Disciplina: CONTABILITATE GRILE: Experti contabili contabili autorizati cu studii superioare !

!Care din ur"atoarele re#uli #enerale de e$aluare a stocurilor este pre$azuta %n standardul IA& ' (&tocuri): a* stocurile trebuie e$aluate la $aloarea cea "ai "ica dintre cost si $aloarea realizabila+ '! ,n care din ur"atoarele cazuri nu se %nre#istreaza un $enit din $-nzarea "ar.urilor/ %n con.or"itate cu nor"a IA& 0 12enituri din acti$itati curente)3 b* $-nzatorul ra"-ne obli#at din cauza unei executii nesatis.acatoare/ neacoperite prin clauze pri$ind #arantia+ 4! Care din ur"atoarele operatii #enereaza ele"ente extraordinare/ pentru o %ntreprindere industriala/ %n sensul nor"ei IA& ( 5rezentarea situatiilor .inanciare)3 c* nu se prezinta in contul de pro.it si pierdere nici un ele"ent de $enit sau c6elt!ca .iind extraordinar 7! Care din ur"atoarele trata"ente de corectare a unei erori .unda"entale reprezinta prelucrarea alternati$ autorizata din nor"a IA& 0 ( 5ro.itul net sau pierderea neta/ erori .unda"entale si "odi.icari ale politicilor contabile)3 a* retratarea $alorilor co"parati$e pentru perioada anterioara in care eroarea a aparut+ 8! Care din ur"atoarele sc6i"bari nu reprezinta o sc6i"bare de esti"are contabila/ %n con.or"itate cu nor"a IA& 0 ( 5ro.itul net sau pierderea neta/ erori .unda"entale si "odi.icari ale politicilor contabile)3 a* prelun#irea duratei de a"ortizare a i"obilizarilor corporale+ 9! :etoda ter"inarii lucrarilor utilizata pentru contabilizarea contractelor de constructii/ %n con.or"itate cu nor"a IA& (Contractele de constructii)/ este %n spiritul principiului: a* prudentei+ ;! ,n con.or"itate cu prelucrarea de re.erinta din nor"a IA& '4 (Costurile %ndatorarii)/ c6eltuielile cu dob-nzile: a* reprezinta c6eltuieli ale exercitiului curent+ 0! Aplicarea prelucrarii de re.erinta din nor"a IA& '4 (Costurile indatorarii) are ca e.ect: b* "icsorarea rezultatului din exercitiul curent+ <! ,n con.or"itate cu nor"a IA& 40 (I"obilizari necorporale)/ c6eltuielile an#a=ate %n .aza de cercetare: a* reprezinta c6eltuieli ale perioadei! >! In structura tabloului de trezorerie/ acordarea unui %"pru"ut pe ter"en lun# de catre o societate industriala a.ecteaza: c* .luxul de trezorerie din acti$itati de in$estitii cu se"nul (?)! ! Care din ur"atoarele a.ir"atii este %n con.or"itate cu IA& ' (E.ectele $ariatiilor cursurilor de sc6i"b $alutar): a* di.erentele de curs $alutar a.erente disponibilitatilor/ creantelor si datoriilor %n de$ize a.ecteaza rezultatul exercitului curent/ indi.erent daca sunt sau nu realizate+ '! ,n structura tabloului .luxurilor de trezorerie/ platile %n .a$oarea .urnizorilor de ser$icii a.ecteaza: a* .luxul de trezorerie din acti$itati de exploatare cu se"nul (?) + 4! Care dintre ur"atoarele c6eltuieli apartine clasi.icarii dupa natura/ %n con.or"itate cu standardul international IA& (5rezentarea situatiilor .inanciare): c* c6eltuieli cu a"ortizarile! 7! Care dintre ur"atoarele ele"ente are un e.ect ne#ati$ asupra .luxului net de trezorerie relati$ la acti$itatile de exploatare/ %n con.or"itate cu standardul international IA& ; (&ituatiile .luxurilor de nu"erar)3 c* $ariatia poziti$a a stocurilor! 8! ,n con.or"itate cu cu prelucrarea alternati$ autorizata in nor"a IA& 40 (I"obilizari necorporale)/ dupa contabilizarea sa initiala/ o i"obilizare necorporala poate .i contabilizata la: a* "ari"ea ree$aluata+ 9! ,n con.or"itate cu nor"a IA& 49 (Deprecierea acti$elor)/ $aloarea recuperabila reprezinta: b* $aloarea cea "ai "are dintre $aloarea =usta di"inuata cu costurile cedarii ale unui acti$ si $aloarea sa de utilitate+ ;! Care dintre ur"atoarele a.ir"atii este %n con.or"itate cu nor"a IA& 9 (I"obilizari corporale): b* di.erenta din ree$aluare trebuie sa .ie %nscrisa la capitaluri proprii la o rubrica disticta/ ast.el %nc-t operatia sa nu conduca la constatarea de pro.ituri+ 0! ,n con.or"itate cu nor"a IA& 49 (Deprecierea acti$elor)/ pierderea de $aloare a.erenta unui utila= care a .acut anterior obiectul ree$aluarii: b* se %nre#istreaza ca o ree$aluare ne#ati$a+ <! Con.or" IA& 0 (2enituri)/ %n $eniturile #enerate de acti$itatile ordinare nu se includ: c* sub$entiile pri"ite %n caz de cala"itati! '>! Con.or" re.erentialului international/ %ntreprinderile care acti$eaza %ntr?un "ediu in.lationist %si asi#ura "entinerea capitalului .izic daca utilizeaza ca baza de e$aluare %n contabilitate: a* costul curent ' ! 2-nzarea unor i"obilizari corporale de catre %ntreprindere este tratata/ con.or" re.erentialului international/ ca o operatie: c* de natura ordinara/ e.ectuata cu titlu auxiliar+ ''! ,n con.or"itate cu nor"a IA& 9 (I"obilizari corporale)/ durata de a"ortizare reprezinta un para"etru cu incidenta contabila care: c* trebuie sa .ie periodic re$izuit/ atunci c-nd pre$iziunile initiale nu "ai expri"a realitatea+ '4! O societate din sectorul c6i"ic conta"ineaza "ediul prin acti$itatile sale! Desi tara %n care %si des.asoara acti$itatea nu dispune de o re#le"entare care sa pre$ada obli#ati$itatea societatilor poluante de a suporta costurile cu deconta"inarea/ exista dezbateri asupra unui proiect de le#e %n acest sens! &ocietatea a .acut un anunt public prin care se obli#a sa contribuie la eli"inarea e.ectelor ne#ati$e deter"inate de des.asurarea acti$itatii sale!Con.or" nor"ei IA& 4; (5ro$izioane/ datorii si acti$e contin#ente)/ societatea: a* constituie pro$izion pentru cea "ai buna esti"are a costurilor de conta"inare+ '7! 5e iunie N/ societatea A a .ost c6e"ata %n instanta pentru a plati despa#ubiri unor persoane care s?au intoxicat cu podusele .urnizate de aceasta! La 4 !@II!N/ procesul nu se %nc6eiase/ dar a$ocatii societatii esti"eaza ca aceasta nu $a .i .acuta raspunzatoare! Con.or" nor"ei IA& 4; (5ro$izioane/ datorii si acti$e contin#ente)/ la 4 !@II!N/ societatea A: b* anunta o datorie e$entuala %n anexa+ '8! &ocietatea detine un utila= ac6izitionat cu >>!>>>!>>> lei! La 4 ! '!N/ $aloarea contabila neta a utila=ului este <>!>>>!>>> lei/ iar $aloarea neta din punct de $edere .iscal este de 0>!>>>!>>> lei! La aceasta data/ societatea: b* constata o di.erenta te"porara i"pozabila de >!>>>!>>> lei+ '9! &ocietatea : detine 8A din drepturile de $ot ale sociatatii B! Con.or" nor"ei IA& '; (&ituatii .inanciare consolidate si contabilitatea in$estitiilor %n .iliale)/ : $a proceda la consolidarea conturilor societatii B prin "etoda: b* B nu intra %n peri"trul de consolidare al #rupului :+ ';! Care dintre ur"atoarele "etode reprezinta/ con.or" nor"ei IA& 4 (Raportarea .inanciara a intereselor in asocierile in participatie)/ prelucrarea alternati$ autorizata pentru contabilizarea participatiilor %n entitatile a.late sub control con=u#at Casocieri %n participatie*: a* "etoda punerii %n ec6i$alenta+ '0! Con.or" nor"ei IA& '' (Co"binari de intreprinderi)/ .ondul co"ercial ne#ati$ care nu corespunde unor pierderi si c6eltuieli $iitoare identi.icabile ce pot .i "asurate %n "od .iabil la data ac6izitiei trebuie sa .ie: c* contabilizat la $enituri/ %n "od siste"atic/ pe durata de utilitate "edie ponderata a acti$elor a"ortizabile identi.icabile a"ortizabile ac6izitionate/ iar .ondul co"ercial ne#ati$ care depaseste $alorile =uste ale acestor acti$e se contabilizeaza i"ediat la $enituri+ '<! ,n $ederea con$ersiunii bilantului unei societati %n strainatate care .ace parte inte#ranta din acti$itatea societatii care prezinta situatiile .inanciare se $a proceda/ con.or" nor"ei IA& ' (E.ectele $ariatiilor cursurilor "onedelor straine)/ ast.el: c* acti$ele/ at-t "onetare c-t si ne"onetare/ si datoriile %ntreprinderii straine se con$ertesc la curs de %nc6idere+

4>! Care dintre ur"atoarele posturi apartine pasi$ului unui bilant consolidat/ in con.or"itate cu nor"a IA& '; (&ituatii .inanciare consolidate si contabilitatea in$estitiilor %n .iliale)3 c* interese "inoritare! 4 ! &e dau ur"atoarele ele"ente: * i"obilizari necorporale+ '* i"obilizari corporale+ 4* creante clienti care sunt realizate %ntr?un ter"en de p%na la un an+ 7* creante clienti care se astepta sa .ie realizate ca parte a ciclului nor"al de exploatare/ dupa un ter"en "ai "are de un an de la data bilantului+ 8* titluri de plasa"ent/ daca operatia de cesiune are loc %n "ai putin de un an+ 9* titluri de palsa"ent/ daca operatia de cesiune are loc dupa un ter"en de un an+ ;* i"obilizari .inanciare+ 0* lic6iditati si c$asilic6iditati/ daca utilizarea lor nu este restrictionata! Con.or" IA& (5rezentarea situatiilor .inanciare)/ acti$ele curente sunt: b* 4D7D8D0+ 4'! 5e data de ;!> !'>>' o societate e"ite 8>>> de actiuni cu o $aloare no"inala de >>> leiE actiune si un pret de e"isiune de !4>> leiEactiune! 5e > !> !'>>' se $arsa %n nu"erar depus la banca/ =u"atate din contra$aloarea actiunilor! 5e >!>9!'>>'/ actionarii trebuiau sa aduca %nca un s.ert din aportul pro"is/ dar se pri"este doar '8A din contra$aloarea a 7!>>> de actiuni! 5e >!>;!'>>' detinatorii celor >>> de actiuni de "ai sus $arsa %n nu"arar/ cu %nt-rziere/ aportul de '8A/ pentru %nt-rziere calcul-ndu? se o dob-nda de 49A anual si c6eltuieli de #estiune i"putabile de 8>>> lei! Deter"inati $aloarea aportului ra"as de $arsat la !>;!'>>' si %nre#istrati %n contabilitate operatia din >!>;!'>>': !'8>!>>> lei+ '9'!8>> lei 8 ' F 789EActionari in di.icultate ;90 ;80 8 >>> >>> >7 8>> >>> '8>!>>> lei ;!8>> lei 8!>>> lei

? >;!> !'>>': e"isiunea actiunilor: 9 8>> >>> 789 F

>

? >!> !'>>': $arasarea %n nu"erar a =u"atate din contra$aloarea actiunilor si a pri"ei: 7 >>> >>> 8 ' F 789 7 >>> >>> ? >!>9!'>>': %ncasarea a '8A din contra$aloarea a 7>>> de actiuni/ adica: 7>>> G >>> leiEact G '8A F >>> >>> lei: >>> >>> 8 ' F 789 >>> >>>

? >!>;!'>>':? incasare '8A din contra$aloarea a >>> act: >>>act G >>> leiEactG '8A F '8>>>>lei ?dob-nda pentru %nt-rziere: '8> >>> G 49A G E ' F ; 8>> lei ? c6eltuieli de #estiune: 8 >>> lei '8> >>> 789EActionariF 789 in di.icultate si '9' 8>> 8 ' F '8> >>> A 789E Actionari in di.icultate ;90 ;80 '9' 8>> '8> >>> ; 8>> 8 >>>

2aloarea aportului ra"as de $arsat: 789 98>> 7>>>>>> >>>> >>>>>> '8>>>> &BD '8>>>> 44! La data de 9!>8!'>>>/ societatea E:A &A acorda .ilialei sale AL:A &A un %"pru"ut %n $aloare de 48>!>>> lei/ pe o perioada de 8 ani/ cu dob-nda anuala de '8A! ,"pru"utul este ra"bursabil %n 8 transe anuale e#ale/ la s.-rsitul .iecarui exercitiu/ c-nd sunt ac6itate si dob-nzile a.erente! Deter"inati $enitul total din dob-nzi la s.-rsitul anului '>>' si %nre#istrati %n contabilitate $enitul din dob-nzi la 4 ! '!'>>': c* < !9'8 lei si 47! '8 lei '9;7 F ;94 47! '8 lei+ ! inre#istrarea dob-nzii pentru perioada >9!>8!'>>> 4 ! '!'>>>: 48> >>> G '8A G '47 zile E 49> zile F 89 0;8 lei '9;7 F ;94 89 0;8 lei '! anularea dobanzii la !> ! '>> : ;94 F '9;7 89 0;8 lei 4! inre#istrarea dob-nzii la >9!>8!'>> : 48> >>> G '8A F 0; 8>> lei '9;7 F ;94 0; 8>> lei 7! plata dobanzii si a pri"ei rate: A F 8 ' '9;4 '9;7 8; 8>> lei ;> >>> lei 0; 8>> lei

8! inre#istrarea dob-nzii pentru perioada >9!>8!'>> 4 ! '!'>> :

'

C48> >>> ;> >>>* G '8A G '47 zile E 49< zile F 78 8>> lei '9;7 F ;94 78 8>> lei 9! anularea dobanzii la !> ! '>>': ;94 F '9;7 78 8>> lei ;! inre#istrarea dob-nzii la >9!>8!'>>': C48> >>> ;> >>>*G '8A F ;> >>> lei 0! plata dobanzii si celei de?a doua rate: A '9;4 '9;7 F 8 ' 7> >>> ;> >>> ;> >>>

<! inre#istrarea dob-nzii pentru perioada >9!>8!'>>' 4 ! '!'>>': C48> >>> ;> >>> G ' * G '8A G '47 zile E 49> zile F 47 '8 lei '9;< F ;94 47 '8 lei ;94 89 0;8 78 8>> &old la 4 ! '!>' < 9'8 89 0;8 0;8>> 788>> 47 '8

47! &ocietatea co"erciala ALBA &A de"areaza la > !> !'>>> lucrarile pentru constructia unei cladiri %n re#ie proprie! Cladirea $a .i data %n .unctiune la data de ! >!'>> / iar c6eltuielile e.ectuate pe parcursul celor doua exercitii sunt: %n '>>>: consu" de "aterii pri"e >>!>>> lei/ a"ortizarea utila=elor .olosite pentru constructii 8>!>>> lei/ taxe nerecuperabile 8!>>> lei/ taxe recuperabile a.erente cu"pararilor de "aterii pri"e '>!>>> lei/ salarii directe >>!>>> lei! ,n '>> : consu" de "aterii pri"e '>!>>> lei/ a"ortizarea utila=elor .olosite pentru constructii 7>!>>> lei/ salarii directe 0>!>>> lei taxe nerecuperabile >!>>> lei! ,nre#istrarea receptiei cladirii la data de ! >!'>> se .ace prin .or"ula contabila: c* ' 'FA 7>8!>>> lei '4 '88!>>> lei ;'' 8>!>>> lei Costul de productie pentru anul '>>>: Consu" "aterii pri"e >> >>> lei A"ortizare utila=e 8> >>> lei Taxe nerecuparabile 8 >>> lei &alarii directe >> >>> lei Cost de productie '88 >>> lei '88 >>> '4 F ;'' '88 >>> lei

In anul '>> / se cuprind in costul de productie ur"atoarele c6eltuieli: Consu" "aterii pri"e A"ortizare utila=e Taxe nerecuparabile &alarii directe Cost de productie '> >>> lei 7> >>> lei > >>> lei 0> >>> lei 8> >>> lei

La receptia cladirii/ la data de ! >!'>> /costul de productie este: '88 >>> D 8> >>> F 7>8 >>> lei ' 'F A '4 ;'' 7>8!>>> lei '88!>>> lei 8>!>>> lei

48! O societate co"erciala a ac6izitionat/ la '>! '!N o instalatie %n $aloare de '>!>>> lei/ a"ortizabila %n 8 ani/ .inantata '8A din resurse proprii si ;8A din sub$entie de la bu#et! ,n conditiile aplicarii "etodei de a"ortizare de#resi$a CAD */ care $or .i su"ele si operatiile contabile %nre#istrate %n anul ND': c* 90 F '0 4 7!'>> lei 4 F;807 4! 8> lei A"ortizarea instalatiei: A 2aloare a"ortizare Cota de a"ortizare A"otiz 2aloarea n area ra"asa N '>>>> >>E8G /8F4>A 9>>> 7>>> D N 7>>> 4>A 7'>> <0>> D' A n N D N D' Inre#istrarile contabile sunt: 8>> 4>A 4 8> 048> 8>>> 4>A A"ortizarea sub$entiei: 2aloare a"ortizata Cota de a"ortizare a"ortizata 78>> &ub$entie &ub$entie ra"asa nea"otizata >8>>

90 4

F '0 F ;807

7'>> lei 4 8> lei

49! O societate co"erciala detine o instalatie e$aluata la intrare C4 ! '! <<;* la $aloarea de >>!>>> lei/ a$-nd durata de $iata utila de > ani si .iind a"ortizata dupa "etoda liniara! La s.-rsitul anului al treilea de .unctionare are loc pri"a ree$aluare a acti$ului/ stabilindu?se ca $aloare =usta/ $aloarea de 0;!8>> lei! A doua ree$aluare a instalatiei se e.ectueaza dupa doi ani de la pri"a ree$aluare/ stabilindu?se ca $aloare =usta/ $aloarea de 7>!>>> lei! &tiind ca societatea trans.era reze$a din ree$aluare la rezultatul reportat pe "asura a"ortizarii acti$ului/ stabiliti care este trata"entul contabil/ pentru cea de?a doua ree$aluare/ con.or" IA& 9 (I"obilizari corporale): b) '8!>>> lei '0 4 F ' 4 '8!>>> lei '!8>> lei >8 F ' 4 ''!8>> lei >!>>> lei 90 A n H <0 H << H >> H > H >' '0 4 F ' 4 AF' 4 >8 90 >8 ;8>> C'>> * '8>> C'>>'* '8>> &BC '8>> ''8>> '8>> >>>> '8>>> ;8>>> '8>> 9'8>> E 7>>>> C$aloare =usta* 0;8>> '8>> ;8>>> 0>>>> >>>> ;>>>> E0;8>> C$aloare =usta* <>>>> >>>> 0>>>> >>>>> >>>> <>>>> 2aloarea a"ortizata A"ortizarea 2aloarea ra"asa nea"ortizata

4;! O societate co"erciala i"porta o instalatie pentru extractia #azelor naturale/ c6eltuielile le#ate de ac6izitie .iind: pretul de cu"parare 78!>>> lei/ co"ision $a"al 78> lei/ c6eltuieli le#ate de punerea %n .unctiune '!>>> lei/ c6eltuieli cu recla"a 8!>>> lei! &ocietatea esti"eaza ca la ter"inarea extractiei/ c6eluielile cu de"ontarea si "utarea acti$ului recunoscute printr?un pro$izion pentru riscuri si c6eltuieli se $or ridica la 9!>>> lei! ,n conditiile aplicarii IA& 9 (I"obilizari corporale)/ care este .or"ula contabila le#ata de ac6izitie: a* ;;!<8> lei ' 4F A 7>7 8;!>>> lei 779 7!<8> lei 8 4 9!>>> lei 40! O %ntreprindere co"erciala cu a"anuntul prezinta ur"atoarele in.or"atii a.erente lunii ianuarie: stoc de "ar.a la > !> !N e$aluat la pret de $-nzaree/ inclusi$ T2A/ 70!;8> lei+ %n cursul lunii s?au e.ectuat ur"atoarele operatii: cu"parari de "ar.uri pe data de ;!> !N/ cost de ac6izitie '!>>>!>>> lei/ T2A <A+ $-nzari de "ar.uri %n cursul lunii/ pret de $-nzare/ inclusi$ T2A/ !;08!>>> lei! Cunosc-nd cota de adaos co"ercial de '8A/ care este costul de ac6izitie al "ar.urilor $-ndute: c* !'>>!>>> lei ! Ac6izitie "ar.uri: ; 7 7'9 40>!>>> A 4 F 7> '!40>!>>> '!>>>!>>>

'! Inre#istrarea adaosului co"ercial: ;

A 4;0 77'0

<;8!>>> 8>>!>>> 7;8!>>> !;08!>>> !8>>!>>> '08!>>> !;08!>>> !'>>!>>> 4>>!>>> '08!>>>

4!2anzare "ar.uri: '

A ;>; 77';

7! Descarcare din #estiune: >;

A 9 4 ;0 7 7'0

4;

5ret de $-nzare inclusi$ T2A F !;08!>>> lei

!;08!>>> >> < 5ret de $-nzare exclusi$ T2A F F !8>>!>>> >> '8 Cost de ac6izitie F F !'>>!>>> lei

!8>>!>>> lei

4<! La o societate co"erciala/ la %nc6iderea .iecarui exercitiu .inanciar .i#ureaza %n contabilitate un stoc de "ateriale consu"abile cu $aloarea de 7>>!>>> lei! 2alorea de in$entar Cactuala* a cunoscut ur"atoarea dina"ica la %nc6iderea unor exercitii .inanciare succesi$e: NF 7'>!>>> lei+ ND F 4 >!>>> lei+ ND' F 48>!>>> lei! Con.or" principiului prudentei/ ce %nre#istrari contabile se i"pun la s.-rsitul celor trei exercitii: Raspunsul corect este: a*! N: 2aloarea Contabila F 7>>>>> 2aloarea de in$entar F 7'>>>> ND : 2aloarea Contabila F 7>>>>> 2aloarea de in$entar F 4 >>>>

? nu se constitue pro$izion! F I 90 7 F 4< <> >>> lei

N D ' : 2aloarea contabila F 7>>>>> 2aloarea de in$entar F 48>>>> 5ro$izionul trebuie sa .ie de 8> >>> lei FI 4< F ;0 7 7>>>> lei 7>! Dispuneti de ur"atoarele in.or"atii: pro.it net %nainte de i"pozitare 44!8>> lei+ c6eltuieli cu a"ortizarea ;8> lei+ clienti: sold initial '!>>> lei sold .inal 9>> lei+ stocuri: sold initial 4!>>> lei sold .inal 4!<>> lei+ .urnizori: sold initial 9!>>> lei sold .inal 0!7>> lei+ i"pozit pe pro.it platit 4>> lei! C6eltuielile cu dob-nda au .ost de !>>> lei/ din care 7'8 lei au .ost platiti %n ti"pul perioadei! Alti '8> lei/ le#ati de c6eltuielile cu dob-nda ale perioadei precedente au .ost de ase"enea platiti %n ti"pul perioadei! 48> lei au .ost %ncasati din e"isiunea de capital si alti 4'8 lei din %"pru"uturi pe ter"en lun#! Au .ost e.ectuate plati pri$ind ac6izitia unui teren %n $aloare de '!88> lei si s?au %ncasat '!4>> lei din $-nzarea unei instalatii! Con.or" IA& ; (&ituatia .luxurilor de nu"erar)/ .luxurile de nu"erar pro$enite din acti$itatile de exploatare si in$estitii sunt: b) D4; ;8 lei .lux din exploatare+ ?'8> lei .lux din in$estitii+ Blux de trezorerie din exploatare Blux de trezorerie din in$estitii 5ro.it net 44!8>> lei 5lati pri$ind ac6izitia de terenui ? '88> lei D c6eltuieli de a"ortizare ;8> lei Incasari din $anzari de acti$e D '4>> lei 2ariatia clientiCscadere* 7>> lei 2ariatia stocurilor Ccrestere* C <>>* lei 2ariatia .urnizori Ccrestere* '7>> lei I"pozitul platit C4>>* lei C6eltuieli cu dob-nda >>> lei 5lati dob-nzi a.erente perioadei curente C7'8* lei 5lati dob-nzi a.erente perioadei precedente C '8>* lei Total D 4;! '8 lei Total ? '8> lei

7 ! &e cunosc ur"atoarele in.or"atii: cu"parari de "aterii pri"e '>>!>>> lei/ salarii platite 0>!>>> lei/ ser$icii ne.acturate pri"ite de la terti >!>>> lei/ salarii datorate 4>!>>> lei/ consu" stocuri 8>!>>> lei/ pret de $-nzare exclusi$ T2A al produselor .inite $-ndute 8>>!>>> lei/ productia obtinuta la cost de productie 4>>!>>> lei/ stoc .inal de produse .inite la cost de productie >!>>> lei/ sub$entii de exploatare a.erente ci.rei de a.aceri nete '>!>>> lei/ stoc initial de produse .inite la cost de productie 4>!>>> lei! Care este "ari"ea ci.rei de a.aceri nete si a rezultatului din exploatare asa cu" se de#a=a din O:B5 <7E'>> 3 a* 8'>!>>> lei+ 4 >!>>> lei++ CA neta F CA D sub$entii a.erente CA F 8>>!>>> D '>!>>> F 8'>>>> Rezultatul exploatarii Ac6izitii stocuri 4> F 7> '>>>>> lei F 8'>!>>> D 5lata salarii 7' F 8 ' 0>>>> lei 4>>!>>> >!>>> &er$icii ne.acturate pri"ite de la terti 9xx F 7>0 >>>> lei 4>!>>> &alarii datorate 97 F 7' 4>>>> lei 8>!>>> Consu"uri stocuri 9xx F 4xx 8>>>> lei 4'>!>>> F 2anzari produse .inite 7 F ;> 8>>>>> lei 4 >!>>> lei Obtinere produse .inite 478 F ; 4>>>>> lei Descarcare din #estiune produse $-ndute ; F 478 4'>>>> lei 7'! La data de 4>! >!'>> / o societate %ncaseaza su"a de 8!>>>!>>> lei reprezent-nd dob-nzi a.erente obli#atiunilor detinute %ncep-nd cu data de !>9!'>> / din care '!>>>!>>> lei sunt dob-nzi a.erente perioadei !> 4>!>8!'>> ! Con.or" IA& 0 (2enituri din acti$itati curente)/ %ncasarea acestor dob-nzi se %nre#istreaza prin .or"ula contabila: a* 8 ' F A 8!>>>!>>> lei 8>9 '!>>>!>>> lei ;99 4!>>>!>>> lei 74! O societate co"erciala $inde unui client la > !> !N "ar.uri %n $aloare de '!>>>!>>> lei/ conditiile de plata .iind: 8> A din pret se plateste %n "o"entul $-nzarii/ '> A din pret se $a plati dupa un an de la $-nzare/ iar 4> A dupa ' ani de la $-nzare! &e esti"eaza ca %n acel "o"ent clientul ar putea obtine un credit ec6i$alent de pe piata .inanciara la o rata a dob-nzii de '>A! La s.-rsitul exercitiului N $eniturile .inanciare/ con.or" IA& 0 (2enituri)/ se contabilizeaza prin .or"ula: a* 8> >>> lei 7;' F ;99 8> >>> lei+ 2a F >>>>>> D 7>>>>> E C D '>A* D 9>>>>> E C D '>A*' F ;8>>>> Di.erenta dintre ' >>> >>> si ;8> >>> reprezinta $enit a"-nat!! 7 FA ;>; 7;' '>>>>>> lei ;8>>>> lei '8>>>> lei

7;' F ;99 8>>>> lei C ;8>>>> >>>>>>* G '>A F 8>>>> lei

77! O societate co"erciala cu"para la 4>!>7!'>> un nu"ar de 8> de obli#atiuni/ $aloarea no"inala a unei obli#atiuni este de >>!>>> lei/ pretul de ac6izitie >'!>>> lei+ dob-nda anuala este de 4>A %ncasata la 4 dece"brie! ,ncasarea cuponului de dob-nda la 4 ! '!'>> / %n con.or"itate cu pre$ederile IA& 0 (2enituri din acti$itati curente)/ #enereaza %nre#istrarea: c* 7!8>>!>>> lei 8 ' F ;99 4!>>>!>>> lei 8>9 !8>>!>>> lei 5erioada detinere F "ai 4 dece"brie F 0 luni!

5ost?ac6izitie: 8> obli#atiuni x >>!>>> leiEObli#atiune C2N* x 4>A x

0 '

F 4!>>>!>>> lei

Ante?ac6izitie: 8> obli#atiuni x >>!>>> lei E obli#atiune C2N* x 8 ' FA 8>9 7!8>>!>>> lei ;99 4!>>>!>>> lei !8>>!>>> lei!

7 '

F !8>>!>>> lei

78! Dispuneti de ur"atoarele date la %nc6iderea exercitiului N: i"pozit pe pro.it calculat si %nre#istrat la 4>! !N 0>>lei/ din care platit 8>>lei+ $eniturile a.erente exercitiului N 0!>>>lei/ din care di$idende %ncasate '!>>>lei+ c6eltuieli a.erente exercitiului N 8!>>>lei/ din care c6eltuieli de protocol nedeductibile 7>>lei si a"enzi platite autoritatilor ro"-ne ! >>lei! &e presupune cota de i"pozit pe pro.it de 9A! Care este su"a i"pozitului pe pro.it datorat si de platit pe exercitiul N: I"pozit datorat I"pozit de platit a* '! '0 lei !9'0 lei Rezultat .iscal F Rezultat contabil D C6eltuieli nedeductibile Deduceri .iscale D C6eltuieli cu i"pozitul pe pro.it F C 0>>> 8>>>* D C 7>> D >>* C'>>>* D 0>> F F 44>> lei I"pozitul datorat F 44>> G '8A F 44'8 lei I"pozitul de platit F 44'8 8>> F '0'8 lei 79! &ocietatile ALBA si BETA decid .uziunea prin absorbtia lui BETA de catre ALBA/ ALBA detine 7>A din capitalul lui BETA/ ac6izitionat ca !>>> actiuni x 0 leiEactiune! Bilanturile celor doua societati %naintea operatiei de .uziune se prezinta ast.el: Acti$ Titluri de participare Beta Acti$e di$erse Total acti$ Al.a 0!>>> 77!'>> 8'!8>> Beta ? 4>!>>> 4>!>>> Capitaluri si datorii Capitaluri proprii/ din care: ? capital social Datorii Total capital si datorii Al.a 44!'>> '7!>>> <!>>> 8'!8>> Beta '4!>>> >!>>> ;!>>> 4>!>>>

Capitalul social al societatii ALBA este .or"at din 9>>> actiuni/ iar al societatii BETA din '8>> actiuni! Acti$ele di$erse ale societatii ALBA au .ost ree$aluate la 78!7>> lei/ iar cele ale societatii BETA la o $aloare de 4 !>>> lei! Cresterea de capital social/ pri"a de .uziune propriu?zisa si pri"a de .uziune co"ple"e"tara sunt: c* <!9>> lei+ 7!0>> lei+ !9>> lei Indicatori Al.a Beta Capitaluri proprii Cacti$ dat* F 8'!8>> <!>>>/ 4>!>>> ;!>>> * 44!'>> lei '4!>>> lei 5lus din ree$aluarea acti$elor !'>> F 78!7>> !>>> F 4 !>>> ?77!'>> 4>!>>> 5lus din ree$ titlurilor de participare de la Beta !9>> lei ? >>> act C</9 0* G Acti$ net contabil 49!>>> lei '7!>>> lei Nr de actiuni 9!>>> lei '!8>> lei 2aloarea "ate"atica 9 lei </9 lei !>>> act! x 0 F 0!>>> ? $al! ac6izitie !>>> act x <!9 F <!9>> ? $al! actuala !9>> ! Deter"! 2al! "ate"atice a actiunilor FI A F 9 B F <!9 '! Det! nr! de actiuni ce trebuie create de A pt! a re"unera aportul lui B Aportul de re"unerat al lui B este partea ce nu o detine A din capitalurile proprii F 9> A x '7!>>> F 7!7>> FI Nr de actiuni de e"is F Aport de re"unerat E 2"at! act F 7!7>> E 9 F '!7>> actiuni 4! Deter"inarea cresterii cap! social 2al! no"inala a act! A F Cap! social E nr! actiuni F '7!>>> E 9!>>> act F 7 lei E actiune Cresterea de capital social la A F Nr! actiuni create de A x 2n F '!7>> actiuni G 7 F <!9>> lei 7! Deter"inarea pri"ei de .uziune propriu zisa 5ri"a de .uziune principala F 2al! aportului lui B 2al! reprezentand cresterea capitalului social F 7!7>> <!9>> F 7!0>> lei sau F '!7>> act x C9 lei 7 lei* 8! Deter"inarea pri"ei de .uziune co"ple"entara

5ri"a de .uziune co"ple"entara F nr! act! B detinute x C 2piata a actiunilor 2 ac6iz!* F !>>> act !B x C<!9 0 * F !>>> x !9 F !9>> sau F C !9>> act x 9>* ? C !>>> act x 0* F !9>> lei sau C Rs F 2 B E 2 a F <!9 E 9 Nr! de actiuni ce se $or e"ite : Nr!a F '7!>>> E 9 F 7!>>> sau <!9 E 9 x '!8>> F 7!>>> &e e"it 7!>>> act x 9>A F '!7>> &e anuleaza 7!>>> act x 7>A F !9>> 2aloarea aportuluiF '7!>>>/ din care: ? Al.a detine 7>A F <!9>> u" Costul de ac6izitie al titlurilor F 0!>>> lei 5ri"a de .uziune co"ple"entara F C !9>> act x 9>* ? C !>>> act x 0* F !9>> lei ? Alti actionari 9>A F 7!7>> lei 2al! No"inala la A F '7!>>> E 9!>>> act F 7lei E actiune Nr de actiuni de e"is F 7!7>> E 9 F '!7>> actiuni Cresterea de capital social la A F '!7>> actiuni G 7 F <!9>> lei 5ri"a de .uziune principala F 7!7>> <!9>> F 7!0>> lei sau F '!7>> act x C9 lei 7 lei*F7!0>> 7;! O societate co"erciala are ur"atorul bilant %naintea operatiei de lic6idare: "ar.uri 9>>!>>> lei+ pro$izioane pentru deprecierea "ar.urilor 8>!>>> lei+ clienti incerti >>!>>> lei+ pro$izioane pentru deprecierea creantelor clienti 4>!>>> lei+ conturi curente la banci 8>!>>> lei+ capital social 7>>!>>> lei+ credite bancare pe ter"en lun# '>>!>>> lei+ .urnizori ;>!>>> lei! &ocietatea $inde "ar.urile cu ;>>!>>> lei/ T2A <A si le %ncaseaza+ recupereaza de la clienti incerti doar 9>!>>> lei/ operatie scutita de T2A+ ra"burseaza creditul si plateste o dob-nda de 9>!>>> lei+ ac6ita .urnizorii pri"ind un scont de 'A din $aloarea tranzactiei/ operatie scutita de T2A! Cota de i"pozit pe pro.it 9A si i"pozitul pe di$idende >A! Care este "ari"ea pro.itului net din lic6idare si a di$idendelor nete cu$enite la parta=/ %n conditiile %n care toate pro$izioanele constituite au .ost deductibile .iscal: a* ;>!>89 lei 94!>8>/7 lei A Bilant inainte de lic6idare 4; :ar.a 9>>!>>> 4<7 5ro$iz! deprec! "ar.a ?8>!>>> 7 0 Clienti incerti >>!>>> 7< 5ro$iz! depr! clienti ?4>!>>> 8 ' 8>!>>> ;;>!>>> ! 8 ' 7 $anzare "ar.uri/ descarcarea #estiunii si anularea pro$izionului: 044!>>> 5 > 9' Credite t!l! 7> 7>>!>>> '>>!>>> ;>!>>>

;;>!>>>

F7

F A 044!>>> ;>; ;>>!>>> 77'; 44!>>> 9>>!>>> 8>!>>>

9>; F 4; 4<7 F ;0 7

'!incasare creante incerte si anularea pro$izionului: C su"a neancasata se .ace c6eltuiala* A F 7 0 >>!>>>lei 8 ' 9>!>>> lei 987 7>!>>> lei 7< F ;0 7 4>!>>> lei

4! plata credit si a dob-nzii a.erente: AF8 ' '9>!>>> lei 9' '>>!>>> lei 999 9>!>>> lei 7! plata .urnizor si pri"irea scontului: 7> F A 8 ' ;9; D ;>; ;0 7 ;0 7 ;9; ;>!>>> lei 99!9>> lei 47!>>> ' ;>>!>>> 8>!>>> 4>!>>> 4!7>> C 9>; 9>>!>>> 987 7>!>>> 999 9>!>>>

;04!7>> Rezultat brut F 2enituri C6eltuieli F 04!7>> lei I"pozit F 04!7>> x '8 A F '>!08> Rezultat net F 04!7>> '>!08> F 9'!88> lei

;>>!>>>

C-sti# din lic6idare F Rezultat net D Alte ele"ente de capital nete Nu exista alte su"e supuse operat! De parta= a acti$ului net i"pozabile/ care sa se distribuie sub .or"a de di$idende C rez! le#ala/ di.! din ree$al! i"obiliz/ stocuri* FI 5ro.it din lic6idare se repartizeaza ca di$idende F 9'!88> lei Di$idende nete F Di$idende I"pozit C8A* F 9'!88>> 9'!88> G8A F 8<!77'/8!lei 70! 5entru .abricarea produsului A/ %ntreprinderea a e.ectuat %n exercitiul N ur"atoarele c6eltuieli: c6eltuieli directe ;>>!>>> lei+ c6eltuieli indirecte 8'>!>>> lei/ din care $ariabile 4'>!>>> lei+ c6eltuieli extraordinare 4>>!>>> lei! Capacitatea de productie a .ost utilizata pentru 0>A din ni$elul de acti$itate nor"al! Obtinerea produsului .init la cost de productie e.ecti$ se %nre#istreaza %n contabilitatea .inanciara si cea de #estiune ast.el: a* ! 0>!>>> lei 478 F ; ! 0>!>>> lei ! 0>!>>> lei <>' F <' ! 0>!>>> lei Cost de productie F C6eltuieli directe D C6eltuieli indirecte repartizate rationalF F ;>>>>> D 4'>>>> D '>>>>>G 0>AF F 0>>>> lei 478 F ; <>' F <' 0>>>> lei 0>>>> lei!

7<! O societate co"ercila produce 9!>>> J# si $inde 7!>>> J# produse .inite la pretul de $-nzare unitar de 8 leiEJ#! Costurile $ariabile pe unitatea de produs sunt de ' lei/ iar rezultatul din $-nzare este de 9!>>> lei! Care este "ari"ea costurilor .ixe ale perioadei/ a .actorului de acoperire si a inter$alului de si#uranta3 a* 9!>>> lei/ 9>A/ >!>>> lei CA F K $anduta G 5ret de 2anzare F 7!>>> G 8F '>!>>> lei CT F '>!>>> 9!>>> F 7!>>> lei C2 F K $anduta G C$ unitar F 7>>> G 'F 0!>>> lei CB F CT C2 F 7>>> 0>>> F 9>>>!lei Ba F CB E CA critica F 9!>>>E >!>>> F 9>A CA critica F CB E :C2CA* F 9>>> E C ? C$ E 5$* F >!>>> lei! Is F CA CA critica F '>!>>> >!>>>F >!>>> lei! 8>! O %ntreprindere detine %n stoc/ la 4 de"e"brie '>> / 8!7>> bucati de produse .inite A al caror cost de productie este de 8! >0 leiEbuc! 5retul pe piata al produselor la 4 ! '!'>> este de 8!'>> leiEbuc!/ iar c6eltuielile necesare pentru realizarea $-nzarii reprezinta '>> leiEbucata! Care este $aloarea produselor .inite %n bilantul de la 4 ! '!'>> : b* ';!>>>!>>> lei+ Con.or" IA& ' (&tocuri) ? stocurile trbuie recunoscute la $aloarea realizabila neta C pretul de $anzare ce ar putea .i obtinut "ai putin c6eltuielile de $anzare * / cu conditia ca acesta sa nu .ie "ai "are dacat costul stocului FI 2aloare bilant F "in CCost/ 2aloarea Realizabila Neta* Cost F 8! >0 lei 2RN F 8'>> '>> C c6! 2anz!* F 8 >>> lei ? "ai "ic decat costul 2aloare bilant F 8!7>> buc! x 8!>>> lei F ';!>>>!>>> lei! 8 ! Dispuneti de ur"atoarele in.or"atii despre doua societati co"erciale care .uzioneaza: &ocietatea A:acti$e di$erse 8;!>>> lei+ datorii 4>!>>> lei+ nu"ar actiuni 8> titluri! &ocietatea B: acti$e di$erse 4 !8>> lei+ datorii 0!>>> lei+ nu"ar de actiuni <> titluri! Deter"inati c-te actiuni trebuie sa pri"easca un actionar care detine 4> de actiuni %n cazul %n care: I! &ocietatea A absoarbe societatea B+ II! &ocietatea B absoarbe societatea A! a* '8 actiuni 49 actiuni Acti$e Datorii Nr! actiuni Acti$ Net Contabil 2aloare "ate"atica &ocietatea A 8;!>>> lei 4>!>>> lei 8> titluri ';!>>> lei 0> lei &ocietatea B 4 !8>> lei 0!>>> lei <> titluri 4!8>> lei 8> lei

Acti$ Net F Acti$e ? Datorii F Capitaluri proprii 2aloare "ate"atica F Acti$ Net Nr! actiuni I! A absoarbe B B $ine cu aport de 4!8>> FI Nr! actiuni de e"is de A F 4!8>> E 0> F ;8 act! A Raport de paritate F 0> E 8> F 9E8! Nr! actiuni pri"ite de actionar F 4> E Raport de paritate F '8 actiuni &au

Rs F 2BE 2A F 8> E 0> F 8 E 9 Actionarul care detine 4> de actiuni $a pri"i 4> x 8 E 9 F '8 II! B absoarbe A A $ine cu aport de ';!>>> FI Nr! actiuni de e"is de B F ';!>>> E 8>F 0> act! B Raport de paritate F 8>E 0> F 8E9! Nr! actiuni pri"ite de actionar F 4> E Raport de paritate F 49 actiuni &au Rs F 2AE 2B F 0> E 0> F 9 E8 Actionarul care detine 4> de actiuni $a pri"i 4> x 9 E8 F 49 8'! O societate co"erciala are ur"atorul bilant %naintea operatiei de lic6idare: produse .inite 0>!>>> lei+ pro$izioane pentru deprecierea produselor .inite 8!>>> lei+ titluri de participare >>!>>> lei+ pro$izioane pentru deprecierea titlurilor de participare '>!>>> lei+ conturi curente la banci ;>!>>> lei+ capital social '>!>>> lei+ rezer$e le#ale 7>!>>> lei+ clienti creditori 0>!>>> lei+ .urnizori ;8!>>> lei! &ocietatea $inde produsele .inite cu >>!>>> lei/ T2A <A/ iar titlurile de participare cu 8>!>>> lei si le %ncaseaza+ restituie a$ansurile %ncasate de la clienti si plateste datoria .ata de .urnizori pri"ind un scont de >A din totalul datoriei! Cota de i"pozit pe pro.it 9A! Care este "ari"ea i"pozitului pe pro.it datorat %n ur"a operatiei de lic6idare si parta= %n conditiile %n care toate pro$izioanele constituite au .ost deductibile .iscal: c* '7!7>> lei A 5 478 5roduse .inite 0>!>>> ;>0 '>!>>> 7 5ro$iz! depr! pr! .inite ? 8!>>> >9 Rez! Le#ale 7>!>>> '9 Titluri particip! >>!>>> 7 < Clienti creditori 0>!>>> '<9 5ro$iz! depr! titluri ?'>!>>> 7> ;8!>>> 8 ' ;>!>>> ' 8!>>> ! $-nzare produse .inite: 8 ' F ;> 77'; '! descarcarea #estiunii: 4!anulare pro$izion a.erent produselor .inite: ; 4<7 A=ust! pt! depr! produse 8 ' 997 C6elt! pri$! i"ob! .inanc! cedate '<9 A=ust! pt! pierd! de $al! i"ob! .inanc! ;! restituire a$ans de la clienti: 0! plata .urnizor cu pri"ire scont: 7 < 7> F F 478 ' 8!>>> A <!>>> >>!>>> <!>>> 0>!>>> 8!>>>

7! $-nzare titluri de participare: 8! descarcarea #estiunii:

;0 7 2en! din a=ust! depr! prod! F ;97 F '9 Actiuni detinute la entit! a.iliate F ;094 2en! .inanc! din a=ust! pt! pierd! $al! i"ob! .in! F 8 '

8>!>>> >>!>>>

9! anularea pro$izionului:

'>!> >>

0>!> >> ;8!> >> 9;!8 >> ;!8> >

A 8 ' ;9;

D ;> ;0 8 ;0 9 ;094 ;90 ;

' >>!>>> 8!>>> 8>!>>> '>!>>> ;!8>> ?0>!>>> ' '!8>>

C 997 >>!>>>

>>!>>>

Rezultat brut din lic6idare F 2enituri C6eltuieli F '!8>> lei I"pozit '8A F '!8>> c x '8 A F '0! '8 lei I"pozit pe pro.it a.erent rezer$elor le#ale F 7>!>>> x '8A F >!>>> lei I"pozit pe pro.it din lic6idare si parta= F '0! '8 D >!>>> F 40! '8 lei!

<

84! Dispuneti de ur"atoarele date : pret de $-nzare unitar !8>> lei+ cost $ariabil unitar: "aterii pri"e 4>> lei/ salarii '>> lei/ c6eltuieli indirecte de productie $ariabile 7>> lei+ costuri .ixe totale 0>!>>> lei+ cantitatea .abricata si $-nduta 8>> buc! Cu c-t ar trebui sa se "areasca cantitatea de produse .abricata si $-nduta pentru a acoperi cresterea cu 8>A a salariilor si a "entine pro.itul constant: b* cu >> buc! Rezultat F CA> CT> F 8>> x 8>>?CC8>>x<>>*D0>>>>*F ''>>>> KFCCBD9>;>>>>*EC 8>>? >>>* KF 9>> buc! 2ariatia K F 9>> 8>>F >> buc! 87! &ituatia %nainte de dubla "arire a capitalului social se prezinta ast.el: capital social %"partit %n >!>>> actiuni+ rezer$e 0!8>>!>>> lei! &e decide cresterea capitalului social prin dubla "arire ast.el: .aza I %ncorporari de rezer$e %n $aloare de 4!>>>!>>> lei/ pentru care se e"it !>>> actiuni/ iar %n .aza a II?a/ aporturi %n nu"erar pentru care se e"it <!>>> actiuni a 4 >> leiEactiune pret de e"isiune! Deter"inati "ari"ile teoretice ale DA?ului si D&?ului si "ari"ea capitalului social dupa dubla "arire: DA D& Capital social a* 48> lei 0> lei 9>!>>>!>>> lei+ Ele"ente actiuni Capital social I >>!>>> D Rezer$e >!>>> F Capital propriu I >>!>>> D :a=orare capital social prin incorporare de rezer$e F Capital social II D Rezer$e >!>>> F Capital propriu II >>!>>> D :a=orare Capital social prin e"isiune de actiuni F Capital social III D Rezer$e >!>>> D 5ri"e de e"isiune >>> F Capital propriu III >>!>>> 99!7 >> '>!> '>!>>> 44'> F 99!7>>!>>> E <>>! ';!> >>!>>> 9>!> >>!>>> 8!8> >> > '>!> !>>> 40!8 >> <!>> !>>> 4 4 !> !>>> 48>> F 40!8>>!>>> E 4!>> >!>>> 44!> >>!>>> 8!8> >> > !> !>>> 40!8 >> !>> !>>> 4 4 >!> >!>>> 4!08> F 40!8>>!>>> E 0!8> 4>!> >> >!> !>>> Nr! n 4 2 2aloare "ate"atica

2n a unei actiuni F 4!>>> C dedusa din .aptul ca la "a=orarea cap! soc prin operatiuni interne se e"it actiuni la $aloarea no"inala * FI 4!>>>!>>> Crez* E !>>> act e"ise F 4!>>> lei Eact! 2"ate"! F Capitaluri proprii E nr! actiuni Capital propriu F capital social D rezer$e D pri"e de e"isiune 5ri"a de e"isiune F C 5ret e"isiune 2al! no"inala* x nr!act F C4! >> 4!>>>* x <!>>> F >> x <!>>> F <>>!>>> Dubla "a=orare de capital social se calculeaza in cascada/ cu stabilirea 2" dupa .iecare "a=orare de cap! soc!

>

DA F 2:$ec6e 2"noua F 4!08> 4!8>> F 48> lei! D& F 2:$ec6e 2:noua F 4!8>> 4!4'> F 0> lei! Capital social F 9>!>>>!>>> lei! 88! Dispuneti de ur"atoarele in.or"atii: toate actiunile .ilialei au .ost ac6izitionate cu <!'>> lei!2alorile =uste ale acti$elor ac6izitionate si ale obli#atiilor preluate sunt ur"atoarele: stocuri 4!>>> lei+ creante 7!>>> lei+ nu"erar 7!>>> lei+ terenuri si cladiri 0!>>> lei+ .urnizori 4!'>> lei+ %"pru"uturi din e"isiuni de obli#atiuni 4!>>> lei! Au .ost e.ectuate plati %n $aloare de 0!7>> lei pentru ac6izitia unor cladiri+ pro.it %nainte de i"pozitare 8!>>> lei+ $enituri din in$estitii .inanciare '!;>> lei+ c6eltuieli cu dob-nzile !0>> lei+ cresteri ale creantelor co"erciale 4!4>> lei+ descresteri %n $aloarea stocurilor '!7>> lei+ descresteri %n $aloarea .urnizorilor 8!08> lei! Con.or" IA& ; (&ituatia .luxurilor de nu"erar) .luxurile de nu"erar pro$enite din acti$itatile de exploatare si in$estitii sunt: Blux de exploatare Blux de in$estitii b* D ;!48> lei 4!9>> lei! Blux de trezorerie de exploatare 5ro.it D C6eltuieli cu a"ortizarea ? 2enituri din in$estitii .inanciare D C6eltuieli cu dob-nda 2ariatia creantelor 2ariatia stocurilor 2ariatia .urnizorilor ? I"pozit pe pro.it platit Total 8>>> 8>> ';>> 0>> C44>>* '7>> C808>* 49>> 8'8> Blux de trezorerie din in$estitii ? ac6izitie .iliala D nu"erar %ncasat ? plati ac6izitie cladiri C<'>>* 7>>> C07>>*

Total

? 49>>

89! O societate co"erciala prezinta ur"atoarele in.or"atii re.eritoare la bilant: acti$e i"obilizate 4>>!>>> lei+ stocuri si creante ;>!>>> lei+ disponibil la banci 4>!>>> lei+ capitaluri proprii '4>!>>> lei+ %"pru"uturi din e"isiunea de obli#atiuni <>!>>> lei+ .urnizori 0>!>>> lei! Deter"inati .ondul de rul"ent/ necesarul de .ond de rul"ent si trezoreria neta ale societatii: BR NBR TN b*D '>!>>> lei/ ? >!>>> lei/ D4>!>>> lei+ BR F Capital per"anent Acti$e i"obilizate F F C'4>>>> D <>>>>* 4>>>>> F '>>>> lei NBR F Acti$e de exploatare Datorii din exploatare F F C ;>>>> * C 0>>>>* F ? >>>> lei TN F BR NBR F '> >>> C? > >>>* F 4> >>> lei 8;! &e dau ur"atoarele in.or"atii a.erente exercitiului .inanciar N: $enituri din $-nzarea "ar.urilor !>>> lei+ $enituri din sconturi pri"ite 8> lei+ c6eltuieli pri$ind "ar.urile $-ndute ;>> lei+ c6eltuieli pri$ind lucrarile si ser$iciile prestate la terti '> lei+ c6eltuieli de exploatare pri$ind a"rtizarea i"obilizarilor corporale '> lei+ $enituri din cedarea i"obilizarilor > lei+ c6eltuieli pri$ind acti$ele cedate 8 lei+ c6eltuieli pri$ind i"pozitul pe pro.it >> lei! Care este capacitatea de auto.inantare a.erenta exercitiului N3 a* '4> lei Rezultatul exercitiului F Total $enituri Total C6eltuieli F F C >>> D 8> D > * C;>> D '> D '> D 8 D >>* F ' 8 lei CAB F rezultatul exercitiului D C6eltuieli cu a"ortizarile D C6eltuieli pri$ind acti$le cedate 2enituri din cedarea acti$elor F ' 8 D '> D8 ? > F '4> lei 80! Dispuneti de ur"atoarele date: ci.ra de a.aceri 49>!>>> lei+ c6eltuieli $ariabile '>!>>> lei+ cantitatea .abricata si $-nduta 0> buc+ costuri .ixe totale ;4!'8> lei! Care este pra#ul de rentabilitate %n unitati .izice/ %n conditiile %n care costurile $ariabile scad cu >A3 a* 88 buc!+ 5e F CB E C 5$ C2u* F ;4!'8> E C78>> 48>* F 88 buc! 8<! Dispuneti de ur"atoarele date: o societate detine o cladire ac6izitionata la 4 ! '! <<; la $aloarea contabila de intrare de 8> >>> lei/ a"ortizata liniar %n > ani! La s.-rsitul duratei utile de $iata $aloarea reziduala este esti"ata la 7> >>> lei! La .inele anului '>>>/ pretul net de $-nzare esti"at este de ;8 >>> lei/ iar $aloarea de utilizare este ;> >>> lei! Con.or" IA& 49 (Deprecierea acti$elor)/ %n conditiile %n care nu se .olosesc conturile de pro$izioane/ care este %nre#istrarea deprecierii la s.-rsitul anului '>>>3 a* 7' >>> 90 F ' ' 7' >>> 2aloarea bilantiera a cladiri la s.-rsitul anului '>>>: A"ortizarea anuala F C 8> >>> 7> >>>* E > ani F >>> lei 2aloarea contab! neta F Cost de ac6izitie a"ortizare cu"ulata inre#istrata F 8> >>> >>> G 4 ani F ;!>>> 2aloarea recuperabila F "ax C5ret net de $-nzare/ 2aloare de utilizare*F F "ax C;8 >>>/ ;> >>>* F ;8 >>> lei Depreciere F $aloare contabila $aloare recuperabila F ; >>> ;8 >>> F 7' >>> lei 90 F ' ' 7' >>> 9>! 5otri$it Cadrului IA&B si IA& 15rezentarea situatiilor .inanciare1/ in.or"atiile prezentate %n situatiile .inanciare sunt credibile %n "asura %n care asi#ura: c* reprezentarea .idela/ pre$alenta econo"icului asupra =uridicului/ neutralitatea/ prudenta/ inte#ralitatea+ 9 ! Lnul dintre criteriile de "ai =os nu poate .i retinut pentru clasi.icarea unui acti$ drept acti$ curent Ccirculant* atunci c-nd Cindicati raspunsul eronat*: a* reprezinta nu"erar sau ec6i$alente de nu"erar a caror utilizare este restrictionata+ 9'! 5otri$it IA& 15rezentarea situatiilor .inanciare1/ politicile contabile reprezinta: c* principiile/ bazele/ con$entiile/ re#ulile si practicile speci.ice adoptate de o %ntreprindere la %ntoc"irea si prezentarea situatiilor .inanciare+ 94! ,n anul N/ o societate A ac6izitioneaza de la o alta societate B o linie te6nolo#ica pentru extractia petrolului! C6eltuielile le#ate de ac6izitie sunt: pretul de cu"parare 9>!>>>!>>> lei+ c6eltuieli cu proiectul de a"plasare '!>>>!>>> lei+ taxa $a"ala 9!>>>!>>> lei+ co"ision $a"al 9>>!>>> lei+ c6eltuieli cu punerea in .unctiune 0!>>>!>>> lei+ onorariile in#inerilor 7!>>>!>>> lei+ c6eltuieli cu recla"a 9!>>>!>>> lei+ pierderi initiale din exploatare %nre#istrate %nainte ca acti$ul sa atin#a para"etrii plani.icati ;!>>>!>>> lei+ reducerea co"erciala '!>>>!>>> lei! ,n con.or"itate cu IA& 9 (I"obilizari corporale)/ costul de ac6izitie $a .i: a* >0 9>> >>> lei+ Ca F 9>!>>>!>>> lei D '!>>>!>>> lei D 9!>>>!>>> lei D 9>>!>>> lei D 0!>>>!>>> lei D 7!>>>!>>> lei '!>>>!>>> lei F >0!9>>!>>> lei

97! O societate co"erciala detine o instalatie procurata %n anul la $aloarea de 8>!>>>!>>> lei/ a"ortizata liniar %n 8 ani! La s.-rsitul anului 4 se decide ree$aluarea sa/ $aloarea =usta stabilita '8!>>>!>>> lei! ,n conditiile aplicarii "etodei actualizarii $alorii nete/ con.or" IA& 9 (I"obilizari corporale)/ %nre#istrarile contabile sunt: a* 8 >>> >>> lei ' 4 F >8 8 >>> >>> lei+ 4> >>> >>> lei '0 4 F ' 4 4> >>> >>> lei+ 2aloarea contabila la s.-rsitul anului 4 F Cost A"ortizare cu"ulata F 2NC4 F 8> "il 8>E 8 x 4F '>!>>>!>>> lei 2aloarea =usta F '8!>>>!>>> lei ' 4 F >8 8!>>>!>>> lei '0 ' F ' 4 4>!>>>!>>> lei 98! O societate co"erciala care tine e$identa "ar.urilor la pret de $-nzare/ inclusi$ T2A/ si care practica un adaos co"ercial de 4>A a $-ndut si %ncasat "ar.uri %n su"a de '!9'<!<>> lei/ pret de $-nzare! Care este costul de ac6izitie/ adaosul co"ercial si T2A a.erent acestei $-nzari si cu" se %nre#istreaza iesirea din #estiune a "ar.urilor $-ndute: b* ;>> >>> lei 9>; F 4; ' 9'< <>> lei 8 > >>> lei 4;0 7 < <>> lei 77'0 A F 4; '9'<<>> 9>; ;>>>>> 4;0 8 >>>> 77'0 7 <<>>! 5ret de $-nzare inclusi$ T2A F '!9'<!>>> lei

5ret de $-nzare exclusi$ T2A F T2A neexi#ibila F '!'9<!>>> '!' >!>>> F 7 <!<>> lei

'!9'<!<>> >> < F '!'

>!>>> lei

Cost de ac6izitie F !;>>!>>> lei Adaos co"ercial F '!' >!>>> ? !;>>!>>> F 8 >!>>> lei 99! ,n anul N o societate $inde "ar.uri unui client A %n $aloare de 0!44>!>>> lei/ inclusi$ T2A <A! La s.-rsitul anului N probabilitatea de %ncasare a creantei este de 9>A! ,n anul ND probabilitatea de ne%ncasare a creantei este de ;>A! Care sunt %nre#istrarile anului ND : b* ' 7<< >>> lei 90 7 F 7< ' 7<< >>> lei+ N : 7 0 Clienti incerti sau inliti#iu F 7 0!44>!>>> lei 90 7 F 7< 5ro$izioane pt! deprecierea creantelor 4!44'!>>> lei 5ro$izioane F 0!44>!>>> x 7>A C probabilitate de neancasare * F 4!44'!>>> lei N D : 5ro$izioane necesare F 0!44>!>>> x ;>A F 8!04 !>>> lei 5ro$izioane existente F 4!44'!>>> lei 5ro$izioane de constituit F '!7<<!>>> lei 90 7 F 7 < '!7<<!>>> lei 9;! &ituatia stocurilor unei societati co"erciale este: !>0 stoc initial 8!>> buc!x 7!>>> leiEbuc!+ Intrari: pe >8!>0 '!>>> buc! x 9!>>> leiEbuc!/ pe ><!>0 4!>>> buc! x ;!>>> leiEbuc!/ pe '8!>0 9!>>> buc! x 4!>>> leiE buc!/ pe 4>!>0 !>>> buc! x !8>> leiE buc!+ Iesiri: pe 0!>0 ? 0!>>> buc! si pe '0!>0 7!>>> buc! Care este $aloarea iesirilor din data de '0!>0 si a stocului .inal e$aluat prin "etoda costului "ediu ponderat calculat dupa .iecare operatie de intrare: c* 7 4>> >>> lei 8 0>> >>> lei Data > !>0 8!>0 <!>0 0!>0 '8!>0 '0!>0 4>!>0 &Bina l '!>>> x 9!>>> 4!>>> x ;!>>> 0!>>>!>>> x 8!4>> F 7'!7>>!>>> 9!>>> x 4!>>> 7!>>> x 4!8;8 F 7!4>>!>>> !>>> x !8>> Intrari Iesire &toc 8!>>> x 7!>>> F '!>>>!>>>> ;!>>> b x 7!8; F 4 !<<;!>>> >!>>> b x 8!4>> F 84!>>> '!>>> b x 8!4>> F >!9>>!>>> 0!>>> b x 4!8;8 F '0!9>>!>>> 7!>>> b x 4!8;8 F 7!4>>!>>> 8!>>> b x 4! 9> F 8!0>>!>>> 8!0>>!>>>

'!' >!>>> >> 4> F

C:5 F 90* O societate co"erciala i"porta o instalatie pentru extractia #azelor naturale/ c6eltuielile le#ate de ac6izitie .iind: pretul de cu"parare 78!>>>!>>> lei+ taxa $a"ala 7!8>>!>>> lei+ co"ision $a"al 78>!>>> lei+ c6eltuieli le#ate de punerea in .unctiune '!>>>!>>> lei+ c6eltuieli cu recla"a 8!>>>!>>> lei! &ocietatea esti"eaza ca/ la ter"inarea extractiei/ c6eltuielile cu de"ontarea si "utarea acti$ului recunoscute printr?un pro$izion pentru riscuri si c6eltuieli se $or ridica la 9!>>>!>>> lei! ,n conditiile aplicarii IA& 9 (I"obilizari corporale)/ care este .or"ula contabila le#ata de ac6izitie: a* ;; <8> >>> lei ' 4 F 7>7 8; >>> >>> lei 779 7 <8> >>> lei 8 4 9 >>> >>> lei Ca F 78 "il D 7/8 "il D >/78 "il D ' "il D 9 "il F ;;/<8 "il! ' 4FA ;;<8>>>> 7>7 8;>>>>>> 779 7<8>>>> 8 4 9>>>>>>

qi G pi qi

'

9<! Dispuneti de ur"atoarele date la %nc6iderea exercitiului N: i"pozit pe pro.it calculat si %nre#istrat la 4>! !N 0>>!>>> lei/ din care platit 8>>!>>> lei+ $eniturile a.erente exercitiului N 0!>>>!>>> lei/ din care di$idende %ncasate '!>>>!>>> lei+ c6eltuieli a.erente exercitiului N 8!>>>!>>> lei/ din care c6eltuieli de protocol nedeductibile 7>>!>>> lei si a"enzi datorate autoritatilor ro"-ne ! >>!>>> lei! &e presupune o cota de i"pozit pe pro.it de 9A! Care este su"a i"pozitului pe pro.it datorat si de platit pe exercitiul N: I"pozit datorat I"pozit de platit b* 4 4'8 >>> lei ' 0'8 >>> lei Rezultatul contabil F T 2enituri T C6eltuieli F 0 "il 8 "il F 4!>>>!>>> lei! Rezultatul .iscal F Rezultatul contabil D C6eltuieli nedeductibile 2enituri nei"pozabile F F 4 "il D C>/0 "il D >/7 "il D / "il* C'"il* F 4!4>>!>>> lei! I"pozitul pro.it datorat F 4!4>>!>>> lei x '8A F 4!4'8!>>> lei! I"pozitul de platit F 4!4'8!>>> lei 8>>!>>> lei F '!0'8!>>> lei! ;>! Dispuneti de ur"atoarele in.or"atii: pro.it net %naintea i"pozitarii '8!>>> lei+ c6eltuieli cu a"ortizarea !;>> lei+ pierderi din di.erente de curs $alutar !'>> lei+ $enituri din in$estitii .inanciare 4!9>> lei+ clienti: sold initial 7!>>> lei sold .inal 7!9>> lei+ stocuri: sold initial ;!>>> lei sold .inal !8>> lei+ .urnizori: sold initial 7!9>> lei sold .inal 4!8>> lei+ dob-nzi platite !'>> lei+ i"pozit pe pro.it platit !7>> lei+ asi#urare %ncasata '>> lei! Con.or" IA& ; (&ituatiile .luxurilor de nu"erar)/ .luxul de nu"erar din acti$itatea de exploatare este: c* '8 ;>> lei! Blux de trezorerie de exploatare F 5ro.it %nainte de i"pozitare '8>>> D C6eltuieli cu a"ortizarea ;>> D 5ierderi din di.erente de curs $alutar '>> ? 2enituri in$estitii .inanciare 49>> 2ariatia clienti C9>>* 2ariatia stocurilor 88>> 2ariatia .urnizorilor C >>* ? Dob-nzi platite '>> ? I"pozit platit 7>> D Asi#urare %ncasata '>> Blux din acti$itatea de exploatare '8;>>! ; ! 5entru .abricarea produsului A/ %ntreprinderea a e.ectuat %n exercitiul N ur"atoarele c6eltuieli: c6eltuieli directe 9>>!>>> lei+ c6eltuieli indirecte '7>!>>> lei/ din care $ariabile 0>!>>> lei+ c6eltuieli extraordinare '>!>>> lei! Capacitatea de productie a .ost utilizata pentru 9>A din ni$elul de acti$itate nor"al! Obtinerea produsului .init la cost de productie e.ecti$ se %nre#istreaza %n contabilitatea .inanciara si cea de #estiune ast.el: a* 478 F ; 0 9 >>> lei <>' F <' 0 9 >>> lei Costul de productie F C6eltuieli directe D c6eltuieli indirecte repartizate rationalF F 9>>>>> D 0>>>> D 9>>>>x9>A F 0 9>>>! 478 F ; 0 9>>> <>' F <' 0 9>>> ;'! Dispuneti de ur"atoarele in.or"atii: capital social '>!>>>!>>> lei+ rezultatul exercitiului Cpro.it* 7!>>>!>>> lei+ repartizarea pro.itului 7!>>>!>>> lei+ rezer$e 8!>>>!>>> lei+ sub$entii pentru in$estitii !>>>!>>> lei+ pri"e pri$ind ra"bursarea obli#atiunilor !>>>!>>> lei+ rezultatul reportat Cpierdere* 4!>>>!>>> lei+ %"pru"uturi din e"isiunea de obli#atiuni 7!>>>!>>> lei+ datorii co"erciale curente ;!>>>!>>> lei! Bolosind O:B5 <7E'>> / care este "ari"ea a capitalurilor proprii si a capitalurilor per"anente: CA5ITAL 5RO5RIL CA5ITAL 5ER:ANENT b* '' >>> >>> lei 48 >>> >>> lei Capital propriu F Capital social D 5ri"e de e"isiune D Rezer$e din ree$aluare D Rezer$e DE? Rezultatul exercitiului DE? Rezultat reportat Repartizarea rezultatului F '>!>>>!>>> D > D > D 8!>>>!>>> D 7!>>>!>>> 4!>>>!>>> F ''!>>>!>>> lei! Capital per"anent F Capital propriu D Datorii pe ter"en lun#F ''!>>>!>>> D C 7!>>>!>>> !>>>!>>>* F 48!>>>!>>> lei! ;4! ,ntreprinderea ALBA e"ite un %"pru"ut obli#atar cu ur"atoarele caracteristici: nu"arul de obli#atiuni >!>>> titluri+ $aloarea no"inala >!>>> leiEobli#atiune+ $aloarea de e"isiune <!>>> leiEobli#atiune+ $aloarea de ra"bursare '!>>> leiEobli#atiune/ durata creditului > ani cu ra"bursare inte#rala la expirarea scadentei la expirarea scadentei! Dupa 7 ani %"pru"utul este ra"bursat prin rascu"parare la bursa obli#atiunilor+ pretul de rascu"parare '!8>> lei! Care este .or"ula contabila la ra"bursarea prin anularea obli#atiunilor: b* '> >>> >>> lei 9 F 8>8 '8 >>> >>> lei 8 >>> >>> lei 990 A 9 990 8>8 '8>>>>>> '>>>>>>> 8>>>>>> >>>>x '8>> >>>>x '>>> >>>>xC '8>>? '>>>*

;7! O societate ac6izitioneaza "ar.uri %n baza .acturii: pret de cu"parare >!>>>!>>> lei/ scont de decontare A/ T2A <A! Llterior/ printr?o .actura de reducere/ se pri"este un rabat de 'A! ,n conditiile %n care scontul de decontare de contabilizeaza ulterior .acturii/ precizati %nre#istrarile contabile pri$ind pri"irea .acturii ulterioare: c* '4; 9'> lei 7> F 4; '>> >>> lei 77'9 4; 9'> lei ' >>> lei ;9; F 7> '>>> lei 5ret de cu"parare ? &cont A F Net .inanciar D T2A <A F Total .actura Reducere co"erciala 'A &cont de redus >>!>>>x'A T2A de redus Total de redus >!>>>!>>> >>!>>> <!<>>!>>> !00 !>>> !;0 !>>> '>>!>>> '!>>> 4;!9'> '48!9'>

7>

F A '4; 9'> lei 4; '>> >>> lei 77'9 4; 9'> lei ;9; F 7> '!>>> lei

;8! Dispuneti de ur"atoarele date: o %ntreprindere produce ' produse/ A si B/ costurile indirecte de productie .iind de 7!>>>!>>> lei/ din care .ixe 9!>>>!>>> lei! Bolosind salariile directe %n $aloare de 7!97>!>>> lei/ din care A 4! >>!>>> lei ca baza de re.erinta/ care sunt costurile indirecte i"putate rational celor ' produse %n conditiile %n care #radul de acti$itate este de 9>A si .or"ula contabila corespunzatoare: a* A B <' F <'4 ; ;8> >>> lei 4 08> >>> lei C6eltuieli indirecte de repartizat F C6eltuieli $ariabile D C6eltuieli .ixe repartizate %n .unctie de capacitatea de productie F C 7!>>>!>>> 9!>>>!>>> * D 9!>>>!>>> x 9>A F 0!>>>!>>> D 4!9>>!>>> F !9>>!>>> lei! Total C6eltuieli Indirecte de repartizat !9>>!>>> lei C6eltuieli indirecte A!!!!!!!!!!! !9>>!>>> x @ lei C6eltuieli indirecte B!!!!!!!!!!!! !9>>!>>> x M lei 5roportii : @ F 4! >>!>>> E 7!97>!>>> M F !87>!>>> E 7!97>!>>> C6eltuieli indirecte A C6eltuieli indirecte B <' EA ;!;8>!>>> lei 4!08>!>>> lei! Total c6eltuieli salariale 7!97>!>>> lei C6eltuieli salariale A 4! >>!>>> lei C6eltuieli salariale B !87>!>>> lei

A F <'4 !9>>!>>> ;!;8>!>>> <' EB 4!08>!>>>! ;9! ,n baza .or"ularului de cont de pro.it si pierdere din tara noastra/ con.or" O:B5 <7E'>> / $eniturile din exploatare sunt e#ale cu: b* Ci.ra de a.aceri neta N $ariatia stocurilor D productia i"obilizata D alte $enituri din exploatare+ ;;! Dispuneti de ur"atoarele in.or"atii la s.-rsitul anului N: $-nzari de produse .inite 9>!>>>!>>> lei+ lucrari executate si ser$icii prestate '8!>>>!>>> lei+ $enituri din rede$ente/ locatii de #estiune si c6irii '!>>>!>>> lei+ $-nzari de "ar.uri 0!>>>!>>> lei+ costul "ar.urilor $-ndute ;!>>>!>>> lei+ stocuri initiale de produse .inite 8>!>>>!>>> lei/ stocuri .inale 7>!>>>!>>> lei+ productia i"obilizata ''!>>>!>>> lei+ $enituri din sub$entii de exploatare a.erente ci.rei de a.aceri nete 8!>>>!>>> lei+ $enituri din exploatare pri$ind pro$izioanele pentru riscuri si c6eltuieli !8>>!>>> lei+ alte $enituri din exploatare '!8>>!>>> lei! Con.or" O:5B <7E '>> / care este su"a ce se $a inscrie %n contul de pro.it si pierdere la ci.ra de a.aceri neta si $enituri din exploatare total: Ci.ra de a.aceri neta 2enituri din exploatare ?total c* '> >>> >>> lei 44 8>> >>> lei ;> F 9>!>>>!>>> ;>7 F '8!>>>!>>> ;>9 F '!>>>!>>> ;>; F 0!>>>!>>> ;7 F 8!>>>!>>> ? 2en sub$! expl a.er CA! CA neta F '>!>>>!>>> 2ar stoc F &. p. ? &i p. F 7>!>>>!>>> 8>!>>>!>>> F >!>>>!>>> CA neta F 2enituri din $-nzari produse .inite D 2enituri din ser$icii prestate D 2enituri din rede$ente D 2enituri din $-nzari de "ar.uri D &ubentii de exploatare a.erente ci.rei de a.aceri F '>!>>>!>>> lei! 2enituri din exploatare F CA neta DE? 2ariatia stocurilor D 5roductia i"obilizata D Alte $enituri din exploatare F '>!>>>!>>> lei D C 7>!>>>!>>> 8>!>>>!>>>* lei D ''!>>>!>>> lei D '!8>>!>>> lei F 47!8>>!>>> FI raspuns #resit carte ;0! O intreprindere de $-nzari cu a"anuntul/ exclusi$ T2A are bunuri disponibile pentru $-nzare %n $aloare de !>>>!>>> lei pret cu a"anuntul si 9>>!>>> lei cost de ac6izitie si un stoc .inal %n $aloare de >>!>>> lei pret cu a"anuntul! Care este costul esti"at al bunurilor $-ndute3 c* 87>!>>> lei 4; !>>>!>>> <>>!>>> &BD >>!>>> Adaosul co"erc al produselor $andute F &I 4;0 D Rc 4;0 Ac stoc Ac stoc F O x &toc ". C&B 4; * O F &i 4;0 D Rc 4;0 &i 4; D Rd 4; x >> F 7>>!>>> E !>>>!>>> x >> F 7> A 49>!>>> &BC 7>!>>> 4;0 7>>!>>>

Ac stoc F >>!>>> x 7>A F 7>!>>> Ac produse $andute F 7>>!>>> D > 7>!>>> F 49>!>>> :ar.a $anduta F &i &. F !>>>!>>> ? >>!>>> F <>>!>>> a* ac6izitia "ar.urilor: 4; F 7> 9>>!>>> lei b* inre#istrarea adaosului co"ercial: 4; F 4;0 7>>!>>> lei

c* scoaterea din #estiune a "r.urilor $-ndute: A F 4; <>>!>>> lei 9>; 87>!>>> lei costul "ar.urilor $andute 4;0 49>!>>> lei ;<! Con.or" IA& 49/ o pierdere din depreciere trebuie recunoscutP pentru o unitate #eneratoare de nu"erar nu"ai dacP: a* $aloarea sa contabilP este "ai "are este "ai "are dec-t $aloarea ei recuperabilP+ 0>! &tiind cP n reprezintP perioada de re.erintP si i reprezintP rata de actualizare/ precizati care din ur"Ptoarele relatii "ate"atice sunt .olosite pentru deter"inarea $alorii de utilizare a unei unitPti #eneratoare de nu"erar/ potri$it IA& 49: a*

C + i* n

0 ! 5otri$it IA& 49/ o pierdere din deprecierea unui acti$ trebuie recunoscutP i"ediat ca o c6eltuialP %n contul de pro.it si pierdere/ %n a.ara cazului %n care: c* acti$ul este %nre#istrat la $aloarea ree$aluatP pe baza unui alt standard international de contabilitate! 0'! Deter"inarea $alorii de utilizare a unui acti$ se .ace pe baza .luxurilor $iitoare de nu"erar ale acti$ului/ care trebuie sa includP: b* proiectii ale intrPrilor si iesirilor de nu"erar #enerate de .olosirea continuP a acti$ului/ precu" si .luxurile nete de nu"erar/ #enerate de $-nzarea acti$ului la s.-rsitul $ietii sale/ con.or" esti"Prilor .Pcute de %ntreprindere+ 04! 2aloarea recuperabilP a unui acti$/ potri$it IA& 49/ reprezintP: b* "axi"ul dintre pretul net de $-nzare al acti$ului si $aloarea lui de utilizare+ 07! Ln acti$ identi.icabil/ %n stare de utilizare continuP/ are $aloarea contabilP de ''>>/ $aloarea de utilizare '>>> si pretul de $-nzare de 8>>! Care $a .i pierderea din depreciere ce trebuie recunoscutP ca o c6eltuialP3 a* '>>+ 2aloare contabila F ''>> 2aloare recuperabila F "axC pret net de $-nzare/ $aloare de utilizare* F "axC 8>>/ '>>>* F '>>> 5ierdere din depreciere F ''>> '>>> F '>>! 08! Ln acti$ #enereazP in ur"Ptorii 8 ani .luxuri de nu"erar/ dupP cu" ur"eazP: a* anul 8>>+ b* anul ' 9>>+ c* anul 4 ;>>+ d* anul 7 '>>+ e* anul 8 9>>! Calcul-nd/ con.or" IA& 49/ $aloarea de utilizare a acestui pe baza unei rate de actualizare de 'A/ rezultP: b* 7<'8+

2u F i =

CFI + r*i

F 7<'8 u!"!

