SUPORTCURS

EXPERTIZACONTABIL

ToaderAlexandru

ModululI:CONCEPTE,PRINCIPIISIREGULI(6ORE)
CapI.Cadruldereferintaalmisiunilorprivindexpertizelecontabile(1ora)
1Conceptedeexpertiza.Definireaexpertizeicontabile
Cuvntulexpertizvinedelalatinesculexpertus,adicpriceputlucrarea
uneipersoaneexperimentate,specializate.
Expertizaesteonoiunecarecuprindensineideeadeexprimareapunctuluide
vedere al expertului n ceea ce privete fapta sau faptele asupra crora sa efectuat
expertiza.
Esteolucrarepersonalaexpertuluicontabil.
Expertizacontabilesteoactivitatedecercetareiinvestigaieefectuatdectre
unspecialistcarearecalitateadeexpertcontabil,cuscopuldeastabiliadevrulntro
anumitsituaie,problemsaulitigiu.
Obiectul principal al cercetrii i investigaiei expertizei contabie l constituie
documentele,dateleiinformaiilecontabile.
Expertizele contabile sunt mijloace de fundamentare a deciziilor saude prob
utilizabilenrezolvareaunorcauzecarenecesitcunotinedestrictspecialitatedin
parteaunorpersoanecareaucalitateadeexpericontabili.
Expertizele contabile pot avea ca obiect diferite aspecte ale vieii economice,
juridice,administrative,politicesausociale,cadeexemplu:

elucidareacauzelorsaumprejurrilorncaresaupetrecutanumite
fapteiaciuni,indiferentdenaturaacestora(cumsaefectuatprivatizarea
uneisocieti);

stabilireaunorsituaiirealeoriexistentelaunmomentdat(situaia
patrimoniuluilaoanumitdat,situaiaimobilizrilor);

verificareaunoripoteze(alegereasistemuluideimpozitarencazul
nfiinriiuneimicrontreprinderiimpozitpeprofitsauimpozitpevenit);

determinarea unor raportri cauz efect (eficiena investiiilor,

angajareaunuicreditbancar,reducereaportofoliuluideclieni);

validareaunorsistemedelucru,sursedeinformare,saumetodede
calcul(metodedeevidenastocurilorFIFO,LIFO,metodedecalcula
costurilorstandardcosting,directcosting);

atestareaconformitiisauneconformitiicuanumitenorme,reguli,
principii(valoarearealacldirilorpentrustabilireaimpozituluipecldiri,
realitateabeneficiilorpentrudistribuireadedividende);

identificareasaudovedireaadevruluimaterialncauzelelitigioase
deferitejustiiei,saunanchetelepenale(stabilireapagubelorngestiune,
privatizareauneisocieticomercialeproprietateastatului);

calculareadrepturilorlegaledesalariisaudepensii.

Asemnri i deosebiri ntre expertiza contabil i controlul economico

financiar
Expertizele contabile sunt strns legate de activitatea de control economico
financiar.
Asemnri:

ambeleseefectueazdeaceeaispecialiticucalificaresuperioarn
domeniul financiar contabil i inut moral ireproabil; folosescaceai
baz de informare i documentare date contabile i documente
justificative;

folosesc tehnici de lucru asemntoare analize comparative,

stabilirea situaiilor de gestiune, calcule de compensri, determinarea
perisabilitilor,actualizarelainflaie,etc.;

i ntemeieaz investigaiile pe baza aceleai baze juridice

legislaie,contracte;

urmrescaceleaiobiectivefinale,completndusereciproc;

auaceleairesponsabiliti.
Deosebiri:

controlul este atribut al conducerii, expertiza mijloc de

fundamentareadeciziilorsauprobnjustiie;

controlul este o activitate permanent, expertiza misiune

temporar,ocazional;

controlulcuprindeintreagaactivitateeconomicofinanciaraunei
uniti,expertizaselimiteazlaanumiteaspecte,sauobiective;

controlul se desfoar n baza unor acte normative riguros

reglementate, expertul se orienteaz singur n alegerea materialului
documentar.
Reglementareaprofesionalaexpertizelorcontabile:Standardulprofesionalnr.35
ExpertizelecontabileiGhiduldeaplicare,emisedeCECCAR,ediiaaIIa,revizuiti
adugit.
2.
Clasificareaexpertizelorcontabile
Dupscopulprincipal:
Expertizecontabilejudiciare,reglementatedeCoduldeprocedur
civil; Coduldeprocedur penal;altelegispeciale(Legeanr.85/2006
privindinsolvena);

Expertizecontabileextrajudiciare,nafaraprocedurilorreglementate
privindrezolvareaunorcauzesupuseverdictuluijudiciar.
Nu au calitatea de mijloace de prob, ci, cel mult de argumente pentru
solicitarea de ctre pri a administrrii probei cu expertiza contabil
judiciarsauarezolvriiunorlitigiipecaleamiabil.
Dupnaturaobiectivelorlacaretrebuiesrspundexpertulcontabil:
Expertizecontabileciviledispusesauacceptatenrezolvarealitigiilor
civile;

Expertizecontabilepenaledispusesauacceptatenrezolvareaunor
aspectecivileataatelitigiilorpenale;
Expertizecontabilecomercialedispusesauacceptate nrezolvarea
litigiilorcomerciale;
Expertize contabile fiscale dispuse sau acceptate n rezolvarea
litigiilorfiscale;
Altecategoriideexpertizecontabilejudiciaredispusedeorganele n
dreptsauextrajudiciaresolicitatedectreclieni.

