4.

Disciplina: AUDIT
1. Definii auditul n general i identificai elementele fundamentale ale acestuia.
Raspuns:
Prin audit, n general, se nelege examinarea profesional a unei informaii n vederea exprimrii unei
opinii responsaile i independente prin raportarea la un criteriu !standard, norm" de calitate.
#e rein elementele principale care definesc auditul, n general, a cror asen poate pune n discuie
dac o activitate este sau nu audit i anume:
examinarea unei informaii treuie s fie exclusiv o examinare profesional:
$ scopul examinrii unei informaii este acela de a exprima o opinie asupra acesteia%
$ opinia exprimat asupra unei informaii treuie s fie res ponsail si independent, ceea ce presupune c
persoana care face aceast examinare are anumite responsailiti pentru activitatea sa i treuie s fie o
persoan independent%
$ examinarea treuie s se fac nu oricum ci dup anumite reguli dinainte stailite, cuprinse ntr&un
standard sau norm legal sau profesional care constituie criteriu decalitate.
'. (e este auditul financiar)
Raspuns:
*+uditul financiar repre,inta activitatea de examinare, in vederea exprimarii de catre auditorii financiari
a unei opinii asupra situatiilor financiare, in conformitate cu #tandardele internationale de audit financiar ale
-ederatiei .nternationale a (ontaililor !.-+("*.
/. Definii auditul statutar i identificai elementele fundamentale ale acestuia.
Raspuns:
Prin audit statutar se nelege examinarea efectuat de un profesionist contail competent i independent
asupra situaiilor financiare ale unei entiti n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra imaginii
fidele, clare i complete a po,iiei i situaiei financiare precum i a re,ultatelor !performanelor" oinute de
acesta.
+ltfel spus, auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care examinea, i certific n
totalitatea lor situaiile financiare, potrivit normelor de audit, inclusiv activiti i operaii specifice
intreprinderii auditate, n virtutea unor dispo,iii legale !legea contailitii, legea societilor comerciale,
legea pieelor de capital etc.", ca urmare a mandatului primit din partea proprietarilor intreprinderii
!acionari, asociai".
Elementele de baz ale conceptului de audit statutar sunt:
0 profesionistul competent i independent care poate fi o persoan fi,ic sau persoan 1uridic%
0 oiectul examinrii efectuat de profesionistul contail l constituie situaiile financiare ale entitii, n
totalitatea lor: ilan, cont de profit i pierdere i celelalte componente ale situaiilor financiare,, n
funcie de referenialul contail aplicail%
0 scopul examinrii: exprimarea unei opinii motivate cu privire la imaginea fidel, clar i complet a
po,iiei financiare !patrimoniului", a situaiei financiare i a re,ultatelor oinute de entitatea auditat%
0 criteriul de calitate n funcie de care se face examinarea i se exprim opinia l constituie standardele
!normele" de audit i standardele !normele" contaile.
2rice definiie a auditului statutar treuie s in cont de nevoile i ateptrile utili,atorilor, n msura n care
acestea sunt re,onaile, precum i de capacitatea auditorului statutar de a rspunde la aceste nevoi i
ateptri.
Pulicul se ateapt ca auditorul statutar s 1oace un rol n prote1area intereselor sale, prin oferirea unei
resigurri referitoare la:
3 acurateea declaraiilor financiare%
3 continuitatea exploatrii i solvailitatea firmei%
3 existena unor fraude%
3 respectarea de ctre firm a oligaiilor sale legale%
3 comportamentul responsail al firmei fa de prolemele legate de mediu i proleme sociale
4. +ordri privind metodologia auditului statutar.
Raspuns:
Prin audit statutar se nelege examinarea efectuat de un profesionist contail competent i independent
asupra situaiilor financiare ale unei entiti n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra imaginii
fidele, clare i complete a po,iiei i situaiei financiare precum i a re,ultatelor !performanelor" oinute de
acesta.
+ltfel spus, auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care examinea, i certific n
totalitatea lor situaiile financiare, potrivit normelor de audit, inclusiv activiti i operaii specifice
intreprinderii auditate, n virtutea unor dispo,iii legale !legea contailitii, legea societilor comerciale,
legea pieelor de capital etc.", ca urmare a mandatului primit din partea proprietarilor intreprinderii
!acionari, asociai".
4lementele de a, ale conceptului de audit statutar sunt:
v profesionistul competent i independent care poate fi o persoan fi,ic sau persoan 1uridic%
v oiectul examinrii efectuat de profesionistul contail l constituie situaiile financiare ale entitii, n
totalitatea lor: ilan, cont de profit i pierdere i celelalte componente ale situaiilor financiare,, n funcie de
referenialul contail aplicail%
v scopul examinrii: exprimarea unei opinii motivate cu privire la imaginea fidel, clar i complet a
po,iiei financiare !patrimoniului", a situaiei financiare i a re,ultatelor oinute de entitatea auditat%
v criteriul de calitate n funcie de care se face examinarea i se exprim opinia l constituie standardele
!normele" de audit i standardele !normele" contaile.
2rice definiie a auditului statutar treuie s in cont de nevoile i ateptrile utili,atorilor, n msura n
care acestea sunt re,onaile, precum i de capacitatea auditorului statutar de a rspunde la aceste nevoi i
ateptri.
Pulicul se ateapt ca auditorul statutar s 1oace un rol n prote1area intereselor sale, prin oferirea unei
resigurri referitoare la:
v acurateea declaraiilor financiare%
v continuitatea exploatrii i solvailitatea firmei%
v existena unor fraude%
v respectarea de ctre firm a oligaiilor sale legale%
v comportamentul responsail al firmei fa de prolemele legate de mediu i proleme sociale.
5. -a,e i etape n executarea unei misiuni de audit, de a,.
Raspuns:
1. -a,a initiala%
& acceptarea mandatului si contractarea lucrarilor de audit%
& orientarea si planificarea auditului.
'. -a,a executarii lucrarilor%
& & aprecierea controlului intern%
& controlul conturilor%
& examenul situatiilor financiare.
/. -a,a finala.
& evenimente posterioare inc6iderii exercitiului%
& utili,area lucrarilor altor profesionisti% & alte lucrari%
& raportul de audit%
& documentarea lucrarilor de audit.
7. +cceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit.
Raspuns:
+cceptarea mandatului. +ctiunile intreprinse in aceasta etapa permit auditorului sa colecte,e
informatiile necesare fundamentarii deci,iei de acceptare a misiunii, si se refera la:
& cunoasterea gloala a intreprinderii%
& examenul de independenta si de asenta a incompatiilitatilor%
& examenul competentei%
& contactul cu fostul auditor sau cen,or%
& deci,ia de acceptare a mandatului%
& fisa de acceptare a mandatului.
(ontractarea lucrarilor de audit. 8ormele legale romanesti prevad oligatia ca activitatea
profesionistilor contaili sa se desfasoare pe a,a de contracte de prestari servicii. .#+ '19 prevede ca
auditorul si clientul treuie sa convina termenii si conditiile de reali,are a misiunii de audit care vor fi
consemnati intr&o :#crisoare de misiune de audit; sau in orice alt tip de contract adecvat.
<. 2rientarea i planificarea auditului.
Raspuns:
+ceasta activitate desfasurata de catre auditorul financiar este o etapa importanta in cadrul misiunii sale,
deoarece este etapa care urmea,a dupa ce auditorul a acceptat misiunea de audit financiar contail.
Principalele aspecte avute in vedere de catre auditor se refera la otinerea de informatii cu caracter general
care sunt utile in procesul planificarii misiunii de audit financiar contail.
(oncret, etapele orientarii si planificarii unei misiuni de audit financiar contail sunt urmatoarele:
culegerea si prelucrarea de informatii cu caracter general privind activitatea desfasurata de catre
intreprindere%
determinarea si studierea domeniilor si sistemelor semnificative ale intreprinderii%
alcatuirea planului de misiune al auditului financiar contail%
alcatuirea programului de lucru al auditului financiar contail%
supervi,area misiunii de catre conducatorul acesteia, care, potrivit cadrului teoretic, conceptual si
legal, treuie sa fie auditor financiar autori,at de catre (amera +uditorilor -inanciari din Romania
!(+-R".
=. Planul de misiune: coninut, rol.
Raspuns 1:
Dup cunoaterea particularitilor intreprinderii, profesionistul contail are posiilitatea s i oriente,e
misiunea n funcie de domeniile i sistemele semnificative% aceast orientare are ca oiectiv identificarea
riscurilor care pot avea o inciden semnificativ asupra situaiilor financiare i deci asupra programrii i
planificrii misiunii de audit, permi>nd:
determinarea naturii i ntinderii controalelor n raport cu pragul de semnificaie ales%
organi,area lucrrilor de audit astfel nc>t s fie atins oiectivul de a certifica situaiile financiare n mod
raional, cu maxim de eficacitate i n cadrul termenelor convenite cu clientul.
Planul de misiune este n fapt programul general de munc n care sunt sinteti,ate toate informaiile oinute
pe a,a crora s poat fi orientat i planificat misiunea de audit. 4ste documentul care servete ca
instrument de a, pentru toi intervenanii de&a lungul ntregii misiuni de audit.
