PARTIDA DUBL PARTIDA DUBL caracteristic caracteristic

fundamental a contabilitii fundamental a contabilitii

(partea a 2 (partea a 2--a) a) (partea a 2 (partea a 2--a) a)
E. Dubla nregistrare a existenei i E. Dubla nregistrare a existenei i
micrii elementelor patrimoniale micrii elementelor patrimoniale
E. Dubla nregistrare a existenei i micrii E. Dubla nregistrare a existenei i micrii
elementelor patrimoniale elementelor patrimoniale
E.1. ELEMENTELE CONTULUI E.1. ELEMENTELE CONTULUI
Acestea sunt: denumirea contului, explicaia TOE, debitul i Acestea sunt: denumirea contului, explicaia TOE, debitul i
creditul, rulajul, total sume, soldul iniial i final. creditul, rulajul, total sume, soldul iniial i final.
Denumire i simbol Denumire i simbol
Debit Debit Credit Credit
Sold iniial Sold iniial
(Explicaie) Rulaj debitor (Explicaie) Rulaj debitor Rulaj creditor (Explicaie) Rulaj creditor (Explicaie)
Total sume debitoare Total sume debitoare Total sume creditoare Total sume creditoare
Sold final Sold final
E. Dubla nregistrare a existenei i micrii E. Dubla nregistrare a existenei i micrii
elementelor patrimoniale elementelor patrimoniale
a) a) Denumirea (titlul) contului Denumirea (titlul) contului
Denumirea elementelor patrimoniale / de rezultate Denumirea elementelor patrimoniale / de rezultate
pentru care se deschide pentru care se deschide
Este nsoit de un simbol cifric pentru facilitarea Este nsoit de un simbol cifric pentru facilitarea
utilizrii utilizrii
Exemple: 401 Furnizori, 371 Mrfuri Exemple: 401 Furnizori, 371 Mrfuri
b) b) Explicaia TOE nregistrat n cont Explicaia TOE nregistrat n cont b) b) Explicaia TOE nregistrat n cont Explicaia TOE nregistrat n cont
Descriptiv: redarea n cuvinte Descriptiv: redarea n cuvinte
Exemplu: plata dobnzilor bancare, ncasarea Exemplu: plata dobnzilor bancare, ncasarea
creanei de la clieni creanei de la clieni
Contabil: marcarea, n dreptul fiecrei sume Contabil: marcarea, n dreptul fiecrei sume
nregistrate n cont, a contului cu care intr n legtur nregistrate n cont, a contului cu care intr n legtur
(coresponden) cel analizat (coresponden) cel analizat
E. Dubla nregistrare a existenei i micrii E. Dubla nregistrare a existenei i micrii
elementelor patrimoniale elementelor patrimoniale
c) c) Debitul i creditul contului Debitul i creditul contului
Debit (D) = partea stng a contului; Credit (C) = partea Debit (D) = partea stng a contului; Credit (C) = partea
dreapt a contului dreapt a contului
Utilizarea D i C: Utilizarea D i C:
Dac conturile sunt deschise pentru Dac conturile sunt deschise pentru A i Ch A i Ch, debitul , debitul
reprezint existenele i creterile, iar creditul reprezint existenele i creterile, iar creditul reprezint existenele i creterile, iar creditul reprezint existenele i creterile, iar creditul
reprezint micorrile acestor elemente n cursul unei reprezint micorrile acestor elemente n cursul unei
perioade perioade
Dac conturile sunt deschise pentru Dac conturile sunt deschise pentru P i V P i V, debitul , debitul
reprezint micorrile, iar creditul reprezint reprezint micorrile, iar creditul reprezint
existenele i creterile acestor elemente n cursul unei existenele i creterile acestor elemente n cursul unei
perioade perioade
A nscrie o sum n debitul unui cont nseamn A nscrie o sum n debitul unui cont nseamn a debita a debita
acel cont, iar a nscrie o sum n creditul unui cont acel cont, iar a nscrie o sum n creditul unui cont
nseamn nseamn a credita a credita acel cont acel cont
E. Dubla nregistrare a existenei i micrii E. Dubla nregistrare a existenei i micrii
elementelor patrimoniale elementelor patrimoniale
d) d) Rulajul contului Rulajul contului
=Totalitatea sumelor nscrise n cont ntr =Totalitatea sumelor nscrise n cont ntr- -o perioad de o perioad de
timp, fr existenele iniiale timp, fr existenele iniiale
feluri: rulaj debitor feluri: rulaj debitor (RD), (RD), rulaj creditor rulaj creditor (RC) (RC)
Coninut economic: Coninut economic:
Dac conturile sunt deschise pentru Dac conturile sunt deschise pentru A i Ch A i Ch, RD , RD Dac conturile sunt deschise pentru Dac conturile sunt deschise pentru A i Ch A i Ch, RD , RD
reprezint creterile, iar RC reprezint micorrile reprezint creterile, iar RC reprezint micorrile
