(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

Standardul Internaional de Contabilitate 24 (IAS 24) Informaii relative privind prile afiliate (legate)
A. Obiectiv
O relaie cu prile afiliate (legate) poate avea un efect asupra poziiei financiare i a
rezultatelor entitii raportoare. Obiectivul standardului este acela de a defini relaiile i tranzaciile cu
prile afiliate (legate) i de a detalia prezentarea informaiilor.
Situaiile financiare ale unei entiti trebuie s conin prezentarea informaiilor necesare
pentru a atrage atenia asupra posibilitii ca poziia financiar i profitul sau pierderea s fi fost
afectate de existena prilor afiliate (legate), precum i de tranzaciile i soldurile cu acestea.
B. Arie de aplicabilitate
Standardul cere prezentarea retribuirii personalului de conducere cheie.
Entitile controlate de stat intr n aria de aplicabilitate a IFRS, cu alte cuvinte, cele care sunt
orientate spre profit nu mai sunt scutite de prezentarea tranzaciilor cu alte entiti controlate de stat.
Standardul trebuie s fie aplicat atunci cnd se identific relaii cu prile afiliate (legate) i
tranzacii cu prile afiliate (legate), cum ar fi sume nedecontate sau situaii n care aceste aspecte
trebuie raportate.
C. Definiii
Definiia prilor afiliate a fost extins prin adugarea:
pri care controleaz entitatea n comun;
asocieri n participaie n care entitatea este un asociat i
planuri de beneficii post-angajare n beneficiul angajailor unei entiti, sau ai oricrei
entiti care este parte afiliat a acestei entiti.
Standardul adaug o definiie a membrilor apropiai ai familiei unui individ i clarific
faptul c directorii neexecutivi sunt personal de conducere cheie.
Standardul clarific faptul c doi asociai nu sunt pri afiliate doar pentru c mpart controlul
n comun al unei asocieri n participaiune.
D. Aspecte principale
1. Prile se consider c sunt afiliate (legate) dac una dintre pri are capacitatea de a
controla, de a controla parial sau de a exercita o influen semnificativ asupra celeilalte pri.
2. O tranzacie cu pri afiliate este un transfer de resurse, servicii sau obligaii ntre pri
afiliate (legate), fr a avea importan dac se percepe sau nu un pre.
3. Relaiile cu prile afiliate (legate) includ:
entitile care controleaz direct entitatea raportoare, sunt controlate de aceasta sau
sunt sub control comun mpreun cu entitatea raportoare (de exemplu, un grup de societi);
societile asociate;
1

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

persoanele fizice, inclusiv membrii apropiai ai familiei, care dein, direct sau indirect,
o pondere n puterea de vot a ntreprinderii raportoare, fapt care le confer o influen
semnificativ;
personalul managerial-cheie (inclusiv directorii, efii de departamente i membrii
apropiai ai familiilor lor) responsabil pentru planificarea, conducerea i controlul activitilor;
entitile n care o pondere substanial a puterii de vot este deinut, direct sau
indirect, de persoane fizice (personal-cheie sau membrii apropiai ai familiilor lor) sau entiti
asupra crora aceste persoane pot exercita o influen semnificativ, pri care controleaz n
comun o entitate, asocieri n participaiune n care entitatea este asociat;
planuri de beneficii post-angajare, de care beneficiaz angajaii unei entiti sau ai unei
alte entiti, care este parte afiliat primei entiti.
4. Membrii apropiai al familiei unei persoane sunt acei membri ai familiei care ar putea
influena sau ar putea fi influenai de ctre acea persoan n tranzaciile lor cu entitatea. Ei pot s
includ:

partenerul de via i copiii persoanei respective;

copiii partenerului de via i

indivizii care depind de persoana respectiv sau de partenerul acesteia de via.

5. Compensaiile includ toate beneficiile angajailor (definite de IAS 19 i IFRS 2) i toate

formele unei astfel de contraprestaii pltite, pltibile sau oferite de ctre entitate sau n numele
entitii, n schimbul serviciilor prestate entitii. De asemenea, includ astfel de contraprestaii pltite
n numele unei societi mam a entitii, pentru entitate. Compensaiile includ:
beneficii ale angajailor pe termen scurt i beneficii nemonetare pentru angajaii
cureni;

beneficii post-angajare;

alte beneficii ale angajailor pe termen lung;

beneficii de terminare a contractului de munc i

pli pe baza aciunilor.

Tratamentul contabil
1. O tranzacie cu prile afiliate (legate) cuprinde un transfer de resurse sau de obligaii ntre
pri afiliate (legate), fr a avea importan preul sau dac se percepe sau nu un pre, acest transfer
de resurse, incluznd tranzaciile ncheiate de bunvoie i ntre pri aflate n cunotin de cauz.
Exemple de astfel de tranzacii:

Cumprarea sau vnzarea de bunuri;

Cumprarea sau vnzarea de proprieti sau de alte active;

Prestare sau primire de servicii;

2

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

Acorduri de reprezentare;

Acorduri de leasing;

Transfer de cercetare i dezvoltare;

Contracte de licen;

Finanare, inclusiv mprumuturi i aporturi la capitalurile proprii;

Garanii personale i reale;

Contracte de management.

