Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Toate drepturile asupra acestei lucrri aparin colii Naionale de Studii Politice i Administrative,
Facultatea de Comunicare i Relaii Publice David Ogilvy
Strada Povernei 6-8, Bucureti
Tel./fax: (021) 313.5895
E-mail: editura@comunicare.ro
www.comunicare.ro
Cuprins
Capitolul 1. Noiuni introductive de fiscalitate .................................................................... 7
1.1 Resursele financiare publice............................................................................................. 7
1.2 Impozitele ........................................................................................................................... 9
1.3 Caracteristicile impunerii ............................................................................................... 11
1.4 Clasificarea impozitelor.................................................................................................. 15
Capitolul 2. Impozitele directe pltite de ntreprinderile mici i mijlocii romneti . 17
2.1 Impozitul pe profit .......................................................................................................... 17
2.2 Impozitul pe veniturile microntreprinderilor ............................................................ 26
2.3 Impozitul pe dividende .................................................................................................. 28
2.4 Impozitul pe salarii.......................................................................................................... 28
I. Determinarea impozitului pe salarii la locul unde salariatul are cartea de munc ...... 30
II. Determinarea impozitului pe salarii la al doilea loc de munc .................................. 33
2.5 Impozitul pe cldiri ......................................................................................................... 33
Capitolul 3. Impozitele indirecte pltite de ntreprinderile mici i mijlocii n
Romnia ...................................................................................................................................... 35
3.1 Taxa pe valoarea adugat............................................................................................. 35
3.2. Accizele ............................................................................................................................ 43
Capitolul 4. Contabilitatea I.M.M.-urilor din Romnia..................................................... 49
4.1 Prezentarea principalelor concepte utilizate n contabilitate ....................................49
Ce este contabilitatea i ce vrea ea? ................................................................................ 49
4.2 Reglementrile contabile actuale, n economia romneasc, valabile pentru
ntreprinderi mici i mijlocii.................................................................................................50
4.2.1 Principii contabile .................................................................................................... 51
4.2.2 Reguli contabile........................................................................................................ 52
4.2.3 Forma i coninutul situaiilor financiare anuale simplificate .......................... 55
Capitolul 5. Monografie contabil privind nregistrarea n contabilitate a
principalelor operaiuni economice....................................................................................... 71
Capitolul 6. Planul de conturi general .................................................................................. 77
Clasa 1 - Conturi de capitaluri ............................................................................................ 77
Clasa 2 - Conturi de imobilizri........................................................................................... 77
Clasa 3 - Conturi de stocuri i producie n curs de execuie .......................................... 78
Clasa 4 - Conturi de teri....................................................................................................... 79
Clasa 5 - Conturi de trezorerie............................................................................................. 80
Clasa 6 - Conturi de cheltuieli.............................................................................................. 81
Clasa 7 - Conturi de venituri................................................................................................ 82
Bibliografie................................................................................................................................. 84
8 8
9 9
1.2 Impozitele
Impozitele reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile i/sau averea
persoanelor fizice i juridice, la dispoziia statului, n vederea constituirii resurselor
necesare acoperirii cheltuielilor publice.
Caracteristicile impozitelor sunt
i) caracterul obligatoriu;
ii) titlu definitiv i nerambursabil cu care acestea se ncaseaz;
iii) lipsa unei contraprestaii directe i imediate din partea statului.
i) Caracterul obligatoriu se traduce prin obligativitatea achitrii impozitelor de ctre
toate persoanele fizice i juridice care realizeaz venituri dintr-o anumit surs prevazut de lege, cum ar fi:
pentru muncitori i funcionari: salariul;
pentru agenii economici: profitul;
pentru proprietarii funciari: renta;
pentru deintorii de hrtii de valori (aciuni, obligaiuni): venitul produs de acestea (dividende, dobnzi);
micii meseriai i liber-profesionitii suport impozitul pe venitul realizat de pe urma activitii desfurate, etc.
Dreptul de a introduce impozite l are statul i el se exercit, de regul, prin intermediul puterii legislative (Parlamentul) sau executive (ordonanele de urgen, ce evit
trecerea prin Parlament), iar uneori, n anumite condiii, prin organele de stat locale.
Parlamentul se pronun n legtur cu introducerea impozitelor de stat de importan
naional, iar organele de stat locale pot introduce unele impozite n favoarea unitilor
administrativ-teritoriale, impozite si taxe care, conform Constituiei, sunt stabilite n
limitele i condiiile legilor n vigoare.
ii) i iii) Impozitele sunt pli care se fac ctre stat cu titlu definitiv. Banii pltii sub
forma impozitelor sunt nerambursabili. n schimbul impozitelor, pltitorii nu pot solicita statului un contraserviciu de valoare egal sau apropiat. Serviciile publice prestate
de organele statului nu se stabilesc pe fiecare contribuabil n funcie de contribuia acestuia la constituirea resurselor financiare publice. De aici rezult inechitatea fiscal resimit de fiecare contribuabil.
Impozitele au mai multe finaliti:
rolul financiar: constituie principalul mijloc de procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice;
rolul economic: pot reprezenta un mijloc de intervenie a statului n economie.
Atunci cnd impozitele ndeplinesc anumite funcii economice (stimuleaz sau inhib
anumite activiti economice), ele poart denumirea de prghii economico-financiare;
rolul social: prin intermediul impozitelor are loc redistribuirea unei pri
importante a PIB -ului, ntre veniturile diferiilor contribuabili.
Am prezentat n tabelul de mai jos elementele definitorii ale oricrui impozit:
1010
Elementele
impozitului
Definiie, explicaii
Obiectul
impunerii
Observaii
Uneori, impozitul datorat de o
persoan e vrsat la buget de
alt persoan (impozitul pe
venitul din salarii datorat statului de muncitor e vrsat la
buget de cel ce i pltete drepturile salariale).
Sursa
impozitului
Unitatea de
impu-nere
Se folosete la exprimarea
dimensiunii obiectului impozabil
Cota
impozitului
Asieta (modul
de aezare a
impozitului)
Elementele
impozitului
Definiie, explicaii
1111
Observaii
impozabile i determinarea
impozitului datorat statului.
Termenul de
plat
1212
Evaluarea materiei impozabile se poate realiza apelnd fie la metoda evalurii indirecte bazate pe prezumie, fie la metoda evalurii directe bazate pe probe.
Metoda evalurii indirecte cunoate 3 variante de realizare:
1. Evaluarea pe baza semnelor exterioare ale obiectului impozabil
Permite stabilirea doar cu aproximaie a mrimii obiectului impozabil, fr s se ia n
consideraie situaia persoanei care deine obiectul respectiv. De exemplu, n cazul
impozitului funciar erau folosite drept criterii pentru stabilirea mrimii obiectului impozabil: suprafaa de teren, numrul animalelor din gospodrie, preul pmntului, arenda.
2. Evaluarea forfetar
Organele fiscale, cu acordul subiectului impozabil, atribuie o anumit valoare obiectului impozabil.
3. Evaluarea administrativ
Organele fiscale stabilesc valoarea materiei impozabile pe baza datelor pe care le au
la dispoziie. n msura n care subiectul impozitului nu este de acord cu evaluarea
fcut de organul fiscal, el are dreptul s o conteste, prezentnd argumentele de rigoare.
Metoda evalurii directe cunoate 2 variante:
1. Evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane
Mrimea obiectului impozabil se stabilete pe baza declaraiei scrise pe care o ter
persoan, care cunoate aceast mrime, este obligat prin lege s o depun la organele
fiscale. De exemplu, agentul economic declar salariile pe care le-a pltit muncitorilor i
funcionarilor si, chiriaii declar chiria achitat proprietarului etc. Aceast metod
prezint avantajul c elimin, n cea mai mare parte, posibilitatea sustragerii de la impunere a unei pri din materia impozabil, deoarece tera persoan care declar venitul
nu este interesat s ascund adevrul.
2. Evaluarea pe baza declaraiei contribuabilului.
Contribuabilul este obligat s in o eviden strict privind veniturile i cheltuielile
ocazionate de activitatea pe care o desfoar, s ncheie un bilan fiscal, s ntocmeasc
i s nainteze organelor fiscale o declaraie din care s rezulte veniturile pe care le
realizeaz i cheltuielile care au fost efectuate pentru obinerea acestora.
La stabilirea mrimii obiectului impozabil se pot realiza o serie de reduceri, care se
numesc faciliti fiscale. Astfel de faciliti fiscale sunt:
- stabilirea minimului neimpozabil la impozitele directe;
- efectuarea unor sczminte, fie din totalul veniturilor, cum sunt: cheltuielile de
producie, dobnda, pierderi, sponsorizri;
- acordarea unor faciliti n funcie de situaia familial a contribuabilului.
b. Determinarea sumei impozitului
n funcie de modul de stabilire distingem impozite de repartiie i impozite de cotitate.
Impozitele de repartiie s-au caracterizat prin faptul ca statul, n funcie de nevoile
sale de venituri, proced0a la stabilirea sumei globale a impozitelor ce urmau s fie ncasate pe ntreg teritoriul rii; aceast sum era apoi repartizat pe uniti administrativteritoriale, iar la unitatea de baz (de exemplu, comuna) avea loc defalcarea, pe subiecte
sau obiecte impozabile, a sumei atribuite.
Impozitele de cotitate se stabilesc, pornind de jos n sus, prin aplicarea unor cote
procentuale asupra obiectului impozabil determinat pentru fiecare pltitor n parte.
1313
1414
cotele de mai sus sunt progresive simple, apoi n situaia n care cotele de mai sus sunt
progresive compuse.