A Blux nu"erar !8>> ' !9>> 4 !;>> 7 !'>> 8 9>> 2aloarea de utilizare F

Bactor actualizare EC E E E E ! ! ! ! D >! ' * F E ! ' F >!0<'09 '' F >!;<; < '4 F >!; ;0 '7 F >!9488' '8 F >!89;74 7!<'8

Blux nu"er! $iitor actualuzat !8>> x >!0<'09 F !44< !9>> x >!;<;< < F !';8 !;>> x >!; ;0 F !' > F ;9' F 47>

09! 5rin $-nzarea unui acti$ identi.icabil se obtine %n "od obiecti$ su"a de 0;>>+ $aloarea lui de utilizare calculatP pe baza .luxurilor $iitoare de nu"erar si a unei rate de actualizare de ;A este de <>>>! Care $a .i $aloarea recuperabilP a acestui acti$/ potri$it IA& 493 b* <>>>+ 2aloarea recuperabila F "axC pretul net de $-nzare/ $aloare de utilizare* F "ax C 0!;>>/ <!>>>* F <!>>>! 0;! Ln acti$ identi.icabil are $aloarea recuperabilP de 8>>>+ pretul net de $-nzare corespunde $alorii sale de utilizare/ respecti$ 8>>>+ $aloarea contabilP este 7>>>! 5otri$it IA& 49/ care este pierderea din depreciere care $a .i recunoscutP %n c6eltuieli: b* >+ 2aloare contabila F 7!>>> 2aloare recuperabila F 8!>>> O pierdere din depreciere e recunoscuta cand 2c I 2 recup! 2c Q 2rec F C 7!>>> Q 8!>>> * FI Acti$ul nu este depreciat! 00! Ln acti$ identi.icabil este %nre#istrat la costul istoric de '>>>>+ $aloarea de utilizare a acestui acti$/ deter"inatP pe baza unei rate de actualizare de 8A/ este de 0>>>/ iar pe piatP acest acti$ se $inde la <8>>! 5otri$it IA& 49/ care $a .i pierderea din depreciere a acestui acti$ ce trebuie recunoscutP in c6eltuieli3 a* 8>>+ 2aloare contabila F '>!>>> 2aloarea de utiliz! F 0!>>> 2aloare recuperabila F "ax C 2 utilizare / 5 $anz* F "axC 0!>>>/ <!8>>* F <!8>>! 5ierdere din depreciere F 2c ? 2 recuperabila F '>!>>> <!8>> F 8>> 0<! Ree$aluarea i"obilizarilor corporale pentru aplicarea trata"entului contabil alternati$ per"is/ pre$azut de IA& 9/ se .ace de re#ula: b* de pro.esionisti cali.icati in e$aluare+

<>! Di.erentele .a$orabile din ree$aluarea i"obilizarilor corporale/ potri$it IA& 9/ se %nre#istreaza: c* %n capitalurile proprii sau la $enituri/ %n "asura %n care aceasta di.erenta co"penseaza o di.erenta ne.a$orabila a acelorasi acti$e/ recunoscuta anterior ca o c6eltuiala! < ! Di.erentele ne.a$orabile din ree$aluarea i"obilizarilor corporale/ potri$it IA& 9/ se %nre#istreaza: c* la c6eltuieli sau in di"inuarea capitalurilor proprii/ in "asura %n care aceasta co"penseaza o di.erenta .a$orabila a acelorasi acti$e/ recunoscuta anterior in capitalurile proprii! <'! 2aloarea a"ortizabila a unei i"obilizari corporale/ potri$it IA& 9/ este: c* costul acti$ului sau alta $aloare substituita costului acti$ului/ din care s?a scazut $aloarea sa reziduala! <4! 2aloarea contabila a unei i"obilizari corporale/ potri$it IA& 9/ este: a* costul istoric sau alta $aloare care substituie costul/ "ai putin a"ortizarea cu"ulata/ precu" si pierderile cu"ulate prin depreciere+ <7! 5otri$it IA& 9/ pentru a .i recunoscut ca o i"obilizare corporala/ un acti$ trebuie: b* &a .ie detinut de %ntreprindere pentru productie de bunuri/ prestare de ser$icii/ %nc6iriere sau pentru a .i .olosit in scopuri ad"inistrati$e si sa poata .i utilizat pe parcursul "ai "ultor perioade/ iar costul sau sa poata .i e$aluat in "od credibil+ <8! La > iunie '>>>/ societatea @ a cu"parat o instalatie pentru care a .acut ur"atoarele c6eltuieli: ? .actura .urnizorului ' 8>>+ ? c6eltuieli transport 0;8+ ? taxe $a"ale ;8>+ ? c6eltuieli "onta= ' '8+ ? c6eltuieli punere %n .unctiune 8>>+ :onta=ul si punerea in .unctiune au durat 8 luni! Instalatia are o durata de utilizare de ' luni si are o $aloare reziduala de '>>>/ iar c6eltuielile pentru deza.ectare recunoscute printr?un pro$izion pentru riscuri si c6eltuieli sunt esti"ate la <'8! &a se stabileasca Cpotri$it IA& 9*: I! Costul istoric+ II! 2aloarea a"ortizabila+ III! C6eltuieli anuale cu instalatia! I b* 0 9;8+ II! c* 9 9;8! III! a* 4<>+ %n pri"ul an 9+ Con.or" par! 8 din IA& 9/ (costul de ac6izitie include: pretul de cu"parare/ taxe $a"ale/ taxe nerecuperabile si celelalte c6eltuieli le#ate de punerea %n .unctiune a acti$ului/ ca de exe"plu: ? costul de a"ena=are a a"plasa"entului+ ? costuri initiale de li$rare si "anipulare+ ? costuri de "onta=+ ?onorariile ar6itectilor si in#inerilor+ ?costurile esti"ate pentru de"ontarea si "utarea acti$ulului/ con.or" IA& 4;)! Cost istoric F '8>> D 0;8 D ;8> D ' '8 D 8>> D<'8 F 0 9;8 II: Raspunsul corect este:c 2aloarea a"otizabila F cost istoric $aloare reziduala F 0 9;8 '>>> F 99;8 III! Raspunsul corect este:a*! A"ortizare anul I F 99;8E 8ani x E ' F 9!Ca"ortizare pentru o luna de zile* A"ortizarea anuala F 99;8 E 8ani F 4<>!Ca"ortizare anuala* <9! Ree$alu-nd succesi$ i"obilizarile corporale ale %ntreprinderii/ s?au obtinut di.erente din 4>!>9!'>>> D 4>> 4 ! '!'>>> 0>> 4>!>9!'>> D 9>> 5otri$it IA& 9/ cu" se %nre#istreaza di.erentele din ree$aluare: 4>!>9!'>>> 4 ! '!'>>> 4>!>9!'>> a* D 4>> in capitalul propriu ? 4>> in capitalul propriu D 8>> la c6eltuieli 5ri"a ree$aluare : ' 4 F >8 4>> A doua ree$aluare: A treia ree$aluare: AF' 4 >8 90 ' 4FA ;0 >8 0>> 4>> 8>> 9>> 8>> >>! ree$aluare/ dupa cu" ur"eaza:

D 8>> la $enituri D >> in capitalul propriu

<;! Con.or" IA& 9/ o i"obilizare corporala care este recunoscuta ca un acti$ trebuie "asurata initial: b* la costul sau+ <0! C6eltuielile ulterioare a.erente unui acti$ recunoscut ca o i"obilizare corporala sunt/ potri$it IA& 9: c* adau#ate $alorii contabile a acti$ului/ nu"ai daca se esti"eaza ca %ntreprinderea $a obtine bene.icii econo"ice supli"entare .ata de per.or"antele initiale+ %n celelalte cazuri se %nre#istreaza in c6eltuieli! <<! Retratarea situatiilor .inanciare/ %n con.or"itate cu IA& '</ presupune: b* aplicarea re#ulilor si "etodolo#iilor pre$azute prin nor"ele contabile+ Raspunsul corect este:b*FI #resit! Con.or" par! > din IA& '<: 1Retratarea situatiilor .inanciare cere aplicarea anu"itor proceduri/ precu" si a rationa"entului pro.esional)! >>! In conditii de 6iperin.latie/ potri$it IA& '</ par! 4/ p#! 74FI ele"ente "onetare din bilantul contabil sunt retratate! b* nu > ! In con.or"itate cu IA& '</ in conditiile utilizarii costului istoric/ sunt retratate : a* acti$ele ne"onetare/ datoriile ne"onetare si capitalurile proprii din bilant! >'* In conditiile utilizarii costului istoric/ se cere ca toate ele"entele din contul de pro.it si pierdere sa .ie epri"ate in raport cu unitatea de "asura curenta la data bilantului!5entru aceasta: : a* toate $alorile sunt retratate prin aplicarea $ariatiei indicelui #eneral al preturilor de la datele la care ele"entele de $enituri si c6eltuieli au .ost inre#istrate initial

>4!Casti#ul sau pierdereaa din pozitia "onetara neta/ calculat cu ocazia corectarii bilantului de desc6idere din pri"ul an de aplicare a IA&'</ trebuie: a* inclusa in capitalurile proprii ale .ir"ei! >7! Retratarea sit! .inanc! potri$it IA& '</ cere .olosirea unui indice #eneral al preturilor care sa re.lecte "odi.icarile puterii #enerale de cu"parare+ pt! aceasta standardul reco"anda: b* toate intreprinderile care raporteaza in "oneda aceleiasi econo"ii sa .oloseasca acelasi indice! >8!Intr?o perioada de in.latie/ o intreprindere pierde putere de cu"parare/ daca: a* detine un excedent de acti$e "onetare peste datoriile "onetare! >9! Nu reprezinta co"ponenta a situatiilor .inanciare: c* Raportul de #estiune prezentat de ad"inistrator! >;!Intreprinderea trebuie sa respecte conceptul de contabilitate de an#a=a"ente in intoc"irea situatiilor .inanciare a* Da >0!O in.or"atie e considerata se"ni.icati$a daca: a* neprezentarea sa ar putea in.luenta deciziile econo"ice ale utilizatorilor luate pe baza situatiilor .inanciare! ><! O datorie clasi.icata ca datorie curenta b* e pre$azut sa .ie decontata in cursul nor"al al ciclului de exploatare al intreprinderii sau e exi#ibila in ter"en de ' luni de la data bilantului! >! In contul de pro.it si pierdere sau in notele la acesta intreprinderea trebuie sa prezinte o analiza a c6eltuielilor utilizand o clasi.icare bazata pe: c* .ie pe natura c6eltuielilor/ .ie pe .unctia lor in cadrul intrprinderii! ! Ln acti$ clasi.icat ca acti$ curent FI #resit: c* reprezinta nu"erar sau ec6i$alent de nu"erar a caror utilizare e restrictionata! '! O societate creata in <<> pt! '> ani FI pana in '> >! &ocietatea are e$olutie pro.itabila FI &ituatiile .inanciare ale anului '>>8 se elaboreaza pe baza principiului continuitatii acti$itatii! b* Da 4!5entru elaborarea conturilor anuale se aplica politici contabile adoptate de : c* de conducerea intreprinderii respecti$e! 7!5retul de $anzare esti"at ca poate .i obtinut pe parcursul des.asurarii nor"ale a acti$itatii costuri necesare .inalizarii si $anzarii bunului! b* 2aloarea realizabila neta a bunului 8! La in$enta/r stocurile dintr?o intreprindere se e$alueaza: b* la $aloarea cea "ai "ica dintre cost si $aloarea realizabila neta! 9! Bondul co"ercial produs din resurse proprii trebuie recunoscut ca un acti$ 3 a* nu/ pt! ca nu este o sursa identi.icabila controlata de societate/ al carei cost sa poata .i e$aluat in "od credibil ;! Ln acti$ necorporal trebuie e$aluat la intrare in intreprindere: a* la costul sau 0! Ln acti$ necorporal ulterior recunoasterii initiale/ se e$alueaza la: c* la costul sau/ "ai putin a"ortizarile si deprecierile acu"ulate sau la o $aloare ree$aluata / in .unctie de trata"ent de baza sau alternati$! <! Di.erentele .a$orabile din ree$aluarea acti$elor necorporale se includ : c* in capitalurile proprii/ pentru su"a care excede di.erentei .a$orabile inre#istrata in $enituri/ ca ur"are a unei inre#istrari anterioare in c6eltuieli a unei di.erente ne.a$orabile de "ari"e e#ala/ pt! aceleasi acti$e! '>! Di.erentele ne.a$orabile din ree$aluarea acti$elor necorporale se includ : c* in c6eltuieli/ pentru su"a care excede di.erentei ne.a$orabile inre#istrata in capitalurile proprii/ ca ur"are a unei inre#istrari anterioare in $enituri a unei di.erente .a$orabile de "ari"e e#ala/ pt! aceleasi acti$e! ' ! Care din ur"atoarele caracteristici nu este a.erenta unei piete acti$e: c* poate .i bine conturata si preturile pot .i studiate! ''! :arcile/ e"ble"ele/ clientela/ alte ele"ente si"ilare produse din resurse proprii/ trebuie sa .ie recunoscute ca acti$e necorporale3 b* nu '4! Llterior recunoasterii initiale/ un acti$ necorporal poate .i e$aluat c* la costul sau/ "ai putin a"ortizarile si deprecierile cu"ulate sau la o $aloare ree$aluata / in .unctie de trata"ent de baza sau alternati$! '7! &tandardul Internaional de contabilitate IA& 44 este obli#atoriu pentru : a* societatile cotate si societatile care $oluntar publica in.or"atia rezultat pe actiune '8! &ocietatea co"erciala Alp6a Group detine 9>A !!!!!!!!!!!!!!!!!!!Beta!!!!!!!!!!!!Delta !!!!!!!Ga"a !!!!!!Epsilon!!!!!! In raport cu E apare o ruptura de lant &ocietati dependente FI procenta= control F I 7> A &ocietati asociate FI procenta= control F '> A ? 7> A b* Beta si Delta A controleaza B 9>A si prin B pe D 90A In raport cu E apare o ruptura de lant &ocietati dependente FI procenta= control F I 7> A &ocietati asociate FI procenta= control F '> A ? 7> A FI B si D .iliale ale lui A '9! &ocietatea co"erciala Co"aris in$esteste 8>> "il!in titluri de stat cu dob!de '8A!!!!!!!!!!!!!!!i"obilizare .inanciara in ur"atoarele conditii: c* in$estitie in titluri de stat destinata utilizarii pe o durata indelun#ata in acti$itatea societatii ';! Bir"a Denis Group ac6izitioneaza inte#ral .ir"a :a"is &A!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!.ondul co"ercial ce tb! Re.lectat in sit!.in!ulterior trecerii duratei de 4 ani $a tb!sa aiba ur"!$al: c* 4>>!>>> Bondul co"ercial F 2aloarea de ac6izitie 2aloarea =usta a acti$elor nete F !8>>!>>> !'>>!>>> F 4>>!>>> '0! In con.or"itate cu pre$ederile Codului pri$ind conduita etica si pro.esionala a EC si CA din Ro"ania sunt interzise: c* colaborarea cu di.eriti cole#i suspendati te"porar in exercitarea pro.esiei '<! Codul de conduita etica si pro.esionala a EC si CA din Ro"ania pre$ede ca principii .unda"entale ale acti$itatii acestora: c* independenta 4>!&ocietatea 5enteleul &A detine in stoc produse .inite in cant!de >> buc!roti de casca$al!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! Corespunzator IA& ' )&tocuri) costul corect pe J# si costul total insu"eaza: c* <> <>!>>> >> buc! x > J# x <> F <>!>>>

Cost total stoc F :p F >> Tx ! $a"ale F 4> C6! Transp! F 0> Rabat F ? '> <> E J# 4 ! In con.or"itate cu pre$ederile IA& ; 1Contracte de leasin#) / leasin#ul .inanciar prezinta ur"atoarele trasaturi caracteristice: c* Trans.era/ in "are "asura/ riscurile si bene.iciile a.erente dreptului de proprietate asupra acti$elor ce .ac obiectul contractului de leasin# 4'! &tandardul Internaional de contabilitate IA& 7 1Raportarea pe se#"ente) este operational la elaborarea situatiilor .inanciare de catre: c* &oc! Co"erciale pe actiuni ale caror titluri de $aloare sunt co"ercializate public pe piata de capital 44! 5e '0 .ebruarie N/ societatea : ac6izitioneaza ;8A B : Act! net la $aloare =usta F 8!>>>!>>> Act! net la $aloare contabila F 7!>>>!>>> 5ro.it nerepartizat C Rezultat* F 8>>!>>> !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!$aloarea intereselor "inoritare in bilantul consolidat al #rupului : la 4 dece"brie N este: c* !4;8!>>> u!"! : ac6izitioneaza ;8A B : Act! net la $aloare =usta F 8!>>>!>>> Act! net la $aloare contabila F 7!>>>!>>> 5ro.it nerepartizat C Rezultat* F 8>>!>>> In consolidarea bilantului #rupului : capitalul propriu si rezultatul .ilialei B se repartizeaza con.or" procentelor detinute intre: ? societatea "a"a : F ;8 A ? interesele "inoritare F '8 A din: ! Capital social '! Rezer$e Capitaluri proprii C acti$e nete* G 4! Rezultat FI Interese "inoritare F '8 A x C 8!>>>!>>> D 8>>!>>> * F !4;8!>>>

G se inre#istreaza la $aloarea =usta C di.erenta intre $aloarea =usta si $aloarea contabila F di.erenta din pri"a consolidare* 47! Corespunzator pre$ederilor IA&/ di.erentA de curs corespunzatoare creantelor si datoriilor in $aluta in sold la inc6iderea exercitiului sunt recunoscute in contul de pro.it si pierdere : c* prin inre#istrarea ca $enituri/ respecti$ c6eltuieli .inanciare/ indi.erent de recunoasterea .iscala 48! Corespunzator pre$ederilor IA& 4 asocierea in participatie reprezinta: c* intele#erea contractuala prin care ' sau "ai "ulte parti intreprind o acti$itate econo"ica supusa controlului co"un 49! In concordanta cu IA& 0 12enituri) prin 1$aloarea =usta) se intele#e: b* su"a la care poate .i tranzactionat un acti$ sau decontata o datorie/ de buna $oie/ intre parti a.late in cunostinta de cauza/ in cadrul unei tranzactii in care pretul este deter"inat obiecti$ 4;! In IA& 47/ 1Raportarea .inanciara interi"ara)/ setul co"plet de situatii .inanciare nu cuprinde: c* Raportul ad"inistratorilor si raportul cenzorilor 40!Intr?o contabilitate re#le"entata/ i"a#inea .idela .urnizata de conturile anuale este asi#urata prin respectarea principiilor: c* con.or"itatea cu re#ulile/ sinceritatea si prudenta 4<! Care din ur"atoarele e.ecte nu e $alabil in cazul abandonului principiului de continuitate a acti$itatii intreprinderii: c* 5rincipiul costului istoric continua sa se aplice 7>! 5otri$it Cadrului contabil #eneral IA&C/ doua criterii stau la baza recunoasterii ele"entelor C acti$e/ datorii/ c6eltuieli/ $enituri* in situatiile .inanciare : c * probabilitatea realizarii unor bene.icii econo"ice $iitoare si credibilitatea e$aluarii 7 ! Care din consecintele aplicarii postulatului Cprincipiului> independentei exercitiului FI eronata: b* Clasi.icarea datoriilor in .unctie de scadenta 7'! Care din ur"atoarele aspecte nu e le#at de aplicarea principiului independentei: c* Recunoasterea $eniturilor si c6eltuielilor in "o"entul an#a=arii acestora/ indi.erent de "o"entul decontarii 74! Care din ur"atoarele ele"ente nu reprezinta o sc6i"bare a politicilor contabile in con.!cu IA& 0 : a* reducerea duratei de a"ortizare a i"obilizarilor 77!Ltilizarea costurilor istorice in conditii de in.latie conduce la de.or"ari ale datelor in bilant si Contul de pro.it si pierdere: sube$aluarea i"obilizarilor si stocurilor FI una din precizari .iind #resita: c* &ube$aluarea rezultatelor si scaderea i"pozitului pe pro.it 78! In con.or"itate cu principiul costului istoric/ in "o"entul intrarii in intreprindere!!!!!!!!!!!!!!!una dintre a.ir"atii .iind GRE&ITA: c* bunurile aduse ca aport in natura la capitalul social/ la $aloarea neta de capitalizare 79! 5rincipiul prudentei este in cel "ai acut con.lict cu pricipiile!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!5recizati care este acesta : b* independenta exercitiilor 7;! In con.or"itate cu Directi$a a I2?a/ raportul de #estiune e o sursa i"portanta de in.or"atii pri$ind i"a#inea .idela continand si redand in.or"atii cu pri$ire la ur"atoarele aspecte : FI eronat b* Nu"arul si structura personalului 70! In con.or"itate cu Directi$a a 2II?a / conditiile pri$ind obli#atia intoc"irii conturilor consolidate de societatea "a"a : FI neprecizata c* Este principalul .urnizor si E sau client al intreprinderii 7<! In care din ipostazele de "ai =os se a.la Cadrul contabil IA&C: a* &tabileste conceptele ce stau la baza intoc"irii si prezentarii situatiilor .inanciare pt! utilizatori externi! 8>! Con.or" Directi$ei a I2?a / pt! a .i intreprindere "ica si a bene.icia de dero#ari speci.ice pri$ind conturile anuale FI trebuie indeplinite cu"ulati$ doua criterii din trei : a* sa nu depaseasca: "il Euro F totalul bilantului/ ' "il Euro F "ari"ea neta a CA/ 8> persoane F e.ecti$ul "ediu de personal 8 ! Con.or" Directi$ei a I2?a / pt! a .i intreprindere de "ari"e "i=locie si a bene.icia de dero#ari speci.ice pri$ind conturile anuale FI trebuie indeplinite cu"ulati$ doua criterii din trei : a* &a nu depaseasca: 7 "il Euro F totalul bilantului/ 0 "il Euro F "ari"ea neta a CA/ '8> persoane F e.ecti$ul "ediu de personal 8'!5rincipiul partidei duble FI una .iind nespeci.ica: c* Contabilitatea este or#anizata in doua $ariante : siste" "onist si siste" dualist 84! 5rincipiul recunoasterii rezultatelor presupune ca rezultatul poate .i inre#istrat in di.erite puncte si "o"ente ale ciclului a.acerilor! In Ro"ania F I

a* Bacturarea bunurilor 87! Care din principiile contabile de "ai =os deter"ina o suprae$aluare a rezultatului : FI b* Costul istoric 88! Care din principiile contabile indicate "ai =os sunt retinute in "od explicit in Re#e"entarile contabile din Ro"ania ar"onizate cu Directi$a a I2 a a CEE si cu &tandardele de Contabilitate Internationale! FI a* continuitatea acti$itatii/ prudenta/ per"anenta "etodelor/ independenta exercitiului/ e$aluarea separata a ele"entelor de acti$ si de pasi$ intan#ibilitatea bilantului de desc6idere/ neco"pensarea/ pre$alenta econo"icului asupra =uridicului/ pra#ul de se"ni.icatie 89! Care din ele"entele ur"atoare nu corespunde de.initiei IA& pri$ind acti$ele: c* C6eltuielile de constituire 8;! Care din operatiile ur"atoare nu reprezinta o consecinta a aplicarii principiului independentei exercitiilor: b* inre#istrarea di.erntelor din ree$aluare! 80! 5ri$itor la aprecierea principiului per"anentei "etodelor de e$aluare FI c* "etodele de e$aluare se pot sc6i"ba in li"ita pre$ederilor si nor"elor nationale si internationale/ cand sc6i"barea e =usti.icata/ iar in anexa la bilant se speci.ica i"plicatiile sc6i"barii "etodei asupra patri"oniului si rezultatelor intreprinderii! 8<! 5otri$it nor"ei IA& ' RI"pozitul pe pro.it)in cate#oria di.erentelor per"anente intre rezultatul .iscal si rezultatul contabil se includ : a* c6eltuieli nedeductibile .iscal/ pt! care nedeductibilitatea e de.initi$a/ $eniturile pe care .iscul renunta de.initi$ sa le i"poziteze/ de#re$arile .iscale acordate 9>! Care din a.ir"atiile pri$itoare la de.rinirea si continutul notiunilor 1casti# din lic6idare) si 1rezultatul lic6idarii)sunt ade$arate: c* casti#ul din lic6idare F Cinclude* Rezer$e D Rezultat lic6idarii D Capitalul a"ortizat 9 ! Con.or" pre$ederilor nor"ei IA& ' / RE.ectele $ariatiei cursurilor de sc6i"b $alutar) consecintele $ariatiilor cursului de sc6i"b $alutar asupra ele"entelor "onetare ale intreprinderii C disponibilitati/ creante/ datorii* au ur"atoarele trata"ente contabile: b* indi.erent daca sunt realizate sau nu/ ele sunt contabilizate la c6eltuielile sau $eniturile exercitiului/ dupa caz/ atunci cand di.erentele de curs $alutar sunt constatate! 9'! Conceptul de "entinere a capitalului .izic necesita ca baza de e$aluare : a* costul curent 94! 5ro$izioanele pt! deprecieri si cele pt! riscuri si c6eltuieli / consecinta aplicarii principiului prudentei FI co"porta"entul contabil este: c* de a contabiliza toate pro$izioanele ce expri"a un risc sau o depreciere/ inclusi$ cele nedeductibile .iscal/ c6iar in absenta pro.itului/ pt! .urnizarea unei i"a#ini .idele prin conturile anuale! 97! &tandardul International IA& ;/ pri$itor la contractul de leasin# .in!/ precizeaza caracteristicile unei ase"enea locatii!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!una din ele necorespunzand standardului: c* platile curente ale contractului de locatie se re.era nu"ai la cotele reprezentand rede$enta calculata F I .als la leasin# .inanciar nu se calculeaza rede$ente ci la cel operational! 98! Care este relatia de calcul a acti$ului net intrinsec CANI*: c* ANI F Acti$ net contabil D 5ro$izioane pt! riscuri si c6eltuieli Capital social subscris $arsat 99! Care este relatia de calcul pri$ind $aloarea .inanciara a unei actiuni C2B*: c* 2B F Di$ident distribuit pt o actiune Rata "edie a dobanzii pe piata 9;! Care este relatia de calcul pri$ind $aloarea de randa"ent a unei actiuni C2R*: c* 2R F Di$ident distribuit pe actiune D Cota parte din pro.it incorporat in rezer$e Rata "edie a dobanzii pe piata 90! Care este relatia de calcul a $alorii no"inale a unei actiuni C2N*: a* 2N F Capital social E Nr! actiuni 9<! La o societate co"! au .ost subscrise si e"ise !>>> de actiunia$and $al!no"!e#ala cu cea de e"isiune/ 8!>>> leiEbuc!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!Care sunt inre#!contabile ce se i"pun pentru cap!ne$arsat si dob!a.erenta: a* 789 Decontari cu asociatii in di.icultate F 789 8>>!>>> 789 F ;90 8>!>>> &ubscriere : !>>> act! x 8!>>> F 8!>>>!>>> F capital social subscris 2n F 2 e"is! 2arsat <>A FI 8!>>>!>>> x <>A F 7!8>>!>>> FI >A F 8>>!>>> F capital social a"anat dobanda F 8>>!>>> x '>A x 9 luni F 8>!>>> ' 789 Decontari cu asociatii in di.icultate F 789 789 F ;90 8>!>>> ;>! La o societate co"!/ cap!soc!este de 0!>>>!>>> lei/ rezer$e '!>>>!>>> lei/ nr!de act! !>>>! !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!Care este $al!contabila a unei act! Inainte si dupa "a=!cap!/ precu" si raportul de paritate intre $ec6ile si noile actiuni: b* >!>>> lei + <!444 lei : 'E Indicatori I Capital social Rezer$e I Capital propriu D :a=orare cap! soc!8>> x 0!>>> II Capital propriu dupa "a=or! 2 contabila F Capitaluri proprii E nr! actiuni Rs F nr! act! $ec6i F !>>> E 8>> F ' E nr! act! noi Ce"ise* ; ! La o soc!co"!/ cap!soc!este de 0!>>>!>>> lei/ rezer$e '!>>>!>>> lei/ nr!de act! !>>>! &e procedeaza la "a=!cap!soc!prin e"iterea a 8>> buc!actiuni noi/ $al!de e"is!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!pri"a de e"isiune unitara si raportul de paritate a actiunilor: c* >!>>> lei+ '!>>> lei+ 'E ! &u"e 0!>>>!>>> '!>>>!>>> >!>>>!>>> 7!>>>!>>> 7!>>>!>>> Nr! actiuni !>>> !>>> 8>> !8>> 2al! no"in! 0!>>> >!>>> 0!>>> <!444 2al! contb "ate"at

8>>!>>>

<

Indicatori I Capital social Rezer$e I Capital propriu D :a=orare cap! soc!8>> x 0!>>> II Capital social F 0!>>>!>>> D 7!>>>!>>> D Rezer$e D pri"e de e"isiune F 8>> C >!>>> 0!>>>* II Capital propriu 0!>>>!>>> '!>>>!>>> >!>>>!>>> 7!>>>!>>> '!>>>!>>> '!>>>!>>> !>>>!>>> 8!>>>!>>>

&u"e

Nr! actiuni !>>> !>>> 8>> !8>>

2al! no"in! 0!>>>

2al! contb "ate"at

>!>>> 0!>>> 0!>>>

!8>>

>!>>>

5ri"a de e"isiune unitara F 2 e"is 2n F >!>>> 0!>>> F '!>>> Rs F nr! act! $ec6i nr! act! noi Ce"ise* F !>>> E 8>> F ' E

;'! La o soc!co"!/ cap!soc!este de 0!>>>!>>> lei/ rezer$e '!>>>!>>> lei/ nr!de act! !>>>! &e procedeaza la "a=!cap!soc!prin e"iterea a 8>> buc!actiuni noi/ $al!de e"is!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!Cu" se inre#istreaza operatiunea de "a=orare a cap!soc!: b* 789 F A 8!>>>!>>> > 7!>>>!>>> ? Capital soc! subscris ne$arsat >7 !>>>!>>> ? 5ri"e de e"isiune Indicatori I Capital social Rezer$e I Capital propriu D :a=orare cap! soc!8>> x 0!>>> &u"e 0!>>>!>>> '!>>>!>>> >!>>>!>>> 7!>>>!>>> Nr! actiuni !>>> !>>> 8>> 2al! no"inala 0!>>> 2al! "ate"at

>!>>> 0!>>>

F I $aloarea "a=orare a capitalului social F 7!>>>!>>> 5ri"e de e"isiune F nr! act! x C 2 e"isiune 2n * F 8>> x C >!>>> 0!>>> * F 8>> x '!>>> F !>>>!>>> 789 F A 8!>>>!>>> > 7!>>>!>>> ? Capital soc! subscris ne$arsat >7 !>>>!>>> ? 5ri"e de e"isiune ;4! La o soc!co"!/ cap!soc!este de 8!>>>!>>> lei/ rezer$e 4!>>>!>>> lei/ nr!de act!9!>>>+ $al!no"inala a unei actiuni este de '!8>> lei! &e 6otaraste reducera cap!soc!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!Care este su"a atribuita actiuonarilor pt!o actiune detinuta si cu" se inre#! "icsorarea cap!soc!si plata su"elor atribuite actionarilor: c* 8>> lei + > ' Capital subscris $arsat F 789 4!>>>!>>> 789 F 8 ' 4!>>>!>>> Indicatori I Capital social Rezer$e I Capital propriu ? Reducere cap! soc!'>A x 8!>>>!>>> II Capital social F 8!>>>!>>> ? 4!>>>!>>> &u"e 8!>>>!>>> 4!>>>!>>> 0!>>>!>>> 4!>>>!>>> '!>>>!>>> Nr! actiuni 9!>>> 9!>>> 9!>>> '!>>> 2al! no"inala '!8>> 2al! "ate"at

4!>>>

&u"a atribuita pt!o actiune F 2n initiala ? 2n dupa reducere F '!8>> '!>>> F 8>> > ' Capital subscris $arsat F 789 4!>>>!>>> 789 F 8 ' 4!>>>!>>> ;7! La o soc!co"!/ cap!soc!este de 8!>>>!>>> lei/ rezer$e 4!>>>!>>> lei/ nr!de act!9!>>>+ $al!no"inala a unei actiuni este de '!8>> lei! &e 6otaraste reducera cap!soc!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!Care sunt inre#istrarile contabile corecte pri$ind aceset operatiuni: a* 8>' Actiuni proprii F 8 ' !90>!>>> A F 8>' !90>!>>> > ' !8>>!>>> >90 0>!>>> ? Alte rezer$e Indicatori I Capital social Rezer$e I Capital propriu ? Reducere cap! soc! >A x 9!>>> x '!8>> F 9>> x '!8>> II Capital social F 8!>>>!>>> ? !8>>!>>> 4!8>>!>>> 8!7>> '!8>> &u"e 8!>>>!>>> 4!>>>!>>> 0!>>>!>>> !8>>!>>> Nr! actiuni 9!>>> 9!>>> 9>> 2al! no"inala '!8>> 2al! "ate"at

4!>>>

! Rascu"parare actiuni F 9>> x '!0>> F !90>!>>> 8>' Actiuni proprii F 8 ' !90>!>>> '! Anulare actiuni : ? partea suportata din capital F 9>> x '!8>> F !8>>!>>> ? partea suportata din rezer$e F !90>!>>> !8>>!>>> F 0>!>>> A F 8>' !90>!>>> > ' !8>>!>>> >90 0>!>>> ? Alte rezer$e

'>

;8! La o soc!co"!/ cap!soc!este de 8!>>>!>>> lei/ rezer$e 4!>>>!>>> lei/ nr!de act!9!>>>+ $al!no"inala a unei actiuni este de '!8>> lei! &e 6otaraste e"iterea a 7!>>> actiuni la o $al!e#ala cu $aloarea no"inala $ec6e!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!In aceasta situatie/ care sunrt $al!"ate"!contabila $ec6e si noua/ raportul de paritate si dreptul de subscriptie: a* 4!>>>+ '!0>>+ 4E'+ '>> Indicatori I Capital social Rezer$e I Capital propriu D :a=orare cap! soc! 7!>>> x '!8>> II Capital social F 8!>>>!>>> D >!>>>!>>> II Capital propriu &u"e 8!>>>!>>> 4!>>>!>>> 0!>>>!>>> >!>>>!>>> '8!>>>!>>> '0!>>>!>>> 9!>>> 7!>>> >!>>> >!>>> 4!>>> '!8>> '!8>> '!0>> Nr! actiuni 9!>>> 2al! no"inala '!8>> 2al! "ate"at

Raport paritate F nr! act! $ec6i E nr! actiuni noi F 9!>>> E 7!>>> F 9 E 7 F 4 E ' D& F 2"at! $ec6e a act! 2"at dupa creste F 4!>>> '!0>> F '>> ;9! La o soc!co"!/ cap!soc!este de 8!>>>!>>> lei/ rezer$e 4!>>>!>>> lei/ nr!de act!9!>>>+ $al!no"inala a unei actiuni este de '!8>> lei! &e 6otaraste reducerea cap!soc!prin rascu"pararea si anularea a >A din nr!act!e"ise/ deci 9>>actiuni!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! Care sunt su"ele si inre#istrarile corecte pri$ind aceset operatiuni: c* 8>' Actiuni proprii F 8 ' !4'>!>>> > ' F A !8>>!>>> Capital subscris $arsat 8>' !4'>!>>> >7 0>!>>> 5ri"e de e"isiune Indicatori Capital social Rezer$e Capital propriu ? Reducere cap! soc! >A x 9!>>> x '!8>> F 9>> x '!8>> Capital social F 8!>>>!>>> !8>>!>>> 2aloare 8!>>>!>>> 4!>>>!>>> 0!>>>!>>> !8>>!>>> 4!8>>!>>> Nr! actiuni 9!>>> 9!>>> 9>> 8!7>> '!8>> 2n '!8>> 2 "ate"at

4!>>>

Rascu"parare actiuni F 9>> x '!'>> F !4'>!>>> 2aloare no"inala actiuni anulate F 9>> x '!8>> F !8>>!>>> FI Di.erenta poziti$a FI 5ri"e de e"isiune F 0>!>>> c* 8>' Actiuni proprii F 8 ' !4'>!>>> > ' F A !8>>!>>> Capital subscris $arsat 8>' !4'>!>>> >7 0>!>>> 5ri"e de e"isiune ;;! La o scietate co"erciala s?au inre#istrat si raportat pierderi in su"a de 8!>>>!>>>/ iar rezer$ele le#ale ale societatii sunt de >!>>>!>>> lei ! &e 6otaraste ca aceasta pierdere sa .ie acoperita pe sea"a rezer$elor si direct pe sea"a capitalului!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! Cu" se inre#istreaza aceste operatiuni: a* A F ; 8!>>>!>>> >9 >!>>>!>>> Rezer$e le#ale > ' 8!>>>!>>> Capital subscris $arsat 5ierdere F 8!>>>!>>> FI reportata ? acoperita de : ? rezer$e ? capital social Rezer$e le#ale F >!>>>!>>> a* A F ; 8!>>>!>>> >9 >!>>>!>>> Rezer$e le#ale > ' 8!>>>!>>> Capital subscris $arsat ;0! O societate co"erciala a ac6izitionat la '>! '! N o instalatie in dec! N ? 2al '>!>>>!>>> .inantare : ? 7>A sub$entie !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!In conditia aplicarii "etodei de a"ortizare lineare/ care $or .i su"ele si operatiile contabile inre#istrate in anul N D ': a* 90 F '0 4 8!>>>!>>> 4 F ;807 '!>>>!>>> Instalatie in dec! N ? 2al '>!>>>!>>> .inantare : ? 7>A sub$entie F 0!>>>!>>> A"ortiz! 7 ani/ liniar FI a"ortiz! Anuala F '>!>>>!>>>E7 F 8!>>>!>>> FIsu"a c6! cu a"ortiz a.ernta sub$antiei F0!>>>!>>>E7 F'!>>>!>>> Inre#istrari an N D ' ! Inre#istrare c6elt! Cu a"ortizare 90 F '0 4 8!>>>!>>> '!2irarea sub$entiei la $enituri Csub$entia raportata in rezultat* 4 &ub$entii pt! in$estitii F ;807 2enituri din sub$entii!pt! in$estitii '!>>>!>>> Nota: In abordarea pe baza de rezultat din IA& '> sub$entiile se considera ca .iind $enituiri decalate si se raporteaza in "od siste"atic si rational la durata de utilizare a acti$ului sub$entionat ! Cand acti$ul sub$entionat e a"ortizabil/ reinte#rarea sub$entiei la rezultate/ $a ur"a/ in "od nor"al/ rit"ul a"ortizarilor/ pt! a conecta sub$entia/ in "od opti" / la costurile corespunzatoare! ;<! O societate co"erciala a ac6izitionat la '>! '! N o instalatie in dec! N ? 2al '>!>>>!>>> .inantare : ? 8>A din resurse proprii si 8>A din sub$entii de la bu#et !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!In conditia aplicarii "etodei de a"ortizare lineare/ care $or .i su"ele si operatiile contabile inre#istrate in anul N D 4 b* 90 F '0 4 8!>>>!>>> 4 F ;807 '!8>>!>>> Instalatie in dec! N ? 2al '>!>>>!>>> .inantare : ? 8>A sub$entie F >!>>>!>>> A"ortiz! 7 ani/ liniar FI a"ortiz! Anuala F '>!>>>!>>>E7 F 8!>>>!>>> FIsu"a c6! cu a"ortiz a.ernta sub$antiei F >!>>>!>>>E7 F'!8>>!>>>

'

Inre#istrari an N D 4 ! Inre#istrare c6elt! Cu a"ortizare 90 F '0 4 8!>>>!>>> '!2irarea sub$entiei la $enituri Csub$entia raportata in rezultat* 4 &ub$entii pt! in$estitii F ;807 2enituri din sub$entii!pt! in$estitii

'!8>>!>>>

0>! In cursul exercitiului N/ o intreprindere a an#a=at un proces =uridic i"potri$a unui .urnizor $al F 0>>!>>> inclusi$ T2A FI $al! .ara T2A F 9;'!'9<! 5robabilitatea de a pierde procesul F ;8 A !Cu" se re.lecta aceasta proble"e in caontabilitatea sa: b* 90 ' F 8 8>7!'> 5roces cu .urnizori $al F 0>>!>>> inclusi$ T2A FI $al! .ara T2A F 9;'!'9< 5robabilitatea de a pierde procesul F ;8 A FI necesar pro$izion pt! riscuri si c6eltuieli 90 ' C6eltuieli pri$! pro$izioane pt! riscuri si c6elt! F 8 5ro$izioane pt! riscuri si c6elt! 8>7!'> G 9;'!'9< x ;8 A F 8>7!'> 0 ! O societate co"erciala lanseaza un i"pru"ut obli#atar 8!>>> obli#atiuni + 8 ani+ dobanda ? '>AEan!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!Care sunt inre#istrarile contabile si su"ele a.erente ce se .ac la inc6eierea pri"ului exercitiu .inanciar: c* 999 F 8 ' '>!>>>!>>> 9090 F 9< 4!>>>!>>> lansare i"pru"ut obli#atar 8!>>> obli#atiuni + 8 ani+ dobanda ? '>AEan 2N '>!>>> 2 e"isiune 0!>>> 2 ra"bursare ' !>>> &er$iciul i"pru"utului coincide cu an calendaristic 5ri"a transa de ra"bursare s.arsitulul celui de?al doilea an al i"pru"utului La e"isiune: su"e incasate F 8!>>> G 0!>>> F <>!>>>!>>> su"e datorate catre obli#atari F 8!>>> G ' !>>> F >8!>>>!>>> pri"e de ra"bursare F 8!>>> C' !>>>? 0!>>>* F 8!>>>!>>> FI Inre#istrari la inc6iderea pri"ului exerc .inanciar 2aloarea no"inala pt! calculul dobanzii F 8!>>> G '>!>>> F >>!>>>!>>> Dobanda la s.arsitul exerc! >>!>>>!>>> G '>A F '>!>>>!>>> A"ortizare lineara a pri"elor de ra"bursare FI 8!>>>!>>>E8F 4!>>>!>>> pe an !&e inre#istreaza a"ortizare pri"elor de ra"bursare 9090 C6elt! .in! pri$ind a"ortizarea pri"elor de ra"bursare a obli#at! F 9< 5ri"e pri$! ra"bursarea obli#at! 4!>>>!>>> '! &e inre#istreaza plata dobanzilor 999 C6eltuieli pri$ind dobanzile F 8 ' '>!>>>!>>> 0'! O societate co"erciala rascu"para de la bursa obli#atiunile proprii de a"ortizat 8!>>> buc!/ a$and prStul de ra"bursare ' !>>> si prStul de rascu"parare '>!>>>Ebuc! Care sunt operatiile de rascu"parare si a"ortizare: a* 8>8 F 8 ' >>!>>>!>>> 9 F A >8!>>>!>>> 8>8 >>!>>>!>>> ;97 8!>>>!>>> Rascu"parare de la bursa obli#atiuni proprii de a"ortizat 8!>>> buc! prSt ra"bursare ' !>>> prSt rascu"parare '>!>>> ! Rascu"pararea obli#at! de la bursa 8>8 Obli#atiuni e"ise si rascu"parate F 8 ' >>!>>>!>>> '! Anularea obli#at! rascu"parateC a"ortizarea lor* 9 I"pru"! din e"isiuni de obli#at F A >8!>>>!>>> 8>8 >>!>>>!>>> ;97 2enituri din in$estii .in! cedate 8!>>>!>>> Nota: Rascu"p se .ace la prSt de rascu"p! A"ortizarea se .ace la pretul de ra"bursare 04! &ub raportul "odului si sensului prin a"ortizari si pro$izioane/ care din a.ir"atiile ur"atoare este corecta : c* a"ortizarea di"inuareaza/ iar pro$izioanele di"inueaza sau/ prin reluare/ "a=oreaza rezultatele poziti$e ale perioadei 07! In con.or"itate cu le#islatia ro"ana/ una din co"binatiile de "ai =os/ pri$itoare la "etodele de a"ortizare a i"obilizariilor cuprinde o "etoda nead"isa in Ro"ania : c* "etoda de#resi$a/ "etoda pro#resi$a 08! Care din $alorile de intrare a "i=loacelor .ixe !!!!!!!!!!!!!!nu este precizata de le#islatia ro"ana : c* costul de reapro$izionare 09! In cazul intrarii prin ac6izitie a unui "i=loc .ix/ pe baza .acturii si in raport cu natura si destinatia obiectului nu se intoc"este unul din ur"atoarele docu"ente : c* proces $erbal de trans.er 0;! O societate co"erciala ac6izitioneaza si pune in .unctiune un "i=loc .ix in 4>! '!dec! N? ! 2al 9!>>>!>>> A"ortiz! 7 ani/ accelerat/ care este su"a a"ortizarii ce se calculeaza si inre#istreaza in anul N: a* 0!>>>>!>>> lei :i=loc .ix in '!dec! N ? 2al 9!>>>!>>> A"ortiz! 7 ani/ accelerat FI a"ortiz! in anul N F 8>A G 9!>>>!>>> F 0!>>>>!>>> Nota: A"ortiz! accelerata consta in includerea pe c6eltuieli/ in pri"ul an de .unctionare/ a unei a"ortizari de pana la 8>A din $aloarea de intrare a "i=locului .ix! 2aloarea ra"asa dupa pri"ul an de .unctionare se recupereaza prin includerea pe c6elt! a unor su"e calculate prin aplicarea re#i"ului linear/ in .unctie de durata de utilizare ra"asa 00! O societate co"erciala ac6izitioneaza si pune in .unctiune un "i=loc .ix la 4>! '!dec! N? ! 2al '!>>>!>>> A"ortiz! 7 ani/ accelerat/ care este su"a a"ortizarii ce se calculeaza si inre#istreaza in anul ND : b* '!>>>!>>> lei

''

:i=loc .ix in '!dec! N ? 2al '!>>>!>>> A"ortiz! 7 ani/ accelerat FI a"ortiz! in anul N F 8>A G '!>>>!>>> F 9!>>>>!>>> Durata ra"asa de a"ortiz! 4 ani 2aloarea ra"asa de a"ortiz! 9!>>>!>>> FI a"ortiz! in ND : 9!>>>!>>>E4 F '!>>>!>>> 0<! La o constructie speciala inc6iriata $al! >>!>>>!>>>/ c6iriasul exec! lucr! "oderniz! 8>!>>>!>>>/ a"ortiz! 4>!>>>!>>> liniar!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!la expirarea contractului de inc6iriere pentru aceasta in$estitie: c* A F 7>7 '4!0>>!>>> ' ' Constructii '>!>>>!>>> 77'9 4!0>>!>>> ' ' F '0 ' 4>!>>>!>>> Construct inc6iriata $al! >>!>>>!>>> C6iriasul exec! lucr! "oderniz! 8>!>>>!>>>/ a"ortiz! 4>!>>>!>>> liniar La expirarea contract inre#istr! la proprietar: ! Inre#istrarea $alorii "odernizarii nea"ortizare A F 7>7 '4!0>>!>>> ' ' Constructii '>!>>>!>>> 77'9 4!0>>!>>> '! Inre#istrarea $alorii "odernizarii a"ortizate: ' ' F '0 ' 4>!>>>!>>> <>! O intreprindere nea"ortizata inte#ral este scoasa din .olos! Construct! : $al!contab! 8!>>>!>>>TTTTTTT!Cse $a .ace abstractie de pre$ederile .iscale* :

c* '0 ! 980!

F ' ' 8!>>>!>>> 7!>>>!>>> !>>>!>>>

&coatere din .olos! Construct! : $al!contab! 8!>>>!>>> A"ortiz! 7!>>>!>>> A F ' ' Constructii 8!>>>!>>> '0 A"ortiz!i"obiliz! 7!>>>!>>> 980 Alte c6elt! Exploat! !>>>!>>> < ! 5t! ce cate#orie de i"obiliz! corporale se poate utiliza nu"ai a"ortizarea liniara 3 c* constructii <'! Care din ur"atoarele .or"ule contabile re.lecta "a=orarea capitalului propriu : c* 789 F >7 :a=orarea capitalului propriu ? se co"pune din:?

! Crest! capitalului social 789 Decontari cu asoc! pri$ind capitalul F > Capital subscris ne$arsat '! 5ri"ele de e"isiune 789 F >7 5ri"e de e"isiune FI in sit! de .ata pct! ' re.lecta "a=! cap! propriu
<4! In contabilitate autilizatorului se inre#istreaza pri"irea unei instalatii te6nice in baza unui contract de leasin# .inanciar!? $al! ;9!>>>!>>>Cdob! 9!>>>!>>>* c* ' ' Instalatii F 9; 9>!>>>!>>> Leasin# .inanciar: pri"irea unei instal!in baza contract!? $al! ;9!>>>!>>>Cdob! 9!>>>!>>>* Cost ac6iz! initial 9>!>>>!>>>/ Dobanda 9!>>>!>>> ' 4 Instalatii F 9; Alte i"pru"uturi si datorii asi"ilate 9>!>>>!>>> <7! &e inre#istreaza un calculator #asit in plus la in$entar/ a carui $aloare utila a .ost stabilita la 8!8>>!>>> lei c* ' 4 F 4 8!8>>!>>> ' 'F 4 8!8>>!>>> plus "i=loace .ixe la in$entar <8! Inre#istrarea contabila a operatiei pri$ind subscrierea de actiuni deter"ina : b* cresterea acti$elor circulante nete <8! Inre#istrarea contabila a operatiei pri$ind subscrierea de actiuni deter"ina : b* cresterea acti$elor circulante nete <9! 5ri"irea de catre .ir"a a aportului in nu"erar subscris anterior de actionari: c* 8 ' F 789 <;! Rata de leasin# .inanciar cuprinde:

c* Cota parte din $aloarea de intrare a bunului si a dobanzii de leasin#! <0! Rata de leasin# operational cuprinde: c* Cota de a"ortizare/ calculata dupa nor"e/ plus un bene.iciu stabilit de partile contractante!
<<! Con.or" le#ii/ calculul si contabilizarea a"ortizarii bunului ce .ace ob! contract leasin# se realizeaza de : a* Leasin# operational F proprietar Leasin# .inanciar F utilizator

'>>! In baza unui contract de leasin# .inanciar/ se inre#istreaza predarea unei constructiicost ac6iz! '>!>>>!>>> lei dobanda anuala 4!>>>!>>> lei: b* '9; F ' ' '>!>>>!>>>
5redarea unei constructii re#i" de leasin# cost ac6iz! '>!>>>!>>> lei

'4

dobanda anuala 4!>>>!>>>

'9;4 I"pru"uturi acordate pe ter"en lun# F ' ' Constructii '>!>>>!>>>

T2A de plata F T2A colectata ? T2A deductibila F 8<>!>>>?'8>!>>> F 47>!>>> '> ! 2ariatia stocurilor de productie !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!nu in.luenteaza: b*$eniturile din $anzarea "ar.urilor! '>'! Intr?o econo"ie do"inata de in.latie crescatoare /!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! principiului prudentei: a* pretul ulti"ului lot intrat '>4! Ltilizarea "etodei LIBO pt! iesirile de stocuri in conditiile cresterii preturilor/ are drept consecinta

b* stocurile .inale sunt e$aluate la $alori "axi"e/ iar pro.itul are $aloare "ini"a '>7! Contabilizarea stocurilor in conditiile in$entarului per"anent per"ite: c* deter"inarea stocului/ cantitati$ si $aloric/ in orice "o"ent! '>8! Contabilizarea stocurilor/ con.or" "etodei n$entarului inter"itent/ presupune: a* contabilizarea $ariatiei stocurilor si consu"urilor la .inele perioadei de #estiune/ con.or" in$entarului! '>9! Adaosul co"ercial a.erent "ar.urilor $andute!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!se detr"ina ast.el: a* soldul creditor al contului 4;0 existent inaintea operatiei de descarcare a #estiunii pentru "ar.urile $andute se di"inueaza cu adaosul co"ercial a.erent "ar.urilor in stoc!
'>;! &e cunosc ur"atoarele date pri$ind stocul de "aterii pri"e: !!!!!!!!!!!'!>>>!!!!!!8>>!!!!!!!!!!! !>>>!!!!!!!0>>!!!!! !0>>!!!!!!!!! C5: * si LIBO 5: LIBO c* !>0>!>>> E ;'>!>>> !'>>!>>> E 9>>!>>> Intrari &!I! !>>> x 0>> !0>> x 9>> F !>0>!>>> !>>> x 0>>F 0>>!>>> 0>> x 8>> F 7>>!>>> !'>>!>>> Iesiri 5: LIBO '!>>> x 8>> F !>>>!>>> 4!>>> x 9>> F !0>>!>>> !'>> x 9>> F ;'>!>>> '!>>> x 8>> F !>>>!>>> '!>>> x 8>> F !>>>!>>> !>>> x 0>> F 0>>!>>> !'>> x 8>> F 9>>!>>> &toc 5: &toc LIBO

'>0! &e cunosc ur"atoarele date pri$ind stocul de "aterii pri"e: !!!!!!!!!!!'!>>>!!!!!!8>>!!!!!!!!!!! !>>>!!!!!!!0>>!!!!! !0>>!!!!!!!!!!!!!BIBO si LIBO

BIBO c* <>>!>>> E <>>!>>>

Intrari &!I! !>>> x 0>>

LIBO !'>>!>>> E 9>>!>>>

Iesiri BIBO LIBO '!>>> x 8>> F !>>>!>>> '!>>> x 8>> F !>>>!>>>! >>> x 0>> F !0>>!>>> '>> x 8>> F >>!>>> !>>> x 0>> F 0>>!>>> <>>!>>> !'>>!>>> '!>>> x 8>> F !>>>!>>> '!>>> x 8>> F !>>>!>>> !>>> x 0>> F 0>>!>>> !'>> x 8>> F 9>>!>>> &toc BIBO &toc LIBO

!0>> x 8>> F <>>!>>>

!>>> x 0>>F 0>>!>>> 0>> x 8>> F 7>>!>>>

'><! &e cunosc ur"atoarele date pri$ind stocurile de produse .inite: !!!!!!8>!!!!0>!!!!!!!!48>!!!!!<>!!!!!!!!! >>!!! >>!!70>!!!!!!!!! !0'>!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!ce "etoda de e$aluare a iesirilor a .ost utilizata:

c* "etoda preturilor "edii ' >! Indicati inre#istrare corecta apri$ind cu"pararea de "ar.uri de la .urnizor!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!in$entarului inter"itent: b* A F 7> ; !7>> 9>; 9>!>>> 77'9 !7>>
iNTR BIBO &!I! 48> x <> >>x >> Iesiri LIBO C:5 BIBO 8> x 0> F 7!>>> 8> x 0> F 7!>>> 48> x <> F 4 !8>> 8> x 0> F 7!>>> 48> x <> F 4 !8>> >> x >> F >!>>> &toc LIBO 8> x 0> F 7!>>> 8> x 0> F 7!>>> 48> x <> F 4 !8>> 8> x 0> F 7!>>> 48> x <> F 4 !8>> >> x >> F >!>>> C:5 8> x 0> F 7!>>> 7>> x 00!;8 F 48!8>> 8>> x < F 78!8>>

'7

8> x 0> F 7!>>> 48> x <> F4 !8>> 0> x >> F 0!>>> 70> 74!8>>

>>x >> F >!>>> 48> x <> F 4 !8>> 4> x 0> F '!7>> 70> 74!<>>

70> x < F 74!90>

'> x >> F '!>>>

'> x 0> F !9>>

'> x < F !0'>

FI "etoda C:5 ' ! O intreprindere a cu"parat de la .urnizor si a lasat in custodia acestuia "ar.uri!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!nei"putabil: a* A F 48; !0>>!>>> 4; !;0>!>>> 9>; '>!>>> Receptionare "ar.uri sosite din custodie cu "inus nei"putabil A 4; 9>; F 48; !0>>!>>> :ar.uri in custodie la terti !;0>!>>> '>!>>>

' '! Bactura de detaliu pri$ind ac6izitia de "at!pri"eTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTT!!receptiei de "at!pri"e : c* 4> A !0>>!>>> 7> !; >!>>> ;9; <>!>>> 77'9 F 7> 4'7!<>> Bactura :at! 5ri"e 5ret ac6izitie Rabat >A Net co"ercial &cont 8A Net .inanciar T2A <A Total plata 4> A 7> ;9; '!>>>!>>> '>>!>>> !0>>!>>> <>!>>> !; >!>>> 4'7!<>> '!>47!<>> !0>>!>>> !; >!>>> <>!>>> 4' !<>>

77'9 F 7>

' 4! Cu ocazia in$entarierii "at!consu"abile !!!!!!!!!!!!!!!!! >>TTTTT4!>>>TTTTT >>T!!!!!!!!!!!!!!4!>>>!!!!necesita e.ectuare de inre#istrari in : c* e$identa operati$a si in contabilitatea analitica! ' 7! Cu ocazia in$entarierii "at!consu"abile s?a deter"inat un plus de in$entar!!!!!!!!! >>!!!!!!!!!!!!!!!!4!>>>!!!!!!!!!!! >>!!!!!!!!8>>>!!!!!!!!!!!!!Re#ulariz!acestor di.!de in$entar prin co"pensare si perisabilitati necesita e.ectuarea de inre#istrari in: b* e$identa operati$a/ contabilitatea analitica si contabilitatea sintetica ' 8! Indicati inre#!corecta pri$ind obt!de prod!.inite TTTTTT!!08!>>>TTT!!"etoda in$entarului per"anent : b* A F ; 08!>>> 478 0>!>>> 470 8!>>> A F ; 08!>>> 478 0>!>>> 5roduse .inite 470 8!>>> Di.er! pret prod! .inite ' 9! La ce cost CprSt* poate .i e$aluata productia a.lata in curs de executie : c* cost e.ecti$ de productie/ cost prestabilit de productie ' ;! In situatia aplicarii in$entarului inter"itent si e$aluarii stocurilor la cost standard/ la care din conturile 4> / 4>0 / 9> !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!in cursul perioadei sunt de.or"ate: c*4> /4>0/9> ' 0! O societate co"erciala tine e$identa "ar.urilor la prSt de $anzare inclusi$ T2ATTTTT!'8A!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!8>>!>>>TTcostul de ac6izitie al "ar.urilor $andute: b* 449! 47 5$ F 8>>!>>> T2A F < A Ad! co"! F '8 A FI Cost ac6izitie al "ar.urilor $andute F 8>>!>>> E ! < E !'8 F 7'>! 90 E !'8 F 449! 47 ' <! O societate co"erciala tine e$identa "ar.urilor la prSt de $anzare inclusi$ T2ATTTTT!'8A!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!8>>!>>>TTCare este inre#istrarea de scadere din #estiune pentru "ar.urile $andute: c* A F 4; 8>>!>>> 9>; 449! 47 77'0 ;<!04'

'8

4;0

07!>47

''>! O societate co"erciala/ client/ inre#istreaza >> buc a"bala=e de transport re.olosibile /!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!Ce inre#istrari contabile au loc la intreprinderea client: a*7>< F 7> '>>!>>> 7> F 7>< 9>!>>> 40 F 7>< 7>!>>> 77'9 F 7> ;!9>> 7>< F 7> '>>!>>> ac6izitie a"bala=e 7> F 7>< 9>!>>> ? restituire a"bala=e 40 F 7>< 7>!>>> ? retinere a"bala=e 77'9 F 7> ;!9>> ? T2A la a"bala=e retinute/ .acturata '' ! Di.erente ne.a$orabile se inre#istreaza cu D Cin ne#ru* + este iesire stoc FI pe credit 4; F A 4! 7 !9>> 478 '!>>>!>>> 470 '>>!>>> 4;0 77>!>>> 77'0 8> !>>>

'''! Bactura Rabat 8A Total Re"iza >A Net co"ercial &cont 'A Net .inanciar Ad! co" '>A 5ret $anzare

>>!>>> 8!>>> <8!>>> <!8>> 08!>>> !; > 04!;<> ;! >> >'!9>>

? se aplica la net co"ercial Cscont $enit .inanciar/ nu se scade din pret*

''4! Cost ac6izitie $a"a F C8!>>> D 7>>* x 4>!>>> F 9'!>>>!>>> Taxe $a"ale F '!<9>!>>> Cost total F ;7!<9>!>>> T2A F 44!'7'!7>> ''7! 4> F A 4>!9>>!>>> ? "aterii pri"e 7> '7!>>>!>>>

7>0 4!>>>!>>> ? .urniz! .act! nesosite 779 4!9>>!>>> ? alte i"poz! tx! si $arsa"! ''8! Li$rare produse .ara .actura: 7 0 Clienti .acturi de intoc"it F A ;> 77'0 ? T2A neexi#ibila pana la .acturare
La .acturare: 7 F 7 0 77'0 F 77'; 7 ; 7!>>> 7!>>> ? la pret de contract

F A <!>>> ? di.erenta intre pret din contract si pret inscris in .actura ;> >>!>>> 77'; <!>>> ''9! Lr"arirea recuperarii pierderii .iscale se realizeaza prin declaratiile anuale de i"pozit pe pro.it! '';! Receptie "ar.a .ara .actura la pret de contract A F 7>0 ; 7!>>> 4> 9>>!>>> 77'0 7!>>> '! 5ri"ire .actura la un alt pret 7>0 F 7> ; 7!>>> 77'9 F 77'0 7!>>> A F 7> <!>>> 4> >>!>>> 77'9 <!>>> ''0! T2A colectata F 8<>!>>>

T2A deductibila F '8>!>>>

T2A neexi#ib!F >>!>>>

5rorata >>A

77'; F A 8<>!>>> 77'9 '8>!>>> 77'7 47>!>>> FI T$a de plata F 47>!>>> ''<! Leasin# .inanciar la utilizator Clocatar* presupune: re.lectarea in bilant si contabilizarea an#a=a"entelor de plata si a c6iriilor corespunzatoare! '4>! Rede$enta datorata de utilizator leasin# operational A F 7> 0!44>!>>>

'9

9 ' ;!>>>!>>> 77'9 !44>!>>> '4 ! :etodele de e$aluare pt! bunuri .un#ibile CC:5/ BIBO/ LIBO* se pot aplica si pt! in$estitii .inanciare pe ter"en scurt! '4'! Creante co"erciale incerte in liti#iu:

&old!
&old cr! &old 8

0 Clienti incerti sau in liti#iu F 8<8!>>> F 4>>!>>> .inaliz! 5rocesului se incas! U $ira"ent/ restul suporta intrepr!
77'0 F <8!>>> 5ro$izioane pt! Liti#ii

! Incasare clienti $ira"ent U su"a 8 ' F 7 0 '<;!8>> '! T$a neexi#ibil a.erent su"ei incasate de$ine T$a colectat
77'0 F 77'; 7;!8>>

4!

&uportare pe c6eltuiala U din su"a di.erenta A F

'<;!8>>

987 5ierderi din creante si debitori di$ersi

'8>!>>>
7;!8>>

77'0 7! Anularea pro$izionului

8 '44! Intrari F ;0 ' 2enituri din pro$izioane pt! risc! &i c6! Iesiri BIBO &!I! '!8>> '!'>> x LIBO C:5

4>>!>>>
&toc BIBO !8>> x '!>>> 4!>>>!>>> !8>> x '!>>> 4!>>>!>>> '!8>> x '!'>> 8!8>>!>>> F F LIBO !8>> x '!>>> 4!>>>!>>> !8>> x '!>>> 4!>>>!>>> '!8>> x '!'>> 8!8>>!>>> !>>> x '!>>> '!!>>>!>>> F F C:5 !8>> x 4!>>>!>>> 7!>>> x 0!8>>!>>> '!>>> '! '8 F F

!8>> x '!>>> 4!>>>!>>> !8>> x '!'>> 4!4>> !>>> Tot F 9!4>>!>>> '47! 77'; F A 77'9 77'4 4!;>>!>>> '!8>>!>>> !'>>!>>>

'!8>> x '!'>> 8!8>>!>>> 8>> x '!>>> !>>>!>>> Tot F 9!8>>!>>>

4!>>> x '! '8!>>> F 9!4;8!>>>

!>>> x '!'>> '!'>>!>>>

!>>> x '! '8!>>>

'! '8

77'4 F 77'7 FI b* 77'; F 77'9 '!8>>!>>> 77'; F 77'4 !'>>!>>> 77'4 F 77'7 <>>!>>>

<>>!>>>

FI 77'4 F 4>>!>>> de plata

'48! E.ect co"ercial reinnoit 7 luni? $al! '!>>>!>>> Dobanda 8AEan FI '!>>>!>>>G 8A E4 F >>!>>>

! '! 4!

Anularea e.ectului initial

Clienti F 7 4 E.ecte de pri"it de la clienti '!>>>!>>> 7 F ;99 2enituri din dobanzi

'! >>!>>>

I"putarea dobanzilor de intarziere Crearea unui nou e.ect cu o noua $aloare

>>!>>>

7 4F7

'49! Co"isioane si accesorii pri$! in$estitii .inanciare pe ter"en scurt ac6izitionate se includ: b* in c6 de expl '4;!
Bactura &cont 'A Net .inanciar 4!>>>!>>> 9>!>>> '!<7>!>>> La .urnizor: 99; F 7 La client: 7> F ;9; '40! Datoria clienti Ccreanta* F '!>>> x 4 F 9!>>> La incasare: A F 7 9!>>> 8 '7 8!9>> F '!>>> x '/0 998 7>> 5ierderi din di.! de curs 9>!>>> 9>!>>>

'4<! Bactura F 4!>>> x 4 F <!>>> A F 8 '7 <!4>> 7> <!>>> 998 4>> '7>! ! 5ri"ire a$ans 8 ' F A '!40>!>>> 7 < '!>>>!>>> Clienti creditori

';

77';

40>!>>> '! Decontare .actura Cre#lare a$ans* A F 7 8!<8>!>>> 7 < '!>>>!>>> 77'; 40>!>>> 8 ' 4!8;>!>>>

La pri"irea .acturii 7 F A 8!<8>!>>> ;>7 8!>>>!>>> 77'; <8>!>>> '7 ! &.arsitul anului Creante: '!8>> x '/0 F ;!>>> ;!;8> Datorii: !8>> x 4/> F 7!8>> 7!98> 7 F ;98 ;8> 998 F 7> 8> '7'! E.ect de co"ert re"is spre incasare inaintea ter"enului !8>>!>>>
Agio: comisioane 40.000

8 4 E.ecte de incasat F 7 4 E.ecte de pri"it de la clienti A F 8 4 !8>>!>>> 8 ' !78>!>>> 9'; C6elt! &er$icii bancare 8>!>>> '74! Ca"bie re"isa spre scadenta inaintea ter"enului de plata '!>>>!>>> A#io: ? sconturi 7>!>>> ? speze bancare '8!>>>

!8>>!>>>

5114
A F

E.ecte re"ise spre scontare F 8

4 E.ecte de incasat '!>>>!>>>

8 '
9'; C6elt! &er$icii bancare 99; C6eltuieli pri$ind sconturi acordate

'!>>>!>>> !<'8!>>> '8!>>>

7>!>>>

'77! T2A se trece pe c6eltuiala Ccand bunurile nu sunt $andute* '78! 2anzare prod! .inite la o soc! din cadrul #rupului 78 Decontari in cadrul #rupului F A 7!;9>!>>>

948 F 77';

;>
77';

2enituri din $anzarea prod! Binite 7!>>>!>>> ;9>!>>>

'79! Incasare prin $ira"ent prod! .inite $andute la o soc! din cadrul #rupului

8 ' F 78

Decontari in cadrul #rupului ;>>!>>>

'7;! 5ri"ire i"pru"ut de la asociatul .ir"ei 8 ' F 788 4!>>>!>>> ? #resit rasp! carte b* '70! 8 ' F 79' Creditori di$ersi 7!8>>!>>> '7<! 7> F 7 ? co"pensare creante si datorii co"erciale reciproce '8>! Cand se atribuie drepturi speciale de subscriere: D& c* cand $aloarea de e"isiune a noilor actiuni e Q $aloarea contabila anterioara operatiei '8 ! Leasin# operational: la utilizator .actura e"isa de proprietar/ persoana =uridica straina 9 ' F 7> '!>>>!>>> 77'9 F 8 ' 40>!>>> 7> F 779 '!40>!>>> '8' ! Rezol$area e ur"atoarea:

9 ' F 7> '!>>>!>>> 77'9 F 8 ' 40>!>>> 7> F 779 '7>!>>> F I e #resit raspunsul in carte
'84! Leasin# operational: trans.er drept propr! la $al! rezid!? .act! '8>!>>> D <A T2A Cost ac6iz! initial '!>>>!>>>/ A"ortiz! Inre#istrata !;8>!>>>

! Trans.erul dreptului de propriet! La $al rezid! stabilita intre parti 79 Debitori di$ersi F A '<;!8>>
;804 2enituri din $anzarea acti$elor si alte op! capital '8>!>>>

77'; '!

7;!8>>

&coatere din patri"oniu a bunului ce a .acut obiectul contractului de leasin# A F ' ' '!>>>!>>> '0 A"ortizari !;8>!>>> 9804 C6elt!cu acti$e cedate '8>!>>> '87! Leasin# operational la utilizator trans.er drept proprietate/ pt constructie cu"parata din tara/ in conditia existentei optiunii de cu"parare de la o pers!

=urid! ro"ana! A F 7>7 '<;!8>>

'8>!>>> 47.500

' '
4426 '88!

7'4 5ersonal a=utoare "ateriale datorate F 777 0>>!>>>

Cdrepturi sociale ale salariatilor*

'89! Decontare .actura acti$e .ixe printr?un e.ect de co"ert

'0

7>7 Burnizori de i"obilizari F 7>8 E.ecte de platit pt! i"obilizari ;!>>>!>>> '8;! 8 ' Cecuri de incasat F 7 7!>>>!>>>

8 ' F8
'80! '8<! '9>! '9 ! A

'
84'0 Alte $alori F 7

7!>>>!>>>
!<>>!>>>

8 ' F 84'0 In 84'0 F "andate postale a.erente $anzarilor prin colet 8 ' F 8 < Credite bancare pe ter"en scurt 8!>>>!>>> 999 C6eltuieli pri$ind dobanzile F 8 <0 Dobanzi a.erebte creditelor bancare pe t!scurt !Inre#istrare su"a $irata in contul de acrediti$e 87 Acrediti$e in lei F 80 '>!>>>!>>> '! 5lata .urnizor din contul de acrediti$e 7> F 87 '!>>>!>>>
F 87' 8!>>>!>>>

!>>>!>>> ? C6eltuieli detasare inclusi$ transport F 98>!>>> D 48>!>>> 4> '!>>>!>>> ? piese sc6i"b depozitate 77'9 40>!>>> 84 !9'>!>>> '9'! 84' Alte $alori F 84 '8>!>>> 9800 Alte c6elt! de exploatare F 84' ;8!>>> '94! 79 F 84 8!<>> ? "inus de casa i"putat casierului La proble"ele '98?'9;: BOND RLL:ENT F Capitaluri per"anente Acti$e i"obilizate NECE&AR DE BOND DE RLL:ENT F &tocuri/ creante ? Datorii ne.inanciare TREVORERIA FDisponibil si alte $al "ob plasa"ent ?Datorii .inanciare pe ter" scurt BR F Acti$e totale Datorii sub un an F Cap per"anent Acti$e i"obiliz! Cap!per"anent! F Capital si rezer$e D 5ro$iz!D Dat! peste un an NBR F Act! Circ! TREVORERIE DAT &LB LN AN? 2ENIT IN A2AN& NBR F Acti$e circulanteCstocDcreanteDc6 in a$ans* ? datorii curenteCinclusi$ $enit in a$ans*? disponibil FI Trezoreria F BR NBR F D sau '97! BR F Capital per"anent Acti$e i"obilizate F 0>> 9>> F '>> NBR F &tocuri D Creante ? Datorii curente F 4>> 7> F 9> '98! BR F ;>> D >> 9>> F '>> NBR F 4>> 7> F 9>

9'8

T F '>> 9> F 7>

'99! NBR F 4>> 7> F 9>

&au

T F >> 9> F 7>

T F Disponibilitati Credite pe ter"en scurt F >> 9> F 7>

La proble"ele '90?';>: CA5ITAL 5RO5RIL F Capital social D 5ri"e de capital DE? Rezer$e din ree$aluare DE? Rezultatul reportat DE? DE? Rezer$e DE? Rezultatul exercitiului
CA5ITAL 5ER:ANENT F Capital propriu D Datorii pe ter"en "ediu si '9;! Capital propriu F >!>>>!>>> D 4!>>>!>>> 4!>>>!>>> D '!>>>!>>> D 8>>!>>> !8>>!>>> F !>>>!>>> lun# D sub$entii pt! in$est!