pentru acel element n cursul perioadei pentru acel element n cursul perioadei
Dac conturile sunt deschise pentru Dac conturile sunt deschise pentru P i V P i V, RD , RD
reprezint micorrile, iar RC reprezint creterile reprezint micorrile, iar RC reprezint creterile
pentru acel element n cursul perioadei pentru acel element n cursul perioadei
E. Dubla nregistrare a existenei i micrii E. Dubla nregistrare a existenei i micrii
elementelor patrimoniale elementelor patrimoniale
e) e) Total sume ale contului Total sume ale contului
Totalitatea sumelor nscrise n cont ntr Totalitatea sumelor nscrise n cont ntr- -o perioad de timp, o perioad de timp,
inclusiv existenele iniiale inclusiv existenele iniiale
Feluri: total sume debitoare i creditoare Feluri: total sume debitoare i creditoare (TSD, TSC) (TSD, TSC)
Coninut economic: Coninut economic:
Dac conturile sunt deschise pentru Dac conturile sunt deschise pentru A i Ch A i Ch, , TSD TSD
reprezint nsumarea reprezint nsumarea existenelor iniiale cu RD existenelor iniiale cu RDi i reprezint nsumarea reprezint nsumarea existenelor iniiale cu RD existenelor iniiale cu RDi i
semnific totalitatea elementelor de care a dispus semnific totalitatea elementelor de care a dispus
entitatea n cursul perioadei, iar entitatea n cursul perioadei, iar TSC TSC reprezint reprezint RC i RC i
reflect micrri ale elementelor n cursul reflect micrri ale elementelor n cursul
perioadei perioadei
Dac conturile sunt deschise pentru Dac conturile sunt deschise pentru P i V P i V, , TSC TSC
reprezint nsumarea existenelor iniiale cu RC reprezint nsumarea existenelor iniiale cu RC
i semnific totalitatea elementelor de care a dispus i semnific totalitatea elementelor de care a dispus
entitatea n cursul perioadei, iar entitatea n cursul perioadei, iar TSD reprezint RD TSD reprezint RD
i reflect micrri ale elementelor n cursul i reflect micrri ale elementelor n cursul
perioadei perioadei
E. Dubla nregistrare a existenei i micrii E. Dubla nregistrare a existenei i micrii
elementelor patrimoniale elementelor patrimoniale
f) f) Soldul iniial i final al contului Soldul iniial i final al contului
Soldul iniial Soldul iniial (Si) (Si) al unei perioade (pentru un cont) este egal al unei perioade (pentru un cont) este egal
cu soldul final cu soldul final (Sf) al perioadei precedente (Sf) al perioadei precedente
Se determin ca diferen ntre TS i reprezint existenele Se determin ca diferen ntre TS i reprezint existenele
de A sau P la un moment dat, astfel: de A sau P la un moment dat, astfel:
Dac conturile sunt deschise pentru Dac conturile sunt deschise pentru A i Ch A i Ch, SF se , SF se
determin ca diferen ntre TSD (existene i creteri de determin ca diferen ntre TSD (existene i creteri de determin ca diferen ntre TSD (existene i creteri de determin ca diferen ntre TSD (existene i creteri de
A) i TSC (micorri de A) ale perioadei A) i TSC (micorri de A) ale perioadei
Sf = TSD Sf = TSD TSC = (Si + R TSC = (Si + RDD) ) -- R RC C
Dac conturile sunt deschise pentru Dac conturile sunt deschise pentru P i V P i V, SF se , SF se
determin ca diferen ntre TSC (existene i creteri de determin ca diferen ntre TSC (existene i creteri de
P) i TSD (micorri de P) ale perioadei P) i TSD (micorri de P) ale perioadei
Sf = TSD Sf = TSD TSC =RD TSC =RD (Si + RC) (Si + RC)
Obs: cazul conturilor deschise pentru Ch i V: ele Obs: cazul conturilor deschise pentru Ch i V: ele
nu au sold nu au sold pentru c elementele lor se preiau n pentru c elementele lor se preiau n
contul de rezultat, care este n acelai timp un contul de rezultat, care este n acelai timp un
element patrimonial (capital propriu) element patrimonial (capital propriu)
E. Dubla nregistrare a existenei i micrii elementelor patrimoniale E. Dubla nregistrare a existenei i micrii elementelor patrimoniale
Exemplu pentru conturile de A i Ch: la nceputul perioadei exista un Exemplu pentru conturile de A i Ch: la nceputul perioadei exista un
stoc de materii prime n valoare de 10.000 lei. n cursul perioadei se stoc de materii prime n valoare de 10.000 lei. n cursul perioadei se
consum materii prime n valoare de 4.000 lei. consum materii prime n valoare de 4.000 lei.
