SESIUNEA 26

IAS 24 PREZENTAREA INFORMAIILOR REFERITOARE

LA TRANZACIILE CU PRILE AFILIATE
OBIECTIV I ARIE DE APLICABILITATE
Standardul se aplic pentru perioade ncepnd pe sau dup 1 Ianuarie 2005.
Obiectivul Standardului Internaional de Contabilitate 24 este analiza importanta
prezentrii n detaliu a influenelor pe care le au asupra poziiei financiare i a
profitului/pierderii entitii raportoare a existenei i derulrii de tranzacii cu entiti ce
pot fi considerate pri afiliate.
Astfel, conform Cadrului general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare,
pentru a fi util, informaia trebuie s fie credibil. Informaia are calitatea de a fi
credibil atunci cnd [] utilizatorii pot avea ncredere c reprezint corect ceea ce
informaia i-a propus s reprezinte sau ceea ce se ateapt, n mod rezonabil, s
reprezinte.
n vederea susinerii acestei caliti presupuse a informaiei cuprinse n situaiile
financiare devine evident necesitatea prezentrii n detaliu a existenei unor relaii de
afaceri, care de altfel reprezint o caracteristic normal a activitii comerciale i de
afaceri a unei entiti, dar care pot avea caracteristici diferite, mai mult sau mai puin, de
celelalte tranzacii cu parteneri de afaceri independeni i informaii cu un pre determinat
obiectiv de cererea i oferta de pe pia.
Ca urmare, a rezultat necesitatea prezentrii tranzaciilor cu pri afiliate pentru a exista
sigurana c utilizatorii situaiilor financiare neleg contextul i mediul n care
ntreprinderea i desfoar activitatea i msura n care tranzaciile cu prile afiliate ar
putea afecta poziia i rezultatele financiare raportate. Termenii contractuali ai
tranzaciilor viitoare cu prile afiliate pot fi mai uor supui modificrilor, ca efect al
naturii relaiilor, dect termenii tranzaciilor cu pri neafiliate.
Chiar dac tranzaciile cu prile afiliate au fost iniiate n termeni comerciali uzuali,
prezentarea informaiilor referitoare la prile afiliate ntiineaz un potenial utilizator
Sesiunea 26: IAS 24

Pagina 26 - 1

c, la o anumit dat viitoare, tranzaciile ar putea s nu se mai nscrie n categoria

tranzaciilor cu pre determinat n mod obiectiv.
Aria de aplicabilitate
Standardul Internaional de Contabilitate 24 a fost elaborat n vederea aplicrii sale n
cadrul tuturor activitilor pentru identificarea unei pri afiliate i prezentarea tuturor
informaiilor considerate necesare pentru prezentarea ct mai fidel a efectului
eventualelor tranzacii cu aceti teri. n consecin, au fost identificate mai multe etape i
zone de aciune care pot conduce la o prezentare adecvat a informaiilor privind prile
afiliate, dup cum urmeaz:
a) identificarea relaiilor i tranzaciilor cu pri afiliate;
b) identificarea soldurilor existente ntre entitatea care raporteaz i prile afiliate la
o anumit dat (data raportrii);
c) recunoaterea condiiilor cnd este necesar prezentarea informaiilor de la
punctele (a) i (b), i
d) stabilirea informaiilor necesare a fi prezentate.
TERMINOLOGIE
Cheia nelegerii i aplicrii ct mai exacte a cerinelor de prezentare ale acestui Standard
rezid n nelegerea termenului de parte afiliat, care se concentreaz n jurul conceptelor
de control i influen semnificativ.

Astfel, se consider c o entitate este afiliat cu o alta n cazuri n care:

a) direct sau indirect, printr-unul sau mai muli intermediari, este controlat sau este
sub control comun cu o alt entitate (incluznd aici entiti-mam, entiti
subsidiare i subsidiare-surori ale aceleiai entiti-mam);
b) este entitate asociat, n sensul definit de IAS 28 Investiii n societi asociate,
sau este parte a unei asocieri n participaiune, n sensul definit de IAS 31
Asocieri n participaiune;
c) face parte dintre membrii cu putere de decizie din conducerea entitii raportoare
sau a societii-mam a acesteia (adic persoane ce pot decide asupra planificrii
i conducerii activitilor entitii, de obicei directori cu putere executiv);

