Capitolul XI.

COSTURILE DE PRODUCIE ALE

UNEI UNITI ECONOMICE

11.1.Costul produciei: coninut economic, funciile,

clasificarea
Costul de producie reprezint un indicator economic calitativ ce ocup o
poziie central n sistemul indicatorilor la nivel de firm i este folosit pentru
msurarea i aprecierea creterii economice. Nivelul costului de producie reflect
mrimea absolut a cheltuielilor care l constituie.
Din punct de vedere etimologic, costul este de origine latin, derivnd din
verbul constare, care nseamn a stabili, a fixa. ntre timp s-a conturat noiunea
de cost care exprim un consum ocazionat de producerea unui bun. Costurile nu
pot fi considerate numai ca o apariie obiectiv generat de consumuri de valori
care le-au ocazionat.
Noiunea de cheltuial nu este sinonim cu cea de costuri, deoarece sfera
noiunii de cheltuial este mult mai larg dect cea a costurilor. De regul,
cheltuiala este generat de o plat pe cnd costurile sunt generate de consumuri.
Cheltuiala ca atare nu este i nu poate fi obiectul calculaiei costurilor, deoarece nu
ocazioneaz fabricarea unui produs. Cheltuiala este generat de o plat , fr a ntra
n consum. Cheltuiala se formeaz numai n procesele de aprovizionare sau de
desfacere i nu poate aprea n zona de fabricaie. Cnd bunurile aprovizionate trec
n seciile de fabricaie, n anumite cantiti , numai atunci trec n consumuri i pot
deveni o parte din costurile de producie. Sunt i unele valori care nu mai trec prin
categoria de cheltuieli i de aprovizionare, cum ar fi costurile cu fora de munc.
Acestea, odat consumate, trec direct pe costuri.
Am putea sistematiza trsturile eseniale ale consumurilor i cheltuielilor n
urmtorul tabel:

Trsturi eseniale ale consumurilor i cheltuielilor

Tabelul 11
Consumuri

Cheltuieli

1. Sunt legate nemijlocit de procesul de

producie

1. Nu sunt legate nemijlocit de procesul

de producie, ci de procesul de desfacere
al produselor finite i altor active
curente, precum i de gestiunea
ntreprinderii i alte activiti
neoperaionale

2.Se include costul stocurilor (produse

finite, producie n curs de execuie)

2. Se scad din venituri la determinarea

rezultatului financiar la sfritul
perioadei de gestiune

3. Se reflect n compartimentul II
Active curente al bilanului contabil

3. Se reflect n raportul privind

rezultatele financiare i n bilanul
contabil.

Schematic zona cheltuielilor i a costurilor poate fi redat astfel:

Procesul de producie

Procesul de
aprovizionare

Procesul de
fabricaie

Procesul de
desfacere

pli

consum

pli

Cheltuieli de
aprovizionare

Costuri de
uzin

Cheltuieli de
desfacere

Figura 30. Zona cheltuielilor i a costurilor

Costul de producie const din totalitatea consumurilor efectuate i/sau care
urmeaz s fie fcute , toate n expresie bneasc , de ctre ntreprindere pentru
producerea i desfacerea de bunuri.

Funciile costurilor:
1.Indicator al consumurilor de resurse determinate de desfurarea activitilor.
2.Fundamentare a preurilor se manifest n deosebi n economiile centralizate,
unde preurile i tarifele se stabilesc de ctre stat. n economia de pia, preul de
pia nu se formeaz n funcie de cost n mod direct, ci n funcie de posibilitatea
de echilibru, la un anumit nivel al su, a celor dou componente ale pieei, cererea
i oferta, relaia pre-cost dezvluindu-i caracteristica dominant de legtur
indirect, deoarece costul influeneaz indirect asupra preului format la pia, prin
intermediul costului de ofert, n preul fundamentat i propus de ctre productor
pentru negocierea lui cu cumprtorii.
Nivelul

costului

de

producie

este

exclusivitate

problema

productorului; cunoaterea caracteristicilor de legtur indirect ntre cost i pre

determin preocupri constante ale productorilor de a-i optimiza costul,
acionnd asupra reducerii lui, pentru a-i asigura profitul ct mai ridicat.
Concurena direct prin pre antreneaz, indirect, o concuren prin cost, la acelai
nivel de pre, ctignd acei productori al cror cost este mai sczut.
3.Mijloc de creare a veniturilor (sau indicator al destinaiilor veniturilor).
4. Instrument de cointeresare material a ntreprinderii i salariailor.

Tipologia costurilor:
Alturi de clasificarea n costuri, consumuri i cheltuieli, ce satisface
contabilitatea financiar i fiscal, aceste grupuri mai pot fi clasificate i dup
alte criterii independente, corespunztoare altor arii de implicare. (16, pag.1819)
1. Dup coninutul economic:
Elemente de cheltuieli
Articole de calculaie
2.n funcie de gradul de omogenizare:

a). costuri simple (primare) cuprind elemente de acelai fel. Se mai numesc
monovalente.
b). costuri complexe (polivalente) ele pot fi descompuse n alte elemente (de
ex. costul reparaiilor ,care se poate descompune n costuri cu salariile, cu
materialele .a.).
2. n raport cu modul n care depind de procesele tehnologice ale
ntreprinderii:
a). costuri de baz fr ele procesele tehnologice sunt imposibile, ele fiind
legate direct de acestea (de ex. Costurile cu materii prime, materiale, retribuii ) .
b). costuri de regie (de organizare i conducere), care nu sunt legate nemijlocit de
procesele tehnologice, ci de organizarea i servirea produciei, de administrarea i
conducerea activitilor (nclzirea, ntreinerea cldirilor).
3. n funcie de momentul n care are loc consumul de resurse i momentul
n care se consemneaz expresia bneasc a acestor consumuri:
a).costuri curente, n cazul crora cele dou momente sau perioade coincid.
b).costuri preliminare (calculate), n cazul crora momentele nregistrrii preced
pe cele n care au loc consumurile efective de valori ( de ex. , costurile cu
indemnizaiile pentru concediile de odihn, cu reparaiile periodice );
c). cheltuieli anticipate , care se efectueaz n contul perioadelor urmtoare.
Dei cheltuielile se suport n perioada curent, ele vor deveni costuri ale
perioadelor urmtoare, cnd ajung la scaden ( abonamentele pltite la nceputul
anului pentru ntregul an, chiriile pltite cu anticipaie etc.)
4. n funcie de coninutul economic:
a). costuri cu munca vie (include salariile personalului muncitor i alte drepturi
bneti pltite acestuia, contribuiile pentru asigurri sociale );
b). Consumuri materiale (materii prime, materiale, produsele i semifabricatele din
cooperare);
c). consumuri indirecte de producie.

