Codul fiscal

cu normele metodologice de aplicare

Actualizat: Ordonanta Guvernului nr. 28/2013 si OG 1!" #G !13/2013$
%&%'(' &
)ispozi*ii generale
CA+. 1 ,copul -i sfera de cuprindere a Codului fiscal
A.%. 1 ,copul -i sfera de cuprindere a Codului fiscal
1$ Prezentul cod stabilete cadrul legal pentru impozitele, taxele i contribuiile sociale
obligatorii prevzute la art. 2, care constituie venituri la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul
asigurrilor sociale de stat, bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate,
bugetul asigurrilor pentru omaj i fondul de garantare pentru plata creanelor salariale,
precizeaz contribuabilii care au obligaia s plteasc aceste impozite, taxe i contribuii sociale,
precum i modul de calcul i de plat al acestora. Prezentul cod cuprinde procedura de
modificare a acestor impozite, taxe i contribuii sociale. De asemenea, autorizeaz Ministerul
Finanelor Publice s elaboreze norme metodologice, instruciuni i ordine n aplicarea
prezentului cod i a conveniilor de evitare a dublei impuneri.
2$ Cadrul legal de administrare a impozitelor i taxelor reglementate de prezentul cod
este stabilit prin legislaia privind procedurile fiscale.
3$ n materie fiscal, dispoziiile prezentului cod prevaleaz asupra oricror prevederi din
alte acte normative, n caz de conflict ntre acestea aplicndu-se dispoziiile Codului fiscal.
/$ Dac orice prevedere a prezentului cod contravine unei prevederi a unui tratat la care
Romnia este parte, se aplic prevederea acelui tratat.
0$ Orice msur de natur fiscal care constituie ajutor de stat se acord potrivit
dispoziiilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 117/2006 privind procedurile naionale n
domeniul ajutorului de stat, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 137/2007.
A.%. 2 &mpozitele" ta1ele -i contri2u*iile sociale reglementate de Codul fiscal
1$ mpozitele i taxele reglementate prin prezentul cod sunt urmtoarele:
a$ impozitul pe profit;
2$ impozitul pe venit;
c$ impozitul pe veniturile microntreprinderilor;
d$ impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni;
e$ impozitul pe reprezentane;
f$ taxa pe valoarea adugat;
g$ accizele;
3$ impozitele i taxele locale.
2$ Contribu iile sociale reglementate prin prezentul cod sunt urmtoarele:
a$ contribu iile de asigurri sociale datorate bugetului asigurrilor sociale de stat;
2$ contribu iile de asigurri sociale de sntate datorate bugetului Fondului na ional unic de
asigurri sociale de sntate;
c$ contribu ia pentru concedii i indemniza ii de asigurri sociale de sntate datorat de
angajator bugetului Fondului na ional unic de asigurri sociale de sntate;
d$ contribu iile asigurrilor pentru omaj datorate bugetului asigurrilor pentru omaj;
e) contribu ia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale datorat de angajator
bugetului asigurrilor sociale de stat;
f$ contribu ia la Fondul de garantare pentru plata crean elor salariale, datorat de persoanele
fizice i juridice care au calitatea de angajator potrivit art. 4 din Legea nr. 200/2006 privind
constituirea i utilizarea Fondului de garantare pentru plata crean elor salariale, cu modificrile
ulterioare.
CA+. 2 &nterpretarea -i modificarea Codului fiscal
A.%. 3 +rincipiile fiscalit4*ii
mpozitele i taxele reglementate de prezentul cod se bazeaz pe urmtoarele principii:
a$ neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de investitori i capitaluri,
cu forma de proprietate, asigurnd condiii egale investitorilor, capitalului romn i strin;
2$ certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care s nu conduc la
interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie precis stabilite pentru
fiecare pltitor, respectiv acetia s poat urmri i nelege sarcina fiscal ce le revine, precum
i s poat determina influena deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale;
c$ echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferit a veniturilor, n
funcie de mrimea acestora;
d$ eficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe termen lung a prevederilor Codului
fiscal, astfel nct aceste prevederi s nu conduc la efecte retroactive defavorabile pentru
persoane fizice i juridice, n raport cu impozitarea n vigoare la data adoptrii de ctre acestea a
unor decizii investiionale majore.
A.%. / 5odificarea -i completarea Codului fiscal
1$ Prezentul cod se modific i se completeaz numai prin lege, promovat, de regul, cu
6 luni nainte de data intrrii n vigoare a acesteia.
2$ Orice modificare sau completare la prezentul cod intr n vigoare cu ncepere din prima
zi a anului urmtor celui n care a fost adoptat prin lege.
A.%. 0 6orme metodologice" instruc*iuni -i ordine
1$ Ministerul Finanelor Publice are atribuia elaborrii normelor necesare pentru aplicarea
unitar a prezentului cod.
2$ n nelesul prezentului cod, prin norme se nelege norme metodologice, instruciuni i
ordine.
3$ Normele metodologice sunt aprobate de Guvern, prin hotrre, i sunt publicate n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea .
/$ Ordinele i instruciunile pentru aplicarea unitar a prezentului cod se emit de ministrul
finanelor publice i se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea . Ordinele i instruciunile
referitoare la proceduri de administrare a impozitelor i taxelor reglementate de prezentul cod,
datorate bugetului general consolidat, se emit de preedintele Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal i se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea .
0$ nstituiile publice din subordinea Guvernului, altele dect Ministerul Finanelor Publice,
nu pot elabora i emite norme care s aib legtur cu prevederile prezentului cod, cu excepia
celor prevzute n prezentul cod.
!$ Anual, Ministerul Finanelor Publice colecteaz i sistematizeaz toate normele n
vigoare avnd legtur cu prevederile prezentului cod i pune aceast colecie oficial la
dispoziia altor persoane, spre publicare.
A.%. ! 7nfiin*area -i func*ionarea Comisiei fiscale centrale
1$ Ministerul Finanelor Publice nfiineaz o Comisie fiscal central, care are
responsabiliti de elaborare a deciziilor cu privire la aplicarea unitar a prezentului cod.
2$ Regulamentul de organizare i funcionare a Comisiei fiscale centrale se aprob prin
ordin al ministrului finanelor publice.
3$ Comisia fiscal central este coordonat de secretarul de stat din Ministerul Finanelor
Publice care rspunde de politicile i legislaia fiscal.
/$ Deciziile Comisiei fiscale centrale se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice.
0$ *** Abrogat
!$ *** Abrogat
8$ *** Abrogat
8$ *** Abrogat
CA+. 3 )efini*ii
A.%. 8 )efini*ii ale termenilor comuni
1$ n nelesul prezentului cod, cu excepia titlului V, termenii i expresiile de mai jos au
urmtoarele semnificaii:
1. activitate - orice activitate desfurat de ctre o persoan n scopul obinerii de venit;
2. activitate dependent4 - orice activitate desfurat de o persoan fizic ntr-o relaie
de angajare;
2.1. Orice activitate poate fi reconsiderat ca activitate dependent dac ndeplinete cel
puin unul dintre urmtoarele criterii:
a) beneficiarul de venit se afl ntr-o relaie de subordonare fa de pltitorul de venit,
respectiv organele de conducere ale pltitorului de venit, i respect condiiile de munc impuse
de acesta, cum ar fi: atribuiile ce i revin i modul de ndeplinire a acestora, locul desfurrii
activitii, programul de lucru;
b) n prestarea activitii, beneficiarul de venit folosete exclusiv baza material a
pltitorului de venit, respectiv spaii cu nzestrare corespunztoare, echipament special de lucru
sau de protecie, unelte de munc sau altele asemenea i contribuie cu prestaia fizic sau cu
capacitatea intelectual, nu i cu capitalul propriu;
c) pltitorul de venit suport n interesul desfurrii activitii cheltuielile de deplasare ale
beneficiarului de venit, cum ar fi indemnizaia de delegare-detaare n ar i n strintate,
precum i alte cheltuieli de aceast natur;
d) pltitorul de venit suport indemnizaia de concediu de odihn i indemnizaia pentru
incapacitate temporar de munc, n contul beneficiarului de venit.
Norme metodologice
A.%. 8.
1. O activitate poate fi reconsiderat, potrivit criteriilor prevzute la art. 8 alin. (1) pct. 2.1 din
Codul fiscal, ca activitate dependent, n cazul n care raportul juridic n baza cruia se
desf oar activitatea nu reflect coninutul economic al acestuia. Activitile desf urate n mod
independent, n condiiile legii, care genereaz venituri din profesii libere, precum i drepturile de
autor i drepturile conexe definite potrivit prevederilor Legii nr. 8/1996 privind dreptul de autor i
drepturile conexe, cu modificrile i completrile ulterioare, nu pot fi reconsiderate ca activiti
dependente potrivit prevederilor art. 8 alin. (1) pct. 2.1 i 2.2 din Codul fiscal.
191. Prin centrul intereselor vitale se nelege statul cu care relaiile personale i economice ale
persoanei fizice sunt mai apropiate. Astfel, se va acorda atenie familiei sale, soului/soiei,
copilului/copiilor, persoanelor aflate n ntreinerea persoanei fizice i care sosesc n Romnia
mpreun cu aceasta, relaiilor sale economice i relaiilor sale sociale. Prin relaii economice se
poate nelege: angajat al unui angajator romn, implicarea ntr-o activitate de afaceri n
Romnia, conturi la bnci n Romnia, carduri de credit/debit la bnci n Romnia. Prin relaii
sociale se poate nelege: membru ntr-o organizaie caritabil, religioas, participri la activiti
culturale sau de alt natur.
2.2. n cazul reconsiderrii unei activiti ca activitate dependent, impozitul pe venit i
contribuiile sociale obligatorii, stabilite potrivit legii, vor fi recalculate i virate, fiind datorate
solidar de ctre pltitorul i beneficiarul de venit. n acest caz se aplic regulile de determinare a
impozitului pentru veniturile din salarii realizate n afara funciei de baz
3. activitate dependent4 la func*ia de 2az4 - orice activitate desfurat n baza unui
contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, declarat angajatorului
ca funcie de baz de ctre angajat; n cazul n care activitatea se desfoar pentru mai muli
angajatori, angajatul este obligat s declare fiecruia locul unde exercit funcia pe care o
consider de baz;
4. activitate independent4 - orice activitate desfurat cu regularitate de ctre o
persoan fizic, alta dect o activitate dependent;
5. asociere" f4r4 personalitate :uridic4 - orice asociere n participaiune, grup de interes
economic, societate civil sau alt entitate care nu este o persoan impozabil distinct, n
nelesul impozitului pe venit i pe profit, conform normelor emise n aplicare;
5^1. autoritate fiscal4 central4 - Ministerul Finanelor Publice, instituie cu rolul de a
coordona aplicarea unitar a prevederilor legislaiei fiscale.
6. autoritate fiscal4 competent4 - organul fiscal din cadrul Ministerului Finanelor Publice
i serviciile de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, dup caz, care au
responsabiliti fiscale;
7. contract de leasing financiar - orice contract de leasing care ndeplinete cel puin
una dintre urmtoarele condiii:
a$ riscurile i beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului care face obiectul
leasingului sunt transferate utilizatorului la momentul la care contractul de leasing produce
efecte;
2$ contractul de leasing prevede expres transferul dreptului de proprietate asupra bunului
ce face obiectul leasingului ctre utilizator la momentul expirrii contractului;
c$ utilizatorul are opiunea de a cumpra bunul la momentul expirrii contractului, iar
valoarea rezidual exprimat n procente este mai mic sau egal cu diferena dintre durata
normal de funcionare maxim i durata contractului de leasing, raportat la durata normal de
funcionare maxim, exprimat n procente;
d$ perioada de leasing depete 80% din durata normal de funcionare maxim a
bunului care face obiectul leasingului; n nelesul acestei definiii, perioada de leasing include
orice perioad pentru care contractul de leasing poate fi prelungit;
e$ valoarea total a ratelor de leasing, mai puin cheltuielile accesorii, este mai mare sau
egal cu valoarea de intrare a bunului;
8. contract de leasing opera*ional - orice contract de leasing ncheiat ntre locator i
locatar, care transfer locatarului riscurile i beneficiile dreptului de proprietate, mai puin riscul
de valorificare a bunului la valoarea rezidual, i care nu ndeplinete niciuna dintre condiiile
prevzute la pct. 7 lit. b) - e); riscul de valorificare a bunului la valoarea rezidual exist atunci
cnd opiunea de cumprare nu este exercitat la nceputul contractului sau cnd contractul de
leasing prevede expres restituirea bunului la momentul expirrii contractului;
9. comision - orice plat n bani sau n natur efectuat ctre un broker, un agent
comisionar general sau ctre orice persoan asimilat unui broker sau unui agent comisionar
general, pentru serviciile de intermediere efectuate n legtur cu o operaiune comercial;
10. contri2u*ii sociale o2ligatorii - orice contribuii care trebuie pltite, n conformitate cu
legislaia n vigoare, pentru protecia omerilor, asigurri de sntate sau asigurri sociale;
11. credit fiscal - o diminuare a impozitului pe venit sau a impozitului pe profit cu suma
impozitului achitat n strintate, conform conveniilor de evitare a dublei impuneri sau aa cum
se stabilete n prezentul cod;
12. dividend - o distribuire n bani sau n natur, efectuat de o persoan juridic unui
participant la persoana juridic, drept consecin a deinerii unor titluri de participare la acea
persoan juridic, exceptnd urmtoarele:
a) o distribuire de titluri de participare suplimentare care nu modific procentul de deinere
a titlurilor de participare ale oricrui participant la persoana juridic;
b) o distribuire efectuat n legtur cu dobndirea/rscumprarea titlurilor de participare
proprii de ctre persoana juridic, ce nu modific pentru participanii la persoana juridic
respectiv procentul de deinere a titlurilor de participare;
c) o distribuire n bani sau n natur, efectuat n legtur cu lichidarea unei persoane
juridice;
d) o distribuire n bani sau n natur, efectuat cu ocazia reducerii capitalului social
constituit efectiv de ctre participani;
e) o distribuire de prime de emisiune, proporional cu partea ce i revine fiecrui
participant.
Se consider dividend din punct de vedere fiscal i se supune aceluiai regim fiscal ca
veniturile din dividende:
- suma pltit de o persoan juridic pentru bunurile sau serviciile achiziionate de la un
participant la persoana juridic peste preul pieei pentru astfel de bunuri i/sau servicii, dac
suma respectiv nu a fcut obiectul impunerii la primitor cu impozitul pe venit sau pe profit;
- suma pltit de o persoan juridic pentru bunurile sau serviciile furnizate n favoarea
unui participant la persoana juridic, dac plata este fcut de ctre persoana juridic n folosul
personal al acestuia.
13. do2;nda - orice sum ce trebuie pltit sau primit pentru utilizarea banilor, indiferent
dac trebuie s fie pltit sau primit n cadrul unei datorii, n legtur cu un depozit sau n
conformitate cu un contract de leasing financiar, vnzare cu plata n rate sau orice vnzare cu
plata amnat;
13^1. dreptul de autor -i drepturile cone1e constituie obiect al acestora operele
originale de creaie intelectual n domeniul literar, artistic sau tiinific, oricare ar fi modalitatea
de creaie, modul sau forma de exprimare i independent de valoarea i destinaia lor, operele
derivate care au fost create plecnd de la una sau mai multe opere preexistente, precum i
drepturile conexe dreptului de autor i drepturile sui-generis, potrivit prevederilor Legii nr. 8/1996
privind dreptul de autor i drepturile conexe, cu modificrile i completrile ulterioare;
14. franciza - sistem de comercializare bazat pe o colaborare continu ntre persoane
fizice sau juridice, independente din punct de vedere financiar, prin care o persoan, denumit
francizor, acord unei alte persoane, denumit beneficiar, dreptul de a exploata sau de a
dezvolta o afacere, un produs, o tehnologie sau un serviciu;
14^1. impozitul pe profit am;nat impozitul pltibil/recuperabil n perioadele viitoare n
legtur cu diferen ele temporare impozabile/deductibile dintre valoarea contabil a unui activ
sau a unei datorii i valoarea fiscal a acestora;
15. <no=>3o= - orice informaie cu privire la o experien industrial, comercial sau
tiinific care este necesar pentru fabricarea unui produs sau pentru aplicarea unui proces
existent i a crei dezvluire ctre alte persoane nu este permis fr autorizaia persoanei care
a furnizat aceast informaie; n msura n care provine din experien, know-how-ul reprezint
ceea ce un productor nu poate ti din simpla examinare a produsului i din simpla cunoatere a
progresului tehnicii;
16. mi:loc fi1 - orice imobilizare corporal, care este deinut pentru a fi utilizat n
producia sau livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau n
scopuri administrative, dac are o durat normal de utilizare mai mare de un an i o valoare mai
mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului;
17. nerezident - orice persoan juridic strin, orice persoan fizic nerezident i orice
alte entiti strine, inclusiv organisme de plasament colectiv n valori mobiliare, fr
personalitate juridic, care nu sunt nregistrate n Romnia, potrivit legii;
18. organiza*ie nonprofit - orice asociaie, fundaie sau federaie nfiinat n Romnia, n
conformitate cu legislaia n vigoare, dar numai dac veniturile i activele asociaiei, fundaiei sau
federaiei sunt utilizate pentru o activitate de interes general, comunitar sau nonpatrimonial;
19. participant - orice persoan care este proprietarul unui titlu de participare;
20. persoan4 - orice persoan fizic sau juridic;
21. persoane afiliate - o persoan este afiliat cu alt persoan dac relaia dintre ele
este definit de cel puin unul dintre urmtoarele cazuri:
a$ o persoan fizic este afiliat cu alt persoan fizic, dac acestea sunt so/soie sau
rude pn la gradul al -lea inclusiv. ntre persoanele afiliate, preul la care se transfer bunurile
corporale sau necorporale ori se presteaz servicii reprezint pre de transfer;
2$ o persoan fizic este afiliat cu o persoan juridic dac persoana fizic deine, n
mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din
valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot deinute la persoana juridic ori
dac controleaz n mod efectiv persoana juridic;
c$ o persoan juridic este afiliat cu alt persoan juridic dac cel puin:
(i) prima persoan juridic deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor
afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la
cealalt persoan juridic ori dac controleaz persoana juridic;
(ii) a doua persoan juridic deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile
persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor
de vot la prima persoan juridic;
(iii) o persoan juridic ter deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile
persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor
de vot att la prima persoan juridic, ct i la cea de-a doua.
22. persoan4 fizic4 nerezident4 - orice persoan fizic care nu este persoan fizic
rezident;
23. persoan4 fizic4 rezident4 - orice persoan fizic ce ndeplinete cel puin una dintre
urmtoarele condiii:
a$ are domiciliul n Romnia;
2$ centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat n Romnia;
c$ este prezent n Romnia pentru o perioad sau mai multe perioade ce depesc n
total 183 de zile, pe parcursul oricrui interval de 12 luni consecutive, care se ncheie n anul
calendaristic vizat;
d$ este cetean romn care lucreaz n strintate, ca funcionar sau angajat al Romniei
ntr-un stat strin.
Prin excepie de la prevederile lit. a) - d), nu este persoan fizic rezident un cetean
strin cu statut diplomatic sau consular n Romnia, un cetean strin care este funcionar ori
angajat al unui organism internaional i interguvernamental nregistrat n Romnia, un cetean
strin care este funcionar sau angajat al unui stat strin n Romnia i nici membrii familiilor
acestora;
24. persoan4 :uridic4 rom;n4 - orice persoan juridic care a fost nfiinat n
conformitate cu legislaia Romniei
24^1. persoan4 :uridic4 ?nfiin*at4 potrivit legisla*iei europene - orice persoan juridic
constituit n condiiile i prin mecanismele prevzute de reglementrile europene;
25. persoan4 :uridic4 str4in4 - orice persoan juridic care nu este persoan juridic
romn i orice persoan juridic nfiinat potrivit legislaiei europene care nu are sediul social n
Romnia;
26. pre* de pia*4 - suma care ar fi pltit de un client independent unui furnizor
independent n acelai moment i n acelai loc, pentru acelai bun sau serviciu ori pentru unul
similar, n condiii de concuren loial;
27. proprietate imo2iliar4 - orice teren, cldire sau alt construcie ridicat ori ncorporat
ntr-un teren;
28. redeven*4 - orice sum ce trebuie pltit n bani sau n natur pentru folosirea ori
dreptul de folosin al oricruia dintre urmtoarele:
a$ drept de autor asupra unei lucrri literare, artistice sau tiinifice, inclusiv asupra
filmelor, benzilor pentru emisiunile de radio sau de televiziune, precum i efectuarea de
nregistrri audio, video;
2$ orice brevet, invenie, inovaie, licen, marc de comer sau de fabric, franciz,
proiect, desen, model, plan, schi, formul secret sau procedeu de fabricaie ori software.
Nu se consider redeven, n sensul prezentei legi, remuneraia n bani sau n natur
pltit pentru achiziiile de software destinate exclusiv operrii respectivului software, fr alte
modificri dect cele determinate de instalarea, implementarea, stocarea sau utilizarea acestuia.
De asemenea, nu va fi considerat redeven, n sensul prezentei legi, remuneraia n bani sau
n natur pltit pentru achiziia n ntregime a drepturilor de autor asupra unui program pentru
calculator;
c$ orice transmisiuni, inclusiv ctre public, directe sau indirecte, prin cablu, satelit, fibre
optice sau tehnologii similare;
d$ orice echipament industrial, comercial sau tiinific, orice bun mobil, mijloc de transport
ori container;
e$ orice know-how;
f$ numele sau imaginea oricrei persoane fizice sau alte drepturi similare referitoare la o
persoan fizic.
n plus, redevena cuprinde orice sum ce trebuie pltit n bani sau n natur pentru
dreptul de a nregistra sau transmite sub orice form spectacole, emisiuni, evenimente sportive
sau alte activiti similare;
29. rezident - orice persoan juridic romn, orice persoan juridic strin avnd locul
de exercitare a conducerii efective n Romnia, orice persoan juridic cu sediul social n
Romnia, nfiinat potrivit legislaiei europene, i orice persoan fizic rezident;
30. .om;nia - teritoriul de stat al Romniei, inclusiv marea sa teritorial i spaiul aerian
de deasupra teritoriului i mrii teritoriale, asupra crora Romnia i exercit suveranitatea,
precum i zona contigu, platoul continental i zona economic exclusiv, asupra crora
Romnia i exercit drepturile suverane i jurisdicia n conformitate cu legislaia sa i potrivit
normelor i principiilor dreptului internaional;
31. titlu de participare - orice aciune sau alt parte social ntr-o societate n nume
colectiv, societate n comandit simpl, societate pe aciuni, societate n comandit pe aciuni,
societate cu rspundere limitat sau ntr-o alt persoan juridic sau la un fond deschis de
investiii;
31^1. titlu de valoare - orice valori mobiliare, titluri de participare la un fond deschis de
investiii sau alt instrument financiar, calificat astfel de ctre Comisia Naional a Valorilor
Mobiliare, inclusiv instrumente financiare derivate, precum i prile sociale;
32. transfer - orice vnzare, cesiune sau nstrinare a dreptului de proprietate, schimbul
unui drept de proprietate cu servicii ori cu un alt drept de proprietate, precum i transferul masei
patrimoniale fiduciare n cadrul operaiunii de fiducie potrivit Codului civil. (n vigoare la data
intrrii n vigoare a L 287/2009 privind Codul civil).
33. valoarea fiscal4 reprezint:
a$ pentru active i pasive, altele dect cele menionate la lit. b) i c) - valoarea de
nregistrare n patrimoniu, potrivit reglementrilor contabile;
2$ pentru titlurile de participare/valoare - valoarea de achiziie sau de aport, utilizat pentru
calculul ctigului sau al pierderii, n nelesul impozitului pe venit ori al impozitului pe profit;
c$ pentru mijloace fixe amortizabile i terenuri - costul de achiziie, de producie sau
valoarea de pia a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, la data intrrii
n patrimoniul contribuabilului, utilizat pentru calculul amortizrii fiscale, dup caz. n valoarea
fiscal se includ i reevalurile contabile efectuate potrivit legii. n cazul n care se efectueaz
reevaluri ale mijloacelor fixe amortizabile care determin o descretere a valorii acestora sub
costul de achiziie, de producie sau al valorii de pia a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit
ori constituite ca aport, dup caz, valoarea fiscal rmas neamortizat a mijloacelor fixe
amortizabile se recalculeaz pn la nivelul celei stabilite pe baza costului de achiziie, de
producie sau a valorii de pia a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport,
dup caz. n situaia reevalurii terenurilor care determin o descretere a valorii acestora sub
costul de achiziie sau sub valoarea de pia a celor dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca
aport, dup caz, valoarea fiscal este costul de achiziie sau valoarea de pia a celor dobndite
cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz;
d$ pentru provizioane i rezerve - valoarea deductibil la calculul profitului impozabil.
34. Contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele
interna ionale de raportare financiar pentru determinarea valorii fiscale vor avea n vedere i
urmtoarele reguli:
a$ pentru imobilizrile necorporale, n valoarea fiscal se includ i reevalurile efectuate
potrivit reglementrilor contabile. n cazul n care se efectueaz reevaluri ale imobilizrilor
necorporale care determin o descre tere a valorii acestora, subvaloarea rmas neamortizat
stabilit n baza valorii de nregistrare n patrimoniu, valoarea fiscal rmas neamortizat a
imobilizrilor necorporale se recalculeaz pn la nivelul celei stabilite pe baza valorii de
nregistrare n patrimoniu;
2$ n cazul n care se trece de la modelul reevalurii la modelul bazat pe cost, n valoarea
fiscal a activelor i pasivelor stabilit potrivit regulilor prevzute la pct. 33, cu excep ia
mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, nu se include actualizarea cu rata infla iei;
c$ n cazul n care se trece de la modelul reevalurii la modelul bazat pe cost, din valoarea
fiscal a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor se scad reevalurile efectuate potrivit
reglementrilor contabile i se include actualizarea cu rata infla iei;
d$ pentru propriet ile imobiliare clasificate ca investi ii imobiliare, valoarea fiscal este
reprezentat de costul de achizi ie, de produc ie sau de valoarea de pia a investi iilor
imobiliare dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport la data intrrii n patrimoniul
contribuabilului, utilizat pentru calculul amortizrii fiscale, dup caz. n valoarea fiscal se includ
i evalurile efectuate potrivit reglementrilor contabile. n cazul n care se efectueaz evaluri
ale investi iilor imobiliare care determin o descre tere a valorii acestora sub valoarea rmas
neamortizat stabilit n baza costului de achizi ie/produc ie sau valorii de pia a investi iilor
imobiliare dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, valoarea fiscal rmas neamortizat
a investi iilor imobiliare se recalculeaz pn la nivelul celei stabilite pe baza costului de
achizi ie/produc ie sau valorii de pia , dup caz, a investi iilor imobiliare.
e$ pentru mijloacele fixe amortizabile clasificate ca active biologice, valoarea fiscal este
reprezentat de costul de achiziie, de producie sau de valoarea de pia n cazul celor
dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport la data intrrii n patrimoniul contribuabilului, dup
caz, utilizat pentru calculul amortizrii fiscale. n valoarea fiscal se includ i evalurile efectuate
potrivit reglementrilor contabile. n cazul n care se efectueaz evaluri ale activelor biologice
care determin o descretere a valorii acestora sub valoarea rmas neamortizat stabilit n
baza costului de achiziie/producie sau valorii de pia n cazul celor dobndite cu titlu gratuit ori
constituite ca aport, valoarea fiscal rmas neamortizat a activelor biologice se recalculeaz
pn la nivelul celei stabilite pe baza costului de achiziie/producie sau a valorii de pia, dup
caz."
2$ Criteriile care stabilesc dac o activitate desfurat de o persoan fizic reprezint o
activitate dependent sau independent sunt prevzute n norme.
A.%. 8 )efini*ia sediului permanent
1$ n nelesul prezentului cod, sediul permanent este un loc prin care se desfoar
integral sau parial activitatea unui nerezident, fie direct, fie printr-un agent dependent.
2$ Un sediu permanent presupune un loc de conducere, sucursal, birou, fabric,
magazin, atelier, precum i o min, un pu de iei sau gaze, o carier sau alte locuri de extracie
a resurselor naturale, precum i locul n care continu s se desfoare o activitate cu activele i
pasivele unei persoane juridice romne care intr ntr-un proces de reorganizare prevzut la art.
2891@
3$ Un sediu permanent presupune un antier de construcii, un proiect de construcie,
ansamblu sau montaj sau activiti de supervizare legate de acestea, numai dac antierul,
proiectul sau activitile dureaz mai mult de 6 luni.
/$ Prin derogare de la prevederile alin. (1) - (3), un sediu permanent nu presupune
urmtoarele:
a$ folosirea unei instalaii numai n scopul depozitrii sau al expunerii produselor ori
bunurilor ce aparin nerezidentului;
2$ meninerea unui stoc de produse sau bunuri ce aparin unui nerezident numai n scopul
de a fi depozitate sau expuse;
c$ meninerea unui stoc de produse sau bunuri ce aparin unui nerezident numai n scopul
de a fi procesate de ctre o alt persoan;
d$ vnzarea de produse sau bunuri ce aparin unui nerezident, care au fost expuse n
cadrul unor expoziii sau trguri fr caracter permanent ori ocazionale, dac produsele ori
bunurile sunt vndute nu mai trziu de o lun dup ncheierea trgului sau a expoziiei;
e$ pstrarea unui loc fix de activitate numai n scopul achiziionrii de produse sau bunuri
ori culegerii de informaii pentru un nerezident;
f$ pstrarea unui loc fix de activitate numai n scopul desfurrii de activiti cu caracter
pregtitor sau auxiliar de ctre un nerezident;
g$ pstrarea unui loc fix de activitate numai pentru o combinaie a activitilor prevzute la
lit. a) - f), cu condiia ca ntreaga activitate desfurat n locul fix s fie de natur preparatorie
sau auxiliar.
0$ Prin derogare de la prevederile alin. (1) i (2), un nerezident este considerat a avea un
sediu permanent n Romnia, n ceea ce privete activitile pe care o persoan, alta dect un
agent cu statut independent, le ntreprinde n numele nerezidentului, dac persoana acioneaz
n Romnia n numele nerezidentului i dac este ndeplinit una din urmtoarele condiii:
a$ persoana este autorizat i exercit n Romnia autoritatea de a ncheia contracte n
numele nerezidentului, cu excepia cazurilor n care activitile respective sunt limitate la cele
prevzute la alin. (4) lit. a) - f);
2$ persoana menine n Romnia un stoc de produse sau bunuri din care livreaz produse
sau bunuri n numele nerezidentului.
!$ Un nerezident nu se consider c are un sediu permanent n Romnia dac doar
desfoar activitate n Romnia prin intermediul unui broker, agent, comisionar general sau al
unui agent intermediar avnd un statut independent, n cazul n care aceast activitate este
activitatea obinuit a agentului, conform descrierii din documentele constitutive. Dac activitile
unui astfel de agent sunt desfurate integral sau aproape integral n numele nerezidentului, iar
n relaiile comerciale i financiare dintre nerezident i agent exist condiii diferite de acelea care
ar exista ntre persoane independente, agentul nu se consider ca fiind agent cu statut
independent.
8$ Un nerezident nu se consider c are un sediu permanent n Romnia numai dac
acesta controleaz sau este controlat de un rezident ori de o persoan ce desfoar o activitate
n Romnia prin intermediul unui sediu permanent sau altfel.
891$ Persoanele juridice romne, persoanele fizice rezidente, precum i sediul
permanent/sediul permanent desemnat din Romnia aparinnd persoanelor juridice strine
beneficiare ale unor prestri de servicii de natura activitilor de lucrri de construcii, montaj,
supraveghere, consultan, asisten tehnic i orice alte activiti, executate de persoane
juridice strine sau fizice nerezidente pe teritoriul Romniei, au obligaia s nregistreze
contractele ncheiate cu aceti parteneri la organele fiscale competente, potrivit procedurii
instituite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Contractele
ncheiate pentru activiti desfurate n afara teritoriului Romniei nu fac obiectul nregistrrii
potrivit prezentelor dispoziii. Pentru ncadrarea ca sediu permanent a unui antier de construcii
sau a unui proiect de construcie, ansamblu ori montaj sau a activitilor de supraveghere legate
de acestea i a altor activiti similare se va avea n vedere data de ncepere a activitii din
contractele ncheiate sau orice alte informaii ce probeaz nceperea activitii. Perioadele
consumate pentru realizarea unor contracte conexe care sunt legate n mod direct cu primul
contract ce a fost executat se adaug la perioada care s-a consumat la realizarea contractului de
baz. (n vigoare de la 1 iulie 2013)
8$ n nelesul prezentului cod, sediul permanent al unei persoane fizice se consider a fi
baza fix.
Norme metodologice
A.%. 8.
2. Sintagma loc prin care se desf oar integral sau parial activitatea acoper orice fel de cldiri,
echipamente sau instalaii utilizate pentru desf urarea activitii nerezidentului, indiferent dac
acestea sunt ori nu utilizate exclusiv n acest scop. Un loc de activitate exist i acolo unde nu
sunt construite sau nu sunt necesare cldiri pentru desf urarea activitii nerezidentului, ci
dispune doar de un spaiu. Nu este important dac cldirile, echipamentele sau instalaiile sunt
deinute n proprietate, sunt nchiriate ori se gsesc n alt fel la dispoziia nerezidentului. Un loc
de activitate poate fi constituit de o tarab n pia sau locul de activitate poate fi situat n cldirea
unei alte societi, atunci cnd un nerezident are n permanen la dispoziie anumite cldiri sau
pri ale acestora, deinute n proprietate de alt societate.
3. Este suficient ca un nerezident s aib la dispoziia sa un spaiu utilizat pentru activiti
economice pentru ca acesta s constituie un loc de activitate, nefiind necesar niciun drept legal
de utilizare a respectivului spaiu.
/. De i nu este necesar niciun drept legal oficial de utilizare a unui anumit spaiu pentru ca locul
respectiv s constituie sediu permanent, simpla prezen a unui nerezident ntr-o anumit locaie
nu nseamn c locaia respectiv se gse te la dispoziia acelui nerezident. Acest principiu este
ilustrat de urmtoarele situaii n care reprezentani ai unui nerezident sunt prezeni n spaiile
unei alte societi:
a) Un vnztor care i viziteaz cu regularitate un client principal pentru a primi comenzi i se
ntlne te cu directorul de achiziii n biroul acestuia. n acest caz, cldirea clientului nu se afl la
dispoziia societii pentru care lucreaz vnztorul i nu constituie un loc fix de activitate prin
care se desf oar activitile nerezidentului. Cu toate acestea, n funcie de situaia existent,
se poate aplica art. 8 alin. (5) din Codul fiscal pentru a considera c exist un sediu permanent.
b) Un angajat al unei societi cruia i se permite, pe o perioad lung de timp, s utilizeze un
birou n sediul unei alte societi pentru a asigura respectarea de ctre societatea din urm a
obligaiilor asumate prin contractul ncheiat cu prima societate. n acest caz, angajatul desf oar
activiti legate de obiectul primei societi, iar biroul ce se gse te la dispoziia sa n sediul
celeilalte societi va constitui un sediu permanent al angajatorului su, dac biroul este pus la
dispoziia sa pe o perioad de timp suficient de lung pentru a constitui un loc de activitate i
dac activitile efectuate acolo dep esc activitile precizate n art. 8 alin. (4) din Codul fiscal.
c) O societate de transport rutier care folose te zilnic o perioad scurt de timp o platform de
livrare din depozitul clientului su, pentru a livra mrfuri achiziionate de acel client. n acest caz,
prezena societii de transport rutier la platforma de livrare este de scurt durat i societatea nu
poate considera c acel loc se afl la dispoziia sa i constituie un sediu permanent al societii.
d) Un zugrav care, timp de 2 ani, petrece 3 zile pe sptmn ntr-o cldire mare de birouri ce
aparine principalului lui client. n acest caz, prezena zugravului n acea cldire de birouri n care
i desf oar activitatea, respectiv zugrve te, constituie un sediu permanent al zugravului.
0. Cuvintele prin care trebuie s se aplice n toate situaiile n care activitile economice sunt
desf urate ntr-o anumit locaie ce este la dispoziia societii n acest scop. Astfel, se va
considera c o societate angajat pentru pavarea unui drum i desf oar activitatea prin
locaia n care are loc activitatea.
!. Locul de activitate trebuie s fie fix, astfel nct s existe o legtur ntre locul de activitate i
un anumit punct geografic. Nu este important perioada de timp n care o societate a unui stat
contractant opereaz n cellalt stat contractant dac nu face acest lucru ntr-un loc distinct, dar
nu nseamn c echipamentul ce constituie locul de activitate trebuie s fie efectiv fixat pe sol.
Este suficient ca echipamentul s rmn ntr-un anumit loc. Atunci cnd activitile economice
ale unei societi sunt deplasate ntre locaii nvecinate, pot exista dificulti n a stabili dac
exist un singur loc de activitate. Dac exist mai multe locuri de activitate i dac celelalte
condiii ale sediului permanent sunt ndeplinite, la fiecare dintre aceste locuri, societatea va avea
mai multe sedii permanente. Se consider c exist un singur loc de activitate atunci cnd o
anumit locaie, n interiorul creia sunt deplasate activitile, poate fi identificat ca formnd un
tot unitar din punct de vedere comercial i geografic, n ceea ce prive te activitatea respectiv.
Acest principiu poate fi ilustrat prin exemple:
a) O min constituie un singur loc de activitate, chiar dac activitile pot fi deplasate dintr-o
locaie n alta n interiorul acelei mine, deoarece mina respectiv constituie o singur unitate
geografic i comercial din punct de vedere al activitii miniere. Un hotel de birouri n care o
firm de consultan nchiriaz n mod regulat diferite birouri este considerat ca fiind un singur loc
de activitate pentru acea firm, deoarece, n acest caz, cldirea constituie un tot unitar din punct
de vedere geografic, iar hotelul este unicul loc de activitate al acelei firme de consultan. O
strad pietonal, o pia deschis sau un trg n care i fixeaz standul un comerciant reprezint
unicul loc de activitate al respectivului comerciant.
b) Faptul c activitile pot fi desf urate ntr-o zon geografic limitat nu are ca rezultat
considerarea acelei zone geografice ca fiind loc unic de activitate. Astfel, atunci cnd un zugrav
lucreaz succesiv n cadrul unei serii de contracte fr legtur ntre ele pentru mai muli clieni
diferii, ntr-o cldire mare de birouri, fr s existe contract pentru un proiect complex de
zugrvire a cldirii, cldirea nu este considerat ca unic loc de activitate. Dac ns un zugrav
efectueaz, n cadrul unui singur contract, lucrri n toat cldirea pentru un singur client, acest
contract reprezint un singur proiect i cldirea n ansamblul su este un singur loc de activitate
pentru lucrrile de zugrvit, deoarece constituie un tot unitar din punct de vedere comercial i
geografic.
c) O zon n care activitile sunt desf urate ca parte a unui
singur proiect ce constituie un tot unitar din punct de vedere comercial i care nu ntrune te
acelea i condiii din punct de vedere geografic nu constituie un loc unic de activitate. Astfel,
atunci cnd un consultant lucreaz n diferite sucursale din locaii diferite n cadrul unui singur
proiect de instruire profesional a angajailor unei bnci, fiecare sucursal este considerat
separat. Dac ns respectivul consultant se deplaseaz dintr-un birou n altul n cadrul aceleia i
sucursale, se va considera c el rmne n acela i loc de activitate. Locaia unic a sucursalei se
ncadreaz n condiia de tot unitar din punct de vedere geografic, situaie care lipse te n cazul
n care consultantul se deplaseaz ntre sucursale aflate n locaii diferite.
8. Deoarece locul de activitate trebuie s fie fix, se consider sediu permanent dac acel loc de
activitate are un anumit grad de permanen. Se consider astfel c exist un sediu permanent
atunci cnd locul de activitate a fost meninut pe o perioad mai lung de 6 luni. Astfel, n cazul
activitilor a cror natur este repetitiv, fiecare perioad n care este utilizat locul de activitate
trebuie analizat n combinaie cu numrul de ocazii n care s-a utilizat respectivul loc, care se
pot ntinde pe un numr de ani. Un loc de activitate poate totu i s constituie un sediu permanent
chiar dac exist doar pentru o perioad scurt de timp. Astfel:
a) ntreruperile temporare de activitate nu determin ncetarea existenei sediului permanent.
Cnd un anumit loc de activitate este utilizat numai n intervale scurte de timp, dar aceste utilizri
au loc cu regularitate pe perioade lungi, locul de activitate nu trebuie considerat ca fiind de natur
strict temporar.
b) De asemenea, n situaiile n care un loc de activitate este utilizat pe perioade foarte scurte de
timp de un numr de societi similare conduse de aceea i persoan sau de persoane asociate.
n aceast situaie se evit considerarea locului de activitate ca fiind utilizat altfel dect n scopuri
temporare de fiecare dintre societi.
c) Atunci cnd un loc de activitate care a fost la nceput conceput pentru a fi utilizat pe o perioad
de timp scurt, nct nu constituia sediu permanent, dar este n realitate meninut mai mult,
devine un loc fix de activitate i se transform retroactiv n sediu permanent. Un loc de activitate
poate de asemenea constitui un sediu permanent de la nfiinarea sa chiar dac a existat, n
practic, doar pe o perioad scurt de timp, dac acesta a fost prematur lichidat datorit unor
situaii deosebite, cum ar fi e ecul investiiei.
8. Pentru ca un loc de activitate s constituie sediu permanent, societatea ce l utilizeaz trebuie
s i desf oare integral sau parial activitile prin acel loc de activitate. Activitatea nu trebuie
s fie permanent n sensul c nu exist ntreruperi ale operaiunilor, ci operaiunile trebuie
desf urate cu regularitate.
A. Atunci cnd activele corporale, precum utilajele, echipamentele industriale, comerciale sau
tiinifice, cldirile, ori activele necorporale, precum brevetele, procedurile i alte proprieti
similare, sunt nchiriate sau acordate n leasing unor teri printr-un loc fix de activitate meninut de
o societate a unui stat contractant n cellalt stat, aceast activitate va conferi, n general, locului
de activitate caracterul de sediu permanent. Acela i lucru este valabil i atunci cnd printr-un loc
fix de activitate este furnizat capital. Dac o societate a unui stat nchiriaz sau acord n leasing
utilaje, echipamente, cldiri sau proprieti necorporale unei societi a celuilalt stat fr ca
pentru aceast nchiriere s menin un loc fix de activitate n cellalt stat, atunci utilajele,
echipamentele, cldirea sau proprietile necorporale nchiriate nu constituie un sediu permanent
al locatorului, cu condiia ca obiectul contractului s fie limitat la simpla nchiriere a utilajelor sau
echipamentelor. Acesta este i cazul cnd locatorul furnizeaz personal, ulterior instalrii, pentru
a opera echipamentul, cu condiia ca responsabilitatea acestuia s fie limitat la operarea i
ntreinerea echipamentului sub conducerea, responsabilitatea i controlul locatarului. Dac
personalul are responsabiliti mai largi, cum ar fi participarea la deciziile privind lucrrile n care
va fi utilizat echipamentul, sau dac opereaz, asigur service, inspecteaz i ntreine
echipamentul sub responsabilitatea i controlul locatorului, atunci activitatea locatorului poate
dep i simpla nchiriere a echipamentului i poate constitui o activitate antreprenorial. n acest
caz se consider c exist un sediu permanent dac este ndeplinit criteriul permanenei.
10. Activitatea unei societi este desf urat n principal de ctre antreprenor sau de ctre
personal aflat ntr-o relaie de angajare retribuit cu societatea. Acest personal include angajai i
alte persoane care primesc instruciuni de la societate ca ageni dependeni. Prerogativele
acestui personal n relaiile sale cu terii sunt irelevante. Nu are nicio importan dac agentul
dependent este autorizat sau nu s ncheie contracte, dac lucreaz la locul fix de activitate. Un
sediu permanent este considerat i dac activitatea societii este desf urat n principal cu
ajutorul echipamentului automatizat, activitile personalului fiind limitate la montarea, operarea,
controlarea i ntreinerea acestui echipament. Deci, ma inile cu c tiguri, automatele cu vnzare
i celelalte echipamente similare instalate de o societate a unui stat n cellalt stat constituie un
sediu permanent n funcie de desf urarea de ctre societate i a altor activiti n afar de
instalarea iniial a ma inilor. Nu exist un sediu permanent atunci cnd societatea doar
instaleaz ma inile i apoi le nchiriaz altor societi. Un sediu permanent exist atunci cnd
societatea care instaleaz ma inile se ocup pe cont propriu i de operarea acestora i de
ntreinerea lor. Acela i lucru este valabil i atunci cnd ma inile sunt operate i ntreinute de un
agent dependent al societii.
11. Un sediu permanent exist imediat ce societatea ncepe s i desf oare activitatea printr-
un loc fix de activitate. Acesta este cazul atunci cnd societatea pregte te activitatea pentru
care va servi permanent locul de activitate. Perioada de timp n care locul fix de activitate este
nfiinat de ctre societate nu trebuie luat n calcul, cu condiia ca aceast activitate s difere
substanial de activitatea pentru care va servi permanent locul de activitate. Sediul permanent va
nceta s existe odat cu renunarea la locul fix de activitate sau odat cu ncetarea oricrei
activiti desf urate prin acesta, respectiv atunci cnd toate actele i msurile ce au legtur cu
activitile anterioare ale sediului permanent sunt ncheiate, cum ar fi finalizarea tranzaciilor
curente, ntreinerea i repararea utilajelor. O ntrerupere temporar a operaiunilor nu poate fi
privit ns ca o ncetare a activitii. Dac locul fix de activitate este nchiriat unei alte societi,
acesta va servi n mod normal numai activitilor acelei societi, i nu activitilor locatorului; n
general, sediul permanent al locatorului nceteaz s existe, cu excepia situaiilor n care acesta
continu s i desf oare activitatea pe cont propriu prin locul fix de activitate.
12. De i o locaie n care echipamentul automat este operat de ctre o societate poate constitui
un sediu permanent n ara n care este situat, trebuie fcut o distincie ntre un computer, ce
poate fi instalat ntr-o locaie astfel nct n anumite condiii poate constitui sediu permanent, i
datele i software-ul utilizat de respectivul echipament sau stocat pe el. Astfel, un site web
internet, care reprezint o combinaie de software i date electronice, nu constituie un activ
corporal, nu are o locaie care s poat constitui un loc de activitate i nu exist un
amplasament, cum ar fi cldiri sau, n unele cazuri, echipamente sau utilaje n ceea ce prive te
software-ul i datele ce constituie site-ul web. Serverul pe care este stocat acel site web i prin
intermediul cruia acesta este accesibil este un echipament ce are o locaie fizic i locaia fizic
poate constitui un loc fix de activitate al societii care opereaz serverul.
13. Distincia dintre site-ul web i serverul pe care acesta este stocat i utilizat este important,
deoarece societatea care opereaz serverul poate fi diferit de societatea care desf oar
activiti prin site-ul web. Este frecvent situaia ca un site web prin care o societate desf oar
activiti s fie gzduit pe serverul unui furnizor de servicii internet. De i onorariile pltite unui
furnizor de servicii internet n cadrul acestui aranjament pot avea la baz dimensiunea spaiului
pe disc utilizat pentru a stoca software-ul i datele necesare site-ului web, prin aceste contracte
serverul i locaia acestuia nu sunt la dispoziia societii, chiar dac respectiva societate a putut
s stabileasc c site-ul su web va fi gzduit pe un anumit server dintr-o anumit locaie. n
acest caz, societatea nu are nicio prezen fizic n locaia respectiv, deoarece site-ul web nu
este corporal. n aceste cazuri nu se poate considera c respectiva societate a dobndit un loc
de activitate prin aranjamentul de gzduire a site-ului. n cazul n care societatea care desf oar
activiti printr-un site web are serverul la dispoziia sa, aceasta deine n proprietate sau
nchiriaz serverul pe care este stocat i utilizat site-ul web i opereaz acest server, locul n
care se afl serverul constituie un sediu permanent al societii dac sunt ndeplinite celelalte
condiii ale art. 8 din Codul fiscal.
1/. Computerul ntr-o anumit locaie poate constitui un sediu permanent numai dac
ndepline te condiia de a fi fix. n cazul unui server, nu este relevant posibilitatea ca serverul s
fie deplasat, ci dac acesta este n realitate deplasat sau nu. Pentru ca un server s constituie un
loc de activitate fix, el trebuie s fie amplasat ntr-un anumit loc pe o perioad de timp suficient
pentru a fi considerat fix.
10. Pentru a se stabili dac activitatea unei societi este desf urat integral sau parial printr-un
astfel de echipament trebuie s se analizeze de la caz la caz dac datorit acestui echipament
societatea are la dispoziie faciliti acolo unde sunt ndeplinite funciile de activitate ale societii.
1!. Atunci cnd o societate opereaz un computer ntr-o anumit locaie, poate exista un sediu
permanent chiar dac nu este necesar prezena niciunui angajat al societii n locaia
respectiv pentru a opera computerul. Prezena personalului nu este necesar pentru a se
considera c o societate i desf oar activitile parial sau total ntr-o locaie, atunci cnd nu
se impune prezena personalului pentru a desf ura activiti n acea locaie. Aceast situaie se
aplic comerului electronic n aceea i msur n care se aplic i altor activiti n care
echipamentul funcioneaz automat, cum ar fi n cazul echipamentului automat de pompare
utilizat n exploatarea resurselor naturale.
18. Un alt aspect este cel legat de faptul c nu se poate considera c exist un sediu permanent
atunci cnd operaiunile de comer electronic desf urate prin computer ntr-o anumit locaie
dintr-o ar sunt limitate la activitile pregtitoare sau auxiliare descrise n art. 8 alin. (4) din
Codul fiscal. Pentru a se stabili dac anumite activiti efectuate ntr-o astfel de locaie intr sub
incidena art. 8 alin. (4) din Codul fiscal, ele trebuie analizate de la caz la caz, innd seama de
diversele funcii ndeplinite de societate prin respectivul echipament. Activitile ce sunt n
general privite ca fiind activiti pregtitoare sau auxiliare includ n special:
a) furnizarea unei legturi de comunicaii foarte asemntoare cu o linie telefonic ntre
furnizori i clieni;
b) publicitatea pentru bunuri sau servicii;
c) transmiterea informaiilor printr-un server-oglind n scopuri de securitate i eficien;
d) culegerea de date de pia pentru societate;
e) furnizarea de informaii.
18. Exist un sediu permanent cnd aceste funcii constituie partea esenial i semnificativ a
activitii de afaceri a societii sau cnd alte funcii centrale ale societii sunt realizate prin
computer, echipamentul constituind un loc fix de activitate al societii, ntruct aceste funcii
dep esc activitile prevzute la art. 8 alin. (4) din Codul fiscal.
1A. Funciile centrale ale unei anumite societi depind de natura activitii desf urate de
respectiva societate. Unii furnizori de servicii internet au ca obiect de activitate operarea
serverelor lor n scopul gzduirii site-urilor web sau a altor aplicaii pentru alte societi. Pentru
ace ti furnizori de servicii internet, operarea serverelor ce ofer servicii clienilor reprezint o
component a activitii comerciale ce nu este considerat o activitate pregtitoare sau auxiliar.
n cazul unei societi denumite e-tailer sau e-comerciant ce are ca activitate vnzarea de
produse prin internet i nu are ca obiect de activitate operarea serverelor, efectuarea serviciilor
printr-o locaie nu este suficient pentru a concluziona c activitile desf urate n acel loc sunt
mai mult dect activiti pregtitoare i auxiliare. ntr-o astfel de situaie trebuie s se analizeze
natura activitilor desf urate din perspectiva activitii derulate de societate. Dac aceste
activiti sunt strict pregtitoare sau auxiliare fa de activitatea de vnzare de produse pe
internet i locaia este utilizat pentru a opera un server ce gzduie te un site web care, a a cum
se ntmpl adesea, este utilizat exclusiv pentru promovare, pentru prezentarea catalogului de
produse sau pentru furnizarea de informaii potenialilor clieni, se aplic art. 8 alin. (4) din Codul
fiscal i locaia nu va constitui un sediu permanent. Dac funciile tipice aferente vnzrii sunt
realizate n acea locaie, cum ar fi prin ncheierea contractului cu clientul, procesarea plii i
livrarea produselor care sunt efectuate automat prin echipamentul amplasat n acel loc, aceste
activiti nu pot fi considerate strict pregtitoare sau auxiliare.
20. n ceea ce prive te aplicarea art. 8 alin. (5) din Codul fiscal, pentru a stabili dac un furnizor
de servicii internet constituie un sediu permanent, atunci cnd acesta ofer serviciul de a gzdui
pe server site-urile web ale altor societi, se pune ntrebarea dac este aplicabil art. 8 alin. (5)
din Codul fiscal. art. 8 alin. (5) din Codul fiscal nu se aplic deoarece furnizorii de servicii internet
nu sunt considerai ageni ai societilor crora le aparin site-urile web, deoarece ace tia nu au
autoritatea de a ncheia contracte n numele acestor societi i nu ncheie n mod obi nuit astfel
de contracte sau deoarece ei sunt considerai ageni cu statut independent ce acioneaz
conform activitii lor obi nuite, lucru evideniat i de faptul c ei gzduiesc site-uri web pentru
societi diferite. Este de asemenea clar c ntruct site-ul web prin care o societate i
desf oar activitatea nu este n sine o persoan, conform definiiei prevzute la art. 8 alin. (1)
pct. 20 din Codul fiscal, art. 8 alin. (5) din Codul fiscal nu se poate aplica pentru a considera c
exist un sediu permanent, n virtutea faptului c site-ul web este un agent al societii, n sensul
acelui alineat.
21. La definirea sediului permanent se au n vedere comentariile la art. 0 Sediu permanent din
Modelul conveniei de evitare a dublei impuneri al Organizaiei pentru Cooperare i Dezvoltare
Economic.
2191. Prin sintagma ,orice alte activiti din alin. (7^1) al art. 8 din Codul fiscal se nelege
serviciile prestate n Romnia, care genereaz venituri impozabile.
2192. Atunci cnd nu este ncheiat contract n form scris, se nregistreaz documentele care
justific prestrile efective de servicii pe teritoriul Romniei: situaii de lucrri, procese-verbale de
recepie, rapoarte de lucru, studii de fezabilitate, studii de pia sau orice alte documente
corespunztoare.
CA+. / .eguli de aplicare general4
A.%. A 5oneda de plat4 -i de calcul a impozitelor -i ta1elor
1$ mpozitele i taxele se pltesc n moneda naional a Romniei.
2$ Sumele nscrise pe o declaraie fiscal se exprim n moneda naional a Romniei.
3$ Sumele exprimate ntr-o moned strin se convertesc n moneda naional a
Romniei, dup cum urmeaz:
a$ n cazul unei persoane care desfoar o activitate ntr-un stat strin i i ine
contabilitatea acestei activiti n moneda statului strin, profitul impozabil sau venitul net din
activiti independente i impozitul pltit statului strin se convertesc n moneda naional a
Romniei prin utilizarea unei medii a cursurilor de schimb valutar pentru perioada creia i este
aferent profitul impozabil sau venitul net;
2$ n oricare alt caz, sumele se convertesc n moneda naional a Romniei prin utilizarea
cursului de schimb valutar la data la care se primesc sau se pltesc sumele respective ori la alt
dat prevzut n norme.
/$ n nelesul prevederilor alin. (3), cursul de schimb valutar, folosit pentru a converti n
moneda naional a Romniei sumele exprimate n moneda strin, este cursul de schimb
comunicat de Banca Naional a Romniei, exceptnd cazurile prevzute expres n norme.
A.%. 10 Benituri ?n natur4
1$ n nelesul prezentului cod, veniturile impozabile cuprind veniturile n numerar i/sau n
natur.
2$ n cazul venitului n natur, valoarea acestuia se stabilete pe baza cantitii i a
preului de pia pentru bunurile sau serviciile respective.
A.%. 11 +revederi speciale pentru aplicarea Codului fiscal
1$ La stabilirea sumei unui impozit sau a unei taxe n nelesul prezentului cod, autoritile
fiscale pot s nu ia n considerare o tranzacie care nu are un scop economic sau pot rencadra
forma unei tranzacii pentru a reflecta coninutul economic al tranzaciei. n cazul n care
tranzaciile sau o serie de tranzacii sunt calificate ca fiind artificiale, ele nu vor fi considerate ca
fcnd parte din domeniul de aplicare al conveniilor de evitare a dublei impuneri. Prin tranzacii
artificiale se nelege tranzaciile sau seriile de tranzacii care nu au un coninut economic i care
nu pot fi utilizate n mod normal n cadrul unor practici economice obinuite, scopul esenial al
acestora fiind acela de a evita impozitarea ori de a obine avantaje fiscale care altfel nu ar putea
fi acordate.
191$ Contribuabilii declarai inactivi conform art. 78^1 din Ordonana Guvernului nr.
92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,
care desfoar activiti economice n perioada de inactivitate, sunt supui obligaiilor privind
plata impozitelor i taxelor prevzute de prezenta lege, dar, n perioada respectiv, nu
beneficiaz de dreptul de deducere a cheltuielilor i a taxei pe valoarea adugat aferente
achiziiilor efectuate. Pentru achiziiile de bunuri i/sau servicii efectuate n perioada n care
persoana nu are un cod valabil de TVA, destinate operaiunilor care urmeaz a fi efectuate dup
data nregistrrii n scopuri de TVA care dau drept de deducere potrivit titlului V, se ajusteaz n
favoarea persoanei impozabile, prin nscrierea n primul decont de tax prevzut la art. 156^2
depus de persoana impozabil dup nregistrarea n scopuri de TVA, sau, dup caz, ntr-un
decont ulterior, taxa aferent:
a$ bunurilor aflate n stoc i serviciilor neutilizate, constatate pe baz de inventariere, n
momentul nregistrrii;
2$ activelor corporale fixe, inclusiv bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a
deducerii nu a expirat, precum i activelor corporale fixe n curs de execuie, constatate pe baz
de inventariere, aflate n proprietatea sa n momentul nregistrrii. n cazul activelor corporale
fixe, altele dect bunurile de capital, se ajusteaz taxa aferent valorii rmase neamortizate la
momentul nregistrrii. n cazul bunurilor de capital se aplic prevederile art. 149;
c$ achiziiilor de bunuri i servicii care urmeaz a fi obinute, respectiv pentru care
exigibilitatea de tax a intervenit conform art. 134^2 alin. (2) lit. a) i b) nainte de data
nregistrrii i al cror fapt generator de tax, respectiv livrarea/prestarea, are loc dup aceast
dat.
192$ Beneficiarii care achiziioneaz bunuri i/sau servicii de la contribuabili dup
nscrierea acestora ca inactivi n Registrul contribuabililor inactivi/reactivai conform art. 78^1 din
Ordonana Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, nu
beneficiaz de dreptul de deducere a cheltuielilor i a taxei pe valoarea adugat aferente
achiziiilor respective, cu excepia achiziiilor de bunuri efectuate n cadrul procedurii de
executare silit i/sau a achiziiilor de bunuri/servicii de la persoane impozabile aflate n
procedura falimentului potrivit Legii nr. 85/2006 privind procedura insolvenei, cu modificrile i
completrile ulterioare.
193$ Contribuabilii crora li s-a anulat nregistrarea n scopuri de TVA conform
prevederilor art. 103 alin. (9) lit. b) - e) nu beneficiaz, n perioada respectiv, de dreptul de
deducere a taxei pe valoarea adugat aferente achiziiilor efectuate, dar sunt supui obligaiei
de plat a TVA colectate, n conformitate cu prevederile titlului V, aferent operaiunilor taxabile
desfurate n perioada respectiv. Pentru achiziiile de bunuri i/sau servicii efectuate n
perioada n care persoana nu are un cod valabil de TVA, destinate operaiunilor care urmeaz a
fi efectuate dup data nregistrrii n scopuri de TVA care dau drept de deducere potrivit titlului
V, se ajusteaz n favoarea persoanei impozabile, prin nscrierea n primul decont de tax
prevzut la art. 10!92 depus de persoana impozabil dup nregistrarea n scopuri de TVA, sau,
dup caz, ntr-un decont ulterior, taxa aferent:
a$ bunurilor aflate n stoc i serviciilor neutilizate, constatate pe baz de inventariere, n
momentul nregistrrii;
2$ activelor corporale fixe, inclusiv bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a
deducerii nu a expirat, precum i activelor corporale fixe n curs de execuie, constatate pe baz
de inventariere, aflate n proprietatea sa n momentul nregistrrii. n cazul activelor corporale
fixe, altele dect bunurile de capital, se ajusteaz taxa aferent valorii rmase neamortizate la
momentul nregistrrii. n cazul bunurilor de capital se aplic prevederile art. 1/A;
c$ achiziiilor de bunuri i servicii care urmeaz a fi obinute, respectiv pentru care
exigibilitatea de tax a intervenit conform art. 13/92 alin. (2) lit. a) i b) nainte de data
nregistrrii i al cror fapt generator de tax, respectiv livrarea/prestarea, are loc dup aceast
dat.
19/$ Beneficiarii care achiziioneaz bunuri i/sau servicii de la contribuabilii crora li s-a
anulat nregistrarea n scopuri de TVA conform prevederilor art. 103 alin. (9) lit. b) - e) i au fost
nscrii n Registrul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA conform art.
103 a fost anulat nu beneficiaz de dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat aferente
achiziiilor respective, cu excepia achiziiilor de bunuri efectuate n cadrul procedurii de
executare silit i/sau a achiziiilor de bunuri de la persoane impozabile aflate n procedura
falimentului potrivit Legii nr. 85/2006, cu modificrile i completrile ulterioare."
2$ n cadrul unei tranzacii ntre persoane romne i persoane nerezidente afiliate,
precum i ntre persoane romne afiliate, autoritile fiscale pot ajusta suma venitului sau a
cheltuielii oricreia dintre persoane, dup cum este necesar, pentru a reflecta preul de pia al
bunurilor sau al serviciilor furnizate n cadrul tranzaciei. La stabilirea preului de pia al
tranzaciilor ntre persoane afiliate se folosete cea mai adecvat dintre urmtoarele metode:
a$ metoda comparrii preurilor, prin care preul de pia se stabilete pe baza preurilor
pltite altor persoane care vnd bunuri sau servicii comparabile ctre persoane independente;
2$ metoda cost-plus, prin care preul de pia se stabilete pe baza costurilor bunului sau
serviciului asigurat prin tranzacie, majorat cu marja de profit corespunztoare;
c$ metoda preului de revnzare, prin care preul de pia se stabilete pe baza preului de
revnzare al bunului sau serviciului vndut unei persoane independente, diminuat cu cheltuiala
cu vnzarea, alte cheltuieli ale contribuabilului i o marj de profit;
d$ orice alt metod recunoscut n liniile directoare privind preurile de transfer emise de
Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic.
Norme metodologice
A.%. 11.
22. Reconsiderarea evidenelor, realizat de autoritatea fiscal n scopul reflectrii preului de
pia al bunurilor i serviciilor, se efectueaz i la cealalt persoan afiliat implicat.
23. La estimarea preului de pia al tranzaciilor se poate utiliza una dintre urmtoarele metode:
a) metoda comparrii preurilor;
b) metoda cost-plus;
c) metoda preului de revnzare;
d) orice alt metod recunoscut n liniile directoare privind preurile de transfer, emise de
Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic.
2/. n termeni generali, preul de pia este determinat prin raportarea la tranzacii comparabile
necontrolate. O tranzacie este necontrolat dac se desf oar ntre persoane independente.
20. 5etoda compar4rii pre*urilor
Determinarea preului de pia are la baz comparaia preului tranzaciei analizate cu preurile
practicate de alte entiti independente de aceasta, atunci cnd sunt vndute produse sau
servicii comparabile. Pentru transferul de bunuri, mrfuri sau servicii ntre persoane afiliate, preul
de pia este acel pre pe care l-ar fi convenit persoane independente, n condiiile existente pe
piee, comparabile din punct de vedere comercial, pentru transferul de bunuri sau de mrfuri
identice ori similare, n cantiti comparabile, n acela i punct din lanul de producie i de
distribuie i n condiii comparabile de livrare i de plat. n acest sens, pentru stabilirea valorii
de pia se poate recurge la:
a) compararea preurilor convenite ntre persoane afiliate cu preurile convenite n relaiile cu
persoane independente, pentru tranzacii comparabile (compararea intern a preurilor);
b) compararea preurilor convenite ntre persoane independente, pentru tranzacii comparabile
(compararea extern a preurilor). Pentru aplicarea metodei comparrii preurilor, preul de pia
al tranzaciei este determinat prin compararea preului de vnzare al mrfurilor i serviciilor
identice sau similare, vndute n cantiti comparabile, cu preul de vnzare al mrfurilor i al
serviciilor supuse evalurii. n cazul n care cantitile nu sunt comparabile, se utilizeaz preul de
vnzare pentru mrfurile i serviciile identice sau similare, vndute n cantiti diferite. Pentru
aceasta, preul de vnzare se corecteaz cu diferenele n plus sau n minus care ar putea fi
determinate de diferena de cantitate.
2!. 5etoda cost>plus
Pentru determinarea preului pieei, metoda se bazeaz pe majorarea costurilor principale cu o
marj de profit corespunztoare domeniului de activitate al contribuabilului. Punctul de plecare
pentru aceast metod, n cazul transferului de mrfuri sau de servicii ntre persoane afiliate,
este reprezentat de costurile productorului sau ale furnizorului de servicii. Aceste costuri sunt
stabilite folosindu-se aceea i metod de calcul pe care persoana care face transferul i bazeaz
i politica de stabilire a preurilor fa de persoane independente. Suma care se adaug la costul
astfel stabilit va avea n vedere o marj de profit care este corespunztoare domeniului de
activitate al contribuabilului. n acest caz, preul de pia al tranzaciei controlate reprezint
rezultatul adugrii profitului la costurile de mai sus. n cazul n care mrfurile sau serviciile sunt
transferate printr-un numr de persoane afiliate, aceast metod urmeaz s fie aplicat separat
pentru fiecare stadiu, lundu-se n considerare rolul i activitile concrete ale fiecrei persoane
afiliate. Costul plus profitul furnizorului ntr-o tranzacie controlat va fi stabilit n mod
corespunztor prin referin la costul plus profitul aceluia i furnizor n comparaie cu tranzaciile
necontrolate. n completare, metoda care poate fi folosit este costul plus profitul care a fost
c tigat n tranzacii comparabile de ctre o persoan independent.
28. 5etoda pre*ului de rev;nzare
n cazul acestei metode preul pieei este determinat pe baza preului de revnzare al produselor
i serviciilor ctre entiti independente, diminuat cu cheltuielile de vnzare, alte cheltuieli ale
contribuabilului i o marj de profit. Aceast metod se aplic pornindu-se de la preul la care un
produs cumprat de la o persoan afiliat este revndut unei persoane independente. Acest pre
(preul de revnzare) este apoi redus cu o marj brut corespunztoare (marja preului de
revnzare), reprezentnd valoarea din care ultimul vnztor din cadrul grupului ncearc s i
acopere cheltuielile de vnzare i alte cheltuieli de operare n funcie de operaiunile efectuate
(lund n considerare activele utilizate i riscul asumat) i s realizeze un profit corespunztor. n
acest caz, preul de pia pentru transferul bunului ntre entiti afiliate este preul care rmne
dup scderea marjei brute i dup ajustarea cu alte costuri asociate achiziionrii produsului.
Marja preului de revnzare a ultimului vnztor ntr-o tranzacie controlat poate fi determinat
prin referin la marja profitului de revnzare, pe care acela i ultim vnztor o c tig pentru
bunurile procurate i vndute n cadrul tranzaciilor necontrolate comparabile. De asemenea, se
poate utiliza i marja profitului ultimei vnzri realizate de o persoan independent n cadrul
unor tranzacii necontrolate comparabile. La stabilirea valorii marjei preului de revnzare trebuie
s se aib n vedere urmtoarele aspecte:
a) factorii referitori la perioada de timp dintre cumprarea iniial i revnzare, inclusiv cei
referitori la schimbrile survenite pe pia n ceea ce prive te cheltuielile, ratele de schimb i
inflaia;
b) modificrile survenite n starea i gradul de uzur al bunurilor ce fac obiectul tranzaciei,
inclusiv modificrile survenite prin progresul tehnologic dintr-un anumit domeniu;
c) dreptul exclusiv al revnztorului de a vinde anumite bunuri sau drepturi, care ar putea
influena decizia asupra unei schimbri a marjei de pre.
De regul, metoda preului de revnzare este utilizat n cazul n care cel care revinde nu
majoreaz substanial valoarea produsului. Metoda poate fi utilizat i atunci cnd, nainte de
revnzare, bunurile mai sunt prelucrate i, n aceste circumstane, se poate stabili marja
adecvat.
28. n sensul art. 11 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal, prin alte metode recunoscute n liniile
directoare privind preurile de transfer, emise de Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare
Economic, se nelege metoda marjei nete i metoda mpririi profitului.
2A. 5etoda mar:ei nete
Metoda marjei nete implic calcularea marjei nete a profitului, obinut de o persoan n urma
uneia sau a mai multor tranzacii cu persoane afiliate, i estimarea acestei marje pe baza
nivelului obinut de ctre aceea i persoan n tranzacii cu persoane independente sau pe baza
marjei obinute n tranzacii comparabile efectuate de persoane independente. Metoda marjei
nete presupune efectuarea unei comparaii ntre anumii indicatori financiari ai persoanelor
afiliate i aceia i indicatori ai persoanelor independente care activeaz n cadrul aceluia i
domeniu de activitate. n utilizarea metodei marjei nete trebuie luate n considerare diferenele
dintre persoanele ale cror marje sunt comparabile. n acest sens vor fi avui n vedere urmtorii
factori: competitivitatea altor contribuabili de pe pia i a bunurilor echivalente, eficiena i
strategia de management, poziia pe pia, diferena n structura costurilor i nivelul experienei n
afaceri.
30. 5etoda ?mp4r*irii profitului
Metoda mpririi profitului se folose te atunci cnd tranzaciile efectuate ntre persoane afiliate
sunt interdependente, astfel nct nu este posibil identificarea unor tranzacii comparabile.
Aceast metod presupune estimarea profitului obinut de persoanele afiliate n urma uneia sau
a mai multor tranzacii i mprirea acestor profituri ntre persoanele afiliate proporional cu
profitul care ar fi fost obinut de ctre persoane independente. mprirea profiturilor trebuie s se
realizeze printr-o estimare adecvat a veniturilor realizate i a costurilor suportate n urma uneia
sau a mai multor tranzacii de ctre fiecare persoan. Profiturile trebuie mprite astfel nct s
reflecte funciile efectuate, riscurile asumate i activele folosite de ctre fiecare dintre pri.
31. n cazul comparrii tranzaciilor dintre persoane afiliate i cele independente se au n vedere:
a) diferenele determinate de particularitile bunurilor materiale, nemateriale sau ale serviciilor
ce fac obiectul tranzaciilor comparabile, n msura n care aceste particulariti influeneaz
preul de pia al obiectului respectivei tranzacii;
b) funciile ndeplinite de persoane n tranzaciile respective. La analiza funciilor persoanelor
participante ntr-o tranzacie vor fi avute n vedere: importana economic a funciilor ndeplinite
de fiecare participant, mprirea riscurilor i a responsabilitilor ntre prile ce particip la
tranzacie, volumul resurselor angajate, al utilajelor i echipamentelor, valoarea activelor
necorporale folosite.
32. La stabilirea preului de pia al tranzaciilor dintre persoane afiliate se folose te una dintre
metodele prevzute mai sus. n vederea stabilirii celei mai adecvate metode se au n vedere
urmtoarele elemente:
a) metoda care se apropie cel mai mult de mprejurrile n care sunt stabilite preurile supuse
liberei concurene pe piee comparabile din punct de vedere comercial;
b) metoda pentru care sunt disponibile date rezultate din funcionarea efectiv a persoanelor
afiliate implicate n tranzacii supuse liberei concurene;
c) gradul de precizie cu care se pot face ajustri n vederea obinerii comparabilitii;
d) circumstanele cazului individual;
e) activitile desf urate efectiv de diferitele persoane afiliate;
f) metoda folosit trebuie s corespund mprejurrilor date ale pieei i ale activitii
contribuabilului;
g) documentaia care poate fi pus la dispoziie de ctre contribuabil.
33. Circumstanele cazului individual care urmeaz s fie luat n considerare n examinarea
preului de pia sunt:
a) tipul, starea, calitatea, precum i gradul de noutate al bunurilor, mrfurilor i serviciilor
transferate;
b) condiiile pieei pe care bunurile, mrfurile sau serviciile sunt folosite, consumate, tratate,
prelucrate sau vndute unor persoane independente;
c) activitile desf urate i stadiile din lanul produciei i distribuiei ale entitilor implicate;
d) clauzele cuprinse n contractele de transfer privind: obligaiile, termenele de plat, rabaturile,
reducerile, garaniile acordate, asumarea riscului;
e) n cazul unor relaii de transfer pe termen lung, avantajele i riscurile legate de acestea;
f) condiiile speciale de concuren.
3/. n aplicarea metodelor prevzute la art. 11 alin. (2) din Codul fiscal se iau n considerare
datele i documentele nregistrate n momentul n care a fost ncheiat contractul. n cazul
contractelor pe termen lung este necesar s se aib n vedere dac tere pri independente in
seama de riscurile asociate, ncheind contractele corespunztoare (de exemplu, clauze de
actualizare a preului). n situaia n care n legtur cu transferul bunurilor i al serviciilor sunt
convenite aranjamente financiare speciale (condiii de plat sau faciliti de credit pentru client
diferite de practica comercial obi nuit), precum i n cazul furnizrii pariale de materiale de
ctre client sau servicii auxiliare, la determinarea preului de pia trebuie s se ia n considerare
i ace ti factori.
30. La aplicarea metodelor prevzute la art. 11 alin. (2) din Codul fiscal nu se iau n considerare
preurile care au fost influenate de situaii competitive speciale, cum ar fi:
a) preuri practicate pe piee speciale nchise, unde aceste preuri sunt stabilite diferit de condiiile
de pe piaa din care se face transferul;
b) preuri care sunt supuse reducerilor speciale legate de introducerea de produse noi pe pia;
c) preuri care sunt influenate de reglementrile autoritilor publice.
3!. Atunci cnd se stabile te preul de pia al serviciilor n cadrul tranzaciilor dintre persoane
afiliate, autoritile fiscale examineaz n primul rnd dac persoanele independente, cu un
comportament adecvat, ar fi ncheiat o asemenea tranzacie n condiiile stabilite de persoanele
afiliate. n cazul furnizrilor de servicii se iau n considerare tarifele obi nuite pentru fiecare tip de
activitate sau tarifele standard existente n anumite domenii (transport, asigurare). n cazul n
care nu exist tarife comparabile se folose te metoda costplus .
38. n cazul costurilor de publicitate, acestea se deduc de ctre acele persoane afiliate care
urmeaz s beneficieze de pe urma publicitii fcute sau, dac este necesar, sunt alocate
proporional cu beneficiul. n situaia n care costurile de publicitate sunt asumate de societatea-
mam n numele grupului ca un tot unitar, acestea sunt nedeductibile la persoana controlat.
La calcularea profitului, autoritile fiscale estimeaz cheltuielile efectuate de persoanele afiliate
cu publicitatea, proporional cu beneficiile c tigate de aceste persoane din publicitate. Dac un
contribuabil efectueaz cheltuieli cu publicitatea de care beneficiaz i o persoan afiliat, se
presupune c prima persoan a furnizat celei de a doua persoane servicii comerciale,
proporional cu natura i sfera serviciilor furnizate de o companie de publicitate independent.
Pentru a stabili mai clar proporiile cheltuielilor efectuate de fiecare persoan cu publicitatea, de
care beneficiaz dou sau mai multe persoane afiliate, trebuie luate n considerare pieele pe
care s-a fcut publicitatea i cota de pia a respectivelor persoane afiliate n vnzrile de bunuri
i servicii crora li s-a fcut reclama.
38. Cnd un contribuabil acord un mprumut (credit) unei persoane afiliate sau atunci cnd
acesta prime te un astfel de mprumut (credit), indiferent de scopul i destinaia sa, preul pieei
pentru asemenea serviciu este constituit din dobnda care ar fi fost agreat de persoane
independente pentru astfel de servicii furnizate n condiii comparabile, inclusiv comisionul de
administrare a creditului, respectiv mprumutului. n cazul serviciilor de finanare ntre persoane
afiliate, pentru alocarea veniturilor se analizeaz:
a) dac mprumutul dat este n interesul desf urrii activitii beneficiarului i a fost utilizat n
acest scop;
b) dac a existat o schem de distribuie a profitului. ncadrarea mprumutului n schema de
distribuie a profitului va fi presupus dac la data acordrii mprumutului nu se a teapt n mod
cert o rambursare a mprumutului sau dac contractul conine clauze defavorabile pentru pltitor.
Atunci cnd se examineaz dobnda, trebuie luate n considerare: suma i durata mprumutului,
natura i scopul mprumutului, garania implicat, valuta implicat, riscurile de schimb i costurile
msurilor de asigurare a ratei de schimb, precum i alte circumstane de acordare a
mprumutului. Raportarea condiiilor de mprumut are n vedere ratele dobnzii aplicate n
mprejurri comparabile i n aceea i zon valutar de o persoan independent. De asemenea,
trebuie s se in seama de msurile pe care persoanele independente le-ar fi luat pentru a
mpri riscul de schimb (de exemplu: clauze care menin valoarea mprumutului n termeni reali,
ncheierea unui contract de devize pentru plat la termen pe cheltuiala mprumuttorului).
3A. n cazul dobnzilor aferente furnizorilor de bunuri i de servicii este necesar s se examineze
dac costul dobnzii reprezint o practic comercial obi nuit sau dac prile care fac
tranzacia cer dobnd acolo unde, n tranzacii comparabile, bunurile i serviciile sunt
transferate reciproc. Aceste elemente de analiz se au n vedere i la alte forme de venituri sau
costuri asimilate dobnzilor.
/0. Atunci cnd se stabile te preul de pia al drepturilor de proprietate intelectual n cadrul
tranzaciilor dintre persoane afiliate, autoritile fiscale examineaz n primul rnd dac
persoanele independente, cu un comportament adecvat, ar fi ncheiat o asemenea tranzacie n
condiiile stabilite de persoane afiliate. n cazul transferului de drepturi de proprietate intelectual,
cum sunt: drepturile de folosire a brevetelor, licenelor, know-how i altele de aceea i natur,
costurile folosirii proprietii nu sunt deduse separat dac drepturile sunt transferate n legtur
cu furnizarea de bunuri sau de servicii i dac sunt incluse n preul acestora.
/1. n cazul serviciilor de administrare i conducere din interiorul grupului se au n vedere
urmtoarele:
a) ntre persoanele afiliate costurile de administrare, management, control, consultan sau
funcii similare sunt deduse la nivel central sau regional prin intermediul societii mam, n
numele grupului ca un tot unitar. Nu poate fi cerut o remuneraie pentru aceste activiti, n
msura n care baza lor legal este relaia juridic ce guverneaz forma de organizare a
afacerilor sau orice alte norme care stabilesc legturile dintre entiti. Cheltuielile de aceast
natur pot fi deduse numai dac astfel de entiti furnizeaz n plus servicii persoanelor afiliate
sau dac n preul bunurilor i n valoarea tarifelor serviciilor furnizate se iau n considerare i
serviciile sau costurile administrative. Nu pot fi deduse costuri de asemenea natur de ctre o
filial care folose te aceste servicii lund n considerare relaia juridic dintre ele, numai pentru
propriile condiii, innd seama c nu ar fi folosit aceste servicii dac ar fi fost o persoan
independent;
b) serviciile trebuie s fie prestate n fapt. Simpla existen a serviciilor n cadrul unui grup nu
este suficient, deoarece, ca regul general, persoanele independente pltesc doar serviciile
care au fost prestate n fapt. Pentru aplicarea prezentelor norme metodologice, autoritile fiscale
vor lua n considerare i Liniile directoare privind preurile de transfer, emise de Organizaia
pentru Cooperare i Dezvoltare Economic.
A.%. 12 Benituri o2*inute din .om;nia
Urmtoarele venituri sunt considerate ca fiind obinute din Romnia, indiferent dac sunt
primite n Romnia sau n strintate, sub form de:
a$ venituri atribuibile unui sediu permanent n Romnia;
2$ venituri din activitile dependente desfurate n Romnia;
c$ dividende de la o persoan juridic romn;
d$ dobnzi de la un rezident;
e$ dobnzi de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac dobnda
este o cheltuial a sediului permanent;
f$ redevene de la un rezident;
g$ redevene de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac
redevena este o cheltuial a sediului permanent;
3$ venituri din proprieti imobiliare situate n Romnia, inclusiv veniturile din exploatarea
resurselor naturale situate n Romnia, venituri din folosirea proprietii imobiliare situate n
Romnia i venituri din transferul dreptului de proprietate asupra proprietilor imobiliare situate
n Romnia;
i$ venituri din transferul titlurilor de participare, aa cum sunt definite la art. 8 alin. 1$ pct.
31, la o persoan juridic, dac aceasta este persoan juridic romn sau dac cea mai mare
parte a valorii mijloacelor fixe ale persoanei juridice, direct sau prin una ori mai multe persoane
juridice, reprezint proprieti imobiliare situate n Romnia, precum i veniturile din transferul
titlurilor de valoare, aa cum sunt definite la art. !0 alin. 1$ lit. c$, emise de rezideni romni;
:$ venituri din pensii primite de la bugetul asigurrilor sociale sau de la bugetul de stat;
<$ venituri din servicii prestate n Romnia de orice natur i n afara Romniei de natura
serviciilor de management, de consultan n orice domeniu, de marketing, de asisten tehnic,
de cercetare i proiectare n orice domeniu, de reclam i publicitate indiferent de forma n care
sunt realizate i celor prestate de avocai, ingineri, arhiteci, notari publici, contabili, auditori; nu
reprezint venituri impozabile n Romnia veniturile din transportul internaional i prestrile de
servicii accesorii acestui transport;
l$ *** Abrogat;
m$ venituri reprezentnd remuneraii primite de nerezidenii ce au calitatea de
administrator, fondator sau membru al consiliului de administraie al unei persoane juridice
romne;
n$ comisioane de la un rezident;
o$ comisioane de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac
comisionul este o cheltuial a sediului permanent;
p$ venituri din activiti sportive i de divertisment desfurate n Romnia, indiferent dac
veniturile sunt primite de ctre persoanele care particip efectiv la asemenea activiti sau de
ctre alte persoane;
C$ *** Abrogat
r$ venituri din premii acordate la concursuri organizate n Romnia;
s$ venituri obinute la jocurile de noroc practicate n Romnia;
t$ orice alte venituri obinute dintr-o activitate desfurat n Romnia;
*$ venituri realizate din lichidarea unei persoane juridice romne;
u$ venituri realizate din transferul masei patrimoniale de la fiduciar la beneficiarul
nerezident n cadrul operaiunii de fiducie.
A.%. 1291 +revederi speciale privind sc3im2ul de informa*ii cu statele mem2re ale (niunii
Duropene
Ministrul finanelor publice va dispune prin ordin msurile necesare pentru implementarea
sistemului de cooperare administrativ i schimb de informaii cu statele membre ale Uniunii
Europene n domeniul taxei pe valoarea adugat, accizelor i impozitului pe venit.
%&%'(' &&
&mpozitul pe profit
CA+. 1 )ispozi*ii generale
A.%. 13 Contri2ua2ili
Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform prezentului titlu, urmtoarele persoane,
denumite n continuare contribuabili:
a$ persoanele juridice romne;
Norme metodologice
ART. 13 lit.a
1. Fac parte din aceast categorie companiile naionale, societile naionale, regiile autonome,
indiferent de subordonare, societile comerciale, indiferent de forma juridic de organizare i de
forma de proprietate, inclusiv cele cu participare cu capital strin sau cu capital integral strin,
societile agricole i alte forme de asociere agricol cu personalitate juridic, organizaiile
cooperatiste, instituiile financiare i instituiile de credit, fundaiile, asociaiile, organizaiile,
precum i orice alt entitate care are statutul legal de persoan juridic constituit potrivit
legislaiei romne.
2. n cazul persoanelor juridice romne care dein participaii n capitalul altor societi comerciale
i care ntocmesc situaii financiare consolidate, calculul i plata impozitului pe profit se fac la
nivelul fiecrei persoane juridice din grup.
2$ persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu/mai
multor sedii permanente n Romnia; (n vigoare de la 1 iulie 2013) ;
Norme metodologice
A.%. 13 lit.2
3. Persoanele juridice strine, cum sunt: companiile, fundaiile, asociaiile, organizaiile i orice
entiti similare, nfiinate i organizate n conformitate cu legislaia unei alte ri, devin subiect al
impunerii atunci cnd i desfoar activitatea, integral sau parial, prin intermediul unui sediu
permanent n Romnia, aa cum este definit acesta n Codul fiscal, de la nceputul activitii
sediului.
c$ persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n
Romnia ntr-o asociere cu sau fr personalitate juridic;
d$ persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti
imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o
persoan juridic romn;
e$ persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile
realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz,
impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana
juridic romn.
f$ persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene.
A.%. 1/ ,fera de cuprindere a impozitului
mpozitul pe profit se aplic dup cum urmeaz:
a$ n cazul persoanelor juridice romne i al persoanelor juridice cu sediul social n
Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene, asupra profitului impozabil obinut din orice surs,
att din Romnia, ct i din strintate;
2$ n cazul persoanelor juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui
sediu permanent/mai multor sedii permanente n Romnia, asupra profitului impozabil atribuibil
sediului permanent, respectiv asupra profitului impozabil determinat la nivelul sediului permanent
desemnat s ndeplineasc obligaiile fiscale; (n vigoare de la 1 iulie 2013)
c$ n cazul persoanelor juridice strine i persoanelor fizice nerezidente care desfoar
activitate n Romnia ntr-o asociere cu sau fr personalitate juridic, asupra prii din profitul
impozabil al asocierii care se atribuie fiecrei persoane;
d$ n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu
proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare
deinute la o persoan juridic romn, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri;
e$ n cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne care
realizeaz venituri att n Romnia, ct i n strintate, din asocieri fr personalitate juridic,
asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente.
A.%. 10 ,cutiri
1$ Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili:
a$ trezoreria statului;
2$ instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i
disponibilitile realizate i utilizate potrivit Legii nr. 500/2002 privind finanele publice, cu
modificrile ulterioare, i Legii nr. 273/2006 privind finanele publice locale, cu modificrile i
completrile ulterioare, dac legea nu prevede altfel;
291$ persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor,
n conformitate cu prevederile cuprinse n titlul V^1;
c$ *** Abrogat;
d$ fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat;
Norme metodologice
ART. 15 lit.d
/. Fundaia constituit ca urmare a unui legat, n conformitate cu Ordonana Guvernului nr.
26/2000 cu privire la asociaii i fundaii, cu modificrile i completrile ulterioare, este subiectul
de drept nfiinat de una sau mai multe persoane, care, pe baza unui act juridic pentru cauz de
moarte, constituie un patrimoniu afectat n mod permanent i irevocabil realizrii unui scop de
interes general sau, dup caz, comunitar.
e$ *** Abrogat.
f$ cultele religioase, pentru: venituri obinute din producerea i valorificarea obiectelor i
produselor necesare activitii de cult, potrivit legii, venituri obinute din chirii, alte venituri obinute
din activiti economice, venituri din despgubiri n form bneasc, obinute ca urmare a
msurilor reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate, cu condiia
ca sumele respective s fie utilizate, n anul curent i/sau n anii urmtori, pentru ntreinerea i
funcionarea unitilor de cult, pentru lucrri de construcie, de reparaie i de consolidare a
lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt, pentru furnizarea, n nume
propriu i/sau n parteneriat, de servicii sociale, acreditate n condiiile legii, pentru aciuni
specifice i alte activiti nonprofit ale cultelor religioase, potrivit Legii nr. 489/2006 privind
libertatea religioas i regimul general al cultelor;
g$ instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru
veniturile utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, potrivit Legii nvmntului nr. 84/1995,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare i Ordonanei de urgen a Guvernului nr.
174/2001*) privind unele msuri pentru mbuntirea finanrii nvmntului superior, cu
modificrile ulterioare;
Norme metodologice
A.%. 10 lit. f" g
!. Veniturile obinute din activiti economice de ctre contribuabilii prevzui la art. 10 alin. (1) lit.
f), g) i h) din Codul fiscal i care sunt utilizate n alte scopuri dect cele expres menionate la
literele respective se supun impozitrii cu cota prevzut la art. 18 din Codul fiscal. n vederea
stabilirii bazei impozabile, din veniturile obinute se scad cheltuielile efectuate n scopul realizrii
acestor venituri.
3$ asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari
recunoscute ca asociaii de proprietari, potrivit Legii locuinei nr. 114/1996, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, pentru veniturile obinute din activiti economice i care
sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru mbuntirea utilitilor i a eficienei cldirii, pentru
ntreinerea i repararea proprietii comune;
i$ Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii;
:$ Fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii;
<$ Banca Naional a Romniei;
l$ Fondul de garantare a pensiilor private, nfiinat potrivit legii.
2$ Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la
plata impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri de venituri:
a$ cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor;
2$ contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor;
c$ taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare;
d$ veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din participarea la competiii i
demonstraii sportive;
e$ donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare;
f$ dividendele i dobnzile obinute din plasarea disponibilitilor rezultate din venituri
scutite;
g$ veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole;
3$ resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile;
i$ veniturile realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente de strngere de fonduri cu
tax de participare, serbri, tombole, conferine, utilizate n scop social sau profesional, potrivit
statutului acestora;
:$ veniturile excepionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea
organizaiilor nonprofit, altele dect cele care sunt sau au fost folosite ntr-o activitate economic;
<$ veniturile obinute din reclam i publicitate, realizate de organizaiile nonprofit de
utilitate public, potrivit legilor de organizare i funcionare, din domeniul culturii, cercetrii
tiinifice, nvmntului, sportului, sntii, precum i de camerele de comer i industrie,
organizaiile sindicale i organizaiile patronale.
Norme metodologice
A.%. 10 al.2 lit.<
8. Sunt venituri neimpozabile din reclam i publicitate veniturile obinute din nchirieri de spaii
publicitare pe: cldiri, terenuri, tricouri, cri, reviste, ziare etc. Nu se includ n veniturile descrise
anterior veniturile obinute din prestri de servicii de intermediere n reclam i publicitate.
l$ sumele primite ca urmare a nerespectrii condiiilor cu care s-a fcut
donaia/sponsorizarea, potrivit legii, sub rezerva ca sumele respective s fie utilizate de ctre
organizaiile nonprofit, n anul curent sau n anii urmtori, pentru realizarea scopului i
obiectivelor acestora, potrivit actului constitutiv sau statutului, dup caz;
m$ veniturile realizate din despgubiri de la societile de asigurare pentru pagubele
produse la activele corporale proprii, altele dect cele care sunt utilizate n activitatea economic;
n$ sumele primite din impozitul pe venit datorat de persoanele fizice, potrivit prevederilor
titlului .
3$ Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la
plata impozitului pe profit i pentru veniturile din activiti economice realizate pn la nivelul
echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale
scutite de la plata impozitului pe profit, prevzut la alin. (2). Organizaiile prevzute n prezentul
alineat datoreaz impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor,
altele dect cele prevzute la alin. (2) sau n prezentul alineat, impozit calculat prin aplicarea
cotei prevzute la art. 18 alin. (1) sau art. 18, dup caz.
Norme metodologice
A.%. 10 al.3
8. Organizaiile nonprofit care obin venituri, altele dect cele menionate la art. 10 alin. (2) din
Codul fiscal, i depesc limita prevzut la alin. (3) pltesc impozit pentru profitul corespunztor
acestora. Determinarea profitului impozabil se face n conformitate cu prevederile de la cap. &&,
titlul din Codul fiscal. n acest sens se vor avea n vedere urmtoarele:
a) stabilirea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 10 alin. (2) din Codul fiscal;
b) determinarea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 10 alin. (3) din Codul fiscal, prin
parcurgerea urmtorilor pai:
- calculul echivalentului n lei a 15.000 euro prin utilizarea cursului mediu de schimb valutar
EUR/ROL comunicat de Banca Naional a Romniei pentru anul fiscal respectiv;
- calculul valorii procentului de 10% din veniturile prevzute la lit. a);
- stabilirea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 10 alin. (3) din Codul fiscal ca fiind valoarea
cea mai mic dintre sumele stabilite conform precizrilor anterioare;
c) stabilirea veniturilor neimpozabile prin adunarea sumelor de la lit. a) i b);
d) determinarea veniturilor impozabile prin scderea din totalul veniturilor a celor de la lit. c);
e) calculul profitului impozabil corespunztor veniturilor impozabile de la lit. d), avndu-se n
vedere urmtoarele:
(i) stabilirea cheltuielilor efectuate n scopul realizrii veniturilor impozabile de la lit. d). Este
necesar utilizarea de ctre contribuabil a unor chei corespunztoare de repartizare a
cheltuielilor comune;
(ii) stabilirea valorii deductibile a cheltuielilor determinate conform regulilor de la pct. (i), lundu-
se n considerare prevederile art. 21 din Codul fiscal;
(iii) stabilirea profitului impozabil ca diferen ntre veniturile impozabile de la lit. d) i cheltuielile
deductibile stabilite la pct. (ii);
f) calculul impozitului pe profit prin aplicarea cotei prevzute la art. 18 alin. (1) sau la art. 18 din
Codul fiscal, dup caz, asupra profitului impozabil stabilit la lit. e).
891. Veniturile realizate de organizaiile nonprofit din transferul sportivilor sunt venituri impozabile
la determinarea profitului impozabil.
892. Prevederile alin. (2) i alin. (3) ale art. 10 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare, sunt aplicabile i persoanelor juridice care sunt constituite
i funcioneaz potrivit Legii nr. 1/2000 pentru reconstituirea dreptului de proprietate asupra
terenurilor agricole i celor forestiere, cu modificrile i completrile ulterioare.
/$ Prevederile alin. (2) i (3) sunt aplicabile i persoanelor juridice care sunt constituite i
funcioneaz potrivit Legii nr.1/2000 pentru reconstituirea dreptului de proprietate asupra
terenurilor agricole i celor forestiere, solicitate potrivit prevederilor Legii fondului funciar nr.
18/1991 i ale Legii nr.169/1997, cu modificrile i completrile ulterioare.
A.%. 1! Anul fiscal
1$ Anul fiscal este anul calendaristic.
2$ Cnd un contribuabil se nfiineaz sau nceteaz s mai existe n cursul unui an fiscal,
perioada impozabil este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat.
Norme metodologice
A.%. 1!
A. n cazul nfiinrii unui contribuabil ntr-un an fiscal perioada impozabil ncepe:
a) de la data nregistrrii acestuia la registrul comerului, dac are aceast obligaie;
b) de la data nregistrrii n registrul inut de instanele judectoreti competente, dac are
aceast obligaie;
c) de la data ncheierii sau, dup caz, a punerii n aplicare a contractelor de asociere, n cazul
asocierilor care nu dau natere unei noi persoane juridice.
10. Perioada impozabil se ncheie, n cazul divizrilor sau fuziunilor care au ca efect juridic
ncetarea existenei persoanelor juridice prin dizolvare fr lichidare, la una dintre urmtoarele
date:
a) la data nregistrrii n registrul comerului/registrul inut de instanele judectoreti competente
a noii societi sau a ultimei dintre ele, n cazul constituirii uneia sau mai multor societi noi;
b) la data nregistrrii hotrrii ultimei adunri generale care a aprobat operaiunea sau de la alt
dat stabilit prin acordul prilor n cazul n care se stipuleaz c operaiunea va avea efect la o
alt dat, potrivit legii;
c) la data nmatriculrii persoanei juridice nfiinate potrivit legislaiei europene, n cazul n care
prin fuziune se constituie asemenea persoane juridice;
d) la data stabilit potrivit legii, n alte cazuri dect cele menionate la lit. a), b) i c).
n cazul dizolvrii urmat de lichidarea contribuabilului, perioada impozabil nceteaz la data
depunerii situaiilor financiare la registrul unde a fost nregistrat, conform legii, nfiinarea
acestuia.
A.%. 18 Cotele de impozitare
Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%, cu
excepiile prevzute la art. 38.
A.%. 18 &mpozit minim
1$ Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de
noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care
realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, i n cazul crora impozitul pe profit
datorat pentru activitile prevzute n acest articol este mai mic dect 5% din veniturile
respective sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri nregistrate.
2$ 8$ *** Abrogat
Norme metodologice
A.%. 18
11. ntr sub incidena prevederilor art. 18 din Codul fiscal contribuabilii care desfoar activiti
de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor
sportive, ncadrai potrivit dispoziiilor legale n vigoare; acetia trebuie s organizeze i s
conduc evidena contabil pentru a se cunoate veniturile i cheltuielile corespunztoare
acestor activiti. La determinarea profitului aferent acestor activiti se iau n calcul i cheltuielile
de conducere i administrare i alte cheltuieli comune ale contribuabilului, proporional cu
veniturile obinute din aceste activiti. n cazul n care impozitul pe profitul datorat este mai mic
dect 5% din veniturile obinute din aceste activiti, contribuabilul este obligat la plata unui
impozit de 5% din aceste venituri. Acesta se adaug la valoarea impozitului pe profit aferent
celorlalte activiti, impozit calculat potrivit prevederilor titlului && din Codul fiscal. Veniturile care
se iau n calcul pentru aplicarea cotei de 5% sunt veniturile aferente activitilor respective,
nregistrate n conformitate cu reglementrile contabile.
1191. Contribuabilii menionai la art. 18 alin. (2) din Codul fiscal, la determinarea impozitului
datorat, vor avea n vedere urmtoarele:
a) calculul impozitului pe profit aferent trimestrului/anului, potrivit prevederilor titlului din Codul
fiscal;
b) ncadrarea n trana de venituri totale anuale prevzut la art. 18 alin. (3) din Codul fiscal n
funcie de veniturile totale anuale nregistrate la data de 31 decembrie a anului precedent, din
care se scad veniturile prevzute la art. 18 alin. (4) din Codul fiscal;
c) stabilirea impozitului minim anual/trimestrial datorat corespunztor tranei de venituri totale
anuale, determinat potrivit lit. b);
d) compararea impozitului pe profit trimestrial/anual cu impozitul minim trimestrial/anual i plata
impozitului la nivelul sumei celei mai mari.
1192. n aplicarea prevederilor art. 18 alin. (2) coroborat cu art. 3/ alin. (15) lit. a) din Codul
fiscal, pentru trimestrul al anului 2009, la calculul impozitului datorat se vor avea n vedere
urmtoarele:
a) calculul impozitului pe profit aferent trimestrului , potrivit prevederilor titlului din Codul fiscal;
b) ncadrarea n trana de venituri totale anuale prevzut la art. 18 alin. (3) din Codul fiscal n
funcie de veniturile totale anuale nregistrate la data de 31 decembrie a anului precedent, din
care se scad veniturile prevzute la art. 18 alin. (4) din Codul fiscal;
c) stabilirea impozitului minim corespunztor tranei de venituri totale anuale, determinat potrivit
lit. b), pentru perioada 1 mai 2009 - 30 iunie 2009;
d) compararea impozitului pe profit aferent trimestrului cu impozitul minim calculat potrivit lit. c)
i plata impozitului la nivelul sumei celei mai mari.
D1emplul &
O societate comercial a determinat la sfritul trimestrului al -lea impozit pe profit n sum de
250 lei. Pentru ncadrarea n prevederile art. 18 alin. (2) contribuabilul ia n calcul veniturile totale
nregistrate la 31 decembrie 2008, determinnd un impozit minim n valoare de 2.200 lei,
corespunztor tranei de venituri totale anuale n sum de 40.000 lei. Pentru perioada 1 mai
2009 - 30 iunie 2009 din trimestrul al -lea impozitul minim se calculeaz n mod corespunztor
prin mprirea impozitului minim anual la 12 luni i nmulit cu 2 (lunile mai i iunie), astfel: (2.200
/ 12) x 2 = 367 lei.
Avnd n vedere c impozitul pe profit datorat pentru trimestrul al -lea este n sum de 250 lei,
iar impozitul minim calculat pentru aceeai perioad este de 367 lei, contribuabilul are obligaia
de plat a impozitului minim n sum de 367 lei.
D1emplul &&
O societate comercial a determinat la sfritul trimestrului al -lea impozit pe profit n sum de
500 lei. Pentru ncadrarea n prevederile art. 18 alin. (2) contribuabilul ia n calcul veniturile totale
nregistrate la 31 decembrie 2008, determinnd un impozit minim n valoare de 2.200 lei
corespunztor tranei de venituri totale anuale n sum de 50.000 lei. Pentru perioada 1 mai
2009 - 30 iunie 2009 din trimestrul al -lea impozitul minim se calculeaz n mod corespunztor
prin mprirea impozitului minim anual la 12 luni i nmulit cu 2 (lunile mai i iunie), astfel: (2.200
/ 12) x 2 = 367 lei.
Avnd n vedere c impozitul pe profit datorat pentru trimestrul al -lea este n sum de 500 lei,
iar impozitul minim calculat pentru aceeai perioad este de 367 lei, contribuabilul are obligaia
de plat a impozitului pe profit n sum de 500 lei.
1193. Pentru definitivarea impozitului pe profit aferent trimestrului al V-lea al anului 2009, din
impozitul pe profit calculat cumulat de la nceputul anului se scade impozitul pe profit aferent
perioadei precedente, inclusiv impozitul minim datorat, dup caz, pn la nivelul impozitului
minim datorat n cursul anului fiscal.
D1emplul &&&
O societate comercial nregistreaz pierdere fiscal la sfritul trimestrului i al -lea. Pentru
ncadrarea n prevederile art. 18 alin. (2) contribuabilul ia n calcul veniturile totale nregistrate la
31 decembrie 2008, determinnd un impozit minim n valoare de 6.500 lei, corespunztor tranei
de venituri totale anuale n sum de 300.000 lei. Pentru perioada 1 mai 2009 - 30 iunie 2009 din
trimestrul al -lea impozitul minim se calculeaz n mod corespunztor prin mprirea impozitului
minim anual la 12 luni i nmulit cu 2 (lunile mai i iunie), astfel: (6.500 / 12) x 2 = 1.083 lei. Prin
urmare, pentru trimestrul al -lea societatea datoreaz impozitul minim n sum de 1.083 lei.
mpozitul pe profit cumulat de la nceputul anului este n sum de 6.000 lei. Pentru determinarea
impozitului datorat pentru trimestrul al -lea se efectueaz urmtorul calcul: 6.000 - 1.083 =
4.917 lei.
Se compar impozitul pe profit aferent trimestrului al -lea, n sum de 4.917 lei, cu impozitul
minim aferent acestei perioade: (6.500 / 12) x 3 = 1.625 lei i se datoreaz impozitul pe profit.
La nchiderea exerciiului financiar 2009, contribuabilul nregistreaz pierdere fiscal. Prin
urmare, pentru trimestrul al V-lea datoreaz impozit minim n sum de 1.625 lei. n acest caz,
impozitul pe profit de recuperat reprezint impozitul datorat n cursul anului respectiv mai puin
impozitul minim.
119/. mpozitul pe profit aferent trimestrului/anului se calculeaz potrivit prevederilor titlului din
Codul fiscal, inclusiv cele referitoare la recuperarea pierderii fiscale prevzute la art. 2! din titlul
"mpozitul pe profit".
D1emplul &B
O societate comercial nregistreaz la sfritul anului 2008 pierdere fiscal n sum de 700 lei.
n cursul anului 2009 societatea nregistreaz n trimestrul pierdere fiscal, iar n trimestrul al -
lea nregistreaz un profit impozabil n sum de 13.200 lei.
mpozit pe profit aferent trimestrului al -lea = (13.200 - 700) x 16% = 2.000 lei
Pentru ncadrarea n prevederile art. 18 alin. (2) contribuabilul ia n calcul veniturile totale
nregistrate la 31 decembrie 2008, determinnd un impozit minim n valoare de 2.200 lei,
corespunztor tranei de venituri totale anuale n sum de 35.000 lei. Pentru perioada 1 mai
2009 - 30 iunie 2009 din trimestrul al -lea impozitul minim se calculeaz n mod corespunztor
prin mprirea impozitului minim anual la 12 luni i nmulit cu 2 (lunile mai i iunie), astfel: (2.200
/ 12) x 2 = 367 lei.
Avnd n vedere c impozitul pe profit datorat pentru trimestrul al -lea este n sum de 2.000 lei,
iar impozitul minim calculat pentru aceeai perioad este de 367 lei, contribuabilul are obligaia
de plat a impozitului pe profit n sum de 2.000 lei.
1190. Prevederile art. 18 alin. (2) din Codul fiscal nu se aplic contribuabililor aflai n inactivitate
temporar sau care au declarat pe propria rspundere c nu desf oar activiti la sediul
social/sediile secundare, situaii nscrise, potrivit prevederilor legale, n registrul comerului sau n
registrul inut de instanele judectore ti competente, dup caz. n cazul n care contribuabilii
solicit nscrierea, n cursul anului, a situaiilor menionate, prevederile art. 18 alin. (2) din Codul
fiscal se aplic pentru perioada cuprins ntre nceputul anului i data cnd contribuabilul
nregistreaz la oficiul registrului comerului/ registrul inut de instanele judectore ti competente
cererea de nscriere de meniuni. Dac perioada de inactivitate temporar/nedesf urare a
activitii nceteaz n cursul anului, contribuabilii aplic prevederile art. 18 alin. (2) din Codul
fiscal pentru perioada rmas din anul respectiv.
119!. Contribuabilii nfiinai n cursul anului nu intr sub incidena prevederilor art. 18 alin. (2)
pentru anul n care se nregistreaz la oficiul registrului comerului, ns acetia sunt obligai la
determinarea impozitului pe profit potrivit prevederilor titlului "mpozitul pe profit" din Codul
fiscal. Nu intr sub incidena impozitului minim societile care la data de 1 mai 2009 se aflau n
inactivitate temporar i aceasta nceteaz n cursul anului 2009, pentru perioada aferent de la
ncetarea inactivitii pn la 31 decembrie 2009.
1198. Contribuabilii care se nfiineaz n cursul anului ca urmare a operaiunilor de reorganizare
(fuziune, divizare etc.) aplic prevederile art. 18 alin. (2) de la data nregistrrii la oficiul
registrului comerului. n cazul n care contribuabilii se nfiineaz prin fuziunea a dou sau mai
multe societi, pentru determinarea impozitului minim datorat, veniturile totale anuale sunt
veniturile nsumate ale societilor participante, nregistrate la data de 31 decembrie a anului
precedent. n cazul n care contribuabilii se nfiineaz prin divizarea unei societi, pentru
determinarea impozitului minim datorat, veniturile totale anuale se determin proporional cu
valoarea activelor i pasivelor transferate de ctre persoana juridic cedent, conform proiectului
ntocmit potrivit legii, care stabilete i criteriul de repartiie a activelor i pasivelor transferate. n
cazul fuziunilor prin absorbie sau n cazul divizrilor prin care activele i pasivele se transfer
ctre una sau mai multe societi existente, pentru determinarea impozitului minim datorat de
ctre societile beneficiare, la veniturile totale anuale nregistrate la data de 31 decembrie a
anului precedent, se iau n calcul i veniturile totale anuale ale societilor cedente, proporional
cu valoarea activelor i pasivelor transferate.
1198
D1emplu de calcul
Un contribuabil nregistreaz la data de 31 decembrie 2009 venituri totale anuale n sum de
250.000 lei, crora le corespunde, n conformitate cu prevederile art. 18 alin. (3) din Codul fiscal,
un impozit minim anual de 6.500 lei, respectiv 1.625 lei trimestrial. n trimestrul 2010,
contribuabilul determin un impozit pe profit de 1.800 lei. n urma efecturii comparaiei
impozitului pe profit aferent trimestrului cu impozitul minim trimestrial rezult impozit pe profit
datorat de 1.800 lei. n trimestrul 2010, impozitul pe profit cumulat de la nceputul anului este
3.300 lei. mpozitul pe profit pentru trimestrul este 1.500 lei (3.300 1.800) determinat ca
diferen ntre impozitul pe profit cumulat de la nceputul anului i impozitul pe profit datorat n
trimestrul . n urma efecturii comparaiei impozitului pe profit aferent trimestrului cu impozitul
minim trimestrial rezult impozit minim datorat n sum de 1.625 lei.
n trimestrul 2010, impozitul pe profit cumulat de la nceputul anului este 6.925 lei. mpozitul pe
profit pentru trimestrul este 3.500 lei (6.925 1.800 1.625) determinat ca diferen ntre
impozitul pe profit cumulat de la nceputul anului i impozitul datorat n trimestrele i . n urma
efecturii comparaiei impozitului pe profit aferent trimestrului cu impozitul minim trimestrial
rezult impozit pe profit datorat de 3.500 lei.
La sfr itul anului 2010, contribuabilul nregistreaz impozit pe profit anual n sum de 5.000 lei.
n cazul n care contribuabilul efectueaz definitivarea exerciiului financiar 2010 pn la data de
25 februarie 2011, n urma efecturii comparaiei impozitului pe profit anual cu impozitul minim
anual de 6.500 lei rezult impozit pe profit datorat pentru anul 2010 la nivelul impozitului minim n
sum de 6.500 lei. Astfel, avnd n vedere faptul c impozitul pe profit declarat n cursul anului a
fost de 6.925 lei, la finele anului contribuabilul nregistreaz un impozit pe profit de recuperat final
n sum de 425 lei (6.925 6.500) lei n cazul n care contribuabilul efectueaz definitivarea
exerciiului financiar 2010 pn la data de 25 aprilie 2011, declar i plte te pentru trimestrul V
al anului 2010 impozit pe profit n sum egal cu impozitul pe profit calculat i evideniat pentru
trimestrul al aceluia i an fiscal, adic suma de 3.500 lei. n urma efecturii comparaiei
impozitului pe profit anual cu impozitul minim anual de 6.500 lei rezult impozit pe profit datorat
pentru anul 2010 la nivelul impozitului minim n sum de 6.500 lei. n acest caz, avnd n vedere
faptul c impozitul pe profit declarat n cursul anului a fost de 10.425 lei, la finele anului
contribuabilul nregistreaz un impozit pe profit de recuperat final n sum de 3.925 lei (10.425
6.500) lei.
CA+. 2 Calculul profitului impoza2il
A.%. 1A .eguli generale
1$ Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i
cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile
neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se
iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.
2$ Metodele contabile, stabilite prin reglementri legale n vigoare, privind ieirea din
gestiune a stocurilor sunt recunoscute la calculul profitului impozabil, cu excepia cazului
prevzut la alin. (3). Metodele contabile de evaluare a stocurilor nu se modific n cursul anului
fiscal.
Norme metodologice
A.%. 1A al. 2
12. Veniturile i cheltuielile care se iau n calcul la stabilirea profitului impozabil sunt cele
nregistrate n contabilitate potrivit reglementrilor contabile date n baza Legii contabilitii nr.
82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i orice alte elemente
similare veniturilor i cheltuielilor, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug
cheltuielile nedeductibile conform prevederilor art. 21 din Codul fiscal.
Exemple de elemente similare veniturilor:
- diferenele favorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii creanelor i datoriilor n valut,
nregistrate n evidena contabil n rezultatul reportat, ca urmare a retratrii sau transpunerii;
- rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, potrivit prevederilor art. 22 alin. (5) i alin. (5^1) din
Codul fiscal;
- ctigurile legate de vnzarea sau anularea titlurilor de participare proprii
dobndite/rscumprate;
- diferenele nefavorabile dintre preul de vnzare al titlurilor de participare proprii i valoarea lor
de dobndire/rscumprare, nregistrate la data vnzrii titlurilor respective.
Exemple de elemente similare cheltuielilor:
- diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii creanelor i datoriilor n
valut, nregistrate n evidena contabil n rezultatul reportat, ca urmare a retratrii sau
transpunerii;
- cheltuiala cu valoarea neamortizat a cheltuielilor de cercetare i dezvoltare i a mijloacelor fixe
de natura obiectelor de inventar care a fost nregistrat n rezultatul reportat. n acest caz,
cheltuiala este deductibil fiscal pe perioada rmas de amortizat a acestor imobilizri, respectiv
durata iniial stabilit conform legii, mai puin perioada pentru care s-a calculat amortizarea. n
mod similar se va proceda i n cazul obiectelor de inventar, baracamentelor i amenajrilor
provizorii trecute n rezultatul reportat cu ocazia retratrii situaiilor financiare anuale.
Veniturile i cheltuielile generate de evaluarea ulterioar i executarea instrumentelor financiare
derivate, nregistrate potrivit reglementrilor contabile, sunt luate n calcul la stabilirea profitului
impozabil.
13. Veniturile sau cheltuielile nregistrate eronat sau omise se corecteaz prin ajustarea profitului
impozabil al perioadei fiscale creia i aparin i depunerea unei declaraii rectificative n condiiile
prevzute de Codul de procedur fiscal.
1/. La calculul profitului impozabil limitele cheltuielilor deductibile prevzute de legislaia n
vigoare se aplic trimestrial sau potrivit prezentelor norme metodologice, dup caz, astfel nct la
finele anului acestea s se ncadreze n prevederile legii. Pentru contribuabilii care au obligaia
de a plti impozitul pe profit anual, limitele cheltuielilor deductibile prevzute de legislaia n
vigoare se aplic anual.
1/91. Veniturile i cheltuielile rezultate din evaluarea titlurilor de participare i a obligaiunilor,
efectuat potrivit reglementrilor contabile aplicabile, sunt luate n calcul la determinarea
profitului impozabil. n valoarea fiscal a titlurilor de participare i a obligaiunilor se includ i
evalurile efectuate potrivit reglementrilor contabile aplicabile. La scoaterea din gestiune a
titlurilor de participare se poate utiliza una dintre metodele folosite pentru scoaterea din eviden
a stocurilor.
1/92. Veniturile i cheltuielile reprezentnd dobnzile/ penalitile/ daunele-interese contractuale
anulate prin convenii ncheiate ntre prile contractante sunt venituri impozabile, respectiv
cheltuieli deductibile, n anul fiscal n care se nregistreaz anularea acestora, n condiiile n care
dobnzile/ penalitile/ daunele-interese stabilite n cadrul contractelor economice iniiale au
reprezentat cheltuieli deductibile, respectiv venituri impozabile, pe msura nregistrrii lor.
10. Pentru determinarea profitului impozabil contribuabilii sunt obligai s ntocmeasc un registru
de eviden fiscal, inut n form scris sau electronic, cu respectarea dispoziiilor Legii nr.
82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, referitoare la utilizarea sistemelor
informatice de prelucrare automat a datelor. n registrul de eviden fiscal trebuie nscrise
veniturile impozabile realizate de contribuabil, din orice surs ntr-un an fiscal, potrivit art. 1A alin.
(1) din Codul fiscal, cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora, inclusiv cele reglementate
prin acte normative n vigoare, potrivit art. 21 din Codul fiscal, precum i orice informaie cuprins
n declaraia fiscal, obinut n urma unor prelucrri ale datelor furnizate de nregistrrile
contabile. Evidenierea veniturilor impozabile i a cheltuielilor aferente se efectueaz pe natur
economic, prin totalizarea acestora pe trimestru i/sau an fiscal.
3$ Contribuabilii care au optat pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, conform
prevederilor legale, pentru impunerea veniturilor aferente contractelor de vnzare cu plata n rate,
pe msur ce ratele devin scadente, beneficiaz n continuare de aceast facilitate pe durata
derulrii contractelor respective; cheltuielile corespunztoare sunt deductibile la aceleai termene
scadente, proporional cu valoarea ratei nregistrate n valoarea total a contractului.
Norme metodologice
A.%. 1A al.3
1!. Pentru contribuabilii care au optat la momentul livrrii bunurilor, executrii lucrrilor sau
prestrii serviciilor pentru impunerea veniturilor aferente contractelor cu plata n rate pn la data
de 30 aprilie 2005 inclusiv, veniturile i cheltuielile aferente bunurilor mobile i imobile produse,
lucrrilor executate i serviciilor prestate, valorificate n baza unui contract cu plata n rate, sunt
impozabile, respectiv deductibile, pe msur ce ratele devin scadente, pe durata derulrii
contractelor respective.
/$ n cazul contribuabililor care desfoar activiti de servicii internaionale, n baza
conveniilor la care Romnia este parte, veniturile i cheltuielile efectuate n scopul realizrii
acestora sunt luate n calcul la determinarea profitului impozabil, potrivit unor norme speciale
stabilite n conformitate cu reglementrile din aceste convenii.
Norme metodologice
A.%. 1A al. /
18. ntr sub incidena acestui alineat contribuabilii care desfoar activiti de servicii
internaionale care aplic regulile de eviden i decontare a veniturilor i cheltuielilor stabilite
prin regulamente de aplicare a conveniilor la care Romnia este parte (de exemplu: serviciile
potale, telecomunicaiile, transporturile internaionale).
0$ Tranzaciile ntre persoane afiliate se realizeaz conform principiului preului pieei
libere, potrivit cruia tranzaciile ntre persoanele afiliate se efectueaz n condiiile stabilite sau
impuse care nu trebuie s difere de relaiile comerciale sau financiare stabilite ntre ntreprinderi
independente. La stabilirea profiturilor persoanelor afiliate se au n vedere principiile privind
preurile de transfer.
!$ n scopul determinrii profitului impozabil, contribuabilii sunt obligai s evidenieze n
registrul de eviden fiscal veniturile impozabile realizate din orice surs, ntr-un an fiscal,
potrivit alin. (1), precum i cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora, inclusiv cele
reglementate prin acte normative n vigoare, potrivit art. 21.
A.%. 1A91 )educeri pentru c3eltuielile de cercetare>dezvoltare
1$ La calculul profitului impozabil, pentru activitile de cercetare-dezvoltare se acord
urmtoarele stimulente fiscale:
a$ deducerea suplimentar la calculul profitului impozabil, n proporie de 50%, a
cheltuielilor eligibile pentru aceste activiti; deducerea suplimentar se calculeaz
trimestrial/anual; n cazul n care se realizeaz pierdere fiscal, aceasta se recupereaz potrivit
dispoziiilor art. 2!;
2$ aplicarea metodei de amortizare accelerat i n cazul aparaturii i echipamentelor
destinate activitilor de cercetare-dezvoltare.
2$ n aplicarea prevederilor prezentului articol se elaboreaz norme privind deducerile
pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare, aprobate prin ordin comun al ministrului finanelor
publice i al ministrului educaiei, cercetrii i inovrii.
3$ Stimulentele fiscale se acord pentru activitile de cercetare-dezvoltare care conduc
la obinerea de rezultate ale cercetrii, valorificabile de ctre contribuabili, efectuate att pe
teritoriul naional, ct i n statele membre ale Uniunii Europene sau n statele care aparin
Spaiului Economic European.
/$ Activitile de cercetare-dezvoltare eligibile pentru acordarea deducerii suplimentare la
determinarea profitului impozabil trebuie s fie din categoriile activitilor de cercetare aplicativ
i/sau de dezvoltare tehnologic, relevante pentru activitatea industrial sau comercial
desfurat de ctre contribuabili.
0$ Stimulentele fiscale se acord separat pentru activitile de cercetare-dezvoltare din
fiecare proiect desfurat.
A.%. 1A92 ,cutirea de impozit a profitului reinvestit
1$ Profitul investit n producia i/sau achiziia de echipamente tehnologice (maini, utilaje
i instalaii de lucru), astfel cum sunt prevzute n subgrupa 2.1 din Catalogul privind clasificarea
i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, folosite n scopul obinerii de venituri
impozabile, este scutit de impozit.
2$ Profitul investit potrivit alin. (1) reprezint soldul contului de profit i pierdere, respectiv
profitul contabil cumulat de la nceputul anului, utilizat n acest scop n anul efecturii investiiei.
Scutirea de impozit pe profit aferent investiiilor realizate se acord n limita impozitului pe profit
datorat pentru perioada respectiv.
3$ Pentru perioada 1 octombrie31 decembrie 2009, n aplicarea facilitii se ia n
considerare profitul contabil nregistrat ncepnd cu data de 1 octombrie 2009 i investit n
activele menionate la alin. (1) produse i/sau achiziionate dup aceeai dat.
/$ Pentru contribuabilii care au obligaia de a plti impozit pe profit trimestrial, n situaia n
care se efectueaz investiii n trimestrele anterioare, din profitul contabil cumulat de la nceputul
anului se scade suma profitului investit anterior pentru care s-a aplicat facilitatea.
0$ n cazul contribuabililor prevzui la art. 103 care devin pltitori de impozit pe profit n
conformitate cu prevederile art. 10891, pentru aplicarea facilitii se ia n considerare profitul
contabil cumulat de la nceputul anului investit n activele menionate la alin. (1), produse i/sau
achiziionate ncepnd cu trimestrul n care acetia au devenit pltitori de impozit pe profit. Pentru
anul 2009 profitul contabil luat n considerare la aplicarea facilitii este cel nregistrat dup data
de 1 octombrie 2009.
!$ Scutirea se calculeaz trimestrial sau anual, dup caz, iar suma profitului pentru care
s-a beneficiat de scutirea de impozit pe profit va fi repartizat cu prioritate pentru constituirea
rezervelor pn la concurena profitului contabil nregistrat la sfritul exerciiului financiar. n
cazul n care la sfritul exerciiului financiar se realizeaz pierdere contabil nu se efectueaz
regularizarea profitului investit, iar contribuabilul nu este obligat s repartizeze suma profitului
investit pentru constituirea rezervelor.
8$ Pentru activele prevzute la alin. (1) care se realizeaz pe parcursul mai multor ani
consecutivi, facilitatea se acord pentru lucrrile realizate efectiv, n baza unor situaii pariale de
lucrri, pentru investiiile puse n funciune parial n anul respectiv.
8$ Prevederile alin. (1) se aplic pentru activele considerate noi, n sensul c nu au fost
anterior utilizate.
A$ Contribuabilii care beneficiaz de prevederile alin. (1) au obligaia de a pstra n
patrimoniu activele respective cel puin o perioad egal cu jumtate din durata lor normal de
funcionare, stabilit potrivit Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a
mijloacelor fixe. n cazul nerespectrii acestei condiii, pentru sumele respective se recalculeaz
impozitul pe profit i se stabilesc majorri de ntrziere, de la data aplicrii facilitii, potrivit legii.
Nu intr sub incidena acestor prevederi activele transferate n cadrul operaiunilor de
reorganizare n cazul n care societatea beneficiar preia rezerva aferent profitului scutit,
asumndu-i astfel drepturile i obligaiile societii cedente, precum i activele nstrinate n
cadrul procedurii de lichidare/faliment, potrivit legii.
10$ *** Abrogat
11$ Contribuabilii care aplic prevederile prezentului articol nu pot beneficia de
prevederile art. 26^1 din Legea nr. 346/2004 privind stimularea nfiinrii i dezvoltrii
ntreprinderilor mici i mijlocii, cu modificrile i completrile ulterioare.
12$ Prin excepie de la prevederile art. 8 alin. (1) pct. 33 i ale art. 2/ alin. (5), valoarea
fiscal, respectiv valoarea de intrare a activelor prevzute la alin. (1) se determin prin scderea
din valoarea de producie i/sau de achiziie a sumei pentru care s-a aplicat facilitatea prevzut
la alin. (1).
13$ Prevederile prezentului articol se aplic pn la data de 31 decembrie 2010 inclusiv.
Norme metodologice
A.%. 1A92
1891. n sensul prevederilor art. 1A92 alin. (1) din Codul fiscal, prin producia de echipamente
tehnologice se nelege realizarea acestora n regie proprie i nregistrarea ca mijloace fixe
potrivit reglementrilor contabile n corelaie cu prevederile art. 2/ din Codul fiscal.
1892. Exemple de calcul:
D1emplul &. Determinarea scutirii de impozit i a valorii fiscale, n cazul n care profitul contabil
este mai mare dect valoarea investiiei realizate
La sfritul anului 2009 o societate comercial nregistreaz un profit impozabil n sum de
170.000 lei. mpozitul pe profit datorat la finele trimestrului este 10.000 lei. Societatea
achiziioneaz la data de 15 noiembrie un echipament tehnologic n valoare de 80.000 lei, profitul
contabil aferent perioadei 1 octombrie - 31 decembrie 2009 fiind n sum de 90.000 lei.
Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit se parcurg urmtoarele
etape:
- se calculeaz impozitul pe profit aferent trimestrului V al anului 2009:
170.000 x 16% = 27.200 lei
27.200 - 10.000 = 17.200 lei;
- se calculeaz impozitul pe profit aferent profitului investit:
Avnd n vedere faptul c profitul contabil aferent perioadei 1 octombrie - 31 decembrie 2009 n
sum de 90.000 lei acoper investiia realizat, impozitul scutit este:
80.000 x 16% = 12.800 lei;
- se determin valoarea fiscal a echipamentului tehnologic, n baza creia se calculeaz
amortizarea fiscal, n conformitate cu prevederile art. 1A92 alin. (12) din Codul fiscal, prin
scderea din valoarea de achiziie a sumei pentru care s-a aplicat facilitatea.
Valoarea fiscal = 80.000 - 80.000 = 0
D1emplul &&. Determinarea scutirii de impozit i a valorii fiscale, n cazul n care profitul contabil
este mai mic dect valoarea investiiei realizate
La sfritul anului 2009 o societate comercial nregistreaz un profit impozabil n sum de
60.000 lei. mpozitul pe profit datorat la finele trimestrului este 4.000 lei. Societatea
achiziioneaz la data de 20 noiembrie un echipament tehnologic n valoare de 70.000 lei, profitul
contabil aferent perioadei 1 octombrie - 31 decembrie fiind 30.000 lei.
Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit se parcurg urmtoarele
etape:
- se calculeaz impozitul pe profit aferent trimestrului V al anului 2009:
60.000 x 16% = 9.600 lei
9.600 - 4.000 = 5.600 lei;
- se calculeaz impozitul pe profit aferent profitului investit: n aceast situaie, profitul contabil nu
acoper investiia realizat, dect pn la nivelul de 30.000 lei. mpozitul pe profit aferent prii
din investiie finanat din profit este:
30.000 x 16% = 4.800 lei; impozit pe profit scutit = 4.800 lei;
- se determin valoarea fiscal a echipamentului tehnologic, n baza creia se calculeaz
amortizarea fiscal, n conformitate cu prevederile art. 1A92 alin. (12) din Codul fiscal, prin
scderea din valoarea de achiziie a sumei pentru care s-a aplicat facilitatea.
Valoarea fiscal = 70.000 - 30.000 = 40.000 lei
D1emplul &&&. Determinarea impozitului pentru situaia n care impozitul pe profit dup aplicarea
facilitii este mai mic dect impozitul minim
La sfritul anului 2009 o societate comercial nregistreaz un profit impozabil n sum de
45.000 lei. mpozitul pe profit datorat la finele trimestrului este 2.000 lei.
Societatea achiziioneaz la data de 15 decembrie un utilaj n valoare de 25.000 lei, profitul
contabil aferent perioadei 1 octombrie - 31 decembrie 2009 fiind 30.000 lei. La data de 31
decembrie 2008 societatea a nregistrat venituri totale anuale n sum de 250.000 lei, la care
corespunde un impozit minim pentru trimestrul V de 1.625 lei.
Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit i a impozitului pe profit
datorat dup aplicarea facilitii, se parcurg urmtoarele etape:
- se calculeaz impozitul pe profit aferent trimestrului V al anului 2009:
45.000 x 16% = 7.200 lei
7.200 - 2.000 = 5.200 lei;
- avnd n vedere faptul c, n acest caz profitul contabil acoper investiia realizat, impozitul pe
profit aferent profitului investit este:
25.000 x 16% = 4.000 lei;
- dup aplicarea facilitii, impozitul pe profit este:
5.200 - 4.000 = 1.200 lei;
- n aceast situaie, deoarece impozitul pe profit dup aplicarea facilitii este mai mic dect
impozitul minim, impozitul pentru trimestrul V se datoreaz la nivelul impozitului minim n sum
de 1.625 lei;
- se determin valoarea fiscal a echipamentului tehnologic, n baza creia se calculeaz
amortizarea fiscal, n conformitate cu prevederile art. 1A92 alin. (12) din Codul fiscal, prin
scderea din valoarea de achiziie a sumei pentru care s-a aplicat facilitatea.
Valoarea fiscal = 25.000 - 25.000 = 0
D1emplul &B de calcul al scutirii de impozit pentru profitul reinvestit de ctre contribuabilii obligai
la plata anual a impozitului pe profit
La sfritul anului 2010 o societate comercial nregistreaz un profit impozabil n sum de
2.500.000 lei. Profitul contabil aferent anului 2010 este de 1.900.000 lei. Societatea
achiziioneaz la data de 15 martie 2010 un echipament tehnologic n valoare de 70.000 lei, la
data de 16 iulie un echipament tehnologic n valoare de 110.000 lei i n data de 15 octombrie un
echipament tehnologic n valoare de 90.000 lei.
Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit i a impozitului pe profit
datorat dup aplicarea facilitii, se parcurg urmtoarele etape:
- se calculeaz impozitul pe profit aferent anului 2010:
2.500.000 x 16% = 400.000 lei;
- se determin valoarea total a investiiilor realizate n echipamente tehnologice:
70.000 + 110.000 + 90.000 = 270.000 lei;
- avnd n vedere faptul c profitul contabil acoper investiiile realizate, impozitul pe profit
aferent profitului investit este:
270.000 x 16% = 43.200 lei;
- se calculeaz impozitul pe profit datorat dup aplicarea facilitii:
400.000 - 43.200 = 356.800 lei;
- se determin valoarea fiscal a echipamentelor tehnologice, n baza creia se calculeaz
amortizarea fiscal, n conformitate cu prevederile art. 1A92 alin. (12) din Codul fiscal, prin
scderea din valoarea de achiziie a sumei pentru care s-a aplicat facilitatea.
Valoarea fiscal a echipamentelor tehnologice achiziionate:
70.000 - 70.000 = 0
110.000 - 110.000 = 0
90.000 - 90.000 = 0
1893. n situaia n care investiiile n echipamente tehnologice realizate nu sunt acoperite n
totalitate de profitul contabil, pentru determinarea valorii fiscale, n baza creia se calculeaz
amortizarea fiscal, n conformitate cu prevederile art. 1A92 alin. (12) din Codul fiscal, se are n
vedere ordinea cronologic a nregistrrii acestora ca mijloace fixe potrivit art. 2/ din Codul
fiscal.
189/. n aplicarea prevederilor art. 1A92 alin. (7), facilitatea se acord pentru valoarea
imobilizrilor corporale n curs de execuie nregistrate n perioada 1 octombrie 2009 - 31
decembrie 2010 i puse n funciune n aceeai perioad potrivit art. 2/ din Codul fiscal.
A.%. 1A93 .eguli fiscale pentru contri2ua2ilii care aplic4 reglement4rile conta2ile
conforme cu ,tandardele interna ionale de raportare financiar4
Contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele interna ionale
de raportare financiar pentru determinarea profitului impozabil vor avea n vedere i urmtoarele
reguli:
a) pentru sumele nregistrate n rezultatul reportat din provizioane specifice, ca urmare a
implementrii reglementrilor contabile conforme cu Standardele interna ionale de raportare
financiar ca baz a contabilit ii, se aplic urmtorul tratament fiscal:
1. sumele nregistrate n soldul creditor al contului Rezultatul reportat din provizioane
specifice, reprezentnd diferen ele dintre valoarea provizioanelor specifice determinate la data
de 31 decembrie 2011 potrivit Regulamentului Bncii Na ionale a Romniei nr. 3/2009 privind
clasificarea creditelor i plasamentelor, precum i constituirea, regularizarea i utilizarea
provizioanelor specifice de risc de credit, cu modificrile i completrile ulterioare, i ajustrile
pentru depreciere, eviden iate la data de 1 ianuarie 2012 potrivit Standardelor interna ionale de
raportare financiar, aferente elementelor pentru care au fost constituite respectivele provizioane
specifice, sunt tratate ca rezerve, acestea urmnd s fie impozitate potrivit art. 22 alin. (5);
2. sumele nregistrate n soldul debitor al contului Rezultatul reportat din provizioane
specifice, reprezentnd diferen ele dintre valoarea provizioanelor specifice determinate la data
de 31 decembrie 2011 potrivit Regulamentului Bncii Na ionale a Romniei nr. 3/2009, cu
modificrile i completrile ulterioare, i ajustrile pentru depreciere, eviden iate la data de 1
ianuarie 2012 potrivit Standardelor interna ionale de raportare financiar, aferente elementelor
pentru care au fost constituite respectivele provizioane specifice, reprezint elemente similare
cheltuielilor, n mod e alonat, n tran e egale, pe o perioad de 3 ani;
b) pentru sumele nregistrate n rezultatul reportat provenit din actualizarea cu rata
infla iei, ca urmare a implementrii reglementrilor contabile conforme cu Standardele
interna ionale de raportare financiar ca baz a contabilit ii, se aplic urmtorul tratament fiscal:
1. sumele brute nregistrate n creditul contului rezultatul reportat, provenite din
actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, sunt tratate ca rezerve
i impozitate potrivit art. 22 alin. (5), cu condiia evidenierii n soldul creditor al acestuia, analitic
distinct;
1^1. n situaia n care sumele brute nregistrate n creditul contului rezultatul reportat,
provenite din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, nu sunt
meninute n soldul creditor al acestuia, analitic distinct, sumele respective se impoziteaz astfel:
a) sumele care au fost anterior deduse se impoziteaz la momentul utilizrii potrivit art. 22
alin. (5); diminuarea soldului creditor al contului rezultatul reportat, analitic distinct, n care sunt
nregistrate sumele din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor
cu sumele rezultate din actualizarea cu rata inflaiei a amortizrii mijloacelor fixe, se consider
utilizare a rezervei;
b) sumele care sunt deduse ulterior prin intermediul amortizrii fiscale sau al cheltuielilor
privind activele cedate i/sau casate se impoziteaz concomitent cu deducerea amortizrii
fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a mijloacelor fixe i terenurilor, dup caz;
2. sumele nregistrate n creditul contului rezultatul reportat din actualizarea cu rata infla iei
a activelor, cu excep ia actualizrii cu rata infla iei a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor,
nu reprezint elemente similare veniturilor;
3. sumele nregistrate n debitul contului rezultatul reportat din actualizarea cu rata infla iei
a pasivelor, cu excep ia actualizrii cu rata infla iei a amortizrii mijloacelor fixe, nu reprezint
elemente similare cheltuielilor;
Norme metodologice
A.%. 1A93 lit 2$
1890. n aplicarea prevederilor art. 1A93 lit. b) pct. 2 din Codul fiscal, sumele nregistrate n
creditul contului rezultatul reportat provenite din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe
amortizabile i a terenurilor nu reprezint elemente similare veniturilor la momentul nregistrrii,
acestea fiind tratate ca rezerve i impozitate potrivit art. 22 alin. (5) din Codul fiscal, cu condiia
evidenierii n soldul creditor al acestuia, analitic distinct, potrivit art. 1A93 lit. b) pct. 1 din Codul
fiscal.
D1emplu - Retratarea mijloacelor fixe amortizabile ca urmare a trecerii de la modelul reevalurii
la modelul bazat pe cost.
Un contribuabil prezint urmtoarea situaie cu privire la un mijloc fix amortizabil:
- cost de achiziie: 1.000.000 lei;
- rezerv din reevaluare nregistrat la 31 decembrie 2003: 300.000 lei;
- rezerv din reevaluare nregistrat la 31 decembrie 2004: 500.000 lei;
- amortizarea rezervelor din reevaluare cumulat la momentul retratrii este de 350.000 lei, din
care:
- suma de 150.000 lei a fost dedus potrivit prevederilor Codului fiscal n vigoare pentru
perioadele respective i nu a intrat sub incidena prevederilor art. 22 alin. (5^1) din Codul fiscal;
- suma de 200.000 lei nu a fost dedus potrivit prevederilor Codului fiscal;
- actualizarea cu rata inflaiei a mijlocului fix, evideniat n contul rezultatul reportat, este de
200.000 lei (suma brut), iar amortizarea cumulat aferent costului inflatat este de 50.000 lei;
- metoda de amortizare utilizat: amortizare liniar.
Pentru simplificare considerm c durata de amortizare contabil este egal cu durata normal
de utilizare fiscal.
Operaiuni efectuate la momentul retratrii
n situaia n care se trece de la modelul reevalurii la modelul bazat pe cost, au loc urmtoarele
operaiuni:
Etapa : Eliminarea efectului reevalurilor:
1. eliminarea surplusului din reevaluare n sum de 800.000 lei;
2. anularea sumelor reprezentnd amortizarea reevalurii n sum de 350.000 lei.
Operaiunea de anulare a rezervei nu are impact fiscal, deoarece, n acest caz, impozitarea se
efectueaz ca urmare a anulrii sumelor reprezentnd amortizarea reevalurii n sum de
350.000 lei. Pentru sumele provenite din anularea amortizrii rezervelor de reevaluare, din punct
de vedere fiscal, se va face distincia dintre amortizarea rezervei din reevaluare care a fost
dedus la calculul profitului impozabil i amortizarea rezervei din reevaluare care nu a fost
dedus la calculul profitului impozabil, astfel:
- suma de 150.000 lei care provine din anularea unor cheltuieli pentru care s-a acordat deducere
reprezint element similar veniturilor, conform prevederilor art. 19^3 lit. c) pct. 1 din Codul fiscal;
- suma de 200.000 lei care provine din anularea unor cheltuieli pentru care nu s-a acordat
deducere nu reprezint element similar veniturilor, conform prevederilor art. 19^3 lit. c) pct. 4 din
Codul fiscal.
Etapa : nregistrarea actualizrii cu rata inflaiei:
1. actualizarea cu rata inflaiei a valorii mijlocului fix cu suma de 200.000 lei;
2. actualizarea cu rata inflaiei a valorii amortizrii mijlocului fix cu suma de 50.000 lei.
Conform art. 19^3 lit. b) pct. 1 din Codul fiscal, sumele brute nregistrate n creditul contului
rezultatul reportat, provenite din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a
terenurilor, sunt tratate ca rezerve i impozitate potrivit art. 22 alin. (5) din Codul fiscal, cu
condiia evidenierii n soldul creditor al acestuia, analitic distinct.
Prin urmare, suma de 200.000 lei este tratat ca rezerv dac aceasta este evideniat n soldul
creditor al contului rezultatul reportat, analitic distinct.
Suma de 50.000 lei reprezint element similar cheltuielilor, potrivit 19^3 lit. b) pct. 3 din Codul
fiscal.
n situaia n care suma de 50.000 lei diminueaz soldul creditor al contului rezultatul reportat,
analitic distinct, n care sunt nregistrate sumele brute din actualizarea cu rata inflaiei a
mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, concomitent cu deducerea acesteia, se impoziteaz
suma de 50.000 lei din suma brut de 200.000 lei, deoarece o parte din rezerv este utilizat.
c) pentru sumele nregistrate n rezultatul reportat provenit din alte ajustri, ca urmare a
implementrii reglementrilor contabile conforme cu Standardele interna ionale de raportare
financiar ca baz a contabilit ii, cu excep ia sumelor care provin din provizioane specifice i a
sumelor care provin din actualizarea cu rata infla iei, se aplic urmtorul tratament fiscal:
1. sumele care provin din anularea unor cheltuieli pentru care s-a acordat deducere
reprezint elemente similare veniturilor;
2. sumele care reprezint elemente de natura veniturilor nregistrate suplimentar, potrivit
reglementrilor contabile conforme cu Standardele interna ionale de raportare financiar,
reprezint elemente similare veniturilor;
3. sumele care reprezint elemente de natura cheltuielilor nregistrate suplimentar, potrivit
reglementrilor contabile conforme cu Standardele interna ionale de raportare financiar, sunt
considerate elemente similare cheltuielilor numai dac acestea sunt deductibile n conformitate
cu prevederile art. 21;
4. sumele care provin din anularea unor cheltuieli pentru care nu s-a acordat deducere nu
reprezint elemente similare veniturilor;
5. sumele care provin din anularea unor venituri care au reprezentat venituri neimpozabile
nu reprezint elemente similare cheltuielilor;
d) n cazul n care n rezultatul reportat provenit din alte ajustri, ca urmare a implementrii
reglementrilor contabile conforme cu Standardele interna ionale de raportare financiar ca baz
a contabilit ii, se nregistreaz sume care provin din retratarea unor provizioane, altele dect
cele prevzute la lit. a), sumele care provin din anularea provizioanelor care au reprezentat
cheltuieli nedeductibile nu reprezint elemente similare veniturilor, iar sumele rezultate din
introducerea provizioanelor conform reglementrilor contabile conforme cu Standardele
interna ionale de raportare financiar nu reprezint elemente similare cheltuielilor.
A.%. 20 Benituri neimpoza2ile
Urmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil:
a$ dividendele primite de la o persoan juridic romn;
2$ diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a
ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se
dein titluri de participare. Acestea sunt impozabile la data cesionrii, transmiterii cu titlu gratuit,
retragerii capitalului social sau lichidrii persoanei juridice la care se dein titlurile de participare;
Norme metodologice
A.%. 20 2$
18. n sensul prevederilor art. 20 lit. a) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile
i completrile ulterioare, dividendele de ncasat/ncasate de un contribuabil de la o persoan
juridic romn, reprezint venituri neimpozabile la data nregistrrii acestora n evidena
contribuabilului, potrivit reglementrilor contabile.
1A. n aplicarea prevederilor art. 20 lit. b) din Codul fiscal, titlurile de participare sunt cele definite
potrivit art. 8 alin. (1) pct. 31 din Codul fiscal.
La data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionrii titlurilor de participare sau a retragerii capitalului
social deinut la o persoan juridic, precum i la data lichidrii investiiilor financiare, valoarea
fiscal utilizat pentru calculul ctigului/pierderii este cea pe care titlurile de participare,
respectiv investiiile financiare, au avut-o nainte de nregistrarea diferenelor favorabile
respective
c$ veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din
reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din
recuperarea cheltuielilor nedeductibile, veniturile din restituirea ori anularea unor dobnzi i/sau
penaliti de ntrziere pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile reprezentnd
anularea rezervei nregistrate ca urmare a participrii n natur la capitalul altor persoane juridice;
Norme metodologice
A.%. 20 c$
20. Sunt considerate venituri neimpozabile veniturile prin care se recupereaz cheltuielile pentru
care nu s-a acordat deducere la momentul efecturii lor, cum sunt: rambursrile de impozit pe
profit pltit n perioadele anterioare, restituirea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere,
veniturile din anularea unor provizioane care au fost considerate cheltuieli nedeductibile la data
constituirii lor i altele asemenea.
d$ veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin
acte normative.
Norme metodologice
A.%. 20 d$
21. Contribuabilii pentru care prin acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative s-a
prevzut faptul c profitul aferent anumitor activiti nu este impozabil sunt obligai s organizeze
i s conduc evidena contabil pentru delimitarea veniturilor i a cheltuielilor aferente acestora.
La determinarea profitului aferent acestor activiti se iau n calcul i cheltuielile de conducere i
administrare i alte cheltuieli comune ale contribuabilului, proporional cu veniturile obinute din
aceste activiti, n situaia n care evidena contabil nu asigur informaia necesar identificrii
acestora, dup caz.
e$ n perioada 1 ianuarie 2009 - 31 decembrie 2009 inclusiv, veniturile din tranzacionarea
titlurilor de participare pe piaa autorizat i supravegheat de Comisia Naional a Valorilor
Mobiliare. n aceeai perioad, cheltuielile reprezentnd valoarea de nregistrare a acestor titluri
de participare, precum i cheltuielile nregistrate cu ocazia desfurrii operaiunilor de
tranzacionare reprezint cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil.
f$ veniturile din impozitul pe profit amnat determinat i nregistrat de ctre contribuabilii
care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele interna ionale de raportare
financiar;
g$ veniturile reprezentnd modificarea valorii juste a investiiilor imobiliare/activelor
biologice, ca urmare a evalurii ulterioare utiliznd modelul bazat pe valoarea just de ctre
contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de
raportare financiar. Aceste sume sunt impozabile concomitent cu deducerea amortizrii fiscale,
respectiv la momentul scderii din gestiune a acestor investiii imobiliare/active biologice, dup
caz.
A.%. 2091 .egimul fiscal al dividendelor primite din statele mem2re ale (niunii Duropene
1$ Dup data aderrii Romniei la Uniunea European sunt, de asemenea, neimpozabile
i:
a$ dividendele primite de o persoan juridic romn, societate-mam, de la o filial a sa
situat ntr-un stat membru, dac persoana juridic romn ntrunete cumulativ urmtoarele
condiii:
1. pltete impozit pe profit, potrivit prevederilor titlului , fr posibilitatea unei opiuni sau
exceptri;
2. deine minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice situate ntr-un alt stat
membru, care distribuie dividendele;
3. la data nregistrrii venitului din dividende deine participaia minim prevzut la pct. 2,
pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani.
Sunt, de asemenea, neimpozabile i dividendele primite de persoana juridic romn prin
intermediul sediului su permanent situat ntr-un stat membru, n cazul n care persoana juridic
romn ndeplinete cumulativ condiiile prevzute la pct. 1 - 3;
2$ dividendele primite de sediile permanente din Romnia ale unor persoane juridice
strine din alte state membre, societi-mam, care sunt distribuite de filialele acestora situate n
state membre, dac persoana juridic strin ntrunete, cumulativ, urmtoarele condiii:
1. are una dintre formele de organizare prevzute la alin. (4);
2. n conformitate cu legislaia fiscal a statului membru, este considerat a fi rezident al
statului membru respectiv i, n temeiul unei convenii privind evitarea dublei impuneri ncheiate
cu un stat ter, nu se consider c are sediul fiscal n afara Uniunii Europene;
3. pltete, n conformitate cu legislaia fiscal a unui stat membru, fr posibilitatea unei
opiuni sau exceptri, impozit pe profit sau un impozit similar acestuia;
4. deine minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice situate ntr-un alt stat
membru, care distribuie dividendele;
5. la data nregistrrii venitului din dividende de ctre sediul permanent din Romnia,
persoana juridic strin deine participaia minim prevzut la pct. 4, pe o perioad
nentrerupt de cel puin 2 ani.
Norme metodologice
A.%. 2091
2191. n aplicarea prevederilor art. 2091 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare, condiia legat de perioada minim de deinere de 2 ani va
fi neleas lundu-se n considerare hotrrea Curii Europene de Justiie n cazurile conexate:
Denkavit nternational BV, VTC Amsterdam BV and Voormeer BV v Bundesamt fur Finanzen -
C-284/94, C-291/94 i C-292/94. Astfel, n situaia n care, la data nregistrrii dividendului de
ctre societatea-mam, persoan juridic romn, respectiv de ctre sediul permanent al unei
societi-mam, persoan juridic strin dintr-un stat membru, condiia referitoare la perioada
minim de deinere de 2 ani nu este ndeplinit, venitul din dividende este supus impunerii.
Ulterior, n anul fiscal n care condiia este ndeplinit, contribuabilul urmeaz s beneficieze de
recalcularea impozitului pe profit al anului n care venitul a fost impus. n acest sens,
contribuabilul trebuie s depun declaraia rectificativ privind impozitul pe profit.
2192. Pentru ndeplinirea condiiei de la pct. 3 lit. b) alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, societile-mam, persoane juridice strine,
trebuie s plteasc, n conformitate cu legislaia fiscal a unui stat membru, fr posibilitatea
unei opiuni sau exceptri, unul din urmtoarele impozite:
- impot des societes/vennootschapsbelasting, n Belgia;
- selskabsskat, n Danemarca;
- Korperschaftsteuer, n Republica Federal Germania;
- phoros eisodematos uomikou prosopon kerdoskopikou kharaktera, n Grecia;
- impuesto sobre sociedades, n Spania;
- impot sur les societes, n Frana;
- corporation tax, n rlanda;
- imposta sul reddito delle societa, n talia;
- impot sur le revenu des collectivites, n Luxemburg;
- vennootschapsbelasting, n Olanda;
- Korperschaftsteuer, n Austria;
- imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas, n Portugalia;
- y hteisojen tulovero/inkomstskatten for samfund, n Finlanda;
- statlig inkomstskatt, n Suedia;
- corporation tax, n Regatul Unit al Marii Britanii i rlandei de Nord;
- D an z prijmu pravnickych osob, n Republica Ceh;
- T ulumaks, n Estonia;
- phoros eisodematos, n Cipru;
- uznemumu ienakuma nodoklis, n Letonia;
- P elno mokestis, n Lituania;
- T arsasagi ado, n Ungaria;
- T axxa fuq l-income, n Malta;
- P odatek dochodowy od osob prawnych, n Polonia;
- D avek od dobicka pravnih oseb, n Slovenia;
- D an z prijmov pravnickych osob, n Slovacia;
- korporativen dank, n Bulgaria.
- porez na dobit, n Croaia.
2193. Pentru aplicarea prevederilor art. 2091 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare, formele de organizare pentru persoanele juridice romne i
bulgare, societi-mam, sunt:
- societile nfiinate n baza legii romne, cunoscute ca "societi pe aciuni", "societi n
comandit pe aciuni", "societi cu rspundere limitat";
- *** Abrogat.
2$ Prevederile alin. (1) lit. a) i b) nu se aplic profiturilor repartizate persoanelor juridice
romne, respectiv sediilor permanente din Romnia ale unor persoane juridice strine dintr-un
stat membru, n legtur cu lichidarea unei filiale dintr-un stat membru.
3$ n aplicarea prevederilor prezentului articol, termenii i expresiile de mai jos au
urmtoarele semnificaii:
a$ stat membru - stat al Uniunii Europene;
2$ filial dintr-un stat membru - persoana juridic strin al crei capital social include i
participaia minim prevzut la alin. (1) lit. a) pct. 2 i lit. b) pct. 4, deinut de o persoan
juridic romn, respectiv de un sediu permanent din Romnia al unei persoane juridice strine
dintr-un stat membru;
c$ stat ter - oricare alt stat care nu este stat membru al Uniunii Europene.
/$ Pentru aplicarea prevederilor alin. (1) lit. b) pct. 1, formele de organizare pentru
persoanele juridice strine sunt:
a$ societile nfiinate n baza legii belgiene, cunoscute ca "socit anonyme"/"naamloze
vennootschap", "socit en commandite par actions"/"commanditaire vennootschap op
aandelen", "socit prive a responsabilite limitee"/"besloten vennootschap met beperkte
aansprakelijkheid", "socit cooperative a responsabilite limitee"/"cooperatieve vennootschap
met beperkte aansprakelijkheid", "socit cooperative a responsabilite illimitee"/"cooperatieve
vennootschap met onbeperkte aansprakelijkheid", "socit en nom collectif"/"vennootschap
onder firma", "socit en commandite simple"/"gewone commanditaire vennootschap",
ntreprinderi publice ce au adoptat una dintre formele juridice menionate mai sus, i alte societi
constituite conform legii belgiene, supuse impozitului pe profit belgian;
a91$ societi nfiinate n baza legii bulgare, cunoscute ca ,cLupafenuo ppyecfeo,
,koraupufuo ppyecfeo, ,ppyecfeo c orpauueua ofroeopuocf, ,akuuouepuo ppyecfeo,
,koraupufuo ppyecfeo c akuuu, ,uenepcouuquuupauo ppyecfeo, ,koonepauuu,
,koonepafueuu cLksu, ,pLpaeuu npepnpunfun i care desfoar activiti comerciale;
a92$ societi aflate sub incidena legislaiei croate, denumite "dionicko drustvo", "drustvo
s ogranicenom odgovornoscu" i alte societi constituite n conformitate cu legislaia croat i
care sunt supuse impozitului pe profit n Croaia;".
2$ societile nfiinate n baza legii daneze, cunoscute ca "aktieselskab" i
"anpartsselskab"; alte societi supuse impozitrii, conform legii impozitului pe profit, n msura n
care venitul lor impozabil este calculat i impozitat n conformitate cu regulile generale ale
legislaiei fiscale aplicabile la "aktieselskaber";
c$ societile nfiinate n baza legii germane, cunoscute ca "Aktiengesellschaft",
"Kommanditgesellschaft auf Aktien", "Gesellschaft mit beschrankter Haftung",
"Versicherungsverein auf Gegenseitigkeit", "Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaft", "Betriebe
gewerblicher Art von juristischen Personen des offentlichen Rechts", i alte societi constituite
conform legii germane, supuse impozitului pe profit german;
d$ societile nfiinate n baza legii greceti, cunoscute ca "anonume etaireia", "etaireia
periorismenes eutunes (E.P.E.)", i alte societi constituite conform legii greceti, supuse
impozitului pe profit grec;
e$ societile nfiinate n baza legii spaniole, cunoscute ca "sociedad anonima", "sociedad
comanditaria por acciones", "sociedad de responsabilidad limitada", organisme de drept public
care funcioneaz n baza legii private; alte entiti constituite conform legii spaniole, supuse
impozitului pe profit spaniol ("mpuesto sobre Sociedades");
f$ societile nfiinate n baza legii franceze, cunoscute ca "socit anonyme", "socit en
commandite par actions", "socit a responsabilite limitee", "socits par actions simplifiees",
"socits d'assurances mutuelles", "caisses d'epargne et de prevoyance", "socits civiles", care
sunt automat supuse impozitului pe profit, "cooperatives", "unions de cooperatives", ntreprinderi
publice industriale i comerciale, precum i alte societi constituite conform legii franceze,
supuse impozitului pe profit francez;
g$ societile nfiinate sau existente n baza legii irlandeze, organisme nfiinate n baza
Legii asociaiilor industriale i de aprovizionare, societi de construcii nfiinate n baza Legii
asociaiilor de construcii i trusturi bancare de economii, nfiinate n baza Legii trusturilor
bancare de economii, 1989;
3$ societile nfiinate n baza legii italiene, cunoscute ca "societa per azioni", "societa in
accomandita per azioni", "societa a responsabilita limitata", "societa cooperative", "societa di
mutua assicurazione", i entiti publice i private a cror activitate este n ntregime sau n
principal comercial;
i$ societile nfiinate n baza legii statului Luxemburg, cunoscute ca "socit anonyme",
"socit en commandite par actions", "socit a responsabilite limitee", "socit cooperative",
"socit cooperative organisee comme une socit anonyme", "association d'assurances
mutuelles", "association d'epargne-pension", "entreprise de nature commerciale, industrielle ou
miniere de l'Etat, des communes, des syndicats de communes, des etablissements publics et
des autres personnes morales de droit public", i alte societi constituite n baza legii
luxemburgheze, supuse impozitului pe profit luxemburghez;
:$ societile nfiinate n baza legii olandeze, cunoscute ca "naamloze vennootschap",
"besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid", "Open commanditaire vennootschap",
"Cooperatie", "onderlinge waarborgmaatschappij", "Fonds voor gemene rekening", "vereniging op
cooperatieve grondslag", "vereniging welke op onderlinge grondslag als verzekeraar of
kredietinstelling optreedt", i alte societi constituite n baza legii olandeze i supuse impozitului
pe profit olandez;
<$ societile nfiinate n baza legii austriece, cunoscute ca "Aktiengesellschaft",
"Gesellschaft mit beschrankter Haftung", "Versicherungsvereine auf Gegenseitigkeit", "Erwerbs-
und Wirtschaftsgenossenschaften", "Betriebe gewerblicher Art von Korperschaften des
offentlichen Rechts", "Sparkassen", i alte societi constituite n baza legii austriece i supuse
impozitului pe profit austriac;
l$ societile comerciale sau societile de drept civil ce au o form comercial i
ntreprinderile publice nfiinate n conformitate cu legea portughez;
m$ societile nfiinate n baza legii finlandeze, cunoscute ca "osakeyhtyio/aktiebolag",
"osuuskunta/andelslag", "saastopankki/sparbank" and "vakuutusyhtio/forsakringsbolag";
n$ societile nfiinate n baza legii suedeze, cunoscute ca "aktiebolag",
"forsakringsaktiebolag", "ekonomiska foreningar", "sparbanker", "omsesidiga forsakringsbolag";
o$ societile nfiinate n baza legii Regatului Unit al Marii Britanii i rlandei de Nord;
p$ societile nfiinate n baza Reglementrii Consiliului nr. 2.157/2001/CE, din 8
octombrie 2001, privind Statutul societii europene (SE) i a Directivei 2001/86/CE a Consiliului
din 8 octombrie 2001, de completare a Statutului societii europene n ceea ce privete
implicarea lucrtorilor i asociaiile cooperatiste nfiinate n baza Reglementrii Consiliului (CE)
nr. 1.435/2003, din 22 iulie 2003, privind Statutul Societii Cooperative Europene (SCE) i a
Directivei Consiliului 2003/72/CE, din 22 iulie 2003, de completare a Statutului Societii
Cooperative Europene cu privire la implicarea angajailor;
C$ societile nfiinate n baza legislaiei cehe, cunoscute ca "akciova spolecnost",
"spolecnost s rucenim omezenym";
r$ societile nfiinate n baza legii estoniene, cunoscute ca "taisuhing", "usaldusuhing",
"osauhing", "aktsiaselts", "tulundusuhistu";
s$ societile nfiinate n baza legii cipriote, cunoscute ca "etaireies", supuse impozitului
pe profit cipriot;
-$ societile nfiinate n baza legii letone, cunoscute ca "akciju sabiedriba", "sabiedriba ar
ierobezotu atbildibu";
t$ societile nfiinate n baza legii lituaniene;
*$ societile nfiinate n baza legii ungare, cunoscute ca "kozkereseti tarsasag", "beteti
tarsasag", "kozos vallalat", "korlatolt felelossegu tarsasag", "reszvenytarsasag", "egyesules",
"kozhasznu tarsasag", "szovetkezet";
u$ societile nfiinate n baza legii malteze, cunoscute ca "Kumpaniji ta" "Responsabilita
Limitata", "Socjetajiet en commandite li l-kapital taghhom maqsum f'azzjonijiet";
v$ societile nfiinate n baza legii poloneze, cunoscute ca "spolka akcyjna", "spolka z
ograniczona odpowiedzialnoscia";
=$ societile nfiinate n baza legii slovene, cunoscute ca "delniska druzba", "komanditna
druzba", "druzba z omejeno odgovornostjo";
1$ societile nfiinate n baza legislaiei slovace, cunoscute ca "akciova spolocnost",
"spolocnost's rucenim obmedzenym", "komanditna spolocnost".
0$ Dispoziiile prezentului articol transpun prevederile Directivei 2011/96/UE a Consiliului
din 30 noiembrie 2011 privind regimul fiscal comun care se aplic societilor-mam i filialelor
acestora din diferite state membre.
A.%. 21 C3eltuieli
1$ Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai
cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin
acte normative n vigoare.
Norme metodologice
A.%. 21
22. *** Abrogat.
23. n sensul art. 21 alin. (1) din Codul fiscal, sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de
venituri impozabile i urmtoarele:
a) cheltuielile efectuate cu editarea publicaiilor care sunt nregistrate ca retururi n perioada de
determinare a profitului impozabil pe baza documentelor justificative i n limita cotelor prevzute
n contractele de distribuie, cu condiia reflectrii n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor
potrivit reglementrilor contabile;
b) cheltuielile generate de taxa pe valoarea adugat ca urmare a aplicrii proratei, n
conformitate cu prevederile titlului B& "Taxa pe valoarea adugat" din Codul fiscal, precum i n
alte situaii cnd taxa pe valoarea adugat este nregistrat pe cheltuieli, n situaia n care taxa
pe valoarea adugat este aferent unor bunuri sau servicii achiziionate n scopul realizrii de
venituri impozabile;
c) cheltuielile reprezentnd valoarea creanelor comerciale nstrinate, potrivit legii.
d) dobnzile, penalitile i daunele-interese, stabilite n cadrul contractelor economice ncheiate
cu persoane rezidente/nerezidente sunt cheltuieli deductibile pe msura nregistrrii lor;
e) pierderile tehnologice care sunt cuprinse n norma de consum proprie necesar pentru
fabricarea unui produs sau prestarea unui serviciu;
f) cheltuielile efectuate pentru transportul salariailor la i de la locul de munc;
g) cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat pltit ntr-un stat membru aferent unor bunuri sau
servicii achiziionate n scopul realizrii de venituri impozabile.
h) cheltuielile privind serviciile care vizeaz eficientizarea, optimizarea, restructurarea
operaional i/sau financiar a activitii contribuabilului.
i) cheltuielile rezultate din deprecierea titlurilor de participare i a obligaiunilor, nregistrate
potrivit reglementrilor contabile aplicabile;
j) cheltuielile reprezentnd cantitile de energie electric consumate la nivelul normei proprii de
consum tehnologic sau, n lipsa acesteia, la nivelul normei aprobate de ctre Autoritatea
Naional de Reglementare n Domeniul Energiei, care include i consumul propriu comercial,
pentru contribuabilii din domeniul distribuiei energiei electrice;
k) cheltuielile nregistrate la scoaterea din gestiune a creanelor asupra clienilor, determinate de
punerea n aplicare a unui plan de reorganizare admis i confirmat printr-o sentin
judectoreasc, n conformitate cu prevederile Legii nr. 85/2006 privind procedura insolvenei, cu
modificrile i completrile ulterioare.
2/. *** Abrogat.
2$ Sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri i:
a$ cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via stabilit de ctre
contribuabil;
2$ cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i cheltuielile efectuate pentru
prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale;
Norme metodologice
A.%. 21 al.2
20. ntr sub incidena acestei prevederi cheltuielile efectuate n acest scop, n condiiile n care
specificul activitii desfurate se ncadreaz n domeniile pentru care se impune respectarea
normelor de protecie a muncii, stabilite conform legislaiei n materie.
c$ cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de accidente de munc i boli
profesionale, potrivit legii, i cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri
profesionale;
Norme metodologice
A.%. 21 c
2!. ntr sub incidena prevederilor art. 21 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal cheltuielile reprezentnd
contribuiile pentru asigurarea de accidente de munc i boli profesionale, efectuate potrivit Legii
nr. 346/2002 privind asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale, cu modificrile i
completrile ulterioare. Cheltuielile cu primele de asigurare pentru riscul profesional, efectuate
potrivit legislaiei specifice, sunt deductibile la calculul profitului impozabil.
d$ cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor
sau serviciilor, n baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii materialelor
necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ n categoria cheltuielilor de reclam i
publicitate i bunurile care se acord n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru
ncercarea produselor i demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte bunuri i servicii
acordate cu scopul stimulrii vnzrilor;
e$ cheltuielile de transport i de cazare n ar i n strintate, efectuate pentru salariai i
administratori, precum i pentru alte persoane fizice asimilate acestora, stabilite prin norme@
Norme metodologice
A.%. 21 e$
28. Calitatea de administrator rezult din actul constitutiv al contribuabilului sau contractul de
administrare/mandat. n sensul art. 21 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, persoanele fizice asimilate
salariailor cuprind i:
a) directorii care i desfoar activitatea n baza contractului de mandat, potrivit legii;
b) persoanele fizice rezidente i/sau nerezidente detaate, potrivit legii, n situaia n care
contribuabilul suport drepturile legale cuvenite acestora
28. *** Abrogat
f$ contribuia la rezerva mutual de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit;
Norme metodologice
A.%. 21 f$
2A. ntr sub incidena prevederilor art. 21 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal cotizaiile cooperativelor
de credit afiliate casei centrale a cooperativelor de credit pentru constituirea rezervei mutuale de
garantare, n conformitate cu reglementrile legale.
g$ taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, reglementate de actele
normative n vigoare, precum i contribuiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv
de munc;
Norme metodologice
A.%. 21 g$
30. ntr sub incidena prevederilor art. 21 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal cheltuielile cu taxele de
nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, stabilite prin acte normative, de practicare a unor
profesii cum sunt: expert contabil, contabil autorizat, arhitect, medic, auditor financiar, avocat,
notar i altele asemenea. Contribuiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de
munc sunt cele datorate patronatelor, n conformitate cu prevederile Legii patronatelor nr.
356/2001.
31. *** Abrogat.
32. *** Abrogat.
3$ cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat;
i$ cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe pieele existente sau noi,
participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii;
:$ cheltuielile de cercetare, precum i cheltuielile de dezvoltare care nu ndeplinesc
condiiile de a fi recunoscute ca imobilizri necorporale din punct de vedere contabil;
<$ cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice,
introducerea, ntreinerea i perfecionarea sistemelor de management al calitii, obinerea
atestrii conform cu standardele de calitate;
l$ cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor;
m$ taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de comer i
industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale;
n$ pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate, n urmtoarele
cazuri:
1. procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii judectoreti;
2. debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori;
3. debitorul este dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat unic, sau
lichidat, fr succesor;
4. debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz ntreg patrimoniul.
Norme metodologice
A.%. 21 n$
3291. Dificultile financiare majore care afecteaz ntregul patrimoniu al debitorului sunt cele
care rezult din situaii excepionale determinate de calamiti naturale, epidemii, epizootii,
accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau economice, conjuncturi
externe i n caz de rzboi.
o$ cheltuielile efectuate de operatorii economici cu evaluarea/reevaluarea activelor fixe
corporale care aparin domeniului public al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale,
primite n administrare/concesiune, dup caz, cheltuieli efectuate la solicitarea conductorului
instituiei titulare a dreptului de proprietate;
p$ cheltuielile efectuate de operatorii economici cu nscrierea n crile funciare sau crile
de publicitate imobiliar, dup caz, a dreptului de proprietate a statului sau a unitilor
administrativ-teritoriale asupra bunurilor publice primite n administrare/concesiune, dup caz,
cheltuieli efectuate la solicitarea conductorului instituiei titulare a dreptului de proprietate.
r$ cheltuielile nregistrate ca urmare a restituirii subven iilor primite, potrivit legii, de la
Guvern, agen ii guvernamentale i alte institu ii na ionale i interna ionale;
s$ cheltuielile cu beneficiile acordate salaria ilor n instrumente de capitaluri cu decontare
n numerar la momentul acordrii efective a beneficiilor, dac acestea sunt impozitate conform
titlului .
3$ Urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat:
a$ cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate
dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele
dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit;
Norme metodologice
A.%. 21 al.3 a$
33. Baza de calcul la care se aplic cota de 2% o reprezint diferena dintre totalul veniturilor i
cheltuielile nregistrate conform reglementrilor contabile, la care se efectueaz ajustrile fiscale.
Astfel, din cheltuielile totale se scad cheltuielile cu impozitul pe profit curent i amnat, cheltuielile
de protocol, cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, iar din totalul veniturilor se scad
veniturile neimpozabile. n cadrul cheltuielilor de protocol, la calculul profitului impozabil, se includ
i cheltuielile nregistrate cu taxa pe valoarea adugat colectat potrivit prevederilor titlului V
din Codul fiscal, pentru cadourile oferite de contribuabil, cu valoare egal sau mai mare de 100
lei.
3391. Cheltuielile efectuate n baza contractului colectiv de munc, ce intr sub incidena
prevederilor art. 21 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal, sunt cheltuielile de natur social stabilite n
cadrul contractelor colective de munc la nivel naional, de ramur, grup de uniti i uniti,
altele dect cele menionate n mod expres n cadrul art. 21 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal.
3/. *** Abrogat
2$ *** Abrogat;
c$ cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor
cu salariile personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, cu modificrile i completrile
ulterioare. ntr sub incidena acestei limite, cu prioritate, ajutoarele pentru natere, ajutoarele
pentru nmormntare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile i protezele, precum i
cheltuielile pentru funcionarea corespunztoare a unor activiti ori uniti aflate n administrarea
contribuabililor: grdinie, cree, servicii de sntate acordate n cazul bolilor profesionale i al
accidentelor de munc pn la internarea ntr-o unitate sanitar, muzee, biblioteci, cantine, baze
sportive, cluburi, cmine de nefamiliti, pentru colile pe care le au sub patronaj, precum i alte
cheltuieli efectuate n baza contractului colectiv de munc. n cadrul acestei limite, pot fi deduse
i cheltuielile reprezentnd: tichete de cre acordate de angajator n conformitate cu legislaia n
vigoare, cadouri n bani sau n natur oferite copiilor minori i salariailor, cadouri n bani sau n
natur acordate salariatelor, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul
pentru salariaii proprii i pentru membrii de familie ai acestora, ajutoare pentru salariaii care au
suferit pierderi n gospodrie i contribuia la fondurile de intervenie ale asociaiei profesionale a
minerilor, ajutorarea copiilor din coli i centre de plasament;
d$ perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei centrale,
mpreun cu instituiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice;
Norme metodologice
A.%. 21 al.3 d$
30. Nu sunt considerate perisabiliti pierderile tehnologice care sunt cuprinse n norma de
consum proprie necesar pentru fabricarea unui produs sau obinerea unui serviciu.
e$ cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii;
f$ *** Abrogat
g$ cheltuielile cu provizioane i rezerve, n limita prevzut la art. 22@
3$ cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar, n limita prevzut la art. 23;
i$ amortizarea, n limita prevzut la art. 2/;
:$ cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, n limita
unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 400 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant;
<$ cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, n limita unei sume
reprezentnd echivalentul n lei a 250 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant;
Norme metodologice
A.%. 21 al.3 :$" <$
3091. Sunt deductibile n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 400 de euro, ntr-un
an fiscal, pentru fiecare participant, potrivit prevederilor art. 21 alin. (3) lit. j) din Codul fiscal,
cheltuielile nregistrate de angajator n numele unui angajat, la schemele de pensii facultative,
potrivit Legii nr. 204/2006 privind pensiile facultative, cu modificrile i completrile ulterioare,
precum i cele reprezentnd contribuii la scheme de pensii facultative calificate astfel n
conformitate cu legislaia privind pensiile facultative de ctre Autoritatea de Supraveghere
Financiar, efectuate ctre entiti autorizate, stabilite n state membre ale Uniunii Europene sau
aparinnd Spaiului Economic European. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea
echivalentului n euro este cursul de schimb leu/euro comunicat de Banca Naional a Romniei
la data nregistrrii cheltuielilor de ctre angajator.
3092. Sunt deductibile la determinarea profitului impozabil, potrivit prevederilor art. 21 alin. (3) lit.
k) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare,
cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, efectuate de angajator potrivit Legii
privind reforma n domeniul sntii nr. 95/2006, cu modificrile i completrile ulterioare. Cursul
de schimb utilizat pentru determinarea echivalentului n euro este cursul de schimb LEU/EUR
comunicat de Banca Naional a Romniei la data nregistrrii cheltuielilor.
l$ cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu situate n
localitatea unde se afl sediul social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile n
limita corespunztoare suprafeelor construite prevzute de Legea locuinei nr. 114/1996,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, care se majoreaz din punct de vedere
fiscal cu 10%;
Norme metodologice
A.%. 21 al.3 l$
3!. n cazul locuinei de serviciu date n folosina unui salariat sau administrator, cheltuielile
pentru funcionarea, ntreinerea i repararea acesteia sunt deductibile n limita corespunztoare
raportului dintre suprafaa construit prevzut de Legea locuinei nr. 114/1996, republicat, cu
modificrile ulterioare, majorat cu 10%, i totalul suprafeei construite a locuinei de serviciu
respective.
m$ cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n locuina
proprietate personal a unei persoane fizice, folosit i n scop personal, deductibile n limita
corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia societii n baza contractelor ncheiate ntre
pri, n acest scop;
Norme metodologice
A.%. 21 al.3 m$
38. n cazul n care sediul unui contribuabil se afl n locuina proprietate a unei persoane fizice,
cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente sediului sunt deductibile n limita
determinat pe baza raportului dintre suprafaa pus la dispoziie contribuabilului, menionat n
contractul ncheiat ntre pri, i suprafaa total a locuinei. Contribuabilul va justifica cheltuielile
de funcionare, ntreinere i reparaii aferente sediului cu documente legale, cum sunt
contractele ncheiate cu furnizorii de utiliti i alte documente.
n$ cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii, aferente autoturismelor folosite de
persoanele cu funcii de conducere i de administrare ale persoanei juridice, deductibile limitat
potrivit art. 21 alin. (4) lit. t), la cel mult un singur autoturism aferent fiecrei persoane cu astfel de
atribuii.
/$ Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
a$ cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele
reprezentnd diferen e din anii preceden i sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau
pe venit pltite n strintate. Sunt nedeductibile i cheltuielile cu impozitele nere inute la surs n
numele persoanelor fizice i juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romnia, precum
i cheltuielile cu impozitul pe profit amnat nregistrat de ctre contribuabilii care aplic
reglementrile contabile conforme cu Standardele interna ionale de raportare financiar;
Norme metodologice
A.%. 21 al. / a$
38. Sunt nedeductibile cheltuielile cu impozitul pe profit, inclusiv cele reprezentnd diferene din
anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pltite n strintate. Sunt nedeductibile
i impozitele cu reinere la surs pltite n numele persoanelor fizice i juridice nerezidente pentru
veniturile realizate din Romnia. Cheltuielile cu impozitul pe profit amnat, nregistrate de
contribuabil, sunt nedeductibile.
2$ dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile, datorate ctre
autoritile romne/strine, potrivit prevederilor legale;
Norme metodologice
A.%. 21 al. / 2$
3A. Prin autoriti romne/strine se nelege totalitatea instituiilor, organismelor i autoritilor
din Romnia i din strintate care urmresc i ncaseaz amenzi, dobnzi/majorri i penaliti
de ntrziere, execut confiscri, potrivit prevederilor legale.
/0. *** Abrogat.
c$ cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips
din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare,
precum i taxa pe valoarea adugat aferent, dac aceasta este datorat potrivit prevederilor
titlului B&. Nu intr sub incidena acestor prevederi stocurile i mijloacele fixe amortizabile,
distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for major, n condiiile
stabilite prin norme;
Norme metodologice
A.%. 21 al. / c$
/1. Cheltuielile cu bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale, constatate lips din
gestiune sau degradate i neimputabile, inclusiv taxa pe valoarea adugat aferent, dup caz,
pentru care s-au ncheiat contracte de asigurare, nu intr sub incidena prevederilor art. 21 alin.
(4) lit. c) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
/2. n sensul prevederilor art. 21 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal, cheltuielile privind stocurile i
mijloacele fixe amortizabile distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de
for major sunt considerate cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, n msura n
care acestea se gsesc situate n zone declarate, potrivit prevederilor legale speciale pentru
fiecare domeniu, afectate de calamiti naturale sau de alte cauze de for major. Totodat, sunt
considerate deductibile i cheltuielile privind stocurile i mijloacele fixe amortizabile distruse de
epidemii, epizootii, accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau
economice, conjuncturi externe i n caz de rzboi. Fenomenele sociale sau economice,
conjuncturile externe i n caz de rzboi sunt cele prevzute de Legea privind rezervele de stat
nr. 82/1992, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
d$ cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub
forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs;
e$ cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de
pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru aceste
bunuri sau servicii;
Norme metodologice
A.%. 21 al. / e$
/3. Sunt considerate cheltuieli fcute n favoarea participanilor urmtoarele:
a) cheltuielile cu amortizarea, ntreinerea i repararea mijloacelor de transport utilizate de ctre
participani, n favoarea acestora;
b) bunurile, mrfurile i serviciile acordate participanilor, precum i lucrrile executate n
favoarea acestora;
c) cheltuielile cu chiria i ntreinerea spaiilor puse la dispoziie acestora;
d) *** Abrogat;
e) alte cheltuieli n favoarea acestora.
f$ cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ,
potrivit legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune, dup caz,
potrivit normelor;
Norme metodologice
A.%. 21 al. / f$
//. nregistrrile n evidena contabil se fac cronologic i sistematic, pe baza nscrisurilor ce
dobndesc calitatea de document justificativ care angajeaz rspunderea persoanelor care l-au
ntocmit, conform reglementrilor contabile n vigoare.
g$ cheltuielile nregistrate de societile agricole, constituite n baza legii, pentru dreptul de
folosin al terenului agricol adus de membrii asociai, peste cota de distribuie din producia
realizat din folosina acestuia, prevzut n contractul de societate sau asociere;
3$ *** Abrogat.
i$ cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, cu excepia celor prevzute la art. 20 lit. c)
:$ cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate
prin acte normative;
<$ cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele angajatului, care nu
sunt incluse n veniturile salariale ale angajatului, conform titlului &&&;
l$ alte cheltuieli salariale i/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat, cu
excepia prevederilor titlului &&&;
m$ cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de
servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul
activitilor desfurate i pentru care nu sunt ncheiate contracte;
Norme metodologice
A.%. 21 al. / m$
/8. Pentru a deduce cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte
prestri de servicii trebuie s se ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii:
- serviciile trebuie s fie efectiv prestate, s fie executate n baza unui contract ncheiat ntre pri
sau n baza oricrei forme contractuale prevzute de lege; justificarea prestrii efective a
serviciilor se efectueaz prin: situaii de lucrri, procese-verbale de recepie, rapoarte de lucru,
studii de fezabilitate, de pia sau orice alte materiale corespunztoare;
- contribuabilul trebuie s dovedeasc necesitatea efecturii cheltuielilor prin specificul
activitilor desfurate.
Nu intr sub incidena condiiei privitoare la ncheierea contractelor de prestri de servicii,
prevzut la art. 21 alin. (4) lit. m) din Codul fiscal, serviciile cu caracter ocazional prestate de
persoane fizice autorizate i de persoane juridice, cum sunt: cele de ntreinere i reparare a
activelor, serviciile potale, serviciile de comunicaii i de multiplicare, parcare, transport i altele
asemenea.
/A. Pentru servicii de management, consultan i asisten tehnic prestate de nerezidenii
afiliai contribuabilului, la analiza tranzaciilor pentru determinarea deductibilitii cheltuielilor
trebuie s se aib n vedere i principiile din comentariul la articolul 9 privind impunerea
ntreprinderilor asociate din Convenia-model cu privire la impozitele pe venit i impozitele pe
capital. Analiza trebuie s aib n vedere:
(i) prile implicate;
(ii) natura serviciilor prestate;
(iii) elementele de recunoatere a cheltuielilor i veniturilor pe baza documentelor justificative
care s ateste prestarea acestor servicii.
n$ cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum i
cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu excepia celor care privesc bunurile
reprezentnd garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care
este autorizat contribuabilul sau utilizate n cadrul unor contracte de nchiriere sau de leasing,
potrivit clauzelor contractuale;
o$ pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu,
nencasate, pentru partea neacoperit de provizion, potrivit art. 22, precum i pierderile
nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate, n alte situaii
dect cele prevzute la art. 21 alin. (2) lit. n). n aceast situaie, contribuabilii care scot din
eviden clienii nencasai sunt obligai s comunice n scris acestora scoaterea din eviden a
creanelor respective, n vederea recalculrii profitului impozabil la persoana debitoare, dup caz;
p$ cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private,
acordate potrivit legii; contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, potrivit
prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificrile ulterioare, i ale Legii
bibliotecilor nr. 334/2002, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i cei care
acord burse private, potrivit legii, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente n limita
minim precizat mai jos:
1. 3 la mie din cifra de afaceri;
2. 20% din impozitul pe profit datorat.
n limitele respective se ncadreaz i cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept
public, n scopul construciei de localuri, al dotrilor, achiziiilor de tehnologie a informaiei i de
documente specifice, finanrii programelor de formare continu a bibliotecarilor, schimburilor de
specialiti, a burselor de specializare, a participrii la congrese internaionale;
Norme metodologice
A.%. 21 al. / p$
/A91. Exemplu de calcul privind scderea din impozitul pe profit datorat a cheltuielilor
reprezentnd sponsorizarea.
Un contribuabil pltitor de impozit pe profit ncheie un contract de sponsorizare conform legii
privind sponsorizarea, n calitate de sponsor, n valoare de 15.000.000 lei. Contractul de
sponsorizare se ncheie n data de 2 februarie 2005.
La calculul profitului impozabil pentru trimestrul 2005, contribuabilul prezint urmtoarele date
financiare:
Venituri din vnzarea mrfurilor = 1.000.000.000 lei
Venituri din prestri de servicii = 2.000.000 lei
_________________
Total cifr de afaceri 1.002.000.000 lei
Cheltuieli privind mrfurile = 750.000.000 lei
Cheltuieli cu personalul = 20.000.000 lei
Alte cheltuieli de exploatare = 90.000.000 lei
_________________
din care:
15.000.000 lei sponsorizare
Total cheltuieli 860.000.000 lei
Calculul profitului impozabil pentru trimestrul 2005:
Profitul impozabil = 1.002.000.000 - 860.000.000 + 15.000.000 = 157.000.000 lei.
mpozitul pe profit nainte de scderea cheltuielii cu sponsorizarea:
157.000.000 x 16% = 25.120.000 lei.
Avndu-se n vedere condiiile de deducere prevzute la art. 21 alin. (4) lit. p) din Codul fiscal,
prin aplicarea limitelor, valorile sunt:
- 3 la mie din cifra de afaceri reprezint 3.006.000 lei;
- 20% din impozitul pe profit nainte de deducerea cheltuielilor de sponsorizare reprezint
5.024.000 lei.
Suma de sczut din impozitul pe profit este 3.006.000 lei.
Pentru trimestrul 2005 impozitul pe profit datorat este de:
25.120.000 - 3.006.000 = 22.114.000 lei.
Contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, potrivit Legii nr. 32/1994
privind sponsorizarea, cu modificrile i completrile ulterioare, i Legii bibliotecilor nr. 334/2002,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare i/sau care acord burse private, pe baz de
contract, n condiiile Legii nr. 376/2004 privind bursele private, cu modificrile ulterioare, scad
din impozitul pe profit datorat sumele aferente, dac aceste cheltuieli nsumate ndeplinesc
cumulativ condiiile prevzute de art. 21 alin. (4) lit. p) din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
/A92. n sensul prevederilor art. 21 alin. (4) lit. t) din Codul fiscal, regulile de deducere, termenii
i expresiile utilizate, condiiile n care vehiculele rutiere motorizate, supuse limitrii fiscale, se
consider a fi utilizate exclusiv n scopul activitii economice sunt cele prevzute la pct. 45^1 din
normele metodologice date n aplicarea art. 1/091 din Codul fiscal din titlul V Taxa pe valoarea
adugat.
Justificarea utilizrii vehiculelor, n sensul acordrii deductibilitii integrale la calculul profitului
impozabil, se efectueaz pe baza documentelor justificative i prin ntocmirea foii de parcurs care
trebuie s cuprind cel puin urmtoarele informaii: categoria de vehicul utilizat, scopul i locul
deplasrii, kilometrii parcuri, norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs.
n cadrul cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere motorizate supuse limitrii fiscale se cuprind
cheltuielile direct atribuibile unui vehicul, inclusiv cele nregistrate ca urmare a derulrii unui
contract de leasing, cum sunt: impozitele locale, asigurarea obligatorie de rspundere civil auto,
inspeciile tehnice periodice, rovinieta, chiriile, partea nedeductibil din taxa pe valoarea
adugat, dobnzile, comisioanele, diferenele de curs valutar etc.
Aplicarea limitei de 50% pentru stabilirea valorii nedeductibile la determinarea profitului impozabil
se efectueaz dup aplicarea limitrii aferente taxei pe valoarea adugat, respectiv aceasta se
aplic i asupra taxei pe valoarea adugat pentru care nu s-a acordat drept de deducere din
punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat.
D1emplul 1. Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile
aferente unui vehicul care nu este utilizat exclusiv n scopul activitii economice
cheltuielile cu ntreinerea i reparaiile - 2.000 lei,
partea de TVA nedeductibil - 240 lei,
baza de calcul al valorii nedeductibile a cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile
2.240 lei (2.000 + 240)
valoarea nedeductibil a cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile
2.240 x 50% = 1.120 lei
D1emplul 2. Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor privind combustibilii aferente unui
vehicul care nu este utilizat exclusiv n scopul activitii economice
cheltuieli privind combustibilii - 1.000 lei
partea de TVA nedeductibil - 120 lei
baza de calcul al valorii nedeductibile a cheltuielilor privind combustibilii 1.120 lei (1.000 + 120)
valoarea nedeductibil a cheltuielilor privind combustibilii
1.120 x 50% = 560 lei.
r$ cheltuielile nregistrate n evidena contabil, care au la baz un document emis de un
contribuabil inactiv al crui certificat de nregistrare fiscal a fost suspendat n baza ordinului
preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
s$ cheltuielile cu taxele i cotizaiile ctre organizaiile neguvernamentale sau asociaiile
profesionale care au legtur cu activitatea desfurat de contribuabili i care depesc
echivalentul n lei a 4.000 euro anual, altele dect cele prevzute la alin. (2) lit. g) i m).
-$ cheltuielile reprezentnd valoarea deprecierilor mijloacelor fixe, n cazul n care, ca
urmare a efecturii unei reevaluri, se nregistreaz o descretere a valorii acestora.
91$ cheltuielile din reevaluarea imobilizrilor necorporale, n cazul n care, ca urmare a
efecturii unei reevaluri de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu
Standardele interna ionale de raportare financiar, se nregistreaz o descre tere a valorii
acestora;
92$ cheltuielile din reevaluarea mijloacelor fixe, n cazul n care, ca urmare a efecturii
unei reevaluri de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu
Standardele interna ionale de raportare financiar, se nregistreaz o descre tere a valorii
acestora;
93$ cheltuielile reprezentnd modificarea valorii juste a investi iilor imobiliare, n cazul n
care, ca urmare a evalurii ulterioare utiliznd modelul bazat pe valoarea just de ctre
contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele interna ionale de
raportare financiar, se nregistreaz o descre tere a valorii acestora;
9/$ cheltuielile reprezentnd deprecierea/amortizarea mijloacelor fixe, nregistrate de
ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele interna ionale
de raportare financiar, la momentul transferului din categoria activelor imobilizate de inute n
vederea vnzrii n categoria activelor imobilizate de inute pentru activitatea proprie;
-90$ cheltuielile din evaluarea activelor biologice n cazul n care, ca urmare a efecturii
unei evaluri utiliznd modelul bazat pe valoarea just de ctre contribuabilii care aplic
reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, se
nregistreaz o descretere a valorii acestora;
-9!$ cheltuielile cu dobnzile, stabilite n conformitate cu reglementrile contabile
conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, n cazul n care mijloacele
fixe/imobilizrile necorporale/stocurile sunt achiziionate n baza unor contracte cu plat amnat.
t$ 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv
n scopul activitii economice, cu o mas total maxim autorizat care s nu depeasc 3.500
kg i care s nu aib mai mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, aflate n
proprietatea sau n folosina contribuabilului. Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru
situaiile n care vehiculele respective se nscriu n oricare dintre urmtoarele categorii:
1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii de paz i protecie i
servicii de curierat;
2. vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii;
3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru serviciile de
taximetrie;
4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru nchirierea ctre
alte persoane sau pentru instruire de ctre colile de oferi;
5. vehiculele utilizate ca mrfuri n scop comercial.
Cheltuielile care intr sub incidena acestor prevederi nu includ cheltuielile privind
amortizarea.
Modalitatea de aplicare a acestor prevederi se stabilete prin norme;
$ cheltuielile cu beneficiile acordate salaria ilor n instrumente de capitaluri cu decontare
n ac iuni. Acestea reprezint elemente similare cheltuielilor la momentul acordrii efective a
beneficiilor dac acestea sunt impozitate conform titlului ;
u$ cheltuielile nregistrate n evidena contabil, indiferent de natura lor, dovedite ulterior
ca fiind legate de fapte de corupie, potrivit legii.
0$ Regia Autonom "Administraia Patrimoniului Protocolului de Stat" deduce la calculul
profitului impozabil urmtoarele cheltuieli:
a$ cheltuielile reprezentnd diferena dintre sumele cuvenite pe baz de contract de
prestri de servicii cu Senatul, Camera Deputailor, Administraia Prezidenial, Guvernul
Romniei i Curtea Constituional pentru plata activitii de reprezentare i protocol i
cheltuielile nregistrate efectiv de regie;
2$ cheltuielile efectuate, n condiiile legii, pentru asigurarea administrrii, pstrrii
integritii i protejrii imobilului "Palat Elisabeta" din domeniul public al statului;
c$ *** Abrogat.
!$ Compania Naional "mprimeria Naional - S.A." deduce la calculul profitului
impozabil:
a) cheltuielile aferente producerii i emiterii permiselor de edere temporar/permanent
pentru cetenii strini, n condiiile reglementrilor legale;
b) cheltuielile aferente producerii i eliberrii crii electronice de identitate, a crii de
identitate, a crii de alegtor aferente i a crii de identitate provizorii, n condiiile prevzute de
art. 10 alin. (2) din Ordonana Guvernului nr. 69/2002 privind regimul juridic al crii electronice
de identitate, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
c) cheltuielile aferente producerii i eliberrii crii electronice de reziden i a crii de
reziden n condiiile prevzute de art. 10 alin. (3) din Ordonana Guvernului nr. 69/2002,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
A.%. 22 +rovizioane -i rezerve
1$ Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor i provizioanelor, numai n
conformitate cu prezentul articol, astfel:
a$ rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat asupra profitului
contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile i
se adaug cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pn ce aceasta va atinge a cincea
parte din capitalul social subscris i vrsat sau din patrimoniu, dup caz, potrivit legilor de
organizare i funcionare. n cazul n care aceasta este utilizat pentru acoperirea pierderilor sau
este distribuit sub orice form, reconstituirea ulterioar a rezervei nu mai este deductibil la
calculul profitului impozabil. Prin excepie, rezerva constituit de persoanele juridice care
furnizeaz utiliti societilor comerciale care se restructureaz, se reorganizeaz sau se
privatizeaz poate fi folosit pentru acoperirea pierderilor de valoare a pachetului de aciuni
obinut n urma procedurii de conversie a creanelor, iar sumele destinate reconstituirii ulterioare
a acesteia sunt deductibile la calculul profitului impozabil;
Norme metodologice
A.%. 22 a$
00. Cota de 5% reprezentnd rezerva prevzut la art. 22 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se aplic
asupra diferenei dintre totalul veniturilor, din care se scad veniturile neimpozabile, i totalul
cheltuielilor, din care se scad cheltuielile cu impozitul pe profit i cheltuielile aferente veniturilor
neimpozabile, nregistrate n contabilitate. Rezerva se calculeaz cumulat de la nceputul anului
i este deductibil la calculul profitului impozabil trimestrial sau anual, dup caz. n veniturile
neimpozabile care se scad la determinarea bazei de calcul pentru rezerv sunt incluse veniturile
prevzute la art. 20 din Codul fiscal, cu excepia celor prevzute la lit. c). Rezervele astfel
constituite se completeaz sau se diminueaz n funcie de nivelul profitului contabil din perioada
de calcul. De asemenea, majorarea sau diminuarea rezervelor astfel constituite se efectueaz i
n funcie de nivelul capitalului social subscris i vrsat sau al patrimoniului. n situaia n care, ca
urmare a efecturii unor operaiuni de reorganizare, prevzute de lege, rezerva legal a
persoanei juridice beneficiare dep e te a cincea parte din capitalul social sau din patrimoniul
social, dup caz, diminuarea rezervei legale, la nivelul prevzut de lege, nu este obligatorie.
01. n cazul n care aceast rezerv este utilizat pentru acoperirea pierderilor sau este
distribuit sub orice form, rezerva reconstituit ulterior acestei utilizri n aceeai limit nu mai
este deductibil la calculul profitului impozabil.
2$ provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor;
Norme metodologice
A.%. 22 2$
02. Provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor se constituie trimestrial
numai pentru bunurile livrate, lucrrile executate i serviciile prestate n cursul trimestrului
respectiv pentru care se acord garanie n perioadele urmtoare, la nivelul cotelor prevzute n
contractele ncheiate sau la nivelul procentelor de garantare prevzut n tariful lucrrilor
executate ori serviciilor prestate.
Pentru lucrrile de construcii care necesit garanii de bun execuie, conform prevederilor din
contractele ncheiate, astfel de provizioane se constituie trimestrial, n limita cotelor prevzute n
contracte, cu condiia reflectrii integrale la venituri a valorii lucrrilor executate i confirmate de
beneficiar pe baza situaiilor de lucrri.
nregistrarea la venituri a provizioanelor constituite pentru garaniile de bun execuie se face pe
msura efecturii cheltuielilor cu remedierile sau la expirarea perioadei de garanie nscrise n
contract.
Aceleai prevederi se aplic i n cazul provizioanelor pentru garanii de bun execuie a
contractelor externe, acordate n condiiile legii productorilor i prestatorilor de servicii, n cazul
exporturilor complexe, proporional cu cota de participare la realizarea acestora, cu condiia ca
acestea s se regseasc distinct n contractele ncheiate sau n tariful lucrrilor executate i n
facturile emise.
Prin export complex se nelege exportul de echipamente, instalaii sau pri de instalaii, separat
ori mpreun cu tehnologii, licene, know-how, asisten tehnic, proiectare, construcii-montaj,
lucrri de punere n funciune i recepie, precum i piesele de schimb i materialele aferente,
definite n conformitate cu actele normative n vigoare.
Sunt considerate exporturi complexe lucrrile geologice de proiectare-explorare, lucrrile de
exploatare pentru zcminte minerale, construcii de reele electrice, executarea de foraje de
sonde, construcii de schele, de instalaii i conducte de transport, de depozitare i de distribuire
a produselor petroliere i a gazelor naturale, precum i realizarea de nave complete, de obiective
n domeniile agriculturii, mbuntirilor funciare, amenajrilor hidrotehnice, silvice, organizarea
exploatrilor forestiere i altele asemenea, definite n conformitate cu actele normative n vigoare.
c$ provizioanele constituite n limita unui procent de 20% ncepnd cu data de 1 ianuarie
2004, 25% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005, 30% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, din
valoarea creanelor asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabili, altele dect cele
prevzute la lit. d), f), g) i i), care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
1. sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2004;
2. sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data scadenei;
3. nu sunt garantate de alt persoan;
4. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului;
5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului;
Norme metodologice
A.%. 22 c$
03. Creanele asupra clienilor reprezint sumele datorate de clienii interni i externi pentru
produse, semifabricate, materiale, mrfuri etc. vndute, lucrri executate i servicii prestate, pe
baz de facturi, nregistrate dup 1 ianuarie 2004 i nencasate ntr-o perioad ce depete 270
de zile de la data scadenei.
Diminuarea sau anularea provizioanelor se efectueaz prin trecerea acestora pe venituri n cazul
ncasrii creanei, proporional cu valoarea ncasat sau nregistrarea acesteia pe cheltuieli.
n cazul creanelor n valut, provizionul este deductibil la nivelul valorii influenate cu diferenele
de curs favorabile sau nefavorabile ce apar cu ocazia evalurii acestora. Valoarea provizioanelor
pentru creanele asupra clienilor este luat n considerare la determinarea profitului impozabil n
trimestrul n care sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 22 din Codul fiscal i nu poate depi
valoarea acestora, nregistrat n contabilitate n anul fiscal curent sau n anii anteriori.
Procentele prevzute la art. 22 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, aplicate asupra creanelor
nregistrate ncepnd cu anii fiscali 2004, 2005 i, respectiv, 2006, nu se recalculeaz.
Cheltuielile reprezentnd pierderile din creanele incerte sau n litigiu nencasate, nregistrate cu
ocazia scoaterii din eviden a acestora, sunt deductibile pentru partea acoperit de provizionul
constituit potrivit art. 22 din Codul fiscal.
d$ provizioanele specifice, constituite de institu iile financiare nebancare nscrise n
Registrul general inut de Banca Na ional a Romniei, de institu iile de plat persoane juridice
romne care acord credite legate de serviciile de plat, de institu iile emitente de moned
electronic, persoane juridice romne, care acord credite legate de serviciile de plat, precum i
provizioanele specifice constituite de alte persoane juridice, potrivit legilor de organizare i
func ionare;
Norme metodologice
A.%. 22 d$
0392. Pentru aplicarea prevederilor art. 22 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, persoanele juridice,
administratori de fonduri de pensii facultative, respectiv administratori care furnizeaz pensii
private, deduc la calculul profitului impozabil provizioanele tehnice constituite n baza dispoziiilor
Legii nr. 411/2004 privind fondurile de pensii administrate privat, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, respectiv n baza prevederilor Legii nr. 204/2006, cu modificrile i
completrile ulterioare.
0/. *** Abrogat
d91$ ajustrile pentru depreciere aferente activelor pentru care, potrivit reglementrilor
pruden iale ale Bncii Na ionale a Romniei, se determin ajustri pruden iale de valoare sau,
dup caz, valori ale pierderilor a teptate, nregistrate de ctre institu iile de credit persoane
juridice romne i sucursalele din Romnia ale institu iilor de credit din state care nu sunt state
membre ale Uniunii Europene sau din state care nu apar in Spa iului Economic European,
potrivit reglementrilor contabile conforme cu Standardele interna ionale de raportare financiar,
i filtrele pruden iale potrivit reglementrilor emise de Banca Na ional a Romniei. Sumele
reprezentnd reducerea sau anularea filtrelor pruden iale sunt elemente similare veniturilor;
Norme metodologice
A.%. 22 al.1 lit. d91
0391. ntr sub incidena prevederilor art. 22 alin. (1) lit. d^1) din Codul fiscal i se deduce la
calculul profitului impozabil diferena dintre valoarea soldului iniial al filtrelor prudeniale calculate
la data de 1 ianuarie 2012 aferente activelor existente n sold la data de 31 decembrie 2011 i
valoarea sumelor nregistrate la data de 1 ianuarie 2012 n soldul creditor al contului 58171
Rezultatul reportat din provizioane specifice aferente activelor existente n sold la data de 31
decembrie 2011.
n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (1) lit. d^1) din Codul fiscal, sumele reprezentnd reducerea
sau anularea filtrelor prudeniale care au fost deduse la calculul profitului impozabil se
impoziteaz n ordinea invers nregistrrii acestora.
d92$ ajustrile pentru depreciere nregistrate de ctre sucursalele din Romnia ale
institu iilor de credit din state membre ale Uniunii Europene i state apar innd Spa iului
Economic European, potrivit reglementrile contabile conforme cu Standardele interna ionale de
raportare financiar, aferente creditelor i plasamentelor care intr n sfera de aplicare a
reglementrilor pruden iale ale Bncii Na ionale a Romniei referitoare la ajustrile pruden iale
de valoare aplicabile institu iilor de credit persoane juridice romne i sucursalelor din Romnia
ale institu iilor de credit din state care nu sunt state membre ale Uniunii Europene sau din state
care nu apar in Spa iului Economic European;
e$ *** Abrogat
f$ *** Abrogat
g$ *** Abrogat
3$ rezervele tehnice constituite de societile de asigurare i reasigurare, potrivit
prevederilor legale de organizare i funcionare, cu excepia rezervei de egalizare. Pentru
contractele de asigurare cedate n reasigurare, rezervele se diminueaz astfel nct nivelul
acestora s acopere partea de risc care rmne n sarcina asigurtorului, dup deducerea
reasigurrii;
Norme metodologice
A.%. 22 3$
0!. n cazul societilor din domeniul asigurrilor i reasigurrilor sunt deductibile rezervele
tehnice calculate conform prevederilor Legii nr. 32/2000 privind societile de asigurare i
supravegherea asigurrilor, cu modificrile i completrile ulterioare. Conform dispoziiilor acestei
legi rezervele de prime i de daune se constituie din cote-pri corespunztoare sumelor aferente
riscurilor neexpirate n anul n care s-au ncasat primele.
i$ provizioanele de risc pentru operaiunile pe pieele financiare, constituite potrivit
reglementrilor Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare;
:$ provizioanele constituite n limita unei procent de 100% din valoarea creanelor asupra
clienilor, nregistrate de ctre contribuabili, altele dect cele prevzute la lit. d), f), g) i i), care
ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
1. sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2007;
2. creana este deinut la o persoan juridic asupra creia este declarat procedura de
deschidere a falimentului, pe baza hotrrii judectoreti prin care se atest aceast situaie;
3. nu sunt garantate de alt persoan;
4. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului;
5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului.
<$ provizioanele pentru nchiderea i urmrirea postnchidere a depozitelor de deeuri,
constituite de contribuabilii care desfoar activiti de depozitare a deeurilor, potrivit legii, n
limita sumei stabilite prin proiectul pentru nchiderea i urmrirea postnchidere a depozitului,
corespunztoare cotei-pri din tarifele de depozitare percepute;
l$ provizioanele constituite de companiile aeriene din Romnia pentru acoperirea
cheltuielilor de ntreinere i reparare a parcului de aeronave i a componentelor aferente, potrivit
programelor de ntreinere a aeronavelor, aprobate corespunztor de ctre Autoritatea
Aeronautic Civil Romn.
Norme metodologice
A.%. 22 l$
0!91. Pentru aplicarea prevederilor art. 22 alin. (1) lit. l) din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, companiile aeriene din Romnia deduc, la
calculul profitului impozabil, provizioane constituite pentru acoperirea cheltuielilor de ntreinere i
reparare a parcului de aeronave i a componentelor aferente, potrivit programelor de ntreinere
ale aeronavelor aprobate corespunztor de ctre Autoritatea Aeronautic Civil Romn, la un
nivel stabilit pe baza tipului de aeronav, numrului de ore de zbor aprobat i al tarifului practicat
de prestator, prevzut n contractul ncheiat cu acesta.
m$ provizioanele/ajustrile pentru deprecierea creanelor preluate de la instituiile de credit
n vederea recuperrii acestora, n limita diferenei dintre valoarea creanei preluate prin
cesionare i suma de achitat cedentului, pentru creanele care ndeplinesc cumulativ urmtoarele
condiii:
1. sunt cesionate i nregistrate n contabilitatea cesionarului dup data de 1 iulie 2012
inclusiv;
2. sunt transferate de la o persoan sau datorate de o persoan care nu este afiliat
contribuabilului cesionar;
3. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului cesionar.
Norme metodologice
A.%. 22 m$
0!92. n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (1) lit. m) din Codul fiscal, prin instituii de credit se
nelege persoanele juridice romne, inclusiv sucursalele din strintate ale acestora i sediile
permanente ale instituiilor de credit din alte state membre, respectiv din state tere, aa cum
acestea sunt prevzute de Ordonana de urgen a Guvernului nr. 99/2006 privind instituiile de
credit i adecvarea capitalului, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 227/2007, cu
modificrile i completrile ulterioare.
Condiia de includere a creanelor n venituri impozabile se consider ndeplinit dac cesionarul
nregistreaz ca venit diferena dintre valoarea creanei preluate prin cesionare i suma de
achitat cedentului.
2$ Contribuabilii autorizai s desfoare activitate n domeniul exploatrii zcmintelor
naturale sunt obligai s nregistreze n evidena contabil i s deduc provizioane pentru
refacerea terenurilor afectate i pentru redarea acestora n circuitul economic, silvic sau agricol,
n limita unei cote de 1% aplicate asupra diferenei dintre veniturile nregistrate n legtur cu
realizarea i vnzarea zcmintelor naturale i cheltuielile efectuate cu extracia, prelucrarea i
livrarea acestora, pe toat durata de funcionare a exploatrii zcmintelor naturale.
Norme metodologice
A.%. 22 al.2
08. Provizioanele prevzute la art. 22 alin. (2) din Codul fiscal sunt obligatorii pentru contribuabilii
care au ca domeniu de activitate exploatarea de resurse minerale, gaze naturale i pentru titularii
acordurilor petroliere.
3$ Pentru titularii de acorduri petroliere, care desfoar operaiuni petroliere n perimetre
marine ce includ zone cu adncime de ap mai mare de 100 m, cota provizionului constituit
pentru dezafectarea sondelor, demobilizarea instalaiilor, a dependinelor i anexelor, precum i
pentru reabilitarea mediului este de 10%, aplicat asupra diferenei dintre veniturile i cheltuielile
nregistrate, pe toat perioada exploatrii petroliere.
/$ Regia Autonom "Administraia Romn a Serviciilor de Trafic Aerian" - ROMATSA
constituie trimestrial un provizion, potrivit prevederilor legale, pentru diferena dintre veniturile din
exploatare realizate efectiv din activitatea de rut aerian i costurile efective ale activitii de
rut aerian, care este utilizat pentru acoperirea cheltuielilor de exploatare care depesc tarifele
stabilite anual de EUROCONTROL.
0$ Reducerea sau anularea oricrui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedus se
include n veniturile impozabile, indiferent dac reducerea sau anularea este datorat modificrii
destinaiei provizionului sau a rezervei, distribuirii provizionului sau rezervei ctre participani sub
orice form, lichidrii, divizrii, fuziunii contribuabilului sau oricrui alt motiv. Prevederile
prezentului alineat nu se aplic dac un alt contribuabil preia un provizion sau o rezerv n
legtur cu o divizare sau fuziune, reglementrile acestui articol aplicndu-se n continuare acelui
provizion sau rezerv.
Norme metodologice
A.%. 22 al.0
0891. n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (5), corelate cu dispoziiile art. 1A din Codul fiscal,
surplusul din reevaluarea imobilizrilor corporale, care a fost anterior deductibil, evideniat potrivit
reglementrilor contabile n contul "Rezultatul reportat" sau n contul "Alte rezerve", analitice
distincte, se impoziteaz la momentul modificrii destinaiei rezervei, distribuirii rezervei ctre
participani sub orice form, lichidrii, divizrii, fuziunii contribuabilului sau oricrui alt motiv,
inclusiv la folosirea acesteia pentru acoperirea pierderilor contabile. Pentru calculul profitului
impozabil aceste sume sunt elemente similare veniturilor.
nregistrarea i meninerea n capitaluri proprii, respectiv conturi de rezerve sau rezultatul
reportat, analitice distincte, a rezervelor constituite n baza unor acte normative nu se consider
modificarea destinaiei sau distribuie.
091$ Prin excepie de la prevederile alin. (5), rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe,
inclusiv a terenurilor, efectuat dup data de 1 ianuarie 2004, care sunt deduse la calculul
profitului impozabil prin intermediul amortizrii fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate
i/sau casate, se impoziteaz concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la
momentul scderii din gestiune a acestor mijloace fixe, dup caz.
Norme metodologice
A.%. 22 al. 091
0892. Nu intr sub incidena prevederilor art. 22 alin. (5^1) din Codul fiscal rezervele
reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor,
efectuat dup data de 1 ianuarie 2004, existente n sold n contul "1065" la data de 30 aprilie
2009 inclusiv, care au fost deduse la calculul profitului impozabil. Aceste rezerve se impoziteaz
la momentul modificrii destinaiei acestora potrivit prevederilor art. 22 alin. (5) din Codul fiscal.
0893. Nu intr sub incidena prevederilor art. 22 alin. (5^1) din Codul fiscal partea din rezerva din
reevaluarea mijloacelor fixe efectuat dup data de 1 ianuarie 2004, dedus la calculul profitului
impozabil prin intermediul amortizrii fiscale pn la data de 30 aprilie 2009 inclusiv, i care nu a
fost capitalizat prin transferul direct n contul 1065 "Rezerve reprezentnd surplusul realizat din
rezerve din reevaluare pe msur ce mijloacele fixe au fost utilizate. Aceast parte a rezervei se
impoziteaz potrivit prevederilor art. 22 alin. (5) din Codul fiscal.
De asemenea, nu intr sub incidena prevederilor art. 22 alin. (5^1) din Codul fiscal rezerva din
reevaluarea mijloacelor fixe efectuat dup data de 1 ianuarie 2004, aferent mijloacelor fixe
transferate n cadrul operaiunilor de reorganizare, potrivit legii, la momentul scderii din gestiune
a acestora la persoana juridic ce efectueaz transferul, n condiiile n care rezerva respectiv
este preluat de societatea beneficiar, prevederile art. 22 alin. (5^1) aplicndu-se n continuare
la societatea beneficiar.
092$ Prin excep ie de la prevederile alin. (5), rezervele din reevaluarea imobilizrilor
necorporale, efectuat de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu
Standardele interna ionale de raportare financiar, care sunt deduse la calculul profitului
impozabil prin intermediul amortizrii fiscale sau al cheltuielilor cu cedarea imobilizrilor
necorporale, se impoziteaz concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul
scderii din gestiune a acestor imobilizri necorporale, dup caz.
!$ Sumele nregistrate n conturi de rezerve legale i rezerve reprezentnd faciliti fiscale
nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului social sau pentru acoperirea pierderilor. n cazul n
care nu sunt respectate prevederile prezentului alineat, asupra acestor sume se recalculeaz
impozitul pe profit i se stabilesc dobnzi i penaliti de ntrziere, de la data aplicrii facilitii
respective, potrivit legii. Nu se supun impozitrii rezervele de influene de curs valutar aferente
aprecierii disponibilitilor n valut, constituite potrivit legii, nregistrate de societi comerciale
bancare - persoane juridice romne i sucursalele bncilor strine, care i desfoar activitatea
n Romnia.
Norme metodologice
A.%. 22 al.!
08. ntr sub incidena art. 22 alin. (6) din Codul fiscal urmtoarele sume nregistrate n conturi
de rezerve sau surse proprii de finanare, n conformitate cu reglementrile privind impozitul pe
profit:
a) sumele reprezentnd diferenele nete rezultate din evaluarea disponibilului n devize, n
conformitate cu actele normative n vigoare, care au fost neimpozabile;
b) scutirile i reducerile de impozit pe profit aplicate asupra profitului investit potrivit prevederilor
legii, inclusiv suma profitului investit, diferena dintre cota redus de impozit pentru exportul de
bunuri i/sau servicii i cota standard, precum i cele prevzute n legi speciale.
8$ n nelesul prezentului articol, prin constituirea unui provizion sau a unei rezerve se
nelege i majorarea unui provizion sau a unei rezerve.
8$ Provizioanele constituite pentru creanele asupra clienilor, nregistrate de ctre
contribuabili nainte de 1 ianuarie 2004, sunt deductibile n limitele prevzute la alin. (1) lit. c), n
situaia n care creanele respective ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
a$ nu sunt garantate de alt persoan;
2$ sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului;
c$ au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului;
d$ creana este deinut asupra unei persoane juridice pentru care a fost deschis
procedura falimentului, pe baza hotrrii judectoreti prin care se atest aceast situaie;
e$ nu au mai fost constituite provizioane deductibile fiscal pentru creana respectiv.
A.%. 23 C3eltuieli cu do2;nzile -i diferen*e de curs valutar
1$ Cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile n cazul n care gradul de ndatorare
a capitalului este mai mic sau egal cu trei. Gradul de ndatorare a capitalului se determin ca
raport ntre capitalul mprumutat cu termen de rambursare peste un an i capitalul propriu, ca
medie a valorilor existente la nceputul anului i sfritul perioadei pentru care se determin
impozitul pe profit. Prin capital mprumutat se nelege totalul creditelor i mprumuturilor cu
termen de rambursare peste un an, potrivit clauzelor contractuale.
191$ n nelesul alin. (1), prin credit/mprumut se nelege orice convenie ncheiat ntre
pri care genereaz n sarcina uneia dintre pri obligaia de a plti dobnzi i de a restitui
capitalul mprumutat.
2$ n condiiile n care gradul de ndatorare a capitalului este peste trei, cheltuielile cu
dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar, aferente mprumuturilor luate n
calcul la determinarea gradului de ndatorare, sunt nedeductibile. Acestea se reporteaz n
perioada urmtoare, n condiiile alin. (1), pn la deductibilitatea integral a acestora.
3$ n cazul n care cheltuielile din diferenele de curs valutar ale contribuabilului depesc
veniturile din diferenele de curs valutar, diferena va fi tratat ca o cheltuial cu dobnda, potrivit
alin. (1), deductibilitatea acestei diferene fiind supus limitei prevzute la alin. (1). Cheltuielile din
diferenele de curs valutar, care se limiteaz potrivit prezentului alineat, sunt cele aferente
mprumuturilor luate n calcul la determinarea gradului de ndatorare a capitalului.
/$ Dobnzile i pierderile din diferene de curs valutar, n legtur cu mprumuturile
obinute direct sau indirect de la bnci internaionale de dezvoltare i organizaii similare,
menionate n norme, i cele care sunt garantate de stat, cele aferente mprumuturilor obinute de
la instituiile de credit romne sau strine, instituiile financiare nebancare, de la persoanele
juridice care acord credite potrivit legii, precum i cele obinute n baza obligaiunilor admise la
tranzacionare pe o pia reglementat nu intr sub incidena prevederilor prezentului articol.
0$ n cazul mprumuturilor obinute de la alte entiti, cu excepia celor prevzute la alin.
(4), dobnzile deductibile sunt limitate la:
a$ nivelul ratei dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei, corespunztoare
ultimei luni din trimestru, pentru mprumuturile n lei; i
2$ nivelul ratei dobnzii anuale de 9%, pentru mprumuturile n valut. Acest nivel al ratei
dobnzii se aplic la determinarea profitului impozabil aferent anului fiscal 2004. Nivelul ratei
dobnzii pentru mprumuturile n valut se actualizeaz prin hotrre a Guvernului.
!$ Limita prevzut la alin. (5) se aplic separat pentru fiecare mprumut, nainte de
aplicarea prevederilor alin. (1) i (2).
8$ Prevederile alin. (1) - (3) nu se aplic societilor comerciale bancare, persoane juridice
romne, sucursalelor bncilor strine care i desfoar activitatea n Romnia, societilor de
leasing pentru operaiunile de leasing, societilor de credit ipotecar, instituiilor de credit, precum
i instituiilor financiare nebancare.
8$ n cazul unei persoane juridice strine care i desfoar activitatea printr-un sediu
permanent n Romnia, prevederile prezentului articol se aplic prin luarea n considerare a
capitalului propriu.
Norme metodologice
A.%. 23
0A. n vederea determinrii valorii deductibile a cheltuielilor cu dobnzile se efectueaz mai nti
ajustrile conform art. 23 alin. (5) din Codul fiscal. Valoarea cheltuielilor cu dobnzile care
excedeaz nivelului de deductibilitate prevzut la art. 23 alin. (5) din Codul fiscal este
nedeductibil, fr a mai fi luat n calcul n perioadele urmtoare.
!0. n cazul n care capitalul propriu are o valoare negativ sau gradul de ndatorare este mai
mare dect 3, cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar sunt
nedeductibile. Acestea se reporteaz n perioada urmtoare, n condiiile art. 23 alin. (1) din
Codul fiscal, pn la deductibilitatea integral a acestora.
!1. ntr sub incidena art. 23 alin. (3) din Codul fiscal numai pierderea net din diferenele de
curs valutar aferente capitalului mprumutat.
!2. n sensul art. 23 alin. (4) i (7) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare, instituiile de credit, persoane juridice romne, sunt cele autorizate,
potrivit legii, de Banca Naional a Romniei.
!3. n sensul art. 23 alin. (1) din Codul fiscal, prin capital mprumutat se nelege totalul creditelor
i mprumuturilor cu termen de rambursare peste un an ncepnd de la data ncheierii
contractului, cu excepia celor prevzute la alin. (4) al art. 23 din Codul fiscal, indiferent de data
la care acestea au fost contractate.
n capitalul mprumutat se includ i creditele sau mprumuturile care au un termen de rambursare
mai mic de un an, n situaia n care exist prelungiri ale acestui termen, iar perioada de
rambursare curent, nsumat cu perioadele de rambursare anterioare ale creditelor sau
mprumuturilor pe care le prelungesc, depete un an.
!/. Capitalul propriu cuprinde capitalul social, rezervele legale, alte rezerve, profitul nedistribuit,
rezultatul exerciiului i alte elemente de capital propriu constituite potrivit reglementrilor legale.
n cazul sediilor permanente, capitalul propriu cuprinde capitalul de dotare pus la dispoziie de
persoana juridic strin pentru desfurarea activitii n Romnia, potrivit documentelor de
autorizare, rezervele legale, alte rezerve, rezultatul exerciiului i alte elemente de capital propriu
constituite potrivit reglementrilor legale.
!0. Pentru calculul deductibilitii cheltuielilor cu dobnzile se au n vedere urmtoarele:
a) pentru mprumuturile angajate de la alte entiti, cu excepia celor prevzute la art. 23 alin. (4)
din Codul fiscal, se aplic limita prevzut la art. 23 alin. (5) din acelai act normativ, indiferent
de data la care au fost contractate;
b) n scopul aplicrii art. 23 alin. (5) lit. a) din Codul fiscal, nivelul ratei dobnzii de referin,
recunoscut la calculul profitului impozabil, este cea din ultima lun a trimestrului pentru care se
calculeaz impozitul pe profit, publicat de Banca Naional a Romniei n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea ;
c) modul de calcul al dobnzii, conform art. 23 alin. (5) din Codul fiscal, va fi cel corespunztor
modului de calcul al dobnzii aferente mprumuturilor;
d) rezultatul exerciiului financiar luat n calcul la determinarea capitalului propriu pentru sfritul
perioadei este cel nregistrat de contribuabil nainte de calculul impozitului pe profit.
!!. Cheltuielile cu dobnzile nsumate cu pierderea net din diferenele de curs valutar aferente
mprumuturilor cu termen de rambursare mai mare de un an, luate n considerare la calculul
gradului de ndatorare, sunt deductibile la determinarea profitului impozabil n condiiile prevzute
la art. 23 alin. (1) din Codul fiscal.
!8. n vederea determinrii impozitului pe profit, gradul de ndatorare se calculeaz ca raport
ntre media capitalului mprumutat i media capitalului propriu. Pentru calculul acestor medii se
folosesc valorile existente la nceputul anului i la sfritul perioadei pentru care se determin
impozitul pe profit, dup cum urmeaz:
Capital mprumutat (nceputul anului fiscal) +
Capital mprumutat (sfritul perioadei)
----------------------------------------------
2
Gradul de ndatorare = ----------------------------------------------
Capital propriu (nceputul anului fiscal) +
Capital propriu (sfritul perioadei)
----------------------------------------------
2
astfel:
Capital mprumutat (nceputul anului fiscal) +
Capital mprumutat (sfritul perioadei)
Gradul de ndatorare = ----------------------------------------------
Capital propriu (nceputul anului fiscal) +
Capital propriu (sfritul perioadei)
!8. n cazul n care gradul de ndatorare astfel determinat este mai mic sau egal cu trei,
cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net de curs valutar sunt deductibile integral dup ce s-
au efectuat ajustrile prevzute la art. 23 alin. (5) din Codul fiscal.
!A. Dac gradul de ndatorare astfel determinat este mai mare dect trei, suma cheltuielilor cu
dobnzile i cu pierderea net din diferene de curs valutar este nedeductibil n perioada de
calcul al impozitului pe profit, urmnd s se reporteze n perioada urmtoare, devenind subiect al
limitrii prevzute la art. 23 alin. (1) din Codul fiscal pentru perioada n care se reporteaz.
80. n sensul prevederilor art. 23 alin. (4) din Codul fiscal, prin bnci internaionale de dezvoltare
se nelege:
Banca nternaional pentru Reconstrucie i Dezvoltare (B..R.D.), Corporaia Financiar
nternaional (C.F..) i Asociaia pentru Dezvoltare nternaional (A.D..);
Banca European de nvestiii (B.E..);
Banca European pentru Reconstrucie i Dezvoltare (B.E.R.D.);
bnci i organizaii de cooperare i dezvoltare regional similare.
Prin mprumut garantat de stat se nelege mprumutul garantat de stat potrivit Ordonanei de
urgen a Guvernului nr. 64/2007 privind datoria public, cu modificrile i completrile ulterioare.
ntr sub incidena prevederilor art. 23 alin. (4) din Codul fiscal i dobnzile/pierderile din
diferene de curs valutar, aferente mprumuturilor obinute n baza obligaiunilor emise, potrivit
legii, de ctre societile comerciale, cu respectarea cerinelor specifice de admitere la
tranzacionare pe o pia reglementat din Romnia, potrivit prevederilor Legii nr. 297/2004
privind piaa de capital, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i cele admise la
tranzacionare pe piee strine de valori mobiliare reglementate de autoritatea n domeniu a
statelor respective.
8091. Pentru determinarea profitului impozabil ncepnd cu anul fiscal 2010, nivelul ratei dobnzii
pentru mprumuturile n valut este de 6%.
A.%. 2/ Amortizarea fiscal4
1$ Cheltuielile aferente achiziionrii, producerii, construirii, asamblrii, instalrii sau
mbuntirii mijloacelor fixe amortizabile se recupereaz din punct de vedere fiscal prin
deducerea amortizrii potrivit prevederilor prezentului articol.
2$ Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporal care ndeplinete cumulativ
urmtoarele condiii:
a$ este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru
a fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative;
2$ are o valoare fiscal mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului, la data
intrrii n patrimoniul contribuabilului;
c$ are o durat normal de utilizare mai mare de un an.
Pentru imobilizrile corporale care sunt folosite n loturi, seturi sau care formeaz un
singur corp, lot sau set, la determinarea amortizrii se are n vedere valoarea ntregului corp, lot
sau set. Pentru componentele care intr n structura unui activ corporal, a cror durat normal
de utilizare difer de cea a activului rezultat, amortizarea se determin pentru fiecare
component n parte.
3$ Sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe amortizabile:
a$ investiiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de nchiriere,
concesiune, locaie de gestiune, asociere n participaiune i altele asemenea;
2$ mijloacele fixe puse n funciune parial, pentru care nu s-au ntocmit formele de
nregistrare ca imobilizare corporal; acestea se cuprind n grupele n care urmeaz a se
nregistra, la valoarea rezultat prin nsumarea cheltuielilor efective ocazionate de realizarea lor;
c$ investiiile efectuate pentru descopert n vederea valorificrii de substane minerale
utile, precum i pentru lucrrile de deschidere i pregtire a extraciei n subteran i la suprafa;
d$ investiiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor ulterioare
realizate n scopul mbuntirii parametrilor tehnici iniiali i care conduc la obinerea de beneficii
economice viitoare, prin majorarea valorii mijlocului fix;
e$ investiiile efectuate din surse proprii, concretizate n bunuri noi, de natura celor
aparinnd domeniului public, precum i n dezvoltri i modernizri ale bunurilor aflate n
proprietate public;
f$ amenajrile de terenuri;
g$ activele biologice, nregistrate de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile
conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar.
/$ Nu reprezint active amortizabile:
a$ terenurile, inclusiv cele mpdurite;
2$ tablourile i operele de art;
c$ fondul comercial;
d$ lacurile, blile i iazurile care nu sunt rezultatul unei investiii;
e$ bunurile din domeniul public finanate din surse bugetare;
f$ orice mijloc fix care nu i pierde valoarea n timp datorit folosirii, potrivit normelor;
g$ casele de odihn proprii, locuinele de protocol, navele, aeronavele, vasele de
croazier, altele dect cele utilizate n scopul realizrii veniturilor;
3$ imobilizrile necorporale cu durat de via util nedeterminat, ncadrate astfel potrivit
reglementrilor contabile.
0$ *** Abrogat
!$ Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determin conform
urmtoarelor reguli:
a$ n cazul construciilor, se aplic metoda de amortizare liniar;
2$ n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mainilor, uneltelor i instalaiilor,
precum i pentru computere i echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate opta
pentru metoda de amortizare liniar, degresiv sau accelerat;
c$ n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de
amortizare liniar sau degresiv.
8$ n cazul metodei de amortizare liniar, amortizarea se stabilete prin aplicarea cotei de
amortizare liniar la valoarea fiscal de la data intrrii n patrimoniul contribuabilului a mijlocului
fix amortizabil.
8$ n cazul metodei de amortizare degresiv, amortizarea se calculeaz prin multiplicarea
cotelor de amortizare liniar cu unul dintre coeficienii urmtori:
a$ 1,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 2 i 5 ani;
2$ 2,0, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 5 i 10 ani;
c$ 2,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10
ani.
Norme metodologice
A.%. 2/ al.8
71. Exemplu de calcul al amortizrii prin utilizarea regimului de amortizare degresiv. Pentru un
mijloc fix se dau urmtoarele date:
- valoarea de intrare: 350.000.000 lei;
- durata normal de funcionare conform catalogului: 10 ani;
- cota anual de amortizare: 100/10 = 10%;
- cota anual de amortizare degresiv: 10% x 2,0 = 20%;
Amortizarea anual se va calcula astfel:
Ani 5odul de calcul Amortizarea anual4
degresiv4 lei$
Baloarea r4mas4 lei$
1 350.000.000 x 20% 70.000.000 280.000.000
2 280.000.000 x 20% 56.000.000 224.000.000
3 224.000.000 x 20% 44.800.000 179.200.000
4 179.200.000 x 20% 35.840.000 143.360.000
5 143.360.000 x 20% 28.672.000 114.688.000
6 114.688.000 x 20% = 114.688.000 / 5 22.937.600 91.750.400
7 22.937.600 68.812.800
8 22.937.600 45.875.200
9 22.937.600 22.937.600
10 22.937.600 0
A$ n cazul metodei de amortizare accelerat, amortizarea se calculeaz dup cum
urmeaz:
a$ pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depi 50% din valoarea fiscal de
la data intrrii n patrimoniul contribuabilului a mijlocului fix;
2$ pentru urmtorii ani de utilizare, amortizarea se calculeaz prin raportarea valorii
rmase de amortizare a mijlocului fix la durata normal de utilizare rmas a acestuia.
10$ Cheltuielile aferente achiziionrii de brevete, drepturi de autor, licene, mrci de
comer sau fabric i alte imobilizri necorporale recunoscute din punct de vedere contabil, cu
excepia cheltuielilor de constituire, a fondului comercial, a imobilizrilor necorporale cu durat de
via util nedeterminat, ncadrate astfel potrivit reglementrilor contabile, precum i cheltuielile
de dezvoltare care din punct de vedere contabil reprezint imobilizri necorporale, se
recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare liniar pe perioada contractului sau pe
durata de utilizare, dup caz. Cheltuielile aferente achiziionrii sau producerii programelor
informatice se recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare liniar pe o perioad de 3
ani. Pentru brevetele de invenie se poate utiliza i metoda de amortizare degresiv sau
accelerat.
Norme metodologice
A.%. 2/ al.10.
819/. Pentru ncadrarea cheltuielilor de dezvoltare n categoria imobilizrilor necorporale se
utilizeaz criteriile prevzute de reglementrile contabile aplicabile.
11$ Amortizarea fiscal se calculeaz dup cum urmeaz:
a$ ncepnd cu luna urmtoare celei n care mijlocul fix amortizabil se pune n funciune;
2$ pentru cheltuielile cu investiiile efectuate din surse proprii la mijloacele fixe din
domeniul public, pe durata normal de utilizare, pe durata normal de utilizare rmas sau pe
perioada contractului de concesionare sau nchiriere, dup caz;
c$ pentru cheltuielile cu investiiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, nchiriate sau
luate n locaie de gestiune de cel care a efectuat investiia, pe perioada contractului sau pe
durata normal de utilizare, dup caz;
d$ pentru cheltuielile cu investiiile efectuate pentru amenajarea terenurilor, liniar, pe o
perioad de 10 ani;
e$ amortizarea cldirilor i a construciilor minelor, salinelor cu extracie n soluie prin
sonde, carierelor, exploatrilor la zi, pentru substane minerale solide i cele din industria
extractiv de petrol, a cror durat de folosire este limitat de durata rezervelor i care nu pot
primi alte utilizri dup epuizarea rezervelor, precum i a investiiilor pentru descopert se
calculeaz pe unitate de produs, n funcie de rezerva exploatabil de substan mineral util.
Amortizarea pe unitatea de produs se recalculeaz:
1. din 5 n 5 ani la mine, cariere, extracii petroliere, precum i la cheltuielile de investiii
pentru descopert;
2. din 10 n 10 ani la saline;
e91$ n cazul contribuabililor care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele
internaionale de raportare financiar i care stabilesc pentru amortizarea mijloacelor fixe
specifice activitii de explorare i producie a resurselor de petrol i gaze i alte substane
minerale politici contabile specifice domeniului de activitate, n concordan cu cele mai recente
norme ale altor organisme de normalizare care utilizeaz un cadru general conceptual similar
pentru a elabora standarde de contabilitate, alte documente contabile i practicile acceptate ale
domeniului de activitate, valoarea fiscal rmas neamortizat a mijloacelor fixe casate se
deduce prin utilizarea metodei de amortizare fiscal utilizate nainte de casarea acestora, pe
perioada rmas. Aceste prevederi se aplic i pentru valoarea fiscal rmas neamortizat la
momentul retratrii mijloacelor fixe specifice activitii de explorare i producie a resurselor de
petrol i gaze i alte substane minerale;
f$ mijloacele de transport pot fi amortizate i n funcie de numrul de kilometri sau
numrul de ore de funcionare prevzut n crile tehnice, pentru cele achiziionate dup data de
1 ianuarie 2004;
g$ pentru locuinele de serviciu, amortizarea este deductibil fiscal pn la nivelul
corespunztor suprafeei construite prevzute de legea locuinei;
3$ numai pentru autoturismele folosite n condiiile prevzute la art. 21 alin. (3) lit. n).
Norme metodologice
A.%. 2/ al.11
8092. Pentru perioada n care mijloacele fixe amortizabile nu sunt utilizate cel puin pe o perioad
de o lun, recuperarea valorii fiscale rmase neamortizate se efectueaz pe durata normal de
utilizare rmas, ncepnd cu luna urmtoare repunerii n funciune a acestora, prin recalcularea
cotei de amortizare fiscal.
n aplicarea prevederilor lit. c) a alin. (11) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare, amortizarea fiscal a cheltuielilor cu investiiile efectuate la
mijloacele fixe concesionate, nchiriate sau luate n locaie de gestiune, se calculeaz pe baza
perioadei iniiale a contractului, indiferent dac acesta se prelungete ulterior, sau pe durata
normal de utilizare rmas, potrivit opiunii contribuabilului, ncepnd cu luna urmtoare
finalizrii investiiei.
1191$ Prin derogare de la prevederile art. 8 alin. (1) pct. 33 i 34, pentru mijloacele de
transport de persoane care au cel mult 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, din
categoria M1, astfel cum sunt definite n Reglementrile privind omologarea de tip i eliberarea
crii de identitate a vehiculelor rutiere, precum i omologarea de tip a produselor utilizate la
acestea - RNTR 2, aprobate prin Ordinul ministrului lucrrilor publice, transporturilor i locuinei
nr. 211/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, cheltuielile cu amortizarea sunt
deductibile, pentru fiecare, n limita a 1.500 lei/lun. Pentru aceste mijloace de transport nu se
aplic prevederile alin. (11) lit. f). Sunt exceptate situaiile n care mijloacele de transport
respective se nscriu n oricare dintre urmtoarele categorii:
1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii de paz i protecie i
servicii de curierat;
2. vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii, precum i pentru test drive i
pentru demonstraii;
3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru serviciile de
taximetrie;
4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru nchiriere ctre
alte persoane, transmiterea dreptului de folosin, n cadrul contractelor de leasing operaional
sau pentru instruire de ctre colile de oferi.
1192$ Alin. (11^1) se aplic inclusiv pentru mijloacele de transport persoane care au cel
mult 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, achiziionate/produse anterior datei de
1 februarie 2013, pentru cheltuielile cu amortizarea stabilite n baza valorii fiscale rmase
neamortizate la aceast dat.
12$ Contribuabilii care au investit n mijloace fixe amortizabile sau n brevete de invenie
amortizabile i care au dedus cheltuieli de amortizare reprezentnd 20% din valoarea de intrare a
acestora conform prevederilor legale, la data punerii n funciune a mijlocului fix sau a brevetului
de invenie, pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, au obligaia s pstreze n patrimoniu aceste
mijloace fixe amortizabile cel puin o perioad egal cu jumtate din durata lor normal de
utilizare. n cazul n care nu sunt respectate prevederile prezentului alineat, impozitul pe profit se
recalculeaz i se stabilesc dobnzi i penaliti de ntrziere de la data aplicrii facilitii
respective, potrivit legii.
Norme metodologice
A.%. 2/ al.12
8191. ntr sub incidena art. 2/ alin. (12) din Codul fiscal i mijloacele fixe amortizabile de
natura construciilor.
Pentru investiiile considerate mijloace fixe amortizabile n conformitate cu prevederile art. 2/
alin. (3) din Codul fiscal, contribuabilii nu beneficiaz de prevederile art. 2/ alin. (12) din acelai
act normativ.
Pentru mijloacele fixe amortizabile prevzute la art. 2/ alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, deducerea
de 20% se aplic la data punerii n funciune, cu ocazia recepiei finale, la ntreaga valoare a
mijlocului fix amortizabil. n acest caz, valoarea fiscal rmas de recuperat se determin, pe
durata normal de utilizare rmas, scznd din valoarea total a mijlocului fix amortizabil
deducerea de 20% i amortizarea calculat pn la data recepiei finale.
Cheltuielile de amortizare reprezentnd deducerea de 20% prevzut la art. 2/ alin. (12) din
Codul fiscal sunt deductibile numai pentru mijloacele fixe amortizabile, respectiv brevete de
invenie amortizabile nregistrate i puse n funciune pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv.
Valoarea fiscal rmas se determin dup scderea din valoarea de intrare a respectivelor
mijloace fixe amortizabile/brevete de invenie amortizabile a sumei egale cu deducerea fiscal de
20% i se recupereaz pe durata normal de funcionare. n cazul n care duratele normale de
funcionare au fost recalculate, potrivit normelor legale n vigoare, perioada pentru care exist
obligaia pstrrii n patrimoniu a acestor mijloace fixe se coreleaz cu duratele normale de
funcionare recalculate.
8192. Exemplu privind aplicarea prevederilor art. 2/ alin. (12) din Codul fiscal:
Un contribuabil care i desfoar activitatea n domeniul depozitrii materialelor i mrfurilor
achiziioneaz n data de 15 septembrie 2004 o cldire-depozit pe care o pune n funciune pe
data de 20 a aceleiai luni. Valoarea de intrare a cldirii-depozit este de 30.000.000 mii lei.
Durata normal de funcionare a cldirii, conform Catalogului privind clasificarea i duratele
normale de funcionare a mijloacelor fixe, este de 50 de ani. Contribuabilul, din punct de vedere
contabil, folosete amortizarea liniar. Din punct de vedere fiscal contribuabilul aplic facilitatea
prevzut la art. 2/ alin. (12) din Codul fiscal. Ca urmare a aplicrii prevederilor art. 2/ alin. (12)
din Codul fiscal, contribuabilul va nregistra urmtoarea situaie:
- deduce din punct de vedere fiscal, n luna septembrie 2004, o cot de 20% din valoarea de
intrare a mijlocului fix amortizabil: 20% x 30.000.000 mii lei = 6.000.000 mii lei;
- valoarea de recuperat din punct de vedere fiscal pe urmtoarele 600 de luni, ncepnd cu
octombrie 2004, 30.000.000 mii lei - 6.000.000 mii lei = 24.000.000 mii lei;
- amortizarea fiscal lunar din octombrie 2004 pn n septembrie 2054, 40.000 mii lei
(24.000.000 mii lei/600 luni).

- mii lei -
__________________________________________________
Luna Amortizarea Cheltuielile
fiscal de amortizare
nregistrate
contabil
__________________________________________________
Septembrie 2004 6.000.000 0
__________________________________________________
Octombrie 2004 40.000 50.000
__________________________________________________
Noiembrie 2004 40.000 50.000
__________________________________________________
Decembrie 2004 40.000 50.000
__________________________________________________
anuarie 2005 40.000 50.000
__________________________________________________
... ... ... ... ... ... ... ... ...
__________________________________________________
August 2054 40.000 50.000
__________________________________________________
Septembrie 2054 40.000 50.000
__________________________________________________
TOTAL: 30.000.000 30.000.000
13$ Pentru investiiile realizate n parcurile industriale pn la data de 31 decembrie 2006
se acord o deducere suplimentar din profitul impozabil, n cot de 20% din valoarea investiiilor
n construcii sau a reabilitrilor de construcii, infrastructur intern i de conexiune la reeaua
public de utiliti, innd seama de prevederile legale n vigoare privind clasificarea i duratele
normate de utilizare a mijloacelor fixe amortizabile. Contribuabilii care beneficiaz de facilitile
prevzute la alin. (12) nu pot beneficia de facilitile prevzute n prezentul alineat.
1/$ Cheltuielile aferente localizrii, explorrii, dezvoltrii sau oricrei activiti pregtitoare
pentru exploatarea resurselor naturale se recupereaz n rate egale pe o perioad de 5 ani,
ncepnd cu luna n care sunt efectuate cheltuielile. Cheltuielile aferente achiziionrii oricrui
drept de exploatare a resurselor naturale se recupereaz pe msur ce resursele naturale sunt
exploatate, proporional cu valoarea recuperat raportat la valoarea total estimat a resurselor.
10$ Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determin fr a lua
n calcul amortizarea contabil. Ctigurile sau pierderile rezultate din vnzarea ori din scoaterea
din funciune a acestor mijloace fixe se calculeaz pe baza valorii fiscale a acestora, diminuat
cu amortizarea fiscal. Pentru mijloacele fixe cu valoarea contabil evideniat n sold la data de
31 decembrie 2003, amortizarea se calculeaz n baza valorii rmase neamortizat, pe durata
normal de utilizare rmas, folosindu-se metodele de amortizare aplicate pn la aceast dat.
1091$ n cazul n care se nlocuiesc pri componente ale mijloacelor fixe
amortizabile/imobilizrilor necorporale cu valoare fiscal rmas neamortizat, cheltuielile
reprezentnd valoarea fiscal rmas neamortizat aferent prilor nlocuite reprezint cheltuieli
deductibile la calculul profitului impozabil. Valoarea fiscal rmas neamortizat a mijloacelor fixe
amortizabile/imobilizrilor necorporale se recalculeaz n mod corespunztor, prin diminuarea
acesteia cu valoarea fiscal rmas neamortizat aferent prilor nlocuite i majorarea cu
valoarea fiscal aferent prilor noi nlocuite, pe durata normal de utilizare rmas.
1092$ n cazul n care se nlocuiesc pri componente ale mijloacelor fixe
amortizabile/imobilizrilor necorporale dup expirarea duratei normale de utilizare, pentru
determinarea amortizrii fiscale se va stabili o nou durat normal de utilizare de ctre o
comisie tehnic sau un expert tehnic independent.
Norme metodologice
A.%. 2/ al.10
8190. Pentru determinarea valorii fiscale n cazul transferurilor terenurilor cu valoare contabil,
precum i pentru determinarea valorii fiscale rmase neamortizate n cazul mijloacelor fixe
amortizabile evideniate n sold la 31 decembrie 2003, n valoarea fiscal de la data intrrii n
patrimoniu se includ i reevalurile efectuate, potrivit legii, pn la acea dat.
Pentru determinarea valorii fiscale a terenurilor, respectiv a valorii fiscale rmase neamortizate n
cazul mijloacelor fixe amortizabile, vor fi luate n calcul i reevalurile contabile efectuate dup
data de 1 ianuarie 2007, precum i partea rmas neamortizat din reevalurile contabile
efectuate n perioada 1 ianuarie 2004 - 31 decembrie 2006, evideniate la data de 31 decembrie
2006. Nu se recupereaz prin intermediul amortizrii fiscale reevalurile contabile efectuate dup
data de 1 ianuarie 2004 la mijloacele fixe amortizabile care nu mai au valoare fiscal rmas
neamortizat la data reevalurii.
n cazul n care ulterior datei de 31 decembrie 2003 se efectueaz reevaluri care determin o
descretere a valorii acestora se procedeaz la o scdere a rezervei din reevaluare n limita
soldului creditor al rezervei, n ordinea descresctoare nregistrrii rezervei, iar valoarea fiscal a
terenurilor i valoarea fiscal rmas neamortizat a mijloacelor fixe amortizabile se recalculeaz
corespunztor. n aceste situaii, partea din rezerva din reevaluare care a fost anterior dedus se
include n veniturile impozabile ale perioadei n care se efectueaz operaiunile de reevaluare
ulterioare datei de 31 decembrie 2003.
Prin valoarea fiscal rmas neamortizat se nelege diferena dintre valoarea fiscal la data
intrrii n patrimoniu i valoarea amortizrii fiscale. n valoarea fiscal la data intrrii n patrimoniu
se include i taxa pe valoarea adugat devenit nedeductibil, potrivit prevederilor titlului V.
819!. n aplicarea prevederilor art. 2/ alin. (15) din Codul fiscal, cheltuielile nregistrate ca
urmare a casrii unui mijloc fix cu valoarea fiscal incomplet amortizat sunt cheltuieli efectuate
n scopul realizrii de venituri impozabile.
Prin casarea unui mijloc fix se nelege operaia de scoatere din funciune a activului respectiv,
urmat de dezmembrarea acestuia i valorificarea prilor componente rezultate, prin vnzare
sau prin folosirea n activitatea curent a contribuabilului.
8198. Cheltuielile cu amortizarea activelor necorporale aferente capitalului imobilizat, cu valoarea
contabil evideniat n sold la 31 decembrie 2003, sunt deductibile la calculul profitului
impozabil, pe durata rmas de amortizat, n baza valorii rmase neamortizate.
8198. Valoarea imobilizrilor necorporale/corporale n curs de execuie care nu se mai
finalizeaz i se scot din eviden pe seama conturilor de cheltuieli, n baza aprobrii/deciziei de
sistare sau abandonare, precum i valoarea rmas a investiiilor efectuate la mijloacele fixe
concesionate, nchiriate sau luate n locaie de gestiune, n situaia n care contractele se
reziliaz nainte de termen, reprezint cheltuieli nedeductibile, dac nu au fost valorificate prin
vnzare sau casare.
1!$ Contribuabilii care investesc n mijloace fixe destinate prevenirii accidentelor de
munc i bolilor profesionale, precum i nfiinrii i funcionrii cabinetelor medicale, pot deduce
integral valoarea acestora la calculul profitului impozabil la data punerii n funciune sau pot
recupera aceste cheltuieli prin deduceri de amortizare, potrivit prevederilor prezentului articol.
Norme metodologice
A.%. 2/ al.1!.
8193. *** Abrogat.
18$ n cazul unei imobilizri corporale care la data intrrii n patrimoniu are o valoare
fiscal mai mic dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului, contribuabilul poate opta pentru
deducerea cheltuielilor aferente imobilizrii sau pentru recuperarea acestor cheltuieli prin
deduceri de amortizare, potrivit prevederilor prezentului articol .
18$ Cheltuielile aferente achiziionrii sau producerii de containere sau ambalaje, care
circul ntre contribuabil i clieni, se recupereaz prin deduceri de amortizare, prin metoda
liniar, pe durata normal de utilizare stabilit de contribuabilul care i menine dreptul de
proprietate asupra containerelor sau a ambalajelor.
1A$ Ministerul Finanelor Publice elaboreaz normele privind clasificaia i duratele
normale de funcionare a mijloacelor fixe.
20$ *** Abrogat.
21$ Pentru titularii de acorduri petroliere i subcontractanii acestora, care desfoar
operaiuni petroliere n perimetre marine ce includ zone cu adncime de ap de peste 100 metri,
se calculeaz amortizarea imobilizrilor corporale i necorporale aferente operaiunilor petroliere,
a cror durat de folosire este limitat de durata rezervelor, pe unitatea de produs, cu un grad de
utilizare de 100%, n funcie de rezerva exploatabil de substan mineral util, pe durata
acordului petrolier. Cheltuielile aferente investiiilor n curs, imobilizrilor corporale i necorporale
efectuate pentru operaiunile petroliere vor fi reflectate n contabilitate att n lei, ct i n euro;
aceste cheltuieli, nregistrate n contabilitate n lei, vor fi reevaluate la sfritul fiecrui exerciiu
financiar pe baza valorilor nregistrate n contabilitate n euro, la cursul de schimb euro/leu
comunicat de Banca Naional a Romniei pentru ultima zi a fiecrui exerciiu financiar.
22$ Prevederile Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active
corporale i necorporale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, nu se aplic la
calculul profitului impozabil, cu excepia prevederilor art. 3 alin. 2 lit. a) i ale art. 8 din aceeai
lege.
23$ n cazul contribuabililor care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele
interna ionale de raportare financiar, pentru activele imobilizate de inute pentru activitatea
proprie, transferate n categoria activelor imobilizate de inute n vederea vnzrii i reclasificate
n categoria activelor imobilizate de inute pentru activitatea proprie, valoarea fiscal rmas
neamortizat este valoarea fiscal dinaintea reclasificrii ca active imobilizate de inute n
vederea vnzrii. Durata de amortizare este durata normal de utilizare rmas determinat n
baza duratei normale de utilizare ini iale, din care se scade durata n care a fost clasificat n
categoria activelor imobilizate de inute n vederea vnzrii. Amortizarea fiscal se calculeaz
ncepnd cu luna urmtoare celei n care a fost reclasificat n categoria activelor imobilizate
de inute pentru activitatea proprie, prin recalcularea cotei de amortizare fiscal.
A.%. 20 Contracte de leasing
1$ n cazul leasingului financiar utilizatorul este tratat din punct de vedere fiscal ca
proprietar, n timp ce n cazul leasingului operaional, locatorul are aceast calitate.
Amortizarea bunului care face obiectul unui contract de leasing se face de ctre utilizator,
n cazul leasingului financiar, i de ctre locator, n cazul leasingului operaional, cheltuielile fiind
deductibile, potrivit art. 2/.
2$ n cazul leasingului financiar utilizatorul deduce dobnda, iar n cazul leasingului
operaional locatarul deduce chiria (rata de leasing).
Norme metodologice
A.%. 20
82. ncadrarea operaiunilor de leasing se realizeaz avndu-se n vedere prevederile art. 8 alin.
(1) pct. 7 i 8 din Codul fiscal i clauzele contractului de leasing.
A.%. 2091 Contracte de fiducie ?n vigoare de la data intr4rii ?n vigoare a '288/200A privind
Codul civil$
1$ n cazul contractelor de fiducie, ncheiate conform dispoziiilor Codului civil, n care
constituitorul are i calitatea de beneficiar, se aplic urmtoarele reguli:
a$ transferul masei patrimoniale fiduciare de la constituitor ctre fiduciar nu este transfer
impozabil n nelesul prezentului titlu;
2$ fiduciarul va conduce o eviden contabil separat pentru masa patrimonial fiduciar
i va transmite trimestrial ctre constituitor, pe baz de decont, veniturile i cheltuielile rezultate
din administrarea patrimoniului conform contractului;
c$ valoarea fiscal a activelor cuprinse n masa patrimonial fiduciar, preluat de fiduciar,
este egal cu valoarea fiscal pe care acestea au avut-o la constituitor;
d$ amortizarea fiscal pentru orice activ amortizabil prevzut n masa patrimonial
fiduciar se determin n continuare n conformitate cu regulile prevzute la art. 2/" care s-ar fi
aplicat la persoana care a transferat activul, dac transferul nu ar fi avut loc.
2$ n cazul contractelor de fiducie, ncheiate conform dispoziiilor Codului civil, n care
calitatea de beneficiar o are fiduciarul sau o ter persoan, cheltuielile nregistrate din transferul
masei patrimoniale fiduciare de la constituitor ctre fiduciar sunt considerate cheltuieli
nedeductibile.
A.%. 2! +ierderi fiscale
1$ Pierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din
profiturile impozabile obinute n urmtorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va
efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit
prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora.
2$ Pierderea fiscal nregistrat de contribuabilii care i nceteaz existena ca efect al
unei opera iuni de fuziune sau divizare se recupereaz de ctre contribuabilii nou-nfiinai ori de
ctre cei care preiau patrimoniul societii absorbite sau divizate, dup caz, propor ional cu
activele i pasivele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de
fuziune/divizare. Pierderea fiscal nregistrat de contribuabilii care nu i nceteaz existena ca
efect al unei opera iuni de desprindere a unei pri din patrimoniul acestora, transferat ca ntreg,
se recupereaz de ace ti contribuabili i de cei care preiau par ial patrimoniul societii cedente,
dup caz, propor ional cu activele i pasivele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit
proiectului de divizare, respectiv cu cele men inute de persoana juridic cedent.
3$ n cazul persoanelor juridice strine, prevederile alin. (1), respectiv alin. (5) se aplic
lundu-se n considerare numai veniturile i cheltuielile atribuibile sediului permanent, respectiv
veniturile i cheltuielile atribuibile fiecrui sediu permanent cumulate la nivelul sediului permanent
desemnat n Romnia. Pierderile fiscale nregistrate pn la data de 30 iunie 2013 de sediile
permanente care aparin aceleiai persoane juridice strine, care aplic prevederile art. 29^1,
nerecuperate pn la aceast dat, se transmit sediului permanent desemnat i se recupereaz
n funcie de perioada n care acestea au fost nregistrate, astfel:
a) pierderea fiscal nregistrat n perioada 1 ianuarie - 30 iunie 2013 inclusiv este luat
n calcul la stabilirea profitului impozabil/pierderii fiscale din perioada 1 iulie - 31 decembrie 2013
inclusiv, naintea recuperrii pierderilor fiscale din anii precedeni anului 2013, perioada 1 iulie -
31 decembrie 2013 inclusiv nefiind considerat an fiscal n sensul celor 7 ani consecutivi;
b) pierderea fiscal nregistrat n anii anteriori anului 2013, rmas nerecuperat la data
de 30 iunie 2013, se recupereaz, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit care urmeaz
acestei date, pe perioada de recuperare rmas din perioada iniial de 5 ani, respectiv 7 ani, n
ordinea nregistrrii acesteia; anul 2013 este considerat un singur an fiscal n sensul celor 5 ani,
respectiv 7 ani consecutivi. (n vigoare de la 1 iulie 2013)
/$ Contribuabilii care au fost pltitori de impozit pe venit i care anterior au realizat
pierdere fiscal intr sub incidena prevederilor alin. (1), respectiv alin. (5), de la data la care au
revenit la sistemul de impozitare reglementat de prezentul titlu. Aceast pierdere se recupereaz
pe perioada cuprins ntre data nregistrrii pierderii fiscale i limita celor 5 ani, respectiv 7 ani,
dup caz.
0$ Prin excepie de la prevederile alin. (1), pierderea fiscal anual realizat ncepnd cu
anul 2009, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile impozabile
obinute n urmtorii 7 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua n ordinea
nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale
n vigoare din anul nregistrrii acestora.
Norme metodologice
A.%. 2!
83. Recuperarea pierderilor fiscale anuale se face n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare
termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii
acestora.
8/. Pierderea fiscal reprezint suma nregistrat n declaraia de impunere a anului precedent.
80. n cazul n care recuperarea pierderii contabile se face din rezervele legale, constituite din
profit nainte de impozitare, reconstituirea ulterioar a rezervei legale nu va mai fi o sum
deductibil la calculul profitului impozabil.
8!. Pierderile fiscale anuale din anii precedeni anului operaiunilor de fuziune, divizare sau
desprindere a unei pri din patrimoniul acestuia, nerecuperate de contribuabilul cedent i
transmise contribuabilului beneficiar, se recupereaz, la fiecare termen de plat a impozitului pe
profit care urmeaz datei la care aceste operaiuni produc efecte, potrivit legii, pe perioada de
recuperare rmas din perioada iniial de 5, respectiv 7 ani, n ordinea n care au fost
nregistrate acestea de ctre contribuabilul cedent.
Pierderile fiscale nregistrate de contribuabilul cedent n perioada din anul curent cuprins ntre 1
ianuarie i data la care operaiunea respectiv produce efecte, transmise contribuabilului
beneficiar, se recupereaz la fiecare termen de plat a impozitului pe profit care urmeaz datei la
care aceste operaiuni produc efecte, potrivit legii. Aceast pierdere este luat n calcul de ctre
contribuabilul beneficiar, la stabilirea profitului impozabil/pierderii fiscale din anul fiscal respectiv,
naintea recuperrii pierderilor fiscale din anii precedeni.
n scopul recuperrii pierderii fiscale transferate sau meninute, dup caz, contribuabilul cedent i
contribuabilul beneficiar efectueaz i urmtoarele operaiuni:
a) contribuabilul cedent calculeaz pierderea fiscal pe perioada cuprins ntre 1 ianuarie i data
la care operaiunea de desprindere a unei pri din patrimoniu produce efecte, n vederea stabilirii
prii de pierdere transmise contribuabilului beneficiar, respectiv prii pe care continu s o
recupereze, proporional cu activele i pasivele transferate/meninute;
b) contribuabilul cedent evideniaz partea de pierdere fiscal din anul curent, precum i din anii
precedeni transferat/meninut, n registrul de eviden fiscal;
c) contribuabilul cedent transmite contribuabilului beneficiar un nscris care trebuie s cuprind
informaii fiscale referitoare la:
- pierderile fiscale anuale transferate contribuabilului beneficiar, nregistrate n declaraiile sale de
impozit pe profit, inclusiv cea pentru anul n care operaiunea de reorganizare produce efecte,
detaliate pe fiecare an fiscal n parte;
- n cazul operaiunilor de desprindere a unei pri din patrimoniu, transmite i partea din
pierderea fiscal nregistrat n anul curent, stabilit prin ajustarea pierderii fiscale calculate la lit.
a), precum i pierderile fiscale din anii precedeni, proporional cu activele i pasivele transmise
contribuabilului beneficiar, potrivit proiectului de divizare;
d) contribuabilul beneficiar nregistreaz, n registrul de eviden fiscal, pierderile fiscale
preluate pe baza nscrisului transmis de contribuabilul cedent, n care evideniaz distinct i
perioada de recuperare pentru fiecare pierdere fiscal transferat.
8!91. n scopul aplicrii prevederilor art. 2! alin. (2) din Codul fiscal, prin parte de patrimoniu
transferat ca ntreg n cadrul unei operaiuni de desprindere efectuate potrivit legii se nelege
activitatea economic/ramura de activitate care, din punct de vedere organizatoric, este
independent i capabil s funcioneze prin propriile mijloace. Caracterul independent al unei
activiti economice/ramuri de activitate se apreciaz potrivit prevederilor pct. 86^2. n situaia n
care partea de patrimoniu desprins nu este transferat ca ntreg, n sensul identificrii unei
activiti economice/ramuri de activitate, independente, pierderea fiscal nregistrat de
contribuabilul cedent nainte ca operaiunea de desprindere s produc efecte potrivit legii se
recupereaz integral de ctre acest contribuabil.
8!92. n scopul aplicrii prevederilor art. 2! alin. (4) din Codul fiscal, contribuabilii care, ncepnd
cu data de 1 februarie 2013, aplic sistemul de impunere pe veniturile microntreprinderilor
respect i urmtoarele reguli de recuperare a pierderii fiscale:
- pierderea fiscal nregistrat n anii anteriori anului 2013 se recupereaz potrivit prevederilor
art. 2! din Codul fiscal, de la data la care contribuabilul revine la sistemul de plat a impozitului
pe profit, anul 2013 fiind considerat un singur an fiscal n sensul celor 5 sau 7 ani consecutivi;
- pierderea fiscal din perioada 1 ianuarie - 31 ianuarie 2013 inclusiv, nregistrat de ctre un
contribuabilul care, n aceast perioad, a fost pltitor de impozit pe profit, se recupereaz,
potrivit prevederilor art. 26 din Codul fiscal, de la data la care contribuabilul revine la sistemul de
plat a impozitului pe profit, iar anul 2014 este primul an de recuperare a pierderii, n sensul celor
7 ani consecutivi;
- n cazul n care contribuabilul revine n cursul anului 2013, la sistemul de plat a impozitului pe
profit potrivit art. 1129! din Codul fiscal, pierderea fiscal nregistrat n perioada 1 ianuarie - 31
ianuarie 2013 inclusiv este luat n calcul la stabilirea profitului impozabil/pierderii fiscale din
perioada 1 februarie - 31 decembrie 2013, naintea recuperrii pierderilor fiscale din anii
precedeni anului 2013, i se recupereaz potrivit art. 2! din Codul fiscal, ncepnd cu anul 2014,
n limita celor 7 ani consecutivi. Perioada 1 februarie - 31 decembrie 2013 inclusiv nu este
considerat an fiscal n sensul celor 7 ani consecutivi.
88. *** Abrogat.
A.%. 28 .eorganiz4ri" lic3id4ri -i alte transferuri de active -i titluri de participare
1$ n cazul contribuiilor cu active la capitalul unei persoane juridice n schimbul unor titluri
de participare la aceast persoan juridic se aplic urmtoarele reguli:
a$ contribuiile nu sunt transferuri impozabile n nelesul prevederilor prezentului titlu;
2$ valoarea fiscal a activelor primite de persoana juridic este egal cu valoarea fiscal a
acelor active la persoana care contribuie cu activul;
c$ valoarea fiscal a titlurilor de participare primite de persoana care contribuie cu activele
este egal cu valoarea fiscal a activelor aduse drept contribuie de ctre persoana respectiv.
Norme metodologice
A.%. 28
88. n sensul dispoziiilor art. 28 alin. (1) din Codul fiscal, o persoan juridic poate participa cu
active la una sau mai multe persoane juridice existente sau care iau astfel fiin, prin constituirea
sau majorarea capitalului social al acestora primind n schimb titluri de participare ale societilor
respective. Contribuiile cu active la capitalul social al unei persoane juridice n schimbul unor
titluri de participare la aceast persoan juridic nu sunt luate n calcul la determinarea profitului
impozabil.
8A. n cazul n care pentru contribuia cu active se datoreaz taxa pe valoarea adugat potrivit
dispoziiilor titlului B& din Codul fiscal, iar beneficiarul aportului nu poate exercita dreptul de
deducere pentru aceasta, valoarea fiscal, n sensul art. 28 alin. (1) din Codul fiscal, se
majoreaz cu taxa pe valoarea adugat.
2$ Distribuirea de active de ctre o persoan juridic romn ctre participanii si, fie sub
form de dividend, fie ca urmare a operaiunii de lichidare, se trateaz ca transfer impozabil,
exceptndu-se cazurile prevzute la alin. (3).
Norme metodologice
A.%. 28 al.2
80. Distribuirea de active de ctre o persoan juridic romn ctre participanii si se poate
realiza n cazul lichidrii.
81. Profitul impozabil n cazul lichidrii se calculeaz ca diferen ntre veniturile i cheltuielile
efectuate pentru realizarea acestora, calculate cumulat de la nceputul anului fiscal, lundu-se n
calcul: profitul din lichidarea patrimoniului, sumele din anularea provizioanelor, sumele
nregistrate n conturi de capitaluri proprii constituite din profitul brut i care nu au fost impozitate
la data constituirii, alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor. n cazul n care, n declaraia
de impozit pe profit aferent anului anterior lichidrii contribuabilul a nregistrat pierdere fiscal,
aceasta se va recupera din profitul impozabil calculat cu ocazia lichidrii.
82. La calculul impozitului pe profit datorat de contribuabilii care i nceteaz existena n urma
operaiunilor de lichidare nu sunt impozitate: rezervele constituite din profitul net, sumele aferente
unor reduceri ale cotei de impozit, repartizate ca surse proprii de finanare pe parcursul perioadei
de funcionare, potrivit legii, rezervele constituite din diferene de curs favorabile capitalului social
n devize sau din evaluarea disponibilului n devize, n conformitate cu actele normative n
vigoare, dac legea nu prevede altfel.
83. *** Abrogat
8/. *** Abrogat
3$ Prevederile prezentului articol se aplic urmtoarelor operaiuni de reorganizare, dac
acestea nu au ca principal obiectiv evaziunea fiscal sau evitarea plii impozitelor:
a$ fuziunea ntre dou sau mai multe persoane juridice romne, n cazul n care
participanii la oricare persoan juridic care fuzioneaz primesc titluri de participare la persoana
juridic succesoare;
Norme metodologice
A.%. 28 al.3
85. n nelesul art. 28 alin. (3) lit. a) i b) din Codul fiscal, operaiunile de fuziune i divizare sunt
reglementate prin Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare.
2$ divizarea unei persoane juridice romne n dou sau mai multe persoane juridice
romne, n cazul n care participanii la persoana juridic iniial beneficiaz de o distribuire
proporional a titlurilor de participare la persoanele juridice succesoare;
c$ achiziionarea de ctre o persoan juridic romn a tuturor activelor i pasivelor
aparinnd uneia sau mai multor activiti economice ale altei persoane juridice romne, numai n
schimbul unor titluri de participare;
Norme metodologice
A.%. 28 al.3 c$
8!. n scopul aplicrii prevederilor art. 28 alin.(3) lit.c) din Codul fiscal, activele i pasivele
aparinnd unei activiti economice a persoanei juridice romne care efectueaz transferul sunt
identificate pe baza criteriilor de identificare a totalitii activelor i pasivelor, prin care se
apreciaz caracterul independent al ramurii de activitate prevzute de pct.86^2. Nu se consider
active i pasive aparinnd unei activiti economice elementele de activ i/sau de pasiv
aparinnd altor activiti economice ale persoanei juridice romne care efectueaz transferul,
activele i/sau pasivele izolate precum i cele care se refer la gestiunea persoanei juridice
respective.
d$ achiziionarea de ctre o persoan juridic romn a minimum 50% din titlurile de
participare la alt persoan juridic romn, n schimbul unor titluri de participare la persoana
juridic achizitoare i, dac este cazul, a unei pli n numerar care nu depete 10% din
valoarea nominal a titlurilor de participare emise n schimb.
/$ n cazul operaiunilor de reorganizare prevzute la alin. (3) se aplic urmtoarele
reguli:
a$ transferul activelor i pasivelor nu se trateaz ca un transfer impozabil n nelesul
prezentului titlu;
2$ schimbul unor titluri de participare deinute la o persoan juridic romn cu titluri de
participare la o alt persoan juridic romn nu se trateaz ca transfer impozabil n nelesul
prezentului titlu i al titlului &&&;
c$ distribuirea de titluri de participare n legtur cu divizarea unei persoane juridice
romne nu se trateaz ca dividend;
d$ valoarea fiscal a unui activ sau pasiv, aa cum este prevzut la lit. a), este egal,
pentru persoana care primete un astfel de activ, cu valoarea fiscal pe care respectivul activ a
avut-o la persoana care l-a transferat;
e$ amortizarea fiscal pentru orice activ prevzut la lit. a) se determin n continuare n
conformitate cu regulile prevzute la art. 2/, care s-ar fi aplicat de persoana care a transferat
activul, dac transferul nu ar fi avut loc;
f$ transferul unui provizion sau al unei rezerve nu se consider o reducere sau anulare a
provizionului sau rezervei, potrivit art. 22 alin. (5), dac un alt contribuabil le preia i le menine la
valoarea avut nainte de transfer;
g$ valoarea fiscal a titlurilor de participare prevzute la lit. b), care sunt primite de o
persoan, trebuie s fie egal cu valoarea fiscal a titlurilor de participare care sunt transferate
de ctre aceast persoan;
3$ valoarea fiscal a titlurilor de participare prevzute la lit. c), care au fost deinute nainte
de a fi distribuite, se aloc ntre aceste titluri de participare i titlurile de participare distribuite,
proporional cu preul de pia al titlurilor de participare, imediat dup distribuire.
0$ Dac o persoan juridic romn deine minimum 15%, respectiv 10%, ncepnd cu
anul 2009, din titlurile de participare la o alt persoan juridic romn care transfer active i
pasive ctre prima persoan juridic, printr-o operaiune prevzut la alin. (3), anularea acestor
titluri de participare nu se consider transfer impozabil.
!$ *** Abrogat
8$ n nelesul prezentului articol, valoarea fiscal a unui activ, a unui pasiv sau a unui titlu
de participare este valoarea utilizat pentru calculul amortizrii i al ctigului sau pierderii, n
nelesul impozitului pe venit ori al impozitului pe profit.
A.%. 2891 .egimul fiscal comun care se aplic4 fuziunilor" diviz4rilor" diviz4rilor
par*iale" transferurilor de active -i sc3im2urilor de ac*iuni ?ntre societ4*ile din diferite state
mem2re ale (niunii Duropene
1$ Prevederile prezentului articol se aplic dup data aderrii Romniei la Uniunea
European.
2$ Prevederile prezentului articol se aplic:
a$ operaiunilor de fuziune, divizare, divizare parial, transferurilor de active i
schimburilor de aciuni n care sunt implicate societi din dou sau mai multe state membre;
2$ transferului sediului social al unei societi europene din Romnia n alt stat membru, n
conformitate cu Regulamentul (CE) nr. 2.157/2001 al Consiliului din 8 octombrie 2001 privind
statutul societii europene (SE), n conformitate cu Regulamentul (CE) nr. 1.435/2003 al
Consiliului din 22 iulie 2003 privind statutul societii cooperative europene (SCE).
3$ n sensul prezentului articol, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele
semnificaii:
1. fuziune - operaiunea prin care:
a$ una sau mai multe societi, n momentul i ca efect al dizolvrii fr lichidare, i
transfer totalitatea activelor i pasivelor ctre o alt societate existent, n schimbul emiterii
ctre participanii lor a titlurilor de participare reprezentnd capitalul celeilalte societi i, dac
este cazul, al plii n numerar a maximum 10% din valoarea nominal ori, n absena valorii
nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor respective;
2$ dou sau mai multe societi, n momentul i ca efect al dizolvrii fr lichidare, i
transfer totalitatea activelor i pasivelor unei alte societi care se nfiineaz, n schimbul
emiterii ctre participanii lor a unor titluri de participare reprezentnd capitalul noii societi i,
dac este cazul, a plii n numerar a maximum 10% din valoarea nominal ori, n absena valorii
nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor respective;
c$ o societate, n momentul dizolvrii fr lichidare, i transfer totalitatea activelor i
pasivelor ctre societatea care deine toate titlurile de participare ce reprezint capitalul su;
2. divizare - operaiunea prin care o societate, n momentul i ca efect al dizolvrii fr
lichidare, i transfer totalitatea activelor i pasivelor ctre dou sau mai multe societi
existente ori nou-nfiinate, n schimbul emiterii ctre participanii si, pe baz de
proporionalitate, de titluri de participare reprezentnd capitalul societilor beneficiare i, dac
este cazul, a sumei n numerar de maximum 10% din valoarea nominal sau, n absena valorii
nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor;
3. divizare par*ial4 - operaiunea prin care o societate transfer, fr a fi dizolvat, una
sau mai multe ramuri de activitate, ctre una sau mai multe societi existente ori nou-nfiinate,
lsnd cel puin o ramur de activitate n compania cedent, n schimbul emiterii ctre
participanii si, pe baz de proporionalitate, titlurile de participare reprezentnd capitalul
societilor beneficiare i, dac este cazul, a sumei n numerar de maximum 10% din valoarea
nominal sau, n absena valorii nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor;
/. active -i pasive transferate - activele i pasivele societii cedente care, n urma
fuziunii, divizrii sau divizrii pariale, sunt integrate unui sediu permanent al societii
beneficiare, situat n statul membru al societii cedente, i care contribuie la generarea
profiturilor sau pierderilor luate n calcul la stabilirea bazei de impozitare;
0. transfer de active - operaiunea prin care o societate transfer, fr a fi dizolvat,
totalitatea sau una ori mai multe ramuri ale activitii sale ctre alt societate, n schimbul
transferrii titlurilor de participare reprezentnd capitalul societii beneficiare;
!. sc3im2 de ac*iuni - operaiunea prin care o societate dobndete o participaie n
capitalul altei societi n aa fel nct dobndete majoritatea drepturilor de vot sau majoritatea
titlurilor de participare n societatea respectiv sau, deinnd aceast majoritate, achiziioneaz
nc o participaie, n schimbul emiterii ctre participanii acesteia din urm, n schimbul titlurilor
lor, a titlurilor reprezentnd capitalul societii iniiale i, dac este cazul, a sumei n numerar de
maximum 10% din valoarea nominal sau, n absena valorii nominale, a valorii nominale
contabile echivalente a titlurilor emise ca valoare de schimb;
8. societate cedent4 - societatea care i transfer activele i pasivele ori care transfer
totalitatea sau una ori mai multe dintre ramurile activitii sale;
8. societate 2eneficiar4 - societatea care primete activele i pasivele sau totalitatea ori
una sau mai multe dintre ramurile de activitate ale societii cedente;
A. societate ac3izi*ionat4 - societatea n care alt societate deine o participaie, n urma
unui schimb de titluri de participare;
10. societate ac3izitoare - societatea care achiziioneaz o participaie, din aciunile unei
societi, n urma unui schimb de titluri de participare;
11. ramur4 de activitate - totalitatea activului i pasivului unei diviziuni dintr-o societate
care, din punct de vedere organizatoric, constituie o activitate independent, adic o entitate
capabil s funcioneze prin propriile mijloace;
12. societate dintr>un stat mem2ru - orice societate care ndeplinete cumulativ
urmtoarele condiii:
a$ are una dintre formele de organizare prezentate n ane1a care face parte integrant din
prezentul titlu;
Norme metodologice
A.%. 2891
8!91. Pentru aplicarea prevederilor art. 2891 alin. (3) pct. 12 lit. a) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, formele de organizare pentru
persoanele juridice romne i bulgare sunt:
- societi nfiinate n baza legii romne, cunoscute ca "societi pe aciuni", "societi n
comandit pe aciuni", "societi cu rspundere limitat";
- societi nfiinate n baza legii bulgare, cunoscute ca "sbiratelnoto drujestvo", "komanditnoto
drujestvo", "drujestvoto s ogranicena otgovornost", "akionernoto drujestvo", "komanditnoto
drujestvo s akii".
Pentru ndeplinirea condiiei de la art. 2891 alin. (3) pct. 12 lit. c) din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, societatea dintr-un stat membru trebuie s
plteasc, n conformitate cu legislaia fiscal a statului respectiv, fr posibilitatea unei opiuni
sau exceptri, unul din urmtoarele impozite:
- impt des societs/vennootschapsbelasting, n Belgia;
- selskabsskat, n Danemarca;
- Korperschaftsteuer, n Republica Federal Germania;
- phoros eisodematos uomikou prosopon kerdoskopikou kharaktera, n Grecia;
- impuesto sobre sociedades, n Spania;
- impot sur les societes, n Frana;
- corporation tax, n rlanda;
- imposta sul reddito delle societa, n talia;
- impot sur le revenu des collectivites, n Luxemburg;
- vennootschapsbelasting, n Olanda;
- Korperschaftsteuer, n Austria;
- imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas, n Portugalia;
- y hteisojen tulovero/inkomstskatten for samfund, n Finlanda;
- statlig inkomstskatt, n Suedia;
- corporation tax, n Regatul Unit al Marii Britanii i rlandei de Nord;
- D an z prijmu pravnickych osob, n Republica Ceh;
- T ulumaks, n Estonia;
- phoros eisodematos, n Cipru;
- uznemumu ienakuma nodoklis, n Letonia;
- P elno mokestis, n Lituania;
- T arsasagi ado, n Ungaria;
- T axxa fuq l-income, n Malta;
- P odatek dochodowy od osob prawnych, n Polonia;
- D avek od dobicka pravnih oseb, n Slovenia;
- D an z prijmov pravnickych osob, n Slovacia;
- korporativen dank, n Bulgaria;
- impozit pe profit, n Romnia.
- porez na dobit, n Croaia.
8!92. Criteriile de apreciere a caracterului independent al ramurii de activitate se verific la
societatea cedent i vizeaz ndeplinirea cumulat a unor condiii referitoare la:
a) existena ca structur organizatoric distinct de alte diviziuni organizatorice ale societii
cedente;
b) existena clientelei proprii, activelor corporale i necorporale proprii, stocurilor proprii,
personalului propriu i altele. Dac este cazul, ramura cuprinde i servicii administrative proprii,
de exemplu serviciul de contabilitate, serviciul descentralizat de personal etc.;
c) constituirea, la momentul realizrii transferului i n raport cu organizarea societii cedente,
ntr-un ansamblu capabil s funcioneze prin mijloace proprii, n condiii normale pentru sectorul
economic de activitate al acesteia;
d) identificarea totalitii activelor i pasivelor care sunt legate n mod direct sau indirect de
ramura transferat, sunt nscrise n bilanul societii cedente la data n care operaiunea de
transfer produce efecte, n funcie de natura lor comercial, industrial, financiar, administrativ
etc.;
e) exercitarea efectiv a activitii la momentul aprobrii operaiunii de transfer de ctre adunrile
generale ale celor dou societi, cedent i beneficiar, sau la data la care operaiunea are
efect, dac aceasta este diferit.
Ramura complet de activitate nu cuprinde:
a) elemente de activ i/sau de pasiv aferente altor ramuri de activitate ale societii cedente;
b) elemente de activ i/sau de pasiv referitoare la gestiunea patrimonial a societii cedente;
c) elemente izolate de activ i/sau de pasiv.
8!93. n aplicarea prevederilor alin.(2) al art. 2892 din Codul fiscal, pentru situaia n care profitul
obinut de persoana juridic romn, participant ntr-o asociere cu personalitate juridic
nregistrat ntr-un alt stat, a fost impozitat n acel stat, acordarea creditului fiscal se efectueaz
similar cu procedura de acordare a creditului fiscal pentru persoanele juridice romne care
desfoar activiti prin intermediul unui sediu permanent ntr-un alt stat, reglementat conform
normelor date n aplicarea art. 31 din Codul fiscal.

2$ n conformitate cu legislaia fiscal a statului membru, este considerat ca avndu-i
sediul fiscal n statul membru i, n temeiul conveniei ncheiate cu un stat ter privind evitarea
dublei impuneri, nu se consider c are sediul fiscal n afara Uniunii Europene;
c$ pltete impozit pe profit sau un impozit similar impozitului pe profit, fr posibilitatea
unei opiuni ori exceptri.
13. %ransferul sediului social nseamn o operaiune prin care o societate european
sau o societate cooperativ european, fr s se lichideze ori fr s creeze o societate nou,
i transfer sediul social din Romnia ntr-un alt stat membru.
/$ Operaiunile de fuziune sau de divizare nu sunt transferuri impozabile pentru diferena
dintre preul de pia al elementelor din activ i pasiv transferate i valoarea lor fiscal.
0$ Dispoziiile alin. (4) se aplic numai dac compania beneficiar calculeaz amortizarea
i orice ctig sau pierdere, aferente activelor i pasivelor transferate, n concordan cu
dispoziiile care ar fi fost aplicate companiei cedente dac fuziunea, divizarea sau divizarea
parial nu ar fi avut loc.
!$ n cazul n care provizioanele sau rezervele constituite au fost anterior deduse din baza
impozabil de ctre societatea cedent i nu provin de la sediile permanente din strintate,
aceste provizioane sau rezerve pot fi preluate, n aceleai condiii de deducere, de ctre sediul
permanent al societii beneficiare situat n Romnia, societatea beneficiar asumndu-i astfel
drepturile i obligaiile societii cedente.
8$ Referitor la opera iunile menionate la alin. (2) lit. a), n situaia n care societatea
cedent nregistreaz pierdere fiscal, determinat potrivit prezentului titlu, aceasta se
recupereaz de ctre sediul permanent al societii beneficiare situat n Romnia.
8$ Atunci cnd o societate beneficiar deine o participaie la capitalul societii cedente,
veniturile societii beneficiare provenite din anularea participaiei sale nu se impoziteaz n cazul
n care participaia societii beneficiare la capitalul societii cedente este mai mare de 15%,
respectiv 10%, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2009.
A$ n cazul schimbului de aciuni se aplic urmtoarele:
a$ atribuirea, n cazul fuziunii, divizrii sau al unui schimb de aciuni, a titlurilor de
participare reprezentnd capitalul societii beneficiare ori achizitoare unui participant al societii
cedente sau achiziionate, n schimbul unor titluri reprezentnd capitalul acestei societi, nu
reprezint transferuri impozabile potrivit prezentului titlu i titlului ;
2$ atribuirea, n cazul divizrii pariale, a titlurilor de participare ale societii cedente,
reprezentnd capitalul societii beneficiare, nu reprezint transferuri impozabile potrivit
prezentului titlu i titlului ;
c$ dispoziiile lit. a) se aplic numai dac acionarul nu atribuie titlurilor de participare
primite o valoare fiscal mai mare dect valoarea pe care acestea o aveau nainte de fuziune,
divizare sau schimb de aciuni;
d$ dispoziiile lit. b) se aplic numai dac acionarul nu atribuie titlurilor de participare
primite i celor deinute n compania cedent o valoare fiscal mai mare dect valoarea titlurilor
deinute la societatea cedent nainte de divizarea parial;
e$ profitul sau venitul provenit din cesionarea ulterioar a titlurilor de participare se
impoziteaz potrivit prevederilor prezentului titlu sau ale titlului , dup caz;
f$ expresia valoare fiscal reprezint valoarea ce este utilizat pentru calcularea veniturilor
sau pierderilor, n scopul determinrii venitului impozabil ori aportului de capital al unui participant
al societii;
10$ Dispoziiile alin. (4) - (9) se aplic i transferului de active.
1091$ n cazul n care activele i pasivele societii cedente din Romnia transferate ntr-o
operaiune de fuziune, divizare, divizare parial sau transfer de active includ i activele i
pasivele unui sediu permanent situat ntr-un alt stat membru, inclusiv n statul membru n care
este rezident societatea beneficiar, dreptul de impozitare a sediului permanent respectiv revine
statului membru n care este situat societatea beneficiar.
1092$ Reguli aplicabile n cazul transferului sediului social al unei societi europene sau
al unei societi cooperative europene:
a$ atunci cnd o societate european sau o societate cooperativ european transfer
sediul social din Romnia ntr-un alt stat membru, acest transfer al sediului social nu reprezint
transfer impozabil pentru plusvaloarea calculat ca diferen ntre preul de pia al elementelor
din activ i pasiv transferate i valoarea lor fiscal, pentru acele active i pasive ale societii
europene ori societii cooperative europene, care rmn efectiv integrate unui sediu permanent
al societii europene sau al societii cooperative europene n Romnia i care contribuie la
generarea profitului ori pierderii luate n calcul din punct de vedere fiscal;
2$ transferul este neimpozabil numai dac societile europene sau societile cooperative
europene calculeaz amortizarea i orice ctiguri sau pierderi aferente activelor i pasivelor
care rmn efectiv integrate unui sediu permanent ca i cum transferul sediului social nu ar fi
avut loc;
c$ provizioanele sau rezervele care anterior transferului sediului social au fost deduse din
baza impozabil de ctre societile europene ori societile cooperative europene i care nu
provin de la sediile permanente din strintate pot fi preluate, n aceleai condiii de deducere, de
ctre sediul permanent din Romnia al societii europene sau al societii cooperative
europene;
d$ referitor la opera iunile menionate la alin. (2) lit. b), n situaia n care o societate
european sau o societate cooperativ european nregistreaz pierdere fiscal, determinat
potrivit prezentului titlu, aceasta se recupereaz de ctre sediul permanent al societii europene
ori al societii cooperative europene situat n Romnia;
e$ transferul sediului social al societilor europene sau al societilor cooperative
europene nu trebuie s dea natere impozitrii venitului, profitului sau plusvalorii acionarilor.
11$ Prevederile prezentului articol nu se aplic atunci cnd fuziunea, divizarea, divizarea
parial, transferul de active sau schimbul de aciuni:
a$ are ca obiectiv principal sau ca unul dintre principalele obiective frauda i evaziunea
fiscal. Faptul c una dintre operaiunile prevzute la alin. (2) nu este ndeplinit din motive
economice valabile, cum ar fi restructurarea sau raionalizarea activitilor societilor participante
la operaiune, poate constitui o prezumie c operaiunea are ca obiectiv principal sau ca unul
dintre obiectivele principale frauda i evaziunea fiscal;
2$ are drept efect faptul c o societate, implicat sau nu n operaiune, nu mai ndeplinete
condiiile necesare reprezentrii angajailor n organele de conducere ale societii, n
conformitate cu acordurile n vigoare nainte de operaiunea respectiv. Aceast prevedere se
aplic n msura n care n societile la care face referire prezentul articol nu se aplic
dispoziiile comunitare care conin norme echivalente privind reprezentarea angajailor n
organele de conducere ale societii.
12$ Dispoziiile prezentului articol transpun prevederile Directivei 2009/133/CE a
Consiliului din 19 octombrie 2009 privind regimul fiscal comun care se aplic fuziunilor,
divizrilor, divizrilor pariale, cesionrii de active i schimburilor de aciuni ntre societile din
state membre diferite i transferului sediului social al unei societi europene sau societi
cooperative europene ntre statele membre.
A.%. 28 Asocieri f4r4 personalitate :uridic4
1$ n cazul unei asocieri fr personalitate juridic, veniturile i cheltuielile nregistrate se
atribuie fiecrui asociat, corespunztor cotei de participare n asociere.
2$ Orice asociere fr personalitate juridic dintre persoane juridice strine, care i
desfoar activitatea n Romnia, trebuie s desemneze una din pri care s ndeplineasc
obligaiile ce i revin fiecrui asociat potrivit prezentului titlu. Persoana desemnat este
responsabil pentru:
a$ nregistrarea asocierii la autoritatea fiscal competent, nainte ca aceasta s nceap
s desfoare activitate;
2$ conducerea evidenelor contabile ale asocierii;
c$ plata impozitului n numele asociailor, potrivit dispoziiilor art. 3/ alin. (5);
d$ depunerea unei declaraii fiscale trimestriale la autoritatea fiscal competent, care s
conin informaii cu privire la partea din veniturile i cheltuielile asocierii care este atribuibil
fiecrui asociat, precum i impozitul care a fost pltit la buget n numele fiecrui asociat;
e$ furnizarea de informaii n scris, ctre fiecare asociat, cu privire la partea din veniturile i
cheltuielile asocierii care i este atribuibil acestuia, precum i la impozitul care a fost pltit la
buget n numele acestui asociat.
3$ ntr-o asociere fr personalitate juridic ntre dou sau mai multe persoane juridice
romne, veniturile i cheltuielile nregistrate se atribuie fiecrui asociat, corespunztor cotei de
participare din asociere.
/$ ntr-o asociere fr personalitate juridic cu o persoan juridic strin i/sau cu
persoane fizice nerezidente, precum i cu persoane fizice romne, persoana juridic romn
trebuie s ndeplineasc obligaiile ce i revin fiecrui asociat, potrivit prezentului titlu.
A.%. 2891 .eguli generale aplica2ile persoanelor :uridice cu sediul ?n .om;nia" ?nfiin*ate
potrivit legisla*iei europene
Prevederile referitoare la persoana juridic romn ale art. 13 lit. d) i e), art. 1/ lit. d) i
e), art. 20 lit. a), art. 2091 alin. (1) - (3), art. 23 alin. (7), art. 28 alin. (2) - (5), art. 28 alin. (3) i
(4), art. 30 alin. (1), (1^1), (3) i (4), art. 31 alin. (1) i (3), precum i ale art. 3! se aplic, n
aceleai condiii i situaii, i persoanelor juridice cu sediul n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei
europene.
A.%. 2892 Asocieri cu personalitate :uridic4 ?nfiin*ate potrivit legisla*iei unui alt stat
(1) n cazul unei asocieri cu personalitate juridic nregistrate ntr-un alt stat, dintre
persoane juridice strine i/sau persoane fizice nerezidente i/sau persoane fizice rezidente
i/sau persoane juridice romne, care desfoar activitate n Romnia, sunt aplicabile
prevederile art. 28.
(2) n cazul n care o persoan juridic romn este participant ntr-o asociere cu
personalitate juridic nregistrat ntr-un alt stat, aceasta determin profitul impozabil lund n
calcul veniturile i cheltuielile atribuite corespunztor cotei de participare n asociere.
CA+. 3 Aspecte fiscale interna*ionale
A.%. 2A Beniturile unui sediu permanent
1$ Persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu
permanent n Romnia au obligaia de a plti impozitul pe profit pentru profitul impozabil care
este atribuibil sediului permanent.
2$ Profitul impozabil se determin n conformitate cu regulile stabilite n cap. 2 al
prezentului titlu, n urmtoarele condiii:
a$ numai veniturile ce sunt atribuibile sediului permanent se includ n veniturile impozabile;
2$ numai cheltuielile efectuate n scopul obinerii acestor venituri se includ n cheltuielile
deductibile.
Norme metodologice
A.%. 2A
88. *** Abrogat.
3$ Profitul impozabil al sediului permanent se determin prin tratarea acestuia ca
persoan separat i prin utilizarea regulilor preurilor de transfer la stabilirea preului de pia al
unui transfer fcut ntre persoana juridic strin i sediul su permanent. Atunci cnd sediul
permanent nu deine o factur pentru cheltuielile alocate lui de ctre sediul su principal, celelalte
documente justificative trebuie s includ dovezi privind suportarea efectiv a costurilor i
alocarea rezonabil a acestor costuri ctre sediul permanent utiliznd regulile preurilor de
transfer.
Norme metodologice
A.%. 2A al./
88. Persoanele juridice strine care desfoar activitile menionate la art. 8 alin. (3) din Codul
fiscal datoreaz impozit pe profit de la nceputul activitii, n msura n care se determin
depirea duratei legale de 6 luni sau termenele prevzute n conveniile de evitare a dublei
impuneri, dup caz. n situaia n care nu se determin nainte de sfritul anului fiscal dac
activitile din Romnia vor fi pe o durat suficient pentru a deveni un sediu permanent,
veniturile acelui an fiscal vor fi luate n considerare n urmtorul an fiscal, n situaia n care
durata specificat este depit.
8891. Pentru ncadrarea unui antier de construcii sau a unui proiect de construcie, ansamblu
ori montaj sau activiti de supervizare legate de acestea i a altor activiti similare ca sedii
permanente se va avea n vedere data nceperii activitii din contractele ncheiate cu persoanele
juridice romne beneficiare sau cu alte informaii ce probeaz nceperea activitii. Perioadele
consumate pentru realizarea unor contracte conexe care sunt legate n mod direct cu primul
contract ce a fost executat se adaug la perioada care s-a consumat pentru realizarea
contractului de baz.
8A. n scopul deducerii cheltuielilor alocate unui sediu permanent de ctre persoana juridic
strin care i desfoar activitatea prin intermediul acestuia, precum i de ctre orice alt
persoan afiliat acelei persoane juridice strine, pentru serviciile furnizate, trebuie ndeplinite
urmtoarele condiii:
(i) serviciul furnizat s fie efectiv prestat. Pentru a justifica prestarea efectiv a serviciului, sediul
permanent trebuie s prezinte autoritilor fiscale orice documente justificative din care s rezulte
date privitoare la:
a) natura i valoarea total a serviciului prestat;
b) prile implicate;
c) criteriile proprii de mprire a costurilor pe fiecare beneficiar al serviciului respectiv, dac este
cazul;
d) justificarea utilizrii criteriului ca fiind adecvat naturii serviciului i activitii desfurate de
sediul permanent;
e) prezentarea oricror alte elemente de recunoatere a veniturilor i cheltuielilor care pot s
ateste prestarea serviciului respectiv.
Justificarea prestrii efective a serviciului se efectueaz cu situaiile de lucrri, procesele-verbale
de recepie, rapoartele de lucru, studiile de fezabilitate, de pia sau cu orice alte asemenea
documente;
(ii) serviciul prestat trebuie s fie justificat i prin natura activitii desfurate la sediul
permanent.
La stabilirea preului de pia al transferurilor efectuate ntre persoana juridic strin i sediul
su permanent, precum i ntre acesta i orice alt persoan afiliat acesteia, vor fi utilizate
regulile preurilor de transfer, astfel cum sunt acestea detaliate n normele metodologice pentru
aplicarea art. 11 din Codul fiscal, completate cu liniile directoare privind preurile de transfer,
emise de Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic.
/$ n situaia n care persoana juridic strin i desfoar activitatea n Romnia printr-
un singur sediu permanent, acesta este i sediul permanent desemnat pentru ndeplinirea
obligaiilor care revin potrivit prezentului titlu.
A.%. 2A91 +rofitul impoza2il al persoanei :uridice str4ine care ?-i desf4-oar4 activitatea
prin intermediul mai multor sedii permanente ?n .om;nia
1$ ncepnd cu data de 1 iulie 2013, persoana juridic strin care desfoar activitatea
prin intermediul mai multor sedii permanente n Romnia are obligaia s stabileasc unul dintre
aceste sedii ca sediu permanent desemnat pentru ndeplinirea obligaiilor care i revin potrivit
prezentului titlu. La nivelul sediului permanent desemnat se cumuleaz veniturile, respectiv
cheltuielile sediilor permanente aparinnd aceleiai persoane juridice strine.
2$ Sediile permanente care aplic dispoziiile alin. (1) nchid perioada impozabil potrivit
legislaiei n vigoare pn la data de 30 iunie 2013 inclusiv. Calculul, plata i declararea
impozitului pe profit datorat pentru profitul impozabil obinut de fiecare sediu permanent n
perioada 1 ianuarie 2013 - 30 iunie 2013 se efectueaz pn la 25 iulie 2013 inclusiv, prin
excepie de la prevederile art. 3/ i 35.
3$ Profitul impozabil al persoanei juridice strine care i desfoar activitatea prin
intermediul mai multor sedii permanente se determin la nivelul sediului permanent desemnat s
ndeplineasc obligaiile care i revin potrivit prezentului titlu, n conformitate cu regulile stabilite n
cap. , n urmtoarele condiii:
a$ numai veniturile ce sunt atribuibile fiecrui sediu permanent se transmit spre a fi
cumulate de sediul permanent desemnat pentru a ndeplini obligaiile fiscale;
2$ numai cheltuielile efectuate n scopul obinerii veniturilor fiecrui sediu permanent se
transmit spre a fi cumulate de sediul permanent desemnat pentru a ndeplini obligaiile fiscale.
/$ Profitul impozabil la nivelul sediului permanent desemnat se determin pe baza
veniturilor i cheltuielilor nregistrate de fiecare sediu permanent aparinnd aceleiai persoane
juridice strine, cu respectarea prevederilor alin. (3) i prin utilizarea regulilor preurilor de
transfer la stabilirea preului de pia al unui transfer fcut ntre persoana juridic strin i sediul
su permanent. Atunci cnd sediul permanent nu deine o factur pentru cheltuielile alocate lui
de ctre sediul su principal, celelalte documente justificative trebuie s includ dovezi privind
suportarea efectiv a costurilor i alocarea rezonabil a acestor costuri ctre sediul permanent
utiliznd regulile preurilor de transfer.
0$ Sediul permanent desemnat n Romnia calculeaz, declar i pltete obligaiile ce
revin potrivit titlului pe baza veniturilor i cheltuielilor nregistrate de toate sediile permanente
care aparin aceleiai persoane juridice strine.
!$ n situaia n care sediul fix care ndeplinete obligaiile fiscale potrivit titlului V
constituie i sediu permanent n sensul art. 8, sediul fix este i sediul permanent desemnat
pentru ndeplinirea obligaiilor care revin potrivit prezentului titlu.
A.%. 30 Benituri o2*inute de persoanele :uridice str4ine din propriet4*i imo2iliare -i din
v;nzarea>cesionarea titlurilor de participare
1$ Persoanele juridice strine care obin venituri din proprieti imobiliare situate n
Romnia sau din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic
romn au obligaia de a plti impozit pe profit pentru profitul impozabil aferent acestor venituri.
191$ n perioada 1 ianuarie 2009 - 31 decembrie 2009 inclusiv, nu se impoziteaz profitul
obinut de persoanele juridice strine din tranzacionarea pe piaa autorizat i supravegheat de
Comisia Naional a Valorilor Mobiliare a titlurilor de participare deinute la o persoan juridic
romn.
2$ Veniturile din proprietile imobiliare situate n Romnia includ urmtoarele:
a$ veniturile din nchirierea sau cedarea folosinei proprietii imobiliare situate n Romnia;
2$ ctigul din vnzarea-cesionarea drepturilor de proprietate sau al oricror drepturi
legate de proprietatea imobiliar situat n Romnia;
c$ ctigul din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic,
dac minimum 50% din valoarea mijloacelor fixe ale persoanei juridice sunt, fie direct, fie prin
intermediul mai multor persoane juridice, proprieti imobiliare situate n Romnia;
d$ veniturile obinute din exploatarea resurselor naturale situate n Romnia, inclusiv
ctigul din vnzarea-cesionarea oricrui drept aferent acestor resurse naturale.
3$ Orice persoan juridic strin care obine venituri dintr-o proprietate imobiliar situat
n Romnia sau din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic
romn are obligaia de a declara i plti impozit pe profit, potrivit art. 3/ i 30. Orice persoan
juridic strin poate desemna un mputernicit pentru a ndeplini aceste obligaii.
/$ n cazul veniturilor prevzute la alin. (1) obinute de persoanele juridice strine,
obligaia de a calcula, reine, declara i vira impozitul pe profit revine cumprtorului atunci cnd
cumprtorul este o persoan juridic romn sau o persoan juridic strin care are un sediu
permanent nregistrat fiscal n Romnia la momentul tranzaciei, urmnd ca persoana juridic
strin s declare i s plteasc impozit pe profit potrivit art. 30.
Norme metodologice
A.%. 30 al./
8A92. n aplicarea prevederilor art. 30 alin. (3) din Codul fiscal, n situaia n care pltitorul de
venit nu este o persoan juridic romn sau un sediu permanent al unei persoane juridice
strine, obligaia plii i declarrii impozitului pe profit revine persoanei juridice strine care
realizeaz veniturile menionate la art. 30 alin. (1) din Codul fiscal, respectiv reprezentantului
fiscal/mputernicitului desemnat pentru ndeplinirea acestor obligaii.
n sensul art. 30 alin. (4) din Codul fiscal, n situaia n care pltitorul de venit este o persoan
juridic romn sau un sediu permanent din Romnia al unei persoane juridice strine, acetia
au obligaia declarrii i plii impozitului pe profit n numele persoanei juridice strine care
realizeaz veniturile menionate la art. 30 alin. (1) din Codul fiscal.
Persoana juridic strin care realizeaz veniturile menionate la art. 30 alin. (1) din Codul fiscal
declar i pltete impozit pe profit, potrivit art. 30 din Codul fiscal, lund n calcul att impozitul
pe profit trimestrial, reinut potrivit prevederilor art. 30 alin. (4) din Codul fiscal de ctre
cumprtor, persoan juridic romn sau sediu permanent al unei persoane juridice strine,
dup caz, ct i impozitul pe profit trimestrial, declarat potrivit prevederilor art. 30 alin. (3) din
Codul fiscal.
0$ *** Abrogat
!$ Prevederile art. 11A se aplic oricrei persoane care are obligaia s rein impozit, n
conformitate cu prezentul articol.
Norme metodologice
A.%. 30
8A91. Persoanele juridice strine care obin venituri din proprieti imobiliare situate n Romnia
au obligaia de a plti impozit pe profit pentru profitul impozabil aferent acestor venituri.
n cazul vnzrii de proprieti imobiliare situate n Romnia, profitul impozabil reprezint
diferena dintre valoarea realizat din vnzarea acestor proprieti imobiliare i costul de
cumprare, construire sau mbuntire a proprietii, redus cu amortizarea fiscal aferent, dup
caz. Valoarea realizat din vnzarea acestor proprieti imobiliare se reduce cu comisioanele,
taxele sau cu alte sume pltite, aferente vnzrii.
Profitul impozabil rezultat din nchirierea sau cedarea folosinei proprietii imobiliare situate n
Romnia se calculeaz ca diferen ntre veniturile obinute i cheltuielile efectuate n scopul
realizrii acestora. Nu intr sub incidena acestor prevederi veniturile care sunt subiecte ale
impozitului cu reinere la surs.
Veniturile din proprieti imobiliare situate n Romnia includ i ctigurile din vnzarea-
cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic, dac 50% din valoarea
mijloacelor fixe ale acestei persoane juridice sunt, direct sau prin intermediul mai multor
persoane juridice, proprieti imobiliare situate n Romnia.
n acest sens, mijloacele fixe ale unei persoane juridice sunt n mod indirect considerate
proprieti imobiliare situate n Romnia atunci cnd respectiva persoan juridic deine pri
sociale sau alte titluri de participare ntr-o societate care ndeplinete condiia minimal de 50%
referitoare la deinerea de proprieti imobiliare situate n Romnia. Valoarea mijloacelor fixe,
inclusiv terenurile, luat n calcul la stabilirea raportului de 50%, este valoarea de nregistrare n
contabilitate a acestora, potrivit reglementrilor legale n vigoare la data vnzrii-cesionrii
titlurilor de participare. n cadrul proprietilor imobiliare se ncadreaz i investiiile n curs de
natura cldirilor sau altor construcii.
Ctigurile din vnzarea-cesionarea de titluri de participare, inclusiv cele obinute n condiiile
menionate la alineatele precedente, se determin ca diferen ntre veniturile realizate din
vnzarea-cesionarea titlurilor de participare i costul de achiziie al acestora, inclusiv orice
comisioane, taxe sau alte sume pltite, aferente achiziionrii unor astfel de titluri de participare.
A.%. 31 Credit fiscal
1$ Dac o persoan juridic romn obine venituri dintr-un stat strin prin intermediul
unui sediu permanent sau venituri supuse impozitului cu reinere la surs i veniturile sunt
impozitate att n Romnia ct i n statul strin, atunci impozitul pltit ctre statul strin, fie
direct, fie indirect prin reinerea i virarea de o alt persoan, se deduce din impozitul pe profit ce
se determin potrivit prevederilor prezentului titlu.
2$ Deducerea pentru impozitele pltite ctre un stat strin ntr-un an fiscal nu poate
depi impozitul pe profit, calculat prin aplicarea cotei de impozit pe profit prevzute la art. 18
alin. (1) la profitul impozabil obinut n statul strin, determinat n conformitate cu regulile
prevzute n prezentul titlu sau la venitul obinut din statul strin.
291$ Deducerea prevzut la alin. (2) se acord doar din impozitul pe profit calculat
pentru anul n care impozitul a fost pltit statului strin.
3$ mpozitul pltit unui stat strin este dedus, dac se aplic prevederile conveniei de
evitare a dublei impuneri ncheiate ntre Romnia i statul strin i dac persoana juridic
romn prezint documentaia corespunztoare, conform prevederilor legale, din care s rezulte
faptul c impozitul a fost pltit statului strin.
/$ *** Abrogat
0$ *** Abrogat
Norme metodologice
A.%. 31
A0. n aplicarea prevederilor art. 31 alin. (1) din Codul fiscal, din punct de vedere fiscal, la
sfritul anului fiscal, operaiunile efectuate prin intermediul unor sedii permanente din strintate
ale persoanelor juridice romne, nregistrate n cursul perioadei n devize, respectiv veniturile,
cheltuielile, alte sume impozabile sau deductibile, ct i impozitul pltit se convertesc n lei prin
utilizarea unei medii a cursurilor de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei.
A1. O persoan juridic romn care desfoar activiti printr-un sediu permanent ntr-un alt
stat calculeaz profitul impozabil la nivelul ntregii societi, potrivit dispoziiilor capitolului &&, titlul
din Codul fiscal. n scopul acordrii creditului fiscal aferent unui sediu permanent contribuabilul
calculeaz profitul impozabil i impozitul pe profit aferente acelui sediu permanent, n
conformitate cu reglementrile fiscale din Romnia.
A2. Documentul pe baza cruia se calculeaz deducerea din impozitul pe profit datorat n
Romnia, potrivit dispoziiilor acestui articol, este cel care atest plata, confirmat de autoritatea
fiscal strin. n cazul n care documentul pe baza cruia se calculeaz deducerea din impozitul
pe profit datorat n Romnia este prezentat dup depunerea la autoritile fiscale a declaraiei
privind impozitul pe profit, creditul fiscal se acord pentru anul la care se refer, prin depunerea,
n acest sens, a unei declaraii rectificative.
A3. Limitarea prevzut n art. 31 alin. (2) din Codul fiscal va fi calculat separat pentru fiecare
surs de venit. n scopul aplicrii acestei prevederi, toate veniturile persoanei juridice romne a
cror surs se afl n aceeai ar strin vor fi considerate ca avnd aceeai surs. Exemplu:
un contribuabil desfoar activiti att n Romnia, ct i n ara strin X unde realizeaz
venituri att printr-un sediu permanent, ct i din alte surse, n mod independent de sediul
permanent.
Pentru activitatea desfurat n ara strin X situaia este urmtoarea:
Pentru sediul permanent:
- profitul impozabil aferent anului 2004, conform regulilor din ara strin X, 100 milioane lei (n
baza mediei cursurilor de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei);
- impozitul pe profit pentru anul 2004, conform regulilor din ara strin X (cot de 30%), 30
milioane lei (n baza mediei cursurilor de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a
Romniei);
- profitul impozabil aferent anului 2004, conform regulilor din legea romn, 80 milioane lei
(legislaia romn privind impozitul pe profit permite deducerea unor cheltuieli care nu sunt
deductibile n ara strin X);
- impozitul pe profit pentru anul 2004, conform prevederilor din legea romn (cot de 25%), 20
milioane lei.
Alte venituri realizate din ara X:
- venituri din dobnzi: 100 milioane lei;
- impozit de 10% cu reinere la surs pentru veniturile din dobnzi: 10 milioane lei (n baza mediei
cursurilor de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei).
Pentru activitatea desfurat att n Romnia, ct i n ara strin X situaia este urmtoarea:
- profit impozabil aferent anului 2004, conform regulilor din legea romn, 1.000 milioane lei (80
milioane profit impozabil al sediului permanent i 920 milioane profit impozabil pentru activitatea
din Romnia);
- impozit pe profit pentru anul 2004, conform regulilor din legea romn (cot de 25%), 250
milioane lei.
Potrivit situaiei prezentate mai sus, suma maxim reprezentnd creditul fiscal extern ce i se
poate acorda contribuabilului este de 30 milioane lei, respectiv 20 milioane lei impozit pe profit
plus 10 milioane lei impozit cu reinere la surs (dobnzi).
Deoarece impozitul pltit n strintate n sum de 40 milioane lei este mai mare dect limita
maxim de 30 milioane lei care poate fi acordat sub forma creditului fiscal extern, contribuabilul
va putea scdea din impozitul pe profitul ntregii activiti (250 milioane lei) doar suma de 30
milioane lei.
A391. mpozitul pltit unui stat strin este dedus, dac se aplic prevederile conveniei de evitare
a dublei impuneri ncheiate ntre Romnia i statul strin i dac persoana juridic romn
prezint documentul ce atest plata impozitului confirmat de autoritatea competent a statului
strin cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri.
A392. Cnd o persoan juridic rezident n Romnia obine venituri/profituri care n conformitate
cu prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu statul strin sunt
supuse impozitrii n statul strin, pentru evitarea dublei impuneri se va aplica metoda prevzut
n convenie, respectiv metoda creditului sau metoda scutirii, dup caz.
A393. Cnd o persoan juridic rezident n Romnia realizeaz profituri dintr-un stat strin prin
intermediul unui sediu permanent care, potrivit prevederilor conveniei de evitare a dublei
impuneri ncheiate de Romnia cu un alt stat, pot fi impuse n cellalt stat, iar respectiva
convenie prevede ca metod de evitare a dublei impuneri metoda scutirii, profiturile vor fi
scutite de impozit pe profit n Romnia. Aceste profituri sunt scutite de impozit pe profit dac se
prezint documentul justificativ eliberat de autoritatea competent a statului strin, care atest
impozitul pltit n strintate. n scopul aplicrii metodei scutirii, pentru determinarea profitului
impozabil la nivelul persoanei juridice romne, veniturile i cheltuielile nregistrate prin intermediul
sediului permanent reprezint venituri neimpozabile, respectiv cheltuieli nedeductibile.
A.%. 32 +ierderi fiscale e1terne
Orice pierdere realizat printr-un sediu permanent situat ntr-un stat care nu este stat
membru al Uniunii Europene, al Asociaiei Europene a Liberului Schimb sau situat ntr-un stat cu
care Romnia nu are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri este deductibil doar din
veniturile obinute de sediul permanent respectiv. n acest caz, pierderile realizate printr-un sediu
permanent se deduc numai din aceste venituri, separat, pe fiecare surs de venit. Pierderile
neacoperite se reporteaz i se recupereaz n urmtorii 5 ani fiscali consecutivi .
Norme metodologice
A.%. 32
94. Potrivit art. 32 din Codul fiscal, pierderile realizate din activitatea desfurat printr-un sediu
permanent situat ntr-un stat care nu este stat membru al Uniunii Europene, al Asociaiei
Europene a Liberului Schimb sau situat ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat o
convenie de evitare a dublei impuneri, se recupereaz numai din veniturile impozabile realizate
de acel sediu permanent. n sensul aplicrii acestei prevederi, prin surs de venit se nelege ara
n care este situat sediul permanent. Recuperarea pierderii se va realiza conform normelor
prevzute pentru aplicarea art. 2! din Codul fiscal, n urmtorii 5 ani fiscali consecutivi.
CA+. / EEE A2rogat
A.%. 33 *** Abrogat
CA+. 0 +lata impozitului -i depunerea declara*iilor fiscale
A.%. 3/ )eclararea -i plata impozitului pe profit
1$ Declararea i plata impozitului pe profit, cu excepiile prevzute de prezentul articol,
se efectueaz trimestrial, pn la data de 20 inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii
trimestrelor - . Definitivarea i plata impozitului pe profit aferent anului fiscal respectiv se
efectueaz pn la termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit prevzut la art.
30.
2$ ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, contribuabilii, alii dect cei prevzui la alin.
(4) i (5), pot opta pentru declararea i plata impozitului pe profit anual, cu pli anticipate,
efectuate trimestrial. Termenul pn la care se efectueaz plata impozitului anual este termenul
de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit, prevzut la art. 30.
3$ Opiunea pentru sistemul anual de declarare i plat a impozitului pe profit se
efectueaz la nceputul anului fiscal pentru care se solicit aplicarea prevederilor alin. (2).
Opiunea efectuat este obligatorie pentru cel puin 2 ani fiscali consecutivi. eirea din sistemul
anual de declarare i plat a impozitului se efectueaz la nceputul anului fiscal pentru care se
solicit aplicarea prevederilor alin. (1). Contribuabilii comunic organelor fiscale teritoriale
modificarea sistemului anual/trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit, potrivit
prevederilor Codului de procedur fiscal, pn la data de 31 ianuarie inclusiv a anului fiscal
respectiv.
/$ Contribuabilii societi comerciale bancare - persoane juridice romne i sucursalele
din Romnia ale bncilor - persoane juridice strine au obligaia de a declara i plti impozit pe
profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial. Termenul pn la care se efectueaz plata
impozitului anual este termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit, prevzut la
art. 30.
0$ Urmtorii contribuabili au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit, astfel:
a$ organizaiile nonprofit au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit, anual, pn
la data de 20 fe2ruarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul;
2$ contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura cerealelor, a plantelor tehnice i
a cartofului, pomicultur i viticultur au obligaia de a declara i de a plti impozitul pe profit
anual, pn la data de 20 fe2ruarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz
impozitul;
c$ contribuabilii prevzui la art. 13 lit. c) - e) au obligaia de a declara i plti impozit pe
profit trimestrial, conform alin. (1).
!$ Contribuabilii, alii dect cei prevzui la alin. (4) i (5), care, n anul precedent, se
aflau n una dintre urmtoarele situaii:
a$ nou-nfiinai;
2$ nregistreaz pierdere fiscal la sfritul anului fiscal precedent;
c$ s-au aflat n inactivitate temporar sau au declarat pe propria rspundere c nu
desfoar activiti la sediul social/sediile secundare, situaii nscrise, potrivit prevederilor legale,
n registrul comerului sau n registrul inut de instanele judectoreti competente, dup caz;
d$ au fost pltitori de impozit pe veniturile microntreprinderilor, n anul pentru care se
datoreaz impozitul pe profit aplic sistemul de declarare i plat prevzut la alin. (1). n sensul
prezentului alineat nu sunt considerai contribuabili nou-nfiinai cei care se nregistreaz ca efect
al unor operaiuni de reorganizare efectuate potrivit legii.
8$ Prin excepie de la prevederile alin. (8), contribuabilii prevzui la alin. (4) nou-
nfiinai, nfiinai n cursul anului precedent sau care la sfritul anului fiscal precedent
nregistreaz pierdere fiscal efectueaz pli anticipate n contul impozitului pe profit la nivelul
sumei rezultate din aplicarea cotei de impozit asupra profitului contabil al perioadei pentru care
se efectueaz plata anticipat.
8$ Contribuabilii care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit anual,
cu pli anticipate efectuate trimestrial, determin plile anticipate trimestriale n sum de o
ptrime din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, actualizat cu indicele preurilor de
consum, estimat cu ocazia elaborrii bugetului iniial al anului pentru care se efectueaz plile
anticipate, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se efectueaz
plata. mpozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza cruia se determin plile anticipate
trimestriale, este impozitul pe profit datorat conform declaraiei privind impozitul pe profit, fr a
lua n calcul plile anticipate efectuate n acel an.
891$ n cazul contribuabililor care aplic reglementrile contabile conforme cu
Standardele interna ionale de raportare financiar, pl ile anticipate trimestriale se efectueaz n
sum de o ptrime din impozitul pe profit aferent anului precedent determinat potrivit alin. (8),
fr a lua n calcul influen a ce provine din aplicarea prevederilor art. 1A93, inclusiv pentru anii
fiscali n care se deduc sumele eviden iate n soldul debitor al contului rezultatul reportat din
provizioane specifice.
A$ Prin excepie de la prevederile alin. (8), contribuabilii care aplic sistemul de
declarare i plat a impozitului pe profit prevzut la alin. (2) i care, n primul an al perioadei
obligatorii prevzute de alin. (3), nregistreaz pierdere fiscal efectueaz pli anticipate n
contul impozitului pe profit la nivelul sumei rezultate din aplicarea cotei de impozit asupra
profitului contabil al perioadei pentru care se efectueaz plata anticipat.
10$ n cazul contribuabililor care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului pe
profit prevzut la alin. (2) i care, n anul precedent, au beneficiat de scutiri de la plata impozitului
pe profit, conform legii, iar n anul pentru care se calculeaz i se efectueaz plile anticipate nu
mai beneficiaz de facilitile fiscale respective, impozitul pe profit pentru anul precedent, pe
baza cruia se determin plile anticipate, este impozitul pe profit determinat conform declaraiei
privind impozitul pe profit pentru anul precedent, lundu-se n calcul i impozitul pe profit scutit.
11$ n cazul urmtoarelor operaiuni de reorganizare efectuate potrivit legii,
contribuabilii care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit anual, cu pli
anticipate efectuate trimestrial, stabilesc impozitul pe profit pentru anul precedent, ca baz de
determinare a plilor anticipate, potrivit urmtoarelor reguli:
a$ contribuabilii care absorb prin fuziune una sau mai multe persoane juridice romne,
ncepnd cu trimestrul n care operaiunile respective produc efecte, potrivit legii, nsumeaz
impozitul pe profit datorat de acetia pentru anul precedent cu impozitul pe profit datorat pentru
acelai an de celelalte societi cedente;
2$ contribuabilii nfiinai prin fuziunea a dou sau mai multe persoane juridice romne
nsumeaz impozitul pe profit datorat pentru anul precedent de societile cedente. n situaia n
care toate societile cedente nregistreaz pierdere fiscal n anul precedent, contribuabilii nou-
nfiinai determin plile anticipate potrivit prevederilor alin. (7) i (9);
c$ contribuabilii nfiinai prin divizarea unei persoane juridice romne mpart impozitul
pe profit datorat pentru anul precedent de societatea cedent proporional cu valoarea activelor i
pasivelor transferate, conform proiectului ntocmit potrivit legii. n situaia n care societatea
cedent nregistreaz pierdere fiscal n anul precedent, contribuabilii nou-nfiinai determin
plile anticipate potrivit prevederilor alin. (7) i (9);
d$ contribuabilii care primesc active i pasive prin operaiuni de divizare a unei
persoane juridice romne, ncepnd cu trimestrul n care operaiunile respective produc efecte,
potrivit legii, nsumeaz impozitul pe profit datorat de acetia pentru anul precedent cu impozitul
pe profit datorat pentru anul precedent de societatea cedent, recalculat proporional cu valoarea
activelor i pasivelor transferate, conform proiectului ntocmit potrivit legii;
e$ contribuabilii care transfer, potrivit legii, o parte din patrimoniu uneia sau mai multor
societi beneficiare, ncepnd cu trimestrul n care operaiunile respective produc efecte, potrivit
legii, recalculeaz impozitul pe profit datorat pentru anul precedent proporional cu valoarea
activelor i pasivelor meninute de ctre persoana juridic care transfer activele.
12$ n cazul contribuabililor care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului pe
profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, i care n cursul anului devin sedii
permanente ale persoanelor juridice strine ca urmare a operaiunilor prevzute la art. 2891,
ncepnd cu trimestrul n care operaiunile respective produc efecte, potrivit legii, aplic
urmtoarele reguli pentru determinarea plilor anticipate datorate:
a$ n cazul fuziunii prin absorbie, sediul permanent determin plile anticipate n baza
impozitului pe profit datorat pentru anul precedent de ctre societatea cedent;
2$ n cazul divizrii, divizrii pariale i transferului de active, sediile permanente
determin plile anticipate n baza impozitului pe profit datorat pentru anul precedent de
societatea cedent, recalculat pentru fiecare sediu permanent, proporional cu valoarea activelor
i pasivelor transferate, potrivit legii. Societile cedente care nu nceteaz s existe n urma
efecturii unei astfel de operaiuni, ncepnd cu trimestrul n care operaiunile respective produc
efecte, potrivit legii, ajusteaz plile anticipate datorate potrivit regulilor prevzute la alin. (11) lit.
e).
13$ Contribuabilii care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit anual,
cu pli anticipate efectuate trimestrial, implicai n operaiuni transfrontaliere, altele dect cele
prevzute la alin. (12), aplic urmtoarele reguli n vederea determinrii impozitului pe profit
pentru anul precedent, n baza cruia se determin plile anticipate:
a$ n cazul contribuabililor care absorb una sau mai multe persoane juridice strine,
ncepnd cu trimestrul n care operaiunile respective produc efecte, potrivit legii, impozitul pe
profit pentru anul precedent, n baza cruia se determin plile anticipate, este impozitul pe
profit datorat de societatea absorbant n anul fiscal precedent celui n care se realizeaz
operaiunea;
2$ contribuabilii care absorb cel puin o persoan juridic romn i cel puin o
persoan juridic strin, ncepnd cu trimestrul n care operaiunea respectiv produce efecte,
potrivit legii, nsumeaz impozitul pe profit datorat de acetia pentru anul precedent cu impozitul
pe profit datorat pentru acelai an de celelalte societi romne cedente;
c$ contribuabilii nfiinai prin fuziunea uneia sau mai multor persoane juridice romne cu
una sau mai multe persoane juridice strine nsumeaz impozitul pe profit datorat de societile
romne cedente. n situaia n care toate societile cedente romne nregistreaz pierdere
fiscal n anul precedent, contribuabilul nou-nfiinat determin plile anticipate potrivit
prevederilor alin. (7) i (9).
1/$ Persoanele juridice care, n cursul anului fiscal, se dizolv cu lichidare, potrivit legii,
au obliga ia s depun declara ia anual de impozit pe profit i s plteasc impozitul pn la
data depunerii situa iilor financiare la organul fiscal competent din subordinea Agen iei Na ionale
de Administrare Fiscal.
10$ Persoanele juridice care, n cursul anului fiscal, se dizolv fr lichidare au
obligaia s depun declaraia anual de impozit pe profit i s plteasc impozitul pn la
nchiderea perioadei impozabile.
1!$ Obligaiile fiscale reglementate de prezentul titlu sunt venituri ale bugetului de stat.
18$ Prin excepie de la prevederile alin. (16), impozitul pe profit, dobnzile/majorrile de
ntrziere i amenzile datorate de regiile autonome din subordinea consiliilor locale i a consiliilor
judeene, precum i cele datorate de societile comerciale n care consiliile locale i/sau
judeene sunt acionari majoritari, care realizeaz proiecte cu asisten financiar din partea
Uniunii Europene sau a altor organisme internaionale, n baza unor acorduri/contracte de
mprumut ratificate, respectiv aprobate prin acte normative, sunt venituri ale bugetelor locale
respective pn la sfritul anului fiscal n care se ncheie proiectul care face obiectul
acordului/contractului de mprumut.
18$ Pentru aplicarea sistemului de declarare i plat a impozitului pe profit anual, cu
pli anticipate efectuate trimestrial, indicele preurilor de consum necesar pentru actualizarea
plilor anticipate se comunic, prin ordin al ministrului finanelor publice, pn la data de 15
aprilie a anului fiscal pentru care se efectueaz plile anticipate.
Norme metodologice
A.%. 3/
A0. *** Abrogat
A!. *** Abrogat
A8. NOT! "T. ## $egea nr. %&'()**# este abrogat. Profitul impozabil rezultat din vnzarea-
cesionarea proprietilor imobiliare situate n Romnia i a titlurilor de participare deinute la o
persoan juridic romn se impune cu cota de 10% numai pentru tranzaciile efectuate pn la
data de 30 aprilie 2005 inclusiv. n condiiile n care se realizeaz pierdere din aceste tranzacii
pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, aceasta se recupereaz din profiturile impozabile
rezultate din operaiuni de aceeai natur, pe perioada prevzut la art. 2! din Codul fiscal.
A891. Contribuabilii nou-nfiinai n cursul unui an fiscal, alii dect cei prevzui la art. 3/ alin.(4)
i (5) din Codul fiscal, aplic, pentru anul nfiinrii, sistemul trimestrial de declarare i plat a
impozitului pe profit prevzut la art. 3/ alin.(1) din Codul fiscal.
A892. ncadrarea n activitile prevzute la art. 3/ alin. (5) lit.b) din Codul fiscal, este cea
stabilit prin Hotrrea Guvernului nr. 656/1997 privind aprobarea Clasificrii activitilor din
economia naional - CAEN, cu modificrile ulterioare. Verificarea ponderii veniturilor obinute de
contribuabili din cultura cerealelor i a plantelor tehnice, pomicultur i viticultur se face la
sfritul fiecrui an fiscal, iar n situaia n care veniturile majoritare se obin din alte activiti
dect cele menionate, acetia vor aplica pentru anul fiscal urmtor, sistemul trimestrial de
declarare i plat a impozitului pe profit prevzut la art. 3/ alin.(1) din Codul fiscal.
A893. n situaia n care, n cursul anului pentru care se efectueaz plile anticipate, impozitul pe
profit aferent anului precedent se modific i se corecteaz n condiiile prevzute de Ordonana
Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, plile anticipate care se datoreaz ncepnd cu trimestrul efecturii
modificrii se determin n baza impozitului pe profit recalculat.
A89/. n aplicarea prevederilor art. 3/ alin.(17) din Codul fiscal, contribuabilii regii autonome din
subordinea consiliilor locale i a consiliilor judeene, precum i societile comerciale n care
consiliile locale i/sau judeene sunt acionari majoritari, care realizeaz proiecte cu asisten
financiar din partea Uniunii Europene sau a altor organisme internaionale, n baza unor
acorduri/contracte de mprumut ratificate, respectiv aprobate prin acte normative, au obligaia de
a plti impozitul pe profit la bugetul local respectiv, pe ntreaga perioad n care intervine
obligaia de a contribui, potrivit legii, cu impozitul pe profit la Fondul de ntreinere, nlocuire i
dezvoltare.
A890. Contribuabilii care aplic regulile prevzute la art. 3/ alin. (11) - (13) din Codul fiscal sunt
contribuabilii beneficiari sau cedeni, dup caz, din cadrul operaiunilor de fuziune, divizare,
desprindere de pri din patrimoniu/transferuri de active, efectuate potrivit legii, i anume:
a) societile comerciale bancare - persoane juridice romne i sucursalele din Romnia ale
bncilor - persoane juridice strine, beneficiare ale operaiunilor de reorganizare respective,
contribuabili obligai s aplice sistemul de impozit pe profit anual, cu pli anticipate efectuate
trimestrial, potrivit prevederilor art. 3/ alin. (4) din Codul fiscal;
b) contribuabilii beneficiari ai operaiunilor de reorganizare respective, care aplic pe baz de
opiune, potrivit prevederilor art. 3/ alin. (2) - (3) din Codul fiscal, sistemul de impozit pe profit
anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, n anul fiscal n care operaiunea de reorganizare
produce efecte;
c) contribuabilii cedeni ai operaiunilor de desprindere de pri din patrimoniu/transferuri de
active, care aplic pe baz de opiune, potrivit prevederilor art. 3/ alin. (2) - (3) din Codul fiscal,
sistemul de impozit pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, n anul fiscal n care
operaiunea de reorganizare produce efecte.
A.%. 30 )epunerea declara*iei de impozit pe profit
1$ Contribuabilii au obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit pn la
data de 20 martie inclusiv a anului urmtor, cu excepia contribuabililor prevzui la art. 3/ alin.
(5) lit. a) i b), alin. (14) i (15), care depun declaraia anual de impozit pe profit pn la
termenele prevzute n cadrul acestor alineate.
2$ Contribuabilii prevzui la art. 13 lit. c) i e) au obligaia de a depune i declaraia
privind distribuirea ntre asociai a veniturilor i cheltuielilor.
Norme metodologice
A.%. 30.
AA90. n aplicarea prevederilor art. 30 alin.(2) din Codul fiscal contribuabilii prevzui la art. 13 lit.
c) i e) din Codul fiscal efectueaz definitivarea i plata impozitului pe profit anual prin formularul
100 ,Declaraie privind obligaiile de plat la bugetul de stat, pn la data de 25 martie inclusiv a
anului urmtor.
100. *** Abrogat.
CA+. ! &mpozitul pe dividende
A.%. 3! )eclararea" re*inerea -i plata impozitului pe dividende
1$ O persoan juridic romn care distribuie/pltete dividende ctre o persoan juridic
romn are obligaia s rein, s declare i s plteasc impozitul pe dividende reinut ctre
bugetul de stat, astfel cum se prevede n prezentul articol.
2$ mpozitul pe dividende se stabilete prin aplicarea unei cote de impozit de 16% asupra
dividendului brut distribuit/pltit unei persoane juridice romne.
3$ mpozitul pe dividende se declar i se pltete la bugetul de stat pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare celei n care se distribuie/pltete dividendul. n cazul n care
dividendele distribuite nu au fost pltite pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile
financiare anuale, impozitul pe dividende aferent se pltete pn la data de 25 ianuarie a anului
urmtor.
/$ Prevederile prezentului articol nu se aplic n cazul dividendelor pltite de o persoan
juridic romn unei alte persoane juridice romne, dac beneficiarul dividendelor deine, la data
plii dividendelor, minimum 10% din titlurile de participare ale celeilalte persoane juridice, pe o
perioad de 2 ani mplinii pn la data plii acestora inclusiv.
/91$ Prevederile prezentului articol nu se aplic n cazul dividendelor distribuite/pltite de
o persoan juridic romn:
a$ fondurilor de pensii facultative, respectiv fondurilor de pensii administrate privat;
2$ organelor administraiei publice care exercit, prin lege, drepturile i obligaiile ce
decurg din calitatea de acionar al statului la acele persoane juridice romne.
0$ Cota de impozit pe dividende prevzut la alin. (2) se aplic i asupra sumelor
distribuite/pltite fondurilor deschise de investiii, ncadrate astfel, potrivit reglementrilor privind
piaa de capital.
Norme metodologice
A.%. 3!
10091. Nu intr sub incidena prevederilor art. 3! din Codul fiscal, nefiind considerate dividende,
urmtoarele distribuiri:
a) distribuiri de titluri de participare suplimentare, astfel cum acestea sunt definite la art. 8 alin.
(1) pct. 12 lit. a) din Codul fiscal, efectuate n legtur cu o operaiune de majorare a capitalului
social al unei persoane juridice, care nu modific, pentru participanii la persoana juridic
respectiv, procentul de deinere a titlurilor de participare;
b) distribuiri n legtur cu dobndirea/rscumprarea de ctre o societate comercial de aciuni
proprii, potrivit legii, astfel cum aceste distribuiri sunt definite la art. 8 alin. (1) pct. 12 lit. b) din
Codul fiscal;
c) distribuiri efectuate cu ocazia reducerii capitalului social constituit efectiv de ctre participani,
astfel cum aceste distribuiri sunt definite la art. 8 alin. (1) pct. 12 lit. d) din Codul fiscal.
n cazul n care aceste distribuiri sunt efectuate n legtur cu operaiuni n cazul crora Legea
nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, impune efectuarea unor
rotunjiri de valoare a titlurilor de participare deinute de participani, modificarea datorat acestor
rotunjiri nu se consider modificare a procentului de deinere a titlurilor la persoana juridic
respectiv.
10092. n aplicarea prevederilor art. 3! alin. (3) din Codul fiscal, pentru dividendele distribuite i
nepltite pn la sfr itul anului n care s-au aprobat situa iile financiare anuale, impozitul pe
dividende aferent se plte te pn la data de 25 ianuarie a anului urmtor. Pentru dividendele
distribuite i pltite pn la sfr itul anului n care s-au aprobat situa iile financiare anuale,
impozitul pe dividende se plte te pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se
plte te dividendul.
ntr sub inciden a prevederilor art. 3! alin. (4) din Codul fiscal i dividendele distribuite i pltite
dup data de 1 ianuarie 2007, chiar dac acestea sunt distribuite din profiturile nerepartizate ale
exerci iilor financiare anterioare anului 2007, n msura n care beneficiarul ndepline te aceste
condi ii.
n sensul prevederilor art. 3! alin. (4) din Codul fiscal, condi ia privitoare la perioada de de inere
a participa iei minime are n vedere o perioad de 2 ani consecutivi, mplini i la data pl ii
dividendelor. n situa ia n care la data pl ii dividendului pentru care a fost re inut i pltit
impozitul pe dividende, n conformitate cu prevederile art. 3! alin. (3) din Codul fiscal, persoana
juridic romn beneficiar ndepline te condi iile stabilite prin prevederile art. 3! alin. (4) din
Codul fiscal, persoana juridic romn care plte te dividendul poate solicita restituirea
impozitului, n condi iile prevzute de Codul de procedur fiscal.
10093. *** Abrogat.
CA+. 8 )ispozi*ii tranzitorii -i finale
A.%. 38 +ierderi fiscale din perioadele de scutire
Orice pierdere fiscal net care apare n perioada n care contribuabilul a fost scutit de
impozitul pe profit poate fi recuperat din profiturile impozabile viitoare, potrivit art. 2!. Pierderea
fiscal net este diferena dintre pierderile fiscale totale pe perioada de scutire i profitul
impozabil total n aceeai perioad.
A.%. 3891 +ierderi realizate printr>un sediu permanent din str4in4tate
1$ Pierderile realizate printr-un sediu permanent din strintate, nregistrate pn la data
de 31 decembrie 2009 inclusiv, se recupereaz potrivit prevederilor n vigoare pn la aceast
dat.
2$ Pentru anul 2010, pierderile realizate printr-un sediu permanent situat ntr-un stat
membru al Uniunii Europene, al Asociaiei Europene a Liberului Schimb sau ntr-un stat cu care
Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri se determin lund n calcul
veniturile i cheltuielile nregistrate de la nceputul anului fiscal.
A.%. 38 )ispozi*ii tranzitorii
1$ n cazul persoanelor juridice care au obinut, nainte de 1 iulie 2003, certificatul
permanent de investitor n zon defavorizat, scutirea de impozit pe profitul aferent investiiilor
noi se aplic n continuare pe perioada existenei zonei defavorizate.
Norme metodologice
A.%. 38 al.1
101. n cazul contribuabililor care desfoar activiti n zonele defavorizate, scutirea de la plata
impozitului pe profit se acord pe baza certificatului de investitor n zona defavorizat, eliberat
nainte de data de 1 iulie 2003 de ctre agenia pentru dezvoltare regional n a crei raz de
competen teritorial se afl sediul agentului economic, conform prevederilor legale n vigoare.
102. nvestiiile noi sunt reprezentate de mijloacele fixe amortizabile create sau achiziionate de
la tere pri, utilizate efectiv n activitatea proprie, desfurat n domeniile de interes economic,
clasificate expres n anexa la Normele metodologice pentru aplicarea Ordonanei de urgen a
Guvernului nr. 24/1998 privind regimul zonelor defavorizate, republicat, cu modificrile
ulterioare, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 728/2001, care determin angajarea de for
de munc.
103. Scutirea de la plata impozitului pe profit opereaz pe toat durata existenei zonei
defavorizate.
10/. Profitul realizat n zonele defavorizate, rezultat din efectuarea operaiunilor de lichidare a
investiiei, conform legii, din vnzarea de active corporale i necorporale, din ctigurile realizate
din investiii financiare, din desfurarea de activiti n afara zonei defavorizate, precum i cel
rezultat din desfurarea de activiti n alte domenii dect cele de interes pentru zonele
defavorizate sunt supuse impunerii. Partea din profitul impozabil aferent fiecrei
operaiuni/activiti este cea care corespunde ponderii veniturilor obinute din aceste
operaiuni/activiti n volumul total al veniturilor.

