CAPITOLUL I POLITICI CONTABILE PRIVIND CALCULAIA COSTURILOR I

REZULTATUL
1.Definirea costri!or i re"!tate!or
1.1.Delimitri i fundamentri teoretice privind cheltuielile i veniturile
I. Pri#! $as necesar n definirea cheltuielilor i veniturilor este acela c acti%it&'i!e
(esf&)rate (e c&tre o *ntre$rin(ere )i $ro$riet&'i!e (e +nri (e'inte (e c&tre aceasta
snt cons#atoare (e resrse )i $ro(c&toare (e re"!tate.
n condiiile n care cons#ri!e (e +o,&'ie obinut snt e%a!ate )i #&srate *n
nit&'i #onetare, acestea capt expresia valoric de c-e!tie!i, iar rezultatele, (e %enitri.
Astfe!. cheltuielile reprezint n expresie bneasc utilizarea de resurse/bogie n
scopul dobndirii unui bun material sau serviciu.
enitul reprezint +o,&'ia sa resrsa care revine ntr!o anumit perioad unei
persoane fizice sau "uridice dintr!o vnzare# o activitate prestat# dintr!o proprietate deinut
sau dintr!o finanare primit.
Interes prezint i definiiile formulate n $adrul pentru elaborarea i prezentarea
situaiilor financiare% e!a+orat (e $omitetul pentru &tandarde 'nternaionale de $ontabilitate
(')&*+.
Astfel, veniturile constitie cre)teri a!e +eneficii!or econo#ice $e $erioa(a
e/erci'i!i financiar s+ for#a (e intr&ri sa cre)teri a!e acti%e!or sa (e re(ceri a!e
(atorii!or. care a ca re"!tat cre)teri (e ca$ita! $ro$ri. a!te!e (ec0t ce!e !e,ate (e
contri+'ii!e $ro$rietari!or !a ca$ita!! $ro$ri.
$heltuielile reprezint (i#in&ri a!e +eneficii!or econo#ice $e $erioa(a e/erci'i!i
financiar. s+ for#a ie)iri!or sa sc&(eri!or (e acti%e sa a cre)teri!or (e (atorii care se
concreti"ea"& *n re(ceri a!e ca$ita!ri!or $ro$rii. a!te!e (ec0t ce!e re"!tate (in
(istri+irea acestora c&tre $ro$rietari.
II. Un a! (oi!ea $as fcut n discursul despre cheltuieli, costuri i venituri este
circ#scrierea sa !a ni%e!! ntreprinderii cu activiti industriale i comerciale.
Pentru a produce, ntreprinderea productoare are nevoie de resurse economice pe care le
achiziioneaz de pe pia, efectund n mod corespunztor cheltuieli. n continuare pe msur ce
aceste resurse sunt consumate n vederea obinerii de produse i servicii, ele devin costuri.
Aceleai produse i servicii discutate ca realizri ale ntreprinderii sunt purttoare i !eneratoare
de venituri, implicit de rezultate. "eci produsele i serviciile sunt purttoare de costuri, implicit
purttoare de rezultate.
#
III. A! trei!ea $as necesar n definirea costurilor i rezultatelor este $erioa(a (e
referin'&.
$aportate la perioada de referin cheltuielile i veniturile pot fi crente. c-e!tie!i *n
a%ans. (e re$arti"at as$ra #ai #!tor $erioa(e )i (e $!at&1rea!i"at.
Prima cate!orie, c-e!tie!i )i %enitri crente cuprinde cheltuielile i veniturile
recunoscute de rezultatul perioadei curente. %xemplu, consumul de materii prime.
C-e!tie!i )i %enitri *n a%ans sunt constatate n perioada &N' dar recunoscute de
rezultatul perioadei &N + 1'. %xemplu, plata(ncasarea anticipat a chiriilor.
C-e!tie!i )i %enitri (e re$arti"at as$ra #ai #!tor $erioa(e sunt constatate n
perioada &N' dar recunoscute de rezultatul perioadelor &N + & , unde = 1 n. %xemplu,
cheltuielile cu reparaiile capitale neprevizibile.
C-e!tie!i (e $!at& )i %enitri (e rea!i"at sunt, dup caz, consumuri sau realizri
constatate la nchiderea perioadei pentru care nu s)au primit(ntocmit documentele *ustificative
care an!a*eaz cheltuielile sau !enereaz venitul.
De!i#it&ri!e )i ierar-i"&ri!e (e #ai ss creea"& $re#i"e!e $entr (efinirea costri!or
)i re"!tate!or.
1.,. Definirea costurilor i rezultatelor
ntr)o accepie !eneral cost! reprezint n expresie monetar cons#ri (e resrse
oca"ionate (e rea!i"&ri!e *ntre$rin(erii.
+au ntr)o perspectiv metodolo!ic un cost $oate fi tratat ca n #o( (e ,r$are sa
re,r$are. *n fnc'ie (e an#ite criterii. a c-e!tie!i!or.
"eci cost! re$re"int& o cheltuial sau o sum de cheltuieli asociate la i recunoscute
de o resurs consumat. un loc de activitate# un produs realizat sau o perioad de gestiune.
,aracteristicile noiunii de cost sunt- consum de resurse (de valori+# legtura cu
realizrile i evaluarea n expresie bneasc.
Cons# (e resrse. n aceast calitate, costri!e se i(entific& ($& ca" $rin
cons#! factori!or (e $ro(c'ie. res$ecti% #aterii $ri#e )i #ateria!e. for'& (e #nc&.
#i2!oace (e $ro(c'ie. $resta'ii e/terne $ri#ite )i a!te cons#ri. inc!si% i#$o"ite!e )i
ta/e!e ca sume de bani pltibile pentru obli!aiile fiscale aprute n desfurarea normal a
activitii.
Le,&tra c rea!i"&ri!e. Rea!i"&ri!e *ntre$rin(erii se i(entific& c $ro(se!e o+'inte
)i ser%icii!e $restate. ca $rt&tori (e costri, destinate dup caz, desfacerii sau consumului
intern .imobilizrile din producia proprie i consumurile intermediare / transport intern, ener!ie
din producie proprie, reparaii n re!ie etc0.
1
E%a!area *n e/$resie +&neasc&. At0t cons#ri!e (e resrse c0t )i rea!i"&ri!e snt
e%a!ate *n nit&'i #onetare. Aceasta nu nseamn c pentru a deveni cost, o cheltuial trebuie
pltit, dup cum o realizare trebuie ncasat.
2dat definit costul, prin corelaie cu acesta trebuie definit i re"!tat!.
,ea mai obinuit i des utilizat definiie a rezultatului este cea privind (iferen'a *ntre
%enit! tota! a! *ntre$rin(erii i cost! tota!.
n msura n care se are n vedere natra acti%it&'i!or (esf&)rate de ctre o
ntreprindere, relaia structural dintre venituri i costuri este dezvluit de urmtoarea schem-