Redactarea planului de misiune i pe aceast a, a programului de munc presupune:
& alegerea memrilor ec6ipei n funcie de experiena i cunotinele lor n sectorul de activitate al
intreprinderii%
& reparti,area lucrrilor pe oameni, n timp i n spaiu !suuniti, filiale n ar i n strintate etc."%
& utili,area lucrrilor reali,ate de auditorul intern al intreprinderii de ali auditori externi sau experi%
coordonarea cu auditorii de la societile&surori i de la societatea&mam%
& solicitarea de specialiti pentru studierea sistemelor i datelor informati,ate n orice alte domenii !1uridic,
fiscal, te6nic etc."%
& calendarul edinelor +?+ i (+%
& termenul de depunere a raportului.
Planul de misiune este deci un instrument de lucru care permite luarea de deci,ii cu privire la: lucrrile
de efectuat, mi1loacele necesare, datele interveniilor n teren, rapoarte i relaii de stailit, ugetul de timp i
costurile anga1ate.
#tandardul .nternaional de +udit !.#+" nr. /99 intitulat @Planificarea lucrrilor de audit; prevede
oligaia planificrii activitii de audit ca o msur de asigurare c aceast activitate se reali,ea, de o
manier eficient.
.+# nu prevede un anumit model al planului de misiune !planului de audit", forma i fondul acestuia
variind n funcie de talia intreprinderii, complexitatea auditului, metodologia i te6nologia specificat
utili,at de auditor% din planul de misiune nu pot lipsi informaii care se refer la: cunoaterea activitilor
intreprinderii, nelegerea sistemului contail i de control intern, riscul i pragul de semnificaie, natura
calendarului i ntinderea procedurilor de audit i coordonarea, conducerea, supraveg6erea i revi,uirea
lucrrilor.
Raspuns ':
(ontinutul planului de misiune:
& pre,entarea intreprinderii%
& informatii contaile%
& definirea misiunii%
& sisteme si domenii semnificative%
& orientarea programului de lucru%
& ec6ipa si ugetul% & planificarea.
Rolul planului de misiune: planul de audit este un instrument de lucru care permite luarea de deci,ii cu
privire la: lucrarile de efectuat, mi1loacele necesare, datele interventiilor in teren, rapoarte si relatii de
stailit, ugetul de timp si costurile anga1ate.
A. 4valuarea controlului intern: coninut, etape.
Raspuns 1:
+uditorul efectuea,a un studiu si o evaluare a sistemelor considerate semnificative in scopul
identificarii controalelor interne pe care doreste sa se spri1ine, pe de o parte, precum si riscurile de eroare in
tratarea datelor si informatiilor, pe de alta parte. Boate actiunile intreprinse de auditor in aceasta etapa sunt
concentrate asupra a trei intreari:
& care sunt procedurile efective, in functiune, care au ca oiectiv reali,area unui control intern eficient)
& aceste proceduri sunt aplicate)
& in ce masura aceste proceduri satisfac reali,area unui un control intern si deci pot conduce la elaorarea
de documente financiar C contaile corecte)
4tape:
& intelegerea si descrierea sistemelor semnificative%
& confirmarea intelegerii sistemului% testele de conformitate%
& evaluarea riscurilor de eroare%
& verificarea functionarii controlului intern%
& evaluarea preliminara% teste de permanenta%
& evaluarea finala si incidenta asupra misiunii.
Raspuns ':
(>nd estimea, c poate s se spri1ine pe fiailitatea controlului intern pentru a limita intinderea
sonda1elor sale i a controalelor proprii asupra conturilor, auditorul va verifica funcionarea acestui control
intern. +uditorul efectuea, un studiu i o evaluare a sistemelor considerate semnificative n scopul
identificrii controalelor interne pe care dorete s se spri1ine, pe de o parte, precum i riscurile de eroare n
tratarea datelor i informaiilor pe de alt parte. Toate aciunile intreprinse de auditor n aceast etap sunt
concentrate asupra a trei ntrebri care furnizeaz baza de apreciere a sistemului de control intern:
- care sunt procedurile efective, n funciune, care au ca obiectiv realizarea unui control intern eficient?
-aceste proceduri sunt aplicate?
-n ce masur aceste proceduri satisfac realizarea unui bun control intern i deci pot conduce la
elaborarea de documente financiar-contabile corecte?
+uditorul nu treuie s verifice ansamlul controlului intern, ci numai acele elemente ale acestuia pe
care vor sa se spri1ine, alctuind n acest sens un program de verificare a controlului intern.
Obiectivul urmrit prin aprecierea controlului intern este de a determina n ce msur auditorul se poate
sprijini pe acest control pentru a-i putea defini natura, ntinderea i calendarul lucrrilor i
interveniilor sale.
4tapele aprecierii controlului intern:
& nelegerea i descrierea sistemelor semnificative%
& confirmarea nelegerii sistemului% testele de conformitate%
& evaluarea riscurilor de eroare%
& verificarea funcionrii controlului intern%
& evaluarea preliminar% teste de permanen%
& evaluarea final i incidena asupra misiunii.
19. (are sunt principalele oiective ale controlului intern al unei entiti)
Raspuns:
2iectivele controlului intern sunt
1 & prote1area activelor intreprinderii :
& definirea responsailitatilor
& separarea sarcinilor si functiilor
& descrierea functiilor
& procedura acordarii imputernicirilor
'& asigurarea fidelitatii si exactitatii informatiei contaile
& modalitatea de intocmire si circulatie a documentelor 1ustificative
& organi,area si tinerea corecta si la ,i a contailitatii
& organi,area si efectuarea inventarierii patrimoniului si a valorificarii acestuia
& respectarea regulilor de intocmire a ilanturilor contaile
& controalele de a,a ale activitatii contaile
/& asigurarea respectarii dispo,itiilor intreprinderii
4& promovarea eficacitatii exploatarii
11. (are sunt elementele de a, ale controlului intern al unei entiti)
Raspuns:
4lementele de a,a ale sistemului de control intern sunt :
a" 4xistenta unui plan de organi,are,cuprin,and :
definirea cat mai precisa a sarcinilor !fiecare treuie sa stie ce treuie sa faca"%
definirea limitelor de competenta si a raspunderilor, ceea ce presupune stailirea unei ierar6ii a carei
autoritate e indiscutaila%
circulatia informatiilor: circuitele documentelor treuie sa fie suficient de precise si elaorate pentru a
exclude negli1enta si fante,ia.
" (ompetenta si integritatea personalului sunt esentiale, mai ales la nivelul directiunii% deci,iile pe care le
iau responsailii compartimentelor, une sau rele, se repercutea,a asupra compartimentelor pe care le duc
c" 4xistenta unei documentatii satisfacatoare se refera la:
producerea informatiilor: este recomandata existenta unor instructiuni scrise, su forma, de exemplu, a
unui manual de proceduri%
ar6ivarea informatiilor: D memoria E unei intreprinderi este un element esential al controlului intern
care,de altfel, conditionea,a toate controalele ulterioare.
1'. 4xplicai importana separrii sarcinilor n organi,area controlului intern al unei entiti.
Raspuns:
#epararea sarcinilor este necesar a fi facut astfel nc>t s permit controlul reciproc al execuiei lor.
4ste de dorit s se evite ca una i aceeai persoan s poat comite o eroare sau o inexactitate C iregularitate
& av>nd posiilitatea de a o ascunde sau fr ca alt persoan s ai posiilitatea de a o ascunde sau fr ca
alt persoan s ai posiilitatea de a o descoperi.
#epararea si delegarea atriutiilor nu diminuea,a sau anulea,a responsailitatea celor care gestionea,a
patrimonial intreprinderii. .n acest sens, delegarea atriutiilor este necesar sa se faca:
& pentru un numar redus de personae, pentru a nu se dilua raspunderea%
& asigurand speciali,area acestor personae imputernicite%
& asigurand independent persoanelor imputernicite fata de oiectul si suiectul controlului%
& asigurand autoritatea celor ce exercita controlul, respective dreptul de a impune luarea anumitor masuri.
1/. Definii auditul intern i controlul intern, i relaia dintre acestea.
Raspuns:
+uditul intern repre,int acea component a auditului financiar care const n examinarea profesional
efecutat de un profesionist contail competent i independent n vederea exprimrii unei opinii motivate n
legatur cu validitatea i corecta aplicare a procedurilor interne stailite de conducerea intreprinderii
!entitii".
+uditul intern repre,int un compartiment de control din cadrul entitii care efectuea, verificri
pentru aceasta% face parte din controlul intern al entitii i are ca oiective de a, verificarea eficacitii
sistemelor contaile i de control intern.
+uditul intern la o entitate se poate reali,a prin compartimente distincte ale acesteia i, n acest ca,,
auditorul intern face parte din structurile funcionale ale entitii economice sau sociale% auditul intern se
poate reali,a i pe a,e contractuale cu o firm de audit alta dec>t cea care efectuea, auditul asupra
situaiilor financiare ale acestei entiti.
(ontrolul intern C un sistem de control intern ce cuprinde un ansamlu de politici i proceduri puse n
aplicare de conducerea unei entiti n vederea asigurrii, n msura posiilului, a unei gestionri riguroase i
eficiente a activitilor acesteia% implic respectarea politicilor de gestiune, prote1area activelor, prevenirea i
detectarea fraudelor i erorilor, exactitatea i ex6austivitatea nregistrrilor contaile i stailirea la timp a
informaiilor financiare.
(ontrolul intern se al unei entitati se refera la totalitatea procedurilor si la reali,area lui participa intreg
personalul entitatii respective.
+uditul intern al unei entitati se refera la verificarea existentei, adaptailitatii si modului de aplicare
procedurilor de control intern din entitatea respective si se reali,ea,a prin compartimente distinct care fac
parte din structura si sistemul de control intern al aceleiasi entitati% el poate fi reali,at si de firme speciali,ate
de experti,a contaila.