Capital per"anent F Capital propriu D datorii pe ter"! "ediu si lun# F FI raspuns #resit in carte

!>>>!>>> D 0!>>>!>>> F <!>>>!>>>

lipseste ce$a cap propriu F > D 4 ? 4 D ' D >!8 ? !8 F cap per"anent F D 0 D F '> oricu"/ la o #rila de la inceput/ sub$! pt! in$estitii nu intrau in cap per"anent '90! Capital propriu F >!>>>!>>> D 4!>>>!>>> 4!>>>!>>> D '!>>>!>>> D 8>>!>>> !8>>!>>> F

!>>>!>>> In pri$inta sub$entiilor pentru in$estitii acestea pot .i asi"ilate capitalurilor per"anente/ caz in care capitalul per"anent $a .i: Capital per"anent F Capital propriu D datorii pe ter"! "ediu si lun# D sub$! F !>>>!>>> D 0!>>>!>>> D !>>>!>>> F '>!>>>!>>>
'9<! cap propriu F > ? 4 D ' D >!8 D !8 F cap per" F D0 D F '> ';>! ;> F 8!>>>!>>> ;>7 F '!>>>!>>> ;>; F 4!>>>!>>> ;>0 F 8>>!>>> 2 acti$! di$erse ; F !>>>!>>> 2 $ariatia stocurilor ;'' F '!8>>!>>> 2 productia i"obilizata ;7 F 9!>>>!>>> 2 sub$entii exploat! a.erente CA ;80 F 8>>!>>> Alte $en! din exploat! CIBRA DE ABACERI NETA F 5roductia $anduta C;> D;>'D;>4D;>7D;>8D;>9D;>0* D 2enituri din $anzarea "ar.urilor C;>;* D 2enituri din sub$entii de exploatare a.erente ci.rei de a.aceri neta C;7 * F 8!>>>!>>>D'!>>>!>>>D8>>!>>>D4!>>>!>>>D9!>>>!>>> F 9!8>>!>>> CIBRA DE ABACERI F ct! ;> D ct! ;>7 D ct! ;>; D ct! ;>0 D ct! ;7 F 8!>>>!>>> D '!>>>!>>> D 4!>>>!>>> D 8>>!>>> D 9!>>>!>>> F 9!8>>!>>> '; ! ' ' F ;!>>>!>>> "=! .ixe '0 F '!<>>!>>> a"ortiz! "i=l! .ixe 4> F <>>!>>> "aterii pri"e 4< F 7>!>>> pro$izioane depreciere "aterii pri"e 7>< F 0>!>>> .urnizori debitori 7 < F 8>!>>> clienti creditori 4; F 9>!>>> 4;0 F 8>!>>> 8 ' F >>!>>>

'<

Acti$e circulante F 4> 4< D 4; 4;0 D 8 ' D 7>< F <>>!>>> 7>!>>> D 9>!>>> 8>!>>> D >>!>>> D 0>!>>> F !>8>!>>> ';'! Relatia rezultat contabil Rezultat .iscal Rezultatul .iscal F Rezultatul contabil inainte de i"pozitare deduceri .iscale D c6eltuieli nedeductibile .iscal pierderi din anii precedenti ';4! 2alorile pri$ind deprecierile acti$elor Ca"ortizari si pro$izioane* ? nu se re#asesc in continutul .or"ularului de bilant+ nu apar ca posturi distincte/ acti$ele sunt prezentate la $aloarea neta! ';7! Nu antreneaza .luxuri de trezorerie: a* c6eltuielile cu a"ortizari si pro$izioane! ';8! &e includ inte#ral in CA: ? $enituri din $anzarea produselor ? $enituri din sub$entii de exploatare a.erente CA ? $enituri din lucrari si ser$icii prestate ';9! Re#istre contabile auxiliare: b* RC/ W2/ WC ';0! Bolosind relatiile interne proprii tabloului soldurilor inter"ediare de #estiune/ productia exercitiului este e#ala cu : c* 2aloarea adau#ata D Consu"urile inter"ediare :ar=a co"eriala ';<! La 4 ! '!N "asa pro.itului i"pozabil este e#ala cu: a* &oldul debitor sau creditor al contului ' D DC6eltuielile cu"ulate cu i"pozitul pe pro.it D Reinte#rarile .iscale Deducerile .iscale '0>! In cadrul contului de pro.it si pierdere construit pe criteriul destinatiei "ar=a de productie este e#ala cu: b* Ci.ra de a.aceri Costul productiei $andute '0 ! In cazul utilizarii soldurilor inter"ediare de #estiune/ trecerea de la a"ortizarea lineara la a"ortizarea de#resi$a are incidenta asupra: b* rezultatului din exploatare '0'!

! '!
4! '<

2anzare teren FI $enit din $anzari 79 F;804 2enituri din $anzare acti$e '7!>>>!>>> Incasare: A F ' 4 "i=loace .ixe '7!>>>!>>> 8 ' ''!7>>!>>> 998 C6eltuieli di.erente curs $alutar !9>>!>>> Anulare pro$izioane: FI $enit 5ro$izioane pentru depreciere F ;0 4 2enituri din pro$z! pentru deprecierea i"obilizXrilor 4!>>>!>>> Terenuri ''!>>>!>>>

7! &cadere teren: 9804 C6eltuieli pri$ind acti$ele cedate F ' $enituri exploatare: 4!>>>!>>>! D '7!>>>!>>> F ';!>>>!>>> c6elt! Exploatare: ''!>>>!>>>

rez din expl F $ din expl ? c6 din expl F ;804D;0 4?9804

rezult! Exploat poziti$ 8!>>>!>>> c6elt! Binanc!: !9>>!>>>

rez .in F $ .in?c6 .in

rezult! Binanc! Ne#ati$! !9>>!>>> rezultat curent poziti$: 8!>>>!>>> !9>>!>>> F 4!7>>!>>> '04! Care din pozitiile enu"erate in continuare cuprinde in exclusi$itate re#istrele contabile pre$azute de le#e3 b* Re#istrul =urnal/ Re#istrul in$entar/ Re#istrul Cartea :are '07! Indicatori necuprinsi in contul de pro.it si pierdere: ? "ar=a co"erciala

? $aloarea adau#ata ? excedent brut din exploatare

47<! se deter"ina $aloarea neta contabila/ adica 0>>?'>>F9>> si se .ace raport <>>E9>>F !8! Aceasta $aloare se in"ulteste cu $aloarea contabila si cu

a"ortizare/ asa a=un#i la $alorile astea/ di.erenta se trece pe ree$aluare!

<>>E9>> F !8

pt $al brute 0>>G !8 F !'>> a" '>>G !8 F 4>>

' ' F A 7>> F !'>> ? 0>> '0 ' >> F 4>> '>>

>8 4>>
48>! DuF 4ani An I F 4>A 2i F 4>>!>>>!>>>G4>A F <>!>>>!>>> An II F '8A 2i F 4>>!>>>!>>>G'8A F ;8!>>>!>>> An III F 8A 2i F 4>>!>>>!>>>G 8A F 78!>>>!>>> 2i F 4>> u!"! ' >!>>>!>>> C depreciere* 2 reziduala F 4>>!>>>!>>> ' >!>>>!>>> F <>!>>>!>>> CAnula F ' >E4F;> u!"!Ean* ? nu 48 ! &e anuleaza a"ort istorica &e inre# di. din ree$aluare '0 ' F ' ' ' ' F >8 '>>!>>>!>>> 4>>!>>>!>>>

48'! a"ortizareEpiesa F '7>!>>>!>>> E '7>!>>> F !>>> anul F '8!>>> x !>>> F '8!>>>!>>> sau '7>!>>>!>>> G '8!>>>E'7>!>>>

4>

anul' F 9>!>>> x !>>> F 9>!>>>!>>> anul4 F >>!>>> x !>>> F >>!>>>!>>> anul7 F 88!>>> x !>>> F 88!>>>!>>> Total '7>!>>>!>>> 484!

sau '7>!>>>!>>> G 9>!>>>E'7>!>>> sau '7>!>>>!>>> G >>!>>>E'7>!>>> sau '7>!>>>!>>> G 88!>>>E'7>!>>>

! 5ri"ul procedeu : costul i"obilizarii si a"ortizarii cu"ulate $or .i ree$aluate prin aplicarea coe.icientului rezultat din raportul intre $aloarea ree$aluata si $aloarea neta contabila a constructiilor ;'> E C0>> '>>* F ;'> E 9>> F !' Costul constructiilor : 0>> x !' F <9> "ld A"ortizarile cu"ulate : '>> x !' F '7> "ld 2aloarea neta contabila ;'> "ld ' ' F A '0 ' >8 9> F <9> 0>> ? $al! ree$al $al! istorica 7> F '7> ? '>> '>

'! Al doilea procedeu : a"ortizarile cu"ulate $or .i "ai intai deduse din $aloarea bruta a constructiilor/ care apoi $or .i ree$aluate &e anuleaza a"ort istorica '0 ' F ' ' &e inre# di. din ree$aluare ' ' F >8 487! $al a"ortizabila F 7;!>>>!>>> 7;!>>>!>>> F >>!>>>!>>> A"ortizare anuala F >>!>>>!>>> E 8 F '>!>>>!>>> in ND '0 F ' 4 '>!>>>!>>> 488! 2i F '9>!>>>!>>> + Du F 8ani+ 2rez F '>!>>>!>>>+ 2 a"ortizabila F '7>!>>>!>>> '>> "ld '> "ld

:etoda &o.tY F I Cota anuala e o .ractie al carei nu"itor e e#al cu su"a nu"erelor ce reprezinta anii de $iata utila si al carei nu"arator esta e#al cu nu"arul de ani de $iata utila ca au ra"as de parcurs! ANLL ' 4 7 8 489! 2i F '9>!>>>!>>> + Du F 8ani+ 2rez F '>!>>>!>>>+ 2 a"ortizabila F '7>!>>>!>>> :etoda &o.tY sau "etoda su"ei ansa"blului ci.relor anilor de .olosinta sau "etoda bazei de calcul constanta si a ratelor de a"ortizare $ariabile F I presupune ' pasi ! Deter"inarea su"ei ansa"blului de ani : 0D9D4D'D F '> '! ANLL ' 4 7 8 48;! 2i F '9>!>>>!>>> + Du F 8ani+ 2rez F '>!>>>!>>>+ 2 a"ortizabila F '7>!>>>!>>> A"orizarea de#resi$a se calculeaza in caz de .ata prin aplicarea unei cote constante la o $aloarea de#resi$aC descrescatoare* FI :etoda cotelor constante 5t! "i=l! Bixe ce au o durata nor"ala de .unctionare de pana la 8 ani inclusi$/ nu se aplica AD' ci AD Cp#! '70 Belea#a* ANLL :ODLL DE CALCLL '7>!>>>!>>>G7>A A:ORTIV! ANLALA <9!>>>!>>> 2AL! RA:A&AC2CN* '7>!>>>!>>> ? <9!>>>!>>>F 77!>>>!>>> Calcularea anuitatilor ! COTA 0E'> F 0E C0D9D4D'D * 9E'> 4E'> 'E'> E'> A:ORTIVAREA '7>!>>>!>>> G 0E'> F <9!>>>!>>> '7>!>>>!>>> G 9E'> F ;'!>>>!>>> '7>!>>>!>>> G 4E'> F 49!>>>!>>> '7>!>>>!>>> G 'E'> F '7!>>>!>>> '7>!>>>!>>> G E'> F '!>>>!>>> 8E 7E 4E 'E E COTA 8 F 8E C D'D4D7D8* 8 8 8 8 A:ORTIVAREA '7>!>>>!>>> G 8E 8 F 0>!>>>!>>> '7>!>>>!>>> G 7E 8 F 97!>>>!>>> '7>!>>>!>>> G 4E 8 F 70!>>>!>>> '7>!>>>!>>> G 'E 8 F 4'!>>>!>>> '7>!>>>!>>> G E 8 F 9!>>>!>>>

' 4 7 8 480!

77!>>>!>>>G 7>A 09!7>>!>>>G 7>A 8 !07>!>>> E '

8;!9>>!>>> 47!89>!>>> '8!<'>!>>> '8!<'>!>>>

77!>>>!>>> 8;!9>>!>>> F 09!7>>!>>> 09!7>>!>>> 47!89>!>>> F 8 !07>!>>> 8 !07>!>>> '8!<'>!>>> F '8!<'>!>>> >

A"ort anuala F 7>!>>>!>>>E;F'>!>>>!>>> N?'/ N? F '>!>>>!>>> C6eltuielile cu a"ortizarea anilor anteriori CN?'/ N? * nu sunt re$izuite! C6eltuiala exercitiului curent CN* si a exercitiilor ulterioare sunt "odi.icate/ ast.el incat la s.arsitul exercitiului ND4 bunul sa .ie a"ortizat inte#ral! $aloare neta N? F 7>!>>>!>>> ' x '>!>>>!>>> F >>!>>>!>>> Ltila=ul trebuie sa .ie a"ortizat inte#ral in ur"atorii 4 ani incepand cu exercitiul ND a"ortiz in N/ ND / ND'/ ND4 F >>!>>>!>>>E7 F '8!>>>!>>> 48<! 5roiectul @ nu este recunoscut FI Deoarece nu indeplineste conditiile de recunoastere c6eltuielile cu proiectul @ reprezinta c6eltuieli curente 5roiectul M In ias 40 se precizeaza ca / costul unui acti$ obtinut in re#ie proprie nu include c6 ad"inistrati$e si #enerale cu exceptia cazului in care aceste c6 pot .i direct atribuite acelui acti$!

Deci / eu cred ca din c6 #enerale doar cele directe pot .i incluse in costul proiectului Y
tot IA& 40 spune ca:

Zele"ente care ur"eazX a .i incluse %n cost sunt: !!! C6eltuielile de re#ie necesare #enerXrii i"obilizXrii [i care pot .i alocate acesteia pe o bazX rezonabilX [i consec$entX!Z
in cazul proiectului Y care indeplineste conditiile de recunoastere a unui acti$ necorporal/ costul sau e .or"at din 4>>>D 8>>D'>AG >>>D0>> F 8!8>> 49>! &tudiul si analiza apartin de dez$oltare si nu pot .i capitalizate pentru ca abia la s.arsitul analizei .unctionale s?au stabilit sanse de reusita! Cost de productieF !>>> D 0!>>> D !>>> D0>> F 4>!0>> C6! cu pre# personal sunt ulterioare si repr c6elt ale perioadei 49 ! in anul N sunt doar c6elt de cercetare si nu se indeplineste conditiile de recunoastere asa ca $or .i c6elt curente cei 4>!>>> u!"! in anul ND se de"onstreaza ca se indeplinesc conditiile de recunoastere si acti$ul este recunoscut >!>>> D 0!>>> F 0!>>> acti$ necorporal in anul ND' se realizeaza c6elt ulterioare pri$ind acti$ul dar ele nu $or #enera bene.icii econo"ice supli"entare deci $or .i c6elt curente '!>>> 49'! Cost ac6izitie bre$et F 8>!>>> A"ort anuala F 8>!>>> E 8 F >!>>> 2al neta la data pri"ei ree$! 4 ! '!N F 8>!>>> ' x >!>>> F 4>!>>> 2al =usta F 8!>>> Di. de $aloare F 4>!>>> ? 8!>>> F 8!>>> 4 dec N se decide ree$al/ a a"ortizat ' ani pana atunci $al bruta : 8>!>>> 8!>>> F 48!>>> di.erenta cu care scade $al de inre#! a"ortizare : '>!>>> FI '>!>>> di.erenta cu care tr sa reduc a"ortizarea $al neta : 4>!>>> ? 8!>>> F 8!>>> di.erenta cu care scade $aloarea neta inre# contabila ar .i ! anularea a"ortizarii : '0>8 A"ortizarea bre$ete/ concesiuni/Tsi alte $alori si"ilare F '>8 Concesiuni/ bre$ete/ licente/T/ si alte $alori si"ilare '>!>>> '!deprecierea $alorii 9800 Alte c6eltuieli de exploatare F '>8 8!>>>

4'

la 4 dec ND a "ai a"ortizat un an in plus .ata de sit precedenta A"ort ND F 8!>>> E 4 F 8!>>> $al neta la 4 ! '!ND F 8!>>> ? 8!>>> F >!>>> $al! =usta F 9>!>>> $al bruta : 8!>>> creste la 9>!>>> FI 78!>>> di. cu care creste $al de inre#! a"ortiz : 8!>>> FI 8!>>> di. cu care tr sa reduc a"ortizarea $al neta : >!>>> creste la 9>!>>> FI 8>!>>> di. cu care creste $aloarea neta inre# contabila ar .i ! anularea a"ortizarii : '0>8 F '>8 8!>>> '! Inre#! di.er! din ree$aluare '>8 F A 8>!>>> ;800 Alte $enit! din exploatare 8!>>> CF cu su"a care anterior a" pus?o pe 9800* >8 Rezer$e din ree$aluare 48!>>> 494! Cost ac6izitie bre$et F 8>!>>> A"ort anuala F 8>!>>> E 8 F >!>>> 4 dec N se decide ree$al/ a a"ortizat ' ani pana atunci $al bruta : 8>!>>> 8!>>> F 48!>>> di.erenta cu care scade $al de inre#! 2al neta la data pri"ei ree$! 4 ! '!N F 8>!>>> ' x >!>>> F 4>!>>> 2al =usta F 8!>>> raport F $al ree$ E $al neta contabF 8!>>> E 4>!>>> F >/8 "ari"i ree$ 8>!>>> x >!8 F '8!>>> C prin aplicarea coe.icietului >!8* a"ortizare '>!>>> x >!8 F >!>>> an n $al ree$ 8!>>> inre# conta A F '>8 48!>>> 90>8 8!>>> F C8>!>>> '>!>>>* ? 8!>>> '0>8 >!>>> F '>!>>>? >!>>> 9800 >!>>> anul ND a"ortizare F 8!>>> 2al neta la data 4 ! '!ND F 8!>>> 8!>>> F >!>>> $al =usta F 9>!>>> rapotulF$al ree$alutaE$al neta contabilaF9>!>>>E >!>>>F9 $al bruta a i"obilizarii F 8!>>>G9 F <>!>>> a"ortizarea recalculata F 8!>>>G9 F 4>!>>> '>8 F A ;8!>>> F <>!>>> 8!>>> '0>8 '8!>>> F 4>!>>> 8!>>> >8 7>!>>> ;800 >!>>>

364! pret esti"at de $anzareF;8>!>>> ? c6! cu de"ontarea 8!>>> ? c6 cu a"balarea 7!>>> ? c6 cu acte !>>> pret net de $anzare F ;4>!>>> 365! in ND $enit net pe unit de produsFC !>>>?;8>*xC !>4*F'8;/8 $olu" produse $anduteF'!>>>x !>8F'! >> anulE$enit pe unit de produsE$ol prod $anduteE.lux de trezo E'8;/8E'! >>E87>!;8>

44

'E'98/'E'!'>8E807!;99 4E';4/ E'!4 8E94'!''9/8 7E'0 /4E'!74 E904!07>/4 8E'0</0E'!88'E;4<!89</9 9E'<0!8E'!88'E;9 !;'' re$izia 8!>>>xC !>4*la patratF 8!< 4/8 $al reziduala 4>!>>>xC !>4* la a saseaF48!0' /8 Total F87>;8>D807;99D!!!!!D480' !8F4!<<7!98< Rata de crestere in anul 9 este > pentru ca nu a$e" date! Rep capitale nu a.ecteaza esti"arile pri$ind .luxurile $iitoare de trezorerie costurile .inantarii nu a.ecteaza esti"arile pri$ind .lux $iitor de trez a.er utila= 366! Rata de randa"entFR.D\CR"?R.*F'>AD'C4>A?'>A*F7>A 367! anulE.lux de trezE.actor actualizareE$al actualizata E >!>>>x !'F '!>>>EC D >A*? F>/<>< E >!<>< 'E >!>>>x !''F 7!7>>EC D >A*?'F>/0'97E !<> 4E ;!'0>E>/;8 4E '!<04 7E'>!;49E>/904>E 7! 94 Total 7<!<89 368! A"ort NF9>>!>>>!>>>x !>>>E >!>>>F9>!>>>!>>> $al contab netaF9>>!>>>!>>>?9>!>>>!>>>F87>!>>>!>>> pret net de $anzareF8 >!>>>!>>>? >!>>>!>>>F8>>!>>>!>>> 2al utilitateFC''8>x7x 8!>>>*E / DC''8>x7x 8!>>>*E / la patratDC''8>x7x 8!>>>*E / la a treiaDC''8>x7x 8!>>>*E / la a patraF8 8!0'<!'89 2al recuperF"axC8>>!>>>!>>>+8 8!0'<!'89* DepreciereF87>?8 8!!!!!F'7! ;>!;77 90 4F 8 '7! ;>!;77 369! depreciereF88>?7'>F 4> acoperita de ree$ anterioaraF 8> >8F' 4> "il 370! depreciereF88>?48>F'>> nu este acoperita de ree$ anterioaraF 8> >8F' 8> "il 90 4F 8 8> "il 371! 2al contabila #enerat de trezF'>D77D 9?'F;0 "il 372! Calcule pi$! alocareaEunit MEunit VETotal $al contabE'8!>>>E49!>>>E9 !>>> durata utiliz ra"asaE7E9E? ponderare pe baza durateiE E !8E? $al contab ponderataE'8!>>>E87!>>>E;<!>>> pondere .iecare in totalE4'AE90AE >>A alocare $al acti$ suportE <'>E7>0>E9>>> $al contab dupa alocareE'9<'>E7>>0>E9;>>> alocare pierdereEunit MEunit V $al contabE'9<'>E7>>0> $al recuperabilaE'47; E4> 04 pierdere $aloareE4 ;<E<0<; aloc pierderii din deprec asupra acti$ suportE'';E >>; C<0<;x7>0>E7>0>* aloc pierd din deprec asupra acti$elor ce co"pun unit de trezE'<8'E00<> C<0<;x49>>>E7>>0>* 373! $al contab a unitF'>D9>D7>F '> "il pierdere de $aloareF '!>>>!>>> pierderea ec6ipa"F 'x'>E '>F' "il cladireF 'x9>E '>F9 "il terenF 'x7>E '>F7 "il 90 4F 8 ! '!>>>!>>> 90 4F 8 !' 9!>>>!>>> 90 4F 8 !4 7!>>>!>>> 374. 90 4F 8 ;8!>>>!>>> $al F 4>>?;8F''8 "il in exerc N a"ortF'x''8!>>>!>>>E >F78!>>>!>>> $al netaF''8?78F 0> "il

47

a"ort daca nu era ree$F4>>E >F4> "il $al neta .ara ree$F4>>?'x4>F'7> "il ' 9Q'7> 8 F;0 4 49!>>>!>>> C' 9? 0>* 375! La .el ca "ai sus dar '88I'7> se recup in li"ita a '7> 8 F;0 4 9>!>>>!>>> C'7>? 0>* 376! la 4 ! '!N $al contabF >8!>>> $al de utilitF;'!;8 pierdereF4'!7'< 90 4F 8 $al contab la 4 ! '!NF >8!>>>?4'!7'<F;'!8; la 4 ! '!ND' 2al contab la 4 ! '!NF;'!8; a"ort ND / ND'F 7!8 7 $al contab la ND'F 80!>8; $al daca nu era depreciata C >8!>>>?' !>>>*F07!>>> $al de utilitateF 0>!0> pierdere de $aloare de reluat C0>!0> ?80!>8;*F''!;77 8 F;0 4 377! 8>!>>>E ! D8>!>>>E ! la patratD8>!>>>E ! la a treiaD >!>>>E ! la a treiaF 4 !080 ' 4F 9; 4 !080 378! dataE.lux trezEc6 cu dobEra"burs i"pru"Ei"pru" de ra"bursat n E ? E ? E ? E 4 080 nD E 8>!>>>E 4! 09E 49!0 7E<8!>77 nD' E 8>!>>>E <!8>7E 7>!7<9E87!870 nD4 E 8>!>>>E 8!78'E 77!870E >!>>> totalE 8>!>>>E'0! 7'E ' !080E ? 7; FF 90 '0! 7' 379! anul N 0!>>>!>>>x4luniF'7!>>>!>>> 9 'F8 ' '7!>>>!>>> 380! Anul N 7;'F8 ' >>!>>> 8 ' F;>9 '7!>>>!>>> Nor"a de a"ortizareF >>E8>F' a"ort NF 8>>!>>>!>>>x'Ax4E 'luniF'8>!>>> 90 F'0 ' '8>!>>> rep c6elt de cautare locatarF >>!>>>x4E 'luniF8!>>> 9 'F7;' 8!>>> 381! 5lusul de $aloare de 4>?'7F9!>>>!>>> de#a=at de operatia de $anzare nu trebuie contabilizat! La data se"narii contractului este su.icient sa se inre#istreze o datorie e#ala cu $aloarea disponibilului incasat! 8 ' F 9; 4>!>>>!>>> 382! Rez din cesiune F ''!8>>?C 8!>>>?9'8>*F 4!;8>!>>> se recunoaste inte#ral in N 8 ' F;804 ''!8>>!>>> '0 'F' ' 9!'8>!>>> 9804F' ' 0!;8>!>>> 383! Rez din $anzare la pret excesi$ C'!8>>!>>>* se etaleaza pe durata contractului C9'8!>>>Ean* 8 ' F;804 '>!>>>!>>> 8 ' F7; '!8>>!>>> '0 'F' ' 9!'8>!>>> 9804F' ' 0!;8>!>>> 7; F;>9 9'8!>>> 384! AnulE E'E4E7E8Etotal c6 cu dob .ixa 4>AE4>>E4>>E4>>E4>>E4>>E !8>> c6 cu dob $ariabE'0>E'<>E4>>E44>E47>E !87> 5rin contract s]ap casti# de 7> "il 385! la soc @

48

? la data contractului datorie de '!'>> "il ^ ? la data se"narii s]ap creanta de '!'>> "il ^ si datorie de '!>>> euro ? la sit! .inanciare exerc N c6 cu dobanda '!'>> ^x7AE ! F0> "il euro casti# din s]ap C''>>^x7AE ! *?C'>>> eurox4A*F'> "il euro 386! anulE.lux de i"pru"utE.actor actualizareE.lux actualizat E'!>>>!>>>E !'E !999!99; 'E'!>>>!>>>E !77E !444!440 4E'!>>>!>>>E !;'0E ! 8;!7>; 7E'!>>>!>>>E'!>;49E<97!8>9 8E '!>>>!>>>E'!7004'E7!0''!84 TotalE'>!>>>!>>>E?E >!>>>!>>> &e obser$a ca $aloarea =ustaF$aloare istorica 387! este la .el cu 40; dar .actorul de actualizareF C D'7A*la puterea n .lux actualizat totalF0!<> !079 di.erenta de !><0! 87 este un casti# pentru debitor si o pierdere pentru creditor i"pru"utul $a .i#ura in bilant la noua $aloare de 0!<> !079

388! anulEra"bursare i"pru"EdobE.lux totalE.actor actualizareE.lux actualiz ND E'!>>>E0>>E'!0>>E ! E'!878 ND'E'!>>>E9>>E'!9>>E !' E'! 7< ND4E'!>>>E7>>E'!7>>E !44 E !0>4 ND7E'!>>>E'>>E'!'>>E !797 E !8>4 TotalE0!>>>E'!>>>E >!>>>E?E0!>>> la $aloarea de 0!>>> se adau#a pri"a de ra"bursare/ ce nu se actualizeaza pentru ca nu are dobanda+ de aici: D$aloare initialaF >!8>> ?ra"bursari principalF'!>>> ?a"ort di. intre initial si $al la scadenta C8>>"ilE8ani*F >> rezulta cost a"ortizatF0!7>> 389! ?ENEND END' cantit .abricataE8!>>>E7!>>>E9!8>> c6 $ariabileE<>>!>>>E;'>!>>>E ! ;>!>>> c6 .ixeE !0>>!>>>E !77>!>>>E'!47>!>>> cost totalE'!;>>!>>>E'! 9>!>>>E4!8 >!>>> cost unitarE87>E87>E87> calculul c6 .ixe !0>>!>>>x8>>>E8>>>F !0>> !0>>!>>>x7>>>E8>>>F !77> !0>>!>>>x98>>E8>>>F'!47> &e obtine un cost de prod unitar independent de ni$elul acti$itatii &tocurile nu pot .i e$aluate la o "ari"e superioara costului lor/ aceasta "etoda nu poate .i aplicata in perioada de supraacti$itate! La sit! .inanciare lui ND' sotucl $a .i e$al la cost de prod real NF0>>x87>!>>>F74'!>>>!>>> ND F0>>x87>!>>>F74'!>>>!>>> ND'F0>>x789!<'>F498!849!>>> in ND' cant .abricF9!8>> c6 $ariabileF ! ;>!>>> c6 .ixeF !0>>!>>> cost totalF'!<;>!>>> cost pe unit de produsF 789/<'
390. > ! >7! >! ;! '8! 4>! &!I! iesire intare iesre intrare iesire !>>> 7>> 8>> 7>> '>> 0>> sold sold sold sold sold sold !>>> $al 9>> $al >> $al ;>> $al <>> $al >> $al 7>>!>>>!>>> '7>!>>>!>>> 77>!>>>!>>> '0>!>>>!>>> 49>!>>>!>>> 7>!>>>!>>> pret pret pret pret pret pret 7>>!>>> 7>>!>>> 7>>!>>> 7>>!>>> 7>>!>>> 7>>!>>>

49

391. cost "ed ponderat dupa .iecare intrare C:5 iesire Data > ?No$ >7?No$ >?No$ ;?No$ '8?No$ 4>?No$ 0>> 7>9/979 7>> 7>7/878 7>> 7>>/>>> 9>/>>>/>>> > 9 /0 0/>>> > 4'8/4 9/0>> '>> 7 7/>>> 8>> 7 >/>>> Q C Ct intrare Q />>> C 7>>/>>> Ct 7>>/>>>/>>> > '>8/>>>/>>> > 0'/0>>/>>> > stoc Q />>> 9>> / >> ;>> <>> >> C 7>>/>>> 7>>/>>> 7>7/878 7>7/878 7>9/979 7>9/979 Ct 7>>/>>>/>>> '7>/>>>/>>> 777/<<</8>> '04/ 0 /8>> 498/<0 /7>> 7>/997/9>>

392. BIBO BIBO iesire Data > ?No$ >7?No$ >?No$ !"! ;?No$ !"! '8?No$ > '>> 7 7/>>> 0'/0>>/>>> 7>> 7>>/>>> 9>/>>>/>>> > 7>> 7>>/>>> 9>/>>>/>>> > 8>> 7 >/>>> Q C Ct intrare Q />>> C 7>>/>>> Ct 7>>/>>>/>>> > '>8/>>>/>>> stoc Q />>> 9>> 9>> 8>> 1#100 '>> 8>> 700 '>> 8>> '>> TOT 4>?No$ '>> 8>> >> !"! 393! 800 7>>/>>> 7 >/>>> 7 7>>> 0>/>>>/>>> '>8/>>>/>>> 7 /7>>/>>> 326#400#000 100 414#000 41#400#000 > <>> 7>>/>>> 7 >/>>> 7 7>>> 7>>/>>> 7 >/>>> C 7>>/>>> 7>>/>>> 7>>/>>> 7 >>>> Ct 7>>/>>>/>>> '7>/>>>/>>> '7>/>>>/>>> '>8/>>>/>>> 445#000#000 0>/>>>/>>> '>8/>>>/>>> 285#000#000 0>/>>>/>>> '>8/>>>/>>> 0'/0>>/>>> 49;/0>>/>>>

$al contabilaF<>>!>>>?4>>!>>>F9>>!>>> baza de i"pF<>>!>>>?7>>!>>>F8>>!>>> di. te"p i"pozF >>!>>> 394! Daca bene.iciile econo"ice #enerate de intreprindere/ in "o"entul recuperarii acti$ului/ nu sunt i"pozabile/ baza de i"pozitare este e#ala cu $aloarea contabila a acti$ului respecti$! O analiza alternati$a este aceea con.or careia creanta pri$ind di$idendele de incasat are o baza .iscala nula! Di.erenta te"porara rezultata C08!>>>* se i"poziteaza insa cu o rata nula! Concluzie: nu existadi.erenta te"porara 395! $al contab $enit a$ansF >!>>> baza de i"pozitare $enit a$ansF >!>>>? >!>>>F> di.er te"p deductibilaF >!>>> Daca su"a de=a platita in ceea ce pri$este perioada curenta si cea precedenta depaseste su"a datorata pentru acele perioade/ surplusul trebuie recunoscut ca acti$! 396! $al contabF 0!>>> baza de i"pozitF ;!'>> di. te"p i"pozF0>> i"pozit a"anatF0>>G 9AF '0

4;

397! $al contabF !>>> baza de i"pF> di. deductF !>>> i"p a"anatF >>>x48AF48> 398! i"ob corp $al contF;8>!>>>/ baza i"pF;>8!>>>/ di. te"p i"pozF78!>>> creante clienti $al contF 8>!>>>/ baza i"pF 9'!>>>/ di. te"p deductF '!>>> dob de incasat $al contF 8!>>>/ di. te"p i"pozF 8!>>> a"enzi de platit dob de platit $al contF;!8>>/ di. te"p dedF;!8>> total di. te"p i"pozF9>!>>> tot di. te"p dedF <!8>> pasi$ i"p a"anat la 4 ! '!NF9>!>>>x4>AF 0!>>> pasi$ i"p a"an existentF4!>>> treb inre# pasi$ di. de 8!>>> C 0?4* acti$ i"poz a"anatF <!8>>x4>AF8!08> inre# contabile: c6 cu i"poz a"anatFi"p a"anat 8!>>> i"p a"anatF$enituri din i"p a"anat 8!08>
4<<! in N 2al contabila F 49>!>>> '>!>>> F '7>!>>> Baza i"pozabila F 49>!>>> 0>!>>> F '0>!>>> FI 2c Q B. Cacti$* FI Di.erenta te"porara deductibila F 7>!>>> F I creanta pri$ind i"p a"anat sau acti$ i"p a"anat in N F 7>!>>> x 4>A F '!>>> 77 ' I"pozit pe pro.it a"anat F ;< 2enit din i"p a"anat '!>>> in ND 2al contabila F '7>!>>> '>!>>> F '>!>>> Baza i"pozabila F '0>!>>> '>!>>> F 9>!>>> FI 2c Q B. Cacti$* FI Di.erenta te"porara deductibila F 7>!>>> nu se inre# ni"ic/ este de=a inre# an precedent in ND' 2al contabila F '>!>>> '>!>>> F > Baza i"pozabila F 9>!>>> 9>!>>> F > FI Di.erenta te"porara deductibila F > &e anuleaza acti$ de i"p a"anat 9< ' C6eltuieli cu i"p a"anat F 77 ' I"p a"anat '!>>> 7>>! $al contab F ';!>>> baza de i"p F 98!>>> di. te"p i"poz F 9'!>>> la 4 ! '!N/ i"p a"anat F 9'!>>> x 4>A F 0!9>> exista de=a 9!>>> i"p a"anat se inre# di. de '!9>> Con.or" IA& 9 surplusul din ree$aluare a.ecteaza capitalurile proprii : ';!>>> <>!>>> F 9>!>>> i"pozitul a"anat care apare se $a inre#istra si pe sea"a capitalurilor proprii se $a inre#: 5e capit proprii : C ';!>>> ? <>!>>>* x 4>A F ! >> 5e c6elt! : C 8!>>> ? >!>>>* x 4>A F !8>> ? c6! a"ortizarea >8 Rezer$e din ree$aluare F 77 ' I"p a"anat ! >> 9< ' C6 i"p a"anat F 77 ' I"p a"anat !8>> 7> ! pasi$ i"p a"anat F 9>!>>> x 48A F ' !>>> >8 Rez din ree$e a. bil de desc6idere al pri"ului an de aplicarea a a=ustarii la in.latie F 77 ' I"pozit pe pro.it a"anat ' !>>> 7>'! 2al contab F >>!>>> ? '>!>>> F 0>!>>>^ x 4>!>>> F '!7>>!>>>!>>> curs 4>!>>> baza de i"p F >>!>>> ? '8!>>> F ;8!>>> x 44!>>> F '!7;8!>>>!>>> curs 44!>>> FI 2c Q B. C acti$* FI di. te"p ded F ;8!>>>!>>> acti$ i"p a"anat F ;8!>>>!>>> x 4>!A F ''!8>>!>>> ;< F 77 ' ''!8>>!>>> Expl: A"ortizarea .iscala di"inueaza datoria pri$ind i"pozitul exi#ibil! Aceasta datorie este un ele"ent "onetar si $a .i con$ertit la curs de inc6idere + ca ur"are/ baza de i"pozitare a .ost con$ertita la curs de inc6idere! 7>4!

40

pasi$ i"p a"anat a=ustat F !>>> x 4>A E '8A F !'>> a=ustare i"pozit dat "odi. cota F '>> $al cont utila= F >>!>>> baza de i"p F 0>!>>> FI 2c I B. Cacti$* di. te"p i"poz F '>!>>> FI la 4 ! '!N pasi$ de i"pozit a"anat F '>!>>> x 4>A F 9!>>> la > !> N pasi$ de i"pozit a"anat a=ustat F !'>> FI pasi$ de i"pozit a"anat de inre# F 7!0>> 9< ' C6 i"p a"anat F 77 ' I"p a"anat '>> 9< ' C6 i"p a"anat F 77 ' I"p a"anat 7!0>> 7>7! ? obli#atia actuala Ccurenta* #enerata de un e$eni"ent anterior exista: F pre$edere in contract ? iesirea de resurse este probabila: F costuri cu "utarea ? e$aluarea credibila F se pot esti"a costurile F '>>!>>> Concluzie: sunt indeplinite conditiile pentru pro$izion 7>8! ? obli#atia actuala exista : F obli# i"plicita/ politica anterioara i?a .acut pe clienti sa spere ca le $a .i ra"bursata contra$al daca sunt ne"ultu"iti ? iesirea de bene.icii econo"ice este probabila F costul "ar.ii returnate ? e$aluarea credibila F se poate esti"a F 4A din CA Concluzie: sunt indeplinite conditiile pentru pro$izion 7>9! ? obli#atia actuala #enerata de un e$eni"ent anterior exista : F conta"inarea "ediului deci rezulta o obli#atie le#ala/ deoarece este in curs adoptarea unei re#le"entari in acest sens ? iesirea de bene.icii econo"ice este probabila : F cost cu deconta"inarea "ediului ? e$aluarea credibila : F se pot esti"a costuri F 9>>!>>> Concluzie: sunt indeplinite conditiile pentru pro$izion 7>;! ? obli#atia actuala exista : F se $and produse si se acorda #arantie ? iesirea de bene.icii econo"ice este probabila : F costul reparatiilor produselor de.ecte ? e$aluarea credibila F se pot esti"a costuri cu reparatii F ;>A x > D '8 A x '>>!>>> D 8A x !>>>!>>> F >>!>>> Concluzie: sunt indeplinite conditiile pentru pro$izion 7>0! ? obli#atia actuala exista : F con.or" pre$ederilor din contract ? iesirea de bene.icii econo"ice este probabila F costul recopertarii solului ? e$aluarea credibila F se pot esti"a costuri F 9>>!>>> x .actor de actualizare F 9>>!>>> x F C D>!>8*8 F 9>>!>>> x F 9>>!>>> x >!;04; F 7;>!''> C !>8*8 Concluzie: sunt indeplinite conditiile pentru pro$izion 7><! ? obli#atia actuala exista : F pre$ederile contractului de inc6iriere ? iesirea de bene.icii econo"ice este probabila : F penalizarile din contract ? e$aluarea credibila Cesti"are* F costul penalitatilor F ' ani x 7>!>>> F '0>!>>> Concluzie: sunt indeplinite conditiile pentru pro$izion 7 >! ? obli#atia curenta exista : F co"unicarea deciziei de restructurare ?iesirea de bene.icii econo"ice este probabila : F c6eltuieli cu lic6idarea acti$ externe ? e$aluarea credibila : F cost esti"ati$ F !>>>!>>> Concluzie: sunt indeplinite conditiile pentru pro$izion 7 ! ? obli#atia curenta exista : F anuntul public de i"ple"entere a restructurarii ? iesirea de bene.icii econo"ice este probabila : F c6eltuieli de restructurare ? e$aluarea credibila F inde"nizatii de concediere F '!>>>!>>> G Concluzie: sunt indeplinite conditiile pentru pro$izion G '!>>>!>>> pt ca nu se iau in considerare : ? 4>>!>>> recali.ic personalului care nu este a.ectatat de restructurare/ ? 0>>!>>> c6eltuieli de pro"o$are ? "arJetin#/ ? <!>>>!>>> ac6izitia instalatiei F in$estitii/ ? <>>!>>> casti#uri din $anzare/ c6iar daca $anzarea este co"ponenta a restructurarii ? obli#atia curenta exista F #arantarea creditului ? iesirea de bene.icii econo"ice este i"probabila : F M are o situatie solida Concluzie: nu sunt indeplinite conditiile pentru pro$izion la ND ? obli#atia curenta exista F #arantarea creditului ? iesirea de bene.icii econo"ice este probabila F acoperire credit #arantat ? e$aluarea credibila F su"ele ce trebuie acoperite F 0>>!>>> Concluzie: sunt indeplinite conditiile pentru pro$izion 7 4! la N ?obli#atia probabila F necon.ir"ata de decizia tribunalului ? iesirea de bene.icii econo"ice este i"probabila F a$ocatii sustin ca nu platesc despa#ubiri Concluzie: nu sunt indeplinite conditiile pentru pro$izion la ND ? obli#atia curenta exista F plata despa#ubirii con.or" e$olutiei procesului ? iesirea de bene.icii econo"ice este probabila F plata despa#ubirii ? e$aluarea credibila F ;>>!>>> Concluzie: sunt indeplinite conditiile pentru pro$izion 7 ' la N

4<

7 7! Nu se poate constitui pro$izion Crecunoaste un acti$ in bilant*/ deoarece nu exista o obli#atie certa : decizia tribunalului ar putea sa .ie "odi.icata de instanta superioara/ dar exista un acti$ e$entual! 7 8! 8 ' F ;>7 8 ' F 7>

8!>>>!>>> 08!>>>!>>>

7 9! !Deter"inarea $alorii =uste a "i=locului de plata 2al! =usta F $al actualizata a intrarilor $iitoare de nu"erar F 8> D '8E !>8 D '8E !>8 la patrat F <9!708!'9 ' Di.erenta intre $aloarea =usta si $aloarea no"inala a "i=locului de plata este recunoscuta ca .iind $enituri din dobanzi F I se poate considera ca pretul de $anzare contine $enituri din dobanzi in su"a de >>!>>>!>>> ? <9!708!'9 F 4!8 7!;4< 7 F ;>; <9!708!'9 7 F 7;' 4!8 7!;4< repartizare c6eltuieli .inanciare N F C<9!708!'9 ? 8>!>>>!>>>* x 8A F '!4'7!'94 7;' F ;99 '!4'7!'94 ND F C<9!708!'9 ? ;8!>>>!>>> D '!4'7!'94* x 8A F ! <>!7;9 7;' F ;99 ! <>!7;9 Incasarile ratelor scadente: 8 ' F 7 7 ;! cedarea prin sc6i"b :79 F ;80 >>!>>>

desc #estiune 9>'0 F 4>'0 pri"ire "at pri"e 4> F 7> co"pens dat 7> F 79 plata di.erenta 7> F 8 ' 7 0!

>>!>>> 8>!>>>

>>!>>> 8>!>>>

7 F ;> 2enituri din $anz! produse .inite 8>!>>> 7 F 7;' 2enituri inre#istratate in a$ans >!>>> 7;' F ;>7 >!>>> in perioada in care au loc 7 <! 48; :ar.uri a.late la terti F 4; >!>>> 7 F ;>; '!>>> $anzare in ND 9>; F 48; >!>>> desc #est 7'>! 7 F ;>; ;>!>>>!>>> 9>; F 4; 9'!>>>!>>> 7' ! ?dobanzi anterioare ac6izitiei obli#atiuni C au# N? ??? 4 apr N * F >> x 9> x <E ' F 7!8>> ?dobanda posterioare ac6izitiei obli#atiunilor C "ai N ??? 4> iul N* F >> x 9> x 4E ' F !8>> Inre#istrari in anul N : ! Ac6izitie obli#atiuni 8>9 Obli#atiuni F 8 ' '>>!>>> F >> x '!>>> sau '98 Alte titluri i"obilizate F 8 ' '>>!>>> '! Incasare dobanda si : ? recunoastere ca $enituri a dobanzilor a.erente perioadei posterioare ac6izitiei 8 ' F ;99 !8>> ? Inre#istrarea ca o di"inuare a in$estitiei in obli#atiuni a dobanzilor a.erente perioadei posterioare ac6izitiei 8 ' F 8>9 7!8>> 7''! $enit anual F '>!>>>!>>> E > F '!>>>!>>> $enituri a.erente N F I '!>>>!>>> x 4 E ' F 4!>>>!>>> 7 F ;>9 4!>>>!>>> 7'4! ?di$id anterioare ac6izitiei titlurilor Cian sep N* F >>> x 8> x < E ' F 4;!8>> ?di$id posterioare ac6izitiei titlurilor oct dec N F >> x 8> x 4 E ' F '!8>> Inre#istrari in anul N D : ! Ac6izitie actiuni 8>4 Actiuni F 8 ' 8!>>>!>>> '! Incasare di$idende si : ? recunoastere ca $enituri a di$idendelor a.erente perioadei posterioare ac6izitiei 79 F ;9 2enituri din i"obilizari .inanciare '!8>> ? Inre#istrarea ca o di"inuare a in$estitiei in actiuni a di$idendelor a.erente perioadei posterioare ac6izitiei 79 F 8>4 4;!8>> 7'7! La > !> !N ! Ac6izitie obli#atiuni '98 F 8 ' '!>>>!>>> F '>!>>> x >> pri"a de ra"bursare F '! '!;7' ? '!>>>!>>> F '!;7' '98 F 7;' '!;7'

7>

Deter"inarea $enitului de contabilizat anual C dobanzi si pri"a de ra"bursare inclusa in pretul de ra"bursare care se $a incasa la scadenta*

Venituri anuale corespunz. Investitiei - Dobanda nominala prima de Data rata de 6% la rata de 5% rambursare !" #$ 6% % !-% &!.&!.' & & & )!.!%.' !%&(&&& !&&(&&& %&(&&& '*! !%!(%&& !&&(&&& %!(%&& '*% !%%(#+% !&&(&&& %%(#+% '*) !%)(,%& !&&(&&& %)(,%& '*# !%5(%5& !&&(&&& %5(%5& TOT 500,000 112,742
4 ! '! N !Incasarea si recunoasterea $enitului anual din dobanzi 8 ' F ;99 >>!>>> '!Recunoasterea cotei parti din $enitul a.erent pri"ei de ra"bursare 7;' F ;9 2enituri din i"obilizari .inanciare '>!>>> a"ort pri"ei 4 ! '! ND !Incasarea si recunoasterea $enitului anual din dobanzi 8 ' F ;99 >>!>>> '!Recunoasterea cotei parti din $enitul a.erent pri"ei de ra"bursare 7;' F ;9 2enituri din i"obilizari .inanciare ' !'>> a"ort pri"ei T! 4 ! '! ND7 !Incasarea si recunoasterea $enitului anual din dobanzi 8 ' F ;99 >>!>>> '!Recunoasterea cotei parti din $enitul a.erent pri"ei de ra"bursare 7;' F ;9 2enituri din i"obilizari .inanciare '8!'8> a"ort pri"ei La scadenta FI incasarea i"pru"utului la $aloarea de ra"bursare 8 ' F '98 '! '!;7' 7'8! ; F 7 78!>>> 77 F 7 8!>>> ND ct pro.it si pierdere $enit $anzari F 8>>!>>> cont "ar.a F ?7>>!>>> rez ordinar F >>!>>> c6 cu i"p pro.it F ?'8!>>> F >>!>>> x '8A rez net F ;8!>>> F >>!>>> '8!>>> N :retratat ct pro.it si pierdere $enit $anzari F 47>!>>> F 7>>!>>> 9>!>> cost "ar.a F ?4'>!>>> rez ordinar F '>!>>> c6 cu i"p pro.it F ?8!>>> rez net F 8!>>>

Flux ( Valoare contab. Obligat. # %(&&&(&&& %(&%&(&&& %(&#!(%&& %(&6)(6+% %(&,+(#-% %(!!%(+#%

Tabloul $ariatiei capitalurilor proprii

ND Rezultat nerepartiz! la desc6iderea exercitiului Corectare eroare Rezultat nerepartiz! la desc6iderea exercitiului dupa corectare Rezultat net Rezultat nerepartizat la inc6idere exercitiu '9>!>>> ?78!>>> ' 8!>>> ;8!>>> '<>!>>> N retratat '>>!>>> > '>>!>>> 8!>>> ' 8!>>>

7'9! De introdus din pd. listat Rata de capitalizare F rata "edie a dobanzii i"pru"utului F C 8A x ';!>>> E 90!'8> * D C 9A x 7 !'8> E 90!'8>* F !<0 A D 4!94A F 8!9 A Dobanda capitalizabila F 2aloare acti$ x Rata de capitalizare F 07!>>> x 8!9 A F 7!; '!7 "il x !>>>!>>> F 7!; '!7>>!>>> c6eltuiala reala Q c6 calculate 7!>>>!>>>!>>> Q 7!; '!7>>!>>> FI costurile capitalizabile F 7!>>>!>>>!>>> 7';! Con.or" IA& '4 1 $or .i capitalizate nu"ai costurile indatorarii a.erente perioadei de des.asurare a lucrarilor C > !> !ND 4 ! '!ND *! cost in N F 9!>>>!>>> x 8A x E ' F '8!>>> In N dobanzile nu sunt capitalizabile deoarece nu s?a lucrat la a"ena=are ! cost in N D F 9!>>>!>>> x 8A F 4>>!>>> dobanzi incorporabile in costul a"ena=arii 7'0!

Listat sin#ura pe pa#ina de co"parat cu listat pd. &e $a incorpora in costul de productie dobanda a.erenta i"pru"utului special cat si ale altor i"pru"uturi ! I"pru"ut special : ;>>!>>> x 8A x <E ' F '9!'8> apr! dec!N 2enituri din plasare te"porara > !>7 ? 4 !>8 F C;>>!>>> ? 49>!>>>* x 7A x 'E ' F '!'9; > !>9 ? 4 !>; F C;>>!>>> ? 77>!>>>* x 7A x 'E ' F !;44 > !>0 ? 4 ! > F C;>>!>>> ? 9>>!>>>* x 7A x 4E ' F !>>> F I ra"as >>!>>> pt! 4 ! > Total 8!>>> Dobanzi capitalizabile F '9!'8> ? 8!>>> F ' !'8> '!Alte i"pru"uturi : Dobanzi platite altor i"pru" in N ? credite in cont curent 8>!>>> ? i"pru" obli#atar C 7!>>>!>>> x 9A* F 07>!>>> Total 0<>!>>> :edia altor i"pru"uturi ? credite in cont curent !4>>!>>> ? i"pru" obli#atar 7!>>>!>>> total 8!4>>!>>> Rata "edie a dobanzii altor i"pru"uturi F 0<>!>>> E 8!4>>!>>> x >> F 8!0A Dobanzi capitalizabile pt alte i"pru" ? plati '0!>' F 9>!>>> x 8!0A x >E ' F ;!;44 ? plati 4 ! > F >>!>>> x 8!0A x 'E ' F <9; Total 0!;>> Dobanzi capitalizabile in total F ' !'8> D 0!;>> F '<!<8> 7'<! Dobanzi capitalizabile F '>!>>>!>>> x 9A x <E ' F <>>!>>> La 4>!><!N se ter"ina constructia/ iar costurile oct?dec!N nu pot .i incorporate deoarece reprez "odi.icari "inore e.ectuate dupa ter"inarea constructiei 74>! E.ectul sc6i"barii de politici contabile i"putat asupra rezultatului nedistribuit ce trebuie inre# in N : A F '4 I"obilizari corporale in curs 7!9>> ; Rezultat reportat 4!78> 77 ' I"pozit a"anat ! 8> cont de pro. si pierdere pt N N N? Cretratat* Rezultat ordinar inainte de deducerea >!>>> 0!>>> dobanzilor si a i"p pe pro. ;8 A x C !0>> D '!0>> * F 4!78>

C6eltuieli cu dob Rezultatul acti$ ordinare C6 cu i"p pe pro.it Rezultat net G E.ectul sc6i"barii politicii contabile ? in N? ;8A x '!0>> F ? '! >> ? in N ;8A x C !0>> D '!0>>* F ? 4!78> Tabloul $ariatiei capitalurilor proprii

?'!>>> 0!>>> ?'!>>> 9!>>>

? !0>> 9!'>> ? !88> 7!98>

N Rezultat nerepartiz! la desc6iderea exercitiului E.ectul sc6i"barii polit! contabile G Rezultat nerepartiz! la desc6iderea exercitiului dupa corectare Rezultat net Rezultat nerepartizat la inc6idere exercitiu 74 ! tabel a"ortizare si sub$entii '9!>>> ?4!78> ''!88> 9!>>> '0!88>

N ? retratat '>!>>> ?'! >> ;!<>> 7!98> ''!88>

.nul ' '*! '*% '*) '*# 1otal

Incidenta asupra /0elt. cu amortizarea Venit subventii rezultatului -5(&&&(&&& %(&&&(&&& -)(&&&(&&& -!&(&&&(&&& #(&&&(&&& -6(&&&(&&& -!&(&&&(&&& #(&&&(&&& -6(&&&(&&& -!&(&&&(&&& #(&&&(&&& -6(&&&(&&& -5(&&&(&&& %(&&&(&&& -)(&&&(&&& -#&(&&&(&&& !6(&&&(&&& -%#(&&&(&&&

7'

Inre#istrari in exercitiul N !Ac6izitie instalatie ' 4 F 7>7 7>!>>>!>>> '!Inre#istrare sub$entie 778 &ub$entii F 7;' 9!>>>!>>> 4!Inre#istrare a"ortizare 90 F ' 4 8!>>>!>>> 7! 2irare la $enituri a sub$entiei pt perioada curenta 7;' F ;807 2enituri din sub$entii pt! in$estitii '!>>>!>>> 74'! 2al contabila F 7>!>>>!>>> ? 9!>>>!>>> F '7!>>>!>>> Calcul a"ortizare anuala Anul N ND ND' ND4 ND7 Inre#istrari in exercitiul N !Ac6izitie instalatie ' 4 F 7>7 7>!>>>!>>> '!Inre#istrare sub$entie 778 &ub$entii F ' 4 9!>>>!>>> 4!Inre#istrare a"ortizare 90 F ' 4 4!>>>!>>> 744! C6eltuieli cu a"ortizarea '7!>>>!>>> E 7 F 9!>>>!>>> E ' F 4!>>>!>>> '7!>>>!>>> E 7 F 9!>>>!>>> '7!>>>!>>> E 7 F 9!>>>!>>> '7!>>>!>>> E 7 F 9!>>>!>>> '7!>>>!>>> E 7 F 9!>>>!>>> E ' F 4!>>>!>>>

!Inre#istrare .actura apa 9>8 F 7> >!>>>!>>> '!Inre#istrare sub$entie 8 ' F ;7 4 2enituri din sub$entii de exploatare pt! alte c6! din a.ara 4!>>>!>>>

747!

!Inre#istrare .actura apa 9>8 F 7> >!>>>!>>> '!Inre#istrare pri"ire sub$entie 8 ' F 9>8 4!>>>!>>> 748! !?soc inre#istrase in N sub$entia la $enituri 980 F 8 ' 4!>>>!>>> '!?soc a dedus in N sub$! din c6elt cu apa FI se $a trece $al! sub$! pe c6elt!cu apa 9>8 F 8 ' 4!>>>!>>> 749! tabel a"ortizare si sub$entii

Incidenta asupra .nul /0elt. cu amortizarea Venit subventii rezultatului ' -5(&&&(&&& %(&&&(&&& -)(&&&(&&& '*! -!&(&&&(&&& #(&&&(&&& -6(&&&(&&& '*% -!&(&&&(&&& #(&&&(&&& -6(&&&(&&& '*) -!&(&&&(&&& #(&&&(&&& -6(&&&(&&& '*# -5(&&&(&&& %(&&&(&&& -)(&&&(&&& 1otal -#&(&&&(&&& !6(&&&(&&& -%#(&&&(&&& &ub$entie pri"ita in N F 9!>>>!>>> &ub$ trecuta la $enituri in N F '!>>>!>>> sub$ ra"asa F 7!>>>!>>> &ub$ de ra"bursat in ND F C 9!>>>!>>> x <>A* F 7!7>>!>>> F I c6elt cu ra"burs F 7>>!>>>
! Ra"bursarea sub$entiei A F 8 ' 7!7>>!>>> 7;' 7!>>>!>>> 980 7>>!>>> 74;! &ub$entie pri"ita in N F 9!>>>!>>> &ub$ trecuta la $enituri in N F '!>>>!>>> sub$ ra"asa F 7!>>>!>>> &ub$ de ra"bursat in ND F C 9!>>>!>>> x <>A* F 7!7>>!>>> ! Ra"bursarea sub$entiei ' 4F8 ' 7!7>>!>>>

740! 5ro.it net din acti$itati ordinare F >>!>>>!>>> 4>!>>>!>>> F ;>!>>>!>>> 5ro.it net atribuibil actionarilor F ;>!>>>!>>> 8!>>>!>>> F 98!>>>!>>> Rezultat net a.erent actiunilor ordinare F 98!>>>!>>> ? 8!>>>!>>> F 8>!>>>!>>> Nr "ediu ponderat al actiuni ordinare in circulatie F <!>>> x 'E ' D 7!>>> x 4E ' F >!>>> Rezultatul pe actiune de baza F 8>!>>>!>>> E >!>>> F 8!>>> 74<! Rez pe act de baza F 5ro.it net atribuit actionarilor co"uni Nr! "ediu actiuni ordinare F 8>>!>>>!>>> E >>!>>> F 8!>>>

74

Con$ertirea obli#atiunilor in actiuni : '>!>>> obli#at! x !>8 F ' !>>> actiuni ordinare la > !>;!ND Actiuni ordinare in circulatie F >>!>>> Actiuni potentiale F C'>!>>> x >8 E >>* F ' !>>> Nr! "ediu actiuni ordinare F >>!>>>!>>> D ' !>>> x 9E ' F >! 8>> 5ro.it net Crezultat a.erent actiunilor ordinare * F rezultat de baza F 8>>!>>>!>>> Ddob econo"isita C'>!>>> x >!>>> x >A* x 9E ' >!>>>!>>> ?red de i"p de care nu bene.iciaza C >!>>>!>>> x '8A* F ?'!8>>!>>> 5ro.it net a=ustat CRezultatul diluat* F 8>;!8>>!>>> Rezultat pe actiune diluat F 8>;!8>>!>>> E >!8>> F 7!8<'/;9 77> ! Rezultatul diluat coincide cu cel al actiunilor ordinare F !'>>!>>> Nr! actiuni ordinare in circulatie F 8>>!>>> 2aloarea =usta "edie a unei actiuni F '> Actiuni ordinare potentiale FI optiuni F >>!>>> la pret unitar de 8 Nr! actiuni #ratuite Cdiluante* F >>!>>> x C '> 8 * E '> F '8!>>> Nr tot actiuni ordinare F 8>>!>>> D '8!>>> F 8'8!>>> Rezultat pe actiune diluat F !'>>!>>> E 8'8!>>> F '/'< 77 ! Cate#orii de actiuni ordinare potentiale Optiuni Cactiuni ordinare e"ise .ara plata*: Cresterea nr de act ordinare FI '>>!>>> x C 8> '>* E 8> F 7>!>>> act Actiuni pre.erentiale con$ertibile Cresterea rezultatului FI !9>>!>>> x 0 F '!0>>!>>> Cresterea nr de act ordinare FI !9>>!>>> x ' F 4!'>>!>>> Rez pe actiune supli"entar '!0>>!>>>E4!'>>!>>>F 7 Obli#atiuni con$ertibile Cresterea rezultatului : Ddob econo"isita FI '>>!>>> x !>>> x 8A F '>>!>>>!>>> x 8A F >!>>>!>>> ?red de i"p de care nu bene.iciaza FI >!>>>!>>> x 7>A F 7!>>>!>>> ? e.ect net al dobanzii: >!>>>!>>> 7!>>>!>>> F 9!>>>!>>> Cresterea nr de act ordinare FI '>>!>>> x '> F 7!>>>!>>> Rez pe actiune supli"entar 9!>>>!>>>E7!>>>!>>>F ' Ele"ente Rez atribuibil Actiuni ordinare Rez pe actiune Rez a.erent act ordinare '>!>>>!>>> 7!>>>!>>> 8 Optiuni ? 7>!>>> Total '>!>>>!>>> 7!>7>!>>> 7/<8 Obli# con$ertibile Total 9!>>>!>>> '9!>>>!>>> 7!>>>!>>> 0!>7>!>>>

e.ectul Diluante

4/'4

Diluante

Act pre.erentiale con$ertibile '!0>>!>>> 4!'>>!>>> Total 40!0>>!>>> !'7>!>>> 4/78 antidiluante Deoarece rez pe act diluat se "a=oreaza la luarea in considerare a act pre.erentiale con$ertibile Cde la 4!'4 la 4!78* / actiunile pre.erentiale sunt antidiluante si nu intra in calculul rez pe act diluat! Rez pe act diluat $a .i 4/'4! 77'! Raportarea la data bilantului se .ace ast.el : Ele"ente "onetare: raportate la curs de inc6idere ? lic6iditati ? creante Ele" ne"onetare e$aluate la cost istoric: raportate utilizand curs de la data ac6izitiei ? ec6ipa" te6nice Ele" ne"onetare ree$aluate sau depreciate: raportate la cursul zilei a=ustarii de $aloare ? terenuri ? "aterii pri"e : 7>> euro 7>>euro x >A F 49>

Elemente Elemente monetare lic0iditati creante El. nemonetare cost ist. ec0ipam te0nice El. nemonetare inreg. la valoarea justa terenuri materii prime
774! ! 2anzarea produselor 7 F ;> 4<>!>>>!>>> F >!>>> euro x 4<!>>> '! Incasarea 8 ' F A 7>>!>>>!>>> F >!>>> euro x 7>!>>> 7 4<>!>>>!>>>

Suma in euro %&(&&& %(&&& !&(&&& 5(&&& )6&

Curs schimb #&(&&& #&(&&& )&(&&& ))(&&& #&(&&&

Suma in lei ,&&(&&&(&&& ,&(&&&(&&& )&&(&&&(&&& !65(&&&(&&& !#(#&&(&&&

77

;98 >!>>>!>>> 777! !Ac6izitie "aterii pri"e 4> F 7> <8!>>>!>>> C8!>>> x 4<!>>>* '! Ree$aluare datorie la 4 ! ' N 998 F 7> 8!8>>!>>> F 8!>>> x C 7>! >> 4<!>>>* F 8!>>> x ! >> 4!5lata .urnizori 7> F A '>>!8>>!>>> 8 ' '>>!>>>!>>> C8!>>> x 7>!>>>* ;98 8>>!>>> F 8!>>> x C 7>! >> 7>!>>>* F 8!>>> x >> 778! 8!apr!N acordare i"pru"ut '9; &u"e datorate de .iliale F 8 '7 4!0>>!>>>!>>> C >>!>>> x 40!>>>* 4 ! '!N recunoastere di. curs '9; &u"e datorate de .iliale F >; Rezer$e din con$ersie '>>!>>>!>>> C >>!>>> x '!>>>* 779! 8!apr!N pri"ire i"pru"ut 8 '7 F 99 Datorii ce pri$esc i"obilizari .inanciare 4!0>>!>>>!>>> C >>!>>> x 40!>>>* 4 ! '!N recunoastere di. curs 998 F 99 Datorii ce pri$esc i"obilizari .inanciare '>>!>>>!>>> C >>!>>> x '!>>>* 77;! 0>A 08A 98A >A ' A 4>A '8A 'A 5rocenta=ele de control [i de interes ale lui :/ %n cele 8 societX_i si "etoda de consolidare: 5rocenta= ul lui : in & &' &4 Calcul procenta= control 5rt= control 0> A Cel "ai "ic procenta= din lant pana la &' C0>A ? 9>A* Direct > A Indirect c!"!"!p din lant pana la &4 : a* 0>A ? 98A ? '8A FI '8A b* 08A ? 4>A ? 'A FI 'A FI >A D '8A D 'A F 7;A 98 A 7; A 0> A x 98A F >!8' F 8'A 0> A x 98 A x '8 A F >! 4 F 4 A D C08A x 4>A x ' A* x 'A F 8!80A D >A F ! 4 A D 8!80 A D > A F '0!80 A Calcul procenta= interes 5rt=! interes 0> A 8' A '0!80A :etoda consolid :IG :IG :5E

&7 &8

08 A

08 A 79!8 A

:IG :IG

Direct ' A 8 A ' A Indirect c!"!"!p! din lant pana la &8 C 08 A D 08 A x 4> A F >!'88 F '8!8 A ? 4> A* F 4> A ' A D '8!8 A F 79!8 A FI ' A D 4> A F 8 A 5rocenta= %n Calcul procent de control 5rocent de control Calcul procent de interes 5rocent de interes consolidare & 0>A 0>A :IG &' Cel "ai "ic procenta= din lan_ul p-nX la &' 98A 0>A x 98A 8'A :IG &7 08A 08A :IG &8 Direct C' A* D indirect C4>A* 8 A ' A D 08A x 4>A 79/8A :IG &4 Indirect C'8A* D direct C >A* D indirect C 'A* 7;A 0>A x 98A x '8A D >A D 79/8A x 'A '0/80A 770! 44A 44A 0>A 44A 5rocenta=ele de control [i de interes ale lui &:/ %n cele ' societX_i si "etoda de consolidare: Calcul procenta= control 5rt= control 0> A Cea "ai "ica $al! procenta=e pana la B ' C0>A ? 44A* F 44 A 44 A 0> A x 44 A F >!'97 F '!97 A Calcul procenta= interes 5rt=! interes 0> A '!97 A

:etoda de

:5E

5rocenta= ul lui : in B B'

5rt=! inte#rare >> A 44 A

:etoda consol :IG :I5

77<! 5rocenta=ele de control [i de interes ale lui &:/ procentul de inte#rare si "etoda de consolidare: 5rocenta= ul lui : in & &' &4 &7 &8 Calcul procenta= control 5rt= ctrl ;>A 0> A 4>A 9> A 98 A Calcul procenta= interes 5rt= intr ;> A 0> A 4> A 7' A 8> A 5rt= inte# >>A >>A 4>A >>A >>A :etdco ns :IG :IG :I5 :IG :IG

c!"!"!p!C9>A ? ;> A* Indirect : c!"!"!p!C0>A?78A* F 78 A

;> A x 9> A F >!7' F 7' A 0> A x 78 A F >!49 F 49 A D ;> A x '> A F >! 7 F 7 A

78

&9

c!"!"!p C;>A?'>A* F '> A FI 78 A D '> A F 98 A Direct '8 A D Q 7>A FI rupe lant FI o .iliera & 4 Indirect : c!"!"!p!C;>A?9>A?4>A* F 4>A c!"!"!p C0>A?7A* F 7A FI 4> A D 7 A F 47 A Q 7> A FI rupe lant FI c!"!"!p!C 0>A?7>A?4>A* F I 4> A FI > D > .iliera & 4 & 9 ? .iliera & & 8

49 A D 7 A F 8> A '8A 4>A x '' A F >!>99 F 9!9A D '8 A ! '8A D 9!9 A F 4 !9 A ;>A x 9>A x 4>A F >! '9 D 0>A x 7A F >!>4' F >! 80 F 8!0 A 4 !9A 4 !9A :5E

&;

47A

8!0A

8!0A

:I5

&0

4>A x ''A x 4A F >!>>'> 0>A x 78A x 4>A F >! >0 ;>A x '>A x 4>A F >!>7' '8A x 4A F >!>>;8 >!'A D >/ 0A D 7!'A D >!0A F 9A 5rocent %n 5rocent control :etoda de consolidare 5rocent inte#rare 5rocenta=ul de interes & ;>A :IG >> ;>A &' 0>A :IG >> 0>A &4 4>A :I5 4> 4>A &7 9>A :IG >> ;>A x 9>AF7'A &8 78A D'> AF98A :IG >> 0>Ax78AD;>Ax'>AF8>A &9 '8A :5E '8AD4>Ax ''AF4 /9A '8A D4>Ax''AF4 /9A &; 4>A D7AF47A :I5 4>A D7AF47A ;>Ax9>Ax4>AD0>Ax7AF 8/0A &0 4>A :5E 4>A D 4 /9Ax4AF4 A 0>Ax78Ax4>AD;>Ax'>Ax4>ADC'8AD9/9A*x4AF 9A

4>A

9A !

:5E

78>! : detine in B 7>!>>> actiuni / peste 8 A din drepturile de $ot FI 5rocenta= de control detinut de : in B 5roc! de interes detinut de Tip de control : in B 7>A F 7>!>>>E >>!>>> 7>A Exclusi$ de .apt FI interese "inoritare F 9>A 5reluarea posturilor din bilantul soc : in proportie de >>A I"ob corporale '>>!>>> Titluri de particip 7>!>>> &tocuri '>!>>> Creante?clienti 0>!>>> Disponibil 9>!>>> Total acti$e 7>>!>>> Cap social '>!>>> Rezer$e 4>!>>> Rezultat '>!>>> Burnizori '4>!>>> Total capital D datorii 7>>!>>> 5reluarea posturilor din B >>A I"ob corp '>!>>> &tocuri 9>!>>> Creante?clienti >>!>>> Disponibil '>!>>> Total acti$e 4>>!>>> Cap social >>!>>> Rezer$e '>!>>> Rezultat >!>>> Burnizori ;>!>>> Total capital D datorii 4>>!>>> 5reluarea posturilor din ct de pro. si pierd al : >>A A F 2en totale 9>>!>>> C6 totale 80>!>>> Rezultat '>!>>> 5reluarea posturilor din ct de pro. si pierd al B >>A A F 2en totale 7>>!>>> C6 totale 4<>!>>> Rezultat >!>>> 5arta=ul capitalurilor proprii ale B si eli"inarea titlurilor detinute de : in B Capit proprii B Cap social Rezer$e Rezultat Total Cap social B Rezer$e B Rezultat B Total >>!>>> '>!>>> >!>>> 4>!>>> &oc : C7>A* 7>!>>> 0!>>> 7!>>> 8'!>>>

:et de consolid Inte#rare #lobala ? :IG

Alti asociati C9>A* 9>!>>> '!>>> 9!>>> ;0!>>> >>!>>> '>!>>> >!>>>

79

Titluri de participare Rezer$a B ca ii re$ine lui : Rez B ce ii re$ine lui : Interese "inoritare

7>!>>> 0!>>> 7!>>> ;0!>>>

&ituatii .inanciare consolidate Bilant consolidat

osturi bilant

!ilant " !ilant # Total

%&&(&&& !%&(&&& )%&(&&& #&(&&& %&(&&& ,&(&&& 6&(&&& & 6&(&&& %&(&&& #&(&&& ,&(&&& ,&(&&&

Calcule, corectii $ %artaj ca%italuri

!ilant consoli&at
)%&(&&&

I"ob corporale Titluri de particip &tocuri Creante?clienti Disponibil !ota$ acti%e Cap social Rezer$e Rezultat Burnizori Interese "inoritare !ota$ ca&ita$ ' (atorii
Elemente

-#&.&&&

& ,&(&&& !,&(&&& ,&(&&&

!&&(&&& !,&(&&& $40.000 -!&&.&&& " #&.&&& 1.2. * 6&.&&& I.3. -!%.&&& " %&.&&& x 6&% -6.&&& " !&.&&& x 6&%

400,000 '00,000 700,000 !%&(&&& !&&(&&& %%&(&&& )&(&&& %&(&&& %&(&&& !&(&&& 5&(&&& )&(&&&

((0,000 !%&(&&& ),(&&& %#(&&& #&&(&&&

%)&(&&& !+&(&&& #&&(&&& %&.&&& x 6&% * !&.&&& x 6&% * !&&.&&& x 6&% " !%.&&& * 6.&&& * 6&.&&& " +,.&&& 400,000 '00,000 700,000 $11).000 * 7).000 + $ 40.000

+,(&&& ((0,000

Cont de pro.it si pierdere consolidat al #rupului :

C. . . " C. . . # Total
6&&(&&& 5,&(&&& #&&(&&& )-&(&&& !(&&&(&&& -+&(&&& & %&(&&& !&(&&& )&(&&&

Corectii $ %artaj re,ultat C. . . consoli&at

!(&&&(&&& -+&(&&& 6.&&& -6.&&& " !&.&&& x 6&% 6(&&& %#(&&&

2en totale C6 totale Interese "inoritare in rezultate Rezultat

78 ! : detine in B 7>!>>> actiuni / : si A exercita control co"un FI 5rocenta= de control detinut de : 5roc de interes detinut de in B : in B 7>A F 7>!>>>E >>!>>> 7>A 5reluarea posturilor din bilantul soc : in proportie de >>A I"ob corporale Titluri de particip &tocuri Creante?clienti Disponibil Cap social Rezer$e Rezultat Burnizori 5reluarea posturilor din B 7>A I"ob corp &tocuri Creante?clienti Disponibil Cap social Rezer$e Rezultat Burnizori

Tip de control Con=uncti$ ? CC

:et de consolidare Inte#rare proportionala ? :I5

'>>!>>> 7>!>>> '>!>>> 0>!>>> 9>!>>> '>!>>> 4>!>>> '>!>>> '4>!>>>

70!>>> '7!>>> 7>!>>> 0!>>> 7>!>>> 0!>>> 7!>>> 90!>>>

7;

5reluarea posturilor din ct de pro. si pierd al : >>A A F 2en totale 9>>!>>> C6 totale 80>!>>> Rezultat '>!>>> 5reluarea posturilor din ct de pro. si pierd al B 7>A A C6 totale Rezultat F 2en totale 9>!>>> 89!>>> 7!>>>

eli"inarea titlurilor detinute de : in B Cap social B F Titluri de participare 7>!>>>

&it .inanc consolidate

Bilant consolidat :

osturi bilant

!ilant " !ilant # %&&(&&& !%&(&&& #&(&&& %&(&&& ,&(&&& 6&(&&& & 6&(&&& !&&(&&& %&(&&&

40- # #,(&&& & %#(&&& #&(&&& ,(&&& #&(&&& ,(&&& #(&&& 6,(&&&

" * 40- # Elimin. titluri $ %artaj ca%italuri %#,(&&& #&(&&& ##(&&& !%&(&&& 6,(&&& 520,000 !6&(&&& ),(&&& %#(&&& %-,(&&& 520,000 $40.000 $40.000 -#&.&&& -#&.&&&

!ilant consoli&at
%#,(&&& & ##(&&& !%&(&&& 6,(&&& 4)0,000 !%&(&&& ),(&&& %#(&&& %-,(&&& 4)0,000

I"ob corporale Titluri de particip &tocuri Creante?clienti Disponibil !ota$ acti%e Cap social Rezer$e Rezultat Burnizori !ota$ ca&ita$ ' (atorii

400,000 '00,000 120,000 !%&(&&& !&&(&&& )&(&&& %&(&&& %&(&&& !&(&&&

%)&(&&& !+&(&&&

400,000 '00,000 120,000

Cont de pro.it si pierdere consolidat al #rupului :

Elemente

C. . . "
6&&(&&& 5,&(&&& %&(&&&

C. . . #
#&&(&&& )-&(&&& !&(&&&

40- #
!6&(&&& !56(&&& #(&&&

" * 40- # +6&(&&& +)6(&&& %#(&&&

Corectii

C. . . consoli&at
+6&(&&& +)6(&&& %#(&&&

2en totale C6 totale Rezultat

78'! : detine in B 7>!>>> actiuni / M detine "ai "ult de 8> A F I exercita un control "a=oritar 5rocenta= de control detinut de : in B 7>A 5roc de interes detinut de : in B 7>A Tip de control In.luenta notabila ? IN :et de consolid 5unere in ec6i$alenta ? :5E

Nu se preiau posturile din bilant si contul de pro.it si pierdere Nu se eli"ina operatiile reciproce

70

5unerea in ec6i$alenta a titlurilor Titluri puse in ec6i$alenta F A Titluri de participare Rezer$a consolidata Cota?parte in rez societ puse in ec6i$ 8'!>>> 7>!>>> 0!>>> 7!>>>

&it .inanc consolidate

Bilant consolidat :

osturi bilant

!ilant " !ilant #

%&&(&&& !%&(&&& #&(&&& &

!ilant " $ Eliminare titluri . %artaj ca%italuri

%&&.&&& -#&.&&& " #&.&&& val. ac0izitie "!%.&&& partea lui 3 din rezerve si rezultat #&(&&&

!ilant consoli&at
%&&(&&& &

I"ob corporale Titluri de particip Titluri puse in ec6i$alanta &tocuri Creante?clienti Disponibil !ota$ acti%e Cap social Rezer$e Rezultat Burnizori !ota$ ca&ita$ ' (atorii

& %&(&&& ,&(&&& 6&(&&&

& 6&(&&& !&&(&&& %&(&&&

& %&(&&& ,&(&&& 6&(&&&

5%(&&& %&(&&& ,&(&&& 6&(&&& 412,000 !%&(&&& ),(&&& %#(&&& %)&(&&& 412,000

400,000 '00,000 !%&(&&& !&&(&&& )&(&&& %&(&&& %&(&&& !&(&&&

+ 12.000 $ %artaj ,&&& " %&.&&& x #&% #.&&& " !&.&&& x #&%

400.000 bil." !%&(&&& )&(&&& %&(&&& %)&(&&&

%)&(&&& !+&(&&& 400,000 '00,000 + 12.000 $ %artaj

400.000 bil."