3.

Trasaturilecaracteristicealeexpertizelorcontabilejudiciare
Expertizelecontabilejudicaresuntmijloacedeprobnjustiie,dispusedinoficiu
sau acceptate, la cererea prilor implicate n procesul judiciar, n toate fazele de
desfurareaacestuia(cercetare,judecat,recurs,apel).
Primele referiri la necesitatea expertizei contabile sunt coninute n Codul
Comercialdin1887,careprevedeadreptuljudectoruluideaordonacercetareascriptelor
de ctre un specialist n materie de societi (art.155), asigurri (art.460), falimente
(art.737i751),litigiicomerciale(art.909).
Expertizelecontabilejudiciaresuntordononate(dispuse)dectre:
organeledejurisdicie(judectorii,tribunale,CurideApel);
organeledecercetaresaudeurmrirepenal(parchet,poliie).
Confirmsauinfirmconstatrilecontroluluicuprivirelapagube,majorri i
penalitidentrzierefiscalesaucontractuale.
Este un mijloc de prob n justiie care intervine numai atunci cnd organele
judiciareoconsidernecesarpentruelucidareacauzelorncursdeanchetsaujudecat.
Este activitatea prin care organele judiciare primesc informaii de natur
economicofinanciarcuscopuldeastabiliadevrulnecesarsoluionriitemeinicei
legalealitigiilor.
Expertiza contabil judiciar este o prob individual administrat de organul
judiciar.

Concluziile acesteia nu pot fi nsuite automat de ctre organul judiciar,

aprecierea forei probante a expertizei contabile fiind n funcie de calitatea
expertizei contabile i corelaia acesteia cu celelalte probe administrate n cauzele
supuse cercetrii i judecrii.
4.

Trasaturilecaracteristicealeexpertizelorcontabileextrajudiciare
Suntsolicitatedectreparteasauprilecareistabilescsingureobiectivelela
caretrebuiesrspundexpertulcontabil.
Suntdestinatepentrufundamentarea:
Deciziilor de alegere a partenerilor comerciali i de afaceri (situia
economicofinanciar a potenialilor parteneri de afaceri, bonitatea
acestora);
Concilierilorderulriitranzaciilorcomercialeideafaceri(conflicteivite
nderulareacontractelor);

Aciuniloradresatejustiieinlegturcueventualeleprejudiciicreaten
gestiune(administratorilaasociaiiledeproprietari,lipsuri ngestiunea
casieriei);
Aciunilordecontestareaactelordecontroladministrativ,ndeosebide
ordinfiscal(calcululimpozituluipeprofit,calcululTVA);
Aciunilorarbitralenrelaiicomercialeideafacerintreparteneri.
5. Conditiile de exercitare a misiunilor privind expertiza contabila;
Reglementareaexpertizelorcontabile
Expertizele contabile sunt efectuate de expertii contabili inscrisi in Tabloul
CECCARcuvizalazi.
Expertizelecontabilejudiciaresuntefectuatedecatreexpertiicontabiliinscrisiin
GEJ(GrupulExpertilorJudiciari).
Reglementari:
5.1

Legal
O.G. nr.65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a
contabililorautorizai(art.6lit.d)
Expertul contabil (...) efectueaz expertize contabile dispuse de organele
judiciaresausolicitatedepersoanefiziceorijuridicencondiiileprevzutedelege.
O.G. nr.2/2000 privind organizarea activitii de expertiz tehnic judiciar i
extrajudiciar(art.1524).
5.2
Procedural
Coduldeprocedurcivil(art.324373).
Coduldeprocedurpenal(art.172181).
5.3
Profesional
Coduleticnaionalalprofesionitilorcontabili;
Standardulprofesonalnr.35Expertizelecontabile,careconine:
Cadruldereferinalmisiunilorprivindexpertizelecontabile;
Normele de lucru specifice misiunilor privind expertizele
contabile;
Normelederaportspecificeexpertizelorcontabile
GhidulpentruaplicareaStandarduluiprofesionalnr.35Expertizelecontabile.
Cap.II. Norme de comportament profesional specifice misiunilor privind expertizele
contabile(1ora)
1. Independenta
Expertizelecontabilepotfiefectuatedecatreexpertiicontabiliinscrisiintabloul
CECCAR cu viza la zi , si au obligatia sa fie independenti fata de partile
interesate inexpertiza,evitand orice situatie carearpresupune olipsade
independenta sauoconstrangere carear putea saiimpieteze integritateasi
obiectivitatea.(norma3511dinStandardul35)