14. (are sunt principalele oiective ale auditului intern)
Raspuns:
2iectivele auditului intern sunt:
&verificarea conformitii activitilor din entitatea auditat cu politicile, programele i managementul
acestuia, n conformitate cu prevederile legale%
& evaluarea gradului de adecvare i aplicare a controalelor financiare i nefinanciare dispuse i efectuate de
ctre conducerea unitii n scopul creterii eficienei activitii entitii%
& evaluarea gradului de adecvare a datelorFinformaiilor financiare i nefinanciare destinate conducerii pentru
cunoaterea realitii din entitate:
& prote1area elementelor patrimoniale ilaniere i extrailaniere i identificarea metodelor de prevenire a
fraudelor i pierderilor de orice fel.
15. Planul de audit i programele de lucru: rol, coninut, forme de pre,entare.
Raspuns:&&&&
(uprinde < capitole, dupa cum urmea,a:
.. Pre,entarea intreprinderii:
Denumirea
#ediul social%
(apitalul social si actionarii%
.nregistrare%
#curt istoric
(onsideratii succinte privind oiectul de activitate, piata, concurenta.
... .nformatii contaile:
Gugete si conturi previ,ionale%
Particularitatile sistemului contail%
Principiile contaile.
.... Definirea misiunii:
8atura misiunii: conturi anuale, conturi consolidate, previ,iuni%
+lti auditori, experti sau cen,oir cu misiuni in intreprindere
.H.#isteme si domenii semnificative:
Prag de semnificatie%
-unctii si conturi semnificative%
Ione de risc identitate%
(ontroale semnificative pe care ne putem spri1ini
H.2rientarea programului de lucru:
+precierea controlului intern%
Jucrari deoseite%
(onfirmari de otinut%
.nventare fi,ice%
+sistenta de specialitate necesare%
Documente de otinut.
H.. 4c6ipa si ugetul
H... Planificarea:
Reparti,area lucrarilor%
Datele interventiilor pe etape%
Jista rapoartelor, scrisorilor de confirmare si alte documente ce urmea,a a fi emise.

17. 4lementele proante: definiie, rol, criterii de apreciere.

Raspuns:
4lemente proante ntr&o misiune de audit repre,int informatii otinute de auditor pentru a a1unge la
conclu,ii pe care acesta si fondea, opinia% aceste informatii constau n documente 1ustificative si
documente contaile care stau la a,a situatiilor financiare si care sunt coroorate cu informatii din alte
surse.
4lementele proante i permit auditorului s si forme,e o opinie asupra situatiilor financiare.
elementele proante sunt otinute printr&o cominare adecvat a testelor de procedur cu controalele
sustantive sau numai prin controale sustantive. 4lementele proante treuie s ndeplineasc cumulativ
dou conditii de calitate pentru a putea s stea la a,a fondrii unei opinii: s fie suficiente si s fie 1uste
!adecvate".
4lementele proante treuie s ndeplineasc cumulativ dou conditii de calitate pentru a putea s stea
la a,a fondrii unei opinii: s fie suficiente si s fie 1uste !adecvate". (aracterul suficient se staileste n
raport cu numrul de elemente proante colectate. (aracterul 1ust se apreciea, n raport cu gradul de
adecvare, cu pertinenta, fiailitatea lor. -actorii care influentea, rationamentul auditorului n legtur cu
ceea ce constituie elemente proante suficiente cuprind:
& importanta riscului de inexactitate, care depinde de: natura elemnetelor n cau,, adecvarea controlului
intern, natura activittilor reali,ate, existenta unor situatii susceptiile de a exercita o influent neoisnuit
asupra conducerii ntreprinderii, situatia financiar a ntreprinderii%
& importanta relativ a elementului avut n vedere, tin>nd seama de ansamlul informatiilor ilantului
contail
& experienta cptat n cursul unor auditri anterioare
& conclu,iile procedurilor de audit, n special descoperirea eventual a unor fraude sau erori
& tipul de informatie disponiil
otinerea de elemente proante privind o informatie dat, de exemplu, existenta de stocuri, nu scuteste
otinerea de elemente proante pentru o alt afirmatie, de exemplu, evaluarea lor.
+uditorul poate otine un grad de certitudine mai ridicat atunci c>nd elementele proante adunate, de
origine si de natura diferite sunt concordante. Kn acest ca,, auditorul poate oBine un grad de certitudine
gloal superior celui pe care l otine din fiecare din elementele proante luate i,olat.
.nvers, c>nd elementele proante otinute din surse diferite nu sunt concordante ntre ele, poate fi
necesar folosirea unor proceduri suplimentare n scopul re,olvrii contradictiei.
Breuie s existe un raport re,onail ntre costul pentru otinerea de elemente proante si
utilitateainformatiei otinute. +tunci c>nd auditorul are duii legitime cu privire la o informative care
pre,int o important semnificativ, el treuie s se strduiasc s otin elemente proante suficiente
pentru a elimina aceste duii. Dac nu este n msur s otin aceste elemente proante suficiente, el nu
treuie s formule,e o opinie fr re,erv
1<. Be6nica sonda1ului n audit.
Raspuns:
#onda1ul este definit ca o te6nic ce const n selecionarea unui anumit numr sau pri dintr&o
mulime, aplicarea la acestea a te6nicilor de oinere a elementelor proante i extrapolarea re,ultatelor
oinute asupra eantionului la ntreaga mas sau mulime. Be6nica sonda1ului este reglementat de
#tandardul .nternaional de +udit !.#+" nr. 5/9.
#onda1ele pe care le reali,ea, auditorul n cursul misiunii sale sunt de dou naturi diferite:
n unele ca,uri, n general cu oca,ia verificrii funcionrii controlului intern, auditorul caut s
demonstre,e c elementele care constituie masa, mulimea, pre,int o caracteristic comun !de exemplu,
vi,area sau aprofundarea comen,ilor cu oca,ia cumprrilor"% sonda1ele efectuate n astfel de ca,uri sunt
sonda1e asupra atriuiilor%
n alte ca,uri, n general cu oca,ia controlului conturilor, auditorul caut s verifice valoarea dat unei
mulimi sau unei mase% acestea sunt sonda1e asupra valorilor.
+uditorul poate folosi n general dou tipuri de sonda1e: sonda1ul statistic i sonda1ul nestatistic, a,at
exclusiv pe experiena sa profesional% acesta din urm, ns, nu permite o extrapolare riguroas a
re,ultatelor oinute asupra eantionului la ntreaga mas sau mulime. +legerea ntre cele dou tipuri de
sonda1e depinde de pregtirea profesional a auditorului i de gradul de crediilitate pe care acesta dorete s
l dea conclu,iilor sale.
2ricare ar fi ns tipul de sonda1, este important s fie respectate c>teva reguli riguroase privind deci,ia
asupra eantionului i parcurgerea unor etape oligatorii:
+. alegerea naturii multimii, a masei C treuie sa fie compatiila cu oiectivul urmarit%
G. elementele c6eie C elementele care fie datorita naturii lor, fie datorita valorii lor, pre,inta riscuri si ca
atare auditorul poate decide verificarea integral a acestora%
(. alegerea te6nicilor C ce este influentata de natura controlului efectuat si recurgerea sau nerecurgerea la
te6nici statistice%
D. determinarea taliei esantionului C se face in functie de anumiti factori care difera dupa cum este vora de
sonda1e asupra atriutiilor sau asupra valorilor%
4. selectionarea esantionului C care treuie sa fie repre,entativ%
-. studiul esantionului C toate elementele selectionate treuie sa fie controlate%
?. evaluarea re,ultatelor C inainte de tragerea unei conclu,ii asupra re,ultatului, fiecare anomalie este
examinata pentru a se aprecia daca este repre,entativa, accidentala sau exceptionala%
L. conclu,iile sonda1ului C conclu,ia finala este suma conclu,iilor trase asupra elementelor c6eie, asupra
anomaliilor exceptionale asupra restului masei.
1=. Be6nica oservrii fi,ice.
Raspuns:
2servarea fi,ic este mi1locul cel mai eficace de verificare a existenei unui activ, ns ea nu aduce
dec>t o parte din elementele proante necesare i anume numai existena unului respectiv% celelalte
elemente proante ca% proprietatea asupra unului,valoarea atriuit etc. treuie verificate prin alte te6nici.
+ciunile ntreprinse de auditor pe linia controlului stocurilor, de exemplu, au ca oiectiv asigurarea c:
intreprinderea a prev,ut mi1loace corespun,toare care permit recen,area activelor n condiii de
fiailitate% aceast fa, a interveniei const n studierea procedurilor de inventariere i se situea, deci
naintea inventarierii propriu,ise%
aceste mi1loace sunt puse n aplicare n mod satisfctor% aceast fa, const n verificarea faptului c
persoanele nsrcinate cu inventarierea aplic n mod corect procedurile i se situea, n timpul inventarierii
propriu&,ise%
lucrrile de inventariere au fost corect exploatate !valorificate"% aceast fa, const n a controla dac
cantitile recente sunt cele utili,ate pentru evaluarea sumei stocurilor i se situea, deci dup inventarierea
propriu&,isa.
1A. (onfirmarea extern !direct".
Raspuns:
4ste o procedur care const n a cere unui ter av>nd legturi de afacere cu intreprinderea verificat, s
confirme direct auditorului informaiile privind existena operaiilor, a soldurilor etc. +uditorul are
latitudinea de a determina condiiile i ntinderea acestei proceduri.