2$ Contribuabilii care au efectuat cheltuieli cu investiii nainte de 1 iulie 2002, potrivit
Ordonanei Guvernului nr. 27/1996 privind acordarea de faciliti persoanelor care domiciliaz
sau lucreaz n unele localiti din Munii Apuseni i n Rezervaia Biosferei "Delta Dunrii",
republicat, cu modificrile ulterioare, i care continu investiiile conform ordonanei menionate,
beneficiaz n continuare de deducerea din profitul impozabil a cheltuielilor distinct evideniate,
fcute cu investiiile respective, fr a depi data de 31 decembrie 2006.
3$ Contribuabilii care i desfoar activitatea n zona liber pe baz de licen i care
pn la data de 1 iulie 2002 au realizat investiii n zona liber, n active corporale amortizabile
utilizate n industria prelucrtoare, n valoare de cel puin 1.000.000 dolari S.U.A., beneficiaz de
scutire de la plata impozitului pe profit, n continuare, pn la data de 31 decembrie 2006.
Dispoziiile prezentului alineat nu se mai aplic n situaia n care survin modificri n structura
acionariatului contribuabilului. n nelesul prezentului alineat, modificare de acionariat n cazul
societilor cotate se consider a fi o modificare a acionariatului n proporie de mai mult de 25%
din numrul aciunilor, pe parcursul unui an calendaristic.
/$ Cu excepia prevederilor alin. (3), contribuabilii care obin venituri din activiti
desfurate pe baz de licen ntr-o zon liber au obligaia de a plti impozit pe profit n cot
de 5% pentru profitul impozabil care corespunde acestor venituri, pn la data de 31 decembrie
2004.
Norme metodologice
A.%. 38 al./
100. Pentru contribuabilii care desfoar activiti n zonele libere pe baz de licene eliberate
potrivit Legii nr. 84/1992 privind regimul zonelor libere, cu modificrile ulterioare, profitul obinut
din aceste activiti este impozitat cu cota de 5% pn la data de 31 decembrie 2004, cu
excepia cazului n care acetia intr sub incidena prevederilor art. 38 alin. (3) din Codul fiscal.
10!. n cazul n care contribuabilul i desfoar activitatea n zona liber prin uniti fr
personalitate juridic, acesta este obligat s in eviden contabil distinct pentru veniturile i
cheltuielile aferente acestei activiti. La determinarea profitului aferent activitii se iau n calcul
i cheltuielile de conducere i administrare, precum i alte asemenea cheltuieli, proporional cu
veniturile obinute n zona liber fa de veniturile totale realizate de persoana juridic.
108. Pierderea rezultat din operaiunile realizate n zona liber nu se recupereaz din profitul
impozabil realizat n afara zonei, aceasta urmnd s fie recuperat din profiturile obinute din
aceeai zon.
0$ Contribuabilii care beneficiaz de facilitile prevzute la alin. (1) - (4) nu pot beneficia
de amortizarea accelerat sau de deducerea prevzut la art. 2/ alin. (12).
!$ Unitile protejate destinate persoanelor cu handicap, definite prin Ordonana de
urgen a Guvernului nr. 102/1999 privind protecia special i ncadrarea n munc a
persoanelor cu handicap, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 519/2002, cu
modificrile ulterioare, sunt scutite de la plata impozitului pe profit dac minimum 75% din sumele
obinute prin scutire se reinvestesc n vederea achiziiei de echipament tehnologic, maini, utilaje,
instalaii i/sau pentru amenajarea locurilor de munc protejate. Scutirea de la plata impozitului
pe profit se aplic pn la data de 31 decembrie 2006.
8$ Contribuabilii direct implicai n producia de filme cinematografice, nscrii ca atare n
Registrul cinematografic, beneficiaz, pn la data de 31 decembrie 2006, de:
a$ scutirea de la plata impozitului pe profit a cotei-pri din profitul brut reinvestit n
domeniul cinematografiei;
2$ reducerea impozitului pe profit n proporie de 20%, n cazul n care se creeaz noi
locuri de munc i se asigur creterea numrului scriptic de angajai, cu cel puin 10% fa de
anul financiar precedent.
8$ Societatea Naional "Nuclearelectrica" - S.A. beneficiaz de scutire de la plata
impozitului pe profit pn la data de 31 decembrie 2010, n condiiile n care profitul este utilizat
exclusiv pentru finanarea lucrrilor de investiii la obiectivul Centrala Nuclearoelectric
Cernavod - Unitatea 2, potrivit legii.
A$ Societatea Comercial "Automobile Dacia" - S.A. beneficiaz de scutire de la plata
impozitului pe profit pn la data de 31 decembrie 2006.
10$ Societatea Comercial "Sidex" - S.A. beneficiaz de scutire de la plata impozitului pe
profit pn la data de 31 decembrie 2004.
11$ Compania Naional "Aeroportul nternaional Henri Coand - Otopeni" - S.A.
beneficiaz de scutire de la plata impozitului pe profit pn la data de 31 decembrie 2006.
12$ La calculul profitului impozabil, urmtoarele venituri sunt neimpozabile pn la data
de 31 decembrie 2006:
a$ veniturile realizate din activitile desfurate pentru obiectivul Centrala
Nuclearoelectric Cernavod - Unitatea 2, pn la punerea n funciune a acestuia;
2$ veniturile realizate din aplicarea unei invenii brevetate n Romnia, inclusiv din
fabricarea produsului sau aplicarea procesului, pe o perioad de 5 ani de la prima aplicare,
calculai de la data nceperii aplicrii i cuprini n perioada de valabilitate a brevetului, potrivit
legii;
Norme metodologice
A.%. 38 al.12
108. Aplicarea unei invenii nseamn fabricarea produsului sau folosirea procedeului/metodei.
Procedeul include i utilizarea unui produs sau efectuarea oricrui alt act generator de profit, cum
ar fi:
a) proiectarea obiectului/obiectelor unei invenii:
1. proiect de execuie pentru realizarea unui produs, inclusiv produsul obinut n mod direct prin
aplicarea unui procedeu brevetat, unei instalaii sau a altora asemenea;
2. proiect tehnologic pentru aplicarea unui procedeu/tehnologii sau a unei metode;
b) executarea i/sau experimentarea prototipului/unicatului ori a tehnologiei care face obiectul
unei invenii;
c) executarea i/sau exploatarea seriei "zero" a produsului ori a instalaiei-pilot;
d) exploatarea obiectului unei invenii prin realizarea pe scar larg a acestuia, i anume:
1. fabricarea produsului, cum ar fi: dispozitivul, utilajul, instalaia, compoziia, respectiv produsul
obinut n mod direct prin aplicarea unui procedeu brevetat;
2. folosirea unui procedeu, respectiv a unei tehnologii sau a unei metode, obiect al unei invenii;
3. folosirea unui mijloc, dispozitiv, aparat, instalaie, obiect al unei invenii exclusiv pentru
necesitile interne ale unitii care aplic;
e) comercializarea rezultatelor actelor prevzute la lit. a) - d) de ctre deintorul de drepturi care
este i productor, dac aceste acte au fost efectuate n ar.
10A. Prima aplicare se ia n considerare n mod distinct pentru titularul de brevet, precum i
pentru fiecare dintre liceniaii acestuia.
110. Pentru ca titularul brevetului, succesorul su n drepturi sau, dup caz, liceniaii acestuia s
beneficieze de scutire de impozit pe profit trebuie s fie ndeplinite n mod cumulativ urmtoarele
condiii:
a) s existe o copie, certificat pentru conformitate, a hotrrii definitive a Oficiului de Stat pentru
nvenii i Mrci de acordare a brevetului de invenie; n cazul n care solicitantul scutirii de
impozit este alt persoan dect titularul brevetului, este necesar s existe documente, certificate
pentru conformitate de ctre Oficiul de Stat pentru nvenii i Mrci sau autentificate, din care s
rezulte una dintre urmtoarele situaii:
1. solicitantul este succesorul n drepturi al titularului brevetului;
2. solicitantul este liceniat al titularului brevetului;
3. solicitantul este liceniat al succesorului n drepturi al titularului brevetului;
b) s existe documente eliberate de Oficiul de Stat pentru nvenii i Mrci, din care s rezulte c
brevetul de invenie a fost n vigoare pe perioada pentru care s-a solicitat scutirea de impozit;
c) s existe eviden contabil de gestiune din care s rezulte c n perioada pentru care se
solicit scutirea de impozit pentru invenia sau grupul de invenii brevetate a fost efectuat cel
puin unul dintre actele prevzute la pct. 108 i nivelul profitului obinut n aceast perioad;
d) profitul astfel obinut s fi fost realizat n limita perioadei de 5 ani de la prima aplicare i
cuprini n perioada de valabilitate a brevetului.
111. Profitul se stabilete cu referire strict la invenia sau grupul de invenii brevetate, pe baza
elementelor de noutate, aa cum acestea rezult din revendicrile brevetului de invenie. n
conformitate cu prevederile art. 33 alin. 3 din Legea nr. 64/1991 privind brevetele de invenie,
republicat, revendicrile se interpreteaz n legtur cu descrierea i desenele inveniei.
112. n cazul n care invenia sau grupul de invenii brevetate se refer numai la o parte a unei
instalaii ori a unei activiti tehnologice, procedeu sau metod, iar din evidenele contabile
rezult profitul numai pentru ntreaga instalaie ori activitate tehnologic, se procedeaz mai nti
la stabilirea ponderii inveniei sau a grupului de invenii n instalaia ori activitatea tehnologic i,
pe aceast baz, se determin partea de profit obinut prin aplicarea inveniei brevetate.
113. Profitul include i ctigurile obinute de titularul brevetului sau de liceniaii acestuia din
eventualele taxe sau tarife, percepute drept contravaloare a serviciului de utilizare a inveniei
brevetate avnd ca obiect i un produs nou, numai n cazul n care brevetul cuprinde i o
revendicare de utilizare sau de folosire a noului produs.
c$ veniturile realizate din practicarea apiculturii.
13$ Pentru investiiile directe cu impact semnificativ n economie, realizate pn la data
de 31 decembrie 2006, potrivit legii, contribuabilii pot deduce o cot suplimentar de 20% din
valoarea acestora. Deducerea se calculeaz n luna n care se realizeaz investiia. n situaia n
care se realizeaz pierdere fiscal, aceasta se recupereaz potrivit dispoziiilor art. 2!. Pentru
investiiile realizate se poate calcula amortizare accelerat, cu excepia investiiilor n cldiri.
Contribuabilii care beneficiaz de facilitile prevzute la prezentul alineat nu pot aplica
prevederile art. 2/ alin. (12).
1/$ Facilitile fiscale privind impozitul pe profit din actele normative menionate n
prezentul articol, precum i cele care decurg din alte acte normative date n aplicarea acestora
rmn n vigoare pn la termenele i n condiiile stipulate de acestea.
A6DFA 1
'&,%A ,OC&D%GH&'O. la care se face referire ?n art. 2891 alin. 3$ pct. 12 lit. a$
a$ societile nfiinate n baza Reglementrii Consiliului nr. 2.157/2001/CE, din 8
octombrie 2001, privind statutul societii europene (SE) i a Directivei 2001/86/CE a Consiliului,
din 8 octombrie 2001, de completare a Statutului societii europene n ceea ce privete
implicarea lucrtorilor i asociaiile cooperatiste nfiinate n baza Reglementrii Consiliului (CE)
nr. 1.435/2003, din 22 iulie 2003, privind Statutul Societii Cooperative Europene (SCE) i a
Directivei Consiliului 2003/72/CE, din 22 iulie 2003, de completare a Statutului Societii
Cooperative Europene cu privire la implicarea angajailor;
2$ societile nfiinate n baza legii belgiene, cunoscute ca "socit anonyme"/"naamloze
vennootschap", "socit en commandite par actions"/"commanditaire vennootschap op
aandelen", "socit prive a responsabilite limitee"/"besloten vennootschap met beperkte
aansprakelijkheid", "socit cooperative responsabilit limite"/"cooperatieve vennootschap
met beperkte aansprakelijkheid", "socit cooperative responsabilit illimite"/"cooperatieve
vennootschap met onbeperkte aansprakelijkheid", "socit en nom collectif"/"vennootschap
onder firma", "socit en commandite simple"/"gewone commanditaire vennootschap",
ntreprinderi publice ce au adoptat una dintre formele juridice menionate mai sus, i alte societi
constituite conform legii belgiene, supuse impozitului pe profit belgian;
c$ societile nfiinate n baza legislaiei cehe, cunoscute ca "akciova spolecnost",
"spolecnost s rucenim omezenym";
c91$ societile nfiinate n baza legii croate, cunoscute ca "dionicko drustvo", "drustvo s
ogranicenom odgovornoscu" i alte societi constituite n conformitate cu legislaia croat i care
sunt supuse impozitului pe profit n Croaia;
d$ societile nfiinate n baza legii daneze, cunoscute ca "aktieselskab" i
"anpartsselskab"; alte societi supuse impozitrii conform legii impozitului pe profit, n msura n
care venitul lor impozabil este calculat i impozitat n conformitate cu regulile generale ale
legislaiei fiscale aplicabile la "aktieselskaber";
e$ societile nfiinate n baza legii germane, cunoscute ca "Aktiengesellschaft",
"Kommanditgesellschaft auf Aktien", "Gesellschaft mit beschrankter Haftung",
"Versicherungsverein auf Gegenseitigkeit", "Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaft", "Betriebe
gewerblicher Art von juristischen Personen des offentlichen Rechts", i alte societi constituite
conform legii germane, supuse impozitului pe profit german;
f$ societile nfiinate n baza legii estoniene ca "taisuhing", "usaldusuhing", "osauhing",
"aktsiaselts", "tulundusuhistu";
g$ societile nfiinate n baza legii greceti, cunoscute ca "anonume etaireia", "etaireia
periorismenes eutuns (E.P.E.)";
3$ societile nfiinate n baza legii spaniole, cunoscute ca "sociedad anonima", "sociedad
comanditaria por acciones", "sociedad de responsabilidad limitada", organisme de drept public
care funcioneaz n baza legii private;
i$ societile nfiinate n baza legii franceze, cunoscute ca "socit anonyme", " socit en
commandite par actions", " socit responsabilit limite", " socits par actions simplifies", "
socits d'assurances mutuelles", "caisses d'epargne et de prvoyance", " socits civiles", care
sunt automat supuse impozitului pe profit, "cooperatives", "unions de cooperatives", ntreprinderi
publice industriale i comerciale i alte societi constituite conform legii franceze, supuse
impozitului pe profit francez;
:$ societile nfiinate sau existente n baza legii irlandeze, organisme nfiinate pe baza
legii asociaiilor industriale i de aprovizionare, societi de construcii, nfiinate pe baza legii
asociaiilor de construcii, i trusturile bancare de economii, nfiinate pe baza legii trusturilor
bancare de economii, 1989;
<$ societile nfiinate n baza legii italiene, cunoscute ca "societa per azioni", "societa in
accomandita per azioni", "societa a responsibilita limitata", "societa cooperative", "societa di
mutua assircurazione" i entiti publice i private a cror activitate este n ntregime sau n
principal comercial;
l$ societile nfiinate n baza legii cipriote ca "etaireies", supuse impozitului pe profit;
m$ societile nfiinate n baza legii letone, cunoscute ca "akciju sabiedriba", "sabiedriba
ar ierobezotu atbildibu";
n$ societile nfiinate n baza legii lituaniene;
o$ societile nfiinate n baza legii statului Luxemburg, cunoscute ca " socit anonyme",
" socit en commandite par actions", " socit a responsabilite limitee", " socit cooperative", "
socit cooperative organisee comme une socit anonyme", "association d'assurances
mutuelles", "association d'epargne-pension", "entreprise de nature commerciale, industrielle ou
miniere de l'Etat, des communes, des syndicats de communes, des etablissements publics et
des autres personnes morales de droit public", i alte societi constituite n baza legii
luxemburgheze, supuse impozitului pe profit luxemburghez;
p$ societile nfiinate n baza legii ungare, cunoscute ca "kozkereseti tarsasag", "beteti
tarsasag", "kozos vallalat", "korlatolt felelossegu tarsasag", "reszvenytarsasag", "egyesules",
"kozhasznu tarsasag", "szovetkezet";
C$ societile nfiinate n baza legii malteze, cunoscute ca "Kumpaniji ta' Responsabilita
Limitata", "Socjetajiet en commandite li l-kapital taghhom maqsum f'azzjonijiet";
r$ societile nfiinate n baza legii olandeze, cunoscute ca "naamloze vennootschap",
"besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid", "Open commanditaire vennootschap",
"Cooperatie", "onderlinge waarborgmaatschappij", "Fonds voor gemene rekening", "Vereniging
op cooperatieve grondslag", "vereniging welke op onderlinge grondslag als verzekeraar of
kredietinstelling optreedt", i alte societi constituite n baza legii olandeze i supuse impozitului
pe profit olandez;
s$ societile nfiinate n baza legii austriece, cunoscute ca "Aktiengesellschaft",
"Gesellschaft mit beschrankter Haftung", "Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften";
-$ societile nfiinate n baza legii poloneze, cunoscute ca "spolka akcyjna", "spolka z
ograniczona odpowiedzialnoscia";
t$ societile comerciale sau societile de drept civil ce au form comercial, precum i
alte entiti a cror activitate este de natur comercial sau industrial, nregistrate potrivit legii
portugheze;
*$ societile nfiinate n baza legii slovene, cunoscute ca "delniska druzba", "komanditna
druzba', "druzba z omejeno odgovornostjo";
u$ societile nfiinate n baza legislaiei slovace, cunoscute ca "akciova spolocnost",
"spolocnost' s rucenim obmedzenym", "komanditna spolocnost";
v$ societile nfiinate n baza legii finlandeze, cunoscute ca "osakeyhtio/aktiebolag",
"osuuskunta/andelslag", "saastopankki/sparbank' and 'vakuutusyhtio/forsakringsbolag";
=$ societile nfiinate n baza legii suedeze, cunoscute ca "aktiebolag",
"forsakringsaktiebolag", "ekonomiska foreningar", "sparbanker", "omsesidiga forsakringsbolag";
1$ societile nfiinate n baza legii Regatului Unit al Marii Britanii i rlandei de Nord.
%&%'(' &&&
&mpozitul pe venit
CA+. 1 )ispozi*ii generale
A.%. 3A Contri2ua2ili
Urmtoarele persoane datoreaz plata impozitului conform prezentului titlu i sunt numite
n continuare contribuabili:
a$ persoanele fizice rezidente;
2$ persoanele fizice nerezidente care desfoar o activitate independent prin
intermediul unui sediu permanent n Romnia;
c$ persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti dependente n Romnia;
d$ persoanele fizice nerezidente care obin venituri prevzute la art. 8A.
A.%. /0 ,fera de cuprindere a impozitului
1$ mpozitul prevzut n prezentul titlu, denumit n continuare impozit pe venit, se aplic
urmtoarelor venituri:
a$ n cazul persoanelor fizice rezidente romne, cu domiciliul n Romnia, veniturilor
obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei;
2$ n cazul persoanelor fizice rezidente, altele dect cele prevzute la lit. a), veniturilor
obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei, ncepnd cu data de 1
ianuarie a anului calendaristic urmtor anului n care acetia devin rezideni n Romnia;
c$ n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar activitate independent prin
intermediul unui sediu permanent n Romnia, venitului net atribuibil sediului permanent;
d$ n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar activitate dependent n
Romnia, venitului salarial net din aceast activitate dependent;
e$ n cazul persoanelor fizice nerezidente, care obin veniturile prevzute la art. 3A lit. d),
venitului determinat conform regulilor prevzute n prezentul titlu, ce corespund categoriei
respective de venit.
2$ Persoanele fizice nerezidente care ndeplinesc condiiile de reziden prevzute la art.
8 alin. (1) pct. 23 lit. b) sau c) vor fi supuse impozitului pe venit pentru veniturile obinute din orice
surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului
calendaristic urmtor anului n care acetia devin rezideni n Romnia.
3$ Fac excepie de la prevederile alin. (2) persoanele fizice care dovedesc c sunt
rezideni ai unor state cu care Romnia are ncheiate convenii de evitare a dublei impuneri,
crora le sunt aplicabile prevederile conveniilor.
/$ n cursul anului calendaristic n care persoanele fizice nerezidente, cu excepia celor
menionate la art. /0 alin. (3), ndeplinesc condiiile de reziden prevzute la art. 8 alin. (1) pct.
23 lit. b) sau c) sunt supuse impozitului numai pentru veniturile obinute din Romnia.
0$ O persoan este considerat rezident sau nerezident pentru ntregul an calendaristic,
nefiind permis schimbarea rezidenei pe parcursul anului calendaristic.
!$ Rezidenii statelor cu care Romnia are ncheiate convenii de evitare a dublei impuneri
trebuie s i dovedeasc rezidena fiscal printr-un certificat de reziden emis de ctre
autoritatea fiscal competent din statul strin sau printr-un alt document eliberat de ctre o alt
autoritate dect cea fiscal, care are atribuii n domeniul certificrii rezidenei conform legislaiei
interne a acelui stat. Acest certificat/document este valabil pentru anul/anii pentru care este emis.
8$ Persoana fizic rezident romn, cu domiciliul n Romnia, care dovedete
schimbarea rezidenei ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat convenie de evitare a
dublei impuneri, este obligat n continuare la plata impozitului pe veniturile obinute din orice
surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei, pentru anul calendaristic n care are loc
schimbarea rezidenei, precum i n urmtorii 3 ani calendaristici.
A.%. /1 Categorii de venituri supuse impozitului pe venit
Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit, potrivit prevederilor prezentului titlu,
sunt urmtoarele:
a$ venituri din activiti independente, definite conform art. /!;
2$ venituri din salarii, definite conform art. 00;
c$ venituri din cedarea folosinei bunurilor, definite conform art. !1@
d$ venituri din investiii, definite conform art. !0;
e$ venituri din pensii, definite conform art. !8;
f$ venituri din activiti agricole, silvicultur i piscicultur, definite conform art. 81;
g$ venituri din premii i din jocuri de noroc, definite conform art. 80;
3$ venituri din transferul proprietilor imobiliare, definite conform art. 8891;
i$ venituri din alte surse, definite conform art. 88 i art. 8A91.
Norme metodologice
A.%. /1
1. Veniturile din activiti independente, inclusiv veniturile realizate de persoanele fizice n cadrul
unor asocieri fr personalitate juridic, din cedarea folosinei bunurilor, precum i veniturile din
activiti agricole sunt venituri pentru care determinarea impozitului se face pe venitul net anual
impozabil, corespunztor fiecrei surse de venit, impozitul fiind final.
2. Veniturile din celelalte categorii de venituri se supun impozitrii, pe fiecare loc de realizare, n
cadrul acestor categorii de venituri, impozitul fiind final.
A.%. /2 Benituri neimpoza2ile
n nelesul impozitului pe venit, urmtoarele venituri nu sunt impozabile:
a$ ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special, acordate din
bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale
i din alte fonduri publice, inclusiv cele din fonduri externe nerambursabile, precum i cele de
aceeai natur primite de la alte persoane, cu excepia indemnizaiilor pentru incapacitate
temporar de munc. Nu sunt venituri impozabile indemnizaiile pentru: risc maternal,
maternitate, creterea copilului i ngrijirea copilului bolnav, potrivit legii;
Norme metodologice
A.%. /2
3. n categoria veniturilor neimpozabile se cuprind veniturile obinute de persoanele fizice, potrivit
legii, cum sunt:
- alocaia de stat pentru copii;
- alocaia de ntreinere pentru fiecare copil ncredinat sau dat n plasament familial;
- indemnizaia lunar primit de persoanele cu handicap grav i accentuat;
indemnizaia acordat persoanei cu handicap grav n situaia n care angajatorul nu poate
asigura acesteia un nlocuitor al asistentului personal, potrivit legii;
- alocaia social primit de nevztorii cu handicap grav i accentuat;
- indemnizaia lunar acordat nevztorilor cu handicap grav, potrivit legii;
- contravaloarea serviciilor hoteliere acordate, potrivit legii, membrilor de familie care nsoesc n
spital copii cu handicap sau copii bolnavi n vrst de pn la 3 ani;
- ajutorul pentru nclzirea locuinei;
- alocaia pentru copiii nou-nscui, primit pentru fiecare dintre primii 4 copii nscui vii;
- indemnizaia de maternitate;
- indemnizaia pentru creterea copilului pn la mplinirea vrstei de 2 ani i, n cazul copilului
cu handicap, pn la mplinirea vrstei de 3 ani, precum i stimulentul acordat potrivit legislaiei
privind susinerea familiei n vederea creterii copilului;
- indemnizaia pentru risc maternal;
- indemnizaia pentru ngrijirea copilului bolnav n vrst de pn la 7 ani, iar n cazul copilului cu
handicap, pentru afeciunile intercurente, pn la mplinirea vrstei de 18 ani;
- indemnizaia lunar pentru activitatea de liber-profesionist a artitilor interprei sau executani
din Romnia, acordat potrivit Legii nr. 109/2005 privind instituirea indemnizaiei pentru
activitatea de liber-profesionist a artitilor interprei sau executani din Romnia;
- ajutorul social primit de soii celor care satisfac serviciul militar obligatoriu;
- ajutorul social acordat potrivit legii;
- ajutorul de urgen acordat de Guvern i de primari n situaii de necesitate, ca urmare a
calamitilor naturale, incendiilor, accidentelor, precum i altor situaii deosebite stabilite prin
lege, n limita fondurilor existente;
- ajutoarele pentru procurarea de dispozitive medicale;
- ajutorul lunar sau alocaia de sprijin primit de cadrele militare trecute n rezerv, fr drept de
pensie, apte de munc, care nu se pot ncadra din lips de locuri de munc corespunztoare
pregtirii lor;
- indemnizaia de omaj i alte drepturi neimpozabile acordate conform legislaiei n materie;
- sumele pltite din bugetul asigurrilor pentru omaj pentru completarea veniturilor persoanelor
care se angajeaz nainte de expirarea perioadei de omaj;
- prima de ncadrare i prima de instalare acordate din bugetul asigurrilor pentru omaj;
- sprijinul material acordat, potrivit legii, membrilor de familie ai magistratului decedat sau
membrilor de familie ai altei persoane din cadrul organelor autoritii judectoreti, care a
decedat;
- echivalentul salariului primit de membrii familiei funcionarului public, n caz de deces al
acestuia;
- indemnizaia reparatorie lunar primit de persoanele care i-au pierdut total sau parial
capacitatea de munc, marilor mutilai i urmailor celor care au decedat ca urmare a participrii
la Revoluia din decembrie 1989;
- indemnizaia reparatorie lunar primit de prinii persoanelor care au decedat ca urmare a
participrii la Revoluia din decembrie 1989;
- indemnizaia reparatorie lunar primit de soul supravieuitor al persoanei care a decedat ca
urmare a participrii la Revoluia din decembrie 1989 i care are n ntreinere unul sau mai muli
copii ai acesteia;
- suma fix pentru ngrijire primit de invalizii i accidentaii de rzboi, marii mutilai i cei
ncadrai n gradul de invaliditate;
- indemnizaia lunar primit de persoanele persecutate din motive politice i etnice;
- indemnizaia lunar primit de magistraii care n perioada anilor 1945 - 1952 au fost nlturai
din justiie din motive politice;
- indemnizaia de veteran de rzboi, inclusiv sporul, acordat potrivit legii;
- renta lunar acordat, potrivit legii, veteranilor de rzboi;
- ajutorul anual pentru acoperirea unei pri din costul chiriei, energiei electrice i energiei
termice, acordat veteranilor de rzboi i vduvelor de rzboi, precum i altor persoane
defavorizate, potrivit legii;
- sprijinul material lunar primit de soul supravieuitor, precum i de copiii minori, urmai ai
membrilor titulari, corespondeni i de onoare din ar ai Academiei Romne, acordat n
conformitate cu legea privind acordarea unui sprijin material pentru soul supravieuitor i pentru
urmaii membrilor Academiei Romne;
- ajutoarele acordate emigranilor politici potrivit legislaiei n vigoare;
- ajutorul rambursabil pentru refugiai;
- ajutoarele umanitare, medicale i sociale;
- ajutorul de deces acordat potrivit legislaiei privind sistemul public de pensii i alte drepturi de
asigurri sociale, precum i ajutorul pentru procurarea de proteze, orteze i de alte produse
ortopedice, acordate n baza legislaiei de pensii;
- ajutorul lunar pentru soul supravieuitor, acordat potrivit legii privind acordarea unui ajutor lunar
pentru soul supravieuitor;
- renta viager acordat de la bugetul de stat, bugetele locale i din alte fonduri publice, potrivit
legii;
- indemnizaia de merit acordat n condiiile Legii nr. 118/2002 pentru instituirea indemnizaiei de
merit, cu modificrile i completrile ulterioare, i ale Hotrrii Guvernului nr. 859/2003 privind
aprobarea Normelor de aplicare a Legii nr. 118/2002 pentru instituirea indemnizaiei de merit i a
Regulamentului de funcionare a Comisiei naionale pentru acordarea indemnizaiei de merit, cu
modificrile i completrile ulterioare;
- drepturi reprezentnd transportul gratuit urban i interurban, acordate, potrivit legii, pentru
adulii cu handicap accentuat i grav, precum i pentru asistenii personali sau nsoitorii
acestora;
- alte asemenea venituri acordate potrivit normelor legale n vigoare.
391. Nu sunt venituri impozabile indemnizaiile pentru risc maternal i cele pentru ngrijirea
copilului bolnav n vrst de pn la 7 ani, iar n cazul copilului cu handicap, pentru afeciunile
intercurente, pn la mplinirea vrstei de 18 ani, reprezentnd drepturi primite de persoanele
fizice conform legii, ncepnd cu data de 1 mai 2005. Veniturile de natura celor de mai sus,
aferente perioadei de pn la 1 mai 2005, sunt impozabile potrivit legii.
/. n sensul art. /2 lit. a) din Codul fiscal, prin alte persoane se nelege, printre alii, i:
- casa de ajutor reciproc a pensionarilor, pentru ajutoarele umanitare, medicale i sociale
acordate membrilor din contribuiile acestora;
- organizaiile umanitare, organizaiile sindicale, Crucea Roie, unitile de cult recunoscute n
Romnia i alte entiti care pot acorda ajutoare umanitare sau sociale.
/91. n categoria veniturilor neimpozabile se cuprind i formele de sprijin acordate din bugetul de
stat i din fonduri externe nerambursabile n conformitate cu legislaia intern i reglementrile
europene de exemplu:
- ajutoarele de stat acordate productorilor agricoli, n conformitate cu prevederile Ordonanei
Guvernului nr.14/2010 privind msuri financiare pentru reglementarea ajutoarelor de stat
acordate productorilor agricoli, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 74/2010, cu
completrile ulterioare, ncepnd cu anul 2010, potrivit actelor normative de aprobare a
respectivelor ajutoare de stat.
- sprijinul acordat productorilor agricoli sub forma schemelor de pli directe i pli naionale
directe complementare potrivit Ordonanei de urgen nr.125/2006 pentru aprobarea schemelor
de pli directe i pli naionale directe complementare, care se acord n agricultur ncepnd
cu anul 2007, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 139/2007, cu modificrile
ulterioare i pentru modificarea art. 2 din Legea nr.36/1991 privind societile agricole i alte
forme de asociere n agricultur i actelor normative date n aplicarea acesteia;
- sprijinul nerambursabil acordat potrivit Programului Naional pentru Dezvoltare Rural prin Axa
1 mbuntirea competitivitii sectoarelor agricol i forestier prin Msurile 112 - nstalarea
tinerilor fermieri i 141- Sprijinirea fermelor agricole de semi-subzisten;
alte forme de sprijin nerambursabil acordate potrivit Programului Naional pentru Dezvoltare
Rural 2007-2013, aprobat prin Decizia Comisiei Europene nr. C(2008) 3.381 din 16 iulie 2008;
forme de sprijin nerambursabil acordate potrivit Programului Operaional pentru Pescuit 2007-
2013, aprobat prin Decizia Comisiei Europene nr. C(2007) 6.664 din 14 decembrie 2007.
/92. n categoria veniturilor neimpozabile se cuprind i formele de sprijin acordate n cadrul
operaiunilor finanate prin Programul operaional sectorial Dezvoltarea resurselor umane 2007-
2013, n bani i n natur, primite de ctre cursani pentru participarea la cursuri, precum i
bursele acordate n cadrul acestui program.
a91$ veniturile realizate din valorificarea bunurilor mobile sub forma de eurilor prin
centrele de colectare, n vederea dezmembrrii, care fac obiectul programelor na ionale finan ate
din bugetul de stat sau din alte fonduri publice;
2$ sumele ncasate din asigurri de orice fel reprezentnd despgubiri, sume asigurate,
precum i orice alte drepturi, cu excepia ctigurilor primite de la societile de asigurri ca
urmare a contractului de asigurare ncheiat ntre pri, cu ocazia tragerilor de amortizare. Nu sunt
venituri impozabile despgubirile n bani sau n natur primite de ctre o persoan fizic ca
urmare a unui prejudiciu material suferit de aceasta, inclusiv despgubirile reprezentnd daunele
morale;
Norme metodologice
A.%. /2 2$
0. Sunt neimpozabile despgubirile, sumele asigurate i orice alte drepturi acordate asigurailor,
beneficiarilor sau terelor persoane pgubite, din asigurrile de orice fel, potrivit legislaiei privind
societile de asigurare i supravegherea asigurrilor.
!. Sumele reprezentnd alte drepturi acordate asigurailor pot avea, printre altele, urmtoarele
forme: rscumprri pariale n contul persoanei asigurate, pli ealonate, rente, venituri
rezultate din fructificarea rezervelor constituite din primele pltite de asigurai, precum i orice
alte sume de aceeai natur, indiferent de denumirea sau forma sub care sunt pltite, n contul
persoanei asigurate.
8. n cazul n care suportatorul primei de asigurare este o persoan fizic independent,
persoan juridic sau orice alt entitate care desfoar o activitate, atunci contravaloarea
primelor de asigurare reprezint venituri impozabile pentru persoana fizic beneficiar.
291$ sumele primite ca urmare a exproprierii pentru cauz de utilitate public, conform
legii;
c$ sumele primite drept despgubiri pentru pagube suportate ca urmare a calamitilor
naturale, precum i pentru cazurile de invaliditate sau deces, conform legii;
Norme metodologice
A.%. /2c$
891. n aceast categorie se includ i produsele oferite gratuit productorilor agricoli individuali
care au suferit pagube ca urmare a calamitilor naturale potrivit prevederilor din contractul
ncheiat ntre pri.
d$ pensiile pentru invalizii de rzboi, orfanii, vduvele/vduvii de rzboi, sumele fixe pentru
ngrijirea pensionarilor care au fost ncadrai n gradul de invaliditate, precum i pensiile, altele
dect pensiile pltite din fonduri constituite prin contribuii obligatorii la un sistem de asigurri
sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative i cele finanate de la bugetul de stat;
e$ *** Abrogat;
f$ sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizare sau mecenat;
g$ veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor
imobile i mobile din patrimoniul personal, altele dect ctigurile din transferul titlurilor de
valoare, precum i altele dect cele definite la cap. V^1. Sunt considerate bunuri mobile la
momentul nstrinrii i bunurile valorificate prin centrele de colectare, n vederea dezmembrrii,
care fac obiectul Programelor naionale finanate din bugetul de stat sau din alte fonduri publice;
Norme metodologice
A.%. /2g$
892. Veniturile obinute din valorificarea bunurilor mobile prin centrele de colectare, n vederea
dezmembrrii, care fac obiectul Programelor naionale finanate din bugetul de stat sau din alte
fonduri publice sunt venituri neimpozabile.
Nu sunt cuprinse n bunurile mobile din patrimoniul personal deeurile valorificate prin centrele
de colectare a deeurilor de metal, hrtie, sticl i altele asemenea, veniturile realizate fiind
supuse impunerii potrivit prevederilor cap. X ,Venituri din alte surse din Codul Fiscal.
893. Este considerat bun mobil din patrimoniul personal masa lemnoas exploatat n regie
proprie de persoanele fizice potrivit prevederilor Codului silvic sau prin intermediul formelor de
proprietate asociative, din pdurile pe care contribuabilii le au n proprietate, n volum de
maximum 20 mc/an. Veniturile realizate de persoanele fizice din valorificarea acesteia direct sau
prin intermediul formelor de proprietate asociative sunt venituri neimpozabile.
3$ drepturile n bani i n natur primite de militarii n termen, militarii cu termen redus,
studenii i elevii unitilor de nvmnt din sectorul de aprare naional, ordine public i
siguran naional i persoanele civile, precum i cele ale gradailor i soldailor concentrai sau
mobilizai;
i$ bursele primite de persoanele care urmeaz orice form de colarizare sau
perfecionare n cadru instituionalizat;
Norme metodologice
A.%. /2i
8. Prin cadru instituionalizat se nelege orice entitate care are ca obiect de activitate educaia
colar, universitar, pregtirea i/sau perfecionarea profesional, recunoscut de autoriti ale
statului romn.
:$ sumele sau bunurile primite cu titlu de motenire ori donaie. Pentru proprietile
imobiliare, n cazul motenirilor i donaiilor se aplic reglementrile prevzute la art. 8891 alin.
(2) i (3);
<$ *** Abrogat.
l$ veniturile primite de membrii misiunilor diplomatice i ai posturilor consulare pentru
activitile desfurate n Romnia n calitatea lor oficial, n condiii de reciprocitate, n virtutea
regulilor generale ale dreptului internaional sau a prevederilor unor acorduri speciale la care
Romnia este parte;
m$ veniturile nete n valut primite de membrii misiunilor diplomatice, oficiilor consulare i
institutelor culturale ale Romniei amplasate n strintate, n conformitate cu legislaia n
vigoare;
n$ veniturile primite de oficialii organismelor i organizaiilor internaionale din activitile
desfurate n Romnia n calitatea lor oficial, cu condiia ca poziia acestora, de oficial, s fie
confirmat de Ministerul Afacerilor Externe;
o$ veniturile primite de ceteni strini pentru activitatea de consultan desfurat n
Romnia, n conformitate cu acordurile de finanare nerambursabil ncheiate de Romnia cu
alte state, cu organisme internaionale i organizaii neguvernamentale;
p$ veniturile primite de ceteni strini pentru activiti desfurate n Romnia, n calitate
de corespondeni de pres, cu condiia reciprocitii acordate cetenilor romni pentru venituri
din astfel de activiti i cu condiia ca poziia acestor persoane s fie confirmat de Ministerul
Afacerilor Externe;
C$ sumele reprezentnd diferena de dobnd subvenionat pentru creditele primite n
conformitate cu legislaia n vigoare;
r$ subveniile primite pentru achiziionarea de bunuri, dac subveniile sunt acordate n
conformitate cu legislaia n vigoare;
s$ veniturile reprezentnd avantaje n bani i/sau n natur primite de persoanele cu
handicap, veteranii de rzboi, invalizii i vduvele de rzboi, accidentaii de rzboi n afara
serviciului ordonat, persoanele persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu ncepere
de la 6 martie 1945, cele deportate n strintate ori constituite n prizonieri, urmaii eroilor-
martiri, rniilor, lupttorilor pentru victoria Revoluiei din decembrie 1989, precum i persoanele
persecutate din motive etnice de regimurile instaurate n Romnia cu ncepere de la 6
septembrie 1940 pn la 6 martie 1945;
Norme metodologice
A.%. /2 s$
11. Aceste venituri sunt acordate prin legi speciale i cuprind, printre altele:
- contravaloarea protezelor acordate gratuit pentru marii mutilai i persoanele care i-au pierdut
total sau parial capacitatea de munc, a medicamentelor gratuite, accesului gratuit la sanatorii i
baze de tratament aparinnd Ministerului Sntii, Ministerului Aprrii Naionale, Ministerului
Administraiei i nternelor i altor instituii potrivit legii;
- contravaloarea transportului urban gratuit cu mijloacele de transport n comun i altele
asemenea, prevzute a fi acordate persoanelor care intr sub incidena prevederilor art. 5 alin.
(1) lit. k) din Legea recunotinei fa de eroii-martiri i lupttorii care au contribuit la victoria
Revoluiei romne din decembrie 1989 nr. 341/2004, cu modificrile i completrile ulterioare;
- contravaloarea asistenei medicale i a medicamentelor acordate n mod gratuit i prioritar, att
n tratament ambulatoriu, ct i pe timpul spitalizrilor, a transportului gratuit cu mijloacele de
transport n comun i pe calea ferat romn, contravaloarea biletului gratuit, pentru tratament
ntr-o staiune balneoclimateric i altele asemenea, prevzute a fi acordate persoanelor care
intr sub incidena prevederilor Decretului-lege nr. 118/1990 privind acordarea unor drepturi
persoanelor persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de la 6 martie
1945, precum i celor deportate n strintate ori constituite n prizonieri, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare;
- contravaloarea cltoriilor gratuite pe calea ferat, gratuitile pe mijloacele de transport n
comun n mediul urban, a lemnelor de foc sau echivalent crbuni, a asistenei medicale gratuite
n toate instituiile medicale civile de stat sau militare i asigurarea de medicamente gratuite att
n tratamentele ambulatorii, ct i pe timpul spitalizrii, a biletelor de tratament gratuite, n limita
posibilitilor existente, n staiuni balneoclimaterice, a protezelor, a crjelor, a ghetelor
ortopedice, a crucioarelor, a aparatelor auditive i implanturilor cardiace, mijloacelor moto i
auto speciale pentru cei handicapai locomotor i altele asemenea, potrivit Legii nr. 44/1994
privind veteranii de rzboi, precum i unele drepturi ale invalizilor i vduvelor de rzboi,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
- contravaloarea transportului urban gratuit cu mijloace de transport n comun pentru adulii cu
handicap accentuat i grav i pentru asistenii personali sau pentru nsoitorii acestora, a
transportului interurban gratuit cu trenul, asisten medical gratuit n conformitate cu
prevederile Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 102/1999 privind protecia special i
ncadrarea n munc a persoanelor cu handicap, aprobat cu modificri i completri prin Legea
nr. 519/2002, cu modificrile i completrile ulterioare;
- altele asemenea, aprobate prin lege.
12. Persoanele fizice prevzute la art. /2 lit. s) din Codul fiscal datoreaz impozit pe venit pentru
categoriile de venituri prevzute la art. /1 din Codul fiscal.
t$ premiile obinute de sportivii medaliai la campionatele mondiale, europene i la jocurile
olimpice. Nu sunt venituri impozabile premiile, primele i indemnizaiile sportive acordate
sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti, prevzui n legislaia n materie, n
vederea realizrii obiectivelor de nalt performan: clasarea pe podiumul de premiere la
campionatele europene, campionatele mondiale i jocurile olimpice, precum i calificarea i
participarea la turneele finale ale campionatelor mondiale i europene, prima grup valoric,
precum i la jocurile olimpice, n cazul jocurilor sportive. Nu sunt venituri impozabile primele i
indemnizaiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti, prevzui
de legislaia n materie, n vederea pregtirii i participrii la competiiile internaionale oficiale ale
loturilor reprezentative ale Romniei;
Norme metodologice
A.%. /2 t$
13. Beneficiaz de aceste prevederi i urmtorii specialiti: profesorii cu diplom de licen sau
de absolvire, instructorii i managerii din domeniu, precum i alte persoane calificate pentru
asisten medical, cercetare i asisten tiinific, organizare i conducere tehnic i alte
ocupaii complementare, potrivit reglementrilor n materie.
u$ premiile i alte drepturi sub form de cazare, mas, transport i altele asemenea,
obinute de elevi i studeni n cadrul competiiilor interne i internaionale, inclusiv elevi i
studeni nerezideni n cadrul competiiilor desfurate n Romnia;
Norme metodologice
A.%. /2 u$
1/. n aceast categorie se cuprind:
- premii obinute la concursuri pe obiecte sau discipline de nvmnt, pe meserii, cultural-
tiinifice, festivaluri, simpozioane, concursuri tehnico-tiinifice, premii obinute la campionate i
concursuri sportive colare, naionale i internaionale;
- contravaloarea avantajelor sub form de mas, cazare i transport;
- alte drepturi materiale primite de participani cu ocazia acestor manifestri;
- altele asemenea.
v$ prima de stat acordat pentru economisirea i creditarea n sistem colectiv pentru
domeniul locativ, n conformitate cu prevederile Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 99/2006
privind instituiile de credit i adecvarea capitalului, aprobat cu modificri i completri prin
Legea nr. 227/2007;
1$ alte venituri care nu sunt impozabile, aa cum sunt precizate la fiecare categorie de
venit.
A.%. /291 .eguli generale aplica2ile veniturilor realizate din opera*iunea de fiducie ?n
vigoare de la data intr4rii ?n vigoare a '288/200A privind codul civil$
1$ Transferul de la constituitor la fiduciar al masei patrimoniale fiduciare nu genereaz
venituri impozabile, n nelesul prezentului titlu, la momentul transferului, pentru prile implicate,
respectiv constituitor i fiduciar, n cazul n care prile respective sunt contribuabili potrivit titlului
.
2$ Remuneraia fiduciarului contribuabil potrivit titlului , notar public sau avocat, primit
pentru administrarea masei patrimoniale constituie, n nelesul prezentului titlu, venit din
activitatea adiacent i se supune impunerii cumulat cu veniturile din activitatea desfurat de
notar sau avocat, potrivit prevederilor cap. Venituri din activiti independente.
3$ Tratamentul fiscal al veniturilor realizate din administrarea masei patrimoniale de ctre
fiduciar, altele dect remuneraia fiduciarului, se stabilete n funcie de natura venitului respectiv
i se supune impunerii potrivit regulilor proprii fiecrei categorii de venituri. La determinarea
venitului impozabil nu se deduc pierderile fiscale ale constituitorului, acestea reprezentnd
pierderi definitive. n cazul n care constituitorul este contribuabil potrivit titlului , obligaiile
fiscale ale acestuia n legtur cu masa patrimonial administrat vor fi ndeplinite de fiduciar.
/$ Venitul realizat n bani i n natur de beneficiarul persoan fizic la transferul masei
patrimoniale de la fiduciar se supune impunerii potrivit prevederilor cap. X Venituri din alte
surse. Fac excepie veniturile realizate de beneficiar din transferul masei patrimoniale n situaia
n care acesta este constituitorul, caz n care veniturile respective sunt neimpozabile. Obligaia
evalurii veniturilor realizate, la preul stabilit prin expertiz tehnic, la locul i la data primirii
acestora, revine fiduciarului. Pierderile fiscale nregistrate din administrarea masei patrimoniale
de ctre fiduciar reprezint pierderi definitive i nu se deduc la determinarea venitului impozabil
pentru beneficiar ulterior transferului masei patrimoniale de la fiduciar la beneficiarul persoan
fizic.
A.%. /3 Cotele de impozitare
1$ Cota de impozit este de 16% i se aplic asupra venitului impozabil corespunztor
fiecrei surse din fiecare categorie pentru determinarea impozitului pe veniturile din:
a$ activiti independente;
2$ salarii;
c$ cedarea folosinei bunurilor;
d$ investiii;
e$ pensii;
f$ activiti agricole, silvicultur i piscicultur;
g$ premii;
3$ alte surse.
2$ Fac excepie de la prevederile alin. (1) cotele de impozit prevzute expres pentru
categoriile de venituri cuprinse n titlul .
Norme metodologice
A.%. /3
10. La determinarea impozitului anual/lunar, la plile anticipate cu titlu de impozit calculat pentru
veniturile prevzute la art. /1 din Codul fiscal, bazele de calcul al impozitului vor fi stabilite prin
rotunjire la mia de lei, prin neglijarea fraciunilor sub 1.000 lei.
A.%. // +erioada impoza2il4
1$ Perioada impozabil este anul fiscal care corespunde anului calendaristic.
2$ Prin excepie de la prevederile alin. (1), perioada impozabil este inferioar anului
calendaristic, n situaia n care decesul contribuabilului survine n cursul anului.
Norme metodologice
A.%. //
1!. Anul fiscal corespunde cu perioada celor 12 luni ale unui an calendaristic n care se
realizeaz venituri.
18. n cazul decesului contribuabilului, perioada impozabil este inferioar anului calendaristic,
cuprinznd numrul de luni din anul calendaristic pn la data decesului.
A.%. /0 ,ta2ilirea deducerilor personale -i a sumelor fi1e
1$ Deducerea personal, precum i celelalte sume fixe, exprimate n lei, se stabilesc prin
ordin al ministrului finanelor publice.
2$ Sumele sunt calculate prin rotunjire la zece lei, n sensul c fraciunile sub 10 lei se
majoreaz la 10 lei.
CA+. 2 Benituri din activit4*i independente
A.%. /! )efinirea veniturilor din activit4*i independente
1$ Veniturile din activiti independente cuprind veniturile comerciale, veniturile din profesii
libere i veniturile din drepturi de proprietate intelectual, realizate n mod individual i/sau ntr-o
form de asociere, inclusiv din activiti adiacente.
2$ Sunt considerate venituri comerciale veniturile din fapte de comer ale contribuabililor,
din prestri de servicii, altele dect cele prevzute la alin. (3), precum i din practicarea unei
meserii.
3$ Constituie venituri din profesii libere veniturile obinute din exercitarea profesiilor
medicale, de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil autorizat,
consultant de plasament n valori mobiliare, arhitect sau a altor profesii reglementate,
desfurate n mod independent, n condiiile legii.
/$ Veniturile din valorificarea sub orice form a drepturilor de proprietate intelectual
provin din brevete de invenie, desene i modele, mostre, mrci de fabric i de comer,
procedee tehnice, know-how, din drepturi de autor i drepturi conexe dreptului de autor i altele
asemenea.
Norme metodologice
A.%. /!
18. Se supun impozitului pe veniturile din activiti independente persoanele fizice care
realizeaz aceste venituri n mod individual sau asociate pe baza unui contract de asociere
ncheiat n vederea desfurrii de activiti n scopul obinerii de venit, asociere care se
realizeaz potrivit dispoziiilor legale i care nu d natere unei persoane juridice.
1A. Exercitarea unei activiti independente presupune desfurarea acesteia n mod obinuit, pe
cont propriu i urmrind un scop lucrativ. Printre criteriile care definesc preponderent existena
unei activiti independente sunt: libera alegere a desfurrii activitii, a programului de lucru i
a locului de desfurare a activitii; riscul pe care i-l asum ntreprinztorul; activitatea se
desfoar pentru mai muli clieni; activitatea se poate desfura nu numai direct, ci i cu
personalul angajat de ntreprinztor n condiiile legii.
20. Persoanele fizice nerezidente sunt supuse impozitrii n Romnia pentru veniturile obinute
din desfurarea n Romnia, potrivit legii, a unei activiti independente, printr-un sediu
permanent.
21. Sunt considerate venituri comerciale veniturile realizate din fapte de comer de ctre
persoane fizice sau asocieri fr personalitate juridic, din prestri de servicii, altele dect cele
realizate din profesii libere, precum i cele obinute din practicarea unei meserii.
Principalele activiti care constituie fapte de comer sunt:
- activiti de producie;
- activiti de cumprare efectuate n scopul revnzrii;
- organizarea de spectacole culturale, sportive, distractive i altele asemenea;
- activiti al cror scop este facilitarea ncheierii de tranzacii comerciale printr-un intermediar,
cum ar fi: contract de comision, de mandat, de reprezentare, de agent de asigurare i alte
asemenea contracte ncheiate n conformitate cu prevederile Codului comercial, indiferent de
perioada pentru care a fost ncheiat contractul;
- vnzarea n regim de consignaie a bunurilor cumprate n scopul revnzrii sau produse
pentru a fi comercializate;
- activiti de editare, imprimerie, multiplicare, indiferent de tehnica folosit, i altele asemenea;
- transport de bunuri i de persoane;
- alte fapte de comer definite n Codul comercial.
2191. *** Abrogat.
22. Pentru persoanele fizice asociate impunerea se face la nivelul fiecrei persoane asociate din
cadrul asocierii fr personalitate juridic, potrivit contractului de asociere, inclusiv al societii
civile profesionale, asupra venitului net distribuit.
23. Sunt considerate venituri din profesii libere veniturile obinute din prestri de servicii cu
caracter profesional, desfurate n mod individual sau n diverse forme de asociere, n domeniile
tiinific, literar, artistic, educativ i altele, de ctre: medici, avocai, notari publici, executori
judectoreti, experi tehnici i contabili, contabili autorizai, consultani de plasament n valori
mobiliare, auditori financiari, consultani fiscali, arhiteci, traductori, sportivi, arbitri sportivi,
precum i alte persoane fizice cu profesii reglementate desfurate n mod independent, n
condiiile legii.
2391. Veniturile obinute de avocaii stagiari n baza contractelor de colaborare precum i avocaii
salarizai n interiorul profesiei sunt considerate venituri din activiti independente.
2392. Persoanele fizice care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor din derularea
unui numr mai mare de 5 contracte de nchiriere la sfr itul anului fiscal, ncepnd cu anul fiscal
urmtor calific aceste venituri n categoria venituri din activiti independente i le supun
regulilor de stabilire a venitului net anual pentru aceast categorie, determinat pe baza
contabilitii n partid simpl. Aplicarea acestei reglementri se efectueaz potrivit prevederilor
ordinului pre edintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
2393. Sunt venituri din profesii libere i veniturile din activiti desf urate n mod independent, n
condiiile legii, ca profesii reglementate, inclusiv n cazul n care activitatea este desf urat pe
baz de contract, pentru societi comerciale sau alte entiti reglementate potrivit legii s
desf oare activiti care genereaz venituri din profesii libere.
2/. Veniturile din drepturi de proprietate intelectual sunt venituri realizate din valorificarea
drepturilor industriale, cum ar fi: invenii, mai puin realizrile tehnice, know-how, mrci
nregistrate, franciza i altele asemenea, recunoscute i protejate prin nscrisuri ale instituiilor
specializate, precum i a drepturilor de autor, inclusiv a drepturilor conexe dreptului de autor.
Veniturile de aceast natur se supun regulilor de determinare pentru veniturile din activiti
independente i n situaia n care drepturile respective fac obiectul unor contracte de cesiune,
nchiriere, colaborare, cercetare, licen, franciz i altele asemenea, precum i cele transmise
prin succesiune, indiferent de denumirea sub care se acord, cum ar fi: remuneraie direct,
remuneraie secundar, onorariu, redeven i altele asemenea.
Veniturile rezultate din cesiunile de drepturi de proprietate intelectual prevzute n mod expres
n contractul ncheiat ntre pri reprezint venituri din drepturi de proprietate intelectual. De
asemenea, sunt incluse n categoria veniturilor din drepturi de proprietate intelectual i veniturile
din cesiuni pentru care reglementrile n materie stabilesc prezumia de cesiune a drepturilor n
lipsa unei prevederi contrare n contract.
n situaia existenei unei activiti dependente ca urmare a unei relaii de angajare, remuneraia
prestrilor rezultate din cesiunile de drepturi de proprietate intelectual care intr n sfera
sarcinilor de serviciu reprezint venituri de natur salarial, conform prevederilor menionate n
mod expres n contractul dintre angajat i angajator, i se supun impozitrii potrivit prevederilor
cap. &&& "Venituri din salarii" al titlului &&& din Codul fiscal.
Veniturile reprezentnd drepturi bneti ale autorului unei realizri tehnice nu sunt considerate,
din punct de vedere fiscal, venituri din drepturi de proprietate intelectual.
2/91. Sunt considerate venituri din activiti independente veniturile din drepturi de autor i
drepturile conexe definite potrivit prevederilor Legii nr. 8/1996, cu modificrile i completrile
ulterioare
20. *** Abrogat.
2!. Veniturile realizate de sportivii care particip la competiii sportive pe cont propriu i nu au
relaii contractuale de munc cu entitatea pltitoare de venit sunt considerate venituri din activiti
independente.
A.%. /8 *** Abrogat.
A.%. /8 .eguli generale de sta2ilire a venitului net anual din activit4*i independente"
determinat pe 2aza conta2ilit4*ii ?n partid4 simpl4
1$ Venitul net din activiti independente se determin ca diferen ntre venitul brut i
cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, deductibile, pe baza datelor din contabilitatea
n partid simpl, cu excepia prevederilor art. /A i 00.
2$ Venitul brut cuprinde:
a$ sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n natur din desfurarea activitii;
2$ veniturile sub form de dobnzi din creane comerciale sau din alte creane utilizate n
legtur cu o activitate independent;
c$ ctigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate ntr-o activitate
independent, exclusiv contravaloarea bunurilor rmase dup ncetarea definitiv a activitii;
d$ veniturile din angajamentul de a nu desfura o activitate independent sau de a nu
concura cu o alt persoan;
e$ veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plat aprute n legtur cu o
activitate independent;
f$ veniturile nregistrate de casele de marcat cu memorie fiscal, instalate ca aparate de
taxat pe autovehiculele de transport persoane sau bunuri n regim de taxi.
3$ Nu sunt considerate venituri brute:
a$ aporturile n numerar sau echivalentul n lei al aporturilor n natur fcute la nceperea
unei activiti sau n cursul desfurrii acesteia;
2$ sumele primite sub form de credite bancare sau de mprumuturi de la persoane fizice
sau juridice;
c$ sumele primite ca despgubiri;
d$ sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri, mecenat sau donaii.
/$ Condiiile generale pe care trebuie s le ndeplineasc cheltuielile aferente veniturilor,
pentru a putea fi deduse, sunt:
a$ s fie efectuate n cadrul activitilor desfurate n scopul realizrii venitului, justificate
prin documente;
2$ s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost
pltite;
c$ s respecte regulile privind amortizarea, prevzute n titlul &&, dup caz;
c91$ s respecte regulile privind deducerea cheltuielilor reprezentnd investiii n mijloace
fixe pentru cabinetele medicale, n conformitate cu prevederile art. 2/ alin. (16).
d$ cheltuielile cu primele de asigurare s fie efectuate pentru:
1. active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii;
2. activele ce servesc ca garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea
activitii pentru care este autorizat contribuabilul;
3. prime de asigurare pentru asigurarea de risc profesional;
4. persoane care obin venituri din salarii, potrivit prevederilor capitolului 3 din prezentul
titlu, cu condiia impozitrii sumei reprezentnd prima de asigurare, la beneficiarul acesteia, la
momentul plii de ctre suportator.
e$ s fie efectuate pentru salariai pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar
i n strintate, n interesul serviciului, reprezentnd indemnizaiile pltite acestora, precum i
cheltuielile de transport i cazare.
0$ Urmtoarele cheltuieli sunt deductibile limitat:
a$ cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum i pentru acordarea de burse private,
efectuate conform legii, n limita unei cote de 5% din baza de calcul determinat conform alin.
(6);
2$ cheltuielile de protocol, n limita unei cote de 2% din baza de calcul determinat
conform alin. (6);
c$ *** Abrogat;
d$ cheltuielile sociale, n limita sumei obinute prin aplicarea unei cote de pn la 2% la
fondul de salarii realizat anual;
e$ pierderile privind bunurile perisabile, n limitele prevzute de actele normative n
materie;
f$ cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii;
f91$ cheltuielile reprezentnd tichetele de vacan acordate de angajatori, potrivit legii;
g$ contribuiile efectuate n numele angajailor la fonduri de pensii facultative, n
conformitate cu legislaia n vigoare, n limita echivalentului n lei a 400 euro anual pentru o
persoan;
3$ prima de asigurare voluntar de sntate, conform legii, n limita echivalentului n lei a
250 euro anual pentru o persoan;
i$ cheltuielile efectuate pentru activitatea independent, ct i n scopul personal al
contribuabilului sau asociailor sunt deductibile numai pentru partea de cheltuial care este
aferent activitii independente;
:$ cheltuielile reprezentnd contribuii sociale obligatorii pentru salariai i contribuabili,
inclusiv cele pentru asigurarea de accidente de munc i boli profesionale, potrivit legii;
<$ dobnzi aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice, altele dect instituiile
care desfoar activitatea de creditare cu titlu profesional, utilizate n desfurarea activitii, pe
baza contractului ncheiat ntre pri, n limita nivelului dobnzii de referin a Bncii Naionale a
Romniei;
l$ cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd chiria - rata de leasing - n cazul
contractelor de leasing operaional, respectiv cheltuielile cu amortizarea i dobnzile pentru
contractele de leasing financiar, stabilite n conformitate cu prevederile privind operaiunile de
leasing i societile de leasing;
m$ cotizaii pltite la asociaiile profesionale n limita a 2% din baza de calcul determinat
conform alin. (6);
n$ cheltuielile reprezentnd contribuiile profesionale obligatorii datorate, potrivit legii,
organizaiilor profesionale din care fac parte contribuabilii, n limita a 5% din venitul brut realizat.
!$ Baza de calcul se determin ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile deductibile,
altele dect cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de burse private, cheltuielile
de protocol, cotizaiile pltite la asociaiile profesionale.
8$ Nu sunt cheltuieli deductibile:
a$ sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale;
2$ cheltuielile corespunztoare veniturilor neimpozabile ale cror surse se afl pe teritoriul
Romniei sau n strintate;
c$ impozitul pe venit datorat potrivit prezentului titlu, inclusiv impozitul pe venitul realizat n
strintate;
d$ cheltuielile cu primele de asigurare, altele dect cele prevzute la alin. (4) lit. d) i la
alin. (5) lit. h);
e$ donaii de orice fel;
f$ amenzile, confiscrile, dobnzile, penalitile de ntrziere i penalitile datorate
autoritilor romne i strine, potrivit prevederilor legale, altele dect cele pltite conform
clauzelor din contractele comerciale;
g$ ratele aferente creditelor angajate;
3$ *** Abrogat.
i$ cheltuielile de achiziionare sau de fabricare a bunurilor i a drepturilor amortizabile din
Registrul-inventar;
:$ cheltuielile privind bunurile constatate lips din gestiune sau degradate i neimputabile,
dac inventarul nu este acoperit de o poli de asigurare;
<$ sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a nclcrii dispoziiilor legale n
vigoare;
l$ impozitul pe venit suportat de pltitorul venitului n contul beneficiarilor de venit;
l91$ 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate
exclusiv n scopul desfurrii activitii i a cror mas total maxim autorizat nu depete
3.500 kg i nu au mai mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, aflate n
proprietate sau n folosin. Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru situa iile n care
vehiculele respective se nscriu n oricare dintre urmtoarele categorii:
1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii de paz i protecie i
servicii de curierat;
2. vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii;
3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru serviciile de
taximetrie;
4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru nchirierea ctre
alte persoane sau pentru instruire de ctre colile de oferi;
5. vehiculele utilizate ca mrfuri n scop comercial.
Cheltuielile care intr sub incidena acestor prevederi nu includ cheltuielile privind
amortizarea.
n cazul vehiculelor rutiere motorizate, aflate n proprietate sau n folosin, care nu fac
obiectul limitrii deducerii cheltuielilor, se vor aplica regulile generale de deducere.
Modalitatea de aplicare a acestor prevederi se stabilete prin norme;
m$ alte sume prevzute prin legislaia n vigoare.
8$ Contribuabilii care obin venituri din activiti independente sunt obligai s organizeze
i s conduc contabilitate n partid simpl, cu respectarea reglementrilor n vigoare privind
evidena contabil, i s completeze Registrul-jurnal de ncasri i pli, Registrul-inventar i alte
documente contabile prevzute de legislaia n materie.
A$ n Registrul-inventar se trec toate bunurile i drepturile aferente desfurrii activitii.
Norme metodologice
A.%. /8
3!. n venitul brut se includ toate veniturile n bani i n natur, cum sunt: venituri din vnzarea de
produse i de mrfuri, venituri din prestarea de servicii i executarea de lucrri, venituri din
vnzarea sau nchirierea bunurilor din patrimoniul afacerii, venituri obinute din valorificarea
bunurilor mobile sub forma deeurilor din patrimoniul afacerii prin centrele de colectare a
deeurilor i orice alte venituri obinute din exercitarea activitii inclusiv ncasrile efectuate n
avans care se refer la alte exerciii fiscale, precum i veniturile din dobnzile primite de la bnci
pentru disponibilitile bneti aferente afacerii, din alte activiti adiacente i altele asemenea. n
venitul brut se includ i veniturile ncasate ulterior ncetrii activitii independente, pe baza
facturilor emise i nencasate pn la ncetarea activitii.
Prin activiti adiacente se nelege toate activitile care au legtur cu obiectul de activitate
autorizat.
n venitul brut al afacerii se include i suma reprezentnd contravaloarea bunurilor i drepturilor
din patrimoniul afacerii care trec pe parcursul exercitrii activitii i la ncetarea definitiv a
acesteia n patrimoniul personal al contribuabilului, operaiune considerat din punct de vedere
fiscal o nstrinare. Evaluarea acestora se face la preurile practicate pe pia sau stabilite prin
expertiz tehnic.
n cazul ncetrii definitive a activitii, din punct de vedere fiscal, sumele obinute din
valorificarea bunurilor i drepturilor din patrimoniul afacerii, nscrise n Registrul-inventar, cum ar
fi: mijloacele fixe, obiectele de inventar i altele asemenea, precum i stocurile de materii prime,
materiale, produse finite i mrfuri se includ n venitul brut.
n cazul schimbrii modalitii de exercitare a unei activiti, precum i al transformrii formei de
exercitare a acesteia ntr-o alt form, potrivit legislaiei n materie, n condiiile continurii
activitii, se include n venitul brut al afacerii care urmeaz s se transforme/schimbe i
contravaloarea bunurilor i drepturilor care trec n patrimoniul afacerii n care s-a
transformat/schimbat.
n cazul bunurilor i drepturilor amortizabile care trec n patrimoniul altei afaceri prin schimbarea
modalitii de exercitare a unei activiti i/sau transformarea formei de exercitare a acesteia ntr-
o alt form, potrivit legislaiei n materie, se aplic urmtoarele reguli:
- cele cu valoare rmas de amortizat se nscriu n Registrul-inventar la aceast valoare, care
constituie i baz de calcul al amortizrii;
- cele complet amortizate se nscriu n Registrul-inventar la valoarea stabilit prin expertiz
tehnic sau la preul practicat pe pia; pentru acestea nu se calculeaz amortizare i nu se
deduce din veniturile noii activiti,.
n cazul bunurilor i drepturilor neamortizabile care trec n patrimoniul altei afaceri prin
schimbarea modalitii de exercitare a unei activiti i/sau transformarea formei de exercitare a
acesteia ntr-o alt form, potrivit legislaiei n materie, acestea se nscriu n Registrul-inventar la
valoarea nscris n evidena contabil i nu constituie cheltuial deductibil din veniturile noii
activiti.
Nu constituie venit brut urmtoarele:
- aporturile fcute la nceperea unei activiti sau n cursul desfurrii acesteia;
- sumele primite sub form de credite bancare ori de mprumuturi de la persoane fizice sau
juridice;
- sumele primite ca despgubiri;
- sumele ori bunurile primite sub form de sponsorizri, mecenat sau donaii.
n cazul nceperii unei activiti ca urmare a schimbrii modalitii de exercitare a activitii i/sau
transformrii formei de exercitare a acesteia ntr-o alt form, potrivit legislaiei n materie,
aporturile aduse n noul patrimoniu nu constituie venit brut.
n cazul schimbrii modalitii de exercitare a unei activiti i/sau transformrii formei de
exercitare a acesteia ntr-o alt form, potrivit legislaiei n materie, n timpul anului, venitul
net/pierderea se determin separat pentru fiecare perioad n care activitatea independent a
fost desfurat de contribuabil ntr-o form de organizare prevzut de lege.
Venitul net anual/Pierderea anual se determin prin nsumarea venitului net/pierderii
nregistrat/nregistrate n toate perioadele fiscale din anul fiscal n care a avut loc schimbarea
i/sau transformarea formei de exercitare a activitii.
Venitul net anual/Pierderea anual se nscrie n declaraia privind venitul realizat.
Pierderea fiscal nregistrat n anul n care a avut loc schimbarea i/sau transformarea formei
de exercitare a activitii se reporteaz i se compenseaz potrivit regulilor de reportare
prevzute la art. 80 din Codul fiscal.
3!91. *** Abrogat.
38. Din venitul brut realizat se admit la deducere numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii
de venituri, astfel cum rezult din evidenele contabile conduse de contribuabili, cu respectarea
prevederilor art. /8 alin. (4) - (7) din Codul fiscal.
Reguli generale aplicabile pentru deducerea cheltuielilor efectuate n scopul realizrii veniturilor
sunt i urmtoarele:
a) s fie efectuate n interesul direct al activitii;
b) s corespund unor cheltuieli efective i s fie justificate cu documente;
c) s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost pltite,
inclusiv n cazul cheltuielilor reprezentnd pli efectuate n avans care se refer la alte exerciii
fiscale.
38. Sunt cheltuieli deductibile, de exemplu:
1. cheltuielile cu achiziionarea de materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar i
mrfuri;
2. cheltuielile cu lucrrile executate i serviciile prestate de teri;
3. cheltuielile efectuate de contribuabil pentru executarea de lucrri i prestarea de servicii pentru
clieni;
4. chiria aferent spaiului n care se desfoar activitatea, cea aferent utilajelor i altor
instalaii utilizate n desfurarea activitii, n baza unui contract de nchiriere;
5. dobnzile aferente creditelor bancare;
6. *** Abrogat;
7. cheltuielile cu comisioanele i cu alte servicii bancare;
8. cheltuielile cu primele de asigurare care privesc imobilizrile corporale i necorporale, inclusiv
pentru stocurile deinute, precum i primele de asigurare pentru asigurarea de risc profesional
potrivit legii;
9. cheltuielile cu primele de asigurare pentru bunurile din patrimoniul personal, cnd acestea
reprezint garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii independente a
contribuabilului;
10. cheltuielile potale i taxele de telecomunicaii;
11. cheltuielile cu energia i apa;
12. cheltuielile cu transportul de bunuri i de persoane;
13. cheltuieli de natur salarial;
14. cheltuielile cu impozitele, taxele, altele dect impozitul pe venit;
15. cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurrile sociale, pentru constituirea Fondului
pentru plata ajutorului de omaj, pentru asigurrile sociale de sntate, pentru accidente de
munc i boli profesionale, precum i alte contribuii obligatorii pentru contribuabil i angajaii
acestuia;
16. cheltuielile cu amortizarea, n conformitate cu reglementrile titlului && din Codul fiscal, dup
caz;
17. valoarea rmas neamortizat a bunurilor i drepturilor amortizabile nstrinate, determinat
prin deducerea din preul de cumprare a amortizrii incluse pe costuri n cursul exploatrii i
limitat la nivelul venitului realizat din nstrinare;
18. cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd chiria (rata de leasing) n cazul contractelor
de leasing operaional, respectiv cheltuielile cu amortizarea i dobnzile pentru contractele de
leasing financiar, stabilite n conformitate cu prevederile privind operaiunile de leasing i
societile de leasing;
19. cheltuielile cu pregtirea profesional pentru contribuabili i salariaii lor, potrivit legii;
20. cheltuielile ocazionate de participarea la congrese i alte ntruniri cu caracter profesional;
21. cheltuielile cu funcionarea i ntreinerea, aferente bunurilor care fac obiectul unui contract
de comodat, potrivit nelegerii din contract, pentru partea aferent utilizrii n scopul afacerii;
22. *** Abrogat;
23. cheltuielile de delegare, detaare i deplasare, cu excepia celor reprezentnd indemnizaia
de delegare, detaare n alt localitate, n ar i n strintate, care este deductibil limitat;
24. cheltuielile de reclam i publicitate reprezint cheltuielile efectuate pentru popularizarea
numelui contribuabilului, produsului sau serviciului n baza unui contract scris, precum i costurile
asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare cnd reclama i
publicitatea se efectueaz prin mijloace proprii. Se includ n categoria cheltuielilor de reclam i
publicitate i bunurile care se acord n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru
ncercarea produselor i demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte bunuri acordate cu
scopul stimulrii vnzrilor;
25. alte cheltuieli efectuate n scopul realizrii veniturilor.
Sunt cheltuieli deductibile i cele efectuate pentru ntreinerea i funcionarea spaiilor folosite
pentru desfurarea afacerilor chiar dac documentele sunt emise pe numele proprietarului, i nu
pe numele contribuabilului.
3A. Sunt cheltuieli deductibile limitat, de exemplu, urmtoarele: (numerotarea este adugat n
acest fiier pentru uurina citirii)
1. cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum i pentru acordarea de burse private, conform
legii, sunt deductibile n limitele stabilite la art. /8 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare i n condiiile prevzute de legislaia n materie;
2. cheltuielile de protocol ocazionate de acordarea unor cadouri, trataii i mese partenerilor de
afaceri, efectuate n scopul afacerii;
3. cheltuieli reprezentnd cotizaii pltite asociaiilor profesionale i contribuii profesionale
obligatorii pltite organizaiilor profesionale din care fac parte contribuabilii i datorate potrivit
legii;
4. cheltuielile reprezentnd indemnizaia de delegare i detaare n alt localitate, n ar i n
strintate, n interesul serviciului, sunt deductibile, respectiv n limita a de 2,5 ori nivelul legal
stabilit pentru instituiile publice;
5. cheltuielile sociale n limita unei sume stabilite prin aplicarea unei cote de pn la 2% asupra
fondului de salarii realizat anual i acordate pentru salariaii proprii sau alte persoane, astfel cum
este prevzut n contractul de munc, sub forma: ajutoarelor de nmormntare, ajutoarelor pentru
pierderi produse n gospodriile proprii ca urmare a calamitilor naturale, ajutoarelor pentru
bolile grave sau incurabile, inclusiv proteze, ajutoarelor pentru natere, tichetelor de cre
acordate de angajator n conformitate cu legislaia n vigoare, cadourilor pentru copiii minori ai
salariailor, cadourilor oferite salariatelor, contravalorii transportului la i de la locul de munc al
salariatului, costului prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul, pentru salariaii
proprii i membrii de familie ai acestora. Cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor
minori ai angajailor cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale
altor culte religioase, precum i cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt
deductibile n msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie dintre
cele de mai sus, nu depete 150 lei;
6. dobnzile aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice, altele dect instituiile care
desfoar activitatea de creditare cu titlu profesional, utilizate n desfurarea activitii, pe baza
contractului ncheiat ntre pri, n limita nivelului dobnzii de referin a Bncii Naionale a
Romniei;
7. cheltuieli reprezentnd tichetele de mas acordate de angajator potrivit legii, precum i
cheltuieli reprezentnd tichetele de vacan acordate de angajator potrivit legii.
Limita echivalentului n euro a contribuiilor efectuate la fondul de pensii facultative i a primelor
de asigurare voluntar de sntate, prevzute la art. /8 alin. (5) lit. g) i h) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, se transform n lei la
cursul mediu anual comunicat de Banca Naional a Romniei.
8. cheltuieli reprezentnd contribuiile pltite n numele angajailor, la fonduri de pensii facultative
potrivit Legii nr. 204/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i cele reprezentnd
contribuii la fondurile de pensii facultative calificate astfel n conformitate cu legislaia privind
pensiile facultative de ctre Autoritatea de Supraveghere Financiar, efectuate ctre entiti
autorizate, stabilite n state membre ale Uniunii Europene sau aparinnd Spaiului Economic
European, n limita echivalentului n lei a 400 de euro, ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant.
Deducerea acestor cheltuieli se realizeaz numai pe baza documentelor privind calificarea
fondurilor de pensii facultative respective, emise de Autoritatea de Supraveghere Financiar, la
solicitarea angajatorului, i sunt luate n calcul la determinarea venitului net anual corespunztor
anului n care contribuiile au fost pltite. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea
echivalentului n euro este cursul mediu anual comunicat de Banca Naional a Romniei pentru
anul n care s-a efectuat plata.
Limita echivalentului n euro a contribuiilor efectuate la fondul de pensii facultative i a primelor
de asigurare voluntar de sntate, prevzute la art. /8 alin. (5) lit. g) i h) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, se transform n lei la
cursul mediu anual comunicat de Banca Naional a Romniei.
3A91. (1) n sensul prevederilor art. /8 alin. (7) lit. l^1) din Codul fiscal, regulile de deducere,
termenii i expresiile prevzute, condiiile n care vehiculele rutiere motorizate, supuse limitrii
fiscale, se consider a fi utilizate exclusiv n scopul desfurrii activitii au semnificaiile
prevzute la pct. 45^1 din normele metodologice date n aplicarea art. 1/091 din Codul fiscal din
titlul V Taxa pe valoarea adugat.
(2) Dac vehiculele respective nu sunt utilizate exclusiv n scopul desfurrii activitii, se
limiteaz la 50% dreptul de deducere a cheltuielilor efectuate conform art. /8 alin. (4) i (5) din
Codul fiscal legate de aceste vehicule, cu excepia cheltuielilor privind amortizarea pentru care se
aplic regulile privind amortizarea prevzute n titlul , dup caz. n cadrul cheltuielilor supuse
limitrii fiscale se cuprind cheltuielile direct atribuibile fiecrui vehicul, inclusiv cele reprezentnd:
impozitele locale, asigurarea obligatorie de rspundere civil auto, inspeciile tehnice periodice,
rovinieta etc.
n vederea acordrii deductibilitii integrale la calculul venitului net anual, justificarea utilizrii
vehiculelor se efectueaz pe baza documentelor justificative i prin ntocmirea foii de parcurs
care trebuie s cuprind cel puin urmtoarele informaii: categoria de vehicul utilizat, scopul i
locul deplasrii, kilometrii parcuri, norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs.
/0. Veniturile obinute din valorificarea n regim de consignaie sau prin vnzare direct ctre
ageni economici i alte instituii a bunurilor rezultate n urma unei prelucrri sau procurate n
scopul revnzrii sunt considerate venituri din activiti independente. n aceast situaie se vor
solicita documentele care atest proveniena bunurilor respective, precum i autorizaia de
funcionare. Nu se ncadreaz n aceste prevederi bunurile din patrimoniul personal.
/091. *** Abrogat.
/1. Toate bunurile i drepturile aferente desfurrii activitii se nscriu n Registrul-inventar i
constituie patrimoniul afacerii.
A.%. /A ,ta2ilirea venitului net anual pe 2aza normelor de venit
1$ n cazul contribuabililor care realizeaz venituri comerciale definite la art. /! alin.(2)
venitul net anual se determin pe baza normelor de venit de la locul desfurrii activitii.
2$ Ministerul Finan elor Publice elaboreaz nomenclatorul activit ilor pentru care venitul
net se poate determina pe baza normelor anuale de venit, care se aprob prin ordin al ministrului
finan elor publice, n conformitate cu activit ile din Clasificarea activit ilor din economia
na ional CAEN, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 656/1997, cu modificrile ulterioare.
Direc iile generale ale finan elor publice jude ene, respectiv a municipiului Bucure ti au
urmtoarele obliga ii:
a$ stabilirea nivelului normelor de venit;
2$ publicarea acestora, anual, n cursul trimestrului V al anului anterior celui n care
urmeaz a se aplica.
291$ Norma de venit pentru fiecare activitate independent desfurat de contribuabil
care genereaz venit comercial nu poate fi mai mic dect salariul de baz minim brut pe ar
garantat n plat, n vigoare la momentul stabilirii acesteia, nmulit cu 12.
Prevederile prezentului alineat se aplic i n cazul n care activitatea se desfoar n
cadrul unei asocieri fr personalitate juridic, norma de venit fiind stabilit pentru fiecare
membru asociat.
3$ La stabilirea normelor anuale de venit, plafonul de venit determinat prin nmulirea cu
12 a salariului de baz minim brut pe ar garantat n plat, reprezint venitul net anual nainte de
aplicarea criteriilor.
Criteriile pentru stabilirea normelor de venit de ctre direciile generale ale finanelor
publice teritoriale i a municipiului Bucureti sunt cele prevzute n normele metodologice.
/$ n cazul n care un contribuabil desfoar o activitate independent, care genereaz
venituri comerciale, pe perioade mai mici dect anul calendaristic, norma de venit aferent acelei
activiti se corecteaz astfel nct s reflecte perioada de an calendaristic n care a fost
desfurat activitatea respectiv.
0$ Dac un contribuabil desfoar dou sau mai multe activiti care genereaz venituri
comerciale, venitul net din aceste activiti se stabilete prin nsumarea nivelului normelor de
venit corespunztoare fiecrei activiti.
!$ n cazul n care un contribuabil desfoar o activitate desemnat conform alin.(2) i o
alt activitate independent, venitul net anual se determin pe baza contabilitii n partid
simpl, conform art. /8.
8$ *** Abrogat.
8$ Contribuabilii care desf oar activit i pentru care venitul net se determin pe baz
de norme de venit au obliga ia s completeze numai partea din Registrul-jurnal de ncasri i
pl i referitoare la ncasri, potrivit reglementrilor contabile elaborate n acest scop.
A$ Contribuabilii pentru care venitul net se determin pe baz de norme de venit i care n
anul fiscal anterior au nregistrat un venit brut anual mai mare dect echivalentul n lei al sumei
de 100.000 euro, ncepnd cu anul fiscal urmtor, au obliga ia determinrii venitului net anual n
sistem real. Aceast categorie de contribuabili are obliga ia s completeze corespunztor i s
depun declara ia privind venitul estimat/norma de venit pn la data de 31 ianuarie inclusiv.
Cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea echivalentului n lei al sumei de 100.000
euro este cursul de schimb mediu anual comunicat de Banca Na ional a Romniei, la sfr itul
anului fiscal.
Norme metodologice
A.%. /A
/2. n sensul art. /A din Codul fiscal, pentru contribuabilii care realizeaz venituri comerciale i
desfoar activiti cuprinse n nomenclatorul elaborat de Ministerul Finanelor Publice, venitul
net se determin pe baz de norme anuale de venit. Pentru determinarea venitului net anual se
aplic criteriile specifice de corecie asupra normei de venit. La stabilirea normelor anuale de
venit de ctre direciile generale ale finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti vor fi
consultate consiliile judeene/Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz.
Prin ordin al ministrului finanelor publice se vor stabili activitile din Clasificarea activitilor din
economia naional - CAEN, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 656/1997, cu modificrile
ulterioare, care genereaz venituri comerciale n sensul art. /A din Codul fiscal.
n situaia n care un contribuabil desfoar aceeai activitate n dou sau mai multe locuri
diferite pentru care venitul net se determin pe baza normelor anuale de venit, stabilirea venitului
net anual se efectueaz prin nsumarea nivelului normelor de venit, corectate potrivit criteriilor
specifice de la fiecare loc de desfurare a activitii.
n cazul n care un contribuabil desfoar mai multe activiti pentru care venitul net se
determin pe baza normelor de venit, stabilirea venitului net anual se efectueaz prin nsumarea
nivelului normelor de venit de la locul desfurrii fiecrei activiti, corectate potrivit criteriilor
specifice.
/291. Pentru contribuabilii persoane fizice care desf oar o activitate independent ca
ntreprindere individual, venitul net se poate determina pe baz de norme anuale de venit, cu
respectarea prevederilor art. /A din Codul fiscal.
/292. Norma anual de venit pentru fiecare activitate de la locul desf urrii acesteia nu poate fi
mai mic dect salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat, n vigoare la momentul
stabilirii acesteia, nmulit cu 12.
/293. n cazul n care activitatea se desf oar n cadrul unei asocieri fr personalitate juridic,
norma anual de venit corespunztoare fiecrui asociat din cadrul asocierii nu poate fi mai mic
dect salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat, n vigoare la momentul stabilirii
acesteia, nmulit cu 12.
Pentru determinarea venitului net anual al fiecrui membru asociat se aplic criteriile specifice de
corecie asupra normei de venit.
/3. La stabilirea coeficienilor de corecie a normelor de venit se vor avea n vedere urmtoarele
criterii:
- vadul comercial i clientela;
- vrsta contribuabililor;
- timpul afectat desfurrii activitii, cu excepia cazurilor prevzute la pct. 44 i 45;
- starea de handicap sau de invaliditate a contribuabilului;
- activitatea se desfoar ntr-un spaiu proprietate a contribuabilului sau nchiriat;
- realizarea de lucrri, prestarea de servicii i obinerea de produse cu material propriu sau al
clientului;
- folosirea de maini, dispozitive i scule, acionate manual sau de for motrice;
- caracterul sezonier al unor activiti;
- durata concediului legal de odihn;
- desf urarea activitii cu salariai;
- contribuia fiecrui asociat n cazul activitii desf urate n cadrul unei asocieri;
- informaiile cuprinse n declaraia informativ depus n scop de TVA potrivit prevederilor art.
10!93 din Codul fiscal;
- alte criterii specifice.
Diminuarea normelor de venit ca urmare a ndeplinirii criteriului de vrst a contribuabilului se
opereaz ncepnd cu anul urmtor celui n care acesta a mplinit numrul de ani care i permite
reducerea normei. Corectarea normelor de venit pentru contribuabilii care au i calitatea de
salariat sau i pierd aceast calitate se face ncepnd cu luna urmtoare ncheierii/desfacerii
contractului individual de munc.
//. Venitul net din activiti independente, determinat pe baz de norme anuale de venit, se
reduce proporional cu:
- perioada de la nceputul anului i pn la momentul autorizrii din anul nceperii activitii;
- perioada rmas pn la sfritul anului fiscal, n situaia ncetrii activitii, la cererea
contribuabilului.
/0. Pentru ntreruperile temporare de activitate n cursul anului, datorate unor accidente,
spitalizrii i altor cauze obiective, inclusiv cele de for major, dovedite cu documente
justificative, normele de venit se reduc proporional cu perioada nelucrat, la cererea
contribuabililor. n situaia ncetrii activitii n cursul anului, respectiv a ntreruperii temporare,
persoanele fizice autorizate i asociaiile fr personalitate juridic sunt obligate s depun
autorizaia de funcionare i s ntiineze n scris, n termen de 5 zile, organele fiscale n a cror
raz teritorial acetia i desfoar activitatea. n acest sens se va anexa, n copie, dovada din
care s rezulte depunerea autorizaiei.
/!. Pentru contribuabilii impui pe baz de norme de venit, care i exercit activitatea o parte din
an, n situaiile prevzute la pct. 44 i 45, venitul net aferent perioadei efectiv lucrate se
determin prin raportarea normei anuale de venit la 365 de zile, iar rezultatul se nmulete cu
numrul zilelor de activitate.
n acest scop organul fiscal ntocmete o not de constatare care va cuprinde date i informaii
privind:
- situaia care a generat corectarea normei de venit, cum ar fi: nceputul/sfritul activitii,
ntreruperea temporar, conform pct. 45, i altele asemenea;
- perioada n care nu s-a desfurat activitate;
- documentele justificative depuse de contribuabil;
- recalcularea normei, conform prezentului punct.
/8. Pentru contribuabilul care opteaz s fie impus pe baz de norm de venit i care anterior a
fost impus n sistem real, avnd investiii n curs de amortizare, valoarea amortizrii nu
diminueaz norma de venit. Veniturile realizate din valorificarea investiiilor respective sau
trecerea lor n patrimoniul personal n cursul perioadei de desfurare a activitii sau n caz de
ncetare a activitii majoreaz norma de venit proporional cu valoarea amortizat n perioada
impunerii n sistem real.
/8. n cazul contribuabilului impus pe baz de norm de venit, care pe perioada anterioar a avut
impunere n sistem real i a efectuat investiii care au fost amortizate integral, veniturile din
valorificarea sau trecerea acestora n patrimoniul personal ca urmare a ncetrii activitii vor
majora norma de venit.
/A. Contribuabilii care n cursul anului fiscal i completeaz obiectul de activitate cu o alt
activitate care nu este cuprins n nomenclator vor fi impu i n sistem real de la data respectiv,
venitul net anual urmnd s fie determinat prin nsumarea fraciunii din norma de venit aferent
perioadei de impunere pe baz de norm de venit cu venitul net rezultat din evidena contabil.
A.%. 00 ,ta2ilirea venitului net anual din drepturile de proprietate intelectual4
1$ Venitul net din drepturile de proprietate intelectual se stabilete prin scderea din
venitul brut a urmtoarelor cheltuieli:
a$ o cheltuial deductibil egal cu 20% din venitul brut;
2$ contribuiile sociale obligatorii pltite.
2$ n cazul veniturilor provenind din crearea unor lucrri de art monumental, venitul net
se stabilete prin deducerea din venitul brut a urmtoarelor cheltuieli:
a$ o cheltuial deductibil egal cu 25% din venitul brut;
2$ contribuiile sociale obligatorii pltite.
3$ n cazul exploatrii de ctre motenitori a drepturilor de proprietate intelectual, precum
i n cazul remuneraiei reprezentnd dreptul de suit i al remuneraiei compensatorii pentru
copia privat, venitul net se determin prin scderea din venitul brut a sumelor ce revin
organismelor de gestiune colectiv sau altor pltitori de asemenea venituri, potrivit legii, fr
aplicarea cotei forfetare de cheltuieli prevzute la alin. (1) i (2).
Norme metodologice
A.%. 00
00. n urmtoarele situaii venitul net din drepturi de proprietate intelectual se determin ca
diferen ntre venitul brut i comisionul cuvenit organismelor de gestiune colectiv sau altor
pltitori care, conform legii, au atribuii de colectare i de repartizare a veniturilor ntre titularii de
drepturi:
- venituri din drepturi de proprietate intelectual transmise prin succesiune;
- venituri din exercitarea dreptului de suit;
- venituri reprezentnd remuneraia compensatorie pentru copia privat.
01. *** Abrogat
02. *** Abrogat
/$ Pentru determinarea venitului net din drepturi de proprietate intelectual, contribuabilii
vor completa numai partea din Registrul-jurnal de ncasri i pli referitoare la ncasri. Aceast
reglementare este opional pentru cei care consider c i pot ndeplini obligaiile declarative
direct pe baza documentelor emise de pltitorul de venit. Aceti contribuabili au obligaia s
arhiveze i s pstreze documentele justificative cel puin n limita termenului de prescripie
prevzut de lege.
Norme metodologice
A.%. 00 al./
03. Venitul brut din drepturi de proprietate intelectual cuprinde att sumele ncasate n cursul
anului, ct i reinerile n contul plilor anticipate efectuate cu titlu de impozit i contribuiile
obligatorii reinute de pltitorii de venituri.
n cazul veniturilor din drepturi de proprietate intelectual se includ n venitul brut att veniturile n
bani, ct i echivalentul n lei al veniturilor n natur. Evaluarea veniturilor n natur se face la
preul pieei sau la preul stabilit prin expertiz tehnic, la locul i la data primirii acestora.
n cazul n care determinarea venitului net din drepturi de proprietate intelectual se face pe baz
de cote forfetare de cheltuieli, nu exist obligativitatea nregistrrii n evidena contabil a
cheltuielilor efectuate n scopul realizrii venitului.
0/. Cheltuielile forfetare includ comisioanele i alte sume care revin organismelor de gestiune
colectiv sau altor pltitori de venituri drept plat a serviciilor prestate pentru gestiunea drepturilor
de ctre acetia din urm ctre titularii de drepturi.
00. Sunt considerate opere de art monumental urmtoarele:
- lucrri de decorare, cum ar fi pictura mural a unor spaii i cldiri de mari dimensiuni, interior-
exterior;
- lucrri de art aplicat n spaii publice, cum ar fi: ceramic, metal, lemn, piatr, marmur i
altele asemenea;
- lucrri de sculptur de mari dimensiuni, design monumental, amenajri de spaii publice;
- lucrri de restaurare a acestora.
0!. Veniturile din drepturi de proprietate intelectual obinute din strintate se supun regulilor
aplicabile veniturilor din strintate, indiferent dac sunt ncasate direct de titulari sau prin
intermediul entitilor responsabile cu gestiunea drepturilor de proprietate intelectual, potrivit
legii.
08. Cota de cheltuieli forfetare nu se acord n cazul n care persoanele fizice utilizeaz baza
material a beneficiarului acestor drepturi de proprietate intelectual.
A.%. 01 Op*iunea de a sta2ili venitul net anual" utiliz;ndu>se datele din conta2ilitatea ?n
partid4 simpl4
1$ Contribuabilii care obin venituri din activiti independente, impui pe baz de norme
de venit, precum i cei care obin venituri din drepturi de proprietate intelectual au dreptul s
opteze pentru determinarea venitului net n sistem real, potrivit art. /8.
2$ Op iunea de a determina venitul net pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl
este obligatorie pentru contribuabil pe o perioad de 2 ani fiscali consecutivi i se consider
rennoit pentru o nou perioad dac contribuabilul nu solicit revenirea la sistemul anterior,
prin completarea corespunztoare a declara iei privind venitul estimat/norma de venit i
depunerea formularului la organul fiscal competent pn la data de 31 ianuarie inclusiv a anului
urmtor expirrii perioadei de 2 ani.
3$ Op iunea pentru determinarea venitului net n sistem real se exercit prin completarea
declara iei privind venitul estimat/norma de venit cu informa ii privind determinarea venitului net
anual n sistem real i depunerea formularului la organul fiscal competent pn la data de 31
ianuarie inclusiv, n cazul contribuabililor care au desf urat activitate n anul precedent,
respectiv n termen de 15 zile de la nceperea activit ii, n cazul contribuabililor care ncep
activitatea n cursul anului fiscal.
Norme metodologice
A.%. 01
08. Opiunea de a determina venitul net n sistem real se face astfel:
a) n cazul contribuabililor prevzui la art. /A alin. (1) din Codul fiscal, care au desfurat
activitate n anul precedent i au fost impui pe baz de norme de venit, prin completarea
corespunztoare a declaraiei privind venitul estimat/norma de venit i depunerea acesteia pn
la data de 31 ianuarie inclusiv;
b) n cazul contribuabililor prevzui la art. /A alin. (1) din Codul fiscal, care ncep activitatea n
cursul anului fiscal, prin completarea corespunztoare a declaraiei privind venitul estimat/ norma
de venit i depunerea acesteia n termen de 15 zile de la nceperea activitii
0A. *** Abrogat.
!0. *** Abrogat.
A.%. 02 .e*inerea la surs4 a impozitului reprezent;nd pl4*i anticipate pentru unele venituri
din activit4*i independente
1$ Pentru urmtoarele venituri, pltitorii persoane juridice sau alte entit i care au
obliga ia de a conduce eviden contabil au obliga ia de a calcula, de a re ine i de a vira
impozit prin re inere la surs, reprezentnd pl i anticipate, din veniturile pltite:
a$ venituri din drepturi de proprietate intelectual;
2$ venituri din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit
Codului civil, precum i a contractelor de agent. Fac excep ie veniturile din activiti desfurate
n baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit Codului civil obinute de contribuabilii care
desf oar activiti economice n mod independent sau exercit profesii libere i sunt
nregistra i fiscal potrivit legislaiei n materie;
c$ venituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar;
d$ venitul ob inut de o persoan fizic dintr-o asociere cu o persoan juridic contribuabil,
potrivit titlului V^1, care nu genereaz o persoan juridic.
2$ mpozitul ce trebuie re inut se stabile te dup cum urmeaz:
a$ n cazul veniturilor prevzute la alin. (1) lit. a)c), aplicnd o cot de impunere de 10%
la venitul brut din care se deduc contribu iile sociale obligatorii re inute la surs potrivit titlului
X^2;
2$ n cazul veniturilor prevzute la alin. (1) lit. d), aplicnd cota de impunere prevzut
pentru impozitul pe veniturile microntreprinderilor la veniturile ce revin persoanei fizice din
asociere.
3$ mpozitul ce trebuie re inut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a
lunii urmtoare celei n care a fost pltit venitul, cu excep ia impozitului aferent veniturilor
prevzute la alin. (1) lit. d), pentru care termenul de virare este reglementat potrivit titlului V^1.
Norme metodologice
A.%. 02
!1. Pltitorii veniturilor prevzute la art. 02 alin. (1) lit.a) - c) din Codul fiscal au obligaia de a
calcula, de a reine i vira n cursul anului fiscal impozitul reprezentnd plat anticipat n contul
impozitului anual datorat de contribuabili. Plata anticipat se calculeaz prin aplicarea cotei de
10% la diferena dintre venitul brut i contribuiile sociale obligatorii reinute la surs potrivit titlului
X^2 din Codul fiscal. Reinerea impozitului reprezentnd plat anticipat se efectueaz din
veniturile pltite n baza contractului civil ncheiat n form scris ntre pltitorul de venit i
beneficiarul venitului, contribuabil potrivit Titlului din Codul fiscal.
!2. Pltitorii de venituri din drepturi de proprietate intelectual, crora le revine obligaia calculrii
i reinerii impozitului anticipat, sunt, dup caz:
- utilizatorii de opere, invenii, know-how i altele asemenea, n situaia n care titularii de drepturi
i exercit drepturile de proprietate intelectual n mod personal, iar relaia contractual dintre
titularul de drepturi de proprietate intelectual i utilizatorul respectiv este direct;
- organismele de gestiune colectiv sau alte entiti, care, conform dispoziiilor legale, au atribuii
de gestiune a drepturilor de proprietate intelectual, a cror gestiune le este ncredinat de ctre
titulari. n aceast situaie se ncadreaz i productorii i agenii mandatai de titularii de
drepturi, prin intermediul crora se colecteaz i se repartizeaz drepturile respective.
!3. n situaia n care sumele reprezentnd venituri din exploatarea drepturilor de proprietate
intelectual se colecteaz prin mai multe organisme de gestiune colectiv sau prin alte entiti
asemntoare, obligaia calculrii i reinerii impozitului anticipat revine organismului sau entitii
care efectueaz plata ctre titularul de drepturi de proprietate intelectual.
!/. n cazul contribuabililor ale cror pli anticipate sunt calculate n conformitate cu prevederile
art. 02 alin. (1) lit. a) - c) din Codul fiscal pentru veniturile de aceast natur i care realizeaz
venituri din activiti independente i n alte condiii, pentru acestea din urm au obligaia s le
evidenieze n contabilitate separat i s efectueze n cursul anului pli anticipate trimestriale, n
conformitate cu art. 82 din Codul fiscal..
!/91. Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente pentru care venitul net
anual este stabilit n sistem real i pentru care pltitorii de venituri au obligaia reinerii la surs a
impozitului reprezentnd pli anticipate n conformitate cu art. 02 din Codul fiscal determin
venitul net anual pe baza contabilitii n partid simpl. Fac excepie de la determinarea venitului
net anual pe baza contabilitii n partid simpl, contribuabilii care realizeaz venituri prevzute
la art. 02 alin. (1) lit. a) - c) din Codul fiscal care au optat pentru impunerea veniturilor potrivit
prevederilor art. 0291 din Codul fiscal.
!/92. Pentru contribuabilii care desf oar o activitate care^ genereaz venituri comerciale
pentru care venitul net anual este stabilit pe baza normelor de venit, aceasta fiind prevzut la
art. 02 alin.(1) din Codul fiscal, pltitorii de venituri au obligaia reinerii la surs a impozitului
reprezentnd pli anticipate potrivit art. 02 din Codul fiscal, cu condiia prezentrii de ctre
contribuabilii respectivi a copiei formularului 260 Decizie de impunere pentru pli anticipate cu
titlu de impozit.
!0. mpozitul anticipat se calculeaz i se reine n momentul efecturii plii sumelor ctre
beneficiarul venitului.
66. mpozitul reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n
care se fac plata venitului i reinerea impozitului.
!!91. Persoanele fizice care realizeaz venituri din drepturi de proprietate intelectual, din
activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit Codului civil, a
contractelor de agent, precum i din activiti de expertiz contabil i tehnic, judiciar i
extrajudiciar, au dreptul s opteze pentru impunerea venitului brut cu cota de 16%, impozitul
fiind final, potrivit art. 0291 din Codul fiscal.
!!92. Pentru veniturile realizate n baza contractelor aflate n derulare la data de 1 octombrie
2011, altele dect cele pentru care, la data respectiv erau aplicabile prevederile art. 02 din
Codul fiscal i care sunt calificate drept contracte civile ncepnd cu data de 1 octombrie 2011,
obligaiile privind calculul, reinerea i virarea impozitului reprezentnd pli anticipate, sunt cele
n vigoare la data plii veniturilor respective.
/$ Pltitorii de venituri prevzu i la alin. (1) nu au obligaia calculrii, re inerii la surs i
virrii impozitului reprezentnd plata anticipat din veniturile plite dac efectueaz pli ctre:
a) asocierile fr personalitate juridic, ct i persoanele juridice care conduc contabilitate
n partid simpl i pentru care plata impozitului pe venit se face de ctre fiecare asociat, pentru
venitul su propriu;
b) persoanele fizice, plile efectuate de pltitorii de venituri de la alin. (1) reprezentnd
venituri realizate de persoanele fizice din cedarea folosin ei bunurilor din patrimoniul afacerii.
A.%. 0291 Op*iunea pentru sta2ilirea impozitului final pentru unele venituri din activit4*i
independente
1$ Contribuabilii care realizeaz venituri din activit ile men ionate la art. 02 alin. (1) lit. a)
- c) pot opta pentru stabilirea impozitului pe venit ca impozit final. Op iunea de impunere a
venitului brut se exercit n scris n momentul ncheierii fiecrui raport juridic/contract i este
aplicabil veniturilor realizate ca urmare a activit ii desf urate pe baza acestuia.
2$ mpozitul pe venit se calculeaz prin reinere la surs la momentul plii veniturilor de
ctre pltitorii de venituri, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului brut.
3$ mpozitul calculat i reinut reprezint impozit final.
/$ mpozitul astfel reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare celei n care a fost reinut.
A.%. 03 +l4*i anticipate ale impozitului pe veniturile din activit4*i independente
1$ Contribuabilii care realizeaz venituri din activit i independente au obliga ia s
efectueze pl i anticipate n contul impozitului anual datorat la bugetul de stat, potrivit art. 82, cu
excep ia veniturilor prevzute la art. 02, pentru care plata anticipat se efectueaz prin re inere
la surs sau pentru care impozitul este final, potrivit prevederilor art. 0291.
2$ mpozitul re inut la surs de ctre pltitori pentru veniturile ob inute din valorificarea
bunurilor mobile sub forma de eurilor din patrimoniul afacerii, prevzute la art. 88 alin. (1) lit. f)
calculat prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului brut, reprezint plat anticipat n contul
impozitului anual datorat de ctre contribuabilii care realizeaz, individual sau ntr-o form de
asociere, venituri din activit i independente determinate n sistem real pe baza datelor din
contabilitatea n partid simpl. Pl ile anticipate vor fi luate n calcul la definitivarea impozitului
anual de ctre organul fiscal competent.
A.%. 0/ &mpozitarea venitului net din activit4*i independente
Venitul net din activiti independente se impoziteaz potrivit prevederilor capitolul 10 din
prezentul titlu.
CA+. 3 Benituri din salarii
A.%. 00 )efinirea veniturilor din salarii
1$ Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de
o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui
statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor
ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de
munc.
2$ Regulile de impunere proprii veniturilor din salarii se aplic i urmtoarelor tipuri de
venituri, considerate asimilate salariilor:
a$ indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public,
stabilite potrivit legii;
2$ indemnizaii din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul
persoanelor juridice fr scop patrimonial;
c$ drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primele, premiile, sporurile i alte drepturi ale
personalului militar, acordate potrivit legii;
d$ indemnizaia lunar brut, precum i suma din profitul net, cuvenite administratorilor la
companii/societi naionale, societi comerciale la care statul sau o autoritate a administraiei
publice locale este acionar majoritar, precum i la regiile autonome;
d91$ remuneraia obinut de directori n baza unui contract de mandat conform
prevederilor legii societilor comerciale;
d92$ remuneraia primit de preedintele asociaiei de proprietari sau de alte persoane, n
baza contractului de mandat, potrivit legii privind nfiinarea, organizarea i funcionarea
asociaiilor de proprietari;
e$ sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite prin subscripie
public;
f$ sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de
administraie, membrii directoratului i ai consiliului de supraveghere, precum i n comisia de
cenzori;
g$ sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, potrivit legii;
3$ indemnizaia lunar a asociatului unic, la nivelul valorii nscrise n declaraia de asigurri
sociale;
i$ indemnizaia i orice alte sume de aceeai natur, primite de salariai pe perioada
delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, pentru
partea care depete limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit prin hotrre a Guvernului pentru
personalul din instituiile publice. Aceste prevederi se aplic i n cazul salariailor
reprezentanelor din Romnia ale persoanelor juridice strine;
i91$ indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite de salariaii care au
stabilite raporturi de munc cu angajatori nerezideni, pe perioada delegrii i detarii, n
Romnia, n interesul serviciului, pentru partea care depete nivelul legal stabilit prin hotrre
a Guvernului pentru ara de reziden a angajatorului nerezident, de care ar beneficia personalul
din instituiile publice din Romnia dac s-ar deplasa n ara respectiv;
:$ indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net cuvenite administratorilor
societilor comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de adunarea general a acionarilor;
:91$ sume reprezentnd salarii, diferene de salarii, dobnzi acordate n legtur cu
acestea, precum i actualizarea lor cu indicele de inflaie, stabilite n baza unor hotrri
judectoreti rmase definitive i irevocabile;
:92$ indemnizaiile lunare pltite conform legii de angajatori pe perioada de neconcuren,
stabilite conform contractului individual de munc;
<$ orice alte sume sau avantaje de natur salarial ori asimilate salariilor n vederea
impunerii.
Norme metodologice
A.%. 00 al.2
!8. Veniturile de natur salarial prevzute la art. 00 din Codul fiscal, denumite n continuare
venituri din salarii, sunt venituri din activiti dependente, dac sunt ndeplinite urmtoarele
criterii:
- prile care intr n relaia de munc, denumite n continuare angajator i angajat, stabilesc de
la nceput: felul activitii, timpul de lucru i locul desfurrii activitii;
- partea care utilizeaz fora de munc pune la dispoziia celeilalte pri mijloacele de munc,
cum ar fi: spaii cu nzestrare corespunztoare, mbrcminte special, unelte de munc i altele
asemenea;
- persoana care activeaz contribuie numai cu prestaia fizic sau cu capacitatea ei intelectual,
nu i cu capitalul propriu;
- pltitorul de venituri de natur salarial suport cheltuielile de deplasare n interesul serviciului
ale angajatului, cum ar fi indemnizaia de delegare-detaare n ar i n strintate, i alte
cheltuieli de aceast natur, precum i indemnizaia de concediu de odihn i indemnizaia
pentru incapacitate temporar de munc suportate de angajator potrivit legii;
- persoana care activeaz lucreaz sub autoritatea unei alte persoane i este obligat s
respecte condiiile impuse de aceasta, conform legii.
!8. Veniturile din salarii sau considerate asimilate salariilor cuprind totalitatea sumelor ncasate
ca urmare a unei relaii contractuale de munc, precum i orice sume de natur salarial primite
n baza unor legi speciale, indiferent de perioada la care se refer, i care sunt realizate din:
a) sume primite pentru munca prestat ca urmare a contractului individual de munc, a
contractului colectiv de munc, precum i pe baza actului de numire:
- salariile de baz;
- sporurile i adaosurile de orice fel;
- indemnizaii pentru trecerea temporar n alt munc, pentru reducerea timpului de munc,
pentru carantin, precum i alte indemnizaii de orice fel, altele dect cele menionate la pct. 3,
avnd aceeai natur;
- recompensele i premiile de orice fel;
- sumele reprezentnd premiul anual i stimulentele acordate, potrivit legii, personalului din
instituiile publice, cele reprezentnd stimulentele acordate salariailor agenilor economici;
- sumele primite pentru concediul de odihn, cu excepia sumelor primite de salariat cu titlu de
despgubiri reprezentnd contravaloarea cheltuielilor salariatului i familiei sale necesare n
vederea revenirii la locul de munc, precum i eventualele prejudicii suferite de acesta ca urmare
a ntreruperii concediului de odihn;
- sumele primite n caz de incapacitate temporar de munc;
valoarea nominal a tichetelor de mas, tichetelor de cre , tichetelor de vacan, acordate
potrivit legii;
- orice alte ctiguri n bani i n natur, primite de la angajatori de ctre angajai, ca plat a
muncii lor;
b) indemnizaiile, precum i orice alte drepturi acordate persoanelor din cadrul organelor
autoritii publice, alese sau numite n funcie, potrivit legii, precum i altora asimilate cu funciile
de demnitate public, stabilite potrivit sistemului de stabilire a indemnizaiilor pentru persoane
care ocup funcii de demnitate public;
c) drepturile personalului militar n activitate i ale militarilor angajai pe baz de contract,
reprezentnd solda lunar compus din solda de grad, solda de funcie, gradaii i indemnizaii,
precum i prime, premii i alte drepturi stabilite potrivit legislaiei speciale;
c^1) sumele reprezentnd plile compensatorii calculate pe baza soldelor lunare nete, acordate
personalului militar trecut n rezerv sau al crui contract nceteaz ca urmare a nevoilor de
reducere i de restructurare, precum i ajutoarele stabilite n raport cu solda lunar net,
acordate acestuia la trecerea n rezerv sau direct n retragere cu drept de pensie sau celor care
nu ndeplinesc condiiile de pensie, precum i ajutoare sau pli compensatorii primite de polii ti
aflai n situaii similare, al cror cuantum se determin n raport cu salariul ;
d) drepturile administratorilor obinute n baza contractului de administrare ncheiat cu
companiile/societile naionale, societile comerciale la care statul sau o autoritate a
administraiei publice locale este acionar majoritar, precum i cu regiile autonome, stabilite
potrivit legii, cum ar fi: indemnizaia lunar brut, suma cuvenit prin participare la profitul net al
societii;
e) sumele pltite membrilor fondatori ai unei societi comerciale constituite prin subscripie
public, potrivit cotei de participare la profitul net, stabilit de adunarea constitutiv, potrivit
legislaiei n vigoare;
f) sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de
administraie, membrii directoratului i ai consiliului de supraveghere, precum i n comisia de
cenzori;
g) sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, conform legii;
h) indemnizaiile, primele i alte asemenea sume acordate membrilor alei ai unor entiti, cum ar
fi: organizaii sindicale, organizaii patronale, alte organizaii neguvernamentale, asociaii de
proprietari/chiriai i altele asemenea;
i) indemnizaiile acordate ca urmare a participrii n comisii, comitete, consilii i altele asemenea,
constituite conform legii;
j) veniturile obinute de condamnaii care execut pedepse la locul de munc;
k) sumele pltite sportivilor ca urmare a participrii n competiii sportive, precum i sumele pltite
sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti n domeniu pentru rezultatele obinute la
competiiile sportive, de ctre structurile sportive cu care acetia au relaii contractuale de munc,
indiferent de forma sub care se pltesc, inclusiv prima de joc, cu excepia celor prevzute la art.
/2 lit. t) din Codul fiscal;
l) compensaii bneti individuale, acordate persoanelor disponibilizate prin concedieri colective,
din fondul de salarii, potrivit dispoziiilor prevzute n contractul de munc;
l^1) sumele reprezentnd plile compensatorii calculate pe baza salariilor medii nete pe unitate,
primite de persoanele ale cror contracte individuale de munc au fost desfcute ca urmare a
concedierilor colective, conform legii, precum i sumele reprezentnd plile compensatorii
calculate pe baza salariului mediu net pe economie, primite de personalul civil din sectorul de
aprare naional, ordine public i siguran naional la ncetarea raporturilor de munc sau de
serviciu, ca urmare a nevoilor de reducere i de restructurare, acordate potrivit legii;
m) indemnizaii sau alte drepturi acordate angajailor cu ocazia angajrii sau mutrii acestora
ntr-o alt localitate, stabilite potrivit contractelor de munc, statutelor sau altor dispoziii legale,
cu excepia celor prevzute la art. 00 alin. (4) lit. h) i i) din Codul fiscal;
n) indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net, alta dect cea calificat drept
dividend, cuvenite administratorilor societilor comerciale, potrivit actului constitutiv, sau stabilite
de adunarea general a acionarilor;
n^1) indemnizaiile lunare pltite, conform legii, de angajator pe perioada de neconcuren,
stabilite conform contractului individual de munc;
n^2) indemnizaii prevzute n contractul de munc pltite de angajator pe perioada suspendrii
contractului de munc urmare participrii la cursuri sau la stagii de formare profesional ce
presupune scoaterea integral din activitate, conform legii.
n^3) indemnizaii lunare brute i alte avantaje de natur salarial acordate membrilor titulari,
corespondeni i membrilor de onoare ai Academiei Romne.
n^4) indemnizaii primite la data ncetrii raporturilor de serviciu
n^5) remuneraia pltit avocatului coordonator numit/ales pentru activitatea de coordonare
desfurat n cadrul societii civile profesionale de avocai i societii profesionale cu
rspundere limitat, potrivit legii;
n^6) indemnizaia primit de angajai pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i
n strintate, n interesul serviciului, precum i orice alte sume de aceeai natur, pentru partea
care depete de 2,5 ori nivelul legal stabilit prin hotrre a Guvernului pentru personalul din
instituiile publice, pentru drepturile aferente perioadei ncepnd cu data de 1 februarie 2013.
o) alte drepturi sau avantaje de natur salarial ori asimilate salariilor.

3$ Avantajele, cu excepia celor prevzute la alin. (4), primite n legtur cu o activitate
menionat la alin. (1) i (2) includ, ns nu sunt limitate la:
a$ utilizarea oricrui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din patrimoniul afacerii, n
scop personal, cu excepia deplasrii pe distan dus-ntors de la domiciliu la locul de munc;
2$ cazare, hran, mbrcminte, personal pentru munci casnice, precum i alte bunuri sau
servicii oferite gratuit sau la un pre mai mic dect preul pieei;
c$ mprumuturi nerambursabile;
d$ anularea unei creane a angajatorului asupra angajatului;
e$ abonamentele i costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, n scop
personal;
f$ permise de cltorie pe orice mijloace de transport, folosite n scopul personal;
g$ primele de asigurare pltite de ctre suportator pentru salariaii proprii sau alt beneficiar
de venituri din salarii, la momentul plii primei respective, altele dect cele obligatorii;
3$ tichete-cadou acordate potrivit legii.
Norme metodologice
A.%. 00 al.3
!A. Avantajele n bani i n natur sunt considerate a fi orice foloase primite de salariat de la teri
sau ca urmare a prevederilor contractului individual de munc ori a unei relaii contractuale ntre
pri, dup caz.
80. La stabilirea venitului impozabil se au n vedere i avantajele primite de persoana fizic, cum
ar fi:
a) folosirea vehiculelor de orice tip din patrimoniul afacerii, n scop personal;
b) acordarea de produse alimentare, mbrcminte, cherestea, lemne de foc, crbuni, energie
electric, termic i altele;
c) abonamentele la radio i televiziune, pentru mijloacele de transport, abonamentele i costul
convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice;
d) permisele de cltorie pe diverse mijloace de transport;
e) cadourile primite cu diverse ocazii, cu excepia celor menionate la art. 00 alin. (4) lit. a) din
Codul fiscal;
f) contravaloarea folosinei unei locuine n scop personal i a cheltuielilor conexe de ntreinere,
cum sunt cele privind consumul de ap, consumul de energie electric i termic i altele
asemenea, cu excepia celor prevzute n mod expres la art. 00 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal;
g) cazarea i masa acordate n uniti proprii de tip hotelier;
h) contravaloarea primelor de asigurare suportate de persoana juridic sau de o alt entitate,
pentru angajaii proprii, precum i pentru ali beneficiari, cu excepia primelor de asigurare
obligatorii potrivit legislaiei n materie;
i) tichetele cadou acordate potrivit legii, indiferent dac acestea sunt acordate potrivit destinaiei
i cuantumului prevzute la art. 00 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal.
Tratamentul fiscal al avantajului reprezentnd contravaloarea primelor de asigurare este
urmtorul:
- pentru beneficiarii care obin venituri salariale i asimilate salariilor de la suportatorul primelor
de asigurare, acestea sunt impuse prin cumularea cu veniturile de aceast natur ale lunii n care
sunt pltite primele de asigurare;
- pentru ali beneficiari care nu au o relaie generatoare de venituri salariale i asimilate salariilor
cu suportatorul primelor de asigurare, acestea sunt impuse n conformitate cu prevederile art. 88
din Codul fiscal.
81. Avantajele n bani pot fi sumele primite pentru procurarea de bunuri i servicii, precum i
sumele acordate pentru distracii sau recreere.
82. Avantajele n bani i echivalentul n lei al avantajelor n natur sunt impozabile, indiferent de
forma organizatoric a entitii care le acord.
83. Fac excepie veniturile care sunt expres menionate ca fiind neimpozabile, n limitele i n
condiiile prevzute la art. 00 alin. (4) din Codul fiscal.
8/. Veniturile n natur, precum i avantajele n natur primite cu titlu gratuit sunt evaluate la
preul pieei la locul i data acordrii avantajului. Avantajele primite cu plata parial sunt evaluate
ca diferen ntre preul pieei la locul i data acordrii avantajului i suma reprezentnd plata
parial.
80. Evaluarea avantajelor n natur sub forma folosirii numai n scop personal a bunurilor din
patrimoniul afacerii se face astfel:
a) evaluarea folosinei cu titlu gratuit a vehiculului se face aplicndu-se un procent de 1,7%
pentru fiecare lun, la valoarea de intrare a acestuia. n cazul n care vehiculul este nchiriat de la
o ter persoan, avantajul este evaluat la nivelul chiriei;
b) evaluarea folosinei cu titlu gratuit a locuinei primite se face la nivelul chiriei practicate pentru
suprafeele locative deinute de stat. Avantajele conexe, cum ar fi: ap, gaz, electricitate,
cheltuieli de ntreinere i reparaii i altele asemenea, sunt evaluate la valoarea lor efectiv;
c) evaluarea folosinei cu titlu gratuit a altor bunuri dect vehiculul i locuina se face la nivelul
totalului cheltuielilor aferente fiecrui bun pe unitate de msur specific sau la nivelul preului
practicat pentru teri.
8!. Evaluarea utilizrii n scop personal a bunurilor din patrimoniul afacerii cu folosin mixt se
face astfel:
a) pentru vehicule evaluarea se face conform pct. 75 lit. a), iar avantajul se determin
proporional cu numrul de kilometri parcuri n interes personal din totalul kilometrilor;
b) pentru alte bunuri evaluarea se face conform prevederilor pct. 75 i avantajul se determin
proporional cu numrul de metri ptrai folosii pentru interes personal sau cu numrul de ore de
utilizare n scop personal.
88. Nu sunt considerate avantaje:
- contravaloarea abonamentelor pe mijloacele de transport n comun pentru angajaii a cror
activitate presupune deplasarea frecvent n interiorul localitii;
- reducerile de preuri practicate n scopul vnzrii, de care pot beneficia clienii persoane fizice;
- costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice efectuate, precum i utilizarea
autoturismului de serviciu pentru ndeplinirea sarcinilor de serviciu;
- diferenele de tarif la cazare n locaiile reprezentnd amenajri recreative i sportive din
dotarea ministerelor de care beneficiaz personalul propriu, conform legii;
- contributiile la un fond de pensii facultative potrivit Legii nr. 204/2006, cu modificarile si
completarile ulterioare, precum si cele reprezentand contributii la fonduri de pensii facultative,
calificate astfel in conformitate cu legislatia privind pensiile facultative de catre Autoritatea de
Supraveghere Financiara, administrate de catre entitati autorizate stabilite in state membre ale
Uniunii Europene sau apartinand Spatiului Economic European, suportate de angajator pentru
angajatii proprii, in limita a 400 euro anual pentru fiecare participant;
- primele de asigurare aferente contractelor de asigurare civil profesional pentru
administratori/directori, ncheiate i suportate de societatea comercial pentru care desfoar
activitatea, potrivit prevederilor Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare.
88. Angajatorul stabilete partea corespunztoare din convorbirile telefonice reprezentnd
folosina n scop personal, care reprezint avantaj impozabil, n condiiile art. 00 alin. (3) din
Codul fiscal, i se va impozita prin cumulare cu veniturile salariale ale lunii n care salariatul
primete acest avantaj. n acest scop angajatorul stabilete limita convorbirilor telefonice aferente
sarcinilor de serviciu pentru fiecare post telefonic, urmnd ca ceea ce depete aceast limit
s fie considerat avantaj n natur, n situaia n care salariatului n cauz nu i s-a imputat costul
convorbirilor respective.
8A. La evaluarea avantajului folosirii n scop personal a vehiculului din patrimoniul angajatorului
cu folosin mixt, pus la dispoziie unui angajat, nu se iau n considerare distana dus-ntors de
la domiciliu la locul de munc, precum i cheltuielile efectuate pentru realizarea sarcinilor de
serviciu.
/$ Urmtoarele sume nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile, n
nelesul impozitului pe venit:
a$ ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile proprii
ca urmare a calamitilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave i incurabile, ajutoarele pentru
natere, veniturile reprezentnd cadouri pentru copiii minori ai salariailor, cadourile oferite
salariatelor, contravaloarea transportului la i de la locul de munc al salariatului, costul
prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul pentru salariaii proprii i membrii de
familie ai acestora, acordate de angajator pentru salariaii proprii sau alte persoane, astfel cum
este prevzut n contractul de munc.
Cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor, cu ocazia
Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i
cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, n msura n care
valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu depete 150
lei.
Nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile nici veniturile de natura celor
prevzute mai sus, realizate de persoane fizice, dac aceste venituri sunt primite n baza unor
legi speciale i finanate din buget;
Norme metodologice
A.%. 00 al./ a$
80. Ajutoarele de nmormntare sunt venituri neimpozabile att n cazul angajatului, ct i n
cazul altor persoane, potrivit clauzelor din contractele de munc sau prevederilor din legi
speciale.
81. Plafonul stabilit pentru cadourile oferite de angajatori copiilor minori ai angajailor cu ocazia
Pa telui, Zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase se aplic
pentru fiecare copil minor al fiecrui angajat, precum i pentru cadourile oferite angajatelor cu
ocazia Zilei de 8 martie, n ceea ce prive te att darurile constnd n bunuri, ct i cele constnd
n bani, n cazul tuturor angajatorilor de for de munc.
8191. Nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile nici veniturile primite de
persoanele fizice n baza unor legi speciale i finanate din buget, cu respectarea destinaiilor i
cuantumului prevzute la paragrafele 1 i 2 ale alin. (4).
a91$ *** Abrogat;
a92$ *** Abrogat;
2$ drepturile de hran acordate de angajatori angajailor, n conformitate cu legislaia n
vigoare;
Norme metodologice
A.%. 00 al./ 2$
82. n aceast categorie se cuprind:
- *** Abrogat;
- alocaiile zilnice de hran pentru activitatea sportiv de performan, intern i internaional,
difereniat pe categorii de aciuni;
- contravaloarea hranei, alimentelor sau numerarul acordat sportivilor pentru asigurarea
alimentaiei de efort necesare n perioada de pregtire;
- drepturile de hran n timp de pace, primite de personalul din sectorul de aprare naional,
ordine public i siguran naional;
- alte drepturi de aceast natur primite potrivit actelor normative specifice, cum ar fi: alocaia de
hran zilnic pentru personalul navigant i auxiliar mbarcat pe nave; alocaia zilnic de hran
pentru consumurile colective din unitile bugetare i din regiile autonome/societile comerciale
cu specific deosebit; alocaia de hran acordat donatorilor onorifici de snge; alocaia de hran
pentru consumurile colective din unitile sanitare publice i altele asemenea.
c$ contravaloarea folosinei locuinei de serviciu sau a locuinei din incinta unitii, potrivit
repartiiei de serviciu, numirii conform legii sau specificitii activitii prin cadrul normativ specific
domeniului de activitate, compensarea chiriei pentru personalul din sectorul de aprare naional,
ordine public i siguran naional, precum i compensarea diferenei de chirie, suportat de
persoana fizic, conform legilor speciale;
Norme metodologice
A.%. 00 al./ c$
83. Prin locuine acordate ca urmare a specificitii activitii se nelege acele locuine asigurate
angajailor cnd activitatea se desfoar n locuri izolate, precum staiile meteo, staiile pentru
controlul micrilor seismice, sau n condiiile n care este solicitat prezena permanent pentru
supravegherea unor instalaii, utilaje i altele asemenea.
d$ cazarea i contravaloarea chiriei pentru locuinele puse la dispoziia oficialitilor
publice, a angajailor consulari i diplomatici care lucreaz n afara rii, n conformitate cu
legislaia n vigoare;
e$ contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protecie i de
lucru, a alimentaiei de protecie, a medicamentelor i materialelor igienico-sanitare, a altor
drepturi de protecie a muncii, precum i a uniformelor obligatorii i a drepturilor de echipament,
ce se acord potrivit legislaiei n vigoare;
Norme metodologice
A.%. 00 al./ e$
8/. Nu sunt venituri impozabile:
- contravaloarea echipamentelor tehnice primite de angajat sub form de aparatur, dispozitive,
unelte, alte mijloace asemntoare, necesare n procesul muncii;
- contravaloarea echipamentului individual de protecie cu care este dotat fiecare participant n
procesul muncii pentru a fi protejat mpotriva factorilor de risc;
- contravaloarea echipamentului individual de lucru care cuprinde mijloacele primite de un
angajat n vederea utilizrii lor n timpul procesului muncii pentru a-i proteja mbrcmintea i
nclmintea;
- contravaloarea alimentaiei de protecie primite n mod gratuit de persoanele fizice care
lucreaz n locuri de munc cu condiii grele i vtmtoare;
- contravaloarea materialelor igienico-sanitare primite n mod gratuit de persoanele fizice care i
desfoar activitatea n locuri de munc al cror specific impune o igien personal deosebit;
- contravaloarea medicamentelor primite de cadrele militare n activitate, sportivi, personalul
navigant i alte categorii de personal, potrivit legii;
- contravaloarea echipamentului i a materialelor de resortul echipamentului, cum ar fi: materiale
de splat i de igien, materiale de gospodrie, materiale pentru atelierele de reparaii i
ntreinere, rechizite i furnituri de birou, primite n mod gratuit de personalul din sectorul de
aprare naional, ordine public i siguran naional, n condiiile legii;
- altele asemenea.
f$ contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul ntre localitatea n care
angajaii i au domiciliul i localitatea unde se afl locul de munc al acestora, la nivelul unui
abonament lunar, pentru situaiile n care nu se asigur locuin sau nu se suport
contravaloarea chiriei, conform legii;
g$ indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite de salariai, pe perioada
delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, n limita a de
2,5 ori nivelul legal stabilit prin hotrre a Guvernului pentru personalul din instituiile publice,
precum i cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare;
Norme metodologice
A.%. 00 al./ g$
80. n categoria cheltuielilor de delegare i detaare se cuprind cheltuielile cu transportul,
cazarea, precum i indemnizaia de delegare i de detaare n ar i n strintate, stabilite n
condiiile prevzute de lege sau n contractul de munc aplicabil.
g91$ indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur primite de persoanele fizice care
desfoar o activitate n baza unui statut special prevzut de lege pe perioada deplasrii,
respectiv delegrii i detarii, n alt localitate, n ar i n strintate, n limitele prevzute de
actele normative speciale aplicabile acestora, precum i cele primite pentru acoperirea
cheltuielilor de transport i cazare;
g92$ indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite de salariaii care au
stabilite raporturi de munc cu angajatori nerezideni, pe perioada delegrii i detarii, n
Romnia, n interesul serviciului, n limita nivelului legal stabilit prin hotrre a Guvernului pentru
ara de reziden a angajatorului nerezident, de care ar beneficia personalul din instituiile publice
din Romnia dac s-ar deplasa n ara respectiv, precum i cele primite pentru acoperirea
cheltuielilor de transport i cazare;
3$ sumele primite, potrivit dispoziiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de mutare n
interesul serviciului;
Norme metodologice
A.%. 00 al./ 3$
8!. Prin cheltuieli de mutare n interesul serviciului se nelege cheltuielile cu transportul personal
i al membrilor de familie ai angajatului, precum i al bunurilor din gospodrie, cu ocazia mutrii
salariatului ntr-o alt localitate dect cea de domiciliu, n situaia n care, potrivit legii, se
deconteaz de angajator.
i$ indemnizaiile de instalare ce se acord o singur dat, la ncadrarea ntr-o unitate
situat ntr-o alt localitate dect cea de domiciliu, n primul an de activitate dup absolvirea
studiilor, n limita unui salariu de baz la angajare, precum i indemnizaiile de instalare i mutare
acordate, potrivit legilor speciale, personalului din instituiile publice i celor care i stabilesc
domiciliul n localiti din zone defavorizate, stabilite potrivit legii, n care i au locul de munc;
Norme metodologice
A.%. 00 al./ i$
88. Sunt considerate venituri neimpozabile indemnizaiile de instalare i mutare primite de
beneficiarii de astfel de venituri, acordate n conformitate cu prevederile legilor speciale.

:$ *** Abrogat;
<$ *** Abrogat;
<91$ veniturile din salarii realizate de ctre persoanele fizice cu handicap grav sau
accentuat;
Norme metodologice
A.%. 00 al./ <1$
8891. *** Abrogat.
8892. Veniturile din activiti dependente desfurate n strintate i pltite de un angajator
nerezident nu sunt impozabile i nu se declar n Romnia potrivit prevederilor Codului fiscal.
8893. Veniturile din salarii obinute de contribuabilii prevzui la art. /0 alin. (1) lit. a) i alin. (2)
din Codul fiscal pentru activitatea desfurat ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat
convenie de evitare a dublei impuneri i care sunt pltite de ctre sau n numele unui angajator
care este rezident n Romnia sau are sediul permanent n Romnia sunt impozabile n Romnia
dac persoana fizic este prezent n acel stat pentru o perioad care nu depete perioada
prevzut n convenia de evitare a dublei impuneri ncheiat de Romnia cu statul n care se
desfoar activitatea i veniturile din salarii nu sunt suportate de un sediu permanent al
angajatorului care este rezident n Romnia.
889/. n situaia n care contribuabilii prevzui la art. /0 alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal
care au desfurat activitatea dependent n alt stat pentru o perioad mai mic dect perioada
prevzut n convenia de evitare a dublei impuneri ncheiat de Romnia cu statul n care se
desfoar activitatea i prelungesc ulterior perioada de edere n statul respectiv peste
perioada prevzut de convenie, dreptul de impunere asupra veniturilor din salarii revine statului
strin.
Dup expirarea perioadei prevzute n convenie, angajatorul care este rezident n Romnia sau
are sediul permanent n Romnia nu mai calculeaz, nu mai reine i nu mai vireaz impozitul pe
venitul din salarii. Contribuabilii prevzui la art. /0 alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal
datoreaz n statul strin impozit din prima zi pentru veniturile realizate ca urmare a desfurrii
activitii n acel stat.
8890. (1) Pentru veniturile din salarii obinute de contribuabilii prevzui la art. /0 alin. (1) lit. a)
i alin. (2) din Codul fiscal pentru activitatea desfurat ntr-un stat cu care Romnia are
ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri i care sunt pltite de ctre sau n numele unui
angajator care este rezident n Romnia sau are sediul permanent n Romnia, dreptul de
impunere revine statului strin dac persoana fizic este prezent n acel stat pentru o perioad
care depete perioada prevzut n convenia de evitare a dublei impuneri ncheiat de
Romnia cu statul n care se desfoar activitatea. n aceast situaie, angajatorul care este
rezident n Romnia sau are sediul permanent n Romnia i care efectueaz plata veniturilor din
salarii ctre contribuabilii prevzui la art. /0 alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal nu are
obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe venitul din salarii, ntruct dreptul de impunere
revine statului strin n care persoana fizic i desfoar activitatea.
(2) n situaia n care contribuabilii prevzui la art. /0 alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal
urmeaz s desfoare activitatea dependent n alt stat ntr-o perioad mai mare dect
perioada prevzut n convenia de evitare a dublei impuneri ncheiat de Romnia cu statul n
care se desfoar activitatea, dar detaarea acestora nceteaz nainte de perioada prevzut
n convenie, dreptul de impunere a veniturilor din salarii revine statului romn.
a) n situaia n care persoana fizic i continu relaia contractual generatoare de venituri din
salarii cu angajatorul, veniturile aferente perioadelor anterioare pentru care nu s-a calculat, nu s-
a reinut i nu s-a virat impozitul pe salarii se impun separat fa de drepturile lunii curente, prin
aplicarea cotei de impozit asupra bazei de calcul determinate separat pentru fiecare lun.
mpozitul astfel calculat se reine de ctre angajator din veniturile din salarii ncepnd cu luna
ncetrii detarii i pn la lichidarea impozitului. mpozitul se recupereaz ntr-o perioad cel
mult egal cu perioada n care persoana fizic a fost detaat n strintate.
Angajatorul, la solicitarea autoritii fiscale, prezint documente care atest ncetarea detarii,
respectiv documentul/documente care atest data sosirii n Romnia a persoanei detaate.
b) n situaia n care persoana fizic nu mai are relaii contractuale generatoare de venituri din
salarii cu angajatorul i acesta din urm nu poate efectua reinerea diferenelor de impozit,
regularizarea impozitului datorat de persoana fizic se realizeaz de ctre organul fiscal
competent pe baza declaraiei privind veniturile realizate din strintate.
889!. Pentru veniturile din salarii obinute de contribuabilii prevzui la art. /0 alin. (1) lit. a) i
alin. (2) din Codul fiscal pentru activitatea desfurat ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat
convenie de evitare a dublei impuneri i care sunt pltite de ctre sau n numele unui angajator
care este rezident n Romnia prin sediul su permanent stabilit n statul n care persoana fizic
i desfoar activitatea i salariul este suportat de ctre acest sediu permanent, dreptul de
impunere revine statului strin indiferent de perioada de desfurare a activitii n strintate.
8898. n cazul contractelor de detaare ncheiate pe o perioad mai mare dect perioada
prevzut de convenia pentru evitarea dublei impuneri ncheiat de Romnia cu statul n care
este detaat contribuabilul prevzut la art. /0 alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal, aflate n
derulare la 1 februarie 2013, angajatorul nu mai are obligaia calculrii, reinerii i virrii
impozitului pe venitul din salarii ncepnd cu drepturile salariale aferente lunii februarie 2013.
8898. Pentru veniturile din salarii obinute de contribuabilii prevzui la art. /0 alin. (1) lit. a) i
alin. (2) din Codul fiscal pentru activitatea desfurat ntr-un stat cu care Romnia nu are
ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri sau persoanele respective nu sunt vizate de o
convenie de evitare a dublei impuneri i care sunt pltii de ctre sau n numele unui angajator
care este rezident n Romnia sau are sediul permanent n Romnia, dreptul de impunere revine
statului romn, indiferent de perioada de desfurare a activitii n strintate.

l$ veniturile din salarii, ca urmare a activitii de creare de programe pentru calculator;
ncadrarea n activitatea de creaie de programe pentru calculator se face prin ordin comun al
ministrului muncii, solidaritii sociale i familiei, al ministrului comunicaiilor i tehnologiei
informaiei i al ministrului finanelor publice;
m$ sumele sau avantajele primite de persoane fizice din activiti dependente desfurate
ntr-un stat strin, indiferent de tratamentul fiscal din statul respectiv. Fac excepie veniturile
salariale pltite de ctre sau n numele unui angajator care este rezident n Romnia ori are
sediul permanent n Romnia, care sunt impozabile n Romnia numai n situaia n care
Romnia are drept de impunere;
n$ cheltuielile efectuate de angajator pentru pregtirea profesional i perfecionarea
angajatului legat de activitatea desfurat de acesta pentru angajator;
o$ costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele
telefonice, efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu;
p$ avantajele sub forma dreptului la stock options plan, la momentul acordrii i la
momentul exercitrii acestora;
r$ diferena favorabil dintre dobnda preferenial stabilit prin negociere i dobnda
practicat pe pia, pentru credite i depozite.
0$ Avantajele primite n bani i n natur i imputate salariatului n cauz nu se
impoziteaz.
!$ Pentru indemnizaii i orice alte sume de aceeai natur impozabile primite pe
perioada delegrii i detarii, n alt localitate, n Romnia i n strintate, impozitul se
calculeaz i se reine la fiecare plat, iar virarea impozitului la bugetul de stat se efectueaz
lunar sau trimestrial potrivit prevederilor art. 08 i !0, dup caz.
A.%. 0! )educere personal4
1$ Persoanele fizice prevzute la art. /0 alin. (1) lit. a) i alin. (2) au dreptul la deducerea
din venitul net lunar din salarii a unei sume sub form de deducere personal, acordat pentru
fiecare lun a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia
de baz.
2$ Deducerea personal se acord pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de
pn la 1.000 lei inclusiv, astfel:
- pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere - 250 lei;
- pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere - 350 lei;
- pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere - 450 lei;
- pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere - 550 lei;
- pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere - 650 lei.
Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre 1.000,01
lei i 3.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fa de cele de mai sus i se
stabilesc prin ordin al ministrului finanelor publice.
Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de peste 3.000 lei nu
se acord deducerea personal.
3$ Persoana n ntreinere poate fi soia/soul, copiii sau ali membri de familie, rudele
contribuabilului sau ale soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea inclusiv, ale crei venituri,
impozabile i neimpozabile, nu depesc 250 lei lunar.
/$ n cazul n care o persoan este ntreinut de mai muli contribuabili, suma
reprezentnd deducerea personal se atribuie unui singur contribuabil, conform nelegerii ntre
pri.
0$ Copiii minori, n vrst de pn la 18 ani mplinii, ai contribuabilului sunt considerai
ntreinui.
!$ Suma reprezentnd deducerea personal se acord pentru persoanele aflate n
ntreinerea contribuabilului, pentru acea perioad impozabil din anul fiscal n care acestea au
fost ntreinute. Perioada se rotunjete la luni ntregi n favoarea contribuabilului.
8$ Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere:
a$ persoanele fizice care dein terenuri agricole i silvice n suprafa de peste 10.000 mp
n zonele colinare i de es i de peste 20.000 mp n zonele montane;
2$ *** Abrogat.
8$ Deducerea personal determinat potrivit prezentului articol nu se acord personalului
trimis n misiune permanent n strintate, potrivit legii.
Norme metodologice
A.%. 0!
88. Deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub form de deducere personal se
acord pentru fiecare lun a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde
se afl funcia de baz, n limita venitului realizat.
Deducerea personal este stabilit n funcie de venitul brut lunar din salarii realizat la funcia de
baz de ctre contribuabil i numrul de persoane aflate n ntreinerea acestuia.
8A. Obligaia stabilirii persoanelor aflate n ntreinerea contribuabilului n funcie de care se
atribuie deducerea personal este n sarcina pltitorului de venit din salarii, la funcia de baz.
A0. Pentru ca o persoan s fie n ntreinere, aceasta trebuie s ndeplineasc cumulativ
urmtoarele condiii:
- existena unor raporturi juridice ntre contribuabil i persoana aflat n ntreinere;
- persoana fizic ntreinut s aib venituri impozabile i neimpozabile mai mici sau egale cu
2.500.000 lei lunar.
Persoana aflat n ntreinere poate avea sau nu domiciliu comun cu contribuabilul n a crui
ntreinere se afl.
A1. Sunt considerate persoane aflate n ntreinere soul/soia contribuabilului, copiii acestuia,
precum i ali membri de familie pn la gradul al doilea inclusiv.
A2. n sensul art. 0! alin. (3) din Codul fiscal, n categoria "alt membru de familie aflat n
ntreinere" se cuprind rudele contribuabilului i ale soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea
inclusiv.
A3. Dup gradul de rudenie rudele se grupeaz astfel:
- rude de gradul nti, cum ar fi: prini i copii;
- rude de gradul al doilea, cum ar fi: bunici, nepoi i frai/surori.
A/. Sunt considerate persoane aflate n ntreinere militarii n termen, militarii cu termen redus,
studenii i elevii militari ai instituiilor de nvmnt militare i civile, peste vrsta de 18 ani, dac
veniturile obinute sunt mai mici sau egale cu 2.500.000 lei lunar.
A0. Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere persoanele majore condamnate, care
execut pedepse privative de libertate.
A!. Copilul minor este considerat ntotdeauna ntreinut, cu excepia celor ncadrai n munc,
indiferent dac se afl n uniti speciale sanitare sau de protecie special i altele asemenea,
precum i n uniti de nvmnt, inclusiv n situaia n care costul de ntreinere este suportat
de aceste uniti. n acest caz eventualele venituri obinute de copilul minor nu se au n vedere la
ncadrarea n venitul de 2.500.000 lei lunar.
Pentru copilul minor aflat n ntreinerea prinilor sau a tutorelui, deducerea personal se acord
integral unuia dintre prini, conform nelegerii dintre acetia, respectiv tutorelui.
Pentru copilul minor provenit din cstorii anterioare, dreptul de a fi preluat n ntreinere revine
printelui cruia i-a fost ncredinat copilul sau unuia dintre soi care formeaz noua familie,
conform nelegerii dintre acetia, indiferent dac s-a fcut o adopie cu efecte restrnse i chiar
dac prinii fireti ai acestuia contribuie la ntreinerea lui prin plata unei pensii de ntreinere.
Plata unei pensii de ntreinere nu d dreptul la preluarea n ntreinere a copilului, printelui
obligat la aceast plat.
Pentru copilul minor primit n plasament sau ncredinat unei persoane ori unei familii, dreptul de
a fi preluat ca persoan n ntreinere pentru acest copil se acord:
- persoanei care l-a primit n plasament sau creia i s-a ncredinat copilul;
- unuia dintre soii care formeaz familia creia i-a fost ncredinat sau i-a fost dat n plasament
copilul, conform nelegerii dintre acetia.
Pentru copiii aflai n ntreinerea unei familii, dreptul de a fi luat n ntreinere se acord unuia
dintre prini, conform nelegerii dintre acetia. Astfel, n situaia n care ntr-o familie sunt mai
muli copii aflai n ntreinere, acetia vor fi preluai n ntreinerea unuia dintre prini conform
nelegerii dintre pri. n aceste situaii contribuabilii vor prezenta pltitorului de venit fie o
declaraie pe propria rspundere din partea soului/soiei, fie o adeverin emis de pltitorul de
venit din salarii al acestuia/acesteia, dup caz, din care s rezulte numrul i identitatea copiilor
care sunt preluai n ntreinere de fiecare so/soie.
Nu se acord dreptul de a prelua n ntreinere urmtoarelor persoane:
- prinilor ai cror copii sunt dai n plasament sau ncredinai unei familii ori persoane;
- prinilor copiilor ncredinai unui organism privat autorizat sau unui serviciu public autorizat, n
cazul n care prinii respectivi sunt pui sub interdicie sau sunt deczui din drepturile printeti.
Copilul minor cu vrsta cuprins ntre 16 i 18 ani, ncadrat n munc n condiiile Codului muncii,
devine contribuabil i beneficiaz de deducerea personal, situaie n care prinii nu mai au
dreptul de a-l lua n ntreinere, ntruct deducerea personal se acord o singur dat.
A8. Verificarea ncadrrii veniturilor acestor persoane n sum de 2.500.000 lei lunar se
realizeaz prin compararea acestui plafon cu veniturile brute realizate de persoana fizic aflat n
ntreinere.
A8. n cursul anului fiscal, n cazul n care angajatul obine venituri la funcia de baz, pentru a
stabili dreptul acestuia la deducere pentru persoane aflate n ntreinere, se compar venitul lunar
realizat de persoana aflat n ntreinere cu suma de 2.500.000 lei lunar, astfel:
a) n cazul n care persoana aflat n ntreinere realizeaz venituri lunare de natura pensiilor,
indemnizaiilor, alocaiilor i altele asemenea, venitul lunar realizat de persoana ntreinut rezult
din nsumarea tuturor drepturilor de aceast natur realizate ntr-o lun;
b) n cazul n care venitul este realizat sub form de ctiguri la jocuri de noroc, premii la diverse
competiii, dividende, dobnzi i altele asemenea, venitul lunar realizat de persoana fizic aflat
n ntreinere se determin prin mprirea venitului realizat la numrul de luni rmase pn la
sfritul anului, exclusiv luna de realizare a venitului;
c) n cazul n care persoana ntreinut realizeaz att venituri lunare, ct i aleatorii, venitul lunar
se determin prin nsumarea acestor venituri.
AA. Dac venitul unei persoane aflate n ntreinere depete 2.500.000 lei lunar, ea nu este
considerat ntreinut.
n funcie de venitul lunar al persoanei ntreinute, pltitorul veniturilor din salarii va proceda dup
cum urmeaz:
a) n situaia n care una dintre persoanele aflate n ntreinere, pentru care contribuabilul
beneficiaz de deducere personal, obine n cursul anului un venit lunar mai mare de 2.500.000
lei lunar, pltitorul veniturilor din salarii va reconsidera nivelul deducerii personale
corespunztoare pentru persoanele rmase n ntreinere ncepnd cu luna urmtoare celei n
care a fost realizat venitul, indiferent de data la care se face comunicarea ctre angajator/pltitor;
b) n situaia n care contribuabilul solicit acordarea deducerii personale pentru persoana aflat
n ntreinere ca urmare a siturii venitului lunar al acesteia din urm sub 2.500.000 lei lunar,
pltitorul de venituri din salarii va ncepe acordarea deducerii personale reconsiderate pentru
persoana n ntreinere o dat cu plata drepturilor lunare ale lunii n care contribuabilul a depus
documentele justificative.
100. Pentru stabilirea deducerii personale la care are dreptul, contribuabilul va depune la
pltitorul de venituri din salarii o declaraie pe propria rspundere, care trebuie s cuprind
urmtoarele informaii:
- datele de identificare a contribuabilului care realizeaz venituri din salarii (numele i prenumele,
domiciliul, codul numeric personal);
- datele de identificare a fiecrei persoane aflate n ntreinere (numele i prenumele, codul
numeric personal).
n ceea ce privete copiii aflai n ntreinere, la aceast declaraie contribuabilul care realizeaz
venituri din salarii va anexa i adeverina de la pltitorul de venituri din salarii a celuilalt so sau
declaraia pe propria rspundere a acestuia c nu beneficiaz de deducere personal pentru acel
copil.
101. Declaraia pe propria rspundere a persoanei aflate n ntreinere, cu excepia copilului
minor, trebuie s cuprind urmtoarele informaii:
- datele de identificare a persoanei aflate n ntreinere, cum ar fi: numele, prenumele, domiciliul,
codul numeric personal;
- datele de identificare a contribuabilului care beneficiaz de deducerea personal
corespunztoare, cum ar fi: numele, prenumele, domiciliul, codul numeric personal;
- acordul persoanei ntreinute ca ntreintorul s o preia n ntreinere;
- nivelul i natura venitului persoanei aflate n ntreinere, inclusiv meniunea privind suprafeele
de teren agricol i silvic deinute, precum i declaraia afirmativ sau negativ cu privire la
desfurarea de activiti de: cultivare a terenurilor cu flori, legume i zarzavat n sere, n solarii
amenajate i n sistem irigat; cultivare a arbutilor i plantelor decorative, ciupercilor; exploatare a
pepinierelor viticole i pomicole;
- angajarea persoanei ntreinute de a comunica persoanei care contribuie la ntreinerea sa orice
modificri n situaia venitului realizat.
Declaraiile pe propria rspundere depuse n vederea acordrii de deduceri personale nu sunt
formulare tipizate.
102. Contribuabilul va prezenta pltitorului de venituri din salarii documentele justificative care s
ateste persoanele aflate n ntreinere, cum sunt: certificatul de cstorie, certificatele de natere
ale copiilor, adeverina de venit a persoanei ntreinute sau declaraia pe propria rspundere i
altele. Documentele vor fi prezentate n original i n copie, pltitorul de venituri din salarii
pstrnd copia dup ce verific conformitatea cu originalul.
103. Dac la un contribuabil intervine o schimbare care are influen asupra nivelului
reprezentnd deducerea personal acordat i aceast schimbare duce la diminuarea deducerii
personale, contribuabilul este obligat s ntiineze pltitorul de venituri din salarii n termen de 15
zile calendaristice de la data la care s-a produs evenimentul care a generat modificarea, astfel
nct angajatorul/pltitorul s reconsidere nivelul deducerii ncepnd cu luna urmtoare celei n
care s-a produs evenimentul.
10/. n situaia n care depunerea documentelor justificative privind acordarea deducerii
personale se face ulterior apariiei evenimentului care modific, n sensul majorrii, nivelul
acesteia, angajatorul/pltitorul de venituri din salarii va acorda deducerea personal
reconsiderat o dat cu plata drepturilor salariale aferente lunii n care contribuabilul a depus
toate documentele justificative.
100. Deducerea personal nu se fracioneaz n funcie de numrul de ore n cazul veniturilor
realizate n baza unui contract de munc cu timp parial, la funcia de baz.
A.%. 08 )eterminarea impozitului pe venitul din salarii
1$ Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz i
se reine la surs de ctre pltitorii de venituri.
2$ mpozitul lunar prevzut la alin. (1) se determin astfel:
a$ la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul
determinate ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a
contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele:
- deducerea personal acordat pentru luna respectiv;
- cotizaia sindical pltit n luna respectiv;
- contribuiile la fondurile de pensii facultative, astfel nct la nivelul anului s nu se
depeasc echivalentul n lei a 400 euro;
2$ pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei
de calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de
realizare a acestora;
291$ n cazul veniturilor din salarii i/sau al diferenelor de venituri din salarii stabilite
pentru perioade anterioare, conform legii, impozitul se calculeaz i se reine la data efecturii
plii, n conformitate cu reglementrile legale n vigoare privind veniturile realizate n afara
funciei de baz la data plii, i se vireaz pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care s-au
pltit.
292$ n cazul veniturilor reprezentnd salarii, diferene de salarii, dobnzi acordate n
legtur cu acestea, precum i actualizarea lor cu indicele de inflaie, stabilite n baza unor
hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile, impozitul se calculeaz i se reine la data
efecturii plii, n conformitate cu reglementrile legale n vigoare la data plii pentru veniturile
realizate n afara funciei de baz, i se vireaz pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care
au fost pltite.
3$ Pltitorul este obligat s determine valoarea total a impozitului anual pe veniturile din
salarii, pentru fiecare contribuabil.
/$ Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume reprezentnd pn la 2% din
impozitul stabilit la alin. (3), pentru susinerea entitilor nonprofit care se nfiineaz i
funcioneaz n condiiile legii, unitilor de cult, precum i pentru acordarea de burse private,
conform legii.
0$ Obligaia calculrii, reinerii i virrii acestei sume prevzute la alin. (4) revine organului
fiscal competent.
!$ Procedura de aplicare a prevederilor alin. (4) i (5) se stabilete prin ordin al ministrului
finanelor publice.
Norme metodologice
A.%. 08
10!. Venitul brut lunar din salarii reprezint totalitatea veniturilor realizate ntr-o lun conform art.
00 alin. (1) - (3) din Codul fiscal de o persoan fizic, pe fiecare loc de realizare, indiferent de
denumirea acestora sau de forma sub care sunt acordate.
108. Pentru persoanele fizice care desfoar activiti pe teritoriul Romniei sunt considerate
venituri din salarii realizate din Romnia sumele primite de la angajatori cu sediul sau cu
domiciliul n Romnia, precum i de la angajatori cu sediul sau cu domiciliul n strintate,
indiferent unde este primit suma.
108. Contribuabilii care realizeaz venituri din salarii datoreaz un impozit lunar final, calculat i
reinut de ctre pltitorul de venituri.
Pentru impunerea veniturilor din salarii se utilizeaz cota de impozit de 16%, lundu-se n calcul
pentru determinarea bazei de calcul a impozitului la funcia de baz i deducerea personal
stabilit potrivit art. 0! din Codul fiscal, dup caz.
10A. Drepturile salariale acordate n natur, precum i avantajele acordate angajailor se
evalueaz conform pct. 74 - 76 i se impoziteaz n luna n care au fost primite. Documentele
referitoare la calculul contravalorii veniturilor i avantajelor n natur primite de angajat se vor
anexa la statul de plat.
10A91. Valoarea tichetelor de mas, tichetelor de cre , tichetelor cadou, tichetelor de vacan,
acordate potrivit legii, luat n calcul la determinarea impozitului pe veniturile din salarii, este
valoarea nominal. Veniturile respective se impoziteaz ca venituri din salarii n luna n care
acestea sunt primite.
110. Transformarea n lei a sumelor obinute, potrivit legii, n valut, reprezentnd venituri din
salarii realizate n Romnia, se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a
Romniei, astfel:
- n situaia n care veniturile din salarii sunt pltite n cursul lunii sau n cazul ncetrii raporturilor
de munc, se utilizeaz cursul de schimb valutar n vigoare n ziua precedent celei n care se
face plata; sau
- n celelalte cazuri, cursul de schimb valutar n vigoare n ultima zi a lunii pentru care se face
plata acestor drepturi.
111. Pentru calculul impozitului lunar aferent venitului realizat, cota de impozit de 16% se aplica
asupra bazei de calcul determinate astfel:
a) pentru veniturile obtinute la locul unde se afla functia de baza, ca diferenta intre venitul net din
salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contributiilor obligatorii aferente unei luni, si
urmatoarele:
- deducerea personala acordata pentru luna respectiva;
- cotizatia sindicala platita in luna respectiva;
- contributiile la fondurile de pensii facultative, potrivit Legii nr. 204/2006, cu modificarile si
completarile ulterioare, precum si la fonduri de pensii facultative calificate astfel in conformitate
cu legislatia privind pensiile facultative de catre Autoritatea de Supraveghere Financiara si
administrate de catre entitati autorizate, stabilite in state membre ale Uniunii Europene sau
apartinand Spatiului Economic European, astfel incat la nivelul anului sa nu se depaseasca
echivalentul in lei a 400 euro. Deducerea contributiilor retinute pentru fonduri de pensii facultative
calificate astfel in conformitate cu legislatia privind pensiile facultative se realizeaza numai pe
baza documentelor privind calificarea fondurilor de pensii facultative respective, emise de
Autoritatea de Supraveghere Financiara, la solicitarea angajatorului. Pe parcursul anului platitorul
de venituri din salarii cumuleaza sumele in euro si verifica incadrarea in plafonul deductibil
prevazut de lege. Pentru verificarea incadrarii in plafonul anual, cursul de schimb utilizat pentru
determinarea echivalentului in euro este cursul leu/euro comunicat de Banca Nationala a
Romaniei, in vigoare in ultima zi a lunii pentru care se platesc drepturile salariale.
b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, ca diferen ntre venitul brut i contribuiile
obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora.
Aceast regul se aplic i n cazul veniturilor sub forma:
- indemnizaiei lunare a asociatului unic;
- drepturilor de natur salarial acordate de angajator persoanelor fizice ulterior ncetrii
raporturilor de munc;
- salariilor, diferenelor de salarii, dobnzilor acordate n legtur cu acestea, precum i
actualizarea lor cu indicele de inflaie, stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase
definitive i irevocabile;
- sumelor reprezentnd drepturile prevzute la pct. 68 lit. c^1) i l^1) din Codul fiscal;
- veniturile prevzute la pct. 68 litera n^5).
11191. n cazul sumelor platite direct de catre angajat care are calitatea de participant la un fond
de pensii facultative, pentru determinarea bazei de calcul al impozitului pe veniturile din salarii,
contributiile la fondurile de pensii facultative potrivit Legii nr. 204/2006, cu modificarile si
completarile ulterioare, precum si la fondurile de pensii facultative calificate astfel in conformitate
cu legislatia privind pensiile facultative de catre Autoritatea de Supraveghere Financiara si
efectuate catre entitati autorizate, stabilite in state membre ale Uniunii Europene sau apartinand
Spatiului Economic European, platite se deduc din veniturile lunii in care s-a efectuat plata
contributiei, in limita venitului realizat, pe baza documentelor justificative emise de catre fondul de
pensii facultative. Deducerea acestor contributii se realizeaza numai pe baza documentelor
privind calificarea fondurilor de pensii facultative respective, emise de Autoritatea de
Supraveghere Financiara, la solicitarea angajatului.
11192. n cazul sumelor pltite direct de ctre angajat, membru de sindicat, pentru determinarea
bazei de calcul al impozitului pe veniturile din salarii, cotizaia sindical pltit se deduce, n
limitele stabilite potrivit legii, din veniturile lunii n care s-a efectuat plata cotizaiei, pe baza
documentelor justificative emise de ctre organizaia de sindicat.
11193. Veniturile reprezentnd salarii, diferene de salarii, dobnzi acordate n legtur cu
acestea, precum i actualizarea lor cu indicele de inflaie, stabilite n baza unor hotrri
judectoreti rmase definitive i irevocabile, sunt considerate venituri realizate n afara funciei
de baz, iar impozitul se calculeaz, se reine la data efecturii plii i se vireaz pn la data
de 25 a lunii urmtoare celei n care au fost pltite, n conformitate cu reglementrile legale n
vigoare la data plii.
112. n scopul determinrii impozitului pe veniturile salariale, prin locul unde se afl funcia de
baz se nelege:
a) pentru persoanele fizice angajate la un singur loc de munc, locul unde are ncheiat contractul
individual de munc sau alte documente specifice, potrivit legii;
b) n cazul n care activitatea se desfoar pentru mai muli angajatori, locul declarat de
persoanele fizice angajate. Angajatul are obligaia s declare numai angajatorului ales, funcia pe
care o consider de baz, pentru un singur loc de munc, prin depunerea declaraiei pe propria
rspundere. Declaraia pe propria rspundere nu reprezint un formular tipizat.
Funcia de baz poate fi declarat de angajat i la locul de munc la care acesta realizeaz
venituri din salarii n baza unui contract individual de munc cu timp parial. La schimbarea
locului unde se afl funcia de baz, angajatul are obligaia depunerii unei declaraii pe propria
rspundere de renunare la funcia de baz la angajatorul ales iniial.
113. Suma care reprezint prima de vacan sau o parte din aceasta se cumuleaz cu veniturile
de natur salarial ale lunii n care se pltete aceast prim.
11/. ndemnizaiile aferente concediilor de odihn se defalcheaz pe lunile la care se refer i se
impun cumulat cu veniturile realizate n aceste luni.
110. Contribuiile obligatorii luate n calcul la determinarea impozitului lunar potrivit pct. 111
pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din salarii sunt cele datorate potrivit
reglementrilor n domeniu, cum ar fi:
- contribuia individual de asigurri sociale;
- contribuia individual pentru asigurrile sociale de sntate;
- contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru omaj;
- alte contribuii individuale obligatorii stabilite prin lege.
11!. Se admit la deducere contributiile la fondurile de pensii facultative, potrivit Legii nr.
204/2006, cu modificarile si completarile ulterioare, precum si la fondurile de pensii facultative
calificate astfel in conformitate cu legislatia privind pensiile facultative de catre Autoritatea de
Supraveghere Financiara si administrate de catre entitati autorizate, stabilite in state membre ale
Uniunii Europene sau apartinand Spatiului Economic European, astfel incat la nivelul anului
suma acestora sa nu depaseasca echivalentul in lei a 400 de euro pentru fiecare participant.
118. Nu se admit la deducere pentru calculul lunar al impozitului pe venitul din salarii primele de
asigurare voluntar de sntate.
11891. Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume reprezentnd pn la 2% din
impozitul stabilit la alin. (3), pentru susinerea entitilor nonprofit care se nfiineaz i
funcioneaz n condiiile legii, unitilor de cult, precum i pentru acordarea de burse private,
conform legii.
n categoria entitilor nonprofit se cuprind, de exemplu: asociaiile, fundaiile, organizaiile
sindicale, patronatele, partidele politice, asociaiile de proprietari, casele de ajutor reciproc ale
salariailor, n msura n care, potrivit legilor proprii de organizare i funcionare desfoar
activiti nonprofit iar sumele primite din impozit s fie folosite n acest scop.
A.%. 08 %ermenul de plat4 a impozitului
1$ Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a
reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni la data efecturii plii acestor venituri, precum i
de a-l vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se
pltesc aceste venituri.
2$ Prin excepie de la prevederile alin. (1), impozitul aferent veniturilor fiecrei luni,
calculat i reinut la data efecturii plii acestor venituri, se vireaz, pn la data de 25 inclusiv a
lunii urmtoare trimestrului pentru care se datoreaz, de ctre urmtorii pltitori de venituri din
salarii i venituri asimilate salariilor:
a$ asociaii, fundaii sau alte entiti fr scop patrimonial, persoane juridice, cu excepia
instituiilor publice, care n anul anterior au avut un numr mediu de pn la 3 salariai exclusiv;
2$ persoanele juridice pltitoare de impozit pe profit care, n anul anterior, au nregistrat
venituri totale de pn la 100.000 euro i au avut un numr mediu de pn la 3 salariai exclusiv;
c$ persoanele juridice pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor care, n anul
anterior, au avut un numr mediu de pn la 3 salariai exclusiv;
d$ persoanele fizice autorizate i ntreprinderile individuale, precum i persoanele fizice
care exercit profesii libere i asocierile fr personalitate juridic constituite ntre persoane
fizice, care au, potrivit legii, personal angajat pe baz de contract individual de munc.
3$ Numrul mediu de salariai i veniturile totale se stabilesc potrivit prevederilor art.
2A!91A alin. (1^3) i (1^4).
Norme metodologice
A.%. 08
118. Veniturile n natur se consider pltite la ultima plat a drepturilor salariale pentru luna
respectiv. mpozitul aferent veniturilor i avantajelor n natur se reine din salariul primit de
angajat n numerar pentru aceeai lun.
11A. mpozitul pe veniturile din salarii se calculeaz i se reine lunar de angajatori/pltitori pe
baza statelor de salarii/plat.
120. Calculul i reinerea impozitului lunar se efectueaz de ctre pltitori, la data ultimei pli a
veniturilor din salarii aferente fiecrei luni, conform prevederilor art. 08 din Codul fiscal, indiferent
dac veniturile din salarii se pltesc o singur dat pe lun sau sub form de avans i lichidare.
n situaia n care n cursul unei luni se efectueaz pli de venituri cum sunt: premii, stimulente
de orice fel, sume acordate potrivit legii pentru concediul de odihn neefectuat i altele
asemenea, reprezentnd pli intermediare, impozitul se calculeaz i se reine la fiecare plat,
prin aplicarea cotei asupra plilor intermediare diminuate cu contribuiile obligatorii, dup caz.
La data ultimei pli a drepturilor salariale aferente unei luni impozitul se calculeaz potrivit art.
08 din Codul fiscal, asupra veniturilor totale din luna respectiv, prin cumularea drepturilor
salariale respective cu plile intermediare.
mpozitul de reinut la aceast dat reprezint diferena dintre impozitul calculat asupra veniturilor
totale i suma impozitelor reinute la plile intermediare.
121. n cazul n care un angajat care obine venituri din salarii la funcia de baz se mut n
cursul unei luni la un alt angajator, calculul impozitului se face pentru fiecare surs de venit (loc
de realizare a venitului).
Deducerea personal se acord numai de primul angajator, n limita veniturilor realizate n luna
respectiv, pn la data lichidrii.
Dac reangajarea are loc n aceeai lun cu lichidarea, la stabilirea bazei de calcul pentru
determinarea impozitului lunar aferent veniturilor realizate n aceast lun de la angajatorul
urmtor nu se va lua n calcul deducerea personal.
122. mpozitul calculat i reinut lunar se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a
lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri, cu excepia situaiilor prevzute la
alin. (2) al art. 08 din Codul fiscal.
123. Contribuiile obligatorii reprezentnd cheltuieli deductibile aferente veniturilor din salarii se
determin conform reglementrilor legale n materie.
A.%. 0891 *** Abrogat.
A.%. 0A O2liga*ii declarative ale pl4titorilor de venituri din salarii
1$ Pltitorii de venituri cu regim de reinere la surs a impozitului au obligaia s
completeze i s depun declaraia privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare
beneficiar de venit n termenul prevzut la art. A3 alin. (2).
2$ Pltitorul de venituri este obligat s elibereze contribuabilului, la cererea acestuia, un
document care s cuprind cel puin informaii privind: datele de identificare ale contribuabilului,
venitul realizat n cursul anului, deducerile personale acordate, impozitul calculat i reinut.
Documentul eliberat contribuabilului, la cererea acestuia, nu reprezint un formular tipizat.
Norme metodologice
A.%. 0A
12/. Declaraiile privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit se
completeaz de pltitorul de venit i se depun la organul fiscal la care pltitorul de venit este
nregistrat n eviden fiscal. Pltitorul de venit este obligat s elibereze contribuabilului, la
cererea acestuia, un document care s cuprind cel puin informaii privind: datele de identificare
ale contribuabilului, venitul realizat n cursul anului, deducerile personale acordate, impozitul
calculat i reinut.
12/91. *** Abrogat.
120. Declaraiile privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit
pentru angajaii care au fost detaai la o alt entitate se completeaz de ctre angajator sau de
ctre pltitorul de venituri din salarii n cazul n care angajatul detaat este pltit de entitatea la
care a fost detaat.
12!. n situaia n care plata venitului salarial se face de entitatea la care angajaii au fost
detaai, angajatorul care a detaat comunic pltitorului de venituri din salarii la care acetia
sunt detaai date referitoare la deducerea personal la care este ndreptit fiecare angajat.
Pe baza acestor date pltitorul de venituri din salarii la care angajaii au fost detaai ntocmete
statele de salarii i calculeaz impozitul, n scopul completrii declaraiei privind calcularea i
reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit.
128. Fiecare angajator/pltitor de venituri din salarii este obligat, potrivit prevederilor art. 08 alin.
(3) din Codul fiscal, s determine impozitul anual pe veniturile din salarii, pentru fiecare
contribuabil prin nsumarea impozitului aferent venitului fiecrei luni din anul fiscal, indiferent de
numrul de luni n care contribuabilul a realizat venituri din salarii de la acesta.
12891. Pltitorii de venituri din salarii au obligaia de a completa declaraiile privind calcularea i
reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit i pentru veniturile din salarii pltite
angajailor pentru activitatea desfurat de acetia n strintate, indiferent dac impozitul
aferent acestor venituri a fost sau nu calculat, reinut i virat. La completarea declaraiei, pltitorii
de venituri din salarii identific persoanele care n cursul anului precedent au desfurat activitate
salariat n strintate.
128. Pentru contribuabilii prevzui la art. !0 Codul fiscal care realizeaz venituri din salarii i
pentru care pltitorul de venituri nu a optat s ndeplineasc obligaiile privind calculul, reinerea
i virarea impozitului aferent acestor venituri, obligaia determinrii impozitului anual pe venitul
din salarii, pe sursa respectiv, revine contribuabilului.
12A. n situaia n care se constat elemente care genereaz modificarea veniturilor din salarii
i/sau a bazei de impunere aferente veniturilor unei persoane fizice, pentru care
angajatorul/pltitorul a efectuat calculul impozitului lunar, recalcularea drepturilor respective i
stabilirea diferenelor de impozit constatate se efectueaz pentru luna la care se refer, iar
diferenele de impozit rezultate vor majora/diminua impozitul datorat ncepnd cu luna constatrii.
n situaia n care la data efecturii operaiunii de stabilire a diferenelor de impozit de ctre
angajator/pltitor exist relaii contractuale generatoare de venituri din salarii, ntre acesta i
persoana fizic, atunci se procedeaz astfel:
- impozitul reinut n plus se restituie persoanei fizice prin diminuarea cu sumele respective a
impozitului pe veniturile din salarii ncepnd cu luna efecturii acestei operaiuni i pn la
lichidarea acestuia;
- impozitul nereinut se reine de angajator/pltitor din veniturile din salarii ncepnd cu luna
constatrii i pn la lichidarea acestuia.
n situaia n care persoana fizic pentru care angajatorul/pltitorul a efectuat calculul impozitului
lunar/anual nu mai are relaii contractuale generatoare de venituri din salarii i
angajatorul/pltitorul nu poate s efectueze operaiunea de plat/ncasare a diferenelor de
impozit, atunci acestea vor fi administrate de organul fiscal competent.
A.%. !0 +lata impozitului pentru anumite venituri salariale
1$ Contribuabililor care i desfoar activitatea n Romnia i care obin venituri sub
form de salarii din strintate, precum i persoanelor fizice romne care obin venituri din salarii,
ca urmare a activitii desfurate la misiunile diplomatice i posturile consulare acreditate n
Romnia, le sunt aplicabile prevederile prezentului articol.
2$ Orice contribuabil prevzut la alin. (1) are obligaia de a declara i de a plti impozit
lunar la bugetul de stat, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care s-a realizat
venitul, direct sau printr-un reprezentant fiscal. mpozitul aferent unei luni se stabilete potrivit art.
08.
3$ Misiunile diplomatice i posturile consulare acreditate n Romnia, precum i
reprezentanele organismelor internaionale ori reprezentanele societilor comerciale i ale
organizaiilor economice strine, autorizate potrivit legii s i desfoare activitatea n Romnia,
pot opta ca pentru angajaii acestora, care realizeaz venituri din salarii impozabile n Romnia,
s ndeplineasc obligaiile privind calculul, reinerea i virarea impozitului pe veniturile din salarii.
Prevederile alin. (2) nu se aplic contribuabililor, n cazul n care opiunea de mai sus este
formulat i comunicat organului fiscal competent.
/$ Persoana fizic, juridic sau orice alt entitate la care contribuabilul i desfoar
activitatea, potrivit alin. (1), este obligat s ofere informaii organului fiscal competent referitoare
la data nceperii desfurrii activitii de ctre contribuabil i, respectiv, a ncetrii acesteia, n
termen de 15 zile de la data producerii evenimentului, cu excepia situaiei n care ndeplinete
obligaia privind calculul, reinerea i virarea impozitului pe veniturile din salarii, potrivit alin. (3).
Norme metodologice
A.%. !0
130. Contribuabilii care desfoar activitatea n Romnia i obin venituri sub form de salarii
din strintate, care, potrivit acestui titlu, se impun n Romnia, precum i persoanele fizice
romne angajate ale misiunilor diplomatice i ale posturilor consulare acreditate n Romnia,
pentru care angajatorul nu ndeplinete obligaiile privind calculul, reinerea i virarea impozitului
pe salarii, au obligaia s depun lunar o declaraie la organul fiscal competent.
131. Organul fiscal competent este definit potrivit legislaiei n materie.
132. Persoanele fizice sau juridice la care i desfoar activitatea contribuabilii prevzui la art.
!0 alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare,
au obligaia s depun o declaraie informativ privind nceperea/ncetarea activitii acestor
contribuabili. Declaraia informativ se depune la organul fiscal n a crui raz teritorial este
nregistrat n evidena fiscal persoana fizic ori juridic la care i desfoar activitatea
contribuabilul. Declaraia informativ se depune ori de cte ori apar modificri de natura
nceperii/ncetrii activitii n documentele care atest raporturile de munc, n termen de 15 zile
de la data producerii evenimentului.
CA+. / Benituri din cedarea folosin*ei 2unurilor
A.%. !1 )efinirea veniturilor impoza2ile din cedarea folosin*ei 2unurilor
1$ Veniturile din cedarea folosinei bunurilor sunt veniturile, n bani i/sau n natur,
provenind din cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile, obinute de ctre proprietar,
uzufructuar sau alt deintor legal, altele dect veniturile din activiti independente.
2$ Persoanele fizice care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor din derularea
unui numr mai mare de 5 contracte de nchiriere la sfritul anului fiscal, ncepnd cu anul fiscal
urmtor calific aceste venituri n categoria venituri din activiti independente i le supun
regulilor de stabilire a venitului net pentru aceast categorie. n aplicarea acestei reglementri se
va emite ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
3$ Sunt considerate venituri din cedarea folosin ei bunurilor i veniturile ob inute de ctre
proprietar din nchirierea camerelor situate n locuin e proprietate personal, avnd o capacitate
de cazare n scop turistic cuprins ntre una i 5 camere inclusiv.
/$ n categoria venituri din cedarea folosin ei bunurilor se cuprind i cele realizate de
contribuabilii prevzu i la alin. (3) care, n cursul anului fiscal, ob in venituri din nchirierea n
scop turistic a unui numr mai mare de 5 camere de nchiriat, situate n locuin e proprietate
personal. De la data producerii evenimentului, respectiv de la data dep irii numrului de 5
camere de nchiriat, i pn la sfr itul anului fiscal, determinarea venitului net se realizeaz n
sistem real potrivit regulilor de stabilire prevzute n categoria venituri din activit i independente.
0$ Veniturile ob inute din nchirierea n scop turistic a camerelor situate n locuin e
proprietate personal, avnd o capacitate de cazare mai mare de 5 camere de nchiriat, sunt
calificate ca venituri din activit i independente pentru care venitul net anual se determin pe
baz de norm de venit sau n sistem real i se supun impunerii potrivit prevederilor cap. din
prezentul titlu.
Norme metodologice
A.%. !1
133. n aceast categorie de venit se cuprind veniturile din nchirieri i subnchirieri de bunuri
mobile i imobile, precum i veniturile din arendarea bunurilor agricole, din patrimoniul personal.
13/. Veniturile obinute din nchirieri i subnchirieri de bunuri imobile sunt cele din cedarea
folosinei locuinei, caselor de vacan, garajelor, terenurilor i altora asemenea, a cror folosin
este cedat n baza unor contracte de nchiriere/subnchiriere, uzufruct i altele asemenea,
inclusiv a unor pri din acestea, utilizate n scop de reclam, afiaj i publicitate.
A.%. !2 ,ta2ilirea venitului net anual din cedarea folosin*ei 2unurilor
1$ Venitul brut din cedarea folosin ei bunurilor din patrimoniul personal, altele dect
veniturile din arendarea bunurilor agricole, reprezint totalitatea sumelor n bani i/sau
echivalentul n lei al veniturilor n natur stabilite potrivit contractului ncheiat ntre pr i, pentru
fiecare an fiscal, indiferent de momentul ncasrii acestora. Venitul brut se majoreaz cu
valoarea cheltuielilor ce cad, conform dispozi iilor legale, n sarcina proprietarului, uzufructuarului
sau a altui de intor legal, dac sunt efectuate de cealalt parte contractant.
191$ n cazul veniturilor ob inute din nchirierea bunurilor mobile i imobile din patrimoniul
personal, venitul brut se stabile te pe baza chiriei prevzute n contractul ncheiat ntre pr i
pentru fiecare an fiscal, indiferent de momentul ncasrii chiriei.
2$ Venitul net din cedarea folosinei bunurilor se stabilete prin deducerea din venitul brut
a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut.
291$ n cazul veniturilor ob inute din arendarea bunurilor agricole din patrimoniul
personal, venitul brut se stabile te pe baza raportului juridic/contractului ncheiat ntre pr i i
reprezint totalitatea sumelor n bani ncasate i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur
primite.
292$ n cazul n care arenda se exprim n natur, evaluarea n lei se va face pe baza
pre urilor medii ale produselor agricole, stabilite prin hotrri ale consiliilor jude ene i, respectiv,
ale Consiliului General al Municipiului Bucure ti, ca urmare a propunerilor direc iilor teritoriale de
specialitate ale Ministerului Agriculturii, Pdurilor i Dezvoltrii Rurale, hotrri ce trebuie emise
nainte de nceperea anului fiscal. Aceste hotrri se transmit n cadrul aceluia i termen
direc iilor generale ale finan elor publice jude ene i a municipiului Bucure ti, pentru a fi
comunicate unit ilor fiscale din subordine.
293$ Venitul net din arend se stabile te la fiecare plat prin deducerea din venitul brut a
cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut.
29/$ mpozitul pe veniturile din arend se calculeaz prin re inere la surs de ctre
pltitorii de venit la momentul pl ii venitului, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net,
impozitul fiind final.
290$ mpozitul astfel calculat i re inut pentru veniturile din arend se vireaz la bugetul
de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost re inut.
29!$ n cazul n care opteaz pentru determinarea venitului net din arend n sistem real,
contribuabilii sunt obliga i s precizeze n scris, n contractul/raportul juridic ncheiat, la momentul
ncheierii acestuia. Modalitatea de impunere aleas este aplicabil pentru toate veniturile
realizate n baza contractului/raportului juridic respectiv.
3$ Prin excep ie de la prevederile alin. (1), (2) i (2^1)(2^5), contribuabilii pot opta
pentru determinarea venitului net din cedarea folosin ei bunurilor n sistem real, pe baza datelor
din contabilitatea n partid simpl.
/$ Dispoziiile privind opiunea prevzut la art. 01 alin. (2) i (3) se aplic i n cazul
contribuabililor menionai la alin. (3).
Norme metodologice
A.%. !2
130. n vederea determinrii venitului brut, la sumele reprezentnd chiria sau arenda n bani
i/sau la echivalentul n lei al veniturilor n natur se adaug, dac este cazul, i valoarea
cheltuielilor ce sunt, conform dispoziiilor legale sau nelegerii contractuale, n sarcina
proprietarului, uzufructuarului sau a altui deintor legal, dar sunt efectuate de cealalt parte
contractant.
13091. Reprezint venit brut i valoarea investiiilor la bunurile mobile i imobile ale
proprietarului, uzufructuarului sau ale altui deintor legal, care fac obiectul unor contracte de
cedare a folosinei bunurilor, inclusiv al contractelor de comodat, i care sunt efectuate de
cealalt parte contractant. n termen de 30 de zile de la finalizarea investiiilor, partea care a
efectuat investiia este obligat s comunice proprietarului, uzufructuarului sau altui deintor
legal valoarea investiiei. Proprietarul, uzufructuarul sau alt deintor legal are obligaia s declare
la organul fiscal competent valoarea investiiei, n declaraia privind venitul realizat.
13092. n cazul n care arenda se pltete n natur, pentru determinarea bazei impozabile se
vor avea n vedere preurile medii ale produselor agricole, ultimele care au fost comunicate de
ctre consiliul judeean sau Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, n raza
teritorial a cruia se afl terenul arendat. Modalitatea concret de reinere la surs a impozitului
se stabilete prin acordul prilor.
13!. n conformitate cu legislaia n materie, proprietarul are obligaia de a efectua cheltuielile
referitoare la ntreinerea i repararea locuinei nchiriate, ca de exemplu:
- ntreinerea n bune condiii a elementelor structurii de rezisten a cldirii, elementelor de
construcie exterioar a cldirii, cum ar fi: acoperi, faad, curile i grdinile, precum i spaii
comune din interiorul cldirii, cum ar fi: casa scrii, casa ascensorului i altele asemenea;
- ntreinerea n bune condiii a instalaiilor comune proprii cldirii, respectiv ascensor, hidrofor,
instalaii de alimentare cu ap, de canalizare, instalaii de nclzire central i de preparare a
apei calde, instalaii electrice i de gaze;
- repararea i meninerea n stare de siguran n exploatare i de funcionare a cldirii pe toat
durata nchirierii locuinei.
138. n cazul efecturii de ctre chiria a unor astfel de cheltuieli care cad n sarcina
proprietarului i se ncadreaz n cota forfetar de cheltuieli, cu diminuarea corespunztoare a
chiriei, impunerea rmne nemodificat.
13891. n situaia n care chiria reprezint echivalentul n lei al unei valute, venitul brut anual se
determin pe baza chiriei lunare evaluate la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de
Banca Naional a Romniei, valabil pentru ultima zi a fiecrei luni, corespunztor lunilor din
perioada de impunere.
138. Venitul net se determin ca diferen ntre sumele reprezentnd chiria n bani i/sau
echivalentul n lei al veniturilor n natur, prevzute n contractul ncheiat ntre pri, i cota de
cheltuial forfetar de 25% reprezentnd cheltuieli deductibile aferente venitului.
13A. Pentru recunoaterea deductibilitii cheltuielii stabilite forfetar proprietarul nu este obligat s
prezinte organului fiscal documente justificative.
Cheltuiala deductibil aferent venitului, stabilit n cota forfetar de 25% aplicat la venitul brut,
reprezint uzura bunurilor nchiriate i cheltuielile ocazionate de ntreinerea i repararea
acestora, impozitele i taxele pe proprietate datorate potrivit legii, comisionul reinut de
intermediari, primele de asigurare pltite pentru bunul cedat spre folosin, respectiv eventuale
nerealizri ale veniturilor din arendare scontate, generate de condiii naturale nefavorabile, cum
ar fi: grindina, seceta, inundaii, incendii i altele asemenea.
A.%. !291 .eguli privind sta2ilirea impozitului pe venitul determinat pe 2aza normei
anuale de venit
1$ Contribuabilii care realizeaz venituri din nchirierea n scop turistic a camerelor situate
n locuin e proprietate personal, avnd o capacitate de cazare cuprins ntre una i 5 camere
inclusiv, datoreaz un impozit pe venitul stabilit ca norm anual de venit.
2$ Norma anual de venit corespunztoare unei camere de nchiriat se determin de
direc iile generale ale finan elor publice jude ene i a municipiului Bucure ti, dup caz, pe baza
criteriilor stabilite prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i turismului i al ministrului
finan elor publice i a propunerilor Ministerului Dezvoltrii Regionale i Turismului privind nivelul
normelor anuale de venit. Propunerile privind nivelul normelor anuale de venit se transmit anual
de ctre Ministerul Dezvoltrii Regionale i Turismului, n cursul trimestrului V, dar nu mai trziu
de data de 30 noiembrie a anului anterior celui n care urmeaz a se aplica normele anuale de
venit, Ministerului Finan elor Publice.
3$ Direc iile generale ale finan elor publice jude ene i a municipiului Bucure ti, dup
caz, au obliga ia publicrii anuale a normelor anuale de venit, n cursul trimestrului V al anului
anterior celui n care urmeaz a se aplica.
/$ Contribuabilii prevzu i la alin. (1) au obliga ia s depun la organul fiscal competent,
pentru fiecare an fiscal, pn la data de 31 ianuarie inclusiv, declara ia privind venitul
estimat/norma de venit pentru anul n curs. n cazul n care contribuabilii ncep s realizeze n
cursul anului, dup data de 31 ianuarie inclusiv, venituri definite potrivit art. !1 alin. (3), n termen
de 15 zile de la data producerii evenimentului ace tia au obliga ia completrii i depunerii
declara iei privind venitul estimat/norma de venit pentru anul fiscal n curs.
0$ Organul fiscal competent stabile te impozitul anual datorat pe baza declara iei privind
venitul estimat/norma de venit i emite decizia de impunere la termenul i potrivit procedurii
stabilite prin ordin al pre edintelui Agen iei Na ionale de Administrare Fiscal.
!$ mpozitul anual datorat se calculeaz prin aplicarea cotei de 16% asupra normei
anuale de venit, impozitul fiind final.
8$ mpozitul anual datorat se vireaz integral la bugetul de stat.
8$ Plata impozitului se efectueaz n cursul anului ctre bugetul de stat, n contul
impozitului anual datorat, n dou rate egale, astfel: 50% din impozit pn la data de 25 iulie
inclusiv i 50% din impozit pn la data 25 noiembrie inclusiv. Pentru declara iile privind venitul
estimat/norma de venit depuse n luna noiembrie sau decembrie, impozitul anual datorat se
stabile te prin decizie de impunere anual, pe baza declara iei privind venitul estimat/norma de
venit i se plte te n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere.
A.%. !292 .eguli privind sta2ilirea impozitului ?n cazul op iunii pentru determinarea
venitului net ?n sistem real
1$ Contribuabilii care realizeaz venituri definite la art. !1 alin. (3) au dreptul s opteze
pentru determinarea venitului net anual n sistem real pe baza datelor din contabilitatea n partid
simpl, potrivit prevederilor art. /8.
2$ Op iunea se exercit pentru fiecare an fiscal, prin completarea declara iei privind
venitul estimat/norma de venit pentru anul n curs i depunerea formularului la organul fiscal
competent pn la data de 31 ianuarie inclusiv. n cazul n care contribuabilii ncep s realizeze
n cursul anului, dup data de31 ianuarie inclusiv, venituri definite potrivit art. !1 alin. (3),
op iunea se exercit pentru anul fiscal n curs, n termen de 15zile de la data producerii
evenimentului, prin completarea i depunerea declara iei privind venitul estimat/norma de venit.
3$ n cursul anului fiscal contribuabilii sunt obliga i s efectueze pl i anticipate cu titlu de
impozit ctre bugetul de stat, n contul impozitului anual datorat, n dou rate egale, astfel: 50%
din impozit pn la data de 25 iulie inclusiv i 50% din impozit pn la data 25 noiembrie inclusiv.
n cazul n care decizia de impunere pentru anul fiscal n curs nu a fost emis pn la data de 1
noiembrie, precum i n cazul contribuabililor care realizeaz venituri definite la art. !1 alin. (3)
dup data de 1 noiembrie a anului fiscal n curs, nu se mai stabilesc pl i anticipate, venitul net
anual urmnd s fie supus impunerii potrivit deciziei de impunere emise pe baza declara iei
privind venitul realizat.
/$ Organul fiscal competent stabile te pl ile anticipate prin aplicarea cotei de 16%
asupra venitului net anual estimat din declara ia privind venitul estimat/norma de venit i emite
decizia de impunere, care se comunic contribuabililor, potrivit procedurii stabilite prin ordin al
pre edintelui Agen iei Na ionale de Administrare Fiscal. Pentru declara iile privind venitul
estimat/norma de venit depuse n luna noiembrie sau decembrie nu se mai stabilesc pl i
anticipate, venitul net aferent perioadei pn la sfr itul anului urmnd s fie supus impozitrii
potrivit deciziei de impunere emise pe baza declara iei privind venitul realizat.
0$ Contribuabilii prevzu i la alin. (1) au obliga ia de a depune declara ia privind venitul
realizat la organul fiscal competent pentru fiecare an fiscal, pn la data de 25 mai inclusiv a
anului urmtor celui de realizare a venitului.
!$ mpozitul anual datorat se calculeaz de organul fiscal competent, pe baza declara iei
privind venitul realizat, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net anual determinat n
sistem real pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl, impozitul fiind final.
8$ Organul fiscal stabile te impozitul anual datorat i emite decizia de impunere, la
termenul i n forma stabilite prin ordin al pre edintelui Agen iei Na ionale de Administrare
Fiscal.
8$ Diferen ele de impozit rmase de achitat conform deciziei de impunere anuale se
pltesc n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere, perioad
pentru care nu se calculeaz i nu se datoreaz obliga ii fiscale accesorii conform Codului de
procedur fiscal.
A$ mpozitul anual datorat se vireaz integral la bugetul de stat.
A.%. !293 .eguli de sta2ilire a impozitului final pentru veniturile realizate din ?nc3irierea
?n scop turistic ?n cazul dep4 irii num4rului de 0 camere ?n cursul anului fiscal.
1$ n cazul n care, n cursul anului fiscal, contribuabilii prevzu i la art. !1 alin. (4) realizeaz
venituri din nchirierea unui numr mai mare de 5 camere, ace tia sunt obliga i s notifice
evenimentul, respectiv dep irea numrului de 5 camere de nchiriat, organului fiscal competent,
n termen de 15 zile de la data producerii acestuia. Pentru perioada din anul fiscal n care venitul
a fost determinat pe baza normei de venit, conform prevederilor art. !291, organul fiscal va
recalcula norma de venit i pl ile stabilite n contul impozitului anual datorat.
2$ Procedura de aplicare a prevederilor alin. (1) se stabile te prin ordin al pre edintelui Agen iei
Na ionale de Administrare Fiscal.
3$ Pentru perioada rmas din anul fiscal, venitul net se stabile te n sistem real, potrivit
prevederilor art. /8. Contribuabilii respectivi sunt obliga i s completeze i s depun declara ia
privind venitul estimat/ norma de venit, n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului,
la organul fiscal competent, n vederea stabilirii pl ilor anticipate pentru veniturile aferente
perioadei rmase pn la sfr itul anului fiscal. Regulile de impunere aplicabile pentru venitul
realizat n perioada rmas sunt cele prevzute la art. !292 alin. (3)(9).
A.%. !3 +l4*i anticipate de impozit pe veniturile din cedarea folosin*ei 2unurilor
1$ Contribuabilii care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor pe parcursul unui
an, cu excepia veniturilor din arendare, datoreaz pli anticipate n contul impozitului pe venit
ctre bugetul de stat, potrivit prevederilor art. 82.
2$ Fac excepie contribuabilii care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor
pentru care chiria prevzut n contractul ncheiat ntre pri este stabilit n lei, nu au optat
pentru determinarea venitului net n sistem real i la sfritul anului anterior nu ndeplinesc
condiiile pentru calificarea veniturilor n categoria veniturilor din activiti independente pentru
care plile anticipate de impozit sunt egale cu impozitul anual datorat, i impozitul este final.
3$ Prin excep ie de la prevederile alin. (1), pentru contribuabilii care realizeaz venituri din
nchirierea camerelor, situate n locuin e proprietate personal, avnd o capacitate de cazare n
scop turistic cuprins ntre una i 5 camere inclusiv, stabilite pe baz de norm anual de venit
sau care opteaz pentru determinarea venitului n sistem real, precum i pentru cei care
nchiriaz n scop turistic, n cursul anului, un numr mai mare de 5 camere de nchiriat n
locuin e proprietate personal sunt aplicabile prevederile art. !291 alin. (8), art. !292 alin. (3)
(4) i art. !293 alin. (3).
/$ mpozitul re inut la surs de ctre pltitori pentru veniturile ob inute din valorificarea
bunurilor mobile sub forma de eurilor din patrimoniul afacerii, prevzute la art. 88 alin. (1) lit. f),
calculat prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului brut, reprezint plat anticipat n contul
impozitului anual datorat de ctre contribuabilii care realizeaz venituri din cedarea folosin ei
bunurilor determinate n sistem real pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl. Pl ile
anticipate vor fi luate n calcul la definitivarea impozitului anual de ctre organul fiscal competent.
A.%. !/ &mpozitarea venitului net din cedarea folosin*ei 2unurilor
1$ Venitul net din cedarea folosin ei bunurilor se impune potrivit prevederilor cap. X din
prezentul titlu.
2$ Pentru veniturile din cedarea folosin ei bunurilor prevzute la art. !1 alin. (3) i (4) nu
sunt aplicabile reglementrile cap. X Venitul net anual impozabil din prezentul titlu.
CA+. 0 Benituri din investi*ii
A.%. !0 )efinirea veniturilor din investi*ii
1$ Veniturile din investiii cuprind:
a$ dividende;
2$ venituri impozabile din dobnzi;
c$ ctiguri din transferul titlurilor de valoare definite potrivit prevederilor art. 8;
d$ venituri din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract,
precum i orice alte operaiuni similare;
e$ venituri din lichidarea unei persoane juridice.
Norme metodologice
A.%. !0
13A91. Nu reprezint dividend urmtoarele distribuii efectuate de la persoane juridice, potrivit
legii:
- n legtur cu excluderea, retragerea, dobndirea prin succesiune a titlurilor de valoare, venituri
care sunt calificate drept ctiguri din transferul titlurilor de valoare;
- care aplic regimul transparenei fiscale, potrivit legii speciale.
1/0. Sunt considerate venituri din dobnzi urmtoarele:
- dobnzi obinute din obligaiuni;
- dobnzi obinute pentru depozitele la termen, inclusiv la certificatele de depozit;
- suma primit sub form de dobnd pentru mprumuturile acordate;
- alte venituri obinute din titluri de crean.
1/091. n cadrul operaiunilor similare contractelor de vnzare-cumprare de valut la termen se
includ i urmtoarele instrumente financiare derivate tranzacionate pe pia la buna nelegere
(OTC) i definite ca atare n legislaia care reglementeaz aceste tranzacii:
- swap pe cursul de schimb
- swap pe rata dobnzii
- opiuni pe cursul de schimb
- opiuni pe rata dobnzii.
2$ Sunt neimpozabile urmtoarele venituri din dobnzi:
a$ *** Abrogat
2$ *** Abrogat
c$ *** Abrogat
c91$ venituri repartizate membrilor caselor de ajutor reciproc n funcie de fondul social
deinut.
3$ Nu sunt venituri impozabile veniturile realizate la prima tranzacionare a aciunilor
emise de Fondul "Proprietatea" de ctre persoanele fizice crora le-au fost emise aceste aciuni,
n condiiile titlurilor i V din Legea nr. 247/2005 privind reforma n domeniile proprietii i
justiiei, precum i unele msuri adiacente, cu modificrile i completrile ulterioare.
/$ Nu sunt venituri impozabile veniturile realizate din deinerea i tranzacionarea titlurilor
de stat i/sau a obligaiunilor emise de ctre unitile administrativ-teritoriale.
NOT: Conform art. 5 lit. b) din Legea nr. 247/2005:
"ART. 5
(1) Titlurile de despgubire au urmtorul regim juridic i caracteristici:
[...] b) prin derogare de la prevederile Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare, veniturile aferente titlurilor de plat obinute de persoanele
ndreptite potrivit legii, titularii iniiali aflai n evidena Comisiei Centrale pentru Stabilirea
Despgubirilor, sau motenitorii legali ai acestora, nu sunt venituri impozabile;"
A.%. !! ,ta2ilirea venitului din investi*ii
1$ Ctigul/pierderea din transferul titlurilor de valoare, altele dect titlurile de participare
la fondurile deschise de investiii i prile sociale, reprezint diferena pozitiv/negativ dintre
preul de vnzare i preul de cumprare pe tipuri de titluri de valori, diminuat, dup caz, cu
costurile aferente tranzaciei. n cazul tranzaciilor cu aciuni primite de persoanele fizice cu titlu
gratuit, n cadrul Programului de privatizare n mas, preul de cumprare la prima tranzacionare
va fi asimilat cu valoarea nominal a acestora. n cazul tranzaciilor cu aciuni cumprate la pre
preferenial, n cadrul sistemului stock options plan, ctigul se determin ca diferen ntre preul
de vnzare i preul de cumprare preferenial, diminuat cu costurile aferente tranzaciei.
2$ n cazul transferului dreptului de proprietate asupra titlurilor de participare la fondurile
deschise de investiii, ctigul se determin ca diferen pozitiv ntre preul de rscumprare i
preul de cumprare/subscriere. Preul de rscumprare este preul care i se cuvine investitorului
la retragerea din fond. Preul de cumprare/subscriere este preul pltit de investitorul persoan
fizic pentru achiziionarea titlului de participare.
Norme metodologice
A.%. !!
1/093. Preul de cumprare al unui titlu de valoare, altul dect titlul de participare la fonduri
deschise de investiii este preul determinat i evideniat de intermediar pentru respectivul titlu,
deinut de un client, pe fiecare simbol, la care se adaug costurile aferente, conform normelor
aprobate prin ordin comun al ministrului finanelor publice i al preedintelui Comisiei Naional a
Valorilor Mobiliare, potrivit art. !8 alin. (8) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare. Preul de cumprare pentru determinarea impozitului pe
ctigul obinut din transferul titlurilor de valoare se stabilete prin aplicarea metodei preului
mediu ponderat.
Ordinea de vnzare a titlurilor de valoare, raportat la deinerile pe simbol, se nregistreaz
cronologic, n funcie de data dobndirii, de la cea mai veche deinere la cea mai nou deinere.
1/1. Preul de rscumprare este preul care i se cuvine investitorului la retragerea din fond i
este format din valoarea unitar a activului net din ziua anterioar depunerii cererii de
rscumprare, din care se scad comisioanele de rscumprare.
1/2. Preul de cumprare/subscriere este preul pltit de investitor, persoan fizic, i este format
din valoarea unitar a activului net la care se adaug comisionul de cumprare, dac este cazul.
1/291. n cazul transferurilor titlurilor de valoare exprimate n valut, cursul de schimb valutar
utilizat n vederea determinrii ctigului i a impozitului aferent este cursul de schimb valutar
comunicat de Banca Naional a Romniei valabil pentru ziua determinrii ctigului.
1/292. Preul de cumprare n cazul transferului titlurilor de valoare dobndite n condiiile
prevzute la art. 28 i 27^1 din Codul fiscal n cadrul operaiunilor de transfer neimpozabil este
stabilit n funcie de valoarea nominal sau preul de cumprare, dup caz, a/al titlurilor de
valoare cedate, nainte de operaiune. n cazul n care titlurile de valoare iniiale cedate au fost
dobndite cu titlu gratuit, valoarea nominal/preul de cumprare a/al titlurilor respective este
considerat() zero.
1/293. n cazul n care prile sociale au fost dobndite prin motenire, ctigul din nstrinarea
prilor sociale se determin ca diferen ntre preul de vnzare i valoarea nominal/preul de
cumprare care este considerat() zero.
3$ n cazul transferului dreptului de proprietate asupra prilor sociale, ctigul din
nstrinarea prilor sociale se determin ca diferen pozitiv ntre preul de vnzare i valoarea
nominal/preul de cumprare. ncepnd cu a doua tranzacie, valoarea nominal va fi nlocuit
cu preul de cumprare, care include i cheltuielile privind comisioanele, taxele aferente
tranzaciei i alte cheltuieli similare justificate cu documente.
/$ Determinarea ctigului potrivit alin. (1) - (3) se efectueaz la data ncheierii tranzaciei,
pe baza contractului ncheiat ntre pri.
/91$ *** Abrogat
/92$ Determinarea ctigului/pierderii potrivit alin. (1)(3) revine fiecrui intermediar,
societate de administrare a investiiilor, n cazul rscumprrii de titluri de participare la fondurile
deschise de investiii, sau pltitor de venit, dup caz, la fiecare tranzacie.
0$ *** Abrogat
091$ Ctigul net anual/Pierderea net anual din transferul titlurilor de valoare, altele
dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, se determin ca diferen
ntre ctigurile i pierderile nregistrate n cursul anului respectiv. Ctigul net anual/ Pierderea
net anual se determin de ctre contribuabil, pe baza declaraiei privind venitul realizat,
depus conform prevederilor art. 83. Ctigul net anual impozabil se determin de organul fiscal
competent.
!$ Pentru tranzaciile cu titlurile de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare
n cazul societilor nchise, efectuate n cursul anului fiscal, fiecare intermediar, societate de
administrare a investiiilor n cazul rscumprrii de titluri de participare la fondurile deschise de
investiii sau alt pltitor de venit, dup caz, are urmtoarele obligaii:
a) calcularea ctigului/pierderii la fiecare tranzacie, efectuat pentru contribuabil;
b) calcularea totalului ctigurilor/pierderilor pentru tranzaciile efectuate n cursul anului
pentru fiecare contribuabil;
c) transmiterea n form scris ctre fiecare contribuabil a informaiilor privind totalul
ctigurilor/pierderilor, pentru tranzaciile efectuate n cursul anului, pn n ultima zi a lunii
februarie a anului curent, pentru anul expirat.
d) depunerea la organul fiscal competent a declaraiei informative privind totalul
ctigurilor/pierderilor, pentru fiecare contribuabil, pn n ultima zi a lunii februarie a anului
curent, pentru anul expirat.
!91$ Procedura de aplicare a prevederii alin. (6) se stabilete prin ordin al preedintelui
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, n conformitate cu prevederile Ordonanei Guvernului
nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare.
Norme metodologice
A.%. !! al.!
1/3. n cazul veniturilor realizate ca urmare a deinerii de titluri de participare la fondurile nchise
de investiii, obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe veniturile sub form de dividende
revine:
- societii de investiii, n cazul n care nu are ncheiat un contract de administrare;
- societii de administrare, n cazul n care societatea de investiii are ncheiat un contract de
administrare cu societatea de administrare.
8$ Veniturile obinute sub forma ctigurilor din operaiuni de vnzare-cumprare de
valut la termen, pe baz de contract, precum i orice alte operaiuni de acest gen reprezint
diferenele de curs favorabile rezultate din aceste operaiuni, n momentul ncheierii operaiunii i
evidenierii n contul clientului. Ctigul net anual se determin ca diferen ntre ctigurile i
pierderile nregistrate n cursul anului respectiv din astfel de operaiuni. Ctigul net anual se
determin de ctre contribuabil pe baza declaraiei privind venitul realizat, depus potrivit
prevederilor art. 83. Pentru tranzaciile din anul fiscal, fiecare intermediar sau pltitor de venit,
dup caz, are urmtoarele obligaii:
a$ calcularea ctigului anual/pierderii anuale pentru tranzaciile efectuate n cursul anului
pentru fiecare contribuabil;
2$ transmiterea informaiilor privind ctigul anual/pierderea anual, precum i impozitul
calculat i reinut ca plat anticipat, n form scris ctre acesta, pn n ultima zi a lunii
februarie a anului urmtor celui pentru care se face calculul.
8$ Venitul impozabil realizat din lichidarea unei persoane juridice reprezint excedentul
distribuiilor n bani sau n natur peste aportul la capitalul social al persoanei fizice beneficiare.
Norme metodologice
A.%. !! al.8
1/391. n cazul contractelor forward pe cursul de schimb (contracte de vnzare-cumprare valut
la termen), baza de impozitare o reprezint diferena favorabil dintre cursul forward la care se
ncheie tranzacia i cursul spot/forward prevzute n contract la care tranzacia se nchide n
pia la scaden prin operaiunea de sens contrar multiplicat cu suma contractului i evideniat
n contul clientului la nchiderea tranzaciei.
n cazul swapului pe cursul de schimb, baza de impozitare o reprezint diferena de curs
favorabil ntre cursul de schimb spot i cel forward folosite n tranzacie, multiplicate cu suma
noional a contractului rezultat din aceste operaiuni n momentul nchiderii operaiunii i
evidenierii n contul clientului.
n cazul swapului pe rata dobnzii, baza de impozitare o reprezint diferena de dobnd
favorabil dintre rata de dobnd fix i rata de dobnd variabil stabilite n contract multiplicat
cu suma noional a contractului, rezultat din aceste operaiuni n momentul nchiderii
operaiunii i evideniate n contul clientului.
n cazul opiunii pe cursul de schimb, baza de impozitare o reprezint diferena favorabil de curs
ntre cursul de schimb de cumprare/vnzare i cursul de schimb la care se efectueaz n pia
operaiunea de sens contrar - vnzare, respectiv cumprare multiplicat cu suma contractului,
rezultat din aceste operaiuni n momentul exercitrii opiunii i evideniat n contul clientului.
n cazul opiunii pe rata dobnzii, baza de impozitare o reprezint diferena favorabil dintre
dobnda variabil ncasat i dobnda fix convenit n contract, rezultat n momentul
exercitrii opiunii i evideniat n contul clientului.
1/392. n cazul dizolvrii fr lichidare a unei persoane juridice la transmiterea universal a
patrimoniului societii ctre asociatul unic, proprietile imobiliare din situaiile financiare vor fi
evaluate la valoarea just, respectiv preul de pia.
Baza impozabil n cazul dizolvrii fr lichidare a unei persoane juridice se stabilete astfel:
a) determinarea sumei reprezentnd diferena ntre valoarea elementelor de activ i sumele
reprezentnd datoriile societii;
b) determinarea excedentului sumei stabilite la pct. a) peste aportul la capitalul social al
persoanei fizice beneficiare.
A.%. !8 .e*inerea impozitului din veniturile din investi*ii
1$ Veniturile sub form de dividende, inclusiv sumele primite ca urmare a deinerii de titluri
de participare la fondurile nchise de investiii, se impun cu o cot de 16% din suma acestora.
Obligaia calculrii i reinerii impozitului pe veniturile sub form de dividende revine persoanelor
juridice, odat cu plata dividendelor ctre acionari sau asociai. Termenul de virare a impozitului
este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se face plata. n cazul dividendelor
distribuite, dar care nu au fost pltite acionarilor sau asociailor pn la sfritul anului n care s-
au aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende se pltete pn la data de 25
ianuarie inclusiv a anului urmtor.
191.1$ Regimul fiscal aplicabil veniturilor din dividende prevzut la alin. (1) se aplic i
pentru veniturile considerate dividende, reprezentnd sume pltite de o persoan juridic pentru
bunurile sau serviciile furnizate n favoarea unui participant la persoana juridic, dac plata este
fcut de ctre persoana juridic n folosul personal al acestuia.
191$ Veniturile sub form de dobnzi pentru depozitele la vedere/conturi curente, precum
i cele la depozitele clienilor, constituite n baza legislaiei privind economisirea i creditarea n
sistem colectiv pentru domeniul locativ, realizate ncepnd cu 1 iulie 2010, se impun cu o cot de
16% din suma acestora, impozitul fiind final, indiferent de data constituirii raportului juridic.
mpozitul se calculeaz i se reine de ctre pltitorii de astfel de venituri la momentul nregistrrii
n contul curent sau n contul de depozit al titularului. Virarea impozitului se face lunar, pn la
data de 25 inclusiv a lunii urmtoare nregistrrii n cont.
Norme metodologice
A.%. !8 al.1
1//. mpozitul pe veniturile sub form de dividende, inclusiv asupra sumelor primite ca urmare a
deinerii de titluri de participare la fondurile nchise de investiii, distribuite ncepnd cu anul fiscal
2006, se calculeaz i se reine prin aplicarea cotei de 16% asupra sumei acestora.
2$ Veniturile sub form de dobnzi realizate ncepnd cu 1 iulie 2010 pentru depozitele la
termen constituite, instrumentele de economisire dobndite, contractele civile ncheiate se impun
cu o cot de 16% din suma acestora, impozitul fiind final, indiferent de data constituirii raportului
juridic. Pentru veniturile sub form de dobnzi, impozitul se calculeaz i se reine de ctre
pltitorii de astfel de venituri la momentul nregistrrii n contul curent sau n contul de depozit al
titularului, respectiv la momentul rscumprrii, n cazul unor instrumente de economisire. n
situaia sumelor primite sub form de dobnd pentru mprumuturile acordate pe baza
contractelor civile, calculul impozitului datorat de ctre pltitorii de venit se efectueaz la
momentul plii dobnzii. Virarea impozitului pentru veniturile din dobnzi se face lunar, pn la
data de 25 inclusiv a lunii urmtoare nregistrrii/rscumprrii, n cazul unor instrumente de
economisire, respectiv la momentul plii dobnzii, pentru venituri de aceast natur, pe baza
contractelor civile.
Norme metodologice
A.%. !8 al.2
1//91. Veniturile sub form de dobnzi realizate pn la data de 30 iunie 2010 inclusiv sunt
venituri neimpozabile. Veniturile sub form de dobnzi realizate ncepnd cu data de 1 iulie 2010
se impun cu o cot de 16% din suma acestora. Baza de calcul asupra creia se aplic cota de
impozit de 16% este constituit din veniturile calculate ncepnd cu data de 1 iulie 2010 pn la
data scadenei depozitului i nregistrate n contul curent sau n contul de depozit al titularului.
Baza de calcul asupra creia se aplic cota de impozit de 16% este constituit din veniturile
calculate ncepnd cu data de 1 iulie 2010 i pentru dobnzile aferente depozitelor la vedere,
depozitelor clienilor constituite n baza legislaiei privind economisirea i creditarea n sistem
colectiv pentru domeniul locativ, conturilor curente, instrumentelor de economisire, precum i
contractelor civile.
291$ *** Abrogat.
3$ Calculul, reinerea i virarea impozitului pe veniturile din investiii, altele dect cele
prevzute la alin. (1) i (2) se efectueaz astfel:
a$ impozitul anual datorat de contribuabil pentru ctigul net anual impozabil se stabilete
de organul fiscal competent, potrivit prevederilor art. 8/, pe baza declaraiei privind venitul
realizat.
Pentru ctigurile/pierderile din transferul titlurilor de valoare altele dect prile sociale i
valorile mobiliare n cazul societilor nchise, realizate ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013
inclusiv, nu se efectueaz pli anticipate n cursul anului fiscal, n contul impozitului anual
datorat
a1$ *** Abrogat.
Norme metodologice
A.%. !8 al.3
1//92. Plata anticipat aferent fiecrui trimestru se determin ca diferen ntre impozitul pe
ctigul net cumulat de la nceputul anului pn la sfr itul trimestrului pentru care se face
calculul i impozitul pe c tigul net cumulat de la nceputul anului pn la sfr itul trimestrului
anterior.
mpozitul pe ctigul net cumulat de la nceputul anului, luat n calcul la stabilirea plii anticipate,
se determin aplicndu-se cota de impozit de 16% asupra diferenei pozitive dintre totalul
ctigurilor i pierderilor nregistrate pn la sfr itul trimestrului.
1//92.1. Pentru ctigurile din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile
mobiliare n cazul societilor nchise, realizate ncepnd cu 1 ianuarie 2013, nu se aplic
prevederile punctului 144^2.
1//90. Pierderea net aferent perioadei 1 ianuarie 2010 30 iunie 2010 asimilat pierderii nete
anuale reprezint suma pierderilor nregistrate n cazul transferului titlurilor de valoare, altele
dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, indiferent de perioada de
deinere a titlurilor respective.
2$ n cazul ctigurilor determinate din transferul valorilor mobiliare, n cazul societilor
nchise, i din transferul prilor sociale, obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine
dobnditorului. Calculul i reinerea impozitului de ctre dobnditor se efectueaz la momentul
ncheierii tranzaciei, pe baza contractului ncheiat ntre pri. mpozitul se calculeaz prin
aplicarea cotei de 16% asupra ctigului, la fiecare tranzacie, impozitul fiind final. Transmiterea
dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare sau a prilor sociale trebuie nscris n
registrul comerului i/sau n registrul asociailor/acionarilor, dup caz, operaiune care nu se
poate efectua fr justificarea virrii impozitului la bugetul de stat. Termenul de virare a
impozitului este pn la data la care se depun documentele pentru transcrierea dreptului de
proprietate asupra prilor sociale sau a valorilor mobiliare la registrul comerului ori n registrul
acionarilor, dup caz, indiferent dac plata titlurilor respective se face sau nu ealonat;
Norme metodologice
A.%. !8 al.3 2$
1//93. Pentru tranzaciile cu valori mobiliare n cazul societilor nchise i pri sociale,
ncheiate anterior datei de 1 ianuarie 2007, pentru care prile contractante au convenit ca plata
s se fac ealonat, cotele de impozit sunt cele n vigoare la data ncheierii contractului iar
termenul de virare a impozitului pentru pltitorii de astfel de venituri este pn la data 25 inclusiv
a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. Dup data de 1 ianuarie 2007 pentru aceste
tranzacii termenul de virare a impozitului datorat calculat la momentul ncheierii tranzaciei pe
baza contractului este pn la data la care se depun documentele pentru transcrierea dreptului
de proprietate asupra prilor sociale sau a valorilor mobiliare la registrul comerului ori n
registrul acionarilor, dup caz.
n cazul operaiunilor de excludere/retragere/dobndire prin succesiune a prilor sociale, baza
impozabil se stabilete astfel:
a) se determin suma reprezentnd diferena ntre valoarea elementelor de activ i sumele
reprezentnd datoriile societii;
b) se determin excedentul sumei stabilite la lit. a) peste aportul la capitalul social al persoanei
fizice beneficiare. n cazul succesiunilor suma reprezentnd aportul la capitalul social este zero.
Calculul, reinerea i virarea impozitului se efectueaz de persoana juridic la care persoana
fizic asociat a deinut prile sociale. Termenul de virare a impozitului este pn la data la care
se depun documentele pentru nregistrarea operaiunilor respective la registrul comerului ori n
registrul acionarilor, dup caz, indiferent dac plata titlurilor respective se face sau nu ealonat.
c$ ctigul din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract,
precum i din orice alte operaiuni de acest gen, altele dect cele cu instrumente financiare
tranzacionate pe piee autorizate i supravegheate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare,
se impune cu o cot de 16% la fiecare tranzacie, impozitul reinut constituind plat anticipat n
contul impozitului anual datorat.
Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine intermediarilor sau altor pltitori de
venit, dup caz. mpozitul calculat i reinut, reprezentnd plat anticipat, se vireaz pn la
data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut.
d$ venitul impozabil obinut din lichidarea unei persoane juridice de ctre acionari/asociai
persoane fizice se impune cu o cot de 16%, impozitul fiind final. Obligaia calculrii, reinerii i
virrii impozitului revine persoanei juridice. mpozitul calculat i reinut la surs se vireaz pn la
data depunerii situaiei financiare finale la oficiul registrului comerului, ntocmit de lichidatori.
Norme metodologice
A.%. !8 al.3 d$
1//9/. n cazul dizolvrii fr lichidare a unei persoane juridice obligaia calculrii, reinerii i
virrii impozitului revine reprezentantului legal al persoanei juridice.
mpozitul calculat i reinut la surs se vireaz pn la data depunerii situaiei financiare finale la
oficiul registrului comerului, ntocmit de reprezentantul legal al persoanei juridice.
/$ Pierderile rezultate din tranzaciile cu pri sociale i valori mobiliare, n cazul
societilor nchise, nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal, nu se compenseaz i nu se
reporteaz.
0$ *** Abrogat.
!$ Pierderile rezultate din operaiuni de vnzare/cumprare de valut la termen, pe baz
de contract, i orice alte operaiuni de acest gen, altele dect cele cu instrumente financiare
tranzacionate pe piee autorizate i supravegheate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare,
nregistrate n cursul anului fiscal, se compenseaz la sfritul anului fiscal cu ctigurile de
aceeai natur realizate n cursul anului respectiv. Dac n urma acestei compensri rezult o
pierdere anual, aceasta nu se reporteaz.
8$ *** Abrogat.
8$ n aplicarea prevederilor prezentului articol se utilizeaz norme privind determinarea,
reinerea i virarea impozitului pe ctigul de capital din transferul titlurilor de valoare obinut de
persoanele fizice, aprobate prin ordin comun al ministrului finanelor publice i al preedintelui
Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare.
A$ *** Abrogat.
10$ *** Abrogat.
A.%. !891 *** Abrogat
A.%. !892 &mpozitarea c;-tigului net anual impoza2il/c;-tigului net anual
Ctigul net anual impozabil din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i
valorile mobiliare n cazul societilor nchise, i ctigul net anual din operaiuni de vnzare-
cumprare de valut la termen, pe baz de contract, i orice alte operaiuni de acest gen se
impoziteaz potrivit prevederilor capitolul X din prezentul titlu.
CA+. ! Benituri din pensii
A.%. !8 )efinirea veniturilor din pensii
Veniturile din pensii reprezint sume primite ca pensii de la fondurile nfiinate din
contribuiile sociale obligatorii fcute ctre un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din fonduri
de pensii facultative i cele finanate de la bugetul de stat.
A.%. !891 Benituri neimpoza2ile
Nu sunt venituri impozabile veniturile din pensii realizate de ctre persoanele fizice cu
handicap grav sau accentuat.
A.%. !A ,ta2ilirea venitului impoza2il lunar din pensii
Venitul impozabil lunar din pensii se stabilete prin deducerea din venitul din pensie a unei
sume neimpozabile lunare de 1.000 lei i a contribuiilor obligatorii calculate, reinute i suportate
de persoana fizic.
A.%. 80 .e*inerea impozitului din venitul din pensii
1$ Orice pltitor de venituri din pensii are obligaia de a calcula lunar impozitul aferent
acestui venit, de a-l reine i de a-l vira la bugetul de stat, potrivit prevederilor prezentului articol.
2$ mpozitul se calculeaz prin aplicarea cotei de impunere de 16% asupra venitului
impozabil lunar din pensii.
3$ mpozitul calculat se reine la data efecturii plii pensiei i se vireaz la bugetul de
stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se face plata pensiei.
/$ mpozitul reinut este impozit final al contribuabilului pentru veniturile din pensii.
0$ n cazul unei pensii care nu este pltit lunar, impozitul ce trebuie reinut se stabilete
prin mprirea pensiei pltite la fiecare din lunile crora le este aferent pensia.
!$ Drepturile de pensie restante se defalcheaz pe lunile la care se refer, n vederea
calculrii impozitului datorat, reinerii i virrii acestuia.
8$ Veniturile din pensiile de urma vor fi individualizate n funcie de numrul acestora, iar
impozitarea se va face n raport cu drepturile cuvenite fiecrui urma.
8$ n cazul veniturilor din pensii i/sau al diferenelor de venituri din pensii stabilite pentru
perioade anterioare, conform legii, impozitul se calculeaz asupra venitului impozabil lunar i se
reine la data efecturii plii, n conformitate cu reglementrile legale n vigoare la data plii i
se vireaz pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care s-au pltit.
Norme metodologice
A.%. 80
1/0. Venitul din pensii se determin de ctre pltitor pentru drepturile cu titlu de pensie prevzute
la art. !8 din Codul fiscal.
1/!. ncepnd cu 1 ianuarie 2008, impozitul lunar aferent venitului din pensii se calculeaz prin
aplicarea cotei de impunere de 16% asupra venitului impozabil lunar din pensii determinat prin
deducerea din venitul din pensii, n ordine, a urmtoarelor:
- a contribuiilor obligatorii calculate, reinute i suportate de persoana fizic; i
- a unei sume neimpozabile lunare de 1.000 lei
1/!91. Drepturile primite n conformitate cu prevederile Legii nr. 411/2004 privind fondurile de
pensii administrate privat, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i ale Legii nr.
204/2006 privind pensiile facultative, cu modificrile i completrile ulterioare, reprezint venituri
din pensii. La stabilirea venitului impozabil lunar pentru sumele primite ca plat unic potrivit Legii
nr. 411/2004, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i Legii nr. 204/2006, cu
modificrile i completrile ulterioare, se va acorda un singur plafon neimpozabil de 1.000 lei de
la fiecare fond de pensii. La stabilirea venitului impozabil lunar pentru sumele primite ca pli
e alonate n rate, n conformitate cu prevederile Legii nr. 411/2004, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, i ale Legii nr. 204/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, se va
acorda un singur plafon neimpozabil de 1.000 lei aferent ratei lunare de la fiecare fond de pensii.
1/!92. Diferenele de venituri din pensii primite de la acelai pltitor i stabilite pentru perioadele
anterioare se impoziteaz separat fa de drepturile de pensie ale lunii curente, prin aplicarea
cotei de impozit asupra venitului impozabil lunar din pensii. Venitul lunar din pensii se stabilete
prin deducerea din suma total, reprezentnd diferenele de venituri din pensie, a plafonului
neimpozabil lunar de 1.000 lei i a contribuiilor obligatorii."
1/8. mpozitul pe veniturile din pensii se calculeaz, se reine lunar de ctre administratorii
fondurilor de pensii i se vireaz de ctre unitile pltitoare ale acestor venituri pn la data de
25 a lunii urmtoare celei pentru care se face plata pensiilor, la organul fiscal n a crui raz i
au sediul pltitorii de venituri.
1/8. Administratorii fondurilor de pensii vor emite norme interne specifice privind aplicarea
prevederilor pct. 147.
1/A. Eventualele sume reprezentnd impozit pe veniturile din pensii, reinute, dar nedatorate la
bugetul de stat, se vor regulariza prin diminuarea viramentelor efectuate cu ocazia plilor din
luna urmtoare.
A$ mpozitul pe veniturile din pensii se reine i se vireaz integral la bugetul de stat.
A.%. 8091 *** Abrogat
Cap. 8 Benituri din activit4*i agricole" silvicultur4 -i piscicultur4
A.%. 81 )efinirea veniturilor
1$ Veniturile din activiti agricole cuprind veniturile obinute individual sau ntr-o form de
asociere, fr personalitate juridic, din:
a$ cultivarea produselor agricole vegetale;
2$ exploatarea plantaiilor viticole, pomicole, arbutilor fructiferi i altele asemenea;
c$ creterea i exploatarea animalelor, inclusiv din valorificarea produselor de origine
animal, n stare natural.
2$ Veniturile din silvicultur i piscicultur reprezint veniturile obinute din recoltarea i
valorificarea produselor specifice fondului forestier naional, respectiv a produselor lemnoase i
nelemnoase, precum i cele obinute din exploatarea amenajrilor piscicole.
3$ Veniturile din silvicultur i piscicultur se supun impunerii potrivit prevederilor cap.
"Venituri din activiti independente", venitul net anual fiind determinat n sistem real, pe baza
datelor din contabilitatea n partid simpl. Pentru aceste venituri sunt aplicabile regulile de
impunere proprii veniturilor din activiti independente pentru care venitul net anual se determin
n sistem real. Pentru veniturile din silvicultur calificate drept venituri din alte surse se aplic
prevederile cap. X.
/$ Veniturile obinute din valorificarea produselor prevzute la alin. (1) n alt modalitate
dect n stare natural reprezint venituri din activiti independente i se supun regulilor de
impunere proprii categoriei respective.
0$ Veniturile definite la alin. (1) pentru care nu au fost stabilite norme de venit sunt venituri
impozabile i se supun impunerii potrivit prevederilor cap. "Venituri din activiti independente",
venitul net anual fiind determinat n sistem real, pe baza datelor din contabilitatea n partid
simpl. Pentru aceste venituri sunt aplicabile regulile de impunere proprii veniturilor din activiti
independente pentru care venitul net anual se determin n sistem real.
Norme metodologice
A.%. 81
1/A91. Veniturile din activiti agricole realizate individual sau ntr-o form de asociere fr
personalitate juridic, stabilite pe baza normelor de venit, se supun impunerii potrivit prevederilor
cap. V titlul din Codul fiscal, indiferent de forma de organizare a activitii. Veniturile din
activiti agricole supuse impunerii pe baz de norme de venit n conformitate cu prevederile art.
83 din Codul fiscal cuprind veniturile rezultate din cultivarea terenurilor, creterea i exploatarea
animalelor deinute cu orice titlu, inclusiv cele luate n arend.
1/A92. Veniturile din activiti agricole menionate la art. 81 alin. (1) lit. a) - c) din Codul fiscal,
pentru care sunt stabilite norme de venit conform art. 83 din Codul fiscal, sunt impozabile
indiferent dac se face sau nu dovada valorificrii produselor.
1/A93. Terminologia folosit pentru definirea grupelor de produse vegetale i animale prevzute
la art. 83 din Codul fiscal pentru care venitul se determin pe baza normelor de venit este cea
stabilit potrivit legislaiei n materie.
A) Produsele vegetale cuprinse n grupele pentru care venitul se stabilete pe baza normelor de
venit sunt prevzute n Catalogul oficial al soiurilor de plante de cultur din Romnia, aprobat prin
ordinul ministrului agriculturii i dezvoltrii rurale.
n cadrul grupei de produse vegetale - leguminoase pentru boabe se cuprind:
a) mazre pentru boabe;
b) fasole pentru boabe;
c) bob;
d) linte;
e) nut;
f) lupin.
B) Grupele de produse animale pentru care venitul se stabilete pe baza normelor de venit sunt
definite dup cum urmeaz:
1. vaci i bivolie:
- Vaci - femele din specia taurine care au ftat cel puin o dat;
- Bivolie - femele din specia bubaline care au ftat cel puin o dat;
2. ovine i caprine:
- Oi - femele din specia ovine care au ftat cel puin o dat;
- Capre - femele din specia caprine care au ftat cel puin o dat;
3. porci pentru ngrat - porci peste 35 de kg, inclusiv scroafele de reproducie;
4. albine - familii de albine;
5. psri de curte - totalitatea psrilor din speciile gini, rae, gte, curci, bibilici, prepelie.
1/A9/. n vederea stabilirii regimului fiscal aplicabil veniturilor din activiti agricole, la ncadrarea
n limitele stabilite pentru fiecare grup de produse vegetale i fiecare grup de animale vor fi
avute n vedere suprafeele/capetele de animal nsumate n cadrul grupei respective.
D1emplu & (calcul pentru sectorul vegetal): exploataie de 100 ha cereale (gru i porumb);
primele 2 ha din grupa cereale nu se impoziteaz, pentru urmtoarele 98 ha se aplic norma de
venit de 449 lei/ha, astfel:
Venit anual impozabil = 98 ha x 449 lei/ha = 44.002 lei
mpozit = 44.002 lei x 16% = 7.040,32 lei
D1emplu && (calcul pentru sectorul animal): exploataie de vaci i bivolie de 102 capete.
Pentru primele dou capete nu se impoziteaz. Pentru restul de 100 de capete se aplic norma
de venit de 453 lei/cap de animal, astfel:
Venit anual impozabil = 100 capete x 453 lei/cap = 45.300 lei
mpozit = 45.300 lei x 16% = 7.248 lei
D1emplu &&& (calcul pentru sectorul animal): exploataie de ovine i caprine (care au ftat cel puin
o dat) 200 capete.
Pentru primele 10 capete animale (oi i capre) nu se impoziteaz. Pentru restul de 190 capete se
aplic norma de venit de 65 lei/cap de animal, astfel:
Venit anual impozabil = 190 capete x 65 lei/cap = 12.350 lei
mpozit = 12.350 lei x 16% = 1.976 lei
1/A90. Sunt considerate n stare natural produsele agricole vegetale obinute dup recoltare,
precum i produsele de origine animal: lapte, ln, ou, piei crude, carne n viu i carcas,
miere i alte produse apicole definite potrivit legislaiei n materie, precum i altele asemenea.
Preparatele din lapte i din carne sunt asimilate produselor de origine animal obinute n stare
natural.
Norma de venit stabilit n condiiile prevzute la art. 83 din Codul fiscal include i venitul realizat
din nstrinarea produselor vegetale, a animalelor i a produselor de origine animal, n stare
natural.
Modificarea structurii suprafeelor destinate produciei agricole vegetale/numrului de capete de
animale/familiilor de albine, intervenite dup data de 25 mai, nu conduce la ajustarea normelor
de venit, respectiv a venitului anual impozabil.
n cazul suprafeelor destinate produselor vegetale hamei, pomi i vie, suprafeele declarate
cuprind numai grupele de produse vegetale intrate pe rod ncepnd cu primul an de intrare pe
rod. Suprafeele din grupa pomii pe rod cuprind numai pomii plantai n livezi.
Norma de venit corespunztoare veniturilor realizate din creterea i exploatarea animalelor,
precum i din valorificarea produselor de origine animal n stare natural, n conformitate cu
prevederile art. 83 din Codul fiscal, include i venitul realizat din:
a) exemplarele feminine din speciile respective care nu ndeplinesc condiiile prevzute la pct.
149^3 lit. B);
b) exemplarele masculine din speciile respective reprezentnd animale provenite din propriile
ftri i cele achiziionate numai n scop de reproducie pentru animalele deinute de contribuabili
i supuse impunerii potrivit prevederilor art. 83 din Codul fiscal (de exemplu: viei, tauri, bivoli,
miei, berbeci, purcei).
Veniturile din activiti agricole generate de exemplarele prevzute la lit. a) i b) incluse n norma
de venit nu se impoziteaz distinct fa de veniturile realizate din creterea i exploatarea
animalelor din grupele prevzute la pct. 149^3 lit. B). Contribuabilii au obligaii declarative numai
pentru animalele cuprinse n grupele care ndeplinesc condiiile prevzute la pct. 149^3 lit. B).
Veniturile din activiti agricole realizate din creterea i exploatarea exemplarelor masculine din
speciile taurine, bubaline, ovine, caprine, indiferent de vrst, se supun impunerii potrivit
prevederilor cap. <<Venituri din activiti independente>>, venitul net anual fiind determinat n
sistem real, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl, numai n cazul n care acestea
au fost achiziionate n scopul creterii i valorificrii lor sub orice form.
1/A9!. Veniturile din activiti agricole pentru care nu au fost stabilite norme de venit se supun
impunerii potrivit prevederilor cap. <<Venituri din activiti independente>>, venitul net anual
fiind determinat n sistem real, pe baza datelor lor din contabilitatea n partid simpl.
1/A98. Veniturile din activiti agricole impuse anterior datei de 1 februarie 2013 n sistem real
trec prin efectul legii la impunerea pe baz de norme de venit, n situaia n care sunt stabilite
norme de venit pentru grupele de produse vegetale i animale conform prevederilor art. 83 din
Codul fiscal. n vederea stabilirii regimului fiscal aplicabil veniturilor din activiti agricole, la
ncadrarea n limitele stabilite pentru fiecare grup de produse vor fi avute n vedere prevederile
art. 82 din Codul fiscal.
1/A98. n situaia contribuabililor care obin venituri din activiti agricole impuse pe baz de
norm de venit i care trec la impunerea n sistem real ncepnd cu 1 februarie 2013 prin efectul
legii, nu exist obligaia depunerii declaraiei privind venitul estimat/norma de venit pentru
veniturile anului 2013. Totalul plilor anticipate n contul impozitului datorat pentru anul 2013 va
fi stabilit de organul fiscal competent la nivelul sumei plilor anticipate stabilite n anul 2012.
Pentru aceste venituri sunt aplicabile regulile de impunere proprii veniturilor din activiti
independente pentru care venitul net anual se determin n sistem real. La stabilirea venitului net
anual vor fi luate n calcul veniturile i cheltuielile efectuate dup data de 1 februarie 2013.
1/A9A. Contribuabilii care obin doar venituri din activiti agricole pentru care au fost stabilite
norme de venit nu au obligaii contabile.
n cazul cheltuielilor efectuate n comun care sunt aferente veniturilor pentru care exist regimuri
fiscale diferite, respectiv determinare pe baz de norm de venit i venit net anual determinat pe
baza datelor din contabilitatea n partid simpl, cotele de cheltuieli vor fi alocate proporional cu
suprafeele de teren/numrul de capete de animale/numrul de familii de albine deinute.
A.%. 82 Benituri neimpoza2ile
1$ Nu sunt venituri impozabile veniturile realizate de persoanele fizice/membrii asocierilor
fr personalitate juridic din valorificarea n stare natural a urmtoarelor:
a$ produse culese din flora slbatic, exclusiv masa lemnoas. n cazul masei lemnoase
sunt venituri neimpozabile numai veniturile realizate din exploatarea i valorificarea acesteia n
volum de maximum 20 mc/an din pdurile pe care contribuabilii le au n proprietate;
2$ produse capturate din fauna slbatic, cu excepia celor realizate din activitatea de
pescuit comercial supuse impunerii potrivit prevederilor cap. Venituri din activiti
independente.
2$ Veniturile definite la art. 81 alin. (1) sunt venituri neimpozabile n limitele stabilite
potrivit tabelului urmtor:
+roduse vegetale ,uprafa*4
Cereale pn la 2 ha
Plante oleaginoase pn la 2 ha
Cartof pn la 2 ha
Sfecla de zahr pn la 2 ha
Tutun pn la 1 ha
Hamei pe rod pn la 2 ha
Legume n cmp pn la 0,5 ha
Legume n spaii protejate pn la 0,2 ha
Leguminoase pentru boabe pn la 1,5 ha
Pomi pe rod pn la 1,5 ha
Vie pe rod pn la 1 ha
Arbuti fructiferi pn la 1 ha
Flori i plante ornamentale pn la 0,3 ha
Animale 6r. de capete/
6r. de familii de al2ine
Vaci pn la 2
Bivolie pn la 2
Oi pn la 50
Capre pn la 25
Porci pentru ngrat pn la 6
Albine pn la 75 de familii
Psri de curte pn la 100
Norme metodologice
A.%. 82
1/A910. Nu sunt venituri impozabile veniturile realizate de persoanele fizice/membrii asocierilor
fr personalitate juridic din valorificarea n stare natural a urmtoarelor:
- produse culese din flora slbatic, altele dect cele supuse impunerii n conformitate cu
prevederile art. 71 alin. (2) din Codul fiscal;
- produse capturate din fauna slbatic, altele dect cele care genereaz venituri din activiti
independente.
1/A911. Nu au obligaii de declarare i nu datoreaz impozit potrivit prevederilor cap. V al titlului
din Codul fiscal:
a) persoanele fizice/membrii asocierilor fr personalitate juridic ce dein cu orice titlu suprafee
de teren destinate produciei agricole, pentru cele necultivate, pentru cele cultivate cu plante
furajere graminee i leguminoase pentru producia de mas verde, precum i pentru puni i
fnee naturale, destinate furajrii animalelor deinute de contribuabilii respectivi, pentru care
venitul se determin pe baza normelor de venit i a celor prevzute la art. 72 alin. (2) din Codul
fiscal;
b) contribuabilii arendatori, care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor supuse
impunerii potrivit prevederilor cap. V al titlului din Codul fiscal;
c) contribuabilii care obin venituri din activiti agricole i i desfoar activitatea n mod
individual, n limitele stabilite potrivit tabelului prevzut la art. 72 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv
n cazul n care veniturile sunt obinute din exploatarea bunurilor deinute n comun sau n
devlmie i sunt atribuite conform pct. 149^12. Suprafeele de teren/animalele respective sunt
considerate din punct de vedere fiscal ca fiind incluse n patrimoniul personal i genereaz
venituri neimpozabile conform art. 42 lit. g) din Codul fiscal;
d) contribuabilii care ndeplinesc condiiile prevzute la art. 71 alin. (1) din Codul fiscal i pentru
care veniturile din activiti agricole sunt impuse pe baz de norm de venit, dup data de 25 mai
a anului fiscal n care s-a produs evenimentul pentru veniturile realizate dup 25 mai i pn la
sfritul anului fiscal respectiv.
n cazul contribuabililor care obin venituri din activiti agricole i i desfoar activitatea sub
forma unei asocieri fr personalitate juridic, plafonul neimpozabil se acord la nivel de
asociere.
3$ Nu sunt venituri impozabile veniturile obinute din exploatarea punilor i fneelor
naturale.
/$ Cultivarea terenurilor cu plante furajere graminee i leguminoase pentru producia de
mas verde destinate furajrii animalelor pentru care venitul se determin pe baza normelor de
venit i a celor prevzute la art. 72 alin. (2) nu genereaz venit impozabil.
A.%. 83 ,ta2ilirea venitului anual din activit4*i agricole pe 2az4 de norme de venit
1$ Venitul dintr-o activitate agricol se stabilete pe baz de norme de venit.
2$ Normele de venit se stabilesc pe unitatea de suprafa (ha)/cap de animal/familie de
albine.
3$ Normele de venit corespunztoare veniturilor definite la art. 81 alin. (1) sunt stabilite
pentru perioada impozabil din anul fiscal 2013 cuprins ntre 1 februarie 2013 i pn la sfritul
anului fiscal, potrivit tabelului urmtor:
+roduse vegetale ,uprafa*a destinat4 produc*iei
vegetale/cap de animal/familie
de al2ine
6orma de venit
> lei >
Cereale peste 2 ha 449
Plante oleaginoase peste 2 ha 458
Cartof peste 2 ha 2.900
Sfecl de zahr peste 2 ha 697
Tutun peste 1 ha 1.060
Hamei pe rod peste 2 ha 1.483
Legume n cmp peste 0,5 ha 2.326
Legume n spaii protejate peste 0,2 ha 5.117
Leguminoase pentru boabe peste 1,5 ha 801
Pomi pe rod peste 1,5 ha 3.800
Vie pe rod peste 1 ha 1.385
Arbuti fructiferi peste 1 ha 1.385
Flori i plante ornamentale peste 0,3 ha 11.773
Animale
Vaci peste 2 capete 453
Bivolie peste 2 capete 326
Oi peste 50 capete 47
Capre peste 25 capete 47
Porci pentru ngrat peste 6 capete 56
Albine peste 75 familii 40
Psri de curte peste 100 capete 3
Norme metodologice
A.%. 83
1/A912. Veniturile din activiti agricole determinate pe baz de norme de venit, realizate din
exploatarea bunurilor (suprafee destinate produciei vegetale/cap de animal/familie de albine),
deinute n comun sau n devlmie de proprietari, uzufructuari sau de ali deintori legali,
nscrii ntr-un document oficial, se atribuie proporional cu cotele-pri pe care acetia le dein n
acea proprietate sau contribuabilului care realizeaz venituri din activiti agricole, n situaia n
care acestea nu se cunosc. n cazul persoanelor fizice pentru care nu a fost finalizat procedura
succesoral, veniturile corespunztoare suprafeelor destinate produciei vegetale/cap de
animal/familie de albine se atribuie contribuabilului care realizeaz venituri din activiti agricole.
1/A913. n cazul contribuabilului care realizeaz n mod individual venituri din desfurarea a
dou sau mai multe activiti agricole pentru care venitul se determin pe baz de norm de
venit, organul fiscal competent stabilete venitul anual prin nsumarea veniturilor
corespunztoare fiecrei activiti.
/$ ncepnd cu anul fiscal 2014, normele de venit se propun de ctre entitile publice
mandatate de Ministerul Agriculturii i Dezvoltrii Rurale, pe baza metodologiei stabilite prin
hotrre a Guvernului, se aprob i se public de ctre direciile generale ale finanelor publice
teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice, pn cel trziu la data de 15 februarie a anului
pentru care se aplic aceste norme de venit.
0$ n cazul contribuabililor care realizeaz venituri din desfurarea a dou sau mai multe
activiti agricole pentru care venitul se determin pe baz de norm de venit, organul fiscal
competent stabilete venitul anual prin nsumarea veniturilor corespunztoare fiecrei activiti.
A.%. 8/ Calculul -i plata impozitului aferent veniturilor din activit4*i agricole
1$ mpozitul pe venitul din activiti agricole se calculeaz de organul fiscal competent
prin aplicarea unei cote de 16% asupra venitului anual din activiti agricole stabilit pe baza
normei anuale de venit, impozitul fiind final.
2$ Contribuabilul care desfoar o activitate agricol prevzut la art. 81 alin. (1) pentru
care venitul se determin pe baz de norm de venit are obligaia de a depune anual o declaraie
la organul fiscal competent, pn la data de 25 mai inclusiv a anului fiscal, pentru anul n curs. n
cazul n care activitatea se desfoar n cadrul unei asocieri fr personalitate juridic, obligaia
depunerii declaraiei la organul fiscal competent revine asociatului care rspunde pentru
ndeplinirea obligaiilor asociaiei fa de autoritile publice n cadrul aceluiai termen. Anexa
declaraiei depus de asociatul desemnat va cuprinde i cota de distribuire ce revine fiecrui
membru asociat din venitul impozabil calculat la nivelul asocierii.
3$ Declaraia prevzut la alin. (2) nu se depune pentru veniturile prevzute la art. 82.
/$ Organul fiscal competent stabilete impozitul anual datorat i emite decizia de
impunere, la termenul i n forma stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal.
0$ Plata impozitului anual stabilit conform deciziei de impunere anuale se efectueaz
ctre bugetul de stat n dou rate egale, astfel:
a$ 50% din impozit pn la data de 25 octombrie inclusiv;
2$ 50% din impozit pn la data de 15 decembrie inclusiv.
!$ mpozitul se vireaz la bugetul de stat i din acesta nu se distribuie cote defalcate ctre
bugetele locale.
Norme metodologice
A.%. 8/
1/A91/. Perioada de declarare a suprafeelor cultivate/cap de animal/familie de albine este pn
la data de 25 mai inclusiv a anului fiscal pentru anul n curs i cuprinde informaii privind
suprafeele cultivate/capetele de animal/familiile de albine deinute la data declarrii.
n cazul contribuabililor care realizeaz venituri din activiti agricole att individual, ct i ntr-o
form de asociere, n declaraia depus pn la data de 25 mai inclusiv contribuabilii vor
completa numai informaii referitoare la activitatea desfurat n mod individual.
Contribuabilii/asocierile fr personalitate juridic care au depus declaraia prevzut la art. 8/
alin. (2) din Codul fiscal pot depune o nou declaraie pentru anul n curs, pn la data de 25 mai
a anului respectiv, n situaia modificrii structurii suprafeelor destinate produciei agricole
vegetale/numrului de capete de animale/familii de albine.
n cazul contribuabililor/asocierilor fr personalitate juridic care depun cu ntrziere declaraia
pentru anul n curs, dup data de 25 mai, informaiile cuprinse n declaraie vizeaz suprafeele
cultivate/capetele de animale/familiile de albine deinute la data de 25 mai.
1/A910. Pe baza declaraiilor depuse de contribuabili/asocieri fr personalitate juridic, organul
fiscal competent stabilete impozitul anual datorat. mpozitul determinat de organul fiscal
competent reprezint impozit final i nu se recalculeaz.
1/A91!. Nu au obligaii declarative contribuabilii care obin venituri din activiti agricole i i
desfoar activitatea sub forma unei asocieri fr personalitate juridic, obligaiile declarative
fiind ndeplinite de asociatul care rspunde pentru ndeplinirea obligaiilor asociaiei fa de
autoritile publice.
CAP. 8 Benituri din premii -i din :ocuri de noroc
A.%. 80 )efinirea veniturilor din premii -i din :ocuri de noroc
1$ Veniturile din premii cuprind veniturile din concursuri, altele dect cele prevzute la art.
/2, precum i cele din promovarea produselor/serviciilor ca urmare a practicilor comerciale,
potrivit legii.
2$ Veniturile din jocuri de noroc cuprind ctigurile realizate ca urmare a participrii la
jocuri de noroc, inclusiv cele de tip jack-pot, definite conform normelor metodologice.
Norme metodologice
A.%. 80
100. n aceast categorie se cuprind venituri n bani i/sau n natur, ca de exemplu:
- venituri sub form de premii de orice fel, acordate oamenilor de cultur, tiin i art la gale,
simpozioane, festivaluri, concursuri naionale sau internaionale, concursuri pe meserii sau
profesii;
- venituri sub form de premii n bani i/sau n natur acordate sportivilor, antrenorilor,
tehnicienilor i altor specialiti prevzui n legislaia n materie, pentru rezultatele obinute la
competiii sportive interne i internaionale, altele dect:
a) veniturile prevzute la art. /2 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare;
b) veniturile pltite de entitatea cu care acetia au relaii generatoare de venituri din salarii potrivit
cap. &&& al titlului din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare;
- venituri sub form de premii obinute urmare practicilor comerciale privind promovarea
produselor/serviciilor prin publicitate, potrivit legii.
- venituri impozabile obinute din jocuri de noroc, inclusiv cele de tip jack-pot, potrivit legii.
Prin ctiguri de tip jack-pot se nelege ctigurile acordate aleatoriu, prin intermediul mainilor
mecanice sau electronice cu ctiguri, din sumele rezultate ca urmare a adiionrii separate a
unui anumit procent din sumele derulate ca urmare a exploatrii acestor mijloace de joc, n
scopul acordrii unor ctiguri suplimentare persoanelor participante la joc n momentul
respectiv.
Adiionarea sumelor din care se acord ctigurile de tip jack-pot se realizeaz n cadrul unui
sistem electronic prin care sunt interconectate cel puin dou maini mecanice sau electronice cu
ctiguri, evidenierea acumulrii putnd fi realizat prin dispozitive auxiliare sau n cadrul
sistemului uneia sau mai multor mijloace de joc interconectate n sistem.
Organizatorii activitii de exploatare a mainilor mecanice sau electronice cu ctiguri au
obligaia de a evidenia distinct ctigurile de tip jack-pot acordate.
10091. n scopul delimitrii veniturilor din premii de veniturile din jocuri de noroc, sunt considerate
ctiguri de natura jocurilor de noroc cele acordate participanilor la joc de ctre orice persoan
juridic autorizat s exploateze astfel de jocuri de noroc, conform legislaiei n materie.
A.%. 8! ,ta2ilirea venitului net din premii -i din :ocuri de noroc
Venitul net este diferena dintre venitul din premii sau din jocuri de noroc i suma
reprezentnd venit neimpozabil.
A.%. 88 .e*inerea impozitului aferent veniturilor din premii -i din :ocuri de noroc
1$ Veniturile sub form de premii se impun, prin reinerea la surs, cu o cot de 16%
aplicat asupra venitului net realizat din fiecare premiu.
2$ Veniturile din jocuri de noroc se impun, prin reinerea la surs, cu o cot de 25%
aplicat asupra venitului net. Venitul net se calculeaz la nivelul ctigurilor realizate ntr-o zi de
la acelai organizator sau pltitor.
3$ Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine pltitorilor de venituri.
/$ Nu sunt impozabile veniturile obinute din premii i din jocuri de noroc, n bani i/sau n
natur, sub valoarea sumei neimpozabile stabilit n sum de 600 lei, realizate de contribuabil:
a$ pentru fiecare premiu;
2$ pentru ctigurile din jocuri de noroc, de la acelai organizator sau pltitor ntr-o singur
zi.
0$ mpozitul calculat i reinut n momentul plii este impozit final.
!$ mpozitul pe venit astfel calculat i reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de
25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut.
Norme metodologice
A.%. 88
101. Pltitorii de venituri din jocuri de noroc sunt obligai s organizeze evidena astfel nct s
poat determina ctigul realizat de fiecare persoan fizic i s rein impozitul datorat aferent
acestuia.
n situaia n care n cursul aceleiai zile aceeai persoan fizic efectueaz mai multe operaiuni
care genereaz ctiguri la jocuri de tip cazino, de la acelai organizator, atunci organizatorul are
obligaia s recalculeze impozitul stabilit anterior astfel:
- se nsumeaz ctigurile realizate;
- se diminueaz nivelul astfel stabilit cu suma reprezentnd venitul neimpozabil de 600 lei/zi;
- la baza impozabil astfel determinat se aplic cotele de impozit prevzute la art. 88 alin. (2),
determinndu-se astfel impozitul datorat;
- din impozitul datorat se deduce impozitul calculat i reinut anterior rezultnd impozitul datorat
recalculat la sfritul zilei."
10191. *** Abrogat.
CA+. 891 Benituri din transferul propriet4*ilor imo2iliare din patrimoniul personal
A.%. 8891 )efinirea venitului din transferul propriet4*ilor imo2iliare din patrimoniul
personal
1$ La transferul dreptului de proprietate i al dezmembrmintelor acestuia, prin acte
juridice ntre vii asupra construciilor de orice fel i a terenurilor aferente acestora, precum i
asupra terenurilor de orice fel fr construcii, contribuabilii datoreaz un impozit care se
calculeaz astfel:
a$ pentru construciile de orice fel cu terenurile aferente acestora, precum i pentru
terenurile de orice fel fr construcii, dobndite ntr-un termen de pn la 3 ani inclusiv:
- 3% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv;
- peste 200.000 lei, 6.000 lei + 2% calculate la valoarea ce depete 200.000 lei inclusiv;
2$ pentru imobilele descrise la lit. a), dobndite la o dat mai mare de 3 ani:
- 2% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv;
- peste 200.000 lei, 4.000 lei + 1% calculat la valoarea ce depete 200.000 lei inclusiv.
Norme metodologice
A.%. 8891
10192. Definirea unor termeni:
a) prin contribuabil, n sensul art. 8891 din Codul fiscal, se nelege persoana fizic creia i
revine obligaia de plat a impozitului.
n cazul transferului dreptului de proprietate sau al dezmembrmintelor acestuia prin acte juridice
ntre vii, contribuabil este cel din patrimoniul cruia se transfer dreptul de proprietate sau
dezmembrmintele acestuia: vnztorul, credirentierul, transmitorul n cazul contractului de
ntreinere, al actului de dare n plat, al contractului de tranzacie etc., cu excepia transferului
prin donaie.
n contractele de schimb imobiliar calitatea de contribuabil o au toi copermutanii, coschimbaii,
cu excepia schimbului unui bun imobil, proprietate imobiliar, cu un bun mobil, situaie n care
calitatea de contribuabil o are numai proprietarul bunului imobil.
n cazul transferului dreptului de proprietate prin donaie, calitatea de contribuabil revine
donatarului.
Contribuabil este i persoana fizic din patrimoniul creia se transfer dreptul de proprietate sau
dezmembrminte ale acestuia cu titlu de aport la capitalul social.
n cazul transferului dreptului de proprietate pentru cauz de moarte, prin succesiune legal sau
testamentar, calitatea de contribuabil revine motenitorilor legali sau testamentari, precum i
legatarilor cu titlu particular;
b) prin construcii de orice fel se nelege:
construcii cu destinaia de locuin;
construcii cu destinaia de spaii comerciale;
construcii industriale, hale de producie, sedii administrative, platforme industriale, garaje,
parcri;
orice construcie sau amenajare subteran ori suprateran cu caracter permanent, pentru a
crei edificare este necesar autorizaia de construcie n condiiile Legii nr. 50/1991
privindautorizarea executrii lucrrilor de construcii, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare;
c) prin terenul aferent construciilor se nelege terenuri-curi, construcii i anexele acestora,
conform titlului de proprietate, identificat printr-un identificator unic numrul cadastral sau
care constituie un singur corp funciar;
d) prin terenuri de orice fel, fr construcii, se nelege terenurile situate n intravilan sau
extravilan, indiferent de categoria de folosin, cum ar fi: curi, grdini, arabil, p une, fnea,
forestier, vii, livezi i altele asemenea pe care nu sunt amplasate construcii i nu pot fi ncadrate
n categoria terenurilor aferente construciilor n nelesul lit. c);
e) prin transferul dreptului de proprietate sau al dezmembrmintelor acestuia se nelege
nstrinarea, prin acte juridice ntre vii, a dreptului de proprietate sau a dezmembrmintelor
acestuia, indiferent de tipul sau natura actului prin care se realizeaz acest transfer: vnzare-
cumprare, donaie, rent viager, ntreinere, schimb, dare n plat, tranzacie, aport la capitalul
social, inclusiv n cazul cnd transferul se realizeaz n baza unei hotrri judectore ti i altele
asemenea;
e^1) nu constituie transfer impozabil constatarea prin hotrre judectoreasc definitiv i
irevocabil a dobndirii dreptului de proprietate ca efect al uzucapiunii.
f) data de la care ncepe s curg termenul este data dobndirii, iar calculul termenului se face n
condiiile dreptului comun.
Termenul n raport cu care se calculeaz data dobndirii este:
pentru construciile noi i terenul aferent acestora, termenul curge de la data ncheierii
procesului-verbal de recepie final, n condiiile prevzute de lege;
pentru construciile neterminate i terenul aferent acestora, termenul se calculeaz de la data
dobndirii dreptului de proprietate sau dezmembrmintelor sale asupra terenului;
g) data dobndirii se consider:
pentru imobilele dobndite prin reconstituirea sau constituirea dreptului de proprietate n baza
legilor fondului funciar: Legea fondului funciar nr. 18/1991, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, Legea nr. 1/2000 pentru reconstituirea dreptului de proprietate asupra
terenurilor agricole i a celor forestiere, solicitate potrivit prevederilor Legii fondului funciar nr.
18/1991 i ale Legii nr. 169/1997, cu modificrile i completrile ulterioare, Legea nr. 247/2005
privind reforma n domeniile proprietii i justiiei, precum i unele msuri adiacente, cu
modificrile i completrile ulterioare, data dobndirii este considerat data validrii, prin
hotrrea comisiei judeene de aplicare a legilor de mai sus, a propunerilor fcute de comisiile
locale de aplicare a acestor legi. Numrul i data hotrrii sunt nscrise n adeverinele eliberate
de comisiile locale fiecrui solicitant ndreptit la restituire ori constituire;
pentru imobilele atribuite, restituite, retrocedate etc. n baza legilor: Legea nr. 18/1991,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, Legea nr. 112/1995 pentru reglementarea
situaiei juridice a unor imobile cu destinaia de locuine, trecute n proprietatea statului, cu
modificrile ulterioare, Legea nr. 10/2001 privind regimul juridic al unor imobile preluate n mod
abuziv n perioada 6 martie 1945 22 decembrie 1989, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, Legea nr. 247/2005, cu modificrile si completrile ulterioare, data
dobndirii este considerat data emiterii actului administrativ, respectiv ordinul prefectului,
dispoziia de restituire sau orice alt act administrativ n materie;
n cazul n care fo tii proprietari sau mo tenitorii acestora au dobndit dreptul de proprietate
prin hotrre judectoreasc, data dobndirii este considerat data rmnerii definitive i
irevocabile a hotrrii judectore ti;
pentru imobilele dobndite cu titlu de uzucapiune, constatat prin hotrre judectoreasc
definitiv i irevocabil, data dobndirii este considerat data la care a nceput s curg termenul
de uzucapiune;
n cazul nstrinrii unor imobile rezultate din dezmembrarea, respectiv dezlipirea unui imobil,
data dobndirii acestor imobile este data dobndirii imobilului iniial care a fost supus dezlipirii,
respectiv dezmembrrii;
n cazul nstrinrii terenurilor alipite i ulterior dezmembrate, respectiv dezlipite, data
dobndirii este considerat data la care a fost dobndit imobilul cu suprafaa cea mai mare din
operaia de alipire;
n cazul nstrinrii unor imobile rezultate din alipirea unora dobndite la date diferite,
impozitul se va calcula n funcie de data dobndirii parcelei cu suprafaa cea mai mare;
n cazul n care parcelele alipite au suprafeele egale, data dobndirii este considerat data la
care a fost dobndit ultima parcel;
n cazul schimbului, data dobndirii imobilelor care fac obiectul schimbului va fi data la care
fiecare copermutant, respectiv coschimba, a dobndit proprietatea.
2$ mpozitul prevzut la alin. (1) nu se datoreaz n urmtoarele cazuri:
a$ la dobndirea dreptului de proprietate asupra terenurilor i construciilor de orice fel,
prin reconstituirea dreptului de proprietate n temeiul legilor speciale;
2$ la dobndirea dreptului de proprietate cu titlul de donaie ntre rude i afini pn la
gradul al -lea inclusiv, precum i ntre soi.
Norme metodologice
A.%. 8891 al.2
10193. Nu se datoreaz impozit la dobndirea dreptului de proprietate asupra terenurilor i
construciilor de orice fel, prin reconstituirea dreptului de proprietate n temeiul legilor speciale:
Legea nr. 18/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, Legea nr. 1/2000, cu
modificrile i completrile ulterioare, Legea nr. 112/1995, cu modificrile ulterioare, Legea nr.
10/2001, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i orice alte acte normative cu
caracter reparatoriu. Este exceptat de la plata impozitului transmiterea dreptului de proprietate
prin donaie ntre rude ori afini pn la gradul al -lea inclusiv, precum i ntre soi. Dovada
calitii de so,rud sau afin se face cu acte de stare civil. nstrinarea ulterioar a proprietilor
imobiliare dobndite n condiiile prevzute la paragrafele 1 i 2 va fi supus impozitrii, cu
excepia transmiterii dreptului de proprietate prin donaie ntre rude ori afini pn la gradul al -
lea inclusiv, precum i ntre soi.
Face excepie de la impunere transmiterea dreptului de proprietate sau a dezmembrmintelor
acestuia pentru proprietile imobiliare din patrimoniul afacerii definite conform pct. 41*) din
normele metodologice date n aplicarea art. /8 din Codul fiscal, acestea fiind incluse n
categoriile de venituri pentru care venitul net anual se determin pe baza contabilitii n partid
simpl. n cazul partajului judiciar sau voluntar nu se datoreaz impozit.
3$ Pentru transmisiunea dreptului de proprietate i a dezmembrmintelor acestuia cu titlul
de motenire nu se datoreaz impozitul prevzut la alin. (1), dac succesiunea este dezbtut i
finalizat n termen de 2 ani de la data decesului autorului succesiunii. n cazul nefinalizrii
procedurii succesorale n termenul prevzut mai sus, motenitorii datoreaz un impozit de 1%
calculat la valoarea masei succesorale.
Norme metodologice
A.%. 8891 al.3
1019/. n cazul procedurii succesorale se aplic urmtoarele reguli:
a) finalizarea procedurii succesorale are loc la data ntocmirii ncheierii de finalizare a succesiunii;
b) impozitul datorat va fi achitat de ctre contribuabil la data ntocmirii ncheierii finale de ctre
notarul public;
c) n situaia n care succesiunea legal sau testamentar este dezbtut i finalizat prin
ntocmirea ncheierii de finalizare a succesiunii n termen de 2 ani de la data decesului autorului
succesiunii, nu se datoreaz impozit. Nu se datoreaz impozit nici n situaia n care, dup
finalizarea succesiunii, se solicit certificat de mo tenitor suplimentar i se ntocme te ncheierea
final suplimentar nainte de expirarea termenului de 2 ani;
d) n cazul finalizrii succesiunii prin ntocmirea ncheierii finale dup expirarea termenului de 2
ani, motenitorii datoreaz impozitul de 1% prevzut n art. 8891 alin. (3) din Codul fiscal;
e) n cazul n care succesiunea a fost finalizat prin ntocmirea ncheierii de finalizare nainte de
expirarea termenului de 2 ani i se solicit certificat de motenitor suplimentar dup expirarea
termenului de 2 ani, calculat de la data decesului autorului succesiunii, motenitorii datoreaz
impozit n condiiile art. 8891 alin. (3) din Codul fiscal numai pentru proprietile imobiliare ce se
vor declara i meniona n ncheierea final suplimentar;
f) n cazul succesiunilor vacante i a partajului succesoral nu se datoreaz impozit;
g) impozitul se calculeaz i se ncaseaz la valoarea proprietilor imobiliare cuprinse n masa
succesoral.
Masa succesoral, din punct de vedere fiscal i n condiiile art. 8891 alin. (1) i (3) din Codul
fiscal, cuprinde numai activul net imobiliar. n scop fiscal, prin activul net imobiliar se nelege
valoarea proprietilor imobiliare dup deducerea pasivului succesoral corespunztor acestora. n
pasivul succesiunii se includ obligaiile certe i lichide dovedite prin acte autentice i/sau
executorii, precum i cheltuielile de nmormntare pn la concurena sumei de 1.000 lei, care nu
trebuie dovedite cu nscrisuri. n cazul n care n activul succesoral se cuprind i bunuri mobile,
drepturi de crean, aciuni, certificate de acionar etc., se va stabili proporia valorii proprietilor
imobiliare din totalul activului succesoral, iar pasivul succesoral se va deduce din valoarea
bunurilor mobile, respectiv imobile, proporional cu cota ce revine fiecreia din categoriile de
bunuri mobile sau imobile. Dup deducerea pasivului succesoral corespunztor bunurilor imobile,
din valoarea acestora se determin activul net imobiliar reprezentnd baza impozabil;
h) n cazul n care procedura succesoral se finalizeaz prin hotrre judectoreasc, se aplic
dispoziiile pct. 151^7 paragraful 6 din prezentele norme metodologice

/$ mpozitul prevzut la alin. (1) i (3) se calculeaz la valoarea declarat de pri n actul
prin care se transfer dreptul de proprietate sau dezmembrmintele sale. n cazul n care
valoarea declarat este inferioar valorii orientative stabilite prin expertiza ntocmit de camera
notarilor publici, impozitul se va calcula la nivelul valorii stabilite prin expertiz, cu excepia
tranzaciilor ncheiate ntre rude ori afini pn la gradul al -lea inclusiv, precum i ntre soi, caz
n care impozitul se calculeaz la valoarea declarat de pri n actul prin care se transfer
dreptul de proprietate.
Norme metodologice
A.%. 8891 al./
10190. La transmiterea dreptului de proprietate, impozitul prevzut la art. 8891 alin. (1) i (3) din
Codul fiscal se calculeaz la valoarea declarat de pri. n cazul n care valoarea declarat de
pri este mai mic dect valoarea orientativ stabilit prin expertizele ntocmite de camerele
notarilor publici, impozitul se va calcula la aceast din urm valoare.
n cazul proprietilor imobiliare transferate cu titlu de aport la capitalul social, valoarea la care se
va stabili impozitul este aceea din actul prin care s-a realizat aducerea bunului imobil ca aport n
natur la capitalul social, astfel:
n cazul n care legislaia n materie impune ntocmirea unei expertize de evaluare, impozitul
se va stabili la valoarea din act, dar nu mai puin de valoarea rezultat din expertiza de evaluare;
n cazul n care legislaia n materie nu impune ntocmirea unei expertize de evaluare,
impozitul se va stabili la valoarea din act, dar nu mai puin de valoarea stabilit n condiiile art.
8891 alin. (4) din Codul fiscal.
La constituirea sau transmiterea dezmembrmintelor dreptului de proprietate, impozitul se
determin la valoarea declarat de pri, dar nu mai puin de 20% din valoarea orientativ
stabilit prin expertiza ntocmit de camera notarilor publici. Aceeai valoare se va stabili i la
stingerea pe cale convenional sau prin consimmntul titularului a acestor dezmembrminte.
La transmiterea nudei proprieti, impozitul se determin la valoarea declarat de pri, dar nu
mai puin de 80% din valoarea orientativ stabilit prin expertizele camerei notarilor publici.
Pentru construciile neterminate, la nstrinarea acestora, valoarea se va stabili pe baza unui
raport de expertiz, care va cuprinde valoarea construciei neterminate la care se adaug
valoarea terenului aferent declarat de pri, dar nu mai puin dect valoarea stabilit pentru
teren prin expertizele camerei notarilor publici. Raportul de expertiz va fi ntocmit pe cheltuiala
contribuabilului de un expert autorizat n condiiile legii.
La schimb imobiliar, impozitul se calculeaz la valoarea fiecreia din proprietile imobiliare
transmise.
n cazul schimbului unui bun imobil, proprietate imobiliar, cu un bun mobil, impozitul se
calculeaz la valoarea bunului imobil, calitatea de contribuabil fiind a persoanei fizice care
transmite proprietatea imobiliar.
0$ Camerele notarilor publici vor actualiza cel puin o dat pe an expertizele privind
valoarea de circulaie a bunurilor imobile, care vor fi comunicate la direciile teritoriale ale
Ministerului Finanelor Publice.
Norme metodologice
A.%. 8891 al.0
1019!. Expertizele privind valoarea de circulaie a proprietilor imobiliare vor fi comunicate
direciilor teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice, pentru a fi utilizate ncepnd cu data de
nti a lunii urmtoare primirii acestora.
!$ mpozitul prevzut la alin. (1) i (3) se va calcula i se va ncasa de notarul public
nainte de autentificarea actului sau, dup caz, ntocmirea ncheierii de finalizare a succesiunii.
mpozitul calculat i ncasat se vireaz pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care
a fost reinut. n cazul n care transferul dreptului de proprietate sau al dezmembrmintelor
acestuia, pentru situaiile prevzute la alin. (1) i (3), se realizeaz prin hotrre judectoreasc
sau prin alt procedur, impozitul prevzut la alin. (1) i (3) se calculeaz i se ncaseaz de
ctre organul fiscal competent. nstanele judectoreti care pronun hotrri judectoreti
definitive i irevocabile comunic organului fiscal competent hotrrea i documentaia aferent
n termen de 30 de zile de la data rmnerii definitive i irevocabile a hotrrii. Pentru alte
proceduri dect cea notarial sau judectoreasc contribuabilul are obligaia de a declara venitul
obinut n maximum 10 zile de la data transferului, la organul fiscal competent, n vederea
calculrii impozitului. Pentru nscrierea drepturilor dobndite n baza actelor autentificate de
notarii publici ori a certificatelor de motenitor sau, dup caz, a hotrrilor judectoreti i a altor
documente n celelalte cazuri, registratorii de la birourile de carte funciar vor verifica ndeplinirea
obligaiei de plat a impozitului prevzut la alin. (1) i (3) i, n cazul n care nu se va face dovada
achitrii acestui impozit, vor respinge cererea de nscriere pn la plata impozitului.
Norme metodologice
A.%. 8891 al.!
10198. mpozitul se va calcula i se va ncasa de ctre notarul public, pe chitan sau bon fiscal,
anterior autentificrii actului sau semnrii ncheierii de finalizare a procedurii succesorale
mpozitul poate fi pltit de ctre contribuabil fie n numerar, la sediul biroului notarului public, fie
prin virament bancar, ntr-un cont al biroului notarial. n cazul plii impozitului prin virament
bancar, dovada achitrii se face cu ordinul de plat.
Documentul de plat a impozitului de ctre contribuabil se va meniona n ncheierea de
autentificare, respectiv n ncheierea de finalizare a procedurii succesorale i n certificatul de
motenitor.
Modelul chitanelor ce vor fi utilizate de ctre notarii publici la ncasarea impozitului se va stabili i
se va tipri de Uniunea Naional a Notarilor Publici din Romnia.
n ndeplinirea obligaiei ce le revine, registratorii de carte funciar vor verifica dac n cuprinsul
actului notarial sunt menionate documentele de plat a impozitului, prevzute la paragrafele
13.
nstanele judectoreti care pronun hotrri judectoreti definitive i irevocabile n cauze
referitoare la transferul dreptului de proprietate sau al dezmembrmintelor acestuia vor comunica
organului fiscal din raza de competen teritorial a instanei de fond hotrrea i documentaia
aferent n termen de 30 de zile de la data rmnerii definitive i irevocabile a hotrrii. n situaia
n care instanele judectoreti nu transmit n termenul legal documentaia prevzut de lege,
organul fiscal poate stabili impozitul datorat, la solicitarea contribuabilului, pe baza documentaiei
prezentate de acesta. n situaia n care la primirea documentaiei transmise de instanele
judectoreti constat diferene care conduc la modificarea bazei de impunere, organul fiscal
emite o decizie de impunere, conform procedurii legale.
Baza de calcul al impozitului datorat este cea stabilit potrivit hotrrii judectore ti sau
documentaiei aferente hotrrii, n situaia n care acestea includ valoarea imobilului stabilit de
un expert autorizat n condiiile legii, respectiv expertiza privind stabilirea valorii de circulaie a
imobilului.
n cazul n care n hotrrea judectoreasc nu este precizat valoarea imobilului stabilit de un
expert autorizat n condiiile legii sau n documentaia aferent hotrrii nu este cuprins
expertiza privind stabilirea valorii de circulaie a imobilului, baza de calcul al impozitului se va
stabili n condiiile pct. 151^6 din prezentele norme metodologice.
n cazul transferurilor prin alte modaliti dect procedura notarial sau judectoreasc,
contribuabilul are sarcina declarrii venitului la organul fiscal competent, n termen de 10 de zile,
inclusiv, de la data transferului, n vederea stabilirii impozitului, n condiiile legii.
n cazul n care se solicit intabularea dreptului de proprietate sau a dezmembrmintelor
acestuia, n temeiul hotrrii judectoreti, registratorii de carte funciar vor verifica existena
deciziei de impunere emise de organul fiscal competent i dovada achitrii impozitului
n cazul transferurilor prin executare silit, dup expirarea termenului de 10 zile inclusiv, n care
contribuabilul avea sarcina declarrii venitului la organul fiscal competent, pentru transferurile
prin alte modaliti dect procedura notarial sau judectoreasc, organul de executare silit sau
cumprtorul, dup caz, trebuie s solicite organului fiscal competent stabilirea impozitului i
emiterea deciziei de impunere, conform procedurilor legale, prin depunerea documentaiei
aferente transferului.
10198. *** Abrogat
1019A. *** Abrogat
101910. *** Abrogat
101911. *** Abrogat
8$ mpozitul stabilit n condiiile alin. (1) i (3) se distribuie astfel:
a$ o cot de 50% se face venit la bugetul consolidat;
2$ o cot de 50% se face venit la bugetul unitilor administrativ-teritoriale pe teritoriul
crora se afl bunurile imobile ce au fcut obiectul nstrinrii.
8$ Procedura de calculare, ncasare i virare a impozitului perceput n condiiile alin. (1) i
(3), precum i obligaiile declarative se vor stabili prin norme metodologice emise prin ordin
comun al ministrului finanelor publice i ministrului justiiei, cu consultarea Uniunii Naionale a
Notarilor Publici din Romnia.
A.%. 8892 .ectificarea impozitului
n cazul n care, dup autentificarea actului sau ntocmirea ncheierii de finalizare n
procedura succesoral de ctre notarul public, se constat erori sau omisiuni n calcularea i
ncasarea impozitului prevzut la art. 8891 alin. (1) i (3), notarul public va comunica organului
fiscal competent aceast situaie, cu motivarea cauzelor care au determinat eroarea sau
omisiunea. Organele fiscale competente vor emite decizii de impunere pentru contribuabilii
desemnai la art. 8891 alin. (1) i (3), n vederea ncasrii impozitului. Rspunderea notarului
public pentru nencasarea sau calcularea eronat a impozitului prevzut la art. 8891 alin. (1) i
(3) este angajat numai n cazul n care se dovedete c nencasarea integral sau parial este
imputabil notarului public care, cu intenie, nu i-a ndeplinit aceast obligaie.
A.%. 8893 O2liga*iile declarative ale notarilor pu2lici cu privire la transferul propriet4*ilor
imo2iliare
Notarii publici au obligaia s depun semestrial la organul fiscal teritorial o declaraie
informativ privind transferurile de proprieti imobiliare, cuprinznd urmtoarele elemente pentru
fiecare tranzacie:
a$ prile contractante;
2$ valoarea nscris n documentul de transfer;
c$ impozitul pe venitul din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal;
d$ taxele notariale aferente transferului.
CA+. A Benituri din alte surse
A.%. 88 )efinirea veniturilor din alte surse
1$ n aceast categorie se includ, ns nu sunt limitate, urmtoarele venituri:
a$ prime de asigurri suportate de o persoan fizic independent sau de orice alt
entitate, n cadrul unei activiti pentru o persoan fizic n legtur cu care suportatorul nu are o
relaie generatoare de venituri din salarii, potrivit cap. 3 din prezentul titlu;
2$ ctiguri primite de la societile de asigurri, ca urmare a contractului de asigurare
ncheiat ntre pri cu ocazia tragerilor de amortizare;
c$ venituri, sub forma diferenelor de pre pentru anumite bunuri, servicii i alte drepturi,
primite de persoanele fizice pensionari, foti salariai, potrivit clauzelor contractului de munc sau
n baza unor legi speciale;
d$ venituri primite de persoanele fizice reprezentnd onorarii din activitatea de arbitraj
comercial;
e$ *** Abrogat.
f$ venituri ob inute din valorificarea prin centrele de colectarea de eurilor de metal, hrtie,
sticl i altele asemenea. Nu sunt impozabile veniturile realizate din valorificarea bunurilor mobile
prin centrele de colectare, n vederea dezmembrrii, care fac obiectul Programelor na ionale
finan ate din bugetul de stat sau din alte fonduri publice, n conformitate cu prevederile art. /2 lit.
a^1) i lit. g).
g$ venituri obinute de persoana fizic n baza contractului de administrare ncheiat potrivit
prevederilor Legii nr. 46/2008 - Codul silvic, cu modificrile i completrile ulterioare. Fac
excepie veniturile realizate din exploatarea i valorificarea masei lemnoase, definite potrivit
legislaiei n materie, din pdurile pe care contribuabilii le au n proprietate, n volum de maximum
20 mc/an, care sunt neimpozabile;
3$ veniturile distribuite persoanelor fizice membrii formelor asociative de proprietate -
persoane juridice, prevzute la art. 26 din Legea nr. 1/2000, cu modificrile i completrile
ulterioare, altele dect veniturile neimpozabile realizate din:
1. exploatarea i valorificarea masei lemnoase, definite potrivit legislaiei n materie, din
pdurile pe care le au n proprietate, n volum de maximum 20 mc/an, pentru fiecare membru
asociat;
2. exploatarea masei lemnoase, definite potrivit legislaiei n materie, din pdurile pe care
le au n proprietate, n volum de maximum 20 mc/an, acordat fiecrui membru asociat.
2$ Venituri din alte surse sunt orice venituri identificate ca fiind impozabile, care nu se
ncadreaz n categoriile prevzute la art. /1 lit. a) - h), altele dect veniturile neimpozabile n
conformitate cu prezentul titlu, precum i cele enumerate prin normele metodologice elaborate n
aplicarea prezentului articol.
Norme metodologice
A.%. 88
102. n aplicarea art. 88 alin. (2) din Codul fiscal, n aceast categorie se includ, de exemplu,
urmtoarele venituri realizate de persoanele fizice:
- remuneraiile pentru munca prestat n interesul unitilor aparinnd Direciei Generale a
Penitenciarelor, precum i n atelierele locurilor de deinere, acordate, potrivit legii, condamnailor
care execut pedepse privative de libertate;
- veniturile primite de studeni sub forma indemnizaiilor pentru participarea la edinele senatului
universitar;
veniturile obinute din valorificarea deeurilor prin centrele de colectare a deeurilor de metal,
hrtie, sticl i altele asemenea, cu urmtoarele excepii:
a) partea din venituri finanat din fonduri publice n cazul bunurilor mobile care fac obiectul
programelor naionale finanate din bugetul de stat sau din alte fonduri publice care sunt venituri
neimpozabile;
b) veniturile realizate din valorificarea bunurilor mobile sub forma deeurilor din patrimoniul
afacerii de ctre contribuabilii care au ca obiect de activitate colectarea i valorificarea de
deeuri; n acest caz nu sunt aplicabile prevederile art. 03 alin. (2) i art. 8A din Codul fiscal,
veniturile respective fiind considerate venituri din activiti independente i supuse impunerii
potrivit regulilor proprii acestei categorii, respectiv cap. Venituri din activiti independente.
- sumele pltite de ctre organizatori persoanelor care nsoesc elevii la concursuri i alte
manifestri colare;
- indemnizaiile acordate membrilor birourilor electorale, statisticienilor, informaticienilor i
personalului tehnic auxiliar pentru executarea atribuiilor privind desfurarea alegerilor
prezideniale, parlamentare i locale;
- veniturile obinute de persoanele care fac figuraie la realizarea de filme, spectacole, emisiuni
televizate i altele asemenea;
- tichetele cadou acordate persoanelor fizice n afara unei relaii generatoare de venituri din
salarii;
- veniturile distribuite persoanelor fizice asociate n forme de proprietate asociative - persoane
juridice, prevzute la art. 26 din Legea nr. 1/2000, cu modificrile i completrile ulterioare, altele
dect cele prevzute la pct. 73;
- venituri sub forma anumitor bunuri, servicii i alte drepturi, primite de persoanele fizice
pensionari, foti salariai, i membrii de familie ai acestora, potrivit clauzelor contractului de
munc sau n baza unor legi speciale;
- venituri realizate de persoana fizic ca urmare a contractului de administrare/prestri de servicii
silvice ncheiat potrivit Legii nr. 46/2008 privind Codul silvic, cu modificrile i completrile
ulterioare;
- sume rmase disponibile dup acoperirea cheltuielilor din fondul de conservare i regenerare a
pdurilor i a cror restituire a fost solicitat de proprietarii de pduri persoane fizice, n
conformitate cu prevederile Legii nr.46/2008 - Codul silvic, cu modificrile i completrile
ulterioare;
- veniturile obinute de cedent ca urmare a cesiunii de crean, respectiv de cesionar ca urmare a
realizrii venitului din creana respectiv, inclusiv n cazul drepturilor de creane salariale obinute
n baza unor hotrri judectoreti definitive i irevocabile, din patrimoniul personal, altele dect
cele care se ncadreaz n categoriile prevzute la art. /1 lit. a) - h) i art. /2 din Codul fiscal.
A.%. 8A Calculul impozitului -i termenul de plat4
1$ mpozitul pe venit se calculeaz prin reinere la surs la momentul plii veniturilor de
ctre pltitorii de venituri, prin aplicarea unei cote de 16% asupra venitului brut.
2$ mpozitul calculat i reinut reprezint impozit final.
3$ mpozitul astfel reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare celei n care a fost reinut.
A.%. 8A91 )efinirea -i impozitarea veniturilor a c4ror surs4 nu a fost identificat4
Orice venituri constatate de organele fiscale, n condiiile Codului de procedur fiscal, a
cror surs nu a fost identificat se impun cu o cot de 16% aplicat asupra bazei impozabile
ajustate pe baza procedurilor i metodelor indirecte de reconstituite a veniturilor sau cheltuielilor.
Prin decizia de impunere organele fiscale vor stabili cuantumul impozitului i al accesoriilor.
CA+. 10 Benitul net anual impoza2il
A.%. 80 ,ta2ilirea venitului net anual impoza2il
1$ Venitul net anual impozabil se stabilete pe fiecare surs din categoriile de venituri
menionate la art. /1 lit. a), c) i f) prin deducerea din venitul net anual a pierderilor fiscale
reportate.
2$ Veniturile din categoriile prevzute la art. /1 lit. a), c) i f), ce se realizeaz ntr-o
fraciune de an sau n perioade diferite ce reprezint fraciuni ale aceluiai an, se consider venit
anual.
Norme metodologice
A.%. 80
103. Venitul net anual se determin de ctre contribuabil, pe fiecare surs, din urmtoarele
categorii:
a) venituri din activiti independente;
b) venituri din cedarea folosinei bunurilor;
c) venituri din activiti agricole impuse n sistem real, venituri din silvicultur i piscicultur.
10391. Venitul net anual impozabil/C tigul net anual impozabil se determin de organul fiscal
competent.
10/. Venitul impozabil ce se realizeaz ntr-o fraciune de an sau n perioade diferite, ce
reprezint fraciuni ale aceluiai an, se consider venit anual impozabil.
100. mpozitul pe venitul anual impozabil se calculeaz pentru veniturile din Romnia i/sau din
strintate.
10!. Pentru determinarea venitului net anual impozabil se procedeaz astfel:
a) se determin venitul net anual/pierderea fiscal anual pentru activitatea desfurat n cadrul
fiecrei surse din categoriile de venit menionate la pct. 153, potrivit regulilor proprii. Pentru
persoanele fizice asociate venitul net/pierderea anual luat/luat n calcul la determinarea
venitului net anual impozabil este venitul net/pierderea distribuit/distribuit;
b) venitul net anual impozabil se determin pe fiecare surs de venit prin deducerea din venitul
net anual a pierderilor fiscale din aceeai surs admise la report pentru anul fiscal de impunere.
Dac pierderile fiscale reportate aferente unei surse sunt mai mari dect venitul net anual al
sursei respective, rezultatul reprezint pierdere de reportat.
108. Rezultatul negativ dintre venitul brut i cheltuielile aferente deductibile, nregistrate pentru
fiecare surs de venit din categoriile de venituri, reprezint pierdere fiscal pentru acea surs de
venit.
3$ Pierderea fiscal anual nregistrat pe fiecare surs din activiti independente,
cedarea folosinei bunurilor i din activiti agricole se reporteaz i se completeaz cu venituri
obinute din aceeai surs de venit din urmtorii 5 ani fiscali.
Norme metodologice
A.%. 80 al.3
108. *** Abrogat.
391$ Pierderile din categoriile de venituri menionate la art. /1 lit. a), c) i f) provenind din
strintate se reporteaz i se compenseaz cu veniturile de aceeai natur i surs, realizate n
strintate, pe fiecare ar, nregistrate n urmtorii 5 ani fiscali.
/$ Regulile de reportare a pierderilor sunt urmtoarele:
a$ reportul se efectueaz cronologic, n funcie de vechimea pierderii, n urmtorii 5 ani
consecutivi;
2$ dreptul la report este personal i netransmisibil;
c$ pierderea reportat, necompensat dup expirarea perioadei prevzute la lit. a),
reprezint pierdere definitiv a contribuabilului.
Norme metodologice
A.%. 80 al./
10A. Dac n urma compensrii admise pentru anul fiscal rmne o pierdere necompensat,
aceasta reprezint pierdere fiscal reportat pe anii urmtori pn la al cincilea an inclusiv.
1!0. Regulile de compensare i reportare a pierderilor sunt urmtoarele:
a) reportarea pierderilor se va face an dup an, pe sursa respectiv, ncepnd cu pierderea cea
mai veche;
b) dreptul la reportul pierderii este personal i supus identitii contribuabilului; nu poate fi
transmis motenitorilor sau oricrei alte persoane, n scopul reducerii sarcinii fiscale ce revine
acesteia, i reprezint pierdere definitiv a contribuabilului decedat.
Contribuabilii care determin venitul net pe baz de norme de venit, iar prin efectul legii trec n
anul urmtor la sistemul real de impunere au obligaia depunerii unei declaraii referitoare la
veniturile i cheltuielile estimate a se realiza pentru anul fiscal, pn la data de 15 mai a anului
de impunere.
0$ Prevederile alin. (1) - (4) nu se aplic n cazul veniturilor din activiti agricole definite la
art. 81 alin. (1) pentru care sunt stabilite norme de venit.
A.%. 8091 ,ta2ilirea c;-tigului net anual impoza2il
1$ Ctigul net anual impozabil din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile
sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, se determin ca diferen ntre ctigul
net anual i pierderile reportate din anii fiscali anteriori.
2$ Pierderea net anual din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i
valorile mobiliare n cazul societilor nchise, stabilit prin declaraia privind venitul realizat, se
recupereaz din ctigurile nete anuale obinute n urmtorii 7 ani fiscali consecutivi.
3$ Regulile de reportare a pierderilor sunt urmtoarele:
a$ reportul se efectueaz cronologic, n funcie de vechimea pierderii, n urmtorii 7 ani
consecutivi;
2$ dreptul la report este personal i netransmisibil;
c$ pierderea reportat, necompensat dup expirarea perioadei prevzute la lit. a),
reprezint pierdere definitiv a contribuabilului.
/$ Pierderile nete anuale din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i
valorile mobiliare n cazul societilor nchise provenind din strintate se reporteaz i se
compenseaz cu veniturile de aceeai natur i surs, realizate n strintate, pe fiecare ar,
nregistrate n urmtorii 7 ani fiscali.
A.%. 81 )eclara ii privind venitul estimat/norma de venit
1$ Contribuabilii, precum i asociaiile fr personalitate juridic, care ncep o activitate n
cursul anului fiscal sunt obligai s depun la organul fiscal competent o declaraie referitoare la
veniturile i cheltuielile estimate a se realiza pentru anul fiscal, n termen de 15 zile de la data
producerii evenimentului. Fac excepie de la prevederile prezentului alineat contribuabilii care
realizeaz venituri pentru care impozitul se percepe prin reinere la surs.
2$ Contribuabilii care ob in venituri din cedarea folosin ei bunurilor din patrimoniul
personal, altele dect veniturile din arendare pentru care impunerea este final, au obliga ia s
depun o declara ie privind venitul estimat/norma de venit, n termen de 15 zile de la ncheierea
contractului ntre pr i. Declara ia privind venitul estimat/norma de venit se depune odat cu
nregistrarea la organul fiscal a contractului ncheiat ntre pr i. Contribuabilii care ob in venituri
din arendarea bunurilor agricole din patrimoniul personal au obliga ia nregistrrii contractului
ncheiat ntre pr i, precum i a modificrilor survenite ulterior, n termen de 15 zile de la
ncheierea/producerea modificrii acestuia, la organul fiscal competent.
3$ Contribuabilii care n anul anterior au realizat pierderi i cei care au realizat venituri pe
perioade mai mici dect anul fiscal, precum i cei care, din motive obiective, estimeaz c vor
realiza venituri care difer cu cel pu in 20% fa de anul fiscal anterior depun, odat cu
declara ia privind venitul realizat, i declara ia privind venitul estimat/norma de venit.
/$ Contribuabilii care determin venitul net pe baz de norme de venit, precum i cei
pentru care cheltuielile se determin n sistem forfetar i care au optat pentru determinarea
venitului net n sistem real depun declara ia privind venitul estimat/ norma de venit completat
corespunztor.
Norme metodologice
A.%. 81
1!1. Contribuabilii care ncep o activitate independent, precum i cei care realizeaz venituri din
activiti agricole impuse n sistem real, silvicultur i piscicultur, pentru care sunt aplicabile
regulile de impunere proprii veniturilor din activiti independente, au obligaia declarrii
veniturilor i cheltuielilor estimate a se realiza n anul de impunere, pe fiecare surs i categorie
de venit. Declararea veniturilor i a cheltuielilor estimate se face prin depunerea declaraiei
privind venitul estimat/norma de venit, pe fiecare surs i categorie de venit, la organul fiscal
competent, n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului.
Obligaia depunerii declaraiilor privind venitul estimat/norma de venit revine att contribuabililor
care determin venitul net n sistem real i desfoar activitatea n mod individual sau ntr-o
form de asociere care nu d natere unei persoane juridice, ct i contribuabililor pentru care
venitul net se determin pe baz de norme de venit, cu excepia veniturilor din activiti agricole
impuse pe baz de norme de venit.
Nu depun declaraii privind venitul estimat/norma de venit contribuabilii care desfoar activiti
independente pentru care plile anticipate se realizeaz prin reinere la surs de ctre pltitorul
de venit.
n cazul n care contribuabilul obine venituri ntr-o form de asociere, fiecare asociat va declara
veniturile estimate rezultate din distribuirea venitului net estimat al asocierii fr personalitate
juridic, cu excepia asociaiilor care realizeaz venituri din activiti agricole pentru care venitul
se stabilete pe baza normelor de venit.
1!2. Asocierile fr personalitate juridic ce ncep o activitate independent au obligaia s
depun o declaraie privind venitul estimat/ norma de venit la organul fiscal n a crui raz
teritorial i are sediul asociaia, n termen de 15 zile de la ncheierea contractului de asociere,
odat cu nregistrarea acestuia la organul fiscal.
1!3. Contribuabilii care obin venituri din cedarea folosinei bunurilor din patrimoniul personal au
obligaia depunerii la organul fiscal competent a declaraiei privind venitul estimat/ norma de venit
pe fiecare surs de realizare a venitului, o dat cu nregistrarea contractului de cedare a
folosinei bunurilor, n termen de 15 zile de la ncheierea acestuia.
Nu depun declaraie privind venitul estimat/ norma de venit contribuabilii care realizeaz venituri
din arend.
1!/. Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente impuse pe baz de norme
de venit i care solicit trecerea pentru anul fiscal urmtor la impunerea n sistem real vor
depune declaraia privind venitul estimat/norma de venit pn la data de 31 ianuarie, completat
corespunztor. Contribuabilii care ncep o activitate impus pe baz de norme de venit i
opteaz pentru determinarea venitului net n sistem real vor depune declaraia privind venitul
estimat/norma de venit n termen de 15 zile de la producerea evenimentului, completat
corespunztor.
1!0. Organul fiscal competent este definit potrivit legislaiei n materie.
1!!. n sensul art. 81 alin. (3) din Codul fiscal, prin motive obiective care conduc la depunerea
unei noi declaraii privind venitul estimat/ norma de venit n vederea recalculrii nivelului plilor
anticipate se nelege: ntreruperi temporare de activitate n cursul anului din cauza unor motive
medicale, justificate cu documente, situaii de for major, alte cauze care genereaz
modificarea veniturilor.
A.%. 82 ,ta2ilirea pl4*ilor anticipate de impozit
1$ Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente, cedarea folosinei
bunurilor, activiti agricole impuse n sistem real, prevzute la art. 81 alin. (5), precum i din
silvicultur i piscicultur, cu excepia veniturilor din arendare, sunt obligai s efectueze n cursul
anului pli anticipate cu titlu de impozit, exceptndu-se cazul veniturilor pentru care plile
anticipate se stabilesc prin reinere la surs.
2$ Pl ile anticipate se stabilesc de organul fiscal competent pe fiecare surs de venit,
lundu-se ca baz de calcul venitul anual estimat sau venitul net realizat n anul precedent, dup
caz, prin emiterea unei decizii care se comunic contribuabililor, potrivit legii. n cazul impunerilor
efectuate dup expirarea termenelor de plat prevzute la alin. (3), contribuabilii au obliga ia
efecturii pl ilor anticipate la nivelul sumei datorate pentru ultimul termen de plat al anului
precedent. Diferen a dintre impozitul anual calculat asupra venitului net realizat n anul precedent
i suma reprezentnd pl i anticipate datorate de contribuabil la nivelul trimestrului V din anul
anterior se repartizeaz pe termenele de plat urmtoare din cadrul anului fiscal. Pentru
declara iile privind venitul estimat/norma de venit depuse n luna decembrie nu se mai stabilesc
pl i anticipate, venitul net aferent perioadei pn la sfr itul anului urmnd s fie supus
impozitrii potrivit deciziei de impunere emise pe baza declara iei privind venitul realizat. Pl ile
anticipate pentru veniturile din cedarea folosin ei bunurilor, cu excep ia veniturilor din arend, se
stabilesc de organul fiscal astfel:
a) pe baza contractului ncheiat ntre pr i; sau
b) pe baza veniturilor determinate potrivit datelor din contabilitatea n partid simpl,
potrivit op iunii.
n cazul n care, potrivit clauzelor contractuale, venitul din cedarea folosin ei bunurilor
reprezint echivalentul n lei al unei sume n valut, determinarea venitului anual estimat se
efectueaz pe baza cursului de schimb al pie ei valutare, comunicat de Banca Na ional a
Romniei, din ziua precedent celei n care se efectueaz impunerea.
3$ Plile anticipate se efectueaz n 4 rate egale, pn la data de 25 inclusiv a ultimei
luni din fiecare trimestru. Nu se datoreaz pli anticipate n cazul contribuabililor care realizeaz
venituri din arendare i care au optat pentru determinarea venitului net n sistem real, plata
impozitului anual efectundu-se potrivit deciziei de impunere emise pe baza declaraiei privind
venitul realizat.
/$ Termenele i procedura de emitere a deciziilor de pli anticipate vor fi stabilite prin
ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
0$ Pentru stabilirea pl ilor anticipate, organul fiscal va lua ca baz de calcul venitul anual
estimat, n toate situa iile n care a fost depus o declara ie privind venitul estimat/ norma de
venit pentru anul curent, sau venitul net din declara ia privind venitul realizat pentru anul fiscal
precedent, dup caz. La stabilirea pl ilor anticipate se utilizeaz cota de impozit de 16%
prevzut la art. /3 alin. (1).
091$ mpozitul re inut la surs de ctre pltitori pentru veniturile prevzute la art. 88 alin.
(1) lit. f) se stabile te prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului brut i reprezint plat
anticipat n contul impozitului anual datorat de ctre contribuabilii care realizeaz, individual sau
ntr-o form de asociere, venituri din activit i independente, venituri din cedarea folosin ei
bunurilor, venituri din activit i agricole, determinate n sistem real.
!$ Plile anticipate stabilite pe baza contractelor ncheiate ntre pri n care chiria este
exprimat n lei, potrivit prevederilor art. !3 alin. (2), precum i pentru veniturile din activiti
independente, impuse pe baza normelor de venit, reprezint impozit final.
8$ n situaia rezilierii, n cursul anului fiscal, a contractelor ncheiate ntre pri n care
chiria este exprimat n lei, plile anticipate stabilite potrivit prevederilor art. !3 alin. (2) vor fi
recalculate de organul fiscal competent la cererea contribuabilului, pe baz de documente
justificative.
8$ Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente i/sau din activiti
agricole impuse n sistem real, silvicultur i piscicultur i care n cursul anului fiscal i
nceteaz activitatea, precum i cei care intr n suspendare temporar a activitii, potrivit
legislaiei n materie, au obligaia de a depune la organul fiscal competent o declaraie, nsoit
de documente justificative, n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului, n vederea
recalculrii plilor anticipate.
A$ Procedura de aplicare a prevederilor alin. (8) se stabilete prin ordin al preedintelui
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, n conformitate cu prevederile Ordonanei Guvernului
nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
Norme metodologice
A.%. 82
1!8. Plile anticipate se stabilesc de ctre organul fiscal competent definit potrivit legislaiei n
materie.
Plata sumelor astfel stabilite se efectueaz la organul fiscal care a fcut stabilirea lor.
Pentru stabilirea plilor anticipate se va utiliza cota de impunere prevzut la art. /3 alin. (1) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
1!8. Sumele reprezentnd pli anticipate se achit n 4 rate egale, pn la data de 25 inclusiv a
ultimei luni din fiecare trimestru, respectiv 25 martie, 25 iunie, 25 septembrie i 25 decembrie. n
cazul contribuabililor care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor sub forma arendei i
au optat pentru determinarea venitului net n sistem real, plata impozitului se efectueaz potrivit
deciziei de impunere emise pe baza declaraiei privind venitul realizat.
1!A. n cazul contribuabililor impui pe baz de norme de venit, stabilirea plilor anticipate se
face pe baza normelor de venit aprobate pentru anul de impunere, corespunztor activitii
desfurate.
180. Solicitarea emiterii unei noi decizii de plat anticipat, potrivit art. 81 alin. (3) din Codul
fiscal, se face prin depunerea de ctre contribuabil a unei declaraii privind venitul estimat/norma
de venit.
181. n cazul contribuabililor care obin venituri de aceeai natur, pentru care plile anticipate
se stabilesc att de organul fiscal, ct i prin reinere la surs, la stabilirea plilor anticipate de
ctre organul fiscal se exclud din venitul net veniturile pentru care plile anticipate se realizeaz
prin reinere la surs, proporional cu ponderea acestora n totalul veniturilor brute.
18191. Contribuabilii care reziliaz contractele de nchiriere n cursul anului au obligaia s
n tiineze n scris n termen de 5 zile organul fiscal competent. n acest sens se vor anexa, n
copie, documentele din care s rezulte rezilierea contractelor de nchiriere, cum ar fi declaraia
pe propria rspundere.
A.%. 83 )eclara*ia privind venitul realizat
1$ Contribuabilii care realizeaz, individual sau ntr-o form de asociere, venituri din
activiti independente, venituri din cedarea folosinei bunurilor, venituri din activiti agricole,
silvicultur i piscicultur, determinate n sistem real, au obligaia de a depune o declaraie
privind venitul realizat la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal, pn la data de 25
mai inclusiv a anului urmtor celui de realizare a venitului. Declaraia privind venitul realizat se
completeaz pentru fiecare surs i categorie de venit. Pentru veniturile realizate ntr-o form de
asociere, venitul declarat va fi venitul net/pierderea distribuit din asociere.
191$ Declaraia privind venitul realizat se completeaz i pentru contribuabilii prevzui la
art. !3 alin. (2), caz n care plile anticipate de impozit vor fi luate n calcul la stabilirea
impozitului anual datorat, pentru situaiile n care intervin modificri ale clauzelor contractuale, cu
excepia art. 82 alin. (7).
2$ Declaraia privind venitul realizat se completeaz i se depune la organul fiscal
competent pentru fiecare an fiscal pn la data de 20 mai inclusiv a anului urmtor celui de
realizare a ctigului net anual/pierderii nete anuale, generat/generat de:
a$ transferuri de titluri de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare, n cazul
societilor nchise;
2$ operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, i orice alte
operaiuni de acest gen.
291$ *** Abrogat.
3$ Nu se depun declaraii privind venitul realizat pentru urmtoarele categorii de venituri:
a$ venituri nete determinate pe baz de norme de venit, cu excep ia contribuabililor care
au depus declara ii privind venitul estimat/ norma de venit n luna decembrie i pentru care nu s-
au stabilit pl i anticipate, conform legii;
2$ venituri din activit i men ionate la art. 02 alin. (1) lit. a)c), a cror impunere este
final potrivit prevederilor art. 0291;
291$ venituri din cedarea folosin ei bunurilor sub form de arend, a cror impunere este
final potrivit prevederilor art. !2 alin. (2^1);
c$ venituri din cedarea folosin ei bunurilor prevzute la art. !3 alin. (2), a cror impunere
este final, cu excep ia contribuabililor care au depus declara ii privind venitul estimat/norma de
venit n luna decembrie i pentru care nu s-au stabilit pl i anticipate, conform legii;
d$ venituri sub form de salarii i venituri asimilate salariilor, pentru care informaiile sunt
cuprinse n declaraia privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit
sau declaraii lunare, depuse de contribuabilii prevzui la art. !0;
e$ venituri din investiii, cu excepia celor prevzute la alin. (2), precum i venituri din
premii i din jocuri de noroc, a cror impunere este final;
f$ venituri din pensii;
g$ veniturile din activiti agricole a cror impunere este final, potrivit prevederilor art. 8/
alin. (1);
3$ venituri din transferul proprietilor imobiliare;
i$ venituri din alte surse.
Norme metodologice
A.%. 83
182. *** Abrogat
183. *** Abrogat
18/. *** Abrogat
180. Declaraiile privind venitul realizat sunt documentele prin care contribuabilii declar veniturile
i cheltuielile deductibile efectuate n scopul realizrii veniturilor, pe fiecare categorie de venit i
pe fiecare surs, n vederea stabilirii de ctre organul fiscal a plilor anticipate.
18!. Declaraiile privind venitul realizat se depun de contribuabilii care realizeaz, individual sau
ntr-o form de asociere, venituri din activiti independente, venituri din cedarea folosinei
bunurilor, venituri din activiti agricole pentru care venitul net se determin n sistem real,
venituri din silvicultur i piscicultur.
Fac excepie de la depunerea declaraiei privind venitul realizat contribuabilii prevzui la art. !3
alin. (2) din Codul fiscal i cei care obin venituri prevzute la art. 02 alin. (1) lit. a) - c) din Codul
fiscal i care au optat pentru impunerea veniturilor potrivit prevederilor art. 0291 din Codul fiscal,
pentru care impozitul reinut este final.
Declaraiile privind venitul realizat se depun, n intervalul 1 ianuarie - 25 mai inclusiv al anului
urmtor celui de realizare a venitului, la organul fiscal competent, definit potrivit legislaiei n
materie.
Pentru veniturile realizate dintr-o form de asociere, venitul declarat va fi venitul net/pierderea
distribuit/distribuit din asociere.
188. Contribuabilii care realizeaz venituri din strintate impozabile n Romnia au obligaia s
declare n Romnia veniturile respective pn la data de 25 mai inclusiv a anului urmtor celui de
realizare a venitului.
188. Contribuabilii care nceteaz s mai aib domiciliul fiscal n Romnia vor depune la organul
fiscal n a crui raz teritorial i au domiciliul fiscal o declaraie privind venitul realizat.
Declaraiile vor cuprinde veniturile i cheltuielile aferente anului fiscal curent, pentru perioada n
care contribuabilii au avut domiciliul n Romnia.
18A. *** Abrogat.
180. *** Abrogat
181. *** Abrogat
A.%. 8/ ,ta2ilirea -i plata impozitului anual datorat
1$ mpozitul anual datorat se stabilete de organul fiscal competent pe baza declaraiei
privind venitul realizat, prin aplicarea cotei de 16% asupra fiecruia din urmtoarele:
a$ venitul net anual impozabil;
2$ ctigul net anual impozabil din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale
i valorile mobiliare, n cazul societilor nchise;
c$ ctigul net anual din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de
contract, i orice alte operaiuni de acest gen.
191$ EEE Abrogat.
2$ Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume, reprezentnd pn la 2% din
impozitul datorat pe venitul net anual impozabil, ctigul net anual impozabil din transferul
titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare, n cazul societilor nchise,
ctigul net anual din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract,
i orice alte operaiuni de acest gen, pentru susinerea entitilor nonprofit care se nfiineaz i
funcioneaz n condiiile legii, unitilor de cult, precum i pentru acordarea de burse private,
conform legii.
3$ Organul fiscal competent are obligaia calculrii, reinerii i virrii sumei reprezentnd
pn la 2% din impozitul datorat pe:
a$ venitul net anual impozabil;
2$ ctigul net anual impozabil din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale
i valorile mobiliare, n cazul societilor nchise;
c$ ctigul net anual din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de
contract, i orice alte operaiuni de acest gen.
/$ Procedura de aplicare a prevederilor alin. (1), (2) i (3) se stabilete prin ordin al
preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, n conformitate cu prevederile
Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare.
0$ *** Abrogat.
!$ *** Abrogat.
8$ Organul fiscal stabilete impozitul anual datorat pe baza declaraiei privind venitul
realizat i emite decizia de impunere, la termenul i n forma stabilite prin ordin al preedintelui
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
8$ Diferenele de impozit rmase de achitat conform deciziei de impunere anuale se
pltesc n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere, perioad
pentru care nu se calculeaz i nu se datoreaz sumele stabilite potrivit reglementrilor n
materie privind colectarea creanelor bugetare.
Norme metodologice
A.%. 8/
*** Abrogat.
18191. Sfera de cuprindere a entitilor nonprofit este cea prevzut la punctul 117^1 dat n
aplicarea art. 08 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare.
18192. Organul fiscal competent stabile te venitul net anual impozabil/c tigul net anual
impozabil i impozitul anual datorat pe baza declaraiei privind venitul realizat i emite decizia de
impunere la termenul i n forma stabilite prin ordin al pre edintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal.
18193. Decizia de impunere anual se emite de organul fiscal competent, definit potrivit
legislaiei n materie.
CA+. 11 +roprietatea comun4 -i asocia*iile f4r4 personalitate :uridic4
A.%. 80 Benituri din 2unuri sau drepturi care sunt de*inute ?n comun
Venitul net obinut din exploatarea bunurilor i drepturilor de orice fel, deinute n comun,
este considerat ca fiind obinut de proprietari, uzufructuari sau de ali deintori legali, nscrii ntr-
un document oficial, i se atribuie proporional cu cotele-pri pe care acetia le dein n acea
proprietate sau n mod egal, n situaia n care acestea nu se cunosc.
Norme metodologice
A.%. 80
182. Venitul net obinut din exploatarea drepturilor de proprietate intelectual deinute n comun
se atribuie proporional cu cotele-pri pe care titularii acestora le dein n acea proprietate,
determinate conform regulilor n vigoare specifice fiecrui domeniu.
n cazul n care cotele-pri nu se cunosc, repartizarea veniturilor se face n mod egal.
183. Venitul net din cedarea folosinei bunurilor deinute n comun pe cote-pri se repartizeaz
ntre coproprietari proporional cu cotele deinute de acetia n coproprietate. Venitul net din
cedarea folosinei bunurilor deinute n comun n devlmie se repartizeaz n mod egal ntre
proprietarii comuni. Repartizarea venitului net conform prevederilor de mai sus se face n
condiiile n care n contractul de cedare a folosinei se menioneaz c partea contractant care
cedeaz folosina este reprezentat de coproprietari. n condiiile n care coproprietarii decid
asupra unei alte mpriri, se va anexa la contract un act autentificat din care s rezulte voina
prilor.
A.%. 8! .eguli privind asocierile f4r4 personalitate :uridic4
1$ Prevederile prezentului articol nu se aplic:
- pentru asocierile fr personalitate juridic prevzute la art. 28;
- fondurilor de investiii constituite ca asociaii fr personalitate juridic;
- asocierilor cu o persoan juridic pltitoare de impozit pe profit, caz n care sunt
aplicabile numai reglementrile fiscale din titlul &&;
- fondurilor de pensii administrat privat i fondurilor de pensii facultative constituite conform
prevederilor legislaiei specifice n materie;
- asocierilor fr personalitate juridic n cazul n care membrii asociai realizeaz venituri
stabilite potrivit art. /A.
2$ n cadrul fiecrei asocieri fr personalitate juridic, constituit potrivit legii, asociaii au
obligaia s ncheie contracte de asociere n form scris, la nceperea activitii, care s
cuprind inclusiv date referitoare la:
a$ prile contractante;
2$ obiectul de activitate i sediul asociaiei;
c$ contribuia asociailor n bunuri i drepturi;
d$ cota procentual de participare a fiecrui asociat la veniturile sau pierderile din cadrul
asocierii corespunztoare contribuiei fiecruia;
e$ desemnarea asociatului care s rspund pentru ndeplinirea obligaiilor asociaiei fa
de autoritile publice;
f$ condiiile de ncetare a asocierii. Contribuiile asociailor conform contractului de
asociere nu sunt considerate venituri pentru asociaie. Contractul de asociere se nregistreaz la
organul fiscal competent, n termen de 15 zile de la data ncheierii acestuia. Organul fiscal are
dreptul s refuze nregistrarea contractelor, n cazul n care acestea nu cuprind datele solicitate
conform prezentului alineat.
Norme metodologice
A.%. 8!
18/. Sunt supuse obligaiei de ncheiere i nregistrare a unui contract de asociere att asociaiile
fr personalitate juridic, ale cror constituire i funcionare sunt reglementate prin acte
normative speciale, respectiv asociaii familiale, cabinete medicale grupate, cabinete medicale
asociate, societate civil medical, cabinete asociate de avocai, societate civil profesional de
avocai, notari publici asociai, asociaii n participaiune constituite potrivit legii, ct i orice
asociere fr personalitate juridic constituit n baza Codului civil.
180. Asociatul desemnat conform prevederilor art. 8! alin. (2) lit. e) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare are i urmtoarele obligaii:
- s asigure organizarea i conducerea evidenelor contabile;
- s determine venitul net/pierderea obinut/obinut n cadrul asociaiei, precum i
distribuirea venitului net/pierderii pe asociai;
- s depun o declaraie privind veniturile i cheltuielile estimate, la termenele stabilite, la
organul fiscal la care asociaia este nregistrat n evidena fiscal;
- s nregistreze contractul de asociere, precum i orice modificare a acestuia la organul
fiscal la care asociaia este nregistrat n evidena fiscal, n termen de 15 zile de la data
ncheierii acestuia. Prin sediul asociaiei se nelege locul principal de desfurare a activitii
asociaiei;
- s reprezinte asociaia n verificrile efectuate de organele fiscale, precum i n ceea ce
privete depunerea de obieciuni, contestaii, plngeri asupra actelor de control ncheiate de
organele fiscale;
- s rspund la toate solicitrile organelor fiscale, att cele privind asociaia, ct i cele
privind asociaii, legate de activitatea desfurat de asociaie;
- s completeze Registrul pentru evidena aportului i rezultatului distribuit;
- alte obligaii ce decurg din aplicarea titlului &&& din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare.
18091. n cazul asocierilor care realizeaz venituri din activiti agricole impuse pe baz de
norme de venit, asociatul desemnat are urmtoarele obligaii:
a) s nregistreze contractul de asociere, precum i orice modificare a acestuia la organul fiscal
la care asociaia este nregistrat n evidena fiscal, n termen de 15 zile de la data ncheierii
acestuia. Prin sediul asociaiei se nelege locul principal de desfurare a activitii asociaiei;
b) s reprezinte asociaia n verificrile efectuate de organele fiscale, precum i n ceea ce
privete depunerea de obieciuni, contestaii, plngeri asupra actelor de control ncheiate de
organele fiscale;
c) s rspund la toate solicitrile organelor fiscale, att cele privind asociaia, ct i cele privind
asociaii, legate de activitatea desfurat de asociaie;
d) s completeze Registrul pentru evidena aportului i rezultatului distribuit;
e) s determine venitul impozabil obinut n cadrul asociaiei, precum i distribuirea acestuia pe
asociai;
f) alte obligaii ce decurg din aplicarea titlului din Codul fiscal.