2. Multe entiti efectueaz pri separate ale activitilor lor prin intermediul filialelor,
societilor asociate i asocierilor n participaiune i altele. Aceste pri intr, uneori, n tranzacii prin
intermediul unor termeni de afaceri i preuri atipice.
3. Prile afiliate (legate) au un grad de flexibilitate n procesul de stabilire a preurilor, care nu
este prezent n tranzaciile dintre prile neafiliate (nelegate).
Prezentarea informaiilor
1. Relaiile dintre societatea mam i filiale trebuie s fie prezentate, indiferent dac au avut
loc sau nu tranzacii ntre pri. Trebuie prezentate numele societii mam i, dac este diferit,
numele prii care deine controlul final.
2. Compensaiile pentru personalul managerial cheie trebuie s fie prezentate pe total i pentru
fiecare din categoriile urmtoare de compensaii:

Beneficii ale angajailor pe termen scurt;

Beneficii post-angajare;

Alte beneficii pe termen lung;

Beneficii de terminare a contractului;

Beneficii de compensare pentru capitaluri proprii;

3. Dac exist tranzacii ntre prile afiliate (legate), trebuie prezentate urmtoarele
informaii:

Natura relaiilor cu prile afiliate (legate);

Natura tranzaciilor;

Tranzaciile existente, inclusiv valoarea tranzaciilor i soldurilor;

Termenii i condiiile;

Garaniile oferite sau primite;

3

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

Provizioane pentru datoriile incerte i cheltuielile cu datoriile, nerecuperate sau incerte.

Elementele trebuie s fie prezentate separat pentru:

societatea mam;

entitile care controleaz n comun sau care exercit o influen semnificativ asupra
entitii;

filiale;

societi asociate;

asocieri n participaiune n care entitatea este asociat;

personalul managerial-cheie al entitii sau al societii sale mam i

alte pri afiliate (legate).

Prezentarea informaiilor
Standardul clarific suplimentar cerinele de prezentare privind:
solduri existente cu prile afiliate, mpreun cu termenii i condiiile aferente, inclusiv
dac sunt securizate i natura contravalorii care trebuie oferit pentru decontare.
detalii privind orice garanii oferite sau primite.
provizioane pentru datorii incerte.
stingerea datoriilor pentru entitii sau de ctre entitate pentru o alt parte.
Standardul clarific faptul c o entitate prezint c termenii tranzaciilor cu prile afiliate sunt
echivaleni cu cei care prevaleaz n tranzaciile desfurate n condiii obiective ntre pri interesate,
numai n cazul n care asemenea termeni pot fi demonstrai.
Alte noi prezentri cerute includ urmtoarele:
valoarea tranzaciilor i a soldurilor existente cu privire la prile afiliate. Prezentarea
proporiilor tranzaciilor i a soldurilor existente nu mai este suficient.
cheltuielile recunoscute pe parcursul perioadei privind datoriile incerte din partea
prilor afiliate.
clasificarea sumelor de pltit i de primit de la prile afiliate n diferite categorii de
pri afiliate.
numele societii mam a entitii i, dac este diferit, partea care controleaz n
ultim instan. Dac nici una dintre aceste dou pri nu ntocmete situaii financiare
disponibile pentru uzul public, este cerut numele societii mam situat imediat deasupra
societii mam a entitii raportoare.
Scopul prezentrii informaiilor referitoare la tranzaciile cu prile afiliate
Dezbaterile privind preul tranzaciilor ntre pri afiliate i prezentrile aferente au fost
scoase, deoarece standardul nu se aplic evalurii tranzaciilor ntre pri afiliate.
E. Data aplicrii
Acest standard se aplic situaiilor financiare care acoper perioade ncepnd cu 1 ianuarie
2005.
4

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

Concluzii
1. Tranzaciile cu prile afiliate (legate) ridic deseori probleme de guvernan corporativ
mai ales n cazul n care impactul nu reiese clar din valorile prezentate n situaiile financiare anuale.
2. Aceste tipuri de tranzacii i procesul de aprobare aferent pot da natere unei publiciti
negative. De exemplu, sumele pltite conducerii i administratorilor fac obiectul dezbaterilor n
procesul de reglementare a guvernanei corporative, n ultimii ani.
3. Prezentarea informaiilor referitoare la politicile de stabilire a preurilor i a proceselor de
aprobare pentru tranzaciile cu prile afiliate (legate) trebuie, din aceast cauz, luate n considerare
cnd se analizeaz impactul acelor tranzacii asupra situaiilor financiare anuale.
Exemple:
Exemplul 1.
S. C. Gama S.A. este o filial care aparine unei structuri de grup, care este redat prin
urmtoarea diagram:

S.C. Alfa S.A.

S.C. Gama S.A

S.C. Beta S.A.

S.C. Y S.A.

Liniile continue indic existena capacitii de control, n timp ce liniile punctate indic
faptul c una dintre pri exercit o influen semnificativ.
Pe parcursul exerciiului financiar, S.C. Gama S.A. a achiziionat mijloace fixe de la S.C. Y
S.A. n valoare de 23 miliarde lei, pentru care S.C. Y S.A. a nregistrat un profit de 4 miliarde lei.
Exemplul 2.
S.C. Gama S.A. livreaz produsele fabricate clienilor cu plata la 30 de zile.
S.C. Gama S.A. livreaz S.C. Beta S.A. produsele, n baza contractului ncheiat, cu clauza de
plat la 90 de zile i posibilitatea de retur de marf, dac produsele nu se vnd n 90 de zile. Obiectul
de activitate a S.C. Beta S.A. este comerul. Relaiile ntre societi sunt cele prezentate n graficul de
mai sus.