301 Materii prime 301 Materii prime 601 Cheltuieli cu materiile prime 601 Cheltuieli cu materiile prime
D D C C D D C C
Si=10.000 Si=10.000
(existent iniial) (existent iniial)
RD=0 RD=0 RC=4.000 RC=4.000 RD=4.000 RD=4.000 RC=4.000 RC=4.000 RD=0 RD=0 RC=4.000 RC=4.000 RD=4.000 RD=4.000 RC=4.000 RC=4.000
(consum=ieire (consum=ieire (consum materii (transfer la rezulta (consum materii (transfer la rezulta- -
materii prime) prime n cursul tul exerciiului la materii prime) prime n cursul tul exerciiului la
perioadei) perioadei) finele perioadei) finele perioadei)
TSD=Si+RD= TSD=Si+RD= TSC=RC=4.000 TSC=RC=4.000
10.000+0=10.000 TSD=RD=4.000 TSC=RC=4.000 10.000+0=10.000 TSD=RD=4.000 TSC=RC=4.000
Sf=TSD Sf=TSD--TSC= Sold 0 TSC= Sold 0
10.000 10.000--4.000=6.000 4.000=6.000
E. Dubla nregistrare a existenei i micrii elementelor patrimoniale E. Dubla nregistrare a existenei i micrii elementelor patrimoniale
Exemplu pentru conturile de P i V: la nceputul perioadei exista o Exemplu pentru conturile de P i V: la nceputul perioadei exista o
datorie fa de un furnizor de materii prime n valoare de 50.000 lei. n datorie fa de un furnizor de materii prime n valoare de 50.000 lei. n
cursul perioadei, E achit n avans datoria, obinnd o reducere din cursul perioadei, E achit n avans datoria, obinnd o reducere din
partea furnizorului de 5.000 lei (se nregistreaz doar obinerea partea furnizorului de 5.000 lei (se nregistreaz doar obinerea
reducerii). reducerii).
401 Furnizori 401 Furnizori 767 Venituri din reduceri obinute 767 Venituri din reduceri obinute
D D C C D D C C
Si=50.000 Si=50.000
(existent iniial) (existent iniial)
RD=5.000 RD=5.000 RC=0 RC=0 RD=5.000 RD=5.000 RC=5.000 RC=5.000 RD=5.000 RD=5.000 RC=0 RC=0 RD=5.000 RD=5.000 RC=5.000 RC=5.000
(diminuarea da (diminuarea da- - (transfer la rezul (transfer la rezul- - (reducere obinut (reducere obinut
toriei cu reducerea tatul exerciiului la = venit obinut n toriei cu reducerea tatul exerciiului la = venit obinut n
acordat de furnizor acordat de furnizor finele perioadei) cursul finele perioadei) cursul
perioadei) perioadei)
TSD=RD= TSD=RD= TSC=Si+RC= TSC=Si+RC=
5.000 50.000+0=50.000 TSD=RD=5.000 TSC=RC=5.000 5.000 50.000+0=50.000 TSD=RD=5.000 TSC=RC=5.000
Sf=TSC Sf=TSC- -TSD= Sold 0 TSD= Sold 0
50.000 50.000- -5.000=45.000 5.000=45.000
E. Dubla nregistrare a existenei i micrii elementelor patrimoniale E. Dubla nregistrare a existenei i micrii elementelor patrimoniale
E E.2. FUNCIILE CONTULUI .2. FUNCIILE CONTULUI
Economic Economic fiecare cont reflect un bun economic, drept de proprietate fiecare cont reflect un bun economic, drept de proprietate
sau obligaie, precum i transformarea elementelor patrimoniale n sau obligaie, precum i transformarea elementelor patrimoniale n
venituri, cheltuieli, rezultat venituri, cheltuieli, rezultat
Statistic i de informare Statistic i de informare reflect indicatori ai activitii: cifra de reflect indicatori ai activitii: cifra de
afaceri, volumul produciei afaceri, volumul produciei
De calcul De calcul situaia elementelor patrimoniale i de rezultate la un situaia elementelor patrimoniale i de rezultate la un
moment dat: costul produciei, rezultatele financiare moment dat: costul produciei, rezultatele financiare moment dat: costul produciei, rezultatele financiare moment dat: costul produciei, rezultatele financiare
De control De control integritatea patrimoniului, respectarea legalitii integritatea patrimoniului, respectarea legalitii
operaiilor, altele operaiilor, altele
De grupare a TOE De grupare a TOE pe elemente omogene (bunuri, relaii de pe elemente omogene (bunuri, relaii de
proprietate) proprietate)
De sistematizare De sistematizare sunt nregistrate distinct TOE care genereaz sunt nregistrate distinct TOE care genereaz
creteri, separat de cele care genereaz micorri (cele dou pri ale creteri, separat de cele care genereaz micorri (cele dou pri ale
contului) contului)
Contabil Contabil determinat de coninutul economic al fiecrui cont determinat de coninutul economic al fiecrui cont
E. Dubla nregistrare a existenei i micrii E. Dubla nregistrare a existenei i micrii
elementelor patrimoniale elementelor patrimoniale
E.3. REGULILE DE FUNCIONARE A CONTURILOR E.3. REGULILE DE FUNCIONARE A CONTURILOR