3$ n cazul n care ntre membrii asociai exist legturi de rudenie pn la gradul al
patrulea inclusiv, prile sunt obligate s fac dovada c particip la realizarea venitului cu bunuri
sau drepturi asupra crora au drept de proprietate. Pot fi membri asociai i persoanele fizice
care au dobndit capacitate de exerciiu restrns.
Norme metodologice
A.%. 8! al.3
18!. Asociaia, prin asociatul desemnat, depune, pn la data de 15 martie a anului urmtor, la
organul fiscal la care asociaia este nregistrat n evidena fiscal o declaraie anual care
cuprinde venitul net/pierderea realizat/realizat pe asociaie, precum i distribuia venitului
net/pierderii pe fiecare asociat.
O copie de pe declaraie se transmite de ctre asociatul desemnat fiecrui asociat. Pe baza
acestei copii asociaii vor cuprinde venitul net/pierderea ce le revine din activitatea asociaiei n
declaraia privind venitul realizat.
/$ Asocierile, cu excepia celor care realizeaz venituri din activiti agricole impuse pe
baza normelor de venit, au obligaia s depun la organul fiscal competent, pn la data de 15
martie a anului urmtor, declaraii anuale de venit, conform modelului stabilit de Agenia
Naional de Administrare Fiscal, care vor cuprinde i distribuia venitului net/pierderii pe
asociai.
0$ Venitul/pierderea anual/anual, realizate n cadrul asocierii, se distribuie asociailor,
proporional cu cota procentual de participare corespunztoare contribuiei, conform contractului
de asociere.
Norme metodologice
A.%. 8! al.0
188. Venitul net se consider distribuit i dac acesta rmne la asociaie sau este pus la
dispoziie asociailor.
188. n cazul modificrii cotelor de participare n cursul anului, pentru distribuirea venitului net
anual se va proceda astfel:
a) se determin un venit net/o pierdere intermediar/intermediar la sfritul lunii n care s-
au modificat cotele pe baza venitului brut i a cheltuielilor, astfel cum acestea sunt nregistrate n
evidenele contabile;
b) venitul net/pierderea intermediar/intermediar se aloc fiecrui asociat, n funcie de
cotele de participare, pn la data modificrii acestora;
c) la sfritul anului, din venitul net/pierderea anual/anual se deduce venitul net/pierderea
intermediar/intermediar, iar diferena se aloc asociailor, n funcie de cotele de participare
ulterioare modificrii acestora;
d) venitul net/pierderea anual/anual distribuit/distribuit fiecrui asociat se determin prin
nsumarea veniturilor nete/pierderilor intermediare determinate potrivit lit. b) i c).
18891. n cazul societii civile cu personalitate juridic, constituit potrivit legii speciale i care
este supus regimului transparenei fiscale, potrivit legii, se aplic regulile de determinare a
venitului net din activiti independente.
n cazul filialei constituite potrivit legii speciale prin asocierea unei societi profesionale cu
rspundere limitat cu una sau mai multe persoane fizice, filiala fiind supus regimului
transparenei fiscale, potrivit legii, determinarea venitului obinut n cadrul entitii se efectueaz
n sistem real, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl.
Pentru membrii asociai n cadrul filialei se aplic urmtoarele reguli:
1. persoanele fizice asociate au obligaia s asimileze acest venit distribuit n funcie de cota de
participare venitului net anual din activiti independente;
2. societatea profesional cu rspundere limitat asociat n cadrul filialei va include venitul
distribuit n funcie de cota de participare n venitul brut al activitii independente, pentru anul
fiscal respectiv.
Persoanele fizice care obin venituri dintr-o activitate desfurat ntr-o form de organizare cu
personalitate juridic (SPRL) constituit potrivit legii speciale i care este supus regimului
transparenei fiscale, potrivit legii, au obligaia s asimileze acest venit distribuit venitului net
anual din activiti independente.
!$ Tratamentul fiscal al venitului realizat din asociere, n alte cazuri dect asocierea cu o
persoan juridic, va fi stabilit n aceeai manier ca i pentru categoria de venituri n care este
ncadrat.
8$ *** Abrogat.
8$ *** Abrogat.
A$ Venitul cuvenit unei persoane fizice, dintr-o asociere cu o persoan juridic romn,
microntreprindere care nu genereaz o persoan juridic, determinat cu respectarea regulilor
stabilite n titlul V^1, este asimilat, n vederea impunerii la nivelul persoanei fizice, venitului din
activiti independente, din care se deduc contribuiile obligatorii n vederea obinerii venitului net
anual.
10$ mpozitul reinut de persoana juridic n contul persoanei fizice, pentru veniturile
realizate dintr-o asociere cu o persoan juridic romn care nu genereaz o persoan juridic,
reprezint plata anticipat n contul impozitului anual pe venit. Obligaia calculrii, reinerii i
virrii impozitului, determinat conform metodologiei stabilite n legislaia privind impozitul pe
veniturile microntreprinderilor, revine persoanei juridice romne.
CA+. 12 Aspecte fiscale interna*ionale
A.%. 88 Benituri ale persoanelor fizice nerezidente din activit4*i independente
1$ Persoanele fizice nerezidente, care desfoar o activitate independent, prin
intermediul unui sediu permanent n Romnia, sunt impozitate, potrivit prezentului titlu, la venitul
net anual impozabil din activitatea independent, ce este atribuibil sediului permanent.
2$ Venitul net dintr-o activitate independent ce este atribuibil unui sediu permanent se
determin conform art. /8, n urmtoarele condiii:
a$ n veniturile impozabile se includ numai veniturile ce sunt atribuibile sediului permanent;
2$ n cheltuielile deductibile se includ numai cheltuielile aferente realizrii acestor venituri.
Norme metodologice
A.%. 88
1A0. Pentru veniturile realizate de un nerezident din activiti independente atribuibile unui sediu
permanent definit potrivit art. 8 din Codul fiscal, impozitul se determin prin aplicarea cotei de
impozitare asupra venitului net anual impozabil aferent acestuia.
1A1. Pentru calculul impozitului pe veniturile din activiti independente, altele dect cele
prevzute la art. 02 din Codul fiscal, sumele reprezentnd pli anticipate n contul impozitului
anual pe venit se stabilesc de ctre organul fiscal pe a crui raz teritorial se realizeaz n
ntregime sau cu preponderen venitul.
1A2. .Dup ncheierea anului fiscal organul fiscal menionat la pct. 191 va elibera documentul
care atest venitul realizat i impozitul pltit.".
A.%. 88 Benituri ale persoanelor fizice nerezidente din activit4*i dependente
Persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti dependente n Romnia sunt
impozitate potrivit prevederilor cap. din prezentul titlu.
Norme metodologice
A.%. 88
1A3. Veniturile obinute de persoanele fizice nerezidente din Romnia din activiti dependente
se impoziteaz separat pe fiecare surs/loc de realizare, impozitul lunar calculat fiind impozit
final. Dup ncheierea anului fiscal, organul fiscal va elibera documentul care atest venitul
realizat i impozitul pltit pentru anul fiscal respectiv, la cererea contribuabilului. Profesorii i
cercettorii nerezideni care desf oar o activitate n Romnia ce dep e te perioada de scutire
stabilit prin conveniile de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu diverse state se
impun pentru veniturile realizate n intervalul de timp ce dep e te perioada de scutire, potrivit
titlului din Codul fiscal.
1A391. Veniturile din activiti dependente obinute ca urmare a desf urrii activitii n Romnia
de persoane fizice rezidente ale unor state cu care Romnia nu are ncheiate convenii de evitare
a dublei impuneri i pltite de angajatori rezideni sau nerezideni se impoziteaz n Romnia din
prima zi de desf urare a activitii. De asemenea, se impun din prima zi de desf urare a
activitii dependente n Romnia i veniturile obinute de persoanele fizice care nu fac dovada
rezidenei ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri
1A/. a) n aplicarea prevederilor conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu
un stat strin, veniturile din activiti dependente realizate de persoane fizice nerezidente care i
desf oar activitatea n Romnia se impun dac persoana fizic este prezent n Romnia una
sau mai multe perioade de timp ce dep esc n total 183 de zile n orice perioad de 12 luni
consecutive care se ncheie n anul calendaristic n cauz sau n perioada i condiiile menionate
n convenia de evitare a dublei impuneri ncheiat de Romnia cu statul strin i numai dac
respectiva persoan fizic face dovada rezidenei n statul cu care Romnia are ncheiat
convenie de evitare a dublei impuneri.
b) n aplicarea prevederilor conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu un
stat strin, veniturile din activiti dependente realizate de persoane fizice nerezidente care i
desf oar activitatea n Romnia i sunt prezente n Romnia o perioad mai mic de 183 de
zile n orice perioad de 12 luni consecutive care se ncheie n anul calendaristic n cauz sau n
perioada i condiiile menionate n convenia de evitare a dublei impuneri ncheiat de Romnia
cu statul strin se impun n Romnia dac este ndeplinit cel puin una dintre urmtoarele
condiii:
salariul este pltit de un angajator care este rezident sau n numele acestuia;
salariul este suportat de un sediu permanent pe care angajatorul nerezident l are n Romnia
(veniturile salariale reprezint cheltuiala deductibil a unui sediu permanent n Romnia) ;
c) Veniturile din salarii se impoziteaz ncepnd cu prima zi de la data sosirii persoanei fizice,
dovedit cu viza de intrare n Romnia de pe paaport.
La determinarea impozitului se va avea n vedere principiul celor 183 de zile care sfresc n
anul calendaristic n cauz. Modul de calcul al celor 183 de zile se va face aplicndu-se metoda
zilelor de prezen. Contribuabilul are posibilitatea s furnizeze dovezi referitoare la prezena sa,
pe baza datelor din documentele de transport, paaport i alte documente prin care se atest
intrarea n Romnia. n calculul celor 183 de zile se includ: ziua de sosire, ziua de plecare i
toate celelalte zile petrecute pe teritoriul Romniei. Orice fraciune de zi n care contribuabilul
este prezent n Romnia conteaz drept zi de prezen pentru calculul celor 183 de zile.
1A0. Contribuabilii prevzui la pct. 194 sunt obligai ca n termen de 15 zile de la data nceperii
activitii s se adreseze organului fiscal n a crui raz teritorial se realizeaz venitul, n
vederea stabilirii regimului fiscal aplicabil acestor venituri, n conformitate cu prevederile
conveniilor de evitare a dublei impuneri, ncheiate de Guvernul Romniei cu alte state.
Astfel, contribuabilul va depune la organul fiscal, dup caz, urmtoarele:
- cerere;
- copie de pe documentul care reglementeaz raportul de munc i traducerea acestuia n limba
romn, certificat de traductori autorizai;
- certificatul de reziden fiscal eliberat de autoritatea fiscal competent a statului al crui
rezident este sau un alt document prin care se atest rezidena fiscal, document vizat de
organul fiscal al statului su de reziden, tradus i legalizat de organul autorizat din Romnia;
- documentele care atest dreptul de munc i de edere, dup caz, pe teritoriul Romniei.
Dac persoanele fizice nerezidente nu prezint n termenul stabilit documentele prevzute la
alineatul precedent, acestea datoreaz impozit pe veniturile din salarii din prima zi de
desfurare a activitii. n situaia n care persoanele respective depun ulterior documentele
solicitate, organul fiscal va efectua regularizarea impozitului pltit.
1A!. Contribuabilii pltii din strintate de un angajator nerezident care i prelungesc perioada
de edere n Romnia, precum i cei care, prin prezene repetate n Romnia, dep esc 183 de
zile sau perioada menionat n conveniile de evitare a dublei impuneri sunt obligai s
n tiineze n scris organul fiscal competent despre dep irea acestui termen, caz n care
datoreaz impozit din prima zi pentru veniturile realizate ca urmare a desf urrii activitii n
Romnia.
1A8. n situaia n care persoanele fizice care au desf urat activitatea n Romnia ntr-o
perioad mai mic de 183 de zile n orice perioad de 12 luni consecutive care se ncheie n anul
calendaristic n cauz ori n perioada i condiiile menionate n conveniile de evitare a dublei
impuneri i au fost pltite din strintate i prelungesc perioada de edere n Romnia peste 183
de zile sau peste perioada menionat n convenie, impozitul pe veniturile din salarii pentru
activitatea desf urat n Romnia este datorat ncepnd cu prima zi de sosire n Romnia. n
acest caz, contribuabilul depune la organul fiscal competent declaraii lunare de impunere, care
vor cuprinde veniturile lunare realizate n perioada anterioar prelungirii ederii n Romnia, n
termen de 15 zile de la ultima zi a perioadei de 183 de zile expirate sau a perioadei menionate n
convenie. n situaia n care beneficiarul venitului realizeaz salariul ntr-o sum global pe un
interval de timp, dup ce a expirat perioada de 183 de zile sau perioada menionat n convenie,
sumele nscrise n declaraii se pot stabili la nivelul unei medii lunare, respectiv suma global a
salariului declarat mprit la numrul de luni din acea perioad..
1A8. n situaia n care persoanele fizice au desfurat activitatea n Romnia ntr-o perioad mai
mic de 183 de zile, n orice perioad de 12 luni consecutive care se ncheie n anul calendaristic
n cauz, i au fost pltite din strintate, i prelungesc perioada de edere n Romnia peste
183 de zile, impozitul pe veniturile din salarii pentru activitatea desfurat n Romnia este
datorat ncepnd cu prima zi de sosire n Romnia. n acest caz contribuabilul depune la organul
fiscal competent declaraii lunare de impunere, care vor cuprinde veniturile lunare realizate n
perioada anterioar prelungirii ederii n Romnia, n termen de 15 zile de la ultima zi a perioadei
de 183 de zile expirate.
n situaia n care beneficiarul venitului realizeaz salariul ntr-o sum global pe un interval de
timp, dup ce a expirat perioada de 183 de zile, sumele nscrise n declaraii se pot stabili la
nivelul unei medii lunare, respectiv suma global a salariului declarat mprit la numrul de luni
din acea perioad.
1A8. Persoanele fizice care realizeaz venituri din Romnia i care au reziden ntr-un stat
contractant cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri se impun n
Romnia conform titlului &&& din Codul fiscal pentru veniturile, altele dect cele supuse impunerii
potrivit titlului B din Codul fiscal, atunci cnd nu prezint certificatul de reziden fiscal sau un
alt document prin care se atest rezidena fiscal.
n aceleai condiii i pentru aceleai categorii de venituri se impun i persoanele fizice care
realizeaz venituri din Romnia i sunt rezidente ale unor state cu care Romnia nu are
ncheiate convenii de evitare a dublei impuneri.
1AA. n situaia n care exist convenii de evitare a dublei impuneri, persoana fizic cu dubl
reziden - romn i a unui stat cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei
impuneri -, cu domiciliul n Romnia, se va impune n Romnia, coroborat cu prevederile
conveniilor de evitare a dublei impuneri.
Pentru aplicarea prevederilor conveniilor de evitare a dublei impuneri persoana fizic respectiv
va prezenta autoritilor fiscale romne certificatul de reziden fiscal sau un alt document prin
care se atest rezidena fiscal, precum i traducerea acestuia n limba romn, certificat de
traductori autorizai.
Pentru a stabili al crui rezident este persoana fizic respectiv, contribuabilul va face dovada
"centrului intereselor vitale", respectiv va prezenta organului fiscal documentele necesare prin
care se atest c veniturile obinute n cellalt stat sunt superioare celor realizate n Romnia i
autoritatea fiscal a statului respectiv i rezerv dreptul de a-l considera rezident fiscal din punct
de vedere al impunerii veniturilor mondiale, caz n care impunerea acestui contribuabil n
Romnia se va face numai pentru veniturile din Romnia.
Prin documente necesare se nelege: copiile declaraiilor de impunere din cellalt stat, declaraia
pe propria rspundere privind situaia copiilor colarizai, situaia de avere, dup caz, a familiei i
altele asemenea. n situaia n care veniturile din cellalt stat nu sunt la nivelul care s conduc la
acordarea rezidenei fiscale n acest stat i autoritatea fiscal romn apreciaz c sunt ntrunite
condiiile pentru impunerea veniturilor n Romnia, acestui contribuabil i se vor impune n
Romnia veniturile mondiale i, prin schimb de informaii, autoritile competente romne i din
cellalt stat se vor informa asupra acestui caz.
200. Contribuabilii persoane fizice romne care locuiesc n strintate i care i menin domiciliul
n Romnia se impun n Romnia pentru veniturile impozabile conform prevederilor titlului din
Codul fiscal, realizate att n Romnia, ct i n strintate, iar obligaiile fiscale se exercit direct
sau, n situaia n care nu i ndeplinesc obligaiile n mod direct, prin desemnarea unui
mputernicit sau reprezentant fiscal."
201. Cetenii strini refugiai i care sunt prezeni n Romnia, potrivit autorizrilor specifice
acordate, se impoziteaz pentru veniturile realizate pe teritoriul Romniei.
A.%. 8A Alte venituri ale persoanelor fizice nerezidente
1$ Persoanele fizice nerezidente, care obin alte venituri dect cele prevzute la art. 88,
88 i la titlul B, datoreaz impozit potrivit reglementrilor prezentului titlu.
2$ Veniturile supuse impunerii, din categoriile prevzute la alin. (1), se determin pe
fiecare surs, potrivit regulilor specifice fiecrei categorii de venit, impozitul fiind final.
3$ Cu excepia plii impozitului pe venit prin reinere la surs, contribuabilii persoane
fizice nerezidente, care realizeaz venituri din Romnia, potrivit prezentului titlu, au obligaia s
declare i s plteasc impozitul corespunztor fiecrei surse de venit, direct sau printr-un
mputernicit, conform Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
Norme metodologice
A.%. 8A
20191. Persoanele fizice nerezidente care realizeaz venituri din Romnia i crora le revin
potrivit prezentului titlu obligaii privind declararea acestora depun declaraiile privind venitul
realizat la organul fiscal competent, definit potrivit legislaiei n materie.
A.%. A0 Benituri o2*inute din str4in4tate
1$ Persoanele fizice prevzute la art. /0 alin. (1) lit. a) i cele care ndeplinesc condiia
prevzut la art. /0 alin. (2) datoreaz impozit pentru veniturile obinute din strintate.
2$ Veniturile realizate din strintate se supun impozitrii prin aplicarea cotelor de impozit
asupra bazei de calcul determinate dup regulile proprii fiecrei categorii de venit, n funcie de
natura acestuia.
3$ Contribuabilii care obin venituri din strintate conform alin. (1) au obligaia s le
declare, potrivit declaraiei specifice, pn la data de 20 mai a anului urmtor celui de realizare a
venitului.
/$ *** Abrogat.
0$ *** Abrogat.
!$ Organul fiscal stabilete impozitul anual datorat i emite o decizie de impunere, n
intervalul i n forma stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal.
8$ Diferenele de impozit rmase de achitat, conform deciziei de impunere anual, se
pltesc n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere, perioad
pentru care nu se calculeaz i nu se datoreaz sumele stabilite potrivit reglementrilor n
materie, privind colectarea creanelor bugetare.
Norme metodologice
A.%. A0
202. Contribuabilii care obin venituri din strintate potrivit art. A0 alin. (1) din Codul fiscal au
obligaia declarrii acestora.
Pentru veniturile din pensii i sume asimilate acestora, obinute din strintate, pentru care
Romnia are drept de impunere, contribuabilii au obligaia s completeze i s depun declaraia
privind venitul realizat.
mpozitul datorat n Romnia se determin prin aplicarea cotei de impunere asupra venitului brut
anual diminuat cu suma lunar neimpozabil, stabilit potrivit prevederilor art. !A din Codul fiscal,
calculat la nivelul anului. Suma lunar neimpozabil se acord pentru fiecare surs de venit din
pensii.
A.%. A1 Creditul fiscal e1tern
1$ Contribuabilii persoane fizice rezidente care, pentru acelai venit i n decursul
aceleiai perioade impozabile, sunt supui impozitului pe venit att pe teritoriul Romniei, ct i
n strintate, au dreptul la deducerea din impozitul pe venit datorat n Romnia a impozitului
pltit n strintate, denumit n continuare credit fiscal extern, n limitele prevzute n prezentul
articol.
2$ Creditul fiscal extern se acord dac sunt ndeplinite, cumulativ, urmtoarele condiii:
a$ se aplic prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate ntre Romnia i
statul strin n care s-a pltit impozitul;
2$ impozitul pltit n strintate, pentru venitul obinut n strintate, a fost efectiv pltit n
mod direct de persoana fizic sau de reprezentantul su legal ori prin reinere la surs de ctre
pltitorul venitului. Plata impozitului n strintate se dovedete printr-un document justificativ,
eliberat de autoritatea competent a statului strin respectiv;
c$ venitul pentru care se acord credit fiscal face parte din una dintre categoriile de venituri
prevzute la art. /1.
3$ Creditul fiscal extern se acord la nivelul impozitului pltit n strintate, aferent
venitului din sursa din strintate, dar nu poate fi mai mare dect partea de impozit pe venit
datorat n Romnia, aferent venitului impozabil din strintate. n situaia n care contribuabilul
n cauz obine venituri din strintate din mai multe state, creditul fiscal extern admis a fi dedus
din impozitul datorat n Romnia se va calcula, potrivit procedurii de mai sus, pentru fiecare ar
i pe fiecare natur de venit.
391$ Dup data aderrii Romniei la Uniunea European, pentru veniturile din economii,
definite la art. 12/90, obinute de persoanele fizice rezidente din acele state membre care au
perioada de tranziie specificat la art. 12/9A, se aplic metoda de eliminare a dublei impuneri,
prevzut la art. 12/91/ alin. (2).
/$ *** Abrogat
0$ n vederea calculului creditului fiscal extern, sumele n valut se transform la cursul de
schimb mediu anual al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din anul de
realizare a venitului. Veniturile din strintate realizate de persoanele fizice rezidente, precum i
impozitul aferent, exprimate n uniti monetare proprii statului respectiv, dar care nu sunt cotate
de Banca Naional a Romniei, se vor transforma astfel:
a$ din moneda statului de surs ntr-o valut de circulaie internaional, cum ar fi dolari
S.U.A. sau euro, folosindu-se cursul de schimb din ara de surs;
2$ din valuta de circulaie internaional n lei, folosindu-se cursul de schimb mediu anual
al acesteia, comunicat de Banca Naional a Romniei, din anul de realizare a venitului
respectiv.
Norme metodologice
A.%. A1
203. Persoanele fizice rezidente romne cu domiciliul n Romnia i persoanele fizice prevzute
la art. /0 alin. (2) din Codul fiscal sunt supuse impozitrii n Romnia pentru veniturile din orice
surs, att din Romnia, ct i din strintate. n situaia n care, pentru veniturile din strintate
de natura celor prevzute la art. /1 lit. a), c) i f) din Codul fiscal, statul cu care Romnia are
ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri i-a exercitat dreptul de impunere, aceste
persoane au dreptul s deduc, pentru fiecare surs de venit, din impozitul pe venit datorat n
Romnia impozitul pe venit pltit n strintate, n condiiile prevzute de Codul fiscal. Veniturile
din strintate realizate de contribuabilii prevzui la art. /0 alin. (1) lit. a) i de cei prevzui la
art. /0 alin. (2) din Codul fiscal, precum i impozitul aferent, a crui plat n strintate este
atestat cu document justificativ eliberat de autoritatea competent a statului strin cu care
Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri, exprimate n unitile monetare
proprii fiecrui stat, se vor transforma n lei la cursul de schimb mediu anual comunicat de Banca
Naional a Romniei din anul de realizare a venitului respectiv.
20/. mpozitul pltit n strintate, care se deduce din impozitul pe venit datorat n Romnia, este
limitat la partea de impozit pe venit datorat n Romnia.
Prin venit mondial se nelege suma veniturilor impozabile din Romnia i din strintate din
categoriile de venituri realizate de persoanele fizice prevzute la art. /0 alin. (1) lit. a) din Codul
fiscal i de cele care ndeplinesc condiia menionat la art. /0 alin. (2) din Codul fiscal.
Pentru veniturile menionate la art. /1 lit. a), c) i f) din Codul fiscal, care au fost globalizate n
strintate, creditul fiscal extern pentru fiecare venit este limitat la impozitul pe venit calculat prin
aplicarea cotei medii de impozit din strintate, aplicat asupra fiecrei surse de venit obinut n
strintate, dar nu mai mult dect cota de impozit prevzut la titlul din Codul fiscal, aferent
venitului respectiv.
Cota medie de impozit se calculeaz astfel:
impozit pltit n strintate
Cota medie de impozit = --------------------------------------------- .
venit global obinut n strintate
Venitul global obinut n strintate reprezint toate categoriile de venituri care, conform legii din
statul respectiv, se globalizeaz n strintate.
200. Pentru veniturile realizate n statul cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a
dublei impuneri i care nu au fost globalizate n vederea impozitrii, creditul fiscal extern este
limitat la impozitul pe venit pltit n strintate, dar nu mai mult dect cel datorat pentru un venit
similar n Romnia, potrivit Codului fiscal.
20!. Dac suma reprezentnd creditul fiscal extern este mai mare dect impozitul pltit n statul
cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri, suma recunoscut care se
deduce este la nivelul impozitului pltit n strintate. n situaia n care suma reprezentnd
creditul fiscal extern este mai mic dect impozitul pltit n statul cu care Romnia are ncheiat
convenie de evitare a dublei impuneri, suma recunoscut reprezentnd creditul fiscal extern
acordat este la nivelul sumei calculate conform pct. 204.
208. Calcularea creditului fiscal extern se face de ctre organul fiscal competent, separat pe
fiecare surs de venit. n situaia n care contribuabilul n cauz obine venituri din strintate din
mai multe state cu care Romnia are ncheiate convenii de evitare a dublei impuneri, creditul
extern admis a fi dedus din impozitul datorat n Romnia se va calcula, potrivit procedurii
prevzute mai sus, pentru fiecare surs de venit i pe fiecare ar.
208. n cazul veniturilor prevzute la art. /1 lit. b), d), e), g) i h) din Codul fiscal, creditul fiscal
extern se acord pentru fiecare venit similar din Romnia. Creditul fiscal extern pentru veniturile
din statul cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri, a cror
impunere n Romnia este final, se va acorda astfel:
a) n situaia n care n strintate cota de impozit este mai mare dect cea prevzut n titlul
din Codul fiscal pentru un venit similar, creditul fiscal extern este limitat la impozitul pe venit
calculat, aplicndu-se cota prevzut n acest titlu;
b) n situaia n care cota de impozit este mai mic n strintate dect cota de impozit pentru un
venit similar din Romnia, creditul fiscal extern este calculat la nivelul impozitului pltit n
strintate, iar impozitul anual rmas de achitat n Romnia se calculeaz ca diferen ntre
impozitul pe venit calculat aplicndu-se cota de impozit prevzut la titlul din Codul fiscal i
impozitul pe venit pltit n strintate pentru venitul realizat n strintate.
Pentru veniturile prevzute la art. /1 lit. b), d), e), g) i h) din Codul fiscal, creditul fiscal se
acord potrivit prevederilor pct.205.
20A. (1) n vederea regularizrii de ctre organul fiscal a impozitului pe salarii datorat n Romnia
pentru activitatea desfurat n strintate, contribuabilii prevzui la art. /0 alin. (1) lit. a) i alin.
(2) din Codul fiscal care sunt pltii pentru activitatea salarial desfurat n strintate de ctre
sau n numele unui angajator care este rezident n Romnia sau are sediul permanent n
Romnia au obligaia de a declara n Romnia veniturile respective potrivit declaraiei privind
veniturile realizate din strintate la termenul prevzut de lege, cu excepia contribuabililor care
realizeaz venituri de aceast natur n condiiile prevzute la pct. 87^3, pct. 87^5 alin. (2) lit. a)
i pct. 87^8 pentru care impozitul este final.
(2) n situaiile prevzute la pct. 87^4 i 87^7, organul fiscal regularizeaz impozitul pe venitul din
salarii datorat de contribuabil n baza declaraiei privind veniturile realizate din strintate i
restituie, dup caz, n totalitate sau n parte impozitul reinut de ctre angajatorul care este
rezident n Romnia sau are sediul permanent n Romnia la cererea persoanei fizice. n acest
caz, declaraia privind veniturile realizate din strintate reprezint i cerere de restituire.
(3) Declaraia privind veniturile realizate din strintate se depune la registratura organului fiscal
competent sau prin pot, nsoit de urmtoarele documente justificative:
a) documentul menionat la art. 0A alin. (2) din Codul fiscal ntocmit de angajatorul rezident n
Romnia ori de ctre un sediu permanent n Romnia care efectueaz pli de natur salarial
din care s rezulte venitul baz de calcul al impozitului i impozitul reinut n Romnia pentru
salariul pltit n strintate;
b) contractul de detaare;
c) documente justificative privind ncetarea raportului de munc, dup caz;
d) certificatul de atestare a impozitului pltit n strintate de contribuabil, eliberat de autoritatea
competent a statului strin, sau orice alt document justificativ privind venitul realizat i impozitul
pltit n cellalt stat, eliberat de autoritatea competent din ara n care s-a obinut venitul,
precum i orice alte documente care pot sta la baza determinrii sumei impozitului pltit n
strintate, pentru situaia n care dreptul de impunere a revenit statului strin.
20A91. Cnd o persoan fizic rezident n Romnia obine venituri care n conformitate cu
prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu statul strin sunt
supuse impozitului pe venit n statul strin, pentru evitarea dublei impuneri se va aplica metoda
prevzut n convenie, respectiv metoda creditului sau metoda scutirii, dup caz.
20A92. Persoanele fizice prevzute la art. /0 alin. (1) lit. a) i cele prevzute la art. /0 alin. (2)
din Codul fiscal care realizeaz un venit i care, potrivit prevederilor conveniei de evitare a
dublei impuneri ncheiate de Romnia cu un alt stat pot fi impuse n cellalt stat, iar respectiva
convenie prevede ca metod de evitare a dublei impuneri metoda scutirii, respectivul venit va
fi scutit de impozit n Romnia. Acest venit se declar n Romnia, dar este scutit de impozit
dac se anexeaz documentul justificativ eliberat de autoritatea competent a statului strin,
care atest impozitul pltit n strintate.
210. La sfr itul anului fiscal vizat, contribuabilul anexeaz la declaraia privind venitul realizat
documentele justificative privind venitul realizat i impozitul pltit, eliberate de autoritatea
competent din ara n care s-a obinut venitul i cu care Romnia are ncheiat convenie de
evitare a dublei impuneri. Aceste documente sunt utilizate pentru aplicarea metodelor de evitare
a dublei impuneri prevzute n conveniile de evitare a dublei impuneri.
211. *** Abrogat.
A.%. A2 *** Abrogat
CA+. 13 O2liga*ii declarative ale pl4titorilor de venituri cu re*inere la surs4
A.%. A3 O2liga*ii declarative ale pl4titorilor de venituri cu re*inere la surs4
1$ Pltitorii de venituri, cu regim de reinere la surs a impozitelor, sunt obligai s
calculeze, s rein, s vireze i s declare impozitul reinut la surs, pn la termenul de virare a
acestuia inclusiv, cu excepiile prevzute n prezentul titlu.
2$ Pltitorii de venituri, cu regim de reinere la surs a impozitelor, au obligaia s depun
o declaraie privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit la organul
fiscal competent, pn n ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului curent pentru anul expirat.
3$ *** Abrogat.
CA+. 1/ )ispozi*ii tranzitorii -i finale
A.%. A/ )ispozi*ii tranzitorii
1$ Scutirile de la plata impozitului pe venit prevzute n actele normative privind unele
msuri de protecie ca urmare a concedierilor colective, pentru personalul disponibilizat, rmn
valabile pn la data expirrii lor.
2$ Pierderile nregistrate n perioada de scutire de contribuabili nu se compenseaz cu
veniturile obinute din celelalte categorii de venituri n anii respectivi i nu se reporteaz,
reprezentnd pierderi definitive ale contribuabililor.
3$ Prevederile privind ndeplinirea condiiei prevzute la art. /0 alin. (2) se aplic
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004.
/$ Prevederile art. /A alin. (2^1), art. 00 alin. (1) lit. a) i alin. (2) lit. a) se vor aplica n
mod corespunztor ncepnd cu 1 iulie 2010.
0$ Prevederile art. 00 alin. (3) lit. h) se aplic ncepnd cu drepturile aferente lunii iulie
2010. Veniturile reprezentnd:
tichetele de cre, acordate potrivit legii;
tichetele de vacan, acordate potrivit legii;
sumele reprezentnd plile compensatorii calculate pe baza salariilor medii nete pe
unitate, primite de persoanele ale cror contracte individuale de munc au fost desfcute ca
urmare a concedierilor colective, conform legii, precum i sumele reprezentnd plile
compensatorii calculate pe baza salariului mediu net pe economie, primite de personalul civil din
sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional la ncetarea raporturilor de
munc sau de serviciu, ca urmare a nevoilor de reducere i de restructurare, acordate potrivit
legii;
sumele reprezentnd plile compensatorii calculate pe baza soldelor lunare nete,
acordate personalului militar trecut n rezerv sau al crui contract nceteaz ca urmare a
nevoilor de reducere i de restructurare, precum i ajutoarele stabilite n raport cu solda lunar
net, acordate acestuia la trecerea n rezerv sau direct n retragere cu drept de pensie sau celor
care nu ndeplinesc condiiile de pensie, precum i ajutoare sau pli compensatorii primite de
poliiti aflai n situaii similare, al cror cuantum se determin n raport cu salariul de baz lunar
net, acordate potrivit legislaiei n materie, devin impozabile ncepnd cu drepturile aferente lunii
iulie 2010.
!$ Procedura de aplicare a prevederii alin. (4) se stabilete prin ordin al preedintelui
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, n conformitate cu prevederile Ordonanei Guvernului
nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
8$ Venitul net anual impozabil, ctigul net anual impozabil din transferul titlurilor de
valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare, n cazul societilor nchise, precum i
ctigul net anual din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract,
i orice alte operaiuni de acest gen, realizate de persoanele fizice n anul 2010, se declar n
declaraia privind venitul realizat, iar stabilirea i plata impozitului se efectueaz pe baza deciziei
de impunere.
8$ Contribuabilii care desfoar activitate de transport de persoane i de bunuri n regim
de taxi i obin venituri din activiti independente pentru care venitul net a fost determinat n
sistem real n anul 2011, n conformitate cu prevederile art. !A din Legea nr. 38/2003 privind
transportul n regim de taxi i n regim de nchiriere, cu modificrile i completrile ulterioare, au
dreptul s opteze ncepnd cu anul 2012 pentru determinarea venitului net anual pe baz de
norme de venit.
A$ Op iunea se exercit prin completarea declara iei privind venitul estimat/norma de
venit cu informa ii privind stabilirea venitului net anual pe baza normelor de venit i depunerea la
organul fiscal competent pn la data de 31 ianuarie inclusiv, n cazul contribuabililor care au
desf urat activitate n anul 2011.
10$ Fiele fiscale care cuprind informaii referitoare la calculul impozitului pe veniturile din
salarii aferente anului 2011 vor fi depuse pn n ultima zi a lunii februarie a anului 2012.
11) Dispoziiile art. 0A i art. A3 alin. (2) se aplic ncepnd cu drepturile aferente lunii
ianuarie 2012 pentru veniturile din salarii i asimilate salariilor.
12$ Prevederile art. /8 alin. (4) lit. c^1) se aplic numai pentru mijloacele fixe achiziionate
ncepnd cu 1 ianuarie 2012.
13$ Pentru veniturile realizate n baza contractelor aflate n derulare la data de 1
octombrie 2011, pentru care la data respectiv erau aplicabile prevederile art. 02, obliga iile
privind calculul, re inerea i virarea impozitului reprezentnd pl i anticipate sunt cele n vigoare
la data pl ii veniturilor.
1/$ Veniturile din arendare realizate n anul 2011 se declar n declara ia privind venitul
realizat care va fi depus la organul fiscal competent pn la data de 25 mai a anului 2012, plata
impozitului efectundu-se pe baza deciziei de impunere anual. n cazul contractelor de arendare
aflate n derulare la data de 1ianuarie 2012, contribuabilii care realizeaz venituri din arend sunt
obliga i s i exercite n scris op iunea privind modalitatea de impunere aleas, prin ncheierea
unui act adi ional, nainte de data efecturii primei pl i, care s fie nregistrat la organul fiscal
competent n termen de 15 zile de la ncheierea acestuia.
10$ Propunerile Ministerului Dezvoltrii Regionale i Turismului pentru anul 2012 privind
nivelul normelor anuale de venit corespunztoare unei camere de nchiriat n cazul veniturilor din
nchirierea n scop turistic a camerelor situate n locuin e proprietate personal, avnd o
capacitate de cazare cuprins ntre una i 5 camere inclusiv, se transmit Ministerului Finan elor
Publice pn la data de 10 ianuarie 2012. Direc iile generale ale finan elor publice jude ene i a
municipiului Bucure ti, dup caz, au obliga ia determinrii i publicrii anuale a normelor anuale
de venit pn la data de 15 ianuarie 2012, pe baza criteriilor stabilite prin ordin comun al
ministrului dezvoltrii regionale i turismului i al ministrului finan elor publice i a propunerilor
Ministerului Dezvoltrii Regionale i Turismului.
1!$ Pentru ctigurile/pierderile din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile
sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, realizate pn la data de 1 ianuarie 2013,
obligaiile fiscale sunt cele n vigoare la data realizrii acestora.
Norme metodologice
A.%. A/.
212. *** Abrogat.
213. *** Abrogat.
18$ Pentru veniturile din activiti agricole realizate pn la 1 februarie 2013, obligaiile
fiscale sunt cele n vigoare la data realizrii acestora.
18$ Pentru veniturile din activiti agricole determinate pe baz de norme de venit obinute
n perioada 1 ianuarie 2013 i pn la 1 februarie 2013, normele de venit se stabilesc de ctre
direciile teritoriale de specialitate ale Ministerului Agriculturii i Dezvoltrii Rurale i se aprob de
ctre direciile generale ale finanelor publice teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice.
Normele de venit se stabilesc, se avizeaz i se public pn cel trziu la data de 31 mai a
anului pentru care se aplic aceste norme de venit. Norma anual de venit se corecteaz astfel
nct s corespund perioadei impozabile cuprinse ntre 1 ianuarie 2013 i 1 februarie 2013.
Obligaiile fiscale sunt cele n vigoare la data realizrii acestora.
1A$ Pentru veniturile obinute din activiti agricole pentru care venitul net anual se
determin n sistem real ntre 1 ianuarie 2013 i 1 februarie 2013 nu se mai stabilesc pli
anticipate, iar venitul net anual se declar pn la data de 25 mai 2014.
A.%. A0 )efinitivarea impunerii pe anul fiscal
1$ Pentru definitivarea impozitului aferent venitului realizat n anul fiscal 2006 se va
elabora formularistica necesar, ce va fi aprobat prin ordin al ministrului finanelor publice.
2$ Pentru definitivarea impozitului aferent venitului realizat ntr-un an fiscal se va elabora
formularistica necesar, ce va fi aprobat prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal.
A.%. A! > 112 *** Abrogate
%&%'(' &B A2rogat
%&%'(' &B91
&mpozitul pe veniturile micro?ntreprinderilor
A.%. 11291 )efini*ia micro?ntreprinderii
n sensul prezentului titlu, o microntreprindere este o persoan juridic romn care
ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:
a$ realizeaz venituri, altele dect cele prevzute la art. 11292 alin. (6);
2$ *** Abrogat;
c$ a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei a 65.000 euro;
d$ capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect statul i autoritile
locale.
e$ nu se afl n dizolvare cu lichidare, nregistrat n registrul comerului sau la instanele
judectoreti, potrivit legii.
Norme metodologice
A.%. 11291
1. Pentru ncadrarea n condiia prevzut la art. 11291 lit. a) din Codul fiscal, persoana juridic
romn nu trebuie s nregistreze venituri din activitile prevzute la art. 11292 alin. (6) din
Codul fiscal.
ncadrarea n categoria veniturilor din consultan i management se efectueaz prin analiza
contractelor ncheiate i a altor documente care justific natura veniturilor.
2. *** Abrogat.
3. *** Abrogat.
/. Pentru ncadrarea n condiia privind nivelul veniturilor realizate n anul precedent, se vor lua n
calcul acelea i venituri care constituie baza impozabil prevzut la art. 11298 din Codul fiscal,
iar cursul de schimb pentru determinarea echivalentului n euro este cel de la nchiderea
aceluia i exerciiu financiar.
A.%. 11292 .eguli de aplicare a sistemului de impunere pe veniturile micro?ntreprinderii
1$ mpozitul reglementat de prezentul titlu este obligatoriu.
2$ Microntreprinderile pltitoare de impozit pe profit sunt obligate la plata impozitului
reglementat de prezentul titlu ncepnd cu anul fiscal urmtor, dac ndeplinesc condiiile
prevzute la art. 11291.
3$ Pentru anul 2013, persoanele juridice romne pltitoare de impozit pe profit care la
data de 31 decembrie 2012 ndeplinesc condiiile prevzute la art. 11291 sunt obligate la plata
impozitului reglementat de prezentul titlu ncepnd cu 1 februarie 2013, urmnd a comunica
organelor fiscale teritoriale modificarea sistemului de impunere, potrivit prevederilor Codului de
procedur fiscal, pn la data de 25 martie 2013 inclusiv. Pn la acest termen se va depune i
declaraia privind impozitul pe profit datorat pentru profitul impozabil obinut n perioada 1
ianuarie 2013 - 31 ianuarie 2013, prin excepie de la prevederile art. 3/ i 30.
/$ O persoan juridic romn care este nou-nfiinat este obligat s plteasc impozit
pe veniturile microntreprinderilor ncepnd cu primul an fiscal, dac condiia prevzut la art.
11291 lit. d) este ndeplinit la data nregistrrii la registrul comerului.
/91$ Prin excepie de la prevederile alin. (4), persoana juridic romn nou-nfiinat care,
ncepnd cu data nregistrrii n registrul comerului, intenioneaz s desfoare activitile
prevzute la alin. (6) nu intr sub incidena prezentului titlu.
/92$ Prin excepie de la prevederile alin. (4), persoana juridic romn nou-nfiinat care,
la data nregistrrii n registrul comerului, are subscris un capital social reprezentnd cel puin
echivalentul n lei al sumei de 25.000 euro poate opta s aplice prevederile titlului . Opiunea
este definitiv, cu condiia meninerii valorii capitalului social de la data nregistrrii, pentru
ntreaga perioad de existen a persoanei juridice respective. n cazul n care aceast condiie
nu este respectat, persoana juridic aplic prevederile prezentului titlu, ncepnd cu anul fiscal
urmtor celui n care capitalul social este redus sub valoarea reprezentnd echivalentul n lei al
sumei de 25.000 euro de la data nregistrrii, dac sunt ndeplinite condiiile prevzute de art.
11291. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea echivalentului n lei pentru suma de 25.000
euro este cursul de schimb leu/euro comunicat de Banca Naional a Romniei la data
nregistrrii persoanei juridice.
0$ Microntreprinderile nu mai aplic acest sistem de impunere ncepnd cu anul fiscal
urmtor anului n care nu mai ndeplinesc una dintre condiiile prevzute la art. 11291.
!$ Nu intr sub incidena prevederilor prezentului titlu persoanele juridice romne care:
a$ desfoar activiti n domeniul bancar;
2$ desfoar activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu
excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii;
c$ desfoar activiti n domeniile jocurilor de noroc, consultanei i managementului.
8$ Persoanele juridice romne care au optat pentru acest sistem de impunere potrivit
reglementrilor legale n vigoare pn la data de 1 februarie 2013 pstreaz acest regim de
impozitare pentru anul 2013.
Norme metodologice
A.%. 11292
0. Persoanele juridice romne pentru care perioada de inactivitate temporar/nedesfurare a
activitii nceteaz n cursul anului aplic sistemul de impunere pe veniturile
microntreprinderilor, pentru anul respectiv, ncepnd cu trimestrul n care nceteaz perioada de
inactivitate temporar/nedesfurare a activitii.
Persoanele juridice romne nou-nfiinate n perioada 1 ianuarie - 31 ianuarie 2013 inclusiv, care
nu au optat pn la data de 31 ianuarie 2013 s aplice sistemul de impunere pe veniturile
microntreprinderilor, nu sunt obligate potrivit prevederilor legale n vigoare ncepnd cu data de 1
februarie 2013 s aplice acest sistem de impunere pentru anul 2013. Aceste persoane juridice
urmeaz s verifice condiiile prevzute de art. 11291 din Codul fiscal, la data de 31 decembrie
2013, n vederea ncadrrii n categoria contribuabililor pltitori de impozit pe veniturile
microntreprinderilor, pentru anul fiscal 2014.
!. Persoanele juridice romne care nu sunt obligate s aplice sistemul de impunere pe veniturile
microntreprinderilor sunt urmtoarele:
a) persoanele juridice care se organizeaz i funcioneaz potrivit legilor speciale de organizare
i funcionare din domeniul bancar (societile comerciale bancare, casele de schimb valutar,
societile de credit ipotecar, cooperativele de credit etc.);
b) persoanele juridice care se organizeaz i funcioneaz potrivit legilor speciale de organizare
i funcionare din domeniul asigurrilor (de exemplu, societile de asigurare-reasigurare), al
pieei de capital (de exemplu, bursele de valori sau de mrfuri, societile de servicii de investiii
financiare, societile de registru, societile de depozitare), cu excepia persoanelor juridice care
desfoar activiti de intermediere n aceste domenii (brokerii i agenii de asigurare);
c) persoanele juridice care desfoar activiti n domeniile jocurilor de noroc, consultanei i
managementului.
8. Microntreprinderile care n cursul unui trimestru ncep s desf oare activiti de natura celor
prevzute la art. 11292 alin.(6) din Codul fiscal datoreaz impozit pe profit lund n calcul
veniturile i cheltuielile nregistrate ncepnd cu trimestrul respectiv.
8. Persoanele juridice romne care, la data de 31 decembrie 2012, au realizat venituri ncadrate,
prin echivalare n lei, ntre 65.000 euro i 100.000 euro i care ndeplineau concomitent i
celelalte condiii prevzute de reglementrile legale n vigoare pn la data de 1 februarie 2013 i
care au solicitat ieirea din sistemul de impunere pe veniturile microntreprinderilor, pn la data
de 31 ianuarie 2013 inclusiv, nu sunt obligate s aplice, ncepnd cu 1 februarie 2013, acest
sistem de impunere. Aceste persoane juridice urmeaz s verifice condiiile prevzute de art.
11291 din Codul fiscal, la data de 31 decembrie 2013, n vederea ncadrrii n categoria
contribuabililor pltitori de impozit pe veniturile microntreprinderilor, pentru anul fiscal 2014.
A.%. 11293 Aria de cuprindere a impozitului
mpozitul stabilit prin prezentul titlu, denumit impozit pe veniturile microntreprinderilor, se
aplic asupra veniturilor din orice surs, cu excepia celor prevzute la art. 11298.
A.%. 1129/ Anul fiscal
1$ Anul fiscal al unei microntreprinderi este anul calendaristic.
2$ n cazul unei microntreprinderi care se nfiineaz sau i nceteaz existena, anul
fiscal este perioada din anul calendaristic n care persoana juridic a existat.
Norme metodologice
A.%. 1129/
A. n cazul nfiinrii unei microntreprinderi ntr-un an fiscal, perioada impozabil ncepe:
a) de la data nregistrrii acesteia la registrul comerului, dac are aceast obligaie;
b) de la data nregistrrii acesteia n registrul inut de instanele judectore ti competente, dac
are aceast obligaie;
c) de la data ncheierii sau, dup caz, a punerii n aplicare a contractelor de asociere, n cazul
asocierilor care nu dau na tere unei noi persoane juridice.
10. Perioada impozabil a unei microntreprinderi se ncheie, n cazul divizrilor sau al fuziunilor
care au ca efect juridic ncetarea existenei persoanei juridice prin dizolvare fr lichidare, la una
dintre urmtoarele date:
a) la data nregistrrii n registrul comerului/registrul inut de instanele judectore ti competente
a noii societi sau a ultimei dintre ele, n cazul constituirii uneia sau a mai multor societi noi;
b) la data nregistrrii hotrrii ultimei adunri generale care a aprobat operaiunea sau de la alt
dat stabilit prin acordul prilor, n cazul n care se stipuleaz c operaiunea va avea efect la o
alt dat, potrivit legii;
c) la data stabilit potrivit legii, n alte cazuri dect cele menionate la lit. a) i b).
Perioada impozabil a microntreprinderii se ncheie, n cazul dizolvrii urmate de lichidare, la
data depunerii situaiilor financiare la registrul unde a fost nregistrat, potrivit legii, nfiinarea
persoanei juridice respective.
A.%. 11290 Cota de impozitare
Cota de impozitare pe veniturile microntreprinderilor este 3%.
A.%. 1129! &mpunerea micro?ntreprinderilor care realizeaz4 venituri mai mari de !0.000
euro
Prin excepie de la prevederile art. 11292 alin. (5) i (7), dac n cursul unui an fiscal o
microntreprindere realizeaz venituri mai mari de 65.000 euro, aceasta va plti impozit pe profit
lund n calcul veniturile i cheltuielile realizate de la nceputul anului fiscal. Calculul i plata
impozitului pe profit se efectueaz ncepnd cu trimestrul n care s-a depit limita prevzut n
prezentul articol. mpozitul pe profit datorat reprezint diferena dintre impozitul pe profit calculat
de la nceputul anului fiscal pn la sfritul perioadei de raportare i impozitul pe veniturile
microntreprinderilor datorat n cursul anului respectiv. n cazul contribuabililor prevzui la art.
11292 alin. (3), limita de 65.000 euro i impozitul pe profit datorat se calculeaz n mod
corespunztor de la 1 februarie 2013.
Norme metodologice
A.%. 1129!
11. n situaia n care, n cursul anului fiscal, o microntreprindere realizeaz venituri mai mari de
65.000 euro, contribuabilul va comunica, n termen de 30 de zile de la data de la care nu mai
este ndeplinit condiia respectiv, organului fiscal ieirea din sistemul de impunere pe veniturile
microntreprinderilor prin depunerea unei declaraii de meniuni, cu respectarea termenului legal,
potrivit Codului de procedur fiscal.
12. Veniturile luate n calcul la stabilirea limitei de 65.000 euro sunt aceleai cu cele care
constituie baza impozabil prevzut la art. 11298 din Codul fiscal.
Pentru anul 2013, veniturile luate n calcul la stabilirea limitei de 65.000 euro sunt cele de natura
celor prevzute la art. 11298 din Codul fiscal, nregistrate:
- ncepnd cu 1 ianuarie 2013, de ctre persoanele juridice care aplic sistemul de impunere pe
veniturile microntreprinderilor de la aceast dat inclusiv;
- ncepnd cu 1 februarie 2013, de ctre persoanele juridice care aplic sistemul de impunere pe
veniturile microntreprinderilor de la aceast dat inclusiv.
13. Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului n euro este cel de la nchiderea
exerciiului financiar precedent.
A.%. 11298 Iaza impoza2il4
1$ Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie veniturile
din orice surs, din care se scad:
a$ veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
2$ veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie;
c$ veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale;
d$ veniturile din subvenii de exploatare;
e$ veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare;
f$ veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de
ntrziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil ;
g$ veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare/reasigurare, pentru
pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii.
2$ n cazul n care o microntreprindere achiziioneaz case de marcat, valoarea de
achiziie a acestora se deduce din baza impozabil, n conformitate cu documentul justificativ, n
trimestrul n care au fost puse n funciune, potrivit legii.
Norme metodologice
A.%. 11298
1/. Baza impozabil asupra creia se aplic cota de 3% este reprezentat de totalul veniturilor
trimestriale care sunt nregistrate n creditul conturilor din clasa a 7-a Conturi de venituri, cu
excepia celor nregistrate n:
- Veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
- Veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie;
- Veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale;
- Veniturile din subvenii de exploatare;
- Veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare ;
- Veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere, care
au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;
- Veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele
produse bunurilor denatura stocurilor sau a activelor corporale proprii.
10. Microntreprinderile care i nceteaz existena n urma unei operaiuni de reorganizare sau
de lichidare, potrivit legii, i care pe parcursul perioadei de funcionare au fost i pltitoare de
impozit pe profit, la calculul impozitului pe veniturile microntreprinderilor, nu includ n baza
impozabil: rezervele constituite din profitul net, rezervele constituite din diferene decurs
favorabil aferente capitalului social n devize sau disponibilului n devize, precum i sumele
aferente unor reduceri ale cotei de impozit pe profit, repartizate ca surse proprii de finanare,
potrivit legii, care au fost constituite n perioada n care au fost pltitoare de impozit pe profit.
Microntreprinderile care i nceteaz existena n urma unei operaiuni de reorganizare sau de
lichidare, potrivit legii, i care pe parcursul perioadei de funcionare au fost i pltitoare de impozit
pe profit includ n baza impozabil i rezervele reprezentnd surplusul realizat din rezerve din
reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, care au fost deduse la calculul profitului
impozabil i nu au fost impozitate n perioada n care au fost pltitoare de impozit pe profit.
1!. n cazul n care se achiziioneaz case de marcat, din baza impozabil se scade valoarea
caselor de marcat, n conformitate cu documentul justificativ, n luna punerii n funciune.
Punerea n funciune se face potrivit prevederilor legale.
A.%. 11298 %ermenele de declarare a men*iunilor
1$ Persoanele juridice romne pltitoare de impozit pe profit comunic organelor fiscale
teritoriale aplicarea sistemului de impunere pe veniturile microntreprinderilor, potrivit prevederilor
Codului de procedur fiscal, pn la data de 31 ianuarie inclusiv a anului pentru care se
pltete impozitul pe veniturile microntreprinderilor.
2$ Persoanele juridice care se nfiineaz n cursul unui an fiscal nscriu meniunea n
cererea de nregistrare la registrul comerului.
3$ n cazul n care, n cursul anului fiscal, una dintre condiiile impuse nu mai este
ndeplinit, microntreprinderea comunic organelor fiscale teritoriale ieirea din sistemul de
impunere pe veniturile microntreprinderilor, potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal,
pn la data de 31 ianuarie inclusiv a anului fiscal respectiv.
/$ Microntreprinderile care intr sub incidena prevederilor art. 1129! comunic
organelor fiscale teritoriale ieirea din sistemul de impunere pe veniturile microntreprinderilor, n
cursul anului respectiv, potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal.
A.%. 1129A +lata impozitului -i depunerea declara*iilor fiscale
1$ Calculul i plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor se efectueaz trimestrial,
pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul.
2$ Microntreprinderile au obligaia de a depune, pn la termenul de plat a impozitului,
declaraia de impozit pe veniturile microntreprinderilor.
3$ Obligaia fiscal reglementat de prezentul titlu reprezint venit al bugetului de stat.
A.%. 112910 &mpozitarea persoanelor fizice asociate cu o micro?ntreprindere
n cazul unei asocieri fr personalitate juridic ntre o microntreprindere i o persoan
fizic, rezident sau nerezident, microntreprinderea are obligaia de a calcula, reine, declara i
plti la bugetul de stat impozitul stabilit prin aplicarea cotei de 3% la veniturile ce revin acesteia
din asociere, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz
impozitul.
A.%. 112911 +revederi fiscale referitoare la amortizare
Microntreprinderile sunt obligate s in evidena amortizrii fiscale, conform art. 2/ al
Titlului .
%&%'(' B
&mpozitul pe veniturile o2*inute din .om;nia de nereziden*i -i impozitul
pe reprezentan*ele firmelor str4ine ?nfiin*ate ?n .om;nia
CA+. 1 &mpozitul pe veniturile o2*inute din .om;nia de nereziden*i
A.%. 113 Contri2ua2ili
Nerezidenii care obin venituri impozabile din Romnia au obligaia de a plti impozit
conform prezentului capitol i sunt denumii n continuare contribuabili.
A.%. 11/ ,fera de cuprindere a impozitului
mpozitul stabilit prin prezentul capitol, denumit n continuare impozit pe veniturile obinute
din Romnia de nerezideni, se aplic asupra veniturilor brute impozabile obinute din Romnia.
A.%. 110 Benituri impoza2ile o2*inute din .om;nia
1$ Veniturile impozabile obinute din Romnia, indiferent dac veniturile sunt primite n
Romnia sau n strintate, sunt:
a$ dividende de la un rezident;
2$ dobnzi de la un rezident;
c$ dobnzi de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac dobnda
este o cheltuial a sediului permanent /a sediului permanent desemnat; (n vigoare de la 1 iulie
2013)
Norme metodologice
A.%. 110 c$
1. Veniturile de natura dobnzilor, redevenelor sau comisioanelor realizate de ctre nerezideni
i care sunt cheltuieli atribuibile sediului permanent din Romnia al unui nerezident sunt venituri
impozabile n Romnia potrivit titlului B din Codul fiscal.
191$ Nu reprezint redevene sumele pltite n schimbul obinerii drepturilor exclusive de
distribuie a unui produs sau serviciu, deoarece acestea nu sunt efectuate n schimbul folosinei
sau dreptului de folosin a unui element de proprietate inclus n definiie. ntermediarul
distribuitor rezident nu pltete dreptul de a folosi marca sau numele sub care sunt vndute
bunurile, el obine doar dreptul exclusiv de a vinde bunurile pe care le cumpr de la productor.
d$ redevene de la un rezident;
Norme metodologice
A.%. 110 d$
2. (1) Termenul redeven cuprinde orice sum care trebuie pltit n bani sau n natur pentru
folosirea sau dreptul de a folosi orice proprietate sau drept prevzut la art. 8 alin. (1) pct. 28 din
Codul fiscal, indiferent dac suma trebuie pltit conform unui contract sau ca urmare a copierii
ilegale sau a nclcrii drepturilor legale ale unei alte persoane.
(2) n cazul unei tranzacii care implic transferul de software, ncadrarea ca redeven a sumei
care trebuie pltit depinde de natura drepturilor transferate.
(3) *** Abrogat.
(4) n analiza caracterului unei tranzacii care implic transferul de software nu se ine cont de
dreptul de a copia un program exclusiv n scopul de a permite exploatarea efectiv a programului
de ctre utilizator. n consecin, o sum care trebuie pltit nu este o redeven dac singurul
drept transferat este un drept limitat de a copia un program, n scopul de a permite utilizatorului
s-l exploateze. Acelai rezultat se aplic i pentru "drepturi de reea sau site", n care primitorul
obine dreptul de a face multiple copii ale unui program, exclusiv n scopul de a permite
exploatarea programului pe mai multe computere sau n reeaua primitorului.
(5) n cazul achiziiei tuturor drepturilor dintr-un copyright pentru software, suma care trebuie
pltit nu este pentru folosirea sau dreptul de a folosi acel software, n consecin nefiind o
redeven.
(5^1) Nu reprezint redevene sumele pltite de intermediarii distribuitori ai unui software n baza
unui contract prin care se acord frecvent dreptul de distribuie a unor exemplare ale software-
ului, fr a da dreptul de reproducere. Distribuia poate fi fcut pe suporturi tangibile sau pe cale
electronic, fr ca distribuitorul s aib dreptul de a reproduce software-ul. De asemenea, nu
reprezint redeven suma pltit pentru un software ce urmeaz a fi supus unui proces de
personalizare n vederea instalrii sale. n aceste tranzacii, intermediarii distribuitori pltesc
numai pentru achiziionarea exemplarelor de software i nu pentru a exploata un drept de autor
pentru software.
(6) Suma care trebuie pltit pentru folosirea sau dreptul de a folosi ideile sau principiile cu
privire la un software, cum ar fi schemele logice, algoritmii sau limbajele de programare, este o
redeven.
(7) n nelesul acestei norme, software este orice program sau serie de programe care conine
instruciuni pentru un computer, att pentru operarea computerului (software de operare) ct i
pentru ndeplinirea altor sarcini (software de aplicaie).
(8) a) n cazul unei tranzacii care permite unei persoane s descarce electronic imagini, sunete
sau texte, suma care trebuie pltit nu este redeven dac folosirea acestor materiale se
limiteaz la drepturile necesare pentru a permite descrcarea, stocarea i exploatarea
computerului, reelei sau a altui echipament de stocare, operare sau afiare a utilizatorului. n caz
contrar, suma care trebuie pltit pentru transferul dreptului de a reproduce i a face public un
produs digital este o redeven.
b) tranzaciile ce permit clientului s descarce electronic produse digitale pot duce la folosirea
dreptului de autor de ctre client, deoarece un drept de a efectua una sau mai multe copii ale
coninutului digital este acordat prin contract. Atunci cnd compensaia este esenial pltit
pentru altceva dect pentru folosirea, sau pentru dreptul de a folosi drepturile de autor, cum ar fi
pentru dobndirea altor tipuri de drepturi contractuale, date sau servicii, i folosirea dreptului de
autor este limitat la drepturile necesare pentru a putea descrca, stoca i opera pe computerul,
reeaua sau alte medii de stocare, rulare sau proiectare ale clientului, aceast folosire a dreptului
de autor nu trebuie s influeneze analiza caracterului plii atunci cnd se urmrete aplicarea
definiiei "redevenei".
c) se consider redeven situaia tranzaciilor n care plata este fcut n scopul acordrii
dreptului de folosin a dreptului de autor asupra unui produs digital ce este descrcat electronic.
Aceasta ar fi situaia, unei edituri care pltete pentru a obine dreptul de a reproduce o fotografie
protejat de drept de autor pe care o va descrca electronic n scopul includerii ei pe coperta
unei cri pe care o editeaz. n aceast tranzacie, motivaia esenial a plii este achiziionarea
dreptului de a folosi dreptul de autor asupra produsului digital, adic a dreptului de a reproduce i
distribui fotografia, i nu simpla achiziie a coninutului digital.
(9) n cazul unui contract care implic folosirea sau dreptul de a folosi orice proprietate sau drept
prevzut la art. 8 alin. (1) pct. 28 din Codul fiscal, precum i transferul unei alte proprieti sau
altui serviciu, suma care trebuie pltit conform contractului trebuie s fie mprit, conform
diverselor poriuni de contract, pe baza condiiilor contractului sau pe baza unei mpriri
rezonabile, fiecrei poriuni aplicndu-i-se tratamentul fiscal corespunztor. Dac totui o
anumit parte din ceea ce urmeaz a se asigura prin contract constituie de departe scopul
principal al contractului, cealalt poriune fiind auxiliar, tratamentul aplicat poriunii principale de
contract se aplic ntregii sume care trebuie pltit conform contractului.
(10) Este considerat redeven i suma pltit n cadrul contractului de know-how, n baza
cruia vnztorul accept s mprteasc cunotinele i experiena sa cumprtorului, astfel
nct cumprtorul s le poat folosi n interesul su i s nu le dezvluie publicului. n acelai
timp vnztorul nu joac nici un rol n aplicarea cunotinelor puse la dispoziie cumprtorului i
nu garanteaz rezultatele aplicrii acestora.
(11) n cazul contractului de prestri de servicii n care una dintre pri se angajeaz s utilizeze
cunotinele sale pentru executarea unei lucrri pentru cealalt parte, suma pltit nu constituie
redeven.
(12) Sumele pltite operatorilor de satelii de ctre societile de radio, televiziune sau de ctre
societile de telecomunicaii ori de ctre ali clieni, n baza unor contracte de nchiriere de
transponder care permit utilizarea capacitii de a transmite n mai multe zone geografice, nu
reprezint redeven dac nu este transferat nicio tehnologie legat de satelit i dac clientul nu
se afl n posesia satelitului cnd realizeaz transmisiile, ci are numai acces la capacitatea de
transmisie a acestuia. n situaia n care proprietarul satelitului nchiriaz satelitul unei alte pri,
suma pltit de operatorul de satelit proprietarului este considerat ca reprezentnd nchirierea
unui echipament industrial, comercial sau tiinific. Un tratament similar se aplic sumelor pltite
pentru nchirierea sau achiziionarea capacitii unor cabluri pentru transmiterea energiei sau
pentru comunicaii ori a unor conducte pentru transportul gazului sau petrolului.
(13) Sumele pltite de un operator de reea de telecomunicaii ctre un alt operator, n baza unor
acorduri clasice de roaming, nu reprezint redevene dac nu este utilizat sau transferat o
tehnologie secret. Sumele pltite n cadrul acestui tip de contract nu pot fi interpretate ca fiind
sume pltite pentru utilizarea unui echipament comercial, industrial sau tiinific, dac nu este
utilizat efectiv un echipament. Aceste sume reprezint o tax pentru utilizarea serviciilor de
telecomunicaii furnizate de operatorul de reea din strintate. n mod similar sumele pltite
pentru utilizarea sau dreptul de a utiliza frecvenele radio nu reprezint redevene.
(14) Sumele pltite pentru difuzarea unor filme la cinematograf sau prin televiziune reprezint
redeven.
e$ redevene de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac
redevena este o cheltuial a sediului permanent /a sediului permanent desemnat; (n vigoare de
la 1 iulie 2013)
Norme metodologice
A.%. 110 e$
3. Veniturile obinute din Romnia din prestri de servicii de management sau de consultan n
orice domeniu, care nu sunt efectuate n Romnia, sau veniturile care sunt cheltuieli atribuibile
unui sediu permanent din Romnia al unui nerezident sunt impozabile potrivit titlului B atunci
cnd nu sunt ncheiate convenii de evitare a dublei impuneri ntre Romnia i statul de reziden
al beneficiarului de venit sau cnd beneficiarul de venit nu prezint documentul care atest
rezidena sa fiscal.
f$ comisioane de la un rezident;
g$ comisioane de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac
comisionul este o cheltuial a sediului permanent/a sediului permanent desemnat; (n vigoare de
la 1 iulie 2013)
3$ venituri din activiti sportive i de divertisment desfurate n Romnia, indiferent dac
veniturile sunt primite de ctre persoanele care particip efectiv la asemenea activiti sau de
ctre alte persoane;
i$ *** Abrogat;
:$ venituri reprezentnd remuneraii primite de nerezideni ce au calitatea de administrator,
fondator sau membru al consiliului de administraie al unei persoane juridice romne;
<$ venituri din servicii prestate n Romnia de orice natur i n afara Romniei de natura
serviciilor de management, de consultan n orice domeniu, de marketing, de asisten tehnic,
de cercetare i proiectare n orice domeniu, de reclam i publicitate indiferent de forma n care
sunt realizate i celor prestate de avocai, ingineri, arhiteci, notari publici, contabili, auditori; nu
reprezint venituri impozabile n Romnia veniturile din transportul internaional i prestrile de
servicii accesorii acestui transport;
Norme metodologice
A.%. 110 J$
391. Din punctul de vedere al titlului V din Codul fiscal sunt considerate venituri obinute din
Romnia pentru servicii prestate n afara Romniei numai veniturile din prestarea urmtoarelor
servicii: servicii de management, servicii de consultan n orice domeniu, servicii de marketing,
servicii de asisten tehnic, servicii de cercetare i proiectare n orice domeniu, servicii de
reclam i publicitate indiferent de forma n care sunt realizate i servicii prestate de avocai,
ingineri, arhiteci, notari, contabili, auditori.
l$ venituri din profesii independente desfurate n Romnia - doctor, avocat, inginer,
dentist, arhitect, auditor i alte profesii similare -, n cazul cnd sunt obinute n alte condiii dect
prin intermediul unui sediu permanent sau ntr-o perioad sau n mai multe perioade care nu
depesc n total 183 de zile pe parcursul oricrui interval de 12 luni consecutive care se ncheie
n anul calendaristic vizat;
m$ veniturile din pensii primite de la bugetul asigurrilor sociale sau de la bugetul de stat,
n msura n care pensia lunar depete plafonul prevzut la art. !A;
n$ *** Abrogat
o$ venituri din premii acordate la concursuri organizate n Romnia;
Norme metodologice
A.%. 110 o$
/. Prin concursuri organizate n Romnia se nelege concursuri organizate n orice domeniu n
Romnia.

p$ venituri obinute la jocurile de noroc practicate n Romnia, de la fiecare joc de noroc,
obinute de la acelai organizator ntr-o singur zi de joc;
Norme metodologice
A.%. 110 p$
0. Venituri obinute la jocuri de noroc nseamn ctiguri n bani i/sau n natur acordate
participanilor de ctre orice persoan juridic romn, autorizat s organizeze i s exploateze
jocuri de noroc.
C$ venituri realizate de nerezideni din lichidarea unei persoane juridice romne. Venitul
brut realizat din lichidarea unei persoane juridice romne reprezint suma excedentului
distribuiilor n bani sau n natur care depete aportul la capitalul social al persoanei
fizice/juridice beneficiare;
r$ venituri realizate din transferul masei patrimoniale fiduciare de la fiduciar la beneficiarul
nerezident n cadrul operaiunii de fiducie. (n vigoare de la data intrrii n vigoare a L287/2009
privind Codul civil)
2$ Urmtoarele venituri impozabile obinute din Romnia nu sunt impozitate potrivit
prezentului capitol i se impoziteaz conform titlului , sau V^1, dup caz:
a$ veniturile unui nerezident, care sunt atribuibile unui sediu permanent/sediu permanent
desemnat n Romnia; (n vigoare de la 1 iulie 2013)
2$ veniturile unei persoane juridice strine obinute din proprieti imobiliare situate n
Romnia sau din transferul titlurilor de participare, aa cum sunt definite la art. 8 alin. (1) pct. 31,
deinute ntr-o persoan juridic romn;
c$ venituri ale unei persoane fizice nerezidente, obinute dintr-o activitate dependent
desfurat n Romnia;
d$ veniturile unei persoane fizice nerezidente obinute din nchirierea sau din alt form de
cedare a dreptului de folosin a unei proprieti imobiliare situate n Romnia, din transferul
proprietilor imobiliare situate n Romnia, din transferul titlurilor de participare, aa cum sunt
definite la art. 8 alin. (1) pct. 31, deinute la o persoana juridic romn, i din transferul titlurilor
de valoare, aa cum sunt definite la art. !0 alin. (1) lit. c);
e$ veniturile obinute de nerezideni dintr-o asociere constituit n Romnia, inclusiv dintr-o
asociere a unei persoane fizice nerezidente cu o microntreprindere.
291$ Tratamentul fiscal al veniturilor realizate din administrarea masei patrimoniale de
ctre fiduciar, altele dect remuneraia acestuia, este stabilit n funcie de natura venitului
respectiv i supus impunerii conform prezentului titlu, respectiv titlului i , dup caz. Obligaiile
fiscale ale constituitorului nerezident vor fi ndeplinite de fiduciar. (n vigoare de la data intrrii n
vigoare a L287/2009 privind Codul civil)
Norme metodologice
A.%. 110 al.2 2$
!. Venituri din proprieti imobiliare nseamn venituri din vnzarea, precum i din cedarea
dreptului de folosin asupra proprietii imobiliare sau a unei cote-pri din aceast proprietate
(nchiriere, concesionare sau arendare).
8. Prin cedarea dreptului de folosin a unei proprieti imobiliare se nelege i arendarea sau
concesionarea proprietii imobiliare sau a unei cote-pri din aceast proprietate.
3$ Veniturile obinute de organismele nerezidente de plasament colectiv fr personalitate
juridic din transferul titlurilor de valoare, aa cum sunt definite la art. !0 alin. (1) lit. c), respectiv
al titlurilor de participare, aa cum sunt definite la art. 8 alin. (1) pct. 31, deinute direct sau
indirect ntr-o persoan juridic romn, nu reprezint venituri impozabile n Romnia.
/$ *** Abrogat.
0$ Veniturile obinute de nerezideni pe piee de capital strine din transferul titlurilor de
participare, aa cum sunt definite la art. 8 alin. (1) pct. 31, deinute la o persoan juridic
romn, precum i din transferul titlurilor de valoare, aa cum sunt definite la art. !0 alin. (1) lit.
c), emise de rezideni romni, nu reprezint venituri impozabile n Romnia.
!$ Venitul obinut de la un fiduciar rezident de ctre un beneficiar nerezident atunci cnd
acesta este constituitor nerezident, din transferul masei patrimoniale fiduciare n cadrul
operaiunii de fiducie, reprezint venit neimpozabil. (n vigoare de la data intrrii n vigoare a
L287/2009 privind Codul civil)
A.%. 11! .e*inerea impozitului din veniturile impoza2ile o2*inute din .om;nia de
nereziden*i
1$ mpozitul datorat de nerezideni pentru veniturile impozabile obinute din Romnia se
calculeaz, se reine i se pltete la bugetul de stat de ctre pltitorii de venituri.
Norme metodologice
A.%. 11! al.1
8. (1) Pentru veniturile obinute de nerezideni din Romnia, pltitorii de venituri au obligaia
calculrii i reinerii impozitelor datorate prin stopaj la surs i virrii lor la bugetul de stat n
termenul stabilit la art. 11! alin. (5) din Codul fiscal.
(2) n cazurile prevzute la art. 110 alin. (1) lit. c), e) i g) din Codul fiscal, pltitorul impozitului
prevzut la titlul V din Codul fiscal este nerezidentul care are sediul permanent n Romnia n
evidena cruia sunt nregistrate respectivele cheltuieli deductibile.
2$ mpozitul datorat se calculeaz prin aplicarea urmtoarelor cote asupra veniturilor
brute:
a$ *** Abrogat.
2$ *** Abrogat.
c$ 25% pentru veniturile obinute din jocuri de noroc, prevzute la art. 110 alin. (1) lit. p);
c91$ 50% pentru veniturile prevzute la art. 110 alin. (1) lit. a) - g), k) i l), dac veniturile
sunt pltite ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat un instrument juridic n baza cruia s se
realizeze schimbul de informaii. Aceste prevederi se aplic numai n situaia n care veniturile de
natura celor prevzute la art. 110 alin. (1) lit. a) - g), k) i l) sunt pltite ca urmare a unor
tranzacii calificate ca fiind artificiale conform art. 11 alin. (1).
d$ 16% n cazul oricror altor venituri impozabile obinute din Romnia, aa cum sunt
enumerate la art. 110.
3$ Prin derogare de la alin. (2), impozitul ce trebuie reinut se calculeaz dup cum
urmeaz:
a$ pentru veniturile ce reprezint remuneraii primite de nerezideni care au calitatea de
administrator, fondator sau membru al consiliului de administraie al unei persoane juridice
romne, potrivit art. 08;
Norme metodologice
A.%. 11! al. 3 a$
891. *** Abrogat.
892. ncepnd cu data de 1 februarie 2013, pentru veniturile prevzute la art. 110 alin. (1) lit. a) -
g), k) i l) din Codul fiscal pltite ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat un instrument
juridic n baza cruia s se realizeze schimbul de informaii, se aplic o cot de impozit de 50%,
indiferent dac rezidena persoanei beneficiare a acestor venituri este ntr-un stat cu care
Romnia are ncheiat convenie pentru evitarea dublei impuneri sau nu.
893. ncepnd cu data de 1 februarie 2013, pentru veniturile realizate sub form de dobnzi la
depozitele la vedere/conturi curente, la depozitele la termen, certificate de depozit i alte
instrumente de economisire la bnci i la alte instituii de credit autorizate i situate n Romnia,
pltite ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat un instrument juridic n baza cruia s se
realizeze schimbul de informaii, se aplic o cot de impozit de 50%, indiferent de data constituirii
raportului juridic.
Cota de 50% se aplic i altor venituri de natura dobnzilor, pltite ntr-un stat cu care Romnia
nu are ncheiat un instrument juridic n baza cruia s se realizeze schimbul de informaii, cum ar
fi dobnzile la credite, dobnzile n cazul contractelor de leasing financiar, dobnzile la creditele
intragrup, precum i dobnzilor aferente depozitelor colaterale, conturilor escrow, considerate
dobnzi pentru depozite la termen potrivit normelor Bncii Naionale a Romniei, dobnda la
instrumente/titluri de crean emise de societile romne, reglementate de Legea nr. 31/1990
privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
Baza de calcul asupra creia se aplic cota de impozit de 50% este constituit din veniturile
calculate ncepnd cu data de 1 februarie 2013 pn la data scadenei depozitului i nregistrate
n contul curent sau n contul de depozit al titularului. Aceleai prevederi se aplic i n cazul
depozitelor la vedere, certificatelor de depozit i altor instrumente de economisire.
89/. n sensul art. 11! alin. (2) lit. c^1) din Codul fiscal, instrumentele juridice ncheiate de
Romnia n baza crora se realizeaz schimbul de informaii reprezint acordurile/conveniile
bilaterale/multilaterale n baza crora Romnia poate realiza un schimb de informaii care este
relevant pentru aplicarea acestor prevederi legale.
Lista acordurilor/conveniilor se public pe site-ul Ministerului Finanelor Publice i se
actualizeaz periodic.
A. La impunerea i declararea veniturilor ce reprezint remuneraii primite de persoanele fizice
nerezidente pentru activitatea desfurat n calitate de administrator, fondator sau membru al
consiliului de administraie al unei persoane juridice romne sunt aplicabile dispoziiile titlului
din Codul fiscal.
A91. Veniturile sub form de dobnzi la depozitele la vedere/conturi curente, la depozitele la
termen, certificate de depozit i alte instrumente de economisire la bnci i la alte instituii de
credit autorizate i situate n Romnia se impun cu o cot de 16% din suma acestora atunci cnd
veniturile de aceast natur sunt pltite ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat un instrument
juridic n baza cruia se face schimbul de informaii i beneficiarul sumelor nu face dovada
rezidenei fiscale.
Cota de 16% se aplic i altor venituri de natura dobnzilor, cum ar fi dobnzile la credite,
dobnzile n cazul contractelor de leasing financiar, dobnzile la creditele intragrup, precum i
dobnzilor aferente depozitelor colaterale, conturilor escrow, considerate dobnzi pentru
depozite la termen potrivit normelor Bncii Naionale a Romniei, dobnda la instrumente/titluri
de crean emise de societile romne, reglementate de Legea nr. 31/1990, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare.
A92. Abrogat.
A93. Abrogat.
A9/. *** Abrogat
2$ pentru veniturile din pensii primite de la bugetul asigurrilor sociale sau de la bugetul de
stat, potrivit art. 80.
/$ mpozitul se calculeaz, respectiv se reine n momentul plii venitului i se pltete la
bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care s-a pltit venitul.
mpozitul se calculeaz, se reine i se pltete, n lei, la bugetul de stat, la cursul de schimb al
pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil n ziua reinerii impozitului
pentru nerezideni. n cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost pltite acionarilor sau
asociailor pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe
dividende se declar i se pltete pn la data de 25 ianuarie a anului urmtor.
Norme metodologice
A.%. 11! al./
A90. a) Conversia n lei a impozitului n valut aferent veniturilor obinute din Romnia de
nerezideni se face la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a
Romniei, valabil n ziua n care s-a pltit venitul ctre nerezident i impozitul n lei rezultat se
vars la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care s-a pltit
venitul.
b) Pentru impozitul n valut aferent dobnzilor capitalizate realizate din Romnia de nerezideni,
conversia se face, de asemenea, la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca
Naional a Romniei, valabil n ziua n care s-a capitalizat dobnda, respectiv la cursul valutar
din momentul nregistrrii n contul curent sau n contul de depozit al titularului dobnzii
capitalizate sau din momentul rscumprrii, n cazul unor instrumente de economisire, ori n
momentul n care dobnda se transform n mprumut. mpozitul n lei astfel calculat se vars la
bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care s-a nregistrat
venitul/rscumprat instrumentul de economisire.
c) Prin plat a unui venit se nelege ndeplinirea obligaiei de a pune fonduri la dispoziia
creditorului n maniera stabilit prin contract sau prin alte nelegeri convenite ntre pri care
conduc la stingerea obligaiilor contractuale.
A9!.
a) Pentru aplicarea prevederilor conveniilor de evitare a dublei impuneri n cazul ctigurilor din
transferul valorilor mobiliare n cazul societilor nchise i din transferul prilor sociale,
certificatul de reziden fiscal sau documentul prevzut la pct. 13 alin. (1) prezentat de
nerezident se depune la reprezentantul lui fiscal/mputernicitul desemnat n Romnia pentru
ndeplinirea obligaiilor fiscale i declarative. O copie a certificatului de reziden fiscal sau a
documentului prevzut la pct. 13 alin. (1), legalizat i tradus de organul autorizat din Romnia,
se va depune i la societatea ale crei valori mobiliare/pri sociale sunt transferate.
Pentru aplicarea prevederilor conveniilor de evitare a dublei impuneri n cazul persoanelor fizice
nerezidente care obin ctiguri din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i
valorile mobiliare n cazul societilor nchise, certificatul de reziden fiscal sau documentul
prevzut la pct. 13 alin. (1) se depune la reprezentantul fiscal/mputernicitul desemnat n
Romnia pentru ndeplinirea obligaiilor fiscale i declarative. O copie a certificatului de reziden
fiscal sau a documentului prevzut la pct. 13 alin. (1), legalizat i tradus de organul autorizat
din Romnia, se va anexa la declaraia de venit.
Pentru aplicarea prevederilor conveniilor de evitare a dublei impuneri n cazul ctigurilor din
transferul titlurilor de participare obinute de o persoan juridic nerezident, atunci cnd acest
ctig este generat de transferul titlurilor de participare, certificatul de reziden fiscal sau
documentul prevzut la pct. 13 alin. (1) prezentat de nerezident se depune la reprezentantul lui
fiscal/mputernicitul desemnat n Romnia pentru ndeplinirea obligaiilor fiscale i declarative. O
copie a certificatului de reziden fiscal sau a documentului prevzut la pct. 13 alin. (1),
legalizat i tradus de organul autorizat din Romnia, se va depune i la societatea ale crei
titluri de participare sunt transferate.
b) n cazul n care dobnditorul valorilor mobiliare ale unei societi nchise sau al prilor sociale
este o persoan juridic nerezident/persoan fizic nerezident, iar beneficiarul c tigurilor din
transferul acestor valori mobiliare, respectiv al prilor sociale este o persoan fizic rezident,
obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe c tigul determinat din transferul acestor valori
mobiliare sau pri sociale revine dobnditorului, respectiv persoanei juridice
nerezidente/persoanei fizice nerezidente, direct sau prin reprezentat fiscal/mputernicit, desemnat
conform legii pentru ndeplinirea obligaiilor fiscale i declarative.
c) n cazul tranzaciilor cu titluri de valoare, respectiv titluri de participare efectuate ntre
nerezideni, sunt aplicabile prevederile menionate n titlurile i din Codul fiscal n ceea ce
prive te obligaiile de calcul, reinere i virare a impozitului n condiiile neprezentrii certificatului
de reziden fiscal sau atunci cnd Romnia nu are ncheiat convenie de evitare a dublei
impuneri cu statul de reziden al beneficiarului c tigurilor din transferul titlurilor de valoare,
respectiv al titlurilor de participare ori n cazul n care, prin convenie, Romnia are dreptul de
impunere asupra c tigului.
d) n cazul n care transferul oricror titluri de valoare deinute de o persoan fizic nerezident
se realizeaz printr-un intermediar, obligaia de calcul i virare a impozitului pe ctigul din
transferul unor astfel de titluri, precum i celelalte obligaii declarative revin beneficiarului
nerezident al ctigului sau reprezentantului fiscal/mputernicitului desemnat de beneficiar pentru
cazurile prevzute astfel n titlul din Codul fiscal. n acest caz, intermediarul va ndeplini
obligaiile ce i revin potrivit art. !! alin. (6) din Codul fiscal, iar beneficiarul nerezident al
ctigului sau mputernicitul desemnat va depune declaraia privind venitul realizat, va ndeplini
obligaiile fiscale i va anexa la aceast declaraie o copie legalizat a certificatului de reziden
fiscal sau a documentului prevzut la pct. 13 alin. (1), nsoit de o traducere autorizat n limba
romn.
n situaiile prevzute n mod expres n titlul din Codul fiscal, cnd intermediarul are obligaia
de a calcula, de a reine i de a vira impozitul pe ctigul din transferul oricror titluri de valoare,
acesta are obligaia de a pstra certificatul de reziden fiscal al beneficiarului venitului, precum
i de a ndeplini celelalte obligaii declarative.
n situaia n care beneficiarul ctigului din transferul oricror titluri de valoare este o persoan
fizic nerezident, iar transferul acestor titluri nu se face printr-un intermediar, obligaia de calcul,
reinere i virare a impozitului, precum i celelalte obligaii declarative i de pstrare a
certificatului de reziden fiscal al beneficiarului ctigului revin, dup caz, reprezentantului
fiscal/mputernicitului desemnat de beneficiar.
e) Deinerile persoanelor juridice strine la fondurile nchise de investiii se impun potrivit
prevederilor privind asocierile de la titlul && din Codul fiscal.
0$ Pentru veniturile sub form de dobnzi la depozitele la vedere/conturi curente, la
depozitele la termen, certificate de depozit i alte instrumente de economisire la bnci i la alte
instituii de credit autorizate i situate n Romnia, impozitul se calculeaz i se reine de ctre
pltitorii de astfel de venituri la momentul nregistrrii n contul curent sau n contul de depozit al
titularului, respectiv la momentul rscumprrii, n cazul certificatelor de depozit i al
instrumentelor de economisire. Virarea impozitului pentru veniturile din dobnzi se face lunar,
pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare nregistrrii/rscumprrii.
!$ Rennoirea depozitelor/instrumentelor de economisire va fi asimilat cu constituirea
unui nou depozit/achiziionarea unui nou instrument de economisire.
8$ mpozitul asupra dobnzilor capitalizate se calculeaz de pltitorul acestor venituri n
momentul nregistrrii n contul curent sau n contul de depozit al titularului, respectiv n
momentul rscumprrii n cazul unor instrumente de economisire sau n momentul n care
dobnda se transform n mprumut ori n capital, dup caz.
8$ Modul de determinare i/sau de declarare a veniturilor obinute din transferul titlurilor
de participare la o persoan juridic romn va fi stabilit prin norme.
A$ Pentru orice venit impozitul ce trebuie reinut, n conformitate cu prezentul capitol, este
impozit final.
A.%. 118 ,cutiri de la impozitul prev4zut ?n prezentul capitol
Sunt scutite de impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni urmtoarele
venituri:
a$ *** Abrogat;
2$ dobnda aferent instrumentelor de datorie public n lei i n valut, veniturile ob inute
din tranzac iile cu instrumente financiare derivate utilizate pentru realizarea opera iunilor de
administrare a riscurilor asociate obliga iilor de natura datoriei publice guvernamentale i
veniturile ob inute din tranzac ionarea titlurilor de stat i a obliga iunilor emise de ctre unit ile
administrativ-teritoriale, n lei i n valut, pe pia a intern i/sau pe pie ele financiare
interna ionale, precum i dobnda aferent instrumentelor emise de ctre Banca Na ional a
Romniei n scopul atingerii obiectivelor de politic monetar i veniturile ob inute din
tranzac ionarea valorilor mobiliare emise de ctre Banca Na ional a Romniei;
c$ *** Abrogat
d$ premiile unei persoane fizice nerezidente obinute din Romnia, ca urmare a participrii
la festivalurile naionale i internaionale artistice, culturale i sportive finanate din fonduri
publice;
e$ premiile acordate elevilor i studenilor nerezideni la concursurile finanate din fonduri
publice;
Norme metodologice
A.%. 118 e$
11. ncepnd cu 1 ianuarie 2007, scutirea veniturilor din economii sub forma plilor de dobnd
n cazul persoanelor fizice rezidente n statele membre ale Uniunii Europene se aplic pentru
depozitele constituite att nainte de 1 ianuarie 2007, ct i dup 1 ianuarie 2007, sub condiia
atestrii rezidenei.
f$ *** Abrogat;
g$ veniturile persoanelor juridice strine care desfoar n Romnia activiti de
consultan n cadrul unor acorduri de finanare gratuit, ncheiate de Guvernul
Romniei/autoriti publice cu alte guverne/autoriti publice sau organizaii internaionale
guvernamentale sau neguvernamentale;
3$ dividendele pltite de o ntreprindere, care este persoan juridic romn sau persoan
juridic cu sediul social n Romnia, nfiinat potrivit legislaiei europene, unei persoane juridice
rezidente ntr-un alt stat membru al Uniunii Europene sau n unul dintre statele Asociaiei
Europene a Liberului Schimb, respectiv slanda, Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei, ori
unui sediu permanent al unei ntreprinderi dintr-un stat membru al Uniunii Europene sau dintr-un
stat al Asociaiei Europene a Liberului Schimb, respectiv slanda, Principatul Liechtenstein,
Regatul Norvegiei, situat ntr-un alt stat membru al Uniunii Europene sau al Asociaiei Europene
a Liberului Schimb, sunt scutite de impozit, dac persoana juridic strin beneficiar a
dividendelor ntrunete cumulativ urmtoarele condiii:
1. are una dintre formele de organizare prevzute la art. 2091 alin. (4);
2. n conformitate cu legislaia fiscal a statului membru al Uniunii Europene sau a unuia
dintre statele Asociaiei Europene a Liberului Schimb, respectiv slanda, Principatul
Liechtenstein, Regatul Norvegiei, este considerat a fi rezident a statului respectiv i, n temeiul
unei convenii privind evitarea dublei impuneri ncheiate cu un stat ter, nu se consider c este
rezident n scopul impunerii n afara Uniunii Europene sau Asociaiei Europene a Liberului
Schimb, respectiv slanda, Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei;
3. pltete, n conformitate cu legislaia fiscal a unui stat membru al Uniunii Europene sau
a unuia dintre statele Asociaiei Europene a Liberului Schimb, respectiv slanda, Principatul
Liechtenstein, Regatul Norvegiei, impozit pe profit sau un impozit similar acestuia, fr
posibilitatea unei opiuni sau exceptri;
4. deine minimum 10% din capitalul social al ntreprinderii persoan juridic romn pe o
perioad nentrerupt de cel puin 2 ani, care se ncheie la data plii dividendului.
Dac beneficiarul dividendelor este un sediu permanent al unei persoane juridice
rezidente ntr-un stat membru al Uniunii Europene sau ntr-un stat al Asociaiei Europene a
Liberului Schimb, respectiv slanda, Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei, situat ntr-un alt
stat membru al Uniunii Europene sau al Asociaiei Europene a Liberului Schimb, pentru
acordarea acestei scutiri persoana juridic strin pentru care sediul permanent i desfoar
activitatea trebuie s ntruneasc cumulativ condiiile prevzute la pct. 1 - 4.
Pentru acordarea acestei scutiri, persoana juridic romn care pltete dividendul trebuie
s ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii:
1. este o societate nfiinat n baza legii romne i are una dintre urmtoarele forme de
organizare: "societate pe aciuni, "societate n comandit pe aciuni, "societate cu rspundere
limitat;
2. pltete impozit pe profit, potrivit prevederilor titlului , fr posibilitatea unei opiuni sau
exceptri.
Pentru acordarea acestei scutiri, persoana juridic cu sediul social n Romnia, nfiinat
potrivit legislaiei europene, care pltete dividendul, trebuie s plteasc impozit pe profit,
potrivit prevederilor titlului , fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri.
i$ *** Abrogat.
:$ ncepnd cu data de 1 ianuarie 2011, veniturile din dobnzi sau redevene, aa cum
sunt definite la art. 12/91A, obinute din Romnia de persoane juridice rezidente n statele
membre ale Uniunii Europene sau ale Asociaiei Europene a Liberului Schimb, respectiv slanda,
Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei, sau de un sediu permanent al unei ntreprinderi
dintr-un stat membru al Uniunii Europene sau dintr-un stat al Asociaiei Europene a Liberului
Schimb, respectiv slanda, Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei, situat ntr-un alt stat
membru al Uniunii Europene sau al Asociaiei Europene a Liberului Schimb, sunt scutite de
impozit, dac beneficiarul efectiv al dobnzilor sau redevenelor deine minimum 25% din
valoarea/numrul titlurilor de participare la persoana juridic romn, pe o perioad nentrerupt
de cel puin 2 ani, care se ncheie la data plii dobnzii sau redevenelor;
Norme metodologice
A.%. 118 :$
A9A. Abrogat.
A910. Abrogat.
A911. Abrogat.
A912. *** Abrogat.
A913. Premiile prevzute la art. 118 lit. d) i e) din Codul fiscal sunt premii de natura celor pltite
de la bugetul de stat sau de la bugetele consiliilor locale prin intermediul instituiilor publice
centrale i locale.
A91/. *** Abrogat.
10. n aplicarea prevederilor art. 118 lit. h), condiia privitoare la perioada minim de deinere de
2 ani va fi neleas lundu-se n considerare hotrrea Curii Europene de Justiie n cazurile
conexate: Denkavit nternational BV, VTC Amsterdam BV and Voormeer BV v Bundesamt fur
Finanzen - C-284/94, C-291/94 i C-292/94, i anume:
Dac la data plii perioada minim de deinere de 2 ani nu este ncheiat, scutirea prevzut n
Codul fiscal nu se va acorda.
n situaia n care persoana juridic romn, respectiv sediul permanent din Romnia poate face
dovada c perioada minim de deinere a fost ndeplinit dup data plii, persoana juridic
romn, respectiv sediul permanent din Romnia poate cere restituirea impozitelor pltite n plus.
ntr sub incidena prevederilor art. 118 lit. h) i dividendele distribuite i pltite dup data de 1
ianuarie 2007, chiar dac acestea sunt distribuite din profiturile nerepartizate ale exerciiilor
financiare anterioare anului 2007, n msura n care beneficiarul dividendelor ndeplinete
condiiile prevzute de lege.
n sensul prevederilor art. 118 lit. h), condiia privitoare la perioada de deinere a participaiei
minime are n vedere o perioad de 2 ani consecutivi, mplinii la data plii dividendelor.
11. *** Abrogat.
1191. n aplicarea prevederilor art. 118 lit. j), condiia privitoare la perioada minim de deinere
de 2 ani va fi neleas lundu-se n considerare hotrrea Curii Europene de Justiie n cazurile
conexate: Denkavit nternational BV, VTC Amsterdam BV and Voormeer BV v Bundesamt fur
Finanzen - C-284/94, C-291/94 i C-292/94, i anume:
Dac la data plii perioada minim de deinere de 2 ani nu este ncheiat, scutirea prevzut n
Codul fiscal nu se va acorda.
n situaia n care persoana juridic romn, respectiv sediul permanent din Romnia poate face
dovada c perioada minim de deinere a fost ndeplinit dup data plii, persoana juridic
romn, respectiv sediul permanent din Romnia poate cere restituirea impozitelor pltite n plus.
<$ *** Abrogat.
l$ dobnzile i/sau dividendele pltite ctre fonduri de pensii, astfel cum sunt ele definite n
legislaia statului membru al Uniunii Europene sau n unul dintre statele Asociaiei Europene a
Liberului Schimb.
m$ veniturile obinute de persoane fizice nerezidente ca urmare a participrii n alt stat la
un joc de noroc, ale crui fonduri de ctiguri provin i din Romnia.
A.%. 118 Coro2orarea prevederilor Codului fiscal cu cele ale conven*iilor de evitare a
du2lei impuneri -i a legisla*iei (niunii Duropene
1$ n nelesul art. 11!, dac un contribuabil este rezident al unei ri cu care Romnia a
ncheiat o convenie pentru evitarea dublei impuneri, cota de impozit care se aplic venitului
impozabil obinut de ctre acel contribuabil din Romnia nu poate depi cota de impozit
prevzut n convenie care se aplic asupra acelui venit. n situaia n care sunt cote diferite de
impozitare n legislaia intern sau n conveniile de evitare a dublei impuneri, se aplic cotele de
impozitare mai favorabile. Dac un contribuabil este rezident al unei ri din Uniunea European,
cota de impozit care se aplic venitului impozabil obinut de acel contribuabil din Romnia este
cota mai favorabil prevzut n legislaia intern, legislaia Uniunii Europene sau n conveniile
de evitare a dublei impuneri. Legislaia Uniunii Europene se aplic n relaia Romniei cu statele
membre ale Uniunii Europene sau ale Asociaiei Europene a Liberului Schimb.
Norme metodologice
A.%. 118 al.1
12. (1) Dispoziiile alin. 2 ale articolelor "Dividende", "Dobnzi", "Comisioane", "Redevene" din
conveniile de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu alte state, care reglementeaz
impunerea n ara de surs a acestor venituri, se aplic cu prioritate. n cazul cnd legislaia
intern prevede n mod expres o cot de impozitare mai favorabil sunt aplicabile prevederile
legislaiei interne.
(2) Dispoziiile alin. 2 ale articolelor "Dividende", "Dobnzi", "Comisioane", "Redevene" din
conveniile de evitare a dublei impuneri derog de la prevederile paragrafului 1 al acestor articole
din conveniile respective.
(3) Aplicarea alin. 2 al articolelor "Dividende", "Dobnzi", "Comisioane", "Redevene" din
conveniile de evitare a dublei impuneri care prevd impunerea n statul de surs nu conduce la o
dubl impunere pentru acelai venit, ntruct statul de reziden acord credit fiscal pentru
impozitul pltit n Romnia, n conformitate cu prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri.
(4) n cazul cnd n Romnia s-au fcut reineri de impozit ce depesc prevederile din
conveniile de evitare a dublei impuneri, suma impozitului reinut n plus poate fi restituit la
cererea beneficiarului de venit, respectiv a persoanei nerezidente.
(5) Pentru restituirea impozitului reinut n plus din veniturile pltite de un rezident romn
persoanelor nerezidente, acestea depun o cerere de restituire la pltitorul de venit rezident
romn. Restituirea impozitului ctre persoana nerezident se va face prin intermediul rezidentului
romn pltitor al venitului. Procedura de restituire se va realiza conform prevederilor Codului de
procedur fiscal.
(6) Abrogat.
(7) Abrogat
(7^1) Abrogat.
(8) Dispoziiile titlurilor i din Codul fiscal reprezint legislaia intern i se aplic atunci cnd
Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri cu statul al crui rezident este
beneficiarul venitului realizat din Romnia i acesta prezint certificatul de reziden fiscal sau
documentul prevzut la pct. 13 alin. (1).
n acest sens, se vor avea n vedere veniturile menionate la art. 110 alin. (2) din Codul fiscal,
veniturile obinute de artiti i sportivi, precum i alte venituri pentru care Romnia are potrivit
conveniilor de evitare a dublei impuneri drept de impozitare."
(9) Prevederile titlului B din Codul fiscal se aplic atunci cnd beneficiarul venitului obinut din
Romnia este rezident al unui stat cu care Romnia nu are ncheiat convenie de evitare a
dublei impuneri sau cnd beneficiarul venitului obinut din Romnia, rezident al unui stat cu care
Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri, nu prezint certificatul de
reziden fiscal sau documentul prevzut la pct. 13 alin. (1) ori atunci cnd impozitul datorat de
nerezident este suportat de ctre pltitorul de venit.
(10) Prevederile Acordului ncheiat ntre Comunitatea European i Confederaia Elveian de
stabilire a unor msuri echivalente cu cele prevzute de Directiva 2003/48/CE a Consiliului din 3
iunie 2003 privind impozitarea veniturilor din economii sub forma plilor de dobnzi se aplic de
la data aderrii la Uniunea European.
(10^1) n cazul Romniei, ntreprinderile pentru care sunt aplicabile prevederile art. 10 pct. (1),
respectiv pct. (2) ale Acordului ncheiat ntre Comunitatea European i Confederaia Elveian
de stabilire a unor msuri echivalente cu cele prevzute de Directiva 2003/48/CE a Consiliului din
3 iunie 2003 privind impozitarea veniturilor din economii sub forma plilor de dobnzi sunt cele
menionate la pct.21^3 din normele de aplicare a art. 2091 din Codul fiscal, respectiv cele
menionate la art. 12/92!, lit.x) din Codul fiscal.
(11) n situaia n care pentru acela i venit sunt cote diferite de impunere n legislaia intern,
legislaia comunitar sau n conveniile de evitare a dublei impuneri, se aplic cota de impozit mai
favorabil, dac beneficiarul venitului face dovada rezidenei ntr-un stat cu care Romnia are
ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri i, dup caz, ndepline te condiia de beneficiar
al legislaiei Uniunii Europene.
2$ Pentru aplicarea prevederilor conveniei de evitare a dublei impuneri i a legislaiei
Uniunii Europene, nerezidentul are obligaia de a prezenta pltitorului de venit, n momentul
realizrii venitului, certificatul de reziden fiscal eliberat de ctre autoritatea competent din
statul su de reziden, precum i, dup caz, o declaraie pe propria rspundere n care se indic
ndeplinirea condiiei de beneficiar n situaia aplicrii legislaiei Uniunii Europene. Dac
certificatul de reziden fiscal, respectiv declaraia ce va indica calitatea de beneficiar nu se
prezint n acest termen, se aplic prevederile titlului V. n momentul prezentrii certificatului de
reziden fiscal i, dup caz, a declaraiei prin care se indic calitatea de beneficiar se aplic
prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri sau ale legislaiei Uniunii Europene i se face
regularizarea impozitului n cadrul termenului legal de prescripie. n acest sens, certificatul de
reziden fiscal trebuie s menioneze c beneficiarul venitului a avut, n termenul de
prescripie, rezidena fiscal n statul contractant cu care este ncheiat convenia de evitare a
dublei impuneri, ntr-un stat al Uniunii Europene sau al Asociaiei Europene a Liberului Schimb
pentru toat perioada n care s-au realizat veniturile din Romnia. Calitatea de beneficiar n
scopul aplicrii legislaiei Uniunii Europene va fi dovedit prin certificatul de reziden fiscal i,
dup caz, declaraia pe propria rspundere a acestuia de ndeplinire cumulativ a condiiilor
referitoare la: perioada minim de deinere, condiia de participare minim n capitalul persoanei
juridice romne, ncadrarea n una dintre formele de organizare prevzute n titlul sau titlul V,
dup caz, calitatea de contribuabil pltitor de impozit pe profit sau un impozit similar acestuia,
fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri. Certificatul de reziden fiscal prezentat n cursul
anului pentru care se fac plile este valabil i n primele 60 de zile calendaristice din anul
urmtor, cu excepia situaiei n care se schimb condiiile de reziden.
Norme metodologice
A.%. 118 al.2
13. (1) Pentru a beneficia de prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate ntre
Romnia i statul su de reziden, precum i de cele ale legislaiei Uniunii Europene,
nerezidentul beneficiar al veniturilor din Romnia trebuie s prezinte certificatul de reziden
fiscal eliberat de autoritatea fiscal din statul respectiv sau un alt document eliberat de ctre o
alt autoritate dect cea fiscal, care are atribuii n domeniul certificrii rezidenei conform
legislaiei interne a acelui stat.
(2) Nerezidenii care sunt beneficiarii veniturilor din Romnia vor depune la pltitorul de venit
originalul sau copia legalizat a certificatului de reziden fiscal ori a documentului menionat la
alin. (1), nsoite de o traducere autorizat n limba romn. n situaia n care autoritatea
competent strin emite certificatul de reziden fiscal n format electronic sau online, acesta
reprezint originalul certificatului de reziden fiscal avut n vedere pentru aplicarea conveniei
de evitare a dublei impuneri ncheiate ntre Romnia i statul de reziden al beneficiarului
veniturilor obinute din Romnia, respectiv pentru aplicarea legislaiei Uniunii Europene, dup
caz.
(3) n ipoteza n care nerezidentul beneficiar al veniturilor din Romnia transmite un singur
original al certificatului de reziden fiscal sau al documentului prevzut la alin. (1) unui pltitor
de venituri rezident romn care are filiale, sucursale sau puncte de lucru n diferite localiti din
Romnia i care fac pli, la rndul lor, ctre beneficiarul de venituri nerezident, primitorul
originalului certificatului de reziden fiscal sau al documentului prevzut la alin. (1), va
transmite la fiecare subunitate o copie legalizat a certificatului de reziden fiscal sau a
documentului prevzut la alin. (1), nsoit de o traducere autorizat n limba romn. Pe copia
legalizat primitorul originalului certificatului de reziden fiscal sau al documentului prevzut la
alin. (1), va semna cu meniunea c deine originalul acestuia.
(4) Prevederile alin. (3) sunt valabile i n situaia n care nerezidentul beneficiar al veniturilor din
Romnia are nfiinat o filial n Romnia care are relaii contractuale cu diveri clieni din
localiti diferite din Romnia i care primete un singur original al certificatului de reziden
fiscal sau al documentului prevzut la alin. (1). Filiala aparinnd persoanei nerezidente va face
copii legalizate pe care le va distribui clienilor romni.
(4^1)Nerezidenii, beneficiari ai veniturilor obinute din Romnia care au deschise conturi de
custodie la agenii custode, definii potrivit legii romne, vor depune la aceti ageni custode
originalul certificatului de reziden fiscal ori a documentului menionat la alin. (1). Agentul
custode va transmite, la cererea nerezidentului, copia legalizat a certificatului de reziden
fiscal ori a documentului menionat la alin. (1), nsoit de o traducere autorizat n limba
romn, fiecrei persoane care a fcut pli ctre beneficiarul de venituri nerezident. Pe copia
legalizat, agentul custode, primitor al originalului certificatului de reziden fiscal sau al
documentului prevzut la alin. (1), va semna cu meniunea c deine originalul acestuia.
(5) Un nerezident poate fi considerat rezident al unui stat i ca urmare a informaiilor primite pe
baza schimbului de informaii iniiat/procedurii amiabile declanate de o ar partener de
convenie de evitare a dublei impuneri.
(6) n certificatul de reziden fiscal sau n documentul prevzut la alin. (1), prezentat de
nerezidenii care au obinut venituri din Romnia, trebuie s se ateste c acetia au fost rezideni
n statele cu care Romnia are ncheiate convenii de evitare a dublei impuneri, n anul/perioada
obinerii veniturilor sau n anul/perioada pentru care a fost emis certificatul de reziden fiscal
sau documentul prevzut la alin. (1).
(7) Pltitorul de venit este rspunztor pentru primirea n termenul stabilit a originalului sau a
copiei certificatului de reziden fiscal ori a documentului prevzut la alin. (1) i pentru aplicarea
prevederilor din conveniile de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu diverse state.
(8) Forma i coninutul certificatului de reziden fiscal sau ale documentului prevzut la alin. (1)
pentru nerezideni sunt cele emise de autoritatea din statul de reziden al beneficiarului
venitului. Certificatul de reziden fiscal sau documentul prevzut la alin.(1) trebuie s cuprind,
n principal, elemente de identificare a nerezidentului, precum i a autoritii care a emis
certificatul de reziden fiscal sau documentul prevzut la alin. (1), de exemplu: numele,
denumirea, adresa, codul de identificare fiscal, meniunea c este rezident fiscal n statul
emitent, precum i data emiterii certificatului sau a documentului.
3$ n cazul n care s-au fcut reineri de impozit ce depesc cotele din conveniile de
evitare a dublei impuneri, respectiv din legislaia Uniunii Europene, suma impozitului reinut n
plus poate fi restituit la cererea beneficiarului de venit, respectiv a persoanei nerezidente.
Pentru restituirea impozitului reinut n plus din veniturile pltite de un rezident romn
persoanelor nerezidente, acestea depun o cerere de restituire a impozitului pltit n plus la
pltitorul de venit rezident romn.
Cererea de restituire a impozitului va fi depus de persoana nerezident n termenul legal
de prescripie, stabilit prin legislaia statului romn.
Restituirea impozitului reinut n plus fa de sarcina fiscal rezultat din aplicarea
prevederilor conveniilor de evitare a dublei impuneri, respectiv a legislaiei Uniunii Europene
coroborat cu legislaia intern, dup caz, se efectueaz independent de situaia obligaiilor fiscale
ale contribuabilului rezident romn, pltitor al venitului ctre nerezident, obligat potrivit legii s
fac stopajul la surs.
Norme metodologice
A.%. 118 al.3
1391. (1) n cazul cnd n Romnia s-au fcut reineri de impozit ce depesc prevederile din
conveniile de evitare a dublei impuneri sau din legislaia Uniunii Europene, dup caz, suma
impozitului reinut n plus poate fi restituit la cererea beneficiarului de venit, respectiv a
persoanei nerezidente.
(2) Pentru restituirea impozitului reinut n plus din veniturile pltite nerezidentului, acesta
depune, n termenul legal de prescripie o cerere de restituire a impozitului pltit n plus la
pltitorul de venit.
(3) Restituirea impozitului reinut n plus fa de sarcina fiscal rezultat din aplicarea
prevederilor conveniilor de evitare a dublei impuneri sau a legislaiei Uniunii Europene, dup
caz, coroborate cu legislaia intern, se efectueaz de ctre pltitorul de venit, independent de
situaia obligaiilor sale fiscale.
(4) Pltitorul de venit va calcula i va restitui nerezidentului suma reprezentnd impozit reinut n
plus, astfel:
a) n situaia n care cota de impunere stabilit n conveniile de evitare a dublei impuneri sau de
legislaia Uniunii Europene este mai mic dect cea prevzut de Codul fiscal, suma restituit
nerezidentului este egal cu diferena de impozit pltit n plus;
b) n situaia n care potrivit conveniilor de evitare a dublei impuneri sau legislaiei Uniunii
Europene nu se datoreaz impozit, suma restituit nerezidentului este egal cu impozitul pltit n
Romnia;
(5) n vederea recuperrii de la buget a sumelor efectiv restituite, pltitorul de venit va depune la
organul fiscal competent n administrarea sa declaraia/declaraiile fiscal/fiscale
rectificativ/rectificative cu diminuarea obligaiilor fiscale, n care va nscrie suma efectiv restituit
persoanei nerezidente cu titlu de impozit reinut n plus.
(6) Ulterior depunerii declaraiei fiscale rectificative, pltitorul de venit va depune la acelai organ
fiscal o cerere de restituire a impozitului pltit n plus, soluionarea cererii realizndu-se potrivit
legislaiei n materie.
(7) n situaia n care restituirea impozitului reinut n plus fa de sarcina fiscal rezultat din
aplicarea prevederilor conveniilor de evitare a dublei impuneri, sau a legislaiei Uniunii
Europene, dup caz, coroborate cu legislaia intern, nu se poate efectua de ctre pltitorul de
venit, contribuabilul nerezident i va recupera de la bugetul statului, acest impozit pltit n plus,
personal sau prin mputernicit. Procedura de restituire a impozitului pltit n plus se va stabili prin
ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
1/. Ministrul finanelor publice aprob prin ordin macheta certificatului de reziden fiscal att
pentru rezideni, ct i pentru persoanele fizice nerezidente care au ndeplinit condiiile de
reziden prevzute la art. 8 alin. (1) pct. 23 lit. b) sau c) din Codul fiscal, care sunt supui
impozitului pe veniturile obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei,
avnd n Romnia obligaie fiscal integral.
1/91. Ministrul finanelor publice aprob prin ordin macheta Certificatului privind atestarea
activitii desfurate n Romnia de ctre sediul permanent al unei persoane juridice strine.
Organul fiscal teritorial n raza cruia este nregistrat sediul permanent ca pltitor de impozite i
taxe poate elibera, la cererea acestora, certificatul prin care se atest c sediul permanent a
desfurat activitate n Romnia.
10. *** Abrogat.
/$ Macheta certificatului de reziden fiscal pentru persoane rezidente n Romnia,
precum i termenul de depunere de ctre nerezideni a documentelor de reziden fiscal, emise
de autoritatea din statul de reziden al acestora, se stabilesc prin norme.
0$ Machetele Chestionar pentru stabilirea reziden ei fiscale a persoanei fizice la sosirea
n Romnia i Chestionar pentru stabilirea reziden ei fiscale a persoanei fizice la plecarea din
Romnia se stabilesc prin norme.
A.%. 11A )eclara*ii anuale privind re*inerea la surs4
1$ Pltitorii de venituri cu regim de reinere la surs a impozitelor, cu excepia pltitorilor
de venituri din salarii, conform prezentului titlu, au obligaia s depun o declaraie privind
calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit la organul fiscal competent,
pn n ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului curent pentru anul expirat.
191$ Dup data aderrii Romniei la Uniunea European, pltitorii de venituri sub forma
dobnzilor au obligaia s depun o declaraie informativ referitoare la plile de astfel de
venituri fcute ctre persoane fizice rezidente n statele membre ale Uniunii Europene. Declaraia
se depune pn la data de 28, respectiv 29 februarie inclusiv a anului curent, pentru informaii
referitoare la plile de dobnzi fcute n cursul anului precedent. Modelul i coninutul declaraiei
informative, precum i procedura de declarare a veniturilor din dobnzile realizate din Romnia
de ctre persoane fizice rezidente n statele membre ale Uniunii Europene se aprob prin ordin al
ministrului finanelor publice, de ctre Agenia Naional de Administrare Fiscal, potrivit
Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare.
Norme metodologice
A.%. 11A
1091. Declaraia depus de pltitorii de venituri care au obligaia s rein la surs impozitul
pentru veniturile obinute de nerezideni din Romnia, are urmtorul cuprins :
)DC'A.AH&D &6KO.5A%&BG
+.&B&6) &5+OL&%(' .DH&6(% M& +'G%&% +D6%.( BD6&%(.&'D C( .DG&5 )D .DH&6D.D
'A ,(.,G/BD6&%(.& ,C(%&%D" +D ID6DK&C&A.& )D BD6&% 6D.DL&)D6H&
Anul NNNNNNNNN
A. )A%D )D &)D6%&K&CA.D A'D +'G%&%O.('(& )D BD6&%
Denumire/Nume, prenume Cod de identificare fiscal/CNP
Adresa: Jude Sector Localitatea

Strada Nr. Bloc Scara Etaj Ap.

Cod potal Telefon Fax E-mail


I. )A%D )D &)D6%&K&CA.D A ID6DK&C&A.('(& )D BD6&% 6D.DL&)D6%

Nr.crt. Denumirea statului de
reziden al
beneficiarului de venit
Denumire/Nume Prenume Cod de identificare fiscal
atribuit de autoritatea din
Romnia





C. )A%D &6KO.5A%&BD +.&B&6) &5+OL&%(' .DH&6(% 'A ,(.,G/BD6&%(.& ,C(%&%D +D
ID6DK&C&A.& )D BD6&% 6D.DL&)D6H&

Nr.crt. Denumire/Nume i
prenume
beneficiar de venit
nerezident
Natura
venitului
Venitul beneficiarului
de venit nerezident
(suma brut)
mpozit reinut
i pltit la
bugetul
statului / scutire
de impozit
Actul normativ
care
reglementeaz
impunerea /
scutirea




Sub sanciunile aplicate faptei de fals n acte publice, declar c datele nscrise n acest formular
sunt corecte i complete.
Nume, prenume ____________________ Semntura i tampila
Funcia __________________________
Loc rezervat organului fiscal Numr de

nregistrare___________
Data
Declaraia se completeaz n dou exemplare:
- Originalul se depune la organul fiscal n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al
pltitorului de venit.
- Copia se pstreaz de ctre pltitorul de venit.
Extras din HG 84/2013: A.%. &&&. Formularul prevzut la pct. 15^1 din normele metodologice de
aplicare a titlului V din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobat prin Hotrrea Guvernului
nr. 44/2004, cu modificrile i completrile ulterioare, utilizat de pltitorii de venituri pentru
declararea veniturilor obinute ncepnd cu 1 ianuarie 2012 din Romnia de nerezideni, se
completeaz la ultima coloan de la capitolul B "Datele de identificare a beneficiarului de venit
nerezident" fie cu codul de identificare fiscal al nerezidentului, atribuit de autoritatea din
Romnia, atunci cnd nerezidentul are atribuit un astfel de cod, fie cu datele de identificare ale
beneficiarului de venit nerezident, atunci cnd nu a fost atribuit un astfel de cod.
1092. Pltitorii de venituri cu regim de reinere la surs a impozitelor, pot solicita organului fiscal
n a crui raz teritorial se afl domiciliul lor fiscal, atribuirea codului de identificare fiscal
pentru contribuabilii nerezideni, definii potrivit Codului fiscal, care realizeaz venituri supuse
regulilor de impunere la surs.
2$ *** Abrogat
A.%. 120 Certificatele de atestare a impozitului pl4tit de nereziden*i
1$ Orice nerezident poate depune, personal sau printr-un mputernicit, o cerere la
autoritatea fiscal competent, prin care va solicita eliberarea certificatului de atestare a
impozitului pltit ctre bugetul de stat de el nsui sau de o alt persoan, n numele su.
Norme metodologice
A.%. 120 al.1
1!. Cererea de eliberare a certificatului de atestare a impozitului pltit de nerezideni se depune
la organul fiscal teritorial n raza cruia pltitorul de venit este nregistrat ca pltitor de impozite i
taxe.
2$ Autoritatea fiscal competent are obligaia de a elibera certificatul de atestare a
impozitului pltit de nerezideni.
3$ Forma cererii i a certificatului de atestare a impozitului pltit de nerezident, precum i
condiiile de depunere, respectiv de eliberare se stabilesc prin norme.
Norme metodologice
A.%. 120 al.3
18. (1) Certificatul de atestare a impozitului pltit de nerezideni se elibereaz de ctre organul
fiscal teritorial n raza cruia pltitorul de venit este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, pe
baza cererii depuse de beneficiarul venitului sau de pltitorul de venit n numele acestuia.
(2) Forma cererii i a certificatului de atestare a impozitului pltit de nerezident, precum i
instruciunile de completare i eliberare se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice.
A.%. 121 )ispozi*ii tranzitorii
Veniturile obinute de partenerii contractuali externi, persoane fizice i juridice nerezidente
i de contractorii independeni ai acestora, din activiti desfurate de acetia pentru realizarea
obiectivului de investiii "Centrala Nuclearoelectric Cernavod - Unitatea 2", sunt scutite de
impozitul prevzut n prezentul capitol pn la punerea n funciune a obiectivului de mai sus.
CA+. 2 &mpozitul pe reprezentan*e
A.%. 122 Contri2ua2ili
Orice persoan juridic strin, care are o reprezentan autorizat s funcioneze n
Romnia, potrivit legii, are obligaia de a plti un impozit anual, conform prezentului capitol.
Norme metodologice
A.%. 122
18. (1) Persoanele juridice strine, prin reprezentane nfiinate n Romnia, nu sunt abilitate s
fac fapte de comer, aceste reprezentane neavnd calitatea de persoan juridic.
(2) Persoanele juridice strine care doresc s-i nfiineze o reprezentan n Romnia trebuie s
obin autorizaia prevzut de lege.
(3) Autorizaia obinut poate fi anulat n condiiile care sunt stabilite prin acelai act normativ.
A.%. 123 ,ta2ilirea impozitului
1$ mpozitul pe reprezentan pentru un an fiscal este egal cu echivalentul n lei al sumei
de 4.000 euro, stabilit pentru un an fiscal, la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de
Banca Naional a Romniei, valabil n ziua n care se efectueaz plata impozitului ctre bugetul
de stat.
2$ n cazul unei persoane juridice strine, care n cursul unui an fiscal nfiineaz sau
desfiineaz o reprezentan n Romnia, impozitul datorat pentru acest an se calculeaz
proporional cu numrul de luni de existen a reprezentanei n anul fiscal respectiv.
Norme metodologice
A.%. 123
1A. n cazul persoanelor juridice strine care nfiineaz o reprezentan n Romnia n cursul
unei luni din anul de impunere, impozitul pentru anul de impunere se calculeaz ncepnd cu
data de 1 a lunii n care reprezentana a fost nfiinat pn la sfritul anului respectiv. Pentru
reprezentanele care se desfiineaz n cursul anului de impunere impozitul anual se
recalculeaz pentru perioada de activitate de la nceputul anului pn la data de 1 a lunii
urmtoare celei n care a avut loc desfiinarea reprezentanei.
A.%. 12/ +lata impozitului -i depunerea declara*iei fiscale
1$ Orice persoan juridic strin are obligaia de a plti impozitul pe reprezentan la
bugetul de stat, n dou trane egale, pn la datele de 25 iunie i 25 decembrie inclusiv.
Norme metodologice
A.%. 12/
20. Abrogat.
2091. mpozitul datorat la data de 25 iunie de reprezentanele care sunt nfiinate n primul
semestru al anului este proporional cu numrul de luni de activitate desfurat de
reprezentan n cursul semestrului . Pentru semestrul , impozitul reprezentnd echivalentul n
lei al sumei de 2.000 de euro se va plti pn la data de 25 decembrie inclusiv.
2$ Orice persoan juridic strin care datoreaz impozitul pe reprezentan are obligaia
de a depune o declaraie anual la autoritatea fiscal competent, pn la data de 28, respectiv
29 februarie a anului de impunere.
Norme metodologice
A.%. 12/ al.2
21. (1) Forma declaraiei fiscale care va fi depus anual la autoritatea fiscal competent i
instruciunile de completare se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice.
(2) Declaraia anual de impunere, precum i declaraia fiscal n cazul nfiinrii sau desfiinrii
reprezentanei n cursul anului pot fi depuse n numele persoanei juridice strine i de
reprezentantul reprezentanei la organul fiscal teritorial n raza cruia reprezentana i
desfoar activitatea.

3$ Orice persoan juridic strin, care nfiineaz sau desfiineaz o reprezentan n
cursul anului fiscal, are obligaia de a depune o declaraie fiscal la autoritatea fiscal
competent, n termen de 30 de zile de la data la care reprezentana a fost nfiinat sau
desfiinat.
Norme metodologice
A.%. 12/ al.3
22. (1) Forma declaraiei fiscale care va fi depus la autoritatea fiscal competent n caz de
nfiinare sau de desfiinare a reprezentanei i instruciunile de completare vor fi aprobate prin
ordin al ministrului finanelor publice.
(2) n termen de 30 de zile de la data depunerii declaraiei fiscale de nfiinare sau de desfiinare
a reprezentanei, organul fiscal teritorial stabilete sau recalculeaz impozitul stabilit pentru
perioada n care reprezentana va desfura sau i va nceta activitatea, dup caz.
/$ Reprezentanele sunt obligate s conduc evidena contabil prevzut de legislaia n
vigoare din Romnia.
Norme metodologice
A.%. 12/ al./
23. (1) Reprezentanele vor conduce contabilitatea n partid simpl, conform prevederilor
legislaiei din Romnia.
(2) Cheltuielile efectuate pentru exercitarea activitii reprezentanelor vor fi justificate cu
documente financiar-contabile ntocmite n condiiile legii.
(3) mpozitul pe venitul reprezentanelor pentru anul 2003 va fi definitivat potrivit actelor
normative care au reglementat sistemul de impunere a acestor entiti pn la 31 decembrie
2003.
CA+. 3 5odul de impozitare a veniturilor din economii o2*inute din .om;nia de persoane
fizice rezidente ?n state mem2re -i aplicarea sc3im2ului de informa*ii ?n leg4tur4 cu
aceast4 categorie de venituri
A.%. 12/91 )efini*ia 2eneficiarului efectiv
1$ n sensul prezentului capitol, prin beneficiar efectiv se nelege orice persoan fizic ce
primete o plat de dobnd sau orice persoan fizic pentru care o plat de dobnd este
garantat, cu excepia cazului cnd aceast persoan dovedete c plata nu a fost primit sau
garantat pentru beneficiul su propriu, respectiv atunci cnd:
a$ acioneaz ca un agent pltitor, n nelesul art. 12/93 alin. (1); sau
2$ acioneaz n numele unei persoane juridice, al unei entiti care este impozitat pe
profit, conform regimului general pentru impozitarea profiturilor, al unui organism de plasament
colectiv n valori mobiliare, autorizat conform Directivei Consiliului nr. 85/611/CEE, din 20
decembrie 1985, privind coordonarea dispoziiilor legale, de reglementare i administrare privind
organismele de plasament colectiv n valori mobiliare (OPCVM), sau n numele unei entiti la
care se face referire la art. 12/93 alin. (2), iar n acest din urm caz, dezvluie numele i adresa
acelei entiti operatorului economic care efectueaz plata dobnzii i operatorul transmite
aceste informaii autoritii competente a statului membru n care este stabilit entitatea; sau
c$ acioneaz n numele altei persoane fizice care este beneficiarul efectiv i dezvluie
agentului pltitor identitatea acelui beneficiar efectiv, n conformitate cu art. 12/92 alin. (2).
2$ Atunci cnd un agent pltitor are informaii care arat c persoana fizic ce primete o
plat de dobnd sau pentru care o plat de dobnd este garantat, poate s nu fie beneficiarul
efectiv, iar atunci cnd nici prevederile alin. (1) lit. a), nici cele ale alin. (1) lit. b) nu se aplic
acelei persoane fizice, se vor lua msuri rezonabile pentru stabilirea identitii beneficiarului
efectiv, conform prevederilor art. 12/92 alin. (2). Dac agentul pltitor nu poate identifica
beneficiarul efectiv, va considera persoana fizic n discuie drept beneficiar efectiv.
A.%. 12/92 &dentitatea -i determinarea locului de reziden*4 a 2eneficiarilor efectivi
1$ Romnia va adopta i va asigura aplicarea pe teritoriul su a procedurilor necesare,
care s permit agentului pltitor s identifice beneficiarii efectivi i locul lor de reziden, n
scopul aplicrii prevederilor art. 12/98 - 124^11. Aceste proceduri trebuie s fie n conformitate
cu cerinele minime prevzute la alin. (2) i (3).
2$ Agentul pltitor va stabili identitatea beneficiarului efectiv n funcie de cerinele minime
care sunt conforme cu relaiile dintre agentul pltitor i primitorul dobnzii, la data nceperii
relaiei, astfel:
a$ pentru relaiile contractuale ncheiate nainte de data de 1 ianuarie 2004, agentul pltitor
va stabili identitatea beneficiarului efectiv, respectiv numele i adresa sa, prin utilizarea
informaiilor de care dispune, n special conform reglementrilor n vigoare din statul su de
stabilire i dispoziiilor Directivei 91/308/CEE, din 10 iunie 1991, privind prevenirea utilizrii
sistemului financiar n scopul splrii banilor;
2$ n cazul relaiilor contractuale ncheiate sau al tranzaciilor efectuate n absena relaiilor
contractuale, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004, agentul pltitor va stabili identitatea
beneficiarului efectiv, constnd n nume, adres i, dac exist, numrul fiscal de identificare,
atribuit de ctre statul membru de reziden pentru scopurile fiscale. Aceste detalii vor fi stabilite
pe baza paaportului sau a cardului de identitate oficial, prezentat de beneficiarul efectiv. Dac
adresa nu apare nici n paaport, nici n cardul de identitate oficial, atunci va fi stabilit pe baza
oricrui alt document doveditor de identitate prezentat de beneficiarul efectiv. Dac numrul
fiscal de identificare nu este menionat n paaport, n cardul de identitate oficial sau n oricare alt
document doveditor de identitate, incluznd, posibil, certificatul de reziden fiscal eliberat
pentru scopuri fiscale, prezentate de beneficiarul efectiv, identitatea sa se va completa prin
menionarea datei i a locului naterii, stabilite pe baza paaportului sau a cardului de identitate
oficial.
3$ Agentul pltitor stabilete rezidena beneficiarului efectiv, pe baza cerinelor minime
care sunt conforme cu relaiile dintre agentul pltitor i primitorul dobnzii la data nceperii
relaiei. Sub rezerva prevederilor de mai jos, se consider c rezidena se afl n ara n care
beneficiarul efectiv i are adresa permanent:
a$ n cazul relaiilor contractuale ncheiate nainte de data de 1 ianuarie 2004, agentul
pltitor va stabili rezidena beneficiarului efectiv pe baza informaiilor de care dispune, n special
ca urmare a reglementrilor n vigoare n statul su de stabilire i a prevederilor Directivei nr.
91/308/CEE;
2$ n cazul relaiilor contractuale ncheiate sau al tranzaciilor efectuate n absena relaiilor
contractuale, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004, agentul pltitor va stabili rezidena
beneficiarului efectiv pe baza adresei menionate n paaport, n cardul de identitate oficial sau,
dac este necesar, pe baza oricrui alt document doveditor de identitate, prezentat de
beneficiarul efectiv, i n concordan cu urmtoarea procedur: pentru persoanele fizice care
prezint paaportul sau cardul de identitate oficial emis de ctre un stat membru i care declar
ele nsele c sunt rezidente ntr-o ar ter, rezidena lor va fi stabilit prin intermediul unui
certificat de reziden fiscal, emis de o autoritate competent a rii tere n care persoana fizic
a declarat c este rezident. n lipsa prezentrii acestui certificat, se consider c rezidena este
situat n statul membru care a emis paaportul sau un alt document de identitate oficial.
A.%. 12/93 )efini*ia agentului pl4titor
1$ n sensul prezentului capitol, se nelege prin agent pltitor orice operator economic
care pltete dobnda sau garanteaz plata dobnzii pentru beneficiul imediat al beneficiarului
efectiv, indiferent dac operatorul este debitorul creanei care produce dobnd sau operatorul
nsrcinat de ctre debitor sau de ctre beneficiarul efectiv cu plata dobnzii sau cu garantarea
plii de dobnd.
2$ Orice entitate stabilit ntr-un stat membru ctre care se pltete dobnd sau pentru
care plata este garantat n beneficiul beneficiarului efectiv va fi, de asemenea, considerat
agent pltitor, la momentul plii sau garantrii unei astfel de pli. Prezenta prevedere nu se va
aplica dac operatorul economic are motive s cread, pe baza dovezilor oficiale prezentate de
acea entitate, c:
a$ este o persoan juridic, cu excepia celor prevzute la alin. (5); sau
2$ profitul su este impozitat prin aplicarea regimului general referitor la impozitarea
profiturilor; sau
c$ este un organism de plasament colectiv n valori mobiliare, autorizat conform Directivei
nr. 85/611/CEE. Un operator economic care pltete dobnd sau garanteaz plata dobnzii
pentru o astfel de entitate stabilit n alt stat membru i care este considerat agent pltitor, n
temeiul prezentului alineat, va comunica numele i adresa entitii i suma total a dobnzii
pltite sau garantate entitii autoritii competente a statului membru unde este stabilit, care va
transmite mai departe aceste informaii autoritii competente din statul membru unde este
stabilit entitatea.
3$ Entitatea prevzut la alin. (2) poate totui s aleag s fie tratat, n scopul aplicrii
prezentului capitol, ca un organism de plasament colectiv n valori mobiliare, aa cum acesta
este prevzut la alin. (2) lit. c). Exercitarea acestei posibiliti face obiectul unui certificat emis de
statul membru n care entitatea este stabilit, certificat care este prezentat operatorului economic
de ctre entitate. Romnia va elabora norme n ceea ce privete aceast opiune ce poate fi
exercitat de entitile stabilite pe teritoriul su.
/$ Atunci cnd operatorul economic i entitatea vizate la alin. (2) sunt stabilii n Romnia,
Romnia va lua msurile necesare pentru a da asigurri c acea entitate ndeplinete prevederile
prezentului capitol atunci cnd acioneaz ca agent pltitor.
0$ Persoanele juridice exceptate de la prevederile alin. (2) lit. a) sunt:
a$ n Finlanda: avoinyhtio (y) i kommandiittiyhtio (ky)/oppet bolag i kommanditbolag;
2$ n Suedia: handelsbolag (HB) i kommanditbolag (KB).
A.%. 12/9/ )efini*ia autorit4*ii competente
n sensul prezentului capitol, se nelege prin autoritate competent:
a$ pentru Romnia - Agenia Naional de Administrare Fiscal;
2$ pentru rile tere - autoritatea competent definit pentru scopul conveniilor bilaterale
sau multilaterale de evitare a dublei impuneri sau, n lipsa acestora, oricare alt autoritate
competent pentru emiterea certificatelor de reziden fiscal.
A.%. 12/90 )efini*ia pl4*ii do2;nzilor
1$ n sensul prezentului capitol, prin plata dobnzii se nelege:
a$ dobnda pltit sau nregistrat n cont, referitoare la creanele de orice natur, fie c
este garantat sau nu de o ipotec ori de o clauz de participare la beneficiile debitorului, i, n
special, veniturile din obligaiuni guvernamentale i veniturile din obligaiuni de stat, inclusiv
primele i premiile legate de astfel de titluri de valoare, obligaiuni sau titluri de crean;
penalitile pentru plata cu ntrziere nu sunt considerate pli de dobnzi;
2$ dobnzile capitalizate sau capitalizarea prin cesiunea, rambursarea sau rscumprarea
creanelor, prevzute la lit. a);
c$ venitul provenit din plile dobnzilor fie direct, fie prin intermediul unei entiti prevzute
la art. 12/93 alin. (2), distribuit prin:
- organisme de plasament colectiv n valori mobiliare, autorizate n conformitate cu
Directiva nr. 85/611/CEE;
- entiti care beneficiaz de opiunea prevzut la art. 12/93 alin. (3);
- organisme de plasament colectiv stabilite n afara sferei teritoriale prevzute la art.
12/9!;
d$ venitul realizat din cesiunea, rambursarea sau rscumprarea aciunilor ori unitilor n
urmtoarele organisme i entiti, dac aceste organisme i entiti investesc direct sau indirect,
prin intermediul altor organisme de plasament colectiv sau entiti la care se face referire mai jos,
mai mult de 40% din activele lor n creane de natura celor prevzute la lit. a), cu condiia ca
acest venit s corespund ctigurilor care, direct sau indirect, provin din plile dobnzilor care
sunt definite la lit. a) i b). Entitile la care se face referire sunt:
- organisme de plasament colectiv n valori mobiliare, autorizate n conformitate cu
Directiva nr. 85/611/CEE;
- entiti care beneficiaz de opiunea prevzut la art. 12/93 alin. (3);
- organisme de plasament colectiv stabilite n afara sferei teritoriale prevzute la art.
12/9!.
2$ n ceea ce privete alin. (1) lit. c) i d), atunci cnd un agent pltitor nu dispune de nicio
informaie cu privire la proporia veniturilor care provin din pli de dobnzi, suma total a
venitului va fi considerat plat de dobnd.
3$ n ceea ce privete alin. (1) lit. d), atunci cnd un agent pltitor nu dispune de nicio
informaie privind procentul activelor investite n creane, n aciuni sau n uniti, acest procent
este considerat a fi superior celui de 40% . Atunci cnd nu se poate determina suma venitului
realizat de beneficiarul efectiv, venitul este considerat ca fiind rezultatul cesiunii, rambursrii sau
rscumprrii aciunii ori unitilor.
/$ Atunci cnd dobnda, aa cum este prevzut la alin. (1), este pltit sau creditat
ntr-un cont deinut de o entitate prevzut la art. 12/93 alin. (2), aceast entitate nefiind
beneficiara opiunii prevzute la art. 12/93 alin. (3), dobnda respectiv va fi considerat ca
plat de dobnd de ctre aceast entitate.
0$ n ceea ce privete alin. (1) lit. b) i d), Romnia cere agenilor pltitori situai pe
teritoriul ei s anualizeze dobnda peste o anumit perioad de timp, care nu poate depi un
an, i s trateze aceste dobnzi anualizate ca pli de dobnd, chiar dac nicio cesiune,
rscumprare sau rambursare nu intervine n decursul acestei perioade.
!$ Prin derogare de la prevederile alin. (1) lit. c) i d), Romnia va exclude din definiia
plii dobnzii orice venit menionat n prevederile legate de organisme sau entiti stabilite pe
teritoriul lor, unde investiia acestor entiti n creanele prevzute la alin. (1) lit. a) nu depete
15% din activele lor. n acelai fel, prin derogare de la alin. (4), Romnia va exclude din definiia
plii dobnzii prevzute la alin. (1) plata dobnzii sau creditarea ntr-un cont al unei entiti
prevzute la art. 12/93 alin. (2), care nu beneficiaz de opiunea prevzut la art. 12/93 alin. (3)
i este stabilit pe teritoriul Romniei, n cazul n care investiia acestei entiti n creanele
prevzute la alin. (1) lit. a) nu depete 15% din activele sale. Exercitarea acestei opiuni de
ctre Romnia implic legtura cu alte state membre.
8$ ncepnd cu data de 1 ianuarie 2011, procentul prevzut la alin. (1) lit. d) i la alin. (3)
va fi de 25% .
8$ Procentele prevzute la alin. (1) lit. d) i la alin. (6) sunt determinate n funcie de
politica de investiii, aa cum este definit n regulile de finanare sau n documentele constitutive
ale organismelor ori entitilor, iar n lipsa acestora, n funcie de componenta real a activelor
acestor organisme sau entiti.
A.%. 12/9! ,fera teritorial4
Prevederile acestui capitol se aplic dobnzilor pltite de ctre un agent pltitor stabilit n
teritoriul n care Tratatul de instituire a Comunitii Europene se aplic pe baza art. 299.
A.%. 12/98 &nforma*iile comunicate de un agent pl4titor
1$ Atunci cnd beneficiarul efectiv este rezident ntr-un stat membru, altul dect Romnia,
unde este agentul pltitor, informaiile minime pe care agentul pltitor trebuie s le comunice
autoritii competente din Romnia sunt urmtoarele:
a$ identitatea i rezidena beneficiarului efectiv, stabilite conform art. 12/92;
2$ numele i adresa agentului pltitor;
c$ numrul de cont al beneficiarului efectiv sau, n lipsa acestuia, identificarea creanei
generatoare de dobnd;
d$ informaii referitoare la plata dobnzii, n conformitate cu alin. (2).
2$ Coninutul minim de informaii referitoare la plata dobnzii, pe care agentul pltitor
trebuie s le comunice, va face distincia dintre urmtoarele categorii de dobnd i va indica:
a$ n cazul unei pli de dobnd, n nelesul art. 12/90 alin. (1) lit. a): suma dobnzii
pltite sau creditate;
2$ n cazul unei pli de dobnd, n nelesul art. 12/90 alin. (1) lit. b) i d): fie suma
dobnzii sau a venitului prevzut la respectivul alineat, fie suma total a venitului din cesiune,
rscumprare sau rambursare;
c$ n cazul unei pli de dobnd, n nelesul art. 12/90 alin. (1) lit. c): fie suma venitului
prevzut la respectivul alineat, fie suma total a distribuiei;
d$ n cazul unei pli de dobnd, n nelesul art. 12/90 alin. (4): suma dobnzii care
revine fiecrui membru din entitatea prevzut la art. 12/93 alin. (2), care ndeplinete condiiile
prevzute la art. 12/91 alin. (1);
e$ n cazul unei pli de dobnd, n nelesul art. 12/90 alin. (5): suma dobnzii
anualizate.
3$ Romnia va limita informaiile care privesc plile de dobnzi ce urmeaz a fi raportate
de ctre agentul pltitor la informaia referitoare la suma total a dobnzii sau a venitului i la
suma total a veniturilor obinute din cesiune, rscumprare sau rambursare.
A.%. 12/98 ,c3im2ul automat de informa*ii
1$ Autoritatea competent din Romnia va comunica autoritii competente din statul
membru de reziden al beneficiarului efectiv informaiile prevzute la art. 12/98.
2$ Comunicarea de informaii are un caracter automat i trebuie s aib loc cel puin o
dat pe an, n decursul a 6 luni urmtoare sfritului anului fiscal, pentru toate plile de dobnd
efectuate n cursul acestui an.
3$ Dispoziiile prezentului capitol se completeaz cu cele ale cap. 0 din prezentul titlu, cu
excepia prevederilor art. 12/930.
A.%. 12/9A +erioada de tranzi*ie pentru trei state mem2re
1$ n cursul unei perioade de tranziie, ncepnd cu data la care se face referire la alin. (2)
i (3), Belgia, Luxemburg i Austria nu sunt obligate s aplice prevederile privind schimbul
automat de informaii n ceea ce privete veniturile din economii. Totui, aceste ri au dreptul s
primeasc informaii de la celelalte state membre. n cursul perioadei de tranziie, scopul
prezentului capitol este de a garanta un minimum de impozitare efectiv a veniturilor din
economii sub forma plilor de dobnd efectuate ntr-un stat membru n favoarea beneficiarilor
efectivi, care sunt persoane fizice rezidente fiscal n alt stat membru.
2$ Perioada de tranziie se va termina la sfritul primului an fiscal ncheiat care urmeaz
dup definitivarea ultimului dintre urmtoarele evenimente:
a$ data de intrare n vigoare a acordului dintre Comunitatea European, dup decizia n
unanimitate a Consiliului, i Confederaia Elveian, Principatul Liechtenstein, Republica San
Marino, Principatul Monaco i Principatul Andorra, care prevede schimbul de informaii la cerere,
aa cum este definit n Modelul Acordului OECD privind schimbul de informaii n materie fiscal,
publicat la data de 18 aprilie 2002, denumit n continuare Modelul Acordului OECD, n ceea ce
privete plile de dobnd, aa cum sunt definite n prezentul capitol, efectuate de agenii
pltitori stabilii pe teritoriul acestor ri ctre beneficiarii efectivi rezideni pe teritoriul pentru care
se aplic prezentul capitol, n plus fa de aplicarea simultan de ctre aceste ri a unei reineri
la surs cu o cot definit pentru perioadele corespunztoare prevzute la art. 12/910;
2$ data la care Consiliul se nvoiete, n unanimitate, ca Statele Unite ale Americii s
schimbe informaii, la cerere, n conformitate cu Modelul Acordului OECD, n ceea ce privete
plile de dobnzi efectuate de agenii pltitori stabilii pe teritoriul lor ctre beneficiarii efectivi
rezideni pe teritoriul n care se aplic prevederile referitoare la efectuarea schimbului automat de
informaii privind veniturile din economii.
3$ La sfritul perioadei de tranziie, Belgia, Luxemburg i Austria sunt obligate s aplice
prevederile privind efectuarea schimbului automat de informaii privind veniturile din economii,
prevzute la art. 12/98 i 12/98, i s nceteze aplicarea perceperii unei reineri la surs i a
venitului distribuit, reglementate la art. 12/910 i 12/911. Dac, n decursul perioadei de
tranziie, Belgia, Luxemburg i Austria aleg aplicarea prevederilor privind efectuarea schimbului
automat de informaii privind veniturile din economii, prevzut la art. 12/98 i 12/98, atunci nu
se vor mai aplica nici reinerea la surs, nici partajarea venitului, prevzute la art. 12/910 i
12/911.
A.%. 12/910 .e*inerea la surs4
1$ n decursul perioadei de tranziie prevzute la art. 12/9A, atunci cnd beneficiarul
efectiv al dobnzii este rezident ntr-un stat membru, altul dect cel n care agentul pltitor este
stabilit, Belgia, Luxemburg i Austria vor percepe o reinere la surs de 15% n primii 3 ani ai
perioadei de tranziie (1 iulie 2005 - 30 iunie 2008), de 20% n timpul urmtorilor 3 ani (1 iulie
2008 - 30 iunie 2011) i de 35% pentru urmtorii ani (ncepnd cu 1 iulie 2011).
2$ Agentul pltitor va percepe o reinere la surs dup cum urmeaz:
a$ n cazul unei pli de dobnd, n nelesul art. 12/90 alin. (1) lit. a): la suma dobnzii
pltite sau creditate;
2$ n cazul unei pli de dobnd, n nelesul art. 12/90 alin. (1) lit. b) sau d): la suma
dobnzii sau venitului prevzute/prevzut la aceste litere sau prin perceperea unui efect
echivalent care s fie suportat de primitor pe suma total a venitului din cesiune, rscumprare i
rambursare;
c$ n cazul plii de dobnd, n nelesul art. 12/90 alin. (1) lit. c): pe suma venitului
prevzut la respectivul alineat;
d$ n cazul plii de dobnd, n nelesul art. 12/90 alin. (4): pe suma dobnzii care revine
fiecrui membru al entitii la care s-a fcut referire la art. 12/93 alin. (2), care ndeplinete
condiiile art. 12/91 alin. (1);
e$ atunci cnd un stat membru exercit opiunea prevzut la art. 12/90 alin. (5): pe suma
dobnzii anualizate.
3$ n scopul aplicrii prevederilor alin. (2) lit. a) i b), reinerea la surs este perceput la
pro-rata pentru perioada de deinere a creanei de ctre beneficiarul efectiv. Dac agentul pltitor
nu este n msur s determine perioada de deinere pe baza informaiilor de care dispune, se
consider c beneficiarul efectiv a deinut creana pe toat perioada de existen, dac
beneficiarul nu furnizeaz o dovad a datei de achiziie.
/$ Perceperea unei reineri la surs de statul membru al agentului pltitor nu mpiedic
statul membru de reziden fiscal a beneficiarului efectiv s impoziteze venitul, conform legii
sale naionale, prin respectarea prevederilor Tratatului de instituire a Comunitii Europene.
0$ n decursul perioadei de tranziie, statele membre care percep reinerea la surs pot
prevedea ca un agent operator care pltete dobnd sau garanteaz dobnda pentru o entitate
prevzut la art. 12/93 alin. (2) lit. c) stabilit n alt stat membru s fie considerat ca fiind agent
pltitor n locul entitii i va percepe reinerea la surs pentru aceast dobnd, dac entitatea
nu a acceptat formal numele i adresa sa i suma total a dobnzii care i este pltit sau
garantat, care s fie comunicat conform ultimului paragraf al art. 12/93 alin. (2) lit. c).
A.%. 12/911 )istri2uirea venitului
1$ Statele membre care aplic o reinere la surs, conform art. 12/910 alin. (1), vor reine
25% din venitul lor i vor transfera 75% din venit statului membru de reziden al beneficiarului
efectiv al dobnzii.
2$ Statele membre care aplic o reinere la surs, conform art. 12/910 alin. (5), vor reine
25% din venitul lor i vor transfera 75% altor state membre, proporional cu transferurile efectuate
ca urmare a aplicrii prevederilor alin. (1).
3$ Aceste transferuri vor avea loc nu mai trziu de 6 luni de la sfritul anului fiscal al
statului membru al agentului pltitor, n cazul alin. (1), sau al statului membru al operatorului
economic, n cazul alin. (2).
A.%. 12/912 D1cep*ii de la sistemul de re*inere la surs4
1$ Statele membre care percep o reinere la surs, conform art. 12/910, prevd una sau
dou dintre urmtoarele proceduri, permind beneficiarului efectiv s cear ca o asemenea
reinere s nu fie aplicat:
a$ o procedur care permite beneficiarului efectiv s autorizeze n mod expres agentul
pltitor s comunice informaiile, n conformitate cu art. 12/98 i 12/98. Aceast autorizaie
acoper toate dobnzile pltite beneficiarului efectiv de ctre respectivul agent pltitor. n acest
caz se aplic prevederile art. 12/98;
2$ o procedur care garanteaz c reinerea la surs nu va fi perceput atunci cnd
beneficiarul efectiv prezint agentului su pltitor un certificat emis n numele sau de autoritatea
competent a statului su de reziden fiscal, n concordan cu prevederile alin. (2).
2$ La cererea beneficiarului efectiv, autoritatea competent a statului membru de
reziden fiscal va emite un certificat care indic:
a$ numele, adresa i numrul de identificare fiscal sau alt numr ori, n lipsa acestuia,
data i locul naterii beneficiarului efectiv;
2$ numele i adresa agentului pltitor;
c$ numrul de cont al beneficiarului efectiv sau, n lipsa acestuia, identificarea garaniei.
3$ Acest certificat este valabil pentru o perioad care nu depete 3 ani. Certificatul va fi
emis fiecrui beneficiar efectiv care l solicit, n termen de dou luni de la solicitare.
A.%. 12/913 54suri luate de .om;nia pentru efectuarea sc3im2ului de informa*ii cu
statele care au perioad4 de tranzi*ie la impunerea economiilor
Procedura administrrii acestui capitol n relaia cu cele 3 state care au perioad de
tranziie n aplicarea prevederilor acestui capitol se va stabili prin hotrre a Guvernului,
elaborat n comun de Ministerul Finanelor Publice i Agenia Naional de Administrare Fiscal,
cu avizul Ministerului ntegrrii Europene i al Ministerului Afacerilor Externe.
A.%. 12/91/ Dliminarea du2lei impuneri
1$ Romnia asigur pentru beneficiarii efectivi rezideni eliminarea oricrei duble impuneri
care ar putea rezulta din perceperea reinerii la surs n rile care au perioad de tranziie,
prevzute la art. 12/9A, n concordan cu prevederile alin. (2).
2$ Romnia restituie beneficiarului efectiv rezident n Romnia impozitul reinut conform
art. 12/910.
A.%. 12/910 %itluri de crean*e negocia2ile
1$ Pe parcursul perioadei de tranziie, prevzut la art. 12/9A, dar nu mai trziu de data
de 31 decembrie 2010, obligaiunile naionale i internaionale i alte titluri de creane
negociabile, a cror prim emisiune este anterioar datei de 1 martie 2001 sau pentru care
prospectele emisiunii de origine au fost aprobate nainte de aceast dat de autoritile
competente, n nelesul Directivei nr. 80/390/CEE privind cerinele de redactare, verificare i
distribuire a informaiilor necesare listrii ce trebuie publicate pentru admiterea valorilor mobiliare
la cota oficial a bursei, sau de ctre autoritile competente ale rilor tere, nu sunt considerate
creane, n nelesul art. 12/90 alin. (1) lit. a), cu condiia ca niciun fel de emisiuni noi ale acestor
titluri de creane negociabile s nu fi fost realizate ncepnd cu data de 1 martie 2002. Totui,
dac perioada de tranziie se prelungete dup data de 31 decembrie 2010, prevederile
prezentului alineat vor continua s se aplice doar n ceea ce privete aceste titluri de creane
negociabile:
a$ care conin clauzele de sum brut i de restituire anticipat; i
2$ atunci cnd agentul pltitor, aa cum este definit la art. 12/93 alin. (1) i (2), este
stabilit n unul dintre cele trei state membre care aplic reinerea la surs i atunci cnd agentul
pltitor pltete dobnda sau garanteaz dobnda pentru beneficiul imediat al beneficiarului
efectiv rezident n Romnia. Dac o nou emisiune pentru titlurile de creane negociabile
menionate mai sus, emise de un guvern sau de o entitate asimilat, care acioneaz ca
autoritate public sau al crei rol este recunoscut de un tratat internaional, n nelesul art.
12/91!, este realizat ncepnd cu data de 1 martie 2002, ansamblul acestor titluri emise,
constnd n emisiunea de origine i n oricare alta ulterioar, este considerat ca fiind o crean, n
nelesul art. 12/90 alin. (1) lit. a).
2$ Prevederile alin. (1) nu mpiedic n niciun fel Romnia de a impozita veniturile obinute
din titlurile de creane negociabile la care se face referire n alin. (1), n conformitate cu legislaia
fiscal naional.
A.%. 12/91! Ane1a referitoare la lista entit4*ilor asimilate la care se face referire la art.
12/910
Pentru scopurile art. 12/910, urmtoarele entiti sunt considerate ca fiind entiti care
acioneaz ca autoritate public sau al cror rol este recunoscut de un tratat internaional:
1. entit4*i din (niunea Duropean4:
Ielgia
- Vlaams Gewest (Regiunea Flamand);
- Region wallonne (Regiunea Valon);
- Region bruxelloise/Brussels Gewest (Regiunea Bruxelles);
- Communaut franaise (Comunitatea Francez);
- Vlaamse Gemeenschap (Comunitatea Flamand);
- Deutschsprachige Gemeinschaft (Comunitatea vorbitoare de limb german);
Iulgaria
- municipaliti;
,pania
- Xunta de Galicia (Executivul Regional al Galiciei);
- Junta de Andalucia (Executivul Regional al Andaluziei);
- Junta de Extremadura (Executivul Regional Extremadura);
- Junta de Castilla - La Mancha (Executivul Regional Castilla - La Mancha);
- Junta de Castilla - Leon (Executivul Regional Castilla - Leon);
- Gobierno Foral de Navarra (Guvernul Regional al Navarrei);
- Govern de les lles Balears (Guvernul nsulelor Baleare);
- Generalitat de Catalunya (Guvernul Autonom al Cataloniei);
- Generalitat de Valencia (Guvernul Autonom al Valenciei);
- Diputacion General de Aragon (Consiliul Regional al Aragonului);
- Gobierno de las slas Canarias (Guvernul nsulelor Canare);
- Gobierno de Murcia (Guvernul Murciei);
- Gobierno de Madrid (Guvernul Madridului);
- Gobierno de la Comunidad Autonoma del Pais Vasco/Euzkadi (Guvernul Comunitii
Autonome a |rilor Bascilor);
- Diputacion Foral de Guipuzcoa (Consiliul Regional Guipuzcoa);
- Diputacion Foral de Vizcaya/Bizkaia (Consiliul Regional Vizcaya);
- Diputacion Foral de Alava (Consiliul Regional Alava);
- Ayuntamiento de Madrid (Consiliul Orenesc al Madridului);
- Ayuntamiento de Barcelona (Consiliul Orenesc al Barcelonei);
- Cabildo nsular de Gran Canaria (Consiliul nsulei Gran Canaria);
- Cabildo nsular de Tenerife (Consiliul nsulei Tenerife);
- nstituto de Credito Oficial (nstituia Creditului Public);
- nstituto Catalan de Finanzas (nstituia Financiar a Cataloniei);
- nstituto Valenciano de Finanzas (nstituia Financiar a Valenciei);
Grecia
- Organismos Tegepikoinonion Ellados (Organizaia Naional de Telecomunicaii);
- Organismos Siderodromon Ellados (Organizaia Naional a Cilor Ferate);
- Demosia Epikeirese Elektrismou (Compania Public de Electricitate);
Kran*a
- La Caisse d'amortissement de la dette sociale (CADES) (Fondul de Rscumprare a
Datoriei Publice);
- L'Agence franaise de dveloppement (AFD) (Agenia Francez de Dezvoltare);
- Rseau Ferr de France (RFF) (Reeaua Francez de Ci Ferate);
- Caisse Nationale des Autoroutes (CAN) (Fondul Naional al Autostrzilor);
- Assistance publique Hpitaux de Paris (APHP) (Asistena Public a Spitalelor din Paris);
- Charbonnages de France (CDF) (Consiliul Francez al Crbunelui);
- Entreprise minire et chimique (EMC) (Compania Minier i Chimic);
&talia
- regiuni;
- provincii;
- municipaliti;
- Cassa Depositi e Prestiti (Fondul de Depozite i mprumuturi);
'etonia
- Pasvaldibas (guvernele locale);
+olonia
- gminy (comune);
- powiaty (districte);
- wojewodztwa (provincii);
- zwiazki gmn (asociaii de comune);
- powiatow (asociaii de districte);
- wojewodztw (asociaii de provincii);
- miasto stoleczne Warszawa (capitala Varovia);
- Agencja Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa (Agenia pentru Restructurare i
Modernizare a Agriculturii);
- Agencja Nieruchomosci Rolnych (Agenia Proprietilor Agricole);
+ortugalia
- Regiao Autonoma da Madeira (Regiunea Autonom a Madeirei);
- Regiao Autonoma dos Acores (Regiunea Autonom a Azorelor);
- municipaliti;
.om;nia
- autoritile administraiei publice locale;
,lovacia
- mesta a obce (municipaliti);
- Zeleznice Slovenskej Republiky (Compania Slovac de Ci Ferate);
- Statny fond cestneho hospodarstva (Fondul de Stat pentru Gestionarea Drumurilor);
- Slovenske elektrarne (Companiile Slovace de Energie);
- Vodohospodarska vystavba (Compania de Economie a Apei).
2. entit4*i interna*ionale@
- Banca European pentru Reconstrucie i Dezvoltare;
- Banca European de nvestiii;
- Banca Asiatic de Dezvoltare;
- Banca African de Dezvoltare;
- Banca Mondial - Banca nternaional de Reconstrucie i Dezvoltare - Fondul Monetar
nternaional;
- Corporaia Financiar nternaional;
- Banca nterAmerican de Dezvoltare;
- Fondul Social de Dezvoltare al Consiliului Europei;
- Euratom;
- Comunitatea European;
- Corporaia Andin de Dezvoltare (CAF);
- Eurofima;
- Comunitatea Economic a Crbunelui i Oelului;
- Banca Nordic de nvestiii;
- Banca Caraibian de Dezvoltare.
Prevederile art. 12/910 nu aduc atingere nici uneia dintre obligaiile internaionale pe care
Romnia i le-a asumat n relaiile cu entitile internaionale menionate mai sus.
3. entit4*i din state ter*e:
- acele entiti care ndeplinesc urmtoarele criterii:
a$ entitatea care este considerat n mod cert ca fiind o entitate public, conform criteriilor
naionale;
2$ o astfel de entitate public este un productor din afara Comunitii, care administreaz
i finaneaz un grup de activiti, furniznd n principal bunuri i servicii din afara Comunitii,
destinate beneficiului Comunitii i care sunt efectiv controlate de guvernul central;
c$ respectiva entitate public este un emitent de datorii de mari dimensiuni i cu
regularitate;
d$ statul vizat poate s garanteze c o asemenea entitate public nu va exercita o
rscumprare nainte de termen, n cazul clauzelor de rentregire a sumei brute.
A.%. 12/918 )ata aplic4rii
Prevederile prezentului capitol, reprezentnd transpunerea Directivei nr. 2003/48/CE a
Consiliului, din 3 iunie 2003, privind impunerea veniturilor din economii sub forma plilor de
dobnzi, cu amendamentele ulterioare, se aplic ncepnd cu data aderrii Romniei la Uniunea
European.
CA+. / .edeven*e -i do2;nzi la ?ntreprinderi asociate
A.%. 12/918 ,fera de aplicare -i procedura
1$ Plile de dobnzi i redevene ce provin din Romnia sunt exceptate de la orice
impozite aplicate asupra acelor pli n Romnia, fie prin reinere la surs, fie prin declarare, cu
condiia ca beneficiarul efectiv al dobnzilor sau redevenelor s fie o ntreprindere din alt stat
membru sau un sediu permanent al unei ntreprinderi dintr-un stat membru situat n alt stat
membru.
2$ O plat fcut de o ntreprindere rezident n Romnia sau de ctre un sediu
permanent situat n Romnia trebuie s fie considerat ca provenind din Romnia, denumit n
continuare stat surs.
3$ Un sediu permanent este tratat ca pltitor al dobnzilor sau redevenelor doar n
msura n care acele pli reprezint cheltuieli deductibile fiscal pentru sediul permanent din
Romnia.
/$ O ntreprindere a unui stat membru va fi tratat ca beneficiar efectiv al dobnzilor i
redevenelor doar dac primete acele pli pentru beneficiul su propriu, i nu ca un intermediar
pentru o alt persoan, cum ar fi un agent, un mandatar sau semnatar autorizat.
0$ Un sediu permanent trebuie s fie tratat ca beneficiar efectiv al dobnzilor sau
redevenelor:
a$ dac creana sau dreptul de utilizare a informaiei, n privina creia plile de dobnzi
sau redevene iau natere, este efectiv legat de acel sediu permanent; i
2$ dac plile de dobnzi sau redevene reprezint venituri cu privire la care acel sediu
permanent este supus, n statul membru n care este situat, unuia dintre impozitele menionate la
art. 12/920 lit. a) pct. (iii) sau, n cazul Belgiei, "impozitului nerezidenilor/belasting der niet-
verblijfhouders" ori, n cazul Spaniei, "impozitului asupra venitului nerezidenilor" sau unui impozit
care este identic sau n mod substanial similar i care este aplicat dup data de intrare n
vigoare a prezentului capitol, suplimentar sau n locul acelor impozite existente.
!$ Dac un sediu permanent al unei ntreprinderi a unui stat membru este considerat ca
pltitor sau ca beneficiar efectiv al dobnzilor ori redevenelor, nicio alt parte a ntreprinderii nu
va fi tratat ca pltitor sau ca beneficiar efectiv al acelor dobnzi ori redevene, n sensul
prezentului articol.
8$ Prezentul articol trebuie s se aplice numai n cazul n care ntreprinderea care este
pltitor sau ntreprinderea al crei sediu permanent este considerat pltitor al dobnzilor ori
redevenelor este o ntreprindere asociat a ntreprinderii care este beneficiarul efectiv sau al
crei sediu permanent este tratat ca beneficiarul efectiv al acelor dobnzi ori al acelor redevene.
8$ Prevederile prezentului articol nu se aplic dac dobnzile sau redevenele sunt pltite
de ctre ori ctre un sediu permanent situat ntr-un stat ter al unei ntreprinderi dintr-un stat
membru i activitatea ntreprinderii este, n ntregime sau parial, desfurat prin acel sediu
permanent.
A$ Prevederile prezentului articol nu mpiedic Romnia s ia n considerare, la
determinarea impozitului pe profit, atunci cnd aplic legislaia sa fiscal, dobnzile sau
redevenele primite de ctre ntreprinderile rezidente, de sediile permanente ale ntreprinderilor
rezidente n Romnia sau de ctre sediile permanente situate n Romnia.
10$ Prevederile prezentului capitol nu se vor aplica unei ntreprinderi a altui stat membru
sau unui sediu permanent al unei ntreprinderi a altui stat membru, atunci cnd condiiile stabilite
la art. 12/920 lit. b) nu au fost meninute pentru o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani.
11$ ndeplinirea cerinelor stabilite de prezentul articol i de art. 12/920 va fi dovedit la
data plii dobnzilor sau redevenelor printr-o atestare. Dac ndeplinirea cerinelor stabilite n
prezentul articol nu a fost atestat la data plii, se va aplica reinerea impozitului la surs.
12$ *** Abrogat.
13$ n sensul alin. (11), atestarea care va fi prezentat n legtur cu fiecare contract de
plat trebuie s fie valabil pentru un an de la data emiterii acestei atestri i va conine
urmtoarele informaii:
a$ dovada rezidenei, n scopul impozitrii, pentru ntreprinderea care primete dobnzi
sau redevene din Romnia i, cnd este necesar, dovada existenei unui sediu permanent
atestat de autoritatea fiscal a statului membru n care ntreprinderea care primete dobnzi sau
redevene este rezident pentru scopuri fiscale sau n care este situat sediul permanent;
2$ deinerea dreptului de beneficiar efectiv al dobnzilor sau redevenelor de ctre
ntreprinderea care primete astfel de pli, n conformitate cu prevederile alin. (4), sau existena
condiiilor n conformitate cu prevederile alin. (5), cnd un sediu permanent este beneficiarul
plii;
c$ ndeplinirea cerinelor, n conformitate cu prevederile art. 12/920 lit. a) pct. (iii), n cazul
ntreprinderii primitoare;
d$ o deinere minim, n conformitate cu prevederile art. 12/920 lit. b);
e$ perioada pentru care deinerea la care se face referire la lit. d) a existat.
Se poate solicita n plus justificarea legal pentru plile din cadrul contractului, de
exemplu se poate solicita contractul de mprumut sau contractul de licen.
1/$ Dac cerinele pentru acordarea scutirii nceteaz s fie ndeplinite, ntreprinderea
primitoare sau sediul permanent va informa imediat ntreprinderea pltitoare sau sediul
permanent pltitor.
10$ Dac respectiva ntreprindere pltitoare sau sediul permanent a reinut impozitul la
surs asupra venitului ce urma s fie scutit de impozit, conform prezentului articol, aceasta poate
face o cerere pentru restituirea acestui impozit reinut la surs. n acest sens se va solicita
informaia specificat la alin. (13). Cererea pentru restituirea impozitului trebuie s fie transmis
n cadrul termenului legal de prescripie.
1!$ mpozitul reinut la surs n plus va fi restituit ntr-un interval de un an de la primirea
cererii de restituire a impozitului i a informaiilor doveditoare pe care le poate solicita n mod
rezonabil. Dac impozitul reinut la surs nu a fost restituit n perioada menionat, ntreprinderea
primitoare sau sediul permanent va fi ndreptit, la expirarea anului n cauz, s solicite dobnda
asupra sumei reprezentnd impozitul care trebuie restituit. Dobnda solicitat se va calcula
corespunztor prevederilor Codului de procedur fiscal.
A.%. 12/91A )efini*ia do2;nzii -i a redeven*elor
n sensul prezentului capitol:
a$ termenul dobnd nseamn venitul din creane de orice fel, nsoite sau nu de garanii
ipotecare ori de o clauz de participare la profiturile debitorului i, n special, venitul din efecte
publice, titluri de crean sau obligaiuni, inclusiv primele i premiile legate de asemenea efecte,
titluri de crean sau obligaiuni; penalitile pentru plata cu ntrziere nu vor fi considerate
dobnzi;
2$ termenul redevene nseamn plile de orice fel primite pentru folosirea sau
concesionarea oricrui drept de autor asupra unei opere literare, artistice sau tiinifice, inclusiv
asupra filmelor de cinematograf i software, orice patent, marc de comer, desen ori model,
plan, formul secret sau procedeu de fabricaie, ori pentru informaii referitoare la experiena n
domeniul industrial, comercial ori tiinific; plile pentru folosirea sau dreptul de folosire a
echipamentului industrial, comercial ori tiinific vor fi considerate redevene.
A.%. 12/920 )efini*ia ?ntreprinderii" ?ntreprinderii asociate -i a sediului permanent
n sensul prezentului capitol:
a$ termenul ntreprindere a unui stat membru nseamn orice ntreprindere:
(i) care mbrac una dintre formele enumerate n aceast privin n lista prevzut la art.
12/92!; i
(ii) care, n conformitate cu legislaia fiscal a unui stat membru, este considerat ca fiind
rezident n acel stat membru i nu este considerat, n nelesul unei convenii de evitare a
dublei impuneri pe venit i pe capital ncheiat cu un stat ter, ca fiind rezident n scopul
impozitrii n afara Comunitii; i
(iii) care este supus unuia dintre urmtoarele impozite, fr a fi scutit de impozit, sau
unui impozit care este identic ori, n esen, similar i care este stabilit dup data de intrare n
vigoare a prezentului articol, n plus sau n locul acelor impozite existente:
- impozitul societilor/vennootschapsbelasting, n Belgia;
- korporativen dank n Bulgaria
- selskabsskat, n Danemarca;
- Korperschaftsteuer, n Germania;
- phdros eisodematos uomikou prosopon, n Grecia;
- impuesto sobre sociedades, n Spania;
- impt sur les socits, n Frana;
- corporation tax, n rlanda;
- imposta sul reddito delle persone giuridiche, n talia;
- impt sur le rvenu des collectivits, n Luxemburg;
- vennootschapsbelasting, n Olanda;
- Korperschaftsteuer, n Austria;
- imposto sobre o rendimento da pessoas colectivas, n Portugalia;
- vhteisoien tulovero/in komstskatten, n Finlanda;
- statling in komstskatt, n Suedia;
- Corporation tax, n Regatul Unit al Marii Britanii i rlandei de Nord;
- dan z prijmu pravnickych osob, n Republica Ceh;
- tulumaks, n Estonia;
- phdros eisodematos, n Cipru;
- uznemumu ienakuma nodoklis, n Letonia;
- pelno mokestis, n Lituania;
- tarsasagi ado, n Ungaria;
- taxxa fuq l-income, n Malta;
- todatek dochodowy od osob prawnych, n Polonia;
- davek od dobicka praznih oseb, n Slovenia;
- dan z prijmov pravnickych osob, n Slovacia;
- impozitul pe profit, n Romnia;
- korporativen dank, n Bulgaria;
- porez na dobit, n Croaia;.
2$ o ntreprindere este o ntreprindere asociat a unei alte ntreprinderi dac, cel puin:
(i) prima ntreprindere are o participare minim direct de 25% n capitalul celei de-a doua
ntreprinderi; sau
(ii) cea de-a doua ntreprindere are o participare minim direct de 25% n capitalul primei
ntreprinderi; sau
(iii) o ntreprindere ter are o participare minim direct de 25% att n capitalul primei
companii, ct i n al celei de-a doua.
Participrile n capitalul social trebuie s fie deinute numai la ntreprinderile rezidente pe
teritoriul Comunitii Europene;
c$ termenul sediu permanent nseamn un loc fix de afaceri situat ntr-un stat membru,
prin care se desfoar n ntregime sau n parte activitatea unei ntreprinderi rezidente ntr-un alt
stat membru.
A.%. 12/921 D1ceptarea pl4*ilor de do2;nzi sau de redeven*e
1$ Nu se vor acorda beneficiile prezentului capitol n urmtoarele cazuri:
a$ atunci cnd plile sunt tratate ca o distribuire de beneficii sau ca o restituire de capital,
conform legislaiei romne;
2$ pentru plile rezultate din creane care dau dreptul de participare la profiturile
debitorului;
c$ pentru plile rezultate din creane care dau dreptul creditorului s i schimbe dreptul
de a primi dobnda contra unui drept de participare n profiturile debitorului;
d$ pentru plile rezultate din creane care nu conin niciun fel de prevederi referitoare la
restituirea datoriei principale sau dac restituirea este datorat pentru o perioad mai mare de 50
de ani dup data emisiunii.
2$ Cnd datorit relaiilor speciale existente ntre debitor i beneficiarul efectiv al dobnzii
sau redevenelor ori ntre unul dintre ei i o alt persoan, suma dobnzilor sau redevenelor
depete suma care s-ar fi convenit ntre debitor i beneficiarul efectiv, n lipsa unor astfel de
relaii, prevederile prezentului articol se aplic numai n aceast ultim sum menionat, dac
exist o astfel de sum.
A.%. 12/922 Kraud4 -i a2uz
1$ Prevederile prezentului capitol nu exclud aplicarea prevederilor legislaiei naionale sau
a celor bazate pe tratate, la care Romnia este parte, care sunt necesare pentru prevenirea
fraudei sau abuzului.
2$ Romnia poate, n cazul tranzaciilor pentru care motivul principal sau unul dintre
motivele principale este frauda, evaziunea fiscal sau abuzul, s retrag beneficiile stabilite prin
prezentul capitol sau poate s refuze aplicarea lui.
A.%. 12/923 .eguli tranzitorii pentru .epu2lica Ce34" Grecia" ,pania" 'etonia" 'ituania"
+olonia" +ortugalia -i ,lovacia
1$ Grecia, Letonia, Polonia i Portugalia sunt autorizate s nu aplice prevederile privind
scutirea plilor de dobnzi i redevene ntre ntreprinderi asociate pn la data de 1 iulie 2005,
iar pe durata perioadei de tranziie de 8 ani, ncepnd cu data de 1 iulie 2005, cota impozitului
aplicat n aceste ri plilor de dobnd sau redevene, care se fac ctre o ntreprindere
asociat rezident n alt stat membru sau ctre un sediu permanent al unei ntreprinderi asociate
a unui stat membru, situat n alt stat membru, nu trebuie s depeasc 10% n timpul primilor 4
ani i 5% n timpul urmtorilor 4 ani.
Lituania este autorizat s nu aplice prevederile privind scutirea plilor de dobnzi i
redevene ntre ntreprinderi asociate, pn la data de 1 iulie 2005. Pe durata unei perioade de
tranziie de 6 ani, ncepnd de la 1 iulie 2005, cota de impozit aplicat n aceast ar asupra
plilor de redevene fcute ctre o ntreprindere asociat rezident n alt stat membru sau ctre
un sediu permanent al unei ntreprinderi asociate a unui stat membru, situat n alt stat membru,
nu trebuie s depeasc 10% . n timpul primilor 4 ani din perioada de tranziie de 6 ani, cota de
impozit aplicat asupra plilor de dobnzi fcute unei ntreprinderi asociate din alt stat membru
sau unui sediu permanent situat n alt stat membru nu va depi 10%; pentru urmtorii 2 ani,
cota de impozit aplicat asupra unor astfel de pli de dobnzi nu va depi 5% .
Spania i Republica Ceh sunt autorizate, doar pentru plile de redevene, s nu aplice
prevederile privind scutirea plilor de redevene ntre ntreprinderi asociate, pn la data de 1
iulie 2005. n timpul unei perioade de tranziie de 6 ani, ncepnd cu data de 1 iulie 2005, cota
impozitului aplicat n aceste ri plilor de redeven fcute ctre o ntreprindere asociat din alt
stat membru sau ctre un sediu permanent al unei ntreprinderi asociate a unui stat membru,
situat n alt stat membru, nu va depi 10% . Slovacia este autorizat, numai pentru plile de
redevene, s nu aplice prevederile privind scutirea de impozit pentru o perioad de tranziie de
doi ani, ncepnd cu data de 1 mai 2004.
Totui, aceste reguli tranzitorii sunt supuse aplicrii permanente a oricror cote de impozit,
mai sczute dect cele la care se face referire mai sus, n condiiile unor acorduri bilaterale
ncheiate ntre Republica Ceh, Grecia, Spania, Letonia, Lituania, Polonia, Portugalia sau
Slovacia i alte state membre.
2$ Cnd o ntreprindere rezident n Romnia sau un sediu permanent al unei
ntreprinderi a unui stat membru, situat n Romnia:
a$ primete dobnzi sau redevene din partea unei ntreprinderi asociate din Grecia,
Letonia, Lituania, Polonia sau Portugalia;
2$ primete redevene din partea unei ntreprinderi asociate din Republica Ceh, Spania
sau Slovacia;
c$ primete dobnzi sau redevene din partea unui sediu permanent situat n Grecia,
Letonia, Lituania, Polonia sau Portugalia, al unei ntreprinderi asociate a unui stat membru; sau
d$ primete redevene de la un sediu permanent situat n Republica Ceh, Spania sau
Slovacia al unei ntreprinderi asociate a unui stat membru.
Romnia acord la calculul impozitului pe profit o sum egal cu impozitul pltit n
Republica Ceh, Grecia, Spania, Letonia, Lituania, Polonia, Portugalia sau Slovacia, n
conformitate cu alin. (1), stabilit asupra acelui venit. Suma se acord ca o deducere din
impozitul pe profitul obinut de ntreprinderea sau de sediul permanent care a primit acel venit.
3$ Deducerea prevzut la alin. (2) nu poate s depeasc acea sum mai mic:
a$ fa de impozitul de plat din Republica Ceh, Grecia, Spania, Letonia, Lituania,
Polonia, Portugalia sau Slovacia, pentru un astfel de venit, pe baza alin. (1); sau
2$ a prii de impozit pe profitul ntreprinderii sau al sediului permanent care primete
dobnda sau redevenele, astfel cum este calculat nainte ca deducerea s fie acordat, care
este atribuibil acelor pli, conform legislaiei naionale a Romniei.
A.%. 12/92/ Clauza de delimitare
Prevederile prezentului capitol nu exclud aplicarea prevederilor naionale sau celor bazate
pe tratatele la care Romnia este parte i ale cror prevederi au n vedere eliminarea sau
evitarea dublei impozitri a dobnzilor i a redevenelor.
A.%. 12/920 54suri luate de .om;nia
Procedura administrrii acestui capitol se va stabili prin hotrre a Guvernului, elaborat n
comun de Ministerul Finanelor Publice i Agenia Naional de Administrare Fiscal, cu avizul
Ministerului ntegrrii Europene i al Ministerului Afacerilor Externe.
A.%. 12/92! 'ista societ4*ilor acoperite de prevederile art. 12/920 lit. a$ pct. iii$
Societile acoperite de prevederile art. 12/920 lit. a) pct. (iii) sunt urmtoarele:
a$ societi cunoscute n legislaia belgian ca: "naamloze vennootschap/socit
anonyme, commanditaire vennootschap op aandelen/socit en commandite par actions,
besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid/socit prive a responsabilite limitee" i
acele entiti publice legislative care desfoar activitate conform dreptului privat;
2$ societi cunoscute n legislaia danez ca: "aktieselskab" i "anpartsselskab";
c$ societi cunoscute n legislaia german ca: "Aktiengesellschaft,
Kommanditgesellschaft auf Aktien, Gesellschaft mit beschrankter Haftung" i "bergrechtliche
Gewerkschaft";
d$ societi cunoscute n legislaia greceasc ca: "anonume etairia";
e$ societi cunoscute n legislaia spaniol ca: "sociedad anonima, sociedad comanditaria
por acciones, sociedad de responsabilidad limitada" i acele entiti publice legale care
desfoar activitate conform dreptului privat;
f$ societi cunoscute n legislaia francez ca: "socit anonyme, socit en commandite
par actions, socit responsabilit limite" i entiti publice i ntreprinderi industriale i
comerciale;
g$ societi cunoscute n legislaia irlandez ca societi pe aciuni sau pe garanii,
societi private pe aciuni sau pe garanii, entiti nregistrate conform legislaiei societilor
industriale i prudeniale sau societi de construcii nregistrate conform legii societilor de
construcii;
3$ societi cunoscute n legislaia italian ca: "societa per azioni, societa n accomandita
per azioni, societa a responsabilita limitata" i entiti publice i private care desfoar activiti
industriale i comerciale;
i$ societi cunoscute n legislaia luxemburghez ca: "socit anonyme, socit en
commandite par actions i socit a responsabilite limitee";
:$ societi cunoscute n legislaia olandez ca: "noomloze vennootschap" i "besloten
vennootschap met beperkte aansprakelijkheid";
<$ societi cunoscute n legislaia austriac ca: "Aktiengesellschaft" i "Gesellschaft mit
beschrankter Haftung";
l$ societi comerciale sau societi nfiinate conform legii civile, avnd form comercial,
i cooperative i entiti publice nregistrate conform legii portugheze;
m$ societi cunoscute n legislaia finlandez ca: "osakeyhtio/aktiebolag,
osuuskunta/andelslag, saastopankki/sparbank" i "vakuutusyhtio/forsakrn gsbolag";
n$ societi cunoscute n legislaia suedez ca: "aktiebolag" i "forsakrin gsaktiebolag";
o$ societi nregistrate conform legislaiei Marii Britanii;
p$ societi cunoscute n legislaia ceh ca: "akciova spolecnost", "spolecnost s rucenim
omezenym", "verejna obchodni spolecnnost", "komanditni spolecnost", "druzstvo";
C$ societi cunoscute n legislaia estonian ca: "taisuhin g", "usaldusuhin g", "osauhin g",
"aktsiaselts", "tulundusuhistu";
r$ societi cunoscute n legislaia cipriot ca societi nregistrate n conformitate cu legea
companiilor, entiti publice corporatiste, precum i alte entiti care sunt considerate societi,
conform legii impozitului pe venit;
s$ societi cunoscute n legislaia leton ca: "akciju sabiedriba", "sabiedriba ar ierobezotu
atbildibu";
-$ societi nregistrate conform legislaiei lituaniene;
t$ societi cunoscute n legislaia ungar ca: "kozkereseti tarsasag", "beteti tarsasag",
"kozos vallalat", "korlatolt felelossegu tarsasag", "reszvenytarsasag", "egyesules", "kozhasznu
tarsasag", "szovetkezet";
*$ societi cunoscute n legislaia maltez ca: "Kumpaniji ta' Responsabilita'Limitata",
"Socjetajiet n akkomandita li l-kapital taghhom maqsum f'azzjonitjiet";
u$ societi cunoscute n legislaia polonez ca: "spolka akcyjna", "spolka z ofraniczona
odpowiedzialnoscia";
v$ societi cunoscute n legislaia sloven ca: "delniska druzba", "komanditna delniska
druzba", "komanditna druzba", "druzba z omejeno odgovornostjo", "druzba z neomejeno
odgovomostjo";
=$ societi cunoscute n legislaia slovac ca: "akciova spolocnos", "spolocnost's rucenim
obmedzenym", "komanditna spolocnos", "verejna obchodna spolocnos", "druzstvo".
1$ societi cunoscute n legislaia romn ca: "societi n nume colectiv, "societi n
comandit simpl, "societi pe aciuni, "societi n comandit pe aciuni, "societi cu
rspundere limitat;
O$ societi cunoscute n legislaia bulgar ca: "Akionerno drujestvo, "Komanditno
drujestvo s akii, "Drujestvo s ogranicena otgovornost."
z$ societi aflate sub incidena legislaiei croate, denumite "dionicko drustvo", "drustvo s
ogranicenom odgovornoscu" i alte societi constituite n conformitate cu legislaia croat i care
sunt supuse impozitului pe profit n Croaia.
A.%. 12/928 )ata aplic4rii
Prevederile prezentului capitol, reprezentnd transpunerea Directivei 2003/49/CE a
Consiliului, din 3 iunie 2003, privind un sistem comun de impozitare aplicabil plilor de dobnzi i
redevene efectuate ntre societi asociate din state membre diferite, cu amendamentele
ulterioare, se aplic ncepnd cu data de 1 ianuarie 2011.
CA+. 0 ,c3im2 de informa*ii ?n domeniul impozitelor directe
A.%. 12/928 > A.%. 12/9/1 *** Abrogate
%&%'(' B&
%a1a pe valoarea ad4ugat4
CA+. 1 )efini*ii
A.%. 120 )efini*ia ta1ei pe valoarea ad4ugat4
Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect datorat la bugetul statului i care este
colectat conform prevederilor prezentului titlu.
A.%. 12091 ,emnifica*ia unor termeni -i e1presii
1$ n sensul prezentului titlu, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii:
1. ac3izi*ie reprezint bunurile i serviciile obinute sau care urmeaz a fi obinute de o
persoan impozabil, prin urmtoarele operaiuni: livrri de bunuri i/sau prestri de servicii,
efectuate sau care urmeaz a fi efectuate de alt persoan ctre aceast persoan impozabil,
achiziii intracomunitare i importuri de bunuri;
2. ac3izi*ie intracomunitar4 are nelesul art. 13091;
3. active corporale fi1e reprezint orice activ deinut pentru a fi utilizat n producia sau
livrarea de bunuri ori n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau pentru scopuri
administrative, dac acest activ are durata normal de utilizare mai mare de un an i valoare mai
mare dect limita prevzut prin hotrre a Guvernului sau prin prezentul titlu;
4. activitate economic4 are nelesul prevzut la art. 128 alin. (2). Atunci cnd o
persoan desfoar mai multe activiti economice, prin activitate economic se nelege toate
activitile economice desfurate de aceasta;
5. 2aza de impozitare reprezint contravaloarea unei livrri de bunuri sau prestri de
servicii impozabile, a unui import impozabil sau a unei achiziii intracomunitare impozabile,
stabilit conform cap. 8;
6. 2unuri reprezint bunuri corporale mobile i imobile, prin natura lor sau prin destinaie.
Energia electric, energia termic, gazele naturale, agentul frigorific i altele de aceast natur
se consider bunuri corporale mobile;
7. produse acciza2ile sunt produsele energetice, alcoolul i buturile alcoolice, precum i
tutunul prelucrat, astfel cum sunt definite la titlul V din prezenta lege, cu excepia gazului livrat
prin intermediul unui sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Comunitii sau prin orice reea
conectat la un astfel de sistem;
8. codul de ?nregistrare ?n scopuri de %BA reprezint codul prevzut la art. 10/ alin. (1),
atribuit de ctre autoritile competente din Romnia persoanelor care au obligaia s se
nregistreze conform art. 103 sau 10391, sau un cod de nregistrare similar, atribuit de autoritile
competente dintr-un alt stat membru;
9. data ader4rii este data la care Romnia ader la Uniunea European;
10. decont de ta14 reprezint decontul care se ntocmete i se depune conform art.
10!92;
11. )irectiva 112 este Directiva 2006/112/CE a Consiliului Uniunii Europene din 28
noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adugat, publicat n Jurnalul
Oficial al Comunitilor Europene (JOCE) nr. L 347 din 11 decembrie 2006, cu modificrile i
completrile ulterioare. Referirile din facturile transmise de furnizori/prestatori din alte state
membre la articolele din Directiva a 6-a, respectiv Directiva 77/388/CE a Consiliului din 17 mai
1977 privind armonizarea legislaiilor statelor membre referitoare la impozitul pe cifra de afaceri -
sistemul comun privind taxa pe valoarea adugat: baza unitar de stabilire, publicat n Jurnalul
Oficial al Comunitilor Europene (JOCE) nr. L 145 din 3 iunie 1977, vor fi considerate referiri la
articolele corespunztoare din Directiva 112, conform tabelului de corelri din anexa X la
aceast directiv;
12. factura reprezint documentul prevzut la art. 100;
13. importator reprezint persoana pe numele creia sunt declarate bunurile, n
momentul n care taxa la import devine exigibil, conform art. 13!, i care n cazul importurilor
taxabile este obligat la plata taxei conform art. 10191;
14. ?ntreprindere mic4 reprezint o persoan impozabil care aplic regimul special de
scutire prevzut la art. 102 sau, dup caz, un regim de scutire echivalent, n conformitate cu
prevederile legale ale statului membru n care persoana este stabilit, potrivit art. 281 - 292 din
Directiva 112;
15. livrare intracomunitar4 are nelesul prevzut la art. 128 alin. (9);
16. livrare c4tre sine are nelesul prevzut la art. 128 alin. (4);
17. perioada fiscal4 este perioada prevzut la art. 10!91;
18. persoan4 impoza2il4 are nelesul art. 128 alin. (1) i reprezint persoana fizic,
grupul de persoane, instituia public, persoana juridic, precum i orice entitate capabil s
desfoare o activitate economic;
19. persoan4 :uridic4 neimpoza2il4 reprezint persoana, alta dect persoana fizic, care
nu este persoan impozabil, n sensul art. 128 alin. (1);
20. persoan4 neimpoza2il4 reprezint persoana care nu ndeplinete condiiile art. 128
alin. (1) pentru a fi considerat persoan impozabil;
21. persoan4 reprezint o persoan impozabil sau o persoan juridic neimpozabil sau
o persoan neimpozabil;
22. plafon pentru ac3izi*ii intracomunitare reprezint plafonul stabilit conform art. 12!
alin. (4) lit. b);
23. plafon pentru v;nz4ri la distan*4 reprezint plafonul stabilit conform art. 132 alin. (2)
lit. a);
24. prestarea c4tre sine are nelesul prevzut la art. 12A alin. (4);
25. regim vamal suspensiv reprezint, din punctul de vedere al taxei pe valoarea
adugat, regimurile i destinaiile vamale prevzute la art. 1// alin. (1) lit. a) pct. 1 - 7;
26. servicii furnizate pe cale electronic4 sunt: furnizarea i conceperea de site-uri
informatice, mentenana la distan a programelor i echipamentelor, furnizarea de programe
informatice - software - i actualizarea acestora, furnizarea de imagini, de texte i de informaii i
punerea la dispoziie de baze de date, furnizarea de muzic, de filme i de jocuri, inclusiv jocuri
de noroc, transmiterea i difuzarea de emisiuni i evenimente politice, culturale, artistice,
sportive, tiinifice, de divertisment i furnizarea de servicii de nvmnt la distan. Atunci cnd
furnizorul de servicii i clientul su comunic prin curier electronic, aceasta nu nseamn n sine
c serviciul furnizat este un serviciu electronic;
27. ta14 nseamn taxa pe valoarea adugat, aplicabil conform prezentului titlu;
28. ta14 colectat4 reprezint taxa aferent livrrilor de bunuri i/sau prestrilor de servicii
taxabile, efectuate de persoana impozabil, precum i taxa aferent operaiunilor pentru care
beneficiarul este obligat la plata taxei, conform art. 100 - 10191;
29. ta14 deducti2il4 reprezint suma total a taxei datorate sau achitate de ctre o
persoan impozabil pentru achiziiile efectuate;
30. ta14 de dedus reprezint taxa aferent achiziiilor, care poate fi dedus conform art.
1/0 alin. (2) - (4);
31. ta14 dedus4 reprezint taxa deductibil, care a fost efectiv dedus;
32. v;nzarea la distan*4 reprezint o livrare de bunuri care sunt expediate sau
transportate dintr-un stat membru n alt stat membru de ctre furnizor sau de alt persoan n
numele acestuia ctre un cumprtor persoan impozabil sau persoan juridic neimpozabil,
care beneficiaz de derogarea prevzut la art. 12! alin. (4), sau ctre orice alt persoan
neimpozabil, n condiiile prevzute la art. 132 alin. (2) - (7).
2$ n nelesul prezentului titlu:
a$ o persoan impozabil care are sediul activitii economice n Romnia este
considerat a fi stabilit n Romnia;
2$ o persoan impozabil care are sediul activitii economice n afara Romniei se
consider c este stabilit n Romnia dac are un sediu fix n Romnia, respectiv dac dispune
n Romnia de suficiente resurse tehnice i umane pentru a efectua regulat livrri de bunuri
i/sau prestri de servicii impozabile;
c$ o persoan impozabil care are sediul activitii economice n afara Romniei i care
are un sediu fix n Romnia conform lit. b) este considerat persoan impozabil care nu este
stabilit n Romnia pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii realizate la care sediul fix
de pe teritoriul Romniei nu particip.
Norme metodologice
A.%. 12091 lit.c$
1. (1) Locul unde o persoan impozabil i are stabilit sediul activitii economice este locul unde
sunt adoptate deciziile eseniale privind managementul persoanei impozabile i unde sunt
exercitate funciile administraiei sale centrale. Pentru a stabili locul unde o persoan impozabil
i are stabilit sediul activitii sale economice este necesar s se aib n vedere o serie de
factori, cum ar fi, n cazul persoanelor juridice, sediul nregistrat al acestora, locul unde se
desfoar administraia central, locul unde se ntrunesc directorii i locul, de regul acelai,
unde se stabilete politica general a companiei. De asemenea, mai pot fi avui n vedere i ali
factori, cum ar fi locul unde domiciliaz principalii directori, locul unde se ntrunesc adunrile
generale, locul unde sunt stocate documentele administrative i contabile, precum i locul unde
tranzaciile financiare i n special cele bancare sunt realizate n principal. Faptul c locul de la
care sunt realizate efectiv activitile de persoana impozabil nu este situat ntr-un stat membru
nu exclude posibilitatea ca persoana impozabil s aib stabilit sediul activitii sale economice
n statul membru respectiv. Prezena unei cutii potale sau a unor reprezentane comerciale nu
poate fi considerat ca sediu al activitii economice a unei persoane impozabile, dac nu sunt
ndeplinite condiiile menionate n tezele anterioare.
(2) n cazul persoanelor fizice care sunt persoane impozabile pentru care nu poate fi identificat
un sediu al activitii economice n sensul alin. (1), domiciliul stabil al acestor persoane va fi
considerat sediul activitii economice, n scopul determinrii statului n care acestea sunt
stabilite, n sensul art. 12091 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal.
(3) n scopul aplicrii prevederilor art. 12091 alin. (2) lit. c) i art. 100 din Codul fiscal:
a) dac sediul fix din Romnia al unei persoane impozabile care are sediul activitii economice
n afara Romniei nu particip la livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, respectiv resursele
tehnice i/sau umane din Romnia nu sunt utilizate pentru realizarea acestor operaiuni, se
consider c persoana impozabil nu este stabilit n Romnia pentru respectivele operaiuni;
b) dac sediul fix din Romnia al unei persoane impozabile care are sediul activitii economice
n afara Romniei particip la livrarea de bunuri sau prestarea de servicii nainte sau n timpul
realizrii acestor operaiuni sau conform unor nelegeri este prevzut c sediul fix poate s
intervin ulterior derulrii operaiunilor pentru operaiuni post-vnzare ori pentru respectarea unor
clauze contractuale de garanie i aceast potenial participare nu constituie o operaiune
separat din perspectiva TVA, msura n care sunt utilizate resursele umane i/sau materiale n
legtur cu aceste operaiuni nu este relevant, deoarece se va considera c n orice situaie
acest sediu fix particip la realizarea operaiunilor respective;
c) atunci cnd resursele tehnice i/sau umane ale sediului fix din Romnia al unei persoane
impozabile care are sediul activitii economice n afara Romniei sunt utilizate numai pentru
scopuri administrative-suport, cum sunt serviciile de contabilitate, de emitere a facturilor i
colectarea titlurilor de crean, utilizarea acestor resurse nu va fi considerat ca participare la
realizarea de livrri de bunuri sau prestri de servicii, fiind tratate doar ca servicii-suport necesare
ndeplinirii obligaiilor legate de aceste operaiuni. n aceast situaie, se va considera c
persoana impozabil nu este stabilit n Romnia pentru aceste operaiuni;
d) atunci cnd factura este emis indicnd codul de nregistrare n scopuri de TVA al sediului fix
din Romnia, acesta va fi considerat c a participat la livrarea de bunuri sau la prestarea de
servicii, cu excepia situaiei n care persoana impozabil poate face dovada contrariului.
(4) Atunci cnd gazul sau energia electric sunt livrate de o persoan impozabil sau ctre o
persoan impozabil care deine n Romnia o licen care i permite s desfoare activitatea
economic n sectorul gazului sau al energiei electrice, incluznd i cumprri i revnzri ale
gazului natural sau ale energiei electrice, existena licenei n sine nu este suficient pentru a
considera c respectiva persoan impozabil are un sediu fix n Romnia. Pentru ca sediul fix s
existe n Romnia este necesar ca persoana impozabil s ndeplineasc condiiile art. 12091
alin. (2) lit. b).
3$ Mijloacele de transport noi la care se face referire la art. 12! alin. (3) lit. b) i la art. 1/3
alin. (2) lit. b) sunt cele prevzute la lit. a) i care ndeplinesc condiiile de la lit. b), respectiv:
a$ mijloacele de transport reprezint o nav care depete 7,5 m lungime, o aeronav a
crei greutate la decolare depete 1.550 kg sau un vehicul terestru cu motor a crui capacitate
depete 48 cmc sau a crui putere depete 7,2 kW, destinate transportului de pasageri sau
bunuri, cu excepia:
1. navelor destinate navigaiei maritime, utilizate pentru transportul internaional de
persoane i/sau de bunuri, pentru pescuit ori alt activitate economic sau pentru salvare ori
asisten pe mare; i
2. aeronavelor utilizate de companiile aeriene care realizeaz n principal transport
internaional de persoane i/sau de bunuri cu plat;
2$ condiiile care trebuie ndeplinite sunt:
1. n cazul unui vehicul terestru, acesta s nu fi fost livrat cu mai mult de 6 luni de la data
intrrii n funciune sau s nu fi efectuat deplasri care depesc 6.000 km;
2. n cazul unei nave, aceasta s nu fi fost livrat cu mai mult de 3 luni de la data intrrii n
funciune sau s nu fi efectuat deplasri a cror durat total depete 100 de ore;
3. n cazul unei aeronave, aceasta s nu fi fost livrat cu mai mult de 3 luni de la data
intrrii n funciune sau s nu fi efectuat zboruri a cror durat total depete 40 de ore.
A.%. 12092 Aplicare teritorial4
1$ n sensul prezentului titlu:
a$ Comunitate i teritoriu comunitar nseamn teritoriile statelor membre, astfel cum sunt
definite n prezentul articol;
2$ stat membru i teritoriul statului membru nseamn teritoriul fiecrui stat membru al
Comunitii pentru care se aplic Tratatul de nfiinare a Comunitii Europene, n conformitate cu
art. 299 din acesta, cu excepia teritoriilor prevzute la alin. (2) i (3);
c$ teritorii tere sunt teritoriile prevzute la alin. (2) i (3);
d$ ar ter nseamn orice stat sau teritoriu pentru care nu se aplic prevederile
Tratatului de nfiinare a Comunitii Europene.
2$ Urmtoarele teritorii care nu fac parte din teritoriul vamal al Comunitii se exclud din
teritoriul comunitar din punct de vedere al taxei:
a$ Republica Federal Germania:
1. nsula Heligoland;
2. teritoriul Busingen;
2$ Regatul Spaniei:
1. Ceuta;
2. Melilla;
c$ Republica talian:
1. Livigno;
2. Campione d'talia;
3. apele italiene ale Lacului Lugano.
3$ Urmtoarele teritorii care fac parte din teritoriul vamal al Comunitii se exclud din
teritoriul comunitar din punct de vedere al taxei:
a$ nsulele Canare;
2$ Republica Francez: teritoriile din strintate;
c$ Muntele Athos;
d$ nsulele Aland;
e$ nsulele Channel.
/$ Se consider ca fiind incluse n teritoriile urmtoarelor state membre teritoriile
menionate mai jos:
a$ Republica Francez: Principatul Monaco;
2$ Regatul Unit al Marii Britanii i rlandei de Nord: nsula Man;
c$ Republica Cipru: zonele Akrotiri i Dhekelia aflate sub suveranitatea Regatului Unit al
Marii Britanii i rlandei de Nord.
Norme metodologice
A.%. 12092
1. (1) Bunurile de origine din teritoriile excluse prevzute la art. 125^2 alin. (2) i (3) din Codul
fiscal trebuie importate din perspectiva taxei, dac sunt transportate n teritoriul Comunitii.
(2) nsula Man, Principatul Monaco i zonele aflate sub suveranitatea Marii Britanii i a rlandei
de Nord de la Akrotiri i Dhekelia sunt considerate teritorii ale statelor membre, iar operaiunile cu
originea sau destinaia n:
a) nsula Man sunt considerate cu originea sau destinaia n Regatul Unit al Marii Britanii i
rlandei de Nord;
b) Principatul Monaco sunt considerate cu originea sau destinaia n Republica Francez;
c) zonele aflate sub suveranitatea Marii Britanii i a rlandei de Nord de la Akrotiri i Dhekelia
sunt considerate cu originea sau cu destinaia n Republica Cipru.
191. (1) Bunurile de origine din teritoriile excluse prevzute la art. 125^2 alin. (2) i (3) din Codul
fiscal trebuie importate din perspectiva taxei, dac sunt transportate n teritoriul Comunitii.
(2) nsula Man, Principatul Monaco i zonele aflate sub suveranitatea Regatului Unit al Marii
Britanii i rlandei de Nord de la Akrotiri i Dhekelia sunt considerate teritorii ale statelor membre,
iar operaiunile cu originea sau destinaia n:
a) nsula Man sunt considerate cu originea sau destinaia n Regatul Unit al Marii Britanii i
rlandei de Nord;
b) Principatul Monaco sunt considerate cu originea sau destinaia n Republica Francez;
c) zonele aflate sub suveranitatea Regatului Unit al Marii Britanii i rlandei de Nord de la Akrotiri
i Dhekelia sunt considerate cu originea sau cu destinaia n Republica Cipru."
CA+. 2 Opera*iuni impoza2ile
A.%. 12! Opera*iuni impoza2ile
1$ Din punct de vedere al taxei sunt operaiuni impozabile n Romnia cele care
ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
a$ operaiunile care, n sensul art. 128 - 130, constituie sau sunt asimilate cu o livrare de
bunuri sau o prestare de servicii, n sfera taxei, efectuate cu plat;
2$ locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia,
n conformitate cu prevederile art. 132 i 133;
c$ livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impozabil,
astfel cum este definit la art. 128 alin. (1), acionnd ca atare;
d$ livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una dintre activitile
economice prevzute la art. 128 alin. (2).
2$ Este, de asemenea, operaiune impozabil i importul de bunuri efectuat n Romnia
de orice persoan, dac locul importului este n Romnia, potrivit art. 13292.
3$ Sunt, de asemenea, operaiuni impozabile i urmtoarele operaiuni efectuate cu plat,
pentru care locul este considerat a fi n Romnia, potrivit art. 13291:
a$ o achiziie intracomunitar de bunuri, altele dect mijloace de transport noi sau produse
accizabile, efectuat de o persoan impozabil ce acioneaz ca atare sau de o persoan
juridic neimpozabil, care nu beneficiaz de derogarea prevzut la alin. (4), care urmeaz unei
livrri intracomunitare efectuate n afara Romniei de ctre o persoan impozabil ce acioneaz
ca atare i care nu este considerat ntreprindere mic n statul su membru, i creia nu i se
aplic prevederile art. 132 alin. (1) lit. b) cu privire la livrrile de bunuri care fac obiectul unei
instalri sau unui montaj sau ale art. 132 alin. 2) cu privire la vnzrile la distan;
2$ o achiziie intracomunitar de mijloace de transport noi, efectuat de orice persoan;
c$ o achiziie intracomunitar de produse accizabile, efectuat de o persoan impozabil,
care acioneaz ca atare, sau de o persoan juridic neimpozabil.
/$ Prin derogare de la prevederile alin. (3) lit. a), nu sunt considerate operaiuni
impozabile n Romnia achiziiile intracomunitare de bunuri care ndeplinesc urmtoarele condiii:
a$ sunt efectuate de o persoan impozabil care efectueaz numai livrri de bunuri sau
prestri de servicii pentru care taxa nu este deductibil sau de o persoan juridic neimpozabil;
2$ valoarea total a acestor achiziii intracomunitare nu depete pe parcursul anului
calendaristic curent sau nu a depit pe parcursul anului calendaristic anterior plafonul de 10.000
euro, al crui echivalent n lei este stabilit prin norme.
0$ Plafonul pentru achiziii intracomunitare prevzut la alin. (4) lit. b) este constituit din
valoarea total, exclusiv taxa pe valoarea adugat, datorat sau achitat n statul membru din
care se expediaz sau se transport bunurile, a achiziiilor intracomunitare de bunuri, altele dect
mijloace de transport noi sau bunuri supuse accizelor.
!$ Persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile, eligibile pentru derogarea
prevzut la alin. (4), au dreptul s opteze pentru regimul general prevzut la alin. (3) lit. a).
Opiunea se aplic pentru cel puin doi ani calendaristici.
8$ Regulile aplicabile n cazul depirii plafonului pentru achiziii intracomunitare, prevzut
la alin. (4) lit. b), sau al exercitrii opiunii sunt stabilite prin norme.
8$ Nu sunt considerate operaiuni impozabile n Romnia:
a$ achiziiile intracomunitare de bunuri a cror livrare n Romnia ar fi scutit conform art.
1/3 alin. (1) lit. h) - m);
2$ achiziia intracomunitar de bunuri, efectuat n cadrul unei operaiuni triunghiulare,
pentru care locul este n Romnia n conformitate cu prevederile art. 13291 alin. (1), atunci cnd
sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
1. achiziia de bunuri este efectuat de ctre o persoan impozabil, denumit cumprtor
revnztor, care nu este stabilit n Romnia, dar este nregistrat n scopuri de TVA n alt stat
membru;
2. achiziia de bunuri este efectuat n scopul unei livrri ulterioare a bunurilor respective,
n Romnia, de ctre cumprtorul revnztor prevzut la pct. 1;
3. bunurile astfel achiziionate de ctre cumprtorul revnztor prevzut la pct. 1 sunt
expediate sau transportate direct n Romnia, dintr-un alt stat membru dect cel n care
cumprtorul revnztor este nregistrat n scopuri de TVA, ctre persoana creia urmeaz s i
efectueze livrarea ulterioar, denumit beneficiarul livrrii ulterioare;
4. beneficiarul livrrii ulterioare este o alt persoan impozabil sau o persoan juridic
neimpozabil, nregistrat n scopuri de TVA n Romnia;
5. beneficiarul livrrii ulterioare a fost desemnat n conformitate cu art. 100 alin. (4) ca
persoan obligat la plata taxei pentru livrarea efectuat de cumprtorul revnztor prevzut la
pct. 1;
c$ achiziiile intracomunitare de bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie i
de antichiti, n sensul prevederilor art. 10292, atunci cnd vnztorul este o persoan
impozabil revnztoare, care acioneaz n aceast calitate, iar bunurile au fost taxate n statul
membru de unde sunt furnizate, conform regimului special pentru intermediarii persoane
impozabile, n sensul art. 313 i 326 din Directiva 112, sau vnztorul este organizator de vnzri
prin licitaie public, care acioneaz n aceast calitate, iar bunurile au fost taxate n statul
membru furnizor, conform regimului special, n sensul art. 333 din Directiva 112;
d$ achiziia intracomunitar de bunuri care urmeaz unei livrri de bunuri aflate n regim
vamal suspensiv sau sub o procedur de tranzit intern, dac pe teritoriul Romniei se ncheie
aceste regimuri sau aceast procedur pentru respectivele bunuri.
A$ Operaiunile impozabile pot fi:
a$ operaiuni taxabile, pentru care se aplic cotele prevzute la art. 1/0;
2$ operaiuni scutite de tax cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa, dar
este permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii. n prezentul titlu aceste
operaiuni sunt prevzute la art. 1/3 - 1//91;
c$ operaiuni scutite de tax fr drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa i
nu este permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii. n prezentul titlu aceste
operaiuni sunt prevzute la art. 1/1;
d$ importuri i achiziii intracomunitare, scutite de tax, conform art. 1/2;
e$ operaiuni prevzute la lit. a) - c), care sunt scutite fr drept de deducere, fiind
efectuate de ntreprinderile mici care aplic regimul special de scutire prevzut la art. 102, pentru
care nu se datoreaz taxa i nu este permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru
achiziii.
Norme metodologice
A.%. 12!
2. (1) n sensul art. 12! alin. (1) din Codul fiscal, operaiunea nu este impozabil n Romnia
dac cel puin una dintre condiiile prevzute la lit. a) - d) nu este ndeplinit.
(2) n sensul art. 12! alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, o livrare de bunuri i/sau o prestare de
servicii trebuie s se efectueze cu plat. Condiia referitoare la "plat implic existena unei
legturi directe ntre operaiune i contrapartida obinut. O operaiune este impozabil n
condiiile n care aceast operaiune aduce un avantaj clientului, iar contrapartida obinut, este
aferent avantajului primit, dup cum urmeaz:
a) condiia referitoare la existena unui avantaj pentru un client este ndeplinit n cazul n care
furnizorul de bunuri sau prestatorul de servicii se angajeaz s furnizeze bunuri i/sau servicii
determinabile persoanei ce efectueaz plata sau, n absena plii, cnd operaiunea a fost
realizat pentru a permite stabilirea unui astfel de angajament. Aceast condiie este compatibil
cu faptul c serviciile au fost colective, nu au fost msurabile cu exactitate sau au fcut parte
dintr-o obligaie legal;
b) condiia existenei unei legturi ntre operaiune i contrapartida obinut este ndeplinit chiar
dac preul nu reflect valoarea normal a operaiunii, respectiv ia forma unor cotizaii, bunuri
sau servicii, reduceri de pre, sau nu este pltit direct de beneficiar, ci de un ter.
(3) n sensul art. 12! alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, achiziia intracomunitar de mijloace noi de
transport efectuat de orice persoan impozabil ori neimpozabil sau de orice persoan juridic
neimpozabil este ntotdeauna considerat o operaiune impozabil n Romnia, pentru care nu
sunt aplicabile regulile referitoare la plafonul de achiziii intracomunitare prevzut la art. 12! alin.
(4) lit. b) din Codul fiscal, dac locul respectivei achiziii intracomunitare este n Romnia,
conform art. 13291 din Codul fiscal.
(4) n sensul art. 12! alin. (3) lit. c) din Codul fiscal, achiziia intracomunitar de produse
accizabile efectuat de o persoan impozabil sau de o persoan juridic neimpozabil este
ntotdeauna considerat o operaiune impozabil n Romnia, pentru care nu sunt aplicabile
regulile referitoare la plafonul de achiziii intracomunitare prevzut la art. 12! alin. (4) lit. b) din
Codul fiscal, dac locul respectivei achiziii intracomunitare este n Romnia, conform art. 13291
din Codul fiscal.
(5) Echivalentul n lei al plafonului pentru achiziii intracomunitare de 10.000 euro, prevzut la art.
12! alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, aplicabil n cursul unui an calendaristic, se determin pe baza
cursului valutar de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei la data aderrii i se
rotunjete la cifra miilor. Rotunjirea se face prin majorare cnd cifra sutelor este egal sau mai
mare dect 5 i prin reducere cnd cifra sutelor este mai mic de 5, prin urmare plafonul este de
34.000 lei.
(6) n aplicarea art. 12! alin. (5), pentru calculul plafonului de achiziii intracomunitare se iau n
considerare urmtoarele elemente:
a) valoarea tuturor achiziiilor intracomunitare, cu excepia achiziiilor intracomunitare prevzute
la alin. (7);
b) valoarea tranzaciei ce conduce la depirea plafonului pentru achiziii intracomunitare;
c) valoarea oricrui import efectuat de persoana juridic neimpozabil n alt stat membru, pentru
bunurile transportate n Romnia dup import.
(7) La calculul plafonului pentru achiziii intracomunitare nu se vor lua n considerare:
a) valoarea achiziiilor intracomunitare de produse accizabile;
b) valoarea achiziiilor intracomunitare de mijloace noi de transport;
c) valoarea achiziiilor de bunuri a cror livrare a fost o livrare de bunuri cu instalare sau montaj,
pentru care locul livrrii se consider a fi n Romnia, n conformitate cu prevederile art. 132 alin.
(1) lit. b) din Codul fiscal;
d) valoarea achiziiilor de bunuri a cror livrare a fost o vnzare la distan, pentru care locul
livrrii se consider a fi n Romnia, n conformitate cu prevederile art. 132 alin. (2) i (3) din
Codul fiscal;
e) valoarea achiziiilor de bunuri second-hand, de opere de art, de obiecte de colecie i
antichiti, aa cum sunt definite la art. 10292 din Codul fiscal, n cazul n care aceste bunuri au
fost taxate conform unui regim special similar celui prevzut la art. 10292 din Codul fiscal n
statul membru din care au fost livrate;
f) valoarea achiziiilor de gaze naturale i energie electric a cror livrare a fost efectuat n
conformitate cu prevederile art. 132 alin. (1) lit. e) i f) din Codul fiscal.
(8) n cazul n care plafonul pentru achiziii intracomunitare este depit, persoana prevzut la
art. 12! alin. (4) lit. a) din Codul fiscal va solicita nregistrarea n scopuri de TVA conform art.
10391 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal. nregistrarea va rmne valabil pentru perioada pn la
sfritul anului calendaristic n care a fost depit plafonul de achiziii i cel puin pentru anul
calendaristic urmtor.
(9) Persoana prevzut la art. 12! alin. (4) lit. a) din Codul fiscal poate solicita anularea
nregistrrii oricnd dup ncheierea anului calendaristic urmtor celui n care s-a nregistrat,
conform art. 10391 alin. (5) din Codul fiscal. Prin excepie, persoana respectiv rmne
nregistrat n scopuri de TVA conform art. 10391 din Codul fiscal pentru toate achiziiile
intracomunitare efectuate cel puin pentru nc un an calendaristic, dac plafonul pentru achiziii
intracomunitare este depit i n anul calendaristic care a urmat celui n care persoana a fost
nregistrat.
(10) Dac dup expirarea anului calendaristic urmtor celui n care persoana a fost nregistrat
persoana respectiv efectueaz o achiziie intracomunitar n baza codului de nregistrare n
scopuri de TVA obinut conform art. 10391 din Codul fiscal, se consider c persoana a optat
conform art. 12! alin. (6) din Codul fiscal, cu excepia cazului n care este obligat s rmn
nregistrat n urma depirii plafonului pentru achiziii intracomunitare n anul urmtor anului n
care s-a nregistrat, situaie n care se aplic prevederile alin. (9).
(11) n sensul art. 12! alin. (6) din Codul fiscal, persoanele impozabile care efectueaz numai
operaiuni pentru care taxa nu este deductibil i persoanele juridice neimpozabile, care nu sunt
nregistrate n scopuri de TVA conform art. 103 din Codul fiscal, care nu depesc plafonul
pentru achiziii intracomunitare, pot opta pentru regimul general prevzut la art. 12! alin. (3) lit. a)
din Codul fiscal. Aceste persoane sunt obligate la plata taxei n Romnia pentru toate achiziiile
intracomunitare de la data la care i exercit opiunea i vor solicita un cod de nregistrare n
scopuri de TVA conform art. 10391 alin. (2) din Codul fiscal. Aceste persoane pot solicita
anularea nregistrrii oricnd dup ncheierea a 2 ani calendaristici ce urmeaz celui n care s-au
nregistrat, conform art. 10391 alin. (6) din Codul fiscal.
(12) n cazul n care dup ncheierea a 2 ani calendaristici consecutivi de la nregistrare
persoanele prevzute la alin. (11) efectueaz o achiziie intracomunitar n baza codului de
nregistrare n scopuri de TVA obinut conform art. 10391 din Codul fiscal, se consider c
aceste persoane i-au reexercitat opiunea n condiiile art. 12! alin. (6) i art. 10391 alin. (7) din
Codul fiscal, cu excepia cazului n care aceste persoane sunt obligate s rmn nregistrate n
urma depirii plafonului pentru achiziii intracomunitare n anul calendaristic anterior, situaie n
care se aplic prevederile alin. (9).
(13) n scopul aplicrii prevederilor art. 12! alin. (8) lit. b) din Codul fiscal, relaia de transport al
bunurilor din primul stat membru n Romnia trebuie s existe ntre furnizor i cumprtorul
revnztor, oricare dintre acetia putnd fi responsabil pentru transportul bunurilor, n
conformitate cu condiiile ncoterms sau n conformitate cu prevederile contractuale. Dac
transportul este realizat de beneficiarul livrrii, nu sunt aplicabile msurile de simplificare pentru
operaiuni triunghiulare. Obligaiile ce revin beneficiarului livrrii ulterioare, dac Romnia este al
treilea stat membru:
a) s plteasc taxa aferent livrrii efectuate de cumprtorul revnztor care nu este stabilit n
Romnia n conformitate cu prevederile art. 100 alin. (4) i art. 108 alin. (1) sau (2), dup caz;
b) s nscrie achiziia efectuat n rubricile alocate achiziiilor intracomunitare de bunuri din
decontul de tax prevzut la art. 10!92 sau 10!93 din Codul fiscal, precum i n declaraia
recapitulativ prevzut la art. 10!9/ din Codul fiscal.
(14) n cazul operaiunilor triunghiulare efectuate n condiiile art. 12! alin. (8) lit. b), dac
Romnia este al doilea stat membru al cumprtorului revnztor i acesta a transmis
furnizorului din primul stat membru codul su de nregistrare n scopuri de TVA acordat conform
art. 103 din Codul fiscal, cumprtorul revnztor trebuie s ndeplineasc urmtoarele obligaii:
a) s emit factura prevzut la art. 100 din Codul fiscal, n care s fie nscris codul su de
nregistrare n scopuri de TVA n Romnia i codul de nregistrare n scopuri de TVA din al treilea
stat membru al beneficiarului livrrii;
b) s nu nscrie achiziia intracomunitar de bunuri care ar avea loc n Romnia ca urmare a
transmiterii codului de nregistrare n scopuri de TVA acordat conform art. 103 din Codul fiscal n
declaraia recapitulativ privind achiziiile intracomunitare, prevzut la art. 10!9/ din Codul
fiscal, aceasta fiind neimpozabil. n decontul de tax aceste achiziii se nscriu la rubrica
rezervat achiziiilor neimpozabile;
c) s nscrie livrarea efectuat ctre beneficiarul livrrii din al treilea stat membru n rubrica
rezervat livrrilor intracomunitare de bunuri scutite de tax a decontului de tax i n declaraia
recapitulativ prevzut la art. 10!9/ din Codul fiscal urmtoarele date:
1. codul de nregistrare n scopuri de TVA, din al treilea stat membru, al beneficiarului livrrii;
2. codul T n rubrica corespunztoare;
3. valoarea livrrii efectuate.
CA+. 3 +ersoane impoza2ile
A.%. 128 +ersoane impoza2ile -i activitatea economic4
1$ Este considerat persoan impozabil orice persoan care desfoar, de o manier
independent i indiferent de loc, activiti economice de natura celor prevzute la alin. (2),
oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activiti.
2$ n sensul prezentului titlu, activitile economice cuprind activitile productorilor,
comercianilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i activitile
profesiilor libere sau asimilate acestora. De asemenea, constituie activitate economic
exploatarea bunurilor corporale sau necorporale n scopul obinerii de venituri cu caracter de
continuitate.
Norme metodologice
A.%. 128 al.2
3. (1) n sensul art. 128 alin. (2) din Codul fiscal, exploatarea bunurilor corporale sau
necorporale, n concordan cu principiul de baz al sistemului de TVA potrivit cruia taxa trebuie
s fie neutr, se refer la orice tip de tranzacii, indiferent de forma lor juridic, astfel cum se
menioneaz n constatrile Curii Europene de Justiie n cazurile C-186/89 Van Tiem, C-306/94
Regie dauphinoise, C-77/01 Empresa de Desenvolvimento Mineiro SA (EDM).
(2) n aplicarea prevederilor alin. (1), persoanele fizice nu se consider c realizeaz o activitate
economic n sfera de aplicare a taxei atunci cnd obin venituri din vnzarea locuinelor
proprietate personal sau a altor bunuri care au fost folosite de ctre acestea pentru scopuri
personale. n categoria bunurilor utilizate n scopuri personale se includ construciile i, dup caz,
terenul aferent acestora, proprietate personal a persoanelor fizice care au fost utilizate n scop
de locuin, inclusiv casele de vacan, orice alte bunuri utilizate n scop personal de persoana
fizic, precum i bunurile de orice natur motenite legal sau dobndite ca urmare a msurilor
reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate.
(3) Persoana fizic, care nu a devenit deja persoan impozabil pentru alte activiti, se
consider c realizeaz o activitate economic din exploatarea bunurilor corporale sau
necorporale, dac acioneaz ca atare, de o manier independent, i activitatea respectiv este
desfurat n scopul obinerii de venituri cu caracter de continuitate, n sensul art. 128 alin. (2)
din Codul fiscal.
(4) n cazul construirii de bunuri imobile de ctre persoanele fizice, n vederea vnzrii,
activitatea economic este considerat nceput n momentul n care persoana fizic respectiv
intenioneaz s efectueze o astfel de activitate, iar intenia persoanei respective trebuie
apreciat n baza elementelor obiective, de exemplu, faptul c aceasta ncepe s angajeze
costuri i/sau s fac investiii pregtitoare iniierii activitii economice. Activitatea economic
este considerat continu din momentul nceperii sale, incluznd i livrarea bunului sau prilor
din bunul imobil construit, chiar dac este un singur bun imobil.
(5) n cazul achiziiei de terenuri i/sau de construcii de ctre persoana fizic n scopul vnzrii,
livrarea acestor bunuri reprezint o activitate cu caracter de continuitate dac persoana fizic
realizeaz mai mult de o singur tranzacie n cursul unui an calendaristic. Totui, dac persoana
fizic deruleaz deja construcia unui bun imobil n vederea vnzrii, conform alin. (4), activitatea
economic fiind deja considerat nceput i continu, orice alte tranzacii efectuate ulterior nu
vor mai avea caracter ocazional. Dei prima livrare este considerat ocazional, dac intervine o
a doua livrare n cursul aceluiai an, prima livrare nu va fi impozitat dar va fi luat n considerare
la calculul plafonului prevzut la art. 102 din Codul fiscal. Livrrile de construcii i terenuri,
scutite de tax conform art. 1/1 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, sunt avute n vedere att la
stabilirea caracterului de continuitate al activitii economice, ct i la calculul plafonului de
scutire prevzut la art. 102 din Codul fiscal.
Exemplul nr. 1! O persoan fizic, care nu a mai realizat tranzacii cu bunuri imobile n anii
precedeni, a livrat n cursul anului 2010 dou terenuri care nu sunt construibile. Dei persoana
fizic a devenit persoan impozabil pentru aceste livrri, totui livrrile respective fiind scutite de
tax conform art. 1/1 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, persoana fizic nu are obligaia nregistrrii
n scopuri de tax conform art. 103 din Codul fiscal. Dac aceeai persoan fizic livreaz n
cursul anului 2010 o construcie nou n sensul art. 1/1 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, va avea
obligaia s se nregistreze n scopuri de tax dac livrarea respectiv cumulat cu livrrile
anterioare depete plafonul de scutire prevzut la art. 102 din Codul fiscal.
Exemplul nr. 2! O persoan fizic (familie) vinde n cursul anului 2010 un teren construibil sau o
construcie nou n sensul art. 1/1 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal. Dei n principiu operaiunea nu
ar fi scutit de tax conform art. 1/1 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, indiferent de valoarea livrrii,
dac persoana fizic nu realizeaz i alte operaiuni pentru care ar deveni persoan impozabil
n cursul anului 2010, aceast operaiune este considerat ocazional i persoana fizic nu ar
avea obligaia nregistrrii n scopuri de tax. Dac n acelai an, aceeai persoan fizic livreaz
un teren construibil sau o construcie nou n sensul art. 1/1 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal,
respectiva persoan va deveni persoan impozabil i va avea obligaia s se nregistreze n
scopuri de tax nainte de efectuarea celei de-a doua livrri, dac prima livrare a depit plafonul
de scutire prevzut la art. 102 din Codul fiscal. Dac a doua livrare ar fi scutit conform art. 1/1
alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, fiind o construcie care nu este nou sau un teren care nu este
construibil, persoana fizic ar avea obligaia s se nregistreze n scopuri de tax conform art.
103 nainte de realizarea celei de-a doua livrri dac prima livrare depete plafonul de scutire
prevzut la art. 102 din Codul fiscal.
Exemplul nr. 3: O persoan fizic realizeaz n cursul anului 2010 dou livrri care ar fi scutite
conform art. 1/1 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal. Dac nu mai realizeaz nicio operaiune n anul
2010, iar n anul 2011 va livra o construcie nou sau un teren construibil n sensul art. 1/1 alin.
(2) lit. f) din Codul fiscal, va avea obligaia s se nregistreze n scopuri de tax n anul 2011
numai dac va depi plafonul de scutire prevzut la art. 102 din Codul fiscal.
Exemplul nr. 4: O persoan fizic a nceput n cursul anului 2009 construcia unui bun imobil cu
intenia de a vinde aceast construcie. n cursul anului 2009 nu a ncasat avansuri i n principiu
nu are obligaia s solicite nregistrarea n scopuri de tax. Dac n anul 2010, nainte s nceap
s ncaseze avansuri sau nainte s fac livrri ale unor pri ale bunului imobil sau livrarea
respectivului imobil n integralitatea sa, livreaz un teren construibil sau o construcie nou n
sensul art. 1/1 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, persoana fizic ar avea obligaia s se nregistreze
n scopuri de tax atunci cnd depete plafonul de scutire prevzut la art. 102 din Codul fiscal.
Aceast livrare nu este considerat ocazional, activitatea economic fiind considerat continu
din momentul nceperii construciei, respectiv din anul 2009.
n cazul exemplelor prezentate au fost avute n vedere numai persoanele fizice care nu sunt
considerate persoane impozabile pentru alte activiti economice desfurate i faptul c orice
livrare de locuine personale, de case de vacan sau de alte bunuri prevzute la alin. (2) nu este
luat n considerare pentru stabilirea caracterului de continuitate al activitii nefiind considerat
operaiune n sfera de aplicare a taxei.
(6) n cazul n care bunurile imobile sunt deinute n coproprietate de o familie, dac exist
obligaia nregistrrii n scopuri de tax pentru vnzarea acestor bunuri imobile, unul dintre soi va
fi desemnat s ndeplineasc aceast obligaie.
(7) Transferul n patrimoniul afacerii al bunurilor sau serviciilor achiziionate sau dobndite de
persoanele fizice i care au fost folosite n scopuri personale, n vederea utilizrii pentru
desfurarea de activiti economice, nu este o operaiune asimilat unei livrri de bunuri/prestri
de servicii, efectuate cu plat, iar persoana fizic nu poate deduce taxa aferent
bunurilor/serviciilor respective prin aplicarea procedurii de ajustare prevzut la art. 1/8 i 1/A
din Codul fiscal.
291$ Situaiile n care persoanele fizice care efectueaz livrri de bunuri imobile devin
persoane impozabile sunt explicitate prin norme.
3$ Nu acioneaz de o manier independent angajaii sau oricare alte persoane legate
de angajator printr-un contract individual de munc sau prin orice alte instrumente juridice care
creeaz un raport angajator/angajat n ceea ce privete condiiile de munc, remunerarea sau
alte obligaii ale angajatorului.
Norme metodologice
A.%. 128 alin. 3.
891. n sensul art. 128 alin. (3) din Codul fiscal, se consider c nu acioneaz de o manier
independent persoana care desf oar o activitate dependent potrivit art. 8 din Codul fiscal.
(8) Nu sunt considerate activiti economice:
a) acordarea de bunuri i/sau servicii n mod gratuit de organizaiile fr scop patrimonial;
b) livrarea de ctre organismele de cult religios a urmtoarelor obiecte: vase liturgice, icoane
metalice sau litografiate, cruci, crucifixe, cruciulie i medalioane cu imagini religioase specifice
cultului, obiecte de colportaj religios, calendare religioase, produse necesare exercitrii activitii
de cult religios, precum tmia, lumnrile, cu excepia celor decorative i a celor pentru nuni i
botezuri.
/$ nstituiile publice nu sunt persoane impozabile pentru activitile care sunt desfurate
n calitate de autoriti publice, chiar dac pentru desfurarea acestor activiti se percep
cotizaii, onorarii, redevene, taxe sau alte pli, cu excepia acelor activiti care ar produce
distorsiuni concureniale dac instituiile publice ar fi tratate ca persoane neimpozabile, precum i
a celor prevzute la alin. (5) i (6).
Norme metodologice
A.%. 128 alin. /.
(9) n sensul art. 127 alin. (4) din Codul fiscal, distorsiuni concureniale rezult atunci cnd
aceeai activitate este desfurat de mai multe persoane, dintre care unele beneficiaz de un
tratament fiscal preferenial, astfel nct contravaloarea bunurilor livrate i/sau a serviciilor
prestate de acestea nu este grevat de tax, fa de alte persoane care sunt obligate s greveze
cu taxa contravaloarea livrrilor de bunuri i/sau a prestrilor de servicii efectuate.
(10) n situaia n care instituia public desfoar activiti pentru care este tratat ca persoan
impozabil, instituia public este considerat persoan impozabil n legtur cu acele activiti
sau, dup caz, cu partea din structura organizatoric prin care sunt realizate acele activiti. Prin
excepie, n scopul stabilirii locului prestrii serviciilor conform art. 133 din Codul fiscal, o
persoan juridic neimpozabil care este nregistrat n scopuri de TVA este considerat
persoan impozabil.
0$ nstituiile publice sunt persoane impozabile pentru activitile desfurate n calitate de
autoriti publice, dar care sunt scutite de tax, conform art. 1/1.
!$ nstituiile publice sunt, de asemenea, persoane impozabile pentru urmtoarele
activiti:
a$ telecomunicaii;
2$ furnizarea de ap, gaze, energie electric, energie termic, agent frigorific i altele de
aceeai natur;
c$ transport de bunuri i de persoane;
d$ servicii prestate n porturi i aeroporturi;
e$ livrarea de bunuri noi, produse pentru vnzare;
f$ activitatea trgurilor i expoziiilor comerciale;
g$ depozitarea;
3$ activitile organismelor de publicitate comercial;
i$ activitile ageniilor de cltorie;
:$ activitile magazinelor pentru personal, cantine, restaurante i alte localuri
asemntoare;
<$ operaiunile posturilor publice de radio i televiziune.
8$ Prin excepie de la prevederile alin. (1), orice persoan care efectueaz ocazional o
livrare intracomunitar de mijloace de transport noi va fi considerat persoan impozabil pentru
orice astfel de livrare.
Norme metodologice
A.%. 128 alin. 8
(11) n sensul art. 127 alin. (7) din Codul fiscal, persoana fizic devine persoan impozabil n
cazul unei livrri intracomunitare de mijloace de transport noi. De asemenea, orice alt persoan
juridic neimpozabil se consider persoan impozabil pentru livrarea intracomunitar de
mijloace de transport noi. Aceste persoane nu sunt obligate s se nregistreze n scopuri de TVA
conform art. 103 din Codul fiscal pentru aceste livrri intracomunitare de mijloace de transport
noi n conformitate cu prevederile art. 153 alin. (3) din Codul fiscal.
8$ n condiiile i n limitele prevzute n norme, este considerat drept grup fiscal unic un
grup de persoane impozabile stabilite n Romnia care, independente fiind din punct de vedere
juridic, sunt n relaii strnse una cu alta din punct de vedere organizatoric, financiar i economic.
Norme metodologice
A.%. 128 alin. 8.
/. (1) n sensul art. 127 alin. (8) din Codul fiscal, grupul de persoane impozabile stabilite n
Romnia, independente din punct de vedere juridic i aflate n strns legtur din punct de
vedere financiar, economic i organizatoric, poate opta s fie tratat drept grup fiscal, cu
urmtoarele condiii:
a) o persoan impozabil nu poate face parte dect dintr-un singur grup fiscal; i
b) opiunea trebuie s se refere la o perioad de cel puin 2 ani; i
c) toate persoanele impozabile din grup trebuie s aplice aceeai perioad fiscal.
(2) Opiunea prevzut la alin. (1) lit. b) se refer la grup, nu la fiecare membru al grupului.
(3) Grupul fiscal se poate constitui din minimum dou persoane impozabile.
(4) Grupul fiscal se poate constitui de ctre persoane impozabile care sunt administrate de ctre
acelai organ fiscal competent.
(5) Se consider, conform alin. (1), n strns legtur din punct de vedere financiar, economic i
organizatoric persoanele impozabile al cror capital este deinut direct sau indirect n proporie de
mai mult de 50% de ctre aceeai acionari. ndeplinirea acestei condiii se dovedete prin
certificatul constatator eliberat de ctre Registrul Comerului i/sau, dup caz, alte documente
justificative.
(6) n vederea implementrii grupului fiscal se depune la organul fiscal competent o cerere
semnat de ctre reprezentanii legali ai tuturor membrilor grupului, care s cuprind
urmtoarele:
a) numele, adresa, obiectul de activitate i codul de nregistrare n scopuri de TVA al fiecrui
membru;
b) dovada c membrii sunt n strns legtur conform alin. (5);
c) numele membrului numit reprezentant.
(7) Organul fiscal competent va lua o decizie oficial prin care s aprobe sau s refuze
implementarea grupului fiscal i va comunica acea decizie reprezentantului grupului, n termen
de 60 de zile de la data primirii documentaiei complete, respectiv a cererii completate potrivit
alin. (6), nsoit de documentele justificative.
(8) mplementarea grupului fiscal va intra n vigoare:
a) n prima zi din luna urmtoare datei comunicrii deciziei prevzute la alin. (7), n cazul n care
membrii grupului au perioad fiscal luna calendaristic;
b) n prima zi a perioadei fiscale urmtoare datei comunicrii deciziei prevzute la alin. (7), n
cazul n care membrii grupului nu au perioad fiscal luna calendaristic.
(9) Reprezentantul grupului va notifica organului fiscal competent oricare dintre urmtoarele
evenimente:
a) ncetarea opiunii prevzute la alin. (1) de a forma un grup fiscal unic, cu cel puin 30 de zile
nainte de producerea evenimentului;
b) nendeplinirea condiiilor prevzute la alin. (1) - (5), care conduc la anularea tratamentului
persoanelor impozabile ca grup fiscal sau a unei persoane ca membru al grupului fiscal, n
termen de 15 zile de la producerea evenimentului care a generat aceast situaie;
c) numirea unui alt reprezentant al grupului fiscal cu cel puin 30 de zile nainte de producerea
evenimentului;
d) prsirea grupului fiscal de ctre unul dintre membri, cu cel puin 30 de zile nainte de
producerea evenimentului;
e) intrarea unui nou membru n grupul fiscal, cu cel puin 30 de zile nainte de producerea
evenimentului.
(10) n situaiile prevzute la alin. (9) lit. a) i b), organul fiscal competent va anula tratamentul
persoanelor impozabile ca grup fiscal sau, dup caz, al unei persoane ca membru al grupului
fiscal, astfel:
a) n cazul prevzut la alin. (9) lit. a), de la data de 1 a lunii urmtoare celei n care a ncetat
opiunea;
b) n cazul prevzut la alin. (9) lit. b), de la data de 1 a lunii urmtoare celei n care s-a produs
evenimentul care a generat aceast situaie.
(11) n situaiile prevzute la alin. (9) lit. c) - e) organul fiscal competent va lua o decizie oficial n
termen de 30 de zile de la data primirii notificrii i va comunica aceast decizie reprezentantului.
Aceast decizie va intra n vigoare din prima zi a lunii urmtoare celei n care a fost transmis
reprezentantului. Pn la intrarea n vigoare a deciziei, persoanele impozabile care au solicitat
prsirea sau intrarea n grup a unui membru sunt tratate ca grup fiscal unic format din membri
care au depus iniial opiunea de a fi tratai ca grup fiscal unic i au fost acceptai n acest sens
de ctre organul fiscal competent. n situaia n care se solicit numirea unui alt reprezentant al
grupului, organul fiscal competent anuleaz calitatea reprezentantului grupului fiscal i n aceeai
decizie va aproba numirea unui alt reprezentant propus de membrii grupului.
(12) Prin excepie de la prevederile alin. (1) lit. b), organele fiscale competente, n urma
verificrilor efectuate sau la cererea persoanei impozabile:
a) anuleaz, din oficiu sau, dup caz, la cerere, tratamentul unei persoane ca membru al unui
grup fiscal n cazul n care acea persoan nu mai ntrunete criteriile de eligibilitate pentru a fi
considerat un asemenea membru n conformitate cu prevederile alin. (1). Aceast anulare va
intra n vigoare ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n care situaia a fost constatat de
organele fiscale competente n cazul n care membrii grupului au perioad fiscal luna
calendaristic, respectiv n prima zi a perioadei fiscale urmtoare celei n care situaia a fost
constatat de organele fiscale competente, n cazul n care membrii grupului nu au perioad
fiscal luna calendaristic;
b) anuleaz, din oficiu sau, dup caz, la cerere, tratamentul persoanelor impozabile ca grup
fiscal n cazul n care acele persoane impozabile nu mai ntrunesc criteriile de eligibilitate pentru
a fi considerate un asemenea grup. Aceast anulare va intra n vigoare ncepnd cu prima zi a
lunii urmtoare celei n care situaia a fost constatat de organele fiscale competente, n cazul n
care membrii grupului au perioad fiscal luna calendaristic, respectiv n prima zi a perioadei
fiscale urmtoare celei n care situaia a fost constatat de organele fiscale competente, n cazul
n care membrii grupului nu au perioad fiscal luna calendaristic.
(13) De la data implementrii grupului fiscal unic conform alin. (8):
a) fiecare membru al grupului fiscal, altul dect reprezentantul:
1. va raporta n decontul de tax menionat la art. 10!92 din Codul fiscal orice livrare de bunuri,
prestare de servicii, import sau achiziie intracomunitar de bunuri sau orice alt operaiune
realizat de sau ctre acesta pe parcursul perioadei fiscale;
2. va trimite decontul su de tax reprezentantului;
3. nu va plti nicio tax datorat i nu va solicita nicio rambursare conform decontului su de
tax.
b) reprezentantul:
1. va prelua, n primul decont consolidat, soldurile taxei de plat de la sfritul perioadei fiscale
anterioare, neachitate pn la data depunerii acestui decont, precum i soldurile sumei negative
a taxei pentru care nu s-a solicitat rambursarea din deconturile de TVA ale membrilor grupului
aferente perioadei fiscale anterioare;
2. va raporta n propriul decont de tax, menionat n art. 10!92 din Codul fiscal, orice livrare de
bunuri, prestare de servicii, import sau achiziie intracomunitar de bunuri ori de servicii, precum
i orice alt operaiune realizat de sau ctre acesta pe parcursul perioadei fiscale;
3. va raporta ntr-un decont consolidat rezultatele din toate deconturile de TVA primite de la ali
membri ai grupului fiscal, precum i rezultatele din propriul decont de tax pentru perioada fiscal
respectiv;
4. va depune la organul fiscal de care aparine toate deconturile de tax ale membrilor, precum
i formularul de decont de tax consolidat;
5. va plti sau, dup caz, va cere rambursarea taxei care rezult din decontul de tax consolidat.
(14) Fiecare membru al grupului fiscal trebuie:
a) s depun declaraia recapitulativ prevzut la art. 10!9/ din Codul fiscal, la organul fiscal
de care aparine;
b) s se supun controlului organului fiscal de care aparine;
c) s rspund separat i n solidar pentru orice tax datorat de el sau de orice membru al
grupului fiscal pentru perioada ct aparine respectivului grup fiscal.
(15) Livrrile de bunuri i prestrile de servicii realizate de fiecare membru al grupului sunt
supuse regimului normal de impozitare prevzut de titlul V din Codul fiscal, indiferent dac sunt
realizate ctre teri sau ctre ceilali membri ai grupului fiscal, fiecare membru al grupului fiind
considerat o persoan impozabil separat.
A$ Orice asociat sau partener al unei asocieri sau organizaii fr personalitate juridic
este considerat persoan impozabil separat pentru acele activiti economice care nu sunt
desfurate n numele asocierii sau organizaiei respective.
10$ Asocierile n participaiune nu dau natere unei persoane impozabile separate.
Asocierile de tip +oint venture, consortium sau alte forme de asociere n scopuri comerciale, care
nu au personalitate juridic i sunt constituite n temeiul legii, sunt tratate drept asocieri n
participaiune.
Norme metodologice
A.%. 128 alin. 10.
0. Obligaiile i drepturile din punct de vedere al taxei pentru operaiunile derulate de asocierile
prevzute la art. 127 alin. (10) din Codul fiscal sunt prevzute la pct. 79^1.
CA+. / Opera*iuni cuprinse ?n sfera de aplicare a ta1ei
A.%. 128 'ivrarea de 2unuri
1$ Este considerat livrare de bunuri transferul dreptului de a dispune de bunuri ca i un
proprietar.
Norme metodologice
A.%. 128 alin. 1
!. (1) n sensul art. 128 alin. (1) din Codul fiscal, preluarea de bunuri produse de ctre o
persoan impozabil pentru a fi folosite n cursul desfurrii activitii sale economice sau
pentru continuarea acesteia nu se consider ca fiind o livrare de bunuri, cu excepia situaiei
prevzute la art. 128 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal. Aceleai prevederi se aplic i prestrilor de
servicii.
(2) Valorificarea produselor scoase din rezerva de mobilizare constituie livrare de bunuri n
sensul art. 128 alin. (1) din Codul fiscal.
2$ Se consider c o persoan impozabil, care acioneaz n nume propriu, dar n contul
altei persoane, n calitate de intermediar, ntr-o livrare de bunuri, a achiziionat i livrat bunurile
respective ea nsi, n condiiile stabilite prin norme.
Norme metodologice
A.%. 128 alin. 2
(3) n sensul art. 128 alin. (2) din Codul fiscal, persoana impozabil care acioneaz n calitate de
comisionar, primind facturi pe numele su de la comitentul vnztor sau, dup caz, de la furnizor
i emind facturi pe numele su ctre comitentul cumprtor ori, dup caz, ctre client, se
consider c acioneaz n nume propriu, dar n contul comitentului. Comisionarul este
considerat din punctul de vedere al taxei cumprtor i revnztor al bunurilor, indiferent dac
acioneaz n contul vnztorului sau al cumprtorului, respectiv se consider c furnizorul ori,
dup caz, comitentul vnztor face o livrare de bunuri ctre comisionar i, la rndul su,
comisionarul face o alt livrare de bunuri ctre comitentul cumprtor sau, dup caz, ctre client.
Dac, potrivit contractului, comisionarul acioneaz n numele i n contul comitentului ca
mandatar, dar primete i/sau emite facturi pe numele su, acest fapt l transform n cumprtor
revnztor din punctul de vedere al taxei.
(4) Prevederile alin. (3) se aplic sub denumirea de structur de comisionar n cazurile prevzute
la pct. 19 alin. (4).
(5) Bunurile constatate lips din gestiune nu sunt considerate livrri de bunuri, fiind aplicabile
prevederile art. 1/8 i 1/A din Codul fiscal i ale pct. 53 i 54.
3$ Urmtoarele operaiuni sunt considerate, de asemenea, livrri de bunuri, n sensul alin.
(1):
a$ predarea efectiv a bunurilor ctre o alt persoan, ca urmare a unui contract care
prevede c plata se efectueaz n rate sau a oricrui alt tip de contract care prevede c
proprietatea este atribuit cel mai trziu n momentul plii ultimei sume scadente, cu excepia
contractelor de leasing;
2$ transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, n urma executrii silite;
c$ trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile, n
condiiile prevzute de legislaia referitoare la proprietatea public i regimul juridic al acesteia, n
schimbul unei despgubiri.
Norme metodologice
A.%. 128 alin. 3
(6) n sensul art. 128 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, transferul dreptului de proprietate asupra
bunurilor n urma executrii silite se consider livrare de bunuri numai dac debitorul executat
silit este o persoan impozabil.
/$ Sunt asimilate livrrilor de bunuri efectuate cu plat urmtoarele operaiuni:
a$ preluarea de ctre o persoan impozabil a bunurilor mobile achiziionate sau produse
de ctre aceasta pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic
desfurat, dac taxa aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus
total sau parial;
2$ preluarea de ctre o persoan impozabil a bunurilor mobile achiziionate sau produse
de ctre aceasta pentru a fi puse la dispoziie altor persoane n mod gratuit, dac taxa aferent
bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial;
c$ preluarea de ctre o persoan impozabil de bunuri mobile corporale achiziionate sau
produse de ctre aceasta, altele dect bunurile de capital prevzute la art. 1/A alin. (1) lit. a),
pentru a fi utilizate n scopul unor operaiuni care nu dau drept integral de deducere, dac taxa
aferent bunurilor respective a fost dedus total sau parial la data achiziiei;
d$ *** Abrogat
0$ Orice distribuire de bunuri din activele unei persoane impozabile ctre asociaii sau
acionarii si, inclusiv o distribuire de bunuri legat de lichidarea sau de dizolvarea fr lichidare
a persoanei impozabile, cu excepia transferului prevzut la alin. (7), constituie livrare de bunuri
efectuat cu plat, dac taxa aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost
dedus total sau parial.
!$ n cazul a dou sau mai multe transferuri succesive ale dreptului de proprietate asupra
unui bun, fiecare transfer este considerat o livrare separat a bunului, chiar dac bunul este
transportat direct beneficiarului final.
8$ Transferul tuturor activelor sau al unei pri a acestora, efectuat cu ocazia transferului
de active sau, dup caz, i de pasive, indiferent dac este realizat ca urmare a vnzrii sau ca
urmare a unor operaiuni precum divizarea, fuziunea ori ca aport n natur la capitalul unei
societi, nu constituie livrare de bunuri dac primitorul activelor este o persoan impozabil.
Primitorul activelor este considerat a fi succesorul cedentului n ceea ce privete ajustarea
dreptului de deducere prevzut de lege.
Norme metodologice
A.%. 128 alin. 8
(7) Transferul de active prevzut la art. 128 alin. (7) din Codul fiscal este un transfer universal de
bunuri i/sau servicii, acestea nemaifiind tratate individual, ci ca un tot unitar la persoana
impozabil cedent, indiferent dac este un transfer total sau parial de active. Se consider
transfer parial de active, n sensul art. 128 alin. (7) din Codul fiscal, transferul tuturor activelor
sau al unei pri din activele investite ntr-o anumit ramur a activitii economice, dac acestea
constituie din punct de vedere tehnic o structur independent, capabil s efectueze activiti
economice separate, indiferent dac este realizat ca urmare a vnzrii sau ca urmare a unor
operaiuni precum divizarea, fuziunea ori ca aport n natur la capitalul unei societi. De
asemenea, se consider c transferul parial are loc i n cazul n care bunurile imobile n care
sunt situate activele transferate de cedent nu sunt nstrinate, ci realocate altor ramuri ale
activitii aflate n uzul cedentului. Simplul transfer al unor active nu garanteaz posibilitatea
continurii unei activiti economice n orice situaie. Pentru ca o operaiune s poat fi
considerat transfer de active, n sensul art. 128 alin. (7) din Codul fiscal, primitorul activelor
trebuie s intenioneze s desfoare activitatea economic sau partea din activitatea economic
care i-a fost transferat, i nu s lichideze imediat activitatea respectiv i, dup caz, s vnd
eventualele stocuri. Primitorul activelor are obligaia s transmit cedentului o declaraie pe
propria rspundere din care s rezulte ndeplinirea acestei condiii. Pentru calificarea unei
activiti ca transfer de active nu este relevant dac primitorul activelor este autorizat pentru
desfurarea activitii care i-a fost transferat sau dac are n obiectul de activitate respectiva
activitate. n acest sens a fost pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cazul C-
497/01 - Zita Modes.
(8) Persoana impozabil care este beneficiarul transferului prevzut la alin. (7) este considerat
ca fiind succesorul cedentului, indiferent dac este nregistrat n scopuri de tax sau nu.
Beneficiarul va prelua toate drepturile i obligaiile cedentului, inclusiv pe cele privind livrrile
ctre sine prevzute la art. 128 alin. (4) din Codul fiscal, ajustrile deducerii prevzute la art. 1/8
i 1/A din Codul fiscal. Dac beneficiarul transferului este o persoan impozabil care nu este
nregistrat n scopuri de TVA conform art. 103 din Codul fiscal i nu se va nregistra n scopuri
de TVA ca urmare a transferului, va trebui s plteasc la bugetul de stat suma rezultat ca
urmare a ajustrilor conform art. 128 alin. (4), art. 1/8, 1/A sau 1!1 din Codul fiscal, dup caz, i
s depun n acest sens declaraia prevzut la art. 10!93 alin. (8) din Codul fiscal. Momentul de
referin pentru determinarea datei de la care ncepe ajustarea taxei, n cazul bunurilor de
capital, nu este data transferului, ci data obinerii bunului de ctre cedent, conform art. 1/A sau
1!1 din Codul fiscal, dup caz. Cedentul va trebui s transmit cesionarului o copie de pe
registrul bunurilor de capital, dac acestea sunt obinute dup data aderrii. Aplicarea regimului
de taxare pentru transferul de active de ctre persoanele impozabile nu va fi sancionat de
organele de inspecie fiscal, n sensul anulrii dreptului de deducere a taxei la beneficiar, dac
operaiunile n cauz sunt taxabile prin efectul legii sau prin opiune, cu excepia situaiei n care
se constat c tranzacia a fost taxat n scopuri fiscale.
8$ Nu constituie livrare de bunuri, n sensul alin. (1):
a$ *** Abrogat
2$ *** Abrogat
c$ *** Abrogat
d$ bunurile acordate gratuit din rezerva de stat ca ajutoare umanitare externe sau interne;
e$ acordarea n mod gratuit de bunuri n scop de reclam sau n scopul stimulrii
vnzrilor sau, mai general, n scopuri legate de desfurarea activitii economice, n condiiile
stabilite prin norme;
f$ acordarea de bunuri de mic valoare, n mod gratuit, n cadrul aciunilor de
sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare, n condiiile stabilite prin norme.
Norme metodologice
A.%. 128 alin. 8
(9) n sensul art. 128 alin. (8) lit. e) din Codul fiscal:
a) se cuprind n categoria bunurilor acordate n mod gratuit n scopul stimulrii vnzrilor bunurile
care sunt produse de persoana impozabil n vederea vnzrii sau sunt comercializate n mod
obinuit de ctre persoana impozabil, acordate n mod gratuit clientului, numai n msura n
care sunt bunuri de acelai fel ca i cele care sunt, au fost ori vor fi livrate clientului. Atunci cnd
bunurile acordate gratuit n vederea stimulrii vnzrilor nu sunt produse de persoana impozabil
i/sau nu sunt bunuri comercializate n mod obinuit de persoana impozabil i/sau nu sunt de
acelai fel ca i cele care sunt ori au fost livrate clientului, acordarea gratuit a acestora nu va fi
considerat livrare de bunuri dac:
1. se poate face dovada obiectiv a faptului c acestea pot fi utilizate de ctre client n legtur
cu bunurile/serviciile pe care le-a achiziionat de la respectiva persoan impozabil; sau
2. bunurile/serviciile sunt furnizate ctre consumatorul final i valoarea bunurilor acordate gratuit
este mai mic dect valoarea bunurilor/serviciilor furnizate acestuia;
b) bunurile acordate n scop de reclam cuprind, fr a se limita la acestea, bunurile oferite n
mod gratuit ca mostre n cadrul campaniilor promoionale, pentru ncercarea produselor, pentru
demonstraii la punctele de vnzare;
c) bunurile acordate n mod gratuit pentru scopuri legate de desfurarea activitii economice a
persoanei impozabile cuprind bunurile oferite cu titlu gratuit, altele dect cele prevzute la lit. a)
sau b), pentru care persoana impozabil poate face dovada c sunt strns legate de
desfurarea activitii sale economice. n aceast categorie se cuprind, fr a se limita la
acestea, bunurile pe care persoana impozabil le acord gratuit angajailor si i care sunt legate
de desfurarea n condiii optime a activitii economice, cum sunt, de exemplu: masa cald
pentru mineri, echipamentul de protecie i uniformele de lucru, pentru contravaloarea care nu
este suportat de angajai, materiale igienico-sanitare n vederea prevenirii mbolnvirilor. Nu se
ncadreaz n aceast categorie orice gratuiti acordate propriilor angajai sau altor persoane,
dac nu exist nicio legtur cu desfurarea n condiii optime a activitii economice, cum sunt:
cotele gratuite de energie electric acordate persoanelor pensionate din sectorul energiei
electrice, abonamentele de transport acordate gratuit pentru diverse categorii de persoane i
altele de aceeai natur.
(10) n sensul art. 128 alin. (8) lit. f) din Codul fiscal:
a) bunurile de mic valoare acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol nu sunt considerate
livrri de bunuri dac valoarea fiecrui cadou oferit este mai mic sau egal cu plafonul de 100
lei, exclusiv TVA. Cadoul cuprinde unul sau mai multe bunuri oferite gratuit. n situaia n care
persoana impozabil a oferit i cadouri care depesc individual plafonul de 100 lei, exclusiv
TVA, nsumeaz valoarea depirilor de plafon aferente unei perioade fiscale, care constituie
livrare de bunuri cu plat, i colecteaz taxa, dac taxa aferent bunurilor respective este
deductibil total sau parial. Se consider c livrarea de bunuri are loc n ultima zi lucrtoare a
perioadei fiscale n care au fost acordate bunurile gratuit i a fost depit plafonul. Baza
impozabil, respectiv valoarea depirilor de plafon, i taxa colectat aferent se nscriu n
autofactura prevzut la art. 100 alin. (7) din Codul fiscal care se include n decontul ntocmit
pentru perioada fiscal n care persoana impozabil a acordat bunurile gratuit n cadrul aciunilor
de protocol i a depit plafonul. Pentru bunurile/serviciile acordate gratuit n cadrul aciunilor de
protocol n cursul anului 2012 se aplic prevederile legale n vigoare n anul 2012, inclusiv n
ceea ce privete modul de determinare a depirii plafonului i a perioadei fiscale n care se
colecteaz TVA aferente acestei depiri;
b) bunurile acordate gratuit n cadrul aciunilor de sponsorizare sau mecenat nu sunt considerate
livrri de bunuri dac valoarea total n cursul unui an calendaristic se ncadreaz n limita a 3 la
mie din cifra de afaceri constituit din operaiuni taxabile, scutite cu sau fr drept de deducere,
precum i din operaiuni pentru care locul livrrii/prestrii este considerat a fi n strintate potrivit
prevederilor art. 132 i 133 din Codul fiscal. ncadrarea n plafon se determin pe baza datelor
raportate prin deconturile de tax depuse pentru un an calendaristic. Nu se iau n calcul pentru
ncadrarea n aceste plafoane sponsorizrile i aciunile de mecenat, acordate n numerar, i nici
bunurile pentru care taxa nu a fost dedus. Depirea plafoanelor constituie livrare de bunuri cu
plat, respectiv se colecteaz taxa. Taxa colectat aferent depirii se include n decontul
ntocmit pentru ultima perioad fiscal a anului respectiv. Pentru bunurile/serviciile acordate
gratuit n cadrul aciunilor de sponsorizare i mecenat n cursul anului 2012 se aplic prevederile
legale n vigoare n anul 2012, inclusiv n ceea ce privete modul de determinare a depirii
plafonului i a perioadei fiscale n care se colecteaz TVA aferente acestei depiri.
A$ Livrarea intracomunitar reprezint o livrare de bunuri, n nelesul alin. (1), care sunt
expediate sau transportate dintr-un stat membru n alt stat membru de ctre furnizor sau de
persoana ctre care se efectueaz livrarea ori de alt persoan n contul acestora.
10$ Este asimilat cu livrarea intracomunitar cu plat transferul de ctre o persoan
impozabil de bunuri aparinnd activitii sale economice din Romnia ntr-un alt stat membru,
cu excepia nontransferurilor prevzute la alin. (12).
Norme metodologice
A.%. 128 alin. 10
(11) n sensul art. 128 alin. (10) din Codul fiscal, transferul este o operaiune asimilat unei livrri
intracomunitare cu plat de bunuri, fiind obligatoriu s fie respectate toate condiiile i regulile
aferente livrrilor intracomunitare, inclusiv cele referitoare la scutirea de tax. Caracteristic
acestei operaiuni este faptul c n momentul expedierii bunurilor dintr-un stat membru n alt stat
membru acestea nu fac obiectul unei livrri n sensul art. 128 alin. (1) din Codul fiscal i, pe cale
de consecin, aceeai persoan impozabil care declar transferul n statul membru unde
ncepe transportul bunurilor va declara i achiziia intracomunitar asimilat n statul membru n
care aceasta are loc. Exemple de transferuri: transportul n alt stat membru de bunuri importate
n Romnia, efectuat de persoana care a realizat importul, n lipsa unei tranzacii n momentul
expedierii, transportul/expedierea de bunuri mobile corporale din Romnia n alt stat membru n
vederea constituirii unui stoc care urmeaz a fi vndut n respectivul stat membru, transportul de
bunuri n alt stat membru n vederea ncorporrii ntr-un bun mobil sau imobil n respectivul stat
membru n situaia n care persoana respectiv presteaz servicii n respectivul stat membru,
transportul/expedierea unui bun mobil corporal din Romnia n alt stat n vederea reparrii i
care, ulterior, nu se mai ntoarce n Romnia, situaie n care nontransferul iniial devine transfer.
(12) Nontransferul cuprinde i expedierea sau transportul de produse accizabile din Romnia n
alt stat membru de ctre persoana impozabil sau de alt persoan n contul su, n vederea
efecturii unei vnzri la distan ctre persoane neimpozabile din acel stat membru, altele dect
persoanele juridice neimpozabile.
(13) Furnizarea de programe informatice software standard pe dischet sau pe un alt purttor de
date, nsoit de licen obinuit care interzice copierea i distribuirea acestora i care permite
doar instalarea lor, constituie livrare de bunuri conform art. 128 din Codul fiscal. Programele
informatice software standard reprezint orice software produs ca un bun de folosin general
care conine date prenregistrate, este comercializat ca atare i, dup instalare i eventual o
perioad scurt de training, poate fi utilizat n mod independent de ctre clieni n formatul
standard pentru aceleai aplicaii i funcii.
(14) Procesarea fotografiilor digitale constituie:
a) livrare de bunuri, n sensul art. 128 din Codul fiscal, n msura n care se limiteaz la
reproducerea fotografiilor pe suporturi, dreptul de a dispune de acestea fiind transferat de la
procesator la clientul care a comandat copiile dup original;
b) prestare de servicii, n sensul art. 12A din Codul fiscal, atunci cnd procesarea este nsoit de
prestri de servicii complementare care pot avea, innd seama de importana pe care o au
pentru client, de timpul necesar pentru executarea lor, de tratamentul necesar pentru
documentele originale i de partea din costul total pe care o reprezint aceste prestri de servicii,
un caracter predominant n raport cu operaiunea de livrare de bunuri, astfel nct acestea s
constituie un scop n sine pentru client.
11$ Transferul prevzut la alin. (10) reprezint expedierea sau transportul oricror bunuri
mobile corporale din Romnia ctre alt stat membru, de persoana impozabil sau de alt
persoan n contul su, pentru a fi utilizate n scopul desfurrii activitii sale economice.
12$ n sensul prezentului titlu, nontransferul reprezint expedierea sau transportul unui
bun din Romnia n alt stat membru, de persoana impozabil sau de alt persoan n contul su,
pentru a fi utilizat n scopul uneia din urmtoarele operaiuni:
a$ livrarea bunului respectiv realizat de persoana impozabil pe teritoriul statului membru
de destinaie a bunului expediat sau transportat n condiiile prevzute la art. 132 alin. (5) i (6)
privind vnzarea la distan;
2$ livrarea bunului respectiv, realizat de persoana impozabil pe teritoriul statului membru
de destinaie a bunului expediat sau transportat, n condiiile prevzute la art. 132 alin. (1) lit. b)
privind livrrile cu instalare sau asamblare, efectuate de ctre furnizor sau n numele acestuia;
c$ livrarea bunului respectiv, realizat de persoana impozabil la bordul navelor,
aeronavelor sau trenurilor, pe parcursul transportului de persoane efectuat n teritoriul
Comunitii, n condiiile prevzute la art. 132 alin. (1) lit. d);
d$ livrarea bunului respectiv, realizat de persoana impozabil, n condiiile prevzute la
art. 1/3 alin. (2) cu privire la livrrile intracomunitare scutite, la art. 1/3 alin. (1) lit. a) i b) cu
privire la scutirile pentru livrrile la export i la art. 1/3 alin. (1) lit. h), i), j), k) i m) cu privire la
scutirile pentru livrrile destinate navelor, aeronavelor, misiunilor diplomatice i oficiilor consulare,
precum i organizaiilor internaionale i forelor NATO;
e$ livrarea de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Comunitii sau prin
orice reea conectat la un astfel de sistem, livrarea de electricitate, livrarea de energie termic
sau agent frigorific prin intermediul reelelor de nclzire ori de rcire, n conformitate cu condiiile
prevzute la art. 132 alin. (1) lit. e) i f) privind locul livrrii acestor bunuri;
f$ prestarea de servicii n beneficiul persoanei impozabile, care implic evaluarea bunurilor
mobile corporale sau lucrri asupra bunurilor mobile corporale efectuate n statul membru n care
se termin expedierea ori transportul bunului, cu condi ia ca bunurile, dup prelucrare, s fie
reexpediate persoanei impozabile din Romnia de la care fuseser expediate sau transportate
ini ial
g$ utilizarea temporar a bunului respectiv pe teritoriul statului membru de destinaie a
bunului expediat sau transportat, n scopul prestrii de servicii n statul membru de destinaie, de
ctre persoana impozabil stabilit n Romnia;
3$ utilizarea temporar a bunului respectiv, pentru o perioad care nu depete 24 de
luni, pe teritoriul unui alt stat membru, n condiiile n care importul aceluiai bun dintr-un stat ter,
n vederea utilizrii temporare, ar beneficia de regimul vamal de admitere temporar cu scutire
integral de drepturi de import.
13$ n cazul n care nu mai este ndeplinit una din condiiile prevzute la alin. (12),
expedierea sau transportul bunului respectiv este considerat ca un transfer din Romnia n alt
stat membru. n acest caz, transferul se consider efectuat n momentul n care condiia nu mai
este ndeplinit.
1/$ Prin ordin al ministrului finanelor publice, se pot introduce msuri de simplificare cu
privire la aplicarea alin. (10) - (13).
A.%. 12A +restarea de servicii
1$ Se consider prestare de servicii orice operaiune care nu constituie livrare de bunuri,
aa cum este definit la art. 128.
Norme metodologice
A.%. 12A alin. 1
8. (1) n sensul art. 12A alin. (1) din Codul fiscal, atunci cnd nu exist un contract de comision
sau intermediere ntre pri i nu se refactureaz cheltuielile conform pct. 19 alin. (4), dar pentru
aceeai prestare de servicii intervin mai multe persoane impozabile care acioneaz n nume
propriu, prin tranzacii succesive, se consider c fiecare persoan a primit i a prestat n nume
propriu serviciul respectiv. Fiecare tranzacie se consider o prestare separat i se impoziteaz
distinct, chiar dac serviciul respectiv este prestat direct ctre beneficiarul final.

2$ Atunci cnd o persoan impozabil care acioneaz n nume propriu, dar n contul altei
persoane, ia parte la o prestare de servicii, se consider c a primit i a prestat ea nsi
serviciile respective.
Norme metodologice
A.%. 12A alin. 2
(2) Normele metodologice prevzute la pct. 6 alin. (3) i (4) se aplic n mod corespunztor i
pentru prestrile de servicii prevzute la art. 12A alin. (2) din Codul fiscal.
3$ Prestrile de servicii cuprind operaiuni cum sunt:
a$ nchirierea de bunuri sau transmiterea folosinei bunurilor n cadrul unui contract de
leasing;
2$ cesiunea bunurilor necorporale, indiferent dac acestea fac sau nu obiectul unui drept
de proprietate, cum sunt: transferul i/sau cesiunea drepturilor de autor, brevetelor, licenelor,
mrcilor comerciale i a altor drepturi similare;
c$ angajamentul de a nu desfura o activitate economic, de a nu concura cu alt
persoan sau de a tolera o aciune ori o situaie;
d$ prestrile de servicii efectuate pe baza unui ordin emis de/sau n numele unei autoriti
publice sau potrivit legii;
e$ servicii de intermediere efectuate de persoane care acioneaz n numele i n contul
altei persoane, atunci cnd intervin ntr-o livrare de bunuri sau o prestare de servicii.
Norme metodologice
A.%. 12A alin. 3
(3) Transmiterea folosinei bunurilor n cadrul unui contract de leasing este considerat prestare
de servicii conform art. 12A alin. (3) lit. a) din Codul fiscal. La sfritul perioadei de leasing, dac
locatorul/ finanatorul transfer locatarului/ utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului, la
solicitarea acestuia, operaiunea reprezint o livrare de bunuri pentru valoarea la care se face
transferul. Se consider a fi sfritul perioadei de leasing i data la care locatorul/ finanatorul
transfer locatarului/ utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului nainte de sfritul
perioadei de leasing, situaie n care valoarea de transfer va cuprinde i suma ratelor care nu au
mai ajuns la scaden, inclusiv toate cheltuielile accesorii facturate odat cu rata de leasing.
Dac transferul dreptului de proprietate asupra bunului ctre locatar/utilizator se realizeaz
nainte de derularea a 12 luni consecutive de la data nceperii contractului de leasing, se
consider c nu a mai avut loc o operaiune de leasing, ci o livrare de bunuri la data la care bunul
a fost pus la dispoziia locatarului/ utilizatorului. Dac n cursul derulrii unui contract de leasing
financiar intervine o cesiune ntre utilizatori cu acceptul locatorului/ finanatorului sau o cesiune a
contractului de leasing financiar prin care se schimb locatorul/finanatorul, operaiunea nu
constituie livrare de bunuri, considerndu-se c persoana care preia contractul de leasing
continu persoana cedentului. Operaiunea este considerat n continuare prestare de servicii,
persoana care preia contractul de leasing avnd aceleai obligaii ca i cedentul n ceea ce
privete taxa.
(4) Este considerat prestare de servicii, conform art. 12A alin. (3) lit. e) din Codul fiscal,
intermedierea efectuat de o persoan care acioneaz n numele i n contul altei persoane
atunci cnd intervine ntr-o livrare de bunuri sau o prestare de servicii. n sensul prezentelor
norme, intermediarul care acioneaz n numele i n contul altei persoane este persoana care
acioneaz n calitate de mandatar potrivit Codului civil. n cazul n care mandatarul intermediaz
livrri de bunuri sau prestri de servicii, furnizorul/prestatorul efectueaz livrarea de
bunuri/prestarea de servicii ctre beneficiar, pentru care emite factura direct pe numele
beneficiarului, iar mandatarul efectueaz o prestare de servicii, pentru care ntocmete factura de
comision care reprezint contravaloarea serviciului de intermediere prestat ctre mandant,
respectiv ctre beneficiar sau, dup caz, ctre furnizor/prestator.
(5) Emiterea de ctre mandatar a unei facturi n numele su ctre cumprtor, pentru livrarea de
bunuri intermediat, este suficient pentru a-l transforma n cumprtor revnztor din punctul de
vedere al taxei pe valoarea adugat, astfel cum este prevzut la pct. 6 alin. (3). De asemenea,
mandatarul devine din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat un cumprtor
revnztor, dac primete de la vnztor o factur ntocmit pe numele su. Aceleai prevederi
se aplic i n cazul n care mandatarul intermediaz o prestare de servicii.
/$ Sunt asimilate prestrii de servicii efectuate cu plat urmtoarele:
a$ utilizarea bunurilor, altele dect bunurile de capital, care fac parte din activele folosite n
cadrul activit ii economice a persoanei impozabile n folosul propriu sau de ctre personalul
acesteia ori pentru a fi puse la dispozi ie n vederea utilizrii n mod gratuit altor persoane, pentru
alte scopuri dect desf urarea activit ii sale economice, dac taxa pentru bunurile respective a
fost dedus total sau par ial, cu excep ia bunurilor a cror achizi ie face obiectul limitrii la 50% a
dreptului de deducere potrivit prevederilor art. 1/091;
2$ serviciile prestate n mod gratuit de ctre o persoan impozabil pentru uzul propriu ori
al personalului acesteia, ori pentru uzul altor persoane, pentru alte scopuri dect desfurarea
activitii sale economice.
Norme metodologice
A.%. 12A alin. /
(6) n sensul art. 12A alin. (4) din Codul fiscal, nu sunt asimilate unei prestri de servicii efectuate
cu plat utilizarea bunurilor, altele dect bunurile de capital, care fac parte din activele folosite n
cadrul activitii economice a persoanei impozabile pentru a fi puse la dispoziie n vederea
utilizrii n mod gratuit altor persoane, precum i prestarea de servicii n mod gratuit, pentru
scopuri legate de desfurarea activitii sale economice. Sunt asimilate unei prestri de servicii
efectuate cu plat utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite n cadrul activitii
economice a persoanei impozabile n folosul propriu sau serviciile prestate n mod gratuit de
ctre persoana impozabil pentru uzul propriu, dac taxa pentru bunurile respective a fost
dedus total sau parial, cu excepia bunurilor a cror achiziie face obiectul limitrii la 50% a
dreptului de deducere potrivit prevederilor art. 1/091 din Codul fiscal. De exemplu, o societate
comercial care produce frigidere pe care le pune la dispoziia grdiniei de copii organizate n
cadrul societii comerciale se consider c utilizeaz n folosul propriu bunurile respective,
pentru alte scopuri dect desfurarea activitii sale economice.
0$ Nu constituie prestare de servicii efectuat cu plat n sensul alin (4), fr a se limita la
acestea, operaiuni precum:
a$ utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite n cadrul activitii economice a
persoanei impozabile sau prestarea de servicii n mod gratuit, n cadrul aciunilor de
sponsorizare, mecenat sau protocol, n condiiile stabilite prin norme;
2$ serviciile care fac parte din activitatea economic a persoanei impozabile, prestate n
mod gratuit n scop de reclam sau n scopul stimulrii vnzrilor;
c$ serviciile prestate n mod gratuit n cadrul perioadei de garanie de ctre persoana care
a efectuat iniial livrarea de bunuri sau prestarea de servicii.
Norme metodologice
A.%. 12A alin. 0
(7) n sensul art. 12A alin. (5) lit. a) din Codul fiscal, nu constituie prestare de servicii efectuat cu
plat utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite n cadrul activitii economice a
persoanei impozabile sau prestarea de servicii n mod gratuit n cadrul aciunilor de protocol n
msura n care aciunile de protocol sunt realizate n scopuri legate de activitatea economic a
persoanei impozabile, nefiind aplicabil plafonul prevzut la pct. 6 alin. (10) lit. a). Prevederile pct.
6 alin. (10) lit. b) se aplic n mod corespunztor pentru utilizarea bunurilor care fac parte din
activele folosite n cadrul activitii economice a persoanei impozabile sau pentru prestarea de
servicii n mod gratuit n cadrul aciunilor de sponsorizare sau mecenat.
(8) Prevederile pct. 6 alin. (9) se aplic corespunztor i pentru operaiunile prevzute la art. 12A
alin. (5) lit. b) din Codul fiscal.
!$ *** Abrogat.
8$ Prevederile art. 128 alin. (5) i (7) se aplic n mod corespunztor i prestrilor de
servicii.
Norme metodologice
A.%. 12A alin. 8
(9) Prevederile pct. 6 alin. (7) i (8) se aplic corespunztor i pentru prevederile art. 12A alin. (7)
din Codul fiscal.
(10) Transferul cu plat al unui sportiv de la un club sportiv la un alt club sportiv este considerat o
prestare de servicii cu plat n sensul art. 12A din Codul fiscal. Sumele pltite drept compensaie
pentru ncetarea contractului sau drept penaliti pentru nendeplinirea unor obligaii prevzute de
prile contractante nu sunt considerate prestri de servicii efectuate cu plat.
(11) n sensul art. 12A din Codul fiscal, sunt considerate prestri de servicii urmtoarele:
a) furnizarea de programe informatice software standard prin internet sau prin orice alt reea
electronic i care este n principal automatizat, necesitnd intervenie uman minim, fiind un
serviciu furnizat pe cale electronic, conform art. 12091 alin. (1) pct. 26 din Codul fiscal;
b) furnizarea de licene n cadrul unui contract de licen privind programele informatice software,
care permite clientului instalarea programului software pe diverse staii de lucru, mpreun cu
furnizarea de programe software standard pe dischet sau pe un alt purttor de date, conform
art. 12A alin. (3) lit. b) din Codul fiscal;
c) furnizarea de programe informatice software personalizate, chiar i n cazul n care programul
software este furnizat pe dischet sau pe un alt purttor de date. Programul software
personalizat reprezint orice program software creat sau adaptat nevoilor specifice ale clienilor,
conform cerinelor exprimate de acetia.
A.%. 130 ,c3im2ul de 2unuri sau servicii
n cazul unei operaiuni care implic o livrare de bunuri i/sau o prestare de servicii n
schimbul unei livrri de bunuri i/sau prestri de servicii, fiecare persoan impozabil se
consider c a efectuat o livrare de bunuri i/sau o prestare de servicii cu plat.
Norme metodologice
A.%. 130
8. (1) Operaiunile prevzute la art. 130 din Codul fiscal, includ orice livrri de bunuri/prestri de
servicii a cror plat se realizeaz printr-o alt livrare/prestare, precum:
a) plata prin produse agricole, care constituie livrare de bunuri, a serviciului de
prelucrare/obinere a produselor agricole;
b) plata prin produse agricole, care constituie livrare de bunuri, a arendei, care constituie o
prestare de servicii.
(2) Fiecare operaiune din cadrul schimbului este tratat separat aplicndu-se prevederile
prezentului titlu n funcie de calitatea persoanei care realizeaz operaiunea, cotele i regulile
aplicabile fiecrei operaiuni n parte.
A.%. 13091 Ac3izi*iile intracomunitare de 2unuri
1$ Se consider achiziie intracomunitar de bunuri obinerea dreptului de a dispune, ca i
un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinaia indicat de
cumprtor, de ctre furnizor, de ctre cumprtor sau de ctre alt persoan, n contul
furnizorului sau al cumprtorului, ctre un stat membru, altul dect cel de plecare a transportului
sau de expediere a bunurilor.
2$ Sunt asimilate unei achiziii intracomunitare cu plat urmtoarele:
a$ utilizarea n Romnia, de ctre o persoan impozabil, n scopul desfurrii activitii
economice proprii, a unor bunuri transportate sau expediate de aceasta sau de alt persoan, n
numele acesteia, din statul membru pe teritoriul cruia aceste bunuri au fost produse, extrase,
achiziionate, dobndite ori importate de ctre aceasta, n scopul desfurrii activitii
economice proprii, dac transportul sau expedierea acestor bunuri, n cazul n care ar fi fost
efectuat din Romnia n alt stat membru, ar fi fost tratat ca transfer de bunuri n alt stat membru,
n conformitate cu prevederile art. 128 alin. (10) i (11);
2$ preluarea de ctre forele armatei romne, pentru uzul acestora sau pentru personalul
civil din cadrul forelor armate, de bunuri pe care le-au dobndit n alt stat membru, care este
parte a Tratatului Atlanticului de Nord, semnat la Washington la 4 aprilie 1949, i la a cror
achiziie nu s-au aplicat regulile generale de impozitare din acel alt stat membru, n situaia n
care importul bunurilor respective nu a putut beneficia de scutirea prevzut la art. 1/2 alin. (1)
lit. g).
3$ Se consider, de asemenea, c este efectuat cu plat achiziia intracomunitar de
bunuri a cror livrare, dac ar fi fost realizat n Romnia, ar fi fost tratat drept o livrare de
bunuri efectuat cu plat.
/$ Este asimilat unei achiziii intracomunitare i achiziionarea de ctre o persoan
juridic neimpozabil a unor bunuri importate de acea persoan n Comunitate i transportate
sau expediate ntr-un alt stat membru dect cel n care s-a efectuat importul. Persoana juridic
neimpozabil va beneficia de rambursarea taxei pltite n Romnia pentru importul bunurilor,
dac dovedete c achiziia sa intracomunitar a fost supus taxei n statul membru de destinaie
a bunurilor expediate sau transportate.
0$ Prin ordin al ministrului finanelor publice se pot reglementa msuri de simplificare cu
privire la aplicarea alin. (2) lit. a).
Norme metodologice
A.%. 13091
A. (1) A.%. 13091 alin. (1) din Codul fiscal, este definiia "n oglind" a definiiei livrrii
intracomunitare de bunuri prevzut la art. 128 alin. (9) din Codul fiscal, respectiv dac n statul
membru din care ncepe expedierea sau transportul bunurilor are loc o livrare intracomunitar de
bunuri, ntr-un alt stat membru are loc o achiziie intracomunitar de bunuri n funcie de locul
acestei operaiuni stabilit conform prevederilor de la art. 13291 din Codul fiscal.
(2) Prevederea de la art. 13091 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal este prevederea "n oglind" a
celei de la art. 128 alin. (10) din Codul fiscal, cu privire la transferul bunurilor din Romnia ntr-un
alt stat membru. Atunci cnd un bun intr n Romnia n aceste condiii, persoana impozabil
trebuie s analizeze dac din punct de vedere al legislaiei romne operaiunea ar fi constituit un
transfer de bunuri dac operaiunea s-ar fi realizat din Romnia n alt stat membru. n acest caz,
transferul bunurilor din alt stat membru n Romnia d natere unei operaiuni asimilate unei
achiziii intracomunitare cu plat. Tratarea acestor transferuri ca i achiziii intracomunitare nu
depinde de tratamentul aplicat pentru acelai transfer n statul membru de origine.
(3) Prevederile art. 13091 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal se aplic bunurilor achiziionate de
forele armate romne n alt stat membru, n situaia n care aceste bunuri, dup ce au fost
folosite de forele armate, sunt expediate n Romnia.
(4) n sensul art. 13091 alin. (3) din Codul fiscal este considerat a fi efectuat cu plat achiziia
intracomunitar de bunuri a cror livrare n ar ar fi fost asimilat unei livrri de bunuri cu plat.
(5) Conform art. 13091 alin. (4) din Codul fiscal, dac o persoan juridic neimpozabil din
Romnia import bunuri n alt stat membru, pe care apoi le transport/expediaz n Romnia,
operaiunea respectiv este asimilat unei achiziii intracomunitare cu plat n Romnia, chiar
dac taxa aferent importului a fost pltit n statul membru de import. n temeiul dovezii achitrii
taxei aferente achiziiei intracomunitare n Romnia, persoana juridic neimpozabil poate
solicita statului membru de import restituirea taxei achitate pentru import. n cazul invers, cnd o
persoan juridic neimpozabil stabilit n alt stat membru, import bunuri n Romnia, pe care
apoi le transport/expediaz n alt stat membru, poate solicita n Romnia restituirea taxei
achitate pentru importul respectiv, dac face dovada c achiziia intracomunitar a bunurilor a
fost supus taxei n cellalt stat membru.
(6) Nu este asimilat unei achiziii intracomunitare efectuate cu plat, utilizarea n Romnia de
ctre o persoan impozabil n vederea efecturii unei vnzri la distan ctre persoane
neimpozabile din Romnia, altele dect persoanele juridice neimpozabile, de produse accizabile
transportate sau expediate din alt stat membru de persoana impozabil sau de alt persoan, n
numele acesteia
A.%. 131 &mportul de 2unuri
mportul de bunuri reprezint:
a$ intrarea pe teritoriul Comunitii de bunuri care nu se afl n liber circulaie n nelesul
art. 24 din Tratatul de nfiinare a Comunitii Europene;
2$ pe lng operaiunile prevzute la lit. a), intrarea n Comunitate a bunurilor care se afl
n liber circulaie, provenite dintr-un teritoriu ter, care face parte din teritoriul vamal al
Comunitii.
CA+. 0 'ocul opera*iunilor cuprinse ?n sfera de aplicare a ta1ei
A.%. 132 'ocul livr4rii de 2unuri
1$ Se consider a fi locul livrrii de bunuri:
a$ locul unde se gsesc bunurile n momentul cnd ncepe expedierea sau transportul, n
cazul bunurilor care sunt expediate sau transportate de furnizor, de cumprtor sau de un ter.
Dac locul livrrii, stabilit conform prezentei prevederi, se situeaz n afara teritoriului comunitar,
locul livrrii realizate de ctre importator i locul oricrei livrri ulterioare se consider n statul
membru de import al bunurilor, iar bunurile se consider a fi transportate sau expediate din statul
membru de import;
2$ locul unde se efectueaz instalarea sau montajul, de ctre furnizor sau de ctre alt
persoan n numele furnizorului, n cazul bunurilor care fac obiectul unei instalri sau unui
montaj;
c$ locul unde se gsesc bunurile atunci cnd sunt puse la dispoziia cumprtorului, n
cazul bunurilor care nu sunt expediate sau transportate;
d$ locul de plecare a transportului de pasageri, n cazul n care livrrile de bunuri sunt
efectuate la bordul unui vapor, avion sau tren, pentru partea din transportul de pasageri efectuat
n interiorul Comunitii, dac:
1. partea transportului de pasageri efectuat n interiorul Comunitii reprezint partea
transportului, efectuat fr nici o oprire n afara Comunitii, ntre locul de plecare i locul de
sosire ale transportului de pasageri;
2. locul de plecare a transportului de pasageri reprezint primul punct de mbarcare a
pasagerilor n interiorul Comunitii, eventual dup o oprire n afara Comunitii;
3. locul de sosire a transportului de pasageri reprezint ultimul punct de debarcare
prevzut n interiorul Comunitii pentru pasagerii care s-au mbarcat n interiorul Comunitii,
eventual nainte de o oprire n afara Comunitii;
e$ n cazul livrrii de gaz prin intermediul unui sistem de gaze naturale situat pe teritoriul
Comunitii sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem, al livrrii de energie electric ori
al livrrii de energie termic sau agent frigorific prin intermediul reelelor de nclzire ori de rcire,
ctre un comerciant persoan impozabil, locul livrrii se consider a fi locul n care acel
comerciant persoan impozabil i are sediul activitii economice sau un sediu fix pentru care
se livreaz bunurile ori, n absena unui astfel de sediu, locul n care acesta are domiciliul stabil
sau reedina sa obinuit. Comerciantul persoan impozabil reprezint persoana impozabil a
crei activitate principal, n ceea ce privete cumprrile de gaz, de energie electric i de
energie termic sau agent frigorific, o reprezint revnzarea de astfel de produse i al crei
consum propriu de astfel de produse este neglijabil;
f$ n cazul livrrii de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Comunitii
sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem, al livrrii de energie electric ori al livrrii de
energie termic sau agent frigorific prin intermediul reelelor de nclzire ori de rcire, n situaia
n care unei astfel de livrri nu i se aplic lit. e), locul livrrii reprezint locul n care cumprtorul
utilizeaz i consum efectiv bunurile. Atunci cnd cumprtorul nu consum efectiv gazul,
energia electric, energia termic sau agentul frigorific ori le consum doar parial, se consider
c bunurile n cauz neconsumate au fost utilizate i consumate n locul n care cumprtorul i
are sediul activitii economice ori un sediu fix pentru care se livreaz bunurile. n absena unui
astfel de sediu, se consider c acesta a utilizat i a consumat bunurile n locul n care i are
domiciliul sau reedina obinuit.
2$ Prin derogare de la prevederile alin. (1) lit. a), n cazul unei vnzri la distan care se
efectueaz dintr-un stat membru spre Romnia, locul livrrii se consider n Romnia dac
livrarea este efectuat ctre un cumprtor persoan impozabil sau persoan juridic
neimpozabil, care beneficiaz de derogarea de la art. 12! alin. (4), sau ctre orice alt
persoan neimpozabil i dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
a$ valoarea total a vnzrilor la distan al cror transport sau expediere n Romnia se
realizeaz de ctre un furnizor, n anul calendaristic n care are loc o anumit vnzare la distan,
inclusiv valoarea respectivei vnzri la distan, sau n anul calendaristic precedent, depete
plafonul pentru vnzri la distan de 35.000 euro, al crui echivalent n lei se stabilete prin
norme; sau
2$ furnizorul a optat n statul membru din care se transport bunurile pentru considerarea
vnzrilor sale la distan, care presupun transportul bunurilor din acel stat membru n Romnia,
ca avnd loc n Romnia.
3$ Locul livrrii este ntotdeauna n Romnia, n cazul vnzrilor la distan de produse
accizabile, efectuate dintr-un stat membru ctre persoane neimpozabile din Romnia, altele
dect persoanele juridice neimpozabile, fr s se aplice plafonul prevzut la alin. (2) lit. a).
/$ Derogarea prevzut la alin. (2) nu se aplic vnzrilor la distan efectuate din alt stat
membru n Romnia:
a$ de mijloace de transport noi;
2$ de bunuri instalate sau asamblate de furnizor sau n numele acestuia;
c$ de bunuri taxate n statul membru de plecare, conform regimului special prevzut la art.
313, 326 sau 333 din Directiva 112, privind bunurile second-hand, operele de art, obiectele de
colecie i antichitile, astfel cum sunt definite la art. 10292 alin. (1);
d$ de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Comunitii sau prin orice
reea conectat la un astfel de sistem, de energie electric, de energie termic sau agent
frigorific prin intermediul reelelor de nclzire ori de rcire;
e$ de produse accizabile, livrate ctre persoane impozabile i persoane juridice
neimpozabile.
0$ Prin derogare de la prevederile alin. (1) lit. a), locul livrrii pentru vnzrile la distan
efectuate din Romnia ctre alt stat membru se consider n acest alt stat membru, n cazul n
care livrarea este efectuat ctre o persoan care nu i comunic furnizorului un cod de
nregistrare n scopuri de TVA, atribuit de statul membru n care se ncheie transportul sau
expedierea, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
a$ valoarea total a vnzrilor la distan, efectuate de furnizor i care presupun
transportul sau expedierea bunurilor din Romnia ctre un anumit stat membru, n anul
calendaristic n care are loc o anumit vnzare la distan, inclusiv valoarea respectivei vnzri la
distan, sau n anul calendaristic precedent, depete plafonul pentru vnzri la distan,
stabilit conform legislaiei privind taxa pe valoarea adugat din statul membru respectiv, astfel
de vnzri avnd locul livrrii n statul respectiv; sau
2$ furnizorul a optat n Romnia pentru considerarea tuturor vnzrilor sale la distan,
care presupun transportul bunurilor din Romnia ntr-un anumit stat membru, ca avnd loc n
respectivul stat membru. Opiunea se exercit n condiiile stabilite prin norme i se aplic tuturor
vnzrilor la distan, efectuate ctre respectivul stat membru, n anul calendaristic n care se
exercit opiunea i n urmtorii doi ani calendaristici.
!$ n cazul vnzrilor la distan de produse accizabile efectuate din Romnia ctre
persoane neimpozabile din alt stat membru, altele dect persoanele juridice neimpozabile, locul
livrrii este ntotdeauna n cellalt stat membru.
8$ Derogarea prevzut la alin. (5) nu se aplic vnzrilor la distan efectuate din
Romnia ctre un alt stat membru:
a$ de mijloace de transport noi;
2$ de bunuri instalate sau asamblate de furnizor sau de alt persoan n numele acestuia;
c$ de bunuri taxate n Romnia, conform regimului special pentru bunuri second-hand,
opere de art, obiecte de colecie i antichiti, prevzut la art. 10292;
d$ de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Comunitii sau prin orice
reea conectat la un astfel de sistem, de energie electric, de energie termic sau agent
frigorific prin intermediul reelelor de nclzire sau de rcire;
e$ de produse accizabile, livrate ctre persoane juridice neimpozabile i persoane
impozabile.
8$ n aplicarea alin. (2) - (7), atunci cnd o vnzare la distan presupune expedierea sau
transportul bunurilor vndute dintr-un teritoriu ter i importul de ctre furnizor ntr-un stat
membru, altul dect statul membru n care se expediaz sau se transport n vederea livrrii
acestora ctre client, se va considera c bunurile au fost expediate sau transportate din statul
membru n care se efectueaz importul.
Norme metodologice
A.%. 132
10. (1) n sensul art. 132 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, bunurile sunt considerate a fi transportate
de furnizor, de cumprtor sau de un ter care acioneaz n numele i n contul unuia dintre
ace tia, dac transportul este n sarcina furnizorului sau a cumprtorului.
Tera persoan care realizeaz transportul n numele i n contul furnizorului sau al
cumprtorului este transportatorul sau orice alt persoan care intervine n numele i n contul
furnizorului ori al cumprtorului n realizarea serviciului de transport.
(2) Prevederile art. 132 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal nu se aplic n situaia n care cumprtorul
a optat pentru calitatea de importator al bunurilor conform prevederilor pct. 59 alin. (1)lit. b).
(3) Conform art. 132 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, locul livrrii este locul unde bunurile sunt
puse la dispoziia cumprtorului, n cazul n care bunurile nu sunt transportate sau expediate. n
categoria bunurilor care nu sunt transportate sau expediate se cuprind bunurile imobile, precum
i orice alte bunuri mobile corporale care, de i sunt livrate, ntre vnztor i cumprtor nu exist
relaie de transport.
Exemplu: o persoan impozabil A stabilit n Romnia livreaz bunuri unei alte persoane
impozabile B stabilite n alt stat membru sau n Romnia. Bunurile sunt transportate direct la C, o
alt persoan, care cumpr bunurile de la B.
n primul caz persoana obligat s realizeze transportul este A sau B. Pe relaia AB se
consider o livrare cu transport, iar pe relaia BC se consider o livrare fr transport.
n al doilea caz, dac persoana obligat s realizeze transportul este C, pe relaia AB se
consider o livrare fr transport, locul livrrii fiind locul unde bunurile sunt puse la dispoziia lui
B, iar n relaia BC se consider o livrare cu transport, locul livrrii fiind locul unde ncepe
transportul, respectiv n statul membru al furnizorului A, unde se afl bunurile atunci cnd ncepe
transportul.
11. (1) n sensul art. 132 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, echivalentul n lei al plafonului de 35.000
de euro pentru vnzrile la distan se stabile te pe baza cursului valutar de schimb comunicat
de Banca Naional a Romniei la data aderrii i se rotunje te la cifra miilor. Rotunjirea se face
prin majorare, cnd cifra sutelor este egal cu sau mai mare dect 5, i prin reducere, cnd cifra
sutelor este mai mic dect 5, prin urmare plafonul este de 118.000 lei.
(2) n cazul n care vnzrile la distan efectuate de un furnizor dintr-un anumit stat membru n
Romnia dep esc plafonul prevzut la alin. (1), se consider c toate vnzrile la distan
efectuate de furnizor din acel stat membru n Romnia au loc n Romnia pe perioada rmas
din anul calendaristic n care s-a dep it plafonul i pentru anul calendaristic urmtor.
Persoana obligat la plata taxei este furnizorul din alt stat membru, potrivit art. 100 alin. (1) din
Codul fiscal, care trebuie s se nregistreze n Romnia n scopuri de TVA, conform art. 103 din
Codul fiscal, la dep irea plafonului calculat conform alin. (4) i (5). nregistrarea rmne valabil
pn la data de 31decembrie a anului calendaristic urmtor celui n care furnizorul a dep it
plafonul pentru vnzri la distan n Romnia, cu excepia situaiei prevzute la alin. (3).
(3) n cazul n care plafonul prevzut la alin. (1) este dep it i n anul calendaristic urmtor, se
aplic prevederile alin. (2) referitoare la locul acestor vnzri.(
4) La calculul plafonului prevzut la alin. (1) se iau n considerare:
a) valoarea tuturor vnzrilor la distan efectuate de un furnizor dintr-un anumit stat membru n
Romnia, inclusiv valoarea vnzrilor de bunuri care au fost livrate dintr-un teritoriu ter i care
sunt considerate c au fost livrate n Romnia din statul membru de import, n conformitate cu
prevederile art. 132 alin. (8) din Codul fiscal;
b) valoarea vnzrii la distan ce conduce la dep irea plafonului.
(5) La calculul plafonului prevzut la alin. (1) nu se iau n considerare:
a) valoarea vnzrilor la distan de bunuri accizabile;
b) valoarea oricrei livrri intracomunitare de mijloace de transport noi;
c) valoarea oricrei livrri de bunuri cu instalare sau montare, efectuat n Romnia de ctre
furnizor sau de alt persoan n numele acestuia, conform art. 132 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal;
d) valoarea oricrei livrri efectuate de furnizor n statul membru de plecare n cadrul tranzaciei
supuse regimului special al marjei profitului pentru bunuri second-hand, opere de art, obiecte de
colecie i antichiti, prevzute la art. 10292 din Codul fiscal;
e) valoarea oricrei livrri de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Comunitii
sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem, de energie electric, de energie termic sau
agent frigorific prin intermediul reelelor de nclzire ori de rcire, conform art. 132 alin. (1) lit. e)
i f) din Codul fiscal.
(6) Furnizorul unei vnzri la distan n Romnia poate opta n statul membru n care este
stabilit s schimbe locul livrrii n Romnia pentru toate vnzrile sale la distan din acel stat
membru n Romnia.
Opiunea se comunic i organelor fiscale competente din Romnia printr-o scrisoare
recomandat n care furnizorul va specifica data de la care intenioneaz s aplice opiunea.
Persoana obligat la plata taxei este furnizorul din alt stat membru, potrivit art. 100 alin. (1) din
Codul fiscal, care trebuie s se nregistreze n Romnia n scopuri de TVA, conform art. 103 din
Codul fiscal, nainte de prima livrare care va fi realizat ulterior exprimrii opiunii. nregistrarea
ca urmare a opiunii rmne valabil pn la data de 31 decembrie a celui de-al doilea an
calendaristic urmtor celui n care furnizorul i-a exercitat opiunea, cu excepia situaiei
prevzute la alin. (7).
(7) Dac plafonul prevzut la alin. (1) este dep it n cel de-al doilea an calendaristic consecutiv
prevzut la alin. (6), se aplic prevederile alin. (2)(5) n privina locului pentru vnzrile la
distan n Romnia.
(8) Vnzarea la distan are loc ntr-un stat membru, altul dect Romnia, conform art. 132 alin.
(5) din Codul fiscal, dac valoarea total a vnzrilor la distan efectuate de furnizorul din
Romnia dep e te plafonul vnzrilor la distan stabilit de statul membru de destinaie, care
poate s difere de cel stabilit la alin. (1), valabil pentru Romnia, sau n cazul n care furnizorul i-
a exercitat opiunea prevzut la alin. (6).
Plafonul pentru vnzri la distan se calculeaz pe fiecare an calendaristic.
n sensul art. 132 alin. (5) din Codul fiscal, persoanele din alt stat membru care nu comunic
furnizorului din Romnia un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA sunt persoanele care
beneficiaz n statul lor membru de derogarea prevzut la art. 3 alin. (2) din Directiva 112, al
crei echivalent n Codul fiscal este art. 12! alin. (4).
(9) n cazul n care furnizorul dep e te plafonul pentru vnzri la distan stabilit de statul
membru de destinaie, se consider c toate vnzrile la distan efectuate de furnizorul din
Romnia n statul membru de destinaie au loc n acel stat membru pentru perioada rmas din
anul calendaristic n care s-a dep it plafonul i pentru anul calendaristic urmtor. Dac se
dep e te plafonul i n anul urmtor, se aplic acelea i reguli referitoare la locul acestor
vnzri.
Furnizorii trebuie s comunice printr-o scrisoare recomandat transmis ctre organul fiscal
competent din Romnia, n termen de 30 de zile de la data nregistrrii n alt stat membru, pentru
vnzri la distan ca urmare a dep irii plafonului pentru vnzri la distan din alt stat membru,
locul acestor livrri nemaifiind n Romnia, ci n statul membru n care s-a dep it plafonul.
(10) La calculul plafonului pentru vnzri la distan realizate de furnizori din Romnia n alt stat
membru se iau n considerare:
a) valoarea tuturor vnzrilor la distan efectuate de un furnizor din Romnia ctre un anumit
stat membru, inclusiv valoarea vnzrilor de bunuri expediate dintr-un teritoriu ter i importate n
Romnia, care se consider c au fost expediate din Romnia, n condiiile art. 132 alin. (8) din
Codul fiscal;
b) valoarea vnzrii care conduce la dep irea plafonului n cellalt stat membru.
(11) La calculul plafonului pentru vnzri la distan realizate de furnizori din Romnia n alt stat
membru nu se iau n considerare:
a) valoarea vnzrilor la distan de bunuri accizabile;
b) valoarea oricrei livrri intracomunitare de mijloace de transport noi;
c) valoarea livrrilor de bunuri cu instalare, efectuate n alt stat membru de ctre furnizor sau de
alt persoan n numele acestuia;
d) valoarea oricrei livrri efectuate de un furnizor din Romnia n cadrul unei tranzacii supuse
regimului special al marjei profitului pentru bunuri second-hand, opere de art, obiecte de
colecie i antichiti, conform art. 102^2 din Codul fiscal;
e) valoarea oricrei livrri de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Comunitii
sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem, de energie electric, de energie termic sau
agent frigorific, prin intermediul reelelor de nclzire ori de rcire.
(12) Furnizorul poate opta s schimbe locul livrrii ntr-un alt stat membru pentru toate vnzrile
sale la distan efectuate din Romnia ctre acel stat membru. Opiunea se comunic printr-o
scrisoare recomandat transmis ctre organul fiscal competent din Romnia i se exercit de la
data trimiterii scrisorii recomandate, rmnnd valabil pn la data de 31 decembrie a celui de-
al doilea an calendaristic urmtor celui n care furnizorul i-a exercitat opiunea, cu excepia
situaiei prevzute la alin. (13).
(13) Dac plafonul pentru vnzri la distan realizate de furnizori din Romnia n alt stat membru
este dep it i n cel de-al doilea an calendaristic consecutiv prevzut la alin. (12), se aplic
prevederile alin. (9)(11) pentru locul vnzrilor la distan n cellalt stat membru.
A.%. 13291 'ocul ac3izi*iei intracomunitare de 2unuri
1$ Locul achiziiei intracomunitare de bunuri se consider a fi locul unde se gsesc
bunurile n momentul n care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor.
2$ n cazul achiziiei intracomunitare de bunuri, prevzut la art. 12! alin. (3) lit. a), dac
cumprtorul i comunic furnizorului un cod de nregistrare n scopuri de TVA valabil, emis de
autoritile unui stat membru, altul dect cel n care are loc achiziia intracomunitar, conform
alin. (1), locul respectivei achiziii intracomunitare se consider n statul membru care a emis
codul de nregistrare n scopuri de TVA.
3$ Dac o achiziie intracomunitar a fost supus la plata taxei n alt stat membru,
conform alin. (1), i n Romnia, conform alin. (2), baza de impozitare se reduce n mod
corespunztor n Romnia.
/$ Prevederile alin. (2) nu se aplic dac cumprtorul face dovada c achiziia
intracomunitar a fost supus la plata taxei pe valoarea adugat n statul membru n care are
loc achiziia intracomunitar, conform alin. (1).
0$ Prevederile alin. (2) nu se vor aplica n cazul operaiunilor triunghiulare, atunci cnd
cumprtorul revnztor nregistrat n scopuri de TVA n Romnia n conformitate cu art. 103
face dovada c a efectuat o achiziie intracomunitar neimpozabil pe teritoriul altui stat membru,
n condiii similare celor prevzute la art. 12! alin. (8) lit. b), n vederea efecturii unei livrri
ulterioare n acel alt stat membru. Obligaiile persoanelor implicate n operaiuni triunghiulare sunt
prevzute n norme.
Norme metodologice
A.%. 13291
12. (1) Conform art. 13291 alin. (1) din Codul fiscal, locul unei achiziii intracomunitare de bunuri
este ntotdeauna n statul membru n care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor. n
cazul n care, conform art. 132 alin. (2) din Codul fiscal, cumprtorul furnizeaz un cod de
nregistrare n scopuri de TVA dintr-un alt stat membru, dect cel n care se ncheie expedierea
sau transportul bunurilor, se aplic reeaua de siguran, respectiv achiziia intracomunitar se
consider c are loc i n statul membru care a furnizat codul de nregistrare n scopuri de TVA i
n statul membru n care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor.
(2) n sensul art. 13291 alin. (3) din Codul fiscal, dac cumprtorul face dovada c a supus la
plata taxei achiziia intracomunitar i n statul membru n care se ncheie expedierea sau
transportul bunurilor i n statul membru care a furnizat un cod de nregistrare n scopuri de TVA,
acesta poate solicita restituirea taxei achitate n statul membru care a furnizat codul de
nregistrare n scopuri de TVA. Restituirea taxei aferente achiziiei intracomunitare se realizeaz
astfel:
a) n cazul persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 103 din Codul fiscal, prin
nregistrarea cu semnul minus n decontul de tax prevzut la art. 10!92 din Codul fiscal a
achiziiei intracomunitare i a taxei aferente;
b) n cazul persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 10391 din Codul fiscal,
restituirea taxei se realizeaz conform normelor procedurale n vigoare.
D1emplu: o persoan impozabil din Romnia nregistrat n scopuri de TVA conform art. 103
sau art. 10391 din Codul fiscal, achiziioneaz n Ungaria (locul unde se ncheie transportul
bunurilor) bunuri livrate din Frana. Persoana respectiv nu este nregistrat n Ungaria n scopuri
de TVA, dar comunic furnizorului din Frana codul su de nregistrare n scopuri de TVA din
Romnia, pentru a beneficia de scutirea de tax aferent livrrii intracomunitare realizat de
furnizorul din Frana. Dup nregistrarea n scopuri de TVA n Ungaria i plata TVA aferent
achiziiei intracomunitare conform art. 13291 alin. (1) din Codul fiscal, persoana respectiv poate
solicita restituirea taxei pltite n Romnia aferente achiziiei intracomunitare, care a avut loc i n
Romnia conform art. 13291 alin. (2) din Codul fiscal.
(3) n conformitate cu prevederile art. 13291 alin. (4) din Codul fiscal, n cazul n care pn la
data la care intervine exigibilitatea taxei pentru achiziia intracomunitar efectuat n statul
membru care a atribuit codul de nregistrare n scopuri de TVA, conform art. 13291 alin. (2) din
Codul fiscal, persoana impozabil face dovada c achiziia intracomunitar a fost supus la plata
TVA n statul membru unde se ncheie expedierea sau transportul bunurilor, nu se mai aplic
prevederile art. 13291 alin. (2) din Codul fiscal.
(4) Obligaiile prilor implicate n operaiuni triunghiulare prevzute la art. 13291 alin. (5) din
Codul fiscal sunt cele stabilite la pct. 2 alin. (13) - (14)."
A.%. 13292 'ocul importului de 2unuri
1$ Locul importului de bunuri se consider pe teritoriul statului membru n care se afl
bunurile cnd intr pe teritoriul comunitar.
2$ Prin excepie de la prevederile alin. (1), atunci cnd bunurile la care se face referire la
art. 131 lit. a), care nu se afl n liber circulaie, sunt plasate, la intrarea n Comunitate, n unul
dintre regimurile sau situaiile la care se face referire la art. 1// alin. (1) lit. a) pct. 1 - 7, locul
importului pentru aceste bunuri se consider a fi pe teritoriul statului membru n care bunurile
nceteaz s mai fie plasate n astfel de regimuri sau situaii.
3$ Atunci cnd bunurile la care se face referire n art. 131 lit. b), care se afl n liber
circulaie la intrarea n Comunitate, sunt n una dintre situaiile care le-ar permite, dac ar fi fost
importate n Comunitate, n sensul art. 131 lit. a), s beneficieze de unul dintre regimurile
prevzute la art. 1// alin. (1) lit. a) pct. 1 - 7 sau sunt sub o procedur de tranzit intern, locul
importului este considerat a fi statul membru pe teritoriul cruia se ncheie aceste regimuri sau
aceast procedur.
A.%. 133 'ocul prest4rii de servicii
1$ n vederea aplicrii regulilor referitoare la locul de prestare a serviciilor:
a$ o persoan impozabil care desfoar i activiti sau operaiuni care nu sunt
considerate impozabile n conformitate cu art. 12! alin. (1) - (4) este considerat persoan
impozabil pentru toate serviciile care i-au fost prestate;
2$ o persoan juridic neimpozabil care este nregistrat n scopuri de TVA este
considerat persoan impozabil.
2$ Locul de prestare a serviciilor ctre o persoan impozabil care acioneaz ca atare
este locul unde respectiva persoan care primete serviciile i are stabilit sediul activitii sale
economice. Dac serviciile sunt furnizate ctre un sediu fix al persoanei impozabile, aflat n alt
loc dect cel n care persoana i are sediul activitii sale economice, locul de prestare a
serviciilor este locul unde se afl respectivul sediu fix al persoanei care primete serviciile. n
absena unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde persoana
impozabil care primete aceste servicii i are domiciliul stabil sau reedina obinuit.
3$ Locul de prestare a serviciilor ctre o persoan neimpozabil este locul unde
prestatorul i are stabilit sediul activitii sale economice. Dac serviciile sunt prestate de la un
sediu fix al prestatorului, aflat n alt loc dect locul n care persoana impozabil i-a stabilit sediul
activitii economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se afl respectivul sediu fix. n
absena unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde prestatorul
i are domiciliul stabil sau reedina obinuit.
/$ Prin excepie de la prevederile alin. (2) i (3), pentru urmtoarele prestri de servicii,
locul prestrii este considerat a fi:
a$ locul unde sunt situate bunurile imobile, pentru prestrile de servicii efectuate n
legtur cu bunurile imobile, inclusiv serviciile prestate de experi i ageni imobiliari, de cazare n
sectorul hotelier sau n sectoare cu funcie similar, precum tabere de vacan sau locuri
amenajate pentru camping, de acordare de drepturi de utilizare a bunurilor imobile, pentru servicii
de pregtire i coordonare a lucrrilor de construcii, precum serviciile prestate de arhiteci i de
societile care asigur supravegherea pe antier;
2$ locul unde se efectueaz transportul, n funcie de distanele parcurse, n cazul
serviciilor de transport de cltori;
c$ *** Abrogat;
d$ locul prestrii efective, pentru serviciile de restaurant i catering, cu excepia celor
prestate efectiv la bordul navelor, al aeronavelor sau al trenurilor pe parcursul unei pri a unei
operaiuni de transport de cltori efectuate n cadrul Comunitii;
e$ locul unde mijlocul de transport este pus efectiv la dispoziia clientului, n cazul nchirierii
pe termen scurt a unui mijloc de transport. Prin termen scurt se nelege posesia sau utilizarea
continu a mijlocului de transport pe o perioad de maximum 30 de zile i, n cazul
ambarcaiunilor maritime, pe o perioad de maximum 90 de zile;
f$ locul de plecare a transportului de cltori, pentru serviciile de restaurant i catering
furnizate efectiv la bordul navelor, al aeronavelor sau al trenurilor n timpul unei pri a unei
operaiuni de transport de cltori efectuat n Comunitate. Parte a unei operaiuni de transport
de cltori efectuat n Comunitate nseamn acea parte a operaiunii efectuate, fr escal n
afara Comunitii, ntre punctul de plecare i punctul de sosire a transportului de cltori. Punctul
de plecare a unui transport de cltori nseamn primul punct stabilit pentru mbarcarea
cltorilor n interiorul Comunitii, dac este cazul, dup o oprire n afara Comunitii. Punctul de
sosire a unui transport de cltori nseamn ultimul punct stabilit pentru debarcarea n interiorul
Comunitii a cltorilor care s-au mbarcat n Comunitate, dac este cazul naintea unei opriri n
afara Comunitii. n cazul unei cltorii dus-ntors, traseul de retur este considerat o operaiune
de transport separat.
0$ Prin excepie de la prevederile alin. (3), locul urmtoarelor servicii este considerat a fi:
a$ locul n care este efectuat operaiunea principal n conformitate cu prevederile
prezentului titlu, n cazul serviciilor prestate de un intermediar care acioneaz n numele i n
contul altei persoane i beneficiarul este o persoan neimpozabil;
2$ locul unde are loc transportul, proporional cu distanele parcurse, n cazul serviciilor de
transport de bunuri, altul dect transportul intracomunitar de bunuri, ctre persoane
neimpozabile;
c$ locul de plecare a unui transport intracomunitar de bunuri, pentru serviciile de transport
intracomunitar de bunuri prestate ctre persoane neimpozabile. Prin transport intracomunitar de
bunuri se nelege orice transport de bunuri ale crui loc de plecare i loc de sosire sunt situate
pe teritoriile a dou state membre diferite. Loc de plecare nseamn locul unde ncepe efectiv
transportul de bunuri, indiferent de distanele parcurse pentru a ajunge la locul unde se gsesc
bunurile, iar loc de sosire nseamn locul unde se ncheie efectiv transportul de bunuri;
d$ locul n care se presteaz efectiv serviciile ctre persoane neimpozabile, n cazul
urmtoarelor:
1. servicii constnd n activiti accesorii transportului, precum ncrcarea, descrcarea,
manipularea i servicii similare acestora;
2. servicii constnd n lucrri asupra bunurilor mobile corporale;
3. evaluri ale bunurilor mobile corporale;
e$ locul unde beneficiarul este stabilit sau i are domiciliul stabil sau reedina obinuit,
dac respectivul beneficiar este o persoan neimpozabil care este stabilit sau i are domiciliul
stabil sau reedina obinuit n afara Comunitii, n cazul urmtoarelor servicii:
1. nchirierea bunurilor mobile corporale, cu excepia tuturor mijloacelor de transport;
2. operaiunile de leasing avnd ca obiect utilizarea bunurilor mobile corporale, cu excepia
tuturor mijloacelor de transport;
3. transferul i/sau cesiunea drepturilor de autor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale
i a altor drepturi similare;
4. serviciile de publicitate;
5. serviciile consultanilor, inginerilor, juritilor i avocailor, contabililor i experilor
contabili, ale birourilor de studii i alte servicii similare, precum i prelucrarea de date i
furnizarea de informaii;
6. operaiunile de natur financiar-bancar i de asigurri, inclusiv reasigurri, cu excepia
nchirierii de seifuri;
7. punerea la dispoziie de personal;
8. acordarea accesului la un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Comunitii sau la
o reea conectat la un astfel de sistem, la reeaua de energie electric ori la reelele de nclzire
sau de rcire, transportul i distribuia prin intermediul acestor sisteme ori reele, precum i alte
prestri de servicii legate direct de acestea;
9. serviciile de telecomunicaii. Sunt considerate servicii de telecomunicaii serviciile avnd
ca obiect transmiterea, emiterea i recepia de semnale, nscrisuri, imagini i sunete sau
informaii de orice natur, prin cablu, radio, mijloace optice sau alte mijloace electromagnetice,
inclusiv cedarea dreptului de utilizare a mijloacelor pentru astfel de transmisii, emiteri sau
recepii. Serviciile de telecomunicaii cuprind, de asemenea, i furnizarea accesului la reeaua
mondial de informaii. n cazul n care serviciile de telecomunicaii sunt prestate de ctre o
persoan care i are stabilit sediul activitii economice n afara Comunitii sau care are un
sediu fix n afara Comunitii de la care serviciile sunt prestate sau care, n absena unui sediu al
activitii economice sau a unui sediu fix, i are domiciliul stabil sau reedina obinuit n afara
Comunitii, ctre o persoan neimpozabil care este stabilit, are domiciliul stabil sau reedina
obinuit n Comunitate, se consider c locul prestrii este n Romnia, dac serviciile au fost
efectiv utilizate n Romnia;
10. serviciile de radiodifuziune i televiziune. n cazul n care serviciile de radiodifuziune i
de televiziune sunt prestate de ctre o persoan care i are stabilit sediul activitii sale
economice n afara Comunitii sau care are un sediu fix n afara Comunitii de la care serviciile
sunt prestate sau care, n absena unui sediu al activitii economice sau a unui sediu fix, i are
domiciliul stabil sau reedina obinuit n afara Comunitii, ctre o persoan neimpozabil care
este stabilit, are domiciliul stabil sau reedina obinuit n Comunitate, se consider c locul
prestrii este n Romnia, dac serviciile au fost efectiv utilizate n Romnia;
11. serviciile furnizate pe cale electronic. n cazul serviciilor furnizate pe cale electronic,
prestate de o persoan care i are sediul activitii economice n afara Comunitii sau care
deine un sediu fix n afara Comunitii de la care serviciile sunt prestate sau care, n absena
unui sediu al activitii economice sau a unui sediu fix, i are domiciliul stabil sau reedina
obinuit n afara Comunitii, ctre o persoan neimpozabil care este stabilit, are domiciliul
stabil sau reedina obinuit n Romnia, se consider c locul prestrii este n Romnia;
12. obligaia de a se abine de la realizarea sau exercitarea, total sau parial, a unei
activiti economice sau a unui drept prevzut la prezenta liter;
f$ locul n care activitile se desfoar efectiv, n cazul serviciilor principale i auxiliare
legate de activiti culturale, artistice, sportive, tiinifice, educaionale, de divertisment sau de
activiti similare, cum ar fi trgurile i expoziiile, inclusiv n cazul serviciilor prestate de
organizatorii acestor activiti, prestate ctre persoane neimpozabile.
g$ locul de nchiriere, cu excep ia nchirierii pe termen scurt, a unui mijloc de transport
unei persoane neimpozabile este locul n care clientul este stabilit, i are domiciliul stabil sau
re edin a obi nuit. Prin nc,iriere se n eleg inclusiv serviciile de leasing de mijloace de
transport. Prin excep ie, locul de nchiriere a unei ambarca iuni de agrement unei persoane
neimpozabile, cu excep ia nchirierii pe termen scurt, este locul unde ambarcaiunea de
agrement este pusa efectiv la dispozi ia clientului, n cazul n care serviciul respectiv este prestat
efectiv de ctre prestator din locul n care este situat sediul activitii sale economice sau sediul
sau fix. Prin termen scurt se n elege de inerea sau utilizarea continu a mijlocului de transport
pe o perioad de maximum 30 de zile i, n cazul ambarca iunilor maritime, pe o perioad de
maximum 90 de zile)
!$ *** Abrogat
8$ Prin excepie de la prevederile alin. (2), locul urmtoarelor servicii este considerat a fi:
a$ n Romnia, pentru serviciile constnd n activiti accesorii transportului, precum
ncrcarea, descrcarea, manipularea i servicii similare acestora, servicii constnd n lucrri
asupra bunurilor mobile corporale i evaluri ale bunurilor mobile corporale, servicii de transport
de bunuri efectuate n Romnia, cnd aceste servicii sunt prestate ctre o persoan impozabil
nestabilit pe teritoriul Comunitii, dac utilizarea i exploatarea efectiv a serviciilor au loc n
Romnia;
2$ locul n care evenimentele se desfoar efectiv, pentru serviciile legate de acordarea
accesului la evenimente culturale, artistice, sportive, tiinifice, educaionale, de divertisment sau
alte evenimente similare, cum ar fi trgurile i expoziiile, precum i pentru serviciile auxiliare
legate de acordarea acestui acces, prestate unei persoane impozabile.
8$ Prin excepie de la prevederile alin. (2), pentru serviciile de transport de bunuri
efectuate n afara Comunitii, cnd aceste servicii sunt prestate ctre o persoan impozabil
stabilit n Romnia, locul prestrii se consider a fi n afara Comuniti, dac utilizarea i
exploatarea efectiv a serviciilor au loc n afara Comunitii. n aplicarea prezentului alineat
serviciile de transport de bunuri efectuate n afara Comunitii sunt serviciile de transport al crui
punct de plecare i punct de sosire se afl n afara Comunitii, acestea fiind considerate efectiv
utilizate i exploatate n afara Comunitii.
Norme metodologice
A.%. 133
13. (1) Pentru stabilirea locului prestrii serviciilor potrivit prevederilor art. 133 alin. (2) i (3) din
Codul fiscal, se are n vedere noiunea de persoan impozabil, astfel cum este aceasta definit
din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat. dentificarea altor elemente, cum ar fi faptul
c persoana impozabil realizeaz operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat sau c
aceasta aplic regimul special de scutire pentru ntreprinderi mici, nu influeneaz modul n care
regulile care guverneaz locul prestrii se aplic atunci cnd persoana impozabil presteaz sau
primete servicii. Regulile prevzute la art. 133 alin. (2) sau (3) din Codul fiscal se aplic numai
n situaia n care serviciile nu se pot ncadra n niciuna dintre excepiile prevzute la art. 133
alin. (4), (5), (7) i (8) din Codul fiscal. Dac serviciile pot fi ncadrate n una dintre excepiile
prevzute la art. 133 alin. (4), (5), (7) i (8), ntotdeauna excepia prevaleaz, nemaifiind
aplicabile regulile generale stabilite la art. 133 alin. (2) i (3).
(2) Locul de prestare a serviciilor ctre o persoan juridic neimpozabil se determin conform
art. 133 alin. (3) - (5) din Codul fiscal, cu excepia situaiei n care respectiva persoan este deja
nregistrat n scopuri de TVA pentru achiziii intracomunitare conform art. 10391 din Codul fiscal
sau, pentru alte operaiuni, conform art. 103 din Codul fiscal ori conform echivalentului acestor
articole din legislaia altui stat membru. n aceast situaie, locul prestrii serviciilor ctre
persoana juridic neimpozabil se determin, ca regul general, conform art. 133 alin. (2) din
Codul fiscal.
(3) Pentru a se califica drept sediu fix al unei persoane impozabile, gradul de permanen i
structura acestuia n ceea ce privete resursele tehnice i umane trebuie s fie suficiente pentru
a efectua regulat prestri de servicii impozabile, n cazul sediului fix de la care sunt prestate
servicii conform art. 133 alin. (3) din Codul fiscal, sau pentru a fi capabil s primeasc i s
utilizeze serviciile respective, n cazul sediului fix ctre care sunt furnizate servicii, conform art.
133 alin. (2) din Codul fiscal.
(4) n situaia n care un prestator stabilit n Romnia furnizeaz servicii care intr sub incidena
art. 133 alin. (2) din Codul fiscal ctre:
a) o persoan impozabil care are sediul activitii economice n afara Romniei, dar este
stabilit n Romnia prin sediu/sedii fix/fixe, se va considera c locul prestrii serviciilor este locul
n care beneficiarul i-a stabilit sediul activitii sale economice sau, dup caz, un sediu fix situat
n alt stat, dac beneficiarul poate prezenta dovezi suficiente prestatorului pentru a demonstra c
aceste servicii au fost prestate ctre sediul activitii sale economice sau ctre un sediu fix stabilit
n alt stat, i nu ctre sediul/sediile fix/fixe din Romnia;
b) o persoan impozabil care are sediul activitii economice n Romnia, dar este stabilit n
afara Romniei prin sediu/sedii fix/fixe, se va considera c locul prestrii serviciilor este sediul fix
ctre care serviciile sunt prestate, dac beneficiarul poate prezenta dovezi suficiente
prestatorului pentru a demonstra c aceste servicii nu au fost prestate ctre sediul activitii
economice din Romnia, ci ctre sediul/sediile fix/fixe din afara Romniei. Dovezile pe care
beneficiarul poate s le prezinte pentru a demonstra c serviciile sunt n fapt prestate ctre sediul
activitii sale economice sau ctre un sediu fix pot consta n: contractul i/sau formularul de
comand care identific sediul care primete serviciile, faptul c sediul respectiv este entitatea
care pltete pentru serviciile respective sau costul serviciilor este n fapt suportat de respectiva
entitate, natura serviciilor permite identificarea, n mod particular, a sediului/sediilor ctre care
serviciul este prestat, orice alte informaii relevante pentru stabilirea locului prestrii.
(5) n cazul serviciilor care intr sub incidena art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de o
persoan impozabil nestabilit n Romnia ctre o persoan impozabil care are sediul
activitii economice n Romnia, se consider c locul prestrii nu este n Romnia, dac
beneficiarul poate face dovada c serviciul este prestat ctre un sediu fix situat n afara
Romniei. Dovezile pe care beneficiarul poate s le prezinte pentru a demonstra c serviciile
sunt n fapt prestate ctre un sediu fix sunt cele prevzute la alin. (4).
(6) Un contract global reprezint un acord de afaceri care poate acoperi toate serviciile prestate
ctre o persoan impozabil. Pentru serviciile prestate n baza unui astfel de contract global,
care urmeaz s fie utilizate n mai multe locuri, locul de prestare este considerat n principiu
locul n care beneficiarul i-a stabilit sediul activitii sale economice. n situaia n care serviciile
care fac obiectul unui astfel de contract sunt destinate a fi utilizate de ctre un sediu fix i acest
sediu fix suport costurile respectivelor servicii, locul prestrii acestora este locul n care se afl
respectivul sediu fix.
(7) Serviciile pentru care se aplic prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, care sunt
prestate de prestatori stabilii n Romnia ctre beneficiari persoane impozabile care sunt stabilii
pe teritoriul Comunitii, se numesc prestri de servicii intracomunitare i se declar n declaraia
recapitulativ, conform prevederilor art. 10!9/ din Codul fiscal, dac nu beneficiaz de o scutire
de tax. Persoanele impozabile care presteaz astfel de servicii i care nu sunt nregistrate n
scopuri de TVA trebuie s ndeplineasc obligaiile specifice de nregistrare n scopuri de TVA
prevzute la art. 103 i 10391 din Codul fiscal.
(8) Serviciile prevzute la art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de prestatori stabilii n
Romnia ctre beneficiari persoane impozabile care sunt stabilii n afara Comunitii sau, dup
caz, prestate de prestatori stabilii n afara Comunitii ctre beneficiari persoane impozabile care
sunt stabilii pe teritoriul Romniei, urmeaz aceleai reguli ca i serviciile intracomunitare n
ceea ce privete determinarea locului prestrii i celelalte obligaii impuse de prezentul titlu, dar
nu implic obligaii referitoare la declararea n declaraia recapitulativ, conform prevederilor art.
10!9/ din Codul fiscal, indiferent dac sunt taxabile sau dac beneficiaz de scutire de tax, i
nici obligaii referitoare la nregistrarea n scopuri de TVA specifice serviciilor intracomunitare
prevzute la art. 103 i 10391din Codul fiscal.
(9) n cazul serviciilor pentru care se aplic prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, prestate
de persoane impozabile stabilite n Romnia, atunci cnd beneficiarul este o persoan
impozabil stabilit n alt stat membru i serviciul este prestat ctre sediul activitii economice
sau un sediu fix aflat n alt stat membru dect Romnia, prestatorul trebuie s fac dovada c
beneficiarul este o persoan impozabil i c este stabilit n Comunitate. Se consider c
aceast condiie este ndeplinit atunci cnd beneficiarul comunic prestatorului o adres a
sediului activitii economice sau, dup caz, a unui sediu fix din Comunitate, precum i un cod
valabil de TVA atribuit de autoritile fiscale din alt stat membru, inclusiv n cazul persoanelor
juridice neimpozabile care sunt nregistrate n scopuri de TVA. Dac nu dispune de informaii
contrare, prestatorul poate considera c un client stabilit n Comunitate are statutul de persoan
impozabil:
a) atunci cnd respectivul client i-a comunicat codul su individual de nregistrare n scopuri de
TVA i dac prestatorul obine confirmarea validitii codului de nregistrare respectiv, precum i
a numelui/denumirii i adresei aferente acestuia n conformitate cu art. 31 din Regulamentul (UE)
nr. 904/2010 al Consiliului din 7 octombrie 2010 privind cooperarea administrativ i combaterea
fraudei n domeniul taxei pe valoarea adugat;
b) atunci cnd beneficiarul nu a primit nc un cod individual de nregistrare n scopuri de TVA,
ns l informeaz pe prestator c a depus o cerere n acest sens, i dac prestatorul obine orice
alt dovad care demonstreaz c clientul este o persoan impozabil sau o persoan juridic
neimpozabil care trebuie s fie nregistrat n scopuri de TVA, precum i dac efectueaz o
verificare la un nivel rezonabil a exactitii informaiilor furnizate de client, pe baza procedurilor de
securitate comerciale normale, cum ar fi cele legate de verificarea identitii ori a plii. Dac nu
dispune de informaii contrare, prestatorul poate considera c un client stabilit n Comunitate are
statutul de persoan neimpozabil atunci cnd demonstreaz c acel client nu i-a comunicat
codul su individual de nregistrare n scopuri de TVA, aplicndu-se celelalte reguli prevzute de
art. 133 din Codul fiscal, n funcie de natura serviciului. Prevederile prezentului alineat se
completeaz cu prevederile alin. (4).
(10) n cazul serviciilor pentru care se aplic prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal,
prestate de o persoan impozabil stabilit n Romnia ctre un beneficiar persoan impozabil
stabilit n alt stat membru, care a comunicat prestatorului un cod valabil de TVA, pentru a stabili
dac serviciile prestate sunt utilizate n scop personal sau pentru uzul personal al angajailor
persoanei impozabile, prestatorul va ine cont de natura serviciilor prestate. Numai atunci cnd
datorit naturii serviciilor prestate se prezum c acestea ar putea fi utilizate n scopuri personale
prestatorul va solicita o declaraie din partea clientului su n ceea ce privete scopul n care
serviciile vor fi utilizate. Dac din aceast declaraie reiese c beneficiarul nu va utiliza
respectivele servicii n scop personal sau pentru uzul personal al angajailor, se consider c
prestatorul a acionat cu bun-credin n ceea ce privete determinarea locului prestrii
serviciilor i este scutit de orice viitoare obligaie de plat a taxei. Atunci cnd serviciul urmeaz a
fi utilizat de beneficiar parial pentru scopuri personale sau pentru uzul personal al angajailor
persoanei impozabile i parial n scopul activitii economice, prestarea respectivului serviciu va
fi tratat ca fiind realizat n relaia cu o persoan impozabil. Atunci cnd serviciul urmeaz a fi
utilizat de beneficiar integral n scopuri personale ori pentru uzul personal al angajailor persoanei
impozabile, prestarea respectivului serviciu va fi tratat ca fiind realizat n relaia cu o persoan
neimpozabil. n ceea ce privete utilizarea fiecrui serviciu pentru stabilirea locului prestrii, vor
fi luate n considerare numai circumstanele existente n momentul prestrii serviciului. Orice
modificare subsecvent a uzului serviciului respectiv de ctre beneficiar n sensul acestui alineat
nu va avea consecine n ceea ce privete stabilirea locului prestrii, cu excepia situaiei n care
se poate face dovada unei practici abuzive.
(11) Serviciile pentru care se aplic prevederile art. 133 alin. (5) lit. e) din Codul fiscal, prestate
de o persoan impozabil stabilit n Romnia ctre un beneficiar persoan neimpozabil care
nu este stabilit pe teritoriul Comunitii, nu au locul n Romnia. De asemenea, nu au locul n
Romnia aceleai servicii care sunt prestate ctre persoane impozabile stabilite n afara
Comunitii, fiind aplicabile prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal. n ambele situaii este
suficient ca prestatorul s fac dovada c beneficiarul, indiferent de statutul su, este stabilit n
afara Comunitii. Aceast condiie se consider ndeplinit atunci cnd clientul comunic
prestatorului adresa sediului activitii economice sau a sediului fix ori, n absena acestora, a
domiciliului stabil sau a reedinei obinuite, din afara Comunitii. Prestatorul trebuie s verifice
autenticitatea acestora prin procedurile curente de verificare existente.
(12) Pentru alte servicii dect cele prevzute la alin. (11), prestate de o persoan impozabil
stabilit n Romnia ctre o persoan impozabil stabilit n afara Comunitii i care intr sub
incidena art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, locul prestrii nu este considerat a fi n Romnia, dac
prestatorul poate face dovada c beneficiarul este o persoan impozabil i c este stabilit n
afara Comunitii. Dac nu dispune de informaii contrare, prestatorul poate considera c un
beneficiar stabilit n afara Comunitii are statutul de persoan impozabil:
a) dac obine din partea beneficiarului un certificat eliberat de autoritile fiscale competente din
ara beneficiarului, prin care se confirm c respectivul beneficiar desfoar activiti economice
astfel nct s i se permit acestuia s obin o rambursare a TVA n temeiul Directivei
86/560/CEE a Consiliului din 17 noiembrie 1986 privind armonizarea legislaiilor statelor membre
referitoare la impozitele pe cifra de afaceri - Sisteme de restituire a taxei pe valoarea adugat
persoanelor impozabile care nu sunt stabilite pe teritoriul Comunitii;
b) atunci cnd beneficiarul nu deine certificatul respectiv, dac prestatorul dispune de codul de
nregistrare n scopuri de TVA al beneficiarului sau de un cod similar atribuit beneficiarului de ara
de stabilire i utilizat pentru a identifica societile ori de orice alt dovad care s ateste faptul
c clientul este o persoan impozabil i dac prestatorul efectueaz o verificare la un nivel
rezonabil a exactitii informaiilor furnizate de beneficiar, pe baza procedurilor de securitate
comerciale normale, cum ar fi cele legate de verificarea identitii sau a plii.
Dac prestatorul nu poate face dovada c beneficiarul este o persoan impozabil, se va
considera c prestarea de servicii este realizat ctre o persoan neimpozabil, aplicndu-se
celelalte reguli prevzute de art. 133 din Codul fiscal, n funcie de natura serviciului. Prevederile
prezentului alineat se completeaz cu prevederile alin. (4).
(13) Serviciile pentru care se aplic prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, de care
beneficiaz persoane impozabile stabilite n Romnia i care sunt prestate de un prestator
persoan impozabil care nu este stabilit n Romnia, au locul prestrii n Romnia, fiind
aplicabile cotele de TVA prevzute la art. 1/0 din Codul fiscal sau, dup caz, scutirile de TVA
prevzute la art. 1/1, 1/3, 1// sau 1//91 din Codul fiscal. Atunci cnd prestatorul este o
persoan impozabil stabilit n alt stat membru, beneficiarul persoan impozabil stabilit n
Romnia realizeaz o achiziie intracomunitar de servicii care se declar n declaraia
recapitulativ prevzut la art. 10!9/ din Codul fiscal, dac serviciul nu este scutit de tax. n
situaia n care beneficiarul persoan impozabil stabilit n Romnia nu este nregistrat n
scopuri de tax, trebuie s ndeplineasc obligaiile specifice de nregistrare pentru achiziii
intracomunitare de servicii prevzute la art. 103 sau 10391din Codul fiscal.
(14) n aplicarea prevederilor art. 133 alin. (2), alin. (5) lit. d) i alin. (7) lit. a) din Codul fiscal,
lucrrile efectuate asupra bunurilor mobile corporale cuprind toate operaiunile umane i
mecanice efectuate asupra unui bun mobil corporal, altele dect cele de natur intelectual sau
tiinific, respectiv servicii ce constau, printre altele, n procesarea, prelucrarea, repararea
bunurilor mobile corporale. Evaluarea bunurilor mobile corporale reprezint examinarea unor
bunuri mobile corporale n scopul stabilirii valorii acestora. Ambalajele sau alte bunuri utilizate, n
legtur direct cu bunurile asupra crora au fost realizate lucrri ori evaluri, sau bunurile
ncorporate n acestea sunt accesorii serviciilor realizate i nu vor fi tratate ca livrri de bunuri
separate, ci ca fiind parte a serviciului prestat. n situaia n care pe teritoriul Romniei se
efectueaz lucrri i evaluri ale bunurilor mobile corporale de origine comunitar, persoana care
primete bunurile n vederea realizrii lucrrilor trebuie s nscrie bunurile n registrul bunurilor
primite prevzut la pct. 79. Beneficiarul persoan impozabil stabilit n Romnia, care trimite
bunuri mobile corporale pentru a fi efectuate lucrri sau evaluri ntr-un alt stat membru, va ine
evidena bunurilor cu ajutorul registrului nontransferurilor prevzut la pct. 79. Pentru
determinarea locului prestrii acestor servicii se vor aplica, n funcie de statutul beneficiarului,
prevederile art. 133 alin. (2), alin. (5) lit. d) sau alin. (7) lit. a) din Codul fiscal.
(15) Tiprirea crilor sau a altor tiprituri poate fi considerat fie o livrare de bunuri, fie o prestare
de servicii, n funcie de modul de derulare a operaiunilor, astfel:
a) n situaia n care clientul care deine drepturile de editare a unei cri sau a altei tiprituri se
limiteaz la a transmite coninutul acestora pe hrtie, pe CD, dischet ori pe alt suport, iar
tipografia se oblig s tipreasc sau, dup caz, s i editeze cartea ori alt tipritur, utiliznd
hrtia i/sau alte materiale proprii necesare realizrii crii ori altei tiprituri, se consider c
tipografia realizeaz o livrare de bunuri ctre clientul su, n sensul art. 128 din Codul fiscal, locul
livrrii bunurilor stabilindu-se conform prevederilor art. 132 din Codul fiscal;
b) n situaia n care clientul care deine drepturile de editare a unei cri sau a altei tiprituri
transmite tipografiei coninutul acestora pe hrtie, pe CD, dischet ori pe alt suport, precum i
hrtia necesar realizrii acestora i/sau, dup caz, alte materiale care servesc la realizarea
crii/tipriturii, se consider c tipografia realizeaz o prestare de servicii ctre clientul su, n
sensul art. 12A din Codul fiscal. Locul prestrii serviciilor, n acest caz, se stabilete conform
prevederilor art. 133 alin. (2) sau, dup caz, art. 133 alin. (5) lit. d) ori alin. (7) lit. a) din Codul
fiscal, n funcie de statutul beneficiarului.
(16) Transferul certificatelor de emisii de gaze cu efect de ser efectuat cu plat de ctre o
persoan impozabil reprezint o prestare de servicii, pentru care locul prestrii se stabilete
conform prevederilor art. 133 alin. (2) sau, dup caz, art. 133 alin. (5) lit. e) din Codul fiscal.
Dac locul prestrii pentru un astfel de serviciu este n Romnia, niciuna dintre scutirile
prevzute la art. 1/1 din Codul fiscal nu poate fi aplicat.
(17) n sensul art. 133 alin. (5) lit. f) din Codul fiscal, conceptul activiti include i
evenimentele la care se face referire n art. 133 alin. (7) lit. b) din Codul fiscal.
1/. (1) Serviciile prevzute la art. 133 alin. (4) din Codul fiscal fac excepie de la regulile generale
prevzute la art. 133 alin. (2) i (3) din Codul fiscal n ceea ce privete stabilirea locului prestrii.
Aceste servicii nu se declar n declaraia recapitulativ menionat la art. 10!9/ din Codul fiscal,
indiferent de statutul beneficiarului, i nici nu se aplic prevederile referitoare la nregistrarea n
scopuri de tax, care sunt specifice prestrilor i achiziiilor intracomunitare de servicii.
(2) Serviciile efectuate n legtur direct cu un bun imobil includ acele servicii care au o legtur
suficient de direct cu respectivele bunuri imobile i au locul prestrii la locul unde este situat
bunul imobil conform prevederilor art. 133 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal. Serviciile efectuate n
legtur cu bunurile imobile cuprind, printre altele, operaiuni precum:
a) elaborarea de planuri pentru o construcie sau o parte a unei construcii care sunt alocate unei
anumite parcele de teren, indiferent dac construcia este ridicat ori nu;
b) furnizarea de servicii de supraveghere/securitate pe antier;
c) construirea unei cldiri sau edificarea unei construcii, precum i lucrrile de construcii i
demolare efectuate asupra unei construcii ori asupra unor pri ale unei construcii;
d) lucrri asupra pmntului, inclusiv servicii agricole, cum ar fi aratul, semnatul, irigatul i
fertilizarea;
e) supravegherea i evaluarea riscurilor i integritii bunurilor imobile;
f) servicii de evaluare a bunurilor imobile, inclusiv n cazul n care astfel de servicii sunt necesare
n scopul ncheierii unei asigurri, pentru a determina valoarea unei proprieti ca garanie pentru
un mprumut sau pentru evaluarea riscului i daunelor-interese n contextul unor litigii;
g) arendarea, concesionarea, leasingul sau nchirierea de bunuri imobile, altele dect cele
reglementate la alin. (3), inclusiv depozitarea de bunuri pentru care este atribuit o anumit parte
din bunul imobil pentru uzul exclusiv al clientului;
h) servicii de cazare n sectorul hotelier sau n sectoare cu funcie similar, precum tabere de
vacan ori locuri amenajate pentru a fi utilizate ca locuri de camping, inclusiv dreptul de a sta
ntr-o anumit locaie pe o durat limitat de timp ca rezultat al conversiei dreptului de utilizare
comun a locaiei respective;
i) atribuirea i transmiterea de drepturi, altele dect cele prevzute la lit. g) i h), de a utiliza un
bun imobil n ntregime sau pri ale unui bun imobil, inclusiv autorizarea de a utiliza o parte a
unui bun imobil, cum ar fi acordarea dreptului de pescuit, de vntoare ori de acces la slile de
ateptare din aeroporturi sau utilizarea unei infrastructuri pentru care se pltesc taxele de
trecere, cum ar fi un pod ori tunel;
j) lucrri de transformare, finisare, instalare, reparaii, ntreinere, renovare a unei construcii sau
a unei pri de construcii, inclusiv lucrri cum ar fi curarea, placarea, tapetarea i parchetarea;
k) instalarea sau asamblarea de maini ori echipamente care, dup instalare sau asamblare,
sunt ori devin parte din bunul imobil, respectiv cele care nu pot fi detaate fr a fi deteriorate
sau fr a antrena deteriorarea imobilelor nsei;
l) ntreinerea, reparaia, inspecia i supravegherea de maini, utilaje sau echipamente, n cazul
n care acestea se calific drept bunuri imobile;
m) managementul proprietii, altul dect managementul portofoliului de investiii n proprieti
imobiliare prevzut la alin. (3), care const n exploatarea proprietilor imobiliare de tip
comercial, industrial sau rezidenial de ctre ori n numele proprietarului respectivelor proprieti
imobiliare;
n) intermedierea n vnzarea, leasingul sau nchirierea de bunuri imobile, precum i
intermedierea n anumite drepturi asupra bunurilor imobile;
o) serviciile de natur juridic referitoare la transmiterea sau transferul unui titlu de proprietate
asupra unui bun imobil, la anumite drepturi asupra bunurilor imobile, cum ar fi serviciile notariale,
ori ntocmirea unui contract de vnzare-cumprare pentru un astfel de bun, indiferent dac
tranzacia n sine care ar conduce la modificarea naturii juridice a proprietii se realizeaz sau
nu;
p) acordarea de credite atunci cnd o anumit construcie sau o parte dintr-o construcie ori un
anumit teren ce urmeaz a fi achiziionate, construite, renovate sau reparate se ipotecheaz;
q) servicii de asigurare i de reasigurare care acoper riscul de pierdere i de deteriorare a
bunurilor imobile;
r) punerea la dispoziie de spaii de parcare;
s) nchirierea de seifuri care sunt bunuri imobile prin natura lor.
(3) Nu se consider servicii legate de bunul imobil n sensul art. 133 alin. (4) lit. a) din Codul
fiscal operaiuni precum:
a) elaborarea de planuri/schie pentru o construcie sau o parte a unei construcii care nu sunt
alocate unei anumite parcele de teren;
b) depozitarea mrfurilor ntr-un bun imobil fr ca o anume parte a bunului imobil s fie atribuit
pentru uzul exclusiv al clientului;
c) nchirierea unui bun imobil sau a unei pri a unui bun imobil pentru a fi utilizat/utilizat n mod
concret n scopuri publicitare;
d) intermedierea n ceea ce privete serviciile de cazare la un hotel sau cazare n sectoare cu
funcie similar, precum tabere de vacan ori locuri amenajate pentru a fi utilizate ca locuri de
camping, n cazul n care este realizat de ctre un intermediar care acioneaz n numele i n
contul altei persoane;
e) asigurarea unei locaii n stand la un trg sau la o expoziie i la alte evenimente similare i
alte servicii specifice prin care se permite expozantului s i expun obiectele, cum ar fi designul
standului, transportul i depozitarea obiectelor, furnizarea de utilaje, instalarea de cablu, servicii
de asigurare i furnizarea de materiale publicitare;
f) instalarea sau asamblarea, ntreinerea i repararea, verificarea ori supravegherea de maini
sau echipamente care nu sunt ori nu devin parte din bunul imobil;
g) gestionarea unui portofoliu de investiii n proprieti imobiliare;
h) servicii de natur juridic, altele dect cele reglementate de alin. (2), n legtur cu contracte,
inclusiv recomandri date cu privire la termenii unui contract de transfer de bunuri imobile, sau n
legtur cu punerea n aplicare a unui astfel de contract ori pentru dovedirea existenei unui
astfel de contract, n cazul n care astfel de servicii nu sunt specifice unui transfer de titlu de
proprietate pentru un bun imobil.
(4) Pentru a determina dac prestarea unui serviciu juridic complex, format din diferite elemente,
intr sau nu sub incidena prevederilor art. 133 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal trebuie stabilit
scopul final al acestui serviciu, de la caz la caz.
1/91. (1) Conform art. 133 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, locul prestrii pentru serviciile ce
constau n transportul de cltori este locul n care se efectueaz transportul, n funcie de
distanele parcurse.
(2) Transporturile naionale de cltori sunt transporturi care au locul prestrii n Romnia, avnd
punctul de plecare i punctul de sosire pe teritoriul Romniei.
(3) Transporturile internaionale de cltori sunt transporturile care au fie punctul de plecare, fie
punctul de sosire n afara rii, fie ambele puncte sunt situate n afara rii. Locul prestrii
serviciilor de transport internaional de cltori este considerat a fi n Romnia pentru partea din
parcursul efectuat n interiorul rii, denumit traseu naional.
(4) Pentru transportul internaional de cltori, partea din parcursul efectuat n Romnia este
parcursul efectuat ntre locul de plecare i locul de sosire a transportului de cltori, determinat
dup cum urmeaz:
a) pentru transportul care are punctul de plecare n Romnia, locul de plecare este considerat a fi
primul punct de mbarcare a pasagerilor, iar locul de sosire este considerat a fi punctul de trecere
a frontierei dinspre Romnia n strintate;
b) pentru transportul care are punctul de plecare n afara Romniei i punctul de sosire n
Romnia, locul de plecare este punctul de trecere a frontierei din strintate spre Romnia, iar
locul de sosire este ultimul punct de debarcare a pasagerilor care au fost mbarcai n afara
Romniei;
c) pentru transportul care tranziteaz Romnia, fr a avea nici punctul de plecare, nici punctul
de sosire n Romnia, locul de plecare este considerat a fi locul de trecere a frontierei dinspre
strintate n Romnia, iar locul de sosire este considerat a fi punctul de trecere a frontierei
dinspre Romnia n strintate;
d) n cazurile prevzute la lit. a) - c), pentru pasagerii care s-au mbarcat i debarcat n interiorul
rii, cltorind cu un mijloc de transport n trafic internaional, partea de transport dintre locul de
mbarcare i locul de debarcare pentru aceti pasageri se consider a fi transport naional.
(5) Facturile sau alte documente specifice pentru transportul internaional de bunuri, altul dect
transportul intracomunitar de bunuri, prestat ctre persoane neimpozabile, precum i pentru
transportul internaional de cltori se emit pentru parcursul integral, fr a fi necesar separarea
contravalorii traseului naional i a celui internaional. Orice scutire de tax pentru servicii de
transport, prevzut de art. 1/3 sau 144 din Codul fiscal, se acord pentru parcursul efectuat n
interiorul rii, n timp ce distana parcurs n afara rii se consider c nu are locul prestrii n
Romnia i nu se datoreaz taxa. Persoana care efectueaz servicii de transport internaional de
bunuri, altul dect transportul intracomunitar de bunuri, ctre persoane neimpozabile i/sau
servicii de transport internaional de cltori beneficiaz de dreptul de deducere a taxei aferente
achiziiilor de bunuri i/sau servicii i pentru partea din transport care nu are locul prestrii n
Romnia, n baza art. 1/0 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal.
1/92. n sensul art. 133 alin. (4) lit. d) i f) din Codul fiscal, att serviciile de restaurant, ct i cele
de catering sunt caracterizate printr-un complex de activiti n care predomin serviciile, iar
furnizarea de hran i/sau de buturi este doar o component. Serviciile de restaurant constau n
furnizarea, la locaia prestatorului, de hran preparat sau nepreparat i/sau buturi pentru
consum uman, nsoite de suficiente servicii aferente care s permit consumul imediat, n timp
ce serviciile de catering constau n aceleai activiti, desfurate ns n afara locaiei
prestatorului.
1/93. (1) n scopul aplicrii prevederilor art. 133 alin. (2), (3), alin. (4) lit. e) i alin. (5) lit. g) din
Codul fiscal, sunt considerate mijloace de transport vehiculele, motorizate sau nu, i alte
echipamente i dispozitive destinate transportului de persoane ori obiecte dintr-un loc n altul,
care pot fi trase, tractate sau mpinse de vehicule i care sunt n mod normal proiectate s fie
utilizate pentru transport i pot realiza efectiv acest lucru.
(2) Potrivit prevederilor alin. (1), sunt incluse n categoria mijloacelor de transport n special
urmtoarele vehicule:
a) vehiculele terestre, precum automobile, motociclete, biciclete, triciclete i rulote;
b) remorcile i semiremorcile;
c) vagoanele feroviare;
d) navele;
e) aeronavele;
f) vehiculele proiectate special pentru transportul persoanelor bolnave sau rnite;
g) tractoarele agricole i alte vehicule agricole;
h) vehiculele pentru invalizi acionate manual sau electronic.
(3) Nu sunt considerate mijloace de transport n sensul alin. (1) vehiculele care sunt imobilizate n
permanen i containerele.
(4) n sensul art. 133 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, durata posesiei sau utilizrii continue a
mijlocului de transport se stabilete pe baza prevederilor contractului ncheiat ntre prile
implicate. Totui, organele fiscale competente pot stabili prin orice element de fapt sau de drept
durata real a posesiei i utilizrii continue a mijlocului de transport.
(5) n situaia n care dou sau mai multe contracte de nchiriere a aceluiai mijloc de transport
ncheiate cu acelai client se succed cu o ntrerupere de dou zile ori mai puin, termenul
primului contract va fi luat n considerare pentru a se stabili dac al doilea contract va fi
considerat sau nu pe termen scurt, n sensul art. 133 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal.
(6) Atunci cnd se ncheie cu un client contracte n aceleai condiii pentru aceleai mijloace de
transport, durata fiecruia dintre contractele precedente se ia n considerare la stabilirea duratei
contractelor urmtoare, n sensul aplicrii prevederilor art. 133 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal. Cu
toate acestea, durata unui contract pe termen scurt, derulat anterior unui contract care se calific
drept contract pe termen lung ca urmare a contractelor anterioare, nu va fi reevaluat retroactiv,
cu excepia situaiei n care se poate face dovada abuzului de lege.
(7) n situaia n care un contract pe termen scurt, n sensul art. 133 alin. (4) lit. e) din Codul
fiscal, face obiectul unei prelungiri care are ca efect depirea termenului de 30, respectiv 90 de
zile, este necesar o reevaluare a respectivului contract, cu excepia cazului n care prelungirea
contractului se datoreaz unor circumstane independente de voina prilor, datorate unor cauze
de for major.
(8) Atunci cnd un contract pe termen scurt este urmat de un alt contract pe termen scurt
ncheiat ntre aceleai pri, dar pentru mijloace de transport diferite, fiecare contract va fi
analizat separat, n vederea ncadrrii sau nencadrrii n prevederile art. 133 alin. (4) lit. e) din
Codul fiscal, dac nu se dovedete o nclcare a legii.
(9) n sensul art. 133 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, un mijloc de transport este considerat ca fiind
pus efectiv la dispoziia clientului la locul n care se afl mijlocul de transport atunci cnd clientul
preia efectiv controlul fizic asupra acestuia. Controlul juridic, respectiv semnarea contractului,
intrarea n posesia cheilor, nu este suficient pentru a determina locul efectiv al punerii la
dispoziia clientului a mijlocului de transport.
(10) Acordarea de ctre o persoan impozabil care deine vagoane de tren a dreptului de
utilizare a acestora reprezint, din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat, o prestare de
servicii asimilat nchirierii de mijloace de transport, locul prestrii fiind stabilit n funcie de
perioada de utilizare. Acelai regim se aplic i pentru acordarea de ctre ntreprinderile
feroviare a dreptului de utilizare a vagoanelor n trafic internaional, pentru care se ncaseaz
taxa stabilit prin Regulamentul pentru folosirea reciproc a vagoanelor de marf n trafic
internaional, aprobat de Uniunea nternaional a Cilor Ferate.
1/9/. (1) Locul prestrii este locul de plecare a transportului de cltori, pentru serviciile de
restaurant i catering furnizate efectiv la bordul navelor, al aeronavelor sau al trenurilor n timpul
unei pri a unei operaiuni de transport de cltori efectuat n Comunitate, astfel cum este
prevzut la art. 133 alin. (4) lit. f) din Codul fiscal. Caracteristicile serviciilor de restaurant i
catering sunt cele prevzute la pct. 14^2.
(2) Pentru a identifica partea transportului de cltori efectuat n interiorul Comunitii, mijlocul
de transport este decisiv, i nu cltoria individual a fiecrui pasager. Se consider c se
efectueaz o singur parte de transport de cltori n interiorul Comunitii, chiar i atunci cnd
exist opriri n interiorul Comunitii, n situaia n care cltoria este efectuat cu un singur mijloc
de transport.
(3) O cltorie efectuat cu aeronave, creia i s-a atribuit un singur numr de zbor i care implic
escale n interiorul Comunitii, se consider ca reprezentnd o singur parte de transport de
cltori efectuat n Comunitate. Pentru cltoriile cu trenul, n vederea identificrii prii unice a
transportului de cltori n interiorul Comunitii, itinerarul este decisiv.
(4) Pentru aplicarea art. 133 alin. (4) lit. f) din Codul fiscal, locurile n care pasagerii, n mod
individual, se mbarc sau debarc n/din mijlocul de transport nu au relevan n stabilirea prii
unei operaiuni de transport efectuate n interiorul Comunitii.
(5) Partea din serviciile de catering i restaurant oferite n timpul unei pri a unei operaiuni de
transport care nu este considerat a fi efectuat n Comunitate, dar totui este efectuat pe
teritoriul unui stat membru, intr sub incidena art. 133 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal, respectiv
are poziia la locul prestrii efective.
10. Locul serviciilor prestate ctre persoane neimpozabile se determin n conformitate cu
prevederile art. 133 alin. (3) din Codul fiscal, dac nu se aplic excepiile prevzute la art. 133
alin. (4) i (5) din Codul fiscal.
1091. (1) n aplicarea art. 133 alin. (7) lit. a) din Codul fiscal:
a) serviciile constnd n activiti accesorii transportului, precum ncrcarea, descrcarea,
manipularea i servicii similare acestora, se consider a fi efectiv utilizate i exploatate n
Romnia dac sunt prestate pe teritoriul Romniei;
b) serviciile constnd n lucrri asupra bunurilor mobile corporale i evaluri ale bunurilor mobile
corporale se consider a fi efectiv utilizate i exploatate n Romnia dac sunt efectuate pe
teritoriul Romniei;
c) serviciile de transport de bunuri efectuate n Romnia sunt serviciile al cror punct de plecare
i punct de sosire se afl pe teritoriul Romniei, acestea fiind considerate efectiv utilizate i
exploatate pe teritoriul Romniei.
(2) Dac locul prestrii serviciilor conform art. 133 alin. (7) lit. a) din Codul fiscal este situat pe
teritoriul Romniei, operaiunile sunt impozabile n Romnia, fiind aplicabile cotele de tax
prevzute la art. 1/0 din Codul fiscal sau, dup caz, scutirile de tax prevzute la art. 1/1, 1/3,
1//, 1//91 i 102 din Codul fiscal.
(3) Prevederile art. 133 alin. (7) lit. a) din Codul fiscal nu se aplic n situaia n care beneficiarul
serviciilor este o persoan impozabil care are sediul activitii economice n afara Comunitii,
dar comunic prestatorului un cod valabil de TVA din alt stat membru i adresa unui sediu fix din
Comunitate ctre care sunt prestate serviciile. Se consider c prestatorul a acionat de bun-
credin n ceea ce privete determinarea faptului c beneficiarul este o persoan impozabil
atunci cnd a obinut confirmarea validitii codului de TVA atribuit beneficiarului de autoritile
fiscale din alt stat membru, prin intermediul procedurilor de securitate existente la nivel
comunitar.
(4) n sensul art. 133 alin. (7) lit. b) din Codul fiscal:
a) acordarea accesului la evenimente culturale, artistice, sportive, tiinifice, educaionale, de
divertisment sau la alte evenimente similare include prestarea serviciilor ale cror caracteristici
eseniale constau n garantarea dreptului de acces la un eveniment n schimbul unui bilet ori al
unei pli, inclusiv sub forma unui abonament sau a unei cotizaii periodice;
b) conceptul de acces la un eveniment cuprinde urmtoarele servicii, fr a se limita la acestea:
1. dreptul de acces la spectacole, reprezentaii teatrale, reprezentaii de circ, parcuri de distracii,
concerte, trguri, expoziii i alte evenimente similare;
2. dreptul de acces la evenimente sportive, precum meciuri sau competiii;
3. dreptul de acces la evenimente educaionale i tiinifice, precum conferine i seminare;
c) conceptul de acces la un eveniment nu cuprinde utilizarea unor faciliti, n schimbul plii unei
cotizaii, precum cele oferite de o sal de gimnastic sau altele asemntoare;
d) serviciile auxiliare prevzute la art. 133 alin. (7) lit. b) din Codul fiscal includ serviciile legate n
mod direct de accesul la evenimente culturale, artistice, sportive, tiinifice, educaionale, de
divertisment sau la alte evenimente similare furnizate separat unei persoane care particip la un
eveniment, n schimbul plii unei sume de bani. Astfel de servicii auxiliare includ n special
utilizarea vestiarelor sau a instalaiilor sanitare, dar nu includ serviciile de intermediere legate de
vnzarea biletelor.
(5) n sensul art. 133 alin. (7) lit. b) din Codul fiscal, conceptul de eveniment nu cuprinde
serviciile de instruire, indiferent de durata procesului de instruire, care nu sunt organizate sub
forma unor seminare.
1092. n cazul persoanelor impozabile scoase din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de
TVA, potrivit art. 103 alin. (9) lit. g) din Codul fiscal, n vederea aplicrii regimului special de
scutire prevzut la art. 102 din Codul fiscal, care au emis facturi sau au ncasat avansuri, pentru
contravaloarea parial a livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii taxabile, nainte de scoaterea
din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, pentru care faptul generator de tax
intervine dup scoaterea din eviden, se va proceda la regularizare pentru a se aplica regimul
de impozitare n vigoare la data livrrii de bunuri/prestrii de servicii. n acest sens
furnizorul/prestatorul nenregistrat n scopuri de TVA emite factura de regularizare pe care nscrie
cu semnul minus baza de impozitare i taxa colectat pentru partea facturat/ncasat nainte de
scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA i concomitent nscrie
contravaloarea integral a livrrii de bunuri/prestrii de servicii aplicnd regimul de scutire
prevzut la art. 102 din Codul fiscal, pe aceeai factur sau pe o factur separat, conform
prevederilor art. 10A alin. (1) lit. b) din Codul fiscal. Facturile de regularizare se transmit
beneficiarului care are obligaia s efectueze ajustrile taxei deduse n conformitate cu
prevederile art. 1/8 i 1/A din Codul fiscal. Factura de regularizare nu trebuie s conin
meniunea referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA a furnizorului/prestatorului.
Furnizorul/Prestatorul poate solicita restituirea taxei colectate astfel regularizate pe baza
documentului prevzut la art. 10!93 alin. (9) din Codul fiscal.
A.%. 13391 'ocul opera*iunilor legate de podul de frontier4 peste fluviul )un4rea ?ntre
Calafat -i Bidin
1$ Prin excepie de la prevederile art. 132 > 133, pentru operaiunile legate de podul de
frontier peste fluviul Dunrea ntre Calafat i Vidin, se aplic prevederile alin. (2) i (3).
2$ Pentru a determina locul operaiunilor impozabile n ceea ce privete ntreinerea sau
repararea podului de frontier, frontiera teritorial este considerat ca fiind la mijlocul podului,
pentru livrrile de bunuri, prestrile de servicii, achiziiile intracomunitare i importurile de bunuri,
destinate ntreinerii sau reparrii podului.
3$ Pentru a determina locul operaiunii impozabile n ceea ce privete perceperea taxei de
trecere a podului, se consider toat lungimea podului ca fiind:
a$ parte a teritoriului Romniei, pentru cltoriile dinspre Romnia spre Bulgaria;
2$ parte a teritoriului Bulgariei, pentru cltoriile dinspre Bulgaria spre Romnia.
CA+. ! Kaptul generator -i e1igi2ilitatea ta1ei pe valoarea ad4ugat4
A.%. 13/ Kaptul generator -i e1igi2ilitatea > defini*ii
1$ Faptul generator reprezint faptul prin care sunt realizate condiiile legale necesare
pentru exigibilitatea taxei.
2$ Exigibilitatea taxei reprezint data la care autoritatea fiscal devine ndreptit, n
baza legii, s solicite plata de ctre persoanele obligate la plata taxei, chiar dac plata acestei
taxe poate fi amnat.
3$ Exigibilitatea plii taxei reprezint data la care o persoan are obligaia de a plti taxa
la bugetul statului, conform prevederilor art. 108 alin. (1). Aceast dat determin i momentul de
la care se datoreaz majorri de ntrziere pentru neplata taxei.
/$ Regimul de impozitare aplicabil pentru operaiunile impozabile este regimul n vigoare
la data la care intervine faptul generator, cu excepia cazurilor prevzute la art. 13/92 alin. (2),
pentru care se aplic regimul de impozitare n vigoare la data exigibilitii taxei.
/91$ n cazul opera iunilor pentru care se aplic sistemul de TVA la ncasare prevzut la
art. 13/92 alin. (3), regimul de impozitare aplicabil este regimul n vigoare la data la care
intervine faptul generator, cu excep ia situaiilor n care se emite o factur sau se ncaseaz un
avans, nainte de data la care intervine faptul generator. n aceste situa ii se aplic regimul de
impozitare n vigoare la data emiterii facturii sau la data ncasrii avansului, dup caz.
0$ n cazul schimbrii regimului de impozitare se va proceda la regularizare pentru a se
aplica regimul de impozitare n vigoare la data livrrii de bunuri sau prestrii de servicii pentru
cazurile prevzute la art. 13/92 alin. (2) lit. a), numai dac factura este emis pentru
contravaloarea parial a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii, i la art. 13/92 alin. (2) lit. b),
dac a fost ncasat un avans pentru valoarea parial a livrrii de bunuri sau a prestrii de
servicii, mai puin n cazul opera iunilor pentru care se aplic sistemul TVA la ncasare pentru
care se aplic regulile stabilite la art. 13/92 alin. (7). Prevederile acestui alineat nu se aplic
pentru micile ntreprinderi prevzute la art. 102, care se nregistreaz n scopuri de TVA conform
art. 103, pentru facturile emise nainte de trecerea la regimul de taxare.)
!$ Prin excep ie de la prevederile alin. (4) - (5), n cazul modificrilor de cote se aplic
prevederile art. 1/0 alin. (3) i (4), iar pentru opera iunile prevzute la art. 1!0 regimul aplicabil
este cel de la data la care intervine exigibilitatea taxei conform art. 13/92 alin. (1) i (2).)
8$ n cazul prestrilor de servicii pentru care au fost ncasate avansuri pentru valoarea
parial a prestrii de servicii i/sau au fost emise facturi pentru valoarea parial a prestrii de
servicii pn la data de 31 decembrie 2009 inclusiv, dar faptul generator de tax intervine dup
aceast dat, se aplic prevederile alin. (4) i (5).
A.%. 13/91 Kaptul generator pentru livr4ri de 2unuri -i prest4ri de servicii
1$ Faptul generator intervine la data livrrii bunurilor sau la data prestrii serviciilor, cu
excepiile prevzute n prezentul capitol.
2$ Pentru bunurile livrate n baza unui contract de consignaie, se consider c livrarea
bunurilor de la consignant la consignatar are loc la data la care bunurile sunt livrate de
consignatar clienilor si.
3$ Pentru bunurile transmise n vederea testrii sau a verificrii conformitii, se consider
c livrarea bunurilor are loc la data acceptrii bunurilor de ctre beneficiar.
/$ Pentru stocurile la dispoziia clientului, se consider c livrarea bunurilor are loc la data
la care clientul retrage bunurile din stoc n vederea utilizrii, n principal pentru activitatea de
producie.
0$ Prin norme sunt definite contractele de consignaie, stocurile la dispoziia clientului,
bunurile livrate n vederea testrii sau a verificrii conformitii.
!$ Pentru livrrile de bunuri corporale, inclusiv de bunuri imobile, data livrrii este data la
care intervine transferul dreptului de a dispune de bunuri ca i un proprietar. Prin excepie, n
cazul contractelor care prevd c plata se efectueaz n rate sau al oricrui alt tip de contract
care prevede c proprietatea este atribuit cel mai trziu n momentul plii ultimei sume
scadente, cu excepia contractelor de leasing, data livrrii este data la care bunul este predat
beneficiarului.
8$ Prestrile de servicii care determin decontri sau pli succesive, cum sunt serviciile
de construcii-montaj, consultan, cercetare, expertiz i alte servicii similare, sunt considerate
efectuate la data la care sunt emise situaii de lucrri, rapoarte de lucru, alte documente similare
pe baza crora se stabilesc serviciile efectuate sau, dup caz, n funcie de prevederile
contractuale, la data acceptrii acestora de ctre beneficiari.
8$ n cazul livrrilor de bunuri i al prestrilor de servicii care se efectueaz continuu,
altele dect cele prevzute la alin. (7), cum sunt: livrrile de gaze naturale, de ap, serviciile de
telefonie, livrrile de energie electric i altele asemenea, se consider c livrarea/prestarea este
efectuat la datele specificate n contract pentru plata bunurilor livrate sau a serviciilor prestate
sau la data emiterii unei facturi, dar perioada de decontare nu poate depi un an.
A$ n cazul operaiunilor de nchiriere, leasing, concesionare, arendare de bunuri,
acordare cu plat pe o anumit perioad a unor drepturi reale, precum dreptul de uzufruct i
superficia, asupra unui bun imobil, serviciul se consider efectuat la fiecare dat specificat n
contract pentru efectuarea plii.
10$ Pentru prestrile de servicii pentru care taxa este datorat de ctre beneficiarul
serviciilor n conformitate cu art. 100 alin. (2), care sunt prestate continuu pe o perioad mai
mare de un an i care nu determin decontri sau pli n cursul acestei perioade, se consider
efectuate la expirarea fiecrui an calendaristic, att timp ct prestarea de servicii nu a ncetat.
Norme metodologice
11$ Prin excep ie de la prevederile alin. (8), livrarea continu de bunuri, altele dect cele
prevzute la art. 132 alin. (1) lit. e) i f), pe o perioad care depete o lun calendaristic, care
sunt expediate sau transportate ntr-un alt stat membru dect cel n care ncepe expedierea ori
transportul bunurilor i care sunt livrate n regim de scutire de TVA sau care sunt transferate n
regim de scutire de TVA ntr-un alt stat membru de ctre o persoan impozabil n scopul
desf urrii activitii sale economice, n conformitate cu condi iile stabilite la art. 1/3 alin (2), se
consider ca fiind efectuat n momentul ncheierii fiecrei luni calendaristice, att timp ct
livrarea de bunuri nu a ncetat.
12$ Prestrile de servicii care nu se regsesc la alin. (7) - (10) se consider efectuate la
data finalizrii prestrii serviciului respectiv.
A.%. 13/92 D1igi2ilitatea pentru livr4ri de 2unuri -i prest4ri de servicii
1$ Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator.
2$ Prin excep ie de la prevederile alin. (1), exigibilitatea taxei intervine:
a$ la data emiterii unei facturi, nainte de data la care intervine faptul generator;
2$ la data la care se ncaseaz avansul, pentru plile n avans efectuate nainte de data la
care intervine faptul generator. vansurile reprezint plata parial sau integral a contravalorii
bunurilor i serviciilor, efectuat nainte de data livrrii ori prestrii acestora;
c$ la data extragerii numerarului, pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii realizate
prin ma ini automate de vnzare, de jocuri sau alte ma ini similare.
3$ Prin excep ie de la prevederile alin. (1) i alin. (2) lit. a) se aplic sistemul TVA la
ncasare, respectiv exigibilitatea taxei intervine la data ncasrii contravalorii integrale sau
par iale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii, astfel:
a$ n cazul persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 103, care au
sediul activitii economice n Romnia conform art. 12091alin. (2) lit. a), a cror cifr de afaceri
n anul calendaristic precedent nu depete plafonul de 2.250.000 lei. Persoana impozabil
care n anul precedent nu a aplicat sistemul TVA la ncasare, dar a crei cifra de afaceri pentru
anul respectiv este inferioar plafonului de 2.250.000 lei, aplic sistemul TVA la ncasare
ncepnd cu prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din anul urmtor celui n care nu a
depit plafonul. Cifra de afaceri pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei este constituit din
valoarea total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii taxabile i/sau scutite cu drept de
deducere, precum i a operaiunilor rezultate din activiti economice pentru care locul
livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, conform art. 132 i 133, realizate n cursul
unui an calendaristic;
2$ n cazul persoanelor impozabile, care au sediul activitii economice n Romnia conform
art. 12091 alin. (2) lit. a), care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 103 n cursul
anului calendaristic curent, ncepnd cu data nregistrrii n scopuri de TVA.
/$ Dac n cursul anului calendaristic curent cifra de afaceri a persoanelor impozabile
prevzute la alin. (3) depete plafonul de 2.250.000 lei, sistemul TVA la ncasare se aplic
pn la sfr itul perioadei fiscale urmtoare celei n care plafonul a fost dep it.
0$ n cazul n care persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului TVA la ncasare nu
au ncasat contravaloarea integral sau parial a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii n
termen de 90 de zile calendaristice de la data emiterii facturii, calculate conform dispoziiilor
Codului de procedur civil, exigibilitatea taxei aferente contravalorii nencasate intervine n cea
de-a 90-a zi calendaristic, de la data emiterii facturii. n situaia n care factura nu a fost emis n
termenul prevzut de lege, exigibilitatea taxei aferente contravalorii nencasate intervine n cea
de-a 90-a zi calendaristic de la termenul-limit prevzut de lege pentru emiterea facturii,
calculat conform dispoziiilor Codului de procedur civil.
!$ Aplicarea prevederilor sistemului de TVA la ncasare este obligatorie pentru persoanele
impozabile prevzute la alin. (3), dar nu se aplic de persoanele impozabile care fac parte dintr-
un grup fiscal unic conform prevederilor art. 128 alin. (8). Sistemul TVA la ncasare se aplic
numai pentru opera iuni pentru care locul livrrii, conform prevederilor art. 132, sau locul
prestrii, conform prevederilor art. 133, se consider a fi n Romnia. Persoanele impozabile
care au obligaia aplicrii sistemului TVA la ncasare nu aplic sistemul pentru urmtoarele
opera iuni care intr sub incidena regulilor generale privind exigibilitatea TVA:
a$ n cazul livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii pentru care beneficiarul este persoana
obligat la plata taxei conform art. 100 alin. (2) - (6), art. 10293 alin. (10) sau art. 1!0;
2$ n cazul livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii care sunt scutite de TVA;
c$ n cazul opera iunilor supuse regimurilor speciale prevzute la art. 10291 - 10293;
d$ ) n cazul livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii a cror contravaloare este ncasat,
parial sau total, cu numerar de ctre persoana impozabil eligibil pentru aplicarea sistemului
TVA la ncasare de la beneficiari persoane juridice, persoane fizice nregistrate n scopuri de
TVA, persoane fizice autorizate, liber-profesioniti i asocieri fr personalitate juridic. n cazul
n care, ulterior emiterii facturii, se ncaseaz n numerar o parte sau contravaloarea integral a
acesteia, pentru taxa aferent acestor sume nu se aplica regulile de exigibilitate prevzute la alin.
(1) i alin. (2) lit. a);
e$ n cazul livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii pentru care beneficiarul este o persoan
afiliat furnizorului/prestatorului potrivit art. 8 alin. (1) pct. 21.
8$ n cazul facturilor emise de persoanele impozabile nainte de intrarea sau ie irea n/din
sistemul de TVA la ncasare se aplic urmtoarele reguli:
a$ n cazul facturilor pentru contravaloarea total a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii
emise nainte de data intrrii n sistemul de TVA la ncasare, indiferent dac acestea sunt sau nu
ncasate, pentru care faptul generator de tax intervine dup intrarea n sistemul TVA la
ncasare, nu se aplic prevederile alin. (3) i (5). n cazul facturilor pentru contravaloarea parial
a livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii emise nainte de data intrrii n sistemul de TVA la
ncasare, care au fost ori nu ncasate, pentru care faptul generator de tax intervine dup data
intrrii persoanei impozabile n sistem, se vor aplica prevederile alin. (3) i (5) pentru diferen ele
care vor fi facturate dup data intrrii n sistemul de TVA la ncasare al persoanei impozabile;
2$ n cazul facturilor pentru contravaloarea total a livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii
emise nainte de data ie irii din sistemul de TVA la ncasare, indiferent dac acestea sunt ori nu
ncasate, pentru care faptul generator de tax intervine dup ie irea din sistemul TVA la
ncasare, se continu aplicarea sistemului, respectiv exigibilitatea taxei intervine conform alin. (3)
i (5). n cazul facturilor pentru contravaloarea parial a livrrii de bunuri sau a prestrii de
servicii emise nainte de data ie irii din sistemul de TVA la ncasare, pentru care faptul generator
de tax intervine dup data ie irii persoanei impozabile din sistemul TVA la ncasare, se vor
aplica prevederile alin. (3) i (5) numai pentru taxa aferent contravalorii par iale a
livrrilor/prestrilor facturate nainte de ie irea din sistem a persoanei impozabile.
8$ Pentru determinarea taxei aferente ncasrii contravalorii integrale sau par iale a livrrii
de bunuri ori a prestrii de servicii, care devine exigibil potrivit prevederilor alin. (3), fiecare
ncasare total sau parial se consider c include i taxa aferent aplicndu-se urmtorul
mecanism de calcul pentru determinarea sumei taxei, respectiv 24 x 100/124, n cazul cotei
standard, i 9 x 100/109 ori 5 x 100/105, n cazul cotelor reduse. Acelea i prevederi se aplic
corespunztor i pentru situa iile prevzute la alin. (5).
A$ n cazul evenimentelor menionate la art. 138, taxa este exigibil la data la care intervine
oricare dintre evenimente, iar regimul de impozitare, cotele aplicabile i cursul de schimb valutar
sunt acelea i ca i ale opera iunii de baz care a generat aceste evenimente.
10$ n situaia livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii pentru se aplic sistemul TVA la
ncasare, n cazul evenimentelor menionate la art. 138, regimul de impozitare, cotele aplicabile
i cursul de schimb valutar sunt acelea i ca i ale opera iunii de baz care a generat aceste
evenimente, dar pentru stabilirea exigibilitii taxei se aplic urmtoarele prevederi:
a$ pentru situaia prevzut la art. 138 lit. a):
1. n cazul n care operaiunea este anulat total nainte de livrare/prestare, exigibilitatea
taxei intervine la data anulrii opera iunii, pentru contravaloarea pentru care a intervenit
exigibilitatea taxei. Pentru contravaloarea pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei se
opereaz anularea taxei neexigibile aferente;
2. n cazul n care operaiunea este anulat par ial nainte de livrare/prestare, se opereaz
reducerea taxei neexigibile aferente contravalorii pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei,
iar n situaia n care cuantumul taxei aferente anulrii depete taxa neexigibil, pentru
diferen exigibilitatea taxei intervine la data anulrii opera iunii;
2$ pentru situaia prevzut la art. 138 lit. b) se aplic corespunztor prevederile lit. a);
c$ pentru situaia prevzut la art. 138 lit. c) se aplic corespunztor prevederile lit. a) pct. 2;
d$ pentru situaia prevzut la art. 138 lit. d) se opereaz anularea taxei neexigibile aferente;
e$ pentru situaia prevzut la art. 138 lit. e) se aplic corespunztor prevederile lit. a).
11$ n situaia livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii pentru se aplic sistemul TVA la
ncasare, dac evenimentele menionate la art. 138 intervin dup cea de-a 90-a zi de la data
emiterii facturii sau, dup caz, de la data termenului-limit pentru emiterea acesteia, taxa este
exigibil la data la care intervine evenimentul.
Norme metodologice
A.%. 13/92
1!. (1) Pentru bunurile livrate n baza unui contract de consignaie, se consider c livrarea
bunurilor de la consignant la consignatar are loc la data la care bunurile sunt livrate de
consignatar clienilor si. n sensul titlului V din Codul fiscal, contractul de consignaie reprezint
un contract prin care consignantul se angajeaz s livreze bunuri consignatarului, pentru ca
acesta din urm s gseasc un cumprtor pentru aceste bunuri. Consignatarul acioneaz n
nume propriu, dar n contul consignantului, cnd livreaz bunurile ctre cumprtori.
(2) Pentru bunurile transmise n vederea testrii sau a verificrii conformitii, se consider c
transferul proprietii bunurilor a avut loc la data acceptrii lor de ctre beneficiar. Bunurile
transmise n vederea verificrii conformitii sunt bunurile oferite de furnizor clienilor, acetia
avnd dreptul fie s le achiziioneze, fie s le returneze furnizorului. Contractul aferent bunurilor
livrate n vederea testrii este un contract provizoriu prin care vnzarea efectiv a acestora este
condiionat de obinerea de rezultate satisfctoare n urma testrii de ctre clientul potenial,
testare ce are scopul de a stabili c bunurile au caracteristicile solicitate de clientul respectiv.
(3) Pentru stocurile la dispoziia clientului, se consider c transferul proprietii bunurilor are loc
la data la care clientul intr n posesia acestora. Stocurile la dispoziia clientului reprezint o
operaiune potrivit creia furnizorul transfer regulat bunuri ntr-un depozit propriu sau ntr-un
depozit al clientului, iar transferul proprietii bunurilor intervine, potrivit contractului, la data la
care clientul scoate bunurile din depozit, n principal pentru a le utiliza n procesul de producie,
dar i pentru alte activiti economice.
(4) Prevederile alin. (1) - (3) nu se aplic n situaia n care bunurile provin din import i
beneficiarul nregistrat conform art. 103 din Codul fiscal a optat pentru calitatea de persoan
obligat la plata taxei pentru import, conform prevederilor pct. 59 alin. (1) lit. e) pct. 1, fiind
aplicabile prevederile art. 13! din Codul fiscal referitoare la exigibilitatea taxei pentru un import.
1!91. (1) Prevederile art. 13/92 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal se aplic n situaia n care
facturile totale ori pariale pentru o livrare de bunuri sau o prestare de servicii au fost emise
naintea faptului generator de tax i includ i situaia n care sunt emise facturi pentru avansuri
nainte de ncasarea acestora.
(2) n aplicarea art. 13/92 alin. (9) din Codul fiscal, n cazul n care intervin evenimentele
prevzute la art. 138 din Codul fiscal, ulterior datei de 1 iulie 2010, cota aplicabil pentru
ajustarea bazei de impozitare este cota operaiunii de baz care a generat aceste evenimente.
Pentru operaiunile a cror baz impozabil este determinat n valut, cursul de schimb valutar
utilizat pentru ajustarea bazei de impozitare este acelai ca al operaiunii de baz care a generat
aceste evenimente, respectiv cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de
impozitare a taxei pe valoarea adugat pentru operaiunea de baz. Totui, n cazul n care nu
se poate determina operaiunea de baz care a generat aceste evenimente, se va aplica cota de
TVA n vigoare la data la care a intervenit evenimentul i, corespunztor, i cursul de schimb
valutar de la aceast dat, n cazul operaiunilor pentru care baza de impozitare este determinat
n valut.
(3) n cazul n care intervin evenimentele prevzute la art. 138 din Codul fiscal, ulterior datei de 1
iulie 2010, pentru achiziii intracomunitare de bunuri, cota aplicabil pentru ajustarea bazei de
impozitare este cota n vigoare la data la care a intervenit exigibilitatea taxei pentru achiziia
intracomunitar potrivit art. 130 din Codul fiscal. n situaia n care nu se poate determina
achiziia intracomunitar care a generat aceste evenimente, se va aplica cota de TVA n vigoare
la data la care a intervenit evenimentul.
(4) n cazul n care evenimentele prevzute la art. 138 din Codul fiscal intervin ulterior scoaterii
persoanei impozabile din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, potrivit art. 103
alin. (9) lit. g) din Codul fiscal, se va proceda la ajustarea bazei impozabile aplicndu-se regimul
de impozitare al operaiunii de baz care a generat aceste evenimente. n acest sens
furnizorul/prestatorul nenregistrat n scopuri de TVA emite factura conform prevederilor pct. 20
alin. (1) pe care nscrie cu semnul minus reducerea bazei de impozitare i a taxei colectate ca
urmare a evenimentelor prevzute la art. 138 din Codul fiscal. Facturile respective se transmit
beneficiarului care are obligaia s efectueze ajustrile taxei deduse n conformitate cu
prevederile art. 1/8 i 1/A din Codul fiscal. Factura de regularizare nu trebuie s conin
meniunea referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA a furnizorului/prestatorului.
Furnizorul/Prestatorul poate solicita restituirea taxei colectate astfel regularizate pe baza
documentului prevzut la art. 10!93 alin. (9) din Codul fiscal.
D1emplu: Societatea A din Romnia a primit o factur pentru un avans la o achiziie
intracomunitar de bunuri n sum de 1.000 euro, emis la data de 12 mai 2010. Taxa aferent
achiziiei intracomunitare s-a determinat pe baza cursului de schimb n vigoare la data de 12 mai
2010, respectiv 4,18 lei/euro, aplicndu-se cota de TVA de 19%, astfel: 1.000 euro x 4,18 lei/euro
x 19% = 794,2 lei.
n luna iulie, societatea primete factura emis la data de 16 iulie 2010 pentru diferena pn la
valoarea integral a bunurilor care sunt achiziionate intracomunitar, n sum de 5.000 euro,
valoarea integral a bunurilor fiind de 6.000 euro. Taxa aferent achiziiei intracomunitare s-a
determinat pe baza cursului de schimb n vigoare la data de 16 iulie 2010, respectiv 4,26 lei/euro,
aplicndu-se cota de TVA de 24%, astfel: 5.000 euro x 4,26 lei/euro x 24% = 5.112 lei.
La data de 5 august 2010, furnizorul extern emite un credit-note prin care acord o reducere de
pre de 10% aferent livrrii intracomunitare care a generat achiziia intracomunitar de bunuri la
societatea A din Romnia. Societatea A are obligaia s ajusteze baza de impozitare a achiziiei
intracomunitare cu sumele calculate astfel:
1.000 euro x 10% x 4,18 lei/euro x 19% = 79,42 lei
5.000 euro x 10% x 4,26 lei/euro x 24% = 511,2 lei.
1!92. (1) Sistemul TVA la ncasare prevzut la art. 13/92 alin. (3) - (8) din Codul fiscal se aplic
numai de ctre persoanele impozabile care sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 103
din Codul fiscal i care au sediul activitii economice n Romnia conform art. 12091 alin. (2) lit.
a) din Codul fiscal.
(2) Persoanele impozabile stabilite n Romnia care fac parte dintr-un grup fiscal unic conform
prevederilor art. 128 alin. (8) din Codul fiscal, persoanele impozabile nestabilite n Romnia care
sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 103 din Codul fiscal, direct sau prin reprezentant
fiscal, precum i persoanele impozabile care au sediul activitii economice n afara Romniei,
dar sunt stabilite n Romnia prin sediu fix conform art. 12091 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, nu
aplic sistemul TVA la ncasare prevzut la art. 13/92 alin. (3) - (8) din Codul fiscal.
(3) Persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului TVA la ncasare aplic sistemul TVA la
ncasare prevzut la art. 13/92 alin. (3) - (8) din Codul fiscal pentru toate operaiunile realizate,
cu excepia operaiunilor care nu au locul livrrii/prestrii n Romnia conform prevederilor art.
132 i 133 din Codul fiscal, precum i a operaiunilor prevzute la art. 13/92 alin. (6) lit. a) - e)
din Codul fiscal, pentru care se aplic regulile generale privind exigibilitatea TVA prevzute la art.
13/92 alin. (1) i (2) din Codul fiscal. Potrivit prevederilor art. 100 alin. (19) lit. p) din Codul fiscal,
pe facturile emise de persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare este obligatorie meniunea
TVA la ncasare, cu excepia operaiunilor pentru care persoanele respective au obligaia s
aplice regulile generale de exigibilitate prevzute la prima tez.
(4) La determinarea cifrei de afaceri care servete drept referin pentru calculul plafonului de
2.250.000 lei prevzut la art. 13/92 alin. (3) lit. a) i alin. (4) din Codul fiscal se au n vedere
baza de impozitare nscris pe rndurile din decontul de tax prevzut la art. 10!92 din Codul
fiscal corespunztoare operaiunilor taxabile i/sau scutite cu drept de deducere, operaiunilor
rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n
strintate, conform prevederilor art. 132 i 133 din Codul fiscal, precum i rndurile de
regularizri aferente. n cazul persoanei impozabile care a aplicat regimul de scutire prevzut la
art. 102 din Codul fiscal i care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 103 din Codul
fiscal, nu sunt luate n calculul cifrei de afaceri livrrile de bunuri/prestrile de servicii realizate n
perioada n care persoana impozabil nu a avut un cod de nregistrare n scopuri de TVA
conform art. 103 din Codul fiscal.
(5) Persoana impozabil a crei cifr de afaceri n perioada 1 octombrie 2011 - 30 septembrie
2012 inclusiv, determinat n funcie de elementele prevzute la art. 13/92 alin. (3) lit. a) din
Codul fiscal, nu depete plafonul de 2.250.000 lei, conform prevederilor art. din Ordonana
Guvernului nr. 15/2012 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, dac la aceast dat este
nregistrat n scopuri de TVA conform art. 103 din Codul fiscal i nu face parte dintr-un grup
fiscal unic. n cazul acestor persoane nu se aplic pentru anul 2013 prevederile referitoare la
plafonul cifrei de afaceri din anul precedent prevzut la art. 13/92 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal,
respectiv nu se vor lua n considerare operaiunile realizate dup data de 1 octombrie 2012
pentru determinarea plafonului. Aceste persoane trebuie s depun la organele fiscale
competente o notificare pn la data de 25 octombrie 2012 inclusiv din care s rezulte c nu au
depit cifra de afaceri de 2.250.000 lei, conform prevederilor art. din Ordonana Guvernului nr.
15/2012. Nu au obligaia s depun aceast notificare persoanele impozabile care la data la care
intervine obligaia depunerii notificrii nu mai sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 103
din Codul fiscal sau fac parte dintr-un grup fiscal unic. Persoana impozabil care are obligaia
depunerii notificrii i nu o depune n termenul prevzut la prima tez va fi nregistrat din oficiu
de organele fiscale competente n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare. n
situaia n care persoana impozabil a crei cifr de afaceri n perioada 1 octombrie 2011 - 30
septembrie 2012 inclusiv nu depete plafonul de 2.250.000 lei, dar nu mai este nregistrat n
scopuri de TVA la data de 31 decembrie 2012, ca urmare a anulrii nregistrrii n scopuri de
TVA potrivit legii, sau face parte dintr-un grup fiscal unic, aceasta nu va mai fi nregistrat de
organele fiscale competente n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare ori va
fi radiat din acest registru, dac a fost deja nregistrat.
(6) Aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din
anul 2013 persoana impozabil care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 103 alin. (1)
din Codul fiscal, n perioada 30 septembrie - 31 decembrie 2012, a crei cifr de afaceri nu
depete plafonul de 2.250.000 lei, determinat conform art. 13/92 alin. (3) lit. a) din Codul
fiscal, de la momentul nregistrrii n scopuri de TVA pn la finele anului 2012 i care nu face
parte dintr-un grup fiscal unic. n acest sens persoana impozabil trebuie s depun la organele
fiscale competente o notificare, pn la data de 25 ianuarie 2013 inclusiv, din care s rezulte c
nu a depit cifra de afaceri de 2.250.000 lei, conform prevederilor art. 10!93 alin. (11) din Codul
fiscal. Persoana impozabil care nu depune notificarea n termenul prevzut la teza anterioar va
fi nregistrat din oficiu de organele fiscale competente n Registrul persoanelor care aplic
sistemul TVA la ncasare, conform prevederilor art. 10!93 alin. (11) din Codul fiscal. n perioada
cuprins ntre data la care persoana impozabil avea obligaia aplicrii sistemului TVA la
ncasare i data nregistrrii din oficiu de ctre organele fiscale competente n Registrul
persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, se aplic prevederile art. 10!93
alin. (11) din Codul fiscal. Aceste prevederi se aplic corespunztor n anii urmtori n cazul
persoanelor care nu au aplicat sistemul TVA la ncasare n anul precedent i care ndeplinesc
condiiile pentru aplicarea sistemului.
(7) n cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA este anulat din oficiu
de organele fiscale competente conform art. 103 alin. (9) lit. a) - f) din Codul fiscal i ulterior sunt
nregistrate conform art. 103 alin. (9^1) din Codul fiscal, se aplic urmtoarele reguli:
a) n situaia n care organele fiscale competente au anulat din oficiu nregistrarea n scopuri de
TVA a persoanei impozabile conform art. 103 alin. (9) lit. a) - e) din Codul fiscal i au radiat
persoana impozabil din Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare, iar
nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 103 alin. (9^1) din Codul fiscal are loc n acelai an,
organele fiscale competente nregistreaz din oficiu persoana impozabil n Registrul
persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare dac la data nregistrrii n scopuri de TVA
conform art. 103 alin. (9^1) din Codul fiscal, cifra de afaceri realizat n anul respectiv,
determinat potrivit prevederilor art. 13/92 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, nu depete plafonul
de 2.250.000 lei. Nu sunt luate n calculul acestui plafon livrrile/prestrile efectuate n perioada
din anul respectiv n care persoana impozabil nu a avut un cod valabil de TVA;
b) n situaia n care nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 103 alin. (9^1) din Codul fiscal,
are loc n alt an dect cel n care organele fiscale competente au anulat din oficiu nregistrarea n
scopuri de TVA a persoanei impozabile conform art. 103 alin. (9) lit. a) - e) din Codul fiscal,
organele fiscale competente nregistreaz din oficiu persoana impozabil n Registrul
persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare, dac la data nregistrrii cifra de afaceri din
anul precedent, determinat potrivit prevederilor art. 13/92 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, nu
depete plafonul de 2.250.000 lei. Nu sunt luate n calculul acestui plafon livrrile/prestrile
efectuate n perioada n care persoana respectiv nu a avut un cod valabil de TVA;
c) prin excepie de la prevederile lit. a) i b), n situaia n care organele fiscale competente au
anulat din oficiu nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile conform art. 103 alin. (9)
lit. a) - e) din Codul fiscal, iar nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 103 alin. (9^1) din
Codul fiscal are loc n cursul anului 2012:
1. dac nregistrarea n scopuri de TVA are loc nainte de data de 1 octombrie 2012, exclusiv, se
aplic corespunztor prevederile alin. (5). Nu sunt luate n calculul plafonului realizat n perioada
1 octombrie 2011 - 30 septembrie 2012 livrrile/prestrile efectuate n perioada n care persoana
respectiv nu a avut un cod valabil de TVA;
2. dac nregistrarea n scopuri de TVA are loc dup data de 1 octombrie 2012, inclusiv, se
aplic corespunztor prevederile alin. (6). Nu sunt luate n calculul plafonului realizat n cursul
anului 2012 livrrile/prestrile efectuate n perioada n care persoana respectiv nu a avut un cod
valabil de TVA.
(8) ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, persoanele impozabile care se nregistreaz n scopuri
de TVA conform art. 103 alin. (1) din Codul fiscal au obligaia, conform prevederilor art. 13/92
alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, s aplice sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data nregistrrii n
scopuri de TVA, cu excepia persoanelor impozabile exceptate de la aplicarea sistemului
prevzute la alin. (2). Organele fiscale competente nregistreaz din oficiu aceste persoane n
Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, conform prevederilor art.
10!93 alin. (13) din Codul fiscal.
(9) Persoana impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare i care depete n cursul anului
calendaristic curent plafonul de 2.250.000 lei aplic sistemul TVA la ncasare pn la sfritul
perioadei fiscale urmtoare celei n care plafonul a fost depit. n cazul acestor persoane
impozabile se aplic corespunztor prevederile art. 10!93 alin. (12) din Codul fiscal.
(10) D1emple:
1. O persoan impozabil aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013
i are perioada fiscal trimestrul, dar n trimestrul al -lea al anului 2013 depete plafonul de
2.250.000 lei. n consecin, persoana impozabil are obligaia s depun o notificare pn la
data de 25 iulie 2013 pentru ieirea din sistem i nu va mai aplica sistemul TVA la ncasare din
prima zi a celei de-a doua perioade fiscale urmtoare celei n care a depit plafonul, respectiv
din data de 1 octombrie 2013. Dac n anul 2014 aceast persoan impozabil nu va depi
plafonul de 2.250.000 lei, din anul 2015 va intra sub incidena prevederilor art. 13/92 alin. (3) lit.
a) din Codul fiscal i va depune o notificare conform prevederilor art. 10!93 alin. (11) din Codul
fiscal pn la data de 25 ianuarie 2015 n vederea aplicrii sistemului TVA la ncasare ncepnd
cu data de 1 aprilie 2015, dac va avea perioada fiscal trimestrul, sau ncepnd cu data de 1
februarie 2015, dac va avea perioada fiscal luna.
2. O persoan impozabil care se nregistreaz n scopuri de TVA la data de 1 martie 2013
aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data nregistrrii n scopuri de TVA, fiind nregistrat
din oficiu de organele fiscale n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la
ncasare. n situaia n care respectiva persoan impozabil are perioada fiscal luna
calendaristic i depete n luna iunie 2013 plafonul de 2.250.000 lei, aplic sistemul TVA la
ncasare pn la sfritul lunii iulie 2013. Aceast persoan impozabil are obligaia s depun
la organele fiscale competente, pn la data de 25 inclusiv a lunii iulie 2013, o notificare pentru
ieirea din sistem, conform art. 10!93 alin. (12) din Codul fiscal, din care s rezulte c cifra de
afaceri realizat este de peste 2.250.000 lei.
(11) n sensul art. 13/92 alin. (3) din Codul fiscal, prin ncasarea contravalorii livrrii de bunuri
sau a prestrii de servicii se nelege orice modalitate prin care furnizorul/prestatorul obine
contrapartida pentru aceste operaiuni de la beneficiarul su ori de la un ter, precum plata n
bani, plata n natur, compensarea, cesiunea de creane, utilizarea unor instrumente de plat.
(12) n situaia n care are loc o cesiune de creane:
a) dac furnizorul/prestatorul cesioneaz creanele aferente unor facturi emise pentru livrri de
bunuri/prestri de servicii, se consider c la data cesiunii creanelor, indiferent de preul cesiunii
creanelor, este ncasat ntreaga contravaloare a facturilor nencasate pn la momentul
cesiunii. n cazul n care cedentul este o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la
ncasare pentru respectivele operaiuni, exigibilitatea taxei intervine la data cesiunii creanelor,
dac cesiunea are loc nainte de expirarea termenului de 90 de zile calendaristice de la data
prevzut la art. 13/92 alin. (5) din Codul fiscal. ndiferent de faptul c furnizorii/prestatorii au
cesionat creanele, n cazul beneficiarilor care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i al celor
care achiziioneaz bunuri/servicii de la persoane care au aplicat sistemul TVA la ncasare pentru
respectivele operaiuni, dreptul de deducere a taxei este amnat pn la data la care taxa
aferent bunurilor/serviciilor achiziionate a fost pltit;
b) dac persoana care achiziioneaz bunuri/servicii cesioneaz furnizorului/prestatorului, drept
plat a acestor achiziii, orice creane, inclusiv cesiunea dreptului de rambursare a TVA
prevzut la art. 30 din Codul de procedur fiscal, data cesiunii este data la care se consider
c beneficiarul a efectuat plata, respectiv c furnizorul a ncasat contravaloarea livrrilor de
bunuri/prestrilor de servicii la nivelul creanei cesionate. n cazul n care cesionarul este o
persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni,
exigibilitatea taxei aferente livrrilor/prestrilor efectuate n beneficiul cedentului creanei intervine
la data cesiunii creanei i corespunztor valorii creanei cesionate, dac cesiunea are loc nainte
de expirarea termenului de 90 de zile calendaristice de la data prevzut la art. 13/92 alin. (5)
din Codul fiscal. La expirarea termenului de 90 de zile, n situaia n care contravaloarea
livrrii/prestrii este mai mare dect valoarea creanei cesionate i nu a mai avut loc nicio alt
ncasare, intervine exigibilitatea pentru diferena neachitat. n cazul n care beneficiarul
livrrii/prestrii este cedentul creanei i este o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la
ncasare sau achiziioneaz bunuri/servicii de la o persoan care a aplicat sistemul TVA la
ncasare pentru respectivele operaiuni, dreptul de deducere a taxei intervine la data cesiunii
creanei corespunztor valorii creanei cesionate, iar dreptul de deducere a taxei aferente
eventualei diferene ntre contravaloarea achiziiilor de bunuri/servicii i contravaloarea creanei
cesionate este amnat pn la data la care taxa aferent diferenei respective este pltit.
D1emplu pentru situaia prevzut la lit. a): Societatea A, avnd perioada fiscal luna
calendaristic, care aplic sistemul TVA la ncasare, a emis o factur pentru livrarea unui bun n
sum de 124.000 lei (inclusiv TVA) la data de 10 februarie 2013 ctre societatea B. TVA n sum
de 24.000 lei a fost nregistrat n creditul contului 4428 TVA neexigibil, nefiind ncasat de la
beneficiar n perioada fiscal respectiv. La data de 15 martie 2013, societatea A cesioneaz
ctre societatea N creana aferent acestei facturi, care nu este ncasat de la beneficiarul B.
Preul cesiunii este de 80.000 lei i este ncasat n data de 20 aprilie 2013. n ceea ce privete
factura pentru livrarea de bunuri din data de 10 februarie 2013, se consider c aceasta este
ncasat i exigibilitatea TVA intervine la data de 15 martie 2013, societatea A avnd obligaia s
colecteze TVA n sum de 24.000 lei, respectiv va evidenia suma TVA de 24.000 lei n debitul
contului 4428 TVA neexigibil i concomitent n creditul contului 4427 TVA colectat.
D1emplu pentru situaia prevzut la lit. b): Societatea B, care aplic sistemul TVA la ncasare, a
livrat la data de 11 februarie 2013 ctre societatea A bunuri (cri supuse cotei de TVA de 9%) a
cror valoare, inclusiv TVA, este de 109.000 lei. n data de 10 mai 2013, societatea A a cesionat
societii B dreptul su de rambursare conform art. 30 din Codul de procedur fiscal, n sum
de 100.000 lei. La data cesiunii, respectiv 10 mai 2013, se consider c societatea A a
pltit/societatea B a ncasat suma de 100.000 lei din factura de 109.000 lei. La aceast dat:
- societatea A va putea s deduc taxa aferent achiziiei astfel: 100.000 x 9/109 = 8.257 lei.
Diferena de 743 rmas n contul 4428 TVA neexigibil va putea fi dedus la momentul plii;
- societatea B va colecta TVA aferent livrrii corespunztor creanei care i-a fost cesionat,
respectiv 8.257 lei. Pentru diferena de 743 lei rmas n contul 4428 TVA neexigibil,
exigibilitatea va interveni n cea de-a 90-a zi, conform art. 13/92 alin. (5) din Codul fiscal, dac
presupunem c A nu a mai fcut nicio plat pn la data respectiv.
(13) n cazul compensrii datoriilor aferente unor facturi pentru livrri de bunuri/prestri de servicii
se consider c furnizorul/prestatorul a ncasat, respectiv beneficiarul a pltit contravaloarea
bunurilor/serviciilor, la data la care se sting total sau parial datoriile, respectiv:
a) n cazul compensrilor ntre persoane juridice, la data compensrii realizate conform
prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 77/1999 privind unele msuri pentru
prevenirea incapacitii de plat, aprobat cu modificri prin Legea nr. 211/2001, i ale Hotrrii
Guvernului nr. 685/1999 pentru aprobarea Normelor metodologice privind monitorizarea datoriilor
nerambursate la scaden ale contribuabililor, persoane juridice, n vederea diminurii blocajului
financiar i a pierderilor din economie, i a Regulamentului de compensare a datoriilor
nerambursate la scaden ale contribuabililor, persoane juridice, cu modificrile i completrile
ulterioare;
b) n cazul compensrilor n care cel puin una dintre pri nu este persoan juridic, la data
semnrii unui proces-verbal de compensare care s cuprind cel puin urmtoarele informaii:
denumirea prilor, codul de nregistrare n scopuri de TVA sau, dup caz, codul de identificare
fiscal, numrul facturii, data emiterii facturii, valoarea facturii, inclusiv taxa pe valoarea
adugat, valoarea compensat, semntura prilor i data semnrii procesului-verbal de
compensare.
(14) n situaia n care compensrile prevzute la alin. (13) se realizeaz dup expirarea
termenului de 90 de zile calendaristice de la data emiterii facturii:
a) dac furnizorul/prestatorul este o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare,
exigibilitatea taxei intervine, potrivit prevederilor art. 13/92 alin. (5) din Codul fiscal, n cea de-a
90-a zi calendaristic de la data emiterii facturii;
b) dac furnizorul/prestatorul este o persoan impozabil care nu aplic sistemul TVA la
ncasare, exigibilitatea taxei intervine potrivit regulilor generale de exigibilitate prevzute la art.
13/92 alin. (1) i (2) din Codul fiscal;
c) n cazul beneficiarului care aplic sistemul TVA la ncasare sau al celui care face achiziii de la
un furnizor/prestator care aplic sistemul TVA la ncasare, dreptul de deducere a taxei este
amnat pn la data la care taxa aferent bunurilor/serviciilor achiziionate se consider c a fost
pltit prin compensare, indiferent de perioada de 90 de zile de la data emiterii facturii, conform
prevederilor art. 1/0 alin. (1^1) din Codul fiscal.
(15) n cazul ncasrilor prin banc de tipul transfer-credit, data ncasrii contravalorii
totale/pariale a livrrii de bunuri/prestrii de servicii de ctre persoana care aplic sistemul TVA
la ncasare este data nscris n extrasul de cont sau n alt document asimilat acestuia.
(16) n cazul n care ncasarea se efectueaz prin instrumente de plat de tip transfer-debit,
respectiv cec, cambie i bilet la ordin, data ncasrii contravalorii totale/pariale a livrrii de
bunuri/prestrii de servicii de ctre persoana care aplic sistemul TVA la ncasare este:
a) data nscris n extrasul de cont sau n alt document asimilat acestuia, n situaia n care
furnizorul/prestatorul care aplic sistemul TVA la ncasare nu gireaz instrumentul de plat, ci l
ncaseaz/sconteaz. n cazul scontrii instrumentului de plat, se consider c persoana
respectiv a ncasat contravaloarea integral a instrumentului de plat;
b) data girului, n situaia n care furnizorul/prestatorul care aplic sistemul TVA la ncasare
gireaz instrumentul de plat altei persoane. n acest scop se pstreaz o copie de pe
instrumentul de plat care a fost girat, n care se afl meniunea cu privire la persoana ctre care
a fost girat instrumentul de plat.
(17) Data ncasrii n situaia n care plata s-a efectuat prin carduri de debit sau de credit de ctre
cumprtor este data nscris n extrasul de cont ori n alt document asimilat acestuia.
(18) n cazul plii n natur, data ncasrii este data la care intervine faptul generator de tax
pentru livrarea/prestarea obinut drept contrapartid pentru livrarea/prestarea efectuat.
(19) Livrrile de bunuri/Prestrile de servicii a cror contravaloare este ncasat parial sau total
cu numerar de ctre persoana eligibil pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare de la alte
categorii de beneficiari dect cele prevzute la art. 13/92 alin. (6) lit. d) din Codul fiscal nu sunt
excluse de la aplicarea sistemului TVA la ncasare. Nu sunt considerate ncasri/pli n numerar
sumele n numerar depuse de beneficiar direct n contul bancar al furnizorului/prestatorului. n
cazul ncasrii n numerar a contravalorii facturii, n sensul art. 13/92 alin. (6) lit. d) din Codul
fiscal, furnizorul/prestatorul care este obligat la aplicarea sistemului TVA la ncasare exclude de
la aplicarea sistemului TVA la ncasare acele sume dintr-o factur care sunt ncasate n numerar
pn n ziua emiterii facturii, inclusiv, de la beneficiari persoane juridice, persoane fizice
nregistrate n scopuri de TVA, persoane fizice autorizate, liber profesioniti i asocieri fr
personalitate juridic. Pentru sumele ncasate n numerar dup data emiterii facturii,
furnizorul/prestatorul aplic sistemul TVA la ncasare i nscrie pe factur meniunea prevzut la
art. 100 alin. (19) lit. p) din Codul fiscal, cu excepia situaiei n care livrarea/prestarea se
ncadreaz n alt categorie exceptat prevzut la art. 13/92 alin. (6) din Codul fiscal.
(20) n sensul art. 13/92 alin. (6) lit. e) din Codul fiscal, se exclud de la aplicarea sistemului TVA
la ncasare livrrile de bunuri/prestrile de servicii dac, la momentul emiterii facturii sau, dup
caz, la data termenului-limit prevzut de lege pentru emiterea facturii n situaia n care factura
nu a fost emis n termenul prevzut de lege, beneficiarul este o persoan afiliat
furnizorului/prestatorului potrivit art. 8 alin. (1) pct. 21 din Codul fiscal.
(21) n scopul aplicrii prevederilor art. 13/92 alin. (7) din Codul fiscal:
a) pentru facturile pariale emise de ctre persoana impozabil nainte de intrarea n sistemul
TVA la ncasare, care nu au fost ncasate integral nainte de intrarea n sistem, orice sum
ncasat/pltit dup intrarea furnizorului/prestatorului n sistemul TVA la ncasare se atribuie mai
nti prii din factur nencasate/nepltite pn la intrarea n sistem, att la furnizor, ct i la
beneficiar;
b) pentru facturile pariale emise de ctre persoana impozabil nainte de ieirea din sistemul
TVA la ncasare, care nu au fost ncasate integral nainte de ieirea din sistem, orice sum
ncasat/pltit dup ieirea furnizorului/prestatorului din sistemul TVA la ncasare se atribuie
mai nti prii din factur nencasate/nepltite pn la ieirea din sistem, att la furnizor, ct i la
beneficiar.
(22) n scopul aplicrii prevederilor art. 13/92 alin. (8) din Codul fiscal, persoana impozabil care
ncaseaz parial o factur cuprinznd contravaloarea unor livrri de bunuri/prestri de servicii
care conin mai multe cote de TVA i/sau mai multe regimuri de impozitare are dreptul s aleag
bunurile/serviciile care consider c au fost ncasate parial pentru a determina suma taxei
ncasate n funcie de cote, respectiv regimul aplicabil.
(23) Persoana impozabil care este scoas din evidena persoanelor impozabile nregistrate n
scopuri de TVA la cerere sau din oficiu de ctre organele fiscale, potrivit legii, este radiat din
oficiu de organele fiscale competente i din Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la
ncasare. Persoana impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare i care intr ntr-un grup
fiscal unic este radiat din oficiu de organele fiscale competente din Registrul persoanelor care
aplic sistemul TVA la ncasare de la data la care intr n vigoare implementarea grupului fiscal
unic conform prevederilor pct. 4 alin. (8).
(24) Pentru a veni n sprijinul contribuabililor, Ministerul Finanelor Publice elaboreaz Ghidul
privind aplicarea sistemului TVA la ncasare, care reunete ntr-un singur document toate
prevederile legale din Codul fiscal, din prezentele norme, precum i din normele procedurale,
necesare n cazul operaiunilor care intr sub incidena sistemului TVA la ncasare, oferind
totodat exemple practice i explicaii n legtur cu prevederile legale. Ghidul privind aplicarea
sistemului TVA la ncasare se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice.
A.%. 13/93 D1igi2ilitatea pentru livr4ri intracomunitare de 2unuri" scutite de ta14
1$ Prin excep ie de la prevederile art. 13/92, n cazul unei livrri intracomunitare de bunuri,
scutite de tax conform art. 1/3 alin. (2), exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii
prevzute la art. 100 alin. (14) sau, dup caz, la emiterea autofacturii prevzute la art. 100 alin.
(8) ori n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator, dac nu a
fost emis nicio factur/autofactur pn la data respectiv.
2$ Prevederile art. 13/92 alin. (2) lit. b) nu se aplic n ceea ce prive te livrrile i
transferurile de bunuri prevzute la alin. (1).
Norme metodologice
A.%. 13/93
1!93.
(1) Pentru ncasarea de avansuri n legtur cu o livrare intracomunitar de bunuri nu intervine
exigibilitatea taxei conform prevederilor art. 13/93 alin. (2) din Codul fiscal. Dac persoana
impozabil opteaz pentru emiterea facturii anterior faptului generator de tax pentru livrarea
intracomunitar de bunuri efectuat n condiiile art. 1/3 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv n cazul
ncasrii de avansuri, exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii, conform art. 13/93 alin.
(1) din Codul fiscal.
(2) Exigibilitatea determin perioada fiscal n care livrarea intracomunitar scutit se
nregistreaz n decontul de tax pe valoarea adugat prevzut la art. 10!92 din Codul fiscal i
n declaraia recapitulativ prevzut la art. 10!9/ din Codul fiscal.
A.%. 130 Kaptul generator -i e1igi2ilitatea pentru ac3izi*ii intracomunitare de 2unuri
1$ n cazul unei achizi ii intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine la data la
care ar interveni faptul generator pentru livrri de bunuri similare, n statul membru n care se
face achizi ia.
2$ n cazul unei achizi ii intracomunitare de bunuri, exigibilitatea taxei intervine la data
emiterii facturii prevzute n legislaia altui stat membru la articolul echivalent art. 100 alin. (14)
sau, dup caz, la data emiterii autofacturii prevzute la art. 100 alin. (8) ori n cea de-a 15-a zi a
lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator, dac nu a fost emis nicio
factur/autofactur pn la data respectiv.
Norme metodologice
A.%. 130
18. (1) Faptul generator n cazul unei livrri intracomunitare de bunuri i faptul generator n cazul
unei achiziii intracomunitare de bunuri intervin n acelai moment, respectiv n momentul livrrii
de bunuri.
(2) Dac furnizorul opteaz pentru emiterea facturii anterior faptului generator de tax pentru
livrarea intracomunitar de bunuri efectuat n condiiile art. 1/3 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv
n cazul ncasrii de avansuri, exigibilitatea taxei aferente achiziiei intracomunitare la beneficiar
intervine la data emiterii facturii, conform art. 130 alin. (2) din Codul fiscal.
(3) Dac beneficiarul nu a primit o factur de la furnizor pn n a 15-a zi a lunii urmtoare celei
n care a avut loc faptul generator, are obligaia s emit autofactura prevzut la art. 10091 alin.
(1) din Codul fiscal. Pentru determinarea taxei se utilizeaz cursul de schimb prevzut la art.
13A91 din Codul fiscal, respectiv cel din data emiterii autofacturii. n situaia n care, ulterior
emiterii autofacturii, beneficiarul primete factura de la furnizor, care este emis la o dat
anterioar datei autofacturii, acesta are obligaia de a ajusta baza de impozitare n funcie de
cursul de schimb n vigoare la data emiterii facturii de ctre furnizor.
D1emplul 1. Factura pentru livrarea intracomunitar este emis n luna urmtoare celei n care
se efectueaz livrarea.
Alt stat Romnia

