Sunteți pe pagina 1din 31

TEMA 1.

Rolul si obiectivele controlului financiar si auditului in sistemul bancar


1. Evoluia istoric a auditului
2. Definiia i obiectul auditului
3. Genuri i servicii de audit
4. Legtura dintre audit i contabilitate
1.Evoluia istoric a auditului
Istoria economic delimiteaz mai multe etape ale auditului, difereniate n funcie de categoria
social care ordona auditul, numii ordonatori de audit, n funcie de auditori i de obiectivele auditului.
Pn la nceputul secolului al XVIII-lea, auditul era ordonat de regi, mprai, biseric i stat cu
un singur obiectiv: cel de pedepsire a hoilor pentru fraud i prevenirea unor astfel de fapte cu scopul
de a proteja patrimoniul propriu al acelei entiti.
Istoricii susin c omenirea cunoate unele forme de rapoarte de cel puin 6000 de ani.
Evidena, rapoartele i controlul la nceput au avut legtur direct cu necesitile de meninere a curii,
a armatei mari ce funciona permanent, a dezvoltrii procesului de producie i comerului, a ine n
supunere populaia multinaional ce ocupa teritorii imense. Iar funcionarii, care formau acest aparat
de control n fiecare imperiu antic, primeau denumirea (aproape titlu oficial) de ochi i urechi al
regelui.
Unele procese i mecanisme economice fundamentale apreciate nalt n eviden au fost
studiate de ctre nvaii lumii antice: Platon, Aristotel etc. Despre eviden i control filosofii antici
vorbeau cu seriozitate dar puin. Cu toate astea, chiar i acea informaie conine lucruri interesante.
Astfel, Aristotel n lucrarea sa Politica, delimiteaz clar funciile evidenei i a controlului,
demonstrnd c inspectarea (auditul, revizia) reprezint o parte a controlului. n aa fel, nc de la
filosofii antici apare ideia c, cel ce ndeplinete controlul trebuie s fie la un nivel mai superior i nu
are dreptul s depind nici ntr-un fel de cei ce snt verificai.
Primele documente referitoare la auditori, s-au gsit n izvoarele scrise din cellalt capt al
Europei. Printre primele surse ce conin dovezi i amintesc despre audit, nvaii consider arhiva
Trezorerial a Marei Britanie i Scoiei, ce dateaz din anul 1130 era noastr; iar oraul Londra a fost
supus unui control de audit n anul 1200 etc.
Pot fi numite i exemple concrete. Astfel, la 24 martie 1324 trei auditori de stat ai Marei
Britanie au fost numii de nsui mpratul Eduard II care a semnat n legtur cu acest eveniment o
lege special. Este clar c acetia nu erau auditori profesioniti n sensul neles de ctre noi astzi, dar
din textul menionat n lege privind mputernicirile acestora se nelege c ei ndeplineau anume funcia
de adeverire a celor vzute.

A continuat dezvoltarea controlului i n evul mediu. Dac n acele timpuri, oamenii prea
lacomi, adesea erau spnzurai, se presupune c nainte de aceasta rapoartele lor erau ascultate i li se
demonstra vinovia lor. i n general practica de a asculta rapoartele, cnd foarte puini oameni
puteau s citeasc, a existat pn n sec. XVII.
Studierea controlului economic i locul acestuia n sistemul de conducere a subiecilor
economici a reflectat necesitile societii la moment. Cu toate acestea, ele se formau i ca elemente
fundamentale a cunotinelor economice.
Mult mai trziu a nceput mprirea tiinelor pe ramuri, au aprut i bazele unei evidene
sistematizate contabilitatea dubl. Totodat evidena contabil i bazele tiinifice ale controlului au
aprut n perioada apariiei capitalismului. Principiile dublei nregistrri se presupune c au aprut
foarte demult, ns prima dat au fost descrise de ctre Luca Pacioli n lucrarea sa de baz Suma
aritmeticii, geometriei, tiinei despre proporii i raport (numai al XI-lea tractat al creia este dedicat
conturilor), s-au dovedit a fi universale pentru toate rile i naiunile, ca i tabla nmulirii. Aceasta nu a
fost doar o descoperire matematic a evului mediu, dar i o alegere corect a bazei nregistrrii duble
necesitatea controlului real asupra proceselor de reproducere. Este interesant faptul c unul dintre
exemplarele Summa de Luca Pacioli, editat n 1494 nc n sec. XVI a ajuns pn n Kiev n baza
creia i fceau studiile studenii colegiului iezuit.
Procesele social-economice din sec. al XVIII-lea pn la jumtatea sec. al XIX-lea a produs
schimbri i n rndul ordonatorilor de audit. Statele, tribunalele jurisdicionale i acionarii au luat
locul vechilor clase sociale, iar auditorii erau preferai din categoria celor mai buni contabili. Auditul i
extinde obiectivele asupra reprimrii fraudelor, a pedepsirii celor care le produceau i a cutrii
soluiilor, pentru pstrarea integritii patrimoniului.
Sfritul secolului al XIX-lea contureaz relaia ntre auditai i auditori alei din rndul
profesionitilor contabili sau juriti. Obiectivul lor: atestarea realitii situaiilor financiare, cu scopul de
a evita erorile i frauda.
Primele patru decenii ale secolului XX, auditul este realizat de profesioniti specializai n audit
alturi de contabili. Lucrrile erau comandate de stat i de acionari.
Perioada anilor 1940-1970, cnd comerul internaional se dezvolt, este dominat de schimburi
ntre state cu bunuri i servicii, ordonatorii de audit i lrgesc sfera n rndul bncilor, patronatului i al
instituiilor financiare datorit pieelor de capital. Executarea auditului era realizat de profesioniti de
audit i contabilitate, iar obiectivele cunosc o form elevat de atestare a sinceritii i regularitii
gestiunilor financiare. n aceast perioad, datorit dezvoltrii profesiei contabile i a influenelor
asupra cadrului contabil conceptual, anglo-saxonii dezvolt activitatea de audit pe continentul
european.
Dou decenii mai trziu (1970-1990), obiectivele auditului snt orientate spre atestarea

controlului intern, respectarea cadrului conceptual contabil (postulate, principii i reguli de evaluare)
i a standardelor i normelor de audit.
Cei care ordonau auditul snt statele, terii, acionarii, bncile, ntreprinderile etc., iar auditorii
snt tot profesioniti de contabilitate, organizate ca profesii liberale, independente, societi de expertiz
i audit.
Astzi, fenomenele social economice snt complexe i nu mai pot fi analizate multilateral
pentru a clarifica anumite aspecte dect cu concursul specialitilor de nalt probitate moral i
profesional. Faptele analizate, operaiunile i documentele aveau ca scop formularea unor opinii care
atestau imaginea fidel a conturilor, calitatea controlului intern, respectarea normelor i protecia contra
fraudelor naionale i internaionale.
Comunitatea profesional a definit activitatea de audit ca examinarea profesional a unei
informaii cu scopul de a exprima o opinie responsabil i independent n raport cu un criteriu de
calitate.
Conform normelor internaionale de audit, o misiune de auditare a rapoartelor financiare are
ca obiectiv exprimarea de ctre auditor a unei opinii potrivit creia rapoartele financiare au fost
stabilite, n toate aspectele lor semnificative, conform unei referine contabile identificate (de exemplu,
normele i standardele internaionale de contabilitate, standardele naionale de contabilitate, alte
referine contabile bine precizate i recunoscute).
2. Definiia i obiectul auditului
Definiia auditului deriv direct din obiectivele stabilite de legislator i societate i poate fi
expus diferit, pornind de la modul de interpretare (de exemplu, internaional, american, englez,
naional etc.).
Conform standardelor internaionale de audit Auditul constituie o verificare independent a
rapoartelor financiare al agentului economic indiferent de forma de organizare a activitii economice,
precum i de faptul dac a obinut profit sau pierdere, cu scopul exprimrii opiniei.
Comitetul asociaiei contabililor americani pentru concepiile de baz ale contabilitii definete
auditul ca procesul de obinere i evaluare obiectiv a datelor aferente aciunilor, operaiilor i
proceselor economice, pentru determinarea nivelului de corespundere a acestora unui anumit criteriu i
pentru prezentarea rezultatelor utilizatorilor cointeresai.
Comitetul privind practica de audit al Regatului Unit, prezint auditul ca un proces efectuat de
auditor cu o calificare corespunztoare, pe parcursul cruia nregistrrile contabile ale ntreprinderii
reprezint obiectul unei discuii detaliate, care va permite auditorului exprimarea opiniei privind
veridicitatea, obiectivitatea i exactitatea acestora.
Conform Legii Republicii Moldova cu privire la activitatea de audit nr. 61 din 16 martie 2007
Auditul reprezint o examinare independent a rapoartelor financiare anuale, rapoartelor anuale

consolidate i/sau a altor informaii aferente acestora ale entitii auditate, n scopul exprimrii
opiniei profesionale a auditorului privind corespunderea acestora, sub toate aspectele
semnificative, criteriilor stabilite de actele normative n vigoare.
Obiect al auditului snt toate persoanele fizice sau juridice de pe teritoriul republicii,
inclusiv ai altor state, ale cror rapoarte financiare anuale, rapoarte anuale consolidate i/sau alte
informaii aferente acestora snt auditate, iar agent al auditului este o organizaie independent, cu
orice form de organizare juridic, creat de o persoan fizic (de un grup de persoane fizice) sau
de o persoan juridic, inclusiv strin, sau mpreun cu ea care dispune de licen pentru
activitate n domeniu, nregistrat n calitate de agent al antreprenoriatului.
3. Genuri i servicii de audit
Conform Legii cu privire la activitatea de audit auditul poate fi obligatoriu sau solicitat.
Auditul obligatoriu al rapoartelor financiare anuale se efectueaz la entitile de interes
public i n alte cazuri prevzute de legislaia n vigoare.
Auditul solicitat se efectueaz n baz de contract ncheiat la cererea acionarilor
(asociailor), conducerii entitii auditate, investitorilor, creditorilor, organelor de stat sau a altui
solicitant al auditului n baz de contract ncheiat ntre acestea i organizaia de audit n limite i n
probleme prestabilite.
Totodat, exist urmtoarele genuri de audit:
1. auditul general (auditul agenilor economici);
2. auditul instituiilor financiare;
3. auditul companiilor de asigurare;
4. auditul participanilor profesioniti la piaa hrtiilor de valoare.
Conform bazelor teoretice i practicii internaionale auditul se limiteaz la examinarea
urmtoarelor genuri de audit:
auditul operaional;
auditul de corespundere;
auditul rapoartelor financiare.
Concomitent cu genurile de audit menionate, auditorii pot presta i alte servicii conexe:
1. Controlul corectitudinii.
2. Verificarea de revizuire.
3. Proceduri convenite cu clientul.
4. Restabilirea i inerea evidenei contabile; ntocmirea rapoartelor financiare.
5. Planificarea fiscal i optimizarea impozitrii.
6. Servicii de consultan.

