1.

Pregtirea auditului financiar

1. Cunoaterea entitii
2. Stabilirea pragului de semnificaie
3. Evaluarea riscului de audit al entitii
4. Acceptarea mandatului i stabilirea condiiilor auditului
5. ntocmirea planului i programului de audit

2. Efectuarea propriu-zis a auditului financiar
1. Evaluarea controlului intern
2. Controlul conturilor
3. Examenul situaiilor financiare

3. Finalizarea activitii i formularea opiniei de audit
1. Tratamentul evenimentelor ulterioare datei bilanului
2. Lucrri necesare nchiderii misiunii
3. Elaborarea raportului de audit
4. Stabilirea opiniei

4. Documentarea lucrrilor de audit
1. Rolul i cerinele documentrii
2. Dosarul exerciiului i dosarul permanent
























1. Pregtirea auditului financiar
1. Cunoaterea entitii
nainte de a accepta mandatul, auditorul trebuie s aprecieze posibilitatea de a ndeplini
aceast misiune innd seama de regulile profesionale i deontologice care guverneaz activitatea
de audit (codul de etic).
Aciunile ntreprinse se refer la:
a. Cunoaterea global a ntreprinderii;
b. Aprecieri cu privire la independena i absena incompatibilitilor;
c. Examenul de competen corespunztoare specificului ntreprinderii;
d. Contactul cu expertul sau auditorul anterior;
e. Decizia de acceptare a mandatului;
f. Respectarea altor obligaii profesionale.

2. Stabilirea pragului de semnificaie
Pragul de semnificaie este definit n Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea
situaiilor financiare astfel: Informaiile sunt semnificative dac omisiunea sau declararea lor
eronat ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor
financiare. Pragul de semnificaie depinde de mrimea elementului sau a erorii, judecat n
mprejurrile specifice ale omisiunii sau declarrii greite. Astfel, pragul de semnificaie ofer
mai degrab o limit, dect s reprezinte o nsuire calitativ primar pe care informaia trebuie
s o aib pentru a fi util.
Auditorul trebuie s ia n considerare pragul de semnificaie n dou momente:
a) cnd planific angajamentul de audit;
b) cnd evalueaz efectele denaturrilor.
a) Utilizarea pragului de semnificaie pentru determinarea naturii, timpului i
ntinderii procedurilor de audit.
Auditorul ia n considerare acele solduri specifice ale conturilor i acele clase de
tranzacii care sunt semnificative i care trebuie examinate mai aprofundat.
n funcie de pragul de semnificaie stabilit, auditorul selecteaz procedurile de audit sau
combinrile de proceduri, astfel nct s asigure o reducere a riscului de audit la un nivel
acceptabil.
n etapa de planificare a angajamentului de audit, se determin un nivel preliminat al
pragului de semnificaie care va fi revizuit pe parcursul angajamentului n funcie de noile
informaii disponibile.
Nivelul preliminat al pragului de semnificaie este reprezentat de suma maxim a
denaturrilor peste care auditorul apreciaz c ele pot influena deciziile unor utilizatori raionali.
n funcie de nivelul preliminat al pragului de semnificaie se stabilete natura,
durata/perioada i ntinderea procedurilor de audit care se vor aplica pentru colectarea probelor
de audit.
b) Utilizarea pragului de semnificaie pentru evaluarea efectelor denaturrilor.
n etapa de efectuare a auditului i cu ocazia emiterii raportului de audit se compar
nivelul preliminat al pragului de semnificaie calculat la nivelul situaiilor financiare sau erorile
tolerabile repartizate pe categorii de tranzacii sau pe solduri ale conturilor cu valoarea erorilor
estimat de auditor.

3. Evaluarea riscului de audit al entitii
Riscul de audit este reprezentat de mrimea riscului pe care auditorul este dispus s-l
accepte, dup ncheierea auditului i emiterea unei opinii fr rezerve.
Acest risc este determinat de faptul c situaiile financiare auditate pot conine unele
denaturri semnificative.
Riscurile de audit se grupeaz n:
a) Riscurile poteniale - sunt susceptibile, teoretic, de a se produce dac nici un control
nu este exercitat pentru a le preveni sau pentru a le depista i corecta erorile care s-ar putea
produce. Aceste riscuri sunt comune tuturor unitilor patrimoniale.
b) Riscurile posibile - sunt acele riscuri poteniale mpotriva crora unitatea patrimonial
nu are mijloace pentru a le limita. Auditorul, pe parcursul exercitrii misiunii sale, caut s
identifice aceste riscuri cu scopul evalurii incidenei erorilor asupra conturilor anuale.
Riscul de audit are trei componente:
1. Riscul inerent reprezint susceptibilitatea ca un sold al unui cont sau o categorie de
tranzacii s conin o denaturare care ar putea fi semnificativ, individual sau
cumulat cu denaturrile existente n alte solduri sau categorii de tranzacii,
presupunnd c nu au existat controale interne adiacente;
2. Riscul de control - reprezint riscul ca o denaturare, care ar putea aprea n soldul
unui cont sau ntr-o categorie de tranzacii i care ar putea fi semnificativ n mod
individual, sau atunci cnd este cumulat cu alte denaturri din alte solduri sau
categorii, s nu poat fi prevenit sau detectat i corectat la momentul oportun de
sistemele de contabilitate i de control intern.
3. Riscul de nedetectare - reprezint riscul ca procedurile de fond ale unui auditor s
nu detecteze o denaturare ce exist n soldul unui cont sau categorie de tranzacii i
care ar putea fi semnificativ n mod individual, sau atunci cnd este cumulat cu
denaturri din alte solduri sau categorii de tranzacii