Producia vndut n preuri de vnzare

.34 )0 Producia stocat n costuri de producie (cu + creterea produciei stocate la
nchiderea exerciiului a de cea de la deschiderea exerciiului! cu ! n situaia
invers"
. 3 0 Producia i#o$ilizat n costuri de producie
. 5 0 -roducia exerciiului

%nzri de #ruri
. 3 0 Producia vndut
. 3 0 &u$venii de exploatare aerente cirei de aaceri
. 5 0 $ifra de afaceri
. 3 0 &u$venii de exploatare
. 3 0 'lte venituri din exploatare
. 5 0 %enituri din exploatare
. ) 0 (heltuieli din exploatare
. 5 0 .ezultatul din exploatare (profit sau pierdere+

%enituri inanciare
. ) 0 (heltuieli inanciare
. 5 0 )ezultatul inanciar (proit sau pierdere"

)ezultatul din exploatare (proit sau pierdere"

. 3 0 )ezultatul inanciar (proit sau pierdere"
. 5 0 .ezultatul curent al exerciiului (profit sau pierdere+

)ezultatul curent (proit sau pierdere"

. ) 0 *#pozitul pe proit
. 5 0 .ezultatul exerciiului
6
"ac se au n vedere fnc'ii!e *ntre$rin(erii schema relaiei structurale dintre venituri i
costuri se prezint astfel-