Livrare intracomunitar scutit de TVA Achiziie intracomunitar supus TVA i
taxabil
Data livrrii: 25.01.2013
Data facturii: 12.02.2013
Faptul generator: 25.01.2013 Faptul generator: 25.01.2013
Exigibilitatea: 12.02.2013 Exigibilitatea: 12.02.2013
Livrarea este inclus n declaraia
recapitulativ i n decontul de TVA
aferente lunii februarie 2013.
Achiziia intracomunitar se evideniaz n
declaraia recapitulativ i n decontul de
TVA aferente lunii februarie 2013.
D1emplul 2. Factura pentru livrarea intracomunitar este emis n aceeai lun n care se
efectueaz livrarea intracomunitar.
Alt stat Romnia
Livrare intracomunitar scutit de TVA Achiziie intracomunitar supus TVA i
taxabil
Data livrrii: 25.01.2013
Data facturii: 29.01.2013
Faptul generator: 25.01.2013 Faptul generator: 25.01.2013
Exigibilitatea: 29.01.2013 Exigibilitatea: 29.01.2013
Livrarea este inclus n declaraia
recapitulativ aferent lunii ianuarie i se
evideniaz n decontul de TVA din luna
ianuarie 2013.
Achiziia intracomunitar este inclus n
declaraia recapitulativ aferent lunii
ianuarie i se evideniaz n decontul de
TVA din luna ianuarie 2013.
1891. (1) n sensul art. 13! alin. (1) din Codul fiscal, n cazul bunurilor plasate n regim de
admitere temporar cu exonerare parial de drepturi de import i n regim de transformare sub
control vamal, regimuri care din punct de vedere al TVA constituie importuri de bunuri care nu
beneficiaz de scutire de la plata taxei pe valoarea adugat conform art. 1// alin. (1) lit. a) din
Codul fiscal, exigibilitatea TVA intervine atunci cnd intervine obligaia de plat a taxelor vamale,
taxelor agricole sau a altor taxe comunitare similare stabilite ca urmare a politicii comune
aplicabile bunurilor respective.
(2) n cazul n care bunurile plasate n regimurile prevzute la alin. (1) sunt scutite de taxe
vamale, taxe agricole sau alte taxe comunitare similare stabilite ca urmare a politicii comune,
exigibilitatea TVA pentru importul bunurilor respective intervine atunci cnd ar fi intervenit
obligaia de plat a taxelor vamale, taxelor agricole sau a altor taxe comunitare similare stabilite
ca urmare a politicii comune aplicabile bunurilor respective, dac acestea ar fi fost datorate.
A.%. 13! Kaptul generator -i e1igi2ilitatea pentru importul de 2unuri
1$ n cazul n care, la import, bunurile sunt supuse taxelor vamale, taxelor agricole sau
altor taxe comunitare similare, stabilite ca urmare a unei politici comune, faptul generator i
exigibilitatea taxei pe valoarea adugat intervin la data la care intervin faptul generator i
exigibilitatea respectivelor taxe comunitare.
2$ n cazul n care, la import, bunurile nu sunt supuse taxelor comunitare prevzute la
alin. (1), faptul generator i exigibilitatea taxei pe valoarea adugat intervin la data la care ar
interveni faptul generator i exigibilitatea acelor taxe comunitare dac bunurile importate ar fi fost
supuse unor astfel de taxe.
3$ n cazul n care, la import, bunurile sunt plasate ntr-un regim vamal special, prevzut
la art. 1// alin. (1) lit. a) i d), faptul generator i exigibilitatea taxei intervin la data la care
acestea nceteaz a mai fi plasate ntr-un astfel de regim.
CA+. 8 Iaza de impozitare
A.%. 138 Iaza de impozitare pentru livr4ri de 2unuri -i prest4ri de servicii efectuate ?n
interiorul *4rii
1$ Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat este constituit din:
a$ pentru livrri de bunuri i prestri de servicii, altele dect cele prevzute la lit. b) i c),
din tot ceea ce constituie contrapartida obinut sau care urmeaz a fi obinut de furnizor ori
prestator din partea cumprtorului, beneficiarului sau a unui ter, inclusiv subveniile direct
legate de preul acestor operaiuni;
2$ pentru operaiunile prevzute la art. 128 alin. (3) lit. c), compensaia aferent;
c$ pentru operaiunile prevzute la art. 128 alin. (4) i (5), pentru transferul prevzut la art.
128 alin. (10) i pentru achiziiile intracomunitare considerate ca fiind cu plat i prevzute la art.
13091 alin. (2) i (3), preul de cumprare al bunurilor respective sau al unor bunuri similare ori,
n absena unor astfel de preuri de cumprare, preul de cost, stabilit la data livrrii. n cazul n
care bunurile reprezint active corporale fixe, baza de impozitare se stabilete conform procedurii
stabilite prin norme;
d$ pentru operaiunile prevzute la art. 12A alin. (4), suma cheltuielilor efectuate de
persoana impozabil pentru realizarea prestrii de servicii;
e$ pentru livrarea de bunuri sau prestarea de servicii pentru care beneficiarul este o
persoan afiliat furnizorului/prestatorului potrivit prevederilor art. 8 alin. (1) pct. 21, baza de
impozitare este considerat valoarea de pia n urmtoarele situaii:
1. atunci cnd contrapartida este mai mic dect valoarea de pia, iar beneficiarul livrrii
sau al prestrii nu are drept complet de deducere n conformitate cu prevederile art. 1/0" 1/091
i 1/8;
2. atunci cnd contrapartida este mai mic dect valoarea de pia, iar furnizorul sau
prestatorul nu are un drept complet de deducere n conformitate cu prevederile art. 1/0 i 1/8 i
livrarea sau prestarea este scutit conform art. 1/1;
3. atunci cnd contrapartida este mai mare dect valoarea de pia, iar furnizorul sau
prestatorul nu are drept complet de deducere n conformitate cu prevederile art. 1/0 i 1/8.
191$ n sensul alin. (1) lit. e), valoare de pia nseamn suma total pe care, pentru
obinerea bunurilor ori serviciilor n cauz la momentul respectiv, un client aflat n aceeai etap
de comercializare la care are loc livrarea de bunuri sau prestarea de servicii ar trebui s o
plteasc n condiii de concuren loial unui furnizor ori prestator independent de pe teritoriul
statului membru n care livrarea sau prestarea este supus taxei. Atunci cnd nu poate fi stabilit
o livrare de bunuri sau o prestare de servicii comparabil, valoare de pia nseamn:
1. pentru bunuri, o sum care nu este mai mic dect preul de cumprare al bunurilor sau
al unor bunuri similare ori, n absena unui pre de cumprare, preul de cost, stabilit la momentul
livrrii;
2. pentru servicii, o sum care nu este mai mic dect costurile complete ale persoanei
impozabile pentru prestarea serviciului.
2$ Baza de impozitare cuprinde urmtoarele:
a$ impozitele i taxele, dac prin lege nu se prevede altfel, cu excepia taxei pe valoarea
adugat;
2$ cheltuielile accesorii, cum sunt: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i
asigurare, solicitate de ctre furnizor/prestator cumprtorului sau beneficiarului. Cheltuielile
facturate de furnizorul de bunuri sau de prestatorul de servicii cumprtorului, care fac obiectul
unui contract separat i care sunt legate de livrrile de bunuri sau de prestrile de servicii n
cauz, se consider cheltuieli accesorii.
Norme metodologice
A.%. 138
18. (1) Potrivit art. 138 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, subveniile primite de la bugetul de stat,
bugetele locale, bugetul comunitar sau de la bugetul asigurrilor sociale de stat, legate direct de
preul bunurilor livrate i/sau al serviciilor prestate, se includ n baza de impozitare. Exigibilitatea
taxei pe valoarea adugat pentru aceste subvenii intervine la data ncasrii lor de la bugetul de
stat, bugetele locale, bugetul comunitar sau de la bugetul asigurrilor sociale de stat. Se
consider c subvenia este legat direct de pre dac se ndeplinesc cumulativ urmtoarele
condiii:
a) subvenia este concret determinabil n preul bunurilor i/sau al serviciilor, respectiv este
stabilit pe unitatea de msur a bunurilor livrate i/sau a serviciilor prestate, n sume absolute
sau procentual;
b) cumprtorii trebuie s beneficieze de subvenia acordat furnizorului/prestatorului, n sensul
c preul bunurilor/serviciilor achiziionate de acetia trebuie s fie mai mic dect preul la care
aceleai produse/servicii s-ar vinde/presta n absena subveniei.
(2) Nu se cuprind n baza de impozitare a taxei subveniile sau alocaiile primite de la bugetul de
stat, de la bugetele locale, de la bugetul comunitar sau de la bugetul asigurrilor sociale de stat,
care nu ndeplinesc condiiile prevzute la alin. (1), respectiv subveniile care sunt acordate
pentru atingerea unor parametri de calitate, subveniile acordate pentru acoperirea unor cheltuieli
sau alte situaii similare.
(3) Baza de impozitare pentru uniformele de serviciu, echipamentul de lucru i/sau de protecie
acordat angajailor este constituit din contravaloarea care este suportat de angajai. Dac
echipamentul de lucru i/sau de protecie este acordat gratuit angajailor, operaiunea nu
constituie livrare de bunuri n sensul art. 128 alin. (1) din Codul fiscal. Pentru partea din
contravaloarea uniformelor de serviciu, echipamentelor de lucru i/sau de protecie acordat
angajailor, care este suportat de angajator, acesta i pstreaz dreptul de deducere n
condiiile art. 1/0 din Codul fiscal.
(4) ) n sensul art. 138 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, baza de impozitare pentru active corporale
fixe care constituie livrare de bunuri conform art. 128 alin. (4) i (5) din Codul fiscal este
constituit din valoarea de nregistrare n contabilitate diminuat cu amortizarea contabil. Dac
activele corporale fixe sunt complet amortizate, baza de impozitare este zero.
(5) *** Abrogat.
(6) *** Abrogat.
(7) Orice cheltuieli cu impozitele i taxele datorate de o persoan impozabil n legtur cu o
livrare de bunuri sau o prestare de servicii, dac nu sunt incluse n preul bunurilor livrate ori al
serviciilor prestate, ci sunt recuperate de la clieni prin refacturare, se cuprind n baza de
impozitare a taxei pe valoarea adugat, potrivit prevederilor art. 138 alin. (2) lit. a) din Codul
fiscal. De exemplu, ecotaxa datorat potrivit Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 196/2005
privind Fondul pentru mediu, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 105/2006, cu
modificrile i completrile ulterioare, chiar dac nu este cuprins n preul bunurilor livrate, ci
este facturat separat, se cuprinde n baza impozabil.
(8) n sensul art. 138 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, orice cheltuieli accesorii efectuate de
persoana care realizeaz o livrare de bunuri sau o prestare de servicii se includ n baza de
impozitare a taxei pe valoarea adugat, chiar dac fac obiectul unui contract separat.
Cheltuielile accesorii nu reprezint o tranzacie separat, ci sunt parte component a
livrrii/prestrii de care sunt legate, urmnd aceleai reguli referitoare, printre altele, la locul
livrrii/prestrii, cotele, scutirile ca i livrarea/prestarea de care sunt legate. Furnizorul/Prestatorul
nu poate aplica structura de comisionar prevzut la pct. 19 alin. (4) pentru a refactura cheltuieli
accesorii i nici pentru a refactura cheltuieli cu impozite i taxe conform prevederilor alin. (7).
(9) Cheltuielile cu transportul bunurilor livrate intracomunitar sau alte cheltuieli accesorii, cum
sunt cele de asigurare sau de ambalare, se cuprind n baza impozabil a livrrii intracomunitare
numai dac, potrivit prevederilor contractuale, acestea cad n sarcina vnztorului.
(10) n sensul art. 138 alin. (1^1) din Codul fiscal, atunci cnd poate fi stabilit o livrare de bunuri
sau o prestare de servicii comparabil, valoarea de pia a bunurilor livrate/serviciilor prestate se
determin prin metodele prevzute la art. 11 alin. (2) din Codul fiscal.
3$ Baza de impozitare nu cuprinde urmtoarele:
a$ rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre, acordate de furnizori
direct clienilor la data exigibilitii taxei;
2$ sumele reprezentnd daune-interese, stabilite prin hotrre judectoreasc definitiv i
irevocabil, penalizrile i orice alte sume solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a
obligaiilor contractuale, dac sunt percepute peste preurile i/sau tarifele negociate;
c$ dobnzile, percepute dup data livrrii sau prestrii, pentru pli cu ntrziere;
d$ valoarea ambalajelor care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin schimb, fr
facturare;
e$ sumele achitate de o persoan impozabil n numele i n contul altei persoane i care
apoi se deconteaz acesteia, precum i sumele ncasate de o persoan impozabil n numele i
n contul unei alte persoane.
Norme metodologice
A.%. 138 al.3
1A. (1) n sensul art. 138 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, rabaturile, remizele, risturnele, sconturile
i alte reduceri de pre nu se cuprind n baza de impozitare a taxei dac sunt acordate de
furnizor/prestator direct n beneficiul clientului la momentul livrrii/prestrii i nu constituie, n fapt,
remunerarea unui serviciu sau unei livrri. De exemplu, un furnizor livreaz bunuri i, potrivit
nelegerii dintre pri, furnizorul va acoperi orice cheltuieli cu eventuale remedieri sau reparaii
ale bunurilor livrate n condiiile n care aceste operaiuni sunt realizate de ctre client. Furnizorul
nu va putea considera c sumele necesare acoperirii acestor cheltuieli sunt considerate reduceri
de pre, acestea fiind n fapt remunerarea unui serviciu prestat de ctre client n contul su.
(2) n cazul reducerilor de pre acordate consumatorului final pe baz de cupoane valorice de
ctre productorii/distribuitorii de bunuri n cadrul unor campanii promoionale, se consider c
aceste reduceri sunt acordate i n beneficiul comercianilor care au acceptat aceste cupoane
valorice de la consumatorii finali, chiar dac n circuitul acestor bunuri de la
productori/distribuitori la comerciani s-au interpus unul sau mai muli intermediari cumprtori-
revnztori. Cupoanele valorice trebuie s conin minimum urmtoarele elemente:
a) numele productorului/distribuitorului care acord reducerea de pre n scopuri promoionale;
b) produsul pentru care se face promoia;
c) valoarea reducerii acordate, n sum global, care conine i taxa pe valoarea adugat
aferent reducerii, fr a fi menionat distinct n cupon;
d) termenul de valabilitate a cuponului;
e) meniunea potrivit creia cupoanele pot fi utilizate numai n magazinele agreate n
desfurarea promoiei n cauz;
f) instruciunile privind utilizarea acestor cupoane;
g) denumirea societii specializate n administrarea cupoanelor valorice, dac este cazul.
(3) n sensul art. 138 alin. (3) lit. e) din Codul fiscal, sumele achitate de o persoan impozabil n
numele i n contul altei persoane impozabile reprezint sumele achitate de o persoan
impozabil pentru facturi emise de diveri furnizori/prestatori pe numele altei persoane i care
apoi sunt recuperate de cel care le achit de la beneficiar. Persoana care achit sume n numele
i n contul altei persoane nu primete facturi pe numele su i nici nu emite facturi pe numele
su. Pentru recuperarea sumelor achitate n numele i n contul altei persoane se poate emite, n
mod opional, o factur de decontare de ctre persoana impozabil care a achitat respectivele
facturi. n situaia n care prile convin s i deconteze sumele achitate pe baza facturii de
decontare, taxa nu va fi menionat distinct, fiind inclus n totalul sumei de recuperat. Factura de
decontare se transmite beneficiarului nsoit de factura achitat n numele su. Persoana care a
achitat facturile n numele altei persoane nu exercit dreptul de deducere pentru sumele achitate,
nu colecteaz taxa pe baza facturii de decontare i nu nregistreaz aceste sume n conturile de
cheltuieli, respectiv de venituri. Beneficiarul ale crui facturi au fost achitate de alt persoan i
va deduce n condiiile legii taxa pe baza facturii care a fost emis pe numele su de
furnizori/prestatori, factura de decontare fiind doar un document care se anexeaz la factura
achitat.
D1emplul nr. 1: Persoana A emite o factur de servicii de transport ctre persoana B, dar
factura lui A este pltit de C n numele lui B. Pentru recuperarea de la B a sumelor pltite, C are
posibilitatea s emit o factur de decontare, dar care nu este obligatorie. B i va exercita
dreptul de deducere a TVA n condiiile stabilite de lege pe baza facturii emise de A, n timp ce o
eventual factur de decontare de la C va fi doar ataat acestei facturi.
(4) n cazul n care se refactureaz cheltuieli efectuate pentru alt persoan, respectiv atunci
cnd o persoan impozabil primete o factur sau alt document pe numele su pentru livrri de
bunuri/prestri de servicii/importuri efectuate n beneficiul altei persoane i refactureaz
contravaloarea respectivelor livrri/prestri/importuri, se aplic structura de comisionar conform
prevederilor pct. 6 alin. (3) i (4) sau, dup caz, ale pct. 7 alin. (2). Totui, structura de comisionar
nu se aplic n situaia n care se aplic prevederile pct. 18 alin. (8). Persoana care refactureaz
cheltuieli nu este obligat s aib nscris n obiectul de activitate realizarea livrrilor/prestrilor
pe care le refactureaz. Spre deosebire de situaia prezentat la alin. (3), n cazul structurii de
comisionar persoana impozabil are dreptul la deducerea taxei aferente achiziiilor de
bunuri/servicii care vor fi refacturate, n condiiile legii, i are obligaia de a colecta taxa pe
valoarea adugat pentru operaiunile taxabile.
D1emplul nr. 2: Un furnizor A din Romnia realizeaz o livrare intracomunitar de bunuri ctre
beneficiarul B din Ungaria. Condiia de livrare este ex-works, prin urmare transportul este n
sarcina cumprtorului, a lui B. Totui, B l mandateaz pe A s angajeze o firm de transport,
urmnd s i achite costul transportului. Transportatorul C factureaz lui A serviciul de transport
din Romnia n Ungaria, iar A, aplicnd structura de comisionar, va refactura serviciul lui B. Se
consider c A a primit i a prestat el nsui serviciul de transport. Acest serviciu de transport va
fi facturat de ctre C ctre A cu TVA, locul prestrii fiind n Romnia, conform art. 133 alin. (2)
din Codul fiscal. A va refactura transportul ctre B fr TVA, serviciul fiind neimpozabil n
Romnia conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal.
D1emplul nr. 3: O societate care deruleaz operaiuni imobiliare are ncheiate contracte de
nchiriere pentru diverse spaii dintr-un bun imobil. Pentru utilitile necesare, printre care
electricitatea, apa, telefonul, sunt ncheiate contracte pe numele societii imobiliare, dar acestea
sunt furnizate n beneficiul direct al chiriailor. n cazul n care prin contractul de nchiriere se
stipuleaz distinct c plata utilitilor nu este inclus n preul chiriei, societatea imobiliar poate
aplica structura de comisionar pentru refacturarea acestor cheltuieli ctre chiriai.
D1emplul nr. /: Societatea A din Frana i trimite angajaii n Romnia pentru negocierea unor
contracte cu parteneri din Romnia. Conform nelegerii dintre pri, facturile pentru cazare,
transport local i alte cheltuieli efectuate pentru angajaii trimii din Frana vor fi emise ctre
partenerii din Romnia, acetia urmnd s i recupereze sumele achitate prin refacturare ctre
societatea A din Frana. Pentru fiecare cheltuial refacturat se va avea n vedere n primul rnd
locul prestrii serviciului i, dac locul este n Romnia, refacturarea se va face aplicndu-se
acelai regim ca i cel aplicat de prestatorul acestor servicii. Astfel, serviciile de cazare au locul
n Romnia, acolo unde este situat bunul imobil [art. 133 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal], i vor fi
refacturate prin aplicarea cotei reduse de TVA de 9%, serviciile de transport local de cltori au
locul n Romnia, acolo unde sunt efectiv prestate [art. 133 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal], i vor
fi refacturate prin aplicarea cotei standard de TVA de 24%. n situaia n care factura de transport
ar fi fost emis n luna iunie 2010 cu cota de 19%, dac refacturarea ar avea loc n luna iulie
2010, cota de TVA aplicabil de ctre persoana impozabil din Romnia este de 24%. Se
consider c la aplicarea structurii de comisionar faptul generator pentru operaiunile refacturate
intervine la data emiterii facturii de ctre persoana care refactureaz cheltuieli efectuate pentru
alte persoane, indiferent de natura operaiunilor refacturate.
D1emplul nr. 0: Societatea A ncheie un contract de proiectare a unui bun imobil cu societatea
B. n contract se stipuleaz c B va suporta cheltuielile de cazare, transport, mas, diurn etc.
ale salariailor lui A care realizeaz acest proiect. Pe factura emis A menioneaz separat costul
proiectrii i costul aa-numitelor cheltuieli suportate de B. n aceast situaie nu este vorba
despre o refacturare de cheltuieli n sensul prevederilor pct. 19 alin. (4). Toate cheltuielile de
cazare, transport, mas, diurn etc., facturate de A lui B, sunt cheltuieli accesorii serviciilor de
proiectare i trebuie s urmeze aceleai reguli referitoare la locul prestrii, cotele sau regimul
aplicabil ca i serviciul de proiectare de care sunt legate, conform prevederilor pct. 18 alin. (8).
(5) n sensul art. 138 alin. (3) lit. e) din Codul fiscal, sumele ncasate n numele i n contul altei
persoane, care nu se cuprind n baza de impozitare, cuprind operaiuni precum:
a) cotizaii, onorarii, redevene, taxe sau alte pli ncasate n contul unei instituii publice, dac
pentru acestea instituia public nu este persoan impozabil n sensul art. 128 din Codul fiscal.
n aceast categorie se cuprind, printre altele, i taxa pentru serviciile de reclam i publicitate
prevzut la art. 280 din Codul fiscal, taxa hotelier prevzut la art. 288 din Codul fiscal,
contribuia la Fondul cinematografic prevzut la art. 13 lit. d) din Ordonana Guvernului nr.
39/2005 privind cinematografia, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 328/2006, cu
modificrile i completrile ulterioare, taxa asupra activitilor duntoare sntii, prevzut la
art. 363 alin. (1) lit. c) din Legea nr. 95/2006 privind reforma n domeniul sntii, cu modificrile
i completrile ulterioare;
b) sume ncasate n contul altei persoane, dac factura este emis de aceast alt persoan
ctre un ter. Pentru decontarea sumelor ncasate de la ter cu persoana care a emis factura,
conform nelegerii dintre pri, pot fi ntocmite facturi de decontare conform alin. (3).
(6) n cazul sumelor ncasate de persoana impozabil n contul altei persoane, dac persoana
impozabil acioneaz n nume propriu, respectiv emite facturi sau alte documente ctre clieni i
primete facturi sau alte documente pe numele su de la persoana n numele creia ncaseaz
sumele, se aplic structura de comisionar prevzut la pct. 6 alin. (3) i (4) sau, dup caz, la pct.
7 alin. (2), chiar dac nu exist un contract de comision ntre pri.
Exemplul nr. 6: O companie B ncaseaz contravaloarea taxei radio TV de la clieni, pe care o
vireaz apoi companiilor de radio i televiziune. Aceast tax este menionat pe factura emis
de compania B, alturi de propriile sale livrri/prestri efectuate. ntruct taxa radio TV reprezint
o operaiune scutit de TVA conform art. 1/1 alin. (1) lit. o) din Codul fiscal, fiind efectuat de
posturile publice de radio i televiziune, compania B va pstra acelai regim la facturarea acestei
taxe ctre clieni. Conform structurii de comisionar, posturile de radio i televiziune vor factura
ctre compania B serviciile pentru care aceasta a ncasat sumele n contul lor.
(7) n sensul art. 138 alin. (3) lit. d) din Codul fiscal, ambalajele care circul ntre furnizorii de
marf i clieni prin schimb, fr facturare, nu se includ n baza de impozitare a taxei, chiar dac
beneficiarii nu dein cantitile de ambalaje necesare efecturii schimbului i achit o garanie
bneasc n schimbul ambalajelor primite. Pentru vnzrile efectuate prin uniti care au obligaia
utilizrii aparatelor de marcat electronice fiscale, suma garaniei bneti ncasate pentru
ambalaje se evideniaz distinct pe bonurile fiscale, fr tax. Restituirea garaniilor bneti nu
se reflect n documente fiscale.
(8) Persoanele care au primit ambalaje n schimbul unei garanii bneti au obligaia s comunice
periodic furnizorului de ambalaje, dar nu mai trziu de termenul legal pentru efectuarea
inventarierii anuale, cantitile de ambalaje scoase din eviden ca urmare a distrugerii, uzurii,
lipsurilor sau altor cauze de aceeai natur. n termen de 5 zile lucrtoare de la data comunicrii,
furnizorii de ambalaje sunt obligai s factureze cu tax cantitile de ambalaje respective. Dac
garaniile sunt primite de la persoane fizice de ctre proprietarul ambalajelor, pe baza evidenei
vechimii garaniilor primite i nerestituite se va colecta taxa pentru ambalajele pentru care s-au
ncasat garanii mai vechi de un an calendaristic."
A.%. 138 A:ustarea 2azei de impozitare
Baza de impozitare se reduce n urmtoarele situaii:
a$ dac a fost emis o factur i, ulterior, operaiunea este anulat total sau parial, nainte
de livrarea bunurilor sau de prestarea serviciilor;
2$ n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, calitatea ori preurile bunurilor
livrate sau ale serviciilor prestate, precum i n cazul anulrii totale ori pariale a contractului
pentru livrarea sau prestarea n cauz ca urmare a unui acord scris ntre pri sau ca urmare a
unei hotrri judectoreti definitive i irevocabile sau n urma unui arbitraj;
c$ n cazul n care rabaturile, remizele, risturnele i celelalte reduceri de pre prevzute la
art. 138 alin. (3) lit. a) sunt acordate dup livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;
d$ n cazul n care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate
ncasa din cauza falimentului beneficiarului. Ajustarea este permis ncepnd cu data pronunrii
hotrrii judectoreti de nchidere a procedurii prevzute de Legea nr. 85/2006 privind
procedura insolvenei, hotrre rmas definitiv i irevocabil;
e$ n cazul n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa, pentru
ambalajele care circul prin facturare.
Norme metodologice
A.%. 138
20. (1) n situaiile prevzute la art. 138 din Codul fiscal, furnizorii de bunuri i/sau prestatorii de
servicii i ajusteaz baza impozabil a taxei dup efectuarea livrrii/prestrii sau dup facturarea
livrrii/prestrii, chiar dac livrarea/prestarea nu a fost efectuat, dar evenimentele prevzute la
art. 138 din Codul fiscal intervin ulterior facturrii i nregistrrii taxei n evidenele persoanei
impozabile. n acest scop furnizorii/prestatorii trebuie s emit facturi cu valorile nscrise cu
semnul minus cnd baza de impozitare se reduce sau, dup caz, fr semnul minus, dac baza
de impozitare se majoreaz, care vor fi transmise i beneficiarului. Prevederile acestui alineat se
aplic i pentru livrri intracomunitare.
(1^1) n cazul n care persoanele obligate la aplicarea sistemului TVA la ncasare se afl n
situaiile prevzute la alin. (1), se aplic prevederile art. 13/92 alin. (10) i (11) din Codul fiscal.
n acest scop furnizorii/prestatorii trebuie s emit facturi cu valorile nscrise cu semnul minus,
cnd baza de impozitare se reduce, ori, dup caz, fr semnul minus, dac baza de impozitare
se majoreaz, care vor fi transmise i beneficiarului, indiferent dac taxa aferent este sau nu
exigibil.
(2) Beneficiarii au obligaia s ajusteze dreptul de deducere exercitat iniial, potrivit prevederilor
art. 1/8 alin. (1) lit. b) i art. 1/A alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, numai pentru operaiunile
prevzute la art. 138 lit. a) - c) i e) din Codul fiscal. Prevederile acestui alineat se aplic i
pentru achiziiile intracomunitare.
(2^1) Prin excepie de la prevederile alin. (2), n cazul achiziiilor realizate de/de la persoanele
obligate la aplicarea sistemului TVA la ncasare, se aplic corespunztor prevederile art. 13/92
alin. (10) din Codul fiscal n situaiile prevzute la art. 138 lit. a) - c) i e) din Codul fiscal. n
situaia prevzut la art. 13/92 alin. (11) din Codul fiscal, beneficiarii ajusteaz mai nti taxa
neexigibil i doar n situaia n care nu mai exist diferene de tax neexigibil pentru achiziiile
efectuate de la furnizorul/prestatorul respectiv ajusteaz taxa deductibil.
D1emplu: Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare, emite ctre beneficiarul B o
factur pentru o livrare de bunuri la data de 10 ianuarie 2013, n valoare de 5.000 lei plus TVA
1.200 lei, total factur 6.200 lei. TVA n sum de 1.200 lei se nregistreaz n creditul contului
4428 TVA neexigibil. La data de 20 februarie 2013 ncaseaz suma de 2.000 lei de la
beneficiarul su. TVA aferent acestei ncasri se determin astfel: 2.000 x 24/124 = 387 lei i se
evideniaz n debitul contului 4428 TVA neexigibil i concomitent n creditul contului 4427
TVA colectat. n data de 25 martie 2013, societatea A acord o reducere de pre
beneficiarului B de 10% din contravaloarea bunurilor livrate.
Societatea A emite o factur n care nscrie cu semnul minus baza de impozitare, respectiv 5.000
x 10/100 = 500 lei, i TVA aferent, respectiv 1.200 x 10/100 = 120 lei. Conform prevederilor art.
13/92 alin. (10) din Codul fiscal, n luna martie 2013, societatea A va diminua TVA neexigibil n
cuantum de 813 lei cu suma de 120 lei.
Beneficiarul B, la primirea facturii pentru reducerea de pre de la societatea A, va diminua TVA
neexigibil n cuantum de 813 lei cu suma de 120 lei.
Dac presupunem c la data de 20 februarie 2013 societatea A ar fi ncasat de la societatea B
suma de 5.000 lei, TVA aferent acestei ncasri se determin astfel: 5.000 x 24/124 = 968 lei i
se evideniaz n debitul contului 4428 TVA neexigibil i concomitent n creditul contului 4427
TVA colectat. n data de 25 martie 2013, societatea A acord o reducere de pre
beneficiarului B de 25% din contravaloarea bunurilor livrate. Societatea A emite o factur n care
nscrie cu semnul minus baza de impozitare, respectiv 5.000 x 25/100 = 1.250 lei, i TVA
aferent, respectiv 1.200 x 25/100 = 300 lei. Conform prevederilor art. 13/92 alin. (10) din Codul
fiscal, n luna martie 2013, societatea A va anula TVA neexigibil n cuantum de 232 lei i va
diminua taxa colectat cu suma de 68 lei. n aceast situaie, societatea B va anula TVA
neexigibil de 232 lei i va diminua TVA dedus cu suma de 68 lei.
(3) Ajustarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat, prevzut la art. 138 lit. d) din
Codul fiscal, este permis numai n situaia n care data declarrii falimentului beneficiarilor a
intervenit dup data de 1 ianuarie 2004, inclusiv pentru facturile emise nainte de aceast dat,
dac contravaloarea bunurilor livrate/serviciilor prestate ori taxa pe valoarea adugat aferent
consemnat n aceste facturi nu se poate ncasa din cauza falimentului beneficiarului, inclusiv n
cazul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare n situaia n care falimentul beneficiarului
intervine dup cea de-a 90-a zi de la data emiterii facturii sau, dup caz, de la data termenului-
limit pentru emiterea acesteia. n cazul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare i
falimentul beneficiarului intervine nainte de cea de-a 90-a zi de la data emiterii facturii sau, dup
caz, de la data termenului-limit pentru emiterea acesteia, se aplic prevederile art. 13/92 alin.
(10) lit. d) din Codul fiscal, respectiv se opereaz anularea taxei neexigibile aferente livrrilor de
bunuri/prestrilor de servicii realizate.
(4) Reducerile de pre acordate de productorii/distribuitorii de bunuri pe baz de cupoane
valorice n cadrul unor campanii promoionale se reflect n facturi astfel:
a) facturile de reducere se ntocmesc direct de ctre productorii/distribuitorii de bunuri pe
numele comercianilor care au acceptat cupoanele valorice de la consumatorii finali, chiar dac
iniial facturile de livrare a bunurilor pentru care se acord aceste reduceri de pre au fost emise
de productori/distribuitori ctre diveri intermediari cumprtori-revnztori. La rubrica
"Cumprtor" se nscriu datele de identificare ale cumprtorului care a acceptat cupoanele
valorice de la consumatorii finali;
b) n cazul n care productorii/distribuitorii de bunuri ncheie contracte cu societi specializate n
administrarea cupoanelor valorice, productorii/distribuitorii emit o singur factur cu semnul
minus pentru valoarea reducerilor de pre acordate n cursul unei luni i a taxei pe valoarea
adugat aferente. Anexa la aceste facturi trebuie s conin informaii din care s rezulte
valoarea reducerilor de pre acordate de un productor/distribuitor pentru fiecare comerciant, pe
categorii de bunuri. La rubrica "Cumprtor" se vor nscrie datele de identificare ale societii
specializate n administrarea cupoanelor valorice. Societile specializate n administrarea
cupoanelor valorice vor emite ctre fiecare comerciant o singur factur cu semnul minus pentru
toate bunurile n cauz, n care vor nscrie valoarea reducerilor de pre acordate de
productori/distribuitori n cursul unei luni i a taxei pe valoarea adugat aferente. Anexa la
aceste facturi trebuie s conin informaii din care s rezulte valoarea reducerilor de pre
acordate de un productor/distribuitor pentru fiecare comerciant, pe categorii de bunuri. La
rubrica "Furnizor" se vor nscrie datele de identificare ale societii specializate n administrarea
cupoanelor valorice."
A.%. 13891 Iaza de impozitare pentru ac3izi*iile intracomunitare
1$ Pentru achiziiile intracomunitare de bunuri baza de impozitare se stabilete pe baza
acelorai elemente utilizate conform art. 138 pentru determinarea bazei de impozitare n cazul
livrrii acelorai bunuri n interiorul rii. n cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri, conform
art. 13091 alin. (2) lit. a), baza de impozitare se determin n conformitate cu prevederile art. 138
alin. (1) lit. c) i ale art. 138 alin. (2).
2$ Baza de impozitare cuprinde i accizele datorate sau achitate n Romnia de persoana
care efectueaz achiziia intracomunitar a unui produs supus accizelor. Atunci cnd dup
efectuarea achiziiei intracomunitare de bunuri, persoana care a achiziionat bunurile obine o
rambursare a accizelor achitate n statul membru n care a nceput expedierea sau transportul
bunurilor, baza de impozitare a achiziiei intracomunitare efectuate n Romnia se reduce
corespunztor.
Norme metodologice
A.%. 13891
21. n sensul art. 13891 din Codul fiscal, baza de impozitare a achiziiei intracomunitare cuprinde
elementele prevzute la art. 138 alin. (2) din Codul fiscal i nu cuprinde elementele prevzute la
art. 138 alin. (3) din Codul fiscal i/sau, dup caz, se ajusteaz n conformitate cu prevederile
art. 138 din Codul fiscal. Cheltuielile de transport sau alte cheltuieli accesorii, cum sunt cele de
asigurare sau de ambalare, se cuprind n baza impozabil a bunurilor achiziionate
intracomunitar numai dac acestea cad n sarcina vnztorului conform contractului dintre pri."
2191. (1) n sensul art. 138 alin. (3) din Codul fiscal, baza de impozitare nu cuprinde elementele
prevzute la art. 138 alin. (3) lit. a) - d) din Codul fiscal, dac acestea sunt cunoscute n
momentul n care intervine exigibilitatea taxei pentru un import conform art. 13! din Codul fiscal.
(2) Baza de impozitare pentru importul de bunuri nu se ajusteaz n cazul modificrii ulterioare a
elementelor care au stat la baza determinrii valorii n vam a bunurilor, ca urmare a unor
evenimente prevzute la art. 138 alin. (3) lit. a) - d) din Codul fiscal, cu excepia situaiilor n care
aceste modificri sunt cuprinse ntr-un document pentru regularizarea situaiei emis de organele
vamale.
(3) n cazul bunurilor care au fost achiziionate din afara Comunitii i nainte de a fi importate pe
teritoriul comunitar sunt supuse unor lucrri sau evaluri asupra bunurilor mobile corporale n
afara Comunitii, pentru evitarea dublei impozitri, atunci cnd beneficiarul serviciilor este o
persoan impozabil stabilit n Romnia, inclusiv o persoan juridic neimpozabil nregistrat
n scopuri de TVA conform art. 103 sau 10391 din Codul fiscal, pentru serviciile prestate n afara
Comunitii se aplic prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal. Contravaloarea acestor
servicii nu va fi inclus n baza de impozitare a importului de bunuri. Ambalajele sau alte bunuri
utilizate n legtur direct cu bunurile asupra crora au fost realizate lucrrile sau bunurile
ncorporate n acestea sunt accesorii serviciilor realizate i nu vor fi tratate ca livrri de bunuri
separate, ci ca fiind parte a serviciului prestat. Baza de impozitare a taxei pentru aceste servicii
va cuprinde i eventualele taxe, impozite, prelevri care sunt percepute pentru importul bunurilor
accesorii serviciilor.
(4) Atunci cnd beneficiarul serviciilor prevzute la alin. (3) prestate n afara Comunitii este o
persoan neimpozabil, inclusiv persoana juridic neimpozabil care nu este nregistrat n
scopuri de TVA conform art. 103 sau 10391 din Codul fiscal, baza de impozitare a importului va
cuprinde i valoarea serviciilor prestate n afara Comunitii, la care se adaug elementele care
nu sunt deja cuprinse n aceast valoare, conform art. 13A alin. (2) din Codul fiscal."
A.%. 13A Iaza de impozitare pentru import
1$ Baza de impozitare pentru importul de bunuri este valoarea n vam a bunurilor,
stabilit conform legislaiei vamale n vigoare, la care se adaug orice taxe, impozite, comisioane
i alte taxe datorate n afara Romniei, precum i cele datorate ca urmare a importului bunurilor
n Romnia, cu excepia taxei pe valoarea adugat care urmeaz a fi perceput.
2$ Baza de impozitare cuprinde cheltuielile accesorii, precum comisioanele, cheltuielile de
ambalare, transport i asigurare, care intervin pn la primul loc de destinaie a bunurilor n
Romnia, n msura n care aceste cheltuieli nu au fost cuprinse n baza de impozitare stabilit
conform alin. (1), precum i cele care decurg din transportul ctre alt loc de destinaie din
Comunitate, n cazul n care locul respectiv este cunoscut la momentul la care intervine faptul
generator. Primul loc de destinaie a bunurilor l reprezint destinaia indicat n documentul de
transport sau n orice alt document n baza cruia bunurile sunt importate n Romnia ori, n
absena unei astfel de meniuni, primul loc de descrcare a bunurilor n Romnia.
3$ Baza de impozitare nu cuprinde elementele prevzute la art. 138 alin. (3) lit. a) - d).
A.%. 13A91 Cursul de sc3im2 valutar
1$ Dac elementele folosite la stabilirea bazei de impozitare a unui import de bunuri se
exprim n valut, cursul de schimb valutar se stabilete conform prevederilor comunitare care
reglementeaz calculul valorii n vam.
2$ Dac elementele folosite pentru stabilirea bazei de impozitare a unei opera iuni, alta
dect importul de bunuri, se exprim n valut, cursul de schimb care se aplic este ultimul curs
de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei sau ultimul curs de schimb publicat de
Banca Central European ori cursul de schimb utilizat de banca prin care se efectueaz
decontrile, valabil la data la care intervine exigibilitatea taxei pentru operaiunea n cauz, iar, n
cazul opera iunilor supuse sistemului TVA la ncasare prevzut la art. 13/92 alin. (3) - (8), la
data la care ar fi intervenit exigibilitatea taxei pentru operaiunea n cauz dac nu ar fi fost
supus sistemului TVA la ncasare. n situaia n care se utilizeaz cursul de schimb publicat de
Banca Central European, conversia ntre monede, altele dect moneda euro, se realizeaz
prin intermediul cursului de schimb al monedei euro pentru fiecare dintre monede. n contractele
ncheiate ntre pr i trebuie menionat dac pentru decontri va fi utilizat cursul de schimb al unei
bnci comerciale, n caz contrar aplicndu-se cursul de schimb comunicat de Banca Naional a
Romniei sau cursul de schimb publicat de Banca Central European.)
Norme metodologice
A.%. 13A91
22. (1) n sensul art. 13A91 alin. (2) din Codul fiscal, prin ultimul curs de sc,imb comunicat de
-anca Naional a "om.niei se nelege cursul de schimb comunicat de respectiva banc n ziua
anterioar i care este valabil pentru operaiunile care se vor desfura n ziua urmtoare.
(2) n sensul art. 13A91 alin. (2) din Codul fiscal, n cazul emiterii de facturi nainte de livrarea de
bunuri sau prestarea de servicii ori de ncasarea unui avans, cursul de schimb valutar utilizat
pentru determinarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat la data emiterii acestor
facturi va rmne neschimbat la data definitivrii operaiunii, respectiv la data regularizrii
operaiunii, inclusiv n cazul operaiunilor pentru care se aplic sistemul TVA la ncasare. n cazul
ncasrii de avansuri pentru care factura este emis ulterior ncasrii avansului, cursul de schimb
valutar utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat la data
ncasrii avansurilor va rmne neschimbat la data definitivrii operaiunii, respectiv atunci cnd
se fac regularizrile avansurilor ncasate.
D1emplul nr. 1: n luna august 2010, o persoan impozabil A nregistrat n scopuri de TVA
potrivit art. 103 din Codul fiscal ncaseaz 1.000 euro drept avans pentru livrarea n interiorul rii
a unui automobil de la o alt societate B; A va emite o factur ctre B la cursul de 4,2 lei/euro,
valabil la data ncasrii avansului.
Baza de impozitare a TVA: 1.000 euro x 4,2 lei/euro = 4.200 lei.
Taxa pe valoarea adugat aferent avansului: 4.200 lei x 24% = 1.008 lei.
Dup o perioad de 3 luni are loc livrarea automobilului, care cost 5.000 euro. Cursul din data
livrrii bunului este de 4,3 lei/euro. La data livrrii se vor storna avansul i taxa pe valoarea
adugat aferent acestuia, respectiv 4.200 lei i 1.008 lei, cu semnul minus.
Baza de impozitare a TVA pentru livrare se determin astfel:
[(1.000 euro x 4,2 lei/euro) + (4.000 euro x 4,3 lei/euro)] = 21.400 lei.
Taxa pe valoarea adugat aferent livrrii se determin astfel:
21.400 lei x 24% = 5.136 lei.
D1emplul nr. 2: Compania A ncaseaz n luna iunie 2010 un avans de 2.000 euro pentru
livrarea n interiorul rii a unui utilaj ctre clientul su B. Livrarea utilajului are loc n cursul lunii
iulie la preul de 6.000 euro.
A va emite o factur pentru avansul de 2.000 euro ctre B la cursul de 4,1 lei/euro, valabil la data
ncasrii avansului n luna iunie.
Baza de impozitare a TVA pentru avans: 2.000 euro x 4,1 lei/euro = 8.200 lei.
Taxa pe valoarea adugat aferent avansului: 8.200 lei x 19% = 1.558 lei.
n luna iulie, la livrarea utilajului se regularizeaz avansul facturat, inclusiv cota de tax pe
valoarea adugat ca urmare a modificrii cotei standard la 1 iulie 2010. Cursul din data livrrii
bunului este de 4,3 lei/euro. Regularizrile efectuate, inclusiv regularizarea cotei de TVA:
Stornarea avansului, inclusiv a taxei pe valoarea adugat aferente acestuia, respectiv 8.200 lei
i 1.558 lei, cu semnul minus.
Baza de impozitare a livrrii: [(2.000 euro x 4,1 lei/euro) + (4.000 euro x 4,3 lei/euro)] = 8.200 lei
+ 17.200 lei = 25.400 lei.
Taxa pe valoarea adugat aferent livrrii: 25.400 lei x 24% = 6.096 lei.
D1emplul nr. 3: Compania A livreaz bunuri n valoare de 7.000 euro ctre compania B, la data
de 20 februarie 2013. Compania A aplic sistemul TVA la ncasare, iar factura este emis la data
de 10 martie 2013. Cursul de schimb valutar valabil n data de 20 februarie 2013 este de 4,5
lei/euro. Societatea A ncaseaz contravaloarea integral a facturii n data de 15 mai 2013, la
cursul de 4,4 lei/euro. Societatea A va nregistra ca tax neexigibil aferent livrrii suma de
7.560 lei, calculat astfel:
- baza impozabil: 7.000 euro x 4,5 lei/euro = 31.500 lei;
- TVA neexigibil aferent livrrii: 31.500 lei x 24% = 7.560 lei.
Exigibilitatea TVA aferente livrrii intervine la data ncasrii, respectiv 15 mai 2013, dat la care
societatea A trebuie s colecteze TVA n sum de 7.560 lei.
(3) Pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii n interiorul rii, contractate n valut cu
decontare n lei la cursul de schimb din data plii, diferenele de curs dintre cursul de schimb
menionat n factura ntocmit conform alin. (1) i cursul de schimb utilizat la data ncasrii nu
sunt considerate diferene de pre i nu se emite o factur n acest sens.
(4) n cazul achiziiilor intracomunitare de bunuri, cursul de schimb utilizat pentru determinarea n
lei a bazei impozabile a taxei este cursul din data exigibilitii taxei, astfel cum este stabilit la art.
130 din Codul fiscal, indiferent de data la care sunt sau vor fi recepionate bunurile.
(5) n cazul livrrilor intracomunitare de bunuri scutite de tax conform art. 1/3 alin. (2) din Codul
fiscal, cursul de schimb utilizat pentru determinarea n lei a bazei impozabile a taxei este cursul
din data exigibilitii taxei, astfel cum este stabilit la art. 13/93 din Codul fiscal, indiferent de
data la care sunt sau vor fi livrate bunurile.
(6) Pentru operaiunile n interiorul rii, dac baza impozabil este stabilit n valut,
transformarea n lei se va efectua la cursul din data la care intervine exigibilitatea taxei, conform
prevederilor art. 13/ - 13/92 alin. (1) i (2) din Codul fiscal. Prin excepie, n cazul operaiunilor
supuse sistemului TVA la ncasare prevzut la art. 13/92 alin. (3) - (8), transformarea n lei se
efectueaz la cursul din data la care ar fi intervenit exigibilitatea taxei pentru operaiunea n
cauz dac nu ar fi fost supus sistemului TVA la ncasare, respectiv conform prevederilor art.
13/ - 13/92 alin. (1) i (2) din Codul fiscal.
(7) Prevederile primei teze a alin. (6) se aplic i pentru serviciile prestate ctre persoane
stabilite n Comunitate ori n afara Comunitii, precum i pentru serviciile achiziionate de la
prestatori stabilii n Comunitate sau n afara Comunitii, precum i n cazul livrrilor de bunuri
care nu au locul n Romnia conform art. 132, efectuate de persoane impozabile stabilite n
Romnia, sau al achiziiilor de bunuri care au locul n Romnia i pentru care beneficiarul este
obligat la plata taxei conform art. 100 alin. (2) - (6) din Codul fiscal.
CA+. 8 Cotele de ta14
A.%. 1/0 Cotele
1$ Cota standard este de 24% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru operaiunile
impozabile care nu sunt scutite de tax sau care nu sunt supuse cotelor reduse.
2$ Cota redus de 9% se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele prestri
de servicii i/sau livrri de bunuri:
a$ serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale,
monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice,
trguri, expoziii i evenimente culturale, cinematografe, altele dect cele scutite conform art. 1/1
alin. (1) lit. m);
2$ livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv
sau n principal publicitii;
c$ livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor dentare;
d$ livrarea de produse ortopedice;
e$ livrarea de medicamente de uz uman i veterinar;
f$ cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv
nchirierea terenurilor amenajate pentru camping;
g$ livrarea urmtoarelor bunuri /n vigoare de la ' septembrie )*'#0!
1. toate sortimentele de pine, precum i urmtoarele specialiti de panificaie: cornuri,
chifle, batoane, covrigi, minibaghete, franzelue i mpletituri, care se ncadreaz n grupa
produse de brutrie la codul CAEN/CPSA 1071;
2. fin alb de gru, fin semialb de gru, fin neagr de gru i fin de secar,
care se ncadreaz la codul CAEN/CPSA 1061;
3. triticum spelta, gru comun i meslin, care se ncadreaz la codul NC 1001 99 00, i
secar, care se ncadreaz la codul NC 1002 90 00, prevzute n anexa la Regulamentul (CEE)
nr. 2.658/87 al Consiliului din 23 iulie 1987 privind Nomenclatura tarifar i statistic i Tariful
Vamal Comun, astfel cum a fost modificat prin Regulamentul de punere n aplicare (UE) nr.
927/2012 al Comisiei din 9 octombrie 2012.
291$ Cota redus de 5% se aplic asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuinelor
ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite. Terenul pe care este
construit locuina include i amprenta la sol a locuinei. n sensul prezentului titlu, prin locuin
livrat ca parte a politicii sociale se nelege:
a$ livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate
drept cmine de btrni i de pensionari;
2$ livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate
drept case de copii i centre de recuperare i reabilitare pentru minori cu handicap;
c$ livrarea de locuine care au o suprafa util de maximum 120 mp, exclusiv anexele
gospodreti, a cror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depete suma de
380.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adugat, achiziionate de orice persoan necstorit
sau familie. Suprafaa util a locuinei este cea definit prin Legea locuinei nr. 114/1996,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Anexele gospodreti sunt cele definite prin
Legea nr. 50/1991 privind autorizarea executrii lucrrilor de construcii, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare. Cota redus se aplic numai n cazul locuinelor care n
momentul vnzrii pot fi locuite ca atare i dac terenul pe care este construit locuina nu
depete suprafaa de 250 mp, inclusiv amprenta la sol a locuinei, n cazul caselor de locuit
individuale. n cazul imobilelor care au mai mult de dou locuine, cota indiviz a terenului aferent
fiecrei locuine nu poate depi suprafaa de 250 mp, inclusiv amprenta la sol aferent fiecrei
locuine. Orice persoan necstorit sau familie poate achiziiona o singur locuin cu cota
redus de 5%, respectiv:
1. n cazul persoanelor necstorite, s nu fi deinut i s nu dein nicio locuin n
proprietate pe care au achiziionat-o cu cota de 5%;
2. n cazul familiilor, soul sau soia s nu fi deinut i s nu dein, fiecare sau mpreun,
nicio locuin n proprietate pe care a/au achiziionat-o cu cota de 5%;
d$ livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, ctre primrii n vederea
atribuirii de ctre acestea cu chirie subvenionat unor persoane sau familii a cror situaie
economic nu le permite accesul la o locuin n proprietate sau nchirierea unei locuine n
condiiile pieei.
3$ Cota aplicabil este cea n vigoare la data la care intervine faptul generator, cu
excepia cazurilor prevzute la art. 13/92 alin. (2), pentru care se aplic cota n vigoare la data
exigibilitii taxei.
391$ n cazul opera iunilor supuse sistemului TVA la ncasare, cota aplicabil este cea n
vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excep ia situaiilor n care este emis o
factur sau este ncasat un avans, nainte de data livrrii/prestrii, pentru care se aplic cota n
vigoare la data la care a fost emis factura ori la data la care a fost ncasat avansul.
/$ n cazul schimbrii cotei se va proceda la regularizare pentru a se aplica cota n
vigoare la data livrrii de bunuri sau prestrii de servicii, pentru cazurile prevzute la art. 13/92
alin. (2), precum i n situaia prevzut la alin. (3^1).
0$ Cota aplicabil pentru importul de bunuri este cota aplicabil pe teritoriul Romniei
pentru livrarea aceluiai bun.
!$ Cota aplicabil pentru achiziii intracomunitare de bunuri este cota aplicat pe teritoriul
Romniei pentru livrarea aceluiai bun i care este n vigoare la data la care intervine
exigibilitatea taxei.
Norme metodologice
A.%. 1/0
23. (1) Taxa se determin prin aplicarea cotei standard sau a cotelor reduse asupra bazei de
impozitare determinate potrivit legii.
(2) Se aplic procedeul sutei mrite pentru determinarea sumei taxei, respectiv 24 x 100/124 n
cazul cotei standard i 9 x 100/109 sau 5 x 100/105 n cazul cotelor reduse, atunci cnd preul de
vnzare include i taxa. De regul, preul include taxa n cazul livrrilor de bunuri i/sau
prestrilor de servicii direct ctre populaie, pentru care nu este necesar emiterea unei facturi
potrivit art. 100 alin. (9) din Codul fiscal, precum i n orice situaie n care prin natura operaiunii
sau conform prevederilor contractuale preul include i taxa.
(3) Cota redus de 9% prevzut la art. 1/0 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal se aplic pentru
livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, inclusiv pentru cele nregistrate pe suport
electromagnetic sau pe alte tipuri de suporturi. Crile i manualele colare sunt tipriturile care
au cod SBN, indiferent de suportul pe care sunt livrate. Ziarele i revistele sunt orice tiprituri
care au cod SSN, indiferent de suportul pe care sunt livrate. Nu se aplic cota redus a taxei pe
valoarea adugat pentru livrarea de cri, ziare i reviste care sunt destinate n principal sau
exclusiv publicitii. Prin n principal se nelege c mai mult de jumtate din coninutul crii,
ziarului sau revistei este destinat publicitii. De asemenea, nu se aplic cota redus a taxei
pentru livrarea de cri, ziare i reviste, n cazul n care acestea sunt furnizate pe cale
electronic, operaiunile fiind considerate prestri de servicii, conform art. 7 alin. (2) din
Regulamentul de punere n aplicare (UE) nr. 282/2011 al Consiliului din 15 martie 2011 de
stabilire a msurilor de punere n aplicare a Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al
taxei pe valoarea adugat.
(4) Cota redus de tax de 9% prevzut la art. 1/0 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal se aplic
pentru protezele medicale i accesoriile acestora, exclusiv protezele dentare care sunt scutite de
taxa pe valoarea adugat, n condiiile prevzute la art. 1/1 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal.
Proteza medical este un dispozitiv medical destinat utilizrii personale exclusive care amplific,
restabilete sau nlocuiete zone din esuturile moi ori dure, precum i funcii ale organismului
uman; acest dispozitiv poate fi intern, extern sau att intern, ct i extern. Accesoriul unei proteze
este un articol care este prevzut n mod special de ctre productor pentru a fi utilizat mpreun
cu proteza medical.
(5) Cota redus de tax de 9% prevzut la art. 1/0 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal se aplic
pentru produsele ortopedice. Sunt produse ortopedice protezele utilizate pentru amplificarea,
restabilirea sau nlocuirea esuturilor moi ori dure, precum i a unor funcii ale sistemului
osteoarticular, ortezele utilizate pentru modificarea caracteristicilor structurale i funcionale ale
sistemului neuromuscular i scheletic, precum i nclmintea ortopedic realizat la
recomandarea medicului de specialitate, mijloacele i dispozitivele de mers ortopedice, precum
fotolii rulante i/sau alte vehicule similare pentru invalizi, pri i/sau accesorii de fotolii rulante ori
de vehicule similare pentru invalizi.
(6) Cota redus de tax de 9% prevzut la art. 1/0 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal se aplic
pentru cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv
nchirierea terenurilor amenajate pentru camping. n situaia n care costul micului dejun este
inclus n preul de cazare, cota redus se aplic asupra preului de cazare, fr a se defalca
separat micul dejun. Orice persoan care acioneaz n condiiile prevzute la pct. 7 alin. (1) sau
care intermediaz astfel de operaiuni n nume propriu, dar n contul altei persoane, potrivit art.
12A alin. (2) din Codul fiscal, aplic cota de 9% a taxei, cu excepia situaiilor n care este
obligatorie aplicarea regimului special de tax pentru agenii de turism, prevzut la art. 10291 din
Codul fiscal.
(7) Cota redus de tax de 5% prevzut la art. 1/0 alin. (2^1) din Codul fiscal se aplic numai
pentru livrarea, astfel cum este definit la art. 128 alin. (1) din Codul fiscal, a locuinelor ca parte
a politicii sociale, respectiv pentru transferul dreptului de a dispune ca i un proprietar de bunurile
prevzute la art. 1/0 alin. (2^1) lit. a) - d) din Codul fiscal. Pentru livrrile prevzute la art. 1/0
alin. (2^1) lit. a), b) i d) din Codul fiscal, cota redus de TVA de 5% se aplic inclusiv pentru
terenul pe care este construit locuina.
(8) n aplicarea art. 1/0 alin. (2^1) lit. c) din Codul fiscal, prin locuin se nelege construcia
alctuit din una sau mai multe camere de locuit, cu dependinele, dotrile i utilitile necesare,
care, la data livrrii, satisface cerinele de locuit ale unei persoane ori familii.
(9) n sensul art. 1/0 alin. (2^1) lit. c) din Codul fiscal, suprafaa util a locuinei de 120 mp nu
include anexele gospodreti. Suprafaa terenului pe care este construit locuina, precum i
suprafaa util a locuinei, prevzute la art. 1/0 alin. (2^1) lit. c) din Codul fiscal, trebuie s fie
nscrise n documentaia cadastral anexat la actul de vnzare-cumprare ncheiat n condiiile
legii. Valoarea-limit de 380.000 lei prevzut la art. 1/0 alin. (2^1) lit. c) din Codul fiscal
cuprinde valoarea locuinei, inclusiv valoarea cotelor indivize din prile comune ale imobilului i a
anexelor gospodreti i, dup caz, a terenului pe care este construit locuina, dar exclude
unele drepturi de servitute legate de locuina respectiv. n calculul suprafeei maxime de 250
mp, prevzute la art. 1/0 alin. (2^1) lit. c) din Codul fiscal, se cuprind i suprafeele anexelor
gospodreti, precum i cotele indivize din orice alte suprafee dobndite mpreun cu locuina,
chiar dac se afl la numere cadastrale diferite.
(10) n vederea ndeplinirii condiiei prevzute la art. 1/0 alin. (2^1) lit. c) pct. 1 i 2 din Codul
fiscal, cumprtorul va pune la dispoziia vnztorului, nainte sau n momentul livrrii bunului
imobil, o declaraie pe propria rspundere, autentificat de un notar, din care s rezulte c sunt
ndeplinite condiiile stabilite la art. 1/0 alin. (2^1) lit. c) pct. 1 i 2 din Codul fiscal, care va fi
pstrat de vnztor pentru justificarea aplicrii cotei reduse de TVA de 5%.
(11) Persoanele impozabile care livreaz locuine vor aplica cota de 5% inclusiv pentru
avansurile aferente acestor livrri, dac din contractele ncheiate rezult c la momentul livrrii
vor fi ndeplinite toate condiiile impuse de art. 1/0 alin. (2^1) lit. c) din Codul fiscal i sunt n
posesia declaraiei prevzute la alin. (10). n situaia n care avansurile au fost facturate prin
aplicarea cotei de 19% ori, dup caz, de 24%, datorit neprezentrii de ctre cumprtor a
declaraiei prevzute la alin. (10) sau din alte motive obiective, la livrarea bunului imobil se pot
efectua regularizrile prevzute la art. 1/0 alin. (4) din Codul fiscal n vederea aplicrii cotei de
5%, dac toate condiiile impuse de art. 1/0 alin. (2^1) lit. c) din Codul fiscal, astfel cum sunt
detaliate i de prezentele norme metodologice, sunt ndeplinite la data livrrii.
(12) Pentru cldirile prevzute la art. 1/0 alin. (2^1) lit. a), b) i d) din Codul fiscal, cumprtorul
va pune la dispoziia vnztorului o declaraie pe propria rspundere, autentificat de un notar,
din care s rezulte c va utiliza aceste cldiri conform destinaiei prevzute de lege, care va fi
pstrat de vnztor pentru justificarea aplicrii cotei reduse de TVA de 5%. Declaraia trebuie
prezentat nainte sau n momentul livrrii locuinei.
2391. (1) n cazul achiziiilor intracomunitare de bunuri nu se fac regularizri n situaia modificrii
cotelor de TVA, n sensul aplicrii cotei de TVA de la data faptului generator de tax, cota
aplicabil fiind cea n vigoare la data la care intervine exigibilitatea taxei.
(2) Pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii, inclusiv n cazul n care beneficiarul are
obligaia plii taxei potrivit art. 1!0 sau art. 100 alin. (2), (3), (5) i (6) din Codul fiscal, n situaia
modificrilor de cote se aplic regularizrile prevzute la art. 1/0 alin. (4) din Codul fiscal.
D1emplul nr. 1: O societate de construcii ntocmete situaia de lucrri n cursul lunii iunie,
pentru lucrrile efectuate n lunile mai i iunie. Contractul prevede c situaia de lucrri trebuie
acceptat de beneficiar. Beneficiarul accept situaia de lucrri n luna iulie 2010. Faptul
generator de tax, respectiv data la care se consider serviciul prestat, intervine la data
acceptrii situaiei de lucrri de ctre beneficiar, potrivit prevederilor art. 13/91 alin. (7) din Codul
fiscal. n consecin, cota aplicabil pentru ntreaga contravaloare a serviciilor acceptate de
beneficiar este de 24%, cota n vigoare la data faptului generator de tax. n situaia n care
anterior emiterii situaiei de lucrri au fost emise facturi de avans cu cota de 19%, dup data de 1
iulie 2010 avansurile respective se regularizeaz prin aplicarea cotei de 24%.
D1emplul nr. 2: O societate de furnizare a energiei electrice are ncheiate contracte cu persoane
fizice i cu persoane juridice:
A. Pentru categoria de consumatori casnici, n contractul de furnizare se prevede c societatea
factureaz energia electric furnizat la valoarea indexului comunicat de client lunar n intervalul
1 - 10 al fiecrei luni. Dup comunicarea indexului pentru energia electric consumat,
societatea de furnizare emite factura n luna urmtoare celei n care a fost comunicat indexul de
ctre client. Faptul generator intervine la data la care societatea de distribuie emite factura
potrivit art. 13/91 alin. (8) din Codul fiscal. Presupunnd c indexul a fost comunicat de client la
data de 10 iunie 2010, iar factura este emis n cursul lunii iulie 2010, cota de TVA aplicabil este
de 24%.
De asemenea, contractul de furnizare a energiei electrice prevede c n situaia n care clientul
nu transmite indexul, societatea de furnizare va emite factura pentru o valoare estimat a
consumului de energie electric, determinat potrivit consumurilor anterioare efectuate de client.
Presupunnd c facturarea s-a realizat n lunile mai, iunie i iulie 2010, pe baza consumului
estimat, se consider c faptul generator de tax a intervenit la data emiterii fiecrei facturi
pentru valoarea consumului estimat, cu cota de TVA n vigoare n perioadele respective, 19% n
mai i iunie 2010 i 24% n iulie 2010. n luna august 2010, societatea de furnizare va trimite un
reprezentant pentru citirea indexului n vederea regularizrii la consumul efectiv din perioadele de
facturare anterioare. Presupunnd c exist diferene n plus sau n minus fa de consumul
estimat facturat, n luna august 2010 intervine o situaie de ajustare a bazei de impozitare potrivit
art. 138 din Codul fiscal, pentru care societatea de furnizare va emite o factur. n situaia n care
societatea de furnizare nu poate determina crei livrri i corespund diferenele respective, se va
aplica cota de TVA n vigoare la data la care a intervenit evenimentul prevzut la art. 138 din
Codul fiscal, conform art. 13/92 alin. (3) din Codul fiscal, respectiv 24%.
B. Pentru categoria de consumatori mari, potrivit contractului de furnizare de energie electric,
societatea de furnizare factureaz lunar n avans o valoare a energiei electrice ce urmeaz a fi
livrat n luna n curs, avnd la baz criterii de determinare a cantitii necesare de energie
electric la punctele de consum ale clientului. La finalul perioadei de facturare lunare, societatea
de furnizare regularizeaz valoarea facturat iniial n vederea reflectrii energiei electrice efectiv
furnizate n luna respectiv. n aceast situaie, factura emis iniial pentru valoarea energiei
electrice ce urmeaz s fie furnizat se va considera o factur de avans i nu d natere unui
fapt generator de tax. n acest sens, faptul generator va interveni la emiterea facturii pentru
cantitatea de energie electric efectiv furnizat n luna respectiv. Presupunnd c la data de 1
iunie 2010 se emite factura de avans pentru luna iunie 2010, se va aplica cota de TVA de 19%,
iar regularizarea facturii de avans se realizeaz la data de 1 iulie 2010, factura de avans va fi
reluat cu semnul minus i se va factura cantitatea de energie electric furnizat la cota de TVA
de 24%, cota n vigoare la data faptului generator de tax. Presupunnd c regularizarea facturii
de avans se realizeaz la 30 iunie 2010, la facturarea cantitii de energie electric furnizat se
va aplica cota de TVA de 19%.
D1emplul nr. 3: O societate de leasing are ncheiate cu utilizatori contracte de leasing financiar
pentru autovehicule, n care se precizeaz un scadenar pentru efectuarea plii ratelor de
leasing. Pentru rata de leasing avnd data scadent pentru efectuarea plii n luna iunie 2010 se
va aplica cota de TVA de 19%. Pentru rata de leasing avnd data scadent pentru efectuarea
plii n luna iulie 2010 se va aplica cota de TVA de 24%. Dac societatea de leasing emite
factura pentru o rat de leasing n avans fa de data scadent pentru efectuarea plii prevzut
n contract, aceasta se va considera o factur de avans. Prin urmare, se va efectua regularizarea
facturii de avans, potrivit prevederilor art. 1/0 alin. (4) din Codul fiscal.
D1emplul nr. /: O societate de consultan fiscal presteaz servicii de consultan pentru care
emite rapoarte de lucru. Prin contract nu se prevede c este necesar acceptarea raportului de
lucru de ctre client. Faptul generator de tax este, prin urmare, data emiterii raportului de lucru.
Dac societatea de consultan fiscal a prestat servicii de consultan n lunile mai i iunie 2010
pentru care a emis rapoartele de lucru n luna iunie 2010, factura va fi emis aplicndu-se cota
de TVA de 19%, termenul de emitere a facturii fiind pn la data de 15 iulie 2010, potrivit art. 100
alin. (15) din Codul fiscal.
D1emplul nr. 0: O societate furnizeaz reviste online pe baz de abonament, prin care clientul
primete acces la consultarea revistei pentru perioada de timp la care se refer abonamentul.
Societatea factureaz n luna iunie 2010 abonamente prin care se acord acces la revista online
pentru o perioad de 6 luni, aplicnd cota de TVA de 19%. Faptul generator de tax intervine la
data emiterii facturii prin care se acord dreptul de acces online la reviste.
D1emplul nr. !: O societate nregistrat n scopuri de TVA recepioneaz bunuri livrate din
Ungaria n Romnia n cursul lunii iunie 2010. Pn la data de 15 iulie 2010 societatea nu
primete factura aferent bunurilor recepionate n luna iunie 2010 i, n consecin, va emite
autofactura prevzut la art. 10091 alin. (1) din Codul fiscal la data de 15 iulie 2010, aplicnd
cota de TVA de 24%. Achiziia intracomunitar de bunuri se declar n decontul de TVA i n
declaraia recapitulativ aferente lunii iulie 2010. n luna august 2010, societatea primete factura
emis de furnizor avnd data de 10 iunie 2010. ntruct factura are data anterioar fa de 15
iulie 2010, exigibilitatea TVA intervine la data la care este emis factura. Prin urmare, n luna
august 2010, societatea va nscrie pe rndurile de regularizri din decontul de TVA diferenele de
curs valutar rezultate ntre cursul n vigoare la data emiterii autofacturii i cursul de schimb n
vigoare la data emiterii facturii de ctre furnizor, pentru a raporta achiziia intracomunitar de
bunuri la cursul de schimb valutar valabil la data exigibilitii de tax. De asemenea, societatea
va regulariza cota de TVA aferent acestei achiziii intracomunitare de bunuri n sensul aplicrii
cotei de TVA de 19%, cota de TVA aplicabil la data exigibilitii achiziiei intracomunitare de
bunuri. n ceea ce privete declaraia recapitulativ prevzut la art. 10!9/ din Codul fiscal,
societatea va rectifica att declaraia recapitulativ aferent lunii iulie 2010, n sensul excluderii
achiziiei intracomunitare de bunuri, ct i declaraia recapitulativ aferent lunii iunie 2010, n
sensul includerii achiziiei intracomunitare de bunuri.
CA+. A Opera*iuni scutite de ta14
A.%. 1/1 ,cutiri pentru opera*iuni din interiorul *4rii
1$ Urmtoarele operaiuni de interes general sunt scutite de tax:
a$ spitalizarea, ngrijirile medicale i operaiunile strns legate de acestea, desfurate de
uniti autorizate pentru astfel de activiti, indiferent de forma de organizare, precum: spitale,
sanatorii, centre de sntate rurale sau urbane, dispensare, cabinete i laboratoare medicale,
centre de ngrijire medical i de diagnostic, baze de tratament i recuperare, staii de salvare i
alte uniti autorizate s desfoare astfel de activiti;
Norme metodologice
A.%. 1/1
2/. (1) Scutirea prevzut la art. 1/1 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se aplic pentru:
a) serviciile de spitalizare i alte servicii al cror scop principal l constituie ngrijirea medical,
respectiv protejarea, inclusiv meninerea sau refacerea sntii, desfurate de unitile
autorizate prevzute la art. 1/1 alin. (1) lit.a) din Codul fiscal. Se cuprind n sfera de aplicare a
acestei scutiri inclusiv servicii precum: efectuarea examinrilor medicale ale persoanelor fizice
pentru angajatori sau companiile de asigurare, prelevarea de snge sau alte probe n vederea
testrii prezenei unor virui, infecii sau alte boli, n numele angajatorilor sau asigurtorilor,
certificarea strii de sntate, de exemplu cu privire la posibilitatea de a cltori;
b) operaiunile care sunt strns legate de spitalizare, ngrijirile medicale, incluznd livrarea de
medicamente, bandaje, proteze i accesorii ale acestora, produse ortopedice i alte bunuri
similare ctre pacieni n perioada tratamentului, precum i furnizarea de hran i cazare
pacienilor n timpul spitalizrii i ngrijirii medicale, desfurate de unitile autorizate prevzute
la art. 1/1 alin.(1) lit.a) din Codul fiscal. Totui, scutirea nu se aplic meselor pe care spitalul le
asigur contra cost vizitatorilor ntr-o cantin sau n alt mod i nici pentru bunurile vndute la
cantina spitalului;
(2) Scutirea prevzut la art. 1/1 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal nu se aplic pentru:
a) serviciile care nu au ca scop principal ngrijirea medical, respectiv protejarea, meninerea sau
refacerea sntii, cum sunt:
1. serviciile care au ca unic scop ntinerirea sau nfrumusearea;
2. serviciile care au ca scop furnizarea unor informaii necesare pentru luarea unei decizii cu
consecine juridice, cum sunt: eliberarea de certificate cu privire la starea de sntate a unei
persoane, destinate utilizrii n scopul acordrii dreptului la o pensie, elaborarea unor rapoarte de
expertiz medical privind stabilirea rspunderii n cazurile de vtmare corporal, precum i
examinrile medicale efectuate n acest scop, elaborarea unor rapoarte de expertiz medical
privind respectarea normelor de medicina muncii, n vederea soluionrii unor litigii, precum i
efectuarea de examinri medicale n acest scop, pregtirea unor rapoarte medicale bazate pe
fie medicale, fr efectuarea de examinri medicale;
b) furnizarea de medicamente, bandaje, proteze medicale i accesorii ale acestora, produse
ortopedice i alte bunuri similare, care nu este efectuat n cadrul tratamentului medical sau al
spitalizrii, cum ar fi cele efectuate de farmacii, chiar i n situaia n care acestea sunt situate n
incinta unui spital sau a unei clinici i/sau sunt conduse de ctre acestea;
c) serviciile medicale veterinare, astfel cum a fost pronunat hotrrea Curii Europene de
Justiie n cauza CEJ C-122/87 Comisia Comunitilor Europene mpotriva Republicii talia.
(3) n conformitate cu prevederile art. 1/1 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, sunt scutite de taxa pe
valoarea adugat serviciile de ngrijire medical furnizate de uniti autorizate conform
prevederilor Ordonanei Guvernului nr. 109/2000 privind staiunile balneare, climatice i
balneoclimatice i asistena medical balnear i de recuperare, aprobat cu modificri i
completri prin Legea nr. 343/2002, cu modificrile ulterioare, precum i serviciile de cazare i
mas furnizate pe perioada acordrii ngrijirilor medicale. Scutirea se aplic att pentru serviciile
prestate pacienilor ale cror bilete sunt decontate de Casa Naional de Pensii Publice, ct i
pentru cele prestate pacienilor care beneficiaz de tratament pe baz de trimitere de la medic.
Serviciile de cazare i mas beneficiaz de scutirea de TVA n msura n care sunt furnizate de
aceeai persoan care furnizeaz serviciul de tratament, fiind considerate accesorii serviciului
principal scutit, respectiv serviciului de tratament - cauza CEJ C-349/96 - Card Protection Plan
Ltd (CPP) mpotriva Commissioners of Customs Excise. n acest sens, persoana care
furnizeaz pachetul de servicii, poate furniza serviciile de tratament, cazare i mas cu mijloace
proprii sau achiziionate de la teri. Nu beneficiaz de scutirea de TVA serviciile de cazare i/sau
mas furnizate de alte persoane ctre persoana impozabil care furnizeaz pachetul de servicii
compus din servicii de tratament, mas i/sau cazare.
2091. (1) Scutirea prevzut la art. 1/1 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal pentru formarea
profesional a adulilor se aplic de persoanele autorizate n acest scop conform Ordonanei
Guvernului nr. 129/2000 privind formarea profesional a adulilor, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, de persoanele autorizate pentru formarea profesional a personalului
aeronautic civil navigant prevzut de Legea nr. 223/2007 privind Statutul personalului aeronautic
civil navigant profesionist din aviaia civil din Romnia, cu modificrile ulterioare, precum i de
Agenia Naional a Funcionarilor Publici pentru activitatea de perfecionare profesional. Sunt
de asemenea scutite serviciile de formare profesional prestate de furnizorii de formare
profesional n baza contractelor de parteneriat ncheiate cu Agenia Naional a Funcionarilor
Publici n baza art. 23 din Hotrrea Guvernului nr. 1066/2008 pentru aprobarea normelor privind
formarea profesional a funcionarilor publici.
(2) Scutirea prevzut la art. 1/1 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal nu se aplic pentru studiile sau
cercetarea efectuate cu plat de coli, universiti sau orice alt instituie de nvmnt pentru
alte persoane. n acest sens a fost pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n cazul C-
287/00.
(3) Scutirea prevzut la art. 141 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal se aplic i pentru livrrile de
bunuri i prestrile de servicii strns legate de serviciile educaionale, precum vnzarea de
manuale colare, organizarea de conferine legate de activitatea de nvmnt, efectuate de
instituiile publice sau de alte entiti autorizate pentru activitile de nvmnt sau pentru
formarea profesional a adulilor, prestarea de servicii de examinare n vederea obinerii
accesului la serviciile educaionale sau de formare profesional a adulilor.
(4) Scutirea prevzut la art. 1/1 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal nu este aplicabil pentru achiziiile
de bunuri sau servicii efectuate de instituiile publice sau de alte entiti autorizate pentru
activitile de nvmnt sau pentru formare profesional a adulilor, destinate activitii scutite
de tax prevzute la art. 1/1 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal.
2$ prestrile de servicii efectuate n cadrul profesiunii lor de ctre stomatologi i tehnicieni
dentari, precum i livrarea de proteze dentare efectuat de stomatologi i de tehnicieni dentari;
c$ prestrile de ngrijire i supraveghere efectuate de personal medical i paramedical,
conform prevederilor legale aplicabile n materie;
d$ transportul bolnavilor i al persoanelor accidentate, n vehicule special amenajate n
acest scop, de ctre entiti autorizate n acest sens;
Norme metodologice
A.%. 1/1 al.1 d$
20. Scutirea prevzut la art. 1/1 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal privind activitatea de transport al
bolnavilor i rniilor cu vehicule special amenajate n acest sens se aplic pentru transporturile
efectuate de staiile de salvare sau de alte uniti sau vehicule autorizate de Ministerul Sntii
pentru desfurarea acestei activiti.
e$ livrrile de organe, snge i lapte, de provenien uman;
f$ activitatea de nvmnt prevzut n Legea nvmntului nr. 84/1995, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, formarea profesional a adulilor, precum i prestrile de
servicii i livrrile de bunuri strns legate de aceste activiti, efectuate de instituiile publice sau
de alte entiti autorizate;
g$ livrrile de bunuri sau prestrile de servicii realizate de cminele i cantinele organizate
pe lng instituiile publice i entitile autorizate prevzute la lit. f), n folosul exclusiv al
persoanelor direct implicate n activitile scutite conform lit. f);
3$ meditaiile acordate n particular de cadre didactice din domeniul nvmntului colar,
preuniversitar i universitar;
i$ prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de asistena i/sau protecia
social, efectuate de instituiile publice sau de alte entiti recunoscute ca avnd caracter social,
inclusiv cele livrate de cminele de btrni;
Norme metodologice
A.%. 1/1 al.1 i$
2!. n sensul art. 1/1 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal, entitile recunoscute ca avnd caracter
social sunt entiti precum: cminele de btrni i de pensionari, centrele de integrare prin
terapie ocupaional, centrele de plasament autorizate s desfoare activiti de asisten
social.
:$ prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de protecia copiilor i a
tinerilor, efectuate de instituiile publice sau de alte entiti recunoscute ca avnd caracter social;
Norme metodologice
A.%. 1/1 al.1 :$
28. Scutirea prevzut la art. 1/1 alin. (1) lit. j) din Codul fiscal, se aplic centrelor-pilot pentru
tineri cu handicap, caselor de copii, centrelor de recuperare i reabilitare pentru minori cu
handicap i altor organisme care au ca obiect de activitate asigurarea supravegherii, ntreinerii
sau educrii tinerilor.
<$ prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri furnizate membrilor n interesul lor colectiv,
n schimbul unei cotizaii fixate conform statutului, de organizaii fr scop patrimonial care au
obiective de natur politic, sindical, religioas, patriotic, filozofic, filantropic, patronal,
profesional sau civic, precum i obiective de reprezentare a intereselor membrilor lor, n
condiiile n care aceast scutire nu provoac distorsiuni de concuren;
Norme metodologice
A.%. 1/1 al.1 <$
28. n sensul art. 1/1 alin. (1) lit. k) din Codul fiscal:
a) Cuantumul cotizaiilor este stabilit de organul de conducere abilitat, conform statutului propriu
al organizaiilor fr scop patrimonial;
b) activitile desfurate n favoarea membrilor n contul cotizaiilor ncasate n baza art. 6 din
Decretul-lege nr. 139/1990 privind camerele de comer i industrie din Romnia, cu modificrile i
completrile ulterioare, de ctre Camera de Comer i ndustrie a Romniei i a Municipiului
Bucureti i camerele de comer i industrie teritoriale, sunt scutite de tax.
l$ prestrile de servicii strns legate de practicarea sportului sau a educaiei fizice,
efectuate de organizaii fr scop patrimonial pentru persoanele care practic sportul sau
educaia fizic;
Norme metodologice
A.%. 1/1 al.1 l$
2A. Scutirea prevzut la art. 1/1 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal se aplic pentru prestrile de
servicii ce au strns legtur cu practicarea sportului sau a educaiei fizice, efectuate n
beneficiul persoanelor care practic sportul sau educaia fizic, n situaia n care aceste servicii
sunt prestate de ctre organizaii fr scop patrimonial, cum sunt organizaiile i ligile sportive,
cluburile sportive, bazele sportive de antrenament, hotelurile i cantinele pentru uzul exclusiv al
sportivilor. Nu se aplic scutirea de tax pentru ncasrile din publicitate, ncasrile din cedarea
drepturilor de transmitere la radio i la televiziune a manifestrilor sportive i ncasrile din
acordarea dreptului de a intra la orice manifestri sportive.
m$ prestrile de servicii culturale i/sau livrrile de bunuri strns legate de acestea,
efectuate de instituiile publice sau de alte organisme culturale fr scop patrimonial, recunoscute
ca atare de ctre Ministerul Culturii i Cultelor;
Norme metodologice
A.%. 1/1 al.1 m$
30. Prestrile de servicii culturale prevzute de art. 1/1 alin. (1) lit. m) din Codul fiscal efectuate
de instituiile publice sau de organizaii culturale nonprofit cuprind activiti precum:
reprezentaiile de teatru, oper, operet, organizarea de expoziii, festivaluri i alte activiti
culturale recunoscute de Ministerul Culturii i Cultelor. Livrrile de bunuri strns legate de aceste
servicii cuprind livrri precum: vnzarea de brouri, pliante i alte materiale care popularizeaz o
activitate cultural.
n$ prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri efectuate de persoane ale cror operaiuni
sunt scutite, potrivit lit. a), f) i i) - m), cu ocazia manifestrilor destinate s le aduc sprijin
financiar i organizate n profitul lor exclusiv, cu condiia ca aceste scutiri s nu produc
distorsiuni concureniale;
Norme metodologice
A.%. 1/1 al.1 n$
31. Potrivit art. 1/1 alin. (1) lit. n) din Codul fiscal, sunt scutite de taxa pe valoarea adugat
activiti cum sunt: reprezentaii teatrale, coregrafice sau cinematografice, expoziii, concerte,
conferine, simpozioane, altele dect cele prevzute la pct. 30, cu condiia ca veniturile obinute
din aceste activiti s serveasc numai la acoperirea cheltuielilor persoanelor care le-au
organizat.
o$ activitile specifice posturilor publice de radio i televiziune, altele dect activitile de
natur comercial;
Norme metodologice
A.%. 1/1 al.1 o$
32. Prin posturi publice naionale de radio i televiziune se neleg Societatea Romn de
Radiodifuziune i Societatea Romn de Televiziune, prevzute de Legea nr. 41/1994,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, privind organizarea i funcionarea
Societii Romne de Radiodifuziune i Societii Romne de Televiziune.
p$ serviciile publice potale, precum i livrarea de bunuri aferent acestora;
Norme metodologice
A.%. 1/1 al.1 p$
33. Serviciile publice potale sunt serviciile potale din sfera serviciului universal, astfel cum sunt
reglementate de Ordonana Guvernului nr. 31/2002 privind serviciile potale, cu modificrile i
completrile ulterioare.
C$ prestrile de servicii efectuate de ctre grupuri independente de persoane, ale cror
operaiuni sunt scutite sau nu intr n sfera de aplicare a taxei, grupuri create n scopul prestrii
ctre membrii lor de servicii direct legate de exercitarea activitilor acestora, n cazul n care
aceste grupuri solicit membrilor lor numai rambursarea cotei-pri de cheltuieli comune, n
limitele i n condiiile stabilite prin norme i n condiiile n care aceast scutire nu este de natur
a produce distorsiuni concureniale;
Norme metodologice
A.%. 1/1 al.1 C$
3/. (1) Scutirea de la art. 1/1 alin. (1) lit. q) din Codul fiscal se aplic n situaia n care membrii
unui grup independent de persoane sunt de acord s mpart cheltuieli comune i direct
necesare pentru exercitarea activitii de ctre membri. n acest caz alocarea de cheltuieli se
consider a fi o prestare de servicii n beneficiul membrilor de ctre grupul independent de
persoane. Aceast prestare de servicii este scutit de tax n cazul n care condiiile stabilite la
alin. (2) - (9) sunt ndeplinite cumulativ.
(2) Membrii grupului independent trebuie:
a) s fie persoane neimpozabile sau persoane impozabile, nenregistrate n scopuri de tax
conform art. 103 din Codul fiscal, care realizeaz operaiuni fr drept de deducere a taxei. n
cazul membrului desemnat s asigure conducerea administrativ, aceast condiie se consider
ndeplinit chiar dac pe lng activitile fr drept de deducere a taxei acesta desfoar i
activitile de administrare a grupului;
b) s efectueze activiti de aceeai natur sau s aparin aceluiai grup financiar, economic,
profesional sau social.
(3) Activitile grupului independent trebuie s aib un caracter nonprofit. Unul dintre membri va fi
desemnat s asigure conducerea administrativ a grupului independent.
(4) n cazul grupurilor independente toate achiziiile efectuate de la teri sau de la ali membri ai
grupului n interesul direct al grupului vor fi efectuate de membrul desemnat pentru conducerea
administrativ a grupului, care acioneaz n numele i pe contul grupului.
(5) Grupul independent va presta numai servicii de aceeai natur tuturor membrilor grupului, n
interesul direct i comun al acestora. Grupul independent nu poate efectua livrri de bunuri, cu
excepia cazului n care aceste livrri de bunuri sunt auxiliare prestrilor de servicii menionate la
acest punct. Serviciile prestate de grupul independent n beneficiul tuturor membrilor si vor fi
decontate fiecrui membru i reprezint contravaloarea cheltuielilor comune aferente perioadei
pentru care se efectueaz decontarea. Ca urmare a acestor decontri, grupul independent nu
poate obine niciun profit.
(6) Decontarea menionat la alin. (5) se efectueaz n baza unui decont justificativ ntocmit de
membrul desemnat s asigure conducerea administrativ, ce stabilete:
a) cota-parte exact de cheltuieli comune pentru fiecare membru al grupului;
b) o evaluare exact a cotei-pri a fiecrui membru din cheltuielile comune, n baza criteriilor
obiective agreate ntre membrii grupului.
(7) Grupul independent poate primi sume n avans de la membrii si, cu condiia ca valoarea
total a acestor avansuri s nu depeasc suma total a cheltuielilor comune angajate pe
perioada acoperit de fiecare decont justificativ.
(8) n situaia n care membrul desemnat s asigure conducerea administrativ a grupului
deconteaz costurile de administrare a grupului independent ctre ceilali membri, acestea nu
sunt scutite de tax n condiiile art. 1/1 alin. (1) lit. q) din Codul fiscal. Chiar dac membrul
desemnat s asigure conducerea administrativ a grupului se nregistreaz n scopuri de tax pe
valoarea adugat pentru activitatea de administrare, acesta poate face parte din grup.
(9) Se interzice grupului independent s efectueze operaiuni ctre teri. De asemenea, se
interzice prestarea de servicii de ctre grupul independent doar unuia dintre membrii sau numai
pentru o parte a membrilor grupului.
(10) n vederea implementrii grupului independent se depune la organul fiscal competent n
administrarea membrului desemnat s asigure conducerea administrativ a grupului independent
de persoane o cerere semnat de ctre toi membrii grupului, care s cuprind urmtoarele:
a) numele, adresa, obiectul de activitate i codul de nregistrare ale fiecrui membru;
b) elementele care s demonstreze c membrii ndeplinesc condiiile alin. (2);
c) numele membrului desemnat s asigure conducerea administrativ.
(11) Organul fiscal competent n administrarea membrului desemnat s asigure conducerea
administrativ a grupului independent de persoane va lua o decizie oficial prin care s aprobe
sau s refuze implementarea grupului independent i va comunica acea decizie fiecrui membru
al grupului, precum i fiecrui organ fiscal n jurisdicia cruia se afl membrii grupului
independent, n termen de 60 de zile de la data primirii cererii prevzute la alin. (10).
(12) mplementarea grupului independent va intra n vigoare n prima zi din cea de-a doua lun
urmtoare datei deciziei menionate la alin. (11).
(13) Membrul desemnat s asigure conducerea administrativ a grupului va notifica organului
fiscal competent n administrarea membrului desemnat s asigure conducerea administrativ a
grupului independent de persoane oricare dintre urmtoarele evenimente:
a) ncetarea opiunii prevzute la alin. (1) de a forma un grup independent, cu cel puin 30 de zile
nainte de producerea evenimentului;
b) nendeplinirea condiiilor prevzute la alin. (2), care conduce la anularea tratamentului
persoanelor impozabile ca grup independent, n termen de 15 zile de la producerea
evenimentului care a generat aceast situaie;
c) numirea unui alt membru desemnat s asigure conducerea administrativ a grupului
independent, cu cel puin 30 de zile nainte de producerea evenimentului.
(14) n situaiile prevzute la alin. (13) lit. a) i b), organul fiscal competent n administrarea
membrului desemnat s asigure conducerea administrativ a grupului independent de persoane
va anula tratamentul persoanelor impozabile ca grup independent astfel:
a) n cazul prevzut la alin. (13) lit. a), de la data de 1 a lunii urmtoare celei n care a ncetat
opiunea;
b) n cazul prevzut la alin. (13) lit. b), de la data de 1 a lunii urmtoare celei n care s-a produs
evenimentul care a generat aceast situaie.
(15) Organul fiscal competent n administrarea membrului desemnat s asigure conducerea
administrativ a grupului independent de persoane va putea, n urma verificrilor efectuate de
organele fiscale competente:
a) s anuleze tratamentul unei persoane ca membru al unui grup independent n cazul n care
acea persoan nu mai ntrunete criteriile de eligibilitate pentru a fi considerat un asemenea
membru. Aceast anulare va intra n vigoare ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n care
situaia a fost constatat de organele fiscale competente;
b) s anuleze tratamentul persoanelor impozabile ca grup independent n cazul n care grupul nu
ndeplinete i/sau nu respect condiiile prevzute la alin. (1) - (9) pentru a fi considerate un
asemenea grup. Aceast anulare va intra n vigoare ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei
n care situaia a fost constatat de organele fiscale competente.
r$ furnizarea de personal de ctre instituiile religioase sau filozofice n scopul activitilor
prevzute la lit. a), f), i) i j).
2$ Urmtoarele operaiuni sunt, de asemenea, scutite de tax:
a$ prestrile urmtoarelor servicii de natur financiar-bancar:
1. acordarea i negocierea de credite, precum i administrarea creditelor de ctre
persoana care le acord;
2. negocierea garaniilor de credit ori a altor garanii sau orice operaiuni cu astfel de
garanii, precum i administrarea garaniilor de credit de ctre persoana care acord creditul;
3. tranzacii, inclusiv negocierea, privind conturile de depozit sau conturile curente, pli,
viramente, creane, cecuri i alte instrumente negociabile, exceptnd recuperarea creanelor;
4. tranzacii, inclusiv negocierea, privind valuta, bancnotele i monedele utilizate ca mijloc
legal de plat, cu excepia obiectelor de colecie, i anume monede de aur, argint sau din alt
metal ori bancnote care nu sunt utilizate n mod normal ca mijloc legal de plat sau monede de
interes numismatic;
5. tranzacii, inclusiv negocierea, dar exceptnd administrarea sau pstrarea n siguran,
cu aciuni, pri sociale n societi comerciale sau asociaii, obligaiuni garantate i alte
instrumente financiare, cu excepia documentelor care stabilesc drepturi asupra bunurilor;
6. administrarea de fonduri speciale de investiii;
Norme metodologice
A.%. 1/1 al.2
30. (1) n sensul art. 1/1 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, pentru a se califica drept operaiuni
scutite de tax, serviciile externalizate trebuie s fie servicii distincte care s ndeplineasc
caracteristicile specifice i eseniale ale serviciului principal scutit de tax. Scutirile se aplic
numai n funcie de natura serviciilor, i nu de statutul persoanei care le presteaz sau creia i
sunt prestate. n acest sens au fost date i deciziile Curii Europene de Justiie: C-2/95 SDC; C-
235/00 CSC; C-169/04 Abbey National. Serviciile externalizate aferente operaiunilor prevzute
la art. 1/1 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, precum serviciile de marketing, cercetare, serviciile
juridice, serviciile de contabilitate i/sau de audit, nu se cuprind n sfera operaiunilor scutite de
tax.
(2) Este considerat negociere n operaiuni financiar-bancare asigurarea tuturor demersurilor
necesare pentru ca cele dou pri direct implicate, respectiv clientul i prestatorul de servicii
financiar-bancare, s intre n relaie contractual. Simpla culegere, prelucrare a datelor i
furnizare a rezultatelor nu reprezint negociere n operaiuni financiar-bancare, aa cum rezult
i din decizia Curii Europene de Justiie n Cazul C-235/00 CSC.
(3) Printre altele, se cuprind n sfera operaiunilor scutite conform art. 1/1 alin. (2) lit. a) pct. 1 din
Codul fiscal i mprumuturile acordate de asociai/acionari societilor comerciale n vederea
asigurrii resurselor financiare ale societii comerciale, mprumuturile garantate cu bunuri
imobile, inclusiv mprumuturile ipotecare, mprumuturile garantate cu bunuri mobile corporale,
inclusiv mprumuturile acordate de casele de amanet.
(4) Componentele de finanare din cadrul vnzrilor de bunuri cu plata n rate sau din cadrul
operaiunilor de leasing nu se cuprind n sfera operaiunilor scutite conform art. 1/1 alin. (2) lit. a)
pct. 1 din Codul fiscal, aceste componente reprezentnd o parte a remuneraiei pentru
respectivele bunuri sau servicii.
(5) Se cuprind n sfera operaiunilor scutite conform art. 1/1 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal
servicii precum depozitarea, transferul i retragerea banilor ctre sau din conturile bancare,
inclusiv prin mijloace electronice, transferul de fonduri dintr-un cont specific n alte mijloace
bneti, precum carduri telefonice i alte mijloace prin care se poate face plata pentru bunuri i
servicii.
(6) n sfera operaiunilor scutite conform art. 1/1 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal se cuprind
i servicii auxiliare, precum verificarea plilor, eliberarea extraselor de cont duplicat, punerea la
dispoziia clienilor bncii, la cererea acestora, a copiilor mesajelor SWFT legate de plile
acestora.
(7) Excepia prevzut la art. 1/1 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal referitoare la neaplicarea
scutirii de TVA pentru recuperarea de creane, se aplic n funcie de natura operaiunii,
indiferent de terminologia utilizat, respectiv recuperare de creane sau factoring.
(8) n situaia n care, conform contractului, scopul operaiunii la care se face referire la alin. (7)
nu l constituie recuperarea de creane, ci acordarea unui credit, societatea care preia creanele
aferente unui credit acordat asumndu-i poziia creditorului, operaiunea este scutit de taxa pe
valoarea adugat, nefcnd obiectul excepiei prevzute la art. 1/1 alin. (2) lit. a) pct. 3 din
Codul fiscal.
(9) Operaiunile cu creane se clasific, n funcie de contractul ncheiat ntre pri, n:
a) operaiuni prin care persoana care deine creanele angajeaz o persoan n vederea
recuperrii acestora, care nu presupun cesiunea creanelor;
b) operaiuni care presupun cesiunea creanelor.
(9^1) n situaia prevzut la alin.(9) lit. b), se disting operaiuni prin care:
a) cesionarul cumpr creanele, fr ca operaiunea s aib drept scop recuperarea creanei;
b) cesionarul cumpr creanele, asumndu-i sau nu riscul nencasrii acestora, percepnd un
comision de recuperare a creanelor de la cedent;
c) cesionarul cumpr creanele, asumndu-i riscul nencasrii acestora, la un pre inferior
valorii nominale a creanelor, fr s perceap un comision de recuperare a creanelor de la
cedent.
(9^2) Se consider c cesionarul realizeaz o prestare de servicii de recuperare de creane n
beneficiul cedentului, taxabil conform prevederilor art. 1/1 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal
n situaia prevzut la alin.(9^1) lit.b), ntruct percepe de la cedent un comision pentru aceast
operaiune. De asemenea, persoana care este angajat n scopul recuperrii creanelor n
situaia prevzut la alin.(9) lit. a), realizeaz o prestare de servicii de recuperare de creane n
beneficiul persoanei care deine creanele, taxabil conform prevederilor art. 1/1 alin. (2) lit. a)
pct. 3 din Codul fiscal.
(9^3) n situaia prevzut la alin.(9^1) lit. b), se consider c cesiunea creanei de ctre cedent
nu reprezint o operaiune n sfera de aplicare a TVA.
(9^4) n situaia prevzut la alin.(9^1) lit.a):
a) dac preul de vnzare al creanei este mai mare dect valoarea nominal a creanei, cedentul
realizeaz o operaiune scutit de TVA conform prevederilor art. 1/1 alin. (2) lit. a) pct.3 din
Codul fiscal, iar cesionarul nu realizeaz o operaiune n sfera de aplicare a TVA;
b) dac preul de vnzare al creanei este mai mic sau egal cu valoarea nominal a creanei, nici
cedentul, nici cesionarul nu realizeaz operaiuni n sfera de aplicare a TVA.
(9^5) n cazul cesiunii de crean prevzute la alin.(9^1) lit. c):
a) se consider c cesiunea creanei de ctre cedent reprezint o operaiune scutit de TVA n
sensul art. 1/1alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal;
b)cesionarul se consider c nu efectueaz o prestare de servicii de recuperare de creane n
beneficiul cedentului, respectiv nu realizeaz o operaiune n sfera de aplicare a TVA, ntruct nu
percepe un comision pentru aceast operaiune.
(9^6) n sensul alin. (9) (9^5) au fost pronunate i deciziile n cauzele Curii Europene de
Justiie nr. C-305/01 Finanzamt Gro-Gerau mpotriva MKG-Kraftfahrzeuge-Factoring GmbH i
C-93/10 Finanzamt Essen-NordOst mpotriva GFKL Financial Services AG.
(10) ) Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat pentru serviciile constnd n recuperare
de creane prevzute la alin. (9^2) este constituit din contravaloarea serviciului, reprezentnd
toate componentele comisionului perceput de cesionar, inclusiv componenta de finanare
(11) Se cuprind n sfera operaiunilor scutite conform art. 1/1 alin. (2) lit. a) pct. 4 din Codul
fiscal operaiuni precum schimbarea bancnotelor sau monedelor ntr-o alt valut sau n aceeai
valut i distribuirea de numerar.
(12) n sfera operaiunilor scutite conform art. 1/1 alin. (2) lit. a) pct. 4 din Codul fiscal nu se
cuprind operaiuni precum: furnizarea de informaii financiare cu caracter general, analize privind
evoluia cursului valutar sau a ratei dobnzii, vnzarea ori nchirierea dispozitivelor pentru
numrarea sau sortarea banilor, serviciile externalizate privind transportul de numerar.
(13) Se cuprind n sfera operaiunilor scutite conform art. 1/1 alin. (2) lit. a) pct. 5 din Codul
fiscal, printre altele, i transferul i/sau orice alte operaiuni cu pri sociale i aciuni necotate la
burs.
(14) n sfera operaiunilor scutite conform art. 1/1 alin. (2) lit. a) pct. 5 din Codul fiscal nu se
cuprind operaiuni precum: depozitarea activelor fondurilor speciale de investiii, aa cum rezult
i din Decizia Curii Europene de Justiie nr. C-169/04 Abbey National, administrarea i
depozitarea titlurilor de valoare.
(15) n sensul art. 1/1 alin. (2) lit. a) pct. 6 din Codul fiscal, fondurile speciale de investiii sunt
urmtoarele:
a) organismele de plasament colectiv definite conform legislaiei n vigoare care reglementeaz
aceste organisme;
b) fondurile de pensii administrate privat i fondurile de pensii facultative;
c) fondurile comune de garantare a creanelor.
2$ operaiunile de asigurare i/sau de reasigurare, precum i prestrile de servicii n
legtur cu operaiunile de asigurare i/sau de reasigurare efectuate de persoanele impozabile
care intermediaz astfel de operaiuni;
Norme metodologice
A.%. 1/1 al.2 2$
3091. (1) n sfera operaiunilor scutite conform art. 1/1 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal nu se
cuprind operaiuni precum serviciile de marketing i serviciile administrative, cum ar fi acceptarea
cererilor de asigurare, gestionarea modificrii contractelor i a primelor de asigurare, ncheierea,
administrarea i rezilierea polielor, organizarea i managementul sistemului informatic,
furnizarea de informaii i ntocmirea rapoartelor pentru prile asigurate, furnizate de alte
persoane impozabile ctre persoanele impozabile care realizeaz operaiunile scutite de tax
prevzute la art. 1/1 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal. n acest sens a fost pronunat hotrrea
Curii Europene de Justiie n cazul C-472/03 Arthur Andersen.
(2) O caracteristic esenial a unui serviciu de asigurare o reprezint existena unei relaii
contractuale ntre prestator i beneficiarul serviciilor. Scutirea de tax pentru serviciile de
asigurare i/sau de reasigurare se aplic de ctre societatea care suport riscul i care ncheie
contractul cu clienii, inclusiv n cazul externalizrii tranzaciilor n domeniul
asigurrilor/reasigurrilor. n acest sens a fost pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n
cazul C-240/99 Skandia.
(3) Nu sunt scutite de tax conform art. 1/1 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal serviciile de evaluare a
riscurilor i/sau a daunelor, furnizate de alte persoane impozabile ctre persoanele impozabile
care realizeaz operaiunile scutite de tax prevzute la art. 1/1 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal. n
acest sens a fost pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n cazul C-8/01
Taksatorringen.
c$ pariuri, loterii i alte forme de jocuri de noroc efectuate de persoanele autorizate,
conform legii, s desfoare astfel de activiti;
d$ livrarea la valoarea nominal de timbre potale utilizabile pentru serviciile potale, de
timbre fiscale i alte timbre similare;
e$ arendarea, concesionarea, nchirierea i leasingul de bunuri imobile, acordarea unor
drepturi reale asupra unui bun imobil, precum dreptul de uzufruct i superficia, cu plat, pe o
anumit perioad. Fac excepie urmtoarele operaiuni:
1. operaiunile de cazare care sunt efectuate n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor
cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping;
2. nchirierea de spaii sau locaii pentru parcarea autovehiculelor;
3. nchirierea utilajelor i a mainilor fixate definitiv n bunuri imobile;
4. nchirierea seifurilor;
Norme metodologice
A.%. 1/1 al.2 e$
3!. n sensul art. 1/1 alin. (2) lit. e) pct. 3 din Codul fiscal, mainile i utilajele fixate definitiv n
bunuri imobile sunt cele care nu pot fi detaate fr a fi deteriorate sau fr a antrena
deteriorarea imobilelor nsei.
f$ livrarea de construcii/pri de construcii i a terenurilor pe care sunt construite, precum
i a oricror altor terenuri. Prin excepie, scutirea nu se aplic pentru livrarea de construcii noi,
de pri de construcii noi sau de terenuri construibile. n sensul prezentului articol, se definesc
urmtoarele:
1. teren construibil reprezint orice teren amenajat sau neamenajat, pe care se pot
executa construcii, conform legislaiei n vigoare;
2. construcie nseamn orice structur fixat n sau pe pmnt;
3. livrarea unei construcii noi sau a unei pri din aceasta nseamn livrarea efectuat cel
trziu pn la data de 31 decembrie a anului urmtor anului primei ocupri ori utilizri a
construciei sau a unei pri a acesteia, dup caz, n urma transformrii;
4. o construc ie nou cuprinde i orice construc ie transformat sau parte transformat a
unei construc ii, dac costul transformrii, exclusiv taxa, se ridic la minimum 50% din valoarea
de pia a construc iei sau a pr ii din construc ie, astfel cum aceasta este stabilit printr-un
raport de expertiz, exclusiv valoarea terenului, ulterior transformrii;
Norme metodologice
A.%. 1/1 al.2 f$
38. (1) n aplicarea art. 1/1 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, atunci cnd construcia i terenul pe
care este edificat formeaz un singur corp funciar, identificat printr-un singur numr cadastral:
a) terenul pe care s-a edificat construcia urmeaz regimul construciei, dac valoarea acestuia
este mai mic dect valoarea construciei aa cum rezult din raportul de expertiz;
b) construcia va urma regimul terenului pe care este edificat, dac valoarea acesteia este mai
mic dect valoarea terenului aa cum rezult din raportul de expertiz;
c) dac terenul i construcia au valori egale, aa cum rezult din raportul de expertiz, regimul
corpului funciar va fi stabilit n funcie de bunul imobil cu suprafaa cea mai mare. Se va avea n
vedere suprafaa construit desfurat a construciei.
(2) Prevederile alin. (1) nu se aplic n situaia n care se livreaz un teren pe care se afl o
construcie a crei demolare a nceput nainte de livrare i a fost asumat de vnztor.
Asemenea operaiuni de livrare i de demolare formeaz o operaiune unic n ceea ce privete
TVA, avnd n ansamblu ca obiect livrarea unui teren, iar nu livrarea construciei existente i a
terenului pe care se afl aceasta, indiferent de stadiul lucrrilor de demolare a construciei n
momentul livrrii efective a terenului. n acest sens a fost pronunat hotrrea Curii Europene
de Justiie n cauza C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV mpotriva Staatssecretaris van
Financin.
(3) Se consider a fi data primei ocupri, n cazul unei construcii sau al unei pri din construcie
care nu a suferit transformri de natura celor prevzute la art. 1/1 alin. (2) lit. f) pct. 4 din Codul
fiscal, data semnrii de ctre beneficiar a procesului-verbal de recepie definitiv a construciei
sau a unei pri din construcie. Prin proces-verbal de recepie definitiv se nelege procesul-
verbal de recepie la terminarea lucrrilor, ncheiat conform legislaiei n vigoare. n cazul unei
construcii realizate n regie proprie, data primei ocupri este data documentului pe baza cruia
construcia sau partea din construcie este nregistrat n evidenele contabile drept activ corporal
fix.
(4) Data primei utilizri a unei construcii se refer la construcii care au suferit transformri de
natura celor prevzute la art. 1/1 alin. (2) lit. f) pct. 4 din Codul fiscal. Prin data primei utilizri se
nelege data semnrii de ctre beneficiar a procesului-verbal de recepie definitiv a lucrrilor de
transformare a construciei n cauz sau a unei pri a construciei. Prin proces-verbal de recepie
definitiv se nelege procesul-verbal de recepie la terminarea lucrrilor, ncheiat conform
legislaiei n vigoare. n cazul lucrrilor de transformare n regie proprie a unei construcii sau a
unei pri din construcie, data primei utilizri a bunului dup transformare este data
documentului pe baza cruia este majorat valoarea construciei sau a unei pri din construcie
cu valoarea transformrii respective.
(5) Dac livrarea unei construcii intervine nainte de data primei ocupri, astfel cum este definit
prima ocupare la alin. (3), se consider c are loc livrarea unei construcii noi.
(6) n aplicarea art. 1/1 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, calificarea unui teren drept teren construibil
sau teren cu alt destinaie, la momentul vnzrii sale de ctre proprietar, rezult din certificatul
de urbanism. n situaia n care livrarea unui teren pe care se afl o construcie are loc ulterior
livrrii construciei sau independent de livrarea construciei, livrarea fiind realizat de persoana
care deine titlul de proprietate asupra construciei sau de alt persoan care deine numai titlul
de proprietate asupra terenului, se consider c are loc livrarea unui teren construibil n sensul
art. 1/1 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal.
'it. g$
3891 . n cazul livrrii de bunuri a cror achiziie a fcut obiectul limitrilor speciale ale dreptului
de deducere conform art. 1/091 din Codul fiscal, scutirea prevzut la art. 1/1 alin. (2) lit.g) din
Codul fiscal se aplic numai n situaia n care achiziia bunurilor a fcut obiectul limitrii totale a
dreptului de deducere conform art. 1/091 din Codul fiscal. Scutirea nu se aplic pentru livrarea
bunurilor a cror achiziie a fcut obiectul restricionrii la 50% a dreptului de deducere, conform
prevederilor art. 1/091din Codul fiscal.
g$ livrrile de bunuri care au fost afectate unei activit i scutite, n temeiul prezentului
articol, dac taxa aferent bunurilor respective nu a fost dedus, precum i livrrile de bunuri a
cror achizi ie a fcut obiectul excluderii dreptului de deducere conform art. 1/0 alin. (5) lit. b)
sau al limitrii totale a dreptului de deducere conform art. 1/091.
3$ Orice persoan impozabil poate opta pentru taxarea operaiunilor prevzute la alin.
(2) lit. e) i f), n condiiile stabilite prin norme.
Norme metodologice
A.%. 1/1 al.3
38. (1) n sensul art. 1/1 alin. (3) din Codul fiscal i fr s contravin prevederilor art. 1!1 din
Codul fiscal, orice persoan impozabil stabilit n Romnia poate opta pentru taxarea oricreia
dintre operaiunile scutite de tax prevzute la art. 1/1 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, n ceea ce
privete un bun imobil sau o parte a acestuia.
(2) n aplicarea alin. (1), un bun imobil reprezint o construcie care are nelesul prevzut la art.
1/1 alin. (2) lit. f) pct. 2 din Codul fiscal i orice teren.
(3) Opiunea prevzut la alin. (1) se va notifica organelor fiscale competente pe formularul
prezentat n anexa nr. 1 la prezentele norme metodologice i se va exercita de la data nscris n
notificare. O copie de pe notificare va fi transmis clientului. Depunerea cu ntrziere a notificrii
nu va anula dreptul persoanei impozabile de a aplica regimul de taxare i nici dreptul de
deducere exercitat de beneficiar n condiiile art. 1/0 - 1/891 din Codul fiscal. Dreptul de
deducere la beneficiar ia natere i poate fi exercitat la data la care intervine exigibilitatea taxei,
i nu la data primirii copiei de pe notificarea transmis de vnztor. n situaia n care opiunea se
exercit numai pentru o parte din bunul imobil, aceast parte din bunul imobil care se
intenioneaz a fi utilizat pentru operaiuni taxabile se va comunica n notificarea transmis
organului fiscal.
(4) Persoana impozabil stabilit n Romnia, nenregistrat n scopuri de TVA conform art. 103
din Codul fiscal, va solicita nregistrarea, dac opteaz pentru taxare, i va depune i notificarea
prevzut n anexa nr. 1 la prezentele norme metodologice. Opiunea de nregistrare n scopuri
de tax nu ine loc de opiune de taxare a operaiunilor prevzute la alin. (1).
(5) Persoana impozabil care a optat pentru regimul de taxare n condiiile alin. (1) poate aplica
regimul de scutire de tax prevzut la art. 1/1 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal de la data nscris n
notificarea prevzut la alin. (7).
(6) Persoanele impozabile care au depus notificri pentru taxarea operaiunilor de nchiriere,
concesionare sau arendare de bunuri imobile, nainte de data aderrii, nu mai au obligaia s
aplice acest regim de taxare pe o perioad de 5 ani de la data nscris n notificare, dac depun
notificarea pentru renunarea la regimul de taxare prevzut la alin. (7), i nu este necesar
modificarea notificrii n sensul menionrii suprafeei bunului imobil, n loc de procent din bunul
imobil, conform meniunilor din anexa nr. 1 la prezentele norme metodologice.
(7) Persoana impozabil va notifica organele fiscale competente cu privire la anularea opiunii,
prin formularul prezentat n anexa nr. 2 la prezentele norme metodologice. Aplicarea scutirii de
tax este permis de la data nscris n notificare.
(8) n cazul n care opiunea prevzut la alin. (1) se exercit de ctre o persoan impozabil
care nu a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente imobilului sau prii din
imobil care face obiectul opiunii, persoana impozabil va efectua o ajustare n favoarea sa n
condiiile prevzute la art. 1/A din Codul fiscal, dac bunul se afl n cadrul perioadei de
ajustare.
(9) Orice persoan impozabil care aplic regimul de scutire prevzut de art. 1/1 alin. (2) lit. e)
din Codul fiscal i care a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente bunului
imobil sau prii din bunul imobil va efectua ajustarea taxei deduse conform art. 1/A din Codul
fiscal, dac bunul se afl n cadrul perioadei de ajustare.
(10) Prin excepie de la prevederile alin. (8) i (9), pentru operaiunile prevzute la art. 1/1 alin.
(2) lit. e) din Codul fiscal cu bunuri imobile sau pri ale acestora, construite, achiziionate,
transformate sau modernizate, nainte de data aderrii se aplic prevederile tranzitorii ale art.
1!1 din Codul fiscal referitoare la ajustarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adugat.
(11) n cazul notificrilor prevzute la alin. (3) i (7) depuse dup data de 1 ianuarie 2010
inclusiv, pentru operaiunile prevzute la art. 1/1 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, care au fost
efectuate n anii precedeni sau au nceput n anii precedeni i sunt nc n derulare dup data
de 1 ianuarie 2010, se aplic prevederile legale n vigoare la momentul depunerii notificrii.
(12) Organele de inspecie fiscal vor permite, n timpul desfurrii controlului, depunerea de
notificri pentru taxarea operaiunilor prevzute la art. 1/1 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, dac
persoana impozabil a aplicat regimul de taxare, dar nu a depus notificare, indiferent dac
inspecia fiscal are loc la persoana impozabil care a realizat operaiunile prevzute la art. 1/1
alin. (2) lit. e) din Codul fiscal sau la beneficiarul acestor operaiuni. Aceleai prevederi se aplic
corespunztor i pentru notificarea prevzut la alin. (7).
3A. (1) n sensul art. 1/1 alin. (3) din Codul fiscal, orice persoan impozabil stabilit n Romnia
poate opta pentru taxarea operaiunilor scutite prevzute la art. 1/1 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal
n ceea ce privete un bun imobil sau o parte a acestuia.
(2) Opiunea de taxare prevzut la alin. (1) nu se va aplica la transferul titlului de proprietate
asupra bunurilor imobile de ctre persoanele care au aplicat regimul de scutire prevzut la art.
1/1 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal pentru leasingul cu bunuri imobile.
(3) Opiunea prevzut la alin. (1) se notific organelor fiscale competente pe formularul
prezentat n anexa nr. 3 la prezentele norme metodologice i se exercit pentru bunurile imobile
menionate n notificare. Opiunea se poate exercita i numai pentru o parte a acestor bunuri.
Depunerea cu ntrziere a notificrii nu va conduce la anularea opiunii de taxare exercitate de
vnztor i nici la anularea dreptului de deducere exercitat de beneficiar n condiiile art. 1/0 -
1/891 din Codul fiscal. Notificarea trebuie transmis n copie i cumprtorului. Dreptul de
deducere la beneficiar ia natere i poate fi exercitat la data la care intervine exigibilitatea taxei,
i nu la data primirii copiei de pe notificarea transmis de vnztor.
(4) n cazul n care opiunea prevzut la alin. (1) se refer numai la o parte a bunurilor imobile,
aceast parte care va fi vndut n regim de taxare, identificat cu exactitate, va fi nscris n
notificarea prevzut la alin. (3). Dac, dup depunerea notificrii, persoana impozabil dorete
s renune la opiunea de taxare, n cazul n care livrarea bunului nu a avut loc, va transmite o
ntiinare scris n acest sens organelor fiscale competente.
(5) n cazul n care opiunea prevzut la alin. (1) se exercit de ctre o persoan impozabil
care nu a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente bunului ce face
obiectul opiunii, aceast persoan impozabil va efectua o ajustare n favoarea sa n
conformitate cu prevederile art. 1/A din Codul fiscal, dac bunul se afl n cadrul perioadei de
ajustare.
(6) Orice persoan impozabil care aplic regimul de scutire prevzut de art. 1/1 alin. (2) lit. f)
din Codul fiscal i care a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente bunului
imobil va efectua ajustarea taxei deduse conform art. 1/A din Codul fiscal, dac bunul se afl n
cadrul perioadei de ajustare.
(7) Prin excepie de la prevederile alin. (5) i (6), pentru operaiunile prevzute la art. 1/1 alin. (2)
lit. f) din Codul fiscal cu bunuri imobile, construite, achiziionate, transformate sau modernizate
nainte de data aderrii, se aplic prevederile tranzitorii ale art. 1!1 din Codul fiscal, referitoare la
ajustarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adugat.
(8) n cazul notificrii depuse dup data de 1 ianuarie 2010 inclusiv, pentru operaiunile prevzute
la art. 1/1 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, care au fost efectuate n anii precedeni, se aplic
prevederile legale n vigoare la momentul depunerii notificrii.
(9) Organele de inspecie fiscal vor permite, n timpul desfurrii controlului, depunerea de
notificri pentru taxarea operaiunilor prevzute la art. 1/1 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, dac
persoana impozabil a aplicat regimul de taxare, dar nu a depus notificare, indiferent dac
inspecia fiscal are loc la persoana impozabil care a realizat operaiunile prevzute la art. 1/1
alin. (2) lit. f) din Codul fiscal sau la beneficiarul acestor operaiuni.
/0. (1) Cu excepia situaiilor prevzute la art. 1/1 alin. (3) din Codul fiscal, persoanele
impozabile nu pot aplica taxarea pentru operaiunile scutite prevzute de art. 1/1 din Codul
fiscal. Dac o persoan impozabil a facturat n mod eronat cu tax livrri de bunuri i sau
prestri de servicii scutite conform art. 1/1 din Codul fiscal, este obligat s storneze facturile
emise n conformitate cu prevederile art. 10A din Codul fiscal. Beneficiarii unor astfel de
operaiuni nu au dreptul de deducere sau de rambursare a taxei aplicate n mod eronat pentru o
astfel de operaiune scutit. Acetia trebuie s solicite furnizorului/prestatorului stornarea facturii
cu tax i emiterea unei noi facturi fr tax.
(2) n cazul operaiunilor scutite de tax pentru care prin opiune se aplic regimul de taxare
conform prevederilor art. 1/1 alin. (3) din Codul fiscal, nu se aplic prevederile alin. (1), fiind
aplicabile prevederile pct. 38 i 39. Prin excepie, prevederile alin. (1) se aplic atunci cnd
persoana impozabil care a realizat operaiunile prevzute la art. 1/1 alin. (2) lit. e) i f) din
Codul fiscal nu a depus notificrile prevzute la pct. 38 i 39, dar a taxat operaiunile i nu
depune notificarea n timpul inspeciei fiscale.
A.%. 1/2 ,cutiri pentru importuri de 2unuri -i pentru ac3izi*ii intracomunitare
1$ Sunt scutite de tax:
a$ importul i achiziia intracomunitar de bunuri a cror livrare n Romnia este n orice
situaie scutit de tax n interiorul rii;
2$ achiziia intracomunitar de bunuri al cror import n Romnia este n orice situaie
scutit de tax, conform prezentului articol;
c$ achiziia intracomunitar de bunuri pentru care, n conformitate cu art. 1/0 alin. (2) lit. b)
- d), persoana care cumpr bunurile n orice situaie ar avea dreptul la rambursarea integral a
taxei care s-ar datora, dac respectiva achiziie nu ar fi scutit;
d$ importul definitiv de bunuri care ndeplinesc condiiile pentru scutire prevzute de:
Directiva 83/181/CEE a Consiliului din 28 martie 1983 ce determin domeniul art. 14 (1) (d) al
Directivei 77/388/CEE privind scutirea de plat a taxei pe valoarea adugat la importul final al
anumitor mrfuri, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene (JOCE) nr. L 105 din 23
aprilie 1983, cu modificrile i completrile ulterioare, Directiva 2007/74/CE a Consiliului din 20
decembrie 2007 privind scutirea de tax pe valoarea adugat i de accize pentru bunurile
importate de ctre persoanele care cltoresc din ri tere, publicat n Jurnalul Oficial al
Comunitilor Europene (JOCE) nr. L 346 din 29 decembrie 2007, i Directiva 79/2006/CE a
Consiliului din 5 octombrie 2006 privind exceptarea de la taxele de import a micului trafic de
bunuri cu caracter necomercial din rile tere, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr.
L 286 din 17 octombrie 2006;
e$ importul, n regim diplomatic sau consular, al bunurilor scutite de taxe vamale;
e91$ importul de bunuri de ctre Comunitatea European, Comunitatea European a
Energiei Atomice, Banca Central European, Banca European de nvestiii sau de ctre
organismele instituite de Comuniti crora li se aplic Protocolul din 8 aprilie 1965 privind
privilegiile i imunitile Comunitilor Europene, n limitele i n condiiile stabilite de protocolul
respectiv i de acordurile de punere n aplicare a respectivului protocol sau de acordurile de
sediu, n msura n care nu conduc la denaturarea concurenei;
Norme metodologice
A.%. 1/2 e91$
/091. Scutirea prevzut la art. 1/2 alin. (1) lit. e^1) din Codul fiscal se acord de ctre direciile
judeene i a municipiului Bucure ti pentru accize i operaiuni vamale, birourile vamale de
frontier i de interior i punctele vamale, pe baza avizului Ministerului Afacerilor Externe privind
respectarea limitelor i condiiilor precizate n Protocolul din 8 aprilie 1965 privind privilegiile i
imunitile Comunitilor Europene sau n acordurile de sediu, n msura n care nu conduc la
denaturarea concurenei.
f$ importul de bunuri efectuat n Romnia de organismele internaionale, altele dect cele
menionate la lit. e^1), recunoscute ca atare de autoritile publice din Romnia, precum i de
ctre membrii acestora, n limitele i n condiiile stabilite de conveniile internaionale de instituire
a acestor organisme sau de acordurile de sediu;
Norme metodologice
A.%. 1/2 f$
/1. Scutirea prevzut la art. 1/2 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal se acord de ctre direciile
judeene i a municipiului Bucure ti pentru accize i operaiuni vamale, birourile vamale de
frontier i de interior i punctele vamale, pe baza avizului Ministerului Afacerilor Externe privind
respectarea limitelor i condiiilor precizate n conveniile de nfiinare a acestor organizaii sau n
acordurile de sediu.
g$ importul de bunuri efectuat n Romnia de ctre forele armate ale statelor strine
membre NATO, pentru uzul acestora sau al personalului civil nsoitor ori pentru aprovizionarea
popotelor sau cantinelor, n cazul n care aceste fore iau parte la efortul comun de aprare.
Acesta include importul realizat de forele Marii Britanii i ale rlandei de Nord stabilite n insula
Cipru, conform Tratatului de nfiinare a Republicii Cipru din 16 august 1960, pentru uzul forelor
armate sau al personalului civil care nsoete forele armate ori pentru aprovizionarea cantinelor
lor;
3$ reimportul de bunuri n Romnia, efectuat de persoana care a exportat bunurile n afara
Comunitii, dac bunurile se afl n aceeai stare n care se aflau la momentul exportului i dac
importul respectiv beneficiaz de scutire de taxe vamale;
Norme metodologice
A.%. 1/2 3$
/2. n sensul art. 1/2 alin. (1) lit. h) din Codul fiscal, bunurile reimportate beneficiaz de scutirea
de TVA n msura n care sunt scutite de taxe vamale potrivit legislaiei vamale care se refer la
mrfurile reintroduse pe teritoriul Comunitii, respectiv art. 185187 din Regulamentul (CE) nr.
2.913/92 al Consiliului din 12 octombrie 1992 de instituire a Codului Vamal Comunitar.
i$ reimportul de bunuri n Romnia, efectuat de persoana care a exportat bunurile n afara
Comunitii, pentru a fi supuse unor reparaii, transformri, adaptri, asamblri sau altor lucrri
asupra bunurilor mobile corporale, cu condiia ca aceast scutire s fie limitat la valoarea
bunurilor n momentul exportului acestora n afara Comunitii@
Norme metodologice
A.%. 1/2 i$
/3. (1) n sensul art. 1/2 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal, scutirea parial de la plata taxei,
respectiv pentru valoarea bunurilor n momentul exportului, se acord pentru:
a) reimportul bunurilor care au fost reparate n afara Comunitii;
b) reimportul bunurilor care au fost prelucrate sau evaluate n afara Comunitii, inclusiv
asamblate sau montate;
c) reimportul de pri de bunuri sau piese de schimb care au fost exportate n afara
Comunitii pentru a fi ncorporate n aceste bunuri;
d) reimportul bunurilor rezultate din transformarea bunurilor exportate n afara Comunitii
n vederea acestei transformri.
(2) Scutirea parial menionat la alin. (1) se acord n urmtoarele condiii:
a) bunurile trebuie s fi fost exportate din Romnia sau din alt stat membru, n afara
Comunitii, dup plasarea acestora n regim de perfecionare pasiv;
b) exportul i reimportul bunurilor trebuie efectuate de aceea i persoan.
(3) Pentru evitarea dublei impozitri, atunci cnd beneficiarul serviciilor este o persoan
impozabil stabilit n Romnia, inclusiv o persoan juridic neimpozabil nregistrat n scopuri
de TVA conform art. 103 sau 10391 din Codul fiscal, pentru serviciile prestate n afara
Comunitii se aplic prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal. Contravaloarea acestor
servicii nu va fi inclus n baza de impozitare a reimportului menionat la alin. (1). Ambalajele sau
alte bunuri utilizate, n legtur direct cu bunurile asupra crora au fost realizate lucrrile
menionate la alin. (1), sau bunurile ncorporate n acestea sunt accesorii serviciilor realizate i
nu vor fi tratate ca livrri de bunuri separate, ci ca fiind parte a serviciului prestat. Baza de
impozitare a TVA pentru aceste servicii va cuprinde i eventualele taxe, impozite, prelevri care
sunt percepute pentru importul bunurilor accesorii serviciilor.
(4) Atunci cnd beneficiarul serviciilor prestate n afara Comunitii este o persoan
neimpozabil, inclusiv persoana juridic neimpozabil care nu este nregistrat n scopuri de TVA
conform art. 103 sau 10391 din Codul fiscal, baza de impozitare a reimportului menionat la alin.
(1) este constituit din valoarea serviciilor prestate n afara Comunitii, la care se adaug
elementele care nu sunt deja cuprinse n aceast valoare, conform art. 13A alin. (2) din Codul
fiscal.
(5) Scutirea total se acord pentru reimportul de bunuri care deja au fost supuse n afara
Comunitii uneia sau mai multor operaiuni, n condiiile n care aceleai operaiuni efectuate n
Romnia nu ar fi fost taxate.
:$ importul, efectuat n porturi de ctre ntreprinderi de pescuit maritim, de produse
piscicole pescuite, neprelucrate sau dup ce au fost conservate n vederea comercializrii, dar
nainte de livrare;
<$ importul de gaz prin intermediul unui sistem de gaze naturale sau prin orice reea
conectat la un astfel de sistem ori importul de gaz introdus de pe o nav care transport gaz
ntr-un sistem de gaze naturale sau ntr-o reea de conducte cu alimentare din amonte, importul
de energie electric, importul de energie termic ori agent frigorific prin intermediul reelelor de
nclzire sau de rcire;
l$ importul n Romnia de bunuri care au fost transportate dintr-un teritoriu ter sau o ar
ter, atunci cnd livrarea acestor bunuri de ctre importator constituie o livrare scutit conform
art. 1/3 alin. (2);
Norme metodologice
A.%. 1/2 l$
//. Scutirea menionat la art. 1/2 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal se acord n cazurile n care
importul este urmat de livrarea bunurilor scutite n temeiul art. 1/3 alin. (2) din Codul fiscal,
numai dac, la data importului, importatorul a pus la dispoziia organelor vamale cel puin
informaiile urmtoare:
a) codul su de nregistrare n scopuri de TVA atribuit conform art. 103 din Codul fiscal;
b) codul de nregistrare n scopuri de TVA al clientului cruia i sunt livrate produsele n
conformitate cu art. 1/3 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, atribuit n alt stat membru, sau codul su
de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit n statul membru n care se ncheie expedierea sau
transportul produselor, atunci cnd acestea sunt transferate n conformitate cu art. 1/3 alin. (2)
lit. d) din Codul fiscal;
c) dovada faptului c produsele importate urmeaz s fie transportate sau expediate din
statul membru n care se face importul spre un alt stat membru n aceeai stare n care se aflau
n momentul importului.

m$ importul de aur efectuat de Banca Naional a Romniei.
2$ Prin norme se stabilesc, acolo unde este cazul, documentele necesare pentru a
justifica scutirea de tax pentru operaiunile prevzute la alin. (1) i, dup caz, procedura i
condiiile care trebuie ndeplinite pentru aplicarea scutirii de tax.
A.%. 1/3 ,cutiri pentru e1porturi sau alte opera*iuni similare" pentru livr4ri
intracomunitare -i pentru transportul interna*ional -i intracomunitar
1$ Sunt scutite de tax:
a$ livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara Comunitii de ctre furnizor sau
de alt persoan n contul su;
2$ livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara Comunitii de ctre cumprtorul
care nu este stabilit n Romnia sau de alt persoan n contul su, cu excepia bunurilor
transportate de cumprtorul nsui i care sunt folosite la echiparea ori alimentarea
ambarcaiunilor i a avioanelor de agrement sau a oricrui alt mijloc de transport de uz privat.
Este scutit, de asemenea, i livrarea de bunuri care sunt transportate n bagajul personal al
cltorilor care nu sunt stabilii n Comunitate, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
- cltorul nu este stabilit n Comunitate, respectiv adresa sau domiciliul permanent nu
este n interiorul Comunitii. Adresa sau domiciliul permanent nseamn locul specificat astfel n
paaport, carte de identitate sau n alt document recunoscut ca document de identitate de ctre
Ministerul nternelor i Reformei Administrative;
- bunurile sunt transportate n afara Comunitii nainte de sfritul celei de-a treia luni ce
urmeaz lunii n care are loc livrarea;
- valoarea total a livrrii, plus TVA, este mai mare dect echivalentul n lei a 175 euro,
stabilit anual prin aplicarea cursului de schimb obinut n prima zi lucrtoare din luna octombrie i
valabil de la data de 1 ianuarie a anului urmtor;
- dovada exportului se va face prin factur sau alt document care ine locul acesteia,
purtnd avizul biroului vamal la ieirea din Comunitate;
c$ prestrile de servicii, inclusiv transportul i serviciile accesorii transportului, altele dect
cele prevzute la art. 1/1, legate direct de exportul de bunuri;
d$ prestrile de servicii, inclusiv transportul i serviciile accesorii transportului, altele dect
cele prevzute la art. 1/1, dac acestea sunt direct legate de importul de bunuri i valoarea
acestora este inclus n baza de impozitare a bunurilor importate potrivit art. 13A;
e$ prestrile de servicii efectuate n Romnia asupra bunurilor mobile achiziionate sau
importate n vederea prelucrrii n Romnia i care ulterior sunt transportate n afara Comunitii
de ctre prestatorul serviciilor sau de ctre client, dac acesta nu este stabilit n Romnia, ori de
alt persoan n numele oricruia dintre acetia;
f$ transportul intracomunitar de bunuri, efectuat din i n insulele care formeaz regiunile
autonome Azore i Madeira, precum i serviciile accesorii acestuia;
g$ transportul internaional de persoane;
3$ n cazul navelor destinate navigaiei maritime, utilizate pentru transportul internaional
de persoane i/sau de bunuri, pentru pescuit ori alt activitate economic sau pentru salvare ori
asisten pe mare, urmtoarele operaiuni:
1. livrarea, modificarea, repararea, ntreinerea, navlosirea, leasingul i nchirierea de
nave, precum i livrarea, leasingul, nchirierea, repararea i ntreinerea de echipamente
ncorporate sau utilizate pe nave, inclusiv echipamente de pescuit;
2. livrarea de carburani i provizii destinate a fi utilizate pe nave, inclusiv pentru navele de
rzboi ncadrate n Nomenclatura Combinat (NC) cod 8906 10 00 care prsesc ara i se
ndreapt spre porturi strine unde vor fi ancorate, cu excepia proviziilor n cazul navelor folosite
pentru pescuitul de coast;
3. prestrile de servicii, altele dect cele prevzute la pct. 1, efectuate pentru nevoile
directe ale navelor i/sau pentru ncrctura acestora;
i$ n cazul aeronavelor utilizate de companiile aeriene care realizeaz n principal transport
internaional de persoane i/sau de bunuri cu plat, urmtoarele operaiuni:
1. livrarea, modificarea, repararea, ntreinerea, leasingul i nchirierea aeronavelor,
precum i livrarea, leasingul, nchirierea, repararea i ntreinerea echipamentelor ncorporate
sau utilizate pe aeronave;
2. livrarea de carburani i provizii destinate utilizrii pe aeronave;
3. prestarea de servicii, altele dect cele prevzute la pct. 1 sau la art. 1//91, efectuate
pentru nevoile directe ale aeronavelor i/sau pentru ncrctura acestora;
:$ livrrile de bunuri i prestrile de servicii n favoarea misiunilor diplomatice i oficiilor
consulare, a personalului acestora, precum i a cetenilor strini cu statut diplomatic sau
consular n Romnia ori ntr-un alt stat membru, n condiii de reciprocitate;
:91$ livrrile de bunuri i prestrile de servicii ctre Comunitatea European, Comunitatea
European a Energiei Atomice, Banca Central European, Banca European de nvestiii sau
ctre organismele crora li se aplic Protocolul din 8 aprilie 1965 privind privilegiile i imunitile
Comunitilor Europene, n limitele i n condiiile stabilite de protocolul respectiv i de acordurile
de punere n aplicare ale respectivului protocol sau de acordurile de sediu, n msura n care nu
conduc la denaturarea concurenei;
<$ livrrile de bunuri i prestrile de servicii n favoarea organismelor internaionale, altele
dect cele menionate la lit. j^1), recunoscute ca atare de autoritile publice din Romnia,
precum i a membrilor acestora, n limitele i condiiile stabilite de conveniile internaionale de
instituire a acestor organisme sau de acordurile de sediu;
l$ livrrile de bunuri netransportate n afara Romniei i/sau prestrile de servicii efectuate
n Romnia, destinate fie forelor armate ale celorlalte state membre NATO pentru utilizarea de
ctre forele n cauz ori de ctre personalul civil care le nsoete, fie pentru aprovizionarea
popotelor sau cantinelor acestora atunci cnd forele respective particip la o aciune comun de
aprare;
m$ livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii ctre un alt stat membru dect Romnia,
destinate forelor armate ale unui stat membru NATO, altul dect statul membru de destinaie,
pentru utilizarea de ctre forele n cauz ori de ctre personalul civil care le nsoete sau pentru
aprovizionarea popotelor ori cantinelor lor atunci cnd forele respective particip la o aciune
comun de aprare; livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor ctre forele armate ale Regatului
Unit staionate n insula Cipru ca urmare a Tratatului de nfiinare a Republicii Cipru, datat 16
august 1960, care sunt destinate utilizrii de ctre aceste fore sau personalului civil care le
nsoete ori pentru aprovizionarea popotelor sau cantinelor;
n$ livrrile de aur ctre Banca Naional a Romniei;
o$ livrrile de bunuri ctre organismele recunoscute care transport sau expediaz aceste
bunuri n afara Comunitii, ca parte a activitilor umanitare, caritabile sau de instruire; scutirea
se acord prin restituirea taxei potrivit unei proceduri stabilite prin ordin al ministrului finanelor
publice.
2$ Sunt, de asemenea, scutite de tax urmtoarele:
a$ livrrile intracomunitare de bunuri ctre o persoan care i comunic furnizorului un cod
valabil de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit de autoritile fiscale din alt stat membru, cu
excepia:
1. livrrilor intracomunitare efectuate de o ntreprindere mic, altele dect livrrile
intracomunitare de mijloace de transport noi;
2. livrrilor intracomunitare care au fost supuse regimului special pentru bunurile second-
hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti, conform prevederilor art. 10292;
2$ livrrile intracomunitare de mijloace de transport noi ctre un cumprtor care nu i
comunic furnizorului un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA;
c$ livrrile intracomunitare de produse accizabile ctre o persoan impozabil sau ctre o
persoan juridic neimpozabil care nu i comunic furnizorului un cod valabil de nregistrare n
scopuri de TVA, n cazul n care transportul de bunuri este efectuat conform art. 7 alin. (4) i (5)
sau art. 16 din Directiva 92/12/CEE a Consiliului, din 25 februarie 1992, privind regimul general,
depozitarea, circulaia i controlul produselor supuse accizelor, publicat n Jurnalul Oficial al
Comunitilor Europene (JOCE) nr. L 76 din 23 martie 1992, cu modificrile i completrile
ulterioare, cu excepia:
1. livrrilor intracomunitare efectuate de o ntreprindere mic;
2. livrrilor intracomunitare supuse regimului special privind bunurile second-hand, opere
de art, obiecte de colecie i antichiti, conform prevederilor art. 10292;
d$ livrrile intracomunitare de bunuri, prevzute la art. 128 alin. (10), care ar beneficia de
scutirea prevzut la lit. a) dac ar fi efectuate ctre alt persoan impozabil, cu excepia
livrrilor intracomunitare supuse regimului special privind bunurile second-hand, opere de art,
obiecte de colecie i antichiti, conform prevederilor art. 10292.
3$ Prin ordin al ministrului finanelor publice se stabilesc, acolo unde este cazul,
documentele necesare pentru a justifica scutirea de tax pentru operaiunile prevzute la alin. (1)
i (2) i, dup caz, procedura i condiiile care trebuie ndeplinite pentru aplicarea scutirii de tax.
A.%. 1// ,cutiri speciale legate de traficul interna*ional de 2unuri
1$ Sunt scutite de tax urmtoarele:
a$ livrarea de bunuri care urmeaz:
1. s fie plasate n regim vamal de admitere temporar, cu exonerare total de la plata
drepturilor de import;
2. s fie prezentate autoritilor vamale n vederea vmuirii i, dup caz, plasate n depozit
necesar cu caracter temporar;
3. s fie introduse ntr-o zon liber sau ntr-un antrepozit liber;
4. s fie plasate n regim de antrepozit vamal;
5. s fie plasate n regim de perfecionare activ, cu suspendare de la plata drepturilor de
import;
6. s fie plasate n regim de tranzit vamal extern;
7. s fie admise n apele teritoriale:
- pentru a fi ncorporate pe platforme de forare sau de producie, n scopul construirii,
reparrii, ntreinerii, modificrii sau reutilrii acestor platforme ori pentru conectarea acestor
platforme de forare sau de producie la continent;
- pentru alimentarea cu carburani i aprovizionarea platformelor de forare sau de
producie;
8. s fie plasate n regim de antrepozit de TVA, definit dup cum urmeaz:
- pentru produse accizabile, orice locaie situat n Romnia, care este definit ca
antrepozit fiscal, n sensul art. / lit. (b) din Directiva 92/12/CEE, cu modificrile i completrile
ulterioare;
- pentru bunuri, altele dect produsele accizabile, o locaie situat n Romnia i definit
prin norme;
Norme metodologice
A.%. 1//.
//91. (1) Scutirile de tax pe valoarea adugat prevzute la art. 1// din Codul fiscal nu se
aplic n cazul regimurilor vamale suspensive care nu se regsesc la alin. (1) lit. a) al aceluia i
articol, cum sunt cele de admitere temporar cu exonerare parial de drepturi de import,
transformare sub control vamal, perfecionare activ n sistemul de rambursare.
(2) n sensul art. 1// alin. (1) lit. a) pct. 7 din Codul fiscal,prin ape teritoriale se nelege marea
teritorial a Romniei, astfel cum este definit la art. 2 alin. (1) din Legea nr. 17/1990 privind
regimul juridic al apelor maritime interioare, al mrii teritoriale, al zonei contigue i al zonei
economice exclusive ale Romniei, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
2$ livrarea de bunuri efectuat n locaiile prevzute la lit. a), precum i livrarea de bunuri
care se afl n unul dintre regimurile sau situaiile precizate la lit. a);
c$ prestrile de servicii aferente livrrilor prevzute la lit. a) sau efectuate n locaiile
prevzute la lit. a), pentru bunurile aflate n regimurile sau situaiile prevzute la lit. a);
d$ livrrile de bunuri care nc se afl n regim vamal de tranzit intern, precum i prestrile
de servicii aferente acestor livrri, altele dect cele prevzute la art. 1//91;
e$ importul de bunuri care urmeaz s fie plasate n regim de antrepozit de TVA.
2$ Prin ordin al ministrului finanelor publice se stabilesc documentele necesare pentru a
justifica scutirea de tax pentru operaiunile prevzute la alin. (1) i, dup caz, procedura i
condiiile care trebuie respectate pentru aplicarea scutirii de tax.

A.%. 1//91 ,cutiri pentru intermediari
Sunt scutite de tax serviciile prestate de intermediarii care acioneaz n numele i n
contul altei persoane, n cazul n care aceste servicii sunt prestate n legtur cu operaiunile
scutite prevzute la art. 1/3 i art. 1//, cu excepia operaiunilor prevzute la art. 1/3 alin. (1) lit.
f) i alin. (2), sau n legtur cu operaiunile desfurate n afara Comunitii.
CA+. 10 .egimul deducerilor
A.%. 1/0 ,fera de aplicare a dreptului de deducere
1$ Dreptul de deducere ia natere la momentul exigibilitii taxei.
191$ Dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de o persoan impozabil
de la o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare conform prevederilor art.
13/92 alin. (3) - (8) este amnat pn n momentul n care taxa aferent bunurilor i serviciilor
care i-au fost livrate/prestate a fost pltit furnizorului/prestatorului su.
192$ Dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de o persoan impozabil
care aplic sistemul TVA la ncasare conform prevederilor art. 13/92 alin. (3) - (8) este amnat
pn n momentul n care taxa aferent bunurilor i serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost
pltit furnizorului/prestatorului sau, chiar dac o parte din opera iunile realizate de persoana
impozabil sunt excluse de la aplicarea sistemului TVA la ncasare conform art. 13/92 alin. (6).
Aceste prevederi nu se aplic pentru achizi iile intracomunitare de bunuri, pentru importuri,
pentru achizi iile de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art.
100 alin. (2) - (6), art. 10293 alin. (10) sau art. 1!0.
2$ Orice persoan impozabil are dreptul s deduc taxa aferent achiziiilor, dac
acestea sunt destinate utilizrii n folosul urmtoarelor operaiuni:
a$ operaiuni taxabile;
2$ operaiuni rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se
consider ca fiind n strintate, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar fi
fost realizate n Romnia;
c$ operaiuni scutite de tax, conform art. 1/3, art. 1// i art. 1//91;
d$ operaiuni scutite de tax, conform art. 1/1 alin. (2) lit. a) pct. 1 - 5 i lit. b), n cazul n
care cumprtorul ori clientul este stabilit n afara Comunitii sau n cazul n care aceste
operaiuni sunt n legtur direct cu bunuri care vor fi exportate ntr-un stat din afara
Comunitii, precum i n cazul operaiunilor efectuate de intermediari care acioneaz n numele
i n contul altei persoane, atunci cnd acetia intervin n derularea unor astfel de operaiuni;
e$ operaiunile prevzute la art. 128 alin. (7) i la art. 12A alin. (7), dac taxa s-ar fi aplicat
transferului respectiv.
3$ Dac nu contravine prevederilor alin. (2), persoana impozabil are dreptul de deducere
a taxei i pentru cazurile prevzute la art. 128 alin. (8) i la art. 12A alin. (5).
/$ n condiiile stabilite prin norme se acord dreptul de deducere a taxei pentru achiziiile
efectuate de o persoan impozabil nainte de nregistrarea acesteia n scopuri de TVA, conform
art. 103.
Norme metodologice
A.%. 1/0
/0. (1) n sensul art. 1/0 alin. (4) din Codul fiscal, orice persoan impozabil are dreptul s
deduc taxa pentru achiziiile efectuate de aceasta nainte de nregistrarea acesteia n scopuri de
TVA, conform art. 103 din Codul fiscal, din momentul n care aceast persoan intenioneaz s
desfoare o activitate economic, cu condiia s nu se depeasc perioada prevzut la art.
1/891 alin. (2) din Codul fiscal. ntenia persoanei trebuie evaluat n baza elementelor obiective,
cum ar fi faptul c aceasta ncepe s angajeze costuri i/sau s fac investiii pregtitoare
necesare iniierii acestei activiti economice. Deducerea se exercit prin nscrierea taxei
deductibile n decontul de tax prevzut la art. 10!92 din Codul fiscal, depus dup nregistrarea
persoanei impozabile n scopuri de TVA conform art. 103 din Codul fiscal. n cazul persoanelor
impozabile nestabilite pe teritoriul Romniei se aplic prevederile art. 1/892 din Codul fiscal n
perioada n care nu au fost nregistrate n scopuri de tax conform art. 103 din Codul fiscal, n
situaia n care persoanele respective au solicitat rambursarea taxei n baza art. 1/892 din Codul
fiscal i n perioada respectiv ndeplineau condiiile pentru a beneficia de rambursare conform
prevederilor art. 1/892 din Codul fiscal. Persoanele impozabile nestabilite n Romnia, dar
nregistrate n scopuri de TVA conform art. 103 din Codul fiscal, aplic prevederile art. 1/891 din
Codul fiscal inclusiv pentru achiziiile efectuate nainte de nregistrarea n scopuri de TVA, n
situaia n care pentru respectivele achiziii nu au solicitat rambursarea taxei conform art. 1/892
din Codul fiscal.
(2) Pentru exercitarea dreptului de deducere prevzut la alin. (1) trebuie ndeplinite condiiile i
formalitile prevzute la art. 1/0 - 1/891 din Codul fiscal. Dreptul de deducere pentru achiziiile
de bunuri efectuate nainte de nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 103 din Codul fiscal
poate fi exercitat de persoana impozabil chiar dac factura nu conine meniunea referitoare la
codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit beneficiarului conform art. 103 din Codul fiscal.
Prin excepie de la prevederile art. 100 alin. (19) din Codul fiscal, factura nu trebuie s conin
meniunea referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA pentru operaiunile efectuate
nainte de nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile conform art. 103 din Codul
fiscal.
(3) n cazul micilor ntreprinderi care au aplicat regimul special de scutire n conformitate cu
prevederile art. 102 din Codul fiscal i care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 103
din Codul fiscal, taxa pentru achiziii efectuate nainte de nregistrare se deduce potrivit
prevederilor pct. 61 alin. (10) - (12) i pct. 62 alin. (5) - (7).
(4) n aplicarea prevederilor art. 1/0 alin. (4^1) din Codul fiscal, n cazul bunurilor supuse
executrii silite pentru care se aplic procedura prevzut la pct. 73 alin. (4) - (9) se acord
dreptul de deducere a taxei, n limitele i n condiiile prevzute la art. 1/0 - 1/891 din Codul
fiscal, pentru achiziiile efectuate de o persoan impozabil de la un contribuabil a crui
nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat conform art. 103 alin. (9) lit. a) - e) din Codul fiscal,
dac livrarea bunurilor ar fi fost taxabil, prin efectul legii ori prin opiune, conform art. 11 alin.
(1^2) i (1^4) din Codul fiscal.
(5) Dreptul de deducere poate fi exercitat de persoana impozabil n situaiile prevzute la alin.
(4), chiar dac factura pentru achiziiile de bunuri efectuate nu conine meniunea referitoare la
codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit furnizorului conform art. 103 din Codul fiscal.
(6) n cazul imobilizrilor n curs de execuie care nu se mai finalizeaz, n baza unei decizii de
abandonare a executrii lucrrilor de investiii, fiind scoase din eviden pe seama conturilor de
cheltuieli, persoana impozabil i poate pstra dreptul de deducere exercitat n baza art. 1/0
alin. (2) din Codul fiscal, indiferent dac sunt sau nu valorificate prin livrarea imobilizrilor ca
atare ori dup casare, dac din circumstane care nu depind de voina sa persoana impozabil
nu utilizeaz niciodat aceste bunuri/servicii pentru activitatea sa economic, astfel cum a fost
pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C-37/95 Statul Belgian mpotriva
Ghent Coal Terminal NV. Dreptul de deducere poate fi pstrat i n alte situaii n care achiziiile
de bunuri/servicii pentru care dreptul de deducere a fost exercitat conform art. 1/0 alin. (2) din
Codul fiscal nu sunt utilizate pentru activitatea economic a persoanei impozabile, din motive
obiective, care nu depind de voina sa, astfel cum a fost pronunat Hotrrea Curii Europene de
Justiie n Cauza C-110/94 ntercommunale voor zeewaterontzilting (NZO) mpotriva Statului
Belgian. n cazul achiziiei unei suprafee de teren mpreun cu construcii edificate pe aceasta,
persoana impozabil are dreptul de a deduce taxa pe valoarea adugat aferent acestei
achiziii, inclusiv taxa aferent construciilor care urmeaz a fi demolate, dac face dovada
inteniei, confirmat cu elemente obiective, c suprafaa de teren pe care erau edificate
construciile continu s fie utilizat n scopul operaiunilor sale taxabile, cum ar fi, de exemplu,
edificarea altor construcii destinate unor operaiuni taxabile, astfel cum a fost pronunat
Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C-257/11 Gran Via Moineti.
(7) Justificarea inteniei persoanei impozabile de a realiza operaiuni cu drept de deducere n
cazul livrrii de bunuri imobile care nu mai ndeplinesc condiiile de a fi considerate noi n sensul
art. 1/1 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal i al nchirierii de bunuri imobile, anterior momentului
livrrii/nchirierii acestora, se realizeaz prin depunerea notificrilor prevzute n anexa nr. 1 sau,
dup caz, n anexa nr. 2 la prezentele norme, n vederea exercitrii opiunii de taxare a
operaiunilor respective n conformitate cu art. 1/1 alin. (3) din Codul fiscal, astfel cum a fost
pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C-268/83 D.. "ompelman 1i E..
"ompelman 2 3an Deelen mpotriva 4inister van 5inancien. Organele de inspecie fiscal vor
permite n timpul desfurrii controlului depunerea acestor notificri.
(8) Prevederile art. 1/0 alin. (1^1) din Codul fiscal se aplic numai n cazul operaiunilor taxabile,
pentru care furnizorul/prestatorul este obligat s aplice sistemul TVA la ncasare i s nscrie n
factur aceast meniune conform prevederilor art. 100 alin. (19) lit. p) din Codul fiscal, dar nu se
aplic n cazul operaiunilor pentru care furnizorul/prestatorul nu trebuie s aplice sistemul TVA la
ncasare potrivit prevederilor art. 13/92 alin. (6) din Codul fiscal care sunt supuse la
furnizor/prestator regulilor generale de exigibilitate conform prevederilor art. 13/92 alin. (1) i (2)
i prevederilor art. 1/0 alin. (1) din Codul fiscal la beneficiar. n situaia n care
furnizorul/prestatorul este nscris n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la
ncasare la data emiterii unei facturi, dar omite s nscrie meniunea TVA la ncasare, dei
operaiunea respectiv nu este exclus de la aplicarea sistemului TVA la ncasare conform
prevederilor art. 13/92 alin. (6) din Codul fiscal, beneficiarul are obligaia s exercite dreptul de
deducere n conformitate cu prevederile art. 1/0 alin. (1^1) din Codul fiscal.
(9) Prevederile art. 1/0 alin. (1^1) din Codul fiscal se aplic inclusiv de ctre beneficiarii
persoane impozabile care au sediul activitii economice n afara Romniei, dar care sunt
nregistrate n Romnia n scopuri de TVA, conform art. 103 din Codul fiscal, indiferent dac sunt
sau nu stabilite n Romnia conform art. 12091 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal.
(10) Prevederile art. 1/0 alin. (1^1) i (1^2) din Codul fiscal referitoare la amnarea dreptului de
deducere pn n momentul n care taxa aferent bunurilor/serviciilor este pltit
furnizorului/prestatorului se aplic numai pentru taxa care ar fi deductibil potrivit prevederilor art.
1/0 alin. (2) - (4^1), art. 1/091, 1/8 i 1/891 din Codul fiscal. Persoanele impozabile care se afl
n situaiile prevzute la art. 1/0 alin. (1^1) i (1^2) din Codul fiscal i achiziioneaz
bunuri/servicii pentru care taxa nu este deductibil conform art. 1/0 alin. (2) - (5), art. 1/091 i
1/8 din Codul fiscal nu vor reflecta ca tax neexigibil taxa nedeductibil, indiferent dac taxa
aferent este sau nu achitat.
(11) Pentru determinarea taxei deductibile n conformitate cu prevederile art. 1/0 alin. (1^1) i
(1^2) din Codul fiscal aferente plii contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a
prestrii de servicii se aplic procedeul de calcul prevzut la art. 13/92 alin. (8) din Codul fiscal.
D1emplu: Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare, avnd perioada fiscal luna
calendaristic, emite o factur pentru o livrare de bunuri n valoare de 3.000 lei plus TVA 720 lei
n data de 14 mai 2013 ctre societatea B. Dac taxa nu se achit n aceeai perioad fiscal se
nregistreaz n contul 4428 TVA neexigibil. n data de 5 iulie 2013, societatea B pltete
parial prin extras bancar suma de 1.300 lei. Taxa deductibil aferent acestei pli se calculeaz
astfel: 1.300 x 24/124 = 252 lei i se evideniaz n debitul contului 4426 TVA deductibil,
concomitent cu evidenierea n creditul contului 4428 TVA neexigibil.
(12) n sensul art. 1/0 alin. (1^1) i (1^2) din Codul fiscal, se consider c taxa a fost pltit
furnizorului/prestatorului n situaia n care se stinge obligaia de plat ctre furnizor/prestator,
chiar dac plata este fcut ctre un ter.
(13) n scopul aplicrii prevederilor art. 1/0 alin. (1^1) i (1^2) din Codul fiscal:
a) n cazul n care plata se efectueaz prin instrumente de plat de tip transfer-debit,
respectiv cec, cambie i bilet la ordin, data plii contravalorii totale/pariale a achiziiilor de
bunuri/prestrii de servicii efectuate de la/de persoana care aplic sistemul TVA la ncasare,
este:
1. data nscris n extrasul de cont sau alt document asimilat acestuia n situaia n care
cumprtorul este emitentul instrumentului de plat, indiferent dac ncasarea este efectuat de
furnizor/prestator ori de alt persoan;
2. data girului ctre furnizor/prestator, n situaia n care cumprtorul nu este emitentul
instrumentului de plat, n acest scop fiind obligatorie pstrarea unei copii a instrumentului de
plat n care este menionat i persoana ctre care a fost girat instrumentul de plat;
b) n situaia n care plata s-a efectuat prin carduri de debit sau de credit de ctre
cumprtor, data plii este data nscris n extrasul de cont ori alt document asimilat acestuia.
ndisponibilizarea sumelor, evideniat n extrasul de cont, nu este considerat plat;
c) n cazul plilor prin banc de tipul transfer-credit, data plii contravalorii totale/pariale
a achiziiilor de bunuri/servicii de la/de persoana care aplic sistemul TVA la ncasare este data
nscris n extrasul de cont sau alt document asimilat acestuia;
d) n cazul cesiunii de creane i a compensrii, se aplic corespunztor prevederile pct.
16^2 alin. (12), respectiv pct. 16^2 alin. (13) - (14), pentru a determina data plii;
e) n cazul plii n natur, data plii este data la care intervine faptul generator de tax
pentru livrare/prestarea care reprezint contrapartid pentru achiziia de bunuri/servicii efectuat.
(14) n cazul persoanelor impozabile care au efectuat achiziii pe perioada n care au aplicat
sistemul TVA la ncasare sau al celor care au efectuat achiziii de la persoane impozabile care
aplicau sistemul TVA la ncasare, pentru care deducerea taxei se exercit potrivit prevederilor
art. 1/0 alin. (1^1) i (1^2) din Codul fiscal, care sunt scoase din evidena persoanelor
nregistrate n scopuri de TVA, potrivit art. 103 alin. (9) lit. g) din Codul fiscal, n vederea aplicrii
regimului special de scutire prevzut la art. 102 din Codul fiscal, taxa neachitat aferent
achiziiilor respective efectuate nainte de scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n
scopuri de TVA se deduce potrivit prevederilor art. 1/0 - 1/8 din Codul fiscal, la data plii, n
situaia n care bunurile achiziionate nu se aflau n stoc la data anulrii nregistrrii n scopuri de
TVA. Deducerea se realizeaz prin nscrierea sumelor deduse n declaraia depus potrivit
prevederilor art. 10!93 alin. (9) lit. c) din Codul fiscal i restituirea sumelor respective de la
bugetul de stat.
(15) n cazul persoanelor impozabile care au efectuat achiziii pe perioada n care au aplicat
sistemul TVA la ncasare sau al celor care au efectuat achiziii de la persoane impozabile care
aplicau sistemul TVA la ncasare, pentru care deducerea taxei se exercit potrivit prevederilor
art. 1/0 alin. (1^1) i (1^2) din Codul fiscal, care sunt scoase din evidena persoanelor
nregistrate n scopuri de TVA, potrivit art. 103 alin. (9) lit. a) - e) din Codul fiscal, taxa neachitat
aferent achiziiilor respective efectuate nainte de scoaterea din evidena persoanelor
nregistrate n scopuri de TVA se deduce potrivit prevederilor art. 1/0 - 1/8 din Codul fiscal n
primul decont de TVA sau, dup caz, ntr-un decont ulterior, dac plata a fost efectuat n
perioada n care nu a avut un cod valid de TVA.
/91$ n condiiile stabilite prin norme se acord dreptul de deducere a taxei pentru
achiziiile efectuate n cadrul procedurii de executare silit de ctre o persoan impozabil de la
un contribuabil declarat inactiv, potrivit art. 11, sau de la o persoan impozabil n inactivitate
temporar, nscris n registrul comerului, potrivit legii. (n vigoare la 15 zile de la publicarea OG
30/2011)
0$ Nu sunt deductibile:
a$ taxa aferent sumelor achitate n numele i n contul altei persoane i care apoi se
deconteaz acesteia, precum i taxa aferent sumelor ncasate n numele i n contul altei
persoane, care nu sunt incluse n baza de impozitare a livrrilor/prestrilor efectuate conform art.
138 alin. (3) lit. e);
2$ taxa datorat sau achitat pentru achiziiile de buturi alcoolice i produse din tutun, cu
excepia cazurilor n care aceste bunuri sunt destinate revnzrii sau pentru a fi utilizate pentru
prestri de servicii.
A.%. 1/091 'imit4ri speciale ale dreptului de deducere
1$ Prin excepie de la prevederile art. 1/0 se limiteaz la 50% dreptul de deducere a taxei
aferente cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii sau leasingului de vehicule
rutiere motorizate i a taxei aferente cheltuielilor legate de vehiculele aflate n proprietatea sau n
folosina persoanei impozabile, n cazul n care vehiculele nu sunt utilizate exclusiv n scopul
activitii economice.
2$ Restricia prevzut la alin. (1) nu se aplic vehiculelor rutiere motorizate avnd o
mas total maxim autorizat care depete 3.500 kg sau mai mult de 9 scaune, inclusiv
scaunul oferului.
3$ Prevederile alin. (1) nu se aplic urmtoarelor categorii de vehicule rutiere motorizate:
a$ vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii de paz i protecie i
servicii de curierat;
2$ vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii;
c$ vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru serviciile de
taximetrie;
d$ vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru instruire de
ctre colile de oferi;
e$ vehiculele utilizate pentru nchiriere sau a cror folosin este transmis n cadrul unui
contract de leasing financiar ori operaional;
f$ vehiculele utilizate ca mrfuri n scop comercial.
/$ Prevederile alin. (1) - (3) se aplic inclusiv n situaia n care au fost emise facturi i/sau
au fost pltite avansuri, pentru contravaloarea parial a bunurilor i/sau serviciilor, nainte de
data de 1 iulie 2012, dac livrarea/prestarea intervine dup aceast dat.
0$ n cazul vehiculelor care nu fac obiectul limitrii dreptului de deducere conform alin.(1)
fiind utilizate exclusiv n scopul activitii economice, precum i a celor exceptate de la limitarea
deducerii potrivit alin. (3), se vor aplica regulile generale de deducere stabilite la art. 1/0 i art.
1/! 1/891.
!$ Modalitatea de aplicare a prevederilor prezentului articol se stabilete prin norme.
Norme metodologice
A.%. 1/091
/091. (1) n aplicarea art. 1/091 alin. (1) din Codul fiscal, prin cheltuieli legate de vehiculele
aflate n proprietatea sau n folosina persoanei impozabile se nelege orice cheltuieli direct
atribuibile unui vehicul, cum sunt cheltuielile de reparaii, de ntreinere, cheltuielile cu lubrifiani,
cu piese de schimb, cheltuielile cu combustibilul utilizat pentru funcionarea vehiculului. Nu
reprezint cheltuieli legate de vehiculele aflate n proprietatea sau n folosina persoanei
impozabile orice cheltuieli care nu pot fi direct atribuibile pentru un anumit vehicul. n sensul
prezentelor norme, prin vehicul se nelege orice vehicul avnd o mas total maxim autorizat
care nu depete 3.500 kg i nu are mai mult de 9 scaune, inclusiv scaunul oferului.
(2) n cazul vehiculelor care sunt utilizate exclusiv n scopul activitii economice, n sensul art.
1/091 alin. (1) din Codul fiscal, taxa aferent cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului,
nchirierii sau leasingului i cheltuielilor legate de aceste vehicule este deductibil conform
regulilor generale prevzute la art. 1/0 i la art. 1/! - 1/891 din Codul fiscal, nefiind aplicabil
limitarea la 50% a deducerii taxei. Utilizarea n scopul activitii economice a unui vehicul
cuprinde, fr a se limita la acestea: deplasri n ar sau n strintate la clieni/furnizori, pentru
prospectarea pieei, deplasri la locaii unde se afl puncte de lucru, la banc, la vam, la oficiile
potale, la autoritile fiscale, utilizarea vehiculului de ctre personalul de conducere n
exercitarea atribuiilor de serviciu, deplasri pentru intervenie, service, reparaii, utilizarea
vehiculelor de test-drive de ctre dealerii auto. Este obligaia persoanei impozabile s
demonstreze c sunt ndeplinite toate condiiile legale pentru acordarea deducerii, astfel cum
rezult i din Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C-268/83 D.A. Rompelman i E.A.
Rompelman - Van Deelen mpotriva Minister van Financien. n vederea exercitrii dreptului de
deducere a taxei orice persoan impozabil trebuie s dein documentele prevzute de lege
pentru deducerea taxei i s ntocmeasc foaia de parcurs care trebuie s conin cel puin
urmtoarele informaii: categoria de vehicul utilizat, scopul i locul deplasrii, kilometrii parcuri,
norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs.
(3) n cazul vehiculelor utilizate pentru transportul angajailor la i de la locul de munc se
consider c vehiculul este utilizat n scopul activitii economice atunci cnd exist dificulti
evidente n folosirea altor mijloace de transport adecvate, cum ar fi lipsa mijloacelor de transport
n comun, decalajul orarului mijloacelor de transport n comun fa de programul de lucru al
persoanei impozabile. Reprezint vehicule utilizate de angajator pentru transportul angajailor la
i de la locul de munc vehiculele utilizate pentru transportul angajailor de la reedina
acestora/locul convenit de comun acord la locul de munc, precum i de la locul de munc la
reedina angajailor/locul convenit de comun acord. Prin angajai se nelege salariaii,
administratorii societilor comerciale, directorii care i desfoar activitatea n baza
contractului de mandat, potrivit legii i persoanele fizice rezidente i/sau nerezidente detaate,
potrivit legii, n situaia n care persoana impozabil suport drepturile legale cuvenite acestora.
(4) Utilizarea unui vehicul n folosul propriu de ctre angajaii unei persoane impozabile ori pentru
a fi pus la dispoziie n vederea utilizrii n mod gratuit altor persoane, pentru alte scopuri dect
desfurarea activitii sale economice, este denumit n continuare uz personal. Transportul la
i de la locul de munc al angajailor n alte condiii dect cele menionate la alin.(3), este
considerat uz personal al vehiculului. Se consider c un vehicul nu este utilizat exclusiv n
scopul activitii economice, n sensul art. 1/091 alin. (1) din Codul fiscal, n situaia n care, pe
lng utilizarea n scopul activitii economice, vehiculul este utilizat ocazional sau de o manier
continu i pentru uz personal. Dac vehiculul este utilizat att pentru activitatea economic, ct
i pentru uz personal, se limiteaz la 50% dreptul de deducere a taxei aferente cumprrii,
achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii sau leasingului i a taxei aferente cheltuielilor
legate de acesta. Persoana impozabil care aplic deducerea limitat de 50% nu trebuie s fac
dovada utilizrii vehiculului n scopul activitii economice sau pentru uz personal cu ajutorul foii
de parcurs prevzute la alin. (2). Prin limitarea la 50% a dreptului de deducere a taxei aferente
cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii sau leasingului de vehicule rutiere
motorizate i a taxei aferente cheltuielilor legate de aceste vehicule, se nelege limitarea
deducerii taxei care ar fi deductibil n condiiile prevzute la art. 1/0 i la art. 1/! - 1/891 din
Codul fiscal.
(5) n cazul vehiculelor prevzute la art. 1/091 alin. (3) lit. b) - f) din Codul fiscal, taxa aferent
cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii sau leasingului i taxa aferent
cheltuielilor legate de aceste vehicule este deductibil conform regulilor generale prevzute la
art. 1/0 i la art. 1/! - 1/891 din Codul fiscal, nefiind aplicabil limitarea la 50% a deducerii
taxei, utilizarea acestora i pentru uz personal fiind considerat neglijabil cu excepia situaiei n
care se poate face dovada unei practici abuzive. n situaia prevzut la art. 1/091 alin. (3) lit. a)
din Codul fiscal este obligatoriu ca persoana impozabil s utilizeze exclusiv vehiculul pentru
servicii de urgen, servicii de paz i protecie i servicii de curierat, n vederea deducerii taxei
aferente cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii sau leasingului i a taxei
aferente cheltuielilor legate de aceste vehicule conform regulilor generale prevzute la art. 1/0 i
la art. 1/! - 1/891 din Codul fiscal. Totui, n cazul vehiculelor prevzute la art. 1/091 alin. (3)
lit. a) din Codul fiscal, nu se aplic limitarea dreptului de deducere a taxei dac acestea sunt
utilizate i pentru alte activiti economice ale persoanei impozabile, inclusiv pentru activitile
prevzute la art. 1/091 alin. (3) lit. b) - f) din Codul fiscal.
(6) n scopul aplicrii art. 1/091 alin. (3) lit. a), b) i d) din Codul fiscal, termenii i expresiile de
mai jos au urmtoarele semnificaii:
a) vehiculele utilizate exclusiv pentru:
(i) servicii de urgen reprezint vehiculele care pot fi nzestrate sau nu cu echipamente
tehnice specifice, ce deservesc personalul specializat n vederea unor intervenii de urgen, cum
sunt cele asupra reelelor de gaz, energie electric, ap, canalizare;
(ii) servicii de paz i protecie reprezint vehiculele utilizate n vederea asigurrii
siguranei obiectivelor, bunurilor i valorilor mpotriva oricror aciuni ilicite care lezeaz dreptul
de proprietate, existena material a acestora, precum i protejrii persoanelor mpotriva oricror
acte ostile care le pot periclita viaa, integritatea fizic sau sntatea, potrivit prevederilor Legii nr.
333/2003 privind paza obiectivelor, bunurilor, valorilor i protecia persoanelor, cu modificrile i
completrile ulterioare;
(iii) servicii de curierat reprezint vehiculele care servesc la primirea, transportul i
distribuirea scrisorilor, coletelor i pachetelor;
b) vehiculele utilizate de agenii de vnzri reprezint vehiculele utilizate n cadrul activitii
unei persoane impozabile de ctre angajaii acesteia care se ocup n principal cu prospectarea
pieei, desfurarea activitii de merchandising, negocierea condiiilor de vnzare, derularea
vnzrii bunurilor/serviciilor, asigurarea de servicii postvnzare i monitorizarea clienilor.
Exercitarea dreptului de deducere n conformitate cu prevederile art. 1/091 alin. (3) lit. b) din
Codul fiscal se limiteaz la cel mult un vehicul utilizat de fiecare agent de vnzri;
c) vehiculele utilizate de agenii de achiziii reprezint vehiculele utilizate n cadrul activitii
unei persoane impozabile de ctre angajaii acesteia care se ocup n principal cu negocierea i
ncheierea de contracte pentru cumprarea de bunuri i servicii, ntreinerea bazei de date a
furnizorilor poteniali sau existeni, ntocmirea documentelor administrative pentru cumprri,
analizarea cererilor de cumprare i propunerea ofertei celei mai bune, urmrirea performanelor
furnizorilor pentru a atinge obiectivele de calitate, costuri, termene. Exercitarea dreptului de
deducere n conformitate cu prevederile art. 1/091 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal se limiteaz la
cel mult un vehicul utilizat de fiecare agent de achiziii;
d) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat reprezint vehiculele care
contribuie n mod esenial la prestarea direct a serviciilor cu plat i fr de care serviciile nu pot
fi efectuate.
(7) Utilizarea vehiculului pentru activitile exceptate prevzute la art. 1/091 alin. (3) din Codul
fiscal rezult, n funcie de fiecare situaie n parte, din informaii cum sunt: obiectul de activitate
al persoanei impozabile, dovada c persoana impozabil are personal angajat cu calificare n
domeniile prevzute de excepii, foile de parcurs care trebuie s conin cel puin elementele
prevzute la alin. (2) sau orice alte dovezi care pot fi furnizate.
(8) ncadrarea vehiculelor n categoriile prevzute de art. 1/091 din Codul fiscal se realizeaz de
fiecare persoan impozabil lund n considerare criteriile prevzute de Codul fiscal i de
prezentele norme metodologice. Dac situaia de fapt constatat de organul fiscal este diferit de
situaia prezentat de persoana impozabil n ce privete exercitarea dreptului de deducere a
taxei pentru vehicule conform art. 1/091 din Codul fiscal, organul fiscal este ndreptit s
aprecieze, n limitele atribuiilor i competenelor ce i revin, relevana strilor de fapt fiscale i s
adopte soluia admis de lege, ntemeiat pe constatri complete asupra tuturor mprejurrilor
edificatoare n cauz, n conformitate cu prevederile Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind
Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
(9) n situaia n care persoanele care achiziioneaz vehicule sunt persoane care aplic sistemul
TVA la ncasare sau sunt persoane care achiziioneaz vehicule de la persoane care aplic
sistemul TVA la ncasare, se aplic corespunztor prevederile art. 1/0 alin. (1^1)i (1^2) din
Codul fiscal.
A.%. 1/! Condi*ii de e1ercitare a dreptului de deducere
1$ Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabil trebuie s
ndeplineasc urmtoarele condiii:
a$ pentru taxa datorat sau achitat, aferent bunurilor care i-au fost ori urmeaz s i fie
livrate ori serviciilor care i-au fost ori urmeaz s i fie prestate n beneficiul su de ctre o
persoan impozabil, s dein o factur emis n conformitate cu prevederile art. 100, precum i
dovada plii n cazul achiziiilor efectuate de ctre persoanele impozabile obligate la aplicarea
sistemului TVA la ncasare, respectiv de ctre persoanele impozabile care achizi ioneaz
bunuri/servicii de la persoane impozabile care au aplicat sistemul TVA la ncasare;)
2$ pentru taxa aferent bunurilor care i-au fost ori urmeaz s i fie livrate sau serviciilor
care i-au fost ori urmeaz s i fie prestate n beneficiul su, dar pentru care persoana impozabil
este obligat la plata taxei, conform art. 100 alin. (2) - (6), s dein o factur emis n
conformitate cu prevederile art. 100 sau documentele prevzute la art. 10091 alin. (1);
c$ pentru taxa achitat pentru importul de bunuri, altele dect cele prevzute la lit. d), s
dein declaraia vamal de import sau actul constatator emis de organele vamale, care s
menioneze persoana impozabil ca importator al bunurilor din punctul de vedere al taxei,
precum i documente care s ateste plata taxei de ctre importator sau de ctre alt persoan n
contul su. mportatorii care dein o autorizaie unic pentru proceduri vamale simplificate
eliberat de alt stat membru sau care efectueaz importuri de bunuri n Romnia din punct de
vedere al TVA, pentru care nu au obligaia de a depune declaraii vamale de import, trebuie s
dein o declaraie de import pentru TVA i accize;
d$ pentru taxa datorat pentru importul de bunuri efectuat conform art. 108 alin. (4) i (5),
s dein declaraia vamal de import sau actul constatator emis de organele vamale, care s
menioneze persoana impozabil ca importator al bunurilor n scopuri de tax, precum i suma
taxei datorate. De asemenea, persoana impozabil trebuie s nscrie taxa pe valoarea adugat
ca tax colectat n decontul aferent perioadei fiscale n care ia natere exigibilitatea;
e$ pentru taxa aferent unei achiziii intracomunitare de bunuri, s dein o factur sau
documentul prevzut la art. 10091 alin. (1);
f$ pentru taxa aferent unei opera iuni asimilate cu o achizi ie intracomunitar de bunuri,
prevzut la art. 13091alin. (2) lit. a), s dein documentul prevzut la art. 100 alin. (8), emis n
statul membru din care bunurile au fost transportate ori expediate, sau documentul prevzut la
art. 10091alin. (1).)
2$ Prin norme se vor preciza cazurile n care documentele sau obligaiile, altele dect cele
prevzute la alin. (1), se vor prezenta sau ndeplini pentru a justifica dreptul de deducere a taxei.
Norme metodologice
A.%. 1/!
/!. (1) Justificarea deducerii taxei se face numai pe baza exemplarului original al documentelor
prevzute la art. 1/! alin. (1) din Codul fiscal care s conin cel puin informaiile prevzute la
art. 100 alin. (19) din Codul fiscal i cu dovada plii n cazul achiziiilor prevzute la art. 1/0 alin.
(1^2) din Codul fiscal efectuate de ctre persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului
TVA la ncasare, respectiv de ctre persoanele impozabile care achiziioneaz bunuri/servicii
prevzute la art. 1/0 alin. (1^1) din Codul fiscal de la persoane impozabile care au aplicat
sistemul TVA la ncasare. Facturile emise n condiiile prevzute la art. 100 alin. (11), (12) i (20)
din Codul fiscal constituie documente justificative n vederea deducerii taxei numai n situaia n
care au nscris i codul de nregistrare n scopuri de TVA al beneficiarului. n cazul pierderii,
sustragerii sau distrugerii exemplarului original al facturii, beneficiarul va solicita emitentului un
duplicat al facturii, pe care se va meniona c nlocuiete factura iniial. n cazul facturilor emise
pe suport hrtie, duplicatul poate fi o factur nou emis de furnizor/prestator, care s cuprind
aceleai date ca i factura iniial, i pe care s se menioneze c este duplicat i c nlocuiete
factura iniial sau o fotocopie a facturii iniiale, pe care s se aplice tampila
furnizorului/prestatorului i s se menioneze c este duplicat i c nlocuiete factura iniial. n
cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii exemplarului original al declaraiei vamale pentru import
ori al documentului pentru regularizarea situaiei, persoana impozabil va solicita un duplicat
certificat de organele vamale.
(2) n cazul utilizrii Sistemului romn de procesare automat a declaraiei vamale de import,
justificarea deducerii taxei se face cu exemplarul pe suport hrtie al declaraiei vamale care
certific nscrisurile din documentul electronic de import/documentul electronic de import cu
elemente de securitate i siguran pentru care s-a acordat liber de vam, autentificat prin
aplicarea semnturii i a tampilei lucrtorului vamal.
(3) Pentru achiziiile de bunuri i servicii pe baz de bonuri fiscale emise n conformitate cu
prevederile Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 28/1999 privind obligaia agenilor economici
de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, deducerea taxei poate fi justificat cu bonurile fiscale care ndeplinesc condiiile unei
facturi simplificate n conformitate cu prevederile art. 100 alin. (11), (12) i (20) din Codul fiscal
dac furnizorul/prestatorul a menionat pe bonul fiscal cu ajutorul aparatului de marcat electronic
fiscal codul de nregistrare n scopuri de TVA al beneficiarului. Prevederile acestui alineat se
completeaz cu cele ale pct. 45.
(4) Facturile emise pe numele salariailor unei persoane impozabile aflai n deplasare n interesul
serviciului, pentru transport sau cazarea n hoteluri ori alte uniti similare, permit deducerea taxei
pe valoarea adugat de ctre persoana impozabil dac sunt nsoite de decontul de deplasare.
Aceleai prevederi se aplic i n cazul personalului pus la dispoziie de o alt persoan
impozabil sau pentru administratorii unei societi comerciale.
(5) Pentru achiziiile de bunuri i/sau servicii pentru care persoana impozabil, care este
nregistrat n scopuri de TVA conform art. 103 din Codul fiscal, este obligat la plata taxei prin
mecanismul taxrii inverse conform art. 101, art. 100 alin. (2) - (6) i art. 108 alin. (4) din Codul
fiscal, nu poate fi anulat dreptul de deducere a taxei n situaia n care obligaiile prevzute la art.
108 alin. (2) sau, dup caz, la art. 108 alin. (5) din Codul fiscal nu au fost ndeplinite, dar
achiziiile sunt destinate operaiunilor cu drept de deducere conform art. 1/0 - 1/8 din Codul
fiscal i persoana respectiv deine un document care corespunde cerinelor prevzute la art.
1/! din Codul fiscal. n acest sens a fost pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n
cauzele conexate C-95/07 i C-96/07.
(6) n situaia n care organele fiscale competente, cu ocazia verificrilor efectuate, constat c
nu s-au ndeplinit obligaiile prevzute la art. 108 alin. (2) sau, dup caz, la art. 108 alin. (5) din
Codul fiscal, vor proceda astfel:
a) dac achiziiile de bunuri i servicii prevzute la alin. (5) sunt destinate exclusiv realizrii de
operaiuni care dau drept de deducere, dispun aplicarea prevederilor art. 108 alin. (2) sau, dup
caz, ale art. 108 alin. (5) din Codul fiscal n perioada fiscal n care s-a finalizat inspecia fiscal;
b) dac achiziiile de bunuri i servicii prevzute la alin. (5) sunt destinate realizrii de operaiuni
care sunt supuse pro rata, vor calcula diferena dintre taxa colectat i taxa dedus potrivit pro
rata aplicabil la data efecturii operaiunii. n cazul n care inspecia fiscal are loc n cursul
anului fiscal n care operaiunea a avut loc, pentru determinarea diferenei prevzute se va avea
n vedere pro rata provizorie aplicat. Dac inspecia fiscal are loc ntr-un alt an fiscal dect cel
n care a avut loc operaiunea, pentru determinarea diferenei prevzute se va avea n vedere pro
rata definitiv calculat pentru anul n care a avut loc operaiunea. Diferenele astfel stabilite vor fi
achitate sau, dup caz, compensate, n conformitate cu normele procedurale n vigoare;
c) dac achiziiile de bunuri i servicii prevzute la alin. (5) sunt destinate realizrii de operaiuni
care nu dau drept de deducere, vor stabili taxa datorat bugetului de stat, care va fi achitat sau,
dup caz, compensat, n conformitate cu normele procedurale n vigoare.
(7) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabil sau persoana juridic
neimpozabil, obligat la plata taxei n condiiile art. 100 alin. (2) - (4) i (6) i art. 101 din Codul
fiscal, trebuie s dein o factur care cuprinde cel puin informaiile prevzute la art. 100 din
Codul fiscal ori o autofactur emis n conformitate cu prevederile art. 10091 alin. (1) sau (2) din
Codul fiscal.
(8) n sensul art. 1/! alin. (1) lit. c) i d) din Codul fiscal, prin actul constatator emis de organele
vamale se nelege documentul pentru regularizarea situaiei, emis inclusiv ca urmare a unui
control vamal.
A.%. 1/8 )educerea ta1ei pentru persoana impoza2il4 cu regim mi1t -i persoana par*ial
impoza2il4
1$ Persoana impozabil care realizeaz sau urmeaz s realizeze att operaiuni care
dau drept de deducere, ct i operaiuni care nu dau drept de deducere este denumit n
continuare persoan impozabil cu regim mixt. Persoana care realizeaz att operaiuni pentru
care nu are calitatea de persoan impozabil, n conformitate cu prevederile art. 128, ct i
operaiuni pentru care are calitatea de persoan impozabil este denumit persoan parial
impozabil.
2$ Dreptul de deducere a taxei deductibile aferente achiziiilor efectuate de ctre o
persoan impozabil cu regim mixt se determin conform prezentului articol. Persoana parial
impozabil nu are drept de deducere pentru achiziiile destinate activitii pentru care nu are
calitatea de persoan impozabil. Dac persoana parial impozabil desfoar activiti n
calitate de persoan impozabil, din care rezult att operaiuni cu drept de deducere, ct i
operaiuni fr drept de deducere, este considerat persoan impozabil mixt pentru
respectivele activiti i aplic prevederile prezentului articol. n condiiile stabilite prin norme,
persoana parial impozabil poate solicita aplicarea unei pro-rata speciale n situaia n care nu
poate ine evidene separate pentru activitatea desfurat n calitate de persoan impozabil i
pentru activitatea pentru care nu are calitatea de persoan impozabil.
3$ Achiziiile destinate exclusiv realizrii de operaiuni care permit exercitarea dreptului de
deducere, inclusiv de investiii destinate realizrii de astfel de operaiuni, se nscriu ntr-o coloan
distinct din jurnalul pentru cumprri, iar taxa deductibil aferent acestora se deduce integral.
/$ Achiziiile destinate exclusiv realizrii de operaiuni care nu dau drept de deducere,
precum i de investiii care sunt destinate realizrii de astfel de operaiuni se nscriu ntr-o
coloan distinct din jurnalul pentru cumprri pentru aceste operaiuni, iar taxa deductibil
aferent acestora nu se deduce.
Norme metodologice
A.%. 1/8
/8. (1) n aplicarea art. 1/8 alin. (3) i alin. (4) din Codul fiscal, dac bunurile sau serviciile
achiziionate pot fi alocate parial activitii care nu d drept de deducere i parial activitii care
d drept de deducere, nu se aplic prevederile art. 1/8 alin. (5) din Codul fiscal, respectiv
deducerea taxei pe baz de pro rata.
D1emplu: o societate care cumpr o cldire, cunoate din momentul achiziionrii acesteia
partea din cldire care va fi alocat pentru nchiriere n regim de scutire i partea de cldire care
va fi alocat pentru nchiriere n regim de taxare, va deduce taxa corespunztoare prii din
cldire care urmeaz a fi utilizat pentru nchiriere n regim de taxare i nu va deduce taxa
aferent prii din cldire, care va fi utilizat pentru nchiriere n regim de scutire.
(2) n sensul art. 1/8 alin. (7) lit. c) din Codul fiscal, operaiunile imobiliare reprezint operaiuni
de livrare, nchiriere, leasing, arendare, concesionare i alte operaiuni similare efectuate n
legtur cu bunurile imobile.
(3) O operaiune este accesorie activitii principale dac se ndeplinesc cumulativ urmtoarele
condiii:
a. realizarea acestei operaiuni necesit resurse tehnice limitate privind echipamentele i
utilizarea de personal;
b. operaiunea nu este direct legat de activitatea principal a persoanei impozabile; i
c. suma achiziiilor efectuate n scopul operaiunii i suma taxei deductibile aferente
operaiunii, sunt nesemnificative.
(4) Persoanele impozabile cu regim mixt pot opta s nu aplice prevederile art. 1/8 n ce privete
posibilitatea exercitrii dreptului de deducere, situaie n care taxa aferent achiziiilor de bunuri
destinate operaiunilor cu sau fr drept de deducere nu va fi dedus.
(5) n cazul n care ulterior depunerii decontului de tax se constat erori n calculul pro rata
definitiv pentru perioade anterioare:
a) dac pro rata corect determinat este mai mic dect pro rata utilizat, persoana
impozabil are obligaia s procedeze la regularizarea diferenelor n cadrul perioadei prevzute
la art. 1/891 alin. (2) din Codul fiscal;
b) dac pro rata corect determinat este mai mare dect pro rata utilizat, persoana
impozabil are dreptul s procedeze la regularizarea diferenelor n cadrul perioadei prevzute la
art. 1/891 alin. (2) din Codul fiscal.
Regularizarea se nscrie n decontul de tax aferent perioadei fiscale n care sunt constate
aceste erori.
0$ Achiziiile pentru care nu se cunoate destinaia, respectiv dac vor fi utilizate pentru
realizarea de operaiuni care dau drept de deducere sau pentru operaiuni care nu dau drept de
deducere, ori pentru care nu se poate determina proporia n care sunt sau vor fi utilizate pentru
operaiuni care dau drept de deducere i operaiuni care nu dau drept de deducere se
evideniaz ntr-o coloan distinct din jurnalul pentru cumprri, iar taxa deductibil aferent
acestor achiziii se deduce pe baz de pro-rata.
!$ Pro-rata prevzut la alin. (5) se determin ca raport ntre:
a$ suma total, fr tax, dar cuprinznd subveniile legate direct de pre, a operaiunilor
constnd n livrri de bunuri i prestri de servicii care permit exercitarea dreptului de deducere,
la numrtor; i
2$ suma total, fr tax, a operaiunilor prevzute la lit. a) i a operaiunilor constnd n
livrri de bunuri i prestri de servicii care nu permit exercitarea dreptului de deducere, la
numitor. Se includ sumele primite de la bugetul statului sau bugetele locale, acordate n scopul
finanrii operaiunilor scutite fr drept de deducere sau operaiunilor care nu se afl n sfera de
aplicare a taxei.
8$ Se exclud din calculul pro-rata urmtoarele:
a$ valoarea oricrei livrri de bunuri de capital care au fost utilizate de persoana
impozabil n activitatea sa economic;
2$ valoarea oricror livrri de bunuri sau prestri de servicii ctre sine efectuate de
persoana impozabil i prevzute la art. 128 alin. (4) i la art. 12A alin. (4), precum i a
transferului prevzut la art. 128 alin. (10);
c$ valoarea operaiunilor prevzute la art. 1/1 alin. (2) lit. a) i b), precum i a operaiunilor
imobiliare, altele dect cele prevzute la lit. a), n msura n care acestea sunt accesorii activitii
principale.
8$ Pro-rata definitiv se determin anual, iar calculul acesteia include toate operaiunile
prevzute la alin. (6), pentru care exigibilitatea taxei ia natere n timpul anului calendaristic
respectiv. Pro-rata definitiv se determin procentual i se rotunjete pn la cifra unitilor
imediat urmtoare. La decontul de tax prevzut la art. 10!92, n care s-a efectuat ajustarea
prevzut la alin. (12), se anexeaz un document care prezint metoda de calcul al pro-rata
definitiv.
A$ Pro-rata aplicabil provizoriu pentru un an este pro-rata definitiv, prevzut la alin. (8),
determinat pentru anul precedent, sau pro-rata estimat pe baza operaiunilor prevzute a fi
realizate n anul calendaristic curent, n cazul persoanelor impozabile pentru care ponderea
operaiunilor cu drept de deducere n totalul operaiunilor se modific n anul curent fa de anul
precedent. Persoanele impozabile trebuie s comunice organului fiscal competent, la nceputul
fiecrui an fiscal, cel mai trziu pn la data de 20 ianuarie inclusiv, pro-rata provizorie care va fi
aplicat n anul respectiv, precum i modul de determinare a acesteia. n cazul unei persoane
impozabile nou-nregistrate, pro-rata aplicabil provizoriu este pro-rata estimat pe baza
operaiunilor preconizate a fi realizate n timpul anului calendaristic curent, care trebuie
comunicat cel mai trziu pn la data la care persoana impozabil trebuie s depun primul su
decont de tax, prevzut la art. 10!92.
10$ Taxa de dedus ntr-un an calendaristic se determin provizoriu prin nmulirea valorii
taxei deductibile prevzute la alin. (5) pentru fiecare perioad fiscal din acel an calendaristic cu
pro-rata provizorie prevzut la alin. (9), determinat pentru anul respectiv.
11$ Taxa de dedus pentru un an calendaristic se calculeaz definitiv prin nmulirea sumei
totale a taxei deductibile din anul calendaristic respectiv, prevzut la alin. (5), cu pro-rata
definitiv prevzut la alin. (8), determinat pentru anul respectiv.
12$ La sfritul anului, persoanele impozabile cu regim mixt trebuie s ajusteze taxa
dedus provizoriu astfel:
a$ din taxa de dedus determinat definitiv, conform alin. (11), se scade taxa dedus ntr-un
an determinat provizoriu, conform alin. (10);
2$ rezultatul diferenei de la lit. a), n plus sau n minus dup caz, se nscrie n rndul de
regularizri din decontul de tax, prevzut la art. 10!92, aferent ultimei perioade fiscale a anului,
sau n decontul de tax aferent ultimei perioade fiscale a persoanei impozabile, n cazul anulrii
nregistrrii acesteia.
13$ n ceea ce privete taxa de dedus aferent bunurilor de capital, definite conform art.
1/A alin. (1), utilizate pentru operaiunile prevzute la alin. (5):
a$ prima deducere se determin n baza pro-rata provizorie prevzut la alin. (9), pentru
anul n care ia natere dreptul de deducere. La finele anului, deducerea se ajusteaz, conform
alin. (12), n baza pro-rata definitiv prevzut la alin. (8). Aceast prim ajustare se efectueaz
asupra valorii totale a taxei deduse iniial;
2$ ajustrile ulterioare iau n considerare o cincime, pentru bunurile mobile, sau o
douzecime, pentru bunurile imobile, dup cum urmeaz:
1. taxa deductibil iniial se mparte la 5 sau la 20;
2. rezultatul calculului efectuat conform pct. 1 se nmulete cu pro-rata definitiv
prevzut la alin. (8), aferent fiecruia dintre urmtorii 4 sau 19 ani;
3. taxa dedus iniial n primul an, conform pro-rata definitiv, se mparte la 5 sau la 20;
4. rezultatele calculelor efectuate conform pct. 2 i 3 se compar, iar diferena n plus sau
n minus reprezint ajustarea de efectuat, care se nscrie n rndul de regularizri din decontul de
tax prevzut la art. 10!92, aferent ultimei perioade fiscale a anului.
1/$ n situaii speciale, cnd pro-rata calculat potrivit prevederilor prezentului articol nu
asigur determinarea corect a taxei de dedus, Ministerul Finanelor Publice, prin direcia de
specialitate, poate, la solicitarea justificat a persoanelor impozabile:
a$ s aprobe aplicarea unei pro-rata speciale. Dac aprobarea a fost acordat n timpul
anului, persoanele impozabile au obligaia s recalculeze taxa dedus de la nceputul anului pe
baz de pro-rata special aprobat. Persoana impozabil cu regim mixt poate renuna la
aplicarea pro-rata special numai la nceputul unui an calendaristic i este obligat s anune
organul fiscal competent pn la data de 25 ianuarie inclusiv a anului respectiv;
2$ s autorizeze persoana impozabil s stabileasc o pro-rata special pentru fiecare
sector al activitii sale economice, cu condiia inerii de evidene contabile distincte pentru
fiecare sector.
10$ n baza propunerilor fcute de ctre organul fiscal competent, Ministerul Finanelor
Publice, prin direcia sa de specialitate, poate s impun persoanei impozabile anumite criterii de
exercitare a dreptului de deducere pentru operaiunile viitoare ale acesteia, respectiv:
a$ s aplice o pro-rata special;
2$ s aplice o pro-rata special pentru fiecare sector al activitii sale economice;
c$ s-i exercite dreptul de deducere numai pe baza atribuirii directe, n conformitate cu
prevederile alin. (3) i (4), pentru toate operaiunile sau numai pentru o parte din operaiuni;
d$ s in evidene distincte pentru fiecare sector al activitii sale economice.
1!$ Prevederile alin. (6) - (13) se aplic i pentru pro-rata special prevzut la alin. (14)
i (15). Prin excepie de la prevederile alin. (6), pentru calculul pro-rata special se vor lua n
considerare:
a$ operaiunile specificate n decizia Ministerului Finanelor Publice, pentru cazurile
prevzute la alin. (14) lit. a) sau la alin. (15) lit. b);
2$ operaiunile realizate pentru fiecare sector de activitate, pentru cazurile prevzute la
alin. (14) lit. b) sau la alin. (15) lit. b).
18$ Prevederile prezentului articol se aplic i de persoanele impozabile care aplic sistemul
TVA la ncasare. Pentru determinarea pro-rata sumele de la numitor i de la numrtor se
determin n func ie de data la care ar fi intervenit exigibilitatea taxei conform regulilor generale.
A.%. 1/891 )reptul de deducere e1ercitat prin decontul de ta14
1$ Orice persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA, conform art. 103, are
dreptul s scad din valoarea total a taxei colectate, pentru o perioad fiscal, valoarea total a
taxei pentru care, n aceeai perioad, a luat natere i poate fi exercitat dreptul de deducere,
conform art. 1/0 - 1/8.
2$ n situaia n care nu sunt ndeplinite condiiile i formalitile de exercitare a dreptului
de deducere n perioada fiscal de declarare sau n cazul n care nu s-au primit documentele de
justificare a taxei prevzute la art. 1/!, persoana impozabil i poate exercita dreptul de
deducere prin decontul perioadei fiscale n care sunt ndeplinite aceste condiii i formaliti sau
printr-un decont ulterior, dar nu pentru mai mult de 5 ani consecutivi, ncepnd cu data de 1
ianuarie a anului care urmeaz celui n care a luat natere dreptul de deducere.
3$ Prin norme se vor preciza condiiile necesare aplicrii prevederilor alin. (2), pentru
situaia n care dreptul de deducere este exercitat dup mai mult de 3 ani consecutivi dup anul
n care acest drept ia natere.
Norme metodologice
A.%. 1/891
/8. (1) Prevederile art. 1/891 alin. (2) i (3) din Codul fiscal se aplic de persoanele impozabile
i ulterior unui control fiscal, chiar dac taxa nscris n facturile pentru achiziii era exigibil n
perioada supus inspeciei fiscale.
(2) n aplicarea art. 1/891 alin. (3) din Codul fiscal, persoana impozabil va notifica organele
fiscale competente printr-o scrisoare recomandat, nsoit de copii de pe facturi sau alte
documente justificative ale dreptului de deducere, faptul c va exercita dreptul de deducere dup
mai mult de 3 ani consecutivi dup anul n care acest drept a luat natere.
/$ Dreptul de deducere se exercit chiar dac nu exist o tax colectat sau taxa de
dedus este mai mare dect cea colectat pentru perioada fiscal prevzut la alin. (1) i (2).
A.%. 1/892 .am2ursarea ta1ei c4tre persoane impoza2ile ne?nregistrate ?n scopuri de
%BA ?n .om;nia -i ram2ursarea %BA de c4tre alte state mem2re c4tre persoane
impoza2ile sta2ilite ?n .om;nia
1$ n condiiile stabilite prin norme:
a$ persoana impozabil nestabilit n Romnia, care este stabilit n alt stat membru,
nenregistrat i care nu este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, poate
beneficia de rambursarea taxei pe valoarea adugat achitate pentru importuri i achiziii de
bunuri/servicii, efectuate n Romnia;
2$ persoana impozabil nenregistrat i care nu este obligat s se nregistreze n
scopuri de TVA n Romnia, nestabilit n Comunitate, poate solicita rambursarea taxei achitate
pentru importuri i achiziii de bunuri/servicii efectuate n Romnia, dac, n conformitate cu legile
rii unde este stabilit, o persoan impozabil stabilit n Romnia ar avea acelai drept de
rambursare n ceea ce privete TVA sau alte impozite/taxe similare aplicate n ara respectiv;
Norme metodologice
A.%. 1/892 2$
00. (1) n baza art. 1/892 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal persoana impozabil nenregistrat i
care nu este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, nestabilit n Comunitate,
poate solicita rambursarea taxei achitate pentru importuri i achiziii de bunuri mobile corporale i
de servicii, efectuate n Romnia. Taxa pe valoarea adugat se ramburseaz de ctre
Romnia, dac persoana impozabil respectiv ndeplinete urmtoarele condiii:
a) pe parcursul perioadei de rambursare nu a avut n Romnia sediul activitii sale economice
sau un sediu fix de la care s fi efectuat operaiuni economice sau, n lipsa unor astfel de sedii
fixe, domiciliul sau reedina sa obinuit;
b) pe parcursul perioadei de rambursare nu a livrat bunuri i nu a prestat servicii considerate ca
fiind livrate/prestate pe teritoriul Romniei, cu excepia urmtoarelor operaiuni:
1. prestarea de servicii de transport i de servicii auxiliare acestora, scutite n temeiul art. 1/3
alin. (1) lit. c)m), art. 1// alin. (1) lit. c ) i art. 1//91 din Codul fiscal;
2. livrarea de bunuri i prestarea de servicii ctre o persoan care are obligaia de a plti TVA n
conformitate cu art. 100 alin. (2) - (6) din Codul fiscal.
(2) Nu se va acorda rambursarea pentru:
a) taxa pe valoarea adugat care, conform Codului fiscal, a fost facturat incorect;
b) taxa pe valoarea adugat facturat pentru livrri de bunuri care sunt sau pot fi scutite n
temeiul art. 1/3, art. 1// i art. 1//91 din Codul fiscal;
c) taxa pe valoarea adugat aferent achiziiilor de bunuri/servicii pentru a cror livrare/prestare
nu se acord n Romnia deducerea taxei n condiiile art. 1/0, 1/091 i 1/! din Codul fiscal;
d) taxa pe valoarea adugat care, conform Codului fiscal, a fost facturat ulterior nregistrrii n
Romnia n scopuri de TVA a respectivei persoane impozabile, pentru care se aplic prevederile
art. 1/891 din Codul fiscal.
(3) Rambursarea prevzut la alin. (1) se acord pentru:
a) operaiuni rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca
fiind n afara Romniei, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar fi fost
realizate n Romnia;
b) operaiuni efectuate ctre o persoan care are obligaia de a plti TVA n conformitate cu art.
100 alin. (2) - (6) din Codul fiscal.
(4) Perioada pentru care se ramburseaz taxa pe valoarea adugat este de maximum un an
calendaristic i de minimum 3 luni calendaristice. Cererile de rambursare pot ns viza o perioad
mai mic de 3 luni, n cazul n care aceasta reprezint perioada rmas pn la sfritul anului
calendaristic.
(5) Pentru a ndeplini condiiile pentru rambursare, orice persoan impozabil prevzut la alin.
(3) trebuie s desemneze un reprezentant n Romnia n scopul rambursrii.
(6) Reprezentantul prevzut la alin. (5) acioneaz n numele i n contul persoanei impozabile pe
care o reprezint i va fi inut rspunztor individual i n solidar alturi de persoana impozabil
prevzut la alin. (3) pentru obligaiile i drepturile persoanei impozabile cu privire la cererea de
rambursare.
(7) Reprezentantul trebuie s ndeplineasc urmtoarele obligaii, n numele i n contul
solicitantului:
a) s depun la organele fiscale competente o cerere pe modelul stabilit de Ministerul Finanelor
Publice, anexnd toate facturile i/sau documentele de import n original, care s evidenieze
taxa a crei rambursare se solicit;
b) s prezinte documente din care s rezulte c solicitantul este angajat ntr-o activitate
economic ce i-ar conferi acestuia calitatea de persoan impozabil n condiiile art. 128 din
Codul fiscal, dac ar fi stabilit n Romnia. Prin excepie, n cazul n care organele fiscale
competente dein deja o astfel de dovad, nu este obligatoriu ca persoana impozabil s aduc
noi dovezi pe o perioad de un an de la data prezentrii respectivelor dovezi;
c) s prezinte o declaraie scris a solicitantului ca n perioada la care se refer cererea de
rambursare persoana respectiv nu a efectuat livrri de bunuri sau prestri de servicii ce au avut
loc sau au fost considerate ca avnd loc n Romnia, cu excepia, dup caz, a serviciilor
prevzute la alin. (2).
(8) Pentru a se asigura c o cerere de rambursare este justificat i pentru a preveni fraudele,
organele fiscale competente i vor impune mputernicitului ce solicit o rambursare conform art.
1/892 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal orice alte obligaii n plus fa de cele prevzute la alin. (7).
(9) Cererea de rambursare prevzut la alin. (7) lit. a) va fi aferent facturilor pentru
achiziionarea de bunuri sau servicii sau documentelor pentru importuri efectuate n perioada
prevzut la alin. (1), dar poate fi aferent i facturilor sau documentelor de import necuprinse
nc n cererile anterioare, n msura n care aceste facturi sau documente de import sunt
aferente operaiunilor ncheiate n anul calendaristic la care se refer cererea.
(10) Cererea de rambursare prevzut la alin. (7) lit. a) trebuie depus la autoritatea fiscal
competent n termen de maximum 9 luni de la sfritul anului calendaristic n care taxa devine
exigibil.
(11) Dac o cerere se refer la o perioad:
a) mai scurt dect un an calendaristic, dar nu mai mic de 3 luni, suma pentru care se solicit
rambursarea nu poate fi mai mic dect echivalentul n lei a 400 euro, determinat pe baza
cursului de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei valabil la data de 1 ianuarie 2010;
b) de un an calendaristic sau perioada rmas dintr-un an calendaristic, suma pentru care se
solicit rambursarea nu poate fi mai mic dect echivalentul n lei a 50 euro, determinat pe baza
cursului de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei valabil la data de 1 ianuarie 2010.
(12) Decizia privind cererea de rambursare va fi emis n termen de 6 luni de la data la care
cererea, nsoit de documentele necesare pentru analizarea cererii, se primete de organele
fiscale competente. n cazul n care rambursarea este respins parial sau n totalitate, organele
fiscale competente vor prezenta motivele respingerii cererii. Decizia poate fi contestat potrivit
prevederilor legale n vigoare din Romnia.
(13) Rambursrile se efectueaz n lei ntr-un cont deschis n Romnia i indicat de reprezentant.
Orice comisioane bancare se vor suporta de ctre solicitant.
(14) Organele fiscale competente vor marca documentaia anexat la o cerere de rambursare
pentru a mpiedica utilizarea acestora pentru o alt cerere. Organele fiscale competente vor
returna aceast documentaie reprezentantului n termen de o lun de la data deciziei prevzute
la alin. (12).
(15) Atunci cnd s-a obinut o rambursare n mod fraudulos sau printr-o eroare oarecare,
organele fiscale competente vor proceda direct la recuperarea sumelor pltite n mod eronat i a
oricror accesorii aferente de la mputernicit.
(16) n cazul cererilor frauduloase, organele fiscale competente vor respinge persoanei
impozabile respective orice alt rambursare pe o perioad de maximum 10 ani de la data
depunerii cererii frauduloase.
(17) La cererea unei persoane impozabile stabilite n Romnia, care dorete s solicite
rambursarea taxei ntr-un stat ter, organele fiscale competente vor emite un certificat din care s
rezulte c persoana respectiv este persoana impozabil nregistrat n scopuri de tax conform
art. 103 din Codul fiscal.
(18) Persoana impozabil nenregistrat i care nu este obligat s se nregistreze n scopuri de
TVA i nu este stabilit n Comunitate poate solicita rambursarea taxei achitate dac, n
conformitate cu legile rii unde este stabilit, o persoan impozabil stabilit n Romnia ar avea
acelai drept de rambursare n ceea ce privete taxa pe valoarea adugat sau alte
impozite/taxe similare aplicate n ara respectiv, fapt dovedit prin existena unor
acorduri/declaraii de reciprocitate semnate de reprezentanii autoritilor competente din
Romnia i din ara solicitantului. n vederea semnrii unor astfel de acorduri/declaraii,
autoritile competente ale rilor interesate trebuie s se adreseze Ministerului Finanelor
Publice. |rile cu care Romnia a semnat acorduri/declaraii de reciprocitate n ceea ce privete
rambursarea taxei pe valoarea adugat vor fi publicate pe pagina de internet a Ministerului
Finanelor Publice.
(19) Prevederile alin. (1) - (18) transpun Directiva 86/560/CEE, a treisprezecea directiv a
Consiliului din 17 noiembrie 1986 privind armonizarea legislaiilor statelor membre referitoare la
impozitele pe cifra de afaceri - Sisteme de restituire a taxei pe valoarea adugat persoanelor
impozabile care nu sunt stabilite pe teritoriul Comunitii, publicat n Jurnalul Oficial al
Comunitilor Europene L 326 din 21 noiembrie 1986.
c$ persoana impozabil nenregistrat i care nu este obligat s se nregistreze n scopuri
de TVA n Romnia, dar care efectueaz n Romnia o livrare intracomunitar de mijloace de
transport noi scutit, poate solicita rambursarea taxei achitate pentru achiziia efectuat de
aceasta n Romnia a respectivului mijloc de transport nou. Rambursarea nu poate s
depeasc taxa care s-ar aplica dac livrarea de ctre aceast persoan a mijloacelor de
transport noi respective ar fi livrare taxabil. Dreptul de deducere ia natere i poate fi exercitat
doar n momentul livrrii intracomunitare a mijlocului de transport nou;
Norme metodologice
A.%. 1/892 c$
01. (1) Pentru a avea dreptul la rambursare, persoana prevzut la art. 1/892 alin. (1) lit. c) din
Codul fiscal va ndeplini urmtoarele obligaii:
a) va depune la organele fiscale competente o cerere pe modelul stabilit de Ministerul
Finanelor Publice;
b) va anexa factura i - dup caz - documentele de import n original, sau orice alt
document care s evidenieze taxa achitat de aceast persoan pentru achiziia a crei
rambursare se solicit;
c) va prezenta dovezi asupra faptului c mijlocul de transport:
1. a fcut obiectul unei livrri intracomunitare scutite de tax n condiiile art. 1/3 alin. (2)
din Codul fiscal;
2. era un mijloc de transport nou n condiiile art. 12091 alin. (3) din Codul fiscal, la
momentul livrrii care rezult din documentele prevzute la lit. b).
(2) Rambursarea se efectueaz n termenul prevzut de normele procedurale n vigoare, care
ncepe s curg de la data depunerii cererii i a tuturor documentelor menionate la alin. (1) lit. b)
la organele fiscale competente. Rambursarea se va efectua n lei ntr-un cont din Romnia
indicat de persoana prevzut la alin. (1) i orice comisioane bancare vor cdea n sarcina
solicitantului.
(3) Organele fiscale competente vor marca factura, documentul de import sau orice alt document
anexat la o cerere de rambursare pentru a mpiedica utilizarea acestora pentru o alt cerere i
vor returna aceste documente solicitantului.
(4) n cazul n care rambursarea este respins parial sau n totalitate, organele fiscale
competente vor prezenta motivele respingerii cererii. Decizia poate fi contestat potrivit
prevederilor legale n vigoare din Romnia.
d$ persoana impozabil stabilit n Romnia, nenregistrat i care nu este obligat s se
nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, poate solicita rambursarea taxei achitate aferente
operaiunilor prevzute la art. 1/0 alin. (2) lit. d) sau n alte situaii prevzute prin norme.
Norme metodologice
A.%. 1/892 d$
02. (1) Pentru a avea dreptul la rambursare, persoana impozabil stabilit n Romnia,
nenregistrat i care nu este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA, prevzut la art.
1/892 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, va ndeplini urmtoarele obligaii:
a) va depune la organele fiscale competente o cerere pe modelul stabilit de Ministerul
Finanelor Publice;
b) va anexa toate facturile i - dup caz - documentele de import n original, sau orice alt
document care s evidenieze taxa datorat sau achitat de aceast persoan pentru achiziiile
efectuate pentru care se solicit rambursarea;
c) va prezenta documente din care s rezulte c taxa prevzut la lit. b) este aferent
operaiunilor ce dau drept de deducere a taxei n condiiile art. 1/0 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal.
(2) Rambursarea se efectueaz n termenul prevzut de normele procedurale n vigoare, care
ncepe s curg de la data depunerii cererii i a tuturor documentelor menionate la alin. (1) lit. b)
la organele fiscale competente. Rambursarea se va efectua n lei ntr-un cont din Romnia
indicat de persoana prevzut la alin. (1) i orice comisioane bancare vor cdea n sarcina
solicitantului.
(3) Organele fiscale competente vor marca documentaia anexat, la cererea de rambursare
pentru a mpiedica utilizarea acestora pentru o alt cerere i vor returna aceste documente
solicitantului.
(4) n cazul n care rambursarea este respins parial sau n totalitate, organele fiscale
competente vor prezenta motivele respingerii cererii. Decizia poate fi contestat potrivit
prevederilor legale n vigoare din Romnia.
2$ Persoana impozabil stabilit n Romnia poate beneficia de rambursarea TVA
achitate pentru importuri i achiziii de bunuri/servicii efectuate n alt stat membru, n condiiile
prevzute n norme.
3$ n cazul n care rambursarea prevzut la alin. (1) lit. a) a fost obinut prin fraud sau
printr-o alt metod incorect, organele fiscale competente vor recupera sumele pltite n mod
eronat i orice penaliti i dobnzi aferente, fr s contravin dispoziiilor privind asistena
reciproc pentru recuperarea TVA.
/$ n cazul n care o dobnd sau o penalitate administrativ a fost impus, dar nu a fost
pltit, organele fiscale competente vor suspenda orice alt rambursare suplimentar ctre
persoana impozabil n cauz pn la concurena sumei nepltite.
Norme metodologice
A.%. 1/892
/A. (1) n baza art. 1/892 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal orice persoan impozabil nestabilit n
Romnia, dar stabilit n alt stat membru, poate beneficia de rambursarea taxei pe valoarea
adugat achitate pentru importuri i achiziii de bunuri/servicii efectuate n Romnia. Taxa pe
valoarea adugat se ramburseaz de ctre Romnia, statul membru n care au fost
achiziionate bunuri/servicii sau n care s-au efectuat importuri de bunuri, dac persoana
impozabil respectiv ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:
a) pe parcursul perioadei de rambursare nu a avut n Romnia sediul activitii sale
economice sau un sediu fix de la care s fi efectuat operaiuni economice sau, n lipsa unor astfel
de sedii fixe, domiciliul sau reedina sa obinuit;
b) pe parcursul perioadei de rambursare nu este nregistrat i nici nu este obligat s se
nregistreze n scopuri de TVA n Romnia conform art. 103 din Codul fiscal;
c)
1. prestarea de servicii de transport i de servicii auxiliare acestora, scutite n temeiul art.
1/3 alin. (1) lit. c)m), art. 1// alin. (1) lit. c) i art. 1//91 din Codul fiscal;
2. livrarea de bunuri i prestarea de servicii ctre o persoan care are obligaia de a plti
TVA n conformitate cu art. 100 alin. (2) - (6) din Codul fiscal.
(2) Nu se ramburseaz:
a) taxa pe valoarea adugat care, conform Codului fiscal, a fost facturat incorect;
b) taxa pe valoarea adugat facturat pentru livrri de bunuri care sunt sau pot fi scutite
n temeiul art. 1/3, art. 1// i art. 1//91 din Codul fiscal;
c) taxa pe valoarea adugat facturat ageniilor de turism, inclusiv a tur-operatorilor, care
aplic regimul special de tax, conform echivalentului din alt stat membru al art. 10291 din Codul
fiscal;
d) taxa pe valoarea adugat care, conform Codului fiscal, a fost facturat ulterior
nregistrrii n Romnia n scopuri de TVA a respectivei persoane impozabile, pentru care se
aplic prevederile art. 1/891 din Codul fiscal.
(3) Se ramburseaz oricrei persoane impozabile nestabilite n Romnia taxa pe valoarea
adugat achitat pentru achiziii de bunuri/servicii, inclusiv pentru importuri, efectuate n
Romnia, n msura n care bunurile i serviciile respective sunt utilizate pentru urmtoarele
operaiuni:
a) operaiuni rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se
consider ca fiind n afara Romniei, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni
ar fi fost realizate n Romnia;
b) operaiuni efectuate ctre o persoan care are obligaia de a plti TVA n conformitate
cu art. 100 alin. (2) - (6) din Codul fiscal.
(4) Dreptul la rambursarea taxei aferente achiziiilor este determinat n temeiul prevederilor
art. 1/0, 1/091 i 1/! din Codul fiscal.
c) prestarea de servicii de transport i de servicii auxiliare acestora, scutite n temeiul art.
1/3 alin. (1) lit. c) - m), art. 1// alin. (1) lit. c) i art. 1//91 din Codul fiscal.
(5) Pentru a fi eligibil pentru rambursare n Romnia, o persoan impozabil nestabilit n
Romnia trebuie s efectueze operaiuni care dau dreptul de deducere n statul membru n care
este stabilit. n cazul n care o persoan impozabil nestabilit n Romnia efectueaz, n statul
membru n care este stabilit, att operaiuni care dau drept de deducere, ct i operaiuni care
nu dau drept de deducere n respectivul stat membru, Romnia va rambursa numai acea parte
din TVA rambursabil conform alin. (3) care corespunde operaiunilor cu drept de deducere.
Dreptul de rambursare a taxei se determin conform alin. (4), respectiv n aceleai condiii ca i
cele aplicabile pentru operaiuni care sunt realizate n Romnia.
(6) Pentru a obine o rambursare a TVA n Romnia, persoana impozabil care nu este stabilit
n Romnia adreseaz o cerere de rambursare pe cale electronic i o nainteaz statului
membru n care este stabilit, prin intermediul portalului electronic pus la dispoziie de ctre statul
membru respectiv.
(7) Cererea de rambursare conine urmtoarele informaii:
a) numele i adresa complet ale solicitantului;
b) o adres de contact pe cale electronic;
c) descrierea activitii economice a solicitantului pentru care sunt achiziionate bunurile i
serviciile;
d) perioada de rambursare acoperit de cerere;
e) o declaraie din partea solicitantului c nu a livrat bunuri i nu a prestat servicii
considerate ca fiind livrate/prestate pe teritoriul Romniei pe parcursul perioadei de rambursare,
cu excepia operaiunilor prevzute la alin. (1) lit. c) pct. 1 i 2;
f) codul de nregistrare n scopuri de TVA sau codul de nregistrare fiscal al solicitantului;
g) datele contului bancar, inclusiv codurile BAN i BC.
(8) n afar de informaiile menionate la alin. (7), cererea de rambursare mai conine, pentru
fiecare factur sau document de import, urmtoarele informaii:
a) numele i adresa complet ale furnizorului sau prestatorului;
b) cu excepia importurilor, codul de nregistrare n scopuri de TVA al furnizorului sau
prestatorului;
c) cu excepia importurilor, prefixul statului membru de rambursare n conformitate cu
codul SO 3166 - alfa 2, respectiv codul RO;
d) data i numrul facturii sau documentului de import;
e) baza impozabil i cuantumul TVA, exprimate n lei;
f) cuantumul TVA deductibil, calculat n conformitate cu alin. (3), (4) i (5), exprimat n lei;
g) dup caz, partea de TVA deductibil calculat n conformitate cu alin. (5) i exprimat
ca procent;
h) natura bunurilor i a serviciilor achiziionate, descris conform codurilor de la alin. (9).
(9) n cererea de rambursare natura bunurilor i a serviciilor achiziionate se descrie conform
urmtoarelor coduri:
1. combustibil;
2. nchiriere de mijloace de transport;
3. cheltuieli legate de mijloace de transport (altele dect bunurile i serviciile prevzute la
codurile 1 i 2);
4. taxe rutiere de acces i taxa de utilizare a drumurilor;
5. cheltuieli de deplasare, de exemplu, cu taxiul sau cu mijloacele de transport public;
6. cazare;
7. servicii de catering i restaurant;
8. acces la trguri i expoziii;
9. cheltuieli pentru produse de lux, activiti de divertisment i spectacole;
10. altele. n cazul n care se utilizeaz codul 10, se specific natura bunurilor livrate i a
serviciilor prestate.
(10) Solicitantul trebuie s furnizeze pe cale electronic informaii suplimentare codificate cu
privire la codurile 1 i 3 prevzute la alin. (9), aceste informaii fiind necesare pentru a determina
existena unor restricii asupra dreptului de deducere.
(11) n cazul n care baza de impozitare de pe o factur sau de pe un document de import este
de cel puin echivalentul n lei a 1000 euro ori n cazul facturilor pentru combustibil de cel puin
250 euro, n vederea obinerii rambursrii taxei pe valoarea adugat, solicitantul trebuie s
trimit pe cale electronic copii de pe respectivele facturi sau, dup caz, documente de import,
mpreun cu cererea de rambursare. Echivalentul n lei se determin pe baza cursului valutar de
schimb comunicat de Banca Naional a Romniei valabil la data de 1 ianuarie 2010. Pentru
facturile sau documentele de import a cror valoare nu depete sumele prevzute n teza
anterioar, nu este obligatorie transmiterea lor n vederea obinerii rambursrii, cu excepia
situaiei prevzute la alin. (22).
(12) Solicitantul trebuie s furnizeze o descriere a activitilor sale economice prin utilizarea
sistemului armonizat de coduri detaliat la nivelul 4, stabilit n conformitate cu art. 34 alin. (3) al
doilea paragraf din Regulamentul (CE) nr. 1.798/2003 al Consiliului din 7 octombrie 2003 privind
cooperarea administrativ n domeniul taxei pe valoarea adugat i de abrogare a
Regulamentului (CEE) nr. 218/92, cu modificrile ulterioare.
(13) Solicitantul trebuie s furnizeze informaiile din cererea de rambursare i eventualele
informaii suplimentare solicitate de organul fiscal competent din Romnia n limba romn.
(14) n cazul n care, ulterior depunerii cererii de rambursare, pro rata de deducere este
modificat, ca urmare a calculului pro rata definitiv, solicitantul procedeaz la rectificarea sumei
solicitate sau deja rambursate. Rectificarea se efectueaz printr-o alt cerere de rambursare
depus pe parcursul anului calendaristic care urmeaz perioadei de rambursare n cauz sau, n
cazul n care solicitantul nu nainteaz nicio cerere de rambursare pe parcursul respectivului an
calendaristic, printr-o declaraie separat trimis prin intermediul portalului electronic creat de
statul membru n care este stabilit solicitantul.
(15) Cererea de rambursare se refer la urmtoarele:
a) achiziii de bunuri sau servicii care au fost facturate n perioada de rambursare, achitate
pn la data solicitrii rambursrii. Facturile care nu au fost achitate pn la data solicitrii
rambursrii se cuprind n cererile de rambursare aferente perioadelor n care acestea sunt
achitate;
b) importuri de bunuri efectuate n perioada de rambursare.
(16) Pe lng operaiunile menionate la alin. (15), cererea de rambursare poate s se refere, de
asemenea, la facturi sau documente de import care nu au fost acoperite de cererile de
rambursare precedente i care privesc operaiuni finalizate pe parcursul anului calendaristic n
cauz.
(17) Cererea de rambursare este trimis statului membru n care este stabilit solicitantul, cel
trziu pn la data de 30 septembrie a anului calendaristic care urmeaz perioadei de
rambursare. Prin excepie, pentru cererile care se refer la rambursri aferente anului 2009,
termenul-limit de transmitere este 31 martie 2011. Se consider c cererea a fost depus numai
n cazul n care solicitantul a furnizat toate informaiile/documentele cerute conform alin. (7) - (10)
i (12). Statul membru n care este stabilit solicitantul i trimite acestuia, de ndat, o confirmare
electronic de primire a cererii i transmite pe cale electronic organului fiscal competent din
Romnia cererea de rambursare completat conform alin. (7) - (9) i informaiile/documentele
prevzute la alin. (10) - (12).
(18) Perioada pentru care se ramburseaz taxa pe valoarea adugat este de maximum un an
calendaristic i de minimum 3 luni calendaristice. Cererile de rambursare pot ns viza o perioad
mai mic de 3 luni n cazul n care aceasta reprezint perioada rmas pn la sfritul anului
calendaristic.
(19) n cazul n care cererea de rambursare vizeaz o perioad de rambursare mai mic de un
an calendaristic, dar mai mare de 3 luni, cuantumul TVA pentru care se solicit o rambursare nu
poate fi mai mic dect echivalentul n lei a 400 euro. Echivalentul n lei se determin pe baza
cursului valutar de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei valabil la data de 1
ianuarie 2010.
(20) n cazul n care cererea de rambursare se refer la o perioad de rambursare de un an
calendaristic sau la perioada rmas dintr-un an calendaristic, cuantumul TVA nu poate fi mai
mic dect echivalentul n lei a 50 euro. Echivalentul n lei se determin pe baza cursului valutar
de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei valabil la data de 1 ianuarie 2010.
(21) Dup primirea cererii transmise pe cale electronic de autoritatea competent din alt stat
membru, organul fiscal competent din Romnia i comunic de ndat solicitantului, pe cale
electronic, data la care a primit cererea. Decizia de aprobare sau respingere a cererii de
rambursare se comunic solicitantului n termen de 4 luni de la data primirii cererii, dac nu se
solicit informaii suplimentare conform alin. (22).
(22) n cazul n care organul fiscal competent din Romnia consider c nu are toate informaiile
relevante pentru a lua o decizie privind cererea de rambursare n totalitatea ei sau privind o parte
a acesteia, poate cere, pe cale electronic, informaii suplimentare, inclusiv copii de pe
documentele prevzute la alin. (11), de la solicitant sau de la autoritile competente din statul
membru de stabilire, dup caz, pe parcursul perioadei de 4 luni prevzute la alin. (21). n cazul n
care informaiile suplimentare sunt cerute de la o alt surs dect solicitantul sau o autoritate
competent dintr-un stat membru, cererea se transmite prin mijloace electronice numai dac
destinatarul cererii dispune de astfel de mijloace. Dac este necesar, se pot solicita alte informaii
suplimentare. nformaiile solicitate n conformitate cu prezentul alineat pot cuprinde depunerea
facturii sau a documentului de import respectiv, n original ori n copie, n cazul n care exist
ndoieli ntemeiate cu privire la validitatea sau acurateea unei anumite cereri. n acest caz,
plafoanele prevzute la alin. (11) nu se aplic.
(23) nformaiile solicitate n temeiul alin. (22) trebuie furnizate n termen de o lun de la data la
care solicitarea de informaii suplimentare este primit de cel cruia i este adresat.
(24) n cazul n care organul fiscal competent din Romnia cere informaii suplimentare, acesta
comunic solicitantului decizia sa de aprobare sau respingere a cererii de rambursare n termen
de dou luni de la data primirii informaiilor cerute sau, n cazul n care nu a primit rspuns la
cererea sa de informaii, n termen de dou luni de la data expirrii termenului prevzut la alin.
(23). Cu toate acestea, perioada pentru luarea deciziei cu privire la cererea de rambursare, n
totalitatea ei sau la o parte a acesteia, trebuie s fie ntotdeauna de maximum 6 luni de la data
primirii cererii de ctre statul membru de rambursare. n cazul n care organul fiscal competent
din Romnia cere alte informaii suplimentare, acesta comunic solicitantului decizia sa privind
cererea de rambursare, n totalitatea ei sau privind o parte a acesteia, n termen de 8 luni de la
data primirii cererii.
(25) n cazul n care cererea de rambursare se aprob, rambursarea sumei aprobate este
efectuat cel trziu n termen de 10 zile lucrtoare de la data expirrii termenului prevzut la alin.
(21) sau, n cazul n care au fost solicitate informaii suplimentare sau alte informaii ulterioare, a
termenelor menionate la alin. (24).
(26) Rambursarea se efectueaz n lei ntr-un cont bancar din Romnia sau, la cererea
solicitantului, n oricare alt stat membru. n acest al doilea caz, eventualele comisioane bancare
de transfer sunt reinute din suma care urmeaz a fi pltit solicitantului.
(27) n cazul n care cererea de rambursare este respins, integral sau parial, organul fiscal
competent din Romnia comunic solicitantului motivele respingerii, mpreun cu decizia. Decizia
poate fi contestat potrivit prevederilor legale n vigoare n Romnia.
(28) Absena unei decizii privind o cerere de rambursare n termenul prevzut la alin. (25), nu
este considerat ca fiind echivalent aprobrii sau respingerii cererii, dar poate fi contestat
conform normelor procedurale n vigoare.
(29) n cazul n care o rambursare a fost obinut prin fraud sau printr-o alt metod incorect,
organul fiscal competent din Romnia va solicita persoanei impozabile care a beneficiat de
rambursare restituirea sumelor rambursate n mod eronat i a majorrilor aferente. n caz de
nerestituire a sumelor, organul fiscal competent din Romnia va suspenda orice rambursare
ulterioar, ctre persoana impozabil n cauz pn la concurena sumei nepltite sau, dac nu
exist o rambursare ulterioar, va proceda la recuperarea sumelor rambursate eronat i a
majorrilor aferente potrivit prevederilor referitoare la asistena reciproc n materie de colectare.
(30) Orice rectificare fcut n urma unei cereri de rambursare anterioare, n conformitate cu alin.
(14) sau, n cazul n care o declaraie separat este depus, sub forma unei recuperri sau pli
separate, reprezint o majorare sau o reducere a sumei de rambursat.
(31) n cazul nerespectrii termenului de rambursare prevzut la alin. (25) se pltete o dobnd
solicitantului pentru suma ce va fi rambursat dup expirarea acestui termen. Dobnda se
calculeaz ncepnd din ziua urmtoare ultimei zile prevzute pentru plat n temeiul alin. (25)
pn n ziua n care suma este efectiv pltit. Ratele dobnzilor sunt egale cu rata dobnzii
aplicabile rambursrilor de TVA ctre persoanele impozabile stabilite Romnia.
(32) n cazul n care solicitantul nu transmite organului fiscal competent din Romnia, n termenul
prevzut, informaiile suplimentare sau alte informaii solicitate, prevederile alin. (31) nu se aplic.
De asemenea, prevederile alin. (31) nu se aplic pn n momentul primirii de ctre statul
membru de rambursare a documentelor care trebuie trimise pe cale electronic n temeiul alin.
(11).
(33) Prevederile alin. (1) - (32) se aplic cererilor de rambursare depuse dup 31 decembrie
2009. Cererile de rambursare depuse nainte de 1 ianuarie 2010 se soluioneaz potrivit
prevederilor legale n vigoare la data depunerii lor.
(34) Prevederile alin. (1)(33) transpun prevederile Directivei 2008/9/CE a Consiliului din 12
februarie 2008 de stabilire a normelor detaliate privind rambursarea taxei pe valoarea adugat,
prevzut n Directiva 2006/112/CE, ctre persoane impozabile stabilite n alt stat membru dect
statul membru de rambursare, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene L 44 din 20
februarie 2008, i ale Directivei 2010/66/UE a Consiliului din 14 octombrie 2010 de modificare a
Directivei Consiliului 2008/9/CE de stabilire a normelor detaliate privind rambursarea taxei pe
valoare adugat, prevzut n Directiva 2006/112/CE, ctre persoane impozabile stabilite n alt
stat membru dect statul membru de rambursare, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii
Europene L 275 din 20 octombrie2010.
/A91. (1) Conform art. 1/892 alin. (2) din Codul fiscal, persoana impozabil stabilit n Romnia
poate beneficia de rambursarea taxei pe valoarea adugat achitate pentru importuri i achiziii
de bunuri/servicii, efectuate n alt stat membru, denumit n continuare stat membru de
rambursare, n condiiile i conform procedurilor stabilite de legislaia statului respectiv, care
transpune prevederile Directivei 2008/9/CE i ale Directivei2010/66/UE.
(2) Dreptul la rambursarea taxei aferente achiziiilor este determinat conform legislaiei din statul
membru de rambursare.
(3) Pentru a fi eligibil pentru rambursare n statul membru de rambursare, o persoan
impozabil stabilit n Romnia trebuie s efectueze operaiuni care dau dreptul de deducere n
Romnia. n cazul n care o persoan impozabil efectueaz n Romnia att operaiuni care dau
drept de deducere, ct i operaiuni care nu dau drept de deducere, statul membru de
rambursare poate rambursa numai acea parte din TVA rambursabil care corespunde
operaiunilor cu drept de deducere.
(4) Pentru a obine o rambursare a TVA n statul membru de rambursare, persoana impozabil
stabilit n Romnia adreseaz o cerere de rambursare pe cale electronic statului membru
respectiv pe care o nainteaz organului fiscal competent din Romnia, prin intermediul portalului
electronic pus la dispoziie de acesta. Organul fiscal competent din Romnia va transmite
electronic autoritii competente din statul membru de rambursare cererea de rambursare
completat corespunztor.
(5) Cererea de rambursare trebuie s cuprind:
a) numele i adresa complet ale solicitantului;
b) o adres de contact pe cale electronic;
c) descrierea activitii economice a solicitantului pentru care sunt achiziionate bunurile i
serviciile;
d) perioada de rambursare acoperit de cerere;
e) o declaraie din partea solicitantului c nu a livrat bunuri i nu a prestat servicii
considerate ca fiind livrate/prestate pe teritoriul statului membru de rambursare pe parcursul
perioadei de rambursare, cu excepia serviciilor de transport i serviciilor auxiliare transportului,
scutite n temeiul art. 144, 146, 148, 149, 151, 153, 159 sau 160 din Directiva 2006/112/CE i a
livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre o persoan care are obligaia de a plti TVA n
conformitate cu art. 194 - 197 i 199 din Directiva 2006/112/CE, astfel cum au fost transpuse n
legislaia statutului membru de rambursare;
f) codul de nregistrare n scopuri de TVA al solicitantului;
g) datele contului bancar, inclusiv codurile BAN i BC.
(6) n afar de informaiile menionate la alin. (5), cererea de rambursare mai conine, pentru
fiecare stat membru de rambursare i pentru fiecare factur sau document de import,
urmtoarele informaii:
a) numele i adresa complet ale furnizorului sau prestatorului;
b) cu excepia importurilor, codul de nregistrare n scopuri de TVA sau codul de
nregistrare fiscal al furnizorului sau prestatorului, astfel cum au fost alocate de statul membru
de rambursare;
c) cu excepia importurilor, prefixul statului membru de rambursare n conformitate cu
codul SO 3166 - alfa 2, cu excepia Greciei care utilizeaz prefixul "EL";
d) data i numrul facturii sau documentului de import;
e) baza impozabil i cuantumul TVA exprimate n moneda statului membru de
rambursare;
f) cuantumul TVA deductibil, exprimat n moneda statului membru de rambursare;
g) dup caz, partea de TVA deductibil calculat n conformitate cu alin. (3) i exprimat
ca procent;
h) natura bunurilor i a serviciilor achiziionate.
(7) n cererea de rambursare natura bunurilor i a serviciilor achiziionate se descrie conform
codurilor prevzute la pct. 49 alin. (9).
(8) n cazul n care, ulterior depunerii cererii de rambursare, pro rata de deducere este modificat
conform art. 1/8 alin. (8) din Codul fiscal, solicitantul procedeaz la rectificarea sumei solicitate
sau deja rambursate. Rectificarea se efectueaz printr-o cerere de rambursare pe parcursul
anului calendaristic care urmeaz perioadei de rambursare n cauz sau, n cazul n care
solicitantul nu nainteaz nicio cerere de rambursare pe parcursul respectivului an calendaristic,
printr-o declaraie separat trimis prin intermediul portalului electronic creat de Romnia.
(9) Cererea de rambursare se refer la urmtoarele:
a) achiziii de bunuri sau servicii care au fost facturate pe parcursul perioadei de
rambursare, cu condiia ca TVA s fi devenit exigibil naintea sau la momentul facturrii, sau
pentru care TVA a devenit exigibil pe parcursul perioadei de rambursare, cu condiia ca
achiziiile s fi fost facturate nainte ca TVA s devin exigibil;
b) importul de bunuri efectuat pe parcursul perioadei de rambursare.
(10) Pe lng operaiunile menionate la alin. (9), cererea de rambursare poate s se refere, de
asemenea, la facturi sau documente de import care nu au fost acoperite de cererile de
rambursare precedente i care privesc operaiuni finalizate pe parcursul anului calendaristic n
cauz.
(11) Cererea de rambursare este transmis electronic organului fiscal competent din Romnia
prin intermediul portalului electronic pus la dispoziie de acesta, cel trziu pn la data de 30
septem2rie a anului calendaristic care urmeaz perioadei de rambursare. Prin excepie, pentru
cererile care se refer la rambursri aferente anului 2009, termenul-limit de transmitere este 31
martie 2011. Organul fiscal competent din Romnia va trimite solicitantului, de ndat, o
confirmare electronic de primire a cererii.
(12) Perioada de rambursare este de maximum un an calendaristic i de minimum 3 luni
calendaristice. Cererile de rambursare pot ns viza o perioad mai mic de 3 luni, n cazul n
care aceasta reprezint perioada rmas pn la sfritul anului calendaristic.
(13) n cazul n care cererea de rambursare vizeaz o perioad de rambursare mai mic de un
an calendaristic, dar mai mare de 3 luni, cuantumul TVA pentru care se solicit o rambursare nu
poate fi mai mic de 400 euro sau echivalentul acestei sume n moneda naional a statului de
rambursare.
(14) n cazul n care cererea de rambursare se refer la o perioad de rambursare de un an
calendaristic sau la perioada rmas dintr-un an calendaristic, cuantumul TVA nu poate fi mai
mic de 50 euro sau echivalentul acestei sume n moneda naional a statului de rambursare.
(15) Organul fiscal competent din Romnia nu nainteaz cererea statului membru de
rambursare n cazul n care, pe parcursul perioadei de rambursare, solicitantul se ncadreaz n
oricare dintre situaiile urmtoare:
a) nu este persoan impozabil n sensul TVA;
b) efectueaz numai livrri de bunuri sau prestri de servicii care sunt scutite de TVA fr
drept de deducere n temeiul art. 1/1 din Codul fiscal;
c) beneficiaz de scutirea pentru ntreprinderi mici prevzut la art. 102 din Codul fiscal.
(16) Organul fiscal competent din Romnia i comunic solicitantului, pe cale electronic, decizia
pe care a luat-o n temeiul alin. (15).
(17) Contestaiile mpotriva deciziilor de respingere a unor cereri de rambursare pot fi depuse de
solicitant n conformitate cu legislaia statului membru de rambursare. n cazul n care absena
unei decizii privind o cerere de rambursare n termenele stabilite de Directiva 2008/9/CE nu este
considerat conform legislaiei statului membru de rambursare ca fiind echivalent unei aprobri
sau unui refuz, solicitantul poate recurge la orice proceduri administrative sau judiciare prevzute
de legislaia statului membru de rambursare. n cazul n care nu sunt prevzute astfel de
proceduri, absena unei decizii privind o cerere de rambursare n termenele stabilite de Directiva
2008/9/CE este considerat ca fiind echivalent respingerii cererii.
(18) Prevederile alin. (1) - (17) se aplic cererilor de rambursare depuse dup 31 decembrie
2009.