4. Acceptarea mandatului i stabilirea condiiilor auditului

Fia de acceptare a mandatului - este un act motivat al deciziei de acceptare a
misiunii si cuprinde:
a) Informaii asupra ntreprinderii;
b) Natura angajamentului de audit
c) Onorarii
d) Decizia i procedura de acceptare:
e) Repartizarea dosarului.

5. ntocmirea planului i programului de audit
Planul general de audit descrie sfera de cuprindere i obiectivele auditului.
Obiectivele planului misiunii sunt de a sintetiza informaiile obinute i de a orienta i coordona
ntreaga activitate de audit.
Programul de audit se elaboreaz pe baza planului general i reprezint o detaliere i
concretizare ale acestuia.

2. Efectuarea propriu-zis a auditului financiar

1. Evaluarea controlului intern
Cunoaterea de ctre auditor a sistemului de contabilitate i a controlului intern ofer o
planificare i o dezvoltare eficiente ale auditului n evaluarea riscului de audit i a procedurilor
ce vor fi utilizate n scopul de a se asigura c riscul la un nivel minim acceptat este redus.
Auditorul nu trebuie s verifice ansamblul auditului intern, ci numai acele elemente ale
acestuia pe care vor s se sprijine. n acest sens, ei ntocmesc un program de verificare care
trebuie s cuprind urmtoarele probleme:
a. descrierea procedurilor;
b. testele de conformitate;
c. evaluarea preliminar (a riscului de erori);
d. testele de permanen;
e. evaluarea definitiv i redactarea documentului de sintez.
2. Controlul conturilor
Controlul conturilor este o etap succesiv sau concomitent cu controlul intern, funcie
de experiena auditorului.
Concluziile rezonabile pe care se bazeaz opinia trebuie s fie fundamentate cu probe de
audit suficiente, prin combinarea testelor de control i a procedurilor de fond.
3. Examenul situaiilor financiare
Examenul situaiilor financiare are drept scop colectarea elementelor probante necesare,
suficiente i juste n vederea fundamentrii opiniei auditorului privind imaginea fidel clar i
complet a patrimoniului i a rezultatelor obinute de ntreprinderea audiat.
Examinarea general a situaiilor financiare are ca obiective principale verificarea dac
bilanul, contul de profit i pierdere, situaia fluxurilor de trezorerie i notele la conturile anuale:
- sunt coerente, innd seama de cunoaterea general a ntreprinderii, de sectorul de
activitate i de mediul social-economic;
- dac principiile contabile i reglementrile n vigoare, au fost respectate i corect
aplicate;
- evenimentele posterioare datei de nchidere a bilanului au fost corect evaluate;

3. Finalizarea activitii i formularea opiniei de audit
1. Tratamentul evenimentelor ulterioare datei bilanului
Evidenierea evenimentelor posterioare nchiderii exerciiului financiar reprezint o alt
activitate important n care auditorul trebuie s obin asigurarea c n mod real au fost
identificate toate evenimentele survenite ntre data nchiderii exerciiului financiar i data
raportului su. Examinarea evenimentelor posterioare nchiderii exerciiului financiar se
realizeaz avnd n vedere o serie de proceduri specifice.
2. Lucrri necesare nchiderii misiunii
Anterior ntocmirii Raportului de audit, auditorul este nevoit s efectueze recapitulaii ale
activitilor desfurate. n acest sens, auditorul procedeaz la ntocmirea unui chestionar la
sfritul lucrrii, care permite asigurarea c toate elementele necesare formulrii opiniei asupra
conturilor anuale au fost reunite, normele au fost respectate i c dosarele de lucru sunt complete.
ntrebrile cuprinse n chestionar se refer la: ntinderea lucrrilor; coninutul situaiilor
financiare; coninutul raportrilor; comunicrile cu conducerea ntreprinderii, etc.
Chestionarul servete la stabilirea unei note de sintez, atunci cnd un rspuns negativ la
ntrebrile puse poate avea influen asupra exprimrii opiniei de audit.
n vederea clarificrii rspunsurilor conductorilor i auditorilor, precum i aducerea la
cunotin a conducerii ntreprinderii despre modul de influenare a conturilor anuale se
ntocmete o Scrisoare de afirmare, care permite clarificarea rspunsurilor
3. Elaborarea raportului de audit
Normele de audit financiar i certificare a bilanului contabil prevd c Raportul de audit
financiar i certificare a bilanului contabil mbrac dou forme:
- modelul simplificat destinat utilizatorilor externi;
- forma lung destinat conducerii ntreprinderii i adunrii generale a acionarilor. La
acesta se anexeaz bilanul, contul de profit i pierderi, o descriere a regulilor i metodele
contabile, se face o analiz n dinamic a principalelor posturi din bilan.
Raportul de audit trebuie s conin n scris o exprimare clar a opiniei asupra situaiei
financiare considerate ca un ntreg.