metoda de explicare pornind de la bilan la cont metoda de explicare pornind de la bilan la cont
Exist o strns legtur ntre bilan i cont care se Exist o strns legtur ntre bilan i cont care se
realizeaz la nceputul exerciiului (perioadei) cnd, realizeaz la nceputul exerciiului (perioadei) cnd,
pe baza bilanului iniial, se deschid conturile pe baza bilanului iniial, se deschid conturile pe baza bilanului iniial, se deschid conturile pe baza bilanului iniial, se deschid conturile
Existenele iniiale din bilan se preiau ca Existenele iniiale din bilan se preiau ca
existene iniiale n conturile deschise pentru existene iniiale n conturile deschise pentru
A, respectiv pentru P A, respectiv pentru P
E. Dubla nregistrare a existenei i micrii E. Dubla nregistrare a existenei i micrii
elementelor patrimoniale elementelor patrimoniale
Conturi Conturi
de de
activ activ
BILAN BILAN
Conturi Conturi
de de
pasiv pasiv
Solduri iniiale Solduri iniiale
Activ Activ
sume sume
Pasiv Pasiv
sume sume Solduri iniiale Solduri iniiale Solduri iniiale Solduri iniiale
preluate preluate
din activul din activul
bilanului bilanului
Activ Activ
sume sume
Pasiv Pasiv
sume sume Solduri iniiale Solduri iniiale
preluate preluate
din pasivul din pasivul
bilanului bilanului
Existene Existene
iniiale iniiale
S1 S1
... ...
Sn Sn
Existene Existene
iniiale iniiale
S1 S1
... ...
Sn Sn
E. Dubla nregistrare a existenei i micrii elementelor patrimoniale E. Dubla nregistrare a existenei i micrii elementelor patrimoniale
Reguli pariale de funcionare a conturilor: Reguli pariale de funcionare a conturilor:
a) Prima regul: a) Prima regul:
Conturile deschise pentru Conturile deschise pentru A (de activ) A (de activ) ncep s ncep s
funcioneze prin funcioneze prin debitare debitare i se debiteaz cu existenele i se debiteaz cu existenele
iniiale preluate din activul bilanului iniiale preluate din activul bilanului
Conturile deschise pentru Conturile deschise pentru P (de pasiv) P (de pasiv) ncep s ncep s
funcioneze prin funcioneze prin creditare creditare i se crediteaz cu existenele i se crediteaz cu existenele
iniiale preluate din pasivul bilanului iniiale preluate din pasivul bilanului iniiale preluate din pasivul bilanului iniiale preluate din pasivul bilanului
b) A doua regul b) A doua regul, bazat pe sensul economic identic al , bazat pe sensul economic identic al
existenelor i al creterilor existenelor i al creterilor
Conturile de A Conturile de A se mai se mai debiteaz cu creterile de debiteaz cu creterile de
active active determinate de TOE determinate de TOE
Conturile de P Conturile de P se mai se mai crediteaz cu creterile de crediteaz cu creterile de
pasive pasive determinate de TOE determinate de TOE
E. Dubla nregistrare a existenei i micrii elementelor patrimoniale E. Dubla nregistrare a existenei i micrii elementelor patrimoniale
c) A treia regul: c) A treia regul: n partea opus a contului se nregistreaz n partea opus a contului se nregistreaz
micorrile elementelor (astfel nct conturile nregistreaz micorrile elementelor (astfel nct conturile nregistreaz
cele dou tipuri de modificri ale patrimoniului cele dou tipuri de modificri ale patrimoniului creteri i creteri i
micorri) micorri)
Conturile de A Conturile de A se se crediteaz cu micorrile de crediteaz cu micorrile de
active active determinate de TOE determinate de TOE
Conturile de P Conturile de P se se debiteaz cu micorrile de debiteaz cu micorrile de
pasive pasive determinate de TOE determinate de TOE pasive pasive determinate de TOE determinate de TOE
d) A patra regul d) A patra regul, legat de sold, determinat pe baza , legat de sold, determinat pe baza
relaiei: relaiei: Si + I Si + I E = Sf E = Sf
Conturile de A Conturile de A pot prezenta pot prezenta numai sold debitor numai sold debitor
reprezentnd existenele de active la un moment dat reprezentnd existenele de active la un moment dat
Conturile de P Conturile de P pot prezenta pot prezenta numai sold creditor numai sold creditor
reprezentnd existenele de pasive la un moment dat reprezentnd existenele de pasive la un moment dat
E. Dubla nregistrare a existenei i micrii elementelor patrimoniale E. Dubla nregistrare a existenei i micrii elementelor patrimoniale
Din cele 4 reguli pariale rezult 2 reguli generale de Din cele 4 reguli pariale rezult 2 reguli generale de
