1.

2.
3.
4.

Tema 8. Veniturile i cheltuielile ntreprinderii

Consum i cheltuieli
Coninutul i structura veniturilor
Profitul i rentabilitatea ntreprinderii
Indicatorii economico financiari de apreciere a rezultatelor financiare
ale ntreprinderii

1. Consum i cheltuieli
Odat cu trecerea la noul sistem contabil bazat pe standardele naionale, s-a efectuat o
delimitare foarte clar ntre noiunile de consum i cheltuial. Astfel, n conformitate cu
Standardul Naional de Contabilitate nr.3 Componena consumurilor i cheltuielilor
ntreprinderii , consumurile reprezint resursele utilizate pentru fabricarea produselor i
prestarea serviciilor n scopul obinerii unui venit, iar cheltuielile - toate cheltuielile i pierderile
perioadei care se scad din venituri la calcularea profitului (pierderii) perioadei de gestiune.
Prin urmare, noiunea de cheltuial nu este sinonim cu cea de consum ntre acestea
neputndu-se pune semnul egalitii, deoarece sfera folosirii noiunii de cheltuial este mult
mai larg dect acea a consumului. De regul, consumul este echivalentul unei utilizri de
resurse, spre deosebire de cheltuial care este generat de o plat sau o datorie.
Diferen dintre consumuri i cheltuieli poate fi clarificat prin stabilirea particularitilor
acestor dou dimensiuni economice prezentate n tabelul 1
Tabelul 1
Particularitile consumurilor i cheltuielilor
Consumuri
Cheltuieli
Sunt nemijlocit legate de procesul de
Nu sunt legate de procesul de producie, ci
producie
de procesul de aprovizionare,
comercializare, administrare, precum i de
alte activiti neoperaionale
Se includ n costul stocurilor fabricate
Se scad din venituri la determinarea
(produse finite, produse n curs de
rezultatelor financiare ale perioadei de
execuie)
gestiune
Se reflect n capitolul 2 Active curente Se reflect n Raportul privind rezultatele
al Bilanului contabil
financiare
Sursa: Contabilitate managerial, Stela Caraman, Rodica Cumuns
Componena i modul de determinare i constatare precum i clasificarea general a
consumurilor i cheltuielilor ntreprinderilor din Republica Moldova sunt reglementate de
prevederile Bazelor conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare , SNC 3
Componena consumurilor i cheltuielilor .a.
Dup cum a fost stabilit n SNC 3 Componena consumurilor i cheltuielilor
ntreprinderii, consumurile reprezint resursele utilizate pentru fabricarea produselor sau
prestarea serviciilor n scopul obinerii unui venit. Iar expresia bneasc a tuturor resurselor
utilizate pentru fabricarea produselor sau prestarea serviciilor reprezint costul de producie.
Actualmente componena consumurilor incluse n costul de producie este de asemenea
reglementat de SNC 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii. Conform
acestui act normativ n costul de producie se includ 3 grupe de consumuri:
1. consumuri directe de materiale;
2. consumuri directe privind retribuirea muncii;
3. consumuri indirecte de producie.
n unele ramuri ale economiei naionale, n afar de cele nominalizate, pot fi utilizate i
alte articole de consumuri care reflect particularitile activitii de producie i gospodreti (de
exemplu, n ramura extractiv - epuizarea resurselor naturale, n construcii i transport - uzura
mijloacelor fixe etc) .

La ntreprinderile de producie consumurile de materiale cuprind consumurile directe de

materiale care, la rndul lor, includ consumurile de materii prime i materiale de baz din care se
fabric produsul, formnd baza material a acestuia, i anume:
materia prim i materialele, care constituie baza produciei fabricate (de exemplu:
fina utilizat la fabricarea pinii, pielea folosit pentru producerea nclmintei,
etc.);

semifabricate achiziionate i articole accesorii (piese de completare)

supuse asamblrii sau prelucrrii suplimentare la ntreprinderea respectiv (de
exemplu: firele n industria textil, anvelope n industria constructoare de maini,
etc.);
Necesitatea evidenierii semifabricatelor ntr-un articol de consum distinct se motiveaz prin
faptul c a crescut esenial ponderea acestora la ntreprinderile mari ca urmare a dezvoltrii
procesului de specializare i cooperare.
valoarea serviciilor cu caracter productiv prestate de teri (de exemplu: valoarea
testelor de laborator pentru testarea calitii crnii la combinatele de mezeluri);
combustibilul de toate tipurile (solid, lichid i gazos) consumat n scopuri tehnologice
(de exemplu: pcura utilizat la fabricarea energiei electrice, petrol, diesel, gaz
lampant, benzin, crbune, lemne, etc.);

