Lichidarea unei societi comerciale const dintr-un ansamblu de operaii care, dup

dizolvarea societii, au ca obiect realizarea elementelor de activ (transformarea activului n

bani) i plata creditorilor, n vederea partajului activului net rmas ntre asociai/acionari.
Dup cum rezult din aceast definiie, lichidarea este precedat de dizolvarea
societii comerciale. Dei legiuitorul nu face precizri exprese privind definirea dizolvrii i
a lichidrii unei societi comerciale, ntre cei doi termeni exist o anumit difereniere.
Aceasta se refer la statutul juridic al societii comerciale. n cazul dizolvrii, calitatea de
persoan juridic a societii comerciale se menine (subzist) numai pentru o anumit
perioad, n vederea lichidrii, pe cnd lichidarea marcheaz dispariia definitiv a persoanei
juridice.
Pe lng cauzele artate mai sus, dizolvarea respectiv lichidarea unei societi
comerciale poate fi efectuat i din urmtoarele cauze:
- expirarea termenului stabilit pentru durata societii;
- realizarea sau imposibilitatea realizrii obiectului de activitate al societii;
- decizia asociai/acionarilor (hotrrea adunrii generale);
- daca pierderea atinge jumtate din mrimea capitalului social sau daca micorarea
capitalului s-a fcut sub minimul legal, fr ca asociai/acionarii sa decid
completarea lui;
- reducerea numrului acionarilor sub cinci, in cazul societilor pe aciuni, daca au
trecut mai mult de ase luni de la reducerea lui si nu au fost completri;
- alte cauze specifice fiecrei forme de societate comerciala.
Hotrrea de dizolvare aparine asociai/acionarilor sau este luata de justiie. Aceasta
are ca efect interdicia de a efectua operaii comerciale noi, altele dect cele destinate
lichidrii. Societatea fiind dizolvata, administratorii trebuie sa nceap Procedura de
lichidare...
Totui, dei dizolvarea precede lichidarea, nu totdeauna o societate dizolvata este
lichidata. Este cazul modificrii societii (de exemplu: schimbarea obiectului de
activitate,fuziunea cu o alta societate etc.), cnd aceasta va supravieui cu o alta configuraie
dect cea iniiala.
Dup aprobarea hotrrii de lichidare, adunarea asociai/acionarilor procedeaz la
numirea lichidatorilor si la stabilirea competentelor acestora pentru realizarea lichidrii. In
cazul cnd lichidatorii nu au putut fi numit prin hotrrea adunrii asociai/acionarilor,
numirea cestora se face de ctre instana judectoreasca, la cererea oricruia dintre
administratori sau asociai/acionari.
Lichidarea reprezint ansamblul de operaii economice i financiare determinate de
dizolvarea sau falimentul judiciar al unei societi comerciale.
Dizolvarea urmat de lichidare (denumit i lichidare convenional) potrivit legii nr.
31 / 1990 a societilor comerciale are loc n cazul:
- trecerea timpului stabilit pentru durata societii;
- imposibilitatea realizrii obiectului societii sau realizarea acestuia;
- hotrrea adunrii generale a asociailor;
- falimentul;
- reducerea capitalului social cu 50 % sau micorarea capitalului social sub minimul legal,
dac acionarii nu decid completarea lui;
- numrul acionarilor s-a redus sub cinci, dac au trecut mai mult de ase luni de la reducerea
lui, i nu a fost completat.
Din punct de vedere managerial se desemneaz unul sau mai muli lichidatori, alei
dintre asociai sau teri (persoane fizice sau juridice). Lichidatorul devine singurul mandatar al
societii intrate n dizolvare punnd capt vechilor organe de gestiune ( consiliul de
administraie, directorul sau girantul). Aa cum prevede potrivit Legea societilor comerciale
nr. 31 / 1990 , lichidatorii au aceeai rspundere ca i administratorii. Ei sunt obligai s
primeasc i s pstreze, pe baz de inventar i de bilan, patrimoniul, registrele ce li s-au
ncredinat de administratori i actele societii. De asemenea, ei vor ine un registru cu toate
operaiunile lichidrii, n ordinea datei lor.
n plan comercial i financiar lichidatorii au dreptul:
- s exercite i s termine operaiile de comer referitoare la lichidare;
- s vnd prin licitaie public imobilele i orice avere imobiliar a societii, vnzarea
bunurilor neputndu-se efectua n bloc;
- s fac tranzacii;
- s lichideze i se ncaseze creanele societii, chiar n caz de faliment al debitorului, dnd
chitan;
- s contracteze obligaii cambiale, s fac mprumuturi neipotecare;
- s ndeplineasc orice alte acte necesare.
Dac lichidatorii ntreprind noi operaii comerciale ce nu sunt necesare n scopul
lichidrii, sunt rspunztori personal i solidar de executarea lor.
Lichidarea judiciar este o lichidare pronunat printr-o decizie judectoreasc la
cererea asociailor, creditorilor sau a reprezentantului masei obligatarilor. Se efectueaz
potrivit prevederilor legii nr. 65 /1955 privind procedura reorganizrii i lichidrii judiciare,
precum i a Ordonanei de Urgen a Guvernului nr. 58 / 1997 pentru completarea Legii nr. 64
/ 1995. Este cazul lichidrii atunci cnd ntreprinderea nu mai poate face fa plii datoriilor
sale comerciale.
Gestiunea societii comerciale intrat n lichidare judiciar se realizeaz de ctre
judectorul sindic desemnat de preedintele tribunalului.