Procedura se demarea, cu acordul conducerii intreprinderii supus controlului% dac aceasta nu se arat
favorail pentru o astfel de procedur, auditorul se poate gsi n una din urmtoarele dou situaii:
sau consider c te6nicile compensatorii de control i aduc elemente suficiente de pro%
sau consider c alte controale nu&l conduc la elemente proante fa de limitele impuse de conducerea
intreprinderii, care va suporta consecinele necesare cu privire la certificare.
#tandardul .nternaional de +udit !.#+" nr. 595 definete principalele ca,uri n care auditorul are
oligaia s procede,e la folosirea te6nicii confirmrii directe:
confirmarea unor cau,e n a,a crora s&au reali,at unele tran,acii%
confirmarea de ctre nci a soldurilor conturilor i alte informaii considerate necesare%
confirmarea conturilor de clieni i deitori%
confirmarea stocurilor n depo,ite vamale, n consignaie i alte stocuri la teri%
valori imoiliare cumprate prin intermediari financiari%
mprumuturi de la teri%
confirmarea soldurilor costurilor de furni,ori i creditori.
(onfirmarea poate s fie po,itiv, atunci c>nd terul solicitat i exprim acordul asupra informaiei
primit sau furni,ea, c6iar el informaia, sau negativ, atunci c>nd terului solicitat . se cere s nu rspund
dec>t n ca,ul n care nu este de acord cu informaia care i s&a pre,entat.
+uditorul treuie s ia n consideraie orice fapt de natur s pun n discuie fiailitatea rspunsului
oinut la cererea de confirmare extern !direct".
Procedurile i principiile fundamentale, precum i modalitile lor de aplicare, n legtur cu utili,area
de ctre auditor a procedurii confirmrii externe !directe" ca mi1loc de oinere a elementelor proante, sunt
reglementate prin #tandardul .nternaional de +udit !.#+" nr.595.
'9. 4xamenul situaiilor financiare.
Raspuns:
#ituaiile financiare !ilan, contul de profit i pierdere i celelalte componente" constituie documente de
sinte, a contailitii asupra crora auditorul i exprim opinia.
(ontroalele efectuate asupra conturilor i&au permis auditorului s oin unele elemente proante pe
a,a crora s trag conclu,ii cu privire la diferite posturi i rurici din situaiile financiare.
Pentru a&i putea exprima opinia, auditorului treuie s confirme c situaiile financiare sunt n acord cu
conclu,iile sale i c ele reflect corect deci,iile conducerii intreprinderii i dau o imagine fidel activitii i
situaiei financiare a intreprinderii.
4xamenul situaiilor financiare are ca oiect verificarea:
faptului c ilanul, contul de profit i pierdere i celelalte componente ale situaiilor financiare sunt
coerente, concord cu datele din contailitate, sunt pre,entate conform principiilor contaile i
reglementrilor n vigoare i in cont de evenimentele posterioare datei de nc6idere%
faptului c anexele comport toate informaiile de importan semnificativ asupra situaiei patrimoniale,
financiare i re,ultatele oinute.
Be6nicile de examinare a situatiilor financiare se spri1ina pe procedurile analitice preva,ute in .#+ 5'9
si in mod deoseit pe:
stailirea ratiourilor oinuite de anali, financiar i compararea lor cu cele ale exerciiilor precedente i
ale sectorului de activitate%
comparaiile ntre datele reieite din situaiile financiare i datele anterioare, posterioare i previ,iunile
intreprinderii sau ale altor intreprinderi similare%
compararea n procent fa de cifra de afaceri a diferitelor posturi din contul de profit i pierdere.
Mn oiectiv central al examinrii situaiilor financiare l constituie verificarea dac acestea dau o
imagine fidel clar i complet:
po,iiei financiare intreprinderii%
re,ultatelor financiare%
situaiei financiare.
Kn cadrul aciunilor de verificare a ilanului contail, auditorul i divi,ea, diligenele verific>nd i
satisfacerea unor reguli generale i particulare.
Reguli generale:
ilanul contail este ntocmit conform normelor contaile n vigoare, auditorul asigurandu&se ca
principiul prundentei si al continuitatii activitatii sunt respectate, iar principiul independentei a fost aplicat%
ilanul contail este ntocmit su o form comparativ, metodele de evaluare si pre,entare fiind identice
cu cele ale anului precedent% daca intervin modificari , ele treuie sa fie inscrise si 1ustificate in anexa%
elementele de activ i pasiv sunt evaluate separat fr s se opere,e compensaii%
ilanul de desc6idere corespunde cu ilanul de nc6idere al exerciiului precedent%
auditorul procedea,a pentru fiecare cont la verificarea contaila a crediilitatii componentelor sale si ale
soldului sau%
datele de inventar ale elementelor de active si pasiv sunt regrupate in registrul&inventar cantitativ si
valoric, dupa ca,.
Reguli particulare. +uditorul verific modul de nregistrare a:
capitalurilor proprii%
mprumuturi i datorii asimilate%
imoili,ri%
stocuri i producie n curs de execuie%
conturile de teri%
conturile de provi,ioane%
conturile de tre,orerie.
Kn legatur cu re,ultatul exerciiului, auditorul :
& examinea, unele conturi de c6eltuieli !c6iriile, primele de asigurare, comisioanele, onorariile, impo,itele,
c6eltuielile sociale, contracte diverse etc."
& examinea, a,ele de impo,itare stailite n materie de taxe i impo,ite asupra conturilor de venituri%
& examinea,a, eventual cu conducerea intreprinderii, insuficientele si anomaliile constatate si propune, daca
este ca,ul, efectuarea inregistrarilor corespun,atoare in masura in care ele sunt 1ustificate%
& examinea, situaia comparativ a diverselor conturi de venituri i c6eltuieli.
Kn legatur cu anexele la situaiile financiare, auditorul examinea, informaiile furni,ate de acestea,
anali,>nd n mod deoseit:
& evoluia conturilor pre,entate de aceste anexe%
& respectarea modului i metodelor de evaluare a posturilor din ilan i din contul de profit i pierdere%
& metodele utili,ate pentru calculul amorti,rii i provi,ioanelor i fundamentarea lor.
'1. 4lementele posterioare nc6iderii exerciiului.
Raspuns:
#tandardul .nternaional de (ontailitate !.+#" nr. 19 stailete tratamentul n situaiile financiare a
evenimentelor favoraile i nefavoraile care survin dup data nc6iderii exerciiului, care pot fi de dou
tipuri:
& evenimente care furni,ea, informaii n legtur cu fapte care existau la data nc6iderii exerciiului% sunt
acele evenimente care aduc o mai ampl confirmare a circumstanelor existente la data nc6iderii%
& evenimente care furni,ea, informaii a,ate pe fapte survenite dup data nc6iderii exerciiului% sunt
evenimente care indic circumstane noi, aprute dup data nc6iderii.
#tandardul .nternaional de +udit !.#+" nr. 579 stailete oligaiile pentru auditor de a lua n
considerare incidenele evenimentelor posterioare nc6iderii exerciiului, at>t asupra situaiilor financiare c>t
i asupra raportului su, disting>ndu&se trei etape:
& fapte descoperite p>n la data raportului de audit C auditorul treuie sa puna in lucru procedure care
urmaresc identificarea tuturor elementelor care pot necesita a1ustari ale situatiilor financiaresau informatii
suplimentare in anexe, pana la data raportului sau
& fapte descoperite dup data raportului de audit, dar naintea pulicrii situaiilor financiare C auditorul nu
este oligat sa faca investigatii referitoare la situatiile financiare dupa data raportului. (onducerea
intreprinderii treuie sa informe,e auditoul despre eventualele modificari survenite intre data raportului de
audit si data pulicarii situatiilor financiare.
& fapte descoperite dup pulicarea situaiilor financiare C daca auditorul ia cunostinta, dupa pulicarea
situatiilor financiare, de existent unui eveniment care ar condus la modificarea opiniei, el treuie sa
staileasca daca este ca,ul corectarii situatiilor financiare si sa discute aspectele respective cu conducerea
intreprinderii.
''. Rolul i importana dosarului exerciiului.
Raspuns:
Dosarul exerciiului cuprinde toate elementele unei misiuni, a cror utilitate nu depete exerciiul
controlat% el permite ansamlarea tuturor lucrrilor, de la organi,area misiunii la sinte, i formularea
raportului.
Dosarul exerciiului este indispensail pentru:
& mai una organi,are i control ale misiunii%
& documentarea lucrrilor efectuate, deci,iilor luate i asigurarea c programul s&a derulat fr omisiuni%
& nlesnirea muncii n ec6ip i supervi,area lucrrilor date la colaoratori%
& 1ustificarea opiniei emise i redactarea raportului.
'/. Rolul i importana dosarului permanent.
Raspuns:
Mnele informaii i documente primite sau anali,ate n cursul diferitelor etape ale misiunii pot fi folosite
pe toat durata mandatului. 4le nu au deci nevoie s fie cercetate n fiecare an. (lasarea lor ntr&un dosar
separat, dosarul permanent, permite utili,area lor ulterioar dup aducerea sa la ,i.
Dosarul permanent permite deci evitarea repetrii n fiecare an a unor lucrri i transmiterea de la un
exerciiu la altul a elementelor de recunoatere a intreprinderii.
4lementele caracteristice continutede dosarul permanent sunt:
a" fisa de pre,entare%
" scurt istoric al intreprinderii%
c" organigrame%
d" situatiile financiare ale ultimelor exercitii%
e" note asupra organi,arii sectorului de activitate, productie etc%
f" note asupra statutului%
g" procese verale ale (+ si +?+%
6" lista actionarilor sau asociatilor%
i" structura grupului%
1" contracte, asigurari.