energia de toate tipurile (electric, termic, aer comprimat, frig, ap, etc.)
utilizat n scopuri tehnologice (de exemplu: energia electrica utilizat pentru
fierberea coninutului borcanelor sau apa folosit pentru splarea fructelor, pregtirea
siropurilor la fabricile de conserve; frigul utilizat la prelucrarea strugurilor sau aerul
comprimat utilizat la fixarea dopurilor sticlelor la combinatele vinicole etc).;
Pentru ntreprinderile de prestri servicii consumurile de materiale utilizate n procesul
activitii de baz, cuprind:
materiale auxiliare;
materiale de construcie,
carburani i lubrifiani;
piese de schimb pentru prestarea serviciilor de reparaii;
alte materiale.
n consumurile directe privind retribuirea muncii a ntreprinderii de producie se includ
toate tipurile de remunerri a muncii prestate de ctre muncitorii ncadrai n activitatea de baz a
ntreprinderii (de exemplu: retribuiile brutarilor la combinatele de panificaie, retribuiile
croitorilor la fabrica de confecii, etc). La acestea se refer:
salariile pentru munca efectiv prestat de ctre muncitori pentru fabricarea
produselor (prestarea serviciilor) ;
premiile pentru rezultatele de producie obinute;
contribuiile pentru asigurrile sociale i asistena medical obligatorie
aferente salariului calculat;
compensaiile i adaosurile la salarii n funcie de condiiile i regimul de
munc;
retribuiile pentru concediile legale de odihn i suplimentare.
La retribuiile indicate mai sus se calculeaz contribuii pentru asigurrile sociale i
asistena medical obligatorie prin aplicarea cotelor n vigoare. De regul, dac mrimea
contribuiilor pentru asigurrile sociale i asistena medical obligatorie depete 5% din totalul
consumurilor de producie, atunci ele apar ca articole de consumuri distincte, i anume:
Contribuii pentru asigurrile sociale i Contribuii pentru asistena medical obligatorie.
ns, dac ponderea lor este neesenial, atunci ele pot fi incluse n componena consumurilor
directe privind retribuirea muncii.
La ntreprinderile de prestri servicii consumurile privind retribuirea muncii cuprind
salariul de baz i cel suplimentar, diverse sporuri, adaosuri, premii calculate personalului care
2

lucreaz nemijlocit n domeniul prestrii serviciilor.

n componena consumurilor indirecte de producie se includ consumurile care nu pot fi
raportate la articolele de consum menionate mai sus.
n SNC 3 componena consumurilor indirecte de producie este prezentat mai
simplificat. Astfel, conform acestui standard putem meniona c consumurile indirecte de
producie includ:
consumurile pentru ntreinerea, reparaia i funcionarea mijloacelor fixe
cu destinaie productiv;
uzura mijloacelor fixe de producie;
amortizarea activelor nemateriale utilizate n procesul de producie;
salariile muncitorilor auxiliari i administratorilor din cadrul subdiviziunilor
de producie;
primele de asigurare a mijloacelor fixe de producie;
cheltuielile de asigurare a pazei subdiviziunilor de producie;
suma chiriei aferent mijloacelor fixe de producie nchiriate;
consumuri de deplasare a lucrtorilor productivi etc.
Pentru a putea urmri consumul factoriilor de producie de ctre ntreprindere i pentru a
calcula corect costul produciei i, implicit, rezultatele financiare, contabilitatea trebuie s
nregistreze la timp i exact consumurile de producie, nregistrarea corespunztoare a
consumurilor de producie i calcularea cu exactitate a costului produciei fabricate trebuie s
aib n vedere, i diferitele feluri sau categorii de consumuri, mpreun cu particularitile lor.
Astfel, devine necesar clasificarea consumurilor de producie dup anumite criterii, n funcie
de scopul urmrit.
Clasificarea consumurilor se efectueaz pentru atingerea a trei scopuri mari, i anume:
1. calcularea costului, evaluarea stocurilor i determinarea rezultatului financiar;
2. planificarea i controlul consumurilor;
3. analiza consumurilor i luarea deciziilor manageriale.
Pentru realizarea acestor scopuri consumurile se clasific dup mai multe criterii, dintre
care cele mai importante sunt prezentate n tabelul 2
Tabelul 2
Clasificarea consumurilor n funcie de scopurile urmrite
Nr.

Criterii de clasificare

Tipuri de
consumuri
pe elemente
de consumuri

1.

Dup coninutul economic

2.

Dup destinaia n procesul de

producie

pe articole de
consumuri

3.

Dup modul de includere n costul

produciei

directe
indirecte

4.