funcionare a conturilor: funcionare a conturilor:
Conturile de activ Conturile de activ::
ncep s funcioneze prin debitare i se debiteaz cu ncep s funcioneze prin debitare i se debiteaz cu
existenele iniiale preluate din activul bilanului existenele iniiale preluate din activul bilanului existenele iniiale preluate din activul bilanului existenele iniiale preluate din activul bilanului
se mai debiteaz cu creterile de active determinate se mai debiteaz cu creterile de active determinate
de TOE de TOE
se crediteaz cu micorrile de active determinate de se crediteaz cu micorrile de active determinate de
TOE TOE
pot prezenta numai sold debitor reprezentnd pot prezenta numai sold debitor reprezentnd
existenele de active la un moment dat existenele de active la un moment dat
E. Dubla nregistrare a existenei i micrii elementelor patrimoniale E. Dubla nregistrare a existenei i micrii elementelor patrimoniale
Conturile de pasiv: Conturile de pasiv:
ncep s funcioneze prin creditare i se crediteaz cu ncep s funcioneze prin creditare i se crediteaz cu
existenele iniiale preluate din pasivul bilanului existenele iniiale preluate din pasivul bilanului
se mai crediteaz cu creterile de pasive determinate se mai crediteaz cu creterile de pasive determinate
de TOE de TOE de TOE de TOE
se debiteaz cu micorrile de pasive determinate de se debiteaz cu micorrile de pasive determinate de
TOE TOE
pot prezenta numai sold creditor reprezentnd pot prezenta numai sold creditor reprezentnd
existenele de pasive la un moment dat existenele de pasive la un moment dat
E. Dubla nregistrare a existenei i micrii elementelor patrimoniale E. Dubla nregistrare a existenei i micrii elementelor patrimoniale
Consideraii finale: Consideraii finale:
Conturile care reflect cheltuieli Conturile care reflect cheltuieli sunt asimilate ca i sunt asimilate ca i
funcionare conturilor care reflect elemente patrimoniale funcionare conturilor care reflect elemente patrimoniale
de de activ (cu observaia c nu prezint sold) activ (cu observaia c nu prezint sold)
Conturile care reflect venituri Conturile care reflect venituri sunt asimilate ca i sunt asimilate ca i
funcionare conturilor care reflect elemente patrimoniale funcionare conturilor care reflect elemente patrimoniale
de de pasiv (cu observaia c nu prezint sold) pasiv (cu observaia c nu prezint sold)
Conturile Conturile care respect una din cele dou reguli generale care respect una din cele dou reguli generale Conturile Conturile care respect una din cele dou reguli generale care respect una din cele dou reguli generale
de funcionare sunt denumite de funcionare sunt denumite monofuncionale monofuncionale
Exist conturi care, n cursul perioadei, funcioneaz fie Exist conturi care, n cursul perioadei, funcioneaz fie
dup regulile conturilor de A, fie dup cele ale conturilor dup regulile conturilor de A, fie dup cele ale conturilor
de P, cu toate c la sfritul, respectiv nceputul perioadei de P, cu toate c la sfritul, respectiv nceputul perioadei
au un au un sold unic sold unic conform, dup caz, conturilor de A sau de conform, dup caz, conturilor de A sau de
P; sunt denumite P; sunt denumite bifuncionale bifuncionale
Exemplu: contul 5121 Conturi curente la bnci poate Exemplu: contul 5121 Conturi curente la bnci poate
reflecta la un moment dat existentul de disponibiliti reflecta la un moment dat existentul de disponibiliti
bneti al entitii sau un credit bancar pe termen scurt bneti al entitii sau un credit bancar pe termen scurt
E. Dubla nregistrare a existenei i micrii elementelor patrimoniale E. Dubla nregistrare a existenei i micrii elementelor patrimoniale
E.4. CORESPONDENA CONTURILOR E.4. CORESPONDENA CONTURILOR
Principiul dublei nregistrri determin o legtur ntre Principiul dublei nregistrri determin o legtur ntre
conturi, denumit corespondena conturilor conturi, denumit corespondena conturilor conturi conturi
corespondente corespondente
Corespondena conturilor se bazeaz pe regulile lor de Corespondena conturilor se bazeaz pe regulile lor de
funcionare: funcionare: funcionare: funcionare:
Conturi de A (deschise Conturi de A (deschise Conturi de P (deschise Conturi de P (deschise
pentru active i cheltuieli) pentru active i cheltuieli) pentru pasive i pentru pasive i
venituri) venituri)