Independenta expertului contabil este verificata de auditorul de calitate prin

Declaratia pe care o da expertul pe proprie raspundere.(anexa nr 3 la
RegulamentulprivindAudituldecalitate)
2.Competentapresupune caexpertulcontabil abilitatsaefectueze expertize
contabile sa detina cunostintele necesare specializarii la care se refera
expertizacontabila.Expertulcontabiltrebuiesasesupuna regulilorCorpului
privindformareacontinua,actualizareasitestareapermanentaacunostintelorpe
careleposeda(norma3512dinstandardul35);
3. Calitatea expertizelor contabileexpertul contabil trebuie sa efectueze
expertizele contabile cu constiinciozitate,devotament,corectitudine si
impartialibilitatesisafieutilecelorcareleausolicitat.Expertizelecontabilesunt
supuseaudituluidecalitate.Calitateaexpertizelorcontabileestedirectinfluentata
de respectarea legislatiei si reglementarilor in domeniu pentru fundamentarea
raspunsurilor.(norma3513dinstandardul35);
4.Secretul profesional siconfidentialitateaExpertul contabil trebuiesasa
pastrezesecretulprofesionalsisanudivulgetertilorinformatiilelacareaavut
accessidecarealuatcunostintacuocaziaefectuariiexpertizelor,cuexceptia
cazurilorincareafostautorizatexpresinacestscopsaudacaareobligatialegala
sauprofesionalasafacaoastfeldedivulgare.(norma3514dinstandardul35).
5.
Acceptareaexpertizelorcontabile
Solicitrileadresateexperilorcontabiliprivindefectuareaexpertizelorcontabile
nupotfirefuzatedectdacexistmotivetemeinice.
naintedeacceptare,expertulcontabiltrebuiesianalizezeposibilitateadeai
ndeplinimisiuneainndseamanspecialderegulileprivind:
Independena
Competena
Incompatibilitatea
Drepturileiobligaiileexperilorcontabili
Rezultdinregulileprocedurale,practicajudiciarinormeleprofesionale.
Drepturi:

siacunotindeconinutuldosarului;

sparticipeladiscuiilelegatedeobiectivulexpertizei,fcndobservaii,
dac este cazul, i s solicite modificarea sau completarea obiectivelor
fixateiniial;

s cear lmuriri organelor jurisdicionale sau de urmrire penal cu

privirelaanumitefaptesaumprejurrialecauzei;

s cear de la pri explicaiile ce i sunt necesare pentru efectuarea

expertizei (prin convocarea prilor sau cu ncuviinarea organului de
urmrirepenal);

sialeagnmodlibermetodadelucruspecificpregtiriisale;

sprimeascdocumentelenecesarepentruefectuareaexpertizei;

s fie remunarat pentru munca depus i si fie decontate cheltuielile

efectuatepetimpulexecutriiexpertizei;
Obligaii:

sseprezintelaoricesolicitareaorganelorjudiciare;

s informeze organele judicare dac se afl n situaia de abinere sau

recuzare;

ssedocumentezeprinstudiereadosarului,precumiprinsolicitareade
lmuririorganelorjudiciareiprilor;

sntocmeascisdepunlatermenulfixatdeorganuljudiciarraportul
deexpertizcontabil;

scompletezesausrefacraportuldeexpertizatuncicndisecere
acest lucru, precum i de a se prezenta n faa instanei pentru a da
explicaiisuplimentare;

spstrezesecretulprofesional;

sefectuezepersonalexpertizaceiafostncredinat.
Abinereairecuzareaexperilorcontabili
n toate cazurile n care experii contabili soclicitai s efectueze expertize
contabile judiciare i extrajudiciare se afl n stare de incompatibilitate, au obligaia
deontologicsseabindelaefectuareaacestora.
ncazulexpetizelorcontabilejudiciaredacexpertulcontabilnufacedeclaraie
deabinere,elpoatefirecuzat(art.50i51dinCoduldeprocedurcivil).
Recuzareaexpertuluicontabilsecerecu5zilenaintedenumire,dacmotivul
existlaaceastdat;ncelelaltecazuritermenulcurgedeladatalacaresaivitmotivul
(art.204dinCoduldeprocedurcivil).
Experiicontabilipotfirecuzaipentruaceleaimotivecaijudectorii:

Cnd el, soul su, ascendenii ori decendenii lor au vreun interes n
judecareapriciniisaucndesteso,rudsauafin,pnlaalIVleagrad
inclusiv,vreunadinpri;

Cndelesteso,rudsauafinnliniecolateral,pnlaalIVleagead
inclusiv,cuavocatulsaumandataruluneiprisaudacestecstoritcu
fratelesausorauneiadinacestepersoane;

Cndsoulnviainedespritesterudsauafinaluneiadinpri,pn
laalIVleagradinclusiv,saudac,fiindncetatdinviaoridesprit,au
rmascopii;

Dac el, soul sau rudele pn la al IVles grad inclusiv au o pricin

asemntoarecuacceacaresejudecsaudacauojudecatlainstana
undeunadinpriestejudector;

Dacntreaceleaipersoaneiunadinpriafostojudecatpenaln
timpde5aninaintearecuzrii;

Dacestetutoresaucuratoraluneiadintepri;

Daciaspusprereacuprivirelapricinacesejudec;

Dacaprimitdelaunadinpridarurisaufgduielidedaruriorialtfel
dentrebri;