(ira de aaceri
. ) 0 (ostul de cu#prare (n cazul vnzrilor de #ruri" sau costul de producie (inclusiv
a#ortizrile i provizioanele" al $unurilor vndute (n cazul produciei vndute"
. 5 0 /ar"a brut (comercial sau de producie+ sau contribuia la rezultat
. ) 0 'lte cheltuieli de exploatare din care
(heltuieli de distri$uie (inclusiv a#ortizrile i provizioanele"
(heltuieli +enerale de ad#inistraie (inclusiv a#ortizrile i
provizioanele"
'lte venituri din exploatare
. 5 0 -rofitul sau pierderea din exploatare
. 3,) 0 'lte venituri i cheltuieli! din care
,ividende i do$nzi ncasate
(heltuieli inanciare
*#pozite sau provizioane pentru i#pozit
. ) 0 *#pozitul pe proit
. 5 0 -rofitul net sau pierderea net
1.0. Delimitri ntre cheltuieli i costuri
Aa cum s)a artat n para!raful precedent, cost! re$re"int& n #o( (e ,r$are a
c-e!tie!i!or *n fnc'ie (e an#ite o+iecti%e.
I. Astfel, din $nct! (e %e(ere a! sferei de referin, (istinc'ia (intre ce!e (o&
strctri ca!itati%e se (efine)te $rin $ris#a ra$ort!i (intre conta+i!itatea financiar& )i
conta+i!itatea intern& 3(e ,estine4.
Dac& ne ra$ort&# !a conta+i!itatea financiar& trebuie fcut distincia ntre
c-e!tie!i!e $ro$ri 5 "ise i c-e!tie!i!e s+ for#& (e $ier(eri.
Dac& ne ra$ort&# !a conta+i!itatea intern& 3(e ,estine4 este necesar separarea
costurilor n cost! $erioa(ei i cost! $ro(s!i.
C-e!tie!i!e $ro$ri 5 "ise apar n cursul activitilor curente, normale ale ntreprinderii
re!sindu)se sub forma costului vnzrilor, costul consumului de stocuri, salariile i amortizrile.
n ceea ce privete c-e!tie!i!e s+ for#& (e $ier(eri sunt re(ceri (e +eneficii care
pot sau nu s apar n activitile curente sau normale ale ntreprinderii. 6n aceast& sita'ie se
7
af!& c-e!tie!i!e financiare s+ for#a $ier(eri!or nete (in ce(area in%esti'ii!or financiare $e
ter#en scrt. (iferen'e!e nefa%ora+i!e (e crs %a!tar. scontri!e acor(ate c!ien'i!or.
$evenind la contabilitatea intern, deci la calculaia costurilor, se face distincie ntre
cost! $ro(s!i )i cost! $erioa(ei.
Cost! $ro(s!i cuprinde toate c-e!tie!i!e asociate c +nri!e ac-i"i'ionate sa
c $ro(se!e fa+ricate n scopul revnzrii sau destinate consumului intern.
Cost! $erioa(ei delimiteaz c-e!tie!i!e an,a2ate care n a !e,&tr& (irect& c
ac-i"i'ia sa $ro(cerea (e $ro(se )i ser%icii *n %e(erea re%0n"&rii. %le sunt recunoscute de
rezultatul perioadei de referin fr a se cuta o le!tur cu stocul cumprat sau produsul
revndut.
Pentru a defini raportul dintre cheltuieli i costuri prin prisma contabilitii financiare i
contabilitii interne se procedeaz de re!ul la mprirea cheltuielilor n ncorpora$ile!
nencorpora$ile i supletive.
C-e!tie!i!e *ncor$ora+i!e sunt de re!ul c-e!tie!i!e an,a2ate recnoscte (re$t
costri a!e $erioa(ei )i costri a!e $ro(s!i *n conta+i!itatea intern&. E!e fi,rea"& at0t *n
conta+i!itatea financiar& c0t )i *n cea intern&. n aceast situaie se afl cheltuielile de
exploatare i cheltuielile financiare sub forma dobnzilor.

