SESIUNEA 4

IAS 34 RAPORTAREA FINANCIAR INTERIMAR

OBIECTIV I ARIE DE APLICABILITATE
Standardul prevede coninutul minim al prezentrii de informaii i principiile de
recunoatere i evaluare n cazul prezentrii de situaii financiare corespunztoare
unor perioade mai mici de un exerciiu financiar contabil (de regul, un trimestru sau
un semestru). Aplicarea standardului contribuie la prezentarea i nelegerea
performanelor financiare ale unei entiti nainte de nchiderea exerciiului financiar
anual, precum i fundamentarea adecvat a unor decizii de investiii sau de creditare
(de exemplu, estimri ale rezultatului pe aciune de baz i diluat, determinate
trimestrial sau semestrial). n cadrul unui raport interimar se identific i efectele
sezoniere sau ciclice care afecteaz o afacere. Se accept ipoteza potrivit creia
rezultatele anuale pot reprezenta o estimare rezonabil a celor interimare.
n legtur cu aplicarea acestui standard exist dou categorii de entiti:
-

cele care au obligaia legal de a ntocmi i prezenta rapoarte financiare

interimare;

cele care opteaz pentru prezentarea informaiilor pe perioade mai mici de un an.

TERMINOLOGIE
Un set complet al situaiilor financiare interimare conine:
-

bilan;

cont de profit i pierdere;

situaia fluxurilor de trezorerie;

situaia modificrilor capitalurilor proprii;

note explicative.

Situaiile financiare interimare pot fi prezentate ca un set complet, n conformitate cu

cerinele IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare

sau ca un set condensat, n

conformitate cu cerinele IAS 34 Raportarea financiar interimar.

Bilanul interimar prezint informaiile la sfritul unei perioade interimare,
comparativ cu informaiile de la sfritul exerciiului financiar precedent.
Contul de profit i pierdere interimar prezint informaiile la sfritul unei
perioade interimare (o situaie n termeni de flux cumulativ pe perioada respectiv,
Sesiunea 4: IAS 34

Pagina 4 - 1

de exemplu, la 6 luni) comparativ cu informaiile interimare comparabile ale

exerciiului precedent (pe exemplul anterior, situaia cumulativ pe 6 luni ale anului
precedent). n acelai timp, entitatea respectiv va prezenta informaiile separate
pentru trimestrul al doilea n exerciiul interimar curent, comparativ cu informaiile
trimestrului al doilea al exerciiului precedent.
Situaia fluxurilor de trezorerie interimar va conine o situaie cumulativ a
fluxurilor de trezorerie la data raportrii, comparativ cu situaia cumulativ a
perioadei interimare similare din exerciiul precedent.
Situaia modificrilor capitalurilor proprii interimar ca i situaia fluxurilor de
trezorerie va prezenta situaia cumulativ la data raportrii a micrilor de capitaluri
proprii, comparativ cu situaia interimar similar din perioada precedent.
CONINUTUL STANDARDULUI I INTERPRETARE
Exist o serie de venituri i cheltuieli care au mrimi foarte diferite pe parcursul unui
exerciiu financiar. Aceast distribuie neuniform este cauzat de caracterul sezonier,
ciclic sau ocazional al apariiei acestor mrimi. Nu se anticipeaz sau amn la o alt
dat interimar veniturile cu caracter ocazional, sezonier sau ciclic dac amnarea
sau anticiparea nu va fi adecvat la sfritul exerciiului financiar. De exemplu, o
entitate nregistreaz veniturile n ntregime n primele 6 luni ale anului. Va raporta n
ntregime aceast mrime la 6 luni.
Costurile cu caracter ocazional, sezonier sau ciclic pot fi anticipate sau amnate
dac este adecvat anticiparea sau amnarea i la sfritul exerciiului financiar. De
exemplu, o cheltuial de ntreinere important periodic se va realiza la sfritul
exerciiului financiar. Entitatea va raporta aceast cheltuial anticipat doar dac are o
obligaie legal. Ca regul general, aceast cheltuial nu este anticipat.
Politicile contabile aplicate situaiilor financiare ale exerciiului financiar precedent
se aplic i situaiilor financiare interimare. Excepia este reprezentat de schimbrile
de politic contabil care apar ulterior exerciiului care s-a ncheiat la 31 decembrie.
Modificrile de politic contabil se concretizeaz n retratarea situaiilor financiare
interimare precedente fa de exerciiul financiar interimar curent precum i n
retratarea situaiilor financiare interimare ale perioadelor comparabile din anii
precedeni, n conformitate cu IAS 8 Politici contabile, modificri ale estimrilor
contabile i erori (dac este cazul).
Pagina 4 - 2