A.%. 1/893 .am2urs4rile de ta14 c4tre persoanele impoza2ile ?nregistrate ?n scopuri de
%BA" conform art. 103
1$ n situaia n care taxa aferent achiziiilor efectuate de o persoan impozabil
nregistrat n scopuri de TVA, conform art. 103, care este deductibil ntr-o perioad fiscal,
este mai mare dect taxa colectat pentru operaiuni taxabile, rezult un excedent n perioada de
raportare, denumit n continuare sum negativ a taxei.
2$ Dup determinarea taxei de plat sau a sumei negative a taxei pentru operaiunile din
perioada fiscal de raportare, persoanele impozabile trebuie s efectueze regularizrile
prevzute n prezentul articol, prin decontul de tax prevzut la art. 10!92.
3$ Suma negativ a taxei, cumulat, se determin prin adugarea la suma negativ a
taxei, rezultat n perioada fiscal de raportare, a soldului sumei negative a taxei, reportat din
decontul perioadei fiscale precedente, dac nu s-a solicitat a fi rambursat i a diferenelor
negative de TVA stabilite de organele de inspecie fiscal prin decizii comunicate pn la data
depunerii decontului
/$ Taxa de plat cumulat se determin n perioada fiscal de raportare prin adugarea la
taxa de plat din perioada fiscal de raportare a sumelor neachitate la bugetul de stat, pn la
data depunerii decontului de tax prevzut la art. 10!92, din soldul taxei de plat al perioadei
fiscale anterioare i a sumelor neachitate la bugetul de stat pn la data depunerii decontului din
diferenele de TVA de plat stabilite de organele de inspecie fiscal prin decizii comunicate pn
la data depunerii decontului
0$ Prin decontul de tax prevzut la art. 10!92, persoanele impozabile trebuie s
determine diferenele dintre sumele prevzute la alin. (3) i (4), care reprezint regularizrile de
tax i stabilirea soldului taxei de plat sau a soldului sumei negative a taxei. Dac taxa de plat
cumulat este mai mare dect suma negativ a taxei cumulat, rezult un sold de tax de plat
n perioada fiscal de raportare. Dac suma negativ a taxei cumulat este mai mare dect taxa
de plat cumulat, rezult un sold al sumei negative a taxei n perioada fiscal de raportare.
!$ Persoanele impozabile, nregistrate conform art. 103, pot solicita rambursarea soldului
sumei negative a taxei din perioada fiscal de raportare, prin bifarea casetei corespunztoare din
decontul de tax din perioada fiscal de raportare, decontul fiind i cerere de rambursare, sau
pot reporta soldul sumei negative n decontul perioadei fiscale urmtoare. Dac persoana
impozabil solicit rambursarea soldului sumei negative, acesta nu se reporteaz n perioada
fiscal urmtoare. Nu poate fi solicitat rambursarea soldului sumei negative a taxei din perioada
fiscal de raportare, mai mic de 5.000 lei inclusiv, acesta fiind reportat obligatoriu n decontul
perioadei fiscale urmtoare.
8$ n cazul persoanelor impozabile care sunt absorbite de alt persoan impozabil,
soldul sumei negative a taxei pe valoarea adugat pentru care nu s-a solicitat rambursarea este
preluat n decontul de tax al persoanei care a preluat activitatea.
8$ n situaia n care dou sau mai multe persoane impozabile fuzioneaz, persoana
impozabil care preia activitatea celorlalte preia i soldul taxei de plat ctre bugetul de stat,
precum i soldul sumei negative a taxei, pentru care nu s-a solicitat rambursarea din deconturile
persoanelor care s-au lichidat cu ocazia fuziunii.
A$ Rambursarea soldului sumei negative a taxei se efectueaz de organele fiscale, n
condiiile i potrivit procedurilor stabilite prin normele n vigoare.
10$ Pentru operaiuni scutite de tax cu drept de deducere, prevzute la art. 1/3 alin. (1)
lit. b), j), k), l) i o), persoanele care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 103, pot
beneficia de rambursarea taxei, potrivit procedurii prevzute prin ordin al ministrului finanelor
publice.
A.%. 1/8 A:ustarea ta1ei deducti2ile ?n cazul ac3izi*iilor de servicii -i 2unuri" altele dec;t
2unurile de capital
1$ n condiiile n care regulile privind livrarea ctre sine sau prestarea ctre sine nu se
aplic, deducerea iniial se ajusteaz n urmtoarele cazuri:
a$ deducerea este mai mare sau mai mic dect cea pe care persoana impozabil avea
dreptul s o opereze;
2$ dac exist modificri ale elementelor luate n considerare pentru determinarea sumei
deductibile, intervenite dup depunerea decontului de tax, inclusiv n cazurile prevzute la art.
138;
c$ persoana impozabil i pierde dreptul de deducere a taxei pentru bunurile mobile
nelivrate i serviciile neutilizate n cazul unor evenimente precum modificri legislative, modificri
ale obiectului de activitate, alocarea de bunuri/servicii pentru operaiuni care dau drept de
deducere i, ulterior, alocarea acestora pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept de
deducere, bunuri lips din gestiune, inclusiv bunuri furate.
Norme metodologice
A.%. 1/8
03. (1) Potrivit prevederilor art. 1/8 din Codul fiscal, se ajusteaz taxa pe valoarea adugat
deductibil aferent serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor i activelor corporale fixe,
altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 1/A din Codul fiscal.
Ajustarea taxei deductibile se efectueaz numai n situaia n care nu are loc o livrare/prestare
ctre sine efectuat de persoana impozabil, prevzut la art. 128 alin. (4) sau art. 12A alin. (4)
din Codul fiscal.
(2) n baza prevederilor art. 1/8 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, persoana impozabil poate s
ajusteze taxa nededus aferent serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor i activelor
corporale fixe, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 1/A din
Codul fiscal, activelor corporale fixe n curs de execuie, constatate pe baz de inventariere, n
situaia n care persoana impozabil ctig dreptul de deducere a taxei. Ajustarea n acest caz
reprezint exercitarea dreptului de deducere i se evideniaz n decontul de tax aferent
perioadei fiscale n care a intervenit evenimentul care a generat ajustarea sau, dup caz, ntr-un
decont de tax ulterior. Persoana impozabil realizeaz aceste ajustri ca urmare a unor situaii
cum ar fi:
a) modificri legislative;
b) modificri ale obiectului de activitate;
c) alocarea de bunuri/servicii pentru operaiuni care nu dau drept de deducere i ulterior
alocarea acestora pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere. Se includ n
aceast categorie i vehiculele pentru care a fost limitat dreptul de deducere conform art. 1/091
din Codul fiscal, n situaia n care fac obiectul unei livrri taxabile sau are loc o modificare de
destinaie, respectiv sunt utilizate exclusiv pentru activiti exceptate de la limitarea dreptului de
deducere prevzute la art. 1/091 din Codul fiscal. Aceste ajustri nu pot fi aplicate pentru
vehiculele al cror drept de deducere a fost limitat 100% care sunt ulterior livrate, ntruct este
obligatorie aplicarea scutirii de TVA prevzute la art. 1/1 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal.
(3) n situaiile prevzute la alin. (2), taxa nededus aferent serviciilor neutilizate, bunurilor de
natura stocurilor i activelor corporale fixe, altele dect cele care sunt considerate bunuri de
capital conform art. 1/A din Codul fiscal, activelor corporale fixe n curs de execuie, achiziionate
de persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect achiziiile
intracomunitare de bunuri, importurile i achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare
invers potrivit prevederilor art. 100 alin. (2) - (6), art. 10293 alin. (10) sau art. 1!0 din Codul
fiscal, precum i cele achiziionate de beneficiari de la persoane impozabile care aplic sistemul
TVA la ncasare, altele dect cele prevzute la art. 13/92 alin. (6) lit. a) - e) din Codul fiscal, se
ajusteaz la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea, pentru taxa deductibil,
respectiv pentru taxa care a fost pltit furnizorului/prestatorului, iar n cazul activelor corporale
fixe se aplic i prevederile alin. (14). n situaia n care la data la care intervine evenimentul care
genereaz ajustarea nu a fost achitat integral taxa aferent achiziiei, pe msur ce se pltete
diferena de tax, persoana impozabil i exercit dreptul de deducere a taxei respective cu
excepia situaiei n care la data plii bunurile/serviciile nu sunt utilizate pentru operaiuni care
dau drept de deducere a taxei. n cazul activelor corporale fixe amortizabile, pe msur ce se
pltete diferena de tax, persoana impozabil deduce partea din taxa pltit corespunztoare
valorii rmase neamortizate la momentul la care intervine evenimentul care a generat ajustarea.
Dac apar i alte evenimente care genereaz ajustarea TVA pn la data plii TVA, n favoarea
statului sau n favoarea persoanei impozabile, n cazul activelor corporale fixe amortizabile, suma
taxei de dedus se determin n funcie de valoarea rmas neamortizat la data fiecrui
eveniment care genereaz ajustarea taxei. Taxa aferent achiziiilor intracomunitare de bunuri,
importurilor i achiziiilor de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit
prevederilor art. 100 alin. (2) - (6), art. 10293 alin. (10) sau art. 1!0 din Codul fiscal, efectuate de
persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i taxa aferent achiziiilor de
bunuri/servicii prevzute la art. 13/92 alin. (6) lit. a) - e) din Codul fiscal efectuate de beneficiari
de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare se ajusteaz potrivit regulilor
generale prevzute la alin. (2).
(4) n cazul n care persoana impozabil care aplic regimul special de scutire, prevzut la art.
102 din Codul fiscal, se nregistreaz potrivit legii n scopuri de TVA conform art. 103 din Codul
fiscal, precum i n cazul n care persoana nregistrat n scopuri de TVA conform art. 103 din
Codul fiscal solicit scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, conform
art. 102 alin. (7) din Codul fiscal, se aplic ajustrile de tax prevzute la pct. 61 i 62.
Persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i cele care au achiziionat
bunuri/servicii de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA i trec la regimul special de
scutire prevzut la art. 102 din Codul fiscal aplic n mod corespunztor prevederile alin. (7).
(5) Conform art. 1/8 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, se ajusteaz taxa deductibil, n situaii
precum:
a) cazurile prevzute la art. 138 lit. a) - c) i e) din Codul fiscal;
b) cnd pro rata definitiv, calculat la sfritul anului, difer de pro rata provizorie utilizat
n cursul anului;
c) cazul n care persoana impozabil n mod eronat a dedus o sum de tax mai mare
dect avea dreptul sau mai mic.
(6) n baza art. 1/8 alin. (1) lit. a) i c) din Codul fiscal, persoana impozabil trebuie s ajusteze,
la data modificrii intervenite, taxa deductibil aferent bunurilor de natura stocurilor, serviciilor
neutilizate, activelor corporale fixe n curs de execuie, activelor corporale fixe, altele dect cele
care sunt considerate bunuri de capital conform art. 1/A din Codul fiscal, n situaia n care
persoana impozabil pierde dreptul de deducere a taxei. Ajustarea reprezint n aceast situaie
anularea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adugat deduse iniial i se evideniaz n
decontul de tax aferent perioadei fiscale n care a intervenit evenimentul care a generat
ajustarea. Persoana impozabil realizeaz aceste ajustri ca urmare a unor situaii cum ar fi:
a) modificri legislative;
b) modificri ale obiectului de activitate;
c) alocarea de bunuri/servicii pentru operaiuni care dau drept de deducere i ulterior
alocarea acestora pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept de deducere. Se includ n
aceast categorie i vehiculele pentru care nu a fost limitat dreptul de deducere conform art.
1/091, n situaia n care are loc o modificare de destinaie, respectiv sunt utilizate pentru
activiti care impun limitarea dreptului de deducere la 50%, conform art. 1/091 din Codul fiscal;
d) bunuri lips n gestiune din alte cauze dect cele prevzute la art. 1/8 alin. (2) din
Codul fiscal, inclusiv bunurile furate. n cazul bunurilor lips din gestiune care sunt imputate, se
efectueaz ajustarea taxei, sumele imputate nefiind considerate contravaloarea unor operaiuni
n sfera de aplicare a TVA.
(6^1) n cazul contractelor de leasing financiar avnd ca obiect bunuri mobile corporale, altele
dect bunurile de capital, care se reziliaz, iar bunurile nu sunt restituite de utilizator n termenul
prevzut n contract, respectivele bunuri nu sunt considerate a fi lips n gestiunea
locatorului/finanatorului, acesta neavnd obligaia s efectueze ajustri ale taxei deduse dac
face dovada c a iniiat i a efectuat demersuri pentru recuperarea bunului, indiferent dac la
finalizarea acestor demersuri bunul este sau nu recuperat de ctre societatea de leasing.
(7) n situaiile prevzute la alin. (6), taxa deductibil aferent serviciilor neutilizate, bunurilor de
natura stocurilor i activelor corporale fixe, altele dect cele care sunt considerate bunuri de
capital conform art. 1/A din Codul fiscal, activelor corporale fixe n curs de execuie, achiziionate
de persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect achiziiile
intracomunitare de bunuri, importurile i achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare
invers potrivit prevederilor art. 100 alin. (2) - (6), art. 10293 alin. (10) sau art. 1!0 din Codul
fiscal, precum i cele achiziionate de beneficiari de la persoane impozabile care aplic sistemul
TVA la ncasare, altele dect cele prevzute la art. 13/92 alin. (6) din Codul fiscal, se ajusteaz
la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea, pentru taxa deductibil, respectiv
pentru taxa care a fost pltit furnizorului/prestatorului, iar n cazul activelor corporale fixe se
aplic i prevederile alin. (14). n situaia n care la data la care intervine evenimentul care
genereaz ajustarea nu a fost achitat integral taxa aferent achiziiei, pe msur ce se pltete
diferena de tax, persoana impozabil nu i exercit dreptul de deducere a taxei respective cu
excepia situaiei n care la data plii bunurile/serviciile sunt utilizate pentru operaiuni care dau
drept de deducere a taxei. n cazul activelor corporale fixe amortizabile, pe msur ce se pltete
diferena de tax, persoana impozabil nu deduce partea din taxa pltit corespunztoare valorii
rmase neamortizate la momentul la care intervine evenimentul care a generat ajustarea. Dac
apar i alte evenimente care genereaz ajustarea TVA pn la data plii TVA, n favoarea
statului sau n favoarea persoanei impozabile, n cazul activelor corporale fixe amortizabile, suma
taxei de dedus se determin n funcie de valoarea rmas neamortizat la data fiecrui
eveniment care genereaz ajustarea taxei. Taxa aferent achiziiilor intracomunitare de bunuri,
importurilor i achiziiilor de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit
prevederilor art. 100 alin. (2) - (6), art. 10293 alin. (10) sau art. 1!0 din Codul fiscal, efectuate de
o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i taxa aferent achiziiilor
de bunuri/servicii prevzute la art. 13/92 alin. (6) din Codul fiscal efectuate de beneficiar de la o
persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare se ajusteaz potrivit regulilor generale
prevzute la alin. (6).
D1emplu:
Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare (sau a cumprat bunuri de la o
persoan care a aplicat TVA la ncasare) a achiziionat n ianuarie 2013 un activ corporal fix
amortizabil n valoare de 10.000 lei plus TVA 2.400 lei. La data achiziiei societatea A pltete
furnizorului suma de 6.200 lei, din care TVA 1.200 lei, care se deduce. Bunul este alocat unei
activiti cu drept de deducere integral.
- n luna martie 2014 apare primul eveniment care genereaz ajustarea taxei, respectiv
bunul este alocat unei activiti fr drept de deducere a TVA. Societatea A trebuie s efectueze
ajustarea taxei deduse astfel:
- valoarea neamortizat a bunului este de 7.000 lei (reprezint 70% din valoarea bunului);
- TVA dedus 1.200 lei;
- ajustarea calculat n funcie de valoarea rmas neamortizat: 1.200 x 70% = 840 lei, n
favoarea statului.
- n luna iunie 2014 societatea A mai pltete furnizorului suma de 2.583 lei, din care 500
lei reprezint TVA. Taxa de dedus se determin proporional cu valoarea rmas neamortizat la
momentul la care a intervenit evenimentul care a generat ajustare, astfel: 500 x 70% = 350 lei -
tax care nu se deduce. Diferena de 150 lei (500 - 350) se deduce.
- n luna septembrie 2014 apare al doilea eveniment care genereaz ajustarea taxei,
respectiv bunul este alocat unei activiti cu drept de deducere:
- valoarea rmas neamortizat este de 6.000 lei (reprezentnd 60% din valoarea
bunului);
- TVA achitat: 1.200 lei + 500 lei = 1.700 lei;
- ajustarea calculat n funcie de valoarea rmas neamortizat:
1.700 x 60% = 1.020 lei n favoarea persoanei impozabile.
- n luna decembrie 2014 societatea A pltete furnizorului suma de 3.617 lei, din care
TVA reprezint 700 lei. Taxa de dedus se determin n funcie de valoarea rmas neamortizat
la data fiecrui eveniment care genereaz ajustarea taxei, astfel: 700 x 70% - 700 x 60% = 490 -
420 = 70 lei nu se deduc, iar diferena de 630 lei (700 - 70) se deduce.
(8) n cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat de
organele fiscale competente, conform art. 103 alin. (9) lit. a) - e) din Codul fiscal, se consider c
activele corporale fixe, care nu sunt amortizate integral, altele dect cele care sunt considerate
bunuri de capital conform art. 1/A din Codul fiscal, sunt alocate pe perioada n care nu au avut
un cod valabil de TVA unei activiti fr drept de deducere, fiind obligatorie ajustarea taxei
conform art. 1/8 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal pentru valoarea rmas neamortizat. Ajustarea
se efectueaz n funcie de cota de tax n vigoare la data achiziiei activului corporal fix.
Ajustarea va fi reflectat n ultimul decont de tax depus nainte de anularea nregistrrii n
scopuri de TVA a persoanei impozabile. n cazul n care nu a evideniat corect sau nu a efectuat
ajustrile de tax prevzute, persoana impozabil va declara i va plti sumele rezultate din
ajustarea taxei, potrivit procedurii stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal. Dup nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 103 din Codul fiscal,
persoanele impozabile pot ajusta, n conformitate cu prevederile alin. (2) lit. b), taxa aferent
activelor corporale fixe, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital potrivit art. 1/A
din Codul fiscal, pentru valoarea rmas neamortizat, inclusiv n situaia n care acestea au fost
livrate n regim de taxare n perioada n care nu au avut un cod valabil de TVA, n cadrul
procedurii de executare silit. Ajustarea va fi reflectat n primul decont de tax depus dup
nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile sau, dup caz, ntr-un decont ulterior.
Prevederile alin. (3) i (7) se aplic corespunztor.
(9) *** Abrogat.
(10) n sensul art. 1/8 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal:
a) prin bunuri distruse i prin bunuri pierdute se nelege bunurile disprute n urma unor
calamiti naturale sau a unor cauze de for major;
b) prin calamiti naturale se nelege fenomene cum ar fi inundaiile, alunecrile de teren,
cutremurele;
c) prin cauze de for ma+or se nelege:
1. incendiu, dovedit prin documente de asigurare i/sau alte rapoarte oficiale;
2. rzboi, rzboi civil, acte de terorism;
3. orice alte evenimente pentru care se poate invoca fora major.
(11) Potrivit prevederilor art. 1/8 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal nu se fac ajustri ale taxei
deductibile:
a) n cazul bunurilor de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate,
respectiv cele care ndeplinesc n mod cumulativ urmtoarele condiii:
1. degradarea calitativ a bunurilor se datoreaz unor cauze obiective dovedite cu
documente. Sunt incluse n aceast categorie i produsele accizabile pentru care autoritatea
competent a emis decizie de aprobare a distrugerii;
2. se face dovada c bunurile au fost distruse;
b) n situaia casrii activelor corporale fixe, altele dect bunurile de capital prevzute la
art. 1/A din Codul fiscal.
(12) n conformitate cu prevederile art. 1/8 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal, persoana impozabil
nu are obligaia ajustrii taxei n cazul perisabilitilor, n limitele stabilite prin lege, al pierderilor
tehnologice sau, dup caz, al altor consumuri proprii, n limitele stabilite potrivit legii ori, n lipsa
acestora, n limitele stabilite de persoana impozabil n norma proprie de consum. n cazul
depirii limitelor de perisabilitate sau a limitelor privind normele tehnologice ori consumurile
proprii, astfel cum sunt prevzute la prima tez, se ajusteaz taxa aferent depirii acestora.
Prin excepie, n cazul societilor de distribuie a energiei electrice, nu se face ajustarea taxei
pentru cantitile de energie electric consumate la nivelul normei proprii de consum tehnologic
sau, n lipsa acesteia, la nivelul normei aprobate de ctre Autoritatea Naional de Reglementare
n Domeniul Energiei pentru fiecare societate de distribuie a energiei electrice, care include i
consumul propriu comercial.
(13) Pentru operaiunile prevzute la art. 128 alin. (8) din Codul fiscal nu se efectueaz ajustarea
taxei deductibile.
(14) n cazul activelor corporale fixe, care nu sunt amortizate integral, altele dect cele care sunt
considerate bunuri de capital conform art. 1/A din Codul fiscal, ajustarea taxei conform art. 1/8
din Codul fiscal se face pentru valoarea rmas neamortizat. Ajustarea se efectueaz n funcie
de cota de tax n vigoare la data achiziiei activului corporal fix. n sensul prezentelor norme,
prin valoare rmas neamortizat se nelege valoarea de nregistrare n contabilitate diminuat
cu amortizarea contabil.
2$ Nu se ajusteaz deducerea iniial a taxei n cazul:
a$ bunurilor distruse sau pierdute ca urmare a unor calamiti naturale ori a unor cauze de
for major, n condiiile n care aceste situaii sunt demonstrate sau confirmate n mod
corespunztor;
2$ bunurilor de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, precum
i activelor corporale fixe casate, altele dect bunurile de capital, n condi ii stabilite prin norme;
c$ perisabilitilor, n limitele prevzute prin lege, precum i a pierderilor tehnologice sau,
dup caz, al altor consumuri proprii, n condi ii stabilite prin norme;
d$ situaiilor prevzute la art. 128 alin. (8).
3$ n cazul bunurilor furate, persoana impozabil poate anula ajustarea efectuat conform
alin. (1) la data la care furtul este dovedit legal prin hotrre judectoreasc definitiv.
A.%. 1/A A:ustarea ta1ei deducti2ile ?n cazul 2unurilor de capital
1$ n sensul prezentului articol:
a$ bunurile de capital reprezint toate activele corporale fixe, definite la art. 12091 alin. (1)
pct. 3, precum i opera iunile de construc ie, transformare sau modernizare a bunurilor imobile,
exclusiv repara iile ori lucrrile de ntre inere a acestor active, chiar n condi iile n care astfel de
opera iuni sunt realizate de beneficiarul unui contract de nchiriere, leasing sau al oricrui alt
contract prin care activele fixe corporale se pun la dispozi ia unei alte persoane; nu sunt
considerate bunuri de capital activele corporale fixe amortizabile a cror durat normal de
utilizare stabilit pentru amortizarea fiscal este mai mic de 5 ani; activele corporale fixe de
natura mijloacelor fixe amortizabile care fac obiectul leasingului sunt considerate bunuri de
capital la locator/finan ator dac limita minim a duratei normale de utilizare este egal sau mai
mare de 5 ani;
2$ bunurile care fac obiectul nchirierii, leasingului, concesionrii sau oricrei alte metode
de punere a acestora la dispoziia unei persoane sunt considerate bunuri de capital aparinnd
persoanei care le nchiriaz, le d n leasing sau le pune la dispoziia altei persoane;
c$ ambalajele care se pot utiliza de mai multe ori nu sunt considerate bunuri de capital;
d$ taxa deductibil aferent bunurilor de capital reprezint taxa achitat sau datorat,
aferent oricrei operaiuni legate de achiziia, fabricarea, construcia, transformarea sau
modernizarea acestor bunuri, exclusiv taxa achitat sau datorat, aferent reparrii ori ntreinerii
acestor bunuri sau cea aferent achiziiei pieselor de schimb destinate reparrii ori ntreinerii
bunurilor de capital.
2$ Taxa deductibil aferent bunurilor de capital, n condiiile n care nu se aplic regulile
privind livrarea ctre sine sau prestarea ctre sine, se ajusteaz, n situaiile prevzute la alin. (4)
lit. a) - d):
a$ pe o perioad de 5 ani, pentru bunurile de capital achiziionate sau fabricate, altele
dect cele prevzute la lit. b);
2$ pe o perioad de 20 de ani, pentru construcia sau achiziia unui bun imobil, precum i
pentru transformarea sau modernizarea unui bun imobil, dac valoarea fiecrei transformri sau
modernizri este de cel puin 20% din valoarea total a bunului imobil astfel transformat sau
modernizat.
Norme metodologice
A.%. 1/A
0/. (1) Ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor care fac obiectul nchirierii, leasingului,
concesionrii sau oricrei alte metode de punere a acestora la dispoziia unei persoane se
efectueaz de ctre persoana care nchiriaz, d n leasing ori pune la dispoziia altei persoane
bunurile respective, cu excepia situaiei prevzute la alin. (2). Data la care bunul se consider
achiziionat din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat de locatar/utilizator este data la
care se face transferul dreptului de proprietate de ctre locator/finanator. Pentru taxa aferent
achiziiei bunurilor de capital care au fost cumprate de locatar/utilizator printr-un contract de
leasing, perioada de ajustare ncepe la data de 1 ianuarie a anului n care a avut loc transferul
dreptului de proprietate asupra bunurilor, dar ajustarea se efectueaz pentru suma integral a
taxei deductibile aferente bunurilor de capital, inclusiv pentru taxa pltit sau datorat nainte de
data transferului dreptului de proprietate. n sensul art. 1/A alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, prin
durat normal de funcionare se nelege durata normal de utilizare stabilit pentru amortizarea
fiscal, n cazul activelor corporale fixe de natura mijloacelor fixe amortizabile conform
prevederilor legale n vigoare. Activele corporale fixe de natura mijloacelor fixe amortizabile care
fac obiectul leasingului sunt considerate bunuri de capital la locator/finanator dac limita minim
a duratei normale de utilizare este egal sau mai mare de 5 ani.
(2) Taxa pe valoarea adugat deductibil aferent transformrii sau modernizrii unui bun
imobil ori a unei pri a acestuia se ajusteaz de ctre persoana la dispoziia creia este pus
bunul imobil sau o parte a acestuia n situaia n care lucrrile de transformare ori modernizare
sunt efectuate de ctre aceast persoan, iar valoarea fiecrei transformri sau modernizri este
de cel puin 20% din valoarea total dup transformarea ori modernizarea bunului imobil sau a
prii de bun imobil. n situaia n care valoarea fiecrei transformri sau modernizri nu
depete 20% din valoarea total dup transformarea ori modernizarea bunului imobil sau a
prii de bun imobil, nu se efectueaz ajustri privind taxa pe valoarea adugat conform art. 1/A
sau art. 1/8 din Codul fiscal. n sensul prezentelor norme metodologice sunt luate n considerare
operaiunile de transformare sau modernizare care conduc la majorarea valorii bunului imobil. n
scopul calculrii acestei depiri se vor avea n vedere valorile reevaluate ale bunurilor
respective, aa cum sunt nregistrate n contabilitate, sau, n cazul n care bunurile aparin unor
persoane care nu sunt obligate s conduc eviden contabil, se va avea n vedere valoarea
bunului imobil nainte i dup transformare/modernizare stabilit prin raport de expertiz. Se
consider c bunurile sunt folosite pentru prima dat dup transformare ori modernizare, pentru
transformrile sau modernizrile bunurilor de capital prevzute la art. 1/A alin. (2) lit. b) din Codul
fiscal, la data semnrii de ctre beneficiar a procesului-verbal de recepie definitiv a lucrrilor de
transformare a construciei n cauz. Prin proces2verbal de recepie definitiv se nelege
procesul-verbal de recepie la terminarea lucrrilor. n cazul lucrrilor de transformare n regie
proprie a unei construcii, data primei utilizri a bunului dup transformare este data
documentului pe baza cruia este majorat valoarea activului corporal fix cu valoarea
transformrii respective.
(3) Conform prevederilor art. 1/A alin. (4) lit. d) din Codul fiscal se ajusteaz deducerea iniial a
taxei n situaia n care bunul de capital i nceteaz existena ca urmare a unei lipse din
gestiune n alte cazuri dect cele prevzute la art. 1/A alin. (4) lit. d) din Codul fiscal pentru care
nu se efectueaz ajustarea taxei deductibile. n cazul bunurilor lips din gestiune care sunt
imputate, se efectueaz ajustarea taxei, sumele imputate nefiind considerate contravaloarea
unor operaiuni n sfera de aplicare a TVA.
(3^1) n cazul contractelor de leasing financiar avnd ca obiect bunuri de capital, care se
reziliaz, iar bunurile nu sunt restituite de utilizator n termenul prevzut n contract, respectivele
bunuri nu sunt considerate a fi lips n gestiunea locatorului/finanatorului, acesta neavnd
obligaia s efectueze ajustri ale taxei deduse dac face dovada c a iniiat i a efectuat
demersuri pentru recuperarea bunului, indiferent dac la finalizarea acestor demersuri bunul este
sau nu recuperat de ctre societatea de leasing.
(4) n sensul art. 1/A alin. (4) lit. d) pct. 2 din Codul fiscal:
a) prin bunuri distruse i prin bunuri pierdute se nelege bunurile disprute n urma unor
calamiti naturale sau a unor cauze de for major;
b) prin calamiti naturale se nelege fenomene cum ar fi inundaiile, alunecrile de teren,
cutremurele;
c) prin cauze de for ma+or se nelege:
1. incendiu, dovedit prin documente de asigurare i/sau alte rapoarte oficiale;
2. rzboi, rzboi civil, acte de terorism;
3. orice alte evenimente pentru care se poate invoca fora major.
(5) n situaia n care n cursul perioadei de ajustare expir contractul de nchiriere, leasing,
concesionare sau orice alt tip de contract prin care bunul imobil ori o parte a acestuia a fost
pus/pus la dispoziia altei persoane i bunul de capital este restituit proprietarului sau persoanei
care a pus bunul la dispoziie, se consider c bunul de capital constnd n
modernizrile/transformrile efectuate conform alin. (2) i nceteaz existena n cadrul activitii
economice a persoanei impozabile care a utilizat bunul respectiv, conform art. 1/A alin. (4) lit. d)
din Codul fiscal. Ajustarea deducerii aferente operaiunilor de transformare sau modernizare se
realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, incluznd anul
n care bunul este restituit proprietarului, n conformitate cu prevederile art. 1/A alin. (5) lit. c) din
Codul fiscal. Dac lucrrile de modernizare/transformare sunt transferate cu titlu oneros
proprietarului sau persoanei care a pus bunul la dispoziie, se aplic prevederile art. 1/A alin. (4)
lit. d) pct. 1, respectiv nu se mai efectueaz ajustarea taxei.
(6) n cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat de
organele fiscale competente conform art. 103 alin. (9) lit. a) - e) din Codul fiscal, se consider c
bunurile de capital nu sunt alocate unei activiti economice pe perioada n care nu au avut un
cod valabil de TVA, fiind obligatorie ajustarea taxei conform art. 1/A alin. (4) lit. a) pct. 1 din
Codul fiscal. Ajustarea va fi reflectat n ultimul decont de tax depus nainte de anularea
nregistrrii n scopuri de TVA a persoanei impozabile. Dup nregistrarea n scopuri de TVA
conform art. 103 din Codul fiscal, persoanele impozabile pot ajusta taxa aferent bunurilor de
capital proporional cu perioada rmas din perioada de ajustare, n conformitate cu prevederile
art. 1/A alin. (4) lit. c) din Codul fiscal. n situaia bunurilor de capital livrate n cadrul procedurii
de executare silit, n regim de taxare, n perioada n care persoanele impozabile nu au avut un
cod valabil de TVA, persoanele impozabile pot ajusta taxa aferent acestora proporional cu
perioada rmas din perioada de ajustare, determinat n funcie de anul n care a avut loc
livrarea bunurilor respective. Ajustarea va fi reflectat n primul decont de tax depus dup
nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile sau, dup caz, ntr-un decont ulterior.
(7) ncepnd cu anul 2008, conform art. 1/A alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, dac bunul de capital
este utilizat total sau parial n alte scopuri dect activitile economice ori pentru realizarea de
operaiuni care nu dau drept de deducere a taxei, ajustarea deducerii se realizeaz pentru toat
taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n care apare
modificarea destinaiei de utilizare i proporional cu partea din bunul de capital utilizat n aceste
scopuri. n cazul n care dreptul de deducere aferent bunului de capital achiziionat se exercit pe
baz de pro rata, se aplic prevederile alin. (9).
(8) Dispoziii tranzitorii pentru bunurile de capital pentru care n anul 2007 nu s-a exercitat dreptul
de deducere pe baz de pro rata, ci s-a aplicat ajustarea pentru o cincime sau, dup caz, o
douzecime din taxa dedus iniial, pentru fiecare an n care apare o modificare a destinaiei de
utilizare, datorit faptului c nu erau utilizate integral pentru operaiuni care dau drept de
deducere: la finele anului 2008, taxa aferent prii din bunul de capital utilizate pentru operaiuni
care nu dau drept de deducere, respectiv diferena rmas de 4/5 sau 19/20, va fi ajustat o
singur dat i nscris n decontul lunii decembrie 2008 la rndul corespunztor din decontul de
tax. Dispoziia tranzitorie nu se aplic n cazul n care n cursul anului 2008 trebuie efectuat
ajustarea o singur dat pentru ntreaga perioad de ajustare rmas, conform art. 1/A alin. (5)
lit. c) din Codul fiscal.
D1emplul nr. 1, pentru situaia prevzut la art. 1/A alin. (4) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal:
O persoan impozabil cumpr o cldire pentru activitatea sa economic la data de 23 iulie
2007. La 1 august 2009, aceast persoan decide s utilizeze cldirea integral n scop de
locuin sau pentru operaiuni scutite fr drept de deducere. Perioada de ajustare este de 20 de
ani, cu ncepere de la 1 ianuarie 2007 i pn n anul 2026 inclusiv. Ajustarea trebuie s se
efectueze pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare (2009 - 2026) i
persoana respectiv trebuie s restituie 18 douzecimi din TVA dedus iniial. Dac ulterior
cldirea va fi din nou utilizat pentru operaiuni cu drept de deducere, se va realiza ajustarea
pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, n favoarea persoanei
impozabile, conform art. 1/A alin. (4) lit. c) din Codul fiscal. Numrul ajustrilor poate fi nelimitat,
acesta depinznd de modificarea destinaiei bunului respectiv n perioada de ajustare, respectiv
pentru operaiuni care dau sau nu drept de deducere.
D1emplul nr. 2" pentru situaia prevzut la art. 1/A alin. (4) lit. a) pct. 2 din Codul fiscal:
O persoan impozabil nregistrat n scopuri de tax conform art. 103 din Codul fiscal
achiziioneaz un imobil n anul 2007 n vederea desfurrii de operaiuni cu drept de deducere
i deduce integral taxa pe valoarea adugat la data achiziionrii. n anul 2009 nchiriaz n
ntregime imobilul n regim de scutire de taxa pe valoarea adugat. Perioada de ajustare este
de 20 de ani, cu ncepere de la 1 ianuarie 2007 i pn n anul 2026 inclusiv. Ajustarea trebuie
s se efectueze pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare (2009 -
2026) i persoana respectiv trebuie s restituie 18 douzecimi din TVA dedus iniial.
D1emplul nr. 3, pentru situaia prevzut la art. 1/A alin. (4) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal:
O persoan impozabil nregistrat n scopuri de tax conform art. 103 din Codul fiscal deine un
hotel care a fost cumprat n anul 2007 i s-a dedus TVA de 6 milioane lei pentru cumprarea
acestui imobil. n anul 2010, la parterul hotelului se amenajeaz un cazinou care ocup 30% din
suprafaa cldirii. Activitatea de jocuri de noroc fiind scutit de TVA fr drept de deducere,
persoana respectiv trebuie s ajusteze taxa dedus iniial, proporional cu suprafaa ocupat de
cazinou. Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu ncepere de la 1 ianuarie 2007 i pn la
finele anului 2026. Ajustarea trebuie s se efectueze pentru toat taxa aferent perioadei rmase
din perioada de ajustare, la schimbarea destinaiei unei pri din cldire, astfel:
- pentru 2007, 2008, 2009, persoana impozabil nu ajusteaz taxa dedus iniial, aferent
acestor ani, care reprezint 300.000 lei x 3 ani = 900.000 lei;
- pentru perioada rmas, 2010 - 2026 = 17 ani, taxa se ajusteaz astfel:
- 5.100.000 lei x 30% = 1.530.000 lei - taxa nedeductibil, care se nscrie n decontul de tax pe
valoarea adugat din perioada fiscal n care apare modificarea de destinaie. n situaia n care
partea alocat cazinoului de 30% din cldire se mrete sau se micoreaz, se fac ajustri
suplimentare n plus ori n minus conform aceleiai proceduri.
D1emplul nr. /, pentru situaia prevzut la art. 1/A alin. (4) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal,
dispoziii tranzitorii:
O persoan impozabil nregistrat n scopuri de tax, conform art. 103 din Codul fiscal,
nchiriaz n cursul anului 2007 o cldire care a fost cumprat n cursul aceluiai an i s-a dedus
TVA de 9 milioane lei aferent bunului cumprat. n cursul anului 2007, o parte din bunul imobil
este nchiriat n regim de scutire conform art. 1/1 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, respectiv 50%
din suprafaa bunului imobil. Persoana impozabil a efectuat urmtoarea ajustare n anul 2007:
9.000.000 : 20 = 450.000; 450.000 x 50% = 225.000 lei, tax de ajustat aferent anului 2007,
care s-a nscris n decontul din decembrie 2007 la rubrica corespunztoare cu semnul minus.
n anul 2008, persoana impozabil trebuie s efectueze urmtoarea ajustare: 225.000 x 19 =
4.275.000 lei, care se va nscrie n decontul lunii decembrie cu semnul minus. Dac, ncepnd cu
data de 1 ianuarie 2008 i pn n anul 2026 inclusiv, se va modifica suprafaa nchiriat n regim
de scutire n plus sau n minus, de fiecare dat se vor efectua ajustri ale taxei pentru toat taxa
aferent perioadei rmase din perioada de ajustare n decontul lunii n care a aprut fiecare
modificare.
Dac taxa aferent aceluiai bun imobil s-ar fi dedus pe baz de pro rata n anul 2007, nu se mai
aplic ajustrile din exemplul nr. 4, ci se aplic ajustarea prevzut la alin. (9).
(9) Pentru cazul prevzut la art. 1/A alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, ajustarea se efectueaz n
cadrul perioadei de ajustare prevzute la art. 1/A alin. (2) din Codul fiscal, pentru o cincime sau
o douzecime din taxa dedus/nededus iniial, n funcie de pro rata definitiv la finele fiecrui
an, conform procedurii descrise la art. 1/8 alin. (13) din Codul fiscal. Aceast ajustare se aplic
pentru bunurile la achiziia, fabricarea, construcia, transformarea sau modernizarea crora se
aplic prevederile art. 1/8 alin. (5) din Codul fiscal, precum i pentru bunurile de capital la
achiziia, fabricarea, construcia, transformarea sau modernizarea crora s-a dedus integral taxa
ori nu s-a exercitat dreptul de deducere a taxei i care n cursul perioadei de ajustare sunt
alocate unor activiti n cazul crora nu se poate determina proporia n care sunt utilizate pentru
operaiuni cu drept de deducere i fr drept de deducere. Dac taxa aferent achiziiei,
fabricrii, construciei, transformrii sau modernizrii bunului de capital s-a dedus integral se
consider c taxa a fost dedus pe baz de pro rata de 100%, respectiv dac nu s-a exercitat
dreptul de deducere se consider c pro rata a fost de 0%. Fa de ajustarea prevzut la art.
1/A alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, care se face de cte ori apare un eveniment care conduce la
ajustare, n cazurile prevzute la prezentul alineat ajustarea se va realiza anual, pe durata ntregii
perioade de ajustare, att timp ct bunul de capital este alocat unei activiti n cazul creia nu se
poate determina proporia n care este utilizat pentru operaiuni cu drept de deducere i fr
drept de deducere. Dac n cursul perioadei de ajustare a unui bun de capital, pentru care se
aplic metoda de ajustare prevzut de prezentul alineat, apare unul dintre urmtoarele
evenimente: bunul de capital este utilizat pentru alte scopuri dect activitatea economic, este
alocat unui sector de activitate care nu d drept de deducere, face obiectul unei operaiuni pentru
care taxa este deductibil integral sau i nceteaz existena, taxa se ajusteaz conform
prevederilor alin. (8), (11) sau (12).
D1emplu: O persoan impozabil cu regim mixt cumpr un utilaj la data de 1 noiembrie 2008,
n valoare de 200.000 lei, plus 19% TVA, adic 38.000 lei. Pro rata provizorie pentru anul 2008
este 40%, iar taxa dedus este de 15.200 lei (38.000 lei x 40%). Pro rata definitiv calculat la
sfritul anului 2008 este de 30%.
La sfritul anului 2008 se realizeaz ajustarea taxei pe baza pro rata definitiv, respectiv 38.000
lei x 30% = 11.400 lei tax de dedus, care se compar cu taxa dedus pe baza pro rata
provizorie (15.200 lei), iar diferena de 3.800 lei se nscrie n decontul din luna decembrie ca tax
nedeductibil. Aceast ajustare a deducerii se refer la ntreaga sum dedus iniial provizoriu i
prin urmare acoper i ajustarea aferent primei cincimi pentru bunurile de capital.
Ajustrile pentru anii 2009, 2010, 2011 i 2012 se realizeaz astfel:
TVA deductibil se mparte la 5: 38.000 lei: 5 = 7.600 lei.
TVA efectiv dedus n baza pro rata definitiv pentru prima perioad se mparte la rndul su la
5: 11.400 lei: 5 = 2.280 lei.
Rezultatul nmulirii taxei pe valoarea adugat deductibile de 7.600 lei cu pro rata definitiv
pentru fiecare dintre perioadele urmtoare se va compara apoi cu 2.280 lei.
Diferena rezultat va constitui ajustarea deducerii n favoarea fie a statului, fie a persoanei
impozabile.
Ajustarea pentru anul 2009:
- pro rata definitiv pentru anul 2009 este de 50%;
- deducere autorizat: 7.600 lei x 50% = 3.800 lei;
- deja dedus: 2.280 lei;
- deducerea suplimentar permis: 3.800 lei - 2.280 lei = 1.520 lei.
Ajustarea pentru anul 2010:
- pro rata definitiv pentru anul 2010 este de 20%;
- deducere autorizat: 7.600 lei x 20% = 1.520 lei;
- deja dedus: 2.280 lei;
- ajustare n favoarea statului: 2.280 lei - 1.520 lei = 760 lei - nu se efectueaz, fiind sub nivelul
minim de 1.000 lei prevzut la alin. (16).
Ajustarea pentru anul 2011:
- pro rata definitiv pentru anul 2011 este de 25%;
- deducere autorizat: 7.600 lei x 25% = 1.900 lei;
- deja dedus: 2.280 lei;
- ajustare n favoarea statului: 2.280 lei - 1.900 lei = 380 lei - nu se efectueaz, fiind sub nivelul
minim de 1.000 lei prevzut la alin. (16).
Ajustarea pentru anul 2012:
- pro rata definitiv pentru anul 2012 este de 70%;
- deducere autorizat: 7.600 lei x 70% = 5.320 lei;
- deja dedus: 2.280 lei;
- deducere suplimentar permis: 5.320 lei - 2.280 lei = 3.040 lei.
Orice modificare a pro rata n anii urmtori, respectiv dup scurgerea ultimului an de ajustare
(2012), nu va mai influena deducerile efectuate pentru acest utilaj. Dar pentru livrri ctre sine
nu exist limit de timp.
Dac presupunem c utilajul ar fi vndut n cursul anului 2011 la valoarea de 150.000 lei plus
36.000 lei, reprezentnd TVA calculat aplicnd cota de 24%, persoana impozabil ar avea
dreptul s efectueze o ajustare n favoarea sa astfel:
- taxa nededus: 26.600 lei (38.000 lei - 11.400 lei);
- taxa colectat: 36.000 lei;
- ajustare permis: 26.600 lei x 2/5 = 10.640 lei (deoarece este mai mic dect taxa colectat).
Dac presupunem c acelai utilaj ar fi alocat n cursul anului 2010 unui sector de activitate care
nu d drept de deducere sau i nceteaz existena ori este utilizat pentru alte scopuri dect
activitatea economic, persoana impozabil ar avea obligaia s efectueze urmtoarele ajustri:
- perioada rmas din perioada de ajustare: 3 ani;
- taxa dedus iniial: 11.400 lei;
- ajustare n favoarea bugetului de stat: 2.280 lei x 3/5 = 1.368 lei.
(10) Ajustarea prevzut la art. 1/A alin. (4) i (5) din Codul fiscal nu se efectueaz n situaia n
care sunt aplicabile prevederile art. 128 alin. (4) lit. a) i b) din Codul fiscal referitoare la livrarea
ctre sine, precum i n situaia n care nu are loc o livrare de bunuri n conformitate cu
prevederile art. 128 alin. (8) din Codul fiscal, cu excepia casrii activelor corporale fixe care sunt
bunuri de capital n conformitate cu prevederile art. 1/A alin. (1) lit. a) din Codul fiscal. n situaia
n care casarea activelor corporale fixe care sunt bunuri de capital n conformitate cu prevederile
art. 1/A alin. (1) lit. a) din Codul fiscal este realizat n conformitate cu prevederile unui act
normativ care impune casarea respectivelor active, nu se efectueaz ajustarea prevzut la art.
1/A alin. (4) i (5) din Codul fiscal. Demolarea unor construcii, achiziionate mpreun cu
suprafaa de teren pe care au fost edificate, nu determin obligaia de ajustare a deducerii iniiale
a taxei pe valoarea adugat aferente achiziionrii construciilor care au fost demolate, dac
persoana impozabil face dovada inteniei, confirmat cu elemente obiective, c suprafaa de
teren pe care erau edificate construciile continu s fie utilizat n scopul operaiunilor sale
taxabile, cum ar fi, de exemplu, edificarea altor construcii destinate unor operaiuni taxabile,
astfel cum a fost pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C-257/11 Gran Via
Moineti.
(11) Ajustarea taxei deductibile prevzute la art. 1/A alin. (4) lit. c) din Codul fiscal se efectueaz
pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n care
apare obligaia ajustrii, fiind de pn la o cincime ori, dup caz, o douzecime pe an din
valoarea taxei nededuse pn la momentul ajustrii, i se nscrie n decontul de tax aferent
perioadei fiscale n care apare livrarea sau orice alt operaiune pentru care taxa aferent
bunului de capital este deductibil. Prevederile prezentului alineat se completeaz cu cele ale
pct. 38 i 39.
(12) Ajustarea taxei deductibile prevzute la art. 1/A alin. (4) lit. d) din Codul fiscal se efectueaz
pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n care
apare obligaia ajustrii, i este de pn la o cincime sau, dup caz, o douzecime pe an din
valoarea taxei deduse iniial, fiind operat n decontul de TVA aferent perioadei fiscale n care
bunurile de capital i nceteaz existena, cu excepia situaiilor prevzute la alin. (10). Casarea
unui bun de capital nainte de expirarea duratei normale de funcionare a acestuia nu este
considerat livrare ctre sine, dar se aplic prevederile referitoare la ajustare, dac bunul i
nceteaz existena n cadrul perioadei de ajustare, cu excepiile prevzute la alin. (10).
D1emplu: O persoan impozabil cumpr un mijloc fix a crui durat normal de funcionare
este de 7 ani, la data de 30 noiembrie 2007, n valoare de 10.000 lei + TVA (19% = 1.900 lei), i
deduce 1.900 lei.
La data de 2 decembrie 2009, mijlocul fix este casat. n acest caz exist o ajustare n favoarea
statului, n valoare de 3 cincimi din 1.900 lei, respectiv 1.140 lei.
(13) Ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor de capital, conform art. 1/A alin. (4) lit. e) din
Codul fiscal, se efectueaz n cazul n care furnizorul ajusteaz baza de impozitare conform art.
138 lit. a) - c) din Codul fiscal. Ajustarea se efectueaz pentru toat taxa aferent perioadei
rmase din perioada de ajustare n perioada fiscal n care apar situaiile prevzute la art. 138 lit.
a) - c) din Codul fiscal, pe baza facturii emise de furnizor. Ajustrile ulterioare prevzute la art.
1/A alin. (4) lit. a) - d) din Codul fiscal se vor efectua inndu-se cont de taxa dedus dup
efectuarea ajustrii prevzute de prezentul alineat.
(14) n vederea ajustrii taxei deductibile aferente bunurilor de capital, persoanele impozabile
sunt obligate s in un registru al bunurilor de capital, n care s evidenieze pentru fiecare bun
de capital, astfel cum este definit la art. 1/A alin. (1) din Codul fiscal, urmtoarele informaii:
a) data achiziiei, fabricrii, finalizrii construirii sau transformrii/modernizrii;
b) valoarea (baza de impozitare) bunului de capital;
c) taxa deductibil aferent bunului de capital;
d) taxa dedus;
e) ajustrile efectuate conform art. 1/A alin. (4) din Codul fiscal.
(15) Prevederile art. 1/A din Codul fiscal i ale prezentului punct se aplic i de ctre persoanele
impozabile care efectueaz operaiuni imobiliare constnd n operaiuni de livrare, nchiriere,
leasing, arendare, concesionare i alte operaiuni similare, efectuate n legtur cu bunurile
imobile.
(16) n sensul art. 1/A alin. (7) din Codul fiscal, nu se efectueaz ajustarea taxei deductibile
aferente bunurilor de capital n situaia n care suma care ar rezulta ca urmare a fiecrei ajustri
aferente unui bun de capital este mai mic de 1.000 lei.
(17) n cazul bunurilor de capital pentru care persoana impozabil a aplicat prevederile art. 1/0
alin. (1^1) i (1^2) din Codul fiscal, perioada de ajustare ncepe la data prevzut la art. 1/A alin.
(3) din Codul fiscal.
(18) Taxa deductibil aferent bunurilor de capital, achiziionate de persoane impozabile care
aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect achiziiile intracomunitare de bunuri, importurile i
achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 100 alin.
(2) - (6), art. 10293 alin. (10) sau art. 1!0 din Codul fiscal, precum i a bunurilor de capital
achiziionate de beneficiari de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare,
altele dect cele prevzute la art. 13/92 alin. (6) din Codul fiscal, se ajusteaz la data la care
intervine evenimentul care genereaz ajustarea conform art. 1/A alin. (4) lit. a), c) i d) din Codul
fiscal, astfel:
a) n situaia n care ajustarea este n favoarea statului, se ajusteaz taxa efectiv dedus aferent
sumei pltite, corespunztoare perioadei rmase din perioada de ajustare;
b) n situaia n care ajustarea este n favoarea persoanei impozabile se ajusteaz taxa nededus
dar pltit furnizorului/prestatorului, corespunztoare perioadei rmase din perioada de ajustare.
(19) n situaia prevzut la alin. (18), dac la data la care intervine un eveniment care genereaz
ajustarea nu a fost achitat integral taxa aferent achiziiei, pe msur ce se pltete diferena de
tax, se determin taxa care ar fi deductibil sau nedeductibil corespunztor utilizrii bunului de
capital pentru operaiuni cu ori fr drept de deducere n cadrul perioadei de ajustare i se
evideniaz n decontul de tax aferent perioadei fiscale n care taxa a fost pltit. Taxa aferent
achiziiilor intracomunitare de bunuri, importurilor i achiziiilor de bunuri/servicii pentru care se
aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 100 alin. (2) - (6), art. 10293 alin. (10) sau art. 1!0
din Codul fiscal, efectuate de o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare,
precum i taxa aferent achiziiilor de bunuri/servicii prevzute la art. 13/92 alin. (6) din Codul
fiscal efectuate de beneficiar de la o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare
se ajusteaz potrivit regulilor generale prevzute la alin. (1) - (16).
D1emplu: O persoan impozabil B cumpr un bun de capital (o cldire) de la persoana
impozabil A. Ambele persoane aplic sistemul TVA la ncasare. Valoarea bunului de capital
este de 100.000 lei i TVA aferent este de 24.000 lei. Prin contractul dintre pri se stabilesc
urmtoarele: bunul de capital va fi pus la dispoziia persoanei impozabile B la data de
20.07.2013, urmnd ca plata s se fac n 4 trane egale de 25.000 lei + TVA aferent, care
devin scadente la plat corespunztor, prima tran la data punerii bunului la dispoziia
persoanei impozabile B (20.07.2013), a doua tran la 31.12.2013, a treia tran la 30.06.2014 i
ultima tran la 31.12.2014. Plile se efectueaz cu respectarea prevederilor contractuale.
Perioada de ajustare ncepe de la 1 ianuarie a anului n care bunul de capital este pus la
dispoziia persoanei impozabile B, respectiv 1 ianuarie 2013.
Situaia 1:
n perioada 20.07.2013 - 31.07.2014 bunul de capital este utilizat n scopul operaiunilor taxabile
ale persoanei impozabile B, respectiv operaiunilor de nchiriere n regim de taxare cu TVA prin
opiune conform art. 1/1 alin. (3) din Codul fiscal.
ncepnd cu 1.08.2014 bunul de capital este alocat n integralitate pentru realizarea de operaiuni
de nchiriere n regim de scutire de TVA fr drept de deducere n sensul art. 1/1 alin. (2) lit. e)
din Codul fiscal.
- Perioada de ajustare (20 de ani): 1.01.2013 - 31.12.2032
- TVA aferent achiziiei bunului de capital: 24.000 lei.
- TVA dedus conform plilor efectuate pn la data la care intervine evenimentul care
genereaz ajustarea: 18.000 lei, corespunztor celor 3 trane de plat efectuate.
- Ajustarea taxei deduse la data evenimentului care genereaz ajustarea: 18.000 x 19/20 =
17.100 lei, n favoarea statului. Diferena de 900 de lei reprezint taxa dedus pentru anul 2013,
n care bunul a fost utilizat pentru operaiuni taxabile.
La 31.12.2014 se pltete i ultima tran, TVA aferent fiind de 6.000 lei.
Se determin la momentul efecturii plii cuantumul TVA deductibile n funcie de modul de
utilizare a bunului de capital n perioada de ajustare, astfel: 6.000 lei x 19/20 ani = 5.700 lei care
nu se poate deduce, ntruct corespunde celor 19 ani rmai din perioada de ajustare, iar bunul
de capital este deja alocat operaiunilor scutite fr drept de deducere. Suma de 5.700 lei se
scade din contul 4428 TVA neexigibil fiind nregistrat n conturile de cheltuieli.
Suma de 300 lei aferent anului 2013 se va deduce n decontul lunii decembrie 2014 i se nscrie
n decont la rndurile corespunztoare de tax dedus.
La data de 3.03.2016 bunul de capital ncepe s fie utilizat n integralitate pentru operaiuni
taxabile.
- TVA de ajustat: 24.000 x 17/20 = 20.400 lei, n favoarea persoanei impozabile.
Situaia 2:
n perioada 20.07.2013 - 31.07.2014 bunul de capital este utilizat n scopul operaiunilor taxabile
ale persoanei impozabile B, respectiv pentru operaiuni de nchiriere n regim de taxare cu TVA
n sensul art. 1/1 alin. (3) din Codul fiscal. ncepnd cu 1.08.2014 bunul de capital este alocat
parial (20%) pentru realizarea de operaiuni de nchiriere n regim de scutire de TVA fr drept
de deducere n sensul art. 1/1 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal.
- Perioada de ajustare (20 ani): 1.01.2013 - 31.12.2032
- TVA dedus conform plilor efectuate pn la data la care intervine evenimentul care
genereaz ajustarea: 18.000 lei, corespunztor celor 3 trane de plat efectuate.
- Ajustarea taxei deduse la data evenimentului care genereaz ajustarea: 18.000 x 19/20 x 20%
= 3.420 lei n favoarea statului.
La 31.12.2014 se pltete i ultima tran, TVA aferent fiind de 6.000 lei.
Se determin la momentul efecturii plii cuantumul TVA deductibile n funcie de modul de
utilizare a bunului de capital n perioada de ajustare, astfel: 6.000 lei x 19/20 x 20% = 1.140 lei,
care nu se pot deduce, ntruct corespund celor 19 ani rmai din perioada de ajustare, iar bunul
de capital este deja alocat operaiunilor scutite fr drept de deducere n proporie de 20%.
n decontul lunii decembrie 2014 se nscrie la rndurile corespunztoare de tax dedus suma
de 4.860 lei (6.000 - 1.140).
La data de 3.03.2016 bunul de capital ncepe s fie utilizat n integralitate pentru operaiuni
taxabile.
- TVA dedus: 24.000 - 3.420 - 1.140 = 19.440 lei
- TVA nededus: 1.140 lei
- TVA dedus iniial i ajustat n favoarea statului: 3.420 lei
- TVA de ajustat - 17 ani - n favoarea persoanei impozabile B: 24.000 x 17/20 x 20% = 4.080 lei.
(20) Pentru cazul prevzut la art. 1/A alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, taxa deductibil aferent
bunurilor de capital, achiziionate de persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare,
altele dect achiziiile intracomunitare de bunuri, importurile i achiziiile de bunuri/servicii pentru
care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 100 alin. (2) - (6), art. 10293 alin. (10) sau
art. 1!0 din Codul fiscal, precum i a bunurilor de capital achiziionate de beneficiari de la
persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect cele prevzute la art.
13/92 alin. (6) din Codul fiscal, se ajusteaz conform alin. (9), innd cont de plile efectuate
astfel:
a) n anul achiziiei se ajusteaz taxa aferent sumelor efectiv pltite conform pro rata definitiv
din acest an;
b) de cte ori se mai efectueaz o plat n anii urmtori din perioada de ajustare se deduce taxa
aferent plilor efectuate n funcie de pro rata definitiv din anul achiziiei, n decontul perioadei
fiscale n care s-a efectuat plata;
c) la finele fiecrui an se ajusteaz o cincime sau o douzecime din taxa dedus
corespunztoare plilor efectuate, n funcie de pro rata definitiv;
d) n situaia n care se efectueaz ajustarea prevzut la lit. c) i ulterior se mai efectueaz pli,
la fiecare plat se recalculeaz taxa ajustat conform lit. c), n funcie de plile efectuate,
diferena rezultat nscriindu-se n decontul aferent perioadei fiscale n care s-a efectuat fiecare
plat.
D1emplu:
O persoan impozabil cu regim mixt care aplic sistemul TVA la ncasare cumpr un utilaj la
data de 1 martie 2013, n valoare de 200.000 lei, plus 24% TVA, adic 48.000 lei. Conform
contractului plata utilajului se efectueaz astfel: 50% din valoare la data achiziiei, respectiv
124.000 lei (din care TVA 24.000 lei), iar diferena n dou rate de cte 62.000 lei (din care TVA
12.000 lei), pltibile n luna ianuarie a urmtorilor 2 ani. Pro rata provizorie pentru anul 2013 este
30%.
La data achiziiei persoana impozabil deduce taxa aferent sumei achitate corespunztor pro
rata provizorie astfel:
24.000 lei x 30% = 7.200 lei, tax care se deduce n decontul aferent lunii martie 2013.
Pro rata definitiv calculat la sfritul anului 2013 este de 40%.
La sfritul anului 2013 se realizeaz ajustarea taxei pe baza pro rata definitiv, respectiv 24.000
lei x 40% = 9.600 lei tax de dedus, care se compar cu taxa dedus pe baza pro rata provizorie
(7.200 lei), iar diferena de 2.400 lei se nscrie n decontul din luna decembrie ca tax deductibil.
Anul 2014
Pro rata provizorie utilizat n anul 2014 este de 50%.
n luna ianuarie din anul 2014 se efectueaz plata sumei de 62.000 lei (din care TVA 12.000 lei).
La data plii se calculeaz taxa de dedus, innd cont de pro rata definitiv din anul 2013, anul
achiziiei utilajului:
12.000 lei x 40% = 4.800 lei, tax care se deduce n decontul aferent lunii ianuarie 2014.
Pro rata definitiv pentru anul 2014 calculat la sfritul anului este de 60%.
La sfritul anului 2014 se fac urmtoarele calcule:
Taxa deductibil corespunztoare plilor efectuate se mparte la 5 (perioada de ajustare):
24.000 lei + 12.000 lei = 36.000 lei : 5 = 7.200 lei.
Deducerea autorizat, respectiv taxa care poate fi dedus pentru anul 2014 se calculeaz astfel:
7.200 lei x 60% = 4.320 lei.
Taxa deja dedus corespunztoare unui an, respectiv anului 2014, se calculeaz astfel:
9.600 lei (dedus n anul 2013) + 4.800 lei (dedus n anul 2014) = 14.400 lei : 5 = 2.880 lei.
Se compar deducerea autorizat cu taxa deja dedus pentru anul 2014, iar diferena de 1.440
lei (4.320 lei - 2.880 lei) reprezint taxa de dedus suplimentar care se nscrie n decontul lunii
decembrie.
Anul 2015
Pro rata provizorie utilizat n anul 2015 este de 60%.
n luna ianuarie 2015 se efectueaz plata sumei de 62.000 lei (din care TVA 12.000 lei).
La data plii se calculeaz taxa de dedus, innd cont de pro rata definitiv din anul 2013, anul
achiziiei utilajului:
12.000 lei x 40% = 4.800 lei, tax care se deduce n decontul aferent lunii ianuarie 2015.
Ca urmare a efecturii acestei pli se recalculeaz taxa deductibil aferent anului 2014 astfel:
Taxa deductibil corespunztoare plilor efectuate se mparte la 5 (perioada de ajustare):
24.000 lei + 12.000 lei + 12.000 lei = 48.000 lei : 5 = 9.600 lei.
Deducerea autorizat, respectiv taxa care poate fi dedus pentru anul 2014 ca urmare a acestei
pli se calculeaz astfel:
9.600 lei x 60% = 5.760 lei.
Taxa deja dedus corespunztoare unui an este:
9.600 lei (dedus n anul 2013) + 4.800 lei (dedus n anul 2014) + 4.800 lei (dedus n anul
2015) = 19.200 lei : 5 = 3840 lei.
Se compar deducerea autorizat cu taxa dedus efectiv (5.760 lei - 3.840 lei), iar diferena de
1.920 lei este taxa care se poate deduce pentru anul 2014.
ntruct n decembrie 2014 s-a dedus suma de 1.440 lei, se va deduce suplimentar n ianuarie
2015 (luna n care s-a achitat ultima rat) suma de 480 lei (1.920 lei - 1.440 lei).
n luna decembrie 2015 se efectueaz ajustarea corespunztoare acestui an n funcie de pro
rata definitiv, care este de 30%, astfel:
Taxa deductibil corespunztoare plilor efectuate se mparte la 5 (perioada de ajustare):
24.000 lei + 12.000 lei + 12.000 lei = 48.000 lei : 5 = 9.600 lei.
Deducerea autorizat conform pro rata definitiv pentru acest an este de 2.880 lei (9.600 lei x
30%).
Se determin taxa deja dedus pentru acest an:
9.600 lei + 4.800 lei+ 4.800 lei = 19.200 lei : 5 = 3.840 lei.
ntruct s-a dedus mai mult, n decontul lunii decembrie ar trebui s se efectueze o ajustare n
favoarea statului, dar n cazul prezentat fiind o sum mai mic de 1.000 lei, respectiv de 960 lei
(3.840 lei - 2.880 lei), ajustarea nu se efectueaz.
Anul 2016
- pro rata definitiv pentru anul 2016 este de 35%;
- deducere autorizat: 9.600 lei x 35% = 3.360 lei;
- deja dedus: 3.840 lei;
- ajustare n favoarea statului: 3.840 - 3.360 lei = 480 lei - nu se efectueaz, fiind sub nivelul
minim de 1.000 lei prevzut la alin. (16).
n ultimul an al perioadei de ajustare, respectiv anul 2017, ajustarea se va efectua similar celei de
la sfritul anului 2016.
(21) Persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i cele care au achiziionat
bunuri/servicii de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare i trec la regimul
special de scutire prevzut la art. 102 din Codul fiscal aplic n mod corespunztor prevederile
alin. (17) i alin. (18) lit. a).
3$ Perioada de ajustare ncepe:
a$ de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile au fost achiziionate sau fabricate,
pentru bunurile de capital menionate la alin. (2) lit. a), dac acestea au fost achiziionate sau
fabricate dup data aderrii;
2$ de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile sunt recepionate, pentru bunurile de
capital prevzute la alin. (2) lit. b), care sunt construite, i se efectueaz pentru suma integral a
taxei deductibile aferente bunului de capital, inclusiv pentru taxa pltit sau datorat nainte de
data aderrii, dac anul primei utilizri este anul aderrii sau un alt an ulterior anului aderrii;
c$ de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile au fost achiziionate, pentru bunurile
de capital prevzute la alin. (2) lit. b), care sunt achiziionate, i se efectueaz pentru suma
integral a taxei deductibile aferente bunului de capital, inclusiv pentru taxa pltit sau datorat
nainte de data aderrii, dac formalitile legale pentru transferul titlului de proprietate de la
vnztor la cumprtor s-au ndeplinit n anul aderrii sau ntr-un an ulterior anului aderrii;
d$ de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile sunt folosite pentru prima dat dup
transformare sau modernizare, pentru transformrile sau modernizrile bunurilor de capital
prevzute la alin. (2) lit. b), a cror valoare este de cel puin 20% din valoarea total a bunului
imobil transformat sau modernizat, i se efectueaz pentru suma taxei deductibile aferente
transformrii sau modernizrii, inclusiv pentru suma taxei deductibile aferente respectivei
transformri sau modernizri, pltit ori datorat nainte de data aderrii, dac anul primei utilizri
dup transformare sau modernizare este anul aderrii sau un an ulterior aderrii.
/$ Ajustarea taxei deductibile prevzute la alin. (1) lit. d) se efectueaz:
a$ n situaia n care bunul de capital este folosit de persoana impozabil:
1. integral sau parial, pentru alte scopuri dect activitile economice;
2. pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept de deducere a taxei;
3. pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere a taxei ntr-o msur diferit
fa de deducerea iniial;
2$ n cazurile n care apar modificri ale elementelor folosite la calculul taxei deduse;
c$ n situaia n care un bun de capital al crui drept de deducere a fost integral sau parial
limitat face obiectul oricrei operaiuni pentru care taxa este deductibil. n cazul unei livrri de
bunuri, valoarea suplimentar a taxei de dedus se limiteaz la valoarea taxei colectate pentru
livrarea bunului respectiv;
d$ n situaia n care bunul de capital i nceteaz existena, cu urmtoarele excep ii:
1. bunul de capital a fcut obiectul unei livrri sau unei livrri ctre sine pentru care taxa
este deductibil;
2. bunul de capital este pierdut sau distrus ca urmare a unor calamiti naturale ori a unor
cauze de for major, n condi iile n care aceste situa ii sunt demonstrate sau confirmate n
mod corespunztor;
3. *** Abrogat;
4. situa iile prevzute la art. 128 alin. (8);)
e$ n cazurile prevzute la art. 138.
/91$ n cazul bunurilor furate, persoana impozabil poate anula ajustarea efectuat
conform alin. (4) lit. d) la data la care furtul este dovedit legal prin hotrre judectoreasc
definitiv.
0$ Ajustarea taxei deductibile se efectueaz astfel:
a$ pentru cazurile prevzute la alin. (4) lit. a), ajustarea se efectueaz n cadrul perioadei
de ajustare prevzute la alin. (2). Ajustarea deducerii se face n perioada fiscal n care intervine
evenimentul care genereaz ajustarea i se realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei
rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n care apare modificarea destinaiei de utilizare.
Prin norme se stabilesc reguli tranzitorii pentru situaia n care pentru anul 2007 s-a efectuat
ajustarea prevzut la alin. (4) lit. a) pentru o cincime sau, dup caz, o douzecime din taxa
dedus iniial;
2$ pentru cazul prevzut la alin. (4) lit. b), ajustarea se efectueaz de persoanele
impozabile care au aplicat pro rata de deducere pentru bunul de capital. Ajustarea reprezint o
cincime sau, dup caz, o douzecime din taxa dedus iniial i se efectueaz n ultima perioad
fiscal a anului calendaristic, pentru fiecare an n care apar modificri ale elementelor taxei
deduse n cadrul perioadei de ajustare prevzute la alin. (2);
c$ pentru cazurile prevzute la alin. (4) lit. c) i d), ajustarea se efectueaz n perioada
fiscal n care intervine evenimentul care genereaz ajustarea i se realizeaz pentru toat taxa
aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n care apare obligaia
ajustrii;
d$ pentru cazurile prevzute la alin. (4) lit. e), ajustarea se efectueaz atunci cnd apar
situaiile enumerate la art. 138" conform procedurii prevzute n norme.
091$ Dac pe parcursul perioadei de ajustare intervin evenimente care vor genera
ajustarea n favoarea persoanei impozabile sau n favoarea statului, ajustrile prevzute la alin.
(5) lit. a) i c) se vor efectua pentru acelai bun de capital succesiv n cadrul perioadei de
ajustare ori de cte ori apar respectivele evenimente.
!$ Persoana impozabil trebuie s pstreze o situaie a bunurilor de capital care fac
obiectul ajustrii taxei deductibile, care s permit controlul taxei deductibile i al ajustrilor
efectuate. Aceast situaie trebuie pstrat pe o perioad care ncepe n momentul la care taxa
aferent achiziiei bunului de capital devine exigibil i se ncheie la 5 ani dup expirarea
perioadei n care se poate solicita ajustarea deducerii. Orice alte nregistrri, documente i
jurnale privind bunurile de capital trebuie pstrate pentru aceeai perioad.
8$ Prevederile prezentului articol nu se aplic n cazul n care suma care ar rezulta ca
urmare a ajustrilor este neglijabil, conform prevederilor din norme.
CA+. 11 +ersoanele o2ligate la plata ta1ei
A.%. 100 +ersoana o2ligat4 la plata ta1ei pentru opera*iunile ta1a2ile din .om;nia
1$ Persoana obligat la plata taxei pe valoarea adugat, dac aceasta este datorat n
conformitate cu prevederile prezentului titlu, este persoana impozabil care efectueaz livrri de
bunuri sau prestri de servicii, cu excepia cazurilor pentru care beneficiarul este obligat la plata
taxei conform alin. (2) - (6) i art. 1!0.
Norme metodologice
A.%. 100
00. (1) O persoan impozabil care are sediul activitii economice n Romnia i livreaz bunuri
sau presteaz servicii de la un sediu fix situat n afara Romniei ctre beneficiari persoane
impozabile stabilite n Romnia, iar locul acestor operaiuni este considerat a fi n Romnia,
conform art. 132 sau 133 din Codul fiscal, nu poate fi considerat ca nefiind stabilit n Romnia,
chiar dac sediul activitii economice nu particip la livrarea bunurilor i/sau la prestarea
serviciilor, fiind persoana obligat la plata taxei conform art. 100 alin. (1) din Codul fiscal.
(2) n sensul art. 100 alin. (5) din Codul fiscal, persoana obligat la plata taxei pe valoarea
adugat este persoana din cauza creia bunurile ies din regimurile sau situaiile prevzute la
art. 1// alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, cu excepia cazului n care bunurile ies din regimurile ori
situaiile respective printr-un import, caz n care se aplic prevederile art. 10191 din Codul fiscal
i pct. 59.
(3) Prevederile art. 100 alin. (6) din Codul fiscal nu se aplic n cazul vnzrilor la distan
realizate dintr-un stat membru n Romnia de o persoan nestabilit n Romnia, pentru care
locul livrrii este n Romnia conform art. 132 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, persoana nestabilit
n Romnia fiind obligat s se nregistreze n Romnia n scopuri de TVA, conform art. 153 din
Codul fiscal.
(4) n cazul serviciilor taxabile achiziionate intracomunitar, taxa este datorat conform art. 100
alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv n situaia n care beneficiarul persoan impozabil stabilit n
Romnia nu i-a ndeplinit obligaia de a se nregistra n scopuri de TVA conform art. 103 sau
10391 din Codul fiscal.

2$ Taxa este datorat de orice persoan impozabil, inclusiv de ctre persoana juridic
neimpozabil nregistrat n scopuri de TVA conform art. 103 sau 10391, care este beneficiar al
serviciilor care au locul prestrii n Romnia conform art. 133 alin. (2) i care sunt furnizate de
ctre o persoan impozabil care nu este stabilit pe teritoriul Romniei sau nu este considerat
a fi stabilit pentru respectivele prestri de servicii pe teritoriul Romniei conform prevederilor art.
12091 alin. (2), chiar dac este nregistrat n Romnia conform art. 103 alin. (4) sau (5).
3$ Taxa este datorat de orice persoan nregistrat conform art. 103 sau 10391, creia i
se livreaz produsele prevzute la art. 132 alin. (1) lit. e) sau f), dac aceste livrri sunt realizate
de o persoan impozabil care nu este stabilit n Romnia sau nu este considerat a fi stabilit
pentru respectivele livrri de bunuri pe teritoriul Romniei conform prevederilor art. 12091 alin.
(2), chiar dac este nregistrat n scopuri de TVA n Romnia conform art. 103 alin. (4) sau (5).
/$ Taxa este datorat de persoana impozabil sau persoana juridic neimpozabil,
nregistrat n scopuri de TVA conform art. 103 sau 10391, care este beneficiarul unei livrri
ulterioare efectuate n cadrul unei operaiuni triunghiulare, n urmtoarele condiii:
1. cumprtorul revnztor al bunurilor s nu fie stabilit n Romnia, s fie nregistrat n
scopuri de TVA n alt stat membru i s fi efectuat o achiziie intracomunitar a acestor bunuri n
Romnia, care nu este impozabil conform art. 12! alin. (8) lit. b); i
2. bunurile aferente achiziiei intracomunitare, prevzute la pct. 1, s fi fost transportate de
furnizor sau de cumprtorul revnztor ori de alt persoan, n contul furnizorului sau al
cumprtorului revnztor, dintr-un stat membru, altul dect statul n care cumprtorul
revnztor este nregistrat n scopuri de TVA, direct ctre beneficiarul livrrii; i
3. cumprtorul revnztor s l desemneze pe beneficiarul livrrii ulterioare ca persoan
obligat la plata taxei pentru livrarea respectiv.
0$ Taxa este datorat de persoana din cauza creia bunurile ies din regimurile sau
situaiile prevzute la art. 1// alin. (1) lit. a) i d).
!$ n alte situaii dect cele prevzute la alin. (2) - (5), n cazul n care livrarea de
bunuri/prestarea de servicii este realizat de o persoan impozabil care nu este stabilit n
Romnia sau nu este considerat a fi stabilit pentru respectivele livrri de bunuri/prestri de
servicii pe teritoriul Romniei conform prevederilor art. 12091 alin. (2) i care nu este nregistrat
n Romnia conform art. 103, persoana obligat la plata taxei este persoana impozabil ori
persoana juridic neimpozabil, stabilit n Romnia, indiferent dac este sau nu nregistrat n
scopuri de TVA conform art. 103, sau persoana nestabilit n Romnia, dar nregistrat n
Romnia conform art. 103, care este beneficiar al unor livrri de bunuri/prestri de servicii care
au loc n Romnia, conform art. 132 sau 133.
8$ Prin excepie de la prevederile alin. (1):
a$ atunci cnd persoana obligat la plata taxei, conform alin. (1), este o persoan
impozabil stabilit n Comunitate, dar nu n Romnia, respectiva persoan poate, n condiiile
stabilite prin norme, s desemneze un reprezentant fiscal ca persoan obligat la plata taxei;
2$ atunci cnd persoana obligat la plata taxei, conform alin. (1), este o persoan
impozabil care nu este stabilit n Comunitate, respectiva persoan este obligat, n condiiile
stabilite prin norme, s desemneze un reprezentant fiscal ca persoan obligat la plata taxei.
Norme metodologice
A.%. 100 al.8
0!. Desemnarea reprezentantului fiscal se realizeaz conform prevederilor pct. 66^1.
08. Desemnarea reprezentantului fiscal se realizeaz conform prevederilor pct. 66^1.
A.%. 101 +ersoana o2ligat4 la plata ta1ei pentru ac3izi*ii intracomunitare
1$ Persoana care efectueaz o achiziie intracomunitar de bunuri care este taxabil,
conform prezentului titlu, este obligat la plata taxei.
2$ Atunci cnd persoana obligat la plata taxei pentru achiziia intracomunitar, conform
alin. (1), este:
a$ o persoan impozabil stabilit n Comunitate, dar nu n Romnia, respectiva persoan
poate, n condiiile stabilite prin norme, s desemneze un reprezentant fiscal ca persoan
obligat la plata taxei;
2$ o persoan impozabil care nu este stabilit n Comunitate, respectiva persoan este
obligat, n condiiile stabilite prin norme, s desemneze un reprezentant fiscal ca persoan
obligat la plata taxei.
A.%. 10191 +ersoana o2ligat4 la plata ta1ei pentru importul de 2unuri
Plata taxei pentru importul de bunuri supus taxrii, conform prezentului titlu, este obligaia
importatorului.
Norme metodologice
A.%. 10191
0A. (1) n aplicarea art. 10191 din Codul fiscal, importatorul care are obligaia plii taxei pentru
un import de bunuri taxabil este:
a) cumprtorul ctre care se expediaz bunurile la data la care taxa devine exigibil la
import sau, n absena acestui cumprtor, proprietarul bunurilor la aceast dat. Prin excepie,
furnizorul bunului sau un furnizor anterior poate opta pentru calitatea de importator. Orice livrri
anterioare importului nu sunt impozabile n Romnia, cu excepia livrrilor de bunuri pentru care
se aplic regulile prevzute la art. 132 alin. (1) lit. e) i f) din Codul fiscal.
b) furnizorul bunurilor, pentru livrrile de bunuri care sunt instalate sau asamblate n
interiorul Romniei de ctre furnizor ori n numele acestuia i dac livrarea acestor bunuri are loc
n Romnia n condiiile art. 132 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, sau cumprtorul ctre care se
expediaz bunurile, dac acesta a optat pentru calitatea de importator;
c) proprietarul bunurilor, pentru bunurile importate n vederea efecturii de operaiuni de
nchiriere sau leasing n Romnia;
d) persoana care reimport n Romnia bunurile exportate n afara Comunitii, pentru
aplicarea scutirilor prevzute la art. 1/2 alin. (1) lit. h) i i) din Codul fiscal;
e) proprietarul bunurilor sau persoana impozabil nregistrat conform art. 103 din Codul
fiscal, care import bunuri n Romnia:
1. n regim de consignaie sau stocuri la dispoziia clientului, pentru verificarea
conformitii ori pentru testare. Beneficiarul nregistrat conform art. 103 din Codul fiscal poate fi
importatorul bunurilor care are obligaia plii taxei pentru respectivul import, cu condiia ca
bunurile respective s fie cumprate de acesta sau dac nu le achiziioneaz s le reexporte n
afara Comunitii;
2. n vederea reparrii, transformrii, modificrii sau prelucrrii acestor bunuri, cu condiia
ca bunurile rezultate ca urmare a acestor operaiuni s fie reexportate n afara Comunitii sau s
fie achiziionate de ctre persoana impozabil nregistrat conform art. 103 din Codul fiscal care
a efectuat importul.
(2) Orice persoan care nu este obligat la plata taxei pentru un import conform alin. (1), dar pe
numele creia au fost declarate bunurile n momentul n care taxa devine exigibil conform art.
13! din Codul fiscal, nu are dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat aferente importului
respectiv dect n situaia n care va aplica structura de comisionar, respectiv va refactura
valoarea bunurilor importate i taxa pe valoarea adugat aferent ctre persoana care ar fi avut
calitatea de importator conform alin. (1).
(3) Persoanele impozabile care au obligaia plii taxei n calitate de importatori conform alin. (1)
au dreptul s deduc taxa n limitele i n condiiile stabilite la art. 1/0 - 1/892 din Codul fiscal.
A.%. 10192 .4spunderea individual4 -i ?n solidar pentru plata ta1ei
1$ Beneficiarul este inut rspunztor individual i n solidar pentru plata taxei, n situaia
n care persoana obligat la plata taxei este furnizorul sau prestatorul, conform art. 100 alin. (1),
dac factura prevzut la art. 100 alin. (19):)
a$ nu este emis;
2$ cuprinde date incorecte/incomplete n ceea ce privete una dintre urmtoarele
informaii: denumirea/numele, adresa, codul de nregistrare n scopuri de TVA al prilor
contractante, denumirea sau cantitatea bunurilor livrate ori serviciilor prestate, elementele
necesare calculrii bazei de impozitare;
c$ nu menioneaz valoarea taxei sau o menioneaz incorect.
Norme metodologice
A.%. 10192
!0. Obligaiile beneficiarului prevzute la art. 10192 alin. (1) din Codul fiscal nu afecteaz
exercitarea dreptului de deducere n condiiile prevzute la art. 1/0 din Codul fiscal.
2$ Prin derogare de la prevederile alin. (1), dac beneficiarul dovedete achitarea taxei
ctre persoana obligat la plata taxei, nu mai este inut rspunztor individual i n solidar pentru
plata taxei.
3$ Furnizorul sau prestatorul este inut rspunztor individual i n solidar pentru plata
taxei, n situaia n care persoana obligat la plata taxei este beneficiarul, conform art. 100 alin.
(2) - (4) i (6), dac factura prevzut la art. 100 alin. (19) sau autofactura prevzut la art.
10091alin. (1):))
a$ nu este emis;
2$ cuprinde date incorecte/incomplete n ceea ce privete una dintre urmtoarele
informaii: numele/denumirea, adresa, codul de nregistrare n scopuri de TVA al prilor
contractante, denumirea sau cantitatea bunurilor livrate/serviciilor prestate, elementele necesare
calculrii bazei de impozitare.
/$ Furnizorul este inut rspunztor individual i n solidar pentru plata taxei, n situaia n
care persoana obligat la plata taxei pentru o achizi ie intracomunitar de bunuri este
beneficiarul, conform art. 101, dac factura prevzut la art. 100 alin. (19) sau autofactura
prevzut la art. 10091alin. (1):))
a$ nu este emis;
2$ cuprinde date incorecte/incomplete n ceea ce privete una dintre urmtoarele
informaii: denumirea/numele, adresa, codul de nregistrare n scopuri de TVA al prilor
contractante, denumirea sau cantitatea bunurilor livrate, elementele necesare calculrii bazei de
impozitare.
0$ Persoana care l reprezint pe importator, persoana care depune declaraia vamal de
import sau declaraia de import pentru TVA i accize i proprietarul bunurilor sunt inui
rspunztori individual i n solidar pentru plata taxei, mpreun cu importatorul prevzut la art.
10191.
!$ Pentru aplicarea regimului de antrepozit de tax pe valoarea adugat, prevzut la art.
1// alin. (1) lit. a) pct. 8, antrepozitarul i transportatorul bunurilor din antrepozit sau persoana
responsabil pentru transport sunt inui rspunztori individual i n solidar pentru plata taxei,
mpreun cu persoana obligat la plata acesteia, conform art. 100 alin. (1), (5) i (6) i art.
10191.
8$ Persoana care desemneaz o alt persoan ca reprezentant fiscal, conform art. 100
alin. (7) i/sau art. 101 alin. (2), este inut rspunztoare individual i n solidar pentru plata
taxei, mpreun cu reprezentantul su fiscal.
CA+. 12 .egimuri speciale
A.%. 102 .egimul special de scutire pentru ?ntreprinderile mici
1$ Persoana impozabil stabilit n Romnia conform art. 12091 alin. (2) lit. a), a crei
cifr de afaceri anual, declarat sau realizat, este inferioar plafonului de 65.000 euro, al crui
echivalent n lei se stabilete la cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei la
data aderrii i se rotunjete la urmtoarea mie, respectiv 220.000 lei, poate aplica scutirea de
tax, denumit n continuare regim special de scutire, pentru operaiunile prevzute la art. 12!
alin.(1), cu excepia livrrilor intracomunitare de mijloace de transport noi, scutite conform art.
1/3 alin. (2) lit. b).
2$ Cifra de afaceri care servete drept referin pentru aplicarea alin. (1) este constituit
din valoarea total, exclusiv taxa, n situaia persoanelor impozabile care solicit scoaterea din
evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA a livrrilor de bunuri i a prestrilor de
servicii efectuate de persoana impozabil n cursul unui an calendaristic, taxabile, sau, dup caz,
care ar fi taxabile dac nu ar fi desfurate de o mic ntreprindere, a operaiunilor rezultate din
activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, dac
taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar fi fost realizate n Romnia conform
art. 1/0 alin. (2) lit. b), a operaiunilor scutite cu drept de deducere i a celor scutite fr drept de
deducere, prevzute la art. 1/1 alin. (2) lit. a), b), e) i f), dac acestea nu sunt accesorii
activitii principale, cu excepia urmtoarelor:
a$ livrrile de active fixe corporale sau necorporale, astfel cum sunt definite la art. 12091
alin. (1) pct. 3, efectuate de persoana impozabil;
2$ livrrile intracomunitare de mijloace de transport noi, scutite conform art. 1/3 alin. (2)
lit. b).
3$ Persoana impozabil care ndeplinete condiiile prevzute la alin. (1) pentru aplicarea
regimului special de scutire poate opta oricnd pentru aplicarea regimului normal de tax.
/$ O persoan impozabil nou-nfiinat poate beneficia de aplicarea regimului special de
scutire, dac la momentul nceperii activitii economice declar o cifr de afaceri anual
estimat, conform alin. (2), sub plafonul de scutire i nu opteaz pentru aplicarea regimului
normal de taxare, conform alin. (3).
0$ Pentru persoana impozabil nou-nfiinat care ncepe o activitate economic n
decursul unui an calendaristic, plafonul de scutire este plafonul prevzut la alin. (1).
Norme metodologice
A.%. 102
!1. (1) n sensul art. 102 alin. (2) din Codul fiscal, o operaiune este accesorie activitii
principale dac se ndeplinesc cumulativ condiiile prevzute la pct. 47 alin. (3).
(2) La determinarea cifrei de afaceri prevzute la art. 102 alin. (1) din Codul fiscal se cuprind
inclusiv facturile emise pentru avansuri ncasate sau nencasate i alte facturi emise nainte de
data livrrii/prestrii pentru operaiunile prevzute la art. 102 alin. (2) din Codul fiscal. Prevederile
art. 13/92 alin. (3) - (8) din Codul fiscal nu se aplic n cazul persoanelor impozabile care aplic
regimul special de scutire.
(3) Persoanele impozabile care, dac ar fi nregistrate normal n scopuri de tax conform art. 103
din Codul fiscal, ar aplica un regim special de tax conform prevederilor art. 10291 i 10292 din
Codul fiscal vor lua n calculul determinrii cifrei de afaceri prevzute la art. 102 alin. (1) din
Codul fiscal numai baza impozabil pentru respectivele operaiuni determinat n conformitate cu
prevederile art. 10291 i 10292 din Codul fiscal.
(4) Activele corporale fixe prevzute la art. 102 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal sunt cele definite la
art. 12091 alin. (1) pct. 3 din Codul fiscal, iar activele necorporale sunt cele definite de legislaia
contabil i care din punctul de vedere al taxei sunt considerate servicii.
(5) n sensul art. 102 alin. (3) din Codul fiscal, persoana impozabil care opteaz pentru
aplicarea regimului normal de tax trebuie s solicite nregistrarea conform art. 103 din Codul
fiscal i s aplice regimul normal de tax ncepnd cu data nregistrrii.
(6) Persoana impozabil care solicit scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri
de TVA conform art. 103 din Codul fiscal n vederea aplicrii regimului special de scutire are
obligaia s ajusteze taxa deductibil aferent:
a) bunurilor aflate n stoc i serviciilor neutilizate, constatate pe baz de inventariere, n
momentul trecerii la regimul de scutire;
b) activelor corporale fixe, inclusiv bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a
deducerii nu a expirat, precum i activelor corporale fixe n curs de execuie, constatate pe baz
de inventariere, aflate n proprietatea sa n momentul trecerii la regimul de scutire. n cazul
activelor corporale fixe, altele dect bunurile de capital, se ajusteaz taxa aferent valorii rmase
neamortizate la momentul trecerii la regimul de scutire. n cazul bunurilor de capital se aplic
prevederile art. 1/A din Codul fiscal;
c) achiziiilor de bunuri i servicii care urmeaz a fi obinute, respectiv pentru care
exigibilitatea de tax a intervenit conform art. 13/92 alin. (2) lit. a) i b) din Codul fiscal nainte de
data anulrii calitii de persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA conform art. 103 din
Codul fiscal i al cror fapt generator de tax, respectiv livrarea/prestarea, are loc dup aceast
dat.
(7) Ajustarea taxei deductibile pentru bunurile mobile corporale, altele dect bunurile de capital
prevzute la art. 1/A alin. (1) din Codul fiscal, prevzut la alin. (6), se realizeaz potrivit
prevederilor art. 128 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal. Ajustarea pentru activele corporale fixe n
curs de execuie, pentru serviciile neutilizate, precum i pentru situaiile prevzute la alin. (6) lit.
c) se efectueaz potrivit art. 1/8 din Codul fiscal, prin anularea taxei deductibile. Ajustrile de
tax realizate conform art. 128 alin. (4) lit. c) i art. 1/8 din Codul fiscal se efectueaz n funcie
de cota de tax n vigoare la data achiziiei bunurilor mobile corporale. Persoanele care aplic
sistemul TVA la ncasare, precum i cele care au achiziionat bunuri/servicii de la persoane
impozabile care aplic sistemul TVA i trec la regimul special de scutire prevzut la art. 102 din
Codul fiscal aplic n mod corespunztor prevederile pct. 53 alin. (7) i ale pct. 54 alin. (17) i
alin. (18) lit. a).
(8) Valoarea rezultat ca urmare a efecturii ajustrilor de tax conform alin. (6) se evideniaz n
ultimul decont de tax sau, dup caz, n declaraia prevzut la art. 10!93 alin. (9) din Codul
fiscal. n situaia n care organele de inspecie fiscal constat c persoana impozabil nu a
evideniat corect sau nu a efectuat ajustrile de tax prevzute la alin. (6), acestea vor stabili
valoarea corect a ajustrilor de tax i, dup caz, vor solicita plata ori vor dispune restituirea
taxei rezultate ca urmare a ajustrii.
(9) n cazul activelor corporale fixe achiziionate printr-un contract de leasing, dac transferul
dreptului de proprietate asupra bunurilor are loc dup scoaterea locatarului/utilizatorului din
evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n vederea aplicrii regimului special de
scutire pentru ntreprinderile mici, acesta are obligaia, pn cel trziu pe data de 25 a lunii
urmtoare celei n care a intervenit transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, s
ajusteze:
a) taxa deductibil aferent bunurilor de capital, inclusiv taxa pltit sau datorat nainte
de data transferului dreptului de proprietate, potrivit prevederilor art. 1/A din Codul fiscal i pct.
54;
b) taxa deductibil aferent activelor corporale fixe, constatate pe baz de inventariere,
altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 1/A din Codul fiscal,
corespunztor valorii rmase neamortizate la momentul schimbrii regimului.
Prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal se stabilete
procedura de declarare i plat a sumelor rezultate din ajustarea taxei.
(10) n sensul art. 102 alin. (9) din Codul fiscal, persoanele impozabile care solicit nregistrarea
n scopuri de tax prin opiune conform prevederilor art. 102 alin. (3), coroborate cu prevederile
art. 103 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, i persoanele impozabile care solicit nregistrarea n
scopuri de tax n cazul depirii plafonului de scutire n termenul stabilit la art. 102 alin. (6) din
Codul fiscal au dreptul la ajustarea taxei deductibile aferente:
a) bunurilor aflate n stoc i serviciilor neutilizate, constatate pe baz de inventariere, n
momentul trecerii la regimul normal de taxare;
b) activelor corporale fixe, inclusiv bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a
deducerii nu a expirat, precum i activelor corporale fixe n curs de execuie, constatate pe baz
de inventariere, aflate n proprietatea sa n momentul trecerii la regimul normal de tax. n cazul
activelor corporale fixe, altele dect bunurile de capital, se ajusteaz taxa aferent valorii rmase
neamortizate la momentul trecerii la regimul normal de tax. n cazul bunurilor de capital se
aplic prevederile art. 1/A din Codul fiscal;
c) achiziiilor de bunuri i servicii care urmeaz a fi obinute, respectiv pentru care
exigibilitatea de tax a intervenit conform art. 13/92 alin. (2) lit. a) i b) din Codul fiscal nainte de
data trecerii la regimul normal de tax i al cror fapt generator de tax, respectiv
livrarea/prestarea, are loc dup aceast dat.
(11) Ajustrile efectuate conform alin. (10) se nscriu n primul decont de tax depus dup
nregistrarea n scopuri de tax conform art. 103 din Codul fiscal a persoanei impozabile sau,
dup caz, ntr-un decont ulterior.
(12) Pentru ajustarea taxei prevzute la alin. (10), persoana impozabil trebuie s ndeplineasc
condiiile i formalitile prevzute la art. 1/0 - 1/A din Codul fiscal. Prin excepie de la
prevederile art. 100 alin. (19) din Codul fiscal, factura pentru achiziii de bunuri/servicii efectuate
nainte de nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile nu trebuie s conin
meniunea referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile
conform art. 103 din Codul fiscal.
!2. (1) Persoanele care aplic regimul special de scutire, conform art. 102 din Codul fiscal, au
obligaia s in evidena livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii care ar fi taxabile dac nu
ar fi realizate de o mic ntreprindere, cu ajutorul jurnalului pentru vnzri, precum i evidena
bunurilor i a serviciilor taxabile achiziionate, cu ajutorul jurnalului pentru cumprri.
(2) n cazul n care persoana impozabil a atins sau a depit plafonul de scutire i nu a solicitat
nregistrarea n scopuri de TVA conform legii, organele fiscale competente vor proceda dup cum
urmeaz:
a) n cazul n care nerespectarea prevederilor legale este identificat de organele de
inspecie fiscal nainte de nregistrarea persoanei impozabile n scopuri de TVA conform art.
103 din Codul fiscal, acestea vor solicita plata taxei pe care persoana impozabil ar fi trebuit s o
colecteze dac ar fi fost nregistrat normal n scopuri de tax conform art. 103 din Codul fiscal,
pe perioada cuprins ntre data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de
TVA dac ar fi solicitat n termenul prevzut de lege nregistrarea i data identificrii nerespectrii
prevederilor legale. Totodat, organul fiscal competent va nregistra din oficiu aceste persoane n
scopuri de tax. nregistrarea n scopuri de TVA se consider valabil ncepnd cu data
comunicrii de ctre organul fiscal competent a deciziei privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri
de TVA;
b) n cazul n care nerespectarea prevederilor legale este identificat dup nregistrarea
persoanei impozabile n scopuri de TVA conform art. 103 din Codul fiscal, organele de control
vor solicita plata taxei pe care persoana impozabil ar fi trebuit s o colecteze dac ar fi fost
nregistrat normal n scopuri de tax conform art. 103 din Codul fiscal, pe perioada cuprins
ntre data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat
nregistrarea n termenul prevzut de lege i data la care a fost nregistrat.
(3) n cazul n care persoana impozabil a solicitat n mod eronat scoaterea din evidena
persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 103 din Codul fiscal, n vederea aplicrii
regimului special de scutire pentru ntreprinderile mici, organele fiscale competente vor proceda
dup cum urmeaz:
a) n cazul n care persoana impozabil, ulterior scoaterii din eviden, nu s-a nregistrat n
scopuri de TVA conform art. 103 din Codul fiscal pn la data identificrii acestei erori de ctre
organele de inspecie fiscal, acestea vor solicita plata taxei pe care persoana impozabil ar fi
trebuit s o colecteze pe perioada cuprins ntre data anulrii codului de nregistrare n scopuri
de TVA conform art. 103 din Codul fiscal i data identificrii acestei erori. Totodat, organele
fiscale competente vor nregistra din oficiu aceste persoane n scopuri de tax. nregistrarea n
scopuri de TVA se consider valabil ncepnd cu data comunicrii de ctre organul fiscal
competent a deciziei privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA;
b) n cazul n care, ulterior scoaterii din eviden, persoana impozabil s-a nregistrat n
scopuri de TVA conform art. 103 din Codul fiscal pn la data identificrii acestei erori de ctre
organele de inspecie fiscal, acestea vor solicita plata taxei pe care persoana impozabil ar fi
trebuit s o colecteze pe perioada cuprins ntre data la care persoanei respective i s-a anulat
codul de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 103 din Codul fiscal i data la care a fost
nregistrat.
(4) Dup determinarea taxei de plat conform alin. (2) i (3), organele fiscale competente vor
stabili obligaiile fiscale accesorii aferente conform prevederilor legale n vigoare.
(5) Persoanele impozabile care nu au solicitat nregistrarea n scopuri de TVA n termenul
prevzut de lege, indiferent dac au fcut sau nu obiectul inspeciei fiscale, au dreptul s
ajusteze n primul decont depus dup nregistrare sau, dup caz, ntr-un decont ulterior, n
condiiile prevzute la art. 1/0 - 1/A din Codul fiscal:
a) taxa deductibil aferent bunurilor aflate n stoc i serviciilor neutilizate la data la care
persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat nregistrarea n
termenul prevzut de lege;
b) taxa deductibil aferent activelor corporale fixe, inclusiv celor aflate n curs de
execuie, aflate n proprietatea sa la data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n
scopuri de tax dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul prevzut de lege, cu condiia ca, n
cazul bunurilor de capital, perioada de ajustare a deducerii, prevzut la art. 1/A alin. (2) din
Codul fiscal, s nu fi expirat. n cazul activelor corporale fixe, altele dect bunurile de capital, se
ajusteaz taxa aferent valorii rmase neamortizate la data respectiv. n cazul bunurilor de
capital se aplic prevederile art. 1/A din Codul fiscal;
c) taxa deductibil aferent achiziiilor de bunuri i servicii efectuate n perioada cuprins
ntre data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat
n termenul prevzut de lege nregistrarea i data la care a fost nregistrat, inclusiv taxa
deductibil aferent achiziiilor de bunuri i servicii pentru care exigibilitatea de tax a intervenit
conform art. 13/92 alin. (2) lit. a) i b) din Codul fiscal nainte de data la care persoana
respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul
prevzut de lege i al cror fapt generator de tax, respectiv livrarea/prestarea, are loc n
perioada cuprins ntre data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax
dac ar fi solicitat n termenul prevzut de lege nregistrarea i data la care a fost nregistrat;
d) taxa deductibil aferent achiziiilor de bunuri i servicii care urmeaz a fi obinute,
respectiv pentru care exigibilitatea de tax a intervenit conform art. 13/92 alin. (2) lit. a) i b) din
Codul fiscal nainte de data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax
dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul prevzut de lege i al cror fapt generator de tax,
respectiv livrarea/prestarea, are loc dup nregistrarea persoanei impozabile n scopuri de tax.
(6) Persoanele impozabile care au solicitat n mod eronat scoaterea din evidena persoanelor
nregistrate n scopuri de TVA conform art. 103 din Codul fiscal, n vederea aplicrii regimului
special de scutire pentru ntreprinderile mici, indiferent dac au fcut sau nu obiectul inspeciei
fiscale, au dreptul s anuleze ajustrile de tax corespunztoare scoaterii din eviden i s i
exercite dreptul de deducere a taxei aferente achiziiilor de bunuri i servicii efectuate n perioada
cuprins ntre data la care persoanei respective i s-a anulat codul de nregistrare n scopuri de
TVA conform art. 103 din Codul fiscal i data la care a fost nregistrat, n primul decont depus
dup nregistrare sau, dup caz, ntr-un decont ulterior, n condiiile prevzute la art. 1/0 - 1/A
din Codul fiscal.
(7) Pentru ajustarea taxei prevzute la alin. (5) i (6), persoana impozabil trebuie s
ndeplineasc condiiile i formalitile prevzute la art. 1/0 - 1/A din Codul fiscal. Prin excepie
de la prevederile art. 100 alin. (19) din Codul fiscal, factura pentru achiziii de bunuri/servicii
efectuate nainte de nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile nu trebuie s conin
meniunea referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile
conform art. 103 din Codul fiscal.
(8) Persoanele impozabile care au aplicat regimul special de scutire pentru ntreprinderi mici
prevzut la art. 102 din Codul fiscal i care au fost nregistrate n scopuri de TVA conform art.
103 alin. (1) lit. b) sau c) din Codul fiscal, dac ulterior nregistrrii realizeaz numai operaiuni
fr drept de deducere, vor solicita scoaterea din eviden conform art. 103 alin. (11) din Codul
fiscal. Dac, ulterior scoaterii din eviden, aceste persoane impozabile vor realiza operaiuni
care dau drept de deducere a taxei, vor aplica prevederile art. 102 din Codul fiscal.
!$ Persoana impozabil care aplic regimul special de scutire i a crei cifr de afaceri,
prevzut la alin. (2), este mai mare sau egal cu plafonul de scutire prevzut la alin. (1) trebuie
s solicite nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 103, n termen de 10 zile de la data
atingerii ori depirii plafonului. Data atingerii sau depirii plafonului se consider a fi prima zi a
lunii calendaristice urmtoare celei n care plafonul a fost atins ori depit. Regimul special de
scutire se aplic pn la data nregistrrii n scopuri de TVA, conform art. 103. Dac persoana
impozabil respectiv nu solicit sau solicit nregistrarea cu ntrziere, organele fiscale
competente au dreptul s stabileasc obligaii privind taxa de plat i accesoriile aferente, de la
data la care ar fi trebuit s fie nregistrat n scopuri de tax conform art. 103.
Norme metodologice
A.%. 102 al.!
!2. (1) Persoanele care aplic regimul special de scutire, conform art. 102 din Codul fiscal, au
obligaia s in evidena livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii care ar fi taxabile dac nu
ar fi realizate de o mic ntreprindere, cu ajutorul jurnalului pentru vnzri, precum i evidena
bunurilor i a serviciilor taxabile achiziionate, cu ajutorul jurnalului pentru cumprri.
(2) n cazul n care persoana impozabil a atins sau a depit plafonul de scutire i nu a solicitat
nregistrarea conform prevederilor art. 102 alin. (6) din Codul fiscal, organele fiscale competente
vor proceda dup cum urmeaz:
a) n cazul n care nerespectarea prevederilor legale este identificat de organele de
inspecie fiscal nainte de nregistrarea persoanei impozabile n scopuri de TVA conform art.
103 din Codul fiscal, acestea vor solicita plata taxei pe care persoana impozabil ar fi trebuit s o
colecteze dac ar fi fost nregistrat normal n scopuri de tax conform art. 103 din Codul fiscal,
pe perioada cuprins ntre data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de
tax dac ar fi solicitat n termenul prevzut de lege nregistrarea i data identificrii nerespectrii
prevederilor legale. Totodat, organele fiscale competente vor nregistra din oficiu aceste
persoane n scopuri de tax. Prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal se va stabili data de la care persoanele respective vor fi nregistrate n scopuri de tax;
b) n cazul n care nerespectarea prevederilor legale este identificat dup nregistrarea
persoanei impozabile n scopuri de TVA conform art. 103 din Codul fiscal, organele de control
vor solicita plata taxei pe care persoana impozabil ar fi trebuit s o colecteze dac ar fi fost
nregistrat normal n scopuri de tax conform art. 103 din Codul fiscal, pe perioada cuprins
ntre data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat
nregistrarea n termenul prevzut de lege i data la care a fost nregistrat.
(3) Dup determinarea taxei de plat conform alin. (2), organele fiscale competente vor stabili
obligaiile fiscale accesorii aferente conform prevederilor legale n vigoare.
(4) Persoanele impozabile care nu au solicitat nregistrarea n scopuri de TVA n termenul
prevzut de lege, indiferent dac au fcut sau nu obiectul controlului organelor fiscale
competente, au dreptul s ajusteze n primul decont depus dup nregistrare sau, dup caz, ntr-
un decont ulterior, n condiiile prevzute la art. 1/0 - 1/A din Codul fiscal:
a) taxa deductibil aferent bunurilor aflate n stoc i serviciilor neutilizate la data la care
persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat nregistrarea n
termenul prevzut de lege;
b) taxa deductibil aferent activelor corporale fixe, inclusiv celor aflate n curs de
execuie, aflate n proprietatea sa la data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n
scopuri de tax dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul prevzut de lege, cu condiia, n cazul
bunurilor de capital, ca perioada de ajustare a deducerii, prevzut la art. 1/A alin. (2) din Codul
fiscal, s nu fi expirat;
c) taxa deductibil aferent achiziiilor de bunuri i servicii efectuate n perioada cuprins
ntre data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat
n termenul prevzut de lege nregistrarea i data la care a fost nregistrat.
(5) Pentru ajustarea taxei prevzut la alin. (4), persoana impozabil trebuie s ndeplineasc
condiiile i formalitile prevzute la art. 1/0 - 1/A din Codul fiscal. Prin excepie de la
prevederile art. 100 alin. (5) din Codul fiscal, factura pentru achiziii de bunuri/servicii efectuate
nainte de nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile nu trebuie s conin
meniunea referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile
conform art. 103 din Codul fiscal.
(6) Persoanele impozabile care au aplicat regimul special pentru mici ntreprinderi prevzut la
art. 102 din Codul fiscal i care au fost nregistrate n scopuri de TVA conform art. 103 alin. (1)
lit. b) sau c) din Codul fiscal, dac ulterior nregistrrii realizeaz numai operaiuni fr drept de
deducere, vor solicita scoaterea din eviden conform art. 103 alin. (11) din Codul fiscal. Dac,
ulterior scoaterii din eviden, aceste persoane impozabile vor realiza operaiuni care dau drept
de deducere a taxei, vor aplica prevederile art. 102 din Codul fiscal.
8$ Persoana impozabil nregistrat n scopuri de TVA conform art. 103 care n cursul
anului calendaristic precedent nu depete plafonul de scutire prevzut la alin. (1) poate solicita
scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 103, n vederea
aplicrii regimului special de scutire, cu condiia ca la data solicitrii s nu fi depit plafonul de
scutire pentru anul n curs. Solicitarea se poate depune la organele fiscale competente ntre data
de 1 i 10 a fiecrei luni urmtoare perioadei fiscale aplicate de persoana impozabil n
conformitate cu prevederile art. 10!91. Anularea va fi valabil de la data comunicrii deciziei
privind anularea nregistrrii n scopuri de TVA. Organele fiscale competente au obligaia de a
soluiona solicitrile de scoatere a persoanelor impozabile din evidena persoanelor nregistrate
n scopuri de TVA cel trziu pn la finele lunii n care a fost depus solicitarea. Pn la
comunicarea deciziei de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA, persoanei impozabile i revin
toate drepturile i obligaiile persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 103.
Persoana impozabil care a solicitat scoaterea din eviden are obligaia s depun ultimul
decont de tax prevzut la art. 10!92, indiferent de perioada fiscal aplicat conform art. 10!91,
pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care a fost comunicat decizia de anulare a
nregistrrii n scopuri de TVA. n ultimul decont de tax depus, persoanele impozabile au
obligaia s evidenieze valoarea rezultat ca urmare a efecturii tuturor ajustrilor de tax,
conform prezentului titlu.
891$ Dac, ulterior scoaterii din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA
conform art. 103, potrivit alin.(7), persoana impozabil realizeaz n cursul unui an calendaristic
o cifr de afaceri, determinat conform alin.(2), mai mare sau egal cu plafonul de scutire
prevzut la alin.(1), are obligaia s respecte prevederile prezentului articol i, dup nregistrarea
n scopuri de tax conform art. 103, are dreptul s efectueze ajustrile de tax conform
prezentului Titlu. Ajustrile vor fi reflectate n primul decont de tax depus dup nregistrarea n
scopuri de TVA conform art. 103 a persoanei impozabile sau, dup caz, ntr-un decont ulterior.
892$ Persoana impozabil care solicit, conform alin. (7), scoaterea din eviden a
persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 103, dar are obliga ia de a
se nregistra n scopuri de tax, conform art. 10391, trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de
TVA, conform art. 10391, concomitent cu solicitarea de scoatere din eviden a persoanelor
impozabile nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 103. nregistrarea n scopuri de TVA,
conform art. 10391, va fi valabil ncepnd cu data anulrii nregistrrii n scopuri de TVA
conform art. 103. Prevederile prezentului alineat se aplic i n cazul n care persoana
impozabil opteaz pentru nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 10391, concomitent cu
solicitarea de scoatere din eviden a persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA,
conform art. 103.
8$ Persoana impozabil care aplic regimul special de scutire:
a$ nu are dreptul la deducerea taxei aferente achiziiilor, n condiiile art. 1/0 i art. 1/!;
2$ nu are voie s menioneze taxa pe factur sau alt document;
c$ *** Abrogat
A$ Prin norme se stabilesc regulile de nregistrare i ajustrile de efectuat n cazul
modificrii regimului de tax.
A.%. 10291 .egimul special pentru agen*iile de turism
1$ n sensul aplicrii prezentului articol, prin agenie de turism se nelege orice persoan
care n nume propriu sau n calitate de agent, intermediaz, ofer informaii sau se angajeaz s
furnizeze persoanelor care cltoresc individual sau n grup, servicii de cltorie, care includ
cazarea la hotel, case de oaspei, cmine, locuine de vacan i alte spaii folosite pentru
cazare, transportul aerian, terestru sau maritim, excursii organizate i alte servicii turistice.
Ageniile de turism includ i touroperatorii.
2$ n cazul n care o agenie de turism acioneaz n nume propriu n beneficiul direct al
cltorului i utilizeaz livrri de bunuri i prestri de servicii efectuate de alte persoane, toate
operaiunile realizate de agenia de turism n legtur cu cltoria sunt considerate un serviciu
unic prestat de agenie n beneficiul cltorului.
3$ Serviciul unic prevzut la alin. (2) are locul prestrii n Romnia, dac agenia de turism
este stabilit sau are un sediu fix n Romnia i serviciul este prestat prin sediul din Romnia.
/$ Baza de impozitare a serviciului unic prevzut la alin. (2) este constituit din marja de
profit, exclusiv taxa, care se determin ca diferen ntre suma total care va fi pltit de cltor,
fr tax, i costurile ageniei de turism, inclusiv taxa, aferente livrrilor de bunuri i prestrilor de
servicii n beneficiul direct al cltorului, n cazul n care aceste livrri i prestri sunt realizate de
alte persoane impozabile.
0$ n cazul n care livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate n beneficiul direct al
clientului sunt realizate n afara Comunitii, serviciul unic al ageniei de turism este considerat
serviciu prestat de un intermediar i este scutit de tax. n cazul n care livrrile de bunuri i
prestrile de servicii efectuate n beneficiul direct al clientului sunt realizate att n interiorul, ct i
n afara Comunitii, se consider ca fiind scutit de tax numai partea serviciului unic prestat de
agenia de turism aferent operaiunilor realizate n afara Comunitii.
!$ Fr s contravin prevederilor art. 1/0 alin. (2), agenia de turism nu are dreptul la
deducerea sau rambursarea taxei facturate de persoanele impozabile pentru livrrile de bunuri i
prestrile de servicii n beneficiul direct al cltorului i utilizate de agenia de turism pentru
furnizarea serviciului unic prevzut la alin. (2).
8$ Agenia de turism poate opta i pentru aplicarea regimului normal de tax pentru
operaiunile prevzute la alin. (2), cu urmtoarele excepii, pentru care este obligatorie taxarea n
regim special:
a$ cnd cltorul este o persoan fizic;
2$ n situaia n care serviciile de cltorie cuprind i componente pentru care locul
operaiunii se consider ca fiind n afara Romniei.
8$ Agenia de turism trebuie s in, n plus fa de evidenele care trebuie inute conform
prezentului titlu, orice alte evidene necesare pentru stabilirea taxei datorate conform prezentului
articol.
A$ Ageniile de turism nu au dreptul s nscrie taxa n mod distinct n facturi sau n alte
documente legale care se transmit cltorului, pentru serviciile unice crora li se aplic regimul
special.
10$ Atunci cnd agenia de turism efectueaz att operaiuni supuse regimului normal de
taxare, ct i operaiuni supuse regimului special, aceasta trebuie s pstreze evidene contabile
separate pentru fiecare tip de operaiune n parte.
Norme metodologice
A.%. 10291
!3. (1) n sensul art. 10291 din Codul fiscal, cltorul poate fi o persoan impozabil, o persoan
juridic neimpozabil i orice alt persoan neimpozabil.
(2) Regimul special nu se aplic pentru serviciile prestate de agenia de turism exclusiv cu
mijloace proprii.
(3) n sensul art. 10291 alin. (4) din Codul fiscal, urmtorii termeni se definesc astfel:
a) suma total ce va fi pltit de cltor reprezint tot ceea ce constituie contrapartid
obinut sau care va fi obinut de agenia de turism din partea cltorului sau de la un ter pentru
serviciul unic, inclusiv subveniile direct legate de acest serviciu, impozitele, taxele, cheltuielile
accesorii cum ar fi comisioanele i cheltuielile de asigurare, dar fr a cuprinde sumele prevzute
la art. 138 alin. (3) din Codul fiscal. Dac elementele folosite pentru stabilirea sumei ce va fi
pltit de cltor sunt exprimate n valut, cursul de schimb care se aplic este ultimul curs de
schimb comunicat de Banca Naional a Romniei sau cursul de schimb utilizat de banca prin
care se efectueaz decontrile, din data ntocmirii facturii pentru vnzarea serviciilor, inclusiv
pentru facturile pariale sau de avans;
b) costurile ageniei de turism pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii n beneficiul
direct al cltorului reprezint preul, inclusiv taxa pe valoarea adugat, facturat de furnizorii
operaiunilor specifice, precum servicii de transport, hoteliere, catering i alte cheltuieli precum
cele cu asigurarea mijloacelor de transport utilizate, taxe pentru viz, diurn i cazarea pentru
ofer, taxele de drum, taxele de parcare, combustibilul, cu excepia cheltuielilor generale ale
ageniei de turism care sunt incluse n costul serviciului unic. Dac elementele folosite pentru
stabilirea costurilor sunt exprimate n valut, cursul de schimb se determin potrivit art. 13A91 din
Codul fiscal.
(4) Pentru a stabili valoarea taxei colectate pentru serviciile unice efectuate ntr-o perioad
fiscal, ageniile de turism vor ine jurnale de vnzri sau, dup caz, borderouri de ncasri, n
care se nregistreaz numai totalul de pe documentul de vnzare care include taxa. Aceste
jurnale, respectiv borderouri se vor ine separat de operaiunile pentru care se aplic regimul
normal de taxare. De asemenea, ageniile de turism vor ine jurnale de cumprri separate n
care se vor evidenia achiziiile de bunuri i/sau servicii cuprinse n costurile serviciului unic. Baza
de impozitare i valoarea taxei colectate pentru serviciile unice prestate ntr-o perioad fiscal
vor fi stabilite n baza calculelor efectuate pentru toate operaiunile supuse regimului special de
taxare n perioada fiscal respectiv i evideniate corespunztor n decontul de tax. La
determinarea bazei impozabile nu vor fi luate n considerare sumele ncasate n avans pentru
care nu pot fi determinate cheltuielile aferente i, de asemenea, nu pot fi sczute cheltuielile
aferente unor livrri de bunuri sau prestri de servicii care nu au fost vndute ctre client.
(5) n sensul art. 10291 alin. (7) coroborat cu art. 12A alin. (2) din Codul fiscal, atunci cnd
agenia de turism aplic regimul normal de taxare, va refactura fiecare component a serviciului
unic la cota taxei corespunztoare fiecrei componente n parte. n plus, baza de impozitare a
fiecrei componente facturate n regim normal de tax va cuprinde i marja de profit a ageniei de
turism.
(6) Ageniile de turism acioneaz n calitate de intermediari, conform art. 10291 alin. (11) din
Codul fiscal, pentru serviciile prevzute la art. 10291 alin. (5) din Codul fiscal, precum i n
situaia n care acioneaz n numele i n contul altei persoane, potrivit art. 12A alin. (3) lit. e) din
Codul fiscal i pct. 7 alin. (4). De exemplu, agenia de turism acioneaz n calitate de intermediar
atunci cnd intermediaz operaiuni de asigurare medical n folosul cltorilor i acestea nu
sunt vndute mpreun cu alte servicii turistice.
(7) ncepnd cu data de 1 ianuarie 2010, ageniile de turism vor aplica regimul special prevzut la
art. 10291 din Codul fiscal i n cazul cnd serviciul unic cuprinde i o singur prestare de
servicii, cu excepiile prevzute la alin. (2) i cu excepia situaiei n care opteaz pentru regimul
normal de tax n limitele art. 10291 alin. (7) din Codul fiscal. n acest sens a fost pronunat
hotrrea Curii Europene de Justiie n cazul C-163/91 Van Ginkel. Totui pentru transportul de
cltori agenia de turism poate aplica regimul normal de tax, cu excepia situaiei n care
transportul este vndut mpreun cu alte servicii turistice.
11$ Regimul special prevzut de prezentul articol nu se aplic pentru ageniile de turism
care acioneaz n calitate de intermediar i pentru care sunt aplicabile prevederile art. 138 alin.
(3) lit. e) n ceea ce privete baza de impozitare.