C-e!tie!i!e ne*ncor$ora+i!e o$erea"& n#ai *n conta+i!itatea financiar&, neformnd
obiectul nre!istrrii i analizei n contabilitatea intern, implicit nu sunt costuri ale produsului4
exemplu- supra / amortizarea, supra / aprovizionarea de ori!ine fiscal. 8ot nencorporabile sunt
cheltuielile financiare sub form de pierderi, precum i unele cheltuieli de exploatare sub forma
deprecierii conturilor de creane / clieni, pierderile din creane anulate etc.
C-e!tie!i!e a(&,ate sau s$!eti%e sunt costri recnoscte *n conta+i!itatea intern&
f&r& a se re,&si *n ca!itatea (e c-e!tie!i *n conta+i!itatea financiar&. Altfel spus sunt costuri
fr echivalent n cheltuieli. 6n aceast& sita'ie se af!& sa!ari! *ntre$rin"&tor!i. (o+0n"i!e
ca!c!ate $entr ca$ita!! $ro$ri. c-iria ca!c!at& $entr i#o+i!i"&ri!e cor$ora!e *n
$ro$rietate )i fo!osin'& $ro$rie.
II. Disctate $rin $ris#a fluxurilor monetare, cheltuielile se clasific n (e+rs&ri (e
n#erar )i c-e!tie!i ca!c!atorii.
Pri#e!e ,enerea"& $!ata (e tre"orerie $rin casa $ro$rie sa contri!e (e !a +&nci
indiferent c au fost ocazionate n exerciiul financiar n curs sau n alte exerciii financiare.
C-e!tie!i!e ca!c!atorii n i#$n 7(e+rs&ri (e n#erar'. 6n aceast& sita'ie se
af!& (e re,!& c-e!tie!i!e c a#orti"&ri!e )i $ro%i"ioane!e.
9
III. Ana!i"at $rin $ris#a perioadei de referin ra$ort! (intre c-e!tie!i 5 costri,
impune delimitarea cheltuielilor ce nc nu sunt costuri i cheltuieli ce nu mai sunt costuri.
Sa. inversnd raportul# costuri ce nu mai sunt cheltuieli i costuri ce nc nu sunt cheltuieli..
n sfera c-e!tie!i!or ce *nc& n snt costri sunt incluse cheltuielile avans .exemplu,
pli anticipate de chirii0 i cheltuielile de repartizat asupra mai multor exerciii financiare
.exemplu, cheltuielile cu reparaiile capitale neprevizibile0.
,ea de a doua cate!orie, c-e!tie!i ce n #ai snt costri. cuprinde cheltuielile de plat,
adic consumuri constatate efectiv pentru care nu s)au primit pn la nchiderea perioadei de
referin documentele de constatare, exemplu, cheltuieli cuvenite an!a*ailor la nchiderea
exerciiului cu titlu de concediu, dobnzi datorate, impozite i taxe datorate, cumprri de stocuri
i servicii fr facturi primite etc.
n baza analizei de mai sus re!a'ia (intre c-e!tie!i )i costri poate fi ierarhizat astfel-