5. Dup modul comportrii la modificarea volumului fizic:

a). costuri fixe (constante sau convenional constante) sunt costurile care fie c
nu-i schimb mrimea atunci cnd volumul produciei variaz, fie c i-o
modific, dar ntr-o proporie nensemnat;
b).costuri variabile se schimb odat cu modificarea volumului produciei.
6. n raport cu obiectul la care se refer:
a). pe un produs;
b). pe un ansamblu de produse;
c). pe ntreaga producie.
7. n raport cu etapele formrii cheltuielilor de producie:
a).costul de secie;
b).costul de uzin;
c).costul complet.
8. n funcie de modul de repartizare pe unitate de produs:
a).cheltuieli (consumuri) directe;
b).cheltuieli (consumuri) indirecte.

11.2. Structura costului de producie.

n conformitate

cu S.N.C. semnificaia noiunilor de consumuri i

cheltuieli nu coincid. Astfel consumurile reprezint resursele utilizate pentru

fabricarea produselor i prestarea serviciilor n scopul obinerii venitului. Acestea
sunt nemijlocit legate de procesul de producie, i gsesc ntruchipare material n
stocurile produciei finite i produselor n curs de execuie, la finele perioadei de
gestiune se reflect n bilanul contabil ca active i nu se iau n calcul
determinarea rezultatului financiar

la

al ntreprinderii. Cheltuielile reprezint

cheltuielile i pierderile care apar n rezultatul activitii economico-financiare i

nu sunt legate nemijlocit de procesul de producie. Spre deosebire de consumuri,
cheltuielile nu se includ in costul produselor (serviciilor), se reflect n raportul

privind rezultatele financiare i se scad din venituri la determinarea profitului

(pierderii) al perioadei de gestiune. Conform acestui standard n componena
consumurilor sunt incluse urmtoarele articole: consumuri de materiale, consumuri
privind retribuirea muncii, consumuri indirecte de producie.
n unele ramuri ale economiei naionale , pot fi prevzute i alte consumuri,
care reflect particularitile activitii economice i de producie a acestora ( de
exemplu, n ramurile

extractive epuizarea resurselor naturale, n industria

energetic uzura mijloacelor fixe etc.).

Consumurile de materiale cuprind: la ntreprinderile de producie
consumurile directe de materiale, la ntreprinderile

de prestri servicii

consumurile de materiale. La ntreprinderile comerciale consumurile de materiale

nu se includ n costul mrfurilor, ci se trec la cheltuielile perioadei.
Consumurile privind retribuirea muncii includ: la ntreprinderile de
producie consumurile directe privind retribuirea muncii, la ntreprinderile de
prestri servicii consumurile privind retribuirea muncii. La ntreprinderile
comerciale consumurile privind retribuirea muncii nu se includ n costul mrfii ,
ci se trec la cheltuielile perioadei.
Consumurile indirecte de producie sunt legate de deservirea i gestiunea
subdiviziunilor de producie (seciilor, sectoarelor).
Acestea apar la ntreprinderi ca sum a urmtoarelor elemente:
1). Consumuri indirecte de materiale : valoarea materialelor auxiliare care ntr
n componena produciei finite, dar nu se includ n mod direct n costul de
producie; valoarea materialelor utilizate n procesul de producere pentru
asigurarea unui proces tehnologic normal, pentru ambalarea produselor n secii
sau consumate pentru alte necesiti de producie care nu pot fi raportate direct
la tipuri concrete de produse etc.;
2). Consumuri indirecte privind retribuirea muncii : salariile muncitorilor
auxiliari ncadrai n producie i ale personalului administrativ, de conducere

din subdiviziunile de producie , consumuri de deplasare a salariailor ncadrai

nemijlocit n procesul de producie etc. i contribuiile pentru asigurri sociale
de stat aferente retribuiilor respective.
3) consumuri pentru ntreinerea i exploatarea mijloacelor fixe cu destinaie
productiv n stare de lucru: consumuri pentru asisten tehnic, pentru efectuarea
reparaiilor, consumuri pentru ndeplinirea normelor sanitaro-igienice, meninerea
cureniei n subdiviziunile de producere etc.;
4) deprecieri calculate ale activelor utilizate n procesul de producie; uzura
mijloacelor fixe ale subdiviziunilor, epuizarea resurselor materiale, amortizarea
activelor nemateriale utilizate pentru asigurarea unui proces de producie normal,
uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat utilizate n procesul de producie;
5) alte consumuri indirecte de producie: consumuri aferente perfecionrii
tehnologiilor i organizrii produciei, mbuntirii calitii produselor, consumuri
de asigurare a condiiilor normale de lucru i a tehnicii securitii ce in de
particularitile produciei, consumuri de asigurare a pazei subdiviziunilor cu
destinaie productiv etc.
n funcie de direciile efecturii, n componena cheltuielilor sunt incluse:
1. cheltuieli ale activitii operaionale
2. cheltuieli ale activitii neoperaionale
3. cheltuieli privind impozitul pe venit.
Cheltuielile activitii operaionale cuprind cheltuieli ocazionate de
efectuarea activitii de baz a ntreprinderii. Acestea sunt:
a) costul vnzrilor
b) cheltuieli comerciale
c) cheltuieli generale i administrative
d) alte cheltuieli operaionale.
Costul vnzrilor reprezint o parte din consumurile aferente produselor,
mrfurilor vndute i serviciilor prestate. Acesta cuprinde:

a) la ntreprinderile de producie consumurile materiale directe,

consumurile directe privind retribuirea muncii, inclusiv contribuiile pentru
asigurrile sociale, consumurile indirecte de producie aferente produselor vndute;
b) la ntreprinderile comerciale valoarea de bilan a mrfurilor vndute;
c) la ntreprinderile de prestri de servicii consumurile pentru materiale i
retribuirea muncii, precum i consumurile de producie aferente serviciilor prestate.
Cheltuielile comerciale sunt cheltuieli aferente desfacerii produselor,
mrfurilor i prestrilor de servicii, i anume: cheltuieli privind operaiunile de
marketing, pentru ambalarea i mpachetarea produselor, cheltuieli pentru reclam,
cheltuieli privind procurarea licenelor pentru exportul produselor i mrfurilor etc.
Cheltuielile generale i administrative cuprind cheltuielile privind deservirea
i gestiunea ntreprinderii n ansamblu. Acestea sunt cheltuielile privind uzura,
reparaia i ntreinerea mijloacelor fixe, ntreinerea personalului administrativ i
de conducere, cheltuieli pentru deplasrile de serviciu ale personalului de
conducere, pentru pregtirea i reciclarea cadrelor, cheltuieli aferente angajrii
forei de munc etc.
Alte cheltuieli operaionale cuprind sumele cheltuielilor privind vnzarea
altor active curente, pentru arenda curent, cheltuieli sub form de amenzi,
penaliti, despgubiri, consumurile indirecte nerepartizate, cheltuieli aferente
produselor rebutate etc.
Cheltuielile activitii neoperaionale cuprind cheltuielile suportate de
ntreprindere la efectuarea altor feluri de activiti, ca:
a) cheltuielile activitii de investiii
b) cheltuielile activitii financiare
c) pierderi excepionale
Cheltuielile activitii de investiii rezultat din cheltuielile i pierderile
aferente ieiri activelor nemateriale, terenurilor, mijloacelor fixe, resurselor
naturale .a.
Cheltuielile activitii financiare rezult din modificarea mrimii capitalului
propriu, mprumuturilor i creditelor ntreprinderii. Acestea cuprind cheltuielile

privind operaiunilor aferente plii redevenelor, arenzii finanate a activelor

materiale pe termen lung, diferenelor de curs valutar etc.
Pierderile excepionale rezult din evenimentele sau operaiunile rare i
netipice care nu sunt legate de activitatea economico-financiar a ntreprinderii.
Acestea cuprind daunele provocate de calamitile naturale, pierderile din
perturbrile politice, modificarea legislaiei rii.
Cheltuielile privind impozitul pe venit cuprind suma total a cheltuielilor
curente i amnate privind impozitul pe venit, luat n considerare la calcularea
profitului (pierderii) net al perioadei de gestiune.

11. 3.Etapele formrii costurilor de producie

Metodologia de formare a costurilor de producie implic apariia a dou rnduri
de calculaii:
1.

Primul rnd de calculaii este cela care precede desfurarea

procesului de producie, concretizndu-se n planificarea costului
de producie.

2.

Cel de-al doilea rnd de calculaii se efectueaz dup terminarea

procesului de producie la care se refer, pe baza datelor din
contabilitatea de gestiune.

Elaborarea celor dou rnduri de calculaii creeaz premisele comparaiei

indicatorilor efectivi cu cei previzionai.
Astfel formarea costurilor de producie , att planificate ct i efective,
parcurg urmtoarele etape:
1. Calcularea consumurilor materiale pentru fabricarea produselor:
1.1

Se calculeaz necesarul de materii prime i materiale pentru fiecare

fel de produs, reieind din normele de consum;

1.2.

Se evalueaz necesarul de materie prim n expresie bneasc;

1.3.

se calculeaz cheltuielile de transport, cheltuielile privind energia

termic, electric;

2. Se calculeaz consumurile directe privind remunerarea muncii, inclusiv

defalcrile pentru asigurri sociale i asigurrile medicale obligatorii.

3. Se determin consumurile indirecte pentru care se ntocmete devizul de

cheltuieli, care include sumele previzionate din:

- remunerarea personalului ntreprinderii ( din secii );
- contribuiile pentru asigurri sociale i medicale obligatorii;
- uzura mijloacelor fixe ( cldirile seciei );
-

cheltuieli de pot i telegraf;

energia utilizat pentru iluminarea, nclzirea seciei;

cheltuieli de deplasare a lucrtorilor seciei .a

4. Se calculeaz cheltuielile generale i administrative:

- retribuirea personalului TESA;

- contribuiile pentru asigurri sociale;
- cheltuieli pentru deplasri;
- cheltuieli de birou;
- cheltuieli pentru ntreinerea aparatului de conducere etc.
5. Se efectueaz repartizarea cheltuielilor indirecte asupra fiecrui produs. Aceast

operaiune se realizeaz prin intermediul unei chei de repartiie pentru fiecare

tip de cheltuieli aparte.
.
11.4. Planul consumurilor indirecte de producie
Acest plan se ntocmete pe fiecare subdiviziune (secie) care deservete
procesul de producie n baza programului de producie, contractelor ncheiate cu
organizaiile tere privind prestarea serviciilor i a calculelor respective (uzura,
amortizarea).

