(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

Standardul Internaional de Contabilitate 38 (IAS 38) Imobilizri necorporale

A. Obiectiv

Acest Standard se ocup de tratamentul contabil aplicabil imobilizrilor necorporale. n conformitate cu acest Standard, o entitate trebuie s recunoasc o imobilizare necorporal dac i numai dac sunt ndeplinite criteriile specificate. Standardul mai specific cum se calculeaz valoarea contabil a imobilizrilor necorporale i impune prezentri specifice cu privire la imobilizrile necorporale.

B. Aria de aplicabilitate

Acest Standard este aplicabil contabilizrii imobilizrilor necorporale, cu excepia: (a imobilizrilor necorporale care cad sub incidena unui alt Standard! (b activelor financiare, aa cum sunt definite n "AS #$, "nstrumente financiare: %ecunoatere i evaluare! i (c drepturilor privind minereurile i c&eltuielilor cu exploatarea, dezvoltarea i extra'erea de minereuri, petrol, 'aze naturale i alte resurse similare nere'enerabile. n cazul imobilizrilor necorporale de tip specific se aplic Standardele care descriu contabilitatea aplicabil lor i nu acest Standard. (e exemplu, acest Standard nu se aplic: (a imobilizrilor necorporale deinute de o entitate n scopul v)nzrii pe parcursul desfurrii obinuite a activitii (le sunt aplicabile "AS *, Stocuri i "AS ++, ,ontracte de construcie . (b creanelor privind impozitul am)nat (fiind aplicabil "AS +*, "mpozitul pe profit . (c contractelor de leasin' care cad sub incidena "AS +-, .easin'. (d activelor provenind din beneficiile an'a/ailor (fiind aplicabil "AS +$, 0eneficiile an'a/ailor . (e activelor financiare, aa cum sunt ele definite n "AS #$. %ecunoaterea i evaluarea anumitor active financiare sunt prevzute n "AS *- Situaii financiare consolidate i separate, "AS *1 "nvestiii n entiti asociate i "AS #+ "nterese n asocierile n participaie. (f fondului comercial ac&iziionat ca urmare a unei combinri de ntreprinderi (fiind sub incidena "2%S # ,ombinri de ntreprinderi . (' costurilor de ac&iziie am)nate i imobilizrilor necorporale aprute din drepturile contractuale ale unui asi'urtor deinute n temeiul unui contract de asi'urare din aria de aplicabilitate a "2%S 3 ,ontracte de asi'urri. "2%S 3 prevede cerine specifice de prezentare a informaiilor pentru acele costuri de ac&iziie am)nate dar nu i pentru acele imobilizri necorporale. 4rin urmare, cerinele referitoare la prezentarea informaiilor prevzute de acest Standard se aplic i imobilizrilor necorporale n cauz.

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

(& imobilizrilor necorporale clasificate ca deinute pentru v)nzare sau incluse ntr5un 'rup destinat cedrii, clasificat ca fiind deinut pentru v)nzare le sunt aplicabile "2%S 6 Active imobilizate deinute n vederea v)nzrii i activiti ntrerupte. Sunt situaii n care trebuie s se fac apel la raionament pentru a decide care Standard este aplicabil. (e exemplu, unele imobilizri necorporale pot exista n sau pe suporturi fizice, cum ar fi un compact disc (n cazul ec&ipamentelor soft7are pentru calculatoare , documentaie oficial (n cazul licenelor sau al patentelor sau pe film. n aceste situaii trebuie s se decid dac este aplicabil acest standard sau "AS +8, "mobilizri corporale, n funcie de elementul care se consider c este mai reprezentativ. n cazul unei componente soft7are inclus ntr5o main controlat de calculator, care nu poate funciona fr acel soft7are particular, se consider c este o parte inte'ral a &ard7are5ului respectiv i este tratat ca imobilizare corporal. Acelai lucru se aplic i sistemului de operare al unui calculator. Atunci c)nd soft7are5ul nu este parte inte'rant a &ard7are5ului respectiv, componenta soft7are este tratat drept imobilizare necorporal. Acest Standard se aplic, printre altele, c&eltuielilor asociate activitilor de publicitate, de pre'tire profesional, de constituire, de cercetare i dezvoltare. (e exemplu, activitile de cercetare i dezvoltare pot 'enera un activ cu un suport fizic (de exemplu, un prototip , dar elementul fizic al activului este secundar fa de componenta sa necorporal constituit de pac&etul de cunotine ncorporate n acesta, motiv pentru care se aplic acest Standard. n cazul unui leasin' financiar, activul de baz poate fi at)t corporal, c)t i necorporal. (up recunoaterea iniial, locatarul contabilizeaz o imobilizare necorporal deinut n baza unui leasin' financiar, n conformitate cu Standardul de fa. (repturile ce decur' din acordarea unei licene pentru elemente, cum ar fi o producie cinemato'rafic, nre'istrri video, piese de teatru, manuscrise, patente i drepturi de autor sunt excluse din aria de aplicabilitate a "AS +- i cad sub incidena acestui Standard. Acest Standard nu se aplic acelor elemente care necesit un tratament special deoarece aparin anumitor activiti tranzacii foarte specializate. 9ste cazul c&eltuielilor de exploatare, dezvoltare i extracie a petrolului, 'azelor naturale i depozitelor minerale n industriile extractive, precum i a contractelor de asi'urri. 4rin urmare, acest Standard nu se aplic c&eltuielilor aferente unor astfel de activiti i contracte, dar se aplic imobilizrilor necorporale (cum ar fi soft7are5ul de calculator i altor c&eltuieli (cum ar fi costurile de nfiinare suportate n industriile extractive sau de asi'urtori.