'4. #tructura dosarului exerciiului.
Raspuns:
Dosarul exerciiului este ine s fie mprit pe seciuni !pri" pentru a uura utili,area sa. Kn general se
folosete o mprire n 19 seciuni !pri" simoli,ate de la + la N, astfel:
& 4+ !dosarul exerciiului, #eciunea +" intitulat @+cceptarea misiunii;%
& 4G !dosarul exerciiului, #eciunea G" intitulat @#inte,a misiunii i rapoarte;%
& 4( !dosarul exerciiului, #eciunea (" intitulat @2rientare i planificare;%
& 4D !dosarul exerciiului, #eciunea D" intitulat @4valuarea riscului legat de control;%
& 44 !dosarul exerciiului, #eciunea 4" intitulat @(ontroale sustantive;%
& 4- !dosarul exerciiului, #eciunea -" intitulat @Mtili,area lucrrilor altor profesioniti;%
& 4? !dosarul exerciiului, #eciunea ?" intitulat @Herificri i informaii specifice;%
& 4L !dosarul exerciiului, #eciunea L" intitulat @Jucrrile de sf>rit de misiune;%
& 4. !dosarul exerciiului, #eciunea ." intitulat @.ntervenii cerute prin reglementri diverse;%
& 4N !dosarul exerciiului, #eciunea N" intitulat @(ontrolul conturilor consolidate;.
'5. #tructura dosarului permanent.
Raspuns:
Dosarul permanent se organi,ea, n seciuni !pri" care uurea, clasarea documentelor i consultarea
lor. -iecare seciune poate fi materiali,at printr&un despritor comport>nd un sumar al coninutului. Oinerea
la ,i se efectuea, pe sumar, indic>nd data introducerii documentului.
Dosarul permanent se sudivide n sapte seciuni pentru a facilita lectura i controlul din partea
organismului profesional, dup cum urmea,:
& P+ !dosarul permanent, #eciunea +" intitulat @?eneraliti;%
& PG !dosarul permanent, #eciunea G" intitulat @Documente privind controlul intern;%
& P( !dosarul permanent, #eciunea (" intitulat @#ituaii financiare i rapoarte privind exerciiile
precedente;%
& PD !dosarul permanent, #eciunea D" intitulat @+nali,e permanente;%
& P4 !dosarul permanent, #eciunea 4" intitulat @-iscal i social;%
& P- !dosarul permanent, #eciunea -" intitulat @Nuridice;%
& P? !dosarul permanent, #eciunea ?" intitulat @.ntervenii externi;%
'7. 4lementele de a, ale raportului de audit ntr&o misiune de audit statutar.
Raspuns:
Raportul unei misiuni de audit de a, treuie s conin n mod oligatoriu urmtoarele elemente de
a,:
& titlul C recomandat sa se foloseasca titlul de @Raportul auditorului independent; pentru a&l distinge de
rapoartele care pot fi elaorate de alte persoane%
& destinatarul C raportul treuie adresat destinatarului care poate fi consiliul de administratie.
& paragraful introductiv C cuprinde identificarea entitatii auditate si a situatiilor financiare auditate%
& responsailitatea conducerii pentru situatiile financiare C raportul treuie sa preci,e,e ca cei din conducere
sunt responsaili pentru intocmirea si pre,entarea corecta a situatiilor financiare in conformitate cu cadrul
general aplicail%
& responsailitatea auditorului C raportul treuie sa preci,e,e ca responsailitatea auditorului este sa exprime
o opinie asupra situatiilor financiare%
& paragraful opiniei C raportul treuie sa pre,inte clar opinia auditorului asupra faptului daca situatiile
financiare dau o imagine fidela po,itiei, situatiei financiare si re,ultatelor otinute in accord cu referintele
contaile si, daca este ca,ul, daca sunt conforme prevederilor legale% acest paragrap6 poate avea urmatoarele
forme:
opinia fara re,erve !curata"%
opinia fara reserve, dar cu paragrap6 de oservatii%
opinia cu reserve%
imposiilitatea exprimarii unei opinii%
opinia defavoraila.
& alte responsailitati de raportare C daca auditorul are si alte responsailitati de raportare, acestea treuie
pre,entate intr&o sectiune separata a raportului, care urmea,a dupa paragraful opiniei%
& semntura auditorului C raportul treuie sa poarte semnatura societatii de experti,a contaila insotita de
semnatura auditorului%
& data raportului C raportul treuie sa poarte data de la sfarsitul lucrarilor de audit%
& adresa auditorului C raportul treuie sa mentione,e locul specific unde sunt situate irourile auditorului.
'<. 2pinia defavorail: motive, mod de pre,entare.
Raspuns:
(and auditorul nu poate exprima o opinie asupra ansamlului situatiilor financiare din cau,a
de,acordului profund ce&l impiedica sa formule,e o opinie cu re,erve, acesta refu,a exprimarea unei opinii
cu re,erve asupra situatiilor financiare.
Declaratia auditorului va exprima ca situatiile financiare nu sunt conforme cu standardele si
reglementarile aplicaile, nu confera o imagine fidela si reala si va mentiona cu claritaPP
2 astfel de opinie datorat de exemplu de,acordului asupra principiilor contaile, se poate pre,enta astfel:
@+stfel, cum este explicat n nota @Q;, nu s&au constatat amortismente n situaiile financiare. +ceast
practic nu este, n opinia noastr, n acord cu 8ormele de amorti,are a capitalului imoili,at n active
corporale. (6eltuielile aferente, pe a,a unui amortisment linear i a unei cote de P. pentru cldiri i P.
pentru utila1e, treuia s se ridice la suma de P., pentru exerciiul nc6eiat la /1 decemrie '99P . Kn
consecin, amortismentele cumulate treuiau s se ridice la P. mil. lei, iar pierderea exerciiului i
pierderile cumulate la P. mil. lei.
Dup prerea noastr, datorit incidenei faptelor menionate n paragraful precedent, situaiile
financiare nu dau o imagine fidel situaiei financiare a societii la /1 decemrie '99P, contului de profit
i pierdere, pentru exerciiul nc6eiat la aceast dat, i nu sunt conforme cu prevederile legale i statutare.;
'=. .mposiilitatea exprimrii unei opinii: motive, mod de pre,entare.
Raspuns:
+uditul exprima acest tip de opinie atunci cand se afla in imposiilitatea de a formula o opinie asupra
ansamlului situatiilor financiare, deoarece exista inexactitati in situatia financiara sau limitarea ariei de
cuprindere a auditului impiedica sa otina suficiente proe pentru a sustine o opinie cu re,erve.
+uditorul trage conclu,ia ca efectele potentiale care decurg din lipsa proelor sunt atat de materiale
!semnificative" incat situatiile financiare in ansamlul or ar putea pre,enta eronat po,itia financiara a
entitatii auditate. .n acest ca,, auditorul renunta sa exprime o opinie. .n raportul sau, acesta va specifica clar
ca se afla in imposiilitatea de a exprima o opinie si va preci,a clar toate elementele de incertitudine.
+tunci cand exista o limitare a ariei de aplicailitate a activitatii auditorului ce necesita exprimarea unei
opinii cu re,erve sau imposiilitatea exprimarii unei opinii, raportul de audit treuie sa pre,inte limitarea si
sa indice posiilele a1ustari ale situatiilor financiare ce ar putea fi determinate ca fiind necesare daca nu ar fi
existat limitarea.
4xemplificam mai 1os situatii ce conduc la o opinie, alta decat aceea favoraila F necalificata.
De,acordul cu conducerea
+uditorul poate sa nu fie de acord cu conducerea cu privire la aspecte cum ar fi: acceptailitatea
politicilor contaile selectate, metodele de aplicare a acestora sau adecvarea pre,entarii informatiilor n
situatiile financiare. .n ca,ul in care aceste de,acorduri sunt semnificative pentru situatiile financiare,
auditorul treuie sa exprime o opinie calificata !cu re,erve" sau o opinie contrara.
4xemplu:
& conducerea refu,a sa aplice unele principii si proceduri ale contailitatii%
& conducerea nu este de acord sa solicite confirmari din partea tertilor%
& conducerea nu pune la dispo,itia auditorului informatiile ce&i suntnecesare.
De,acordurile cu conducerea entitatii pot aparea din:
& constituirea de provi,ioane insuficiente pentru deprecierea stocurilor, creantelor,etc%
& stocuri ce au fost supraevaluate sau suevaluate din cau,a unor erori !greseli" in calcularea costurilor%
& oncalcarea principiului independentei exercitiului%
& erori in clasificarea tertilor cum ar fi : clienti incerti ca client oisnuiti, etc.
2 astfel de opinie datorat limitrii ntinderii lucrrilor se poate pre,enta astfel:
@8oi nu am fost n msur s asistm la inventarul fi,ic, nici s procedm la confirmarea direct a
conturilor de clieni, din cau,a limitrii ntinderii lucrrilor noastre, impus de ctre direciune. +v>nd n
vedere importana faptelor expuse mai sus, noi nu ne exprimm opinia asupra conturilor anuale.;
'A. 2pinia cu re,erve: motive, mod de pre,entare.
Raspuns:
+ceasta forma a opiniei este exprimata atunci cand : auditorul are indoieli sau nu este de acord cu unul
sau mai multe elemente ale situatiilor financiare care sunt materiale !au importanta semnificativa" dar nu
sunt fundamentale pentru una intelegere a situatiilor financiare, acestea exprima o opinie calificata sau o
opinie cu re,erve. 2pinia se exprima in termeni care indica un re,ultat nesatisfacator asupra unor aspecte ale
auditului, specificand clar si prRcis elementele cu care auditorul nu este de acord sau pe care le considera
indoielnice si care l&au determinat sa exprime o opinie cu re,erve.