E. Dubla nregistrare a existenei i micrii elementelor patrimoniale E. Dubla nregistrare a existenei i micrii elementelor patrimoniale
Exemplul 1: Exemplul 1:
Se ridic numerar de la banc, suma de 100.000 lei Se ridic numerar de la banc, suma de 100.000 lei
Are loc concomitent scderea disponibilitilor bneti n Are loc concomitent scderea disponibilitilor bneti n
contul bancar, respectiv creterea celor din casierie, cu contul bancar, respectiv creterea celor din casierie, cu
aceeai sum, 100.000 lei aceeai sum, 100.000 lei
TOE genereaz modificri n structura activelor TOE genereaz modificri n structura activelor
Conturile corespondente n care e reflectat TOE sunt: Conturile corespondente n care e reflectat TOE sunt:
Contul Casa Contul Casa care, dup care, dup coninutul economic coninutul economic, este un , este un
cont de disponibiliti bneti (active curente), iar cont de disponibiliti bneti (active curente), iar
Contul Casa Contul Casa care, dup care, dup coninutul economic coninutul economic, este un , este un
cont de disponibiliti bneti (active curente), iar cont de disponibiliti bneti (active curente), iar
dup dup funcia contabil funcia contabil este un cont de A; avnd loc o este un cont de A; avnd loc o
cretere a disponibilitilor bneti din casierie, contul cretere a disponibilitilor bneti din casierie, contul
se debiteaz cu suma de 100.000 lei se debiteaz cu suma de 100.000 lei
Contul Conturi curente la bnci Contul Conturi curente la bnci care, dup care, dup
coninutul economic coninutul economic, este un cont de disponibiliti , este un cont de disponibiliti
bneti (active curente), iar dup bneti (active curente), iar dup funcia contabil funcia contabil este este
un cont de A; avnd loc o scdere a disponibilitilor un cont de A; avnd loc o scdere a disponibilitilor
bneti de la banc, contul se crediteaz cu suma de bneti de la banc, contul se crediteaz cu suma de
100.000 lei 100.000 lei
E. Dubla nregistrare a existenei i micrii elementelor patrimoniale E. Dubla nregistrare a existenei i micrii elementelor patrimoniale
Transpunere n conturi a exemplului 1 Transpunere n conturi a exemplului 1
corespondena conturilor corespondena conturilor
5121 Ct curente la bnci 5121 Ct curente la bnci 5311 Casa 5311 Casa
D D C C D D C C
Si=500.000 Si=500.000 Si=50.000 Si=50.000 Si=500.000 Si=500.000 Si=50.000 Si=50.000
100.000 100.000 100.000 100.000
RD=0 RD=0 RC=100000 RC=100000 RD=100.000 RD=100.000 RC=0 RC=0
TSD=Si+RD= TSD=Si+RD= TSC=RC= TSD=Si+RD TSC=RC=0 TSC=RC= TSD=Si+RD TSC=RC=0
=500.000 =100.000 =150.000 =500.000 =100.000 =150.000
Sf=TSD Sf=TSD- -TSC= TSC= Sf=TSD Sf=TSD- -TSC= TSC=
=400.000 =400.000 =150.000 =150.000
E. Dubla nregistrare a existenei i micrii elementelor patrimoniale E. Dubla nregistrare a existenei i micrii elementelor patrimoniale
Exemplul 2: Exemplul 2:
Se achiziioneaz materii prime de la furnizori n valoare de Se achiziioneaz materii prime de la furnizori n valoare de
400.000 lei, plata urmnd s se fac ulterior 400.000 lei, plata urmnd s se fac ulterior
Are loc concomitent creterea stocului de materii prime, Are loc concomitent creterea stocului de materii prime,
respectiv creterea datoriilor fa de furnizori, cu aceeai respectiv creterea datoriilor fa de furnizori, cu aceeai
sum, 400.000 lei sum, 400.000 lei
TOE genereaz modificri n volumul activelor i TOE genereaz modificri n volumul activelor i
pasivelor n sensul creterii lor pasivelor n sensul creterii lor pasivelor n sensul creterii lor pasivelor n sensul creterii lor
Conturile corespondente n care e reflectat TOE sunt: Conturile corespondente n care e reflectat TOE sunt:
Contul Materii prime Contul Materii prime care, dup care, dup coninutul coninutul
economic economic, este un cont de stocuri (active curente), iar , este un cont de stocuri (active curente), iar
dup dup funcia contabil funcia contabil este un cont de A; avnd loc o este un cont de A; avnd loc o
cretere a stocului de materii prime, contul se cretere a stocului de materii prime, contul se
debiteaz cu suma de 400.000 lei debiteaz cu suma de 400.000 lei
Contul Furnizori Contul Furnizori care, dup care, dup coninutul economic coninutul economic, ,
este un cont de datorii, iar dup este un cont de datorii, iar dup funcia contabil funcia contabil este este