4. Legtura dintre audit i contabilitate


Auditorii n activitatea sa permanent snt dependeni de informaia contabil, dar totodat,
aceasta este o profesiune distinct i absolut nou, care se deosebete de specialitatea de contabil dup
un ir de particulariti.
De regul, majoritatea auditorilor snt destul de competeni n contabilitate, iar nivelul
competenei lor este supus unei verificri foarte minuioase n urma susinerii unor examene de
calificare. Exist un ir de cunotine profesionale, care difereniaz auditorii de contabili. Auditorul
este obligat s neleag sistemul contabil utilizat de agentul economic-client i s fie un specialist
competent n acumularea i interpretarea dovezilor de audit. Deoarece, numai n baza acestora el poate
confirma sau nu autenticitatea rapoartelor financiare, precum i a propune recomandri concrete
administraiei agenilor economici auditai.
Astfel, exist un ir de probleme cu care se confrunt numai auditorul. Ele reprezint:
determinarea modului de abordare corect a clientului i posibilitatea evalurii corecte a
gradului riscului propriu;
selectarea procedeelor de audit corecte i efective;
constatarea volumului eantionului i capacitatea de a repartiza rezultatele lui la totalitate;
selectarea elementelor i operaiunilor ce cer o atenie deosebit, care urmeaz a fi verificate
minuios dup coninut;
aprecierea rezultatelor i selectarea genului corespunztor a raportului de audit.
Scopul contabilitii const n asigurarea administraiei i altor persoane cointeresate cu
informaii necesare privind luarea deciziilor de gestiune.
Scopul auditului const n determinarea corectitudinii reflectrii informaiei, dac aceast
informaie conine evenimente reale care au avut loc n perioada verificat. Auditorul nu numai c
trebuie s cunoasc contabilitatea, dar i s fie competent n acumularea i interpretarea (explicarea)
dovezilor de audit. Aceasta i este principala deosebire dintre auditor i contabil.

TEMA 2. AUDITUL INTERN BANCAR


1. Obiective i modaliti de aciune ale auditului intern bancar
2. Principiile auditului intern bancar
3. Cadrul normativ de desfurare a activitii de audit intern bancar
4. Organizarea auditului intern bancar
5. Relaia dintre auditorii interni i auditorii externi
6. Desfurarea activitii de audit intern
1. Obiective i modaliti de aciune ale auditului intern bancar
n literatura de specialitate se identific urmtoarele obiective ale auditului intern:
a) verificarea conformitii activitilor din entitatea economic auditat cu politicile, programele
i managementul acestuia, n conformitate cu prevederile legale;
b) evaluarea gradului de adecvare i aplicare a controalelor financiare i nefinanciare dispuse i
efectuate de ctre conducerea unitii n scopul creterii eficienei activitii entitii economice;
c) evaluarea gradului de adecvare a datelor/informaiilor financiare i nefinanciare destinate
conducerii pentru cunoaterea realitii din entitatea economic;
d) protejarea elementelor patrimoniale bilaniere i extrabilaniere i identificarea
e) metodelor de prevenire a fraudelor i pierderilor de orice fel.
Se observ faptul c aici sunt definite, de fapt, cile de aciune pentru ndeplinirea
obiectivului auditului intern bancar. ntr-o alt exprimare, cele enumerate ar putea fi categorisite
drept obiective intermediare: asigurarea concordanei activitii cu politicile, programele,
normele i prevederile legale, creterea eficacitii activitii de control, mbuntirea calitii
procesului decizional, ridicarea eficienei activitii.
Prin urmare, se poate sintetiza c obiectivul auditului intern bancar este cel de a contribui
la ndeplinirea obiectivelor bncilor (mbuntirea activitii reprezentnd obiectivul primar i
general al unei bnci), iar obiectivele punctuale, pe domenii de activitate, sunt:
a) asigurarea concordanei activitii cu politicile, programele, normele i prevederile legale;
b) creterea eficacitii activitii de control;
c) mbuntirea calitii procesului decizional;
d) creterea eficienei activitii bncii.
Pentru realizarea acestor obiective, auditul bancar intern acioneaz pe urmtoarele ci:
1. evaluarea eficienei i gradului de adecvare a sistemului de control intern;
2. evaluarea modului de aplicare i a eficacitii procedurilor de administrare a riscurilor i a
metodologiilor de evaluare a riscurilor semnificative;

3. analiza relevanei i integritii datelor furnizate de sistemele informaionale de gestiune i


financiare, inclusiv de sistemul informatic;
4. evaluarea acurateei i credibilitii nregistrrilor contabile i situaiilor financiare;
5. evaluarea gradului de adecvare a nivelului fondurilor proprii ale instituiilor de credit n
funcie de riscurile la care acestea sunt expuse;
6. evaluarea modului n care se asigur protejarea elementelor patrimoniale bilaniere i
extrabilaniere i identificarea metodelor de prevenire a fraudelor i pierderilor de orice fel;
7. testarea att a operaiunilor, ct i a funcionrii procedurilor specifice de control;
8. evaluarea eficienei operaiunilor instituiilor de credit;
9. evaluarea modului n care sunt respectate dispoziiile cadrului legal, cerinele codurilor de
conduit, precum i evaluarea modului n care sunt implementate politicile i procedurile
instituiei de credit;
10. testarea integritii, credibilitii i, dup caz, a oportunitii raportrilor, inclusiv a celor
destinate utilizatorilor externi.
Dup cum se observ, aria de competen alocat auditului intern bancar este
atotcuprinztoare: sistem de control intern, administrarea riscurilor, sistem informaional,
contabilitate, calitatea administrrii patrimoniului, operaiuni. Astfel, auditul intern apare ca un
supra-controlor al controlului intern, este mai mult dect orice form de control extern sau de
supraveghere, dar n acelai timp, parte a sistemului de control intern al unei bnci. Prin
examinarea problemelor globale ale bncii, evaluarea riscurilor, controlului, calitii, eficienei,
tehnologiei i formularea unor opinii clare i adecvate, auditul intern bancar reprezint un
instrument foarte valoros pus n slujba conducerii unei bnci, o adevrat eminen cenuie a
bncii. n unele ri, dei nregistrrile contabile intr n sfera auditului intern, auditarea
situaiilor financiare nu este inclus n competenele acestuia. Astfel, se consider c aceasta cade
n responsabilitatea auditorilor externi ai bncii, rolul auditului intern fiind limitat, n acest
domeniu, la sprijinirea auditorilor externi. De asemenea, din practica unor ri, se poate observa
c exist o tendin din ce n ce mai pregnant ca aprecierea modului de ncadrare a activitii
unei bnci n prevederile legale i normative s se fac nu de ctre auditul intern, ci de ctre o
structur organizatoric separat, dedicat acestei problematici. n ceea ce privete funcia de
consultan atribuit auditului intern, un studiu al
Comitetului de la Basel II arat c aceasta ar trebui s fie una auxiliar funciei principale
i c ar trebui exercitat cu foarte mare grij pentru a nu compromite obiectivitatea evalurii
activitilor n care auditorii interni au dat consultan. De altfel, n practic, majoritatea timpului
este alocat de ctre departamentul de audit pentru realizarea funciei de baz (75-95%) i numai
0-20% pentru consultan. Mai mult, activitatea de consultan se limiteaz, de cele mai multe

ori, la recomandri legate de controlul aferent unor proiecte sau planuri, fr s fie asumate
responsabiliti operaionale.
2. Principiile auditului intern bancar
Comitetul de Supraveghere Bancar de la Basel contureaz cadrul de desfurare a
activitii de audit intern bancar sub forma unor principii care acoper att caracteristicile
generale ale activitii, cerinele referitoare la auditorii interni, ct i desfurarea auditului
intern. n cele ce urmeaz, au fost extrase principiile cu caracter de trsturi generale.
Independena auditului intern bancar Departamentul de audit intern al unei bnci
trebuie s fie independent de activitile auditate. Departamentul trebuie s fie, de asemenea,
independent fa de procesul de control intern de zi cu zi. Aceasta presupune ca departamentului
de audit intern s I se dea un statut corespunztor n cadrul bncii i acest departament s i
ndeplineasc sarcinile cu obiectivitate i imparialitate.
Astfel, pentru asigurarea independenei sale fa de restul activitilor bncii,
departamentul de audit intern trebuie s fie subordonat direct conducerii executive a bncii sau
consiliului de administraie sau comitetului de audit (de pe lng consiliul de administraie). Pe
lng asigurarea independenei departamentului n cadrul organigramei bncii, principiul acesta
trebuie s se aplice i activitii sale. Departamentul de audit intern trebuie s-i poat exercita
atribuiile din iniiativ proprie n toate departamentele, sediile i activitile bncii. Rezultatele
activitii sale, evalurile sale trebuie s poat fi fcute cunoscute, pe plan intern, i, n unele
cazuri, chiar direct consiliului de administraie, comitetului de audit sau auditorului extern (de
exemplu, cnd se apreciaz c o decizie a conducerii executive a bncii a fost luat fr
respectarea prevederilor legale). Banca Naional a Romniei subscrie ntru totul la aceste cerine
privind asigurarea independenei auditului intern, att prin mijloace organizatorice, ct i
funcional instituionale, i opteaz pentru subordonarea departamentului de audit intern fa de
consiliul de administraie al bncii, nu fa de conducerea executiv.
Imparialitatea auditului intern bancar Departamentul de audit intern ar trebui s fie
obiectiv i imparial, ceea ce nseamn c ar trebui s fie ntr-o poziie care s-i permit
realizarea atribuiilor fr prtinire i fr ingerine. Acest principiu vine n completarea
primului enunat, accentund aspectul de independen a judecii pe care auditorii interni trebuie
s fie capabili s o fac. Prin urmare, auditorii interni trebuie s nu fie implicai n operaiunile
bncii sau n proiectarea procedurilor i implementarea msurilor de control intern, iar cei
recrutai din interiorul bncii trebuie s nu fi fost implicai n trecutul apropiat n activitile
auditate; totodat, se are n vedere rotirea periodic a domeniilor auditate.
Continuitatea auditului intern bancar Auditul intern ar trebui s fie o funcie
permanent. n ndeplinirea ndatoririlor i responsabilitilor sale, conducerea bncii ar trebui s