Dup comportamentul consumurilor

fa de evoluia volumului fizic al
produciei

variabile
constante

5.

Dup rolul consumurilor n procesul de

producie

de baz
de regie

6.

Dup omogenitatea coninutului

consumurilor

simple
complexe

Dup compatibilitatea momentului

efecturii consumurilor cu perioada la
care se refer
Dup importana consumurilor n
luarea deciziilor

curente
anticipate
preliminate
relevante
nerelevante

7.
8.

Scopurile urmrite
Planificarea i analiza consumurilor
Calcularea costurilor, evaluarea
stocurilor i determinarea
rezultatului financiar
Calcularea costului, evaluarea
stocurilor i determinarea
rezultatului financiar
Calcularea costurilor, planificarea
consumurilor i luarea deciziilor
Calcularea costului, evaluarea
stocurilor i determinarea
rezultatului financiar
Calcularea costurilor, evaluarea
stocurilor i determinarea
rezultatului financiar
Calcularea costurilor, evaluarea
stocurilor i determinarea
rezultatului financiar
Analiza consumurilor i luarea
deciziilor manageriale
3

9.

Dup posibilitatea de a influena asupra

mrimii consumurilor

eventuale
marginale
difereniate
controlabile
necontrolabile

Controlul consumurilor

Sursa: Contabilitatea managerial, Stela Caraman, Rodica Cumuns

Fiecare criteriu de clasificare a consumurilor necesit o analiz detaliat pe care o vom
prezenta n continuare.
I) Dup coninutul economic consumurile se clasific pe elemente economice.
Element economic se numete un singur tip de consum, cu un coninut omogen, care la
nivelul ntreprinderii nu mai poate fi divizat n pri componente.
Pentru toate tipurile de ntreprinderi s-a stabilit un singur nomenclator a consumurilor pe
elemente economice, care cuprinde, la fiecare element, consumuri de acelai fel, respectiv, cu
acelai coninut economic, n funcie de natura mijloacelor economice consumate n momentul
produciei i anume:
consumuri de materiale;
consumuri aferente serviciilor prestate de teri;
uzura (amortizarea) activelor pe termen lung;
consumuri privind retribuirea muncii;
contribuii pentru asigurrile sociale i asisten medical obligatorie;
alte consumuri
Clasificarea consumurilor pe elemente economice prezint o serie de avantaje i anume:
este simpl; asigur cunoaterea mrimii unui sau altui tip de consum la nivelul ntreprinderii
pentru o perioad concret de timp, indiferent de locul apariiei i produsul pentru care s-a
efectuat; permite analiza structurii costului produciei fabricate.
II) Dup destinaia n procesul de producie, consumurile se grupeaz pe articole de
consumuri.
Articol de consum se numete un anumit fel de consum care formeaz att costul ntregii
game de produse fabricate, ct i a diferitor tipuri de produse n parte.
La ntreprinderile de producie, aceast grupare a consumurilor este esenial, dar
coninutul ei este diferit, reieind din particularitile specifice ramurii n care activeaz
ntreprinderea respectiv. ns n cea mai mare parte aceast grupare se prezint n felul urmtor:
materii prime i materiale de baz;
deeuri recuperabile (se scad);
semifabricate cumprate (sau din producie proprie);
combustibil tehnologic;
energie tehnologic;
salarii de baz;
salarii suplimentare;
contribuii pentru asigurrile sociale i asistena medical obligatorie;
consumuri indirecte de producie;
cost de producie
Avantajele clasificrii consumurilor pe articole de consum constau n asigurarea separrii
consumurilor directe de cele indirecte; asigurarea cunoaterii mrimii consumurilor suportate la
nivelul subdiviziunilor productive; permiterea calculrii costului normativ i efectiv pe produse,
lucrri i servicii; permiterea identificrii direciilor n care sunt necesare stabilirea cilor de
reducere a consumurilor; asigurarea organizrii evidenei analitice a consumurilor.
III) Dup modul de includere n costul produciei, consumurile se clasific n directe
i indirecte.
Consumuri directe reprezint consumurile legate nemijlocit de procesul de producie
care pot fi identificate i atribuite unui anumit tip de produs n momentul efecturii lor, fr a fi
4