Pagina 26 - 2

Sesiunea 26: IAS 24

d) face parte dintre membrii apropiai ai familiei oricrui individ inclus la punctele
(a) sau (c) (de exemplu: partenerul de via i copiii si, copiii partenerului de
via, persoane dependente de el/ea din punct de vedere material);
e) este o entitate controlat sau influenat semnificativ de orice persoan ce poate fi
considerat la punctele (c) si (d);
f) este o entitate ce administreaz un plan de beneficii post-angajare pentru angajaii
entitii sau pentru orice pri afiliate ale entitii.
Tranzacii cu pri afiliate pot fi considerate orice tranzacii cu o entitate ce este
considerat parte afiliat, indiferent dac transferul de bunuri i/sau servicii se desfoar
pe baza unui pre de furnizare sau nu.
n cadrul definirii conceptului de parte afiliat termenul de control se refer la
capacitatea de a determina i guverna politicile operaionale i financiare ale entitii,
pentru a obine beneficii din activitile desfurate. n acelai context, controlul comun
reprezint mprirea controlului asupra unei activiti pe baza unui contract. Prin
comparaie cu conceptele de control i control comun, influena semnificativ reprezint
capacitatea de a participa la i a influena stabilirea politicilor operaionale i financiare
ale entitii, dar fr capacitatea de decizie absolut asupra lor. Astfel se poate considera
c venitul (sau venitul potenial) generat n urma unei relaii bazate pe control este sigur,
cert, pe cnd cel generat n urma unei relaii bazate pe influen este mai puin sigur, dar
ntr-o oarecare msur, poate fi influenat.
MODALITI DE PREZENTARE A INFORMAIILOR
Anumite informaii privind pri afiliate vor fi necesare a fi prezentate n cadrul situaiilor
financiare, indiferent dac au existat tranzacii sau nu cu aceste entiti pe parcursul
exerciiului financiar, pentru cazurile cnd exist relaii de control ntre entiti. Astfel
se cere menionarea numelui societii-mam a entitii raportoare, iar dac societateamam este i ea, la rndul ei deinut de alte entiti, va fi prezentat i numele societii
care o deine pe aceasta. Aceasta va permite cititorilor situaiilor financiare s identifice
mai bine din ce grup face parte entitatea raportoare, ca parte integrant a situaiilor
financiare consolidate ale grupului respectiv.

Sesiunea 26: IAS 24

Pagina 26 - 3

De asemenea, este neaprat necesar descrierea remuneraiilor personalului de

conducere cheie pe total i pe cteva categorii (beneficii pe termen scurt, beneficii dup
angajare (de ex. contribuii pentru pensii), beneficii la terminarea activitii (de ex. pli
compensatorii sau pentru demiteri), pli prin intermediul cesiunilor de aciuni.
Pentru pri afiliate cu care au fost desfurate tranzacii n timpul exerciiului
financiar, Standardul cere prezentarea a cel puin a urmtoarelor informaii:
-

natura relaiei pe baza creia a fost identificat partea afiliat;

informaii despre tipul tranzaciilor i/sau natura soldurilor existente (de ex.
achiziii/vnzri de bunuri, achiziii/vnzri de active fixe, prestri de servicii,
transferuri de licene, de informaii de cercetare-dezvoltare sau servicii leasing,
transferuri din angajamente financiare de genul mprumuturilor, asigurarea de
garanii i/sau depozite colaterale, etc.);

suma tranzaciilor i suma soldurilor, iar pentru solduri detalierea modului de

decontare pentru plata bunurilor/serviciilor care au generat soldurile respective
precum i eventuala natur a garantrii lor, dac este cazul;

eventualele provizioane constituite la data raportrii pentru soldurile existente i

cheltuielile recunoscute n timpul exerciiului cu provizioane pentru pri afiliate.

Pentru a asigura inteligibilitatea informaiei, toate informaiile menionate mai sus trebuie
s fie prezentate separat, pe categorii, astfel:
-

societatea mam;

entiti cu control comun sau influena semnificativ asupra entitii raportoare;

societi subsidiare (controlate de entitatea raportoare);

societi asociate (asupra crora entitatea raportoare exercit influen

semnificativ);

societi n participaie, n cadrul crora entitatea raportoare este investitor i

exercit control comun;

personalul de conducere cheie al entitii sau al societii-mam; i

alte pri afiliate.

Standardul permite ca pentru informaiile cu natur similar s se prezinte sume totale, cu

excepia cazurilor n care prezentarea agregat a unor informaii ar putea afecta
nelegerea corect a efectelor tranzaciilor cu pri afiliate asupra situaiilor financiare,
caz n care este necesar prezentarea detaliat, separat a acestor informaii.
Pagina 26 - 4

Sesiunea 26: IAS 24