ia toate msurile necesare astfel nct banca s poat conta n permanen pe o funcionare
adecvat a auditului intern corespunztoare mrimii bncii i naturii operaiunilor sale. Aceste
msuri includ asigurarea departamentului de audit intern cu resurse i personal corespunztor
pentru ndeplinirea obiectivelor sale. Demn de remarcat este faptul c formularea principiului
continuitii auditului intern nu se rezum la partea enuniativ - declarativ, ci se extinde la
mijloacele prin care se poate asigura caracterul permanent al acestei activiti: resurse i
personal. Astfel, este evideniat faptul c, pe lng calitatea i numrul personalului aferent
auditului intern, sunt necesare i resurse financiare adecvate (pentru remunerare, pregtire
profesional, deplasri la unitile teritoriale), resurse logistice, informatice i informaionale.
Conducerea bncilor verific alocarea de personal i resurse pentru auditul intern, fie permanent,
fie anual, comparnd activitatea departamentului cu cea planificat sau fcnd comparaii cu
bnci comparabile ca mrime. n medie, personalul alocat activitii de audit intern ntr-o banc
reprezint aproximativ 1% din totalul personalului; procentul acesta variaz n funcie de
mrimea bncii i de activitile derulate de ctre aceasta.
Competena profesional Competena profesional a fiecrui auditor intern i a
departamentului de audit intern, ca ntreg, este esenial pentru ndeplinirea corespunztoare a
rolului auditului intern. Departamentul de audit intern trebuie s acopere toate activitile
bncii, iar acestea devin din ce n ce mai complexe; mai mult, acestui departament i se pot cere
opinii cu privire la noi domenii care ar putea fi introduse n nomenclatorul bncii. Prin urmare,
un auditor intern trebuie s aib cunotine nalte, experien vast, s se pregteasc continuu i
s i actualizeze permanent cunotinele n domeniul bancar i n cel al tehnicilor de audit.
Totodat, acesta trebuie s aib capacitatea de a colecta informaii, de a le examina, de a evalua
situaia i de a comunica concluzii.
Exhaustivitatea auditului intern Toate activitile i toate entitile unei bnci trebuie s
intre n aria de activitate a auditului intern. Nici una dintre activitile sau entitile unei bnci
(incluznd sucursale, subsidiare i activiti externalizate) nu poate fi exclus din preocuprile
departamentului de audit intern. Totui, pentru o corect nelegere a sferei auditului intern,
trebuie fcute nite nuanri i precizri la aceast declaraie de exhaustivitate. La modul general,
auditul intern trebuie s examineze i s evalueze eficiena i eficacitatea controlului intern
(neles ca sistem, nu ca departament) i modul n care sunt ndeplinite responsabilitile de
control. Din acest punct de vedere, activitatea de audit intern reprezint o analiz de risc a
sistemului intern de control. n particular, auditul intern trebuie s evalueze: respectarea
politicilor, principiilor, regulilor, reglementrilor (fr a se suprapune, totui, cu funcia
corespunztoare a controlului intern); integritatea, acurateea i acoperirea informaiilor
financiare i de gestiune; continuitatea i soliditatea sistemelor informatice; funcionarea

departamentelor bncii. Chiar dac pentru o anume activitate sau entitate exist un departament
separat de control i monitorizare, auditul intern trebuie s se ntind i asupra acestei
activiti/entiti, precum i asupra controlului acestei activiti/entiti. Subsidiarele bancare i
nebancare ale unei bnci trebuie s aib propriile lor sisteme de control intern i propriul audit
intern, acesta din urm putnd fi realizat fie de departamentul de audit intern din compania
mam, fie de un departament al acestora, subordonat celui din compania mam. n cel de-al
doilea caz, principiile de audit intern trebuie s fie stabilite la nivel central, de ctre companiamam, pentru ntreg grupul de firme, iar departamentul central de audit intern trebuie s se
implice n recrutarea i evaluarea auditorilor interni din subsidiare.
n msura n care externalizarea unor activiti nu nseamn eliminarea responsabilitilor
bncii n acel domeniu, atunci nici auditul intern al bncii nu poate fi exonerat de atribuiile ce-i
revin n legtur cu aceste activiti.
De menionat este faptul c globalizarea pieelor financiare i a fluxurilor de capital au
impus alinierea standardelor naionale de audit la cele internaionale, prin aderarea organizaiilor
naionale ale auditorilor la cele internaionale i la documentele emise de acestea.
Integritatea nseamn c auditorul intern trebuie s-i ndeplineasc atribuiile cu onestitate,
diligen i responsabilitate; trebuie s nu ia parte, cu bun tiin, la activiti ilegale sau s se
angajeze n aciuni care pot s-l discrediteze; trebuie s respecte legea i s fac numai
dezvluirile permise de lege sau de profesie; trebuie s respecte i s contribuie la realizarea
obiectivelor etice ale organizaiei din care face parte. Pentru meninerea obiectivitii, auditorul
intern trebuie s nu participe la activiti sau s nu aib relaii sau s nu accepte ceva care s-i
influeneze judecata profesional, iar dac are cunotin despre un fapt care ar putea distorsiona
activitatea, trebuie s dezvluie acel fapt. Respectarea principiului confidenialitii presupune
pruden n utilizarea informaiilor, protejarea informaiilor la care are acces n ndeplinirea
atribuiilor i neutilizarea informaiilor n folos personal sau n oricare alt manier care ar putea
aduce atingere intereselor organizaiei din care face parte. Competena n activitatea auditorului
intern nseamn ca acesta s nu se angajeze n activiti pentru care nu are pregtirea i
experiena necesar, s respecte standardele internaionale de audit i s i perfecioneze
continuu pregtirea profesional i calitatea serviciilor.
3.
4. Organizarea auditului intern bancar
Activitatea de audit intern bancar se realizeaz prin dou forme organizatorice:
departamentul de audit intern i comitetul de audit. Despre departamentul de audit s-a vorbit cu
prilejul prezentrii principiilor activitii i a cartei auditului intern, att din punct de vedere al
locului su n cadrul organigramei bncii, ct i din punctul de vedere al atribuiilor i

responsabilitilor. n legtur cu acesta, un singur aspect merit s mai fie detaliat, i anume cel
referitor la conductorul departamentului de audit.
Conform acesteia, coordonatorul departamentului de audit intern rspunde de:
1) dezvoltarea i meninerea unui program de asigurare a calitii i mbuntirea activitii de
audit intern;
2) monitorizarea i evaluarea eficienei programului de asigurare a calitii auditului intern;
3) asigurarea competenei profesionale a auditorilor interni, pregtirea profesional a acestora,
asigurarea resurselor adecvate desfurrii activitii;
4) stabilirea politicilor i procedurilor aferente activitii de audit intern;
5) coordonarea activitilor desfurate de auditorii interni din cadrul bncii cu cele ale
furnizorilor de servicii de audit intern din afara bncii;
6) elaborarea planului de audit intern;
7) informarea consiliului de administraie i a comitetului de audit cu privire la activitatea
desfurat.
Aceasta reprezint o abordare indirect pentru evaluarea eficienei i calitii sistemului
de control intern, din care face parte i auditul intern. Evaluarea activitii desfurate de auditul
intern se poate face pe baza principiilor i regulilor cuprinse n reglementrile bancare referitoare
att la organizarea i funcionarea auditului intern, ct i la sistemele de control intern i de
administrare a riscurilor, pe baza statutului auditului intern i a codului de conduit a auditorilor
interni. n cazul n care supra-controlul ntr-o banc este de o calitate satisfctoare, autoritatea
de supraveghere poate prelua rapoartele acestuia pentru a identifica problemele sistemului de
control intern din cadrul bncii sau pentru a identifica ariile cu risc potenial care nu au intrat
recent n vizorul auditului intern. n ceea ce privete colaborarea dintre autoritatea de
supraveghere i departamentul de audit al bncii, Comitetul privind Supravegherea Bancar de la
Basel opineaz c ar trebui s aib loc consultri periodice ntre cele dou pri n care s se
discute domeniile cu risc i msurile luate pentru acoperirea riscurilor. Totodat, aceste discuii ar
trebui lrgite la nivelul ntregului sistem bancar, pentru subiecte de interes comun, ce in de
politici i de reglementri. Comentariile Comitetului n legtur cu relaia de colaborare merg
pn la a sugera ca autoritatea de supraveghere s fie un scut de protecie al conductorului
departamentului de audit intern al unei bnci, care sa-l protejeze de msurile pe care conducerea
bncii deranjat de sesizrile acestuia le-ar putea lua.
Aceste recomandri au fost aplicate n practic, dup cum relev studiul Comitetului de la
Basel; organismele de supraveghere evalueaz munca departamentelor de audit din bncile pe
care le controleaz prin ntlniri periodice, evaluri la faa locului i rapoarte. Totodat, au loc

consultri pe probleme de funcionare a departamentului de audit, de reglementri n domeniul