Cont de pro.it si pierdere consolidat al #rupului :

Elemente

C. . . " C. . . # " $
6&&(&&& 5,&(&&& %&(&&& #&&(&&& )-&(&&& !&(&&&

reluare re,ulat
6&&(&&& 5,&(&&& %&(&&&

C. . . consoli&at
6&&(&&& 5,&(&&& 20,000 4,000 %#(&&&

2en totale C6 totale Rezultat Cota parte rezultat B Total rezultat

#.&&& " !&.&&& x #&%

G :ari"ea participatiilor in cursul exercitiilor esta "a=orata sau di"inuata cu partea corespunzatoare bene.iciului sau pierderii realizate de intreprinderea asociata! In cazul de .ata : ? rezultat 7!>>> ? rezer$e 0!>>> '!>>> 784 i"ob corp $al cont F !8>>!>>>/ baza i"p F !7 >!>>>/ di. te"p i"poz F <>!>>> ?? 2c I B. Cacti$* F I di.! te"p! i"poz! creante clienti $al cont F 4>>!>>>/ baza i"p F 4'7!>>>/ di. te"p deduct F '7!>>> ??? 2c Q B. Cacti$* F I di.! te"p deduct dob de incasat $al cont F 4>!>>>/ baza i"p F > FI di. te"p i"poz F 4>!>>> ????2c I B. Cacti$* F I di.! te"p! i"poz a"enzi de platit dob de platit $al cont F 8!>>>/ baza i"p F > FI di. te"p deduct F 8!>>> ??? 2c I B. Cdatorie* F I di.! te"p deduct total di.erenta te"porara i"pozabila F <>!>>> D 4>!>>> F '>!>>> F I datorie pri$ind i"poz! a"anat : pasi$ i"p a"anat la 4 ! '!N F '>!>>> x 4>A F 49!>>>

7<

pasi$ i"p a"an existent F 9!>>> treb inre# pasi$ de i"poz a"anat ? di.erenta de 4>!>>> C49!>>> 9!>>>* reluarea datoriei pri$ind i"pozitul a"anat total di.erenta te"porara deductibila F '7!>>> D 8!>>> F 4<!>>> F I creanta pri$ind i"poz! a"anat : acti$ i"poz a"anat F 4<!>>> x 4>A F !;>> inre# contabile: 9< ' C6eltuieli cu i"poz a"anat F 77 ' I"pozit pe pro.it a"anat 4>!>>> 77 ' I"pozit pe pro.it a"anat F ;< 2enituri din i"pozit pe pro.it a"ana !;>> sau Ele"ente 2C BB Di.erente te"porare I"pozabila deductibila I"ob! Corporale !8>>!>>> !7 >!>>> Clienti 4>>!>>> 4'7!>>> Dobanzi de incasat 4>!>>> > A"enzi de platit 44!>>> 44!>>> Dobanzi de platit 8!>>> > Total di.erente FI I"pozit '>!>>> x 4>A F Datorie 49!>>> 4<!>>> x 4>A F Creanta !;>> <>!>>> '7!>>> 4>!>>> '>!>>> 8!>>> 4<!>>>

Inceput an: datorie 9!>>> Di.erenta datorie C49!>>>? !;>>* F '7!4>> F I treb inre# pasi$ de i"poz a"anat ? di.erenta de 0!4>> C'7!4>> 9!>>>* reluarea datoriei pri$ind i"pozitul a"anat 9< ' C6eltuieli cu i"poz a"anat F 77 ' I"pozit pe pro.it a"anat 0!4>> 787! B ac6izitie i"obiliz! corporale : Cost ac6izitie F 5ret cu"parare D C6eltuieli transport F 0>!>>>!>>> D !8!>>>!>>> F 08!>>>!>>> Con.or" Grup : Cost ac6izitie include c6eltuieli ci de"ontarea F I pro$izion de"ontare 8!>>>!>>> I"ob corp F 5ro$iz pt deza.ectare i"ob corp ? $al i"ob corp in sit consolid F >>!>>>!>>> ? di.er #enereaza i"poz a"anat: $al contab ? baza .iscF >>?08F 8!>>>!>>> di. te"p i"poz Retratare situatii .inanciare B A! Creste $aloarea i"obilizarii : ' I"obilizare corporala F 8 4 5ro$izion pt! deza.ectare i"ob!corp! B !Di.erenta de $aloare #enereaza i"pozit a"anat 2aloare contabila CG* F >>!>>>!>>> Baza .iscala CB* F 08!>>>!>>> Di.erenta te"porara i"pozabila F 8!>>>!>>> Datorie i"pozit a"anat F C '8 A x 8!>>>!>>>* F 4!;8>!>>> 9< ' C6 i"pozit a"anat F 77 ' I"pozit a"anat 4!;8>!>>> 788! B capitalizeaza c6eltuieli de cercetare F >!>>>!>>> i"ob! necorp/ s.!ex!N/ a"ortizare liniara /8 ani/ din ND G nu capitalizeaza c6eltuieli de cercetare/ le trece pe c6eltuielile perioadei Retratare situatii .inanciare B A! Eli"inare c6eltuieli cercetare C nu se speci.ica daca au .ost din productie proprie sau ac6izitionate* ;' 2enit din productia de i"obilizari necorporale CRezultat* F '>4 I"obilizare necorporala >!>>>!>>> B! Di.erenta de $aloare #enereaza i"pozit a"anat : 2aloare contabila CG* F > Baza .iscala CB* F >!>>>!>>> Di.erenta te"porara deductibila F >!>>>!>>> Creanta i"pozit a"anat F C '8 A x >!>>>!>>>* F '!8>>!>>> 77 ' I"pozit a"anat F ;< 2enit i"pozit a"anat '!8>>!>>> 8!>>>!>>>

8!>>>!>>>

789! B detine i"obiliz! corporale : ? Cost ac6izitie F 9>> "ld!/ ? a"ortizare F 8> "ld!/ ? 2CN F 78> "ld Grupul ? e$aluare i"obiliz! corporale la $aloare ree$aluata ? "etoda de ree$aluare utilizata : ? ree$aluare $aloare bruta ? ree$aluare a"ortiz! cu"ulata 2al! =usta F 2W F 9;8 "ld/ cota i"pozit '8A/ Ree$aluarea si"ultana a $alorilor brute si a a"ortizarii cu"ulate O ree$ F 2aloarea =usta F 9;8 F 9;8 F !8 2aloarea contabila neta 9>> 8> 78> Deter"inarea di.erentelor din ree$aluare "ld! 2alori initiale Cinainte de ree$aluare* 2aloare contabila bruta 9>> ' A"ortizare cu"ulata 8> 2aloare dupa ree$aluare 9>> x Oree$! F <>> 8> x !8 F ''8 Di.erente ree$aluare D 4>> D ;8

8>

4 2aloare contabila neta

78>

78> x

!8

9;8

D ''8

Retratare situatii .inanciare B A! Ree$aluare ' ' F A 4>> Constructii >80 ''8 Rezer$e ree$al!dispuse de acte nor"ati$e '0 ' ;8 A"ortizare constructii B! Di.erenta de $aloare #enereaza i"pozit a"anat 2aloare contabila CG* F 9;8!>>>!>>> Baza .iscala CB* F 78>!>>>!>>> Di.erenta te"porara i"pozabila F ''8!>>>!>>> Datorie i"pozit a"anat F '8 A x ''8!>>>!>>> F 89!'8>!>>> >80 Rezer$e din ree$aluare F 77 ' I"pozit a"anat 89!'8>!>>> G pt! Acti$e bilantiere 2 ctb I Bz! Biscala FI Di.! te"porara i"pozab ! FI Datorie i"pozit a"anat FI C6eltuiala 2 ctb Q Bz! Biscala FI Di.! te"porara deductibil! FI Creanta i"pozit a"anat FI 2enit 5t! Datorii bilantiere 2 ctb Q Bz! Biscala FI Di.! te"porara i"pozab ! FI Datorie i"pozit a"anat FI C6eltuiala 2 ctb I Bz! Biscala FI Di.! te"porara deductibil! FI Creanta i"pozit a"anat FI 2enit 78;! B detine i"obiliz! corporale : ? Cost ac6izitie F 9>> "ld!/ ? a"ortizare F 8> "ld!/ ? 2CN F 78> "ld Grupul ? e$aluare i"obiliz! corporale la $aloare ree$aluata ? "etoda de ree$aluare utilizata : ? ree$aluare $aloare neta ? 2CN 2al! =usta F 2W F 9;8 "ld/ cota i"pozit '8A/ Ree$aluarea nu"ai a $alorii contabile nete stabilita prin deducerea a"ortizarii din costul i"obilizarii Deter"inarea di.erentelor din ree$aluare "ld! "ld! 2alori initiale Cinainte de ree$aluare* 2aloare dupa ree$aluare Di.erente ree$aluare 2aloare contabila bruta 9>> 9;8 D ;8 ' A"ortizare cu"ulata 8> ? ? 8> 4 2aloare contabila neta 78> 9;8 D ''8 Retratare situatii .inanciare B A ! Ree$aluare '0 A"ortizare constructii F ' ' Constructii 8> ' ' F >80 Rezer$e ree$al!dispuse de acte nor"ati$e ''8 B! Di.erenta de $aloare #enereaza i"pozit a"anat : 2aloare contabila CG* F 9;8!>>>!>>> Baza .iscala CB* F 78>!>>>!>>> Di.erenta te"porara i"pozabila F ''8!>>>!>>> Datorie i"pozit a"anat F '8 A x ''8!>>>!>>> F 89!'8>!>>> >80 Rezer$e din ree$aluare F 77 ' I"pozit a"anat 89!'8>!>>> 780! B aplica a"ortizare de#resi$a F 4> A / > !> !N/ : ? cost ac6izitie F '>>!>>>!>>>/ ? 2rez! F >/ ? Du F 8 ani/ G aplica a"ortizare liniara F '> A Anul N A"ortizare in conturile B ? de#resi$a F '>>!>>>!>>> x 4>A F 9>!>>>!>>> Con.or" politici #rupului/ a"ortizare G ? liniara F '>>!>>>!>>> x '>A F 7>!>>>!>>> In $ederea consolidarii se $a aduce a"ortizare la ni$elul cerut de #rup FI Di.erenta a"ortizare F 9>!>>>!>>> ? 7>!>>>!>>> F '>!>>>!>>> Retratare situatii .inanciare B A! Di"inuarea a"ortizarii '0 4 A"ortizare instalatii F 90 '>!>>>!>>> B ! Di.erenta de $aloare #enereaza i"pozit a"anat : 2aloare contabila CG* F 9>!>>>!>>> Baza .iscala CB* F 7>!>>>!>>> Di.erenta te"porara i"pozabila F '>!>>>!>>> Datorie i"pozit a"anat F '8 A x '>!>>>!>>> F 8!>>>!>>> 9< ' C6eltuieli i"pozit a"anat F 77 ' I"pozit a"anat 8!>>>!>>> 78<! B aplica a"ortizare de#resi$a F 4> A / > !> !N/ : ? cost ac6izitie F '>>!>>>!>>>/ ? 2rez! F >/ ? Du F 8 ani/ G aplica a"ortizare liniara F '> A B A"ortizare in Anul N '>>!>>>!>>> x 4> A F 9>!>>>!>>> A"ortizare in Anul N D C'>>!>>>!>>> 9>!>>>!>>>* x 4>A F 7>!>>>!>>> x 4>A F F 7'!>>>!>>>

G Di.!

'>>!>>>!>>> x '> A F 7>!>>>!>>> F '>!>>>!>>>

'>>!>>>!>>> x '> A F F

7>!>>>!>>> '!>>>!>>>

Consolidarea pe baza de .luxuri presupune : se iau in considerare di.erentele dintre s.arsitul anului N si s.arsitul anului ND ! &e porneste de la situatiile retratate ale anului N! Retratare situatii .inanciare B A! Di"inuarea a"ortizarii '0 4 A"ortizare instalatii F 90 '!>>>!>>> B! Di.erenta de $aloare #enereaza i"pozit a"anat : 2aloare contabila CG* F '>!>>>!>>> G Baza .iscala CB* F 0!>>>!>>> GG Di.erenta te"porara i"pozabila F '!>>>!>>> Datorie i"pozit a"anat F '8 A x '!>>>!>>> F 8>>!>>> 9< ' C6eltuieli i"pozitul a"anat F 77 ' I"pozit a"anat 8>>!>>> G2 contab F 2al! utila= a"ortizare N si ND F '>>!>>>!>>> C7>!>>>!>>> D 7>!>>>!>>>* F '>>!>>>!>>> 0>!>>>!>>> F '>!>>>!>>> GG Bz! Biscala F 2al! utila= a"ortizare N si ND D di.! a"ortiz!la s.arsit an F '>>!>>>!>>> C9>!>>>!>>> D 7'!>>>!>>>* D '>!>>>!>>> F '>>!>>>!>>> >'!>>>!>>>D'>!>>>!>>> F 0!>>>!>>> 79>! B aplica a"ortizare de#resi$a F 4> A / > !> !N/ : ? cost ac6izitie F '>>!>>>!>>>/ ? 2rez! F >/ ? Du F 8 ani/ G aplica a"ortizare liniara F '> A B G Di.! A"ortizare in Anul N '>>!>>>!>>> x 4> A F 9>!>>>!>>> '>>!>>>!>>> x '> A F 7>!>>>!>>> F '>!>>>!>>> A"ortizare in Anul N D C'>>!>>>!>>> 9>!>>>!>>>* x 4>A F 7>!>>>!>>> x 4>A F F 7'!>>>!>>> '>>!>>>!>>> x '> A F 7>!>>>!>>> F '!>>>!>>>

Consolidarea pe baza de solduri presupune : retratarea a"ortizarii se inre#istreaza din nou in ND / prin contul de rezer$e/ deorece conturile indi$iduale trans"ise societatii "a"a nu cuprind retratarile lui B din anul N! Retratare situatii .inanciare B A! Di"inuarea a"ortizarii anul N : '0 4 F >9 '>!>>>!>>> anul ND : '0 4 F 90 '!>>>!>>> B! Datorie i"pozit a"anat : anul N : '8 A x '>!>>>!>>> F 8!>>>!>>> >9 Rezer$e F 77 ' I"pozit a"anat 8!>>>!>>> anul ND : '8 A x '!>>>!>>> F 8>>!>>> 9< ' C6eltuieli i"pozit a"anat F 77 ' I"pozit a"anat 8>>!>>> 79 ! B ac6izitioneaza in utila= in N: ? cost F ;>>!>>>!>>> ? Du F >!>>> ore ? In N .unctioneaza !>>> ore In N/ in contabilitatea indi$iduala a lui B a"ortizare F ;>>!>>>!>>> x !>>>E >!>>> F ;>!>>>!>>> 2aloare contabila utila= F ;>>!>>>!>>> ;>!>>>!>>> F 94>!>>>!>>> 5ret net $anzare F 9 >!>>>!>>> >!>>>!>>> F 9>>!>>>!>>> 2al! de utilitate F &u"a .luxurilor de nu"erar actualizate F C'!'8> x 7 x 8!>>>* x E / D C'!'8> x 7 x 8!>>>* x E /' D C'!'8> x 7 x 8!>>>* x E /44 D C '!'8> x 7 x 8!>>>* x E /79 F 48!>>>!>>> E ! D 48!>>>!>>> E !' D 48!>>>!>>> E !44 D 48!>>>!>>> E !79 F ''!;';!';4 D !8;>!'70 D > !7';!7<0 D D <'!'>9!0 9 F 7';!<4 !048 2aloarea recuperabila F "ax C9>>!>>>!>>>+ 7';!<4 !048* F 9>>!>>>!>>> 2aloarea utila in situatiile consolidate F 9>>!>>>!>>> 5ierdere de $aloare F 94>!>>>!>>> 9>>!>>>! >>> F 4>!>>>!>>> Retratare situatii .inanciare B ! Constituire pro$izion 90 4 C6elt!cu pro$! pt depreciere i"obiliz F '< 4 5ro$iz pt deprec ec6ip/!!!! 4>!>>>!>>> '! Recunoasterea deprecierii #enereaza i"pozite a"anate : ?2al! contabila F 9>>!>>>!>>> ? Baza .iscala F 94>!>>>!>>> Di. te"p deductibila F 4>!>>>!>>> Creanta i"pozit a"anat F '8 A x 4>!>>> F ;!8>>!>>> 77 ' I"pozit a"anat F ;< 2enit i"pozit a"anat ;!8>>!>>> 797! 465. B detine teren ac6izitionat in N?7/: ? cost 7>>!>>>!>>>/

8'

? ree$aluat in N?' la 88>!>>>!>>>/ ? rezer$a ree$aluare ne"odi.icata pana in N G aplica IA& 49! &.!N indicii ca terenul s?a depreciat / 2 reala F2 recuperabila F 48>!>>>!>>> Depreciere $aloare F 88>!>>>!>>> ? 48>!>>>!>>> F '>>!>>>!>>> )etratare sit atii *inanciare + A! Depreciere ree$aluare 105 , 212 8>!>>>!>>> F 88>!>>>!>>> 7>>!>>>!>>> Constituire pro$izion : 6813 C6elt cu pro$ pt deprec i"obiliz F 2911 5ro$ pt deprec terenuri 8>!>>>!>>> B! Di.erenta de $aloare #enereaza i"pozit a"anat : 2aloare contabila CG* F 48>!>>>!>>> Baza .iscala CB* F 88>!>>>!>>> Di.erenta te"porara deductibila F '>>!>>>!>>> Creanta i"pozit a"anat F '8 A x '>>!>>>!>>> F 8>!>>>!>>> 4412 I"pozit a"anat F A 791 2enit i"pozit a"anat 105 8>!>>>!>>> '!8>>!>>> F 8>!>>>!>>> x '8 A 4;!8>>!>>> F 8>!>>>!>>> x '8A

799! Ecua_ia la locatar 5latile "ini"ale sunt .or"ate din : ? ? $arsa"antul initial F 9!>>>!>>> ? 9 rede$ente tri"estriale a !8>>!>>> .iecare ? $arsa"ant .inal prSt $anzare cu"parare F !>>>!>>> se calculeaza rata dobanzii i"plicita tri"estriala a contractului ` i adin relatia : 9 ';!8 >!>>> F 9!>>>!>>> D !8>>!>>> D !>>>!>>> D '!>>>!>>> tF C Di*t C Di* 9 C Di* 9 ';!8 >!>>> F 9!>>>!>>> D !8>>!>>> D !8>>!>>> D!!! !8>>!>>> D !>>>!>>> D '!>>>!>>> Di C Di*' C Di* 9 C Di* 9 C Di* 9 &u"a actualizata a pla_ilor "ini"e de leasin# F 9 9!>>>!>>> D !8>>!>>> D !>>>!>>> F tF C Di*t C Di* 9 F 9!>>>!>>> D !8>>!>>> D !8>>!>>> D!!! !8>>!>>> D !>>>!>>> Di C Di*' C Di* 9 Aceasta se co"parX cu $aloarea =ustX a bunului [i se .olose[te $aloarea cea "ai "icX FI @ ,nre#istrXri contabile la locatar Cex!N* ! Inre#istrarea preluXrii bunului %n re#i" de leasin# .inanciar : ' 44 :i=loace de transport F 9; Alte i"pru"uturi si datorii asi"ilate ?"ini" de $aloare det anterior ?@ '! ,nre#istrarea plX_ii a$ansului: 9; F 8 ' 9!>>>!>>> 4! Rede$en_a tri"estrialX: ? ' rate in ex! N A F 8 ' !8>>!>>> 9; b 999 b&e iau su"ele din Tabloul pla_ilor "ini"e de leasin# 7! ,nre#istrarea a"ortizXrii pe ex! N su"a se i"parte pe durata contractului FI a"ortizarea in N $a .i C@ E 9* G C 9 E '* 90 F '0 4 79;! La locator &e calculeaza a* In$esti_ia brutX %n leasin# F 9!>>>!>>> D 9G !8>>!>>> D !>>>!>>> F 4 !>>>!>>> Deter"inarea ratei de actualizare 1i) pt! desco"punerea rede$entei in dobanzi si ra"bursari ale i"pru"utului .olosind .or"ula : 9 ';!8 >!>>> F 9!>>>!>>> D !8>>!>>> D !>>>!>>> F tF C Di*t C Di* 9 F 9!>>>!>>> D !8>>!>>> D !8>>!>>> D!!! !8>>!>>> D !>>>!>>> Di C Di*' C Di* 9 C Di* 9 b* 2enitul .inanciar nerealizat F F 4 !>>>!>>> ? 9!>>>!>>> D !8>>!>>> D !8>>!>>> D!!! !8>>!>>> D !>>>!>>> Di C Di*' C Di* 9 C Di* 9 c* In$esti_ia netX %n leasin# F a ? b ,nre#istrXri contabile Cex!N* ,nre#istrarea cedXrii bunului '9;4 I"pru"uturi pe ter"en lun# F ' 44 :i=loace de transport ';!8 >!>>> '!,ncasarea a$ansului 8 ' F '9;4 9!>>>!>>>

84

4! ,ncasarea rede$en_elor tri"estriale ' rate in ex! N 8 ' F A !8>>!>>> '9;4 ;99 &e iau su"ele din Tabloul pla_ilor "ini"e de leasin# 790! ! ,nre#istrarea subscrierii obli#a_iunilor la data de ! > ex!.in!N: 2al!no"inalX %"pru"ut F 7!>>> obli#G !>>> u!"!Eobli# F 7!>>>!>>>> 2al! 5ret e"isiune F 7!>>> obli# G <<>u!"! F 4!<9>!>>> u!"! 2al! 5ret ra"bursare F 7!>>> obli#G !>'> u!"! F 7!>0>!>>> u!"! 5ri"a e"isiune F 2al pret de ra"bursare ? 2al pret e"isiune F 7!>0>!>>> 4!<9>!>>> A F 9 I"pru"uturi din e"is! de obli#at! 7!>0>!>>> 79 Debitori di$ersi 4!<9>!>>> 9< 5ri"e pri$! pa"bursarea obli#atiunilor '>!>>> '! ,ncasarea contra$alorii obli#a_iunilor la data de ! >! N: 8 ' F 79 4!<9>!>>> 4! ,nre#istrarea dob-nzii la data de 4>!><!ND : 2al dobanda F 2al i"pru"ut Grata dobanda F 7!>>>!>>> u!"!G >A F 7>>!>>> u!"! 999 C6eltuieli pri$ind dobanzile F 90 Dobanzi a.er! i"pru"! din e"isiunea de obli#at! 7>>!>>> 7! ,nre#istrarea plX_ii dob-nzii a.erente pri"ului an de %"pru"ut: 90 F 8 ' 7>>!>>> pt! anul N >>!>>> pt! anul ND 4>>!>>> 8! ,nre#istrarea a"ortizXrii anuale a pri"ei de ra"bursare: 5ri"a anuala F 5ri"a ra"bursareE nr! AniF '>!>>>E9 F '>!>>> u!"! 9090 C6elt! .inanciare pri$! a"ortiz! pri"elor de ra"b! obli#at! F 9< '>!>>> u!"! N: 8!>>> ND : 8!>>>

79<! ! ,nre#istrarea creditului bancar pri"it : 8 ' F 8 < Credite bancare pe ter"en scurt >>!>>> '! ,ncasarea dob-nzii a.erente: 2al dob-nda F $al i"pru"ut Grata dob-nziiGperioada creditare F C >>!>>> G ' A * E ' F '!>>> E ' F !>>> u!"! 999 F 8 <0 Dobanzi a.erente creditelor bancare pe ter"en scurt !>>> 4! ,nre#istrarea ra"bursarii i"pru"utului si a platii dobanzii: AF8 ' > !>>> 8 < >>!>>> 8 <0 !>>> 7;>! ! Inre#istrarea re#ularizarii T2A la s.arsitul lunii: A F 77'9 <!8>> 77'; ;!9>> 77'7 !<>> FI T2A de recuperat 7; ! Ree$al! La 4 ! '!N? 2aloare terenuri F 7>>!>>> u!"! G '>>E 8> 7>>!>>> u!"! F 844!444 7>>!>>> F 44!444 u!"! ' F ;00 44!444 2aloare "ar.uri F 0>!>>> G '>>E ;> ? 0>!>>> F <7! 0 0>!>>> F F 7! 0 u!"! 4; F ;00 7! 0 2aloare clienti F 8>!>>> G '>>E ;> ? 8>!>>> F ;9!7;> 8>!>>> F F '9!7;> u!"! 7 F ;00 '9!7;> Calcula" indicele "ediu pt! con$ersia .luxurilor de $enituri si c6eltuieli : F C$al! indicelui la 4 ! '! N D $al! indicelui la 4 ! '! N? * E ' F C'>> D 8>* E ' F ;8 2enituri F 7>>!>>> G '>> E ;8 ? 7>>!>>> F 78;! 74 7>>!>>> F 8;! 74 F 8;! 74 u!"! 900 F ;>; 8;! 74 C6eltuieli F 4>>!>>> u!"!G '>>E ;8 4>>!>>> F 47'!08; 4>>!>>> F 7'!08; 9>; F ;00 7'!08; 7;'! ! ,nre#istrarea $anzarii produselor clientului extern la data de 4>! 2al creanta F >!>>> c G4>!>>>> F 4>>!>>>!>>> lei ex!.in!N:

87

7 F ;> 4>>!>>>!>>> '! 5rezentarea $alorii creantei la 4 ! '!N in situatiile .inanciare: 2al creanta F >!>>> c G4'!>>>> F 4'>!>>>!>>> lei Di.erenta de curs .a$orabila F 4'>!>>>!>>>?4>>!>>>!>>>F'>!>>>!>>> lei 7 F ;98 '>!>>>!>>> Din punct de $edere .iscal di.erentele de curs sunt i"pozitate/ respecti$ deductibile doar la data incasarii FI 2aloarea contabila a creantei F 4'>!>>>!>>> FI Baza .iscala a creantei F 4>>!>>>!>>> di.erenta te"porara i"pozabila F '>!>>>!>>> C2c IB. acti$* datorie pri$ind i"pozitul a"anat 4! ,nre#istrarea i"pozitului pe pro.it a"anat: I"pozit pe pro.it a"anat F '>!>>>!>>> G 9A F 4!'>>!>>> 9 <' F 77 ' 4!'>>!>>> 7;4! ! ,nre#istrarea ac6izitiei "ar.urilor la data de '8! >!N : 2aloarea "ar.urilor ac6izitionate F 8>!>>>^ G 4>!>>> F !8>>!>>>!>>> lei 4; F 7> !8>>!>>>!>>> '! ,nre#istrarea di.erentei de curs .a$orabila la data de 4 ! '!N: Di.erenta curs .a$orabila F 8>!>>>^G C4>!>>> ? '<!>>>* F 8>!>>>!>>> lei 7> F ;98 8>!>>>!>>> 4! ,nre#istrarea ac6itarii datoriei la data de '8!> !ND : 2al datorie ac6itata F 8>!>>>^ G 4'!>>>leiE^ F !9>>!>>>!>>> 2al no"inala a datoriei F !78>!>>>!>>> Di.erenta de curs ne.a$orabila F 8>!>>>!>>> AF 8 ' !9>>!>>>!>>> 7> !78>!>>>!>>> 998 8>!>>>!>>> 7;7! ! ,nre#istrarea acordXrii %"pru"utului la data de !><!N: 2al! I"pru"ut F '!>>>!>>> .ranci G 4>!>>> leiE.ranc F 9>!>>>!>>>!>>> '9; &u"e datorate de .iliale F 8 ' 9>!>>>!>>>!>>> '! ,nre#istrarea la data de 4 ! ' a di.eren_elor de curs $alutar respecti$ a cre[terii $alorii crean_ei: 2al creanta la 4! '!N F '!>>>!>>> .ranciG 4 !>>> leiE.ranc F 9'!>>>!>>>!>>> lei 2al no"inala creanta F 9>!>>>!>>> Di.erenta .a$orabila F '!>>>!>>> '9; F ;98 '!>>>!>>>!>>> Co"entariu : Biind o .ina_are per"anentX/ cre[terea $alorii crean_ei este asociatX cu un $enit din di.eren_e de curs $alutar 7;8! ! ,nre#istrarea ac6izi_iei titlurilor la data de 4!> !N: '9 Titluri de participare detinute la .iliale din cadrul #rupului F 8 '7 Conturi in $aluta 9>!>>>!>>> '! ,nre#istrarea la data de 4 ! ' N a punerii %n ec6i$alen_X a titlurilor: '97 Titluri puse in ec6i$alenta F A '8>!>>>!>>> '9 9>!>>>!>>> ' 9>!>>>!>>> Crezultatul #rupului* Rezer$e din con$ersie >; 4>!>>>!>>> CDi.erente con$ersie di.erente curs .a$orabile* 4! ,nre#istrarea i"pozitului a"-nat : I"pozit a"-nat F 4>!>>>!>>> G 9A F 7!0>>!>>> 9< ' F 77 ' 7!0>>!>>> Co"entariu : Cre[terea $alorii titlurilor datoratX cursului $alutar este asociatX cu o di.eren_X te"porarX de i"pozit 7;9! ! ,nre#istrarea $-nzXrii produselor la data de '8! '!N: 2al! 5roduse $-ndute: 7>!>>> c G 48!>>> leiEc F !7>>!>>>!>>> 7 F ;> !7>>!>>>!>>> '! ,nre#istrarea %ncasXrii a 8>A din $aloarea bunurilor: 2al! Crean_X %ncasatX F 7>!>>>c G C E'* G 48!>>> leiEc F ;>>!>>>!>>> 8 '7 F 7 ;>>!>>>!>>> 4! ,nre#istrarea $alorii crean_ei la data de 4 ! '!N 2aloare curentX F '>!>>>c G49!>>> leiEc F ;'>!>>>!>>> 2aloare no"inala F ;>>!>>>!>>>> Di.erenta .a$orabila F '>!>>>!>>> 7 F ;98 '>!>>>!>>> 7!,nre#istrarea %ncasXrii pri"ei tran[e [i a dob-nzii a.erente %n data de '8! '!ND 2aloare no"inala creanta F '>!>>>c GC E'* G 49!>>> leiEc F 49>!>>>!>>> 2aloare de incasat F '>!>>>c C E'*G 4;!>>> leiEc F 4;>!>>>!>>> Di.erenta .a$orabila F >!>>>!>>> Dobanda a.erenta F '>!>>> c G >A G 4;!>>> leiEc F ;7!>>>!>>> 8 '7 F A 787!>>>!>>> 7 49>!>>>!>>> ;98 >!>>>!>>> ;99 ;7!>>>!>>> 8! Actualizare 4 ! '!ND 2aloare curentX F >!>>>c G4;!8>> leiEc F 4;8!>>>!>>> 2aloare no"inala F 4;>!>>>!>>>>

88

Di.erenta .a$orabila F 8!>>>!>>> 7 F ;98 8!>>>!>>> 9 ! Inre#istrarea incasarii celei de a doua transe la data de '8! '!ND': 2aloare no"inala creanta F >!>>>c G 4;!8>> leiEc F 4;8!>>>!>>> 2aloare de incasat F '>!>>>c G40!>>> leiEc F 40>!>>>!>>> Di.erenta .a$orabila F 8!>>>!>>> Dobanda a.erenta F >!>>>cG >AG 40!>>> leiEc F 40!>>>!>>> 8 '7 F A 7 0!>>>!>>>

7 ;98 ;99

4;8!>>>!>>> 8!>>>!>>> 40!>>>!>>>

7;; ! ! ,nre#istrarea ac6izitiei la pret BOB: 2al! Ltila= pret BOB F 8>!>>> c G 48!>>> leiEc F !;8>!>>>!>>> ' 4 F 7>7 !;8>!>>>!>>> '! Inre#istrarea $alorii transportului si asi#urarii externe: 2al! Transport extern F 0!>>> c G 48!>>> leiEc F '0>!>>>!>>> 2al! Asi#urare externa F'!>>> c G 48!>>> leiEc F ;>!>>>!>>> TOTAL transport D asi#urare F 48>!>>>!>>> ' 4 F 7> 48>!>>>!>>> 4! Inre#istrarea transportului intern: ' 4 F 7> '>!>>>!>>> 2aloare utila= F 5ret BOB D TransportDAsi#urareDTransport intern F !;8>!>>>!>>>D'0>!>>>!>>>D;>!>>>!>>>D'>!>>>!>>> F '! '>!>>>!>>> 7! Inre#istrarea platii .urnizorului extern : la '8! '!N: 2aloarea datorieiE'8! '!NF8>!>>> cG49!8>> leiEc F !0'8!>>>!>>> 2aloarea no"inala datorie F !;8>!>>>!>>> Di.erenta curs ne.a$orabila F ;8!>>>!>>> A F 8 '7 !0'8!>>>!>>> 7>7 !;8>!>>>!>>> 998 ;8!>>>!>>> 8! Inre#istrarea di.erentei ne$a.orabile a.erente datoriei .ata de .urnizorul extern L la 4 ! '!N: 2al! Datoriei F >!>>> c G4;!>>> lei F 4;>!>>>!>>> 2al! No"inala F 48>!>>>!>>> Di.! Ne.a$orabila F '>!>>>!>>> 998 F 7> '>!>>>!>>> 9! Inre#istrarea ac6itarii datoriei .ata de .urnizorul L la data de 8!> !ND 2al! Datorie de plata F >!>>>c G 49!>>> F 49>!>>>!>>> 2al! No"inala datorie F 4;>!>>>!>>> Di.erenta de curs .a$orabila F >!>>>!>>> 7> F A 4;>!>>>!>>> 8 '7 49>!>>>!>>> ;98 >!>>>!>>> &i cu $aloarea c6elt! esti"ate pt! de"ontarea utila=ului 3 nu intra in $aloarea "i=locului .ix 3 Cu" 3 C6eltuieli in a$ans 3 Con.or" IA& 9 costul de ac6izitie cuprinde Tcostul esti"at de lic6idare Cscoatere din .unctiune* si transport al acti$ului si de reinnoire a zonei/ in "asura in care aceasta a .ost contabilizata ca pro$izion in con.or"itate cu IA& 4;! 7;0! ! &e inre#istreaza subscrierea capitalului social: 2aloare capital social F >!>>>^ G 4 !>>> leiE^ F 4 >!>>>!>>> 789 F > 4 >!>>>!>>> '! &e inre#istreaza aportarea utila=ului: ' 4 F A '0!>>>!>>> 789 '7!>>>!>>> ;98 7!>>>!>>> sau ' 4 F A '0!>>>!>>> 789 '7!>>>!>>> >74 5ri"e de aport 7!>>>!>>> 4! &e inre#istreaza aportarea nu"erarului in su"a de 9!>>> ^: A F 789 09!>>>!>>> 8 '7 04!>>>!>>> 998 4!>>>!>>> sau A F 789 09!>>>!>>> 8 '7 04!>>>!>>> >90 Alte rezer$e 4!>>>!>>> 7! Inre#istrarea $arsarii capitalului social: > 7;<! F > ' 4 >!>>>!>>>

89

! &e ire#istreaza "a=orarea capitalului social prin co"pensare datorii: 7> F > ' >!>>>!>>> 70>! Capital social F >>!>>>!>>> Rezer$e F 7>!>>> Capitaluri proprii F 7>!>>>!>>> Nr! Actiuni F >!>>> 2aloarea "ate"atica actiune F 7>!>>>!>>> lei E >!>>> act F 7!>>> leiEact! ! Inre#istrarea aportatrii utila=ului prin e"iterea a !>>> actiuni la pret de e"isiune de 7!>>> lei 789 F A 7!>>>!>>> > >!>>>!>>> >74 5ri"e de aport 7!>>>!>>> '! Inre#istrarea aportului e.ecti$: ' 4 F 789 7!>>>!>>>> 4! Inre#istrarea $arsarii capitalului social: > F > ' >!>>>!>>> 7! Inre#istrarea c6eltuielilor de constituire: '> F 8 ' '>>!>>> 8! Inre#istrarea acoperirii c6eltuielilor de consttiuire din pri"ele de aport: >7' F '> '>>!>>> 9! Inre#istrarea incorporarii pri"ei de aport in rezer$e si capital social: >7' F A 4!0>>!>>> > ' !8'>!>>> >90 Alte rez! '!'0>!>>> F 4!0>>!>>>G9>A 70 ! ! Inre#istrarea "a=orarii capitalului social prin con$ersia obli#atiunilor: 9 I"pru"uturi din e"isiuni de obli#atiuni F A ;!>>>!>>> > ' 8!>>>!>>> : 8!>>>G !>>> leiEact 5ri"e de con$ersie a obli#atiunilor in actiuni >77 '!>>>!>>> : 8!>>>G C !7>>? !>>>* atentie d ;>>> in loc de ;>>>>>> 70' ! 5ro.it brut F 7>!>>>!>>> ?'>!>>>!>>> D 0!>>>!>>> F '0!>>>!>>> Calculul $alorii su"ei de repartizat la rezer$e : 5ro.it i"pozabil F 5ro.it brut G8AF !7>>!>>> Inre#istrarea repartizarii rezer$elor le#ale: '< F >9 Rezer$e la#ale !7>>!>>>> Ni$elul "axi" al rezer$elor le#aleF '>A din Capitalul social F 9!>>>!>>>> Co"entarii: Rezer$ele le#ale se pot constitui at-t in li"ita a '>A din capitalul social cat si 8A din 5ro.itul brut 704! ! Inre#istrarea repartizarii pro.itului net pe destinatii: '< F A 7 !>>>!>>> 78; Di$idende de plata '!>>>!>>> > ' Capit! soc! subscris $arsat 8!>>>!>>> 7'7 5articiparea salariatilor la pro.it 8!>>>!>>> >94 Rezer$e statutare !>>>!>>> 779E analit! Alte i"poz!/taxe si $arsa"!asi"! 0!>>>!>>> analitic Co"entarii :Re#iile autono"e nu repartizeaza pro.it net pentru di$idende in situatia cand statul detine exclusi$ inte#ral capitalul social 707! ! Inre#istrarea dreptului de a pri"ii sub$entia: 778 &ub$entii F 4 &ub$entii pt! in$estitii 4>!>>>!>>> '! Inre#istrarea incasarii sub$entiei: 8 ' F 778 4>!>>>!>>> 4! Inre#istrarea ac6izitionarii utila=ului: A F 7>7 8<!8>>!>>> ' 4 8>!>>>!>>> 77'9 <!8>>!>>> 7! Inre#istrarea platii .urnizorului: 7>7 F 8 ' 8!<8>!>>> 8! Inre#istrarea a"ortizarii anuale a utila=ului: 2aloare a"ortizare anuala F $aloare utila=Edurata de utilizare F8>!>>>!>>>leiE8 aniF F >!>>>!>>> leiEan 90 F '0 4 >!>>>!>>> 9! Inre#istrarea a"ortizarii lunare a utila=ului: 2aloare a"ortizare lunara F A"ortizare anualaE ' luniF >!>>>!>>>leiE ' luniF F 044!444 leiEluna 90 F '0 4 044!444 ;! Inre#istrarea trecerii la $enituri a cotei?parti din a"ortizarea a.erenta sub$entiei: A"ortizarea a.erenta su$entiei F C4>!>>>!>>>E8>!>>>!>>>* G 044!444 F 8>>!>>> 4 F ;807 2enituri din sub$entii pt! in$estitii 8>>!>>> 708! ! Inre#istrarea dreptului de a pri"ii sub$entia:

8;

778 F 4 4>!>>>!>>> '! Inre#istrarea pri"irii sub$entiei: 8 ' F 778 4>!>>>!>>> 4! Inre#istrarea ac6izitionarii utila=ului: A F 7>7 <!>>>!>>> ' 4' >>!>>>!>>> 77'9 <!>>>!>>> 7! Inre#istrarea a"ortizarii anuale a utila=ului: 90 F '0 4 '>!>>>!>>> 8! Inre#istrarea trecerii pe $enituri a cotei parti din a"ortizarea a.erenta sub$entiei: 4 F ;807 9!>>>!>>>> F '>!>>>!>>> G 4>!>>>!>>>E >>!>>>!>>> 9! Inre#istrarea $anzarii utila=ului dupa pri"ul an de utilizare: 79 F A >;! >>!>>> ;804 <>!>>>!>>> 77'; ;! >>!>>> ;! Inre#istrarea scoaterii din patri"oniu: A F ' 4 >>!>>>!>>> 9804 0>!>>>!>>> '0 4 '>!>>>!>>> 0! Inre#istrarea restituirii sub$entiei 4 F8 ' '7!>>>!>>> 709! In N prod! .inite : 5$ F 8>!>>>!>>> D T2A <A ? acorda #arant! an Cp F '>!>>>!>>> N? : 2en! din $anz! produselor F >>!>>>!>>> C6elt! reparatii in #arantie F 7!>>>!>>> N: C6elt! reparatii in #arantie F 8!>>>!>>> D <A T2A ON F 2enituri N G O N? O F c6eltuieli cu reparatii x >> 2enituri din $anzare prod! ON? F 7!>>>!>>> x >> F 7A >>!>>>!>>> ON F 8>!>>>!>>> G 7A F '!>>>!>>> FI pro$izion constituit in N Ni$elul pro$izioanelor pentru #arantii F Cc6eltuieli reparatiiE$enituri din $anzari*G >> F 7A 2aloare pro$izion F 8>!>>>!>>> G7A F '!>>>!>>> ! Inre#istrarea $anzarii produselor .inite: 7 F A 8<!8>>!>>> ;> 8>!>>>!>>> 77'; <!8>>!>>> '! Inre#istrarea scoaterii din #estiune: ; F 478 '>!>>>!>>> 4! Inre#istrarea constituirii pro$izionului pentru #arantii acordate clientilor: 90 ' C6eltuieli cu pro$iz! pt! riscuri si c6elt! F 8 0 5ro$izioane pt! riscuri si c6elt! '!>>>!>>> 7! Inre#istrarea su"ei datorate prestatorului ce a e.ectuat reparatiile: AF 7> 8!<8>!>>> 9'0 8!>>>!>>> 77'9 <8>!>>> 8! Inre#istrarea anularii pro$izioanelor pentru #arantii deoarece s?au e.ectuat reparatiile: 8 0 F ;0 ' '!>>>!>>> 709! ! Inre#istrarea subscrierii obli#atiunilor : 2al i"pru"ut F Nr! Obli#atiuni G 2al no"inala F >!>>>G >!>>> F >>!>>>!>>> 79 F 9 I"pru"uturi din e"isiunea de obli#atiuni >>!>>>!>>> '! Inre#istrarea incasarii i"pru"utului: 8 ' F 79 >>!>>>!>>> 4! Inre#istrarea dobanzii : 999 F 90 Dobanzi a.er! i"pru"ut! din e"isiunea de obli#atiuni 8>!>>>!>>> 7!5lata dobanzii 90 F 8 ' 8>!>>>!>>> 8! Inre#istrarea con$ersiei obli#atiunilor : 9 F A >>!>>>!>>> > ' 08!>>>!>>> F 2n >7 5ri"e de e"isiune 8!>>>!>>> F2e?2n >77 5ri"e de con$ersie a obli#atiunilor in actiuni >!>>>!>>> sau 9 F A >>!>>>!>>> > ' 08!>>>!>>> >77 8!>>>!>>> 70;! ! Inre#istrarea subscrierii obli#atiunilor : 79 F 9 >!>>>!>>> '! Inre#istrarea incasarii i"pru"utului: 8 ' F 79 >!>>>!>>> 4! Inre#istrarea dobanzii in pri"ul an: 999 F 90 7!8>>!>>>

80

7! Inre#istrarea platii dobanzii in cel de al doilea an: AF 8 ' 9!;8>!>>> 90 7!8>>!>>> 999 '!'8>!>>> 8! Inre#istrarea rascu"pararii obli#atiunilor: 8>8 Obli#atiuni e"ise si rascu"parate F 8 ' >!>>>!>>> 9! Inre#istrarea anularii i"pru"utului : 9 F 8>8 >!>>>!>>> 700! ! Inre#istrarea subscrierii obli#atiunilor : 79 F 9 >!>>>!>>> '! Inre#istrarea incasarii i"pru"utului: 8 ' F 79 >!>>>!>>> 4! Inre#istrarea dobanzii in pri"ul an: 999 F 90 7!8>>!>>> 7! Inre#istrarea platii dobanzii in cel de al doilea an: AF 8 ' 9!;8>!>>> 90 7!8>>!>>> 999 '!'8>!>>> 8! Inre#istrarea rascu"pararii obli#atiunilor: 8>8 Obli#atiuni e"ise si rascu"parate F 8 ' >!>>>!>>> 9! Inre#istrarea anularii i"pru"utului : 9 F 8>8 >!>>>!>>> 70<! ! Inre#istrarea subscrierii obli#atiunilor : A F 9 '8!>>>!>>> 79 '>!>>>!>>> 9< 5ri"e ra"bursare a obli#atiunilor 8!>>>!>>> '! Inre#istrarea a"ortizarii pri"elor de ra"bursare a.erente pri"ului an: ex!N 9090 C6elt! .in! pri$! a"ortiz! pri"elor de e"is!F 9< '!8>>!>>> 4! Inre#istrarea a"ortizarii pri"elor de e"isiune a.erente celui de al doilea an: ex!ND 9090 F 9< '!8>>!>>> 7! Inre#istrarea rascu"pararii obli#atiunilor: 8>8 F 8 ' '8!>>>!>>> 8! Inre#istrarea anularii obli#atiunilor: 9 F 8>8 '8!>>>!>>> 7<>! ! Inre#istrarea pri"irii creditului : 8 ' F 9' Credite bancare pe ter"en lun# >>!>>>!>>> '! Inre#istrarea dobanzii lunare: Dobanda lunara F 2al I"pru"ut Grata dobGC E '*F >>!>>>!>>>G7>AE ' F 7>!>>>!>>>E ' F 4!444!4444 999 F 90' Dobanzi a.erente creditelor bancare pe ter"en lun# 4!444!444 Aceasta este inre#istrarea dobanzii ra"bursate in lunile ? > ale i"pru"utului+ $aloarea acestuia pt luna > este de 4!444!447 lei C din rotun=iri* 4! Inre#istrarea platii dobanzii si a ra"bursarii cotei parti a i"pru"utului in luna > : 2al dobanda inre#istrata pana in luna > repartizata pe 8 transe F C4!444!444 G >* E 8 F 9!999!999 2al! I"pru"ut platita F >>!>>>!>>>E8 F '>!>>>!>>> A F 8 ' '9!999!999 9' '>!>>>!>>> 90' 9!999!999 7! Inre#istrarea platii dobanzii si a ra"bursarii i"pru"utului in luna a : A F 8 ' '<!444!44' 999 '!999!999 F C >>!>>>!>>> ? '>!>>>!>>>* G 7>A E ' 90' 9!999!999 9' '>!>>>!>>> 8! Inre#istrarea platii dobanzii si a ra"bursarii i"pru"utului in luna a ': A F 8 ' '0!999!999 999 '!>>>!>>> F C >>!>>>!>>> ? 7>!>>>!>>>* G 7>A E ' 90' 9!999!999 9' '>!>>>!>>> 9! Inre#istrarea platii dobanzii si a ra"bursarii i"pru"utului in luna a 4: A F 8 ' ';!<<<!<<< 999 !444!444 F C >>!>>>!>>> ? 9>!>>>!>>>* G 7>A E ' 90' 9!999!999 9' '>!>>>!>>> Dobanda curenta F '>!>>>!>>>G7>AF999!999 ;! Inre#istrarea platii dobanzii si a ra"bursarii i"pru"utului in luna a 7: A F 8 ' ';!<<<!<<< 999 999!999 F C >>!>>>!>>> ? 0>!>>>!>>>* G 7>A E ' 90' 9!999!999 9' '>!>>>!>>> 7< ! ! Inre#istrarea pri"irii creditului in $aluta:

8<

8 '7 F 9' 4>!>>>!>>> F !>>> G 4>!>>> '! Inre#istrarea dobanzii a.erente pri"ului an N: 999 F 90' 4! >>!>>> F !>>> G >A G 4 !>>> F >>G4 !>>> 4! Inre#istrarea a=ustarii i"pru"utului in anul N: 998 F 9' !>>>!>>> F !>>> G C4 !>>> 4>! >>>* F !>>> G !>>> 7! Inre#istrarea ra"bursarii pri"ei transe din i"pru"ut: 9' F 8 '7 8!8>>!>>> F 8>> G 4 !>>> 8! Inre#istrarea platii dobanzii anul N: 8 '7 F 90' 4! >>!>>> 9! Inre#istrarea dobanzii a.erente anului ND : 999 F 90' !7>>!>>> F 8>> G >A G '0!>>> F 8> G '0!>>> ;! Inre#istrarea a=ustarii i"pru"utului in anul ND : 9' F ;98 !8>>!>>> F 8>> G C4 !>>> '0! >>>* F 8>> G 4!>>> 0! Inre#istrarea ra"bursarii i"pru"utului si a dobanzii scadente: A F 8 '7 8!7>>!>>> 9' 7!>>>!>>> F 8>>G '0!>>> 90' !7>>!>>> 7<'! ! Inre#istrarea pri"irii i"pru"utului: 8 ' F 99 Datorii catre societatile din cadrul #rupului 0>!>>>!>>> '! Inre#istrarea platii dobanzii si a ra"bursarii transei de i"pru"ut: A F 8 ' 70!>>>!>>> 999 0!>>>!>>> F 0>!>>>!>>> G >A 99 7>!>>>!>>> 4! Inre#istrarea platii dobanzii si a ra"bursarii transei a doua de i"pru"ut: A F 8 ' 77!>>>!>>> 999 7!>>>!>>> F C0>!>>>!>>> 7>!>>>!>>>*G >A F 7>!>>>!>>> G >A 99 7>!>>>!>>> 7<4! ! Inre#istrarea pro$izionului a.erent pri"ului an N: 90 ' F 8 0 9>!>>>!>>> '! Inre#istrarea pro$izionului a.erent anului ND : 90 ' F 8 0 9>!>>>!>>> 4! Inre#istrarea c6eltuielilor cu reparatiile: A F 7> 7'!0>>!>>> 9 '>!>>>!>>> 77'9 ''!0>>!>>> 7! Inre#istrarea anularii pro$izionului constituit: 8 0 F ;0 ' '>!>>>!>>> 8! 5lata .urnizor cu O5 7> F 8 ' 7'!>>>!>>> 7<7! ! Inre#istrarea ac6izitionarii pro#ra"ului in.or"atic: A F 7>7 !<>>!>>> '>0 Alte i"obilizari necorporale >!>>>!>>> 77'9 !<>>!>>> '! Inre#istrarea ac6itarii contra$alorii pro#ra"ului in.or"atic: 7>7 F 8 ' !<>>!>>> 4! Inre#istrarea a"ortizarii lunare: 90 F '0>0 A"ortizarea altor i"obilizari necorporale ';;!;;0 A"ortizarea lunara F $aloarea pro#ra"E49 luni F >!>>>!>>> E 4 E ' F ';;!;;0 7! Inre#istrarea scoaterii din e$identa: '0>0 F '>0 >!>>>!>>> 7<8! ! Inre#istrarea acordarii a$ansului A F 8 ' 8!>>>!>>> '47 A$ansuri acordate pt! i"obilizari necorporale 7!'> !90> 77'0 ;<0!4'> '! Inre#istrarea .acturii .inale A F 7>7 '4!0>>!>>> '>4 C6eltuieli de dez$oltare '>!>>>!>>> 77'9 4!0>>!>>> 4! &tin#ere a$ans acordat .urnizorului : 7>7 F A 8!>>>!>>> '47 7!'> !90> 77'0 ;<0!4'> sau '! Inre#istrarea di.erenta de $aloare a proiectului: A F 7>7 0!0>>!>>> '47 8!;<0!4'> 77'9 4!>> !90> 4! Inre#istrarea receptiei proiectului '>4 F '47 '>!>>>!>>>

9>

7! 5lata contra$alorii proiectului ra"asa neac6itata: 7>7 F 8 ' 0!0>>!>>> F '>!>>>!>>> D4!0>>!>>>CT2A* 8!>>>!>>> 8! Inre#istrarea a"ortizarii lunare: 90 F '0>4 A"ortizarea c6elt! de dez$oltare !>>>!>>> F '>!>>>!>>>E '> luni 9! Inre#istrarea scoaterii din e$identa: '0>4 F '>4 '>!>>>!>>> 7<9! ! Inre#istrarea ac6izitionarii terenului: A F 7>7 8<!8>>!>>> ' Terenuri 8>!>>>!>>> 77'9 <!8>>!>>> '! Inre#istrarea lucrarilor de a"ena=are: A F 7>7 '4!0>>!>>> ' ' A"ena=ari la terenuri '>!>>>!>>> 77'9 4!0>>!>>> 4! Inre#istrarea a"ortizarii anuale: 90 F '0 8!>>>!>>> F '>!>>>!>>> E 7 Nota: Aceasta inre#istrare se repeta in anii ' si 4 de utilizare 7! Inre#istrare $anzarii terenului: 79 F A <8!'>>!>>> ;804 2enituri din $anzarea acti$elor 0>!>>>!>>> 77'; 8!'>>!>>> 8! Inre#istrarea scoaterii din e$identa a terenului: 9804 C6eltuieli pri$ind acti$ele cedateF ' 8>!>>>!>>> 9! Inre#istrarea scoaterii din e$identa a a"ena=arii: A F ' ' '>!>>>!>>> 9804 8!>>>!>>> '0 8!>>>!>>> 7<;! ! Inre#istrarea ac6izitionarii utila=ului: A F 7>7 7;!9>>!>>> ' 4 7>!>>>!>>> 77'9 ;!9>>!>>> '! Ac6itarea contra$alorii utila=ului: 7>7 F 8 ' 7;!9>>!>>> 4! Inre#istrarea a"ortizarii a.erente pri"ului an de .unctionare: 90 F '0 4 '>!>>>!>>> F 7>!>>>!>>> G 8>A 7! Inre#istrarea operatiunilor de ree$aluare: 2aloare utila= G /9 F 7>!>>>!>>> G !9 F 97!>>>!>>> ' 4 F >8 '7!>>>!>>> F 97!>>>!>>> 7>!>>>!>>> 2aloare a"ortizare cu"ulata G /9 F '>!>>>!>>> G /9 F 4'!>>>!>> >8 F '0 4 '!>>>!>>> F 4'!>>>!>>> '>!>>>!>>> 8! Inre#istrarea a"ortizarii lunare pentru anii ur"atori: 90 F '0 4 999!99; A"ortizare F 4'!>>>!>>> lei E 7 ani E ' luni F 0!>>>!>>> leiEan E ' F 999!99; 7<0! ! Inre#istrarea ac6izitionarii utila=ului: A F 7>7 ; !7>>!>>> ' 4 9>!>>>!>>> 77'9 !7>>!>>> '! Ac6itarea contra$alorii utila=ului : 7>7 F 8 ' ; !7>>!>>> 4! Inre#istrarea a"ortizarii anuale/ an N: 90 F '0 4 9!>>>!>>> 2al a"ortizare anuala F 9>!>>>!>>>leiE > aniF9!>>>!>>> leiEan 7! Inre#istrarea a"ortizarii lunii an ND : 90 F '0 4 8>>!>>> F 9!>>>!>>>E ' 8! Inre#istrarea $anzarii utila=ului: 79 F A 84!88>!>>> ;804 78!>>>!>>> 77'; 0!88>!>>> 9! Inre#istrarea scoaterii din e$iden_X : AF ' 4 9>!>>>!>>> 9804 84!8>>!>>> '0 4 9!8>>!>>> 7<<! ! Inre#istrarea pri"irii creditului: 8 ' F 9' !>>>!>>>!>>> '! Inre#istrarea dobanzii a.erente ex! .in! '>>8: 999 F 90' 4>>!>>>!>>>

2al! Dobanda F !>>>!>>>!>>> G7>A G C< E '* F 4>>!>>>!>>> 4! Inre#istrarea $eniturilor .inanciare: 8 ' F ;99 >>!>>>!>>> 7! Inre#istrarea i"obilizarii in curs pentru ex!.in! '>>8: '4 I"obilizari corporale in curs F ;'' 2enituri din prod!de i"obilizari corporale 0>>!>>>!>>> 8! Inre#istra" consu"urile: clasa 9 F A 0>>!>>>!>>> clasa ' x clasa 4 x clasa 7 x clasa 8 x Nota : con.or" trata"entului de baza costurile i"pru"uturilor nu se capitalizeaza/ sunt contabilizate in c6eltuielile exercitiului in care se e.ectueaza 8>>! ! Inre#istrarea dobanzii pentru ex!.in! '>>9 perioada ian! "artie : 999 F 90 >>!>>>!>>> F !>>>!>>>!>>> G7>A G C4 E '* '! Inre#istrarea platii dobanzii a.erente pri"ului an de i"pru"ut si a ra"bursarii pri"ei transe la !>7!'>>9: A F 8 ' 98>!>>>!>>> 90 7>>!>>>!>>> F 4>>!>>>!>>> D >>!>>>!>>> F C'>>8 D '>>9* 9' '8>!>>>!>>> 4! Inre#istrarea dobanzii a.erente aprilie dec! pentru ex!.in! '>>9: 999 F 90 ''8!>>>!>>> F C !>>>!>>>!>>>?'8>!>>>!>>>* G7>A G C<E '*F ;8>!>>>!>>>G7>AGC<E '* 7! Inre#istrarea $eniturilor .inanciare: 8 ' F ;99 '>!>>>!>>> 7! Inre#istrarea in$estitiei in curs : '4 F ;'' !'>>!>>>!>>> 8! Inre#istra" consu"urile: clasa 9 F A !'>>!>>>!>>> clasa ' x clasa 4 x clasa 7 x clasa 8 x 8> ! 2aloarea in$estitiei in curs con.or" trata"entului alternati$ se deter"ina ast.el: 2i F 0>>!>>>!>>> D 4>>!>>>!>>> ? >>!>>>!>>> F ! >>!>>>!>>> Consu"uri D dobanzi ? $enituri .inanciare dobanzi F "ld G7>A G <E ' F 4>>!>>>!>>> ! Inre#istrarea in$estitiei in curs : '4 F ;'' ! >>!>>> 8>'! 2aloarea in$estitei in curs con.or" trata"entului alternati$ se deter"ina ast.el : 2i F !'>>!>>>!>>> D 8>!>>>!>>> ? '>!>>>!>>> G E' F F !'<>!>>>!>>> Consu"uri D dobanzi ? $enituri .inanciare In perioada de intrerupere a lucrarii nu se iau in calculul in$estitiei dobanzile a.erente dobanda in perioada > >4! '>>9 nu se ia in calcul dobanda in perioada >7 '! '>>9 se iau in calcul doar 9 luni ?iunie dece"brie F C "ld '8> "il* G 7>A G 9E ' F ;8> "il G7>A G9E ' F 8>!>>>!>>> &e pondereaza c6eltuielile si $eniturile .inanciare cu durata e.ecti$a de realizare a lucrarii respecti$ cu 9 luni E ' luni ! Inre#istrarea in$estitiei in curs : '4 F ;'' !'<>!>>>!>>>

503 ! 5ri"irea .acturii de la constructor in pri"a A F 7>7 ; !7>>!>>> luna: '4 9>!>>>!>>> 77'9 !7>>!>>> ' 5ri"irea .acturii in luna a doua A F 7>7 7;!9>>!>>> '4 7>!>>>!>>> 77'9 ;!9>>!>>> 4 Inre#istrarea in$estitiei .inalizate ' ' F '4 >>!>>>!>>> 7 Ac6itarea .acturilor 7>7 F 8 ' <!>>>!>>> 8 Inre#istrarea a"ortizarii depozitului 90 F '0 ' 7!>>>!>>> 9 2anzarea depozitului 79 F A 48!;>>!>>> ;804 4>!>>>!>>> 77'; 8!;>>!>>> ; Descarcarea #estiunii de depozitul $andut '0 ' F ' ' >>!>>>!>>> 0 Incasarea .acturii 8 ' F 79 48!;>>!>>> 504! Actualizare $aloare brut contabil ' ' F >8 7>!>>>!>>> ' Actualizare a"ortizare cu"ulada >8 F '0 ' 8!>>>!>>> Inainte de actualizare Dupa actualizare 2aloare brut contabila C&d ' '* 4>!>>>!>>> ;>!>>>!>>>

9'

A"ortizarea cu"ulata C&c '0 '* >!>>>!>>> 8!>>>!>>> 2aloarea net contabila '>!>>>!>>> 88!>>>!>>> 505! 5entru anul N ! Ac6izitionarea "i=locului de transport A F 7>7 <!>>>!>>> ' 44 >>!>>>!>>> 77'9 <!>>>!>>> Aa F >>!>>>!>>> E 8 F '>!>>>!>>> '! Inre#istrarea a"ortizarii pentru anul N 90 F '0 4 >!>>>!>>> ' 5entru anul ND ! Inre#istrarea a"ortizarii pentru anul ND 90 F '0 4 '>!>>>!>>> Gnc '! Inre#istrarea actualizarii Cree$aluarii* A F >8 48!>>>!>>> "i=locului de transport ' 44 8!>>>!>>> '0 4 4>!>>>!>>> Gnc Inainte de actualizare Dupa actualizare 2aloare brut contabila C&d ' 44* >>!>>>!>>> >8!>>>!>>> A"ortizarea cu"ulata C&c '0 4* 4>!>>>!>>> > 2aloarea net contabila ;>!>>>!>>> >8!>>>!>>> 506! Inre#istrarea a"ortizarii a.erente 90 F '0 4 4>!>>>!>>> exercitiului .inanciar ND' '! Inre#istrarea di.erentei din ree$aluare/ constand intr?o di"inuare a rezer$ei din ree$aluare/ intrucat $aloarea neta ree$aluata este de 4>!>>>!>>> lei/ iar $aloarea contabila neta la data ree$aluarii este de ;8!>>>!>> lei Cindi.erent de "etoda de contabilizare .olosita anterior/ deoarece >8!>>>!>>> ;8!>>>!>>> F 4>!>>>!>>>*! Deci/ di.erenta din ree$aluare este o (descrestere) de 78!>>>!>>> lei C;8!>>>!>>> 4>!>>>!>>>*! &ituatia ree$aluarii/ prin "etoda "odi.icarii costului istoric si a a"ortizarii cu"ulate/ se $a prezenta ast.el Ca$and in $edere raportul de >!7 dintre $aloarea contabila neta noua si $ec6e/ respecti$ 4>!>>>!>>> : ;8!>>>!>>>* : Inainte de ree$aluare Dupa ree$aluare 2alori contabile brute 8>!>>>!>>> 9>!>>>!>>> A"ortizari cu"ulare ;8!>>>!>>> 4>!>>>!>>> 2alori contabile nete ;8!>>>!>>> 4>!>>>!>>> Intrucat aceasta (descrestere) are corespondent intr?o rezer$a din ree$aluare anterioara/ se $a utiliza cu prioritate aceasta rezer$a/ iar di.erenta neacoperita/ de >!>>>!>>> lei C78!>>>!>>> 48!>>>!>>>*/ $a a.ecta rezultatul exercitiului curent: Inre#istrarea contabila ar .i: A F ' 44 <>!>>>!>>> >8 48!>>>!>>> 9800 >!>>>!>>> '0 4 78!>>>!>>> 507. Ac6izitionarea benzii transpoprtatoare ' 4 F 7>7 87!>>>!>>> ' Inre#istrarea a"ortizarii liniare 90 F '0 4 9!>>>!>>> Cont de ac6izitie F 7<!>>>!>>> D 8!>>>!>>> F 87!>>>!>>> Aa F 87!>>>!>>> E < F 9!>>>!>>> 508 . Ac6izitie "obiliara A F 7>7 4!8;>!>>>!>>> ' 4 4!>>>!>>>!>>> 77'9 8;>!>>>!>>> ' Constituirea unui pro$izion 90!! F '<!! 9>>!>>>!>>> 4 A"ortizarea anuala 90 F '0 !! 8>>!>>>!>>> 7 &coaterea din .unctiune '0 F ' 4 4>>!>>>!>>> 8 Inre#istrarea contabila cu di$erse "ateriale A F 7> 9'0 77'9 9 &alariile personalului 97 F 7' '>>!>>>!>>>

8<8!>>>!>>> 8>>!>>>!>>> <8!>>>!>>>

509. Re#i"ul accelerat de a"ortizare ? A"ortis"entul in pri"ul an de .unctionare CA *: A F 2a e 8>A F 9>!>>>!>>> e 8>A F 4>!>>>!>>> lei ? 2aloarea ra"asa de a"ortizat dupa pri"ul an C2R *: 2R F 2a A F 9>!>>>!>>> f 4>!>>>!>>> F 4>!>>>!>>> lei ? A"ortis"entul anual CAi* in anii ra"asi ai duratei nor"ale de .unctionare: Ai F 2R E CDn. f * F 4>!>>>!>>> E C8f * F ;!8>>!>>> lei i F '/4/7/8 A"ortis"entul lunar in pri"ul an de .unctionare $a .i: AL F A E ' F 4>!>>>!>>> E ' F '!8>>!>>> lei A"ortis"entul lunar CALi* in anii ur"atori/ pana la s.arsitul duratei nor"ale de .unctionare: ALi F Ai E ' F ;!8>>!>>> E ' F 9'8!>>> lei 5entru ca a"ortizarea utila=ului incepe in luna au#ust/ exercitiul N/ a"ortis"entul in anul N/ $a .i: AN F AL e 8 F '!8>>!>>> e 8 F '!8>>!>>> lei In anul ND / a"ortis"entul inre#istrat $a .i: AND F AL e ; D AL' e 8 F '!8>>!>>> e ; D 9'8!>>> e 8 F '>!9'8!>>> lei In anii ND'/ ND4 si ND7 a"ortis"entul anual $a .i: A F ;!8>>!>>> lei In anul ND8/ a"ortis"entul inre#istrat este: AND8 F AL8 e ; F 9'8!>>> e ; F 7!4;8!>>> lei

94

510 ! Re#i"ul de#resi$ de a"ortizare/ $arianta AD ? A"ortis"entul in pri"ul an: A F 2a e gd F 2A e Cg e J* F 9>!>>>!>>> e 4>A F 0!>>>!>>> lei J F /8 ? 2aloarea ra"asa de a"ortizat dupa pri"ul an C2R *: 2R F 2a A F 9>!>>>!>>> f 0!>>>!>>> F 7'!>>>!>>> lei ? A"ortis"entul in anul ': a* A"ortis"entul de#resi$: A'D F 2R e gd F 7'!>>>!>>> e 4>A F '!9>>!>>> lei b* A"ortis"entul liniar: A'L F 2R E CDn. f * F 7'!>>>!>>> E C8 f * F >!8>>!>>> lei 5entru ca A'D I A'L/ a"ortis"entul in anul ' al duratei nor"ale de .unctionare este: A' F A'D F '!9>>!>>> lei ? 2aloarea ra"asa de a"ortizat dupa ' ani de .unctionare C2R'*: 2R' F 2R f A' F 7'!>>>!>>> f '!9>>!>>> F '<!7>>!>>> lei ? A"ortis"entul in anul ': c* A"ortis"entul de#resi$: A4D F 2R' e gd F '<!7>>!>>> e 4>A F 0!0'>!>>> lei d* A"ortis"entul liniar: A4L F 2R' E CDn. f '* F '<!7>>!>>> E C8 f '* F <!0>>!>>> lei 5entru ca A4D I A4L/ a"ortis"entul in anul 4 si pana la s.arsitul duratei nor"ale de .unctionare este: A4 F A7 F A8 F <!0>>!>>> lei In ceea ce pri$este a"ortis"entul lunar/ acesta se deter"ina pe baza ur"atoarei relatii: Alunar F Aanual E ' 5ornind de la rezultatele obtinute "ai sus si tinand sea"a ca a"ortizarea utila=ului se .ace incepand cu luna au#ust/ din exercitiul N/ a$e": ? A"ortis"entul in anul N: AN F A e C8 E '* F 0!>>>!>>> e C8 E '* F ;!8>>!>>> lei ? A"ortis"entul in anul ND : AND F A e C; E '* D A' e C8 E '* F 0!>>>!>>> e C;E '* D '!9>>!>>> e C8E '* F F 8!;8>!>>> lei ? A"ortis"entul in anul ND': AND' F A' e C; E '* D A4 e C8 E '* F '!9>>!>>> e C;E '* D <!0>>!>>> e C8E '* F F !744!444 lei ? A"ortis"entul in anii ND4/ ND7: AND4 F AND7 F <!0>>!>>> lei ? A"ortis"entul in anul ND8: AND8 F A8 e C; E '* F <!0>>!>>> e C;E '* F 8!; 9!99; lei 511. Acordarea unui i"pru"ut Acordare a=utor .inanciar 78 F 8 ' 0>!>>>!>>> ' Inre#istrare contabila de incasat 78>0 F ;99 9!>>>!>>> 4 Incasare i"pru"ut N 8 ' F A 70!>>>!>>> 78 7>!>>>!>>> 78 0 0!>>>!>>> Incasare i"pru"ut ND 8 ' F A 77!>>>!>>> 78 0 7!>>>!>>> 78 7>!>>>!>>> 512! Inre#istrarea .acturii de cu"parare a "asinii A F 7>7 <!>>>!>>> de sle.uit ' 4 >>!>>>!>>> 77'9 <!>>>!>>> ' Inre#istrarea .acturii pri$ind c6eltuielile de A F 7>7 8!<8>!>>> transport ' 4 8!>>>!>>> 77'9 <8>!>>> 4 Ac6itarea datoriei catre .urnizorul de 7>7 F 8 ' <!>>>!>>> i"obilizari 7 Ac6itarea datoriei catre caraus 7>7 F 8 ' 8!<8>!>>> 8 A"ortizarea lunara a "asinii de sle.uit 90 F '0 4 0;8!>>> 9 2anzarea "asinii de sle.uit 79 F A 7;!9>>!>>> ;804 7>!>>>!>>> 77'; ;!9>>!>>> ; &coaterea din e$identa a "asinii $andute A F ' 4 >8!>>>!>>> Gnc '0 4 07!>>>!>>> 9804 ' !>>>!>>> 0 Incasarea creantei 8 ' F 79 7;!9>>!>>> Gnc $aloare contabila: >8!>>>!>>> $aloare a"ortizata: 0;8!>>> e 0 ani e ' luni F 07!>>>!>>> $aloare contabila neta: >8!>>>!>>> f 07!>>>!>>> F ' !>>>!>>> 513. a 5ri"ire cu titlu #ratuitY a unui "i=l! De transport! ' 4 F 4 7! 98!>>> Inre#! a"ort! lunare 0!>>>!>>>:7: ' 90 F '0 4 !999!999 b Trecere la $enituri a unei cote parti din sub$entiile pt in$estitii 4 F ;807 !999!999 Casarea "i=locului .ix dupa ' ani A F ' 44 0>!>>>!>>> '0 4 7>!>>>!>>> 9800 7>!>>>!>>>