C. e!iniii

O pia activ este o pia n care exist toate condiiile urmtoare: (a elementele comercializate n cadrul pieei sunt omo'ene! (b cumprtori i v)nztori interesai pot fi 'sii n permanen! i (c preurile sunt disponibile publicului. (ata acordului pentru o combinare de ntreprinderi este data la care se a/un'e la un acord de fond ntre prile participante la combinare i, n cazul entitilor cotate, data la care respectivul acord este anunat publicului. n cazul unei preluri ostile, cea dint)i dat la care un este obinut un acord de fond ntre prile participante la combinare este data la care un numr suficient de acionari

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

ai entitii ac&iziionate au acceptat oferta dob)nditorului referitoare la obinerea de ctre acesta a controlului asupra entitii ac&iziionate. Amortizarea este alocarea sistematic a valorii amortizabile a unei imobilizri necorporale de5a lun'ul duratei sale de via util. Un activ este o resurs: (a controlat de ctre entitate, ca rezultat al unor evenimente trecute! i (b de la care se ateapt s 'enereze beneficii economice viitoare ctre entitate. Valoarea contabil este suma la care un activ este recunoscut n bilan, dup deducerea oricror amortizri acumulate i a oricror pierderi din depreciere acumulate. Costul este suma de numerar sau ec&ivalente de numerar pltit, sau valoarea /ust a oricrei contraprestaii oferite pentru ac&iziionarea unui activ la momentul dob)ndirii sau construirii acestuia sau, atunci c)nd este posibil, suma atribuit acelui activ la momentul la care a fost iniial recunoscut n conformitate cu cerinele specifice ale altor "2%S5uri, de exemplu "2%S * 4lat pe baz de aciuni. Valoarea amortizabil este costul unui activ sau o alt sum substituit costului, mai puin valoarea sa rezidual. Dezvoltarea este aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor cunotine ntr5un proces de planificare sau proiectare, n scopul produciei de materiale, aparate, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau mbuntite substanial, naintea stabilirii produciei de serie sau utilizrii. Valoarea specific a unei entiti este valoarea actualizat a fluxurilor de numerar pe care o entitate se ateapt s le obin din utilizarea continu a unui activ i din cedarea acestuia la sf)ritul duratei sale de via util sau pe care entitatea se ateapt s fie 'enerate la momentul decontrii unei datorii. Valoarea just a unui activ este suma la care poate fi tranzacionat un activ sau decontat o datorie, ntre pri aflate n cunotin de cauz, care i exprim voina n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii obiective. O pierdere din depreciere este suma cu care valoarea contabil a unui activ depete valoarea sa recuperabil. : imobilizare necorporal este un activ nemonetar identificabil, fr substan fizic. Activele monetare sunt bani deinui i active ce urmeaz a fi primite n sume fixe sau determinabile de bani. Cercetarea este o investi'aie ori'inal i planificat, efectuat n perspectiva c)ti'ului de noi cunotine tiinifice sau te&nolo'ice, precum i a unei mai bune nele'eri. Valoarea rezidual a unei imobilizri necorporale este suma estimat pe care o entitate ar putea s o obin n momentul de fa din cedarea unui activ dup deducerea costurilor estimate ale cedrii, dac activul ar fi de/a la v)rsta i n forma preconizate pentru finalul duratei sale de via util. Durata de via util este: (a perioada de timp de5a lun'ul creia se ateapt ca activul s fie disponibil pentru utilizarea de ctre entitate! sau (b numrul de produse sau uniti similare care se ateapt s fie obinute de ctre entitate prin folosirea activului respectiv.