supravegherii i implicaiile acestora asupra controlului intern i a auditului intern.
5. Relaia dintre auditorii interni i auditorii externi
n opinia Comitetului privind Supravegherea Bancar de la Basel, auditorii interni i cei
externi ar trebui s colaboreze. Aceast prere mbrac forma unei recomandri fcute autoritii
pentru supraveghere bancar : Autoritile de supraveghere ar trebui s ncurajeze consultarea
dintre auditorii interni i externi pentru a face cooperarea lor ct mai eficient i mai eficace. Pe
de o parte, se consider c auditorii externi pot avea un impact important asupra calitii
controlului intern prin activitile lor de audit, inclusiv prin discuiile cu conducerea i consiliul
de administraie al bncii, cu comitetul de audit, sau prin recomandrile fcute cu privire la
mbuntirea controlului intern. Pe de alt parte, auditorului extern ar trebui s i se pun la
dispoziie rapoartele de audit intern referitoare la situaiile financiare ale bncii i ar trebui s fie
informat cu privire la toate aspectele importante sesizate de auditorul intern n domeniul acesta.
De asemenea, conductorului departamentului de audit intern i revine sarcina de a contribui la
determinarea naturii, perioadei i ntinderii auditului extern astfel nct cele dou activiti s fie
coordonate i s nu se produc suprapuneri inutile. Mijloacele de cooperare i comunicare se
refer la ntlniri periodice pentru a discuta probleme de interes comun, tehnici, metode i
terminologie specifice auditului, precum i schimbul de rapoarte de audit. Organismele de
supraveghere subliniaz importana consultrilor periodice dintre auditorii interni i cei externi
pentru coordonarea mai bun a aciunilor i evitarea duplicrii activitii de audit.
Relaiile dintre auditul intern al unei bnci i auditorul extern i autoritatea de supraveghere sunt,
astfel, prezentate ntr-o ipostaz mai puin obinuit pentru cultura bancar, unde exist ideea ori
a unui raport de concuren, de for, ori a unui raport antagonic. Dac se analizeaz obiectivele
activitii tuturor acestor trei factori, se poate observa c exist o convergen evident a
intereselor lor, care impune n mod firesc ideea de colaborare. i dac acest lucru devine evident,
nu mai trebuie dect ncrederea prilor pentru ca relaia de colaborare s funcioneze.
6. Desfurarea activitii de audit intern
6.1 Tipuri de audit intern
Conform Comitetul de la Basel exista urmatoarele genuri de audit:
a) audit financiar n scopul evalurii credibilitii sistemului contabil i informatic i a
situaiilor financiare anuale;
b) audit de conformitate referitor la conformitatea activitii bncii cu legile, reglementrile i
procedurile;

c) audit operaional const n verificarea calitii i adecvrii sistemelor i procedurilor, analiza


critic a structurii organizatorice, evaluarea adecvrii metodelor i resurselor n raport cu
obiectivele stabilite;
d) audit al conducerii cu obiectivul de a evalua din punct de vedere calitativ modul n care este
exercitat funcia de conducere pentru ndeplinirea obiectivelor instituiei de credit.
Departamentul de audit intern al unei bnci examineaz i evalueaz toate activitile
bncii, desfurate de toate entitile acesteia. Prin urmare, auditul intern nu trebuie s se
concentreze numai pe un anumit tip de audit, ci s utilizeze forma de audit cea mai adecvat
obiectivului de audit ce trebuie atins. Mai mult, activitatea de audit nu trebuie s se structureze
numai pe auditarea diverselor departamente ale bncii, ci i pe activiti derulate prin aportul mai
multor departamente.
De asemenea, sunt cunoscute i urmtoarele tipuri de servicii de consultan pe care
departamentul de audit le poate realiza:
- angajamente oficiale de consultan planificate i formalizate ntr-un document scris;
- angajamente neoficiale de consultan participarea la comitete permanente, proiecte pe durat
limitat, ntruniri ad-hoc i schimb de informaii;
- angajamente speciale de consultan participri la fuziuni i achiziii;
- angajamente de consultan pentru cazuri deosebite participarea ntr-o echip stabilit pentru
redresarea sau meninerea activitilor dup un dezastru sau alt eveniment extraordinar sau ntr-o
echip desemnat s acorde sprijin pentru ndeplinirea unei cerine speciale.
6.2. Derularea activitii de audit intern bancar
a. Activitatea departamentului de audit intern se desfoar n baza unui plan de audit, ntocmit
de conductorul departamentului, avizat de comitetul de audit i aprobat de ctre consiliul de
administraie i de conductorii bncii.
La baza ntocmirii planului de audit trebuie s se afle nelegerea activitilor
semnificative ale bncii i evaluarea riscurilor asociate acestora. Evaluarea riscurilor are loc pe
baza unei metodologii, a unor principii stabilite de ctre conductorul departamentului de audit
intern, care trebuie actualizate periodic astfel nct s reflecte schimbrile din sistemul de control
intern, din activitatea bncii (att din punct de vedere operaional, ct i din punct de vedere
strategic). Evaluarea riscurilor se face pentru toate activitile i toate entitile bncii, precum i
pentru ntregul sistem de control intern.
Pe baza rezultatelor acestor evaluri se ntocmete planul de audit, un plan multianual;
acesta trebuie s ncorporeze, astfel, i o component de previziune, respectiv inovrile i
dezvoltrile estimate i gradul general de risc mai ridicat asociat noilor activiti. Planul trebuie
astfel alctuit nct s acopere, ntr-o perioad rezonabil39 (de exemplu, de trei ani), toate

activitile i entitile semnificative. Planul trebuie s cuprind termenele, natura i frecvena


angajamentelor planificate, precum i resursele necesare pentru realizarea acestuia, inclusiv cele
de personal (att din punct de vedere numeric, ct i din punct de vedere al competenei
profesionale).
n opinia Comitetului de la Basel, planul de audit intern trebuie s fie realist, adic s
rezerve timp i pentru alte angajamente (de consultan) i pentru pregtire profesional.
Totodat, planul poate face obiectul revizuirii i actualizrii ori de cte ori este necesar.
b. Pentru derularea fiecrui angajament de audit se realizeaz un program de audit; acesta descrie
obiectivele urmrite i etapele activitii de audit.
n realizarea acestuia, auditorii interni trebuie s in seama de:
- obiectivele activitii auditate i mijloacele prin care activitatea i controleaz performana;
- riscurile semnificative pentru activitatea respectiv, obiectivele, resursele, operaiunile i
metodele prin care impactul potenial al riscului este meninut la un nivel acceptabil;
- adecvarea i eficacitatea a administrrii riscurilor i a sistemelor de control n comparaie cu un
model de control relevant;
- oportunitile de a aduce mbuntiri semnificative activitii de administrare a riscurilor i de
control.
Prin urmare, obiectivele programului trebuie s reflecte rezultatele evalurii riscurilor
identificate pentru activitatea auditat. Resursele i perioada de timp alocate trebuie s
corespund caracteristicilor activitii auditate, complexitii acesteia i expunerilor la risc.
Programul de audit reprezint un instrument relativ flexibil, ce poate fi adaptat i completat n
funcie de riscurile identificate pe parcursul derulrii angajamentului; acesta, precum i
modificrile ulterioare, fac obiectul aprobrii de ctre conductorul departamentului de audit
intern. Procedurile de identificare, analiz, evaluare i nregistrarea a informaiilor pe perioada de
desfurare a angajamentului de audit sunt cuprinse, dup metode bine determinate, n fie de
lucru, aprobate de conductorul departamentului de audit intern nainte de nceperea
angajamentului. Coordonatorul departamentului de audit trebuie s stabileasc politici privind
pstrarea datelor aferente fiecrui angajament i privind comunicarea acestora unor tere pri, cu
acordul conducerii bncii. Tot coordonatorului departamentului de audit intern i revine sarcina
de a superviza desfurarea angajamentelor pentru a se asigura c obiectivele acestora vor fi
atinse, c activitatea se ridic la standardele de calitate dorite i c personalul este alocat eficient.
Standardul de audit, referitor la comunicarea rezultatelor angajamentului de audit, stipuleaz:
Auditorii interni trebuie s comunice rezultatele angajamentului cu promptitudine. Aceast
meniune se refer att la comunicarea, pe parcursul derulrii angajamentului, a unor informaii
ce necesit atenie imediat sau a stadiului derulrii angajamentului, sub forma unor rapoarte

interimare, ct i la ntocmirea, ntr-o perioad ct mai scurt de la ncheierea angajamentului, a


raportului de audit. Raportul de audit rezultat n urma unui angajament trebuie s prezinte
obiectivele, scopul i ntinderea angajamentului, perioada auditat, constatrile (inclusiv cele
referitoare la stadiul ndeplinirii recomandrilor din angajamente anterioare), rspunsurile
structurii auditate, recomandrile auditului intern i un plan de aciuni pentru punerea n aplicare
a acestora. Raportul de audit este transmis conducerii structurii auditate i, ntr-o form sumar,
conductorilor bncii.
n cazul n care raportul conine informaii privilegiate, legate de aciuni ilegale sau
necorespunztoare, care nu trebuie cunoscute de ctretoi destinatarii raportului, acestea trebuie
s fie dezvluite ntr-un raport separat, transmis consiliului de administraie. Conductorul
departamentului de audit intern are ca obligaie monitorizarea implementrii recomandrilor
fcute n urma angajamentelor de audit. Aceast misiune este facilitat de instrumentul folosit, i
anume planul de aciuni; acesta stabilete importana recomandrii fcute, responsabilitile
persoanelor implicate n remedierea deficienelor constatate, termenul de ndeplinire a
recomandrii, complexitatea msurii de corectare i implicaiile nerealizrii acestei msuri.
Rezultatele monitorizrii trebuie aduse la cunotin, cel puin semestrial, consiliului de
administraie i comitetului de audit.
La nivelul departamentului de audit intern se pstreaz evidena angajamentelor de audit
i a rapoartelor rezultate n urma acestora Pe aceast baz se poate face evaluarea eficienei
programului de asigurare a calitii activitii de audit, respectiv:
- evaluarea conformitii cu normele de audit intern i codul de conduit;
- adecvarea activitii de audit intern la statutul auditului intern, obiectivele, politicile i
procedurile aferente;
- contribuia auditului intern la mbuntirea procesului de administrare a riscurilor, de
conducere i la sistemul de control intern;
- modul n care auditul intern a contribuit la mbuntirea activitii bncii.
Pentru evaluarea calitii activitii departamentului de audit intern ntr-o anumit
perioad de timp se pot folosi o serie de indicatori:
- indicatori ai activitii: numr de angajamente realizate; numrul activitilor i structurilor
auditate; numrul recomandrilor propuse; numrul recomandrilor aplicate, numrul de zile
alocate, n medie, unui angajament; numrul de zile alocate, n medie, pentru fiecare faz a
angajamentelor; evoluia numrului i tipului de deficiene constatate;
- indicatori de gestiune: cheltuieli cu salarizarea auditorilor interni; cheltuieli cu pregtirea
profesional a auditorilor interni; alte cheltuieli;

- indicatori de organizare: numr de angajamente pe auditor intern; numr de teme noi pe auditor
intern;
- indicatori de animaie: numr de edine n echip; numr de zile alocate pentru formarea
profesional a auditorilor interni.