97

Trecerea asupra $enituirilor a sub$entiei pentru in$estitii 4 F ;807 7>!>>>!>>> 514 ! Cu"pararea accesoriilor A F 7> 48!;>>!>>> 4>'7 4>!>>>!>>> 77'9 8!;>>!>>> ' Ac6itarea .acturii cu ordin de plata 7> F 8 ' 48!;>>!>>> 4 Incorporarea accesoriilor in $aloarea acti$elor "odernizate ' 4 F 4>'7 4>!>>>!>>> 7 A"ortizarea lunara a "asinii pe durata ra"asa/ dupa e.ectuarea "odernizarii 90 F '0 4 !9'8!>>> A"ortizarea lunara a "asinii pe durata ra"asa/ dupa e.ectuarea "odernizarii daca durata de utilizare creste cu >A 90 F '0 4 !8>>!>>> 515! Acordarea i"pru"utului '9; F 8 ' >>!>>>!>>> ' Incasarea 8 ' F ;94 4>!>>>!>>> 4 Ra"bursarea 8 ' F '9; 8>!>>>!>>> 7 Dobanda pentru anul al '?lea '9;' F ;94 8!>>>!>>> 8 Includerea la pierderi a dobanzii 994 F '9;' 8!>>>!>>> 9 Llti"a rata 994 F '9; 8>!>>>!>>> 516 Acordare de i"pru"ut prin banca >>>^ @ 4 !>>>leiE^ '9;4 F 8 '7 4 !>>>!>>> ' Inre#istrarea dobanzii de incasat la s.arsitul anului !>>>^@'oA@4'!>>> '9;7 F ;94 9!7>>!>>> 4 Inre#istrare di.erente de curs $alutar '9;4 F ;98 !>>>!>>> 7 Incasare dobanda la cursul de 4 !8>> leiE^ A F '9;7 9!7>>!>>> 8 '7 9!4>>!>>> 998 >>!>>> 8 Inre#istrare si incasare dobanda pe al doilea an >>@'>A@44!>>> 8 '7 F ;94 9!9>>!>>> 9 Restituire de i"pru"ut la scadenta la curs de 44!>>>leiE^ 8 '7 F A 44!>>>!>>> '9;4 4'!>>>!>>> ;98 !>>>!>>> 517 a In contabilitatea societatii @! Inre#istrarea titlurilor de participare si scoaterea din patri"oniu a "i=locului de transport adus ca aport A F ' 44 >>!>>>!>>> '0 4 '>!>>>!>>> '9 0>!>>>!>>> b In contabilitatea societatii M &ubscriere de capital 789 F > 0>!>>>!>>> 2arsare de capital '' 4 F 789 0>!>>>!>>> Re#ularizare de capital > F > ' 0>!>>>!>>> 518 Ac6izitionarea actiunilor '94 F '9< '>!>>>!>>> ' 5lata contra$alorii actiunilor '9< F 8 ' '>!>>>!>>> 4 La s.arsitul anului constituirea unui 9094 F '<9 '!>>>!>>> pro$izion pentru deprecierea actiunilor: C'>!>>> 0!>>>* e >> 7 La s.arsitul anului ur"ator/ "a=orarea 9094 F '<9 !>>>!>>> pro$izionului pentru deprecierea actiunilor: C 0!>>> ;!>>>* e !>>> Gnc 8 2anzarea a '>> actiuni 84 F ;97 4!7>>!>>> 9 &coaterea din e$identa a actiunilor $andute 997 F '94 7!>>>!>>> ; Anularea pro$izionului a.erent actiunilor '<9 F ;094 9>>!>>> $andute C'>A e 4!>>>!>>>* Gnc 5ro$izion necesar C'>!>>> ? ;!>>>* e !>>> F 4!>>>!>>> 5ro$izion existent '!>>>!>>> :a=orarea pro$izionului !>>>!>>> 519! Trecerea/ la inceputul lunii/ a stocului initial 9> F 4> '>!>>> de "aterii pri"e pe c6eltuieli 4> F 9> '>!>>> ' Ac6izitionarea de "aterii pri"e A F 7> 999!7>> Gnc 9> 89>!>>> 77'9 >9!7>> 4 Inre#istrarea/ la s.arsitul lunii/ a stocului 4> F 9> ';'!>>> .inal de "aterii pri"e 9> F 4> ';'!>>> C'>> e !49> leiEJ#* Gnc Cu"p F C '>!>>> D 89>!>>>* E C >>D7>>* F 90>!>>> E 8>> F 49> leiEJ# 520! Inre#istrarea c6eltuielilor de productie ? cu "ateriile pri"e 9> F 4> 48!>>>!>>>

98

? cu "aterialele consu"abile 9>' F 4>' 8!>>>!>>> ? cu colaboratorii 9' F 7> !>>>!>>> Total cost de productie 9 !>>>!>>> Cpu F 9 !>>>!>>> E 0>> F ;9!'8> leiEbuc ' Inre#istrarea productiei de se"i.abricate la 47 F ; 97!>>>!>>> cost standard 4 Inre#istrarea di.erentelor de pret a.erente 470 F ; 4!>>>!>>> productiei obtinute C9 !>>>!>>> 97!>>>!>>>* 7 2anzarea se"i.abricatelor 7 F A 7;!9>>!>>> ;>' 7>!>>>!>>> 77'; ;!9>>!>>> 8 &coaterea din e$identa a se"i.abricatelor ; F 47 4'!>>>!>>> $andute 9 Di.erentele de pret a.erente productiei de ; F 470 009!7>> se"i.abricate $andute O470 F C !>>>!>>> D 4!>>>!>>>* E C0!>>>!>>> D 97!>>>!>>>* F >!>';; ; Incasarea .acturii 8 ' F7 7;!9>>!>>> 521! a 5roduse .inite o.erite #ratuit 980' F A 9!>>>!>>> 478 0!>>>!>>> 470 '!>>>!>>> ? inre#istrarea T2A?ului a.erent produselor 948 F 77'; ! 7>!>>> C9!>>>!>>> e <A* b 5roduse .inite .olosite pentru actiuni de 9'4 F 478 8>>!>>> protocol c 5lusuri de se"i.abricate constatate la 47 F ; !>>>!>>> in$entariere 522. a 5roduse .inite trans.erate la "a#azinul 4; F ;> 7!>>>!>>> propriu de des.acere cu a"anuntul ; F 478 4!>>>!>>> C7!>>>!>>> e <A* 77'9 F 77'; ;9>!>>> b 5roduse reziduale distruse de incendii 9; F 479 >>!>>> 523. Inre#istrarea produselor .inite obtinute in AF; '!>>>!>>> luna ianuarie 478 8!>>>!>>> 470 4!>>>!>>> Total c6eltuieli de productie F 8!>>>!>>> h Cost e.ecti$ F '!>>>!>>> hi exista productie neter"inata la s.arsitul lunii ianuarie ' Inre#istrarea productiei in curs de executie 44 F ; 4!>>>!>>> la s.arsitul lunii ianuarie 4 &tornarea produselor neter"inate la 44 F ; 4!>>>!>>> inceputul lunii .ebruarie 7 Inre#istrarea productiei obtinute in luna AF; '!>>>!>>> .ebruarie 478 !>>>!>>> 470 !>>>!>>> 5roduse neter"inate la inceputul lunii .ebruarie: 4!>>>!>>> lei D Total c6eltuieli de productie in luna .ebruarie: >!>>>!>>> lei f Cost e.ecti$ al productiei ter"inate: '!>>>!>>> lei 5roductie neter"inata la s.arsitul lunii .ebruarie: !>>>!>>> lei 8 Inre#istrarea produselor neter"inate la 44 F ; !>>>!>>> s.arsitul lunii .ebruarie 524! Tri"iterea produselor la consi#natie 487 F 478 '!>>>!>>> Cpe baza de a$iz* ' Tri"iterea .acturii dupa $anzarea 7 F A 4!8;>!>>> produselor ;> 4!>>>!>>> 77'; 8;>!>>> 4 &coaterea din e$identa a produselor $andute ; F 487 '!>>>!>>> 7 Incasarea .acturii in nu"erar 84 F 7 4!8;>!>>> 525! Li$rarea la export a "ar.urilor Gnc F A 4>>!>>>!>>> ;>; ';>!>>>!>>> ;>0 4>!>>>!>>> ' Descarcarea #estiunii de "ar.urile $andute 9>; F 4; '>>!>>>!>>> 4 Inre#istrarea .acturii de transport pe parcurs 9'7 F 7> 4>!>>>!>>> extern 7 5lata transportatorului A F 8 '7 4 !>>>!>>> 7> 4>!>>>!>>> 998 !>>>!>>> 8 Incasarea contra$alorii "ar.ii exportate 8 '7 F A 4'>!>>>!>>> 7 4>>!>>>!>>> 7

99

;98 '>!>>>!>>> Gnc 2alCAB F >!>>> L&D e 4>!>>> leiEL&D F 4>>!>>>!>>> lei Transport extern F !>>> L&D e 4>!>>> leiEL&D F 4>!>>>!>>> lei 2aloare BOB F 4>>!>>>!>>> f 4>!>>>!>>> F ';>!>>>!>>> lei 526. Ac6izitionarea "aterialelor pentru a"balat A F 7> !;08!>>> 4>'4 !8>>!>>> 77'9 '08!>>> ' Trens.erul a 0>> pun#i in "a#azinul de A F 4>'4 !'>>!>>> des.acere cu a"anuntul 9>'4 4>>!>>> 4; <>>!>>> 4 Inre#istrarea adaosului co"ercial si a T2A 4; F A 8'0!>>> neexi#ibil pentru "ar.urile care se $and cu 4;0 4>>!>>> Bucata 77'0 ''0!>>> C9>> buc e '!>>> leiEbuc F !'>>!>>> lei* Ca F <>>!>>> i ac F 4>>!>>> 7 2anzarea celor 9>> pun#i 84 F A !7'0!>>> ;>; !'>>!>>> 77'; ''0!>>> 8 Descarcarea #estiunii de "ar.urile $andute A F 4; !7'0!>>> 9>; <>>!>>> 4;0 4>>!>>> 77'0 ''0!>>> 527. Lipsa de "ar.uri la in$entar a E$identa se tine la cost de ac6izitii 9>; F 4; '!>>>!>>> b E$identa se tine la pret de $anzare A F 4; '!7>>!>>> 9>; '!>>>!>>> 4;0 7>>!>>> c E$identa se tine la pret de $anzare cu A F 4; '!089!>>> a"anuntul 9>; '!>>>!>>> 4;0 7>>!>>> 77'0 789!>>> ' Inre#istrarea T2A?ului a.erent lipsurilor 948 F 77'; 40>!>>> Nei"putabile Ca/b/c* 528. Ac6izitionarea a"bala=elor A F 87' 8!<8>!>>> 40 8!>>>!>>> 77'9 <8>!>>> 9>0 F 40 '!>>>!>>>

' &coaterea din e$identa a a"bala=elor deteriorate 4 2anzarea a"bala=elor cu incasare in nu"erar 84

FA ! <>!>>> ;>0 !>>>!>>> 77'; <>!>>> 7 Descarcarea #estiunii de a"bala=ele $andute 9>0 F 40 !>>>!>>> 529. Ac6izitionarea "ateriilor pri"e si a A F 7> ;!4;0!>>> a"bala=elor 4> 9!>>>!>>> 40 '>>!>>> 77'9 ! ;0!>>> ' Ac6itarea .acturii 7> F 8 ' ;!4;0!>>> 4 Casarea a"bala=elor 9>0 F 40 '>>!>>> 7 Obtinerea de produse reziduale 479 F ; >>!>>> 8 2anzarea produselor reziduale cu incasare 84 F A <!>>> in nu"erar ;>4 >>!>>> 77'; <!>>> 9 Descarcarea #estiunii de produsele $andute ; F 479 >>!>>> 530! 2anzarea da "ar.uri i"preuna cu 7 a"bala=ele care circula pe principiul restituirii F A 4!><>!>>> ;>; >!>>>!>>> 7 < !>>>!>>> 77'; '!><>!>>> ? descarcarea #estiunii de "ar.urile $andute 9>; F 4; cost de ac6izitieCnu se precizeaza* ? inre#istrarea a"bala=elor tri"ise la terti 480 F 40 !>>>!>>> ' Inre#istrarea a"bala=elor restituite de 7 <FA 8>>!>>> societatea (M) 7 8<8!>>> 77'; <8!>>> 40 F 480 8>>!>>> 4 Inre#istrarea a"bala=elor nerestituite de 1M) 7 < F ;>0 8>>!>>> Cca si cu" ar .i $andute* 7 Descarcarea #estiunii de a"bala=ele 9>0 F 480 8>>!>>> nerestituite 8 Incasarea contra$alorii "ar.urilor si a 8 ' F 7 '!7<8!>>>

9;

A"bala=elor nerestituite de (M) 531! Obtinerea din productia proprie a a"bala=elor 40 F ; !>>>!>>> ' Trecerea a"bala=elor in cate#oria "ar.urilor spre a .i $andute 4; F ;> !'>>!>>> 4 Descarcarea #estiunii de a"bala=e ; F 40 !>>>!>>> 7 T2A a.erent produselor trecute in cate#oria "ar.urilor 77'9 F 77'; ''0!>>> 8 Inre#istrarea adaosului co"ercial si a T2A 4; F A 989!7>> neexi#ibil 4;0 49>!>>> 77'0 '<9!7>> 9 2anzarea a"bala=elor ca "ar.uri 84 F A !089!7>> ;>; !89>!>>> 77'; '<9!7>> ; Descarcarea #estiunii de "ar.uri A F 4; !089!7>> 9>; !'>>!>>> 4;0 49>!>>> 77'0 '<9!7>> 532! 5ri"irea "i=locului de transport A F 7>7 ' 44 77'9 ' 5lata datoriei inainte de scadenta 7>7 F A 8 ' C >;! >>!>>> e 7>A e E '* ;9; 533. Li$rarea "ar.urilor 7 >;! >>!>>> <>!>>>!>>> ;! >>!>>> >;! >>!>>> >4!84>!>>> 4!8;>!>>>

F A <!>>>!>>> ;>; >>!>>>!>>> 77'; <!>>>!>>> ' Descarcarea #estiunii de "ar.urile $andute 9>; F 4; 4 Acceptarea biletului la ordin 7 4F7 7 Depunerea biletului la banca spre incasare 8 4 F 7 4 8 Incasarea la scadenta a biletului la ordin 8 ' F 8 4

0>!>>>!>>> <!>>>!>>> <!>>>!>>> <!>>>!>>>

534. Ac6izitionarea de "aterii pri"e A F 7> <!8'>!>>> 4> 0!>>>!>>> 77'9 !8'>!>>> ' E"iterea biletului la ordin 7> F 7>4 <!8'>!>>> 4 5lata/ la scadenta/ a biletului la ordin 7>4 F 8 ' <!8'>!>>> 535! In contabilitatea clientului Ac6itarea a$ansului A F 84 '!40>!>>> 7>< '!>>>!>>> 77'9 40>!>>> ' Cu"pararea bunurilor pe baza de .actura A F 7> 4> 77'9 4 Re#ularizarea a$ansului A F 7>< '!>>>!>>> 7> '!40>!>>> 77'9 40>!>>> 7 Decontarea .acturii tinand cont de a$ans 7> F 8 ' 536 . In contabilitatea .urnizorului Incasarea a$ansului 84 F A '!40>!>>> 7 < '!>>>!>>> 77'; 40>!>>> ' Li$rarea se"i.abricatelor 7 F A ;!08>!>>> ;>' 8!>>>!>>> 77'; '!08>!>>> 4 Descarcarea #estiunii de se"i.abricate li$rate ; F 7 Re#ularizarea a$ansului 7 < F A '!>>>!>>> 7 '!40>!>>> 77'; 40>!>>> 8 Decontarea .acturii tinand cont de a$ans 8 ' F 7

;!08>!>>> 8!>>>!>>> '!08>!>>>

8!7;>!>>>

47

>!>>>!>>>

8!7;>!>>>

537 Li$rarea "ar.urilor 7 F ;>; 44!>>>!>>> ' Acceptarea biletului la ordin 7 4 F 7 44!>>>!>>> 4 Depunerea biletului la banca spre scontare 8 7 F 7 4 44!>>>!>>> 0>4; F T 44!>>>!>>> 7 Incasarea e.ectului co"ercial scontat 8 '7 F A 47!>>>!>>> 8 7 44!>>>!>>> ;98 !>>>!>>> 8 Taxa scontului retinuta de banca 999 F 8 '7 4!7>>!>>> ? la scadenta e.ectului co"ercial se inre#istreaza scoaterea si din e$identa extrabilantiara a acestuia

90

T F 0>4; 538. In contabilitatea .urnizorului 2anzarea de "ar.uri .ara .actura

44!>>>!>>>

' E"iterea .acturii 7 F 7 0 77'0 F 77'; 4 Decontarea .acturii 8 ' F 7 In contabilitatea clientului Ac6izitionarea de "ar.uri .ara .actura A F 7>0 4; 77'0 ' 5ri"irea .acturii 7>0 F 7> !<>>!>>> 77'9 F 77'0 !<>>!>>> 4 Decontarea .acturii 7> F 8 ' !<>>!>>> 539 . In contabilitatea proprietarului Incasarea anticipata a c6iriei

7 0 F A !<>>!>>> ;>; >!>>>!>>> 77'0 !<>>!>>> 9>; F 4; cost de ac6izitie Cnu se precizeaza* !<>>!>>> !<>>!>>> !<>>!>>> !<>>!>>> >!>>>!>>> !<>>!>>>

F A ! <>!>>> 7;' !>>>!>>> 77'; <>!>>> ' Includerea c6iriei incasate anticipat in rezultatul lunii ianuarie 7;' F ;>9 !>>>!>>> In contabilitatea c6iriasului 5lata anticipata a c6iriei A F 8 ' ! <>!>>> 7; !>>>!>>> 77'9 <>!>>> ' Includerea c6iriei platite anticipat in rezultatul lunii ianuarie 9 ' F 7; !>>>!>>> 540 . In contabilitatea .urnizorului 2anzarea de "ar.uri 7 F A !<>>!>>> ;>; >!>>>!>>> 77'; !<>>!>>> ' Descarcarea #estiunii de "ar.urile $andute 9>; F 4; 9!>>>!>>> 4 5ri"irea cecului 8 'F7 !<>>!>>> 7 Incasarea cecului 8 ' F8 ' !<>>!>>> In contabilitatea clientului Ac6izitionarea de "ar.uri A F 7> !<>>!>>> 4; >!>>>!>>> 77'9 !<>>!>>> ' Onorarea cecului Cpentru ac6itarea datoriei .ata de .urnizor* 7> F 8 ' !<>>!>>> 541. 5ri"irea creditului pe 4 luni 8 ' F 8 < <>!>>>!>>> ' Ac6itarea dobanzii si ra"bursarea pri"ei A F 8 ' 44!>>>!>>> rate a creditului in luna I 999 4!>>>!>>> 8 < 4>!>>>!>>> 4 Ac6itarea dobanzii a.erente lunii a doua si A F 8 ' 4'!>>>!>>> ra"bursarea celei de?a doua rate 999 '!>>>!>>> 8 < 4>!>>>!>>> 7 Inre#istrarea/ in luna a treia/ a dobanzii datorate bancii 999 F 8 <0 !>>>!>>> 8 Iinre#istrarea/ in luna a treia/ a creditului restant 8 < F 8 <' 4>!>>>!>>> 9 Ac6itarea/ in luna ur"atoare/ a dobanzii si A F 8 ' 4 !>>>!>>> ratei restante 8 <0 !>>>!>>> 8 <' 4>!>>>!>>> 542. 5ri"irea creditului in $aluta 8 '7 F 8 < 4'!>>>!>>> ' Ac6itarea dobanzii pentru pri"a luna 999 F 8 '7 44>!>>> 4 Ra"bursarea pri"ei rate A F 8 '7 9!8>>!>>> 8 < 9!>>>!>>> 998 8>>!>>> 7 Ac6itarea dobanzii in luna a doua 999 F 8 '7 88!>>> 8 Ra"bursarea ratei a doua 8 < F A 9!>>>!>>> 8 '7 8!8>>!>>> ;98 8>>!>>> 543. I"port de "ar.uri 4; F 7> 4 !>>>!>>> ' Ac6itarea taxei $a"ale si a T2A?ului A F 8 ' <!8;<!>>> 4; 4! >>!>>> 77'9 9!7;<!>>> 4 Desc6iderea acrediti$ului in de$ize 80 F 8 '7 4<!9>>!>>> 87 ' F 80 4<!9>>!>>> 7 5lata .urnizorului extern A F 87 ' 44!>>>!>>>

8 '

9<

7> 4 !>>>!>>> 998 '!>>>!>>> 8 Retra#erea acrediti$ului neutilizat 80 F 87 ' 9!8>>!>>> C'>> e 4'!8>>* 8 '7 F 80 9!8>>!>>> 9 Inre#istrarea di.erentelor de curs $alutar pentru acrediti$ul in de$ize 998 F 87 ' >>!>>> 544. Ac6izitionarea actiunilor 8>4 F 84 '!>>>!>>> ' Constituirea unui pro$izion pentru deprecierea actiunilor 9097 F 8<4 >>!>>> 4 2anzarea a 8> de actiuni 79 F A !>;8!>>> 8>4 !>>>!>>> ;97' ;8!>>> 7 Anularea pro$izionului a.erent actiunilor $andute 8<4 F ;097 8>!>>> 8 Cu"pararea altor actiuni Gnc 8>4 F 8>< !'9>!>>> 9 :a=orarea pro$izionului pentru deprecierea actiunilor 9097 F 8<4 >!>>> Gnc 5ro$izion necesar: C !>>>!>>> D !'9>!>>>* f > e '>!>>> F 9>!>>> 5ro$izion existent: 8>!>>> Este necesara "a=orarea pro$izionului existent cu >!>>> lei 545! Contabilitatea/ ca acti$itate specializata in "asurarea/ e$aluarea/ cunoasterea/ #estiunea si controlul acti$elor/ datoriilor si capitalurilor proprii/ precu" si a rezultatelor obtinute din acti$itatea persoanelor =uridice si .izice pre$azute la art! trebuie sa asi#ure inre#istrarea cronolo#ica si siste"atica/ prelucrarea/ publicarea si pastrarea in.or"atiilor cu pri$ire la pozitia .inanciara/ per.or"anta .inanciara si .luxurile de trezorerie/ atat pentru cerintele interne ale acestora/ cat si in relatiile cu in$estitorii prezenti si potentiali/ creditorii .inanciari si co"erciali/ clientii/ institutiile publice si alti utilizatori! 546! In decursul ti"pului/ .or"ele de inre#istrare contabila au e$oluat/ s?au per.ectionat continuu! Bor"ele de inre#istrare contabila cu cea "ai "are raspandire la a#entii econo"ici din Ro"ania sunt: .or"a de inre#istrare contabila)"estrufsa6)+ .or"a de inre#istrare contabila (pe =urnale)+ .or"e de inre#istrare contabila adaptate la ec6ipa"entele "oderne de prelucrare a datelor! 5otri$it pre$ederilor Le#ii contabilitX_ii nr! 0'E << / republicatX/ re#istrele de contabilitate obli#atorii sunt : Re#istrul?=urnal Ccod 7 */ Re#istrul?in$entar Ccod 7? ?'* [i Cartea "are Ccod 7? ?4*! Re#istrele de contabilitate se utilizeazX %n strictX concordan_X cu destina_ia acestora [i se prezintX %n "od ordonat [i ast.el co"pletate %nc-t sX per"itX/ %n orice "o"ent/ identi.icarea [i controlul opera_iunilor contabile e.ectuate! Re#istrele de contabilitate se pot prezenta sub .or"X de re#istru/ .oi $olante sau listXri in.or"atice/ dupX caz! Re#istrul?=urnal Ccod 7? ? * este un docu"ent contabil obli#atoriu %n care se %nre#istreazX/ %n "od cronolo#ic/ toate opera_iunile econo"ico?.inanciare! Re#istrul?in$entar Ccod 7? ?'* este un docu"ent contabil obli#atoriu %n care se %nre#istreazX toate ele"entele de acti$ [i de pasi$/ #rupate %n .unc_ie de natura lor/ in$entariate de unitate/ potri$it le#ii! Re#istrul?in$entar se %ntoc"e[te la %n.iin_area unitX_ii/ cel pu_in o datX pe an pe parcursul .unc_ionXrii unitX_ii/ cu ocazia .uziunii/ di$izXrii sau %ncetXrii acti$itX_ii/ precu" [i %n alte situa_ii pre$Xzute de le#e pe bazX de in$entar .aptic! Cartea "are Ccod 7? ?4* este un re#istru contabil obli#atoriu %n care se %nre#istreazX lunar [i siste"atic/ prin re#ruparea conturilor/ "i[carea [i existen_a tuturor ele"entelor de acti$ [i de pasi$/ la un "o"ent dat! Acesta este un docu"ent contabil de sintezX [i siste"atizare [i con_ine si"bolul contului debitor [i al conturilor creditoare corespondente/ rula=ul debitor [i creditor/ precu" [i soldul contului pentru .iecare lunX a anului curent! Re#istrul Cartea "are poate con_ine c-te o .ilX pentru .iecare cont sintetic utilizat de unitate! Cartea "are stX la baza %ntoc"irii balan_ei de $eri.icare! Re#istrul?=urnal/ Re#istrul?in$entar [i Re#istrul Cartea "are se pXstreazX %n unitate ti"p de > ani de la data %nc6eierii exerci_iului .inanciar %n cursul cXruia au .ost %ntoc"ite/ iar %n caz de pierdere/ sustra#ere sau distru#ere/ trebuie reconstituite %n ter"en de "axi"u" 4> de zile de la constatare!

547. !Reconstituirea docu"entelor =usti.icati$e [i contabile pierdute/ sustrase sau distruse 5entru a putea .i %nre#istrate %n contabilitate/ opera_iunile econo"ico?.inanciare trebuie sX .ie =usti.icate cu docu"ente ori#inale/ %ntoc"ite sau reconstituite potri$it prezentelor nor"e! Orice persoanX care constatX pierderea/ sustra#erea sau distru#erea unor docu"ente =usti.icati$e sau contabile are obli#a_ia sX %ncuno[tin_eze/ %n scris/ %n ter"en de '7 de ore de la constatare/ conducXtorul unitX_ii Cad"inistratorul unitX_ii/ ordonatorul de credite sau altX persoanX care are obli#a_ia #estionXrii unitX_ii respecti$e*! ,n ter"en de cel "ult 4 zile de la pri"irea co"unicXrii/ conducXtorul unitX_ii trebuie sX %nc6eie un proces?$erbal/ care sX cuprindX: ? datele de identi.icare a docu"entului dispXrut+ ? nu"ele [i prenu"ele salariatului responsabil cu pXstrarea docu"entului+ ? data [i %"pre=urXrile %n care s?a constatat lipsa docu"entului respecti$! 5rocesul?$erbal se se"neazX de cXtre: ? conducXtorul unitX_ii+ ? conducXtorul co"parti"entului .inanciar?contabil al unitX_ii sau persoana %"puternicitX sX %ndeplineascX aceastX .unc_ie+ ? salariatul responsabil cu pXstrarea docu"entului [i ? [e.ul ierar6ic al salariatului responsabil cu pXstrarea docu"entului/ dupX caz! &alariatul responsabil este obli#at ca/ odatX cu se"narea procesului?$erbal/ sX dea o declara_ie scrisX asupra %"pre=urXrilor %n care a dispXrut docu"entul respecti$! C-nd dispari_ia docu"entelor se datoreazX %nsu[i conducXtorului unitX_ii/ "Xsurile pre$Xzute de prezentele nor"e se iau de cXtre ceilal_i "e"bri ai consiliului de ad"inistra_ie/ dupX caz! Ori de c-te ori pierderea/ sustra#erea sau distru#erea docu"entelor constituie in.rac_iune/ se %ncuno[tin_eazX i"ediat or#anele de ur"Xrire penalX! Reconstituirea docu"entelor se .ace pe baza unui (dosar de reconstituire1/ %ntoc"it separat pentru .iecare caz! Dosarul de reconstituire trebuie sX con_inX toate lucrXrile e.ectuate %n le#XturX cu constatarea [i reconstituirea docu"entului dispXrut/ [i anu"e: ? sesizarea scrisX a persoanei care a constatat dispari_ia docu"entului+ ? procesul?$erbal de constatare a pierderii/ sustra#erii sau distru#erii [i declara_ia salariatului respecti$+ ? do$ada sesizXrii or#anelor de ur"Xrire penalX sau do$ada sanc_ionXrii disciplinare a salariatului $ino$at/ dupX caz+ ?dispozi_ia scrisX a conducXtorului unitX_ii pentru reconstituirea docu"entului+ ? o copie a docu"entului reconstituit! ,n cazul %n care docu"entul dispXrut a .ost e"is de altX unitate/ reconstituirea se $a .ace de unitatea e"itentX/ prin realizarea unei copii de pe docu"entul existent la unitatea e"itentX! ,n acest caz/ unitatea e"itentX $a tri"ite unitX_ii solicitatoare/ %n ter"en de cel "ult > zile de la pri"irea cererii/ docu"entul reconstituit! Docu"entele reconstituite $or purta %n "od obli#atoriu [i $izibil "en_iunea (RECON&TITLIT1/ cu speci.icarea nu"Xrului [i datei dispozi_iei pe baza cXreia s?a .Xcut reconstituirea! Docu"entele reconstituite con.or" prezentelor nor"e constituie baza le#alX pentru e.ectuarea %nre#istrXrilor %n contabilitate! Nu se pot reconstitui docu"entele de c6eltuieli neno"inale Cbonuri/ bilete de cXlXtorie neno"inale etc!* pierdute/ sustrase sau distruse %nainte de a .i %nre#istrate %n contabilitate!

;>

,n acest caz/ $ino$a_ii de pierderea/ sustra#erea sau distru#erea docu"entelor suportX pa#uba adusX unitX_ii/ salaria_ilor sau altor unitX_i/ su"ele respecti$e recuper-ndu?se potri$it pre$ederilor le#ale! 5entru pa#ubele #enerate de pierderea/ sustra#erea sau distru#erea docu"entelor se stabilesc rXspunderi "ateriale/ care cuprind [i e$entualele c6eltuieli ocazionate de reconstituirea docu"entelor respecti$e! GXsirea ulterioarX a docu"entelor ori#inale/ care au .ost reconstituite/ poate constitui "oti$ de re$izuire a sanc_iunilor aplicate/ %n condi_iile le#ii! ,n cazul #Xsirii ulterioare a ori#inalului/ docu"entul reconstituit se anuleazX pe baza unui proces?$erbal/ [i se pXstreazX %"preunX cu procesul?$erbal %n dosarul de reconstituire! ConducXtorii unitX_ilor $or lua "Xsuri pentru asi#urarea %nre#istrXrii [i e$iden_ei curente a tuturor lucrXrilor %ntoc"ite/ pri"ite sau expediate/ stabilirea [i e$iden_a responsabililor de pXstrarea acestora/ e$iden_a tuturor reconstituirilor de docu"ente/ precu" [i pentru pXstrarea dosarelor de reconstituire/ pe toatX durata de pXstrare a docu"entului reconstituit! 548. In $ederea bunei des.asurari a operatiunilor de in$entariere/ ad"inistratorii/ ordonatorii de credite sau alte persoane/ care au obli#atia #estionarii patri"oniului trebuie sa ia "asuri pentru crearea conditiilor corespunzatoare de lucru co"isiei de in$entariere/ prin: ? or#anizarea depozitarii $alorilor "ateriale #rupate pe sortotipodi"ensiuni/ codi.icarea acestora si intoc"irea etic6etelor de ra.t+ ? tinerea la zi a e$identei te6nico?operati$e la #estiunile de $alori "ateriale si a celei contabile si e.ectuarea lunara a con.runtarii datelor dintre aceste e$idente+ ? participarea la lucrarile de in$entariere a intre#ii co"isii de in$entariere+ ? asi#urarea personalului necesar pentru "anipularea $alorilor "ateriale care se in$entariaza/ respecti$ pentru sortare/ asezare/ cintarire/ "asurare/ nu"arare etc!+ ? asi#urarea participarii la identi.icarea bunurilor in$entariate Ccalitate/ sort/ pret etc!* a unor persoane co"petente din unitate sau din a.ara acesteia/ la solicitarea responsabilului co"isiei de in$entariere/ care au obli#atia de a se"na listele de in$entariere pentru atestarea datelor inscrise+ ? dotarea #estiunii cu aparate si instru"ente adec$ate si in nu"ar su.icient pentru "asurare/ cintarire etc!/ cu "i=loace de identi.icare Ccataloa#e/ "ostre/ sonde etc!*/ precu" si cu .or"ularele si rec6izitele necesare+ ? dotarea co"isiei de in$entariere cu "i=loace te6nice de calcul si de si#ilare a spatiilor in$entariate+ ? dotarea #estiunilor C"a#azine/ depozite etc!* cu doua rinduri de incuietori di.erite! Dupa pri"irea deciziei scrise/ responsabilul co"isiei de in$entariere ridica/ sub se"natura directorului econo"ic/ a contabilului?se. sau a altei persoane nu"ite sa indeplineasca aceasta .unctie/ listele de in$entariere/ $izate si para.ate de catre acesta/ dupa care co"isia se prezinta la sediul #estiunii ce ur"eaza a .i in$entariata in $ederea e.ectuarii in$entarierii .izice! 5rincipalele "asuri or#anizatorice care trebuie luate de catre co"isia de in$entariere sint ur"atoarele: a* inainte de inceperea operatiunii de in$entariere/ se ia de la #estionarul raspunzator de #estiunea $alorilor "ateriale o declaratie scrisa din care sa rezulte daca: ? #estioneaza $alori "ateriale si in alte locuri de depozitare+ ? in a.ara $alorilor "ateriale ale unitatii patri"oniale respecti$e/ are in #estiune si altele apartinid tertilor/ pri"ite cu sau .ara docu"ente+ ? are plusuri sau lipsuri in #estiune despre a caror cantitate sau $aloare are cunostinta+ ? are $alori "ateriale nereceptionate sau care trebuie expediate Cli$rate*/ pentru care s?au intoc"it docu"entele a.erente+ ? a pri"it sau a eliberat $alori "ateriale .ara docu"ente le#ale+ ? detine nu"erar sau alte 6irtii de $aloare rezultate din $inzarea bunurilor a.late in #estiunea sa+ ? are docu"ente de pri"ire?eliberare care nu au .ost operate in e$identa #estiunii sau care nu au .ost predate la contabilitate! De ase"enea/ #estionarul $a "entiona in declaratia scrisa .elul/ nu"arul si data ulti"ului docu"ent de intrare si de iesire a bunurilor inEdin #estiune+ b* sa identi.ice toate locurile Cincaperile* in care exista $alori "ateriale ce ur"eaza a .i in$entariate+ c* sa asi#ure inc6iderea si si#ilarea/ in prezenta #estionarului/ ori de cite ori se intrerup operatiunile de in$entariere si se paraseste #estiunea! Daca $alorile "ateriale supuse in$entarierii/ #estionate de catre o sin#ura persoana/ sint depozitate in locuri di.erite sau cind #estiunea are "ai "ulte cai de acces/ "e"brii co"isie care e.ectueaza in$entarierea trebuie sa si#ileze toate aceste locuri si caile lor de acces/ cu exceptia locului in care a inceput in$entarierea/ care se si#ileaza nu"ai in cazul cind in$entarierea nu se ter"ina intr?o sin#ura zi! La reluarea lucrarilor se $eri.ica daca si#iliul este intact+ in caz contrar/ acest .apt se $a conse"na intr?un proces?$erbal de desi#ilare/ care se se"neaza de catre co"isia de in$entariere si de catre #estionar/ luindu?se "asurile corespunzatoare! Docu"entele intoc"ite de co"isia de in$entariere ra"in in cadrul #estiunii in$entariate/ in .isete/ casete/ dulapuri etc!/ incuiate si si#ilate! &i#iliul se pastreaza/ pe durata in$entarierii/ de catre responsabilul co"isiei de in$entariere! Declaratia se dateaza si se se"neaza de catre #estionarul raspunzator de #estiunea $alorilor "ateriale si de catre co"isia de in$entariere/ care atesta ca a .ost data in prezenta sa+ d* sa bareze si sa se"neze/ la ulti"a operatiune/ .isele de "a#azie/ "entionind data la care s?au in$entariat $alorile "ateriale/ sa $izeze docu"entele care pri$esc intrari sau iesiri de $alori "ateriale/ existente in #estiune dar neinre#istrate/ sa dispuna inre#istrarea acestora in .isele de "a#azie si predarea lor la contabilitate/ ast.el incit situatia scriptica a #estiunii sa re.lecte realitatea! La unitatile de des.acere cu a"anuntul care .olosesc "etoda #lobal?$alorica sa asi#ure intoc"irea de catre #estionar/ inainte de inceperea in$entarierii/ a raportului de #estiune in care sa se inscrie $aloarea tuturor docu"entelor de intrare si de iesire a "ar.urilor/ precu" si cele pri$ind nu"erarul depus la casierie/ intoc"ite pina in "o"entul inceperii in$entarierii/ precu" si depunerea acestui raport la contabilitate+ e* sa $eri.ice nu"erarul din casa si sa stabileasca su"a incasarilor din ziua curenta/ solicitind intoc"irea "onetarului Cla #estiunile cu $inzare cu a"anuntul* si depunerea nu"erarului la casieria unitatii+ sa ridice benzile de control de la aparatele de casa si sta"pila unitatii Cacolo unde este cazul* si sa le pastreze in si#uranta+ .* sa controleze daca toate instru"entele si aparatele de "asura sau de cintarire au .ost $eri.icate si daca sint in buna stare de .unctionare! In cazul in care #estionarul lipseste/ co"isia de in$entariere aplica si#iliul si co"unica aceasta conducerii unitatii patri"oniale! Conducerea unitatii are obli#atia sa incunostinteze i"ediat in scris/ pe #estionar/ despre in$entarierea ce trebuie sa se e.ectueze/ indicind locul/ ziua si ora .ixate pentru inceperea lucrarilor! Daca #estionarul sau reprezentantul sau le#al nu se prezinta la locul/ data si ora .ixate/ in$entarierea se e.ectueaza de catre co"isia de in$entariere in prezenta altei persoane/ nu"ita prin decizie scrisa/ care sa?l reprezinte pe #estionar! 5entru des.asurarea corespunzatoare a in$entarierii este indicat/ daca este posibil/ sa se sisteze operatiunile de predare?pri"ire a bunurilor supuse in$entarierii/ luindu?se din ti"p "asurile corespunzatoare pentru a nu se stin=eni procesul nor"al de li$rare sau de pri"ire a bunurilor! Daca operatiunile de predare?pri"ire a bunurilor nu pot .i suspendate se pre$ede crearea unei zone ta"pon in care sa se depoziteze bunurile pri"ite in ti"pul in$entarierii sau sa per"ita expedieri la clienti/ iar operatiunile respecti$e se $or e.ectua nu"ai in prezenta co"isiei de in$entariere/ care $a "entiona pe docu"entele respecti$e Zpri"it sau eliberat in ti"pul in$entarieriiZ/ dupa caz/ cu e$itarea in$entarierii duble sau a o"isiunilor! 5e toata durata in$entarierii/ pro#ra"ul si perioada in$entarierii $or .i a.isate la loc $izibil! A se $edea Le#ea Contabilitatii! 549 &e inscriu in liste de in$entariere separate: ? lucrarile de in$estitii sistate sau abandonate ? bunurile a.late te"porar in a.ara unitatii ? bunurile care apartin altor unitati ? bunurile a.late asupra an#a=atilor ? stocurile .ara "iscare/ de calitate slaba/ depreciate/ #reu $andabile 550!

E$aluarea ele"entelor patri"oniale cu ocazia in$entarierii se .ace la $aloarea actuala a .iecarui ele"ent/ denu"ita si $aloare de in$entar/ stabilita in .unctie de utilitatea bunului/ starea acestuia si pretul pietei! In cazul creantelor si datoriilor aceasta $aloare se stabileste in .unctie de $aloarea lor probabila de incasat/ respecti$ de plata+ La inc6eierea exercitiului ele"entele patri"oniale se e$alueaza si se re.lecta in bilantul contabil la $aloarea de intrare in patri"oniu/ respecti$ $aloarea contabila pusa de acord cu rezultatele in$entarierii! In acest scop $aloarea de intrare sau contabila se co"para cu $aloarea stabilita pe baza in$entarierii ast.el:

? pentru ele"entele de acti$ di.erentele constatate in plus intre $aloarea de in$entar si $aloarea de intrare nu se inre#istreaza in contabilitate/ aceste ele"ente "entinandu?se la $aloarea lor de intrare! Di.erentele constatate in "inus intre $aloarea de in$entar stabilita la in$entariere si $aloarea de intrare a ele"entelor de acti$ se inre#istreaza in contabilitate pe sea"a a"ortizarii/ in cazul cand deprecierea este ire$ersibila sau se constituie un pro$izion pentru depreciere/ atunci cand deprecierea este re$ersibila/ aceste ele"ente "entinandu?se/ de ase"enea/ la $aloarea lor de intrare+ ? pentru ele"entele de pasi$ de natura datoriilor di.erentele constatate in "inus intre $aloarea de in$entar si $aloarea de intrare nu se inre#istreaza in contabilitate/ aceste ele"ente "entinandu?se la $aloarea lor de intrare! Di.erentele constatate in plus intre $aloarea stabilita la in$entariere si $aloarea de intrare a ele"entelor de pasi$ de natura datoriilor se inre#istreaza in contabilitate prin constituirea unui pro$izion/ aceste ele"ente "entinandu?se/ de ase"enea/ la $aloarea lor de intrare!
551. La stabilirea $alorii debitului/ in cazurile in care lipsurile in #estiune nu sint considerate in.ractiuni/ se $a a$ea in $edere posibilitatea co"pensarii lipsurilor cu e$entualele plusuri constatate/ daca sint indeplinite ur"atoarele conditii:

? existenta riscului de con.uzie intre sorturile aceluiasi bun "aterial/ din cauza ase"anarii in ceea ce pri$este aspectul exterior: culoare/ desen/ "odel/ di"ensiuni/ a"bala= sau alte ele"ente+ ? di.erentele constatate in plus sau in "inus sa pri$easca aceeasi perioada de #estiune si aceeasi #estiune! La stabilirea $alorii de i"putare nu se $or a$ea in $edere pro$izioanele pentru depreciere/ constatate! Nu se ad"ite co"pensarea in cazurile in care s?a .acut do$ada ca lipsurile constatate la in$entariere pro$in din sustra#erea sau din de#radarea bunurilor respecti$e datorita $ino$atiei persoanelor care raspund de #estionarea acestor bunuri! Listele cu sorturile de produse/ "ar.uri/ a"bala=e si alte $alori "ateriale care intrunesc conditiile de co"pensare datorita riscului de con.uzie se aproba anual de catre ad"inistratori/ respecti$ de catre ordonatorii de credite! Aceste liste sint de uz intern/ .iind nu"ai la dispozitia ad"inistratorului unitatii/ respecti$ a ordonatorilor de credite! Co"pensarea se .ace pentru cantitati e#ale intre plusurile si lipsurile constatate! In cazul in care cantitatile sorturilor supuse co"pensarii/ la care s?au constatat plusuri/ sint "ai "ari decit cantitatile sorturilor ad"ise la co"pensare/ la care s?au constatat lipsuri/ se $a proceda la stabilirea e#alitatii cantitati$e prin eli"inarea din calcul a di.erentei in plus! Aceasta eli"inare se .ace incepind cu sorturile care au preturile unitare cele "ai scazute/ in ordinea crescinda! In cazul in care cantitatile sorturilor supuse co"pensarii/ la care s?au constatat lipsuri/ sint "ai "ari decit cantitatile sorturilor ad"ise la co"pensare/ la care s? au constatat plusuri/ se $a proceda/ de ase"enea/ la stabilirea e#alitatii cantitati$e prin eli"inarea din calcul a cantitatii care depaseste totalul cantitati$ al plusurilor! Eli"inarea se .ace incepind cu sorturile care au preturile unitare cele "ai scazute/ in ordine crescinda! 5entru $alorile "ateriale la care sint acceptate scaza"inte/ in cazul co"pensarii lipsurilor cu plusurile stabilite la in$entariere/ scaza"intele se calculeaza nu"ai in situatia in care cantitatile lipsa sint "ai "ari decit cantitatile constatate in plus! In aceasta situatie/ cotele de scaza"inte se aplica in pri"ul rind la $alorile "ateriale la care s?au constatat lipsurile! Daca in ur"a aplicarii scaza"intelor respecti$e "ai ra"in di.erente cantitati$e in "inus/ cotele de scaza"inte se pot aplica si asupra celorlalte $alori "ateriale ad"ise in co"pensare/ la care s?au constatat plusuri sau la care nu au rezultat di.erente! Di.erenta stabilita in "inus in ur"a co"pensarii si aplicarii tuturor cotelor de scaza"inte/ reprezentind pre=udiciu pentru unitate/ se recupereaza de la persoanele $ino$ate/ in con.or"itate cu dispozitiile le#ale! Nor"ele de scaza"inte nu se aplica anticipat/ ci nu"ai dupa constatarea existentei e.ecti$e a lipsurilor si nu"ai in li"ita acestora! De ase"enea/ nor"ele de scaza"inte nu se aplica auto"at/ aceste nor"e .iind considerate li"ite "axi"e! 5entru pa#ubele constatate in #estiune raspund persoanele $ino$ate de producerea lor! I"putarea acestora se $a .ace la $aloarea de inlocuire/ asa cu" a .ost de.inita aceasta la pct! 78 din prezentele nor"e! 5ro$izioanele constituite cu ocazia in$entarierii/ pentru deprecierile constatate si pentru riscurile si c6eltuielile $iitoare/ nu sint deductibile .iscal/ cu exceptia celor pre$azute in re#le"entarile le#ale in $i#oare! Rezultatele in$entarierii trebuie inre#istrate atit in e$identa te6nico?operati$a/ cit si in contabilitate/ in ter"en de cel "ult 8 zile de la data ter"inarii operatiunilor de in$entariere! 5e baza re#istrului?in$entar si a balantei de $eri.icare se intoc"este bilantul contabil/ ale carui posturi/ in con.or"itate cu art! '0 din Le#ea contabilitatii/ trebuie sa corespunda cu datele inre#istrate in contabilitate/ puse de acord cu situatia reala a ele"entelor patri"oniale stabilite pe baza in$entarului!
Co"isia de in$entariere stabileste caracterul plusurilor/ lipsurilor si deprecierilor constatate si propune "odul de re#ularizare a di.erentelor de in$entariere! In cazul in care lipsurile nu sunt considerate in.ractiuni/ se poate a$ea in $edere posibilitatea co"pensarii lipsurilor cu plusurile constatate/ daca sunt indeplinite ur"atoarele conditii: ! sa existe riscul de con.uzie intre costurile aceluiasi bun "aterial '! di.erentele constatate in plus sau in "inus sa pri$easca aceeasi perioada de #estiune si aceeasi #estiune! 552 ! 2eri.icarea inre#istrarii corecte in conturi a tuturor operatiilor '! 2eri.icarea concordantei dintre contabilitate si e$identa operati$a/ dintre contabilitatea sintetica si cea analitica 4! Intoc"irea balantei de $eri.icare pro$izorii/ inainte de in$entariere 7! In$entarierea #enerala a patri"oniului 8! E.ectuarea operatiunilor de deli"itare in ti"p a c6eltuielilor si $eniturilor 9! Deter"inarea rezultatului exercitiului si repartizarea acestuia ;! &tabilirea rula=elor lunare in re#istrul =urnal si in cartea "are 0! Intoc"irea balantei de $eri.icare de.initi$e 553! 5ro.itul contabil net se repartizeaza / in "od pro$izoriu/ de re#ula s.arsitul exercitiului .inanciar/ pe ur"atoarele destinatii: ? destinatii pre$azute obli#atoriu de le#e:rezer$e le#ale/acoperirea pierderilor contabile din anii precedenti/$arsa"inte la bu#etul statului/surse proprii de .inantare a.erente pro.itului rezultat din $anzari de acti$e/respecti$/a.erente .acilitatilor .iscale la i"pozitul pe pro.it+ ? destinatii stabilite prin actul constituti$ al societatii:rezer$e statutare+ ? destinatii 6otarate de adunarea #enerala a actionarilor sau asociatilor:surse proprii de .inantare/alte rezer$e/participarea salariatilor la pro.it/ldi$idende/capital social! Repartizarea de.initi$a a pro.itului in contabilitate se inre#istreaza/pe destinatii/dupa aprobarea situatiilor .inanciare anuale!

;'

556. a Inre#istrarea $alorii "ateriei pri"e 4> F 7> ;<!'>>!>>> b Inre#istrarea c6eltuielilor de transport apro$izionare 4> F 7> c Inre#istrare taxe $a"ale Gnc 4> F 779 4!>90!>>> d Inre#istrare T2A Gnc' 77'9 F 8 ' <>!48;!;'> e Inre#istrarea di.erentelor de curs $alutar 998 F 7> ''>!>>> Gnc4 Gnc ;<!'>>!>>> D ;!<'>!>>> F 0;! '>!>>> 0;! '>!>>> e 8A F 4!>90!>>> Gnc' 0;! '>!>>> D 4!>90!>>> F !>> !00>!>>> !>> !00>!>>> e <A F <>!48;!;'> Gnc4 '!'>> c e C4<!;>> leiEc f 4<!9>> leiEc* 557! a Obtinere credit bancar 8 '7 F 9' 40>!>>>!>>> b Inre#istrarea di.erentei la de$ize 998 F 9' 0!>>>!>>> c E$aluarea datoriei in de$ize 9' F ;98 4!>>>!>>> d Ra"bursare credit bancar A F 8 '7 4< !>>>!>>> 9' 408!>>>!>>> 998 9!>>>!>>> 558 a Acordare i"pru"ut '9;8 F 8 ' >!>>>!>>> b Inre#istrarea dobanzii '9;9 F ;99 '!>>>!>>> sau ' F ;99 '!>>>!>>> c Ra"bursarea i"pru"utului si incasarea 8 ' F A 7!7>>!>>> dobanzii '9;8 >!>>>!>>> '9;9 '!>>>!>>> ;99 '!7>>!>>> sau 8 ' F A '!>>>!>>> '9;8 >!>>>!>>> ;99 '!>>>!>>> d Inre#istrarea i"pozitului pe $enit 9< F 77 7!878!>>> 559. a Obtinere produse .inite 4 78 F ; '!>>>!>>> b Li$rare produse la clienti 7 F A '!089!>>> ;> '!7>>!>>> 77'; 789!>>> ; F 478 '!>>>!>>> c Inre#istrarea transportului e.ectuat A F 7> c6eltuieli cu transportul 9T 77'9 7 F A 8<8!>>> ;>0 8>>!>>> 77'; <8!>>> d Inre#istrare di.erente de prSt 470 F ; 8>!>>> 560 ! a Obtinere produse .inite A F ; 478 470 b Trans.er in "a#azinul propriu ; !8>>!>>> !'8>!>>> '8>!>>> F A !8>>!>>> 478 !'8>!>>> 470 '8>!>>>

;!<'>!>>>

4; F ;> !8>>!>>> 4; F A 4!>>>!>>> 4;0 '!'0 !8 4 77'0 ; 0!70; c 2anzarea produselor in "a#azinul propriu 7 Descarcare de #estiune A F 4; 9>; 4;0 77'0 7!8>>!>>> !8>>!>>> '!'0 !8 4 ; 0!70;

F A 7!8>>!>>> ;>; 4!;0 !8 4 77'; ; 0!70;

561. a 5ri"ire in concesiune 0>4 '>>!>>>!>>> b Inre#istrarea rede$entei anuale A F 7> 8!<8>!>>> 9 ' 8!>>>!>>> 77'9 <8>!>>> c Lucrarile de i"bunatatire A F 7>7 8<!8>>!>>> ' ' 8>!>>>!>>> 77'9 <!8>>!>>> Inre#istrarea a"ortizarii 90 F '0 ' 8>!>>>!>>>

;4

&coatere din .unctiune d 5redare cladire 0>4

'0 ' F ' ' 8>!>>>!>>> '>>!>>>!>>>

562. a 5redare cladire 0>4 b Inre#istrarea rede$entei 79 F A 8!<8>!>>> ;>9 8!>>>!>>> 77'9 <8>!>>> c 5ri"irea cladirii ' ' F '0 ' 8>!>>>!>>> 563. a Lucrari e.ectuate ? .acturate 7 F A 8<!8>>!>>> ;>7 8>!>>>!>>> 77'; <!8>>!>>> b Decontarea cu .ila cec 8 ' F 7 '<!;8>!>>> 8 ' F 8 ' '<!;8>!>>> c Decontarea cu e.ect co"ercial 7 4 F 7 ;!08>!>>> 8 4F 7 4 ;!08>!>>> 8 ' F 8 4 ;!08>!>>> d Decontare cu nu"erar A F 7 !<>>!>>> 8 ' !4>8!>>> 99; 8<8!>>> &e intoc"este .actura pri$ind re#ularizarea T2A a.erenta scontului 99; F 77'; <8!>>> 564 a 5lata prin $ira"ent a actiunilor '9 F 8 ' 9>!>>>!>>> b Inre#istrarea $eniturilor din di$idende 8 ' F ;9 '8!>>>!>>> 8 ' F ;97 0!9>>!>>> 997 F '9 0!>>>!>>> 8 ' F ;97 <!0>>!>>> 997 F '9 '!>>>!>>> 565. a Ac6izitionare de a"bala=e A F 7> ; 7!>>> 40 9>>!>>> 77'9 7!>>> b Bacturare la terti 7 F A 8!<8>!>>> ;> 8!>>>!>>> 77'; <8>!>>> 7 F 7 < 9>>!>>> 480 F 40 9>>!>>> c Inre#istrarea restituirii a"bala=elor 7 < F 7 7>>!>>> 40 F 480 7>>!>>> 7 < F ;>0 '>>!>>> 7 F 77'; 40!>>> 9>0 F 480 '>>!>>> 566. a Ac6izitii de "ar.uri A F 7> 8!<8>!>>> 4; 8!>>>!>>> 77'9 <8>!>>> 7>< F 7> 9>>!>>> 0>44 9>>!>>> b Inre#istrare a"bala=e 7> F 7>< 7>>!>>> 0>44 7>>!>>> 80 F 7>< '>>!>>> 77'9 F 7> 40!>>> 9>0 F 40 >>!>>> 567 a E"iterea si $anzarea obli#atiunilor A F 9 ' >!>>>!>>> 79 <'!>>>!>>> 9< 0!>>>!>>> 8 ' F 79 <'!>>>!>>> b Inre#istrarea dobanzii a.erente 999 F 90 '>!>>>!>>> 90 F 8 ' '>!>>>!>>> c A"ortizarea pri"elor de ra"bursare 9090 F 9< !0>>!>>> d Ra"bursarea la scadenta 9 F 8' ' >!>>>!>>> 568. a Rascu"pararea obli#atiunilor 8>8 F 8 ' 4'!'8>!>>> 8>8 F 8 ' '>!'>>!>>> b Anularea obli#atiunilor rascu"parate A F 8>8 4'!'8>!>>> 9 4 !8>>!>>> Gn 990 ;8>!>>> 9 F A ' !>>>!>>> 8>8 '>!'>>!>>> ;90 0>>!>>> 9090 F 9< !48>!>>> Gn

;7

Ce se inta"pla cu pri"ele de ra"bursare a.erente obli#atiunilor anulate3 &e a"ortizeaza3 Daca DA/ atunci au loc ur"atoarele calcule si inre#istrari: ? $aloare ra"asa nea"ortizata a pri"elor de ra"bursare a.erenta tuturor obli#atiunilor e"ise/ cu 4 ani inainte de scadenta F !0>>!>>> Ca"ortizarea anuala * e4 F 8!7>>!>>> ? obli#atiuni rascu"parate si anulate F 8!>>> buc ? nr!total de obli#atiuni e"ise F '>!>>> buc i pri"e de ra"bursare nea"ortizate/ a.erente celor 8!>>> Cdin '>!>>>* de obli#atiuni anulate F 8!7>>!>>> E 7 F !48>!>>> lei! 569 a Acordare a$ans A F 8 ' !<>>!>>> 7>< >!>>>!>>> 77'9 !<>>!>>> b Apro$izionare "aterii pri"e A F 7> 8!784!0>> 4> <;!>'>!>>> 77'9 0!744!0>> 80 F 8 ' >4!884!0>> 87 F 80 >4!884!0>> c Decontarea prin acrediti$ 7> F A 8!784!0>> 87 >4!884!0>> 7>< >!>>>!>>> 77'9 !<>>!>>> 570 a 2arsare aporturi subscrise A F 789 4>>!>>>!>>> ' 4 4>!>>>!>>> '4 ';>!>>>!>>> daca nu exista pri"e de aport > F > ' 4>>!>>>!>>> b Inre#istrarea c6eltuielilor di$erse 9xx F xYz 4'>!>>>!>>> '4 F ;'' 4'>!>>>!>>> ' ' F '4 8<>!>>>!>>> c Inre#istrarea a"ortizarii pentru Clunar* 90 F '0 4 '8>!>>> pri"ul an Canual* 4!>>>!>>> Clunar* 90 F '0 ' <04!444 Canual* !0>>!>>> 571. a Inre#istrare de c6eltuieli 9xx F xYz '>!>>>!>>> '4 F ;'' '>!>>>!>>> ' ' F '4 '>!>>>!>>> b Inre#istrare a"ortizare Clunar* 90 F '0 444!444 Canual* 7!>>>!>>> c 2anzarea terenului 79 F A 87!;>>!>>> ;804 4>!>>>!>>> 77'; '7!;>>!>>> 9804 F ' ;>!>>>!>>> A F ' ' '>!>>>!>>> '0 7!>>>!>>> 9804 9!>>>!>>> 572 a Ac6izitii cu plata in rate A F 7>7 !>''!>>>!>>> ' 4 0>>!>>>!>>> 77'0 49!0>>!>>> 77'9 8!'>>!>>> 7; ;>!>>>!>>> 7>7 F 8 ' <8!'>>!>>> b 5lata i"obilizarilor in rate 7>7 F 8 ' <'!90>!>>> 999 F 7; ;!>>>!>>> 77'9 F 77'0 4!90>!>>> 573 a Casarea i"obilizarilor '0 4 F ' 44 9>!>>>!>>> b Inre#istrarea c6eltuielilor cu dez"e"brarea A F 7> ;! 7>!>>> 9'0 9!>>>!>>> 77'9 ! 7>!>>> c 5lata cu e.ect de co"ert 7> F 7>4 ;! 7>!>>> d Inre#istrarea "aterialelor recuperate A F ;800 '7!>>>!>>> 4>' 0!>>>!>>> 4>'7 9!>>>!>>> e Ltilizarea la reparare 9>'7 F 4>'7 9!>>>!>>> 574! a Casarea unui calculator '0 7 F ' 7 8!>>>!>>> b Inre#istrarea unui calculator pri"it ' 7 F 4 '>!>>>!>>> c Inre#istrarea a"ortizarii Canual* 90 F '0 7 8!>>>!>>> Clunar* 7 9!99; Canual* 4 F ;80' 8!>>>!>>> Clunar* 7 9!99; &coaterea din e$identa A F ' 7 '>!>>>!>>> '0 7 8!>>>!>>> 9; 8!>>>!>>> 4 F ;80' 8!>>>!>>> 575

;8

a Inre#istrarea unei lipse de i"obilizari A F ' 4' 4>!>>>!>>> '0 4 9!>>>!>>> 9804 '7!>>>!>>> i"putarea acesteia 7'0' F A '0!89>!>>> ;80 '7!>>>!>>> 77'; 7!89>!>>> returnarea din salariu Cesalonat* 7' F 7'0' '0!89>!>>> b Donarea utila=ului A F ' 4 7>!>>>!>>> '0 4 49!>>>!>>> 980' 7!>>>!>>> 576 a Inre#istrare a$ans pentru i"obilizari '4' F 8 ' <>!>>>!>>> b Inre#istrarea periodica a i"obilizarilor in A F 7>7 487!>>>!>>> curs '4 4>>!>>>!>>> 77'9 87!>>>!>>> A F 7>7 7;9!>>>!>>> '4 7>>!>>>!>>> 77'9 ;9!>>>!>>> ' ' F '4 ;>>!>>>!>>> c Decontarea su"elor acordate 7>7 F A 04>!>>>!>>> antreprenorului 8 ' ;7>!>>>!>>> '4' <>!>>>!>>> 577 a Ac6izitii din i"port ' 44 F 7>7 48>!>>>!>>> b Inre#istrare taxe $a"ale ' 44 F 779 48!>>>!>>> 77'9 F 8 ' ;4! 8>!>>> 779 F 8 ' 48!>>>!>>> c Inre#istrare transport e.ectuat A F 7>7 ! <>!>>> ' 44 !>>>!>>> 77'9 <>!>>> 578. a Inre#istrari intrare "aterii pri"e cu lipsuri A F 7> '4!0>>!>>> 4> ;!>>>!>>> 9800 4!>>>!>>> 77'9 4!0>>!>>> 79 F A '!<;8!>>> ;80 '!8>>!>>> 77'9 7;8!>>> 7'0' F A 8<8!>>> ;80 8>>!>>> 77'9 <8!>>> 7' F 7'0' 8<8!>>> b Inre#istrarea di.erentelor de pret si a A F 7> ! <>!>>> transportului 4>0 !>>>!>>> 77'9 <>!>>> 579. a Apro$izionarea cu "ateriale/ inre#istrarea A F 7> <! 94!>>> la p!standard 4>' ;!>>>!>>> 4>0 ;>>!>>> 77'9 !794!>>> b Inre#istrare c6eltuieli de transport A F 7> <8'!>>> 4>0 0>>!>>> 77'9 8'!>>> sau A F 7> <8'!>>> 9'7 0>>!>>> 77'9 8'!>>> c Inre#istrare consu" de "ateriale 9>' F A 4!';>!>>> 4>' 4!>>>!>>> 4>0 ';>!>>> 5redare cu titlu #ratuit 980' F A !948!>>> 4>' !8>>!>>> 4>0 48!>>> Re#ularizare T2A i 948 F 77'; 4 >!98> 580. a Apro$izionare ec6ipa"ent de lucru A F 7> '7!<<>!>>> 4>4 '>!>>>!>>> 4>0 !>>>!>>> 77'9 4!<<>!>>> b Distribuirea la salariati A F 4>4 '>!>>>!>>> 9>4 >!>>>!>>> 7'0' >!>>>!>>> A F 4>0 !>>>!>>> 9>4 8>>!>>> 7'0' 8>>!>>>

;9

7'0' F 77'; 7' F 7'0'

!<<8!>>> '!7<8!>>>

581 a Apro$izionare "aterii pri"e cu a$ans A F 8 ' '>!>>>!>>> 7>< 9!0>9!;'4 77'9 4! <4!';; sau A F 8 ' '4!0>>!>>> 7>< '>!>>>!>>> 77'9 4!0>>!>>> b Receptie "aterii pri"e .ara .actura A F 7>0 8<!8>>!>>> 4> 8>!>>>!>>> 77'0 <!8>>!>>> c Decontare obli#atii .ata de .urnizori A F 7> 9>!9<>!>>> 7>0 8<!8>>!>>> 4> !>>>!>>> 77'9 <>!>>> 77'9 F 77'0 <!8>>!>>> 7> F 8 ' 9>!9<>!>>> 582! a Reparatii &D2 A F 7> 7! 98!>>> 9 4!8>>!>>> 77'9 998!>>> b Tri"itere spre prelucrare la terti 48 F 4>4 8!>>>!>>> A F 7> ! <>!>>> C48 * 4>4 !>>>!>>> 77'9 <>!>>> j 4>4 F 48 8!>>>!>>> k j C9!>>>!>>>* k 583. E@5LICAlII CONTLRI &L:A OB&ER2AlII DC a Destocarea ; 44 9>!>>>!>>> b Ob_inere produse A478470 ; >!>>>!>>> >>!>>>!>>> >!>>>!>>> C8!>>> e '>!>>>*C''!>>> '>!>>>*m"iddot+8!>>> c 2-nzarea 7 A;> 77'; >;! >>!>>><>!>>>!>>> ;! >>!>>> ? DescXrcare #estiune ; A478470 ;<!8>>!>>>;8!>>>!>>>7!8>>!>>> C;8!>>>!>>> e 9A* 584. E@5LICAlII CONTLRI &L:A OB&ER2AlII DC ? ,nre#! stat platX 97 7' Nu se cere a 5roduse predate salaria_ilor 7' 948 47877'; 7>!>>>!>>>;!9>>!>>> b Re_ineri de la salaria_i 7' A74;'74 7777 0!<'>!>>>7>>!>>>'!9>>!>>>8!<'>!>>> A e 7>!>>>!>>>9/8A e 7>!>>>!>>> 9A e 4;!>>>!>>> 585! E@5LICAlII CONTLRI &L:A OB&ER2AlII DC a Bacturarea 7 A;> 77'; <!>>>!>>> >>!>>>!>>> <!>>>!>>> ? Acceptare ca"bie/ dob-nda 4A Ce.ect de pri"it* 7 4 A7 ;99 ''!8;>!>>> <!>>>!>>>4!8;>!>>> C4A* b 5ri"irea ca"biei Ce.ect de %ncasat* 8 4 7 4 ''!8;>!>>> ? Depunere la bancX spre decontare 8 7 8 4 ''!8;>!>>> ? ,ncasarea/ scontul 'A A8 ' 99; 8 7 ''!8;>!>>> '>! 0!9>>'!78 !7>> C'A* c DescXrcat #estiunea "Xr.uri ; 478 ;8!>>>!>>> 586 E@5LICAlII CONTLRI &L:A OB&ER2AlII DC a 5latX a$ans A7>< 77'9 8 ' >!>>>!>>>0! >>!>>> !<>>!>>> b Ac6izi_ie bilete trata"ent A84''77'9 7> ;!08>!>>> 8!>>>!>>>'!08>!>>> ? 5lata [i re#ularizarea T2A a$ans 7> A7>< 84 77'9 ;!08>!>>>0! >>!>>>;!08>!>>> !<>>!>>> c Distribuirea cXtre salaria_i A97807'0' 84'' 8!>>>!>>> >!8>>!>>>7!8>>!>>> C;>A*C4>A* ? T2A 948 77'; '!0;>!>>> 587 E@5LICAlII CONTLRI &L:A OB&ER2AlII DC a 5ri"ire a"bala=e de restituit 7><0>44 7> G '!>>>!>>>'!>>>!>>> ? &e restituie 0>A 7> 7>< !9>>!>>> b Re_inut de client 8A CBa* 40 7>< 4>>!>>> ? Deteriorate 8A CBa* 9>0 7><0>44 >>!>>>'!>>>!>>> ? 5ri"ire .acturX a"bala=e nerestituite T2A 77'9 7> ;9!>>> 7>>!>>> e <A ? 5lata a"bala=e 7> 8 ' 7;9!>>> 588 E@5LICAlII CONTLRI &L:A OB&ER2AlII DC a 5redare a"bala=e prelucrare! 480 40 '!>>>!>>> ? Costul prelucrXrii A40 77'9 7> 7;9!>>>7>>!>>>;9!>>> ? 5ri"irea a"bala=elor 40 A480400 '! >>!>>>'!>>>!>>> >>!>>> C'!8>>!>>> 7>>!>>>* b 2-nzare a"bala=e 7 A;>077'; '! 7'!>>> !0>>!>>>47'!>>> ? DescXrcat #estiunea A9>0400 40 !0>>!>>> !; >!>>><>!>>> 8A 589

;;

E@5LICAlII CONTLRI &L:A OB&ER2AlII DC a &ubscriere capital social 789 > ;8!>>>!>>> b Aportarea %n naturX ' 4 > 789 > ' ;8!>>>!>>>;8!>>>!>>> c ,ncorporare rezer$e %n capital >90 > ' >!>>>!>>> d Di"inuare capital social > ' ; 4!8>>!>>> C;!>>> e 8!>>>* m"iddot+ >A 590 E@5LICAlII CONTLRI &L:A OB&ER2AlII DC a RXscu"pXrarea 8>' 8>< 8!'>>!>>> C8!'>> e !>>>* b Anulare E' A > '990 8>' '!9>>!>>>'!8>>!>>> >>!>>> C8!>>> e 8>>* c 2-nzarea Cdero#are de la neco"pensare* 79 A8>';97' !>9>!>>> !>7>!>>>'>!>>> C8!4>> e '>>*C8!'>> e '>>* d 2-nzare cXtre an#a=a_i Cpierdere* A84 997' 8>' !89>!>>> !8>>!>>>9>!>>> C8!'>> e 4>>*C8!>>> e 4>>* 591 2al! $-nzare '!>>> e 7!;>> F <!7>>!>>> 2al! no"inalX '!>>> e 8!>>> F >!>>>!>>> 2al! ra"bursare '!>>> e 8!'>> F >!7>>!>>> E@5LICAlII CONTLRI &L:A OB&ER2AlII DC a &ubscriere obli#a_iuni A79 9< 9 >!>>>!>>><!7>>!>>>9>>!>>> $al! no"inalX$al! de $-nzare b ,ncasare de la obli#atari 8 ' 79 <!7>>!>>> c Dob-nda datoratX 8A 999 90 !7 >!>>> <!7>>!>>> e 8A d A"ortizarea pri"ei de ra"bursare 9090 9< 9>>!>>> e RXscu"pXrarea '>> obli#a_iuni 8>8 84 !>>>!>>> C8!>>> e '>>* ? Anularea 9 8>8 !>>>!>>> 2al! no"inalX 592. E@5LICAlII CONTLRI &L:A OB&ER2AlII DC a Ob_inere credit t! lun# 8 ' 9' 9>>!>>>!>>> b Dob-nda '>A 999 90' 90'8 ' '>!>>>!>>> '>!>>>!>>> c Trecere la restan_X E9 9' 9'' >>!>>>!>>> d Ra"bursare ratX restantX 9'' 8 ' >>!>>>!>>> 593. E@5LICAlII CONTLRI &L:A OB&ER2AlII DC a A$ans a"ena=are A'4'77'9 8 ' '4!0>>!>>>'>!>>>!>>>4!0>>!>>> b BacturX a"ena=are A'4 C' '*77'9 7>7 <!>>>!>>> >>!>>>!>>> <!>>>!>>> 7>7 A'4'77'98 ' <!>>>!>>>'>!>>>!>>>4!0>>!>>><8!'>>!>>> c A"ortizare ' ani 90 '0 '>!>>>!>>> d 2-nzarea 79 A;80477'; >7!;'>!>>>00!>>>!>>> 9!;'>!>>> ? &coatere din e$iden_X A'0 9804 ' ' >>!>>>!>>>'>!>>>!>>>0>!>>>!>>> C >>!>>>!>>> '>!>>>!>>>* 594. E@5LICAlII CONTLRI &L:A OB&ER2AlII DC a RecuperXri A4>'74>4 ;804 <!>>>!>>>7!>>>!>>>8!>>>!>>> b C6eltuieli cu casarea A980477'9 7> 7!;9>!>>>7!>>>!>>>;9>!>>> c &coaterea din e$iden_X A'0 49804 ' 4 8>!>>>!>>>7'!8>>!>>>;!8>>!>>> d A$ans ser$icii A7><'77'9 8 ' '!40>!>>>'!>>>!>>>40>!>>> ? Decontarea .acturii Cpct! b* [i re#ularizarea T2A a$ans 7> A7><'84 77'9 7!40>!>>>'!>>>!>>>'!>>>!>>>40>!>>> ? din a$ans? "inus T2A a$ans 595 E@5LICAlII CONTLRI &L:A OB&ER2AlII DC a Bacturarea 79 A;8047;'77';77'0 ';0!>>>!>>>'>>!>>>!>>>7>!>>>!>>><!8>>!>>>'0!8>>!>>> ? dob-nda? T2A a$ans '8A? T2A rate C;8A* b A$ansul 8 ' 79 8>!>>>!>>> c &coaterea din e$iden_X A'04 9804 ' 4 7>>!>>>!>>>''>!>>>!>>> 0>!>>>!>>> d T2A ratX scadentX 77'0 77'; 8<4!;8> C'0!8>>!>>> : 70* 596. E@5LICAlII CONTLRI &L:A OB&ER2AlII DC a Bacturare leasin# opera_ionalCrede$en_a lunarX* 7 A;>977'; 7!;9>!>>>7!>>>!>>>;9>!>>> ? 9> luni b A"ortizarea utila= dat %n leasin# 90 '0 4 4>!>>>!>>> F 4>!>>>!>>> c Trans.er proprietate Ccesiunea* 79 A;80477'; !<>>!>>> >!>>>!>>> !<>>!>>> ? $al! rezidualX ? &coatere din e$iden_X A'0 49804 ' 4 9>!>>>!>>> 8>!>>>!>>> >!>>>!>>> 4>!>>>!>>> e 8 ani 597 E@5LICAlII CONTLRI &L:A OB&ER2AlII DC a Acordare a$ans >A A'4'77'9 84 '4!0>>!>>>'>!>>>!>>>4!0>>!>>> b Recep_ia A' 777'9 7>7 '7<!<>>!>>>' >!>>>!>>>4<!<>>!>>> c Decontarea cu .urnizorul 7>7 A'4'77'97>8 '7<!<>>!>>>'>!>>>!>>>4!0>>!>>>''9! >>!>>> d Decontare bilet la ordin 7>8 8 ' ''9! >>!>>> 598. E@5LICAlII CONTLRI &L:A OB&ER2AlII DC

;0

a Acordare a$ans A7>< 77'9 84 '!40>!>>>'!>>>!>>>40>!>>> b C6eltuieli transp! A4> x77'9 7> 7;9!>>>7>>!>>>;9!>>> c Recep_ia A4> 77'9 7> !99'!>>><!0>>!>>> !09'!>>> C?'A* d Decontarea cu .urnizorul 7> A7>< 77'987 !99'!>>>'!>>>!>>>40>!>>><!'0'!>>> 599. ! Receptia: A F 7> 77!9'8!>>> 4>' 4;!8>>!>>> 77'9 ;! '8!>>> '! C6eltuieli de transport A F 7> 4!8;>!>>> 4>0 4!>>>!>>> 77'9 8;>!>>> 4! &!I! F '>!>>>!>>> Apro$! F 48!>>>!>>> Consu" F >!>>>!>>> &!B! F &!I! D Apro$! Consu" F 78!>>>!>>> La .inele perioadei/ pe baza listelor de in$entar/ stoc! Binale 4>' F 9>' 78!>>>!>>> 7! 3 a* A 4>' 77'9 A 4>' 77'9 F 7> 77!9'8!>>> 4;!8>>!>>> ;! '8!>>> 4!8;>!>>> 4!>>>!>>> 8;>!>>> '>!>>>!>>> 48!>>>!>>> >!>>>!>>> 8!8>>!>>> 8!>>>!>>> 8>>!>>>

b*

7>

c*

la desc6iderea exercitiului/ se preiau la c6eltuieli $aloarea stocurilor initiale: 9>' F 4>' ac6izitii de "aterii pri"e 4>' F 7> consu" de "ateriale: 9>' F 4>' lipsuri nesolutionate/ cu di.erente de pret: A F 9>' 4>0 4>'

d*

600 E@5LICAlII CONTLRI &L:A OB&ER2AlII DC a Ac6izi_ia 6alatelor A4>477'9 7> ' 7!'>>!>>> 0>!>>>!>>>47!'>>!>>> b C6! transport A4>4xC4>0*77'9 7> 7!;9>!>>>7!>>>!>>>;9>!>>> c 5redare la salaria_i 9>4 4>4 87!>>>!>>> d Repartizare c6! transport! 9>4 4>4xC4>0* !'>>!>>> 601! E@5LICAlII CONTLRI &L:A OB&ER2AlII DC a Ob_inere produse 478 ; '8!>>>!>>> b Di.eren_e pre_ 470 ; 8>>!>>> c 2-nzare E'!Cost e.ecti$ plus '>A 7 A;> 77'; ;!7<4!>>> 7!;>>!>>>'!;<4!>>> d &cXderea din contabilitate ; ; 478470 '!8>>!>>>'8>!>>> 602 E@5LICAlII CONTLRI &L:A OB&ER2AlII DC a Ob_inere produse 478 ; 8>!>>>!>>> b Li$rare .XrX .acturi 7 0 A;> 77'0 90!7'8!>>>8;!8>>!>>> >!<'8!>>> 8>!>>>!>>> e / 8 c Bacturare 7 77'0 7 077'; 90!7'8!>>> >!<'8!>>> d &cXderea din patri"oniu ; 478 8>!>>>!>>> 603 E@5LICAlII CONTLRI &L:A OB&ER2AlII DC a Recep_ie "Xr.uri A4; 77'94; 7> 4;0 !<>>!>>> >!>>>!>>> !<>>!>>> !>>>!>>> b C6elt! transport A4; x77'9 87' ! <>!>>> !>>>!>>> <>!>>> c 2-nzarea 7 A;>;77'; ;! 7>!>>>9!>>>!>>> ! 7>!>>> d DescXrcarea #estiunii A9>;4;0 4; 7!8>>!>>>8!>>>!>>>8>>!>>> ? m.rac '+ standard? m.rac '+ cont e.ecti$ ? C6! transport 9>; 4; x 8>>!>>>

;<

604. a* a$ansul ac6itat: 8 ' F A 7 < 77'; A ;>; 77'0 ;>; 7;' 4; !9>>!>>> !477!877 '88!789 9!4<<!<<4 8!4;0! 78 !>' !070 !477!877 0>>!>>> 0!9 ! '8 9!;''!90< !';;!'0> 9 ! 89 0>>!>>> !>' !070

.acturarea "ar.urilor: 7 F

7 < inre#istrarea dobanzii: 7 b*

F F

scaderea sin e$identa a "ar.urilor $andute: A F 9>; 77'9 4;0 e$identierea $eniturilor i"pozabile: 7;' F

c* d*

;98

T2A colectata a.erenta ratelor de$enite scadente: 77'0 F 77';

605. n este re-o$%ata 606. a* "ar.uri: C?* rabat: F Neta co"erciala: T2A a.erent: F Neta de plata 7 F A ;>; 77'; 7>> x '>!>>> F 70!>>>!>>> <9>!>>> 7;!>7>!>>> 0!<4;!9>> 88!<;;!9>> 88!<;;!9>> 7;!>7>!>>> 0!<4;!>>>

b*

incasarea creantei: 8 ' F A 7 ;98 A ;>' <!8>>!>>> '<!>>>!>>> ';!88>!>>> !78>!>>> 8<!8>>!>>> 8>!>>>!>>>

c*

li$rarea cu .acturare $iitoare: 7 0 77'0

607. a* "ateriale: 8>!>>>!>>> C?* re"iza 'A: !>>>!>>> F Neta co"erciala: T2A <A F Neta de plata: 7<!>>>!>>> <!4 >!>>> 80!4 >!>>> A 4>' 77'9 b* c* subscrierea unui bilet la ordin: 7> ac6itarea obli#atiei: 7> F A 8 ' ;98 '40!>>>!>>> '' !47>!>>> 9!99>!>>> F 7> 80!4 >!>>> 7<!>>>!>>> <!4 >!>>> 80!4 >!>>>

7>4

0>

d*

receptie .ara .actura: A 4> 77'9 F 7>0 77!9'8!>>> 4;!8>>!>>> ;! '8!>>> 4>!>>>!>>> 4!>>>!>>> ';!>>>!>>>

e*

ac6itarea .urnizorului: 7> F A 7>< 8 '

608. Con.or" IA& 9 (I:OBILIVnRI COR5ORALE) * Recunoa[terea ini_ialX se .ace la cost $ (e ac.i-i/ie# com& s din: ? pre_ul de cu"pXrare+ ? taxe nerecuperabile+ ? reduceri co"erciale Cse scad*+ ? alte c6eltuieli directe le#ate de punerea %n .unc_iune: ? cu a"ena=area a"plasa"entului+ ? cu apro$izionarea [i "anipularea+ ? cu "onta=ul+ ? cu onorarii speciali[ti! '* 0 s nt com&onente a$e cost $ i (e ac.i-i/ie/ dacX nu pot .i atribuite direct ac6izi_iei acti$ului: ? c6eltuieli de ad"inistra_ie [i de re#ie+ ? costurile care preced produc_ia care nu sunt ocazionate direct de punerea %n .unc_iune+ ? pierderile din exploatare/ %nainte ca acti$ul sX atin#X para"etrii plani.ica_i+ ? dob-nzi Cexcep_ie IA& '4*! 4* 2aloarea contabilX a i"obilizXrilor corporale se reduce cu $aloarea sub$en_iilor de exploatare CIA& '>* 5re_ .acturX 2131 , 404 8>>!>>> 8!>>> 08!>>>

Taxe nerecuperate 2131 , 5121 Transport/ "onta= 2131 , 401 C49!>>> D 7<!>>>* li$rare D instalare Ad"inist! [i recla"X 611 , 2 C9!>>> D '>!>>>*

'9!>>>

Alte c6elt! care preced prod! 611 , 2 7'!>>> &ub$en_iaG C%n Ro"!* 131 , 7584 '!>>> : D

5ierderi ini_iale din exploatare 611 , 2 4>!>>> 5ro$izioane 2131 , 1518 '8!>>> Alte pro$iz! pt! riscuri si c6elt!