Model al planului consumurilor indirecte de producie

Tabelul 12
Suma previzibil
Tipuri de consumuri

I. Deservirea mijloacelor fixe (MF) cu destinaie de

producie
1. Deservirea tehnic
a) Salariile muncitorilor
b) Materiale, instrumente
c) Energie electric
2. Reparaii curente i pariale
a) Salariile muncitorilor
b) Materiale, instrumente
c) Energie electric
3. Msuri sanitare
a) Salariile personalului medical
b) Consumuri pentru medicamente i aparate
c) Salariile ngrijitorilor de spaii: secii i spltorii
d) Mijloace de salubrizare
4. Uzura MF cu destinaie de producie
II. Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat
III. Consumuri privind retribuirea muncii
personalului administrativ din subdiviziunile de
producie
1. eful de producie
2. efii de secii
3. efii de secii auxiliare
IV. Salariile muncitorilor auxiliari
V. Consumuri pentru paza ncperilor de producie
(salariul)
VI. Consumuri pentru ntreinerea depozitului
stocurilor de producie
VII. Asigurarea obligatorie a muncitorilor ncadrai
n ciclul de producie
VIII. Consumuri pentru ntreinerea ncperilor de
producie
1. Ap
2. Energie electric

n
medie
pe lun

Total pe
trimestru

TVA
20%

Total
cu TVA

2
(rd.1x3)

3. Energie termic
4. Aer comprimat
IX. Alte consumuri (mijloace tehnice de comunicaii)
Total consumuri indirecte de producie

11.5. Planul cheltuielilor generale i administrative

Prezint un plan detaliat al cheltuielilor operaionale curente, diferite de
cheltuielile legate nemijlocit de producia i desfacerea produselor dar necesar
pentru meninerea n perioad bugetar a activitii ntreprinderii n ansamblu.
Model al planului cheltuielilor generale i administrative
Tabel 13
Suma previzibil
Cheltuieli

1. Salariile personalului administrativ i gospodresc

2. Asigurri sociale
3. Compensri n legtur cu scumpirea produselor
alimentare
4. ntreinerea cldirilor cu destinaie general (salariu +
asigurri sociale)
5. Reparaii curente i ntreinere consum de materiale
6. Uzura cldirilor cu destinaie general (inclusiv
cantina)
7. Amortizarea activelor nemateriale
8. Servicii potale i telegrafice
9. Servicii de audit
10. Paza obiectelor administrative i economice (paza
extradepartamental (privat))
11. ntreinerea autoturismelor
a) salariu + asigurri sociale
b) costul combustibilului
c) uzura automobilelor
d) reparaia automobilelor (servicii auto)
e) ntreinerea garajelor (ap, energie electric, energie

n
medie
pe lun
1

Total pe
trimestru

TVA
20%

Total
cu TVA

2 (rd.1x3)

termic)
12. Deplasri n interes de serviciu ale personalului
administrativ
13. Cheltuieli de reprezentare
14. ntreinerea cantinei (ap, energie electric, energie
termic)
15. Servicii bancare
16. Publicarea rapoartelor financiare n pres
17. Cercetri de laborator (reactive)
18. Operaiuni cu ambalaje scoase din uz din cauza uzurii
19. Impozite i taxe n conformitate cu legislaia n
vigoare
20. Organizarea adunrii acionarilor (multiplicarea
materialelor)
21. Asigurarea patrimoniului ntreprinderii
22. Procurarea licenelor
23. Cheltuieli de birou (materiale)
24. Alte cheltuieli generale i administrative ale
ntreprinderii (materiale)
Total cheltuieli generale i administrative

11.6. Calculaia costurilor. Planul costului unitar pe produs

Calculaia costurilor reprezint ansamblul operaiilor matematice efectuate
pentru determinarea efortului sau cheltuielile angajate de ntreprindere n vederea
realizrii obiectivului su de activitate. n tiina managerial, calculaia costurilor
este privit ca o surs informaional de baz, accesibil fiecrui nivel de
conducere deoarece:
- costurile apar peste tot n cadrul ntreprinderii;
- calculaia costurilor este n msur s explice eficiena activitii economice i
atingerea sau abaterea de la scopul urmrit;
- informaiile furnizate de calculaia costurilor sunt informaii de conducere pentru
toate locurile generatoare de costuri;
- rspunderea pentru nivelul costurilor atrage toate treptele ierarhice de
conducere;
- fiecare conductor este rspunztor, la rndul su, pentru costurile din
compartimentul pe care-l conduce.

Deoarece prin costuri se oglindete ntreaga activitate a ntreprinderii,

calculaia costurilor trebuie privit ca o metod de conducere, prin costuri, alturi
de conducerea prin obiective, prin excepie, bugete etc.
Calculaia costului ntregii producii i pe fiecare produs condiioneaz nfptuirea
conducerii ntreprinderii att pe ansamblu, ct i pe fiecare produs, secie, atelier,
contribuind la creterea responsabilitii fiecrui loc generator de costuri.
n acest context, trebuie de

funciile pe care calculaia le ndeplinete, n

strns legtur cu funciile contabilitii, i anume :

a) Funcia de nregistrare a consumului de resurse, ocazionat de procesul de
producie pe perioade de gestiune i pe locuri generatoare de costuri. Aceast
funcie presupune determinarea costurilor de producie, pe feluri de costuri, pe
purttori de costuri i pe sectoare de activitate n baza documentelor justificative,
permind compararea costului cu veniturile realizate.
b) Funcia de informare se concretizeaz n datele i informaiile necesare
organelor de conducere. Aceste informaii se refer la costul produciei pe
ansamblul activitii, costul pe fiecare produs, lucrare, serviciu, obiect de
construcii, pe elemente de cheltuieli i articole de calculaie. Nivelul i dinamica
acestora d posibilitate organelor de conducere s cunoasc modul n care sunt
utilizate resursele materiale i de munc, s fac aprecieri asupra ntregii activiti,
inclusiv a celei financiare i excepionale. De aceea, pe deplin justificat se
apreciaz n literatura de specialitate c aceast funcie satisface nsuirile unui
instrument de cunoatere a realitilor existente la un moment dat n cadrul
unitilor economice. Prin aceast funcie contabilitatea analitic este un
instrument de gestiune cu care se narmeaz conducerea unei ntreprinderi pentru
a-i satisface nevoile de informare i pentru a-i orienta deciziile31.
c) Funcia de analiz i control este legat de ndeplinirea celorlalte dou funcii i
servete procesului de fundamentare a deciziilor prin care se materializeaz
conducerea produciei. Aceast funcie atribuie informaiei costurilor calitatea de
instrument utilizat n urmrirea respectrii normelor de consum, folosirea complet