Cotele simple:
Impozitul aferent venitului de 5.000.000 lei = 5.000.000 lei x 30% = 1.500.000 lei
Impozitul aferent venitului de 5.000.001 lei = 5.000.001 lei x 40% = 2.000.000,4 lei
Iat cum, pentru un singur leu ctigat suplimentar, salariatul cu venitul mai mare
pltete 500.000 lei n plus pentru c venitul su se ncadreaz ntr-o tran de venit
superioar, pentru care cota de impunere este de 40%!
Cotele compuse:
Impozitul aferent venitului de 5.000.000 lei = 1.800.000 x 10% + (3.000.000 - 1.800.000)
x 20% + (5.000.000 - 3.000.000) x 30% = 1.020.000 lei.
Impozitul aferent venitului de 5.000.001 lei = 1.800.000 x 10% + (3.000.000 - 1.800.000)
x 20% + (5.000.000 - 3.000.000) x 30% + (5.000.001 - 5.000.000) x 40% = 1.020.000,4 lei.
n acest caz, impozitul suplimentar pltit pentru leul ctigat suplimentar este doar
de 0,4 lei.
Conform celor demonstrate mai sus, impunerea prin cote progresive compuse este
modalitatea cea mai echitabil de impunere.
c. Perceperea impozitului
Cuprinde ansamblul operaiunilor prin care impozitul este ncasat de organele fiscale
nsrcinate cu aceste atribuii. ncasarea impozitelor printr-un aparat fiscal propriu s-a
generalizat n perioada capitalismului ascendent i se utilizeaz i n prezent. n
condiiile existenei unui asemenea aparat, perceperea impozitelor se realizeaz astfel:
a. direct de ctre organele fiscale de la pltitori
b. prin stopaj la surs
c. prin aplicarea de timbre fiscale
a. ncasarea impozitelor de ctre organele fiscale direct de la pltitori cunoate dou
variante:
i) cnd pltitorul este obligat s se deplaseze la sediul organelor fiscale pentru a
achita impozitul datorat statului, sau realizeaz plata prin virament bancar (n
acest caz avem de-a face cu aa- numitul impozit portabil)
ii) cnd organul fiscal are obligaia de a se deplasa la domiciliul pltitorilor pentru
a le solicita s achite impozitul (impozitul cherabil)
b. Stopajul la surs const n aceea c impozitul se reine i se vars la stat de ctre o
ter persoan. Spre exemplu, ntreprinderile i instituiile sunt obligate s rein impozitul pe salariu datorat statului de personalul acestora i s-l verse la bugetul statului.
c. Perceperea prin aplicarea de timbre fiscale mobile se practic n cazul taxelor datorate
statului pentru aciunile n justiie i, de asemenea, pentru taxele privind actele, certificatele i diferite documente elaborate de notariate publice i de organe ale administraiei de stat.
Obligaia fiscal reprezint ndatorirea de a plti, n contul bugetului public naional,
impozitele, taxele i alte venituri bugetare. Obligaia fiscal se stinge n momentul n
1515
care relaia juridic, decurgnd din aceasta ntre pltitor i stat, nu mai exist, iar
dreptul de crean al statului asupra contribuabililor nceteaz.
Ci i modaliti de stingere a obligaiei fiscale:
1. plata impozitelor i a celorlalte obligaii fa de buget;
2. compensarea (din plile exigibile la o anumit scaden sunt deduse sumele
pltite n plus la buget la scadenele anterioare);
3. anularea obligaiei fiscale (ca urmare a unor msuri generale);
4. prescripia (i produce efectul prin trecerea unei perioade de timp de la naterea i
nregistrarea obligaiilor fiscale).
Rspunderea n domeniul fiscal:
1. Rspunderea administrativ, sub forma contraveniilor sau a majorrilor de
ntrziere;
2. Rspunderea disciplinar;
3. Rspunderea material;
4. Rspunderea penal.
Executarea silit a creanelor fiscale reprezint o procedur extraordinar de realizare a veniturilor bugetare i a altor drepturi ale statului. n cazul n care debitorul nu-i
achit obligaiile, organul de executare silit i transmite o ntiinare de plat prin care
se specific ca obligaia s fie achitat n termen de 15 zile. Dac nu se pltete, n
continuare organul de executare ncepe executarea silit prin trimiterea unei somaii.
Executarea silit ncepe numai n temeiul unui titlu executoriu. Exist mai multe
modaliti de realizare a executrii silite:
I) prin poprire: sunt supuse orice sume urmribile, reprezentnd venituri i disponibiliti bneti n lei i n valut.
II) asupra bunurilor mobile: sunt supuse executrii silite orice bunuri mobile ale debitorului, cu excepia celor prevzute de lege.
III) asupra bunurilor imobile: sunt supuse bunurile imobile ale debitorului cu excepia
celor prevzute de lege. Organul de executare silit este obligat s ntocmeasc un
proces verbal de identificare a bunului supus executrii.
1616
- impozite de ordine.
4. dup frecvena cu care se realizeaz:
- impozite permanente (ordinare);
- impozite incidentale (extraordinare).
5. dup instituia care le administreaz:
- impozite n state de tip federal: impozite federale, impozite ale statelor,
provinciilor sau regiunilor i impozite locale;
- impozite n state de tip unitar: impozite ale administraiei centrale de stat i
impozite locale.
Impozitele directe sunt impozitele care se datoreaz pentru venitul obinut sau
pentru averea deinut. Acestea pot fi:
a) impozite reale;
b) impozite personale:
- impozitele pe venit;
- impozitele pe avere.
Impozitul pe venit se aplic asupra veniturilor realizate de persoanele fizice sau
juridice. Impozitarea veniturilor poate fi separat sau global;
Impozitele pe avere au ca obiect impozabil averea deinut de contribuabili.
Impozitele pe avere se clasific astfel:
a) impozite asupra averii propriu-zise (pe proprieti imobiliare; pe activului net).
b) impozitele pe circulaia averii (pe succesiuni; pe donaii; pe actele de vnzarecumprare a unor bunuri mobile, pe hrtii de valoare; pe circulaia capitalurilor i
a efectelor comerciale).
c) impozitul pe sporul de avere (plusul de avere imobiliar; pe sporul de avere
dobndit n timp de rzboi).
Impozitele indirecte reprezint impozitele percepute cu prilejul vnzrii unor bunuri,
prestrii unor servicii, importurilor sau exporturilor. Vom prezenta mai jos cele mai
importante impozite indirecte.
Taxele de consumaie sunt impozite indirecte ce se includ n preul de vnzare al
mrfurilor fabricate sau importate i comercializate n interiorul rii n care se percepe
impozitul. Accizele (taxele speciale de consumaie) reprezint taxe de consumaie pe
produs.
Taxele generale pe vnzri sunt impozitele care se aplic asupra volumului total al
vnzrilor. Impozitul pe cifra de afaceri net (taxa pe valoarea adugat) se calculeaz
la nivelul fiecrei verigi doar asupra valorii adugate. TVA este un impozit indirect i
nu o tax.
Monopolurile fiscale reprezint instituirea monopolului statului asupra producerii
i/sau comercializrii unor mrfuri.
Taxele vamale sunt impozite instituite de ctre stat asupra mrfurilor care sunt transferate dintr-o ar n alta. Dup obiectul impunerii acestea se mpart:
- taxe vamale de import;
- taxe vamale de export;
- taxe vamale de tranzit.
1818
1919
Profit impozabil = venituri impozabile realizate cheltuieli deductibile = 100 mil. lei
60 mil. lei = 40 milioane lei
Profitul contabil, adic profitul brut real al ntreprinderii = Venituri totale realizate Cheltuieli totale efectuate = 100 mil. lei 90 mil. lei = 10 mil. lei
Diferena dintre profitul impozabil i profitul contabil este de 30 mil. lei, n acest caz
reprezentnd exact mrimea cheltuielilor nedeductibile (cheltuieli totale cheltuieli
deductibile = 90 mil. lei 60 mil. lei = 30 mil. lei)
Impozitul pe profit = Profit impozabil 25% = 40 mil. lei 0.25 = 10 mil. lei
Profitul net al ntreprinderii este, n acest caz 0 lei, i nu 30 mil. lei.
Profitul net = Profitul contabil Impozitul pe profit = 10 mil. lei 10 mil. lei = 0
i nu
Profitul net = Profitul impozabil Impozitul pe profit = 30 mil. lei.
Dei ntreprinderea nu are drept de deducere fiscal dect pentru 60 mil. lei, ea a
efectuat 90 mil. lei cheltuieli, profitul ei real brut (nainte de impozitare) fiind de doar 10
mil. lei. Cu aceti bani ntreprinderea trebuie s plteasc impozitul pe profit, ceea ce
nseamn c profitul ei net este nul.
2. Este posibil ca o ntreprindere s plteasc impozit pe profit, iar profitul ei net s
fie negativ (ceea ce nseamn c ntreprinderea a nregistrat de fapt o pierdere n perioada considerat)!
Pentru ntreprinderea Y, n anul fiscal N, s-au nregistrat venituri totale 120 milioane
lei. Presupunem c aceste venituri sunt impozabile 100%. Cheltuielile totale aferente au
fost de 110 milioane lei, din care deductibile doar 60 milioane lei. Profitul se impoziteaz cu cota de 25%.
Profit impozabil = venituri impozabile realizate cheltuieli deductibile = 120 mil. lei
60 mil. lei = 60 milioane lei
Profitul contabil = Venituri totale realizate - Cheltuieli totale efectuate = 120 mil. lei
110 mil. lei = 10 mil.lei
Impozitul pe profit = Profit impozabil * 25% = 60 mil. lei * 0.25 = 15 mil. lei
Profitul net = Profitul contabil Impozitul pe profit = 10 mil. lei 15 mil. lei
ntreprinderea nregistreaz de fapt o pierdere net de 5 mil. lei.