necesare unele calcule suplimentare (adic, nemijlocit pe baza datelor din documentele primare).
n categoria consumurilor directe se includ: consumul de materii prime i materiale de
baz, salariile muncitorilor care fabric produse (presteaz servicii), consumul de energie
electric n scopuri tehnologice etc. De exemplu, la o brutrie se vor constata ca directe
urmtoarele consumuri: consumul de fin, ap, drojdie, sare; consumul de energie electric
pentru nclzirea cuptoarelor electrice; salariile brutarilor; contribuiile pentru asigurrile sociale
i asistena medical obligatorie calculate din salariile brutarilor etc.
Consumuri indirecte reprezint consumurile care nu se identific din momentul
efecturii lor pe produse, lucrri sau servicii, ci numai la nivelul unui centru de colectare (de
regul, secia), iar pentru a fi atribuite unui tip de produs sunt necesare efectuarea unor calcule
suplimentare.
n categoria consumurilor indirecte se includ consumurile pentru ntreinerea i
funcionarea utilajelor de producie i consumurile generale ale seciei.
IV) Dup comportamentul fa de evoluia volumului fizic al produciei,
consumurile se clasific n variabile i constante.
Consumurile variabile sunt acelea care i modific mrimea n acelai sens cu
modificarea volumului fizic al produciei, dar nu ntotdeauna direct proporional. Aici pot fi
incluse toate consumurile directe, precum i o parte din consumurile indirecte de producie i
anume, consumurile efectuate pentru ntreinerea i funcionarea utilajelor de producie.
Consumurile constante sunt acele consumuri a cror mrime rmne relativ neschimbat
sau se modific n mrimi nesemnificative fa de evoluia volumului fizic al produciei. Aici se
includ consumurile generale ale seciei.
V) Dup rolul consumurilor n procesul de producie ele se divizeaz n; consumuri
de baz i consumuri de regie.
Consumurile de baz sunt consumurile ocazionate n mod nemijlocit de desfurarea
procesului tehnologic al produciei i fr de care acest proces nu se poate desfura n mod
normal. n aceast grup se ncadreaz consumul de materii prime i materiale de baz,
retribuiile muncitorilor de baz, uzura mijloacelor fixe de producie etc., care constituie cea mai
mare parte a mrimii costului produselor fabricate.
Consumurile de regie sunt consumurile care nu au o legtur direct cu procesul
tehnologic, fiind ocazionate de organizarea, administrarea i deservirea acestuia, pentru a se
desfura n condiii normale de munc. n aceast categorie de consumuri se cuprind:
consumurile cu iluminatul, nclzitul, reparaia transportul etc.
VI) Dup omogenitatea coninutului lor, consumurile se mpart n: consumuri
simple i consumuri complexe.
Consumurile simple sunt acele consumuri care au un coninut omogen, fiind formate
dintr-un singur element de consum, care nu se mai poate descompune n alte elemente
constitutive. n aceast categorie se includ: consumul de materii prime i materiale de baz,
retribuiile muncitorilor de baz, uzura utilajelor de producie etc.
Consumurile complexe sunt acele consumuri care au un coninut eterogen, fiind formate
din mai multe elemente de consumuri simple. n aceast categorie se cuprind: consumurile cu
ntreinerea i funcionarea utilajelor, consumurile generale ale seciei, care mpreun formeaz
consumurile indirecte de producie.
VII) Dup compatibilitatea momentului efecturii consumurilor cu perioada la care
se refer, se disting: consumuri curente, consumuri anticipate i consumuri preliminate.
Consumurile curente sunt consumurile care se efectueaz i se includ totalmente lor n
costul efectiv al produciei n perioada respectiv (curent). Ele se produc atunci cnd consumul
de mijloace de producie i de munc apare i se nregistreaz n cursul unei perioade de
gestiune. n aceast categorie care deine ponderea cea mai mare a consumurilor de producie, se
ncadreaz consumurile materiale, retribuirea muncii, uzura mijloacelor fixe de producie etc.,
5

care au avut loc i s-au nregistrat ntr-o perioad de gestiune.