cheltuieli an+a-ate ale perioadei de reerin le+ate de luxurile #onetare! din

conta$ilitatea inanciar
cheltuieli de exploatare
cheltuieli inanciare
cheltuieli neincorpora$ile (neutrale"
cheltuieli inanciare su$ or# de pierderi
3 cheltuieli supletive
salariul ntreprinztorului
chiria calculat la i#o$ilizrile corporale n proprietate i
olosin proprie
do$nda la capitalul propriu
3, dierenele din evaluarea activelor consu#ate
cheltuielile ce nu sunt nc costuri
3 costurile ce nu sunt nc cheltuieli
5 costurile din perioada de referin
costul produsului
costul perioadei
1.1. Delimitri ntre venituri i realizri
ntre cele dou structuri calitative venituri i realizri trebuie reinute anumite
diferenieri determinate de sfera (e c$rin(ere. Astfel, veniturile totale sunt echivalente
rezultatului de ansamblu al ntreprinderii, fiind delimitate structural prin venituri din realizri i
venituri neutrale.
Venitri!e (in rea!i"&ri provin din activitatea propriu / zis a ntreprinderii, denumit i
activitate productiv sau activitatea de exploatare.
:a rndul lor veniturile din realizri se difereniaz n realizri destinate desfacerii )i
realizri interne ale ntreprinderii.
;
+chema de ierarhizare i delimitare a veniturilor din realizri se prezint astfel-
)ealizri din vnzri de produse! servicii prestate i din alte activiti! n pre de
vnzare
3, )ealizri din variaia stocurilor (realizri nc nevndute" n cost de producie
5 .ealizri destinate desfacerii
)ealizri din producia de i#o$ilizri n costuri de producie
3 )ealizri interne ale ntreprinderii n costuri secundare (derivate"
transportul intern al ntreprinderii
ener+ia din producia proprie
reparaii n re+ie proprie
5 .ealizri interne ale ntreprinderii
)ealizri destinate desacerii
3 )ealizri interne ale ntreprinderii
5 .ealizri ale activitii productive (-roducia exerciiului+
Venitri!e netra!e se identific prin %enitri!e str&ine. adic veniturile financiare,
subvenii de exploatare, chirii, locaii de !estiune, redevene i amenzi.
+chema privind componena acestor venituri se prezint astfel-
%enituri inanciare
venituri din dividende
venituri din do$nzi
venituri din investiii inanciare pe ter#en scurt (cti+uri nete din
cu#prarea . vnzarea investiiilor inanciare pe ter#en scurt"
venituri din dierenele avora$ile de curs valutar (la ncasarea creanelor i
plata datoriilor n devize"
venituri din sconturile o$inute la plata datoriilor nainte de ter#enul convenit
venituri din a#ortizri i provizioane inanciare
alte venituri inanciare
3 venituri din su$venii de exploatare
3 venituri din redevene pentru concesiuni! locaii de +estiune! chirii i din a#enzi
5 venituri din activitile externe ale ntreprinderii (venituri strine de ntreprindere+
3 alte venituri din exploatare
3 venituri din provizioane privind activitatea de exploatare
5 venituri neutrale
"ac se face recurs la Ca(r! conta+i! ,enera! IASB, veniturile nre!istrate n situaiile
financiare, se difereniaz n %enitri $ro$ri 5 "ise i c0)ti,ri.
<
eniturile propriu 2 zise sunt rezultate din activitile curente ale ntreprinderii i se pot
!si sub diverse forme, precum, venituri din vnzri, comisioane, dobnzi, dividende, redevene
i chirii.
$tigurile nu apar ca rezultat al activitii curente fiind determinate dup caz, de
vnzarea imobilizrilor corporale, din reevaluarea titlurilor imobilizate, din creterea valorii
contabile a activelor etc.
8.Strctri ca!itati%e o$era+i!e *n ca!c!a'ia costri!or )i re"!tate!or
n contabilitatea de !estiune au fost adoptate (o& sc-e#e (e c!asificare- costri
(irecte i costri in(irecte, precum i costri %aria+i!e i costri fi/e.
,.1. $lasificarea costurilor n funcie de modul lor de repartizare
Costri!e (irecte (e $ro(c'ie. denumite i in(i%i(a!e (e!i#itea"& c-e!tie!i!e care
$ot fi in(i%i(a!i"ate )i atri+ite f&r& a#+i,itate ni $ro(s sa acti%itate consumatoare
de resurse i productoare de rezultate. "e exemplu, cons#ri!e (e #aterii $ri#e. c-e!tie!i!e
c sa!arii!e #ncitori!or (e +a"& (in sec'ii!e (e +a"&.
Costri!e in(irecte sunt c-e!tie!i (e!i#itate $e $ro(s sa acti%itate $rintr9n ca!c!
inter#e(iar (e re$arti"are. E!e a n caracter co#n #ai #!tor $ro(se, servicii ori
activiti sau n caracter ,enera! *n ra$ort c toate $ro(se!e, serviciile sau activitile proprii
ntreprinderii.
Pentru calcularea i !estiunea costurilor proprii ntreprinderii din $omnia, costri!e
(irecte )i in(irecte. se $ot (e"%o!ta $e artico!e (e ca!c!a'ie.
Artico!e!e (e ca!c!a'ie reprezint n e!e#ent sa #ai #!te e!e#ente (e c-e!tie!i c
aceea)i (estina'ie econo#ic& sa fnc'ie *n ,estinea intern& a *ntre$rin(erii.
Pentru calcularea costului produsului, implicit a rezultatelor analitice, trebuie reinut
urmtoarea nomenclatur de referin privind articolele de calculaie-
a4 costul produciei n curs de execuie (producia neter#inat la nceputul perioadei i
la sritul perioadei! dup caz"/
+4 cheltuieli n avans (cota de cheltuieli preluate la nceputul perioadei! respectiv
cheltuielile n avans transerate la sritul perioadei 0 recunoscute ca active"/
c4 costuri directe de producie-
#aterii pri#e i #ateriale directe
re#uneraii directe
costuri directe privind asi+urrile i protecia social
costuri speciice de a$ricaie