Dacestevrjmientreel,soulsauunadinrudelesalepnlaalIVlea
gradinclusiviunadinpri,soiisaurudeleacestora,pnlagradulal
IIIleainclusiv.
6.Responsabilitatileexpertuluicontabil
Avnd n vederea importana i implicaiile pe care le pot avea expertizele
contabile, n special cele judiciare, asupra soluionrii cauzelor n care sunt dispuse,
experiicontabiliauobligaialegaldeaidesfuraactivitatea:
cuobiectivitate;
deadadovaddeoinuteticiprofesionaldeosebit.
nsituaiicontrarepoateatrage,dupcaz:
rspundereadisciplinar;
rspundereacontravenionalsauadministrativ;
rspundereacivil;
rspundereapenal.
Reglementrile cu privire la rspunderea disciplinar, adminstrativ, civil i
penal,dupcaz,seaplictuturorexperilorcontabilinscriinTabloulCorpului.
n acest sens, O.G. nr.65/1994 privind organizarea activitii de expertiz
contabiliacontabililorautorizaidinRomnia(art.16),precumiRegulamentulde
organizareifuncionareaCECCAR(pct.96)prevdc,nexercitareaprofesieiexperii
contabili(...)rspunddisciplinar,administrativ,civilipenal,potrivitlegii.
Limitelerspunderiicivileaexperilorcontabilisestabilescprincontractelede
prestrideserviciincheiatencondiiilelegiicuclienii.
6.1Rspundereadisciplinar
6.1.1 Fundamentare
Esteorezultantaabaterilorsvritedeunexpertcontabil,princaresencalc:
dispoziiilelegale;
regulamentuldeorganizareifuncionareaCECCAR;
coduleticnaionalalprofesionitilorcontabili;
normeleistandardeleprofesionaleemisedeCorp,cuocaziaefecturii
lucrrilorpentruteri;
Aciunea disciplinar pentru sancionarea anumitor fapte, se ntreprinde fie n
paralelcuaciuneapenal,civil,sauadministrativ,fienafaraexisteneiuneiasemenea
aciuni.
PrincipiulPenalulinenloccivilulnuseaplicnmateriedisciplinar.
6.1.2 Sanciuniledisciplinare(art.17dinO.G.nr.65/1994)
Mustrare.
Avertismentscris.

 Suspendareadreptuluideexercitareadreptuluideexpertcontabilpeoperioad
detimpdela3lunila1an.
Interzicereadreptuluideaexercitaprofesiadeexpertcontabil.
Abateridisciplinarenlegturcuexpertizelecontabile:
efectuareadeexpertizeextrajudiciarefrcontractulscrisdeprestri
serviciisaupebazaunuicontractncarenuafostnscriscalitatea
profesionaldeexpertcontabil;
nerespectareaobligaieidepstrareasecretuluiprofesional;
efectuareadeexpertizecontabilejudiciarei/sauextrajudiciarefrviza
anualpentruexercitareaprofesiei,legalacordat;
nclcarea dispoziiilor cu privire la incompatibiliti i conflicte de
interese;
nscrierea n rapoartele de expertiz contabil sau n alte lucrri
efectuatepentruterideaprecierilaadresaaltormembriaiCorpului,
frconsimmntulacestorasaufrsfifostconsultai;
nerespectareastandarduluiprofesionalnr.35Expertizelecontabile;
punereanmicarearspunderiidisciplinaresepoatefacenurma:
reclamaiilorndreptatempotrivaexperilorcontabili;
autosesizriiCorpuluincadrulactivitiidecontroldecalitatea
expertizelorcontabile.
6.1.3Rspundereacontravenionalsauadministrativ
Fundamentare
Rspundereacontravenionalsauadministrativintervinencazulabaterilordela
reglementrileiprocedurilejudiciare,fiscale,contabileialteactenormativeemisede
autoritileadministraieipublice.
6.1.4. Faptesancionabileadministrativ
nlocuirea expertului contabil de ctre instan, n cazul n care acesta nu se
nfieaz(art.327,dincoduldeprocedurcivil).
Aducereaninstanaexpertuluicontabil,cumandat(art.188,alin.2,dincodulde
procedurcivil),ncazdepriciniurgentesaupentruadalmuririatuncicndisecere
(art.331dincoduldeprocedurcivil).
6.1.5 Amenzijudiciare
Refuzulexpertuluideaprimilucrareasaunedepunerealucrriintermenulfixat,
oridecteorirefuzuldeadalmuririlecerute(art.1081dincoduldeprocedurpenal).
Lipsanejustificataexpertuluidelaprocesulpenal,atuncicndestecitat(art.198
dincoduldeprocedurpenal).
Tergiversarea de ctre expert a ndeplinirii nsrcinrilor primite, respectiv a
efecturiiidepuneriiraportuluideexpertizcontabiljudiciar(idem).

6.1.6 Rspundereacivil
Rspundereacivilaexpetuluicontabilpoatefiinstituitntemeiulart.998din
Codulcivil,porivitcruiaoricefaptaomuluicarecauzeazaltuiaprejudiciuobligpe
aceladinacruigreealsaocazionatalrepara.
Dacexpertulcontabil,cuinteniesaudinculp,apricinuitamnareajudecrii
sauexecutriisilite,prinunadinfapteleprevzutelaart.1081 sauart.1082,lacererea
priiinteresatevaputeafiobligatdectreinstanadejudecatori,dupcaz,dectre
preedinteleinstaneideexecutare,laplatauneidespgubiripentrupagubacauzatprin
amnare(art.1083dinCoduldeprocedurcivil).
CapIII.Normedelucruspecificemisiunilorprivindexpertizelecontabile(3ore)
1. Dispunereaexpertizelorcontabilejudiciuaresinumireaexpertilorcontabili
Numireasefacelacerereaprilorsaudinoficiudectreinstanadejudecat
sauorganul deurmrirepenal(art.201 dinCodul deprocedur civiliart.118 din
Coduldeprocedurpenal).
Actuldenumire:ncheiereadeedinsauordonana.
Actuldenumiretrebuiescuprindcelpuinurmtoareleparagrafe:

numeleexpertuluisauexperilorcontabilinumiidinoficiusaulacererea
prilor;

obiectivele(ntrebrile)lacaretrebuiesrspundexpertulsauexperii
contabili;

termenullacaretrebuiedepusraportul;

onorariulstabilitexpertuluisauexperilorcontabili.
Numirea experilor contabili are la baz Procedura privind ntocmirea,
actualizareaicomunicareactreMinisterulJustiieiDireciapentruserviciijuridicea
Listeiexperilorcontabilipespecializri,aplicabilprinDecizianr.06/148aBiroului
Permanent al Consiliului Superior al Corpului din 19.05.2006, cu modificrile i
completrileulterioare.
Numireaexperilorpentruefectuareaexpertizelorcontabileextrajudiciareseface
princontract.
Proceduranumiriiiariaexpertizeicontabilejudiciarepespecializri(anexa1)
Fiadeopiunipespecilizri;
Listaexpeilorcontabilipespecializri;
Actualizarea listei, comunicarea listei experilor contabili pe specializri i a
modificrilorceintervinnlistelaMinisterulJustiieiDireciapentruserviciijuridice
conexe.
2.Contractareasiprogramareaexpertizelorcontabile
Legatdecontractarealucrarilordeexpertizaseretinurmatoareleaspecte:

 Pentru expertizele contabile judiciare ,incheierea de sedinta prin care este

numitexpertultinelocdecontractincauzecivile;
Incauzelepenale,ordonantadenumireaexpertuluitinelocdecontract.
Siincauzelecivilecatsiincelepenale,atuncicandsuntacceptatiexpertila
cerereapartilor(expertparte),acestiasuntobligatisaincheiecontractedeprestari
serviciicupartilepecarelereprezinta.
Pentru expertizeleextrajudiciareexpertulesteobligatsaincheiecontractde
prestari servicii cu beneficiarul. Contractele de prestari servicii vor contine
clauzeledincontractulcadrudeprestariserviciiemisdeCECCAR.
Legatdeprogramareaexpertizelorcontabileseretinurmatoareleaspecte:
Incazulexpertizelorjudiciareexpertulnumittrebuiesaprogramezelucrarea
tinandcontde maimulteaspecte sianume,trebuie satina cont detimpulsi
perioadaprivinddocumentareaatatprinstudiereadosaruluilabeneficiar catsi
culegerea actelor normative si a documentelor necesare efectuarii
expertizei,trebuiesatinacontde perioadasidatastabilita privindconvocarea
partilor in cauzele civile,trebuie sa tina cont de timpul necesar de efectuare a
expertizei,deredactarearaportuluideexpertiza,deperioadacandexpertizaeste
prezentatalaauditoruldecalitatepentruafiauditatasiinfinaltrebuiesatina
cnontdetermenuldedepunerelabeneficiaralucrarii,termenstabilitdebeneficiar
prinIncheiereadesedintaincauzecivilesiinordonanteleemisedebeneficiarii
dincauzelepenale.
Candsuntacceptatisiexpertiaipartilor incazulexpertizelorjudiciare,expertul
numitcatsiexpertiirecomandatidepartisuntobligatisaintocmeascaprogramul
privindefectuareaexpertizeitinandcontdeaspectelearatatemaisus.
Incazulexpertizelorextrajudiciareprogramareaexpertizelorsefaceinasafel
catermenuldepredarestabilitcubeneficiarulprincontractsafierespectat.
3.Delegareasisupravegherealucrarilor
Legat de delegarea si supravegherea lucrarilotr de expertiza se retin urmatoarele
aspecte:
Incazulexpertizelorjudiciareatatexpertiinumiticatsiexpertiirecomandatide
parti,nupotdelegaefectuarealucrarilor,deoareceaufostnominalizatidecatre
organul in drept sa dispuna proba cu expertiza contabila iar prin definitie
expertiza este o lucrare personala a expertului si prin urmare trebuie sasi
indeplineascapersonalsiintegralmandatul.
Incazulexpertizelorextrajudiciare,expertulcontabilpoatedelegaexecutarea
unor lucrari colaboratorilor sai ,pastrandusi raspunderea finala asupra
continutuluisiconcluzilorraportuluideexpertizacontabilaextrajudiciara.
Atuncicandsuntcomandatesicontractateexpertizecontabileextrajudiciarecu
cabinetesausocietatideexpertizacontabilaincontracteleincheiatepotfiincluse
clauzecuprivirelalucrarilecaretrebuieexecutate,precumsilapersoanelecarora