A"pecte principale

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

Recunoatere i evaluare

(eseori entitile aloc bani i alte resurse pentru cumprarea sau dezvoltarea imobilizrilor necorporale cum ar fi: cunotinele tiinifice, mrci comerciale, desi'n5ul i implementarea unor procese noi. ,adrul 'eneral al "AS, stabilete criteriile de recunoatere a activelor, aceste criterii aplic)ndu5se si recunoaterii imobilizrilor necorporale. : imobilizare necorporala poate fi ac&iziionat sau 'enerat intern. "n oricare din cazuri, trebuie sa fie recunoscut doar dac:
activul

este controlat de entitate ca rezultat al unor evenimente trecute!

entitatea se ateapt ca activul sa 'enereze beneficii economice viitoare! costul activului poate fi msurat credibil! si activul poate fi separat de fondul comercial.

(e asemenea, standardul include criterii de recunoatere suplimentare pentru imobilizrile necorporale 'enerate intern, acestea fiind discutate mai detaliat pe parcursul prezentrii. Evaluarea iniial ,riteriile de recunoatere (control, beneficii economice viitoare, msurarea credibil a costului i separarea de fondul comercial trebuie s fie satisfcute nainte ca o imobilizare necorporal s poat fi recunoscut. ;nul din cele mai dificile criterii de satisfcut este msurarea credibil a costului. 4resupun)nd ca aceasta condiie poate fi ndeplinit, imobilizrile necorporale trebuie, n 'eneral, s fie evaluate la cost. Aceasta va include, printre altele, preul de ac&iziie i orice c&eltuieli care pot fi direct le'ate de pre'tirea activului pentru utilizare. 9xemple de astfel de c&eltuieli ce pot fi atribuite direct sunt costurile cu beneficiile an'a/ailor fiind atribuite aducerii activului la condiia sa de lucru onorariile profesionale le'ate de aducerea activului la condiia sa de lucru costurile testrii funcionrii corespunztoare a activului ,&eltuielile care nu constituie parte a costului unei imobilizri necorporale sunt costurile introducerii unui nou produs sau serviciu (inclusiv costurile cu publicitatea i serviciile promoionale costurile de desfurare a activitii ntr5un nou loc sau cu o nou clas de clieni (inclusiv costurile de pre'tire a personalului costurile de administrare i alte costuri aferente re'iei 'enerale %ecunoaterea costurilor n valoarea contabil a unei imobilizri necorporale nceteaz c)nd activul se afl n condiia necesar pentru a fi capabil s funcioneze. Astfel, costurile suportate n