(4 costuri indirecte (comune+ de producie-
costuri cu ntreinerea i uncionarea utila-ului
=
costuri +enerale ale seciei de producie
e4 costuri financiare
costuri cu do$nzile
costuri co#ple#entare (accesorii" do$nzilor
f4 costuri generale de administraie
,4 costuri de desfacere
-4 costuri de cercetare i dezvoltare
,.,. $lasificarea costurilor dup dependena lor fa de activitate
,osturile se !rupeaz n costuri variabile )i costuri fixe.
Costri!e %aria+i!e sunt c-e!tie!i re!ati% %aria+i!e fa'& (e ni%e!! (e $ro(c'ie sau de
activitate. %xemplu, consumurile de materii prime.
Costri!e fi/e sunt c-e!tie!i re!ati% constante fa'& (e ni%e!! (e $ro(c'ie sau de
activitate. %xemplu, cheltuielile !enerale de producie ale seciilor, cheltuielile !enerale de
administraie i altele.
ntre cele dou cate!orii de costuri se afl costri!e se#i%aria+i!e i costri!e se#ifi/e.
Prima cate!orie c$rin(e at0t e!e#ente fi/e c0t )i %aria+i!e, exemplu salariul unui
an!a*at care este pltit i peste pro!ram.
,ea de a doua cate!orie, denumite i 7costri $&)ite: reprezint costri!e fi/e care
cresc *n ca(r! #ar2ei re!e%ante. "e exemplu, numrul noilor persoane an!a*ate pe msura
creterii produciei care atin!e i depete un anumit nivel.
n delimitarea i msurarea costri!or %aria+i!e )i fi/e este necesar a se $re"enta
acce$'ia acor(at& no'ini!or (e ca$acitate. acti%itate )i ,ra( (e acti%itate precum i ana!i"a
(e (eta!i a co#$orta#ent!i costri!or tota!e )i nitare.
1.1.1. (apacitate! activitate i +rad de activitate
Ca$acitatea este definit, de re!ul, prin cantitatea #a/i#& $osi+i!& (e $ro(c'ie
*ntr9o $erioa(&, msurat dup cum urmeaz-
a4 ntreprinderea cu producie unitar, omo!en- n tone, buci, metri cubi4
+4 ntreprinderea cu producie multipl, etero!en- ore de munc sau ore de funcionare a
mainii.
n literatura de specialitate se cunosc trei msuri sau tipuri !enerale de capacitate de
producie- capacitate teoretic (ideal+# capacitate practic )i capacitate normal.
>
Ca$acitatea teoretic& 3i(ea!&4 reprezint volumul maxim de producie finit pentru o
perioad dat de timp# n ipoteza c toate utila"ele i echipamentele funcioneaz la viteza
optim fr ntreruperi.
Ca$acitatea $ractic& reprezint capacitatea teoretic# minus ntreruperile normale i
probabile ale activitii. Producia este ntrerupt din cauza defectrii utila*elor sau pe perioadele
necesare pentru reutilare, reparaii curente i capitale i pauze de lucru ale salariailor. Aceste
ntreruperi normale i diminuarea rezultat a produciei sunt luate n considerare pentru
determinarea capacitii practice.
?a*oritatea societilor nu opereaz nici la capacitatea ideal, nici la cea practic.
Ambele mrimi cuprind ca$acitatea s$!i#entar&, care reprezint surplusul de echipamente i
utila"e meninute ca rezerv. Aceste utila*e suplimentare sunt folosite atunci cnd cele obinuite
se afl n reparaie. ?ai mult, pe perioadele cu activitate redus, o societate poate folosi doar o
parte dintre utila*ele sale sau poate lucra n unul sau dou schimburi, n loc de 17 de ore. "e
aceea, n locul capacitii practice este utilizat noiunea de ca$acitate nor#a!&. definit ca o
mrime realist, care reprezint nivelul mediu anual al capacitii de producie# necesar pentru
a satisface cererea potenial de produse.
Pentru definirea ncrcrii sau folosirii capacitii, se utilizeaz noiunea de acti%itate.
Aceasta exprim cantitatea de producie efectiv realizat ntr!o perioad.
$elaia cantitativ dintre activitate i capacitate reprezint ,ra(! (e acti%itate , formula
folosit n acest sens fiind-
122
(apacitate
'ctivitate
activitate de 3radul @ 5
n calculaia costurilor din ara noastr, prin inspiraie din contabilitatea francez, !radul
de activitate este definit prin formula-
122
i activitati al nor#al Nivel
i activitati al real Nivel
activitate de 3radul @ 5
1.1.1. (o#porta#entul costurilor totale
1.1.1.1. (osturile ixe totale
Prin co#$orta#ent snt in(e$en(ente (e ,ra(! (e acti%itate. +unt de re!ul
cheltuielile comune i !enerale de administraie, amortizarea cldirilor, remuneraiile
funcionarilor, asi!urri, chirii, cheltuieli de iluminare, nclzire, ntreinere i curenie.
Re$re"entarea ,rafic& se $re"int& s+ for#a nei $ara!e!e !a a/a O/;
#A
B
,2+8C$I
,2+8C$I DIE%
x
A F2:C? A,8IFI8A8% .G0
.buci, ore funcionare0
1.1.1.1. (osturile varia$ile totale
Snt (e$en(ente (e acti%itate. co#$orta#ent! !or este !iniar *n ra$ort c
acti%itatea, res$ecti% cresc $ro$or'iona! c cre)terea acti%it&'ii (ac& cei!a!'i factori (e
inf!en'& a costri!or r&#0n constan'i. n aceast situaie se afl costurile individuale directe
privind materiile prime i materialele directe, salariile de producie n acord, costurile speciale
individuale de producie, costurile speciale individuale de desfacere i unele costuri indirecte de
producie .materiale auxiliare, ener!ia pentru producie, amortizarea n raport cu activitatea,
costurile de ntreinere i reparaie0.
$eprezentarea !rafic a costurilor variabile bazat pe ecuaia unei drepte 4 = ax! se
prezint astfel-
B
,2+8C$I
x
F2:C? A,8IFI8A8% .G0
.buci, ore, trimestru0
1.1.1.5. (osturile totale (ansa#$lu"
Dormula costurilor totale .,
t
0 divizate n cele dou cate!orii, costuri fixe .,
f
0 i costuri
variabile .,
v
0 se prezint astfel-
(
t
= (