Re,ervele se pre,int naintea paragrafului de opinie. Kn astfel de ca,uri, paragraful opiniei se
formulea, astfel:
4xemplu de re,erve datorate limitrii ntinderii lucrrilor:
@8oi nu am putut asista la inventarul fi,ic din /1 decemrie '99P, cci noi am fost desemnai auditori
ulterior acestei date. Oin>nd seama de natura documentelor contaile ale societii, noi am putut controla
cantitile prin alte proceduri.
Dup prerea noastr, cu excepia incidenei a1ustrilor care ar fi putut fi necesare, dac noi am fi putut
efectua controlul fi,ic al cantitilor, situaiilor financiare dau o imagine fidel po,iiei i situaiei financiare
a societii la /1 decemrie '99P, c>t i contului de profit i pierdere pentru exerciiul nc6eiat la aceast
dat i sunt conforme cu prevederile legale i statutare;.
4xemplu de re,erve datorate de,acordului cu conducerea entitii auditate:
@+stfel, cum este explicat n nota @Q; anexat, nu s&au constatat amortismente n situaiile financiare.
+ceast practic nu este, n opinia noastr, n acord cu 8ormele de amorti,are a capitalului imoili,at n
active corporale. (6eltuielile aferente, pe a,a unui amortisment linear i al unei cote de P. pentru cldiri i
P. pentru utila1e, treuie s se ridice la suma de P. pentru exerciiul nc6eiat la /1 decemrie '99P . Kn
consecin, amortismentele cumulate treuie s se ridice la P. mil. lei, iar pierderile exerciiului i pierderile
cumulate la P. mil. lei.
Dup prerea noastr, cu excepia incidenei asupra conturilor anuale, a faptelor menionate n
paragraful precedent, conturile anuale dau o imagine fidel po,iiei i situaiei financiare a societii la /1
decemrie '99P, c>t i contului de profit i pierdere pentru exerciiul nc6eiat la aceast dat, i sunt
conforme cu prevederile legale i statutare.;
/9. 2pinia fr re,erve: semnificaie, mod de pre,entare.
Raspuns:
+cest tip de opinie este exprimat de auditor cand s&a a1uns la conclu,ia ca:
a" situatiile financiare au fost ntocmite cu respectarea principiilor si politicilor contaile aplicaile si ofera
su toate aspectele materiale, o imagine fidela si reala asupra operatiilor financiare ale entitatii%
" situatiile financiare reflecta cu fidelitate po,itia financiara a entitatii auditate. Bran,actiile financiare s&au
efectuat in conformitate cu prevederile si reglementarile legale in vigoare%
c" toate informatiile de importanta semnificativa cu privire la situatiile financiare sunt corect mentionate.
@Dup prerea noastr, conturile anuale dau o imagine fidel !sau pre,int n mod sincer, n toate aspectele
lor semnificative", po,iiei i situaiei financiare a societii la /1 decemrie '99P precum i re,ultatelor
acestor operaii i fluxurilor de tre,orerie pentru exerciiul nc6is la aceast dat, n conformitate cu normele
internaionale !sau naionale" de contailitate;.
/1. 2pinia fr re,erve, dar cu un paragraf de oservaii: semnificaie, mod de pre,entare.
Raspuns:
Kn unele ca,uri, raportul de audit poate fi modificat, adug>nd un paragraf de oservaii al crui oiectiv
este de a lmuri cititorul asupra unui punct privind conturile anuale, expus de o manier detaliat n anex.
+dugarea unui astfel de paragraf nu afectea, opinia auditorului% aceasta se situea, de preferin dup
paragraful de opinie i preci,ea,, n general, c acesta nu constituie o re,erv.
+cest tip de opinie se formulea, atunci c>nd apar elemente care ns nu afectea, opinia auditorului%
paragraful de oservaii se situea,, de regul, dup paragraful de opinie.
-orma de pre,entare a paragrafului de opinie n acest ca, este urmtoarea:
@-r s exprimm o re,erv asupra situaiil%or financiare, noi atragem atenia asupra notei @Q; din
anex. #ocietatea face oiectul unui proces n care este acu,at de infraciune n utili,area revetelor i n
care i se pretinde vrsarea redevenelor i daunelor de interese% societatea a anga1at o contra&aciune i
audierile preliminare, c>t i procedurile 1uridico&administrative ale celor dou aciuni sunt n curs. Re,ultatul
final al acestei afaceri nu poate, n pre,ent, s fie determinati, n consecin, nu au fost constituite
provi,ioane pentru acoperirea c6eltuielilor care ar putea s re,ulte;.
/'. Paragraful opiniei: tipuri de opinie.
Raspuns:
Paragraful opiniei C raportul de audit treuie sa pre,inte clar opinia auditorului asupra faptului daca
situatiile financiare dau o imagine fidela po,itiei, situatiei financiare si re,ultatelor otinute in accord cu
referintele contaile si, daca este ca,ul, daca sunt conforme prevederilor legale%
Bermenii utili,ati pentru exprimrea opiniei auditorului sunt @dau o imagine fidel; sau @pre,int n mod
sincer n toate aspectele lor semnificative;. +ceste ' formulari semnifica, intre altele, ca auditorul nu ia in
considerare decat elementele semnificative privind situatiile financiare.
+cest paragraf poate avea urmatoarele forme:
opinia fara re,erve !curata"%
opinia fara reserve, dar cu paragrap6 de oservatii%
opinia cu reserve%
imposiilitatea exprimarii unei opinii%
opinia defavoraila.
//. Paragraful privind natura i ntinderea lucrrilor de audit.
Raspuns:
+cest paragraf cuprinde referenialul de audit utili,at, respectiv #tandardele .nternaionale de +udit sau
norme i practici naionale, precum i descrierea lucrrilor de ctre auditor.
Raportul auditorului treuie s descrie ntinderea lucrrilor de audit, indic>nd c ele au fost ndeplinite
conform #tandardelor .nternaionale de +udit sau conform normelor sau practicilor naionale.
@Kntinderea lucrrilor; d posiilitatea pentru auditor s pun n oper procedurile de audit 1udecate ca
necesare n condiiile concrete date. (ititorul are n fapt nevoie s se asigure c auditul a fost fcut conform
normelor i practicilor n materie% dac aceasta nu re,ult n mod clar, se presupune c normele i practicile
utili,ate sunt cele din ara indicat prin adresa auditorului.
Raportul treuie s preci,e,e c auditul a fost planificat i executat de o manier care s asigure n mod
re,onail c situaiile financiare nu comport anomalii semnificative.
Raportul de audit treuie s descrie auditul, ca presupun>nd:
& examenul, pe a, de sonda1e, a elementelor proante care 1ustific sumele i informaiile coninute n
situaiile financiare%
& evaluarea principiilor i metodelor contaile folosite pentru elaorarea situaiilor financiare%
& evaluarea estimrilor semnificative fcute de conducere pentru a staili situaiile financiare%
& revederea pre,entrii de ansamlu a situaiilor financiare.
Raportul treuie s indice c auditul efectuat furni,ea, o a, re,onail a expresiei de opinie.
+cest paragraf poate, de exemplu, avea formularea urmtoare:
@8oi am reali,at auditul conform #tandardelor .nternaionale de +udit !sau se poate face referire la
normele sau practicile naionale".+ceste standarde !norme" preci,ea, c auditul nostru treuie s fie
planificat i reali,at n scopul de a oine o asigurare re,onail c, situaiile financiare nu comport
anomalii semnificative. Mn audit const n a exprima, pe a, de sonda1e, elementele proante care s
1ustifice sumele i informaiile coninute n situaiile financiare% el const, de asemenea, n a evalua
principiile i metodele contaile folosite i estimrile semnificative fcute de ctre conducerea entitii,
pentru nc6iderea situaiilor financiare, c>t i n a efectua o revedere a pre,entrii de ansamlu a
acestora.4stimm c auditul efectuat furni,ea, o a, re,onail a exprimrii opiniei noastre.;
/4. Paragraful introductiv al raportului de audit statutar.
Raspuns:
+cest paragraf cuprinde identificarea entitatii auditate si a situaiilor financiare auditate.
Raportul de audit treuie sa identifice tirlul fiecarei situatii financiare a entitatii care a facut oiectul
auditului, cat si data si perioada de acoperire prin aceste documente, sa faca referire la re,umatul politicilor
contaile semnificative si la alte note semnificative.
/5. (oninutul raportului de audit.
Raspuns:
Raportul de audit treuie s conin:
& relaia contractual de executare a misiunii de audit%
& oservaiile reieite din diverse verificri%
& informaiile a cror meniune n raport este prev,ut expres de lege%
& oferirea garaniei pentru acionari i teri c un personal calificat a oinut asigurarea c situaiile financiare
ofer o imagine fidel, clar i complet po,iiei financiare, performanelor i situaiei financiare generale a
intreprinderii%
& meniunea c situaiile financiare auditate sunt anexate la raportul de audit.
Din raportul de audit treuie s re,ulte n mod clar:
& menionarea responsailitilor pentru auditor i pentru conducerea intreprinderii%
& descrierea oiectivelor i natura misiunii de audit%
& situaiile care fac s apar incertitudini%
& natura i locul oservaiilor n raport.
/7. Rolul raportului de audit.