3. Pentru ntreprinderea Z, n anul fiscal N, s-au nregistrat venituri totale 100
milioane lei. Presupunem c din acestea sunt impozabile 90 milioane lei. Cheltuielile totale aferente au fost de 90 milioane lei, din care nedeductibile 20 milioane lei. Din totalul
veniturilor impozabile, 20 milioane reprezint venituri ncasate n avans, aferente exerciiului financiar viitor, Din totalul cheltuielilor deductibile, 15 milioane reprezint
cheltuieli efectuate n avans, aferente exerciiului financiar viitor.
Profitul se impoziteaz cu cota de 25%. Vom determina mrimea profitului impozabil, a profitului contabil, a impozitului pe profit i a profitului net.
Conform principiului independenei exerciiilor financiare, veniturile i cheltuielile
nregistrate n avans nu se iau n calcul pentru perioada curent ci pentru perioada
creia aparin (exerciiul financiar viitor, n acest caz)
Venituri curente = 100 mil. lei 20 mil. lei = 80 mil. lei, din care doar 10 mil. lei sunt
neimpozabile.
Cheltuieli curente = 90 mil. lei 15 mil. lei = 75 mil. lei, din care 20 mil. lei nedeductibile.
2020
2121
- orice cheltuieli fcute n favoarea acionarilor sau a asociailor, altele dect cele
generate de pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului la
valoarea de pia.
Exemple:
- cheltuielile cu amortizarea, ntreinerea i repararea mijloacelor de transport
utilizate de asociat sau acionar;
- cheltuielile de transport, cazare i diurn efectuate de acionarul sau asociatul care
nu are calitatea de angajat;
- bunurile, mrfurile i serviciile acordate asociailor sau acionarilor, precum i
lucrrile efectuate n favoarea acestora;
- cheltuielile cu chiria i ntreinerea spaiilor puse la dispoziia acionarilor i asociailor, precum i alte cheltuieli fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, care
nu se refer la activitatea desfurat de contribuabil.
- alte cheltuieli salariale i/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la
persoana fizic, dac legea nu prevede altfel;
- cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator n numele angajatului. Sunt
exceptate cheltuielile cu primele de asigurare pentru accidente de munc, boli
profesionale i risc profesional;
- cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele corporale i necorporale
ale contribuabilului, precum i cele care nu sunt aferente obiectului de activitate
pentru care este autorizat, cu excepia celor care privesc bunurile reprezentnd garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care
contribuabilul este autorizat;
- cheltuielile nregistrate n contabilitate care nu au la baz un document justificativ,
potrivit Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii;
- amenzile, confiscrile, majorrile de ntrziere i penalitile de ntrziere datorate
ctre autoritile romne, potrivit prevederilor legale, altele dect cele prevzute n
contractele comerciale;
- cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele
reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i
impozitele pe profit sau venit pltite n strintate;
Cheltuieli deductibile n limitele stabilite de lege sunt urmtoarele (ce depete limita
prevzut de lege este cheltuial nedeductibil):
1. Cheltuielile cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor, pentru deplasri n
ar i n strintate sunt deductibile pentru o valoare < 2,5 x nivelul legal pentru instituiile publice.
Un agent economic acord unui salariat suma de 800.000 lei reprezentnd indemnizaia de deplasare n interes de serviciu pentru trei zile. Cheltuiala cu indemnizaia de
deplasare stabilit pentru o instituie public este de 90.800 lei pe zi. S se determine
care este valoarea deductibil.
Indemnizaia deductibil maxim este 2,5 x 90.800 lei/zi x 3 zile = 681.000 lei, deci
din indemnizaia total de 800.000 lei cheltuielile deductibile sunt 681.000 lei, iar
diferena de 119.000 lei va reprezenta o cheltuial nedeductibil.
2. sumele utilizate pentru constituirea provizioanelor sunt deductibile n limitele
stabilite de legislaie
2222
3. suma cheltuielilor sociale este deductibil n limitele stabilite prin legea bugetar
anual.
4. cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, precum i taxa pe valoarea adugat
aferent acestor cheltuieli sunt deductibile dac pentru acestea au fost ncheiate contracte de asigurare.
5. cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor
sub forma unor avantaje n natur sunt deductibile: dac valoarea acestora a fost impozitat prin reinere la surs.
6. cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori sunt deductibile
dac sunt acordate n limita dispoziiilor legii anuale a bugetului de stat. Tichetele de
mas au la aceast dat valoarea de 58.000 lei, iar numrul de astfel de tichete considerate deductibile este de 20 pe lun. Cheltuiala deductibil lunar cu tichetele de mas
este deci de 20 x 58.000 lei = 1.160.000 lei
7. cheltuielile de protocol sunt deductibile dac sunt mai mici de 2% x (Totalul veniturilor (Total cheltuieli - Cheltuielile cu impozitul pe profit - Cheltuielile de protocol nregistrate n cursul anului)) = 2% x (Totalul veniturilor Total cheltuieli + Cheltuielile cu
impozitul pe profit + Cheltuielile de protocol nregistrate n cursul anului)
Un agent economic a realizat, cumulat de la nceputul anului, venituri totale de
1.000.000.000 lei, iar cheltuielile totale efectuate sunt de 600.000.000 lei, din care
40.000.000 lei sunt cheltuieli de protocol i 60.000.000 lei reprezint cheltuieli cu impozitul pe profit. Care este limita cheltuielilor cu protocolul pentru care se acord deducere?
Limita maxim a cheltuielilor cu protocolul pentru care se acord deducere este 2% x
(1.000.000.000 600.000.000 + 60.000.000 + 40.000.000) = 10.000.000 lei, deci avem
cheltuieli deductibile cu protocolul de 10.000.000 lei i cheltuieli de protocol nedeductibile de 30.000.000 lei.
8. cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat, efectuate potrivit legii deductibile
dac sunt mai mici dect 5% x (Totalul veniturilor (Totalul cheltuielilor - Cheltuiala cu
impozitul pe profit i Cheltuielile cu sponsorizarea i/sau mecenatul)) = 5% x (Totalul
veniturilor (Totalul cheltuielilor - Cheltuiala cu impozitul pe profit i Cheltuielile cu
sponsorizarea i/sau mecenatul))
Un agent economic a realizat, cumulat de la nceputul anului, venituri totale de
1.000.000.000 lei, iar cheltuielile totale efectuate sunt de 600.000.000 lei, din care
30.000.000 lei sunt cheltuieli cu sponsorizarea i 70.000.000 lei reprezint cheltuieli cu
impozitul pe profit. Care este limita maxim a cheltuielilor cu sponsorizarea pentru care
se acord deducere?
Limita maxim a cheltuielilor cu sponsorizarea pentru care se acord deducere este
5% x (1.000.000.000 600.000.000 + 30.000.000 + 70.000.000) = 10.000.000 lei, deci avem
cheltuieli deductibile cu sponsorizarea de 10.000.000 lei i cheltuieli cu sponsorizarea
nedeductibile de 20.000.000 lei.
9. cheltuielile cu dobnzile i pierderile nete legate de diferenele de curs valutar
Acestea din urm sunt asimilate cheltuielilor cu dobnzile i au acelai regim de deducere ca i dobnzile. De aici nainte cheltuiala cu dobnzile simbolizeaz cheltuielile cu
dobnzile i pierderile nete legate de diferenele de curs valutar. Avem mai multe situaii privind deductibilitatea, n funcie de gradul de ndatorare al societilor comerciale:
Grad de ndatorare =
2323
2424
2525
Amortizare
200.000.000
200.000.000
200.000.000
200.000.000
200.000.000
1.000.000.000 = Valoarea de achiziie
Economie de impozit
50.000.000
50.000.000
50.000.000
50.000.000
50.000.000
250.000.000
Amortizare
500.000.000
125.000.000
125.000.000
125.000.000
125.000.000
1.000.000.000 = Valoarea de achiziie
Amortizarea accelerat
An 1 = 1.000.000.000 x 50% = 500.000.000 lei
An 2-5= 500.000.000 / 4 = 125.000.000 lei
Economie de impozit
125.000.000
31.250.000
31.250.000
31.250.000
31.250.000
250.000.000
2626
Amortizare
360.000.000
160.000.000
160.000.000
160.000.000
160.000.000
1.000.000.000 = Valoarea de achiziie
Economie de impozit
90.000.000
40.000.000
40.000.000
40.000.000
40.000.000
250.000.000
2727
teritoriale la nceputul anului fiscal, sub forma unei declaraii pe propria rspundere,
pn la data de 31 ianuarie inclusiv.
O persoan juridic romn nou nfiinat poate opta s plteasc impozit pe venitul
microntreprinderilor ncepnd cu primul an fiscal dac cerinele de la lit. a) i d) sunt
ndeplinite la data nregistrrii la registrul comerului i condiia prevzut la lit. b) este
ndeplinit n termen de 60 zile, inclusiv, de la data nregistrrii. Persoanele juridice nou
nfiinate n cursul unui an fiscal nscriu opiunea n cererea de nregistrare la registrul
comerului. Opiunea este definitiv pentru anul fiscal respectiv i pentru anii fiscali
urmtori ct timp sunt ndeplinite condiiile prevzute.
Microntreprinderile pltitoare de impozit. Pe venitul microntreprinderilor nu mai
aplic acest sistem de impunere ncepnd cu anul fiscal urmtor anului n care nu mai
ndeplinesc una dintre condiiile prevzute de lege (fr posibilitatea de a beneficia pentru perioada urmtoare de aceast impozitare, chiar dac ulterior ndeplinete condiiile
a)-d)).