TEMA 3. CONTROLUL INTERN BANCAR


1. Obiectivele controlului intern bancar
2. Elementele principale ale sistemului de control intern bancar
2.1. Rolul i responsabilitile consiliului de administraie i ale conductorilor bncii
2.2. Identificarea i evaluarea riscurilor
2.3. Activitile de control i separarea atribuiilor
2.4. Informare i comunicare
2.5. Activitile de monitorizare i de corectare a deficienelor
3. Evaluarea sistemelor de control intern de ctre autoritile de supraveghere
Controlul intern bancar Dup cum s-a artat n capitolul precedent, unul dintre
principalele obiective ale auditului intern l reprezint evaluarea eficienei i a gradului de
adecvare a sistemului de control intern, a crui parte component este.
Controlul intern, reprezint un proces continuu la care particip consiliul de administraie,
conductorii, precum i personalul bncilor. Este subliniat astfel faptul c nu este vorba doar
despre o procedur sau o politic aplicat la un moment dat, ci de un cumul de aciuni
desfurate continuu la toate nivelurile bncii.
Interesul acordat controlului intern i caracterului su continuu este consecina analizei
cauzelor care au determinat nregistrarea de pierderi semnificative de ctre unele bnci; aceast
analiz a identificat lipsa unor sisteme de control intern adecvate ca fiind un determinant major
al pierderilor. Concluzia tras din aceste experiene a fost c un sistem de control intern eficient
ar fi putut preveni sau ar fi putut detecta din timp problemele care au dus la pierderi, ar fi putut
limita amploarea acestora. Prin urmare, un sistem de control intern eficient reprezint o
component critic a gestionrii unei bnci, care poate sprijini realizarea obiectivelor bncii i
atingerea intelor sale de profitabilitate.
1. Obiectivele controlului intern bancar
Definiia dat mai sus cuprinde trstura pregnant a controlului intern, participanii la
acest proces, dar nu este complet; lipsete partea referitoare la coninutul acestei activiti, care
se regsete descris prin obiectivele controlului intern. Principalele obiective ale procesului de
control intern pot fi categorisite astfel:
1. eficiena i eficacitatea activitilor (obiective de performan);
2. relevana, credibilitatea , caracterul complet i oportun al informaiilor financiare i de
gestiune (obiective privind informaia);
3. conformitatea cu legile i reglementrile aplicabile (obiective de conformitate).

Obiectivele de performan ale controlului intern se refer la eficiena i eficacitatea cu care


banca i utilizeaz activele i alte resurse i la protecia bncii mpotriva pierderilor. Prin
proiectarea normelor de control intern trebuie s se asigure c ntregul personal al bncii se
preocup de atingerea obiectivelor acesteia cu eficien i integritate, fr costuri excesive i fr
a plasa alte interese naintea celor ale bncii. Obiectivele privind informaiile sunt legate de
pregtirea n mod operativ a unor rapoarte relevante i de ncredere, care s stea la baza
procesului de luare a deciziilor n banc. Totodat, se refer la informaiile financiare, la situaiile
financiare anuale i altele de acest gen, destinate consiliului de administraie, acionarilor,
organismelor de supraveghere, a cror calitate i integritate este absolut necesar pentru luarea
deciziilor. Obiectivele de conformitate trebuie atinse pentru a proteja reputaia i autorizaia de
funcionare, prin respectarea legilor, cerinelor autoritii de supraveghere, normelor i politicilor
interne.
2. Elementele principale ale sistemului de control intern bancar
Procesul de control intern, iniial conceput ca un mecanism de reducere a riscurilor de
fraud, furt i eroare, a cptat n timp multe alte valene, adresndu-se unei varieti mai mari de
riscuri cu care se confrunt banca i de acoperirea crora depinde realizarea obiectivelor bncii.
Controlul intern cuprinde cinci elemente aflate n strns corelare:
1. supravegherea exercitat de ctre consiliul de administraie i conducerea bncii;
2. identificarea i evaluarea riscurilor;
3. activitile de control i separarea atribuiilor;
4. informarea i comunicarea;
5. activitile de monitorizare i de corectare a deficienelor.
Problemele identificate n analiza pierderilor suferite de bnci se circumscriu acestor
cinci elemente, a cror funcionare este esenial pentru atingerea celor trei obiective ale
controlului intern.
2.1. Rolul i responsabilitile consiliului de administraie i ale conductorilor
bncilor
Consiliul de administraie ar trebui s aib responsabilitatea aprobrii i revizuirii periodice45 a
strategiilor de ansamblu i a politicilor semnificative ale bncii; nelegerii riscurilor majore cu
care banca are de-a face, stabilirii nivelurilor acceptabile ale acestor riscuri i asigurrii c sunt
luate msurile necesare de ctre conducerea bncii pentru a identifica, msura, monitoriza i
controla aceste riscuri; aprobrii structurii organizatorice; i asigurrii asupra faptului c
eficacitatea sistemului de control intern este monitorizat de conducerea bncii. Consiliul de
administraie este responsabil, n ultim instan, pentru stabilirea i meninerea unui sistem de
control intern adecvat i eficient. Consiliul de administraie ndrum i supravegheaz

conducerea bncilor, iar pentru a ndeplini aceste atribuii membrii acestuia trebuie s fie
obiectivi, capabili, cu o pregtire profesional adecvat, s aib o bun cunoatere a activitilor
bncii i a riscurilor cu care se confrunt aceasta.
La acestea, Comitetul de la Basel adaug i revizuirea periodic a strategiei bncii i a
limitelor de risc, care apare i ca atribuie a consiliului de administraie. n unele ri, printre care
i Romnia, consiliul de administraie se bazeaz pe ajutorul dat de comitetul de audit, constituit
din membri ai acestuia
Comitetul examineaz n detaliu informaiile i rapoartele primite, supravegheaz
procesul de raportare financiar i sistemul de control intern, este n contact direct cu
departamentul de audit intern i cu auditorul financiar, dar dreptul de decizie aparine consiliului
de administraie.
Conductorii bncilor ar trebui s aib responsabilitatea implementrii strategiilor i
politicilor aprobate de consiliul de administraie; responsabilitatea identificrii, monitorizrii i
controlului riscurilor din activitatea bncii; responsabilitatea meninerii unei structuri
organizatorice care desemneaz clar relaiile de autoritate, responsabilitate i de raportare;
responsabilitatea de a se asigura c responsabilitile delegate sunt realizate; responsabilitatea
stabilirii de politici adecvate de control intern; i responsabilitatea monitorizrii eficienei i
adecvrii sistemului de control intern
Astfel, n domeniul riscurilor semnificative se precizeaz c atribuiile conductorilor se
refer att la coordonarea procesului de elaborare a procedurilor, ct i la luarea msurilor
necesare pentru identificarea, evaluarea, monitorizarea i controlul riscurilor. n ceea ce privete
atribuiile delegate conducerii operative se menioneaz c acestea se refer doar la stabilirea
politicilor i procedurilor de control intern, n timp ce n domeniul structurii organizatorice
atribuia conductorilor este foarte larg de a menine o structur organizatoric adecvat.
Consiliul de administraie i conductorii bncii sunt responsabili pentru promovarea
unor nalte standarde de etic i integritate i pentru crearea unei culturi organizaionale care s
sublinieze i s demonstreze ntregului personal importana controlului intern. ntregul personal
al unei organizaii bancare trebuie s neleag rolul su n cadrul procesului de control intern i
s fie angajat deplin n acest proces. Contribuia consiliului de administraie i a conductorilor
bncii la crearea unei puternice culturi a controlului const i n propriul exemplu, n etica
dovedit n afaceri, att n interiorul instituiei, ct i n afara acesteia; cuvintele, atitudinea i
aciunile acestora afecteaz integritatea, etica i alte aspecte ale culturii controlului n banc.
Personalul trebuie s contientizeze c, n msuri diferite, controlul intern reprezint
responsabilitatea fiecrui angajat al bncii; aproape toi angajaii produc informaii utilizate de
sistemul de control intern sau acioneaz pentru efectuarea controlului.