acestea le vor fi delegate spre executare. Raspunderea in acest caz revine

expertuluicare acontractat misiuneasau areprezentat societatea deexpertiza
contabila.
4.Documentarealucrarilorpresupuneurmatoareleetape:
*Documentarealabeneficiarprinstudiereadosaruluiincauzasipentrucareafost
dispusaefectuareauneiexpertizecontabilejudiciare;
*culegereadocumentelorjustificativesiregistrelecontabileaflatelapartisaulaterte
persoanecareaulegaturacuobiectivele;
*studierea proceselor verbale intocmite de organele de control abilitate ,aflate in
posesiaacestoracatsiinposesiapersoanelorjuridicesaufizicecontrolatesaucareau
legaturacuobiectiveleexpertizei;
*Culegerealegislatieisireglementarilereferitoarelaobiectiveleexpertizei.
Incazulexpertizelordispuseindosarelepenaleexpertulcontabilaredreptulsaia
cunostinta de continutul dosarului penal numai cu incuviintarea organului de
urmarirepenalasauainstantei.
Dosarul de lucru constituie o alta faza a documentarii in cadrul expertizelor
contabile,dosarcetrebuiesacontina:
Incheierea de sedinta(in cauze civile) ordonanta organului de urmarire
penala(in cauze penale sau contractul privind efectuarea expertizelor contabile
extrajudiciare;
Raportuldedeexpertizacontabilas;
Eventualacorespondenta,raspunsurilelaobiectiunilepartilorsausuplimente
deexpertizasolicitatedeorganeleindrept;
Eventualele note personale ale expertului in urma unor interviuri sau
declaratiiverbalenecesareredactariiraportuluideexpertizacontabila,fieurmariri
bugetuluidetimpsidecontariilucrarilor.
CapIV.Normederaportareincadrulmisiunilorprivindexpertizelecontabile(1ora)
1. Structuraraportuluideexpertizacontabila
(art.123 din Codul de procedur penal; art.21 in O.G.nr.2/2000; norma
profesionalnr.3531Redactarearaportuluideexpetizcontabil)
Cap.IIntroducere
Dateledeidentificareaexpertului(ilor)contabil(i)
Numeleiprenumele;
Domiciliul;
NumrulcarnetuluideexpertcontabilipoziiadinTabloulCorpului.
Organulcareadispusefectuareaexpertizeicontabilejudiciaresauaclientului
caresolicitatefectuareaexpertizeicontabileextrajudiciare:
ncazulexpertizelorcontabilejudiciare:actulcareastatlabazanumirii
(ncheieredeedinncazurilecivilesauordonanncazurile

penale), cu menionarea datei acestuia, numrul i anul dosarului i

naturaacestuia(civilsaupenal);
n cazul expertizelor contabile extrajudiciare: denumirea clientului,
domiciliulsausediulsocialalacestuia,numrulidatacontractuluin
bazacruiasefectueazexpertizacontabilsolicitat.
Denumirea i calitatea procesual a prilor, domiciliul sau sediul social al
acestora,nfunciedenaturaifazeleprocesului(anexa2).
mprejurrileicircumstanelelitigiului.
Obiectivele(ntrebrile)lacaretrebuiesrspundexpertulcontabil
Laexpertizelecontabilejudiciareobiectivelesuntstabilitedectreinstanaprin
ncheierea de edin, respectiv ordonan (art.201 din Codul de procedur civil i
art.120,alin.(2)dinCoduldeprocedurpenal).
Obiectivele(ntrebrile)trebuiesfieformulatedeinstanconcis,frechivoci
frasesolicitaexpertuluicontabilssepronuneasuprancadrrilorjuridiceafaptelor
supusejudecrii(Normaprofesionalnr.3521).
Dac obiectivele stabilite nu ntrunesc aceste condiii, expertul contabil are
obligaiascearinstaneiclarificarealor,naintedenceperealucrrii.
Obiectivele(ntrebrile)expertizeicontabile:
n cazul expertizei contabile juridicare: preluarea ntocmai ad
literamdinncheiereadeedinsaudinordonan;
ncazulexpertizeicontabileextrajudiciareconformcontractului.
Identificarea datei sau persoanei i a locului n care sa efectuat expertiza
contabil.
Identificareamaterialuluidocumentarcareareolegturcauzalcuobiectivele
expertizeicontabile.
Convocareaprilor
Convocareaprilorsefaceprinscrisoarerecomandat,cuconfirmaredeprimire,
careseataeazlaraportuldeexpertiz(art.208dincoduldeprocedurcivil).
Cuaceastocaziesesolicitprilordocumenteiexplicaiisuplimentarefade
celeexistenteladosar.
Expertulcontabiltrebuiesseabindelacontactareaprilornafaraprocedurii
legale.
n procesele penale legtura cu inculpaii se ia numai cu ncuviinarea i n
condiiilestabilitedeorganuldeurmrirepenal.
Menionareaexpres:
Dacsaumaiefectuatsaunualteexpertizecontabileavndaceleaiobiective;
Dac sau folosit lucrrile altor experi (contabili, tehnici, grafologi etc.),
problemeridicatedeprileinteresatenexpertiziexplicaiiledatedeea.
Identificareatermenuluiiniialdedepunerearaportuluiiaeventualelorperioade
deprelungire.
Cap.IIDesfurareaexpertizeicontabile