inerea contabilitii
Din punct de vedere contabil lichidarea ntreprinderii genereaz urmtoarele probleme:
a. Trecerea de la principiul continuitii activitii la principiul lichidrii, n consecin
regulile de evaluare i clasificare a activelor i datoriilor nu mai sunt aceleai.
- Nu mai este necesar distincia ntre activele imobilizate i cele circulante i dintre datoriile
pe termen lung i scurt.
- Costul activelor imobilizate i stocurilor apare direct n contul de profit i pierdere iar
activarea unor cheltuieli nu mai are sens.
- Costul istoric este nlocuit cu valoarea de lichidare.
b. Analiza modului n care actualul PCG conine conturile necesare s construiasc i
divulge lichidarea ntreprinderii. La o prim analiz se poate aprecia c actualul plan de
conturi furnizeaz conturile necesare evidenierii procesului de lichidare. i totui, la o analiz
riguroas i de detaliu, n cartea de contabilitate, n special cea francez, sunt formulate soluii
privind folosirea unor conturi distincte cum sunt:
- 128 Rezultatul lichidrii
- 673 cheltuieli excepionale privind lichidarea
- 773 venituri excepionale din lichidare

Fa de modificarea de mai sus n literatura de specialitate sunt prezente i alte
variante de nregistrare. Una este aceea care impune crearea unor conturi sintetice sau
analitice destinate nregistrrii operaiilor de realizare a activelor i plata datoriilor exigibile,
dup cum urmeaz:
- 6871 Cheltuieli de lichidare
- 6785 Valoarea contabil a activelor lichidate
- 7781 Venituri din operaii de lichidare
- 7785 Venituri din realizarea activelor
- 7787 Venituri din reluri de provizioane la lichidare