Un element esenial al unui sistem de control intern puternic este acela ca ntreg
personalul s i ndeplineasc responsabilitile i s comunice conducerii, pe diferite niveluri,
problemele operaionale aprute, cazurile de nclcare a codului de conduit, a politicilor i a
reglementrilor. De asemenea, conducerea bncii trebuie s evite implementarea unor politici
care s aib efecte nedorite din punct de vedere al controlului. Astfel, politicile care pun un
accent prea mare pe inte de performan sau pe alte rezultate operaionale pe termen scurt pot
determina neglijarea aspectelor care in de riscurile pe termen lung; nesepararea clar a
responsabilitilor sau a atribuiilor de control pot duce la utilizarea neeficient a resurselor sau
la tinuirea performanelor slabe.
n cazul n care schemele de promovare i premiere a personalului se bazeaz numai pe
criterii legate de profitabilitate, dar nu i pe cele care in de control i de rezolvarea problemelor
identificate de auditul intern, mesajul transmis de conducere este unul negativ la adresa
importanei controlului intern. n concluzie, se poate afirma c existena unei puternice culturi a
controlului nu garanteaz realizarea obiectivelor strategice ale unei bnci, dar lipsa acesteia
creeaz condiii prielnice pentru erori i pierderi, care pun n pericol atingerea intelor bncii.
2.2. Identificarea i evaluarea riscurilor
Din punctul de vedere al controlului intern, n identificarea i evaluarea riscurilor trebuie
s fie analizai att factorii interni (complexitatea structurii organizatorice, natura activitilor
bncii, modificri organizatorice, calitatea personalului i fluctuaia acestuia etc), ct i factorii
externi (fluctuaii n mediul economic, modificri n mediul concurenial bancar, nnoirea
tehnologic etc) care pot avea un impact negativ asupra atingerii intelor de performan i
asupra atingerii obiectivelor controlului intern. Acest demers se deosebete de procesul de
gestionare a riscurilor, axat de obicei, pe strategii pentru gsirea cii de mijloc ntre profit i risc
n diferite domenii ale bncii, i are ca obiectiv asigurarea concordanei controlului intern al
bncii cu natura, complexitatea i riscurile activitii desfurate de aceasta.
Identificarea i evaluarea riscurilor trebuie s acopere toate riscurile cu care banca se
confrunt att la nivel de ansamblu al bncii, ct i la toate nivelurile organizatorice ale acesteia.
Procesul trebuie s aib un caracter continuu, adic s aib n vedere att riscurile ataate
activitilor prezente, ct i pe cele aduse de apariia unor noi activiti sau cele nou
aprute/determinate n legtur cu operaiunile deja derulate, iar procedurile de control trebuie
modificate astfel nct s se adapteze la riscurile nou aprute.
De exemplu, n cazul apariiei unui nou produs, banca trebuie s analizeze noul
instrument financiar i tranzaciile de pia asociate i s evalueze riscurile implicate.
Determinarea ntregii diversiti de probleme ce nsoete adoptarea unui nou produs (adesea

fcut prin metoda scenariilor) trebuie s-i gseasc contraponderea n msuri adecvate de
control. Procesul de evaluare a riscurilor se adreseaz att aspectelor cuantificabile, ct i
aspectelor necuantificabile ale riscurilor i trebuie s pun n balan costul implicat de controlul
riscurilor i beneficiile pe care acesta le poate aduce. Totodat, acest proces include i
determinarea caracterului controlabil sau necontrolabil al riscurilor; n ceea ce privete riscurile
controlabile, banca trebuie s stabileasc dac accept acele riscuri sau modul n care le
contracareaz prin msuri de control; n cazul riscurilor care nu pot fi controlate, banca trebuie s
decid dac le accept, dac le elimin sau dac reduce nivelul activitilor afectate de riscurile
respective.
Standardele de Audit impun ca evaluarea riscurilor s se realizeze de ctre specialiti din
cadrul bncii care nu au responsabiliti n realizarea performanei comerciale i financiare,
pentru a nu permite apariia unei situaii de conflict de interese, dar aceasta presupune ca
specialitii care fac evaluarea s aib experien relevant n derularea activitilor ce fac
obiectul evalurii riscurilor. n practic s-a observat c managementul bncilor nclin, de multe
ori, n favoarea unor operaiuni cu randament ridicat, fr a evalua corect riscurile asociate
acestor tranzacii i nu aloc suficiente resurse pentru a monitoriza i evalua expunerile la risc.
Totodat, s-a constatat c multe dintre pierderile nregistrate s-au datorat neactualizrii
procesului de evaluare a riscurilor odat cu schimbarea mediului de afaceri.
2.3. Activitile de control i separarea atribuiilor
Activitile de control intern trebuie astfel concepute i derulate nct s asigure
acoperirea riscurilor identificate i evaluate, ca parte integrant a activitilor zilnice. Activitile
de control trebuie definite pentru fiecare nivel organizatoric al bncilor i implic dou etape:
stabilirea politicilor i procedurilor de control i verificarea respectrii politicilor i procedurilor
de control.
Activitile de control implic personalul de la toate nivelurile, ncepnd cu consiliul de
administraie i terminnd cu personalul de execuie:
- consiliul de administraie i conductorii bncii solicit adesea prezentri i rapoarte despre
performan pentru a analiza progresul fcut de ctre instituie ctre realizarea obiectivelor sale.
De exemplu, pot fi cerute rapoarte referitoare la realizarea bugetului de venituri i cheltuieli, iar
analizarea acestora, mpreun cu conducerea departamentelor poate duce la detectarea unor
deficiene de control, a unor erori n raportrile financiare sau a unor activiti frauduloase;
- la nivelul compartimentelor sau sediilor secundare ale bncii se pot face analize operative
zilnice, sptmnale sau lunare;

- controale faptice, care se refer la restricionarea accesului la active precum titluri sau numerar,
restricionarea accesului la conturile clienilor etc.;
- analiza ncadrrii n limitele impuse expunerilor la risc i urmrirea modului n care sunt
soluionate situaiile de neconformitate. Stabilirea unor limite prudente expunerilor la risc
reprezint un aspect important al gestionrii riscului; ncadrarea n anumite limite pe debitori sau
pe alte contrapartide reduce concentrarea de risc a bncii i contribuie la diversificarea profilului
de risc al acesteia. Prin urmare, un aspect important al activitii de control este urmrirea
ncadrrii n aceste limite.
- aprobri i autorizri solicitarea aprobrii sau autorizrii unor tranzacii ce depesc anumite
limite de sum are rolul de a asigura controlul asupra realizrii operaiunilor respective de ctre
nivelul de conducere competent i de a stabili responsabilitile;
- verificri i reconcilieri constau n verificri ale detaliilor tranzaciilor ntre diferite structuri
organizatorice (de exemplu, ntre cei care iniiaz tranzaciile front office i cei care
nregistreaz i monitorizeaz tranzaciile back office) sau n compararea cash flow-urilor cu
extrasele de cont, n vederea asigurrii concordanei i efectuarea coreciilor necesare.
Rezultatele acestor verificri i reconcilieri trebuie raportate nivelului de conducere competent.
Activitile de control sunt mai eficiente dac sunt privite ca parte integrant a
activitilor zilnice i nu ca o aciuni adiionale, de o importan mai mic. Desfurate n aceast
manier, activitile de control dau posibilitatea gsirii unor soluii rapide la modificarea
condiiilor de lucru i duc la evitarea costurilor suplimentare.Consiliul de administraie are nu
numai sarcina de a stabili politici i proceduri de control, ci i de a urmri respectarea acestora la
toate nivelurile i de a urmri gradul de adecvare a acestora la modificrile din activitatea bncii,
iar pentru realizarea acestor deziderate are la ndemn un instrument special auditul intern.
Un sistem de control intern eficient cere s existe o separare corespunztoare a atribuiilor
i ca personalului s nu-i fie alocate responsabiliti care s duc la conflicte de interese. Ariile
cu poteniale conflicte de interese trebuie identificate, minimizate i monitorizate atent de ctre
personal independent. Din analiza pierderilor determinate de lipsa controlului, autoritile de
supraveghere au concluzionat c una dintre cauzele majore o reprezint lipsa unei separri
adecvate a atribuiilor. Astfel, alocarea unor atribuii aflate n relaie conflictual unei singure
persoane (de exemplu, responsabiliti att n front office, ct i n back office n zona de
tranzacionare) d acelei persoane acces la active de valoare i la posibilitatea de a manipula
informaiile financiare n folos personal sau de a ascunde pierderile. Prin urmare, unele atribuii
ar trebui s fie mprite, pe ct posibil, ntre mai multe persoane, pentru a se reduce riscul
manipulrii de date financiare sau al nsuirii ilicite a unor active. Separarea atribuiilor nu se

limiteaz numai la controlul exercitat de o singur persoan att n front office, ct i n back
office, ci este o cerin valabil i pentru alte domenii, cum ar fi:
- aprobarea utilizrii fondurilor i tragerea efectiv a acestora;
- acces la conturi ale clienilor i la conturile bncii;
- analiza documentaiilor de credit i monitorizarea creditului dup acordarea acestuia.
Prin urmare, este necesar nu numai identificarea i monitorizarea zonelor cu conflict de
interese potenial, dar i revizuirea periodic a responsabilitilor i funciilor persoanelor cheie
din banc, pentru ca acetia s nu se afle n poziia de a acoperi deficienele.
2.4. Informare i comunicare
Informarea adecvat i comunicarea efectiv sunt eseniale pentru funcionarea
corespunztoare a sistemului de control intern. Din perspectiva unei bnci, pentru ca informaiile
s fie utile, acestea trebuie s fie relevante, de ncredere, accesibile, s fie furnizate la timp i
ntr-un format constant n timp.
Informaiile se refer att la cele interne, financiare, operaionale i de conformitate, dar
i la cele externe, referitoare la evenimente i mprejurri relevante pentru luarea deciziilor n
cadrul bncii. Procesul de luare a deciziilor de ctre conducere poate fi afectat de lipsa de
ncredere n informaiile sau de informaiile eronate furnizate de un sistem informaional care nu
este bine proiectat i controlat. O component critic a activitilor unei bnci o constituie
stabilirea i meninerea unui sistem de gestiune a informaiilor (obinute att electronic, ct i
prin mijloace ne-electronice) care s acopere toate domeniile bncii. Acest sistem trebuie s
conin i proceduri privind securitatea informaiilor, respectiv mijloace de prevenire a
dezvluirii informaiilor secrete sau confideniale sau de prevenire a folosirii informaiilor de
ctre personalul instituiei pentru obinerea unor beneficii personale, care ar putea prejudicia
banca att din punct de vedere material, ct i reputaional. Sistemele informatice din cadrul
sistemului informaional trebuie s rspund acelorai cerine de securitate a informaiei, att n
sensul menionat mai nainte, ct i n sensul asigurrii unor informaii relevante, de ncredere i
al asigurrii funcionrii fr ntreruperi. Avnd n vedere riscurile implicate de obinerea,
manipularea i pstrarea informaiilor obinute prin sistemul informatic, bncile trebuie s acorde
atenie cerinelor organizatorice i de control intern legate de procesarea informaiei n form
electronic, precum i celor referitoare la pstrarea probelor de audit intern. O prim cerin n
acest sens se refer la monitorizarea sistemelor informatice de ctre o structur organizatoric
separat de cea care le utilizeaz, ca o aplicare a principiului separrii atribuiilor pentru evitarea
apariiei unor situaii de conflict de interese. n ceea ce privete controlul, acesta trebuie s aib
n vedere att sistemul informatic ca ntreg, ct i fiecare aplicaie informatic din componena
acestuia. Aciunile de control general se efectueaz asupra infrastructurii hardware i de