+ (
v
##

iar dac (
v
= 6 c
v
! or#ula devine
(
t
= (

+ 6 c
v
$eprezentarea !rafic a formulei prin recurs la funcia liniar de !radul I, 4 = ax + $ este-
B ,
t
,2+8C$I
.,t0
,
v
,
f
x
A F2:C? A,8IFI8A8% .G0
,.,.0. $omportamentul costurilor unitare
1.1.5.1. (osturile ixe
Dac& ne ra$ort&# !a nitatea (e $ro(s. costri!e fi/e ca$&t& n caracter %aria+i!.
2dat cu creterea activitii, se produce efectul de de!resivitate al costurilor fixe, respectiv
revin n medie mai puine costuri fixe pe unitatea de produs.
$elaia care dezvluie un astfel de comportament este de forma-
Q
Cf
cf 5
c 0 costuri ixe unitare
( 0 costuri ixe totale
6 0 volu#ul activitii
,ac 6 2! atunci c

,ac 6 ! atunci c

2
c

reprezint o constant n raport cu volumul activitii.

$eprezentarea !rafic-
B
,2+8C$
I DIE%
.,f0
,
f
#1
c
f
G
F2:C? A,8IFI8A8% .G0
"eci costurile fixe unitare scad asimptotic nspre abscis.
1.1.5.1. (osturile varia$ile
Ra$ortate !a nitatea (e $ro(s. costri!e %aria+i!e ca$&t& n caracter constant.
$elaia matematic care exprim un asemenea comportament este de forma-
constanta c
6
(

6
(
c
v
!
v
!
v
v
5 5 5
unde-
c
v
= c
v
!
c
v
0 costuri varia$ile pe unitate
(
v
0 costuri varia$ile totale
6 0 volu#ul activitii
,ac 6 2! atunci c
v
2
,ac 6 ! atunci c
v