Dac se face recurs la Ordinul MFP 94 / 2001 o alt variant este aceea a utilizrii
conturilor 6583 "Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital" i 7583
"Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital pentru realizarea activelor "
i a conturilor de cheltuieli i venituri pe naturi pentru celelalte operaii privind lichidarea.
c. inerea contabilitii. Operaiile de lichidare sunt contabilizate n mod obinuit fie n
ntregime n registrele societii i o ale parte n registrele lichidatorilor.
Dac se folosete ultima variant se introduc conturile:
- 463 " Lichidator"
- 464 "Societatea n lichidare"
Funcionarea conturilor se prezint astfel privind transferul disponibilitilor bneti la
nceputul lichidrii:
- contabilitatea lichidatorului
512 "Conturi la bnci" = 463 "Lichidator"
- contabilitatea societii n lichidare
464 "Societatea n lichidare" = 512 "Conturi la bnci"
n Romnia prin ordinul Ministerului Finanelor Publice nr. 1223 / 1998 pentru
aprobarea precizrilor privind reflectarea n contabilitate a principalelor operaiuni privind
fuziunea, dizolvarea i lichidarea societilor comerciale, precum i retragerilor i / sau
excluderea unor asociai din cadrul societilor comerciale se precizeaz c actualul PCG este
opozabil pentru nregistrarea operaiunilor de lichidare. De asemenea, operaiunile privind
realizarea activelor, plata datoriilor i partajul sunt nregistrate n concordan cu tehnica
proprie contabilitii bazat pe principiul contabilitii.
n cazul n lichidrii convenionale, operaiunile privind dizolvarea societii
comerciale urmat de lichidare sunt ierarhizate potrivit urmtoarelor etape: inventarierea i
evaluarea elementelor de activ i datorii ;ntocmirea bilanului nainte de lichidare ;stabilirea
de ctre AGA a operaiunilor care urmeaz s fie efectuate de lichidator n numele societii;
realizarea activelor i achitarea datoriilor; stabilirea rezultatului lichidrii; calcularea,
reinerea i vrsarea la buget a impozitului pe profit i a impozitului pe dividende, precum i
orice alte impozite, taxe sau contribuii sociale datorate de societate; ntocmirea bilanului de
ncepere a partajului; efectuarea partajului activului net.
n cazul falimentului determinat de lichidarea judiciar sunt delimitate urmtoarele
etape: sigilarea bunurilor care fac parte din averea societii comerciale; inventarierea
activelor i datoriilor; ntocmirea bilanului de ncepere a lichidrii; vnzarea bunurilor
perisabile sau supuse deprecierii iminente; vnzarea bunurilor importante din averea
debitorului ( terenuri, fabrici, instalaii) ct mai repede cu acordul prealabil al creditorilor;
depunerea la banc n contul averii debitorului a sumelor realizate din vnzarea bunurilor,
stabilirea masei pasive (datoriilor exigibile) prin ntocmirea listei creditorilor; distribuirea
sumelor realizate n urma lichidrii potrivit planului de distribuire ntre creditori n ordinea
prevzut de lege; ntocmirea i aprobarea raportului final; ntocmirea i aprobarea bilanului
final.
Dac lichidarea se prelungete peste durata unui exerciiu financiar, lichidatorii sunt
delegai s ntocmeasc bilanul contabil anual potrivit normelor ntocmite de Ministerul
Finanelor Publice. De asemenea, pe durata lichidrii, lichidatorul trebuie s depun n forma
i la termenele obinuite declaraiile fiscale privitoare la rezultatul i taxele asupra cifrei de
afaceri.
n continuare sunt prezentate pn la detaliul semnificativ operaiile privind lichidarea
societilor comerciale.
1. Inventarierea patrimoniului
Se efectueaz n conformitate cu Legea contabilitii nr. 82 / 1991 i cu Normele
privind organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului, aprobate prin Ordinul M.F.P. nr.
2388 / 1995.
Probleme contabil a inventarierii a constituie evaluarea activelor i datoriilor. Aa
cum se degaj din normele contabile din ara noastr evaluarea elementelor inventariate se
face la valoarea de inventar care este o valoare actual estimat n funcie de preul pieei,
starea n care se afl elementul inventariat i utilitatea sa.
Pentru ntreprinderea aflat n stare de lichidare, valoarea actual implicit cea de