Raspuns:
#tandardul .nternaional de +udit !.#+" nr. <99 stailete procedurile i principiile fundamentale i
modalitile lor de aplicare cu privire la forma i coninutul raportului auditorului independent emis pe a,a
conclu,iilor re,ultate din auditarea situaiilor financiare ale unei entiti !misiunea de a,". (ele mai multe
din prevederile acestui standard pot fi adaptate la rapoartele emise i n ca,ul unor misiuni de audit diferite
de misiunea de a,.
Raportul de audit are un triplu rol:
& instrument de comunicare cu utili,atorii situaiilor financiare emise de entitatea auditat, respectiv cu
pulicul, precum i cu acionarii pentru deci,ii economice%
& instrument de confirmare a ncrederii pulicului i acionarilor n situaiilor financiare pre,entate de o
entitate%
& instrument de identificare a responsailitilor pentru auditor i pentru conducerea entitii auditate.
/<. (are sunt normele de referin n auditul situaiilor financiare)
Raspuns:
Kn auditul situatiilor financiare ale unei entitti sunt folosite dou categorii de norme de referint: norme
contaile si norme de audit.
8ormele !standardele" contaile sunt stailite de organismele de reglementare din domeniul
contailittii care sunt, de regul, organisme de interes pulic, autonome.
8ormele contaile sunt comune si oligatorii pentru toti cei care stailesc, controlea, si utili,ea,
situatiile financiare. 4ntittile care au oligatia de a staili situatii financiare sunt cele prev,ute la art. 1,
alin 1, din legea contailittii ='F1AA1, repulicat. (ei care controlea, sunt prev,uti de legislatia fiecrei
tri !auditori, cen,ori" si au ca referint n activitatea lor normele contaile.
#ituatiile financiare sunt destinate s satisfac nevoile comune de informatii ale unei game largi de
utili,atori.
Pentru multi utili,atori, aceste situatii financiare constituie singura surs de informatii complementare
care s le satisfac nevoile. +ceste situatii financiare treuie s fie stailite potrivit uneia sau mai multora
din referintele urmtoare:
& standardele internationale de raportare financiar
& standarde sau norme contaile nationale
& alte referinte contaile ine preci,ate si recunoscute, aplicate pentru elaorarea si pre,entarea situatiilor
financiare normele !standardele" de audit repre,int un ansamlu de reguli definite de o autoritate
profesional la care se refer auditorul pentru calificarea muncii sale. +cestea pot fi:
& standardele internationale de audit isa, practicile internationale de audit .+P#, standardele internationale
privind anga1amentele de revi,uire isre, standardele international privind anga1amentele de asigurare .#+4,
standardele internationale pentru misiuni conexe .#R# emise de consiliul pentru standarde de audit si
asigurri .++#G din cadrul federatiei internationale a contaililor .-+(%
& norme nationale emise de un organism profesional recunoscut ca fiind autoritate n domeniu.
8ormele de audit permit tertilor s ai asigurarea c opinia auditorului va fi emis n functie de criterii
de calitate omogene% ele permit ns si auditorului s defineasc scopurile pe care le are de atins prin punerea
n lucru a celor mai potrivite te6nici.
8ormele de audit se clasific n trei categorii, acoperind ntreaga activitate a auditorului:
& norme profesionale de lucru%
& norme de raportare%
& norme generale de comportament.
/=. (e sunt i ce rol 1oac normele de audit)
Raspuns:
8ormele !standardele" de audit repre,int un ansamlu de reguli definite de o autoritate profesional la
care se refer auditorul pentru calificarea muncii sale. +cestea pot fi:
& #tandardele .nternaionale de +udit !.#+", Practicile .nternaionale de +udit !.+P#", #tandardele
.nternaionale privind +nga1amentele de Revi,uire !.#R4", #tandardele .nternaionale privind
+nga1amentele de +sigurare !.#+4", #tandardele .nternaionale pentru Sisiuni (onexe !.#R#" emise de
(onsiliul pentru #tandarde de +udit i +sigurri !.++#G" din cadrul -ederiei .nternaionale a (ontaililor
!.-+("%
& normele naionale emise de un organism profesional recunoscut ca fiind autoritate n domeniu.
8ormele de audit permit terilor s ai asigurarea c opinia auditorului va fi emis n funcie de criterii
de calitate omogene% ele permit ns i auditorului s defineasc scopurile pe care le are de atins prin punerea
n lucru a celor mai potrivite te6nici.
8ormele de audit se clasific n trei categorii, acoperind ntreaga activitate a auditorului:
& norme profesionale de lucru%
& norme de raportare%
& norme generale de comportament.
/A. (e sunt i ce rol au normele contaile)
Raspuns:
8ormele !standarde" contaile sunt stailite de organismele de reglementare din domeniul contailitii
care sunt, de regul, organisme de interes pulic, autonome.
8ormele contaile sunt comune i oligatorii pentru toi cei care stailesc, controlea, i utili,ea,
situaiile financiare. 4ntitile care au oligaia de a staili situaii financiare sunt cele prev,ute la art. 1 din
Jegea (ontailitii. (ei care controlea, sunt prev,ui prin legislaia fiecrei ri !auditori, cen,ori" i au
ca referin n activitatea lor normele contaile.
#ituaiile financiare sunt destinate s satisfac nevoile comune de informaii ale unei game largi de
utili,atori. Pentru muli utili,atori aceste situaii financiare constituie singura surs de informaii
complementare care s le satisfac nevoile.
+ceste situaii financiare treuie s fie stailite potrivit uneia sau mai multora din referinele urmtoare:
& standarde internaionale de raportare financiar%
& standarde sau norme contaile naionale%
& alte referine contaile ine preci,ate i recunoscute, aplicate pentru elaorarea i pre,entarea situaiilor
financiare.
8ormele contaile internaionale sunt stailite de .+#(- !-undaia (omitetului pentru #tandarde
.nternaionale de (ontailitate" i sunt denumite generic #tandardele .nternaionale de Raportare -inanciar
!.-R#" care cuprind:
& #tandardele .nternaionale de Raportare -inanciar emise de .+#G !.-R#"%
& #tandardele .nternaionale de (ontailitate !.+#"%
& standardele de interpretare emise de #.( sau .-R.(%
& alte documente emise de .+#G, #.( sau .-R.(.
49. (e este i cum se determin pragul de semnificaie)
Raspuns:
Kn general, prin prag de semnificaie se nelege nivelul, mrimea unei sume peste care auditorul
consider c o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta regularitatea i sinceritatea situaiilor
financiare, c>t i imaginea fidel a re,ultatului, a situaiei financiare i a patrimoniului intreprinderii.
+ltfel spus, pragul de semnificaie repre,int ceea ce n contailitatea anglo&saxon poart denumirea de
materialitate, adic nivelul de eroare su care nelegerea i interpretarea situaiilor financiare nu vor fi
afectate semnificativ. De exemplu, diferena dintre un profit net de 4AAmii lei i unul de 599 mii lei nu pare
s influene,e evaluarea unei societi comerciale, n timp ce dou cifre alternative de '59 mii lei i 599 mii
lei par s fie sustanial diferite i proail vor duce la o evaluare destul de diferit a societii.
Ja nceputul misiunii, stailirea unui prag gloal de semnificaie este necesar pentru a determina
domeniile i sistemele semnificative.
Kn cursul misiunii, pragurile de semnificaie determinate pentru controlul fiecrei seciuni din situaiile
financiare permite orientarea programelor de munc spre riscurile existente, prin stailirea mai corect a
eantioanelor de control% aceasta evit anga1area n lucrri care nu vor servi la fundamentarea opiniei asupra
situaiilor financiare. +ceste praguri sunt, n general, inferioare pragului gloal pentru a ine cont de cumulul
posiil al erorilor constatate.
Ja sf>ritul misiunii, pragul gloal permite auditorului s aprecie,e dac erorile constatate treuie s fie
cori1ate sau s fac oiectul unei meniuni n raport, dac intreprinderea refu, s le cori1e,e.
(a urmare, stailirea unor praguri de semnificaie permite:
& orientarea mai un i planificarea misiunii%
& evitarea lucrrilor inutile%
& 1ustificarea deci,iilor referitoare la opinia emis.
Pentru determinarea pragului de semnificaie pot fi utili,ate diferite elemente de referin: capitalurile
proprii, re,ultatul net, cifra de afaceri etc.
Definirea pragului de semnificaie permite auditorului nc de la nceputul activitii !misiunii" sale s
aprecie,e mai ine sistemele i conturile susceptiile s conin erori sau inexactiti semnificative, iar la
sf>ritul misiunii s aprecie,e dac anomaliile pe care le&a descoperit treuie s fie corectate n cadrul
exerciiului, n scopul de a putea emite o opinie fr re,erve.
Mnele circumstane particulare treuie avute n vedere la determinarea pragului de semnificaie:
& existena unor prevederi legale, statutare sau contractuale%
& evoluia important de la un an la altul a unor posturi%
& capitaluri proprii sau re,ultate anormale.