a timpului de lucru i a capacitii de producie a utilajelor, identificarea i

mobilizarea rezervelor interne de care dispune unitatea economic n vederea
reducerii costurilor de producie. Caracterul activ de intervenie operativ al
funciei de analiz i control al informaiei costurilor se manifest prin posibilitatea
pe care o au organele de conducere de a confrunta realizrile efective cu
obiectivele i indicatorii bugetai i de a regla pe aceast baz, prin decizii,
desfurarea activitii economice.
d) Funcia previzional, legat de aplicarea unor metode perfecionate de
conducere, ofer elemente de fundamentare a proiectrii costurilor sub aspectul
nivelului i structurii prin luarea n considerare a factorilor de influen n dinamica
previzibil de manifestare a lor. Un rol nsemnat n acest sens l are folosirea
metodelor standard cost, costurile normate, direct costing etc. care se
caracterizeaz printr-un potenial informaional sporit att sub aspect previzional,
ct i pe parcursul desfurrii procesului de producie.
Planul costului unitar al produsului se elaboreaz pentru fiecare fel de
produs cuprins n nomenclatorul de fabricaie al ntreprinderii. Cuprinsul acestui
plan este urmtorul:
1.Consumuri directe de materiale, care includ:
- costul materiilor prime i a materialelor care constituie baza
produciei;
- costul articolelor accesorii (piese de completare) i a semifabricatelor
supuse asamblrii sau prelucrrii suplimentare la ntreprinderea
respectiv;
- valoare serviciilor cu caracter de producie prestate de teri;
- valoarea combustibilului de toate tipurile n scopuri tehnologice la
producerea tuturor felurilor de energie;
- valoarea energiei de toate felurile (electric, termic .a.); consumate
n scopuri tehnologice, de transport i aferente altor necesiti de
producie ale ntreprinderii;

Pentru ntreprinderile prestatoare de servicii consumurile de materiale

utilizate n procesul de baz cuprind:
- materiale auxiliare;
- materiale de construcie;
- carburani i lubrifiani;
- piese de schimb pentru prestarea serviciilor de reparaii;
- alte materiale.
2. Costul deeurilor recuperabile (se scad).Deeurile recuperabile reprezint
stocul de materii prime, materiale care se formeaz n procesul de
producie i care i-au pierdut complet sau parial calitatea util a
materialelor iniiale (proprietile fizice sau chimice) i n legtur cu
aceasta pot fi folosite dup destinaie cu cheltuieli sporite (procentul de
ieire mai mic) sau nu pot fi folosite dup destinaia direct.
3. Consumuri privind retribuirea muncii. n consumurile directe privind
retribuirea muncii ale ntreprinderii de producie se includ consumurile
privind retribuirea muncii pltite personalului ncadrat n producia de
baz a ntreprinderii, inclusiv premiile i alte sume pltite sub form de
stimulare i compensare. La aceasta se refer:
- retribuiile pentru munca prestat efectiv, sporirile la salarii, premiile
pentru rezultatele de producie obinute, .a.
- remunerarea zilelor de odihn acordate salariailor pentru munca ce
depete durata normal a timpului de lucru n cazurile stabilite de
legislaie;
- sumele pltite sub form de compensare n funcie de regimul de
lucru i condiiile de munc;
- remunerare n conformitate cu legislaia n vigoare a concediilor
legale de odihn (anuale) i suplimentare;
- alte feluri de retribuii;
4. Contribuiile pentru asigurri sociale. Sunt stabilite pentru anul 2009 n
mrime de 23% din fondul de retribuie a muncii, pentru asigurri

medicale obligatorii valoare contribuiilor constituie 3,5%. Consumurile

indirecte de producie.
5. Costul seciei. Este format din suma celor cinci elemente prezentate mai
sus, deeurile recuperabile fiind luate cu semnul minus.
6. Cheltuielile generale i administrative.
7. Costul de uzin. Se prezint ca suma costului seciei i a cheltuielilor
generale i administrative.
8. Cheltuieli comerciale.
9. Costul complet. Costul de uzin se nsumeaz cu cheltuielile comerciale.
Cheltuielile i consumurile care compun costul unitar al produsului se mpart n
dou mari grupe de cheltuieli:
- consumuri directe;
-

consumuri (cheltuieli) indirecte.

Consumurile directe sunt acelea care pot fi atribuite direct unei mrimi de
referin, se repartizeaz direct pe unitate de produs. Din aceast grup de
cheltuieli fac parte:
- materiile prime i materialele ( inclusiv cheltuielile de transportaprovizionare);
- deeurile recuperabile (se scad);
- retribuiile directe;
- contribuiile la asigurri sociale.
Consumurile i cheltuielile indirecte sunt cele care nu pot fi calculate direct pe
unitate de produs sau acest calcul ar fi dificil de efectuat. Din rndul acestora fac
parte:
- consumurile indirecte de producie;
- cheltuielile generale i administrative;
- cheltuielile comerciale.
Repartizarea cheltuielilor i a consumurilor pe unitate de produs se efectueaz
n funcie de apartenena acestora la una din cele dou grupri expuse mai sus.