inventar este o valoare de lichidare bazat pe preul de pia pentru realizarea activelor i
valoarea de decontare a datoriilor. Procednd astfel se renun a principiul continuitii
activitii n favoarea principiului lichiditii aceleiai activiti.
Fa de punctul de vedere privind evaluarea prezentat mai sus se face recurs la
legislaia din Romnia. Astfel, Legea nr. 31 / 1990 a societilor comerciale, prin art. 177
prevede c lichidatorul mpreun cu administratorul societii trebuie s fac un inventar i s
ncheie un bilan care s constate situaia exact a activului i pasivului societii. Legea nr.
64 / 20 iunie 1995 privind procedura reorganizrii i lichidrii judiciare prevede c
inventarul trebuie s descrie toate bunurile debitorului i s indice valoarea lor aproximativ
la data inventarului. Fa de punctele diverse prezentate mai nainte, considerm c evaluarea
activelor se face la valoarea realizabil de lichidare, iar datoriile la valoarea de decontare la
lichidare.
Valoarea realizabil la lichidare este o valoare realizabil net (bazat pe preul de
vnzare ce se poate obine la lichidare mai puin costurile estimate pentru vnzare) stresat de
elementul de depreciere propriu lichidrii i vnzarea relativ rapid a activelor. De asemenea,
n cazul creanelor pentru ncasarea lor nainte de termenul convenit nu se acord sconturi de
decontare care diminueaz valoarea contabil din bilan.
Valoarea de decontare a datoriilor reprezint o valoare nominal neactualizat n
numerar care trebuie pltit pentru a achita datoriile potrivit cursului normal al afacerilor. O
asemenea valoare este n principiu egal cu valoarea contabil diminuat cu eventualele
sconturi (disconturi) de decontare primite de la creditori pentru achitarea nainte de termen a
datoriilor.
n cazul datoriilor probabile sub forma provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli,
evaluarea se face la valoarea contabil. n ceea ce privete activele fictive ( cheltuielile de
constituire, cheltuielile nregistrate n avans) nu sunt recunoscute ca elemente componente ale
activului evaluat nainte de lichidare.
2. ntocmirea bilanului contabil al societii nainte de lichidare.
Se ntocmete pe setul de formulare adoptat de MFP, care este propriu societilor n
activitate. Singura problem care se ridic este aceea c n notele explicative trebuie divulgate
operaiile comerciale care mai pot continua dup starea de lichidare.
Pe baza bilanului contabil ntocmit nainte se determin indicatorii ce stau la baza
lurii deciziei de ctre AGA ( n cazul lichidrii convenionale) sau fundamentarea hotrrii
judectoreti n cazul lichidrii judiciare i operaiile care urmeaz s fie efectuate de ctre
lichidator n numele societii comerciale.
Indicatorii principali pentru decizia de lichidare sunt:
Activul net (situaia net) = Activul inventariat - Datoriile inventariate nainte de evaluat la
valoarea evaluate la valoarea de lichidare realizabil de lichidare decontare la lichidare
Trezoreria net = Fondul de rulment Nevoia de fond de rulment a societii nainte de
lichidare
Pe baza inventarului i bilanului nainte de lichidare se determin:
Activul net = Activul inventariat evaluat la Datoriile inventariate evaluate la (situaia
valoarea contabil valoarea contabil net)
Valoarea contabil = valoarea la care un activ sau datorie este recunoscut n bilan.
Pe baza situaiei conturilor 121 "Profit i pierdere ", 512 "Conturi la bnci"
ntocmite n urma lichidrii, respectiv pe baza bilanului contabil naintea partajului se
determin indicatorii:
a) Rezultatul din lichidare se calculeaz potrivit relaiei clasice:
REZULTATUL LICHIDRII = VENITURILE realizate din vnzarea activelor
CHELTUIELILE determinate de lichidarea i din plata datoriilor
n cadrul relaiei, termenii de venituri i cheltuieli sunt cei proprii contabilitii de
trezorerie, respectiv venituri ncasate cheltuieli pltite nu se accept prezena
angajamentelor dect n cazul n care masa activului realizat la lichidare este mai mic dect
masa pasivului la lichidare. n acest caz pot fi prezente o serie de datorii neacoperite din
disponibilitile create la realizarea activelor.
n corelaie cu rezultatul lichidrii se mai calculeaz ali doi indicatori, respectiv:

Activul net din lichidare= Disponibilitile bneti din lichidare + Activele n natur
meninute pentru partajul n natur Masa pasivului (datoriile) la lichidare

Ctigul din lichidare= Capitalul social amortizat + rezervele (pentru rezervele Legale ) mai
puin Impozitul pe profit +/- Rezultatul net curent mai nainte de
nchidere+/- Rezultatul nchiderii

Ctigul din lichidare = Activul net din lichidare Capitalul social neamortizat

Ctigul din lichidare intr sub incidena partajului, fiind distribuit ca dividende
impozabile cu 5%.
n ara noastr potrivit normelor contabile, activul net contabil nainte de lichidare se
determin potrivit relaiilor:
TOTAL ACTIV
SURSE ATRASE - TOTAL
Datorii total
Venituri nregistrate n avans cont 472)
Decontri din operaii n curs de clarificare (sold creditor al contului 473)
= ACTIV NET
Capital social (cont 1012)
+ Prime legate de capital (cont 104 )
+ Rezerve din reevaluare ( cont 105)
+ Rezerve ( contul 106)
+ Profitul nerepartizat ( contul 107)
+ Profitul anului curent nerepartizat ( contul 121-129)
+ Subvenii pentru investiii (contul 131)
+ Provizioane pentru riscuri i cheltuieli ( contul 151)
- Pierderea neacoperit din exerciiile precedente ( contul 117)
- Pierderea din anul curent (contul 121)
= PATRIMONIUL NET.
n normele contabile din ara noastr se opereaz i cu indicatorii de masa activului i
masa pasivului.
Masa activului cuprinde toate bunurile reale i creanele componente ale
patrimoniului exprimate la valoarea de inventar.
Masa pasivului este echivalentul tuturor datoriilor existente n patrimoniul societii
exprimat n funcie de valoarea de lichidare.
3. Fiscalitatea operaiilor de lichidare
n lichidarea societilor comerciale sunt delimitate urmtoarele pachete fiscale :
a. pachetul impozitului pe profit calculat asupra urmtoarelor elemente:
Impozitul pe profitul n curs de lichidare din rezultatul exerciiului i profitul din lichidare:
Impozitul asupra capitalului social majorat prin utilizarea unor elemente de capitaluri proprii
( rezerva din reevaluare, diferene din conversie monetar nregistrate la alte rezerve etc.)
Elemente de capitaluri proprii activ net ) constituite din profitul brut ( rezerve legale,
reducerea cu 50 % a impozitului aferent profitului reinvestit)
Provizioane pentru riscuri i cheltuieli deductibile constituite potrivit HG 335 / 1995
republicat
Ctigurile sau veniturile recunoscute direct ca active nete sau capitaluri proprii ( diferene
din reevaluare, diferene de curs valutar din evaluarea disponibilitilor n valut, subvenii
pentru investiii etc.)
Principiul de calcul i impunere este cel al separrii pe fiecare element i nu nsumarea
lor i constituirea unei poziii globale.
b. pachetul impozitului pe dividende cuprinde toate elementele componente ale ctigului
din lichidare respectiv: capitalul social amortizat, profitul net din lichidare, rezervele, profitul
realizat n exerciiile precedente a crei repartizare a fost amnat i alte elemente de capital
propriu ( active nete) disponibile la lichidare.
c. pachetul TVA colectat calculat asupra activelor reale vndute la lichidare.
d. pachetul altor impozite, taxe i contribuii, n special sociale, datoriile la lichidare.
5. Contabilitatea operaiilor din lichidare dup norma MFP nr. 1223 / 1998
Norma Ministerului Finanelor Publice nr. 1223 / 1998 prevede c operaiile proprii
lichidrii se contabilizeaz potrivit sistemului propriu continuitii activitii, fr a crea
conturi noi n msur s divulge lichidarea societii comerciale.
Exemplu: Vnzarea materiilor prime este contabilizat ca orice vnzare de
mrfuri, formulele fiind:

371 Mrfuri = 301 Materii prime Costul mrfurilor vndute

411 Clieni = %
707 Venituri din vnzarea mrfurilor Pre de vnzare fr TVA
Pre de vnzare - 4427 TVA colectat
Inclusiv TVA

607 Cheltuieli privind mrfurile = 371 Mrfuri Costul de achiziie
5121 Conturi curente la bnci = 411 Clieni Valoarea ncasat
n crile de contabilitate publicate n ara noastr, prin inspiraie din cartea de
contabilitate francez, unii autori contureaz dou metode, respectiv:
1. o metod dezvoltat materializat prin folosirea unor conturi de cheltuieli i venituri, noi
create, destinate lichidrii inclusiv un cont de profit i pierdere din lichidare;
2. o metod simplificat potrivit creia plusvalorile i minusvalorile constatate direct la
lichidare sunt nregistrate direct n contul de profit i pierdere din lichidare.
Relund exemplul:
5121 Conturi curente la bnci = 301 Materii prime Costul de cumprare
121 Profit i pierdere Plusvaloarea
5121 Conturi curente la bnci = 301 Materii prime Costul de cumprare
121 Profit i pierdere (minusvaloarea)