Nu pot opta pentru sistemul de impozitare a veniturilor ca microntreprinderi, persoanele juridice romne care:
a) desfoar activiti n domeniul bancar;
b) desfoar activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, pieei de capital, cu
excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii;
c) desfoar activiti n domeniile jocurilor de noroc, pariurilor sportive, cazinourilor;
d) au capitalul social deinut n proporie mai mare de 25% de cel puin un acionar
sau asociat persoan juridic cu peste 250 de angajai.
Impozitul pe venitul microntreprinderilor = baza de impozitare 1,5%.
Baza impozabil = Veniturile din orice surs - veniturile din variaia stocurilor veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale - veniturile din exploatare
reprezentnd cota-parte a subveniilor guvernamentale i a altor resurse pentru finanarea investiiilor - veniturile din provizioane - veniturile rezultate din anularea datoriilor
i a majorrilor aferente la bugetul statului care nu au fost cheltuieli deductibile la
calculul profitului impozabil.
O unic cheltuial deductibil exist la acest moment n cazul unei microntreprinderi: achiziionarea unei case de marcat electronice. Valoarea de achiziie a casei
electronice de marcat se deduce din baza impozabil, n conformitate cu documentul
justificativ, n trimestrul n care a fost pus n funciune, potrivit legii.
Persoanele juridice pltitoare de impozit pe venit sunt obligate s evidenieze contabil cheltuielile de amortizare, n conformitate cu prevederile aplicabile pltitorilor de
impozit pe profit.
Plata impozitului pe venitul microntreprinderilor se efectueaz trimestrial, pn la
data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul.
Microntreprinderile au obligaia de a depune pn la termenul de plat a impozitului declaraia de impozit pe venit.
2828
2929
3030
3131
18%
432.000 + 23% pentru ceea ce depete suma de 2.400.000 lei
1.214.000 + 28% pentru ceea ce depete suma de 5.800.000 lei
2.194.000 + 34% pentru ceea ce depete suma de 9.300.000 lei
3.452.000 + 40% pentru ceea ce depete suma de 13.000.000 lei
3232
3333
3434
Pentru cldirile aflate n funciune a cror valoare a fost recuperat integral pe calea
amortizrii:
Impozit pe cldiri = cota de impozitare valoarea la care au fost nscrise n evidena
contabil
Cota normal de impozitare este ntre 0,5% i 1,5%. Ea poate fi determinat ns ntre
3% i 5% pentru cldirile asupra crora nu s-a fcut nici o reevaluare ncepnd cu anul
1998, pn la data primei evaluri.
Imobilele deinute de societile comerciale de pe raza teritorial a unui municipiu
teritorial sunt impozitate cu cota de impozit pe cldiri de 1,5%, respectiv 5% n cazul
imobilelor nereevaluate dup 1998, inclusiv. O societate comercial deine un imobil
care are stabilit ca valoare de inventar suma de 1.000.000.000 lei, rezultat dintr-o evaluare realizat n anul 1990 i un imobil care are o valoare de inventar, conform evalurii din 2003 de 500.000.000 lei. Impozitul pe cldiri datorat de societatea comercial este:
1.000.000.000 x 5% + 500.000.000 x 1.5% = 57.500.000 lei
Impozitul pe cldiri se determin anual. Impozitul determinat pe baza declaraiilor
de impunere se pltete trimestrial, n patru trane egale, cu scadenele pe data de 15 a
ultimei luni a fiecrui trimestru.
n cazul n care cldirile intr n proprietatea unor contribuabili pe parcursul anului,
impozitul se va determina corespunztor numrului de luni n care au fost n proprietate. Cldirile dobndite n cursul anului, indiferent sub ce form, se impun cu ncepere
de la data de nti a lunii urmtoare celei n care acestea au fost dobndite. Impozitul se
calculeaz proporional cu perioada rmas pn la sfritul anului.
Scderea de la impunere, n cursul anului, pentru situaiile de dezafectare, demolare,
dezmembrare sau distrugere a cldirilor, precum i de transfer al dreptului de proprietate ori locaiune asupra cldirilor, dup caz, se face cu ncepere de la data de nti a
lunii urmtoare celei n care s-a produs una dintre aceste situaii. Scderea se acord
proporional cu partea de cldire supus unei astfel de situaii, precum i cu perioada
rmas pn la sfritul anului fiscal.
Societile comerciale care au ca obiect unic de activitate asigurarea de servicii turistice cu activitate sezonier de cel mult 5 luni din anul fiscal sunt scutite de plata impozitului pe cldiri, n proporie de 50%, numai pentru cldirea destinat acestei activiti.
Sunt scutite de impozitul pe cldiri n proporie de 50% pe o perioad de 5 ani de la
punerea n funciune obiectivele nou-construite ce aparin cooperaiei de consum sau
meteugreti.
Adrese utile:
Pagina de legislaie fiscal actualizat:
http://www.mfinante.ro/legislatie/index.jsp
Sistemul fiscal al Romniei:
http://www.mfinante.ro/contribuabili/sistemul_fiscal/sistem_fiscal.jsp
Persoane juridice: http://www.mfinante.ro/contribuabili/pjuridice
ntrebri frecvente: http://www.mfinante.ro/contribuabili/faq/intrebari.jsp
3636
3737
3838
3939
4040
schimb la care se realizeaz declaraia vamal de import (DVI) este cursul oficial comunicat de B.N.R. (Banca Naional a Romniei) n ultima zi de joi dinaintea realizrii DVI
= 37.500 lei.
Valoarea n vam = 100 x 2000 + 14576,75 = 214.576,75 euro
Valoarea n vam = 214.576,75 euro x 37.500 lei/euro = 8.046.628.125 lei
Taxa vamal = 10% x 7.260.000 = 726.000 lei.
Comisionul vamal = 0,5% x 7.260.000 = 36.300 lei.
Baza de impozitare a TVA = 7.260.000 + 726.000 + 36.300 + 2.000.000 = 10.022.300 lei.
TVA = 10.022.300 x 19% = 1.904.237 lei.
V) Pentru operaiunile realizate de casele de amanet baza de impozitare este constituit
din:
a) valoarea obinut din vnzarea bunurilor care devin proprietatea casei de amanet,
ca urmare a nerestituirii mprumutului;
b) preul de achiziie pentru bunurile care devin proprietatea casei de amanet i sunt
utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat sau pentru
a fi puse la dispoziie altor persoane fizice sau juridice n mod gratuit.
n baza de impozitare a TVA nu se cuprind:
a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre acordate de furnizori direct clienilor n vederea stimulrii vnzrilor, n condiiile prevzute n contractele ncheiate; Condiiile pentru ca aceste reduceri s nu fie incluse n baza de
impozitare a TVA sunt:
1) s fie efective i n sume exacte n beneficiul clientului;
2) s nu constituie, n fapt, remunerarea unui serviciu sau o contrapartid
pentru o prestaie oarecare;
3) s fie reflectate n facturi fiscale sau n alte documente legale.
Un agent economic livreaz unui client marf n valoare de 300.000.000 lei, exclusiv
TVA. Agentul economic acord clienilor o reducere de pre de 3% din valoarea achiziiei.
Baza de impozitare a TVA este 300.000.000 3% x 300.000.000 = 0.97 x 300.000.000 lei
= 291.000.000 lei iar TVA colectat din vnzri va fi 291.000.000 x 19% = 55.290.000 lei.
b) penalizrile, sumele reprezentnd daune-interese stabilite prin hotrre judectoreasc definitiv, solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a obligaiilor contractuale;
c) ambalajele care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin schimb, fr facturare.
O societate comercial livreaz bunuri n valoare de 10.000.000 lei, fr TVA. Aceste
bunuri sunt ambalate n ambalaje returnabile care au o valoare fr TVA de 150.000 lei.
Baza de impozitare a TVA nu va cuprinde valoarea ambalajelor returnabile (date la
schimb). Baza de impozitare a TVA = 10.000.000, iar TVA aferent va fi 1.900.000 lei.
Un alt aspect important privind taxa pe valoarea adugat este cota de impozitare. n
Romnia cota standard a taxei pe valoarea adugat este de 19% i se aplic operaiunilor impozabile, cu excepia celor scutite de taxa pe valoarea adugat. Cota de tax pe
valoarea adugat aplicabil este cea n vigoare la data la care ia natere faptul generator al taxei pe valoarea adugat.
4141
cot a TVA
100 = 15 ,966%
100 + cot a TVA
Aceast valoare de 15,966% este o aproximare cu trei zecimale a mrimii reale a cotei
recalculate. De aceea vor apare mici diferene din folosirea celor dou moduri de calcul.
Deducerea taxei pe valoarea adugat reprezint diminuarea taxei pe valoarea
adugat colectat ca urmare a livrrilor de bunuri sau prestrilor de servicii cu taxa pe
valoarea adugat datorat/achitat furnizorilor de bunuri sau prestatorilor de servicii.
Au dreptul la deducerea taxei pe valoarea adugat numai persoanele impozabile
nregistrate la organele fiscale teritoriale ca pltitori de tax pe valoarea adugat.
Operaiuni scutite de TVA cu drept de deducere:
- livrri de bunuri i/sau prestri de servicii scutite de taxa pe valoarea adugat
reprezentnd exporturi sau alte operaiuni similare i pentru transportul internaional,
precum i operaiuni legate de traficul internaional de bunuri;
aciunile de sponsorizare, publicitate, protocol, precum i pentru alte aciuni
prevzute n legi, cu respectarea limitelor i destinaiilor prevzute n acestea;
- operaiuni rezultnd din activiti economice ale productorilor, comercianilor,
prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i cele ale profesiunilor
libere sau asimilate, precum i activitile economice de exploatare a bunurilor corporale sau necorporale n scopul obinerii de venituri, efectuate n strintate, care ar da
drept de deducere dac aceste operaiuni ar fi realizate n interiorul rii;
4242
4343
situaia n care taxa colectat este mai mare dect taxa dedus potrivit legii, rezult taxa
de plat la bugetul de stat.