Consumurile directe se repartizeaz pe unitate de produs n funcie de normele

progresive de consum ale fiecrui element i ale preurilor i tarifelor stabilite
pentru aceasta. Bazele de date pentru calculul acestor articole se gsesc n planul
de aprovizionare tehnico-material i n planul muncii i al salarizrii.
n mod practic , determinarea

fiecrui articol de calculaie

n parte se

efectueaz nmulind norma de consum de aprovizionare cu preul unitar al acestor

materiale, n cazul consumurilor materiale i nmulind normele de timp cu
retribuia orar aferent pentru fiecare operaie n parte, n cazul consumurilor cu
retribuia muncii.
Consumurile i cheltuielile indirecte se calculeaz pe unitate de produs cu
ajutorul unor chei de repartiii , innd seama de specificul procesului tehnologic .
n practic pentru repartizarea consumurilor indirecte de producie se poate folosi
drept cheie de repartiie raportul procentual ntre

consumurile indirecte de

producie i fondul de salarizare , aferent muncitorilor direct productivi din secia

respectiv.
Cheia de repartiie obinut arat ci lei cheltuieli indirecte de producie revin la
100 lei cu retribuia direct. Pentru a afla partea de cheltuieli menionat ce revine
pe unitate de produs se nmulesc consumurile cu retribuia pe unitate de produs cu
coeficientul calculat.
Cheltuielile generale i administrative pe unitate de produs se repartizeaz
folosind drept cheie de repartiie raportul procentual n care se afl volumul total al
cheltuielilor generale i gospodreti, determinate pe baza planului menionat
anterior, la costul de secie al ntregii producii marf prevzut pentru perioada
considerat. Cunoscnd costul de secie al fiecrui produs determinat pe baza
calculaiei de plan i cheia de repartiie a cheltuielilor generale i administrative
prin nmulirea acestora se determin mrimea acestor cheltuieli pe unitate de
produs.
Cheltuielile comerciale pe unitate de produs se calculeaz prin aplicarea unui
procent stabilit din timp asupra costului de uzin unitar.

11.7. Reducerea costurilor de producie. Planificarea, cile,

indicatorii de baz.

11.7.1. Ci de reducere a costului de producie

Funcionarea eficient a ntreprinderii ntr-un mediu concurenial, a crui
dominant economic o constituie caracterul limitat al resurselor, necesit
gestionarea eficient a costurilor care i greveaz rezultatele. La realizarea
circuitului economic: aprovizionare - producie - stocare - vnzare concur o serie
de cheltuieli care, prin intermediul costurilor, se constituie n elemente ale
preurilor de vnzare a produselor pe pia.
Din totdeauna potenialul de dezvoltare a activitii unei ntreprinderi a
depins de modul cum aceasta a reuit s-i recupereze prin vnzarea
produselor/serviciilor costurile ocazionate de ntreaga activitate desfurat, iar
dezvoltarea a fost condiionat de mrimea diferenei dintre sumele ncasate din
vnzarea produselor, executarea lucrrilor sau prestarea serviciilor i cheltuielile
ocazionate de activitile respective.
Pentru a-i maximiza profitul este necesar fie s minimizeze costurile totale
cu care obine un anumit nivel al produciei, fie s maximizeze producia care se
poate obine cu un nivel dat al costurilor, s optimizeze aadar, volumul i structura
produciei. De fapt productorul este constrns n cele din urm n mod obiectiv, de
rigorile pieei i ale concurenei la un comportament raional dac nu vrea s
dispar. Realizarea acestui obiectiv este dependent de preurile la care mrfurile
pot fi vndute.
Costul de producie nu este o mrime dat i nu are un caracter constant. El
este influenat de o mulime de factori cum ar fi: volumul produciei, structura
produciei, preurile factorilor de producie (mijloace fixe, materii prime materiale,
combustibil, energie, for de munc etc.); calitatea i caracteristicile produselor,

nivelul calitativ al forei de munc i al echipamentelor tehnice de producie,

organizarea produciei etc.
Prin optimizarea folosirii acestor factori costul de producie poate fi redus.
n esen, preocuparea oricrui agent economic este de a-i acoperi costurile de
producie i de a obine un profit ct mai mare.
ntreprinderile nerentabile au putut exista numai n condiiile economiei
centralizate cnd pierderile acestora erau suportate de societate. n condiiile
economiei de pia, o ntreprindere care nu-i acoper cheltuielile de producie,
care nu este rentabil d faliment.
De aceea reducerea costului de producie constituie o latur deosebit de
important a managementului unei activiti economice, cu rol determinat n
maximizarea profitului. ns diminuarea costurilor de producie nu trebuie s
afecteze calitatea bunurilor deoarece orice economie fcut n dauna calitii
reprezint o pierdere pentru societate i, mai trziu, pentru firm.
n scopul obinerii unei reduceri reale a costurilor de producie este necesar
reuniunea eforturilor tuturor salariailor firmei, indiferent de activitatea pe care o
desfoar n cadrul ei, n vederea adoptrii i aplicrii unor msuri de raionalizare
la nivelul tuturor activitilor. Se poate aciona pentru reducerea costurilor de
producie n mai multe direcii:
I. Perfecionarea activitii de ATM, care se poate realiza prin promovarea
unor msuri care au efect asupra nivelului costurilor, n sensul reducerii. Cele mai
importante soluii cu caracter practic sunt urmtoarele:
a) semnarea unor contracte de aprovizionare numai cu materiale de calitate
i pe termen lung;
b) raionalizarea activitii depozitelor;
c) dimensionarea optim a stocurilor.
II. Reducerea consumurilor materiale. n vederea reducerii consumurilor
de materii prime i de materiale pe unitate de produs trebuie s se acioneze n
urmtoarele direcii:
a) perfecionarea tehnologiilor de fabricaie;

b) elaborarea de norme de consum fundamentate i urmrirea strict a

ncadrrii consumurilor n aceste norme;
c) reproiectarea constructiv i tehnologic a produselor n vederea reducerii
consumului de materiale n perfecionarea pieselor, subansamblurilor;
d) folosirea unor materiale substituente, mai ieftine;
e) organizarea mai bun a produciei i a muncii n vederea reducerii
pierderilor din rebuturi.
Determinarea influenei reducerii consumurilor materiale asupra reducerii
costului de produs se face pe fiecare fel de msur n parte, utiliznd urmtoarea
relaie de calcul:
Rpc m =