A.%. 10292 .egimuri speciale pentru 2unurile second>3and" opere de art4" o2iecte de
colec*ie -i antic3it4*i
1$ n sensul prezentului articol:
a$ operele de art reprezint:
1. tablouri, colaje i plachete decorative similare, picturi i desene, executate integral de
mn, altele dect planurile i desenele de arhitectur, de inginerie i alte planuri i desene
industriale, comerciale, topografice sau similare, originale, executate manual, texte manuscrise,
reproduceri fotografice pe hrtie sensibilizat i copii carbon obinute dup planurile, desenele
sau textele enumerate mai sus i articolele industriale decorate manual (NC cod tarifar 9701);
2. gravuri, stampe i litografii, originale vechi sau moderne, care au fost trase direct n alb-
negru sau color, ale uneia sau mai multor plci/plane executate n ntregime manual de ctre
artist, indiferent de proces sau de materialul folosit de acesta, fr a include procese mecanice
sau fotomecanice (NC cod tarifar 9702 00 00);
3. producii originale de art statuar sau de sculptur, n orice material, numai dac sunt
executate n ntregime de ctre artist; copiile executate de ctre un alt artist dect autorul
originalului (NC cod tarifar 9703 00 00);
4. tapiserii (NC cod tarifar 5805 00 00) i carpete de perete (NC cod tarifar 6304 00 00),
executate manual dup modele originale asigurate de artist, cu condiia s existe cel mult 8 copii
din fiecare;
5. piese individuale de ceramic executate integral de ctre artist i semnate de acesta;
6. emailuri pe cupru, executate integral manual, n cel mult 8 copii numerotate care poart
semntura artistului sau denumirea/numele atelierului, cu excepia bijuteriilor din aur sau argint;
7. fotografiile executate de ctre artist, scoase pe suport hrtie doar de el sau sub
supravegherea sa, semnate, numerotate i limitate la 30 de copii, incluzndu-se toate
dimensiunile i monturile;
2$ obiectele de colecie reprezint:
1. timbre potale, timbre fiscale, mrci potale, plicuri "prima zi", serii potale complete i
similare, obliterate sau neobliterate, dar care nu au curs, nici destinate s aib curs (NC cod
tarifar 9704 00 00);
2. colecii i piese de colecie de zoologie, botanic, mineralogie, anatomie sau care
prezint un interes istoric, arheologic, paleontologic, etnografic sau numismatic (NC cod tarifar
9705 00 00);
c$ antichitile sunt obiectele, altele dect operele de art i obiectele de colecie, cu o
vechime mai mare de 100 de ani (NC cod tarifar 9706 00 00);
d$ bunurile second-hand sunt bunurile mobile corporale care pot fi refolosite n starea n
care se afl sau dup efectuarea unor reparaii, altele dect operele de art, obiectele de colecie
sau antichitile, pietrele preioase i alte bunuri prevzute n norme;
e$ persoana impozabil revnztoare este persoana impozabil care, n cursul
desfurrii activitii economice, achiziioneaz sau import bunuri second-hand i/sau opere de
art, obiecte de colecie sau antichiti n scopul revnzrii, indiferent dac respectiva persoan
impozabil acioneaz n nume propriu sau n numele altei persoane n cadrul unui contract de
comision la cumprare sau vnzare;
f$ organizatorul unei vnzri prin licitaie public este persoana impozabil care, n
desfurarea activitii sale economice, ofer bunuri spre vnzare prin licitaie public, n scopul
adjudecrii acestora de ctre ofertantul cu preul cel mai mare;
g$ marja profitului este diferena dintre preul de vnzare aplicat de persoana impozabil
revnztoare i preul de cumprare, n care:
1. preul de vnzare constituie suma obinut de persoana impozabil revnztoare de la
cumprtor sau de la un ter, inclusiv subveniile direct legate de aceast tranzacie, impozitele,
obligaiile de plat, taxele i alte cheltuieli, cum ar fi cele de comision, ambalare, transport i
asigurare, percepute de persoana impozabil revnztoare cumprtorului, cu excepia
reducerilor de pre;
2. preul de cumprare reprezint tot ce constituie suma obinut, conform definiiei
preului de vnzare, de furnizor, de la persoana impozabil revnztoare;
3$ regimul special reprezint reglementrile speciale prevzute de prezentul articol pentru
taxarea livrrilor de bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti la cota de
marj a profitului.
2$ Persoana impozabil revnztoare va aplica regimul special pentru livrrile de bunuri
second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti, altele dect operele de art livrate
de autorii sau succesorii de drept ai acestora, pentru care exist obligaia colectrii taxei, bunuri
pe care le-a achiziionat din interiorul Comunitii, de la unul dintre urmtorii furnizori:
a$ o persoan neimpozabil;
2$ o persoan impozabil, n msura n care livrarea efectuat de respectiva persoan
impozabil este scutit de tax, conform art. 1/1 alin. (2) lit. g);
c$ o ntreprindere mic, n msura n care achiziia respectiv se refer la bunuri de
capital;
d$ o persoan impozabil revnztoare, n msura n care livrarea de ctre aceasta a fost
supus taxei n regim special.
3$ n condiiile stabilite prin norme, persoana impozabil revnztoare poate opta pentru
aplicarea regimului special pentru livrarea urmtoarelor bunuri:
a$ opere de art, obiecte de colecie sau antichiti pe care le-a importat;
2$ opere de art achiziionate de persoana impozabil revnztoare de la autorii acestora
sau de la succesorii n drept ai acestora, pentru care exist obligaia colectrii taxei.
/$ n cazul livrrilor prevzute la alin. (2) i (3), pentru care se exercit opiunea prevzut
la alin. (3), baza de impozitare este marja profitului, determinat conform alin. (1) lit. g), exclusiv
valoarea taxei aferente. Prin excepie, pentru livrrile de opere de art, obiecte de colecie sau
antichiti importate direct de persoana impozabil revnztoare, conform alin. (3), preul de
cumprare pentru calculul marjei de profit este constituit din baza de impozitare la import,
stabilit conform art. 13A, plus taxa datorat sau achitat la import.
0$ Orice livrare de bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie sau antichiti,
efectuat n regim special, este scutit de tax, n condiiile art. 1/3 alin. (1) lit. a), b), h) - m) i
o).
!$ Persoana impozabil revnztoare nu are dreptul la deducerea taxei datorate sau
achitate pentru bunurile prevzute la alin. (2) i (3), n msura n care livrarea acestor bunuri se
taxeaz n regim special.
8$ Persoana impozabil revnztoare poate aplica regimul normal de taxare pentru orice
livrare eligibil pentru aplicarea regimului special, inclusiv pentru livrrile de bunuri pentru care se
poate exercita opiunea de aplicare a regimului special prevzut la alin. (3).
8$ n cazul n care persoana impozabil revnztoare aplic regimul normal de taxare
pentru bunurile pentru care putea opta s aplice regimul special prevzut la alin. (3), persoana
respectiv va avea dreptul de deducere a taxei datorate sau achitate pentru:
a$ importul de opere de art, obiecte de colecie sau antichiti;
2$ pentru opere de art achiziionate de la autorii acestora sau succesorii n drept ai
acestora.
A$ Dreptul de deducere prevzut la alin. (8) ia natere la data la care este exigibil taxa
colectat aferent livrrii pentru care persoana impozabil revnztoare opteaz pentru regimul
normal de tax.
10$ Persoanele impozabile nu au dreptul la deducerea taxei datorate sau achitate pentru
bunuri care au fost sau urmeaz s fie achiziionate de la persoana impozabil revnztoare, n
msura n care livrarea acestor bunuri de ctre persoana impozabil revnztoare este supus
regimului special.
11$ Regimul special nu se aplic pentru:
a$ livrrile efectuate de o persoan impozabil revnztoare pentru bunurile achiziionate
n interiorul Comunitii de la persoane care au beneficiat de scutire de tax, conform art. 1/2
alin. (1) lit. a) i e) - g) i art. 1/3 alin. (1) lit. h) - m), la cumprare, la achiziia intracomunitar
sau la importul de astfel de bunuri ori care au beneficiat de rambursarea taxei;
2$ livrarea intracomunitar de ctre o persoan impozabil revnztoare de mijloace de
transport noi scutite de tax, conform art. 1/3 alin. (2) lit. b).
12$ Persoana impozabil revnztoare nu are dreptul s nscrie taxa aferent livrrilor de
bunuri supuse regimului special, n mod distinct, n facturile emise clienilor.
13$ n condiiile stabilite prin norme, persoana impozabil revnztoare care aplic
regimul special trebuie s ndeplineasc urmtoarele obligaii:
a$ s stabileasc taxa colectat n cadrul regimului special pentru fiecare perioad fiscal
n care trebuie s depun decontul de tax, conform art. 10!91 i art. 10!92;
2$ s in evidena operaiunilor pentru care se aplic regimul special.
1/$ n condiiile stabilite prin norme, persoana impozabil revnztoare care efectueaz
att operaiuni supuse regimului normal de tax, ct i regimului special, trebuie s ndeplineasc
urmtoarele obligaii:
a$ s in evidene separate pentru operaiunile supuse fiecrui regim;
2$ s stabileasc taxa colectat n cadrul regimului special pentru fiecare perioad fiscal
n care trebuie s depun decontul de tax, conform art. 10!91 i art. 10!92.
10$ Dispoziiile alin. (1) - (14) se aplic i vnzrilor prin licitaie public efectuate de
persoanele impozabile revnztoare care acioneaz ca organizatori de vnzri prin licitaie
public n condiiile stabilite prin norme.
Norme metodologice
A.%. 10292
!/. (1) n sensul art. 10292 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, bunurile second-hand includ orice
obiecte vechi care mai pot fi utilizate ca atare sau n urma unor reparaii, dar nu cuprind
bunurile prevzute la alin. (2).
(2) Nu sunt considerate bunuri second-hand n sensul art. 10292 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal:
a) aurul, argintul i platina prezentate sub form de bare, plachete, lingouri, pulbere, foie,
folie, tuburi, srm sau n orice alt mod, ce pot fi folosite ca materie prim pentru producerea
altor bunuri, fie pure, fie n aliaj cu alte metale;
b) aurul de investiii conform definiiei prevzute la art. 10293 alin. (1) din Codul fiscal;
c) monedele din argint sau platin care nu constituie obiecte de colecie n sensul art.
10292 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal;
d) reziduuri de obiecte vechi formate din metale preioase recuperate n scopul topirii i
refolosirii ca materii prime;
e) pietrele preioase i semipreioase i perlele, indiferent dac sunt sau nu tiate, sparte
n lungul fibrei, gradate sau lefuite ns nu pe fir, montate sau fixate, ce pot fi utilizate pentru
producerea de bijuterii clasice i fantezie, obiecte de aurrie i argintrie i similare;
f) bunurile vechi reparate sau restaurate astfel nct nu se pot deosebi de bunuri noi
similare;
g) bunurile vechi care au suferit nainte de revnzare o astfel de transformare nct la
revnzare nu mai este posibil nici o identificare cu bunul n starea iniial de la data achiziiei;
h) bunurile care se consum la prima utilizare;
i) bunurile ce nu mai pot fi refolosite n niciun fel;
j) obiectele vechi care sunt executate din metale preioase sau i cu pietre preioase sau
semipreioase, cum ar fi bijuteriile (clasice i fantezie, obiectele de aurrie i argintrie i toate
celelalte obiecte vechi, inclusiv uneltele, integral sau parial formate din aur, argint, platin, pietre
preioase i/sau perle, indiferent de gradul de puritate a metalelor i pietrelor preioase).
(3) Opiunea prevzut la art. 10292 alin. (3) din Codul fiscal:
a) se exercit pentru toate categoriile de bunuri prevzute la respectivul alineat;
b) se notific organului fiscal competent i rmne n vigoare pn la data de 31
decembrie a celui de-al doilea an calendaristic urmtor exercitrii opiunii.
(4) n scopul aplicrii art. 10292 alin. (13) i (14) din Codul fiscal:
a) baza de impozitare pentru livrrile de bunuri crora li se aplic aceeai cot de tax
este diferena dintre totalul marjei de profit realizate de persoana impozabil revnztoare i
valoarea taxei aferente marjei respective;
b) totalul marjei profitului pentru o perioad fiscal, alta dect ultima perioad fiscal a
anului calendaristic, va fi egal cu diferena dintre:
1. suma total, egal cu preurile de vnzare totale stabilite conform art. 10292 alin. (1) lit.
g) pct. 1 din Codul fiscal, a livrrilor de bunuri supuse regimului special efectuate de persoana
impozabil revnztoare n acea perioad; i
2. suma total, egal cu preurile de cumprare totale stabilite conform art. 10292 alin. (1)
lit. g) pct. 2 din Codul fiscal, a achiziiilor de bunuri prevzute la art. 10292 alin. (2) i (3) din
Codul fiscal, efectuate de persoana impozabil revnztoare n acea perioad;
c) totalul marjei profitului pentru ultima perioad fiscal a anului calendaristic va fi egal cu
diferena dintre:
1. suma total, egal cu preurile de vnzare totale stabilite conform art. 10292 alin. (1) lit.
g) pct. 1 din Codul fiscal, a livrrilor de bunuri supuse regimului special efectuate de persoana
impozabil revnztoare n anul respectiv; i
2. suma total, egal cu preurile de cumprare totale stabilite conform art. 10292 alin. (1)
lit. g) pct. 2 din Codul fiscal, a achiziiilor de bunuri prevzute la art. 10292 alin. (2) i (3) din
Codul fiscal, efectuate de persoana impozabil revnztoare n regim special n anul respectiv,
plus valoarea total a bunurilor aflate n stoc la nceputul anului calendaristic, minus valoarea
total a bunurilor aflate n stoc la sfritul anului calendaristic, plus valoarea marjelor de profit,
pozitive sau negative, deja declarate pentru perioadele fiscale anterioare ale anului respectiv.
(5) n cazul n care totalul marjei profitului pentru o perioad fiscal, alta dect ultima perioad
fiscal a anului calendaristic, este negativ, marja se reporteaz pe perioada fiscal urmtoare
prin nregistrarea acestei marje negative ca atare n jurnalul special prevzut la alin. (7).
(6) n cazul n care totalul marjei profitului pentru ultima perioad fiscal a anului calendaristic
este negativ, marja nu poate fi reportat pentru anul calendaristic urmtor.
(7) n scopul aplicrii art. 10292 alin. (13) i (14) din Codul fiscal, persoana impozabil
revnztoare va ndeplini urmtoarele obligaii:
a) va ine un jurnal special de cumprri n care se nscriu toate bunurile supuse regimului
special;
b) va ine un jurnal special de vnzri n care se nscriu toate bunurile livrate n regim
special;
c) va ine un registru care permite s se stabileasc, la finele fiecrei perioade fiscale, alta
dect ultima perioad fiscal a anului calendaristic, totalul bazei de impozitare pentru livrrile
efectuate n respectiva perioad fiscal i, dup caz, taxa colectat;
d) va ine evidena separat pentru stocurile de bunuri supuse regimului special;
e) va emite o factur prin autofacturare ctre fiecare furnizor de la care achiziioneaz
bunuri supuse regimului special i care nu este obligat s emit o factur. Factura emis prin
autofacturare trebuie s cuprind urmtoarele informaii:
1. numrul de ordine i data emiterii facturii;
2. data achiziiei i numrul cu care a fost nregistrat n jurnalul special de cumprri
prevzut la lit. a) sau data primirii bunurilor;
3. numele i adresa prilor;
4. codul de nregistrare n scopuri de TVA al persoanei impozabile revnztoare;
5. descrierea i cantitatea de bunuri cumprate sau primite;
6. preul de cumprare, care se nscrie n factur la momentul cumprrii pentru bunurile
n regim de consignaie.
(8) O ntreprindere mic care livreaz bunuri unei persoane impozabile revnztoare, conform
art. 10292 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal, va meniona n factura emis c livrarea n cauz se
refer la bunurile prevzute la art. 10292 alin. (1) lit. a) - d) din Codul fiscal i c aceste bunuri
au fost utilizate de ntreprinderea mic ca active corporale fixe, aa cum sunt acestea definite la
art. 12091 alin. (1) pct. 3 din Codul fiscal.
(9) n scopul aplicrii art. 10292 alin. (15) din Codul fiscal, baza de impozitare pentru livrrile de
bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie sau antichiti, efectuate de un
organizator de vnzri prin licitaie public, acionnd n nume propriu n cadrul unui contract de
comision la vnzare n contul persoanei prevzute la art. 10292 alin. (2) lit. a) - d) din Codul
fiscal, este constituit din suma total facturat conform alin. (11) cumprtorului de ctre
organizatorul vnzrii prin licitaie public, din care se scad urmtoarele:
1. suma net de plat sau pltit de organizatorul vnzrii prin licitaie public comitentului
su, stabilit conform alin. (10); i
2. suma taxei colectate de organizatorul vnzrii prin licitaie public pentru livrarea sa.
(10) Suma net de plat sau pltit de organizatorul vnzrii prin licitaie public comitentului su
va fi egal cu diferena dintre:
a) preul bunurilor la licitaia public; i
b) valoarea comisionului, inclusiv taxa aferent, obinut sau care va fi obinut de
organizatorul vnzrii prin licitaie public de la comitentul su, n cadrul contractului de comision
la vnzare.
(11) Organizatorul vnzrii prin licitaie public trebuie s emit cumprtorului o factur sau,
dup caz, bonurile fiscale emise conform Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 28/1999 privind
obligaia agenilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, care nu trebuie s menioneze separat valoarea taxei, dar
care trebuie s menioneze urmtoarele informaii:
a) preul bunurilor vndute la licitaie;
b) impozitele, taxele i alte sume de plat;
c) cheltuielile accesorii cum ar fi comisionul, cheltuielile de ambalare, transport i
asigurare, percepute de organizator de la cumprtorul de bunuri.
(12) Organizatorul vnzrii prin licitaie public cruia i-au fost transmise bunuri n cadrul unui
contract de comision la vnzare trebuie s emit un document ctre comitentul su, care trebuie
s indice valoarea tranzaciei, adic preul bunurilor la licitaie, fr a cuprinde valoarea
comisionului obinut sau ce va fi obinut de la comitent i pe baza creia comitentul, atunci cnd
este persoan impozabil, trebuie s emit factura organizatorului vnzrii prin licitaie public,
conform art. 100 alin. (15) din Codul fiscal, sau care va servi drept factur pentru orice alte
persoane dect cele impozabile nregistrate conform art. 103 din Codul fiscal.
(13) Organizatorii de vnzri prin licitaie public care livreaz bunuri n condiiile prevzute la
alin. (9) trebuie s evidenieze n conturile de teri (Debitori/Creditori diveri) sumele obinute sau
ce vor fi obinute de la cumprtorul de bunuri i suma pltit sau de plat vnztorului de
bunuri. Aceste sume trebuie justificate corespunztor cu documente.
(14) Livrarea de bunuri ctre o persoan impozabil care este organizator de vnzri prin licitaie
public va fi considerat ca fiind efectuat cnd vnzarea respectivelor bunuri prin licitaie
public este efectuat. Prin excepie, n situaia n care o licitaie public are loc pe parcursul mai
multor zile, livrarea tuturor bunurilor vndute pe parcursul acelei licitaii publice se consider a fi
efectuat n ultima zi a licitaiei n cauz.
A.%. 10293 .egimul special pentru aurul de investi*ii
1$ Aurul de investiii nseamn:
a$ aurul, sub form de lingouri sau plachete acceptate/cotate pe pieele de metale
preioase, avnd puritatea minim de 995 la mie, reprezentate sau nu prin hrtii de valoare, cu
excepia lingourilor sau plachetelor cu greutatea de cel mult 1 g;
2$ monedele de aur care ndeplinesc urmtoarele condiii:
1. au titlul mai mare sau egal cu 900 la mie;
2. sunt reconfecionate dup anul 1800;
3. sunt sau au constituit moneda legal de schimb n statul de origine; i
4. sunt vndute n mod normal la un pre care nu depete valoarea de pia liber a
aurului coninut de monede cu mai mult de 80%;
2$ n sensul prezentului articol, monedele prevzute la alin.(1) lit. b) nu se consider ca
fiind vndute n scop numismatic.
3$ Urmtoarele operaiuni sunt scutite de tax:
a$ livrrile, achiziiile intracomunitare i importul de aur de investiii, inclusiv investiiile n
hrtii de valoare, pentru aurul nominalizat sau nenominalizat ori negociat n conturi de aur i
cuprinznd mai ales mprumuturile i schimburile cu aur care confer un drept de proprietate sau
de crean asupra aurului de investiii, precum i operaiunile referitoare la aurul de investiii care
constau n contracte la termen futures i forward, care dau natere unui transfer al dreptului de
proprietate sau de crean asupra aurului de investiii;
2$ serviciile de intermediere n livrarea de aur de investiii, prestate de ageni care
acioneaz n numele i pe seama unui mandant.
/$ Persoana impozabil care produce aurul de investiii sau transform orice aur n aur de
investiii poate opta pentru regimul normal de tax pentru livrrile de aur de investiii ctre alt
persoan impozabil, care n mod normal ar fi scutite, conform prevederilor alin. (3) lit. a).
0$ Persoana impozabil care livreaz n mod curent aur n scopuri industriale poate opta
pentru regimul normal de tax, pentru livrrile de aur de investiii prevzut la alin. (1) lit. a) ctre
alt persoan impozabil, care n mod normal ar fi scutite, conform prevederilor alin. (3) lit. a).
!$ ntermediarul care presteaz servicii de intermediere n livrarea de aur, n numele i n
contul unui mandant, poate opta pentru taxare, dac mandantul i-a exercitat opiunea prevzut
la alin. (4).
8$ Opiunile prevzute la alin. (4) - (6) se exercit printr-o notificare transmis organului
fiscal competent. Opiunea intr n vigoare la data nregistrrii notificrii la organele fiscale sau la
data depunerii acesteia la pot, cu confirmare de primire, dup caz, i se aplic tuturor livrrilor
de aur de investiii efectuate de la data respectiv. n cazul opiunii exercitate de un intermediar,
opiunea se aplic pentru toate serviciile de intermediere prestate de respectivul intermediar n
beneficiul aceluiai mandant care i-a exercitat opiunea prevzut la alin. (5). n cazul exercitrii
opiunilor prevzute la alin. (4) - (6), persoanele impozabile nu pot reveni la regimul special.
8$ n cazul n care livrarea de aur de investiii este scutit de tax, conform prezentului
articol, persoana impozabil are dreptul s deduc:
a$ taxa datorat sau achitat, pentru achiziiile de aur de investiii efectuate de la o
persoan care i-a exercitat opiunea de taxare;
2$ taxa datorat sau achitat, pentru achiziiile intracomunitare sau importul de aur, care
este ulterior transformat n aur de investiii de persoana impozabil sau de un ter n numele
persoanei impozabile;
c$ taxa datorat sau achitat, pentru serviciile prestate n beneficiul su, constnd n
schimbarea formei, greutii sau puritii aurului, inclusiv aurului de investiii.
A$ Persoana impozabil care produce aur de investiii sau transform aurul n aur de
investiii are dreptul la deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii legate de producia
sau transformarea aurului respectiv.
10$ Pentru livrrile de aliaje sau semifabricate din aur cu titlul mai mare sau egal cu 325 la
mie, precum i pentru livrrile de aur de investiii, efectuate de persoane impozabile care i-au
exercitat opiunea de taxare ctre cumprtori persoane impozabile, cumprtorul este persoana
obligat la plata taxei, conform normelor.
11$ Persoana impozabil care comercializeaz aur de investiii va ine evidena tuturor
tranzaciilor cu aur de investiii i va pstra documentaia care s permit identificarea clientului
n aceste tranzacii. Aceste evidene se vor pstra minimum 5 ani de la sfritul anului n care
operaiunile au fost efectuate.
Norme metodologice
A.%. 10293
!0. (1) n scopul implementrii art. 10293 alin. (1) din Codul fiscal, greutile acceptate pe pieele
de lingouri cuprind cel puin urmtoarele uniti i greuti:
(nitate Greut4*i tranzac*ionate
Kg 12,5 / 1
Gram 500 / 250 / 100 / 50 / 20 / 10 / 5 / 2,5 / 2
Uncie (l oz = 31,1035 g) 100 / 10 / 5 / 1 / 1/2 / 1/4
Tael (1 tael = 1,193 oz)
(unitate de msur chinezeasc)
10 / 5 / 1
Tola (10 tolas = 3,75 oz)
(unitate de msur indian)
10
(2) n sensul art. 10293 alin. (1) lit. b) pct. 2 din Codul fiscal, prin monede reconfecionate dup
anul 1800 se nelege monedele care sunt btute dup anul 1800.
(3) Notificarea prevzut la art. 10293 alin. (7) din Codul fiscal, trebuie s fie efectuat anterior
operaiunilor crora le este aferent i trebuie s cuprind urmtoarele informaii:
a) prevederile legale n baza crora este efectuat, precum i dac persoana impozabil
exercit opiunea n calitate de furnizor sau de intermediar;
b) numele i codul de nregistrare n scopuri de TVA al persoanei impozabile n beneficiul
creia s-au efectuat sau se vor efectua livrrile, precum i baza de impozitare a acestora.
(4) n aplicarea prevederilor art. 10293 alin. (10) din Codul fiscal cumprtorul, persoan
impozabil nregistrat n scopuri de TVA conform art. 103 din Codul fiscal, este persoana
obligat la plata taxei pentru:
a) livrrile n interiorul rii de aliaje sau semifabricate din aur cu titlul mai mare sau egal cu
325 la mie;
b) livrrile de aur de investiii efectuate n interiorul rii de persoane impozabile care i-au
exercitat opiunea de taxare pentru respectivele livrri.
(5) Regulile de aplicare a taxrii inverse prevzute la art. 1!0 din Codul fiscal se aplic n mod
corespunztor i n situaiile prevzute la art. 10293 alin. (10) din Codul fiscal.
A.%. 1029/ .egimul special pentru persoanele impoza2ile nesta2ilite care presteaz4
servicii electronice persoanelor neimpoza2ile
1$ n nelesul prezentului articol:
a$ persoana impozabil nestabilit nseamn persoana impozabil care nu are un sediu fix
i nici nu este stabilit n Comunitate, creia nu i se solicit din alte motive s se nregistreze n
Comunitate n scopuri de TVA i care presteaz servicii electronice persoanelor neimpozabile
stabilite n Comunitate;
2$ stat membru de nregistrare nseamn statul membru ales de persoana impozabil,
nestabilit pentru declararea nceperii activitii sale ca persoan impozabil pe teritoriul
comunitar, conform prezentului articol;
c$ stat membru de consum nseamn statul membru n care serviciile electronice i au
locul prestrii, n conformitate cu art. 0! alin. (1) lit. k) din Directiva 112, n care beneficiarul, care
nu acioneaz n calitate de persoan impozabil n cadrul unei activiti economice, este stabilit,
i are domiciliul sau reedina obinuit.
2$ Persoana impozabil nestabilit care presteaz servicii electronice, astfel cum sunt
definite la art. 12091 alin. (1) pct. 26, unor persoane neimpozabile stabilite n Comunitate sau
care i au domiciliul sau reedina obinuit ntr-un stat membru poate utiliza un regim special
pentru toate serviciile electronice prestate n Comunitate. Regimul special permite, printre altele,
nregistrarea unei persoane impozabile nestabilite ntr-un singur stat membru, conform
prezentului articol, pentru toate serviciile electronice prestate n Comunitate ctre persoane
neimpozabile stabilite n Comunitate.
3$ n cazul n care o persoan impozabil nestabilit opteaz pentru regimul special i
alege Romnia ca stat membru de nregistrare, la data nceperii operaiunilor taxabile, persoana
respectiv trebuie s depun n format electronic o declaraie de ncepere a activitii la organul
fiscal competent. Declaraia trebuie s conin urmtoarele informaii: denumirea/numele
persoanei impozabile, adresa potal, adresele electronice, inclusiv pagina de internet proprie,
codul naional de nregistrare fiscal, dup caz, precum i o declaraie prin care se confirm c
persoana nu este nregistrat n scopuri de TVA n Comunitate. Modificrile ulterioare ale datelor
din declaraia de nregistrare trebuie aduse la cunotin organului fiscal competent, pe cale
electronic.
/$ La primirea declaraiei de ncepere a activitii organul fiscal competent va nregistra
persoana nestabilit cu un cod de nregistrare special n scopuri de TVA i va comunica acest
cod persoanei respective prin mijloace electronice. n scopul nregistrrii nu este necesar
desemnarea unui reprezentant fiscal.
0$ Persoana impozabil nestabilit trebuie s notifice, prin mijloace electronice, organul
fiscal competent, n caz de ncetare a activitii sau n caz de modificri ulterioare, care o exclud
de la regimul special.
!$ Persoana impozabil nestabilit va fi scoas din eviden de ctre organul fiscal
competent, dac se ndeplinete una dintre urmtoarele condiii:
a$ persoana impozabil informeaz organul fiscal c nu mai presteaz servicii electronice;
2$ organul fiscal competent constat c operaiunile taxabile ale persoanei impozabile s-
au ncheiat;
c$ persoana impozabil nu mai ndeplinete cerinele pentru a i se permite utilizarea
regimului special;
d$ persoana impozabil ncalc n mod repetat regulile regimului special.
8$ n termen de 20 de zile de la sfritul fiecrui trimestru calendaristic, persoana
impozabil nestabilit trebuie s depun la organul fiscal competent, prin mijloace electronice, un
decont special de tax, potrivit modelului stabilit de Ministerul Finanelor Publice, indiferent dac
au fost sau nu furnizate servicii electronice n perioada fiscal de raportare.
8$ Decontul special de tax trebuie s conin urmtoarele informaii:
a$ codul de nregistrare prevzut la alin. (4);
2$ valoarea total, exclusiv taxa, a prestrilor de servicii electronice, pentru perioada
fiscal de raportare, cotele taxei aplicabile i valoarea corespunztoare a taxei datorate fiecrui
stat membru de consum n care taxa este exigibil;
c$ valoarea total a taxei datorate n Comunitate.
A$ Decontul special de tax de ntocmete n lei. n cazul n care prestrile de servicii s-au
efectuat n alte monede se va folosi, la completarea decontului, rata de schimb n vigoare n
ultima zi a perioadei fiscale de raportare. Ratele de schimb utilizate sunt cele publicate de Banca
Central European pentru ziua respectiv sau cele din ziua urmtoare, dac nu sunt publicate
n acea zi.
10$ Persoana impozabil nestabilit trebuie s achite suma total a taxei datorate
Comunitii ntr-un cont special, n lei, deschis la trezorerie, indicat de organul fiscal competent,
pn la data la care are obligaia depunerii decontului special. Prin norme se stabilete
procedura de virare a sumelor cuvenite fiecrui stat membru, pentru serviciile electronice
desfurate pe teritoriul lor, de persoana impozabil nestabilit, nregistrat n Romnia n
scopuri de TVA.
11$ Persoana impozabil nestabilit trebuie s in o eviden suficient de detaliat a
serviciilor pentru care se aplic acest regim special, pentru a permite organelor fiscale
competente din statele membre de consum s determine dac decontul prevzut la alin. (7) este
corect. Aceste evidene se pun la dispoziie electronic, la solicitarea organului fiscal competent,
precum i a statelor membre de consum. Persoana impozabil nestabilit va pstra aceste
evidene pe o perioad de 10 ani de la ncheierea anului n care s-au prestat serviciile.
12$ Persoana impozabil nestabilit care utilizeaz regimul special nu exercit dreptul de
deducere prin decontul special de tax, conform art. 1/891, dar va putea exercita acest drept
prin rambursarea taxei achitate, n conformitate cu prevederile art. 1/892 alin. (1) lit. b), chiar
dac o persoan impozabil stabilit n Romnia nu ar avea dreptul la o compensaie similar n
ceea ce privete taxa sau un alt impozit similar, n condiiile prevzute de legislaia rii n care i
are sediul persoana impozabil nestabilit.
CA+. 13 O2liga*ii
A.%. 103 7nregistrarea persoanelor impoza2ile ?n scopuri de %BA
1$ Persoana impozabil care are sediul activitii economice n Romnia i realizeaz sau
intenioneaz s realizeze o activitate economic ce implic operaiuni taxabile, scutite de taxa
pe valoarea adugat cu drept de deducere i/sau operaiuni rezultate din activiti economice
pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, dac taxa ar fi deductibil, n
cazul n care aceste operaiuni ar fi fost realizate n Romnia conform art. 1/0 alin. (2) lit. b),
trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de TVA la organul fiscal competent, denumit n
continuare nregistrare normal n scopuri de tax, dup cum urmeaz:
a$ nainte de realizarea unor astfel de operaiuni, n urmtoarele cazuri:
1. dac declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri care atinge sau depete
plafonul de scutire prevzut la art. 102 alin. (1), cu privire la regimul special de scutire pentru
ntreprinderile mici;
2. dac declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri inferioar plafonului de scutire
prevzut la art. 102 alin. (1), dar opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax;
2$ dac n cursul unui an calendaristic atinge sau depete plafonul de scutire prevzut
la art. 102 alin. (1), n termen de 10 zile de la sfritul lunii n care a atins sau a depit acest
plafon;
c$ dac cifra de afaceri realizat n cursul unui an calendaristic este inferioar plafonului
de scutire prevzut la art. 102 alin. (1), dar opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax;
d$ dac efectueaz operaiuni scutite de tax i opteaz pentru taxarea acestora, conform
art. 1/1 alin. (3).
2$ Persoana impozabil care are sediul activitii economice n afara Romniei, dar este
stabilit n Romnia printr-un sediu fix, conform art. 12091 alin. (2) lit. b), este obligat s solicite
nregistrarea n scopuri de TVA n Romnia, astfel:
a$ naintea primirii serviciilor, n situaia n care urmeaz s primeasc pentru sediul fix din
Romnia servicii pentru care este obligat la plata taxei n Romnia conform art. 100 alin. (2),
dac serviciile sunt prestate de o persoan impozabil care este stabilit n sensul art. 12091
alin. (2) n alt stat membru;
2$ nainte de prestarea serviciilor, n situaia n care urmeaz s presteze serviciile
prevzute la art. 133 alin. (2) de la sediul fix din Romnia pentru un beneficiar persoan
impozabil stabilit n sensul art. 12091 alin. (2) n alt stat membru care are obligaia de a plti
TVA n alt stat membru, conform echivalentului din legislaia statului membru respectiv al art. 100
alin. (2);
c$ nainte de realizarea unor activiti economice de la respectivul sediu fix n condiiile
stabilite la art. 12091 alin. (2) lit. b) i c) care implic:
1. livrri de bunuri taxabile i/sau scutite cu drept de deducere, inclusiv livrri
intracomunitare scutite de TVA conform art. 1/3 alin. (2);
2. prestri de servicii taxabile i/sau scutite de taxa pe valoarea adugat cu drept de
deducere, altele dect cele prevzute la lit. a) i b);
3. operaiuni scutite de tax i opteaz pentru taxarea acestora, conform art. 1/1 alin. (3);
4. achiziii intracomunitare de bunuri taxabile.
3$ Prevederile alin. (1) nu sunt aplicabile persoanei tratate ca persoan impozabil numai
pentru c efectueaz ocazional livrri intracomunitare de mijloace de transport noi.
/$ O persoan impozabil care nu este stabilit n Romnia conform art. 12091 alin. (2) i
nici nregistrat n scopuri de TVA n Romnia conform art. 103 va solicita nregistrarea n
scopuri de TVA la organele fiscale competente pentru opera iuni realizate pe teritoriul Romniei
care dau drept de deducere a taxei, altele dect serviciile de transport i serviciile auxiliare
acestora, scutite n temeiul art. 1/3 alin. (1) lit. c)m), art. 1// alin. (1) lit. c) i art. 1//91,
nainte de efectuarea respectivelor opera iuni, cu excep ia situa iilor n care persoana obligat la
plata taxei este beneficiarul, conform art. 100 alin. (2)(6).
Nu sunt obligate s se nregistreze n Romnia, conform prezentului articol, persoanele
stabilite n afara Comunit ii Europene care presteaz servicii electronice ctre persoane
neimpozabile din Romnia i care sunt nregistrate ntr-un alt stat membru, conform regimului
special pentru servicii electronice, pentru toate serviciile electronice prestate n Comunitatea
European.
Persoana impozabil care nu este stabilit n Romnia conform art. 12091 alin. (2) i nici
nregistrat n scopuri de TVA n Romnia conform art. 103 poate solicita nregistrarea n scopuri
de TVA dac efectueaz n Romnia oricare dintre urmtoarele opera iuni:
a) importuri de bunuri;
b) opera iuni prevzute la art. 1/1 alin. (2) lit. e), dac opteaz pentru taxarea acestora,
conform art. 1/1alin. (3);
c) opera iuni prevzute la art. 1/1 alin. (2) lit. f), dac acestea sunt taxabile prin efectul
legii sau prin op iune conform art. 1/1alin. (3).
0$ Va solicita nregistrarea n scopuri de TVA conform acestui articol, nainte de realizarea
operaiunilor, persoana impozabil nestabilit n Romnia i nenregistrat n scopuri de TVA n
Romnia, care intenioneaz:
a$ s efectueze o achiziie intracomunitar de bunuri pentru care este obligat la plata
taxei conform art. 101; sau
2$ s efectueze o livrare intracomunitar de bunuri scutit de tax.
!$ Persoana impozabil stabilit n Comunitate, dar nu n Romnia, care are obligaia s
se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, poate, n condiiile stabilite prin norme, s i
ndeplineasc aceast obligaie prin desemnarea unui reprezentant fiscal. Persoana impozabil
nestabilit n Comunitate care are obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia este
obligat, n condiiile stabilite prin norme, s se nregistreze prin desemnarea unui reprezentant
fiscal.
8$ Organele fiscale competente vor nregistra n scopuri de TVA, conform prezentului
articol, toate persoanele care, n conformitate cu prevederile prezentului titlu, sunt obligate s
solicite nregistrarea, conform alin. (1), (2), (4) sau (5).
891$ Prin ordin al ministrului finan elor publice se pot stabili criterii pentru condi ionarea
nregistrrii n scopuri de TVA a societ ilor comerciale cu sediul activit ii economice n
Romnia nfiin ate n baza Legii nr. 31/1990 privind societ ile comerciale, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, care sunt supuse nmatriculrii la registrul comer ului.
Organele fiscale competente stabilesc, pe baza acestor criterii, dac persoana impozabil
justific inten ia i are capacitatea de a desf ura activitate economic, pentru a fi nregistrat n
scopuri de TVA. Prin excep ie de la prevederile alin. (7), organele fiscale competente nu vor
nregistra n scopuri de TVA persoanele impozabile care nu ndeplinesc criteriile stabilite prin
ordin al ministrului finan elor publice.
8$ n cazul n care o persoan este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA, n
conformitate cu prevederile alin. (1) lit. b), alin. (2), (4) sau (5), i nu solicit nregistrarea,
organele fiscale competente vor nregistra persoana respectiv din oficiu.
A$ Organele fiscale competente anuleaz nregistrarea unei persoane n scopuri de TVA,
conform prezentului articol:
a$ dac este declarat inactiv conform prevederilor art. 78^1 din Ordonan a Guvernului
nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, de la data declarrii ca
inactiv;
2$ dac a intrat n inactivitate temporar, nscris n registrul comer ului, potrivit legii, de la
data nscrierii men iunii privind inactivitatea temporar n registrul comer ului;
c$ dac asociaii/administratorii persoanei impozabile sau persoana impozabil nsi au
nscrise n cazierul fiscal infraciuni i/sau faptele prevzute la art. 2 alin. (2) lit. a) din Ordonana
Guvernului nr. 75/2001 privind organizarea i funcionarea cazierului fiscal, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, de la data comunicrii deciziei de anulare de ctre
organele fiscale competente. n cazul societilor reglementate de Legea nr. 31/1990,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, se dispune anularea nregistrrii persoanei
n scopuri de TVA numai n situaia n care asociaii majoritari sau, dup caz, asociatul unic au
nscrise n cazierul fiscal infraciuni i/sau faptele prevzute la art. 2 alin. (2) lit. a) din Ordonana
Guvernului nr. 75/2001, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
d$ dac nu a depus pe parcursul unui semestru calendaristic niciun decont de tax
prevzut la art. 10!92, dar nu este n situaia prevzut la lit. a) sau b), din prima zi a celei de-a
doua luni urmtoare respectivului semestru calendaristic. Aceste prevederi se aplic numai n
cazul persoanelor pentru care perioada fiscal este luna sau trimestrul. ncepnd cu decontul
aferent lunii iulie 2012, n cazul persoanei impozabile care are perioada fiscal luna
calendaristic, respectiv ncepnd cu decontul aferent trimestrului al anului 2012, n cazul
persoanei impozabile care are perioada fiscal trimestrul calendaristic, organele fiscale
competente anuleaz nregistrarea unei persoane impozabile n scopuri de TVA dac nu a depus
niciun decont de tax prevzut la art. 10!92 pentru 6 luni consecutive, n cazul persoanei care
are perioada fiscal luna calendaristic, i pentru dou trimestre calendaristice consecutive, n
cazul persoanei impozabile care are perioada fiscal trimestrul calendaristic, dar nu este n
situaia prevzut la lit. a) ori b), din prima zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit termenul
de depunere al celui de-al aselea decont de tax n prima situaie i, respectiv, din prima zi a
lunii urmtoare celei n care a intervenit termenul de depunere al celui de-al doilea decont de
tax n a doua situaie.
e$ dac n deconturile de tax depuse pentru 6 luni consecutive n cursul unui semestru
calendaristic, n cazul persoanelor care au perioada fiscal luna calendaristic, i pentru dou
perioade fiscale consecutive n cursul unui semestru calendaristic, n cazul persoanelor
impozabile care au perioada fiscal trimestrul calendaristic, nu au fost evideniate achiziii de
bunuri/servicii i nici livrri de bunuri/prestri de servicii, realizate n cursul acestor perioade de
raportare, din prima zi a celei de-a doua luni urmtoare respectivului semestru calendaristic.
ncepnd cu decontul aferent lunii iulie 2012, n cazul persoanei impozabile care are perioada
fiscal luna calendaristic, respectiv ncepnd cu decontul aferent trimestrului al anului 2012,
n cazul persoanei impozabile care are perioada fiscal trimestrul calendaristic, organele fiscale
competente anuleaz nregistrarea unei persoane impozabile n scopuri de TVA dac n
deconturile de tax depuse pentru 6 luni consecutive, n cazul persoanei impozabile care are
perioada fiscal luna calendaristic, i pentru dou trimestre calendaristice consecutive, n cazul
persoanei impozabile care are perioada fiscal trimestrul calendaristic, nu au fost evideniate
achiziii de bunuri/servicii i nici livrri de bunuri/prestri de servicii, realizate n cursul acestor
perioade de raportare, din prima zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit termenul de
depunere al celui de-al aselea decont de tax n prima situaie i respectiv, din prima zi a lunii
urmtoare celei n care a intervenit termenul de depunere al celui de-al doilea decont de tax n a
doua situaie;
f$ dac, potrivit prevederilor prezentului titlu, persoana impozabil nu era obligat i nici nu
avea dreptul s solicite nregistrarea n scopuri de TVA conform prezentului articol;
g$ n situaia persoanelor impozabile care solicit scoaterea din evidena persoanelor
nregistrate n scopuri de TVA n vederea aplicrii regimului special de scutire prevzut la art.
102.
A91$ Procedura de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA este stabilit prin normele
procedurale n vigoare. Dup anularea nregistrrii n scopuri de TVA conform alin. (9) lit. a)e),
organele fiscale competente nregistreaz persoanele impozabile n scopuri de TVA astfel:
a$ din oficiu, de la data la care a ncetat situa ia care a condus la anularea nregistrrii,
pentru situa iile prevzute la alin. (9) lit. a) i b);
2$ la solicitarea persoanei impozabile, n situaia prevzut la alin. (9) lit. c), dac
nceteaz situaia care a condus la anulare, de la data comunicrii deciziei de nregistrare n
scopuri de TVA. n cazul societilor reglementate de Legea nr. 31/1990, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, ai cror asociai din cauza crora s-a dispus anularea
nregistrrii n scopuri de TVA nu sunt majoritari la momentul solicitrii renregistrrii, persoana
impozabil poate solicita renregistrarea chiar dac nu a ncetat situaia care a condus la
anularea nregistrrii conform alin. (9) lit. c);
c$ la solicitarea persoanei impozabile, n situaia prevzut la alin. (9) lit. d), de la data
comunicrii deciziei de nregistrare n scopuri de TVA, pe baza urmtoarelor
informaii/documente furnizate de persoana impozabil:
1. prezentarea deconturilor de tax nedepuse la termen;
2. prezentarea unei cereri motivate din care s rezulte c se angajeaz s depun la
termenele prevzute de lege deconturile de tax;
d$ la solicitarea persoanei impozabile, n situaia prevzut la alin. (9) lit. e), pe baza unei
declaraii pe propria rspundere din care s rezulte c va desfura activiti economice. Data
nregistrrii n scopuri de TVA a persoanei impozabile este data comunicrii deciziei de
nregistrare n scopuri de TVA.
Persoanele impozabile aflate n situaiile prevzute de prezentul alineat nu pot aplica
prevederile referitoare la plafonul de scutire pentru mici ntreprinderi prevzut la art. 102 pn la
data nregistrrii n scopuri de TVA, fiind obligate s aplice prevederile art. 11 alin. (1^1) i (1^3).
A92$ Agenia Naional de Administrare Fiscal organizeaz Registrul persoanelor
impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 103 i Registrul persoanelor impozabile a
cror nregistrare n scopuri de TVA conform art. 103 a fost anulat. Registrele sunt publice i se
afieaz pe site-ul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. nscrierea n Registrul persoanelor
impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA conform art. 103 a fost anulat se face de ctre
organul fiscal competent, dup comunicarea deciziei de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA,
n termen de cel mult 3 zile de la data comunicrii. Data anulrii nregistrrii n scopuri de TVA
nscris n decizie este data prevzut la art. 103 alin. (9). Anularea nregistrrii n scopuri de
TVA produce la furnizor/prestator efectele prevzute la art. 11 alin. (1^1) i (1^3) de la data
prevzut la art. 103 alin. (9) i n cazul beneficiarului produce efectele prevzute la art. 11 alin.
(1^2) i alin. (1^4) din ziua urmtoare datei operrii anulrii nregistrrii n Registrul persoanelor
impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA conform art. 103 a fost anulat.
A93$ Cnd se constat c persoana impozabil a fost nregistrat n scopuri de TVA
conform art. 103 de organele fiscale, ca urmare a unei erori, aceast nregistrare se anuleaz din
oficiu sau la cererea persoanei impozabile de organele fiscale competente, ncepnd cu data
nscris n decizia de ndreptare a erorii. Pe perioada cuprins ntre data nregistrrii i data
anulrii nregistrrii n scopuri de TVA:
a$ persoana impozabil care a fost nregistrat eronat n scopuri de TVA acioneaz n
calitate de persoan nregistrat n scopuri de TVA, cu excepia situaiei n care nregistrarea
eronat a fost generat de organul fiscal, caz n care persoana impozabil poate aplica regimul
special de scutire pentru ntreprinderile mici prevzut la art. 102;
2$ dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de beneficiari de la persoanele
impozabile respective se exercit n limitele i n condiiile prevzute la art. 1/0 > 1/891.
A9/$ Cnd se constat c persoanei impozabile i-a fost anulat din oficiu de organele
fiscale codul de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 103, ca urmare a unei erori, aceasta
va fi nregistrat, din oficiu sau la cererea persoanei impozabile, de organele fiscale competente.
Pe perioada cuprins ntre data anulrii i data nregistrrii n scopuri de TVA persoana
respectiv i pstreaz calitatea de persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA,
meninndu-se data nregistrrii n scopuri de TVA anterioar. Dreptul de deducere a TVA
aferente achiziiilor efectuate pe aceeai perioad de beneficiari de la persoanele impozabile
respective se exercit n limitele i n condiiile prevzute la art. 1/0 > 1/891, considerndu-se c
achiziiile au fost efectuate de la o persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA conform
art. 103.
10$ Persoana nregistrat conform prezentului articol va anuna n scris organele fiscale
competente cu privire la modificrile informaiilor declarate n cererea de nregistrare sau
furnizate prin alt metod organului fiscal competent, n legtur cu nregistrarea sa, sau care
apar n certificatul de nregistrare n termen de 15 zile de la producerea oricruia dintre aceste
evenimente.
11$ n cazul ncetrii desfurrii de operaiuni care dau drept de deducere a taxei sau n
cazul ncetrii activitii sale economice, orice persoan nregistrat conform prezentului articol
va anuna n scris organele fiscale competente n termen de 15 zile de la producerea oricruia
dintre aceste evenimente n scopul scoaterii din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de
TVA. Prin norme procedurale se stabilesc data de la care are loc scoaterea din eviden i
procedura aplicabil.
Norme metodologice
A.%. 103
!!. (1) n cazul n care o persoan este obligat s solicite nregistrarea n condiiile art. 103 alin.
(1), (2), (4) sau (5) din Codul fiscal ori opteaz pentru nregistrare conform art. 103 alin. (4) din
Codul fiscal, nregistrarea respectivei persoane se va considera valabil ncepnd cu:
a) data comunicrii certificatului de nregistrare n scopuri de TVA sau a deciziei privind
nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA, n cazurile prevzute la art. 103 alin. (2), (4) i (5) din
Codul fiscal;
b) prima zi a lunii urmtoare celei n care persoana impozabil opteaz pentru aplicarea
regimului normal de tax, n cazurile prevzute la art. 103 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal;
c) prima zi a lunii urmtoare celei n care persoana impozabil solicit nregistrarea, n
cazurile prevzute la art. 103 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal;
d) data comunicrii deciziei de aprobare a nregistrrii n scopuri de TVA sau a deciziei
privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA, n cazurile prevzute la art. 103 alin. (1) lit. a)
i c) i alin. (8) din Codul fiscal.
(2) n aplicarea art. 103 alin. (1) din Codul fiscal, activitatea economic se consider ca fiind
nceput din momentul n care o persoan intenioneaz s efectueze o astfel de activitate.
ntenia persoanei trebuie apreciat n baza elementelor obiective, de exemplu, faptul c aceasta
ncepe s angajeze costuri i/sau s fac investiii pregtitoare necesare iniierii unei activiti
economice.
(3) nstituiilor publice care solicit nregistrarea n scopuri de TVA sau care sunt nregistrate din
oficiu, conform art. 103 alin. (8) din Codul fiscal, li se va atribui un cod de nregistrare n scopuri
de TVA numai pentru partea din structura/activitatea pentru care au calitatea de persoan
impozabil, n conformitate cu prevederile art. 128 din Codul fiscal, n timp ce pentru activitile
pentru care nu au calitatea de persoan impozabil, respectiv pentru partea din structur prin
care desfoar numai activiti n calitate de autoritate public, li se va atribui un cod de
nregistrare fiscal distinct. nstituiilor publice care desfoar numai activiti pentru care au
calitatea de persoan impozabil, respectiv operaiuni taxabile, scutite fr drept de deducere
potrivit prevederilor art. 1/1 din Codul fiscal sau scutite cu drept de deducere conform art. 1/3,
1//, 1//91 din Codul fiscal, i care solicit nregistrarea n scopuri de TVA sau sunt nregistrate
din oficiu, conform art. 103 alin. (8) din Codul fiscal, li se va atribui un singur cod de nregistrare
n scopuri de TVA. Dup atribuirea codului de nregistrare n scopuri de TVA, acesta va fi valabil
pentru orice alte operaiuni taxabile, scutite cu sau fr drept de deducere, pe care le va realiza
ulterior. Orice instituie public creia i s-a atribuit un cod de nregistrare n scopuri de TVA
conform art. 103 din Codul fiscal va fi considerat persoan impozabil conform art. 133 alin. (1)
din Codul fiscal, dar numai n ceea ce privete stabilirea locului prestrii serviciilor conform art.
133 din Codul fiscal.
(4) Persoana impozabil care are sediul activitii economice n Romnia i care are pe teritoriul
Romniei sucursale i alte sedii secundare, fr personalitate juridic, va fi identificat printr-un
singur cod de nregistrare n scopuri de tax conform art. 103 din Codul fiscal.
(5) Persoana impozabil care are sediul activitii economice n afara Romniei i este stabilit n
Romnia printr-unul sau mai multe sedii fixe fr personalitate juridic, conform art. 12091 alin.
(2) lit. b) din Codul fiscal, va fi identificat printr-un singur cod de nregistrare n scopuri de tax
conform art. 103 din Codul fiscal. n acest scop persoana impozabil care are sediul activitii
economice n afara Romniei va desemna unul dintre sediile fixe aflate pe teritoriul Romniei s
depun decontul de tax i s fie responsabil pentru toate obligaiile n scopuri de TVA, conform
acestui titlu, ale tuturor sediilor fixe stabilite n Romnia ale acestei persoane impozabile. Sediul
fix este ntotdeauna o structur fr personalitate juridic i poate fi, de exemplu, o sucursal, un
birou de vnzri, un depozit, care trebuie s ndeplineasc condiiile prevzute la art. 12091 alin.
(2) lit. b) din Codul fiscal.
(6) Persoana impozabil care are sediul activitii economice n afara Romniei i nu este
stabilit prin sediu/sedii fix/fixe n Romnia este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n
Romnia pentru operaiunile prevzute la art. 103 alin. (4) din Codul fiscal, cu excepia celor
pentru care nregistrarea este opional, i la art. 103 alin. (5) din Codul fiscal. n cazul
operaiunilor prevzute la art. 103 alin. (4) din Codul fiscal, altele dect cele pentru care
nregistrarea este opional, organul fiscal competent nu va nregistra n scopuri de TVA
persoana impozabil nestabilit n Romnia dac aceasta urmeaz s realizeze n Romnia
numai operaiuni pentru care, potrivit prevederilor art. 100 alin. (2) - (6) din Codul fiscal,
beneficiarul este persoana obligat la plata TVA. Organul fiscal competent va nregistra n
scopuri de TVA persoana impozabil nestabilit n Romnia care urmeaz s realizeze
operaiuni pentru care nregistrarea este opional conform art. 103 alin. (4) din Codul fiscal,
respectiv: servicii de transport i servicii auxiliare acestora, scutite n temeiul art. 1/3 alin. (1) lit.
c) - m), art. 1// alin. (1) lit. c) i art. 1//91 din Codul fiscal, importuri de bunuri, operaiuni
prevzute la art. 1/1 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, dac opteaz pentru taxarea acestora,
conform art. 1/1 alin. (3), i/sau operaiuni prevzute la art. 1/1 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal,
dac acestea sunt taxabile prin efectul legii sau prin opiune, conform art. 1/1 alin. (3) din Codul
fiscal. n vederea nregistrrii n scopuri de TVA:
a) persoana impozabil nestabilit n Romnia obligat s se nregistreze n scopuri de
TVA conform art. 103 alin. (4) din Codul fiscal trebuie s furnizeze o declaraie pe propria
rspundere organului fiscal competent, n care s menioneze c va realiza n Romnia
operaiuni taxabile pentru care este persoana obligat la plata taxei conform art. 100 alin. (1) din
Codul fiscal i/sau c urmeaz s desfoare operaiuni scutite cu drept de deducere, cu
excepia serviciilor de transport i a serviciilor auxiliare acestora, scutite n temeiul art. 1/3 alin.
(1) lit. c) - m), art. 1// alin. (1) lit. c) i art. 1//91 din Codul fiscal, pentru care nregistrarea este
opional. Pe lng declaraia pe propria rspundere, vor fi prezentate contractele sau comenzile
din care rezult aceste informaii;
b) persoana impozabil nestabilit n Romnia care opteaz pentru nregistrarea n
scopuri de TVA n condiiile stabilite la art. 103 alin. (4) din Codul fiscal:
1. trebuie s depun n vederea nregistrrii notificrile prevzute n anexele nr. 1 i 2 la
prezentele norme metodologice pentru operaiuni prevzute la art. 1/1 alin. (2) lit. e) i f) din
Codul fiscal, dac opteaz pentru taxarea acestora conform art. 1/1 alin. (3) din Codul fiscal;
2. trebuie s furnizeze o declaraie pe propria rspundere organului fiscal competent, n
care s menioneze c va realiza n Romnia importuri, operaiuni prevzute la art. 1/1 alin. (2)
lit. f) din Codul fiscal, dac acestea sunt taxabile prin efectul legii, i/sau pentru alte operaiuni
pentru care nregistrarea este opional, respectiv: servicii de transport i servicii auxiliare
acestora, scutite n temeiul art. 1/3 alin. (1) lit. c) - m), art. 1// alin. (1) lit. c) i art. 1//91 din
Codul fiscal, precum i contractele sau comenzile din care rezult aceste informaii;
c) persoana impozabil nestabilit n Romnia care solicit nregistrarea conform art. 103
alin. (4) sau (5) din Codul fiscal trebuie s prezinte contractele/comenzile n baza crora urmeaz
s efectueze livrri i/sau achiziii intracomunitare care au locul n Romnia.
(7) Persoana impozabil nestabilit n Romnia se va nregistra la autoritatea fiscal competent
dup cum urmeaz:
a) fie direct, fie prin desemnarea unui reprezentant fiscal, dac persoana este stabilit n
spaiul comunitar. n cazul nregistrrii directe, aceast persoan va declara adresa din Romnia
la care pot fi examinate toate evidenele i documentele ce trebuie pstrate n conformitate cu
prevederile normelor metodologice de aplicare a titlului V din Codul fiscal;
b) prin desemnarea unui reprezentant fiscal, dac persoana nu este stabilit n spaiul
comunitar.
(8) n situaia n care, ulterior nregistrrii directe n scopuri de tax conform alin. (7) lit. a),
persoana impozabil nestabilit n Romnia va fi stabilit n Romnia printr-un sediu fix, inclusiv
o sucursal, organele fiscale competente nu vor atribui un alt cod de nregistrare n scopuri de
tax, fiind pstrat codul de nregistrare n scopuri de tax acordat iniial.
(9) n cazul persoanelor impozabile care au sediul activitii economice n afara Romniei i care
se nregistreaz n scopuri de tax conform art. 103 alin. (2) din Codul fiscal prin sedii fixe, altele
dect sucursalele, i ulterior vor nfiina sucursale n Romnia, organele fiscale competente nu
vor atribui un alt cod de nregistrare n scopuri de tax, fiind pstrat codul de nregistrare n
scopuri de tax acordat iniial.
(10) Orice persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA i care, ulterior nregistrrii
respective, desfoar exclusiv operaiuni ce nu dau dreptul la deducere va solicita anularea
nregistrrii n termen de 15 zile de la ncheierea lunii n care se desfoar exclusiv operaiuni
fr drept de deducere. Dovada faptului c persoana nu mai realizeaz operaiuni cu drept de
deducere trebuie s rezulte din obiectul de activitate i, dup caz, din declaraia pe propria
rspundere dat de mputernicitul legal al persoanei impozabile n cazul operaiunilor scutite
pentru care persoana impozabil poate opta pentru taxare conform art. 1/1 alin. (3) din Codul
fiscal.
(11) Anularea nregistrrii n scopuri de TVA se va efectua n prima zi a lunii urmtoare celei n
care persoana impozabil a solicitat anularea nregistrrii conform art. 103 alin. (11) din Codul
fiscal. Persoana impozabil care a solicitat anularea nregistrrii n scopuri de TVA conform alin.
(10) are obligaia, indiferent de perioada fiscal utilizat, s depun ultimul decont de tax
prevzut la art. 10!92 din Codul fiscal pn la data de 25 a lunii n care a fost anulat
nregistrarea n scopuri de TVA.
(12) Orice persoan impozabil stabilit n Romnia i nregistrat n scopuri de TVA care i
nceteaz activitatea economic trebuie s solicite anularea nregistrrii n scopuri de TVA n
termen de 15 zile de la data documentelor ce evideniaz acest fapt. Persoana impozabil
nestabilit n Romnia, care s-a nregistrat conform art. 103 alin. (4) sau (5) din Codul fiscal,
trebuie s solicite anularea nregistrrii n scopuri de TVA n cazul n care nu mai realizeaz n
Romnia operaiuni pentru care ar fi obligat s fie nregistrat n scopuri de TVA conform art.
103 alin. (4) sau (5) din Codul fiscal. Persoana impozabil nestabilit n Romnia, care s-a
nregistrat prin opiune conform art. 103 alin. (4) din Codul fiscal, trebuie s solicite anularea
nregistrrii n scopuri de TVA n cazul n care nu mai realizeaz n Romnia operaiuni de natura
celor pentru care a solicitat nregistrarea i nici alte operaiuni pentru care ar fi obligat s fie
nregistrat n scopuri de TVA conform art. 103 alin. (4) sau (5) din Codul fiscal. n cazul
persoanelor impozabile stabilite n Romnia, anularea nregistrrii n scopuri de TVA va fi valabil
de la data ncetrii activitii economice. n cazul persoanelor impozabile nestabilite n Romnia,
anularea nregistrrii n scopuri de TVA va fi valabil din prima zi a lunii urmtoare celei n care s-
a depus declaraia de ncetare a activitii. Persoana impozabil care a solicitat anularea
nregistrrii n scopuri de TVA are obligaia, indiferent de perioada fiscal utilizat, s depun
ultimul decont de tax prevzut la art. 10!92 din Codul fiscal pn la data de 25 a lunii n care a
fost anulat nregistrarea n scopuri de TVA.
(13) n situaia n care art. 103 din Codul fiscal prevede c persoana impozabil trebuie s
solicite nregistrarea n scopuri de TVA anticipat, respectiv nainte de realizarea unei operaiuni,
dar aceast obligaie este ndeplinit ulterior, organele fiscale vor nregistra persoana respectiv
atunci cnd aceasta solicit nregistrarea, dac ntre timp nu a fost nregistrat din oficiu. Pentru
nenregistrarea anticipat prevzut de lege, organele fiscale vor stabili consecinele acesteia n
conformitate cu prevederile normelor metodologice de aplicare a titlului V din Codul fiscal,
precum i ale Codului de procedur fiscal.
(14) Organele fiscale competente vor nregistra din oficiu persoanele impozabile obligate s se
nregistreze n scopuri de TVA, n conformitate cu prevederile art. 103 alin. (1), (2), (4) sau (5)
din Codul fiscal, i care nu solicit nregistrarea, indiferent dac sunt persoane care au sediul
activitii economice n Romnia, un sediu fix n Romnia sau sunt nestabilite n Romnia.
(15) Pentru situaia prevzut la art. 103 alin. (9) lit. f) din Codul fiscal, anularea nregistrrii n
scopuri de TVA se realizeaz la solicitarea persoanei impozabile sau din oficiu de ctre organele
fiscale competente, dup caz. Anularea nregistrrii n scopuri de TVA este valabil de la data
comunicrii deciziei de anulare de ctre organele fiscale competente.
!!91. (1) Desemnarea reprezentantului fiscal se face pe baz de cerere depus de persoana
impozabil nestabilit n Romnia la organul fiscal competent la care reprezentantul propus este
nregistrat n scopuri de TVA. Cererea trebuie nsoit de:
a) declaraia de ncepere a activitii, care va cuprinde: data,volumul i natura activitii pe
care o va desf ura n Romnia.
Ulterior nceperii activitii, volumul i natura activitii pot fi modificate potrivit prevederilor
contractuale, aceste modificri urmnd a fi comunicate i organului fiscal competent la care
reprezentantul fiscal este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, conform art. 103 din Codul
fiscal;
b) copie de pe actul de constituire n strintate al persoanei impozabile nestabilite n
Romnia;
c) acceptul scris al persoanei propuse ca reprezentant fiscal, prin care aceasta se
angajeaz s ndeplineasc obligaiile ce i revin conform legii i n care aceasta trebuie s
precizeze natura operaiunilor i valoarea estimat a acestora.
(2) Nu se admite dect un singur reprezentant fiscal pentru ansamblul operaiunilor desf urate
n Romnia de persoana impozabil nestabilit n Romnia. Nu se admite coexistena mai multor
reprezentani fiscali cu angajamente limitate.
Pot fi desemnate ca reprezentani fiscali orice persoane impozabile stabilite n Romnia
conform art. 12091 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, nregistrate n scopuri de TVA conform art. 103
din Codul fiscal.
(3) Organul fiscal competent verific ndeplinirea condiiilor prevzute la alin. (1) i (2) i, n
termen de cel mult 30 de zile de la data primirii cererii, comunic decizia luat att persoanei
impozabile nestabilite n Romnia, ct i persoanei propuse ca reprezentant fiscal de aceasta.
n cazul acceptrii cererii, concomitent cu transmiterea deciziei de aprobare se indic i
codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit reprezentantului fiscal ca mandatar al persoanei
impozabile, care trebuie s fie diferit de codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit pentru
activitatea proprie a acestuia.
n cazul respingerii cererii, decizia se comunic ambelor pri, cu motivarea refuzului.
(4) Reprezentantul fiscal, dup ce a fost acceptat de organul fiscal competent, este angajat, din
punctul de vedere al drepturilor i obligaiilor privind taxa pe valoarea adugat, pentru toate
operaiunile efectuate n Romnia de persoana impozabil nestabilit n Romnia att timp ct
dureaz mandatul su.
n situaia n care mandatul reprezentantului fiscal nceteaz nainte de sfr itul perioadei
n care, potrivit legii, persoana impozabil nestabilit n Romnia ar avea obligaia plii taxei pe
valoarea adugat n Romnia, aceasta este obligat fie s prelungeasc mandatul
reprezentantului fiscal, fie s mandateze alt reprezentant fiscal pe perioada rmas sau s se
nregistreze conform art. 103 alin. (4) sau art. 103 alin. (5) din Codul fiscal, dac este o persoan
impozabil stabilit n Comunitate.
Operaiunile efectuate de reprezentantul fiscal n numele persoanei impozabile nestabilite
n Romnia nu se evideniaz n contabilitatea proprie a persoanei desemnate ca reprezentant
fiscal.
Prevederile art. 102 din Codul fiscal cu privire la ntreprinderile mici nu sunt aplicabile
persoanelor impozabile nestabilite n Romnia.
(5) Reprezentantul fiscal poate s renune la angajamentul asumat printr-o cerere adresat
organului fiscal competent. n cerere trebuie s precizeze ultimul decont de tax pe valoarea
adugat pe care l va depune n aceast calitate i s propun o dat ulterioar depunerii cererii
cnd va lua sfr it mandatul su.
De asemenea, este obligat s precizeze dac renunarea la mandat se datoreaz ncetrii
activitii n Romnia a persoanei impozabile nestabilite n Romnia sau se datoreaz
nregistrrii directe n Romnia, fr reprezentant fiscal, a persoanei impozabile stabilite n
Comunitate pe care o reprezint.
(6) n cazul n care persoana impozabil nestabilit n Romnia i continu activitatea
economic n Romnia, cererea poate fi acceptat numai dac persoana impozabil nestabilit
n Romnia a ntocmit toate formalitile necesare desemnrii unui alt reprezentant fiscal, iar
acest nou reprezentant fiscal a fost acceptat ca atare de ctre organul fiscal competent sau,
dup caz, n situaia n care persoana impozabil, dac este stabilit n Comunitate, opteaz s
se nregistreze n Romnia fr s desemneze un reprezentant fiscal.
(7) Persoana impozabil nestabilit n Romnia poate mandata reprezentantul fiscal s emit
factura destinat beneficiarului su.
Persoana impozabil nestabilit n Romnia sau, dup caz, reprezentantul fiscal emite
factura pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii efectuate de persoana impozabil
nestabilit n Romnia, aplicnd regimul de tax corespunztor operaiunilor respective, pe care
o transmite beneficiarului.
Prezentele norme metodologice nu instituie obligaii privind moneda n care se fac
decontrile sau privind modalitatea n care se realizeaz decontrile, respectiv prin
reprezentantul fiscal sau direct ntre persoana impozabil nestabilit n Romnia i
clienii/furnizorii acesteia.
(8) Factura emis de persoana impozabil nestabilit n Romnia trebuie s conin informaiile
prevzute la art. 100 alin. (19) din Codul fiscal, inclusiv denumirea/numele, adresa i codul de
nregistrare n scopuri de TVA conform art. 103 din Codul fiscal ale reprezentantului fiscal.
(9) Reprezentantul fiscal depune decontul de tax prevzut la art. 10!92 din Codul fiscal pentru
operaiunile desf urate n Romnia de persoana impozabil nestabilit n Romnia pe care o
reprezint, n care include i facturile emise de persoana impozabil nestabilit n Romnia sub
codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit reprezentantului fiscal conform art. 103 din Codul
fiscal.
n situaia n care reprezentantul fiscal este mandatat de mai multe persoane impozabile
stabilite n strintate, trebuie s depun cte un decont de tax pentru fiecare persoan
impozabil nestabilit n Romnia pe care o reprezint.
Nu i este permis reprezentantului fiscal s evidenieze n decontul de tax depus pentru
activitatea proprie, pentru care este nregistrat n scopuri de TVA, operaiunile desf urate n
numele persoanei impozabile nestabilite n Romnia, pentru care depune un decont de tax
separat.
(10) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei aferente achiziiilor efectuate n numele
persoanei impozabile nestabilite n Romnia, reprezentantul fiscal trebuie s dein documentele
prevzute de lege.
(11) Orice persoan stabilit printr-un sediu fix n Romnia, conform prevederilor ^art. 1201 alin.
(2) lit. b) din Codul fiscal, nu mai poate s i desemneze un reprezentant fiscal n Romnia.
Aceast persoan se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 103 din Codul fiscal la
organul fiscal competent.
(12) Dac ulterior desemnrii unui reprezentant fiscal persoana impozabil nestabilit n
Romnia va avea unul sau mai multe sedii fixe pe teritoriul Romniei n conformitate cu
prevederile art. 12091 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, codul de nregistrare n scopuri de TVA
atribuit reprezentantului fiscal este preluat de persoana impozabil care devine nregistrat n
scopuri de TVA conform art. 103 din Codul fiscal, ca persoan stabilit n Romnia. Suma
negativ de tax sau taxa de plat din ultimul decont de tax depus de reprezentantul fiscal este
preluat de persoana impozabil care a devenit stabilit n Romnia.
Din punctul de vedere al taxei, operaiunile realizate prin reprezentant fiscal sunt
operaiuni aparinnd persoanei impozabile care iniial nu a fost stabilit n Romnia, iar ulterior a
devenit stabilit n Romnia prin sediu fix.
(13) Dac o persoan impozabil nestabilit n Romnia, dar stabilit n alt stat membru, este
nregistrat n scopuri de TVA n Romnia printr-un reprezentant fiscal i renun la
reprezentantul fiscal n vederea nregistrrii directe n scopuri de TVA n Romnia, codul de
nregistrare n scopuri de TVA atribuit reprezentantului fiscal este preluat de persoana impozabil
care devine nregistrat n scopuri de TVA conform art. 103 din Codul fiscal. Suma negativ de
tax sau taxa de plat din ultimul decont de tax depus de reprezentantul fiscal este preluat de
persoana impozabil care se nregistreaz direct n Romnia. Aceste prevederi se aplic n mod
corespunztor i n situaia n care o persoan impozabil nestabilit n Romnia, dar stabilit n
alt stat membru, este nregistrat direct n scopuri de TVA n Romnia conform art. 103 din
Codul fiscal i ulterior opteaz pentru nregistrarea printr-un reprezentant fiscal.
A.%. 10391 7nregistrarea ?n scopuri de %BA a altor persoane care efectueaz4 ac3izi*ii
intracomunitare sau pentru servicii
1$ Are obligaia s solicite nregistrarea n scopuri de TVA, conform prezentului articol:
a$ persoana impozabil care are sediul activitii economice n Romnia i persoana
juridic neimpozabil stabilit n Romnia, nenregistrate i care nu au obligaia s se
nregistreze conform art. 103 i care nu sunt deja nregistrate conform lit. b) sau c) sau alin. (2),
care efectueaz o achiziie intracomunitar taxabil n Romnia, nainte de efectuarea achiziiei
intracomunitare, dac valoarea achiziiei intracomunitare respective depete plafonul pentru
achiziii intracomunitare n anul calendaristic n care are loc achiziia intracomunitar;
2$ persoana impozabil care are sediul activitii economice n Romnia, nenregistrat i
care nu are obligaia s se nregistreze conform art. 103 i care nu este deja nregistrat conform
lit. a) sau c) sau a alin. (2), dac presteaz servicii care au locul n alt stat membru, pentru care
beneficiarul serviciului este persoana obligat la plata taxei conform echivalentului din legislaia
altui stat membru al art. 100 alin. (2), nainte de prestarea serviciului;
c$ persoana impozabil care i are stabilit sediul activitii economice n Romnia, care nu
este nregistrat i nu are obligaia s se nregistreze conform art. 103 i care nu este deja
nregistrat conform lit. a) sau b) sau a alin. (2), dac primete de la un prestator, persoan
impozabil stabilit n alt stat membru, servicii pentru care este obligat la plata taxei n Romnia
conform art. 100 alin. (2), naintea primirii serviciilor respective.
2$ Persoana impozabil care are sediul activitii economice n Romnia, dac nu este
nregistrat i nu este obligat s se nregistreze conform art. 103, i persoana juridic
neimpozabil stabilit n Romnia pot solicita s se nregistreze, conform prezentului articol, n
cazul n care realizeaz achiziii intracomunitare, conform art. 12! alin. (6).
3$ Organele fiscale competente vor nregistra n scopuri de TVA, conform prezentului
articol, orice persoan care solicit nregistrarea, conform alin. (1) sau (2).
/$ Dac persoana obligat s se nregistreze n scopuri de TVA, n condiiile alin. (1), nu
solicit nregistrarea, organele fiscale competente vor nregistra persoana respectiv din oficiu.
0$ Persoana nregistrat n scopuri de TVA conform alin. (1) lit. a) poate solicita anularea
nregistrrii sale oricnd, dup expirarea anului calendaristic urmtor celui n care a fost
nregistrat, dac valoarea achiziiilor sale intracomunitare nu a depit plafonul de achiziii n
anul n care face solicitarea sau n anul calendaristic anterior i dac nu i-a exercitat opiunea
conform alin. (7).
!$ Persoana nregistrat n scopuri de TVA conform alin. (2) poate solicita anularea
nregistrrii oricnd dup expirarea a 2 ani calendaristici care urmeaz anului n care a optat
pentru nregistrare, dac valoarea achiziiilor sale intracomunitare nu a depit plafonul de
achiziii n anul n care depune aceast solicitare sau n anul calendaristic anterior, dac nu i-a
exercitat opiunea conform alin. (7).
8$ Dac dup expirarea anului calendaristic prevzut la alin. (5) sau a celor 2 ani
calendaristici prevzui la alin. (6), care urmeaz celui n care s-a efectuat nregistrarea,
persoana impozabil efectueaz o achiziie intracomunitar n baza codului de nregistrare n
scopuri de TVA, obinut conform prezentului articol, se consider c persoana a optat conform
art. 12! alin. (6), cu excepia cazului n care a depit plafonul de achiziii intracomunitare.
8$ Persoana nregistrat conform alin. (1) lit. b) i c) poate solicita anularea nregistrrii
sale oricnd dup expirarea anului calendaristic n care a fost nregistrat, cu excepia situaiei n
care trebuie s rmn nregistrat conform alin. (5) - (7).
A$ Organele fiscale competente vor anula nregistrarea unei persoane, conform
prezentului articol, din oficiu sau, dup caz, la cerere, n urmtoarele situa ii:
a) persoana respectiv este nregistrat n scopuri de TVA, conform art. 103; sau
b) persoana respectiv are dreptul la anularea nregistrrii n scopuri de TVA, conform
prezentului articol, i solicit anularea conform alin. (5), (6) i (8); sau
c) persoana respectiv i nceteaz activitatea economic.
10$ nregistrarea n scopuri de TVA conform prezentului articol nu confer persoanei
impozabile calitatea de persoan nregistrat normal n scopuri de TVA, acest cod fiind utilizat
numai pentru achiziii intracomunitare sau pentru serviciile prevzute la art. 133 alin. (2), primite
de la persoane impozabile stabilite n alt stat membru sau prestate ctre persoane impozabile
stabilite n alt stat membru.
11$ Prevederile art. 103 alin. (9) lit. a), b) i f) se aplic corespunztor i pentru
persoanele nregistrate n scopuri de TVA conform prezentului articol.
Norme metodologice
A.%. 10391
!8. (1) Au obligaia s solicite nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 10391 din Codul fiscal
numai persoanele impozabile care au sediul activitii economice n Romnia.
(2) Persoanele impozabile prevzute la art. 12! alin. (4) din Codul fiscal sunt obligate s solicite
nregistrarea n scopuri de TVA pentru achiziii intracomunitare de bunuri conform art. 10391 alin.
(1) lit. a) din Codul fiscal, dac depesc plafonul pentru achiziii intracomunitare de 10.000 euro
stabilit conform pct. 2 alin. (5) -(7). n cazul n care o persoan este obligat s solicite
nregistrarea n condiiile art. 10391 alin. (1) din Codul fiscal, nregistrarea respectivei persoane
conform acestui articol va fi considerat valabil de la data solicitrii nregistrrii.
(3) n situaia n care obligaia nregistrrii n scopuri de TVA conform art. 10391 alin. (1) lit. b)
sau c) din Codul fiscal revine unei persoane impozabile care realizeaz achiziii intracomunitare
de bunuri care nu sunt impozabile n Romnia conform art. 12! alin. (4) lit. b) din Codul fiscal,
respectiva persoan poate aplica regulile referitoare la plafonul pentru achiziii intracomunitare i
dup nregistrare, pn la depirea respectivului plafon. n acest scop nu va comunica codul de
nregistrare n scopuri de TVA furnizorilor si din alte state membre.
(4) nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 10391 alin. (1) lit. b) i c) din Codul fiscal se
solicit numai de persoanele care nu sunt deja nregistrate conform art. 103 din Codul fiscal sau
pentru achiziiile intracomunitare de bunuri conform art. 10391 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal i
numai n cazul serviciilor intracomunitare pentru care se aplic prevederile art. 133 alin. (2) din
Codul fiscal sau echivalentul acestui articol din legislaia altui stat membru, altele dect cele
scutite de tax. nregistrarea respectivei persoane conform acestui articol va fi considerat
valabil de la data solicitrii nregistrrii. Nu se va solicita nregistrarea n scopuri de TVA
conform art. 10391 din Codul fiscal dac serviciile se ncadreaz n oricare din prevederile art.
133 alin. (3) -(7) din Codul fiscal. De asemenea nu se va solicita nregistrarea n scopuri de TVA
conform art. 10391 din Codul fiscal n cazul serviciilor pentru care se aplic prevederile art. 133
alin. (2) din Codul fiscal, dar care nu sunt servicii intracomunitare, respectiv sunt prestate de o
persoan impozabil din Romnia ctre o persoan impozabil stabilit n afara Comunitii sau
sunt prestate de o persoan impozabil stabilit n afara Comunitii n beneficiul unei persoane
impozabile stabilite n Romnia.
(5) n cazul n care o persoan solicit nregistrarea n scopuri de TVA n condiiile art. 10391
alin. (2) din Codul fiscal, respectiv prin opiunea de a aplica regimul general prevzut la art. 12!
alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, nregistrarea respectivei persoane conform acestui articol va fi
considerat valabil de la data solicitrii nregistrrii.
(6) n cazul n care o persoan solicit anularea nregistrrii n condiiile art. 10391 alin. (5), (6)
sau (8) din Codul fiscal, nregistrarea respectivei persoane se va considera anulat din prima zi a
anului calendaristic n care se face cererea de anulare.
(7) Persoanele nregistrate conform art. 10391 din Codul fiscal nu pot comunica acest cod pentru
livrrile de bunuri sau prestrile de servicii efectuate ctre alte persoane, acesta fiind comunicat
altor persoane numai pentru achiziii intracomunitare de bunuri, pentru prestri de servicii
intracomunitare i pentru achiziii de servicii intracomunitare.
(8) Persoana impozabil sau persoana juridic neimpozabil care nu este nregistrat conform
art. 103 din Codul fiscal i care efectueaz achiziii intracomunitare de bunuri accizabile nu are
obligaia s se nregistreze conform art. 10391 din Codul fiscal pentru plata taxei aferente
respectivei achiziii intracomunitare.
(9) Orice persoan care efectueaz achiziii intracomunitare de mijloace noi de transport, care nu
este nregistrat conform art. 103 din Codul fiscal, nu are obligaia s se nregistreze conform
art. 10391 din Codul fiscal pentru plata taxei aferente respectivei achiziii intracomunitare.
(10) Prevederile prezentelor norme metodologice se completeaz cu prevederile pct. 2.
(11) nstituiile publice care sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 103 din Codul fiscal,
pentru ntreaga activitate sau numai pentru o parte din structur, nu vor solicita nregistrarea
conform art. 10391 din Codul fiscal. Pentru toate achiziiile intracomunitare de bunuri, pentru
prestrile de servicii intracomunitare i pentru achiziiile de servicii intracomunitare vor comunica
codul de nregistrare n scopuri de TVA acordat conform art. 103, indiferent dac achiziiile sunt
destinate utilizrii pentru activitatea desfurat n calitate de autoritate public, pentru care
instituia public nu are calitatea de persoan impozabil, sau pentru activiti pentru care
instituia public are calitatea de persoan impozabil. Orice instituie public creia i s-a atribuit
un cod de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 10391 din Codul fiscal va fi considerat
persoan impozabil conform art. 133 alin. (1) din Codul fiscal, dar numai n ceea ce privete
stabilirea locului prestrii serviciilor conform art. 133 din Codul fiscal.
A.%. 10/ +revederi generale referitoare la ?nregistrare
1$ Codul de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit conform art. 103 ;i 10391, are prefixul
"RO, conform Standardului internaional SO 3166 - alpha 2.
2$ Anularea nregistrrii n scopuri de TVA a unei persoane nu o exonereaz de
rspunderea care i revine, conform prezentului titlu, pentru orice aciune anterioar datei anulrii
i de obligaia de a solicita nregistrarea n condiiile prezentului titlu.
3$ Prin norme se stabilesc cazurile n care persoanele nestabilite n Romnia care sunt
obligate la plata TVA n Romnia conform art. 100 alin. (1) pot fi scutite de nregistrarea n
scopuri de TVA n Romnia.
/$ Persoanele nregistrate:
a$ conform art. 103 vor comunica codul de nregistrare n scopuri de TVA tuturor
furnizorilor/prestatorilor sau clienilor;
2$ conform art. 10391 vor comunica codul de nregistrare n scopuri de TVA:
1. furnizorului/prestatorului, atunci cnd au obligaia plii taxei conform art. 100 alin. (2) -
(6) i art. 101;
2. beneficiarului, persoan impozabil din alt stat membru, ctre care presteaz servicii
pentru care acesta este obligat la plata taxei conform echivalentului din alt stat membru al art.
100 alin. (2).
Norme metodologice
A.%. 10/
!8. (1) n sensul art. 10/ alin. (4) din Codul fiscal, persoana impozabil nestabilit n Romnia
care este obligat la plata TVA n Romnia conform art. 100 alin. (1) din Codul fiscal poate fi
scutit de obligaia nregistrrii n scopuri de TVA n urmtoarele situaii:
a) cnd efectueaz n Romnia servicii prestate ocazional, dac aceste operaiuni nu sunt
precedate de achiziii intracomunitare de bunuri efectuate n Romnia;
b) cnd efectueaz n Romnia livrri ocazionale de bunuri, cu excepia:
1. vnzrilor la distan;
2. livrrilor de bunuri precedate de achiziii intracomunitare de bunuri n Romnia;
(2) n sensul alin. (1) lit. a) i b), livrrile de bunuri i prestrile de servicii sunt considerate
ocazionale dac sunt realizate o singur dat n cursul unui an.
(3) Persoanele nestabilite n Romnia sunt obligate s fac plata taxei datorate n Romnia n
condiiile prevzute la art. 108 alin. (6) din Codul fiscal.
A.%. 100 Kacturarea
1$ n nelesul prezentului titlu sunt considerate facturi documentele sau mesajele pe
suport hrtie ori n format electronic, dac acestea ndeplinesc condi iile stabilite n prezentul
articol.
2$ Orice document sau mesaj care modific i care se refer n mod specific i fr
ambiguiti la factura iniial are acela i regim juridic ca i o factur.
3$ n nelesul prezentului titlu, prin factur electronic se n elege o factur care con ine
informa iile solicitate n prezentul articol i care a fost emis i primit n format electronic.
/$ Fr s contravin prevederilor alin. (30) - (34) se aplic urmtoarele reguli de
facturare:
a) pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii pentru care locul livrrii, respectiv
prestrii se consider a fi n Romnia, conform prevederilor art. 132 i 133, facturarea face
obiectul prevederilor prezentului articol. Pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii pentru
care locul livrrii, respectiv prestrii nu se consider a fi n Romnia, conform prevederilor art.
132 i 133, facturarea face obiectul normelor aplicabile n statele membre n care are loc livrarea
de bunuri/prestarea de servicii;
b) prin excep ie de la prevederile lit. a):
1. pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate de o persoan impozabil
stabilit n Romnia n sensul art. 12091 alin. (2), facturarea face obiectul prevederilor
prezentului articol dac furnizorul/prestatorul nu este stabilit n statul membru n care are loc
livrarea bunurilor ori prestarea serviciilor, conform prevederilor art. 132 i 133, i persoana
obligat la plata TVA este persoana creia i se livreaz bunurile sau i se presteaz serviciile;
2. pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii pentru care locul livrrii, respectiv
prestrii se consider a fi n Romnia, conform art. 132 i 133, efectuate de un furnizor/prestator
care nu este stabilit n Romnia, dar este stabilit n Comunitate, conform prevederilor art. 12091
alin. (2), iar persoana obligat la plata taxei conform art. 100 este beneficiarul ctre care s-au
efectuat respectivele livrri/prestri, facturarea face obiectul normelor aplicabile n statul membru
n care este stabilit furnizorul/prestatorul.
n situaia n care beneficiarul este persoana care emite factura n numele i n contul
furnizorului/prestatorului conform prevederilor alin. (17), se aplic prevederile lit. a);
c) prin excep ie de la prevederile lit. a), pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii
efectuate de o persoan impozabil stabilit n Romnia n sensul art. 12091 alin. (2), facturarea
face obiectul prevederilor prezentului articol dac livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor nu
are loc n Comunitate n conformitate cu prevederile art. 132 i 133.
0$ Persoana impozabil trebuie s emit o factur ctre fiecare beneficiar, n urmtoarele
situa ii:
a) pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii efectuate;
b) pentru fiecare vnzare la distan pe care a efectuat-o, n condi iile art. 132 alin. (2) i
(3);
c) pentru livrrile intracomunitare de bunuri efectuate n condi iile art. 1/3 alin. (2) lit. a) -
c);
d) pentru orice avans ncasat n legtur cu una dintre opera iunile menionate la lit. a) i
b).
!$ Prin excep ie de la alin. (5) lit. a) i d), persoana impozabil nu are obligaia emiterii de
facturi pentru opera iunile scutite fr drept de deducere a taxei conform art. 1/1 alin. (1) i (2).
8$ Persoana nregistrat conform art. 103 trebuie s autofactureze, n termenul prevzut
la alin. (15), fiecare livrare de bunuri sau prestare de servicii ctre sine.
8$ Persoana impozabil trebuie s emit o autofactur, n termenul prevzut la alin. (14),
pentru fiecare transfer efectuat n alt stat membru, n condi iile prevzute la art. 128 alin. (10), i
pentru fiecare operaiune asimilat unei achizi ii intracomunitare de bunuri efectuate n Romnia
n condi iile prevzute la art. 13091 alin. (2) lit. a).
Norme metodologice
A.%. 100 al.8
!A. (1) Persoana impozabil care efectueaz o livrare de bunuri sau o prestare de servicii scutit
fr drept de deducere a taxei, conform art. 1/1 alin. (1) i (2) din Codul fiscal, nu are obligaia
ntocmirii unei facturi, dar operaiunile vor fi consemnate n documente potrivit legislaiei
contabile.
(2) Autofactura pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii ctre sine trebuie emis numai
dac operaiunile n cauz sunt taxabile i numai n scopul taxei, fiind obligatorie menionarea
urmtoarelor informaii:
a) numrul facturii, care va fi un numr secvenial acordat n baza uneia sau mai multor serii,
care identific n mod unic o factur;
b) data emiterii;
c) numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA ale persoanei impozabile, la rubrica
Furnizor;
d) la rubrica Cumprtor, numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA ale
persoanei impozabile sau, dup caz, ale beneficiarului;
e) denumirea i descrierea bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate;
f) valoarea bunurilor sau serviciilor, exclusiv taxa;
g) cota de tax aplicabil;
h) valoarea taxei colectate.
(3) nformaiile din factura emis prin autofacturare se nscriu n jurnalele pentru vnzri i sunt
preluate corespunztor n decontul de tax prevzut la art. 10!92 din Codul fiscal, ca tax
colectat.
(4) n cazul depirii plafoanelor stabilite la pct. 6 alin. (10) pentru operaiunile prevzute la art.
128 alin. (8) lit. f) din Codul fiscal, persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform
art. 103 din Codul fiscal au obligaia s ntocmeasc autofactura conform prevederilor alin. (2)
numai n scopuri de TVA. Autofactura va cuprinde la rubrica Cumprtor informaiile de la alin.
(2) lit. c), iar n cazul bunurilor acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol, sponsorizare,
mecenat, n loc de denumirea i descrierea bunurilor livrate se poate meniona, dup caz:
depire plafon protocol, sponsorizare sau mecenat.
(5) Persoana nregistrat sau care ar fi fost obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n
Romnia, conform art. 103 din Codul fiscal, este obligat s emit facturi prin autofacturare,
potrivit prevederilor art. 100 alin. (8) din Codul fiscal, pentru fiecare transfer pe care l-a efectuat
n alt stat membru. Factura se emite numai n scopul taxei, fiind obligatorie menionarea
urmtoarelor informaii:
a) numrul facturii va fi un numr secvenial acordat n baza uneia sau mai multor serii, care
identific n mod unic o factur;
b) data emiterii;
c) la rubrica Furnizor, numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA din Romnia
ale persoanei impozabile, iar n cazul persoanei impozabile nestabilite n Romnia, care i-a
desemnat un reprezentant fiscal n Romnia, se vor nscrie denumirea/numele persoanei care
efectueaz transferul, precum i denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de
TVA, conform art. 103 din Codul fiscal, ale reprezentantului fiscal;
d) numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA acordat de autoritile fiscale din alt
stat membru persoanei impozabile care realizeaz transferul, la rubrica Cumprtor;
e) adresa exact a locului din care au fost transferate bunurile, precum i adresa exact a locului
n care au fost transferate bunurile;
f) denumirea i cantitatea bunurilor transferate, precum i particularitile prevzute la art. 12091
alin. (3) din Codul fiscal, n definirea bunurilor n cazul transferului de mijloace de transport noi;
g) data la care au fost transferate bunurile;
h) valoarea bunurilor transferate.
(6) Persoana nregistrat sau care ar fi fost obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n
Romnia, conform art. 103 din Codul fiscal, este obligat s emit facturi prin autofacturare,
potrivit prevederilor art. 100 alin. (8) din Codul fiscal, pentru fiecare achiziie intracomunitar de
bunuri efectuat n Romnia n condiiile stabilite la art. 13091 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal,
respectiv care urmeaz unui transfer pe care l-a efectuat din alt stat membru. n situaia n care a
fost emis un document pentru transferul realizat n alt stat membru i care cuprinde cel puin
elementele prevzute la alin. (5), acest document se consider autofactur pentru operaiunea
asimilat achiziiei intracomunitare de bunuri efectuate n Romnia n sensul art. 100 alin. (8) din
Codul fiscal, pe baza cruia se va nregistra achiziia intracomunitar de bunuri n Romnia.
Factura se emite numai n scopul taxei, fiind obligatorie menionarea urmtoarelor informaii:
a) numrul facturii va fi un numr secvenial acordat n baza uneia sau mai multor serii, care
identific n mod unic o factur;
b) data emiterii;
c) la rubrica Cumprtor, numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA din
Romnia ale persoanei impozabile, iar n cazul persoanei impozabile nestabilite n Romnia,
care i-a desemnat un reprezentant fiscal n Romnia, se vor nscrie denumirea/numele
persoanei care efectueaz achiziia intracomunitar de bunuri, precum i denumirea/numele,
adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA, conform art. 103 din Codul fiscal, ale
reprezentantului fiscal;
d) numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA acordat de autoritile fiscale din alt
stat membru persoanei impozabile care realizeaz transferul, la rubrica Furnizor;
e) adresa exact a locului din care au fost transferate bunurile din alt stat membru, precum i
adresa exact din Romnia n care au fost achiziionate bunurile;
f) denumirea i cantitatea bunurilor achiziionate, precum i particularitile prevzute la art.
12091 alin. (3) din Codul fiscal, n definirea bunurilor n cazul transferului de mijloace de transport
noi;
g) data la care au fost transferate bunurile din alt stat membru;
h) valoarea bunurilor transferate.
(7) nformaiile din facturile emise prin autofacturare conform alin. (5) se nscriu n jurnalele
pentru vnzri, iar cele emise conform alin. (6) se nscriu n jurnalul pentru cumprri i sunt
preluate corespunztor n decontul de tax prevzut la art. 10!92 din Codul fiscal.
A$ Prin excep ie de la prevederile alin. (5) lit. a), persoana impozabil este scutit de
obligaia emiterii facturii pentru urmtoarele opera iuni, cu excep ia cazului n care beneficiarul
solicit factura:
a) livrrile de bunuri prin magazinele de comer cu amnuntul i prestrile de servicii ctre
populaie, pentru care este obligatorie emiterea de bonuri fiscale, conform Ordonan ei de urgen
a Guvernului nr. 28/1999 privind obligaia operatorilor economici de a utiliza aparate de marcat
electronice fiscale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
b) livrrile de bunuri i prestrile de servicii, altele dect cele menionate la lit. a), furnizate
ctre beneficiari persoane neimpozabile, altele dect persoanele juridice neimpozabile, pentru
care este obligatorie emiterea de documente legal aprobate, fr nominalizarea cumprtorului,
cum ar fi: transportul persoanelor pe baza biletelor de cltorie sau abonamentelor, accesul pe
baz de bilet la: spectacole, muzee, cinematografe, evenimente sportive, trguri, expozi ii;
c) livrrile de bunuri i prestrile de servicii, altele dect cele menionate la lit. a) i b),
furnizate ctre beneficiari, persoane neimpozabile, altele dect persoanele juridice neimpozabile,
care prin natura lor nu permit furnizorului/prestatorului identificarea beneficiarului, cum sunt:
livrrile de bunuri efectuate prin automatele comerciale, serviciile de parcri auto a cror
contravaloare se ncaseaz prin automate, servicii de rencrcare electronic a cartelelor
telefonice prepltite. Prin norme se vor stabili documentele pe care furnizorii/prestatorii trebuie s
le ntocmeasc n vederea determinrii corecte a bazei de impozitare i a taxei colectate pentru
astfel de opera iuni.
Norme metodologice
A.%. 100 al. A
80. n sensul art. 100 alin. (9) lit. c) din Codul fiscal, pentru livrrile de bunuri i prestrile de
servicii, altele dect cele prevzute la art. 100 alin. (9) lit. a) i b) din Codul fiscal, furnizate ctre
beneficiari, persoane neimpozabile, altele dect persoanele juridice neimpozabile, care prin
natura lor nu permit furnizorului/prestatorului identificarea beneficiarului, furnizorii/prestatorii pot
ntocmi facturi simplificate n condiiile stabilite la art. 100 alin. (11) lit. a) din Codul fiscal, care
trebuie s conin cel puin informaiile prevzute la art. 100 alin. (20) din Codul fiscal. n situaia
n care nu opteaz pentru emiterea de facturi simplificate, acetia au obligaia ntocmirii unui
document centralizator pentru fiecare perioad fiscal care s cuprind cel puin urmtoarele
informaii:
a) un numr de ordine;
b) data la care a intervenit exigibilitatea taxei pentru livrarea de bunuri i/sau prestarea de
servicii;
c) denumirea bunurilor livrate i/sau a serviciilor prestate;
d) cantitatea bunurilor livrate;
e) baza de impozitare a livrrilor de bunurilor/prestrilor de servicii ori, dup caz, avansurile
ncasate, pentru fiecare cot, scutire sau operaiune netaxabil, preul unitar, exclusiv taxa,
precum i rabaturile, remizele, risturnele i alte reduceri de pre, n cazul n care acestea nu sunt
incluse n preul unitar;
f) indicarea cotei de tax aplicate i a sumei taxei colectate, exprimate n lei, n funcie de cotele
taxei;
g) valoarea total a bazei de impozitare i a taxei colectate.
10$ Persoana impozabil care nu are obligaia de a emite facturi conform prezentului
articol poate opta pentru emiterea facturii.
11$ Persoana impozabil care are obligaia de a emite facturi conform prezentului articol,
precum i persoana impozabil care opteaz pentru emiterea facturii potrivit alin. (10) pot emite
facturi simplificate n oricare dintre urmtoarele situa ii:
a) atunci cnd valoarea facturilor, inclusiv TVA, nu este mai mare de 100 euro. Cursul de
schimb utilizat pentru determinarea n euro a valorii facturii este cursul prevzut la art. 13A91;
b) n cazul documentelor sau mesajelor tratate drept factur conform alin. (2).
12$ n urma consultrii Comitetului TVA instituit n temeiul prevederilor art. 398 din
Directiva 112, prin ordin al ministrului finan elor publice se aprob ca persoana impozabil care
are obligaia de a emite facturi conform prezentului articol, precum i persoana impozabil care
opteaz pentru emiterea facturii potrivit alin. (10) s nscrie n facturi doar informa iile prevzute
la alin. (20), n urmtoarele cazuri, conform procedurii stabilite prin norme:
a) valoarea facturii, inclusiv TVA, este mai mare de 100 euro, dar mai mic de 400 euro.
Cursul de schimb utilizat pentru determinarea n euro a valorii facturii este cursul prevzut la art.
13A91; sau
b) n cazul n care practica administrativ ori comercial din sectorul de activitate implicat
sau condi iile tehnice de emitere a facturilor face/fac ca respectarea tuturor obligaiilor
menionate la alin. (19) sau la alin. (22) s fie extrem de dificil.
Norme metodologice
A.%. 100 al.12
81. (1) Emiterea facturii nu este interzis, fiind opiunea persoanei impozabile de a factura
operaiunile efectuate. n situaia n care factura este emis, aceasta trebuie s conin cel puin
informaiile prevzute la art. 100 alin. (19) sau (20) din Codul fiscal, dup caz.
(2) n vederea emiterii de facturi conform prevederilor art. 100 alin. (12) din Codul fiscal, Direcia
de legislaie n domeniul TVA din cadrul Ministerului Finanelor Publice, la solicitarea persoanelor
impozabile interesate sau din oficiu, va consulta Comitetul TVA. Persoanele impozabile
interesate care solicit consultarea Comitetului TVA pentru emiterea de facturi conform
prevederilor art. 100 alin. (12) din Codul fiscal trebuie s prezinte Direciei de legislaie n
domeniul TVA motivaia solicitrii emiterii de facturi conform art. 100 alin. (12) din Codul fiscal.
Din motivaia prezentat trebuie s rezulte motivele obiective pentru care nu este posibil
emiterea facturilor care conin toate elementele prevzute la art. 100 alin. (19) din Codul fiscal.
Direcia de legislaie n domeniul TVA va analiza dac exist motive obiective pentru care se
solicit emiterea de facturi conform art. 100 alin. (12) din Codul fiscal. Dac nu sunt ndeplinite
condiiile minimale prevzute de lege i/sau se constat c nu exist motive obiective pentru
solicitare, aceste informaii se comunic solicitantului. Solicitrile avizate favorabil de Direcia de
legislaie n domeniul TVA se transmit n vederea consultrii Comitetului TVA, conform
prevederilor Directivei 112. Ulterior consultrii Comitetului TVA, ministrul finanelor publice va
emite un ordin prin care va aproba, dup caz, fie emiterea de facturi conform art. 100 alin. (12)
lit. a) din Codul fiscal, fie emiterea de facturi conform art. 100 alin. (12) lit. b) din Codul fiscal.
13$ Prevederile alin. (11) i (12) nu se aplic n cazul opera iunilor prevzute la alin. (5)
lit. b) i c) sau atunci cnd persoana impozabil, care este stabilit n Romnia, efectueaz
livrarea de bunuri ori prestarea de servicii pentru care taxa este datorat n alt stat membru, n
care aceast persoan nu este stabilit, iar persoana obligat la plata TVA este persoana creia
i-au fost livrate bunurile sau i-au fost prestate serviciile n acest alt stat membru.
1/$ Pentru livrrile intracomunitare de bunuri efectuate n condi iile art. 1/3 alin. (2),
persoana impozabil are obligaia de a emite o factur cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii
urmtoare celei n care ia na tere faptul generator al taxei.
10$ Pentru alte opera iuni dect cele prevzute la alin. (14), persoana impozabil are
obligaia de a emite o factur cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care ia
na tere faptul generator al taxei, cu excep ia cazului n care factura a fost deja emis. De
asemenea, persoana impozabil trebuie s emit o factur pentru suma avansurilor ncasate n
legtur cu o livrare de bunuri/prestare de servicii cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii
urmtoare celei n care a ncasat avansurile, cu excep ia cazului n care factura a fost deja
emis.
1!$ Persoana impozabil poate ntocmi o factur centralizatoare pentru mai multe livrri
separate de bunuri, prestri separate de servicii, ctre acela i client, n urmtoarele condi ii:
a) s se refere la opera iuni pentru care a luat na tere faptul generator de tax sau pentru
care au fost ncasate avansuri ntr-o perioad ce nu depete o lun calendaristic;
b) toate documentele emise la data livrrii de bunuri, prestrii de servicii sau ncasrii de
avansuri s fie obligatoriu anexate la factura centralizatoare.
Norme metodologice
A.%. 100 al. 1!
82. (1) Persoana impozabil nu are obligaia de a emite facturi conform art. 100 din Codul fiscal
pentru avansurile ncasate n legtur cu o livrare intracomunitar de bunuri efectuat n
condiiile art. 1/3 alin. (2) din Codul fiscal.
(2) Regularizarea facturilor emise de ctre furnizori/prestatori pentru avansuri sau n cazul
emiterii de facturi pariale pentru livrri de bunuri ori prestri de servicii se realizeaz prin
stornarea facturii de avans la data emiterii facturii pentru contravaloarea integral a livrrii de
bunuri i/sau prestrii de servicii. Stornarea se poate face separat ori pe aceeai factur pe care
se evideniaz contravaloarea integral a livrrii de bunuri i/sau prestrii de servicii. Pe factura
emis se va face o referire la facturile de avans sau la facturile pariale emise anterior, atunci
cnd se emit mai multe facturi pentru aceeai operaiune, n conformitate cu prevederile art. 100
alin. (19) lit. r) din Codul fiscal. n cazul operaiunilor pentru care baza impozabil este stabilit n
valut, la regularizare se vor avea n vedere prevederile art. 13A91 din Codul fiscal i ale pct. 22.
Nu se impune regularizarea de ctre beneficiarul care are obligaia plii taxei, conform art. 100
alin. (2) - (6), art. 101 sau art. 10191 din Codul fiscal, n cazul facturilor de avans sau al facturilor
pariale emise de furnizorii de bunuri ori de prestatorii de servicii.
(3) Prin excepie de la prevederile alin. (2), n cazul schimbrii cotei de TVA, pentru a se aplica
cota n vigoare la data faptului generator de tax potrivit art. 1/0 alin. (4) din Codul fiscal, se
impune efectuarea urmtoarelor regularizri:
a) regularizarea facturilor emise de ctre furnizori/prestatori pentru avansurile pariale sau
integrale ncasate, precum i a facturilor emise nainte de livrare/prestare pentru contravaloarea
parial ori integral a bunurilor livrate/serviciilor prestate;
b) regularizarea de ctre beneficiarul care are obligaia plii taxei, potrivit art. 100 alin. (2), (3),
(5) i (6) din Codul fiscal, a facturilor de avans parial sau integral ori a facturilor emise de
furnizorii de bunuri sau de prestatorii de servicii nainte de livrare/prestare pentru contravaloarea
parial ori integral a bunurilor livrate/serviciilor prestate.
(4) n cazul reducerilor de pre acordate de productorii/distribuitorii de bunuri potrivit prevederilor
pct. 19 alin. (2), pe baz de cupoane valorice, facturile de reducere se ntocmesc direct pe
numele comercianilor care au acceptat cupoanele valorice de la consumatorii finali, chiar dac
iniial facturile de livrare a bunurilor pentru care se acord aceste reduceri de pre au fost emise
de productori/distribuitori ctre diveri intermediari cumprtori-revnztori. La rubrica
Cumprtor se nscriu datele de identificare ale cumprtorului care a acceptat cupoanele
valorice de la consumatorii finali.
(5) n cazul facturii centralizatoare ntocmite conform art. 100 alin. (16) din Codul fiscal nu este
obligatorie menionarea datei livrrii/prestrii sau a datei ncasrii avansului, aceasta rezultnd
din documentele prevzute la art. 100 alin. (16) lit. b) din Codul fiscal.
18$ Pot fi emise facturi de ctre beneficiar n numele i n contul furnizorului/prestatorului
n condi iile stabilite prin norme.
18$ Pot fi emise facturi de ctre un ter n numele i n contul furnizorului/prestatorului n
condi iile stabilite prin norme, cu excep ia situaiei n care partea ter este stabilit ntr-o ar cu
care nu exista niciun instrument juridic referitor la asistena reciproc.
Norme metodologice
A.%. 100 al. 18
83. (1) Potrivit prevederilor art. 100 alin. (17) din Codul fiscal, factura se poate ntocmi de ctre
cumprtorul unui bun sau serviciu n urmtoarele condiii:
a) prile s ncheie un acord prealabil prin care s se prevad aceast procedur de facturare.
Acord prealabil nseamn un acord ncheiat nainte de nceperea emiterii de facturi de ctre client
n numele i n contul furnizorului/prestatorului;
b) s existe o procedur de acceptare a fiecrei facturi. Procedura de acceptare poate fi explicit
sau implicit i poate fi convenit i descris prin acordul prealabil ori poate fi reprezentat de
primirea i prelucrarea facturii;
c) factura s fie emis n numele i n contul furnizorului/prestatorului de ctre cumprtor i
trimis furnizorului/prestatorului;
d) factura s cuprind elementele prevzute la art. 100 alin. (19) sau (20) din Codul fiscal;
e) factura s fie nregistrat n jurnalul de vnzri de ctre furnizor/prestator, dac este nregistrat
n Romnia conform art. 103 din Codul fiscal.
(2) Termenii i condiiile acordului prealabil i ale procedurilor de acceptare pentru fiecare factur
se stabilesc de ctre furnizor/prestator i client. La cererea organului de control, prile trebuie s
fie n msur s demonstreze existena acordului prealabil.
(3) n sensul art. 100 alin. (18) din Codul fiscal, emiterea facturii poate fi externalizat, respectiv
factura se poate ntocmi de un ter n urmtoarele condiii:
a) furnizorul/prestatorul s notifice prin scrisoare recomandat organului fiscal competent faptul
c emiterea de facturi va fi realizat de un ter, cu cel puin o lun calendaristic nainte de a
iniia aceast procedur, i s anexeze la scrisoare numele, adresa i, dup caz, codul de
nregistrare n scopuri de TVA ale terului;
b) factura s fie emis de ctre ter n numele i n contul furnizorului/prestatorului;
c) factura s cuprind toate informaiile prevzute la art. 100 alin. (19) sau, dup caz, la art. 100
alin. (20) din Codul fiscal;
d) facturile s fie puse la dispoziia organelor fiscale competente fr nicio ntrziere, ori de cte
ori se solicit acest lucru.
(4) n sensul art. 100 alin. (18) din Codul fiscal, n cazul bunurilor supuse executrii silite care
sunt livrate prin organele de executare silit, factura se va ntocmi de ctre organele de
executare silit pe numele i n contul debitorului executat silit. n factur se face o meniune cu
privire la faptul c facturarea este realizat de organul de executare silit. Originalul facturii se
transmite cumprtorului, respectiv adjudecatarului, iar exemplarul al doilea se transmite
debitorului executat silit. Prin organe de executare silit se nelege persoanele abilitate prin lege
s efectueze procedura de executare silit. Organele de executare silit vor emite facturi cu TVA
numai n cazul operaiunilor taxabile, cu excepia celor pentru care sunt aplicabile prevederile art.
1!0 din Codul fiscal. n situaia n care debitorul executat silit aplic sistemul TVA la ncasare
prevzut la art. 13/92 alin. (3) - (8) din Codul fiscal, organul de executare silit nscrie pe factur
meniunea prevzut la art. 100 alin. (19) lit. p) din Codul fiscal pentru livrrile de bunuri care
sunt supuse sistemului TVA la ncasare. n cazul n care la data livrrii debitorul executat silit nu
este nregistrat n scopuri de TVA conform art. 103 din Codul fiscal ca urmare a anulrii codului
su de nregistrare n scopuri de TVA n condiiile prevzute la art. 103 alin. (9) lit. a) - e) din
Codul fiscal, organul de executare silit are obligaia s emit factura cu TVA dac livrarea
bunurilor ar fi fost taxabil n situaia n care respectivul debitor executat silit ar fi fost nregistrat
n scopuri de TVA conform art. 103 din Codul fiscal. n cazul operaiunilor scutite conform art.
1/1 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, debitorul executat silit poate s opteze pentru taxare conform
art. 1/1 alin. (3) din Codul fiscal, prin depunerea notificrii prevzute la pct. 39.
(5) Dac organul de executare silit ncaseaz contravaloarea bunurilor, inclusiv taxa de la
cumprtor sau de la adjudecatar, are obligaia s vireze la bugetul de stat taxa ncasat de la
cumprtor ori adjudecatar n termen de 5 zile lucrtoare de la data la care adjudecarea a
devenit executorie. Pe baza documentului de plat a taxei pe valoarea adugat transmis de
organele de executare silit, debitorul executat silit evideniaz suma achitat, cu semnul minus,
n decontul de tax pe valoarea adugat la rndul de regularizri taxa colectat din decontul de
tax prevzut la art. 10!92 din Codul fiscal. Prin excepie, n cazul n care debitorul executat silit
nu este nregistrat la data livrrii n scopuri de TVA conform art. 103 din Codul fiscal ca urmare a
anulrii codului su de nregistrare n scopuri de TVA n condiiile prevzute la art. 103 alin. (9)
lit. a) - e) din Codul fiscal, acesta va nregistra documentul de plat n primul decont depus n
calitate de persoan nregistrat n scopuri de TVA conform art. 103 din Codul fiscal.
(6) Dac, potrivit legii, cumprtorul sau adjudecatarul are obligaia s plteasc la unitile
Trezoreriei Statului taxa aferent bunurilor cumprate, organului de executare silit nu i mai
revin obligaii referitoare la plata taxei. Organul de executare silit sau, dup caz,
cumprtorul/adjudecatarul transmite o copie de pe documentul prin care s-a efectuat plata taxei
debitorului executat silit. Prevederile acestui alineat nu se aplic pentru situaiile prevzute la art.
1!0 din Codul fiscal, fiind aplicabile regulile specifice referitoare la taxarea invers.
(7) Organele de executare silit nregistreaz taxa din facturile pentru operaiuni de executare
silit emise n alte conturi contabile dect cele specifice taxei pe valoarea adugat. Dac
organul de executare silit este persoan nregistrat n scopuri de TVA conform art. 103 din
Codul fiscal, nu va evidenia n decontul de tax operaiunile respective.
(8) n situaia n care valorificarea bunurilor supuse executrii silite a fost realizat prin organele
de executare silit, debitorul executat silit trebuie s nregistreze n evidena proprie operaiunea
de livrare de bunuri pe baza facturii de executare silit transmise de organele de executare silit,
inclusiv taxa colectat aferent. Debitorul executat silit care aplic sistemul TVA la ncasare
aplic n mod corespunztor prevederile art. 13/92 alin. (3) - (8) din Codul fiscal. Prevederile
acestui alineat nu se aplic pentru situaiile prevzute la art. 1!0 din Codul fiscal, fiind aplicabile
regulile specifice referitoare la taxarea invers. n cazul n care debitorul executat silit nu este
nregistrat la data livrrii n scopuri de TVA conform art. 103 din Codul fiscal ca urmare a anulrii
codului su de nregistrare n scopuri de TVA n condiiile prevzute la art. 103 alin. (9) lit. a) - e)
din Codul fiscal, acesta va nregistra n evidena proprie factura i taxa colectat aferent n
primul decont depus n calitate de persoan nregistrat n scopuri de TVA conform art. 103 din
Codul fiscal.
(9) Factura de executare silit emis de organul de executare silit va conine, pe lng
informaiile prevzute la art. 100 alin. (19) din Codul fiscal, numele i datele de identificare ale
organului de executare silit prin care se realizeaz livrarea bunurilor.
1A$ Factura cuprinde n mod obligatoriu urmtoarele informa ii:
a) numrul de ordine, n baza uneia sau a mai multor serii, care identific factura n mod
unic;
b) data emiterii facturii;
c) data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau data ncasrii unui avans, n
msura n care aceast dat este anterioar datei emiterii facturii;
d) denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA sau, dup caz,
codul de identificare fiscal ale persoanei impozabile care a livrat bunurile sau a prestat serviciile;
e) denumirea/numele furnizorului/prestatorului care nu este stabilit n Romnia i care i-a
desemnat un reprezentant fiscal, precum i denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n
scopuri de TVA, conform art. 103, ale reprezentantului fiscal;
f) denumirea/numele i adresa beneficiarului bunurilor sau serviciilor, precum i codul de
nregistrare n scopuri de TVA sau codul de identificare fiscal al beneficiarului, dac acesta este
o persoan impozabil ori o persoan juridic neimpozabil;
g) denumirea/numele beneficiarului care nu este stabilit n Romnia i care i-a desemnat
un reprezentant fiscal, precum i denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare prevzut la
art. 103 ale reprezentantului fiscal;
h) denumirea i cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate, precum i
particularit ile prevzute la art. 12091 alin. (3) n definirea bunurilor, n cazul livrrii
intracomunitare de mijloace de transport noi;
i) baza de impozitare a bunurilor i serviciilor ori, dup caz, avansurile facturate, pentru
fiecare cot, scutire sau operaiune netaxabil, pre ul unitar, exclusiv taxa, precum i rabaturile,
remizele, risturnele i alte reduceri de pre , n cazul n care acestea nu sunt incluse n pre ul
unitar;
j) indicarea cotei de tax aplicate i a sumei taxei colectate, exprimate n lei, n func ie de
cotele taxei;
k) n cazul n care factura este emis de beneficiar n numele i n contul furnizorului,
meniunea autofactur;
l) n cazul n care este aplicabil o scutire de tax, trimiterea la dispozi iile aplicabile din
prezentul titlu ori din Directiva 112 sau orice alt meniune din care s rezulte c livrarea de
bunuri ori prestarea de servicii face obiectul unei scutiri;
m) n cazul n care clientul este persoan obligat la plata TVA, meniunea taxare
invers;
n) n cazul n care se aplic regimul special pentru agen iile de turism, meniunea regimul
marjei - agen ii de turism;
o) dac se aplic unul dintre regimurile speciale pentru bunuri second-hand, opere de art,
obiecte de colec ie i antichiti, una dintre men iunile regimul marjei - bunuri second-hand,
regimul marjei - opere de art sau regimul marjei - obiecte de colec ie i antichiti, dup
caz;
p) n cazul n care exigibilitatea TVA intervine la data ncasrii contravalorii integrale sau
par iale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii, meniunea TVA la ncasare;
r) o referire la alte facturi sau documente emise anterior, atunci cnd se emit mai multe
facturi ori documente pentru aceea i opera iune.
20$ Facturile emise n sistem simplificat n condi iile prevzute la alin. (11) i (12) trebuie
s conin cel puin urmtoarele informa ii:
a) data emiterii;
b) identificarea persoanei impozabile care a livrat bunurile sau a prestat serviciile;
c) identificarea tipului de bunuri sau servicii furnizate;
d) suma taxei colectate sau informa iile necesare pentru calcularea acesteia;
e) n cazul documentelor sau mesajelor tratate drept factur n conformitate cu prevederile
alin. (2), o referire specific i clar la factura iniial i la detaliile specifice care se modific.
Norme metodologice
A.%. 100 al. 20
8/. (1) n situaia n care denumirea bunurilor livrate/serviciilor prestate nu poate fi nscris pe o
singur pagin, elementele prevzute la art. 100 alin. (19), cu excepia informaiilor prevzute la
art. 100 alin. (19) lit. h) - j) i l) - p) din Codul fiscal, se nscriu numai pe prima pagin a facturii. n
aceast situaie este obligatorie nscrierea pe prima pagin a facturii a numrului de pagini pe
care le conine factura i a numrului total de poziii cuprinse n factura respectiv. Pe facturile
emise i achitate pe baz de bonuri fiscale emise conform Ordonanei de urgen a Guvernului
nr. 28/1999, republicat, cu modificrile ulterioare, nu este necesar menionarea bunurilor livrate
sau a serviciilor prestate, fiind suficient meniunea conform bon fiscal nr./data.
(2) Potrivit prevederilor art. 100 alin. (19) lit. b) i c) din Codul fiscal:
a) dac factura este emis nainte de data livrrii/prestrii sau nainte de data ncasrii unui
avans, pe factur se va meniona numai data emiterii facturii;
b) n cazul n care factura este emis n data n care a avut loc livrarea/prestarea sau ncasarea
unui avans, pe factur se va meniona numai data emiterii facturii, care este aceeai cu data
livrrii/prestrii ori ncasrii unui avans;
c) n cazul n care factura este emis ulterior datei livrrii/prestrii sau a ncasrii unui avans, pe
factur se vor meniona att data emiterii facturii, ct i data livrrii/prestrii ori a ncasrii unui
avans.
(3) Prevederile art. 100 alin. (19) lit. d) din Codul fiscal referitoare la adresa
furnizorului/prestatorului vor cuprinde cel puin urmtoarele informaii: localitatea, strada i
numrul. n cazul furnizorilor/prestatorilor cu sediul activitii economice n Romnia, care au
sedii secundare fr personalitate juridic pe teritoriul Romniei, pe facturile emise se va nscrie
adresa sediului activitii economice a persoanei juridice i, opional, se poate nscrie i adresa
sediului secundar prin care au fost livrate bunurile i/sau au fost prestate serviciile. n cazul
furnizorilor/prestatorilor cu sediul activitii economice n afara Romniei, care au sedii fixe pe
teritoriul Romniei, pe facturile emise se vor nscrie adresa sediului activitii economice, precum
i adresa sediului fix din Romnia pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii la care
sediul fix particip conform prevederilor pct. 1 alin. (3).
(4) Prevederile art. 100 alin. (19) lit. f) din Codul fiscal referitoare la adresa beneficiarului vor
cuprinde cel puin urmtoarele informaii: localitatea, strada i numrul. n cazul beneficiarilor cu
sediul activitii economice n Romnia, care au sedii secundare fr personalitate juridic pe
teritoriul Romniei, pe facturile emise de furnizori/prestatori stabilii n Romnia se va nscrie
adresa persoanei juridice i, opional, se poate nscrie i adresa sediului secundar ctre care au
fost livrate bunurile i/sau au fost prestate serviciile. n cazul beneficiarilor cu sediul activitii
economice n afara Romniei, care au sedii fixe pe teritoriul Romniei, pe facturile emise de
furnizori/prestatori stabilii n Romnia se va nscrie adresa sediului fix din Romnia, dac acesta
este sediul ctre care au fost livrate bunurile i/sau au fost prestate serviciile.
(5) Prevederile art. 100 alin. (19) lit. r) din Codul fiscal cu privire la alte facturi sau documente
emise anterior, atunci cnd se emit facturi de avans ori facturi pariale pentru aceeai operaiune,
se aplic atunci cnd se efectueaz regularizrile prevzute la pct. 72 alin. (2) i (3).
21$ n situaia prevzut la alin. (4) lit. b) pct. 1, furnizorul/prestatorul stabilit n Romnia
poate s omit din factura informa iile prevzute la alin. (19) lit. i) i j) i s indice, n schimb,
valoarea impozabil a bunurilor livrate/serviciilor prestate, referindu-se la cantitatea sau volumul
acestora i la natura lor. n cazul aplicrii prevederilor alin. (4) lit. b) pct. 2, factura emis de
furnizorul/prestatorul care nu este stabilit n Romnia poate s nu conin informa iile prevzute
la echivalentul din Directiva 112 al alin. (19) lit. i) i j).
22$ Sumele indicate pe factur se pot exprima n orice moned cu condi ia ca valoarea
TVA colectat s fie exprimat n lei. n situaia n care valoarea taxei colectate este exprimat
ntr-o alt moned, aceasta va fi convertit n lei utiliznd cursul de schimb prevzut la art.
13A91.
Norme metodologice
A.%. 100 al. 22
80. Baza de impozitare poate fi nscris n valut, dar, dac operaiunea nu este scutit de tax,
suma taxei trebuie nscris i n lei. Pentru nregistrarea n jurnalele de vnzri, baza impozabil
va fi convertit n lei, utiliznd cursul de schimb prevzut la art. 13A91 din Codul fiscal.
23$ Utilizarea facturii electronice face obiectul acceptrii de ctre destinatar.
2/$ Autenticitatea originii, integritatea con inutului i lizibilitatea unei facturi, indiferent c
este pe suport hrtie sau n format electronic, trebuie garantate de la momentul emiterii pn la
sfr itul perioadei de stocare a facturii. Fiecare persoan impozabil stabile te modul de
garantare a autenticitii originii, a integritii con inutului i a lizibilitii facturii. Acest lucru poate
fi realizat prin controale de gestiune care stabilesc o pist fiabil de audit ntre o factur i o
livrare de bunuri sau prestare de servicii. Autenticitatea originii nseamn asigurarea identitii
furnizorului sau a emitentului facturii. ntegritatea con inutului nseamn ca nu a fost modificat
con inutul impus n conformitate cu prezentul articol.
20$ n afar de controalele de gestiune menionate la alin. (24), alte exemple de tehnologii
care asigur autenticitatea originii i integritii con inutului facturii electronice sunt:
a) o semntur electronic avansat n sensul art. 2 alin. (2) din Directiva 1999/93/CE a
Parlamentului European i a Consiliului din 13 decembrie 1999 privind un cadru comunitar pentru
semnturile electronice, bazat pe un certificat calificat i creat de un dispozitiv securizat de
creare a semnturii n sensul art. 2 alin. (6) i (10) din Directiva 1999/93/CE;
b) un schimb electronic de date (electronic data interchange - ED), astfel cum a fost
definit la art. 2 din anexa la Recomandrile Comisiei 1994/820/CE din 19 octombrie 1994
privind aspectele juridice ale schimbului electronic de date, n cazul n care acordul privind
schimbul prevede utilizarea unor proceduri prin care se garanteaz autenticitatea originii i
integritatea datelor.
Norme metodologice
A.%. 100 al. 20
8!. (1) Pentru ca o factur s fie considerat factur electronic, aceasta trebuie s fie emis i
primit n format electronic, tipul formatului electronic al facturii fiind opiunea persoanelor
impozabile. Formatul electronic al unei facturi poate fi, de exemplu, de tip xml, pdf.
(2) n sensul art. 100 alin. (3) din Codul fiscal, facturile create pe suport hrtie care sunt scanate,
trimise i primite n format electronic sunt considerate facturi electronice. Facturile create n
format electronic, de exemplu, prin intermediul unui program informatic de contabilitate sau a
unui program de prelucrare a textelor, trimise i primite pe suport hrtie nu sunt considerate
facturi electronice.
(3) Acceptarea de client a facturii electronice poate include orice acord scris, formal sau informal,
precum i un accept tacit, cum ar fi faptul c a procedat la procesarea ori plata facturii
electronice. Acceptul clientului de a utiliza factura electronic reprezint confirmarea acestuia c
deine mijloacele tehnice necesare primirii facturii electronice, precum i c are capacitatea de a
asigura autenticitatea originii, integritatea coninutului i lizibilitatea facturii.
(4) Asigurarea autenticitii originii facturii n sensul art. 100 alin. (24) din Codul fiscal este
obligaia att a furnizorului/prestatorului, ct i a beneficiarului, persoan impozabil. Fiecare n
mod independent trebuie s asigure autenticitatea originii. Furnizorul/Prestatorul trebuie s poat
garanta c factura a fost emis de el sau a fost emis n numele i n contul su, de exemplu,
prin nregistrarea facturii n evidenele sale contabile. Beneficiarul trebuie s poat garanta c
factura este primit de la furnizor/prestator sau de la o alt persoan care a emis factura n
numele i n contul furnizorului/prestatorului, n acest sens putnd opta ntre verificarea
corectitudinii informaiilor cu privire la identitatea furnizorului/prestatorului menionat pe factur i
asigurarea identitii acestuia sau a persoanei care a emis factura n numele i n contul
furnizorului/prestatorului. Verificarea corectitudinii informaiilor cu privire la identitatea
furnizorului/prestatorului menionat pe factur presupune asigurarea din partea beneficiarului c
furnizorul/prestatorul menionat pe factur este cel care a livrat bunurile sau a prestat serviciile la
care se refer factura. n scopul ndeplinirii acestei obligaii, beneficiarul poate aplica orice control
de gestiune care s permit stabilirea unei piste fiabile de audit ntre factur i livrare/prestare.
Asigurarea identitii presupune garantarea de ctre beneficiar a identitii
furnizorului/prestatorului sau a persoanei care a emis factura n numele i n contul acestuia, de
exemplu, prin intermediul unei semnturi electronice avansate ori prin schimb electronic de date,
i asigurarea c furnizorul/prestatorul menionat pe factur este cel care a livrat bunurile sau a
prestat serviciile la care se refer factura.
(5) ntegritatea coninutului unei facturi n sensul art. 100 alin. (24) din Codul fiscal trebuie
asigurat att de furnizor/prestator, ct i de beneficiar, dac acesta este persoan impozabil.
Fiecare n mod independent poate s aleag metoda prin care s i ndeplineasc aceast
obligaie sau ambii pot conveni s asigure integritatea coninutului, de exemplu, prin intermediul
unei tehnologii precum ED sau prin semntur electronic avansat. Persoana impozabil poate
s aleag s aplice, de exemplu, controale de gestiune care s creeze o pist fiabil de audit
ntre factur i livrare/prestare sau tehnologii specifice pentru asigurarea integritii coninutului
facturii. ntegritatea coninutului unei facturi nu are legtur cu formatul facturii electronice,
factura putnd fi convertit de ctre beneficiar n alt format dect cel n care a fost emis, n
vederea adaptrii la propriul sistem informatic sau la schimbrile tehnologice ce pot interveni de-
a lungul timpului. n situaia n care beneficiarul opteaz pentru asigurarea integritii coninutului
prin folosirea unei semnturi electronice avansate, la convertirea unei facturi dintr-un format n
altul, trebuie s se asigure trasabilitatea modificrii. n sensul prezentelor norme, prin form se
nelege tipul facturii, care poate fi pe suport hrtie sau electronic, iar formatul reprezint modul
de prezentare a facturii electronice.
(6) Lizibilitatea unei facturi nseamn c factura trebuie s fie ntr-un format care permite citirea
de ctre om. Lizibilitatea trebuie asigurat din momentul emiterii/primirii pn la sfritul
perioadei de stocare, att de furnizor/prestator, ct i de beneficiar. Factura trebuie prezentat
astfel nct coninutul s fie uor de citit, pe hrtie sau pe ecran, fr a necesita o atenie ori o
interpretare excesiv. Pentru facturile electronice, aceast condiie se consider ndeplinit dac
factura poate fi prezentat la cerere ntr-o perioad rezonabil de timp, inclusiv dup un proces
de conversie, ntr-un format care permite citirea de ctre om pe ecran sau prin tiprire. Persoana
impozabil trebuie s asigure posibilitatea verificrii corespondenei dintre informaiile din fiierul
electronic original i documentul lizibil prezentat. Lizibilitatea unei facturi electronice din
momentul emiterii pn la sfritul perioadei de stocare poate fi asigurat prin orice mijloace,
ns utilizarea semnturii electronice avansate sau ED nu este suficient n acest scop.
(7) n sensul art. 100 alin. (24) din Codul fiscal, controlul de gestiune nseamn procesul prin
care persoana impozabil garanteaz n mod rezonabil identitatea furnizorului/prestatorului
facturii, integritatea coninutului facturii i lizibilitatea facturii din momentul emiterii/primirii pn la
sfritul perioadei de stocare. Controlul de gestiune trebuie s corespund volumului/tipului de
activitate a persoanei impozabile, s ia n considerare numrul i valoarea tranzaciilor, precum i
numrul i tipul de furnizori/clieni i, dup caz, orice ali factori relevani. Un exemplu de control
de gestiune este reprezentat de corelarea documentelor justificative.
(8) Pista fiabil de audit, n sensul art. 100 alin. (24) din Codul fiscal, trebuie s ofere o legtur
verificabil ntre factur i livrarea de bunuri sau prestarea de servicii. Persoana impozabil
poate alege metoda prin care demonstreaz legtura dintre o factur i o livrare/prestare.
(9) Cele dou tehnologii prevzute la art. 100 alin. (25) din Codul fiscal sunt doar exemple de
tehnologii pentru asigurarea autenticitii originii i integritii coninutului facturii electronice i nu
constituie cerine obligatorii, cu excepia situaiei prevzute la art. 100 alin. (26) din Codul fiscal.
2!$ n cazul facturilor emise prin mijloace electronice de furnizori/prestatori care sunt
stabili i n ri cu care nu exist niciun instrument juridic privind asistena reciproc avnd o sfer
de aplicare similar celei prevzute de Directiva 2010/24/UE a Consiliului Uniunii Europene din
16 martie 2010 privind asistena reciproc n materie de recuperare a crean elor legate de
impozite, taxe i alte msuri i de Regulamentul (UE) 904/2010 al Consiliului din 7 octombrie
2010 privind cooperarea administrativ i combaterea fraudei n domeniul taxei pe valoarea
adugat, pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii care au locul n Romnia, asigurarea
autenticitii originii i integritii con inutului facturii trebuie realizat exclusiv prin una din
tehnologiile prevzute la alin. (25).
28$ n situaia n care pachete care con in mai multe facturi emise prin mijloace
electronice sunt transmise sau puse la dispozi ia aceluia i destinatar, informa iile care sunt
comune facturilor individuale pot fi menionate o singur dat, cu condi ia ca acestea s fie
accesibile pentru fiecare factur.
28$ Semnarea i tampilarea facturilor nu constituie elemente obligatorii pe care trebuie
s le conin factura.
2A$ Stocarea prin mijloace electronice a facturilor reprezint stocarea datelor prin
echipamente electronice de procesare, inclusiv compresia digital, i de stocare i utiliznd
mijloace prin cablu, unde radio, sisteme optice sau alte mijloace electromagnetice.
30$ Persoana impozabil trebuie s asigure stocarea copiilor facturilor pe care le-a emis
sau care au fost emise de client ori de un ter n numele i n contul sau, precum i a tuturor
facturilor primite.
31) Persoana impozabil poate decide locul de stocare a facturilor, cu condiia ca acestea
sau informaiile stocate conform alin. (30) s fie puse la dispoziia autoritilor competente fr
nicio ntrziere ori de cte ori se solicit acest lucru. Cu toate acestea, locul de stocare a
facturilor ales de persoana impozabil nu poate fi situat pe teritoriul unei ri cu care nu exist
niciun instrument juridic referitor la asistena reciproc avnd o sfer de aplicare similar celei
prevzute de Directiva 2010/24/UE i de Regulamentul (UE) 904/2010 sau la dreptul menionat
la alin. (36) de a accesa prin mijloace electronice, de a descrca i de a utiliza facturile
respective.
32$ Prin excep ie de la prevederile alin. (31), persoana impozabil care are sediul
activitii economice n Romnia are obligaia de a stoca pe teritoriul Romniei facturile emise i
primite, precum i facturile emise de client sau de un ter n numele i n contul sau, altele dect
cele electronice pentru care persoana impozabil garanteaz accesul on-line organelor fiscale
competente i pentru care persoana impozabil poate aplic prevederile alin. (31). Aceea i
obligaie i revine i persoanei impozabile stabilite n Romnia printr-un sediu fix cel puin pe
perioada existenei pe teritoriul Romniei a sediului fix.
Norme metodologice
A.%. 100 al. 32
88. Persoana impozabil stabilit n Romnia printr-un sediu fix are obligaia de a stoca n
Romnia, conform prevederilor art. 100 alin. (32) din Codul fiscal, numai facturile emise/primite
n legtur cu operaiunile la care sediul fix din Romnia particip.
33$ n situaia n care locul de stocare prevzut la alin. (31) nu se afl pe teritoriul
Romniei persoanele impozabile stabilite n Romnia n sensul art. 12091 alin. (2) trebuie s
comunice organelor fiscale competente locul de stocare a facturilor sau a informaiilor stocate
conform alin. (30).
3/$ Facturile pot fi stocate pe suport hrtie sau n format electronic, indiferent de forma
original n care au fost trimise ori puse la dispoziie. n cazul stocrii electronice a facturilor,
inclusiv a celor care au fost convertite din format hrtie n format electronic, nu este obligatorie
aplicarea prevederilor Legii nr. 135/2007 privind arhivarea documentelor n form electronic, cu
modificrile ulterioare.
30$ n scopuri de control, organele fiscale competente pot solicita traducerea n limba
romn, n anumite situa ii sau pentru anumite persoane impozabile, a facturilor emise pentru
livrrile de bunuri i prestrile de servicii pentru care locul livrrii, respectiv prestrii se consider
a fi n Romnia, conform prevederilor art. 132 i 133, precum i a facturilor primite de persoane
impozabile stabilite n Romnia n sensul art. 12091 alin. (2).
Norme metodologice
A.%. 100 al. 30
88. (1) Persoanele impozabile pot stoca facturile emise/primite pe suport hrtie sau n format
electronic, indiferent de forma original n care au fost trimise ori puse la dispoziie, cu condiia s
asigure autenticitatea originii, integritatea coninutului i lizibilitatea acestora, conform art. 100
alin. (24) din Codul fiscal, de la momentul emiterii/primirii pn la sfritul perioadei de stocare.
Facturile emise/primite pe suport hrtie pot fi convertite n form electronic n vederea stocrii.
Facturile emise/primite n form electronic pot fi convertite pe suport hrtie n vederea stocrii.
ndiferent de forma n care este emis/primit factura, i factura stocat n forma pentru care a
optat persoana impozabil se consider exemplar original, n sensul pct. 46 alin. (1). Persoanele
impozabile care opteaz pentru stocarea electronic a facturilor au obligaia s stocheze prin
mijloace electronice i datele ce garanteaz autenticitatea originii i integritatea coninutului
facturilor.
(2) La solicitarea organelor de inspecie fiscal trebuie asigurat traducerea n limba romn a
facturilor primite/emise.
3!) n scopuri de control, n cazul stocrii prin mijloace electronice a facturilor emise sau
primite n alt stat, garantnd accesul online la date, persoana impozabil stabilit n Romnia n
sensul art. 12091 alin. (2) are obligaia de a permite organelor fiscale competente din Romnia
accesarea, descrcarea i utilizarea respectivelor facturi. De asemenea, persoana impozabil
nestabilit n Romnia care stocheaz prin mijloace electronice facturi emise sau primite pentru
livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii impozabile n Romnia are obligaia de a permite
organelor fiscale din Romnia accesarea, descrcarea i utilizarea respectivelor facturi, indiferent
de statul n care se afla locul de stocare pentru care a optat.
A.%. 10091 Alte documente
1$ Persoana impozabil sau persoana juridic neimpozabil, obligat la plata taxei n
condiiile art. 100 alin. (2) - (4) i (6) i ale art. 101, trebuie s autofactureze operaiunile
respective pn cel mai trziu n a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care ia natere faptul
generator al taxei, n cazul n care persoana respectiv nu se afl n posesia facturii emise de
furnizor/prestator.
2$ Persoana impozabil sau persoana juridic neimpozabil, obligat la plata taxei n
condiiile art. 100 alin. (2) - (4) i (6), trebuie s autofactureze suma avansurilor pltite n legtur
cu operaiunile respective cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a
pltit avansurile, n cazul n care persoana respectiv nu se afl n posesia facturii emise de
furnizor/prestator, cu excepia situaiei n care faptul generator de tax a intervenit n aceeai
lun, caz n care sunt aplicabile prevederile alin. (1).
3$ La primirea facturii privind operaiunile prevzute la alin. (1) i (2), persoana impozabil
sau persoana juridic neimpozabil va nscrie pe factur o referire la autofacturare, iar pe
autofactur, o referire la factur.
/$ n cazul livrrilor n vederea testrii sau pentru verificarea conformitii, a stocurilor n
regim de consignaie sau a stocurilor puse la dispoziie clientului, la data punerii la dispoziie sau
a expedierii bunurilor, persoana impozabil va emite ctre destinatarul bunurilor un document
care cuprinde urmtoarele informaii:
a$ un numr de ordine secvenial i data emiterii documentului;
2$ denumirea/numele i adresa prilor;
c$ data punerii la dispoziie sau a expedierii bunurilor;
d$ denumirea i cantitatea bunurilor.
0$ n cazurile prevzute la alin. (4), persoana impozabil trebuie s emit un document
ctre destinatarul bunurilor, n momentul returnrii pariale sau integrale a bunurilor de ctre
acesta din urm. Acest document trebuie s cuprind informaiile prevzute la alin. (4), cu
excepia datei punerii la dispoziie sau a expedierii bunurilor, care este nlocuit de data primirii
bunurilor.
!$ Pentru operaiunile menionate la alin. (4), factura se emite n momentul n care
destinatarul devine proprietarul bunurilor i cuprinde o referire la documentele emise conform
alin. (4) i (5).
8$ Documentele prevzute la alin. (4) i (5) nu trebuie emise n situaia n care persoana
impozabil efectueaz livrri de bunuri n regim de consignaie sau livreaz bunuri pentru stocuri
puse la dispozi ie clientului, din Romnia n alt stat membru care nu aplic msuri de
simplificare, situaie n care trebuie s autofactureze transferul de bunuri, conform art. 100 alin.
(8).)
8$ n cazul n care persoana impozabil care pune la dispoziie bunurile sau le expediaz
destinatarului nu este stabilit n Romnia, nu are obligaia s emit documentele prevzute la
alin. (4) i (5). n acest caz, persoana impozabil care este destinatarul bunurilor n Romnia va fi
cea care va emite un document care cuprinde informaiile prevzute la alin. (4), cu excepia datei
punerii la dispoziie sau expedierii, care este nlocuit de data primirii bunurilor.
A$ Persoana impozabil care primete bunurile n Romnia, n cazurile prevzute la alin.
(8), va emite, de asemenea, un document, n momentul returnrii pariale sau integrale a
bunurilor. Acest document cuprinde informaiile prevzute la alin. (4), cu excepia datei punerii la
dispoziie sau expedierii, care este nlocuit de data la care bunurile sunt returnate. n plus, se va
face o referin la acest document n factura primit, la momentul la care persoana impozabil
devine proprietara bunurilor sau la momentul la care se consider c bunurile i-au fost livrate.
A91$ n situaia bunurilor livrate n regim de consignaie sau pentru stocuri puse la
dispoziia clientului, de ctre o persoan impozabil care nu este stabilit n Romnia, persoana
impozabil care este destinatarul bunurilor n Romnia va emite documentele prevzute la alin.
(8) i (9) numai dac se aplic msuri de simplificare.
10$ Transferul parial sau integral de active, prevzut la art. 128 alin. (7) i la art. 12A alin.
(7), se va evidenia ntr-un document ntocmit de prile implicate n operaiune, fiecare parte
primind un exemplar al acestuia. Acest document trebuie s conin urmtoarele informaii:
a$ un numr de ordine secvenial i data emiterii documentului;
2$ data transferului;
c$ denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA, prevzut la art.
103, al ambelor pri, dup caz;
d$ o descriere exact a operaiunii;
e$ valoarea transferului.
A.%. 10! Dviden*a opera*iunilor
1$ Persoanele impozabile stabilite n Romnia trebuie s in evidene corecte i
complete ale tuturor operaiunilor efectuate n desfurarea activitii lor economice.
2$ Persoanele obligate la plata taxei pentru orice operaiune sau care se identific drept
persoane nregistrate n scopuri de TVA, conform prezentului titlu, n scopul desfurrii oricrei
operaiuni, trebuie s in evidene pentru orice operaiune reglementat de prezentul titlu.
3$ Persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile trebuie s in evidene
corecte i complete ale tuturor achiziiilor intracomunitare.
/$ Evidenele prevzute la alin. (1) - (3) trebuie ntocmite i pstrate astfel nct s
cuprind informaiile, documentele i conturile, inclusiv registrul nontransferurilor i registrul
bunurilor primite din alt stat membru, n conformitate cu prevederile din norme.
Norme metodologice
A.%. 10!
8A. (1) n sensul art. 10! alin. (4) din Codul fiscal, fiecare persoan impozabil va ine
urmtoarele evidene i documente:
a) evidene contabile ale activitii sale economice;
b) al doilea exemplar al facturilor sau altor documente emise de aceasta i legate de activitatea
sa economic, conform prevederilor pct. 76;
c) facturile sau alte documente primite i legate de activitatea sa economic;
d) documentele vamale i, dup caz, cele privind accizele legate de importul, exportul, livrarea
intracomunitar i achiziia intracomunitar de bunuri realizate de respectiva persoan;
e) facturile i alte documente emise sau primite de respectiva persoan pentru majorarea sau
reducerea contravalorii livrrilor de bunuri, prestrilor de servicii, achiziiilor intracomunitare sau
importurilor;
f) un registru al nontransferurilor de bunuri transportate de persoana impozabil sau de alt
persoan n contul acesteia n afara Romniei, dar n interiorul Comunitii pentru operaiunile
prevzute la art. 128 alin. (12) lit. f) - h) din Codul fiscal, precum i pentru alte situaii n care se
aplic msuri de simplificare aprobate prin ordin al ministrului finanelor publice. Registrul
nontransferurilor va cuprinde: denumirea i adresa primitorului, un numr de ordine, data
transportului bunurilor, descrierea bunurilor transportate, cantitatea bunurilor transportate,
valoarea bunurilor transportate, data transportului bunurilor care se ntorc dup prelucrare sau
expertiz, descrierea bunurilor returnate, cantitatea bunurilor returnate, descrierea bunurilor care
nu sunt returnate, cantitatea acestora i o meniune referitoare la documentele emise n legtur
cu aceste operaiuni, dup caz, precum i data emiterii acestor documente. Nu trebuie completat
acest registru pentru urmtoarele bunuri:
1. mijloacele de transport nmatriculate n Romnia;
2. palei, containere i alte ambalaje care circul fr facturare;
3. bunurile necesare desfurrii activitii de pres, radiodifuziune i televiziune;
4. bunurile necesare exercitrii unei profesii sau meserii dac:
- preul sau valoarea normal pe fiecare bun nu depete nivelul de 1.250 de euro la cursul de
schimb din data la care bunul este transportat ori expediat n alt stat membru i cu condiia ca
bunul s nu fie utilizat mai mult de 7 zile n afara Romniei; sau
- preul sau valoarea normal pe fiecare bun nu depete nivelul de 250 de euro la cursul de
schimb din data la care bunul este transportat ori expediat n alt stat membru i cu condiia ca
bunul s nu fie utilizat mai mult de 24 de luni n afara Romniei;
5. computerele portabile i alt material profesional similar care este transportat n afara Romniei
n cadrul unei deplasri de afaceri de ctre personalul unei entiti economice sau de ctre o
persoan fizic autorizat;
g) un registru pentru bunurile mobile corporale primite care au fost transportate din alt stat
membru al Comunitii n Romnia sau care au fost importate n Romnia ori achiziionate din
Romnia de o persoan impozabil nestabilit n Romnia i care sunt date unei persoane
impozabile n Romnia n scopul expertizrii sau pentru lucrri efectuate asupra acestor bunuri n
Romnia, cu excepia situaiilor n care prin ordin al ministrului finanelor publice nu se impune o
asemenea obligaie. Registrul bunurilor primite nu trebuie inut n cazul bunurilor care sunt
plasate n regimul vamal de perfecionare activ. Acest registru va cuprinde:
1. denumirea i adresa expeditorului;
2. un numr de ordine;
3. data primirii bunurilor;
4. descrierea bunurilor primite;
5. cantitatea bunurilor primite;
6. data transportului bunurilor transmise clientului dup expertizare sau prelucrare;
7. cantitatea i descrierea bunurilor care sunt returnate clientului dup expertizare sau prelucrare;
8. cantitatea i descrierea bunurilor care nu sunt returnate clientului;
9. o meniune referitoare la documentele emise n legtur cu serviciile prestate, precum i data
emiterii acestor documente.
(2) Jurnalele pentru vnzri i pentru cumprri, registrele, evidenele i alte documente similare
ale activitii economice a fiecrei persoane impozabile se vor ntocmi astfel nct s permit
stabilirea urmtoarelor elemente:
a) valoarea total, fr tax, a tuturor livrrilor de bunuri i/sau prestrilor de servicii efectuate de
aceast persoan n fiecare perioad fiscal, evideniat distinct pentru:
1. livrrile intracomunitare de bunuri scutite;
2. livrri/prestri scutite de tax sau pentru care locul livrrii/prestrii este n afara Romniei;
3. livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii taxabile i crora li se aplic cote diferite de tax;
4. prestrile de servicii efectuate conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal ctre beneficiari
persoane impozabile stabilite n Comunitate, denumite prestri de servicii intracomunitare, pentru
care locul este n afara Romniei.
b) valoarea total, fr tax, a tuturor achiziiilor pentru fiecare perioad fiscal, evideniat
distinct pentru:
1. achiziii intracomunitare de bunuri;
2. achiziii de bunuri/servicii pentru care persoana impozabil este obligat la plata taxei n
condiiile art. 100 alin. (3) - (6) din Codul fiscal;
3. achiziii de bunuri, inclusiv provenite din import, i de servicii, taxabile, crora li se aplic cote
diferite de tax;
4. achiziii de servicii pentru care persoana impozabil este obligat la plata taxei n condiiile art.
100 alin. (2) din Codul fiscal, care sunt prestate de ctre persoane impozabile stabilite n
Comunitate, denumite achiziii intracomunitare de servicii.
c) taxa colectat de respectiva persoan pentru fiecare perioad fiscal;
d) taxa total deductibil i taxa dedus pentru fiecare perioad fiscal;
e) calculul taxei deduse provizoriu pentru fiecare perioad fiscal, al taxei deduse efectiv pentru
fiecare an calendaristic i al ajustrilor efectuate, atunci cnd dreptul de deducere se exercit pe
baz de pro rata, evideniind distinct:
1. taxa dedus conform art. 1/8 alin. (3) din Codul fiscal;
2. taxa nededus conform art. 1/8 alin. (4) din Codul fiscal;
3. taxa dedus pe baz de pro rata conform art. 1/8 alin. (5) din Codul fiscal.
(3) Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care aplic sistemul TVA la ncasare au
obligaia s menioneze n jurnalele pentru vnzri facturile emise pentru livrri de bunuri/prestri
de servicii pentru care este obligatorie aplicarea sistemului TVA la ncasare, chiar dac
exigibilitatea taxei nu intervine n perioada fiscal n care a fost emis factura. n plus fa de cele
prevzute la alin. (2), n jurnalele pentru vnzri se nscriu i urmtoarele informaii n cazul
acestor operaiuni:
a) numrul i data documentului de ncasare sau, dup caz, data la care a expirat termenul-limit
de 90 de zile prevzut la art. 13/92 alin. (5) din Codul fiscal;
b) valoarea integral a contravalorii livrrii de bunuri/prestrii de servicii, inclusiv TVA;
c) baza impozabil i taxa pe valoarea adugat aferent;
d) valoarea ncasat, inclusiv TVA, precum i baza impozabil i TVA exigibil corespunztoare
sumei ncasate sau, dup caz, la expirarea termenului-limit de 90 de zile prevzut la art. 13/92
alin. (5) din Codul fiscal se evideniaz dac exist diferene de sume nencasate, care devin
exigibile, precum i baza impozabil i TVA exigibil corespunztoare sumei respective;
e) diferena reprezentnd baza impozabil i TVA neexigibil.
(4) n cazul jurnalelor pentru vnzri prevzute la alin. (3), facturile care au TVA neexigibil
integral sau parial vor fi preluate n fiecare jurnal pentru vnzri pn cnd toat taxa aferent
devine exigibil ori ca urmare a ncasrii sau, dup caz, la expirarea termenului-limit de 90 de
zile prevzut la art. 13/92 alin. (5) din Codul fiscal, cu menionarea informaiilor prevzute la alin.
(3) lit. a) - e). n cazul informaiei de la alin. (3) lit. d) se va meniona numai suma ncasat n
perioada fiscal pentru care se ntocmete jurnalul pentru vnzri sau, dup caz, baza
impozabil i TVA care devine exigibil ca urmare a expirrii termenului-limit de 90 de zile
prevzut la art. 13/92 alin. (5) din Codul fiscal.
(5) Persoanele impozabile care fac achiziii de bunuri/servicii de la persoane care aplic sistemul
TVA la ncasare nregistreaz n jurnalul pentru cumprri facturile primite pentru livrri de
bunuri/prestri de servicii pentru care este obligatorie aplicarea sistemului TVA la ncasare, chiar
dac exigibilitatea, respectiv deductibilitatea taxei, nu intervine n perioada fiscal n care a fost
emis factura. Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care aplic sistemul TVA la
ncasare nregistreaz n jurnalul pentru cumprri facturile primite pentru livrri de
bunuri/prestri de servicii chiar dac taxa nu este deductibil n perioada fiscal n care a fost
emis factura. n plus fa de cele prevzute la alin. (2), n jurnalele pentru cumprri se
menioneaz i urmtoarele informaii:
a) numrul i data documentului de plat;
b) valoarea integral a contravalorii achiziiei de bunuri/prestrii de servicii, inclusiv TVA;
c) baza impozabil i taxa pe valoarea adugat aferent;
d) valoarea pltit, inclusiv TVA i corespunztor baza impozabil i TVA exigibil;
e) diferena reprezentnd baza impozabil i TVA neexigibil.
(6) n cazul jurnalelor pentru cumprri prevzute la alin. (5), facturile care au TVA neexigibil
integral sau parial vor fi preluate n fiecare jurnal pentru cumprri pn cnd toat taxa aferent
devine exigibil ca urmare a plii, cu menionarea informaiilor prevzute la alin. (5) lit. a) - e), cu
excepia situaiilor n care s-a mplinit termenul de prescripie i facturile respective nu se mai
achit, fiind scoase din evidenele persoanei impozabile. n cazul informaiei de la alin. (5) lit. d)
se va meniona numai suma pltit n perioada fiscal pentru care se ntocmete jurnalul pentru
cumprri.
(7) Documentele prevzute la alin. (2) - (6) nu sunt formulare tipizate stabilite de Ministerul
Finanelor Publice. Fiecare persoan impozabil poate s i stabileasc modelul documentelor
pe baza crora determin taxa colectat i taxa deductibil conform specificului propriu de
activitate, dar acestea trebuie s conin informaiile minimale stabilite la alin. (2) - (6) i s
asigure ntocmirea decontului de tax prevzut la art. 10!92 din Codul fiscal.
8A91. (1) n cazul asocierilor n participaiune sau al altor asocieri tratate drept asocieri n
participaiune conform art. 128 alin. (10) din Codul fiscal, denumite n continuare asocieri,
drepturile i obligaiile legale privind taxa pe valoarea adugat prevzute de titlul V al Codului
fiscal revin asociatului desemnat n acest scop potrivit contractului ncheiat ntre pri, care
contabilizeaz veniturile i cheltuielile, denumit n continuare asociatul administrator. Prin drepturi
i obligaii legale se nelege, printre altele, dreptul de a exercita deducerea taxei pentru achiziii
conform prevederilor art. 1/0 - 1/891 din Codul fiscal, obligaia de a emite facturi ctre beneficiar
i de a colecta taxa n cazul operaiunilor taxabile, dreptul/obligaia de ajustare a taxei conform
art. 1/8, 1/A sau 1!1 din Codul fiscal.
(2) Bunurile/serviciile care sunt puse la dispoziia asocierii de ctre membrii si fr plat, ca
aport la asociere n limita cotei de participare stabilite prin contract, nu constituie prestare de
servicii/livrare de bunuri cu plat n sensul art. 12A, respectiv 128 din Codul fiscal. Asociaii care
au pus la dispoziia asocierii bunurile i serviciile menionate n teza anterioar, ca aport la
asociere, i pstreaz dreptul de deducere i nu vor efectua ajustri pe perioada funcionrii
asocierii, cu condiia ca asociatul administrator s ajusteze taxa aferent n conformitate cu
prevederile alin. (5). n cazul bunurilor de capital se va face o meniune referitoare la perioada n
care bunurile au fost puse la dispoziia asocierii, perioad n care membrii asociai nu fac ajustri.
(3) Bunurile/serviciile care sunt puse la dispoziia asocierii de ctre membrii si, altele dect cele
prevzute la alin. (2), reprezint livrare de bunuri sau prestare de servicii cu plat n sensul art.
128 , respectiv art. 12A din Codul fiscal.
(4) Asociatul administrator efectueaz achiziiile asocierii pe numele su i emite facturi n nume
propriu ctre teri pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii realizate de asociere, urmnd
ca veniturile i cheltuielile s fie atribuite fiecrui asociat corespunztor cotei de participare n
asociere.
(5) Asociatul administrator are dreptul/obligaia de ajustare a taxei pentru bunuri/servicii conform
art. 1/8, 1/A sau 1!1 din Codul fiscal, pe perioada de existen a asocierii, astfel:
a) pentru bunurile/serviciile achiziionate de asociatul administrator, dup constituirea asocierii,
care sunt destinate utilizrii n scopul pentru care a fost constituit asocierea;
b) pentru bunurile/serviciile achiziionate de asociatul administrator nainte de constituirea
asocierii i care ulterior sunt alocate pentru realizarea scopului pentru care a fost constituit
asocierea;
c) pentru bunurile/serviciile pe care membrii asociai le aduc ca aport la asociere, conform
prevederilor alin. (2).
(6) n situaiile prevzute la alin. (5) lit. a) i b), asociatul administrator va aplica regulile privind
ajustarea taxei din perspectiva persoanei care deine aceste bunuri/servicii. n situaia prevzut
la alin. (5) lit. c), momentul de referin pentru determinarea datei de la care ncepe ajustarea
taxei, n cazul bunurilor de capital, este data obinerii bunului de ctre asociatul care le-a pus la
dispoziia asocierii.
Membrii asocierii trebuie stransmit asociatului administrator o copie de pe registrul bunurilor de
capital, dac acestea sunt obinute dup data aderrii, iar n cazul altor bunuri dect cele de
capital sau n cazul serviciilor, o copie de pe facturile de achiziie. Asociatul administrator va
pstra copia de pe registrul bunurilor de capital pe perioada prevzut la art. 1/A alin. (6) din
Codul fiscal i va meniona ajustrile pe care le-a efectuat n perioada de existen a asocierii.
n cazul altor bunuri dect cele de capital sau n cazul serviciilor, asociatul administrator va
pstra copii de pe facturile de achiziie transmise de membrii asociai, pe perioada prevzut la
art. 1/891 alin. (2) din Codul fiscal. Atunci cnd asocierea i nceteaz existena sau unul ori
mai muli asociai se retrag din asociere, asociatul administrator are dreptul/obligaia s ajusteze
taxa aferent bunurilor/serviciilor prevzute la alin. (5) lit. c) restituite membrului asocierii cruia i-
au aparinut.
n cazul bunurilor de capital, ajustarea se va realiza pentru perioada rmas din perioada de
ajustare. Se consider, din perspectiva asociatului administrator, c bunurile/serviciile restituite
membrului asociat cruia i aparin sunt alocate unei activiti cu drept de deducere, pentru a
permite continuarea ajustrii de ctre acesta din urm n funcie de activitile pe care le va
realiza dup ncetarea existenei asocierii.
(7) Alocarea cheltuielilor i veniturilor asocierii de ctre asociatul administrator ctre membrii
asociai nu constituie operaiune impozabil n sensul art. 12! alin. (1) din Codul fiscal, dac
alocarea se face proporional cu cota de participare a fiecrui membru al asocierii, astfel cum
este stabilit n contractul de asociere.
(8) n cazul n care scopul asocierii este acela de a atinge obiective comune, dar membrii asociai
acioneaz n nume propriu fa de teri, fiecare persoan va fi tratat drept o persoan
impozabil separat n conformitate cu prevederile art. 128 alin. (9) din Codul fiscal i tranzaciile
respective se impoziteaz distinct n conformitate cu regulile stabilite la titlul V din Codul fiscal. n
aceast situaie nu se aplic prevederile alin. (1) - (7).
0$ n cazul asociaiilor n participaiune care nu constituie o persoan impozabil,
drepturile i obligaiile legale privind taxa revin asociatului care contabilizeaz veniturile i
cheltuielile, potrivit contractului ncheiat ntre pri.
A.%. 10!91 +erioada fiscal4
1$ Perioada fiscal este luna calendaristic.
2$ Prin excepie de la prevederile alin. (1), perioada fiscal este trimestrul calendaristic
pentru persoana impozabil care n cursul anului calendaristic precedent a realizat o cifr de
afaceri din operaiuni taxabile i/sau scutite cu drept de deducere i/sau neimpozabile n
Romnia conform art. 132 i 133, dar care dau drept de deducere conform art. 1/0 alin. (2) lit.
b), care nu a depit plafonul de 100.000 euro al crui echivalent n lei se calculeaz conform
normelor, cu excepia situaiei n care persoana impozabil a efectuat n cursul anului
calendaristic precedent una sau mai multe achiziii intracomunitare de bunuri.
3$ Persoana impozabil care se nregistreaz n cursul anului trebuie s declare, cu
ocazia nregistrrii conform art. 103, cifra de afaceri pe care preconizeaz s o realizeze n
perioada rmas pn la sfritul anului calendaristic. Dac cifra de afaceri estimat nu
depete plafonul prevzut la alin. (2), recalculat corespunztor numrului de luni rmase pn
la sfritul anului calendaristic, persoana impozabil va depune deconturi trimestriale n anul
nregistrrii.
/$ ntreprinderile mici care se nregistreaz n scopuri de TVA, conform art. 103, n cursul
anului, trebuie s declare cu ocazia nregistrrii cifra de afaceri obinut, recalculat n baza
activitii corespunztoare unui an calendaristic ntreg. Dac aceast cifr de afaceri recalculat
depete plafonul prevzut la alin. (2), n anul respectiv perioada fiscal va fi luna
calendaristic, conform alin. (1). Dac aceast cifr de afaceri recalculat nu depete plafonul
prevzut la alin. (2), persoana impozabil va utiliza trimestrul calendaristic ca perioad fiscal, cu
excepia situaiei n care a efectuat n cursul anului calendaristic respectiv una sau mai multe
achiziii intracomunitare de bunuri nainte de nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 103.
0$ Dac cifra de afaceri efectiv obinut n anul nregistrrii, recalculat n baza activitii
corespunztoare unui an calendaristic ntreg, depete plafonul prevzut la alin. (2), n anul
urmtor perioada fiscal va fi luna calendaristic, conform alin. (1). Dac aceast cifr de afaceri
efectiv nu depete plafonul prevzut la alin. (2), persoana impozabil va utiliza trimestrul
calendaristic ca perioad fiscal cu excepia situaiei n care persoana impozabil a efectuat n
cursul anului calendaristic precedent una sau mai multe achiziii intracomunitare de bunuri.
!$ Persoana impozabil care, potrivit alin. (2) i (5), are obligaia depunerii deconturilor
trimestriale trebuie s depun la organele fiscale competente, pn la data de 25 ianuarie
inclusiv, o declaraie de meniuni n care s nscrie cifra de afaceri din anul precedent i o
meniune referitoare la faptul c nu a efectuat achiziii intracomunitare de bunuri n anul
precedent. Fac excepie de la prevederile prezentului alineat persoanele impozabile care solicit
scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 103, n vederea
aplicrii regimului special de scutire prevzut la art. 102.
!91$ Prin excepie de la prevederile alin. (2)(6), pentru persoana impozabil care
utilizeaz trimestrul calendaristic ca perioad fiscal i care efectueaz o achiziie
intracomunitar de bunuri taxabil n Romnia, perioada fiscal devine luna calendaristic
ncepnd cu:
a$ prima lun a unui trimestru calendaristic, dac exigibilitatea taxei aferente achiziiei
intracomunitare de bunuri intervine n aceast prim lun a respectivului trimestru;
2$ a treia lun a trimestrului calendaristic, dac exigibilitatea taxei aferente achiziiei
intracomunitare de bunuri intervine n a doua lun a respectivului trimestru. Primele dou luni ale
trimestrului respectiv vor constitui o perioad fiscal distinct, pentru care persoana impozabil
va avea obligaia depunerii unui decont de tax conform art. 10!92 alin. (1);
c$ prima lun a trimestrului calendaristic urmtor, dac exigibilitatea taxei aferente
achiziiei intracomunitare de bunuri intervine n a treia lun a unui trimestru calendaristic.
!92$ Persoana impozabil care potrivit alin. (6^1) este obligat s i schimbe perioada
fiscal trebuie s depun o declaraie de meniuni la organul fiscal competent, n termen de
maximum 5 zile lucrtoare de la finele lunii n care intervine exigibilitatea achiziiei
intracomunitare care genereaz aceast obligaie, i va utiliza ca perioad fiscal luna
calendaristic pentru anul curent i pentru anul urmtor. Dac n cursul anului urmtor nu
efectueaz nicio achiziie intracomunitar de bunuri, persoana respectiv va reveni conform alin.
(1) la trimestrul calendaristic drept perioad fiscal. n acest sens va trebui s depun declaraia
de meniuni prevzut la alin. (6).
8$ Prin norme se stabilesc situaiile i condiiile n care se poate folosi o alt perioad
fiscal dect luna sau trimestrul calendaristic, cu condiia ca aceast perioad s nu depeasc
un an calendaristic.
Norme metodologice
A.%. 10!91
80. (1) n sensul art. 10!91 alin. (2) din Codul fiscal, n orice situaie, echivalentul n lei al
plafonului de 100.000 euro se determin pe baza cursului de schimb comunicat de Banca
Naional a Romniei valabil pentru data de 31 decembrie a anului precedent, inclusiv pentru
persoanele impozabile care solicit nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 103 din Codul
fiscal n cursul anului. La determinarea cifrei de afaceri prevzute la art. 10!91 alin. (2) din Codul
fiscal se cuprind inclusiv facturile emise pentru avansuri ncasate sau nencasate i alte facturi
emise nainte de data livrrii/prestrii pentru operaiunile prevzute la art. 10!91 alin. (2) din
Codul fiscal.
(2) n sensul art. 10!91 alin. (7) din Codul fiscal, organele fiscale competente pot aproba, la
solicitarea justificat a persoanei impozabile, o alt perioad fiscal, respectiv:
a) semestrul calendaristic, dac persoana impozabil efectueaz operaiuni impozabile
numai pe maximum 3 luni calendaristice dintr-un semestru;
b) anul calendaristic, dac persoana impozabil efectueaz operaiuni impozabile numai
pe maximum 6 luni calendaristice dintr-o perioad de un an calendaristic.
(3) Solicitarea prevzut la alin. (2) se va transmite autoritilor fiscale competente pn la data
de 25 februarie a anului n care se exercit opiunea i va fi valabil pe durata pstrrii condiiilor
prevzute la alin. (2).
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (2), pentru Administraia Naional a Rezervelor de Stat i
Probleme Speciale i pentru unitile cu personalitate juridic din subordinea acesteia, perioada
fiscal este anul calendaristic.
A.%. 10!92 )econtul de ta14
1$ Persoanele nregistrate conform art. 103 trebuie s depun la organele fiscale
competente, pentru fiecare perioad fiscal, un decont de tax, pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare celei n care se ncheie perioada fiscal respectiv.
2$ Decontul de tax ntocmit de persoanele nregistrate conform art. 103 va cuprinde
suma taxei deductibile pentru care ia natere dreptul de deducere n perioada fiscal de
raportare i, dup caz, suma taxei pentru care se exercit dreptul de deducere, n condiiile
prevzute la art. 1/891 alin. (2), suma taxei colectate a crei exigibilitate ia natere n perioada
fiscal de raportare i, dup caz, suma taxei colectate care nu a fost nscris n decontul
perioadei fiscale n care a luat natere exigibilitatea taxei, precum i alte informaii prevzute n
modelul stabilit de Ministerul Finanelor Publice.
3$ Datele nscrise incorect ntr-un decont de tax se pot corecta prin decontul unei
perioade fiscale ulterioare i se vor nscrie la rndurile de regularizri.
A.%. 10!93 )econtul special de ta14 -i alte declara*ii
1$ Decontul special de tax se depune la organele fiscale competente de ctre
persoanele care nu sunt nregistrate i care nu trebuie s se nregistreze conform art. 103, astfel:
a$ pentru achiziii intracomunitare de bunuri taxabile, altele dect cele prevzute la lit. b) i
c), de ctre persoanele impozabile nregistrate conform art. 10391;
2$ pentru achiziii intracomunitare de mijloace de transport noi, de ctre orice persoan,
indiferent dac este sau nu nregistrat conform art. 10391;
c$ pentru achiziii intracomunitare de produse accizabile, de ctre persoanele impozabile i
persoanele juridice neimpozabile, indiferent dac sunt sau nu nregistrate conform art. 10391;
d$ pentru operaiunile i de ctre persoanele obligate la plata taxei, conform art. 100 alin.
(2) - (4) i (6);
e$ pentru operaiunile i de ctre persoanele obligate la plata taxei conform art. 100 alin.
(5), cu excepia situaiei n care are loc un import de bunuri sau o achiziie intracomunitar de
bunuri.
2$ Decontul special de tax trebuie ntocmit potrivit modelului stabilit prin ordin al
preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal i se depune pn la data de 25 inclusiv
a lunii urmtoare celei n care ia natere exigibilitatea operaiunilor menionate la alin. (1).
Decontul special de tax trebuie depus numai pentru perioadele n care ia natere exigibilitatea
taxei. Prin excepie, persoanele care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 103,
indiferent dac sunt sau nu nregistrate conform art. 10391, sunt obligate s depun decontul
special de tax pentru achiziiile intracomunitare de mijloace de transport noi, nainte de
nmatricularea acestora n Romnia, dar nu mai trziu de data de 25 a lunii urmtoare celei n
care ia natere exigibilitatea taxei aferente respectivei achiziii intracomunitare. De asemenea,
persoanele care sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 10391 i care au obligaia plii
taxei pentru achiziiile intracomunitare de mijloace de transport care nu sunt considerate noi
conform art. 12091 alin.(3), au obligaia s depun decontul special de tax pentru respectivele
achiziii intracomunitare nainte de nmatricularea mijloacelor de transport n Romnia, dar nu mai
trziu de data de 25 a lunii urmtoare celei n care ia natere exigibilitatea taxei aferente
achiziiei intracomunitare.
3$ n aplicarea alin. (2), organele fiscale competente n administrarea persoanelor
prevzute la alin. (1) lit. b), respectiv a persoanelor care nu sunt nregistrate i care nu trebuie s
se nregistreze conform art. 103, indiferent dac sunt sau nu sunt nregistrate conform art.
10391, vor elibera, n scopul nmatriculrii mijlocului de transport nou, un certificat care s ateste
plata taxei, ale crui model i coninut vor fi stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale
de Administrare Fiscal. n cazul achiziiilor intracomunitare de mijloace de transport care nu sunt
noi n sensul art. 12091 alin. (3), efectuate de persoanele nregistrate n scopuri de TVA conform
art. 10391, n vederea nmatriculrii, organele fiscale competente vor elibera un certificat care s
ateste plata taxei n Romnia sau din care s rezulte c nu se datoreaz taxa n Romnia, n
conformitate cu prevederile legale.
/$ Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 103, a cror cifr
de afaceri, astfel cum este prevzut la art. 102 alin. (2), realizat la finele unui an calendaristic,
este inferioar sumei de 220.000 de lei, trebuie s comunice printr-o notificare scris organelor
fiscale de care aparin, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor, urmtoarele
informaii:
a$ suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre persoane nregistrate n
scopuri de TVA, conform art. 103, precum i suma taxei aferente;
2$ suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre persoane care nu sunt
nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 103, precum i suma taxei aferente.
0$ Persoanele impozabile nenregistrate n scopuri de TVA, conform art. 103, a cror cifr
de afaceri, astfel cum este prevzut la art. 102 alin. (2), dar excluznd veniturile obinute din
vnzarea de bilete de transport internaional rutier de persoane, realizat la finele unui an
calendaristic, este inferioar sumei de 220.000 de lei, trebuie s comunice printr-o notificare
scris organelor fiscale competente, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor,
urmtoarele informaii:
a$ suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre persoane nregistrate n
scopuri de TVA, conform art. 103;
2$ suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre persoane care nu sunt
nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 103;
c$ suma total i taxa aferent achiziiilor de la persoane nregistrate n scopuri de TVA,
conform art. 103;
d$ suma total a achiziiilor de la persoane care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA,
conform art. 103.
!$ Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 103, care presteaz
servicii de transport internaional, trebuie s comunice printr-o notificare scris organelor fiscale
competente, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor, suma total a veniturilor
obinute din vnzarea de bilete pentru transportul rutier internaional de persoane cu locul de
plecare din Romnia.
8$ mportatorii care dein o autorizaie unic pentru proceduri vamale simplificate eliberat
de alt stat membru sau care efectueaz importuri de bunuri n Romnia din punct de vedere al
TVA pentru care nu au obligaia de a depune declaraii vamale de import trebuie s depun la
organele vamale o declaraie de import pentru TVA i accize la data la care intervine
exigibilitatea taxei conform prevederilor art. 13!.
8$ Persoana impozabil care este beneficiar al transferului de active prevzut la art. 128
alin.(7), care nu este nregistrat n scopuri de TVA conform art. 103 i nu se va nregistra n
scopuri de TVA ca urmare a transferului, trebuie s depun, pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare celei n care a avut loc transferul, o declaraie privind sumele rezultate ca urmare a
ajustrilor taxei pe valoarea adugat efectuate conform art. 128 alin.(4), art. 1/8, 1/A sau 1!1.
A$ Dup anularea nregistrrii n scopuri de TVA, conform art. 103 alin. (9) lit. g),
persoanele impozabile depun o declaraie pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n
care a intervenit obligaia sau, dup caz, dreptul de ajustare/corecie a ajustrilor/regularizare a
taxei pe valoarea adugat privind sumele rezultate ca urmare a acestor ajustri/corecii a
ajustrilor/regularizri efectuate n urmtoarele situaii:
a) nu au efectuat ajustrile de tax prevzute de lege n ultimul decont depus nainte de
scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA sau au efectuat ajustri
incorecte, conform art. 128 alin. (4), art. 1/8, 1/A sau 1!1;
b) trebuie s efectueze regularizrile prevzute la art. 13/ alin. (5) sau s ajusteze baza
de impozitare conform prevederilor art. 138, pentru operaiuni realizate nainte de anularea
nregistrrii;
c) trebuie s efectueze alte ajustri ale taxei pe valoarea adugat n conformitate cu
prevederile din norme.
10$ Persoanele impozabile al cror cod de nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat
potrivit prevederilor art. 103 alin. (9) lit. a) - e) trebuie s depun o declaraie privind taxa
colectat care trebuie pltit, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a
intervenit exigibilitatea taxei pentru livrri de bunuri/prestri de servicii efectuate i/sau pentru
achiziii de bunuri i/sau servicii pentru care sunt persoane obligate la plata taxei, a cror
exigibilitate de tax intervine n perioada n care persoana impozabil nu are un cod valabil de
TVA, respectiv:
a$ taxa colectat care trebuie pltit n conformitate cu prevederile art. 11 alin. (1^1) i
(1^3) pentru livrri de bunuri/prestri de servicii efectuate i/sau pentru achiziii de bunuri i/sau
servicii pentru care sunt persoane obligate la plata taxei, efectuate n perioada n care persoana
impozabil nu are un cod valabil de TVA;
2$ taxa colectat care trebuie pltit pentru livrri de bunuri/prestri de servicii efectuate
nainte de anularea nregistrrii n scopuri de TVA a persoanelor impozabile care au aplicat
sistemul TVA la ncasare, dar a cror exigibilitate de tax potrivit art. 13/92 alin. (3) - (8)
intervine n perioada n care persoana impozabil nu are un cod valabil de TVA.
1091$ Persoanele impozabile care au aplicat sistemul TVA la ncasare i al cror cod de
nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat potrivit prevederilor art. 103 alin. (9) lit. g) trebuie s
depun o declaraie privind taxa colectat care trebuie pltit, pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare celei n care a intervenit exigibilitatea taxei pentru livrri de bunuri/prestri de servicii
efectuate nainte de anularea nregistrrii n scopuri de TVA, dar a cror exigibilitate de tax
potrivit art. 13/92 alin. (3) - (8) intervine n perioada n care persoana impozabil nu are un cod
valabil de TVA.
11$ Persoana impozabil prevzut la art. 13/92 alin. (3) lit. a), care trebuie s aplice
sistemul TVA la ncasare potrivit prevederilor art. 13/92 alin. (3) - (8), are obligaia s depun la
organele fiscale competente, pn la data de 25 ianuarie inclusiv, o notificare din care s rezulte
c cifra de afaceri din anul calendaristic precedent, determinat potrivit prevederilor art. 13/92
alin. (3), nu depete plafonul de 2.250.000 lei. Nu are obligaia s depun notificarea persoana
impozabil care a aplicat sistemul TVA la ncasare n anul calendaristic precedent i care este
obligat s continue aplicarea sistemului TVA la ncasare ca urmare a faptului c cifra sa de
afaceri nu a depit n anul calendaristic precedent plafonul de 2.250.000 lei. n situaia n care
persoana impozabil prevzut la art. 13/92 alin. (3) lit. a), care trebuie s aplice sistemul TVA
la ncasare, nu depune notificarea, aceasta va fi nregistrat din oficiu de organele fiscale
competente, ncepnd cu data nscris n decizia de nregistrare, n Registrul persoanelor
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare prevzut la alin. (13). n perioada cuprins ntre
data la care persoana impozabil avea obligaia aplicrii sistemului TVA la ncasare i data
nregistrrii din oficiu de ctre organele fiscale competente n Registrul persoanelor impozabile
care aplic sistemul TVA la ncasare:
a$ dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de persoana impozabil este
amnat pn n momentul n care taxa aferent bunurilor i serviciilor care i-au fost
livrate/prestate a fost pltit furnizorului/prestatorului su, n conformitate cu prevederile art. 1/0
alin. (1^2), iar pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii efectuate de persoana impozabil n
perioada respectiv se aplic regulile privind exigibilitatea taxei prevzute la art. 13/92 alin. (3) -
(8);
2$ dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de beneficiari care nu aplic
sistemul TVA la ncasare de la persoanele impozabile respective se exercit aplicndu-se
regulile generale de deducere prevzute la art. 1/0 alin. (1). De la data nregistrrii din oficiu a
furnizorului/prestatorului n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la
ncasare, beneficiarul deduce TVA pentru achiziiile realizate de la acesta pe msura plii n
conformitate cu prevederile art. 1/0 alin. (1^1).
1191$ Cnd se constat c persoana impozabil a fost nregistrat de organele fiscale, n
temeiul alin. (11) sau al art. din Ordonana Guvernului nr. 15/2012 pentru modificarea i
completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobat cu modificri prin Legea nr.
208/2012, ca urmare a unei erori, n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la
ncasare, aceasta va fi radiat, din oficiu sau la cererea persoanei impozabile, de organele
fiscale competente din Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare,
ncepnd cu data nscris n decizia de ndreptare a erorii materiale. Pe perioada cuprins ntre
data nregistrrii i data radierii n/din Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA
la ncasare:
a$ persoana impozabil care nu avea obligaia de a aplica sistemul TVA la ncasare aplic
regulile generale privind exigibilitatea taxei, prevzute la art. 13/92 alin. (1) i (2), iar dreptul de
deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de persoana impozabil n perioada respectiv se
exercit n conformitate cu prevederile art. 145 alin. (1). Persoana impozabil nu este ns
sancionat n cazul n care n perioada respectiv aplic sistemul TVA la ncasare prevzut la
art. 13/92 alin. (3) - (8) i i exercit dreptul de deducere potrivit prevederilor art. 1/0 alin. (1^2);
2$ dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de beneficiari care nu aplic
sistemul TVA la ncasare de la persoanele impozabile respective nu se exercit pe msura plii
potrivit prevederilor art. 1/0 alin. (1^1), indiferent de regimul aplicat de furnizor/prestator n
perioada respectiv.
12$ Persoana impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare i care depete n cursul
anului calendaristic curent plafonul de 2.250.000 lei are obligaia s depun la organele fiscale
competente, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare perioadei fiscale n care a depit
plafonul, o notificare din care s rezulte cifra de afaceri realizat, determinat potrivit prevederilor
art. 13/92 alin. (3), n vederea schimbrii sistemului aplicat potrivit prevederilor art. 13/92 alin.
(4). n situaia n care persoana impozabil care depete plafonul nu depune notificarea,
aceasta va fi radiat din oficiu de organele fiscale competente, ncepnd cu data nscris n
decizia de radiere, din Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare
prevzut la alin. (13). n perioada cuprins ntre data la care persoana impozabil avea obligaia
de a nu mai aplica sistemul TVA la ncasare i data radierii din oficiu de ctre organele fiscale
competente din Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare:
a$ pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii efectuate de persoana impozabil se
aplic regulile generale privind exigibilitatea taxei, prevzute la art. 13/92 alin. (1) i (2), iar
dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de persoana impozabil n perioada
respectiv se exercit n conformitate cu prevederile art. 1/0 alin. (1);
2$ dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de beneficiari care nu aplic
sistemul TVA la ncasare de la persoanele impozabile respective se exercit pe msura plii n
conformitate cu prevederile art. 1/0 alin. (1^1). De la data radierii din oficiu a
furnizorului/prestatorului din Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la
ncasare, beneficiarul deduce TVA pentru achiziiile realizate de la acesta n conformitate cu
prevederile art. 1/0 alin. (1).
1291$ Cnd se constat c persoana impozabil a fost radiat de organele fiscale, ca
urmare a unei erori, din Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare,
aceasta va fi nregistrat, din oficiu sau la cererea persoanei impozabile, de organele fiscale
competente, ncepnd cu data nscris n decizia de ndreptare a erorii materiale, n Registrul
persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare. Pe perioada cuprins ntre data
radierii i data nregistrrii din/n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la
ncasare:
a$ persoana impozabil continu aplicarea sistemului TVA la ncasare prevzut la art.
13/92 alin. (3) - (8) i i exercit dreptul de deducere potrivit prevederilor art. 1/0 alin. (1^2).
Persoana impozabil nu este ns sancionat n cazul n care, n perioada respectiv, aplic
regulile generale privind exigibilitatea taxei, prevzute la art. 13/92 alin. (1) i (2), i i exercit
dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor n conformitate cu prevederile art. 1/0 alin. (1);
2$ dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de beneficiari care nu aplic
sistemul TVA la ncasare de la persoanele impozabile respective nu se exercit pe msura plii
potrivit prevederilor art. 1/0 alin. (1^1), indiferent de regimul aplicat de furnizor/prestator n
perioada respectiv.
13$ Agenia Naional de Administrare Fiscal organizeaz Registrul persoanelor
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare conform art. 13/92 alin. (3) - (8). Registrul este
public i se afieaz pe site-ul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. nscrierea i radierea
n/din Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare se fac de ctre
organul fiscal competent, pe baza notificrilor depuse de persoanele impozabile potrivit alin. (11)
i (12), pn la data de 1 a perioadei fiscale urmtoare celei n care a fost depus notificarea,
sau din oficiu, n condiiile prevzute la alin. (11) i (12). Prin excepie, persoanele impozabile
nregistrate n scopuri de TVA n cursul anului calendaristic, prevzute la art. 13/92 alin. (3) lit.
b), sunt nregistrate din oficiu de ctre organele fiscale competente n Registrul persoanelor
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, de la data nregistrrii acestora n scopuri de
TVA. n cazul nregistrrii persoanei impozabile n Registrul persoanelor impozabile care aplic
sistemul TVA la ncasare, n situaia n care data publicrii n registru este ulterioar datei de la
care persoana impozabil aplic sistemul TVA la ncasare, beneficiarii i exercit dreptul de
deducere n conformitate cu prevederile art. 1/0 alin. (1^1), ncepnd cu data publicrii n
registru.
Norme metodologice
A.%. 10!93.
8091. (1) n aplicarea prevederilor art. 10!93 alin. (3) din Codul fiscal, n cazul persoanelor care
realizeaz achiziii intracomunitare de mijloace de transport, organele fiscale competente trebuie
s analizeze dac din documentaia care atest dobndirea mijlocului de transport rezult c
acesta se ncadreaz sau nu n categoria mijloacelor de transport noi, n sensul art. 12091 alin.
(3) din Codul fiscal, i dac se datoreaz ori nu taxa aferent respectivei achiziii intracomunitare
n Romnia, astfel:
a) n cazul n care achiziia intracomunitar este realizat de orice persoan care nu este
nregistrat i care nu avea obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA, conform art. 103 din
Codul fiscal, indiferent dac este sau nu nregistrat, conform art. 10391 din Codul fiscal, i n
urma analizei rezult c mijlocul de transport este nou, organele fiscale competente vor elibera,
la solicitarea acestei persoane, un certificat din care s rezulte:
1. fie c s-a efectuat plata taxei de ctre persoana care a achiziionat intracomunitar mijlocul de
transport respectiv, dup depunerea decontului special i achitarea taxei, n condiiile prevzute
la art. 10!93 alin. (2) i art. 108 alin. (1) din Codul fiscal, dac din documentele care atest
dobndirea mijlocului de transport rezult c achiziia intracomunitar este taxabil n Romnia n
conformitate cu prevederile titlului V din Codul fiscal;
2. fie c nu se datoreaz taxa:
(i) n situaia n care respectiva persoan realizeaz n Romnia o achiziie intracomunitar, dar
aceasta nu este impozabil n Romnia conform art. 12! din Codul fiscal sau este scutit de tax
conform art. 1/2 din Codul fiscal;
(ii) n situaia transferului unui mijloc de transport nou din alt stat membru n Romnia de ctre o
persoan neimpozabil cu ocazia unei schimbri de reedin, dac la momentul livrrii nu a
putut fi aplicat scutirea prevzut la echivalentul din legislaia altui stat membru al art. 1/3 alin.
(2) lit. b) din Codul fiscal, avnd n vedere c respectivul transfer nu determin o achiziie
intracomunitar de bunuri n Romnia;
b) n cazul n care, n urma analizei, rezult c mijlocul de transport nu este nou, iar achiziia
intracomunitar a fost efectuat de o persoan care nu este nregistrat n scopuri de TVA
conform art. 103 sau 10391 din Codul fiscal i care nu are obligaia s se nregistreze n scopuri
de TVA conform art. 103 sau 10391 din Codul fiscal, organele fiscale competente vor elibera, la
solicitarea acestei persoane, un certificat din care s rezulte c nu se datoreaz taxa n
Romnia;
c) n cazul n care achiziia intracomunitar este realizat de o persoan impozabil care nu este
nregistrat i care nu trebuie s se nregistreze n scopuri de TVA conform art. 103 din Codul
fiscal, dar care este sau ar trebui s fie nregistrat conform art. 10391 din Codul fiscal, i n
urma analizei rezult c mijlocul de transport nu este nou, organele fiscale competente vor
elibera, la solicitarea acestei persoane, un certificat din care s rezulte:
1. fie c s-a efectuat plata taxei de ctre persoana care a achiziionat intracomunitar mijlocul de
transport respectiv, dup depunerea decontului special i achitarea taxei, n condiiile prevzute
la art. 10!93 alin. (2) i art. 108 alin. (1) din Codul fiscal, dac din documentele care atest
dobndirea mijlocului de transport rezult c achiziia intracomunitar este taxabil n Romnia n
conformitate cu prevederile titlului V din Codul fiscal;
2. fie c nu se datoreaz taxa n Romnia, dac din documentele care atest dobndirea
mijlocului de transport rezult c achiziia intracomunitar nu este taxabil n Romnia n
conformitate cu prevederile titlului V din Codul fiscal. De exemplu, mijloacele de transport care
nu sunt noi i sunt achiziionate intracomunitar de la persoane fizice, mici ntreprinderi, de la
persoane impozabile care au aplicat regimul special pentru bunuri second-hand potrivit unor
prevederi din alte state membre similare art. 10292 din Codul fiscal nu sunt achiziii
intracomunitare impozabile n Romnia, potrivit art. 12! alin. (3) lit. a) i alin. (8) lit. c) din Codul
fiscal.
(2) Persoanele impozabile care se afl n situaiile prevzute la art. 11 alin. (1^1) i (1^3) din
Codul fiscal, care efectueaz livrri de bunuri prin organele de executare silit, depun declaraia
prevzut la art. 10!93 alin. (10) din Codul fiscal, dar plata taxei se efectueaz de organul de
executare silit sau, dup caz, de cumprtor, conform prevederilor pct. 73.
(3) Notificrile prevzute la art. 10!93 alin. (4) i (5) din Codul fiscal se depun numai pentru anii
n care persoanele impozabile desfoar operaiuni de natura celor pentru care exist obligaia
notificrii. Nu se depun notificri n situaia n care persoanele impozabile nu au desfurat astfel
de operaiuni n anul de referin, respectiv n anul pentru care ar fi trebuit depus notificarea.
(4) n scopul aplicrii prevederilor art. 10!93 alin. (4) i (5) din Codul fiscal, n situaia n care
statutul persoanei impozabile din punct de vedere al nregistrrii n scopuri de TVA s-a modificat
n anul de referin, respectiv fie a fost nregistrat n scopuri de TVA, fie i s-a anulat
nregistrarea n scopuri de TVA, n cursul anului de referin, este relevant statutul persoanei
impozabile la data de 31 decembrie a anului de referin.
(5) n scopul aplicrii prevederilor art. 10!93 alin. (4) i (5) din Codul fiscal, operaiunile care fac
obiectul notificrilor sunt livrrile de bunuri/prestrile de servicii n interiorul rii i, dup caz,
achiziiile efectuate din ar.
A.%. 10!9/ )eclara*ia recapitulativ4
1$ Orice persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA conform art. 103 sau 10391
trebuie s ntocmeasc i s depun la organele fiscale competente, pn la data de 25 inclusiv
a lunii urmtoare unei luni calendaristice, o declaraie recapitulativ n care menioneaz:
a$ livrrile intracomunitare scutite de tax n condiiile prevzute la art. 1/3 alin. (2) lit. a) i
d), pentru care exigibilitatea taxei a luat natere n luna calendaristic respectiv;
2$ livrrile de bunuri efectuate n cadrul unei operaiuni triunghiulare prevzute la art.
13291 alin. (5) efectuate n statul membru de sosire a bunurilor i care se declar drept livrri
intracomunitare cu cod T, pentru care exigibilitatea de tax a luat natere n luna calendaristic
respectiv;
c$ prestrile de servicii prevzute la art. 133 alin. (2) efectuate n beneficiul unor persoane
impozabile nestabilite n Romnia, dar stabilite n Comunitate, altele dect cele scutite de TVA n
statul membru n care acestea sunt impozabile, pentru care exigibilitatea de tax a luat natere n
luna calendaristic respectiv;
d$ achiziiile intracomunitare de bunuri taxabile, pentru care exigibilitatea de tax a luat
natere n luna calendaristic respectiv;
e$ achiziiile de servicii prevzute la art. 133 alin. (2), efectuate de persoane impozabile
din Romnia care au obligaia plii taxei conform art. 100 alin. (2), pentru care exigibilitatea de
tax a luat natere n luna calendaristic respectiv, de la persoane impozabile nestabilite n
Romnia, dar stabilite n Comunitate.
2$ Declaraia recapitulativ se ntocmete conform modelului stabilit prin ordin al
preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, pentru fiecare lun calendaristic n
care ia natere exigibilitatea taxei pentru astfel de operaiuni.
3$ Declaraia recapitulativ cuprinde urmtoarele informaii:
a$ codul de identificare n scopuri de TVA al persoanei impozabile din Romnia, pe baza
cruia respectiva persoan a efectuat livrri intracomunitare de bunuri n condiiile menionate la
art. 1/3 alin. (2) lit. a), a prestat servicii n condiiile stabilite la art. 133 alin. (2), altele dect cele
scutite de TVA n statul membru n care acestea sunt impozabile, a efectuat achiziii
intracomunitare taxabile de bunuri din alt stat membru sau a achiziionat serviciile prevzute la
art. 133 alin. (2), altele dect cele scutite de TVA;
2$ codul de identificare n scopuri de TVA al persoanei care achiziioneaz bunurile sau
primete serviciile n alt stat membru dect Romnia, pe baza cruia furnizorul sau prestatorul
din Romnia i-a efectuat o livrare intracomunitar scutit de TVA conform art. 1/3 alin. (2) lit. a)
sau prestrile de servicii prevzute la art. 133 alin. (2), altele dect cele scutite de TVA;
c$ codul de identificare n scopuri de TVA din alt stat membru atribuit
furnizorului/prestatorului care efectueaz o livrare intracomunitar/o prestare de servicii n
condiiile stabilite la art. 133 alin. (2) sau, dup caz, doar codul statului membru din care are loc
livrarea intracomunitar sau prestarea de servicii, n cazul n care furnizorul/prestatorul nu i-a
ndeplinit obligaia de nregistrare n scopuri de TVA n statul respectiv, pentru persoanele din
Romnia care realizeaz achiziii intracomunitare taxabile sau achiziioneaz serviciile prevzute
la art. 133 alin. (2), altele dect cele scutite de TVA;
d$ codul de identificare n scopuri de TVA din Romnia al persoanei impozabile care
efectueaz un transfer n alt stat membru i pe baza cruia a efectuat acest transfer, n
conformitate cu art. 1/3 alin. (2) lit. d), precum i codul de identificare n scopuri de TVA al
persoanei impozabile din statul membru n care s-a ncheiat expedierea sau transportul bunurilor;
e$ codul de identificare n scopuri de TVA din statul membru n care a nceput expedierea
sau transportul bunurilor al persoanei impozabile care efectueaz n Romnia o achiziie
intracomunitar taxabil conform art. 13091 alin. (2) lit. a) sau, dup caz, doar codul statului
membru respectiv, n cazul n care persoana impozabil nu este identificat n scopuri de TVA n
acel stat membru, precum i codul de identificare n scopuri de TVA din Romnia al acestei
persoane;
f$ pentru livrrile intracomunitare de bunuri scutite de TVA conform art. 1/3 alin. (2) lit. a)
i pentru prestrile de servicii prevzute la art. 133 alin. (2), altele dect cele scutite de TVA n
statul membru n care acestea sunt impozabile, valoarea total a livrrilor/prestrilor pe fiecare
client n parte;
g$ pentru livrrile intracomunitare de bunuri ce constau n transferuri scutite conform art.
1/3 alin. (2) lit. d), valoarea total a livrrilor, determinat n conformitate cu prevederile art. 138
alin. (1) lit. c), pe fiecare cod de identificare n scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile de
statul membru n care s-a ncheiat expedierea sau transportul bunurilor;
3$ pentru achiziiile intracomunitare taxabile, valoarea total pe fiecare furnizor n parte;
i$ pentru achiziiile intracomunitare asimilate care urmeaz unui transfer din alt stat
membru, valoarea total a acestora stabilit n conformitate cu prevederile art. 138 alin. (1) lit. c),
pe fiecare cod de identificare n scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile de statul membru
n care a nceput expedierea sau transportul bunurilor sau, dup caz, pe codul statului membru
respectiv, n cazul n care persoana impozabil nu este identificat n scopuri de TVA n acel stat
membru;
:$ pentru achiziiile de servicii prevzute la art. 133 alin. (2), altele dect cele scutite de
TVA, valoarea total a acestora pe fiecare prestator n parte;
<$ valoarea ajustrilor de TVA efectuate n conformitate cu prevederile art. 138 i art.
13891 .
Acestea se declar pentru luna calendaristic n cursul creia regularizarea a fost
comunicat clientului.
/$ Declaraiile recapitulative se depun numai pentru perioadele n care ia natere
exigibilitatea taxei pentru operaiunile menionate la alin. (1).
Norme metodologice
A.%. 10!9/
8092. (1) n sensul art. 10!9/ alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, n cazul prestrilor de servicii
prevzute la art. 133 alin. (2) din Codul fiscal efectuate n beneficiul unor persoane impozabile
nestabilite n Romnia, dar stabilite n Comunitate, prestatorul va raporta n declaraia
recapitulativ numai serviciile care nu beneficiaz de scutire de tax n statul membru n care
acestea sunt impozabile. n acest scop, se va considera c operaiunea este scutit de tax n
statul membru n care este impozabil dac respectiva operaiune ar fi scutit de tax n
Romnia. n situaia n care n Romnia nu este aplicabil o scutire de tax, prestatorul este
exonerat de obligaia de a declara n declaraia recapitulativ respectivul serviciu, dac primete
o confirmare oficial din partea autoritii fiscale din statul membru n care operaiunea este
impozabil din care s rezulte c n statul membru respectiv se aplic o scutire de tax.
(2) n sensul art. 10!9/ alin. (1) lit. e) din Codul fiscal, beneficiarii persoane impozabile din
Romnia au obligaia de a declara n declaraia recapitulativ achiziiile de servicii prevzute la
art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de persoane impozabile nestabilite n Romnia, dar
stabilite n Comunitate, atunci cnd au obligaia plii taxei pentru respectivele servicii conform
art. 100 alin. (2) din Codul fiscal, respectiv atunci cnd nu se aplic nicio scutire de tax pentru
serviciul respectiv.
A.%. 108 +lata ta1ei la 2uget
1$ Orice persoan trebuie s achite taxa de plat organelor fiscale pn la data la care
are obligaia depunerii unuia dintre deconturile sau declaraiile prevzute la art. 10!92 i 10!93.
2$ Prin excepie de la prevederile alin. (1), persoana impozabil nregistrat conform art.
103 va evidenia n decontul prevzut la art. 10!92, att ca tax colectat, ct i ca tax
deductibil, n limitele i n condiiile stabilite la art. 1/0 - 1/891, taxa aferent achiziiilor
intracomunitare, bunurilor i serviciilor achiziionate n beneficiul su, pentru care respectiva
persoan este obligat la plata taxei, n condiiile art. 100 alin. (2) - (6).
3$ Taxa pentru importuri de bunuri, cu excepia importurilor scutite de tax, se pltete la
organul vamal n conformitate cu reglementrile n vigoare privind plata drepturilor de import.
mportatorii care dein o autorizaie unic pentru proceduri vamale simplificate, eliberat de alt
stat membru, sau care efectueaz importuri de bunuri n Romnia din punct de vedere al TVA
pentru care nu au obligaia de a depune declaraii vamale de import trebuie s plteasc taxa pe
valoarea adugat la organul vamal pn la data la care au obligaia depunerii declaraiei de
import pentru TVA i accize.
/$ Prin excep ie de la prevederile alin. (3), pn la data de 31 decembrie 2016 inclusiv,
nu se face plata efectiv la organele vamale de ctre persoanele impozabile nregistrate n
scopuri de TVA conform art. 103, care au obinut certificat de amnare de la plat, n condi iile
stabilite prin ordin al ministrului finan elor publice. De la data de 1 ianuarie 2017, prin excep ie de
la prevederile alin. (3), nu se face plata efectiv la organele vamale de ctre persoanele
impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 103.
0$ Persoanele impozabile prevzute la alin. (4) evideniaz taxa aferent bunurilor
importate n decontul prevzut la art. 10!92, att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil, n
limitele i n condiiile stabilite la art. 1/0 - art. 1/891.
!$ n cazul n care persoana impozabil nu este stabilit n Romnia i este scutit, n
condiiile art. 10/ alin. (3), de la nregistrare, conform art. 103, organele fiscale competente
trebuie s emit o decizie n care s precizeze modalitatea de plat a taxei pentru livrrile de
bunuri i/sau prestrile de servicii realizate ocazional, pentru care persoana impozabil este
obligat la plata taxei.
8$ Pentru importul de bunuri scutit de tax n condiiile prevzute la art. 1/2 alin. (1) lit. l),
organele vamale pot solicita constituirea de garanii privind taxa pe valoarea adugat. Garania
privind taxa pe valoarea adugat aferent acestor importuri se constituie i se elibereaz n
conformitate cu condiiile stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice.
Norme metodologice
A.%. 108
81. (1) n scopul aplicrii prevederilor art. 108 alin. (4) din Codul fiscal, organele vamale nu vor
solicita plata taxei pe valoarea adugat pentru importuri de bunuri persoanelor impozabile
nregistrate n scopuri de TVA conform art. 103 care au obinut certificat de amnare de la plat,
n condiiile stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice.
(2) ncepnd cu data de 1 ianuarie 2017, organele vamale nu vor solicita plata taxei pe valoarea
adugat pentru importuri de bunuri persoanelor care fac dovada c sunt nregistrate n scopuri
de TVA conform art. 103 din Codul fiscal. Nu se aplic aceste prevederi n cazul persoanelor
care sunt nregistrate n scopuri de TVA pentru achiziii intracomunitare conform art. 10391 din
Codul fiscal, care fac plata taxei n conformitate cu prevederile art. 108 alin. (3) din Codul fiscal.
(3) n cursul perioadei fiscale, importatorii nregistrai n scopuri de TVA conform art. 103 din
Codul fiscal care au obinut certificat de amnare de la plat, n condiiile stabilite prin ordin al
ministrului finanelor publice, reflect taxa pe valoarea adugat aferent acestor importuri n
jurnalele pentru cumprri pe baza declaraiei vamale de import sau, dup caz, a documentului
pentru regularizarea situaiei emis de autoritatea vamal. Contabil, taxa aferent importului se
nregistreaz concomitent att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil. n decontul de tax pe
valoarea adugat, taxa se evideniaz att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil, n
limitele i n condiiile prevzute la art. 1/0 - 1/891 din Codul fiscal.
A.%. 108 .esponsa2ilitatea pl4titorilor -i a organelor fiscale
1$ Orice persoan obligat la plata taxei poart rspunderea pentru calcularea corect i
plata la termenul legal a taxei ctre bugetul de stat i pentru depunerea la termenul legal a
decontului i declaraiilor prevzute la art. 10!92 - 10!9/, la organul fiscal competent, conform
prezentului titlu i legislaiei vamale n vigoare.
2$ Taxa se administreaz de ctre organele fiscale i de autoritile vamale, pe baza
competenelor lor, aa cum sunt prevzute n prezentul titlu, n norme i n legislaia vamal n
vigoare.
A.%. 10891 Iaza de date privind opera*iunile intracomunitare
Ministerul Finanelor Publice creeaz o baz de date electronice care s conin informaii
privind operaiunile desfurate de persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA, n
vederea realizrii schimbului de informaii n domeniul taxei pe valoarea adugat cu statele
membre ale Uniunii Europene.
A.%. 10892 .egistrul operatorilor intracomunitari
1$ ncepnd cu data de 1 august 2010, se nfiineaz i se organizeaz n cadrul Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal Registrul operatorilor intracomunitari care cuprinde toate
persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile care efectueaz operaiuni
intracomunitare, respectiv:
a$ livrri intracomunitare de bunuri care au locul n Romnia potrivit art. 132 alin. (1) lit. a)
i care sunt scutite de tax n condiiile prevzute la art. 1/3 alin. (2) lit. a) i d);
2$ livrri ulterioare de bunuri efectuate n cadrul unei operaiuni triunghiulare prevzute la
art. 13291 alin. (5), efectuate n statul membru de sosire a bunurilor i care se declar drept
livrri intracomunitare cu cod T n Romnia;
c$ prestri de servicii intracomunitare, respectiv servicii pentru care se aplic prevederile
art. 133 alin. (2), efectuate de persoane impozabile stabilite n Romnia n beneficiul unor
persoane impozabile nestabilite n Romnia, dar stabilite n Comunitate, altele dect cele scutite
de TVA n statul membru n care acestea sunt impozabile;
d$ achiziii intracomunitare de bunuri taxabile care au locul n Romnia potrivit prevederilor
art. 13291;
e$ achiziii intracomunitare de servicii, respectiv cele pentru care se aplic prevederile art.
133 alin. (2), efectuate n beneficiul unor persoane impozabile stabilite n Romnia, inclusiv
persoane juridice neimpozabile nregistrate n scopuri de TVA potrivit art. 103 sau 10391, de
ctre persoane impozabile nestabilite n Romnia, dar stabilite n Comunitate, i pentru care
beneficiarul are obligaia plii taxei potrivit art. 100 alin. (2).
2$ La data solicitrii nregistrrii n scopuri de TVA potrivit art. 103 sau 10391 persoanele
impozabile i persoanele juridice neimpozabile vor solicita organului fiscal competent i
nscrierea n Registrul operatorilor intracomunitari dac intenioneaz s efectueze una sau mai
multe operaiuni intracomunitare, de natura celor prevzute la alin. (1).
3$ Persoanele nregistrate n scopuri de TVA potrivit art. 103 i 10391 vor solicita
nscrierea n Registrul operatorilor intracomunitari dac intenioneaz s efectueze una sau mai
multe operaiuni intracomunitare de natura celor prevzute la alin. (1), nainte de efectuarea
respectivelor operaiuni.
/$ n vederea nscrierii n Registrul operatorilor intracomunitari, persoanele impozabile i
persoanele juridice neimpozabile trebuie s depun la organul fiscal competent o cerere de
nregistrare nsoit i de alte documente doveditoare, stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal. n cazul persoanelor impozabile este obligatorie prezentarea
cazierului judiciar eliberat de autoritatea competent din Romnia al asociailor, cu excepia
societilor pe aciuni, i al administratorilor.
0$ n cazul persoanelor prevzute la alin. (2), organul fiscal va analiza i va dispune
aprobarea sau respingerea motivat a cererii de nregistrare n Registrul operatorilor
intracomunitari, odat cu nregistrarea n scopuri de TVA sau, dup caz, odat cu comunicarea
deciziei de respingere a cererii de nregistrare n scopuri de TVA.
!$ n cazul persoanelor prevzute la alin. (3), organul fiscal va verifica ndeplinirea
condiiei prevzute la alin. (8) lit. b) i va dispune aprobarea sau respingerea de ndat a cererii.
8$ Aprobarea sau respingerea cererii de nscriere n Registrul operatorilor intracomunitari
se face prin decizie emis de organul fiscal competent, care se comunic solicitantului conform
Codului de procedur fiscal. nregistrarea n Registrul operatorilor intracomunitari produce
efecte ncepnd cu data comunicrii deciziei n condiiile prevzute de Codul de procedur
fiscal.
8$ Nu pot fi nscrise n Registrul operatorilor intracomunitari:
a$ persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile care nu sunt nregistrate n
scopuri de TVA conform art. 103 sau 10391;
2$ persoanele impozabile care au ca asociat sau administrator o persoan mpotriva
creia s-a pus n micare aciunea penal i/sau care are nscrise n cazierul judiciar infraciuni n
legtur cu oricare dintre operaiunile prevzute la alin. (1).
891$ Persoanele impozabile nscrise n Registrul operatorilor intracomunitari au obligaia
ca, n termen de 30 de zile de la data modificrii listei administratorilor s depun la organul fiscal
competent cazierul judiciar al noilor administratori. Persoanele impozabile nscrise n Registrul
operatorilor intracomunitari, cu excepia societilor pe aciuni, au obligaia ca, n termen de 30 de
zile de la data modificrii listei asociailor, s depun la organul fiscal competent cazierul judiciar
al noilor asociai care dein minimum 5% din capitalul social al societii.
A$ Organul fiscal competent va radia din Registrul operatorilor intracomunitari persoanele
impozabile care depun o cerere n acest sens.
10$ Organul fiscal competent va radia din oficiu din Registrul operatorilor intracomunitari:
a$ persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile al cror cod de nregistrare
n scopuri de TVA a fost anulat din oficiu de organele fiscale competente potrivit prevederilor art.
103 alin. (9);
2$ persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 103 care n anul
urmtor nscrierii n registru nu au mai efectuat opera iuni intracomunitare de natura celor
prevzute la alin. (1);
c$ persoanele nregistrate conform art. 103 sau 10391 care solicit anularea nregistrrii n
scopuri de TVA, potrivit legii;
d$ persoanele impozabile care au ca asociat sau administrator o persoan mpotriva
creia s-a pus n mi care ac iunea penal n legtur cu oricare dintre opera iunile prevzute la
alin. (1);
e$ persoanele impozabile care nu respect obligaia prevzut la alin. (8^1).
11$ Radierea din Registrul operatorilor intracomunitari se face n baza deciziei emise de
ctre organul fiscal competent, care se comunic solicitantului conform Codului de procedur
fiscal. Radierea din Registrul operatorilor intracomunitari produce efecte ncepnd cu data
comunicrii deciziei n condiiile prevzute de Codul de procedur fiscal.
12$ Persoanele radiate din Registrul operatorilor intracomunitari conform alin. (9) i (10)
pot solicita renscrierea n acest registru dup nlturarea cauzelor care au determinat radierea,
dac intenioneaz s efectueze una sau mai multe operaiuni intracomunitare, de natura celor
prevzute la alin. (1). Renscrierea n Registrul operatorilor intracomunitari se efectueaz de
ctre organele fiscale n condiiile prevzute de prezentul articol. De asemenea pot solicita
nregistrarea n Registrul operatorilor intracomunitari persoanele prevzute la alin. (8) lit. a), dac
la data solicitrii sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 103 sau 10391, precum i
persoanele prevzute la alin. (8) lit. b), dup nlturarea cauzelor pentru care persoanele
respective nu au fost eligibile pentru nscrierea n registru.
1291$ Persoanele impozabile nregistrate n Registrul operatorilor intracomunitari i
pstreaz aceast calitate, n cazul modificrii tipului de nregistrare n scopuri de TVA conform
art. 103 sau 10391, cu actualizarea corespunztoare a informaiilor din acest registru.
13$ Organizarea i funcionarea Registrului operatorilor intracomunitari, inclusiv procedura
de nscriere i de radiere din acest registru, se aprob prin ordin al preedintelui Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal.
1/$ Persoanele care nu figureaz n Registrul operatorilor intracomunitari nu au un cod
valabil de TVA pentru operaiuni intracomunitare, chiar dac acestea sunt nregistrate n scopuri
de TVA conform art. 103 sau 10391.
10$ n sensul prezentului articol, prin asocia i se n elege asocia ii care de in minimum
5% din capitalul social al societ ii.
Norme metodologice
A.%. 10892
8191. (1) n sensul art. 10892 alin. (4) din Codul fiscal, n cazul persoanelor impozabile care au
sediul activitii economice n Romnia, prin asociai i administratori se nelege numai asociaii
i administratorii societilor comerciale reglementate de Legea nr. 31/1990 privind societile
comerciale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
(2) n cazul societilor pe aciuni, inclusiv a celor n comandit pe aciuni, care au sediul
activitii economice n Romnia, n vederea nscrierii n Registrul operatorilor intracomunitari, se
va prezenta cazierul judiciar al administratorilor, nu i al asociailor.
(3) nstituiile publice, astfel cum sunt prevzute de Legea nr. 500/2002 privind finanele publice,
cu modificrile i completrile ulterioare, precum i orice alte persoane impozabile stabilite sau
nestabilite n Romnia, care nu sunt constituite n baza Legii nr. 31/1990, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, nu au obligaia prezentrii cazierului judiciar n vederea
nscrierii n Registrul operatorilor intracomunitari.
(4) Prevederile alin. (1) - (3) se aplic corespunztor i n situaiile prevzute la art. 10892 alin.
(8) lit. b) i alin. (10) lit. d) din Codul fiscal.
CA+. 1/ )ispozi*ii comune
A.%. 10A Corectarea documentelor
1$ Corectarea informaiilor nscrise n facturi sau n alte documente care in loc de factur
se efectueaz astfel:
a$ n cazul n care documentul nu a fost transmis ctre beneficiar, acesta se anuleaz i
se emite un nou document;
2$ n cazul n care documentul a fost transmis beneficiarului, fie se emite un nou document
care trebuie s cuprind, pe de o parte, informaiile din documentul iniial, numrul i data
documentului corectat, valorile cu semnul minus, iar pe de alt parte, informaiile i valorile
corecte, fie se emite un nou document coninnd informaiile i valorile corecte i concomitent se
emite un document cu valorile cu semnul minus n care se nscriu numrul i data documentului
corectat.
2$ n situaiile prevzute la art. 138 furnizorii de bunuri i/sau prestatorii de servicii trebuie
s emit facturi sau alte documente, cu valorile nscrise cu semnul minus, cnd baza de
impozitare se reduce sau, dup caz, fr semnul minus, dac baza de impozitare se majoreaz,
care vor fi transmise i beneficiarului, cu excepia situaiei prevzute la art. 138 lit. d).
3$ Persoanele impozabile care au fost supuse unui control fiscal i au fost constatate i
stabilite erori n ceea ce prive te stabilirea corect a taxei colectate, fiind obligate la plata acestor
sume n baza actului administrativ emis de autoritatea fiscal competent, pot emite facturi de
corec ie conform alin. (1) lit. b) ctre beneficiari. Pe facturile emise se va face men iunea c sunt
emise dup control i vor fi nscrise ntr-o rubric separat n decontul de tax. Beneficiarii au
drept de deducere a taxei nscrise n aceste facturi n limitele i n condi iile stabilite la art. 1/0 -
1/892.
Norme metodologice
A.%. 10A
8192. (1) n sensul prevederilor art. 10A alin. (1) din Codul fiscal, documentul care ine loc de
factur este documentul emis pentru o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, n conformitate
cu obligaiile impuse de un acord ori tratat la care Romnia este parte, care conine cel puin
informaiile prevzute la art. 100 alin. (19) din Codul fiscal.
(2) n situaia n care o persoan impozabil a emis facturi aplicnd regimul de taxare i ulterior
intr n posesia documentelor justificative care i dau dreptul la aplicarea unei scutiri de tax pe
valoarea adugat prevzute la art. 1/3, 1// sau 1//91 din Codul fiscal, aceasta poate corecta
facturile emise, potrivit art. 10A alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, aplicnd regimul de scutire
corespunztor operaiunilor realizate.
(3) Organele de inspecie fiscal vor permite deducerea taxei pe valoarea adugat n cazul n
care documentele controlate aferente achiziiilor nu conin toate informaiile prevzute la art. 100
alin. (19) din Codul fiscal sau/i acestea sunt incorecte, dac pe perioada desfurrii inspeciei
fiscale la beneficiar documentele respective vor fi corectate de furnizor/prestator n conformitate
cu art. 10A din Codul fiscal. Furnizorul/Prestatorul are dreptul s aplice prevederile art. 10A alin.
(1) lit. b) din Codul fiscal pentru a corecta anumite informaii din factur care sunt obligatorii
potrivit art. 100 alin. (19) din Codul fiscal, care au fost omise sau nscrise eronat, dar care nu
sunt de natur s modifice baza de impozitare i/sau taxa aferent operaiunilor ori nu modific
regimul fiscal al operaiunii facturate iniial, chiar dac a fost supus unei inspecii fiscale. Aceast
factur va fi ataat facturii iniiale, fr s genereze nregistrri n decontul de tax al perioadei
fiscale n care se opereaz corecia, nici la furnizor/prestator, nici la beneficiar.
(4) Furnizorii/Prestatorii care emit facturi de corecie dup inspecia fiscal, n conformitate cu
prevederile art. 10A alin. (3) din Codul fiscal, vor nscrie aceste facturi n jurnalul pentru vnzri
ntr-o rubric separat, iar acestea vor fi preluate de asemenea ntr-o rubric separat din
decontul de tax, fr a avea obligaia s colecteze taxa pe valoarea adugat nscris n
respectivele facturi. Pentru a evita situaiile de abuz i pentru a permite identificarea situaiilor n
care se emit facturi dup inspecia fiscal, n cuprinsul acestor facturi furnizorii/prestatorii vor
meniona c sunt emise dup inspecia fiscal. Beneficiarii vor avea dreptul de deducere a taxei
pe valoarea adugat nscrise n aceste facturi n limitele i n condiiile stabilite la art. 1/0 -
1/891 din Codul fiscal, taxa fiind nscris n rubricile din decontul de tax aferente achiziiilor de
bunuri i servicii. Emiterea facturilor de corecie nu poate depi perioada prevzut la art.
1/891 alin. (2) din Codul fiscal.
(5) Prevederile alin. (4) i ale art. 10A alin. (3) din Codul fiscal se aplic i pentru situaiile n care
facturile de corecie se refer la perioade fiscale anterioare datei de 1 ianuarie 2010.
(6) Prevederile alin. (4) i (5) se aplic inclusiv n cazul micilor ntreprinderi care nu s-au
nregistrat n scopuri de TVA potrivit art. 103 din Codul fiscal la depirea plafonului prevzut de
art. 102 din Codul fiscal i organele de inspecie fiscal au stabilit diferene de tax colectat de
plat conform pct. 62 alin. (2).
(7) Prevederile art. 10A din Codul fiscal se aplic numai de ctre persoanele nregistrate n
scopuri de TVA n Romnia. n cazul persoanelor care nu sunt nregistrate i nu au obligaia
nregistrrii n scopuri de TVA n Romnia, se aplic prevederile art. 100 alin. (2) din Codul fiscal.
(8) n cazul autofacturilor emise conform art. 100 alin. (7) i (8) i art. 10!91 alin. (2) din Codul
fiscal, dac persoana impozabil emitent constat c a nscris informaii n mod eronat n
respectivele autofacturi, fie va emite o nou autofactur care trebuie s cuprind, pe de o parte,
informaiile din autofactura iniial, numrul i data autofacturii corectate, valorile cu semnul
minus, iar, pe de alt parte, informaiile i valorile corecte, fie va emite o nou autofactur
coninnd informaiile i valorile corecte i concomitent va emite o autofactur cu valorile cu
semnul minus n care se nscriu numrul i data autofacturii corectate. n situaia n care
autofactura a fost emis n mod eronat sau prin norme se prevede c n anumite situaii se poate
anula livrarea/prestarea ctre sine, persoana impozabil emite o autofactur cu valorile cu
semnul minus n care se nscriu numrul i data autofacturii anulate.
A.%. 1!0 54suri de simplificare
1$ Prin excepie de la prevederile art. 100 alin. (1), n cazul operaiunilor taxabile
persoana obligat la plata taxei este beneficiarul pentru operaiunile prevzute la alin. (2).
Condiia obligatorie pentru aplicarea taxrii inverse este ca att furnizorul, ct i beneficiarul s
fie nregistrai n scopuri de TVA conform art. 103.
2$ Operaiunile pentru care se aplic taxarea invers sunt:
a$ livrarea urmtoarelor categorii de bunuri:
1. livrarea de de euri feroase i neferoase, de rebuturi feroase i neferoase, inclusiv
livrarea de produse semifinite rezultate din prelucrarea, fabricarea sau topirea acestora;
2. livrarea de reziduuri i alte materiale reciclabile alctuite din metale feroase i
neferoase, aliajele acestora, zgur, cenu i reziduuri industriale ce con in metale sau aliajele
lor;
3. livrarea de de euri de materiale reciclabile i materiale reciclabile uzate constnd n
hrtie, carton, material textil, cabluri, cauciuc, plastic, cioburi de sticl i sticl;
4. livrarea materialelor prevzute la pct. 13 dup prelucrarea/transformarea acestora
prin opera iuni de cur are, polizare, selec ie, tiere, fragmentare, presare sau turnare n
lingouri, inclusiv a lingourilor de metale neferoase pentru ob inerea crora s-au adugat alte
elemente de aliere;
2$ livrarea de mas lemnoas i materiale lemnoase, astfel cum sunt definite prin Legea
nr. 46/2008 - Codul silvic, cu modificrile i completrile ulterioare.
c$ livrarea de cereale i plante tehnice men ionate n continuare, care figureaz n
nomenclatura combinat stabilit prin Regulamentul (CEE) nr. 2.658/87 al Consiliului din 23 iulie
1987 privind Nomenclatura tarifar i statistic i Tariful vamal comun:
Cod 6C +rodus
1001 10 00 Gru dur
1001 90 10 Alac (Triticum spelta), destinat nsmnrii
ex 1001 90 91 Gru comun destinat nsmnrii
ex 1001 90 99 Alt alac (Triticum spelta) i gru comun, nedestinate nsmn rii
1002 00 00 Secar
1003 00 Orz
1005 Porumb
1201 00 Boabe de soia, chiar sfrmate
1205 Semin e de rapi sau de rapi slbatic, chiar sfrmate
1206 00 Semin e de floarea-soarelui, chiar sfrmate
1212 91 Sfecl de zahr
d$ transferul de certificate de emisii de gaze cu efect de ser, astfel cum sunt definite la
art. 3 din Directiva 2003/87/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 13 octombrie 2003
de stabilire a unui sistem de comercializare a cotelor de emisie de gaze cu efect de ser n
cadrul Comunitii i de modificare a Directivei 96/61/CE a Consiliului, transferabile n
conformitate cu art. 12 din directiv, precum i transferul altor uniti care pot fi utilizate de
operatori n conformitate cu aceeai directiv;
e$ livrarea de energie electric ctre un comerciant persoan impozabil, stabilit n
Romnia conform art. 125
1
alin. (2). Comerciantul persoan impozabil reprezint persoana
impozabil a crei activitate principal, n ceea ce privete cumprrile de energie electric, o
reprezint revnzarea acesteia i al crei consum propriu de energie electric este neglijabil. Prin
consum propriu negli+abil de energie electric se nelege un consum de maximum 1% din
energia electric cumprat n perioada ianuarienoiembrie a fiecrui an calendaristic. Se
consider c are calitatea de comerciant persoan impozabil de energie electric cumprtorul
care deine licena pentru activitatea de operator al pieei de energie electric eliberat de
Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul Energiei, pentru tranzaciile pe piaa pentru
ziua urmtoare i pe piaa intrazilnic. De asemenea, se consider c are calitatea de
comerciant persoan impozabil de energie electric i cumprtorul care ndeplinete cumulativ
urmtoarele condiii:
'. deine o licen valabil de furnizare a energiei electrice eliberat de Autoritatea Naional de
Reglementare n Domeniul Energiei, care face dovada c respectivul cumprtor este un
comerciant de energie electric;
). activitatea sa principal, n ceea ce privete cumprrile de energie electric, o reprezint
revnzarea acesteia i consumul su propriu din energia electric cumprat este neglijabil. n
acest sens, trebuie s depun la organul fiscal competent, pn pe data de 10 decembrie a
fiecrui an, o declaraie pe propria rspundere din care s rezulte c ndeplinete aceast
condiie, care este valabil pentru toate achiziiile de energie electric efectuate n anul
calendaristic urmtor. Agenia Naional de Administrare Fiscal are obligaia s afieze pe site-
ul su cel trziu pn pe data de 31 decembrie a fiecrui an lista persoanelor impozabile care au
depus declaraiile respective. Pentru achiziiile de energie electric efectuate n anul n care
cumprtorul obine o licen valabil de furnizare a energiei electrice eliberat de Autoritatea
Naional de Reglementare n Domeniul Energiei, care face dovada c respectivul cumprtor
este un comerciant de energie electric, cumprtorul trebuie s transmit vnztorului o
declaraie pe propria rspundere din care s rezulte c activitatea sa principal, n ceea ce
privete cumprrile de energie electric, o reprezint revnzarea acesteia i consumul su
propriu estimat din energia electric cumprat este neglijabil, care este valabil pn la data de
31 decembrie a anului respectiv.
f$ /n vigoare din ' septembrie )*'#0 transferul de certificate verzi, astfel cum sunt definite
la art. 2 lit. h) din Legea nr. 220/2008 pentru stabilirea sistemului de promovare a producerii
energiei din surse regenerabile de energie, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
3$ Pe facturile emise pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii prevzute la alin. (2)
furnizorii/prestatorii nu vor nscrie taxa colectat aferent. Beneficiarii vor determina taxa
aferent, care se va evidenia n decontul prevzut la art. 10!92, att ca tax colectat, ct i ca
tax deductibil. Beneficiarii au drept de deducere a taxei n limitele i n condiiile stabilite la art.
1/0 - 1/891.
/$ De aplicarea prevederilor prezentului articol sunt responsabili att furnizorii, ct i
beneficiarii. Prin norme se stabilesc responsabilitile prilor implicate n situaia n care nu s-a
aplicat taxare invers.
0$ Prevederile prezentului articol se aplic numai pentru livrrile de bunuri/prestrile de
servicii n interiorul rii.
!$ Prevederile alin. (2) lit. c), e) i f) se aplic pn la data de 31 decembrie 2018 inclusiv.
/n vigoare din ' septembrie )*'#0
Norme metodologice
A.%. 1!0
82. (1) n sensul art. 1!0 alin. (5) din Codul fiscal, prin livrri de bunuri/prestri de servicii n
interiorul rii se nelege operaiunile realizate numai ntre persoane care sunt nregistrate n
scopuri de TVA conform art. 103, care au locul livrrii sau locul prestrii n Romnia conform art.
132, respectiv art. 133 din Codul fiscal, i sunt operaiuni taxabile conform titlului V din Codul
fiscal.
(2) n sensul art. 1!0 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal, prin alte uniti care pot fi utilizate de
operatori n conformitate cu Directiva 2003/87/CE se nelege unitile prevzute la art. 3 lit. (m)
i (n) din Directiva 2003/87/CE, cu modificrile ulterioare.
(3) n cazul livrrilor de bunuri prevzute la art. 1!0 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv pentru
avansurile ncasate, furnizorii emit facturi fr tax i nscriu n aceste facturi o meniune
referitoare la faptul c au aplicat taxarea invers. Taxa se calculeaz de ctre beneficiar i se
nscrie n facturi i n jurnalul pentru cumprri, fiind preluat att ca tax colectat, ct i ca tax
deductibil n decontul de tax. Din punct de vedere contabil, beneficiarul va nregistra n cursul
perioadei fiscale 4426 = 4427 cu suma taxei aferente.
(4) nregistrarea taxei de ctre cumprtor att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil n
decontul de tax este denumit autolichidarea taxei pe valoarea adugat. Colectarea taxei pe
valoarea adugat la nivelul taxei deductibile este asimilat cu plata taxei ctre furnizor/prestator.
Prevederile acestui alineat sunt valabile pentru orice alte situaii n care se aplic taxarea invers.
(5) Persoanele impozabile cu regim mixt care sunt beneficiari ai unor achiziii supuse taxrii
inverse, conform art. 1!0 din Codul fiscal, vor deduce taxa n decontul de tax n limitele i n
condiiile stabilite la art. 1/0, 1/091, 1/!, 1/8 i 1/891 din Codul fiscal.
(6) Furnizorii/Prestatorii care sunt persoane impozabile cu regim mixt vor lua n calculul pro rata,
ca operaiuni taxabile, valoarea livrrilor/prestrilor pentru care au aplicat taxarea invers.
(7) n cazul neaplicrii taxrii inverse prevzute de lege, organele de inspecie fiscal vor dispune
msuri pentru obligarea furnizorilor/prestatorilor i a beneficiarilor la corectarea operaiunilor i
aplicarea taxrii inverse conform prevederilor prezentelor norme metodologice. n cadrul
inspeciei fiscale la beneficiarii operaiunilor, organele de inspecie fiscal vor avea n vedere c
beneficiarul avea obligaia s colecteze TVA la momentul exigibilitii operaiunii, concomitent cu
exercitarea dreptului de deducere. n cazul n care n cadrul inspeciei fiscale la beneficiarii
operaiunilor, organele de inspecie fiscal stabilesc c beneficiarul nu a colectat TVA la
momentul exigibilitii operaiunii, concomitent cu exercitarea dreptului de deducere, oblignd
beneficiarul la plata acestei sume n baza actului administrativ emis de autoritatea fiscal
competent, furnizorii pot emite facturi de corecie cu semnul minus conform art. 10A alin. (1) lit.
b) din Codul fiscal n vederea regularizrii taxei i restituirii acesteia ctre beneficiari. Facturile de
corecie cu semnul minus emise de ctre furnizor nu se evideniaz n decontul de tax al
beneficiarului.
(8) Prin excepie de la prevederile alin. (7), dac la data constatrii de ctre organele de inspecie
fiscal a neaplicrii taxrii inverse furnizorii/prestatorii i/sau beneficiarii se afl n situaia de
insolven potrivit Legii nr. 85/2006 privind procedura insolvenei, cu modificrile i completrile
ulterioare, de insolvabilitate n condiiile prevzute de Codul de procedur fiscal, precum i n
situaii n care msurile prevzute la alin.(7) nu pot fi aplicate concomitent i la furnizor/prestator
i la beneficiar deoarece cel puin unul dintre acetia se afl n situaii cum ar fi starea de
inactivitate conform art. 78^1 din Ordonana Guvernului nr.92/2003 privind Codul de procedur
fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, suspendare din registrul comerului,
radiere din Registrul comerului, anulare a codului de nregistrare n scopuri de TVA potrivit legii,
regimul normal de taxare rmne valabil aplicat dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele
condiii:
a) potrivit constatrilor organelor de inspecie fiscal nu s-au produs consecine fiscal-
bugetare negative la furnizori/prestatori i/sau la beneficiari ca urmare a aplicrii regimului normal
de taxare;
b) aplicarea taxrii inverse la furnizori/prestatori i/sau la beneficiari poate genera
consecine fiscal-bugetare negative.
(9) Pentru soluionarea situaiilor tranzitorii care pot aprea ca urmare a eliminrii sau a includerii
unor operaiuni din/n categoria celor pentru care se aplic taxarea invers n cadrul art. 1!0 din
Codul fiscal, se aplic prevederile art. 13/ alin. (6) din Codul fiscal, respectiv se va aplica regimul
n vigoare la data exigibilitii de tax. n acest sens se va proceda conform urmtorului exemplu:
D1emplu. O persoan impozabil aflat n stare de insolven a emis facturi pariale i/sau de
avansuri n cursul anului 2009. Faptul generator de tax are loc dup data de 1 ianuarie 2010. La
regularizarea facturilor pariale i/sau de avansuri emise n anul 2009 se va menine regimul
aplicat la data exigibilitii de tax, respectiv taxarea invers, furnizorul/prestatorul fiind obligat la
plata taxei conform art. 100 alin. (1) din Codul fiscal numai pentru diferena dintre valoarea
livrrii/prestrii i sumele facturate n anul 2009.
A.%. 1!091 *** Abrogat
CA+. 10 )ispozi*ii tranzitorii
A.%. 1!1 )ispozi*ii tranzitorii
1$ n aplicarea alin. (2) - (14):
a$ un bun imobil sau o parte a acestuia este considerat/considerat ca fiind
construit/construit nainte de data aderrii, dac acel bun imobil sau o parte a acestuia a fost
utilizat/utilizat prima dat nainte de data aderrii;
2$ un bun imobil sau o parte a acestuia este considerat/considerat
achiziionat/achiziionat nainte de data aderrii, dac formalitile legale pentru transferul titlului
de proprietate de la vnztor la cumprtor s-au ndeplinit nainte de data aderrii;
c$ transformarea sau modernizarea unui bun imobil sau unei pri a acestuia se consider
efectuat pn la data aderrii dac, dup transformare sau modernizare, bunul imobil sau
partea acestuia a fost utilizat/utilizat prima dat nainte de data aderrii;
d$ transformarea sau modernizarea unui bun imobil sau unei pri a acestuia se consider
efectuat dup data aderrii dac, dup transformare sau modernizare, bunul imobil sau partea
acestuia a fost utilizat/utilizat prima dat dup data aderrii;
e$ prevederile alin. (4), (6), (10) i (12) se aplic numai pentru lucrrile de modernizare sau
transformare ncepute nainte de data aderrii, care au fost finalizate dup data aderrii, care nu
depesc 20% din valoarea bunului imobil sau a prii acestuia, exclusiv valoarea terenului, dup
transformare sau modernizare
2$ Persoana impozabil care a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei i
care, la sau dup data aderrii, nu opteaz pentru taxare sau anuleaz opiunea de taxare a
oricreia dintre operaiunile prevzute la art. 1/1 alin. (2) lit. e), pentru un bun imobil sau o parte
din acesta, construit, achiziionat, transformat sau modernizat nainte de data aderrii, prin
derogare de la prevederile art. 1/A, va ajusta taxa, conform normelor.
3$ Persoana impozabil care nu a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei
aferente pentru un bun imobil sau o parte din acesta, construit, achiziionat, transformat sau
modernizat nainte de data aderrii, opteaz pentru taxarea oricreia dintre operaiunile
prevzute la art. 1/1 alin. (2) lit. e), la sau dup data aderrii, prin derogare de la prevederile art.
1/A, va ajusta taxa deductibil aferent, conform normelor.
/$ n situaia n care un bun imobil sau o parte a acestuia, construit, achiziionat,
transformat sau modernizat nainte de data aderrii, este transformat sau modernizat dup data
aderrii, iar valoarea fiecrei transformri sau modernizri efectuate dup data aderrii nu
depete 20% din valoarea bunului imobil sau a prii acestuia, exclusiv valoarea terenului,
dup transformare sau modernizare, persoana impozabil, care a avut dreptul la deducerea
integral sau parial a taxei aferente, care nu opteaz pentru taxarea operaiunilor prevzute la
art. 1/1 alin. (2) lit. e) sau anuleaz opiunea de taxare, la sau dup data aderrii, prin derogare
de la prevederile art. 1/A, va ajusta taxa, conform normelor.
0$ n situaia n care un bun imobil sau o parte a acestuia, construit, achiziionat,
transformat sau modernizat nainte de data aderrii, este transformat sau modernizat dup data
aderrii, iar valoarea fiecrei transformri sau modernizri efectuate dup data aderrii
depete 20% din valoarea bunului imobil sau a prii acestuia, exclusiv valoarea terenului,
dup transformare sau modernizare, persoana impozabil, care a avut dreptul la deducerea
integral sau parial a taxei aferente, nu opteaz pentru taxarea operaiunilor prevzute la art.
1/1 alin. (2) lit. e) sau anuleaz opiunea de taxare, la sau dup data aderrii, va ajusta taxa
deductibil aferent, conform prevederilor art. 1/A.
!$ n situaia n care un bun imobil sau o parte a acestuia, construit, achiziionat,
transformat sau modernizat nainte de data aderrii, este transformat sau modernizat dup data
aderrii, iar valoarea fiecrei transformri sau modernizri efectuate dup data aderrii nu
depete 20% din valoarea bunului imobil sau a prii acestuia, exclusiv valoarea terenului,
dup transformare sau modernizare, persoana impozabil, care nu a avut dreptul la deducerea
integral sau parial a taxei aferente, opteaz pentru taxarea operaiunilor prevzute la art. 1/1
alin. (2) lit. e), la sau dup data aderrii, prin derogare de la prevederile art. 1/A, va ajusta taxa
deductibil aferent, conform normelor.
8$ n situaia n care un bun imobil sau o parte a acestuia, construit, achiziionat,
transformat sau modernizat nainte de data aderrii, este transformat sau modernizat dup data
aderrii, iar valoarea fiecrei transformri sau modernizri efectuate dup data aderrii
depete 20% din valoarea bunului imobil sau a prii acestuia, exclusiv valoarea terenului,
dup transformare sau modernizare, persoana impozabil, care nu a avut dreptul la deducerea
integral sau parial a taxei aferente, opteaz pentru taxarea operaiunilor prevzute la art. 1/1
alin. (2) lit. e), la sau dup data aderrii, va ajusta taxa, conform prevederilor art. 1/A.
8$ Persoana impozabil care a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei
aferente unei construcii sau unei pri din aceasta, terenului pe care este situat sau oricrui alt
teren care nu este construibil, construite, achiziionate, transformate sau modernizate nainte de
data aderrii, i care, la sau dup data aderrii, nu opteaz pentru taxarea operaiunilor
prevzute la art. 1/1 alin. (2) lit. f), va ajusta taxa deductibil aferent, n condiiile prevzute la
art. 1/A, dar perioada de ajustare este limitat la 5 ani.
A$ Persoana impozabil care nu a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei
aferente unei construcii sau unei pri din aceasta, terenului pe care este situat sau oricrui alt
teren care nu este construibil, construite, achiziionate, transformate sau modernizate nainte de
data aderrii, i care opteaz la sau dup data aderrii, pentru taxarea operaiunilor prevzute la
art. 1/1 alin. (2) lit. f), va ajusta taxa deductibil aferent conform art. 1/A, dar perioada de
ajustare este limitat la 5 ani.
10$ n situaia n care o construcie sau o parte din aceasta, terenul pe care este situat
sau orice alt teren care nu este construibil, construite, achiziionate, transformate sau
modernizate nainte de data aderrii, sunt transformate sau modernizate dup data aderrii, iar
valoarea fiecrei transformri sau modernizri efectuate dup data aderrii nu depete 20%
din valoarea construciei, exclusiv valoarea terenului, dup transformare sau modernizare, prin
derogare de la prevederile art. 1/A, persoana impozabil, care a avut dreptul la deducerea
integral sau parial a taxei aferente, nu opteaz pentru taxarea operaiunilor prevzute la art.
1/1 alin. (2) lit. f), la sau dup data aderrii, va ajusta taxa dedus nainte i dup data aderrii,
conform art. 1/A, dar perioada de ajustare este limitat la 5 ani.
11$ n situaia n care o construcie sau o parte din aceasta, terenul pe care este situat
sau orice alt teren care nu este construibil, construite, achiziionate, transformate sau
modernizate nainte de data aderrii, sunt transformate sau modernizate dup data aderrii, iar
valoarea fiecrei transformri sau modernizri efectuate dup data aderrii depete 20% din
valoarea construciei, exclusiv valoarea terenului, dup transformare sau modernizare, persoana
impozabil, care a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente, nu opteaz
pentru taxarea operaiunilor prevzute la art. 1/1 alin. (2) lit. f), la sau dup data aderrii, va
ajusta taxa dedus nainte i dup data aderrii, conform art. 1/A.
12$ n situaia n care o construcie sau o parte din aceasta, terenul pe care este situat
sau orice alt teren care nu este construibil, construite, transformate sau modernizate nainte de
data aderrii, sunt transformate sau modernizate dup data aderrii, iar valoarea fiecrei
transformri sau modernizri efectuate dup data aderrii nu depete 20% din valoarea
construciei, exclusiv valoarea terenului, dup transformare sau modernizare, persoana
impozabil, care nu a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente, opteaz
pentru taxarea operaiunilor prevzute la art. 1/1 alin. (2) lit. f), la sau dup data aderrii, va
ajusta taxa nededus nainte i dup data aderrii, conform art. 1/A, dar perioada de ajustare
este limitat la 5 ani.
13$ n situaia n care o construcie sau o parte din aceasta, terenul pe care este situat
sau orice alt teren care nu este construibil, construite, achiziionate, transformate sau
modernizate nainte de data aderrii, sunt transformate sau modernizate dup data aderrii, iar
valoarea fiecrei transformri sau modernizri efectuate dup data aderrii depete 20% din
valoarea construciei, exclusiv valoarea terenului, dup transformare sau modernizare, prin
derogare de la prevederile art. 1/A, persoana impozabil, care nu a avut dreptul la deducerea
integral sau parial a taxei aferente, opteaz pentru taxarea operaiunilor prevzute la art. 1/1
alin. (2) lit. f) la sau dup data aderrii, va ajusta taxa nededus nainte i dup data aderrii,
conform art. 1/A.
1/$ Prevederile alin. (8) - (13) nu sunt aplicabile n cazul livrrii unei construcii noi sau a
unei pri din aceasta, astfel cum este definit la art. 1/1 alin. (2) lit. f).
10$ n cazul contractelor de vnzare de bunuri cu plata n rate, ncheiate valabil, anterior
datei de 31 decembrie 2006 inclusiv, care se deruleaz i dup data aderrii, exigibilitatea taxei
aferente ratelor scadente dup data aderrii intervine la fiecare dintre datele specificate n
contract pentru plata ratelor. n cazul contractelor de leasing ncheiate valabil, anterior datei de
31 decembrie 2006 inclusiv, i care se deruleaz i dup data aderrii, dobnzile aferente ratelor
scadente dup data aderrii nu se cuprind n baza de impozitare a taxei.
1!$ n cazul bunurilor mobile corporale introduse n ar nainte de data aderrii de
societile de leasing, persoane juridice romne, n baza unor contracte de leasing ncheiate cu
utilizatori, persoane fizice sau juridice romne, i care au fost plasate n regimul vamal de import,
cu exceptarea de la plata sumelor aferente tuturor drepturilor de import, inclusiv a taxei pe
valoarea adugat, dac sunt achiziionate dup data aderrii de ctre utilizatori, se vor aplica
reglementrile n vigoare la data intrrii n vigoare a contractului.
18$ Obiectivele de investiii finalizate printr-un bun de capital, al cror an urmtor celui de
punere n funciune este anul aderrii Romniei la Uniunea European, se supun regimului de
ajustare a taxei deductibile prevzut la art. 1/A.
18$ Certificatele de scutire de tax eliberate pn la data aderrii pentru livrri de bunuri
i prestri de servicii finanate din ajutoare sau mprumuturi nerambursabile, acordate de guverne
strine, de organisme internaionale i de organizaii nonprofit i de caritate din strintate i din
ar sau de persoane fizice, i pstreaz valabilitatea pe perioada derulrii obiectivelor. Nu sunt
admise suplimentri ale certificatelor de scutire dup data de 1 ianuarie 2007.
1A$ n cazul contractelor ferme, ncheiate pn la data de 31 decembrie 2006 inclusiv, se
aplic prevederile legale n vigoare la data intrrii n vigoare a contractelor, pentru urmtoarele
operaiuni:
a$ activitile de cercetare-dezvoltare i inovare pentru realizarea programelor,
subprogramelor i proiectelor, precum i a aciunilor cuprinse n Planul naional de cercetare-
dezvoltare i inovare, n programele-nucleu i n planurile sectoriale prevzute de Ordonana
Guvernului nr. 57/2002 privind cercetarea tiinific i dezvoltarea tehnologic, aprobat cu
modificri i completri prin Legea nr. 324/2003, cu modificrile ulterioare, precum i activitile
de cercetare-dezvoltare i inovare finanate n parteneriat internaional, regional i bilateral;
2$ lucrrile de construcii, amenajri, reparaii i ntreinere la monumentele care
comemoreaz combatani, eroi, victime ale rzboiului i ale Revoluiei din decembrie 1989.
20$ Actelor adiionale la contractele prevzute la alin. (19), ncheiate dup data de 1
ianuarie 2007 inclusiv, le sunt aplicabile prevederile legale n vigoare dup data aderrii.
21$ Pentru garaniile de bun execuie reinute din contravaloarea lucrrilor de construcii-
montaj, evideniate ca atare n facturi fiscale pn la data de 31 decembrie 2006 inclusiv, se
aplic prevederile legale n vigoare la data constituirii garaniilor respective, n ceea ce privete
exigibilitatea taxei pe valoarea adugat.
22$ Pentru lucrrile imobiliare care se finalizeaz ntr-un bun imobil, pentru care
antreprenorii generali au optat, nainte de data de 1 ianuarie 2007, ca plata taxei s se efectueze
la data livrrii bunului imobil, se aplic prevederile legale n vigoare la data la care i-au exprimat
aceast opiune.
23$ Asocierile n participaiune dintre persoane impozabile romne i persoane
impozabile stabilite n strintate sau exclusiv din persoane impozabile stabilite n strintate,
nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat, pn la data de 31 decembrie 2006
inclusiv, conform legislaiei n vigoare la data constituirii, se consider persoane impozabile
distincte i rmn nregistrate n scopuri de TVA, pn la data finalizrii contractelor pentru care
au fost constituite.
2/$ Operaiunile efectuate de la data aderrii n baza unor contracte n derulare la
aceast dat vor fi supuse prevederilor prezentului titlu, cu excepiile prevzute de prezentul
articol i de art. 1!191.
Norme metodologice
A.%. 1!1
83. (1) Pentru aplicarea art. 1!1 alin. (2) i (4) din Codul fiscal, persoanele impozabile au
obligaia s ajusteze taxa dedus pentru bunurile imobile achiziionate, construite, transformate
sau modernizate n ultimii 5 ani, proporional cu partea din fiecare bun imobil care va fi utilizat
pentru realizarea operaiunilor scutite i proporional cu numrul de luni n care bunul va fi utilizat
n regim de taxare. Aplicarea prevederilor art. 1!1 alin. (4) se limiteaz la modernizrile i
transformrile care au fost ncepute nainte de aderare i finalizate dup data aderrii. Orice
modernizare sau transformare nceput dup data aderrii va fi considerat bun de capital
obinut dup aderare numai n condiiile prevzute la art. 1/A din Codul fiscal.
Ajustarea este operat ntr-o perioad de 5 ani n cadrul creia bunurile imobile au fost
dobndite, ncepnd cu data de la care fiecare bun imobil a fost dobndit. Pentru bunurile imobile
care sunt transformate sau modernizate, ajustarea taxei deduse aferente acestor lucrri este
operat, de asemenea, ntr-o perioad de 5 ani de la data finalizrii fiecrei lucrri de
transformare sau modernizare. Pentru ajustare, suma taxei pentru fiecare an reprezint o
cincime din taxa dedus aferent achiziiei, construirii sau modernizrii bunurilor imobile. Pentru
determinarea ajustrii lunare se mparte fiecare cincime la 12. Suma care nu poate fi dedus se
calculeaz astfel: din perioada de 5 ani se scade numrul de luni n care bunul imobil a fost
utilizat n regim de taxare, iar rezultatul se nmulete cu ajustarea lunar. Fraciunile de lun se
consider lun ntreag. Taxa nedeductibil obinut prin ajustare se nregistreaz din punct de
vedere contabil pe cheltuieli, precum i n jurnalul pentru cumprri i se preia corespunztor n
decontul de tax pe valoarea adugat pentru perioada fiscal n care persoana impozabil
ncepe aplicarea regimului de scutire.
D1emplu de ajustare a dreptului de deducere
O persoan impozabil dobndete la data de 15 aprilie 2005, prin achiziie sau investiii,
un bun imobil avnd o valoare de 30.000.000 lei. Taxa dedus aferent acestui imobil a fost de
5.700.000 lei. n anul 2006 au fost ncepute lucrri de modernizare, finalizate n data de 20 aprilie
2007, care au mrit valoarea bunului imobil cu 1.000.000 lei (mai puin de 20% din valoarea
bunului imobil), pentru care taxa dedus aferent este de 190.000 lei.
De la data de 15 aprilie 2005 pn la 31 decembrie 2007, persoana impozabil nchiriaz
imobilul 100% n regim de taxare.
Pe data de 1 ianuarie 2008, persoana impozabil renun la opiunea de a taxa
operaiunea de nchiriere, aplicnd scutirea prevzut la art. 1/1 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal.
Ajustarea dreptului de deducere se efectueaz astfel:
A. Ajustarea pentru taxa dedus aferent dobndirii bunului imobil
- Taxa dedus aferent bunului imobil: 5.700.000 lei
- Taxa dedus pentru perioada 15 aprilie 2005 - 31 decembrie 2007, respectiv 33 de luni,
nu se ajusteaz.
- Ajustarea taxei deduse pentru perioada 1 ianuarie 2008 - 1 aprilie 2010:
- 5.700.000 lei: 5 ani = 1.140.000 lei
- 1.140.000 lei: 12 luni = 95.000 lei
- 5 * 12 = 60 luni - 33 luni = 27 luni x 95.000 lei = 2.565.000 lei - taxa care se ajusteaz.
B. Ajustarea taxei deduse aferente lucrrii de modernizare ncepute n anul 2006 i
finalizate n anul 2007
- Taxa dedus aferent modernizrii: 190.000 lei
- Taxa dedus pentru perioada 20 aprilie 2007 - 31 decembrie 2007, respectiv 9 luni, nu
se ajusteaz.
- Ajustarea taxei deduse pentru perioada 1 ianuarie 2008 - 1 aprilie 2011:
- 190.000 lei: 5 ani = 38.000 lei
- 38.000 lei: 12 luni = 3.166,7 lei
- 60 luni - 9 luni = 51 luni x 3.166,7 lei = 161.501,7 lei - taxa care se ajusteaz.
Suma de 2.565.000 lei + 161.501,7 lei, rezultat din ajustrile efectuate la lit. A i B,
reprezint diferena de tax care va fi nregistrat pe cheltuieli, n jurnalul pentru cumprri din
luna ianuarie 2008, cu semnul minus, i corespunztor va fi preluat n decontul privind taxa pe
valoarea adugat pentru perioada fiscal respectiv. Aceeai procedur de ajustare se aplic i
n cazul transformrilor sau modernizrilor ncepute i finalizate nainte de data aderrii,
indiferent de valoarea acestora.
(2) Pentru aplicarea art. 1!1 alin. (5) din Codul fiscal, persoanele impozabile au obligaia s
ajusteze taxa dedus conform art. 1/A din Codul fiscal, pentru modernizrile sau transformrile
ncepute nainte de data aderrii i finalizate dup data aderrii sau ncepute i finalizate dup
data aderrii, care depesc 20% din valoarea bunului imobil sau a unei pri a acestuia, exclusiv
valoarea terenului, dup transformare sau modernizare. Ajustarea efectuat conform art. 1/A din
Codul fiscal difer de ajustarea prevzut la alin. (1) prin perioada de ajustare, care este de 20
de ani, fa de 5 ani, i metoda de ajustare, care se face pe ani calendaristici ntregi, i nu lunar.
Pentru taxa dedus aferent bunului imobil, modernizrilor sau transformrilor efectuate nainte
de data aderrii i modernizrilor sau transformrilor ncepute nainte de data aderrii i finalizate
dup data aderrii, care nu depesc 20% din valoarea bunului imobil sau a unei pri a
acestuia, exclusiv valoarea terenului, dup transformare sau modernizare, ajustarea se
efectueaz potrivit prevederilor alin. (1).
Acela-i e1emplu ca la alin. (1), n situaia n care persoana impozabil a fcut lucrri de
modernizare, ncepute n 2006, n valoare de 20.000.000 lei, n loc de 1.000.000 lei.
ntruct valoarea bunului imobil dup transformare este de 50.000.000 lei i ntruct
valoarea modernizrii depete 20% din valoarea bunului imobil, ajustarea dreptului de
deducere aferent modernizrii trebuie s fie fcut conform art. 1/A din Codul fiscal, cu privire
la perioada i metoda de ajustare.
Pentru taxa aferent bunului imobil, ajustarea se efectueaz potrivit exemplului de la alin.
(1) lit. A.
(3) Pentru aplicarea art. 1!1 alin. (3) i (6) din Codul fiscal, persoanele impozabile pot deduce
din taxa nededus, aferent bunurilor imobile achiziionate, construite, transformate sau
modernizate n ultimii 5 ani, o sum proporional cu partea din fiecare bun imobil care va fi
utilizat pentru aceste operaiuni i cu numrul de luni n care bunul va fi utilizat n regim de
taxare. Aplicarea prevederilor art. 1!1 alin. (6) se limiteaz la modernizrile i transformrile care
au fost ncepute nainte de aderare i finalizate dup data aderrii. Orice modernizare sau
transformare nceput dup data aderrii va fi considerat bun de capital obinut dup aderare
numai n condiiile prevzute la art. 1/A din Codul fiscal. Ajustarea se realizeaz ntr-o perioad
de 5 ani n cadrul creia bunurile imobile au fost dobndite, ncepnd cu data de la care fiecare
bun imobil a fost dobndit. Pentru bunurile imobile care sunt modernizate sau transformate,
ajustarea taxei nededuse aferente acestor lucrri este operat, de asemenea, ntr-o perioad de
5 ani de la data finalizrii fiecrei lucrri de modernizare sau transformare. Pentru ajustare se va
ine cont de suma taxei nededuse pentru fiecare an, care reprezint o cincime din taxa aferent
achiziiei, construirii, transformrii sau modernizrii bunurilor imobile. Pentru determinarea
ajustrii lunare se mparte fiecare cincime la 12. Stabilirea sumei care poate fi dedus se
calculeaz astfel: din perioada de 5 ani se scade numrul de luni n care bunul imobil a fost
utilizat n regim de scutire, iar rezultatul va fi nmulit cu ajustarea lunar. Fraciunile de lun se
consider lun ntreag. Taxa de dedus rezultat n urma ajustrii se nregistreaz din punct de
vedere contabil prin diminuarea cheltuielilor, precum i n jurnalul pentru cumprri i se preia
corespunztor n decontul de tax pe valoarea adugat pentru perioada fiscal n care
persoana impozabil ncepe aplicarea regimului de taxare.
D1emplu de ajustare a dreptului de deducere:
Acelai exemplu ca la alin. (1), dar, inversnd datele situaiei, considerm c persoana a
nchiriat n regim de scutire bunul imobil n totalitate i nu a dedus TVA aferent achiziiei i nici
modernizrii efectuate i opteaz pentru regimul de taxare a tuturor operaiunilor de nchiriere de
la data de 1 ianuarie 2008. Aceeai procedur de ajustare se aplic i n cazul transformrilor
sau modernizrilor ncepute i finalizate nainte de data aderrii, indiferent de valoarea acestora.
A. Ajustarea taxei nededuse aferente dobndirii bunului imobil
- Taxa nededus aferent bunului imobil: 5.700.000 lei
- Ajustarea pentru restul perioadei de 5 ani: 27 luni (60 luni - 33 luni):
- 5.700.000 lei: 5 ani = 1.140.000 lei
- 1.140.000 lei: 12 luni = 95.000 lei
- 5 * 12 = 60 luni - 33 luni = 27 luni x 95.000 lei = 2.565.000 lei - taxa care se ajusteaz.
B. Ajustarea taxei nededuse aferente lucrrii de modernizare ncepute n anul 2006 i
finalizate n anul 2007
- Taxa nededus: 190.000 lei
- Taxa nededus pentru perioada 20 aprilie 2007 - 31 decembrie 2007, respectiv 9 luni, nu
se ajusteaz.
- Ajustarea taxei pentru perioada 1 ianuarie 2008 - 1 aprilie 2011:
- 190.000 lei : 5 ani = 38.000 lei
- 38.000 lei : 12 luni = 3.166,7 lei
- 60 luni - 9 luni = 51 luni x 3.166,7 lei = 161.501,7 lei - taxa care se ajusteaz.
Suma de 2.565.000 lei + 161.501,7 lei, rezultat din ajustrile efectuate la lit. A i B, se
nregistreaz din punct de vedere contabil prin diminuarea cheltuielilor, precum i n jurnalul
pentru cumprri din luna ianuarie 2008, cu semnul plus, i se preia corespunztor n decontul
de tax pe valoarea adugat pentru perioada fiscal respectiv.
(4) Pentru aplicarea art. 1!1 alin. (7) din Codul fiscal, persoanele impozabile vor ajusta taxa
nededus conform art. 1/A din Codul fiscal, pentru modernizrile sau transformrile ncepute
nainte de data aderrii i finalizate dup data aderrii sau ncepute i finalizate dup data
aderrii, care depesc 20% din valoarea bunului imobil sau a unei pri a acestuia, exclusiv
valoarea terenului, dup transformare sau modernizare. Ajustarea efectuat conform art. 1/A din
Codul fiscal difer de ajustarea prevzut la alin. (3) prin perioada de ajustare, care este de 20
de ani, fa de 5 ani, i prin metoda de ajustare, care se face pe ani calendaristici ntregi, i nu
lunar. Pentru taxa nededus aferent bunului imobil, modernizrilor sau transformrilor efectuate
nainte de data aderrii i modernizrilor sau transformrilor ncepute nainte de data aderrii i
finalizate dup data aderrii, care nu depesc 20% din valoarea bunului imobil sau a unei pri a
acestuia, exclusiv valoarea terenului, dup transformare sau modernizare, ajustarea se
efectueaz potrivit prevederilor alin. (3).
Acela-i e1emplu ca la alin. (1), dar inversnd datele situaiei, considerm c persoana
impozabil a fcut lucrri de modernizare, ncepute n anul 2006 i finalizate n anul 2007, n
valoare de 20.000.000 lei, n loc de 1.000.000 lei, a nchiriat n regim de scutire bunul imobil n
totalitate i nu a dedus TVA aferent modernizrii efectuate i opteaz pentru regimul de taxare a
tuturor operaiunilor de nchiriere de la data de 1 ianuarie 2008.
ntruct valoarea bunului imobil dup transformare este de 50.000.000 lei i ntruct
valoarea modernizrii depete 20% din valoarea bunului imobil, ajustarea dreptului de
deducere aferent modernizrii trebuie s fie fcut conform art. 1/A din Codul fiscal, cu privire
la perioada i metoda de ajustare.
Pentru taxa aferent bunului imobil, ajustarea se efectueaz potrivit exemplului de la alin.
(3) lit. A.
(5) Pentru aplicarea art. 1!1 alin. (8) i (10) din Codul fiscal, persoanele impozabile au obligaia
s ajusteze taxa dedus conform art. 1/A din Codul fiscal, dar perioada de ajustare este limitat
la 5 ani.
Acela-i e1emplu ca la alin. (1), n situaia n care persoana impozabil vinde cldirea la
data de 1 ianuarie 2008 i nu a optat pentru taxarea acestei vnzri.
A. Ajustarea taxei deduse aferente dobndirii bunului imobil: 2/5
- Taxa dedus aferent bunului imobil: 5.700.000 lei
- Anul 2005 (anul achiziiei i al primei utilizri), precum i anii 2006 i 2007 sunt luai n
considerare. Anul 2008, pe parcursul cruia se pierde dreptul de deducere, nu se ia n
considerare.
Suma taxei ce trebuie ajustat:
5.700.000 lei x 2/5 = 2.280.000 lei
B. Ajustarea taxei deduse aferente lucrrii de modernizare ncepute n anul 2006 i
finalizate n anul 2007: 4/5
- Taxa dedus: 190.000 lei
- Anul 2007 (anul n care se termin lucrrile de modernizare) este luat n considerare.
Anul 2008, pe parcursul cruia se pierde dreptul de deducere, nu se ia n considerare.
Suma taxei ce trebuie ajustat:
190.000 lei x 4/5 = 152.000 lei
Suma de 2.280.000 lei + 152.000 lei, rezultat din ajustrile efectuate la lit. A i B,
reprezint diferena de tax care va fi nregistrat pe cheltuieli, n jurnalul pentru cumprri din
luna ianuarie 2008, cu semnul minus, i corespunztor va fi preluat n decontul privind taxa pe
valoarea adugat pentru perioada fiscal respectiv.
(6) Pentru aplicarea art. 1!1 alin. (11) din Codul fiscal, persoanele impozabile au obligaia s
ajusteze taxa dedus conform art. 1/A din Codul fiscal, pentru modernizrile sau transformrile
ncepute nainte de data aderrii i finalizate dup data aderrii sau ncepute i finalizate dup
data aderrii, care depesc 20% din valoarea bunului imobil sau a unei pri a acestuia, exclusiv
valoarea terenului, dup transformare sau modernizare. Ajustarea efectuat conform art. 1/A din
Codul fiscal difer de ajustarea prevzut la alin. (5) prin perioada de ajustare, care este de 20
de ani, fa de 5 ani. Pentru taxa dedus aferent bunului imobil, modernizrilor sau
transformrilor efectuate nainte de data aderrii i modernizrilor sau transformrilor ncepute
nainte de data aderrii i finalizate dup data aderrii, care nu depesc 20% din valoarea
bunului imobil sau a unei pri a acestuia, exclusiv valoarea terenului, dup transformare sau
modernizare, ajustarea se efectueaz potrivit prevederilor alin. (5).
Acela-i e1emplu ca la alin. (1), n situaia n care persoana impozabil vinde cldirea la
data de 1 ianuarie 2008 i nu a optat pentru taxarea acestei vnzri. Persoana impozabil a fcut
lucrri de modernizare, ncepute n anul 2006 i finalizate n anul 2007, n valoare de 20.000.000
lei, n loc de 1.000.000 lei.
ntruct valoarea bunului imobil dup transformare este de 50.000.000 lei i ntruct
valoarea modernizrii depete 20% din valoarea bunului imobil, ajustarea dreptului de
deducere aferent modernizrii trebuie s fie fcut conform art. 1/A din Codul fiscal, cu privire
la perioada i metoda de ajustare.
Pentru taxa aferent bunului imobil, ajustarea se efectueaz potrivit exemplului de la alin.
(5) lit. A.
(7) Pentru aplicarea art. 1!1 alin. (9) i (12) din Codul fiscal, persoanele impozabile ajusteaz
taxa nededus conform art. 1/A din Codul fiscal, dar perioada de ajustare este limitat la 5 ani.
Valoarea suplimentar a taxei de dedus se limiteaz la valoarea taxei colectate pentru livrarea
bunului respectiv.
Acela-i e1emplu ca la alin. (1), dar, inversnd datele situaiei, considerm c persoana
nu a dedus TVA aferent achiziiei i nici modernizrii efectuate i vinde cldirea la data de 1
ianuarie 2008, optnd pentru taxarea acestei vnzri. Valoarea de vnzare a bunului imobil este
de 30.000.000 lei, taxa colectat aferent fiind de 5.700.000 lei.
A. Ajustarea taxei nededuse aferente dobndirii bunului imobil: 2/5
- Taxa nededus aferent bunului imobil: 5.700.000 lei
- Anul 2005 (anul achiziiei i al primei utilizri), precum i anii 2006 i 2007 sunt luai n
considerare. Anul 2008, pe parcursul cruia ia natere dreptul de deducere, nu se ia n
considerare.
Suma taxei ce trebuie ajustat:
5.700.000 lei x 2/5 = 2.280.000 lei
B. Ajustarea taxei nededuse aferente lucrrii de modernizare ncepute n anul 2006 i
finalizate n anul 2007: 4/5
- Taxa nededus: 190.000 lei
- Anul 2007 (anul n care se termin lucrrile de modernizare) este luat n considerare.
Anul 2008, pe parcursul cruia ia natere dreptul de deducere, nu se ia n considerare.
Suma taxei ce trebuie ajustat:
190.000 lei x 4/5 = 152.000 lei
Suma de 2.280.000 lei + 152.000 lei, rezultat din ajustrile efectuate la lit. A i B,
reprezint diferena de tax care va fi nregistrat prin diminuarea cheltuielilor, precum i n
jurnalul pentru cumprri din luna ianuarie 2008, cu semnul plus, i se preia corespunztor n
decontul de tax pe valoarea adugat pentru perioada fiscal respectiv, taxa de dedus
rezultat n urma ajustrii fiind mai mic dect taxa colectat.
(8) Pentru aplicarea art. 1!1 alin. (13) din Codul fiscal, persoanele impozabile ajusteaz taxa
nededus conform art. 1/A din Codul fiscal, pentru modernizrile sau transformrile ncepute
nainte de data aderrii i finalizate dup data aderrii sau ncepute i finalizate dup data
aderrii, care depesc 20% din valoarea bunului imobil sau a unei pri a acestuia, exclusiv
valoarea terenului, dup transformare sau modernizare. Ajustarea efectuat conform art. 1/A din
Codul fiscal difer de ajustarea prevzut la alin. (7) prin perioada de ajustare, care este de 20
de ani, fa de 5 ani. Pentru taxa nededus aferent bunului imobil, modernizrilor sau
transformrilor efectuate nainte de data aderrii i modernizrilor sau transformrilor efectuate
dup data aderrii, care nu depesc 20% din valoarea bunului imobil sau a unei pri a
acestuia, exclusiv valoarea terenului, dup transformare sau modernizare, ajustarea se
efectueaz potrivit prevederilor alin. (7). Valoarea suplimentar a taxei de dedus se limiteaz la
valoarea taxei colectate pentru livrarea bunului respectiv.
Acela-i e1emplu ca la alin. (1), dar, inversnd datele situaiei, considerm c persoana
nu a dedus TVA aferent achiziiei i nici modernizrii efectuate i vinde cldirea la data de 1
ianuarie 2008, optnd pentru taxarea acelei vnzri.
Persoana impozabil a fcut lucrri de modernizare ncepute n anul 2006 i finalizate n
anul 2007, n valoare de 20.000.000 lei, n loc de 1.000.000 lei.
ntruct valoarea bunului imobil dup transformare este de 50.000.000 lei i ntruct
valoarea modernizrii depete 20% din valoarea bunului imobil, ajustarea dreptului de
deducere aferent modernizrii trebuie s fie fcut conform art. 1/A din Codul fiscal, cu privire
la perioada i metoda de ajustare.
Pentru taxa aferent bunului imobil, ajustarea se efectueaz potrivit exemplului de la alin.
(7) lit. A.
8/. n sensul art. 1!1 alin. (16) din Codul fiscal, prin aplicarea reglementrilor n vigoare la data
intrrii n vigoare a contractului de leasing, se nelege c bunurile respective vor fi importate din
punct de vedere al taxei pe valoarea adugat la data finalizrii contractelor i se datoreaz taxa
pe valoarea adugat la valoarea rezidual a bunurilor. Taxa pe valoarea adugat datorat
pentru aceste importuri, nu se pltete efectiv la organele vamale de ctre persoanele impozabile
nregistrate n scopuri de TVA conform art. 103 din Codul fiscal, ci se evideniaz n decontul de
tax, conform prevederilor art. 108 alin. (5) din Codul fiscal.
80. n sensul art. 1!1 alin. (18) din Codul fiscal, nu este permis suplimentarea certificatelor de
scutire dup data de 1 ianuarie 2007. Totui, n situaia n care n cadrul aceleiai sume nscrise
n certificatul de scutire se modific contractorii i/sau subcontractorii, aceste corecii pot fi
efectuate de ctre organele fiscale competente la solicitarea beneficiarilor fondurilor
nerambursabile, n certificatul deja eliberat.
A.%. 1!191 Opera*iuni efectuate ?nainte -i de la data ader4rii
1$ Prevederile n vigoare, la momentul n care bunurile au fost plasate n unul dintre
regimurile suspensive prevzute la art. 1// alin. (1) lit. a) pct. 1 - 7 sau ntr-un regim similar n
Bulgaria, se vor aplica n continuare de la data aderrii, pn la ieirea bunurilor din aceste
regimuri, atunci cnd respectivele bunuri, originare din Bulgaria sau din spaiul comunitar, aa
cum era acesta naintea datei aderrii:
a$ au intrat n Romnia naintea datei aderrii; i
2$ au fost plasate ntr-un astfel de regim la intrarea n Romnia; i
c$ nu au fost scoase din respectivul regim naintea datei aderrii.
2$ Apariia oricruia dintre evenimentele de mai jos la sau dup data aderrii se va
considera ca import n Romnia:
a$ ieirea bunurilor n Romnia din regimul de admitere temporar n care au fost plasate
naintea datei aderrii n condiiile menionate la alin. (1), chiar dac nu au fost respectate
prevederile legale;
2$ scoaterea bunurilor n Romnia din regimurile vamale suspensive n care au fost
plasate naintea datei aderrii, n condiiile prevzute la alin. (1), chiar dac nu au fost respectate
prevederile legale;
c$ ncheierea n Romnia a unei proceduri interne de tranzit iniiate n Romnia naintea
datei aderrii, n scopul livrrii de bunuri cu plata n Romnia naintea datei aderrii, de ctre o
persoan impozabil care acioneaz ca atare. Livrarea de bunuri prin pot va fi considerat n
acest scop procedur intern de tranzit;
d$ ncheierea n Romnia a unei proceduri de tranzit extern iniiate naintea datei aderrii;
e$ orice neregul sau nclcare a legii, svrit n Romnia n timpul unei proceduri
interne de tranzit iniiate n condiiile prevzute la lit. c) sau n timpul unei proceduri de tranzit
extern prevzute la lit. d);
f$ utilizarea n Romnia, de la data aderrii, de ctre orice persoan, a bunurilor livrate
acesteia naintea datei aderrii, din Bulgaria sau din teritoriul comunitar, aa cum era acesta
naintea datei aderrii, dac:
1. livrarea bunurilor a fost scutit sau era probabil c va fi scutit, n condiiile art. 1/3 alin.
(1) lit. a) i b); i
2. bunurile nu au fost importate naintea datei aderrii, n Bulgaria sau n spaiul comunitar,
astfel cum era acesta naintea datei aderrii.
3$ Cnd are loc un import de bunuri n oricare dintre situaiile menionate la alin. (2), nu
exist niciun fapt generator de tax dac:
a$ bunurile sunt expediate sau transportate n afara teritoriului comunitar, astfel cum este
acesta de la data aderrii; sau
2$ bunurile importate, n sensul alin. (2) lit. a), nu reprezint mijloace de transport i sunt
reexpediate sau transportate ctre statul membru din care au fost exportate i ctre persoana
care le-a exportat; sau
c$ bunurile importate, n sensul alin. (2) lit. a), reprezint mijloacele de transport care au
fost achiziionate sau importate naintea datei aderrii, n condiiile generale de impozitare din
Romnia, Republica Bulgaria sau alt stat membru din teritoriul comunitar, astfel cum era acesta
naintea datei aderrii, i/sau care nu au beneficiat de scutire de la plata taxei ori de rambursarea
acesteia ca urmare a exportului. Aceast condiie se consider ndeplinit atunci cnd data
primei utilizri a respectivelor mijloace de transport este anterioar datei de 1 ianuarie 1999 i
suma taxei datorate la import este nesemnificativ, conform prevederilor din norme.
Norme metodologice
A.%. 1!191
8!. (1) n sensul art. 1!191 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal, suma taxei datorate la import este
nesemnificativ dac este mai mic de 1.000 de lei.
(2) n aplicarea art. 1!191 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal nu exist niciun fapt generator de tax
pe valoarea adugat i organele vamale nu vor percepe plata taxei dac importatorul face
dovada c importul este direct destinat reexpedierii sau transportului bunurilor ctre statul
membru din care au fost exportate i ctre persoana care le-a exportat i, dup caz, dovada
ncheierii unui contract de transport i/sau asigurare.
88*** ABROGAT.
ANEXA Nr. 1
la normele metodologice de aplicare
a prevederilor titlului V din Codul fiscal
6O%&K&CA.D
privind op*iunea de ta1are a opera*iunilor prev4zute la art. 1/1 alin. 2$ lit. e$ din Codul
fiscal
1. Denumirea solicitantului ..............................................
2. Codul de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit conform art. 103 din Codul
fiscal .................................................................
3. Adresa ................................................................
4. Data de la care se opteaz pentru taxare ..............................
5. Bunurile imobile pentru care se aplic opiunea (adresa complet dac opiunea se refer la
bunul imobil integral sau, dac se refer la o parte din bunul imobil, se va nscrie suprafaa din
bunul imobil. n cazul operaiunilor de leasing cu bunuri imobile se va meniona dac opiunea se
refer la bunul imobil integral sau, dac se refer la o parte din bunul imobil, pe lng suprafa
trebuie s se identifice cu exactitate partea din bunul imobil care face obiectul
contractului) ..................................................
Confirm c datele declarate sunt corecte i complete.
Numele i prenumele ................................, funcia ............
Semntura i tampila
......................
ANEXA 2
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului V din Codul fiscal
6O%&K&CA.D
privind anularea op*iunii de ta1are a opera*iunilor prev4zute la art. 1/1 alin. 2$ lit. e$ din
Codul fiscal
1. Denumirea solicitantului ..............................................
2. Codul de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit conform art. 103 din Codul
fiscal .................................................................
3. Adresa ................................................................
4. Data de la care se anuleaz opiunea de taxare ........................
5. Bunurile imobile pentru care se anuleaz opiunea de taxare (adresa complet, dac opiunea
s-a referit la bunul imobil integral, sau dac s-a referit la o parte din bunul imobil se va nscrie
suprafaa din bunul imobil. n cazul operaiunilor de leasing cu bunuri imobile se va meniona
dac opiunea s-a referit la bunul imobil integral, sau dac s-a referit la o parte din bunul imobil,
pe lng suprafa trebuie s se identifice cu exactitate partea din bunul imobil care face obiectul
contractului) ................................
..........................................................................
..........................................................................
..........................................................................
..........................................................................
Confirm c datele declarate sunt complete i corecte.
Numele i prenumele ........................, funcia ....................
Semntura i tampila
ANEXA 3
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului V din Codul fiscal
NOTFCARE
privind opiunea de taxare a operaiunilor prevzute la art. 1/1 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal
1. Denumirea solicitantului ..............................................
2. Codul de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit conform art. 103 din Codul
fiscal .................................................................
3. Adresa ................................................................
4. Bunurile imobile (construcii, terenuri) pentru care se aplic opiunea de taxare (adresa
complet a bunului imobil, adresa complet i suprafaa terenului, n cazul n care opiunea de
taxare privete numai o parte a bunului imobil se va identifica cu exactitate aceast parte a
bunului imobil)
..........................................................................
..........................................................................
..........................................................................
..........................................................................
Confirm c datele declarate sunt corecte i complete.
Numele i prenumele ........................, funcia ....................
Semntura i tampila
A.%. 1!192 )irective transpuse
Prezentul titlu transpune Directiva 112, Directiva 83/181/CEE a Consiliului din 28 martie
1983 de stabilire a domeniului de aplicare a articolului 14 alineatul (1) litera d) din Directiva
77/388/CEE privind scutirea de la taxa pe valoarea adugat a anumitor importuri finale de
bunuri, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene (JOCE) nr. L 105 din 23 aprilie
1983, cu modificrile i completrile ulterioare, Directiva 2007/74/CE a Consiliului din 20
decembrie 2007 privind scutirea de tax pe valoarea adugat i de accize pentru bunurile
importate de ctre persoanele care cltoresc din ri tere, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii
Europene (JOUE) nr. L 346 din 29 decembrie 2007, Directiva 2006/79/CE a Consiliului din 5
octombrie 2006 privind scutirea de impozit la import pentru loturile mici de bunuri cu caracter
necomercial din rile tere, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 286 din 17
octombrie 2006, Directiva 86/560/CEE - a treisprezecea directiv a Consiliului Comunitilor
Europene din 17 noiembrie 1986 privind armonizarea legislaiilor statelor membre referitoare la
impozitele pe cifra de afaceri - Sisteme de restituire a taxei pe valoarea adugat persoanelor
impozabile care nu sunt stabilite pe teritoriul Comunitii, publicat n Jurnalul Oficial al
Comunitilor Europene (JOCE) nr. L 326 din 21 noiembrie 1986, Directiva 2008/9/CE a
Consiliului din 12 februarie 2008 de stabilire a normelor detaliate privind rambursarea taxei pe
valoarea adugat, prevzut n Directiva 2006/112/CE, ctre persoane impozabile stabilite n alt
stat membru dect statul membru de rambursare, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii
Europene nr. L 44 din 20 februarie 2008.
%&%'(' B&&
Accize -i alte ta1e speciale
CA+. 1 Accize armonizate
A.%. 1!2 >1809/ *** Abrogat.
,DCH&(6DA a 3>a 6ivelul accizelor
A.%. 18! 6ivelul accizelor
1$ Nivelul accizelor armonizate este cel prevzut n ane1a nr. 1 care face parte integrant
din prezentul titlu.
Norme metodologice
A.%. 18! al.1
091./. (1) n cazul produselor energetice i al electricitii, utilizare n scop comercial reprezint
utilizarea de ctre un operator economic - consumator final, care, n mod independent,
realizeaz, n orice loc, furnizarea de bunuri i servicii, oricare ar fi scopul sau rezultatele unor
astfel de activiti economice.
(2) Activitile economice cuprind toate activitile productorilor, comercianilor i persoanelor
care furnizeaz servicii, inclusiv activitile agricole i de minerit i activitile profesiilor libere sau
asimilate.
(3) Autoritile guvernamentale i locale i alte instituii publice nu vor fi considerate ca efectund
activiti economice, n cazul activitilor sau tranzaciilor n care se angajeaz n calitate de
autoriti publice.
(4) n nelesul prezentelor norme, nu se consider a fi operator economic o parte a unei societi
sau a unui organism juridic care din punct de vedere organizaional constituie o organizaie
independent, capabil s funcioneze prin mijloacele sale proprii.
(5) Utilizarea energiei electrice pentru iluminatul public se consider utilizare n scop comercial.
(6) Cnd are loc o utilizare combinat ntre utilizarea n scop comercial i utilizarea n scop
necomercial, accizarea se va aplica proporional cu fiecare tip de utilizare corespunztor.
(7) Pentru semestrul al anului 2007, structura accizei la igarete este 16,28 euro/1000 igarete +
29% aplicat la preul maxim de vnzare cu amnuntul declarat.
2$ Nivelul accizelor prevzut la nr. crt. 5 - 9 din ane1a nr. 1 cuprinde i contribuia pentru
finanarea unor cheltuieli de sntate prevzute la titlul X din Legea nr. 95/2006 privind reforma
n domeniul sntii. Sumele aferente acestei contribuii se vireaz n contul Ministerului
Sntii Publice.
3$ Pentru produsele energetice pentru care nivelul accizelor este stabilit la 1.000 litri,
volumul va fi msurat la o temperatur de 15 grade C.
/$ Pentru motorina destinat utilizrii n agricultur se aplic o acciz redus.
0$ Nivelul i condiiile privind aplicarea accizei reduse se stabilesc prin hotrre a
Guvernului, la propunerea Ministerului Finanelor Publice.
A.%. 188 Calculul accizei pentru *igarete
1$ Pentru igarete, acciza datorat este egal cu suma dintre acciza specific i acciza ad
valorem.
2$ Acciza ad valorem se calculeaz prin aplicarea procentului legal asupra preului de
vnzare cu amnuntul al igaretelor eliberate pentru consum, procent prevzut n ane1a nr. !.
3$ Acciza specific exprimat n echivalent euro/1.000 de igarete se determin anual, pe
baza preului mediu ponderat de vnzare cu amnuntul, a procentului legal aferent accizei ad
valorem i a accizei totale al crei nivel este prevzut n anexa nr. 6. Aceast acciz specific se
aprob prin hotrre a Guvernului la propunerea Ministerului Finanelor Publice. Hotrrea
Guvernului se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea cu cel puin 15 zile nainte de
intrarea n vigoare a nivelului accizei totale.
/$ Acciza datorat determinat potrivit alin. (1) nu poate fi mai mic dect nivelul accizei
minime exprimate n echivalent euro/1.000 de igarete, prevzut n ane1a nr. !.
0$ Preul mediu ponderat de vnzare cu amnuntul se calculeaz n funcie de valoarea
total a tuturor igaretelor eliberate pentru consum, pe baza preului de vnzare cu amnuntul
incluznd toate taxele, mprit la cantitatea total de igarete eliberate pentru consum. Acest pre
mediu ponderat se stabilete pn la 1 martie n fiecare an, pe baza datelor privind cantitile
totale de igarete eliberate pentru consum n cursul anului calendaristic precedent i va fi publicat
pe site-ul Ministerului Finanelor Publice n termen de 30 de zile de la data stabilirii.
Norme metodologice
A.%. 188 al. 0
!. (1) Preurile de vnzare cu amnuntul pentru igarete se stabilesc de antrepozitarul autorizat
pentru producie, de antrepozitarul autorizat pentru depozitare pentru igaretele achiziionate, cu
excepia celor pentru care preurile se declar de productorul intern, de destinatarul nregistrat
sau de importatorul autorizat de astfel de produse i se notific autoritii fiscale centrale -
direcia cu atribuii n elaborarea legislaiei n domeniul accizelor.
(2) nregistrarea de ctre autoritatea fiscal central a preurilor de vnzare cu amnuntul se face
pe baza declaraiei scrise a antrepozitarului autorizat, a destinatarului nregistrat sau a
importatorului autorizat, modelul-tip al acesteia fiind prevzut n ane1a nr. /.
(3) Declaraia se va ntocmi n 3 exemplare, care se vor nregistra la autoritatea fiscal central
direcia cu atribuii n elaborarea legislaiei n domeniul accizelor. Dup nregistrare, un
exemplar rmne la autoritatea fiscal central, exemplarul al doilea rmne la persoana care a
ntocmit declaraia, iar exemplarul al treilea se va transmite autoritii vamale teritoriale
competente cu aprobarea notelor de comand pentru timbre.
(4) Declaraia, care va cuprinde n mod expres data de la care se vor practica preurile de
vnzare cu amnuntul, va fi depus la autoritatea fiscal central cu minimum dou zile nainte
de data practicrii acestor preuri.
(5) Cu minimum 24 de ore nainte de data efectiv a intrrii n vigoare, lista cuprinznd preurile
de vnzare cu amnuntul, cu numrul de nregistrare atribuit de autoritatea fiscal central, va fi
publicat, prin grija antrepozitarului autorizat, a destinatarului nregistrat sau a importatorului
autorizat, n dou cotidiene de mare tiraj. Cte un exemplar din cele dou cotidiene va fi depus la
autoritatea fiscal central n ziua publicrii.
(6) Ori de cte ori se intenioneaz modificri ale preurilor de vnzare cu amnuntul,
antrepozitarul autorizat, destinatarul nregistrat sau importatorul autorizat are obligaia s
redeclare preurile pentru toate sortimentele de igarete, indiferent dac modificarea intervine la
unul sau la mai multe sortimente.
Redeclararea se face pe baza aceluia i model de declaraie prevzut la alin. (2) i cu
respectarea termenelor prevzute la alin. (4) i (5).
(7) Dup primirea declaraiilor privind preurile de vnzare cu amnuntul i dup publicarea
acestora n dou cotidiene de mare tiraj, autoritatea fiscal central va publica aceste liste pe
site-ul Ministerului Finanelor Publice.
(8) Antrepozitarul autorizat, destinatarul nregistrat sau importatorul autorizat de astfel de
produse, care renun la comercializarea pe piaa intern a unui anumit sortiment de igarete, are
obligaia de a comunica acest fapt autoritii fiscale centrale i de a nscrie n continuare preurile
aferente acestor sortimente n declaraia preurilor de vnzare cu amnuntul, pe perioada de
pn la epuizare, dar nu mai puin de 3 luni.
(9) n situaia destinatarului nregistrat care achiziioneaz doar ocazional igarete dintr-un alt stat
membru, acesta va urma procedura prevzut la alin. (1)(6).
(10) n situaiile n care nu se pot identifica preurile de vnzare cu amnuntul pentru igaretele
provenite din confiscri, calculul accizelor se face pe baza accizei totale prevzute n ane1a nr. !
la titlul V din Codul fiscal.
(11) Preul de vnzare al igaretelor practicat de orice persoan nu poate dep i preul de
vnzare cu amnuntul declarat n vigoare la momentul vnzrii.
!$ Preul de vnzare cu amnuntul pentru orice marc de igarete se stabilete i se
declar de ctre persoana care elibereaz pentru consum igaretele n Romnia sau care
import igaretele i este adus la cunotina public n conformitate cu cerinele prevzute de
normele metodologice.
8$ Este interzis vnzarea, de ctre orice persoan, a igaretelor pentru care nu s-au
stabilit i declarat preuri de vnzare cu amnuntul.
8$ Este interzis vnzarea de igarete, de ctre orice persoan, la un pre ce depete
preul de vnzare cu amnuntul declarat.
A.%. 188 P 20!91 *** Abrogat
Cap. 191 .egimul accizelor armonizate
,DCH&(6DA 1 )ispozi*ii generale
A.%. 20!92 ,fera de aplicare
Accizele armonizate, denumite n continuare accize, sunt taxe speciale percepute direct
sau indirect asupra consumului urmtoarelor produse:
a$ alcool i buturi alcoolice;
2$ tutun prelucrat;
c$ produse energetice i electricitate.
Norme metodologice
A.%. 20!92
81. (1) Accizele armonizate sunt aferente produselor supuse obligatoriu accizelor la nivel
comunitar, regimul general al accizelor reglementat prin Directiva 2008/118/CE aplicabil
teritoriului Comunitii, fiind transpus n legislaia naional la titlul V din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, denumit n continuare Cod fiscal.
(2) Sumele datorate reprezentnd accize se calculeaz n lei, pe baza cursului de schimb stabilit
n conformitate cu prevederile art. 218 din Codul fiscal, dup cum urmeaz:
a$ pentru 2ere:
A = C x K x R x ,
unde:
A = cuantumul accizei
C = numrul de grade Plato
K = acciza unitar, n funcie de capacitatea de producie anual, prevzut la nr. crt. 1 din
ane1a nr. 1 la titlul V din Codul fiscal
R = cursul de schimb leu/euro
= cantitatea n hectolitri
Gradul Plato reprezint greutatea de zahr exprimat n grame, coninut n 100 g de
soluie msurat la origine, la temperatura de 20 grade/4 grade C.
Concentraia zaharometric exprimat n grade Plato, n funcie de care se calculeaz i
se vireaz la bugetul de stat accizele, este cea nscris n specificaia tehnic elaborat pe baza
standardului n vigoare pentru fiecare sortiment, care trebuie s fie aceeai cu cea nscris pe
etichetele de comercializare a sortimentelor de bere. Abaterea admis este de 0,5 grade Plato;
2$ pentru vinuri spumoase" 24uturi fermentate spumoase -i produse intermediare:
A = K x R x ,
unde:
A = cuantumul accizei
K = acciza unitar prevzut la nr. crt. 2.2, 3.2 i 4 din ane1a nr. 1 la titlul V din Codul
fiscal
R = cursul de schimb leu/euro
= cantitatea n hectolitri
c$ pentru alcool etilic:
C x K x R x ,
A = --------------
100
unde:
A = cuantumul accizei
C = concentraia alcoolic exprimat n procente de volum
K = acciza specific, n funcie de capacitatea de producie anual, prevzut la nr. crt. 5
din ane1a nr. 1 la titlul V din Codul fiscal
R = cursul de schimb leu/euro
= cantitatea n hectolitri
d$ pentru *igarete:
Total acciza = A1 + A2,
n care:
A1 = acciza specific
A2 = acciza ad valorem
A1 = K1 x R x 1
A2 = K2 x PA x 2
unde:
K1 = acciza specific prevzut n ane1a nr. ! la titlul V din Codul fiscal
K2 = acciza ad valorem prevzut n ane1a nr. ! la titlul V din Codul fiscal
R = cursul de schimb leu/euro
PA = preul de vnzare cu amnuntul
1 = cantitatea exprimat n uniti de 1.000 buc. igarete
2 = numrul de pachete de igarete aferente lui 1
e$ pentru *ig4ri" -i *ig4ri de foi:
A = x K x R,
unde:
A = cuantumul accizei
= cantitatea exprimat n uniti de 1.000 buc. igri
K = acciza unitar prevzut la nr. crt. 7 din ane1a nr. 1 la titlul V din Codul fiscal
R = cursul de schimb leu/euro
f$ pentru tutun de fumat fin t4iat" destinat rul4rii ?n *igarete -i pentru alte tutunuri de
fumat:
A = x K x R,
unde:
A = cuantumul accizei
= cantitatea n kg
K = acciza unitar prevzut la nr. crt. 8 i 9 din ane1a nr. 1 la titlul V din Codul fiscal
R = cursul de schimb leu/euro
g$ pentru produse energetice:
A = x K x R,
unde:
A = cuantumul accizei
= cantitatea exprimat n tone, 1000 litri sau gigajouli
K = acciza unitar prevzut la nr. crt. 10 - 17 din ane1a nr. 1la titlul V din Codul fiscal
R = cursul de schimb leu/euro
Pentru gazul natural, determinarea coninutului de energie furnizat se face n
conformitate cu Regulamentul de msurare a cantitilor de gaze naturale tranzacionate angro,
aprobat prin decizia preedintelui Autoritii Naionale de Reglementare n domeniul Energiei.
3$ pentru electricitate:
A = x K x R,
unde:
A = cuantumul accizei
= cantitatea de energie electric activ exprimat n MWh
K = acciza unitar prevzut la nr. crt. 18 din ane1a nr. 1 la titlul V din Codul fiscal
R = cursul de schimb leu/euro
(3) Pentru buturile alcoolice - altele dect bere; vinuri; buturi fermentate, altele dect bere i
vinuri i produse intermediare -, precum i pentru produsele din grupa tutunului prelucrat, se
calculeaz contribuia pentru finanarea unor cheltuieli de sntate prevzut la art. 363 din
Legea nr. 95/2006 privind reforma n domeniul sntii, cu modificrile i completrile ulterioare.
(4) Pentru buturile alcoolice, igaretele, igrile i igrile de foi, se calculeaz cota de 1%
datorat Ageniei Naionale pentru Sport, prevzut n Legea educaiei fizice i sportului nr.
69/2000, cu modificrile i completrile ulterioare, cot care se aplic asupra valorii accizelor
determinate potrivit prevederilor alin. (2), diminuat cu valoarea contribuiei pentru finanarea
unor cheltuieli de sntate prevzute la alin. (3).
(5) Valoarea accizelor datorate bugetului de stat reprezint diferena dintre valoarea accizelor
determinat potrivit prevederilor alin. (2) din care se deduc: contribuia prevzut la alin. (3), cota
de 1% prevzut la alin. (4) i, dup caz, contravaloarea marcajelor utilizate pentru marcarea
produselor supuse acestui regim, conform procedurii prevzute la pct. 117.3.
(6) n nelesul prezentelor norme metodologice, accize percepute reprezint accizele stabilite i
nregistrate n evidenele contabile ale pltitorului de accize ce urmeaz a fi virate la bugetul de
stat n termenele prevzute n titlul V din Codul fiscal.
A.%. 20!93 )efini*ii
n nelesul prezentului capitol, se vor folosi urmtoarele definiii:
1. produsele acciza2ile sunt produsele prevzute la art. 20!92, supuse reglementrilor
privind accizele potrivit prezentului capitol;
2. produc*ia de produse acciza2ile reprezint orice operaiune prin care aceste produse
sunt fabricate, procesate sau transformate sub orice form;
3. antrepozitarul autorizat este persoana fizic sau juridic autorizat de autoritatea
competent, n cadrul activitii sale, s produc, s transforme, s dein, s primeasc sau s
expedieze produse accizabile n regim suspensiv de accize ntr-un antrepozit fiscal;
4. antrepozitul fiscal este locul n care produsele accizabile sunt produse, transformate,
deinute, primite sau expediate n regim suspensiv de accize de ctre un antrepozitar autorizat n
cadrul activitii sale, n condiiile prevzute de prezentul capitol i de normele metodologice;
5. %ratat nseamn Tratatul de instituire a Comunitii Europene;
6. stat mem2ru -i teritoriul unui stat mem2ru nseamn teritoriul fiecrui stat membru al
Comunitii cruia i se aplic conformitate cu art. 299 din Tratat, cu excepia teritoriilor tere;
7. Comunitate -i teritoriul Comunit4*ii nseamn teritoriile statelor membre, astfel cum
sunt definite la pct. 6;
8. teritorii ter*e ?nseamn4 teritoriile prev4zute la art. 20!9/ alin. (1) i (2);
9. *ar4 ter*4 nseamn orice stat sau teritoriu cruia nu i se aplic Tratatul;
10. procedur4 vamal4 suspensiv4 sau regim vamal suspensiv nseamn oricare dintre
procedurile speciale prevzute de Regulamentul (CEE) nr. 2.913/1992 al Consiliului din 12
octombrie 1992 de instituire a Codului Vamal Comunitar, al cror obiect l constituie mrfurile
necomunitare n momentul intrrii pe teritoriul vamal al Comunitii, depozitarea temporar,
zonele libere sau antrepozitele libere, precum i oricare dintre procedurile prevzute la art. 84
alin. (1) lit. a) din acest regulament;
11. regim suspensiv de accize nseamn un regim fiscal aplicat producerii, transformrii,
deinerii sau deplasrii de produse accizabile care nu fac obiectul unei proceduri ori al unui regim
vamal suspensiv, accizele fiind suspendate;
12. import de produse acciza2ile nseamn intrarea pe teritoriul Comunitii de produse
accizabile, cu excepia cazului n care produsele, la intrarea lor pe teritoriul Comunitii, sunt
plasate sub un regim sau sub o procedur vamal suspensiv, precum i ieirea lor dintr-un
regim ori o procedur vamal suspensiv;
13. destinatar ?nregistrat nseamn persoana fizic sau juridic autorizat de autoritatea
competent, n cadrul activitii sale i n condiiile prevzute n normele metodologice, s
primeasc produse accizabile care se deplaseaz n regim suspensiv de accize dintr-un alt stat
membru;
14. e1peditor ?nregistrat nseamn persoana fizic sau juridic care import produse
accizabile i este autorizat de autoritatea competent, n cadrul activitii sale i n condiiile
prevzute n normele metodologice, exclusiv s expedieze produsele accizabile care se
deplaseaz n regim suspensiv de accize n urma punerii n liber circulaie a acestora n
conformitate cu art. 79 din Regulamentul (CEE) nr. 2.913/92;
15. codul 6C reprezint poziia tarifar, subpoziia tarifar sau codul tarifar, aa cum este
prevzut/prevzut n Regulamentul CE nr. 2.658/87 al Consiliului din 23 iulie 1987 privind
Nomenclatura tarifar i statistic i Tariful Vamal Comun, n vigoare de la 19 octombrie 1992, iar
n cazul produselor energetice, n vigoare de la 1 ianuarie 2002. Ori de cte ori intervin modificri
n nomenclatura combinat a Tarifului vamal comun, corespondena dintre codurile NC prevzute
n prezentul capitol i noile coduri NC se va realiza potrivit prevederilor din normele
metodologice;
16. supraveg3ere fiscal4 reprezint orice aciune sau procedur de intervenie a
autoritii competente pentru prevenirea, combaterea i sancionarea fraudei fiscale.
Norme metodologice
A.%. 20!93
82. (1) Prin noiunea activitate de producie se nelege orice operaiune prin care produsele
accizabile sunt fabricate, procesate sau modificate sub orice form, inclusiv operaiunile de
mbuteliere i ambalare a produselor accizabile n vederea eliberrii pentru consum a acestora.
(2) n activitatea de producie este inclus i operaiunea de extracie a produselor energetice,
aa cum sunt definite la art. 20!91! alin. (1) din Codul fiscal.
(3) Prin excepie de la prevederile alin. (1), operaiunile de aditivare a produselor energetice i de
amestec a acestora cu produse realizate din biomas n regim suspensiv de accize pot fi
realizate n antrepozitele fiscale de depozitare.
(4) n nelesul prezentelor norme metodologice, autoritatea competent poate fi:
a) Comisia pentru autorizarea operatorilor de produse supuse accizelor armonizate,
instituit prin ordin al ministrului finanelor publice, denumit n continuare Comisie;
b) direcia de specialitate care asigur secretariatul Comisiei i direcia cu atribuii n
elaborarea legislaiei privind regimul accizelor din cadrul Ministerului Finanelor Publice, denumite
n continuare autoritate fiscal central;
c) direciile de specialitate din cadrul Autoritii Naionale a Vmilor, denumite n
continuare autoritate vamal central;
d) direciile generale ale finanelor publice judeene sau a municipiului Bucure ti i Direcia
general de administrare a marilor contribuabili, denumite n continuare autoritate fiscal
teritorial;
e) direciile regionale pentru accize i operaiuni vamale, direciile judeene pentru accize
i operaiuni vamale sau a municipiului Bucureti, iar n cazul operatorilor economici mari
contribuabili, Direcia de autorizri i tarif vamal din cadrul Autoritii Naionale a Vmilor i
direciile regionale pentru accize i operaiuni vamale, denumite n continuare autoritate vamal
teritorial;
f) Comisiile constituite la nivelul structurilor teritoriale ale Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal, denumite n continuare Comisii teritoriale.
(5) Pentru produsele supuse accizelor armonizate, poziia tarifar, subpoziia tarifar sau codul
tarifar care stau la baza definirii acestor produse sunt cele prevzute n Regulamentul CEE nr.
2.658/87 al Consiliului din 23 iulie 1987 privind Nomenclatura tarifar i statistic i Tariful Vamal
Comun, n vigoare de la 19 octombrie 1992.
(6) Pentru produsele energetice, poziia tarifar, subpoziia tarifar sau codul tarifar care stau la
baza definirii acestor produse sunt cele prevzute n Regulamentul CEE nr. 2.658/87 al
Consiliului din 23 iulie 1987, amendat prin Regulamentul CE nr. 2.031/2001 n vigoare de la 1
ianuarie 2002.
(7) Actualizarea codurilor nomenclaturii combinate pentru produsele energetice se va face printr-
o decizie de actualizare n conformitate cu prevederile art. 2 paragraful 5 i art. 27 din Directiva
2003/96/CE, decizie adoptat de Comitetul privind accizele, stabilit prin art. 43 alin. (1) al
Directivei 2008/118/CE.
A.%. 20!9/ Alte teritorii de aplicare
1$ Sunt considerate teritorii tere urmtoarele teritorii care fac parte din teritoriul vamal al
Comunitii:
a$ insulele Canare;
2$ departamentele franceze de peste mri;
c$ insulele Aland;
d$ insulele Anglo-Normande (Channel slands).
2$ Sunt considerate teritorii tere i teritoriile care intr sub incidena art. 299 alin. (4) din
Tratat, precum i urmtoarele teritorii care nu fac parte din teritoriul vamal al Comunitii:
a$ insula Helgoland;
2$ teritoriul Busingen;
c$ Ceuta;
d$ Melilla;
e$ Livigno;
f$ Campione d'talia;
g$ apele italiene ale lacului Lugano.
3$ Operaiunile cu produse accizabile efectuate provenind din sau avnd ca destinaie:
a$ Principatul Monaco sunt tratate ca deplasri dinspre sau ctre Frana;
2$ San Marino sunt tratate ca deplasri dinspre sau ctre talia;
c$ zonele Akrotiri i Dhekelia aflate sub suveranitatea Regatului Unit sunt tratate ca
deplasri dinspre sau ctre Cipru;
d$ insula Man sunt tratate ca deplasri dinspre sau ctre Regatul Unit;
e$ Jungholz i Mittelberg (Kleines Walsertal) sunt tratate ca deplasri dinspre sau ctre
Germania.
/$ Formalitile stabilite prin dispoziiile vamale comunitare cu privire la intrarea
produselor pe teritoriul vamal al Comunitii se aplic mutatis mutandis intrrii pe teritoriul
Comunitii a produselor accizabile care provin din unul dintre teritoriile menionate la alin. (1).
0$ Formalitile stabilite prin dispoziiile vamale comunitare cu privire la ieirea produselor
din teritoriul vamal al Comunitii se aplic mutatis mutandis ieirii produselor accizabile de pe
teritoriul Comunitii care au ca destinaie unul dintre teritoriile menionate la alin. (1).
!$ Seciunile a 7-a i a 9-a din prezentul capitol nu se aplic produselor accizabile care
fac obiectul unei proceduri sau al unui regim vamal suspensiv.
A.%. 20!90 Kaptul generator
Produsele accizabile sunt supuse accizelor la momentul:
a$ producerii acestora, inclusiv, acolo unde este cazul, la momentul extraciei acestora, pe
teritoriul Comunitii;
2$ importului acestora pe teritoriul Comunitii.
A.%. 20!9! D1igi2ilitatea
1$ Accizele devin exigibile n momentul eliberrii pentru consum i n statul membru n
care se face eliberarea pentru consum.
2$ Condiiile de exigibilitate i nivelul accizelor care urmeaz s fie aplicate sunt cele n
vigoare la data la care accizele devin exigibile n statul membru n care are loc eliberarea pentru
consum.
A.%. 20!98 Dli2erarea pentru consum
1$ n nelesul prezentului capitol, eliberarea pentru consum reprezint:
a$ ieirea produselor accizabile, inclusiv neregulamentar, dintr-un regim suspensiv de
accize;
2$ deinerea de produse accizabile n afara unui regim suspensiv de accize pentru care
accizele nu au fost percepute n conformitate cu dispoziiile prezentului capitol;
c$ producerea de produse accizabile, inclusiv neregulamentar, n afara unui regim
suspensiv de accize;
d$ importul de produse accizabile, chiar i neregulamentar, cu excepia cazului n care
produsele accizabile sunt plasate, imediat dup import, n regim suspensiv de accize;
e$ utilizarea de produse accizabile n interiorul antrepozitului fiscal altfel dect ca materie
prim.
2$ Eliberare pentru consum se consider i deinerea n scopuri comerciale de ctre un
comerciant de produse accizabile, care au fost eliberate n consum n alt stat membru sau au fost
importate n alt stat membru i pentru care accizele nu au fost percepute n Romnia.
3$ Momentul eliberrii pentru consum este:
a$ n situaiile prevzute la art. 20!930 alin. (2) lit. a) pct. 2, momentul primirii produselor
accizabile de ctre destinatarul nregistrat;
2$ n situaiile prevzute la art. 20!930 alin. (2) lit. a) pct. 4, momentul primirii produselor
accizabile de ctre beneficiarul scutirii de la art. 20!90!;
c$ n situaiile prevzute la art. 20!930 alin. (3), momentul primirii produselor accizabile la
locul de livrare direct.
/$ Nu se consider eliberare pentru consum micarea produselor accizabile din
antrepozitul fiscal, n condiiile prevzute n seciunea a 9-a din prezentul capitol i conform
prevederilor din normele metodologice, ctre:
a$ un alt antrepozit fiscal n Romnia sau n alt stat membru;
2$ un destinatar nregistrat din alt stat membru;
c$ un teritoriu din afara teritoriului comunitar.
0$ Nu se consider eliberare pentru consum distrugerea total sau pierderea iremediabil
de produse accizabile, dac acestea intervin n timpul n care se afl ntr-un regim suspensiv de
accize i dac:
a$ produsul nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia datorit vrsrii, spargerii,
incendierii, contaminrii, inundaiilor sau altor cazuri de for major;
2$ produsul nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia datorit evaporrii sau altor
cauze care reprezint rezultatul natural al producerii, deinerii sau deplasrii produsului;
c$ distrugerea este autorizat de ctre autoritatea competent.
!$ n sensul prezentului capitol, produsele sunt considerate distruse total sau pierdute
iremediabil atunci cnd devin inutilizabile ca produse accizabile.
!91$ Pentru produsele accizabile aflate n una dintre situaiile prevzute la alin. (5) nu se
datoreaz accize, atunci cnd sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
a$ se prezint imediat autoritii competente dovezi suficiente despre evenimentul produs,
precum i informaii precise cu privire la cantitatea de produs care nu este disponibil pentru a fi
folosit n Romnia, n cazul prevzut la alin. (5) lit. a);
2$ pot fi dovedite prin procese-verbale privind nregistrarea distrugerii totale sau a pierderii
iremediabile;
c$ se ncadreaz, n cazul menionat la alin. (5) lit. b), n limitele prevzute n normele
tehnice ale utilajelor i instalaiilor sau n coeficienii maximi de pierderi specifice activitilor de
depozitare, manipulare, distribuie i transport prevzui n studiile realizate la solicitarea
antrepozitarului interesat de ctre institute/societi comerciale care au nscris n obiectul de
activitate una dintre activitile cu codurile CAEN 7112, 7120 sau 7490 i au implementate
standardele de calitate SO 9001, SO 14001 i OHSAS 18001; i
d$ sunt evideniate i nregistrate n contabilitate.
!92$ n situaia prevzut la alin. (6^1) lit. c) responsabilitatea fa de corectitudinea
coeficienilor maximi de pierderi revine persoanei care a ntocmit studiile respective.
!93$ Antrepozitarii autorizai au obligaia ca o copie de pe studiile prevzute la alin. (6^1)
lit. c) s fie depus la autoritatea competent.
!9/$ Condiiile privind autorizarea distrugerii ntr-un antrepozit fiscal a produselor
accizabile care nu au fost eliberate pentru consum, atunci cnd se datoreaz unor cauze fortuite
sau de for major ori atunci cnd produsele nu mai ndeplinesc condiiile de comercializare, se
stabilesc prin ordin al ministrului finanelor publice.
!90$ n cazul pierderilor nregistrate ntr-un antrepozit fiscal autorizat pentru producia
i/sau depozitarea de produse accizabile cu nivele diferite de accize, acciza aferent pierderilor,
atunci cnd acestea nu se ncadreaz n una dintre situaiile prevzute la alin. (5) i cnd
pierderile respective nu pot fi individualizate pe categorii de produse accizabile, se calculeaz cu
cota cea mai mare practicat n antrepozitul fiscal respectiv.
8$ n cazul unui produs accizabil care are dreptul de a fi scutit de accize, utilizarea n orice
scop care nu este n conformitate cu scutirea este considerat eliberare pentru consum.
8$ n cazul unui produs energetic, pentru care accizele nu au fost anterior exigibile,
eliberare pentru consum se consider atunci cnd produsul energetic este oferit spre vnzare ori
este utilizat drept combustibil pentru motor sau combustibil pentru nclzire.
A$ n cazul unui produs accizabil, pentru care acciza nu a fost anterior exigibil, se
consider eliberare pentru consum atunci cnd produsul accizabil este depozitat ntr-un
antrepozit fiscal pentru care s-a revocat ori s-a anulat autorizaia. Acciza devine exigibil la data
la care decizia de revocare a autorizaiei de antrepozit fiscal produce efectele ori la data
comunicrii deciziei de anulare a autorizaiei de antrepozit fiscal, pentru produsele accizabile ce
pot fi eliberate pentru consum.
10$ n cazul unui produs accizabil, pentru care acciza nu a fost anterior exigibil, se
consider eliberare pentru consum atunci cnd produsul accizabil este depozitat ntr-un
antrepozit fiscal pentru care autorizaia a expirat i nu a fost emis o nou autorizaie.
Norme metodologice
A.%. 20!98
83. (1) Nu se consider eliberare pentru consum deplasarea produselor energetice din
antrepozitul fiscal n vederea alimentrii navelor sau aeronavelor care au ca destinaie un teritoriu
din afara teritoriului comunitar, fiind asimilat unei operaiuni de export. De asemenea,
operaiunea de alimentare cu produse energetice a navelor sau aeronavelor care au ca
destinaie un teritoriu din afara teritoriului comunitar este asimilat unei operaiuni de export
(2) (7) *** Abrogate.
(8) n cazul unui produs energetic pentru care acciza nu a fost anterior exigibil i care, prin
schimbarea destinaiei iniiale, este oferit spre vnzare sau utilizat drept combustibil ori carburant,
acciza devine exigibil la data la care produsul energetic este oferit spre vnzare, obligaia plii
accizei revenind vnztorului, sau la data la care este utilizat drept combustibil sau carburant,
obligaia plii accizei revenind utilizatorului.
(9) n cazul pierderilor de produse intervenite pe parcursul transportului intracomunitar al
produselor accizabile n regim suspensiv de accize, la sosirea produselor n Romnia, pe baza
documentelor justificative prezentate de primitor, autoritatea vamal teritorial va stabili natura
pierderilor i regimul de admitere al acestora.
(10) Pentru pierderile neadmise ca neimpozabile se datoreaz accizele aferente acestora n
Romnia, calculate pe baza cotelor de accize n vigoare la momentul constatrii de primitorul
produselor accizabile, obligaia de plat a accizelor la bugetul statului revenind n sarcina
expeditorului. n cazul produselor energetice pentru care nu este prevzut un nivel de accize, se
datoreaz o acciz la nivelul aplicabil combustibilului pentru nclzire sau combustibilului pentru
motor echivalent
(11) n toate situaiile n care distrugerea sau pierderea produselor accizabile nu se admite ca
neimpozabil, acciza devine exigibil la data la care autoritatea vamal teritorial a stabilit
regimul pierderilor i se pltete n termen de 5 zile de la aceast dat.
(10^1) Prevederile alin. (9) i (10) se aplic n mod corespunztor i n cazul pierderilor de
produse intervenite pe parcursul transportului naional al produselor accizabile n regim
suspensiv de accize.
A.%. 20!98 &mportul
1$ n nelesul prezentului titlu, import reprezint orice intrare de produse accizabile din
afara teritoriului comunitar, cu excepia:
a$ plasrii produselor accizabile importate sub regim vamal suspensiv n Romnia;
2$ distrugerii sub supravegherea autoritii vamale a produselor accizabile;
c$ plasrii produselor accizabile n zone libere, antrepozite libere sau porturi libere, n
condiiile prevzute de legislaia vamal n vigoare.
2$ Se consider de asemenea import:
a$ scoaterea unui produs accizabil dintr-un regim vamal suspensiv, n cazul n care
produsul rmne n Romnia;
2$ utilizarea n scop personal n Romnia a unor produse accizabile plasate n regim
vamal suspensiv;
c$ apariia oricrui alt eveniment care genereaz obligaia plii accizelor la intrarea
produselor accizabile din afara teritoriului comunitar.
Norme metodologice
A.%. 20!98
8/. (1) Acciza se consider a fi suspendat atunci cnd produsele supuse accizelor sunt livrate
ntre Romnia i alte state membre via ri AELS - Asociaia European a Liberului Schimb -, sau
ntre Romnia i o ar AELS sub o procedur intracomunitar de tranzit sau via una sau mai
multe ri tere nemembre AELS, n baza unui carnet TR sau ATA.
(2) Acciza se consider suspendat atunci cnd produsele supuse accizelor provin din sau sunt
destinate unor ri tere ori unor teritorii tere din cele menionate la art. 20!9/ din Codul fiscal.
A.%. 20!9A +l4titori de accize
1$ Persoana pltitoare de accize care au devenit exigibile este:
a$ n ceea ce privete ieirea unor produse accizabile dintr-un regim suspensiv de accize,
astfel cum se menioneaz la art. 20!98 alin. (1) lit. a):
1. antrepozitarul autorizat, destinatarul nregistrat sau orice alt persoan care elibereaz
produsele accizabile din regimul suspensiv de accize ori n numele creia se efectueaz aceast
eliberare i, n cazul ieirii neregulamentare din antrepozitul fiscal, orice alt persoan care a
participat la aceast ieire;
2. n cazul unei nereguli n cursul unei deplasri a produselor accizabile n regim
suspensiv de accize, astfel cum este definit la art. 20!9/1 alin. (1), (2) i (4): antrepozitarul
autorizat, expeditorul nregistrat sau orice alt persoan care a garantat plata accizelor n
conformitate cu art. 20!90/ alin. (1) i (2), precum i orice persoan care a participat la ieirea
neregulamentar i care avea cunotin sau care ar fi trebuit s aib cunotin n mod normal
de caracterul neregulamentar al acestei ieiri;
2$ n ceea ce privete deinerea unor produse accizabile, astfel cum se menioneaz la
art. 20!98 alin. (1) lit. b): persoana care deine produsele accizabile sau orice alt persoan
implicat n deinerea acestora;
c$ n ceea ce privete producerea unor produse accizabile, astfel cum se menioneaz la
art. 20!98 alin. (1) lit. c): persoana care produce produsele accizabile sau, n cazul unei
produceri neregulamentare, orice alt persoan implicat n producerea acestora;
d$ n ceea ce privete importul unor produse accizabile, astfel cum se menioneaz la art.
20!98 alin. (1) lit. d): persoana care declar produsele accizabile sau n numele creia produsele
sunt declarate n momentul importului ori, n cazul unui import neregulamentar, orice alt
persoan implicat n importul acestora.
2$ Atunci cnd mai multe persoane sunt obligate s plteasc aceeai datorie privind
accizele, acestea sunt obligate s plteasc n solidar acea datorie.
Norme metodologice
A.%. 20!9A
80. Atunci cnd mai multe persoane sunt obligate s plteasc n solidar aceeai datorie privind
accizele, fiecare dintre aceste persoane poate fi urmrit pentru ntreaga datorie.
,DCH&(6DA a 2>a Alcool -i 24uturi alcoolice
A.%. 20!910 Iere
1$ n nelesul prezentului capitol, bere reprezint orice produs ncadrat la codul NC 2203
00 sau orice produs care conine un amestec de bere i de buturi nealcoolice, ncadrat la codul
NC 2206 00, avnd, i ntr-un caz, i n altul, o concentraie alcoolic mai mare de 0,5% n
volum.
2$ Pentru berea produs de micii productori independeni, cu o producie ce nu
depete 200.000 hl/an, se aplic accize specifice reduse. Acelai regim se aplic i pentru
berea provenit de la micii productori independeni din alte state membre, potrivit prevederilor
din normele metodologice.
3$ Prin mici productori de bere independeni se nelege toi operatorii economici mici
productori care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: sunt operatori economici productori
de bere care, din punct de vedere juridic i economic, sunt independeni fa de orice alt operator
economic productor de bere; utilizeaz instalaii fizice distincte de cele ale altor fabrici de bere;
folosesc spaii de producie diferite de cele ale oricrui alt operator economic productor de bere
i nu funcioneaz sub licena de produs a altui operator economic productor de bere.
391$ Antrepozitarul autorizat care produce i alte buturi alcoolice dect bere nu poate
beneficia de acciza specific redus prevzut la alin. (2).
/$ Fiecare antrepozitar autorizat mic productor de bere are obligaia de a depune la
autoritatea competent, pn la data de 15 ianuarie a fiecrui an, o declaraie pe propria
rspundere privind producia pe anul n curs, potrivit prevederilor din normele metodologice.
0$ Este exceptat de la plata accizelor berea fabricat de persoana fizic i consumat de
ctre aceasta i membrii familiei sale, cu condiia s nu fie vndut.
Norme metodologice
A.%. 20!910
8!. (1) Pentru a beneficia de acciza redusa in Romania, operatorul economic care elibereaza
pentru consum berea provenita de la un mic producator de bere independent inregistrat in alt stat
membru trebuie sa prezinte un document certificat de autoritatea competenta din acel stat
membru din care sa rezulte statutul de mic producator de bere al partenerului extern.
Documentul trebuie sa cuprinda cel putin denumirea si codul de acciza al antrepozitarului
autorizat ca mic producator de bere
(2) Declaratia prevazuta la art. 206
10
alin. (4) din Codul fiscal trebuie sa cuprinda informatii
privind nivelul productiei din anul precedent, precum si nivelul de productie estimat a fi realizat in
anul in curs. Antrepozitarul autorizat beneficiaza de nivelul redus de acciza in conditiile in care
nivelul estimat nu depaseste 200.000 hl/an si daca sunt indeplinite conditiile de la art. 206
10
alin.
(3) si (3
1
) din Codul fiscal
(3) Antrepozitarul autorizat ca mic producator de bere care realizeaza in cursul unui an
calendaristic o productie mai mare de 200.000 hl notifica acest eveniment autoritatii fiscale
competente, in termen de 5 zile de la data depasirii acestui nivel. n acest caz, antrepozitarul are
obligatia de a calcula si de a varsa la bugetul de stat accizele in cuantumul corespunzator noului
nivel de productie, inclusiv diferenta dintre acciza standard si nivelul redus pentru produsele deja
eliberate pentru consum in anul respectiv
(4) Antrepozitarul autorizat ca producator de bere care realizeaza o productie sub 200.000 hl/an
beneficiaza de nivelul redus de acciza numai daca indeplineste conditiile prevazute la art. 206
10
alin. (3) si (3
1
) din Codul fiscal
(5) Antrepozitarul autorizat prevazut la alin. (4) solicita restituirea diferentei dintre acciza standard
si nivelul redus incepand cu data de 1 ianuarie a anului imediat urmator celui in care s-a
inregistrat o productie mai mica de 200.000 hl de bere
(6) Cererea de restituire se depune la autoritatea fiscala competenta si este insotita de
documente justificative din care sa rezulte dreptul solicitantului de a beneficia de restituirea de
accize
(7) Autoritatea fiscala competenta verifica realitatea si exactitatea informatiilor si a documentelor
depuse de catre solicitant
(8) n cazul admiterii cererii de restituire, autoritatea fiscala competenta procedeaza la restituirea
accizelor in conditiile art. 117 din Codul de procedura fiscala.
A.%. 20!911 Binuri
1$ n nelesul prezentului capitol, vinurile sunt:
a$ vinuri linitite, care cuprind toate produsele ncadrate la codurile NC 2204 i 2205, cu
excepia vinului spumos, aa cum este definit la lit. b), i care:
1. au o concentraie alcoolic mai mare de 1,2% n volum, dar care nu depete 15% n
volum, i la care alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare; sau
2. au o concentraie alcoolic mai mare de 15% n volum, dar care nu depete 18% n
volum, au fost obinute fr nicio mbogire i la care alcoolul coninut n produsul finit rezult n
ntregime din fermentare;
2$ vinuri spumoase, care cuprind toate produsele ncadrate la codurile NC 2204 10, 2204
21 10, 2204 29 10 i 2205 i care:
1. sunt prezentate n sticle nchise, cu un dop tip "ciuperc, fixat cu ajutorul legturilor,
sau care sunt sub presiune datorat dioxidului de carbon n soluie egal sau mai mare de 3 bari;
i
2. au o concentraie alcoolic care depete 1,2% n volum, dar care nu depete 15%
n volum, i la care alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare.
2$ Este exceptat de la plata accizelor vinul fabricat de persoana fizic i consumat de
ctre aceasta i membrii familiei sale, cu condiia s nu fie vndut.
A.%. 20!912 I4uturi fermentate" altele dec;t 2ere -i vinuri
1$ n nelesul prezentului capitol, buturile fermentate, altele dect bere i vinuri,
reprezint:
a$ buturi fermentate linitite, care se ncadreaz la codurile NC 2204 i 2205 i care nu
sunt prevzute la art. 20!911, precum i toate produsele ncadrate la codurile NC 2206 00, cu
excepia altor buturi fermentate spumoase, aa cum sunt definite la lit. b), i a produsului
prevzut la art. 20!910, avnd:
1. o concentraie alcoolic ce depete 1,2% n volum, dar nu depete 10% n volum;
sau
2. o concentraie alcoolic ce depete 10% n volum, dar nu depete 15% n volum, i
la care alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare;
2$ buturi fermentate spumoase care se ncadreaz la codurile NC 2206 00 31, 2206 00
39, 2204 10, 2204 21 10, 2204 29 10 i 2205, care nu intr sub incidena art. 20!911 i care sunt
prezentate n sticle nchise, cu un dop tip "ciuperc, fixat cu ajutorul legturilor, sau care sunt
sub presiune datorat dioxidului de carbon n soluie egal sau mai mare de 3 bari i care:
1. au o concentraie alcoolic care depete 1,2% n volum, dar nu depete 13% n
volum; sau
2. au o concentraie alcoolic care depete 13% n volum, dar nu depete 15% n
volum, i la care alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare.
2$ Sunt exceptate de la plata accizelor buturile fermentate, altele dect bere i vinuri,
fabricate de persoana fizic i consumate de ctre aceasta i membrii familiei sale, cu condiia s
nu fie vndute.
A.%. 20!913 +roduse intermediare
1$ n nelesul prezentului capitol, produsele intermediare reprezint toate produsele care
au o concentraie alcoolic ce depete 1,2% n volum, dar nu depete 22% n volum, i care
se ncadreaz la codurile NC 2204, 2205 i 2206 00, dar care nu intr sub incidena art. 20!910 -
20!912.
2$ Se consider produs intermediar i orice butur fermentat linitit prevzut la art.
20!912 alin. (1) lit. a), care are o concentraie alcoolic ce depete 5,5% n volum i care nu
rezult n ntregime din fermentare, iar ponderea de alcool absolut (100%) este n proporie de
peste 50% provenit din baza fermentat linitit, inclusiv vin i bere.
3$ Se consider produs intermediar i orice butur fermentat spumoas prevzut la
art. 20!912 alin. (1) lit. b), care are o concentraie alcoolic ce depete 8,5% n volum i care
nu rezult n ntregime din fermentare, iar ponderea de alcool absolut (100%) este n proporie de
peste 50% provenit din baza fermentat linitit, inclusiv vin.
A.%. 20!91/ Alcool etilic
1$ n nelesul prezentului capitol, alcool etilic reprezint:
a$ toate produsele care au o concentraie alcoolic ce depete 1,2% n volum i care
sunt ncadrate la codurile NC 2207 i 2208, chiar atunci cnd aceste produse fac parte dintr-un
produs ncadrat la alt capitol al nomenclaturii combinate;
2$ produsele care au o concentraie alcoolic ce depete 22% n volum i care sunt
cuprinse n codurile NC 2204, 2205 i 2206 00;
c$ uic i rachiuri de fructe;
d$ buturi spirtoase potabile care conin produse, n soluie sau nu.
2$ |uica i rachiurile de fructe destinate consumului propriu al gospodriilor individuale, n
limita unei cantiti echivalente de cel mult 50 de litri de produs pentru fiecare gospodrie
individual/an, cu concentraia alcoolic de 100% n volum, se accizeaz prin aplicarea unei cote
de 50% din cota standard a accizei aplicate alcoolului etilic, cu condiia s nu fie vndute, potrivit
prevederilor din normele metodologice.
3$ Pentru alcoolul etilic produs n micile distilerii, a cror producie nu depete 10
hectolitri alcool pur/an, se aplic accize specifice reduse.
/$ Beneficiaz de nivelul redus al accizelor micile distilerii care sunt independente din
punct de vedere juridic i economic de orice alt distilerie, nu funcioneaz sub licena de produs
a unei alte distilerii i care ndeplinesc condiiile prevzute de normele metodologice.
Norme metodologice
A.%. 20!91/
88. (1) Gospodria individual care deine n proprietate livezi de pomi fructiferi i suprafee
viticole poate s produc pentru consum propriu din propria recolt uic i rachiuri din fructe,
rachiuri din vin sau rachiuri din subproduse de vinificaie, denumite n continuare uic i rachiuri,
numai dac deine n proprietate instalaii corespunztoare condiiilor tehnice minimale stabilite
de Ministerul Agriculturii i Dezvoltrii Rurale i avizate de Ministerul Sntii. nstalaiile trebuie
s fie de tip alambic.
(2) Gospodria individual este gospodria care aparine unei persoane fizice productoare, a
crei producie de uic i rachiuri este consumat de ctre aceasta i membrii familiei sale.
(3) Toate gospodriile individuale care dein n proprietate instalaii de producie de uic i
rachiuri au obligaia de a se nregistra la autoritatea vamal teritorial n raza creia i au
domiciliul.
(4) nstalaiile de producie deinute de ctre gospodriile individuale nregistrate potrivit alin. (3)
vor purta obligatoriu sigiliile aplicate de ctre autoritatea vamal teritorial, pe toat perioada de
nefuncionare.
(5) Gospodriile individuale care produc pentru consumul propriu uic i rachiuri au obligaia de
a depune n acest sens, pn la data de 15 ianuarie a anului urmtor celui n care se produc, o
declaraie la autoritatea vamal teritorial n raza creia i au domiciliul. Declaraia se
ntocmete potrivit modelului prevzut n ane1a nr. 31.
(6) Autoritatea vamal teritorial va ine o eviden a gospodriilor individuale menionate la alin.
(3) i (5), n care vor fi nscrise datele de identificare ale acestora, precum i informaii privind
instalaiile de producie deinute, operaiunile de desigilare/resigilare i cantitile de produse
declarate.
(7) Atunci cnd gospodria individual intenioneaz s produc uic i rachiuri din recolta
proprie, aceasta va solicita n scris autoritii vamale teritoriale n raza creia i are domiciliul
desigilarea instalaiei, menionnd totodat cantitatea i tipul de materie prim ce urmeaz a se
prelucra, perioada n care instalaia va funciona, precum i cantitatea de produs estimat a se
obine. n acest caz productorul trebuie s dein i mijloacele legale necesare pentru
msurarea cantitii i a concentraiei alcoolice a produselor obinute.
(8) n prima zi lucrtoare dup expirarea perioadei de funcionare a instalaiei de producie de
uic i rachiuri, autoritatea vamal teritorial care a desigilat instalaia va proceda la resigilarea
acesteia - dac productorul nu a solicitat modificarea perioadei de funcionare a instalaiei
declarat iniial -, precum i la calculul accizei datorate. n acest caz acciza devine exigibil la
momentul resigilrii instalaiilor de producie, iar termenul de plat este pn la 25 a lunii imediat
urmtoare celei n care acciza a devenit exigibil.
(9) Pentru tuica si rachiurile de fructe destinate consumului propriu al unei gospodarii individuale,
in limita unei cantitati echivalente de cel mult 50 de litri de produs/an cu concentratia alcoolica de
100% in volum, nivelul accizei datorate reprezinta 50% din cota standard a accizei aplicate
alcoolului etilic, respectiv 500 euro/hl alcool pur.
(10) Producia de uic i rachiuri pentru consumul propriu al unei gospodrii individuale din
recolta proprie, gospodrie care nu deine n proprietate instalaii de producie, poate fi realizat
n sistem de prestri de servicii numai n antrepozite fiscale autorizate pentru producia de uic
i rachiuri.
(11) n cazul prevzut la alin. (10), antrepozitele fiscale sunt obligate s in o eviden distinct
care s cuprind urmtoarele informaii: numele gospodriei individuale, cantitatea de materii
prime dat pentru prelucrare, cantitatea de produs finit rezultat, cantitatea de produs finit
preluat, din care pentru consum propriu, data prelurii, numele i semntura persoanei care a
preluat.
(12) Pentru tuica si rachiurile destinate consumului propriu al gospodariei individuale realizate in
sistem de prestari de servicii intr-un antrepozit fiscal de productie, acciza datorata bugetului de
stat devine exigibila la momentul preluarii produselor din antrepozitul fiscal de productie.
Beneficiarul prestatiei plateste acciza aferenta cantitatilor de tuica si rachiuri preluate. Pentru
cantitatea de 50 de litri de produs destinata consumului propriu al unei gospodarii individuale,
nivelul accizei datorate reprezinta 50% din cota standard a accizei aplicate alcoolului etilic,
respectiv 500 euro/hl alcool pur. Pentru cantitatea de produs preluata de gospodaria individuala
care depaseste aceasta limita, inclusiv pentru consumul propriu al acesteia, nivelul accizei
datorate este nivelul standard al accizei pentru alcoolul etilic, respectiv 1.000 euro/hl alcool pur.
(13) Cantitile de uic i rachiuri din fructe preluate de gospodriile individuale vor fi nsoite de
avizul de nsoire a mrfii emis de antrepozitul fiscal care a efectuat prestarea de servicii, n care
va fi nscris meniunea "cu accize pltite".
(14) Gospodria individual care intenioneaz s vnd din cantitile de uic i rachiuri
preluate de la antrepozitul fiscal de producie unde au fost realizate n sistem de prestri de
servicii, trebuie s respecte prevederile legale n vigoare privind comercializarea acestor
produse.
(15) Gospodria individual care produce ea nsi uic i rachiuri n vederea vnzrii are
obligaia de a se autoriza n calitate de antrepozitar, fiind tratat ca o mic distilerie, atunci cnd
producia anual este mai mic de 10 hl alcool pur.
(16) Prin mic distilerie, n nelesul prezentelor norme metodologice, se nelege mic distilerie
care aparine unei persoane fizice sau juridice care realizeaz o producie de alcool etilic i/sau
distilate, inclusiv uic i rachiuri, de pn la 10 hl alcool pur pe an - exclusiv cantitile realizate
n sistem de prestri de servicii pentru gospodriile individuale - i este autorizat ca antrepozit
fiscal de producie n condiiile prevzute la pct. 85.
8891. (1) Antrepozitarii autorizai, destinatarii nregistrai sau importatorii autorizai pentru
produse din grupa tutunului prelucrat sunt obligai s prezinte lunar, odat cu situaia utilizrii
marcajelor, situaia produselor eliberate pentru consum de astfel de produse n luna de raportare,
potrivit modelului prevzut n ane1a nr. 3191 sau n ane1a nr. 3192, dup caz.
(2) Situaia prevzut la alin. (1) se ntocme te n 3 exemplare, cu urmtoarele destinaii: primul
exemplar rmne la operatorul economic, exemplarul al doilea se transmite autoritii vamale
teritoriale competente cu aprobarea notelor de comand pentru timbre, iar exemplarul al treilea
se transmite autoritii fiscale centrale direcia cu atribuii n elaborarea legislaiei n domeniul
accizelor.
(3) Nu sunt tratate ca tutun prelucrat produsele care nu conin tutun i care sunt ncadrate n
categoria ,produse din plante medicinale sau aromatice pentru uz intern, n categoria
,medicamente sau n categoria ,dispozitive medicale, potrivit Legii nr. 491/2003, privind plantele
medicinale i aromatice, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, Legii nr. 95/2006
privind reforma n domeniul sntii, cu modificrile i completrile ulterioare, Ordinului
ministrului sntii nr. 253/2010 privind nregistrarea dispozitivelor medicale.
,DCH&(6DA a 3>a %utun prelucrat
A.%. 20!910 %utun prelucrat
1$ n nelesul prezentului capitol, tutun prelucrat reprezint:
a$ igarete;
2$ igri i igri de foi;
c$ tutun de fumat:
1. tutun de fumat fin tiat, destinat rulrii n igarete;
2. alte tutunuri de fumat.
2$ Se consider igarete:
a$ rulourile de tutun destinate fumatului ca atare i care nu sunt igri sau igri de foi, n
sensul alin. (3);
2$ rulourile de tutun care se pot introduce ntr-un tub de hrtie de igarete, prin simpla
mnuire neindustrial;
c$ rulourile de tutun care se pot nfura n hrtie de igarete, prin simpla mnuire
neindustrial;
d$ orice produs care conine total sau parial alte substane dect tutunul, dar care
respect criteriile prevzute la lit. a), b) sau c).
3$ Se consider igri sau igri de foi, dac, avnd n vedere proprietile acestora i
ateptrile obinuite ale clienilor, pot i au rolul exclusiv de a fi fumate ca atare, dup cum
urmeaz:
a $ rulourile de tutun cu un nveli exterior din tutun natural;
2$ rulourile de tutun cu umplutur mixt mrunit i cu nveli exterior de culoarea
obinuit a unei igri de foi, din tutun reconstituit, care acoper n ntregime produsul, inclusiv,
dup caz, filtrul, cu excepia vrfului n cazul igrilor de foi cu vrf, dac masa unitar, fr a
include filtrul sau mutiucul, nu este mai mic de 2,3 g i nici mai mare de 10 g, i circumferina a
cel puin o treime din lungime nu este mai mic de 34 mm;
c$ produsele alctuite parial din substane altele dect tutun i care ndeplinesc criteriile
prevzute la lit. a) i b);
/$ Se consider tutun de fumat:
a$ tutunul tiat sau frmiat ntr-un alt mod, rsucit ori presat n buci i care poate fi
fumat fr prelucrare industrial ulterioar;
2$ deeuri de tutun puse n vnzare cu amnuntul care nu intr sub incidena alin. (2) i
(3) i care pot fi fumate. n sensul prezentului articol, de1eurile de tutun sunt considerate ca fiind
resturi de foi de tutun i produse secundare obinute la prelucrarea tutunului sau fabricarea
produselor din tutun.
c$ orice produs care const total sau parial din alte substane dect tutunul, dar care
ndeplinete, pe de alt parte, criteriile prevzute la lit. a) sau b).
0$ Se consider tutun de fumat fin tiat, destinat rulrii n igarete:
a$ tutunul de fumat aa cum este definit la alin. (4), pentru care mai mult de 25% din
greutate o reprezint particulele de tutun ce au o lime de tiere sub 1,5 mm;
2$ tutunul de fumat pentru care mai mult de 25% din greutate o reprezint particulele de
tutun care au o lime de tiere mai mare de 1,5 mm sau mai mult, dac tutunul de fumat este
vndut ori destinat vnzrii pentru rularea n igarete.
091$ Fr a aduce atingere prevederilor alin. (2) lit. d) i alin. (4) lit. c), produsele care nu
conin tutun i care sunt utilizate exclusiv n scopuri medicale nu sunt tratate ca tutun prelucrat,
potrivit prevederilor din normele metodologice.
!$ Un rulou de tutun prevzut la alin. (2) este considerat, pentru aplicarea accizei, ca
dou igarete, atunci cnd are o lungime, excluznd filtrul sau mutiucul, mai mare de 8 cm, fr
s depeasc 11 cm, ca 3 igarete, excluznd filtrul sau mutiucul, cnd are o lungime mai
mare de 11 cm, fr s depeasc 14 cm, i aa mai departe.
8$ Toi operatorii economici pltitori de accize pentru tutunul prelucrat, potrivit prezentului
capitol, au obligaia de a prezenta autoritii competente liste cuprinznd date cu privire la
produsele accizabile eliberate pentru consum n conformitate cu prevederile din normele
metodologice.
,DCH&(6DA a />a +roduse energetice
A.%. 20!91! +roduse energetice
1$ n nelesul prezentului capitol, produsele energetice sunt:
a$ produsele cu codurile NC de la 1507 la 1518, dac acestea sunt destinate utilizrii drept
combustibil pentru nclzire sau combustibil pentru motor;
2$ produsele cu codurile NC 2701, 2702 i de la 2704 la 2715;
c$ produsele cu codurile NC 2901 i 2902;
d$ produsele cu codul NC 2905 11 00, care nu sunt de origine sintetic, dac acestea sunt
destinate utilizrii drept combustibil pentru nclzire sau combustibil pentru motor;
e$ produsele cu codul NC 3403;
f$ produsele cu codul NC 3811;
g$ produsele cu codul NC 3817;
3$ produsele cu codul NC 3824 90 99, dac acestea sunt destinate utilizrii drept
combustibil pentru nclzire sau combustibil pentru motor.
2$ ntr sub incidena prevederilor seciunilor a 7-a i a 9-a doar urmtoarele produse
energetice:
a$ produsele cu codurile NC de la 1507 la 1518, dac acestea sunt destinate utilizrii drept
combustibil pentru nclzire sau combustibil pentru motor;
2$ produsele cu codurile NC 2707 10, 2707 20, 2707 30 i 2707 50;
c$ produsele cu codurile NC de la 2710 11 la 2710 19 69. Pentru produsele cu codurile NC
2710 11 21, 2710 11 25 i 2710 19 29, prevederile seciunii a 9-a se vor aplica numai circulaiei
comerciale n vrac;
d$ produsele cu codurile NC 2711, cu excepia 2711 11, 2711 21 i 2711 29;
e$ produsele cu codul NC 2901 10;
f$ produsele cu codurile NC 2902 20, 2902 30, 2902 41, 2902 42, 2902 43 i 2902 44;
g$ produsele cu codul NC 2905 11 00, care nu sunt de origine sintetic, dac acestea sunt
destinate utilizrii drept combustibil pentru nclzire sau combustibil pentru motor;
3$ produsele cu codul NC 3824 90 99, dac acestea sunt destinate utilizrii drept
combustibil pentru nclzire sau pentru motor.
i$ produsele cu codurile NC 3811 11 10, 3811 11 90, 3811 19 00 i 3811 90 00.
3$ Produsele energetice pentru care se datoreaz accize sunt:
a$ benzina cu plumb cu codurile NC 2710 11 31, 2710 11 51 i 2710 11 59;
2$ benzina fr plumb cu codurile NC 2710 11 31, 2710 11 41, 2710 11 45 i 2710 11 49;
c$ motorina cu codurile NC de la 2710 19 41 pn la 2710 19 49;
d$ kerosenul cu codurile NC 2710 19 21 i 2710 19 25;
e$ gazul petrolier lichefiat cu codurile NC de la 2711 12 11 pn la 2711 19 00;
f$ gazul natural cu codurile NC 2711 11 00 i 2711 21 00;
g$ pcura cu codurile NC de la 2710 19 61 pn la 2710 19 69;
3$ crbunele i cocsul cu codurile NC 2701, 2702 i 2704.
/$ Produsele energetice, altele dect cele prevzute la alin. (3), sunt supuse unei accize
dac sunt destinate a fi utilizate, puse n vnzare ori utilizate drept combustibil pentru nclzire
sau combustibil pentru motor. Nivelul accizei va fi fixat n funcie de destinaie, la nivelul aplicabil
combustibilului pentru nclzire sau combustibilului pentru motor echivalent.
/91$ Produsele energetice prevzute la alin. (3) lit. g) sau asimilate acestora, dac sunt
destinate a fi utilizate, puse n vnzare ori utilizate drept combustibil pentru motor, cu excepia
celor utilizate drept combustibil pentru navigaie, sunt supuse unei accize la nivelul motorinei.
0$ Pe lng produsele energetice prevzute la alin. (1), orice produs destinat a fi utilizat,
pus n vnzare ori utilizat drept combustibil pentru motor sau ca aditiv ori pentru a crete volumul
final al combustibilului pentru motor este accizat la nivelul combustibilului pentru motor
echivalent.
!$ Pe lng produsele energetice prevzute la alin. (1), orice alt hidrocarbur, cu
excepia turbei, destinat a fi utilizat, pus n vnzare sau utilizat pentru nclzire este accizat
cu acciza aplicabil produsului energetic echivalent.
8$ Consumul de produse energetice n incinta unui loc de producie de produse
energetice nu este considerat a fi un fapt generator de accize n cazul n care consumul const n
produse energetice produse n incinta acelui loc de producie. Cnd acest consum se efectueaz
n alte scopuri dect cel de producie i, n special, pentru propulsia vehiculelor, se consider fapt
generator de accize.
Norme metodologice
A.%. 20!91!
88. (1) n nelesul prezentelor norme metodologice, prin circulaie comercial n vrac se nelege
transportul produsului n stare vrsat fie prin cisterne, rezervoare sau alte containere similare,
care fac parte integrant din mijlocul de transport - camion-cistern, vagon-cistern, nave
petroliere etc. -, fie prin tancuri SO. De asemenea, circulaia comercial n vrac include i
transportul produselor n stare vrsat efectuat prin alte containere mai mari de 210 litri n volum.
(2) Orice produs, altul dect cele de la alin. (3) al art. 20!91! din Codul fiscal, este supus unei
accize, atunci cnd:
a) produsul este realizat n scopul de a fi utilizat drept combustibil pentru nclzire sau
combustibil pentru motor;
b) produsul este pus n vnzare drept combustibil pentru nclzire sau combustibil pentru
motor;
c) produsul este utilizat drept combustibil pentru nclzire sau combustibil pentru motor.
(3) Orice operator economic aflat in una dintre situatiile prevazute la alin. (2) este obligat ca
inainte de productie, de vanzare sau de utilizarea produselor sa adreseze o solicitare Comisiei,
pentru incadrarea produselor respective din punctul de vedere al accizelor. Solicitarea este
insotita obligatoriu de buletinul de analiza al produsului respectiv, emis de un laborator agreat, de
incadrarea tarifara a produsului efectuata de autoritatea vamala centrala, precum si de avizul
unui institut ori al unei societati comerciale prevazute la art. 206
22
alin. (3
2
) din Codul fiscal,
referitor la asimilarea produsului respectiv cu un produs echivalent pentru care sunt stabilite
accize.
(3^1) Pe lng documentele prevzute la alin. (3), operatorul economic, altul dect antrepozitarul
autorizat, va depune la autoritatea fiscal central direcia de specialitate care asigur
secretariatul Comisiei i urmtoarele documente:
a) copia certificatului de nregistrare la oficiul registrului comerului;
b) certificatul constatator eliberat de oficiul registrului comerului, din care s rezulte
obiectul de activitate al operatorului economic;
c) confirmarea organului fiscal cu privire la calitatea operatorului economic de pltitor de
accize;
d) autorizaia de mediu sau avizul de mediu, dup caz.
(3^2) Prevederile alin. (3) i (3^1) se aplic i n cazul operatorilor economici pentru produsele
prevzute la art. 20!91! alin. (5) i (6) din Codul fiscal.
(4) Pentru produsele aflate n una dintre situaiile prevzute la alin. (4), (5) i (6) ale art. 20!91!
din Codul fiscal, pentru care operatorul economic nu ndeplinete obligaiile prevzute la alin. (3),
n cazul combustibilului pentru motor i al aditivilor se datoreaz o acciz egal cu acciza
prevzut pentru benzina fr plumb, iar n cazul combustibilului pentru nclzire acciza datorat
este cea prevzut pentru motorin.
(5) *** Abrogat.
(6) Uleiurile lubrifiante destinate amestecului cu carburani pentru motoare n doi timpi nu se
accizeaz.
A.%. 20!918 Gaz natural
1$ Gazul natural va fi supus accizelor, iar accizele vor deveni exigibile la momentul
furnizrii de ctre distribuitorii sau redistribuitorii autorizai potrivit legii direct ctre consumatorii
finali.
2$ Operatorii economici autorizai n domeniul gazului natural au obligaia de a se
nregistra la autoritatea competent, n condiiile prevzute n normele metodologice.
3$ Atunci cnd gazul natural este furnizat n Romnia de un distribuitor sau de un
redistribuitor din alt stat membru, care nu este nregistrat n Romnia, acciza devine exigibil la
furnizarea ctre consumatorul final i va fi pltit de o societate desemnat de acel distribuitor
sau redistribuitor, care trebuie s fie nregistrat la autoritatea competent din Romnia.
Norme metodologice
A.%. 20!918
8A. (1) nregistrarea operatorilor economici autorizai n domeniul gazelor naturale se face la
autoritatea fiscal central, direcia de specialitate care asigur secretariatul Comisiei. Aceast
obligaie revine operatorilor economici liceniai de autoritatea competent n domeniu s
distribuie sau s furnizeze gaz natural direct consumatorilor finali. nregistrarea se face pe baza
cererii prezentate n ane1a nr. 32.
(2) n cazul gazului natural provenit de la un distribuitor sau redistribuitor dintr-un stat membru i
destinat a fi eliberat n consum n Romnia, acciza va deveni exigibil la furnizarea ctre
consumatorul final i va fi pltit de o societate desemnat n Romnia de acel distribuitor sau
redistribuitor, societate care are, de asemenea, obligaia de a se nregistra la autoritatea fiscal
central, direcia de specialitate care asigur secretariatul Comisiei, n calitatea sa de
reprezentant al furnizorului extern.
(3) Societatea la care se face referire la alin. (2) are obligaia de a fi nregistrat ca pltitor de
accize.
A.%. 20!918 C4r2une" cocs -i lignit
Crbunele, cocsul i lignitul vor fi supuse accizelor care vor deveni exigibile la momentul
livrrii de ctre operatorii economici productori sau de ctre operatorii economici care
efectueaz achiziii intracomunitare ori care import astfel de produse. Aceti operatori economici
au obligaia s se nregistreze la autoritatea competent, n condiiile prevzute n normele
metodologice.
Norme metodologice
A.%. 20!918
80. (1) Operatorii economici autorizai pentru extracia crbunelui i lignitului, operatorii
economici productori de cocs, precum i operatorii economici care efectueaz achiziii
intracomunitare sau import astfel de produse se vor nregistra n calitate de operatori economici
cu produse accizabile la autoritatea fiscal central, direcia de specialitate care asigur
secretariatul Comisiei. nregistrarea se face pe baza cererii prevzute n ane1a nr. 32.
(2) Obligaia nregistrrii n calitate de operatori economici cu produse accizabile revine n cazul
produselor care se regsesc la alin. (3) de la art. 20!91! din Codul fiscal.
,DCH&(6DA a 0>a Dnergie electric4
A.%. 20!91A Dnergie electric4
1$ n nelesul prezentului capitol, energia electric este produsul cu codul NC 2716.
2$ Energia electric va fi supus accizelor, iar acciza va deveni exigibil la momentul
furnizrii energiei electrice ctre consumatorii finali.
3$ Prin derogare de la prevederile art. 20!90, nu se consider ca fiind fapt generator de
accize consumul de energie electric utilizat pentru meninerea capacitii de a produce, de a
transporta i de a distribui energie electric, n limitele stabilite de Autoritatea Naional de
Reglementare n Domeniul Energiei.
/$ Operatorii economici autorizai n domeniul energiei electrice au obligaia de a se
nregistra la autoritatea competent, n condiiile prevzute n normele metodologice.
0$ Atunci cnd energia electric este furnizat n Romnia de un distribuitor sau de un
redistribuitor din alt stat membru, care nu este nregistrat n Romnia, acciza devine exigibil la
furnizarea ctre consumatorul final i va fi pltit de o societate desemnat de acel distribuitor
sau redistribuitor, care trebuie s fie nregistrat la autoritatea competent din Romnia.
Norme metodologice
A.%. 20!91A
81. (1) Nu se consider ca fiind fapt generator de accize consumul de energie electric utilizat
pentru meninerea capacitii de a produce, de a transporta i de a distribui energie electric, n
cazul operatorilor economici autorizai de Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul
Energiei.
(2) Operatorii economici autorizai n domeniul energiei electrice de ctre Autoritatea Naional
de Reglementare n Domeniul Energiei se vor nregistra n calitate de operatori economici cu
produse accizabile la autoritatea fiscal central, direcia de specialitate care asigur
secretariatul Comisiei. Aceast obligaie revine operatorilor economici autorizai care furnizeaz
energie electric direct consumatorilor finali. nregistrarea se face pe baza cererii prevzute n
ane1a nr. 32.
(3) n cazul energiei electrice provenite de la un distribuitor sau redistribuitor dintr-un stat membru
i destinate a fi eliberat n consum n Romnia, acciza va deveni exigibil la furnizarea ctre
consumatorul final i va fi pltit de o societate desemnat n Romnia de acel distribuitor sau
redistribuitor, societate care are, de asemenea, obligaia de a se nregistra la autoritatea fiscal
central, direcia de specialitate care asigur secretariatul Comisiei, n calitatea sa de
reprezentant al furnizorului extern.
(4) Societatea la care se face referire la alin. (3) are obligaia de a se nregistra ca pltitor de
accize.
,DCH&(6DA a !>a D1cep*ii de la regimul de accizare pentru produse energetice -i energie
electric4
A.%. 20!920 D1cep*ii
1$ Nu se datoreaz accize pentru:
1. cldura rezultat i produsele cu codurile NC 4401 i 4402;
2. urmtoarele utilizri de produse energetice i energie electric:
a$ produsele energetice utilizate n alte scopuri dect n calitate de combustibil pentru
motor sau combustibil pentru nclzire;
2$ utilizarea dual a produselor energetice. Un produs energetic este utilizat dual atunci
cnd este folosit att n calitate de combustibil pentru nclzire, ct i n alte scopuri dect pentru
motor sau pentru nclzire. Utilizarea produselor energetice pentru reducerea chimic i n
procesele electrolitic i metalurgic se consider a fi utilizare dual;
c$ energia electric utilizat n principal n scopul reducerii chimice i n procesele
electrolitice i metalurgice;
d$ energia electric, atunci cnd reprezint mai mult de 50% din costul unui produs,
potrivit prevederilor din normele metodologice;
e$ procesele mineralogice, potrivit prevederilor din normele metodologice.
2$ Nu se consider producie de produse energetice:
a$ operaiunile pe durata crora sunt obinute accidental mici cantiti de produse
energetice;
2$ operaiunile prin care utilizatorul unui produs energetic face posibil refolosirea sa n
cadrul ntreprinderii sale, cu condiia ca acciza deja pltit pentru un asemenea produs s nu fie
mai mic dect acciza care poate fi cuvenit, dac produsul energetic refolosit ar fi pasibil de
impunere;
c$ o operaie constnd din amestecul - n afara unui loc de producie sau a unui antrepozit
fiscal - al produselor energetice cu alte produse energetice sau alte materiale, cu condiia ca:
1. accizele asupra componentelor s fi fost pltite anterior; i
2. suma pltit s nu fie mai mic dect suma accizei care ar putea s fie aplicat asupra
amestecului.
3$ Condiia prevzut la alin. (2) lit. c) pct. 1 nu se va aplica dac acel amestec este scutit
pentru o utilizare specific.
/$ Modalitatea i condiiile de aplicare a alin. (1) vor fi reglementate prin normele
metodologice.
Norme metodologice
A.%. 20!920
82. (1) Pentru produsele energetice de natura celor prevzute la art. 20!91! alin. (2) din Codul
fiscal nu se datoreaz accize atunci cnd sunt livrate operatorilor economici care dein autorizaii
de utilizator final pentru utilizarea produselor respective n unul dintre scopurile prevzute la art.
20!920 alin. (1) pct. 2 lit. a), b) i e) din Codul fiscal.
(2) Prevederile alin. (1) cu privire la deinerea autorizaiei de utilizator final nu se aplic
produselor prevzute la art. 20!91! alin. (2) lit. i) din Codul fiscal care nu sunt destinate a fi
utilizate, puse n vnzare ori utilizate drept combustibil pentru motor sau combustibil pentru
nclzire i nici produselor energetice care sunt prezentate n ambalaje destinate comercializrii
cu amnuntul.
(2^1) Operatorii economici care achiziioneaz produse prevzute la art. 20!91! alin. (2) lit. i) din
Codul fiscal ce nu sunt destinate a fi utilizate, puse n vnzare ori utilizate drept combustibil
pentru motor sau combustibil pentru nclzire, notific acest fapt autoritii vamale teritoriale.
Operatorii economici au obligaia de a transmite furnizorului o copie a notificrii nregistrate la
autoritatea vamal teritorial. Transmiterea notificrii nu este necesar atunci cnd produsele
respective provin din achiziii intracomunitare proprii sau din operaiuni proprii de import.
(3) Pentru produsele energetice prevzute la alin. (1) livrate operatorilor economici care nu dein
autorizaii de utilizator finali se datoreaz accize calculate dup cum urmeaz:
a) pentru produsele energetice prevzute la art. 20!91! alin. (3) din Codul fiscal, pe baza cotelor
de accize prevzute de Codul fiscal;
b) pentru produsele energetice prevzute la art. 20!91! alin. (2) din Codul fiscal, altele dect
cele prevzute la art. 20!91! alin. (3) din Codul fiscal, pe baza cotei de acciz aferente
motorinei.
(4) Operatorii economici care dein autorizaii de utilizator final beneficiaz de regimul de
exceptare de la plata accizelor atunci cnd produsele sunt achiziionate de la un antrepozit fiscal,
de la un destinatar nregistrat, provin din achiziii intracomunitare proprii sau din operaiuni proprii
de import.
(5) n cazul destinatarului nregistrat prevzut la alin. (4), acesta trebuie ca nainte de efectuarea
achiziiei intracomunitare s dein autorizaie de utilizator final exclusiv pentru livrrile ctre
operatorii economici care dein autorizaie de utilizator final potrivit alin. (1). Produsele energetice
transportate n stare vrsat prin cisterne, rezervoare sau alte containere similare, care fac parte
integrant din mijlocul de transport auto, pot fi livrate unui singur utilizator final, situaie n care se
aplic prevederile pct. 90 cu privire la locul de livrare direct. Aceste prevederi pot fi aplicate i n
cazul transportului de produse energetice n stare vrsat efectuat prin alte containere, cu
condiia ca deplasarea produselor s se realizeze ctre un singur utilizator final.
(6) Atunci cnd produsele energetice utilizate de operatorul economic care deine autorizaie de
utilizator final provin din achiziii intracomunitare proprii, acesta trebuie s dein i calitatea de
destinatar nregistrat.
(7) Autorizaiile de utilizator final se elibereaz de autoritatea vamal teritorial, la cererea scris
a operatorilor economici.
(8) Cererea pentru obinerea autorizaiei de utilizator final se ntocme te conform modelului
prevzut n ane1a nr. 33. Cererea, nsoit de documentele prevzute expres n aceasta, se
depune la autoritatea vamal teritorial.
(9) n termen de 30 de zile de la nregistrarea cererii, autoritatea vamal teritorial elibereaz
autorizaia de utilizator final, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
a) au fost prezentate documentele prevzute n cerere;
b) administratorul solicitantului nu are nscrise date n cazierul judiciar;
c) solicitantul deine utilajele, terenurile i cldirile sub orice form legal;
d) solicitantul a utilizat produsele energetice achiziionate anterior n scopul pentru care a obinut
autorizaie de utilizator final.
e) solicitantul nu nregistreaz obligaii fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura
celor administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal.
(9^1) Procedura de eliberare a autorizaiilor de utilizator final nu intr sub incidena prevederilor
legale privind procedura aprobrii tacite.
(10) Autoritatea vamal teritorial atribuie i nscrie pe autorizaia de utilizator final un cod de
utilizator, modelul autorizaiei fiind prevzut n ane1a nr. 3/.
(11) Dup emiterea autorizaiei de utilizator final, o copie a acestei autorizaii va fi transmis, la
cerere, operatorului economic furnizor al produselor energetice n regim de exceptare de accize.
(12) Deplasarea produselor energetice de la antrepozitul fiscal la utilizatorul final va fi nsoit de
un exemplar pe suport hrtie al documentului administrativ electronic prevzut la pct. 91.
(13) Atunci cnd produsele energetice sunt achiziionate de utilizatorul final prin operaiuni proprii
de import, deplasarea acestor produse de la biroul vamal de intrare n teritoriul comunitar va fi
nsoit de documentul administrativ unic.
(14) Deplasarea produselor energetice de la un destinatar nregistrat ctre utilizatorul final, atunci
cnd nu se aplic prevederile aferente locului de livrare direct, va fi nsoit de un document
comercial care va conine acelea i informaii ca exemplarul pe suport hrtie al documentului
administrativ electronic, al crui model este prezentat n ane1a nr. /0.1, mai puin codul de
referin administrativ unic. Documentul comercial va fi certificat att de autoritatea vamal
teritorial n raza creia i desf oar activitatea destinatarul nregistrat, ct i de autoritatea
vamal teritorial n raza creia i desf oar activitatea utilizatorul final.
(15) La primirea produselor energetice, utilizatorul final autorizat trebuie s n tiineze autoritatea
vamal teritorial i s pstreze produsele n locul de recepie maximum 48 de ore pentru o
posibil verificare din partea acestei autoriti.
(16) Eliberarea autorizaiei de utilizator final este condiionat de prezentarea de ctre operatorul
economic solicitant a dovezii privind constituirea unei garanii n favoarea autoritii fiscale
teritoriale, al crei cuantum se va stabili dup cum urmeaz:
a) pentru produsele energetice prevzute la art. 20!91! alin. (3) i, respectiv, n ane1a nr. 1 la
titlul V din Codul fiscal, garania va reprezenta o sum echivalent cu 50% din valoarea
accizelor aferente cantitii de produse aprobate;
b) pentru produsele energetice prevzute la art. 20!91! alin. (2), altele dect cele menionate la
alin. (3) al aceluia i articol, din Codul fiscal, garania va reprezenta o sum echivalent cu 50%
din valoarea calculat pe baza accizei aferente motorinei, aplicat asupra cantitii de produse
aprobate.
(17) Garania stabilit n conformitate cu prevederile alin. (16) se reduce dup cum urmeaz:
a) cu 50%, n cazul n care operatorul economic i-a desf urat activitatea cu produse energetice
n ultimii 2 ani consecutivi, n calitate de utilizator final, fr nclcarea legislaiei fiscale aplicabile
acestora, i a respectat, n ultimii 2 ani, destinaia utilizrii produselor energetice n scopurile
nscrise n autorizaiile de utilizator final anterioare;
b) cu 75%, n cazul n care operatorul economic i-a desf urat activitatea cu produse energetice
n ultimii 3 ani consecutivi, n calitate de utilizator final, fr nclcarea legislaiei fiscale aplicabile
acestora, i a respectat, n ultimii 3 ani, destinaia utilizrii produselor energetice n scopurile
nscrise n autorizaiile de utilizator final anterioare;
c) cu 100%, n cazul n care operatorul economic i-a desf urat activitatea cu produse
energetice n ultimii 4 ani consecutivi, n calitate de utilizator final, fr nclcarea legislaiei
fiscale aplicabile acestora, i a respectat, n ultimii 4 ani, destinaia utilizrii produselor energetice
n scopurile nscrise n autorizaiile de utilizator final anterioare.
(18) Garania poate fi sub form de depozit n numerar i/sau de garanii personale, cu
respectarea prevederilor pct. 108.
(19) Garania poate fi deblocat, total sau parial, la solicitarea operatorului economic, cu viza
autoritii fiscale teritoriale, pe msur ce operatorul economic face dovada utilizrii produselor n
scopul pentru care acestea au fost achiziionate.
(20) Garania poate fi executat atunci cnd se constat c produsele achiziionate n regim de
exceptare de la plata accizelor au fost folosite n alt scop dect cel pentru care se acord
exceptarea i acciza aferent acestor produse nu a fost pltit.
(20^1) n situaia prevzut la alin. (6), operatorul economic are obligaia de a constitui i garania
aferent calitii de destinatar nregistrat.
(20^2) Pentru produsele energetice prevzute la art. 20!91! alin. (2), altele dect cele de la alin.
(3) al aceluiai articol, din Codul fiscal, garania prevzut la alin. (20^1) se determin pe baza
nivelului accizelor aferent motorinei.
(21) Autorizaia de utilizator final are o valabilitate de un an de la data emiterii. Cantitatea de
produse energetice nscris ntr-o autorizaie de utilizator final poate fi suplimentat n situaii
bine justificate, n cadrul aceleia i perioade de valabilitate a autorizaiei.
(21^1) Orice operator economic care deine autorizaie de utilizator final, are obligaia de a
ntiina autoritatea vamal teritorial despre orice modificare pe care intenioneaz s o aduc
asupra datelor iniiale n baza crora a fost emis autorizaia de utilizator final, cu minimum 5 zile
nainte de producerea modificrii.
(21^2) n cazul modificrilor care se nregistreaz la Oficiul Registrului Comerului, operatorul
economic are obligaia de a prezenta, n fotocopie, documentul care atest realizarea efectiv a
modificrii, n termen de 30 de zile de la data emiterii acestui document.
(22) Operatorii economici care dein autorizaii de utilizator final au obligaia de a transmite on-
line autoritii vamale teritoriale emitente a autorizaiei, lunar, pn la data de 15 inclusiv a lunii
urmtoare celei pentru care se face raportarea, o situaie privind achiziia i utilizarea produselor
energetice, care va cuprinde informaii cu privire la: furnizorul de produse energetice, cantitatea
de produse energetice achiziionat, cantitatea utilizat/comercializat, stocul de produse
energetice la sfritul lunii de raportare, cantitatea de produse finite realizate, cantitatea de
produse finite expediate i destinatarul produselor, potrivit modelului prevzut n ane1a nr. 30.
Neprezentarea situaiei n termenul prevzut atrage aplicarea de sanciuni contravenionale
potrivit prevederilor Codului fiscal.
(23) Autoritatea vamal teritorial revoc autorizaia de utilizator final n urmtoarele situaii:
a) operatorul economic a comis fapte repetate ce constituie contravenii la regimul produselor
accizabile, potrivit Codului fiscal;
b) operatorul economic nu a justificat destinaia cantitii de produse energetice achiziionate, n
cazul destinatarului nregistrat care efectueaz livrri de produse energetice ctre utilizatori finali;
c) operatorul economic a utilizat produsul energetic achiziionat altfel dect n scopul pentru care
a obinut autorizaie de utilizator final.
d) a fost adus orice modificare asupra datelor iniiale n baza crora a fost emis autorizaia de
utilizator final cu nerespectarea prevederilor alin. (21^1) i (21^2).
e) utilizatorul final nregistreaz obligaii fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura
celor administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal, mai vechi de 30 de zile fa de
termenul legal de plat.
(24) Decizia de revocare a autorizaiei de utilizator final se comunic deintorului i produce
efecte de la data comunicrii sau de la o alt dat cuprins n aceasta.
(25) Autoritatea vamal teritorial anuleaz autorizaia de utilizator final atunci cnd i-au fost
oferite la autorizare informaii inexacte sau incomplete n legtur cu scopul pentru care
operatorul economic a solicitat autorizaia de utilizator final.
(26) Decizia de anulare a autorizaiei de utilizator final se comunic deintorului i produce
efecte ncepnd de la data emiterii autorizaiei.
(27) Operatorul economic poate contesta decizia de revocare sau de anulare a autorizaiei de
utilizator final, potrivit legislaiei n vigoare.
(27^1) Contestarea deciziei de revocare sau de anulare a autorizaiei de utilizator final nu
suspend efectele juridice ale acestei decizii pe perioada soluionrii contestaiei n procedur
administrativ.
(28) O nou autorizaie de utilizator final va putea fi obinut dup 12 luni de la data revocrii sau
anulrii autorizaiei.
(29) Stocurile de produse energetice nregistrate la data revocrii sau anulrii autorizaiei de
utilizator final pot fi valorificate sub supravegherea autoritii vamale teritoriale.
(30) Autoritile vamale teritoriale vor ine o eviden a operatorilor economici prevzui la alin. (1)
prin nscrierea acestora n registre speciale. De asemenea, vor asigura publicarea pe pagina web
a autoritii vamale a listei cuprinznd ace ti operatori economici, list care va fi actualizat lunar
pn la data de 15 a fiecrei luni.
(31) Pentru situaia prevzut la art. 20!920 alin. (1) pct. 2 lit. d) din Codul fiscal, n nelesul
prezentelor norme metodologice, prin costul unui produs se nelege suma tuturor achiziiilor de
bunuri i servicii la care se adaug cheltuielile de personal i consumul de capital fix la nivelul
unei activiti, a a cum este definit la pct. 5 1.4 al cap. . Acest cost este calculat ca un cost
mediu pe unitate.
(32) n nelesul prezentelor norme metodologice, prin costul energiei electrice se nelege
valoarea real de cumprare a energiei electrice sau costul de producie al energiei electrice,
dac este produs n ntreprindere.
(33) n sensul art. 20!920 alin. (1) pct. 2 lit. b) din Codul fiscal, cu titlu de exemplu, se consider
utilizare dual a produselor energetice:
a) crbunele, cocsul i gazul natural utilizate ca reductant chimic n procesul de producie a
fierului, zincului i a altor metale neferoase;
b) cocsul utilizat n furnalele cu arc electric pentru a regla activitatea oxigenului n procesul de
topire a oelului;
c) crbunele i cocsul utilizate n procesul de recarburare a fierului i oelului;
d) gazul utilizat pentru a menine sau a cre te coninutul de carbon al metalelor n timpul
tratamentelor termice;
e) gazul natural utilizat drept reductant n sistemele pentru controlul emisiilor;
f) cocsul utilizat ca o surs de dioxid de carbon n procesul de producie a carbonatului de sodiu;
g) acetilena utilizat prin ardere pentru tierea/lipirea metalelor.
(34) n nelesul prezentelor norme metodologice, prin procese metalurgice se nelege acele
procese industriale de transformare ale materiilor prime naturale i/sau artificiale, dup caz, n
produse finite sau semifabricate care se ncadreaz n nomenclatura CAEN la Seciunea C -
ndustria prelucrtoare, Diviziunea 24 - Prelucrarea metalelor de baz, n conformitate cu
Regulamentul (CE) nr. 1893/2006 al Parlamentului European i al Consiliului din 20 decembrie
2006 de stabilire a Nomenclatorului statistic al activitilor economice NACE a doua revizuire i
de modificare a Regulamentului (CEE) nr. 3.037/90 al Consiliului, precum i a anumitor
regulamente CE privind domenii statistice specifice, publicat n Jurnalul Oficial L 393 din
30.12.2006 .
(35) n nelesul prezentelor norme metodologice, prin procese mineralogice se nelege
procesele clasificate n nomenclatura CAEN la Seciunea C - ndustria prelucrtoare, Diviziunea
23 - Fabricarea altor produse minerale nemetalice, n conformitate cu Regulamentul (CE) nr.
1893/2006 al Parlamentului European i al Consiliului.
(36) Pentru produsele energetice reprezentnd crbune, cocs, gaz natural sau pentru energia
electric, prevzute la art. 20!91! alin. (3) i, respectiv, la art. 20!91A alin. (1) din Codul fiscal,
utilizate n scopurile exceptate de la plata accizelor, operatorii economici utilizatori notific acest
fapt autoritii vamale teritoriale. Dup notificare, operatorul economic utilizator va transmite
furnizorului de astfel de produse o copie a notificrii cu numrul de nregistrare la autoritatea
vamal teritorial. Transmiterea notificrii nu este necesar atunci cnd produsele respective
provin din achiziii intracomunitare proprii sau din operaiuni proprii de import.
(37) Notificarea prevzut la alin. (36) va cuprinde informaii detaliate privind activitatea
desf urat de operatorul economic utilizator i costul produsului final, dup caz.
(38) Nerespectarea prevederilor alin. (36) i (37) atrage plata accizelor calculate pe baza cotei
accizei prevzute pentru crbune, cocs, gaz natural sau energie electric utilizate n scop
comercial.
(39) Procedura prin care se execut garania i cea de revocare sau de anulare a autorizaiei de
utilizator final se stabilesc prin ordin al pre edintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal,
la propunerea Autoritii Naionale a Vmilor.
,DCH&(6DA a 8>a .egimul de antrepozitare
A.%. 20!921 .eguli generale
1$ Producia i transformarea produselor accizabile trebuie realizate ntr-un antrepozit
fiscal.
2$ Deinerea produselor accizabile, atunci cnd accizele nu au fost pltite, poate avea loc
numai ntr-un antrepozit fiscal.
3$ Prevederile alin. (1) nu se aplic pentru:
a$ berea, vinurile i buturile fermentate, altele dect bere i vinuri, produse n
gospodriile individuale pentru consumul propriu;
2$ vinurile linitite realizate de micii productori care obin n medie mai puin de 1.000 hl
de vin pe an;
c$ energia electric, gazul natural, crbunele i cocsul.
391$ Micii productori de vinuri lini tite prevzu i la alin. (3) lit. b) au obligaia de a se
nregistra la autoritatea competent, potrivit prevederilor din normele metodologice.
/$ n cazul n care micii productori prevzui la alin. (3) lit. b) realizeaz ei nii tranzacii
intracomunitare, acetia informeaz autoritile competente i respect cerinele stabilite prin
Regulamentul (CE) nr. 884/2001 al Comisiei din 24 aprilie 2001 de stabilire a normelor de
aplicare privind documentele de nsoire a transporturilor de produse vitivinicole i evidenele
obligatorii n sectorul vitivinicol, conform precizrilor din normele metodologice.
0$ Atunci cnd micii productori de vin dintr-un alt stat membru sunt scutii de la obligaiile
privind deplasarea i monitorizarea produselor accizabile, destinatarul din Romnia informeaz
autoritatea competent teritorial cu privire la livrrile de vin primite, prin intermediul
documentului solicitat n temeiul Regulamentului (CE) nr. 884/2001 sau printr-o trimitere la
acesta, conform precizrilor din normele metodologice.
!$ Antrepozitul fiscal nu poate fi folosit pentru vnzarea cu amnuntul a produselor
accizabile.
8$ Deinerea de produse accizabile n afara antrepozitului fiscal, pentru care nu se poate
face dovada perceperii accizelor, atrage plata acestora.
8$ Fac excepie de la prevederile alin. (6) antrepozitele fiscale care livreaz produse
energetice ctre aeronave sau nave, n condiiile prevzute n normele metodologice.
A$ Este interzis producerea de produse accizabile n afara antrepozitului fiscal.
10$ Este interzis deinerea unui produs accizabil n afara antrepozitului fiscal, dac
acciza pentru acel produs nu a fost perceput.
Norme metodologice
A.%. 20!921
83. (1) ntr-un antrepozit fiscal de producie pot fi produse sau transformate n regim suspensiv
de accize numai produsele accizabile aparinnd uneia dintre urmtoarele grupe de produse:
a) alcool i buturi alcoolice;
b) tutun prelucrat;
c) produse energetice.
(2) n antrepozitul fiscal de producie este permis depozitarea n regim suspensiv de accize a
produselor accizabile achiziionate n vederea utilizrii ca materie prim n procesul de producie
de produse accizabile i a produselor accizabile rezultate din activitatea de producie pentru care
a fost autorizat antrepozitul fiscal.
(3) ntr-un antrepozit fiscal de depozitare pot fi depozitate n regim suspensiv de accize numai
produsele accizabile aparinnd uneia din urmtoarele grupe de produse:
a) alcool i buturi alcoolice;
b) tutun prelucrat;
c) produse energetice.
(3^1) n cazul produselor energetice, n antrepozitul fiscal de depozitare este permis deinerea
n regim suspensiv de accize i a produselor realizate din biomas, utilizate exclusiv pentru
amestec.
(4) ntr sub incidena regimului de antrepozitare producia de arome alimentare, extracte i
concentrate alcoolice care au o concentraie alcoolic ce dep e te 1,2% n volum. Sistemul
informatizat se aplic numai n cazul mi crilor de astfel de produse pe teritoriul naional. n cazul
deplasrilor intracomunitare de astfel de produse se aplic prevederile legislaiei statului membru
de destinaie.
(5) Nu intr sub incidena regimului de antrepozitare berea, vinurile i buturile fermentate, altele
dect bere i vinuri, produse n gospodriile individuale pentru consumul propriu.
(6) Prin gospodrie individual se nelege gospodria care aparine unei persoane fizice
productoare, a crei producie este consumat de ctre aceasta i membrii familiei sale.
(7) Gospodriile individuale care produc pentru consumul propriu bere, vinuri i buturi
fermentate, altele dect bere i vinuri, au obligaia de a depune n acest sens, pn la data de 15
ianuarie inclusiv a anului urmtor celui n care se produc, o declaraie la autoritatea vamal
teritorial n raza creia i au domiciliul. Declaraia se ntocme te potrivit modelului prevzut n
ane1a nr. 31.
(8) Autoritatea vamal teritorial va ine o eviden a gospodriilor individuale menionate la alin.
(7), n care vor fi nscrise datele de identificare ale acestora, precum i informaii privind
cantitile de produse declarate.
(9) n situaia n care gospodria individual intenioneaz s vnd bere, vinuri sau buturi
fermentate, altele dect bere i vinuri, aceasta are obligaia de a se autoriza potrivit prevederilor
legale.
(10) Producia de vinuri pentru consumul propriu al unei gospodrii individuale din recolta proprie
poate fi realizat n sistem de prestri de servicii numai n antrepozite fiscale autorizate pentru
producia de vinuri.
(11) Antrepozitele fiscale autorizate pentru producia de vinuri vor primi pentru prelucrare, n
sistem de prestri de servicii, strugurii aparinnd unei gospodrii individuale numai dac aceasta
prezint carnetul de viticultor, eliberat conform normelor Ministerului Agriculturii i Dezvoltrii
Rurale i valabil pentru anul de producie viticol.
(12) Persoanele juridice care dein n proprietate suprafee viticole pot realiza vin n sistem de
prestri de servicii numai n antrepozite fiscale autorizate pentru producie de vinuri.
(13) n cazurile prevzute la alin. (10) i (12), antrepozitele fiscale sunt obligate s in o eviden
distinct care s cuprind informaii cu privire la: numele gospodriei individuale/persoanei
juridice, cantitatea de struguri dat pentru prelucrare, cantitatea de vin rezultat, cantitatea de vin
preluat, data prelurii, numele i semntura persoanei care a preluat vinul. Se vor pstra copii
ale carnetelor de viticultor prezentate de gospodriile individuale.
(14) Cantitile de vin preluate de gospodriile individuale sau persoanele juridice vor fi nsoite
de avizul de nsoire a mrfii emis de antrepozitul fiscal care a efectuat prestarea de servicii.
(15) Pentru cantitile de vin preluate de gospodriile individuale, antrepozitele fiscale care au
efectuat prestarea de servicii au obligaia ca lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
celei de raportare, s comunice informaiile prevzute la alin. (13) autoritii vamale teritoriale n
raza creia i au domiciliul membrii gospodriilor individuale.
(16) Nu intr sub incidena regimului de antrepozitare micii productori de vinuri lini tite care
produc n medie mai puin de 1.000 hl de vin pe an.
(17) n nelesul prezentelor norme metodologice, prin mici productori de vinuri lini tite se
nelege operatorii economici productori de vin lini tit, care din punct de vedere juridic i
economic sunt independeni fa de orice alt operator economic productor de vin, utilizeaz
mijloace proprii pentru producerea vinului, folosesc spaii de producie diferite de cele ale oricrui
alt operator economic productor de vin i nu funcioneaz sub licena de produs a altui operator
economic productor de vin.
(17^1) Operatorii economici care, n conformitate cu prevederile art. 206^21 alin. (3^1) din Codul
fiscal, au obligaia de se nregistra n calitate de mici productori de vinuri linitite depun o
declaraie de nregistrare la autoritatea vamal teritorial n raza creia i desfoar activitatea,
naintea desfurrii activitii de producie, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 60.
(17^2) Autoritatea vamal teritorial conduce o eviden a micilor productori de vinuri linitite, n
care vor fi nscrise datele de identificare ale acestora, precum i informaii privind capacitatea de
producie i cantitile de produse realizate.
(18) Micii productori de vinuri lini tite au obligaia ca n fiecare an s depun semestrial, pn la
data de 15 inclusiv a lunii imediat urmtoare semestrului, la autoritatea vamal teritorial, o
declaraie privind cantitatea de vinuri lini tite produs, precum i cantitile de vinuri
comercializate n perioada de raportare, potrivit situaiei al crei model este prevzut n ane1a
nr. 3!.
(19) n cazul n care n timpul anului micul productor de vinuri lini tite nregistreaz o producie
mai mare de 1.000 hl de vin i dore te s continue aceast activitate, este obligat ca n termen
de 15 zile de la data nregistrrii acestui fapt s depun cerere de autorizare ca antrepozitar
autorizat, potrivit prevederilor de la pct. 84. Pn la obinerea autorizaiei, productorul poate
desf ura numai activitate de producie, dar nu i de comercializare. Dup obinerea autorizaiei
de antrepozit fiscal, indiferent de producia realizat n perioada urmtoare, productorul nu mai
poate reveni la statutul de mic productor de vinuri lini tite.
(20) n situaia n care cererea de autorizare este respins, activitatea de producie nceteaz, iar
valorificarea stocurilor se poate efectua numai cu aprobarea i sub supravegherea autoritii
vamale teritoriale.
(21) n situaia n care productorul de vinuri lini tite nu respect prevederile alin. (18) i (19), se
consider c producia de vinuri se realizeaz n afara unui antrepozit fiscal, fapt ce atrage
oprirea activitii i aplicarea msurilor prevzute de lege.
(22) Micii productori de vinuri lini tite pot comercializa aceste produse n vrac numai ctre
magazine specializate n vnzarea vinurilor, ctre uniti de alimentaie public sau ctre
antrepozite fiscale.
(22^1) n situaia n care micii productori de vinuri linitite comercializeaz vinul realizat ctre
antrepozite fiscale, deplasarea acestor produse va fi nsoit de un document comercial care va
conine aceleai informaii ca cele din documentul administrativ electronic pe suport de hrtie
prevzut n ane1a nr. /0.1, mai puin codul de referin administrativ unic. Documentul comercial
va fi certificat att de autoritatea vamal teritorial n raza creia i desfoar activitatea micul
productor de vinuri linitite, ct i de autoritatea vamal teritorial n raza creia i desfoar
activitatea antrepozitul fiscal primitor.
(23) n cazul n care micii productori prevzui la alin. (17) realizeaz ei n i i tranzacii
intracomunitare, n sensul vnzrii vinului realizat ctre beneficiari din alte state membre, ace tia
au obligaia de a informa autoritatea vamal teritorial nainte de efectuarea tranzaciei i de a se
conforma reglementrilor legale cu privire la aprobarea documentelor de nsoire a transporturilor
de produse vitivinicole i evidenelor obligatorii n sectorul vitivinicol, emise de ministerul de
resort potrivit Regulamentului (CE) nr. 884/2001.
(24) Atunci cnd un operator economic din Romnia, altul dect un mic productor de vinuri,
efectueaz achiziii de vin de la un mic productor de vinuri dintr-un alt stat membru care este
scutit de la obligaiile privind deplasarea i monitorizarea produselor accizabile, acest operator
economic din Romnia are obligaia de a informa autoritatea vamal teritorial cu privire la
livrrile de vin prin intermediul documentului care a nsoit transportul, admis de statul membru de
expediie.
(25) Micul productor de vinuri aflat n cazul prevzut la alin. (23), precum i destinatarul din
Romnia prevzut la alin. (24) au obligaia ca semestrial, pn la data de 15 inclusiv a lunii
imediat urmtoare semestrului, s prezinte autoritii vamale teritoriale o situaie centralizatoare,
conform modelului prezentat n ane1a nr. 38.
(26) Nerespectarea prevederilor alin. (23) (25) atrage aplicarea de sanciuni potrivit prevederilor
din Codul fiscal.
(27) n sensul art. 20!921 alin. (6) din Codul fiscal, nu se consider vnzare cu amnuntul:
a) livrrile de produse energetice ctre aeronave i nave;
b) acele livrri care indiferent de tipul destinatarului consumator final sau nu se
efectueaz prin cisterne, rezervoare sau alte containere similare, care fac parte integrant din
mijlocul de transport care efectueaz livrarea;
c) livrrile de produse energetice n scopurile prevzute la art. 20!920 alin. (1) pct. 2 din
Codul fiscal; d) vnzarea buteliilor de vin din cramele sau expoziiile din interiorul antrepozitului
fiscal autorizat exclusiv pentru producia de vinuri lini tite i/sau spumoase;
e) *** Abrogat.
f) vnzarea de bere n interiorul antrepozitului fiscal, autorizat exclusiv pentru producia de
bere.
(28) Antrepozitele fiscale autorizate pentru producia de produse energetice, inclusiv pentru
producia de bio-ETBE (bio etil ter butil eter), bio-TAEE (bio ter amil etil eter) i/sau alte produse
de aceea i natur realizate pe baz de bioetanol, pot primi n regim suspensiv de accize
bioetanol pentru prelucrare n vederea obinerii de bio-ETBE, bio-TAEE i/sau alte produse de
aceea i natur realizate pe baz de bioetanol ori n vederea amestecului cu benzin.
(29) Bioetanolul reprezint alcoolul etilic realizat n antrepozitele fiscale de producie a alcoolului
etilic, produs destinat utilizrii n producia de produse energetice i n alte industrii, exclusiv
industria alimentar.
(30) Pentru aplicarea prevederilor alin. (28) i (29), la solicitarea antrepozitarului autorizat,
autorizaia de antrepozit fiscal se va completa n mod corespunztor, dup cum urmeaz:
a) pentru producia de alcool etilic, cu producie de bioetanol;
b) pentru producia de produse energetice, cu:
b1) producie de bio-ETBE, bio-TAEE i/sau alte produse de aceea i natur realizate pe
baz de bioetanol; i/sau
b2) depozitare de bioetanol denaturat sau nedenaturat n vederea prelucrrii sau a
amestecului cu benzin.
(31) n afara antrepozitului fiscal pot fi deinute numai produsele accizabile pentru care acciza a
fost nregistrat ca obligaie de plat, iar prin circuitul economic se poate stabili de ctre
autoritile competente cu atribuii de control c produsele provin de la un antrepozitar autorizat,
de la un destinatar nregistrat sau de la un importator.
(32) Atunci cnd pentru produsele accizabile deinute n afara antrepozitului fiscal nu se poate
stabili c acciza a fost nregistrat ca obligaie de plat, intervine exigibilitatea accizei, obligaia
de plat revenind persoanei care nu poate justifica proveniena legal a produselor.
(33) *** Abrogat.
(34) *** Abrogat.
A.%. 20!922 Cererea de autorizare ca antrepozit fiscal
1$ Un antrepozit fiscal poate funciona numai pe baza autorizaiei valabile, emis de
autoritatea competent prin Comisia instituit la nivelul Ministerului Finanelor Publice pentru
autorizarea operatorilor de produse supuse accizelor armonizate, denumit n continuare
Comisie.
191$ Prin excepie de la prevederile alin. (1), autorizarea de ctre Ministerul Finanelor
Publice a antrepozitelor fiscale pentru producia exclusiv de vinuri realizat de ctre
contribuabili, alii dect contribuabilii mari i mijlocii stabilii conform reglementrilor n vigoare,
precum i micile distilerii, prevzute la art. 20!91/ alin. (4), se poate face i prin comisii
constituite la nivelul structurilor teritoriale ale Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
192$ Competenele, componena, precum i regulamentul de organizare i funcionare ale
comisiilor teritoriale vor fi stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice, cu avizul Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal.
2$ n vederea obinerii autorizaiei, pentru ca un loc s funcioneze ca antrepozit fiscal,
persoana care intenioneaz s fie antrepozitar autorizat pentru acel loc trebuie s depun o
cerere la autoritatea competent, n modul i n forma prevzute n normele metodologice.
3$ Cererea trebuie s conin informaii i s fie nsoit de documente cu privire la:
a$ amplasarea i natura locului;
2$ tipurile i cantitatea de produse accizabile estimate a fi produse i/sau depozitate n
decursul unui an;
c$ lista produselor accizabile care urmeaz a fi achiziionate n regim suspensiv de accize
n vederea utilizrii ca materie prim n cadrul activitii de producie de produse accizabile;
d$ identitatea i alte informaii cu privire la persoana care urmeaz s-i desfoare
activitatea ca antrepozitar autorizat;
e$ organizarea administrativ, fluxurile operaionale, randamentul utilajelor i instalaiilor i
alte date relevante pentru colectarea i determinarea accizelor, prevzute ntr-un manual de
procedur;
f$ capacitatea persoanei care urmeaz a fi antrepozitar autorizat de a satisface cerinele
prevzute la art. 20!92!.
g$ capacitatea maxim de productie a instalaiilor i utilajelor n 24 de ore, n cazul locului
propus pentru productia produselor accizabile, i/sau capacitatea de depozitare, n cazul locului
propus pentru depozitarea exclusiv a produselor accizabile, declarate pe propria rspundere de
persoana fizic ori de administratorul persoanei juridice care intenioneaz s fie antrepozitar
autorizat.
3$ deinerea autorizaiei de mediu/autorizaiei integrate de mediu, eliberat potrivit
legislaiei n domeniu, sau dovada c au fost ntreprinse demersurile n vederea obinerii
acestora;
i$ dovada constituirii capitalului social minim subscris i vrsat n cuantumul prevzut n
normele metodologice.
391$ n cazul produciei de produse energetice, cererea va fi nsoit de un referat care s
cuprind semifabricatele i produsele finite nscrise n nomenclatorul de fabricaie, precum i
domeniul de utilizare al acestora. Referatul va cuprinde i o rubric aferent asimilrii produselor
din punctul de vedere al accizelor.
392$ Referatele prevzute la alin. (3^1) se ntocmesc de institute/societi comerciale
care au nscris n obiectul de activitate una dintre activitile cu codurile CAEN 7112, 7120 sau
7490 i au implementate standardele de calitate SO 9001, SO 14001 i OHSAS 18001.
/$ Prevederile alin. (3) se vor adapta potrivit specificului activitii ce urmeaz a se
desfura n antrepozitul fiscal, conform precizrilor din normele metodologice.
0$ Persoana care intenioneaz s fie antrepozitar autorizat va prezenta, de asemenea, o
copie a contractului de administrare sau a actelor de proprietate a sediului unde locul este
amplasat.
!$ Persoana care i manifest n mod expres intenia de a fi antrepozitar autorizat pentru
mai multe antrepozite fiscale poate depune la autoritatea competent o singur cerere. Cererea
va fi nsoit de documentele prevzute de prezentul capitol, aferente fiecrei locaii.
8$ n exercitarea atribuiilor sale, Comisia poate solicita orice informaii i documente de la
structurile din cadrul Ministerului Finanelor Publice, de la Agenia Naional de Administrare
Fiscal i de la alte instituii ale statului, pe care le consider necesare n soluionarea cererilor
nregistrate.
8$ n cazul n care solicitarea Comisiei este adresat structurilor din cadrul Ministerului
Finanelor Publice sau Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, aceasta este obligatorie,
constituindu-se ca sarcin de serviciu pentru personalul acestor instituii. Nerespectarea acestei
obligaii atrage msurile sancionatorii prevzute de legislaia n vigoare.
A$ Comisia poate solicita, dup caz, participarea la edine a organelor de control care au
ncheiat actele de control, precum i a reprezentantului legal al societii comerciale n cauz.
10$ Activitatea curent a Comisiei se realizeaz prin intermediul secretariatului care
funcioneaz n cadrul direciei de specialitate din Ministerul Finanelor Publice, direcie
desemnat prin hotrrea de organizare i funcionare a ministerului.
11$ n exercitarea atribuiilor sale, direcia de specialitate poate solicita de la diferite
structuri centrale i teritoriale din cadrul Ministerului Finanelor Publice i, respectiv, de la Agenia
Naional de Administrare Fiscal orice alte informaii i documente pe care le consider
necesare n soluionarea cererilor nregistrate.
12$ Dac n urma analizrii documentaiei anexate la cererea nregistrat direcia de
specialitate constat c aceasta este incomplet, dosarul n cauz poate fi restituit autoritii
emitente.
Norme metodologice
A.%. 20!922
8/. (1) Un antrepozit fiscal poate funciona doar n baza unei autorizaii valabile emise de
Comisie sau de Comisia teritorial.
(2) Pentru a obine o autorizaie de antrepozit fiscal, antrepozitarul autorizat propus trebuie s
depun o cerere la autoritatea vamal teritorial.
(3) Cererea privind acordarea autorizaiei de antrepozit fiscal trebuie s fie ntocmit potrivit
modelului prevzut n ane1a nr. 38 i s fie nsoit de documentele specificate n aceast
anex. n cazul activitii de producie, cererea va fi nsoit i de manualul de procedur.
(4) Persoanele care intenioneaz s fie autorizate ca antrepozitari pentru producie sau pentru
depozitare de produse accizabile trebuie s dein n proprietate sau s aib drept de folosin a
cldirilor i a terenurilor. Documentele care atest deinerea n proprietate sau n folosin a
cldirilor i a terenurilor sunt:
a) pentru cldiri, extrasul de carte funciar nsoit de copia titlului de proprietate sau, dup
caz, a procesului-verbal de recepie, atunci cnd acestea au fost construite n regie proprie sau
copia actului care atest dreptul de folosin sub orice form legal;
b) pentru terenuri, extrasul de carte funciar nsoit de copia titlului de proprietate sau
copia actului care atest dreptul de folosin sub orice form legal.
(4^1) Persoanele care intenioneaz s fie autorizate ca antrepozitari autorizai pentru producie
de produse accizabile, trebuie s prezinte dovada constituirii capitalului social subscris i vrsat
minim stabilit pe categorii de produse accizabile, dup cum urmeaz:
a) pentru producia de bere 1.500.000 lei;
b)pentru producia de bere realizat de micii productori 500.000 lei;
c) pentru producia de bere de maximum 5.000 hl pe an realizat de micii productori - 10.000
lei;
d) pentru producia de vinuri de maximum 5.000 hl pe an - 200 lei;
e) pentru producia de vinuri ntre 5.001 i 10.000 hl pe an - 25.000 lei;
e^1) pentru producia de vinuri peste 10.000 hl pe an - 50.000 lei;
f) pentru producia de buturi fermentate, altele dect bere i vinuri de maximum 5.000 hl pe an
75.000 lei;
g) pentru producia de buturi fermentate, altele dect bere i vinuri peste 5.000 hl pe an
150.000 lei;
h) pentru producia de produse intermediare de maximum 5.000 hl pe an 100.000 lei;
i) pentru producia de produse intermediare peste 5.000 hl pe an 200.000 lei;
i^1) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase de maximum 100 hl alcool pur pe an
- 10.000 lei;
j) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase ntre 101 i 1.000 hl alcool pur pe an -
100.000 lei;
k) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase ntre 1.001 i 5.000 hl alcool pur pe an
- 500.000 lei;
l) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase peste 5.000 hl alcool pur pe an
1.000.000 lei;
m) pentru producia de alcool etilic realizat de micile distilerii - 200 lei;
n) pentru producia de tutun prelucrat 2.000.000 lei;
o) pentru producia de produse energetice, exceptnd producia de GPL, de maximum 10.000
tone pe an - 500.000 lei;
o^1) pentru producia de produse energetice, exceptnd producia de GPL, ntre 10.001 tone i
40.000 tone pe an - 2.000.000 lei;
o^2) pentru producia de produse energetice, exceptnd producia de GPL, peste 40.000 tone pe
an - 4.000.000 lei;
p) pentru producia de GPL 500.000 lei;
q) pentru producia exclusiv de biocombustibili i biocarburani 50.000 lei.
(4^2) n cazul antrepozitarilor autorizai care produc mai multe categorii de produse accizabile,
obligaia acestora este de a constitui capitalul social minim corespunztor acelei categorii de
produse accizabile pentru care este prevzut cuantumul cel mai mare.
(4^3) Persoanele care intenioneaz s fie autorizate ca antrepozitari de producie de produse
accizabile, trebuie s depun o declaraie pe propria rspundere care s cuprind calculul
prevzut la pct. 85 alin. (15^1) pentru fiecare tip de produs accizabil ce urmeaz a fi realizat,
potrivit modelului prevzut n ane1a nr. 3891.
(4^4) Persoanele care intenioneaz s fie autorizate ca antrepozitari autorizai pentru
depozitarea de produse accizabile trebuie s prezinte dovada constituirii capitalului social
subscris i vrsat minim, stabilit pe categorii de produse accizabile, dup cum urmeaz:
a) pentru depozitarea de bere - 10.000 lei;
b) pentru depozitarea de vinuri - 2.000 lei;
c) pentru depozitarea de buturi fermentate, altele dect bere i vinuri - 50.000 lei;
d) pentru depozitarea de produse intermediare - 100.000 lei;
e) pentru depozitarea de alcool etilic i/sau buturi spirtoase - 100.000 lei;
f) pentru depozitarea de arome alimentare - 5.000 lei;
g) pentru depozitarea de tutun prelucrat - 500.000 lei;
h) pentru depozitarea de produse energetice, exceptnd depozitarea de produse energetice
destinate exclusiv aprovizionrii aeronavelor, navelor i ambarcaiunilor, precum i depozitarea
de GPL - 500.000 lei;
i) pentru depozitarea de produse energetice destinate exclusiv aprovizionrii aeronavelor,
navelor i ambarcaiunilor 20.000 lei;
j) pentru depozitarea de GPL - 50.000 lei;
k) pentru depozitarea exclusiv de biocombustibili i biocarburani - 20.000 lei.
(4^5) n cazul antrepozitarilor autorizai care depoziteaz mai multe categorii de produse
accizabile, obligaia acestora este de a constitui capitalul social minim subscris i vrsat
corespunztor acelei categorii de produse accizabile pentru care este prevzut cuantumul cel
mai mare.
(4^6) n cazul antrepozitarilor autorizai care dein att antrepozite fiscale pentru producie, ct i
antrepozite fiscale pentru depozitare, obligaia acestora este de a constitui capitalul social minim
subscris i vrsat corespunztor acelei activiti pentru care este prevzut cuantumul cel mai
mare.
(5) Persoanele care intenioneaz s fie autorizate ca antrepozitari de producie de produse
accizabile trebuie s dein n proprietate sau s dein contracte de leasing financiar pentru
instalaiile i echipamentele care contribuie direct la producia de produse accizabile pentru care
urmeaz s fie autorizat.
(6) Nu intr sub incidena prevederilor alin. (4) - (5) unitile de cercetare-dezvoltare organizate
potrivit reglementrilor Legii nr. 290/2002 privind organizarea i funcionarea unitilor de
cercetare-dezvoltare din domeniile agriculturii, silviculturii, industriei alimentare i a Academiei de
tiine Agricole i Silvice "Gheorghe onescu-Siseti", cu modificrile i completrile ulterioare.
(7) n cazul produciei de alcool i buturi alcoolice, antrepozitarul autorizat propus trebuie s
depun pe lng documentaia ntocmit i lista cu semifabricatele i produsele finite nscrise n
nomenclatorul de fabricaie ce urmeaz a se realiza n antrepozitul fiscal.
(7^1) Autoritatea vamal teritorial verific realitatea i exactitatea informaiilor i a documentelor
depuse de antrepozitarul propus. La aceast verificare se au n vedere ndeplinirea condiiilor de
autorizare, precum i capacitatea de a respecta obligaiile antrepozitarului autorizat.
(8) Antrepozitarii propu i prevzui la alin. (7) pot desf ura activitate n regim de probe
tehnologice, sub controlul autoritii vamale teritoriale, pe o perioad de maximum 60 de zile de
la data obinerii aprobrii scrise.
(9) n perioada de probe tehnologice, antrepozitarul propus are obligaia s obin ncadrarea
tarifar a produselor finite, precum i ncadrarea n nomenclatorul codurilor de produse
accizabile, efectuate de autoritatea vamal central, pentru care va prezenta acestei autoriti:
a) documentaia tehnic care reglementeaz caracteristicile fiecrui produs finit
(specificaie tehnic, standard de firm sau similar), precum i alte documente din care s rezulte
toate informaiile necesare stabilirii clasificrii tarifare i atribuirii codului de produs accizabil,
referitoare la caracteristicile produsului finit, natura i cantitatea materiilor prime utilizate,
procesul tehnologic de fabricaie a produsului finit;
b) o not ntocmit de autoritatea vamal teritorial ca urmare a supravegherii fabricrii
unui lot din fiecare produs finit din care s rezulte cantitile de materii prime utilizate, cantitile
de produse finite obinute i consumurile de utiliti. Prezentarea acestei note nu este necesar
n cazul operatorilor economici care nu solicit funcionarea n regim de probe tehnologice.
(10) Dup obinerea ncadrrii tarifare a produselor finite i a ncadrrii n nomenclatorul codurilor
de produse accizabile, acestea vor fi transmise de antrepozitarul autorizat propus la autoritatea
vamal teritorial la care s-a depus documentaia n vederea autorizrii.
(11) n perioada de probe tehnologice, produsele accizabile finite obinute nu pot prsi locul
propus a fi autorizat ca antrepozit fiscal.
(12) n cazul productiei de produse energetice, antrepozitarul propus depune documentatia
intocmita conform alin. (9), lista cu semifabricatele si produsele finite inscrise in nomenclatorul de
fabricatie, precum si domeniul de utilizare al acestora. Referatul prevazut la art. 206
22
alin. (3
1
)
din Codul fiscal se depune dupa obtinerea incadrarii tarifare a produselor finite. Procedura
prevazuta la alin. (8)-(11) se aplica si antrepozitarilor propusi pentru productia de produse
energetice.
(13) n cazul antrepozitarilor autorizai propu i prevzui la alin. (7) i (12), documentaia va
cuprinde i lista produselor accizabile ce vor fi achiziionate n vederea utilizrii ca materie prim
n procesul de producie, precum i ncadrarea tarifar a acestora.
(14) Dup ncheierea probelor tehnologice, antrepozitarul propus are obligaia ca n prezena
reprezentantului autoritii vamale teritoriale s preleve probe din fiecare produs accizabil
realizat, fiecare prob fiind constituit din dou e antioane identice. Fiecare e antion va fi sigilat
de autoritatea vamal teritorial care pred spre analiz un eantion ctre un laborator autorizat,
urmnd ca cellalt eantion s fie pstrat ca prob-martor de antrepozitarul autorizat propus .
(14^1) Pe baza rezultatelor analizelor efectuate conform procedurii prevzute la alin. (14),
autoritatea vamal teritorial verific dac produsele analizate corespund ncadrrii tarifare,
precum i ncadrrii n nomenclatorul codurilor de produse accizabile stabilite de autoritatea
vamal central pe baza documentelor menionate la alin. (9).
(14^2) n situaia n care se constat diferene privind ncadrarea tarifar stabilit pe baz de
documente fa de ncadrarea tarifar stabilit n urma rezultatelor analizelor, antrepozitarul
propus are obligaia remedierii neconcordanelor.
(15) Antrepozitarul autorizat propus este obligat ca pe durata aciunii de verificare s asigure
condiiile necesare bunei desf urri a acesteia.
(16) n aciunea de verificare, autoritatea vamal teritorial poate solicita sprijinul organelor cu
atribuii de control i, dup caz, al Ministerului Administraiei i nternelor, pentru furnizarea unor
elemente de preinvestigare n ceea ce prive te ndeplinirea condiiilor de autorizare prevzute la
art. 20!923 din Codul fiscal.
(17) n termen de 30 de zile de la depunerea documentaiei complete, autoritatea vamal
teritorial va nainta aceast documentaie autoritii fiscale centrale - direcia de specialitate care
asigur secretariatul Comisiei sau autoritii teritoriale care asigur secretariatul Comisiei
teritoriale, dup caz, nsoit de un referat ntocmit de autoritatea vamal teritorial care s
cuprind punctul de vedere asupra oportunitii emiterii autorizaiei de antrepozitar autorizat i,
dup caz, aspectele sesizate privind neconcordana cu datele i informaiile prezentate de
antrepozitarul propus. Referatul va purta semntura i tampila autoritii vamale teritoriale.
(18) Autoritatea fiscal central prin direcia de specialitate care asigur secretariatul Comisiei
sau, dup caz, autoritatea teritorial care asigur secretariatul Comisiei teritoriale, poate s
solicite antrepozitarului autorizat propus orice informaie i documente pe care le consider
necesare, cu privire la:
a) amplasarea i natura antrepozitului fiscal propus;
b) tipurile, caracteristicile fizico-chimice i cantitile de produse accizabile ce urmeaz a fi
produse i/sau depozitate n antrepozitul fiscal propus;
c) identitatea antrepozitarului autorizat propus;
d) capacitatea antrepozitarului autorizat propus de a asigura garania.
(19) n cazul oricrui nou produs ce urmeaz a intra n nomenclatorul de fabricaie, antrepozitarul
autorizat are obligaia de a prezenta autoritii vamale centrale documentaia complet potrivit
prevederilor alin. (9), n vederea obinerii ncadrrii tarifare a produsului, precum i ncadrrii n
nomenclatorul codurilor de produse accizabile, efectuate de aceast autoritate.
(19^1) n sensul prezentelor norme metodologice, prin noiunea de produs nou se nelege
produsul finit accizabil care datorit caracteristicilor i proprietilor fizico-chimice i organoleptice
este diferit de produsele accizabile existente n nomenclatorul de fabricaie i ncadrate n
nomenclatorul codurilor de produse accizabile ale antrepozitului fiscal.
(19^2) n situaia prevzut la alin (19), antrepozitarul autorizat poate desfura activitatea de
producie n condiiile n care a fost depus documentaia complet n vederea obinerii ncadrrii
tarifare a produselor finite, precum i a ncadrrii n nomenclatorul codurilor de produse
accizabile.
(19^3) mediat dup introducerea n fabricaie a noului produs, antrepozitarul autorizat are
obligaia ndeplinirii procedurii cu privire la prelevarea de probe prevzut la alin. (14) (14^2).
(19^4) Procedura cu privire la prelevarea de probe prevzut la alin. (14) (14^2) se aplic i
pentru antrepozitarii autorizai atunci cnd autoritatea vamal teritorial consider c este
necesar aceast procedur.
(19^5) n situaiile prevzute la alin. (19^3) i (19^4), atunci cnd se constat diferene privind
ncadrarea tarifar stabilit pe baz de documente fa de ncadrarea tarifar rezultat n urma
rezultatelor analizelor, antrepozitarul autorizat are obligaia de a plti acciza aferent ncadrrii
efectuate de autoritatea vamal central, inclusiv diferena pentru produsele deja eliberate pentru
consum.
(20) Nu intr sub incidena prevederilor alin. (8) antrepozitele fiscale mici distilerii care
realizeaz uic i rachiuri de fructe, inclusiv n sistem de prestri de servicii pentru gospodriile
individuale
(21) Declaraia pe propria rspundere privind capacitatea maxim de producie n 24 de ore va
cuprinde informaii referitoare la capacitatea de producie a tuturor instalaiilor i utilajelor deinute
n antrepozitul fiscal, precum i informaii cu privire la capacitatea tehnologic de producie,
respectiv cea care urmeaz a fi utilizat, volumul de producie la nivelul unui an i programul de
funcionare stabilit de persoana care intenioneaz s fie antrepozitar autorizat.
(21^1) Declaraia pe propria rspundere privind capacitatea de depozitare va cuprinde informaii
referitoare la capacitatea maxim de depozitare deinut n antrepozitul fiscal, precum i
informaii cu privire la nivelul intrrilor de produse accizabile estimate la nivelul unui an.
(21^2) Capacitatea de depozitare se declar n unitatea de msur prevzut n anexa nr. 1 de la
titlul V din Codul fiscal, n funcie de tipul de produse accizabile.
(22) n nelesul prezentelor norme metodologice, prin organizare administrativ se nelege
schema organizatoric a persoanei care intenioneaz s fie antrepozitar autorizat.
A.%. 20!923 Condi*ii de autorizare
1$ Autoritatea competent elibereaz autorizaia de antrepozit fiscal pentru un loc numai
dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
a$ locul urmeaz a fi folosit pentru producerea, transformarea, deinerea, primirea i/sau
expedierea produselor accizabile n regim suspensiv de accize. n cazul unui loc ce va fi autorizat
numai ca antrepozit fiscal de depozitare, volumul mediu trimestrial al ieirilor de produse
accizabile estimate la nivelul unui an trebuie s fie mai mare decat limitele prevzute n normele
metodologice, difereniate n funcie de grupa de produse depozitate i de accizele aferente
produselor depozitate;
2$ locul este amplasat, construit i echipat astfel nct s nu permit scoaterea produselor
accizabile din acest loc fr plata accizelor, conform prevederilor din normele metodologice;
c$ locul nu va fi folosit pentru vnzarea cu amnuntul a produselor accizabile, cu excepiile
prevzute la art. 20!921 alin. (8);
d$ n cazul unei persoane fizice care urmeaz s-i desfoare activitatea ca antrepozitar
autorizat, aceasta s nu fi fost condamnat n mod definitiv pentru infraciunea de abuz de
ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapidare, mrturie mincinoas, dare ori luare de mit n
Romnia sau n oricare dintre statele strine n care aceasta a avut domiciliul/rezidena n ultimii
5 ani, s nu fi fost condamnat pentru o infraciune dintre cele reglementate de prezentul cod, de
Ordonana Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, de
Legea nr. 86/2006 privind Codul vamal al Romniei, cu completrile ulterioare, de Legea nr.
241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, de Legea contabilitii nr. 82/1991,
republicat, de Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare;
e$ n cazul unei persoane juridice care urmeaz s-i desfoare activitatea ca
antrepozitar autorizat, administratorii acestor persoane juridice s nu fi fost condamnai n mod
definitiv pentru infraciunea de abuz de ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapidare,
mrturie mincinoas, dare ori luare de mit n Romnia sau n oricare dintre statele strine n
care aceasta a avut domiciliul/rezidena n ultimii 5 ani, s nu fi fost condamnat pentru o
infraciune dintre cele reglementate de prezentul cod, de Ordonana Guvernului nr. 92/2003,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, de Legea nr. 86/2006, cu completrile
ulterioare, de Legea nr. 241/2005, de Legea nr. 82/1991, republicat, de Legea nr. 31/1990,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
f$ persoana care urmeaz s i desfoare activitatea ca antrepozitar autorizat trebuie s
dovedeasc c poate ndeplini cerinele prevzute la art. 20!92!.
g$ persoana care urmeaz s i desfoare activitatea ca antrepozitar autorizat s nu
nregistreze obligaii fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura celor administrate
de Agenia Naional de Administrare Fiscal.
3$ nivelul accizelor pentru produsul finit nu poate fi mai mic dect media ponderat a
nivelurilor accizelor materiilor prime potrivit prevederilor din normele metodologice;
i$ persoana juridic nu se afl n procedura falimentului sau de lichidare.
191$ Prin excep ie de la prevederile alin. (1) lit. a), antrepozitarul autorizat pentru
produc ia i mbutelierea produsului bere poate utiliza instala iile de mbuteliere a acestui produs
i pentru mbutelierea buturilor rcoritoare i a apei plate, potrivit prevederilor din normele
metodologice.
2$ Prevederile alin. (1) vor fi adaptate corespunztor pe grupe de produse accizabile i
categorii de antrepozitari, conform precizrilor din normele metodologice.
3$ Locurile aferente rezervei de stat i rezervei de mobilizare se asimileaz antrepozitelor
fiscale de depozitare, potrivit prevederilor din normele metodologice.
Norme metodologice
A.%. 20!923
80. (1) Locul care urmeaz s fie autorizat ca antrepozit fiscal trebuie s fie strict delimitat
acces propriu, mprejmuire , iar activitatea ce se desf oar n acest loc trebuie s fie
independent de alte activiti desf urate de persoana care solicit autorizarea i care nu au
legtur cu producia sau depozitarea de produse accizabile.
(1^1) Fac excepie de la prevederile alin. (1) tancurile plutitoare i barjele aflate n perimetrul
zonelor portuare, destinate depozitrii produselor energetice n vederea aprovizionrii navelor.
(1^2) Antrepozitarul autorizat pentru producia i mbutelierea produsului bere care intenioneaz
s utilizeze instalaiile de mbuteliere i pentru mbutelierea buturilor rcoritoare i a apei plate
potrivit art. 20!923 alin. (1^1) din Codul fiscal notific aceast intenie autoritii vamale
teritoriale.
(1^3) n situaia n care funcionarea instalaiei pentru mbutelierea buturilor rcoritoare i a apei
plate influeneaz declaraia prevzut la pct. 84 alin. (21), aceasta va fi modificat n mod
corespunztor de ctre antrepozitarul autorizat.
(1^4) Autoritatea vamal teritorial transmite o copie a notificrii, precum i a oricror altor
documente anexate de ctre antrepozitarul autorizat direciei de specialitate care asigur
secretariatul Comisiei.
(1^5) Un loc poate fi autorizat numai ca antrepozit fiscal de depozitare atunci cnd volumul mediu
trimestrial al ieirilor de produse accizabile estimate la nivelul unui an calendaristic depete
limitele prevzute mai jos:
a) bere - 1.500 hl de produs;
b) vinuri i buturi fermentate - 1.500 hl de produs;
c) produse intermediare - 1.250 hl de produs;
d) buturi spirtoase - 250 hl de alcool pur;
e) alcool etilic - 1.000 hl de alcool pur;
f) buturi alcoolice n general - 300 hl de alcool pur;
g) tutun prelucrat - o cantitate a crei valoare la preul de vnzare cu amnuntul n cazul
igaretelor, respectiv la preul de livrare n celelalte cazuri s nu fie mai mic de 2.500.000 euro;
h) produse energetice - 3.500 tone;
i) antrepozitele fiscale de depozitare autorizate n exclusivitate pentru aprovizionarea aeronavelor
i, respectiv, a navelor i ambarcaiunilor, cu produse energetice destinate utilizrii drept
combustibil - 100 tone;
j) rezerva de stat i de mobilizare - 10 tone;
k) arome alimentare, extracte i concentrate alcoolice - 15 hl de alcool pur;
l) antrepozitele fiscale autorizate n exclusivitate pentru a efectua operaiuni de distribuie a
buturilor alcoolice i de tutunuri prelucrate destinate consumului sau vnzrii la bordul navelor i
aeronavelor - o cantitate a crei valoare la preul de livrare s nu fie mai mic de 100.000 euro.
(1^6) Pn la data de 31 iulie, respectiv 31 ianuarie a fiecrui an, autoritile vamale teritoriale
vor verifica i vor transmite direciei care asigur secretariatul Comisiei o situaie privind
ndeplinirea condiiei prevzute la alin. (1^5) de ctre antrepozitarii autorizai pentru depozitarea
produselor accizabile, precum i propuneri dup caz.
(2) Locurile destinate produciei de vinuri sau de buturi fermentate, altele dect berea i vinurile,
trebuie s fie dotate cu vase litrate.
(3) Locurile destinate produciei de alcool etilic i de distilate ca materie prim i locurile destinate
produciei de buturi alcoolice obinute exclusiv din prelucrarea alcoolului i a distilatelor trebuie
s fie dotate cu mijloace de msurare legal pentru determinarea concentraiei alcoolice, avizate
de Biroul Romn de Metrologie Legal.
(4) n cazul antrepozitelor fiscale de producie de alcool i de distilate, coloanele de distilare i
rafinare trebuie s fie dotate cu contoare pentru determinarea cantitii de produse obinute i a
concentraiei alcoolice avizate i sigilate conform reglementrilor specifice stabilite de Biroul
Romn de Metrologie Legal.
(5) n cazul antrepozitarilor autorizai pentru producia de alcool etilic, contoarele vor fi amplasate
la ie irea din coloanele de distilare pentru alcoolul brut, la ie irea din coloanele de rafinare pentru
alcoolul etilic rafinat i la ie irea din coloanele aferente alcoolului tehnic, astfel nct s fie
contorizate toate cantitile de alcool rezultate.
(6) n cazul antrepozitarilor autorizai pentru producia de distilate, contoarele vor fi amplasate la
ie irea din coloanele de distilare sau, dup caz, la ie irea din instalaiile de distilare.
(7) Folosirea conductelor mobile, a furtunurilor elastice sau a altor conducte de acest fel,
utilizarea rezervoarelor necalibrate, precum i amplasarea naintea contoarelor a unor canele sau
robinete, prin care se pot extrage cantiti de alcool sau distilate necontorizate, sunt interzise.
(8) Antrepozitarii autorizai propu i pentru producia de alcool i de distilate sunt obligai s dein
certificate eliberate de Biroul Romn de Metrologie Legal sau de un laborator de metrologie
agreat de acesta, pentru toate rezervoarele i recipientele calibrate n care se depoziteaz
alcoolul, distilatele i materiile prime din care provin acestea, indiferent de natura lor.
(9) Prin excepie de la prevederile alin. (3) - (8), n cazul antrepozitelor fiscale - mici distilerii -
care utilizeaz pentru realizarea produciei instalaii tip alambic, antrepozitarii autorizai propui
trebuie s depun la autoritatea vamal teritorial o declaraie pe propria rspundere privind
capacitatea vaselor de depozitare deinute, precum i a capacitii de ncrcare a instalaiei tip
alambic.
(10) n cazul antrepozitelor fiscale prevzute la alin. (9), pe perioada de nefuncionare se va
aplica procedura de sigilare i desigilare prevzut la pct. 77.
(11) Locurile destinate produciei de alcool etilic i distilate, ca materie prim, trebuie s fie dotate
cu un sistem de supraveghere prin camere video a punctelor unde sunt amplasate contoarele i
rezervoarele de alcool i distilate, precum i a cilor de acces n antrepozitul fiscal. Stocarea
imaginilor culese prin intermediul camerelor video se face pe casete video sau n memoria
sistemului, durata de stocare a imaginilor nregistrate fiind de minimum 30 de zile. Sistemul de
supraveghere trebuie s funcioneze permanent, inclusiv n perioadele de nefuncionare a
antrepozitului, chiar i n condiiile ntreruperii alimentrii cu energie electric de la reeaua de
distribuie.
(12) Nu intr sub incidena prevederilor alin. (11) micile distilerii.
(12^1) ntr-un antrepozit fiscal de depozitare se pot depozita produse din grupa buturilor
alcoolice, n stare mbuteliat, n partide separate, respectiv bere, vinuri, buturi fermentate,
altele dect bere i vinuri, produse intermediare, buturi spirtoase.
(12^2) Un loc poate fi autorizat ca antrepozit fiscal de depozitare de alcool etilic i de distilate n
stare vrsat numai dac deine n proprietate rezervoare calibrate avizate de Biroul Romn de
Metrologie Legal.
(13) Un loc poate fi autorizat ca antrepozit fiscal de producie sau de depozitare de produse
energetice numai dac este echipat cu rezervoare standardizate distincte pentru fiecare produs
n parte, calibrate de Biroul Romn de Metrologie Legal.
(13^1) Obligativitatea calibrrii rezervoarelor aferente tancurilor plutitoare i a barjelor pentru
depozitarea produselor energetice intervine potrivit reglementrilor specifice ale Biroului Romn
de Metrologie Legal.
(14) Locurile destinate produciei sau depozitrii de produse energetice trebuie s fie dotate cu
mijloace de msurare a debitului volumic sau masic.
(15) Locurile destinate producerii de produse energetice pentru care accizele se calculeaz
numai pe baza accizei exprimate n echivalent euro/ton sau euro/1.000 kg, locurile destinate
producerii combustibililor al cror cod tarifar se ncadreaz la art. 20!91! alin. (3) lit. g) din Codul
fiscal, precum i locurile destinate mbutelierii gazului petrolier lichefiat vor fi dotate cu mijloace
de msurare a masei.
(15^1) Media ponderat a nivelurilor accizelor materiilor prime se calculeaz n funcie de
valoarea total a accizelor aferente materiilor prime achiziionate i utilizate n vederea obinerii
produsului finit, n funcie de consumurile specifice, mprit la cantitatea total de materii prime
folosite. Media ponderat a nivelurilor accizelor materiilor prime achiziionate i utilizate se
stabilete de operatorul economic pe baza datelor privind cantitile de materii prime utilizate
pentru obinerea unei cantiti de produs finit echivalente unitii de msur n care este exprimat
nivelul accizelor.
(15^2) Media ponderat prevzut la alin. (15^1) nu se calculeaz atunci cnd pentru realizarea
produsului finit se utilizeaz numai materii prime care nu sunt supuse reglementrilor privind
regimul accizelor armonizate.
(16) Rezerva de stat i rezerva de mobilizare vor fi autorizate ca un singur antrepozit fiscal de
depozitare, indiferent de numrul locurilor de depozitare pe care le deine.
(17) Pentru obinerea autorizaiei, instituiile care gestioneaz rezerva de stat i rezerva de
mobilizare vor depune o cerere la autoritatea fiscal central, potrivit modelului prevzut n
ane1a nr. 38.
A.%. 20!92/ Autorizarea ca antrepozit fiscal
1$ Autoritatea competent va notifica n scris autorizarea ca antrepozit fiscal, n termen de
60 de zile de la data depunerii documentaiei complete de autorizare.
2$ Autorizaia va conine urmtoarele:
a$ codul de accize atribuit antrepozitului fiscal;
2$ elementele de identificare ale antrepozitarului autorizat, inclusiv codul de accize atribuit
acestuia;
c$ adresa antrepozitului fiscal;
d$ tipul produselor accizabile primite/expediate din antrepozitul fiscal i natura activitii;
e$ *** Abrogat;
f$ nivelul garaniei;
g$ perioada de valabilitate a autorizaiei. Perioada de valabilitate este de 3 ani;
3$ orice alte informaii relevante pentru autorizare.
3$ Autorizaiile pot fi modificate de ctre autoritatea competent.
/$ nainte de a fi modificat autorizaia, autoritatea competent trebuie s-l informeze pe
antrepozitarul autorizat asupra modificrii propuse i asupra motivelor acesteia.
0$ Antrepozitarul autorizat poate solicita autoritii competente modificarea autorizaiei, n
condiiile prevzute n normele metodologice.
!$ Procedura de autorizare a antrepozitelor fiscale nu intr sub incidena prevederilor
legale privind procedura aprobrii tacite.
8$ Antrepozitarul autorizat care dorete continuarea activitii ntr-un antrepozit fiscal dup
expirarea perioadei de valabilitate nscrise n autorizaia pentru acel antrepozit fiscal va solicita n
scris autoritii competente reautorizarea ca antrepozit fiscal cu cel puin 60 de zile nainte de
expirarea perioadei de valabilitate, conform precizrilor din normele metodologice.
8$ n situaia prevzut la alin. (7), perioada de valabilitate a autorizaiei de antrepozit
fiscal se prelungete pn la data soluionrii cererii de reautorizare.
Norme metodologice
A.%. 20!92/
86. (1) Dup analizarea referatelor ntocmite de autoritile vamale teritoriale i a documentaiilor
depuse de solicitant, Comisia sau Comisia teritorial, dup caz, aprob sau respinge cererea de
autorizare a antrepozitarului autorizat propus.
(2) La lucrrile Comisiei va fi invitat, dup caz, cte un reprezentant din partea Ministerului
Administraiei i nternelor, a Ministerului Economiei, Comerului i Mediului de Afaceri i a
Ministerului Agriculturii i Dezvoltrii Rurale, precum i cte un reprezentant al patronatelor
productorilor de produse accizabile sau al depozitarilor de astfel de produse, legal nfiinate.
(3) Autorizaia pentru un antrepozit fiscal are ca dat de ncepere a valabilitii data de 1 a lunii
urmtoare celei n care a fost aprobat cererea de autorizare de ctre Comisie sau de ctre
Comisia teritorial, dup caz.
(4) n cazul antrepozitelor fiscale de producie, n baza documentaiei depuse de antrepozitarul
autorizat, n autorizaia aferent antrepozitului fiscal vor fi nscrise att materiile prime accizabile
care pot fi achiziionate n regim suspensiv de accize, ct i produsele finite ce se realizeaz n
antrepozitul fiscal.
(5) n cazul antrepozitelor fiscale de depozitare produse energetice care efectueaz operaiuni de
aditivare a produselor energetice, de amestec ntre biocarburani i carburani tradiionali sau
ntre biocombustibili i combustibili tradiionali, n baza documentaiei depuse de antrepozitarul
autorizat, n autorizaia aferent antrepozitului fiscal vor fi menionate materiile prime accizabile
plasate n regim suspensiv de accize, produsele finite rezultate, precum i operaiunile care se
efectueaz n antrepozitele fiscale.
(6) n cazul pierderii autorizaiei de antrepozit fiscal, titularul autorizaiei va anuna pierderea n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea a -a.
(7) n baza documentului care atest c anunul referitor la pierdere a fost naintat spre publicare
n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a -a, autoritatea emitent a autorizaiei va elibera la
cerere un duplicat al acesteia.
(8) Antrepozitarii autorizai pot solicita autoritii fiscale centrale sau autoritii teritoriale, dup
caz, modificarea autorizaiei atunci cnd constat erori n redactarea autorizaiei de antrepozit
fiscal sau n alte situaii n care se justific acest fapt.
(9) Antrepozitarii autorizai pentru producia produselor accizabile, care dup expirarea perioadei
de valabilitate a autorizaiei de antrepozit fiscal doresc reautorizarea locului ca antrepozit fiscal,
vor depune la autoritatea vamal teritorial, cu cel puin 60 de zile nainte de expirarea
termenului de valabilitate a autorizaiei, o cerere de reautorizare, dup modelul prevzut n
ane1a nr. 38, la care se vor anexa documentele prevzute la pct. nr. 10 i 12 i pct. din
aceast anex, declaraia privind capacitatea maxim de producie n 24 de ore prevzut la pct.
84 alin. (21), o situaie privind ieirile totale de produse accizabile, cantitile totale de produse
accizabile deplasate n regim suspensiv de accize la nivel naional, intracomunitar i la export n
anul anterior reautorizrii, precum i orice alte documente n cazul n care intervin modificri
asupra datelor prezentate anterior la autorizare.
(10) *** Abrogat.
(11) Antrepozitarii autorizai pentru depozitarea produselor accizabile, care doresc reautorizarea
locului ca antrepozit fiscal, vor depune la autoritatea vamal teritorial, cu cel puin 60 de zile
nainte de expirarea termenului de valabilitate a autorizaiei, o cerere de reautorizare, dup
modelul prevzut n ane1a nr. 38, la care se vor anexa documentele prevzute la pct. nr. 10 i
12 i pct. din aceast anex, o situaie privind ieirile totale de produse accizabile, cantitile
totale de produse accizabile deplasate n regim suspensiv de accize la nivel naional,
intracomunitar i la export n anul anterior reautorizrii, precum i orice alte documente n cazul
n care intervin modificri asupra datelor prezentate anterior la autorizare.
(11^1) Cererile de reautorizare nedepuse n termenul prevzut la alin. (9) i (11) vor fi soluionate
potrivit procedurii de autorizare.
(12) n termen de 30 de zile de la depunerea cererilor potrivit prevederilor alin. (9) i (11)
autoritatea vamal teritorial va nainta documentaiile complete ctre direcia de specialitate
care asigur secretariatul Comisiei sau Comisiei teritoriale, dup caz, nsoite de un referat
ntocmit de autoritatea vamal teritorial care s cuprind punctul de vedere asupra legalitii i
oportunitii reautorizrii antrepozitului fiscal i, dup caz, aspectele sesizate privind
neconcordana cu datele i informaiile prezentate de antrepozitarul autorizat. Aceste referate vor
purta semntura i tampila autoritii vamale teritoriale.
(13) Direcia de specialitate care asigur secretariatul Comisiei sau Comisiei teritoriale, dup caz,
poate s solicite antrepozitarului autorizat orice informaie i documente pe care le consider
necesare, cu privire la:
a) amplasarea i natura antrepozitului fiscal;
b) tipurile, caracteristicile fizico-chimice i cantitile de produse accizabile ce urmeaz a fi
produse i/sau depozitate n antrepozitul fiscal;
c) capacitatea antrepozitarului autorizat de a asigura garania.
(14) Modificarea autorizaiilor de antrepozitar autorizat ca urmare a schimbrii sediului social,
denumirii sau a formei de organizare nu intr sub incidena alin. (3) i este valabil de la data
aprobrii de ctre Comisie sau de ctre Comisia teritorial, dup caz.
(15) Modificarea prevzut la alin. (14), precum i orice alt modificare intervenit asupra
autorizaiilor de antrepozitar autorizat n perioada de valabilitate a autorizaiei nu atrag
prelungirea acelei perioade de valabilitate.
(16) Schimbarea calitii unui contribuabil, prevzut la art. 20!92/ alin. (2) lit. g) din Codul
fiscal, n perioada de valabilitate a autorizaiei de antrepozit fiscal nu atrage modificarea
perioadei de valabilitate.
A.%. 20!920 .espingerea cererii de autorizare
1$ Respingerea cererii de autorizare va fi comunicat n scris, odat cu motivele lurii
acestei decizii.
2$ n cazul n care autoritatea competent a respins cererea de autorizare a unui loc ca
antrepozit fiscal, persoana care a depus cererea poate contesta aceast decizie, conform
prevederilor legislaiei privind contenciosul administrativ.
A.%. 20!92! O2liga*iile antrepozitarului autorizat
1$ Orice antrepozitar autorizat are obligaia de a ndeplini urmtoarele cerine:
a$ s constituie n favoarea autoritii competente o garanie pentru producia,
transformarea i deinerea de produse accizabile n regim suspensiv de accize, precum i o
garanie pentru circulaia acestor produse n regim suspensiv de accize, n conformitate cu
prevederile art. 20!90/ i n condiiile stabilite prin normele metodologice;
2$ s instaleze i s menin ncuietori, sigilii, instrumente de msur sau alte instrumente
similare adecvate, necesare securitii produselor accizabile amplasate n antrepozitul fiscal;
c$ s asigure meninerea sigiliilor aplicate sub supravegherea autoritii competente sub
forma i procedura prevzute n normele metodologice;
d$ s in evidene exacte i actualizate cu privire la materiile prime, lucrrile n derulare i
produsele accizabile finite, produse sau primite n antrepozitele fiscale i expediate din
antrepozitele fiscale, i s prezinte evidenele corespunztoare, la cererea autoritilor
competente;
e$ s in un sistem corespunztor de eviden a stocurilor din antrepozitul fiscal, inclusiv
un sistem de administrare, contabil i de securitate;
f$ s asigure accesul autoritii competente n orice zon a antrepozitului fiscal, n orice
moment n care antrepozitul fiscal este n exploatare i n orice moment n care antrepozitul fiscal
este deschis pentru primirea sau expedierea produselor;
g$ s prezinte produsele accizabile pentru a fi inspectate de autoritatea competent, la
cererea acestora;
3$ s asigure n mod gratuit un birou n incinta antrepozitului fiscal, la cererea autoritii
competente;
i$ s cerceteze i s raporteze ctre autoritatea competent orice pierdere, lips sau
neregularitate cu privire la produsele accizabile;
:$ s ntiineze autoritile competente despre orice modificare ce intenioneaz s o
aduc asupra datelor iniiale n baza crora a fost emis autorizaia de antrepozitar, cu minimum
5 zile nainte de producerea modificrii;
<$ s se conformeze cu alte cerine impuse prin normele metodologice.
2$ Prevederile alin. (1) vor fi adaptate corespunztor pe grupe de produse accizabile i pe
categorii de antrepozitari, conform precizrilor din normele metodologice.
3$ Cesionarea ori nstrinarea sub orice form a aciunilor sau a prilor sociale ale
antrepozitarilor autorizai ori ale unui antrepozitar a crui autorizaie a fost anulat, revocat sau
suspendat conform prezentului capitol va fi adus la cunotina autoritii competente cu cel
puin 60 de zile nainte de realizarea acestei operaiuni, n vederea efecturii inspeciei fiscale, cu
excepia celor care fac obiectul tranzaciilor pe piaa de capital.
/$ nstrinarea activelor de natura imobilizrilor corporale care contribuie direct la
producia i/sau depozitarea de produse accizabile ale antrepozitarului autorizat ori ale unui
antrepozitar a crui autorizaie a fost anulat sau revocat conform prezentului capitol se va
putea face numai dup ce s-au achitat la bugetul de stat toate obligaiile fiscale ori dup ce
persoana care urmeaz s preia activele respective i-a asumat obligaia de plat restant a
debitorului printr-un angajament de plat sau printr-un alt act ncheiat n form autentic, cu
asigurarea unei garanii sub forma unei scrisori de garanie bancar la nivelul obligaiilor fiscale
restante, la data efecturii tranzaciei, ale antrepozitarului.
0$ Actele ncheiate cu nclcarea prevederilor alin. (3) i (4) sunt anulabile la cererea
organului fiscal.
Norme metodologice
A.%. 20!92!
88. (1) Pentru orice antrepozitar autorizat Comisia sau Comisiile teritoriale, dup caz, stabilesc o
garanie care s acopere riscul neplii accizelor pentru produsele accizabile produse i/sau
depozitate n fiecare antrepozit fiscal.
(2) Pentru orice antrepozitar autorizat Comisia sau Comisiile teritoriale, dup caz, stabilesc
obligatoriu o garanie care s acopere riscul neplii accizelor pentru produsele accizabile
deplasate n regim suspensiv de accize, n cazul circulaiei intracomunitare.
(3) Nu sunt supuse obligaiei de a constitui garanie produsele energetice supuse accizelor care
sunt deplasate din Romnia pe teritoriul Comunitii exclusiv pe cale maritim sau prin conducte
fixe, n cazul n care celelalte state membre implicate sunt de acord.
(4) Nivelul garaniei ce urmeaz a se constitui se determin potrivit prevederilor pct. 108.
(5) n vederea nregistrrii produciei de bere obinute, fiecare antrepozitar autorizat pentru
producie este obligat:
a) s nregistreze producia de bere rezultat la sfr itul procesului tehnologic, prin
aparatura adecvat de msurare a butoaielor, sticlelor, navetelor, paleilor sau a berii filtrate la
vasele de depozitare, i s nscrie aceste date n rapoartele de producie i gestionare, cu
specificarea capacitii ambalajelor i a cantitii de bere exprimate n litri;
b) s determine concentraia zaharometric a berii, conform standardelor n vigoare
privind determinarea concentraiei exprimate n grade Plato a berii, elaborate de Asociaia de
Standardizare din Romnia, i s elibereze buletine de analize fizico-chimice. La verificarea
realitii concentraiei zaharometrice a sortimentelor de bere se va avea n vedere concentraia
nscris n specificaia tehnic intern, elaborat pe baza standardului n vigoare pentru fiecare
sortiment.
(6) Antrepozitarii autorizai pentru producia de alcool i distilate, dup obinerea autorizaiei, i
pot desf ura activitatea numai dup aplicarea sigiliilor pe instalaiile i utilajele de producie
alcool etilic de ctre reprezentantul autoritii vamale teritoriale.
(7) n cazul antrepozitarilor autorizai pentru producia de alcool, sigiliile se vor aplica pe ntregul
flux tehnologic de la ie irea alcoolului brut, rafinat i tehnic din coloanele de distilare, respectiv de
rafinare, i pn la contoare, inclusiv la acestea.
(8) n cazul antrepozitarilor autorizai pentru producia de distilate, sigiliile se vor aplica la ie irea
distilatelor din coloanele de distilare sau din instalaiile de distilare.
(9) n situaiile prevzute la alin. (7) i (8), sigiliile vor fi aplicate i pe toate elementele de
asamblare-racordare ale aparatelor de msur i control, pe orice orificii i robinei existeni pe
ntregul flux tehnologic continuu sau discontinuu.
(10) n cazul produciei de alcool, aparatele i piesele de pe tot circuitul coloanelor de distilare i
rafinare, precum i de pe tot circuitul instalaiilor de distilare trebuie mbinate n a a fel nct s
poat fi sigilate.
(11) Sigiliile aparin autoritii vamale teritoriale, vor fi nseriate i vor purta, n mod obligatoriu,
nsemnele acesteia. Operaiunile de sigilare i desigilare, atunci cnd se impun, se vor efectua
de ctre reprezentantul desemnat de autoritatea vamal teritorial, astfel nct s nu se
deterioreze aparatele i piesele componente.
(12) Stabilirea tipului de sigilii, prevzut la alin. (11), i a caracteristicilor acestora, uniformizarea
i/sau personalizarea, precum i coordonarea tuturor operaiunilor ce se impun revin Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal, prin Autoritatea Naional a Vmilor.
(13) Amprentele sigiliilor aplicate de autoritatea vamal teritorial trebuie s fie meninute intacte.
(14) Sigiliile prevzute la alin. (11) sunt complementare sigiliilor metrologice aplicate contoarelor.
(15) Se interzice antrepozitarilor autorizai deteriorarea sau nlturarea sigiliilor aplicate de ctre
reprezentantul autoritii vamale teritoriale. n cazul n care sigiliul este deteriorat accidental sau
n caz de avarie, antrepozitarul autorizat este obligat s solicite prezena unui reprezentant al
autoritii vamale teritoriale pentru constatarea cauzelor deteriorrii accidentale a sigiliului sau ale
avariei.
(16) Atunci cnd intervin sigilarea i desigilarea aparatelor i pieselor de pe tot fluxul tehnologic
se va proceda dup cum urmeaz:
a) desigilarea se face numai n baza unei solicitri scrise, justificate, din partea
antrepozitului fiscal de producie de alcool i de distilate sau n situaii de avarie;
b) cererea de desigilare se transmite autoritii vamale teritoriale cu cel puin 3 zile nainte
de termenul stabilit pentru efectuarea operaiunii propriu-zise, solicitnd i desemnarea unui
reprezentant al acestei autoriti, care va proceda la desigilare;
c) la desigilare, reprezentantul autoritii vamale teritoriale ntocme te un proces-verbal de
desigilare, ntocmit n dou exemplare, n care va consemna data i ora desigilrii, cantitatea de
alcool i de distilate n litri i n grade Dall nregistrat de contoare la momentul desigilrii,
precum i stocul de alcool i de distilate, pe sortimente, aflat n rezervoare i n recipiente.
(17) Dac antrepozitarul autorizat pentru producie de alcool i distilate constat un incident sau
o disfuncie n funcionarea unui contor, acesta va proceda dup cum urmeaz:
a) trebuie s fac imediat o declaraie ctre autoritatea vamal teritorial, care va fi
consemnat ntr-un registru special al antrepozitului fiscal destinat acestui scop i va solicita
prezena unui reprezentant al acestei autoriti;
b) pentru remedierea defeciunii va solicita prezena unui reprezentant autorizat de ctre
Biroul Romn de Metrologie Legal pentru activiti de reparaii ale mijloacelor de msurare din
categoria respectiv, n vederea desigilrii mijloacelor de msurare, a repunerii lor n stare de
funcionare i a resigilrii;
c) contoarele defecte pot fi reparate sau nlocuite, sub supravegherea reprezentantului
autoritii vamale teritoriale, cu alte contoare de rezerv, cu specificarea, ntr-un proces-verbal de
nlocuire ntocmit de acest reprezentant, a indicilor de la care se reia activitatea;
d) dac timpul de remediere a contoarelor dep e te 24 de ore, se ntrerupe activitatea de
producie a alcoolului i a distilatelor, instalaiile respective fiind sigilate de reprezentantul
autoritii vamale teritoriale.
(18) Atunci cnd n situaiile prevzute la alin. (15) i (17) este necesar ntreruperea activitii,
aceasta va fi consemnat ntr-un proces-verbal ncheiat n dou exemplare de ctre
reprezentantul autoritii vamale teritoriale, n prezena reprezentantului legal al antrepozitului
fiscal. n procesul-verbal ncheiat se vor meniona cauzele accidentului sau ale avariei care au
generat ntreruperea activitii, data i ora ntreruperii acesteia, stocul de alcool i de distilate
existent la acea dat i indicii nregistrai de contoare n momentul ntreruperii activitii.
(19) Originalul procesului-verbal de desigilare prevzut la alin. (16) sau de ntrerupere a activitii
prevzut la alin. (18), dup caz, se depune la autoritatea vamal teritorial, n termen de 24 de
ore de la ncheierea acestuia. Al doilea exemplar al procesului-verbal rmne la antrepozitul
fiscal.
(20) Reluarea activitii n antrepozitul fiscal se va face n baza unei declaraii de remediere a
defeciunii, ntocmit de antrepozitarul autorizat i vizat de reprezentantul autoritii vamale
teritoriale, nsoit, dup caz, de un aviz eliberat de specialistul autorizat de ctre Biroul Romn
de Metrologie Legal pentru activiti de reparaii ale mijloacelor de msurare care a efectuat
remedierea. Reprezentantul autoritii vamale teritoriale va proceda la sigilarea ntregului flux
tehnologic.
(21) Toi antrepozitarii autorizai trebuie s dein un sistem computerizat de eviden a
produselor aflate n antrepozite, a celor intrate sau ie ite, a celor pierdute prin deteriorare,
spargere, furt, precum i a accizelor aferente acestor categorii de produse.
(22) n cazul antrepozitelor fiscale autorizate pentru producia de alcool etilic i distilate, sistemul
computerizat trebuie s asigure i evidena materiilor prime introduse n fabricaie, precum i a
semifabricatelor aflate pe linia de fabricaie. Cantitile de alcool i de distilate obinute vor fi
evideniate att n litri, ct i n grade Dall.
(23) Nu intr sub incidena prevederilor alin. (22) antrepozitele fiscale mici distilerii , care
utilizeaz pentru realizarea produciei instalaii tip alambic.
(24) ntr sub incidena termenului de minimum 5 zile orice modificare pe care antrepozitarul
autorizat intenioneaz s o aduc asupra datelor iniiale n baza crora a fost emis autorizaia
de antrepozitar, prin notificarea inteniei respective autoritii vamale teritoriale. Atunci cnd
intenia de modificare atrage modificarea autorizaiei, aceast intenie va fi notificat i autoritii
fiscale centrale direcia de specialitate care asigur secretariatul Comisiei, sau dup caz,
autoritii teritoriale care asigur secretariatul Comisiei teritoriale. n cazul modificrilor care se
nregistreaz la Oficiul Registrului Comerului, antrepozitarul autorizat are obligaia de a prezenta
att autoritii fiscale centrale sau teritoriale, dup caz, ct i autoritii vamale teritoriale
documentul, n fotocopie, care atest realizarea efectiv a modificrii, n termen de 30 de zile de
la data emiterii acestui document.
A.%. 20!928 .egimul de transfer al autoriza*iei
1$ Autorizaiile sunt emise numai pentru antrepozitarii autorizai numii i nu sunt
transferabile.
2$ Atunci cnd are loc vnzarea locului, autorizaia nu va fi transferat n mod automat
noului proprietar. Noul posibil antrepozitar autorizat trebuie s depun o cerere de autorizare.
A.%. 20!928 Anularea" revocarea -i suspendarea autoriza*iei
1$ Autoritatea competent poate anula autorizaia pentru un antrepozit fiscal atunci cnd
i-au fost oferite informaii inexacte sau incomplete n legtur cu autorizarea antrepozitului fiscal.
2$ Autoritatea competent poate revoca autorizaia pentru un antrepozit fiscal n
urmtoarele situaii:
a$ n cazul unui antrepozitar autorizat, persoan fizic, dac:
1. persoana a decedat;
2. persoana a fost condamnat printr-o hotrre judectoreasc definitiv, n Romnia sau
ntr-un stat strin, pentru infraciunea de abuz de ncredere, fals, uz de fals, nelciune,
delapidare, mrturie mincinoas, dare sau luare de mit ori o infraciune dintre cele reglementate
de prezentul cod, de Ordonana Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, de Legea nr. 86/2006, cu completrile ulterioare, de Legea nr. 241/2005,
de Legea nr. 82/1991, republicat, de Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare;
3. activitatea desfurat este n situaie de faliment sau de lichidare;
2$ n cazul unui antrepozitar autorizat, care este persoan juridic, dac:
1. n legtur cu persoana juridic a fost deschis o procedur de faliment ori de lichidare;
sau
2. oricare dintre administratorii persoanei juridice a fost condamnat printr-o hotrre
judectoreasc definitiv, n Romnia sau ntr-un stat strin, pentru infraciunea de abuz de
ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapidare, mrturie mincinoas, dare sau luare de mit
ori o infraciune dintre cele reglementate de prezentul cod, de Ordonana Guvernului nr. 92/2003,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, de Legea nr. 86/2006, cu completrile
ulterioare, de Legea nr. 241/2005, de Legea nr. 82/1991, republicat, de Legea nr. 31/1990,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
c$ antrepozitarul autorizat nu respect oricare dintre cerinele prevzute la art. 20!92! sau
la art. 20!903 - 20!900;
d$ cnd antrepozitarul ncheie un act de vnzare a locului;
e$ pentru situaia prevzut la alin. (9);
f$ antrepozitarul autorizat nregistreaz obligaii fiscale restante la bugetul general
consolidat, de natura celor administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal, mai vechi
de 60 de zile fa de termenul legal de plat.
g$ pe durata unei perioade continue de minimum 6 luni, volumul mediu trimestrial al
ieirilor de produse accizabile din antrepozitul fiscal de depozitare este mai mic dect limita
prevazut n normele metodologice, potrivit prevederilor art. 20!923 alin. (1) lit. a);
3$ Autoritatea competent poate revoca autorizaia pentru un antrepozit fiscal i n cazul
n care s-a pronunat o hotrre definitiv pentru o infraciune dintre cele reglementate de
prezentul cod, de Ordonana Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, de Legea nr. 86/2006, cu completrile ulterioare, de Legea nr. 241/2005, de Legea nr.
82/1991, republicat, de Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
/$ La propunerea organelor de control, autoritatea competent poate suspenda
autorizaia pentru un antrepozit fiscal, astfel:
a$ pe o perioad de 1 - 6 luni, n cazul n care s-a constatat svrirea uneia dintre faptele
contravenionale ce atrag suspendarea autorizaiei;
a91$ pe o perioad de 1 - 12 luni, n cazul n care s-a constatat svrirea uneia dintre
faptele prevzute la art. 2A!91 alin. (1) lit. c), f, h), i), k), n) - p));
2$ pn la soluionarea definitiv a cauzei penale, n cazul n care a fost pus n micare
aciunea penal pentru o infraciune dintre cele reglementate de prezentul cod, de Ordonana
Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, de Legea nr.
86/2006, cu completrile ulterioare, de Legea nr. 241/2005, de Legea nr. 82/1991, republicat,
de Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
0$ Decizia prin care autoritatea competent a hotrt suspendarea, revocarea sau
anularea autorizaiei de antrepozit fiscal va fi comunicat i antrepozitarului deintor al
autorizaiei.
!$ Antrepozitarul autorizat poate contesta decizia de suspendare, revocare sau anulare a
autorizaiei pentru un antrepozit fiscal, potrivit legislaiei n vigoare.
8$ Decizia de suspendare sau de revocare a autorizaiei de antrepozit fiscal produce
efecte de la data comunicrii sau de la o alt dat cuprins n aceasta, dup caz. Decizia de
anulare a autorizaiei de antrepozit fiscal produce efecte ncepnd de la data emiterii autorizaiei.
8$ Contestarea deciziei de suspendare, revocare sau anulare a autorizaiei de antrepozit
fiscal nu suspend efectele juridice ale acestei decizii pe perioada soluionrii contestaiei n
procedur administrativ.
A$ n cazul n care antrepozitarul autorizat dorete s renune la autorizaia pentru un
antrepozit fiscal, acesta are obligaia s notifice acest fapt autoritii competente cu cel puin 60
de zile nainte de data de la care renunarea la autorizaie i produce efecte.
10$ n cazul anulrii autorizaiei, o nou autorizaie poate fi emis de autoritatea
competent numai dup o perioad de cel puin 5 ani de la data anulrii.
11$ n cazul revocrii autorizaiei, o nou autorizaie poate fi emis de autoritatea
competent numai dup o perioad de cel puin 6 luni de la data revocrii.
12$ Antrepozitarii autorizai, crora le-a fost suspendat, revocat sau anulat autorizaia
i care dein stocuri de produse accizabile la data suspendrii, revocrii ori anulrii, pot valorifica
produsele nregistrate n stoc - materii prime, semifabricate, produse finite -, n condiiile
prevzute de normele metodologice.
Norme metodologice
A.%. 20!928
88. (1) Msura suspendrii - cu excepia cazului prevzut la alin. (4) -, a revocrii sau a anulrii
autorizaiilor se va dispune de ctre Comisie sau de ctre Comisiile teritoriale, dup caz, n baza
actelor de control emise de organele de specialitate, prin care s-au consemnat nclcri ale
prevederilor legale care atrag aplicarea acestor msuri.
(2) Actele de control prevzute la alin. (1), temeinic justificate, n care faptele constatate
genereaz consecine fiscale, vor fi aduse la cunotina autoritii fiscale centrale direcia de
specialitate care asigur secretariatul Comisiei, sau, dup caz, autoritii teritoriale care asigur
secretariatul Comisiei teritoriale, n termen de dou zile lucrtoare de la finalizare, care le va
nainta Comisiei sau, dup caz, Comisiei teritoriale n vederea analizrii i dispunerii msurilor ce
se impun.
(3) Decizia Comisiei sau, dup caz, a Comisiei teritoriale va fi adus la cunotina
antrepozitarului autorizat sancionat. Totodat, aceast decizie va fi adus i la cunotina
autoritii vamale teritoriale, care n maximum 48 de ore de la data la care decizia produce efecte
va proceda la verificarea stocurilor de produse deinute de operatorul economic la acea dat.
(4) n situaia neplii accizelor la termenele prevzute de lege, msura suspendrii autorizaiilor
se va dispune de ctre autoritile vamale teritoriale n baza datelor furnizate de autoritile
fiscale teritoriale.
(5) Atunci cnd deficienele care atrag msura revocrii sau a suspendrii nu genereaz
consecine fiscale i sunt remediate n termen de 10 zile lucrtoare de la data comunicrii actului
de control, dup constatarea remedierii deficienelor de ctre organul de control acesta nu va da
curs propunerii de revocare sau de suspendare ctre Comisie sau, dup caz, ctre Comisia
teritorial.
(6) n cazul n care a intervenit suspendarea autorizaiei pentru un antrepozit fiscal - cu excepia
cazului prevzut la alin. (4) -, ncetarea suspendrii autorizaiei va fi dispus de Comisie sau,
dup caz, de ctre Comisia teritorial, n baza referatului emis n acest sens de aceeai
autoritate care a efectuat controlul cu privire la nlturarea deficienelor nscrise n decizia
Comisiei sau, dup caz, a Comisiei teritoriale.
(7) n toate situaiile n care a intervenit suspendarea, revocarea sau anularea autorizaiei,
aceasta atrage ntreruperea ori ncetarea activitii i, dup caz, aplicarea sigiliilor pe instalaiile
de producie, operaiune care va fi efectuat de autoritatea vamal teritorial. n cazul n care pe
fluxul tehnologic exist produse aflate n procesul de fabricaie, acesta se va finaliza sub
supraveghere fiscal, iar sigilarea instalaiei se va realiza dup ncheierea acestui proces.
(8) Antrepozitarii autorizai a cror autorizaie a fost revocat sau anulat pot s valorifice
produsele accizabile nregistrate n stoc materii prime, semifabricate, produse finite numai
dup notificarea autoritii vamale teritoriale cu privire la virarea accizelor datorate bugetului de
stat.
(9) n cazul suspendrii sau n cazul revocrii autorizaiei de antrepozit fiscal pn la data
cnd aceasta produce efecte , deplasarea produselor accizabile nregistrate n stoc se
efectueaz sub supravegherea autoritii vamale teritoriale, astfel:
a) fie ctre alte antrepozite fiscale, n regim suspensiv de accize;
b) fie n afara regimului suspensiv de accize, cu accize pltite.
(10) n cazul anulrii sau revocrii autorizaiei, o nou autorizaie poate fi emis de Comisie sau,
dup caz, de ctre Comisia teritorial numai dup o perioad de 5 ani, respectiv 6 luni, de la data
la care decizia de anulare sau revocare a autorizaiei devine definitiv n sistemul cilor
administrative de atac sau de la data hotrrii judectoreti definitive i irevocabile.
(11) Cererea de renunare la un antrepozit fiscal, n care se vor meniona i motivele acesteia, se
depune la autoritatea vamal teritorial. Aceast autoritate are obligaia de a verifica dac la data
depunerii cererii antrepozitarul autorizat deine stocuri de produse accizabile i dac au fost
respectate prevederile legale n domeniul accizelor. Dup verificare, cererea de renunare,
nsoit de actul de verificare, va fi transmis Comisiei sau, dup caz, Comisiei teritoriale care va
proceda la revocarea autorizaiei.
(12) Termenul de 6 luni prevzut la alin. (10) nu se aplic n cazul unui operator economic aflat n
situaia prevzut la alin. (11) care dorete o nou autorizare, cu condiia s fi respectat
prevederile legale n domeniul accizelor, precum i n cazul antrepozitarilor autorizai prevzui la
art. 20!928 alin. (11^1) din Codul fiscal.
(13) Cererea de renunare la autorizaia emis pentru un antrepozit fiscal, dup ce Comisia sau,
dup caz, Comisia teritorial a decis revocarea sau anularea autorizaiei din alte motive, nu
produce efecte juridice pe perioada n care decizia de revocare sau de anulare, dup caz, se afl
n procedura prevzut de Legea contenciosului administrativ nr. 554/2004, cu modificrile i
completrile ulterioare.
(14) Atunci cnd renunarea la autorizaia de antrepozit fiscal intervine ca urmare a unei
operaiuni de fuziune a antrepozitarului autorizat cu un alt operator economic sau de divizare
total ori parial a activitii, antrepozitarul autorizat va notifica acest fapt autoritii vamale
teritoriale cu cel puin 60 de zile nainte de data efecturii operaiunii i va solicita revocarea
autorizaiei de antrepozitar deinut de acesta.
(15) n cazul prevzut la alin. (14), n situaia n care se intenioneaz continuarea aceleia i
activiti cu produse accizabile n regim suspensiv de accize i n acelea i condiii, antrepozitarul
autorizat mpreun cu antrepozitarul autorizat propus pot solicita ca revocarea autorizaiei de
antrepozitar s produc efecte concomitent cu data la care produce efecte noua autorizaie.
,DCH&(6DA a 8>a )estinatarul ?nregistrat
A.%. 20!92A )estinatarul ?nregistrat
1$ Destinatarul nregistrat poate s-i desfoare activitatea n aceast calitate numai n
baza autorizaiei valabile emis de autoritatea competent, potrivit prevederilor din normele
metodologice, n care va fi nscris i codul de accize atribuit de aceast autoritate.
2$ Destinatarul nregistrat nu are dreptul de a deine sau de a expedia produse accizabile
n regim suspensiv de accize.
3$ Un destinatar nregistrat trebuie s ndeplineasc urmtoarele cerine:
a$ s garanteze plata accizelor n condiiile prevzute n normele metodologice, naintea
expedierii de ctre antrepozitarul autorizat a produselor accizabile;
2$ la ncheierea deplasrii, s nscrie n evidena contabil produsele accizabile primite n
regim suspensiv de accize;
c$ s accepte orice control al autoritii competente, pentru a se asigura c produsele au
fost primite.
/$ Destinatarul nregistrat care primete doar ocazional produse accizabile trebuie s
ndeplineasc cerinele de la alin. (3), iar autorizarea prevzut la art. 20!93 pct. 13 se face
pentru o cantitate-limit de produse accizabile, pentru un singur expeditor i pentru o perioad de
timp limitat, potrivit prevederilor din normele metodologice.
Norme metodologice
A.%. 20!92A
8A. (1) Destinatarul nregistrat poate funciona numai n baza autorizaiei emise de Comisie.
(2) n vederea obinerii autorizaiei, persoana care intenioneaz s fie destinatar nregistrat
trebuie s depun o cerere la autoritatea vamal teritorial.
(3) Cererea trebuie s conin informaiile i s fie nsoit de documentele prevzute n ane1a
nr. 3A.
(4) Pentru a fi autorizat, fiecare destinatar nregistrat propus trebuie s aib declarat cel puin o
locaie n care urmeaz s realizeze recepia de produse accizabile deplasate n regim suspensiv
de accize din alte state membre, pentru care trebuie s fac dovada nregistrrii punctului de
lucru la Oficiul Registrului Comerului.
(5) n situaia n care recepia produselor accizabile se realizeaz n mai multe locaii, cererea va
fi nsoit de o declaraie privind locaiile n care urmeaz a se realiza recepia acestor produse,
precum i de dovada nregistrrii acestora la Oficiul Registrului Comerului.
(6) Cererea care nu ndeplinete condiiile prevzute la alin. (4) i (5) se consider a fi nul.
(6^1) Autoritatea vamal teritorial verific realitatea i exactitatea informaiilor i a documentelor
depuse de destinatarul nregistrat propus.
(7) Autoritatea vamal teritorial poate s solicite destinatarului nregistrat propus orice informaie
i documente pe care le consider necesare, dup caz, cu privire la:
a) identitatea destinatarului nregistrat propus;
b) amplasarea i capacitatea maxim de depozitare a locurilor unde se recepioneaz
produsele accizabile;
c) tipurile de produse accizabile ce urmeaz a fi recepionate n fiecare locaie;
d) capacitatea destinatarului nregistrat propus de a asigura garania conform prevederilor
pct. 108.
(8) n aciunea de verificare, autoritatea vamal teritorial poate solicita sprijinul organelor cu
atribuii de control pentru furnizarea unor elemente de preinvestigare n ceea ce privete
ndeplinirea condiiilor de autorizare a fiecrui solicitant.
(9) Atunci cnd n termen de 30 de zile de la depunerea documentaiei, autoritatea vamal
teritorial, dup verificarea realitii datelor i informaiilor prezentate de destinatarul nregistrat
propus, constat c acesta nu ndeplinete condiiile pentru a fi autorizat, va comunica n scris,
destinatarului nregistrat propus decizia de respingere a cererii, cu motivaia corespunztoare.
(10) Autoritatea competent elibereaz autorizaia de destinatar nregistrat numai dac sunt
ndeplinite urmtoarele condiii:
a) n cazul unei persoane fizice care urmeaz s-i desfoare activitatea ca destinatar
nregistrat, aceasta s nu fi fost condamnat n mod definitiv pentru infraciunea de abuz de
ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapidare, mrturie mincinoas, dare ori luare de mit n
Romnia sau n oricare dintre statele strine n care aceasta a avut domiciliul/rezidena n ultimii
5 ani, s nu fi fost condamnat pentru o infraciune dintre cele reglementate de Codul fiscal, de
Legea nr. 86/2006 privind Codul vamal al Romniei, cu modificrile i completrile ulterioare, de
Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, cu modificrile ulterioare,
de Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, de
Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare;
b) n cazul unei persoane juridice care urmeaz s-i desfoare activitatea ca destinatar
nregistrat, administratorii acestor persoane juridice s nu fi fost condamnai n mod definitiv
pentru infraciunea de abuz de ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapidare, mrturie
mincinoas, dare ori luare de mit n Romnia sau n oricare dintre statele strine n care
aceasta a avut domiciliul/rezidena n ultimii 5 ani, s nu fi fost condamnat pentru o infraciune
dintre cele reglementate de Codul fiscal, de Legea nr. 86/2006 privind Codul vamal al Romniei,
cu modificrile i completrile ulterioare, , de Legea nr. 241/2005, pentru prevenirea i
combaterea evaziunii fiscale, cu modificrile ulterioare, de Legea contabilitii nr. 82/1991,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, de Legea nr. 31/1990, privind societile
comerciale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
c) persoana care urmeaz s-i desfoare activitatea ca destinatar nregistrat nu
nregistreaz obligaii fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura celor administrate
de Agenia Naional de Administrare Fiscal.
(11) Destinatarul nregistrat propus este obligat ca pe durata aciunii de verificare s asigure
condiiile necesare bunei desfurri a acesteia.
(12) Autoritatea vamal teritorial are obligaia ca, n termen de 30 de zile de la depunerea cererii
i a documentaiei complete, s transmit Comisiei dosarul nsoit de un referat privind
oportunitatea emiterii autorizaiei de destinatar nregistrat.
(13) Comisia va comunica n scris solicitantului decizia de autorizare ca destinatar nregistrat
sau, dup caz, decizia de respingere a cererii. De asemenea, Comisia va ntiina autoritatea
vamal teritorial despre modul de soluionare a cererii.
(14) n cazul autorizrii ca destinatar nregistrat, Comisia va emite autorizaia care va conine
urmtoarele elemente: codul de accize, elementele de identificare ale destinatarului nregistrat,
tipul produselor accizabile care urmeaz a fi recepionate, nivelul i forma garaniei, precum i
data de la care devine valabil.
(15) Autorizaia de destinatar nregistrat este valabil ncepnd cu data de 1 a lunii urmtoare
celei n care destinatarul nregistrat face dovada constituirii garaniei n cuantumul i n forma
aprobate de Comisie potrivit pct. 108.
(16) n situaia n care intervin modificri fa de datele iniiale menionate n autorizaie,
destinatarul nregistrat are obligaia de a depune o cerere la autoritatea fiscal central
direcia de specialitate care asigur secretariatul Comisiei, pentru modificarea autorizaiei, dup
cum urmeaz:
a) pentru fiecare nou locaie n care urmeaz a se realiza recepia de produse accizabile,
cu cel puin 15 zile nainte de recepia produselor, nsoit de dovada deinerii sub orice form
legal a spaiului i de certificatul constatator care s dovedeasc nscrierea la oficiul registrului
comerului ca punct de lucru;
b) dac se modific datele de identificare ale destinatarului nregistrat, n termen de 30 de
zile de la data nregistrrii modificrii, nsoit de actul adiional/hotrrea asociailor, certificatul
de nscriere de meniuni la oficiul registrului comerului i, dup caz, cazierele judiciare ale
administratorilor i certificatul de nregistrare la oficiul registrului comerului
(17) n situaia n care modificrile care intervin se refer la tipul produselor accizabile,
destinatarul nregistrat are obligaia de a solicita Comisiei modificarea autorizaiei cu cel puin 60
de zile nainte de recepia produselor.
(18) Destinatarul nregistrat nu poate realiza recepia de produse accizabile ntr-o nou locaie
dac aceast locaie nu a fost declarat la autoritatea vamal teritorial.
(19) Autoritatea vamal teritorial, dup verificarea informaiilor din declaraie, va transmite n
termen de 5 zile lucrtoare o copie a acesteia la secretariatul Comisiei n vederea actualizrii
datelor din autorizaie.
(20) Produsele accizabile primite n regim suspensiv de accize de ctre destinatarul nregistrat
sunt nsoite de documentul administrativ electronic pe suport hrtie, conform procedurii
prevzute la pct. 91.
(21) Autorizaia de destinatar nregistrat poate fi revocat n urmtoarele situaii:
a) atunci cnd titularul acesteia nu respect una din cerinele prevzute la art. 20!92A din
Codul fiscal;
b) atunci cnd titularul acesteia nregistreaz obligaii fiscale restante la bugetul general
consolidat, de natura celor administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal, mai vechi
de 30 de zile fa de termenul legal de plat;
c) n cazul unui destinatar nregistrat, persoan fizic, atunci cnd aceasta a fost
condamnat printr-o hotrre judectoreasc definitiv, n Romnia sau ntr-un stat strin, pentru
infraciunea de abuz de ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapidare, mrturie mincinoas,
dare sau luare de mit ori o infraciune dintre cele reglementate de Codul fiscal, de Legea nr.
86/2006, de Legea nr. 241/2005, de Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, de Legea nr.
31/1990;
d) n cazul unui destinatar nregistrat, persoan juridic, atunci cnd oricare dintre
administratorii persoanei juridice a fost condamnat printr-o hotrre judectoreasc definitiv, n
Romnia sau ntr-un stat strin, pentru infraciunea de abuz de ncredere, fals, uz de fals,
nelciune, delapidare, mrturie mincinoas, dare sau luare de mit ori o infraciune dintre cele
reglementate de Codul fiscal, de Legea nr. 86/2006, de Legea nr. 241/2005, de Legea
contabilitii nr. 82/1991, republicat, de Legea nr. 31/1990.
(22) Decizia de revocare se comunic destinatarului nregistrat i produce efecte de la data la
care a fost adus la cunotina acestuia.
(23) n cazuri excepionale cnd interesele legitime ale destinatarului nregistrat impun aceasta,
Comisia poate decala termenul de intrare n vigoare a deciziei de revocare, la o dat ulterioar.
(24) Destinatarul nregistrat nemulumit poate contesta decizia de revocare a autorizaiei, potrivit
legislaiei n vigoare.
(25) Contestarea deciziei de suspendare sau de revocare a autorizaiei de destinatar nregistrat
nu suspend efectele juridice ale acestei decizii pe perioada soluionrii contestaiei n procedur
administrativ.
(26) n cazul n care destinatarul nregistrat dorete s renune la autorizaie, acesta are obligaia
s notifice acest fapt Comisiei cu cel puin 60 de zile nainte de data de la care renunarea la
autorizaie produce efecte.
(27) n cazul destinatarului nregistrat care primete doar ocazional produse accizabile n regim
suspensiv de accize, autorizaia are valabilitate de 12 luni consecutive de la data emiterii
acesteia de ctre autoritatea vamal teritorial.
(28) n cazul prevzut la alin. (27), autorizaia se emite pentru fiecare expeditor din alt stat
membru autorizat s expedieze produse accizabile n regim suspensiv de accize i pentru
cantitatea-limit nscris n autorizaie.
(29) Cantitatea nscris n autorizaie se determin pe baza acordului n form scris ncheiat
ntre destinatarul nregistrat propus i expeditorul produselor accizabile n regim suspensiv de
accize, o copie a acordului fiind anexat cererii de autorizare.
(30) Destinatarii nregistrai trebuie s dein un sistem computerizat de eviden a produselor
accizabile achiziionate n regim suspensiv de accize, a produselor livrate i a stocurilor de astfel
de produse.
(31) Autorizarea ca destinatar nregistrat a operatorului economic care deine autorizaie de
utilizator final se realizeaz n baza cererii depuse n acest scop la autoritatea fiscal central
direcia de specialitate care asigur secretariatul Comisiei, nsoit de urmtoarele documente:
a) copia autorizaiei de utilizator final deinute de solicitant, valabil la data depunerii
cererii;
b) copia contractelor ncheiate cu antrepozitarii autorizai din statele membre de expediere
i codurile de acciz ale acestora;
c) declaraia pe propria rspundere privind locurile unde urmeaz a fi primite produsele i
scopul pentru care sunt achiziionate;
d) denumirea produsului, ncadrarea tarifar (codul NC) i ncadrarea n nomenclatorul
codurilor de produse accizabile;
e) certificatul de nregistrare la oficiul registrului comerului.
(32) Autorizaia de destinatar nregistrat prevzut la alin. (31) este valabil att timp ct este
valabil autorizaia de utilizator final.
(33) Modificarea autorizaiilor de destinatar nregistrat ca urmare a schimbrii sediului social,
denumirii, formei de organizare, completrii sau eliminrii unei locaii unde se primesc produsele
este valabil de la data emiterii autorizaiei modificate.
(34) Procedura de autorizare a destinatarului nregistrat nu intr sub incidena prevederilor legale
privind procedura aprobrii tacite.
(35) n cazul pierderii autorizaiei de destinatar nregistrat, titularul autorizaiei va anuna
pierderea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a -a.
(36) n baza documentului care atest c anunul referitor la pierdere a fost naintat spre
publicare n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a -a, autoritatea emitent a autorizaiei va
elibera la cerere un duplicat al acesteia.
,DCH&(6DA a A>a )eplasarea -i primirea produselor acciza2ile aflate ?n regim suspensiv
de accize
A.%. 20!930 )eplasarea produselor acciza2ile aflate ?n regim suspensiv de accize
1$ Antrepozitarii autorizai de ctre autoritile competente ale unui stat membru sunt
recunoscui ca fiind autorizai att pentru circulaia naional, ct i pentru circulaia
intracomunitar a produselor accizabile.
2$ Produsele accizabile pot fi deplasate n regim suspensiv de accize pe teritoriul
Comunitii, inclusiv dac produsele sunt deplasate via o ar ter sau un teritoriu ter:
a$ de la un antrepozit fiscal la:
1. un alt antrepozit fiscal;
2. un destinatar nregistrat;
3. un loc de unde produsele accizabile prsesc teritoriul Comunitii, n sensul art.
20!93/ alin. (1);
4. un destinatar n sensul art. 20!90! alin. (1), n cazul n care produsele sunt expediate
din alt stat membru;
2$ de la locul de import ctre oricare dintre destinaiile prevzute la lit. a), n cazul n care
produsele n cauz sunt expediate de un expeditor nregistrat. n sensul prezentului articol, locul
de import nseamn locul unde se afl produsele n momentul n care sunt puse n liber
circulaie, n conformitate cu art. 79 din Regulamentul (CEE) nr. 2.913/92. Expeditorul nregistrat
n Romnia poate s i desfoare activitatea n aceast calitate numai n baza autorizaiei
valabile emise de autoritatea competent.
3$ Prin excepie de la prevederile alin. (2) lit. a) pct. 1 i 2 i lit. b) i cu excepia situaiei
prevzute la art. 20!92A alin. (4), produsele accizabile pot fi deplasate n regim suspensiv de
accize ctre un loc de livrare direct situat pe teritoriul Romniei, n cazul n care locul respectiv
a fost indicat de antrepozitarul autorizat din Romnia sau de destinatarul nregistrat, n condiiile
stabilite prin normele metodologice.
/$ Antrepozitarul autorizat sau destinatarul nregistrat prevzui la alin. (3) au obligaia de
a respecta cerinele prevzute la art. 20!933 alin. (1).
0$ Prevederile alin. (2) i (3) se aplic i deplasrilor de produse accizabile cu nivel de
accize zero care nu au fost eliberate pentru consum.
!$ Deplasarea produselor accizabile n regim suspensiv de accize ncepe, n cazurile
prevzute la alin. (2) lit. a), n momentul n care produsele accizabile prsesc antrepozitul fiscal
de expediie i, n cazurile prevzute la alin. (2) lit. b), n momentul n care aceste produse sunt
puse n liber circulaie, n conformitate cu art. 79 din Regulamentul (CEE) nr. 2.913/92.
8$ Deplasarea n regim suspensiv de accize a produselor accizabile se ncheie:
1. n cazurile prevzute la alin. (2) lit. a) pct. 1, 2 i 4 i lit. b), n momentul n care
destinatarul a recepionat produsele accizabile;
2. n cazurile prevzute la alin. (2) lit. a) pct. 3, n momentul n care produsele accizabile
au prsit teritoriul Comunitii.
Norme metodologice
A.%. 20!930
A0.
A0.1. (1) Expeditorul nregistrat poate funciona numai n baza autorizaiei emise de Comisie.
(2) Persoana care intenioneaz s obin autorizaie de expeditor nregistrat depune la
autoritatea vamal teritorial o cerere conform modelului prezentat n ane1a nr. 00 , nsoit de
urmtoarele documente:
a) certificatul constatator eliberat de oficiul registrului comerului, din care s rezulte
capitalul social, asociaii, obiectul de activitate, administratorii, precum i o copie de pe certificatul
de nmatriculare sau certificatul de nregistrare la oficiul registrului comerului, dup caz;
b) cazierele judiciare ale administratorilor, eliberate de instituiile abilitate din Romnia;
c) declaraie pe propria rspundere care s cuprind o prezentare a operaiunilor cu
produse accizabile ce urmeaz a se desf ura;
d) contractele ncheiate direct cu beneficiarul produselor accizabile deplasate n regim
suspensiv de accize care poate fi un antrepozitar autorizat n Romnia sau n alt stat membru ori
un destinatar nregistrat din alt stat membru;
e) contractele ncheiate direct cu beneficiarul dintr-o ar ter sau dintr-un teritoriu ter,
precum i declaraia pe propria rspundere cu privire la locul de unde produsele accizabile
prsesc teritoriul Comunitii;
f) declaraie privind forma de constituire a garaniei;
g) certificatul de atestare fiscal;
h) cazierul fiscal;
i) declaraie pe propria rspundere cu privire la locurile/birourile vamale de intrare pe
teritoriul Comunitii;
j) lista produselor accizabile i cantitile estimate a fi importate la nivelul unui an, precum
i cantitatea maxim estimat aferent unei deplasri, codul NC al produselor i codul din
Nomenclatorul codurilor de produse accizabile.
(3) n termen de 15 zile de la data depunerii cererii conform prevederilor alin. (2), autoritatea
vamal teritorial va nainta documentaia autoritii fiscale centrale direcia de specialitate
care asigur secretariatul Comisiei, nsoit de un referat al acelei autoriti vamale teritoriale
asupra oportunitii emiterii acestei autorizaii.
,(4) Comisia elibereaz autorizaia de expeditor nregistrat numai dac sunt ndeplinite
urmtoarele condiii:
a) au fost prezentate documentele prevzute la alin. (2);
b) n cazul unei persoane fizice care urmeaz s-i desfoare activitatea ca expeditor
nregistrat, aceasta s nu fi fost condamnat n mod definitiv pentru infraciunea de abuz de
ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapidare, mrturie mincinoas, dare ori luare de mit n
Romnia sau n oricare dintre statele strine n care aceasta a avut domiciliul/rezidena n ultimii
5 ani, s nu fi fost condamnat pentru o infraciune dintre cele reglementate de Codul fiscal, de
Legea nr. 86/2006, de Legea nr. 241/2005, de Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, de
Legea nr. 31/1990;
c) n cazul unei persoane juridice care urmeaz s-i desfoare activitatea ca expeditor
nregistrat, administratorii acestor persoane juridice s nu fi fost condamnai n mod definitiv
pentru infraciunea de abuz de ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapidare, mrturie
mincinoas, dare ori luare de mit n Romnia sau n oricare dintre statele strine n care
aceasta a avut domiciliul/rezidena n ultimii 5 ani, s nu fi fost condamnat pentru o infraciune
dintre cele reglementate de Codul fiscal, de Legea nr. 86/2006, de Legea nr. 241/2005, de Legea
contabilitii nr. 82/1991, republicat, de Legea nr. 31/1990;
d) solicitantul nu nregistreaz obligaii fiscale restante la bugetul general consolidat de
natura celor administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal.
(5) Pentru antrepozitarii autorizai care intenioneaz s achiziioneze produse accizabile din
operaiuni proprii de import, autorizarea ca expeditor nregistrat i atribuirea codului de accize se
fac n baza unei cereri depuse la autoritatea fiscal central, conform modelului prezentat n
ane1a nr. 00, nsoit de declaraia pe propria rspundere cu privire la locurile/birourile vamale
de intrare pe teritoriul Comunitii i de lista produselor accizabile n care s fie menionate
cantitile estimate a fi importate la nivelul unui an, cantitatea maxim estimat aferent unei
deplasri, codul NC al produselor i codul din Nomenclatorul codurilor de produse accizabile.
(6) Autorizaia de expeditor nregistrat se elibereaz de Comisie n termen de 60 de zile de la
data depunerii documentaiei complete n cazul prevzut la alin. (2) i n termen de 30 de zile de
la data depunerii documentaiei n cazul prevzut la alin. (5).
(7) Autorizaia de expeditor nregistrat este valabil ncepnd cu data de 1 a lunii urmtoare celei
n care expeditorul nregistrat face dovada constituirii garaniei n cuantumul i n forma aprobate
de Comisie potrivit pct. 108.
(8) Prin excepie de la prevederile alin. (7), antrepozitarii autorizai trebuie s fac dovada
constituirii garaniei i pentru calitatea de expeditor nregistrat, n cuantumul i n forma aprobate
de Comisie potrivit pct. 108, iar valabilitatea autorizaiei de expeditor ncepe de la emiterii
acesteia.
(8^1) Operatorii economici care dein autorizaii de expeditor nregistrat au obligaia de a
transmite autoritii vamale teritoriale, lunar, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei
pentru care se face raportarea, o situaie privind livrrile de produse accizabile, potrivit modelului
prevzut n ane1a nr. 00.1.
(9) n situaia n care intervin modificri fa de datele iniiale n baza crora a fost emis
autorizaia, expeditorul nregistrat sau antrepozitarul autorizat n calitate de expeditor nregistrat
are obligaia de a le notifica la autoritatea fiscal central direcia de specialitate care asigur
secretariatul Comisiei, n vederea modificrii autorizaiei, dac este cazul, dup cum urmeaz:
a) pentru un nou loc de import, cu cel puin 15 zile nainte de punerea n liber circulaie a
produselor;
b) dac se modific datele de identificare ale expeditorului nregistrat, n termen de 30 de
zile de la data nregistrrii modificrii, nsoit de actul adiional/hotrrea asociailor, certificatul
de nscriere de meniuni la oficiul registrului comerului i, dup caz, cazierele judiciare ale
administratorilor i certificatul de nregistrare la oficiul registrului comerului; c) pentru un nou
beneficiar, cu cel puin 15 zile nainte de punerea n liber circulaie a produselor.
(10) n situaia n care modificrile care intervin se refer la tipul produselor accizabile,
expeditorul nregistrat sau antrepozitarul autorizat ce deine i calitatea de expeditor nregistrat
are obligaia de a solicita Comisiei modificarea autorizaiei cu cel puin 30 de zile nainte de
punerea n liber circulaie a produselor.
(11) Modificarea autorizaiilor de expeditor nregistrat ca urmare a schimbrii sediului social,
denumirii, formei de organizare sau a locurilor de import nu intr sub incidena alin. (7) i este
valabil de la data emiterii autorizaiei modificate.
(12) Autorizaia de expeditor nregistrat poate fi revocat n urmtoarele situaii:
a) atunci cnd titularul acesteia nu respect una din cerinele prevzute la alin. (9);
b) atunci cnd titularul acesteia nregistreaz obligaii fiscale restante la bugetul general
consolidat, de natura celor administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal, mai vechi
de 30 de zile fa de termenul legal de plat;
c) n cazul unui expeditor nregistrat, persoan fizic, atunci cnd aceasta a fost
condamnat printr-o hotrre judectoreasc definitiv, n Romnia sau ntr-un stat strin, pentru
infraciunea de abuz de ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapidare, mrturie mincinoas,
dare sau luare de mit ori o infraciune dintre cele reglementate de Codul fiscal, de Legea nr.
86/2006, de Legea nr. 241/2005, de Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, de Legea nr.
31/1990;
d) n cazul unui expeditor nregistrat, persoan juridic, atunci cnd oricare dintre
administratorii persoanei juridice a fost condamnat printr-o hotrre judectoreasc definitiv, n
Romnia sau ntr-un stat strin, pentru infraciunea de abuz de ncredere, fals, uz de fals,
nelciune, delapidare, mrturie mincinoas, dare sau luare de mit ori o infraciune dintre cele
reglementate de Codul fiscal, de Legea nr. 86/2006, de Legea nr. 241/2005, de Legea
contabilitii nr. 82/1991, republicat, de Legea nr. 31/1990;
(13) Decizia de revocare se comunic expeditorului nregistrat i produce efecte de la data la
care a fost adus la cuno tina acestuia.
(14) Expeditorul nregistrat nemulumit poate contesta decizia de revocare a autorizaiei, potrivit
legislaiei n vigoare.
(15) Contestarea deciziei de suspendare sau de revocare a autorizaiei de expeditor nregistrat,
nu suspend efectele juridice ale acestei decizii pe perioada soluionrii contestaiei n procedur
administrativ.
(16) n cazul n care expeditorul nregistrat dore te s renune la autorizaie, acesta are obligaia
s notifice acest fapt Comisiei cu cel puin 60 de zile nainte de data de la care renunarea la
autorizaie produce efecte.
(17) Procedura de autorizare a expeditorului nregistrat nu intr sub incidena prevederilor legale
privind procedura aprobrii tacite.
(18) n cazul pierderii autorizaiei de expeditor nregistrat, titularul autorizaiei va anuna pierderea
n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a -a.
(19) n baza documentului care atest c anunul referitor la pierdere a fost naintat spre
publicare n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a -a, autoritatea emitent a autorizaiei va
elibera la cerere un duplicat al acesteia.
A0.2. (1) n nelesul prezentelor norme metodologice, locul de livrare direct reprezint locul
unde pot fi primite produse accizabile, cu excepia tutunului prelucrat, n regim suspensiv de
accize de la un antrepozit fiscal sau de la un expeditor nregistrat din alt stat membru i cu
condiia ca acest loc s fie indicat de destinatar, respectiv antrepozitarul autorizat din Romnia
sau de destinatarul nregistrat prevzut la pct. 89.
(2) Se consider livrare direct de produse accizabile n regim suspensiv de accize dac sunt
ndeplinite urmtoarele cerine:
a) locul de livrare direct s fie notificat la autoritatea vamal teritorial de ctre
antrepozitarul autorizat sau destinatarul nregistrat nainte de expedierea produselor accizabile
din statul membru de expediere;
b) antrepozitarul autorizat sau destinatarul nregistrat accept cantitatea de produse
accizabile nscris n documentul administrativ electronic ca fiind cantitatea sosit la destinaie.
Aceast cantitate va fi imediat nregistrat de ctre ace tia n evidenele lor privind
stocurile de astfel de produse ca intrare i, n acela i timp, ca eliberare pentru consum;
c) n cazul produselor energetice, autoritatea vamal teritorial, de regul, va fi informat
cu 12 ore nainte de sosirea produselor la locul de destinaie de ctre antrepozitarul autorizat sau
destinatarul nregistrat;
d) produsele accizabile trebuie pstrate la locul de livrare direct cel puin 24 de ore pentru
o posibil inspecie din partea autoritii vamale teritoriale.
(3) Un antrepozitar autorizat sau un expeditor nregistrat n Romnia poate expedia produse
accizabile n regim suspensiv de accize ctre un loc de livrare direct dintr-un alt stat membru
dac aceast operaiune este permis n acel stat membru.
(4) Pe durata deplasrii n regim suspensiv de accize, ambalajul n care este deplasat produsul
accizabil trebuie s aib la exterior marcaje care identific tipul i cantitatea de produs aflat n
interior.
A0.3. (1) n cazul produselor din biomas realizate n antrepozite fiscale de producie produse
energetice i destinate amestecului cu produse energetice, al cror cod de produs nu se
regsete n Nomenclatorul codurilor de produse accizabile, deplasarea produselor n cauz
ctre alte antrepozite fiscale ale antrepozitarului autorizat pentru producie de produse energetice
ori ale unui alt antrepozitar autorizat din Romnia se realizeaz n regim suspensiv de accize i
va fi nsoit de un document comercial care va conine aceleai informaii precum cele din
documentul administrativ electronic pe suport hrtie prevzut n ane1a nr. /0.1, mai puin codul
de referin administrativ unic. Documentul comercial va fi certificat att de autoritatea vamal
teritorial n raza creia i desfoar activitatea antrepozitul fiscal expeditor, ct i de
autoritatea vamal teritorial n raza creia i desfoar activitatea antrepozitul fiscal primitor.
(2) n cazul produselor din biomas destinate amestecului cu produse energetice ntr-un
antrepozit fiscal al antrepozitarului autorizat pentru producie de produse energetice, al cror cod
de produs nu se regsete n Nomenclatorul codurilor de produse accizabile, achiziionate de
antrepozitul fiscal prin operaiuni proprii de import, deplasarea produselor de la locul de import
pn la antrepozitul fiscal se realizeaz n regim suspensiv de accize i va fi nsoit de
documentul administrativ unic.
(3) n cazul produselor din biomas destinate amestecului cu produse energetice ntr-un
antrepozit fiscal al antrepozitarului autorizat pentru producie de produse energetice, al cror cod
de produs nu se regsete n Nomenclatorul codurilor de produse accizabile, provenite din
achiziii intracomunitare, regimul aplicabil pentru deplasarea produselor n cauz este n relaie
direct cu legislaia statului membru de expediere.
(4) Prevederile alin. (1)-(3) se aplic i n cazul antrepozitelor fiscale autorizate pentru
depozitarea produselor energetice.
A.%. 20!931 )ocumentul administrativ electronic
1$ Deplasarea intracomunitar de produse accizabile este considerat ca avnd loc n
regim suspensiv de accize doar dac este acoperit de un document administrativ electronic
procesat, n conformitate cu alin. (2) i (3).
2$ n sensul alin. (1), expeditorul din Romnia nainteaz un proiect de document
administrativ electronic la autoritile competente, prin intermediul sistemului informatizat
prevzut la art. 1 din Decizia nr. 1.152/2003/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 16
iunie 2003 privind informatizarea circulaiei i a controlului produselor supuse accizelor, denumit
n continuare sistemul informatizat.
3$ Autoritile competente prevzute la alin. (2) efectueaz o verificare electronic a
datelor din proiectul de document administrativ electronic, iar n cazul n care:
a$ datele nu sunt corecte, expeditorul este informat fr ntrziere;
2$ datele sunt corecte, autoritatea competent atribuie documentului un cod de referin
administrativ unic i l comunic expeditorului.
/$ n cazurile prevzute la art. 20!930 alin. (2) lit. a) pct. 1, 2 i 4, la art. 20!930 alin. (2)
lit. b) i la art. 20!930 alin. (3), autoritatea competent transmite fr ntrziere documentul
administrativ electronic autoritii competente din statul membru de destinaie, care la rndul ei l
transmite destinatarului, n cazul n care acesta este un antrepozitar autorizat sau un destinatar
nregistrat. Dac produsele accizabile sunt destinate unui antrepozitar autorizat din Romnia,
autoritatea competent nainteaz documentul administrativ electronic direct acestui destinatar.
0$ n cazul prevzut la art. 20!930 alin. (2) lit. a) pct. 3 autoritatea competent din
Romnia nainteaz documentul administrativ electronic autoritii competente din statul membru
n care declaraia de export este depus n conformitate cu art. 161 alin. (5) din Regulamentul
(CEE) nr. 2.913/92, denumit n continuare statul membru de export, dac statul membru de
export este altul dect Romnia.
!$ Atunci cnd expeditorul este din Romnia, acesta furnizeaz persoanei care nsoete
produsele accizabile un exemplar tiprit al documentului administrativ electronic.
8$ Atunci cnd produsele accizabile sunt deplasate n regim suspensiv de accize de la un
expeditor din alt stat membru la un destinatar din Romnia, deplasarea produselor este nsoit
de un exemplar tiprit al documentului administrativ electronic sau de orice alt document
comercial care menioneaz codul de referin administrativ unic, identificabil n mod clar.
8$ Documentele prevzute la alin. (6) i (7) trebuie s poat fi prezentate autoritilor
competente oricnd sunt solicitate, pe ntreaga durat a deplasrii n regim suspensiv de accize.
A$ Expeditorul poate anula documentul administrativ electronic, att timp ct deplasarea
nu a nceput potrivit prevederilor art. 20!930 alin. (6).
10$ n cursul deplasrii n regim suspensiv de accize, expeditorul poate modifica
destinaia, prin intermediul sistemului informatizat, i poate indica o nou destinaie, care trebuie
s fie una dintre destinaiile prevzute la art. 20!930 alin. (2) lit. a) pct. 1, 2 ori 3 sau la art.
20!930 alin. (3), dup caz, n condiiile prevzute prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal.
11$ n cazul deplasrii intracomunitare a produselor energetice n regim suspensiv de
accize, pe cale maritim sau pe ci navigabile interioare, ctre un destinatar care nu este
cunoscut cu siguran n momentul n care expeditorul nainteaz proiectul de document
administrativ electronic prevzut la alin. (2), autoritatea competent poate autoriza ca expeditorul
s nu includ n documentul n cauz datele privind destinatarul, n condiiile prevzute n
normele metodologice.
12$ mediat ce datele privind destinatarul sunt cunoscute i cel trziu la momentul
ncheierii deplasrii, expeditorul transmite datele sale autoritilor competente, utiliznd
procedura prevzut la alin. (10).
Norme metodologice
A.%. 20!931
A1. (1) Deplasarea produselor accizabile din Romnia ctre un destinatar din alt stat membru sau
ctre un loc de unde produsele prsesc teritoriul Comunitii, poate fi realizat n regim
suspensiv de accize de un antrepozit fiscal doar dac este acoperit de documentul administrativ
electronic.
(2) Deplasarea produselor accizabile din Romnia ctre un destinatar din alt stat membru poate fi
realizat n regim suspensiv de accize de un expeditor nregistrat n Romnia doar dac este
acoperit de documentul administrativ electronic.
(3) n sensul alin. (1) i (2), antrepozitul fiscal expeditor sau expeditorul nregistrat, n baza
accesului autorizat de autoritatea vamal teritorial la sistemul informatizat, nainteaz prin
intermediul acestui sistem informatizat proiectul documentului administrativ electronic aferent
deplasrii ce urmeaz a avea loc.
(4) Proiectul documentului administrativ electronic trebuie naintat cu cel mult 7 zile nainte de
data nscris pe acest document ca dat de expediere a produselor accizabile n cauz.
(5) Datele din proiectul documentului administrativ electronic sunt supuse unei verificri
electronice, iar dac acestea sunt validate, sistemul informatizat atribuie codul de referin
administrativ unic, care pentru expeditor reprezint confirmarea asupra nceperii operaiunii
constnd n deplasarea produselor accizabile n regim suspensiv de accize.
(6) Dup atribuirea codului de referin administrativ unic, prin sistemul informatizat documentul
administrativ electronic se transmite fr ntrziere n sistemul informatizat din statul membru de
destinaie.
(7) Atunci cnd are loc o deplasare de produse accizabile n regim suspensiv de accize din
Romnia ctre un loc din alt stat membru de unde produsele prsesc teritoriul Comunitii, dup
atribuirea codului de referin administrativ unic, prin sistemul informatizat documentul
administrativ electronic se transmite fr ntrziere n sistemul informatizat din statul membru de
export.
(8) Deplasarea produselor accizabile n regim suspensiv de accize, atunci cnd expeditorul este
din Romnia, trebuie s fie nsoit de un exemplar tiprit al documentului administrativ
electronic, al crui model este prevzut n ane1a nr. /0.1.
(9) n cazul deplasrii intracomunitare a produselor energetice n regim suspensiv de accize, pe
cale maritim sau pe ci navigabile interioare, antrepozitarul autorizat expeditor din Romnia
poate s nu includ n documentul administrativ electronic datele aferente destinatarului dac
acestea nu sunt cunoscute cu certitudine la momentul naintrii proiectului documentului
respectiv, dar numai cu condiia ca acest fapt s fi fost notificat la autoritatea vamal teritorial i
acceptat de aceast autoritate.
(10) n situaia prevzut la alin. (9) antrepozitul fiscal expeditor are obligaia ca imediat ce
cunoate datele aferente destinatarului, dar nu mai trziu de momentul ncheierii deplasrii, s
introduc datele respective n sistemul informatizat.
(11) n cazul deplasrii produselor accizabile n regim suspensiv de accize dintr-un alt stat
membru ctre un destinatar din Romnia autorizat s primeasc produsele n regim suspensiv
de accize, poate fi acceptat ca document de nsoire fie un exemplar al documentului
administrativ electronic tiprit, fie orice alt document comercial n care se menioneaz codul de
referin administrativ unic, identificabil n mod clar, acceptat de autoritatea competent a acelui
stat membru de expediie.
A.%. 20!932 )ivizarea deplas4rii produselor energetice ?n regim suspensiv de accize
Autoritatea competent poate permite expeditorului, n condiiile stabilite prin ordin al
preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, ca expeditorul s divizeze o deplasare
intracomunitar de produse energetice n regim suspensiv de accize n dou sau mai multe
deplasri, cu condiia ca:
1. s nu se modifice cantitatea total de produse accizabile;
2. divizarea s se desfoare pe teritoriul unui stat membru care permite o astfel de
procedur;
3. autoritatea competent din statul membru unde se efectueaz divizarea s fie informat
cu privire la locul unde se efectueaz divizarea.
Norme metodologice
A.%. 20!932
A2. (1) Autoritatea vamal teritorial poate permite expeditorului din Romnia, respectiv
antrepozit fiscal sau expeditor nregistrat, s divizeze o deplasare de produse energetice n regim
suspensiv de accize ntr-un alt stat membru, atunci cnd acel stat membru permite o astfel de
procedur.
(2) Pentru realizarea operaiunii menionate la alin. (1) expeditorul trebuie s respecte condiiile
stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(3) Deplasarea de produse energetice n regim suspensiv de accize dintr-un stat membru este
permis a fi divizat pe teritoriul Romniei, numai dac acel stat membru permite o astfel de
procedur, iar destinatarii din Romnia, respectiv antrepozitarul autorizat sau destinatarul
nregistrat respect condiiile stabilite prin ordinul preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal prevzut la alin. (2).
A.%. 20!933 +rimirea produselor acciza2ile ?n regim suspensiv de accize
1$ La primirea de produse accizabile n Romnia, n oricare dintre destinaiile prevzute la
art. 20!930 alin. (2) lit. a) pct. 1, 2 sau 4 ori la art. 20!930 alin. (3), destinatarul trebuie s
respecte urmtoarele cerine:
a$ s confirme c produsele accizabile au ajuns la destinaie;
2$ s pstreze produsele primite n vederea verificrii i certificrii datelor din documentul
administrativ electronic de ctre autoritatea competent;
c$ s nainteze fr ntrziere i nu mai trziu de 5 zile lucrtoare de la ncheierea
deplasrii, cu excepia cazurilor justificate corespunztor autoritilor competente potrivit
precizrilor din normele metodologice, un raport privind primirea acestora, denumit n continuare
raport de primire, utiliznd sistemul informatizat.
2$ Modalitile de confirmare a faptului c produsele accizabile au ajuns la destinaie i de
trimitere a raportului de primire a produselor accizabile de ctre destinatarii menionai la art.
20!90! alin. (1), precum i termenul de pstrare a produselor accizabile primite sunt prevzute
prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal
3$ Autoritatea competent a destinatarului din Romnia efectueaz o verificare
electronic a datelor din raportul de primire, dup care:
1. n cazul n care datele nu sunt corecte, destinatarul este informat fr ntrziere despre
acest fapt;
2. n cazul n care datele sunt corecte, autoritatea competent a destinatarului confirm
nregistrarea raportului de primire i l transmite autoritii competente din statul membru de
expediie.
/$ Atunci cnd expeditorul este din Romnia, raportul de primire se nainteaz acestuia
de ctre autoritatea competent din Romnia.
0$ n cazul n care locul de expediie i cel de destinaie se afl n Romnia, primirea
produselor accizabile n regim suspensiv de accize se confirm expeditorului potrivit procedurii
stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
Norme metodologice
A.%. 20!933
A3. Destinatarului i se admite s ntrzie naintarea prin sistemul informatizat a raportului de
primire peste termenul-limit prevzut de lege numai n cazuri temeinic justificate prevzute n
ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal cu privire la modalitile de
trimitere a raportului de primire.
A.%. 20!93/ .aportul de e1port
1$ n situaiile prevzute la art. 20!930 alin. (2) lit. a) pct. 3 i, dup caz, la art. 20!930
alin. (2) lit. b), autoritile competente din statul membru de export ntocmesc un raport de export,
pe baza vizei biroului vamal de ieire, prevzut la art. 793 alin. (2) din Regulamentul (CEE) nr.
2.454/93 al Comisiei, sau de biroul unde se realizeaz formalitile prevzute la art. 20!9/ alin.
(5), prin care se atest faptul c produsele accizabile au prsit teritoriul Comunitii.
2$ Autoritile competente din statul membru de export verific pe cale electronic datele
ce rezult din viza prevzut la alin. (1). Odat ce aceste date au fost verificate i atunci cnd
statul membru de expediie este diferit de statul membru de export, autoritile competente din
statul membru de export transmit raportul de export autoritilor competente din statul membru de
expediie.
3$ Autoritile competente din statul membru de expediie nainteaz raportul de export
expeditorului.
Norme metodologice
A.%. 20!93/
A391. (1) Produsele accizabile pot fi deplasate n regim suspensiv de accize pe teritoriul
Comunitii, inclusiv dac produsele sunt deplasate via o ar ter sau un teritoriu ter, de la un
antrepozit fiscal la un loc de unde produsele accizabile prsesc teritoriul Comunitii.
(2) Deplasarea produselor accizabile poate fi realizat n regim suspensiv de accize doar dac
este acoperit de documentul administrativ electronic.
(3) Dovada prin care se ncheie deplasarea produselor accizabile n regim suspensiv de accize
este raportul de export ntocmit de autoritatea vamal teritorial din Romnia sau, dup caz, de
autoritatea competent din statul membru de export, raport ntocmit pe baza vizei biroului vamal
de ie ire ori a biroului unde se realizeaz formalitile de ie ire a produselor, prin care se atest
faptul c produsele accizabile au prsit teritoriul Comunitii.
A.%. 20!930 +roceduri ?n cazul ?n care sistemul informatizat este indisponi2il la e1pedi*ie
1$ Prin excepie de la prevederile art. 20!931 alin. (1), n cazul n care sistemul
informatizat este indisponibil n Romnia, expeditorul din Romnia poate ncepe o deplasare de
produse accizabile n regim suspensiv de accize, n urmtoarele condiii:
a$ produsele s fie nsoite de un document pe suport hrtie care conine aceleai date ca
proiectul de document administrativ electronic prevzut la art. 20!931 alin. (2);
2$ s informeze autorit ile competente nainte de nceperea deplasrii, prin procedura
stabilit prin ordin al pre edintelui Agen iei Na ionale de Administrare Fiscal.
2$ n cazul n care sistemul informatizat redevine disponibil, expeditorul prezint un
proiect de document administrativ electronic, n conformitate cu art. 20!931 alin. (2).
3$ De ndat ce datele cuprinse n documentul administrativ electronic sunt validate, n
conformitate cu art. 20!931 alin. (3), acest document nlocuiete documentul pe suport hrtie
prevzut la alin. (1) lit. a). Prevederile art. 20!931 alin. (4) i (5), precum i cele ale art. 20!933
i 20!93/ se aplic mutatis mutandis.
/$ Pn la momentul validrii datelor din documentul administrativ electronic, deplasarea
este considerat ca avnd loc n regim suspensiv de accize, pe baza documentului pe suport
hrtie prevzut la alin. (1) lit. a).
0$ O copie a documentului pe suport hrtie prevzut la alin. (1) lit. a) se pstreaz de
expeditor n evidenele sale.
!$ n cazul n care sistemul informatizat este indisponibil la expediie, expeditorul
comunic informaiile prevzute la art. 20!931 alin. (10) sau la art. 20!932 prin intermediul unor
mijloace alternative de comunicare. n acest scop, expeditorul n cauz informeaz autoritile
competente naintea modificrii destinaiei sau a divizrii deplasrii. Prevederile alin. (2) - (5) se
aplic mutatis mutandis.
Norme metodologice
A.%. 20!930
A/. (1) n situaia n care sistemul informatizat este indisponibil n Romnia, expeditorul poate
ncepe deplasarea produselor accizabile n regim suspensiv de accize numai dup ntiinarea
autoritii vamale centrale (responsabil pentru sistemul informatizat i corespondena cu
autoritile competente din statele membre) prin transmiterea copiei documentului care va nsoi
deplasarea produselor, pe care a fost nscris numrul de referin eliberat de autoritatea vamal
teritorial, n vederea atribuirii codului de referin administrativ unic care reprezint acordul
pentru nceperea efectiv a deplasrii produselor.
(2) Modelul documentului pe suport de hrtie este prevzut n ane1a nr. /0.2.
A.%. 20!93! +roceduri ?n cazul ?n care sistemul informatizat este indisponi2il la destina*ie
1$ n cazul n care, n situaiile prevzute la art. 20!930 alin. (2) lit. a) pct. 1, 2 i 4, la art.
20!930 alin. (2) lit. b) i la art. 20!930 alin. (3), raportul de primire prevzut la art. 20!933 alin.
(1) lit. c) nu poate fi prezentat la ncheierea deplasrii produselor accizabile n termenul prevzut
la respectivul articol, deoarece fie sistemul informatizat nu este disponibil n Romnia, fie n
situaia prevzut la art. 20!930 alin. (1) nu au fost nc ndeplinite procedurile prevzute la art.
20!930 alin. (2) i (3), destinatarul prezint autoritii competente din Romnia, cu excepia
cazurilor pe deplin justificate, un document pe suport hrtie care conine aceleai date ca raportul
de primire i care atest ncheierea deplasrii, potrivit prevederilor din normele metodologice.
2$ Cu excepia cazului n care destinatarul poate prezenta, n scurt timp, prin intermediul
sistemului informatizat, raportul de primire prevzut la art. 20!933 alin. (1) lit. c) sau n cazuri pe
deplin justificate, autoritatea competent din Romnia trimite o copie a documentului pe suport
hrtie prevzut la alin. (1) autoritii competente din statul membru de expediie, care o transmite
expeditorului sau o ine la dispoziia acestuia.
3$ De ndat ce sistemul informatizat redevine disponibil sau de ndat ce procedurile
prevzute la art. 20!930 alin. (2) i (3) sunt ndeplinite, destinatarul prezint un raport de primire,
n conformitate cu art. 20!933 alin. (1) lit. c). Prevederile art. 20!933 alin. (3) i (4) se aplic
mutatis mutandis
/$ n cazul n care, n situaiile prevzute la art. 20!930 alin. (2) lit. a) pct. 3, raportul de
export prevzut la art. 20!93/ alin. (1) nu poate fi ntocmit la ncheierea deplasrii produselor
accizabile deoarece fie sistemul informatizat nu este disponibil n statul membru de export, fie n
situaia prevzut la art. 20!930 alin. (1) nu au fost nc ndeplinite procedurile prevzute la art.
20!930 alin. (2) i (3), autoritile competente din statul membru de export trimit autoritilor
competente din Romnia un document pe suport hrtie care conine aceleai date ca i raportul
de export i care atest ncheierea deplasrii, cu excepia cazului n care raportul de export
prevzut la art. 20!93/ alin. (1) poate fi ntocmit n scurt timp, prin intermediul sistemului
informatizat sau n cazuri pe deplin justificate, potrivit prevederilor din normele metodologice.
0$ n cazul prevzut la alin. (4), autoritile competente din Romnia transmit sau pun la
dispoziia expeditorului o copie a documentului pe suport hrtie.
!$ De ndat ce sistemul informatizat redevine disponibil n statul membru de export sau
de ndat ce procedurile prevzute la art. 20!930 alin. (2) i (3) sunt ndeplinite, autoritile
competente din statul membru de export trimit un raport de export, n conformitate cu art. 20!93/
alin. (1). Prevederile art. 20!93/ alin. (2) i (3) se aplic mutatis mutandis.
Norme metodologice
A.%. 20!93!
A0. Modelul documentului pe suport hrtie al raportului de primire i al raportului de export este
prevzut n ane1a nr. /1 i, respectiv n ane1a nr. /2.
A.%. 20!938 7nc3eierea deplas4rii produselor acciza2ile ?n regim suspensiv de accize
1$ Fr a aduce atingere prevederilor art. 20!93!, raportul de primire prevzut la art.
20!933 alin. (1) lit. c) sau raportul de export prevzut la art. 20!93/ alin. (1) constituie dovada
faptului c deplasarea produselor accizabile s-a ncheiat, n conformitate cu art. 20!930 alin. (7).
2$ Prin derogare de la alin. (1), n absena unui raport de primire sau a unui raport de
export din alte motive dect cele prevzute la art. 20!93!, se poate de asemenea furniza, n
cazurile prevzute la art. 20!930 alin. (2) lit. a) pct. 1, 2 i 4, la art. 20!930 alin. (2) lit. b) i la
art. 20!930 alin. (3), dovada ncheierii deplasrii produselor accizabile n regim suspensiv de
accize, printr-o adnotare fcut de autoritile competente din statul membru de destinaie, pe
baza unor dovezi corespunztoare, care s indice c produsele accizabile expediate au ajuns la
destinaia declarat sau, n cazul prevzut la art. 20!930 alin. (2) lit. a) pct. 3, printr-o adnotare
fcut de autoritile competente din statul membru pe teritoriul cruia este situat biroul vamal de
ieire, care s ateste faptul c produsele accizabile au prsit teritoriul Comunitii.
3$ n sensul alin. (2), un document naintat de destinatar i care conine aceleai date ca
raportul de primire sau de export constituie o dovad corespunztoare.
/$ n momentul n care autoritile competente din statul membru de expediie au admis
dovezile corespunztoare, acestea nchid deplasarea n sistemul informatizat.
Norme metodologice
A.%. 20!938
A!. (1) Deplasarea produselor accizabile n regim suspensiv de accize se consider ncheiat
pentru expeditor n baza raportului de primire naintat de destinatar sau, dup caz, n baza
raportului de export naintat de autoritatea competent a locului de export, prin intermediul
sistemului informatizat.
(2) Atunci cnd destinatarul din Romnia constat c nu este n msur s ntocmeasc raportul
de primire n termenul prevzut de lege, imediat la primirea produselor solicit prezena unui
reprezentant al autoritii vamale teritoriale n vederea verificrii i confirmrii datelor prezentate
de destinatar pe baza documentului care a nsoit deplasarea produselor n regim suspensiv de
accize i a dovezilor justificative.
(3) n urma meniunilor reprezentantului autoritii vamale teritoriale, destinatarul va nainta
documentul autoritii vamale centrale n vederea comunicrii de ctre aceasta autoritii
competente a statului membru de expediie a regimului aferent deplasrii produselor.
(4) Modelul documentului este prevzut n ane1a nr. /1.
(5) n cazul deplasrii produselor accizabile n regim suspensiv de accize din Romnia ctre un
destinatar din alt stat membru sau la export printr-un birou vamal de ieire din alt stat membru, n
absena raportului de primire sau a unui raport de export, dup caz, deplasarea poate fi
considerat ncheiat potrivit adnotrilor autoritii competente din statul membru de destinaie
sau de export.
A.%. 20!938 ,tructura -i con*inutul mesa:elor
1$ Structura i coninutul mesajelor care trebuie schimbate potrivit art. 20!931 - art.
20!93/ de ctre persoanele i autoritile competente implicate n cazul unei deplasri
intracomunitare de produse accizabile n regim suspensiv de accize, normele i procedurile
privind schimbul acestor mesaje, precum i structura documentelor pe suport hrtie prevzute la
art. 20!930 i 20!93! sunt stabilite de ctre Comisia European.
2$ Situaiile n care sistemul informatizat este considerat indisponibil n Romnia, precum
i normele i procedurile care trebuie urmate n aceste situaii sunt stabilite prin ordin al
preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
Norme metodologice
A.%. 20!938
A8. (1) Structura i coninutul mesajelor corespunztoare documentului administrativ electronic,
raportului de primire i raportului de export aferente deplasrilor de produse accizabile n regim
suspensiv de accize, atunci cnd informaiile se transmit prin sistemul informatizat, sunt stabilite
la nivel naional prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal n
conformitate cu prevederile Regulamentului CE nr. 684/2009.
(2) Situaiile n care sistemul informatizat este indisponibil n Romnia la momentul expediiei sau
la momentul de recepie a produselor accizabile deplasate n regim suspensiv de accize, precum
i procedurile care trebuie urmate sunt stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal prevzut la alin. (1).
A.%. 20!93A +roceduri simplificate
1$ Monitorizarea deplasrilor produselor accizabile n regim suspensiv de accize, care se
desfoar integral pe teritoriul Romniei, se realizeaz potrivit procedurilor aprobate prin ordin
al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, stabilite pe baza prevederilor art.
20!931 - 20!938.
2$ Prin acord i n condiiile stabilite de Romnia cu alte state membre interesate pot fi
stabilite proceduri simplificate pentru deplasrile frecvente i regulate de produse accizabile n
regim suspensiv de accize care au loc ntre teritoriile acestora.
3$ Prevederile alin. (2) includ deplasrile prin conducte fixe.
A.%. 20!9/0 )eplasarea unui produs acciza2il ?n regim suspensiv dup4 ce a fost pus ?n
li2er4 circula*ie ?n procedur4 vamal4 simplificat4
1$ Deplasarea produselor accizabile puse n liber circulaie de ctre un importator care
deine autorizaie unic pentru proceduri vamale simplificate, eliberat de autoritatea competent
din alt stat membru, iar produsele sunt eliberate pentru consum n Romnia, se poate efectua n
regim suspensiv de accize, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
a$ importatorul este autorizat de autoritatea competent din statul su pentru efectuarea
de operaiuni cu produse accizabile n regim suspensiv de accize;
2$ importatorul deine cod de accize n statul membru de autorizare;
c$ deplasarea are loc ntre:
1. un birou vamal de intrare din Romnia i un antrepozit fiscal sau un destinatar
nregistrat din Romnia;
2. un birou vamal de intrare n teritoriul comunitar situat n alt stat membru participant la
aplicarea procedurii vamale simplificate i un antrepozit fiscal sau un destinatar nregistrat din
Romnia, micarea produselor accizabile fiind acoperit de o procedur de tranzit care ncepe la
frontier;
3. un birou vamal de intrare n teritoriul comunitar situat ntr-un stat membru neparticipant
la aplicarea procedurii vamale simplificate i un antrepozit fiscal sau un destinatar nregistrat din
Romnia, micarea produselor accizabile fiind acoperit de o procedur de tranzit care ncepe la
frontier;
d$ produsele accizabile sunt nsoite de un exemplar tiprit al documentului administrativ
electronic prevzut la art. 20!931 alin. (1).
2$ Prevederile alin. (1) se aplic i n cazul importatorului nregistrat n Romnia care
deine autorizaie unic pentru proceduri vamale simplificate, eliberat de autoritatea vamal din
Romnia, iar produsele sunt eliberate pentru consum n alt stat membru participant la aplicarea
procedurii vamale simplificate.
A.%. 20!9/1 6ereguli -i a2ateri
1$ Atunci cnd s-a produs o neregul n cursul unei deplasri de produse accizabile n
regim suspensiv de accize care a dus la eliberarea pentru consum a acestora n conformitate cu
art. 20!98 alin. (1) lit. a), se consider c eliberarea pentru consum are loc n statul membru n
care s-a produs neregula.
2$ n cazul n care, pe parcursul unei deplasri a produselor accizabile n regim suspensiv
de accize, a fost depistat o neregul care a dus la eliberarea pentru consum a acestora n
conformitate cu art. 20!98 alin. (1) lit. a) i nu este posibil s se determine unde s-a produs
neregula, se consider c aceasta s-a produs n statul membru i la momentul n care aceasta a
fost depistat.
3$ n situaiile prevzute la alin. (1) i (2), autoritile competente din statul membru n
care produsele au fost eliberate pentru consum sau n care se consider c au fost eliberate
pentru consum, trebuie s informeze autoritile competente din statul membru de expediie.
/$ Cnd produsele accizabile care se deplaseaz n regim suspensiv de accize nu au
ajuns la destinaie i pe parcursul deplasrii nu a fost constatat nicio neregul care s fie
considerat eliberare pentru consum potrivit art. 20!98 alin. (1) lit. a), se consider c neregula
s-a produs n statul membru de expediie i n momentul expedierii produselor accizabile. Face
excepie de la prevederile alin. (4) cazul n care n termen de 4 luni de la nceperea deplasrii n
conformitate cu art. 20!930 alin. (6), expeditorul furnizeaz dovada ncheierii deplasrii sau a
locului n care a fost comis neregula, ntr-un mod considerat satisfctor de autoritile
competente din statul membru de expediie n conformitate cu art. 20!930 alin. (7). Dac
persoana care a constituit garania potrivit prevederilor art. 20!90/ nu a avut sau nu a putut s
aib cunotin de faptul c produsele nu au ajuns la destinaie, acesteia i se acord un termen
de o lun de la comunicarea acestei informaii de ctre autoritile competente din statul membru
de expediie pentru a-i permite s aduc dovada ncheierii deplasrii, n conformitate cu art.
20!930 alin. (7), sau a locului comiterii neregulii.
0$ n cazurile prevzute la alin. (2) i (4), dac statul membru n care s-a comis efectiv
neregula este identificat n termen de 3 ani de la data nceperii deplasrii, n conformitate cu art.
20!930 alin. (6), se aplic dispoziiile alin. (1). n aceste situaii, autoritile competente din statul
membru n care s-a comis neregula informeaz n acest sens autoritile competente din statul
membru n care au fost percepute accizele, care restituie sau remit accizele n momentul
furnizrii probei perceperii accizelor n cellalt stat membru.
!$ n sensul prezentului articol, neregul nseamn o situaie aprut n cursul unei
deplasri a produselor accizabile n regim suspensiv de accize, diferit de aceea prevzut la
art. 20!98 alin. (5) i (6), din cauza creia o deplasare sau un segment dintr-o deplasare a unor
produse accizabile nu s-a ncheiat conform art. 20!930 alin. (7).
,DCH&(6DA a 10>a .estituiri de accize
A.%. 20!9/2 .estituiri de accize
1$ Cu excepia cazurilor prevzute la art. 20!9// alin. (7), la art. 20!9/8 alin. (5) i la art.
20!9/A alin. (3) i (4), precum i a cazurilor prevzute la art. 20!908 - 20!9!0, accizele privind
produsele accizabile care au fost eliberate pentru consum pot fi, la solicitarea persoanei n
cauz, restituite sau remise de ctre autoritile competente din statele membre unde
respectivele produse au fost eliberate pentru consum, n situaiile prevzute de statele membre i
n conformitate cu condiiile stabilite de statul membru n cauz, n scopul de a preveni orice
form posibil de evaziune sau de abuz. O astfel de restituire sau de remitere nu poate genera
alte scutiri dect cele prevzute la art. 20!90! i art. 20!908 - 20!9!0.
2$ Pentru produsele energetice contaminate sau combinate n mod accidental, returnate
antrepozitului fiscal pentru reciclare, accizele pltite vor putea fi restituite n condiiile prevzute
n normele metodologice.
3$ Pentru buturile alcoolice i produsele din tutun retrase de pe pia, dac starea sau
vechimea acestora le face improprii consumului ori nu mai ndeplinesc condiiile de
comercializare, accizele pltite pot fi restituite n condiiile prevzute n normele metodologice.
391$ Pentru produsele accizabile care au fost eliberate pentru consum n Romnia i care
ulterior sunt exportate, persoana care a efectuat exportul are drept de restituire a accizelor, n
condiiile prevzute n normele metodologice.
/$ Acciza restituit nu poate depi suma efectiv pltit.
Norme metodologice
A.%. 20!9/2
A8.
A8.1. (1) Pentru produsele energetice accizabile realizate de antrepozitarii autorizai pentru
producie produse energetice i livrate la export din locuri de depozitare, altele dect cele
autorizate ca antrepozite fiscale, accizele pltite ca urmare a eliberrii pentru consum a acestor
produse pot fi restituite la cererea antrepozitarului autorizat.
(2) Pentru a beneficia de restituirea accizelor, antrepozitarul autorizat va depune o cerere n
acest sens la autoritatea fiscal teritorial unde este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe,
nsoit de urmtoarele documente:
a) copia facturii ctre cumprtorul dintr-o ar ter;
b) copia declaraiei vamale de export i, dup caz, copia documentului care atest c
produsele au prsit teritoriul comunitar;
c) copia documentului care atest plata accizelor.
(3) Pot beneficia de restituirea accizelor pentru produsele energetice livrate la export i operatorii
economici care au achiziionat produsele direct de la un antrepozit fiscal sau prin operaiuni
proprii de import care ulterior sunt exportate.
(4) Pentru a beneficia de restituirea accizelor n situaia prevzut la alin. (3), operatorul
economic va depune o cerere n acest sens la autoritatea fiscal teritorial unde este nregistrat
ca pltitor de impozite i taxe sau la autoritatea vamal teritorial, dup caz, nsoit de
urmtoarele documente:
a) copia facturii de achiziie a produselor energetice, n care acciza s fie evideniat
distinct, sau copia facturii de achiziie a produselor energetice i a declaraiei vamale de import;
b) copia documentului care atest plata accizelor;
c) copia facturii ctre cumprtorul dintr-o ar ter;
d) copia declaraiei vamale de export i, dup caz, copia documentului care atest c
produsele au prsit teritoriul comunitar.
(5) Autoritatea fiscal teritorial va transmite cererea i documentaia depuse de antrepozitarul
autorizat sau de operatorul economic autoritii vamale teritoriale, care n urma analizei va decide
asupra dreptului de restituire a accizelor prin emiterea unei decizii de admitere, n totalitate sau n
parte, ori de respingere a cererii de restituire. n cazul admiterii cererii, autoritatea vamal
stabilete cuantumul accizei de restituit.
(6) Autoritatea vamal teritorial va transmite decizia prevzut la alin. (5) autoritii fiscale
teritoriale.
(7) n cazul n care decizia este de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal teritorial
procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 117 din Codul de procedur fiscal.
A8.2. (1) Pentru produsele returnate n antrepozitele fiscale din Romnia n vederea reciclrii,
recondiionrii sau distrugerii, dup caz, accizele pltite ca urmare a eliberrii pentru consum a
acestor produse pot fi restituite la cererea antrepozitarului autorizat care a eliberat pentru
consum produsele respective.
(2) Antrepozitarul autorizat va n tiina n scris autoritatea vamal teritorial n cazul returului
produselor cu cel puin dou zile nainte de efectuarea returului produselor, printr-o notificare n
care se vor meniona cauzele, cantitile de produse accizabile care fac obiectul returului n
antrepozitul fiscal, data eliberrii pentru consum, valoarea accizelor aferente, data i locul/locurile
de unde urmeaz s fie retrase produsele respective, precum i procedura care urmeaz a fi
aplicat produselor care fac obiectul restituirii accizelor (reciclare, recondiionare, distrugere).
(3) Autoritatea vamal teritorial va desemna un reprezentant care s asiste la recepia
produselor returnate n vederea certificrii documentului de recepie. (4) Autoritatea vamal
teritorial va analiza datele din documentul de recepie certificat de reprezentantul acestei
autoriti, prezentat n copie, odat cu informaiile prezentate de antrepozitar, i va comunica
acestuia, n termen de 5 zile lucrtoare de la data documentului de recepie, punctul de vedere
asupra unei eventuale cereri de restituire a accizelor pltite pentru produsele returnate n
antrepozitul fiscal, inclusiv a sumei de restituit potrivit celor analizate.
(5) Pentru a beneficia de restituirea accizelor, antrepozitarul autorizat va depune o cerere n
acest sens la autoritatea fiscal teritorial unde este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe,
nsoit de urmtoarele documente:
a) copia documentului de recepie certificat de reprezentantul autoritii vamale teritoriale;
b) adresa prin care se comunic punctul de vedere al autoritii vamale teritoriale, n
original i n copie;
c) documentul care atest c accizele au fost pltite de antrepozitul fiscal care solicit
restituirea accizelor.
(6) *** Abrogat.
(7) Pentru produsele accizabile eliberate pentru consum n Romnia de un destinatar nregistrat,
accizele pot fi restituite la cererea acestuia, cerere care se va depune la autoritatea fiscal
teritorial unde este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, cu 7 zile lucrtoare nainte ca
produsele accizabile s fie returnate antrepozitului fiscal din statul membru de expediie.
Concomitent, acest fapt va fi notificat i autoritii vamale teritoriale pentru o posibil verificare
din partea acestei autoriti.
(8) n situaia prevzut la alin. (7), cererea de restituire va fi nsoit de urmtoarele documente:
a) o not justificativ privind cauzele, cantitile de produse accizabile i locul/locurile unde
se afl produsele ce urmeaz s fie returnate;
b) documentele care justific faptul c produsele respective au fost achiziionate de la
antrepozitul fiscal din statul membru de expediie; c) documentul care atest c accizele au fost
pltite n Romnia.
(9) n cazul produselor accizabile provenite din achiziii intracomunitare, retrase de pe pia,
acestea pot fi returnate antrepozitului fiscal din statul membru de expediie, n condiiile stabilite
de acel stat membru, de antrepozitul fiscal sau destinatarul nregistrat din Romnia care a
efectuat achiziia. mediat ce produsele au fost returnate antrepozitului fiscal din statul membru
de expediie, n completarea documentelor prevzute la alin. (8), antrepozitul fiscal sau
destinatarul nregistrat din Romnia va transmite autoritii fiscale teritoriale o copie a
documentului sau a documentelor care atest returul i recepia produselor.
(10) Pentru produsele accizabile provenite din operaiuni de import, ce urmeaz a fi returnate
furnizorului extern, operatorul economic importator poate beneficia de restituirea accizelor, cu
ndeplinirea urmtoarelor cerine:
a) s depun cererea de restituire la autoritatea vamal teritorial, cu 7 zile lucrtoare
nainte ca produsele accizabile s fie returnate, pentru o posibil verificare din partea acestei
autoriti;
b) cererea de restituire s fie nsoit de:
1. o not justificativ privind cauzele, cantitile de produse accizabile i locul/locurile unde
se afl produsele ce urmeaz s fie returnate;
2. documentul care atest c accizele au fost pltite de importator.
(11) mediat ce produsele au fost returnate furnizorului extern, importatorul din Romnia va
transmite autoritii vamale teritoriale o copie a documentului sau a documentelor care atest
returul i recepia produselor.
(12) n cazul produselor supuse marcrii prin banderole sau timbre, operatorul economic care
solicit restituirea accizelor este obligat s ntocmeasc un registru care s conin urmtoarele
informaii:
a) cantitatea produselor accizabile eliberate pentru consum sau importate care fac obiectul
restituirii accizelor;
b) data la care produsele au fost eliberate pentru consum sau importate;
c) seria i numrul de identificare ale banderolelor sau timbrelor;
d) valoarea accizelor pltite pentru produsele eliberate pentru consum sau importate;
e) regimul care urmeaz a fi aplicat produselor care fac obiectul restituirii accizelor.
(13) *** Abrogat.
(14) Produsele supuse accizelor, eliberate pentru consum sau importate n Romnia, care fac
obiectul returului ctre furnizorul extern, atunci cnd urmeaz a fi distruse, pot fi supuse
operaiunii de distrugere n Romnia.
(15) Responsabilitatea distrugerii o are antrepozitul fiscal, destinatarul nregistrat sau operatorul
economic importator care a eliberat produsele accizabile pentru consum n Romnia.
(16) Distrugerea produselor accizabile poate fi efectuat la cererea operatorului economic, n
baza aprobrii date de autoritatea vamal teritorial.
(17) Cererea va fi nsoit de urmtoarele documente:
a) o not justificativ privind cauzele, cantitile de produse accizabile i locul/locurile unde
se afl produsele ce urmeaz a fi distruse;
b) documentele justificative care confirm cauzele ce determin distrugerea produselor;
c) documentul care atest c accizele au fost pltite de operatorul economic care solicit
restituirea accizelor i procedura care urmeaz a fi aplicat produselor ce fac obiectul restituirii
accizelor (reciclare, recondiionare, distrugere).
(18) Pentru produsele accizabile marcate cu timbre sau banderole, returnate n antrepozitul fiscal
din Romnia, n vederea reciclrii sau recondiionrii, dezlipirea marcajelor se va efectua sub
supravegherea autoritii vamale teritoriale i va fi consemnat ntr-un proces-verbal. O copie a
procesului-verbal va nsoi marcajele care vor fi expediate pentru distrugere Companiei Naionale
mprimeria Naional S.A., operaiunea de distrugere efectundu-se pe cheltuiala
antrepozitului fiscal.
(19) n cazul produselor accizabile marcate cu timbre sau banderole, nainte de returnarea
produselor n antrepozitul fiscal din alt stat membru ori productorului dintr-o ar ter, se va
efectua dezlipirea marcajelor sub supravegherea autoritii vamale teritoriale i va fi consemnat
ntr-un proces-verbal. O copie a procesului-verbal va nsoi marcajele care vor fi expediate pentru
distrugere Companiei Naionale mprimeria Naional S.A., operaiunea de distrugere
efectundu-se pe cheltuiala operatorului economic care returneaz marcajele.
(20) Nu intr sub incidena restituirii accizelor, produsele care au fost eliberate pentru consum cu
mai mult de 2 ani nainte de data depunerii cererii de restituire.
(21) n toate situaiile de restituire, autoritatea fiscal teritorial va transmite cererea i
documentaia depuse de beneficiarul restituirii autoritii vamale teritoriale, care n urma analizei
va decide asupra dreptului de restituire a accizelor prin emiterea unei decizii de admitere, n
totalitate sau n parte, ori de respingere a cererii de restituire. n cazul admiterii cererii, autoritatea
vamal stabilete cuantumul accizei de restituit.
(22) Autoritatea vamal teritorial va transmite decizia prevzut la alin. (21) autoritii fiscale
teritoriale.
(23) n cazul n care decizia este de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal
teritorial procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 117 din Codul de procedur fiscal.
A8.3. (1) Pentru produsele accizabile eliberate pentru consum n Romnia de ctre destinatari
nregistrai i livrate la export, accizele pltite pot fi restituite la cererea acestora.
(2) Pentru a beneficia de restituirea accizelor, destinatarul nregistrat va depune trimestrial pn
pe data de 25 inclusiv a lunii imediat urmtoare expirrii trimestrului, o cerere n acest sens la
autoritatea fiscal teritorial unde este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, nsoit de
urmtoarele documente:
a) copia documentelor care atest faptul c produsele respective au fost achiziionate de
la un antrepozit fiscal dintr-un stat membru;
b) copia facturii de livrare ctre cumprtorul dintr-o ar ter;
c) copia declaraiei vamale de export i, dup caz, copia documentului care atest c
produsele au prsit teritoriul comunitar;
d) copia documentului care atest plata accizelor la bugetul de stat.
(3) n cazul produselor accizabile marcate cu timbre sau banderole, destinatarul nregistrat va
depune o notificare la autoritatea vamal teritorial cu 7 zile lucrtoare nainte ca produsele
accizabile s fie livrate la export.
(4) Notificarea prevzut la alin. (3) va cuprinde urmtoarele informaii:
a) cantitatea produselor accizabile eliberate pentru consum care fac obiectul restituirii
accizelor;
b) data la care produsele au fost eliberate pentru consum;
c) seria i numrul de identificare ale banderolelor sau timbrelor;
d) valoarea accizelor pltite pentru produsele eliberate pentru consum.
(5) n cazul produselor accizabile marcate cu timbre sau banderole, nainte de livrarea produselor
accizabile la export, se va efectua dezlipirea marcajelor sub supravegherea autoritii vamale
teritoriale i va fi consemnat ntr-un proces-verbal. O copie a procesului-verbal va nsoi
marcajele care vor fi expediate pentru distrugere Companiei Naionale "mprimeria Naional" -
S.A., operaiunea de distrugere efectundu-se pe cheltuiala operatorului economic care
returneaz marcajele.
(6) O copie a procesului verbal prevzut la alin. (5) va fi anexat cererii prevzute la alin. (2).
(7) Autoritatea fiscal teritorial va transmite cererea i documentaia depuse de ctre
destinatarul nregistrat autoritii vamale teritoriale, care n urma analizei va decide asupra
dreptului de restituire a accizelor prin emiterea unei decizii de admitere, n totalitate sau n parte,
ori de respingere a cererii de restituire. n cazul admiterii cererii, autoritatea vamal stabilete
cuantumul accizei de restituit.
(8) Autoritatea vamal teritorial va transmite decizia prevzut la alin. (7) autoritii fiscale
teritoriale.
(9) n cazul n care decizia este de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal teritorial
procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 117 din Codul de procedur fiscal.
,DCH&(6DA a 11>a )eplasarea intracomunitar4 -i impozitarea produselor acciza2ile
dup4 eli2erarea pentru consum
A.%. 20!9/3 +ersoane fizice
1$ Accizele pentru produsele accizabile achiziionate de o persoan fizic pentru uz
propriu i transportate personal de aceasta n Romnia sunt exigibile numai n statul membru n
care se achiziioneaz produsele accizabile.
2$ Pentru a stabili dac produsele accizabile prevzute la alin. (1) sunt destinate uzului
propriu al unei persoane fizice, se vor avea n vedere cel puin urmtoarele cerine:
a$ statutul comercial al celui care deine produsele accizabile i motivele pentru care le
deine;
2$ locul n care se afl produsele accizabile sau, dac este cazul, modul de transport
utilizat;
c$ orice document referitor la produsele accizabile;
d$ natura produselor accizabile;
e$ cantitatea de produse accizabile.
3$ Produsele achiziionate de persoanele fizice se consider a fi destinate scopurilor
comerciale, n condiiile i n cantitile prevzute n normele metodologice.
/$ Produsele achiziionate i transportate n cantiti superioare limitelor prevzute n
normele metodologice i destinate consumului n Romnia se consider a fi achiziionate n
scopuri comerciale i, n acest caz, se datoreaz acciza n Romnia.
0$ Acciza devine exigibil n Romnia i pentru cantitile de uleiuri minerale eliberate
deja pentru consum ntr-un alt stat membru, dac aceste produse sunt transportate cu ajutorul
unor mijloace de transport atipice de ctre o persoan fizic sau n numele acesteia. n sensul
acestui alineat, mijloace de transport atipice nseamn transportul de combustibil n alte
recipiente dect rezervoarele vehiculelor sau n canistre adecvate pentru combustibili i
transportul de produse lichide pentru nclzire n alte recipiente dect n camioane-cistern
folosite n numele unor operatori economici profesioniti.
Norme metodologice
A.%. 20!9/3
AA. (1) Pentru stabilirea destinaiei comerciale a produselor accizabile achiziionate dintr-un alt
stat membru de persoane fizice din Romnia, se vor avea n vedere urmtoarele cerine:
a) statutul comercial al deintorului i motivele deinerii produselor;
b) locul n care se afl produsele sau, dac este cazul, mijlocul de transport utilizat;
c) orice alt document cu privire la produsele respective;
d) natura produselor;
e) cantitatea de produse.
(2) Se consider achiziii pentru uz propriu produsele cumprate i transportate de persoane
fizice pn n urmtoarele limite cantitative:
A. tutunuri prelucrate:
1. igarete - 800 buci;
2. igri (cu o greutate maxim de 3 grame/bucat) - 400 buci;
3. igri de foi - 200 buci;
4. tutun de fumat - 1 kg;
B. buturi alcoolice:
1. buturi spirtoase - 10 litri;
2. produse intermediare - 20 litri;
3. vinuri i buturi fermentate - 90 litri;
4. bere - 110 litri.
(3) Produsele achiziionate i transportate n cantiti superioare limitelor stabilite la alin. (2) se
consider a fi achiziionate n scopuri comerciale, iar pentru acestea se vor respecta prevederile
art. 20!9// din Codul fiscal.
(4) Autoritatea vamal competent poate stabili pe baza criteriilor prevzute la alin. (1) dac
produsele deinute n cantiti inferioare sau egale limitelor prevzute la alin. (2) sunt destinate
scopurilor comerciale.
A.%. 20!9// +roduse cu accize pl4tite" de*inute ?n scopuri comerciale ?n .om;nia
1$ Fr a aduce atingere dispoziiilor art. 20!9/8 alin. (1), n cazul n care produsele
accizabile care au fost deja eliberate pentru consum ntr-un stat membru sunt deinute n scopuri
comerciale n Romnia pentru a fi livrate sau utilizate pe teritoriul acesteia, produsele n cauz
sunt supuse accizelor, iar accizele devin exigibile n Romnia.
2$ n sensul prezentului articol, deinere n scopuri comerciale nseamn deinerea de
produse accizabile de ctre o alt persoan dect o persoan fizic sau de ctre o persoan
fizic n alte scopuri dect pentru uz propriu i transportarea de ctre aceasta, n conformitate cu
art. 20!9/3.
3$ Condiiile de exigibilitate i nivelul accizelor care urmeaz s fie aplicate sunt cele n
vigoare la data la care accizele devin exigibile n Romnia.
/$ Persoana pltitoare de accize devenite exigibile este, n cazurile prevzute la alin. (1),
persoana care efectueaz livrarea sau deine produsele destinate livrrii sau creia i sunt livrate
produsele n Romnia.
0$ Fr a aduce atingere dispoziiilor art. 20!9/A, n cazul n care produsele accizabile
care au fost deja eliberate pentru consum ntr-un stat membru se deplaseaz n cadrul
Comunitii n scopuri comerciale, produsele n cauz nu sunt considerate ca fiind deinute n
aceste scopuri pn n momentul n care ajung n Romnia, cu condiia ca deplasarea s se
realizeze pe baza formalitilor prevzute la art. 20!9/0 alin. (1) i (2).
!$ Produsele accizabile deinute la bordul unei nave sau al unei aeronave care
efectueaz traversri sau zboruri ntre un alt stat membru i Romnia, dar care nu sunt
disponibile pentru vnzare n momentul n care nava sau aeronava se afl pe teritoriul unuia
dintre cele dou state membre, nu sunt considerate ca fiind deinute n statul membru respectiv
n scopuri comerciale.
8$ n cazul produselor accizabile care au fost deja eliberate pentru consum n Romnia i
care sunt livrate ntr-un alt stat membru, comerciantul care a efectuat livrarea poate beneficia, la
cerere, de restituirea sau de remiterea accizelor dac autoritatea competent constat c
accizele au devenit exigibile i au fost percepute n acel stat membru, potrivit prevederilor din
normele metodologice.
Norme metodologice
A.%. 20!9//
100. (1) Comerciantul expeditor care dorete s solicite restituirea accizelor pentru produsele ce
urmeaz a fi expediate pentru consum ntr-un alt stat membru trebuie s depun la autoritatea
fiscal teritorial unde este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, cu cel puin 48 de ore
nainte de expedierea produselor, o cerere de restituire, al crei model este prevzut n ane1a
nr. /3, i s fac dovada c pentru acele produse accizele au fost pltite.
(2) Dup recepia produselor de ctre destinatar, comerciantul expeditor va depune la autoritatea
fiscal teritorial unde este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, n vederea restituirii
accizelor, documentul prevzut la art. 20!9/! alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, pe care este
menionat tratamentul fiscal al produselor accizabile n statul membru de destinaie. De
asemenea, comerciantul expeditor va prezenta datele de identificare ale autoritii competente
din statul membru de destinaie, n vederea unei posibile confirmri c accizele au devenit
exigibile i au fost percepute n acel stat membru.
(3) Acciza de restituit va fi aferent cantitilor expediate i efectiv recepionate.
(4) Autoritatea fiscal teritorial va transmite cererea i documentaia depuse de comerciantul
expeditor autoritii vamale teritoriale, care n urma analizei va decide asupra dreptului de
restituire a accizelor prin emiterea unei decizii de admitere, n totalitate sau n parte, ori de
respingere a cererii de restituire. n cazul admiterii cererii, autoritatea vamal stabilete
cuantumul accizei de restituit.
(4^1) Autoritatea vamal teritorial va transmite decizia prevzut la alin. (4) autoritii fiscale
teritoriale.
(4^2) n cazul n care decizia este de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal
teritorial procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 117 din Codul de procedur fiscal.
(5) Pentru produsele supuse accizelor, care sunt marcate i eliberate pentru consum n Romnia
i care sunt destinate consumului n alt stat membru, accizele se pot restitui de ctre autoritatea
fiscal teritorial numai n limita unei valori corespunztoare valorii accizelor aferente cantitii de
produse marcate i expediate. Dezlipirea marcajelor se face sub supravegherea autoritii
vamale teritoriale, la solicitarea comerciantului expeditor.
A.%. 20!9/0 )eplasarea intracomunitar4 a produselor cu accize pl4tite
1$ n situaia prevzut la art. 20!9// alin. (1), produsele accizabile circul ntre Romnia
i alt stat membru sau ntre alt stat membru i Romnia, mpreun cu un document de nsoire
care conine datele principale din documentul prevzut la art. 20!931 alin. (1). Structura i
coninutul documentului de nsoire sunt stabilite de Comisia European.
2$ Persoanele prevzute la art. 20!9// alin. (4) trebuie s ndeplineasc urmtoarele
cerine:
a$ naintea expedierii produselor, s depun o declaraie la autoritatea competent
teritorial i s garanteze plata accizelor;
2$ s plteasc accizele n prima zi lucrtoare imediat urmtoare celei n care s-au
recepionat produsele;
c$ s accepte orice control care s permit autoritii competente teritoriale s se asigure
c produsele accizabile au fost efectiv primite i c accizele exigibile pentru acestea au fost
pltite.
Norme metodologice
A.%. 20!9/0
101. (1) n situaia n care un operator economic din Romnia urmeaz s primeasc produse
accizabile eliberate pentru consum n alt stat membru, exigibilitatea accizelor ia natere n
momentul recepiei produselor.
(2) Operatorul economic din Romnia prevzut la alin. (1) trebuie s ndeplineasc urmtoarele
cerine:
a) nainte de expedierea produselor accizabile de ctre furnizorul din alt stat membru, s
depun o declaraie cu privire la acest fapt la autoritatea vamal teritorial i s garanteze plata
accizelor aferente produselor accizabile pe care urmeaz s le primeasc;
b) s plteasc accizele n prima zi lucrtoare imediat urmtoare celei n care s-au
recepionat produsele;
c) s anune autoritatea vamal teritorial n raza creia au fost primite produsele
accizabile i s pstreze produsele n locul de recepie cel puin 48 de ore pentru a permite
acestei autoriti s se asigure c produsele au fost efectiv primite i c accizele exigibile pentru
acestea au fost pltite.
(3) Pentru aromele alimentare, extractele i concentratele alcoolice, accizele pltite de ctre
operatorul economic din Romnia ca urmare a achiziiei de la un furnizor dintr-un alt stat membru
pot fi restituite la cererea operatorului economic care s-a conformat cerinelor prevzute la alin.
(2) al art. 20!9/0 din Codul fiscal.
(4) Cererea de restituire se depune la autoritatea fiscal teritorial unde operatorul economic
este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe. Cererea va fi nsoit de:
a) documentul care s ateste c acciza a fost pltit; i
b) copiile documentelor care fac dovada c produsele au fost transferate, respectiv livrate
la preuri fr accize ctre un antrepozit fiscal de producie buturi alcoolice; sau
c) copiile documentelor care fac dovada c livrarea s-a efectuat ctre un operator
economic productor de buturi nealcoolice ori produse alimentare, n care s fie nscris
meniunea <<scutit de accize>>, respectiv c produsele au fost utilizate pentru realizarea
buturilor nealcoolice ori produselor alimentare.
(5) Autoritatea fiscal teritorial va transmite cererea i documentaia depuse de operatorul
economic autoritii vamale teritoriale, care n urma analizei va decide asupra dreptului de
restituire a accizelor prin emiterea unei decizii de admitere, n totalitate sau n parte, ori de
respingere a cererii de restituire. n cazul admiterii cererii, autoritatea vamal stabilete
cuantumul accizei de restituit.
(6) Autoritatea vamal teritorial va transmite decizia prevzut la alin. (5) autoritii fiscale
teritoriale.
(7) n cazul n care decizia este de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal teritorial
procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 117 din Codul de procedur fiscal.
A.%. 20!9/! )ocumentul de ?nso*ire
1$ Documentul de nsoire se ntocmete de ctre furnizor n 3 exemplare i se utilizeaz
dup cum urmeaz:
a$ primul exemplar rmne la furnizor;
2$ exemplarele 2 i 3 nsoesc produsele accizabile pe timpul transportului pn la
primitor;
c$ exemplarul 2 rmne la primitorul produselor;
d$ exemplarul 3 trebuie s fie restituit furnizorului, cu certificarea recepiei i cu
menionarea tratamentului fiscal ulterior al produselor accizabile n statul membru de destinaie,
dac furnizorul solicit n mod expres acest lucru n scop de restituire de accize.
2$ Modelul documentului de nsoire va fi prevzut n normele metodologice.
Norme metodologice
A.%. 20!9/!
102. (1) Documentul de nsoire se utilizeaz n cazul deplasrii produselor accizabile care au
fost eliberate pentru consum n Romnia ctre un destinatar dintr-un stat membru n scop
comercial.
(2) Documentul de nsoire este utilizat i n cazul circulaiei intracomunitare a alcoolului complet
denaturat.
(3) Modelul documentului de nsoire este n conformitate cu legislaia comunitar i este
prevzut n ane1a nr. //.
(4) n cazurile menionate la alin. (1) i (2) pentru produsele accizabile deja eliberate pentru
consum ntr-un stat membru i care sunt destinate a fi utilizate n scop comercial n Romnia,
deplasarea produselor va fi nsoit de documentul de nsoire sau de un document comercial
care s conin aceleai informaii, stabilit de statul membru de expediie.
A.%. 20!9/8 B;nzarea la distan*4
1$ Produsele accizabile deja eliberate pentru consum ntr-un stat membru, care sunt
achiziionate de o persoan, alta dect un antrepozitar autorizat sau un destinatar nregistrat,
stabilit n Romnia, care nu exercit o activitate economic independent, i care sunt
expediate ori transportate ctre Romnia, direct sau indirect, de ctre vnztor ori n numele
acestuia, sunt supuse accizelor n Romnia.
2$ n cazul prevzut la alin. (1), accizele devin exigibile n Romnia n momentul livrrii
produselor accizabile. Condiiile de exigibilitate i nivelul accizelor care urmeaz s fie aplicate
sunt cele n vigoare la data la care accizele devin exigibile. Accizele se pltesc n conformitate cu
procedura stabilit n normele metodologice.
3$ Persoana pltitoare de accize n Romnia este fie vnztorul, fie un reprezentant fiscal
stabilit n Romnia i autorizat de autoritile competente din Romnia. Atunci cnd vnztorul nu
respect dispoziiile alin. (4) lit. a), persoana pltitoare de accize este destinatarul produselor
accizabile.
/$ Vnztorul sau reprezentantul fiscal trebuie s ndeplineasc urmtoarele cerine:
a$ nainte de expedierea produselor accizabile, trebuie s se nregistreze i s garanteze
plata accizelor n condiiile stabilite i la autoritatea competent, prevzute n normele
metodologice;
2$ s plteasc accizele la autoritatea competent prevzut la lit. a), dup sosirea
produselor accizabile;
c$ s in evidene contabile ale livrrilor de produse accizabile.
0$ Produsele accizabile deja eliberate pentru consum n Romnia, care sunt achiziionate
de o persoan, alta dect un antrepozitar autorizat sau un destinatar nregistrat, stabilit n alt
stat membru, care nu exercit o activitate economic independent, i care sunt expediate ori
transportate ctre acel stat membru, direct sau indirect, de ctre vnztor ori n numele acestuia,
sunt supuse accizelor n acel stat membru. Accizele percepute n Romnia se restituie sau se
remit, la solicitarea vnztorului, dac vnztorul ori reprezentantul su fiscal a urmat procedurile
stabilite la alin. (4), potrivit cerinelor stabilite de autoritatea competent din statul membru de
destinaie.
Norme metodologice
A.%. 20!9/8
103. (1) Pentru produsele accizabile eliberate pentru consum ntr-un stat membru i destinate
ulterior vnzrii unei persoane din Romnia care nu desfoar o activitate economic
independent, vnztorul din acel stat membru sau reprezentantul su fiscal stabilit n Romnia
trebuie s se nregistreze i s garanteze plata accizelor la autoritatea vamal teritorial n raza
creia i are domiciliul persoana care primete produsele accizabile.
(2) Reprezentantul fiscal trebuie s fie stabilit n Romnia i s fie autorizat de ctre autoritatea
vamal teritorial.
(3) n scopul obinerii autorizaiei, reprezentantul fiscal va depune la autoritatea vamal teritorial
o cerere nsoit de urmtoarele documente:
a) actul constitutiv al reprezentantului fiscal, care i permite desfurarea acestei activiti;
b) contractul de reprezentare ncheiat cu vnztorul.
(4) Modelul cererii privind acordarea autorizaiei de reprezentant fiscal este prevzut n ane1a nr.
/0.
(5) Autorizarea ca reprezentant fiscal nu poate fi acordat dect persoanelor care ofer garaniile
necesare pentru aplicarea corect a dispoziiilor legale i pentru care msurile de urmrire i
control necesare pot fi asigurate fr a fi necesare cheltuieli administrative suplimentare.
(6) Cererea de autorizare nu poate fi aprobat n cazul persoanelor care au svrit o infraciune
sau nclcri repetate n legtur cu reglementrile vamale sau fiscale.
(7) Decizia de neacordare a autorizaiei va fi comunicat n scris, odat cu motivele ce au condus
la acest fapt.
(8) Autorizaia este revocat sau modificat atunci cnd una sau mai multe condiii prevzute
pentru emiterea acesteia nu au fost sau nu mai sunt ndeplinite.
(9) Autorizaia poate fi revocat atunci cnd titularul acesteia nu se conformeaz unei obligaii
care i revine, dup caz, din deinerea acestei autorizaii.
(10) Autorizaia se revoc n cazul n care dup emiterea acesteia se svrete una din faptele
menionate la alin. (6).
(11) Revocarea sau modificarea autorizaiei se aduce la cunotina titularului acesteia.
(12) Revocarea sau modificarea autorizaiei produce efecte de la data la care ea a fost adus la
cunotin. Totui, n cazuri excepionale i n msura n care interesele legitime ale titularului
autorizaiei impun aceasta, autoritatea vamal teritorial poate stabili o dat ulterioar pentru
producerea efectelor.
(13) Pentru situaia prevzut la alin. (1) plata accizelor se efectueaz prin unitatea de Trezorerie
a Statului care deservete autoritatea fiscal teritorial n raza creia se afl domiciliul persoanei
care primete produsele accizabile.
(14) Termenul de plat a accizelor l constituie ziua lucrtoare imediat urmtoare celei n care a
avut loc recepia mrfurilor de ctre destinatar.
(15) n situaia n care vnztorul nu respect prevederile alin. (1) obligaia de plat a accizelor n
Romnia revine persoanei care primete produsele accizabile.
(16) Pentru produsele accizabile deja eliberate pentru consum n Romnia destinate vnzrii
unei persoane din alt stat membru care nu este antrepozitar autorizat sau destinatar nregistrat i
nu desfoar o activitate economic independent, vnztorul din Romnia sau reprezentantul
su fiscal stabilit n acel alt stat membru trebuie s se nregistreze i s garanteze plata accizelor
la autoritatea competent din acel stat membru.
(17) Persoanele menionate la alin. (16) trebuie s in o eviden strict a tuturor livrrilor de
produse n cazul vnzrii la distan, n care trebuie s nregistreze pentru fiecare livrare:
a) numrul de ordine corespunztor livrrii;
b) data livrrii;
c) numrul facturii sau al altui document comercial care nlocuiete factura;
d) ara de destinaie;
e) datele de identificare ale destinatarului: denumirea, adresa;
f) grupa de produse expediate, inclusiv codurile NC corespunztoare;
g) cantitatea de produse expediat, exprimat n uniti de msur corespunztoare
regulilor de calcul al accizei;
h) nivelul garaniei constituit n statul de destinaie;
i) dovada primirii produselor de ctre destinatar;
j) dovada plii accizelor n statul membru de destinaie;
k) cuantumul accizelor solicitate a fi restituite;
l) data solicitrii restituirii accizelor.
(18) Vnztorul va depune la autoritatea fiscal teritorial n raza creia i are sediul o cerere de
restituire, potrivit modelului prevzut n ane1a nr. /!" menionnd livrrile efectuate n cadrul
vnzrii la distan, pentru care s-au pltit accizele pe teritoriul statelor membre de destinaie, pe
parcursul unui trimestru.
(19) Cererea se va depune pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare ncheierii trimestrului n
care au fost pltite accizele n statele membre de destinaie i va cuprinde informaii referitoare la
cantitile de produse accizabile i numerele de ordine corespunztoare livrrilor pentru care se
solicit restituirea, precum i suma total de restituit.
(20) Operaiunea care genereaz dreptul de restituire o constituie momentul plii accizelor n
statul membru de destinaie.
(21) Vnztorul are obligaia s pstreze la dispoziia autoritii fiscale teritoriale, pe o perioad
de 5 ani, facturile i toate documentele care atest att plata accizelor pe teritoriul naional pentru
produsele expediate, ct i plata accizelor n statele membre de destinaie.
(22) Autoritatea fiscal teritorial va transmite cererea i documentaia depuse de vnztor
autoritii vamale teritoriale, care n urma analizei va decide asupra dreptului de restituire a
accizelor prin emiterea unei decizii de admitere, n totalitate sau n parte, ori de respingere a
cererii de restituire. n cazul admiterii cererii, autoritatea vamal stabilete cuantumul accizei de
restituit.
(23) Valoarea accizelor restituite nu poate depi valoarea accizelor pltite prin preul de achiziie
al produselor accizabile.
(22^1) Autoritatea vamal teritorial va transmite decizia prevzut la alin. (22) autoritii fiscale
teritoriale.
(22^2) n cazul n care decizia este de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal
teritorial procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 117 din Codul de procedur fiscal.
A.%. 20!9/8 )istrugeri -i pierderi
1$ n situaiile prevzute la art. 20!9// alin. (1) i la art. 20!9/8 alin. (1), n cazul
distrugerii totale sau al pierderii iremediabile a produselor accizabile, n cursul transportului
acestora n alt stat membru dect cel n care au fost eliberate pentru consum, dintr-un motiv legat
de natura produselor, ca urmare a unui caz fortuit ori de for major sau ca o consecin a
autorizrii de ctre autoritile competente din statul membru n cauz, accizele nu sunt exigibile
n acel stat membru.
2$ Distrugerea total sau pierderea iremediabil a produselor accizabile n cauz va fi
dovedit ntr-un mod considerat satisfctor de autoritile competente din statul membru n care
a avut loc distrugerea total ori pierderea iremediabil sau din statul membru n care aceasta a
fost constatat, n cazul n care nu este posibil s se determine unde a avut loc. Garania depus
n temeiul art. 20!9/0 alin. (2) lit. a) sau al art. 20!9/8 alin. (4) lit. a) se va elibera.
3$ Regulile i condiiile pe baza crora se determin pierderile menionate la alin. (1) sunt
prevzute n normele metodologice.
Norme metodologice
A.%. 20!9/8
10/. (1) Pentru produsele accizabile eliberate pentru consum ntr-un stat membru, n cazul
distrugerii totale sau al pierderii iremediabile a acestora n cursul transportului pe teritoriul
Romniei, ca urmare a unui caz fortuit ori de for major, nu intervine exigibilitatea accizelor n
Romnia, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
a) s se prezinte imediat autoritii vamale teritoriale dovezi suficiente despre evenimentul
produs, precum i informaii precise cu privire la cantitatea de produs care nu este disponibil
pentru a fi folosit n Romnia, de ctre expeditor, transportator sau primitor;
b) s fie dovedite prin procese-verbale privind nregistrarea distrugerii totale sau a pierderii
iremediabile.
(2) Prin distrugere total sau pierdere iremediabil a produselor accizabile se nelege cazul n
care:
a) produsul nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia datorit vrsrii, spargerii,
incendierii, contaminrii, inundaiilor sau altor cazuri de for major;
b) produsul nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia datorit evaporrii sau altor
cauze care reprezint rezultatul natural al deplasrii produsului;
c) este ca urmare a autorizrii de ctre autoritatea vamal teritorial.
(3) Pentru distrugerile i pierderile de produse accizabile neadmise ca neimpozabile se
datoreaz accizele aferente acestora n Romnia, calculate pe baza cotelor de accize n vigoare
la momentul constatrii lor, i se pltete n termen de 5 zile de la aceast dat.
(4) Pentru produsele accizabile eliberate pentru consum ntr-un stat membru, destinate livrrii n
Romnia, n cazul distrugerii totale sau pierderii iremediabile a acestora intervenite i constatate
n cursul transportului pe teritoriul altui stat membru dect cel n care au fost eliberate pentru
consum, ca urmare a unui caz fortuit ori de for major, nu intervine exigibilitatea accizelor, dac
autoritatea competent din statul membru n care acestea au avut loc ori s-au stabilit a acceptat
ca fiind satisfctoare dovezile prezentate de expeditor sau transportator.
(5) n cazurile prevzute la alin. (1) i (4) garania depus n conformitate cu prevederile pct. 101
i 103 va fi eliberat.
A.%. 20!9/A 6ereguli ap4rute pe parcursul deplas4rii produselor acciza2ile
1$ Atunci cnd s-a comis o neregul n cursul unei deplasri a produselor accizabile, n
conformitate cu art. 20!9// alin. (1) sau cu art. 20!9/8 alin. (1), n alt stat membru dect cel n
care produsele au fost eliberate pentru consum, acestea sunt supuse accizelor, iar accizele sunt
exigibile n statul membru n care s-a comis neregula.
2$ Atunci cnd s-a constatat o neregul n cursul unei deplasri a produselor accizabile,
n conformitate cu art. 20!9// alin. (1) sau cu art. 20!9/8 alin. (1), n alt stat membru dect cel
n care produsele au fost eliberate pentru consum i nu este posibil s se determine locul n care
s-a comis neregula, se consider c aceasta s-a comis n statul membru n care a fost
constatat, iar accizele sunt exigibile n acest stat membru. Cu toate acestea, dac statul
membru n care s-a comis efectiv neregula este identificat n termen de 3 ani de la data
achiziionrii produselor accizabile, se aplic dispoziiile alin. (1).
3$ Accizele sunt datorate de persoana care a garantat plata acestora n conformitate cu
art. 20!9/0 alin. (2) lit. a) sau cu art. 20!9/8 alin. (4) lit. a) i de orice persoan care a participat
la neregul.
/$ Autoritile competente din statul membru n care produsele accizabile au fost eliberate
pentru consum restituie sau remit, la cerere, accizele dup perceperea acestora n statul membru
n care a fost comis ori constatat neregula. Autoritile competente din statul membru de
destinaie elibereaz garania depus n temeiul art. 20!9/0 alin. (2) lit. a) sau al art. 20!9/8
alin. (4) lit. a).
0$ n sensul prezentului articol, neregul nseamn o situaie aprut n cursul unei
deplasri a produselor accizabile n temeiul art. 20!9// alin. (1) sau al art. 20!9/8 alin. (1), care
nu face obiectul art. 20!9/8, din cauza creia o deplasare ori un segment dintr-o deplasare a
unor produse accizabile nu s-a ncheiat n mod corespunztor.
A.%. 20!900 )eclara*ii privind ac3izi*ii -i livr4ri intracomunitare
Destinatarii nregistrai i reprezentanii fiscali au obligaia de a transmite autoritii
competente o situaie lunar privind achiziiile i livrrile de produse accizabile, pn la data de
15 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer situaia, n condiiile stabilite prin normele
metodologice.
Norme metodologice
A.%. 20!900
100. (1) Destinatarii nregistrai i reprezentanii fiscali vor nregistra n evidenele proprii toate
operaiunile efectuate privind achiziiile i livrrile de produse accizabile.
(2) Lunar, destinatarii nregistrai i reprezentanii fiscali vor depune on-line la autoritatea vamal
teritorial n raza creia i au sediul social situaia centralizatoare a achiziiilor i livrrilor de
produse accizabile, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer situaia.
(3) Modelul situaiei centralizatoare prevzute la alin. (2) este prevzut n ane1a nr. /8.
(4) Neprezentarea situaiei n termenul prevzut atrage aplicarea de sanciuni contravenionale
potrivit prevederilor Codului fiscal.
,DCH&(6DA a 12>a O2liga*iile pl4titorilor de accize
A.%. 20!901 +lata accizelor la 2ugetul de stat
1$ Accizele sunt venituri la bugetul de stat. Termenul de plat a accizelor este pn la
data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care accizele devin exigibile, cu excepia cazurilor
pentru care prezentul capitol prevede n mod expres alt termen de plat.
2$ Prin excepie de la prevederile alin. (1), n cazul furnizorilor autorizai de energie
electric sau de gaz natural, termenul de plat a accizelor este data de 25 a lunii urmtoare celei
n care a avut loc facturarea ctre consumatorul final.
3$ n cazul importului unui produs accizabil, care nu este plasat ntr-un regim suspensiv,
prin derogare de la alin. (1) momentul plii accizelor este momentul nregistrrii declaraiei
vamale de import.
/$ Livrarea produselor energetice prevzute la art. 20!91! alin. (3) lit. a) -e) din
antrepozite fiscale ori din locaia n care acestea au fost recepionate de ctre destinatarul
nregistrat se efectueaz numai n momentul n care furnizorul deine documentul de plat care
s ateste virarea la bugetul de stat a valorii accizelor aferente cantitii ce urmeaz a fi facturat.
Cu ocazia depunerii declaraiei lunare de accize se vor regulariza eventualele diferene dintre
valoarea accizelor virate la bugetul de stat de ctre beneficiarii produselor, n numele
antrepozitului fiscal ori al destinatarului nregistrat, i valoarea accizelor aferente cantitilor de
produse energetice efectiv livrate de acetia, n decursul lunii precedente.
0$ Prin excepie de la prevederile alin. (1), orice persoan aflat n una dintre situaiile
prevzute la art. 20!98 alin. (7), (8) i (9) are obligaia de a plti accizele n termen de 5 zile de
la data la care au devenit exigibile.
!$ *** Abrogat.
Norme metodologice
A.%. 20!901
10!. (1) Pentru produsele accizabile pentru care se datoreaz contribuia pentru sntate n
conformitate cu prevederile Legii nr. 95/2006 privind reforma n domeniul sntii, cu
modificrile i completrile ulterioare, sumele reprezentnd contribuia se vireaz Ministerului
Sntii, n contul bugetelor asigurrilor sociale i fondurilor speciale, de ctre pltitorii de
accize: antrepozitarii persoane juridice - autorizai pentru producie ori antrepozitarii autorizai
pentru depozitare crora le-au fost expediate produsele, precum i importatorii autorizai i
destinatarii nregistrai.
(2) Livrarea produselor energetice prevzute la art. 20!91! alin. (3) lit. a)-e) din Codul fiscal din
antrepozitele fiscale sau din locurile n care au fost recepionate de ctre destinatarii nregistrai
se efectueaz numai n momentul n care furnizorul deine documentul de plat care s ateste
virarea la bugetul de stat a valorii accizelor aferente cantitii ce urmeaz a fi facturat
cumprtorului.
(3) Ordinele de plat pentru Trezoreria Statului care atest virarea la bugetul de stat a valorii
accizelor aferente cantitii ce urmeaz a fi facturat, deinute de ctre furnizori, trebuie s fie
confirmate prin tampila i semntura autorizat a unitii bancare care a debitat contul
pltitorului cu suma respectiv i copie de pe extrasul de cont.
(4) Accizele aferente produselor energetice livrate din antrepozitele fiscale sau din locurile n care
au fost recepionate de ctre destinatarii nregistrai se achit de ctre furnizori sau de ctre
cumprtori n contul corespunztor de venituri al bugetului de stat, deschis la unitile
Trezoreriei Statului n raza crora i au sediul furnizorii, n conformitate cu prevederile Ordinului
ministrului finanelor publice nr. 246/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind
utilizarea i completarea ordinului de plat pentru Trezoreria Statului (OPT), cu modificrile i
completrile ulterioare.
(5) Livrarea de produse energetice se face numai pe baz de comand depus de cumprtor.
(6) Pe baza comenzii depuse de cumprtor, furnizorii emit cumprtorilor o factur pro forma
(cod 14-4-10/aA), n care vor fi menionate: denumirea produsului, cantitatea, valoarea accizei
datorate, precum i informaii cu privire la denumirea i codul de identificare fiscal al
antrepozitarului autorizat sau al destinatarului nregistrat, n numele cruia se efectueaz plata
accizelor, precum i cele privind unitatea Trezoreriei Statului n raza creia acesta i are sediul.
(7) n cazul n care cantitile livrate se determin prin cntrire, se solicit comenzi exprimate n
tone. Pentru transformarea n litri la temperatura de +15 grade C se vor utiliza densitile aferente
temperaturii de +15 grade C.
(8) n cazul n care livrrile se fac n vase calibrate i/sau cantitile se determin prin metoda
volum-densitate, se solicit comenzi exprimate n litri, care s corespund cu capacitatea din
documentul de calibrare.
(9) Cantitatea din comand, exprimat n litri la temperatura efectiv, se va corecta cu densitatea
la temperatura de +15 grade C, rezultnd cantitatea exprimat n litri la temperatura de +15
grade C.
(10) Valoarea accizei datorate de cumprtor conform facturii pro forma va fi cantitatea
exprimat n litri la temperatura de +15 grade C, determinat potrivit prevederilor alin. (9),
nmulit cu acciza pe litru.
(11) La livrarea efectiv se recalculeaz acciza conform procedeului de mai sus, iar valoarea
obinut va fi evideniat distinct.
(12) Pentru celelalte tipuri de produse energetice calculul valorii accizei datorate se face pe baza
densitilor nscrise n registrul de densiti n momentul ntocmirii facturii pro forma, recalculate
la temperatura de +15 grade C, dup cum urmeaz:
- acciza (euro/ton): 1.000 = acciza (euro/kg) x densitatea la +15 grade C (kg/litru) =
acciza (euro/litru);
- cantitatea n kg: densitatea la +15 grade C = cantitatea n litri la +15 grade C;
- valoarea accizei = cantitatea n litri la +15 grade C x acciza (euro/litru).
(13) Eventualele diferene ntre valoarea accizelor virate la bugetul de stat conform facturii pro
forma i valoarea accizelor aferente cantitilor de produse energetice efectiv livrate de furnizori,
conform facturii fiscale, determinate de variaia de densitate, se vor regulariza cu ocazia
depunerii declaraiei lunare privind obligaiile de plat la bugetul de stat.
(14) Unitile trezoreriei statului vor elibera zilnic, la solicitarea antrepozitarilor autorizai sau
destinatarilor nregistrai, copii ale extraselor contului de venituri al bugetului de stat n care au
fost evideniate accizele virate n numele acestora.
A.%. 20!902 )epunerea declara*iilor de accize
1$ Orice pltitor de accize prevzut la prezentul capitol are obligaia de a depune lunar la
autoritatea competent o declaraie de accize, indiferent dac se datoreaz sau nu plata accizei
pentru luna respectiv.
2$ Prin excepie de la prevederile alin. (1), destinatarul nregistrat care primete doar
ocazional produse accizabile are obligaia de a depune declaraia de accize pentru fiecare
operaiune n parte.
3$ Declaraiile de accize se depun la autoritatea competent, de ctre pltitorii de accize,
pn la data de 20 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer declaraia.
/$ Prin excepie de la prevederile alin. (3), orice persoan aflat n una dintre situaiile
prevzute la art. 20!98 alin. (7), (8) i (9) are obligaia de a depune imediat o declaraie de
accize la autoritatea competent.
0$ Prin excepie de la prevederile alin. (3), n situaiile prevzute la art. 20!98 alin. (1) lit.
b) i c) trebuie s se depun imediat o declaraie de accize la autoritatea fiscal competent i,
prin derogare de la art. 20!901, acciza se pltete n ziua lucrtoare imediat urmtoare celei n
care a fost depus declaraia.
A.%. 20!903 )ocumente fiscale
Pentru produsele accizabile care sunt transportate sau sunt deinute n afara antrepozitului
fiscal, originea trebuie s fie dovedit folosindu-se un document care va fi stabilit prin normele
metodologice.
Norme metodologice
A.%. 20!903
108. (1) Orice pltitor de acciz care livreaz produse accizabile unei alte persoane are obligaia
de a-i emite acestei persoane o factur. Aceast factur trebuie s respecte prevederile art. 100
din Codul fiscal. n cazul antrepozitarilor autorizai, destinatarilor nregistrai sau al expeditorilor
nregistrai, ace tia au obligaia de a nscrie n facturi codul de accize, la rubrica aferent datelor
de identificare.
(2) Pentru livrrile de produse accizabile efectuate din antrepozitele fiscale, cu excepia livrrilor
n regim suspensiv de accize, factura trebuie s cuprind distinct valoarea accizei pentru fiecare
produs sau, dac nu se datoreaz accize n urma unei exceptri/scutiri, meniunea
exceptat/scutit de accize.
(3) Pentru livrrile de igarete, factura va cuprinde i o rubric aferent preului de vnzare cu
amnuntul declarat.
(4) n cazul produselor accizabile, cu excepia situaiei n care produsele circul n regim
suspensiv de accize, la transportul acestora de la antrepozitul fiscal ctre alte locuri proprii de
depozitare ale antrepozitarului autorizat, se va utiliza avizul de nsoire, n care se va nscrie i
valoarea accizei aferente cantitilor de produse accizabile transferate.
(5) Transportul produselor accizabile de la locul de recepie deinut de destinatarul nregistrat
ctre alte locuri proprii ale acestuia va fi nsoit de avizul de nsoire a mrfii n care se va nscrie
accize percepute.
(6) Avizul de nsoire n care acciza se evideniaz distinct se utilizeaz i n cazul produselor
accizabile pentru care acciza devine exigibil la momentul ie irii din antrepozitul fiscal, atunci
cnd nu se emite factura la momentul expedierii ctre clieni.
(7) Avizul de nsoire n care se va nscrie accize percepute se utilizeaz i n cazul livrrii de
produse accizabile pentru care acciza devine exigibil la momentul primirii acestora de ctre
destinatarul nregistrat, atunci cnd nu se emite factura la momentul expedierii ctre clieni.
(8) n situaiile prevzute la alin. (4) i (6) nu este obligatorie nscrierea accizelor n facturile
ntocmite la livrarea ulterioar a produselor ctre clieni, dar se vor meniona cuvintele accize
percepute.
(9) Mi carea produselor accizabile n regim suspensiv de accize este nsoit ntotdeauna de
documentul administrativ electronic tiprit.
(10) Pe parcursul circulaiei intracomunitare a produselor achiziionate n Romnia, pentru care
acciza a fost pltit n statul membru de expediere, documentele care vor nsoi transportul sunt
factura i documentul de nsoire reglementat la pct. 102 sau un alt document comercial care s
conin acelea i informaii din documentul de nsoire.
A.%. 20!90/ Garan*ii
1$ Antrepozitarul autorizat, destinatarul nregistrat i expeditorul nregistrat au obligaia
depunerii la autoritatea competent a unei garanii, conform prevederilor din normele
metodologice, care s asigure plata accizelor care pot deveni exigibile. n situaia n care
antrepozitarul autorizat, destinatarul nregistrat i expeditorul nregistrat nregistreaz obligaii
fiscale restante cu mai mult de 30 de zile, administrate de Agenia Naional de Administrare
Fiscal, garania se extinde i asupra acestora de drept i fr nicio alt formalitate.
2$ Prin excepie de la prevederile alin. (1), garania poate fi depus de transportator, de
proprietarul produselor accizabile, de destinatar sau, n comun, de dou ori mai multe dintre
aceste persoane sau dintre persoanele prevzute la alin. (1), n cazurile i n condiiile stabilite
prin normele metodologice.
3$ Garania este valabil pe ntreg teritoriul Comunitii.
/$ Garania reprezint 6% din valoarea accizelor aferente produselor ce ar rezulta la
nivelul unui an, potrivit capacitilor tehnologice de producie pentru antrepozitul de producie
nou-nfiinat, respectiv 6% din valoarea accizelor aferente tuturor intrrilor de produse accizabile
estimate la nivelul unui an potrivit capacitilor de depozitare, pentru antrepozitul fiscal de
depozitare nou-nfiinat. Pentru antrepozitarii autorizai, valoarea garaniei se va calcula prin
aplicarea procentului de 6% la valoarea accizelor aferente ieirilor de produse accizabile din
ultimul an, iar n cazul antrepozitului fiscal de producie, valoarea garaniei nu poate fi mai mic
de 6% din valoarea accizelor aferente produselor ce ar rezulta potrivit capacitilor tehnologice
de producie. Tipul, modul de calcul, valoarea i durata garaniei vor fi prevzute n normele
metodologice.
/91$ Valoarea garaniei nu poate fi mai mic dect cuantumul stabilit n normele
metodologice, n funcie de natura produselor accizabile ce urmeaz a fi realizate sau depozitate.
/92$ Valoarea garaniei nu poate fi mai mare dect cuantumul stabilit n normele
metodologice, n funcie de grupa produselor accizabile ce urmeaz a fi realizate sau depozitate.
0$ Valoarea garaniei va fi analizat periodic, pentru a reflecta orice schimbri n volumul
afacerii sau n nivelul de accize datorat.
!$ n cazul expeditorului nregistrat, garania reprezint 6% din valoarea accizelor aferente
produselor accizabile expediate n regim suspensiv de accize, estimate la nivelul unui an. /n
vigoare din ' septembrie )*'#0
Norme metodologice
A.%. 20!90/
108. (1) Garania se constituie n favoarea autoritii fiscale teritoriale.
(2) Garania poate fi sub form de:
a) depozit n numerar;
b) garanie personal.
(3) n cazul unui depozit n numerar constituit la nivelul garaniei se aplic urmtoarele reguli:
a) se consemneaz mijloacele bne ti la unitatea Trezoreriei Statului la care este
arondat autoritatea fiscal teritorial;
b) orice dobnd pltit de trezorerie n legtur cu depozitul aparine deponentului.
(4) n cazul garaniei personale se aplic urmtoarele reguli:
a) garantul trebuie s fie o societate bancar din teritoriul comunitar;
b) trebuie s existe o scrisoare de garanie bancar n favoarea autoritii fiscale teritoriale
la care operatorul economic este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe.
(5) n cazul antrepozitarului autorizat pentru producie nou nfiinat, nivelul garaniei ce trebuie
constituite corespunde unei cote de 6% din valoarea accizelor aferente produselor ce ar rezulta
la nivelul unui an potrivit capacitilor tehnologice de producie declarate la autorizare.
(6) n cazul antrepozitarului autorizat pentru depozitare nou nfiinat, nivelul garaniei ce trebuie
constituite corespunde unei cote de 6% din valoarea accizelor aferente produselor accizabile
estimate a fi intrate la nivelul unui an.
(7) Antrepozitarul autorizat pentru producie nou-nfiinat, care deine i antrepozite fiscale de
depozitare, trebuie s constituie garanie att pentru antrepozitele de producie, ct i pentru
antrepozitele fiscale de depozitare, potrivit prevederilor alin. (5) i (6).
(8) Orice antrepozitar autorizat are obligaia constituirii unei garanii corespunztoare unei cote
de 6% din valoarea accizelor aferente cantitilor de produse accizabile deplasate n regim
suspensiv de accize ctre un alt stat membru n anul anterior constituirii garaniei.
(8^1) Cuantumul garaniei constituite de antrepozitarii autorizai pentru producie nu poate fi mai
mic dect limitele prevzute mai jos:
a$ pentru producia de bere 100.000 de euro;
2$ pentru producia de bere realizat de micii productori 50.000 de euro;
c$ pentru producia de bere de maximum 5.000 hl pe an realizat de micii productori - 2.000
euro;
d$ pentru producia de vinuri de maximum 5.000 hl pe an - 2.500 euro;
e$ pentru producia de vinuri ntre 5.001 hl i 10.000 hl pe an - 5.000 euro;
e91$ pentru producia de vinuri peste 10.000 hl pe an - 10.000 euro;
f$ pentru producia de buturi fermentate, altele dect bere i vinuri de maximum 5.000 hl pe an
20.000 de euro;
g$ pentru producia de buturi fermentate, altele dect bere i vinuri peste 5.000 hl pe an
50.000 de euro;
3$ pentru producia de produse intermediare de maximum 5.000 hl pe an 25.000 de euro;
i91$ pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase de maximum 100 hl alcool pur pe an
- 5.000 euro;
i$ pentru producia de produse intermediare peste 5.000 hl pe an 75.000 de euro;
:$ pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase ntre 101 i 1.000 hl alcool pur pe an -
25.000 euro;
<$ pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase ntre 1.001 i 5.000 hl alcool pur pe an
- 100.000 de euro;
l$ pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase peste 5.000 hl alcool pur pe an
250.000 de euro;
m$ pentru producia de alcool etilic realizat de micile distilerii - 250 euro;
n$ pentru producia de tutun prelucrat 1.000.000 de euro;
o$ pentru producia de produse energetice, exceptnd producia de GPL, de maximum 10.000
tone pe an - 250.000 euro;
o91$ pentru producia de produse energetice, exceptnd producia de GPL, ntre 10.001 tone i
40.000 tone - 1.000.000 euro;
o92$ pentru producia de produse energetice, exceptnd producia de GPL, peste 40.000 tone -
2.000.000 euro;
p$ pentru producia de GPL 10.000 de euro;
C$ pentru producia exclusiv de biocombustibili i biocarburani 5.000 de euro;
(8^2) n cazul antrepozitarilor autorizai care produc mai multe categorii de produse accizabile,
obligaia acestora este de a constitui garania corespunztoare acelei categorii de produse
accizabile pentru care este prevzut cuantumul cel mai mare.
(8^3) Cuantumul garaniei constituite de antrepozitarii autorizai pentru depozitarea produselor
accizabile nu poate fi mai mic dect 6% din valoarea accizelor aferente limitelor trimestriale
prevzute la pct. 85 alin. (1^5), raportate la nivelul unui an.
(8^4) Antrepozitarii autorizai care depoziteaz mai multe categorii de produse accizabile au
obligaia de a constitui garania corespunztoare acelei categorii de produse accizabile pentru
care este prevzut cuantumul cel mai mare.
(8^5) Antrepozitarii autorizai care dein att antrepozite fiscale de producie, ct i antrepozite
fiscale de depozitare au obligaia de a constitui att garania minim prevzut pentru
antrepozitele fiscale de producie, ct i garania minim prevzut pentru antrepozite fiscale de
depozitare.
(8^6) Cuantumul garaniei maxime constituite de antrepozitarii autorizai se stabilete la nivelurile
prevzute mai jos:
a) pentru alcool etilic i buturi alcoolice - 2.000.000 euro;
b) pentru tutun prelucrat - 10.000.000 euro;
c) pentru produse energetice - 15.000.000 euro.
(9) Abrogat.
(10) Antrepozitarul autorizat care deine i calitatea de expeditor nregistrat trebuie s constituie
garania att n calitate de antrepozitar autorizat, ct i n calitate de expeditor nregistrat.
(11) n cazul destinatarului nregistrat, nivelul garaniei ce trebuie constituite obligatoriu
corespunde unei cote de 6% din suma accizelor aferente achiziiilor de produse accizabile,
estimate la nivelul unui an.
(11^1) n cazul destinatarului nregistrat care primete doar ocazional produse accizabile, nivelul
garaniei ce trebuie constituit reprezint 100% din valoarea accizelor aferente oricrei deplasri
de produse accizabile n regim suspensiv de accize.
(12) n cazul antrepozitarului autorizat pentru producie de biodiesel, destinat utilizrii n producia
de produse energetice, valoarea accizelor care constituie baza de calcul pentru stabilirea
garaniei se determin prin aplicarea cotei de acciz aferente motorinei.
(13) n cazul antrepozitarului autorizat exclusiv pentru producie de bioetanol, destinat utilizrii n
producia de produse energetice, valoarea accizelor care constituie baza de calcul pentru
stabilirea garaniei se determin prin aplicarea cotei de acciz aferente benzinei fr plumb, cu
condiia denaturrii acestui produs potrivit procedurii prevzute la pct. 111.
(14) Nivelul garaniei se analizeaz anual de ctre autoritatea vamal teritorial, n vederea
actualizrii n funcie de schimbrile intervenite n volumul afacerii, n activitatea antrepozitarului
autorizat/ destinatarului nregistrat/ expeditorului nregistrat sau n nivelul accizei datorate.
(15) Pentru antrepozitarul autorizat pentru producie, nivelul garaniei se actualizeaz n funcie
de ie irile de produse accizabile din anul precedent, care nu poate fi mai mic de 6% din
valoarea accizelor aferente produselor ce ar rezulta potrivit capacitilor tehnologice de producie
declarate potrivit prevederilor pct. 84 alin. (21).
(16) Pentru antrepozitarii autorizai pentru depozitare, nivelul garaniei se actualizeaz n funcie
de cantitile de produse accizabile ieite n anul precedent.
(17) Pentru antrepozitarul autorizat pentru producie, care deine i antrepozite fiscale de
depozitare, nivelul garaniei pentru antrepozitele fiscale de depozitare se actualizeaz n funcie
de ieirile de produse accizabile din anul precedent, altele dect cele provenite din antrepozitul
de producie propriu.
(18) Pentru destinatarul nregistrat, nivelul garaniei se actualizeaz n funcie de cantitile de
produse accizabile achiziionate n anul precedent.
(18^1) Pentru expeditorul nregistrat, nivelul garaniei se actualizeaz n funcie de cantitile de
produse accizabile expediate n anul precedent.
(19) n vederea actualizrii nivelului garaniei, antrepozitarul autorizat/destinatarul
nregistrat/expeditorul nregistrat trebuie s depun anual, pn la data de 15 ianuarie inclusiv a
anului urmtor, la autoritatea vamal teritorial, o declaraie privind informaiile necesare analizei
potrivit prevederilor alin. (14) (18).
(20) Cuantumul garaniei stabilite prin actualizare se va comunica antrepozitarului autorizat/
destinatarului nregistrat/ expeditorului nregistrat prin decizie emis de autoritatea vamal
teritorial, care va face parte integrant din autorizaia de antrepozit fiscal/ destinatar nregistrat/
expeditor nregistrat. O copie a deciziei se transmite i Comisiei sau Comisiei teritoriale, dup
caz. Termenul de constituire a garaniei astfel stabilite va fi de cel mult 30 de zile de la data
comunicrii.
(21) Orice reprezentant fiscal are obligaia de a constitui garania echivalent cu valoarea
accizelor aferente fiecrei operaiuni cu produse accizabile. Garania va fi constituit nainte de
livrarea produselor de ctre vnztorul din alt stat membru n Romnia.
(22) Garaniile constituite sunt valabile att timp ct nu sunt executate de autoritatea fiscal
teritorial la care sunt nregistrai ca pltitori de impozite i taxe antrepozitarul autorizat,
destinatarul nregistrat i expeditorul nregistrat.
(23) Garania poate fi executat atunci cnd se constat c antrepozitarul autorizat, destinatarul
nregistrat sau expeditorul nregistrat nu i-a respectat obligaiile legale privind plata accizei sau
nregistreaz orice alte obligaii fiscale restante, de natura celor administrate de Agenia
Naional de Administrare Fiscal, cu mai mult de 30 de zile fa de termenul legal de plat.
Executarea garaniei atrage suspendarea autorizaiei pn la momentul rentregirii acesteia.
Procedura prin care se execut garania i cea de suspendare a autorizaiei se stabilesc prin
ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(24) Garaniile constituite de antrepozitarii autorizai se depun la autoritatea fiscal teritorial n
termen de 30 zile de la data cnd devine valabil autorizaia, iar eventualele diferene rezultate
din actualizarea sau executarea garaniei, n cazul antrepozitarilor autorizai, destinatarilor
nregistrai i al expeditorilor nregistrai, se depun la autoritatea fiscal teritorial n termen de 30
zile de la data cnd devine valabil autorizaia ori de la data actualizrii garaniei, dup caz.
Autoritatea fiscal teritorial, n termen de 5 zile lucrtoare, va transmite o copie a documentului
care atest constituirea garaniei la autoritatea vamal teritorial, care va ntiina Comisia sau
Comisia teritorial, dup caz.
(25) n toate situaiile, valoarea accizelor care constituie baza de calcul pentru
stabilirea/actualizarea garaniei se determin prin aplicarea cotelor de acciz n vigoare la
momentul constituirii garaniei, prevzute n anexa nr. 1 la titlul V Accize i alte taxe speciale
din Codul fiscal.
(25^1) Prin excepie de la prevederile alin. (25), pentru berea i buturile fermentate, altele dect
bere i vinuri, prevzute la art. 208 lit. d) i e) din Codul fiscal, valoarea accizelor care constituie
baza de calcul pentru stabilirea/actualizarea garaniei se determin prin nsumarea cotelor de
acciz prevzute n ane1ele nr. 1 i nr. 2 la titlul V - Accize i alte taxe speciale din Codul
fiscal, n vigoare la momentul constituirii garaniei.
(26) Pentru actualizarea garaniei prevzute la alin. (14) se utilizeaz cursul de schimb leu/euro
valabil pentru calculul accizelor la momentul efecturii actualizrii.
(27) Orice antrepozitar autorizat poate s asigure, la cerere, o singur garanie care s acopere
riscul de neplat a accizelor pentru toate antrepozitele fiscale ale acelui antrepozitar autorizat.
Valoarea garaniei totale va fi egal cu suma garaniilor aferente fiecrui antrepozit fiscal deinut
de ctre antrepozitarul autorizat.
(28) n cazul antrepozitarului autorizat pentru producie de alcool etilic i buturi alcoolice n
sistem integrat, garania va fi stabilit n funcie de capacitatea tehnologic de producie cea mai
mare, respectiv a alcoolului etilic ca materie prim sau a buturilor alcoolice.
(29) n cazul antrepozitarului autorizat ori al destinatarului inregistrat, Comisia sau, dupa caz,
Comisia teritoriala aproba reducerea garantiei, la cerere, dupa cum urmeaza:
a) cu 50%, in situatia in care in ultimii 2 ani consecutivi de activitate pentru care a fost autorizat
nu a inregistrat obligatii fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura celor
administrate de Agentia Nationala de Administrare Fiscala, pentru care s-a dispus executarea
garantiei si a fost inceputa procedura de executare silita;
b) cu 75%, in situatia in care in ultimii 3 ani consecutivi de activitate pentru care a fost autorizat
nu a inregistrat obligatii fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura celor
administrate de Agentia Nationala de Administrare Fiscala, pentru care s-a dispus executarea
garantiei si a fost inceputa procedura de executare silita.
(29^1) *** Abrogat.
(30) *** Abrogat.
(31) Nivelul de reducere a garaniei stabilit potrivit prevederilor alin. (29), rmne n vigoare pn
la o decizie ulterioar a Comisiei sau a Comisiei teritoriale, dup caz, chiar dac n acest interval
de timp a intervenit actualizarea garaniei.
(32) n cazul unui antrepozitar autorizat beneficiar al garaniei reduse, care solicit autorizarea
unui nou loc ca antrepozit fiscal, Comisia sau Comisia teritorial, dup caz, poate decide ca la
stabilirea garaniei pentru acest nou antrepozit s aplice acelai nivel de reducere a garaniei.
(33) n cazul unui antrepozitar autorizat beneficiar al garaniei reduse, care solicit reautorizarea,
Comisia sau Comisia teritorial, dup caz, poate decide aplicarea n continuare a nivelului de
reducere a garaniei.
(34) Garania poate fi deblocat, total sau parial, la solicitarea operatorului economic cu viza
autoritii fiscale teritoriale, numai dup verificarea asupra conformrii cu prevederile legale ale
titlului V din Codul fiscal.
A.%. 20!900 .esponsa2ilit4*ile pl4titorilor de accize
1$ Orice pltitor de accize poart rspunderea pentru calcularea corect i plata la
termenul legal a accizelor ctre bugetul de stat i pentru depunerea la termenul legal a
declaraiilor de accize la autoritatea competent, conform prevederilor prezentului capitol i celor
ale legislaiei vamale n vigoare.
2$ Antrepozitarii autorizai pentru producie sunt obligai s depun la autoritatea
competent o situaie care s conin informaii cu privire la produsele accizabile: stocul de
materii prime i produse finite la nceputul perioadei de raportare, achiziiile de materii prime,
cantitatea fabricat n cursul perioadei de raportare, stocul de produse finite i materii prime la
sfritul perioadei de raportare i cantitatea de produse livrate, la termenul i conform modelului
prezentat n normele metodologice.
3$ Antrepozitarii autorizai pentru depozitare sunt obligai s depun la autoritatea
competent o situaie, care s conin informaii cu privire la stocul de produse finite la nceputul
perioadei de raportare, achiziiile i livrrile de produse finite n cursul perioadei de raportare,
stocul de produse finite la sfritul perioadei de raportare, la termenul i conform modelului
prezentat n normele metodologice.
Norme metodologice
A.%. 20!900
10A. (1) Lunar, pn la data de 15 inclusiv a fiecrei luni, pentru luna precedent, antrepozitarii
autorizai pentru producie i pentru depozitare sunt obligai s transmit on-line la autoritatea
vamal teritorial o situaie, care s conin informaii cu privire la produsele accizabile, al cror
model este prevzut n ane1ele nr. /8 i /A.
(2) *** Abrogat.
,DCH&(6DA a 13>a ,cutiri la plata accizelor
A.%. 20!90! ,cutiri generale
1$ Produsele accizabile sunt scutite de plata accizelor dac sunt destinate utilizrii:
a$ n contextul relaiilor diplomatice sau consulare;
2$ de ctre organizaiile internaionale recunoscute ca atare de autoritile publice din
Romnia i de ctre membrii acestor organizaii, n limitele i n condiiile stabilite prin conveniile
internaionale privind instituirea acestor organizaii sau prin acordurile de sediu;
c$ de ctre forele armate ale oricrui stat parte la Tratatul Atlanticului de Nord, altul dect
Romnia, pentru uzul forelor armate n cauz, pentru personalul civil nsoitor sau pentru
aprovizionarea popotelor ori a cantinelor acestora;
d$ de ctre forele armate ale Regatului Unit staionate n Cipru n temeiul Tratatului de
instituire a Republicii Cipru din 16 august 1960, pentru uzul forelor armate n cauz, pentru
personalul civil nsoitor sau pentru aprovizionarea popotelor ori a cantinelor acestora;
e$ pentru consum n cadrul unui acord ncheiat cu ri tere sau cu organizaii
internaionale, cu condiia ca acordul n cauz s fie permis ori autorizat n ceea ce privete
scutirea de la plata taxei pe valoarea adugat.
2$ Modalitatea i condiiile de acordare a scutirilor prevzute la alin. (1) vor fi
reglementate prin normele metodologice.
3$ Fr a aduce atingere prevederilor art. 20!931 alin. (1), produsele accizabile care se
deplaseaz n regim suspensiv de accize ctre un destinatar n sensul alin. (1) sunt nsoite de
certificat de scutire.
/$ Modelul i coninutul certificatului de scutire sunt cele stabilite de Comisia European.
0$ Procedura prevzut la art. 20!931 - 20!93! nu se aplic deplasrilor intracomunitare
de produse accizabile n regim suspensiv de accize destinate forelor armate prevzute la alin.
(1) lit. c), dac acestea sunt reglementate de un regim care se ntemeiaz direct pe Tratatul
Atlanticului de Nord.
!$ Prin excepie de la prevederile alin. (5), procedura prevzut la art. 20!931 - 20!93!
se va aplica deplasrilor de produse accizabile n regim suspensiv de accize destinate forelor
armate prevzute la alin. (1) lit. c) care au loc exclusiv pe teritoriul naional sau n baza unui
acord ncheiat cu un alt stat membru, atunci cnd deplasarea are loc ntre teritoriul naional i
teritoriul acelui stat membru.
Norme metodologice
A.%. 20!90!
110.
110.1. (1) Scutirile de la plata accizelor prevzute la art. 20!90! din Codul fiscal se acord direct
atunci cnd beneficiarul achiziioneaz produsele accizabile de la un antrepozit fiscal sau de la
un expeditor nregistrat, denumit n continuare furnizor, cu excepia situaiilor prevzute la pct.
110.2, 110.3 i 110.4.
(2) Beneficiaz de scutire i contractanii forelor armate aparinnd oricrui stat parte la Tratatul
Atlanticului de Nord, aa cum sunt definii n acordurile speciale (NATO/SOFA), precum i
Ministerul Aprrii Naionale cnd achiziioneaz produse accizabile pentru/sau n numele
forelor NATO.
(3) Pentru aplicarea scutirilor prevzute la art. 20!90! alin. (1) lit. a), b) i e) din Codul fiscal,
beneficiarul scutirii - persoan juridic se va adresa Ministerului Afacerilor Externe, n vederea
stabilirii cantitilor de produse accizabile care pot fi achiziionate n regim de scutire, pe grupe de
produse, aa cum sunt prevzute la art. 20!92 din Codul fiscal.
(4) n cazul scutirilor prevzute la art. 20!90! alin. (1) lit. c), d) i, dup caz, e) din Codul fiscal,
beneficiarul scutirii - persoan juridic se va adresa Ministerului Aprrii Naionale, n vederea
determinrii cantitilor de produse, aa cum sunt prevzute la art. 20!92 din Codul fiscal.
(5) Cantitile solicitate potrivit prevederilor de la alin. (3) i (4) vor reprezenta necesarul estimat
la nivelul unui an sau, dup caz, necesarul aferent perioadei de staionare pe teritoriul Romniei
atunci cnd aceast perioad este mai mic de un an.
(6) Dup stabilirea cantitilor de produse accizabile, Ministerul Afacerilor Externe sau Ministerul
Aprrii Naionale, dup caz, va transmite autoritii vamale teritoriale care deservete
beneficiarul - persoan juridic o situaie centralizatoare cuprinznd cantitile stabilite pentru
fiecare beneficiar.
(7) Pentru fiecare operaiune de achiziie intracomunitar de produse accizabile n regim de
scutire, beneficiarul va utiliza certificatul de scutire reglementat de Comisia European, al crui
model este prevzut n ane1a nr. 00. Acelai model de certificat de scutire se utilizeaz i n
cazul achiziiilor de produse accizabile n regim de scutire de pe teritoriul Romniei.
(8) n cazul situaiilor n care operaiunile sunt scutite de TVA i se utilizeaz certificatul de scutire
de TVA, acesta asigur i aplicarea scutirii de la plata accizelor.
(9) n situaiile prevzute la alin. (7) i (8), certificatul de scutire reprezint actul doveditor privind
scutirea de la plata accizelor pentru antrepozitarul autorizat sau expeditorul nregistrat.
(10) Certificatul de scutire se ntocmete de ctre destinatar i se certific de autoritatea
competent a statului membru gazd al acestuia nainte de expedierea produselor accizabile. n
cazul Romniei, autoritatea competent pentru tampilarea certificatelor de scutire este
autoritatea vamal teritorial care deservete beneficiarul.
(11) n situaia n care beneficiarul scutirii se afl pe teritoriul Romniei, certificatul de scutire se
ntocmete n dou exemplare:
a) un exemplar se pstreaz de ctre expeditor, ca parte a documentaiei sale;
b) exemplarul al doilea nsoete transportul de la furnizor la beneficiar i se pstreaz de
ctre beneficiarul scutirii.
(12) Antrepozitarul autorizat expeditor sau expeditorul nregistrat are obligaia de a nregistra n
evidenele sale certificatele de scutire, aferente fiecrei operaiuni n parte.
(13) Transportul produselor accizabile de la furnizor la beneficiar este nsoit pe lng certificatul
de scutire i de documentul administrativ electronic tiprit prevzut la pct. 91.
(14) La sosirea produsului la beneficiar, acesta trebuie s ntocmeasc raportul de primire potrivit
prevederilor art. 20!933.
110.2. (1) n cazul carburanilor auto achiziionai prin staiile de distribuie, scutirea de la plata
accizelor se va acorda prin restituire.
(2) Beneficiarii scutirilor de la plata accizelor prevzui la art. 20!90! alin. (1) din Codul fiscal se
vor adresa Ministerului Afacerilor Externe sau, dup caz, Ministerului Aprrii Naionale, pentru
determinarea cantitilor anuale de carburani, defalcate pe luni, ce urmeaz a fi achiziionate n
regim de scutire de accize, pentru fiecare autoturism i persoan n parte.
(3) Ministerul Afacerilor Externe i Ministerul Aprrii Naionale vor transmite autoritii vamale
teritoriale ce deservete beneficiarul lista cuprinznd cantitile de carburani determinate potrivit
alin. (2).
(4) Cu ocazia fiecrei aprovizionri cu carburani auto de la staiile de distribuie, beneficiarul
scutirii va solicita bonul fiscal emis prin aparatul de marcat electronic fiscal. Bonul fiscal va fi
tampilat de vnztor, care va nscrie pe verso numrul de nmatriculare al autoturismului i
denumirea/numele cumprtorului.
(5) n vederea restituirii sumelor reprezentnd accize, beneficiarii scutirilor - instituii, organizaii -
vor depune inclusiv pentru personalul angajat, pn la finele lunii urmtoare celei pentru care se
solicit restituirea, la autoritatea fiscal teritorial ce deservete beneficiarul urmtoarele
documente:
a) cererea de restituire, potrivit modelului prevzut n ane1a nr. 01;
b) un centralizator n care vor fi enumerate bonurile fiscale i cantitile de carburani
achiziionate n luna pentru care se face solicitarea, la care se vor ataa bonurile fiscale
certificate n mod corespunztor de vnztor, n copie i n original.
(6) Compartimentul de specialitate din cadrul autoritii fiscale teritoriale care deservete
beneficiarul va verifica informaiile nscrise n cererea de restituire, confruntndu-le cu datele din
bonurile fiscale, dup care va determina suma accizelor de restituit pentru fiecare solicitant n
parte.
(7) Restituirea accizelor se efectueaz n termen de 45 de zile de la data depunerii documentaiei
complete.
(8) Dup soluionarea cererii, documentele originale vor fi restituite beneficiarului.
110.3. (1) n cazul importului de produse accizabile dintr-o ar ter, regimul de scutire de accize
se acord direct n baza certificatului de scutire prevzut n ane1a nr. 00.
(2) Certificatul de scutire se ntocmete de beneficiar n dou exemplare vizate de autoritatea
vamal teritorial care deservete beneficiarul, pentru fiecare operaiune n parte.
(3) Un exemplar al certificatului de scutire mpreun cu documentul vamal nsoesc transportul
produselor accizabile de la biroul vamal de intrare n Romnia pn la beneficiar i se pstreaz
de ctre acesta.
(4) Al doilea exemplar se pstreaz de biroul vamal.
(5) n cazul n care importul se realizeaz printr-un alt birou vamal de intrare n teritoriul
comunitar dect cel prevzut la alin. (3), transportul produselor accizabile va fi nsoit de
documentul vamal i de exemplarul certificatului de scutire al beneficiarului.
(6) Scutirea de la plata accizelor se acord direct beneficiarilor scutirilor n baza certificatului de
scutire prevzut n ane1a nr. 00 i n cazul produselor accizabile achiziionate de la un importator
pentru care accizele au fost pltite de acesta n vam.
(7) Un exemplar al certificatului de scutire nsoete transportul produselor accizabile de la
importator ctre beneficiar i se pstreaz de ctre acesta, iar al doilea exemplar se pstreaz
de ctre importator.
(8) mportatorul livreaz beneficiarului scutirii produsele accizabile la preuri fr accize i va
solicita restituirea accizelor aferente cantitilor astfel livrate.
(9) n vederea restituirii sumelor reprezentnd accizele, importatorul va depune pn la data de
25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se solicit restituirea, la autoritatea fiscal
teritorial la care este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, urmtoarele documente:
a) cererea de restituire de accize;
b) copia facturilor de livrare ctre beneficiarul scutirii, n care este nscris meniunea
"scutit de accize;
c) dovada plii accizelor n vam;
d) copia certificatului de scutire, aferent fiecrei operaiuni.
(10) Modelul cererii de restituire a accizei este cel din ane1a nr. 01.
(11) Autoritatea fiscal teritorial va transmite cererea i documentaia depuse de ctre
importator autoritii vamale teritoriale, care n urma analizei va decide asupra dreptului de
restituire a accizelor prin emiterea unei decizii de admitere, n totalitate sau n parte, ori de
respingere a cererii de restituire. n cazul admiterii cererii, autoritatea vamal stabilete
cuantumul accizei de restituit.
(12) Autoritatea vamal teritorial va transmite decizia prevzut la alin. (11) autoritii fiscale
teritoriale.
(13) n cazul n care decizia este de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal
teritorial procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 117 din Codul de procedur fiscal.
110./. (1) n cazul energiei electrice i al gazului natural, regimul de scutire se acord n baza
certificatului de scutire al crui model este prevzut n ane1a nr. 00, ntocmit de beneficiar i
vizat de autoritatea vamal teritorial care deservete beneficiarul.
(2) Certificatul de scutire va avea valabilitate un an calendaristic.
(3) Certificatul de scutire se ntocmete n dou exemplare. Un exemplar rmne la beneficiar,
iar al doilea se va prezenta operatorului economic de gaz natural i de energie electric ce
realizeaz furnizarea direct ctre beneficiar i va rmne la acesta.
(4) n baza certificatului de scutire, furnizorul de gaz natural i furnizorul de energie electric vor
emite beneficiarului facturi la preuri fr accize.
A.%. 20!908 ,cutiri speciale
1$ Sunt scutite de la plata accizelor produsele accizabile furnizate de magazinele duty-
free, transportate n bagajul personal al cltorilor care se deplaseaz pe cale aerian sau
maritim ctre un teritoriu ter ori ctre o ar ter.
2$ Sunt scutite de la plata accizelor produsele furnizate la bordul unei aeronave sau al
unei nave pe parcursul cltoriei pe cale aerian ori maritim ctre un teritoriu ter sau ctre o
ar ter.
3$ Regimul de scutire de la plata accizelor prevzut la alin. (1) se aplic i produselor
accizabile furnizate de magazinele duty-free autorizate n Romnia situate n afara incintei
aeroporturilor sau porturilor, transportate n bagajul personal al cltorilor ctre un teritoriu ter ori
ctre o ar ter.
/$ n sensul prezentului articol, cltor ctre un teritoriu ter sau ctre o ar ter
nseamn orice cltor care deine un document de transport pentru cltorie ori un alt document
care face dovada destinaiei finale situate pe un teritoriu ter sau o ar ter.
0$ Modalitatea i condiiile de acordare a scutirilor prevzute la alin. (1)(3) vor fi stabilite
prin ordin al ministrului finanelor publice, la propunerea preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal.
A.%. 20!908 ,cutiri pentru alcool etilic -i alte produse alcoolice
1$ Sunt scutite de la plata accizelor alcoolul etilic i alte produse alcoolice prevzute la
art. 20!92 lit. a), atunci cnd sunt:
a$ complet denaturate, conform prescripiilor legale;
2$ denaturate i utilizate pentru producerea de produse care nu sunt destinate consumului
uman;
c$ utilizate pentru producerea oetului cu codul NC 2209;
d$ utilizate pentru producerea de medicamente;
e$ utilizate pentru producerea de arome alimentare destinate preparrii de alimente sau
buturi nealcoolice ce au o concentraie ce nu depete 1,2% n volum;
f$ utilizate n scop medical n spitale i farmacii;
g$ utilizate direct sau ca element al produselor semifabricate pentru producerea de
alimente cu ori fr crem, cu condiia ca n fiecare caz concentraia de alcool s nu depeasc
8,5 litri de alcool pur la 100 kg de produs ce intr n compoziia ciocolatei i 5 litri de alcool pur la
100 kg de produs ce intr n compoziia altor produse;
3$ utilizate n procese de fabricaie, cu condiia ca produsul finit s nu conin alcool;
i$ utilizate ca eantioane pentru analiz sau ca teste necesare pentru producie ori n
scopuri tiinifice.
2$ Modalitatea i condiiile de acordare a scutirilor prevzute la alin. (1), precum i
produsele utilizate pentru denaturarea alcoolului vor fi reglementate prin normele metodologice.
Norme metodologice
A.%. 20!908
111. (1) Alcoolul etilic se consider a fi complet denaturat atunci cnd denaturarea se face cu
denaturanii notificai de ctre fiecare stat membru la Comisia European i acceptai de ctre
aceasta i celelalte state membre.
(2) Formulele admise a fi utilizate pentru denaturarea completa a alcoolului, in concentratie la
hectolitru de alcool pur, sunt urmatoarele:
a) benzoat de denatoniu (nr. CAS 3734-33-6) 1 gram (chimic pur), metiletilcetona (butanona) (nr.
CAS 78-93-3) 2 litri (chimic pura) si albastru de metilen (nr. CAS 61-73-4; C.. 52015) 0,2 grame
(chimic pur); sau
b) izopropanol (nr. CAS 67-63-0) 3 litri (chimic pur), metiletilcetona (butanona) (nr. CAS 78-93-3)
3 litri (chimic pura) si benzoat de denatoniu (nr. CAS 3734-33-6) 1 gram (chimic pur).
(3) n cazul alcoolului etilic destinat a fi utilizat pe teritoriul Romniei pentru fabricarea de produse
ce nu sunt destinate consumului uman, substanele admise pentru denaturarea acestuia, n
concentraie la hectolitru de alcool pur, sunt cel puin dou din urmtoarele:
a) pentru industria cosmetic:
1. dietilftalat (nr. CAS 84-66-2) 0,1 litri (chimic pur);
2. ulei de ment 0,15 litri;
3. ulei de lavand 0,15 litri;
4. benzoat de benzil (nr. CAS 120-51-4) 5 litri (chimic pur);
5. izopropanol (nr. CAS 67-63-0) 2 litri (chimic pur);
6. 1,2 propandiol (nr. CAS 57-55-6) 2 litri (chimic pur);
7. terbutanol (nr. CAS 75-65-0) 80 grame (chimic pur);
8. benzoat de denatoniu (nr. CAS 3734-33-6) 1 gram (chimic pur);
b) pentru alte industrii:
1. alcooli superiori 3 kg;
2. violet de metil (nr. CAS 8004-87-3; C.. 42535) 0,1 grame (chimic pur);
3. monoetilenglicol (nr. CAS 107-21-1) 0,35 kilograme (chimic pur);
4. salicilat de etil/metil (nr. CAS 118-61-6/nr. CAS 119-36-8) 0,06 kilograme (chimic pur);
5. albastru de metilen (nr. CAS 61-73-4; C.. 52015) 0,35 grame (chimic pur);
6. terbutanol (nr. CAS 75-65-0) 80 grame (chimic pur);
7. etil terbutil eter (nr. CAS 637-92-3) 2 litri (chimic pur);
8. izopropanol (nr. CAS 67-63-0) 2 litri (chimic pur).
(3^1) Cantitile/Volumele de substane prevzute la alin. (2) i (3) sunt exprimate n substan
cu puritate 100% i trebuie s se regseasc n produsul finit dup omogenizare, la finalul
operaiunii de denaturare.
(3^2) Cantitile/Volumele de substane prevzute la alin. (2) i (3) pot fi depite cu maximum
10%.
(4) Pentru denaturarea alcoolului etilic destinat industriei cosmetice nu se vor putea utiliza
formula de denaturare care s cuprind doar uleiul de lavand i uleiul de ment i formula de
denaturare care s cuprind doar uleiul de ment i 1,2 propandiol, iar pentru alcoolul etilic
destinat altor industrii nu se va putea utiliza formula de denaturare care s cuprind doar
albastrul de metilen i violetul de metil.
(5) Operatorii economici utilizatori de alcool complet denaturat sau parial denaturat, care, din
motive sanitare, tehnice sau comerciale, nu pot folosi alcoolul denaturat cu substanele prevzute
la alin. (2) i (3), pot solicita avizul laboratorului vamal pentru utilizarea de ctre antrepozitele
fiscale din Romnia a substanelor pe care ei le propun. Solicitarea va trebui s cuprind
motivele pentru care este necesar aprobarea acelui denaturant specific i descrierea
componentelor de baz ale denaturantului propus, precum i declaraia pe propria rspundere a
faptului c celelalte componente ale produsului n care se va utiliza alcoolul denaturat nu intr n
reacie cu substanele propuse ca denaturani, astfel nct s anuleze denaturarea. Acest aviz
este eliberat numai pe baza analizelor de laborator efectuate mostrelor de alcool etilic denaturat
cu substanele respective prezentate de productorii n cauz. Avizul va sta la baza
documentaiei necesare eliberrii autorizaiei de utilizator final.
(6) Operatorii economici utilizatori de alcool parial denaturat, care au primit avizul laboratorului
vamal pentru utilizarea unor substane de denaturare a alcoolului etilic, altele dect cele
prevzute la alin. (3), pot efectua achiziii de alcool etilic astfel denaturat i de la antrepozite
fiscale din alte state membre.
(7) n nelesul prezentelor norme metodologice, prin consum uman se nelege consum uman
alimentar.
(8) Denaturarea alcoolului etilic se realizeaz numai n antrepozite fiscale de producie alcool
etilic - materie prim -, autorizate pentru aceast operaiune, sub supravegherea autoritii
vamale teritoriale.
(9) Este permis denaturarea numai a alcoolului etilic realizat n respectivul antrepozit fiscal de
producie alcool etilic materie prim.
(10) n vederea obinerii soluiilor de splat sau de curare este permis denaturarea numai a
alcoolului tehnic rezultat exclusiv ca produs secundar din procesul de obinere a alcoolului etilic
rafinat i care datorit compoziiei sale nu poate fi utilizat n industria alimentar.
(11) Este interzis realizarea n interiorul antrepozitelor fiscale a produselor care nu sunt
destinate consumului uman, cu excepia alcoolului sanitar.
(12) Operaiunea de denaturare a alcoolului se poate realiza astfel:
a) fie prin adugarea succesiv a substanelor denaturante admise n cantitatea de alcool ce
urmeaz a fi denaturat;
b) fie prin adugarea n cantitatea de alcool ce urmeaz a fi denaturat a unui amestec realizat n
prealabil din substanele denaturante admise.
(12^1) Antrepozitarul autorizat din Romnia are responsabilitatea pentru respectarea procedurii
de denaturare i pentru omogenizarea substanelor prevzute la alin. (2) i (3) n masa de produs
finit, pentru produsele realizate n antrepozitul fiscal pe care l deine. n cazul achiziiilor
intracomunitare i al importurilor, responsabilitatea omogenizrii substanelor prevzute la alin.
(2) i (3) n masa de produs finit revine persoanei juridice care desfoar astfel de operaiuni i
care poate fi antrepozitarul autorizat, destinatarul nregistrat sau operatorul economic, dup caz.
(13) Denaturarea alcoolului se realizeaz potrivit urmtoarei proceduri:
a) cu cel puin 5 zile lucrtoare nainte de a efectua operaiunea de denaturare, antrepozitul fiscal
solicit, n scris, pentru aceasta, acordul autoritii vamale teritoriale;
b) n cererea de solicitare a acordului, antrepozitarul autorizat trebuie s menioneze cantitatea
de alcool ce urmeaz a fi denaturat, denaturanii ce urmeaz a fi utilizai, procedura de
denaturare, data i ora operaiunii de denaturare, destinaia alcoolului denaturat justificat prin
comenzile primite din partea utilizatorilor;
c) n funcie de rezultatele verificrii datelor cuprinse n documentaia depus, autoritatea vamal
teritorial decide asupra acceptrii operaiunii de denaturare i desemneaz reprezentantul su
ori deleag competena ctre autoritatea vamal teritorial n a crei raz se afl punctul de
lucru, n vederea supravegherii acestei operaiuni. n situaia n care datele cuprinse n
documentaia prezentat nu corespund realitii, autoritatea vamal teritorial respinge
solicitarea de efectuare a operaiunii.
d) operaiunea de denaturare se consemneaz ntr-un registru special, care se pstreaz n
antrepozitul fiscal, n care se vor nscrie: data efecturii operaiunii, cantitatea denaturat,
substanele i cantitile utilizate pentru denaturare, precum i numele i semntura
reprezentantului autoritii vamale.
(14) Antrepozitarul autorizat pentru producie de alcool etilic - materie prim - poate livra alcool
etilic denaturat ctre operatori economici, alii dect utilizatorii finali, numai dac alcoolul este
mbuteliat n butelii destinate comercializrii cu amnuntul.
(15) Deplasarea intracomunitar a alcoolului complet denaturat va fi nsoit de documentul de
nsoire prevzut la pct. 102.
(16) n cazul prevzut la art. 20!908 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, este scutit de la plata
accizelor numai alcoolul etilic utilizat pentru producia de medicamente, aa cum sunt definite n
directivele 2001/82/CE i 2001/83/CE.
(17) n sensul art. 20!908 alin. (1) lit. h) din Codul fiscal, prin procese de fabricaie se nelege
totalitatea procedeelor folosite pentru transformarea materiilor prime i a semifabricatelor n
produse finite, cu condiia ca produsele finite s nu conin alcool.
(18) n situaiile de scutire direct, scutirea de la plata accizelor se acord numai utilizatorului, cu
condiia ca aprovizionarea s fie efectuat direct de la un antrepozit fiscal sau din operaiuni
proprii de import. n situaiile de scutire indirect, scutirea de la plata accizelor se acord numai
utilizatorului, cu condiia ca aprovizionarea s fie efectuat direct de la un antrepozit fiscal, de la
un destinatar nregistrat sau din operaiuni proprii de import. Destinatarul nregistrat care livreaz
produse ce urmeaz a fi utilizate ntr-un scop scutit de la plata accizelor va evidenia n factur
contravaloarea accizelor pltite la bugetul de stat.
(19) Atunci cnd utilizatorul face achiziii intracomunitare de alcool etilic n vederea utilizrii n
scopurile prevzute la art. 20!908 alin. (1) lit. b) - i) din Codul fiscal, trebuie s dein i calitatea
de destinatar nregistrat.
(20) n cazul alcoolului etilic importat dintr-o ar ter n vederea utilizrii n scopurile prevzute
la art. 20!908alin. (1) lit. b) - i) din Codul fiscal, importatorul trebuie s fie i utilizatorul materiei
prime.
(21) Scutirea se acord direct:
a) n situaiile prevzute la art. 20!908 alin. (1) lit. d) i f) din Codul fiscal;
b) n situaiile prevzute la art. 20!908 alin. (1) lit. a), c) i e) din Codul fiscal, precum i n
situaia realizrii de alcool sanitar, pentru antrepozitarii autorizai care funcioneaz n sistem
integrat. Prin sistem integrat se nelege utilizarea alcoolului etilic i a altor produse alcoolice de
ctre antrepozitar, pentru realizarea de produse finite destinate a fi consumate ca atare, fr a
mai fi supuse vreunei modificri.
(22) n toate situaiile de scutire direct, scutirea se acord pe baza autorizaiei de utilizator final.
(23) Autorizaia de utilizator final se elibereaz la cererea scris a beneficiarului.
(24) Cererea pentru obinerea autorizaiei de utilizator final se ntocmete conform modelului
prevzut n ane1a nr. 33. Cererea, nsoit de documentele prevzute expres n aceasta, se
depune la autoritatea vamal teritorial.
(25) Autoritatea vamal teritorial aprob eliberarea autorizaiei de utilizator final dac sunt
ndeplinite urmtoarele condiii:
a) au fost prezentate documentele prevzute n cerere;
b) administratorul solicitantului nu are nscrise date n cazierul judiciar;
c) solicitantul deine utilajele, terenurile i cldirile sub orice form legal;
d) solicitantul a utilizat alcoolul etilic i produsele alcoolice achiziionate anterior n scopul pentru
care a obinut autorizaie de utilizator final.
(26) Autoritatea vamal teritorial atribuie i nscrie pe autorizaia de utilizator final un cod de
utilizator.
(27) Modelul autorizaiei de utilizator final este prezentat n ane1a nr. 3/.
(28) Autorizaiile de utilizator final se emit n dou exemplare, cu urmtoarele destinaii:
a) primul exemplar se pstreaz de ctre utilizatorul final. Cte o copie a acestui exemplar va fi
transmis i pstrat de ctre antrepozitul fiscal furnizor al produselor accizabile n regim de
scutire;
b) al doilea exemplar se pstreaz de ctre autoritatea vamal teritorial emitent.
(29) Autorizaia de utilizator final are o valabilitate de un an de la data emiterii. Cantitatea de
produse accizabile nscris ntr-o autorizaie de utilizator final poate fi suplimentat n situaii bine
justificate, n cadrul aceleiai perioade de valabilitate a autorizaiei.
(30) Operatorii economici care dein autorizaii de utilizator final au obligaia de a transmite on-
line autoritii vamale teritoriale emitente a autorizaiei, lunar, pn la data de 15 inclusiv a lunii
urmtoare celei pentru care se face raportarea, o situaie privind achiziia i utilizarea alcoolului
etilic i a produselor alcoolice, care va cuprinde informaii, dup caz, cu privire la: furnizorul de
alcool etilic i/sau de produse alcoolice, cantitatea de produse achiziionat, cantitatea utilizat,
stocul de alcool etilic i/sau de produse alcoolice la sfritul lunii de raportare i cantitatea de
produse finite realizate, potrivit modelului prevzut n ane1a nr. 30. Neprezentarea situaiei n
termenul prevzut atrage aplicarea de sanciuni contravenionale potrivit prevederilor Codului
fiscal.
(31) Autoritatea vamal teritorial revoc autorizaia de utilizator final n urmtoarele situaii:
a) operatorul economic a comis fapte repetate ce constituie contravenii la regimul produselor
accizabile, potrivit Codului fiscal;
b) operatorul economic nu a justificat legal destinaia cantitii de alcool etilic i/sau de produse
alcoolice achiziionate;
c) operatorul economic a utilizat alcoolul etilic i/sau produsele alcoolice achiziionate altfel dect
n scopul pentru care a obinut autorizaie de utilizator final.
(32) Decizia de revocare a autorizaiei de utilizator final se comunic deintorului i produce
efecte de la data comunicrii sau de la o alt dat cuprins n aceasta.
(33) Autoritatea vamal teritorial anuleaz autorizaia de utilizator final atunci cnd i-au fost
oferite la autorizare informaii inexacte sau incomplete n legtur cu scopul pentru care
operatorul economic a solicitat autorizaia de utilizator final.
(34) Decizia de anulare a autorizaiei de utilizator final se comunic deintorului i produce
efecte ncepnd de la data emiterii autorizaiei.
(35) Operatorul economic poate contesta decizia de revocare sau de anulare a autorizaiei de
utilizator final, potrivit legislaiei n vigoare.
(36) Contestarea deciziei de revocare sau de anulare a autorizaiei de utilizator final, nu
suspend efectele juridice ale acestei decizii pe perioada soluionrii contestaiei n procedur
administrativ.
(37) O nou autorizaie de utilizator final va putea fi obinut dup 12 luni de la data revocrii sau
anulrii autorizaiei.
(38) Stocurile de alcool etilic i/sau de produse alcoolice nregistrate la data revocrii sau anulrii
autorizaiei de utilizator final pot fi valorificate sub supravegherea autoritii vamale teritoriale.
(39) Autoritile vamale teritoriale vor ine o eviden a operatorilor economici care au obinut
autorizaii de utilizatori finali prin nscrierea acestora n registre speciale. De asemenea,
autoritatea vamal central va asigura publicarea listei cuprinznd aceti operatori economici pe
pagina sa de web, list care va fi actualizat lunar pn la data de 15 a fiecrei luni.
(40) n toate situaiile de scutire direct, livrarea produselor se face la preuri fr accize, iar
deplasarea acestora este obligatoriu nsoit de exemplarul tiprit al documentului administrativ
electronic, prevzut la pct. 91.
(41) La sosirea produsului la operatorul economic utilizator, acesta trebuie s nainteze n
sistemul informatizat raportul de primire, potrivit procedurii de la pct. 93, i are obligaia deinerii
produselor maximum 48 de ore pentru un posibil control din partea autoritii vamale teritoriale.
(42) n situaia n care nu se respect prevederile alin. (40) i (41), operaiunea respectiv se
consider eliberare pentru consum i dup expirarea termenului de 5 zile acciza devine exigibil.
(43) n situaiile prevzute la art. 20!908 alin. (1) lit. b), c), e), g), h) i i) din Codul fiscal, scutirea
se acord indirect. Livrarea produselor se face la preuri cu accize, urmnd ca operatorii
economici utilizatori s solicite restituirea accizelor.
(44) Pentru restituirea accizelor, utilizatorii vor depune lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare celei pentru care se solicit restituirea, la autoritatea fiscal teritorial, cererea de
restituire de accize, nsoit de:
a) copia facturii de achiziie a alcoolului etilic i/sau a produsului alcoolic ori copia avizului de
nsoire pentru alcoolul etilic parial denaturat n cazul antrepozitarilor autorizai care funcioneaz
n sistem integrat. n cazul operatorului economic prevzut la alin. (19), utilizatorul autorizat ca
destinatar nregistrat va prezenta dovada achiziiei n regim suspensiv, reprezentat de
documentul administrativ electronic i raportul de recepie aferent, iar n cazul utilizatorului
prevzut la alin. (20), declaraia vamal de import;
b) dovada plii accizelor ctre furnizor, constnd n documentul de plat confirmat de banca la
care utilizatorul are contul deschis, sau dovada plii accizelor la bugetul de stat, n cazul
antrepozitarilor autorizai care funcioneaz n sistem integrat, a destinatarilor nregistrai i a
operatorilor economici care au realizat operaiuni proprii de import;
c) dovada cantitii utilizate n scopul pentru care se acord scutirea, constnd ntr-o situaie
centralizatoare a cantitilor efectiv utilizate i a documentelor aferente.
(45) Modelul cererii de restituire de accize va fi aprobat prin ordin al ministrului finanelor publice,
la propunerea preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, n termen de 30 de zile
de la data intrrii n vigoare a prezentei hotrri.
(46) Depozitele farmaceutice achiziioneaz alcoolul etilic la preuri cu accize i l livreaz ctre
spitale i farmacii la preuri fr accize n baza autorizaiilor de utilizator final deinute de acestea
din urm. n aceste condiii, preul de vnzare al alcoolului etilic va fi stabilit de ctre depozitul
farmaceutic pe baza preului de achiziie al acestui produs care nu are inclus acciza, astfel nct
spitalele i farmaciile s beneficieze de facilitatea prevzut la art. 20!908 alin. (1) lit. f) din
Codul fiscal.
(47) n situaia prevzut la alin. (46) depozitele farmaceutice vor pstra o copie a autorizaiei de
utilizator final al beneficiarului scutirii.
(48) Pentru cantitile de alcool etilic livrate la preuri fr accize spitalelor i farmaciilor,
depozitele farmaceutice pot solicita compensarea/restituirea accizelor. n acest sens, depozitele
farmaceutice vor depune la autoritatea fiscal teritorial cererea de restituire de accize, nsoit
de:
a) copia facturii de achiziie a alcoolului etilic, n care acciza s fie evideniat distinct;
b) dovada plii accizelor ctre furnizor, constnd n documentul de plat confirmat de banca la
care utilizatorul are contul deschis;
c) dovada cantitii de alcool etilic livrat spitalelor i farmaciilor la preuri fr accize, constnd
ntr-o situaie centralizatoare a documentelor aferente cantitilor efectiv livrate.
(49) n situaiile prevzute la alin. (44) i (48), autoritatea fiscal teritorial va transmite cererea i
documentaia depuse de ctre utilizatori sau depozitele farmaceutice autoritii vamale teritoriale,
care n urma analizei va decide asupra dreptului de restituire a accizelor prin emiterea unei
decizii de admitere, n totalitate sau n parte, ori de respingere a cererii de restituire. n cazul
admiterii cererii, autoritatea vamal stabilete cuantumul accizei de restituit.
(50) Autoritatea vamal teritorial va transmite decizia prevzut la alin. (49) autoritii fiscale
teritoriale.
(51) n cazul n care decizia este de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal
teritorial procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 117 din Codul de procedur fiscal.
(52) Denaturarea alcoolului etilic pentru obinerea alcoolului sanitar poate fi realizat numai n
antrepozitul fiscal de producie n care se obine alcoolul etilic - materie prim.
A.%. 20!90A EEE A2rogat
A.%. 20!9!0 ,cutiri pentru produse energetice -i energie electric4
1$ Sunt scutite de la plata accizelor:
a$ produsele energetice livrate n vederea utilizrii drept combustibil pentru aviaie, alta
dect aviaia turistic n scop privat. Prin aviaie turistic n scop privat se nelege utilizarea unei
aeronave de ctre proprietarul su ori de ctre persoana fizic sau juridic ce o deine cu titlu de
nchiriere sau cu un alt titlu, n alte scopuri dect cele comerciale i, n special, altele dect
transportul de persoane ori de mrfuri sau prestri de servicii cu titlu oneros ori pentru nevoile
autoritilor publice;
2$ produsele energetice livrate n vederea utilizrii drept combustibil pentru navigaia n
apele comunitare i pentru navigaia pe cile navigabile interioare, inclusiv pentru pescuit, altele
dect pentru navigaia ambarcaiunilor de agrement private. De asemenea, este scutit de la
plata accizelor i electricitatea produs la bordul navelor. Prin ambarcaiune de agrement privat
se nelege orice ambarcaiune utilizat de ctre proprietarul su ori de ctre persoana fizic sau
juridic ce o deine cu titlu de nchiriere ori cu un alt titlu, n alte scopuri dect cele comerciale i,
n special, altele dect transportul de persoane sau de mrfuri ori prestri de servicii cu titlu
oneros sau pentru nevoile autoritilor publice;
c$ produsele energetice i energia electric utilizate pentru producia de energie electric,
precum i energia electric utilizat pentru meninerea capacitii de a produce energie electric;
d$ produsele energetice i energia electric utilizate pentru producia combinat de
energie electric i energie termic;
e$ produsele energetice - gazul natural, crbunele i combustibilii solizi - folosite de
gospodrii i/sau de organizaii de caritate;
f$ combustibilii pentru motor utilizai n domeniul produciei, dezvoltrii, testrii i
mentenanei aeronavelor i vapoarelor;
g$ combustibilii pentru motor utilizai pentru operaiunile de dragare n cursurile de ap
navigabile i n porturi;
3$ produsele energetice injectate n furnale sau n alte agregate industriale n scop de
reducere chimic, ca aditiv la cocsul utilizat drept combustibil principal;
i$ produsele energetice care intr n Romnia dintr-o ar ter, coninute n rezervorul
standard al unui autovehicul cu motor, destinate utilizrii drept combustibil pentru acel
autovehicul, precum i n containere speciale i destinate utilizrii pentru operarea, n timpul
transportului, a sistemelor ce echipeaz acele containere;
:$ orice produs energetic care este scos de la rezerva de stat sau rezerva de mobilizare,
fiind acordat gratuit n scop de ajutor umanitar;
<$ orice produs energetic utilizat drept combustibil pentru nclzire de ctre spitale,
sanatorii, aziluri de btrni, orfelinate i de alte instituii de asisten social, instituii de
nvmnt i lcauri de cult;
l$ produsele energetice, dac astfel de produse sunt obinute din unul sau mai multe dintre
produsele urmtoare:
- produse cuprinse n codurile NC de la 1507 la 1518 inclusiv;
- produse cuprinse n codurile NC 3824 90 55 i de la 3824 90 80 la 3824 90 99 inclusiv,
pentru componentele lor produse din biomase;
- produse cuprinse n codurile NC 2207 20 00 i 2905 11 00, care nu sunt de origine
sintetic;
- produse obinute din biomase, inclusiv produse cuprinse n codurile NC 4401 i 4402;
m$ energia electric produs din surse regenerabile de energie;
n$ energia electric obinut de acumulatori electrici, grupurile electrogene mobile,
instalaiile electrice amplasate pe vehicule de orice fel, sursele staionare de energie electric n
curent continuu, instalaiile energetice amplasate n marea teritorial care nu sunt racordate la
reeaua electric i sursele electrice cu o putere activ instalat sub 250 kW;
o$ produsele cuprinse n codul NC 2705, utilizate pentru nclzire.
2$ Modalitatea i condiiile de acordare a scutirilor prevzute la alin. (1) vor fi
reglementate prin normele metodologice.
3$ *** Abrogat.
Norme metodologice
A.%. 20!9!0
113.
113.1. n situaiile prevzute la art. 20!9!0 alin. (1) lit. a) i b) din Codul fiscal, scutirea se acord
dup cum urmeaz:
113.1.1. (1) n situaia prevzut la art. 20!9!0 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, scutirea se acord
direct, cu condiia ca aprovizionarea cu produse energetice s se efectueze numai de la un
antrepozit fiscal.
(2) Livrarea produselor energetice destinate utilizrii drept combustibil pentru aeronave se poate
efectua la preuri fr accize ctre:
a) operatorii economici care dein certificate de autorizare pentru aprovizionarea
aeronavelor cu produse energetice, eliberate de autoritatea competent n domeniul aeronautic;
b) persoana care deine certificat de autorizare ca operator aerian.
(3) Certificatele prevzute la alin. (2) se elibereaz de Autoritatea Aeronautic Civil Romn.
(3^1) Scutirea se acord direct i n cazul n care produsele energetice utilizate de operatorii
economici care dein certificate de autorizare emise de Autoritatea Aeronautic Civil provin din
achiziii intracomunitare proprii.
(3^2) Atunci cnd produsele energetice utilizate de operatorii economici prevzui la alin. (3^1)
provin din achiziii intracomunitare proprii, acetia trebuie s dein i calitatea de destinatar
nregistrat.
(4) ntr sub incidena prevederilor alin. (2) i livrrile de produse energetice destinate a fi
utilizate drept combustibil de ctre aeronavele nregistrate n alte state, care efectueaz zboruri,
altele dect cele turistice n scop privat, fr a fi necesar prezentarea certificatelor eliberate de
autoritile aeronautice civile din statele respective.
(5) Operatorii economici prevzui la alin. (2) lit. a) care dispun de spaii de depozitare i
efectueaz operaiuni de alimentare cu combustibil a aeronavelor trebuie s se autorizeze ca
antrepozite fiscale de depozitare.
(6) Pentru operatorii economici care dein certificate de autorizare ca ageni de handling
combustibili, autorizaia de antrepozit fiscal se emite pentru locurile i produsele specificate n
anexa la certificatul de autorizare emis de Autoritatea Aeronautic Civil Romn.
(7) Scutirea de plata accizelor se aplic direct i n cazul operatorilor economici prevzui la alin.
(2) lit. a) care nu dispun de spaii de depozitare i efectueaz operaiuni de alimentare cu
combustibil a aeronavelor, cu condiia ca deplasarea produselor energetice s se realizeze direct
de la antrepozitul fiscal ctre beneficiarul scutirii.
(8) Deplasarea produselor energetice destinate utilizrii drept combustibil pentru aeronave, n
cazul aeronavelor aflate pe alte aeroporturi dect cele situate n apropierea antrepozitului fiscal
care asigur alimentarea aeronavelor, trebuie s fie nsoit de exemplarul tiprit al documentului
administrativ electronic. La rubrica Destinatar se vor nscrie tot datele expeditorului, iar n
rubrica Locul livrrii se va nscrie adresa aeroportului n cauz. Dup sosirea produselor la
destinaie, expeditorul va ntocmi raportul de primire n maximum 5 zile lucrtoare de la
ncheierea deplasrii produselor, utiliznd sistemul informatizat.
(9) Zilnic, antrepozitele fiscale de producie sau de depozitare, altele dect cele prevzute la alin.
(5), vor nscrie toate cantitile de combustibil livrate cu destinaia utilizrii exclusive pentru
aeronave n jurnale speciale ntocmite potrivit modelului prevzut n ane1a nr. 02.1.
(10) Jurnalele menionate la alin. (9) se vor ntocmi pentru fiecare lun calendaristic n baza
documentelor de eviden operativ i vor fi transmise on-line, pn la data de 15 inclusiv a lunii
urmtoare celei de raportare, autoritii vamale teritoriale, potrivit procedurii stabilite prin ordin al
pre edintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(11) Operatorii economici prevzui la alin. (5) vor nregistra zilnic toate cantitile intrate i ie ite
n jurnalele privind achiziiile/livrrile de combustibil destinat utilizrii exclusiv pentru aviaie,
ntocmite potrivit modelului prevzut n anexa nr. 53.1.
(12) Jurnalele menionate la alin. (11) se vor ntocmi pentru fiecare lun calendaristic n baza
documentelor de eviden operativ i vor fi transmise on-line, pn la data de 15 inclusiv a lunii
urmtoare celei de raportare, autoritii vamale teritoriale, potrivit procedurii stabilite prin ordin al
pre edintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(13) ntr sub incidena prevederilor alin. (1) i instituiile de stat care implic aprarea, ordinea
public, sntatea public, sigurana i securitatea naional, care, datorit specificului activitii
lor, nu dein certificate eliberate de Autoritatea Aeronautic Civil Romn.
(14) n cazul deplasrii produselor energetice destinate utilizrii drept combustibil pentru aviaie,
realizat de antrepozitul fiscal care alimenteaz efectiv aeronavele, aceasta va fi nsoit de
avizul de nsoire. Dovada care st la baza acordrii scutirii o reprezint certificatul de livrare
semnat de comandantul aeronavei sau de reprezentantul companiei aeriene a crei aeronav a
fost alimentat. Certificatul de livrare se ntocme te de antrepozitul fiscal care a efectuat
alimentarea aeronavei, iar n cazul n care factura privind alimentarea aeronavei se ntocme te n
numele altui antrepozit fiscal, un exemplar al certificatului de livrare va fi transmis i acelui
antrepozit fiscal. Antrepozitul fiscal n numele cruia se emit facturile ctre aeronave va ntocmi
jurnalul prevzut n ane1a nr. 02.1. Antrepozitul fiscal care face alimentarea aeronavei va
ntocmi jurnalul prevzut n ane1a nr. 03.1.
(15) n cazul n care combustibilul pentru aviaie este facturat de un antrepozit fiscal de produse
energetice ctre un intermediar care administreaz contracte cu companii aeriene i care emite,
la rndul lui, facturi ctre acestea, dup alimentarea aeronavelor n acelea i condiii cu cele
prevzute la alin. (14), fr a avea loc un transfer fizic al produsului de la antrepozitul fiscal ctre
intermediar, deplasarea combustibilului pentru aviaie de la antrepozitul fiscal de depozitare ctre
aeronave va fi nsoit de avizul de nsoire. Dovada care st la baza acordrii scutirii pentru
cantitatea cu care a fost alimentat aeronava o reprezint certificatul de livrare semnat de
comandantul aeronavei sau de reprezentantul companiei aeriene a crei aeronav a fost
alimentat. Certificatul de livrare se ntocme te de ctre antrepozitul fiscal care a efectuat
alimentarea aeronavei. Primul antrepozit fiscal va ntocmi jurnalul prevzut n ane1a nr. 02.1
Antrepozitul fiscal care face alimentarea aeronavei va ntocmi jurnalul prevzut n ane1a nr.
03.1.
(16) Jurnalele prevzute la alin. (14) i (15) se vor ntocmi pentru fiecare lun calendaristic n
baza documentelor de eviden operativ i vor fi transmise on-line, pn la data de 15 inclusiv a
lunii urmtoare celei de raportare, autoritii vamale teritoriale.
113.1.2. (1) n situaia prevzut la art. 20!0 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, scutirea se acord
direct cu condiia ca aprovizionarea produselor energetice s se efectueze numai de la un
antrepozit fiscal.
(2) Livrarea produselor energetice destinate utilizrii drept combustibil pentru navigaia n apele
comunitare i pentru navigaia pe cile navigabile interioare, inclusiv pentru pescuit, se poate
efectua la preuri fr accize ctre:
a) operatorii economici care dein certificate de autorizare ca distribuitori de combustibil
pentru navigaie, eliberate de autoritatea competent n domeniul naval;
b) persoana care deine certificat de autorizare pentru navigaie. Prin certificat de
autorizare pentru navigaie se nelege orice document care atest c nava este luat n evidena
autoritilor competente din Romnia ori din statul n care aceasta este nregistrat;
c) instituiile de stat care implic aprarea, ordinea public, sntatea public, sigurana i
securitatea naional.
(3) Scutirea se acord direct i n cazul n care produsele energetice utilizate de operatorii
economici care dein certificate de autorizare pentru navigaie provin din achiziii intracomunitare
proprii.
(4) n situaia prevzut la alin. (3), operatorii economici trebuie s dein i calitatea de
destinatar nregistrat.
(5) Operatorii economici prevzui la alin. (2) lit. a), care dispun de spaii de depozitare
corespunztoare i efectueaz operaiuni de alimentare cu combustibil a navelor i
ambarcaiunilor, trebuie s se autorizeze ca antrepozite fiscale de depozitare.
(6) Deplasarea produselor energetice destinate utilizrii drept combustibil pentru navigaie, n
cazul navelor aflate n alte porturi dect cele situate n apropierea antrepozitului fiscal care
asigur alimentarea navelor, trebuie s fie nsoit de exemplarul tiprit al documentului
administrativ electronic. La rubrica Destinatar se vor nscrie tot datele expeditorului, iar n
rubrica Locul livrrii se va nscrie adresa portului n cauz. Dup sosirea produselor la
destinaie, expeditorul va ntocmi raportul de primire n maximum 5 zile lucrtoare de la
ncheierea deplasrii produselor, utiliznd sistemul informatizat.
(7) Zilnic, antrepozitele fiscale de producie sau de depozitare, altele dect cele prevzute la alin.
(5), vor nscrie toate cantitile de combustibil livrate cu destinaia utilizrii exclusive pentru nave
n jurnale speciale, ntocmite potrivit modelului prevzut n ane1a nr. 02.2.
(8) Jurnalele menionate la alin. (7) se vor ntocmi pentru fiecare lun calendaristic n baza
documentelor de eviden operativ i vor fi transmise on-line, pn la data de 15 inclusiv a lunii
urmtoare celei de raportare, autoritii vamale teritoriale, potrivit procedurii stabilite prin ordin al
preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(9) Operatorii economici prevzui la alin. (5) vor nregistra zilnic toate cantitile intrate i ieite n
jurnalele privind intrrile i ieirile de combustibil destinate utilizrii exclusive pentru nave,
ntocmite potrivit modelului prevzut n ane1a nr. 03.2.
(10) Jurnalele menionate la alin. (9) se vor ntocmi pentru fiecare lun calendaristic n baza
documentelor de eviden operativ i vor fi transmise on-line pn la data de 15 inclusiv a lunii
urmtoare celei de raportare autoritii vamale teritoriale, potrivit procedurii stabilite prin ordin al
preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(11) n cazul deplasrii produselor energetice destinate utilizrii drept combustibil pentru
navigaie, realizat de antrepozitul fiscal care alimenteaz efectiv navele, aceasta va fi nsoit de
avizul de nsoire sau de factur.
(12) Livrarea din antrepozitele fiscale ctre nave a combustibilului pentru navigaie se face numai
dup depunerea la antrepozitul fiscal a urmtoarelor documente:
a) copia atestatului de bord/carnetului de ambarcaiune;
b) copia certificatului de autorizare pentru navigaie a navei care urmeaz a fi
aprovizionat, dup caz;
c) declaraia pe propria rspundere a administratorului sau a reprezentantului legal cu
privire la utilizarea combustibilului pentru navigaie achiziionat n regim de scutire de la plata
accizelor, n cazul operatorilor economici din Romnia.
(13) Dup efectuarea aprovizionrii navei cu combustibil pentru navigaie, o copie a
documentului de livrare semnat de comandantul navei sau de reprezentantul companiei de care
aparine nava se va depune la antrepozitul fiscal de la care nava a fost aprovizionat.
(14) Livrarea combustibilului pentru navigaie din antrepozitele fiscale ctre operatorii economici
prevzui la alin. (2), inclusiv ctre antrepozite fiscale autorizate exclusiv pentru aprovizionarea
navelor cu combustibil pentru navigaie, se face numai dup marcarea i colorarea acestuia
potrivit prevederilor pct. 113.10.
(15) Potrivit prevederilor art. 23 lit. b)din Ordonana Guvernului nr. 42/1997 privind transportul
maritim i pe cile navigabile interioare, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,
instalaiile plutitoare de tipul macaralelor, cu sau fr propulsie, sunt considerate nave.
113.2. (1) n situaiile prevzute la art. 20!9!0 alin. (1) lit. c), d) i h) din Codul fiscal, scutirea se
acord direct, cu condiia ca energia electric s provin de la operatori economici autorizai de
Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul Energiei (ANRE), iar produsele energetice
s fie aprovizionate direct de la un antrepozit fiscal, de la un destinatar nregistrat, de la un
importator, din operaiuni proprii de import, de la companii de extracie a crbunelui sau ali
operatori economici care comercializeaz acest produs ori de la un distribuitor autorizat, n cazul
gazului natural.
(2) Pentru aplicarea scutirii, titularii centralelor de producie de energie electric, ai centralelor
combinate de energie electric i termic, precum i operatorii economici utilizatori ai produselor
energetice prevzute la art. 20!9!0 alin. (1) lit. h) din Codul fiscal vor solicita autoritii vamale
teritoriale n raza creia i au sediul autorizaii de utilizator final pentru produse energetice.
(3) Nu intr sub incidena prevederilor alin. (2) energia electric i gazul natural.
(4) Prevederile alin. (2) se aplic i n cazul produciei de energie electric sau produciei
combinate de energie electric i termic realizate din crbune i lignit n sistem de prestri de
servicii. n aceast situaie, obligaia deinerii autorizaiei de utilizator final revine i beneficiarului
prestrii de servicii.
(5) Autorizaia de utilizator final se elibereaz la cererea scris a beneficiarului.
(6) Cererea pentru obinerea autorizaiei de utilizator final se ntocme te conform modelului
prevzut n ane1a nr. 33. Cererea, nsoit de documentele prevzute expres n aceasta, se
depune la autoritatea vamal teritorial.
(7) Autoritatea vamal teritorial aprob eliberarea autorizaiei de utilizator final dac sunt
ndeplinite urmtoarele condiii:
a) au fost prezentate documentele prevzute n cerere;
b) administratorul solicitantului nu are nscrise date n cazierul judiciar;
c) solicitantul deine utilajele, terenurile i cldirile sub orice form legal. Face excepie de
la aceast condiie operatorul economic beneficiar al prestrii de servicii;
d) solicitantul a utilizat produsele energetice n scopul pentru care a obinut anterior
autorizaie de utilizator final.
(8) Autoritatea vamal teritorial atribuie i nscrie pe autorizaia de utilizator final un cod de
utilizator.
(9) Modelul autorizaiei de utilizator final este prezentat n anexa nr. 34.
(10) Autorizaiile de utilizator final se emit n dou exemplare, cu urmtoarele destinaii:
a) primul exemplar se pstreaz de ctre utilizatorul final. Cte o copie a acestui exemplar
va fi transmis i pstrat de ctre operatorul economic furnizor al produselor energetice n regim
de scutire;
b) al doilea exemplar se pstreaz de ctre autoritatea vamal teritorial emitent.
(11) Autorizaia de utilizator final are o valabilitate de 3 ani de la data emiterii. Cantitatea de
produse accizabile nscris ntr-o autorizaie de utilizator final poate fi suplimentat n situaii bine
justificate, n cadrul aceleia i perioade de valabilitate a autorizaiei.
(12) Operatorii economici care dein autorizaii de utilizator final au obligaia de a transmite
autoritii vamale teritoriale emitente a autorizaiei, lunar, pn la data de 15 inclusiv a lunii
urmtoare celei pentru care se face raportarea, o situaie privind achiziia i utilizarea produselor
energetice, care va cuprinde informaii, dup caz, cu privire la: furnizorul de produse energetice,
cantitatea de produse achiziionat, cantitatea utilizat, stocul de produse energetice la sfritul
lunii de raportare i cantitatea de produse finite realizate, potrivit modelului din ane1a nr. 30.
Neprezentarea situaiei n termenul prevzut atrage aplicarea de sanciuni contravenionale
potrivit prevederilor Codului fiscal.
(13) Cantitile de produse scutite de plata accizelor nscrise ntr-o autorizaie vor fi estimate pe
baza normelor de consum i a produciei preconizate a se realiza pe o perioad de 3 ani.
(14) Autoritile vamale teritoriale vor ine o eviden a operatorilor economici care au obinut
autorizaii de utilizator final prin nscrierea acestora n registre speciale. De asemenea, vor
asigura publicarea pe pagina web a autoritii vamale a listei cuprinznd ace ti operatori
economici, list care va fi actualizat lunar pn la data de 15 a fiecrei luni.
(15) n situaia n care achiziionarea produselor energetice se efectueaz de la un antrepozit
fiscal n regim de scutire direct, livrarea produselor se face la preuri fr accize, iar deplasarea
acestora este obligatoriu nsoit de exemplarul tiprit al documentului administrativ electronic
prevzut la pct. 91.
(16) La sosirea produsului, cu excepia energiei electrice i a gazului natural, la operatorul
economic utilizator, acesta trebuie s nainteze n sistemul informatizat raportul de primire,
potrivit prevederilor art. 20!933 din Codul fiscal, i are obligaia deinerii produselor maximum 48
de ore pentru un posibil control din partea autoritii vamale teritoriale.
(17) n situaia n care nu se respect prevederile alin. (15) i (16), operaiunea respectiv se
consider eliberare pentru consum i dup expirarea termenului de 5 zile acciza devine exigibil.
(18) Destinatarii nregistrai, importatorii sau operatorii economici prevzui la alin. (1), care
achiziioneaz produse energetice n vederea livrrii n regim de scutire direct ctre centralele
de producie de energie electric sau producie combinat de energie electric i termic,
precum i ctre operatorii economici prevzui la alin. (4), vor livra produsele ctre ace ti
beneficiari la preuri fr accize i vor solicita autoritii fiscale teritoriale restituirea accizelor
aferente cantitilor livrate cu aceast destinaie care au fost pltite, dup caz, la momentul
recepiei, importului sau al achiziiei. Nu intr sub incidena acestor prevederi beneficiarii scutirilor
care utilizeaz produse energetice provenite din operaiuni proprii de import, pentru care scutirea
se acord direct, iar deplasarea acestora de la un birou vamal de intrare pe teritoriul comunitar
este nsoit de un document administrativ unic.
(19) n vederea restituirii accizelor n situaia prevzut la alin. (18), destinatarul nregistrat,
importatorul sau operatorul economic va depune la autoritatea fiscal/vamal teritorial la care a
efectuat plata o cerere de restituire de accize al crei model va fi aprobat prin ordin al ministrului
finanelor publice, la propunerea preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
Cererea va fi nsoit de copia autorizaiei de utilizator final a centralei beneficiare a scutirii i de
documentul care atest plata accizelor de ctre destinatarul nregistrat, importator sau operatorul
economic.
(19^1) Autoritatea fiscal teritorial va transmite cererea i documentaia depuse de ctre
destinatarul nregistrat, importator sau operatorul economic autoritii vamale teritoriale, care n
urma analizei va decide asupra dreptului de restituire a accizelor prin emiterea unei decizii de
admitere, n totalitate sau n parte, ori de respingere a cererii de restituire. n cazul admiterii
cererii, autoritatea vamal stabilete cuantumul accizei de restituit.
(19^2) Autoritatea vamal teritorial va transmite decizia prevzut la alin. (19^1) autoritii
fiscale teritoriale.
(19^3) n cazul n care decizia este de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal
teritorial procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 117 din Codul de procedur fiscal.
(20) Atunci cnd, n situaiile prevzute la art. 20!9!0 alin. (1) lit. c) i d) din Codul fiscal,
centralele de producie de energie electric sau centralele de producie combinat de energie
electric i termic preiau produse energetice cu titlu de mprumut de la rezerva de stat n baza
unor acte normative speciale, preluarea se face n baza autorizaiei de utilizator final. Att
achiziionarea de produse energetice de la un antrepozit fiscal autorizat, n vederea stingerii
obligaiei, ct i restituirea efectiv a cantitilor astfel preluate se efectueaz n regim de scutire
de la plata accizelor, n baza autorizaiei de utilizator final.
113.3. (1) n situaia prevzut la art. 20!9!0 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal, scutirea se acord
direct, cu condiia ca produsele s fie achiziionate direct de la operatorii economici nregistrai la
autoritatea fiscal central n calitate de furnizori de produse energetice ori n cazul gazului
natural provenit dintr-un stat membru direct de la un distribuitor/furnizor autorizat/liceniat de
autoritatea competent din acel stat membru.
(2) Produsele energetice respectiv gazul natural, crbunele i combustibilii solizi sunt
scutite de la plata accizelor atunci cnd sunt furnizate consumatorilor casnici, precum i
organizaiilor de caritate.
(2^1) n nelesul prezentelor norme metodologice, prin consumatori casnici se nelege clienii
casnici aa cum sunt acetia definii prin ordin al preedintelui Autoritii Naionale de
Reglementare n Domeniul Energiei.
(3) n nelesul prezentelor norme metodologice, organizaiile de caritate sunt organizaiile care
au nscrise n obiectul de activitate i care desf oar efectiv activiti caritabile cu titlu gratuit n
domeniul sntii, al proteciei mamei i copilului, al proteciei btrnilor, persoanelor cu
handicap, persoanelor care triesc n srcie sau n cazuri de calamiti naturale.
(4) n cazul organizaiilor de caritate, scutirea se acord n baza autorizaiei de utilizator final
emise de autoritatea vamal teritorial, mai puin n cazul gazului natural, pentru care nu este
obligatorie deinerea acestei autorizaii.
(5) Autorizaiile de utilizator final se elibereaz la cererea scris a organizaiei de caritate, nsoit
de:
a) actul de constituire n copie i n original din care s rezulte c organizaia
desf oar una dintre activitile prevzute la alin. (3);
b) fundamentarea cantitilor ce urmeaz a fi achiziionate n regim de scutire de la plata
accizelor, la nivelul unui an calendaristic;
c) orice informaie i documente pe care autoritatea vamal teritorial le consider
necesare pentru eliberarea autorizaiilor.
(6) Autorizaiile de utilizator final se emit de autoritatea vamal teritorial i au o valabilitate de un
an de la data emiterii. Modelul autorizaiei este prevzut n ane1a nr. 3/.
(7) Autorizaiile de utilizator final se emit n dou exemplare, cu urmtoarele destinaii:
a) primul exemplar se pstreaz de ctre utilizatorul final. Cte o copie a acestui exemplar
va fi transmis i pstrat de ctre operatorul economic furnizor al produselor accizabile n regim
de scutire;
b) al doilea exemplar se pstreaz de ctre autoritatea vamal teritorial emitent.
(8) Autoritile vamale teritoriale vor ine o eviden a operatorilor economici care au obinut
autorizaii de utilizator final prin nscrierea acestora n registre speciale. De asemenea, vor
asigura publicarea pe pagina web a autoritii vamale a listei cuprinznd ace ti operatori
economici, list care va fi actualizat lunar pn la data de 15 a fiecrei luni.
(9) Anual, pn la data de 31 ianuarie a fiecrui an, pentru anul precedent, fiecare organizaie de
caritate care deine autorizaie de utilizator final este obligat s prezinte autoritii vamale
teritoriale emitente a autorizaiei o situaie centralizatoare privind cantitile de produse
energetice achiziionate n decursul unui an calendaristic, cantitile utilizate n scopul
desfurrii activitilor caritabile i stocul de produse energetice rmas neutilizat, potrivit
modelului prevzut n ane1a nr. 30. Neprezentarea situaiei n termenul prevzut atrage
aplicarea de sanciuni contravenionale potrivit prevederilor Codului fiscal.
113./. (1) n situaiile prevzute la art. 20!9!0 alin. (1) lit. f) i g) din Codul fiscal, scutirea se
acord indirect, cu condiia ca aprovizionarea s se efectueze de la un antrepozit fiscal.
(2) nainte de fiecare achiziie de combustibil pentru motor n regim de scutire, utilizatorul va
notifica aceast operaiune la autoritatea vamal teritorial n raza creia i desf oar
activitatea, pentru un posibil control. Notificarea va cuprinde informaii cu privire la furnizor,
produse i cantitile ce urmeaz a fi achiziionate.
(3) Operatorii economici pot solicita restituirea accizelor trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a
lunii imediat urmtoare trimestrului.
(4) Pentru restituirea accizelor, utilizatorii vor depune la autoritatea fiscal teritorial cererea de
restituire de accize, nsoit de:
a) copia facturii de achiziie a combustibilului pentru motor, n care acciza s fie
evideniat distinct;
b) dovada plii accizelor ctre furnizor, constnd n documentul de plat confirmat de
banca la care utilizatorul are contul deschis;
c) dovada cantitii utilizate n scopul pentru care se acord scutirea, constnd n copia
documentului care atest realizarea operaiunilor de dragare certificat de autoritatea
competent n acest sens;
d) memoriul n care va fi descris operaiunea pentru care a fost necesar consumul de
combustibil pentru motor i n care se vor meniona: perioada de desf urare a operaiunii,
numrul orelor de funcionare a motoarelor i a instalaiilor de dragare i consumul normat de
combustibil pentru motor.
(4^1) Autoritatea fiscal teritorial va transmite cererea i documentaia depuse de operatorul
economic autoritii vamale teritoriale, care n urma analizei va decide asupra dreptului de
restituire a accizelor prin emiterea unei decizii de admitere, n totalitate sau n parte, ori de
respingere a cererii de restituire. n cazul admiterii cererii, autoritatea vamal stabilete
cuantumul accizei de restituit.
(4^2) Autoritatea vamal teritorial va transmite decizia prevzut la alin. (4^1) autoritii fiscale
teritoriale.
(4^3) n cazul n care decizia este de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal
teritorial procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 117 din Codul de procedur fiscal.
(5) Modelul cererii de restituire de accize va fi aprobat prin ordin al ministrului finanelor publice,
la propunerea preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(6) n nelesul prezentelor norme metodologice, combustibilii pentru motor utilizai n domeniul
produciei, dezvoltrii, testrii i mentenanei aeronavelor i vapoarelor nseamn inclusiv
combustibilii pentru motor utilizai n domeniul testrii i mentenanei motoarelor ce echipeaz
aeronavele i vapoarele.
113.0. n cazul scutirii prevzute la art. 20!9!0 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal, n nelesul
prezentelor norme metodologice:
a) rezervor standard nseamn:
rezervoarele fixate definitiv de productor pe toate autovehiculele de acela i tip ca i
vehiculul n cauz i a cror montare definitiv permite carburantului s fie utilizat direct, att
pentru propulsie, ct i pentru funcionarea n timpul transportului, dac este cazul, a sistemelor
frigorifice i a altor sisteme. De asemenea, sunt considerate rezervoare standard rezervoarele de
gaz montate pe autovehicule, destinate utilizrii directe a gazului drept carburant, precum i
rezervoarele adaptate altor sisteme cu care poate fi echipat vehiculul;
rezervoarele fixate definitiv de productor pe toate containerele de acela i tip ca i
containerul n cauz i a cror montare definitiv permite carburantului s fie utilizat direct pentru
funcionarea, n timpul transportului, a sistemelor frigorifice i a altor sisteme cu care pot fi
echipate containerele speciale;
b) containere speciale nseamn orice container echipat cu dispozitive special destinate
sistemelor frigorifice, de oxigenare, de izolare termic sau altor sisteme.
113.!. n situaia prevzut la art. 20!9!0 alin. (1) lit. j) din Codul fiscal, scutirea se acord direct,
n baza actelor normative emise pentru gratuiti n scop de ajutor umanitar.
113.8. (1) n situaia prevzut la art. 20!9!0 alin. (1) lit. k) din Codul fiscal, scutirea se acord
direct atunci cnd aprovizionarea se efectueaz de la un antrepozit fiscal. Scutirea se acord
direct i n cazul furnizrii gazului natural.
(2) Scutirea se acord n baza autorizaiei de utilizator final emise de autoritatea vamal
teritorial, mai puin n cazul gazului natural, pentru care nu este obligatorie deinerea acestei
autorizaii.
(3) Autorizaia de utilizator final se elibereaz la cererea scris a beneficiarului, nsoit de
fundamentarea cantitilor de produse energetice ce urmeaz a fi achiziionate n regim de
scutire de la plata accizelor. Cererea se depune la autoritatea vamal teritorial.
(4) Autoritatea vamal teritorial atribuie i nscrie pe autorizaia de utilizator final un cod de
utilizator.
(5) Modelul autorizaiei de utilizator final este prezentat n ane1a nr. 3/.
(6) Autorizaiile de utilizator final se emit n dou exemplare, cu urmtoarele destinaii:
a) primul exemplar se pstreaz de ctre utilizatorul final. Cte o copie a acestui exemplar
va fi transmis i pstrat de ctre operatorul economic furnizor al produselor energetice n regim
de scutire;
b) al doilea exemplar se pstreaz de ctre autoritatea vamal teritorial emitent.
(7) Autorizaia de utilizator final are o valabilitate de 3 ani de la data emiterii. Cantitatea de
produse accizabile nscris ntr-o autorizaie de utilizator final poate fi suplimentat n situaii bine
justificate, n cadrul aceleia i perioade de valabilitate a autorizaiei.
(8) Deintorii de autorizaii de utilizator final au obligaia de a transmite on-line autoritii vamale
teritoriale emitente a autorizaiei, trimestrial, pn la data de 15 inclusiv a lunii imediat urmtoare
trimestrului pentru care se face raportarea, o situaie privind achiziia i utilizarea produselor
energetice, care va cuprinde informaii, dup caz, cu privire la: furnizorul de produse energetice,
cantitatea de produse achiziionat, cantitatea utilizat i stocul de produse energetice la sfritul
perioadei de raportare, potrivit modelului prevzut n ane1a nr. 30. Neprezentarea situaiei n
termenul prevzut atrage aplicarea de sanciuni contravenionale potrivit prevederilor Codului
fiscal.
(9) Cantitile de produse scutite de plata accizelor nscrise ntr-o autorizaie vor fi estimate pe
baza datelor determinate n funcie de perioada de utilizare a combustibilului pentru nclzire i
de parametrii tehnici ai instalaiilor pe o durat de 3 ani.
(10) Autoritile vamale teritoriale vor ine o eviden a operatorilor economici care au obinut
autorizaii de utilizator final prin nscrierea acestora n registre speciale. De asemenea, vor
asigura publicarea pe pagina de web a autoritii vamale a listei cuprinznd ace ti operatori
economici, list care va fi actualizat lunar pn la data de 15 a fiecrei luni.
(11) n situaia n care achiziionarea produselor energetice se efectueaz de la un antrepozit
fiscal n regim de scutire direct, livrarea produselor se face la preuri fr accize, iar deplasarea
acestora este obligatoriu nsoit de exemplarul tiprit al documentului administrativ electronic
prevzut la pct. 91.
(12) La sosirea produsului energetic la utilizator, acesta trebuie s nainteze n sistemul
informatizat raportul de primire, potrivit prevederilor art. 20!933 din Codul fiscal, i are obligaia
deinerii produselor maximum 48 de ore pentru un posibil control din partea autoritii vamale
teritoriale.
(13) n situaia n care nu se respect prevederile alin. (11) i (12), operaiunea respectiv se
consider eliberare pentru consum i dup expirarea termenului de 5 zile acciza devine exigibil.
(14) n nelesul prezentelor norme metodologice prin lca uri de cult se nelege lca urile a a
cum sunt definite potrivit legislaiei n domeniul cultelor.
(15) n cazul produselor energetice achiziionate de la importatori sau de la ali operatori
economici, scutirea de la plata accizelor se acord indirect, prin restituire.
(16) Pentru restituirea accizelor, beneficiarul scutirii va depune la autoritatea fiscal teritorial
cererea de restituire de accize, nsoit de:
a) copia facturii de achiziie a produselor energetice;
b) dovada cantitii utilizate n scopul pentru care se acord scutirea.
(17) Modelul cererii de restituire de accize va fi aprobat prin ordin al ministrului finanelor publice
la propunerea preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(16^1) Autoritatea fiscal teritorial va transmite cererea i documentaia depuse de ctre
beneficiar autoritii vamale teritoriale, care n urma analizei va decide asupra dreptului de
restituire a accizelor prin emiterea unei decizii de admitere, n totalitate sau n parte, ori de
respingere a cererii de restituire. n cazul admiterii cererii, autoritatea vamal stabilete
cuantumul accizei de restituit.
(16^2) Autoritatea vamal teritorial va transmite decizia prevzut la alin. (16^1) autoritii
fiscale teritoriale.
(16^3) n cazul n care decizia este de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal
teritorial procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 117 din Codul de procedur fiscal.
113.8. (1) n situaia prevzut la art. 20!9!0 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal, atunci cnd
produsele energetice utilizate drept combustibil pentru nclzire sunt produse n totalitate din
biomase, denumite n continuare biocombustibili, scutirea este total.
(2) n situaia prevzut la art. 20!9!0 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal, atunci cnd produsele
energetice utilizate drept combustibil pentru motor sunt produse n totalitate din biomase,
denumite n continuare biocarburani, scutirea este total.
(3) n nelesul prezentelor norme metodologice, prin biomas se nelege fraciunea
biodegradabil a produselor, de eurilor i reziduurilor provenite din agricultur inclusiv
substane vegetale i animale , silvicultur i industriile conexe, precum i fraciunea
biodegradabil a de eurilor industriale i urbane.
(4) *** Abrogat.
(5) *** Abrogat.
(6) Amestecul n vrac dintre biocarburani i carburanii tradiionali, n conformitate cu legislaia
specific, se poate realiza n regim suspensiv de accize numai n antrepozitele fiscale pentru
producia sau depozitarea produselor energetice.
(7) Amestecul n vrac dintre biocombustibili i combustibilii tradiionali se poate realiza n regim
suspensiv de accize numai n antrepozitele fiscale pentru producia sau depozitarea produselor
energetice.
(8) *** Abrogat.
(9) Atunci cnd staiile de distribuie comercializeaz produse energetice utilizate drept carburant,
realizate n totalitate din biomas, acestea trebuie s se asigure c sunt respectate condiiile
prevzute la art. 20!920 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal. Staiile de distribuie vor afi a n acest
sens avertismente n atenia clienilor.
113.A. (1) n situaia prevzut la art. 20!9!0alin. (1) lit. m) din Codul fiscal, scutirea de la plata
accizelor se acord cu condiia ca operatorii economici productori de energie electric s
notifice acest fapt la autoritatea vamal teritorial, iar energia electric astfel realizat s fie
furnizat direct unui consumator final. Notificarea va cuprinde informaii detaliate privind
activitatea desf urat de operatorul economic i va fi nsoit de copia documentelor care atest
autorizarea de ctre Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul Energiei. Dup
nregistrarea notificrii, o copie a acestei notificri cu numrul de nregistrare va fi pstrat de
operatorul economic.
(2) n nelesul prezentelor norme metodologice, surse regenerabile de energie sunt: eolian,
solar, geotermal, a valurilor, a mareelor, energia hidro-, biomas, gaz de fermentare a
de eurilor, gaz de fermentare a nmolurilor din instalaiile de epurare a apelor uzate i biogaz.
113.10. (1) Scutirile directe de la plata accizelor pentru motorina i kerosenul utilizate drept
combustibil pentru motor n situaiile prevzute la art. 20!9!0 alin. (1) din Codul fiscal se acord
cu condiia ca aceste produse s fie marcate potrivit prevederilor Directivei nr. 95/60/CE a
Consiliului din 27 noiembrie 1995 privind marcarea fiscal a motorinei i kerosenului, precum i
celor din legislaia naional specific n domeniu.
(2) Marcarea motorinei i a kerosenului se realizeaz n antrepozite fiscale, cu excepia
antrepozitelor fiscale autorizate exclusiv pentru aprovizionarea navelor cu combustibil pentru
navigaie. Marcarea se realizeaz sub supraveghere fiscal, potrivit procedurii stabilite prin ordin
al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(3) Nu intr sub incidena marcrii produsele energetice destinate utilizrii drept combustibil
pentru aviaie.
113.11. (1) n situaiile de acordare a scutirii directe, care necesit autorizaie de utilizator final,
aceasta se elibereaz la cererea scris a beneficiarului.
(2) Autoritatea vamal teritorial revoc autorizaia de utilizator final n urmtoarele situaii:
a) operatorul economic a comis fapte repetate ce constituie contravenii la regimul
produselor accizabile, potrivit Codului fiscal.
b) operatorul economic nu a justificat legal destinaia cantitii de produse energetice
achiziionate;
c) operatorul economic a utilizat produsul energetic achiziionat altfel dect n scopul
pentru care a obinut autorizaie de utilizator final.
(3) Decizia de revocare a autorizaiei de utilizator final se comunic deintorului i produce
efecte de la data comunicrii sau de la o alt dat cuprins n aceasta.
(4) Autoritatea vamal teritorial anuleaz autorizaia de utilizator final atunci cnd i-au fost
oferite la autorizare informaii inexacte sau incomplete n legtur cu scopul pentru care
operatorul economic a solicitat autorizaia de utilizator final.
(5) Decizia de anulare a autorizaiei de utilizator final se comunic deintorului i produce efecte
ncepnd de la data emiterii autorizaiei.
(6) Operatorul economic poate contesta decizia de revocare sau de anulare a autorizaiei de
utilizator final, potrivit legislaiei n vigoare.
(6^1) Contestarea deciziei de revocare sau de anulare a autorizaiei de utilizator final nu
suspend efectele juridice ale acestei decizii pe perioada soluionrii contestaiei n procedur
administrativ.
(7) O nou autorizaie de utilizator final va putea fi obinut dup 12 luni de la data revocrii sau
anulrii autorizaiei.
(8) Stocurile de produse energetice nregistrate la data revocrii sau anulrii autorizaiei de
utilizator final pot fi valorificate sub supravegherea autoritii vamale teritoriale.
,DCH&(6DA a 1/>a 5arcarea produselor alcoolice -i a tutunului prelucrat
A.%. 20!9!1 .eguli generale
1$ Prevederile prezentei seciuni se aplic urmtoarelor produse accizabile:
a$ buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, produse intermediare i alcool etilic, cu
excepiile prevzute prin normele metodologice;
2$ tutun prelucrat.
2$ Nu este supus obligaiei de marcare orice produs accizabil scutit de la plata accizelor.
3$ Produsele accizabile prevzute la alin. (1) pot fi eliberate pentru consum sau pot fi
importate pe teritoriul Romniei numai dac acestea sunt marcate conform prevederilor prezentei
seciuni.
Norme metodologice
A.%. 20!9!1
11/. Nu intr sub incidena sistemului de marcare:
a) alcoolul etilic denaturat cu substane specifice destinaiei, alta dect consumul uman,
astfel nct s nu poat fi utilizat la obinerea de buturi alcoolice;
b) alcoolul etilic tehnic rezultat exclusiv ca produs secundar din procesul de obinere a
alcoolului etilic rafinat i care datorit compoziiei sale nu poate fi utilizat n industria alimentar;
c) buturile slab alcoolizate, cu o concentraie alcoolic de pn la 10% n volum inclusiv;
d) produsele din producia intern destinate exportului;
e) produsele de natura celor supuse marcrii, provenite din import, aflate n regim de
tranzit sau de import temporar;
f) aromele alimentare, extractele i concentratele alcoolice.
g) buturi fermentate spumoase, altele dect bere i vinuri.
A.%. 20!9!2 .esponsa2ilitatea marc4rii
Responsabilitatea marcrii produselor accizabile revine antrepozitarilor autorizai,
destinatarilor nregistrai, expeditorilor nregistrai sau importatorilor autorizai, potrivit precizrilor
din normele metodologice.
Norme metodologice
A.%. 20!9!2
110. (1) Autorizaia de antrepozit fiscal sau de destinatar nregistrat atest i dreptul de marcare
a produselor supuse acestui regim.
(2) Dreptul de marcare a produselor supuse acestui regim revine importatorului de astfel de
produse din ri tere, n baza autorizaiei emise de Comisie n vederea realizrii acestor achiziii.
(3) Autorizaia de importator se acord de Comisie n conformitate cu prevederile pct. 117.1.
(4) n vederea realizrii achiziiilor de produse din tutun prelucrat din alte state membre, timbrele
procurate de destinatarii nregistrai se expediaz pe adresa antrepozitului fiscal de producie
care urmeaz s le aplice pe produse.
(5) n vederea realizrii achiziiilor de buturi alcoolice supuse marcrii din alte state membre,
banderolele procurate de destinatarii nregistrai se expediaz pe adresa antrepozitului fiscal de
producie sau a unui antrepozit fiscal desemnat de ctre acesta, care urmeaz s le aplice pe
produse.
(6) n vederea realizrii achiziiilor de buturi alcoolice supuse marcrii din alte state membre
pentru care antrepozitul fiscal expeditor nu aplic banderole, banderolele procurate de
destinatarii nregistrai se aplic de ctre ace tia n locurile autorizate pentru primirea produselor
n regim suspensiv de accize. n aceast situaie, banderolele se aplic nainte de
comercializarea buturilor alcoolice pe teritoriul Romniei, dar nu mai trziu de data de 25 a lunii
urmtoare celei n care accizele au devenit exigibile.
(7) n vederea realizrii importurilor de produse supuse marcrii, timbrele sau banderolele, dup
caz, procurate de importatori se expediaz pe adresa productorului extern care urmeaz s le
aplice pe produse.
(8) n vederea realizrii importurilor de produse supuse marcrii pentru care furnizorul extern nu
aplic banderole sau timbre, banderolele sau timbrele procurate de importatori se aplic de ctre
acetia n antrepozite vamale, antrepozite libere sau zone libere.
(9) n situaiile prevzute la alin. (4), (5) i (7), expedierea marcajelor se face n maximum 15 zile
de la executarea comenzii de ctre unitatea autorizat cu tiprirea.
(10) Dup expirarea termenului de 15 zile, destinatarii nregistrai sau importatorii autorizai sunt
obligai s returneze unitii specializate autorizate cu tiprirea, n vederea distrugerii, marcajele
neexpediate n termen.
(11) n cazul importurilor de produse accizabile supuse marcrii, expedierea marcajelor ctre
productorii externi se face numai ca bagaj nensoit, cu depunerea n vam a documentului
vamal de export temporar. Documentul vamal de export temporar trebuie s fie nsoit de:
a) documentul de transport internaional, din care s rezulte c destinatarul este
productorul mrfurilor ce urmeaz a fi importate;
b) o copie a contractului ncheiat ntre importator i productorul extern sau reprezentantul
acestuia;
c) o copie a autorizaiei de importator.
(12) Cu ocazia importului, odat cu documentul vamal de import, se depune un document vamal
de reimport, pentru marcajele aplicate, n vederea ncheierii regimului acordat la scoaterea
temporar din ar a acestora.
A.%. 20!9!3 +roceduri de marcare
1$ Marcarea produselor se efectueaz prin timbre sau banderole.
2$ Dimensiunea i elementele ce vor fi inscripionate pe marcaje vor fi stabilite prin
normele metodologice.
3$ Antrepozitarul autorizat, destinatarul nregistrat, expeditorul nregistrat sau importatorul
autorizat are obligaia s asigure ca marcajele s fie aplicate la loc vizibil, pe ambalajul individual
al produsului accizabil, respectiv pe pachet, cutie ori sticl, astfel nct deschiderea ambalajului
s deterioreze marcajul.
/$ Produsele accizabile marcate cu timbre sau banderole deteriorate ori altfel dect s-a
prevzut la alin. (2) i (3) vor fi considerate ca nemarcate.
Norme metodologice
A.%. 20!9!3
11!. (1) Dimensiunile marcajelor sunt prezentate n ane1a nr. 0/.
(2) Marcajele sunt hrtii de valoare cu regim special i se tipresc de ctre Compania Naional
"mprimeria Naional - S.A.
(3) Timbrele pentru marcarea produselor din tutun prelucrat sunt inscripionate cu urmtoarele
elemente:
a) denumirea operatorului economic cu drept de marcare i codul de marcare atribuit
acestuia;
b) denumirea generic a produsului, respectiv: igarete, igri, igri de foi, tutun de fumat;
c) seria i numrul care identific n mod unic timbrul.
(4) Banderolele pentru marcarea buturilor fermentate linitite, altele dect bere i vinuri, a
produselor intermediare i a alcoolului etilic vor avea inscripionate urmtoarele elemente:
a) denumirea operatorului economic cu drept de marcare i codul de marcare atribuit
acestuia;
b) denumirea generic a produsului, respectiv: alcool, buturi slab alcoolizate - dup caz,
buturi spirtoase, uic, rachiuri din fructe, produse intermediare, buturi fermentate linitite;
c) seria i numrul care identific n mod unic banderola;
d) cantitatea nominal exprimat n litri de produs coninut;
e) concentraia alcoolic.
(5) nscripionarea pe marcaje a elementelor prevzute la alin. (3) i (4) se poate face codificat,
modalitatea de citire a codului fiind pus la dispoziia organelor n drept de ctre Compania
Naional "mprimeria Naional - S.A., la solicitarea acestora.
(6) Banderolele se aplic pe sistemul de nchidere a buteliilor, cutiilor de tetra pak/tetra brik,
astfel nct prin deschiderea acestora s se asigure distrugerea banderolelor. Sunt supuse
marcrii prin banderole inclusiv ambalajele individuale ce depesc capacitatea de 1 litru, dar nu
mai mult de 3 litri.
(7) n accepia prezentelor norme metodologice, comercializarea alcoolului etilic i a buturilor
alcoolice de natura celor supuse marcrii, n butelii sau n cutii ce depesc capacitatea de 3 litri,
se consider comercializare n vrac.
(8) n cazul tutunului prelucrat, altele dect igaretele, ambalajele individuale pe care sunt
aplicate timbrele sunt pachete din carton sau celofanate ori cutii din diferite materiale - carton,
lemn, plastic, metal -, n care sunt prezentate pentru vnzare aceste produse, respectiv igri,
igri de foi, tutun fin tiat destinat rulrii n igarete.
(9) n situaia n care dimensiunile marcajelor nu permit includerea n ntregime a denumirilor
operatorilor economici cu drept de marcare, se vor inscripiona prescurtrile sau iniialele stabilite
de fiecare operator economic, de comun acord cu Compania Naional "mprimeria Naional -
S.A.
(10) Fiecrui operator economic cu drept de marcare i se atribuie un cod de marcare de 13
caractere. n cazul antrepozitarilor autorizai i al destinatarilor nregistrai, codul de marcare este
codul de acciz. n cazul importatorilor autorizai, codul de marcare este format din dou
caractere alfanumerice aferente codului de ar, conform standardului SO 3166, din care se face
importul, urmate de codul de identificare fiscal format din 11 caractere alfanumerice. Atunci
cnd codul de identificare fiscal nu conine 11 caractere alfanumerice, acesta va fi precedat de
cifra "0, astfel nct numrul total de caractere s fie de 11. Codul de marcare se va regsi
inscripionat pe marcajele tiprite ce vor fi aplicate pe produsele destinate comercializrii pe
teritoriul Romniei.
(11) n cazul importatorilor autorizai care nu au contracte ncheiate direct cu productorul extern,
ci cu un reprezentant al acestuia, marcajele vor fi expediate productorului extern, iar codul
atribuit va conine indicativul rii din care se face efectiv importul.
A.%. 20!9!/ Dli2erarea marca:elor
1$ Autoritatea competent aprob eliberarea marcajelor, potrivit procedurii prevzute n
normele metodologice.
2$ Eliberarea marcajelor se face ctre:
a$ antrepozitarii autorizai pentru produsele accizabile prevzute la art. 20!9!1 ;
2$ destinatarii nregistrai care achiziioneaz produsele accizabile prevzute la art.
20!9!1;
c$ importatorul autorizat care import produsele accizabile prevzute la art. 20!9!1.
Autorizaia de importator se acord de ctre autoritatea competent, n condiiile prevzute n
normele metodologice.
3$ Solicitarea marcajelor se face prin depunerea unei cereri la autoritatea competent, n
condiiile prevzute n normele metodologice.
/$ Eliberarea marcajelor se face de ctre unitatea specializat pentru tiprirea acestora,
desemnat de autoritatea competent, potrivit prevederilor din normele metodologice.
0$ Contravaloarea marcajelor se asigur de la bugetul de stat, din valoarea accizelor
aferente produselor accizabile supuse marcrii, conform prevederilor din normele metodologice.
Norme metodologice
A.%. 20!9!/
118.
118.1. (1) Persoana care intenioneaz s obin autorizaie de importator depune la autoritatea
vamal teritorial o cerere conform modelului prezentat n ane1a nr. 00, nsoit de urmtoarele
documente:
a) certificatul constatator eliberat de oficiul registrului comerului, din care s rezulte
capitalul social, asociaii, obiectul de activitate, administratorii, punctele de lucru n care urmeaz
s i desf oare activitatea, precum i o copie de pe certificatul de nmatriculare sau certificatul
de nregistrare, dup caz;
b) cazierele judiciare ale administratorilor, eliberate de instituiile abilitate din Romnia;
c) contractele ncheiate direct ntre importator i productorul extern sau reprezentantul
acestuia. n cazul n care contractul este ncheiat cu un reprezentant al productorului extern, se
va prezenta o declaraie a productorului extern care s ateste relaia contractual dintre acesta
i furnizorul extern al deintorului de autorizaie de importator;
d) declaraie privind forma de constituire a garaniei;
e) certificatul de atestare fiscal;
f) cazierul fiscal.
(2) n termen de 15 zile de la data depunerii cererii conform prevederilor alin. (1), autoritatea
vamal teritorial va nainta documentaia autoritii fiscale centrale direcia de specialitate
care asigur secretariatul Comisiei, nsoit de un referat al acelei autoriti vamale teritoriale
asupra oportunitii emiterii acestei autorizaii.
(3) Autoritatea competent elibereaz autorizaia de importator autorizat numai dac sunt
ndeplinite urmtoarele condiii:
a) au fost prezentate documentele prevzute la alin. (1);
b) n cazul unei persoane fizice care urmeaz s-i desfoare activitatea ca importator
autorizat, aceasta s nu fi fost condamnat n mod definitiv pentru infraciunea de abuz de
ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapidare, mrturie mincinoas, dare ori luare de mit n
Romnia sau n oricare dintre statele strine n care aceasta a avut domiciliul/rezidena n ultimii
5 ani, s nu fi fost condamnat pentru o infraciune dintre cele reglementate de Codul fiscal, de
Legea nr. 86/2006, de Legea nr. 241/2005, de Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, de
Legea nr. 31/1990;
c) n cazul unei persoane juridice care urmeaz s-i desfoare activitatea ca importator
autorizat, administratorii acestor persoane juridice s nu fi fost condamnai n mod definitiv pentru
infraciunea de abuz de ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapidare, mrturie mincinoas,
dare ori luare de mit n Romnia sau n oricare dintre statele strine n care aceasta a avut
domiciliul/rezidena n ultimii 5 ani, s nu fi fost condamnat pentru o infraciune dintre cele
reglementate de Codul fiscal, de Legea nr. 86/2006, de Legea nr. 241/2005, de Legea nr.
82/1991, republicat, de Legea nr. 31/1990;
d) solicitantul nu nregistreaz obligaii fiscale restante la bugetul general consolidat, de
natura celor administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal.
(4) Autorizaia de importator se elibereaz de Comisie n termen de 60 de zile de la data
depunerii documentaiei complete.
(5) Orice importator autorizat are obligaia de a constitui o garanie corespunztoare unei cote de
6% din accizele estimate aferente produselor ce urmeaz a fi importate pe parcursul unui an.
(6) Autorizaia este valabil ncepnd cu data de 1 a lunii urmtoare celei n care importatorul
autorizat face dovada constituirii garaniei n cuantumul i n forma aprobate de Comisie potrivit
pct. 108.
(6^1) Nivelul garaniei se analizeaz anual de ctre autoritatea vamal teritorial, n vederea
actualizrii n funcie de cantitile de produse accizabile achiziionate n anul precedent.
(6^2) Cuantumul garaniei stabilite prin actualizare se va comunica importatorului autorizat prin
decizie emis de autoritatea vamal teritorial, care va face parte integrant din autorizaia de
importator autorizat. O copie a deciziei se transmite i Comisiei. Termenul de constituire a
garaniei astfel stabilite va fi de cel mult 30 de zile de la data comunicrii.
(6^3) Garania poate fi executat atunci cnd se constat c importatorul autorizat nregistreaz
orice alte obligaii fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura celor administrate de
Agenia Naional de Administrare Fiscal, cu mai mult de 30 de zile fa de termenul legal de
plat. Executarea garaniei atrage suspendarea autorizaiei pn la momentul rentregirii
acesteia. Procedura prin care se execut garania i cea de suspendare a autorizaiei se
stabilesc prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(7) n situaia n care intervin modificri fa de datele iniiale n baza crora a fost emis
autorizaia, importatorul autorizat are obligaia de a le notifica la secretariatul Comisiei, n
vederea modificrii autorizaiei, dac este cazul, dup cum urmeaz:
a) dac se modific datele de identificare ale importatorului autorizat, n termen de 30 de
zile de la data nregistrrii modificrii, nsoit de actul adiional/hotrrea asociailor, certificatul
de nscriere de meniuni la oficiul registrului comerului i, dup caz, cazierele judiciare ale
administratorilor i certificatul de nregistrare la oficiul registrului comerului;
b) n situaia n care modificrile care intervin se refer la tipul produselor accizabile, cu cel
puin 60 de zile nainte de realizarea importului.
(8) Autorizaia de importator autorizat poate fi revocat n urmtoarele situaii:
a) atunci cnd titularul acesteia nu respect una din cerinele prevzute la alin. (7);
b) atunci cnd titularul acesteia nregistreaz obligaii fiscale restante la bugetul general
consolidat, de natura celor administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal, mai vechi
de 30 de zile fa de termenul legal de plat;
c) n cazul unui importator autorizat, persoan fizic, aceasta a fost condamnat printr-o
hotrre judectoreasc definitiv, n Romnia sau ntr-un stat strin, pentru infraciunea de abuz
de ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapidare, mrturie mincinoas, dare sau luare de
mit ori o infraciune dintre cele reglementate de,Codul fiscal de Legea nr. 86/2006, cu
completrile ulterioare, de Legea nr. 241/2005, de Legea nr. 82/1991, republicat, de Legea nr.
31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
d) n cazul unui importator autorizat, persoan juridic, oricare dintre administratorii
persoanei juridice a fost condamnat printr-o hotrre judectoreasc definitiv, n Romnia sau
ntr-un stat strin, pentru infraciunea de abuz de ncredere, fals, uz de fals, nelciune,
delapidare, mrturie mincinoas, dare sau luare de mit ori o infraciune dintre cele reglementate
de Codul fiscal, de Legea nr. 86/2006, cu completrile ulterioare, de Legea nr. 241/2005, de
Legea nr. 82/1991, republicat, de Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare.
(9) Decizia de revocare se comunic importatorului autorizat i produce efecte de la data la care
a fost adus la cuno tina acestuia.
(10) n cazuri excepionale cnd interesele legitime ale importatorului autorizat impun aceasta,
Comisia poate decala termenul de intrare n vigoare a deciziei de revocare la o dat ulterioar.
(11) mportatorul autorizat nemulumit poate contesta decizia de revocare a autorizaiei, potrivit
legislaiei n vigoare.
(12) Contestarea deciziei de revocare a autorizaiei de importator autorizat, nu suspend efectele
juridice ale acestei decizii pe perioada soluionrii contestaiei n procedur administrativ.
(13) n cazul n care importatorul autorizat dore te s renune la autorizaie, acesta are obligaia
s notifice acest fapt Comisiei cu cel puin 60 de zile nainte de data de la care renunarea la
autorizaie produce efecte.
(14) Modificarea autorizaiilor de importator autorizat ca urmare a schimbrii sediului social,
denumirii sau a formei de organizare nu intr sub incidena alin. (6) i este valabil de la data
emiterii autorizaiei modificate.
(15) Procedura de autorizare a importatorului autorizat nu intr sub incidena prevederilor legale
privind procedura aprobrii tacite.
(16) n cazul pierderii autorizaiei de importator autorizat, titularul autorizaiei va anuna pierderea
n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a -a.
(17) n baza documentului care atest c anunul referitor la pierdere a fost naintat spre
publicare n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a -a, autoritatea emitent a autorizaiei va
elibera la cerere un duplicat al acesteia.
118.2. (1) Pentru fiecare solicitare de marcaje, antrepozitarul autorizat, destinatarul nregistrat i
importatorul autorizat depun nota de comand la autoritile vamale teritoriale.
(2) Modelul notei de comand este prevzut n ane1a nr. 0!.
(3) n cazul antrepozitarului autorizat, al destinatarului nregistrat i al importatorului autorizat,
fiecare not de comand se aprob total sau parial de ctre autoritatea vamal teritorial,
n funcie de:
a) datele din situaia lunar privind evidena achiziionrii, utilizrii i returnrii marcajelor,
prezentat de solicitant la autoritatea vamal competent, cu aprobarea notelor de comand de
marcaje, potrivit alin. (9);
b) livrrile de produse accizabile marcate, efectuate n ultimele 6 luni fa de data solicitrii
unei noi note de comand.
(4) n situaia n care n decursul unei luni se solicit o cantitate de marcaje mai mare dect
media lunar a livrrilor din ultimele 6 luni, se va depune un memoriu justificativ n care vor fi
explicate motivele care au generat necesitile suplimentare.
(5) Notele de comand se ntocmesc de ctre solicitant n 3 exemplare.
(6) Notele de comand se aprob n termen de 7 zile lucrtoare de la data nregistrrii la
autoritatea vamal teritorial. Dup aprobare, cele 3 exemplare ale notelor de comand au
urmtoarele destinaii: primul exemplar se pstreaz de ctre solicitant, al doilea exemplar se
transmite Companiei Naionale mprimeria Naional S.A. i al treilea exemplar se
pstreaz de ctre autoritatea vamal teritorial care aprob notele de comand.
(7) Operatorii economici cu drept de marcare au obligaia utilizrii marcajelor aprobate prin notele
de comand n termen de 6 luni consecutive de la eliberarea acestora de ctre Compania
Naional mprimeria Naional S.A. Dup expirarea acestui termen, marcajele neutilizate
vor fi restituite Companiei Naionale mprimeria Naional S.A., n vederea distrugerii,
operaiune care se va desf ura sub supraveghere fiscal, pe cheltuiala operatorului economic
cu drept de marcare.
(8) n sensul prevederilor alin. (7), prin utilizarea marca+elor se nelege aplicarea efectiv a
acestora pe ambalajul produsului accizabil. n cazul produselor accizabile marcate provenite din
achiziii intracomunitare sau din import, dovada marcajelor utilizate este reprezentat de o
scrisoare de confirmare din partea productorului transmis operatorului economic cu drept de
marcare, care va fi anexat semestrial la situaia privind evidena marcajelor achiziionate,
utilizate i returnate, fr ca termenul de restituire a marcajelor neutilizate s dep easc 12 luni
consecutive.
(9) Antrepozitarii autorizai, destinatarii nregistrai i importatorii autorizai de produse supuse
marcrii sunt obligai s prezinte lunar, pn la data de 15 inclusiv a fiecrei luni, autoritii
vamale teritoriale situaia privind marcajele utilizate n luna anterioar celei n care se face
raportarea, potrivit modelului prevzut n ane1a nr. 08. n cazul banderolelor, aceast situaie se
va ntocmi pe fiecare tip de banderol, potrivit dimensiunilor i caracteristicilor inscripionate pe
acestea.
(10) Procentul maxim admis de marcaje distruse n procesul de marcare i care nu pot fi
recuperate pentru a fi evideniate este de 0,5% din numrul marcajelor utilizate.
(11) Pentru cantitatea de marcaje distruse n procesul de marcare peste limita maxim admis
prevzut la alin. (10) se datoreaz accizele aferente cantitilor de produse care ar fi putut fi
marcate.
(12) n situaia prevzut la alin. (11), acciza devine exigibil n ultima zi a lunii n care s-a
nregistrat distrugerea, iar termenul de plat al acesteia este pn la data de 25 inclusiv a lunii
imediat urmtoare.
(13) Antrepozitarii autorizai, destinatarii nregistrai i importatorii autorizai de produse supuse
marcrii vor ine o eviden distinct a marcajelor distruse, precum i a celor deteriorate, conform
modelului prevzut n ane1a nr. 08.
(14) Toate marcajele deteriorate vor fi lipite la sfr itul fiecrei zile pe un formular special,
destinat pentru aceasta, potrivit modelului prevzut n ane1a nr. 0A.
(15) Semestrial, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare semestrului, marcajele deteriorate,
prevzute n ane1a nr. 0A, vor fi distruse de ctre antrepozitarul autorizat, destinatarul nregistrat
sau importatorul autorizat, pe cheltuiala acestora, n condiiile prevzute de legislaia n domeniu,
obligatoriu sub supraveghere fiscal.
(16) n cazul marcajelor pierdute sau sustrase, antrepozitarii autorizai, destinatarii nregistrai i
importatorii autorizai au obligaia ca, n termen de 15 zile de la nregistrarea declaraiei,
procesului-verbal de constatare sau a sesizrii scrise a persoanei care a constatat dispariia
marcajelor, s anune autoritatea vamal teritorial n vederea stabilirii obligaiei de plat privind
accizele.
(17) n situaia dep irii termenului prevzut la alin. (16), acciza devine exigibil n ziua imediat
urmtoare dep irii termenului i se va plti n 3 zile lucrtoare de la data dep irii termenului
respectiv.
(18) n cadrul antrepozitului de producie este permis operaiunea de distrugere a marcajelor
achiziionate de clieni prin autoritile competente din rile lor de reziden, atunci cnd se
impune aceast operaiune i dac este admis de acele autoriti. Cu cel mult 7 zile nainte de
desf urarea operaiunii de distrugere a marcajelor, antrepozitul fiscal va n tiina autoritatea
vamal teritorial n vederea desemnrii de ctre aceast autoritate a unui reprezentant care s
asigure supravegherea fiscal i semnarea procesului-verbal ntocmit dup ncheierea operaiunii
respective.
(19) Marcajele expediate unui antrepozit fiscal de producie din alt stat membru, pot fi supuse
operaiunii de distrugere n cadrul acestor antrepozite, atunci cnd se impune aceast operaiune
i n condiiile stabilite de autoritile competente din statul membru respectiv.
(20) n situaia prevzut la alin. (19), dovada marcajelor distruse este reprezentat de o
scrisoare de confirmare din partea productorului transmis operatorului economic cu drept de
marcare din Romnia i care poart viza autoritii competente din statul membru n care a avut
loc operaiunea de distrugere.
118.3. (1) Dup aprobarea notelor de comand de marcaje de ctre autoritatea vamal
teritorial, exemplarul 2 al notei de comand se va transmite de ctre operatorul economic cu
drept de marcare ctre Compania Naional mprimeria Naional S.A. i va fi nsoit de
dovada achitrii contravalorii marcajelor comandate n contul acestei companii.
(2) Eliberarea marcajelor se face de ctre Compania Naional mprimeria Naional S.A.
(3) Marcajele se realizeaz de ctre Compania Naional mprimeria Naional S.A. prin
emisiuni identificate printr-un cod i o serie de emisiune aprobate de ctre direcia specializat cu
atribuii de control din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(4) Termenul de executare a comenzilor de ctre Compania Naional mprimeria Naional
S.A. este de 15 zile lucrtoare de la data primirii i nregistrrii notelor de comand aprobate de
autoritatea vamal teritorial.
(5) Pn la eliberarea marcajelor ctre beneficiari, acestea se depoziteaz la Compania
Naional mprimeria Naional S.A. n condiii de deplin securitate.
(6) Contravaloarea marcajelor se asigur de la bugetul de stat, din valoarea accizelor aferente
produselor accizabile supuse marcrii, astfel:
a) antrepozitarii autorizai, lunar, din suma ce urmeaz a se vira bugetului de stat cu titlu
de accize, determinat potrivit prevederilor pct. 71 alin. (5), vor deduce numai contravaloarea
marcajelor aferente cantitilor de produse efectiv eliberate pentru consum. Contravaloarea
marcajelor ce urmeaz a se deduce din accize se determin pe baza preurilor fr TVA;
b) destinatarul nregistrat, din suma ce urmeaz a se vira bugetului de stat cu titlu de
accize, determinat potrivit prevederilor pct. 71 alin. (5), va deduce numai contravaloarea
marcajelor aferente cantitilor de produse efectiv marcate. Contravaloarea marcajelor ce
urmeaz a se deduce din accize se determin pe baza preurilor fr TVA;
c) importatorul autorizat, cu ocazia fiecrei operaiuni de import de produse marcate, din
suma ce urmeaz a se vira bugetului de stat cu titlu de accize, determinat potrivit prevederilor
pct. 71 alin. (5), va deduce numai contravaloarea marcajelor aferente cantitilor de produse
efectiv importate. Contravaloarea marcajelor ce urmeaz a se deduce din accize se determin pe
baza preurilor fr TVA.
,DCH&(6DA a 10>a Alte o2liga*ii pentru operatorii economici cu produse acciza2ile
A.%. 20!9!0 Confiscarea tutunului prelucrat
1$ Prin derogare de la prevederile legale n materie care reglementeaz modul i
condiiile de valorificare a bunurilor legal confiscate sau intrate, potrivit legii, n proprietatea
privat a statului, tutunurile prelucrate confiscate ori intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a
statului se predau de ctre organul care a dispus confiscarea, pentru distrugere, antrepozitarilor
autorizai pentru tutun prelucrat, destinatarilor nregistrai, expeditorilor nregistrai sau
importatorilor autorizai de astfel de produse, dup cum urmeaz:
a$ sortimentele care se regsesc n nomenclatorul de produse al antrepozitarilor autorizai,
al destinatarilor nregistrai, al expeditorilor nregistrai sau al importatorilor autorizai se predau n
totalitate acestora;
2$ sortimentele care nu se regsesc n nomenclatoarele prevzute la lit. a) se predau n
custodie de ctre organele care au procedat la confiscare antrepozitarilor autorizai pentru
producia i depozitarea de tutun prelucrat, inclusiv persoanelor afiliate acestora, a cror cot de
pia reprezint peste 5%.
2$ Repartizarea fiecrui lot de tutun prelucrat confiscat, preluarea tutunului prelucrat de
ctre antrepozitarii autorizai, destinatarii nregistrai, expeditorii nregistrai i importatorii
autorizai, precum i procedura de distrugere se efectueaz conform prevederilor din normele
metodologice.
3$ Fiecare antrepozitar autorizat, destinatar nregistrat, expeditor nregistrat i importator
autorizat are obligaia s asigure pe cheltuiala proprie preluarea n custodie, transportul i
depozitarea cantitilor de produse din lotul confiscat care i-a fost repartizat.
Norme metodologice
A.%. 20!9!0
118. (1) Repartizarea fiecrui lot de produse de tutun prelucrat confiscat - altele dect cele din
nomenclatoarele operatorilor economici cu drept de marcare -, ctre antrepozitarii autorizai se
face proporional cu cota de pia deinut.
(2) Trimestrial, situaia privind cotele de pia se comunic de direcia cu atribuii n elaborarea
legislaiei n domeniul accizelor din cadrul autoritii fiscale centrale ctre direcia de specialitate
care asigur secretariatul Comisiei, autoritatea vamal central, direciile cu atribuii de control
din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal i a Ministerului Administraiei i
nternelor.
(3) Dup repartizarea cantitilor de produse de tutun prelucrat prevzut la alin. (1), organele
care au procedat la confiscare vor ntiina antrepozitarii autorizai despre cantitile ce urmeaz
a fi preluate de ctre acetia. Aceast ntiinare va cuprinde informaii cu privire la: denumirea
produsului de tutun prelucrat, cantitatea, data i locul confiscrii, precum i locul de unde se vor
prelua produsele.
(4) n toate situaiile prevzute la art. 20!9!0 alin. (1) din Codul fiscal, predarea cantitilor de
produse din tutun prelucrat confiscate se face pe baza unui proces-verbal de predare-primire, ce
va fi semnat att de reprezentanii organului care a procedat la confiscarea produselor, ct i de
reprezentanii operatorilor economici cu drept de marcare, care le preiau.
(4^1) Produsele din tutun prelucrat se predau ambalate n colete/saci sigilai cu sigiliile organului
de control care a efectuat confiscarea, fiecare colet/sac fiind nsoit de o list de inventar care s
cuprind tipul produsului, sortimentul i cantitatea exprimat n unitatea de msur prevzut n
ane1a nr. 1 la titlul V din Codul fiscal.
(4^2) Listele de inventar se nregistreaz n evidenele organului de control care a efectuat
confiscarea i se menioneaz n cuprinsul procesului verbal de predare-primire.
(5) Distrugerea produselor din tutun prelucrat se efectueaz prin metode specifice, care s
asigure denaturarea acestora, dincolo de orice posibilitate de reconstituire, sortare, pliere sau
orice alt modalitate de recuperare a materiilor prime ce intr n componena acestor produse.
Distrugerea va avea loc, n baza aprobrii date de autoritatea vamal central, la cererea
operatorului economic cu drept de marcare, n termen de maxim 30 de zile de la data primirii
aprobrii i n prezena unei comisii de distrugere constituite special n acest scop. Din aceast
comisie vor face parte un reprezentant al organelor de poliie i un reprezentant desemnat de
autoritatea vamal central.
(5^1) n situaia n care, cu ocazia efecturii distrugerii se constat existena unor sigilii
deteriorate/rupte, precum i la solicitarea oricrui membru al comisiei de distrugere, comisia
poate proceda la efectuarea unui control prin sondaj ori la efectuarea controlului total al
coninutului coletelor/sacilor.
(6) Nepreluarea cantitilor de produse din tutun prelucrat de ctre operatorii economici cu drept
de marcare potrivit prevederilor alin. (3), n termen de 30 de zile de la data ntiinrii, atrage
suspendarea autorizaiei care asigur dreptul de marcare pn la ncadrarea n prevederile
legale.
A.%. 20!9!! Controlul
1$ Toi operatorii economici cu produse accizabile sunt obligai s accepte orice control ce
permite autoritii competente prevzute n normele metodologice s se asigure de
corectitudinea operaiunilor cu produse accizabile.
2$ Autoritile competente vor lua msuri de supraveghere fiscal i control pentru
asigurarea desfurrii activitii autorizate n condiiile legii. Modalitile i procedurile pentru
realizarea supravegherii fiscale a produciei, depozitrii, circulaiei i importului produselor
supuse accizelor armonizate vor fi stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal.
A.%. 20!9!8 7nt;rzieri la plata accizelor
ntrzierea la plata accizelor cu mai mult de 5 zile de la termenul legal atrage suspendarea
autorizaiei deinute de operatorul economic pltitor de accize pn la plata sumelor restante.
Norme metodologice
A.%. 20!9!8
11A. (1) Autoritatea fiscal teritorial are obligaia de a comunica autoritii vamale teritoriale n
fiecare lun pn la data de 5 inclusiv situaia cu privire la operatorii economici pltitori de accize
care nregistreaz ntrzierea la plata accizelor cu mai mult de 5 zile de la termenul legal.
(2) Msura suspendrii autorizaiei deinute de operatorul economic pltitor de accize se va
dispune de ctre autoritatea vamal teritorial.
A.%. 20!9!8 +rocedura de import pentru produse energetice
Efectuarea formalitilor vamale de import aferente benzinelor i motorinelor se face prin
birourile vamale la frontier stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal.
A.%. 20!9!A Condi*ii de distri2u*ie -i comercializare
1$ Comercializarea pe piaa naional a alcoolului sanitar n vrac este interzis.
191$ Comercializarea n vrac i utilizarea ca materie prim a alcoolului etilic cu
concentraia alcoolic sub 96,00% n volum, pentru fabricarea buturilor alcoolice, este interzis.
2$ Operatorii economici care doresc s distribuie i s comercializeze angro buturi
alcoolice i tutun prelucrat sunt obligai s se nregistreze la autoritatea competent prevzut n
normele metodologice i s ndeplineasc urmtoarele condiii:
a$ s dein spaii de depozitare corespunztoare, n proprietate, cu chirie, contract de
comodat sau cu orice titlu legal;
2$ s aib nscrise n obiectul de activitate potrivit Clasificrii activitilor din economia
naional - CAEN, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 656/1997, cu modificrile ulterioare,
activitatea de comercializare i distribuie angro a buturilor alcoolice sau activitatea de
comercializare i distribuie angro a produselor din tutun;
c$ s se doteze cu mijloacele necesare depistrii marcajelor false sau contrafcute, n
cazul comercializrii de produse supuse marcrii potrivit prezentului capitol.
3$ Buturile alcoolice livrate de operatorii economici productori ctre operatorii
economici distribuitori sau comerciani angro vor fi nsoite i de o copie a certificatului de marc
al productorului, din care s rezulte c marca i aparine.
/$ Operatorii economici care intenioneaz s comercializeze n sistem angro produse
energetice - benzine, motorine, petrol lampant i gaz petrolier lichefiat - sunt obligai s se
nregistreze la autoritatea competent conform procedurii i cu ndeplinirea condiiilor stabilite
prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
0$ Nu intr sub incidena alin. (2) i (4) antrepozitarii autorizai pentru locurile autorizate
ca antrepozite fiscale i operatorii nregistrai/destinatarii nregistrai.
!$ Operatorii economici care intenioneaz s comercializeze n sistem en detail produse
energetice - benzine, motorine, petrol lampant i gaz petrolier lichefiat - sunt obligai s se
nregistreze la autoritatea competent, conform procedurii i cu ndeplinirea condiiilor ce vor fi
stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
8$ *** Abrogat.
8$ Operatorii economici distribuitori i comercianii angro sau en detail de buturi
alcoolice, tutun prelucrat i produse energetice rspund pentru proveniena nelegal a produselor
deinute.
A$ Toate reziduurile de produse energetice rezultate din exploatare, n alte locaii dect
antrepozitele fiscale, pot fi cedate sau vndute pentru prelucrare n vederea obinerii de produse
accizabile numai ctre un antrepozit fiscal de producie ori pot fi supuse operaiilor de
ecologizare, n condiiile prevzute de normele metodologice.
10$ n cazul comercializrii i transportului de tutun brut i tutun parial prelucrat, trebuie
ndeplinite urmtoarele cerine:
a$ operatorii economici care doresc s comercializeze tutun brut sau tutun parial prelucrat
provenit din operaiuni proprii de import, din achiziii intracomunitare proprii sau din producia
intern proprie pot desfura aceast activitate numai n baza unei autorizaii eliberate n acest
scop de ctre autoritatea competent;
2$ tutunul brut sau tutunul parial prelucrat poate fi comercializat ctre un operator
economic din Romnia numai dac este antrepozitar autorizat pentru producia de tutun
prelucrat, deplasarea tutunului efectundu-se direct ctre antrepozitul fiscal al acestuia;
c$ orice deplasare de tutun brut sau de tutun parial prelucrat pe teritoriul Romniei,
realizat de operatorii economici prevzui la lit. a), trebuie s fie nsoit de un document
comercial n care va fi nscris numrul autorizaiei operatorului economic.
11$ Atunci cnd nu se respect una dintre prevederile alin. (10), intervine exigibilitatea
accizelor, suma de plat fiind determinat pe baza accizei datorate pentru alte tutunuri de fumat.
12$ Procedura de eliberare a autorizaiei prevzute la alin. (10) lit. a) se stabilete prin
ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
13$ Este interzis practicarea, cu excepia situaiilor prevzute de lege, de ctre
productori, importatori, operatori economici care realizeaz achiziii intracomunitare sau de
ctre persoane care comercializeaz, sub orice form, de preuri de vnzare mai mici dect
costurile ocazionate de producerea, importul sau desfacerea produselor accizabile vndute, la
care se adaug acciza i taxa pe valoarea adugat.
Norme metodologice
A.%. 20!9!A
120.
120.1. (1) Operatorii economici care distribuie i comercializeaz n sistem angro buturi
alcoolice i tutun prelucrat sunt obligai s se nregistreze la autoritatea vamal teritorial potrivit
procedurii stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(2) ntr sub incidena prevederilor art. 20!9!A alin. (3) din Codul fiscal toate buturile alcoolice,
respectiv: bere, vinuri, buturi fermentate - altele dect bere i vinuri -, produse intermediare,
buturi alcoolice din grupa alcoolului etilic. Pentru buturile alcoolice realizate de ctre operatorii
economici productori care dein certificat de marc sau adeverin eliberat de Oficiul de Stat
pentru nvenii i Mrci, livrrile vor fi nsoite de o copie a acestor documente.
(3) Pentru realizarea buturilor alcoolice sub licen, antrepozitarul autorizat are obligaia de a
notifica acest lucru autoritii vamale teritoriale i autoritii fiscale centrale direcia de
specialitate care asigur secretariatul Comisiei. Activitatea desfurat fr aceast notificare se
consider a fi activitate n afara antrepozitului fiscal. Livrrile vor fi nsoite de un document legal
din care s rezulte dreptul productorului de a utiliza marca n cursul duratei de protecie a
mrcii. Documentul legal poate fi contract de licen, cesiune, consimmnt scris din partea
titularului mrcii sau declaraia productorului nregistrat n Romnia din care s rezulte c
acesta fabric sortimentele respective, concret nominalizate n declaraie, n baza contractelor de
licen.
(4) Pentru vinurile realizate de operatorii economici productori, livrrile vor fi nsoite de o copie
a buletinului de analiz fizico-chimic i caracteristici organoleptice, eliberat de laboratoare
autorizate.
(5) Persoanele care elibereaz pentru consum bere i buturi fermentate, altele dect bere i
vinuri, care nu se ncadreaz la art. 208 lit. d) i e) din Codul fiscal, trebuie s dein
declaraii/certificate de calitate emise de productor din care s rezulte c ponderea gradelor
Plato provenite din mal, cereale malificabile i/sau nemalificabile n numrul total de grade
Plato al produsului finit este mai mare de 30%, respectiv c ponderea de alcool absolut (100%)
provenit din fermentarea exclusiv a fructelor, sucurilor de fructe i sucurilor concentrate de
fructe este mai mare de 50%.
120.2. (1) Toate reziduurile de produse energetice rezultate din exploatare - scurgeri, splri,
curri, decantri, degradate calitativ - n alte locaii dect antrepozitele fiscale de producie pot
fi vndute sau cedate pentru prelucrare n vederea obinerii de produse accizabile de natura celor
prevzute la art. 20!91! alin. (2) din Codul fiscal ctre un antrepozit fiscal de producie.
Vnzarea sau cedarea poate avea loc numai pe baz de factur sau aviz de nsoire, vizate de
reprezentantul autoritii vamale teritoriale n a crei raz i desfoar activitatea antrepozitul
fiscal, precum i de reprezentantul autoritii vamale teritoriale din a crei raz sunt colectate
reziduurile. Colectarea reziduurilor de produse energetice poate fi efectuat de antrepozitul fiscal
de producie produse energetice sau de ctre operatorii economici autorizai pentru operaiuni de
ecologizare.
(2) Colectarea uleiurilor uzate provenite de la motoare de combustie, transmisii la motoare,
turbine, compresoare etc. se face de ctre operatorii economici autorizai n acest sens. Atunci
cnd uleiurile uzate colectate sunt utilizate pentru nclzire, acestea intr sub incidena accizelor
n conformitate cu prevederile alin. (6) al art. 20!91! din Codul fiscal.
(3) n cazul reziduurilor de produse energetice care nu sunt supuse operaiunilor de prelucrare
sau de ecologizare, acestea pot fi predate n vederea distrugerii n condiiile prevzute de
legislaia n domeniu. n acest sens, autoritatea vamal teritorial va fi notificat cu cel puin 5 zile
lucrtoare nainte de predarea reziduurilor.
120.3. (1) n cazul tutunului brut i al tutunului parial prelucrat, autorizaiile pentru
comercializarea acestor produse se elibereaz operatorilor economici de autoritatea vamal
teritorial.
(2) ntr sub incidena autorizrii inclusiv comercializarea tutunului brut i a tutunului parial
prelucrat realizat de operatorii economici din Romnia ctre alte state membre sau la export.
(3) Nu intr sub incidena deinerii autorizaiilor de comercializare prevzute la alin. (1)
antrepozitele fiscale autorizate pentru producia de tutun prelucrat."
(4) n nelesul prezentelor norme metodologice, prin tutun brut sau tutun parial prelucrat se
nelege produsul rezultat n urma operaiunilor de prim transformare a tutunului frunz n uniti
autorizate ca prim-procesatoare.
120./. n sensul art. 20!9!A alin. (1^1) din Codul fiscal, noiunea de alcool etilic nu cuprinde
distilatele.
120.0. Dozele de substane prevzute la alin. (17) i (19) ale art. 20!9!A din Codul fiscal sunt
exprimate n substan cu puritate 100%.
121. (1) Alcoolul etilic, buturile alcoolice, precum i produsele energetice intrate, potrivit legii, n
proprietatea privat a statului sau care fac obiectul unei proceduri de executare silit nu intr sub
incidena prevederilor privind deplasarea produselor accizabile aflate n regim suspensiv de
accize.
(2) Alcoolul etilic i buturile alcoolice intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a statului sau
care fac obiectul unei proceduri de executare silit i care nu ndeplinesc condiiile legale de
comercializare, pot fi valorificate de autoritile competente ctre antrepozitarii autorizai pentru
producia de alcool etilic - materie prim, numai n vederea procesrii.
(3) n situaia prevzut la alin. (2) livrarea acestor produse se face pe baz de factur fiscal
care trebuie s respecte prevederile art. 100 din Codul fiscal.
(4) Prevederile alin. (2) i (3) se aplic n mod corespunztor i pentru produsele energetice
intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a statului sau care fac obiectul unei proceduri de
executare silit i care nu ndeplinesc condiiile legale de comercializare.
(5) Produsele accizabile care ndeplinesc condiiile legale de comercializare, cu excepia
tutunurilor prelucrate, se valorific ctre operatorii economici comerciani pe baz de factur
fiscal specific la preuri care cuprind i accizele.
(6) Persoanele care dobndesc bunuri accizabile prin valorificare, potrivit alin. (2), (4) i (5)
trebuie s ndeplineasc condiiile prevzute de lege, dup caz.
1391$ Prevederile alin. (13) nu se aplic n urmtoarele situaii:
a) comercializarea produselor accizabile n regim suspensiv de la plata accizelor;
b) comercializarea produselor accizabile pentru care exist o cotaie internaional sau
bursier.
(Punctele 14 26 intr n vigoare din 1 august 2012):
1/$ Produsele energetice prevzute la art. 20!91! alin. (3) lit. g) sau asimilate acestora
din punct de vedere al nivelului accizelor pot fi eliberate pentru consum, deinute n afara unui
antrepozit fiscal, transportate inclusiv n regim suspensiv de accize, utilizate, oferite spre vnzare
ori vndute, pe teritoriul Romniei, numai dac sunt marcate i colorate potrivit prevederilor alin.
(16) (19).
10$ Sunt exceptate de la prevederile alin. (14) produsele energetice prevzute la art.
20!91! alin. (3) lit. g) sau asimilate acestora din punct de vedere al nivelului accizelor:
a$ destinate exportului, livrrilor intracomunitare i cele care tranziteaz teritoriul
Romniei, cu respectarea modalitilor i procedurilor de supraveghere fiscal stabilite prin ordin
al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal;
2$ livrate ctre sau de la Administraia Naional a Rezervelor de Stat i Probleme
Speciale;
c$ uleiurile uzate, colectate de la motoare de combustie, transmisii de la motoare, turbine,
compresoare etc., de ctre operatorii economici autorizai n acest sens i care sunt utilizate
pentru nclzire. /n vigoare din ' septembrie )*'#0
1!$ Pentru marcarea produselor energetice prevzute la art. 20!91! alin. (3) lit. g) sau
asimilate acestora din punct de vedere al nivelului accizelor se utilizeaz marcatorul solvent
yellow 124 - identificat n conformitate cu indexul de culori, denumit tiinific N2etil2N26)2/'2
izobuto7i eto7i0etil8292/fenilazo0anilin.
18$ Nivelul de marcare este de 7 mg +/- 10% de marcator pe litru de produs energetic.
18$ Pentru colorarea produselor energetice prevzute la art. 20!91! alin. (3) lit. g) sau
asimilate acestora din punct de vedere al nivelului accizelor se utilizeaz colorantul solvent blue
35 echivalent.
1A$ Nivelul de colorare este de 25 mg +/- 10% de colorant pe litru de produs energetic.
20$ Operaiunea de marcare i colorare a produselor energetice prevzute la art. 20!91!
alin. (3) lit. g) sau asimilate acestora din punct de vedere al nivelului accizelor, realizat n
antrepozite fiscale se face sub supraveghere fiscal.
21$ Operatorii economici din Romnia care achiziioneaz marcatori i colorani n scopul
prevzut la alin. (14) au obligaia inerii unor evidene stricte privind cantitile de astfel de
produse utilizate.
22$ Antrepozitarul autorizat din Romnia are obligaia marcrii i colorrii produselor
energetice prevzute la art. 20!91! alin. (3) lit. g) sau asimilate acestora din punct de vedere al
nivelului accizelor realizate n antrepozitul fiscal pe care l deine. n cazul achiziiilor
intracomunitare i al importurilor, responsabilitatea marcrii i colorrii la nivelurile prevzute la
alin. (17) i (19), precum i a omogenizrii substanelor prevzute la alin. (16) i (18) n masa de
produs finit revine persoanei juridice care desfoar astfel de operaiuni i care poate fi
antrepozitarul autorizat, destinatarul nregistrat sau operatorul economic, dup caz.
23$ Este interzis, cu excepiile prevzute de lege, eliberarea pentru consum, deinerea n
afara unui antrepozit fiscal, transportul inclusiv n regim suspensiv de accize, utilizarea, oferirea
spre vnzare sau vnzarea, pe teritoriul Romniei, a produselor energetice prevzute la art.
20!91! alin.(3) lit. g) sau asimilate acestora din punct de vedere al nivelului accizelor, nemarcate
i necolorate sau marcate i colorate necorespunztor potrivit prezentului titlu.
2/$ Este interzis marcarea i/sau colorarea produselor energetice prevzute la art.
20!91! alin. (3) lit. g) sau asimilate acestora din punct de vedere al nivelului accizelor cu alte
substane dect cele precizate la alin. (16) i (18).
20$ Este interzis utilizarea de substane i procedee care au ca efect neutralizarea total
sau parial a colorantului i/sau marcatorului prevzut la alin. (16) i (18).
2!$ Pentru produsele energetice prevzute la art. 20!91! alin. (3) lit. g) sau asimilate
acestora din punct de vedere al nivelului accizelor, eliberate pentru consum, deinute n afara
unui antrepozit fiscal, transportate inclusiv n regim suspensiv de accize, utilizate, oferite spre
vnzare sau vndute, pe teritoriul Romniei, nemarcate i necolorate, sau marcate i colorate
necorespunztor, precum i n cazul nendeplinirii de ctre operatorii economici a obligaiilor ce
privesc modalitile i procedurile de supraveghere fiscal stabilite prin Ordinul preedintelui
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 207/2012 privind aprobarea modalitilor i
procedurilor pentru realizarea supravegherii fiscale a produciei, depozitrii, circulaiei i
importului produselor accizabile, se datoreaz accize la nivelul prevzut pentru motorin.
A.%. 20!980 Circula*ia produselor acciza2ile intrate" potrivit legii" ?n proprietatea privat4 a
statului sau care fac o2iectul unei proceduri de e1ecutare silit4
Circulaia produselor accizabile intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a statului sau
care fac obiectul unei proceduri de executare silit nu intr sub incidena prevederilor seciunii a
9-a din prezentul capitol.
A.%. 20!981 ,cutiri pentru tutun prelucrat
1$ Este scutit de la plata accizelor tutunul prelucrat, atunci cnd este destinat n
exclusivitate testelor tiinifice i celor privind calitatea produselor.
2$ Modalitatea i condiiile de acordare a scutirilor prevzute la alin. (1) vor fi
reglementate prin normele metodologice
Norme metodologice
A.%. 20!981
122. (1) Tutunul prelucrat reprezentnd igarete este scutit de plata accizelor atunci cnd este
destinat unor teste tiinifice sau unor teste privind calitatea produselor, cu condiia ca testarea s
nu se realizeze prin comercializarea acestor produse, ci prin mijloace specifice cercetrii
tiinifice sau cercetrii privind calitatea produselor.
(2) Scutirea pentru loturile destinate scopului prevzut la alin. (1) se acord numai
antrepozitarilor autorizai pentru producia de igarete, doar atunci cnd testarea este realizat
direct de ctre acetia sau prin intermediul unei societi specializate n efectuarea testelor
tiinifice sau privind calitatea produselor, n limita cantitii de 200.000 de buci igarete pe
semestru.
(3) n accepia prezentelor norme metodologice, noiunea de teste 1tiinifice sau teste privind
calitatea produselor nu cuprinde testele de pia destinate promovrii produselor.
(4) Documentul de nsoire a lotului de igarete n timpul transferului de la productor la
societatea specializat n efectuarea testelor tiinifice sau celor privind calitatea produselor va fi
avizul de nsoire a mrfii.
CA+. 2 Alte produse acciza2ile
A.%. 208 ,fera de aplicare
Urmtoarele produse sunt supuse accizelor:
a$ cafea verde, cu codurile NC 0901 11 00 i 0901 12 00;
2$ cafea prjit, inclusiv cafea cu nlocuitori, cu codurile NC 0901 21 00, 0901 22 00 i
0901 90 90;
c$ cafea solubil, inclusiv amestecuri cu cafea solubil, cu codurile NC 2101 11 i 2101
12;
d$ berea/baza de bere din amestecul cu buturi nealcoolice prevzut la art. 20!910, la
care ponderea gradelor Plato provenite din mal, cereale malificabile i/sau nemalificabile este
mai mic de 30% din numrul total de grade Plato;
e$ buturile fermentate, altele dect bere i vinuri, prevzute la art. 20!912, la care
ponderea de alcool absolut (100%) provenit din fermentarea exclusiv a fructelor, sucurilor de
fructe i sucurilor concentrate de fructe este mai mic de 50%;
/literele f0 : ;0 intr n vigoare din ' septembrie )*'#0
f$ bijuterii din aur i/sau din platin cu codul NC 7113 19 00, cu excepia verighetelor;
g$ confecii din blnuri naturale, cu codurile NC: 4303 10 10 i 4303 10 90;
3$ iahturi i alte nave i ambarcaiuni cu sau fr motor pentru agrement, cu codurile NC:
8903 91, 8903 92 i 8903 99, cu excepia celor destinate utilizrii n sportul de performan;
i$ autoturisme i autoturisme de teren, inclusiv cele importate sau achiziionate
intracomunitar, noi sau rulate, cu codurile NC: 8703 23, 8703 24 i 8703 33, a cror capacitate
cilindric este mai mare sau egal cu 3.000 cm^3;
:$ arme de vntoare i arme de uz personal, altele dect cele de uz militar sau de uz
sportiv, cu codurile NC: 9302 00 00, 9303, 9304 00 00;
<$ cartue cu glon i alte tipuri de muniie pentru armele prevzute la lit. j), cu codurile
NC: 9306 21, 9306 29, 9306 30.
l$ motoare cu capacitate de peste 100 CP, destinate iahturilor i altor nave i ambarcaiuni
pentru agrement, cu codurile NC: 8407 21, 8407 29 00 i 8408 10.
A.%. 208 6ivelul -i calculul accizei
1$ Nivelul accizelor pentru produsele prevzute la art. 208 este prevzut n ane1a nr. 2,
care face parte integrant din prezentul titlu.
2$ Pentru produsele prevzute la art. 207 lit. a)c) i f)l), accizele se datoreaz o singur
dat i se calculeaz prin aplicarea sumelor fixe pe unitatea de msur asupra cantitilor
produse pe teritoriul Romniei, importate sau achiziionate intracomunitar. Pentru amestecurile
cu cafea solubil importate sau achiziionate intracomunitar, accizele se datoreaz i se
calculeaz numai pentru cantitatea de cafea solubil coninut n amestecuri./n vigoare din '
septembrie )*'#0
Norme metodologice
A.%. 208
3091. (1) n scopul determinrii categoriei valorice n care se ncadreaz produsele accizabile
prevzute la nr. crt. 7, 9 i 10 din anexa nr. 2 la titlul V din Codul fiscal, provenite din producia
intern sau din achiziii intracomunitare i al cror pre de vnzare este exprimat n alt moned
dect euro, conversia n euro se realizeaz pe baza cursului de schimb valutar stabilit n prima zi
lucrtoare a lunii octombrie din anul precedent, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene.
(2) n scopul determinrii categoriei valorice n care se ncadreaz produsele accizabile
prevzute la nr. crt. 7, 9 i 10 din anexa nr. 2 la titlul V din Codul fiscal, provenite din operaiuni
de import i al cror pre de vnzare este exprimat n alt moned dect euro, cursul de schimb
valutar se stabilete conform prevederilor comunitare care reglementeaz calculul valorii n
vam.
(3) Valorile unitare exprimate n euro, nscrise n coloana 1 din anexa nr. 2 la titlul V "Accize i
alte taxe speciale" din Codul fiscal aferente nr. crt. 7 i 9, se stabilesc la nivel de euro, fr
subdiviziuni, prin reducere atunci cnd fraciunile n euroceni sunt mai mici de 50 de euroceni i
prin majorare atunci cnd fraciunile n euroceni sunt mai mari sau egale cu 50 de euroceni.
(4) Valorile unitare exprimate n euro, nscrise n coloana 1 din anexa nr. 2 la titlul V "Accize i
alte taxe speciale" din Codul fiscal aferente nr. crt. 10, se stabilesc la nivel de dou zecimale, prin
reducere atunci cnd a treia zecimal este mai mic dect 5 i prin majorare atunci cnd a treia
zecimal este mai mare sau egal cu 5.
3091.1. Abrogat.
3$ Nivelul accizelor pentru produsele prevzute la art. 208 lit. d) i e) se aplic
suplimentar celor prevzute n ane1a nr. 1 de la titlul V Accize i alte taxe speciale.
A.%. 20A +l4titori de accize
1$ Pltitorii de accize sunt:
a) operatorii economici care produc, achiziioneaz din teritoriul comunitar ori import produsele
prevzute la art. 207 lit. c) i f)l);
b0 persoanele fizice care achiziioneaz din teritoriul comunitar ori import produsele prevzute la
art. 207 lit. h), i) i l).
2$ Pltitorii de accize pentru produsele prevzute la art. 208 lit. d) i e) sunt antrepozitarii
autorizai, destinatarii nregistrai, operatorii economici care achiziioneaz astfel de produse din
teritoriul comunitar ori care import astfel de produse.
3$ Operatorii economici care achiziioneaz din teritoriul comunitar produsele prevzute la
art. 207 au obligaia ca, nainte de primirea produselor, s se nregistreze la autoritatea
competent, n condiiile prevzute n normele metodologice, i s respecte urmtoarele cerine:
a0 s garanteze plata accizelor n cuantumul i n condiiile stabilite n normele metodologice;
b0 s in evidena livrrilor de astfel de produse;
c0 s prezinte produsele la cererea organelor de control;
d0 s accepte orice monitorizare sau verificare a stocurilor din partea organelor de control.
Nu se supun acestor cerine antrepozitarii autorizai i destinatarii nregistrai care
achiziioneaz din teritoriul comunitar produsele prevzute la art. 207 lit. d)e) i nici operatorii
economici care achiziioneaz produsele prevzute la art. 207 lit. a)c) i f)l) pentru uzul
propriu.
Norme metodologice
A.%. 20A
3092. (1) Operatorii economici pot achizitiona din alte state membre ale Uniunii Europene
produse supuse accizelor de natura celor prevazute la art. 207 din Codul fiscal cu conditia
detinerii unei autorizatii pentru achizitii intracomunitare de astfel de produse emise de autoritatea
fiscala competenta. Nu se supun acestor cerinte operatorii economici care achizitioneaza astfel
de produse pentru uzul propriu ori produse de natura celor prevazute la art. 207 lit. d) si e) din
Codul fiscal.
(2) Pentru obinerea autorizaiei prevzute la alin. (1) operatorul economic trebuie s depun o
cerere care s conin informaiile i s fie nsoit de documentele prevzute n ane1a nr. 2A.
(3) Autoritatea vamal teritorial poate s solicite operatorului economic solicitant al autorizaiei
orice informaie i documente pe care le consider necesare, dup caz, cu privire la:
a) identitatea operatorului economic;
b) amplasarea locurilor unde se recepioneaz produsele accizabile;
c) tipurile de produse accizabile ce urmeaz a fi recepionate n fiecare locaie;
d) capacitatea operatorului economic de a asigura garania financiar.
(4) Nu va fi autorizat pentru achiziii intracomunitare persoana care a fost condamnat printr-o
hotrre judectoreasc definitiv n Romnia sau ntr-un alt stat pentru o infraciune dintre cele
reglementate de legislaia fiscal.
(5) Autorizaia de operator economic pentru achiziii intracomunitare are valabilitate 3 ani, cu
ncepere de la data de 1 a lunii urmtoare celei n care operatorul economic face dovada
constituirii garaniei n cuantumul i n forma aprobate de autoritatea vamal teritorial. Orice
astfel de operator are obligaia de a depune o garanie corespunztoare unei cote de 3% din
suma total a accizelor aferente produselor achiziionate n anul anterior. n cazul unui nou
operator, garania va reprezenta 3% din accizele estimate, aferente produselor ce urmeaz a se
achiziiona pe parcursul unui an. Garania poate fi sub form de depozit n numerar i/sau de
garanii personale, modul de constituire fiind cel prevzut la pct. 108.
(6) n situaia n care intervin modificri fa de datele iniiale menionate n autorizaie, operatorul
economic are obligaia de a solicita autoritii vamale teritoriale emitente a autorizaiei
modificarea acesteia, dup cum urmeaz:
a) pentru fiecare nou locaie n care urmeaz a se realiza recepia de produse supuse
accizelor, cu cel puin 15 zile nainte de recepia produselor;
b) dac se modific datele de identificare ale operatorului economic, n termen de 30 de
zile de la data nregistrrii modificrii;
c) dac modificrile intervenite se refer la tipul produselor supuse accizelor, cu cel puin
60 de zile nainte de recepia produselor.
(7) Operatorul economic nu poate realiza recepia de produse supuse accizelor ntr-o locaie
dac nu face dovada nregistrrii acesteia la autoritatea vamal teritorial.
(8) Produsele supuse accizelor primite de ctre operatorul economic sunt nsoite de documentul
comercial care atest achiziia intracomunitar.
(9) Autorizaia poate fi revocat de autoritatea emitent a acesteia n situaia n care operatorul
economic svrete o infraciune la reglementrile fiscale.
(10) Decizia de revocare se comunic operatorului economic i produce efecte de la data la care
a fost adus la cunotina operatorului economic.
(11) n cazuri excepionale cnd interesele legitime ale operatorului economic impun aceasta,
autoritatea vamal emitent a autorizaiei poate decala termenul de intrare n vigoare a deciziei
de revocare, la o dat ulterioar.
(12) Operatorul economic nemulumit poate contesta decizia de revocare a autorizaiei, potrivit
legislaiei n vigoare.
(13) Contestarea deciziei de revocare a autorizaiei de operator economic pentru achiziii
intracomunitare nu suspend efectele juridice ale acestei decizii pe perioada soluionrii
contestaiei n procedur administrativ.
(14) n cazul n care operatorul economic dorete s renune la autorizaie, acesta are obligaia
s notifice acest fapt autoritii vamale emitente cu cel puin 60 de zile nainte de data de la care
renunarea la autorizaie produce efecte.
(15) Operatorii economici, alii dect antrepozitarii autorizai i destinatarii nregistrai, care
achiziioneaz din teritoriul comunitar produsele prevzute la art. 208 lit. d) i e) din Codul fiscal,
au obligaia de a respecta procedura prevzut la pct. 101.
A.%. 210 ,cutiri
1$ Sunt scutite de la plata accizelor produsele livrate la rezerva de stat i la rezerva de
mobilizare, pe perioada n care au acest regim.
2$ Operatorii economici care export sau care livreaz ntr-un alt stat membru sortimente
de cafea obinute din operaiuni proprii de prelucrare a cafelei achiziionate direct de ctre acetia
din alte state membre ori din import pot solicita autoritilor fiscale competente, pe baz de
documente justificative, restituirea accizelor virate la bugetul de stat, aferente cantitilor de cafea
utilizate ca materie prim pentru cafeaua exportat sau livrat n alt stat membru.
3$ Beneficiaz de regimul de restituire a accizelor virate bugetului de stat i operatorii
economici, pentru produsele prevzute la art. 207 lit. a)c) i f)l), achiziionate direct de ctre
acetia dintr-un stat membru sau din import, care ulterior sunt livrate ctre un alt stat membru,
sunt exportate ori sunt returnate furnizorilor.
/$ Pentru produsele prevzute la art. 208 lit. a) - e) retrase de pe pia, dac starea sau
vechimea acestora le face improprii consumului ori nu mai ndeplinesc condiiile de
comercializare, accizele pltite se restituie la cererea operatorului economic.
0$ Pentru produsele prevzute la art. 208 lit. d) i e), care ulterior sunt exportate ori livrate
ntr-un alt stat membru, accizele pltite se restituie la cererea operatorului economic.
!$ Modalitatea i condiiile de acordare a scutirilor prevzute la alin. (1) - (5) vor fi
reglementate prin normele metodologice.
Norme metodologice
A.%. 210
31. (1) Operatorii economici care export sau care livreaz ntr-un alt stat membru sortimente de
cafea obinute din operaiuni proprii de prelucrare a cafelei achiziionate direct de ctre acetia
din alte state membre sau din import pot solicita la cerere restituirea accizelor. ntr sub incidena
acestor prevederi i sortimentele de cafea rezultate exclusiv din operaiuni de ambalare.
(2) De asemenea, beneficiaz la cerere de regimul de restituire i operatorii economici, pentru
cantitile de cafea achiziionate direct de ctre acetia dintr-un stat membru sau din import, care
ulterior sunt exportate ori sunt livrate n alt stat membru, fr a suporta vreo modificare.
(3) Cererea de restituire se depune la autoritatea fiscal la care solicitantul este nregistrat ca
pltitor de impozite i taxe, n intervalul de pn la 3 luni de la data efecturii livrrii ctre un alt
stat membru sau a operaiunii de export ctre o ar ter.
(4) Cererea prevzut la alin. (3) va conine obligatoriu informaii privind cantitatea produselor
expediate, statul membru de destinaie sau ara ter, valoarea total a facturii i fundamentarea
sumelor reprezentnd accizele de restituit.
(5) Odat cu cererea de restituire, solicitantul trebuie s depun urmtoarele documente
justificative:
a) n cazul exportului:
1. copia documentului vamal de import al produselor sau a documentului care atest achiziia
acestora dintr-un stat membru;
2. copia documentului care atest plata accizelor la importul produselor sau la achiziia acestora
dintr-un stat membru, confirmat de banca la care pltitorul are contul deschis;
3. copia declaraiei vamale care reprezint dovada faptului c produsele au fost exportate;
b) n cazul livrrii ctre un stat membru:
1. copia documentului vamal de import al produselor sau a documentului care atest achiziia
acestora dintr-un stat membru;
2. copia documentului care atest plata accizelor la importul produselor sau la achiziia acestora
dintr-un stat membru, confirmat de banca la care pltitorul are contul deschis;
3. copia facturii ctre cumprtorul din statul membru de destinaie.
(6) n situaia n care intervine reducerea nivelului accizei, pentru cererile de restituire care sunt
prezentate n intervalul de 3 luni de la reducere, restituirea este acordat la nivelul accizei n
vigoare la momentul depunerii cererii, dac nu se face dovada c pentru produsele expediate s-
au pltit accizele la nivelul aplicabil anterior reducerii.
(7) Operatorii economici pot beneficia la cerere de restituirea accizelor i n cazul cantitilor de
produse prevzute la alin. (1) i (2) achiziionate direct din alte state membre sau din import i
returnate furnizorilor fr a suporta vreo modificare.
(8) Pentru cazul prevzut la alin. (7) cererea de restituire se depune la autoritatea fiscal la care
solicitantul este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, n intervalul de pn la 30 de zile de la
data achiziionrii produselor.
(9) Cererea prevzut la alin. (8) va conine obligatoriu informaii privind cantitatea de produse
accizate achiziionate, statul membru de achiziie sau ara ter, valoarea total a facturii de
achiziie, motivaia returului de produse accizate i fundamentarea sumelor reprezentnd
accizele de restituit.
(10) Odat cu cererea de restituire prevzut la alin. (8), solicitantul trebuie s depun
urmtoarele documente justificative:
a) n cazul returnrii la export:
1. copia documentului vamal de import al produselor sau a documentului care atest achiziia
acestora dintr-un stat membru;
2. copia documentului care atest plata accizelor la importul produselor sau la achiziia acestora
dintr-un stat membru, confirmat de banca la care pltitorul are contul deschis;
3. copia declaraiei vamale care reprezint dovada c produsele au fost returnate la export;
b) n cazul returnrii produselor accizate ctre furnizorul dintr-un stat membru:
1. copia documentului vamal de import al produselor sau a documentului care atest achiziia
acestora dintr-un stat membru;
2. copia documentului care atest plata accizelor la importul produselor sau la achiziia acestora
dintr-un stat membru, confirmat de banca la care pltitorul are contul deschis;
3. copia documentului comercial care atest c produsele au fost returnate furnizorului dintr-un
alt stat membru.
(10^1) Accizele pltite pentru sortimentele de cafea retrase de pe pia n vederea distrugerii,
dac starea sau vechimea acestora le face improprii consumului ori nu mai ndeplinesc condiiile
de comercializare, pot fi restituite la cererea operatorului economic care a pltit accizele aferente
produselor respective.
(10^2) n cazul retragerii de pe pia a produselor, operatorul economic aflat n situaia de la alin.
(10^1) va ntiina n scris autoritatea vamal teritorial cu cel puin dou zile nainte de
efectuarea acesteia, printr-o notificare n care se vor meniona cauzele, cantitile de produse
accizabile care fac obiectul retragerii, data la care produsele au fost achiziionate dintr-un alt stat
membru sau importate, valoarea accizelor pltite, data i locul/locurile de unde urmeaz s fie
retrase produsele respective, locul n care produsele urmeaz a fi distruse.
(10^3) Distrugerea sortimentelor de cafea se realizeaz sub supravegherea autoritii vamale
teritoriale, cu respectarea condiiilor de mediu.
(10^4) Distrugerea sortimentelor de cafea se consemneaz ntr-un proces-verbal ntocmit de
reprezentantul operatorului economic i certificat de reprezentantul autoritii vamale teritoriale.
(10^5) Pentru a beneficia de restituirea accizelor, operatorul economic va depune o cerere n
acest sens la autoritatea fiscal teritorial unde este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe,
nsoit de urmtoarele documente:
a) copia facturii de achiziie;
b) documentul care atest c accizele au fost pltite de operatorul economic care solicit
restituirea accizelor;
c) procesul-verbal de distrugere.
(11) n toate situaiile, autoritatea fiscal teritorial va transmite cererea i documentaia depuse
de ctre solicitant autoritii vamale teritoriale, care n urma analizei va decide asupra dreptului
de restituire a accizelor prin emiterea unei decizii de admitere, n totalitate sau n parte, ori de
respingere a cererii de restituire. n cazul admiterii cererii, autoritatea vamal stabilete
cuantumul accizei de restituit.
(12) Autoritatea vamal teritorial va transmite decizia prevzut la alin. (11) autoritii fiscale
teritoriale.
(13) n cazul n care decizia este de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal
teritorial procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 118 din Codul de procedur fiscal.
14) Pentru produsele prevzute la alin. 208 lit. d) i e) din Codul fiscal care sunt retrase de pe
pia, dac starea sau vechimea acestora le face improprii consumului ori nu mai ndeplinesc
condiiile de comercializare, se aplic procedura prevzut la pct. 98 subpct. 98.2.
(15) Pentru produsele prevzute la alin. 208 lit. d) i e) din Codul fiscal care ulterior sunt
exportate, se aplic procedura prevzut la pct. 98 subpct. 98.3.
(16) Pentru produsele prevzute la alin. 208 lit. d) i e) din Codul fiscal care ulterior sunt livrate
ntr-un alt stat membru, se aplic procedura prevzut la pct. 100.
A.%. 211 D1igi2ilitatea
Momentul exigibilitii accizei intervine:
a) la momentul recepionrii pentru produsele prevzute la art. 207 lit. a)c) i f)l)
provenite din achiziii intracomunitare efectuate de operatori economici;
b) la data efecturii formalitilor de punere n liber circulaie pentru produsele prevzute
la art. 207 lit. a)c) i f)l) provenite din operaiuni de import efectuate de operatori economici;
c) la momentul eliberrii pentru consum, n conformitate cu prevederile art. 206
7
, pentru
produsele prevzute la art. 207 lit. d) i e);
d) la momentul vnzrii pe piaa intern, pentru produsele prevzute la art. 207 lit. f)l)
provenite din producia intern;
e) la data efecturii formalitilor de punere n liber circulaie pentru produsele prevzute
la art. 207 lit. h), i) i l) provenite din operaiuni de import efectuate de persoane fizice, respectiv
nainte de efectuarea primei nmatriculri n Romnia, n cazul produselor prevzute la art. 207
lit. h) i i) provenite din achiziii intracomunitare efectuate de persoane fizice. n scopul
nmatriculrii vehiculelor prevzute la art. 207 lit. h) i i) se prezint organelor competente:
1. declaraia vamal care atest efectuarea formalitilor de punere n liber circulaie, n cazul
vehiculelor din import;
2. certificatul care atest plata accizelor, n cazul vehiculelor achiziionate intracomunitar. Modelul
i coninutul certificatului se stabilesc prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal;
f0 la data documentului comercial care atest achiziia intracomunitar a produselor
prevzute la art. 207 lit. l) n cazul n care achiziia intracomunitar este efectuat de o persoan
fizic."
Norme metodologice
A.%. 211
319a. Persoanele fizice care achiziioneaz din teritoriul comunitar arme de natura celor
prevzute la art. 208 lit. h) din Codul fiscal efectueaz plata accizelor la unitile Trezoreriei
Statului din cadrul unitilor fiscale n raza crora i au domiciliul, iar n cazul importului, la
organul vamal sau la unitatea Trezoreriei Statului n raza creia funcioneaz primul birou vamal
de intrare n ar.
A.%. 212 D1igi2ilitatea accizei ?n cazul procedurii vamale simplificate
n cazul produselor provenite din operaiuni de import efectuate de un importator care
deine autorizaie unic pentru proceduri vamale simplificate eliberat de alt stat membru, acesta
are obligaia de a depune la autoritatea vamal declaraia de import pentru TVA i accize.
Exigibilitatea accizei intervine la data nregistrrii declaraiei de import pentru TVA i accize.
A.%. 213 +lata accizelor la 2ugetul de stat
1$ Pentru situaiile prevzute la art. 211 lit. a), c), d) i f), termenul de plat a accizelor
este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care intervine exigibilitatea accizelor.
2$ Pentru situaiile prevzute la art. 211 lit. b) i e), plata accizelor se face la data
exigibilitii accizelor.
3$ Pentru produsele prevzute la art. 207 lit. d) i e), provenite din operaiuni de import,
plata accizelor se face la momentul efecturii formalitilor vamale de punere n liber circulaie.
A.%. 21/ )eclara*iile de accize
1$ Orice operator economic pltitor de accize are obligaia de a depune la autoritatea
competent o declaraie de accize pentru fiecare lun, indiferent dac se datoreaz sau nu plata
accizei pentru luna respectiv.
2$ Declaraiile de accize se depun la autoritatea competent de ctre operatorii economici
pltitori pn la data de 20 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer declaraia.
3$ Operatorii economici care achiziioneaz produsele prevzute la art. 207 lit. a)c) i f)
l) pentru uzul propriu, precum i persoanele fizice care efectueaz achiziii intracomunitare de
produse prevzute la art. 207 lit. h), i) i l) depun o declaraie de accize la autoritatea competent
pn la data prevzut pentru plata acestor accize, numai atunci cnd datoreaz accize. Modelul
declaraiei se reglementeaz prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal.
CA+. 291 %a1e speciale pentru autoturisme -i autove3icule
A.%. 21/91 > 21/93 *** Abrogate
CA+. 3 &mpozitul la *i*eiul din produc*ia intern4
A.%. 210 )ispozi*ii generale
1$ Pentru ieiul din producia intern, operatorii economici autorizai, potrivit legii,
datoreaz bugetului de stat impozit n momentul livrrii.
2$ mpozitul datorat pentru iei este de 4 euro/ton.
3$ mpozitul datorat se calculeaz prin aplicarea sumei fixe prevzute la alin. (2) asupra
cantitilor livrate.
/$ Momentul exigibilitii impozitului la ieiul din producia intern intervine la data
efecturii livrrii.
Norme metodologice
A.%. 210
32. mpozitul la ieiul din producia intern se pltete la bugetul de stat pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare celei n care impozitul devine exigibil.
A.%. 21! ,cutiri
Sunt scutite de plata acestor impozite cantitile de iei i gaze naturale din producia
intern, exportate direct de agenii economici productori.
A.%. 218 )eclara*iile de impozit
1$ Orice operator economic, pltitor de impozit la ieiul din producia intern, are obligaia
de a depune la autoritatea fiscal competent o declaraie de impozit pentru fiecare lun,
indiferent dac se datoreaz sau nu plata impozitului pentru luna respectiv.
2$ Declaraia de impozit se depune la autoritatea fiscal competent de ctre operatorii
economici pltitori, pn la data de 20 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer
declaraia.
CA+. / )ispozi*ii comune
A.%. 218 Conversia ?n lei a sumelor e1primate ?n euro
Valoarea n lei a accizelor i a impozitului la ieiul din producia intern, datorate bugetului
de stat, stabilite potrivit prezentului titlu n echivalent euro pe unitatea de msur, se determin
prin transformarea sumelor exprimate n echivalent euro, pe baza cursului de schimb valutar
stabilit n prima zi lucrtoare a lunii octombrie din anul precedent, publicat n Jurnalul Oficial al
Uniunii Europene
Norme metodologice
A.%. 218
3291. Pentru asigurarea aplicrii corecte a cursului de schimb valutar pentru calculul accizelor i
a impozitului la ieiul din producia intern, acesta va fi comunicat pe site-ul Ministerului
Finanelor Publice n termen de 15 zile de la data publicrii n Jurnalul Oficial al Uniunii
Europene, curs care se va utiliza pe toat durata anului urmtor.
A.%. 21A O2liga*iile pl4titorilor
1$ Operatorii economici pltitori de accize i de impozit la ieiul din producia intern sunt
obligai s se nregistreze la autoritatea fiscal competent, conform dispoziiilor legale n
materie.
2$ Operatorii economici au obligaia s calculeze accizele i impozitul la ieiul din
producia intern, dup caz, s le evidenieze distinct n factur i s le verse la bugetul de stat la
termenele stabilite, fiind rspunztori pentru exactitatea calculului i vrsarea integral a sumelor
datorate.
3$ Pltitorii au obligaia s in evidena accizelor i a impozitului la ieiul din producia
intern, dup caz, conform prevederilor din norme, i s depun anual deconturile privind
accizele i impozitul la ieiul din producia intern, conform dispoziiilor legale privind obligaiile
de plat, la bugetul de stat, pn la data de 30 aprilie a anului urmtor celui de raportare.
Norme metodologice
A.%. 21A
33. (1) Evidenierea n contabilitate a accizelor i a impozitului la ieiul din producia intern se
efectueaz conform reglementrilor contabile aplicabile de ctre operatorii economici.
(1^1) Nu intr sub incidena obligaiei prevzute la art. 21A alin. (2) din Codul fiscal operatorii
economici care import sau care achiziioneaz din alte state membre produse supuse accizelor,
pentru care exigibilitatea accizelor a intervenit la momentul ntocmirii formalitilor vamale de
import i, respectiv, la momentul recepiei produselor, iar accizele au fost pltite conform
termenelor legale.
(2) Sumele datorate drept accize i impozit la ieiul din producia intern, se vireaz de ctre
pltitori n conturile corespunztoare de venituri ale bugetului de stat deschise la unitile
trezoreriei statului din cadrul unitilor fiscale n a cror eviden acetia sunt nregistrai ca
pltitori de impozite i taxe, cu excepia accizelor datorate pentru importuri de produse accizabile
care se achit n conturile corespunztoare de venituri ale bugetului de stat deschise la unitile
trezoreriei statului n raza crora funcioneaz birourile vamale prin care se deruleaz
operaiunile de import. Codurile BAN aferente conturilor de venituri ale bugetului de stat n care
se achit aceste obligaii sunt publicate pe pagina de web a Ministerului Finanelor Publice, la
adresa: www.mfinante.ro/Portal/ANAF/Asistenta contribuabililor.
3/. Pentru produsele scoase din rezerva de stat sau din rezerva de mobilizare, plata accizelor se
face de ctre unitile deintoare ale acestor stocuri la livrarea produselor ctre beneficiari.
30. (1) Produsele accizabile deinute de agenii economici care nregistreaz obligaii fiscale
restante pot fi valorificate n cadrul procedurii de executare silit de organele competente, potrivit
legii, astfel:
a) produsele accizabile destinate utilizrii ca materii prime se valorific n regim suspensiv
numai ctre un antrepozit fiscal de producie. n cazul valorificrii produselor accizabile, n cadrul
procedurii de executare silit, prin vnzare direct sau licitaie, livrarea se face pe baz de
factur fiscal specific i de document administrativ de nsoire. Documentul administrativ de
nsoire se obine de la antrepozitul fiscal beneficiar;
b) produsele accizabile marcate se valorific la preuri cu accize ctre agenii economici
comerciani. n cazul valorificrii produselor accizabile marcate, n cadrul procedurii de executare
silit, prin vnzare direct sau licitaie, livrarea se face pe baz de factur fiscal specific, n
care acciza va fi evideniat distinct.
(2) Persoanele care dobndesc bunuri accizabile prin valorificare potrivit alin. (1) trebuie s
ndeplineasc condiiile prevzute de lege, dup caz.
A.%. 220 )econt4rile ?ntre operatorii economici
1$ Decontrile ntre operatorii economici pltitori de accize i operatorii economici
cumprtori de produse accizabile se vor face integral prin uniti bancare.
2$ Nu intr sub incidena prevederilor alin. (1):
a$ livrrile de produse accizabile ctre operatorii economici care comercializeaz astfel de
produse n sistem en detail;
2$ livrrile de produse accizabile, efectuate n cadrul sistemului de compensare a
obligaiilor fa de bugetul de stat, aprobate prin acte normative speciale. Sumele reprezentnd
accizele nu pot face obiectul compensrilor dac actele normative speciale nu prevd altfel sau
dac nu se face dovada plii accizelor la bugetul statului;
c$ livrrile de produse accizabile, n cazul compensrilor efectuate ntre operatorii
economici prin intermediul nstitutului de Management i nformatic, n conformitate cu
prevederile legale n vigoare. Sumele reprezentnd accizele nu pot face obiectul compensrilor
dac nu se face dovada plii accizelor la bugetul de stat.
Norme metodologice
A.%. 220
3!. (1) n cadrul sistemului de compensare intr i compensrile admise de actele normative,
efectuate ntre agenii economici.
(2) *** Abrogat.
3!91. *** Abrogat
A.%. 22091 .egimul produselor acciza2ile de*inute de operatorii economici care
?nregistreaz4 o2liga*ii fiscale restante
1$ Produsele accizabile deinute de operatorii economici care nregistreaz obligaii
fiscale restante pot fi valorificate n cadrul procedurii de executare silit de organele competente,
potrivit legii.
2$ Persoanele care dobndesc bunuri accizabile prin valorificare, potrivit alin. (1),
trebuies ndeplineasc condiiile prevzute de lege, dup caz.
CA+. 0 )ispozi*ii tranzitorii -i derog4ri
A.%. 22092 Acciza minim4 pentru *igarete
Acciza minim pentru igarete, n vigoare la data de 31 decembrie 2006, stabilit potrivit
prevederilor art. 188, se va aplica pn la data de 15 ianuarie 2007.
A.%. 221 *** Abrogat
A.%. 22191 )erogare pentru autoturisme
Prin derogare de la prevederile art. 21/92, pentru autoturismele i alte bunuri supuse
accizelor, introduse n Romnia pe baza unor contracte de leasing, iniiate nainte de data intrrii
n vigoare a prevederilor prezentului titlu, i a cror ncheiere se va realiza dup aceast dat, se
vor datora bugetului de stat sumele calculate n funcie de nivelul accizelor n vigoare la
momentul iniierii contractului de leasing.
Norme metodologice
A.%. 22192 *** Abrogat
CA+.! Contraven*ii -i sanc*iuni
A.%. 22193 Contraven*ii -i sanc*iuni
1$ Constituie contravenii i se sancioneaz cu amend de la 2.000 lei la 5.000 lei
urmtoarele fapte:
a$ nedepunerea la termenele prevzute de lege sau depunerea cu date incomplete ori
nereale a situaiilor de raportare reglementate n prezentul titlu;
2$ neanunarea autoritii competente n termenul legal, potrivit prezentului titlu, despre
modificrile aduse datelor iniiale avute n vedere la eliberarea autorizaiei;
c$ schimbarea destinaiei produselor accizabile deplasate n regim suspensiv de accize cu
nerespectarea condiiilor prevzute de lege;
d$ refuzul operatorilor economici de a prelua i de a distruge cantitile confiscate de tutun
prelucrat, n condiiile prevzute n prezentul titlu;
e$ nerestituirea n vederea distrugerii a marcajelor neutilizate n termenul prevzut n
prezentul titlu unitii specializate pentru tiprirea acestora;
f$ nerespectarea obligaiilor prevzute la art. 20!92! alin. (1) lit. f) i i).
2$ Urmtoarele fapte constituie contravenii:
a$ deinerea de produse accizabile n afara unui regim suspensiv de accize pentru care
accizele nu au fost percepute n conformitate cu prezentul titlu;
2$ deinerea n afara antrepozitului fiscal sau comercializarea pe teritoriul Romniei a
produselor accizabile supuse marcrii, potrivit prezentului titlu, fr a fi marcate sau marcate
necorespunztor ori cu marcaje false sub limitele prevzute la art. 2A!91 alin. (1) lit. l) din titlul
X^1;
c$ practicarea, cu excepia situaiilor prevzute de lege, de ctre productori, importatori,
operatori economici care realizeaz achiziii intracomunitare sau de ctre persoane care
comercializeaz, sub orice form, de preuri de vnzare mai mici dect costurile ocazionate de
producerea, importul sau desfacerea produselor accizabile vndute, la care se adaug acciza i
taxa pe valoarea adugat, dac fapta nu a fost svrit astfel nct s constituie infraciune;
d$ nenscrierea distinct n facturi i n avize de nsoire a valorii accizelor sau a impozitului
la ieiul din producia intern, n cazurile prevzute n prezentul titlu;
e$ neutilizarea documentelor fiscale prevzute n prezentul titlu;
f$ neefectuarea, prin uniti bancare, a decontrilor ntre operatorii economici pltitori de
accize i operatorii economici cumprtori de produse accizabile, ca persoane juridice ce
desfoar operaiuni cu produse accizabile, cu excepiile prevzute n prezentul titlu;
g$ amplasarea mijloacelor de msurare a produciei i a concentraiei alcoolice pentru
alcool etilic i distilate n alte locuri dect cele prevzute expres n prezentul titlu;
3$ nesesizarea autoritii competente n cazul deteriorrii sigiliilor aplicate de ctre
aceasta;
i$ transportul de produse accizabile n regim suspensiv de accize care nu este acoperit de
documentul administrativ electronic sau, dup caz, de un alt document utilizat pentru acest regim
prevzut n prezentul titlu ori cu nerespectarea procedurii n cazul n care sistemul informatizat
este indisponibil la expediie;
:$ primirea produselor accizabile n regim suspensiv de accize cu nerespectarea cerinelor
prevzute n prezentul titlu;
<$ comercializarea n vrac i utilizarea ca materie prim pentru fabricarea buturilor
alcoolice a alcoolului etilic cu concentraia alcoolic sub 96,00% n volum;
l$ fabricarea de alcool sanitar de ctre alte persoane dect antrepozitarii autorizai pentru
producia de alcool etilic;
m$ denaturarea alcoolului etilic i a altor produse alcoolice cu nerespectarea condiiilor i
procedurilor prevzute n prezentul titlu;
n$ comercializarea n vrac, pe piaa naional, a alcoolului sanitar;
n91$ utilizarea alcoolului scutit de la plata accizelor ntr-un alt scop dect cel pentru care a
fost acordat scutirea;
o$ circulaia i comercializarea n vrac a alcoolului etilic rafinat i a distilatelor n alte
scopuri dect cele expres prevzute n prezentul titlu;
p$ nerespectarea procedurii privind sigilarea i desigilarea instalaiilor de fabricaie a
alcoolului i distilatelor, prevzut n prezentul titlu;
C$ vnzarea igaretelor de ctre orice persoan la un pre ce depete preul de vnzare
cu amnuntul declarat;
r$ vnzarea de ctre orice persoan a igaretelor pentru care nu s-au stabilit i declarat
preuri de vnzare cu amnuntul;
s$ desfurarea activitilor de distribuie i comercializare angro a buturilor alcoolice i
tutunului prelucrat cu nerespectarea obligaiilor i condiiilor prevzute n prezentul titlu;
-$ desfurarea activitilor de comercializare n sistem angro i/sau en detail a produselor
energetice - benzine, motorine, petrol lampant i gaz petrolier lichefiat - cu nerespectarea
obligaiilor prevzute n acest sens n prezentul titlu;
t$ comercializarea, prin pompele staiilor de distribuie, a altor produse energetice dect
cele din categoria gazelor petroliere lichefiate, benzinelor i motorinelor, petrolului lampant,
precum i a biocombustibililor, care corespund standardelor naionale de calitate;
*$ valorificarea produselor accizabile ntr-un antrepozit fiscal pentru care autorizaia a fost
revocat sau anulat, fr notificarea autoritii competente cu privire la virarea accizelor la
bugetul de stat;
u$ vnzarea cu amnuntul din antrepozitul fiscal a produselor accizabile, cu excepiile
prevzute de lege;
v$ achiziionarea produselor accizabile de la persoane care desfoar activiti de
distribuie i comercializare angro a buturilor alcoolice i tutunului prelucrat, respectiv
comercializare n sistem angro a produselor energetice - benzine, motorine, petrol lampant i gaz
petrolier lichefiat - i care nu respect condiiile sau obligaiile prevzute la art. 20!9!A alin. (2) i
(4) din prezentul titlu, dup caz;
=$ deinerea n scopuri comerciale, cu nendeplinirea cerinelor prevzute n prezentul titlu,
a produselor accizabile care au fost deja eliberate pentru consum ntr-un alt stat membru.
1$ producerea de vinuri lini tite, sub limita de 1.000 hl de vinuri lini tite pe an, fr
nregistrarea la autoritatea vamal teritorial.
O$ ntocmirea studiilor prevzute la art. 20!98 alin. (6^1) lit. c) sau a referatelor prevzute
la art. 206^22 alin. (3^1) cu date inexacte ori incorecte i care au influene fiscale, dac fapta nu
a fost svrit astfel nct s constituie infraciune.
3$ Contraveniile prevzute la alin. (2) se sancioneaz cu amend de la 20.000 lei la
100.000 lei, precum i cu:
a$ confiscarea produselor, iar n situaia cnd acestea au fost vndute, confiscarea
sumelor rezultate din aceast vnzare, n cazurile prevzute la lit. a), b), c), e), i), j), k), l), m), n),
o), r), s), ), t), ), u) i w);
2$ confiscarea cisternelor, recipientelor i mijloacelor de transport utilizate n transportul
produselor accizabile, n cazul prevzut la lit. i);
c$ suspendarea activitii de comercializare a produselor accizabile pe o perioad de 1 - 3
luni, n cazul comercianilor n sistem angro i/sau en detail, pentru situaiile prevzute la lit. b),
s), ) i t);
d$ oprirea activitii de producie a produselor accizabile prin sigilarea instalaiei, n cazul
productorilor, pentru situaiile prevzute la lit. h), n), o) i p).
/$ Autoritatea competent poate suspenda, la propunerea organului de control,
autorizaia de antrepozit fiscal, destinatar nregistrat, expeditor nregistrat sau importator
autorizat, dup caz, pentru situaiile prevzute la alin. (1) lit. d) i alin. (2) lit. g), h), m), n), o) i p).
0$ Autoritatea competent poate revoca, la propunerea organului de control, autorizaia
de antrepozit fiscal, destinatar nregistrat, expeditor nregistrat sau importator autorizat, dup caz,
pentru situaiile prevzute la alin. (1) lit. b) i f), precum i la alin. (2) lit. u).
A.%. 2219/ Constatarea contraven*iilor -i aplicarea sanc*iunilor
1$ Constatarea i sancionarea faptelor ce constituie contravenie potrivit art. 22193 se
fac de organele competente din cadrul Ministerului Finanelor Publice, prin Agenia Naional de
Administrare Fiscal i unitile sale subordonate, cu excepia sanciunilor privind suspendarea
sau revocarea autorizaiei de antrepozit fiscal, destinatar nregistrat, expeditor nregistrat ori
importator autorizat, care se dispune de autoritatea competent, la propunerea organului de
control.
2$ Sanciunile contravenionale prevzute la art. 22193 se aplic, dup caz, persoanelor
fizice sau persoanelor juridice. n cazul asocierilor i al altor entiti fr personalitate juridic,
sanciunile se aplic reprezentanilor acestora.
3$ Contravenientul poate achita, pe loc sau n termen de cel mult 48 de ore de la data
ncheierii procesului-verbal ori, dup caz, de la data comunicrii acestuia, jumtate din minimul
amenzii prevzute la art. 22193, agentul constatator fcnd meniune despre aceast posibilitate
n procesul-verbal.
A.%. 22190 )ispozi*ii aplica2ile
Contraveniilor prevzute la art. 22193 le sunt aplicabile dispoziiile Ordonanei Guvernului
nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor, aprobat cu modificri i completri prin Legea
nr. 180/2002, cu modificrile i completrile ulterioare.
%&%'(' B&&&
54suri speciale privind supraveg3erea produc*iei" importului -i circula*iei unor
produse acciza2ile
A.%. 222 P 2/! *** Abrogat
%&%'(' &F
&mpozite -i ta1e locale
CA+. 1 )ispozi*ii generale
A.%. 2/8 )efini*ii
n nelesul prezentului titlu, expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii:
a$ rangul unei localiti - rangul atribuit unei localiti conform legii;
2$ zone din cadrul localitii - zone stabilite de consiliul local, n funcie de poziia terenului
fa de centrul localitii, de reelele edilitare, precum i de alte elemente specifice fiecrei uniti
administrativ-teritoriale, conform documentaiilor de amenajare a teritoriului i de urbanism,
registrelor agricole, evidenelor specifice cadastrului imobiliar-edilitar sau altor evidene agricole
sau cadastrale care pot afecta valoarea terenului;
c$ nomenclatur stradal - lista care conine denumirile tuturor strzilor dintr-o unitate
administrativ-teritorial, numerele de identificare a imobilelor pe fiecare strad n parte, precum i
titularul dreptului de proprietate al fiecrui imobil; nomenclatura stradal se organizeaz pe
fiecare localitate rural i urban i reprezint evidena primar unitar care servete la atribuirea
adresei domiciliului/reedinei persoanei fizice, a sediului persoanei juridice, precum i a fiecrui
imobil, teren i/sau cldire.
Norme metodologice
A.%. 2/8
1. Pentru identificarea localitilor i ncadrarea acestora pe ranguri de localiti se au n vedere,
cumulativ, prevederile:
a) Legii nr. 2/1968 privind organizarea administrativ a teritoriului Romniei, republicat,
cu modificrile i completrile ulterioare, denumit n continuare Legea nr. 2/1968;
b) Legii nr. 351/2001 privind aprobarea Planului de amenajare a teritoriului naional -
Seciunea a V-a - Reeaua de localiti, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea , nr.
408 din 24 iulie 2001, cu modificrile ulterioare, denumit n continuare Legea nr. 351/2001.
2. erarhizarea funcional a localitilor urbane i rurale, potrivit prevederilor Legii nr. 351/2001,
este urmtoarea:
a) rangul 0 - Capitala Romniei, municipiu de importan european;
b) rangul - municipii de importan naional, cu influen potenial la nivel european;
c) rangul - municipii de importan interjudeean, judeean sau cu rol de echilibru n
reeaua de localiti;
d) rangul - orae;
e) rangul V - sate reedin de comune;
f) rangul V - sate componente ale comunelor i sate aparinnd municipiilor i oraelor.
3. n aplicarea prezentului titlu, localitilor componente ale oraelor i municipiilor li se atribuie
aceleai ranguri cu cele ale oraelor i ale municipiilor n al cror teritoriu administrativ se afl,
potrivit prevederilor Legii nr. 2/1968.
/. (1) Delimitarea zonelor i stabilirea numrului acestora, att n intravilanul, ct i n extravilanul
localitilor, se stabilesc prin hotrrile adoptate de ctre consiliile locale potrivit art. 2/8 lit. b) din
Codul fiscal, n funcie de poziia terenului fa de centrul localitii, de reelele edilitare, precum i
de alte elemente specifice fiecrei uniti administrativ-teritoriale, pe baza documentaiilor de
amenajare a teritoriului i de urbanism, a registrelor agricole, a evidenelor specifice cadastrului
imobiliar-edilitar sau a oricror alte evidene agricole sau cadastrale.
(2) Numrul zonelor din intravilanul localitilor poate fi egal sau diferit de numrul zonelor
din extravilanul localitilor.
0. dentificarea zonelor att n intravilanul, ct i n extravilanul localitilor se face prin literele: A,
B, C i D.
!. (1) n cazul n care la nivelul unitii administrativ-teritoriale se impun modificri ale delimitrii
zonelor, consiliile locale pot adopta hotrri n acest sens numai n cursul lunii mai pentru anul
fiscal urmtor. Neadoptarea de modificri ale delimitrii zonelor n cursul lunii mai corespunde
opiunii consiliilor locale respective de meninere a delimitrii existente a zonelor pentru anul
fiscal urmtor.
(2) Dac n cursul anului fiscal se modific rangul localitilor ori limitele
intravilanului/extravilanului, dup caz, impozitul pe cldiri, n cazul persoanelor fizice, precum i
impozitul pe teren, att n cazul persoanelor fizice, ct i al celor juridice, se modific potrivit noii
ierarhizri a localitii sau noii delimitri a intravilanului/extravilanului, dup caz, ncepnd cu data
de 1 ianuarie a anului fiscal urmtor.
(3) n situaia prevzut la alin. (2), impozitul pe cldiri i impozitul pe teren datorate se
determin, din oficiu, de ctre compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei
publice locale, fr a se mai depune o nou declaraie fiscal, dup ce n prealabil le-a fost
adus la cunotin contribuabililor modificarea rangului localitii sau a limitelor
intravilanului/extravilanului, dup caz.
8. n cazul municipiului Bucureti, atribuiile prevzute la pct. 4 - 6 alin. (1) se ndeplinesc de
ctre Consiliul General al Municipiului Bucureti.
8. Pentru asigurarea unei stabiliti n ceea ce privete delimitarea zonelor, se recomand ca
aceasta s aib caracter multianual.
A. (1) n cazul n care numrul de zone din intravilan este acelai cu numrul de zone din
extravilan, se utilizeaz urmtoarea coresponden:
a) zona A din intravilan are corespondent zona A din extravilan;
b) zona B din intravilan are corespondent zona B din extravilan;
c) zona C din intravilan are corespondent zona C din extravilan;
d) zona D din intravilan are corespondent zona D din extravilan.
(2) La unitile administrativ-teritoriale n cazul crora elementele specifice permit delimitarea a
mai puin de 4 zone, consiliile locale pot face aceasta, numai dup cum urmeaz:
a) n cazul n care delimiteaz 3 zone, acestea sunt: zona A, zona B i zona C;
b) n cazul n care delimiteaz 2 zone, acestea sunt: zona A i zona B;
c) n cazul n care delimiteaz o singur zon, aceasta este zona A.
(3) n cazurile n care numrul de zone din intravilan este diferit de numrul de zone din
extravilan, corespondena dintre zone se face dup cum urmeaz:
a) n intravilan se delimiteaz doar zona A, iar n extravilan se delimiteaz zonele: A, B, C
i D; pentru acest caz, oricare zon din extravilan are corespondent numai zona A din intravilan;
b) n intravilan se delimiteaz zonele: A i B, iar n extravilan se delimiteaz zonele: A, B,
C i D; pentru acest caz, zona A din extravilan are corespondent zona A din intravilan, iar oricare
dintre zonele: B, C i D din extravilan au corespondent numai zona B din intravilan;
c) n intravilan se delimiteaz zonele: A, B i C, iar n extravilan se delimiteaz zonele: A,
B, C i D; pentru acest caz, zona A din extravilan are corespondent zona A din intravilan, zona B
din extravilan are corespondent zona B din intravilan, iar oricare dintre zonele C i D din
extravilan au corespondent numai zona C din intravilan;
d) n intravilan se delimiteaz zonele: A, B, C i D, iar n extravilan se delimiteaz zonele:
A, B i C; pentru acest caz, zona A din intravilan are corespondent zona A din extravilan, zona B
din intravilan are corespondent zona B din extravilan, iar oricare dintre zonele C i D din
intravilan au corespondent numai zona C din extravilan;
e) n intravilan se delimiteaz zonele: A, B, C i D, iar n extravilan se delimiteaz zonele A
i B; pentru acest caz, zona A din intravilan are corespondent zona A din extravilan, iar oricare
dintre zonele B, C i D din intravilan au corespondent numai zona B din extravilan;
f) n intravilan se delimiteaz zonele A, B, C i D, iar n extravilan se delimiteaz doar zona
A; pentru acest caz, oricare dintre zonele din intravilan au corespondent numai zona A din
extravilan.
(4) Pentru aplicarea prevederilor art. 208 alin. (4) din Codul fiscal, zonele identificate prin cifre
romane au urmtoarele echivalene: zona = zona A, zona = zona B, zona = zona C i zona
V = zona D. Aceste echivalene se utilizeaz i pentru zonele din extravilanul localitilor stabilite
n anul 2003 pentru anul 2004.
(5) Prevederile alin. (3) sunt sistematizate n form tabelar, dup cum urmeaz:
__________________________________________________________
| | INTRAVILAN |Corespondena | EXTRAVILAN |
| | |zonelor n | |
| | |cazul n care | |
| | |nr. zonelor | |
| | |din intravilan| |
| | |este dierit | |
| | |de nr. zonelor| |
| | |din e!travilan| |
|_______|_________________|______________|_________________|
| | "#$I%NEA | &"NA | | &"NA | "#$I%NEA |
|_______|__________|______|______________|______|__________|
|lit. a'| X | A |( ))))))))))))| A | X |
| |__________|______| * * * |______|__________|
| | | + | | | |_______| + | X |
| |__________|______| | | |______|__________|
| | | C | | |________ | C | X |
| |__________|______| | |______|__________|
| | | , | |__________ | , | X |
|_______|__________|______|______________|______|__________|
|lit. -'| X | A |()))))))))))))| A | X |
| |__________|______| |______|__________|
| | X | + |()))))))))))))| + | X |
| |__________|______| * * |______|__________|
| | | C | | |__________| C | X |
| |__________|______| | |______|__________|
| | | , | |____________| , | X |
|_______|__________|______|______________|______|__________|
|lit. c'| X | A |()))))))))))))| A | X |
| |__________|______| |______|__________|
| | X | + |()))))))))))))| + | X |
| |__________|______| |______|__________|
| | X | C |()))))))))))))| C | X |
| |__________|______| * |______|__________|
| | | , | |____________| , | X |
|_______|__________|______|______________|______|__________|
|lit. d'| X | A |))))))))))))).| A | X |
| |__________|______| |______|__________|
| | X | + |))))))))))))).| + | X |
| |__________|______| |______|__________|
| | X | C |))))))))))))).| C | X |
| |__________|______| * |______|__________|
| | X | , |___________| | , | |
|_______|__________|______|______________|______|__________|
|lit. e'| X | A |))))))))))))).| A | X |
| |__________|______| |______|__________|
| | X | + |))))))))))))).| + | X |
| |__________|______| * * |______|__________|
| | X | C |_________| | | C | |
| |__________|______| | |______|__________|
| | X | , |___________| | , | |
|_______|__________|______|______________|______|__________|
|lit. '| X | A |))))))))))))).| A | X |
| |__________|______| * * * |______|__________|
| | X | + |________| | | | + | |
| |__________|______| | | |______|__________|
| | X | C |__________| | | C | |
| |__________|______| | |______|__________|
| | X | , |____________| | , | |
|_______|__________|______|______________|______|__________|
10. Dicionarul cuprinznd semnificaia unor termeni i noiuni utilizate n activitatea de stabilire,
control i colectare a impozitelor i taxelor va fi aprobat prin ordin comun al ministrului finanelor
publice i ministrului administraiei i internelor.
A.%. 2/8 &mpozite -i ta1e locale
mpozitele i taxele locale sunt dup cum urmeaz:
a$ impozitul pe cldiri;
2$ impozitul pe teren;
c$ taxa asupra mijloacelor de transport;
d$ taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor;
e$ taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate;
f$ impozitul pe spectacole;
g$ taxa hotelier;
3$ taxe speciale;
i$ alte taxe locale.
Norme metodologice
A.%. 2/8
11. (1) Constituie integral venituri proprii ale bugetelor locale ale comunelor, oraelor,
municipiilor, sectoarelor municipiului Bucureti sau judeelor, dup caz, urmtoarele resurse
financiare:
A. impozitele i taxele locale, instituite prin prezentul titlu, respectiv:
a) impozitul i taxa pe cldiri
b) impozitul i taxa pe teren
c) impozitul pe mijloacele de transport
d) taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor;
e) taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate;
f) impozitul pe spectacole;
g) taxa hotelier;
h) taxele speciale;
i) alte taxe locale;
I. amenzile i penalitile aferente impozitelor i taxelor locale prevzute la lit. A;
C. dobnzile pentru plata cu ntrziere a impozitelor i taxelor locale prevzute la lit. A;
). impozitele i taxele instituite prin:
a) Legea nr. 146/1997 privind taxele judiciare de timbru, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea , nr. 183 din 29 iulie 1997, cu modificrile i completrile ulterioare, denumit
n continuare Legea nr. 146/1997;
b) mpozitul stabilit n condiiile art. 8891 alin. (1) i (3) se distribuie n cot de 50% la
bugetul unitilor administrativ-teritoriale pe teritoriul crora se afl bunurile imobile ce au fcut
obiectul nstrinrii;
c) Legea nr. 117/1999 privind taxele extrajudiciare de timbru, publicat n Monitorul Oficial
al Romniei, Partea , nr. 321 din 6 iulie 1999, cu modificrile ulterioare, denumit n continuare
Legea nr. 117/1999.
(2) Comuna, oraul, municipiul, sectorul municipiului Bucureti i judeul sunt titulare ale codului
de nregistrare fiscal, precum i ale conturilor deschise la unitile teritoriale de trezorerie i
contabilitate public, prin reprezentantul legal al acestora, n calitate de ordonator principal de
credite.
(3) Tabloul cuprinznd valorile impozabile, impozitele i taxele locale, alte taxe asimilate
acestora, precum i amenzile care se indexeaz/ajusteaz/actualizeaz anual prin hotrre a
Guvernului reprezint anex la prezentele norme metodologice, avnd n structura sa:
a) valorile impozabile prevzute la art. 201 alin. (3) din Codul fiscal;
b) impozitele i taxele locale, inclusiv taxele prevzute la art. 2A0 alin. (11) lit. b) - d) din
Codul fiscal, care constau ntr-o anumit sum n lei;
c) amenzile prevzute la art. 2A/ alin. (3) i (4) din Codul fiscal.
12. (1) Persoanele fizice i persoanele juridice prevzute de titlul &F din Codul fiscal, precum i
de prezentele norme metodologice, n calitatea lor de contribuabil, au obligaia s contribuie prin
impozitele i taxele locale stabilite de consiliile locale, de Consiliul General al Municipiului
Bucureti sau de consiliile judeene, dup caz, ntre limitele i n condiiile legii, la cheltuielile
publice locale.
(2) Contribuabilii, persoane fizice, care desfoar activiti economice pe baza liberei iniiative,
precum i cei care exercit n mod autonom sau prin asociere orice profesie liber sunt:
a) persoanele fizice care exercit activiti independente n mod autonom sau asociate pe
baza unui contract de asociere ncheiat n vederea realizrii de activiti, cum sunt: asociaiile
familiale, asociaiile agricole sau altele asemenea i care nu ntrunesc elementele constitutive ale
contribuabilului - persoan juridic;
b) persoanele fizice care exercit orice profesii, cum sunt cele: medicale, de avocatur,
notariale, de expertiz contabil, de expertiz tehnic, de consultan fiscal, de contabil
autorizat, de consultant de plasament n valori imobiliare, de arhitectur, de executare
judectoreasc, cele autorizate s execute lucrri de specialitate din domeniile cadastrului,
geodeziei i cartografiei sau alte profesii asemntoare desfurate n mod autonom, n condiiile
legii, i care nu ntrunesc elementele constitutive ale contribuabilului - persoan juridic.
(3) n categoria comercianilor, contribuabili - persoane juridice, se cuprind: regiile autonome,
societile i companiile naionale, societile bancare i orice alte societi comerciale care se
organizeaz i i desfoar activitatea n oricare dintre domeniile specifice produciei,
prestrilor de servicii, desfacerii produselor sau altor activiti economice, cooperativele
meteugreti, cooperativele de consum, cooperativele de credit sau orice alte entiti -
persoane juridice care fac fapte de comer, astfel cum sunt definite de Codul comercial.
(4) n categoria unitilor economice ale persoanelor juridice de drept public, ale organizaiilor
politice, sindicale, profesionale, patronale i cooperatiste, instituiilor publice, asociaiilor,
fundaiilor, federaiilor, cultelor religioase i altora asemenea se cuprind numai acele uniti
aparinnd acestor persoane juridice care desfoar activiti n oricare dintre domeniile
prevzute la alin. (3).
(5) Comunicarea datelor din evidena populaiei ce privesc starea civil, domiciliul sau reedina
persoanelor fizice, precum i actualizarea acestor date n sistem informatic se asigur de ctre
structurile teritoriale de specialitate ale Direciei Generale de Eviden nformatizat a Persoanei,
la cererea autoritilor administraiei publice locale, fr plat.
13. Resursele financiare prevzute la pct. 11 alin. (1) sunt ntrebuinate n ntregime de ctre
autoritile administraiei publice locale pentru executarea atribuiilor i responsabilitilor
acestora, n condiiile legii.
1/. (1) La stabilirea impozitelor i taxelor locale se va avea n vedere respectarea urmtoarelor
principii:
a) principiul transparenei - autoritile administraiei publice locale au obligaia s i
desfoare activitatea ntr-o manier deschis fa de public;
b) principiul aplicrii unitare - autoritile administraiei publice locale asigur organizarea
executrii i executarea n concret, n mod unitar, a prevederilor titlul &F din Codul fiscal i ale
prezentelor norme metodologice, fiindu-le interzis instituirea altor impozite sau taxe locale n
afara celor prevzute de titlul &F din Codul fiscal; taxele speciale, instituite pentru funcionarea
unor servicii publice locale create n interesul persoanelor fizice i juridice, se ncaseaz numai
de la acestea, potrivit regulamentului aprobat de consiliile locale, de Consiliul General al
Municipiului Bucureti sau de consiliile judeene, dup caz, n condiiile Ordonanei de urgen a
Guvernului nr. 45/2003 privind finanele publice locale;
c) principiul autonomiei locale - consiliile locale, Consiliul General al Municipiului Bucureti
i consiliile judeene stabilesc impozitele i taxele locale ntre limitele i n condiiile titlul &F din
Codul fiscal i ale prezentelor norme metodologice; acest principiu corespunde Cartei europene
a autonomiei locale, adoptat la Strasbourg la 15 octombrie 1985, ratificat prin Legea nr.
199/1997, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea , nr. 331 din 26 noiembrie 1997.
(2) Potrivit prevederilor art. 1 alin. (3) din Codul fiscal, dispoziiile referitoare la impozitele i
taxele locale prevaleaz asupra oricror prevederi din alte acte normative, n caz de conflict ntre
acestea aplicndu-se dispoziiile titlul &F din Codul fiscal.
10. (1) mpozitele i taxele locale anuale se calculeaz prin rotunjire, n sensul c fraciunile sub
0,50 lei inclusiv se neglijeaz, iar ceea ce depete 0,50 lei se ntregete la 1 leu, prin adaos.
Rotunjirea se aplic la fiecare tip de crean n parte, respectiv crean principal sau crean
accesorie.
(2) Pentru orice calcule intermediare privind impozitele i taxele locale, altele dect cele
prevzute la alin. (1), rotunjirea se face la leu, n sensul c orice fraciune din acesta se
ntregete la un leu, prin adaos.
(3) Prin sintagma calcule intermediare privind impozitele i taxele locale prevzut la alin. (2) se
nelege:
a) calculul pentru perioade mai mici de un an;
b) calculul bonificaiei prevzute la art. 200 alin. (2), art. 2!0 alin. (2) i art. 2!0 alin. (2)
din Codul fiscal;
c) determinarea nivelurilor/valorilor ca efect al aplicrii unor coeficieni de corecie sau cote
de impozitare;
d) determinarea ratelor pe termene de plat;
e) determinarea nivelurilor impozitelor i taxelor locale care constau ntr-o anumit sum
n lei, ca efect al majorrii anuale prevzute la art. 288 din Codul fiscal;
f) orice alte calcule neprevzute la lit. a) - e) i care nu privesc cuantumurile impozitelor i
taxelor locale determinate pentru un an fiscal.
(4) Ori de cte ori, din acte, din msurtori sau din calcule, dup caz, suprafaa pentru
determinarea impozitelor i taxelor locale are o mrime exprimat n fraciuni de mp, aceasta nu
se rotunjete.
(5) Pentru calculul termenelor se au n vedere prevederile art. 101 din Codul de procedur civil,
respectiv:
a) termenele se neleg pe zile libere, neintrnd n calcul nici ziua cnd a nceput, nici ziua
cnd s-a sfrit termenul;
b) termenele stabilite pe ore ncep s curg de la miezul nopii zilei urmtoare;
c) termenul care ncepe la data de 29, 30 sau 31 a lunii i se sfrete ntr-o lun care nu
are o asemenea zi se va considera mplinit n cea din urm zi a lunii;
d) termenele stabilite pe ani se sfresc n ziua anului corespunztor zilei de plecare;
e) termenul care se sfrete ntr-o zi de srbtoare legal sau cnd serviciul este
suspendat se va prelungi pn la sfritul primei zile de lucru urmtoare; nu se consider zile de
lucru cele care corespund repausului sptmnal.
(6) Potrivit prevederilor alin. (5), n cazul n care termenul de plat a oricror impozite i taxe
locale expir ntr-o zi de srbtoare legal, de repaus sptmnal sau cnd serviciul este
suspendat, n condiiile legii, plata se consider n termen dac este efectuat pn la sfritul
primei zile de lucru urmtoare. Data n funcie de care se acord bonificaia pentru plata cu
anticipaie reprezint termen de plat.
CA+. 2 &mpozitul -i ta1a pe cl4diri
A.%. 2/A .eguli generale
1$ Orice persoan care are n proprietate o cldire situat n Romnia datoreaz anual
impozit pentru acea cldire, exceptnd cazul n care n prezentul titlu se prevede diferit.
2$ mpozitul prevzut la alin. (1), denumit n continuare impozit pe cldiri, precum i taxa
pe cldiri prevzut la alin. (3) se datoreaz ctre bugetul local al comunei, al oraului sau al
municipiului n care este amplasat cldirea. n cazul municipiului Bucureti, impozitul i taxa pe
cldiri se datoreaz ctre bugetul local al sectorului n care este amplasat cldirea.
3$ Pentru cldirile proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativ-
teritoriale concesionate, nchiriate, date n administrare ori n folosin, dup caz, persoanelor
juridice, altele dect cele de drept public, se stabilete taxa pe cldiri, care reprezint sarcina
fiscal a concesionarilor, locatarilor, titularilor dreptului de administrare sau de folosin, dup
caz, n condiii similare impozitului pe cldiri.
/$ n cazul n care o cldire se afl n proprietatea comun a dou sau mai multe
persoane, fiecare dintre proprietarii comuni ai cldirii datoreaz impozitul pentru spaiile situate n
partea din cldire aflat n proprietatea sa. n cazul n care nu se pot stabili prile individuale ale
proprietarilor n comun, fiecare proprietar n comun datoreaz o parte egal din impozitul pentru
cldirea respectiv.
0$ n nelesul prezentului titlu, cldire este orice construcie situat deasupra solului
i/sau sub nivelul acestuia, indiferent de denumirea ori de folosina sa, i care are una sau mai
multe ncperi ce pot servi la adpostirea de oameni, animale, obiecte, produse, materiale,
instalaii, echipamente i altele asemenea, iar elementele structurale de baz ale acesteia sunt
pereii i acoperiul, indiferent de materialele din care sunt construite. ncperea reprezint
spaiul din interiorul unei cldiri.
Norme metodologice
A.%. 2/A
1!. mpozitul pe cldiri se datoreaz bugetului local al unitii administrativ-teritoriale unde este
situat cldirea.
18. (1) Contribuabili, n cazul impozitului pe cldiri, sunt proprietarii acestora, indiferent de cldire
i de locul unde sunt situate n Romnia. Contribuabilii datoreaz impozitul pe cldiri i n situaia
n care cldirea este administrat sau folosit de alte persoane dect titularul dreptului de
proprietate i pentru care locatarul sau concesionarul datoreaz chirie ori redeven n baza unui
contract de nchiriere, locaiune sau concesiune, dup caz.
(2) n cazul cldirilor proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativ-
teritoriale, concesionate, nchiriate, date n administrare ori n folosin, dup caz, se datoreaz
taxa pe cldiri, care reprezint sarcina fiscal doar pentru persoanele juridice, concesionari,
locatari, titulari ai dreptului de administrare sau de folosin, dup caz, n condiii similare
impozitului pe cldiri. Dac o persoan juridic - concesionar, locatar, titular al dreptului de
administrare sau de folosin - ncheie ulterior contracte de concesiune, nchiriere, administrare
sau folosin pentru aceeai cldire cu alte persoane, taxa pe cldiri va fi datorat de utilizatorul
final.
(3) Contribuabilii prevzui la alin. (2) vor anexa la declaraia fiscal, n fotocopie semnat pentru
conformitate cu originalul, actul privind concesionarea, nchirierea, darea n administrare sau n
folosin a cldirii respective. n situaia n care n acest act nu sunt nscrise valoarea de inventar
a cldirii nregistrat n contabilitatea persoanei juridice care a hotrt concesionarea, nchirierea,
darea n administrare sau n folosin a cldirii, precum i data nregistrrii n contabilitate a
cldirii respective, iar n cazul efecturii unor reevaluri, data ultimei reevaluri, la act se
anexeaz, n mod obligatoriu, un certificat emis de ctre proprietari, prin care se confirm
realitatea meniunilor respective.
18. (1) dentificarea proprietilor att n cazul cldirilor, ct i n cel al terenurilor cu sau fr
construcii, situate n intravilanul localitilor rurale i urbane, precum i identificarea domiciliului
fiscal al contribuabililor se fac potrivit Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de
procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
(2) Fiecare proprietate situat n intravilanul localitilor se identific prin adresa acesteia,
individualizat prin denumirea proprie a strzii i a numrului de ordine atribuit dup cum
urmeaz:
a) pe partea stng a strzii se ncepe cu numrul 1 i se continu cu numerele impare, n
ordine cresctoare, pn la captul strzii;
b) pe partea dreapt a strzii se ncepe cu numrul 2 i se continu cu numerele pare, n
ordine cresctoare, pn la captul strzii.
(3) n cazul blocurilor de locuine, precum i n cel al cldirilor alipite situate n cadrul aceleiai
curi - lot de teren, care au un sistem constructiv i arhitectonic unitar i n care sunt situate mai
multe apartamente, datele despre domiciliu/reedin/sediu cuprind strada, numrul, blocul,
scara, etajul, apartamentul.
(4) Sunt considerate cldiri distincte, avnd elemente proprii de identificare a adresei potrivit alin.
(1) - (3), dup cum urmeaz:
a) cldirile distanate spaial de celelalte cldiri amplasate n aceeai curte - lot de teren,
precum i cldirile legate ntre ele prin pasarele sau balcoane de serviciu;
b) cldirile alipite, situate pe loturi alturate, care au sisteme constructive i arhitectonice
diferite - faade i materiale de construcie pentru pereii exteriori, intrri separate din strad,
curte sau grdin - i nu au legturi interioare.
(5) Adresa domiciliului fiscal al oricrui contribuabil, potrivit prevederilor prezentului punct, se
nscrie n registrul agricol, n evidenele compartimentelor de specialitate ale autoritilor
administraiei publice locale, precum i n orice alte evidene specifice cadastrului imobiliar-
edilitar.
(6) La elaborarea i aprobarea nomenclaturii stradale se au n vedere prevederile Ordonanei
Guvernului nr. 63/2002 privind atribuirea sau schimbarea de denumiri, publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea , nr. 646 din 30 august 2002, aprobat cu modificri i completri prin
Legea nr. 48/2003.
(7) Fiecare proprietate situat n extravilanul localitilor, att n cazul cldirilor, ct i n cel al
terenurilor cu sau fr construcii, se identific prin numrul de parcel, acolo unde aceasta este
posibil, sau prin denumirea punctului, potrivit toponimiei/denumirii specifice zonei respective,
astfel cum este nregistrat n registrul agricol.
1A. *** Abrogat
20. Pentru aplicarea prevederilor art. 2/A alin. (4) din Codul fiscal se identific urmtoarele
situaii:
a) cldire aflat n proprietate comun, dar fiecare dintre contribuabili au determinate
cotele-pri din cldire, caz n care impozitul pe cldiri se datoreaz de fiecare contribuabil
proporional cu partea din cldire corespunztoare cotelor-pri respective;
b) cldire aflat n proprietate comun, dar fr s aib stabilite cotele-pri din cldire pe
fiecare contribuabil, caz n care impozitul pe cldiri se mparte la numrul de coproprietari, fiecare
dintre acetia datornd n mod egal partea din impozit rezultat n urma mpririi.
A.%. 200 ,cutiri
1$ Cldirile pentru care nu se datoreaz impozit, prin efectul legii, sunt, dup cum
urmeaz:
1. cldirile proprietate a statului, a unitilor administrativ-teritoriale sau a oricror instituii
publice, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice, altele dect cele
desfurate n relaie cu persoane juridice de drept public;
2. cldirile care, potrivit legii, sunt clasate ca monumente istorice, de arhitectur sau
arheologice, muzee ori case memoriale, indiferent de titularul dreptului de proprietate sau de
administrare, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice;
3. cldirile care, prin destinaie, constituie lcauri de cult, aparinnd cultelor religioase
recunoscute oficial n Romnia i componentelor locale ale acestora, cu excepia ncperilor care
sunt folosite pentru activiti economice;
4. cldirile care constituie patrimoniul unitilor i instituiilor de nvmnt de stat,
confesional sau particular, autorizate s funcioneze provizoriu ori acreditate, cu excepia
ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice;
5. cldirile unitilor sanitare publice, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru
activiti economice;
6. cldirile care sunt afectate centralelor hidroelectrice, termoelectrice i nuclearo-
electrice, staiilor i posturilor de transformare, precum i staiilor de conexiuni;
7. cldirile aflate n domeniul public al statului i n administrarea Regiei Autonome
"Administraia Patrimoniului Protocolului de Stat", cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru
activiti economice;
7^1. cldirile aflate n domeniul privat al statului concesionate, nchiriate, date n
administrare ori n folosin , dup caz, institu iilor publice cu finan are de la bugetul de stat,
utilizate pentru activitatea proprie a acestora;
8. cldirile funerare din cimitire i crematorii;
9. cldirile din parcurile industriale, tiinifice i tehnologice, potrivit legii;
10. cldirile restituite potrivit art. 16 din Legea nr. 10/2001 privind regimul juridic al unor
imobile preluate n mod abuziv n perioada 6 martie 1945 - 22 decembrie 1989, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare;
11. cldirile care constituie patrimoniul Academiei Romne, cu excepia ncperilor care
sunt folosite pentru activiti economice;
12. cldirile retrocedate potrivit art. 1 alin. (6) din Ordonana de urgen a Guvernului nr.
94/2000 privind retrocedarea unor bunuri imobile care au aparinut cultelor religioase din
Romnia, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
13. cldirile restituite potrivit art. 1 alin. (5) din Ordonana de urgen a Guvernului nr.
83/1999 privind restituirea unor bunuri imobile care au aparinut comunitilor cetenilor
aparinnd minoritilor naionale din Romnia, republicat;
14. cldirile care sunt afectate activitilor hidrotehnice, hidrometrice, hidrometeorologice,
oceanografice, de mbuntiri funciare i de intervenii la aprarea mpotriva inundaiilor, precum
i cldirile din porturi i cele afectate canalelor navigabile i staiilor de pompare aferente
canalelor, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice;
15. cldirile care, prin natura lor, fac corp comun cu poduri, viaducte, apeducte, diguri,
baraje i tuneluri i care sunt utilizate pentru exploatarea acestor construcii, cu excepia
ncperilor care sunt folosite pentru alte activiti economice;
16. construciile speciale situate n subteran, indiferent de folosina acestora i turnurile de
extracie;
17. cldirile care sunt utilizate ca sere, solare, rsadnie, ciupercrii, silozuri pentru furaje,
silozuri i/sau ptule pentru depozitarea i conservarea cerealelor, cu excepia ncperilor care
sunt folosite pentru alte activiti economice;
18. cldirile trecute n proprietatea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale n lips
de motenitori legali sau testamentari;
19. cldirile utilizate pentru activiti social-umanitare de ctre asociaii, fundaii i culte,
potrivit hotrrii consiliului local.
20. cldirile care aparin organizaiilor cetenilor aparinnd minoritilor naionale din
Romnia, cu statut de utilitate public, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti
economice.
2$ Nu intr sub incidena impozitului pe cldiri construciile care nu au elementele
constitutive ale unei cldiri.
3$ Scutirea de impozit prevzut la alin. (1) pct. 10 - 13 se aplic pentru perioada pentru
care proprietarul menine afectaiunea de interes public.
Norme metodologice
A.%. 200
21. Noiunea instituii publice, menionat la art. 200 alin. (1) pct. 1 din Codul fiscal, reprezint o
denumire generic ce include: Parlamentul, Administraia Prezidenial, Guvernul, ministerele,
celelalte organe de specialitate ale administraiei publice, alte autoriti publice, instituii publice
autonome, unitile administrativ-teritoriale, precum i instituiile i serviciile publice din
subordinea acestora, cu personalitate juridic, indiferent de modul de finanare.
22. (1) Prin sintagma ,ncperi care sunt folosite pentru activiti economice, menionat la art.
200 alin. (1) pct. 1 - 5, 7, 11, 14, 15 i 17 din Codul fiscal, se nelege spaiile utilizate pentru
realizarea oricror activiti de producie, comer sau prestri de servicii, astfel cum sunt definite
n Legea nr.287/2009 privind Codul civil, republicat, altele dect destinaiile specifice categoriilor
de cldiri care nu sunt supuse impozitului pe cldiri. La stabilirea impozitului pe cldiri i a taxei
pe cldiri, se ia n considerare i orice fel de contract ncheiat n urma cruia se obine un venit.
(2) Pentru calculul impozitului pe cldiri n cazul incintelor care sunt folosite pentru activiti
economice, se vor efectua urmtoarele operaiuni:
a) se determin suprafaa construit desfurat a cldirii;
b) se determin suprafaa construit desfurat a incintelor care sunt folosite pentru activiti
economice;
c) se determin cota procentual din cldire ce corespunde incintelor care sunt folosite pentru
activiti economice, prin mprirea suprafeei prevzute la lit. b) la suprafaa prevzut la lit. a);
d) se determin valoarea de inventar a incintelor care sunt folosite pentru activiti economice,
prin nmulirea valorii de inventar a cldirii cu cota procentual determinat la lit. c);
e) se determin impozitul pe cldiri corespunztor incintelor care sunt folosite pentru activiti
economice, prin nmulirea valorii determinate la lit. d) cu cota de impozit prevzut la art. 203
alin. (2) sau alin. (6) din Codul fiscal, dup caz;
f) n cazul n care consiliul local/Consiliul General al Municipiului Bucureti a hotrt majorarea
impozitului pe cldiri potrivit art. 288 din Codul fiscal, impozitul pe cldiri datorat este cel care
corespunde rezultatului nmulirii prevzute la lit. e) cu cota de majorare respectiv.
23. (1) Prin sintagma cldirile care, prin destinaie, constituie lcauri de cult, menionat la art.
200 alin. (1) pct. 3, se nelege bisericile - locaurile de nchinciune, casele de rugciuni - i
anexele acestora. Termenul lca este variant a termenului loca.
(2) Anexele bisericilor se refer la orice incint care are elementele constitutive ale unei cldiri,
proprietatea oricrui cult recunoscut oficial n Romnia, cum ar fi: clopotnia, cancelaria
parohial, agheasmatarul, capela mortuar, casa parohial cu dependinele sale, destinat ca
locuin a preotului/preoilor slujitori/personalului deservent, incinta pentru aprins lumnri,
pangarul, troia, magazia pentru depozitat diverse obiecte de cult, aezmntul cu caracter
social-caritabil, arhondaricul, chilia, trapeza, incinta pentru desfurarea activitilor cu caracter
administrativ-bisericesc, reedina chiriarhului, precum i altele asemenea; prin aezmnt cu
caracter social-caritabil se nelege cminul de copii, azilul de btrni, cantina social sau orice
alt incint destinat unei activiti asemntoare.
(3) Beneficiaz de scutirile prevzute la art. 200 alin. (1) pct.3 din Codul fiscal cultele religioase
care ndeplinesc condiiile din Legea nr. 489/2006 privind libertatea religioas i regimul general
al cultelor.
(4) Cultele religioase recunoscute oficial n Romnia sunt:
a) Biserica Ortodox Romn;
b) Biserica Romano-Catolic;
c) Biserica Romn Unit cu Roma (Greco-Catolic);
d) Biserica Reformat (Calvin);
e) Biserica Evanghelic Lutheran de Confesiune Augustan (C.A.);
f) Biserica Evanghelic Lutheran Sinodo-Presbiterial (S.P.);
g) Biserica Unitarian;
h) Biserica Armean;
i) Cultul Cretin de Rit Vechi;
j) Biserica Cretin Baptist;
k) Cultul Penticostal - Biserica lui Dumnezeu Apostolic;
l) Biserica Cretin Adventist de Ziua a aptea;
m) Cultul Cretin dup Evanghelie;
n) Biserica Evanghelic Romn;
o) Cultul Musulman;
p) Cultul Mozaic;
r) Organizaia Religioas "Martorii lui ehova";
s) alte culte religioase recunoscute oficial n Romnia.
2/. (1) Nu intr sub incidena impozitului pe cldiri, construciile care nu ntrunesc elementele
constitutive ale unei cldiri, prevzute de art. 2/A alin. (5).
(2) Construciile care pn la data de 1 ianuarie 2007 au fost avizate prin hotrrile adoptate de
ctre consiliile locale/Consiliul General al Municipiului Bucureti ca fiind de natur similar
construciilor speciale, pentru care nu s-a datorat impozitul pe cldiri pe durata existenei
construciei i care nu au elementele constitutive ale unei cldiri, sunt scutite pn la data cnd
intervin modificri care determin datorarea de impozit. n aceast ultim situaie, contribuabilii n
cauz au obligaia ca n termen de 30 de zile calendaristice de la data apariiei modificrii s
depun declaraia fiscal.
(3) n cazul construciilor care pn la data de 1 ianuarie 2007 aveau elementele constitutive ale
cldirii i pentru care, prin hotrre a consiliului local/Consiliului General al Municipiului Bucureti
adoptat pn la aceast dat s-a respins cererea, contribuabilul respectiv datoreaz impozitul
pe cldiri n condiiile titlul &F din Codul fiscal.
(4) Cldirile aflate n domeniul public al statului i n administrarea Regiei Autonome
Administraia Patrimoniului Protocolului de Stat, atribuite conform legii, prevzute la art. 200
alin. (1) pct. 7 din Codul fiscal, sunt cele ce intr sub incidena prevederilor Hotrrii Guvernului
nr. 60/2005 privind organizarea i funcionarea Regiei Autonome Administraia Patrimoniului
Protocolului de Stat, cu modificrile i completrile ulterioare.
(5) *** Abrogat
20. *** Abrogat
2!. *** Abrogat
28. Att persoanele fizice ct i persoanele juridice, inclusiv instituiile publice, pentru cldirile pe
care le dobndesc, construiesc sau nstrineaz au obligaia s depun declaraiile fiscale,
conform art. 20/ alin. (5) din Codul fiscal, la compartimentele de specialitate ale autoritilor
administraiei publice locale ale comunelor, oraelor, municipiilor sau sectoarelor municipiului
Bucureti, n a cror raz se afl cldirile, chiar dac, potrivit prevederilor Codului fiscal, pentru
acestea nu datoreaz impozit pe cldiri sau sunt scutite de la plata acestui impozit.
A.%. 201 Calculul impozitului pentru persoane fizice
1$ n cazul persoanelor fizice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea cotei de
impozitare de 0,1% la valoarea impozabil a cldirii.
2$ n cazul unei cldiri care are pereii exteriori din materiale diferite, pentru stabilirea
valorii impozabile a cldirii se identific n tabelul prevzut la alin. (3) valoarea impozabil cea
mai mare corespunztoare tipului cldirii respective.
3$ Valoarea impozabil a cldirii, exprimat n lei, se determin prin nmulirea suprafeei
construite desfurate a acesteia, exprimate n metri ptrai, cu valoarea impozabil
corespunztoare, exprimat n lei/mp, din tabelul urmtor:
TPUL CLDR