TVA de plat = TVA colectat TVA dedectibil, dac pro rata = 100%
TVA de plat = TVA colectat TVA de dedus, dac pro rata < 100%,
TVA de dedus = TVA deductibil x pro rata
Sau
TVA de rambursat = TVA de dedus TVA colectat
Taxa pe valoarea adugat de plat trebuie virat la buget pn pe data de 25 a lunii
urmtoare celei pentru care se calculeaz. n cazul importului plata taxei pe valoarea
adugat devine exigibil la data completrii declaraiei vamale de import.
Taxa de rambursat pentru luna de raportare stabilit prin decontul de tax pe valoarea adugat conform metodologiei de mai sus se regularizeaz n ordinea urmtoare:
a) prin compensarea efectuat de persoana impozabil n limita taxei rmase de plat
rezultate din decontul lunii anterioare sau din deconturile lunilor urmtoare, dup caz,
fr avizul organului fiscal, la ntocmirea decontului de tax pe valoarea adugat;
b) prin compensarea cu alte impozite i taxe datorate bugetului de stat de persoana
impozabil, efectuat de organele fiscale din oficiu sau, dup caz, la solicitarea expres a
persoanei impozabile, n termen de 30 de zile de la data depunerii cererii de compensare;
c) prin rambursarea efectuat de organele fiscale.
Rambursarea diferenei de tax, rmase dup compensare i dup scderea taxei
corespunztoare sumelor neachitate din facturile furnizorilor/prestatorilor, se efectueaz de organele fiscale teritoriale, n termen de 30 de zile de la data depunerii cererii
de rambursare, pe baza documentaiei stabilite prin ordin al ministrului finanelor
publice i a verificrilor efectuate de organele de control fiscal.
Ca o excepie se poate meniona faptul c organele fiscale teritoriale vor efectua, la
solicitarea persoanelor impozabile care se ncadreaz n condiiile stabilite prin normele
de aplicare a legii, rambursri de tax pe valoarea adugat, n termen de 15 zile de la
data depunerii cererii de rambursare, cu verificarea ulterioar a documentaiei, respectiv semestrial.
Rambursarea taxei pe valoarea adugat poate fi solicitat lunar.
3.2. Accizele
Accizele reprezint impozite indirecte care se aplic asupra unor produse greu
substituibile sau asupra unor bunuri de lux. Ele se datoreaz att pentru bunurile din
ar, ct i pentru bunurile din import care intr sub incidena lor.
n categoria pltitorilor de accize se cuprind urmtorii:
a) agenii economici - persoane juridice, asociaii familiale i persoane fizice
autorizate - care produc sau import astfel de produse;
4444
b) agenii economici - persoane juridice, asociaii familiale i persoane fizice autorizate care cumpr de la productorii individuali persoane fizice produse de natura
celor supuse accizelor, pentru prelucrare i/sau comercializare;
c) agenii economici, pentru produsele folosite n consum propriu, altul dect cel
utilizat n scop tehnologic pentru realizarea altor produse;
d) persoanele fizice care introduc n ar autoturisme i autoturisme de teren,
inclusiv rulate;
e) agenii economici care comercializeaz bunuri supuse accizelor, provenite de la
persoane fizice, inclusiv bunurile amanetate de persoanele fizice, care au devenit
proprietatea caselor de amanet;
f) agenii economici, pentru cantitile de produse supuse accizelor, obinute din
producia proprie sau din import, care sunt:
- acordate ca dividende sau ca plat n natur acionarilor, asociailor i,
dup caz, persoanelor fizice;
- produse consumate pentru reclam i publicitate;
- produse nstrinate sub orice form, cu sau fr titlu gratuit, ori utilizate n
orice alt scop dect comercializarea.
Accizele se determin pe baza unor formule diferite, n funcie de produsul pentru
care se aplic.
Nivelul accizelor, valabil ncepnd cu 1 ianuarie 2004, preluat din Codul fiscal al
Romniei publicat de Ministerul Finanelor Publice, pentru urmtoarele produse, este :
Nr.
crt.
0
1
4
5
U.M.
1
Bere din care:
1.1 Bere - produs de productorii independeni cu o
capacitate de producie anual de pn la 200 mii hl,
inclusiv
Vinuri
2.1. Vinuri linitite
2.2. Vinuri spumoase
2
hl/1 grad
Plato
hl de produs
Acciza
(echivalent
euro/UM)
3
0,55
0,47
0,00
42,00
hl de produs
Produse intermediare
Alcool etilic i alte buturi alcoolice
hl de produs
hl alcool pur
45, 00
0,00
42, 00
150, 00
igarete
1.000 igarete
4,47+ 32%1
1.000 buci
8, 00
kg
16, 00
Acciza procentual se aplic asupra preului maxim de vnzare cu amnuntul, maxim declarat.
Nr.
crt.
0
Kg
Acciza
(echivalent
euro/UM)
3
11, 00
U.M.
4545
Uleiuri minerale
9
Benzine cu plumb
Tone
404, 00
10
Benzine fr plumb
Tone
347, 00
11
12
Motorine
Pcur
Tone
221, 00
0
13
14
15
Tone
Tone
Tone
Tone
100, 00
0
404, 00
Pe lng accizele de mai sus, exist o alt list de produse pentru care se aplic o
acciz ad valorem (proporional), cum sunt bijuteriile, autoturismele, parfumurile.
Pentru calculul accizelor la bere, legiuitorul a stabilit accize unitare difereniate, n
funcie de capacitatea nominal de producie a contribuabilului, cu scopul de a favoriza
micii productori independeni care dein instalaii de fabricaie cu o capacitate
nominal anual care nu depete 200.000 hl.
Capacitatea nominal de producie pe care o deine un agent economic trebuie declarat la organul fiscal teritorial la care este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, pn
la data de 15 ianuarie a fiecrui an.
Pentru a fi considerai mici productori i, implicit, a beneficia de accize reduse,
agenii economici trebuie s ndeplineasc, cumulativ, mai multe condiii.
- sunt ageni economici productori de bere care din punct de vedere juridic i
economic sunt independeni fa de orice alt agent economic productor de bere;
- utilizeaz instalaii fizice distincte de cele ale altor fabrici de bere;
- folosesc spaii de producie diferite de cele ale oricrui alt agent economic
productor de bere;
- nu funcioneaz sub licena de produs a altui agent economic productor de bere.
n cazul n care un agent economic productor de bere care beneficiaz de nivelul
redus al accizelor i mrete capacitatea de producie prin achiziionarea de noi capaciti sau prin extinderea celor existente, acesta va ntiina n scris organul fiscal la care
este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe despre modificrile produse, urmnd a
calcula i vira la bugetul de stat accizele n cuantumul corespunztor noii capaciti de
producie, ncepnd cu luna imediat urmtoare celei n care a avut loc punerea n funciune a acesteia.
Sunt scutite de la plata accizelor:
a) produsele exportate direct de agenii economici productori sau prin ageni
economici care i desfoar activitatea pe baz de comision. Beneficiaz de
regimul de scutire numai produsele exportate direct sau prin ageni economici
comisionari de ctre productorii care dein n proprietate utilajele i instalaiile
de producie necesare pentru realizarea acestor produse;
4646
4747
Prezentm mai jos modul specific de determinare a accizelor, putnd urmri practic
i modul de determinare a bazei de impozitare pentru diferite produse:
1. Pentru bere, accizele se calculeaz dup formula:
A = C ( As/ 100) Cs Q,
unde: C = numrul de grade Plato coninute; As = acciza unitar prevzut n funcie
de capacitatea de producie anual; Cs = cursul de schimb; Q = cantitatea (n litri).
2. Pentru vinuri spumoase, buturi fermentate (altele dect berea i vinul) i pentru
produse intermediare acciza se calculeaz dup formula:
A = C ( As/100) Cs Q
unde: C = numrul de grade alcoolice coninute; As = acciza unitar prevzut;
Cs = cursul de schimb; Q = cantitatea (n litri);
3. Pentru alcoolul etilic, distilatele de origine agricol i buturile alcoolice distilate
acciza se calculeaz dup formula:
A = (C/100) x (As/100) Cs Q,
unde: C = concentraia alcoolic exprimat n procente de volum; As = acciza specific;
Cs = cursul de schimb; Q = cantitatea (n litri);
4. Pentru igarete, accizele se calculeaz dup formula:
Total acciz datorat = A1 + A2,
unde:
A1 = acciza specific;
A2 = acciza procentual;
A1 = K1 Cs Q1;
A2 = K2 PA Q2,
Pentru igri i igri de foi, precum i pentru tutunul destinat fumatului, acciza se
calculeaz dup formula A = A1.
n care: K1 = acciza unitar prevzut , K2 = acciza procentual prevzut
Cs = cursul de schimb; PA = preul de vnzare cu amnuntul maxim declarat;
Q1 = cantitatea exprimat n uniti de 1.000 buci de igarete;
Q2 = numrul de pachete de igarete aferente lui Q1.