609. Con.or" IA& 9 (I"obilizXri corporale) * C.e$t ie$i$e $terioare ac.i-i/iei se adau#X la %a$oarea contabi$3 a acti$ului i"obilizat nu"ai dacX se esti"eazX cX %ntreprinderea $a ob_ine bene.icii econo"ice supli"entare Cm3resc &er*orman/e$e*: ? "Xresc durata de $ia_X a i"obilizXrii+ ? sporesc capacitatea acestuia+ ? "odernizarea unor co"ponente+ ? reducerea costurilor de exploatare! '* DacX aceste c.e$t ie$i ur"Xresc &3strarea ni%e$ $ i bene*icii$or economice %iitoare estimat ini/ia$/ atunci ele a.ecteazX cost ri$e &erioa(ei. ? c6eltuieli care restabilesc starea ini_ialX! 4* DacX %a$oarea ini/ia$3 a /in t cont (e &ier(erea bene*icii$or %iitoare/ atunci c.e$t ie$i$e cu rea( cerea acti% $ i 4n starea norma$3 se ca&ita$i-ea-3 C%n acti$*! ? pre_ul de ac6izi_ie _ine sea"a de aceste c6eltuieli $iitoare! '* Com&onente$e acti% $ i care se 4n$oc iesc $a inter%a$e reg $ate/ se contabi$i-ea-3 (istinct/ au durata de $ia_X "ai "icX! <<9 <<0 '>>> '>>' Ac6izi_ia clXdirii Reno$are C$al! ini_ialX* 212 , 404 212 , 401 ;8!>>> 94!>>> <!0>> 8!>>> I"obilizari corporale in curs

Repara_ii $itrine [i acoperi[

611 , 2

Extindere [i cre[terea duratei de $ia_X Vu#rX$it 611 , 2 ;!8>>

212 , 231

'>>7 610.

,nlocuire instala_ii 212 sau ' 4

, 231

'>!>>>

Ac6izitia utila=ului la data de ? pret de ac6izitie: ? c6eltuieli transport:

!>4!'>>7 <>!>>>!>>> 8!<8>!>>> A ' 4 77'9 F C;8!94>!'8' D 7!49<!;70* C 8!>>>!>>> D <8>!>>>* 7>7 <8!<8>!>>> 0>!94>!'8' 8!4 <!;70

In perioada 8!>4! '>!>4!'>>7 ? lucrari de "onta=:

!<>>!>>>

C >!>>>!>>> D !<>>!>>>*

Receptia utila=ului la data de ' !>4!'>>7 A ' 4 77'9 F 7>7 !<>>!>>> >!>>>!>>> !<>>!>>>

611. Con.or" IA& 9 (I"obilizXri corporale) * Costul acti$ului ac6izi_ionat prin sc6i"b este deter"inat de $aloarea =ustX a acti$ului cedat/ corectatX cu orice su"X de bani trans.eratX! '* 5rocesul de realizare a unui c-[ti# Csulta* este inco"plet [i/ ca ur"are/ nu se recunoa[te nici un pro.it sau pierdere! Instala_ie cedatX 2al! contabilX >> A"ortizarea 4> 2al! =ustX Cde pia_X* 0> &ulta de pri"it C0> ;>* F > Instala_ie pri"itX ;>

612. Con.or" IA& 9 (I"obilizXri corporale) * Costul acti$ului ac6izi_ionat prin sc6i"b este deter"inat de $aloarea =ustX a acti$ului cedat/ corectatX cu orice su"X de bani trans.eratX! '* 5rocesul de realizare a unui c-[ti# Csulta* este inco"plet [i/ ca ur"are/ nu se recunoa[te nici un pro.it sau pierdere! Instala_ie cedatX 2al! contabilX >> A"ortizarea 4> 2al! =ustX Cde pia_X* 9> &ulta de platit C;> 9>* F > 613. IA& 9 (I"obilizXri corporale) * 2aloarea a"ortizabilX se deter"inX prin scXderea din $aloarea contabilX a $alorii reziduale! '* 2aloarea rezidualX este datX de $aloarea netX ob_inutX la s.-r[itul duratei de $ia_X utilX a acti$ului CdacX este se"ni.icati$X*! 4* 2aloarea rezidualX nu poate .i "a=oratX ulterior %n .unc_ie de in.la_ie! 7* Durata de $ia_X utilX trebuie re$izuitX periodic/ a=ust-ndu?se a"ortizarea corespunzXtoare! Atunci cand pre$iziunile initiale nu "ai expri"a realitatea/ c.e$t ie$i$e c amorti-area e1erciti $ i in c rs/ precu" si cele a$e e1ercitii$or rmatoare trebuie sa .ie a5 state. > > ! '>>8 Cost de ac6izi_ie '>>!>>> C> !> !'>>8* 2al! rezidualX nese"ni.icati$X Durata utilX 8 ani + A"ortiz! lineara 4 dec! '>>; F I Durata utilX ; ani A"ortizarea anuala '>>8 / '>>9 F '>>!>>> E 8 F 7>!>>> 2aloarea contabila neta la > !> !'>>; F '>>!>>> 7>!>>> x ' F '>!>>> Durata ra"asa la > !> !'>>; F ; ' F 8 ani A"ortizarea '>>; F '>!>>> E 8 F '7!>>> Instala_ie pri"itX ;>

sau se considera durata de viata utila ramasa de 7 ani incepand de la 01.01.2007, deci se imparte la 7 ? Am 2007 = 17.143 614. IA& 9 (I"obilizXri corporale) * 2aloarea a"ortizabilX se deter"inX prin scXderea din $aloarea contabilX a $alorii reziduale! '* 2aloarea rezidualX este datX de $aloarea netX ob_inutX la s.-r[itul duratei de $ia_X utilX a acti$ului CdacX este se"ni.icati$X*! 4* 2aloarea rezidualX nu poate .i "a=oratX ulterior %n .unc_ie de in.la_ie! 7* Durata de $ia_X utilX trebuie re$izuitX periodic/ a=ust-ndu?se a"ortizarea corespunzXtoare! Atunci cand pre$iziunile initiale nu "ai expri"a realitatea/ c.e$t ie$i$e c

0'

amorti-area e1erciti $ i in c rs/ precu" si cele a$e e1ercitii$or rmatoare trebuie sa .ie a5 state. ' &ept! N ? cost de ac6izi_ie '>>!>>> ? durata utilX > ani ? $al! rezidualX '>!>>> > ian! ND' Creesti"Xri* ? $al! rezidualX 8!>>> ? durata utilX rX"asX 8 ani A"ortizarea anuala ND F C'>>!>>> '>!>>>* E > F 0>!>>> E > F 0!>>> A"ortizarea N ? 4 luni F 0!>>> E ' x 4 F 7!8>> 2aloarea contabila neta la > !> !N D ' F '>>!>>> C 0!>>> D 7!8>>* F '>>!>>>? ''!8>> F ;;!8>> Durata ra"asa la > !> ! N D ' F 8 ani ? $al! rezidualX 8!>>> A"ortizarea ND' : C ;;!8>> 8!>>>* E 8 F 9'!8>> E 8 F 4'!8>> 615. 4>!>0!N 2al! contab! ;>>!>>> 2al! rezidualX 7>!>>> Durata utilX > ani ND' ? Cre[te $aloarea contab! Cu >!>>> Durata utilX rX"asX > ani A"ortizarea ND F C;>>!>>> 7>!>>>* E > F 99>!>>> E > F 99!>>> A"ortizarea N ? 7 luni F 99!>>> E ' x 7 F ''!>>> 2aloarea contabila neta la > !> !N D ' F ;>>!>>> C99!>>> D ''!>>>* F ;>>!>>>? 00!>>> F 9 '!>>> Durata ra"asa la > !> ! N D ' F > ani ? $al! rezidualX 7>!>>> FI 2al contabila "a=orata F 9 '!>>> D >!>>> F 9''!>>> A"ortizarea ND' F C 9''!>>> 7>!>>>* E > F 8'!0>> 616. 4 ! '!'>>; : Costul clXdirii 4!>>>!>>> A"ortizarea <>>!>>> 2aloarea netX '! >>!>>> 4>!>9!'>>0 : Costul clXdirii 4!>>>!>>> C9 luni* A"ortizarea <4>!>>> F <>>!>>>DC4!>>>!>>> x 'A* E ' x 9 F <>>!>>>D9>!>>>E 'x9 F<>>!>>>D4>!>>> 2aloarea netX '!>;>!>>> La data ree$aluXrii situa_ia se prezintX ast.el: 2aloarea contabilX brutX A"ortizarea cu"ulatX 2aloarea netX 212 , 2 !>>>!>>> 105 9<>!>>> 2812 4 >!>>> 91tras bi$an/ 4 ! '! '>>0 2aloarea brutX 7!>>>!>>> A"ortizarea !'0>!>>> GG 2aloarea netX '!;'>!>>> Rez! din ree$aluare Cnete* 9<>!>>> G 44!44 A F '!;9>!>>> E '!>;>!>>> GG F !'7>!>>> D C 7!>>>!>>> x 'A* E ' x 9 F !'7>!>>> D 0>!>>> E ' x 9 F !'7>!>>> D 7>!>>> F !'0>!>>> 617. IA& '> (&ub$en_ii #u$erna"entale) ? se acordX dacX se respectX anu"ite condi_ii: locuri de "uncX/ ecolo#izarea zonei etc! ? ,n bilan_ se prezintX: ? .ie ca un $enit a"-nat C 4 * ? .ie se deduc din costul in$esti_iei! sc3(ere (in cost ? 2aloarea construc_iei '>>!>>> ? &ub$en_ia 4>!>>> ? A"ortizare anualX '>A 6nainte (e ree%a$ are 4!>>>!>>> <4>!>>> '!>;>!>>> 7 &3 ree%a$ are 7!>>>!>>> !'7>!>>> '!;9>!>>> 2 44!44 G Cre8terea !>>>!>>> 4 >!>>> 9<>!>>>

04

? ac6izi_ia : 2131 , 404 '>>!>>> ? pri"ire sub$en_ie : 5121 , 131 4>!>>> ? deducere din cost : 131 , 2131 4>!>>> ? a"ortizarea : 6811 , 2813 47!>>> F C '>>!>>> 4>!>>>* x '>A F ;>!>>> x '>A 91tras bi$an/ ? Costul ec6ipa"! ? A"ortizarea 2aloarea netX ? 5ierderi Cc6elt!* ;>!>>> 47!>>> 49!>>> 47!>>>

618. IA& '> (&ub$en_ii #u$erna"entale) ? se acordX dacX se respectX anu"ite condi_ii: locuri de "uncX/ ecolo#izarea zonei etc! ? ,n bilan_ se prezintX: ? .ie ca un $enit a"-nat C 4 * ? .ie se deduc din costul in$esti_iei! s b%en/ia , %enit am:nat ;131) 2131 , 404 '>>!>>> 5121 , 131 4>!>>> 6811 , 2813 7>!>>> F C'>>!>>> e '>A* 131 , 7584 9!>>> C4>!>>> : 8* cota a"! F >>EDn F '>A FI Dn F >>E'> F 8 '>>!>>> 7>!>>> 9>!>>> '7!>>> 47!>>> F 2enit ? C6elt! F C9!>>> 7>!>>>*

? ac6izi_ia : ? pri"ire sub$en_ie : ? a"ortizarea C'>A* : ? sub$en_ie la $enit :

91tras bi$an/ ? Costul ec6ipa"entului ? A"ortizarea 2aloarea netX ? &ub$en_ia ? 5ierderi

Re"arcX: ,n a"bele "etode pierderea este de 47!>>> 619. Ac6izitia de societate: Contabilizarea .ondului co"ercial: '9 '>; F F 8 ' 8 ' 9>!>>> 7>!>>>

620. Alocarea .ondului co"ercial pe baza proratei: '9 !A '9 !B '9 !C F total acti$e Bond co"ercial A: Bond co"ercial B: Bond co"ercial C: F total .d co": 621. Con.or" IA& 7>/ investitiile imo iliare sunt detinute in scopul inc6irierii sau pentru cresterea $alorii capitatlului sau a"bele! Lr"atoarele i"obilizari reprezinta in$estitii i"obilizare: a* un teren ac6izitionat pentru potentialul sau de in$estitii C se palica IA& 9* b* o cladire pri"ita in leasin# .inanciar pentru potentialul sau de in$estitii C se aplica IA& ;* 622. 5e baza celui de al II lea tabel: ootel A B C !ota$ !otel A" 2aloare contabila neta F !9>> 49> F !'7> 2aloare de piata F Cost !9>> !7>> '!>>> 5.000 A"ortizare la 4 ! '!'>>> 49> '7> '0> 880 2aloare de piata la 4 ! '!'>>> '!9>> !;>> !4>> 5.600 Duarata de $iata utila esti"ata 8> 4> 7> 4>> '>> 4>> 7>> <>> '>>E<>> x 4>> F 99/9; 4>>E<>> x 4>> F >> 7>>E<>> x 4>> F 44/44

'!9>>

07

F di.erenta din ree$aluare !otel #" 2aloare contabila neta F !7>> '7> F ! 9> 2aloare de piata F !;>> F di.erenta din ree$aluare !otel C" 2aloare contabila neta F '!>>> '0> F !;'> 2aloare de piata F F di.erenta din ree$aluare 5rezentarea in situatiile .inanciare la 4 ! '!'>>> Cladiri 8!>>> A"ortizare cu"ulata 00> Dire.enta din ree$aluare !70> 5rezentarea in situatiile .inanciare la 4 ! '! Cladiri A"ortizare cu"ulata < !<'> Alte i"obilizari corporale ''!>>> A"ortizare cu"ulata 8!4>> 623. !otel A" A"ortziare inainte de ree$aluare: A"ortziare dupa ree$aluare: E.ectele ree$aluarii in ceea ce pri$este c6eltuiala cu a"ortizarea: !otel #" A"ortziare inainte de ree$aluare: A"ortziare dupa ree$aluare: E.ectele ree$aluarii in ceea ce pri$este c6eltuiala cu a"ortizarea: !otel C" A"ortziare inainte de ree$aluare: A"ortziare dupa ree$aluare: E.ectele ree$aluarii in ceea ce pri$este c6eltuiala cu a"ortizarea: 624. CIA& 7>* a* b* 625. 2aloare contabila F &urplus din ree$aluare F 2aloare de utilizare F !>>> '> ;;> 74 4'/8 40/9 89/9 '7/0 8'

!49>

' 4 F >80

87>

' 4 F >80

!4>> 7'> >80 F ' 4

<<< <89!>>> C <0>!>>> ?'7!>>>* C<'!7>> 70>* C49!>>> 7!>>>* C 0!0>> 4!8>>*

>80

;8

';/'

>80

;8

;8

>80

>/8

6otelurile nu pot .i tratate ce in$estitii i"obilizare deoarece sunt detinute pentru a .i utilizate in prestarea de ser$icii! Ln 6otel ad"inistrat de proprietar reprezinta/ "ai de#raba/ o alta cate#orie de proprietate i"obiliara/ decat o in$estitie i"obiliara!

' 4 F >80

5ierderea din depreciere este di.erenta dintre $aloarea contabila si $aloarea recuperabila! 5ierdere din depreciere F !>>> ;;> F '4> A F ' @ '4> >80 '> 90 > '>>7 : Bc F 7> ? cost istoric Teren D ctii F 97> ? $al! piata C surplus ree$al F '>* :as! D utl=! F ''> ? cost istoric 5$ : Bc F > Teren D ctii F 87> :as! D utl=! F >> 2 utlit! a acti$elor F ;;> Deprecierea F 2c 2rec! 2rec F "ax C 5$ + 2utilit!*

08

2c F 7> D C 97> '> * D ''> F 00> 5$ F 87> D >> F 97> 2 utiltit F ;;> 626. In aceasta situatie/ pierderea din depreciere $a .i tratata ca o scadere a rezer$ei din ree$aluare din cadrul capitalurilor prorpii/ cu $aloarea acelei rezer$e/ iar di.erenta ra"asa neacoperita se inre#istreaza ca o c6eltuiala! A F ' @ '4> >80 '> 90 > 2aloare actualizata a platilor "ini"ale de leasin#: p rede$enta D $al! reziduala C Dd*n p 7>>> F C / 8*n !74< C Dd*n 2 recup! F ;;> Deprec F 00> ;;> F

>

627. 628. 629. n s nt re-o$%ate 630. 5ret C$al =usta* F 7>!>>> Rate F 8 x >!7>> F 8'!>>> 2al reziduala F 0!7>> Alocarea c6eltuielilor .inanciare pri" "etoda insu"arii ci.relor: <erioa(a C * ' 4 7 8 !ota$ La inceputul leasin#ului: 7; An I: An II: An III: An I2: An 2: 631. :etoda actuariala: 5erioada &u"a datorata la inceput perioada >!7>> '<!9>> ' 4 7 8 632. Cost utila= F !'>>!>>> $ptiunea A" 2aloare leasin# F 0 x ''>!>>> F !;9>!>>> Intrucat "asina a#ricola are o durata de $iata de 0 ani/ si presupunand ca la s.arsitul perioadei de leasin# societatea ALBA &!A! ac6izitioneza utila=ul si trans.era/ in "are "asura/ toate riscurile si a$anta=ele e.erente titlului de proprietate Cin datele proble"ei nu se speci.ica daca se exercita optiunea de cu"parare a utila=ului la s.arsitul perioadei de leasin# si nici de trans.er a riscurilor si a$anta=elor*/ acest contract il pute" incadra ca .iind de leasin# .inanciar deoarece durata contractului acopera durata de $iata econo"ica a bunului! '4!907 9!0;4 <!>'< 7!707 4!800 '!889 !490 ? >!7>> ? >!7>> ? >!7>> ? >!7>> '4!907 9!0;4 <!>'< > Dobanda Rata &u"a datorata la s.arsit perioada F 999 999 999 999 999 90; F F F F F 7; 7; 7; 7; 7; 8 7 4 ' 15 '>!7>> 9!0>> 8!77> 7!>0> '!;'> !49> =eit.ing C'* +ractia C4*F C'*EpC'* 8E 7E 4E 'E E 8 8 8 8 8 7oban(a C7*FC4*G'>!7>> 90>> 877> 7>0> ';'> 49> 20.400 dobanda F 9>!7>> 7>!>>> F '>!7>>

09

$ptiunea #" 2aloare leasin# F 7 x 4>>!>>> D 9>Ax4>>!>>> D 7>Ax4>>!>>> D '>Ax4>>!>>> F F !'>>!>>> D 0>!>>> D '>!>>> D 9>!>>> F !89>!>>> &i in aceasta a II a situatie exista posibilitatea incadrarii la leasin# .inanciar a contractului! Lna din optiunile care conduc la leasin# .inanciar .iind si situatia in care locatarul are capacitatea de a continua leasin#ul pentru o a doua perioada/ la o c6irie substantiala "ai redusa decat c6iria pietei! Aceasta situatie o re#asi" in optiunea B! Restul ar#u"entelor pot .i cele de la optiunea A/ excluzand perioada de leasin#! 633. 634. 635. n s nt re-o$%ate 636. E$aluarea stocurilor la s.arsitul anului: 4>4 90 7

F F

7> 4<

'>!>>> 7!>>>

637. E$aluarea stocurilor la s.arsitula anului: 9>x F ' 4 44!9>> C6eltuilile de des.acere nu se capitalizeaza in stocuri 9800 F ' 4 0!7>> 638. IA& (Contracte de construc_ie) ? 2enituri contractate $aloarea ini_ialX "odi.icXri ulterioare C$aria_ii* ? Costuri contractate costuri directe atribuite construc_iei ? Costurile [i $eniturile se recunosc %n C!5!5! %n .unc_ie de stadiul de execu_ie la s.-r[itul perioadei! ? &tadiul de execu_ie se deter"inX propor_ional: ? &e exclud din costurile suportate "aterialele apro$izionate [i neconsu"ate! Deter"inarea procenta=ului de a$ansare : An F 7! 09 E 9! >> x >> F '9 A An ' F '!449 E 9!7>> x >> F ;8 A An 4 F 9!7>> E 9!7>> x >> F >> 8 !2eniturile/ c6eltuielile [i rezultate recunoscute %n C!5!5!: Anul &tadiul de execu_ie '9A 2enituri F 0!>>> e '9A F C6eltuieli F 9! >> e '9A F 5ro.it: F

7!90> 7! 09 7<7

Anul ' &tadiul de execu_ie ;7A 2enituri F C 0!7>> e ;8A* ? 7!90> F 4!0>> 7!90> F <! '> C6eltuieli F C 9!7>> e ;8A* 7! 09 F '!4>> 7! 09 F 0! 77 5ro.it: F <;9 Anul 4 &tadiul de execu_ie >>A 2enituri F C 0!7>> e >>A* 7!90> <! '> F 0!7>> 7!90> <! '> F 7!9>> C6eltuieli F C 9!7>> e >>A* 7! 09 0! 77 F 9!7>> 7! 09 0! 77 F 7!>;> 5ro.it F 84>

an curent ani anteriori /n 1 venituri c0eltuieli pro4it /n 2 venituri c0eltuieli pro4it /n ' venituri c0eltuieli pro4it
639. 5rezentarea in.or"atiilor

la ,i #(6,& #(!,6 #-# !)(,&& !%())& !(#+& !,(#&& !6(#&& %(&&&

#(6,& #(!,6 #-# -(!%& ,(!## -+6 #(6&& #(&+& 5)&

& & & #(6,& #(!,6 #-# !)(,&& !%())& !(#+&

0;

C * C'*

$enitul cntractual recunoscut ca $enit in cursul perioadei C4< Ca** $aloarea a#re#ata la zi a costurilor contractuale si a pro.iturilor recunoscute C"ai putin pierderile recunoscute* Cpar!7> Ca** a$ansuri pri"ite C7>Cb** $aloarea retinerilor C7>Cc** &u"a bruta datoarata de bene.iciar pentru lucrarile contractuale recunoscute ca acti$ C7'Ca** ?

'!9>>

'!0;> '8> ?

C4* C7* C8* C9*

&u"a bruta datoarata bene.iciarilor in ur"a lucrarile contractuale recunoscute ca acti$ C7'Cb** Calcul pentru C'*/ C8* si C9* A Ca* Cb* Costuri e.ecti$e contractuale a.erente perioadei Crd!8* 5ro.ituri recunoscute piederi recunoscute Crd!7* ;a) ' ;b) Cc* 290 ''> ;> 1160 '>> 90 > >'> 7> 960 >7> 120

C7>* C <>> 9> 320 ;9> 200 ;40) 7 8>> C 0>* 140 49> 30 ;40) > 9 '>> C9>* 2.870 '!7;> 440 !ota$ '!07> 4>

Bacturari in curs Crd!<* in curs de executie &u"e datorate de bene.iciari ;a) ' ;b) ;c) &u"a datorata bene.iciarilor ;c) - ;a ' b)

640 5rSt .ix <rocent tota$ ?enit a**erent in C<< ?enit an crt Cost ri , c.e$t ie$i in C<< <ro*it Cost tota$ estimat 7e&reciere estimata '>>4 9!>>> 302 4>A x9>>>F1800 1800 1.300 500 3.900 '>>7 9!>>> C 4>>D 9>* 7>7>,612 9 A x 9>>>F 499> 499>? 0>> F 1860 1.160 700 4>>D 9>D 80> ,4040 >!>>> 40>>E >!9>> F49A 49A x >!>>> F 49>> 3.600 3.800 40>>D90>>F 10.600 >9>>? >>>> F 600

Al doilea contract este un contract in pierdere/ unde $aloarea $enitului este in.erioara c6eltuielilor esti"ate! Aceasta conduce la recunoasterea unei a=ustari pentru depreciere a i"obilizarii/ pentru a o adduce la $aloarea recuperabila/ adica pretul de $anzare! @ crari in c rs (e e1ec tie contract 1@ crari in c rs (e e1ec tie contract 2? Acti% net in c rs Creanta neincasata ene%iciar 1 3300&3000= 300 1300 ' 1160 ,'79> acti$ in curs 3800 acti% in c rs 9>> 3.200

depreciere acti$

&caderea $alorii acti$elor F depreciere F c6eltuiala F pierdere 2aloarea recuperabila "ai "ica cu 9>> decat $aloarea de cost/ rezulta a=ustare necesara! Insea"na ca c6eltui "ai "ult cu 9>> decat ur"eaza sa incase/ ec6i$alent cu o reducere a bene.iciilor econo"ice! 641. 2al! Intrare F '>!>>> durata $iata ?F 8 ani a"ortizare liniara

00

i"p! 8>A ? I an 8>A ? '?8 ani rata i"pozitare 4>A ?ar A. A"ortizare contabila liniara C.e$t ia$a contabi$a c amorti-area - 20.000B5 , 4.000B an 90 F '0 7!>>> anual C6eltuiala deductibila .iscal 8>A x '>!>>> F >!>>> anul I >!>>>E 7 F '!8>>E an in anii '?8 An 2aloare contabila s.arsit an 2aloare .iscala s.arsit an Di.erenta te"porara Datorie totala i"p a"anat di. x 4>A Datorie initiala i"p a"anat C6eltuiala curenta C$enit* A"ortizare contabila A"ortizare .iscala 9!>>> >!>>> 9!>>> !0>> > 0>> 7!>>> '!8>> An ' '!>>> ;!8>> 7!8>> !48> 0>> C78>* 7!>>> '!8>> An 4 0!>>> 8!>>> 4!>>> <>> 48> C78>* 7!>>> '!8>> An7 7!>>> '!8>> !8>> 78> <>> C78>* 7!>>> '!8>> An 8 > > > > 78> C78>* 7!>>> '!8>>

An I La calculul 5ro.itului i"pozabil c6eltuiala deductibila >!>>> C6eltuiala inre#istrata in contabilitate 7!>>> Baza i"pozabila F pro.it inainte de i"pozitare D 7!>>> >!>>> An II La calculul 5ro.itului i"pozabil c6eltuiala deductibila '!8>> C6eltuiala inre#istrata in contabilitate 7!>>> Baza i"pozabila F pro.it inainte de i"pozitare D 7!>>> '!8>> An III La calculul 5ro.itului i"pozabil c6eltuiala deductibila '!8>> C6eltuiala inre#istrata in contabilitate 7!>>> Baza i"pozabila F pro.it inainte de i"pozitare D 7!>>> '!8>> An I2 La calculul 5ro.itului i"pozabil c6eltuiala deductibila '!8>> C6eltuiala inre#istrata in contabilitate 7!>>> Baza i"pozabila F pro.it inainte de i"pozitare D 7!>>> '!8>> An 2 La calculul 5ro.itului i"pozabil c6eltuiala deductibila '!8>> C6eltuiala inre#istrata in contabilitate 7!>>> Baza i"pozabila F pro.it inainte de i"pozitare D 7!>>> '!8>> An2I La calculul 5ro.itului i"pozabil c6eltuiala deductibila '!8>> C6eltuiala inre#istrata in contabilitate 7!>>> Baza i"pozabila F pro.it inainte de i"pozitare D 7!>>> '!8>> ?ar AA. A"ortizare contabila accelerata C.e$t ia$a contabi$a c amorti-area - 20.000B2 , 10.000 an $ A 90 F '0 >!>>> anul I ? >!>>> E7 F '!8>>E an in anii '?8 90 F '0 '!8>> anul I C6eltuiala deductibila .iscal ? 8>A x '>!>>> F >!>>> anul I ? >!>>>E 7 F '!8>>E an in anii '?8 In aceasta situatie nu exista di.erente intre c6eltuiala inre#istrata in contabilitate si cea deductibila .iscal! 5rin ur"are c6eltuiala inre#istrata contabil este si cea deductibila .iscal si nu exista a=ustari ale bazei i"pozabile! 642 5ro.it inainte de i"pozitare 7>!>>> 2ar I di.erentele intre $aloarea contabila si cea .iscala sunt i#norate 5ro.it inainte de i"pozitare ? 7>!>>> A"ortizare contabila ? 7!>>> A"ortizare recunoscuta .iscal ? >!>>> <ro*it im&o-abi$ ;40.000'4.000-10.000) - 34.000 Am&o-it &e &ro*it 34.000 1 302 - 10.200 <ro*it net - 23.800 2ar II? "etoda i"pozitului a"anat 5ro.it inainte de i"pozitare ? 7>!>>> A"ortizare contabila ? 7!>>> A"ortizare recunoscuta .iscal ? >!>>> Profit impozabil (40.000+4.000-10.000) Impozit pe profit 34.000 x 30% C6eltuiala cu i"pozitul a"anat C9< F 77 0 !0>>* - 34.000 - 10.200 ? !0>>

0<

Profit net

22.000

643 4 ! >!'>>7 77 0 ? sold creditor 4!>>>!>>> 4 ! >!'>>4 5ro$in din di.erenta a"ortizare si pro$izioane de a"ortizare In '>>7 A"ortizare ? 49!>>>!>>> 5ro$izioane de a"ortizare ? 7 !9>>!>>> I"pozit pe pro.it curent ? <!7>>!>>> Rata de i"punere 4>A )e- $tate Impozit/ profit =baza impozabila x 30% >a-a im&o-abi$a , 9.400.000B0.30,31.333.333 Creanta cu i"pozitul a"anat 4 ! >!'>>4 F 4!>>>!>>> F Di.erenta te"porara x 4>A 7i*erenta tem&orara ;?a$oarea *isca$a %a$oarea contabi$a ) $a 31.10.2003 , 3.000.000 B0.3 , 10.000.000 In '>>7 2aloarea .iscala s.arsit de an F 2aloarea .iscala initiala C4 ! >!'>>4* A"ortizare F 2aloarea .iscala initiala 49!>>>!>>> ? 2aloarea contabila s.arsit de anF 2aloarea contabila initiala C4 ! >!'>>4* 5ro$izioane de a"ortizare F 2aloarea contabila initiala 7 !9>>!>>> 7i*erenta tem&orara s*arsit an 2004 F 2aloarea .iscala s.arsit de an? 2aloarea contabila s.arsit de an , ?a$oarea *isca$a initia$a 36.000.000- ;?a$oarea contabi$a initia$a 41.600.000), ;?a$oarea *isca$a initia$a- ?a$oarea contabi$a initia$a) ;$a 31.10.2003) 36.000.000 '41.600.000 , >!>>>!>>> D8!9>>!>>> , 15.600.000 Creanta totala impozit amanat =1 .!00.000 x 30'=4.()0.000 Di.erenta de inre#istrat in anul in curs 7!90>!>>> 4!>>>!>>> F !90>!>>> Rezultatul contabil este rezultatul .iscal di.erenta te"porara a.erenta anului '>>7 F4 !444!444 8!9>>!>>> F25.733.333 An '>> Di.erenta te"porara totala 8!9>>!>>> Creanta totala i"pozit a"anat 7!90>!>>> Creanta initiala i"p a"anat 4!>>>!>>> 2enit curent Baza i"pozabila I"pozit pe pro.it curent 2enit cu i"pozitul pe pro.it a"anat 77 ' F ;< )e- $tate Impozit/ profit =baza impozabila x 30% >a-a im&o-abi$a , 9.400.000B0.30,31.333.333 Creanta cu i"pozitul a"anat 4 ! >!'>>4 F 4!>>>!>>> F Di.erenta te"porara x 4>A 7i*erenta tem&orara ;?a$oarea *isca$a %a$oarea contabi$a ) $a 31.10.2003 , 3.000.000 B0.3 , 10.000.000 In '>>7 2aloarea .iscala s.arsit de an F 2aloarea .iscala initiala C4 ! >!'>>4* A"ortizare F 2aloarea .iscala initiala 49!>>>!>>> ? 2aloarea contabila s.arsit de anF 2aloarea contabila initiala C4 ! >!'>>4* 5ro$izioane de a"ortizare F 2aloarea contabila initiala 7 !9>>!>>> 7i*erenta tem&orara s*arsit an 2004 F 2aloarea .iscala s.arsit de an? 2aloarea contabila s.arsit de an , ?a$oarea *isca$a initia$a 36.000.000- ;?a$oarea contabi$a initia$a 41.600.000), ;?a$oarea *isca$a initia$a- ?a$oarea contabi$a initia$a) ;$a 31.10.2003) 36.000.000 '41.600.000 , >!>>>!>>> D8!9>>!>>> , 15.600.000 Creanta totala impozit amanat =1 .!00.000 x 30'=4.()0.000 Di.erenta de inre#istrat in anul in curs 7!90>!>>> 4!>>>!>>> F !90>!>>> An '>> Di.erenta te"porara totala 8!9>>!>>> Creanta totala i"pozit a"anat 7!90>!>>> Creanta initiala i"p a"anat 4!>>>!>>> 2enit curent Baza i"pozabila I"pozit pe pro.it curent 2enit cu i"pozitul pe pro.it a"anat in anul '>>7 77 ' F ;< !90>!>>> 0ota 10- $a sit atii$e *inanciare !90>!>>> 4 !444!444 <!7>>!>>> !90>!>>> !90>!>>> !90>!>>> 4 !444!444 <!7>>!>>> !90>!>>>

<>

In.or"a_ii re.eritoare la i"pozitul pe pro.it: Reconcilierea dintre rezultatul exerci_iului [i rezultatul .iscal/ a[a cu" este prezentat %n declara_ia de i"pozit+ Rezultatul .iscal prezentat in declaratia de i"pozit este 4 !444!444 u!"! Rezultatul .iscal este e#al cu rezultatul contabil D a"ortizarea contabila C7 !9>>!>>>*? a"ortizarea .iscala C49!>>>!>>>*! I"pozit a.erent rezultatului .iscal 4 !444!444 x 4>A F<!7>>!>>> C6eltuiala inre#istrata in contabilitate cu i"pozitul pe pro.it <!7>>!>>> I"pozit pe pro.it datorat bu#etului <!7>>!>>> Rezultatul contabil deter"inat ca di.erenta intre toate $eniturile si toate c6eltuielile inre#istrate in contabilitate F'8!;44!444 I"pozit a.erent rezultatului contabil '8!;44!444 x 4>A F;!;'>!>>> Di.erenta dintra rezultatul contabil si cel .iscal este rezultatul unei a"ortizari .iscale pentru i"obilizari di.erite de cea contabila! Ast.el/ la deter"inarea rezultatului contabil s?a tinut cont de a"ortizarea contabila in su"a de 7 !9>>!>>> u!"!! La deter"inarea rezultatului .iscal s?a a$ut in $edere c6eltuiala cu a"ortizarea deductibila .iscal in su"a de 49!>>>!>>>!

Di.erenta intre i"pozitul a.erent rezultatului contabil si cel a.erent rezultatului .iscal F <7>>>>>?;;'>>>>F !90>!>>> corecteaza su"a inre#istrata in c6eltuiala cu i"pozitul pe pro.it/ prin inre#istrarea unei creante cu i"pozitul a"anat si a unui $enit! I"pozitul pe pro.it rX"as de platX este cel .iscal si anu"e <!7>>!>>> ? pret 9 ? > !>;!'>>0 '>>0 ! >>!>>>

644. E"isiune 7>>!>>> actiuni

5ro.it net atribuibil actionarilor co"uni pt anul inc6eiat la 4 ! ' Nr! Actiuni in circulatie '!>>>!>>> Calcul "edie ponderata a nr! de actiuni in circulatie !9>>!>>> x 9E ' D '!>>>!>>> x 9E ' F !0>>!>>> rezultatul pe actiune E5& F 5ROBIT NETE :EDIE 5ONDERATA ACTILNI E5&'>>; F <'>!>>>E !9>>!>>> F >!8;8 E5& '>>0 F ! >>!>>>E !0>>!>>> F >!9 645. E"isiune #ratuita

'>>; <'>!>>> !9>>!>>>

actiune noua la 8 actiuni existente! La > !>;!'>>0 '>>0 88>!>>> !'>>!>>> '>>; 79>!>>> !>>>!>>>

5ro.it net atribuibil actionarilor co"uni pt anul inc6eiat la 4 ! ' Nr! Actiuni in circulatie Nr! actiuni e"ise !>>>!>>> E 8 F '>>!>>> Nr! actiuni de luat in calcul F !'>>!>>> E5& '>>; F 79>!>>>E !'>>!>>> F >!404 E5& '>>0 F 88>!>>>E !'>>!>>> F >!780

646 D& la > !>;!'>>0 ' actiuni noi la 7 actiuni $ec6i 5 e"isiune F 4 5ret inainte de e"isiune F 9 '>>0 5ro.it net atribuibil actionarilor co"uni pt 88>!>>> anul inc6eiat la 4 ! ' Nr! Actiuni in circulatie !8>>!>>>

'>>; 79>!>>> !>>>!>>>

Nr! actiuni nou e"ise !>>>!>>>E' F8>>!>>> B" F 5ret inainte de e"isiuneE 2aloare teoretica dupa e"isiune 2aloare teoretica FC !>>>!>>> x 9 D8>>!>>> x 4*E !8>>!>>>F ;!8>>!>>>E !8>>!>>>F8 B" F9E8 F !' E5& '>>; F 79>!>>>E !>>>!>>> x !' F>!404 E5& '>>0 F 88>!>>>EC !>>>!>>> x !' x 9E ' D !8>>!>>> x 9E '* F88>!>>>E !48>!>>> F >!7>; 647 Nr! actiuni F 0!>>>!>>> 2al no"inala F >!'8 2al =usta F > !> !'>>' D& in procent de q F '!>>>!>>> actiuni noi 5 e"isiune F >!8> Rezultate: '>> '>>' 5ro.it net dupa i"pozitare 0>>!>>> 08>!>>> E"isiunea este la data de > !> !'>>'/ deci $a .i inclus in calculul nr! de actiuni in circulatie/ de la inceputul anului! R5A '>>' F 08>!>>>E >!>>>!>>> F>!>08 648 ? > !>7!'>> obli#atiuni con$ertibile $al! Tot! '!8>>!>>> dobanda de 0AE an Dobanda totala F '!8>>!>>> x 0A F200.000 obli#atiune cu $al no"! >> F CNr! total obli#atiuni F '!8>>!>>>E >>F25.000* la '>!>9!'>><:

<

4 ! '!'>>9 '70 actiuni 4>! '!'>>; '7> actiuni 4 ! '!'>>0 '4> actiuni 4 ! '!'>>< ''> actiuni Capital social ? !>>>!>>> in actiuni pre.erentiale? u!"!Eactiune di$idend >A ? '!>>>!>>> in actiuni co"une a >!'8 u!" E actiune F 8.000.000 acti ni rata i"pozit 78A rezultate '>>' 5ro.it inaintea dobanzii si i"pozit Dobanda 0A 5ro.it inainte de i"pozit I"pozit pe pro.it 78A 5ro.it net "P# baza $i %il&at

'>> ''>>>>> C'>>!>>>* '!>>>!>>> C<>>!>>>* ! >>!>>> <04949 C 8>!>>>* !044!949 C0'8! 49* !>>0!8>>

In cursul anilor '>> si '>>'/ detinatorii de obli#atiuni nu si?au exercitat dreptul de con$ersie Cdeoarece s?a inre#istrat dobanda a.erenta obli#atiunilor e"ise*! Daca detinatorii de obli#atiuni si?ar .i exercitat optiunea/ e.ectele asupra rezultatului ar .i .ost: '>>' '>> 5ro.it inaintea dobanzii si i"pozit ''>>>>> <04949 Dobanda 0A > > 5ro.it inainte de i"pozit '!'>>!>>> !<04!949 I"pozit pe pro.it 78A C<<>!>>>* C0<'!949* 5ro.it net !' >!>>> !>< !>>> asupra rezultatului : nu "ai a$ea" c6eltuiala cu dobanda i"pozitul pe pro.it ar .i .ost "ai "are cu Dob x 78A Di.erenta neta '>> 8>!>>> x C ?>!78* F 0'!8>> '>>' '>>!>>> x C ? >!78* F >!>>> Nr! de actiuni co"une care s?ar e"ite '8!>>> x '70 F 9!'>>!>>> In 2001- me%ia pon%erata a nr. %e a'ti&ni = (.000.000x 3/12 +14.200.000)*/12 = In '>>' nr! actiuni 0!>>>!>>>D9!'>>!>>> F 7!'>>!>>> Calcul rezultat pe actiune de baza Indicator 5ro.it net raportat Di$idende pre.erentiale >A )e- $tat atrib ibi$ actionari$or com ni 0r. acti ni com ne in circ $atie *+A de a,a 5ro.it net a=ustat !' >!>>> Di$idende pre.erentiale ' !>>> )e- $tat atrib ibi$ actionari$or com ni 990.000 0r acti ni 14.200.000 )<A (i$ at <<>!>>>E 7!'>>!>>> ,0.0697 R5A diluat : '>> ? >!>; Q R5A de baza >! 478 '>>' ? >!>9<;Q R5A de baza >! '4;8 Insea"na ca obli#atiunile sunt instru"ente .inanciare potentiale diluante! !>< !>>> ><! >> 907.650 12.650.000 0.071

'>>' ! >>!>>> >!>>> 990.000 8.000.000 0.12375

'>> !>>0!8>> >>!08> 907.650 8.000.000 0.11345

649. 5ro.it net '>> '!7>>!>>> :edia ponderata actiuni co"une in circulatie !>>>!>>> In '>> actiuni 2aloarea =usta "edie pentru o actiune ordinara in '>> 7> :edia ponderata actiuni co"une cu optiuni '>>!>>> In '>> actiuni 5ret de exercitare a actiunii cu optiuni pentru '>> 4> R5A de baza F 5ro.it netE :edia ponderata actiuni co"une in circulatie F F '!7>>!>>>E !>>>!>>> F2.4 2aloarea =usta "edie F 7> 5ret de exercitiu actiuni cu optiuni F 4> 5ex Q 2 =usta / insea"na ca sunt actiuni co"une potentiale diluante Actiunile cu optiuni sunt co"puse din doua e"isiuni ? o e"isiune de actiuni la $aloarea =usta 4> x '>>!>>>E7> F 8>!>>> actiuni e"ise la $aloarea =usta/ de piata! C'>>!>>> actiuni la pret de 4> F 8>!>>> actiuni la 2 =usta de 7>* Acestea n s nt inc$ se in ca$c $. 0 s nt (i$ ante+ si - o e"isiune de actiuni #ratuite '>>!>>> 8>!>>> F 8>!>>> actiuni e"ise #ratuit! Aceste actiuni s nt inc$ se in ca$c $ $ )<A (i$ at. 0 a*ectea-a re- $tat $! R5A diluat F 5ro.it netE :edia ponderata actiuni co"une in circulatie D actiuni e"ise #ratuit '!7>>!>>>E !>>>!>>>D 8>!>>>F2.285 C )<A (e ba-a ;2.4) 650.

<'

> !> !'>>9 Babricant ALBA "asini Co"erciant BETA BETA plateste ? rata .ixa asi#urarea intretinerea "asinilor la $anzare plateste pret de .abrica "asinile ne$andute ti"p de 9 luni trebuie cu"parate de BETA la pretul de .abrica! @a (ata bi$ant $ i -.n,/ri c/tre intermediari,cum ar %i distri uitori,comercianti si altii. 2eniturile din ast.el de $-nzPri se recunosc/%n #eneral/dupP trans.erul riscurilor si a$anta=elor ce decur# din proprietatea asupra bunurilor!Totu si/%n cazul %n care cu"pPrPtorul actioneazP/ %n .ond/ ca a#ent al $-nzPtorului/tranzactia se $a trata si"ilar cu o $-nzare %n consi#natie! Inre#istrari contabile consi#natie 0>40 1Alte $alori in a.ara bilantului) plata ratei: A F 9 ' 9 4 9'0 7> F ? $aloarea la pret de .abrica a "asinilor 7>

8 '

651! @ $inde lui V o cladire pt !>>>!>>> $aloarea de piata a cladirii este de '!>>>!>>> @ poate rascu"para proprietatea in orice "o"ent in ur"atorii trei ani 5ret !>>>!>>> plus &u"a adau#ata tri"estrial in .unctie de rata de i"pru"ut banca D'A Contracte de $-nzare si rPscu"pPrare/ prin care $-nzPtorul .ie se an#a=eazP sP cu"pere %napoi aceleasi bunuri la o datP ulterioarP/.ie are o optiune call de rPscu"pPrare! 5entru un contract de $-nzare si rPscu"pPrare pri$ind un acti$/ altul dec-t un acti$ .inanciar/ ter"enii %ntele#erii trebuie analizati pentru a stabili dacP/%n esentP/ $-nzPtorul a trans.erat riscurile si a$anta=ele dreptului de proprietate cu"pPrPtorului si/ deci/ dacP se recunoaste $enitul! Tranzactii: 1. +anzare %e imobil la pret %e 1.000.000 '! 5ri"ire optiune de cu"parare inapoi a aceluiasi i"obil la pret $ariabil !>>>!>>> D o su"aE tri"estru! 1. 7 F ;80 !>>>!>>> 8 ' F 7 !>>>!>>> A F ' 4 '!>>>!>>> 980 !>>>!>>> Acti$ de optiune de cu"parare !>>>!>>> C8>0* 2. La .iecare tri"estru/ pretul de ac6izitie al i"obilului creste cu su"a adau#ata tri"estrial Cdaca este 'A* Dupa pri"ul tri"estru pretul de ac6izitie creste la !>>>!>>>D 'A x !>>>!>>> F !>'>!>>> 5ierderea de $aloare a optiunii este de !>'>!>>> !>>>!>>> F '>!>>> C6eltuiala F Acti$ de optiune call C8>0* '>!>>> 980 Operatiunea de e$aluare si inre#istrare a reducerilor $alorii optiunilor se e.ectueaza cel putin la .iecare s.arsit de an si se inre#istreaza in "od si"ilar! 652 trans.er titluri de creanta ALBA trans.era lui BETA! ALBA incaseaza <>A din totalul net al creantelor :ai are dreptul la o su"a $iitoare/ $aloarea acesteia depinde de "o"entul platii creantelor! @a 31.12.2006 *act ra (e 10.000.000# mai & tin o creanta incerta (e 300.000 ALBA Cesiune creante: 79 F ;80 <!>>>!>>> C<>A din $aloarea no"inala* 8 ' F 79 &coatere din e$identa creante la $al! de >!>>>!>>> 980 F7 >!>>>!>>> 5ro$izion pentru creanta incerta 90 F 7< 4>>!>>> 7 0 F 7 4>>!>>> . La stabilirea "o"entului %n care un ele"ent satis.ace de.initia acti$elor/datoriilor sau capitalurilor proprii/trebuie acordatP atentie .ondului si realitPtii econo"ice a acestuia/ si nu nu"ai .or"ei sale =uridice! Acti%e$e 0e%initie

<4

Ln acti$ reprezintP o resursP controlatP de cPtre entitate ca rezultat al unor e$eni"ente trecute si de la care se a steaptP sP #enereze bene.icii econo"ice $iitoare pentru entitate! Bene.iciile econo"ice $iitoare %ncorporate %n acti$e reprezintP potentialul de a contribui/ direct sau indirect/la .luxul de trezorerie si ec6i$alentele de trezorerie cPtre entitate! Acest potential poate .i unul producti$/.iind parte a acti$itPtilor de exploatare ale entitPtii! De ase"enea/se poate trans.or"a %n trezorerie sau ec6i$alente de trezorerie sau poate a$ea capacitatea de a reduce ie sirile de lic6iditPti/cu" ar .i un proces alternati$ de productie care "ic soreazP costurile! :ulte acti$e/de exe"plu/creantele si proprietPtile i"obiliare sunt asociate cu drepturi le#ale/inclusi$ cu dreptul de proprietate! Dreptul de proprietate nu este esential pentru deter"inarea existentei unui acti$! Desi capacitatea unei entitPti de a controla bene.iciile este de obicei rezultatul drepturilor le#ale/un ele"ent poate satis.ace de.initia unui acti$ c6iar si .PrP a exista un control le#al! Acti$ele unei entitPti rezultP din tranzactii sau alte e$eni"ente anterioare!,n "od nor"al/ entitPtile obtin acti$ele prin cu"pPrarea sau producerea acestora/dar si alte tranzactii )ec noasterea acti%e$or Ln acti$ este recunoscut %n bilant %n "o"entul %n care este probabilP realizarea unui bene.iciu econo"ic $iitor de cPtre entitate si acti$ul are un cost sau o $aloare care poate .i e$aluatCP*%n "od credibil! Ln acti$ nu este recunoscut %n bilant atunci c-nd este i"probabil ca ie sirea de nu"erar sP #enereze bene.icii econo"ice pentru entitate %n perioadele $iitoare!,n sc6i"b/o ast.el de tranzactie $a a$ea ca e.ect recunoa sterea unei c6eltuieli %n contul de pro.it si pierdere!Acest trata"ent nu %nsea"nP cP scopul pentru care s?au e.ectuat c6eltuielile a .ost altul dec-t obtinerea unui bene.iciu econo"ic pentru entitate sau cP "ana#e"entul a .ost de.icitar!&in#ura i"plicatie este aceea cP posibilitatea obtinerii de a$anta=e econo"ice %ntr?o perioadP contabilP ulterioarP este insu.icientP pentru a =usti.ica recunoa sterea unui acti$! 0atoriile O datorie reprezintP o obli#atie actualP a entitPtii ce decur#e din e$eni"ente trecute si prin decontarea cPreia se asteaptP sP rezulte o iesire de resurse care %ncorporeazP bene.icii econo"ice! O caracteristicP esentialP a unei datorii este .aptul cP entitatea are o obli#atie actualP! O obli#atie reprezintP un an#a=a"ent sau o responsabilitate de a actiona %ntr?un anu"it .el! Le#ea poate i"pune entitPtii sP?si respecte obli#atiile/ca o consecintP a unui contract sau a unei cerinte le#ale!Acesta este cazul %n "od nor"al/de exe"plu/cu su"ele ce trebuie plPtite pentru bunuri si ser$icii pri"ite!De ase"enea/obli#atiile apar si din acti$itatea nor"alP/ din dorinta de a "entine bune relatii de a.aceri sau de a se co"porta %ntr?o "anierP ec6itabilP! !reb ie *Dc tD (istinctia 4ntre o ob$igatie act a$D si n anga5ament %iitor ! Decizia conducerii unei entitPti de a ac6izitiona acti$e %n $iitor nu reprezintP/ prin ea %nsPsi/ o obli#atie prezentP!,n "od nor"al/obli#atia apare nu"ai %n "o"entul li$rPrii acti$ului sau %n "o"entul %n care entitatea are n acor( ire%ocabi$ (e c m&Drare a acti$ului! ,n cazul din ur"P/ natura ire$ocabilP a acordului %nsea"nP cP ur"Prile econo"ice ale neonorPrii obli#atiei/ de exe"plu/ din cauza existentei unei penalizPri substantiale aduc entitatea aproape %n i"posibilitatea de a %"piedica .luxul resurselor cPtre o altP parte! &tin#erea unei obli#atii prezente i"plicP/ de obicei/renuntarea entitPtii la anu"ite resurse care %ncorporeazP bene.icii econo"ice/%n scopul satis.acerii cererilor celeilalte pPrti! &tin#erea unei obli#atii prezente se poate .ace %n "ai "ulte "oduri/ de exe"plu/ prin: Ca* plata %n nu"erar+ Cb* trans.erul altor acti$e+ Cc* prestarea de ser$icii+ Cd* %nlocuirea respecti$ei obli#atii cu o altP obli#atie+sau Ce* trans.or"area obli#atiei %n capitaluri proprii! O obli#atie poate .i stinsP si prin alte "i=loace/cu" ar .i renuntarea de cPtre creditor la drepturile sale! )ec noasterea (atorii$or O datorie este recunoscutP %n bilant atunci c-nd este probabil cP o iesire de resurse/ purtPtoare de bene.icii econo"ice/$a rezulta din decontarea unei obli#atii prezente si c-nd $aloarea la care se $a realiza aceastP decontare poate .i e$aluatP %n "od credibil! ,n practicP/ obli#atiile rezultate din contracte a cPror neexecutare partialP sau totalP este ec6ilibratP de o parte si de cealaltP Cde exe"plu/ datoriile pentru stocuri co"andate/ dar nepri"ite %ncP* nu sunt/%n #eneral/ recunoscute ca datorii %n situatiile .inanciare! Totusi/ ast.el de obli#atii pot corespunde de.initiei datoriilor si/ %n cazul %n care criteriile de recunoastere sunt %ndeplinite %n respecti$ele circu"stante/acestea pot .i recunoscute! ,n ast.el de circu"stante/ recunoa sterea datoriilor i"plicP si recunoa sterea acti$elor sau c6eltuielilor a.erente! Acti%e Ln acti$ este recunoscut %n bilant %n "o"entul %n care este probabilP realizarea unui bene.iciu econo"ic $iitor de cPtre entitate si acti$ul are un cost sau o $aloare care poate .i e$aluatCP*%n "od credibil! Clauza penalitatilor este cea care de.ineste "odul de trans"itere a riscurilor si bene.iciilor! 5enalitatile .oarte "ari/ conduc la ideea ca societatea nu isi $a per"ite sa co"ande un nu"ar de "asini "ai "are decat stie din experienta anterioara ca poate $inde! Daca le returneaza in "ai putin de trei luni plateste o penalizare de 8>A din pretul "asinilor/ ceea ce insea"na o pierdere .! "are! Este putin probabil sa le returneze atat de repede si sa piarda aceasta su"a! Daca le $a tine in continuare/ la 7 luni de=a penalitatea de returnare este de ;8A/ iar peste 7 luni >>A! Adica plateste "asinile la pretul intre# C >>A* si le returneaza! Ar .i o decizie total neecono"ica/ daca tot le plateste le cu"para pentru el! Ast.el: ! Nu trebuie sa co"ande "ai "ulte "asini decat stie ca poate $inde! '! Analizand optiunile pe care le are/ este .oarte probabil sa ra"an cu "asinile/ posibilitatea de returnare este .oarte "ica! 4! &ocietatea $a recunoaste acti$ele si datoriile a.erente acestor acti$e ca .iind su"a pe care o plateste nor"al la ac6izitionare 7! :a=orarea de A pentru .iecare luna de detinere/ este de .apt o penalizare/ o dobanda perceputa de $anzator! Operatii: Acti$ F Datorie Ccost* C6eltuiala cu penalitati F Datorie C A x cost* Coperatiune e.ectuata lunar/ pana la $anzarea "asinilor* Decizia conducerii unei entitPti de a ac6izitiona acti$e %n $iitor nu reprezintP/ prin ea %nsPsi/ o obli#atie prezentP! ,n "od nor"al/obli#atia apare nu"ai %n "o"entul li$rPrii acti$ului sau %n "o"entul %n care entitatea are n acor( ire%ocabi$ (e c m&Drare a acti$ului! ,n cazul din ur"P/ natura ire$ocabilP a acordului %nsea"nP cP ur"Prile econo"ice ale neonorPrii obli#atiei/ de exe"plu/ din cauza existentei unei penalizPri substantiale aduc entitatea aproape %n i"posibilitatea de a %"piedica .luxul resurselor cPtre o altP parte! 653. &peci.icare Acti$e non?curente In$estitie in & Acti$e curente Total 5 '> >> 0> 4>> & 0> 0> 9> a=ustari ? >> de la 5 conso$i(at 200 0 160 360

<7

Capital social Rezultat dupa i"pozitarea pro.itului Datorii curente Total A=ustari in $ederea consolidarii 5 detine >>A din & Capital social la lui & cu titlurile lui 5

'>> 9> 7> 4>>

>> 9> 9>

? >> de la &

200 60 100 360

>>

654 &5ECIBICARE Acti$e non?curente In$estitie in & Acti$e curente Total Capital social Rezultat dupa i"pozitarea pro.itului Datorii curente Total

5 '> >> 0> 4>> '>> 9> 7> 4>>

& 0> 0> 9> >> 9> 9>

a=ustari ? >> de la 5

? >> de la &

conso$i(at 200 0 160 360 200 60 100 360

5 detine >>A din & la cost de '>!>>> 5ret de ac6izitie '>!>>> Capitaluri proprii ac6izitionate >>!>>> Bond co"ercial '>!>>> La ac6izitie 5 a a$ut: A F Nu"erar '>!>>> Titluri >>!>>> Bond co"ercial '>!>>> In acti$ele non? curente este inclus si .ondul co"ercial! Co$oana conso$i(at , < 'E ' a5 stari ;c min s sa c &$ s) 655 &peci.icare Acti$e non?curente Acti$e curente Total Capital social Rezultat dupa i"pozitarea pro.itului Datorii curente Total &u"e 7>!>>> >!>>> 8>!>>> 49!>>> ? 7!>>> 8>!>>>

5K ac6izitioneaza >>A din capitalul lui &T platind de '>!>>>! 2aloarea de piata a unei actiuni este de 4!'! 2aloarea =usta a acti$elor non curente este de 70!>>> Bondul co"ercial F 2aloarea platita $aloarea =usta a acti$ului net 2aloarea =usta a acti$ului net FActi$ Datorii F C70!>>> D >!>>>* 7!>>> F77!>>> Bond co"ercial '>!>>> 77!>>> F?'7!>>> Bond co"ercial ne#ati$ de '7!>>> Ac6izitia de titluri: '9 F A 77!>>> 8 ' '>!>>> '>;0 '7!>>> Bondul co"ercial ne#ati$ se a"ortizeaza pe sea"a $eniturilor si apare de re#ula nu"ai la consolidare! 656 E&eci*icare Acti$e non?curente $al! Wusta 9>!>>> Creante a"anate Acti$e curente Total Capital social Rezultat dupa i"pozitarea pro.itului Datorii curente Total

E me 8>!>>> '!>>> 0!>>> 0>!>>> 9>!>>> ? '>!>>> 0>!>>>

Ac6izitie >>A 5ret platit 0>!>>> Bondul co"ercial F pret platit $aloarea =usta acti$elor nete Acti$ul net la $aloarea =usta C9>!>>>D '!>>>D 0!>>>F acti$*? C'>!>>>F datorii* F ;>!>>> +(. Comercia$ , 80.000-70.000 , 10.000 657 4 ! '!'>>7 &5ECIBICARE

&

<8

Acti$e non?curente In$estitie in & Acti$e curente Total Capital social Rezultat dupa i"pozitarea pro.itului Datorii curente Total

>> 7> 9> 4>> '>> 9> 7> 4>>

0> 0> 9> >> 7> '> 9>

5 ac6izitioneaza >>A din & la 4>!>9!'>>7! Rezultat dupa i"pozitarea pro.itului la data ac6izitiei era de 4>! La data ac6izitiei: Acti$ul net al lui & F Capitaluri proprii F >>D 4>F 4> Ac6izitia la 7> +(. Comercia$ , 140-130 ,10 658. &5ECIBICARE 5 & Acti$e non?curente >> 0> In$estitie in & 7> Acti$e curente 9> 0> Total 4>> 9> Capital social '>> >> Rezultat dupa i"pozitarea pro.itului 9> 7> Datorii curente 7> '> Total 4>> 9> 5 ac6izitioneaza 0>A din & la 4>!>9!'>>7! Rezultat dupa i"pozitarea pro.itului la data ac6izitiei era de 4>!>>>! Insea"na ca si acti$ele erau cu >!>>> "ai "ici! 0>>>> actiuni la u!"! E actiune & are >>!>>> u!"! a u!"!E actiune/ insea"na >>!>>> actiuni Bond co"ercial la ac6izitie 2aloare =usta acti$ net F capitaluri proprii F >>D4> F130 2aloarea ac6izitionata 0>A x 4> F 104 - Bond co"ercial F 7> >7 F 36 Bilant consolidat la 4>!>9!'>>7 Ccu acti$ curent si rezultat "ai "ici cu > .ata de cele de "ai sus* &5ECIBICARE 5 & a=ustari Acti$e non?curente >> 0> > In$estitie in & 7> ? 7> Bond co"ercial D49 Acti$e curente 9> 70 0 Total 4>> 8> Capital social '>> >> ?0> ?'> Rezultat dupa i"pozitarea pro.itului 9> 30 -'7 ?9 Datorii curente 7> '> > Interes "inoritar D'> D9 Total 4>> 8> A=ustari: in$estitia in & la $aloarea de 7> se eli"ina cu: capital social la & 0>A x >> F80 rezultat la data ac6izitiei 0>A x 4> F24 ? #enereaza .ond co"ercial de 36 0> Capital social & F titluri 7> '7 Rezultat reportat 49 Bond co"ercial Este pus in e$identa Interesul "inoritar : '>A x Ccap social D rezultat* F '>A x 4>F 26 Interes "inoritar rezulta din eli"inarea: capital social la & '>A x >> F20 rezultat la data ac6izitiei '>A x 4> F6 659 &5ECIBICARE Acti$e non?curente In$estitie in & Total Capital social Rezultat dupa i"pozitarea pro.itului Datorii curente !ota$ 5 ac6izitioneaza >>A din & la > !> !'>>7 conso$i(at 180 0 36 130 346 200 60 60 26 346

5 ' '!>>> 87!>>> '99!>>> '>>!>>> 77!>>> ''!>>> 266.000

& 9<!>>> 9<!>>> 7>!>>> 4!>>> 9!>>> 69.000

<9

Rezultat la data ac6izitiei ? '!>>> ! Bond co"ercial Capitaluri proprii la data ac6izitiei: Capital social D rezultat la data ac6izitiei F 7>!>>>D '!>>> F 8'!>>> 5ret ac6izitie F 87!>>> +on( comercia$ , 54.000 52.000 ,2.000 2. a5 stari in$estitia in & la $aloarea de 87!>>> se eli"ina cu: capital social la & 70.000 rezultat la data ac6izitiei ? 12.000 ? #enereaza .ond co"ercial de 2.000 7>!>>> Capital social & F titluri 87!>>> '!>>> Rezultat reportat '!>>> Bond co"ercial Bilant consolidat la 4 ! '!'>>7 &5ECIBICARE 5 & Acti$e non?curente ' '!>>> 9<!>>> In$estitie in & 87!>>> Bond co"ercial Total '99!>>> 9<!>>> Capital social '>>!>>> 7>!>>> Rezultat dupa i"pozitarea pro.itului 77!>>> 4!>>> Datorii curente ''!>>> 9!>>> Total 266.000 69.000

a=ustari > ? 87!>>> D'!>>> ?7>!>>> - '!>>> >

conso$i(at 281.000 0 2.000 283.000 200.000 45.000 38.000 283.000

660 &5ECIBICARE 5 Acti$e non?curente ' '!>>> In$estitie in & 87!>>> Total '99!>>> Capital social '>>!>>> Rezultat dupa i"pozitarea pro.itului 77!>>> Datorii curente ''!>>> !ota$ 266.000 5 a ac6izitionat 0!>>> actiuni/ adica '>A Conso$i(area se *ace &rin meto(a & nerii in ec.i%a$enta. Titluri la data ac6izitiei F 87!>>> Bond co"ecial F 87!>>> '>A x 84!>>> F74!7>> La data de 4 ! '!'>>7 Capital social (&) C'>A* Rezultat net C'>Ax '!>>>* Capital si rezer$e 2aloarea contabila a titlurilor de_inute 5ierderea consolidata Drepturi asupra rezultatului exerci_iului %ntreprinderii (&) C'>A x !>>>* 2aloarea actualX a titlurilor A F A >!9>> '97 '94 74!9>> '>; ;9 &5ECIBICARE 5 Acti$e non?curente ' '!>>> In$estitie in & 87!>>> Titluri puse in ec6i$alenta Bond co"ercial !ota$ 266.000 Capital social '>>!>>> Rezultat dupa i"pozitarea pro.itului 77!>>> Datorii curente !ota$ ''!>>> 266.000

& 9<!>>> 9<!>>> 7>!>>> 4!>>> 9!>>> 69.000

0!>>> '!7>> >!7>> C >!7>>* > '>> >!9>> 87!>>> '>> A=ustari > ? 87!>>> >!9>> 74!9>>

'>>

Consolidat ' '!>>> > >!9>> 74!9>> 266.200 '>>!>>> 77!'>> ''!>>> 266.200

661 Acti$ele nea"ortizate sunt esti"ate la o $aloare sub >!>>>! Deprecierea la & insea"na C6eltuiala F deprecierea acti$elor ? 8<!>>> Rezultat ? '!>>> la ac6izitie !>>> 8<!>>> F ?80!>>> curent Bondul co"ercial este in su"a de 74!9>>! A=ustari Capital social (&) C'>A*

0!>>>

<;

Rezultat net Capital si rezer$e

C'>Ax '!>>>*

'!7>> >!7>>

2aloarea contabila a titlurilor de_inute C >!7>>* 5ierderea consolidata > Drepturi asupra rezultatului exerci_iului %ntreprinderii (&) C'>A x '>> !>>>* 2aloarea actualX a titlurilor >!9>> 2 , 2 10.600 264 263 54.000 43.600 207 761 200 Daca exista un indiciu con.or" caruia o in$estitie intr?o intreprindere asociata este depreciata/ pierderea a.erenta proportiei detinute este alocata/ "ai intai/ oricarui .ond co"ercial ra"as! 5ierderea din depreciere 9<!>>>? >!>>> F 8<!>>> Din care participatiei detinute/ '>A x 8<!>>> F !0>> 681 , 2907 11.800 2aloarea .ondului co"ercial C74!9>> !0>> *F 4 !0>> Bilan_ consolidat prin "etoda punerii in ec6i$alenta &5ECIBICARE 5 A=ustari Consolidat Acti$e non?curente ' '!>>> > ' '!>>> In$estitie in & 87!>>> ? 87!>>> > Titluri puse in ec6i$alenta >!9>> >!9>> Bond co"ercial 74!9>> 4 !0>> ? !0>> !ota$ 266.000 254.400 Capital social '>>!>>> '>>!>>> Rezultat dupa i"pozitarea pro.itului 77!>>> '>> 4'!7>> !0>> Datorii curente !ota$ 662 &5ECIBICARE In,e$titie in & cont curent '>!>>> Casa si banci '>!>>> 79!>>> ACti$e nete di$erse 0'!>>> 4'!>>> Total 9>!>>> ;0!>>> Capital social >>!>>> '>!>>> Rezultat dupa i"pozitarea pro.itului 9>!>>> 7>!>>> 5 cont curent 0!>>> !ota$ 160.000 78.000 5 cu"para 8!>>> actiuni in & la > !> !'>>7 / pro.itul in balanta era de '7!>>>! Di.erenta intre cont curent 5 0!>>> si & '>!>>> / deoarece cecul e"is in su"a de '!>>> nu a a=uns la 5! A=ustari 5 detine 8!>>> din'>>>> adica ;8A ! Anregistrarea $a < a cecului care nu a a=uns inca reducerea datoriei lui & 8 F '9; '!>>> la 5 in bilant $o" a$ea la & cont curent 0!>>> la casa si banca ''!>>> '! In$estitia in & la $aloarea de 40!>>> se eli"ina cu: capital social la ? '>!>>> x ;8A F 8!>>> rezultat la data ac6izitiei '7!>>> x ;8A F 0!>>> ? #enereaza .ond co"ercial de 8!>>> 8!>>> Capital social & F titluri 40!>>> 0!>>> Rezultat reportat 8!>>> Bond co"ercial '! Eli"inarea creantelor si a datoriilor reciproce Creanta La 5 eli"ina cu datorie la & 0!>>> 4! Interesul "inoritar '8A x '>!>>> F 8!>>> '8A x '7!>>> F 9!>>> interes in pro.it curent '8A x C7>!>>> '7!>>>* F7!>>> &5ECIBICARE 5 & a=ustari conso$i(at 40>>> ? 40!>>> 0 In,e$titie in 8!>>> .on% 'omer'ial & cont curent Casa si banci ACti$e nete di$erse 0!>>> ''!>>> 0'!>>> ? 0!>>> 79!>>> 4'!>>> 0 68.000 114.000 5000 ''!>>> 266.000 ''!>>> 254.400

5 40>>>

&

<0

Total Capital social Rezultat dupa i"pozitarea pro.itului 5 cont curent Interes "inoritar Interes "inoritar in rezultat curent !ota$ 663 &5ECIBICARE In,e$titie in 5

9>!>>> >>!>>> 9>!>>>

;0!>>> '>!>>> 7>!>>> 0!>>>

? 8!>>> ?8!>>> ? 0!>>> ?9!>>> ?7!>>> ? 0!>>> D8>>> D9!>>> D7!>>>

187.000 100.000 72.000 0 11.000 4.000 187.000

160.000 & 8>!>>>

78.000

&tocuri '7!>>> >!>>> ACti$e nete di$erse 99!>>> <>!>>> Total 47>!>>> '>>!>>> Capital social >>!>>> 0>!>>> Rezultat dupa i"pozitarea pro.itului '7>!>>> '>!>>> !ota$ 340.000 200.000 5 ac6izitioneaza 97!>>> actiuni La data ac6izitiei pro.it dupa repartizare erau >>!>>>! & $inde lui 5 pt 9>!>>> cu adaos de '8A! La data bilantului la 5 "ai exista "ar.a in stoc de >!>>> ! 5rocenta= detinere: 97>>>E0>!>>>F 0>A '! Bond co"ercial &u"a platita 8>!>>> ? Capital social 0>!>>> x 0>A 97!>>> Rezultat >>!>>> x 0>A 0>!>>> +on( comercia$ 6.000 4! Eli"inare tranzactii reciproce 5ro.it inclus in stocurile de >!>>> 10.000 B1.25 1 252 , 2000 Are loc reducerea $alorii stocurilor de la 5 cu '!>>>/ prin inre#istrarea unei pierderi ;E 5 F 4; E5 '!>>> 7! Eli"inare titluri detinute la & In$estitia in & la $aloarea de 8>!>>> se eli"ina cu: capital social la ? 0>!>>> x 0>A F 97!>>> rezultat la data ac6izitiei >>!>>> x 0>A F 0>!>>> ? #enereaza .ond co"ercial de 9!>>> 97!>>> Capital social & titluri 8>!>>> 0>!>>> Rezultat reportat 9!>>> Bond co"ercial 8! Interesul "inoritar '>A x 0>!>>> F 9!>>> '>A x >>!>>> F '>!>>> interes in pro.it curent '>A x C '>!>>> >>!>>>* F7!>>> &5ECIBICARE 5 & a=ustari 8>!>>> In,e$titie in D9!>>> .on% 'omer'ial &tocuri ACti$e nete di$erse Total Capital social Rezultat dupa i"pozitarea pro.itului '7!>>> 99!>>> 47>!>>> >>!>>> '7>!>>> >!>>> <>!>>> '>>!>>> 0>!>>> '>!>>> ?'!>>> > ?97!>>> ? 9!>>> ?0>!>>> ?'!>>> ?'>!>>> ?7!>>> D 9!>>> D'>!>>> D7!>>> ? 8>>>>

conso$i(at

6.000 32.000 356.000 394.000 100.000 254.000

Interes "inoritar Interes "inoritar in rezultat curent !ota$ 664 4 !> !'>>8 340.000 200.000