un cont de P; avnd loc o cretere a datoriilor fa de un cont de P; avnd loc o cretere a datoriilor fa de
furnizori, contul se crediteaz cu suma de 400.000 lei furnizori, contul se crediteaz cu suma de 400.000 lei
E. Dubla nregistrare a existenei i micrii elementelor patrimoniale E. Dubla nregistrare a existenei i micrii elementelor patrimoniale
Transpunere n conturi a exemplului 2 Transpunere n conturi a exemplului 2
corespondena conturilor corespondena conturilor
301 Materii prime 301 Materii prime 401 Furnizori 401 Furnizori
D D C C D D C C
Si=500.000 Si=500.000 Si=100.000 Si=100.000 Si=500.000 Si=500.000 Si=100.000 Si=100.000
400.000 400.000 4 00.000 4 00.000
RD=400.000 RD=400.000 RC=0 RC=0 RD=0 RD=0 RC=400.000 RC=400.000
TSD=Si+RD= TSD=Si+RD= TSC=RC=0 TSD=RD=0 TSC=Si+RC= TSC=RC=0 TSD=RD=0 TSC=Si+RC=
=900.000 =900.000 =500.000 =500.000
Sf=TSD Sf=TSD- -TSC= TSC= Sf=TSC Sf=TSC- -TSD= TSD=
=900.000 =900.000 =500.000 =500.000
E. Dubla nregistrare a existenei i micrii elementelor patrimoniale E. Dubla nregistrare a existenei i micrii elementelor patrimoniale
E.5. ANALIZA CONTABIL A TOE E.5. ANALIZA CONTABIL A TOE
Importan: asigur nregistrarea TOE numai cu ajutorul Importan: asigur nregistrarea TOE numai cu ajutorul
acelor conturi care corespund coninutului economic al acelor conturi care corespund coninutului economic al
acestora acestora
Coninut: cercetarea fiecrei TOE pe baza documentelor Coninut: cercetarea fiecrei TOE pe baza documentelor
justificative n vederea determinrii conturilor corespondente, justificative n vederea determinrii conturilor corespondente,
iar a apoi a ntocmirii formulei contabile iar a apoi a ntocmirii formulei contabile
Etape (n numr de 5): Etape (n numr de 5):
a) a) Determinarea naturii TOE: Determinarea naturii TOE: pe baza documentelor pe baza documentelor
justificative, a cunoaterii elementelor patrimoniale justificative, a cunoaterii elementelor patrimoniale justificative, a cunoaterii elementelor patrimoniale justificative, a cunoaterii elementelor patrimoniale
Exemplu: intrare materii prime de la furnizori pentru Exemplu: intrare materii prime de la furnizori pentru
suma de 400.000 lei suma de 400.000 lei
b) b) Determinarea influenei TOE asupra Determinarea influenei TOE asupra
patrimoniului/rezultatelor patrimoniului/rezultatelor: n care dintre cele 9 tipuri de : n care dintre cele 9 tipuri de
modificri se ncadreaz TOE, iar apoi elementul i sensul modificri se ncadreaz TOE, iar apoi elementul i sensul
modificrii modificrii
Exemplu: modificare n volumul A i P, crete stocul de Exemplu: modificare n volumul A i P, crete stocul de
materii prime, crete datoria furnizori materii prime, crete datoria furnizori
E. Dubla nregistrare a existenei i micrii elementelor patrimoniale E. Dubla nregistrare a existenei i micrii elementelor patrimoniale
c) c) Stabilirea conturilor corespondente: Stabilirea conturilor corespondente: identificarea identificarea
contului potrivit din lista de conturi (planul de conturi) contului potrivit din lista de conturi (planul de conturi)
Exemplu: contul 301 Materii prime, 401 Furnizori Exemplu: contul 301 Materii prime, 401 Furnizori
d) Aplicarea regulilor de funcionare a conturilor: d) Aplicarea regulilor de funcionare a conturilor: se se
aplic cele 2 reguli generale de funcionare a conturilor de A aplic cele 2 reguli generale de funcionare a conturilor de A
i de P pentru fiecare cont corespondent i de P pentru fiecare cont corespondent
Exemplu: Contul 301 Materii prime este cont de A; Exemplu: Contul 301 Materii prime este cont de A; Exemplu: Contul 301 Materii prime este cont de A; Exemplu: Contul 301 Materii prime este cont de A;
avnd loc o cretere a stocului de materii prime, contul se avnd loc o cretere a stocului de materii prime, contul se
va debita cu suma de 400.000. Contul 401 Furnizori va debita cu suma de 400.000. Contul 401 Furnizori
este cont de P; avnd loc o cretere a datoriilor fa de este cont de P; avnd loc o cretere a datoriilor fa de
furnizori, contul se va credita cu suma de 400.000 furnizori, contul se va credita cu suma de 400.000
e) ntocmirea formulei contabile: e) ntocmirea formulei contabile: transpunerea TOE n transpunerea TOE n
limbaj specific contabil limbaj specific contabil
E. Dubla nregistrare a existenei i micrii elementelor patrimoniale E. Dubla nregistrare a existenei i micrii elementelor patrimoniale