Sesiunea 4: IAS 34

n cazul rapoartelor interimare se face apel la utilizarea estimrilor n mai mare

msur dect n cazul situaiilor financiare anuale. Trebuie s se in seama de
caracterul rezonabil (sau nu) al procedurilor de evaluare i de impactul modificrilor
estimrilor ntr-o perioad fa de cele precedente. S presupunem existena mai
multor perioade interimare n cursul unui exerciiu financiar. n ultima perioad
interimar nu se public un raport separat dar are loc o modificare semnificativ a
estimrii unei valori raportate ntr-o perioad interimar precedent. n aceast situaie
valoarea i natura modificrii estimrii se prezint ntr-o not la situaiile financiare.
La nivel minim al informaiilor un raport financiar interimar trebuie s conin:
-

posturile prezentate la nivel de total i subtotal n aceeai structur ca cea a

situaiilor financiare anuale;

rezultatul pe aciune de baz i diluat (n contul de profit i pierdere);

note explicative.

MODALITI DE PREZENTARE A INFORMAIILOR

Notele care nsoesc situaiile financiare interimare trebuie s conin cel puin
urmtoarele categorii de informaii:
-

se menioneaz c se aplic aceleai politici contabile sau se descriu schimbrile

care au avut loc (descrierea naturii i efectului acestora);

elementele neobinuite (natur i valoare) i incidena acestora asupra evoluiei

activelor, datoriilor, fluxurilor de trezorerie, capitalurilor proprii i profitului net;

comentarii privind aspectele de sezonalitate sau ciclicitate a activitilor

interimare;

dividendele pltite, corespunztoare fiecrei clase de aciuni;

micrile care au avut loc la nivelul portofoliilor de obligaiuni sau aciuni;

prezentarea modificrilor intervenite n estimri (natura i valoarea acestora). S

presupunem existena mai multor perioade interimare. n ultima perioad
interimar nu se public un raport separat dar are loc o modificare semnificativ a
estimrii unei valori raportate ntr-o perioad interimar precedent. Chiar dac nu
se public separat un raport financiar interimar, natura i valoarea modificrii
estimrii se prezint ntr-o not la situaiile financiare anuale;

modificri n structura datoriilor sau capitalului propriu;

Sesiunea 4: IAS 34

Pagina 4 - 3

veniturile i rezultatele pe segmente (de activitate sau geografice);

prezentarea evenimentelor care au aprut ulterior datei bilanului;

prezentarea unor modificri intervenite n structura entitii i efectul acestora.

APLICAIE PRACTIC
Se prezint raportrile financiare ale perioadei curente, respectiv, 30 iunie 2006. S se
completeze coloana alturat, menionnd datele de comparaie pentru fiecare
component a situaiilor financiare interimare.
Componente ale situaiilor
financiare interimare
(perioada de 6 luni)
Contul de profit i
pierdere
Bilan
Situaia fluxurilor de
trezorerie
Situaia
modificrilor
capitalurilor proprii

Data de raportare interimar

Cifre
comparative

30 iunie 2006
30 iunie 2006
30 iunie 2006
30 iunie 2006

SOLUIE

Componente ale situaiilor financiare

interimare (perioada de 6 luni)

Data
de
interimar

Contul de profit i pierdere

Bilan

30 iunie 2006
30 iunie 2006

Situaia fluxurilor de trezorerie

Situaia modificrilor
capitalurilor proprii

30 iunie 2006
30 iunie 2006

Pagina 4 - 4

raportare Cifre
comparative
30 iunie 2005
31 decembrie
2005
30 iunie 2005
30 iunie 2005

Sesiunea 4: IAS 34

Sesiunea 4: IAS 34

Pagina 4 - 5