$eprezentarea !rafic-
B
,2+8C
$I
.,v0 ,
v
,v 5 ,
H
v

x
F2:C? A,8IFI8A8% .G0
1.1.5.5. (osturile unitare totale
?odificarea volumului activitii atra!e dup sine modificarea costului unitar total n
mod direct. Astfel n cazul creterii volumului activitii, costurile descresc asimptotic nspre
costurile mar!inale. $elaia care dezvluie un asemenea comportament este de forma-
v
v

t
t
c c
6
(
6
(
6
(
c 3 5 3 5 5
c
t
0 costuri totale unitare
(
t
0 costuri totale
,ac 6 2! atunci c
t
2
,ac 6 ! atunci c
t
2
$eprezentarea !rafic-
#6
B
,2+8C$I
CII8A$%
828A:%
.,t0
c
f

c
F
x
A F2:C?C: A,8IFI8JKII .G0
,.,.1. -rocedee de separare a costurilor n fixe i variabile
Pentru separarea costurilor n fixe i variabile se pot folosi procedeele- #etoda punctului
#axi# i #ini# i #etoda celor #ai #ici ptrate.
I.<ETODA PUNCTULUI <A=I< 9 <INI<. Presupune urmtorii pa i-
14 "eterminarea costri!or %aria+i!e $e nitatea (e %o!# $ro(c'ie-
produc]ie de
minim Volumul
produc]ie de
maxim Volumul
produc]iei al
minim volumului
aferente Cheltuieli

produc]iei al
maxim volumului
aferente Cheltuieli
=
volum de unitatea
pe variabile
Cheltuieli
-
-
84 "eterminarea costri!or fi/e-
volum de unitatea pe
variabile le Cheltuieli
referin]a de
perioadei
produc]iei
i activit]i
Volumul

(lun)
referin]a de
perioadei ale
totale le Cheltuieli
=
fixe
le Cheltuieli
- @
II.<ETODA CELOR <AI <ICI P>TRATE presupune urmtorii pa i-
14Se ca!c!ea"& %o!#! #e(i 3V#4;
V# ? Tota! %o!#1Tota! $erioa(&
84Se ca!c!ea"& c-e!tie!ie #e(ii 3C-#4;
#7
C-# ? Tota! c-e!tie!i1Tota! $erioa(&
@4Pentr fiecare $erioa(& se ca!c!ea"& a+aterea (e !a %o!#! #e(i 3A%4;
A% ? Vi 5 V#
Un(e Vi e %o!#! $erioa(ei
A4Pentr fiecare $erioa(& se ca!c!ea"& a+aterea (e !a c-e!tie!i!e #e(ii 3Ac-4;
Ac- ? C-i 5 C-#
Un(e C-i e C-e!tia!a $erioa(ei
B4Pentr fiecare $erioa(& se ca!c!ea"& a+aterea (e %o!# !a $&trat 3Avi
1
0

A%i
8
? A%i / A%i
A%i ? a+aterea (e %o!# a $erioa(ei
C4Pentr fiecare $erioa(& se ca!c!ea"& $ro(s! ce!or (o& a+ateri 3Pi4
Pi ? A%i / Ac-i
Ac-i ? a+eterea (e c-e!tie!i a $erioa(ei
D4Se ca!c!ea"& cost %ariai! nitar 3C%4
C% ? Tota!! $ro(s!i ce!or (o& a+ateri1Tota!! a+aterii (e %o!# !a $&trat;
C% ? Pi1 A%i
8
E4Se ca!c!ea"& c-e!tie!ie fi/e a!e $erioa(ei !a fe! ca *n ca"! $ri#ei #eto(e.
3xemplu4 anul trecut diviziunea 7'89': din cadrul societii ;<=' a nre+istrat
ur#toarele date privind nu#rul de ore #ain i costurile ener+iei electrice>
5un 6re main $ostul energiei electrice
n u.m.
*anuarie 5.11? 11.@A?
9e$ruarie 5.1?2 11.B?2
Cartie 5.1A? 15.21?
'prilie 5.122 15.122
Cai 5.1?2 11.B?2
*unie 5.122 11.@22
*ulie 5.2?2 11.D?2
'u+ust 5.21? 11.?A?
&epte#$rie 5.2A? 11.A1?
Ecto#$rie 5.11? 11.@A?
Noie#$rie 5.1A? 15.21?
,ece#$rie 5.11? 15.1A?
#9