Dup sfera de cuprindere a costurilor, exist: - metode de calculaie absorbante (globale): metoda global; metoda pe faze; metoda pe comenzi, etc. - metode de calculaie pariale: metoda direct-costing (metoda costurilor variabile); metoda costurilor directe, etc.
Etape ale metodelor de calculaie: - evidenierea cheltuielilor de producie pe obiecte de calculaie (faze, comenzi, produse), feluri de activiti i tipuri de cheltuieli; - delimitarea cheltuielilor privind produsele finite de cele aferente produciei n curs de execuie; - determinarea costului unitar; - calculul abaterilor dintre costurile postcalculate i cele antecalculate.
Metode de calculaie bazate pe conceptul costului complet
Au la baz concepia integral a teoriei calculaiei.
Modul de determinare a costului complet:
Metoda global
Aplicare: entiti economice care obin un singur tip de produse sau producie cuplat (productori de energie, ciment, etc.)
n raport cu produsele obinute: - componentele costului complet sunt cheltuieli directe - se recomand reflectarea pe destinaii a cheltuielilor
Formula general de calcul a costului unitar complet (c):
unde: Ch.d. cheltuieli directe componente ale costurilor complete; Ch.i. cheltuieli indirecte componente ale costurilor complete; Q producia.
Variante de organizare ale metodei: 1. Pe feluri de costuri
V1. Costul unitar complet (c) se determin conform urmtoarei formule:
unde: Ch.mat. cheltuieli materiale directe; Ch.s. cheltuieli directe n legtur cu salariaii; Ch.g.a. cheltuieli generale de administraie; Qo producia obinut. Semnificaia notaiilor folosite anterior se pstreaz
V2. Costul unitar complet (c) se determin conform urmtoarei formule:
unde: Qv producia vndut.
2. Pe locuri de costuri
Costul unitar complet (c) se determin conform urmtoarei formule:
unde: C n costul locului n. Q n cantitatea prelucrat n locul de cost n; Ch.des. cheltuieli de desfacere.
Pentru a egaliza rezultatele obinute, indiferent de varianta aplicat, considerm oportun utilizarea urmtoarei formule de calcul:
Metoda pe faze
Aplicare: entiti economice care obin producie de mas sau de serie mare (industria textil, industria sticlei, siderurgie, industria petrolului, etc.), unde produsul finit rezult n urma unor faze succesive de prelucrare.
Obiectul calculaiei: - fazele de fabricaie (analitice pe faze) - produsele obinute n cadrul fazelor (analitice pe produse, n cadrul celor deschise pe faze)
Probleme organizatorice: - corecta decupare a fazelor este dificil - corecta repartizare a cheltuielilor indirecte
Variante de organizare ale metodei: 1. Varianta cu semifabricate utilizat, de regul, cnd o parte din semifabricatele obinute se vnd, sau ca instrument de control bugetar Costul unitar al semifabricatelor (ci) se determin dup fiecare faz, conform urmtoarei formule:
N numrul de semifabricate provenite din faza anterioar a cror prelucrare este continuat n faza actual; Ch.i. cheltuieli indirecte ale fazei n raport cu costul produsului i cheltuielile dublu indirecte repartizate asupra fazei conform procedeului suplimentrii; Ch.d. cheltuieli directe ale fazei n raport cu costul produsului; C PE costul total al produciei n curs de execuie a fazei; Q i producia fazei;
2. Varianta fr semifabricate utilizat, de regul, cnd semifabricatele obinute nu se vnd Costul unitar al produsului finit (c) se determin dup ultima faz, conform urmtoarei formule:
unde: M cheltuieli materiale; Ch.d. n cheltuieli directe aferente fazei n; Ch.i. n cheltuieli indirecte aferente fazei n;
Evaluarea produciei n curs: -metoda direct -metoda indirect (contabil) Metoda pe comenzi
Aplicare: entiti economice care obin producie individual sau de serie mic (industria electronic, industria constructoare de maini, industria mobilei, etc.).
Obiectul calculaiei: - comanda (analitice pe comenzi) - n subsidiar, produsele obinute n cadrul comenzilor (analitice pe produse, n cadrul celor deschise pe comenzi)
Probleme organizatorice: - volumul semnificativ al produciei neterminate - devierile fa de costul efectiv sunt suportate de ultima parte a comenzii
Variante de organizare ale metodei: 1. Varianta cu semifabricate poate fi utilizat n cazul aplicrii metodei la producia de serie mic Costul unitar complet al produsului finit (c) se determin conform urmtoarei formule:
c n costul prii componente n a produsului finit; N n numrul de pri componente utilizate dintr-un anumit sortiment pentru a obine bunurile care fac obiectul comenzii; Ch.d. cheltuieli directe privind comanda, altele dect cele efectuate pentru realizarea prilor componente ale obiectului comenzii; Ch.i. cheltuieli directe privind comanda, altele dect cele efectuate pentru realizarea prilor componente ale obiectului comenzii; Qo cantitatea obinut din obiectul comenzii;
2. Varianta fr semifabricate este utilizat pentru producia individual i poate fi utilizat i pentru producia de serie mic. Costul unitar al produciei individuale (c) se determin conform urmtoarei formule:
unde: Ch.d. cheltuieli directe totale aferente comenzii; Ch.i. cheltuieli indirecte totale aferente comenzii;
Costul unitar al produciei de serie (c) se determin conform urmtoarei formule:
Metode de calculaie bazate pe conceptul costului parial
Au la baz concepia parial a teoriei calculaiei.
Dup dependena fa de volumul activitii (a volumului fizic al produciei) i modul de identificare a consumului de resurse pe obiectul de calculaie, cheltuielile se clasific n:
Cheltuieli variabile Cheltuieli fixe Cheltuieli directe I III Cheltuieli indirecte II IV
Metoda costurilor variabile (direct-costing)
Categorii de cheltuieli incluse n costul unitar:
Modelul de formare a costului parial i a rezultatului
Cheltuieli variabile Cheltuieli fixe Cheltuieli directe I III Cheltuieli indirecte II IV
Cheltuieli variabile Afectare Cost parial Rezultat directe Cheltuieli variabile Cheltuieli i fixe, directe i fixe indirecte Centre de analiz
Cheltuieli variabile indirecte
Schema calculaiei folosit de metoda costurilor variabile
Indicatori specifici metodei:
-Marja brut pe costurile variabile (Mb/CV) Mb/CV = CA (cifra de afaceri) CV(costuri variabile)
-- Marja brut unitar pe costurile variabile (Mbu/CV) Mbu/CV = PV(pre vnzare)Cvu(cost variabil unitar) sau (CA-CV)/Q
Volumul total al desfacerii perioadei de gestiune - Costurile complete variabile ale produselor vndute = REZULTAT BRUT (Contribuia de acoperire a perioadei) sau marja asupra costurilor variabile - Suma costurilor fixe ale perioadei = R E Z U L T A T N E T
- Pragul de rentabilitate (punctul critic)
Cantitativ (n uniti fizice - Qe) Qe = CF/(PV-Cvu)
Valoric (Cifra de afaceri critic - CAcr) CAcr = Qe x PV
- Factorul de acoperire (Fa)
Fa = (Mb/CV x 100)/CA sau (Mbu/CV x 100)/PV
- Intervalul de sigurana (Is) i indicele de siguran dinamic (Id) Is = CA CAcr Id = (Is x 100)/CA