4. Stabilirea opiniei
Pentru exprimarea opiniei privind conturile anuale, auditorul trebuie s examineze i s
aprecieze concluziile trase din elementele probante colectate. Concluzia global ce rezult din
aceasta trebuie s confirme urmtoarele:
- conturile anuale au fost elaborate conform unor metode contabile acceptate i aplicate n
mod permanent:
- conturile anuale sunt conform dispoziiilor legale n vigoare;
- imaginea dat de ansamblul conturilor anuale corespunde cu cunoaterea general a
ntreprinderii pe care o auditeaz;
- toate punctele semnificative care contribuie la o bun prezentare a conturilor anuale au
fost corect menionate.
Opinia auditorului poate mbrca urmtoarele forme:
-opinie fr rezerve;
- o opinie cu rezerve;
- o opinie defavorabil;
- imposibilitatea de a exprima o opinie.
Opinia auditorului poate mbrca urmtoarele forme:
a) Opinia fr rezerve este exprimat atunci cnd auditorul a obinut o certificare
rezonabil asupra faptului c toate datele semnificative incluse n posturile din bilanul contabil
au fost culese i sistematizate dup o metoda acceptabil i permanent, n conformitate cu
formele legale.
b) Opinia cu rezerve este formulat atunci cnd auditorul nu este n msur s exprime o
opinie fr rezerve, dar incidena dezacordurilor cu conducerea ntreprinderii, a incertitudinilor i
a limitelor impuse ntinderii misiunii nu impun o opinie nefavorabil.
Auditorul poate constata unele neregulariti contabile pe care conducerea ntreprinderii
nu le-a corectat n timpul auditrii, dar aceste neregulariti nu sunt suficient de importante
pentru a aprecia c bilanul contabil nu ofer o imagine fidel, clar i complet asupra
patrimoniului, rezultatelor i situaiei financiare.
Aceste neregulariti contabile constau n:
- insuficiena provizioanelor;
- supraevaluarea sau subevaluarea unor posturi bilaniere;
- nerespectarea independenei exerciiului i a principiului prudenei;
- aprecierea eronat a riscurilor etc.
n raport trebuie motivat opinia cu rezerve, artndu-se natura dezacordului cu
conducerea, cauzele care au dus la limitarea ntinderii misiunii (de ce nu s-au folosit anumite
tehnici de control), cauzele care duc la anumite incertitudini.
Opinia defavorabil se exprim cnd dezacordurile cu conducerea ntreprinderii sunt
semnificative i au o inciden important asupra bilanului contabil, care este incomplet,
nesincer, neltor.
Imposibilitatea de a exprima o opinie intervine atunci cnd limitarea ntinderii lucrrilor
sau incertitudinile sunt de aa natur nct auditorul nu este n msur s formuleze vreo opinie
asupra bilanului.
Auditorul trebuie s explice amnunit motivele deciziei sale i s estimeze influenele
posibile asupra conturilor anuale. Prin aceasta el devine mai folositor pentru utilizatorii de
informaii contabile.

4. Documentarea lucrrilor de audit
1. Rolul i cerinele documentrii
Documentarea const n consemnarea informaiilor colectate de auditor sau obinute de
la entitatea auditat, pe parcursul unui angajament de audit. Aceste informaii colectate de ctre
auditor pot fi stocate pe suporturi de hrtie, pe medii electronice de nregistrare sau pe alte
suporturi de informaii.
Prin documentaia lucrrilor de audit se neleg foile de lucru pe care le-a ntocmit
auditorul sau documentele pe care le-a obinut i pstrat n cadrul executrii lucrrilor sale.
2. Dosarul exerciiului i dosarul permanent
Dosarul exerciiului cuprinde toate elementele angajamentului de audit, a cror utilitate
nu depete exerciiul controlat. El permite auditorului s asambleze toate lucrrile, ncepnd de
la organizarea misiunii la sintez i formularea Raportului de audit.
Unele informaii primite sau analizate n cursul diferitelor etape ale auditului pot fi
folosite pe toat durata mandatului. Ele nu au nevoie s fie cercetate n fiecare an. Clasarea lor
ntr-un dosar separat, numit dosarul permanent, permite utilizarea lor ulterioar dup aducerea
lor la zi. Dosarul permanent permite evitarea repetrii n fiecare an a unor lucrri i transmiterea
de la un exerciiu la altul a elementelor de cunoatere a ntreprinderii