$ venituri ale unei persoane fizice nerezidente, obinute dintr-o activitate dependent
desfurat n Romnia;
d$ veniturile unei persoane fizice nerezidente obinute din nchirierea sau din alt form de
cedare a dreptului de folosin a unei proprieti imobiliare situate n Romnia, din transferul
proprietilor imobiliare situate n Romnia, din transferul titlurilor de participare, aa cum sunt
definite la art. 8 alin. (1) pct. 31, deinute la o persoana juridic romn, i din transferul titlurilor
de valoare, aa cum sunt definite la art. !0 alin. (1) lit. c);
e$ veniturile obinute de nerezideni dintr-o asociere constituit n Romnia, inclusiv dintr-o
asociere a unei persoane fizice nerezidente cu o microntreprindere.
291$ Tratamentul fiscal al veniturilor realizate din administrarea masei patrimoniale de
ctre fiduciar, altele dect remuneraia acestuia, este stabilit n funcie de natura venitului
respectiv i supus impunerii conform prezentului titlu, respectiv titlului i , dup caz. Obligaiile
fiscale ale constituitorului nerezident vor fi ndeplinite de fiduciar. (n vigoare de la data intrrii n
vigoare a L287/2009 privind Codul civil)
Norme metodologice
A.%. 110 al.2 2$
!. Venituri din proprieti imobiliare nseamn venituri din vnzarea, precum i din cedarea
dreptului de folosin asupra proprietii imobiliare sau a unei cote-pri din aceast proprietate
(nchiriere, concesionare sau arendare).
8. Prin cedarea dreptului de folosin a unei proprieti imobiliare se nelege i arendarea sau
concesionarea proprietii imobiliare sau a unei cote-pri din aceast proprietate.
3$ Veniturile obinute de organismele nerezidente de plasament colectiv fr personalitate
juridic din transferul titlurilor de valoare, aa cum sunt definite la art. !0 alin. (1) lit. c), respectiv
al titlurilor de participare, aa cum sunt definite la art. 8 alin. (1) pct. 31, deinute direct sau
indirect ntr-o persoan juridic romn, nu reprezint venituri impozabile n Romnia.
/$ *** Abrogat.
0$ Veniturile obinute de nerezideni pe piee de capital strine din transferul titlurilor de
participare, aa cum sunt definite la art. 8 alin. (1) pct. 31, deinute la o persoan juridic
romn, precum i din transferul titlurilor de valoare, aa cum sunt definite la art. !0 alin. (1) lit.
c), emise de rezideni romni, nu reprezint venituri impozabile n Romnia.
!$ Venitul obinut de la un fiduciar rezident de ctre un beneficiar nerezident atunci cnd
acesta este constituitor nerezident, din transferul masei patrimoniale fiduciare n cadrul
operaiunii de fiducie, reprezint venit neimpozabil. (n vigoare de la data intrrii n vigoare a
L287/2009 privind Codul civil)
A.%. 11! .e*inerea impozitului din veniturile impoza2ile o2*inute din .om;nia de
nereziden*i
1$ mpozitul datorat de nerezideni pentru veniturile impozabile obinute din Romnia se
calculeaz, se reine i se pltete la bugetul de stat de ctre pltitorii de venituri.
Norme metodologice
A.%. 11! al.1
8. (1) Pentru veniturile obinute de nerezideni din Romnia, pltitorii de venituri au obligaia
calculrii i reinerii impozitelor datorate prin stopaj la surs i virrii lor la bugetul de stat n
termenul stabilit la art. 11! alin. (5) din Codul fiscal.
(2) n cazurile prevzute la art. 110 alin. (1) lit. c), e) i g) din Codul fiscal, pltitorul impozitului
prevzut la titlul V din Codul fiscal este nerezidentul care are sediul permanent n Romnia n
evidena cruia sunt nregistrate respectivele cheltuieli deductibile.
2$ mpozitul datorat se calculeaz prin aplicarea urmtoarelor cote asupra veniturilor
brute:
a$ *** Abrogat.
2$ *** Abrogat.
c$ 25% pentru veniturile obinute din jocuri de noroc, prevzute la art. 110 alin. (1) lit. p);
c91$ 50% pentru veniturile prevzute la art. 110 alin. (1) lit. a) - g), k) i l), dac venit