Consumurile anticipate sunt consumurile efectuate n perioada curent, dar privesc
producia perioadelor viitoare de gestiune n ale cror costuri se includ treptat, pe msura
ajungerii lor la scaden. Din categoria consumurilor anticipate fac parte: plile de arend sau
primele de asigurare achitate anticipat etc.
Consumurile preliminate sunt consumurile care urmeaz a fi efectuate n perioadele
viitoare de gestiune, dar care trebuie incluse n consumurile perioadei curente, evitndu-se prin
aceasta ncrcarea costului produselor, cu sumele respective, numai n lunile n care s-ar
efectua consumul ca atare. Din aceast categorie fac parte concediile legale de odihn, reparaiile
capitale etc.
VIII) Dup importana consumurilor n luarea deciziilor manageriale, se deosebesc:
consumuri relevante, consumuri nerelevante, consumuri eventuale, consumuri marginale i
consumuri difereniale.
Consumurile relevante reprezint consumurile care pot fi modificate ca urmare a lurii
deciziilor.
Consumurile nerelevante reprezint consumurile care rmn neschimbate indiferent de
luarea deciziilor. Ele sunt motenite din perioadele precedente i care nu se mai pot modifica
atunci cnd ntreprinderea i schimb planul su iniial de aciune. De exemplu, n realizarea
unui proiect exist mai multe etape, la finele primei etape apare ntrebarea: dac se conserv,
planul iniial sau trebuie modificat? Consumurile primei etape sunt deja investite, deoarece ele
s-au produs n trecut, iar alegerea ntre planurile de aciune viitoare nu le poate modifica. Acest
concept este important n deciziile de investire.
Consumurile eventuale sunt consumurile care se iau n calcul la luarea deciziilor i apar
n cazul resurselor limitate.
Consumurile marginale reprezint consumurile suplimentare rezultate din modificarea
volumului produciei, fiind calculate pe o unitate de produs.
Consumurile difereniale sunt consumurile suplimentare rezultate din modificarea
volumului produciei, fiind calculate pentru un anumit lot de produse.
IX) Dup posibilitatea de a influena asupra mrimii consumurilor se disting:
consumuri controlabile i consumuri necontrolabile.
Consumurile controlabile sunt consumurile mrimea crora depinde de nivelul de
reglementare a acestora din partea managerului. De regul, se coreleaz cu centrele de cost create
i cu centrele de responsabilitate din structura acestora.
Consumurile necontrolabile sunt consumurile asupra crora managerul unui centru de
responsabilitate nu poate influena. De exemplu, ntr-o hal de producie s-a nregistrat un
supraconsum de materiale. Aceste consumuri pot fi controlate de managerul halei dac
supraconsumul se datoreaz nclcrii disciplinei n hal i nu poate fi controlat n cazul n care
supraconsumul este cauzat de calitatea joas a materialelor predate n hal.
Clasificarea cheltuielilor conform scopurilor utilizrii informaiilor
Criterii de clasificare

Grupe de cheltuieli

Dup destinaie (funciile

ntreprinderii)

Cheltuieli ale activitilor ordinare

Cheltuieli extraordinare
Cheltuieli privind impozitul pe profit

Dup natura tranzaciilor

Cheltuieli aferente bunurilor vndute

Cheltuieli din returnarea i reducerea preurilor la bunurile vndute
Cheltuieli privind serviciile prestate
Alte cheltuieli

Dup modul de conectare

Dup modul de determinare a

rezultatului fiscal

Cheltuieli conectate la venituri

Cheltuieli neconectate la venituri
Cheltuieli deductibile
Cheltuieli nedeductibile

Cheltuielile la ntreprinderi se divizeaz pe tipuri de activiti n trei grupe:

1. Cheltuieli ale activitii operaionale.
2. Cheltuieli ale activitii neoperaionale.
3. Cheltuieli privind impozitul pe venit.
Cheltuielile activitii operaionale se refer la cheltuielile ocazionate de desfurarea
activitii de baz la ntreprindere. Acestea cuprind:
- costul vnzrilor;
- cheltuieli comerciale;
- cheltuieli generale i administrative;
- alte cheltuieli operaionale;
Costul vnzrilor. Spre deosebire de cuantumul valoric al resurselor de care dispune
ntreprinderea ntr-o anumit perioad, costul vnyrilor exprim numai ceea ce s-a consumat
efectiv din aceste resurse pentru producerea bunurilor, prestarea serviciilor, relevnd mrimea
exact a efortului depus n vederea realiyrii obiectivului de producere a bunurilor i/sau prestare
a serviciilor. Acesta cuprinde:
a) la ntreprinderile de producie consumurile materiale directe, consumurile directe
privind retribuirea muncii, inclusiv contribuiile pentru asigurrile sociale,
consumurile indirecte de producie aferente produselor vndute;
b) la ntreprinderile comerciale valoarea de bilan a mrfurilor vndute (suma cea mai
mic dintre valoarea de intrare a mrfurilor procurate i valoare lor realizabil net);
c) la ntreprinderile de prestri servicii cosumurile de materiale, consumurile privind
retribuirea muncii, precum i consumurile indirecte de producie aferente serviciilor
prestate.
Cheltuielile comerciale sunt cheltuielile aferente desfacerii produselor, mrfurilor i
prestrii de servicii, i anume:
a) cheltuieli privind ambalajele i ambalarea produselor i mrfurilor;
b) cheltuieli de transport privind desfacerea;
c) cheltuieli de reclam;
d) cheltuieli cheltuieli de studiere a pieei de desfacere, de salariyare a lucrtorilor
ocupai cu colectarea i prelucrarea datelor privind pieele de desfacere a mrfurilor
respective, informaii asupra productorilor-concureni, costul literaturii economice
pentru efectuarea investigaiilor de marketing, alte cheltuieli ale seciilor, serviciilor
sau ale lucrtorilor din domeniul marketingului;
e) reparaiile i deservirea cu termen de garanie a produselor i mrfurilor vndude;
f) cheltuielile aferente crerii rezervelor pentru datorii dubioase;
g) cheltuielile privind returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute;
h) cheltuielile privind retribuirea muncii salariailor de la ntreprinderile de comer care
cuprind salariile de baz i suplimentare, diverse adausuri, sporuri, prime pltite
vnztorilor, casierilor, hamalilor, precum i buctarilor, osptrilor la ntreprinderile
de alimentaie public i altui personal care particip nemijlocit la vnzarea
mrfurilor;
i) comisioanele pltite organizaiilor de desfacere, de intermediere, de comer exterior;
j) cheltuielile privind procurarea licenelor pentru exportul produslor i mrfurilor;
k) cheltuielile privind ntocmirea declarailor vamale pentru vnzarea produselor peste
hotarele republicii etc.
7