E.6. FORMULA CONTABIL E.6. FORMULA CONTABIL
Modalitate de prezentare grafic a fiecrei TOE reflectat n Modalitate de prezentare grafic a fiecrei TOE reflectat n
conturi corespondente pe baza dublei nregistrri sub forma conturi corespondente pe baza dublei nregistrri sub forma
unei egaliti valorice unei egaliti valorice
Componente: Componente:
Cont corespondent debitor: Cont corespondent debitor: scris n partea stng a scris n partea stng a
egalitii (debitul e n stnga contului) egalitii (debitul e n stnga contului)
Cont corespondent creditor: Cont corespondent creditor: scris n partea dreapt a scris n partea dreapt a Cont corespondent creditor: Cont corespondent creditor: scris n partea dreapt a scris n partea dreapt a
egalitii (creditul e n dreapta contului) egalitii (creditul e n dreapta contului)
Semnul = Semnul = care reprezint egalitatea valoric dintre care reprezint egalitatea valoric dintre
sumele nscrise n conturile corespondente sumele nscrise n conturile corespondente
Sumele Sumele nscrise n conturile corespondente nscrise n conturile corespondente
Exemplu: 301Materii prime = 401Furnizori 400.000 Exemplu: 301Materii prime = 401Furnizori 400.000
Articol contabil = Formula contabil + Data TOE + Articol contabil = Formula contabil + Data TOE +
Document justificativ al TOE + Explicaia descriptiv Document justificativ al TOE + Explicaia descriptiv
a TOE a TOE
E. Dubla nregistrare a existenei i micrii elementelor patrimoniale E. Dubla nregistrare a existenei i micrii elementelor patrimoniale
Clasificarea formulelor contabile (FC): Clasificarea formulelor contabile (FC):
Criteriul numrului de conturi corespondente: Criteriul numrului de conturi corespondente:
FC simple: FC simple: TOE genereaz modificri doar pentru 2 TOE genereaz modificri doar pentru 2
elemente patrimoniale/de rezultate elemente patrimoniale/de rezultate
FC complexe: FC complexe: TOE genereaz modificri pentru un TOE genereaz modificri pentru un
singur cont corespondent debitor i 2 sau mai multe singur cont corespondent debitor i 2 sau mai multe
conturi corespondente creditoare sau invers conturi corespondente creditoare sau invers
FC compuse: FC compuse: TOE genereaz modificri pentru 2 sau TOE genereaz modificri pentru 2 sau FC compuse: FC compuse: TOE genereaz modificri pentru 2 sau TOE genereaz modificri pentru 2 sau
mai multe conturi corespondente debitoare i pentru 2 mai multe conturi corespondente debitoare i pentru 2
sau mai multe conturi corespondente creditoare sau mai multe conturi corespondente creditoare
Criteriul scopului: Criteriul scopului:
Normale Normale
De corectare (stornare): n rou (FC iniial cu sumele De corectare (stornare): n rou (FC iniial cu sumele
n minus) sau n negru (inversarea FC iniiale) n minus) sau n negru (inversarea FC iniiale)
E. Dubla nregistrare a existenei i micrii elementelor patrimoniale E. Dubla nregistrare a existenei i micrii elementelor patrimoniale
E.7. CLASIFICAREA CONTURILOR E.7. CLASIFICAREA CONTURILOR
Criteriul coninutului economic Criteriul coninutului economic
Deschise pentru conturi de A, P, Ch, V utilizate n Deschise pentru conturi de A, P, Ch, V utilizate n
contabilitatea financiar contabilitatea financiar
Obs: exist i conturi utilizate n contabilitatea de Obs: exist i conturi utilizate n contabilitatea de
gestiune, respectiv conturi speciale (reflect elemente gestiune, respectiv conturi speciale (reflect elemente
care nu se regsesc n SF) care nu se regsesc n SF)
Criteriul funciei contabile: Criteriul funciei contabile: Criteriul funciei contabile: Criteriul funciei contabile:
Conturi de activ (A) i de pasiv (P) Conturi de activ (A) i de pasiv (P)
Criteriul sferei de cuprindere: Criteriul sferei de cuprindere:
Sintetice Sintetice utilizate pentru grupe sau categorii omogene utilizate pentru grupe sau categorii omogene
a elementelor, dup coninutul lor: conturi sintetice de a elementelor, dup coninutul lor: conturi sintetice de
gradul I (din 3 cifre) i II (din patru cifre), obligatorii gradul I (din 3 cifre) i II (din patru cifre), obligatorii
pentru entitate pentru entitate
Analitice Analitice dezvolt un anumit cont sintetic i se deschid dezvolt un anumit cont sintetic i se deschid
dup cum dorete entitatea dup cum dorete entitatea