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

utilizarea unei imobilizri necorporale nu sunt incluse n valoarea contabil a respectivului activ. (e exemplu, urmtoarele costuri nu sunt incluse n valoarea contabil a unei imobilizri necorporale: (a costul suportat atunci c)nd un activ capabil s funcioneze aa cum a intenionat conducerea nc nu este pre'tit s fie dat n folosin (b pierderile iniiale din exploatare, cum sunt acelea implicate de cererea pentru producia acestor active Sin'ura excepie de la aceast re'ul este costul oricrei imobilizri necorporale obinute n timpul unei ac&iziii. Asemenea imobilizri necorporale trebuie recunoscute la valoarea just, care este preul, determinat obiectiv, pentru care poate fi sc&imbat un activ, de bunvoie, ntre pri n cunotin de cauz. : imobilizare necorporal obinut printr5o combinare de ntreprinderi poate fi separabil, dar numai mpreun cu o alt imobilizare necorporal sau corporal aferent. Spre exemplu, este posibil ca titlul sub care se public o revist s nu poat fi v)ndut separat de o baz de date cu abonai sau o marc de ap mineral natural s nu poat fi v)ndut fr izvorul aferent. "n astfel de cazuri, dob)nditorul recunoate 'rupul de imobilizri ca pe o imobilizare individual separat de fondul comercial dac valorile /uste individuale ale imobilizrilor din 'rup nu pot fi evaluate credibil. 2ondul comercial este capitalizat n cazul n care a fost ac&iziionat. (eci, dei societatea ac&iziionat ar putea s nu fi recunoscut fondul comercial pentru c a fost 'enerat intern, societatea care a ac&iziionat poate s5l recunoasc, av)nd n vedere c au ac&iziionat acest fond comercial, fiind recunoscut c au pltit o sum suplimentar pentru ceva ce cred c este inerent n societatea ac&iziionat, cum ar fi reputaia pentru c produc sau fac ceva bine. ;n pre obinut pe o piaa activ va oferi cea mai credibil estimare a valorii /uste. 9ste neobinuit s existe o pia activ pentru imobilizri necorporale, de exemplu, nu poate exista o piaa activ pentru patente i mrci comerciale, av)nd n vedere c fiecare activ este unic. Atunci c)nd nu poate fi obinut un pre actual, preul celei mai recente tranzacii similare poate oferi o baz suficient de rezonabil pentru estimarea valorii /uste. Acolo unde nu exist o pia activ, costul va fi suma pe care o entitate ar trebui s o plteasc pentru un activ, ntr5o tranzacie fcut de bunvoie ntre pri n cunotin de cauz i n care preul a fost stabilit obiectiv. (e exemplu: entitate are o ec&ip de fotbal i ea decide s v)nd un aprtor i s cumpere un atacant. (e asemenea, n procesul de v)nzare5cumprare a /uctorilor se afl mai multe entiti similare i exist o pia activ a /uctorilor care sunt transferai de la o entitate la alta. 4reul care trebuie pltit sau primit va depinde de c)t sunt dispuse celelalte entiti de pe pia s plteasc. entitate a elaborat un nou produs care mrete si'urana din interiorul mainilor. <otui, din cauza procesului de producie implicat, acesta nu se potrivete prea bine cu procesul de producie de/a existent al entitii i va trebui construit o fabric complet nou. "n ntrea'a ar exist doar alte dou entiti care fac produse similare. 9ntitatea decide s v)nd procesul respectiv de producie uneia din cele dou entiti. (up discuii, v)nztorul i cumprtorul cad de acord asupra unui pre. Ambele pri sunt de acord c acest pre este cel mai bun pre pe care l5ar fi putut obine i nici una dintre pri nu a fost supus unei influene venit din partea celeilalte (de exemplu, v)nztorul nu a ameninat c dac nu obine un pre mai bun, abordeaz i cellalt cumprtor , deci tranzacia a fost fcut de bunvoie. (atorit acestor raionamente, trebuie s se analizeze dac costul (valoarea /ust a unei imobilizri necorporale poate fi evaluat credibil i dac este posibil s se reevalueze periodic valoarea /ust, pentru a se asi'ura c valoarea contabil nu difer semnificativ de valoarea care ar fi calculat utiliz)nd valoarea /ust la data bilanului.
o o