Cmo Cm
100 Km,
Cmo

n care:
Rpcm reprezint reducerea procentual a costului produsului ca urmare a
reducerii consumurilor materiale pentru un anumit produs;
Cmo, Cm consumuri corespunztoare unui anumit fel de materie prim sau
material nainte i dup aplicarea msurii pe produs;
Km coeficientul care exprim ponderea consumurilor materialului considerat
inclus n costul produsului.
De exemplu, dac prin aplicarea unei msuri tehnico-organizatorice costul
unui material pe un produs se reduce de la 75 la 70 lei, ponderea consumurilor cu
acest material n costul produsului fiind de 0,8, reducerea costului produsului ca
urmare a aplicrii msurii respective se calculeaz n felul urmtor:

Rpcm =

75 70
100 0,8 = 5,3%
75

III. Creterea productivitii muncii este unul din factorii importani care
influeneaz asupra nivelului costurilor de producie. Ridicarea productivitii
muncii influeneaz costul produciei sub 2 aspecte: n primul rnd, prin scderea

relativ a consumurilor pentru salarii, iar n al doilea rnd, prin reducerea absolut
a acestora n costul pe produs.
Reducerea costului de producie se realizeaz atunci cnd ritmul de cretere
a productivitii muncii depete ritmul de cretere a salariului mediu.
Pentru a mbunti situaia n sensul creterii productivitii muncii, se
impun anumite msuri:
a) este necesar s se pun n aplicare un sistem de urmrire a consumului de
munc pe produs, care s ofere informaii certe asupra dinamicii reale a
acestuia;
b) modernizarea mijloacelor de munc existente i achiziionarea de noi
mijloace, la nivelul celor realizate pe plan mondial;
c) n paralel cu perfecionarea mijloacelor de munc este necesar i
creterea calificrii personalului, pentru a putea folosi noile utilaje i a
aplica cu succes noile procedee de prelucrare;
d) cointeresarea material a salariailor, de exemplu, s se acorde premii n
cazul unor depiri a normelor de munc, n cazul obinerii de produse ce
nu prezint defecte de calitate, pentru contribuii deosebite, originale la
perfecionarea unor tehnologii i procese de prelucrare.
Pentru a calcula influena creterii productivitii muncii asupra reducerii
costurilor de producie, se poate folosi urmtoarea relaie:

100 + r
Kr 100,
Rpc = 1
100 + Ppm

n care:
Rpc reprezint reducerea procentual a costurilor de producie sub influena
reducerii consumurilor cu retribuia, ca urmare a creterii productivitii
muncii;
r procentul de cretere a retribuiei medii;
Ppm procentul de cretere a productivitii muncii;
Kr coeficientul care exprim ponderea fondului de retribuire n costul de
producie planificat.

IV. Reducerea cheltuielilor cu exploatarea utilajelor. Folosirea mijloacelor

moderne de producie presupune, pe de o parte, un efort investiional mai mare din
partea firmelor, cheltuieli cu amortizarea ridicat, iar pe de alt parte, se
caracterizeaz printr-o productivitate mai mare i printr-o calitate superioar a
produciei. Politica n domeniul exploatrii utilajelor trebuie s se bazeze pe:
alegerea utilajelor n funcie de caracteristicile lor tehnice i n funcie de
productivitatea lor;
achiziionarea utilajelor la preurile cele mai avantajoase;
ncrcarea optim a utilajelor, evitndu-se suprancrcarea, ce determin
defectarea lor i creterea costului lucrrilor de ntreinere i reparaii sau
subncrcarea care determin stagnri, imobilizri de resurse. Msurile practice
de reducere a acestor cheltuieli se refer la:
a)

fundamentarea riguroas a programului de ntreinere i reparaii,

executarea calitativ a lucrrilor;

b) echiparea cu SDV-uri corespunztoare pentru execuia reperelor

complexe;
c) evitarea funcionrii n gol a utilajelor prin aprovizionarea ritmic a
locurilor de munc.
V. Reducerea cheltuielilor administrative au n vedere raionalizarea
activitii de conducere n cadrul firmei, reducerea unor cheltuieli generate de
deficiene n conducere (amenzi, penalizri), raionalizarea cheltuielilor legate de
paz i securitatea firmei, pot, telefon, telegraf etc.
Reducerea unor asemenea cheltuieli se poate asigura prin nfptuirea unor
msuri economico-organizatorice:
a)

realizarea proporiilor optime ntre personalul productiv i cel

neproductiv;

b) computerizarea lucrrilor de calcul, de eviden statistic i planificare;

c) respectarea cu strictee a normelor i normativelor cheltuielilor
administrativ-gospodreti .a.

VI. Reducerea cheltuielilor de desfacere:

a)

utilizarea unei politici comerciale bine fundamentate pe studii de

marketing;

b) recrutarea i instruirea de personal capabil s negocieze;

c) remunerarea personalului utilizat n activitatea de desfacere pe baz de
comision, pentru a spori interesul acestuia;
d) reducerea defectelor de fabricaie prin ameliorarea calitii lucrrilor
tehnice.

11.7.2. Indicatorii reducerii costului de producie

Planificarea reducerii costurilor de producie pentru ntreaga producie marf
presupune stabilirea urmtorilor indicatori:
1. Cheltuieli la un leu producie-marf.
Acest indicator se calculeaz pentru perioada de dare de seam i pentru
perioada de plan, conform urmtoarei relaii:
n

Chb =

qib Cpib
i =1
n

qib Pib
i =1

Ch p =

qib Cpip
i =1
n

qib Pip
i =1

n care:
Chb, Chp reprezint cheltuielile la un leu producie marf n perioada de baz i
respectiv de plan;
qib, qip cantitatea de producie pentru un produs i n perioada de baz i
respectiv de plan;
Pib, Pip preul unitar pentru produsul i pentru perioada de baz i respectiv de
plan;

Cpib, Cpip, - costul unitar pentru produsul i pentru perioada de baz i, respectiv
de plan.