41. Riscul de audit: componentele i relaiile ntre acestea.
Raspuns:
Riscul de audit repre,int riscul ca auditorul s exprime o opinie incorect prin faptul c erori
semnificative exist n situaiile financiare. 4l se divide n trei:
& riscul inerent !R." & riscul inerent const n posiilitatea ca soldul unui cont sau c o categorie de operaiuni
s comporte erori semnificative, i,olate sau mpreun cu erorile din alte conturi sau categorii de operaiuni,
datorit unui control intern insufficient%
& riscul legat de control !R(" & riscul legat de control const n faptul c o eroare semnificativ n cont sau
ntr&o categorie de operaiuni, i,olat sau mpreun cu alte solduri de cont sau categorii de operaiuni, nu este
nici prevenit, nici descoperit i corectat prin sistemul contail i de control intern utili,ate%
& riscul de nedetectare !R8" & riscul de nedescoperire const n faptul c controalele declanate de auditori
nu reuesc s descopere o eroare semnificativ n soldul unui cont sau ntr&o categorie de operaiuni, i,olat
sau mpreun cu alte solduri sau categorii de operaiuni.
Relaia dintre acestea se poate pre,enta su forma urmtoare:
R+ T Ri x R( x R8
4'. (e este riscul legat de control)
Raspuns:
Riscul legat de control const n faptul c o eroare semnificativ n cont sau ntr&o categorie de
operaiuni, i,olat sau mpreun cu alte solduri de cont sau categorii de operaiuni, nu este nici prevenit,
nici descoperit i corectat prin sistemul contail i de control intern utili,ate.
Riscul legat de control nu poate fi n ntregime eliminat, av>nd n vedere limitele inerente oricrui
sistem contail i de control intern.
Kn general, auditorul fixea, un nivel ridicat al riscului legat de control, atunci c>nd:
& sistemele contaile i de control intern nu sunt aplicate corect%
& sistemul contail i de control intern al intreprinderii sunt considerate ca insuficiente.
(>nd evaluarea riscului legat de control se face la un nivel redus, auditorul va treui s documente,e
elementele pe care se spri1in n conclu,iile sale.
4/. (e este riscul inerent)
Raspuns:
Riscul inerent const n posiilitatea ca soldul unui cont sau c o categorie de operaiuni s comporte
erori semnificative, i,olate sau mpreun cu erorile din alte conturi sau categorii de operaiuni, datorit unui
control intern insuficient. Pentru a evalua riscul inerent, auditorul recurge la 1udeci profesionale a,ate pe
evaluarea unor factori ca:
& experiena i cunotinele cadrelor de conducere, eventualele sc6imri intervenite n cursul exerciiului la
nivelul conducerii%
& presiuni exercitate asupra conducerii i alte mpre1urri de natur a incita la pre,entarea unor situaii
financiare inexacte !numr mare de intreprinderi falite n sectorul de activitate"%
& natura activitilor desfurate de intreprindere !u,ura moral a te6nologiei, ec6ipamentelor, produselor i
serviciilor, structuri neadecvate"%
& factori influen>nd sectorul din care face parte intreprinderea: condiii economice i concureniale, inovaii
te6nologice, evoluia cererii i practicile contaile%
& situaii financiare care pot s conin anomalii: conturi conin>nd a1ustri privind exerciiile anterioare sau
estimri%
& vulnerailitatea activelor la pierderi sau deturnri%
& nregistrarea unor operaiuni neoinuite i complexe, mai ales la sf>ritul exerciiului.
44. (e este riscul de nedetectare)
Raspuns:
Riscul de nedescoperire const n faptul c controalele declanate de auditori nu reuesc s descopere o
eroare semnificativ n soldul unui cont sau ntr&o categorie de operaiuni, i,olat sau mpreun cu alte
solduri sau categorii de operaiuni.
8ivelul riscului de nedetectare depinde de controalele proprii ale auditorului% riscul de nedetectare nu
poate fi eliminat n totalitate, oricare ar fi te6nicile i procedurile folosite de auditor.
4xist anumite relaii ntre cele trei componente ale riscului de audit.
Riscul de nedetectare este invers proporional cu cumulul riscurilor inerente i riscurile legate de
control. De exemplu, dac riscurile inerente i cele legate de control sunt ridicate, treuie fixat un nivel al
riscului de nedetectare redus, astfel nc>t s fie redus c>t mai mult riscul de audit i, invers, dac riscurile
inerente i cele legate de control sunt slae, auditorul va accepta un nivel al riscului de nedetectare mai
ridicat, reduc>nd astfel riscul de audit.
Pe de alt parte, treuie sesi,at i relaia de invers&proporionalitate: dintre caracterul semnificativ i
riscul de audit% cu c>t pragul de semnificaie este mai mare cu at>t riscul de audit este mai mic i invers.
Dac, de exemplu, auditorul constat c pragul de semnificaie acceptail este redus, riscul de audit crete%
atunci auditorul va putea:
& s reduc nivelul riscului legat de control prin compensarea cu teste de proceduri mai de,voltate sau
suplimentare%
& s reduc riscul de nedescoperire modific>nd natura, calendarul i ntinderea controalelor proprii.
45. (onceptul de independen n audit.
Raspuns:
Mtili,area termenului @independent; de unul singur poate crea nentelegeri. Prin el nsusi, Bermenul i
poate face pe oservatori s presupun c o persoana care exercit rationamentul profesional treuie s nu
fie implicat n nici o relatie economic, financiar sau de alt natur.
+cest lucru este imposiil, deoarece orice memru al societtii are relatii cu ceilalti memri. De aceea,
importanta relatiilor economice, financiare sau de alt natur ar treui evaluat, de asemenea, Kn lumina a
ceea ce o tert parte, re,onail si informat n legtur cu toate aspectele relevante, ar conclu,iona n mod
re,onail ca fiind inacceptail.
.ndependenta implic: independenta spiritului !rationamentul profesional" & starea de spirit care permite
emiterea unei conclu,ii fr a fi afectat de influente care compromit 1udecata profesional si care permite
individului unei persoane s actione,e cu integritate, s&si exercite oiectivitatea si scepticismul profesional
si independenta conduitei !n aparent sau comportamental" & evitarea faptelor si a situatiilor care sunt at>t
de importante nc>t o tert parte, .nformat si re,onail, care cunoaste toate informatiile relevante, inclusiv
msurile de protective aplicate, ar conclu,iona n mod re,onail c integritatea, oiectivitatea sau
scepticismul professional al firmei sau al unui memru al ec6ipei de certificare a fost compromis!".
(erintele cu privire la independenta profesionistilor contaili se pot sinteti,a astfel:
& pentru misiunile de audit, memrii cainetelor sau societtilor de audit treuie s fie independenti fat de
clientii lor
& pentru misiunile de servicii conexe si alte servicii profesionale prestate clientilor !nonaudit", c>nd
utili,atorul anume preci,at nu este restr>ns contractual la una sau anumite persoane, memrii cainetelor sau
societtilor de audit treuie s fie independenti fat de client
& pentru misiunile de servicii conexe si alte servicii profesionale prestate clientilor!nonaudit", c>nd
utili,atorul anume preci,at este restr>ns contractual la una sau anumite persoane, memrii cainetelor sau
societtilor de audit treuie s fie independenti fat de client evaluarea amenintrilor la adresa independentei
si msurile ulterioare treuie s fie a,ate pe dove,ile otinute nainte de acceptarea misiunii si n timp ce
aceasta este n derulare.
2ligatia de a proceda astfel apare atunci c>nd un memru al cainetului sau societtii cunoaste sau s&ar
putea s se astepte s apar si s cunoasc mpre1urri sau relatii care ar putea compromite independenta.
+r putea exista situatii c>nd cainetul sau societatea sau un memru al acesteia s ncalce principiul
independentei. +stfel de situatii de negli1ent nu vor compromite, n general, independenta fat de client,
dac exist stailite, de ctre cainet sau societate, politici sau proceduri interne corespun,toare de control
al calittii, destinate a promova independenta si a corecta imediat aaterile, aplic>nd orice msuri necesare
de prevenire a amenintrilor la adresa independentei.
47. (ontrolul de calitate n audit.
Raspuns:
(ontrolul de calitate repre,inta un ansamlu de masuri luate de organismele profesionale, care vi,ea,a
anali,a modului de organi,are si functionare a unui cainet si aprecierea modului de aplicare in cadrul
cainetului a standardelor intrnationale si a normelor profesionale emise de aceste organisme.
2iectivele principale urmarite prin controlul de calitate se refera la:
oferirea catre pulic a unei une perceptii despre calitatea serviciilor%
armoni,area comportamentelor profesionale ale memrilor%
contriuirea la una organi,are a cainetelor si la perfectionarea metodelor de lucru%
aprecierea modului de aplicare a regulilor si normelor profesionale%
de,voltarea solidaritatii in randul profesiei, prin favori,area contractelor dintre colegi, apropierea si
respectful profesionistilor fata de organismul professional.
Principiile care stau la a,a controlului de calitate sunt: universalitatea, confidentialitatea, colegialitatea,
adaptarea controlului si urmarirea.
4<. (are sunt principalele misiuni speciale i misiuni conexe ale profesionitilor contaili)
Raspuns:
Sisiunile de audit cu scop special se pot referi la:
& situatii financiare stailite dupa un referential contail diferit se standardele international de raportare
financiara si de normele nationale%
& raporturi asupra unor conturi sau elemente de ilant sau rurici din situatiile financiare%
& raport privind respectarea clau,elor contractual%
& raport asupra situatiilor financiare condensate.
+uditorul treuie sa examine,e sis a evalue,e conclu,iile trase din elementele proante reunite in timpul
misiunii de audit special pt a determina daca ele pot servi ca a,a a opiniei sale, care treuie clar scrisa si
exprimata.
Sisiuni conexe
misiuni de examinare a informatiilor financiare pe a,a de procedure convenite%
misiuni de compilare a informatiilor financiare.
misiuni de examen limitata al situatiilor financiare%
misiuni de examinarea a informatiilor financiare previ,ionale.