Lichidarea nu urmrete distrugerea averii debitorului, ci satisfacerea legal cu
minimum de sacrificii a creditorilor.
Hotarrea privind dizolvarea societtii comerciale aparine asociailor sau dat prin
justiie i are drept consecin interdicia de a efectua operaiuni noi, altele dect cele destinate
lichidrii. Toate documentele emise de societatea aflat n lichidare trebuie s menioneze c
aceasta este n lichidare. Patrimoniul social aparine n continuare societii ca subiect de
drept, deoarece persoana juridic continu s existe. Dup aprobarea hotrrii de lichidare,
AGA trece la numirea lichidatorilor i la stabilirea atributelor acestora, n scopul lichidrii.
Dac numirea lichidatorilor nu s-a realizat de ctre AGA, aceasta se face de ctre instana de
judecat. Lichidatorii sunt persoane fizice sau juridice care au rolul de efectuare a operaiilor
de lichidare a unitii patrimoniale i sunt controlate de cenzori sau, cnd acetia nu exist, de
asociai.
Dup numirea lichidatorilor i stabilirea atribuiilor acestora, acetia procedeaz
mpreun cu administratorii societii la efectuarea unui inventar i la ntocmirea unui bilan
de lichidare, care s prezinte situaia activ i pasiv a societii, ambele documente fiind
semnate de lichidatori i de administratori.
Odat numit, lichidatorul ndeplinete aceleai atribuii ca i administratorul i
rspunde pentru gestiunea operaiilor aferente lichidrii S.C.. Conform normelor legale,
lichidatorii sunt obligai s primeasc i s pstreze att patrimoniul societii, ct i registrele
i alte documente care li s-au ncredinat de ctre fotii administratori.
n realizarea atribuiilor sale, lichidatorii trebuie s acorde o atenie deosebit n primul
rnd creditorilor societii; de aceea, ei nu pot plti asociailor nici o sum de bani n contul
aportului la capitalul social, fiind datoria cu exigibilitatea cea mai mare.
Dac lichidatorii constat c pe baza bilanului de lichidare ntocmit c resursele nu
sunt suficiente pentru plata creditorilor, acetia vor cere , de la asociaii/ acionarii care nu i-
au fcut vrsmintele integrale, plata aporturilor lor i vor apela la asociaii care rspund
nelimitat. Dup efectuarea operaiilor de lichidare, adic vnzarea activelor, ncasarea
creanelor i plata datoriilor, lichidatorii ntocmesc un bilan final de lichidare.
Asociaii ncaseaz sumele ce se cuvin din activul net, n baza proiectului de
repartizare aprobat iar dup aprobarea bilanului final i, respectiv, a activului net ntre
asociai, lichidatorii i nceteaz mandatul.
Dispariia societii comerciale ca persoan juridic se realizeaz n momentul cnd
lichidatorii au pltit integral obligaiile fiscale, n baza crora se realizeaz radierea din
Registrul comerului. Chiar dac procedura de lichidare a fost declanat, aceasta nu scutete
ntreprinderea de declararea ei n stare de faliment.
Deschiderea lichidrii

Aceast etap presupune urmtoarele operaiuni:
1. Inventarierea elementelor de activ i de pasiv ale societii care se lichideaz;
2. Evaluarea activelor , pasivelor i capitalurilor proprii ale societii cu respectarea
regulilor de evaluare, conform legii;
3. ntocmirea bilanului contabil al societii care se lichideaz. Acesta are la baz
ultimul bilan ntocmit de societate.
El ine cont de urmtoarele corelaii: regularizarea diferenelor constatate la
inventariere; trecerea la venituri a imobilizrilor necorporale care nu au valoare
economic n cazul lichidrii; trecerea la cheltuieli a activelor de regularizare ce se
refer la exerciiile financiare urmtoare; constituirea, suplimentarea sau diminuarea
provizioanelor pentru diferenele ntre valorile nete contabile i valorile de lichidare
ale activelor;
4. Stabilirea operaiilor ce urmeaz a fi efectuate de ctre lichidator . Aceste operaiuni
sunt stabilite de ctre A.G.A..

Lichidarea activului i pasivului societii

a) Lichidarea activului societii

Prin lichidarea activului se urmrete obinerea numerarului necesar achitrii masei
pasive a societii.
Operaiunile ce au loc sunt: vnzarea i ncasarea imobilizrilor i a stocurilor;
ncasarea creanelor, a titlurilor de plasament; anularea provizioanelor, etc.
Sub aspect contabil, n tabelul de mai jos se vor evidenia urmtoarele operaiuni:

Operaia Formula contabil
-vnzarea imobilizrilor corporale 461 = %
7583
4427
-scderea din eviden a imobilizrilor contabile % = 21x
281
6583
-trecerea la mrfuri a celorlalte stocuri 371 = 3xx
-vnzarea elementelor de natura stocurilor 4111 = %
707
4427
-scderea din gestiune 6xx = 3xx
-anularea provizioanelor constituite anterior 39x = 78x
-ncasarea creanelor 5121 = %
4111
461
-ncasarea eventualelor sconturi acordate 667 = 4111
-anularea provizioanelor privind creanele 49x = 78x


b) Lichidarea pasivului societii

Lichidarea pasivului presupune achitarea datoriilor societii care se afl n lichidare
pe seama numerarului care a rezultat din lichidarea activului.
Operaiunile contabile de stingere a datoriilor sunt redate n tabelul de mai jos:

Operaia

Formula contabil
-achitarea furnizorilor % = 5121
401
404
-evidenierea eventualelor sconturi prime % = 767
401
404
-achitarea datoriilor privind lichidarea

628 = 5121
-anularea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli

151 = 78x
-regularizarea TVA nregistrat din operaiunile de
lichidare
4427 = 4423
-achitarea TVA de plat 7xx = 121
i:
121 = 6xx

c) nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli:

7xx ,, Conturi de venituri = 121 ,, Profit i piedere
121 ,,Profit i pierdere = 6xx ,, Conturi de cheltuieli

d) Stabilirea rezultatului lichidrii:

121 ,, Profit si pierdere

6xx

7xx


e) Evidenierea impozitului pe profit rezultat din operaiunile de lichidare:

691 ,, Cheltuieli cu impozitul = 441 ,, Impozit pe profit
pe profit

f) Virarea impozitului pe profit la bugetul statului:

441 ,, Impozit pe profit = 5121 ,, Conturi la bnci n lei


Implicaii fiscale generate de operaiunile contabile de lichidare a societilor

n cazul lichidrii societilor comerciale, aspectele de natur fiscal au n vedere
calcularea, reinerea i vrsarea la buget a impozitului pe profit, a taxei pe valoarea adugat,
a impozitului pe dividende i a altor impozite, taxe i contribuii datorate de societate (
acionari sau asociai).
Profitul obinut din operaiile de lichidare se calculeaz ca diferen ntre veniturile din
valorificarea imobilizrilor i a stocurilor, ncasarea creanelor i cheltuielile aferente
veniturilor.
Pentru elementele de activ net constituite din profitul brut se calculeaz i se vars att
impozit pe pe profit ct i impozit pe dividende.
De asemenea,impozit pe profit i impozit pe dividende se calculeaz i se vars pentru
sumele nregistrate pe cheltuieli reprezentnd provizioane pentru riscuri i cheltuieli
constituite conform HG 335/1995 cu modificri.
Se calculeaz i se vars impozit pe profit i impozit pe dividende i pentru
elementele componente ale activului net, constituite conform legii, fr ca sumele cuprinse la
capitaluri proprii s fi fost evideniate n prealabil la venituri.
Nu intr ns n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat , repartizarea activului
net ntre asociai dac pentru bunurile respective nu s-a exercitat dreptul de deducere.
n cazul n care o societate comercial i nceteaz activitatea prin comasare sau
divizare, pierderea nregistrat de aceasta se repartizeaz la persoana juridic dobnditoare pe
baza bilanului contabil ncheiat n vederea executrii acestor operaii.





BIBLIOGRAFIE

Deju Mihai, Elemente de contabilitate aprofundat, Editura Edusoft, Bacu, 2007

Deju Mihai, Contabilitate aprofundat. Concepte. Modele. Studii de caz, Editura Alma Mater,
Bacu, 2008

Feleag N., Sisteme contabile comparate, vol. II III, Editura Economic, Bucureti, 2000

Mihai Ristea, Corina Graziella Dumitru Contabilitate aprofundat, Editura Universitara,
Bucureti, 2005, pag. 269-313

Truc M., Societi comerciale fuziune, divizare, lichidare, Ed. Rentrop&Straton, 2012

Letea C. M., Dizolvarea i lichidarea societilor comerciale, Ed. Hamangiu, Bucureti, 2008

*** Ghid practic de aplicare a Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene
aprobate prin OMFP nr. 3055/2009, Editura CECCAR, Bucureti, 2010

*** Legea 31/1990 privind societaile comerciale, republicat n Monitorul Oficial. nr. 1066
din 17.11.2004, cu modificrile i completrile ulterioare