2. Reducerea n expresie absolut a cheltuielilor la 1 leu produciemarf n perioada de plan, fa de perioada de baz (Rach).
Rach = Chpe Chb

3. Reducerea procentual a cheltuielilor la un leu producie-marf n

perioada de plan fa de perioada de baz (Rpc).
Rpc =

Rach
100
Chb

sau
Rpc =

Chpe Chb
100
Chb

4. n ramurile, n care cheltuielile materiale dein o pondere mare n cadrul

costului de producie se calculeaz cheltuielile materiale la un leu produciemarf, potrivit urmtoarei relaii:
Acest indicator se calculeaz pentru perioada de dare de seam i pentru
perioada de plan, conform urmtoarei relaii:
n

Chmb =

qib Cmib
i =1
n

qib Pib
i =1

Chmp =

qip Cmip
i =1
n

qip Pip
i =1

n care:

Chmb, Chmp

reprezint cheltuielile materiale la un leu producie-marf n

perioada de baz i respectiv perioada de plan;

Cmib, Cmip cheltuieli materiale pe unitatea de produs n perioada de baz i

respectiv perioada de plan;
Cmib, Cmip costul de producie unitar pentru un produs i n perioada de baz,
i respectiv n perioada de plan.

5. Reducerea n expresie absolut a cheltuielilor la 1 leu producie-marf n

perioada de plan, fa de perioada de baz (RAC)
Racm = Chmp Chmb

6. Reducerea procentual a cheltuielilor materiale la un leu producie-marf

n perioada de plan fa de cea de baz (Rpcm)
Rpcm =

Racm
100
Chmb

sau
Rpcm =

Chhmp Chmb
100
Chmb

11.7.3. Planificarea reducerii costurilor de producie pentru

producia marf comparabil

Planificarea reducerii costurilor de producie dup factorii tehnicoeconomici se efectueaz n cteva etape:
1. Se determin costul de producie al produciei marf comparabil n anul
de plan pornind de la cheltuielile la un leu producie marf n anul de baz,
conform relaiei de mai jos:
CPo = Chb Pmpl,

n care:

Chb cheltuieli la un leu producie-marf n anul de baz;

Pmpl valoarea produciei marf, reieind din volumul planificat, n uniti fizice
i preurile anului de baz;
Cu alte cuvinte CPo reflect costul produciei-marf reieind din volumul
fizic planificat, ns din condiiile anului de baz i preurile tot ale anului de baz.
Adic se presupune c n anul viitor firma va activa ca i n anul precedent,
diferind numai volumul fizic al produciei.
2. Se calculeaz economia costului de producie n anul de plan condiionat
de influena factorilor tehnico-economici.
Planificarea reducerii cheltuielilor de producie, pentru a avea un caracter
realist trebuie s aib la baz elaborarea unui ansamblu de msuri tehnicoorganizatorice, a cror aplicare s contribuie n mod direct la reducerea diferitelor
elemente de cheltuieli.
Pot fi numite careva msuri posibile de aplicare i care trebuie s fie nsoite
de calculele economiilor de cheltuieli:
Reducerea normelor de consum la materii prime, materiale;
Aplicarea programului de msuri privind mbuntirea utilizrii combustibililor
i energiei;
Introducerea de noi tehnologii i mbuntirea tehnologiilor existente;
Reducerea cheltuielilor legate de aprovizionarea tehnico-material i desfacerea
produciei;
Folosirea deplin a capacitilor de producie;
Diminuarea cheltuielilor de munc vie pe seama creterii productivitii muncii;
Raionalizarea cheltuielilor administrativ-gospodreti;
Influena din schimbarea structurii sortimentale a produciei.
Efectele obinute prin aplicarea acestor msuri, concretizate n economii, se
determin prin folosirea unei metode de calcul adecvate. Calcularea sumei acestor
economii reflect esena acestei etape (E).

3. Se determin costul de producie a produciei-marf n preurile anului de

baz i condiiile anului de plan (CPPM)
CPPM = CPO E

n aceast etap, costul produciei se elibereaz de influena condiiilor

anului de baz, dar mai rmn sub influena preurilor anului de baz.
4. Se determin nivelul cheltuielilor de producie la 1 leu producie-marf n
anul de plan, pornind de la preurile anului de baz, conform relaiei
Chp =

CPPM
Pmpe

5. Se calculeaz reducerea cheltuielilor la 1 leu producie marf (n %), fa

de nivelul anului de baz, conform relaiei
Ch =

Chb Chp
100
Chb

6. Se exclude aciunea preurilor asupra volumului produciei-marf i se

calculeaz costul produciei n preurile anului de plan.

(CP )
P
PM

Influena modificrii preurilor de producie poate fi calculat conform

relaiei:
JP =

q C q C
q P q P
1

n care:
JP influena modificrii preului asupra schimbrii nivelului cheltuielilor de
producie la 1 leu producie-marf;
q1 cantitatea din perioada de plan;
C1 costul unitar al produsului din perioada de plan;
P1, P0 preul unitar din perioada de plan i respectiv din perioada de baz.

7. Se determin cheltuielile la 1 leu producie-marf n preuri comparabile,

conform relaiei:
P
CPPM
Ch =
,
PM
P
P

n care:
PM reprezint volumul produciei marf n preurile anului de plan.

8. Se determin reducerea relativ a cheltuielilor la 1 leu producie-marf n

preurile anului de plan:
Chb ChPP
Ch =
100
ChChb
P
P