Cheltuieli generale i administrative cuprind cheltuielile privind deservirea i gestiunea

ntreprinderii n ansamblu. Acestea cuprind:
a) cheltuieli privind uzura, reparaia i ntreinerea mijloacelor fixe;
b) cheltuieli privind amortizarea activelor nemateriale cu destinaie general
gospodreasc;
c) cheltuieli de ntreinere a personalului administrativ i de conducere;
d) impozitele, taxele i plile virate n buget potrivit legislaiei n vigoare (cu excepia
impozitului pe venit), precum i taxa pe valoare adaugat nerecuperat, accizele;
e) cheltuieli n scopuri de binefacere i sponsorizare, cheltuieli pentru protecia muncii;
f) cheltuieli pentru reprezentare;
g) cheltuieli pentru deplasare a personalului de conducere;
h) cheltuieli pentru aciunile de ocrotire a sntii, de organizare a timpului liber i
odihnei salariailor ntreprinderii;
i) cheltuieli de organizare aferente desfurrii adunrilor acionarilor, ntocmirii
actelor;
j) cheltuieli pentru lucrrile de cercetri tiinifice, inovaii i raionalizrii cu caracter
de producie;
k) cheltuieli pentru pregtirea i reciclarea cadrelor, achitarea diverselor servicii prestate
ntreprinderii, n conformitate cu contractele ncheiate;
l) cheltuielile aferente angajrii forei de munc; cheltuieli pentru ntreinerea unitilor
de producie i economice de deservire etc.
Alte cheltuieli operaionale cuprind:
a) cheltuielile privind vnzarea altor active curente;
b) cheltuielile privind arenda operaional;
c) cheltuielile sub form de amenzi, penaliti, despgubiri;
d) cheltuielile din modificarea metodelor de avaluare a activelor curente;
e) cheltuielile aferente dobnzilor pentru credite i mprumuturi;
f) consumuri indirecte de producie nerepartizate;
g) lipsurile i pierderile din deteriorarea valorii;
h) cheltuielile aferente produselor rebutate, precum i cheltuielile aferente anulrii
comenzilor de producie, ncetrii activitii unitii de producie care nu a fabricat
produse i cheltuielile anticipate care s-au dovedit a fi inutile.
Cheltuielile activitii neoperaionale cuprind cheltuielile suportate de ntreprindere la
desfurarea altor feluri de activiti. Acestea cuprind:
- cheltuielile activitii de investiii;
- cheltuielile activitii financiare;
- pierderile excepionale;
Cheltuielile activitii de investiii rezult din ieirea activelor pe termen lung i cuprind:
cheltuielile i pierderile aferente ieirii activelor nemateriale, activelor materiale n curs de
execuie, terenurilor, mijloacelor fixe, resurselor naturale, activelor financiare pe termen lung;
sumele reducerii valorii activelor pe termen lung ieite; pierderile din participaiile n alte
ntreprinderi i operaiunile cu prile legate; valoarea pierderilor constatate n urma inventarierii
activelor pe termen lung.
Cheltuielile activitii financiare rezult din modificarea mrimii i structurii capitalului
propriu, mprumuturilor i creditelor ntreprinderii. Acestea cuprind: cheltuielile privind
operaiunile aferente plilor redevenelor aferente activelor pe termen lung luate n arend
finanat, diferenele nefavorabile de curs valutar, plile calculate pentru activele nemateriale
luate n chirie; alte cheltuieli ale activitii financiare.
Pierderile excepionale rezult din evenimetele i operaiunile rare i netipice, care nu
sunt legate de activitatea economico-financiar (ordinar) a ntreprinderii. Acestea cuprind
8

daunele provocate de calamitile naturale, pierderile din perturbri politice, modificarea

legislaiei rii precum i cheltuielile privind lichidarea consecinelor evenimentelor
excepionale.
Shema 1.2. Structura cheltuielilor ntreprinderii.
Cheltuielile ntreprinderii