36.000 4.000 394.000

<<

&5ECIBICARE & ACti$e nete di$erse 49>!>>> Total 49>!>>> Capital social actiuni ordinare '>>!>>> Rezultat dupa i"pozitarea pro.itului 9>!>>> Cap social actiuni pre.erentiale >>!>>> !ota$ 360.000 5 are la 4 !> !'>>8 rezultat dupa repartizare 4>>!>>> La 4 !> !'>>' 5 ac6izitioneaza ;>A din capitalul in actiuni ordinare al lui & 5lateste 0>!>>> 7>A actiunile pre.erentiale la cost de 77!>>> Rezultatul la data ac6izitiei al lui F '>!>>> Bond co"ercial &u"a platita actiuni ordinare 0>!>>> D 77!>>> F''7!>>> ? Capital social '>>!>>> x ;>A 7>!>>> Rezultat '>!>>> x ;>A 7!>>> Capital actiuni pre.erentiale 7>A x >>!>>> 7>!>>> +on( comercia$ 30.000 665 Interesul "inoritar Capital actiuni co"une 4>A x '>>!>>> F 9>!>>> Rezultat la data ac6izitiei 4>A x '>!>>> F 9!>>> Capital actiuni pre.erentiale 9>A x >>!>>>F 9>!>>> Anteres $a (ata ac.i-itiei , 126.000 interes in pro.it post ac6izitie 4>A x C9>!>>> '>!>>>* F12.000 Anteres minoritar tota$ 138.000 666 4 ! '!'>>7 &5ECIBICARE

A ;9>!>>>

B 78>!>>>

#'ti,e imobilizate la 'o$t - amortizare 4;>!>>> 1(0.000 a't 'om&ne in / la 'o$t >>!>>> act! 5re.erentiale in B la cost Creanta la B ACti$e curente Total Capital social actiuni ordinare 0A actiuni pre.erentiale necu"ulate ;A capitaluri i"pru"utate Rezer$e ree$aluare Rezultat dupa repartizarea pro.itului Datorii !ota$ >!>>> '>!>>> 7>>!>>> !99>!>>> !>>>!>>>

>>!>>> 4>>!>>> '9>!>>>

'0;!>>> ;4;!>>> '7>!>>> 9>!>>> 0>!>>> 9>!>>> 4'!>>> 98!>>>

1.660.000 737.000 Ac6izitia la 4>!>9!'>> 5rocenta= de detinere 0>!>>>E '7>!>>>F ;8A 5rocenta= ac6izitie actiuni pre.erentiale >>!>>>E 9>!>>> F 9'!8A Rezer$a din ree$aluare si rezultatul dupa repartizare ale lui A sunt de '7!>>> si 9 !>>> la data ac6izitiei! <robabi$ e o gresea$a si in $oc (e A treb ie sa *ie >. ! Bond co"ercial &u"a platita actiuni 4;>!>>> D >!>>> F 480.000 ? Capital social '7>!>>> x ;8A 0>!>>> Rezer$a din ree$aluare '7!>>> x ;8A 0!>>> Rezultat 9 !>>> x ;8 A 78!;8> Capital actiuni pre.erentiale 9'!8A x 9>!>>> >>!>>> +on( comercia$ 136.250 '! interes "inoritar la data bilantului Capital social '7>!>>> x '8A 9>!>>> Rezer$a din ree$aluare '7!>>> x '8A 9!>>> Rezultat 9 !>>> x '8 A 8!'8> Capital actiuni pre.erentiale 4;!8A x 9>!>>> 9>!>>> Anteres $a (ata ac.i-itiei 141.250 Interes post ac6izitie '8A C9>!>>>? '7!>>>* <!>>> D '8A C 4'!>>>?9 !>>>* 8!'8> Total post ac6izitie 24.250 4! Eli"inare pro.it intern 789>>E !'> x '>A F ;!9>> <ier(ere gr & , stoc ri gr & 7.600

>>

7! Eli"inare datorii interne Datorie B F creanta A A creanta asupra lui B &5ECIBICARE

'>!>>> B datorie la A A ;9>!>>>

'>!>>> B 78>!>>> a=ustari > ?4;>!>>> ? >!>>> ?'>!>>> D 49!'8> ?;9>> 0>!>>> 9>!>>> ? >>!>>> ?9>!>>> ?'>!>>> ? 0!>>> ?9!>>> ?<!>>> ?78!;8> ? 8!'8> ? 8!'8> ?;9>> > D9>!>>> D9>!>>> D9!>>> D 8!'8> D<!>>> D 8!'8> conso$i(at 1.210.000 0 0 0 136.250 679.400 2.025.650 1.000.000 0 60.000 127.000 348.150

#'ti,e imobilizate la 'o$t - amortizare 4;>!>>> 1(0.000 a't 'om&ne in / la 'o$t >>!>>> act! 5re.erentiale in B la cost Creanta la B Bond co"ercial ACti$e curente Total Capital social actiuni ordinare 0A actiuni pre.erentiale necu"ulate ;A capitaluri i"pru"utate Rezer$e ree$aluare Rezultat dupa repartizarea pro.itului >>!>>> 4>>!>>> >!>>> '>!>>> 7>>!>>> !99>!>>> !>>>!>>> '0;!>>> ;4;!>>> '7>!>>> 9>!>>> 0>!>>> 9>!>>> 4'!>>>

Datorii Interes "inoritar

'9>!>>>

98!>>>

325.000 141.250

Interes "inoritar post ac6izitie !ota$ 667. @a 31.12.2004 &5ECIBICARE A '>>!>> #'ti,e imobilizate la 'o$t - amortizare >!>>> In,e$titie in / ACti$e curente Total Capital social actiuni ordinare Capital pre.erentiale Rezultat dupa repartizarea pro.itului Di$idend obisnuit Datorii !ota$ <>!>>> 7>>!>>> '>>!>>> 9>!>>> 7>!>>> B 1.660.000 737.000

24.250 2.025.650

07!>>>

9'!>>> '79!>>> >>!>>> '>!>>> 07!>>> '>!>>> ''!>>> 246.000

400.000 Ac6izitia anterioara 5rocenta= de detinere ?0>A Rezultatul dupa repartizare ale lui B sunt de '7!>>> la data ac6izitiei! ! Bond co"ercial &u"a platita actiuni >!>>> ? ;!>>> F >4!>>> Capital social >>!>>> x 0>A 0>!>>> Rezultat '7!>>> x 0>A <!'>> +on( comercia$ 3.800 Ac6izitie actiuni pre.erentiale 4>A x '>!>>>F 9!>>> &u"a platita ;!>>> +on( commercia$ 1.000 !ota$ *on( commercia$ 4.800 A=ustari ! Eli"inare titluri detinute la B In$estitia in B la $aloarea de >!>>> se eli"ina cu: capital social la ? 0>!>>> actiuni pre.erentiale ? 9!>>> rezultat la data ac6izitiei <!'>> ? #enereaza .ond co"ercial de 7!0>>

>

0>!>>> Capital social & titluri >!>>> 9!>>> Actiuni pre.erentiale <!'>> Rezultat reportat >!0>> Bond co"ercial 4! Depreciere .ond co""ercial Rezultat #rup .ond co""ercial 7!0>> 7! interes "inoritar la data bilantului Capital social >>!>>> x '>A '>!>>> Rezultat '7!>>> x '>A 7!0>> Capital actiuni pre.erentiale ;>A x '>!>>> 7!>>> Anteres $a (ata ac.i-itiei 38.800 Interes post ac6izitie '>A C07!>>>? '7!>>>) 12.000 )e- $tat , Anteres &ost 12.000 5. Anregistrare (i%i(en(e &re*erentia$e La B Rezultat F Datorie di$idend 7!>>> La A 4>A x 7!>>> F !'>> Creanta di$idend F 2enit Crezultat* !'>> 9$iminare (atorii si creante reci&roce Datorie di$idend B Creanta di$idend A !'>> pre.erentiale 0>A x '>!>>> F 9!>>> Datorie di$idend B Creanta di$idend A 9!>>> obisnuite &5ECIBICARE A B '>>!>>> #'ti,e imobilizate >!>>> In,e$titie in / Bond co"ercial ACti$e curente Total Capital social actiuni ordinare actiuni pre.erentiale Rezultat dupa repartizarea pro.itului 9>!>>> <>!>>> 7>>!>>> '>>!>>> 9'!>>> '79!>>> >>!>>> '>!>>> 07!>>> 07!>>>

a=ustari > ? >!>>> D7!0>> ?7!0>> D !'>> ? !'>> ? 9!>>> ?0>!>>> ?'>!>>> ?9!>>> ? 7!>>> ? <!'>> ?7!0>> D !'>> ?7!>>> ?7!0>> ? '!>>> ? 9!>>> D7!>>> ? !'>> > D'>!>>> D 7!>>> D7!0>> D '!>>>

conso$i(at 384.000 0 0 136.000 520.000 200.000 0 200.400

Di$idende propuse Datorii Interes "inoritar Interes post ac6izitie !ota$ 668 &5ECIBICARE 7>!>>>

'>!>>> ''!>>>

6.800 62.000 38.800 12.000 520.000

400.000

246.000

A 7'>!>>>

B '' !'>>

#'ti,e imobilizate 79!>>> In,e$titie in / ACti$e curente Total Capital social actiuni ordinare Capital pre.erentiale Rezultat dupa repartizarea pro.itului Di$idend obisnuit Di$idend pre. Datorii !ota$ Ac6izitia anterioara nu"ar ''9!'>> ;<'!'>> 7>>!>>> '7>!>>> 7>!>>> ? '!'>> 792.200 Cost 09!0>> 4>0!>>> >>!>>> 0>!>>> ;9!>>> 8!>>> '!0>> 77!'>> 308.000

>'

Actiuni ordinare pre.erentiale

;8!>>> 4'!>>>

9!>>> 4>!>>>

79!>>> 5rocenta= de detinere ?;8!>>>E >>!>>> F ;8A Rezultatul dupa repartizare ale lui B sunt de 7>!>>> la data ac6izitiei! ! Bond co"ercial &u"a platita actiuni 9!>>> D 4>!>>> F 79!>>> ? Capital social >>!>>> x ;8A ;8!>>> Rezultat 7>!>>> x ;8 A 4>!>>> Actiuni pre.erentiale 4'!>>> +on( comercia$ 9.000 A=ustari ! Eli"inare titluri detinute la B In$estitia in B la $aloarea de 79!>>> se eli"ina cu: capital social la B ? ;8!>>> actiuni pre.erentiale ? 4'!>>> rezultat la data ac6izitiei 4>!>>> ? #enereaza .ond co"ercial de <!>>> 75.000 Ca&ita$ socia$ E tit$ ri 146.000 32 .000 Acti ni &re*erentia$e 30.000 )e- $tat re&ortat 9.000 +on( comercia$ '! interes "inoritar la data bilantului Capital social >>!>>> x '8A '8!>>> Rezultat 7>!>>> x '8A >!>>> Capital actiuni pre.erentiale 0>!>>>?4'!>>> 70!>>> Anteres $a (ata ac.i-itiei 83.000 Interes post ac6izitie '8A C;9!>>>? 7>!>>>) 6.500 )e- $tat , Anteres &ost 6.500 3. Anregistrare (i%i(en(e $a A Di$idende obisnuite ;8A x 8!>>> F 4!;8> Creanta (i%i(en( , ?enit ;re- $tat) 3.750 Di$idende pre.erentiale 4'!>>>E0>!>>> F7>A 7>A x '!0>> F ! '> Creanta (i%i(en( , ?enit ;re- $tat) 1.120 4 . 9$iminare (atorii si creante reci&roce 7atorie (i%i(en( > Creanta (i%i(en( A 1.120 <re*erentia$e 7atorie (i%i(en( > Creanta (i%i(en( A 3.750 obisn ite 8! eli"inare pro.it intern pro.it F 07!>>>E !' x '>A pro.it F 7!>>> re- $tat gr & , stoc ri 14.000 &5ECIBICARE A B 7'>!>>> #'ti,e imobilizate 79!>>> In,e$titie in / '' !'>>

a=ustari > ? 79!>>> D<!>>>

conso$i(at 641.200 0 9.000 299.000

.on% 'omer'ial ACti$e curente ''9!'>> 09!0>> D4!;8> D ! '> ?4!;8> ? ! '> ? 7!>>> ?;8!>>> ?'8!>>> ?4'!>>> ?70!>>> ?4>!>>> ? >!>>> ?9!8>> D4!;8> D ! '> ? 7!>>> ?4!;8> ? ! '> D'8!>>> D70!>>> D >!>>>

!ota$ Capital social actiuni ordinare actiuni pre.erentiale Rezultat dupa repartizarea pro.itului

792.200 7>>!>>>

308.000 >>!>>> 0>!>>>

949.200 400.000 0 260.370

'7>!>>>

;9!>>>

Di$idende propuse obisnuit pre.erential Datorii Interes "inoritar

7>!>>> ? '!'>>

8!>>> '!0>> 77!'>>

41.250 1.680 156400 83.000

>4

Interes post ac6izitie !ota$ 669. 5 detine >>A din & C55 la 4>! !'>>7 &peci.icare 2enituri $anzari Costul $anzarilor 5ro.it brut I"pozit pro.it 5ro.it net 670. 5 detine ;8A &peci.icare 2enituri $anzari Costul $anzarilor 5ro.it brut I"pozit pro.it 5ro.it net Din care ? #rup ;8A ? interes "inotitar '8A 671. 5ro.it reportat 5 7!9>> si & 0>> La data ac6izitiei pro.itul reportat al lui & era '>> ;8A x '>> F 8> La 4>! !'>>4 rezer$a post ac6izitie la & era de 0>> '>> F9>> &peci.icare 5 2enituri $anzari ;!>>> Costul $anzarilor 8!4>> 5ro.it brut !;>> I"pozit pro.it 0>> 5ro.it net <>> Din care ? #rup ;8A ? interes "inoritar '8A &e eli"ina rezer$a de la ac6izitie 0>> '>> F 9>> Interes "inoritar la ac6izitie '>> x '8A F 8> Interes post ac6izitie 9>> x '8A F 8> &peci.icare Rezultat reportat 79>> ? interes "inoritar '8A 5 ;!>>> 8!4>> !;>> 0>> <>> 7!7>> 4!<9> 77> '>> '7> & 5 ;!>>> 8!4>> !;>> 0>> <>> 7!7>> 4!<9> 77> '>> '7> & 792.200 308.000

D9!8>>

6.500 949.200

conso$i(at 21.400 19.260 2.140 1.000 1.140

conso$i(at 21.400 19.260 2.140 1.000 1.140 855 285

& 7!7>> 4!<9> 77> '>> '7>

conso$i(at 21.400 19.260 2.140 1.000 1.140 855 285

5 0>>

&

a5 stari 50 150 '50 '150

conso$i(at 5.200 200 5.400

672. A detine 0>A din B B declara di$idende '>!>>> ? pentru A 9!>>> ? pentru Interes "inoritar 7!>>>

La data ac6izitiei rezer$a lui B F 7!>>> ! Interes "inoritar la ac6izitie '>A x C'!>>> D7!>>>* F !'>> '! Inre#istrarea di$idendelor Rezultat F Datorii '>!>>> 4! Inre#istrare la A Creanta di$idende F $enit Crezultat* 7! Eli"inare datorii si creante interne Datorie B F Creanta A 9!>>> E.ectul asupra #rupului trebuie sa .ie > 8! Di$idend pentru interesul "inoritar F 7!>>> 673. 5 detine ;8A din & A=ustari ! Eli"inare di$idende La A rezultat F di$idend de pri"it de la & La B di$idende platite F rezultat &peci.icare 2enituri $anzari Costul $anzarilor 5ro.it brut

9!>>>

5 7!0>> 7!4'> 70>

& !9>> !77> 9>

a=ustari

consolidat 9!7>> 8!;9> 97>

>7

?enit (in in%estitii *inanciare Di$idend de pri"it de la & 5ro.it brut I"pozit pro.it 5ro.it net Di$idende platite Rezultat dupa repartizare Din care ? #rup ;8A ? interes "inoritar '8A 674. &peci.icare 2enituri $anzari Costul $anzarilor 5ro.it brut ?enit (in in%estitii *inanciare Di$idend pri"it de la & Di$idend de pri"it de la & 5ro.it brut I"pozit pro.it 5ro.it net Di$idende platite Di$idende de platit Rezultat dupa repartizare Din care ? 4> D;< x ;8A ? interes "inoritar ;< x '8A 07? ?7F ;< rezultat B cu a=ustari 70>?'4>? '>F 4> rezultat A cu a=ustari

4 704 '4> '84 ? '84

? 9> ;9 07 7 0>

?4

> 97> 4>9 447 444 '8> 04

?4

5 7!0>> 7!4'> 70> 4 ' 7<8 '4> '98 ? '> 78

& !9>> !77> 9> ? 9> ;9 07 7 9 97

a=ustari

consolidat 9!7>> 8!;9> 97> > > 97> 4>9 447 '7 '>< 0<!'8 <!;8

?4 ? '

?4 ? '

675. 5 detine 0>A capital social obisnuit 7>A capital pre.erential Interes "inoritar ! Eli"inare di$idende obisnuite platite lui 5 9> x 0>A F '0 '! Eli"inare di$idende pre.erentiale platite lui 5 '> x 7>A F 0 &peci.icare & a=ustari 2enituri $anzari 87>> Costul $anzarilor 79>> 5ro.it brut 0>> I"pozit pro.it '0> 5ro.it net 8'> Di$idende platite pre.erentiale '> ?0 Di$idende platite obisnuite 9> ? '0 Rezultat dupa repartizare 47> Din rezultatul ra"as dupa repartizare de 7;9 '>A este interesul "inoritar 476 1 202 , 95.2 676. @a 31.07.2004 E&eci*icare < 2enituri din $anzari '!09> Costul $anzarilor '!4'> 5ro.it din exploatare 87> I"pozit pe pro.it ';> 5ro.it dupa repartizare ';> @a 01.08.2003 Rezultatele dupa repartizare au .ost 0>> si 7>> 5 ac6izitioneaza ;8A din & la > !>4!'>>7! 5erioada de detinere 8 luni! Interesul "inoritar in rezultatele lui & F <9G;E ' D <9G8E 'G>!'8F89D >F99 C55 consolidat E&eci*icare < E 2enituri din $anzari '!09> !'>> Costul $anzarilor '!4'> !>>0 5ro.it din exploatare 87> <' I"pozit pe pro.it ';> <9 5ro.it dupa repartizare ';> <9 A.erent #rupului Interes "inoritar 677.

recalculat 87>> 79>> 0>> '0> 8'> ' 4' 7;9

E !'>> !>>0 <' <9 <9

conso$i(at 7>9> 44'0 ;4' 499 499 4>> 99

La > !>4!'>>7 & a platit di$idend de '7 tratat ca re$enire la societate "a"a in$estitie neta "ai "ica 678.

>8

Di$idendul este $enit .inanciar 679. a5 stari La T Eli"inare $enituri din actiuni in #rup cu: La r di$idende platite4<>7 x >!;8 F'<'0 La L di$idende platite'> 9> x 9>A 5entru I: se retin '8A din Rezultat dupa repartizare al lui r si 7>A al lui L E&eci*icare ! = 2enituri din $anzari 74'!9>> 70!0>> Costul $anzarilor ';'!840 4>!;77 5ro.it din exploatare 9>!>9' 0!>89 C6eltuieli distributie 74!'9> 7!00> 2enituri din actiuni in #rup 8!>'7 ? 5ro.it brut 4 !0'9 4! ;9 I"pozit pe pro.it 89!'40 9!477 5ro.it net ;8!800 9!04' Di$ platite 7>!>>> 4!<>7 Rezultat dupa repartizare Interes "inoritar in pro.it 5ro.it reportat Inters "inoritar rezer$a '<'0 x >'8F;4' 8 '>G>!7>F 9>70 7 8' x >!'8 F 4840 7;00> x >!7 F < 8' 680. E&eci*icare 2enituri din $anzari Costul $anzarilor 5ro.it din exploatare C6eltuieli distributie 2enituri din actiuni in #rup 5ro.it brut I"pozit pe pro.it 5ro.it net Di$ platite Rezultat dupa repartizare Interes "inoritar in pro.it 5ro.it reportat anterior Inters "inoritar rezer$a A 4!< ' 9!' 9 ;!9<9 C'!490* '0> 89>0 '8 9 4><' 9>> 7<' 8<7 > 9!80> '!<7> 4!97> C ! '>* ? '8'> <> 44> ;>> 94> ;< > a5 stari ?;8> ?9>> Conso$i(at 19742 8556 11186 3488 0 7698 3706 3992 2020 1720 252 6340 3164 ;4!789 7! 8' 7;!00> 48!800 '!<'0

@ '8'!>>> 80!;9> <4!'7> '8!'>> ? 90!>7> 4'!;9> 48!'0> '>! 9> 8! '>

a5 stari > >

? 8>'7

?'<'0 ? '><9 ?;4' ?9>70 D;4' D9>70 ?4840 ? < 8' D4840 D < 8'

conso$i(at ;447>> 79'>7' '; 480 ;447> > <0> 0 <8'8' >'9;9 7<>7> 79089 9;0> ';<0 ''9<>

?'0>

?'0> ?'8' 94> x >!7F'8' ?4 97 ;< >G>!7F 4 97

* A detine 9>A din B &i 7>A actiuni pre.erentiale A=ustari: La A di$idendele de '0> cu di$idende platite de B ;>> x 7>A F '0> '* A $inde lui B bunuri la cost de !>>>/ $enit !'8> pro.it F '8A La s. anului B "ai are 9>A din bunuri Cost 9>> la A cost la B ? 9>> D'8A x 9>> F;8> A ;>; ? ;8> 9>; F 9>> 5ro.it intern nerealizat 8> Repun C6eltuiala de 9>> Eli"in $enit de ;8> 681. La inceputul exercitiului '>>8/ societatea?"a"a 5 a $andut .ilialei & un utila=: pret de $anzare 8>!>>> lei/ $aloarea de ac6izitie a utila=ului 7>!>>> lei/ Cost istoric 7>!>>> / in "o"entul $anzarii ? $aloare contabila neta 4>!>>> lei! A"ortizarea este '>A din costul anual!

A"ortizarea anualX ce $a .i %nre#istratX de societatea (&): 8>!>>> x '>A F >!>>>+ A"ortizarea care ar .i trebuit sa o inre#istreze anual societatea (5) daca nu s?ar .i $andut utila=ul: 4>!>>> x '>A F 9!>>> Re.lectarea %n contabilitate a operatiunilor: ? eli"inarea bene.iciului din $-nzare [i repunerea a"ortizXrii: ' F A '>!>>> 5ret de $anzare ? 2aloarea nea"ortizata F j8>!>>> ?4>!>>> k '0 >!>>>

>9

' 4 >!>>> F j8>!>>> ? 7>!>>> k ? corectarea a"ortizXrii a.erente anului %n care s?a $-ndut acti$ul: '0 F 90 7!>>> F j >!>>> ? 9!>>> k

Opera_iuni re.lectate %n contul de pro.it si pierdere: ? eli"inarea pro.itului din $-nzare ;804 F A 8>!>>> (2enituri din $-nzarea acti$elor si alte opera_ii de capital ' E (5) '>!>>> 9804 4>!>>> (C6eltuieli pri$ind acti$ele cedate si alte operatii de capital) ? corectarea a"ortizXrii a.erente anului %n care s?a $-ndut acti$ul ' E F 90 7!>>>

!(2. !(3. 0& $&nt rezol,ate 684. A [i B asociere %n participa_ie de .or"a acti$itX_i controlate %n co"un Cproprii c6!/ $enit!%"p!e#al* A cu"pXrX 0!0>>/ A $inde %n nu"erar '>!>>> A se %"pru"utX pe ter"en scurt cu >!>>> pt!.inan_area pXr_ii sale %n asociere B cu"pXrX ' !'>>/ B $inde %n nu"erar '4!'>> La s.!asocierii soldul stocurilor de_inute de A !'>> 6n contabi$itatea *irmei A Ac6izi_ia "ar.X 4; F 7> 0!0>> ' ,nre#!adaosului co"ercial a.erent ".!ac6! 4; F 4;0 !'>> F'>!>>> 0!0>> 4 2-nzarea %n nu"erar a "Xr.ii 84 F ;>; '>!>>> 7 DescXrcarea de #estiune pt!".!$-ndutX 9>; F 4; 0!0>> 4;0 F 4; !'>> 8 Trans"iterea a E' din $enituri ;>; F 780EB >!>>> 9 ,ncasarea %"pru"utului pe ter"en scurt 8 ' F 8 < >!>>> ; Trans"iterea pXr_ii sale prin asociere 780EB F 8 ' >!>>> 0 ,ncasarea a E' din $eniturile pri"ite de la B 8 ' F 780EB !9>> F '4!'>> E' < Trecerea pe $enituri a pXr_ii pri"ite 780EB F ;>; !9>> > ,nre#istrare plus de "ar.X 4; F 9>; !'>> 9>; F 9>; ? !'>> Cat-t $ezi cerinta* 6n contabi$itatea *irmei > Ac6izi_ia "ar.X 4; F 7> ' !'>> ' ,nre#!adaosului co"ercial a.erent ".!ac6! 4; F 4;0 '!>>> F '4!'>> ' !'>> 4 2-nzarea %n nu"erar a "Xr.ii 84 F ;>; '4!'>> 7 DescXrcarea de #estiune pt!".!$-ndutX 9>; F 4; ' !'>> 4;0 F 4; '!>>> 8 ,nre#!a E' din $eniturile de trans"is cXtre A ;>; F 780EA !9>> 9 Trans"iterea a E' din $enituri cXtre A 780EA F 8 ' !9>> ; ,ncasarea pXr_ii din asociere de la A 8 ' F 780EA >!>>> 0 Trecerea pe $enituri a pXr_ii pri"ite 780EA F ;>; >!>>> 685. Cost stoc: ? "aterii pri"e ? ? "anopera ? ? a"ortizarea ? ? intretinere ? costuri indirecte cu "aterii? costuri indirecte "anopera? 8>>!>>> 4>>!>>> 8>!>>> ;>!>>> 0>!>>> 9>!>>>

>;

Total 686.

! 9>!>>>

Cost stoc: ? costuri directe ? 800.000 ? a"ortizarea ? '>!>>> a.erenta unui $olu" total de 9>> buc acti$itate nor"ala ? !>>> buc inclusa in cost 9>>E >> F 9>A F '>>>> x 9>AF 72.000 ?re#ie $ariabila ? 240.000 !ota$ , 1.112.000 687. 2aloare $a"a ? '8!>>> Taxe $a"ale '!8>> Transport ? 4!>>> C6eltuieli "anipulare >> 5ri"e asi#urare <>> Reducere co"erciala ?9>> Cost ac6izitie 4>!<>> CostE palton 4>!< 5ret $anzare ;> '>> paltoane Cost 4>!< 2aloare =usta ;> 47 F 49 Etoc $ este e%a$ at $a %a$oarea minima (e 30.9 0>> paltoane cost 4>!< $aloare de $anzare 9>?47F '9 stoc $ este e%a$ at $a minim res&ecti%e $a 26 a5 stare &t (e&reciere (e ;30.9-26) 1 800 , 3920 688. Cost tota$ 462.100 1000 t &rinci&a$ ' 300 t sec n(ar Cost &ro( s , 462.100B 1300 ,355.5Bt Cost tota$ sec n(ar , 355.5 1 300 ' 1500 , 108.138 CostB t , 108138 B300 , 689. Roc6ii da"a e$aluate la cost ? 5apusi ? e$aluate la 2RN ? 7e&reciere tota$a (e 4 1 300 , 1200 G6iozdane e$aluate la cost ? Cra$ate e$aluate la 2RN ? 7e&reciere tota$a (e 10 1 900 , 9000 Deodorante e$aluate la cost ? 690. Total roc6ii "atase Cost 9>>G4>D4>>G7>D4>>G8>F78>>> 2RN 9>>G47D4>>G49D4>>G8' F'>7>>D >0>>D 89>>F79!0>> &tocul nu este depreciat &e prezinta la cost Total stoc roc6ii sto.a Cost <>>G >>D9>>G0>F 40!>>> 2RN <>>G<>D9>>G0' F 4>!'>> &toc depreciat se prezinta la 2RN se inre#istreaza depreciere 90 F 4< ;!0>> 691. N cost 10 5ret $anzare ' C6eltuieli de 2anzare 7 ?)0 8 ND Cost 10 5ret $anzare 4 C6eltuieli de 2anzare 7 ?)0 9 Etoc $ se &re-inta $a minim (intre cost si %a$oarea rea$i-abi$a neta in acest ca- $a ?)0 ,9 <entr (i*erenta intre cost (e 10 si ?)0 (e 9 se inregistrea-a a5 stare &t (e&reciere 681 , 391 1 692. N cost > 2RN 0 &tocul este detinut pentru productie si nu pentru $anzare La productie Cost F '8 5ret $anzare 4> 4> 49 depreciere de 7 8> <> 0> depreciere >

>0

&tocul nu este depreciat se prezinta la cost F > 693. N cost > 5ret net $anzare < Cost inlocuire 0 La productie Cost F '8 5ret $anzare '> &tocul $a .i utilizat la productie si nu pentru $anzare! 5roductia este insa in pierdere insea"na ca stocul este depreciat! 2RN F prSt net de $anzare F < Etoc $ se &re-inta $a ?)0 (e 9 694. Instalatie Eo$( initia$ insta$atie ;1) 280.000.000 &old initial A"ortizare contaBILAC'* 7!>>>!>>> ?a$oare contabi$a initia$a;3) ,1-2 166.000.000 &old initial a"ortizare .iscalaC7* ''0!>>>!>>> ?a$oare *isca$a initia$a;5), 1-4 52.000.000 Di.erenta $al! Ctb $al .iscala C9* F 4?8 7!>>>!>>> 2al! ree$aluata 4'8!>>>!>>> A"ortizare contabila 4'8!>>>!>>>E'> 9!'8>!>>>Ean F 9!'8>!>>> Di.erenta intre $aloarea contabila si $aloarea .iscala conduce la di.erenta te"porara de 7!>>>!>>>! 5entru aceasta prin aplicarea IA& ' se poate crea o datorie cu i"pozitul a"anat e#ala cu di%erenta 1 cota de impo,it. Din punct de $edere .iscal se $a deduce a"ortizarea .iscala / iar in contabilitate se $a inre#istra a"ortizarea calculata in baza $alorii ree$aluate si a duratei de $iata esti"ate! Cand $aloarea .iscala $a .i F >/ adica $a .i inte#ral a"ortizat/ datoria cu i"pozitul se $a reduce prin reluarea acesteia pe $enituri! 2aloarea bilantiera a instalatiei F $al! Ree$aluata? a"ortizare 695. cost cladire 8>!>>>!>>> A"ortizare nedeductibila/ insea"na ca la pro.itul brut se adau#a $aloarea a"ortizarii contabile inre#istrate pt a obtinute $aloarea bazei de i"pozitare <ro*it im&o-abi$ , ?enit ri C.e$t ie$i ' Amorti-are @a %an-are: Creanta F 2enit cedare acti$e 2al! Reziduala F > insea"na ca este co"plet a"ortizata A"ortizare F Acti$ CCladire* 5ro.it i"pozabil F 2enituri C6eltuieli 2enit $anzare cladire 696. Acti$ul se $inde si se i"poziteaza : la $anzare cu '8A alt.el cu 4>A instalatie 2aloare initiala C * A"ortizare contabila C'*F >>!>>>!>>>E 8 F'>!>>>!>>> A"ortizare .iscala C4* F C *E7 F'8!>>>!>>> 2aloare reziduala contabila C7* 2aloarea a"ortizabila C8* FC *?C7* 2aloare contabila C9* F $aloarea initiala 2aloare .iscala s.arsit anC;* F C * C4* Di.erenta te"porara C0* FC9*?; Datorie te"porara i"pozit a"anat C<*F 0G>!4> An >>!>>>!>>> > >>!>>>!>>> '8!>>>!>>> ;8!>>>!>>> '8!>>>!>>> ;!8>>!>>> > ;!8>>!>>> An' >>!>>>!>>> > >>!>>>!>>> '8!>>>!>>> 8>!>>>!>>> 8>!>>>!>>> 8!>>>!>>> ;!8>>!>>> ;!8>>!>>> An4 >>!>>>!>>> > >>!>>>!>>> '8!>>>!>>> '8!>>>!>>> ;8!>>>!>>> ''!8>>!>>> 8!>>>!>>> ;!8>>!>>> An7 >>!>>>!>>> > > '8!>>>!>>> > > > ''!8>>!>>> C''!8>>!>>>* >>!>>>!>>> '8!>>>!>>> >>!>>>!>>> '>!>>>!>>> '8!>>>!>>> >>!>>>!>>> > >>!>>>!>>> ;8!>>>!>>> '8!>>>!>>> ;!8>>!>>>

&old initial A"ortizare contabila 2aloare contabila A"ortizare .iscala 2aloare .iscala Di.erenta te"oporara Datorie te"porara Datorie te"porara initiala C6eltuiala C2enit* I"pozit a"anat crt! 2enit $anzare I"pozit la $anzare '8A

5t anii ?4 Baza i"pozabila F $enituri? C6eltuieli a"ortizare .iscala I"pozit F baza i"pozabila x 4>A In .iecare an are loc o reducere a bazei de i"pozitare cu '8!>>>!>>> .ata de pro.itul brut calculat contabil! Am&o-it *isca$ (e &$atit mai & tin c 7.500.000F4 , - 30.000.000 Are loc deducerea c6eltuielii cu a"ortizarea/ reducerea bazei i"pozabile cu si i"pozitarea $enitului din $azare cu '8A! La $anzare in contabilitate

><

Creanta F $enit i"pozabil cu '8A C6eltuiala F acti$ >>!>>>!>>> nedeductibila Baza i"pozitare F $enit $anzare Dalte $enituri c6eltuieli D >>!>>>!>>> Am&o-it , 252 1 %enit %- ' im&o-it '30.000.000 <e ansamb$ este (oar (i*erenta tem&orara# (eci in 4 ani e*ect $ c m $at a$ (i*erentei intre amorti-area contabi$a si *isca$a este 0. Am&o-it $ *ina$ (in rea$i-area acti% $ i este 252 1 %enit $ (in %an-are. 697. Instalatie 2aloare initiala C * A"ortizare contabila C'*F '8!>>>!>>>E ' F '!8>>!>>> A"ortizare .iscala C4* F C *E7 F9!'8>!>>> 2aloare contabila s.arsit anC7* F C * C'* 2aloare .iscala s.arsit anC8* F C * C4* Di.erenta te"porara C9* FC8*?7 Creanta te"porara i"pozit a"anat C;*F 9G>!'> '8!>>>!>>> '!8>>!>>> 9!'8>!>>> '!8>>!>>> 0!;8>!>>> 9!'8>!>>> !'8>!>>>

An An' An4 An7 A"ortizare contabila '!8>>!>>> '!8>>!>>> > > 2aloare contabila '!8>>!>>> > > > A"ortizare .iscala 9!'8>!>>> 9!'8>!>>> 9!'8>!>>> 9!'8>!>>> 2aloare .iscala 0!;8>!>>> '!8>>!>>> 9!'8>!>>> > Di.erenta te"oporara 9!'8>!>>> '!8>>!>> 9!'8>!>>> > Creanta te"porara !'8>!>>> '!8>>!>>> !'8>!>>> > Creanta te"porara initiala > !'8>!>>> '!8>>!>>> !'8>!>>> 2enit CC6eltuiala* !'8>!>>> !'8>!>>> C !'8>!>>>* C !'8>!>>>* I"pozit a"anat crt! An si ' Baza i"pozabila F 2enit C6eltuiala D9!'8>!>>> I"pozit F i"pozit D !'8>!>>> Anii 4 si 7 Baza i"pozabila F 2enit C6eltuiala ?9!'8>!>>> I"pozit F i"pozit ? !'8>!>>> Din punct de $edere .iscal i"pozitul este cel con.or" le#islatiei .iscale! In pri"ii doi ani se creaza creanta pentru di.erenta te"porara/ care este reluata in ulti"ii ' ani! 77 ' F ;< '8>>>> 9< 0 F 77 ' !'8>!>>> 698. Cladire 2aloare initiala C * A"ortizare contabila C'*F 0>!>>>!>>>E 8 F 9!>>>!>>> A"ortizare .iscala C4* F C *E7 F'>!>>>!>>> 2aloare contabila s.arsit anC7* F C * C'* 2aloare .iscala s.arsit anC8* F C * C4* Di.erenta te"porara C9* FC7*?8 Datorie te"porara i"pozit a"anat C;*F 9G>!'8 An 9!>>>!>>> 97!>>>!>>> '>!>>>!>>> 9>!>>>!>>> 7!>>>!>>> !>>>!>>> > !>>>!>>> An' 9!>>>!>>> 70!>>>!>>> '>!>>>!>>> 7>!>>>!>>> 0!>>>!>>> '!>>>!>>> !>>>!>>> !>>>!>>> >>!>>>!>>> 70!>>>!>>> 8'!>>>!>>> 0!>>>!>>> 0>!>>>!>>> 9!>>>!>>> '>!>>>!>>> 97!>>>!>>> 9>!>>>!>>> 7!>>>!>>> !>>>!>>>

A"ortizare contabila 2aloare contabila A"ortizare .iscala 2aloare .iscala Di.erenta te"oporara Datorie te"porara Creanta te"porara initiala C6eltuiala I"pozit a"anat crt! 2enit $anzare acti$ ? C6eltuiala desc #estiune contabila 5ro.it brut contabil D Di.erenta .iscala

5ro.it i"pozabil 9>!>>>!>>> Am&o-it 402 24.000.000 In anul C6eltuiala F a"ortizare 9!>>>!>>> Baza i"pozabila F $enit c6eltuiala a" contabila ?7!>>>!>>> I"pozit F i"pozit ? !>>>!>>> In anul ' C6eltuiala F a"ortizare 9!>>>!>>> Baza i"pozabila F >>!>>>!>>>? 70!>>>!>>>D0!>>>!>>>Dalte $enituri alte c6eltuieli Cinclusi$e a"ortizare* 7!>>>!>>> I"pozit F'7!>>>!>>>? i"pozit ? !>>>!>>> 699. Beta Beta $! =uste

>

Constructii ' :ar.uri 4 Clienti 7 Burnizori 5 !ota$ acti%-* rni-ori 5 ,1'2'3-4 2aloare platita <!>>> ;8A acti$ net F !8>> x ;8A F 09'8 Bond co""ercial 4;8

7!9>> 4!;>> !8>> !>>> 8.800

8!>>> 7!<>> '!9>> !>>> 11500

700. An 0-1 La B '> F 7>7 '!>>>!>>> 7>7 F 8 ' '!>>>!>>> 90 F '0> !'>>!>>> La #rup C6eltuiala F Nu"erar '!>>>!>>> A=ustari >!0>>!>>> C6eltuiala #rup i"obilizare #rup '!>>>!>>> !'>>!>>> An 0 La B 90 F '0> !'>>!>>> i"obilizarea este la '!>>>!>>>? '!7>>!>>> F<!9>>!>>> in bilant indi$idual La #rup In bilant #rup i"obilizarea este la $aloarea > Nu exista c6eltuiala cu a"ortizarea A=ustari >!0>>!>>> rezer$a #rup A i"obilizare B rezultat crt #rup 701. An 0-1 La B '> F 7>7 '!>>>!>>> 7>7 F 8 ' '!>>>!>>> 90 F '0> !'>>!>>> in bilant apare i"obilizare la '!>>>!>>>? !'>>>>>F >!0>>!>>> La #rup C6eltuiala F Nu"erar '!>>>!>>> A=ustari >!0>>!>>> C6eltuiala #rup i"obilizare #rup '!>>>!>>> !'>>!>>> 702. Ca&ita$ socia$ , 10.000.000 )eser%e , 2.000.000 Nr! actiuni '!>>> 2! no"inala 8!>>> ?a$oare contabi$a inainte (e ma5orare 12.000.000B 2.000 , 6.000 Ga5orare ca&ita$ socia$ , 2.000.000 7>> x 8!>>> ?a$oare contabi$a ( &a ma5orare 14.000.000B 2.000 , 7.000 7E , acti ni noiBacti ni %ec.i , 400B2000 ,1B5 o acti ne no a $a 5 %ec.i <aritate 6000B7000,0.85 703.

'!>>>!>>> '!7>>!>>> !'>>!>>>

2aloare $a"a ? '!8>>!>>> Taxe $a"ale '8>!>>> Transport ? 4>>!>>> C6eltuieli "anipulare >!>>> 5ri"e asi#urare <>!>>> Reducere co"erciala ?9>!>>> Cost ac.i-itie 3.090.000 5rSt $anzare 9!>>>!>>> C6eltuieli transport '!>>>!>>> Co"ision $anzare 0>>!>>> ?a$oare neta (e %an-are 3.200.000 :ar.urile sunt prezentate la "ini" dintre cost si 2RN/ adica la 4!><>!>>> Di.erentele de curs $alutar se inre#istreaza pe c6eltuiala atunci cand apar! Garantia acordata 0>>!>>> se inre#istreaza la pro$izioane pentru #arantii acordate! 704. +$ 1 e1&$oatare

Geto(a in(irecta <ro*it br t Da"ortizare

1.350.000 D';>!>>>

Ddi"inuare creanta Dcrestere .urnizori ?c6eltuieli a$ans ? I"pozit pro.it +$ 1 net e1&$oatare +$ 1 *inantare Incasari obi#atiuni ?di$idende +$ 1 net +$ 1 in%estitii Ac6izitii terenuri Ac6izitii cladiri Ac6izitii utila=e +$ 1 net +$ 1 tota$ , n merar (atorii F A 707 7;'

D<>!>>> D '>!>>> ?49!>>> ?87>!>>> 1.254.000

'>!>>> ?4 '!>>> -192.000

?4>>!>>> ?78>!>>> ? '>!>>> -870.000 192.000 36.000 120.000 08!>>>!>>> 76.000.000 <!>>>!>>>

472 c.e$t ia$a , 705. 7

706. 2enit total '>!>>>!>>> Cost esti"at 9!>>>!>>> 5entru 5erioada !>0 4 ! ' N Cost realizat >!>>>!>>> ?enit a**erent &erioa(ei C >!>>>!>>>E 9!>>>!>>>* x '>!>>>!>>> F>!9'8x '>!>>>!>>> F12.500.000 707. 9misi ne 7> "ld "ld A 79 9< F 9 7 "ld

obli# F actiune $al no"inala 4!>>> '>>> obli# x 7! >> F0!'>>!>>> F pri"e de con$ersie 5ri"a de con$ersie obli#atiune 7 >>?4>>>F >> Con$ersie 9

'>>> x4!>>> F9!>>>!>>> capital social D

A 789 >7

0!'>>!>>> 9!>>>!>>> '!'>>!>>>

708 Ca&ita$ socia$ 15.000.000 )e-er%e 3.000.000 Ca&ita$ ri &ro&rii 18.000.000 2al! No"inala F 8!>>>!>>>E 8!>>> F !>>> :arirea I Con$ersie reser$e Capital social dupa "a=orare 8!>>>!>>>D '!>>>!>>> ;!>>>!>>> 7A , acti ni grat iteBacti ni e1istente 2000B15000 ,1B7.5 actiune noua la ;!8 actiuni $ec6i sau ' actiuni noi la 8 actiuni $ec6i ?a$oare contabi$a 7A , 18.000.000B17.000., 1059 E"isiune II Ga5orare ca&ita$ socia$ 4.000 11.000 ,4.000.000 5ret de e"isiune F $aloare no"inala Capitaluri proprii F 0!>>>!>>> D7!>>>!>>> F''!>>>!>>> ?a$. Ctb , 22.000.000B 21.000 , 1047 D& 7!>>> actE ;!>>> F7E ; 7 actiuni noi la ; actiuni $ec6i! 709. teren neamorti-abi$ 2al! Ctb F <>>!>>>!>>> N F 2al =usta F ND4 2al =usta F N Teren ND4 F rezer$a ree$aluare

!'>>!>>>!>>> ! >>!>>>!>>> '>>?<>> F 4>>!>>>!>>>

'

Rezer$a ree$aluare F teren '>> >> F >>!>>>!>>> )e-er%a ree%a$ are , 300.000.000- 100.000.000 , 200.000.000 710. &$ata ac.i-itie tit$ ri e"isiune obli#atiuni ' F nu #enereaza nu"erar i"ediat %an-are imobi$i-are c incasare plata leasin# .inanciar este a.erenta act de .inantare i"pru"ut pe ter"en lun# este a.erenta act de .inantare +$ 1 711. 0 C.e$t ia$a <ro%i-ion $itigii 0'1 C.e$t ia$a co$$aborator 5ro$izion liti#ii 9*ect net , &ro*it 20.000.000 712. prSt cu"parare taxe $a"ale reducere Cost ac.i-itie F F - 40.000 F902 , -36.000 9 ?<!>>> '>!>>> '32.000

-4.000

, , ,

5ro$izion liti#ii

60.000.000

nu"erar 40.000.000 ?enit (in &ro%i-ioane 60.000.000

'>>!>>>!>>> F '>!>>>!>>> ? 7!>>>!>>> , 216.000.000

2aloare reziduala F 9!>>>!>>> ?a$oare amorti-abi$a , 200.000.000 7 rata %iata 8 ani A"ortizare anuala '>>!>>>!>>>E0 F '8!>>>!>>> N C6eltuiala F A"ortizare '8!>>>!>>> :odi.icarea esti"arii insea"na "odi.icarea c6eltuielii cu a"ortizarea in anul current D $iitor! ND reesti"are durata $iata ?a$ ctb ramasa neta 200.000.000 25.000.000 , 175.000.000 Calcul a"ortizare Durata de $iata F ani? a"ortizat F > ani ra"asi A"ortizare anuala F ;8!>>>!>>>E > F ;!8>>!>>> C.e$t ia$a , Amorti-are 17.500.000 713. cost 400.000 durata $iata > ani a"ortizare anuala F 7>!>>> dupa 9 ani amorti-are c m $ata , 40.000. 1 6 , 240.000 ?a$oare neta contabi$a 400.000 240.000 , 160.000 ree%a$ are c in(ice 4 7>>!>>> x 7 F !9>>!>>> '7>!>>> x 7 F <9>!>>> ?a$oare neta 5 sta , 640.000 Amorti-are reca$c $ata 97>!>>> E 7 ani ra"asi , 160.000 Inre#istrarea ree$aluarii ' 4 F >8 C 9>>?7>>* !'>>!>>> >8 F '0 C<9>?'7> * ;'>!>>> rezer$a ra"asa '>>!>>> ;'>!>>> F 70>!>>> Di.erenta intre a"ortizarea recalculata si a"ortizarea initiala se trans.era la rez! Reportat pe "asura a"ortizarii 160.000 40.000 , 120.000 Annual !rans*er as &ra re- $tat $ i re&ortat 105 , 117 120.000 '>!>>> G7 F 70>!>>> 714! Acordare unei %ntreprind!asociate din cadrul #rupului unui %"pru"ut pe ter"en lun# de >!>>> L: E"itere la $al!no"inalX a obli#!%n $aloare de 8!>>> L: E.ectuare platX de 9!>>> L: ratX contract de leasin# .inanciar ,ncasare 4!>>> L: dob-ndX a.erentX %"pru"utului pe ter"en acordat unei .iliale Bluxul de trezorerie din acti$itatea de .inan_are con.or" IA& ; 3 BNB F ? >!>>> D 8!>>> 9!>>> D 4!>>> F '!>>> L: 715. ,nre#istrarea c6eltuielilor cu const!pro$! 90 7 F 7< La s.!ex!.inanciar N: 4!77;!>>>

? client A: '4!0>>!>>> lei Cinclusi$ <A T2A* s probabilitatea de %ncasare: 9>A ? client B: <!>>>!>>> lei Cexclusi$ <A T2A* s probabilitatea de ne%ncasare: '>A ? client C: 8!<8>!>>> lei Cinclusi$ <A T2A* s probabilitatea de %ncasare: ;>A :Xri"ea pro$izion pt!depreciere crean_e clien_i la s.!ex!.inanciar N 3 Calcul de pro$izioane pt!: ? client A: '4!0>>!>>> O 7>A F <!8'>!>>> lei ? client B: <!>>>!>>> D <!>>>!>>> O <A F >!; >!>>> O '> A F '! 7'!>>> lei ? client C: 8!<8>!>>> O 4>A F !;08!>>> lei Total: <!8'>!>>> D '! 7'!>>> D !;08!>>> F 4!77;!>>> lei 716. 0 este re-o$%ata 717. N: ND': ND4: 0'4: a"ortiz anuala F >>!>>>!>>> 0!>>>!>>> E 0 F !8>>!>>> a"ortiz cu"ul F 4 G !8>>!>>> F 47!8>>!>>> $al contab neta F <'!>>>!>>> 47!8>>!>>> F 8;!8>>!>>> a"ortiz recalcul F 8;!8>>!>>> D '!>>>!>>> E 7 F 4<!0;8!>>> amorti- e aceeasi 39.875.000

718. ;atentie a(a&tea-a ci*re$e) &B F &I D I E F '!>>>!>>> D '>!>>>!>>> C'8!'>>!>>> '8!'>>!>>> G '>A* F !07>!>>> stoc la in$entar <>>!>>> 9>x F 4>x <>>!>>> 719. pro.it D c6 cu a"ortiz D pierderi din di.erente curs $alutar ? $en din plasa"ente D "icsorari stocuri D "icsorari creante ? "icsorari dat co"erciale D dob incasate ? di$id platite ? i"poz pe pro. platit *$ 1 (e tre- (in acti%itati (e e1&$oatare 4!>>>!>>> D<>>!>>> D4>>!>>> ?'!;>>!>>> D'!>>>!>>> D'!>>>!>>> ? !>>>!>>> D4!>>>!>>> ?8!>>>!>>> ? ! >>!>>> 1.500.000

! 5n F 4!>>>!>>> ' ! D c6! A"! F <>>!>>> 4! D 4>>!>>> 7! F 7!'>>!>>> F 5r! Exploat! Inaintea "odi.icarii t NBR 8! :odi.ic capital circulant F t NBR D ? '!>>>!>>> D ? '!>>>!>>> ? ? !>>>!>>> ? 4!>>>!>>> 9 ! F 7 8 F 7!'>>!>>> D 4!>>>!>>> F ;!'>>!>>> F Nu"erar #enerat de exploatare ;! I"pozit platit F ? ! >>!>>> 0! Dobanda F D 4!>>>!>>> <! Di$idende platite F ? 8!>>>!>>> BNE F D 7! >>!>>> 720. creante F !>>>^ G '0!>>> F '0!>>>!>>> datorii F '!>>>^ G '0!>>> F 89!>>>!>>> disponib F >>^ G '0!>>> F '!0>>!>>> i"obiliz corp F 7!>>>^ G '0!>>> F '!>>>!>>> 721. 0 este re-o$%at 722. Acti$ul net contabil F Acti$ Datorii F 9!7>> D !'>> D 7>> '!0>> 9>> F 7!9>> sau Acti$ul net contabil F Cap propr F Cap soc D pri"e de cap D rezer$e D rez din ree$al D rez report D ' F 4!7>> D !'>> F 7!9>> 723. ' 4F A ''!'>> 7>7 '>!>>> 779 '!>>> 77; '>> 77'9 F 7>7 7' 0 cost ac6izitie F pret cu"p D c6 de transp F ''!'>> D !0>> F '7!>>> 724. 998 F 7 8 ' F ;98 ' x F ;98 !>>>!>>> '>>!>>> '!>>>!>>>

a"ortiz anuala F '8!>>> E 8!>>> F 8!>>> a"ortiz cu"ul peste ' ani F 8!>>> G ' F >!>>> $al neta contab F '8!>>> >!>>> F 8!>>> a$e" o rezer$a din ree$al: 213 , 105 725. N: ND :

4!>>>

' 4 F >8 >>!>>> A F' 4 '>!>>> >8 >>!>>> 90 '>!>>> reducerea de $al deter"ina "iscorarea rezer$ei din ree$aluare cu >>!>>> si o c6eltuiala de exploatare pro$ind a"ortizarea de '>!>>> 726. pret cu"p rabat 'A re"iza A net co"ercial scont A net .inanciar T2A <A net de plata A F 7> 4> 77'9 7> F A 8 ' ;9; 8>>!>>> >!>>> 7<>!>>> 7!<>> 708! >> 7!08 70>!'7< < !'7; 8; !7<9 8;9!47; 708! >> < !'7; 8;9!47; 8; !7<> 7!08

727. a"ortiz liniara F '!>>> E 0 F !8>> a"ortiz de#resi$a F !8>> G ' F 4!>>> a"ortiz ptr ND 4!>>> $al ra"asa F '!>>> 4!>>> C4!>>> E ' G 7* F 0!>>> 728. 0 este re-o$%ata 729. pri"irea sub$entiei ac6iz utila= plata .urniz inre#istr a"ortiz $anz utila=ului 5121 , 131 213 , 404 404 , 5121 681 , 281 461 , 2 7588 4427 2 , 213 281 9583 4!>>> 4!>>> 4!>>> '!7>> <8' 0>> 8' 4!>>> '!7>> 9>>

scoaterea din #estiune

730. > ' ' '< >8 ; 8 9 9<

F ' !>>> F 8!>>> F 8!>>> F 9!>>> F 7!>>> F '!>>> F 0!>>> F !>>>

&old cred! Rezer$e ree$aluare &old debitor 5ro$iz! risc! si c6elt! I"pru"ut din e"isiune obli#atiuni 5ri"e pri$! ra"burs! obli#atiuni ; F ' !>>> D 8!>>> 9!>>> 7!>>> F '4!>>>

Cap propriu F > ' D ' ? '< D >8 731.

H &ro( se *inite si mar* riI F 44 D 478 470 4<7 D 4; 4;0 4<; 77'0 F !>>> D >>!>>> 0!>>> '!>>> D '47!>>> 78!>>> 7!>>> 4<!>>> F '4;!>>> 732. +A+" E: '>> J# G > D '>> J# G 8 D >> J# G 8 D 8> J# G ; F '!>>> D 4!>>> D !8>> D 08> F ;!48> &B F &I D I E F '!>>> D 7!8>> D !;>> ;!48> F 08> @A+" E: 4>> J# G 8 D >> J# G > D >> J# G ; D 8> J# G > F 7!8>> D !>>> D !;>> D 8>> F ;!;>> &B F &I D I E F 0!'>> ;!;>> F 8>>

733. &coaterea din e$identa 2 , 213 2811 658 346 , 758 628 , 401 '!>>>!>>> !;>>!>>> 4>>!>>> '<>!>>> >!>>> 7 4>>!>>> >!>>> '<>!>>> &BD 734. ;> ;>; ;>0 ; ;'' ;80 ;99 F F F F F F F 0!>>>!>>> 7>>!>>> >>!>>> 8>>!>>> '!>>>!>>> <>!>>> 4>>!>>> 2z! pd! .inite 2en! act! Di$erse 2ariatia stocurilor 2en! product! I"obilizari corporale Alte $en! exploat! '>!>>> C

CA F ;> D ;>; D ;>0 F 0!>>>!>>> D 7>>!>>> D >>!>>> F 0!8>>!>>> 735. <!>>> !<>> >>!>>> 7 4F7 C 7> B F 7 4 A F 7> B 77'9 4> <!>>> <!>>> 7 CF A 77'; ;> <!>>> !<>> >>!>>>

736. Datorii F E.ecte de plata D Clienti creditori D Credite bancare D I"pruturi obli#atare pri"e pri$! ra"b! obli#at! F 7>4 D 7 < D 8 < D 9 9< F !>>> D '!>>> D 4!>>> D 8!>> !>>> F >!>>> suma datoriilor = 403 2 413 2 credite ancare 2 1(1 = 1.000 2 2.000 2 3.000 2 4.000 = 11.000 737. 4> F 4< F 478 F 4708 F 7>< F 7 F 7 < F 8 ' F 77'7 F 8>' F '9 F >>!>>> 4>!>>> 8>!>>> 5rod! .inite '>!>>> Di.! pret! prod! .inite C "inus* >!>>> Burniz! debitori pt!stocuri 0>!>>> '8!>>> 9>!>>> 8!>>> 8!>>> Actiuni proprii 78!>>> Ttitluri de particip! C act* D 8 ' D 77'7 D 8>' F >>!>>> 4>!>>> D 8>!>>> '>!>>> D >!>>> D 0>!>>> D 9>!>>> D 8!>>> D 8!>>> F

Acti$ele circulante F 4> 4< D 478 470 D 7>< D 7 4;>!>>>

Acti$e circulante F &tocuri D Creante D In$estitii .inanciare pe ter"! &curt D Disponibilitati &tocuri F C >>!>>> 4>!>>>* D C 8>!>>> '>!>>> * D >!>>> F ' >!>>> Creante F 0>!>>> D 8!>>> F 08!>>> In$! Bin! Ter" sc!F 8!>>> Act! 5roprii C titlurile de participare sunt i"obilizari .inanciare* Disponibilitati F 9>!>>> Acti$e circulante F ' >!>>> D 08!>>> D 8!>>> D 9>!>>> F 4;>!>>> 738. 5ro.it i"pozabil F 2enituri c6eltuieli ? deduceri .iscala D c6eltuieli nedeductibile .iscal F 0!>>>!>>> 8!9>>!>>> 7>>!>>> D 4>>!>>> F '!4>>!>>> C6eltuieli anuale cu i"pozit pe pro.it F '!4>>!>>> x 9 A F 490!>>> din care ? a.erente tri"! I2 F 490!>>> '>>!>>> F 90!>>> ? acestea se $or inre#istra in contabilitate I"pozit pe pro.it neac6itat F 90!>>> D '>>!>>> F 490!>>> ven din e1pl = ).000.000 5 4.(00.00 5 400.000 = 2.000.000 pro%it = 2.000.000 2 300.0006c7 neded8 = 2.300.000

impo,it = 62.300.000 2 200.0008 9 1(' = 400.000 impo, pe trim I- = 400.000 5 200.000 = 200.000 !*1 = 441 400.000 739. ' 4F A 7>7 779 77; 29.970.000 ';!>>>!>>> '!;>>!>>> ';>!>>>

taxa $a"ala co"ision $a"al 8!9<7!4>>

T2A <A G '<!<;>!>>> F 8!9<7!4>> 77'9 F 7>7 cost ac.i-itie F '<!<;>!>>> D 0>>!>>> F 4>!;;>!>>> 740. a"ortiz ptr an: 7!>>> G 8>A F '!>>> $al neta contab: 7!>>> '!>>> F '!>>> $al =usta F 4!>>>/ rezer$a din ree$ F 4!>>> '!>>> F !>>> 213 , 105 741. 7 7 4 7 0 7 < 7'8 7< 8 0; F F F F F F F 1.000

'>!>>> 9!>>> 7!>>> ;!>>> 4!>>> '!>>> 7!>>>

E.ecte de pri"it de la clienti Clienti .acturi de intoc"it Clienti creditori A$ansuri acordate personalului 5ro$izioane pt! depreciere creante clienti Dobanzi de incasat D 7 4 D 7 0 D 7'8 7< D 8 0; F '>!>>> D 9!>>> D 7!>>> D 4!>>> '!>>> D 7!>>> F 78!>>>

Creante F 7 742. > ' F >9 F ' F '< F 8 F 9 F 9< F 8 < F

8>!>>> >!>>> 0!>>> ;!>>> <!>>> 7!>>> !>>> 9!>>>

&old CR! 5ro$izioane pt! risc! si c6elt! I"pru"! Din e"isiune obli#atiuni 5ri"e pri$! Ra"burs! Obli#at! Credite bancare ter! &curt

Cap! propriu F cap soc D pri"e de cap D rez din ree$al D rezer$e D rezult report D rezult ex F > ' D >9 DE? ' ? '< F 8>!>>> D >!>>> D 0!>>> ;!>>> F 9 !>>> Cap per"anent F cap propriu D DTL F 9 !>>> D C 7!>>> ? !>>> * F 97!>>> 7!@ , 161 169 743. pret cu"p rabat 'A net co"ercial scont A net .inanciar T2A net de plata 401 , 767 2 , 401 4426 301 308 <0> 9!747 0!747 <>!>>> 0!>>> >>!>>> '!>>> <0!>>> <0> <;!>'> 0!744/0 8!787

744. ' 4 F >!>>> Instalatii/ "=! Trsp!!!! '0 F 4!>>> 4> F 7!>>> 4< F '>> 5ro$iz! Depr! :at! 5r! 7>< F 4>> 7 F 8>> 7 < F 9>> 79 F >> Debitori di$! A circulante F 4> 4< D 7>< D 7 D 79 F 7!>>> '>> D 4>> D 8>> D >> F 7;>> A i"obiliz F ' 4 '0 F >!>>> 4!>>> F ;!>>> A bilantier F A i"ob D A circ F ;!>>> D 7!;>> F !;>>>

745. c6 de obtinere: 9>' F 4>' 97 F 7' 999 F 8 0<9 90 F '0 7 F A 77'; ;>; 40!<>> 4!0<> 4>!>>>

4!>>> 4!8>> 7>> !9>>

4>A G 4>!>>> F <!>>> 478 F ; 4>!>>> ; F 478 <!>>>

$en F ;>; D ; F 48!> > D ' !>>> F 89!> > rezult contab F 89!> > 0!8>> F 7;!8 > rezult .isc F 7;!8 > 7>> F 7;! > 746. pret cu"p rabat 'A net co"erc scont A net .inanc T2A 7>>!>>> 0!>>> 4<'!>>> 4!<'> 400!>>> ;4!;48 79 !;48 G 4>A F 40!8'>/8 pret "ar.uri F 79 !;48 D 40!8'>/8 F 9>>!'88/8 747. 345 , 711 711 , 345 411 , 2 4427 701 7>>!>>> 4>>!>>> 78'!'>> ;'!'>> 40>!>>> >!>>> 40>!>>> in.luenteaza productia stocata in.luenteaza productia stocata

in.luenteaza CA in.luenteaza c6elt! de exploatare Nu in.luenteaza C55

627 , 5121 413 , 4111

$en c6 F 40>!>>> D >>!>>> >!>>> F 7;>!>>> 748. pro.it D a"ortiz ? $en din pro$izioane ? $en din plasa"ente ? crest ale creantelor D descr stocuri ? descr .urnizori ? i"poz pe pro. platit >!>>> D'!>>> ?8>> ?4>> D !4>> D4>>? !8>> D'>> ? !>>>

+$ 1 n merar &tr acti%itati (e e1&$ 11.000

749. >8 F > ' 789 F > > F > '

7!>>>!>>> 4!>>>!>>> 4!>>>!>>>

$al "ate" contab $ec6e F cap soc D rezer$e E nr!act F 8!>>>!>>> E >!>>> F !8>> $al "ate"atica contabila noua F 8!>>>!>>> D 4!>>>!>>> E 8!>>> F !'>> 7E , %a$ contab no a %a$ nom B J7E , 1.200 1.000 B 3#3 , 60#6 JD& F nr!act $ec6i E nr!act aport nu"erar Indicatori I Capital social Rezer$e I Capital propriu D :a=orare cap! soc! Rezer$e II Capital social F >!>>>!>>> D 7!>>>!>>> D Rezer$e &u"e >!>>>!>>> 8!>>>!>>> 8!>>>!>>> 7!>>>!>>> 7!>>>!>>> !>>>!>>> Nr! actiuni >!>>> >!>>> '!>>> GG '!>>> 2al! no"in! !>>> !8>> GG '!>>> ! 99 2al! contb "ate"at

II Capital propriu D :a=orare cap! soc! 4!>>> x !>>> G III Capital social F 7!>>>!>>> D 4!>>>!>>> D Rezer$e II Capital propriu

8!>>>!>>> 4!>>>!>>> ;!>>>!>>> !>>>!>>> 0!>>>!>>>

'!>>> 4!>>> 8!>>> 8!>>> ! 44

!'8> G

!'>>

D& F 2al "at! act! $ec6e 2al "at! act! dupa "a= cap soc F !'8> !'>> F 8> Ds se atribuie cand $aloarea de e"isiune a noilor actiuni e Q $aloarea contabial anterioara acestei operatii G !>>> Q !'8> GG '!>>> Q !8>>

750. 105 , 1012 '>act G !>>> lei F '>!>>> $al "ate" contab $ec6e F cap soc D rezer$e E nr!act F !0>>!>>> D 49>!>>> E !0>> F !'>> act $ec6i: !0>>act G !'>> F '! 9>!>>> lei $al unitara F 9>!>>> E !<'> F ! '8 DA F !'>> ! '8 F 0;8 LEI

Indicatori I Capital social Rezer$e I Capital propriu D :a=orare cap! soc! rezer$e II Capital social F !0>>!>>> D '>!>>> D Rezer$e II Capital propriu

&u"e !0>>!>>> 49>!>>> '! 9>!>>> '>!>>> !<'>!>>> '7>!>>> '! 9>!>>>

Nr! actiuni !0>> !0>> '> !<'> !<'>

2al! no"in! !>>>

2al! contb "ate"at

!'>> !>>> !>>> ! '8

2"at! Noua F ! '8 DA , 2al "at! act! $ec6e 2al "at! act! dupa "a= cap soc F !'>> ! '8 F ;8 751. A: C !>>> ! >>* G 4!>>> F ?4>>!>>> 6864 , 593 C: 8>!>>>

C4!>>> 4!'>>* G '!>>> F ?7>>!>>> 6864 , 593 7>>!>>>

C4! >> 4!'>>* G !8>> F 8>!>>> 6864 , 593 B: 6864 , 596 8>!>>> 78>!>>>

752'753. se a(a&tea-a ci*re$e K in contab clientului 2 , 401 4426 301 408 , 401 4426 , 4428 in contab .urnizorului 411 , 2 4427 707 ;!08>!>>> '!08>!>>> ;!08>!>>> '!08>!>>>

! <>!>>> <>!>>> !>>>!>>>

! <>!>>> <>!>>> !>>>!>>>

411 , 418 4428 , 4427

<

754. "ar.uri rabat 4A re"iza'A risturna'A net co"ercial scont 7A net .inanciar T2A net de plata >>!>>> 4!>>> <;!>>> !<7> <8!>9> !<> <4! 8< 4!;'9 0<!744 9!<<' >9!7'8

pret cu a"an F cost ac6iz D adaos co"erc D T2AC din pret $anz* F <4! 8< D 0!94' D ' !'7> F 44!>4 755. 2133 , 2 404 446 447 4'!'8>!>>> 4>!>>>!>>> '! >>!>>> 8>!>>> 4426 , 404 9! ';!8>>

cost ac6iz F 4'!'8>!>>> 756. 2 , 213 281 658 311 , 758 628 , 401 '>!>>>!>>> '!>>>!>>> 0!>>>!>>> ;!>>>!>>> '!>>>!>>>

casarea utila=ului produce o pierdere de C0!>>>!>>> D '!>>>!>>> ;!>>>!>>>* F 4!>>>!>>> 757. 411 , 2 4427 701 !;08!>>>!>>> '08!>>>!>>> !8>>!>>>!>>> 78!>>>!>>> x F !4>7!47;!0'9 !4>7!47;!0'9

c6 pro$iz 6814 , 394 x D x G 8A F !8>>!>>>!>>> 607 , 371

se inre#istreaza un pro.it de 8>!98'! ;7 758. 506 , 5121 5121 , 2 766 506 >>!>>>!>>> '>!>>>!>>> >!>>>!>>> >!>>>!>>>

dobanda lunara F '>!>>>!>>> E ' F !999!999 dobanda platita la 4 octo"b F !999!999 G 9 F <!<<<!<<9 759. 371 , 401 401 , >!>>> G 7 !>>> F 7 >!>>>!>>>

2 >!>>> G 7 !>>> 5124 >!>>> G 49!>>> 765 >!>>> G 8!>>> Bluxul de nu"erar se $a "icsora cu 8>!>>>!>>>! 760. c6 cu a"ortiz anuala 6811 , 2811 9!999!999!999 reno$area exter o c6eltuiala extind cu inca ' eta=e intra in $al 6otelului! 761. N?': N: a"ortiz anuala F 9>!>>>!>>> E 0 F '>!>>>!>>> a"ortiz cu"ulata F ' G '>!>>>!>>> F 7>!>>>!>>> $al! ra"asa F 9>!>>>!>>> 7>!>>>!>>> F '>!>>>!>>>

'>

dar

$al!recuperab F <>!>>>!>>> 4>!>>>!>>>

6813 , 213

ptr anul N a$e" 6811 , 281 '>!>>>!>>> 762. $al incasata F cost ac6izitie D cost ac6iz G adaos co"ercial 48!;>>!>>> F !' cost ac6iz cost ac6izitie F '<!;8>!>>> 763. stoc 8!>>>!>>> re"iza ?8>>!>>> c6 de transp D !>>>!>>> cost ac6izitie 764. ND : 8!8>>!>>> a"ortiz cu" F '!>>> $al ra"asa de a" F 4>!>>> '!>>> F 0!>>> $al recuperabila F 8!>>> 6813 , 205 4!>>> a"ortiz F 4!>>> $al ra"asa de a" F 8!>>> 4!>>> F '!>>> $al recuperabila F '!>>>

ND':

daca acti$ul nu ar .i .ost depreciat atunci $al a"ortiz cu"ulate pana la s. ND' F 0!>>> iar $al acti$ F 4>!>>> 0!>>> F '!>>> 765. pret cu"p 4>>!>>> scont 'A 9!>>> co"is $a"al 4A <!>>> cost ac6izitie F pret cu"p scont D co"is $a"al D cost a"plasare D c6 de transp F 4>>!>>> 9!>>> D <!>>> D '>!>>> D >!>>> F 444!>>> 766. ptr anul '>>7 $o" a$ea: 2 , 404 '40!>>>!>>> 231 '>>!>>>!>>> 4426 40!>>>!>>> 767. 0: 0'1: 231 , 722 212 , 2 722 231 !'>>!>>>!>>> 4!>>>!>>>!>>> !0>>!>>>!>>> !'>>!>>>!>>>

768. 0 este re-o$%at 769. :: 2671 , 5121 >>!>>>!>>>

>>!>>>!>>> G >A E ' luni G 8 luni F 7! 99!99; 2672 , 766 5121 , 2672 +: 5121 , 1662 666 , 2672 2672 , 5121 7! 99!99; 7! 99!99; >>!>>>!>>> 7! 99!99; 7! 99!99;

770. cost productie F pret $anz pret $anz G adaos co"erc F '0!0>> '0!0>> G '>A F '7!>>> &B F &I D I E/ deci I F &B &I D E F '!>>> 4!>>> D '7!>>> F '4!>>> 771. in anul ND se inre#istreaza un $enit din pro$izioane ptr deprecierea "at pri"e 391 , 7814 !>>>

'

dar si o c6eltuiala pri$ind pro$izioanele ptr deprecierea "ar.urilor 6814 , 397 8!>>> 772. '>>7: 411 , 2 4427 701 6814 , 491 '>>8: 773. 371 , 607 411 , 2 707 4427 <!>>> 4!><> !>>> '!><> 664 , 263 296 , 7813 '!8>> 8>> 7 <!>>> !>>> '!8>> &BC 4!>>> 121 !>>> 7!>>> 8>> C 491 , 7814 8<!8>> <!8>> 8>!>>> '>!>>> 8!>>> 6814 , 397 461 , 2 761 4427 !>>> 7!;9> 7!>>> ;9>

scoaterea din #est anul pro$iz

0>0! La > !> !N/ societatea ALBA e"ite !>>> de obli#atiuni con$ertibile la $aloarea no"inala de '>!>>> lei/ cu scadenta la 4 ! '!ND< si cupon platibil annual de >A! Obli#atiunile sunt con$ertibile in actiuni ordinare/ raportul de con$ersie .iind de 4 actiuni pentru o obli#atiune! Rata dobanzii pentru un i"pru"ut ec6i$alent pe > ani/ .ara optiunea de con$ersie/ este de A! E.ectuati inre#istrarile la e"itent con.or" IA& 4'/ daca pana la scadenta niciun obli#atar nu?si exercita optiunea de con$ersie! RA&5LN&: La > !> !N $aloarea contabila a i"pru"utului obli#atar este alocata ast.el: 2aloarea co"ponentei de datorie 2aloarea actualizata a dobanzilor cu rata de > ani cu A A /;;0/797 ;/>74/9<> 0/0''/ 87 / ;;/079 2aloarea actualizata a principalului datorat peste Total co"ponenta datorii 2aloare obtiunii call e"isa

Total i"pru"ut obli#atar '>/>>>/>>> La 4 ! '!ND</ i"pru"utul este ra"bursat!Daca optiunea de con$ersie expira neutilizata se inre#istreaza decontarea ast.el: A F 8 ' '>!>>>!>>> 90 Conturi la banci ! ;;! 79 Dobanzi a.erente i"pru"uturilor si datoriilor asi"ilate 9 0! ''!087 I"pru"uturi din e"isiunea de obli#atiuni Iar in capitalurile proprii su"a se inre#istreaza la optiunea call este $irata la reser$e: Optiune pe actiunile F >9 ! ;;! 79 proprii e"ise Alte reser$e 0><! La > !> !N/ societatea ALBA e"ite !>>> de obli#atiuni con$ertibile la $aloarea no"inala de '>!>>> lei/ cu scadenta la 4 ! '!ND< si cupon platibil annual de >A! Obli#atiunile sunt con$ertibile in actiuni ordinare/ raportul de con$ersie .iind de 4 actiuni pentru o obli#atiune! Rata dobanzii pentru un i"pru"ut ec6i$alent pe > ani/ .ara optiunea de con$ersie/ este de A! 5resupune" ca la 4 ! '!ND4 detinatorii a >> de obli#atiuni isi exercita optiunea de con$ersie! 2aloarea no"inala a unei actiuni este de !>>> lei! Care sunt inre#istrarile e.ectuate de societatea ALBA cu ocazia con$ersiei3 Intoc"iti tabloul de calcul al costului a"ortizat pentru co"ponenta datoriei pe perioada ra"asa! RA&5LN&: La > !> !N $aloarea contabila a i"pru"utului obli#atar este alocata ast.el:

''