5. n cazul produselor a cror acciz este stabilit procentual, formula de calcul a
accizei este:
Acciza = Baza de impozitare x cota
Momentul datorrii accizelor ctre bugetul de stat este diferit n funcie de
operaiunea care l genereaz. Astfel momentul datorrii accizelor poate fi:
- data efecturii livrrii, pentru produsele din producia intern;
- data achiziionrii marcajelor, pentru produsele ce intr sub incidena sistemului de
marcare i care urmeaz s fie importate;
4848
5050
pn la 5 milioane euro
pn la 2,5 milioane euro
pn la 50 de salariai
Cei trei indicatori de mai sus se urmresc pe baza situaiilor financiare anuale
ntocmite la finele anului precedent, astfel:
- cifra de afaceri, pe baza datelor nscrise n formularul Contul de profit i pierdere",
ncheiat la data de 31 decembrie a anului precedent;
- total active, pe baza datelor nscrise n formularul Bilan ncheiat la data de 31
decembrie a anului precedent;
- cifra de afaceri i total active se stabilesc pe baza ratei de schimb lei/euro la sfritul
exerciiului financiar precedent.
- numrul mediu de salariai, pe baza datelor nscrise n nota explicativ Informaii
privind salariaii, administratorii i directorii ncheiat la data de 31 decembrie a
anului precedent.
Aceste reglementri se aplic, de asemenea, i de ctre persoanele juridice care, dei
depesc dou dintre criteriile de mai sus, nu sunt supuse prevederilor Reglementrilor
contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i cu
Standardele Internaionale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 94/2001, pn la data de 31 decembrie 2005. ncepnd cu exerciiul
financiar care se ncheie la data de 31 decembrie 2005, dac sunt depite n 2 ani consecutivi dou dintre criteriile menionate anterior, persoana juridic va aplica Reglementrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i
5151
5252
6. Principiul intangibilitii.
Conform acestui principiu, bilanul de deschidere al unui exerciiu trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului precedent.
7. Principiul necompensrii
Acesta presupune c valorile elementelor ce reprezint active nu pot fi compensate
cu valorile elementelor ce reprezint pasive, respectiv veniturile cu cheltuielile (cu excepia compensrilor permise de reglementrile legale).
5353
Documentul
Explicaia
Felul
3
Numrul Data
4
5
Simbolurile
conturilor
D
C
7
8
Suma
operaiunii
D
C
9
10
Registrul jurnal n forma sa clasic, de mai sus, are un caracter unic. O dat cu
sporirea volumului operaiilor contabile, alturi de jurnalul unic sunt utilizate jurnale
multiple, difereniate pe genuri de operaii (financiare, cumprri, vnzri), care se mai
numesc i auxiliare sau analitice.
Registrul-inventar este format din dou pri: listele de inventariere i recapitulaia
inventarului. n cadrul recapitulaiei, datele preluate din listele de inventariere se
grupeaz pe structurile patrimoniale de activ, respectiv de datorii.
Modelul registrului-inventar se prezint astfel:
Nr. crt.
Recapitulaia
elementelor
inventariate
Contabil
Inventar
Valoare
Document
Felul Nr.
2
3
Explicaii
4
Creditor
7
Simbol
cont
Pag.
D/C
Sold
10
Simbol cont
Suma
Debit/Credit
Pag.
Conturi corespondente
5454
Conturi corespondente
Cont... Cont... Cont... Cont...
Jurnal Jurnal Jurnal Jurnal
SOLD
D
C
Ianuarie
Februarie
Martie
TOTAL TRIM. I.
.
.
.
Octombrie
Noiembrie
Decembrie
Total general
5555
e) informaii asupra activitilor din domeniul cercetrii i dezvoltrii, asupra politicii de protecie a mediului.
9. Situaiile financiare anuale simplificate se semneaz de persoana responsabil cu
ntocmirea acestora i se nsuesc de consiliul de administraie, semnate n numele consiliului de preedintele acestuia i aprobate de adunarea general a acionarilor sau
asociailor. Situaiile financiare anuale simplificate, nsoite de raportul administratorilor pentru exerciiul financiar respectiv, sunt supuse spre aprobare adunrii generale a
acionarilor sau asociailor.
Un exemplar al Raportului anual (prin raport anual nelegem situaiile financiare
anuale simplificate, nsoite de raportul administratorilor i raportul auditorilor financiari/cenzorilor) este trimis, n termenul prevzut de lege, ctre unitile teritoriale ale
Ministerului Finanelor Publice (unde persoana juridic este nregistrat), iar un alt
exemplar ctre Oficiul Registrului Comerului.
10. La cerere, raportul anual va fi disponibil tuturor acionarilor sau asociailor. O
copie a raportului anual va fi disponibil pentru consultare la sediul social al persoanei
juridice. Pentru alte persoane dect acionarii sau asociaii, raportul anual va fi pus la dispoziie contra cost, preul acestuia nedepind costul su administrativ (costul administrativ al raportului anual reprezint costul de ntocmire, distribuire i publicare a acestuia).
A. ACTIVE IMOBILIZATE
I. IMOBILIZRI NECORPORALE 01
(ct. 201 + 203 + 205 + 207 + 208+ 233+ 234 - 2801 - 2803 - 2805 - 2807- 2808 290- 293*)
II. IMOBILIZRI CORPORALE
02
(ct. 211 + 212 + 213 + 214 + 231 + 232 - 2811 - 2812 - 2813 - 2814 - 291 - 293*)
III. IMOBILIZRI FINANCIARE
03
(ct. 261 + 262 + 263 + 265 + 267- 296)
ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL 04 =rd. 01 + 02 + 03
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI
05
5656
(ct. 301 + 302 + 303 +/- 308 + 331+ 332 + 341 + 345 + 346 +/- 348+ 351 + 354 + 356 +
357 + 358+ 361 +/- 368 + 371 +/- 378 + 381 +/- 388 - 391 - 392 - 393 - 394 - 395 - 396 - 397
- 398 + 4091 - 4428)
II. CREANE
06
(Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an se prezint
separat.) (ct. 4092 + 411+ 413 + 418 + 425 + 4282 + 431**) + 437**) + 4382 + 441**) + 4424
+ 4428**) + 444**) + 445 + 446**) + 447**) + 4482 + 451**) + 452**) + 456**) + 4582 + 461 +
473**) - 491 - 495 - 496 + 5187)
III. INVESTIII FINANCIARE PE TERMEN SCURT 07
(ct. 501 + 502 + 503 + 505 + 506 + 508+ 5113 + 5114 - 591- 592 - 593- 595- 596-598)
IV. CASA I CONTURI LA BNCI
08
(ct. 5112 + 5121 + 5124 + 5125 + 531 + 532 + 541 + 542)
ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL 09 =rd. 05 + 06 + 07 + 08
C. CHELTUIELI N AVANS (ct. 471) 10
D. DATORII ce trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an 11
(ct. 161 + 162 + 166 + 167 + 168 - 169 + 269 + 401 + 403 + 404 + 405 + 408 + 419 + 421
+ 423 + 424 + 426 + 427 + 4281 + 431***) + 437***) + 4381+ 441***) + 4423 + 4428***) +
444***) + 446***) + 447***) + 4481 + 451***) + 452***) + 455 + 456***) + 457 + 458 + 462 +
473***) + 509 + 5186 + 519)
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE
12 = rd. 09 + 10 - 11 - 18
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 = rd. 04 + 12 - 17
G. DATORII ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an 14
(ct. 161 + 162 + 166 + 167 + 168 - 169 + 269 + 401 + 403 + 404 + 405 + 408 + 419 + 421 +
423 + 424 - 426 + 427 + 4281 + 431***) + 437***) + 4381+ 441***) + 4423 + 4428***) +
444***) + 446***) + 447***) + 4481 + 451***)+ 452***) + 455 + 456***) + 457 + 4581 + 462 +
473***) + 509 + 5186 + 519)
H. PROVIZIOANE pentru riscuri i cheltuieli (ct. 151)
15
I. VENITURI N AVANS
16 = rd. 17 + 18, unde:
ct. 131
ct. 472
17
18
J. CAPITAL I REZERVE
I. CAPITAL (rd. 20 la 22)
19, din care:
- capital subscris nevrsat (1011)
20
- capital subscris vrsat (1012)
21
- patrimoniul regiei (1015)
22
II. PRIME DE CAPITAL (ct. 104) 23
III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)
Sold C 24
Sold D 25
IV. REZERVE (ct. 106) 26
V. REZULTATUL REPORTAT(ct. 117)
Sold C 27
5757
Sold D 28
VI. REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121)
Sold C 29
Sold D 30
REPARTIZAREA PROFITULUI (ct. 129) 31
TOTAL CAPITALURI PROPRII
32 = rd. 19 + 23 + 24 - 25 + 26 + 27 - 28 + 29 - 30 - 31
Patrimoniul public (ct. 1016) 33
TOTAL CAPITALURI 34 = rd. 32 + 33
-----------*) Conturi de repartizat dup natura elementelor respective
**) Solduri debitoare ale conturilor respective
***) Solduri creditoare ale conturilor respective
****) Conturile respective se utilizeaz numai de cooperativele de credit
ADMINISTRATOR,
Numele, prenumele, semntura i
tampila unitii
NTOCMIT,
Numele, prenumele i semntura
Pentru IMM-urile din ara noastr, bilanurile contabile se ntocmesc semestrial, primul la 30 iunie, iar cel deal doilea la 30 decembrie. Depunerea acestora la administraiile financiare teritoriale se realizeaz n luna urmtoare ntocmirii acestora, pn la
data de 25 a acestei luni.
Referitor la gestiunea fiscal a ntreprinderi facem urmtoarele precizri suplimentare.