Cheltuieli ale activitii

operaionale

Costul
vnzrilor

Cheltuieli
comerciale

Cheltuieli
generale
i administrative

Cheltuieli privind impozitul

pe venit

Alte
cheltuieli
operaionale

Cheltuieli
ale activitii de
investiii

Cheltuieli ale activitii

neoperaionale

Cheltuieli
ale activitii
financiare

Pierderi
excepionale

2. Coninutul i structura veniturilor

Activitatea economic a ntreprinderii se finalizeaz n efecte utile concretizate ntr-o serie
de bunuri i servicii apte s satisfac nevoia social dup parcurgerea fazei schimbului prin
moned.
Sub aspect valoric efectul util al activitii agentului economic este egal cu diferena dintre
veniturile i cheltuielile bneti dintr-o anumit perioad.
Venitul reprezint afluxul de avantaje economice n cursul perioadei de gestiune rezultat n
procesul activitii ordinare a ntreprinderii sub form de majorare a activelor sau diminuare a
datoriilor care conduc la creterea capitalului propriu cu excepia sporurilor de la contribuiile
proprietii ntreprinderii.
Rezultatele financiare sunt dimensionate n funcie de volumul cheltuielilor de producie i
volumul veniturilor ncasate. Veniturile totale provenite din realizarea cifrei de afaceri i alte
venituri se compun din venituri brute ce rezult din vnzarea i ncasarea produciei i veniturile
realizate din alte activiti. Venitul se evalueaz la valoarea venal primit sau care urmeaz a fi
primit sczndu-se rabaturile comerciale admise de ntreprindere.
Valoarea venal (de pia) este suma la care poate fi schimbat un activ sau stins o datorie
ntre prile independente interesate care au acceptat tranzacia. Venitul se constat n baza
metodei calculrii n perioada de gestiune n care a fost obinut indiferent de momentul efectiv al
intrrii mijloacelor bneti sau a altei forme de compensare. n cazul apariiei diverselor
incertitudini constatarea venitului se admite cu respectarea urmtoarelor criterii:
A) existena unei certitudini ferme ce va arta c avantajele economice care fac obiectul
tranzaciei vor fi obinute de ntreprindere;
B) existena unei posibiliti reale de a determina cu exactitate suma venitului.
Veniturile la rndul su sunt compuse din:
a) venituri din activitatea operaionale, adic din vnzri de producie finite, mrfuri,
servicii prestate, lucrri executate i alte activiti, precum i din producia aflat n stoc, din
subvenii de exploatare i orice alte venituri;
b) venituri financiare, adic venituri din participaii, titluri de plasament, aciuni, diferene
de curs valutar, dobnzi, creane imobilizate, etc.
9

c) venituri excepionale din operaiuni de gestiune (din despgubiri i penaliti), din