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

(ei nu este explicit n standard, c)nd nu poate fi 'sit o valoare /ust, imobilizrile corporale ac&iziionate ntr5o combinare de ntreprinderi trebuie incluse n situaiile financiare ale societii ac&izitoare la costul la care au fost incluse anterior n situaiile financiare ale societii ac&iziionate. "n 'eneral, nu are nici un rost sa se separe imobilizrile necorporale de fondul comercial, av)nd n vedere c tratamentul contabil n ceea ce privete amortizarea este posibil s fie la fel. <otui, c)nd o entitate a ac&iziionat o imobilizare necorporal specific, ar putea s vrea ca utilizatorii situaiilor financiare s cunoasc acest fapt i, de aceea, ar putea s recunoasc activul separat. ;n exemplu ar putea fi "0= care ar cumpra =icrosoft i, de aceea, ar avea dreptul de distribuie al soft7are5ului >indo7s. Acolo unde c&eltuielile nu satisfac criteriile de recunoatere, elementele trebuie s fie trecute pe c&eltuieli n momentul n care apar. 9xemplele includ costurile de cercetare (de care ne vom ocupa mai t)rziu n prezentare i mrcile 'enerate intern. n cazul sc&imbului de active, costul unei astfel de imobilizri necorporale este evaluat la valoarea /ust cu excepia cazurilor n care (a tranzacia de sc&imb nu are substan comercial sau (b valoarea /ust a nici uneia dintre cele dou imobilizri care au fcut obiectul sc&imbului nu poate fi evaluat credibil. "mobilizarea ac&iziionat este evaluat n acest fel c&iar dac entitatea nu poate derecunoate imediat lipsa imobilizrii pe care tocmai a dat5o la sc&imb. (ac imobilizarea ac&iziionat nu este evaluat la valoarea /ust, costul su este evaluat la valoarea contabil a imobilizrii cedate. : entitate stabilete dac o tranzacie de sc&imb are substan comercial lu)nd n considerare msura n care se ateapt ca viitoarele sale fluxuri de numerar s se sc&imbe ca rezultat al acelei tranzacii. : tranzacie de sc&imb are substan comercial dac: confi'urarea (adic riscul, timpul i valoarea fluxurilor de numerar ale imobilizrii primite difer de confi'urarea fluxurilor de numerar ale imobilizrii transferate! sau valoarea specific entitii pentru poriunea din operaiunile entitii afectat de tranzacie se modific n urma sc&imbului! i diferena de la punctele anterioare este semnificativ n relaie cu valoarea /ust a imobilizrii care a fcut obiectul sc&imbului. 4entru a stabili dac o tranzacie de sc&imb are substan comercial, valoarea specific entitii pentru poriunea din operaiunile entitii afectat de tranzacie va reflecta fluxurile de numerar de dup impozitare. A mai fost specificat faptul c o condiie pentru recunoaterea unei imobilizri necorporale o constituie posibilitatea de a evalua credibil costul imobilizrii. ?aloarea /ust a unei imobilizri necorporale pentru care nu exist tranzacii comparabile pe pia poate fi evaluat credibil dac (a variabilitatea din seria estimatelor rezonabile ale valorii /uste nu este semnificativ pentru acea imobilizare sau (b probabilitile diferitelor estimri din aceeai serie pot fi evaluate rezonabil i utilizate n estimarea valorii /uste. (ac o entitate poate stabili credibil valoarea /ust a uneia dintre cele dou imobilizri care au fcut obiectul sc&imbului, atunci valoarea /ust a imobilizrii cedate este utilizat pentru a evalua costul, except)nd cazul n care valoarea /ust a imobilizrii primite este mai evident. mobilizri necorporale !enerate intern ;neori, este dificil s se precizeze dac o imobilizare necorporal 'enerat intern se calific pentru a fi recunoscut ca activ, datorit urmtoarelor aspecte:

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

identificrii existenei i a momentului n care apare o imobilizare necorporal care s 'enereze beneficii economice viitoare! determinrii credibile a costul activului. n unele cazuri, costul de 'enerare intern a unei imobilizri necorporale nu poate fi separat de costul meninerii sau sporirii fondului comercial 'enerat intern al entitii sau al funcionrii de zi cu zi. "n consecin, pe l)n' respectarea re'ulilor 'enerale pentru recunoaterea i evaluarea iniial a unei imobilizri necorporale 'enerat intern, o entitate va aplica re'ulile i recomandrile menionate n continuare. 4entru a preciza dac o imobilizare necorporal 'enerat intern ntrunete criteriul pentru a fi recunoscut ca activ, o entitate desparte procesul de 'enerare a acestuia n dou faze: o faz de cercetare! i o faz de dezvoltare. (ei termenii de @cercetareA i @dezvoltareA sunt definii, termenii de @etap de cercetareA i @etap de dezvoltareA au un neles mai lar' pentru scopul acestui Standard. (ac o entitate nu poate face o distincie clar ntre etapa de cercetare i etapa de dezvoltare a unui proiect intern ce va duce la crearea unei imobilizri necorporale, entitatea trateaz c&eltuiala cu acel proiect ca i cum ar fi fost realizat numai n etapa de cercetare. Etapa de cercetare mobilizrile necorporale provenite din cercetare sau din etapa de cercetare a unui proiect intern nu va fi recunoscut ca activ" C#eltuiala de cercetare sau efectuat $n etapa de cercetare a unui proiect intern va fi recunoscut drept cost atunci c%nd este efectuat" "n faza de cercetare a unui proiect intern, o entitate nu poate demonstra c o imobilizare necorporal exist i c aceasta va 'enera beneficii economice viitoare. "n consecin, aceast c&eltuial este recunoscut drept cost atunci c)nd este efectuat. 9xemple de activiti de cercetare sunt: activiti n scopul obinerii de noi cunotine! activiti de evaluare i selecie final a aplicaiilor din cercetare sau altor cunotine!