VALOAREA MPOZABL
- lei/mp -
Cldire cu instalaie
electric, de ap,
de canalizare i de
nclzire
(condiii cumulative)
Cldire fr
instalaie electric,
de ap, de canalizare
i de nclzire

0 1 2
A. Cldire cu cadre din beton
armat sau cu perei exteriori din
crmid ars sau din orice alte
materiale rezultate n urma unui
tratament termic i/sau chimic
669 397
B. Cldire cu pereii exteriori din
lemn, din piatr natural, din
crmid nears, din vltuci
sau din orice alte materiale
nesupuse unui tratament termic
i/sau chimic
182





114





C. Cldire-anex cu cadre din
beton armat sau cu perei
exteriori din crmid ars sau
din orice alte materiale rezultate
n urma unui tratament termic
i/sau chimic
114





102





D. Cldire-anex cu pereii
exteriori din lemn, din piatr
natural, din crmid nears,
din vltuci sau din orice alte
materiale nesupuse unui
tratament termic i/sau chimic
68





45





E. n cazul contribuabilului care
deine la aceeai adres
ncperi amplasate la subsol, la
demisol i/sau la mansard,
utilizate ca locuin, n oricare
dintre tipurile de cldiri
prevzute la lit. A - D
75% din suma care
s-ar aplica cldirii





75% din suma care
s-ar aplica cldirii





F. n cazul contribuabilului care
deine la aceeai adres
ncperi amplasate la subsol, la
demisol i/sau la mansard,
utilizate n alte scopuri dect cel
de locuin, n oricare dintre
tipurile de cldiri prevzute la
lit. A - D
50% din suma care
s-ar aplica cldirii






50% din suma care
s-ar aplica cldirii






/$ Suprafaa construit desfurat a unei cldiri se determin prin nsumarea
suprafeelor seciunilor tuturor nivelurilor cldirii, inclusiv ale balcoanelor, logiilor sau ale celor
situate la subsol, exceptnd suprafeele podurilor care nu sunt utilizate ca locuin i suprafeele
scrilor i teraselor neacoperite.
0$ Valoarea impozabil a cldirii se ajusteaz n funcie de rangul localitii i zona n care
este amplasat cldirea, prin nmulirea valorii determinate conform alin. (3) cu coeficientul de
corecie corespunztor, prevzut n tabelul urmtor:
Zona n cadrul
localitii
Rangul localitii
0 V V
A 2,60 2,50 2,40 2,30 1,10 1,05
B 2,50 2,40 2,30 2,20 1,05 1,00
C 2,40 2,30 2,20 2,10 1,00 0,95
D 2,30 2,20 2,10 2,00 0,95 0,90
!$ n cazul unui apartament amplasat ntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri i 8
apartamente, coeficientul de corecie prevzut la alin. (5) se reduce cu 0,10.
8$ Valoarea impozabil a cldirii, determinat n urma aplicrii prevederilor alin. (1) - (6),
se reduce n funcie de anul terminrii acesteia, dup cum urmeaz:
a$ cu 20%, pentru cldirea care are o vechime de peste 50 de ani la data de 1 ianuarie a
anului fiscal de referin;
2$ cu 10%, pentru cldirea care are o vechime cuprins ntre 30 de ani i 50 de ani
inclusiv, la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referin.
8$ n cazul cldirii utilizate ca locuin, a crei suprafa construit depete 150 de metri
ptrai, valoarea impozabil a acesteia, determinat n urma aplicrii prevederilor alin. (1) - (7),
se majoreaz cu cte 5% pentru fiecare 50 metri ptrai sau fraciune din acetia.
891$ n cazul cldirii la care au fost executate lucrri de renovare major, din punct de
vedere fiscal, anul terminrii se actualizeaz, astfel c acesta se consider ca fiind cel n care a
fost efectuat recepia la terminarea lucrrilor. Renovarea major reprezint aciunea complex
care cuprinde obligatoriu lucrri de intervenie la structura de rezisten a cldirii, pentru
asigurarea cerinei fundamentale de rezisten mecanic i stabilitate, prin aciuni de
reconstruire, consolidare, modernizare, modificare sau extindere, precum i, dup caz, alte
lucrri de intervenie pentru meninerea, pe ntreaga durat de exploatare a cldirii, a celorlalte
cerine fundamentale aplicabile construciilor, conform legii, viznd, n principal, creterea
performanei energetice i a calitii arhitectural-ambientale i funcionale a cldirii. Anul
terminrii se actualizeaz n condiiile n care, la terminarea lucrrilor de renovare major,
valoarea cldirii crete cu cel puin 25% fa de valoarea acesteia la data nceperii executrii
lucrrilor.
A$ Dac dimensiunile exterioare ale unei cldiri nu pot fi efectiv msurate pe conturul
exterior, atunci suprafaa construit desfurat a cldirii se determin prin nmulirea suprafeei
utile a cldirii cu un coeficient de transformare de 1,20.
Norme metodologice
A.%. 201
28. mpozitul pe cldiri n cazul contribuabililor persoane fizice, se determin pe baz de cot de
impozitare, indiferent de locul n care se afl situat cldirea, respectiv, n mediul urban sau
mediul rural, prin aplicarea cotei de impozitare de 0,1% la valoarea impozabil a cldirii.
2A. (1) Pentru determinarea valorii impozabile a cldirilor, stabilit pe baza criteriilor i normelor
de evaluare prevzute de art. 201 alin. (3) din Codul fiscal, se au n vedere instalaiile cu care
este dotat cldirea, respectiv:
a) se ncadreaz pentru aplicarea valorilor impozabile prezentate n coloana 1 acele cldiri
care sunt dotate, cumulativ, cu instalaii de ap, de canalizare, electrice i de nclzire, dup cum
urmeaz:
1. cldirea se consider dotat cu instalaie de ap dac alimentarea cu ap se face prin
conducte, dintr-un sistem de aduciune din reele publice sau direct dintr-o surs natural - pu,
fntn sau izvor - n sistem propriu;
2. cldirea se consider c are instalaie de canalizare dac este dotat cu conducte prin
care apele menajere sunt evacuate n reeaua public;
3. cldirea se consider c are instalaie electric dac este dotat cu cablaje interioare
racordate la reeaua public sau la o surs de energie electric - grup electrogen, microcentral,
instalaii eoliene sau microhidrocentral;
4. cldirea se consider c are instalaie de nclzire dac aceasta se face prin intermediul
agentului termic - abur sau ap cald de la centrale electrice, centrale termice de cartier,
termoficare local sau centrale termice proprii - i l transmit n sistemul de distribuie n interiorul
cldirii, constituit din conducte i radiatoare - calorifere, indiferent de combustibilul folosit - gaze,
combustibil lichid, combustibil solid, precum i prin intermediul sobelor nclzite cu
gaze/convectoarelor;
b) se ncadreaz pentru aplicarea valorilor impozabile prevzute n coloana a doua, acele
cldiri care nu se regsesc n contextul menionat la lit. a), respectiv cele care nu au nici una
dintre aceste instalaii sau au una, dou ori trei astfel de instalaii.
(2) Meniunea cu privire la existena/inexistena instalaiilor se face prin declaraia fiscal, model
stabilit potrivit pct. 256.
(3) n situaia n care, pe parcursul anului fiscal, cldirea ncadrat pentru aplicarea valorilor
impozabile prevzute n coloana "Cldire fr instalaii de ap, canalizare, electricitate sau
nclzire (lei/mp)" din tabelul prevzut la art. 201 alin. (3) din Codul fiscal, face obiectul aplicrii
valorilor impozabile prevzute n coloana 1-a, ca efect al dotrii cu toate cele patru instalaii,
modificarea impozitului pe cldiri se face ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care
a aprut aceast situaie, necesitnd depunerea unei noi declaraii fiscale. n mod similar se
procedeaz i n situaia n care la cldirea dotat cu toate cele patru instalaii, pe parcursul
anului fiscal, se elimin din sistemul constructiv oricare dintre aceste instalaii, prevzute la alin.
(1) lit. a), pe baz de autorizaie de desfiinare eliberat n condiiile legii.
30. Pentru determinarea valorilor impozabile, pe ranguri de localiti i zone n cadrul acestora,
att pentru intravilan, ct i pentru extravilan, ncadrarea cldirilor urmeaz ncadrarea terenurilor
efectuat de ctre consiliile locale, avndu-se n vedere precizrile de la pct. 1 - 9.
31. (1) Suprafaa construit desfurat a unei cldiri, ce st la baza calculului impozitului pe
cldiri datorat de persoanele fizice, rezult din actul de proprietate sau din planul cadastral, iar n
lipsa acestora, din schia/fia cldirii sau din alte documente asemntoare.
(2) Suprafaa construit desfurat a unei cldiri se determin prin nsumarea suprafeelor
seciunilor tuturor nivelurilor sale, inclusiv suprafeele balcoanelor, ale logiilor i ale celor situate
la subsol. n calcul nu se cuprind suprafeele podurilor care nu sunt utilizate ca locuin, precum
i cele ale scrilor i teraselor neacoperite.
(3) Pentru calculul impozitului pe cldiri datorat de persoanele fizice, n cazul n care dimensiunile
exterioare ale cldirii nu pot fi efectiv msurate pe conturul exterior, suprafaa construit
desfurat se determin prin nmulirea suprafeei utile a cldirii cu coeficientul de transformare
de 1,20 prevzut la art. 201 alin. (9) din Codul fiscal. Coeficientul de transformare servete la
stabilirea relaiei dintre suprafaa util, potrivit dimensiunilor interioare dintre perei, i suprafaa
construit desfurat determinat pe baza msurtorilor pe conturul exterior al cldirii.
(4) La stabilirea coeficientului de transformare menionat la alin. (3) s-a avut n vedere potenial
diferen dintre suprafaa construit desfurat i suprafaa util a cldirii; prin poteniala
diferen se cuantific suprafaa seciunii pereilor, a balcoanelor, a logiilor, precum i a cotei-
pri din eventualele incinte de deservire comun, acolo unde este cazul.
(5) Dac n documente este nscris suprafaa construit desfurat a cldirii, determinat pe
baza msurtorilor pe conturul exterior al acesteia, pentru determinarea impozitului pe cldiri nu
se ia n calcul suprafaa util i, implicit, nu se aplic coeficientul de transformare.
(6) n sensul prezentelor norme metodologice, termenii i noiunile de mai sus au urmtoarele
nelesuri:
a) acoperi - partea de deasupra care acoper i protejeaz o cldire de intemperii,
indiferent de materialul din care este realizat; planeul este asimilat acoperiului n cazul n care
deasupra acestuia nu mai sunt alte ncperi/incinte;
b) balcon - platform cu balustrad pe peretele exterior al unei cldiri, comunicnd cu
interiorul prin una sau mai multe ui;
c) cldire finalizat - construcie care ndeplinete, cumulativ, urmtoarele condiii:
1. servete la adpostirea de oameni, de animale, de obiecte, de produse, de materiale,
de instalaii i de altele asemenea;
2. are elementele structurale de baz ale unei cldiri, respectiv: perei i acoperi;
3. are expirat termenul de valabilitate prevzut n autorizaia de construire i nu s-a
solicitat prelungirea valabilitii acesteia ori cldirea a fost realizat fr autorizaie de construire;
pentru stabilirea impozitului pe cldiri, se ia n calcul numai suprafaa construit desfurat care
are elementele de la pct. 2.
d) incint de deservire comun - spaiu nchis n interiorul unei cldiri, proprietatea comun
a celor care dein apartamente n aceasta, afectat scrilor, lifturilor, usctoriilor sau oricror alte
utiliti asemntoare;
e) loggia - galerie exterioar ncorporat unei cldiri, acoperit i deschis ctre exterior
printr-un ir de arcade sprijinite pe coloane sau pe stlpi;
f) nivel - fiecare dintre prile unei cldiri cuprinznd ncperile/incintele situate pe acelai
plan orizontal, indiferent c acestea sunt la subsol, la nivelul solului sau la orice nlime
deasupra solului;
g) perete - element de construcie aezat vertical sau puin nclinat, fcut din beton armat,
din crmid ars sau nears, din piatr, din lemn, din vltuci, din sticl, din mase plastice sau
din orice alte materiale, care limiteaz, separ sau izoleaz ncperile/incintele unei cldiri ntre
ele sau de exterior i care susine planeele, etajele i acoperiul;
h) suprafaa seciunii unui nivel - suprafaa unui nivel, rezultat pe baza msurtorilor pe
conturul exterior al pereilor, inclusiv suprafaa balcoanelor i a logiilor; n cazul cldirilor care nu
pot fi efectiv msurate pe conturul exterior al pereilor, suprafaa seciunii unui nivel reprezint
suma suprafeelor utile ale tuturor ncperilor/incintelor, inclusiv a suprafeelor balcoanelor i a
logiilor i a suprafeelor seciunilor pereilor, toate aceste suprafee fiind situate la acelai nivel, la
suprafeele utile ale ncperilor/incintelor adunnd i suprafeele incintelor de deservire comun.
32. n categoria cldirilor supuse impozitului pe cldiri datorat de persoanele fizice se cuprind:
a) construciile utilizate ca locuin, respectiv unitile construite formate din una sau mai
multe camere de locuit, indiferent unde sunt situate, la acelai nivel sau la niveluri diferite,
inclusiv la subsol sau la mezanin, prevzute, dup caz, cu dependine i/sau alte spaii de
deservire;
b) construciile menionate la lit. a), dezafectate i utilizate pentru desfurarea de profesii
libere;
c) construciile-anexe situate n afara corpului principal de cldire, cum sunt: buctriile,
cmrile, pivniele, grajdurile, magaziile, garajele i altele asemenea;
d) construciile gospodreti, cum sunt: ptulele, hambarele pentru cereale, urele,
fnriile, remizele, oproanele i altele asemenea;
e) orice alte construcii proprietatea contribuabililor, neprevzute la lit. a) - d), care au
elementele constitutive ale cldirii.
33. Pentru calculul impozitului pe cldiri, n cazul persoanelor fizice, sunt necesare urmtoarele
date:
a) rangul localitii unde se afl situat cldirea;
b) teritoriul unde se afl:
1. n intravilan; sau
2. n extravilan;
c) zona n cadrul localitii, potrivit ncadrrii de la lit. b);
d) suprafaa construit desfurat a cldirii, respectiv:
1. cea determinat pe baza dimensiunilor msurate pe conturul exterior al acesteia; sau
2. n cazul n care cldirea nu poate fi efectiv msurat pe conturul exterior, suprafaa util
a cldirii se nmulete cu coeficientul de transformare de 1,20;
e) tipul cldirii i instalaiile cu care este dotat aceasta;
f) n cazul apartamentului, dac acesta se afl amplasat ntr-un bloc cu mai mult de 3
niveluri i 8 apartamente;
g) data finalizrii cldirii, respectiv, pentru:
1) cldirea care are o vechime de peste 50 de ani la data de 1 ianuarie a anului fiscal de
referin;
2) cldirea care are o vechime cuprins ntre 30 de ani i 50 de ani inclusiv, la data de 1
ianuarie a anului fiscal de referin.
h) n cazul celor care au n proprietate dou sau mai multe cldiri utilizate ca locuin,
ordinea n care a fost dobndit cldirea, precum i care dintre aceste cldiri sunt nchiriate, n
vederea majorrii impozitului datorat de contribuabilii care intr sub incidena art. 202 din Codul
fiscal;
(h^1) majorarea stabilit n condiiile art. 201 alin. (8) din Codul fiscal;
i) majorarea stabilit n condiiile art. 288 din Codul fiscal pentru impozitul pe cldiri.
3391. Pentru aplicarea prevederilor art. 201 alin. (7), n cazul cldirii la care au fost executate
lucrri de reconstruire, consolidare, modernizare, modificare sau extindere, din punct de vedere
fiscal, anul terminrii se actualizeaz, astfel c acesta se consider ca fiind cel n care au fost
terminate aceste ultime lucrri.
3/. (1) Exemplu de calcul pentru impozitul pe cldiri aferent anului 2004, n cazul unui abator,
proprietatea unei persoane fizice:
A. Date despre cldire, potrivit structurii prevzute la pct. 33:
a) rangul satului Amna care aparine oraului Slite, unde este situat abatorul: V;
b) teritoriul unde se afl: n extravilan;
c) zona n cadrul localitii, potrivit ncadrrii de la lit. b): C;
d) suprafaa construit desfurat: 368,23 mp;
e) tipul cldirii: cu perei din crmid ars i dotat cu toate cele patru instalaii
menionate la pct. 29 alin. (1) lit. a);
f) nu este cazul;
g) data finalizrii: 1 ianuarie 1951;
h) nu este cazul;
i) Consiliul Local al Comunei Slite a hotrt, n anul 2006 pentru anul 2007, stabilirea n
intravilanul satului Amna, a unei singure zone, respectiv zona A, iar n extravilan a 4 zone,
respectiv zona , zona a -a, zona a -a i zona a V-a, precum i majorarea impozitului pe
cldiri cu 20% .
I. Explicaii privind modul de calcul al impozitului pe cldiri, astfel cum rezult din
economia textului art. 201 din Codul fiscal:
1. Se determin suprafaa construit desfurat a cldirii: este cea determinat pe baza
msurtorilor pe conturul exterior al cldirii, respectiv de: 368,23 mp.
2. Se determin valoarea impozabil a acestei cldiri:
2.1. suprafaa construit desfurat prevzut la pct. 1 se nmulete cu valoarea
impozabil a cldirii cu perei din crmid ars, dotat cu toate cele patru instalaii, respectiv
cea din tabloul prevzut la pct. 11 alin. (3) "Nivelurile stabilite n anul 2006 pentru anul 2007 - art.
2A! alin. (1)", corespunztor rndului 1 i coloanei 2, astfel: 368,23 mp x 669 lei/mp = 246.345,87
lei;
2.2. se identific coeficientul de corecie din tabelul prevzut la art. 201 alin. (5) din Codul
fiscal, corespunztor zonei A i rangului V, respectiv 1,05; deoarece numrul zonelor din
intravilan este diferit de numrul zonelor din extravilan, avnd n vedere prevederile pct. 9 alin.
(3) lit. a) i alin. (4) i ale pct. 30, pentru identificarea coeficientului de corecie n tabelul prevzut
la art. 201 alin. (5) din Codul fiscal, zona a -a din extravilan, potrivit delimitrii efectuate n anul
2006 pentru anul 2007, are echivalent zona C creia i corespunde zona A;
2.3. potrivit prevederilor art. 201 alin. (5) din Codul fiscal, valoarea impozabil determinat
la subpct. 2.1 se ajusteaz cu coeficientul de corecie determinat la subpct. 2.2, respectiv:
246.345,87 lei x 1,05 = 258.663,16 lei;
2.4. abatorul fiind finalizat la data 1 ianuarie 1951, potrivit prevederilor art. 201 alin. (8) din
Codul fiscal, valoarea impozabil determinat la subpct. 2.3 se reduce cu 10%, sau, pentru
uurarea calculului, valoarea impozabil se nmulete cu 0,90, respectiv: 258.663,16 lei x 0,90 =
232.796,84 lei; potrivit prevederilor pct. 15 alin. (2) i alin. (3) lit. c), fraciunea de 0,84 lei se
ntregete la un leu prin adaos, iar valoarea impozabil astfel calculat se rotunjete la 232.797
lei.
3. Se determin impozitul pe cldiri anual:
3.1. potrivit art. 201 alin. (1) din Codul fiscal, asupra valorii impozabile a cldirii
determinate la subpct. 2.4 se aplic cota de impozitare prevzut la art. 201 alin. (2) din Codul
fiscal de 0,1%, pentru uurarea calculului, valoarea impozabil se nmulete cu 0,001, respectiv:
232.797 lei x 0,001 = 232,797 lei;
3.2. avnd n vedere prevederile art. 2A! alin. (1) din Codul fiscal, deoarece n anul 2006
pentru anul 2007, Consiliul Local al Comunei Slite a hotrt majorarea impozitului pe cldiri cu
20%, impozitul determinat la subpct. 3.1 se majoreaz cu acest procent sau, pentru uurarea
calculului, impozitul pe cldiri se nmulete cu 1,20 respectiv: 232,797 lei x 1,20 = 279,35 lei;
potrivit prevederilor pct. 15 alin. (1), fraciunea de 0,35 fiind sub 50 de bani inclusiv, se
neglijeaz, iar impozitul pe cldiri astfel determinat se rotunjete la 279 lei.
(2) n luna mai 2006, cnd s-au adoptat hotrrile prin care s-au stabilit impozitele i taxele
locale pentru anul 2004, autoritatea deliberativ se intitula Consiliul Local al Comunei Slite.
Prin Legea nr. 336/2003, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea , nr. 498 din 10 iulie
2006, comuna Slite, judeul Sibiu, a fost declarat ora, astfel c, potrivit prevederilor pct. 6
alin. (2), ncepnd cu data de 1 ianuarie 2007, impozitul pe cldiri n cazul persoanelor fizice, se
determin potrivit noii ierarhizri.
C. (1) Pentru aplicarea prevederilor art. 201 alin. (8) din Codul fiscal, n cazul cldirii
utilizate ca locuin, a crei suprafa construit depete 150 de metri ptrai, se are n vedere
c valoarea impozabil a acesteia, determinat n urma aplicrii prevederilor alin. (1) - (7), se
majoreaz cu cte 5% pentru fiecare 50 metri ptrai sau fraciune din acetia care depesc cei
150 mp.
(2) Exemplu de calcul al impozitului pe cldiri pentru anul 2007, n cazul unei locuine cu
perei exteriori din crmid ars, ce are toate instalaiile, construit n anul 2000, situat ntr-o
localitate de rangul , zona B, pentru care consiliul local nu a hotrt majorarea impozitelor i
taxelor locale conform art. 288 din Codul fiscal:
,uprafa*a construit4 desf4-urat4
mp
&mpozit datorat ?n anul fiscal 2008
lei/an
150 mp inclusiv calcul pentru 150 mp 150 mp x 669 RON/mp x 2,20 (coeficientul de
corecie) x 0,1% = 221 RON
cuprins ntre 151 mp - 200 mp, inclusiv
calcul pentru 175 mp
175 mp x 669 RON/mp x 2,20 x 105% x 0,1% =
270 RON
cuprins ntre 201 mp - 250 mp, inclusiv
calcul pentru 225 mp
225 mp x 669 RON/mp x 2,20 x 110% x 0,1% =
364 RON
cuprins ntre 251 mp - 300 mp inclusiv
calcul pentru 275 mp
275 mp x 669 RON/mp x 2,20 x 115% x 0,1% =
465 RON
n continuare, n funcie de mrimea
suprafeei locuinei, se are n vedere c
pentru fiecare 50 de metri ptrai sau
X
fraciune din acetia care depesc 150
mp, valoarea impozabil a cldirii se
majoreaz cu cte 5% .
). (1) Valoarea impozabil pentru oricare dintre tipurile de cldiri, astfel cum sunt definite
n tabelul prevzut la alin. (3) al art. 201 din Codul fiscal, reprezint suma dintre:
a) valoarea determinat prin nmulirea suprafeei construite desfurate pentru ncperile
amplasate la celelalte niveluri dect cele prevzute la lit. b) i c) cu valoarea impozabil
corespunztoare unuia dintre tipurile A - D, dup caz, exprimat n lei/m
2
, din tabelul prevzut la
alin.(3) al art. 201 din Codul fiscal; prin sintagma ,celelalte niveluri dect cele prevzute la lit. b)
i c) se nelege parterul, mezaninul i/sau etajul/etajele, dup caz;
b) valoarea determinat prin nmulirea suprafeei construite desfurate pentru ncperile
amplasate la subsol, la demisol i/sau la mansard, utilizate ca locuin, exprimate n metri
ptrai, cu valoarea impozabil corespunztoare unuia dintre tipurile A - D, dup caz, exprimat
n lei/m
2
, din tabelul prevzut la alin. (3) al art. 201 din Codul fiscal, asupra creia se aplic 75%;
c) valoarea determinat prin nmulirea suprafeei construite desfurate pentru ncperile
amplasate la subsol, la demisol i/sau la mansard, utilizate n alte scopuri dect cel de locuin,
exprimate n metri ptrai, cu valoarea impozabil corespunztoare unuia dintre tipurile A - D,
dup caz, exprimat n lei/m
2
, din tabelul prevzut la alin. (3) al art. 201 din Codul fiscal, asupra
creia se aplic 50%.
(2) n cazul cldirii care are ncperi amplasate la subsol, la demisol sau la mansard
utilizate att ca locuin, ct i n alte scopuri dect cel de locuin, pentru nivelul respectiv,
valoarea se calculeaz prin nsumarea:
a) valorii determinate potrivit prevederilor alin. (1) lit. b), respectiv pentru ncperile
amplasate la subsol, la demisol i/sau la mansard, utilizate ca locuin;
b) valorii determinate potrivit prevederilor alin. (1) lit. c), respectiv pentru ncperile
amplasate la subsol, la demisol i/sau la mansard, utilizate n alte scopuri dect cel de locuin.
(3) Pentru determinarea valorii impozabile, potrivit prevederilor alin. (1), se utilizeaz
urmtoarea formul:
V
C
= V
a
+ V
b
+ V
c
= (S
a
x V
t
) + [S
b
x (V
t
x 75%)] + [S
c
x (V
t
x 50%)]
unde:
V
a
, reprezint valoarea determinat potrivit prevederilor alin. (1) lit. a);
V
b
, reprezint valoarea determinat potrivit prevederilor alin. (1) lit. b);
V
c
, reprezint valoarea determinat potrivit prevederilor alin. (1) lit. c);
S
a
, reprezint suprafaa construit desfurat pentru ncperile prevzute la alin. (1) lit.
a), respectiv suprafaa construit desfurat a ncperilor amplasate la celelalte niveluri dect
cele la subsol, la demisol i/sau la mansard;
S
b
, reprezint suprafaa construit desfurat pentru ncperile prevzute la alin. (1) lit.
b), respectiv suprafaa construit desfurat a ncperilor amplasate la subsol, la demisol i/sau
la mansard, utilizate ca locuin;
S
c
, reprezint suprafaa construit desfurat pentru ncperile prevzute la alin. (1) lit.
c), respectiv suprafaa construit desfurat a ncperilor amplasate la subsol, la demisol i/sau
la mansard, utilizate n alte scopuri dect cel de locuin;
V
t
, reprezint valoarea corespunztoare din tabelul prevzut la alin. (3) al art. 201 din
Codul fiscal, exprimat n lei/m
2
.
A.%. 202 5a:orarea impozitului datorat de persoanele fizice ce de*in mai multe cl4diri
1$ Persoanele fizice care au n proprietate dou sau mai multe cldiri datoreaz un
impozit pe cldiri, majorat dup cum urmeaz:
a$ cu 65% pentru prima cldire n afara celei de la adresa de domiciliu;
2$ cu 150% pentru a doua cldire n afara celei de la adresa de domiciliu;
c$ cu 300% pentru a treia cldire i urmtoarele n afara celei de la adresa de domiciliu.
2$ Nu intr sub incidena alin. (1) persoanele fizice care dein n proprietate cldiri
dobndite prin succesiune legal.
3$ n cazul deinerii a dou sau mai multe cldiri n afara celei de la adresa de domiciliu,
impozitul majorat se determin n funcie de ordinea n care proprietile au fost dobndite, aa
cum rezult din documentele ce atest calitatea de proprietar.
/$ Persoanele fizice prevzute la alin. (1) au obligaia s depun o declaraie special la
compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale n raza crora i au
domiciliul, precum i la cele n raza crora sunt situate celelalte cldiri ale acestora. Modelul
declaraiei speciale va fi cel prevzut prin norme metodologice aprobate prin hotrre a
Guvernului.
Norme metodologice
A.%. 202
30. mpozitul pe cldiri datorat de persoanele fizice care au n proprietate mai multe cldiri, n
afara celei/celor situate la adresa de domiciliu, se majoreaz conform prevederilor art. 202 alin.
(1)(3) din Codul fiscal.
3!. *** Abrogat.
38. *** Abrogat..
38. (1) O persoan fizic ce are n proprietate dou cldiri datoreaz impozit pe cldiri dup cum
urmeaz:
a) pentru cldirea/cldirile de la adresa de domiciliu, impozitul pe cldiri se determin
potrivit art. 201 din Codul fiscal;
b) pentru cea de-a doua cldire, care este prima n afara celei/celor de la adresa de
domiciliu, impozitul pe cldiri majorat potrivit art. 202 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se calculeaz
prin nmulirea impozitului pe cldiri, determinat potrivit art. 201 din Codul fiscal, cu 65% sau,
pentru u urarea calculului, prin nmulirea cu 1,65.
(2) Exemplu de calcul pentru impozitul pe cldiri aferent anului 2011, n cazul unui apartament,
care reprezint prima cldire n afara celei/celor de la adresa de domiciliu, proprietatea unei
persoane fizice, corespunztor alin. (1) lit. b):
A. Date despre apartament:
a) rangul localitii unde este situat apartamentul: 0;
b) teritoriul unde se afl: n intravilan;
c) zona n cadrul localitii, potrivit ncadrrii prevzute la lit. b): A;
d) suprafaa util a apartamentului: 107,44 m 2;
e) tipul cldirii: cu perei din crmid ars i dotat cu toate cele 4 instalaii prevzute la
pct. 29 alin. (1) lit. a);
f) amplasat ntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri i 8 apartamente;
g) data finalizrii: 31 decembrie 1950;
h) prima cldire n afara celei de la adresa de domiciliu;
i) Consiliul General al Municipiului Bucure ti a hotrt, n anul 2010 pentru anul 2011,
majorarea impozitului pe cldiri cu 20%.
I. Explicaii privind modul de calcul al impozitului pe cldiri, astfel cum rezult din
economia textului art. 201, 202 i 288 din Codul fiscal:
1. Aplicarea prevederilor art. 201 se face dup cum urmeaz:
1.1. Se determin suprafaa construit desf urat a apartamentului prin nmulirea
suprafeei utile cu coeficientul de transformare de 1,20, respectiv: 107,44 m^2 x 1,20 = 128,928
m^2, deoarece dimensiunile exterioare ale apartamentului nu pot fi efectiv msurate pe conturul
exterior, acesta avnd perei comuni cu apartamentele nvecinate, potrivit prevederilor art. 201
alin. (9) din Codul fiscal, coroborate cu cele ale pct. 31 din prezentele norme metodologice.
1.2. Se determin valoarea impozabil a acestui apartament:
1.2.1. Suprafaa construit desf urat prevzut la pct. 1 se nmule te cu valoarea
corespunztoare cldirii cu perei din crmid ars, dotat cu toate cele 4 instalaii, respectiv
cea din tabloul prevzut la pct. 11 alin. (3) nivelurile stabilite n anul 2010 pentru anul 2011,
astfel: 128,928 m^2 x 806 lei/m^2 = 103.915,968 lei.
1.2.2. Se identific coeficientul de corecie din tabelul prevzut la art. 201 alin. (5) din
Codul fiscal, corespunztor zonei A i rangului 0, respectiv 2,60; deoarece apartamentul este
amplasat ntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri i 8 apartamente, potrivit prevederilor art. 201 alin.
(6) din Codul fiscal, acest coeficient de corecie se reduce cu 0,10, determinnd astfel
coeficientul de corecie specific acestui apartament: 2,60 0,10 = 2,50.
1.2.3. Potrivit prevederilor art. 201 alin. (5) din Codul fiscal, valoarea impozabil
determinat la subpct. 2.1 se ajusteaz cu coeficientul de corecie determinat la subpct. 1.2.2,
respectiv: 103.915,968 lei x 2,50 = 259.789,92 lei.
1.2.4. Apartamentul fiind finalizat nainte de 1 ianuarie 1951, potrivit prevederilor art. 201
alin. (7) din Codul fiscal, valoarea impozabil determinat la subpct. 1.2.3 se reduce cu 20% sau,
pentru u urarea calculului, valoarea impozabil se nmule te cu 0,80, respectiv: 259.789,92 lei x
0,80 = 207.831,936 lei.
2. Aplicarea prevederilor art. 288 din Codul fiscal se face dup cum urmeaz:
2.1. Potrivit art. 201 alin. (1) din Codul fiscal, asupra valorii impozabile a apartamentului,
determinat la subpct. 1.2.4, se aplic cota de impozitare prevzut la art. 201 alin. (2) din Codul
fiscal de 0,1% sau, pentru u urarea calculului, valoarea impozabil se nmule te cu 0,001,
respectiv: 207.831,936 lei x 0,001 = 207,832 lei; potrivit prevederilor pct. 15 alin. (2) i alin. (3) lit.
c), fraciunea de 0,832 lei se rotunje te prin adaos la numrul ntreg, iar impozitul astfel calculat
este de 208 lei.
2.2. Deoarece, n anul 2010 pentru anul 2011, Consiliul General al Municipiului Bucure ti a
hotrt majorarea impozitului pe cldiri cu 20%, impozitul determinat la subpct. 2.1 se majoreaz
cu acest procent, conform urmtoarei formule de calcul:

2011
=
calc. Subp.2.1
+ p% x
calc. Subp.2.1
,
unde:
<
)*''
impozitul calculat potrivit art. 201 din Codul fiscal, majorat cu procentul stabilit de
ctre Consiliul General al Municipiului Bucure ti potrivit art. 288 din Codul fiscal pentru anul
2011;
<
calc. =ubp.).'
impozitul calculat conform subpct. 2.1;
p> procentul de majorare a impozitului pentru anul urmtor, ce poate lua valori ntre
0% i 20%, stabilit de ctre Consiliul General al Municipiului Bucure ti pentru anul urmtor,
respectiv pentru anul 2011 de 20%.
Pentru u urarea calculului, impozitul pe cldiri se nmule te cu 1,20, respectiv: 208 lei x
1,20 = 249,6 lei; potrivit prevederilor pct. 15 alin. (1), fraciunea de 0,6 lei dep ind 50 de bani se
rotunje te la 1 leu, impozitul pe cldiri astfel determinat se rotunje te prin adaos la numrul
ntreg, la 250 lei.
3. Aplicarea prevederilor art. 202 din Codul fiscal se face dup cum urmeaz:
Potrivit prevederilor art. 202 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, deoarece apartamentul este
prima cldire n afara celei de la adresa de domiciliu, impozitul pe cldiri determinat la subpct. 2.2
se majoreaz cu 65% sau, pentru u urarea calculului, impozitul pe cldiri se nmule te cu 1,65,
respectiv: 250 lei x 1,65 = 412,5 lei; potrivit prevederilor pct. 15 alin. (2) i alin. (3) lit. c),
fraciunea de 0,5 lei se rotunje te prin adaos la numrul ntreg, iar impozitul astfel calculat,
datorat pentru anul 2011, este de 413 lei.
3A. O persoan fizic ce deine n proprietate 3 cldiri datoreaz impozit pe cldiri dup cum
urmeaz:
a) pentru cldirea/cldirile de la adresa de domiciliu, impozitul pe cldiri se determin
potrivit art. 201 din Codul fiscal;
b) pentru cea de-a doua cldire, care este prima n afara celei de la adresa de domiciliu,
presupunnd c are acelea i caracteristici tehnice ca i cea prevzut la pct. 38 alin. (2) lit. A,
impozitul pe cldiri majorat potrivit art. 202 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se determin potrivit
pct. 38 alin. (2);
c) pentru cea de-a treia cldire, care este a doua n afara celei de la adresa de domiciliu,
presupunnd c are acelea i caracteristici tehnice ca i cea prevzut la pct. 38 alin. (2) lit. A,
impozitul pe cldiri majorat potrivit art. 202 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal se determin prin
aplicarea etapelor reglementate la pct. 38 alin. (2) lit. B subpct. 1 i 2, dup care se aplic
urmtorul algoritm de calcul:
250 + (150% x 250) = 625 lei,
unde:
250 impozitul rezultat n urma calculului prevzut la pct. 38 alin. (2) lit. B subpct. 2.1;
150% procentul cu care se majoreaz impozitul pe cldiri conform prevederilor art. 202
alin. (1) lit. b) din Codul fiscal.
Pentru u urarea calculului, impozitul majorat se poate determina i dup urmtorul calcul:
250 x 2,5 = 625 lei.
/0. O persoan fizic ce deine n proprietate 4 sau mai multe cldiri datoreaz impozit pe cldiri
dup cum urmeaz:
a) pentru cldirea/cldirile de la adresa de domiciliu, impozitul pe cldiri se determin
potrivit art. 201 din Codul fiscal;
b) pentru cea de-a doua cldire, care este prima n afara celei de la adresa de domiciliu,
presupunnd c are aceleai caracteristici tehnice ca i cea prevzut la pct. 38 alin. (2) lit. A,
impozitul pe cldiri majorat potrivit art. 202 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se calculeaz potrivit
pct. 38 alin. (2);
c) pentru cea de-a treia cldire, care este a doua n afara celei de la adresa de domiciliu,
presupunnd c are aceleai caracteristici tehnice ca i cea prevzut la pct. 38 alin. (2) lit. A,
impozitul pe cldiri majorat potrivit art. 202 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal se calculeaz potrivit
pct. 39 lit. c);
d) ncepnd cu cea de-a patra cldire, care este a treia n afara celei de la adresa de
domiciliu, presupunnd c are aceleai caracteristici tehnice ca i cea prevzut la pct. 38 alin.
(2) lit. A, impozitul pe cldiri majorat potrivit art. 202 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal se calculeaz
dup urmtorul calcul:
250 + (300% x 250) = 1.000 lei,
unde:
250 - impozitul rezultat n urma calculului prevzut la pct. 38 alin. (2) lit. B subpct. 2.2;
300% - procentul cu care se majoreaz impozitul pe cldiri, conform prevederilor art. 202
alin. (1) lit. c) din Codul fiscal.
Pentru uurarea calculului, impozitul majorat se poate determina i dup urmtorul
algoritm de calcul:
250 x 4,0 = 1.000 lei.
/1. *** Abrogat.
/2. (1) n cazul cldirilor aflate n proprietate comun, coproprietarii avnd determinate cotele-
pri din cldire, impozitul calculat potrivit prevederilor art. 201 din Codul fiscal se mparte
proporional cotelor-pri respective, iar asupra prii din impozit rezultate se aplic majorarea
prevzut la art. 202 alin. (1) din Codul fiscal n funcie de ordinea n care aceste cotepri au
fost dobndite, potrivit alin. (3) al aceluia i articol, rezultnd astfel impozitul pe cldiri datorat de
fiecare contribuabil.
(2) n cazul cldirilor aflate n proprietate comun, coproprietarii neavnd stabilite cotele-pri din
cldire, impozitul calculat potrivit prevederilor art. 201 din Codul fiscal se mparte la numrul de
coproprietari, iar asupra prii din impozit rezultate n urma mpririi se aplic, dup caz,
majorarea prevzut la art. 202 alin. (1) din Codul fiscal n funcie de ordinea n care aceste cote-
pri au fost dobndite, potrivit alin. (3) al aceluia i articol, rezultnd astfel impozitul pe cldiri
datorat de fiecare contribuabil.
/3. *** Abrogat.
//. Prevederile pct. 35 - 43 se aplic n mod corespunztor persoanelor care beneficiaz de
faciliti fiscale la plata impozitului pe cldiri.
/0. Majorarea impozitului pe cldiri, potrivit art. 288 din Codul fiscal, se calculeaz i n cazul
persoanelor fizice strine care dein pe teritoriul Romniei mai multe cldiri, ordinea acestora
fiind determinat de succesiunea n timp a dobndirii lor, cu obligativitatea depunerii declaraiei
speciale.
/!. Pentru stabilirea impozitului pe cldiri majorat potrivit prevederilor art. 202 alin. (1) din Codul
fiscal, ordinea n care proprietile au fost dobndite se determin n funcie de anul dobndirii
cldirii, indiferent sub ce form, rezultat din documentele care atest calitatea de proprietar.
(2) n cazul nstrinrii uneia dintre cldirile care intr sub incidena prevederilor art. 202 alin. (1)
din Codul fiscal, pentru calculul impozitului majorat, ordinea n care proprietile au fost dobndite
se stabile te potrivit noii situaii juridice.
(3) mpozitul pe cldiri datorat de persoanele fizice care dein n proprietate mai multe cldiri,
dobndite prin succesiune legal, nu se majoreaz. Cldirile dobndite prin succesiune legal se
iau n calcul la determinarea ordinii de dobndire, necesar stabilirii majorrii impozitului pe
cldiri, potrivit prevederilor art. 202 alin. (1) din Codul fiscal.
(4) n cazul n care n acela i bloc o persoan fizic deine n proprietate mai multe apartamente,
pentru calculul impozitului pe cldiri majorat potrivit prevederilor art. 202 alin. (1) din Codul
fiscal, fiecare apartament este asimilat unei cldiri.
/8. n cazul n care n acela i an se dobndesc mai multe cldiri, ordinea este determinat de
data dobndirii.
/8. n cazul n care la aceea i dat se dobndesc mai multe cldiri, ordinea este cea pe care o
declar contribuabilul respectiv.
/A. n cazul persoanei fizice care deine n proprietate mai multe cldiri, iar domiciliul su nu
corespunde cu adresa niciuneia dintre aceste cldiri, prima cldire dobndit n ordinea stabilit
potrivit prevederilor pct. 40 este asimilat cldirii de la adresa de domiciliu.
00. (1) Declaraia special pentru stabilirea impozitului pe cldiri majorat, n cazul persoanelor
fizice care au n proprietate mai multe cldiri, n afara celor aflate la adresa de domiciliu,
corespunde modelului aprobat.
(2) Declaraia special se depune la compartimentele de specialitate ale autoritilor
administraiei publice locale din unitile administrativ-teritoriale unde sunt situate cldirile.
(3) n cazul contribuabililor care dobndesc cldiri care intr sub incidena prevederilor art. 202
alin. (1) din Codul fiscal, declaraia fiscal se depune n termen de 30 de zile de la data
dobndirii.
(4) Pentru veridicitatea datelor nscrise n declaraiile prevzute la alin. (2) ntreaga rspundere
juridic o poart contribuabilul att n cazul n care este semnatar al declaraiei respective, ct i
n cazul n care semnatar al declaraiei este o persoan mandatat n acest sens de contribuabil.
0091. (1) Declaraia special pentru stabilirea impozitului pe cldiri majorat potrivit art. 202 din
Codul fiscal i datorat de persoanele fizice, pentru perioade anterioare datei de 30 iunie 2010,
este cea prevzut n anexa nr. 1 Model 2009 TL 026 la Ordinul viceprim-ministrului, ministrul
administraiei i internelor, i al ministrului finanelor publice nr. 75/767/2009 privind aprobarea
unor formulare tipizate pentru activitatea de colectare a impozitelor i taxelor locale, desf urat
de ctre organele fiscale locale, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea , nr. 364 i 364
bis din 29 mai 2009.
(2) Declaraia special pentru stabilirea impozitului pe cldiri majorat potrivit art. 202 din Codul
fiscal i datorat de persoanele fizice, ulterior datei de 1 iulie 2010, este Model TL 2010-104,
prevzut n anexa nr. 2 la prezentul titlu.
01. Cldirile distincte situate la aceea i adres, proprietatea aceleia i persoane fizice, nu intr
sub incidena prevederilor art. 202 din Codul fiscal.
0191. (1) Pentru aplicarea prevederilor art. 202 alin. (1) din Codul fiscal, compartimentele de
specialitate ale autoritilor administraiei publice locale au obligaia:
a) s identifice contribuabilii care au n proprietate cldiri n unitatea/subdiviziunea
administrativ-teritorial aflat n raza de competen a acestora i care au adresa de domiciliu n
alte uniti/subdiviziuni administrativ-teritoriale;
b) s ntocmeasc i s comunice situaiile cu cazurile constatate conform lit. a) celorlalte
compartimente de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale.
(2) Compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale competente
prevzute la alin. (1) au obligaia de a transmite lunar, pn la data de 10 a lunii n curs pentru
luna anterioar, situaiile prevzute la alin. (1) lit. b) compartimentelor de specialitate ale
autoritilor administraiei publice locale competente.
A.%. 203 Calculul impozitului datorat de persoanele :uridice
1$ n cazul persoanelor juridice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea unei cote
de impozitare asupra valorii de inventar a cldirii.
2$ Cota de impozit se stabilete prin hotrre a consiliului local i poate fi cuprins ntre
0,25% i 1,50% inclusiv. La nivelul municipiului Bucureti, aceast atribuie revine Consiliului
General al Municipiului Bucureti.
3$ Valoarea de inventar a cldirii este valoarea de intrare a cldirii n patrimoniu,
nregistrat n contabilitatea proprietarului cldirii, conform prevederilor legale n vigoare.
391$ n cazul cldirii la care au fost executate lucrri de reconstruire, consolidare,
modernizare, modificare sau extindere, de ctre locatar, din punct de vedere fiscal, acesta are
obligaia s comunice locatorului valoarea lucrrilor executate pentru depunerea unei noi
declaraii fiscale, n termen de 30 de zile de la data terminrii lucrrilor respective.
/$ n cazul unei cldiri a crei valoare a fost recuperat integral pe calea amortizrii,
valoarea impozabil se reduce cu 15% .
0$ n cazul unei cldiri care a fost reevaluat, conform reglementrilor contabile, valoarea
impozabil a cldiri este valoarea contabil rezultat n urma reevalurii, nregistrat ca atare n
contabilitatea proprietarului - persoan juridic.
091$ n cazul cldirilor care apar in institu iilor de credit ce aplic Standardele
interna ionale de raportare financiar i aleg ca metod de evaluare ulterioar modelul bazat pe
cost, valoarea impozabil a acestora este valoarea rezultat din raportul de evaluare emis de un
evaluator autorizat, depus la compartimentul de specialitate al administra iei publice locale.
!$ n cazul unei cldiri care nu a fost reevaluat, cota impozitului pe cldiri se stabilete
de consiliul local/Consiliul General al Municipiului Bucureti ntre:
a$ 10% i 20% pentru cldirile care nu au fost reevaluate n ultimii 3 ani anteriori anului
fiscal de referin;
2$ 30% i 40% pentru cldirile care nu au fost reevaluate n ultimii 5 ani anteriori anului
fiscal de referin .
!91$ Cota impozitului pe cldiri prevzut la alin. (6) se aplic la valoarea de inventar a
cldirii nregistrat n contabilitatea persoanelor juridice, pn la sfritul lunii n care s-a efectuat
prima reevaluare. Fac excepie cldirile care au fost amortizate potrivit legii, n cazul crora cota
impozitului pe cldiri este cea prevzut la alin. (2).
8$ n cazul unei cldiri care face obiectul unui contract de leasing financiar, pe ntreaga
durat a acestuia se aplic urmtoarele reguli:
a$ impozitul pe cldiri se datoreaz de locatar;
2$ valoarea care se ia n considerare la calculul impozitului pe cldiri este valoarea din
contract a cldirii, aa cum este ea nregistrat n contabilitatea locatorului sau a locatarului,
conform prevederilor legale n vigoare;
c$ n cazul n care contractul de leasing nceteaz altfel dect prin ajungerea la scaden,
impozitul pe cldiri este datorat de locator.
8$ mpozitul pe cldiri se aplic pentru orice cldire deinut de o persoan juridic aflat
n funciune, n rezerv sau n conservare, chiar dac valoarea sa a fost recuperat integral pe
calea amortizrii.
A$ Cota de impozit pentru cldirile cu destinaie turistic ce nu funcioneaz n cursul unui
an calendaristic este de minimum 5% din valoarea de inventar a cldirii, stabilit prin hotrre a
consiliului local.
10$ Sunt exceptate de la prevederile alin. (9) structurile care au autorizaie de construire
n perioada de valabilitate, dac au nceput lucrrile n termen de cel mult 3 luni de la data
emiterii autorizaiei de construire.
Norme metodologice
A.%. 203
02. (1) Prin sintagma valoarea de inventar a cldirii, n scopul determinrii impozitului pe cldiri,
se nelege valoarea de intrare a cldirii n patrimoniu, nregistrat n contabilitatea proprietarului
cldirii, i care, dup caz, poate fi:
a) costul de achiziie, pentru cldirile dobndite cu titlu oneros;
b) costul de producie, pentru cldirile construite de persoana juridic;
c) valoarea actual, estimat la nscrierea lor n activ, inndu-se seama de valoarea
cldirilor cu caracteristici tehnice i economice similare sau apropiate, pentru cldirile obinute cu
titlu gratuit;
d) valoarea de aport pentru cldirile intrate n patrimoniu n cazul asocierii/fuziunii,
determinat prin expertiz, potrivit legii;
e) valoarea rezultat n urma reevalurii, pentru cldirile reevaluate n baza unei dispoziii
legale;
f) n cazul persoanelor juridice care aplic Reglementrile contabile armonizate cu
Directiva a V-a a CEE, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea cotei de impozitare
asupra valorii de inventar a cldirii. Potrivit art. 203 alin. (3) din Codul fiscal, valoarea de inventar
a cldirii este valoarea de intrare a cldirii n patrimoniu, nregistrat n contabilitatea
proprietarului, valoare care nu se diminueaz cu amortizarea calculat potrivit legii, cu excepia
cldirilor a cror valoare a fost recuperat integral pe calea amortizrii, pentru care legea
prevede c valoarea impozabil se reduce cu 15%.
g) n cazul instituiilor de credit care aplic Standardele internaionale de raportare
financiar i aleg ca metod de evaluare ulterioar modelul bazat pe cost, valoarea impozabil a
cldirilor ce aparin acestor instituii este valoarea rezultat din raportul de evaluare emis de un
evaluator autorizat, depus la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice
locale.
(2) La determinarea valorii de inventar a cldirii se are n vedere nsumarea valorilor tuturor
elementelor i instalaiilor funcionale ale acesteia, cum sunt: terasele, scrile, ascensoarele,
instalaiile de iluminat, instalaiile sanitare, instalaiile de nclzire, instalaiile de telecomunicaii
prin fir i altele asemenea; aparatele individuale de climatizare nu fac parte din categoria
elementelor i instalaiilor funcionale ale cldirii.
03. Consiliile locale adopt hotrri, n cursul fiecrui an, privind stabilirea cotei pe baza creia
se calculeaz impozitul pe cldiri datorat de persoanele juridice, n condiiile legii. n cazul
municipiului Bucureti aceast atribuie se ndeplinete de ctre Consiliul General al Municipiului
Bucureti.
0/. (1) Prin lucrri de reconstruire, consolidare, modernizare, modificare sau extindere, astfel
cum sunt menionate la art. 203 alin.(3) din Codul fiscal, se neleg acele lucrri care au ca
rezultat creterea valorii cldirii respective cu cel puin 25%.
(1^1) n cazul n care valoarea lucrrilor de reconstruire, consolidare, modernizare, modificare
sau extindere nu depete 25% din valoarea cldirii, locatarul nu are obligaia s o comunice
locatorului.
(1^2) n cazul n care n cursul unui an fiscal se efectueaz mai multe lucrri de reconstruire,
consolidare, modernizare, modificare sau extindere, a cror valoare individual este sub 25%,
dar cumulat depete 25%, locatarul are obligaia de a comunica locatorului valoarea total, n
termen de 30 de zile de la data la care se atinge acest nivel.
(2) mpozitul pe cldiri datorat de persoanele juridice care nu au efectuat reevaluarea n ultimii 3
ani, respectiv 5 ani, anteriori anului fiscal de referin se calculeaz pe baza cotei stabilite, prin
hotrre a consiliului local, ntre 10% i 20%, respectiv 30% i 40%, care se aplic la valoarea de
inventar a cldirii nregistrat n contabilitatea persoanelor juridice, conform reglementrilor
contabile n vigoare.
D1emplu:
La data de 31 decembrie 2010, un contribuabil nregistreaz n contabilitate reevaluarea
cldirilor, iar dup aceast dat, nu se mai efectueaz nicio reevaluare.
n anii urmtori, cota impozitului pe cldiri va fi:
a) ntre 0,25-1,50%, n anii 2011, 2012 si 2013;
b)ntre 10-20%, n anii 2014 i 2015;
c) ntre 30-40%, n anul 2016 i urmtorii.
00. (1) Contribuabilii care dein cldiri cu destinaie turistic sunt obligai s depun o declaraie
pe proprie rspundere, pn la data de 31 ianuarie a anului fiscal, privind funcionarea sau
nefuncionarea unitii de cazare n cursul anului, n vederea ncadrrii n prevederile alin.(2),
respectiv alin.(9) ale art. 203 din Codul fiscal.
(2) Pentru ncadrarea la alin.(2) al art. 203 din Codul fiscal, la solicitarea compartimentului de
specialitate al autoritii administraiei publice locale, contribuabilii au obligaia de a pune la
dispoziia acestuia documente justificative, aferente activitii pentru care sunt autorizai,
referitoare la funcionarea unitii de cazare, cum ar fi: facturi de utiliti, facturi fiscale, bon fiscal,
state de plat a salariailor, etc.
0!. Pentru cldirile ce fac obiectul contractelor de leasing financiar pe ntreaga durat a acestuia,
impozitul pe cldiri se datoreaz de locatar.
08. (1) mpozitul pe cldiri datorat de persoanele juridice pe perioada de leasing financiar se
determin pe baza valorii negociate ntre pri, exclusiv taxa pe valoarea adugat, i nscrise n
contract, aa cum este ea nregistrat n contabilitatea locatorului sau a locatarului. n cazul
contractelor n care valoarea negociat este n valut, plata impozitului pe cldiri se face n lei la
cursul Bncii Naionale a Romniei din data efecturii plii.
(2) Pentru persoanele juridice, n cazul n care ulterior recunoaterii iniiale ca activ a cldirii,
valoarea este determinat pe baza reevalurii, valoarea rezultat din reevaluare va sta la baza
calculrii impozitului pe cldiri.
(3) n cazul contractelor de leasing financiar, locatarul, persoana fizic sau persoana juridic,
dup caz, are obligaia depunerii declaraiei fiscale la compartimentul de specialitate al autoritii
administraiei publice locale n a crei raz de competen se afl cldirea, n termen de 30 de
zile de la data ncheierii contractului de leasing, nsoit de o copie a acestuia.
(4) n cazul contractelor de leasing financiar care se reziliaz, impozitul pe cldire este datorat de
locator ncepnd cu data ncheierii procesului verbal de predare a bunului sau a altor documente
similare care atest intrarea bunului n posesia locatorului ca urmare a rezilierii contractului de
leasing. mpozitul se stabilete pe baza valorii la care cldirea este nregistrat n contabilitatea
locatorului.
08. *** Abrogat.
0A. mpozitul pe cldiri este datorat de persoana juridic att pentru cldirile aflate n funciune, n
rezerv sau n conservare, ct i pentru cele aflate n funciune i a cror valoare a fost
recuperat integral pe calea amortizrii.
!0. Pentru aplicarea prevederilor art. 203 alin. (8) din Codul fiscal se au n vedere reglementrile
legale privind reevaluarea imobilizrilor corporale.
!091. n categoria cldirilor cu destinaie turistic menionate la art. 203 alin. (9) din Codul fiscal
intr: hoteluri, hoteluri-apartament, moteluri, hosteluri, vile turistice, cabane turistice, sate de
vacan, campinguri, csue de tip camping, apartamente i camere de nchiriat, pensiuni
turistice, pensiuni agroturistice, case tradiionale, precum i alte uniti cu funciuni de cazare
turistice.
A.%. 20/ )o2;ndirea" ?nstr4inarea -i modificarea cl4dirilor
1$ n cazul unei cldiri care a fost dobndit sau construit de o persoan n cursul anului,
impozitul pe cldire se datoreaz de ctre persoana respectiv cu ncepere de la data de nti a
lunii urmtoare celei n care cldirea a fost dobndit sau construit.
2$ n cazul unei cldiri care a fost nstrinat, demolat sau distrus, dup caz, n cursul
anului, impozitul pe cldire nceteaz a se mai datora de persoana respectiv cu ncepere de la
data de nti a lunii urmtoare celei n care cldirea a fost nstrinat, demolat sau distrus.
3$ n cazurile prevzute la alin. (1) sau (2), impozitul pe cldiri se recalculeaz pentru a
reflecta perioada din an n care impozitul se aplic acelei persoane.
/$ n cazul extinderii, mbuntirii, distrugerii pariale sau al altor modificri aduse unei
cldiri existente, impozitul pe cldire se recalculeaz ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare
celei n care a fost finalizat modificarea.
0$ Orice persoan care dobndete, construiete sau nstrineaz o cldire are obligaia
de a depune o declaraie fiscal la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei
publice locale n a crei raz de competen se afl cldirea, n termen de 30 de zile de la data
dobndirii, nstrinrii sau construirii.
!$ Orice persoan care extinde, mbuntete, demoleaz, distruge sau modific n alt
mod o cldire existent are obligaia s depun o declaraie n acest sens la compartimentul de
specialitate al autoritii administraiei publice locale n termen de 30 de zile de la data la care s-
au produs aceste modificri.
!91$ Declararea cldirilor pentru stabilirea impozitului aferent nu este condiionat de
nregistrarea acestor imobile la oficiile de cadastru i publicitate imobiliar.
8$ *** Abrogat.
8$ Att n cazul persoanelor fizice, ct i n cazul persoanelor juridice, pentru cldirile
construite potrivit Legii nr. 50/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, data
dobndirii cldirii se consider dup cum urmeaz:
a$ pentru cldirile executate integral nainte de expirarea termenului prevzut n autorizaia
de construire, data ntocmirii procesului-verbal de recepie, dar nu mai trziu de 15 zile de la data
terminrii efective a lucrrilor;
2$ pentru cldirile executate integral la termenul prevzut n autorizaia de construire, data
din aceasta, cu obligativitatea ntocmirii procesului-verbal de recepie n termenul prevzut de
lege;
c$ pentru cldirile ale cror lucrri de construcii nu au fost finalizate la termenul prevzut
n autorizaia de construire i pentru care nu s-a solicitat prelungirea valabilitii autorizaiei, n
condiiile legii, la data expirrii acestui termen i numai pentru suprafaa construit desfurat
care are elementele structurale de baz ale unei cldiri, n spe perei i acoperi. Procesul-
verbal de recepie se ntocmete la data expirrii termenului prevzut n autorizaia de construire,
consemnndu-se stadiul lucrrilor, precum i suprafaa construit desfurat n raport cu care
se stabilete impozitul pe cldiri.
A$ Declararea cldirilor n vederea impunerii i nscrierea acestora n evidenele
autoritilor administraiei publice locale reprezint o obligaie legal a contribuabililor care dein
n proprietate aceste imobile, chiar dac ele au fost executate fr autorizaie de construire.
Norme metodologice
A.%. 20/
!1. (1) Prin expresia cldire dobndit se nelege orice cldire intrat n proprietatea persoanelor
fizice sau a persoanelor juridice.
(2) n cazul cldirilor dobndite/nstrinate prin acte ntre vii, translative ale dreptului de
proprietate, data dobndirii/nstrinrii este cea menionat n actul respectiv.
(2^1) n cazul persoanelor juridice, n mod obligatoriu, n orice acte prin care se
dobndete/nstrineaz dreptul de proprietate asupra unei cldiri se menioneaz valoarea de
achiziie a acesteia, precum i suprafaa construit la sol a cldirii.
(3) n cazul cldirilor dobndite prin hotrri judectoreti, data dobndirii este data rmnerii
definitive i irevocabile a hotrrii judectoreti.
(4) mpozitul pe cldiri, precum i obligaiile de plat accesorii acestuia, datorate pn la data de
nti a lunii urmtoare celei n care se realizeaz nstrinarea ntre vii a cldirii, reprezint sarcina
fiscal a prii care nstrineaz. n situaia n care prin certificatul fiscal eliberat de ctre
compartimentul de specialitate se atest existena unei asemenea sarcini fiscale, notarul public
va refuza autentificarea actului notarial pn la prezentarea documentului n original privind
stingerea obligaiilor respective.
!2. Structurile de specialitate cu atribuii n domeniul urbanismului, amenajrii teritoriului i
autorizrii executrii lucrrilor de construcii din aparatul propriu al autoritilor administraiei
publice locale ntocmesc procesele-verbale menionate la art. 20/ alin. (8) din Codul fiscal, care
servesc la nregistrarea n evidenele fiscale, n registrele agricole sau n orice alte evidene
cadastrale, dup caz, precum i la determinarea impozitului pe cldiri. Transmiterea proceselor-
verbale ctre celelalte compartimente funcionale se face n termen de 3 zile de la ntocmire.
!3. (1) Data dobndirii/construirii cldirii, potrivit meniunii prevzute la art. 20/ alin.(8) din Codul
fiscal, determin concomitent, n condiiile Codului fiscal i ale prezentelor norme metodologice,
urmtoarele:
a) datorarea impozitului pe cldiri;
b) diminuarea suprafeei de teren pentru care se datoreaz impozitul pe teren cu suprafaa
construit la sol a cldirii respective.
(2) mpozitul pe cldiri datorat de persoanele fizice se stabilete pe baza datelor extrase din
actele care atest dreptul de proprietate.
!/. Pentru cldirile dobndite/construite, nstrinate, demolate, distruse sau crora li s-au adus
modificri de natura extinderii, mbuntirii ori distrugerii pariale a celei existente, dup caz, n
cursul anului, impozitul pe cldiri se recalculeaz de la data de nti a lunii urmtoare celei n
care aceasta a fost dobndit/construit, nstrinat, demolat, distrus sau finalizat
modificarea.
!0. (1) mpozitul pe cldiri se datoreaz pn la data de la care se face scderea.
(2) Scderea de la impunere n cursul anului, pentru oricare dintre situaiile prevzute la art. 20/
alin. (2) din Codul fiscal, se face dup cum urmeaz:
a) ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care s-a produs situaia respectiv;
b) proporional cu partea de cldire supus unei astfel de situaii;
c) proporional cu perioada cuprins ntre data menionat la lit. a) i sfritul anului fiscal
respectiv.
!!. (1) Contribuabilii sunt obligai s depun declaraiile fiscale pentru stabilirea impozitului pe
cldiri la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale n a cror
raz se afl cldirile, n termen de 30 de zile de la data dobndirii acestora, conform prevederilor
art. 20/ alin. (5) i ale art. 2A0 din Codul fiscal.
(2) Obligaia de a depune declaraie fiscal revine deopotriv i contribuabililor care nstrineaz
cldiri.
!8. Declaraiile fiscale se depun n termen de 30 de zile de la data dobndirii sau de la data
apariiei oricreia dintre urmtoarele situaii:
a) intervin schimbri privind domiciliul fiscal al contribuabilului;
b) se realizeaz modificri ce conduc la recalcularea impozitului pe cldiri datorat;
c) intervin schimbri privind situaia juridic a contribuabilului, de natur s conduc la
modificarea impozitului pe cldiri;
d) intervin schimbri privind numele i prenumele, n cazul contribuabilului - persoan
fizic sau schimbri privind denumirea, n cazul contribuabilului - persoan juridic.
!8. Contribuabilii persoane fizice care dein mai multe cldiri utilizate ca locuin sunt obligai s
depun i declaraia special, model stabilit conform pct. 256, n condiiile prevzute la art. 20/
alin. (5) din Codul fiscal, att la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei
publice locale n a cror raz i au domiciliul, ct i la cele n a cror raz sunt situate cldirile
respective.
!A. *** Abrogat
80. (1) Contribuabilii persoane fizice i persoane juridice sunt obligai s depun declaraiile
fiscale n condiiile prevzute la pct. 66 - 68, chiar dac acetia beneficiaz de reducere sau de
scutire la plata impozitului pe cldiri, ori pentru cldirile respective nu se datoreaz impozit pe
cldiri.
(2) *** Abrogat.
(3) *** Abrogat.
A.%. 200 +lata impozitului
1$ mpozitul/taxa pe cldiri se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31
martie i 30 septembrie inclusiv.
2$ Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe cldiri, datorat pentru ntregul an de ctre
contribuabili, pn la data de 31 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la
10%, stabilit prin hotrre a consiliului local. La nivelul municipiului Bucureti, aceast atribuie
revine Consiliului General al Municipiului Bucureti.
3$ mpozitul anual pe cldiri, datorat aceluiai buget local de ctre contribuabili, persoane
fizice sau juridice, de pn la 50 lei inclusiv, se pltete integral pn la primul termen de plat.
n cazul n care contribuabilul deine n proprietate mai multe cldiri amplasate pe raza aceleiai
uniti administrativ-teritoriale, suma de 50 lei se refer la impozitul pe cldiri cumulat.
Norme metodologice
A.%. 200
81. (1) mpozitul/taxa pe cldiri se pltete anual, n dou rate egale, respectiv:
a) rata , pn la data de 31 martie inclusiv, i
b) rata a -a, pn la data 30 septembrie inclusiv.
(2) Calculul impozitului pe cldiri datorat pentru perioade mai mici de un an fiscal se face dup
cum urmeaz:
a) impozitul anual determinat se mparte la 12, respectiv la numrul de luni dintr-un an
fiscal;
b) suma rezultat n urma mpririi prevzute la lit. a) se nmulete cu numrul de luni
pentru care se datoreaz impozitul pe cldiri.
(3) Pentru cldirile dobndite n cursul anului, impozitul pe cldiri, datorat de la data de nti a
lunii urmtoare celei n care aceasta a fost dobndit i pn la sfritul anului respectiv, se
repartizeaz la termenele de plat rmase, iar ratele scadente se determin pentru impozitul
anual, proporional cu numrul de luni pentru care se datoreaz impozitul pe cldiri.
(4) Exemple de calcul privind determinarea ratelor, la termene de plat, n cazul impozitului pe
cldiri:
Exemplul ". Considernd c un contribuabil datoreaz impozitul pe cldiri anual de 188
lei, potrivit prevederilor art. 200 alin. (1) din Codul fiscal, coroborate cu cele ale pct. 71 alin. (1)
din prezentele norme metodologice, acesta se pltete n dou rate egale, astfel:
a) rata , pn la data de 31 martie inclusiv, i
b) rata a -a, pn la data 30 septembrie inclusiv.
iar impozitul pe cldiri aferent unei luni se determin, potrivit prevederilor pct. 71 alin. (2),
prin mprirea impozitului anual la numrul de luni dintr-un an fiscal, respectiv: 188 lei : 12 luni =
15,66 lei, impozitul astfel calculat, potrivit prevederilor pct. 15 alin. (2) i alin. (3) lit. a), se
rotunjete la 16 lei, n sensul c fraciunea de 0,66 lei se ntregete la un leu, prin adaos.
Exemplul "". Dreptul de proprietate se dobndete n luna ianuarie.
A. Se calculeaz impozitul pe cldiri datorat, potrivit prevederilor pct. 71 alin. (2),
proporional cu perioada rmas pn la sfritul anului fiscal, ncepnd cu data de 1 februarie,
respectiv 16 lei lei/lun x 11 luni = 176 lei.
B. mpozitul pe cldiri prevzut la lit. A se pltete, potrivit prevederilor pct. 71 alin. (3), la
termenele de plat pn la sfritul anului fiscal, respectiv:
a) rata , pn la data de 31 martie inclusiv 80 lei
b) rata a -a, pn la data 30 septembrie inclusiv 96 lei
Exemplul """. Dreptul de proprietate se dobndete n luna februarie.
A. Se calculeaz impozitul pe cldiri datorat, potrivit prevederilor pct. 71 alin. (2),
proporional cu perioada rmas pn la sfritul anului fiscal, ncepnd cu data de 1 martie,
respectiv: 16 lei lei/lun x 10 luni = 160 lei.
B. mpozitul pe cldiri prevzut la lit. A se pltete, potrivit prevederilor pct. 71 alin. (3), la
termenele de plat pn la sfritul anului fiscal, respectiv:
a) rata , pn la data de 31 martie inclusiv 64 lei
b) rata a -a, pn la data 30 septembrie inclusiv 96 lei
Exemplul "#. Dreptul de proprietate se dobndete n luna martie.
A. Se calculeaz impozitul pe cldiri datorat, potrivit prevederilor pct. 71 alin. (2),
proporional cu perioada rmas pn la sfritul anului fiscal, ncepnd cu data de 1 aprilie,
respectiv: 16 lei lei/lun x 9 luni = 144 lei.
B. mpozitul pe cldiri prevzut la lit. A se pltete, potrivit prevederilor pct. 71 alin. (3), la
termenul de plat rmas pn la sfritul anului fiscal, respectiv:
a) rata , pn la data de 31 martie inclusiv x lei
b) rata a -a, pn la data 30 septembrie inclusiv 144 lei
Exemplul #. Dreptul de proprietate se dobndete n luna aprilie.
A. Se calculeaz impozitul pe cldiri datorat, potrivit prevederilor pct. 71 alin. (2),
proporional cu perioada rmas pn la sfritul anului fiscal, ncepnd cu data de 1 mai,
respectiv: 16 lei lei/lun x 8 luni = 128 lei.
B. mpozitul pe cldiri prevzut la lit. A se pltete, potrivit prevederilor pct. 71 alin. (3), la
termenul de plat rmas pn la sfritul anului fiscal, respectiv:
a) rata , pn la data de 31 martie inclusiv x lei
b) rata a -a, pn la data 30 septembrie inclusiv128 lei
Exemplul #". Dreptul de proprietate se dobndete n luna mai.
A. Se calculeaz impozitul pe cldiri datorat, potrivit prevederilor pct. 71 alin. (2),
proporional cu perioada rmas pn la sfritul anului fiscal, ncepnd cu data de 1 iunie,
respectiv: 16 lei lei/lun x 7 luni = 112 lei.
B. mpozitul pe cldiri prevzut la lit. A se pltete, potrivit prevederilor pct. 71 alin. (3), la
termenele de plat rmase pn la sfritul anului fiscal, respectiv:
a) rata , pn la data de 31 martie inclusiv x lei
b) rata a -a, pn la data 30 septembrie inclusiv 112 lei
Exemplul #"". Dreptul de proprietate se dobndete n luna iunie.
A. Se calculeaz impozitul pe cldiri datorat, potrivit prevederilor pct. 71 alin. (2),
proporional cu perioada rmas pn la sfritul anului fiscal, ncepnd cu data de 1 iulie,
respectiv: 16 lei lei/lun x 6 luni = 96 lei.
B. mpozitul pe cldiri prevzut la lit. A se pltete, potrivit prevederilor pct. 71 alin. (3), la
termenul de plat rmas pn la sfritul anului fiscal, respectiv:
a) rata , pn la data de 31 martie inclusiv x
b) rata a -a, pn la data 30 septembrie inclusiv 96 lei
Exemplul #""". Dreptul de proprietate se dobndete n luna iulie.
A. Se calculeaz impozitul pe cldiri datorat, potrivit prevederilor pct. 71 alin. (2),
proporional cu perioada rmas pn la sfritul anului fiscal, ncepnd cu data de 1 august,
respectiv: 16 lei lei/lun x 5 luni = 80 lei.
B. mpozitul pe cldiri prevzut la lit. A se pltete, potrivit prevederilor pct. 71 alin. (3), la
termenul de plat rmas pn la sfritul anului fiscal, respectiv:
a) rata , pn la data de 31 martie inclusiv x
b) rata a -a, pn la data 30 septembrie inclusiv 80 lei
Exemplul "$. Dreptul de proprietate se dobndete n luna august.
A. Se calculeaz impozitul pe cldiri datorat, potrivit prevederilor pct. 71 alin. (2),
proporional cu perioada rmas pn la sfritul anului fiscal, ncepnd cu data de 1
septembrie, respectiv: 16 lei lei/lun x 4 luni = 64 lei.
B. mpozitul pe cldiri prevzut la lit. A se pltete, potrivit prevederilor pct. 71 alin. (3), la
termenul de plat rmas pn la sfritul anului fiscal, respectiv:
a) rata , pn la data de 31 martie inclusiv x
b) rata a -a, pn la data 30 septembrie inclusiv 64 lei
Exemplul $. Dreptul de proprietate se dobndete n luna septembrie:
A. Se calculeaz impozitul pe cldiri datorat, potrivit prevederilor pct. 71 alin. (2),
proporional cu perioada rmas pn la sfritul anului fiscal, ncepnd cu data de 1 octombrie,
respectiv: 16 lei/lun x 3 luni = 48 lei.
B. Avnd n vedere prevederile art. 20/ alin. (5) din Codul fiscal, plata se consider n
termen dac impozitul datorat, menionat la lit. A, se pltete pn la expirarea perioadei de 30
de zile de la dobndire, nuntrul creia contribuabilul are obligaia s depun declaraia fiscal
pentru cldirile dobndite, dar nu mai trziu de ultima zi a lunii octombrie a anului fiscal respectiv.
Exemplul $". Dreptul de proprietate se dobndete n luna octombrie:
A. Se calculeaz impozitul pe cldiri datorat, potrivit prevederilor pct. 71 alin. (2),
proporional cu perioada rmas pn la sfritul anului fiscal, ncepnd cu data de 1 noiembrie,
respectiv: 16 lei/lun x 2 luni = 32 lei.
B. Avnd n vedere prevederile art. 20/ alin. (5) din Codul fiscal, plata se consider n
termen dac impozitul datorat, menionat la lit. A, se pltete pn la expirarea perioadei de 30
de zile de la dobndire, nuntrul creia contribuabilul are obligaia s depun declaraia fiscal
pentru cldirile dobndite, dar nu mai trziu de ultima zi a lunii noiembrie a anului fiscal respectiv.
Exemplul $"". Dreptul de proprietate se dobndete n luna noiembrie.
A. Se calculeaz impozitul pe cldiri datorat, potrivit prevederilor pct. 71 alin. (2),
proporional cu perioada rmas pn la sfritul anului fiscal, ncepnd cu data de 1 decembrie,
respectiv: 16 lei lei/lun x 1 lun = 16 lei.
B. Avnd n vedere prevederile art. 20/ alin. (5) din Codul fiscal, cum ultimul termen de
plat prevzut este depit, plata se consider n termen dac impozitul datorat, menionat la lit.
A, se pltete pn la expirarea perioadei de 30 de zile de la dobndire, nuntrul creia
contribuabilul are obligaia s depun declaraia fiscal pentru cldirile dobndite, dar nu mai
trziu de ultima zi lucrtoare a lunii decembrie a anului fiscal respectiv.
Exemplul $""". Dreptul de proprietate se dobndete n luna decembrie.
Avnd n vedere c impozitul pe cldiri se datoreaz cu data de nti a lunii urmtoare
celei n care cldirea a fost dobndit, adic ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului fiscal
urmtor, pentru anul curent nu se datoreaz impozit pe cldiri.
82. (1) Prin plata cu anticipaie se nelege stingerea obligaiei de plat a impozitului pe cldiri
datorat aceluiai buget local n anul fiscal respectiv, pn la data de 31 martie inclusiv.
Prevederile pct. 15 alin. (5) se aplic n mod corespunztor.
(2) n situaia n care contribuabilul a pltit cu anticipaie pn la data de 31 martie inclusiv,
impozitul pe cldiri pentru care a beneficiat de bonificaie, iar n cursul aceluiai an fiscal
nstrineaz cldirea, scderea se face proporional cu perioada cuprins ntre data de nti a
lunii urmtoare celei n care s-a realizat nstrinarea i sfritul anului fiscal, lundu-se n calcul
suma efectiv ncasat la bugetul local.
(3) Consiliile locale adopt hotrri privind stabilirea bonificaiei de pn la 10% n termenul
prevzut la art. 288 alin. (1) din Codul fiscal. La nivelul municipiului Bucureti aceast atribuie se
ndeplinete de ctre Consiliul General al Municipiului Bucureti.
(4) Exemplu privind calculul restituirii de sume n cazul unui contribuabil care a pltit cu
anticipaie impozitul pe cldiri:
a) un contribuabil persoan fizic a avut stabilit pentru un an fiscal impozit pe cldiri n
sum de 214 lei;
b) n unitatea administrativ-teritorial n care se afl situat cldirea, consiliul local a stabilit
prin hotrre acordarea unei bonificaii de 7% pentru plata cu anticipaie a impozitului pe cldiri;
c) la data de 24 ianuarie contribuabilul a pltit integral impozitul pe cldiri datorat,
respectiv: 199 lei, acordndu-i-se o bonificaie de 15 lei;
d) la data de 1 mai nstrineaz cldirea;
e) potrivit datelor prevzute la lit. a) - d), avnd n vedere prevederile alin. (2), acestui
contribuabil trebuie s i se restituie urmtoarea sum: 199 lei : 12 luni = 16 lei/lun x 7 luni = 112
lei, unde "7" reprezint numrul de luni ncepnd cu data de 1 iunie i pn la 31 decembrie;
f) restituirea ctre contribuabil se face n termen de 30 de zile de la data depunerii cererii
de restituire la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale.
8291. Pentru anul 2010, n vederea stabilirii diferenei de impozit pe cldiri conform prevederilor
art. 202 din Codul fiscal, se aplic urmtoarele prevederi:
a) se calculeaz impozitul pe cldiri pentru ntregul an 2010, majorat conform prevederilor
Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 59/2010 pentru modificarea Legii nr. 571/2003 privind
Codul fiscal, n conformitate cu pct. 3851 din prezentul titlu, cu excepia contribuabililor care au
transmis deja dreptul de proprietate asupra imobilului pn la data de 30 iunie 2010;
b) se calculeaz diferenele de impozit, proporional cu perioada 1 iulie 201031
decembrie 2010, conform urmtoarelor situaii:
1. n cazul n care contribuabilul a achitat integral impozitul datorat, calculat conform
prevederilor anterioare intrrii n vigoare a Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 59/2010, pn
la data de 31 martie 2010, pentru care a beneficiat de bonificaia legal acordat, se procedeaz
dup cum urmeaz:
1.1. Se calculeaz diferena de impozit potrivit urmtoarei formule de calcul:
20 2.1. Se calculeaz diferena de impozit potrivit urmtoarei formule de calcul:

c
(
achitat
+ B)

d
= --------------------------------- x 6
12
unde:
<
d
diferena de impozit datorat pentru perioada 1 iulie 201031 decembrie 2010;
<
c
impozitul calculat conform prevederilor lit. a);
<
ac,itat
impozitul datorat pe anul 2010 conform prevederilor legale, anterior datei de 1
iulie 2010, diminuat cu bonificaia acordat ca urmare a achitrii integrale pn la 31 martie
2010;
- bonficaia acordat ca urmare a integrrii integrale a impozitului pe cldiri calculat
conform prevederilor legale, anterior datei de 1 iulie 2010 ;
') numrul de luni ale unui an calendaristic;
? numrul de luni rmase pn la sfr itul anului, pentru care se stabile te diferena de
impozit.
1.2. n cazul n care diferena de impozit calculat conform prevederilor pct. 1.1 este
achitat integral pn la data de 30 septembrie 2010, contribuabilul beneficiaz de diminuarea
diferenei de impozit datorat cu bonificaia stabilit de autoritile deliberative.
1.3. n cazul n care contribuabilul nu achit diferena de impozit calculat conform
prevederilor pct. 1.1 pn la data de 31 decembrie 2010, ncepnd cu ziua urmtoare,
contribuabilul datoreaz accesorii pn la data plii.
2. n cazul n care contribuabilul a achitat impozitul datorat pentru semestrul , calculat
conform prevederilor anterioare intrrii n vigoare a Ordonanei de urgen a Guvernului nr.
59/2010, pn la data de 31 martie 2010, se procedeaz dup cum urmeaz:
2.1. Se calculeaz diferena de impozit potrivit urmtoarei formule de calcul:

c
(
achitatS1
+
datoratS2
)

d
= --------------------------------------------- x 6
12
unde:
<
d
diferena de impozit datorat pentru perioada 1 iulie 201031 decembrie 2010;
<
c
impozitul calculat conform prevederilor lit. a);
<
ac,itat='
impozitul datorat i achitat pentru semestrul al anului 2010, calculat
conform prevederilor legale anterioare datei de 1 iulie 2010;
<
datorat=)
impozitul datorat i neachitat pentru semestrul al anului 2010, calculat
conform prevederilor legale anterioare datei de 1 iulie 2010;
') numrul de luni ale unui an calendaristic;
? numrul de luni rmase pn la sfr itul anului, pentru care se stabile te diferena de
impozit.
2.2. n cazul n care contribuabilul achit integral pn la data de 30 septembrie 2010 att
impozitul datorat pentru semestrul , calculat conform prevederilor legale anterioare intrrii n
vigoare a Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 59/2010, ct i diferena de impozit calculat
conform prevederilor pct. 2.1, atunci pentru diferena de impozit contribuabilul beneficiaz de
diminuarea diferenei de impozit datorat cu bonificaia stabilit de autoritile deliberative.
2.3. n cazul n care contribuabilul nu achit integral sumele datorate cu titlu de impozit pe
cldiri pn la data de 30 septembrie 2010, atunci pentru diferena de impozit calculat conform
pct. 2.1 contribuabilul nu beneficiaz de bonificaia stabilit de autoritile deliberative.
3. n cazul n care contribuabilul nu a achitat impozitul datorat, calculat conform
prevederilor anterioare intrrii n vigoare a Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 59/2010, dar l
achit integral pn la data de 30 septembrie 2010, pn la aceea i dat achitnd i diferena de
impozit calculat i datorat conform prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr.
59/2010, atunci se procedeaz dup cum urmeaz:
3.1. Se calculeaz diferena de impozit potrivit urmtoarei formule de calcul:

c

2010

d
= ------------------ x 6 ,
12
unde:
<d diferena de impozit datorat pentru perioada 1 iulie 201031 decembrie 2010;
<c impozitul calculat conform prevederilor lit. a);
<ac,itat impozitul datorat pe anul 2010 conform prevederilor legale, anterior datei de 1
iulie 2010, diminuat cu bonificaia acordat ca urmare a achitrii integrale pn la 31 martie
2010;
- bonificaia acordat ca urmare a achitrii integrale a impozitului pe cldiri calculat
conform prevederilor legale, anterior datei de 1 iulie 2010;
') numrul de luni ale unui an calendaristic;
? numrul de luni rmase pn la sfr itul anului, pentru care se stabile te diferena de
impozit.
3.2. n cazul n care contribuabilul achit integral pn la data de 30 septembrie 2010 att
impozitul datorat pentru anul 2010, calculat conform prevederilor legale anterioare intrrii n
vigoare a Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 59/2010, ct i diferena de impozit calculat
conform prevederilor pct. 3.1, atunci pentru diferena de impozit contribuabilul beneficiaz de
diminuarea diferenei de impozit datorat cu bonificaia stabilit de autoritile deliberative.
3.3. n cazul n care contribuabilul nu achit integral sumele datorate cu titlu de impozit pe
cldiri pn la data de 30 septembrie 2010, atunci pentru diferena de impozit calculat conform
pct. 3.1 contribuabilul nu beneficiaz de bonificaia stabilit de autoritile deliberative.
4. n cazul n care contribuabilul nu a achitat impozitul datorat, calculat conform
prevederilor anterioare intrrii n vigoare a Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 59/2010, pn
la data de 30 septembrie 2010 i nici diferena de impozit calculat i datorat conform
prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 59/2010, atunci se procedeaz dup cum
urmeaz:
4.1. Se calculeaz diferena de impozit potrivit urmtoarei formule de calcul:

c

2010

d
= --------------------------------- x 6
12
unde:
<d diferena de impozit datorat pentru perioada 1 iulie 201031 decembrie 2010;
<c impozitul calculat conform prevederilor lit. a);
<
)*'*
impozitul calculat i datorat pentru anul 2010, calculat conform prevederilor
legale anterioare datei de 1 iulie 2010;
') numrul de luni ale unui an calendaristic;
? numrul de luni rmase pn la sfr itul anului, pentru care se stabile te diferena de
impozit.
4.2. Suma dintre impozitul calculat i datorat pentru anul 2010, conform prevederilor legale
anterioare intrrii n vigoare a Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 59/2010, i diferena de
impozit calculat conform pct. 4.1 reprezint sarcina fiscal a contribuabilului pentru anul fiscal
2010, pentru care se datoreaz accesorii, conform prevederilor legale n vigoare, de la data celor
3 scadene de plat, respectiv 31 martie, 30 septembrie i 31 decembrie 2010, proporional cu
impozitul datorat la scaden.
CA+. 3 &mpozitul -i ta1a pe teren
A.%. 20! .eguli generale
1$ Orice persoan care are n proprietate teren situat n Romnia datoreaz pentru acesta
un impozit anual, exceptnd cazurile n care n prezentul titlu se prevede altfel.
2$ mpozitul prevzut la alin. (1), denumit n continuare impozit pe teren, precum i taxa
pe teren prevzut la alin. (3) se datoreaz ctre bugetul local al comunei, al oraului sau al
municipiului n care este amplasat terenul. n cazul municipiului Bucureti, impozitul i taxa pe
teren se datoreaz ctre bugetul local al sectorului n care este amplasat terenul.
3$ Pentru terenurile proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativ-
teritoriale, concesionate, nchiriate, date n administrare ori n folosin, se stabilete taxa pe
teren care reprezint sarcina fiscal a concesionarilor, locatarilor, titularilor dreptului de
administrare sau de folosin, dup caz, n condiii similare impozitului pe teren.
/$ n cazul terenului care este deinut n comun de dou sau mai multe persoane, fiecare
proprietar datoreaz impozit pentru partea din teren aflat n proprietatea sa. n cazul n care nu
se pot stabili prile individuale ale proprietarilor n comun, fiecare proprietar n comun datoreaz
o parte egal din impozitul pentru terenul respectiv.
0$ n cazul unui teren care face obiectul unui contract de leasing financiar, pe ntreaga
durat a acestuia, impozitul pe teren se datoreaz de locatar.
!$ n cazul n care contractul de leasing nceteaz, altfel dect prin ajungerea la scaden,
impozitul pe teren este datorat de locator.
Norme metodologice
A.%. 20!
83. (1) mpozitul pe teren se datoreaz bugetului local al unitii administrativ-teritoriale unde este
situat terenul.
(2) Contribuabili, n cazul impozitului pe teren, sunt proprietarii terenurilor, oriunde ar fi situate
acestea n Romnia i indiferent de categoria de folosin a lor, att pentru cele din intravilan, ct
i pentru cele din extravilan.
(2^1) Pentru terenurile ce fac obiectul contractelor de leasing financiar pe ntreaga durat a
acestuia, impozitul pe teren se datoreaz de locatar. Pentru contractele ncheiate pn la data de
31 decembrie 2006, locatarul, dup cum contribuabilul este persoan fizic sau persoan juridic
are obligaia de a depune declaraia fiscal la compartimentul de specialitate al autoritii
administraiei publice locale n a crei raz de competen se afl terenul, pn la data de 31
ianuarie 2007 nsoit de o copie a contractului de leasing.
(2^2) n cazul contractelor de leasing financiar care se reziliaz, impozitul pe teren este datorat
de locator ncepnd cu data ncheierii procesului verbal de predare a bunului sau a altor
documente similare care atest intrarea bunului n posesia locatorului ca urmare a rezilierii
contractului de leasing.
(2^3) n cazul terenurilor proprietate public i privat a statului ori a unitilor administrativ-
teritoriale, concesionate, nchiriate, date n administrare sau n folosin persoanelor fizice sau
persoanelor juridice, se datoreaz taxa pe teren n sarcina concesionarilor, locatarilor ori
titularilor dreptului de administrare sau de folosin, dup caz. Dac o persoan juridic-
concesionar, locatar, titular al dreptului de administrare sau de folosin - ncheie ulterior
contracte de concesiune, nchiriere, administrare sau folosin pentru acelai teren cu alte
persoane, taxa pe teren va fi datorat de utilizatorul final.
(3) Contribuabilii prevzui la alin. (2) vor anexa la declaraia fiscal, n fotocopie semnat pentru
conformitate cu originalul, actul privind concesionarea, nchirierea, darea n administrare sau n
folosin a cldirii respective. n situaia n care n act nu sunt nscrise suprafaa terenului,
categoria de folosin i suprafaa construit la sol a cldirilor, acolo unde sunt amplasate cldiri,
la act se anexeaz, n mod obligatoriu, un certificat emis de ctre persoana juridic care a
transmis aceste date, prin care se confirm realitatea meniunilor respective.
8/. Se consider proprietari de terenuri i acei contribuabili crora, n condiiile Legii fondului
funciar nr. 18/1991, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea , nr. 1 din 5 ianuarie
1998, cu modificrile i completrile ulterioare, denumit n continuare Legea nr. 18/1991, i ale
Legii nr. 1/2000 pentru reconstituirea dreptului de proprietate asupra terenurilor agricole i celor
forestiere, solicitate potrivit prevederilor Legii fondului funciar nr. 18/1991 i ale Legii nr.
169/1997, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea , nr. 8 din 12 ianuarie 2000, cu
modificrile i completrile ulterioare, li s-a constituit ori reconstituit dreptul de proprietate asupra
terenurilor agricole sau forestiere, dup caz, de la data punerii n posesie constatat prin
procese-verbale, fie sau orice alte documente de punere n posesie ntocmite de comisiile
locale, potrivit dispoziiilor legale n vigoare, chiar dac nu este emis titlul de proprietate.
80. n cazul n care terenul, proprietate privat a persoanelor fizice sau juridice, este nchiriat,
concesionat sau arendat n baza unui contract de nchiriere, de concesiune ori de arendare, dup
caz, impozitul pe teren se datoreaz de ctre proprietar, cu excepia cazurilor prevzute la pct.
73 alin. (2^1).
8!. (1) Pentru identificarea terenurilor, precum i a proprietarilor acestora, se au n vedere
prevederile pct. 18 alin. (1), (2), (5) i (7).
(2) Pentru aplicarea prevederilor art. 20! alin. (4) din Codul fiscal se aplic n mod corespunztor
prevederile pct. 20.
A.%. 208 ,cutiri
mpozitul pe teren nu se datoreaz pentru:
a$ terenul aferent unei cldiri, pentru suprafaa de teren care este acoperit de o cldire;
2$ orice teren al unui cult religios recunoscut de lege i al unei uniti locale a acestuia, cu
personalitate juridic;
c$ orice teren al unui cimitir, crematoriu;
d$ orice teren al unei instituii de nvmnt preuniversitar i universitar, autorizat
provizoriu sau acreditat;
e$ orice teren al unei uniti sanitare de interes naional care nu a trecut n patrimoniul
autoritilor locale;
f$ orice teren deinut, administrat sau folosit de ctre o instituie public, cu excepia
suprafeelor folosite pentru activiti economice;
g$ orice teren proprietate a statului, a unitilor administrativ-teritoriale sau a altor instituii
publice, aferent unei cldiri al crui titular este oricare din aceste categorii de proprietari,
exceptnd suprafeele acestuia folosite pentru activiti economice;
3$ orice teren degradat sau poluat, inclus n perimetrul de ameliorare, pentru perioada ct
dureaz ameliorarea acestuia;
i$ terenurile care prin natura lor i nu prin destinaia dat sunt improprii pentru agricultur
sau silvicultur, orice terenuri ocupate de iazuri, bli, lacuri de acumulare sau ci navigabile,
cele folosite pentru activitile de aprare mpotriva inundaiilor, gospodrirea apelor,
hidrometeorologie, cele care contribuie la exploatarea resurselor de ap, cele folosite ca zone de
protecie definite n lege, precum i terenurile utilizate pentru exploatrile din subsol, ncadrate
astfel printr-o hotrre a consiliului local, n msura n care nu afecteaz folosirea suprafeei
solului;
:$ terenurile legate de sistemele hidrotehnice, terenurile de navigaie, terenurile aferente
infrastructurii portuare, canalelor navigabile, inclusiv ecluzele i staiile de pompare aferente
acestora, precum i terenurile aferente lucrrilor de mbuntiri funciare, pe baza avizului privind
categoria de folosin a terenului, emis de oficiul judeean de cadastru i publicitate imobiliar;
<$ terenurile ocupate de autostrzi, drumuri europene, drumuri naionale, drumuri
principale administrate de Compania Naional de Autostrzi i Drumuri Naionale din Romnia -
S.A., zonele de siguran a acestora, precum i terenurile din jurul pistelor reprezentnd zone de
siguran;
l$ terenurile parcurilor industriale, tiinifice i tehnologice, potrivit legii;
m$ terenurile trecute n proprietatea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale n lips
de motenitori legali sau testamentari;
n$ terenurile aferente cldirilor prevzute la art. 200 alin. (1) pct. 6 i 7, cu excepia celor
folosite pentru activiti economice;
o$ terenul aferent cldirilor restituite potrivit art. 16 din Legea nr. 10/2001 pe durata pentru
care proprietarul este obligat s menin afectaiunea de interes public;
p$ terenul aferent cldirilor retrocedate potrivit art. 1 alin. (6) din Ordonana de urgen a
Guvernului nr. 94/2000 pe durata pentru care proprietarul este obligat s menin afectaiunea de
interes public;
r$ terenul aferent cldirilor restituite potrivit art. 6 alin. (5) din Ordonana de urgen a
Guvernului nr. 83/1999 pe durata pentru care proprietarul este obligat s menin afectaiunea de
interes public.
Norme metodologice
A.%. 208
88. (1) Prin sintagma suprafaa de teren care este acoperit de o cldire, prevzut la art. 208 lit.
a) din Codul fiscal, se nelege suprafaa construit la sol a cldirilor.
(1^1) n cazul terenurilor pe care sunt amplasate cldiri, pentru stabilirea impozitului pe teren, din
suprafaa nregistrat n registrul agricol la categoria de folosin "terenuri cu construcii" se
scade suprafaa construit la sol a cldirilor respective.
(1^2) n cazul terenurilor pe care sunt amplasate orice alte construcii care nu sunt de natura
cldirilor, pentru stabilirea impozitului pe teren, din suprafaa nregistrat n registrul agricol la
categoria de folosin "terenuri cu construcii" nu se scade suprafaa ocupat de construciile
respective.
(2) Termenul unitile, prevzut la art. 208 lit. b) din Codul fiscal, corespunde termenului
componente din cuprinsul pct. 23 alin. (3).
(2^1) n cazul terenurilor prevzute la art. 208 lit. f) i g) din Codul fiscal, pentru calculul
impozitului pe teren, n situaia n care pe acesta se afl amplasat o cldire cu ncperi care
sunt folosite pentru activiti economice din cele prevzute la art. 200 alin. (1) pct. 1, 3, 4 i 6 din
Codul fiscal, se vor efectua urmtoarele operaiuni:
a) din suprafaa terenului se scade suprafaa construit la sol a cldirii respective;
b) suprafaa prevzut la lit. a), determinat n urma scderii, se nmulete cu cota
procentual prevzut la pct. 22 alin. (2) lit. c), rezultnd astfel suprafaa terenului aferent cotei-
pri de cldire care corespunde ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice;
c) se determin impozitul pe teren pentru suprafaa terenului aferent cotei-pri de cldire
care corespunde ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice, prin nmulirea
suprafeei determinate la lit. b) cu nivelul impozitului corespunztor, potrivit prevederilor art. 208
din Codul fiscal.
(3) Pentru ncadrarea terenurilor degradate sau poluate incluse n perimetrul de ameliorare,
prevzute la art. 208 lit. h) din Codul fiscal, se au n vedere urmtoarele reglementri:
a) Legea nr. 46/2008 - Codul silvic, cu modificrile i completrile ulterioare;
b) Regulamentul privind stabilirea grupelor de terenuri care intr n perimetrele de
ameliorare, funcionarea i atribuiile comisiilor de specialiti, constituite pentru delimitarea
perimetrelor de ameliorare, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 1.257/2011.
(4) Terenurile utilizate pentru exploatrile din subsol pot face parte din categoria celor pentru
care nu se datoreaz impozit pe teren, potrivit prevederilor art. 208 lit. i) din Codul fiscal, numai
dac acestea sunt ncadrate ca atare, prin hotrre a consiliilor locale/Consiliului General al
Municipiului Bucureti.
(5) Pentru ncadrarea terenurilor parcurilor industriale, prevzute la art. 208 lit. l) din Codul fiscal,
se vor avea n vedere prevederile Ordonanei Guvernului nr. 65/2001 privind constituirea i
funcionarea parcurilor industriale, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea , nr. 536 din
1 septembrie 2001, aprobat cu modificri prin Legea nr. 490/2002, precum i hotrrile
Guvernului Romniei de constituire a parcurilor industriale.
(6) Pentru terenurile legate de sistemele hidrotehnice, terenurile de navigaie, terenurile aferente
infrastructurii portuare, canalelor navigabile, inclusiv ecluzele i staiile de pompare aferente
acestora, precum i terenurile aferente lucrrilor de mbuntiri funciare, nu se datoreaz
impozit pe teren, ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care contribuabilul depune
cerere n acest sens, la care anexeaz avizul conform privind categoria de folosin a terenului,
emis de oficiul judeean de cadastru i publicitate imobiliar. Prin sintagma infrastructur portuar
se nelege ansamblul construciilor destinate adpostirii, acostrii i operrii navelor i proteciei
porturilor, precum i totalitatea cilor de comunicaie pentru activitile industriale i comerciale.
(7) Pentru ncadrarea terenurilor prevzute la art. 208 lit. n) din Codul fiscal se aplic n mod
corespunztor prevederile pct. 22.
A.%. 208 Calculul impozitului
1$ mpozitul pe teren se stabilete lund n calcul numrul de metri ptrai de teren, rangul
localitii n care este amplasat terenul i zona i/sau categoria de folosin a terenului, conform
ncadrrii fcute de consiliul local.
2$ n cazul unui teren amplasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la categoria de
folosin terenuri cu construcii, impozitul pe teren se stabilete prin nmulirea suprafeei
terenului, exprimat n hectare, cu suma corespunztoare prevzut n urmtorul tabel
(actualizare conform @A B%?()**B):
Zona n cadrul
localitii
Nivelurile impozitului/taxei, pe ranguri de localiti
- lei/ha -
0 V V
A 8.921 7.408 6.508 5.640 766 613
B 7.408 5.600 4.540 3.832 613 460
C 5.600 3.832 2.874 1.821 460 306
D 3.832 1.821 1.519 1.060 300 153
3$ n cazul unui teren amplasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la alt categorie
de folosin dect cea de terenuri cu construcii, impozitul pe teren se stabilete prin nmulirea
suprafeei terenului, exprimat n hectare, cu suma corespunztoare prevzut la alin. (4), iar
acest rezultat se nmulete cu coeficientul de corecie corespunztor prevzut la alin. (5).
/$ Pentru stabilirea impozitului pe teren, potrivit alin. (3), se folosesc sumele din tabelul
urmtor (actualizare conform @A B%?()**B):
Nr.
crt.
Zona

Categoria de folosin
A B C D
1. Teren arabil 24 18 16 13
2. Pune 18 16 13 11
3. Fnea 18 16 13 11
4. Vie 40 30 24 16
5. Livad 46 40 30 24
6. Pdure sau alt teren cu vegetaie forestier 24 18 16 13
7. Teren cu ape 13 11 7 x
8. Drumuri i ci ferate x x x x
9. Teren neproductiv x x x x
0$ Suma stabilit conform alin. (4) se nmulete cu coeficientul de corecie corespunztor
prevzut n urmtorul tabel:
Rangul localitii Coeficientul de corecie
0 8,00
5,00
4,00
3,00
V 1,10
V 1,00
091$ Ca excepie de la prevederile alin. (2), n cazul contribuabililor persoane juridice,
pentru terenul amplasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la alt categorie de folosin
dect cea de terenuri cu construcii, impozitul pe teren se calculeaz conform prevederilor alin.
(3) - (5) numai dac ndeplinesc, cumulativ, urmtoarele condiii:
a$ au prevzut n statut, ca obiect de activitate, agricultur;
2$ au nregistrate n evidena contabil venituri i cheltuieli din desfurarea obiectului de
activitate prevzut la lit. a).
092$ n caz contrar, impozitul pe terenul situat n intravilanul unitii administrativ-
teritoriale, datorat de contribuabilii persoane juridice, se calculeaz conform alin. (2).
!$ n cazul unui teren amplasat n extravilan, impozitul pe teren se stabilete prin
nmulirea suprafeei terenului, exprimat n ha, cu suma corespunztoare prevzut n urmtorul
tabel, nmulit cu coeficientul de corecie corespunztor prevzut la art. 201 alin. (5) (actualizare
conform @A B%?()**B):
Nr.
crt.
Zona