Contabilitatea decontrilor privind asigurrile sociale cuprinde obligaiile pentru contribuia la asigurri sociale i la constituirea fondului pentru ajutorul de omaj. Aa cum am
vzut n capitolul privind impozitarea salariilor, angajatorul datoreaz contribuia la
asigurri sociale 24,5% (pentru grupa de munc normal) din fondul de salarii, contribuia la asigurri sociale de sntate 7% din fondul de salarii i contribuia la constituirea
fondului pentru ajutorul de omaj 5% din fondul de salarii. Aceasta reprezint nsumat
36,5%. La acest cost se adaug i contribuia la fondul de risc i contribuia pentru
carnetul de munc. Eventualele sume datorate sau care urmeaz a se ncasa n perioadele
urmtoare, aferente exerciiului n curs, se nregistreaz ca alte datorii i creane sociale.
n cadrul decontrilor cu bugetul statului i fondurile speciale se cuprind: impozitul pe
profit, taxa pe valoarea adugat, impozitul pe venit, subveniile de primit i alte impozite, taxe i vrsminte asimilate.
Impozitul pe profit trebuie recunoscut ca datorie n limita sumei nepltite. Dac
suma pltit depete suma datorat, surplusul trebuie recunoscut drept crean.
Taxa pe valoarea adugat datorat bugetului de stat se stabilete lunar, pe baz de
decont, ca diferen ntre valoarea taxei exigibile aferente bunurilor livrate sau serviciilor prestate (TVA colectat) i a taxei deductibile pentru cumprrile de bunuri i servicii (TVA deductibil).
5858
n situaia n care exist decalaje ntre faptul generator de TVA i exigibilitatea acesteia, totalul TVA se nregistreaz ntr-un cont distinct, denumit TVA neexigibil care, pe
msur ce devine exigibil, se trece la TVA colectat, respectiv la TVA deductibil. De
asemenea, n contul de TVA neexigibil se nregistreaz i TVA deductibil sau colectat, pentru livrri de bunuri i prestri de servicii pentru care nu au sosit sau nu s-au
ntocmit facturile.
Diferena de tax, n plus sau n minus, ntre TVA colectat i TVA deductibil se
nregistreaz n conturi distincte (TVA de plat, respectiv TVA de recuperat) i se
regularizeaz n condiiile legii.
Impozitul pe venituri de natura salariilor, ce se nregistreaz n contabilitate, cuprinde totalul impozitelor individuale, calculate asupra veniturilor impozabile lunare ale
personalului unitii, precum i impozitul reinut din drepturile bneti acordate salariailor zilieri, temporari i colaboratorilor de orice fel, potrivit legii.
La alte impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale se
cuprind: accizele, impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri, vrsmintele din profitul
net al regiilor autonome, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport,
taxe pentru folosirea terenurilor proprietate de stat i alte impozite i taxe. Acestea se
defalc n contabilitatea analitic pe feluri de impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale.
b) Structura contului de profit i pierdere este urmtoarea:
CONTUL DE PROFIT I PIERDERE
10
12
13
14
i necor-
5959
6060
- Pierdere 49 = rd. 47 - 40
14. REZULTATUL CURENT:
- Profit 50 = rd. 09 + 40 - 30 47 = 31 + 48
- Pierdere 51 = rd. 30 + 47 - 09 40 = 32 + 49
15. Venituri extraordinare (ct. 771) 52
16. Cheltuieli extraordinare (ct. 671) 53
17. REZULTATUL EXTRAORDINAR:
- Profit
54 = rd. 52 - 53
- Pierdere
55 = rd. 53 - 52
VENITURI TOTALE
56
56 = rd. 09 + 40 + 52
CHELTUIELI TOTALE
57
57 = rd. 30 + 47 + 53
18. REZULTATUL BRUT:
- Profit 58 = rd. 56 - 57
- Pierdere 59 = rd. 57 - 56
19. IMPOZITUL PE PROFIT (ct. 691) 60
20. Alte cheltuieli cu impozite care nu apar n elementele de mai sus (ct. 698 ) 61
21. REZULTATUL NET AL EXERCIIULUI FINANCIAR:
- Profit 62 = rd. 58 - 60 - 61
- Pierdere 63 = rd. 59 + 60 + 61 sau 63 = rd. 60 + 61 - 58
ADMINISTRATOR,
NTOCMIT,
Numele, prenumele, semntura i
tampila unitii
Pentru IMM-urile din ara noastr, contul de profit i pierdere se ntocmete semestrial, primul la 30 iunie, iar cel deal doilea la 30 decembrie. Depunerea acestora la administraiile financiare teritoriale se realizeaz n luna urmtoare ntocmirii acestora,
pn la data de 25 a acestei luni.
Aadar, contul de profit i pierdere cuprinde: cifra de afaceri net, veniturile i cheltuielile exerciiului, grupate dup natura lor, precum i rezultatul exerciiului (profit
sau pierdere).
Cifra de afaceri net cuprinde sumele provenind din vnzarea de bunuri i prestarea
de servicii ce intr n categoria activitilor curente ale persoanei juridice, dup scderea
reducerilor comerciale (rabaturile, remizele i alte reduceri acordate clienilor), a taxei
pe valoarea adugat i a altor impozite i taxe aferente.
n categoria veniturilor se includ att sumele sau valorile ncasate sau de ncasat n
nume propriu din activiti curente, ct i ctigurile din orice alte surse (creteri ale
6161
beneficiilor economice care pot aprea sau nu ca rezultat din activitatea curent, dar nu
difer ca natur de veniturile din aceast activitate). Veniturile din activiti curente se
pot regsi sub diferite denumiri, cum ar fi: vnzri, comisioane, dobnzi, dividende.
Activitile curente sunt orice activiti desfurate de o persoan juridic, ca parte
integrant a obiectului su de activitate, precum i activitile conexe acestora. Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sau tranzacii
ce sunt clar diferite de activitile curente i care, prin urmare, nu se ateapt s se repete ntr-un mod frecvent sau regulat, de exemplu exproprieri sau dezastre naturale.
Contabilitatea veniturilor se ine pe categorii de venituri, dup natura lor, astfel:
a) venituri din exploatare, care cuprind:
- venituri din vnzarea produselor, mrfurilor, lucrrilor executate i serviciilor
prestate;
- venituri din variaia stocurilor, reprezentnd variaia n plus (cretere) sau n
minus (reducere) dintre valoarea la cost de producie efectiv a stocurilor de produse i
producie n curs de la sfritul perioadei i valoarea stocurilor iniiale ale produselor i
produciei n curs, nelund n calcul provizioanele pentru depreciere constituite.
Variaia stocurilor de produse finite i n curs de execuie pe parcursul perioadei reprezint o corecie a cheltuielilor de producie pentru a reflecta faptul c fie producia a
mrit nivelul stocurilor, fie vnzrile suplimentare au redus nivelul stocurilor. Veniturile din producia stocat se nscriu, alturi de celelalte venituri, n contul de profit i
pierdere, cu semnul plus (sold creditor) sau minus (sold debitor):
- venituri din producia de imobilizri, reprezentnd costul lucrrilor i cheltuielile
efectuate de unitate pentru ea nsi, care se nregistreaz ca active imobilizate corporale i necorporale;
- venituri din subvenii de exploatare, reprezentnd subveniile pentru acoperirea diferenelor de pre i pentru acoperirea pierderilor, precum i alte subvenii (finanarea
activitii de cercetare i alte finanri) de care beneficiaz unitatea;
- alte venituri din exploatarea curent, cuprinznd veniturile din creane recuperate
i alte venituri din exploatare;
b) venituri financiare, care cuprind:
- venituri din imobilizri financiare;
- venituri din investiii financiare pe termen scurt;
- venituri din creane imobilizate;
- venituri din investiii financiare cedate;
- venituri din diferene de curs valutar;
- venituri din dobnzi;
- venituri din sconturi obinute: i
- alte venituri financiare.
Sumele colectate de persoana juridic n numele unor tere pri, inclusiv n cazul contractelor de mandat sau comision, nu reprezint venit din activitatea curent. n aceast
situaie, veniturile din activitatea curent sunt reprezentate de comisioanele cuvenite.
Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacie este determinat, de obicei, printr-un
acord ntre vnztorul i cumprtorul/utilizatorul activului, innd cont de suma oricror reduceri comerciale.
c) venituri extraordinare (de exemplu, daunele pretinse de deintorii de polie n urma producerii unor calamiti).
6262
Veniturile din vnzri de bunuri se nregistreaz n contabilitate n momentul predrii bunurilor ctre cumprtori, al livrrii lor pe baza facturii sau n alte condiii prevzute n contract, care atest transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor respective, ctre clieni.
Veniturile din prestarea de servicii se nregistreaz n contabilitate pe msura efecturii acestora.
Veniturile din dobnzi, redevene i dividende se recunosc astfel:
- dobnzile se recunosc periodic, n mod proporional, pe msura generrii venitului
respectiv, pe baza contabilitii de angajamente;
- redevenele se recunosc pe baza contabilitii de angajamente, conform contractului;
- dividendele se recunosc atunci cnd este stabilit dreptul acionarului de a le ncasa;
Veniturile din reluarea provizioanelor se evideniaz distinct n funcie de natura
acestora. Diminuarea sau anularea provizioanelor constituite se efectueaz prin nregistrarea la venituri n cazul n care nu se mai justific meninerea provizioanelor constituite, respectiv are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine exigibil.
Cheltuielile unitii reprezint valorile pltite sau de pltit pentru:
- consumuri de stocuri, lucrri executate i servicii prestate de care beneficiaz unitatea;
- cheltuieli cu personalul;
- executarea unor obligaii legale sau contractuale etc;
- pierderile (reduceri ale beneficiilor economice ce pot rezulta sau nu ca urmare a
desfurrii activitii curente a persoanei juridice; ele nu difer ca natur de alte tipuri
de cheltuieli);
- amortizrile i provizioanele constituite.
Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura lor, astfel:
a) cheltuieli de exploatare, care cuprind:
- cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile; costul de achiziie al obiectelor de inventar consumate; costul de achiziie al materialelor nestocate, trecute direct
asupra cheltuielilor; contravaloarea energiei i apei consumate; valoarea animalelor i
psrilor; costul mrfurilor vndute i al ambalajelor;
- cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri, redevene, locaii de gestiune i
chirii; prime de asigurare; studii i cercetri; cheltuieli cu alte servicii executate de teri
(colaboratori); comisioane i onorarii; cheltuieli de protocol, reclam i publicitate;
transportul de bunuri i personal; deplasri, detari i transferri; cheltuieli potale i
taxe de telecomunicaii, servicii bancare i altele;
- cheltuieli cu personalul (salariile, asigurrile i protecia social, alte cheltuieli cu
personalul suportate de persoana juridic);
- alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creane i debitori diveri; despgubiri,
amenzi i penaliti; donaii i alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele cedate
i alte operaii de capital etc.);
b) cheltuieli financiare, care cuprind: pierderi din creane legate de participaii; cheltuieli privind investiiile financiare cedate; diferenele nefavorabile de curs valutar; dobnzile privind exerciiul financiar n curs; sconturile acordate clienilor; pierderi din
creane de natur financiar i altele;
c) cheltuieli extraordinare (calamiti i alte evenimente extraordinare).
6363
6464
6565
6666
6767
Termen de lichiditate
sub 1 an
peste 1 an
2
3
Sold la 31 decembrie
(col. 2 + 3 + 4)
1
Termen de exigibilitate
sub 1 an
1 - 5 ani
peste 5 ani
2
3
4
6868
6969
7272
1. Primirea de credite
512
=
162
2. Dobnzi datorate
666
=
168
3. Rambursarea de credite
162
=
512
4. Plata dobnzilor aferente prin virament (prin cont bancar)
168 =
512
V. Operaiuni legate de leasingul financiar
1. Primirea bunului n leasing
212, 213
=
167
2. Dobnda aferent
471
=
168
3. nregistrarea facturii pentru rata scadent
% =
404
- rata scadent
167
- dobnda aferent
168
4. Cheltuiala cu dobnda
666 =
471
VI. Operaiuni legate de activele imobilizate
1. Intrarea imobilizrilor
I) Imobilizri necorporale obinute din producia proprie
%
=
233, 721
203, 205, 208
II) Imobilizri necorporale n curs realizate cu fore proprii
233 =
721
III) Imobilizri corporale obinute din producia proprie
%
=
231, 722
211, 212, 213, 214
IV) Imobilizri corporale n curs realizate cu fore proprii
231 =
722
V) Imobilizri corporale i necorporale achiziionate de la teri
%
=
404
201 la 208, 211 la 214
VI) Imobilizri financiare achiziionate
%
=
269
261 la 265
2. Amortizarea imobilizrilor corporale i necorporale
681 =
280, 281
3. Ieirea imobilizrilor
I) Vnzarea imobilizrilor necorporale/ corporale
461 =
758
II) Scoaterea din eviden a imobilizrilor necorporale
%
203, 205, 208
- valoarea neamortizat
658
- amortizarea
280
III) Scoaterea din eviden a imobilizrilor corporale
% =
211, 212, 213, 214
- valoarea neamortizat
658
- amortizarea
281
IV) Vnzarea imobilizrilor corporale cu plata n rate
461 =
%
7373
758
472
461
764
7474
428, 461
=
758
VIII. Operaiuni legate de decontrile cu terii
1. Avansuri acordate furnizorilor, prin virament, respectiv n numerar
409
=
512, 531
2. Avansuri primite de la clieni prin virament, respectiv n numerar
512,
531
=
419
3. Salarii datorate personalului
641 =
421
4. Reineri din salarii reprezentnd avansuri, popriri, ajutorul de omaj, impozitul pe
salarii i alte sume datorate
421 =
%
425, 427, 428,
431, 437, 444
5. Plata avansurilor cuvenite, prin cont bancar sau n numerar
425
=
512, 531
6. Achitarea salariilor nete datorate personalului
421 =
512, 531
7. Drepturile de participare a salariailor la profit
117
=
424
8. Impozitul aferent participrii salariailor la profit
424
=
444
9. Plata drepturilor cuvenite din participarea salariailor la profit
424 =
512, 513
10. Virarea popririlor efectuate asupra drepturilor de personal
427 =
512, 513
11. Alte sume datorate salariailor
641
=
428
12. Contribuia unitii pentru asigurrile sociale i pentru constituirea fondului de
omaj
645 =
%
431
437
13. Virarea sumelor reprezentnd contribuia la asigurrile sociale i la fondul de omaj
%
=
512
431
437
14. Decontri cu bugetul statului i alte fonduri speciale
a) Evidenierea cheltuielii cu impozitul pe profit/ venit 691, 698
=
441
Virarea la bugetul statului a impozitului pe profit/ venit datorat
441 =
512
b) Evidenierea T.V.A. deductibil:
- achiziii interne
4426
=
401, 404
- achiziii din import
4426
=
512
T.V.A. aferent cumprrilor devenit exigibil
4426 =
4428
Evidenierea T.V.A. colectat aferent vnzrilor
411, 531
T.V.A. aferent vnzrilor devenit exigibil
4428 =
Regularizarea T.V.A. la sfritul perioadei:
- T.V.A. de plat;
4427 =
%
4426
4423
- T.V.A. de recuperat
%
= 4426
=
4427
4427
7575
4427
4424
Suportarea pe cheltuieli a T.V.A. deductibil conform prevederilor legale (ex. suma
determinat prin pro rat)
635 =
4426
Virarea T.V.A. de plat
4423
=
512
ncasarea sau compensarea T.V.A. de recuperat
512, 4423
=
4424
c) Impozite i taxe cuvenite bugetului de stat, bugetelor locale, altor organisme publice
Evidenierea altor impozite i taxe (ex. impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri, taxe
de timbru, etc.)
635 =
446
Constituirea datoriilor sau vrsmintelor ctre alte organisme publice
635 =
447
Constituirea impozitului pe dividende
457 =
446
Achitarea impozitelor i taxelor
%
=
512
444, 4423, 446, 447, 448
Alte datorii fa de bugetul statului (amenzi, majorri, penaliti, etc.)
658 =
448
Sume datorate de bugetul statului unitii
448 =
758
ncasarea de la bugetul statului a sumelor cuvenite
512 =
448
IX. Operaiuni legate de conturile de trezorerie
1. Achiziionarea investiiilor financiare pe termen scurt
501 la 508 =
%
462, 509, 512, 531
2. Vnzarea investiiilor financiare pe termen scurt:
- n situaia obinerii unui ctig financiar
461 =
%
501, 502, 503,
506, 508, 764
- n situaia nregistrrii unei pierderi financiare
%
=
501, 502, 503,
461
506, 508
664
3. Ridicri de numerar de la banc
531 =
512
4. Depuneri de numerar la banc
512 =
531
5. Sume ncasate reprezentnd credite bancare pe termen scurt
512 =
519
6. Dobnzi datorate aferente creditelor bancare pe termen scurt
666 =
519
7. Restituirea creditelor bancare pe termen scurt i a dobnzilor aferente
519 =
512
7878
7979
8080
8181
8282
8383
Bibliografie
1. Braoveanu I., Vu M., Finane i control financiar, manual pentru clasa a XI-a a
liceelor economice, Ed. ALL, Bucureti, 2003.
2. Juravle V., u L., Metode i tehnici fiscale lucrri aplicative, studii de caz, grile, Ed.
Rolcris, Bucureti, 2000.
3. Moteanu T., Braoveanu I., colectivul de autori, Finane publice: sinteze i aplicaii,
Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 2003.
4. Negrea E., Braoveanu I., u L, Finanele agenilor economici, Ed. ASE, Bucureti,
2002.
5. Ristea M., Clin O., Bazele contabilitii, Ed. Didactic i pedagogic, Bucureti,
1995.
6. u L, erbnescu C., tefan D., Marinescu C., Nica A., Fiscalitate i control fiscal,
Ed. ANER, Bucureti, 2002.
7. Vcrel I. i colectivul de autori, Finane Publice, Ed. Didactic i Pedagogic, Ed. a
VI-a, Bucureti, 2003.
***Codul fiscal al Romniei, publicat de ctre Ministerul Finanelor Publice.
*** Legea nr. 414/ 2002 privind impozitul pe profit, publicat n MO nr. 456/ 2002,
Instruciunile de aplicare prin HG 859/ 2002 (MO nr. 640/ 2002).
*** Legea nr. 345/ 2002 privind taxa pe valoarea adugat, publicat n MO nr. 371/
2002, Instruciunile de aplicare prin HG 598/ 2002.
*** Legea nr. 522/ 2002 pentru aprobarea OG nr. 7/ 2001 privind impozitul pe venit,
publicat n MO nr. 534/ 2002.
*** Legea nr. 493/ 2002 pentru aprobarea OG nr. 36/ 2002 privind impozitele i taxele
locale, publicat n MO nr. 602/ 2002.
***OG nr. 36/ 2002 privind impozitele i taxele locale, publicat n MO nr. 92/ 2002.
***OG nr. 24/ 2001 privind impunerea microntreprinderilor, publicat n MO nr.
472/ 2001.
***Ordinul 306/ 2002 privind aprobarea principalelor reglementri contabile, emis de
MFP.
***Norme metodologice de aprobare a O 306/ 2002 emise de MFP.
http://www.mfinante.ro
http://www.guv.ro
http://www.bnro.ro
http://www.cdep.ro