 Descriereaamnunitaoperaiilorexpertizeipefiecareobiectiv.
Documentele,acteleifapteleexaminate.
Loculidataproceduriitranzaciilor.
Eventualeleobieciunisauexplicaiidatedepri.
Calculele i interpretarea rezultatelor acestora. (Calculele pot fi prezentate n
anexelaraport).
Concluziilepentrufiecareobiectiv,trebuiesfie:
Precise
Concise
Frechivoc
Cap.IIIConcluzii
Concluziile pentru fiecare obiectiv, aa cum au fost formulate n cap.II
Desfurareaexpertizeicontabile.
2. Redactarearaportuluideexpertizacontabila
Redactarearaportuluideexpertizcontabil
Cndaufostnumiimaimuliexpericontabilisentocmeteunsingurraportde
expertizcontabil.
Dacsuntdeosebirideprerintreexperi,opiniileseparatetrebuieconsemnaten
cuprinsulraportuluideexpertizcontabilsauntroanexaacestuia(art.122dinCodul
deprocedurpenal;normaprofesionalanr.3531).
Raportuldeimposibilitateaefecturiiexpertizeicontabile
Inexistenadocumentelorjustificativeicontabilecaresatesteevenimentelei
tranzaciilesupuseexpertizrii.
Inastfeldecazurisentocmeteunraportdeimposibilitateaefecturiiexpertizei
contabile cu aceeai strcutur, n cap.II Desfurarea expertizei contabile se prezint
justificatmotivele.
Anexelelaraport
Facparteintegrantdinraport;
Aumenireadeadegrevaconinutulraportului;
Suntunprodusalmunciiexpertuluicontabil;
Nupotconstituianexedocumentelesauregistrelecontabileoriginale
saureproduseprintehnicidemultiplicare.
3.Semnareaidepunerearaportuluideexpertizcontabil
Sesemneaziparafeazfiecarefil,inclusivanexeledectreexpertulcontabil
numitiexpertulcontabilalprii,dupcaz.
n cazul de opinii diferite, expertul contabil n cauz semneaz cu opinii
(cuprinsencadrulraportuluisaunanexalaraportuldeexpertiz).
Depunerearaportuluideexpertizcontabiljudiciar:
Instaneisauorganuluidecercetare;

 Prilor;
Unexemplarrmneladosarulexpertuluicontabil.
Depunerearaportuluideexpertizcontabiljudiciarlainstansauorganulde
cercetare,inclusivexemplareledestinateprilorsefaceprinbiroullocaldeexpertize
judiciare(art.22dinO.G.nr.2/2000).
Raportuldeexpertizcontabiljudiciarsedepunecucelpuin5zilenaintede
termenulfixatpentrujudecat(art.209dinCoduldeprocedurcivil;normaprofesional
nr.3532.3).
Termenelesenelegpezilelibere,neintrndnsocotealniciziuacndanceput,
niciziuacndsasfrittermenul(art.101dinCoduldeprocedurcivil).
Actele de procedur trimise prin pot instanelor judectoreti se socotesc
ndeplinitedacaufostpredaterecomandatlaoficiulpotalnaintedemplinirealor
(art.104dinCoduldeprocedrcivil).
Estenecesaraseaveanvederecnlitigiiledemunc,potrivitart.286alin.2din
CodulMuncii,termeneledejudecatnupotfimaimaride15zile.
Raportul de expertiz contabil extrajudiciar se pred clientului la termenul
prevzutncontract.
4.Controluldecalitateasupraexpertizelorcontabile.
4.1
Reglementriprivindaudituldecalitate
StandardeleinternaionaleemisedeIFAC
Standardeleinternaionaledecontrolalcalitii(ISQC)nr.1;
DeclaraiaInternionaldePracticprofesional(IPPS)nr.1,intitulat
Asigurareacalitiiserviciilorprofesionale.
Declaraia privind ndeplinirea obligaiilor de membru (SMO) nr.1, emis de
Consiliul IFAC n noiembrie 2004, aprobat prin Hotrrea Conferinei naionale a
Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia
nr.05/55/26.03.2005.
RecomandareaCEEdin15noiembrie2000(nr.2001/256/CE)privindexigenele
minimenmateriedecontroldecalitatealserviciilorprofesionale.
MetodologiaCE,careprevededouabordrialecontroluluidecalitate:
controlul prin persoane angajate de organismul profesional, de alt
autoritatesauentitate;
controlulprinmembriiactivicupregtirecorespunztoare.
O.G. nr.65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a
contabililorautorizai,republicat(art.20).
CorpulExperilorcontabiliicontabililorAutorizaiareurmtoareleatribuii:
(...)
c) asigur buna desfurare a activitii experilor contabili i a contabililor
autorizai.
Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia, aprobat prin Hotrrea nr.1/1995 a Conferinei