comunicaii a sistemelor informatice (sisteme mainframe, sisteme client/server, routere,


echipamente de reea, staii de lucru ale utilizatorilor finali), precum i asupra sistemelor de
operare, avnd ca scop verificarea funcionrii continue i corespunztoare a acestora.
Controalele generale includ i verificarea existenei i aplicrii unei strategii de informatizare, a
procedurilor interne de salvare i restaurare a datelor, a politicilor de efectuare a achiziiilor, a
procedurilor de dezvoltare a aplicaiilor informatice, a procedurilor de administrare i ntreinere,
precum i a politicilor de securitate viznd accesul fizic i logic la resursele sistemului
informatic.
Controalele efectuate la nivelul aplicaiilor informatice se realizeaz att prin cuprinderea
unor etape de validare i control n cadrul aplicaiei informatice, ct i proceduri manuale de
verificare a modului de procesare a tranzaciilor i efectuarea operaiunilor. n lipsa unor
proceduri adecvate de control asupra sistemelor informatice (inclusiv a celor n curs de
implementare, de dezvoltare), bncile pot nregistra pierderi de date sau de programe datorit
unor proceduri necorespunztoare privind securitatea fizic i electronic, datorit avarierii
echipamentelor i disfunciilor sau datorit unor proceduri de rezerv sau de recuperare a datelor
dezvoltate intern i neadecvate. Pe lng riscurile i controalele ataate la care s-a fcut referire
mai sus, exist i riscuri datorate unor factori externi, n afara posibilitilor de control al bncilor
(riscul de producere a unor calamiti naturale, de exemplu). Pentru asigurarea mpotriva acestor
riscuri, bncile trebuie s elaboreze planuri alternative (de rezerv) care s le asigure
continuitatea funcionrii. Dei bazate pe replicarea sistemelor critice fie prin existena unor
sisteme de rezerv ntr-o alt locaie a bncii, fie prin intermediul unui furnizor extern de servicii
(deci, pe asigurarea continuitii funcionrii sistemelor informatice), aceste planuri de urgen
trebuie s implice toate elementele care in de buna desfurare a operaiunilor. Totodat, pentru
asigurarea funcionrii i disponibilitii acestor sisteme de rezerv este necesar testarea lor
periodic. Un alt aspect deosebit de important legat de informaie l reprezint comunicarea, cea
care d valoare informaiei. Conducerea bncii trebuie s stabileasc unele ci de comunicare
pentru ca informaiile s ajung n timp util la oamenii care au nevoie de acestea. Aceste
informaii se refer att la politici i proceduri ale bncii, ct i la cele legate de performana
bncii. Personalul trebuie s cunoasc procedurile i politicile bncii, n general, i pe cele care
au implicaii asupra atribuiilor i responsabilitilor sale, n special. Totodat, personalul trebuie
s aib n permanen imaginea progresului fcut pe calea atingerii obiectivelor instituiei pentru
a contientiza efectele activitii sale. Structura organizatoric a bncii trebuie s faciliteze
diseminarea informaiilor de sus n jos, de jos n sus i pe orizontal. Prin aceste fluxuri de
informaii, consiliul de administraie cunoate riscurile incumbate de activitile derulate de
banc i performana instituiei, iar conducerea operativ i personalul operativ iau cunotin de

strategia, politicile i procedurile bncii. Totodat, comunicarea pe orizontal ntre diferite


structuri organizatorice d posibilitatea ca informaia intrat pe o poart de acces s poat fi
cunoscut i de alte departamente afectate de informaia primit.
2.5. Activitile de monitorizare i de corectare a deficienelor
Avnd n vedere faptul c industria bancar este dinamic, bncile trebuie s
monitorizeze i s evalueze continuu sistemul de control intern, ca urmare a modificrii
condiiilor interne i externe, i trebuie s ntreasc acest sistem pentru a-i menine eficiena.
Monitorizarea sistemului de control trebuie s fie fcut att de personalul operativ, ct i
de cel din cadrul controlului financiar i din cadrul auditului intern. Pentru ca aceast funcie s
nu fie acoperit numai la nivel teoretic, conducerea bncii trebuie s stabileasc clar persoanele
n sarcina crora cad atribuiile de monitorizare.
Monitorizarea sistemului de control intern are att o component zilnic, ct i una
periodic, de evaluare separat a procesului de control privit n ansamblu. Monitorizarea pe baz
zilnic ofer avantajul detectrii i corectrii rapide a deficienelor din sistemul de control intern,
dar eficiena sa depinde de integrarea sistemului de control intern n mediul operaional bancar i
de rapoartele de control generate. Spre deosebire de aceasta, evaluarea periodic este menit s
ofere o imagine a eficacitii ntregului sistem de control intern i a activitii de monitorizare i
cade att n sarcina personalului responsabil pentru fiecare compartiment i sediu secundar
(autoevaluare), ct i a auditului intern. n ceea ce privete periodicitatea acestor evaluri, Banca
Naional a Romniei se raliaz prerii Comitetului de la Basel care consider c parametrii care
determin frecvena monitorizrii unei activiti sunt riscurile implicate de acea activitate i
natura i frecvena schimbrilor din activitatea respectiv. Rezultatele monitorizrii i, n special,
deficienele constatate trebuie s fie aduse imediat la cunotina nivelului de conducere
competent s ia msuri corective, iar cele majore trebuie raportate conducerii bncii i consiliului
de administraie.
Multe bnci au nregistrat pierderi datorit lipsei de monitorizare efectiv a sistemului de
control intern; adesea aceste sisteme nu au avut procese de monitorizare continu, iar evalurile
separate realizate fie nu erau adecvate, fie nu erau urmrite adecvat de ctre conducere. n unele
cazuri, absena monitorizrii a nceput cu lipsa de atenie i de reacie la informaiile zilnice
primite de ctre conducere referitoare la aspecte neuzuale ale activitii (de exemplu, depiri ale
limitelor de expunere, lipsa de situaii financiare ale debitorilor etc). ntr-o banc, pierderile din
activitatea de tranzacionare erau nregistrate ntr-un cont fictiv de client; dac banca ar fi avut o
procedur prin care extrasul de cont s fi fost trimis lunar prin pot clientului, iar clientul s
confirme soldul contului, aceste pierderi ar fi putut fi detectate nainte s produc probleme
majore bncii. n alte cazuri, activitatea sau divizia bncii care a cauzat pierderi masive avea

numeroase caracteristici ce indicau un nivel crescut al riscului, cum ar fi un nivel neobinuit al


profitului sau creterea rapid a unei activiti aflate la distan mare de central sau de
compania-mam. Datorit unei lipse de evaluare a riscurilor, bncile respective nu au alocat
suficiente resurse suplimentare pentru a controla i monitoriza activitile cu risc ridicat. De fapt,
n unele cazuri, activitile cu risc ridicat erau derulate cu mai puin supraveghere dect cele cu
profil de risc mai sczut, iar conducerea nu a reacionat cum trebuia la observaiile fcute de
auditorii externi i interni. Auditul intern nu a fost eficient n multe cazuri, prin combinarea a trei
factori: realizarea unor audituri treptate, lipsa unei depline nelegeri a activitii bncii i
urmrirea neadecvat a unor probleme. Auditul fragmentat a rezultat din structurarea
programelor de audit intern ca serii de angajamente separate pe unele activiti din cadrul
aceluiai departament sau din cadrul bncii. Deoarece procesul de audit era fragmentat,
activitatea nu era bine neleas de ctre personalul departamentului de audit. Dac acesta ar fi
fost altfel organizat, permind auditorilor s urmreasc procese i funcii de la nceput la sfrit
(de exemplu, urmrirea unei tranzacii de la iniiere pn la raportare) le-ar fi permis s neleag
mai bine. n plus, ar fi dat oportunitatea de a verifica i testa adecvarea controlului n fiecare
etap a procesului. n alte cazuri, pregtirea necorespunztoare a personalului de la
departamentul de audit intern n domeniul de marketing, sistem informatic i alte arii sofisticate a
contribuit la problemele auditului intern. Deoarece personalul nu a avut expertiza necesar, a
ezitat n a pune ntrebri n cazul unor suspiciuni, iar dac a pus ntrebri, a acceptat orice
rspuns primit, ca atare.
Auditul intern poate s se dovedeasc ineficient i atunci cnd conducerea nu urmrete
problemele identificate de auditori, fie datorit lipsei de consideraie acordat acestei activiti,
fie datorit faptului c nu urmrete prin rapoarte periodice progresul fcut n rezolvarea
problemelor sesizate.
3. Evaluarea sistemelor de control intern de ctre autoritile de supraveghere
Dei consiliul de administraie i conducerea bncii poart responsabilitatea dezvoltrii i
meninerii unui sistem de control intern eficient, autoritile de supraveghere trebuie s evalueze
adecvarea sistemului de control intern al unei bnci n funcie de profilul de risc al acesteia i
atenia dat de ctre conducerea bncilor problemelor semnalate de sistemul de control intern.
Evaluarea realizat de autoritatea de supraveghere trebuie s se refere nu numai la ntreg sistemul
de control intern, dar i la controlul exercitat n anumite zone de activitate cu risc ridicat, cum ar
fi zone caracterizate printr-o profitabilitate neobinuit, cretere rapid, noi produse bancare sau
zone deprtate fizic fa de sediul central. Totodat, o atenie deosebit trebuie acordat zonelor
care n trecut au fost asociate cu deficiene ale sistemului de control intern i cu pierderi
determinate de aceste deficiene. Autoritatea de supraveghere trebuie s urmreasc i