A B C D
Categoria de folosin
1. Teren cu construcii 27 24 22 19
2. Teren arabil 43 41 39 36
3. Pune 24 22 19 17
4. Fnea 24 22 19 17
5. Vie pe rod, alta dect cea prevzut la nr.
crt. 5.1
48 46 43 41
5.1. Vie pn la intrarea pe rod X X X X
6. Livad pe rod, alta dect cea prevzut la
nr. crt. 6.1
48 46 43 41
6.1. Livad pn la intrarea pe rod X X X X
7. Pdure sau alt teren cu vegetaie
forestier, cu excepia celui prevzut la
nr. crt. 7.1
14 12 10 7
7.1. Pdure n vrst de pn la 20 de ani i
pdure cu rol de protecie
X X X X
8. Teren cu ap, altul dect cel cu amenajri
piscicole
5 4 2 1
8.1. Teren cu amenajri piscicole 29 27 24 22
9. Drumuri i ci ferate x x x x
10. Teren neproductiv x x x x
8$ nregistrarea n registrul agricol a datelor privind cldirile i terenurile, a titularului
dreptului de proprietate asupra acestora, precum i schimbarea categoriei de folosin se pot
face numai pe baz de documente, anexate la declaraia fcut sub semntura proprie a capului
de gospodrie sau, n lipsa acestuia, a unui membru major al gospodriei, potrivit normelor
prevzute la art. 2A3, sub sanciunea nulitii.
8$ Att n cazul cldirilor, ct i al terenurilor, dac se constat diferene ntre suprafeele
nscrise n actele de proprietate i situaia real rezultat din msurtorile executate n condiiile
Legii cadastrului i a publicitii imobiliare nr. 7/1996, republicat, pentru determinarea sarcinii
fiscale se au n vedere suprafeele care corespund situaiei reale, dovedite prin lucrri tehnice de
cadastru. Datele rezultate din lucrrile tehnice de cadastru se nscriu n evidenele fiscale, n
registrul agricol, precum i n cartea funciar, iar modificarea sarcinilor fiscale opereaz ncepnd
cu data de nti a lunii urmtoare celei n care se nregistreaz la compartimentul de specialitate
lucrarea respectiv, ca anex la declaraia fiscal.
Norme metodologice
A.%. 208
88. (1) mpozitul pe teren se stabilete anual n sum fix, n lei pe metru ptrat de teren, n mod
difereniat, n intravilanul i extravilanul localitilor, dup cum urmeaz:
a) n intravilan:
1. pe ranguri de localiti, identificate prin cifrele romane: 0, , , , V i V;
2. pe zone, identificate prin literele: A, B, C i D;
3. pe categorii de folosin, astfel cum sunt evideniate n tabloul prevzut la pct. 80;
4. prin aplicarea nivelurilor i a coeficienilor de corecie prevzui la art. 208 alin. (2), (4) i
(5) din Codul fiscal;
b) n extravilan, n funcie de categoria de folosin, de zone, identificate prin literele: A, B,
C i D, prin aplicarea nivelurilor prevzute la art. 208 alin. (6) din Codul fiscal, nmulite cu
coeficienii de corecie corespunztori prevzui la art. 201 alin. (5).
(2) Pentru stabilirea impozitului pe teren, prevederile pct. 1 - 9, pct. 11 alin. (3), pct. 15 i 18 se
aplic n mod corespunztor.
8A. Pentru terenurile din intravilanul localitilor, nregistrate n registrul agricol la alt categorie
de folosin dect cea de terenuri cu construcii, impozitul pe teren se determin prin nmulirea
nivelurilor prevzute la art. 208 alin. (4) din Codul fiscal cu coeficienii de corecie de la alin. (5) al
aceluiai articol, difereniai pe ranguri de localiti.
80. La ncadrarea terenurilor pe categorii de folosin, n funcie de subcategoria de folosin, se
are n vedere tabloul urmtor:
Categoria
de folosin*4
,u2categoria
de folosin*4
,im2ol
cod$
1. Terenuri cu construcii - construcii C
- curi i construcii CC
- diguri CD
- cariere CA
- parcuri CP
- cimitire C
- terenuri de sport CS
- piee i trguri CT
- pajiti i tranduri CPJ
- taluzuri pietruite CTZ
- fie de frontier CFF
- exploatri miniere i petroliere CMP
- alte terenuri cu construcii CAT
2. Arabil - arabil propriu-zis A
- pajiti cultivate AP
- grdini de legume AG
- orezrii AO
- sere AS
- solarii i rsadnie ASO
- cpunrii AC
- alte culturi perene AD
3. Puni - puni curate P
- puni mpdurite PP
- puni cu pomi fructiferi PL
- puni cu tufriuri i mrcini PT
4. Fnee - fnee curate F
- fnee cu pomi fructiferi FL
- fnee mpdurite FPF
- fnee cu tufriuri i mrcini T
5. Vii - vii nobile VN
- vii hibride VH
- plantaii hamei VHA
- pepiniere viticole P
6. Livezi - livezi clasice L
- livezi intensive i superintensive L
- livezi plantaii arbuti LF
- plantaii dud LD
- pepiniere pomicole LP
7. Pduri i alte terenuri
de vegetaie forestier
- pduri PD
- perdele de protecie PDP
- tufriuri i mrciniuri PDT
- rchitrii PDR
- pepiniere silvice PDPS
8. Terenuri cu ape - ape curgtoare HR
- lacuri i bli naturale HB
- lacuri de acumulare HA
- amenajri piscicole HP
- ape cu stuf HS
- canaluri HC
- marea teritorial HM
9. Drumuri i ci ferate - autostrzi DA
- drumuri naionale DN
- drumuri judeene DJ
- drumuri comunale DC
- strzi i ulie DS
- drumuri de exploatare (agricole,
silvice, petroliere, industriale
etc.) DE
- drumuri i poteci turistice DT
- ci ferate DF
10. Terenuri neproductive - nisipuri zburtoare NN
- bolovniuri, stncrii, pietriuri NB
- rpe, ravene, toreni NR
- srturi cu crust NS
- mocirle i smrcuri NM
- gropi mprumut, deponii NG
- halde NH
81. (1) Pentru calculul impozitului aferent terenurilor situate n intravilanul localitilor, att n
cazul persoanelor fizice, ct i n cel al persoanelor juridice, sunt necesare urmtoarele date:
a) rangul localitii unde se afl situat terenul;
b) zona n cadrul localitii prevzute la lit. a);
c) categoria de folosin;
d) suprafaa terenului;
e) n cazul terenului ncadrat la categoria de folosin "terenuri cu construcii", suprafaa
construit la sol a cldirilor;
f) majorarea stabilit n condiiile art. 288 din Codul fiscal pentru impozitul pe teren.
(2) Pentru calculul impozitului pentru terenurile situate n extravilanul localitilor, att n cazul
persoanelor fizice, ct i n cel al persoanelor juridice, sunt necesare urmtoarele date:
a) suprafaa terenului;
b) n cazul terenului ncadrat la categoria de folosin "terenuri cu construcii", suprafaa
construit la sol a cldirilor;
c) majorarea stabilit n condiiile art. 288 din Codul fiscal pentru impozitul pe teren.
82. (1) Exemplu de calcul privind impozitul pe teren aferent anului 2007, n cazul unui teren
amplasat n intravilan, avnd categoria de folosin "terenuri cu construcii":
A. Datele despre teren, potrivit structurii prevzute la pct. 81 alin. (1):
a) rangul localitii unde este situat terenul: 0;
b) zona n cadrul localitii: A;
c) categoria de folosin: terenuri cu construcii;
d) suprafaa terenului: 598 mp;
e) suprafaa construit la sol a cldirilor: 56 mp;
f) Consiliul General al Municipiului Bucureti a hotrt, n anul 2006 pentru anul 2007,
majorarea impozitului pe teren cu 19% .
I. Explicaii privind modul de calcul al impozitului pe teren, astfel cum rezult din
economia textului art. 208 alin. (2) din Codul fiscal:
1. Se determin suprafaa pentru care se datoreaz impozit pe teren: din suprafaa
terenului deinut n proprietate se scade suprafaa construit la sol, respectiv: 598 mp - 56 mp =
542 mp;
2. Se determin impozitul pe teren:
2.1. n tabloul prevzut la pct. 11 alin. (3), la cap. - impozitul pe terenurile amplasate n
intravilan - terenuri cu construcii, n coloana "Nivelurile stabilite n anul 2006 pentru anul 2007 -
art. 2A! alin. (1)" se identific suma corespunztoare unui teren amplasat n zona A din
localitatea care are rangul 0, respectiv: 7404 lei/ha, respectiv 0,7404 lei/mp;
2.2. suprafaa de teren pentru care se datoreaz impozit pe teren, prevzut la pct. 1, se
nmulete cu suma prevzut la subpct. 2.1, respectiv: 542 mp x 0,7404 lei/ha = 401,296 lei;
2.3. avnd n vedere prevederile art. 2A! alin. (1) din Codul fiscal, deoarece, n anul fiscal
2006 pentru anul fiscal 2007, Consiliul General al Municipiului Bucureti a hotrt majorarea
impozitului pe teren cu 19%, impozitul determinat la subpct. 2.2 se majoreaz cu acest procent
sau, pentru uurarea calculului, impozitul pe teren se nmulete cu 1,19, respectiv: lei 401,296 x
1,19 = 477.54 lei; potrivit prevederilor pct. 15 alin. (1), fraciunea depind 50 de bani se
majoreaz la 1 leu, impozitul pe teren astfel determinat se rotunjete la 478 lei.
(2) Exemplu de calcul privind impozitul pe teren aferent anului 2007, n cazul unui teren
amplasat n intravilan, avnd categoria de folosin "fnea":
A. Datele despre teren, potrivit structurii prevzute la pct. 81 alin. (1):
a) rangul localitii unde este situat terenul: 0;
b) zona n cadrul localitii: C;
c) categoria de folosin: fnea;
d) suprafaa terenului: 1.214 mp;
e) suprafaa construit la sol a cldirilor: 0 mp;
f) Consiliul General al Municipiului Bucureti a hotrt, n anul 2006 pentru anul 2007,
majorarea impozitului pe teren cu 19% .
I. Explicaii privind modul de calcul al impozitului pe teren, astfel cum rezult din
economia textului art. 208 alin. (3) - (5) din Codul fiscal:
1. Se determin suprafaa pentru care se datoreaz impozit pe teren: este efectiv
suprafaa terenului, respectiv: 1.214 mp;
2. Se determin impozitul pe teren:
2.1. n tabloul prevzut la pct. 11 alin. (3), la cap. - impozitul pe terenurile amplasate n
intravilan - orice alt categorie de folosin dect cea de terenuri cu construcii, n coloana
"Nivelurile stabilite n anul 2006 pentru anul 2007 - art. 2A! alin. (1)" se identific suma
corespunztoare unui teren avnd categoria de folosin "fnea", amplasat n zona C,
respectiv: 11 lei/ha, respectiv 0,0011 lei/mp;
2.2. suprafaa de teren pentru care se datoreaz impozit pe teren, prevzut la pct. 1, se
nmulete cu suma prevzut la subpct. 2.1, respectiv: 1.214 mp x 0,0011 lei/mp = 13,354 lei;
2.3. suma stabilit la subpct. 2.2 se nmulete cu coeficientul de corecie 8,00 din tabelul
prevzut la art. 208 alin. (5) din Codul fiscal, corespunztor rangului 0 al localitii unde este
amplasat terenul, respectiv: 13,354 lei x 8,00 = 106,832 lei;
2.4. avnd n vedere prevederile art. 2A! alin. (1) din Codul fiscal, deoarece, n anul fiscal
2006 pentru anul fiscal 2007, Consiliul General al Municipiului Bucureti a hotrt majorarea
impozitului pe teren cu 19%, suma determinat la subpct. 2.3 se majoreaz cu acest procent
sau, pentru uurarea calculului, aceast sum se nmulete cu 1,19, respectiv: 106,832 lei x
1,19 = 127,13 lei; potrivit prevederilor pct. 15 alin. (1), fraciunea de 0, fiind sub 50 de bani se
neglijeaz, impozitul pe teren astfel determinat se rotunjete la 127 lei.
(3) Exemplu de calcul privind impozitul pe teren aferent anului 2007, n cazul unui teren amplasat
n extravilan:
A. Datele despre teren, potrivit structurii prevzute la pct. 81 alin. (2):
a) suprafaa terenului arabil, zona A, n Bucureti, 0,0607 ha;
b) suprafaa construit la sol a cldirilor: 245 mp;
c) Consiliul General al Municipiului Bucureti a hotrt, n anul 2006 pentru anul 2007,
majorarea impozitului pe teren cu 19% .
I. Explicaii privind modul de calcul al impozitului pe teren, astfel cum rezult din
economia textului art. 208 alin. (6) din Codul fiscal:
1. Se determin suprafaa pentru care se datoreaz impozit pe teren: din suprafaa
terenului deinut n proprietate se scade suprafaa construit la sol, respectiv: 607 mp - 245 mp =
362 mp.
2. Se determin impozitul pe teren:
2.1. suprafaa prevzut la pct. 1, potrivit art. 208 alin. (6) din Codul fiscal, se nmulete
cu 36 lei/ha sau, pentru uurarea calculului, 362 mp se mparte la 10.000, respectiv: 0,0362 ha x
36 lei/ha = 1,303 lei;
2.2. suma stabilit la subpct. 2.1 se nmulete cu coeficientul de corecie 2,60
corespunztor prevzut la art. 201 alin. (5) din Codul fiscal, corespunztor rangului 0 al localitii
unde este amplasat terenul, respectiv: 1,303 lei x 2,60 = 3,38 lei;
2.3. avnd n vedere prevederile art. 2A! alin. (1) din Codul fiscal, deoarece, n anul fiscal
2006 pentru anul fiscal 2007, Consiliul General al Municipiului Bucureti a hotrt majorarea
impozitului pe teren cu 19%, suma determinat la subpct. 2.1 se majoreaz cu acest procent
sau, pentru uurarea calculului, aceast sum se nmulete cu 1,19, respectiv: 3,38 lei x 1,19 =
4,03 lei; potrivit prevederilor pct. 15 alin. (1), fraciunea de 0,03 lei fiind sub 50 de bani se
neglijeaz, impozitul pe teren astfel determinat se rotunjete la 4 lei.
A.%. 20A )o2;ndiri -i transferuri de teren" precum -i alte modific4ri aduse terenului
1$ Pentru un teren dobndit de o persoan n cursul unui an, impozitul pe teren se
datoreaz de la data de nti a lunii urmtoare celei n care terenul a fost dobndit.
2$ Pentru orice operaiune juridic efectuat de o persoan n cursul unui an, care are ca
efect transferul dreptului de proprietate asupra unui teren, persoana nceteaz a mai datora
impozitul pe teren ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n care a fost efectuat transferul
dreptului de proprietate asupra terenului.
3$ n cazurile prevzute la alin. (1) sau (2), impozitul pe teren se recalculeaz pentru a
reflecta perioada din an n care impozitul se aplic acelei persoane.
/$ Dac ncadrarea terenului n funcie de poziie i categorie de folosin se modific n
cursul unui an sau n cursul anului intervine un eveniment care modific impozitul datorat pe
teren, impozitul datorat se modific ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care a
intervenit modificarea.
0$ Dac n cursul anului se modific rangul unei localiti, impozitul pe teren se modific
pentru ntregul teren situat n intravilan corespunztor noii ncadrri a localitii, ncepnd cu data
de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a intervenit aceast modificare.
!$ Orice persoan care dobndete teren are obligaia de a depune o declaraie privind
achiziia terenului la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale n
termen de 30 de zile, inclusiv, care urmeaz dup data achiziiei.
!91$ *** Abrogat.
8$ Orice persoan care modific folosina terenului are obligaia de a depune o declaraie
privind modificarea folosinei acestuia la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei
publice locale n termen de 30 de zile, inclusiv, care urmeaz dup data modificrii folosinei.
Norme metodologice
A.%. 20A
83. (1) n aplicarea prevederilor art. 20A din Codul fiscal se vor avea n vedere reglementrile din
Legea nr. 287/2009 privind Codul civil, republicat.
(2) mpozitul pe teren, precum i obligaiile de plat accesorii acestuia, datorate pn la data de
nti a lunii urmtoare celei n care se realizeaz nstrinarea ntre vii a terenurilor, reprezint
sarcin fiscal a prii care nstrineaz.
8/. (1) Ori de cte ori intervin modificri n registrul agricol, referitoare la terenurile, la cldirile, la
mijloacele de transport sau la orice alte bunuri deinute n proprietate sau n folosin, dup caz,
de natur s conduc la modificarea oricror impozite i taxe locale prevzute de titlul &F din
Codul fiscal, funcionarii publici cu atribuii privind completarea, inerea la zi i centralizarea
datelor n registrele agricole au obligaia de a comunica aceste modificri funcionarilor publici din
compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, n termen de 3 zile
lucrtoare de la data modificrii.
(2) Referitor la registrele agricole se vor avea n vedere, cu precdere, urmtoarele reglementri:
a) Legea nr. 68/1991 privind registrul agricol, publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea , nr. 240 din 28 noiembrie 1991;
b) Ordonana Guvernului nr. 28/2008 privind registrul agricol, cu modificrile i
completrile ulterioare;
c) Hotrrea Guvernului nr.1632/2009 privind registrul agricol pentru perioada 2010 -
2014;
d) Normele tehnice privind completarea Registrului agricol pentru perioada 2010 - 2014,
aprobate prin Ordinul ministrului agriculturii, alimentaiei i pdurilor, ministrului finanelor publice,
ministrului administraiei publice i al ministrului dezvoltrii i prognozei
nr.95/153/1998/3241/2010.
80. (1) n cazul n care terenul este administrat sau folosit de alte persoane dect titularul
dreptului de proprietate i pentru care locatarul, concesionarul ori arendaul datoreaz chirie,
redeven sau arend n baza unui contract de nchiriere, locaiune, concesiune sau arendare,
dup caz, impozitul/taxa pe teren se datoreaz de ctre proprietar, n msura n care:
a) proprietarul nu este scutit de aceast obligaie; sau
b) pentru terenul respectiv nu se datoreaz impozit/tax, potrivit prevederilor titlul &F din
Codul fiscal.
(2) *** Abrogat.
(3) *** Abrogat.
8!. n situaiile n care terenul se afl n proprietate comun, impozitul pe teren se datoreaz
dup cum urmeaz:
a) n cazul n care fiecare dintre contribuabili are determinate cotele-pri, impozitul se
datoreaz de fiecare dintre contribuabili, proporional cu partea de teren corespunztoare cotelor-
pri respective;
b) n cazul n care contribuabilii nu au stabilite cotele-pri din teren pe fiecare contribuabil,
impozitul se mparte la numrul de coproprietari, fiecare dintre acetia datornd, n mod egal,
partea din impozit rezultat n urma mpririi.
88. (1) mpozitul pe teren se datoreaz pn la data de la care se face scderea.
(2) Scderea de la impunere, n cursul anului, pentru oricare dintre situaiile prevzute de lege,
se face dup cum urmeaz:
a) ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care s-a produs situaia respectiv;
b) proporional cu partea de teren supus unei astfel de situaii;
c) proporional cu perioada cuprins ntre data menionat la lit. a) i sfritul anului fiscal
respectiv.
88. n situaia n care pe parcursul anului fiscal apar schimbri ale categoriei de folosin, n
condiiile legii, impozitul pe teren se modific de la data de nti a lunii urmtoare celei n care se
prezint un act/acte prin care se atest schimbarea respectiv.
8A. (1) Contribuabilii care achiziioneaz terenuri sunt obligai s depun declaraiile fiscale
pentru stabilirea impozitului pe teren la compartimentele de specialitate ale autoritilor
administraiei publice locale n raza crora se afl terenurile, n termen de 30 de zile de la data
dobndirii acestora, conform prevederilor art. 20A alin. (6) din Codul fiscal.
(2) Obligaia de a depune declaraie fiscal revine deopotriv i contribuabililor care nstrineaz
teren.
(3) Declaraiile fiscale se depun n termen de 30 de zile de la data dobndirii sau de la data
apariiei oricreia dintre urmtoarele situaii:
a) intervin schimbri privind domiciliul fiscal al contribuabilului;
b) se realizeaz modificri ce conduc la recalcularea impozitului pe teren datorat;
c) intervin schimbri privind situaia juridic a contribuabilului, de natur s conduc la
modificarea impozitului pe teren.
A.%. 2!0 +lata impozitului
1$ mpozitul/taxa pe teren se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31
martie i 30 septembrie inclusiv.
2$ Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe teren, datorat pentru ntregul an de ctre
contribuabili, pn la data de 31 martie inclusiv, a anului respectiv, se acord o bonificaie de
pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local. La nivelul municipiului Bucureti, aceast
atribuie revine Consiliului General al Municipiului Bucureti.
3$ mpozitul anual pe teren, datorat aceluiai buget local de ctre contribuabili, persoane
fizice i juridice, de pn la 50 lei inclusiv, se pltete integral pn la primul termen de plat. n
cazul n care contribuabilul deine n proprietate mai multe terenuri amplasate pe raza aceleiai
uniti administrativ-teritoriale, suma de 50 lei se refer la impozitul pe teren cumulat.
Norme metodologice
A.%. 2!0
A0. Procedura de calcul pentru determinarea impozitului/taxei pe teren, datorat proporional cu
perioada rmas pn la sfritul anului fiscal, este similar cu cea pentru impozitul/taxa pe
cldiri, aplicndu-se n mod corespunztor prevederile pct. 71.
A1. Procedura de calcul n cazul bonificaiei pentru plata cu anticipaie a impozitului/taxei pe teren
este similar cu cea pentru impozitul/taxa pe cldiri, aplicndu-se n mod corespunztor
prevederile pct. 72.
A2. Declaraiile fiscale pentru stabilirea impozitului/taxei pe teren, n cazul persoanelor fizice, i,
respectiv, declaraiile fiscale pentru stabilirea impozitului pe teren, n cazul persoanelor juridice,
sunt modelele stabilite potrivit pct. 256.
CA+. / %a1a asupra mi:loacelor de transport
A.%. 2!1 .eguli generale
1$ Orice persoan care are n proprietate un mijloc de transport care trebuie
nmatriculat/nregistrat n Romnia datoreaz un impozit anual pentru mijlocul de transport, cu
excep ia cazurilor n care n prezentul capitol se prevede altfel.
2$ Taxa prevzut la alin. (1), denumit n continuare taxa asupra mijloacelor de
transport, se pltete la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale unde persoana i are
domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dup caz.
3$ n cazul unui mijloc de transport care face obiectul unui contract de leasing financiar,
pe ntreaga durat a acestuia, impozitul pe mijlocul de transport se datoreaz de locatar.
/$ n cazul n care contractul de leasing nceteaz altfel dect prin ajungerea la scaden,
impozitul pe mijlocul de transport este datorat de locator.
0$ Pn la prima nmatriculare/nregistrare n Romnia, n n elesul prezentului titlu,
mijlocul de transport este considerat marf. Dup prima nmatriculare/nregistrare, mijlocul de
transport, n n elesul prezentului titlu, nu mai poate fi considerat marf i pentru acesta se
datoreaz impozit pe mijloacele de transport.
Norme metodologice
A.%. 2!1
A3. mpozitul pe mijloacele de transport se datoreaz bugetului local al unitii administrativ-
teritoriale unde are domiciliul fiscal proprietarul.
A/. (1) Contribuabilii care dein n proprietate mijloace de transport care trebuie
nmatriculate/nregistrate n Romnia datoreaz impozitul pe mijloacele de transport n condiiile
titlului X din Codul fiscal.
(2) Prin sintagma mijloc de transport care trebuie nmatriculat/nregistrat, prevzut la art. 2!1
alin. (1) din Codul fiscal, se nelege orice mijloc de transport, proprietate a unei persoane fizice
sau a unei persoane juridice, care, potrivit legii, face obiectul nmatriculrii/nregistrrii.
(3) Contribuabilii ale cror mijloacele de transport fac obiectul nregistrrii, din punct de vedere
fiscal, se supun acelorai obligaii ca i cei ale cror mijloace de transport fac obiectul
nmatriculrii i, implicit acelorai sanciuni.
(4) Contribuabilii ale cror mijloacele de transport sunt nregistrate la data de 1 ianuarie 2012,
depun declaraii fiscale pn la data de 31 ianuarie 2012, inclusiv, iar impozitul aferent se
datoreaz ncepnd cu data de 1 ianuarie 2012.
A0. n cazul n care proprietarii, persoane fizice sau juridice strine, solicit
nmatricularea/nregistrarea temporar a mijloacelor de transport n Romnia, acetia au obligaia
s achite integral impozitul datorat, pentru ntreaga perioad pentru care solicit
nmatricularea/nregistrarea, la data lurii n eviden de ctre compartimentele de specialitate
ale autoritii administraiei publice locale.
A092. (1) n cazul contractelor de leasing financiar, locatarul, persoana fizic sau persoana
juridic, dup caz, are obligaia depunerii declaraiei fiscale la compartimentul de specialitate al
autoritii administraiei publice locale n a crei raz este nregistrat mijlocul de transport, n
termen de 30 de zile de la data ncheierii contractului de leasing, nsoit de o copie a acestuia.
(2) n cazul contractelor de leasing financiar care se reziliaz, impozitul pe mijloacele de transport
este datorat de locator ncepnd cu data ncheierii procesului verbal de predare a bunului sau a
altor documente similare care atest intrarea bunului n posesia locatorului ca urmare a rezilierii
contractului de leasing.
(3) n cazul contractelor de leasing financiar care se finalizeaz cu transferul dreptului de
proprietate asupra mijlocului de transport, locatarul datoreaz impozit pe mijlocul de transport i
are obligaia declarrii acestuia la organul fiscal local competent, n termen de 30 de zile.
A.%. 2!2 ,cutiri
Taxa asupra mijloacelor de transport nu se aplic pentru:
a$ autoturismele, motocicletele cu ata i mototriciclurile care aparin persoanelor cu
handicap locomotor i care sunt adaptate handicapului acestora;
2$ navele fluviale de pasageri, brcile i luntrele folosite pentru transportul persoanelor
fizice cu domiciliul n Delta Dunrii, nsula Mare a Brilei i nsula Balta alomiei;
c$ mijloacele de transport ale instituiilor publice;
d$ mijloacele de transport ale persoanelor juridice, care sunt utilizate pentru servicii de
transport public de pasageri n regim urban sau suburban, inclusiv transportul de pasageri n
afara unei localiti, dac tariful de transport este stabilit n condiii de transport public;
e$ vehiculele istorice definite conform prevederilor legale n vigoare.
Norme metodologice
A.%. 2!2
A!. Contribuabilii care se afl n situaia prevzut la art. 2!2 lit. a) din Codul fiscal au obligaia
s prezinte compartimentelor de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale n a
cror raz administrativ-teritorial i au domiciliul fotocopia documentului oficial care atest
situaia respectiv, precum i documentele care atest c mijlocul de transport este adaptat
handicapului acestora.
A8. Obligaia de a depune declaraia fiscal, n condiiile art. 2!/ alin. (4) din Codul fiscal, revine
i persoanelor fizice care intr sub incidena art. 2!2 lit. a) din Codul fiscal, prin care se acord
scutirea de la plata impozitului pe mijloacele de transport cu traciune mecanic.
A8. Scutirea de la plata impozitului pe mijloacele de transport se face ncepnd cu data de nti a
lunii urmtoare celei n care contribuabilii interesai prezint compartimentelor de specialitate ale
administraiei publice locale documentele prin care atest situaiile, prevzute de lege, pentru
care sunt scutii.
AA. ntr sub incidena prevederilor art. 2!2 lit. b) att persoanele fizice, ct i persoanele juridice
proprietare ale navelor fluviale de pasageri, brcilor i luntrelor folosite pentru transportul
persoanelor fizice cu domiciliul n unitile administrativ-teritoriale din Delta Dunrii, nsula Mare a
Brilei i nsula Balta alomiei.
100. (1) Unitile administrativ-teritoriale prevzute la pct. 99 se stabilesc prin ordine ale
prefecilor judeelor respective, n termen de 30 de zile de la data intrrii n vigoare a prezentelor
norme metodologice.
(2) Ordinele prefecilor se aduc la cunotin public, vor fi comunicate autoritilor administraiei
publice locale interesate, n condiiile Legii administraiei publice locale nr. 215/2001, cu
modificrile i completrile ulterioare, i vor fi publicate n monitorul oficial al judeului respectiv,
potrivit prevederilor Ordonanei Guvernului nr. 75/2003 privind organizarea i funcionarea
serviciilor publice de editare a monitoarelor oficiale ale unitilor administrativ-teritoriale, publicat
n Monitorul Oficial al Romniei, Partea , nr. 619 din 30 august 2003, aprobat cu modificri prin
Legea nr. 534/2003, denumit n continuare Ordonana Guvernului nr. 75/2003.
101. Navele fluviale de pasageri, brcile i luntrele folosite n alte scopuri dect pentru transportul
persoanelor fizice sunt supuse impozitului pe mijloacele de transport n condiiile titlul &F din
Codul fiscal. Pentru stabilirea impozitului pe mijloacele de transport, navele fluviale de pasageri
sunt asimilate vapoarelor prevzute n tabelul de la art. 2!3 alin. (7) pct. 8 din Codul fiscal.
102. Prin sintagma folosite pentru transportul persoanelor fizice, prevzut la art. 2!2 lit. b) din
Codul fiscal, se nelege folosirea att pentru activiti ce privesc necesitile familiale, ct i
pentru activiti recreativ-distractive.
103. Prevederile pct. 97 se aplic deopotriv persoanelor fizice i persoanelor juridice proprietare
ale navelor fluviale de pasageri, brcilor i luntrelor care nu sunt supuse taxei asupra mijloacelor
de transport.
10/. ntr sub incidena prevederilor art. 2!2 lit. d) din Codul fiscal operatorii de transport public
local de cltori a cror activitate este reglementat prin Ordonana Guvernului nr. 86/2001
privind serviciile regulate de transport public local de cltori, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea , nr. 544 din 1 septembrie 2001, aprobat cu modificri i completri prin
Legea nr. 284/2002, denumit n continuare Ordonana Guvernului nr. 86/2001.
100. Contribuabilii persoane juridice care au ca profil de activitate servicii de transport public de
pasageri, n regim urban sau suburban, sunt scutii de la plata impozitului pe mijloacele de
transport numai pentru autobuze, autocare i microbuze, prevzute n tabelul prevzut la art. 2!3
alin. (2) pct. 6 din Codul fiscal, utilizate exclusiv n scopul transportului public local de cltori n
condiiile Legii serviciilor de transport public local nr. 92/2007, cu modificrile i completrile
ulterioare.
10!. Contribuabilii care au ca obiect al activitii producia i/sau comerul cu mijloace de
transport nu datoreaz impozitul prevzut la cap. V al titlului X din Codul fiscal pentru acele
mijloace de transport care nu au fost nmatriculate niciodat n Romnia, nregistrate n
contabilitate ca mrfuri.
10!91. Pentru vehiculele istorice, definite conform prevederilor legale n vigoare, Registrul Auto
Romn elibereaz C..V. dac vehiculul este atestat ca vehicul istoric i dac corespunde n ceea
ce privete verificarea strii tehnice, menionnd n C..V.-urile eliberate vehiculelor istorice textul
,vehicul istoric.
A.%. 2!3 Calculul ta1ei
1$ Taxa asupra mijloacelor de transport se calculeaz n funcie de tipul mijlocului de
transport, conform celor prevzute n prezentul capitol.
2$ n cazul oricruia dintre urmtoarele autovehicule, impozitul pe mijlocul de transport se
calculeaz n funcie de capacitatea cilindric a acestuia, prin nmulirea fiecrei grupe de 200
cmc sau fraciune din aceasta cu suma corespunztoare din tabelul urmtor:
6r.
crt.
5i:loace de transport cu trac*iune mecanic4
&. Be3icule ?nmatriculate lei/200 cmc sau frac*iune din aceasta$
1 Motorete, scutere, motociclete i autoturisme cu capacitatea cilindric de
pn la 1600 cmc inclusiv
8
2 Autoturisme cu capacitatea cilindric ntre 1601 cmc i 2000 cmc inclusiv 18
3 Autoturisme cu capacitatea cilindric ntre 2001 cmc i 2600 cmc inclusiv 72
4 Autoturisme cu capacitatea cilindric ntre 2601 cmc i 3000 cmc inclusiv 144
5 Autoturisme cu capacitatea cilindric de peste 3.001 cmc 290
6 Autobuze, autocare, microbuze 24
7 Alte autovehicule cu masa total maxim autorizat de pn la 12 tone
inclusiv
30
8 Tractoare nmatriculate 18
. Vehicule nregistrate
1. Vehicule cu capacitate cilindric lei / 200 cmc
1.1. Vehicule nregistrate cu capacitate cilindric < 4800 cmc 2-4
1.2. Vehicule nregistrate cu capacitate cilindric > 4800 cmc 4-6
2. Vehicule fr capacitate cilindric evideniat 50-150 lei/an
3$ n cazul unui ata, taxa pe mijlocul de transport este de 50% din taxa pentru
motocicletele, motoretele i scuterele respective.
/$ n cazul unui autovehicul de transport marf cu masa total autorizat egal sau mai
mare de 12 tone, impozitul pe mijloacele de transport este egal cu suma corespunztoare
prevzut n tabelul urmtor:
Numrul de axe i greutatea brut ncrcat
maxim admis
Impozitul
(n lei / an)
x(e) motor(oare) cu
sistem de suspensie
pneumatic sau
ec!ivalentele
recunoscute
lte sisteme de
suspensie pentru
axele motoare
I dou axe
" #asa de cel puin "$ tone, dar mai mic de "%
tone
& "%%
$ #asa de cel puin "% tone, dar mai mic de "'
tone
"%% %()
% #asa de cel puin "' tone, dar mai mic de "*
tone
%() *")
' #asa de cel puin "* tone, dar mai mic de "+
tone
*") ""(,
* #asa de cel puin "+ tone *") ""(,
II % axe
" #asa de cel puin "* tone, dar mai mic de ")
tone
"%% $%"
$ #asa de cel puin ") tone, dar mai mic de ",
tone
$%" ')'
% #asa de cel puin ", tone, dar mai mic de $"
tone
')' ("*
' #asa de cel puin $" tone, dar mai mic de $%
tone
("* ,')
* #asa de cel puin $% tone, dar mai mic de $*
tone
,') "')$
( #asa de cel puin $* tone, dar mai mic de $(
tone
,') "')$
) #asa de cel puin $( tone ,') "')$
III ' axe
" #asa de cel puin $% tone, dar mai mic de $*
tone
("* ($%
$ #asa de cel puin $* tone, dar mai mic de $)
tone
($% ,)%
% #asa de cel puin $) tone, dar mai mic de $,
tone
,)% "*'*
' #asa de cel puin $, tone, dar mai mic de %"
tone
"*'* $$,"
* #asa de cel puin %" tone, dar mai mic de %$
tone
"*'* $$,"
( #asa de cel puin %$ tone "*'* $$,"
0$ n cazul unei combina ii de autovehicule, un autovehicul articulat sau tren rutier, de
transport de marf cu masa total maxim autorizat egal sau mai mare de 12 tone, impozitul
pe mijloacele de transport este egal cu suma corespunztoare prevzut n tabelul urmtor:
/Conform art. 3< din OCA. ')%()*''! Dentru anul )*'), nivelul impozitelor prevzute la
art. 23 alin. /90 1i /%0 din $egea nr. %&'()**# privind Codul fiscal, cu modificrile 1i completrile
ulterioare, va fi stabilit prin ,otr.ri ale consiliilor locale, adoptate n termen de #* de zile de la
data publicrii prezentei ordonane de urgen n 4onitorul Oficial al "om.niei, Dartea <.0
Numrul de axe i greutatea brut ncrcat
maxim admis
mpozitul
(n lei / an)
Ax(e) motor(oare) cu
sistem de suspensie
pneumatic sau
echivalentele
recunoscute
Alte sisteme de
suspensie pentru
axele motoare
dou axe
1 Masa de cel puin 12 tone, dar mai mic de 14
tone
0 0
2 Masa de cel puin 14 tone, dar mai mic de 16
tone
0 0
3 Masa de cel puin 16 tone, dar mai mic de 18
tone
0 60
4 Masa de cel puin 18 tone, dar mai mic de 20
tone
60 137
5 Masa de cel puin 20 tone, dar mai mic de 22
tone
137 320
6 Masa de cel puin 22 tone, dar mai mic de 23
tone
320 414
7 Masa de cel puin 23 tone, dar mai mic de 25
tone
747 1310
8 Masa de cel puin 25 tone, dar mai mic de 28
tone
747 1310
9 Masa de cel puin 28 tone 747 1310
2 + 2 axe
1 Masa de cel puin 23 tone, dar mai mic de 25
tone
128 299
2 Masa de cel puin 25 tone, dar mai mic de 26
tone
299 491
3 Masa de cel puin 26 tone, dar mai mic de 28
tone
491 721
4 Masa de cel puin 28 tone, dar mai mic de 29
tone
721 871
5 Masa de cel puin 29 tone, dar mai mic de 31
tone
871 1429
6 Masa de cel puin 31 tone, dar mai mic de 33
tone
1429 1984
7 Masa de cel puin 33 tone, dar mai mic de 36
tone
1984 3012
8 Masa de cel puin 36 tone, dar mai mic de 38
tone
1984 3012
9 Masa de cel puin 38 tone 1984 3012
2 + 3 axe
1 Masa de cel puin 36 tone, dar mai mic de 38
tone
1579 2197
2 Masa de cel puin 38 tone, dar mai mic de 40
tone
2197 2986
3 Masa de cel puin 40 tone 2197 2986
V 3 + 2 axe
1 Masa de cel puin 36 tone, dar mai mic de 38
tone
1395 1937
2 Masa de cel puin 38 tone, dar mai mic de 44
tone
1937 2679
3 Masa de cel puin 40 tone, dar mai mic de 44
tone
2679 3963
4 Masa de cel puin 44 tone 2679 3963
V 3 + 3 axe
1 Masa de cel puin 36 tone, dar mai mic de 38
tone
794 960
2 Masa de cel puin 38 tone, dar mai mic de 40
tone
960 1434
3 Masa de cel puin 40 tone, dar mai mic de 44
tone
1434 2283
4 Masa de cel puin 44 tone 1434 2283
!$ n cazul unei remorci, al unei semiremorci sau rulote care nu face parte dintr-o
combinaie de autovehicule prevzut la alin. (5), taxa asupra mijlocului de transport este egal
cu suma corespunztoare din tabelul urmtor /actualizare conform @A B%?()**B0:
Masa total maxim autorizat mpozit
- lei -
a) Pn la 1 ton inclusiv 8
b) Peste 1 ton, dar nu mai mult de 3 tone 29
c) Peste 3 tone, dar nu mai mult de 5 tone 45
d) Peste 5 tone 55
8$ n cazul mijloacelor de transport pe ap, impozitul pe mijlocul de transport este egal cu
suma corespunztoare din tabelul urmtor /actualizare conform @A B%?()**B0:
Mijloc de transport mpozit
- lei -
1. Luntre, brci fr motor, folosite pentru pescuit i
uz personal
18
2. Brci fr motor, folosite n alte scopuri 48
3. Brci cu motor 181
4. Nave de sport i agrement*) ntre 0 i 964
5. Scutere de ap 181
6. Remorchere i mpingtoare: x
a) pn la 500 CP inclusiv 482
b) peste 500 CP i pn la 2.000 CP inclusiv 783
c) peste 2.000 CP i pn la 4.000 CP inclusiv 1.205
d) peste 4.000 CP 1.928
7. Vapoare - pentru fiecare 1.000 tdw sau fraciune
din acesta
157
8. Ceamuri, lepuri i barje fluviale: x
a) cu capacitatea de ncrcare pn la 1.500 de
tone inclusiv
157
b) cu capacitatea de ncrcare de peste 1.500 de
tone i pn la 3.000 de tone inclusiv
241
c) cu capacitatea de ncrcare de peste 3.000 de
tone
422
*) Criteriile de stabilire a cuantumului impozitului vor fi prevzute n normele metodologice
de aplicare a prezentului cod.
8$ n nelesul prezentului articol, capacitatea cilindric sau masa total maxim autorizat
a unui mijloc de transport se stabilete prin cartea de identitate a mijlocului de transport, prin
factura de achiziie sau un alt document similar.
Norme metodologice
A.%. 2!3
108. (1) mpozitul pe mijloacele de transport cu traciune mecanic este anual i se stabilete n
sum fix pentru fiecare tip de mijloc de transport prevzut la art. 2!3 din Codul fiscal, pentru
fiecare 200 cmc sau fraciune din aceasta.
(2) Fiecare vehicul care are date de identificare proprii, din punct de vedere fiscal, constituie un
obiect impozabil.
108. mpozitul pe mijloacele de transport, datorat potrivit pct. 5 din tabelul prevzut la art. 2!3
alin. (2) din Codul fiscal, se stabilete numai pentru tractoarele nmatriculate.
10A. (1) Prin sintagma "document similar", prevzut la art. 2!3 alin. (8) din Codul fiscal, se
nelege adeverina eliberat de o persoan fizic sau de o persoan juridic specializat, care
este autorizat s efectueze servicii auto, potrivit legii, prin care se atest capacitatea cilindric
sau masa total maxim autorizat.
(2) Exemplu de calcul privind impozitul pe mijloacele de transport aferent anului 2007, n cazul
unui autoturism avnd capacitatea cilindric de 1.500 cm^3:
A. Datele despre mijlocul de transport: autoturism care are capacitatea cilindric de 1.500
cm^3.
I. Explicaii privind modul de calcul al impozitului pe mijloacele de transport, astfel cum
rezult textul art. 2!3 alin. (2) din Codul fiscal:
1. Se determin numrul de fraciuni a 200 cm^3: capacitatea cilindric a autoturismului se
mparte la 200 cm^3, respectiv: 1.500 cm^3: 200 cmc = 7,5; pentru calcul se consider fraciunea
de 0,5 din 200 cmc la nivel de unitate, rezult 8 fraciuni.
2. Se determin impozitul pe mijloacele de transport:
2.1. n tabelul prevzut la art. 2!3 alin. (2) din Codul fiscal, se identific suma
corespunztoare unui autoturism cu capacitatea cilindric de pn la 1.600 cmc inclusiv,
respectiv 7 lei/200 cm^3;
2.2. numrul de fraciuni prevzut la pct. 1 se nmulete cu suma prevzut la subpct. 2.1,
respectiv: 8 x 7 lei/200 cmc = 56 lei;
2.3. avnd n vedere prevederile art. 2A! alin. (1) din Codul fiscal i considernd c n anul
fiscal 2006 pentru anul fiscal 2007 autoritatea deliberativ a hotrt majorarea impozitului pe
mijloacele de transport cu 15%, suma determinat la subpct. 2.2 se majoreaz cu acest procent
sau, pentru uurarea calculului, aceast sum se nmulete cu 1,15, respectiv: 56 lei x 1,15 =
64,40 lei; potrivit prevederilor pct. 15 alin. (1) din prezentele norme metodologice, fraciunea de
0,40 lei fiind sub 500 lei se neglijeaz, impozitul pe mijloacele de transport se rotunjete la 64 lei.
(3) Exemplu de calcul privind impozitul pe mijloacele de transport aferent anului 2007, n cazul
unui autoturism avnd capacitatea cilindric de 2.500 cm^3:
A. Datele despre mijlocul de transport: autoturism care are o capacitate cilindric de 2.500
cm^3.
I. Explicaii privind modul de calcul al impozitului pe mijloacele de transport, astfel cum
rezult din 263 alin. (2) din Codul fiscal:
1. Se determin numrul de fraciuni a 200 cm^3: capacitatea cilindric a autoturismului se
mparte la 200 cm^3, respectiv: 2.500 cm^3: 200 cmc = 12,50; pentru calcul se consider
fraciunea de 0,50 la nivel de unitate, rezult 13 fraciuni;
2. Se determin taxa asupra mijloacelor de transport:
2.1. n tabelul prevzut la art. 2!3 alin. (2) din Codul fiscal, se identific suma
corespunztoare unui autoturism cu capacitatea cilindric ntre 2.001 cm
3
i 2.600 cm
3
inclusiv,
respectiv: 30 lei/200 cm
3
;
2.2. numrul de uniti prevzut la pct. 1 se nmulete cu suma prevzut la subpct. 2.1,
respectiv: 13 x 30 lei/200 cm
3
= 390 lei;
2.3. avnd n vedere prevederile art. 2A! alin. (1) din Codul fiscal i considernd c, n
anul fiscal 2006 pentru anul fiscal 2007, autoritatea deliberativ a hotrt majorarea impozitului
asupra mijloacelor de transport cu 20%, suma determinat la subpct. 2.2 se majoreaz cu acest
procent sau, pentru uurarea calculului, aceast sum se nmulete cu 1,20, respectiv: 390 lei x
1,20 = 468 lei.
110. Stabilirea, constatarea, controlul, urmrirea i ncasarea impozitului pe mijloacele de
transport se efectueaz de ctre compartimentul de specialitate al autoritilor administraiei
publice locale de la nivelul comunei, al oraului, al municipiului sau al sectorului municipiului
Bucureti, dup caz, n a cror raz de competen se afl domiciliul, sediul sau punctul de lucru
al contribuabilului.
111. (1) Pentru categoriile de autovehicule de transport marf prevzute la art. 2!3 alin. (4) din
Codul fiscal, impozitul anual se stabilete n sum fix n lei/an, n mod difereniat, n funcie de
numrul de axe, de masa total maxim autorizat i de sistemul de suspensie cu care sunt
dotate.
(2) Prin masa total maxim autorizat se nelege masa total a vehiculului ncrcat, declarat
admisibil cu prilejul autorizrii de ctre autoritatea competent.
(3) Numrul axelor i masa total maxim autorizat, avute n vedere la calcularea impozitului,
sunt cele nscrise n cartea de identitate a autovehiculului n rndul 7 i, respectiv, rndul 11.
(4) Dac sistemul de suspensie nu este nscris n caseta liber din cartea de identitate a
autovehiculului ca informaie suplimentar, deintorii vor prezenta o adeverin eliberat n acest
sens de ctre Regia Autonom "Registrul Auto Romn".
(5) n cazul autovehiculelor de pn la 12 tone inclusiv, destinate prin construcie att
transportului de persoane, ct i de bunuri, pentru stabilirea impozitului pe mijloacele de
transport, acestea sunt asimilate vehiculelor prevzute la pct. 7 din tabelul de la art. 2!3 alin. (2)
din Codul fiscal, iar n cazul celor de peste 12 tone, acestea sunt asimilate autovehiculelor
prevzute la art. 2!3 alin. (4) din Codul fiscal. ntr sub incidena acestui alineat automobilele
mixte i automobilele specializate/autospecializatele, astfel cum sunt definite de prevederile
legale n vigoare.
112. n cazul n care contribuabilii nu depun documentele care s ateste sistemul suspensiei,
impozitul pe mijloacele de transport se determin corespunztor autovehiculelor din categoria
"vehicule cu alt sistem de suspensie".
113. Pentru remorci, semiremorci i rulote impozitul anual este stabilit n sum fix n lei/an, n
mod difereniat, n funcie de masa total maxim autorizat a acestora.
11/. (1) mpozitul pe mijloacele de transport se datoreaz pentru fiecare mijloc de transport cu
traciune mecanic, precum i pentru fiecare remorc, semiremorc i rulot care are carte de
identitate a vehiculelor distinct, chiar dac circul n combinaie.
(2) n cazul combinaiilor de autovehicule, un autovehicul articulat sau tren rutier, de transport
marf cu masa total maxim autorizat egal sau mai mare de 12 tone, omologate ca atare prin
cartea de identitate a vehiculului, impozitul datorat este cel prevzut la art. 2!3 alin. (5) din Codul
fiscal.
110. mpozitul pe mijloacele de transport se stabilete pentru fiecare mijloc de transport cu
traciune mecanic, precum i pentru fiecare remorc, semiremorc i rulot care are cartea de
identitate a vehiculelor, chiar dac acestea circul n combinaie.
11091. Sub incidena prevederilor de la art. 2!3 alin. (7), rndul 4 din tabel, respectiv, nave de
sport i agrement, se include orice ambarcaiune, indiferent de tip i de modul de propulsie, al
crei corp are lungimea de 2,5 m pn la 24 m, msurat conform standardelor armonizate
aplicabile i care este destinat utilizrii n scopuri sportive i recreative definite de art. 2 alin. (1)
lit. a) din Hotrrea Guvernului nr. 2195/2004 privind stabilirea condiiilor de introducere pe pia
i/sau punere n funciune a ambarcaiunilor de agrement.
11092. (1) Dac mijlocul de transport, nregistrat, nu are caracteristicile unui autovehicul, nu intr
sub incidena prevederilor art. 2!3 alin. (2), (4), (5) sau (6) din Codul fiscal, n vederea stabilirii
impozitului pe mijloace de transport, fiind considerat utilaj.
(2) Dac mijlocul de transport, nregistrat, este prevzut cu roi i axe fr a avea autopropulsie
se impoziteaz conform art. 2!3 alin. (6) din Codul fiscal, pentru categoria remorci, semiremorci
sau rulote.
(3) Dac mijlocul de transport, nregistrat, este prevzut cu roi, axe i autopropulsie, impozitul se
stabilete conform art. 2!3 alin. (2), (4) sau (5) din Codul fiscal, dup caz.
(4) Dac un mijloc de transport prevzut la alin. (1) i (3) nu are carte de identitate atunci se
datoreaz taxa prevzut la art. 283 alin. (2) i (3) din Codul fiscal.
A.%. 2!/ )o2;ndiri -i transferuri ale mi:loacelor de transport
1$ n cazul unui mijloc de transport dobndit de o persoan n cursul unui an, taxa asupra
mijlocului de transport se datoreaz de persoan de la data de nti a lunii urmtoare celei n
care mijlocul de transport a fost dobndit.
2$ n cazul unui mijloc de transport care este nstrinat de o persoan n cursul unui an
sau este radiat din evidena fiscal a compartimentului de specialitate al autoritii de
administraie public local, taxa asupra mijlocului de transport nceteaz s se mai datoreze de
acea persoan ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care mijlocul de transport a
fost nstrinat sau radiat din evidena fiscal.
3$ n cazurile prevzute la alin. (1) sau (2), taxa asupra mijloacelor de transport se
recalculeaz pentru a reflecta perioada din an n care impozitul se aplic acelei persoane.
/$ Orice persoan care dobndete/nstrineaz un mijloc de transport sau i schimb
domiciliul/sediul/punctul de lucru are obligaia de a depune o declaraie fiscal cu privire la
mijlocul de transport, la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale
pe a crei raz teritorial i are domiciliul/sediul/punctul de lucru, n termen de 30 de zile inclusiv
de la modificarea survenit.
0$ *** Abrogat.
Norme metodologice
A.%. 2!/
11!. (1) mpozitul pe mijloacele de transport, precum i obligaiile de plat accesorii acestuia,
datorate pn la data de nti a lunii urmtoare celei n care se realizeaz nstrinarea ntre vii a
mijlocului de transport, reprezint sarcin fiscal a prii care nstrineaz.
(1^1) La nstrinarea unui mijloc de transport, proprietarul acestuia, potrivit art. 10 alin. (5) din
Ordonana Guvernului nr. 78/2000 privind omologarea, eliberarea crii de identitate i
certificarea autenticitii vehiculelor rutiere, n vederea nmatriculrii sau nregistrrii acestora n
Romnia, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 230/2003, publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea , nr. 412 din 30 august 2000, cu modificrile i completrile
ulterioare, va transmite dobnditorului cartea de identitate a vehiculului, precum i certificatul
fiscal prin care se atest c are achitat impozitul aferent, pn la data de nti a lunii urmtoare
celei n care s-a realizat transferul dreptului de proprietate, ca anex la contractul de vnzare-
cumprare.
(2) n situaia n care prin certificatul fiscal eliberat de ctre compartimentul de specialitate se
atest existena unei asemenea sarcini fiscale, notarul public va refuza autentificarea actului
notarial pn la prezentarea documentului, n original, privind stingerea obligaiilor bugetare
respective.
(3) mpozitul pe mijloacele de transport se datoreaz pn la data de la care se face scderea.
(4) Scderea de la impunere, n cursul anului, pentru oricare dintre situaiile prevzute de lege,
se face dup cum urmeaz:
a) ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care s-a produs situaia respectiv;
b) proporional cu perioada cuprins ntre data menionat la lit. a) i sfritul anului fiscal
respectiv.
118. (1) Sunt supuse impozitului pe mijloacele de transport numai vehiculele ce intr sub
incidena cap. &B al titlului X din Codul fiscal, respectiv:
a) mijloacele de transport cu traciune mecanic, prevzute la art. 2!3 alin. (2) i (3) din
Codul fiscal;
b) autovehiculele de transport marf cu masa total maxim autorizat de peste 12 tone,
prevzute la art. 2!3 alin. (4) din Codul fiscal;
c) combinaiile de autovehicule (autovehicule articulate sau trenuri rutiere) de transport
marf cu masa total maxim autorizat de peste 12 tone, prevzute la art. 2!3 alin. (5) din
Codul fiscal;
d) remorcile, semiremorcile i rulotele, prevzute la art. 2!3 alin. (6) din Codul fiscal;
e) mijloacele de transport pe ap, prevzute la art. 2!3 alin. (7) din Codul fiscal.
(2) n aplicarea prevederilor art. 2!3 alin. (3) din Codul fiscal, pentru determinarea impozitului pe
mijloacele de transport n cazul motocicletelor, motoretelor i scuterelor prevzute cu ata,
nivelurile din tabelul de la art. 2!3 alin. (2) pct. 6 din Codul fiscal se majoreaz cu 50% .
118. Pentru aplicarea unitar a prevederilor art. 2!/ din Codul fiscal, referitoare la dobndire,
nstrinare i radiere/scoatere din evidene, se fac urmtoarele precizri:
a) impozitul pe mijloacele de transport se datoreaz ncepnd cu data de nti a lunii
urmtoare celei n care acestea au fost dobndite; n situaiile n care contribuabilii - persoane
fizice sau persoane juridice - dobndesc n strintate dreptul de proprietate asupra mijloacelor
de transport, oricare dintre cele prevzute la cap. V al titlului X din Codul fiscal, data dobndirii
se consider:
1. data emiterii de ctre autoritatea vamal romn a primului document n care se face
referire la mijlocul de transport n cauz, n cazul persoanelor care le dobndesc din alte state
dect cele membre ale Uniunii Europene;
2. data nscris n documentele care atest dobndirea din statele membre ale Uniunii
Europene, pentru cele dobndite dup data de 1 ianuarie 2007
b) impozitul pe mijloacele de transport se d la scdere ncepnd cu data de nti a lunii
urmtoare celei n care a avut loc nstrinarea sau radierea;
c) nstrinarea privete pierderea proprietii pe oricare dintre urmtoarele ci:
1. transferul dreptului de proprietate asupra mijlocului de transport prin oricare dintre
modalitile prevzute de lege;
2. furtul mijlocului de transport respectiv, furt nregistrat la autoritile competente n
condiiile legii i pentru care acestea elibereaz o adeverin n acest sens, pn la data restituirii
mijlocului de transport furat ctre proprietarul de drept, n situaia n care vehiculul este recuperat,
ori definitiv, n situaia n care bunul furat nu poate fi recuperat;
d) radierea, n nelesul art. 2!/ alin. (2) din Codul fiscal, precum i al prezentelor norme
metodologice, const n scoaterea din evidenele fiscale ale compartimentelor de specialitate ale
autoritilor administraiei publice locale a mijloacelor de transport care intr sub incidena pct.
122 alin. (2).
11A. n conformitate cu prevederile art. 2!/ din Codul fiscal, coroborate cu precizrile de la pct.
118 din prezentele norme metodologice, se stabilesc urmtoarele dou aciuni corelative
dreptului de proprietate, n raport cu care se datoreaz ori se d la scdere impozitul pe
mijloacele de transport, respectiv:
a) dobndirea mijlocului de transport, potrivit celor prevzute la pct. 118 lit. a), care
genereaz datorarea impozitului pe mijloacele de transport, ncepnd cu data de nti a lunii
urmtoare celei n care acestea au fost dobndite;
b) nstrinarea mijlocului de transport, potrivit celor menionate la pct. 118 lit. c) din
prezentele norme metodologice, care genereaz scderea impozitului pe mijloacele de transport,
ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care acestea au fost nstrinate.
11A91. Orice persoan fizic sau persoan juridic ce a dobndit/nstrinat dreptul de proprietate
asupra unui mijloc de transport are obligaia s depun declaraia fiscal la compartimentul de
specialitate al autoritilor administraiei publice locale n a crui raz de competen i are
domiciliul fiscal, indiferent de durata deinerii mijlocului de transport respectiv, chiar i n cazul n
care, n aceea i zi, imediat dup dobndire, are loc nstrinarea acestui obiect impozabil.
120. (1) Prezentele norme metodologice, n cazul mijloacelor de transport cu traciune mecanic,
se completeaz cu prevederile Ordonanei Guvernului nr. 78/2000, aprobat cu modificri i
completri prin Legea nr. 230/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i ale
Ordinului ministrului administraiei i internelor nr. 1.501/2006 privind procedura nmatriculrii,
nregistrrii, radierii i eliberarea autorizaiei de circulaie provizorie sau pentru probe a
vehiculelor, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea , nr. 941 din 21 noiembrie 2006.
121. (1) Potrivit art. 10 alin. (1) din Ordonana Guvernului nr. 78/2000, aprobat cu modificri i
completri prin Legea nr. 230/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, cartea de identitate
a vehiculului este documentul care conine date despre vehicul i proprietarii pe numele crora
acesta a fost nmatriculat succesiv, numai dac datele din aceasta coincid cu datele din oricare
dintre documentele prevzute la alin. (3).
(2) Pentru nregistrarea mijloacelor de transport n evidenele compartimentelor de specialitate
ale autoritilor administraiei publice se utilizeaz declaraiile fiscale stabilite potrivit pct. 256,
dup cum contribuabilul este persoan fizic sau persoan juridic.
(3) La declaraia fiscal prevzut la alin. (2) se anexeaz o fotocopie de pe cartea de identitate,
precum i fotocopia certificat "pentru conformitate cu originalul" de pe contractul de vnzare-
cumprare, sub semntur privat, contractul de schimb, factura, actul notarial (de donaie,
certificatul de motenitor etc.), hotrrea judectoreasc rmas definitiv i irevocabil sau
orice alt document similar.
122E$. (1) Pentru mijloacele de transport scderea impozitului se poate face att n cazurile
nstrinrii acestora, potrivit prevederilor pct. 118 lit. c), ct i n cazurile n care mijloacele de
transport respective sunt scoase din funciune.
(2) Mijlocul de transport scos din funciune corespunde mijlocului de transport cu grad avansat de
uzur fizic, deteriorat sau care are piese lips, fiind impropriu ndeplinirii funciilor pentru care a
fost creat.
Pentru mijlocul de transport pentru care contribuabilul nu mai poate face dovada existenei
fizice, scderea de la plata impozitului pe mijloacele de transport se face prin prezentarea unui
document din care s reias c mijlocul de transport a fost dezmembrat, n condiiile Ordonanei
Guvernului nr. 82/2000 privind autorizarea agenilor economici care desfoar activiti de
reparaii, de reglare, de modificri constructive, de reconstrucie a vehiculelor rutiere, precum i
de dezmembrare a vehiculelor uzate, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr.
222/2003, cu modificrile ulterioare.
n lipsa documentului prevzut mai sus, contribuabilul care nu mai poate face dovada
existenei fizice a mijlocului de transport cu care figureaz nregistrat n evidenele
compartimentului de specialitate al autoritilor administraiei publice locale va prezenta o
declaraie pe propria rspundere din care s rezulte elementele de identificare a contribuabilului
i a mijlocului de transport respectiv, documentul prin care a dobndit acel mijloc de transport,
mprejurrile care au condus la pierderea acestuia.
(3) mpozitul pe mijloacele de transport nu se d la scdere pentru perioada n care acestea se
afl n reparaii curente, reparaii capitale sau nu sunt utilizate din oricare alt motiv, inclusiv din
lipsa unor piese de schimb din reeaua comercial sau de la unitile de reparaii de profil.
(4) *** Abrogat.
(5) *** Abrogat.
(6) *** Abrogat.
(7) *** Abrogat.
------------
*) Anterior modificrii efectuate prin Hotrrea Guvernului nr. 1861/2006, pct. 122 coninea
5 alineate. Prin art. lit. H (Titlul X "mpozite i taxe locale") pct. 56 din Hotrrea Guvernului nr.
1861/2006 s-au introdus trei noi alineate, alin. (5), (6) i (7), fr a se face nici o precizare cu
privire la fostul alin. (5).
123. (1) Deinerea unor piese sau a unor caroserii de autovehicule nu nseamn c acel
contribuabil are un autovehicul taxabil.
(2) n caz de transformare a autoturismului prin schimbarea caroseriei, nu se stabilete un nou
impozit, deoarece capacitatea cilindric a motorului nu se modific.
12/. Contribuabilii care datoreaz impozitul pe mijloacele de transport sunt datori s
ndeplineasc obligaiile prevzute de art. 2!/ alin. (4) din Codul fiscal, att n ceea ce privete
declararea dobndirii sau nstrinrii, dup caz, a mijlocului de transport, ct i n ceea ce
privete schimbrile intervenite ulterior declarrii, referitoare la adresa
domiciliului/sediului/punctului de lucru, sau alte situaii care determin modificarea cuantumului
impozitului, sub sanciunile prevzute de dispoziiile legale n vigoare.
120. (1) n cazul schimbrii domiciliului, a sediului sau a punctului de lucru, pe teritoriul Romniei,
contribuabilii proprietari de mijloace de transport supuse impozitului au obligaia s declare,
conform art. 2!/ alin. (4) din Codul fiscal, n termen de 30 de zile, la compartimentul de
specialitate al autoritilor administraiei publice locale din raza administrativ-teritorial unde sunt
nregistrate aceste mijloace de transport, data schimbrii i noua adres.
(2) n baza declaraiei fiscale prevzute la alin. (1), compartimentul de specialitate al autoritilor
administraiei publice locale transmite dosarul n vederea impunerii, n termen de 15 zile,
compartimentului de specialitate al autoritilor administraiei publice locale de la noul domiciliu,
sediu sau punct de lucru, dup caz, specificnd c, n baza confirmrii primirii, va da la scdere
impozitul cu ncepere de la data de nti a lunii n care s-a schimbat domiciliul, sediul sau punctul
de lucru, dup caz, urmnd ca impunerea s se stabileasc cu ncepere de la aceeai dat la
noua adres.
(3) Compartimentul de specialitate al autoritilor administraiei publice locale de la noul domiciliu,
sediu sau punct de lucru, dup caz, verific pe teren, nainte de confirmarea primirii dosarului,
exactitatea datelor privind noua adres, confirmnd preluarea debitului n termenul prevzut de
lege.
12!. (1) n cazul nstrinrii mijloacelor de transport, impozitul stabilit n sarcina fostului proprietar
se d la scdere pe baza actului de nstrinare, cu ncepere de la data de nti a lunii urmtoare
celei n care s-a fcut nstrinarea sau, dup caz, radierea, potrivit prevederilor pct. 118 lit. c).
(1^1) n cazul n care contractele de leasing financiar ce au ca obiect mijloace de transport
nceteaz, ca urmare a rezilierii din vina locatarului, acesta va solicita radierea autovehiculelor
din rolul fiscal deschis pe numele su i va transmite locatorului o copie a certificatului fiscal.
Locatorul n termen de 30 de zile va depune declaraia fiscal la autoritatea fiscal prevzut de
lege.
(2) Compartimentul de specialitate al autoritilor administraiei publice locale va proceda la
scderea impozitului i va comunica, n termen de 15 zile, la compartimentul de specialitate al
autoritilor administraiei publice locale n a cror raz administrativ-teritorial noul proprietar, n
calitatea sa de dobnditor, i are domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dup caz, numele sau
denumirea acestuia, adresa lui i data de la care s-a acordat scderea din sarcina vechiului
proprietar.
(3) Compartimentul de specialitate al autoritilor administraiei publice locale n a cror raz
administrativ-teritorial dobnditorul i are domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dup caz, este
obligat s confirme primirea datelor respective n termen de 30 de zile i s ia msuri pentru
impunerea acestuia.
(4) n ceea ce privete nscrierea sau radierea din evidenele autoritilor administraiei publice
locale a mijloacelor de transport, dispoziiile prezentelor norme metodologice se complinesc cu
cele ale instruciunilor menionate la pct. 120.
128. (1) n cazul contribuabililor proprietari de mijloace de transport supuse impozitului, plecai
din localitatea unde au declarat c au domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dup caz, fr s
ncunotineze despre modificrile intervenite, impozitele aferente se debiteaz n evidenele
fiscale, urmnd ca ulterior s se fac cercetri pentru a fi urmrii la plat, potrivit reglementrilor
legale.
(2) n cazul n care prin cercetrile ntreprinse se identific noua adres, compartimentele de
specialitate ale autoritilor administraiei publice locale n evidena crora se afl mijloacele de
transport respective vor transmite debitele la compartimentele de specialitate ale autoritilor
administraiei publice locale din raza administrativ-teritorial unde contribuabilii i-au stabilit noua
adres, n condiiile legii.
A.%. 2!0 +lata ta1ei
1$ mpozitul pe mijlocul de transport se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele
de 31 martie i 30 septembrie inclusiv.
2$ Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe mijlocul de transport, datorat pentru ntregul
an de ctre contribuabili, pn la data de 31 martie a anului respectiv inclusiv, se acord o
bonificaie de pn la 10% inclusiv, stabilit prin hotrre a consiliului local. La nivelul
municipiului Bucureti, aceast atribuie revine Consiliului General al Municipiului Bucureti.
3$ Deintorii, persoane fizice sau juridice strine, care solicit nmatricularea temporar a
mijloacelor de transport n Romnia, n condiiile legii, au obligaia s achite integral, la data
solicitrii, impozitul datorat pentru perioada cuprins ntre data de nti a lunii urmtoare celei n
care se nmatriculeaz i pn la sfritul anului fiscal respectiv.
/$ n situaia n care nmatricularea privete o perioad care depete data de 31
decembrie a anului fiscal n care s-a solicitat nmatricularea, deintorii prevzui la alin. (3) au
obligaia s achite integral impozitul pe mijlocul de transport, pn la data de 31 ianuarie a
fiecrui an, astfel:
a$ n cazul n care nmatricularea privete un an fiscal, impozitul anual;
2$ n cazul n care nmatricularea privete o perioad care se sfrete nainte de data de
1 decembrie a aceluiai an, impozitul aferent perioadei cuprinse ntre data de 1 ianuarie i data
de nti a lunii urmtoare celei n care expir nmatricularea.
0$ mpozitul anual pe mijlocul de transport, datorat aceluiai buget local de ctre
contribuabili, persoane fizice i juridice, de pn la 50 lei inclusiv, se pltete integral pn la
primul termen de plat. n cazul n care contribuabilul deine n proprietate mai multe mijloace de
transport, pentru care impozitul este datorat bugetului local al aceleiai uniti administrativ-
teritoriale, suma de 50 lei se refer la impozitul pe mijlocul de transport cumulat al acestora.
Norme metodologice
A.%. 2!0
128. Prevederile pct. 71 i 72 se aplic n mod corespunztor i n cazul impozitului pe mijloacele
de transport.
12A. (1) Deintorii, persoane fizice sau juridice strine, care solicit nmatricularea temporar a
mijloacelor de transport n Romnia n condiiile art. 35 din regulamentul prevzut la pct. 122 alin.
(4), au obligaia s achite integral, la data solicitrii, impozitul datorat pentru perioada cuprins
ntre data de nti a lunii urmtoare celei n care se nmatriculeaz i pn la sfritul anului fiscal
respectiv.
(2) n situaia n care nmatricularea privete o perioad care depete data de 31 decembrie a
anului fiscal n care s-a solicitat nmatricularea, deintorii prevzui la alin. (1) au obligaia s
achite integral impozitul pe mijloacele de transport pn la data de 31 ianuarie a fiecrui an,
astfel:
a) n cazul n care nmatricularea privete un an fiscal, impozitul anual;
b) n cazul n care nmatricularea privete o perioad care se sfrete nainte de data de
1 decembrie a aceluiai an, impozitul aferent perioadei cuprinse ntre data de 1 ianuarie i data
de nti a lunii urmtoare celei n care expir nmatricularea.
12A91 . (1) Pentru anul 2010, n vederea stabilirii diferenei de impozit pe mijloacele de transport,
conform prevederilor art. 2!3 alin. (2) din Codul fiscal, se aplic n mod corespunztor
prevederile art. 72^1 , cu excepia lit. a), dup cum urmeaz: se calculeaz impozitul pe
mijloacele de transport pentru ntregul an 2010, majorat conform prevederilor Ordonanei de
urgen a Guvernului nr. 59/2010, pe baza prevederilor pct. 107110, cu excepia celor care au
transmis dreptul de proprietate asupra mijloacelor de transport pn la data de 30 iunie 2010.
(2) Hotrrile consiliilor locale privind nivelul impozitului pe mijloacele de transport cu capacitate
cilindric de pn la 2.000 cmc , adoptate pentru anul fiscal 2010, rmn aplicabile i dup data
de 1 iulie 2010.
CA+. 0 %a1a pentru eli2erarea certificatelor" avizelor -i a autoriza*iilor
A.%. 2!! .eguli generale
Orice persoan care trebuie s obin un certificat, aviz sau alt autorizaie prevzut n
prezentul capitol trebuie s plteasc taxa menionat n acest capitol la compartimentul de
specialitate al autoritii administraiei publice locale nainte de a i se elibera certificatul, avizul
sau autorizaia necesar.
A.%. 2!8 %a1a pentru eli2erarea certificatelor de ur2anism" a autoriza*iilor de construire -i
a altor avize asem4n4toare
1$ Taxa pentru eliberarea certificatului de urbanism, n mediul urban, este egal cu suma
stabilit de consiliul local, Consiliul General al Municipiului Bucureti sau consiliul judeean, dup
caz, n limitele prevzute n tabelul urmtor (actualizare conform @A B%?()**B):
%a1a pentru eli2erarea certificatului de
ur2anism ?n mediul ur2an
> lei >
Suprafaa pentru care se obine certificatul
de urbanism
a) pn la 150 m
2
inclusiv
4 - 5
b) ntre 151 i 250 m
2
inclusiv
5 - 6
c) ntre 251 i 500 m
2
inclusiv
6 - 8
d) ntre 501 i 750 m
2
inclusiv
8 - 10
e) ntre 751 i 1.000 m
2
inclusiv
10 - 12
f) peste 1.000 m
2
12 + 0,01 lei/m
2
pentru fiecare m
2
care depete
1.000 m
2
2$ Taxa pentru eliberarea certificatului de urbanism pentru o zon rural este egal cu
50% din taxa stabilit conform alin. (1).
3$ Taxa pentru eliberarea unei autorizaii de construire pentru o cldire care urmeaz a fi
folosit ca locuin sau anex la locuin este egal cu 0,5% din valoarea autorizat a lucrrilor
de construcii.
/$ Taxa pentru eliberarea autorizaiei de foraje sau excavri necesar studiilor
geotehnice, ridicrilor topografice, exploatrilor de carier, balastierelor, sondelor de gaze i
petrol, precum i altor exploatri se stabilete de consiliul local i este ntre 0 i 7 lei inclusiv
pentru fiecare mp de suprafa ocupat de construcie. (actualizare conform @A B%?()**B)
0$ Taxa pentru eliberarea autorizaiei necesare pentru lucrrile de organizare de antier n
vederea realizrii unei construcii, care nu sunt incluse n alt autorizaie de construire, este
egal cu 3% din valoarea autorizat a lucrrilor de organizare de antier.
!$ Taxa pentru eliberarea autorizaiei de amenajare de tabere de corturi, csue sau
rulote ori campinguri este egal cu 2% din valoarea autorizat a lucrrilor de construcie.
8$ Taxa pentru eliberarea autorizaiei de construire pentru chiocuri, tonete, cabine, spaii
de expunere, situate pe cile i n spaiile publice, precum i pentru amplasarea corpurilor i a
panourilor de afiaj, a firmelor i reclamelor se stabilete de consiliul local i este ntre 0 i 7 lei
inclusiv pentru fiecare mp afectat. (actualizare conform @A B%?()**B)
8$ Taxa pentru eliberarea autorizaiei de construire pentru orice alt construcie dect cele
prevzute n alt alineat al prezentului articol este egal cu 1% din valoarea autorizat a lucrrilor
de construcie, inclusiv instalaiile aferente.
A$ Taxa pentru eliberarea autorizaiei de desfiinare, total sau parial, a unei construcii
este egal cu 0,1% din valoarea impozabil a construciei, stabilit pentru determinarea
impozitului pe cldiri. n cazul desfiinrii pariale a unei construcii, taxa pentru eliberarea
autorizaiei se modific astfel nct s reflecte poriunea din construcie care urmeaz a fi
demolat.
10$ Taxa pentru prelungirea unui certificat de urbanism sau a unei autorizaii de construire
este egal cu 30% din cuantumul taxei pentru eliberarea certificatului sau a autorizaiei iniiale.
11$ Taxa pentru eliberarea unei autorizaii privind lucrrile de racorduri i branamente la
reele publice de ap, canalizare, gaze, termice, energie electric, telefonie i televiziune prin
cablu se stabilete de consiliul local i este ntre 0 i 11 lei inclusiv pentru fiecare racord.
12$ Taxa pentru avizarea certificatului de urbanism de ctre comisia de urbanism i
amenajarea teritoriului, de ctre primari sau de structurile de specialitate din cadrul consiliului
judeean se stabilete de consiliul local i este ntre 0 i 13 lei inclusiv pentru fiecare racord.
13$ Taxa pentru eliberarea certificatului de nomenclatur stradal i adres se stabilete
de consiliul local i este ntre 0 i 8 lei inclusiv inclusiv.
1/$ Pentru taxele prevzute n prezentul articol, stabilite pe baza valorii autorizate a
lucrrilor de construcie, se aplic urmtoarele reguli:
a$ taxa datorat se stabilete pe baza valorii lucrrilor de construcie declarate de
persoana care solicit avizul i se pltete nainte de emiterea avizului;
2$ n termen de 15 zile de la data finalizrii lucrrilor de construcie, dar nu mai trziu de
15 zile de la data la care expir autorizaia respectiv, persoana care a obinut autorizaia trebuie
s depun o declaraie privind valoarea lucrrilor de construcie la compartimentul de specialitate
al autoritii administraiei publice locale;
c$ pn n cea de-a 15-a zi inclusiv, de la data la care se depune situaia final privind
valoarea lucrrilor de construcii, compartimentul de specialitate al autoritii administraiei
publice locale are obligaia de a stabili taxa datorat pe baza valorii reale a lucrrilor de
construcie;
d$ pn n cea de-a 15-a zi inclusiv, de la data la care compartimentul de specialitate al
autoritii administraiei publice locale a emis valoarea stabilit pentru tax, trebuie pltit orice
sum suplimentar datorat de ctre persoana care a primit autorizaia sau orice sum care
trebuie rambursat de autoritatea administraiei publice locale.
10$ n cazul unei autorizaii de construire emise pentru o persoan fizic, valoarea real a
lucrrilor de construcie nu poate fi mai mic dect valoarea impozabil a cldirii stabilit conform
art. 201.
Norme metodologice
A.%. 2!8
131. (1) Pentru eliberarea certificatelor de urbanism, n condiiile legii, prin hotrri ale consiliilor
locale, Consiliului General al Municipiului Bucureti sau consiliilor judeene, dup caz, se
stabilesc nivelurile taxelor, ntre limitele prevzute n tabelul de la art. 2!8 alin. (1) din Codul
fiscal, taxe care se pltesc anticipat, n funcie de suprafaa terenului pentru care se solicit
certificatul.
(2) Taxele pentru eliberarea certificatelor de urbanism se fac venit la bugetul local al comunei, al
oraului sau al municipiului, dup caz, unde este amplasat terenul, indiferent dac certificatul de
urbanism se elibereaz de la nivelul consiliului judeean. La nivelul municipiului Bucureti, taxele
pentru eliberarea certificatelor de urbanism se fac venit la bugetul local al sectoarelor acestuia.
132. (1) n mediul rural, consiliile locale stabilesc taxa ntre limitele prevzute n tabelul de la art.
2!8 alin. (1) din Codul fiscal, reduse cu 50% . Mediul urban corespunde localitilor de rangul 0 -
, iar mediul rural corespunde localitilor de rangul V i V.
(2) n cazul n care prin cerere se indic numai adresa, potrivit nomenclaturii stradale, suprafaa
de teren la care se raporteaz calculul taxei este suprafaa ntregii parcele, iar n cazul n care
printr-un plan topografic sau de situaie solicitantul individualizeaz o anumit suprafa din
parcel, taxa se aplic doar la aceasta.
133. (1) Pentru cldirile utilizate ca locuin, att n cazul persoanelor fizice, ct i n cel al
persoanelor juridice, precum i pentru anexele la locuin taxele pentru eliberarea autorizaiei de
construire se reduc cu 50% .
(2) Calculul acestei taxe se face de ctre structurile de specialitate.
(3) Prin expresia anexe la locuin se nelege: grajdurile, ptulele, magaziile, hambarele pentru
cereale, urele, fnriile, remizele, oproanele, garajele, precum i altele asemenea.
13/. (1) Autorizaia de foraje i excavri, model stabilit potrivit pct. 256, se elibereaz de ctre
primarii n a cror raz de competen teritorial se realizeaz oricare dintre operaiunile: studii
geotehnice, ridicri topografice, exploatri de carier, balastiere, sonde de gaze i petrol, precum
i oricare alte exploatri, la cererea scris a beneficiarului acesteia, potrivit modelului prevzut la
acelai punct.
(2) Autorizaia nu este de natura autorizaiei de construire i nici nu o nlocuiete pe aceasta, iar
plata taxei nu l scutete pe titularul autorizaiei de orice alte obligaii fiscale legale, n msura n
care acestea i sunt aplicabile.
(3) Cererea pentru eliberarea autorizaiei de foraje i excavri are elementele constitutive ale
declaraiei fiscale i se depune la structura de specialitate n a crei raz de competen
teritorial se realizeaz oricare dintre operaiunile prevzute la art. 2!8 alin. (4) din Codul fiscal,
cu cel puin 30 de zile nainte de data nceperii operaiunilor.
(4) Taxa pentru eliberarea autorizaiei prevzute la alin. (1) se pltete anticipat i se calculeaz
pentru fiecare metru ptrat sau fraciune de metru ptrat afectat de oricare dintre operaiunile
prevzute la alin. (1).(5) Pentru operaiunile n curs la data publicrii prezentelor norme
metodologice n Monitorul Oficial al Romniei, Partea , beneficiarii au obligaia s depun
cererile pentru eliberarea autorizaiilor n termen de 30 de zile de la data publicrii prezentelor
norme metodologice.
130. n cazurile n care lucrrile specifice organizrii de antier nu au fost autorizate o dat cu
lucrrile pentru investiia de baz, taxa pentru eliberarea autorizaiei de construire este de 3% i
se aplic la cheltuielile cu organizarea de antier.
13!. Taxa pentru eliberarea autorizaiei de construire pentru organizarea de tabere de corturi,
csue sau rulote ori campinguri, prevzut la art. 2!8 alin. (6) din Codul fiscal, se calculeaz
prin aplicarea unei cote de 2% asupra valorii autorizate a lucrrii sau a construciei.
138. Taxa pentru eliberarea autorizaiei de construire pentru chiocuri, tonete, cabine, spaii de
expunere, situate pe cile i n spaiile publice, i pentru amplasarea corpurilor i a panourilor de
afiaj, a firmelor i a reclamelor se stabilete de consiliul local i se calculeaz pentru fiecare
metru ptrat sau fraciune de metru ptrat afectat acestor lucrri.
138. (1) Pentru eliberarea autorizaiei de construire, att persoanele fizice, ct i persoanele
juridice solicitante datoreaz o tax, reprezentnd 1% din valoarea de proiect declarat n
cererea pentru eliberarea autorizaiei, n conformitate cu proiectul prezentat, n condiiile Legii nr.
50/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, valoare care include instalaiile
aferente i nu include TVA.
(2) Calculul acestei taxe se face de ctre structurile de specialitate.
(3) n cazul lucrrilor de construire a cldirilor proprietate a persoanelor fizice, dac valoarea de
proiect declarat n cererea pentru eliberarea autorizaiei de construire este mai mic dect
valoarea impozabil determinat n condiiile art. 201 alin. (3) din Codul fiscal, taxa se calculeaz
prin aplicarea cotei de 1% sau reduse cu 50%, dup caz, asupra valorii impozabile.
(4) Pentru orice alte lucrri supuse autorizrii, n afara lucrrilor de construire a cldirilor
proprietate a persoanelor fizice, stabilirea taxei se face cu respectarea prevederilor alin. (1).
13A. (1) Taxa pentru eliberarea autorizaiei de desfiinare, parial sau total, a cldirilor se
calculeaz prin aplicarea unei cote de 0,1%, n cazul persoanelor fizice, asupra valorii impozabile
a cldirii, iar n cazul persoanelor juridice, asupra valorii de inventar a cldirii.
(2) Att n cazul persoanelor fizice, ct i al persoanelor juridice, taxa pentru eliberarea
autorizaiei de desfiinare, parial sau total, a oricror construcii i amenajri care nu sunt de
natura cldirilor se calculeaz prin aplicarea unei cote de 0,1% asupra valorii reale a
construciilor sau amenajrii supuse desfiinrii, declarat de beneficiarul autorizaiei.
(3) n cazul desfiinrii pariale cuantumul taxei se calculeaz proporional cu suprafaa construit
desfurat a cldirii supuse desfiinrii, iar pentru celelalte construcii i amenajri care nu sunt
de natura cldirilor, taxa se calculeaz proporional cu valoarea real a construciilor sau
amenajrilor supuse desfiinrii.
(3^1) Prin grija structurilor de specialitate, n termen de cel mult 15 zile de la data terminrii
lucrrilor de desfiinare, se ntocmete procesul-verbal de recepie, model stabilit potrivit pct. 256,
n care se menioneaz, pe lng elementele de identificare a contribuabilului i a autorizaiei de
desfiinare, data de la care intervin modificri asupra impozitului pe cldiri i/sau asupra
impozitului pe terenul aferent construciilor/amenajrilor supuse desfiinrii, precum i elementele
care determin modificrile respective, cum ar fi: suprafaa construit la sol a cldirilor, suprafaa
construit desfurat a cldirilor, suprafaa terenului, valoarea impozabil a cldirilor i altele
care se apreciaz ca fiind necesare pentru fundamentarea modificrilor.
(4) Prin termenul desfiinare se nelege demolarea, dezafectarea ori dezmembrarea parial sau
total a construciei i a instalaiilor aferente, precum i a oricror altor amenajri.
(5) Prin termenul dezafectare se nelege schimbarea destinaiei unui imobil.
1/0. (1) Pentru prelungirea valabilitii certificatului de urbanism sau autorizaiei de construire se
stabilete o tax reprezentnd 30% din taxa iniial.
(2) Cu cel puin 15 zile nainte de expirarea termenului de valabilitate a certificatului de urbanism
sau autorizaiei de construire se recomand ca structura specializat s ntiineze beneficiarul
acestora despre necesitatea prelungirii valabilitii n cazul n care lucrrile de construire nu se
finalizeaz pn la termen.
(3) n cazul n care lucrrile de construire nu au fost executate integral pn la data expirrii
termenului de valabilitate a autorizaiei de construire i nu s-a solicitat prelungirea valabilitii
acesteia, la data regularizrii taxei se stabilete separat i taxa prevzut la art. 2!8 alin. (10) din
Codul fiscal.
1/1. (1) Taxa pentru eliberarea autorizaiilor privind lucrrile de racorduri i branament la
reelele publice de ap, canalizare, gaze, termice, energie electric, telefonie i televiziune prin
cablu se datoreaz de ctre furnizorii serviciilor respective pentru fiecare instalaie/beneficiar.
Aceast autorizaie nu este de natura autorizaiei de construire i nici nu o nlocuiete pe aceasta
n situaia n care este necesar emiterea autorizaiei de construire.
(2) Autorizaia prevzut la acest punct, model stabilit potrivit pct. 256, se emite numai de ctre
primari, n funcie de raza de competen.
(3) Furnizorii serviciilor nu pot efectua lucrrile de racorduri sau branamente dect dup
obinerea autorizaiei, n condiiile prezentelor norme metodologice, sub sanciunile prevzute de
lege.
(4) Autorizaia privind lucrrile de racorduri i branament la reelele publice de ap, canalizare,
gaze, termice, energie electric, telefonie i televiziune prin cablu se elibereaz la cererea scris
a furnizorilor de servicii, potrivit modelului stabilit la pct. 256.
(5) Cererea pentru eliberarea autorizaiei privind lucrrile de racorduri i branament la reelele
publice de ap, canalizare, gaze, termice, energie electric, telefonie i televiziune prin cablu are
elementele constitutive ale declaraiei fiscale i se depune la structura de specialitate n a crei
raz de competen teritorial se realizeaz oricare dintre racorduri sau branamente, prevzute
la art. 2!8 alin. (11) din Codul fiscal, cu cel puin 30 de zile nainte de data nceperii lucrrilor.
1/2. Taxa pentru avizarea certificatului de urbanism de ctre comisia de urbanism i amenajarea
teritoriului, de ctre primari sau de structurile de specialitate din cadrul consiliului judeean,
prevzut la art. 2!8 alin. (12) din Codul fiscal, se stabilete, prin hotrre, de ctre consiliile
locale i se face venit la bugetul local al comunei, al oraului sau al municipiului, dup caz, unde
se afl amplasat terenul pentru care se emite certificatul de urbanism. La nivelul municipiului
Bucureti aceast tax se stabilete, prin hotrre, de ctre Consiliul General al Municipiului
Bucureti i se face venit la bugetul local al sectoarelor acestuia.
1/3. (1) Taxa pentru eliberarea certificatului de nomenclatur stradal i adres se datoreaz
pentru fiecare certificat eliberat de ctre primari n condiiile Ordonanei Guvernului nr. 33/2002
privind reglementarea eliberrii certificatelor i adeverinelor de ctre autoritile publice centrale
i locale, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea , nr. 88 din 2 februarie 2002,
aprobat cu modificri prin Legea nr. 223/2002, prin care se confirm realitatea existenei
domiciliului/reedinei persoanei fizice sau a sediului persoanei juridice la adresa respectiv,
potrivit nomenclaturii stradale aprobate la nivelul localitii.
(2) Taxa pentru eliberarea certificatului de nomenclatur stradal i adres se stabilete, prin
hotrre, de ctre consiliile locale i se face venit la bugetul local al comunei, al oraului sau al
municipiului, dup caz. La nivelul municipiului Bucureti aceast tax se stabilete, prin hotrre,
de ctre Consiliul General al Municipiului Bucureti i se face venit la bugetul local al sectoarelor
acestuia.
(3) Cererea pentru eliberarea certificatului de nomenclatur stradal i adres, precum i
Certificatul de nomenclatur stradal i adres reprezint modelele stabilite potrivit pct. 256.
(4) Pentru eliberarea certificatului de nomenclatur stradal nu se datoreaz i taxa
extrajudiciar de timbru.
1//. (1) Taxa datorat pentru eliberarea autorizaiei de construire, att n cazul persoanelor
fizice, ct i al persoanelor juridice, se stabilete pe baza valorii de proiect declarate de solicitant,
care corespunde nregistrrilor din cererea pentru eliberarea autorizaiei respective, i se pltete
anticipat eliberrii acesteia.
(2) n situaia n care se apreciaz c valoarea real declarat a lucrrilor este subevaluat n
raport cu alte lucrri similare, compartimentul de specialitate al autoritilor administraiei publice
locale din raza de competen unde se realizeaz lucrrile de construire, la sesizarea structurii
de specialitate, are obligaia s efectueze cel puin inspecia fiscal parial, n condiiile Codului
de procedur fiscal, pentru verificarea concordanei dintre valoarea real a lucrrilor declarate
pentru regularizarea taxei i nregistrrile efectuate n evidena contabil.
(3) Termenul de plat a diferenei rezultate n urma regularizrii taxei pentru eliberarea
autorizaiei de construire este de 15 zile de la data ntocmirii procesului-verbal de recepie, dar nu
mai trziu de 15 zile de la data expirrii valabilitii autorizaiei de construire.
(4) n cazul n care n urma regularizrii taxei de autorizare beneficiarului autorizaiei de
construire i se cuvine restituirea unei sume, iar acesta nregistreaz obligaii bugetare restante,
regularizarea se face potrivit prevederilor legale n vigoare.
(5) Noiunea situaia final, prevzut la art. 2!8 alin. (14) lit. c) din Codul fiscal, corespunde
procesului-verbal de recepie, model stabilit potrivit pct. 256.
(6) Procesul-verbal de recepie potrivit modelului stabilit este un formular de natur fiscal.
1/0. n cazul persoanelor fizice beneficiare ale autorizaiei de construire pentru cldiri, dac
valoarea real declarat a lucrrilor de construcie este mai mic dect valoarea impozabil
stabilit n condiiile art. 201 din Codul fiscal, pentru determinarea taxei se are n vedere aceast
din urm valoare.
1/!. Nivelurile taxelor prevzute n sum fix la acest capitol se stabilesc de ctre consiliile
locale sau consiliile judeene, dup caz, ntre limitele i n condiiile prevzute n Codul fiscal. n
cazul municipiului Bucureti aceast atribuie se ndeplinete de ctre Consiliul General al
Municipiului Bucureti.
A.%. 2!8 %a1a pentru eli2erarea autoriza*iilor pentru a desf4-ura o activitate economic4 -i
a altor autoriza*ii similare
1$ Taxa pentru eliberarea unei autorizaii pentru desfurarea unei activiti economice
este stabilit de ctre consiliul local: n mediul rural, ntre 0 i 13 lei inclusiv; n mediul urban,
ntre 0 i 69 lei inclusiv.
191$ Autorizaiile prevzute la alin. (1) se vizeaz anual, pn la data de 31 decembrie a
anului n curs pentru anul urmtor. Taxa de viz reprezint 50% din cuantumul taxei prevzute la
alin. (1).
2$ Taxa pentru eliberarea autorizaiilor sanitare de funcionare se stabilete de consiliul
local i este ntre 0 i 17 lei inclusiv .
3$ Taxa pentru eliberarea de copii heliografice de pe planuri cadastrale sau de pe alte
asemenea planuri, deinute de consiliile locale, se stabilete de ctre consiliul local i este ntre 0
i 28 lei inclusiv pentru fiecare mp sau fraciune de mp.
/$ Taxa pentru eliberarea certificatelor de productor se stabilete de ctre consiliile
locale i este ntre 0 i 69 lei inclusiv.
0$ Comercianii a cror activitate se desfoar potrivit Clasificrii activitilor din
economia naional - CAEN, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 656/1997, cu modificrile
ulterioare, n clasa 5530 - restaurante i 5540 - baruri, datoreaz bugetului local al comunei,
oraului sau municipiului, dup caz, n a crui raz administrativ teritorial se afl amplasat
unitatea sau standul de comercializare, o tax pentru eliberarea/vizarea anual a autorizaiei
privind desfurarea activitii de alimentaie public, stabilit de ctre consiliile locale ntre 0 i
3615 lei inclusiv. La nivelul municipiului Bucureti, aceast tax se stabilete de ctre Consiliul
General al Municipiului Bucureti i se face venit la bugetul local al sectorului n a crui raz
teritorial se afl amplasat unitatea sau standul de comercializare.
!$ Autorizaia privind desfurarea activitii de alimentaie public, n cazul n care
comerciantul ndeplinete condiiile prevzute de lege, se emite de ctre primarul n a crui raz
de competen se afl amplasat unitatea sau standul de comercializare.
Norme metodologice
A.%. 2!8
1/8. Taxele prevzute la art. 2!8 alin. (1) din Codul fiscal vizeaz numai persoanele fizice i
asociaiile familiale prevzute de Ordonana de urgen a Guvernului nr. 44/2008 privind
desfurarea activitilor economice de ctre persoanele fizice autorizate, ntreprinderile
individuale i ntreprinderile familiale, cu modificrile i completrile ulterioare.
1/8. Autorizaiile prevzute la art. 2!8 alin. (1) din Codul fiscal corespund autorizrii pentru
desfurarea de ctre persoanele fizice a unor activiti economice n mod independent, precum
i celor pentru nfiinarea i funcionarea asociaiilor familiale.
1/A. (1) Taxele pentru eliberarea autorizaiilor pentru desfurarea unei activiti economice sunt
anuale, se stabilesc prin hotrri ale consiliilor locale, adoptate n condiiile art. 288 alin. (1) din
Codul fiscal, i se achit integral, anticipat eliberrii acestora, indiferent de perioada rmas pn
la sfritul anului fiscal respectiv.
(2) *** Abrogat
(3) Meniunea privind plata acestor taxe se face pe verso-ul autorizaiilor.
100. Taxa pentru eliberarea autorizaiei pentru desfurarea unei activiti economice nu se
restituie chiar dac autorizaia de funcionare a fost suspendat sau anulat, dup caz.
101. n cazul pierderii ori degradrii autorizaiei de funcionare, eliberarea alteia se face numai
dup achitarea taxei n condiiile prevzute la pct. 149 alin. (1).
102. n cazul pierderii autorizaiei pentru desfurarea unei activiti economice, titularul su are
obligaia s publice pierderea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a -a. Dovada publicrii se
depune la cererea pentru eliberarea noii autorizaii de funcionare.
103. (1) Pentru efectuarea de modificri n autorizaia pentru desfurarea unei activiti
economice, potrivit prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 44/2008 cu modificrile
i completrile ulterioare, la cererea titularului su, dup eliberarea acesteia, nu se ncaseaz
taxa prevzut la art. 2!8 alin. (1) din Codul fiscal.
(2) Taxa de viz prevzut la art. 2!8 alin. (1^1) din Codul fiscal se face venit la bugetul local al
comunei, al oraului sau al municipiului, dup caz.
(3) Taxa pentru eliberarea autorizaiei privind desfurarea activitii de alimentaie public se
stabilete prin hotrri ale consiliilor locale, adoptate n condiiile art. 288 alin. (1) din Codul fiscal
i se achit integral, anticipat eliberrii acesteia, indiferent de perioada rmas pn la sfritul
anului fiscal respectiv.
10/. Taxele pentru eliberarea autorizaiilor sanitare de funcionare, prevzute la art. 2!8 alin. (2)
din Codul fiscal, sunt anuale i se achit integral, anticipat eliberrii acestora, indiferent de
perioada rmas pn la sfritul anului fiscal respectiv i se fac venit la bugetul local al unitii
administrativ-teritoriale unde se afl situate obiectivele i/sau unde se desfoar activitile
pentru care se solicit autorizarea. n cazul municipiului Bucureti, aceste taxe se fac venit la
bugetul local al sectorului unde se afl situate obiectivele i/sau unde se desfoar activitile
pentru care se solicit autorizarea.
100. (1) Taxele prevzute la art. 2!8 alin. (2) din Codul fiscal:
a) se refer la autorizaiile sanitare de funcionare eliberate de direciile de sntate
public teritoriale n temeiul Legii nr. 95/2006, cu modificrile i completrile ulterioare.
b) *** Abrogat
c) se stabilesc prin hotrri ale consiliilor locale, adoptate n condiiile art. 288 alin. (1) din
Codul fiscal;
d) nu se restituie chiar dac autorizaia a fost retras temporar sau definitiv.
(2) La eliberarea autorizaiilor sanitare de funcionare, direciile de sntate public teritoriale vor
solicita beneficiarilor autorizaiilor respective dovada efecturii plii taxelor, n contul unitii
administrativ-teritoriale unde se afl situate obiectivele i/sau unde se desfoar activitile
pentru care se solicit autorizarea.
10!. (1) Taxa prevzut la art. 2!8 alin. (3) din Codul fiscal, pentru eliberarea de copii
heliografice de pe planurile cadastrale sau de pe alte asemenea planuri deinute de consiliile
locale/Consiliul General al Municipiului Bucureti/consiliile judeene se datoreaz de persoanele
fizice i persoanele juridice beneficiare.
(2) Taxa prevzut la alin. (1) se stabilete, n lei/mp sau fraciune de mp, prin hotrri ale
autoritilor deliberative, n condiiile art. 288 alin. (1).
108. Taxa prevzut la pct. 156 se achit integral, anticipat eliberrii copiilor heliografice de pe
planurile cadastrale sau de pe alte asemenea planuri i se face venit la bugetul local administrat
de ctre autoritatea deliberativ care deine planurile respective.
108. (1) Taxa pentru eliberarea certificatelor de productor, prevzut la art. 2!8 alin. (4) din
Codul fiscal:
a) se ncaseaz de la persoanele fizice productori care intr sub incidena Hotrrii
Guvernului nr. 661/2001 privind procedura de eliberare a certificatului de productor, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea , nr. 436 din 3 august 2001, denumit n continuare
Hotrrea Guvernului nr. 661/2001;
b) se achit anticipat eliberrii certificatului de productor;
c) se face venit la bugetele locale ale cror ordonatori principali de credite sunt primarii
care au eliberat certificatele de productor respective;
d) nu se restituie chiar dac certificatul de productor a fost anulat.
(2) Certificatul de productor se elibereaz la cerere, al crui model este stabilit potrivit anexei nr.
2 la Hotrrea Guvernului nr. 661/2001.
(3) Taxa pentru eliberarea certificatelor de productor se stabilete prin hotrri adoptate de
consiliile locale, n condiiile prevederilor art. 2!8 alin. (4) coroborate cu cele ale art. 288 alin. (1)
din Codul fiscal. n cazul municipiului Bucureti, aceast tax se stabilete prin hotrre adoptat
de Consiliul General al Municipiului Bucureti.
(4) Autoritile deliberative pot stabili taxe pentru eliberarea certificatelor de productor, ntre
limitele din tabloul prevzut n normele metodologice la pct. 11 alin. (3), difereniate pe produse.
10A. Potrivit prevederilor art. 8 din Hotrrea Guvernului nr. 661/2001, contravaloarea
certificatelor de productor se suport din taxele menionate la pct. 158 alin. (4) i pe cale de
consecin autoritile deliberative nu pot institui alte taxe pentru eliberarea certificatelor de
productor n afara acestora.
10A91. (1) Taxa pentru eliberarea/vizarea anual a autorizaiei privind desfurarea activitii de
alimentaie public, prevzut la art. 2!8 alin. (5) se datoreaz bugetului local al comunei,
oraului sau municipiului, dup caz, n a crui raz administrativ se afl amplasat unitatea sau
standul de comercializare. Autorizaia se emite de ctre primarul n a crui raz de competen
se afl amplasat unitatea sau standul de comercializare.
(2) Taxele pentru eliberarea privind desfurarea de activiti de alimentaie public, sunt anuale,
se stabilesc prin hotrri ale consiliilor locale, adoptate n condiiile art. 2!8 alin. (5) i art. 288
alin. (1) din Codul fiscal, i se achit integral, anticipat eliberrii acestora, indiferent de perioada
rmas pn la sfritul anului fiscal respectiv.
A.%. 2!A ,cutiri
Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor nu se datoreaz pentru:
a$ certificat de urbanism sau autorizaie de construire pentru lca de cult sau construcie
anex;
2$ certificat de urbanism sau autorizaie de construire pentru dezvoltarea, modernizarea
sau reabilitarea infrastructurilor din transporturi care aparin domeniului public al statului;
c$ certificat de urbanism sau autorizaie de construire, pentru lucrrile de interes public
judeean sau local;
d$ certificat de urbanism sau autorizaie de construire, dac beneficiarul construciei este o
instituie public;
e$ autorizaie de construire pentru autostrzile i cile ferate atribuite prin concesionare,
conform legii.
Norme metodologice
A.%. 2!A
1!0. Taxele pentru eliberarea att a certificatului de urbanism, ct i a autorizaiei de construire,
prevzute la art. 2!A din Codul fiscal, nu se datoreaz n urmtoarele cazuri:
a) pentru oricare categorie de lucrri referitoare la locauri de cult, inclusiv pentru
construciile-anexe ale acestora, cu condiia ca acel cult religios s fie recunoscut oficial n
Romnia;
b) pentru lucrrile de dezvoltare, modernizare sau reabilitare a infrastructurilor din
transporturi care aparin domeniului public al statului, indiferent de solicitant;
c) pentru lucrrile de interes public judeean sau local;
d) pentru lucrrile privind construciile ai cror beneficiari sunt instituiile publice, indiferent
de solicitantul autorizaiei;
e) pentru lucrrile privind autostrzile i cile ferate atribuite prin concesionare n
conformitate cu Ordonana de urgen a Guvernului nr. 34/2006 privind atribuirea contractelor de
achiziie public, a contractelor de concesiune de lucrri publice i a contractelor de concesiune
de servicii, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr.337/2006, cu modificrile i
completrile ulterioare.
1!1. n sensul prezentelor norme metodologice, prin lucrri de interes public se nelege orice
lucrri de construcii i reparaii finanate din fonduri publice prevzute n componentele bugetului
general consolidat.
CA+. ! %a1a pentru folosirea mi:loacelor de reclam4 -i pu2licitate
A.%. 280 %a1a pentru serviciile de reclam4 -i pu2licitate
1$ Orice persoan, care beneficiaz de servicii de reclam i publicitate n Romnia n
baza unui contract sau a unui alt fel de nelegere ncheiat cu alt persoan, datoreaz plata
taxei prevzute n prezentul articol, cu excepia serviciilor de reclam i publicitate realizate prin
mijloacele de informare n mas scrise i audiovizuale.
191$ Publicitatea realizat prin mijloace de informare n mas scrise i audiovizuale, n
sensul prezentului articol, corespunde activitilor agenilor de publicitate potrivit Clasificrii
activitilor din economia naional - CAEN, cu modificrile ulterioare, respectiv publicitatea
realizat prin ziare i alte tiprituri, precum i prin radio, televiziune i nternet.
2$ Taxa prevzut n prezentul articol, denumit n continuare taxa pentru servicii de
reclam i publicitate, se pltete la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n raza creia
persoana presteaz serviciile de reclam i publicitate.
3$ Taxa pentru servicii de reclam i publicitate se calculeaz prin aplicarea cotei taxei
respective la valoarea serviciilor de reclam i publicitate.
/$ Cota taxei se stabilete de consiliul local, fiind cuprins ntre 1% i 3% .
0$ Valoarea serviciilor de reclam i publicitate cuprinde orice plat obinut sau care
urmeaz a fi obinut pentru serviciile de reclam i publicitate, cu excepia taxei pe valoarea
adugat.
!$ Taxa pentru servicii de reclam i publicitate se vars la bugetul local, lunar, pn la
data de 10 a lunii urmtoare celei n care a intrat n vigoare contractul de prestri de servicii de
reclam i publicitate.
Norme metodologice
A.%. 280
1!2. Beneficiarii serviciilor de reclam i publicitate realizate n baza unui contract sau a unei
altfel de nelegeri ncheiate cu oricare alt persoan datoreaz taxa, prevzut la art. 280 din
Codul fiscal, la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n raza creia persoana respectiv
presteaz aceste servicii de reclam i publicitate.
1!3. (1) Taxa pentru serviciile de reclam i publicitate, se calculeaz prin aplicarea unei cote
cuprinse ntre 1% i 3%, inclusiv, asupra valorii serviciilor de reclam i publicitate, prevzut n
contract, exclusiv taxa pe valoarea adugat.
(1^1) Nu se includ n valoarea serviciilor de reclam i publicitate, serviciile de decorare,
neutralizare i ntreinere reclam.
(2) Nivelul cotei se stabilete de ctre consiliile locale n cursul lunii mai a fiecrui an pentru anul
fiscal urmtor, potrivit art. 288 alin. (1) din Codul fiscal.
1!/. (1) Taxa se pltete lunar de ctre prestatorul serviciului de reclam i publicitate, pe toat
durata desfurrii contractului, pn la data de 10 a lunii urmtoare datorrii taxei.
(2) Taxa se datoreaz de la data intrrii n vigoare a contractului.
A.%. 281 %a1a pentru afi-a: ?n scop de reclam4 -i pu2licitate
1$ Orice persoan care utilizeaz un panou, afi aj sau o structur de afi aj pentru
reclam i publicitate, cu excep ia celei care intr sub inciden a art. 280, datoreaz plata taxei
anuale prevzute n prezentul articol ctre bugetul local al comunei, al ora ului sau al
municipiului, dup caz, n raza creia/cruia este amplasat panoul, afi ajul sau structura de afi aj
respectiv. La nivelul municipiului Bucure ti, aceast tax revine bugetului local al sectorului n
raza cruia este amplasat panoul, afi ajul sau structura de afi aj respectiv.
2$ Valoarea taxei pentru afiaj n scop de reclam i publicitate se calculeaz anual, prin
nmulirea numrului de metri ptrai sau a fraciunii de metru ptrat a suprafeei afiajului pentru
reclam sau publicitate cu suma stabilit de consiliul local, astfel:
a$ n cazul unui afiaj situat n locul n care persoana deruleaz o activitate economic,
suma este ntre 0 i 28 lei; /actualizare conform @A B%?()**B0.
2$ n cazul oricrui alt panou, afiaj sau structur de afiaj pentru reclam i publicitate,
suma este ntre 0 i 20 lei /actualizare conform @A B%?()**B0.
3$ Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate se recalculeaz pentru a reflecta
numrul de luni sau fraciunea din lun dintr-un an calendaristic n care se afieaz n scop de
reclam i publicitate.
/$ Taxa pentru afi ajul n scop de reclam i publicitate se plte te anual, n dou rate
egale, pn la datele de 31 martie i 30 septembrie inclusiv. Taxa pentru afi ajul n scop de
reclam i publicitate, datorat aceluia i buget local de ctre contribuabili, persoane fizice i
juridice, de pn la 50 lei inclusiv, se plte te integral pn la primul termen de plat.
0$ Consiliile locale pot impune persoanelor care datoreaz taxa pentru afiaj n scop de
reclam i publicitate s depun o declaraie anual la compartimentul de specialitate al
autoritii administraiei publice locale.
Norme metodologice
A.%. 281
1!0. (1) Pentru utilizarea unui panou, afiaj sau structur de afiaj pentru reclam i publicitate
ntr-un loc public, care nu are la baz un contract de publicitate, consiliile locale stabilesc, prin
hotrre, taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate, pe metru ptrat de afiaj, pltit de
utilizator la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n raza creia este amplasat panoul,
afiajul sau structura de afiaj. La nivelul municipiului Bucureti aceast tax se stabilete, prin
hotrre, de ctre Consiliul General al Municipiului Bucureti i se face venit la bugetul local al
sectorului n raza cruia este amplasat panoul, afiajul sau structura de afiaj.
(2) n cazul n care panoul, afiajul sau structura de afiaj este nchiriat unei alte persoane,
utilizatorul final va datora taxa n condiiile art. 280 sau art. 281 din Codul fiscal, dup caz.
1!!. Taxa datorat se calculeaz prin nmulirea numrului de metri ptrai sau a fraciunii de
metru ptrat a afiajului cu taxa stabilit de autoritatea deliberativ.
1!8. (1) Suprafaa pentru care se datoreaz taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate
este determinat de dreptunghiul imaginar n care se nscriu toate elementele ce compun afiul,
panoul sau firma, dup caz.
(2) Exemplu de afi, panou sau firm:
Figura 26, reprezentnd modelul de afi, panou sau firm, se gsete n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea , nr. 112 din 6 februarie 2004, la pagina 173.
(3) Suprafaa pentru care se datoreaz taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate,
potrivit exemplului de la alin. (2), se determin prin nmulirea L x l, respectiv 5,73 m x 4,08 m =
23,38 mp.
(4) Firma instalat la locul n care o persoan deruleaz o activitate economic este asimilat
afiului.
1!8. (1) n sensul prevederilor art. 281 alin. (4) din Codul fiscal, se fac urmtoarele precizri:
a) se consider c taxa pentru afiajul n scop de reclam i publicitate se pltete anual,
anticipat, atunci cnd un contribuabil stinge obligaia de plat datorat pentru anul fiscal
respectiv, nainte de data de 15 martie, inclusiv, a aceluiai an fiscal;
b) se consider c taxa pentru afiajul n scop de reclam i publicitate se pltete
trimestrial, atunci cnd un contribuabil stinge obligaia de plat datorat pentru anul fiscal
respectiv, n patru rate egale, pn la datele de 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie i 15
noiembrie, inclusiv.
(2) Taxa se calculeaz pentru un an fiscal sau pentru numrul de luni i zile rmase pn la
sfritul anului fiscal i se pltete de ctre utilizatorul panoului, afiajului sau structurii de afiaj,
potrivit prevederilor alin. (1).
1!A. Consiliile locale, prin hotrrile adoptate n condiiile pct. 165 alin. (1), pot stabili obligaia ca
persoanele care datoreaz aceast tax s depun o declaraie fiscal, model stabilit conform
pct. 256. n cazul n care autoritile deliberative opteaz pentru obligaia depunerii declaraiei
fiscale, aceasta va fi depus la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice
locale n a crei raz este amplasat panoul, afiajul sau structura de afiaj, sub sanciunile
prevzute la art. 2A/ alin. (2) din Codul fiscal, n termen de 30 de zile de la data amplasrii.
A.%. 282 ,cutiri
1$ Taxa pentru serviciile de reclam i publicitate i taxa pentru afiaj n scop de reclam
i publicitate nu se aplic instituiilor publice, cu excepia cazurilor cnd acestea fac reclam unor
activiti economice.
2$ Taxa prevzut n prezentul articol, denumit n continuare taxa pentru afiaj n scop
de reclam i publicitate, nu se aplic unei persoane care nchiriaz panoul, afiajul sau structura
de afiaj unei alte persoane, n acest caz taxa prevzut la art. 280 fiind pltit de aceast ultim
persoan.
3$ Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate nu se datoreaz pentru afiele,
panourile sau alte mijloace de reclam i publicitate amplasate n interiorul cldirilor.
/$ Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate nu se aplic pentru panourile de
identificare a instalaiilor energetice, marcaje de avertizare sau marcaje de circulaie, precum i
alte informaii de utilitate public i educaionale.
0$ Nu se datoreaz taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate pentru
afiajul efectuat pe mijloacele de transport care nu sunt destinate, prin construcia lor, realizrii
de reclam i publicitate.
Norme metodologice
A.%. 282
180. ntr sub incidena prevederilor art. 282 alin. (3) din Codul fiscal i afiele expuse n
exteriorul cldirii, prin care se fac publice spectacolele de natura celor prevzute la art. 283 din
Codul fiscal, dar numai cele de la sediul organizatorului i/sau locul desfurrii spectacolului,
fiind asimilate celor amplasate n interiorul cldirilor.
CA+. 8 &mpozitul pe spectacole
A.%. 283 .eguli generale
1$ Orice persoan care organizeaz o manifestare artistic, o competiie sportiv sau alt
activitate distractiv n Romnia are obligaia de a plti impozitul prevzut n prezentul capitol,
denumit n continuare impozitul pe spectacole.
2$ mpozitul pe spectacole se pltete la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n
raza creia are loc manifestarea artistic, competiia sportiv sau alt activitate distractiv.
Norme metodologice
A.%. 283
181. Persoanele fizice i persoanele juridice care organizeaz manifestri artistice, competiii
sportive sau orice alt activitate distractiv, cu caracter permanent sau ocazional, datoreaz
impozitul pe spectacole, calculat n cote procentuale asupra ncasrilor din vnzarea
abonamentelor i biletelor de intrare sau, dup caz, n sum fix, n funcie de suprafaa incintei,
n cazul videotecilor i discotecilor.
182. mpozitul pe spectacole se pltete lunar, pn la data de 15, inclusiv, a lunii urmtoare
celei n care se organizeaz spectacolul, la bugetele locale ale comunelor, ale oraelor sau ale
municipiilor, dup caz, n a cror raz de competen se desfoar spectacolele. La nivelul
municipiului Bucureti impozitul pe spectacole se face venit la bugetul local al sectoarelor n a
cror raz de competen se desfoar spectacolele.
A.%. 28/ Calculul impozitului
1$ Cu excepiile prevzute la art. 280, impozitul pe spectacole se calculeaz prin
aplicarea cotei de impozit la suma ncasat din vnzarea biletelor de intrare i a abonamentelor.
2$ Cota de impozit se determin dup cum urmeaz:
a$ n cazul unui spectacol de teatru, ca de exemplu o pies de teatru, balet, oper,
operet, concert filarmonic sau alt manifestare muzical, prezentarea unui film la cinematograf,
un spectacol de circ sau orice competiie sportiv intern sau internaional, cota de impozit este
egal cu 2%;
2$ n cazul oricrei alte manifestri artistice dect cele enumerate la lit. a), cota de impozit
este egal cu 5% .
3$ Suma primit din vnzarea biletelor de intrare sau a abonamentelor nu cuprinde
sumele pltite de organizatorul spectacolului n scopuri caritabile, conform contractului scris intrat
n vigoare naintea vnzrii biletelor de intrare sau a abonamentelor.
/$ Persoanele care datoreaz impozitul pe spectacole stabilit n conformitate cu prezentul
articol au obligaia de:
a$ a nregistra biletele de intrare i/sau abonamentele la compartimentul de specialitate al
autoritii administraiei publice locale care i exercit autoritatea asupra locului unde are loc
spectacolul;
2$ a anuna tarifele pentru spectacol n locul unde este programat s aib loc spectacolul,
precum i n orice alt loc n care se vnd bilete de intrare i/sau abonamente;
c$ a preciza tarifele pe biletele de intrare i/sau abonamente i de a nu ncasa sume care
depesc tarifele precizate pe biletele de intrare i/sau abonamente;
d$ a emite un bilet de intrare i/sau abonament pentru toate sumele primite de la
spectatori;
e$ a asigura, la cererea compartimentului de specialitate al autoritii administraiei publice
locale, documentele justificative privind calculul i plata impozitului pe spectacole;
f$ a se conforma oricror altor cerine privind tiprirea, nregistrarea, avizarea, evidena i
inventarul biletelor de intrare i a abonamentelor, care sunt precizate n normele elaborate n
comun de Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Administraiei i nternelor, contrasemnate
de Ministerul Culturii i Cultelor i Agenia Naional pentru Sport.
Norme metodologice
A.%. 28/
183. Organizatorii de manifestri artistice cinematografice, teatrale, muzicale i folclorice
datoreaz impozit pe spectacole, n condiiile prezentelor norme metodologice, calculat asupra
ncasrilor din vnzarea biletelor de intrare/abonamentelor, din care se scade valoarea timbrelor
cinematografice, teatrale, muzicale, folclorice sau de divertisment, dup caz, determinat potrivit
prevederilor:
a) Legii nr. 35/1994 privind timbrul literar, cinematografic, teatral, muzical, folcloric, al
artelor plastice, al arhitecturii i de divertisment, republicat;
b) Ordinul ministrului culturii i cultelor i al ministrului finanelor publice nr.
2823/1566/2003 pentru aprobarea Normelor metodologice i privind perceperea, ncasarea,
utilizarea, evidena i controlul destinaiei sumelor rezultate din aplicarea timbrului literar,
cinematografic, teatral, muzical, folcloric, al artelor plastice, al arhitecturii i de divertisment,
precum i procedura de solicitare i comunicare a opiunilor titularilor de drepturi de autori sau
ale titularilor de drepturi conexe dreptului de autori ori, dup caz, ale motenitorilor acestora, cu
modificrile i completrile ulterioare.
18/. Pentru manifestrile artistice i competiiile sportive impozitul pe spectacole se stabilete
asupra ncasrilor din vnzarea abonamentelor i a biletelor de intrare, valoare care nu include
TVA, prin aplicarea urmtoarelor cote:
a) 2% pentru manifestrile artistice de teatru, de oper, de operet, de filarmonic,
cinematografice, muzicale, de circ, precum i pentru competiiile sportive interne i internaionale;
b) 5% pentru manifestrile artistice de genul: festivaluri, concursuri, cenacluri, serate,
recitaluri sau alte asemenea manifestri artistice ori distractive care au un caracter ocazional.
180. Contribuabililor care desfoar activiti sau servicii de natura celor menionate la art. 28/
alin. (2) din Codul fiscal le revine obligaia de a nregistra la compartimentele de specialitate ale
autoritilor administraiei publice locale n a cror raz teritorial i au domiciliul sau sediul,
dup caz, att abonamentele, ct i biletele de intrare i de a afia tarifele la casele de vnzare a
biletelor, precum i la locul de desfurare a spectacolelor, interzicndu-li-se s ncaseze sume
care depesc tarifele precizate pe biletele de intrare i/sau abonamente.
18091. Persoanele care datoreaz impozit pe spectacole pot emite bilete de intrare la spectacole
prin sistem propriu de nseriere i numerotare, folosind programul informatic propriu, cu
respectarea prevederilor art. 28/ alin. (4) din Codul fiscal, precum i a coninutului minimal
obligatoriu al biletelor i abonamentelor de intrare la spectacol conform Hotrrii Guvernului
nr.846/2002 pentru aprobarea Normelor metodologice privind tiprirea, nregistrarea, evidena i
gestionarea abonamentelor i biletelor de intrare la spectacole.
18!. n cazul n care contribuabilii prevzui la pct. 175 organizeaz aceste spectacole n raza
teritorial de competen a altor autoriti ale administraiei publice locale dect cele de la
domiciliul sau sediul lor, dup caz, acestora le revine obligaia de a viza abonamentele i biletele
de intrare la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale n a
cror raz teritorial se desfoar spectacolele.
188. (1) Normele privind tiprirea, nregistrarea, avizarea, evidena i inventarul biletelor de
intrare i al abonamentelor se elaboreaz n comun de Ministerul Finanelor Publice i Ministerul
Administraiei i nternelor, contrasemnate de Ministerul Culturii i Cultelor i de Agenia
Naional pentru Sport.
(2) Formularele tipizate aflate n stoc pn la data publicrii normelor prevzute la alin. (1) vor
putea fi utilizate pn la epuizare, n condiiile adaptrii corespunztoare.
A.%. 280 .eguli speciale pentru videoteci -i discoteci
1$ n cazul unei manifestri artistice sau al unei activiti distractive care are loc ntr-o
videotec sau discotec, impozitul pe spectacole se calculeaz pe baza suprafeei incintei
prevzute n prezentul articol.
2$ mpozitul pe spectacole se stabilete pentru fiecare zi de manifestare artistic sau de
activitate distractiv, prin nmulirea numrului de metri ptrai ai suprafeei incintei videotecii sau
discotecii cu suma stabilit de consiliul local, astfel:
a$ n cazul videotecilor, suma este ntre 0 i 2 lei inclusiv /actualizare conform @A
B%?()**B0E
2$ n cazul discotecilor, suma este 0 i 3 lei inclusiv /actualizare conform @A B%?()**B0E
3$ mpozitul pe spectacole se ajusteaz prin nmulirea sumei stabilite, potrivit alin. (2), cu
coeficientul de corecie corespunztor, precizat n tabelul urmtor:
Rangul localitii Coeficientul de corecie
0 8,00
5,00
4,00
3,00
V 1,10
V 1,00
/$ Persoanele care datoreaz impozitul pe spectacole stabilit n conformitate cu prezentul
articol au obligaia de a depune o declaraie la compartimentul de specialitate al autoritii
administraiei publice locale privind spectacolele programate pe durata unei luni calendaristice.
Declaraia se depune pn la data de 15, inclusiv, a lunii precedente celei n care sunt
programate spectacolele respective.
Norme metodologice
A.%. 280
188. (1) Prin discotec, n sensul prezentelor norme metodologice, se nelege activitatea
artistic i distractiv desfurat ntr-o incint prevzut cu instalaii electronice speciale de
lumini, precum i de redare i audiie de muzic, unde se danseaz, indiferent cum este
denumit ori de felul cum este organizat ca activitate, respectiv:
a) integrat sau conex activitilor comerciale de natura celor ce intr sub incidena
activitilor specifice grupei 932 din CAEN - alte activiti recreative.
b) integrat sau conex oricror alte activiti nemenionate la lit. a);
c) individual;
d) cu sau fr disc-jockey.
(2) Nu sunt de natura discotecilor activitile prilejuite de organizarea de nuni, de botezuri i de
revelioane.
(3) Prin videotec, n sensul prezentelor norme metodologice, se nelege activitatea artistic i
distractiv desfurat ntr-o incint prevzut cu instalaii electronice speciale de redare i
vizionare de filme; nu este de natura videotecii activitatea care intr sub incidena clasei 9213 din
CAEN-rev.1.
(4) n cazul videotecilor i discotecilor nu se aplic prevederile referitoare la tiprirea,
nregistrarea, avizarea, evidena i inventarul biletelor de intrare i al abonamentelor.
18A. (1) Pentru determinarea impozitului pe spectacole, n cazul videotecilor i discotecilor, prin
incint se nelege spaiul nchis n interiorul unei cldiri, suprafaa teraselor sau suprafaa de
teren afectat pentru organizarea acestor activiti artistice i distractive.
(2) Pentru dimensionarea suprafeei incintei n funcie de care se stabilete impozitul pe
spectacole se nsumeaz suprafeele utile afectate acestor activiti, precum i, acolo unde este
cazul, suprafaa util a incintelor n care se consum buturi alcoolice, buturi rcoritoare sau
cafea, indiferent dac participanii stau n picioare sau pe scaune, precum i suprafaa util a
oricror alte incinte n care se desfoar o activitate distractiv conex programelor de
videotec sau discotec.
(3) Prin zi de funcionare, pentru determinarea impozitului pe spectacole, se nelege intervalul de
timp de 24 de ore, precum i orice fraciune din acesta nuntrul cruia se desfoar activitatea
de videotec sau discotec, chiar dac programul respectiv cuprinde timpi din dou zile
calendaristice consecutive.
180. (1) Cuantumul impozitului, prevzut n sum fix la art. 280 alin. (2) din Codul fiscal, se
stabilete de ctre consiliile locale/Consiliul General al Municipiului Bucureti, n cursul lunii mai a
fiecrui an pentru anul fiscal urmtor, astfel:
. se stabilete o valoare cuprins ntre limitele prevzute la art. 280 alin. (2) din Codul
fiscal;
. asupra valorii stabilite potrivit meniunii prevzute la alin. (2) se aplic coeficientul de
corecie ce corespunde rangului localitii respective, astfel;
a) localiti urbane de rangul 0 ..................... 8,00;
b) localiti urbane de rangul ..................... 5,00;
c) localiti urbane de rangul .................... 4,00;
d) localiti urbane de rangul ................... 3,00;
e) localiti rurale de rangul V .................... 1,10;
f) localiti rurale de rangul V ...................... 1,00.
. asupra valorii rezultate potrivit meniunii de la lit. b) se poate aplica majorarea anual,
hotrt de ctre consiliile locale/Consiliul General al Municipiului Bucureti, cu pn la 20%,
prevzut de art. 288 din Codul fiscal, reprezentnd impozitul pe spectacole, n lei/mp zi, ce se
percepe pentru activitatea de videotec sau discotec.
(2) Contribuabilii care intr sub incidena art. 280 alin. (1) din Codul fiscal au obligaia s prezinte
releveul suprafeei incintei o dat cu depunerea declaraiei fiscale i ori de cte ori intervine o
modificare a acestei suprafee, innd seama de prevederile pct. 179 alin. (1) i (2).
181. (1) n cazul contribuabililor care organizeaz activiti artistice i distractive de videotec i
discotec, impozitul pe spectacole se determin pe baza suprafeei incintei afectate pentru
organizarea acestor activiti, nefiind necesare bilete sau abonamente.
(2) Contribuabilii care organizeaz activiti artistice i distractive de videotec i discotec, n
calitatea lor de pltitori de impozit pe spectacole, au obligaia de a depune Declaraia fiscal
pentru stabilirea impozitului pe spectacole, n cazul activitilor artistice i distractive de videotec
i discotec, stabilit potrivit pct. 256, pn cel trziu la data de 15 inclusiv, pentru luna
urmtoare.
A.%. 28! ,cutiri
mpozitul pe spectacole nu se aplic spectacolelor organizate n scopuri umanitare.
Norme metodologice
A.%. 28!
182. Contractele ncheiate ntre contribuabilii organizatori de spectacole i beneficiarii sumelor
cedate n scopuri umanitare se vor nregistra la compartimentele de specialitate ale autoritilor
administraiei publice locale n a cror raz teritorial se desfoar spectacolul, prealabil
organizrii acestuia. Pentru aceste sume nu se datoreaz impozit pe spectacol.
183. Contractele care intr sub incidena prevederilor art. 28! din Codul fiscal sunt cele ce fac
obiectul prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea , nr. 129 din 25 mai 1994, cu modificrile i completrile ulterioare.
A.%. 288 +lata impozitului
1$ mpozitul pe spectacole se pltete lunar pn la data de 15, inclusiv, a lunii urmtoare
celei n care a avut loc spectacolul.
2$ Orice persoan care datoreaz impozitul pe spectacole are obligaia de a depune o
declaraie la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale, pn la
data stabilit pentru fiecare plat a impozitului pe spectacole. Formatul declaraiei se precizeaz
n normele elaborate n comun de Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Administraiei i
nternelor.
3$ Persoanele care datoreaz impozitul pe spectacole rspund pentru calculul corect al
impozitului, depunerea la timp a declaraiei i plata la timp a impozitului.
Norme metodologice
A.%. 288
18/. mpozitul pe spectacole se pltete lunar, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei
n care se realizeaz venitul, la bugetele locale, potrivit destinaiilor prevzute la pct. 172.
CA+. 8 %a1a 3otelier4
A.%. 288 .eguli generale
1$ Consiliul local poate institui o tax pentru ederea ntr-o unitate de cazare, ntr-o
localitate asupra creia consiliul local i exercit autoritatea, dar numai dac taxa se aplic
conform prezentului capitol.
2$ Taxa pentru ederea ntr-o unitate de cazare, denumit n continuare taxa hotelier, se
ncaseaz de ctre persoanele juridice prin intermediul crora se realizeaz cazarea, o dat cu
luarea n eviden a persoanelor cazate.
3$ Unitatea de cazare are obligaia de a vrsa taxa colectat n conformitate cu alin. (2) la
bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n raza creia este situat aceasta.
Norme metodologice
A.%. 288
180. (1) nstituirea taxei hoteliere constituie atribuia opional a consiliilor locale ale comunelor,
ale oraelor sau ale municipiilor, dup caz. La nivelul municipiului Bucureti aceast atribuie se
ndeplinete de ctre Consiliul General al Municipiului Bucureti.
(2) Hotrrea privind instituirea taxei hoteliere se adopt n cursul anului i se aplic n anul fiscal
urmtor, n condiiile prezentelor norme metodologice.
18!. Persoanele juridice prin intermediul crora se realizeaz cazarea au obligaia ca n
documentele utilizate pentru ncasarea tarifelor de cazare s evidenieze distinct taxa hotelier
ncasat determinat n funcie de cota i, dup caz, de numrul de zile stabilite de ctre
autoritile deliberative.
188. Sumele ncasate cu titlu de tax hotelier se vars la bugetul local al comunei, al oraului
sau al municipiului, dup caz, n a crei raz de competen se afl unitatea de cazare, lunar,
pn la data de 10 a lunii n curs pentru luna precedent, cu excepia situaiilor n care aceast
dat coincide cu o zi nelucrtoare, caz n care virarea se face n prima zi lucrtoare urmtoare.
La nivelul municipiului Bucureti aceast tax se face venit la bugetul local al sectorului n a crui
raz de competen se afl unitatea de cazare.
A.%. 28A Calculul ta1ei
1$ Taxa hotelier se calculeaz prin aplicarea cotei stabilite la tarifele de cazare practicate
de unitile de cazare.
2$ Pentru ederea ntr-o unitate de cazare, consiliul local instituie o tax hotelier n cot
de 1% din valoarea total a cazrii/tariful de cazare pentru fiecare zi de sejur a turistului, care se
ncaseaz de persoanele juridice prin intermediul crora se realizeaz cazarea, odat cu luarea
n eviden a persoanelor cazate.
3$ Taxa hotelier se datoreaz pentru ntreaga perioad de edere, cu excepia cazului
unitilor de cazare amplasate ntr-o staiune turistic, atunci cnd taxa se datoreaz numai
pentru o singur noapte, indiferent de perioada real de cazare.
Norme metodologice
A.%. 28A
188. n cazul n care autoritile prevzute la pct. 185 opteaz pentru instituirea taxei hoteliere,
cota de 1% se aplic la valoarea total a cazrii/tarifului de cazare pentru fiecare zi de sejur a
turistului, valoare care nu include T.V.A.
A.%. 280 ,cutiri
Taxa hotelier nu se aplic pentru:
a$ persoanele fizice n vrst de pn la 18 ani inclusiv;
2$ persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat ori persoanele invalide de gradul
sau ;
c$ pensionarii sau studenii;
d$ persoanele fizice aflate pe durata satisfacerii stagiului militar;
e$ veteranii de rzboi;
f$ vduvele de rzboi sau vduvele veteranilor de rzboi care nu s-au recstorit;
g$ persoanele fizice prevzute la art. 1 al Decretului-lege nr. 118/1990 privind acordarea
unor drepturi persoanelor persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de la
6 martie 1945, precum i celor deportate n strintate ori constituite n prizonieri, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare;
3$ soul sau soia uneia dintre persoanele fizice menionate la lit. b) - g), care este
cazat/cazat mpreun cu o persoan menionat la lit. b) - g).
Norme metodologice
A.%. 280
18A. Pentru a beneficia de scutirea de la plata taxei hoteliere, persoanele interesate trebuie s
fac dovada cu: certificatul de ncadrare ntr-o categorie de persoane cu handicap, cuponul de
pensie, carnetul de student sau orice alt document similar, nsoit de actul de identitate. n cazul
persoanelor n vrst de pn la 14 ani, actul de identitate este certificatul de natere sau alte
documente care atest situaia respectiv.
A.%. 281 +lata ta1ei
1$ Unitile de cazare au obligaia de a vrsa taxa hotelier la bugetul local, lunar, pn la
data de 10, inclusiv, a lunii urmtoare celei n care s-a colectat taxa hotelier de la persoanele
care au pltit cazarea.
2$ Unitile de cazare au obligaia de a depune lunar o declaraie la compartimentul de
specialitate al autoritii administraiei publice locale, pn la data stabilit pentru fiecare plat a
taxei hoteliere, inclusiv. Formatul declaraiei se precizeaz n normele elaborate n comun de
Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Administraiei i nternelor.
Norme metodologice
A.%. 281
1A0. Sumele ncasate cu titlu de tax hotelier se vars la bugetul local al
comunelor/oraelor/municipiilor/sectoarelor municipiului Bucureti, dup caz, n a cror raz de
competen se afl unitatea de cazare, lunar, pn la data de 10 a lunii n curs pentru luna
precedent, cu excepia situaiilor n care aceast dat coincide cu o zi nelucrtoare, caz n care
virarea se face n prima zi lucrtoare urmtoare.
1A1. La virarea sumelor reprezentnd taxa hotelier, unitile de cazare, persoane juridice, prin
intermediul crora se realizeaz cazarea, vor depune la compartimentele de specialitate ale
autoritilor administraiei publice locale respective o declaraie-decont, model prevzut la pct.
256 din prezentele norme metodologice, care s cuprind sumele ncasate i virate pentru luna
de referin. Virarea sumelor se face n primele 10 zile ale fiecrei luni pentru luna precedent.
CA+. A %a1e speciale
A.%. 282 %a1e speciale
1$ Pentru funcionarea unor servicii publice locale create n interesul persoanelor fizice i
juridice, consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, pot
adopta taxe speciale.
2$ Domeniile n care consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului
Bucureti, dup caz, pot adopta taxe speciale pentru serviciile publice locale, precum i
cuantumul acestora se stabilesc n conformitate cu prevederile Ordonanei de urgen a
Guvernului nr. 45/2003 privind finanele publice locale.
3$ Taxele speciale se ncaseaz numai de la persoanele fizice i juridice care beneficiaz
de serviciile oferite de instituia/serviciul public de interes local, potrivit regulamentului de
organizare i funcionare a acesteia/acestuia, sau de la cele care sunt obligate, potrivit legii, s
efectueze prestaii ce intr n sfera de activitate a acestui tip de serviciu.
/$ Consiliile locale, judeene sau Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, nu
pot institui taxe speciale concesionarilor din sectorul utilitilor publice (gaze naturale, ap,
energie electric), pentru existena pe domeniul public/privat al unitilor administrativ-teritoriale a
reelelor de ap, de transport i distribuie a energiei electrice i a gazelor naturale.
Norme metodologice
A.%. 282
1A2. Consiliile locale, consiliile judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz,
prin regulamentul aprobat, vor stabili condiiile i sectoarele de activitate n conformitate cu
prevederile Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 45/2003 privind finanele publice locale,
precum i modul de organizare i funcionare a serviciilor publice pentru care se propun taxele
respective i modalitile de consultare i de obinere a acordului persoanelor fizice i juridice
beneficiare ale serviciilor respective.
1A3. Hotrrile adoptate de ctre autoritile prevzute la pct. 192, n legtur cu perceperea
taxelor speciale de la persoanele fizice i juridice pltitoare, vor fi afiate la sediul autoritilor
administraiei publice locale i vor fi publicate, potrivit legii.
1A/. mpotriva acestor hotrri persoanele interesate pot face contestaie n termen de 15 zile de
la afiarea sau publicarea acestora. Dup expirarea acestui termen autoritatea deliberativ care
a adoptat hotrrea se ntrunete i delibereaz asupra contestaiilor primite.
1A0. (1) Taxele speciale se ncaseaz numai de la persoanele fizice i juridice care se folosesc
de serviciile publice locale pentru care s-au instituit taxele respective.
(2) *** Eliminat
(3) Taxe speciale nu se pot institui concesionarilor din sectorul utilitilor publice (gaze naturale,
ap, energie electric), pentru existena pe domeniul public/privat al unitilor administrativ-
teritoriale a reelelor de ap, de transport i distribuie a energiei electrice i a gazelor naturale.
1A!. Taxele speciale, instituite potrivit prevederilor art. 282 din Codul fiscal, se ncaseaz ntr-un
cont distinct, deschis n afara bugetului local, fiind utilizate n scopurile pentru care au fost
nfiinate, iar contul de execuie al acestora se aprob de consiliul local, consiliul judeean sau
Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz.
CA+. 10 Alte ta1e locale
A.%. 283 Alte ta1e locale
1$ Consiliile locale, Consiliul General al Municipiului Bucureti sau consiliile judeene,
dup caz, pot institui taxe pentru utilizarea temporar a locurilor publice i pentru vizitarea
muzeelor, caselor memoriale, monumentelor istorice de arhitectur i arheologice i altele
asemenea*).
2$ Consiliile locale pot institui taxe pentru deinerea sau utilizarea echipamentelor i
utilajelor destinate obinerii de venituri care folosesc infrastructura public local, pe raza
localitii unde acestea sunt utilizate, precum i taxe pentru activitile cu impact asupra mediului
nconjurtor*).
3$ Taxele prevzute la alin. (1) i (2) se calculeaz i se pltesc n conformitate cu
procedurile aprobate de autoritile deliberative interesate*).
391$ Taxa pentru ndeplinirea procedurii de divor pe cale administrativ este n cuantum
de 500 lei i poate fi majorat prin hotrre a consiliului local, fr ca majorarea s poat depi
20% din aceast valoare. Taxa se face venit la bugetul local.
/$ Prin excepie de la prevederile alin. (1), consiliile locale, Consiliul General al
Municipiului Bucureti i consiliile locale ale sectoarelor municipiului Bucureti, dup caz, pot
institui taxa pentru reabilitare termic a blocurilor de locuine i locuinelor unifamiliale, pentru
care s-au alocat sume aferente cotei de contribuie a proprietarilor, n condiiile Ordonanei de
urgen a Guvernului nr. 18/2009 privind creterea performanei energetice a blocurilor de
locuine, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 158/2011, cu modificrile i
completrile ulterioare.
-------------
*) Conform anexei la Hotrrea Guvernului nr. 797/2005 valorile impozabile prevzute la
art. 283 alin. (1), art. 283 alin. (2) i art. 283 alin. (3) au fost actualizate astfel:
Nivelurile indexate
pentru anul 2005,
rol/ron
Nivelurile indexate
pentru anul 2006
art. 283 alin.
(1)
Taxa zilnic pentru utilizarea
temporar a locurilor publice i
pentru vizitarea muzeelor, caselor
memoriale, monumentelor istorice
de arhitectur i arheologice i
altele asemenea
ntre 0 lei/zi i 119.000
lei/zi inclusiv,
ntre 0 lei/zi i 11,90
lei/zi inclusiv
ntre 0 lei/zi i 13 lei/zi
inclusiv
art. 283 alin.
(2)
Taxa zilnic pentru deinerea sau
utilizarea echipamentelor destinate
n scopul obinerii de venit
ntre 0 lei/zi i 119.000
lei/zi inclusiv,
ntre 0 lei/zi i 11,90
lei/zi inclusiv
ntre 0 lei/zi i 13 lei/zi
inclusiv
art. 283 alin.
(3)
Taxa anual pentru vehicule lente ntre 0 lei/an i 321.000
lei/an inclusiv,
ntre 0 lei/an i 34 lei/an
inclusiv
ntre 0 lei/an i 3,21
lei/an inclusiv
Norme metodologice
A.%. 283
1A8. *** Abrogat
1A8. *** Abrogat
1AA. *** Abrogat
200. *** Abrogat
201. *** Abrogat
202. *** Abrogat
203. *** Abrogat
20/. *** Abrogat
200. Procedurile prevzute la art. 283 alin. (3) din Codul fiscal vor fi aprobate de autoritile
deliberative interesate pentru anul fiscal urmtor, n termenul prevzut la art. 288 din Codul
fiscal.
A.%. 28391 Contracte de fiducie
n cazul persoanelor fizice i juridice care ncheie contracte de fiducie conform Codului
civil, impozitele i taxele locale aferente masei patrimoniale fiduciare transferate n cadrul
operaiunii de fiducie sunt pltite de ctre fiduciar la bugetele locale ale unitilor administrativ-
teritoriale unde sunt nregistrate bunurile care fac obiectul operaiunii de fiducie, cu respectarea
prevederilor prezentului titlu, ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care a fost
ncheiat contractul de fiducie. (n vigoare de la data intrrii n vigoare a L287/2009 privind Codul
civil)
CA+. 11 Kacilit4*i comune
A.%. 28/ Kacilit4*i pentru persoane fizice
1$ mpozitul pe cldiri, impozitul pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa
pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor, precum i alte taxe prevzute la art. 282
i art. 283 nu se aplic pentru:
a$ veteranii de rzboi;
2$ persoanele fizice prevzute la art. 1 al Decretului-lege nr. 118/1990 privind acordarea
unor drepturi persoanelor persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de la
6 martie 1945, precum i celor deportate n strintate ori constituite n prizonieri, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, precum i n alte legi.
2$ Persoanele prevzute la art. 3 alin. (1) lit. b) i art. 4 alin. (1) din Legea recunotinei
fa de eroii-martiri i lupttorii care au contribuit la victoria Revoluiei romne din decembrie
1989 nr. 341/2004, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea , nr. 654 din 20 iulie 2004,
nu datoreaz:
a$ impozitul pe cldiri pentru locuina situat la adresa de domiciliu;
2$ impozitul pe teren aferent cldirii prevzute la lit. a);
c$ taxa asupra mijloacelor de transport aferent unui singur autoturism tip hycomat sau a
unui mototriciclu.
3$ mpozitul pe cldiri i impozitul pe teren nu se aplic vduvelor de rzboi i vduvelor
veteranilor de rzboi care nu s-au recstorit.
/$ mpozitul pe cldiri, impozitul pe teren i taxa pentru eliberarea unei autorizaii pentru
desfurarea unei activiti economice nu se datoreaz de ctre persoanele cu handicap grav
sau accentuat i de persoanele ncadrate n gradul de invaliditate.
0$ n cazul unei cldiri, al unui teren sau al unui mijloc de transport deinut n comun de o
persoan fizic prevzut la alin. (1), (2), (3) sau (4), scutirea fiscal se aplic integral pentru
proprietile deinute n comun de soi.
!$ Scutirea de la plata impozitului pe cldiri se aplic doar cldirii folosite ca domiciliu de
persoanele fizice prevzute la alin. (1), (2), (3) sau (4).
8$ Scutirea de la plata impozitului pe teren se aplic terenului aferent cldirii utilizate de
persoanele fizice prevzute la alin. (1) lit. b), alin. (2) i alin. (4).
891$ Scutirea de la plata taxei asupra mijloacelor de transport se aplic doar pentru un
singur mijloc de transport, la alegerea persoanelor fizice prevzute la alin. (1) i (2).
892$ Scutirea de la plata impozitelor i taxelor locale, precum i de la plata impozitului
corespunztor pentru terenurile arabile, fnee i pduri, n suprafa de pn la 5 ha, se aplic
pentru veteranii de rzboi, vduvele de rzboi i vduvele veteranilor de rzboi care nu s-au
recstorit.
8$ Scutirea de la plata impozitului prevzut la alin. (1), (2), (3) sau (4) se aplic unei
persoane ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n care persoana depune documentele
justificative n vederea scutirii.
A$ Persoanele fizice i/sau juridice romne care reabiliteaz sau modernizeaz termic
cldirile de locuit pe care le dein n proprietate, n condiiile Ordonanei Guvernului nr. 29/2000
privind reabilitarea termic a fondului construit existent i stimularea economisirii energiei
termice, aprobat cu modificri prin Legea nr. 325/2002, sunt scutite de impozitul pentru aceste
cldiri pe perioada de rambursare a creditului obinut pentru reabilitarea termic, precum i de
taxele pentru eliberarea autorizaiei de construire pentru lucrrile de reabilitare termic.
10$ mpozitul pe cldiri, impozitul pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa
pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor, precum i alte taxe prevzute la art. 282
i art. 283 se reduc cu 50%, n conformitate cu Ordonana Guvernului nr. 27/1996 privind
acordarea unor faciliti persoanelor care domiciliaz sau lucreaz n unele localiti din Munii
Apuseni i n Rezervaia Biosferei "Delta Dunrii", republicat, cu modificrile ulterioare, pentru
persoanele fizice care domiciliaz i triesc n localitile precizate n:
a$ Hotrrea Guvernului nr. 323/1996 privind aprobarea Programului special pentru
sprijinirea dezvoltrii economico-sociale a unor localiti din Munii Apuseni, cu modificrile
ulterioare;
2$ Hotrrea Guvernului nr. 395/1996 pentru aprobarea Programului special privind unele
msuri i aciuni pentru sprijinirea dezvoltrii economico-sociale a judeului Tulcea i a
Rezervaiei Biosferei "Delta Dunrii", cu modificrile ulterioare.
11$ Nu se datoreaz taxa asupra succesiunii, prevzut de Ordonana Guvernului nr.
12/1998 privind taxele de timbru pentru activitatea notarial, republicat, cu modificrile
ulterioare, dac ncheierea procedurii succesorale a fost fcut n termen de un an de la data
decesului autorului bunurilor. Aceast tax nu se datoreaz nici n cazul autorilor decedai
anterior datei de 1 ianuarie 2005, dac ncheierea procedurii succesorale a fost fcut pn la
data de 31 decembrie 2005 inclusiv.
12$ Taxele de timbru prevzute la art. 4 alin. (1) din Ordonana Guvernului nr. 12/1998,
republicat, cu modificrile ulterioare, referitoare la autentificarea actelor ntre vii, translative ale
dreptului de proprietate i ale altor drepturi reale ce au ca obiect terenuri fr construcii, din
extravilan, se reduc la jumtate.
13$ mpozitul pe cldiri nu se datoreaz pentru cldirea unei persoane fizice, dac:
a$ cldirea este o locuin nou, realizat n condiiile Legii locuinei nr. 114/1996,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; sau
2$ cldirea este realizat pe baz de credite, n conformitate cu Ordonana Guvernului nr.
19/1994 privind stimularea investiiilor pentru realizarea unor lucrri publice i construcii de
locuine, aprobat cu modificri prin Legea nr. 82/1995, cu modificrile i completrile ulterioare.
1/$ Scutirile de impozit prevzute la alin. (13) se aplic pentru o cldire timp de 10 ani de
la data dobndirii acesteia. n cazul nstrinrii cldirii, scutirea de impozit nu se aplic noului
proprietar al acesteia.
Norme metodologice
A.%. 28/
20!. Scutirea de impozit pe cldiri, impozit pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa
pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor, de taxele speciale adoptate de consiliile
locale, precum i de alte taxe locale stabilite conform art. 283 din Codul fiscal se acord pentru:
a) veteranul de rzboi;
b) persoana fizic, cetean romn, care n perioada regimurilor instaurate cu ncepere de
la 6 septembrie 1940 pn la 6 martie 1945 a avut de suferit persecuii din motive etnice, dup
cum urmeaz:
1. a fost deportat n ghetouri i lagre de concentrare din strintate;
2. a fost privat de libertate n locuri de detenie sau n lagre de concentrare;
3. a fost strmutat n alt localitate dect cea de domiciliu;
4. a fcut parte din detaamentele de munc forat;
5. a fost supravieuitoare a trenului morii;
6. este soul/soia persoanei asasinate sau executate din motive etnice, dac ulterior nu s-
a recstorit;
c) persoana care, dup data de 6 martie 1945, pe motive politice:
1. a executat o pedeaps privativ de libertate n baza unei hotrri judectoreti rmase
definitiv sau a fost lipsit de libertate n baza unui mandat de arestare preventiv pentru
infraciuni politice;
2. a fost privat de libertate n locuri de deinere n baza unor msuri administrative sau
pentru cercetri de ctre organele de represiune;
3. a fost internat n spitale de psihiatrie;
4. a avut stabilit domiciliu obligatoriu;
5. a fost strmutat ntr-o alt localitate;
d) soul/soia celui decedat, din categoria celor disprui sau exterminai n timpul deteniei,
internai abuziv n spitale de psihiatrie, strmutai, deportai n strintate sau prizonieri, dac
ulterior nu s-a recstorit;
e) soul/soia celui decedat dup ieirea din nchisoare, din spitalul de psihiatrie, dup
ntoarcerea din strmutare, din deportare sau din prizonierat, dac ulterior nu s-a recstorit;
f) soul/soia celui decedat n condiiile prevzute la alineatele precedente i care, din
motive de supravieuire, a fost nevoit s divoreze de cel nchis, internat abuziv n spitale de
psihiatrie, deportat, prizonier sau strmutat, dac nu s-a recstorit i dac poate face dovada c
a convieuit cu victima pn la decesul acesteia;
g) persoana care a fost deportat n strintate dup 23 august 1944;
h) persoana care a fost constituit n prizonier de ctre partea sovietic dup data de 23
august 1944 ori, fiind constituit ca atare, nainte de aceast dat, a fost reinut n captivitate
dup ncheierea armistiiului.
208. De drepturile prevzute la art. 28/ alin. (1) lit. b) din Codul fiscal beneficiaz i persoanele
care au calitatea de lupttor n rezistena anticomunist, precum i cele din rezistena armat
care au participat la aciuni de mpotrivire cu arma i de rsturnare prin for a regimului
comunist, conform Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 214/1999 privind acordarea calitii de
lupttor n rezistena anticomunist persoanelor condamnate pentru infraciuni svrite din
motive politice, persoanelor mpotriva crora au fost dispuse, din motive politice, msuri
administrative abuzive, precum i persoanelor care au participat la aciuni de mpotrivire cu arme
i de rsturnare prin for a regimului comunist instaurat n Romnia, aprobat cu modificri prin
Legea nr. 568/2001, cu modificrile i completrile ulterioare.
208. Scutirea de la plata:
1. impozitului pe cldiri pentru locuina situat la adresa de domiciliu;
2. impozitului pe teren aferent cldirii prevzute la pct. 1;
3. taxei asupra mijloacelor de transport, aferent unui singur autoturism tip hycomat sau a
unui mototriciclu,
se acord pentru persoanele prevzute la art. 3 alin. (1) lit. b) i art. 4 alin. (1) din Legea
recunotinei fa de eroii-martiri i lupttorii care au contribuit la victoria Revoluiei romne din
decembrie 1989 nr. 341/2004, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea , nr. 654 din 20
iulie 2004, respectiv celor care au calitatea de:
a) lupttor pentru victoria Revoluiei din decembrie 1989:
a.1) lupttor rnit - atribuit celor care au fost rnii n luptele pentru victoria Revoluiei din
decembrie 1989 sau n legtur cu aceasta;
a.2) lupttor reinut - atribuit celor care au fost reinui de forele de represiune ca urmare a
participrii la aciunile pentru victoria Revoluiei din decembrie 1989;
a.3) lupttor remarcat prin fapte deosebite - atribuit celor care, n perioada 14 - 25
decembrie 1989, au mobilizat i au condus grupuri sau mulimi de oameni, au construit i au
meninut baricade mpotriva forelor de represiune ale regimului totalitar comunist, au ocupat
obiective de importan vital pentru rezistena regimului totalitar i le-au aprat pn la data
judecrii dictatorului, n localitile unde au luptat pentru victoria Revoluiei romne din decembrie
1989, precum i celor care au avut aciuni dovedite mpotriva regimului i nsemnelor
comunismului ntre 14 - 22 decembrie 1989;
b) urma de erou-martir, i anume: soul supravieuitor, prinii celui decedat i fiecare
dintre copiii acestuia.
20A. Categoriile de persoane prevzute la art. 28/ alin. (2) din Codul fiscal, pentru a beneficia de
scutirile prevzute de acesta, trebuie s prezinte certificate doveditoare, potrivit Legii nr.
341/2004.
210. Scutirea de impozit pe cldiri, impozit pe teren i taxa pentru eliberarea autorizaiilor de
funcionare pentru desfurarea unei activiti economice se acord pentru:
a) persoanele cu handicap grav;
b) persoanele cu handicap accentuat;
c) persoanele invalide de gradul .
d) *** Abrogat.
211. Scutirile prevzute la art. 28/ alin. (1) - (4) din Codul fiscal se acord n proporie de 100%
pentru bunurile proprii i pentru bunurile comune ale soilor, stabilite potrivit Codului familiei.
212. *** Abrogat.
213. *** Abrogat.
21/. Pentru a beneficia de scutirea de impozitul pe cldiri prevzut la art. 28/ alin. (9) din Codul
fiscal, persoanele fizice sau juridice romne care dein n proprietate cldirile n cauz trebuie s
depun la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale o cerere
nsoit de copii de pe autorizaia de construire pentru lucrrile de reabilitare termic i de pe
documentele din care reiese perioada de rambursare a creditului obinut pentru reabilitarea
termic. Scutirea se acord ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care persoanele
au depus cererea respectiv.
210. (1) Potrivit prevederilor art. 651 din Codul civil, succesiunile se deschid prin moarte.
(2) *** Abrogat
(3) *** Abrogat
(4) *** Abrogat
(5) n aplicarea prevederilor art. 68 din Legea notarilor publici i a activitii notariale nr. 36/1995,
publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea , nr. 92 din 16 mai 1995, cu modificrile i
completrile ulterioare, denumit n continuare Legea nr. 36/1995, i ale art. 75 din regulamentul
prevzut la pct. 275, secretarului unitii administrativ-teritoriale/secretarului sectorului
municipiului Bucureti, denumit n continuare secretar, din raza localitii n care defunctul a avut
ultimul domiciliu, atunci cnd are cunotin c motenirea cuprinde bunuri imobile, procednd la
verificarea datelor nregistrate n registrul agricol, i revine obligaia s trimit sesizarea pentru
deschiderea procedurii succesorale notarului public care ine opisul de eviden a procedurilor
succesorale, cu menionarea datelor prevzute la art. 72 din acest regulament, n cel mult 30 de
zile calendaristice de la data decesului, sub sanciunile prevzute de lege.
(6) Sesizarea pentru deschiderea procedurii succesorale se ntocmete obligatoriu n 3
exemplare, din care unul se nainteaz notarului public, unul compartimentului de specialitate al
autoritilor administraiei publice locale pentru cunoaterea datelor de identitate a succesibililor,
iar cel de-al treilea rmne la secretar, ca unic document care st la baza nregistrrilor din
registrul prevzut la alin. (7).
(7) Pentru urmrirea realizrii atribuiei prevzute la alin. (6) secretarii au obligaia conducerii
unui registru de eviden a sesizrilor pentru deschiderea procedurii succesorale, care conine
urmtoarele coloane: numrul curent, numele i prenumele defunctului, data decesului, numrul
actului de deces, numrul i data nregistrrii sesizrii pentru deschiderea procedurii succesorale
n registrul general pentru nregistrarea corespondenei de la nivelul autoritilor administraiei
publice locale respective, rolul nominal unic, volumul/poziia nr. din registrul agricol, numrul i
data confirmrii primirii de ctre notarul public i observaii.
(8) Registrul prevzut la alin. (7), al crui model se stabilete potrivit prevederilor pct. 256, va fi
numerotat, nuruit, sigilat i nregistrat n registrul general pentru nregistrarea corespondenei,
prin grija secretarului, n termen de 30 de zile de la data publicrii prezentelor norme
metodologice n Monitorul Oficial al Romniei, Partea .
(9) n registrul de eviden a sesizrilor pentru deschiderea procedurii succesorale se trec i
defuncii cu ultimul domiciliu n localitatea din raza de competen a secretarului respectiv, cu
precizarea c nu se mai nainteaz la notarul public sesizarea respectiv, iar la rubrica
"observaii" se face meniunea "fr bunuri imobile".
(10) Prealabil naintrii ctre notarul public a sesizrii pentru deschiderea procedurii succesorale,
secretarul va solicita compartimentului de specialitate al autoritilor administraiei publice locale
s cerceteze poziia din rolul nominal unic al defunctului, n ceea ce privete impunerea pentru
cei 5 ani din urm.
(11) Cnd se constat c defunctul - autor al succesiunii, n calitate de contribuabil, a fost omis
sau insuficient impus pentru anul decesului sau pentru oricare alt an din cei 5 ani anteriori
decesului, se va proceda la consemnarea n sesizare a creanelor bugetare datorate, acestea
socotindu-se ca o sarcin succesoral, fcnd parte din pasivul succesoral, iar motenitorii
rspund solidar n ceea ce privete plata creanelor bugetare respective.
(12) Cercetarea prevzut la alin. (11) se face att asupra nregistrrilor din registrul de rol
nominal unic, ct i asupra celor din registrul agricol.
(13) *** Abrogat
21091. (1) Potrivit art. 10 alin. 2 din Legea locuinei nr. 114/1996, republicat n Monitorul Oficial
al Romniei, Partea , nr. 393 din 31 decembrie 1997, cu modificrile i completrile ulterioare,
denumit n continuare Legea locuinei nr. 114/1996, pentru contribuabilii persoane fizice, titulari
ai contractelor de construire a unei locuine cu credit sau ai contractelor de vnzare-cumprare
cu plata n rate a locuinelor noi care se realizeaz n condiiile art. 7 - 9 din legea menionat mai
sus, scutirea de la plata impozitului pe cldiri se acord pe timp de 10 ani de la data de nti a
lunii urmtoare celei n care a fost dobndit locuina respectiv.
(2) Beneficiarii de credite, n condiiile prevederilor Ordonanei Guvernului nr. 19/1994 privind
stimularea investiiilor pentru realizarea unor lucrri publice i construcii de locuine, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea , nr. 28 din 28 ianuarie 1994, aprobat cu modificri prin
Legea nr. 82/1995, cu modificrile i completrile ulterioare, denumit n continuare Ordonana
Guvernului nr. 19/1994, sunt scutii de la plata impozitului pe cldiri pe o perioad de 10 ani de la
data de nti a lunii urmtoare celei n care a fost dobndit locuina respectiv.
(3) Persoanele fizice beneficiare de credite care au dobndit locuine, n condiiile Ordonanei
Guvernului nr. 19/1994, beneficiaz de scutirea de la plata impozitului pe cldiri ncepnd cu
aceast dat i pn la mplinirea termenului de 10 ani, calculat ncepnd cu data dobndirii
locuinelor.
21092. (1) Pentru a putea beneficia de scutirile prevzute la pct. 215^1 persoanele n cauz vor
prezenta o cerere la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale,
mpreun cu originalul i copia actelor care le atest aceast calitate, respectiv contractul de
construire a unei locuine cu credit, contractul de vnzare-cumprare cu plata n rate a locuinei
sau contractul de dobndire a locuinei, dup caz, i procesul-verbal de predare-primire/preluare
a locuinei n cauz, numai pentru o cldire. Aceste scutiri se acord ncepnd cu data de nti a
lunii urmtoare celei n care prezint cererea i documentele conexe acesteia, numai pn la
expirarea perioadei de 10 ani de la data dobndirii locuinei.
(2) n cazul nstrinrii locuinelor dobndite n temeiul Ordonanei Guvernului nr. 19/1994 i al
Legii nr. 114/1996, noii proprietari nu mai beneficiaz de scutire de la plata impozitului pe cldiri.
(3) Declaraiile fiscale pentru cazurile care intr sub incidena alin. (2) se depun la
compartimentele de specialitate ale administraiei publice locale n a cror raz de competen
sunt situate cldirile, n termen de 30 de zile de la data nstrinrii/dobndirii acestora sau de la
data de la care au intervenit schimbri care conduc la modificarea impozitului pe cldiri datorat
att de ctre contribuabilul care nstrineaz, ct i de ctre cel care dobndete.
A.%. 280 Kacilit4*i pentru persoanele :uridice
1$ mpozitul pe cldiri, impozitul pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa
pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor, precum i alte taxe locale precizate la art.
282 i art. 283 nu se aplic:
a$ oricrei instituii sau uniti care funcioneaz sub coordonarea Ministerului Educaiei,
Cercetrii i Tineretului, cu excepia incintelor folosite pentru activiti economice;
2$ fundaiilor testamentare constituite conform legii, cu scopul de a ntreine, dezvolta i
ajuta instituii de cultur naional, precum i de a susine aciuni cu caracter umanitar, social i
cultural;
c$ organizaiilor care au ca unic activitate acordarea gratuit de servicii sociale n uniti
specializate care asigur gzduire, ngrijire social i medical, asisten, ocrotire, activiti de
recuperare, reabilitare i reinserie social pentru copil, familie, persoane cu handicap, persoane
vrstnice, precum i pentru alte persoane aflate n dificultate, n condiiile legii.
2 mpozitul pe cldiri i impozitul pe terenurile acestora se reduc cu 50% pentru acele
imobile situate pe litoralul Mrii Negre deinute de persoane juridice i care sunt utilizate pentru
prestarea de servicii turistice pe o durat de minimum 6 luni n cursul unui an calendaristic.
3$ mpozitul pe cldiri se reduce cu 50% pentru cldirile nou construite deinute de
cooperaiile de consum sau meteugreti, dar numai pentru primii 5 ani de la data achiziiei
cldirii.
/$ Nu se datoreaz impozit pe teren pentru terenurile forestiere administrate de Regia
Naional a Pdurilor - Romsilva, cu excepia celor folosite n scop economic.
Norme metodologice
A.%. 280
21!. Sub incidena art. 280 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal se regsete Fundaia Menachem Elias
a crei legatar universal este Academia Romn.
218. Sunt scutite de impozit pe cldiri, impozit pe teren, impozitul pe mijloacele de transport, taxa
pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor i de alte taxe locale prevzute la art. 282
i 283 din Codul fiscal organizaiile care au ca unic activitate acordarea gratuit de servicii
sociale n uniti specializate care asigur gzduire, ngrijire social i medical, asisten,
ocrotire, activiti de recuperare, reabilitare i reinserie social pentru copil, familie, persoane cu
handicap, persoane vrstnice, precum i pentru alte persoane aflate n dificultate.
218. Prin servicii turistice n contextul art. 280 alin. (2) din Codul fiscal se nelege numai
combinaia oricrora dintre activitile: 5510 - Hoteluri, 552 - Campinguri i alte faciliti pentru
cazare de scurt durat, 5522 - Campinguri, inclusiv parcuri pentru rulote i 5523 - Alte mijloace
de cazare, pe de o parte, i oricare dintre activitile: 5530 - Restaurante, 5540 - Baruri, 5551 -
Cantine, 5552 - Alte uniti de preparare a hranei, pe de alt parte, astfel cum sunt prevzute de
Clasificarea activitilor din economia naional - CAEN, actualizat prin Ordinul preedintelui
nstitutului Naional de Statistic nr. 601/2002, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea ,
nr. 908 din 13 decembrie 2002.
21A. (1) Obiectivele nou-construite care aparin cooperaiei de consum sau meteugreti sunt
scutite de la plata impozitului pe cldiri n proporie de 50% pe o perioad de 5 ani de la data
achiziiei cldirii.
(2) Scutirea se acord cu data de nti a lunii urmtoare celei n care se depune o cerere n acest
sens i numai pentru cldirile realizate cu respectarea autorizaiei de construire.
A.%. 28091 ,cutiri -i facilit4*i pentru persoanele :uridice
Elementele infrastructurii feroviare publice, inclusiv terenurile pe care sunt amplasate,
precum i terenurile destinate acestui scop, sunt scutite de la plata impozitului pe cldiri, a
impozitului pe teren i a taxei pentru eliberarea autorizaiei de construire.
Norme metodologice
A.%. 28091
21A91. Potrivit prevederilor art. 17 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 12/1998 privind
transportul pe cile ferate romne i reorganizarea Societii Naionale a Cilor Ferate Romne,
republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea , nr. 834 din 9 septembrie 2004, coroborate
cu cele ale art. 28091 din Codul fiscal, elementele infrastructurii feroviare publice, inclusiv
terenurile pe care sunt amplasate i terenurile destinate acestui scop, sunt scutite de la plata
impozitului pe cldiri, a impozitului pe teren i a taxei pentru eliberarea autorizaiei de construire.
21A92. (1) Avnd n vedere i prevederile Ordonanei Guvernului nr. 96/1998 privind
reglementarea regimului silvic i administrarea fondului forestier naional, pentru terenurile
forestiere proprietate public a statului administrat potrivit Codului silvic de ctre Regia Naional
a Pdurilor, nu se datoreaz impozit pe teren.
(2) n categoria terenurilor folosite n scop economic de ctre Regia Naional a Pdurilor, se
ncadreaz urmtoarele terenuri:
a) rchitrii, cod EFF-PDs;
b) arbuti fructiferi, cod PSz;
c) pstrvrii, cod PSp;
d) fazanerii, cod PSf;
e) cresctorii animale cu blan fin, cod PSb;
f) centre fructe de pdure, cod PSd;
e) puncte achiziie fructe, ciuperci, cod Psu;
f) ateliere mpletituri, cod Psi;
g) secii i puncte apicole, cod Psa;
h) usctorii i depozite de semine, cod PSs;
i) ciupercrii, cod PSc;
i) depozite forestiere, cod Paz.
A.%. 28! ,cutiri -i facilit4*i sta2ilite de consiliile locale
1$ Consiliul local poate acorda scutire de la plata impozitului pe cldiri sau o reducere a
acestuia pentru o cldire folosit ca domiciliu de persoana fizic ce datoreaz acest impozit.
2$ Consiliul local poate acorda scutire de la plata impozitului pe teren sau o reducere a
acestuia pentru terenul aferent cldirii folosite ca domiciliu al persoanei fizice care datoreaz
acest impozit.
3$ Consiliul local poate acorda scutire de la plata impozitului pe cldiri i a impozitului pe
teren sau o reducere a acestora pentru persoanele ale cror venituri lunare sunt mai mici dect
salariul minim brut pe ar ori constau n exclusivitate din indemnizaie de omaj sau ajutor
social.
/$ n cazul unei calamiti naturale, consiliul local poate acorda scutire de la plata
impozitului pe cldiri, a impozitului pe teren, precum i a taxei pentru eliberarea certificatului de
urbanism i autorizaiei de construire sau o reducere a acestora.
0$ Scutirea de la plata impozitelor sau reducerile acestora prevzute la alin. (1), (2), (3)
sau (4) se aplic persoanei respective cu ncepere de la data de nti a lunii urmtoare celei n
care persoana depune documentele justificative n vederea scutirii sau reducerii.
!$ ncepnd cu anul fiscal 2008, consiliul local poate acorda scutiri de la plata impozitului
pe cldiri i a impozitului pe teren, datorat de ctre persoanele juridice n condiiile elaborrii
unor scheme de ajutor de stat avnd ca obiectiv dezvoltarea regional i n condiiile ndeplinirii
dispoziiilor prevzute de Ordonana de urgen a Guvernului nr. 117/2006 privind procedurile
naionale n domeniul ajutorului de stat, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr.
137/2007.
8$ *** Abrogat.
8$ Consiliul local poate acorda scutire de la plata impozitului pe cldiri sau o reducere a
acestuia pe o perioad de minimum 7 ani, cu ncepere de la data de nti ianuarie a anului fiscal
urmtor finalizrii lucrrilor de reabilitare, pentru proprietarii apartamentelor din blocurile de
locuine i ai imobilelor care au executat lucrri de intervenie pe cheltuial proprie, pe baza
procesului-verbal de recepie la terminarea lucrrilor, ntocmit n condiiile legii, prin care se
constat realizarea msurilor de intervenie recomandate de ctre auditorul energetic n
certificatul de performan energetic sau, dup caz, n raportul de audit energetic, astfel cum
este prevzut n Ordonana de urgen a Guvernului nr. 18/2009 privind creterea performanei
energetice a blocurilor de locuine, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 158/2011.
A$ Consiliul local poate acorda scutire de la plata impozitului pe cldiri/taxei pe cldiri pe o
perioad de 5 ani consecutivi, cu ncepere de la data de nti ianuarie a anului fiscal urmtor n
care a fost efectuat recepia la terminarea lucrrilor, pentru proprietarii care execut lucrri n
condiiile Legii nr. 153/2011 privind msuri de cretere a calitii arhitectural-ambientale a
cldirilor.
Norme metodologice
A.%. 28!
220. (1) Facilitile prevzute la art. 28! alin. (1) - (4) din Codul fiscal pot fi acordate prin hotrri
ale consiliilor locale adoptate n cursul anului pe baza criteriilor i procedurilor stabilite de ctre
acestea.
(2) La acordarea scutirilor sau reducerilor, dup caz, prevzute la art. 28! alin. (1) - (3) din Codul
fiscal, numai n cazul persoanelor fizice, autoritile deliberative pot avea n vedere facilitile
fiscale acordate persoanelor fizice prin reglementri neprevzute n titlul &F din Codul fiscal.
(3) Facilitile prevzute la art. 28! alin.(8) i (9) din Codul fiscal pot fi acordate prin hotrri ale
consiliilor locale adoptate n cursul anului pe baza criteriilor i procedurilor stabilite de ctre
acestea, pentru lucrrile de reabilitare energetic, astfel cum sunt prevzute n Ordonana de
urgen a Guvernului nr. 18/2009 privind creterea performanei energetice a blocurilor de
locuine, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 158/2011 , cu modificrile ulterioare,
precum i pentru lucrrile de cretere a calitii arhitectural-ambientale realizate n condiiile Legii
nr. 153/2011, privind msuri de cretere a calitii arhitectural-ambientale a cldirilor, cu
modificrile ulterioare.
221. *** Abrogat
22191. (1) n vederea respectrii legislaiei comunitare n domeniul ajutorului de stat, consiliile
locale vor elabora scheme de ajutor de stat cu obiectiv dezvoltarea regional, destinate finanrii
realizrii de investiii.
(2) Schemele de ajutor de stat vor avea n vedere criteriile i condiiile prevzute n Regulamentul
Comisiei Europene nr. 1.628/2006 din 24 octombrie 2006 de aplicare a articolelor 87 i 88 din
Tratatul ajutoarelor naionale pentru investiiile cu finalitate regional i n Liniile directoare ale
Comisiei Europene privind ajutorul regional pentru perioada 2007 - 2013. Pentru schemele de
ajutor de stat ce urmeaz a fi elaborate vor fi parcurse procedurile prevzute de Ordonana de
urgen a Guvernului nr. 117/2006 privind procedurile naionale n domeniul ajutorului de stat,
aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 137/2007.
CA+. 12 Alte dispozi*ii comune
A.%. 288 5a:orarea impozitelor -i ta1elor locale de consiliile locale sau consiliile :ude*ene
1$ Autoritatea deliberativ a administra iei publice locale, la propunerea autorit ii
executive, poate stabili cote adi ionale la impozitele i taxele locale prevzute n prezentul titlu, n
func ie de urmtoarele criterii: economice, sociale, geografice, precum i de necesit ile
bugetare locale, cu excep ia taxelor prevzute la art. 2A0 alin. (11) lit. c) i d).
2$ Cotele adi ionale stabilite conform alin. (1) nu pot fi mai mari de 20% fa de nivelurile
aprobate prin hotrre a Guvernului potrivit art. 2A2.
3$ Criteriile prevzute la alin. (1) se hotrsc de ctre autoritatea deliberativ a
administra iei publice locale.
Norme metodologice
A.%. 288
222. (1) Consiliile locale, Consiliul General al Municipiului Bucureti sau consiliile judeene, dup
caz, n termenul prevzut la art. 288 alin. (1) din Codul fiscal, pot majora anual impozitele i
taxele locale prevzute de Codul fiscal, n funcie de condiiile specifice zonei, fr discriminare
ntre categoriile de contribuabili, cu excepia taxelor prevzute la art. 2!3 alin. (4) i (5) i la art.
2A0 alin. (11) lit. b) - d) din acelai act normativ, cu pn la 20% .
(2) Hotrrile adoptate au la baz nivelurile impozitelor i taxelor locale stabilite n sum fix
conform prevederilor Codului fiscal, precum i impozitele i taxele locale determinate pe baz de
cot procentual, potrivit dispoziiilor acestuia. Hotrrea de majorare se aplic numai pentru
anul fiscal pentru care s-a aprobat. n anul fiscal urmtor se vor avea n vedere impozitele i
taxele locale actualizate cu rata inflaiei conform prevederilor art. 2A2 din Codul fiscal coroborate
cu cele din prezentele norme metodologice.
223. n anul 2007, potrivit prevederilor art. 2A! alin. (3) din Codul fiscal, majorarea anual a
impozitelor i taxelor locale are la baz hotrrile privind majorarea anual cu pn la 20%
adoptate n anul 2006 pentru anul fiscal 2007.
A.%. 288 #ot4r;rile consiliilor locale -i :ude*ene privind impozitele -i ta1ele locale
1$ Consiliile locale, Consiliul General al Municipiului Bucureti i consiliile judeene adopt
hotrri privind impozitele i taxele locale pentru anul fiscal urmtor n termen de 45 de zile
lucrtoare de la data publicrii n Monitorul Oficial al Romniei, Partea , a hotrrii Guvernului
prevzute la art. 2A2.
2$ Primarii, primarul general i preedinii consiliilor judeene asigur publicarea
corespunztoare a oricrei hotrri n materie de impozite i taxe locale adoptate de autoritile
deliberative respective.
Norme metodologice
A.%. 288
22/. (1) Consiliile locale/Consiliul General al Municipiului Bucureti/consiliile judeene adopt, n
termen de 45 de zile lucrtoare de la data publicrii n Monitorul Oficial al Romniei, Partea , a
hotrrii Guvernului prevzute la art. 2A2 din Codul fiscal, a fiecrui an, pentru anul fiscal
urmtor, hotrri privind stabilirea impozitelor i taxelor locale referitoare la:
a) stabilirea cotei impozitelor sau taxelor locale, dup caz, cnd acestea se determin pe
baz de cot procentual, iar prin Codul fiscal sunt prevzute limite minime i maxime;
b) stabilirea cuantumului impozitelor i taxelor locale, cnd acestea sunt prevzute n
sum fix, n limitele prevzute de Codul fiscal ori de hotrrea Guvernului prin care nivelurile
impozitelor i taxelor locale se indexeaz/ajusteaz/actualizeaz n condiiile art. 2A2 din Codul
fiscal;
c) instituirea taxelor locale prevzute la art. 283 din Codul fiscal;
d) stabilirea nivelului bonificaiei de pn la 10%, conform prevederilor art. 200 alin. (2),
art. 2!0 alin. (2) i art. 2!0 alin. (2) din Codul fiscal;
e) majorarea, n termenul prevzut la art. 288 alin. (1) din Codul fiscal, a impozitelor i
taxelor locale, conform art. 288 din Codul fiscal;
f) delimitarea zonelor, att n intravilan, ct i n extravilan, avndu-se n vedere
prevederile pct. 9;
g) procedura de acordare a facilitilor fiscale categoriilor de persoane fizice prevzute la
art. 28! din Codul fiscal;
h) adoptarea oricror alte hotrri n aplicarea Codului fiscal i a prezentelor norme
metodologice;
i) procedurile de calcul i de plat a taxelor prevzute la art. 283 alin. (3) din Codul fiscal.
(2) Termenul de hotrri din cuprinsul art. 288 alin. (1) din Codul fiscal constituie actele de
autoritate pe care le adopt consiliile locale/Consiliul General al Municipiului Bucureti/consiliile
judeene n exercitarea atribuiilor acestora, prevzute de lege.
(3) Hotrrile privind stabilirea impozitelor, a taxelor locale i a taxelor speciale, inclusiv a celor
prin care se aprob modificri sau completri la acestea, precum i hotrrile prin care se acord
faciliti fiscale se public:
a) n mod obligatoriu, n monitorul oficial al judeului/municipiului Bucureti, n condiiile
Ordonanei Guvernului nr. 75/2003, chiar dac publicarea se face i potrivit prevederilor lit. b);
b) n monitoarele oficiale ale celorlalte uniti administrativ-teritoriale, acolo unde acestea
se editeaz, n condiiile Ordonanei Guvernului nr. 75/2003;
c) prin oricare alte modaliti prevzute de lege.
(4) Modelul-cadru al hotrrii privind stabilirea impozitelor i taxelor locale, care se adopt n
condiiile alin. (1), este stabilit potrivit prevederilor pct. 256.
220. n termen de pn la 45 de zile de la data publicrii n Monitorul Oficial al Romniei, Partea
, a hotrrii Guvernului prevzute la art. alin. (1) din Legea nr. 343/2006, autoritile
deliberative ale administraiei publice locale adopt hotrri privind impozitele i taxele locale
aplicabile n anul fiscal 2007, n condiiile acesteia.
22!. n timpul anului fiscal consiliile locale/Consiliul General al Municipiului Bucureti/consiliile
judeene, dup caz, pot hotr, potrivit prevederilor art. 28! alin. (4) din Codul fiscal, att pentru
persoanele fizice, ct i pentru persoanele juridice, n cazul calamitilor naturale, scutirea de la
plata sau reducerea:
a) impozitului pe cldiri;
b) impozitului pe teren;
c) taxei pentru eliberarea certificatului de urbanism;
d) taxei pentru eliberarea autorizaiei de construire.
228. Compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale vor efectua
inventarierea materiei impozabile generate de aplicarea Codului fiscal, n fiecare an, pn la data
de 15 mai, astfel nct proiectele bugetelor locale depuse n condiiile Ordonanei de urgen a
Guvernului nr. 45/2003 s cuprind impozitele i taxele locale aferente materiei impozabile
respective.
228. nventarierea materiei impozabile se realizeaz, n mod obligatoriu, naintea elaborrii
proiectelor bugetelor locale, n scopul fundamentrii prii de venituri a acestora, fapt pentru care
autoritile administraiei publice locale, prin compartimentele de specialitate ale acestora, au n
vedere urmtoarele:
a) identificarea actelor normative prin care sunt instituite impozite i taxe locale, inclusiv a
hotrrilor consiliilor locale, Consiliului General al Municipiului Bucureti sau ale consiliilor
judeene, dup caz, prin care s-au instituit/stabilit impozite i taxe locale, pe o perioad de 5 ani
anteriori anului fiscal curent;
b) identificarea actelor normative n temeiul crora s-au acordat, pe o perioad de 5 ani
anteriori anului fiscal curent ori se pot acorda faciliti fiscale;
c) planul de amenajare a teritoriului, planul urbanistic general, planurile urbanistice zonale,
nomenclatura stradal sau orice alte documente asemntoare, precum i evidenele specifice
cadastrului imobiliar-edilitar, acolo unde acestea sunt realizate, care stau la baza fundamentrii
proiectelor de hotrri privind delimitarea zonelor n cadrul fiecrei uniti administrativ-teritoriale;
d) ntocmirea i inerea la zi a registrului agricol care constituie surs de date privind
contribuabilii i totodat obiectele acestora impozabile sau taxabile, dup caz, din unitatea
administrativ-teritorial respectiv;
e) verificarea, pe perioada de valabilitate a autorizaiei de construire, a gradului de
realizare a lucrrilor, n scopul identificrii datei de la care cldirile sunt supuse impozitrii;
f) analiza meninerii strii de insolvabilitate a contribuabililor nregistrai n evidena
separat i, pe cale de consecin, identificarea sumelor din evidena separat, ce pot fi colectate
n anul de referin;
g) ntocmirea:
1. matricolei pentru evidena centralizat a impozitului pe cldiri, a impozitului pe teren i a
taxei asupra mijloacelor de transport n cazul persoanelor fizice, model stabilit potrivit pct. 256;
2. matricolei pentru evidena centralizat a impozitului pe cldiri, a impozitului pe teren, a
taxei pe teren i a taxei asupra mijloacelor de transport n cazul persoanelor juridice, stabilit
potrivit pct. 256;
h) ntocmirea i inerea la zi a registrului de rol nominal unic, model stabilit potrivit pct. 256;
i) orice alte documente necuprinse la lit. a) - h), n care sunt consemnate elemente
specifice materiei impozabile.
22A. Rolul nominal unic reprezint fia unic a contribuabilului care conine elementele de
identificare, precum i creanele bugetare ale acestuia la nivelul comunei, oraului, municipiului
sau sectorului municipiului Bucureti, individualizat printr-un numr de rol, ncepnd cu nr. 1 i
pn la numrul care asigur nregistrarea tuturor contribuabililor. Se recomand, n special, la
unitile administrativ-teritoriale cu un numr mare de contribuabili s se deschid registre de rol
nominal unic pentru persoane fizice i registre de rol nominal unic pentru persoane juridice.
230. Contribuabililor coindivizari li se deschide rolul nominal unic dup cum urmeaz:
a) n cazul motenitorilor aflai n indiviziune, pe numele autorului succesiunii;
b) n cazul celorlali coindivizari, n urmtoarea ordine:
1. pe numele celui care efectueaz declaraia fiscal;
2. pe numele celui care are domiciliul n unitatea administrativ-teritorial respectiv;
3. pe numele celui care are reedina n unitatea administrativ-teritorial respectiv;
4. pe numele primului nscris n actul prin care se atest dreptul de proprietate.
231. Este interzis atribuirea de dou sau mai multe numere de rol aceluiai contribuabil la
nivelul aceleiai comune, aceluiai ora, municipiu sau sector al municipiului Bucureti, dup caz.
232. n cazul n care pe seama contribuabilului respectiv se stabilesc numai debite de natura
amenzilor, imputaiilor, despgubirilor etc., nregistrarea acestora se poate face n registrele de
rol alte venituri, model stabilit potrivit pct. 256.
233. Pentru urmrirea creanelor fiscale la domiciliul sau sediul contribuabililor, dup caz, n
funcie de condiiile specifice fiecrei uniti administrativ-teritoriale sau fiecrui sector al
municipiului Bucureti, se utilizeaz extrasul de rol, model stabilit potrivit pct. 256, n care se
nregistreaz date din registrul de rol nominal unic.
23/. Registrele prevzute la pct. 229, 232 i 233 se numeroteaz, se nuruiesc, se sigileaz i
se nregistreaz n registrul general pentru nregistrarea corespondenei de la nivelul autoritilor
administraiei publice locale respective, prin grija conductorului compartimentului de specialitate
al acestora.
230. Registrul de rol nominal unic se deschide pe o perioad de 5 ani, avnd realizat, n mod
obligatoriu, corespondena la nivelul aceleiai autoriti a administraiei publice locale att cu rolul
nominal unic pentru perioada anterioar, ct i cu cel al poziiei din registrul agricol ce l privete
pe contribuabilul respectiv.
23!. n situaia n care n perioada anterioar contribuabilul n cauz nu a avut deschis rol
nominal unic, se face meniunea "rol nou".
238. Codul de identificare fiscal - codul numeric personal/numrul de identificare fiscal/codul
de nregistrare fiscal/codul unic de nregistrare i adresa domiciliului fiscal, precum i a cldirilor
i terenurilor deinute n proprietate/administrare/folosin, potrivit pct. 18, reprezint elemente de
identificare a contribuabilului, care se nscriu, n mod obligatoriu, n orice act translativ al dreptului
de proprietate, n registrul de rol nominal unic, n registrul agricol, n matricole, n declaraiile
fiscale, n procesele-verbale pentru stabilirea impozitelor i taxelor locale, n certificatele fiscale,
n chitanele pentru creane ale bugetelor locale, n actele de control, precum i n orice alte
documente asemntoare.
238. (1) Prevederile pct. 228 lit. g), 229, 232 i 233 se aplic n mod corespunztor i n cazul
programelor informatice.
(2) Programele informatice de administrare a impozitelor i taxelor locale vor asigura, n mod
obligatoriu, urmtoarele:
a) utilizarea numai a termenilor i noiunilor prevzute de titlul &F al Codului fiscal i de
prezentele norme metodologice; acolo unde se impune o anumit abreviere, aceasta va fi
cuprins ntr-o legend;
b) editarea oricror documente, inclusiv a formularelor tipizate, potrivit structurii i
informaiilor corespunztoare acestora, cu respectarea strict a regulilor gramaticale i de
ortografie specifice limbii romne, inclusiv semnele diacritice conexe acesteia, innd seama de
prevederile Legii nr. 500/2004 privind folosirea limbii romne n locuri, relaii i instituii publice,
publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea , nr. 1.067 din 17 noiembrie 2004.
(3) Beneficiarii programelor informatice de administrare a impozitelor i taxelor locale vor avea, n
mod obligatoriu, manuale de utilizare care vor conine toate informaiile necesare unei ct mai
facile exploatri chiar i de cei cu minime cunotine n domeniu, ce vor fi puse la dispoziie
organelor de control.
A.%. 28A Accesul la informa*ii privind impozitele -i ta1ele locale
Autoritile administraiei publice locale au obligaia de a asigura accesul gratuit la
informaii privind impozitele i taxele locale.
Norme metodologice
A.%. 28A
23A. Autoritile administraiei publice locale sunt obligate s asigure accesul nengrdit, n
condiiile Legii nr. 544/2001 privind liberul acces la informaiile de interes public, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea , nr. 663 din 23 octombrie 2001, i ale Normelor
metodologice de aplicare a Legii nr. 544/2001 privind liberul acces la informaiile de interes
public, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 123/2002, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea , nr. 167 din 8 martie 2002, al oricror persoane interesate la informaiile
privind nivelurile impozitelor i taxelor locale stabilite conform hotrrilor adoptate de ctre
consiliile locale/Consiliul General al Municipiului Bucureti/consiliile judeene, dup caz, modul de
calcul al acestora, contribuabilii care beneficiaz de faciliti fiscale, precum i la informaiile care
privesc aplicarea oricror alte prevederi ale prezentului titlu.
A.%. 2A0 *** Abrogat
A.%. 2A1 Controlul -i colectarea impozitelor -i ta1elor locale
Autoritile administraiei publice locale i organele speciale ale acestora, dup caz, sunt
responsabile pentru stabilirea, controlul i colectarea impozitelor i taxelor locale, precum i a
amenzilor i penalizrilor aferente.
Norme metodologice
A.%. 2A1
2/!. Stabilirea, constatarea, controlul i colectarea impozitelor i taxelor locale se efectueaz de
ctre autoritile administraiei publice locale sau prin compartimentele de specialitate ale
acestora, dup caz, inndu-se seama de atribuiile specifice, potrivit legii.
2/8. Termenul organele speciale, din cuprinsul art. 2A1 din Codul fiscal, corespunde
compartimentelor de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale.
2/8. n cazul persoanelor fizice, impozitul pe cldiri i impozitul pe teren se calculeaz de ctre
compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale n a cror raz de
competen se afl situate aceste imobile, pe baza declaraiei fiscale depuse de ctre proprietar
sau de ctre mputernicitul acestuia, la care se anexeaz o copie de pe actul de dobndire,
precum i schia de plan a cldirii sau a terenului, dup caz.
2/A. (1) Declararea cldirilor i a terenurilor pentru stabilirea impozitelor aferente nu este
condiionat de nregistrarea acestor imobile la oficiile de cadastru i publicitate imobiliar.
(2) Prevederile alin. (1) se aplic n mod corespunztor att persoanelor fizice, ct i persoanelor
juridice.
200. Pe baza declaraiei fiscale i a declaraiei speciale de impunere, pentru fiecare contribuabil,
la nivelul fiecrui compartiment de specialitate al autoritilor administraiei publice locale, se
ntocmete Procesul-verbal - ntiinare de plat pentru impozitul pe cldiri datorat de persoanele
fizice, model stabilit potrivit pct. 256.
201. Pentru nerespectarea dispoziiilor referitoare la depunerea declaraiilor speciale,
compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale n a cror raz de
competen se afl situate cldirile ce intr sub incidena art. 202 din Codul fiscal aplic
sanciunile stabilite de lege.
202. Verificarea modului de completare a declaraiei fiscale se face dup cum urmeaz:
a) compartimentul de specialitate va verifica modul de completare a declaraiei depuse de
contribuabil;
b) n cazul n care n declaraia depus de contribuabil se poate identifica tipul erorii,
respectiv eroare de calcul, de completare sau eroare de aplicare a cotelor de impozitare/taxare,
stabilirea obligaiei de plat se va face prin corectarea erorii i prin nscrierea sumelor corecte,
avndu-se n vedere urmtoarele:
1. aplicarea corect a cotelor stabilite, potrivit Codului fiscal;
2. nscrierea corect a sumelor reprezentnd impozitele/taxele locale datorate, rezultate
din nmulirea cotei legale de impozitare/taxare cu baza impozabil/taxabil;
3. nscrierea corect a sumelor n rubricile prevzute de formular i anularea celor nscrise
eronat n alte rubrici;
4. corectarea calculelor aritmetice care au avut drept rezultat nscrierea n declaraie a
unor sume eronate;
5. dac n declaraia depus se constat erori a cror cauz nu se poate stabili sau se
constat elemente lips, importante pentru stabilirea creanei bugetare, compartimentul de
specialitate va solicita, n scris, contribuabilului s se prezinte la sediul autoritii administraiei
publice locale pentru efectuarea corecturilor necesare.
203. Exercitarea activitii de inspecie fiscal se realizeaz de ctre autoritile administraiei
publice locale prin compartimentele de specialitate ale acestora, n conformitate cu prevederile
Codului de procedur fiscal i ale normelor metodologice de aplicare a acestuia.
20/. n ndeplinirea atribuiilor i ndatoririlor de serviciu funcionarii publici din compartimentele
de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale se vor identifica prin prezentarea
legitimaiei care le atest aceast calitate, a delegaiei semnate de conductorul
compartimentului respectiv, precum i a actului de identitate. Legitimaia are modelul stabilit
potrivit pct. 256.
A.%. 2A2 &nde1area impozitelor -i ta1elor locale
1$ n cazul oricrui impozit sau oricrei taxe locale, care const ntr-o anumit sum n lei
sau care este stabilit pe baza unei anumite sume n lei, sumele respective se indexeaz o dat
la 3 ani, innd cont de evoluia ratei inflaiei de la ultima indexare.
2$ Sumele indexate se iniiaz n comun de Ministerul Finanelor Publice i Ministerul
Administraiei i nternelor i se aprob prin hotrre a Guvernului, emis pn la data de 30
aprilie, inclusiv, a fiecrui an.
3$ *** Abrogat.
Norme metodologice
A.%. 2A2
200. (1) O dat la 3 ani, pn la data de 30 aprilie a anului n cauz, la propunerea Ministerului
Finanelor Publice i a Ministerului Administraiei i nternelor, prin hotrre a Guvernului,
impozitele i taxele locale care constau ntr-o anumit sum n lei, sau care sunt stabilite pe baza
unei anumite sume n lei se indexeaz/ajusteaz/actualizeaz, cu excepia taxei prevzute la art.
2!3 alin. (4) i (5) din Codul fiscal, innd cont de evoluia ratei inflaiei de la ultima indexare.
(2) Limitele amenzilor prevzute la art. 2A/ alin. (3) i (4) din Codul fiscal se actualizeaz prin
hotrre a Guvernului.
A.%. 2A3 Dla2orarea normelor
Elaborarea normelor pentru prezentul titlu se face de ctre Ministerul Finanelor Publice i
Ministerul Administraiei i nternelor.
Norme metodologice
A.%. 2A3
20!. (1) Modelele formularelor tipizate pentru stabilirea, constatarea, controlul, ncasarea i
urmrirea impozitelor i taxelor locale i a altor venituri ale bugetelor locale vor fi aprobate prin
ordin comun al ministrului finanelor publice i ministrului administraiei i internelor.
(2) Formularele tipizate, aflate n stoc la nivelul autoritilor administraiei publice locale, la data
publicrii prezentelor norme metodologice n Monitorul Oficial al Romniei, Partea , vor fi
utilizate pn la epuizare, adaptndu-se n mod corespunztor, n msura n care aceasta este
posibil.
(3) Formularele cu regim special, ntocmite manual sau cu ajutorul tehnicii de calcul, utilizate la
colectarea veniturilor cuvenite bugetelor locale, se execut pe hrtie autocopiativ securizat i
sunt cuprinse n Lista formularelor cu regim special care se aprob n condiiile prevzute la alin.
(1).
(4) Autoritile administraiei publice locale pot solicita executarea formularelor cu regim special
avnd imprimate elementele de identificare proprii, inclusiv stema unitii administrativ-teritoriale,
aprobat n condiiile legii, prin transmiterea unei comenzi ferme la Compania Naional
"mprimeria Naional" - S.A., n condiiile suportrii eventualelor diferene de pre.
(5) Formularele cu regim special, prevzute la alin. (3), intr sub incidena prevederilor:
a) Hotrrii Guvernului nr. 831/1997 pentru aprobarea modelelor formularelor comune
privind activitatea financiar i contabil i a normelor metodologice privind ntocmirea i
utilizarea acestora, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea , nr. 368 din 19 decembrie
1997;
b) Ordinului ministrului finanelor publice nr. 989/2002 privind tiprirea, nserierea i
numerotarea formularelor cu regim special, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea , nr.
561 din 31 iulie 2002;
c) Ordinului ministrului finanelor publice i al ministrului administraiei i internelor nr.
1993/461/2004 privind aprobarea modelelor formularelor cu regim special n domeniul creanelor
bugetare locale publicat n Monitorul Oficial, Partea , nr. 69 din 20/01/2005.
208. (1) La elaborarea deciziilor prevzute la alin. (2) i a ordinelor comune prevzute la pct. 256
alin. (1), la pct. 286 i la pct. 289 alin. (3), potrivit prevederilor art. 8 din Legea nr. 215/2001, vor fi
consultate urmtoarele structuri asociative:
a) Asociaia Comunelor din Romnia;
b) Asociaia Oraelor din Romnia;
c) Asociaia Municipiilor din Romnia;
d) Uniunea Naional a Consiliilor Judeene din Romnia.
(2) La elaborarea deciziilor de ctre Comisia fiscal central cu privire la aplicarea unitar
a titlul &F din Codul fiscal particip i reprezentantul Ministerului Administraiei i nternelor.
CA+. 13 ,anc*iuni
A.%. 2A/ ,anc*iuni
1$ Nerespectarea prevederilor prezentului titlu atrage rspunderea disciplinar,
contravenional sau penal, potrivit dispoziiilor legale n vigoare.
2$ Constituie contravenii urmtoarele fapte:
a$ depunerea peste termen a declaraiilor de impunere prevzute la art. 20/ alin. (5) i (6),
art. 20A alin. (6) i (7), art. 2!/ alin. (4), art. 2!8 alin. (14) lit. b), art. 288 alin. (2), art. 281 alin.
(2) i art. 2A0;
2$ nedepunerea declaraiilor de impunere prevzute la art. 20/ alin. (5) i (6), art. 20A alin.
(6) i (7), art. 2!/ alin. (4), art. 2!8 alin. (14) lit. b), art. 288 alin. (2), art. 281 alin. (2) i art. 2A0;
c$ nerespectarea prevederilor art. 20/ alin. (7), ale art. 20A alin. (6^1) i ale art. 2!/ alin.
(5), referitoare la nstrinarea, nregistrarea/radierea bunurilor impozabile, precum i la
comunicarea actelor translative ale dreptului de proprietate;
d$ refuzul de a furniza informaii sau documente de natura celor prevzute la art. 2A091,
precum i depirea termenului de 15 zile lucrtoare de la data solicitrii acestora.
3$ Contravenia prevzut la alin. (2) lit. a) se sancioneaz cu amend de la 60 lei la 240
lei, iar cele de la alin. (2) lit. b) - d), cu amend de la 240 lei la 600 lei /actualizat conform @A
B%?()**B0.
/$ nclcarea normelor tehnice privind tiprirea, nregistrarea, vnzarea, evidena i
gestionarea, dup caz, a abonamentelor i a biletelor de intrare la spectacole constituie
contravenie i se sancioneaz cu amend de la 280 lei la 1360 lei /actualizat conform @A
B%?()**B0.
0$ Constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor se fac de ctre primari i persoane
mputernicite din cadrul compartimentelor de specialitate ale autoritii administraiei publice
locale.
!$ n cazul persoanelor juridice, limitele minime i maxime ale amenzilor prevzute la alin.
(3) i (4) se majoreaz cu 300% , respectiv:
- contravenia prevzut la alin. (2) lit. a) se sancioneaz cu amend de la 240 lei la 960
lei, iar cele de la lit. b) - d), cu amend de la 960 lei la 2400 lei; /actualizat conform @A
B%?()**B0.
- nclcarea normelor tehnice privind tiprirea, nregistrarea, vnzarea, evidena i
gestionarea, dup caz, a abonamentelor i a biletelor de intrare la spectacole constituie
contravenie i se sancioneaz cu amend de la 1.100 lei la 5.450 lei. /actualizat conform @A
B%?()**B0.
8$ Limitele amenzilor prevzute la alin. (3) i (4) se actualizeaz prin hotrre a
Guvernului.
8$ Contraveniilor prevzute la alin. (2) i (4) li se aplic dispoziiile legii.
Norme metodologice
A.%. 2A/
208. *** Abrogat
20A. Pentru spectacolele organizate n deplasare sau n turneu, inspecia fiscal se exercit de
ctre autoritile administraiei publice locale n a cror raz administrativ-teritorial au loc
spectacolele, care verific obligaiile prevzute la art. 28/ alin. (4) din Codul fiscal.
2!0. n cazul n care se apreciaz de ctre agenii constatatori c faptele comise de contribuabili
sunt de gravitate redus, se poate aplica drept sanciune contravenional avertismentul, n
condiiile prevzute la art. 5 alin. (2) lit. a), art. 6 alin. (1), art. 7 i la art. 38 alin. (1) i (2) din
Ordonana Guvernului nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor, aprobat cu modificri
i completri prin Legea nr. 180/2002, cu modificrile ulterioare.
A.%. 2A/91 ,anc*iuni
Contraveniilor prevzute n prezentul capitol li se aplic dispoziiile Ordonanei Guvernului
nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor, aprobat cu modificri i completri prin Legea
nr. 180/2002, cu modificrile i completrile ulterioare, inclusiv posibilitatea achitrii, pe loc sau n
termen de cel mult 48 de ore de la data ncheierii procesului-verbal ori, dup caz, de la data
comunicrii acestuia, a jumtate din minimul amenzii.
CA+. 1/ )ispozi*ii finale
A.%. 2A0 &mplica*ii 2ugetare ale impozitelor -i ta1elor locale
1$ mpozitele i taxele locale, precum i amenzile i penalitile aferente acestora
constituie integral venituri la bugetele locale ale unitilor administrativ-teritoriale.
2$ mpozitul pe cldiri, precum i amenzile i penalitile aferente acestuia constituie
venituri la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n raza creia este situat cldirea
respectiv.
3$ mpozitul pe teren, precum i amenzile i penalitile aferente acestuia constituie
venituri la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n raza creia este situat terenul
respectiv.
/$ Cu excepiile prevzute la alin. (5), taxa asupra mijlocului de transport, precum i
amenzile i penalitile aferente acesteia constituie venituri la bugetul local al unitii
administrativ-teritoriale n raza creia trebuie nmatriculat mijlocul de transport respectiv.
0$ Veniturile provenite din taxa asupra mijlocului de transport stabilit n concordan cu
prevederile art. 2!3 alin. (4) i (5), precum i amenzile i penalizrile aferente se pot utiliza
exclusiv pentru lucrri de ntreinere, modernizare, reabilitare i construire a drumurilor locale i
judeene, din care 60% constituie venituri la bugetul local i 40% constituie venituri la bugetul
judeean. n cazul municipiului Bucureti, taxa constituie venituri n proporie de 60% la bugetele
sectoarelor i 40% la bugetul municipiului Bucureti.
!$ Taxele locale prevzute la capitolul 0 din prezentul titlu constituie venituri ale
bugetelor locale ale unitilor administrativ-teritoriale. Pentru eliberarea certificatelor de urbanism
i a autorizaiilor de construire de ctre preedinii consiliilor judeene, cu avizul primarilor
comunelor, taxele datorate constituie venit n proporie de 50% la bugetul local al comunelor i de
50% la bugetul local al consiliului judeean.
8$ Taxa pentru servicii de reclam i publicitate, precum i amenzile i penalizrile
aferente constituie venituri la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale unde sunt prestate
serviciile de reclam i publicitate. Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate, precum i
amenzile i penalizrile aferente constituie venituri la bugetul local al unitii administrativ-
teritoriale unde este situat afiajul, panoul sau structura pentru afiajul n scop de reclam i
publicitate.
8$ mpozitul pe spectacole, precum i amenzile i penalizrile aferente constituie venituri
la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale unde are loc manifestarea artistic, competiia
sportiv sau alt activitate distractiv.
A$ Taxa hotelier, precum i amenzile i penalizrile aferente constituie venituri la bugetul
local al unitii administrativ-teritoriale unde este situat hotelul.
10$ Celelalte taxe locale prevzute la art. 283, precum i amenzile i penalizrile aferente
constituie venituri la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale unde este situat locul public
sau echipamentul respectiv sau unde trebuie nmatriculat vehiculul lent.
11$ Constituie venit la bugetul local sumele provenite din:
a$ dobnda pentru plata cu ntrziere a impozitelor i taxelor locale;
2$ *** Abrogat.
c$ taxele de timbru prevzute de lege;
d$ taxele extrajudiciare de timbru prevzute de lege, exclusiv contravaloarea cheltuielilor
efectuate cu difuzarea timbrelor fiscale
12$ Sumele prevzute la alin. (11) se ajusteaz pentru a reflecta rata inflaiei n
conformitate cu normele elaborate n comun de Ministerul Finanelor Publice i Ministerul
Administraiei i nternelor.
Norme metodologice
A.%. 2A0
2!1. Penalitile de ntrziere datorate i calculate n condiiile Codului de procedur fiscal,
aferente veniturilor bugetelor locale, constituie venituri proprii ale acestor bugete i se
nregistreaz la capitolul i subcapitolul corespunztoare categoriei de venit la care se refer. n
acest sens se au n vedere i prevederile art. 2A0 din Codul fiscal.
2!2. Nedepunerea sumelor ncasate reprezentnd taxe pentru folosirea mijloacelor de reclam i
publicitate, impozit pe spectacole, taxe hoteliere, taxe judiciare de timbru, taxe extrajudiciare de
timbru, ncasate de persoane care prin atribuiile pe care le au de ndeplinit efectueaz astfel de
ncasri, altele dect cele din structura compartimentelor de specialitate, precum i cele rezultate
din vnzarea timbrelor fiscale mobile la termenele prevzute de lege sau de prezentele norme
metodologice, se sancioneaz potrivit Codului de procedur fiscal, avnd elementele
constitutive ale obligaiilor bugetare locale calculate i reinute la surs.
2!3. La unitile teritoriale de trezorerie i contabilitate public unde unitile administrativ-
teritoriale i sectoarele municipiului Bucureti au deschis conturile de venituri ale bugetelor locale
se deschid conturi distincte pentru ncasarea taxelor asupra mijloacelor de transport marf cu
masa total maxim autorizat de peste 12 tone.
2!/. Compartimentul de specialitate al autoritilor administraiei publice locale de la nivelul
comunelor/oraelor/municipiilor/sectoarelor municipiului Bucureti, dup caz, vireaz cota de
40% din taxele asupra mijloacelor de transport marf cu masa total maxim autorizat de peste
12 tone, prevzute la art. 2!3 alin. (4) i (5) din Codul fiscal, ctre bugetele judeene i,
respectiv, ctre bugetul local al municipiului Bucureti, lunar, pn cel trziu la data de 10 a lunii
n curs pentru luna precedent.
2!0. n situaia n care sumele ce urmeaz a fi restituite din taxele ce fac obiectul divizrii n
cotele de 60% i, respectiv, 40%, potrivit art. 2A0 alin. (5) din Codul fiscal, ctre contribuabilii
care solicit aceasta n condiiile legii sunt mai mari dect cele constituite din cota de 40% pn
la data solicitrii restituirii, compartimentul de specialitate menionat la pct. 264 solicit, n scris,
compartimentului de specialitate al consiliului judeean i, respectiv, al Consiliului General al
Municipiului Bucureti s vireze suma necesar restituirii din cota de 40% ncasat, iar acesta din
urm are obligaia virrii sumei n cel mult 10 zile de la data solicitrii.
2!!. Dobnzile i penalitile de ntrziere stabilite n condiiile Codului de procedur fiscal,
aferente taxei asupra mijloacelor de transport marf cu masa total maxim autorizat de peste
12 tone, urmeaz regula divizrii n proporie de 60% i, respectiv, de 40%, potrivit art. 2A0 alin.
(5) din Codul fiscal.
2!8. Resursele financiare constituite din taxa asupra mijloacelor de transport prevzut la art.
2!3 alin. (4) i (5) din Codul fiscal se pot utiliza n exclusivitate pentru lucrri de ntreinere,
modernizare, reabilitare i construire a drumurilor locale i judeene.
2!8. Taxele instituite prin Legea nr. 146/1997 privind taxele judiciare de timbru, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea , nr. 173 din 29 iulie 1997, cu modificrile i completrile
ulterioare, denumit n continuare Legea nr. 146/1997, constituie integral venituri proprii ale
bugetelor locale ale comunelor, oraelor, municipiilor sau sectoarelor municipiului Bucureti,
dup caz, n funcie de sediul autoritilor publice care soluioneaz cererile ce intr sub incidena
aplicrii reglementrilor privind taxele judiciare de timbru.
2!A. La nivelul municipiului Bucureti, taxa judiciar de timbru se ncaseaz direct la bugetele
locale ale sectoarelor acestuia, n funcie de raza teritorial unde se afl autoritile publice care
soluioneaz aciunile i cererile ce intr sub incidena Legii nr. 146/1997.
280. *** Abrogat
281. *** Abrogat
282. *** Abrogat
283. *** Abrogat
28/. *** Abrogat
280. *** Abrogat
28!. *** Abrogat
288. *** Abrogat
288. *** Abrogat
28A. Taxele instituite prin Legea nr. 117/1999 privind taxele extrajudiciare de timbru, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea , nr. 321 din 6 iulie 1999, cu modificrile ulterioare,
denumit n continuare Legea nr. 117/1999, constituie venituri ale bugetelor locale.
280. Taxele extrajudiciare de timbru prevzute la cap. , i din anexa la Legea nr. 117/1999
se fac venit la bugetul local al comunei, oraului, municipiului (cu excepia municipiului Bucureti)
sau sectorului municipiului Bucureti, dup caz, n funcie de sediul prestatorului de servicii.
281. Taxele extrajudiciare de timbru prevzute la cap. V din anexa la Legea nr. 117/1999 se fac
venit la bugetul local al comunei, oraului, municipiului (cu excepia municipiului Bucureti) sau
sectorului municipiului Bucureti, dup caz, n funcie de domiciliul persoanei fizice sau de sediul
persoanei juridice beneficiare a serviciului prestat, dup caz.
282. (1) Taxele extrajudiciare de timbru prevzute la cap. V din anexa la Legea nr. 117/1999 se
fac venit la bugetul local al comunei, oraului, municipiului (cu excepia municipiului Bucureti)
sau sectorului municipiului Bucureti, dup caz, n funcie de sediul comisiei locale de aplicare a
legilor fondului funciar care a iniiat procedura eliberrii titlurilor de proprietate pentru care se
pltete taxa respectiv.
(2) Potrivit prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 105/2004 privind unele msuri
pentru eliberarea i nmnarea titlurilor de proprietate asupra terenurilor agricole i forestiere,
publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea , nr. 1.097 din 24 noiembrie 2004, taxele
extrajudiciare de timbru, prevzute la cap. V din anexa la Legea nr. 117/1999 privind taxele
extrajudiciare de timbru, cu modificrile ulterioare, nu se mai datoreaz.
283. (1) Taxele extrajudiciare de timbru rezultate din vnzarea timbrelor fiscale mobile se fac
venit la bugetul local al comunei, oraului, municipiului, dup caz, n a crei/crui raz
administrativ-teritorial se afl amplasat unitatea care vinde timbre fiscale.
(2) Pentru determinarea destinaiei sumelor rezultate din vnzarea timbrelor fiscale mobile,
unitatea, n nelesul alin. (1), se identific dup adresa la care se afl situat punctul propriu-zis
prin care se vnd timbrele.
(3) Unitile care vnd aceste timbre au obligaia s depun contravaloarea timbrelor fiscale la
bugetele locale beneficiare pn cel trziu la data de 10 inclusiv a lunii curente pentru luna
precedent.
(4) Nedepunerea sumelor rezultate din vnzarea timbrelor fiscale mobile la termenul prevzut la
alin. (3) se sancioneaz potrivit Codului de procedur fiscal, avnd elementele constitutive ale
obligaiilor bugetare locale calculate i reinute la surs.
28/. La nivelul municipiului Bucureti taxele extrajudiciare de timbru rezultate din vnzarea
timbrelor fiscale mobile se vireaz direct de ctre unitile care vnd aceste timbre la bugetele
locale ale sectoarelor acestuia, n funcie de raza teritorial n care se afl amplasate unitile
respective.
280. Taxele prevzute la art. 2A0 alin. (11) lit. b) i d) din Codul fiscal nu intr sub incidena
prevederilor art. 288 din Codul fiscal.
28!. Formularele tipizate utilizate de ctre compartimentele de specialitate ale autoritilor
administraiei publice locale n activitatea de colectare a veniturilor cuvenite bugetelor locale n
condiiile prezentului titlu se vor aproba prin ordin comun al ministrului finanelor publice i
ministrului administraiei i internelor.
288. (1) Pentru toate cazurile n care se acord scutiri sau reduceri de impozite i taxe locale,
precum i de obligaii de plat accesorii acestora, indiferent de categoria actului normativ prin
care s-au stabilit, lege, ordonan de urgen/ordonan/hotrre a Guvernului sau hotrre a
autoritii deliberative a administraiei publice locale, compartimentele de specialitate au obligaia
s ntocmeasc borderouri de scderi.
(2) Anual, ntr-o anex la hotrrea privind aprobarea contului de ncheiere a exerciiului bugetar
se vor nscrie, n mod obligatoriu:
a) facilitile fiscale acordate n anul fiscal de referin, pe fiecare din impozitele i taxele
locale prevzute la pct. 11 alin. (1), precum i pe fiecare din reglementrile care au stat la baza
acordrii facilitilor respective;
b) sumele nregistrate n evidena separat a insolvabililor la data de 31 decembrie a
anului fiscal de referin, pe fiecare din impozitele i taxele locale prevzute la pct. 11 alin. (1),
precum i pe fiecare an fiscal din cei 5 ani anteriori anului fiscal de referin;
c) sumele nregistrate n lista de rmi la data de 31 decembrie a anului fiscal de
referin, pe fiecare din impozitele i taxele locale prevzute la pct. 11 alin. (1), precum i pe
fiecare alt venit propriu al bugetului local respectiv.
(3) Prin sintagma anul fiscal de referin se nelege anul fiscal pentru care se adopt hotrrea
prevzut la alin. (2).
A.%. 2A091 &mplica*ii 2ugetare ale impozitelor -i ta1elor locale
n vederea clarificrii i stabilirii reale a situaiei fiscale a contribuabililor, compartimentele
de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale au competena de a solicita informaii
i documente cu relevan fiscal sau pentru identificarea contribuabililor sau a materiei
impozabile ori taxabile, dup caz, iar notarii, avocaii, executorii judectoreti, organele de poliie,
organele vamale, serviciile publice comunitare pentru regimul permiselor de conducere i
nmatriculare a vehiculelor, serviciile publice comunitare pentru eliberarea paapoartelor simple,
serviciile publice comunitare de eviden a persoanelor, precum i orice alt entitate care deine
informaii sau documente cu privire la bunuri impozabile sau taxabile, dup caz, ori la persoane
care au calitatea de contribuabil, au obligaia furnizrii acestora fr plat.
A.%. 2A! )ispozi*ii tranzitorii
1$ Pn la data de 31 decembrie 2004, nivelul impozitelor i taxelor prevzute n
prezentul titlu este cel stabilit prin hotrrile consiliilor locale adoptate n anul 2003 pentru anul
2004, potrivit legii, cu excepia taxelor prevzute la art. 2!8, art. 2!8 i art. 281.
2$ Pentru anul 2004, nivelul taxelor prevzute la art. 2!8, art. 2!8 i 281 va fi stabilit prin
hotrri ale consiliilor locale, adoptate n termen de 45 de zile de la data publicrii prezentului
Cod fiscal n Monitorul Oficial al Romniei, Partea .
3$ Prevederile art. 208 alin. (6) se aplic ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004, iar
prevederile art. 288, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005.
/$ Taxele speciale adoptate de consiliile locale, pn la data de 31 mai 2003, pentru anul
fiscal 2004, care contravin prevederilor art. 282, i nceteaz valabilitatea la data intrrii n
vigoare a prezentului cod.
%&%'(' &F91
&nfrac*iuni
A.%. 2A!91
1$ Constituie infraciuni urmtoarele fapte:
a$ *** Abrogat
2$ producerea de produse accizabile ce intr sub incidena regimului de antrepozitare
prevzut la titlul V, n afara unui antrepozit fiscal autorizat de ctre autoritatea competent;
c$ achiziionarea de alcool etilic i de distilate n vrac de la ali furnizori dect antrepozitarii
autorizai pentru producie sau expeditorii nregistrai de astfel de produse, potrivit titlului V;
d$ *** Abrogat;
e$ *** Abrogat;
f$ livrarea produselor energetice prevzute la art. 20!91! alin. (3) lit. a)-e) din
antrepozitele fiscale ctre cumprtori, persoane juridice, fr deinerea de ctre antrepozitul
fiscal expeditor a documentului de plat care s ateste virarea la bugetul de stat a valorii
accizelor aferente cantitii ce urmeaz a fi facturat;
g$ *** Abrogat;
3$ marcarea cu marcaje false a produselor accizabile supuse marcrii ori deinerea n
antrepozitul fiscal a produselor marcate n acest fel;
i$ refuzul sub orice form al accesului autoritilor competente cu atribuii de control pentru
efectuarea de verificri inopinate n antrepozitele fiscale.
:$ livrarea reziduurilor de produse energetice pentru prelucrare n vederea obinerii de
produse accizabile, altfel dect se prevede la titlul V;
<$ achiziionarea reziduurilor de produse energetice pentru prelucrare n vederea obinerii
de produse accizabile, altfel dect se prevede la titlul V;
l$ de inerea de ctre orice persoan n afara antrepozitului fiscal sau comercializarea pe
teritoriul Romniei a produselor accizabile supuse marcrii, potrivit titlului V, fr a fi marcate
sau marcate necorespunztor ori cu marcaje false, peste limita a 10.000 igarete, 400 igri de
foi de 3 grame, 200 igri de foi mai mari de 3 grame, peste 1 kg tutun de fumat, alcool etilic
peste 40 litri, buturi spirtoase peste 200 litri, produse intermediare de alcool peste 300 litri,
buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, peste 300 litri;
m$ folosirea conductelor mobile, a furtunurilor elastice sau a altor conducte de acest fel,
utilizarea rezervoarelor necalibrate, precum i amplasarea naintea contoarelor a unor canele sau
robinete prin care se pot extrage cantiti de alcool sau distilate necontorizate.
(Literele n p intr n vigoare din 1 august 2012):
n$ eliberarea pentru consum, deinerea n afara unui antrepozit fiscal, transportul inclusiv
n regim suspensiv de accize, utilizarea, oferirea spre vnzare sau vnzarea, pe teritoriul
Romniei, a produselor energetice prevzute la art. 20!91! alin. (3) lit. g) sau asimilate acestora
din punct de vedere al nivelului accizelor, nemarcate i necolorate sau marcate i colorate
necorespunztor, cu excepiile prevzute la art. 20!9!A alin. (15);
o$ o) marcarea i/sau colorarea produselor energetice prevzute la art. 20!91! alin. (3) lit.
g) sau asimilate acestora din punct de vedere al nivelului accizelor cu alte substane dect cele
prevzute la art. 20!9!A alin. (16) i (18);
p$ folosirea de substane i procedee care au ca efect neutralizarea total sau parial a
colorantului i/sau marcatorului prevzui/prevzut la art. 20!9!A alin. (16) i (18) utilizai la
marcarea i colorarea produselor energetice prevzute la art. 20!91! alin. (3) lit. g) sau asimilate
acestora din punct de vedere al nivelului accizelor.
2$ nfraciunile prevzute la alin. (1) se pedepsesc astfel:
a$ cu nchisoare de la 1 an la 4 ani, cele prevzute la lit. c), i), l), m), n), o) i p);
2$ cu nchisoare de la 2 ani la 7 ani, cele prevzute la lit. b), f) i h);
c$ cu nchisoare de la 6 luni la 2 ani cele prevzute la lit. j) i k).
3$ n cazul constatrii faptelor prevzute la alin. (1) lit. c), f), h), i), k), n) p), organul de
control competent dispune oprirea activitii, sigilarea instalaiei n conformitate cu procedurile
tehnologice de nchidere a instalaiei i nainteaz n termen de 3 zile actul de control autoritii
fiscale care a emis autorizaia, cu propunerea de suspendare a autorizaiei de antrepozit fiscal,
destinatar nregistrat sau expeditor nregistrat, dup caz.
%itlul &F92
Contri2u*ii sociale o2ligatorii
CA+. 1 Contri2u ii sociale o2ligatorii privind persoanele care realizeaz4 venituri din salarii"
venituri asimilate salariilor i venituri din pensii" precum i persoanele aflate su2 protec ia
sau ?n custodia statului
A.%. 2A!92 ,fera contri2u*iilor sociale
n sensul prezentului titlu, contribuiile sociale definite la art. 2 alin. (2) sunt contribuii
sociale obligatorii.
A.%. 2A!93 Contri2ua2ilii sistemelor de asigur4ri sociale
Contribuabilii sistemelor de asigurri sociale sunt, dup caz:
a$ persoanele fizice rezidente, care realizeaz venituri din salarii sau asimilate salariilor,
precum i orice alte venituri din desf urarea unei activit i dependente, cu respectarea
prevederilor instrumentelor juridice interna ionale la care Romnia este parte;
Norme metodologice
A.%. 2A!93 lit. a$
1. Prin persoane fizice rezidente n sensul art. 2A!93 din Codul fiscal se nelege persoanele
fizice care i au domiciliul sau reedina pe teritoriul Romniei, precum i strinii i apatrizii care
sunt titulari ai drepturilor legale de edere i de munc pe teritoriul Romniei i au obligaia plii
contribuiilor sociale obligatorii potrivit legislaiei specifice sistemelor de asigurri sociale.
2$ persoanele fizice nerezidente, care realizeaz veniturile prevzute la lit. a), cu
respectarea prevederilor instrumentelor juridice internaionale la care Romnia este parte;
Norme metodologice
A.%. 2A!93 lit. 2$
2. n aceast categorie se includ persoanele fizice nerezidente care realizeaz, pe teritoriul
Romniei, veniturile prevzute la art. 2A!93 lit. a) din Codul fiscal i care, potrivit instrumentelor
juridice internaionale la care Romnia este parte, sunt obligate la plata contribuiilor sociale
prevzute n titlul X^2 din Codul fiscal. Prin instrumente juridice internaionale se nelege
regulamentele comunitare privind coordonarea sistemelor de securitate social, precum i
acordurile i conveniile n domeniul securitii sociale la care Romnia este parte.
c$ *** Abrogat.
d$ pensionarii cu venituri din pensii care depesc 740 lei;
e$ persoanele fizice i juridice, care au calitatea de angajatori, precum i entitile
asimilate angajatorului, care au calitatea de pltitori de venituri din activiti dependente, att pe
perioada n care persoanele prevzute la lit. a) i b) desfoar activitate, ct i pe perioada n
care acestea beneficiaz de concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate;
Norme metodologice
A.%. 2A!9/ lit. e$
392. n aceast categorie se includ: administratorii, membrii consiliului de administraie,
consiliului de supraveghere i comitetului consultativ, precum i reprezentanii statului sau
reprezentanii membrilor consiliului de administraie, fie n adunarea general a acionarilor, fie n
consiliul de administraie, dup caz.
f$ instituiile publice care calculeaz, rein, pltesc i dup caz, suport, potrivit
prevederilor legale, contribuii sociale obligatorii, n numele asiguratului, respectiv:
1. Agenia Naional pentru Ocuparea Forei de Munc, pentru persoanele care
beneficiaz de indemnizaie de omaj sau, dup caz, de alte drepturi de protecie social ori de
indemnizaii de asigurri sociale de sntate care se acord din bugetul asigurrilor pentru
omaj, potrivit legii, i pentru care dispoziiile legale prevd plata de contribuii sociale din bugetul
asigurrilor pentru omaj;
2. Agenia Naional pentru Prestaii Sociale, care administreaz i gestioneaz prestaiile
sociale acordate de la bugetul de stat, prin ageniile judeene pentru prestaii sociale, pentru
persoanele care beneficiaz de indemnizaie pentru creterea copilului n vrst de pn la 2 ani
sau, n cazul copilului cu handicap, de pn la 3 ani potrivit Ordonanei de urgen a Guvernului
nr. 148/2005 privind susinerea familiei n vederea creterii copilului, aprobat cu modificri i
completri prin Legea nr. 7/2007, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i pentru
persoanele care beneficiaz de indemnizaie, pentru copilul cu handicap cu vrsta cuprins ntre
3 i 7 ani potrivit Legii nr. 448/2006 privind protecia i promovarea drepturilor persoanelor cu
handicap, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
3. Agen ia Na ional pentru Presta ii Sociale, care administreaz i gestioneaz
presta iile sociale acordate de la bugetul de stat, prin agen iile jude ene pentru presta ii sociale,
pentru persoanele care beneficiaz de ajutor social potrivit Legii nr. 416/2001 privind venitul
minim garantat, cu modificrile i completrile ulterioare;
4. Casa Naional de Pensii Publice, prin casele teritoriale de pensii i casele sectoriale de
pensii, pentru persoanele prevzute la lit. d), precum i pentru persoanele preluate n plata
indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de munc sau
a unei boli profesionale;
5. entitile care pltesc venituri din pensii, altele dect Casa Naional de Pensii Publice,
pentru persoanele prevzute la lit. d);
6. Ministerul Justiiei, pentru persoanele care execut o pedeaps privativ de libertate
sau se afl n arest preventiv, precum i pentru persoanele care se afl n executarea msurilor
prevzute la art. 105, 113, 114 din Codul penal, respectiv, persoanele care se afl n perioada de
amnare sau de ntrerupere a executrii pedepsei privative de libertate, dac nu au venituri;
7. Ministerul Administraiei i nternelor, pentru strinii aflai n centrele de cazare n
vederea returnrii ori expulzrii, precum i pentru cei care sunt victime ale traficului de persoane,
care se afl n timpul procedurilor necesare stabilirii identitii i sunt cazai n centrele special
amenajate potrivit legii;
8. Secretariatul de Stat pentru Culte, pentru personalul monahal al cultelor recunoscute,
dac nu realizeaz venituri din munc, pensie sau din alte surse;
9. Casa Naional de Asigurri de Sntate, prin casele de asigurri de sntate
subordonate, pentru persoanele prevzute la art. 1 alin. (2), la art. 23 alin. (2) i la art. 32 din
Ordonana de urgen a Guvernului nr. 158/2005 privind concediile i indemnizaiile de asigurri
sociale de sntate, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 339/2006, cu modificrile
i completrile ulterioare;
10. unitile trimitoare, pentru personalul romn trimis n misiune permanent n
strintate, pentru soul/soia care nsoete personalul trimis n misiune permanent n
strintate i cruia/creia i se suspend raporturile de munc sau raporturile de serviciu i
pentru membrii Corpului diplomatic i consular al Romniei, crora li se suspend raporturile de
munc ca urmare a participrii la cursuri ori alte forme de pregtire n strintate, pe o durat
care depete 90 de zile calendaristice;
11. Autoritile administraiei publice locale, pentru persoanele, ceteni romni, care sunt
victime ale traficului de persoane, pentru o perioad de cel mult 12 luni, dac nu au venituri;
A.%. 2A!9/ Iaza de calcul al contri2u*iilor sociale individuale
1$ Baza lunar de calcul al contribuiilor sociale individuale obligatorii, n cazul
persoanelor prevzute la art. 2A!93 lit. a) i b), reprezint ctigul brut realizat din activiti
dependente, n ar i n strintate, cu respectarea prevederilor instrumentelor juridice
internaionale la care Romnia este parte, care include:
a$ veniturile din salarii, n bani i/sau n natur, obinute n baza unui contract individual de
munc, a unui raport de serviciu sau a unui statut special prevzut de lege. n situaia
personalului romn trimis n misiune permanent n strintate, veniturile din salarii cuprind
salariile de baz corespunztoare funciilor n care persoanele respective sunt ncadrate n ar,
la care se adaug, dup caz, sporurile i adaosurile care se acord potrivit legii;
2$ indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public,
stabilite potrivit legii;
c$ indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul
persoanelor juridice fr scop patrimonial;
Norme metodologice
A.%. 2A!9/ lit. c$
391. n aceast categorie se includ indemnizaiile persoanelor alese n consiliul de
administraie/comitetul director/consiliul superior, comitetul executiv/biroul permanent, comisia de
disciplin i altele, cu excepia indemnizaiilor cenzorilor, care se ncadreaz la art. 2A!9/ alin.
(1) lit. g) din Codul fiscal.
d$ drepturile de sold lunar acordate personalului militar, potrivit legii;
e$ remuneraia administratorilor societilor comerciale, companiilor/ societilor naionale
i regiilor autonome, desemnai/ numii n condiiile legii, precum i sumele primite de
reprezentanii n adunarea general a acionarilor i n consiliul de administraie;
Norme metodologice
A.%. 2A!9/ lit. e$
392. n aceast categorie se includ: administratorii, membrii consiliului de administraie,
consiliului de supraveghere i comitetului consultativ, precum i reprezentanii statului sau
reprezentanii membrilor consiliului de administraie, fie n adunarea general a acionarilor, fie n
consiliul de administraie, dup caz.
f$ remuneraia obinut de directorii cu contract de mandat i de membrii directoratului de
la societile comerciale administrate n sistem dualist, potrivit legii, precum i drepturile cuvenite
managerilor, n baza contractului de management prevzut de lege;
g$ sumele primite de membrii comisiei de cenzori sau comitetului de audit, dup caz,
precum i sumele primite pentru participarea n consilii, comisii, comitete i altele asemenea;
Norme metodologice
A.%. 2A!9/ lit. g$
/. Sumele prevzute la art. 2A!9/ alin. (1) lit. e) i g) din Codul fiscal, cu excepia indemnizaiilor
de edin primite de consilierii locali, judeeni sau ai municipiului Bucureti, intr n baza de
calcul al contribuiei individuale de asigurri sociale, indiferent dac persoanele respective sunt
din cadrul aceleiai societi sau din afara ei, indiferent dac sunt pensionari sau angajai cu
contract individual de munc.
0. Se includ n baza de calcul al contribuiilor de asigurri sociale de sntate, sumele prevzute
la art. 2A!9/ alin. (1) lit. e) i g) din Codul fiscal.
3$ sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, potrivit legii;
i$ sumele reprezentnd participarea salariailor la profit;
:$ sumele din profitul net cuvenite administratorilor societilor comerciale, potrivit legii sau
actului constitutiv, dup caz, precum i participarea la profitul unitii pentru managerii cu contract
de management, potrivit legii;
<$ sumele reprezentnd salarii sau diferene de salarii stabilite n baza unor hotrri
judectoreti rmase definitive i irevocabile, precum i actualizarea acestora cu indicele de
inflaie;
l$ indemnizaiile lunare de neconcuren prevzute n contractele individuale de munc, n
condiiile legii;
m$ indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite de salariai pe perioada
delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, pentru
partea care depete limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit prin hotrre a Guvernului pentru
personalul din instituiile publice. Aceste prevederi se aplic i n cazul salariailor
reprezentanelor din Romnia ale persoanelor juridice strine;
Norme metodologice
A.%. 2A!9/ lit. m$
!. n cazul depirii limitei prevzute la art. 2A!9/ alin. (1) lit. m) din Codul fiscal, partea care
depete reprezint venit asimilat salariilor i se cuprinde n baza de calcul al contribuiilor
sociale individuale.
m91$ indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite de salariaii care au
stabilite raporturi de munc cu angajatori nerezideni, pe perioada delegrii i detarii, n
Romnia, n interesul serviciului, pentru partea care depete nivelul legal stabilit prin hotrre
a Guvernului pentru ara de reziden a angajatorului nerezident, de care ar beneficia personalul
din instituiile publice din Romnia dac s-ar deplasa n ara respectiv, cu respectarea
prevederilor instrumentelor juridice internaionale la care Romnia este parte;
n$ remuneraia primit de preedintele asociaiei de proprietari sau de alte persoane, n
baza contractului de mandat, potrivit legii privind nfiinarea, organizarea i funcionarea
asociaiilor de proprietari;
Norme metodologice
A.%. 2A!9/ lit. n$
!91. n aceast categorie se includ remuneraiile acordate n baza contractului de mandat,
preedintelui i membrilor comitetului executiv; remuneraia cenzorului cu contract de mandat se
ncadreaz la art. 2A!9/ alin. (1) lit. g) din Codul fiscal.
o$ indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate de angajator, potrivit legii;
Norme metodologice
A.%. 2A!9/ lit. o$
8. n baza lunar de calcul al contribuiei individuale de asigurri sociale, n cazul persoanelor
prevzute la art. 2A!93 lit. a) i b) din Codul fiscal, se include i suma reprezentnd 35% din
ctigul salarial mediu brut, prevzut la art. 2A!9/ alin. (3) din Codul fiscal, n cazul
indemnizaiilor de asigurri sociale de sntate, corespunztor numrului zilelor lucrtoare din
concediul medical, cu excepia cazurilor de accident de munc sau boal profesional.
p$ indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate de la Fondul naional unic de
asigurri sociale de sntate, potrivit legii;
C$ indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de
munc sau a unei boli profesionale, suportate de angajator, potrivit legii;
r$ indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de
munc sau a unei boli profesionale, suportate de la Fondul naional de asigurare pentru
accidente de munc i boli profesionale, potrivit legii;
s$ ajutoarele lunare i plile compensatorii care se acord, conform legii, personalului
militar, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare,
la trecerea n rezerv sau direct n retragere, respectiv la ncetarea raporturilor de serviciu, cu
drept la pensie, din domeniul aprrii naionale, ordinii publice i siguranei naionale;
-$ ajutoarele lunare i plile compensatorii care se acord, conform legii, personalului
militar, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare,
la trecerea n rezerv sau direct n retragere, respectiv la ncetarea raporturilor de serviciu, fr
drept la pensie, din domeniul aprrii naionale, ordinii publice i siguranei naionale;
t$ veniturile reprezentnd pli compensatorii suportate de angajator potrivit contractului
colectiv sau individual de munc;
*$ veniturile acordate la momentul disponibilizrii, venitul lunar de completare sau plile
compensatorii, suportate din bugetul asigurrilor de omaj, potrivit actelor normative care
reglementeaz aceste domenii;
u$ orice alte sume de natur salarial sau avantaje asimilate salariilor n vederea
impunerii.
Norme metodologice
A.%. 2A!9/ lit. u$
8. Avantajele asimilate salariilor includ, fr a fi limitate la acestea, urmtoarele:
a) mprumuturi nerambursabile;
b) anularea unei creane a angajatorului asupra angajatului.
A. Veniturile care se includ n ctigul brut realizat din activiti dependente, care reprezint baza
lunar de calcul al contribuiilor sociale individuale obligatorii sunt cele prevzute la art. 2A!9/
din Codul fiscal, care se completeaz cu prevederile de la pct. 68 din Normele metodologice de
aplicare a titlului din Codul fiscal, date n aplicarea art. 00 alin. (1) i (2) din Codul fiscal, mai
puin veniturile asupra crora nu exist obligaia plii contribuiilor sociale potrivit reglementrilor
generale i specifice fiecrei contribuii sociale, precum i celor din legislaia privind asigurrile
sociale.
n baza de calcul al contribuiilor sociale obligatorii se includ i veniturile realizate ca
urmare a activitilor de creare de programe pentru calculator i cele realizate de ctre
persoanele cu handicap grav sau accentuat, care sunt scutite de la plata impozitului pe venit.
La ncadrarea sumelor i avantajelor acordate n excepiile generale de la baza de calcul
se aplic regulile stabilite prin Normele metodologice de aplicare a titlului din Codul fiscal.
2$ n situaia n care totalul veniturilor prevzute la alin. (1) este mai mare dect valoarea
a de 5 ori ctigul salarial mediu brut, contribuia individual de asigurri sociale se calculeaz n
limita acestui plafon, pe fiecare loc de realizare a venitului.
3$ Ctigul salarial mediu brut prevzut la alin. (2) este cel utilizat la fundamentarea
bugetului asigurrilor sociale de stat i aprobat prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat.
A.%. 2A!90 Iaza de calcul al contri2u*iilor sociale datorate de anga:atori" entit4*i asimilate
anga:atorului -i orice pl4titor de venituri de natur4 salarial4 sau asimilate salariilor.
1$ n sistemul public de pensii, n cazul contribuabililor prevzui la art. 2A!93 lit. e) i g),
baza lunar de calcul o reprezint suma ctigurilor brute realizate de persoanele prevzute la
art. 2A!93 lit. a) i b). Baza de calcul nu poate fi mai mare dect produsul dintre numrul
asigurailor pentru care angajatorul datoreaz contribuie difereniat n funcie de condiiile de
munc, din luna pentru care se calculeaz aceast contribuie datorat bugetului asigurrilor
sociale de stat i valoarea corespunztoare a de 5 ori ctigul salarial mediu brut.
n situaia depirii acestui plafon, n cazul persoanelor prevzute la art. 2A!93 lit. e) i g),
care datoreaz contribuie la bugetul asigurrilor sociale de stat, difereniat n funcie de
condiiile de munc, baza de calcul la care se datoreaz aceast contribuie, corespunztoare
fiecrei condiii de munc, se stabilete proporional cu ponderea, n total baz de calcul, a
ctigurilor salariale brute realizate n fiecare dintre condiiile de munc.
Norme metodologice
A.%. 2A!90 alin. 1
10. n baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale datorate de angajator bugetului
asigurrilor sociale de stat se includ sumele care fac parte din baza lunar de calcul al
contribuiei individuale de asigurri sociale, inndu-se seama de excepiile prevzute la art.
2A!910 i 2A!91! din Codul fiscal, coroborat cu pct. 20.
ncadrarea locurilor de munc n condiii deosebite, speciale i alte condiii de munc se
realizeaz potrivit Legii nr. 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice, cu modificrile i
completrile ulterioare.
D1emplu de calcul al contri2u*iei de asigur4ri sociale datorate de anga:ator.
Se folosesc urmtoarele simboluri:
N = cota de contribuie pentru condiii normale de munc (31,3%);
D = cota de contribuie pentru condiii deosebite de munc (36,3%);
S = cota de contribuie pentru condiii speciale de munc i pentru alte condiii de munc
(41,3%);
BCA = baza de calcul al contribuiei individuale de asigurri sociale (ctig brut realizat, dar nu
mai mult de 5 ori ctigul salarial mediu brut);
TV = suma ctigurilor realizate la nivel de angajator;
TVN = suma ctigurilor realizate n condiii normale de munc la nivel de angajator;
TVD = suma ctigurilor realizate n condiii deosebite de munc la nivel de angajator;
TVS = suma ctigurilor realizate n condiii speciale de munc i n alte condiii de munc la
nivel de angajator;
NA = 20,8%, care reprezint cota de contribuie datorat de angajator pentru condiii normale de
munc (31,3% 10,5% = 20,8%);
DA = 25,8%, care reprezint cota de contribuie datorat de angajator pentru condiii deosebite
de munc (36,3% 10,5% = 25,8%);
SA = 30,8%, care reprezint cota de contribuie datorat de angajator pentru condiii speciale de
munc i pentru alte condiii de munc (41,3% 10,5% = 30,8%);
BCP = baza de calcul plafonat pentru calculul contribuiei de asigurri sociale datorate de
angajator (numrul de asigurai x 5 ctiguri salariale medii brute);
CMB = ctigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat
i aprobat prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat;
CAS datorat de asigurat = BCA x 10,5%;
CAS datorat de angajator:
3arianta <. Dac suma c.1tigurilor realizate nu dep1e1te -CD!
CAS datorat de angajator = TVN x NA + TVD x DA + TVS x SA
3arianta <<. Dac suma c.1tigurilor realizate dep1e1te -CD!
CAS datorat de angajator = (TVN x NA + TVD x DA + TVS x SA) x BCP/TV
CMB = 2.117 lei (pentru anul 2012)
Se presupune c angajatorul are 4 salariai. n aceste condiii:
BCP este 4 salariai x 5 x 2.117 lei = 42.340 lei
Nr. crt.
Asigurai
Suma
ctigurilor
realizate (lei)
Suma
ctigurilor
realizate n
condiii normale
de munc (lei)
Suma
ctigurilor
realizate n
condiii
deosebite de
munc (lei)
Suma
ctigurilor
realizate n
condiii speciale
i alte condiii de
munc (lei)
CAS datorat
pentru
asigurat (lei)
1. 1.000 1.000 0 0 105
2. 1.500 750 525 225 158
3. 25.000 13.750 11.250 0 2.625
4. 28.000 0 0 28.000 2.940
Total: 55.500 15.500 11.775 28.255 5.828
CAS datorat de angajator:
(15.500 x 20,8/100 + 11.775 x 25,8/100 + 28.225 x 30,8/100) x 42.340/55.500 = (3.224 lei +
3.038 lei + 8.693 lei) x 0,76288 = 11.409 lei
2$ Pentru persoanele prevzute la art. 2A!93 lit. e) i g), baza lunar de calcul pentru
contribuia de asigurri sociale de sntate o reprezint suma ctigurilor brute realizate de
persoanele prevzute la art. 2A!93 lit. a) i b), corectat cu excepiile prevzute la art. 2A!910 i
art. 2A!91! lit. b). n baza lunar de calcul pentru contribuia de asigurri sociale de sntate se
includ i veniturile prevzute la art. 2A!918 alin. (6).
Norme metodologice
A.%. 2A!90 alin. 2
11. n baza lunar de calcul pentru contribuia de asigurri sociale de sntate datorat de
angajator se includ i urmtoarele venituri realizate de persoanele prevzute la art. 2A!93 lit. a)
i b) din Codul fiscal:
a) cuantumul sumelor reprezentnd indemnizaii de asigurri sociale de sntate,
acordate n baza Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 158/2005 privind concediile i
indemnizaiile de asigurri sociale de sntate, aprobat cu modificri i completri prin Legea
nr. 399/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, numai pentru primele 5 zile de
incapacitate temporar de munc suportate de angajator;
b) cuantumul sumelor reprezentnd indemnizaii de incapacitate temporar de munc
drept urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale, acordate n baza Legii nr.
346/2002 privind asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale, republicat, cu
modificrile ulterioare, numai pentru primele 3 zile de incapacitate suportate de angajator.
12. n baza lunar de calcul al contribuiei pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de
sntate datorat de angajator se includ i urmtoarele venituri realizate de persoanele
prevzute la art. 2A!93 lit. a) i b) din Codul fiscal:
a) cuantumul sumelor reprezentnd indemnizaii de asigurri sociale de sntate, numai
pentru primele 5 zile de incapacitate temporar de munc suportate de angajator;
b) cuantumul sumelor reprezentnd indemnizaii de incapacitate temporar de munc ca
urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale.
13. Contribuia pentru concedii i indemnizaii care se suport din fondul de asigurare pentru
accidente de munc i boli profesionale se va evidenia distinct n anexa 1.1 Anexa angajator
la Declaraia privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena
nominal a persoanelor asigurate.
291$ Pentru persoanele prevzute la art. 2A!93 lit. e) i g), baza lunar de calcul al
contribuiei pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate o reprezint suma
ctigurilor brute realizate de persoanele prevzute la art. 2A!93 lit. a) i b), corectat cu
excepiile prevzute la art. 2A!910 i art. 2A!91! lit. e). n baza lunar de calcul al contribuiei
pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate se includ i veniturile prevzute la
art. 2A!918 alin. (7). Baza lunar de calcul al contribuiei pentru concedii i indemnizaii de
asigurri sociale de sntate nu poate fi mai mare dect produsul dintre numrul asigurailor din
luna pentru care se calculeaz contribuia i valoarea corespunztoare a 12 salarii minime brute
pe ar garantate n plat.
3$ Pentru persoanele prevzute la art. 2A!93 lit. e) i g), baza lunar de calcul pentru
contribuia de asigurri pentru omaj prevzut de lege reprezint suma ctigurilor brute
acordate persoanelor prevzute la art. 2A!93 lit. a) i b), asupra crora exist, potrivit legii,
obligaia de plat a contribuiei individuale la bugetul asigurrilor pentru omaj.
/$ Pentru persoanele prevzute la art. 2A!93 lit. e), care pot s angajeze for de munc
pe baz de contract individual de munc, n condiiile prevzute de Legea nr. 53/2003 - Codul
muncii, cu modificrile i completrile ulterioare, care au, cu excepia instituiilor publice definite
conform Legii nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile i completrile ulterioare i
Legii nr. 273/2006 privind finanele publice locale, cu modificrile i completrile ulterioare,
obligaia de a plti lunar contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, baza
lunar de calcul a acestei contribuii reprezint suma ctigurilor brute, realizate de salariaii
ncadrai cu contract individual de munc, potrivit legii, inclusiv de salariaii care cumuleaz
pensia cu salariul, n condiiile legii, cu excepia veniturilor de natura celor prevzute la art.
2A!910.
Norme metodologice
A.%. 2A!90 alin. /
1/. Prin ctig brut realizat de un salariat ncadrat cu contract individual de munc, potrivit legii,
inclusiv salariatul care cumuleaz pensia cu salariul, n condiiile legii, se nelege orice ctig n
bani i/sau n natur primit de la angajator de ctre aceste persoane, ca plat a muncii lor sau pe
perioada n care sunt ncadrate n munc, inclusiv n perioadele de suspendare ca urmare a
statutului de salariat pe care l dein, cu excepia veniturilor prevzute la pct. 24.
1/91. n baza lunar de calcul al contribuiei la Fondul de garantare se iau n calcul i cuantumul
sumelor reprezentnd indemnizaii de asigurri sociale de sntate, acordate n baza Ordonanei
de urgen a Guvernului nr. 158/2005, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr.
399/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, numai pentru primele 5 zile de incapacitate
suportate de angajator, precum i cuantumul sumelor reprezentnd indemnizaii de incapacitate
temporar de munc drept urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale,
acordate n baza Legii nr. 346/2002, republicat, cu modificrile ulterioare, numai pentru primele
3 zile de incapacitate suportate de angajator.
0$ Pentru persoanele prevzute la art. 2A!93 lit. e) i g), baza lunar de calcul al
contribuiei de asigurare la accidente de munc i boli profesionale reprezint suma ctigurilor
brute realizate lunar de persoanele prevzute la art. 2A!93 lit. a) i b), respectiv salariul de baz
minim brut pe ar garantat n plat, corespunztor numrului zilelor lucrtoare din concediul
medical, cu excepia cazurilor de accident de munc sau boal profesional.
Norme metodologice
A.%. 2A!90 alin. 0
10. Pe perioada n care persoanele prevzute la art. 2A!93 lit. a) i b) din Codul fiscal
beneficiaz de indemnizaii de asigurri sociale de sntate, potrivit prevederilor Ordonanei de
urgen a Guvernului nr. 158/2005, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 399/2006,
cu modificrile i completrile ulterioare, baza de calcul al contribuiei pentru accidente de munc
i boli profesionale o reprezint salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat,
corespunztor numrului zilelor lucrtoare din concediul medical.
!$ La stabilirea bazei lunare de calcul al contribuiilor sociale obligatorii prevzute la alin.
(1) - (5) i art. 2A!9! - 2A!913, se au n vedere excepiile prevzute la art. 2A!910 i art.
2A!91!.
A.%. 2A!9! Iaza de calcul al contri2u*iilor sociale datorate pentru persoanele prev4zute la
art. 2A!93 lit. f$ pct. 1
1$ Pentru persoanele prevzute la art. 2A!93 lit. f) pct. 1, baza lunar de calcul al
contribuiei de asigurri sociale datorate bugetului asigurrilor sociale de stat" respectiv al
contribuiei datorate bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate reprezint
cuantumul drepturilor bneti lunare ce se suport din bugetul asigurrilor pentru omaj, potrivit
legii, respectiv indemnizaia de omaj, cu excepia situaiilor n care potrivit dispoziiilor legale se
prevede altfel.
2$ Pentru persoanele prevzute la art. 2A!93 lit. f) pct. 1, baza lunar de calcul, pentru
contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate o constituie totalitatea
drepturilor reprezentnd indemnizaii de omaj.
Norme metodologice
A.%. 2A!9! alin. 2
1!. Pentru persoanele prevzute la art. 2A!93 lit. f) pct. 1 din Codul fiscal, contribuia pentru
concedii i indemnizaii se aplic i asupra indemnizaiei pentru incapacitate temporar de
munc drept urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale i se suport din
bugetul asigurrilor pentru omaj sau din fondul de asigurare pentru accidente de munc i boli
profesionale constituit n condiiile legii, dup caz. Contribuia pentru concedii i indemnizaii care
se suport din fondul de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale se va evidenia
distinct n anexa 1.1 Anexa angajator la Declaraia privind obligaiile de plat a contribuiilor
sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate, aprobat prin
Hotrrea Guvernului nr. 1.397/2010.
3$ Prevederile art. 2A!9/ alin. (2) i (3), respectiv cele ale art. 2A!90, referitoare la
plafonarea bazei de calcul al contribuiei de asigurri sociale i contribuiei pentru concedii i
indemnizaii de asigurri sociale de sntate, se aplic n mod corespunztor i n cazul
persoanelor prevzute la art. 2A!93 lit. f) pct. 1.
/$ Contribuia de asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale, n cazul
omerilor, se suport integral din bugetul asigurrilor pentru omaj, se datoreaz pe toat durata
efecturii practicii profesionale n cadrul cursurilor organizate potrivit legii i se stabilete n cot
de 1% aplicat asupra cuantumului drepturilor acordate pe perioada respectiv reprezentnd
indemnizaia de omaj.
Norme metodologice
A.%. 2A!9! alin. /
18. Contribuia de asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale se calculeaz prin
aplicarea cotei de 1%, prevzut de lege, asupra drepturilor reprezentnd indemnizaia de omaj
care se acord pe perioada efecturii de ctre omerii care se afl n plata acestui drept a
practicii profesionale n cadrul cursurilor organizate, potrivit legii, de ageniile pentru ocuparea
forei de munc judeene i a municipiului Bucure ti.
0$ Contribuia de asigurri sociale pentru omerii care beneficiaz de indemnizaie de
omaj se suport integral din bugetul asigurrilor pentru omaj la nivelul cotei stabilite pentru
condiii normale de munc.
!$ Pe perioada n care omerii beneficiaz de concedii medicale i de indemnizaii de
asigurri sociale de sntate, cu excepia cazurilor de accident de munc sau boal profesional,
baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale datorate bugetului asigurrilor sociale de
stat este suma reprezentnd 35% din ctigul salarial mediu brut, prevzut la art. 2A!9/ alin. (3),
corespunztor numrului zilelor lucrtoare din concediul medical, iar contribuia de asigurri
sociale se suport la nivelul cotei stabilite pentru condiii normale de munc.
8$ Contribuia de asigurri sociale pentru persoanele care beneficiaz de pli
compensatorii acordate potrivit legii din bugetul asigurrilor pentru omaj, se suport din bugetul
asigurrilor pentru omaj, potrivit legii, la nivelul cotei contribuiei individuale de asigurri sociale,
cu excepia cazurilor n care, potrivit prevederilor legale, se dispune altfel.
A.%. 2A!98 Iaza de calcul al contri2u*iilor sociale datorate pentru persoanele prev4zute la
art. 2A!93 lit. f$ pct. 2
Pentru persoanele prevzute la art. 2A!93 lit. f) pct. 2, baza lunar de calcul al contribuiei
de asigurri sociale de sntate datorat bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de
sntate o reprezint indemnizaia pentru creterea copilului. Contribuia se suport de la bugetul
de stat.
A.%. 2A!98 Iaza de calcul al contri2u*iilor sociale datorate pentru persoanele prev4zute la
art. 2A!93 lit. f$ pct. 3
Pentru persoanele prevzute la art. 2A!93 lit. f) pct. 3, baza lunar de calcul al contribuiei
de asigurri sociale de sntate datorate bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de
sntate se stabilete asupra ajutorului social acordat. Contribuia se suport de la bugetul de
stat.
A.%. 2A!9A Iaza de calcul al contri2u*iilor sociale datorate de persoanele prev4zute la art.
2A!93 lit. d$ -i de cele care primesc indemniza ii pentru incapacitate temporar4 de munc4
ca urmare a unui accident de munc4 sau a unei 2oli profesionale
1$ Pentru persoanele cu venituri din pensii care dep esc 740 lei, prevzute la art. 2A!93
lit. d), baza lunar de calcul al contribu iei de asigurri sociale de sntate datorate bugetului
Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate o reprezint numai partea de venit care
depete nivelul de 740 lei.
2$ Pentru persoanele preluate n plat de ctre Casa Naional de Pensii Publice, prin
casele teritoriale de pensii i de ctre casele sectoriale de pensii, baza lunar de calcul al
contribu iei de asigurri sociale de sntate datorate bugetului Fondului naional unic de
asigurri sociale de sntate o reprezint cuantumul indemnizaiei pentru incapacitate temporar
de munc ca urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale.
A.%. 2A!910 Iaza de calcul al contri2u*iilor sociale datorate pentru persoanele prev4zute
la art. 2A!93 lit. f$ pct. !" 8 -i 8
Pentru persoanele prevzute la art. 2A!93 lit. f) pct. 6, 7 i 8, baza lunar de calcul al
contribuiei de asigurri sociale de sntate, datorate bugetului Fondului naional unic de
asigurri sociale de sntate o reprezint valoarea a dou salarii minime brute pe ar.
Contribuia se suport de la bugetul de stat.
A.%. 2A!911 Iaza de calcul al contri2u*iilor sociale pentru veniturile su2 forma
indemniza*iilor de asigur4ri sociale de s4n4tate
Pe perioada n care persoanele prevzute la art. 2A!93 lit. a) i b), precum i cele
prevzute la art. 1 alin. (2), la art. 23 alin. (2) i la art. 32 din Ordonana de urgen a Guvernului
nr. 158/2005, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 339/2006, cu modificrile i
completrile ulterioare, beneficiaz de concedii medicale i de indemnizaii de asigurri sociale
de sntate, cu excepia cazurilor de accident de munc sau boal profesional, baza lunar de
calcul al contribuiei de asigurri sociale datorate bugetului asigurrilor sociale de stat este suma
reprezentnd 35% din ctigul salarial mediu brut, prevzut la art. 2A!9/ alin. (3), corespunztor
numrului zilelor lucrtoare din concediul medical.
A.%. 2A!912 Iaza de calcul al contri2u*iilor sociale datorate pentru persoanele prev4zute
la art. 2A!93 lit. f$ pct. 10
1$ Pentru persoanele prevzute la art. 2A!93 lit. f) pct. 10, baza lunar de calcul al
contribuiei individuale de asigurri sociale datorate bugetului asigurrilor sociale de stat
reprezint:
a$ ctigul salarial brut lunar n lei, corespunztor funciei n care personalul romn trimis
n misiune permanent n strintate, de ctre persoanele juridice din Romnia, este ncadrat n
ar;
2$ ultimul salariu avut naintea plecrii, care nu poate depi plafonul de 3 salarii de baz
minime brute pe ar, n cazul soului/soiei care nsoete personalul trimis n misiune
permanent n strintate i cruia/creia i se suspend raporturile de munc sau raporturile de
serviciu;
c$ totalitatea drepturilor salariale corespunztoare funciei de ncadrare n cazul membrilor
Corpului diplomatic i consular al Romniei, crora li se suspend raporturile de munc ca
urmare a participrii la cursuri ori alte forme de pregtire n strintate, pe o durat care
depete 90 de zile calendaristice.
2$ Pentru persoanele prevzute la art. 2A!93 lit. f) pct. 10, baza lunar de calcul a
contribuiei de asigurri sociale datorate de angajator bugetului asigurrilor sociale de stat este
totalitatea sumelor care reprezint baza de calcul al contribuiei individuale de asigurri sociale,
aa cum este prevzut la lit. a) c).
Prevederile art. 2A!9/ alin. (2) i (3), respectiv cele ale art. 2A!90 alin.(1), referitoare la
plafonarea bazei de calcul al contribuiei de asigurri sociale, se aplic i n cazul persoanelor
prevzute la art. 2A!93 lit. f) pct. 10, excepie fiind n cazul soului/soiei care nsoete
personalul trimis n misiune permanent n strintate, pentru care plafonarea bazei de calcul al
contribuiei de asigurri sociale se face la 3 salarii de baz minime pe ar.
A.%. 2A!913 Iaza de calcul al contri2u*iilor sociale datorate pentru persoanele prev4zute
la art. 2A!93 lit. f$ pct. 11
Pentru persoanele prevzute la art. 2A!93 lit. f) pct. 11, baza lunar de calcul al
contribuiei de asigurri sociale de sntate, datorate bugetului Fondului naional unic de
asigurri sociale de sntate o reprezint valoarea a dou salarii minime brute pe ar.
Contribuia se suport de la bugetul de stat.
A.%. 2A!91/ *** Abrogat.
A.%. 2A!910 D1cep*ii generale
Nu se cuprind n baza lunar a contribuiilor sociale obligatorii, prevzut la art. 2A!9/,
urmtoarele:
a$ sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite prin subscripie
public;
2$ ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile proprii
ca urmare a calamitilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave i incurabile, ajutoarele pentru
natere, veniturile reprezentnd cadouri pentru copiii minori ai salariailor, cadourile oferite
salariatelor, contravaloarea transportului la i de la locul de munc al salariatului, costul
prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul pentru salariaii proprii i membrii de
familie ai acestora, acordate de angajator pentru salariaii proprii sau alte persoane, astfel cum
este prevzut n contractul de munc. Cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori
ai angajailor, cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor
culte religioase, precum i cadourile oferite salariatelor cu ocazia zilei de 8 martie nu intr n baza
de calcul, n msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie dintre cele
de mai sus, nu depete 150 lei;
Norme metodologice
A.%. 2A!910 2
1A. n cazul dep irii sumei de 150 lei pentru cadourile oferite, partea care dep e te reprezint
venit din salarii i se cuprinde n baza de calcul prevzut la art. 2A!9/ i 2A!90 din Codul fiscal.
291$ ajutoarele de deces, indemnizaiile acordate urmailor personalului militar din armat
decedat ca urmare a participrii la aciuni militare i indemnizaiile lunare de invaliditate acordate
personalului militar din armat ca urmare a participrii la aciuni militare;
c$ contravaloarea folosinei locuinei de serviciu sau a locuinei din incinta unitii, potrivit
repartiiei de serviciu, numirii conform legii sau specificitii activitii prin cadrul normativ specific
domeniului de activitate, compensarea chiriei pentru personalul din sectorul de aprare naional,
ordine public i siguran naional, precum i compensarea diferenei de chirie, suportat de
persoana fizic, conform legilor speciale;
d$ cazarea i contravaloarea chiriei pentru locuinele puse la dispoziia oficialitilor
publice, a angajailor consulari i diplomatici care lucreaz n afara rii, n conformitate cu
legislaia n vigoare;
e$ contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protecie i de
lucru, a alimentaiei de protecie, a medicamentelor i materialelor igienico-sanitare, a altor
drepturi de protecie a muncii, precum i a uniformelor obligatorii i a drepturilor de echipament,
ce se acord potrivit legislaiei n vigoare;
f$ contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul dintre localitatea n care
angajaii i au domiciliul i localitatea unde se afl locul de munc al acestora, la nivelul unui
abonament lunar, pentru situaiile n care nu se asigur locuin sau nu se suport
contravaloarea chiriei, conform legii;
g$ indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite de salariai, pe perioada
delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, n limita a de
2,5 ori nivelul legal stabilit prin hotrre a Guvernului pentru personalul din instituiile publice,
precum i cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare;
g91$ indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur primite de persoanele fizice care
desfoar o activitate n baza unui statut special prevzut de lege pe perioada deplasrii,
respectiv delegrii i detarii, n alt localitate, n ar i n strintate, n limitele prevzute de
actele normative speciale aplicabile acestora, precum i cele primite pentru acoperirea
cheltuielilor de transport i cazare;
g92$ indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite de salariaii care au
stabilite raporturi de munc cu angajatori nerezideni, pe perioada delegrii i detarii, n
Romnia, n interesul serviciului, n limita nivelului legal stabilit prin hotrre a Guvernului pentru
ara de reziden a angajatorului nerezident, de care ar beneficia personalul din instituiile publice
din Romnia dac s-ar deplasa n ara respectiv, precum i cele primite pentru acoperirea
cheltuielilor de transport i cazare;
3$ sumele primite, potrivit dispoziiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de mutare n
interesul serviciului;
i$ indemnizaiile de instalare ce se acord o singur dat, la ncadrarea ntr-o unitate
situat ntr-o alt localitate dect cea de domiciliu, n primul an de activitate dup absolvirea
studiilor, n limita unui salariu de baz la angajare, precum i indemnizaiile de instalare i mutare
acordate, potrivit legilor speciale, personalului din instituiile publice i celor care i stabilesc
domiciliul n localiti din zone defavorizate, stabilite potrivit legii, n care i au locul de munc;
:$ sumele sau avantajele primite de ctre persoane fizice rezidente din activiti
dependente desfurate ntr-un stat strin, cu respectarea prevederilor instrumentelor juridice
internaionale la care Romnia este parte;
<$ cheltuielile efectuate de angajator pentru pregtirea profesional i perfecionarea
angajatului n legtur cu activitatea desfurat de acesta pentru angajator;
l$ costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice,
efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu;
m$ avantajele sub forma dreptului la stock options plan, la momentul acordrii i la
momentul exercitrii acestuia;
n$ diferena favorabil dintre dobnda preferenial stabilit prin negociere i dobnda
practicat pe pia, pentru credite i depozite;
o$ tichetele de mas, tichetele de vacan, tichetele cadou i tichetele de cre, acordate
potrivit legii;
p$ urmtoarele avantaje primite n legtur cu o activitate dependent:
1. utilizarea unui vehicul din patrimoniul afacerii, n vederea deplasrii de la domiciliu la
locul de munc i invers;
2. cazarea n uniti proprii;
3. hrana acordat potrivit legii;
4. permisele de cltorie pe orice mijloc de transport, acordate n interes de serviciu;
5. contribuiile pltite la fondurile de pensii ocupaionale, contribuiile pltite la fondurile de
pensii facultative, primele aferente asigurrilor profesionale i asigurrilor voluntare de sntate,
suportate de angajator pentru salariaii proprii, n limitele de deductibilitate prevzute de lege,
dup caz.
A.%. 2A!91! D1cep*ii specifice
Se excepteaz de la plata contribuiilor sociale urmtoarele venituri:
a$ la contribuia de asigurri sociale, veniturile prevzute la art. 2A!9/ alin. (1) lit. l), q), r),
s) i ), precum i la lit. o) i p) pentru partea care depete nivelul prevzut la art. 2A!911; de
asemenea, se excepteaz indemnizaiile de edin primite de consilierii locali, judeeni sau ai
municipiului Bucureti, precum i prestaiile suportate din bugetul asigurrilor sociale de stat;
2$ la contribuia de asigurri sociale de sntate, veniturile prevzute la art. 2A!9/ alin. (1)
lit. o), p) i );
c$ la contribuia de asigurri pentru omaj:
c1. veniturile prevzute la art. 2A!9/ alin. (1) lit. d), e), g), h), j), l), n), p), r), s), ), t) i );
c2. prestaiile suportate din bugetul asigurrilor sociale de stat;
c3. veniturile obinute de pensionari;
c/. veniturile realizate de persoanele prevzute la art. 2A!93 lit. a) i b) care nu se mai
regsesc n raporturi juridice cu persoanele prevzute la art. 2A!93 lit. e) i g), dar ncaseaz
venituri ca urmare a faptului c au avut ncheiate raporturi juridice i respectivele venituri se
acord, potrivit legii, ulterior sau la data ncetrii raporturilor juridice; n aceast categorie nu se
includ sumele reprezentnd salarii, diferene de salarii, venituri asimilate salariilor sau diferene
de venituri asimilate salariilor, asupra crora exist obligaia plii contribuiei de asigurare pentru
omaj, stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile, precum i
actualizarea acestora cu indicele de inflaie;
c0. compensaiile acordate, n condiiile legii ori ale contractelor colective sau individuale
de munc, persoanelor crora le nceteaz raporturile de munc ori de serviciu sau care, potrivit
legii, sunt trecute n rezerv ori n retragere;
c!. veniturile aferente perioadei n care raporturile de munc sau de serviciu ale
persoanelor care au ncheiat astfel de raporturi sunt suspendate potrivit legii, altele dect cele
aferente perioadei de incapacitate temporar de munc cauzat de boli obinuite ori de
accidente n afara muncii i perioadei de incapacitate temporar de munc n cazul accidentului
de munc sau al bolii profesionale, n care plata indemnizaiei se suport de unitate, conform
legii;
c8. drepturile de salariu lunar acordate poliitilor i funcionarilor publici cu statut special
din sistemul administraiei penitenciare, potrivit legii;
d$ la contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale:
d1. veniturile prevzute la art. 2A!9/ alin. (1) lit. c), d), e), g), h), j), l), n), q), r), s), ) i );
d2. veniturile realizate de poliiti, funcionarii publici cu statut special i personalul civil din
cadrul instituiilor publice de aprare, ordine public i siguran naional;
d3. prestaiile suportate din bugetul asigurrilor sociale de stat;
e$ la contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate:
e1. veniturile acordate, potrivit legii, cadrelor militare n activitate, poliitilor i funcionarilor
publici cu statut special care i desfoar activitatea n instituiile din sectorul de aprare,
ordine public i siguran naional;
e2. veniturile prevzute la art. 2A!9/ alin. (1) lit. g), h), j), l), n), p), s), ), t) i );
f$ la contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, veniturile care nu
au la baz un contract individual de munc, precum i prestaiile suportate din bugetul
asigurrilor sociale de stat sau Fondul naional unic pentru asigurri de sntate, inclusiv cele
acordate pentru accidente de munc i boli profesionale.
Norme metodologice
A.%. 2A!91!
20. Sunt exceptate de la plata contribuiei de asigurri sociale, urmtoarele:
a) indemnizaiile lunare de neconcuren prevzute n contractele individuale de munc, n
condiiile legii;
b) indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de
munc sau a unei boli profesionale, suportate de angajator, potrivit legii;
c) indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de
munc sau a unei boli profesionale, suportate de la Fondul naional de asigurare pentru
accidente de munc i boli profesionale, potrivit legii;
d) ajutoarele lunare i plile compensatorii care se acord conform legii, personalului
militar, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare,
la trecerea n rezerv sau direct n retragere, respectiv la ncetarea raporturilor de serviciu, cu
drept la pensie, din domeniul aprrii naionale, ordinii publice i siguranei naionale;
e) veniturile acordate la momentul disponibilizrii, venitul lunar de completare sau plile
compensatorii, suportate din bugetul asigurrilor de omaj, potrivit actelor normative care
reglementeaz aceste domenii;
f) indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate de angajator, potrivit legii,
pentru partea care depete nivelul prevzut la art. 2A!911;
g) indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate de la Fondul naional unic de
asigurri sociale de sntate, potrivit legii, pentru partea care depete nivelul prevzut la art.
2A!911;
h) indemnizaiile de edin primite de consilierii locali, judeeni sau ai municipiului
Bucureti;
i) prestaiile suportate din bugetul asigurrilor sociale de stat.
21. Sunt exceptate de la plata contribuiei de asigurri sociale de sntate, urmtoarele:
a) indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate de angajator, potrivit legii,
numai pentru contribuia individual;
b) indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate de la Fondul naional unic de
asigurri sociale de sntate, potrivit legii;
c) veniturile acordate la momentul disponibilizrii, venitul lunar de completare sau plile
compensatorii, suportate din bugetul asigurrilor de omaj, potrivit actelor normative care
reglementeaz aceste domenii.
22. Sunt exceptate de la plata contribuiei pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de
sntate urmtoarele:
a) veniturile acordate potrivit legii, cadrelor militare n activitate, poliitilor i funcionarilor
publici cu statut special care i desfoar activitatea n ministerele i instituiile din sectorul de
aprare, ordine public i siguran naional;
b) sumele primite de membrii comisiei de cenzori sau comitetului de audit, dup caz,
precum i sumele primite pentru participarea n consilii, comisii, comitete i altele asemenea,
inclusiv indemnizaiile de edin primite de consilierii locali, judeeni sau ai municipiului
Bucureti;
c) sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, potrivit legii;
d) sumele din profitul net, cuvenite administratorilor societilor comerciale, potrivit legii
sau actului constitutiv, dup caz, precum i participarea la profitul unitii pentru managerii cu
contract de management, potrivit legii;
e) indemnizaiile lunare de neconcuren prevzute n contractele individuale de munc, n
condiiile legii;
f) remuneraia primit de preedintele asociaiei de proprietari sau de alte persoane, n
baza contractului de mandat, potrivit legii privind nfiinarea, organizarea i funcionarea
asociaiilor de proprietari;
g) indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate de la Fondul naional unic de
asigurri sociale de sntate, potrivit legii;
h) ajutoarele lunare i plile compensatorii care se acord conform legii, personalului
militar, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare,
la trecerea n rezerv sau direct n retragere, respectiv la ncetarea raporturilor de serviciu, cu
drept la pensie, din domeniul aprrii naionale, ordinii publice i siguranei naionale;
i) ajutoarele lunare i plile compensatorii care se acord conform legii, personalului
militar, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare,
la trecerea n rezerv sau direct n retragere, respectiv la ncetarea raporturilor de serviciu, fr
drept la pensie, din domeniul aprrii naionale, ordinii publice i siguranei naionale;
j) veniturile reprezentnd pli compensatorii suportate de angajator potrivit contractului
colectiv sau individual de munc;
k) veniturile acordate la momentul disponibilizrii, venitul lunar de completare sau plile
compensatorii, suportate din bugetul asigurrilor de omaj, potrivit actelor normative care
reglementeaz aceste domenii.
23. Sunt exceptate de la plata contribuiei de asigurri pentru omaj, urmtoarele:
a) drepturile de sold lunar acordate personalului militar, potrivit legii;
b) remuneraia administratorilor societilor comerciale, companiilor/societilor naionale i
regiilor autonome, desemnai/numii n condiiile legii, precum i sumele primite de reprezentanii
n adunarea general a acionarilor i n consiliul de administraie;
c) sumele primite de membrii comisiei de cenzori sau comitetului de audit, dup caz,
precum i sumele primite pentru participarea n consilii, comisii, comitete i altele asemenea,
inclusiv indemnizaiile de edin primite de consilierii locali, judeeni sau ai municipiului
Bucureti;
d) sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, potrivit legii;
e) sumele din profitul net, cuvenite administratorilor societilor comerciale, potrivit legii
sau actului constitutiv, dup caz, precum i participarea la profitul unitii pentru managerii cu
contract de management, potrivit legii;
f) indemnizaiile lunare de neconcuren prevzute n contractele individuale de munc, n
condiiile legii;
g) remuneraia primit de preedintele asociaiei de proprietari sau de alte persoane, n
baza contractului de mandat, potrivit legii privind nfiinarea, organizarea i funcionarea
asociaiilor de proprietari;
h) indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate de la Fondul naional unic de
asigurri sociale de sntate, potrivit legii;
i) indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de
munc sau a unei boli profesionale, suportate de la Fondul naional de asigurare pentru
accidente de munc i boli profesionale, potrivit legii;
j) ajutoarele lunare i plile compensatorii care se acord conform legii, personalului
militar, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare,
la trecerea n rezerv sau direct n retragere, respectiv la ncetarea raporturilor de serviciu, cu
drept la pensie, din domeniul aprrii naionale, ordinii publice i siguranei naionale;
k) ajutoarele lunare i plile compensatorii care se acord conform legii, personalului
militar, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare,
la trecerea n rezerv sau direct n retragere, respectiv la ncetarea raporturilor de serviciu, fr
drept la pensie, din domeniul aprrii naionale, ordinii publice i siguranei naionale;
l) veniturile reprezentnd pli compensatorii suportate de angajator potrivit contractului
colectiv sau individual de munc;
m) veniturile acordate la momentul disponibilizrii, venitul lunar de completare sau plile
compensatorii, suportate din bugetul asigurrilor de omaj, potrivit actelor normative care
reglementeaz aceste domenii;
n) prestaiile suportate din bugetul asigurrilor sociale de stat;
o) veniturile obinute de pensionari;
p) veniturile realizate de persoanele prevzute la art. 2A!93 lit. a) i b), care nu se mai
regsesc n raporturi juridice cu persoanele prevzute la art. 2A!93 lit. e) i g), dar ncaseaz
venituri ca urmare a faptului c au avut ncheiate raporturi juridice i respectivele venituri se
acord, potrivit legii, ulterior sau la data ncetrii raporturilor juridice; n aceast categorie nu se
includ sumele reprezentnd salarii, diferene de salarii, venituri asimilate salariilor sau diferene
de venituri asimilate salariilor, stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase definitive i
irevocabile, precum i actualizarea acestora cu indicele de inflaie, care se supun plii
contribuiei de asigurare pentru omaj;
q) compensaiile acordate, n condiiile legii ori ale contractelor colective sau individuale de
munc, persoanelor crora le nceteaz raporturile de munc sau de serviciu sau care, potrivit
legii, sunt trecute n rezerv ori n retragere, altele dect cele prevzute la lit. j), k), l) i m).
r) veniturile aferente perioadei n care raporturile de munc sau de serviciu ale
persoanelor care au ncheiat astfel de raporturi sunt suspendate potrivit legii, altele dect cele
aferente perioadei de incapacitate temporar de munc cauzat de boli obinuite sau de
accidente n afara muncii i perioadei de incapacitate temporar de munc n cazul accidentului
de munc sau al bolii profesionale, n care plata indemnizaiei se suport de unitate, conform
legii, care se supun plii contribuiei de asigurare pentru omaj.
s) drepturile de salariu lunar acordate poliitilor i funcionarilor publici cu statut special
din sistemul administraiei penitenciare, potrivit legii.
2/. Sunt exceptate de la plata contribuiei la Fondul de garantare a creanelor salariale
urmtoarele:
a) veniturile de natura celor prevzute la art. 2A!910 din Codul fiscal;
b) compensaiile acordate, n condiiile legii ori ale contractelor colective sau individuale de
munc, persoanelor concediate pentru motive care nu in de persoana lor;
c) prestaiile suportate din bugetul asigurrilor sociale de stat sau Fondul naional unic
pentru asigurri de sntate, inclusiv cele acordate pentru accidente de munc i boli
profesionale;
d) drepturile de hran acordate de angajatori salariailor, n conformitate cu legislaia n
vigoare;
e) veniturile acordate potrivit prevederilor legale sub forma de participare a salariailor la
profit.
20. Sunt exceptate de la plata contribuiei de asigurri pentru accidente de munc i boli
profesionale, urmtoarele:
a) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul
persoanelor juridice fr scop patrimonial;
b) drepturile de sold lunar acordate personalului militar, potrivit legii;
c) remuneraia administratorilor societilor comerciale, companiilor/societilor naionale i
regiilor autonome, desemnai/numii n condiiile legii, precum i sumele primite de reprezentanii
n adunarea general a acionarilor i n consiliul de administraie;
d) sumele primite de membrii comisiei de cenzori sau comitetului de audit, dup caz,
precum i sumele primite pentru participarea n consilii, comisii, comitete i altele asemenea,
inclusiv indemnizaiile de edin primite de consilierii locali, judeeni sau ai municipiului
Bucureti;
e) sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, potrivit legii;
f) sumele din profitul net, cuvenite administratorilor societilor comerciale, potrivit legii sau
actului constitutiv, dup caz, precum i participarea la profitul unitii pentru managerii cu contract
de management, potrivit legii;
g) indemnizaiile lunare de neconcuren prevzute n contractele individuale de munc, n
condiiile legii;
h) remuneraia primit de preedintele asociaiei de proprietari sau de alte persoane, n
baza contractului de mandat, potrivit legii privind nfiinarea, organizarea i funcionarea
asociaiilor de proprietari;
i) indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de
munc sau a unei boli profesionale, suportate de angajator, potrivit legii;
j) indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de
munc sau a unei boli profesionale, suportate de la Fondul naional de asigurare pentru
accidente de munc i boli profesionale, potrivit legii;
k) ajutoarele lunare i plile compensatorii care se acord conform legii, personalului
militar, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare,
la trecerea n rezerv sau direct n retragere, respectiv la ncetarea raporturilor de serviciu, cu
drept la pensie, din domeniul aprrii naionale, ordinii publice i siguranei naionale;
l) ajutoarele lunare i plile compensatorii care se acord conform legii, personalului
militar, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare,
la trecerea n rezerv sau direct n retragere, respectiv la ncetarea raporturilor de serviciu, fr
drept la pensie, din domeniul aprrii naionale, ordinii publice i siguranei naionale;
m) veniturile acordate la momentul disponibilizrii, venitul lunar de completare sau plile
compensatorii, suportate din bugetul asigurrilor de omaj, potrivit actelor normative care
reglementeaz aceste domenii;
n) veniturile realizate de poliiti, funcionarii publici cu statut special i personalul civil din
cadrul instituiilor publice de aprare, ordine public i siguran naional;
o) prestaiile suportate din bugetul asigurrilor sociale de stat.
Contribuia pentru asigurarea de accidente de munc i boli profesionale nu se datoreaz
pe perioada practicii profesionale a elevilor, ucenicilor i studenilor.
A.%. 2A!918 +revederi specifice privind contri2u*iile de asigur4ri sociale de s4n4tate
1$ Contribuia de asigurri sociale de sntate nu se datoreaz pentru indemnizaiile de
asigurri sociale de sntate, cu excepia contribuiei de asigurri sociale de sntate datorate
de persoanele prevzute la art. 2A!93 lit. e) i g) pentru indemnizaiile de asigurri sociale de
sntate suportate din fondurile proprii ale acestora.
2$ Contribuia pentru concedii i indemnizaii nu se datoreaz pentru indemnizaiile de
asigurri sociale de sntate, cu excepia contribuiei pentru concedii i indemnizaii datorate de
persoanele prevzute la art. 2A!93 lit. e) i g) pentru indemnizaiile de asigurri sociale de
sntate suportate din fondurile proprii ale acestora, i, respectiv, pentru indemnizaiile pentru
accidente de munc i boli profesionale.
3$ Se datoreaz contribuie individual de asigurri sociale de sntate pentru
indemnizaiile de incapacitate temporar de munc, survenit ca urmare a unui accident de
munc sau a unei boli profesionale, acordate persoanelor prevzute la art. 2A!93 lit. a) i b), n
baza Legii nr. 346/2002 privind asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale,
republicat, cu modificrile ulterioare.
/$ Contribuia individual de asigurri sociale de sntate prevzut la alin. (3) se
stabilete prin aplicarea cotei prevzute de lege asupra indemnizaiei pentru incapacitate de
munc, survenit ca urmare a unui accident de munc sau unei boli profesionale, i se suport
de ctre persoanele prevzute la art. 2A!93 lit. e) i g) ori din fondul de asigurare pentru
accidente de munc i boli profesionale, constituit n condiiile legii, dup caz.
0$ Persoanele prevzute la art. 2A!93 lit. e) i g) vor reine din contribuia datorat
fondului de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale sumele calculate potrivit
alin. (4).
!$ Persoanele prevzute la art. 2A!93 lit. e) i g) datoreaz contribuia de asigurri
sociale de sntate pentru persoanele prevzute la art. 2A!93 lit. a) i b), calculat asupra:
a$ sumelor reprezentnd indemnizaii de asigurri sociale de sntate, acordate n baza
Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 158/2005, aprobat cu modificri i completri prin
Legea nr. 399/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, numai pentru zilele de incapacitate
temporar de munc, suportate de angajator;
2$ sumelor reprezentnd indemnizaii de incapacitate temporar de munc, survenit ca
urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale, acordate n baza Legii nr.
346/2002, republicat, cu modificrile ulterioare, numai pentru zilele de incapacitate temporar
de munc, suportate de angajator.
8$ Persoanele prevzute la art. 2A!93 lit. e) i g) datoreaz contribuia pentru concedii i
indemnizaii de asigurri sociale de sntate pentru persoanele prevzute la art. 2A!93 lit. a) i
b), calculat asupra:
a$ sumelor reprezentnd indemnizaii de asigurri sociale de sntate, acordate n baza
Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 158/2005, aprobat cu modificri i completri prin
Legea nr. 399/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, numai pentru zilele de incapacitate
temporar de munc, suportate de angajator;
2$ sumelor reprezentnd indemnizaii de incapacitate temporar de munc, survenit ca
urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale, acordate n baza Legii nr.
346/2002, republicat, cu modificrile ulterioare.
8$ Contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate prevzut la
alin. (7) lit. b) se stabilete prin aplicarea cotei prevzute de lege asupra indemnizaiei pentru
incapacitate de munc, survenit ca urmare a unui accident de munc sau unei boli profesionale,
i se suport de ctre persoanele prevzute la art. 2A!93 lit. e) i g) ori din fondul de asigurare
pentru accidente de munc i boli profesionale, constituit n condiiile legii, dup caz.
A$ Persoanele prevzute la art. 2A!93 lit. e) i g) vor reine din contribuia datorat
fondului de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale sumele calculate potrivit
alin. (8).
A.%. 2A!918 Calculul" re*inerea -i virarea contri2u*iilor sociale
1$ Persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajator, precum i entitile
prevzute la art. 2A!93 lit. f) i g) au obligaia de a calcula, de a reine i de a vira lunar
contribuiile de asigurri sociale obligatorii.
2) *** Abrogat.
3$ Cotele de contribuii sociale obligatorii sunt urmtoarele:
a$ pentru contribuia de asigurri sociale:
a91$ 31,3% pentru condiii normale de munc, din care, 10,5% pentru contribuia
individual i 20,8% pentru contribuia datorat de angajator;
a92$ 36,3% pentru condiii deosebite de munc, din care, 10,5% pentru contribuia
individual i 25,8% pentru contribuia datorat de angajator;
a93$ 41,3% pentru condiii speciale de munc i pentru alte condiii de munc, din care
10,5% pentru contribuia individual i 30,8% pentru contribuia datorat de angajator;
2) pentru contribuia de asigurri sociale de sntate:
291$ 5,5% pentru contribuia individual;
292$ 5,2% pentru contribuia datorat de angajator;
c$ 0,85% pentru contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate;
d$ pentru contribuia la bugetul asigurrilor de omaj:
d91$ 0,5% pentru contribuia individual;
d92$ 0,5% pentru contribuia datorat de angajator;
e$ 0,15% - 0,85% pentru contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli
profesionale, difereniat n funcie de clasa de risc, conform legii, datorat de angajator;
f$ 0,25% pentru contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale,
datorat de angajator.
/$ Cotele prevzute la alin. (3) se pot modifica prin legea bugetului asigurrilor sociale de
stat i prin legea bugetului de stat, dup caz, cu excepia cotei contribuiei de asigurri pentru
accidente de munc i boli profesionale n cazul omerilor, prevzut la art. 2A!9!, care se
suport integral din bugetul asigurrilor pentru omaj i se datoreaz pe toat durata efecturii
practicii profesionale n cadrul cursurilor organizate potrivit legii, conform prevederilor art. 80 alin.
(2) din Legea nr. 346/2002 privind asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale,
republicat.
0$ Calculul contribuiilor sociale individuale se realizeaz prin aplicarea cotelor prevzute
la alin. (3) asupra bazei lunare de calcul prevzute la art. 2A!9/, corectat cu veniturile specifice
fiecrei contribuii n parte, cu excepiile prevzute la art. 2A!910 i, dup caz, la art. 2A!91!.
Norme metodologice
A.%. 2A!918 alin. 0
28. Pentru calculul contribuiei de asigurri sociale n cazul n care au fost acordate sume
reprezentnd salarii sau diferene de salarii stabilite n baza unor hotrri judectore ti rmase
definitive i irevocabile, actualizate cu indicele de inflaie la data plii acestora, precum i n
cazul n care prin astfel de hotrri s-a dispus rencadrarea n munc a unor persoane, n
vederea stabilirii punctajului lunar prevzut de legea privind sistemul unitar de pensii publice,
sumele respective se defalc pe lunile la care se refer i se utilizeaz cotele de contribuii de
asigurri sociale care erau n vigoare n acea perioad.
28. Pentru calculul contribuiilor sociale, altele dect cele prevzute la pct. 27, n situaia
hotrrilor judectoreti rmase definitive i irevocabile, prin care se stabilesc obligaii de plat a
unor sume sau drepturi reprezentnd salarii, diferene de salarii, venituri asimilate salariilor sau
diferene de venituri asimilate salariilor, actualizate cu indicele de inflaie la data plii acestora,
asupra crora exist obligaia plii contribuiilor sociale, precum i n cazul n care prin astfel de
hotrri s-a dispus rencadrarea n munc a unor persoane, sumele respective se defalc pe
lunile la care se refer i se utilizeaz cotele de contribuii de asigurri sociale care erau n
vigoare n acea perioad.
091$ n cazul n care au fost acordate sume reprezentnd salarii sau diferene de salarii
stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile, actualizate cu indicele
de inflaie la data plii acestora, contribuiile sociale datorate potrivit legii se calculeaz i se
rein la data efecturii plii i se vireaz pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care au fost
pltite aceste sume.
(!$ n cazul n care din calcul rezult o baz de calcul mai mare dect valoarea a de 5 ori
ctigul salarial mediu brut, prevzut la art. 2A!9/ alin. (3), cota contribuiei individuale de
asigurri sociale se va aplica asupra echivalentului a de 5 ori ctigul salarial mediu brut, pe
fiecare loc de realizare al venitului.
Norme metodologice
A.%. 2A!918 alin.!
2A. Prin loc de realizare al venitului se nelege persoana fizic sau juridic care are calitatea de
angajator sau entitatea asimilat angajatorului.
n cazul n care persoanele prevzute la art. 2A!93 lit. a) i b) din Codul fiscal obin
venituri ca urmare a ncheierii mai multor contracte individuale de munc cu acela i angajator,
aceste venituri se cumuleaz, dup care se plafoneaz n vederea obinerii bazei lunare de
calcul a contribuiei individuale de asigurri sociale.
n cazul n care persoanele prevzute la art. 2A!93 lit. a) i b) din Codul fiscal obin
venituri ca urmare a ncheierii mai multor contracte individuale de munc cu angajatori diferii,
veniturile obinute se plafoneaz separat de ctre fiecare angajator n parte.
8$ n situaia persoanelor prevzute la art. 2A!93 lit. c), calculul contribuiei individuale de
asigurri sociale i al contribuiei individuale la bugetul asigurrilor pentru omaj se realizeaz
prin aplicarea cotelor contribuiilor sociale individuale respective, prevzute la alin. (3), asupra
bazei de calcul stabilite potrivit art. din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 58/2010, cu
modificrile ulterioare.
8$ Calculul contribuiilor sociale datorate de angajator i de entitile prevzute la art.
2A!93 lit. f) i g) se realizeaz prin aplicarea cotelor prevzute la alin. (3) asupra bazelor de
calcul prevzute la art. 2A!90 2A!913, dup caz.
Norme metodologice
A.%. 2A!918 alin.8
30. Bazele de calcul prevzute la art. 296^5 - 296^13 din Codul fiscal sunt cele rezultate dup
aplicarea excepiilor generale i specifice.
A$ Contribuiile sociale individuale calculate i reinute potrivit alin. (1) se vireaz la
bugetele i fondurile crora le aparin pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru
care se datoreaz sau pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se
datoreaz, dup caz, mpreun cu contribuia angajatorului ori a persoanelor asimilate
angajatorului datorat potrivit legii.
A.%. 2A!91A )epunerea declara*iilor
1$ Persoanele fizice i juridice prevzute la art. 2A!93 lit. e), la care i desfoar
activitatea sau se afl n concediu medical persoanele prevzute la art. 2A!93 lit. a) i b) i
entit ile prevzute la art. 2A!93 lit. f) i g) sunt obligate s depun lunar, pn la data de 25
inclusiv, a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz contribuiile, declaraia privind obligaiile
de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit 1i evidena nominal a persoanelor asigurate.
191$ Prin excepie de la prevederile alin. (1), pltitorii de venituri din salarii i asimilate
salariilor prevzui la art. 08 alin. (2), n calitate de angajatori sau de persoane asimilate
angajatorului, depun trimestrial Declaraia privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale,
impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate aferent fiecrei luni a
trimestrului, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului.
192$ Depunerea trimestrial a declaraiei prevzute la alin. (1) const n completarea i
depunerea a cte unei declaraii pentru fiecare lun din trimestru.
193$ Numrul mediu de salariai se calculeaz ca medie aritmetic a numrului de salariai
din declaraiile prevzute la alin. (1) depuse pentru fiecare lun din anul anterior.
19/$ Pentru persoanele i entitile prevzute la alin. (1^1), venitul total se stabilete pe
baza informaiilor din situaiile financiare ale anului anterior.
190$ Persoanele i entitile prevzute la alin. (1^1) pot opta pentru depunerea Declaraiei
privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a
persoanelor asigurate n condiiile alin. (1), dac depun declaraia privind opiunea pn la data
de 31 ianuarie inclusiv.
19!$ Persoanele i entitile prevzute la alin. (1^1) care au optat pentru depunerea
declaraiei n condiiile alin. (1) pot trece la regimul de declarare prevzut la alin. (1^1) ncepnd
cu luna ianuarie a anului pentru care s-a depus opiunea.
198$ Persoanele i entitile prevzute la alin. (1^1), cu excepia persoanelor fizice
autorizate, ntreprinderilor individuale i persoanelor fizice care exercit profesii libere, precum i
a asocierilor fr personalitate juridic constituite ntre persoane fizice care, potrivit legii, folosesc
personal angajat, care se nfiineaz n cursul anului, aplic regimul trimestrial de declarare
ncepnd cu anul nfiinrii dac, odat cu declaraia de nregistrare fiscal, declar c n cursul
anului estimeaz un numr mediu de pn la 3 salariai exclusiv i, dup caz, urmeaz s
realizeze un venit total de pn la 100.000 euro.
198$ Ori de cte ori n cursul trimestrului persoanele prevzute la art. 2A!93 lit. a) i b)
beneficiaz de concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate sau le nceteaz calitatea
de asigurat, pltitorii de venituri din salarii i asimilate salariilor prevzui la art. 08 alin. (2), n
calitate de angajatori ori de persoane asimilate angajatorului, depun declaraia prevzut la alin.
(1) pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a intervenit concediul medical sau
ncetarea calitii de asigurat. n acest caz, declaraia/declaraiile aferent/aferente perioadei
rmase din trimestru se depune/se depun pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
trimestrului. n cazul n care ncetarea calitii de asigurat are loc n luna a doua a trimestrului, se
vor depune att declaraia pentru prima lun a trimestrului, ct i cea pentru luna a doua, urmnd
ca dup ncheierea trimestrului s se depun numai declaraia pentru luna a treia.
19A$ Persoanele prevzute la art. 2A!93 lit. a) i b) care i desf oar activitatea n
Romnia i obin venituri sub form de salarii de la angajatori din state care nu intr sub
incidena regulamentelor Uniunii Europene privind coordonarea sistemelor de securitate social
sau din state cu care Romnia nu are ncheiate acorduri ori conven ii n domeniul securitii
sociale i care datoreaz contribu iile sociale obligatorii pentru salaria ii lor depun declaraia
prevzut la alin. (1), direct sau printr-un reprezentant fiscal/mputernicit, i achit contribu iile
sociale ale angajatorului i cele individuale, numai dac exist un acord ncheiat n acest sens cu
angajatorul; acelea i obligaii le au i persoanele fizice romne care obin venituri din salarii, ca
urmare a activitii desfurate la misiunile diplomatice i posturile consulare acreditate n
Romnia, n cazul n care misiunile i posturile respective nu opteaz pentru ndeplinirea
obligaiilor declarative i de plat a contribuiilor sociale.
Norme metodologice
A.%. 2A!91A alin. 19A$
31. *** Abrogat.
1910$ Persoanele prevzute la art. 2A!93 lit. a) i b), care i desf oar activitatea n
Romnia i obin venituri sub form de salarii de la angajatori nereziden i care nu au sediul social
sau reprezentan n Romnia i care datoreaz contribu iile sociale obligatorii pentru salaria ii
lor, potrivit instrumentelor juridice internaionale la care Romnia este parte, au obligaia s
depun declaraia prevzut la alin. (1) i s achite contribu iile sociale ale angajatorului i pe
cele individuale numai dac exist un acord ncheiat n acest sens cu angajatorul.
1911$ Angajatorii prevzui la alin. (1^9) i (1^10) au obligaia s transmit organului fiscal
competent informaii cu privire la acordul ncheiat cu angajaii.
1912$ Dac ntre angajatorii prevzui la alin. (1^9) i (1^10) i persoanele prevzute la art.
2A!93 lit. a) i b) nu au fost ncheiate acorduri, obligaia privind achitarea contribuiilor sociale
datorate de angajatori, reinerea i virarea contribuiilor sociale individuale, precum i depunerea
declaraiei prevzute la alin. (1) revine angajatorilor. Declaraia se poate depune direct sau printr-
un reprezentant fiscal/mputernicit.
1913$ n cazul n care angajatorii prevzui la alin. (1^9) nu i ndeplinesc obligaiile
menionate la alin. (1^12), persoanele prevzute la art. 2A!93 lit. a) i b) care obin venituri sub
form de salarii de la aceti angajatori depun declaraia prevzut la alin. (1) lunar, direct sau
printr-un reprezentant fiscal/mputernicit, i achit contribuiile sociale individuale, iar contribuiile
sociale ale angajatorilor cad n sarcina acestora.
2$ n situaia persoanelor prevzute la art. 2A!921 alin. (1) lit. f), declararea contribuiilor
sociale individuale se face de ctre pltitorul de venit, care n acest caz este asimilat
angajatorului, prin depunerea Declaraiei privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale,
impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate, potrivit prevederilor alin. (1)
sau (1^1), dup caz, cu respectarea prevederilor alin. (1^8).
3$ *** Abrogat.
/$ Declaraia prevzut la alin. (1) se depune prin mijloace electronice de transmitere la
distan, pe portalul e-Romnia, iar declaraia privind opiunea se depune pe suport hrtie, la
sediul autoritii fiscale competente.
0$ Prin excepie de la prevederile alin. (4), pn la data de 1 iulie 2011, declaraia prevzut
la alin. (1) se poate depune la organul fiscal competent sau la oficiile acreditate de Ministerul
Finanelor Publice, n format hrtie, semnat i tampilat, conform legii, nsoit de declaraia n
format electronic, pe suport electronic.
(!$ Modelul, coninutul, modalitatea de depunere i de gestionare a declaraiei prevzute la
alin. (1) se aprob prin ordin comun al ministrului finanelor publice, ministrului muncii, familiei i
proteciei sociale i ministrului sntii.
8$ Evidena obligaiilor de plat a contribuiilor sociale datorate de angajatori i asimilaii
acestora se ine pe baza codului de identificare fiscal, iar cea privind contribuiile sociale
individuale, pe baza codului numeric personal.
8$ Declaraia prevzut la alin. (1) va cuprinde cel puin:
a. codul numeric personal;
b. numele i prenumele;
c. date privind calitatea de asigurat;
d. date referitoare la raporturile de munc i activitatea desfurat;
e. date privind condiiile de munc;
f. date privind venituri/indemnizaii/prestaii;
g. date de identificare a persoanei fizice sau juridice care depune declaraia.
A$ Datele cu caracter personal cuprinse n declaraia prevzut la alin. (1) sunt prelucrate n
condiiile prevzute de Legea nr. 677/2001 pentru protecia persoanelor cu privire la prelucrarea
datelor cu caracter personal i libera circulaie a acestor date, cu modificrile i completrile
ulterioare .
10$ Ministerul Administraiei i nternelor, prin structurile competente, furnizeaz gratuit date
cu caracter personal necesare punerii n aplicare a prezentului titlu, actualizate, pentru cetenii
romni, cetenii Uniunii Europene i ai statelor membre ale Spaiului Economic European,
Elveia i pentru strinii care au nregistrat rezidena/ederea n Romnia.
11$ Coninutul, modalitile i termenele de transmitere a informaiilor prevzute la alin. (9)
se stabilesc prin protocoale ncheiate ntre beneficiarii acestora i Direcia pentru Evidena
Persoanelor i Administrarea Bazelor de Date sau Oficiul Romn pentru migrri, dup caz.
A.%. 2A!920 +revederi speciale
1$ Persoanele fizice i juridice prevzute la art. 2A!93 lit. e) i g), precum i instituia
public prevzut la art. 2A!93 lit. f) pct. 1 sunt obligate s depun la casele de asigurri de
sntate, pn la 15 februarie 2011, declaraia2inventar privind contribuia pentru concedii 1i
indemnizaii de asigurri sociale de sntate aflat n sold la 31 decembrie 2010 i neachitat
pn la 31 ianuarie 2011, inclusiv accesoriile aferente, pe ani fiscali.
2$ Declaraia prevzut la alin. (1) va cuprinde i soldul sumelor de recuperat de la
bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, pentru care au fost depuse cereri
de restituire n termen, i care nu au fost restituite pn la 31 ianuarie 2011.
3$ Modelul i coninutul declaraiei prevzute la alin. (1) vor fi aprobate prin ordin comun
al ministrului sntii i al preedintelui Casei Naionale de Asigurri de Sntate.
/$ Dispoziiile prezentului titlu referitoare la contribuabilii prevzui la art. 2A!93 lit. c) i
obligaiile de plat a contribuiilor individuale de asigurri pentru omaj i de asigurri sociale,
corespunztoare veniturilor profesionale, altele dect cele de natur salarial, pltite acestor
persoane, se completeaz cu prevederile art. din Ordonana de urgen a Guvernului nr.
58/2010, cu modificrile ulterioare.
CA+. 2 Contri2u*ii sociale o2ligatorii privind persoanele care realizeaz4 venituri
impoza2ile din activit4*i independente" activit4*i agricole" silvicultur4" piscicultur4" precum
-i din asocieri f4r4 personalitate :uridic4
A.%. 2A!921 Contri2ua2ili
1$ Urmtoarele persoane au calitatea de contribuabil la sistemul public de pensii i la cel
de asigurri sociale de sntate, cu respectarea prevederilor instrumentelor juridice
internaionale la care Romnia este parte, dup caz:
a$ ntreprinztorii titulari ai unei ntreprinderi individuale;
2$ membrii ntreprinderii familiale;
c$ persoanele cu statut de persoan fizic autorizat s desfoare activiti economice;
d$ persoanele care realizeaz venituri din profesii libere;
e$ persoanele care realizeaz venituri din drepturi de proprietate intelectual, la care
impozitul pe venit se determin pe baza datelor din evidena contabil n partid simpl;
f$ persoanele care realizeaz venituri, n regim de reinere la surs a impozitului, din
activiti de natura celor prevzute la art. 02 alin. (1), precum i cele care realizeaz venituri din
asocierile fr personalitate juridic prevzute la art. 13 lit. e);
g$ persoanele care realizeaz venituri din activitile agricole prevzute la art. 81 alin. (1);
3$ persoanele care realizeaz venituri de natura celor prevzute la art. 81 alin. (2) i (5).
2$ Persoanele prevzute la alin. (1) datoreaz contribuii sociale obligatorii pentru
veniturile realizate, numai dac aceste venituri sunt impozabile potrivit prezentului cod.
A.%. 2A!922 Iaza de calcul
1$ Baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale pentru persoanele prevzute
la art. 2A!921 alin. (1) lit. a) - e) este venitul declarat, care nu poate fi mai mic de 35% din
ctigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat i nici
mai mare dect echivalentul a de 5 ori acest ctig; contribuabilii al cror venit rmas dup
deducerea din venitul total realizat a cheltuielilor efectuate n scopul realizrii acestui venit,
respectiv valoarea anual a normei de venit, dup caz, raportat la cele 12 luni ale anului, este
sub nivelul minim menionat, nu datoreaz contribuie de asigurri sociale.
Norme metodologice
A.%. 2A!922
32. Venitul declarat de contribuabilii prevzui la art. 2A!921 alin. (1) lit. a) - e) din Codul fiscal
reprezint un venit ales de ctre acetia, cuprins ntre 35% din ctigul salarial mediu brut utilizat
la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat i echivalentul a de 5 ori acest ctig.
ncadrarea n categoria persoanelor obligate s se asigure se face n funcie de:
venitul realizat n anul precedent, rmas dup scderea din totalul veniturilor ncasate a
cheltuielilor efectuate n scopul realizrii acestor venituri, exclusiv cheltuielile reprezentnd
contribuii sociale, raportat la numrul lunilor de activitate din cursul anului, n cazul
contribuabililor care desfoar activiti impuse n sistem real;
venitul estimat a se realiza potrivit art. 81 alin. (1) din Codul fiscal, n cazul
contribuabililor care i ncep activitatea n cursul anului fiscal;
valoarea lunar a normelor de venit, obinut prin raportarea normelor anuale de venit la
cele 12 luni ale anului dup aplicarea coreciilor prevzute la art. /A din Codul fiscal, n cazul
contribuabililor care desfoar activiti impuse pe baz de norme de venit.
Contribuabilii care desfoar activiti impuse n sistem real, care n anul fiscal precedent
au realizat venituri sub nivelul plafonului minim prevzut de lege, nu sunt obligai s se asigure i
nu datoreaz contribuie de asigurri sociale, pentru anul fiscal urmtor. Contribuiile de asigurri
sociale pltite n anul fiscal n care au fost realizate venituri sub nivelul plafonului prevzut de
lege nu se restituie, acestea fiind luate n calcul la stabilirea stagiului de cotizare i la stabilirea
punctajului pentru pensionare.
33. ntregirea bazei lunare de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate la nivelul unui
salariu de baz minim brut pe ar, n cazul persoanelor prevzute la art. 2A!921 alin. (1) lit. a) -
e) din Codul fiscal, care au realizat un venit lunar sub acest nivel, se efectueaz de ctre organul
fiscal competent, n anul urmtor, dup depunerea declaraiilor fiscale.
3/. n cazul persoanelor prevzute la art. 02 alin. (1) lit. a) - c) din Codul fiscal, ncadrarea n
plafonul reprezentnd echivalentul a de 5 ori ctigul salarial mediu brut prevzut n legea
bugetului asigurrilor sociale de stat se efectueaz de ctre pltitorul de venituri.
2$ Baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate datorate bugetului
Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate pentru persoanele prevzute la art.
2A!921 alin. (1) lit. a) - e) este diferena dintre totalul veniturilor ncasate i cheltuielile efectuate
n scopul realizrii acestor venituri, exclusiv cheltuielile reprezentnd contribuii sociale, sau
valoarea anual a normei de venit, dup caz, raportat la cele 12 luni ale anului, i nu poate fi
mai mic dect un salariu de baz minim brut pe ar, dac acest venit este singurul asupra
cruia se calculeaz contribuia.
3$ Pentru persoanele prevzute la art. 2A!921 alin. (1) lit. g), baza lunar de calcul al
contribuiei de asigurri sociale de sntate datorate bugetului Fondului naional unic de asigurri
sociale de sntate reprezint valoarea anual a normei de venit, determinat potrivit
prevederilor art. 83, raportat la cele 12 luni ale anului.
/$ Pentru persoanele prevzute la art. 2A!921 alin. (1) lit. f), baza de calcul al
contribuiilor sociale este venitul brut stabilit prin contractul ncheiat ntre pri, diferena dintre
venitul brut i cheltuiala deductibil prevzut la art. 00, venitul din asociere, valoarea
comisioanelor sau onorariile stabilite potrivit legii n cazul expertizelor tehnice judiciare i
extrajudiciare i orice alte venituri obinute, indiferent de denumirea acestora, pentru care se
aplic reinerea la surs a impozitului.
/91$ Baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate datorate
bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate pentru persoanele prevzute la
art. 2A!921 alin. (1) lit. h) este diferena dintre totalul veniturilor ncasate i cheltuielile efectuate
n scopul realizrii acestor venituri, exclusiv cheltuielile reprezentnd contribuii sociale, raportat
la cele 12 luni ale anului.
0$ Pentru persoanele prevzute la art. 2A!921 alin. (1) lit. f), baza lunar de calcul al
contribuiei de asigurri sociale de sntate nu poate fi mai mic dect un salariu de baz minim
brut pe ar, dac acest venit este singurul asupra cruia se calculeaz contribuia.
!$ n cazul persoanelor care realizeaz numai venituri de natura celor prevzute la art. 81
alin. (1), (2) i (5) sub nivelul salariului de baz minim brut pe ar lunar i nu fac parte din
familiile beneficiare de ajutor social, baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale de
sntate reprezint o treime din salariul de baz minim brut pe ar.
8$ Pentru persoanele prevzute la art. 02 alin. (1) lit. a) - c), baza lunar de calcul al
contribu iei de asigurri sociale nu poate fi mai mare dect echivalentul a de 5 ori ctigul salarial
mediu brut prevzut n legea bugetului asigurrilor sociale de stat.
A.%. 2A!923 D1cep*ii specifice
1$ Persoanele care realizeaz venituri de natura celor prevzute art. 81 alin. (1), (2) i (5),
venituri dintr-o asociere cu o persoan juridic contribuabil, potrivit titlului V^1, care nu
genereaz o persoan juridic, precum i cele care realizeaz venituri din asocierile fr
personalitate juridic prevzute la art. 13 lit. e), nu datoreaz contribuie de asigurri sociale.
2$ Persoanele care realizeaz venituri din drepturi de proprietate intelectual nu
datoreaz contribuie de asigurri sociale de sntate pentru aceste venituri, dac realizeaz
venituri de natura celor menionate la cap. , venituri sub forma indemnizaiilor de omaj, venituri
din pensii mai mici de 740 lei, precum i venituri de natura celor menionate la art. 2A!921 alin.
(1) lit. a) - d), g) i h), art. 02 alin. (1) lit. b) - d) i din asocierile fr personalitate juridic
prevzute la art. 13 lit. e).
3$ Pentru persoanele care realizeaz ntr-un an fiscal venituri de natura celor menionate
la cap. , venituri sub forma indemnizaiilor de omaj, venituri din pensii mai mici de 740 lei,
precum i venituri de natura celor menionate la art. 2A!921 alin. (1) lit. a) - d), g) i h), art. 02
alin. (1) lit. b) - d) i din asocierile fr personalitate juridic prevzute la art. 13 lit. e), se
calculeaz i se datoreaz contribuia de asigurri sociale de sntate asupra tuturor acestor
venituri.
/$ Persoanele care realizeaz venituri din salarii sau asimilate salariilor i orice alte
venituri din desfurarea unei activiti dependente, venituri din pensii i venituri sub forma
indemnizaiilor de omaj, asigurate n sistemul public de pensii, persoanele asigurate n sisteme
proprii de asigurri sociale neintegrate n sistemul public de pensii, care nu au obligaia asigurrii
n sistemul public de pensii, precum i persoanele care au calitatea de pensionari ai acestor
sisteme, nu datoreaz contribuia de asigurri sociale pentru veniturile obinute ca urmare a
ncadrrii n una sau mai multe dintre situaiile prevzute la art. 2A!921 alin. (1).
A.%. 2A!92/ +l4*i anticipate cu titlu de contri2u*ii sociale
1$ Contribuabilii prevzui la art. 2A!921 alin. (1) lit. a) - e) i h) sunt obligai s efectueze
n cursul anului pli anticipate cu titlu de contribuii sociale.
2$ n cazul contribuiei de asigurri sociale de sntate, plile anticipate prevzute la alin.
(1) se stabilesc de organul fiscal competent, potrivit regulilor prevzute la art. 82, prin decizie de
impunere, pe baza declaraiei de venit estimat/norma de venit sau a declaraiei privind venitul
realizat, dup caz. n cazul contribuiei de asigurri sociale, obligaiile lunare de plat se stabilesc
pe baza venitului declarat, prevzut la art. 2A!922 alin. (1).
3$ n decizia de impunere, baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale pentru
contribuabilii prevzui la art. 2A!921 alin. (1) lit. a) - e) se evideniaz lunar, iar plata acestei
contribuii se efectueaz trimestrial, n 4 rate egale, pn la data de 25 inclusiv a ultimei luni din
fiecare trimestru.
/$ n decizia de impunere, baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate
pentru contribuabilii prevzui la art. 2A!921 alin. (1) lit. a) - e) i h) se evideniaz lunar, iar plata
se efectueaz trimestrial, n 4 rate egale, pn la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare
trimestru.
0$ Contribuabilii prevzui la art. 2A!921 alin. (1) lit. f) datoreaz contribuii sociale
individuale n cursul anului, sub forma plilor anticipate, pltitorii de venituri avnd obligaia
calculrii, reinerii i virrii sumelor respective n conformitate cu prevederile art. 02 i 3/, dup
caz.
091$ Pltitorii de venit calculeaz, rein i vireaz contribuiile sociale numai pentru
persoanele fizice care realizeaz venituri de natura celor prevzute la art. 2A!921 alin. (1) lit. f),
altele dect cele care desfoar activiti economice n mod independent sau exercit profesii
libere i sunt nregistrate fiscal potrivit legislaiei n materie.
092$ Prin excep ie de la prevederile alin. (5^1), pltitorii de venit calculeaz, re in i
vireaz contribu iile sociale pentru persoanele fizice care realizeaz venituri n baza contractelor
de agent.
!$ Contribuiile reinute potrivit alin. (5) se vireaz pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare celei n care a fost pltit venitul, respectiv a lunii urmtoare trimestrului n care s-a
pltit venitul, n funcie de perioada fiscal aleas de pltitorul de venit.
8$ Pentru contribuabilii prevzu i la art. 02 alin. (1) lit. a) - c), obligaiile reprezentnd
contribu ia individual de asigurri sociale se calculeaz prin aplicarea cotei de contribu ie
asupra veniturilor prevzute la art. 2A!922, se re in i se vireaz de ctre pltitorul de venit,
acestea fiind obligaii finale.
8$ Pentru contribuabilii care realizeaz venituri de natura celor prevzute la art. 2A!921
alin. (1) lit. f), obligaiile reprezentnd contribuia de asigurri sociale de sntate se calculeaz
prin aplicarea cotei de contribuie asupra veniturilor prevzute la art. 2A!922 alin. (4), se rein i
se vireaz de ctre pltitorul de venit.
A$ Pentru contribuabilii care realizeaz venituri de natura celor prevzute la art. 2A!921
alin. (1) lit. f) - h) ncadrarea n plafoanele prevzute la art. 2A!922 alin. (5) i (6) se face de ctre
organul fiscal, dup ncheierea anului fiscal, pe baza declaraiilor fiscale.
Norme metodologice
A.%. 2A!92/
30. ntregirea bazei lunare de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate la nivelul unui
salariu de baz minim brut pe ar, n lunile n care persoanele prevzute la art. 2A!921 alin. (1)
lit. f) din Codul fiscal au realizat venituri sub acest nivel, se efectueaz de ctre organul fiscal
competent, n anul urmtor, dup depunerea declaraiilor fiscale.
ntregirea bazei lunare de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate la nivelul a
o treime din salariul de baz minim brut pe ar, pentru persoanele prevzute la art. 2A!921 alin.
(1) lit. g) i h) din Codul fiscal, n cazul n care venitul lunar determinat pe baza normelor de venit
sau pe baza venitului realizat este sub acest nivel, se efectueaz de ctre organul fiscal
competent, n anul urmtor, dup depunerea declaraiilor fiscale.
A.%. 2A!920 )eclararea" definitivarea -i plata contri2u*iilor sociale
1$ Declararea veniturilor care reprezint baza lunar de calcul al contribuiilor sociale se
realizeaz prin depunerea unei declaraii privind venitul asigurat la sistemul public de pensii,
precum i a declaraiei de venit estimat/norma de venit prevzut la art. 81 i a declaraiei privind
venitul realizat prevzut la art. 83, pentru contribuia de asigurri sociale de sntate.
2$ n cazul impunerii n sistem real, obligaiile anuale de plat a contribuiei de asigurri
sociale de sntate se determin pe baza declaraiei privind venitul realizat, prin aplicarea cotei
prevzute la art. 2A!918 alin. (3) lit. b^1) asupra bazelor de calcul prevzute la art. 2A!922 alin.
(2) i (4^1).
291$ n cazul contribuabililor prevzui la art. 2A!921 alin. (1) lit. g), obligaiile anuale de
plat a contribuiei de asigurri sociale de sntate se determin pe baza declaraiei prevzute la
art. 8/ alin. (2), prin aplicarea cotei prevzute la art. 2A!918 alin. (3) lit. b^1) asupra bazei de
calcul prevzute la art. 2A!922 alin. (3). Baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale de
sntate se evideniaz lunar n decizia de impunere prevzut la art. 8/ alin. (4), iar plata se
efectueaz n dou rate egale, pn la data de 25 octombrie inclusiv i 15 decembrie inclusiv.
3$ La determinarea venitului anual baz de calcul al contribuiei de asigurri sociale de
sntate nu se iau n considerare pierderile fiscale anuale prevzute la art. 80.
/$ Stabilirea obligaiilor anuale de plat a contribuiei de asigurri sociale de sntate se
realizeaz de organul fiscal competent, prin decizia de impunere anual, pe baza creia se
regularizeaz sumele datorate cu titlu de pli anticipate, i se efectueaz ncadrarea n
plafoanele prevzute la art. 2A!922 alin. (5) i (6).
0$ Obligaiile anuale de plat a contribuiei de asigurri sociale sunt cele stabilite prin
decizia de impunere prevzut la art. 2A!92/ alin. (3).
!$ Plata contribuiei de asigurri sociale de sntate stabilit prin decizia de impunere
anual se efectueaz n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei, iar sumele
achitate n plus se compenseaz sau se restituie potrivit prevederilor Codului de procedur
fiscal.
8$ Modelul, coninutul, modalitatea de depunere i de gestionare a declaraiei privind
venitul asigurat la sistemul public de pensii prevzut la alin. (1) se aprob prin ordin comun al
preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal i al preedintelui Casei Naionale de
Pensii Publice.
A.%. 2A!92! Cotele de contri2u*ie
1$ Cotele de contribuie pentru contribuabilii prevzui la art. 2A!921 sunt cele prevzute
la art. 2A!918 alin. (3), respectiv:
a$ cota integral, pentru contribuia de asigurri sociale, corespunztoare condiiilor
normale de munc, potrivit legii;
2$ cota individual, pentru contribuia de asigurri sociale de sntate.
2$ Contribuabilii cu regim de reinere la surs a impozitului pe venit datoreaz contribuia
individual de asigurri sociale.
CA+. 3 Contri2u*ia de asigur4ri sociale de s4n4tate privind persoanele care realizeaz4 alte
venituri" precum -i persoanele care nu realizeaz4 venituri
(prevederile acestui capitol se aplic din 1 iulie 2012)
A.%. 2A!928 Contri2ua2ilii
1$ Contribuia de asigurri sociale de sntate se datoreaz i de ctre persoanele care
realizeaz venituri din:
a$ cedarea folosinei bunurilor;
2$ investiii;
c$ premii i ctiguri din jocuri de noroc;
d$ operaiunea de fiducie, potrivit titlului ;
e$ alte surse, astfel cum sunt prevzute la art. 88.
2$ Persoanele care nu realizeaz ntr-un an fiscal venituri de natura celor menionate la
cap. , venituri sub forma indemnizaiilor de omaj, venituri din pensii mai mici de 740 lei, precum
i venituri de natura celor menionate la art. 2A!921 alin. (1) lit. a) - d), g) i h), art. 02 alin. (1) lit.
b) - d) i din asocierile fr personalitate juridic prevzute la art. 13 lit. e) au obligaia plii
contribuiei de asigurri sociale de sntate asupra veniturilor prevzute la alin. (1).
3$ Persoanele care realizeaz ntr-un an fiscal venituri de natura celor menionate la alin.
(1) pltesc contribuia asupra tuturor acestor venituri. Baza lunar de calcul al contribuiei de
asigurri sociale de sntate nu poate fi mai mic dect un salariu de baz minim brut pe ar.
A.%. 2A!928 ,ta2ilirea contri2u*iei
Contribuia de asigurri sociale de sntate prevzut la art. 2A!928 alin. (1) se stabilete
de organul fiscal competent, prin decizia de impunere anual, pe baza informaiilor din:
a$ declaraia privind venitul realizat, pentru veniturile din cedarea folosinei bunurilor,
transferuri de titluri de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare, n cazul
societilor nchise, i operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract,
i orice alte operaiuni de acest gen;
2$ declaraia de impunere trimestrial, pentru veniturile din tranzacii cu titluri de valoare,
altele dect prile sociale i valorile mobiliare, n cazul societilor nchise;
c$ declaraia privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit;
d$ evidena fiscal, pentru veniturile din cedarea folosinei bunurilor, n cazul n care
venitul net se stabilete prin deducerea cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25%
asupra venitului brut.
A.%. 2A!92A Iaza de calcul
1$ Pentru veniturile din cedarea folosinei bunurilor, astfel cum sunt menionate la art. !1,
baza de calcul al contribuiei este cea prevzut la art. !2, !291 i !292.
2$ Pentru veniturile din investiii, astfel cum sunt menionate la art. !0, baza de calcul al
contribuiei este cea prevzut la art. !!.
3$ Pentru veniturile din premii i ctiguri din jocuri de noroc, astfel cum sunt menionate
la art. 80, baza de calcul al contribuiei este cea prevzut la art. 8!.
/$ Pentru veniturile din operaiunea de fiducie, baza de calcul al contribuiei este cea
prevzut la art. /291.
0$ Pentru veniturile din alte surse, astfel cum sunt menionate la art. 88, baza de calcul al
contribuiei este, potrivit art. 8A, venitul brut realizat.
!$ La determinarea venitului/ctigului anual baz de calcul al contribuiei sociale de
sntate prevzute la alin. (1) - (5) nu se iau n considerare pierderile prevzute la art. 80 i
8091.
A.%. 2A!930 Calculul contri2u*iei
Contribuia de asigurri sociale de sntate prevzut la art. 2A!928 alin. (1) se
calculeaz n anul urmtor, prin aplicarea cotei individuale de contribuie asupra bazelor de calcul
menionate la art. 2A!92A.
A.%. 2A!931 +lata contri2u*iei
Sumele reprezentnd obligaiile anuale de plat a contribuiei de asigurri sociale de
sntate stabilite prin decizia de impunere anual se achit n termen de cel mult 60 de zile de la
data comunicrii deciziei.
A.%. 2A!932 Contri2u*ia de asigur4ri sociale de s4n4tate privind persoanele care nu
realizeaz4 venituri
1$ Persoanele care nu realizeaz ntr-un an fiscal venituri de natura celor menionate la
cap. - , venituri sub forma indemnizaiilor de omaj, precum i venituri din pensii mai mici de
740 lei i nu se ncadreaz n categoriile de persoane care beneficiaz de asigurarea de
sntate fr plata contribuiei, pentru a dobndi calitatea de asigurat, au obligaia plii
contribuiei individuale lunare de asigurri sociale de sntate.
2$ Pentru persoanele prevzute la alin. (1), baza lunar de calcul al contribuiei de
asigurri sociale de sntate datorate bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de
sntate o reprezint valoarea salariului minim brut pe ar.
3$ Plata contribuiei de asigurri sociale de sntate pentru contribuabilii prevzui la alin.
(1) se efectueaz lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se
datoreaz contribuia.
%&%'(' F
)ispozi*ii finale
A.%. 2A8 )ata intr4rii ?n vigoare a Codului fiscal
Prezentul cod intr n vigoare la data de 1 ianuarie 2004, cu excepia cazului n care n
prezentul cod se prevede altfel.
A.%. 2A8 A2rogarea actelor normative
1$ La data intrrii n vigoare a prezentului Cod fiscal se abrog:
1. Articolul 73 din Legea nr. 64/1991 privind brevetele de invenie, republicat n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea , nr. 752 din 15 octombrie 2002;
2. Articolul 17 din Legea apiculturii nr. 89/1998, publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea , nr. 170 din 30 aprilie 1998, cu modificrile ulterioare;
3. Articolul 13 i articolul 14 din Legea nr. 332/2001 privind promovarea investiiilor directe
cu impact semnificativ n economie, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea , nr. 356
din 3 iulie 2001, cu modificrile ulterioare;
4. Alineatul (3) al articolului 17 din Legea patronatelor nr. 356/2001, publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea , nr. 380 din 12 iulie 2001;
5. Alineatul (2) al articolului 41 din Legea nr. 422/2001 privind protejarea monumentelor
istorice, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea , nr. 407 din 24 iulie 2001;
6. Prevederile referitoare la accize din Legea nr. 423/2001 pentru sprijinirea sectorului de
pescuit la Marea Neagr, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea , nr. 406 din 23 iulie
2001;
7. Alineatul (8) al articolului 70 din Legea bibliotecilor nr. 334/2002, publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea , nr. 422 din 18 iunie 2002;
8. Legea nr. 345/2002 privind taxa pe valoarea adugat, republicat n Monitorul Oficial
al Romniei, Partea , nr. 653 din 15 septembrie 2003;
9. Articolul 67 din Legea nr. 346/2002 privind asigurarea pentru accidente de munc i boli
profesionale, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea , nr. 454 din 27 iunie 2002, cu
modificrile i completrile ulterioare;
10. Legea nr. 414/2002 privind impozitul pe profit, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea , nr. 456 din 27 iunie 2002, cu modificrile i completrile ulterioare, inclusiv
actele normative date n aplicarea legii;
11. Legea nr. 521/2002 privind regimul de supraveghere i autorizare a produciei,
importului i circulaiei unor produse supuse accizelor, publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea , nr. 571 din 2 august 2002, cu modificrile i completrile ulterioare;
12. Literele b) i c) ale articolului 37 din Legea cinematografiei nr. 630/2002*), publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea , nr. 889 din 9 decembrie 2002, cu modificrile i
completrile ulterioare;
13. Ordonana Guvernului nr. 22/1993 privind scutirea de plat a impozitului pe veniturile
realizate de consultanii strini pentru activitatea desfurat n Romnia, n cadrul unor acorduri
internaionale guvernamentale sau neguvernamentale de finanare gratuit, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea , nr. 209 din 30 august 1993, aprobat prin Legea nr.
102/1994;
14. Ordonana Guvernului nr. 23/1995 privind instituirea sistemului de marcare pentru
igarete, produse din tutun i buturi alcoolice, republicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea , nr. 374 din 23 decembrie 1997, cu modificrile i completrile ulterioare;
15. Ordonana Guvernului nr. 26/1995 privind impozitul pe dividende, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea , nr. 201 din 30 august 1995, aprobat cu modificri prin
Legea nr. 101/1995, cu modificrile ulterioare;
16. Ordonana Guvernului nr. 24/1996 privind impozitul pe veniturile reprezentanelor din
Romnia ale societilor comerciale i organizaiilor economice strine, publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea , nr. 175 din 5 august 1996, aprobat cu modificri prin Legea nr.
29/1997, cu modificrile ulterioare;
17. Prevederile privind impozitul pe profit din articolul 47 din Ordonana Guvernului nr.
39/1996 privind nfiinarea i funcionarea Fondului de garantare a depozitelor n sistemul bancar,
republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea , nr. 141 din 25 februarie 2002;
18. Literele e) i f) ale articolului 2 din Ordonana Guvernului nr. 51/1997 privind
operaiunile de leasing i societile de leasing, republicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea , nr. 9 din 12 ianuarie 2000;
19. Articolul 6, articolul 7 i alineatul (1) al articolului 10 din Ordonana Guvernului nr.
46/1998 pentru stabilirea unor msuri n vederea ndeplinirii obligaiilor asumate de Romnia prin
aderarea la Convenia internaional EUROCONTROL privind cooperarea pentru securitatea
navigaiei aeriene i la Acordul multilateral privind tarifele de rut aerian, republicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea , nr. 44 din 26 ianuarie 2001;
20. Ordonana Guvernului nr. 83/1998 privind impunerea unor venituri realizate din
Romnia de persoane fizice i juridice nerezidente, publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea , nr. 315 din 27 august 1998, cu modificrile ulterioare;
21. Prevederile referitoare la persoane juridice din alineatul (2) al articolului 9 din
Ordonana Guvernului nr. 124/1998 privind organizarea i funcionarea cabinetelor medicale,
republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea , nr. 568 din 1 august 2002, cu completrile
ulterioare;
22. Alineatul (4) al articolului 12^2 din Ordonana Guvernului nr. 112/1999 privind
cltoriile gratuite n interes de serviciu i n interes personal pe cile ferate romne, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea , nr. 425 din 31 august 1999, aprobat cu modificri i
completri prin Legea nr. 210/2003;
23. Alineatele (1) i (2) ale articolului 6 i articolul 8 din Ordonana Guvernului nr.
126/2000 privind continuarea realizrii Unitii 2 din cadrul obiectivului de investiii "Centrala
Nuclearoelectric Cernavod - 5 x 700 Mwe", publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea ,
nr. 430 din 2 septembrie 2000, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 335/2001, cu
modificrile i completrile ulterioare;
24. Ordonana Guvernului nr. 7/2001 privind impozitul pe venit, publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea , nr. 435 din 3 august 2001, aprobat cu modificri i completri prin
Legea nr. 493/2002, cu modificrile i completrile ulterioare;
25. Ordonana Guvernului nr. 24/2001 privind impunerea microntreprinderilor, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea , nr. 472 din 17 august 2001, aprobat cu modificri prin
Legea nr. 111/2003, cu modificrile i completrile ulterioare;
26. Literele b) i c) ale articolului 7 din Ordonana Guvernului nr. 65/2001 privind
constituirea i funcionarea parcurilor industriale, publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea , nr. 536 din 1 septembrie 2001, aprobat cu modificri prin Legea nr. 490/2002;
27. Ordonana Guvernului nr. 36/2002 privind impozitele i taxele locale, republicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea , nr. 670 din 10 septembrie 2002, cu modificrile i
completrile ulterioare;
28. Articolul 162 din Ordonana Guvernului nr. 39/2003**) privind procedurile de
administrare a creanelor bugetare locale, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea , nr.
66 din 2 februarie 2003, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 358/2003;
29. Seciunea a 2-a a capitolului din Ordonana Guvernului nr. 86/2003 privind
reglementarea unor msuri n materie financiar-fiscal, publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea , nr. 624 din 31 august 2003;
30. Ordonana de urgen a Guvernului nr. 66/1997 privind scutirea de plat a impozitelor
pe salarii i/sau pe venituri realizate de consultani strini pentru activitile desfurate n
Romnia n cadrul unor acorduri de mprumut, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea
, nr. 294 din 29 octombrie 1997, cu modificrile i completrile ulterioare;
31. Prevederile referitoare la taxa pe valoarea adugat din articolul 7 din Ordonana de
urgen a Guvernului nr. 73/1999 pentru aprobarea continurii lucrrilor i a finanrii obiectivului
de investiii "Dezvoltarea i modernizarea Aeroportului nternaional Bucureti-Otopeni" i pentru
aprobarea garantrii unui credit n favoarea Companiei Naionale "Aeroportul nternaional
Bucureti-Otopeni" - S.A., publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea , nr. 232 din 25 mai
1999, aprobat prin Legea nr. 21/2000;
32. Litera a) a alineatului 1 al articolului 38 din Ordonana de urgen a Guvernului nr.
102/1999 privind protecia special i ncadrarea n munc a persoanelor cu handicap, publicat
n Monitorul Oficial al Romniei, Partea , nr. 310 din 30 iunie 1999, aprobat cu modificri i
completri prin Legea nr. 519/2002, cu modificrile ulterioare;
33. Literele b) i c) ale articolului 1 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 160/1999
privind instituirea unor msuri de stimulare a activitii titularilor de acorduri petroliere i
subcontractanilor acestora, care desfoar operaiuni petroliere n perimetre marine ce includ
zone cu adncime de ap de peste 100 metri, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea ,
nr. 526 din 28 octombrie 1999, aprobat cu modificri prin Legea nr. 399/2001;
34. Articolul 2 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 50/2000 pentru abrogarea
Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 67/1999 privind unele msuri pentru dezvoltarea
activitii economice, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea , nr. 208 din 12 mai 2000,
aprobat prin Legea nr. 302/2001, cu modificrile ulterioare;
35. Articolul 20 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 97/2000 privind organizaiile
cooperatiste de credit, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea , nr. 330 din 14 iulie
2000, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 200/2002;
36. Ordonana de urgen a Guvernului nr. 208/2000 privind scutirea de taxa pe valoarea
adugat pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii prevzute n anexa la Hotrrea
Guvernului nr. 211/2000 privind garantarea de ctre Ministerul Finanelor a unor mprumuturi
externe pentru Ministerul Aprrii Naionale, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea ,
nr. 594 din 22 noiembrie 2000, aprobat prin Legea nr. 134/2001;
37. Alineatul 2 al articolului 1 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 249/2000 privind
constituirea i utilizarea Fondului special pentru produse petroliere, publicat n Monitorul Oficial
al Romniei, Partea , nr. 647 din 12 decembrie 2000, aprobat cu modificri i completri prin
Legea nr. 382/2002, cu modificrile ulterioare;
38. Articolul 16 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 119/2001 privind unele msuri
pentru privatizarea Societii Comerciale Combinatul Siderurgic "Sidex" - S.A. Galai, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea , nr. 627 din 5 octombrie 2001, cu modificrile i
completrile ulterioare;
39. Ordonana de urgen a Guvernului nr. 158/2001 privind regimul accizelor, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea , nr. 767 din 30 noiembrie 2001, aprobat cu modificri i
completri prin Legea nr. 523/2002, cu modificrile i completrile ulterioare;
40. Prevederile referitoare la impozitul pe profit din alineatul (3) al articolului 145 i
alineatul (2) al articolului 146 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 28/2002***) privind
valorile mobiliare, serviciile de investiii financiare i pieele reglementate, publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea , nr. 238 din 9 aprilie 2002, aprobat cu modificri i completri prin
Legea nr. 525/2002, cu modificrile ulterioare;
41. Ordonana de urgen a Guvernului nr. 12/2003 privind scutirea de la plata impozitului
pe terenurile din extravilanul localitilor, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea , nr.
167 din 17 martie 2003, aprobat cu modificri prin Legea nr. 273/2003;
42. Ordonana de urgen a Guvernului nr. 30/2003 pentru instituirea unor msuri speciale
privind producia, importul i comercializarea uleiurilor minerale, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea , nr. 294 din 25 aprilie 2003, cu modificrile ulterioare;
43. Hotrrea Guvernului nr. 582/1997 privind introducerea sistemului de marcare pentru
buturi alcoolice, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea , nr. 268 din 7 octombrie
1997, cu modificrile i completrile ulterioare;
43^1. *** Abrogat
43^2. Litera a) a articolului 26 i litera g) a articolului 83 din Legea nr. 448/2006 privind
protecia i promovarea drepturilor persoanelor cu handicap, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare;
43^3. Articolul din Legea nr. 265/2007 pentru modificarea i completarea Legii nr.
38/2003 privind transportul n regim de taxi i n regim de nchiriere, cu modificrile i
completrile ulterioare.
44. Orice alte dispoziii contrare prezentului cod.
2$ *** Abrogat