Naionaleaexperilorcontabiliicontabililorautorizai,cumodificrileicompletrile
ulterioare:
pct.63:Consiliulfilialeiareurmtoareleatribuii:
a)supravegheazmoduldeexercitareaprofesiilordeexpertcontabili
decontabilautorizatnrazadeactivitateafilialei.
pct.112:Adunareageneralareurmtoareleatribuii:
c)iacunotinderaportulconsiliuluifilialeiprivindrezultatulanalizei
activitii profesionale a experilor individuali i a societilor
comercialecontrolate,nvedereaasigurriibuneiexercitriaprofesiei
deexpertcontabilidecontabilautorizatpeteritoriulfilialei.Adunarea
generalaproblistaexperilorindividualiasocietilorcomercialece
vorfiauditatecalitativnanulurmtor.
Regulamentulprivindaudituldecalitatendomeniulserviciilorcontabile,aprobat
prinHotrreaConsiliuluisuperiornr.08/91/14.05.2008.(M.Of.nr.472/26.06.2008).cu
modificarilesicompletarileulterioare
Experiicontabili, nefectuarealucrrilordeexpertizcontabiljudiciarau
obligaiasrespecteisapliceprevederileStandarduluiprofesionalnr.35/2000aprobat
prin Hotrrea Consiliului Superior nr.01/42 din 11 august 2001 cu modificrile i
completrileulterioareisprezinterapoarteledeexpertiz,precumiopiniileseparate
ale experilor parte, pentru a fi supuse auditului de calitate potrivit prezentului
regulament.
4.2
Audituldecalitateallucrrilordeexpertizcontabil
Necesitateaverificriiiavizriiexpertizelorcontabilejudiciare
Experii contabili nu rspund n unele cazuri complet i clar la obiectivele
stabilite,nuformuleazconcluziiclareifrechivoc.
naltecazuriidepesccompetenele,formulndrspunsurideordinjuridicla
unelentrebri.
Rspundlasolicitrisaudepunsauntrziererapoarteledeexpertizcontabil,
pentrudiferitemotivemaimultsaumaipuinntemeiate.
Nuserespectstructuraraportuluideexpertiz,prevzutnreglementrilei
normeleprofesionale.
4.3
Obiectiveleaudituluidecalitatealexpertizelorcontabile
ntrirea credibilitii expertizei contabile n faa beneficiarilor acesteia i a
publicului.
Respectarea codului etic naional al profesionitilor contabili, a normelor
profesionale emise de Corp, precum i a reglementrilor n domeniul care formeaz
obiectulexpertizeicontabile.
Contribuiela mbuntireacalitiilucrrilordeexpertizcontabilnfolosul
beneficiariloracestora.
4.4

Atribuiileauditorilordecalitatendomeniulexpertizelorcontabile

 Auditarealucrrilordeexpertizcontabiljudiciarnaintededepunereaacestora
laorganelecareleausocilitat.
ntocmirea referatelor de verificare tehnicoprofesional asupra lucrrilor de
expertizcontabilaflateperollacomisiilededisciplinaleCorpului,lacerereaacestor
comisii.
Elaborareadocumentelordeevidenaactivitilordesfurateiraportarea.
4.5.Procedurileaudituluidecalitateaexpertizelorcontabilejudiciare
Studiazraportuldeexpertiz,urmrinddac:
n elaborarea lucrrii, experii contabili au respectat n totalitate
prevederilestandarduluiprofesionalnr.35/2000;
Obiectivelestabiliteaufosttratatecorespunztor,iarrspunsuriledate
aufostsusinuteprinacteidocumentecareaulegturcucauza;
Autoriilucrriinusaundeprtatdetiinacontabilitii,procedndla
ncadrrijuridicealefaptelorsaulaefectuareadeoperaiuniilucrri
carepresupunaltecunotinedectcelecontabile;
Experii contabili au respectat prevederile Codului etic naional al
profesionitilorcontabili.
Analizeaz opiniile separate sau rapoartele experilor contabili consilieri ai
prilor,urmrindaceleaiobiectivecancazulraportuluideexpertiz.
Verific starea de independen a expertului contabil n raport cu cauza i
mandatul primit pe baza declaraiei semnate i date pe propria rspundere de ctre
expertulcontabil;declaraiaseapostileazdectreauditoruldecalitatecumeniunea
datnfaanoastr.
Constatrile iobservaiile auditorului de calitate sevor nscrie ntrunreferat
privindmodulderespectareanormelorprofesionale.
Folosindexclusivlegea,tiinacontabilitiiinormeleprofesionale,auditorulde
calitate solicit autorilor lucrrilor de expertiz contabil s le revad, n funcie de
observaiilefcuteiprocedeazastfel:
Dacnusuntobservaiisaudaclucrrilesuntrefcute,aplicpeprimapagina
lucrrii analizate tampila dreptunghiular de verificare, semneaz i aplic tampila
filialei;
Dacsuntobservaii,iarrapoarteledeexpertizcontabiljudiciarnusunt
refcute i n spiritul observaiilor auditorului de calitate, ntocmete un referat cu
constatrile i observaiile sale, pe care l ataeaz la raportul de expertiz contabil
judiciar ce urmeaz a fi depus organului judiciar care a solicitat expertiza, spre
informareideciziaacestuia.
.4.6
Verificareatehnicprofesionalalucrrilordeexpertizcontabilaflatepe
rolulcomisiilordedisciplinalefilialelor
Comisiilededisciplindepelngconsiliilefilialelorsuntcompetentesjudece
abaterile disciplinare svrite de membrii Corpului prin nclcarea cu vinovie a
obligaiiloracestora,inclusivaregulilorprivindconduitaeticiprofesional.

 Lacerereacomisiededisciplin,auditoruldecalitatearecompetenasverifice
modul de respectare a Standardului profesional nr.35 i a prevederilor Codului etic
naional al profesionitilor contabili n lucrrile respective (art.15 din Regulamentul
comisiilordedisciplin).