modificrile care au avut loc n activitatea bncii i modul n care acestea ar fi trebuit s reflecte
sau au avut impact asupra sistemului de control intern. Astfel de modificri se refer la schimbri
n mediul bancar i economic, angajarea de personal nou, sisteme informaionale noi, activiti
sau domenii ce nregistreaz o cretere rapid, introducerea de noi tehnologii, de noi produse,
restructurri sau reorganizri, expansiunea operaiunilor n strintate. Pentru a evalua calitatea
controlului intern, autoritile de supraveghere pot avea mai multe abordri. Astfel, acestea pot
evalua activitatea departamentului de audit intern al bncii, pe baza analizei documentelor
produse, a metodologiei folosite pentru a identifica, msura, monitoriza i controla riscul. n
cazul n care calitatea activitii departamentului de audit intern este satisfctoare, autoritatea de
supraveghere poate utiliza rapoartele auditorilor interni ca baz pentru identificarea problemelor
de control ale bncii sau pentru a identifica ariile cu risc potenial pe care auditorii interni nu leau evaluat recent.
Unele autoriti de supraveghere folosesc procesul de autoevaluare prin care conducerea
bncii analizeaz procedurile de control pe fiecare activitate n parte i certific faptul c acestea
sunt adecvate. Ali supraveghetori pot solicita auditarea extern periodic a anumitor domenii,
pentru anumite scopuri. n final, autoritile de supraveghere pot combina modalitile descrise
mai nainte cu propriile lor evaluri i examinri, la faa locului, a controlului intern. Evalurile
la faa locului includ att o evaluare a activitilor, ct i testarea la nivel de tranzacie pentru a
obine o verificare independent a proceselor de control intern ale bncii. Testarea la nivel de
tranzacii are n vedere adecvarea i respectarea politicilor, procedurilor i limitelor interne,
acurateea i coninutul rapoartelor ctre conducere i a situaiilor financiare, eficacitatea
procedurilor de control.
Pentru a evalua eficacitatea celor cinci elemente ale controlului intern dintr-o banc,
autoritatea de supraveghere trebuie s:
- identifice obiectivele controlului intern care sunt relevante pentru profilul bncii (creditarea,
investiiile, contabilitatea etc);
- evalueze eficacitatea elementelor controlului intern nu numai prin aprecierea politicilor i
procedurilor, dar i a documentaiei, prin discuii cu personalul (pentru a aprecia mediul de lucru)
i prin testarea tranzaciilor;
- discute periodic deficienele identificate i recomandrile fcute pentru remediere cu consiliul
de administraie i cu conducerea bncii;
- aprecieze msurile corective luate i dac au fost luate la timp.
Acolo unde legislaia permite, autoritile de supraveghere pot nlocui astfel de inspecii
la faa locului cu analizarea rapoartelor produse de ctre auditorii externi la solicitarea lor. n
aceste cazuri, auditorii externi trebuie s evalueze activitatea bncii i s testeze tranzaciile, aa

cu s-a specificat mai sus, n cadrul unor angajamente de audit, iar supraveghetorii trebuie s
evalueze calitatea auditului extern. Indiferent de abordarea folosit, autoritile de supraveghere
trebuie s ia n considerare observaiile i recomandrile fcute de auditorii externi cu privire la
eficacitatea controlului intern i s aprecieze modul n care consiliul de administraie a rspuns la
ceste observaii i recomandri.

TEMA 4. AUDITUL SITUATIILOR FINANCIARE


1. Aspecte generale.
La ntocmirea unui plan general pentru auditul situatiilor financiare ale unei banci,
auditorul trebuie sa acorde o atentie deosebita urmatoarelor aspecte:
-

complexitatea tranzactiilor derulate de banca si documentatia aferenta acestora;

considerente legate de reglementare;


-

dimensiunea sistemelor IT; evaluarile preconizate ale riscului inerent si evaluarea

pragului de semnificatie;
-

activitatea auditului intern; dispersia geografica a operatiunilor bancii si coordonarea

activitatilor ntre diferite echipe de audit;


2. Continutul principalelor situatii financiare ale institutiilor de credit
Principalele situatii financiare ntr-o institutie de credit, n baza carora auditorul poate
obtine informatii, sunt:
a) Situatia soldurilor la alte banci:
- permite verificarea confirmarilor de sold venite de la terti;
- se verifica daca soldurile la alte banci sunt expresia unor tranzactii comerciale de buna
credinta (bona fide) sau daca orice variatie semnificativa fata de nivele normale sau preconizate.
b) Situatia instrumentelor pe piata monetara:
- permite reconcilierea sumelor confirmate de bancile custode externe cu nregistrarile
contabile;
- permite verificarea existentei sarcinilor asupra titlului instrumentelor.
c) Situatia titlurilor detinute n scopul tranzactionarii:
- permite reconcilierea sumelor confirmate de bancile custode externe cu nregistrarile
contabile;
- permite verificarea existentei sarcinilor asupra titlului instrumentelor;

d) Situatia altor active financiare (Acele elemente care presupun investitii curente de
fonduri, de exemplu, pachete de credite cumparate n vederea revnzarii, achizitii de active
titlurizate)
- ofera informatii cu privire la activele financiare detinute, permitnd astfel auditorului sa
examineze documentatia de baza care sustine cumpararea acestor active, pentru a stabili daca
toate drepturile si obligatiile au fost corect contabilizate.
e) Situatia investitiilor de portofoliu pe baza acestei situatii, se verifica daca:

relatia dintre tipurile de titluri detinute si venitul aferent este una rezonabila;
toate cstigurile si pierderile semnificative din vnzari si reevaluari au fost raportate

n conformitate cu cadrul de raportare financiara.


f) Situatia investitiilor n filiale/sucursale si entitati asociate
Auditorul apreciaza daca s-au efectuat ajustari corespunzatoare n situatiile n care
politicile contabile ale filialelor/ sucursalelor/ companiilor, contabilizate pe baza punerii n
echivalenta sauconsolidate, nu sunt conforme cu politicile contabile ale bancii.
g) Situatia mprumuturilor
Permite urmarirea unor aspecte legate de activitatea de creditare a bancii, printre
care:calitatea portofoliului de credite; gradul de adecvare a provizioanelor pentru pierderi
aferente creditelor;
h) Situatia conturilor deponentilor
- Depozite ale clientilor
- se evalueaza sistemul de control intern asupra conturilor deponentilor;
- se determina daca obligatiile aferente depozitelor sunt clasificate n conformitate cu
normele de reglementare si cu principiile contabile;
- Sume aflate n tranzit
i) Situatia contului de capital si rezerve
Se urmareste daca, potrivit scopurilor de reglementare:
- capitalul si rezervele sunt adecvate;
- informatiile prezentate au fost luate corect n calcul si daca acestea sunt corespunzatoare
si conforme cu cadrul de raportare financiara aplicabil;
- reglementarile aplicabile prevad restrictii asupra repartizarii profiturilor raportate,
auditorul are n vedere prezentarea adecvata a restrictiilor respective;
- cerintele cadrului de raportare financiara aplicabil, cu privire la prezentarea rezervelor
ascunse, au fost respectate.

j) Situatia provizioanelor, activelor si datoriilor contingente (n afara instrumentelor


derivate si instrumentelor financiare extrabilantiere - angajamente de creditare de fonduri si
garantare a rambursarii fondurilor de catre clienti pentru terti etc.).
Se au n vedere aspecte de natura celor prezentate n continuare:
-

identificarea activitatilor care au potentialul de a genera active sau datorii contingente

(de exemplu, titlurizarile);


daca cifrele privind activele si datoriile contingente, de la finele perioadei, sunt
rezonabile potrivit experientei si cunostintelor detinute despre activitatile din anul

curent;
daca activele sau datoriile au fost titlurizate sau se ncadreaza altfel, pentru un
tratament contabil care conduce la eliminarea lor din bilantul bancii, se are n vedere
daca daca au fost constituite provizioane corespunzatoare.

k) Situatia instrumentelor derivate si a instrumentelor financiare extrabilantiere


- Se examineaza documentatia care sta la baza acestor tranzactii pentru a stabili daca au
fost contabilizate corespunzator toate drepturile si obligatiile.
- Se verifica existenta confirmarilor din partea tertilor asupra soldurilor nregistrate.
1) Situatia veniturilor din dobnzi si a cheltuielilor cu dobnzi
De regula, veniturile si cheltuielile cu dobnda sunt doua dintre principalele elemente ale
contului de profit si pierdere al unei banci. Se vor avea n vedere urmatoarele aspecte:
-

existenta unor proceduri satisfacatoare pentru contabilizarea corespunzatoare a

veniturilorrealizate si a cheltuielilor angajate (cumulate) la finele anului;


evaluarea adecvarii sistemului de control intern aferent;

- verificarea caracterului rezonabil al sumelor raportate, prin metode ce vizeaza


compararea randamentelor dobnzii cu ratele de piata; cu ratele bancii centrale; cu ratele date
publicitatii.
m) Situatia provizioanelor pentru pierderi din credite
Exista doua forme de provizioane:
1) provizioane specifice cu privire la pierderile identificate la creditele individuale;
2) provizioane generale care acopera pierderi care sunt considerate ca exista, dar nu au
fost identificate expres.
Se evalueaza adecvarea provizioanelor specifice si generale astfel ncat acestea sa poata
absorbi pierderile estimate din credite, asociate portofoliului de credite.
n) Situatia veniturilor din comisioane si speze
- Se verifica daca valoarea nregistrata este completa, respectiv, daca toate elementele
individuale au fost nregistrate.
o) Situatia provizioanelor pentru impozitul pe profit

n functie de reglementarile fiscale speciale aplicabile bancilor n cadrul jurisdictiei n


care este situata banca asupra careia se face raportarea, se constituie provizioane pentru
impozitul pe profit.
p) Situatia tranzactiilor partilor afiliate
Raportarile financiare cer evidentierea partilor afiliate (persoane aflate n relatii speciale
cu banca) si a tranzactiilor derulate cu acestea.
q) Situatia notelor la situatiile financiare
Auditorul stabileste daca notele la situatiile financiare ale bancii sunt n concordanta cu
cadrul aplicabil de raportare financiara.