2aloarea co"ponentei de datorie 2aloarea actualizata a dobanzilor cu rata de > ani cu A A /;;0/797 ;/>74/9<> 0/0''/ 87 / ;;/079 2aloarea actualizata a principalului datorat peste Total co"ponenta datorii 2aloare obtiunii call e"isa

Total i"pru"ut obli#atar '>/>>>/>>> Dupa recunoasterea initiala/ datoria .inanciara este e$aluate la cost a"ortizat/ potri$it pre$ederilor IA& 4<! ' Anul N ND ND' ND4 ND7 ND8 ND9 ND; ND0 Cost a"ortizat la inceputul anului 0/0''/ 87 0/0<'/8< 0/<;>/;;9 </>8;/89 </ 84/0<4 </'9>/0' </4;</8 ' </8 /'80 </98;/7<9 4F Ax' Blux de "onetar '/>;>/74; '/>;0/ 08 '/>09/;08 '/><9/44' '/ >9/<'0 '/ 0/9<> '/ 4 /;79 '/ 79/'40 '/ 9'/4'8 '/>>>/>>> '/>>>/>>> '/>>>/>>> '/>>>/>>> '/>>>/>>> '/>>>/>>> '/>>>/>>> '/>>>/>>> '/>>>/>>> ''/>>>/>>> '>!>>>!>>> 0!0''! 87 7 8F'D4?7 Cost a"ortizat la s.arsitul anului 0/0<'/8< 0/<;>/;;9 </>8;/89 </ 84/0<4 </'9>/0' </4;</8 ' </8 /'80 </98;/7<9 </0 </0' > C6eltuiala cu dobanda

ND< </0 '/0' '/ 0>/ 0> La contarea i"pru"utului/ALBA e.ectueaza ur"atoarea inre#istrare 8 ' F A Conturi la banci in lei Optiune pe actiunile proprii ! ;;!079 e"isa 9 I"pru"uturi din e"isiune de obli#atiuni 5entru dobanda a.erenta exercitiului N/ALBA inre#istreaza: 999 F 90 C6eltuieli cu dobanzile Dobanzi a.erente i"pru"uturilor si datoriilor asi"ilate plata dobanzii: 90 F 8 ' Dobanzi a.erente Conturi la banci in lei i"pru"uturilor si datoriilor asi"ilate

'!>;>!74;G*din coloana 4 din tabel

'!>>>!>>>G*

!< 8!40< A F A !< 8!40< 44! ;7 90 > ' 4>>!>>> Dobanzi a.erente Capital social i"pru"uturilor si datoriilor subscris si $arsat asi"ilate !00'!' 8 9 >77 !9 8!40< I"pru"uturi din e"isiune 5ri"e de con$ersie a de obli#atiuni obli#atiunilor in actiuni Optiune pe actiunile F >9 44! ;7 proprii e"ise Alte reser$e Anul ND7 ND8 ND9 ND; ND0 ND< Cost a"ortizat la inceputul anului ;/'40/8>7 ;/447/;4< ;/77 /89> ;/89>/ 4' ;/9< /;7; ;/04;/04< C6eltuiala cu dobanda /0<9/'48 /<>9/0' /< 0/8;' /<4 /9 8 /<79/><' /<9'/ 9' Blux de "onetar /0>>/>>> /0>>/>>> /0>>/>>> /0>>/>>> /0>>/>>> </0>>/>>> Cost a"ortizat la s.arsitul anului ;/447/;4< ;/77 /89> ;/89>/ 4' ;/9< /;7; ;/04;/04< >

0 >! La > !> !N/ societatea ALBA e"ite !>>> de obli#atiuni con$ertibile la $aloarea no"inala de '>!>>> lei/ cu scadenta la 4 ! '!ND< si cupon platibil annual de >A! Obli#atiunile sunt con$ertibile in actiuni ordinare/ raportul de con$ersie .iind de 4 actiuni pentru o obli#atiune! Rata dobanzii pentru un i"pru"ut ec6i$alent pe > ani/ .ara optiunea de con$ersie/ este de A! Daca dobanda deductibila .iscal este reprezentata de .luxul de "onetar Ccalculat pe sea"a ratei de >A*/calculati si inre#istrati i"pozitul a"anat/ daca pana la scadenta niciun obli#atar nu?si exercita optiunea de con.$ersie! RA&5LN&:

'4

La recunoasterea initiala/ baza .iscala a co"paniei de datorie a unui instru"ent co"pus este e#ala cu su"a co"ponentei de datorie si capitaluri proprii C$aloarea i"pru"utului obli#atar*! Recunoasterea separata a co"ponentei de capitaluri proprii #enereaza o di.erenta te"porara i"pozabila/ potri$it IA& '/ ce deter"ina a=ustarea $alorii contabile initiale a co"ponentei de capitaluri proprii! Data !> !N 4 ! '!N 4 ! '!ND 4 ! '!ND' 4 ! '!ND4 4 ! '!ND7 4 ! '!ND8 4 ! '!ND9 4 ! '!ND; 4 ! '!ND0 4 ! '!ND< Baza contabila 0/0''/ 87 0/0<'/8< 0/<;>/;;9 </>8;/89 </ 84/0<4 </'9>/0' </4;</8 ' </8 /'80 </98;/7<9 </0 '/0' '>/>>>/>>> Baza .iscala '>/>>>/>>> '>/>>>/>>> '>/>>>/>>> '>/>>>/>>> '>/>>>/>>> '>/>>>/>>> '>/>>>/>>> '>/>>>/>>> '>/>>>/>>> '>/>>>/>>> '>/>>>/>>> Di.erenta te"porara i"pozabila / ;;/079 / >;/7>< />'</''7 <7'/74< 079/ >; ;4</ ;< 9'>/700 700/;7' 47'/8>7 0>/ ;< > Datorie de i"pozit a"anat 00!788/49 ;;! 08/77 97!9;8/07 8>!;<>/'7 48!4;;/ ' 0!'90/97 <<!';0/>0 ;0! <0/;' 87!0>>/97 '0!0'0/97 >!>>

Inre#istrarile contabile e..ectuate pentru i"pozitele a"anate sunt: La !> !N Optiune pe actiunile F 77 ' proprii e"ise I"pozitul pe pro.it a"anat La 4 ! '!N 77 ' F ;<' I"pozitul pe pro.it 2enituri din i"pozitul a"anat pe pro.it a"anat La 4 ! '!ND 77 ' I"pozitul pe pro.it a"anat La 4 ! '!ND' 77 ' I"pozitul pe pro.it a"anat La 4 ! '!ND4 77 ' I"pozitul pe pro.it a"anat La 4 ! '!ND7 77 ' I"pozitul pe pro.it a"anat La 4 ! '!ND8 77 ' I"pozitul pe pro.it a"anat La 4 ! '!ND9 77 ' I"pozitul pe pro.it a"anat La 4 ! '!ND; 77 ' I"pozitul pe pro.it a"anat La 4 ! '!ND0 77 ' I"pozitul pe pro.it a"anat La 4 ! '!ND< 77 ' F ;<' 2enituri din i"pozitul pe pro.it a"anat F ;<' 2enituri din i"pozitul pe pro.it a"anat F ;<' 2enituri din i"pozitul pe pro.it a"anat F ;<' 2enituri din i"pozitul pe pro.it a"anat F ;<' 2enituri din i"pozitul pe pro.it a"anat F ;<' 2enituri din i"pozitul pe pro.it a"anat F ;<' 2enituri din i"pozitul pe pro.it a"anat F ;<' 2enituri din i"pozitul pe pro.it a"anat

00!788/49

!'9</<'

'!8></9>

4!008/9>

8!7 4/ '

;! >0/70

0!<<>/89

' !>;</49

'4!4<0/>0

'8!<;'

;<'

'0!0'0/97

'7

I"pozitul pe pro.it a"anat 0 ! Acti$e si datorii I"obilizari corporale Creante clienti Dobanzi de incasat Di$idende de incasat Dobanzi de plata 5ro$izion pentru #arantii acordate clientilor 5ro$izion pentru deza.ectarea unei cladiri C6eltuieli cu dez$oltarea I"pru"ut in $aluta Ec6ipa"ente .inantate prin contracte de leasin# .inanciar Datorii din contracte de leasin# .inanciar A"enzi de platit

2enituri din i"pozitul pe pro.it a"anat

2aloare contabila <>>/>>> '8>/>>> 8>/>>> 9>/>>> 9>/>>> 78/>>>

Baza .iscala ;<>/>>> '0>/>>> > 9>/>>> > >

Di.erenta te"porara i"pozabila >/>>> > 8>/>>> > > > deductibila > 4>/>>> > > 9>/>>> 78/>>>

'>/>>> '8/>>> '>/>>> '8>/>>> ';>/>>> >/>>>

> > 4'/>>> > > >/>>>

> '8/>>> '/>>> '8>/>>> > >

'>/>>> > > > ';>/>>> >

Total > > 74;/>>> 7>8/>>> Din care >!>>> nu #enereaza recunosterea unei datorii de i"pozit a"anat! Nu se recunoaste o datorie sau creanta de i"pozit a"anat deoarece este le#ata de recunoasterea initiala a unui acti$e care nu are incidenta nici asupra rezultatului contabil si nici a rezultatului .iscal! Datoria de i"pozit a"anat la 4 ! '!NF 0;!>>>x 9AF'<!<'> "ii lei Datoria de i"pozit a"anat ce trebuie inre#istrat in nu"ele exercitiului NF'<!<'>? 9!>>>F 4!<'> "ii lei! Acestea se contabilizeaza ast.el: 9< ' F 77 ' 4!<'> C6eltuieli cu i"pozitul I"pozitul pe pro.it pe pro.it a"anat a"anat Acti$ul de i"pozit a"anat la 4 ! '!NF87!>>>x 9AF0!97> "ii lei Inre#istrarile se $or .ace ast.el: 77 ' F ;<' I"pozitul pe pro.it 2enituri din i"pozitul a"anat pe pro.it a"anat

0!97>

0 4! &ocietatea ALBA s?a an#a=at prin contract sa construiasca o cladire! Lucrarile trebuie ter"inate pana la data de >! >!ND'! Etapele realizarii contractului sunt: La >! >!N se se"neaza contractul! &e stabileste un pret de li$rare re$izuibil de 4>>!>>> u" si se esti"eaza un cost de '>>!>>> u" La 4 ! '!N costul lucrarilor in curs este de >>!>>> u" La 4 ! '!ND costul lucrarilor este de ';8!>>> u"/ pretul contractului este re$izuibil la 49>!>>> iar costul la 4>>!>>> u"! La >! >!ND' au loc li$rarea si .acturarea ! pretul de li$rare este de 77>!>>> u"/ iar costul e.ecti$ de 48>!>>> u" Intreprinderea utilizeaza pentru e$aluarea si contabilizarea contractului "edoda #radului de a$ansare a lucrarilor! Biscul recunoaste rezultatul contractului la ter"inarea lucrarilor! E.ectuati inre#! Coresp! C. IA& &I IA& '! REVOL2ARE: IN E@ERCITILL N a* inre#istrarea c6elt ocazionate de realizarea lucrarilor dupa natura lor: clasa 9 F A clasa 4/ clasa 7/ clasa 8 >>!>>> b* la 4 ! '!N se calculeaza rezultatul a.erent acestui exercitiu si se inre# lucrarile in curs de executie: Rezultatul total esti"at F 4>>!>>>?'>>!>>>F >>!>>> u" Gradul de a$ansare al lucrarilor F Cc6eltuielile exerc!N Ecostul total esti"at*x >> F C >>!>>>E'>>!>>>*x >>F8>A Rezultatul a.erent exercitiului N F rezultatul total esti"at x#radul de a$ansareF >>!>>>x8>AF8>!>>> u" Rezultatul a.erent exercitiului curent $a .i incorporat in costul lucrarilor! In aceste conditii/ costul lucrarilor de$ine >>!>>>D8>!>>>F 8>!>>> u" 44'Lucrari si ser$icii in curs de executir F ; 2ariatia stocurilor 8>!>>> b* conrabilizarea i"pozitului a"anat: Baza contabila F 8>!>>> u"+ Baza .iscala F >>!>>> u"/ Di.erenta te"porara i"pozabila F 8>!>>> u" Datorie de i"pozit a"anat F 8>!>>>x 9A F 0>>> u" 9< 'C6eltuieli cu i"pozitul pe pro.it a"anat F 77 'I"pozitul pe pro.it a"anat 0!>>> IN E@ERCITILL ND

'8

a* inre#istrarea c6eltuielilor ocazionate de realizarea lucrarilor dupa natura lor: clasa 9 F A clasa 4/ clasa 7/ clasa 8 ;8!>>> b* la 4 ! '!N/ se calculeaza rezultatul a.erent acestui exercitiu si se inre#istreaza lucrarile in curs de executie: Rezultatul total esti"at F 49>!>>>?4>>!>>>F9>!>>> u" Gradul de a$ansare al lucrarilor F Ccostul lucrarilor la 4 ! '!ND Ecostul total esti"at*x >> F C';8!>>>E4>>!>>>*x >>F< !9A Rezultatul a.erent #radului de a$ansare F rezultatul total esti"at x #radul de a$ansare F 9>!>>>x< !9A F 87!<9> u"! Rezultatul contracului ce $a .i recunoscut in ND F 87!<9>?8>!>>> F 7!<9> u" Rezultatul a.erent exercitiului curent $a .i incorporat in costul lucrarilor! In aceste conditii/ costul lucrarilor de$ine: ;8!>>>D7!<9>F ;<!<9> "ii lei! 44'Lucrari si ser$icii in curs de executie F ; 2ariatia stocurilor ;<!<9> c* contabilizarea i"pozitului a"anat: Baza contabila F 4'<!<9> u"/ Baza .iscala F ';8!>>> u" Di.erenta te"porara i"pozabila F 87!<9> u"! Datorie de i"pozit a"anat F 87!<9> x 9A F 0;<4/9 u" Datorie de i"pozit a"anat existenta 0!>>> u" Datorie de i"pozit a"anat contabilizat F 0;<4!9?0>>>F;<4!9 u" 9< 'C6eltuieli cu i"pozitul pe pro.it a"anat F 77 'I"pozitul pe pro.it a"anat ;<4!9 IN E@ERCITILL ND' a* inre#istrarea c6eltuielilor an#a=ate in exercitiul ND' C6eltuielile an#a=ate in cursul exercitiului ND' F '!8>>>!>>>>? !;8>!>>>F;8>!>>> "ii lei Clasa 9 F A Clasa 4/ clasa 7/ clasa 8 ;8!>>> b* la 4 ! '!ND'/ se calculeaza rezultatul a.erent acestui exercitiu si se inre#istreaza lucrarile in curs de executie: Rezultatul e.ecti$ al contractului F 77>!>>>?48>!>>>F<>!>>> u" Rezultatul a.erent exercitiului ND' F Rezultatul e.ecti$?Rezultatul a.erent exercitiului N?Rezultatul a.erent exercitiului ND F <>!>>>?8>!>>>?7<9> F 48!>7> u" Rezultatul a.erent exercitiului curent $a a=usta costul lucrarilor: ;8!>>>D48!>7> F >!>7> u" 44'Lucrari si ser$icii in curs de executie F ; $ariatia stocurilor >!>7> c* .acturarea lucrarilor 7 Clienti F ;>72enituri din lucrarile exec! 77>!>>> 7 F 77';T2A colectata 04!9>> d* Descarcarea de #estiune a lucrarilor .acturate: ; 2ariatia stocurilor F 44'Lucrari si ser$icii in curs de executie 77>!>>> e* Re#ularizarea soldului contului 77 ' Baza contabila F >/ Baza .iscala F >/ 9< 'c6eltuieli cu i"poz! 5e pro.it a"anat F 77 'I"pozitul pe pro.it a"anat 0;<4!9

070! La > !>;!N/ societatea ALBA o.era in locatie un ec6ipa"ent societatii BETA pe o perioada de 7 ani! C6iriilesunt de >>>!>>> leiEluna! 5roprietarul suporta c6eltuielile de cautare a c6iriasului de 8>>>>> lei! Costul de ac6izitie al instalatiei este de ''>>>>>>> lei si durata de utilizare este de '> ani! 2aloarea reziduala esti"ate dupa '> ani este de '>>>>>>> lei! 5entru a sti"uli locatarul/ ALBA accepta ca acesta sa nu plateasca c6irie pentru ulti"ele 7 luni de contract! Care sunt inre#istrarile e..ectuate de ALBA con.or" IA& ; si &IC 8 1Leasin# operational?sti"ulente)3 Rezol$are: Inre#istrarile e..ectuate de ALBA sunt ur"atoarele: ' 4 F8 ' 8>>>>> A"ortizarea instalatiei data in locatie operational: 2aloarea a"ortizabilaF ''>>>>>>>?'>>>>>>>F'>>>>>>>>lei A"ortizare lunaraF '>>>>>>>>C'>x '* F 044444 lei A"ortizarea e.erenta exercitiului N F 044444x9F7<<<<<0 lei 90 F'0 4 7<<<<<0 Repartizarea cotei din c6eltuielile de cautare a locatarului a.erente exercitului N: 8>>>>> lei x 9C7x '* F 0;8>> lei 9xx F ' 4 0;8>> &ocietatea ALBA acorda o perioada de #ratuitate locatarului! &ti"ulentele acordate pentru inc6eierea unui contract de locatie operational se recunosc ca parte inte#ranta din $aloarea contraprestatiei nete cu$enite pentru contractual inc6eiat/ indi..erent de "o"entul la care se e.ectueaza plata! C6iriile a.erente contractului F >>>>>>x 'x7?7x >>>>>> F 77>>>>>> lei Locatorul recunoaste $aloarea sti"ulentelor acordate ca o di"inuare a $enitului din contract pe toata perioada contractului prin "etoda liniara! 2enitul din c6irii ce trebuie recunoscut in exercitiul N este de 88>>>>> lei C6irii a.erente exercitului N: 8 ' F A 9>>>>>> ;>9 88>>>>> 7;' 8>>>>> C6iriile a.erente exercitiului ND C$enitulF77>>>>>>E70x ' F >>>>>> 8 ' F A '>>>>>> ;>9 >>>>>> 7;' >>>>>> C6iriile a.erente exercitiului ND7 C$enitul F 77>>>>>>E70x9 F 88>>>>> A F ;>9 88>>>>> 8 ' '>>>>>> 7;' 48>>>>> 07<! ! La > !>;!N/ societatea ALBA o.era in locatie un ec6ipa"ent societatii BETA pe o perioada de 7 ani! C6iriilesunt de >>>!>>> leiEluna! 5roprietarul suporta c6eltuielile de cautare a c6iriasului de 8>>>>> lei! Costul de ac6izitie al instalatiei este de ''>>>>>>> lei si durata de utilizare este de '> ani! 2aloarea reziduala esti"ate dupa '> ani este de '>>>>>>> lei! 5entru a sti"uli locatarul/ ALBA accepta ca acesta sa nu plateasca c6irie pentru ulti"ele 7 luni de contract! Care sunt inre#istrarile e..ectuate de BETA con.or" IA& ; si &IC 8 1Leasin# operational?sti"ulente)3 Rezol$are:

'9

Locatarul trebuie sa inre#istreze totalul sti"ulentelor ca o reducere a c6eltuielilor cu c6iria pe toata durata contractului prin "etoda liniara! Inre#istrarile e..ectuate de BETA sunt ur"atoarele: C6iriile a.erente exercitiului N: A F 8 ' 9>>>>>> 9 ' 88>>>>> 7; 8>>>>> C6iriile a.erente exercitiului ND : A F '>>>>>> 9 ' >>>>>> 7; >>>>>> C6iriile a.erente exercitiului ND7 9 ' F A 88>>>>> 8 ' '>>>>>> 7; 48>>>>>

5B08>E4 4 &ocietatea ALBA se a.la intr?un liti#iu cu un client!La 4 ! '!N =uristii apreciaza ca ALBA $a pierde cazul si $a trebui sa plateasca despa#ubiri in $al de 8>>!>>>!>>> lei peste ' ani!Datorita .aptului ca e.ectul $alorii in ti"p a banilor este se"ni.icati$ / ALBA constiuie pro$izionul la ni$elul $alorii actualizate a c6eltuielilor esti"ate a .i necesare pt stin#erea obli#atiei!Rata de actualizare este de 7!8A Crata dobanzii .ara risc pe ' ani* !Daca se .oloseste actualizarea $aloarea contabila a pro$izionului creste in .iecare perioada ca ur"are a trecerii ti"pului!Aceasta crestere este recunoscuta ca o c6eltuiala cu dobanda! ANLL N ND ND' Bactor de actualizare >!< 8;4 >!<89< 2aloarea actualizata C"ari"ea pro$izionului* 78;!098!>>> 7;0!78>!>>> 8>>!>>>!>>> Cresterea anuala A pro$izionului '>!808!>>> ' !88>!>>>

Care sunt inre#istrarile e..ectuate de societatea ALBA con.or" IA& 4;3 RA&5LN&: ALBA e.ectueaza ur" inre#: La 4 ! '!N D co DDuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuu 90 ' F 8 78;!098!>>> c6 de expl pri$ind pro$izioane pro$iz pt riscuri si pt liti#ii c6elt La 4 ! '!ND D co 999 c6elt pri$ind dobanzile La 4 ! '!ND' D co 999 c6elt pri$ind dobanzile

DDuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuu 8 '>!808!>>> pro$izioane pt liti#ii

DDuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuu 8 ' !88>!>>> pro$izioane pt liti#ii

5b08 E4 7 La data de >! > N societatea ALBA este actionata in =ustitie de catre un client C BETA* !La s.arsitul exercitiului N consilierii =uridici considera ca este probabil ca ALBA sa plateasca despa#ubiri in $aloare de >>!>>>!>>> lei !La s.arsitul exercitiului ND in ur"a e$olutiei cazului despa#ubirile ce $or .i platite sunt esti"ate la '>!>>>!>>> lei !in exercitiul ND' cazul este solutionat ALBA platind su"a de 4>!>>>!>>> lei despa#ubire! Care sunt inre#istrarile e..ectuate de soc ALBA con. IA& 4;3 RA&5LN& In exercitiul N: &e constituie un pro$ision pt liti#ii in $al de >>!>>>!>>> D co DDuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuu 90 ' F 8 >>!>>>!>>> c6 de expl pri$ind pro$izioane pro$iz pt riscuri si pt liti#ii c6elt In exercitiul ND Are loc o sc6i"bare de esti"are ce .ace necesara supli"entarea pro$izionului pt liti#ii cu '>!>>>!>>> D co DDuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuu 90 ' F 8 '>!>>>!>>> c6 de expl pri$ind pro$izioane pro$iz pt riscuri si pt liti#ii c6elt In exercitiul ND' &olutionarea cazului deter"ina recunoasterea c6eltuielilor cu despa#ubirile in su"a de 4>!>>>!>>> DC6 ? Auuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuu 980 F 8 ' 4>!>>>!>>>

';

Despa#ubiri a"enzi conturi la &i penalitati banciuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuu Conco"itent $a .i reluat pro$izionul pt liti#ii: ?D D2uuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuu 8 F ;0 ' '>!>>>!>>> 5ro$izioane pt $en din pro$iz Liti#ii pt riscuri si c6elt 5b 08'E4 7 &ocietatea ALBA &A are un contract cu societatea GA:A &A sa ac6izitioneze !>>> litri de benzina cu pretul de 4>!>>> leiEl !5retul de piata la benzina este de '8!>>> leiEl!ALBA &A inc6eie un alt contract cu soc BETA &A sa $inda benzina la pretul de ';!>>> leiEl !5entru a rezilia contractul inc6eiat cu GA:A &A /ALBA &A trebuie sa plateasca o penalitate de 7!>>>!>>> lei! Contracul inc6eiat cu GA:A &A este un contract oneros deoarece bene.iciile econo"ice din contract de ';!>>>!>>> lei sunt "ai "ici decat costurile ine$itabile ale contractului de 4>!>>>!>>> lei Ce inre#istrari e.ectueaza soc ALBA con. IA& 4;3 RA&5LN& &oc ALBA trebuie sa inre# un pro$ision la "ini"ul dintre costul indeplinirii contractului C4!>>>!>>> lei* si penalitate C 7!>>>!>>> lei* DC6 DDuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuu 90 ' F 8 0 4>>>!>>> c6 de expl pri$ind alte pro$iz pro$iz pt riscuri si pt riscuri si c6elt c6elt :ari"ea pro$izionului pt contracte de.icitare nu este in.luentata de decizia "ana#e"entului 5b 084E4 7 &ocietatea ALBA &A se"neaza pe 4> noie"brie N un contract cu societatea BETA/prin care se obli#e sa?I .urnizeze 8 utila=e la pretul de >>!>>>!>>> leiEutila=!Data li$rarii este 8 "artie ND !procesul de productie care consta in ansa"blarea pieselor in utila=e cu a=utorul unui ec6ipa"ent special dureaza ' luni! Orice a"anare sau anulare a contractului $a deter"ina plata unei penalitati de 8>!>>>!>>> lei!La s.arsitul anului ca ur"are a scu"pirii pieselor costul s?a dublat deter"inand o pierdere de 48!>>>!>>> lei pt contract!productia nu a inceput inca sin u au .ost cu"parate piesele necesare indeplinirii contractului! Ec6ipa"entul necesar ansa"blarii este testat pt depreciere!Acesta are o $aloare contabila de !>>>!>>>!>>> lei si o $aloare recuperabila Cdeter"inata tinand cont de contract* de <0>!>>>!>>>! Ce inre# e.ectueaza soc ALBA con.or" IA& 49 si IA& 4;3 RA&5LN& &ocietatea ALBA trebuie sa recunoasca "ai intai un pro$ision pt deprecierea ec6ipa"entului de '>!>>>!>>>C$aloarea contabila $aloarea recuperabila* si apoi un pro$ision pt contractul de.icitar de 8!>>>!>>> leiC pierderea din contract pro$izionul pt deprecierea ec6ipa"entului * DC6 DC? A*uuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuu 90 4 F '< 4 '>!>>>!>>> c6 de expl pri$ pro$iz pro$iz pt depr instalatiilor/ pt deprecierea i"ob "i=l de transp ani"alelor si plantatiilor DC6 90 ' c6 de expl pri$ind pro$iz pt riscuri si c6elt D Duuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuu 8 0 8!>>>!>>> alte pro$iz pt riscuri si c6elt

5b 087E4 7 &oc ALBA este pe cale de a?si inc6ide "a#azinul din orasul M!:ana#e"entul a .acut un anunt public cu pri$ire la restructurare si a inceput sa i"ple"enteze planul!restructurarea $a duce la disponibilizarea a 7> de salariati pt care $or .i suportate costuri Creprez salarii co"pensatorii* de 0>>!>>>!>>> lei!Cladirea in care se des.asoara acti$itatea de co"ercializare .ace obiectul unui contract de locatie operationala care are o durata ra"asa de > ani si o c6irie anuala de 4>!>>>!>>> lei!5enalitatea care ar .i suportata daca se reziliaza contractul este de >>!>>>!>>> lei!Datorita .aptului ca penalitatea este se"ni.icati$a "ana#e"entul considera ca ar .i "ai a$anta=os sa subinc6irieze cladirea si apreciaza ca ar putea obtine o c6irie anuala de '8!>>>!>>> lei!5ana la 4 ! ' N ALBA nu a subinc6iriat cladirea dar se des.asoara ne#ocieri cu ' posibili c6iriasi !La 4 ! ' N ALBA dispune de un stoc de "ar.a pe care doreste sa?l lic6ideze si esti"eaza ca $a inre#istra o pierdere ca ur"are a $inzarii acestuia sub cost de >>!>>>!>>> leiExista contracte .er"e inc6eiate cu ' clienti care pre$ad penalitati pt intarziere sau reziliere de 8>!>>>!>>> leiICasele de "arca=/$itrinele si ra.turile $or .i transportate in orasul @ unde ALBA detine un alt "a#azine/iar costurile de relocalizare sunt esti"ate la 8>!>>>!>>> lei !:i=loacele de transport $or .in $andute esti"andu?se un casti# de cesiune de >>!>>>!>>> lei! ALBA intentioneaza sa desc6ida o a# de turis" in orasul M de aceea inc6eie un contract cu o .ir"a de publicitate careia ii plateste un co""ission de >>!>>>!>>> lei pt or#anizarea unei ca"panii publicitare "enita sa dez$olte o noua i"a#ine .ir"ei!O parte din a#entii co"erciali .olositi in "a#azine sunt tri"isi la cursuri de recali.icare/costurile suportate de ALBA .iind de 0>!>>>!>>> lei! Deter"inati $aloarea pro$izionului pt restructurare recunoscut de soc ALBA si e.ectuati inre# lui! RA&5LN& ALBA constituie un pro$ision pt restructurare pt costurile directe le#ate de restructurare adica cele care: &unt #enerate in "od necesar de procesul de restructurare Nu sunt le#ate de des.asurarea continua a acti$itatii intreprinderii &unt incluse in pro$ision: Costurile ocazionate de disp pers 0>>!>>>!>>> lei 5enalitatea pt rezilierea contractului >>!>>>!>>> lei Cnu se ia in considerare $enitul din subinc6iriere deoarece nu este cert* Costurile ocazionate de rezilierea conractelor Cu clientii 8>!>>>!>>> lei Costul ocazionat de lic6idarea stocului de "ar.a >>!>>>!>>> lei TOTAL !>8>!>>>!>>> LEI NL se include in "ari"ea pro$izionului Cdeoarece sun le#ate de des.asurarea continua a ati$it soc ALBA* Onorariul platit .ir"ei de publicitate Costurile ocazionate de recali.icarea personalului Costurile de relocalizare a stocurilor

'0

Casti#urile din cedarea "i=l de transp nu sunt luate in considerare in deter"ine pro$izionului c6iar daca $anzarea acestora este ocazionata de restructurare! La 4 ! '!N ALBA e.ectueaza inre#: DC6 D Duuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuu 90 ' F 8 4 !>8>!>>>!>>> c6 de expl pri$ind pro$izioane pro$iz pt riscuri si pt restructurare c6elt 5b088E4 8 &ocietatea ALBA detine un stoc de "ar.a ac6izitionat la un cost de >>!>>>!>>> lei!La 4 ! ' N societatea a deter"inat $aloarea realizabila neta a stocului la <>!>>>!>>> lei si a inre#istrat potri$it IA& ' un pro$ision pentru deprecierea "ar.urilor in $aloare de >!>>>!>>> lei!5e 8 ianuarie ND soc a $andut stocul de "ar.uri la 0>!>>>!>>> lei Care este trata"entul acestui e$eni"ent con.or" IA& >3 RA&5LN& 2anzarea stocurilor / ulterior datei bilantului / cu 0>!>>>!>>> lei reprezinta o proba cu pri$ire la $aloarea realizabila neta a acestora !5rin ur"are ALBA inre# un pro$ision supli"entar de >!>>>!>>> lei DC6 DC?A*uuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuu 90 7 F 4<7 >!>>>!>>> c6 de expl pri$ind pro$iz pro$iz pt deprec "ar.urilor pt deprecierea acti$elor circulante 5b089E4 8 &ocietatea BETA este producatoare de produse cos"etice!5e 8 octo"brie N o clienta a desc6is o actiune in =ustitie i"potri$a societatYii ca ur"are a unei reactii aler#ice su.erite in ur"a utilizarii unei crv"e produse de BETA!La 4 ! ' N in ur"a discutiei cu a$ocatul societatii "ana#e"entul a esti"ate un pro$izion pt liti#ii in $al de 8>!>>>!>>> lei 5e data de '7 .ebruarie este pronuntata sentinta potri$it careia soc ALBA trebuie sa plateasca despa#ubiri in $al de ;8!>>>!>>> lei Care este trata"entul acestui e$eni"ent con. IA& >3 RA&5LN& 5ronuntarea sentintei si stabilirea "ari"ii despa#ubirii con.ir"a "ari"ea pro$izionului pt liti#ii ce trebuie inre#istrat!Acest e$eni"ent deter"ina a=ustarea pro$izionului cu '8!>>>!>>> lei ALBA e.ectueaza inre#: D co DDuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuu 90 ' F 8 '8!>>>!>>> c6 de expl pri$ind pro$izioane pro$iz pt riscuri si pt liti#ii c6elt 5b 08;E4 9 La 4 ! ' N soc GA:A deter" $al recuperabila pt un utila= pe care intentioneaza sa?l cedeze la 8>!>>>!>>> lei costul acestuia .iind de '>>!>>>!>>> lei!5otri$it nor"ei IA& 49 GA:A inre# la aceasta data un pro$izion pt deprecierea utila=ului in $al de 8>!>>>!>>> lei!5e 8 .ebruarie ND GA:A $inde utila=ul la >>!>>>!>>> lei GA:A trebuie sau nu sa a=usteze situatiile .inanciare ale exercitiului N3 De ce3 RA&5LN& 5retul de $anzare obtinut pe utila= con.ir"a $aloarea recuperabila a acestuia!Decizia de a ceda utila=ul .usese luata inainte de 4 ! '!N iar scaderea pretului re.lecta conditii existente inainte de data bilantului!GA:A supli"enteaza pro$izionul pt deprecierea utila=ului: 90 4 F '< 4 8>!>>>!>>> 5b 080E4 9 &oc ALBA este i"plicata intr?un liti#iu !Wuristii apreciaza ca .ir"a $a suporta la s. exercitiului ND4 costuri esti"ate de 8>!>>> u" Rata dobanzii .ara risc este de 8 A Care sunt inre# a.erente ex N si ND con.or" IA& 4;3 RA&5LN& 5b08<E4 9 La data de >! > N societatea ALBA este actionata in =ustitie de catre un client C BETA* !La s.arsitul exercitiului N consilierii =uridici considera ca este probabil ca ALBA sa plateasca despa#ubiri in $aloare de 8>!>>> u"! La s.arsitul exercitiului ND in ur"a e$olutiei cazului despa#ubirile ce $or .i platite sunt esti"ate la ;>!>>> u" in exercitiul ND' cazul este solutionat ALBA platind su"a de <>!>>> u" despa#ubire! Care sunt inre#istrarile e..ectuate de soc ALBA con. IA& 4; a.erente exercitiului ND'3 RA&5LN& In exercitiul ND' &olutionarea cazului deter"ina recunoasterea c6eltuielilor cu despa#ubirile in su"a de <>!>>> DC6 ? Auuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuu 980 F 8 ' <>!>>> Despa#ubiri a"enzi conturi la &i penalitati banciuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuu Conco"itent $a .i reluat pro$izionul pt liti#ii: ?D D2uuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuu 8 F ;0 ' ;>!>>> 5ro$izioane pt $en din pro$iz Liti#ii pt riscuri si c6elt 09>! La 4 ! '! ND $al =usta di"inuata cu c6eltuielile de cesiune este de 4>>!>>>!>>> ?'>!>>>!>>>E La 4 ! '! ND $al =usta este de '<8>>>>>> lei/ iar c6eltuielile de cesiune sunt esti"ate la ' !>>>!>>> lei 2aloarea =usta "inus c6elt! de cesiune F '<8!>>>!>>> ' !>>>!>>>E F ';7!7<9!>7' lei Di"inuarea $alorii =uste "inus c6eltuielile de cesiune se datoreaza: ? Cresterii $alorii actualizate a c6elt! de cesiune cu !;0>!9<< lei Cde la ;!;79!00> la <!8';!8;< lei* ca ur"are a trecerii ti"pului si ? :odi.icarii esti"arilor re.eritoare la $aloarea =usta si c6eltuielile de cesiune '< 4 ;!;8;!>;0 F '0'!'84! '>

La 4 ! '! ND societatea BETA $a inre#istra pierderea de $aloare ast.el: A F

'<

90 4 999

8!<;9!4;< !;0>!9<<

09 ! Grupul de acti$e se e$alueaza la "ini"ul dintre $al neta contabila !<'8!>>>!>>> lei si $al =usta di"inuata cu c6eltuielile de cesiune !<>>!>>>!>>> lei! 5ierderea de $aloare de '8!>>>!>>> lei este alocata acti$elor necurente C nu si stocurilor* ast.el: ?terenului: '8!>>>!>>> x 7>>!>>>!>>>E !<>>!>>>!>>> F 8!'49! 80 ? cladirii: '8!>>>!>>> x !8>>!>>>E !<>>!>>>!>>> F <!;49!07' 90 4 F A '8!>>>!>>> '< 8!'49! 80 '< ' <!;49!07' 09'! Daca i"obilizarea .ace parte dintr?o LGT $aloarea sa recuperabila este $aloarea contabila deter"inata dupa alocarea pierderii din depreciere identi.icata pentru LGT! La septe"brie utila=ul este e$aluat la "ini"ul dintre: ? 0'!>>>!>>> C0'!>>>!>>> ?'!>>>!>>>*E0 x0E ' F ;8!444!444 &i ? ;>!>>>!>>>

&ocietatea ALBA inre#istreaza pierderea de $aloare ast.el: 90 4 F '< 4 0!>>>!>>>

097! Dispune" de ur"Xtoarele in.or"a_ii cu pri$ire la societatea ALBA Csu"ele sunt expri"ate un "ii lei: $enituri din $-nzarea produselor .inite 8>>!>>>!>>>/ $enituri din $anzarea se"i.abricatelor 4>>!>>>!>>>/ T2A colectatX 8'!>>>!>>>/ $enituri din sub$en_ii de exploatare a.erente ci.rei de a.aceri '>!>>>!>>>/ intrXri de produse .inite ;;>!>>>!>>>/ iesiri de produse .inite 80>!>>>!>>>/ c6eltuieli cu "aterii pri"e [i "ateriale consu"abile 4'>!>>>!>>>/ c6eltuieli cu personalul 0>!>>>!>>>/ c6eltuieli cu dob-nzile ;8!>>>!>>>/ $enituri din participa_ii la societX_ile asociate 0;!>>>!>>>/ $enituri din di.erente de curs $alutar 0>!>>>!>>>/ c6eltuieli cu di.erente de curs $alutar 98!>>>!>>>/ c6elt cu a"enzi [i penalitX_i >!>>>!>>>/ c6elt! cu ser$icii prestate de ter_i >>!>>>!>>>/ $enituri din sub$en_ii a.erente "ateriilor pri"e '8!>>>!>>>/ c6elt! cu re$enden_e [i c6irii 8!>>>!>>>/ c6elt! cu a"ortiz! i"obilizXrilor corporale ''>!>>>!>>>/ c6eltuiala cu i"pozitul pe pro.it ';!8'>!>>>! &tructura costului de produc_ie este ur"Xtoarea: Ele"ente :aterii pri"e [i "ateriale consu"abile C6eltuieli cu personalul C6eltuieli cu a"ortizarea C6eltuieli cu ser$icii/ presta_ii externe Total C6eltuieli ad"inistrati$e ?C6elt! cu rede$ente/ c6irii 8!>>>!>>> ?C6elt! cu personalul 4>!>>>!>>> ?C6elt!cu a"ortizarea i"ob! Corp! '>!>>>!>>> Calc! costul $-nzXrilor [i c6eltuieli ad"inistrati$e con.! IA& ! Identi.icarea [i alocarea ele"entelor de $enituri [i c6eltuieli: ! Ci.ra de a.aceri <'>!>>>!>>> a* 5roduc_ia $-ndutX 0>>!>>>!>>> b* 2enituri din sub$en_ii de '>!>>>!>>> exploatare a.erent ci.rei de a.aceri nete '! 2aria_ia stocurilor <>!>>>!>>> 4! 5roduc_ia i"obilizatX ? 7! 2enituri din exploatare total ! >!>>>!>>> 8! C6elt cu "aterii pri"e [i '<8!>>>!>>> "ateriale consu"abile 9! C6elt! cu rede$en_e/ c6irii 8!>>>!>>> ;! C6elt! cu presta_iile externe >>!>>>!>>> 0! C6elt! cu personalul 0>!>>>!>>> <! A=ustarea $alorii i"obilizXrii Corporale a* C6eltuieli ''>!>>>!>>> b* 2enituri ? >! Alte c6eltuieli de exploatare >!>>>!>>> ! C6eltuieli de exploatare total 0'>!>>>!>>> '! Rezultat din exploatare a* 5ro.it '<>!>>>!>>> b* 5ierdere ? Costul $-nzXrilor repr!ie[irile de produse .inite %n decursul unei perioade! Costurile $-nzXrilor cuprinde ansa"blul c6eltuielilor ocazionate de apro$izionXri/ser$icii prestate de ter_i/ "anopera/ c6eltuielile cu c6iriile [i a"ortizarea spa_iilor destinate procesului de produc_ie a.erente produc_iei $-ndute O prezentare dupX .unc_ii are ur"Xtoarea .or"X: 2alori 4'>!>>>!>>> 8>!>>>!>>> '>>!>>>!>>> >>!>>>!>>> ;;>!>>>!>>>

4>

a! 2enituri b! Costul $-nzXrilor c! :ar=a brutX Ca?b* d! Alte $enituri e! C6eltuieli ad"inistrati$e .! Alte c6elt! de exploatare #! Rezultatul de exploatare

0>>!>>>!>>> 80>!>>>!>>> ''>!>>>!>>> 78!>>>!>>> 98!>>>!>>> >!>>>!>>> '<>!>>>!>>>

5b > >E499 &ocietatea ALBAeste producatoare de produse cos"etice!5e 8 octo"brie N o clienta a desc6is o actiune in =ustitie i"potri$a societatYii ca ur"are a unei reactii aler#ice su.erite in ur"a utilizarii unei crv"e produse de ALBA !La 4 ! ' N in ur"a discutiei cu a$ocatul societatii "ana#e"entul a esti"ate un pro$izion pt liti#ii in $al de 8>!>>> L: 5e data de '7 .ebruarie este pronuntata sentinta potri$it careia soc ALBA trebuie sa plateasca despa#ubiri in $al de ;8!>>> L: Care este trata"entul contabil al pro$izionului pt liti#ii daca intrepr aplica nor"ele internationale3 RA&5LN& 5ronuntarea sentintei si stabilirea "ari"ii despa#ubirii con.ir"a "ari"ea pro$izionului pt liti#ii ce trebuie inre#istrat!Acest e$eni"ent deter"ina a=ustarea pro$izionului cu '8!>>> L: ALBA e.ectueaza inre#: D co DDuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuu 90 ' F 8 '8!>>> L: c6 de expl pri$ind pro$izioane pro$iz pt riscuri si pt liti#ii c6elt 5b > E499 5e 8 ianuarie ND auditorul soc ALBA descopera ca stocul de "aterii pri"e este suprae$aluat deoarece exista lipsuri in in$entar care nu au .ost inre# in contab si reco"anda in consecinta a=ustarea sit .in!Contabilul in ur"a analizarii listelor de in$entar a=un#e la concluzia ca din cauza unor erori de calcul nu a .ost inre# o lipsa la in$entar in $al de '8!>>> lei! Care este trata"entul contabil correct con.or" IA& >3 RA&5LN& Descoperirea unor erori dupa data builantului/care arata ca situatiile .inanciare au .ost incorecte/deter"ine a=ustarea acestora!ALBA e.ectueaza inre#istrarea lipsei "ateriei pri"e la in$entar o"ise din cauza unei erori: DC6 ? Auuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuuu 9> F 4> '8!>>> c6 cu "at pri"e "aterii pri"e 5b > 'E499:ana#e"entul soc ALBA pre#ateste sit .in pt exercitiul N!5e '8! ianuarie ND are loc un accident pe un teren al unui client!Lnul din ca"ioanele ALBA descarca acid sul.uric in rezer$orul clientului!&ub presiune po"pele au cedat si acidul sul.uric au in.estat terenul proprietatea clientului!Costurile de curatare sunt esti"ate la '>>!>>> lei!Nu se cunoaste inca cine $a .i declarat $ino$at de incident! Cu" $a .i re.lectat acest incident in sit .in ale soc ALBA stiind ca aceasta aplica nor"ele internationale3 RA&5LN& Conditia C de$ersarea acidului sul.uric * a aparut dupa data bilantului!Costurile de re.acere sunt se"ni.icati$e pt situatiile .inanciare ale lui ALBA ! Exista o datorie contin#enta care trebuie sa .ie publicata in notele explicati$e! &ocietatea ALBA $a e.ectua in anexa ur"atoarea in.or"are narati$a: 15e '8 ianuarie ND a a$ut loc o de$ersare de acid sul.uric pe un teren al unui client in care a .ost i"plicat un "i=loc de transport al soc ALBA!Costurile pentru curatarea terenului sun esti"ate la '>>!>>> lei!Datoria este conditionata de decizia autoritatilor de a declara soc ALBA $ino$ata sau nu de acest incident!) >'>! La > !> !N/ intreprinderea ALBA obtine o sub$entie de 4>>>>>lei pentru a ac6izitiona un ec6ipa"ent te6nolo#ic al carui cost este de 0>>>>>lei! Durata de utilitate esti"ate de "ana#eri este de 8 ani/ iar "etoda de a"ortizare este cea de#resi$a Ccoe.icientul de de#resie este stabilit la '*! Care sunt inre#istrarile contabile a.erente exercitiului N/ daca intreprinderea recunoaste sub$entia drept $enit in a$ans/ con.or" IA& '> 1Contabilitatea sub$entiilot #u$erna"entale si prezentarea in.or"atiilor le#ate de asistenta #u$erna"entala)3 Rezol$are: Aceasta "etoda consta in a considera sub$entiile pentru acti$e drept $enituri in a$ans si a le include in contul de pro.it si pierdere in "od siste"atic si rational/ in .unctie de durata acti$ului sub$entionat! Cu alte cu$inte/ sub$entiile pentru acti$e $or .i reluate la $enituri in acelasi rit" in care $or .i recunoscute c6eltuielile cu a"ortizarea! Daca $o" aplica aceasta "etoda/ incidenta asupra contului de pro.it si pierdere $a .i ur"atoarea: Anul C6eltuieli cu a"ortizarea 2enituirle din sub$entii a.erente Incidenta asupra rezultatului acti$elor > ' 4F'? N 0>>>>>x7>AF4'>>>> 4>>>>>x7>AF '>>>> ?'>>>>> ND C0>>>>>?4'>>>>*x7>AF <'>>> 0>>>>x7>AF;'>>> ? '>>>> ND' '00>>>x7>AF 8'>> >0>>>x7>AF74'>> ?;'>>> ND4 '00>>x7>AF 8'>> >0>>>x7>AF 74'>> ?;'>>> ND7 8;9>> ' 9>> ?49>>> Total 0>>>>> 4>>>>> ?8>>>>> In exercitiul N: Ac6izitia ec6ipa"entului: A F 7>7 <8'>>> ' 4 0>>>>> 77'9 8'>>> Incasarea sub$entiei pentru in$estitii 8 ' F 4 4>>>>> 5lata .urnizorului de i"obilizari 7>7 F 8 ' <8'>>> Inre#istrarea c6eltuielilor cu a"ortizarea: 90 F '0 4 4'>>>> 2irarea cotei de $enituri in a$ans la $eniturile din sub$entii pentru in$estitii din contul de pro.it si pierdere 4 F ;807 '>>>> In exercitiul ND

Inre#istrarea c6eltuielilor cu a"ortizarea 90 F '0 4 <'>>> 2irarea cotei de $enituri in a$ans la $eniturile din sub$entii pentru in$estitii din contul de pro.it si pierdere 4 F ;807 ;'>>> In exercitiul ND' si ND4 Inre#istrarea c6eltuielilor cu a"ortizarea 90 F '0 4 8>>> 2irarea cotei de $enituri in a$ans la $eniturile din sub$entii pentru in$estitii din contul de pro.it si pierdere 4 F ;807 74'>> In exercitiul ND7 Inre#istrarea c6eltuielilor cu a"ortizarea 90 F '0 4 8;9>> 2irarea cotei de $enituri in a$ans la $eniturile din sub$entii pentru in$estitii din contul de pro.it si pierdere 4 F ;807 ' 9>> >' ! La > !> !N/ intreprinderea ALBA obtine o sub$entie de 4>>>>>lei pentru a ac6izitiona un ec6ipa"ent te6nolo#ic al carui cost este de 0>>>>>lei! Durata de utilitate esti"ate de "ana#eri este de 8 ani/ iar "etoda de a"ortizare este cea de#resi$a Ccoe.icientul de de#resie este stabilit la '*! Care sunt inre#istrarile contabile a.erente exercitiului N/ daca intreprinderea deduce sub$entia din costul acti$ului/ con.or" IA& '> 1Contabilitatea sub$entiilot #u$erna"entale si prezentarea in.or"atiilor le#ate de asistenta #u$erna"entala)3 Rezol$are: Anul N ND ND' ND4 ND7 Total C6eltuieli cu a"ortizarea C0>>>>>?4>>>>>*x 7>A F '>>>>> C8>>>>>?'>>>>>*x7>A F '>>>> C4>>>>>? '>>>>*x7>AF ;'>>> C4>>>>>? '>>>>*x7>A F ;'>>> 49>>> 8>>>>> Incidenta asupra rezultatului ?'>>>>> ? '>>>> ?;'>>> ?;'>>> ?49>>> ?8>>>>>

In exercitiul N: Ac6izitia ec6ipa"entului A F 7>7 <8'>>> ' 4 0>>>>> 77'9 8'>>> Incasarea sub$entiei pentru in$estitii 8 ' F ' 4 4>>>>> 5lata .urnizorului de i"obilizari: 7>7 F 8 ' <8'>>> Inre#istrarea c6eltuielilor cu a"ortizarea 90 F '0 4 '>>>>> >''! La > .ebruarie N/ intreprinderea obtine o sub$entie de 4>>>>> lei pentru .inantarea c6eltuielilor cu salariile a.erente lunii curente! C6eltuielile cu salariile an#a=ate in cursul lunii .ebruarie au .ost de 8>>>>> lei! Care sunt inre#istrarile pe care trebuie sa le .aca intreprinderea daca se decide recunoasterea sub$entiei ca $enit/ con.or" IA& '> 1Contabilitatea sub$entiilor #u$erna"entale si prezentarea in.or"atiilor le#ate de asistenta #u$erna"entala)3 Rezol$area: Inre#istrarea c6eltuielilor cu salariile: 97 F 7' 8>>>>> Incasarea sub$entiei 8 ' F ;7 7 4>>>>> >'4! La > .ebruarie N/ intreprinderea obtine o sub$entie de 4>>>>> lei pentru .inantarea c6eltuielilor cu salariile a.erente lunii curente! C6eltuielile cu salariile an#a=ate in cursul lunii .ebruarie au .ost de 8>>>>> lei! Care sunt inre#istrarile pe care trebuie sa le .aca intreprinderea daca se decide deducerea sub$entiei din c6eltuieli/ con.or" IA& '> 1Contabilitatea sub$entiilor #u$erna"entale si prezentarea in.or"atiilor le#ate de asistenta #u$erna"entala)3 Rezol$area: Inre#istrarea c6eltuielilor cu salariile 97 F 7' 8>>>>> Inre#istrarea incasarii sub$entiei: 8 ' F 97 4>>>>> >'7! Inre#istrarile e.ectuate de ALBA sunt ur"atoarele: ? !> !N ?ac6izitia ec6ipa" A ' 4 77'9

7>7

'9! 0> ''!>>> 7! 0>

?4 ! '!N ?a"ortizare pt N 90 4 F '0 4 '!>>> ?4 ! '!N ?inre#istrarea pierderii din depreciere 2al neta contabila F '>!>>> 9!>>> F 7!>>> 90 4 F '< 4 7!>>> ?a"ortizarea pana la > !><! ND 90 F '0 4 !444

4'

2al neta contabila a ec6ipa"! la !><!ND F 9!99; 2al =usta "ai putin costurile de $anzare F 9!>>> &ocietatea recunoaste o pierdere de $al pt di.erenta dintre $al neta contabila a ec6ipa"entului si $aloarea =usta "inus costurile de $anzare! 90 4 F '< 4 99; La 4 ! '! ND ec6ipa" tb e$aluat la "ini"ul dintre $al neta contabila si $al =usta di"inuata cu costurile de cesiune: 90 4 F '< 4 !>>> 5b >';E4;' Ln "a#azine de des.acere cu a"anuntul are o politica de restituire a contra$alorii bunurilor returnate de clientii ne"ultu"iti c6iar si in absenta unei obli#atii le#ale!5olitica sa este binecunoscuta pe piata!&tatisticile arata ca annual sunt returnate bunuri a caror $aloare reprezinta >!8A din ci.ra de a.aceri!In exercitiul N ci.ra de a.aceri a .ost de !>>>!>>> lei &a se ar#u"enteze daca sunt indeplinite conditiile cerute de IA& 4; re$izuit pt recunoasterea in contabilitate a unui pro$izion pt riscuri si c6elt! RA&5LN& Daca $o" testa conditiile de recunoastere $o" constata ca : Exista o obli#atie prezenta ca ur"are a unui e$eni"ent trecut:$inzarea bunurilor #enereaza o obli#atie i"plicita deoarece conducerea "a#azinului a Indus cu"paratorilor asteptarea ca banii $or .i restituiti la inapoierea bunurilor cu"parate+ Este posibila iesirea de resurse ce incorporeaza a$anta=e econo"ice $iitoare:contra$aloarea bunurilor returnate+ Este necesar un pro$izion ce $a .i constituit la cea "ai buna esti"are a contra$alorii bunurilor returnate >>>>>> x >!8A F 8>>> lei 5b >'0E4;' O intreprindere care acti$eaza in do"eniul petrolier are .iliale in Goldonia/&ardonia si 5lutonia!Ea cauzeaza conta"inarea unui teren din 5lutonia si este recunoscuta pt .aptul ca nu $a intreprinde actiuni de eli"inare a conta"inarii decat daca acest lucru este i"pus de le#ile tarilor in care isi des.asoara acti$itatea!In tarile Goldonia si &ardonia exista ast.el de le#i/darn u si in 5lutonia!La s.arsitul anului pt care se intoc"esc sit .in este aproape o certitudine ca #u$ernul din 5lutonia $a pro"ul#a o le#e care sa solicite curatirea terenurilor de=a conta"inate!Cele "ai recente esti"ari sustin idea ca pt deconta"inarea zonei $or .i an#a=ate c6eltuieli de >>!>>> lire plutoniene! &a se ar#u"enteze daca sunt indeplinite conditiile cerute de IA& 4; re$izuit pt recunoasterea in contabilitate a unui pro$izion pt riscuri si c6eltuieli! RA&5LN& Daca $o" testa conditiile de recunoastere $o" constata ca : Exista o obli#atie curenta le#ala #enerata de un e$eni"ent anterior constran#ator:e$eni"entul care obli#e il constituie conta"inarea terenului/in conditiile in care este si#ur ca $a .i pro"ul#ate o le#e care sa solicite eli"inarea conta"inarii+ &unt probabile iesiri de resurse pt onorarea obli#atiei de deconta"inare a terenului+ 2aloarea obli#atiei a putu .i esti"ata credibil In concluzie se recunoaste un pro$izion pt cea "ai buna esti"are a costurilor necesare eli"inarii conta"inarii 5b >'<E4;' In ur"a unui accident rutier/0 pers si?au pierdut $iata!Bir"a de turis"/proprietara a autocarului/incepe actiunea in instanta pt obtinerea de despa#ubiri din partea intreprinderii producatoare de "asini/ne.iind pri"ul accident cu acest tip de autocar si existand indiciile unor de.ectiuni de .abricatie!5ana la data aprobarii sit .in pt ex .in inc6eiat la 4 ! ' N consultantii =uridici ai intreprinderii sunt de parere ca intreprinderea nu $a .i .acuta raspunzatoare!Cu ocazia intoc"irii sit .in/la 4 ! '!ND consultantii =uridici din cauza e$olutiei cazului considera ca este probabil ca intrepr sa .ie .acuta raspunzatoare! Con.or" IA& 4; re$izuit ar trebui ca aceste e$eni"ente sa .ie recunoscute ca pro$izion sau ca datorie contin#enta3 RA&5LN& La s.arsitul anului N nu exista nici o obli#atie din partea intreprinderii/"oti$ pt care nu $a .i constituit nici un pro$izion!&ituatia/insa/$a .i prezentata in notele la sit .in ca o datorie contin#enta+ 5e baza in.or"atiilor disponibile la s. anului ND intreprinderea are o obli#atie prezenta susceptibila sa duca/in $ederea stin#erii ei/la o iesire de resurse econo"iceCacti$e*!In acest caz .i recunoscut un pro$izion pt cea "ai buna esti"are re.eritoare la stin#erea obli#atiei 5b >4>E4;4 In exercitiul N intrepr ALBA #aranteaza un credit contractat de intreprinderea BETA a$and in $edere sit .in buna a acesteia din ulti"ii ani!In cursul exercitiului ND sit .in a lui BETA se deterioreaza la 4> noie"brie ND aceasta ne"ai.iind capabila sa?si ra"burseze ratele scadente! Cu" a.ecteaza aceasta #arantie sit .in ale soc ALBA con. IA& 4; re$izuitI3 RA&5LN& La 4 ! '!N &e poate obser$a cu usurinta existenta unei obli#atii curente #enerate de un e$eni"ent anterior care obli#e:#arantia care #enereaza o obli#atie le#ala+ Nu este probabila nici o iesire de resurse deoarece sit .in a lui BETA este buna+ Nu se recunoaste nici un pro$izion #arantia .iind prezentata ca o datorie contin#enta La 4 ! '!ND &e constata existenta unei obli#atii curente #enerate de un e$eni"ent anterior care obli#e: #arantia care #enereaza o obli#atie le#ala+ Este "ai "ult probabil decat i"probabil ca/pt stin#erea obli#atiei/$or .i necesare iesiri de resurse+ &e recunoaste un pro$izion pt cea "ai buna esti"are a obli#atiei+ 5b >4 E4;4 La 4 ! '!N intrepr ALBA este parata intr?un process pri$ind incalacrea drepturilor de autor!5robabilitatea de pierdere este esti"ate la ;8A!Liti#iul este abia in .aza initiala/iar intreprinderea ar "ai a$ea cai de atac ce i?ar per"ite a"anarea platii daunelor cu cca ' ani!La aceasta data ALBA nu poate esti"a credibil $aloarea datoriei pe care $a trebui sa o ac6ite!La 4 ! '!ND ALBA este instiintata ca $a trebui sa plateasca/in ND' daune de '>>!>>> lei ca ur"are a .aptului ca a pierdut liti#iul! Cu" a.ecteaza e$olutia liti#iului sit .in ale exercitiilor N si ND con. IA& 4; re$izuit3 RA&5LN& La 4 ! '!N Exista o obli#atie le#ala ca ur"are a incalcarii le#ii drepturilor de autor+ Este probabila o iesire de resurse pt stin#erea obli#atiei + Obli#atia nu poate .i esti"ata credibil si prin ur"are $a .i prezentata ca o datorie contin#enta+ La 4 ! '!ND Exista o obli#atie le#ala ca ur"are a incalcarii le#ii drepturilor de autor+ Este probabila o iesire de resurse pt stin#erea obli#atiei+ Obli#atia poate .i esti"ate credibil si /prin ur"are/$a .i constituit un pro$izion pt riscuri si c6elt de '>>!>>> lei

44

!>7> La ianuarie N/ o intreprindere a $andut unui client "ar.uri pentru care incaseaza '>!>>> lei! Conditiile de decontare stabilite in contract sunt ur"atoarele: ? 8>A la se "narea contractului ? 4>A peste un an ? '>A peste ' ani! &e esti"eaza ca intreprinderea?client ar .i putut obtine un credit ec6i$alent pe piata .inanciara/ la o rata de >A! Care sunt calculele si inre#istrarile pe care ar trebui sa le .aca intreprinderea in ipoteza in care aplica IA& 0 12enituri)3 &u"ele no"inale ce $or .i incasate: >!>>> la se"narea contractului 9!>>> in pri"ul an 7!>>> in al doilea an 2aloarea actualizata a incasarilor $iitoare este de: >!>>> D 9!>>>C D >A*D7!>>>C D >A*'F >!>>>D8!787D4!4>9F 0!;9> '>!>>>? 0!;9>F !'7> 2anzare pe credit 7 F A '>!>>> ;>; 0!;9> 7;x !'7> Incasare i"ediata 8 ' F 7 >!>>> !>7 &e considera o $anzare in $aloare de 4>!>>> lei/ ac6itabila dupa 9> de zile sau i"ediat/ cu un scont de decontare de 'A! Care e solutia contabila / con.or" IA& 0 12enituri)/ in situatia in care clientul plateste la scadenta $anzarea obisnuitaC .ara a se bene.icia de scont*3 7 F ;>; '<!7>> &i dupa 9> de zile : 7 F ;99 9>> 8 ' F7 4>!>>> !>74 &e considera o $anzare in $aloare de 4>!>>> lei/ ac6itabila dupa 9> de zile sau i"ediat/ cu un scont de decontare de 'A! Care e solutia contabila / con.or" IA& 0 12enituri)/ in situatia in care clientul plateste i"ediatCbene.iciaza de scont*3 7 F ;>; '<!7>> 8 ' F7 '<!7>> !>78 &ocietatea ALBA $inde societatii BETA un stoc de "ar.a in ur"atoarele conditii: pretul de $anzare 8>!>>> lei ac6itabili dupa 9> de zile sau i"ediat/ cu aplicarea unui scont de 'A daca plata se .ace pe loc! Care este trata"entul contabil la ALBA si BETA daca se aplica pre$ederile IA& 03 La ALBA :?daca incasarea se .ace pe loc: La BETA :?daca plata se e.ectueaza pe loc: 7 F ;>; 7;!>>> 4; F 7> 7;!>>> 8 ' F7 7;!>>> 7> F 8 ' 7;!>>> ?daca se .ace dupa 9> zile: ?daca se .ace dupa 9> zile 7 F ;>; 7;!>>> 4; F 7> 7;!>>> 7 F ;99 4!>>> 999 F 7> 4!>>> 8 ' F7 8>!>>> 7> F 8 ' 8>!>>> !>7; La data de aprilie N/ societatea a ac6izitionat !>>> obli#atiuni la un prSt unitar de 8>leiEobli#atiune! La au#ust N/ societatea incaseaza dobanda pentru obli#atiuni a.erenta perioadei au#ust N? ? 4> iunie N in $aloare de leuEobli#atiune! &a se contabilizeze ac6izitia obli#atiunilor si incasarea dobanzii/ con.or" IA& 0 12enituri)! Dobanda a.erenta obli#atiunilor in $aloare de !>>> x leuEobli#! F !>>> lei/ $a .i desco"pusa dupa cu" ur"eaza: ! dobanda a.erenta perioadei au#ust N? ? aprilie N C perioada cand nu a detinut titlurile* !>>> x 0E ' F 999/9; lei '! dobanda a.erenta perioadei aprilie N ? 4> iunie N C perioada cand a detinut titlurile* !>>> x 7E ' F 444/44 ac6izitia obli#atiunilor : 8>9 F 8 ' incasarea dobanzii : 8 ' FA 8>9 ;99 8>!>>> !>>> 999/9; 444/44

!>70 La octo"brie N sunt ac6izitionate !ooo actiuni BETA la un prSt de ' leiEactiune! 5e '0 octo"brie N s?au pri"it di$idende pentru actiunile BETA din rezultatul exercitiului N? / in $aloare de 9>> lei! &a se contabilizeze ac6izitia actiunilor si incasarea di$idendelor/ con.or IA& 0! ?ac6izitia actiunilor Beta: 8>4 F 8 ' '!>>> ?incasarea di$idendelor din ex! N? Creprezinta o recuperare a costului de ac6izitie* 8 ' F 8>4 9>>

>9 Rezol$are: Trata"ent contabil classic : ' 4 FA 4>' '!>>>lei 7' 4!>>>lei '0 4 !8>>lei 7> 8>>lei O solutie "ai adec$ata ar .i trecerea costului reparatiei prin C55: 9>'F4>' '!>>>lei 97 F7' 4!>>>lei 90 F'0 4 !8>>lei 9'0F 7> 8>>lei

47

Inc6idere cont in $aloare acti$

' 4 F ;''

;!>>>lei

>9' Rezol$are: ! Ree$aluarea si"ultana a $alorii brute si a"o cu"ulate: a! Calcul coe. de ree$alulare 2=ustaE2al ra"asa a acti$elor supuse ree$al CF 78!>>>E C'>!>>>?8!>>>*F 4 b! Ree$al $al brute si a"o cu"ulate: 2al bruta '>!>>>G4F 9>!>>> C?* A"o cu"ulata a"ortizata 8!>>>G4F 8!>>>

2aloarea ree$aluata neta F 78!>>> c! Contabilizarea op ' 4 FA 78!>>> '0 4 8!>>> >8 4>!>>>

'! Ree$aluarea $alorii ra"ase nea"ortizate: a! Anulare a"o cu"ulata: '0 4F' 4 8!>>>lei b! Ree$al $al ra"asa ' 4 F >4 4>!>>>lei >94 Rezol$are:Daca se aplica "etoda liniara sau de#resi$a pe 4ani/ "etodele in cauza nu conduc la un rit" real de depreciere! De aceea a"o trebuie sa se bazeze pe cantitatile produse: I! 0!>>>GC87!>>>E';>!>>>*F49>>lei II! 0!>>>GC0 !>>>E';>!>>>*F87>>lei III! 0!>>>GC 48!>>>E';>!>>>*F<>>>lei >9;! 2al! recuperabila a LGTF"axC;>!>>>+8>!>>>* F ;>!>>> 2al! contabila a LGTF48!>>> D >!>>>D 88!>>> F >>!>>> 5ierderea de $al! a LGT F >>!>>> ;>!>>> F 4>!>>> 5ierderea se $a i"puta acti$elor care co"pun LGT in .unctie de prorata $alorii contabile: ? Deprecierea a.erenta ec6ipa"! te6nolo#ic : 4>!>>> x 48!>>>E >>!>>> F >!8>> ? ? Deprecierea a.erenta terenului : 4>!>>> x >!>>>E >>!>>> F4!>>> Deprecierea a.erenta cladirii : 4>!>>> x 88!>>>E >>!>>> F 9!8>>

Intrucat nu exista un .ond co"ercial ce poate .i atasat rational LGT/ deprecierea $a a.ecta contul de pro.it si pierdere: 90 4 F A 4>!>>> '< 4 >!8>> '< 4!>>> '< ' 9!8>> >90! A"ortizarea ec6ipa" F '>>!>>>E > F'>!>>> 2al! neta contabila a ec6ipa"F '>>!>>> '>!>>> F 0>!>>> A"ortizarea cladirii F 8>>!>>>E'> F'8!>>> 2al! neta contabila a cladiriiF 8>>!>>> '8!>>> F 7;8!>>> 2al! neta contabila a LGTF 0>!>>> D >>!>>> D 7;8!>>> F;88!>>> 5ierderea de $aloare F ;88!>>> 7>8!>>> F 48>!>>> Aceasta se aloca celor 4 acti$e proportional cu ponderea $al! nete contabile in total $al! neta contabila a LGT : ? 5ierdrea a.erenta ec6ipa": 48>!>>> x 0>!>>>E ;88!>>> F 04!777 ? ? 5ierdrea a.erenta terenului: 48>!>>> x >>!>>>E ;88!>>> F 79!480 5ierdrea a.erenta cladirii: 48>!>>> 04!777 79!480 F ''>! <0 90 4 F A '< 4 '< '< ' 48>!>>> 04!777 79!480 ''>! <0

2al! a"ortizabila a ec6ipa"F 0>!>>> 04!777 F <9!889 A"ortizarea a.erenta ec6ipa" F <9!889E< F >!;'0 2al! neta contabila a ec6ipa" F<9!889 >!;'0 F08!0'0 2al! neta contabila a terenului F >>!>>> 79!480 F 8497' 2al! a"ortizabila a cladirii F 7;8!>>> ''>! <0 F '870>' A"ortizarea cladirii F '87!0>'E < F 47 2al! neta contabila a cladirii F'87!0>' 47 F '7 !4< 2al! neta contabila a LGTF 40>!09 2al! recuperabila a LGTF ;0>!>>> 5ierderea din depreciere de 48>!>>> se $a relua in .unctie ponderea $al! nete contabile a .iecarui acti$ in $al! neta contabila a LGT: ? 5t ec6ipa" te6nolo#ic: 48>!>>> x 08!0'0 E40>!09 F ;0!0;4

48

? ?

5t teren: 48>!>>> x 84!97' E40>!09 F 7<!'<8 5t cladire: 48>!>>> x '7 !4< E40>!09 F '' !04'

Daca LGT nu s?ar .i depreciat $al neta contabila ar .i .ost ast.el: ? 2al! neta contabila a ec6ipa" F'>>!>>> '>!>>> x' F 9>>>> ? ? ? 2al! neta contabila a terenului F >>!>>> 2al! neta contabila a cladirii F 8>>!>>> ?'8!>>> x' F 78>!>>> 2al! neta contabila a LGTF ; >!>>>

Reluarea pierderii de $al se .ace in li"ita $alorii nete contabile pe care acti$ele ce co"pun LGT ar .i a$ut?o daca nu ar .i existat deprecierea! In cazul ec6ipa"! te6nolo#ic daca relua" pierderea de $al de ;0!0;4 se obtine pt acest acti$ o $al neta de 08!0'0 D;0!0;4 F 97!;> ! Excedentul de 7!;> peste $al neta contabila de 9>!>>> pe care ar .i a$ut?o ec6ipa"! daca nu s?ar .i depreciat nu se reia la $enituri! In cazul terenului daca relua" pierderea de $al de 7<!'<7 $o" obtine o $al neta contabila de 84!97' D7<!'<8 F >'!<4;! Excedentul de '!<4; nu se reia la $enituri! In cazul cladirii daca relua" pierderea de $al de '' !04' $o" obtine o $al neta contabila de '7 !4< D'' !04' F 794!''4! Excedentul de 4!''4 nu se reia la $enituri! A F ;0 4 4'<! 40 '< 4 ;7! ;' '< 79!480 '< ' '>0!9>< ;7! ;' F ;0!0;4 7!;> 79!480 F 7<!'<8 '!<4; '>0!9>< F '' !04' 4!''4 >0>! La inceptului exercitiului N/ intreprinderea ALBA &A pri"este un credit pe ter"en lun# de >>> u!" la o rata a dobanzii de '>A pe an! Cu aceasta ocazie pri"este o sub$entie de '> u!"! pentru acoperirea c6eltuielilor cu dobanda! La s.arsitul lunii aprilie/ ALBA ra"burseaza sub$entia deoarece nu a respectat conditiile pre$azute pentru acordarea acesteia! Care sunt inr#istrarile contabile/ con.or" IA& '>/ daca intreprinderea a recunoscut sub$entia drept $enit3 Rezol$are: Inre#istrarile a.erente lunii ianuarie ?pri"irea creditului 8 ' F 9' >>> Incasarea sub$entiei 8 ' F ;7 0 '> Inre#istrarea dobanzii a.erente lunii ianuarie 999 F 90' C >>>x'>Ax E '* F 9/99; Trecerea la $enituri in a$ans a sub$entiei a.erente dobanzilor perioadelor ur"atoare &ub$entia a.erenta lunii ianuarie F '>E 'F > u!"! 2enitul in a$ans F '>? > F > u!"! ;7 0F7;' > Inre#istrarile a.erente lunilor .ebruarie si "artie Inre#istrarea dobanzii a.erente 999 F 90' 9!99; Trecerea la $enituri a sub$entiei a.erente dobanzii lunii curente 7;' F ;7 0 > Inre#istrarile a.erente lunii aprilie Inre#istrarea dobanzii a.erente 999 F 90' 9/99; Trecerea la $enituri a sub$entiei a.erente dobanzii lunii curente 7;' F ;7 0 > Ra"bursarea sub$entiei de '> I"putarea cu prioritate asupra $enitului in a$ans a..erent sub$entiei 2enitul in a$ans este de >?4>F0> u!" 7;' F 8 ' 0> I"putarea la c6eltuieli a restului din sub$entia ra"bursata 9800 F 8 ' 7> >0 ! La inceptului exercitiului N/ intreprinderea ALBA &A pri"este un credit pe ter"en lun# de >>> u!" la o rata a dobanzii de '>A pe an! Cu aceasta ocazie pri"este o sub$entie de '> u!"! pentru acoperirea c6eltuielilor cu dobanda! La s.arsitul lunii aprilie/ ALBA ra"burseaza sub$entia deoarece nu a respectat conditiile pre$azute pentru acordarea acesteia! Care sunt inr#istrarile contabile/ con.or" IA& '>/ daca intreprinderea a dedus sub$entia din c6eltuiala cu dobanda3 Rezol$are: Inre#istrarile a.erente lunii ianuarie: 5ri"irea creditului 8 ' F 9' >>> Incasarea sub$entiei 8 ' F A '> 999 > 7;' > Inre#istrarea dobanzii a.erente perioadei curente 999 F 90' 9/99; Inre#istrarile a.erente lunii .ebruarie si "artie Inre#istrarea dobanzii a.erente perioadei curente 999 F 90' 9/99;

49

Deducerea din c6eltuieli a cotei parti din sub$entie 7;' F 999 > Inre#istrarile a.erente lunii aprilie Inre#istrarea dobanzii a.erente perioadei curente 999 F 90' 9/99; Deducerea din c6eltuieli a cotei parti din sub$entie 7;' F 999 > Ra"bursarea sub$entiei I"putarea cu prioritate a sub$entiei ra"bursate asupra $eniturilor in a$ans 7;' F 8 ' 0> I"putarea la c6eltuieli a restului din sub$entia ra"bursata 999 F 8 ' 7>

! >4 La inceputul exercitiului N/ societatea ALBA a ac6izitionat un ec6ipa"ent te6nolo#ic la cost de ac6izitie de '>>!>>> u!"! :ana#erii esti"eaza ca durata de utilitate $a .i de 8 ani si ca / la expirarea acestei perioade $or .i an#a=ate c6eltuieli cu deza.ectarea ec6ipa"entului te6nolo#ic si re.acerea a"plasa"entului in $aloare no"inala de >!>>> u!"!! La 4 ! '!N $aloarea actualizata a c6eltuielilor esti"ate a .i ocazionate de deza.ectarea acestuia si de re.acere a a"plasa"entului este de 7!0 > lei! &a se $eri.ice daca/ la s.arsitul exercitiului N/ sunt indeplinite conditiile de constituire a unui pro$ision in con.or"itate cu IA& 4;! In caz a.ir"ati$/ prezentati .or"ula contabila! a* ac6izitia ec6ipa"entului: ' 4 F 7>7 '>>!>>> b* includerea in $aloarea contabila a ec6ipa"entului a c6eltuielilor esti"ate a .i ocazionate de deza.ectarea acestuia si de re.acere a a"plasa"entului: ' 4 F 8 4 7!0 > c* 2aloarea a"ortizabila : '>>!>>> D 7!0 > F '>7!0 > A"ortizarea a.erenta exercitiului N F '>7!0 >E 8 ani F 7>!<9' 90 F '0 4 7o!<9' 2aloarea contabila Cneta* a ec6ipa"entului F '>7!0 > 7>!<9' F 94!070 Deoarece nu se speci.ica $aloarea recuperabila in exercitiul N / nu se poate calcula dprecierea ec6ipa"entului! Daca s?ar .i stiut / din $aloarea contabila neta s?ar .i scazut $aloarea recuperabila / iar di.erenta rezultata s?ar .i inre#istrat ast.el: 90 4 F '< 4

4;