cercetarea pentru 'sirea de materiale, aparate, produse, procese, sisteme sau servicii alternative! formularea, proiectarea, evaluarea i selecia final a alternativelor posibile pentru materiale noi sau mbuntite, aparate, produse, procese, sisteme sau servicii. Etapa de dezvoltare O imobilizare necorporal provenit din dezvoltare sau din etapa de dezvoltare a unui proiect intern va fi recunoscut ca activ dac i numai dac o entitate poate demonstra urmtoarele& 'a( fezabilitatea te#nic ca aceste imobilizri necorporale s fie finalizate) $n aa fel $nc%t s fie disponibile pentru utilizare sau v%nzare* 'b( intenia sa de a finaliza acea imobilizare necorporal spre a fi folosit sau v%ndut* 'c( capacitatea sa de a folosi sau vinde imobilizarea necorporal* 'd( modul $n care imobilizarea necorporal va !enera beneficii economice viitoare probabile" +rintre altele) entitatea poate s demonstreze e,istena unei piee pentru

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

produsele obinute folosind acea imobilizare necorporal sau pentru imobilizarea necorporal $n sine) sau) dac se prevede folosirea sa pe plan intern) utilitatea imobilizrii necorporale* 'e( disponibilitatea unor resurse te#nice) financiare i a altor resurse adecvate pentru a duce la bun sf%rit dezvoltarea sa $n vederea utilizrii sau vinderii imobilizrii necorporale* 'f( capacitatea sa de a evalua cu credibilitate c#eltuiala atribuibil imobilizrii necorporale $n timpul dezvoltrii sale" "n etapa de dezvoltare a unui proiect intern, o entitate poate, n unele cazuri, s identifice o imobilizare necorporal i s demonstreze c activul va 'enera probabile beneficii economice viitoare. Acest lucru este posibil din cauz c etapa de dezvoltare a unui proiect este mai avansat dec)t etapa de cercetare. 9xemple de activiti de dezvoltare sunt: proiectarea, construcia i testarea produciei intermediare sau folosirea intermediar a prototipurilor i modelelor! proiectarea uneltelor i matrielor care implic te&nolo'ie nou! proiectarea, construcia i operarea unei uzine5pilot care nu este fezabil din punct de vedere economic pentru producia pe scar lar'! proiectarea, construcia i testarea unei variante alternative pentru aparatele, produsele, procesele, sistemele sau serviciile noi sau mbuntite. -rcile) emblemele) titlurile de publicare) liste de clieni i elemente similare $n substan) !enerate intern) nu vor fi recunoscute ca imobilizri necorporale" ,&eltuiala cu 'enerarea intern a mrcilor, emblemelor, titlurilor de publicare, listelor de clieni i a elementelor similare n substan nu poate fi separat de costul dezvoltrii afacerii ca un ntre'. "n consecin, astfel de elemente nu sunt recunoscute drept imobilizri necorporale. Costul unei imobilizri necorporale generate intern ,ostul unei imobilizri necorporale 'enerat intern este c&eltuiala suportat de la data la care imobilizarea necorporal a ntrunit pentru prima dat criteriul derecunoatere. 9ste interzis s se renre'istreze c&eltuiala recunoscut anterior drept cost. ,ostul unei imobilizri necorporale 'enerate intern este compus din toate costurile direct atribuite necesare pentru crearea, producerea i pre'tirea imobilizrii pentru a fi capabil s funcioneze n maniera intenionat de ctre conducere. 9xemple de costuri ce pot fi atribuite direct sunt: costurile materialelor i serviciilor folosite sau consumate pentru 'enerarea imobilizrii necorporale! costurile beneficiilor an'a/ailor reieite din 'enerarea imobilizrii necorporale! taxele de nre'istrare a unui drept le'al! i amortizarea brevetelor i licenelor care sunt utilizate pentru a 'enera imobilizarea necorporal. %ecunoaterea dob)nzii ca o component a costului imobilizrii necorporale 'enerate intern este stabilit pe baza criteriilor din "AS *# ,osturile ndatorrii. Bu sunt recunoscute ca elemente ale costului unei imobilizri necorporale 'enerate intern:

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

c&eltuielile de re'ie pentru comercializare, administrative sau 'enerale, cu excepia cazului n care aceste c&eltuieli pot fi direct atribuite procesului de pre'tire a activului pentru folosin! ineficienele identificate n fazele de nceput i pierderile din exploatare iniiale aprute nainte ca activul s atin' nivelul de performan planificat! c&eltuiala cu instruirea personalului pentru exploatarea activului.