operaiuni de capital (din cedarea activelor subvenii pentru investiii), i altele.
3. Profitul i rentabilitatea ntreprinderii
Profitul reprezint rezultatul pozitiv al unui agent economic i poate fi de mai multe feluri:
profit pn la impozitare
profit brut
profit net
Profitul are destinaia de a determina necesitatea remunerrii capitalului propriu,
constituirii fondurilor pentru autofinanare i cointeresrii salariailor. ntreprinderile stabilesc
profitul pe produs, pe grupe de produse, pe ntreprinderi- fiice sau pe alte elemente.
Profit brut = Pre de vnzare TVA- Costul produciei
Profitul rezultat din activitatea de baz i din alte activiti poate fi influenat de:
dividendele i dobnzile ncasate din cumprarea aciunilor i obligaiilor a altor
ageni economici;
vnzarea ambalajelor i a altor active nemateriale;
amenzile i penalitile;
anularea unor comenzi;
surplusurile de la inventariere;
venituri financiare;
pierderi din calamitile naturale;
micorarea datoriilor, etc.
Profitul i rata profitului (sau rata rentabilitii) reflect capacitatea ntreprinderii de a
produce profit net peste cheltuielile efectuate.
Profitul unui agent economic este format din profit normal sau ordinar, iar n unele cazuri
din supraprofit sau profit de monopol.
Profitul normal sau ordinar este acel care e realizat n condiiile de concuren. n cazul
lipsei de concuren unele ntreprinderi obin supraprofit sau profit suplimentar, ceea ce nu
reflect real situaia economico- financiar a ntreprinderii.
Profitul ndeplinete urmtoarele funcii:
1. este un indicator sintetic de apreciere a eficienei activitii economice;
2. este un mijloc de cointeresare a agenilor economici
3. este un instrument de control asupra modului de realizare, de repartizare i de
impunere fiscal
4. stimuleaz iniiativa i acceptarea riscului din partea celora care au drept scop
obinerea unui profit.
Profitul trebuie s stimuleze agenii economici n realizarea programului de producie,
mbuntirea calitii i diversificarea sortimentului.
Cile de sporire a profitului sunt:
1. reducerea costului produciei fr a afecta calitatea produciei
2. coordonarea nivelului preului de vnzare, adic n cazul cnd crete preul de
vnzare crete profitul i respectiv poate crete volumul produciei
3. creterea volumului produciei comercializate i a serviciilor prestate
4. mbuntirea calitii produciei i serviciilor
Cu ct profitul obinut este mai mare cu att este mai ridicat nivelul rentabilitii. Nivelul
rentabilitii depinde de activitatea intern a agenilor economici, de relaiile cu mediul extern i
de atitudinea de a se adapta la cerinele pieii.
Rentabilitatea este capacitatea unui agent economic de a obine profit i reprezint
diferena dintre ncasrile obinute i cheltuielile de fabricaie, desfacere i comercializare.
Rentabilitatea poate fi apreciat sub aspect absolut i sub aspect relativ. Rentabilitatea se msoar
prin raportul dintre rezultatele i mijloacele utilizate pentru obinerea lor. Rezultatele pot fi
10

reflectate contabil, economic i financiar.

4. Indicatorii economico financiari de apreciere a rezultatelor financiare ale
ntreprinderii
Principalele rezultate financiare sunt:
1. profitul brut care reprezint diferena dintre valoarea adugat i cheltuielile de
personal. Acest indicator permite de a efectua o comparaie ntre ntreprinderi
deoarece se elimin influena impozitului i a strii financiare;
2. profitul net = profit brut impozite
Acest rezultat nu ine cont de mijloacele de finanare i este mai des utilizat n cazul
evalurii proiectelor de investiii.
3. capacitatea de autofinanare sau marja brut de autofinanare. Acest indicator
corespunde surplusului monetar maxim pe care l-ar putea utiliza n cazul cnd nu
va distribui dividende;
4. autofinanarea = marja brut de autofinanare total a dividendelor distribuite
acionarilor;
indicatori economico financiari de apreciere a rezultatelor financiare rentabilitatea, care
exprim eficiena activitii economice
Pragul rentabilitii definete momentul cnd veniturile din vnzri sunt egale cu costurile
acestora i profitul este egal cu zero. Vnzrile nregistrate dup acest moment pn la un anumit
nivel de capacitate vor produce profit, mai jos de acest nivel vor fi pierderi.
Pragul rentabilitii se determin n cazurile cnd este necesar de efectuat o planificare a
activitii. Pragul rentabilitii se determin n dependen de consumurile constante i nivelul
vnzrilor. Pragul de rentabilitate este acel punct n care veniturile obinute sunt egale cu
cheltuielile efectuate, adic profitul este zero.
Repartizarea profitului net
Profitul se determin prin diferena dintre profitul pn la impozitare i cheltuielile privind
impozitul pe venit. Profitul net rmas la ntreprindere se utilizeaz conform statutului i conform
prevederilor lui privind acumulrile i consumurile. Din contul fondului de acumulare se
finaneaz:
lucrri de creare i de utilizare a tehnicii noi;
lucrri de organizare a produciei;
de modernizare a utilajului;
de reechipare tehnic;
de construcii i reparare a noilor ntreprinderi;
se mrete volumul activelor curente;
se achit datoriile pe termen lung;
se pltesc dobnzi aferente acestor datorii;
se investesc noi mijloace n crearea unor ntreprinderi fiice;
se acoper unele cheltuieli i consumuri.
Fondul de consum este destinat pentru a ndestula necesitile economice i pentru a
acoperi cheltuielile operaionale a obiectivelor social-culturale, pentru finanarea construciei
obiectivelor cu destinaie neproductiv; pentru finanarea unor msuri culturale i ajutoarelor
materiale i adausurilor la pensii. De asemenea din contul beneficiului net se pltesc diferite
amenzi, penaliti i se acoper alte necesiti (de exemplu de binefacere).

11