CONTABILITATE 1.SC MOBILA ALFA SA are in depozitul de materii prime, la 1 octombrie, 12 lemn de brad de un anumit !

ortiment, la pretul de cumparare de "# lei$m.c. Apro%izionarile in cur!ul lunii au &o!t' ( la # octombrie, ) m.c. la co!tul de ac*izitie de ) lei$m.c.+ ( la 11 octombrie, 1 m.c. la co!tul de ac*izitie de )2 lei$m.c.+ ( la 2 octombrie, , m.c. la co!tul de ac*izitie de )2 lei m.c. Con!umurile lunii octombrie au &o!t' - la ) octombrie, 11 m.c. - la 1) octombrie, 1# m.c. Contabilizarea intrarilor !i ie!irilor de materii prime !e %a &ace dupa' ( A . metoda primei intrari . primei ie!iri /FIFO0+ ( B . metoda co!tului pre!tabilit, de "" lei$m.c.+ ( C . metoda co!tului mediu ponderat /CM10. m.c.

Rezolvare' a0 Metoda FIFO are la baza ideea ca primele loturi de bunuri ie!ite din patrimoniu !unt e%aluate la co!tul primelor loturi intrate in patrimoniu. 1e ma!ura epuizarii !ucce!i%e a &iecarui lot, !tocurile ie!ite din 2e!tiune !e e%alueaza la co!tul lotului urmator. Data 1.1 #.1 ).1 11.1 Intrari Iesiri Stocuri Cant PU Valoare Cant PU Valoare Cant PU 12 Stoc intial "# Apro%izionare ) ) 34 12 "# ) ) Con!um 11 "# )2# 1 "# ) ) Apro%izionare 1 )2 )2 1 "# ) ) 1 )2 Con!um 1# Operatie 1 ) 3 2 .1 Apro%izionare , )2 "5) "# ) )2 "# 34 4,2 ( ( 4 4 , ( ( )2 )2 )2

Valoare , , 34 "# 34 "# 34 )2 ( ( 52) 52) "5)

1).1

b0 Metoda co!tului pre!tabilit, de "" lei$mc Acea!ta metoda de e%aluare pre!upune intre2i!trarea !tocurilor la preturi$co!turi &i6e /pre!tabilite0 !i e%identierea !eparata a di&erentelor %alorice &ata de co!tul e&ecti% de ac*izitie$productie /in conturi de di&erente de pret0.

Ace!te di&erente !unt inclu!e in co!turi pe ma!ura !coaterii din 2e!tiune a !tocurilor /prin con!um, %anzare etc0. 7epartizarea !tocurilor !e realizeaza cu a8utorul unui coe&icient calculat dupa cum urmeaza' Sold initial al dif de pret + Dif de pret cumulate af. intrarilor K= Si al stocurilor la pret standard + Val cum. la pret standart a intrarilor 9i&erentele de pret a&erente bunurilor ie!ite prin ponderarea coe&icientului : cu %aloarea bunurilor ie!ite la co!t !tandard !e calculeaza dupa &ormula' Diferente de pret = Valoarea la cost standart a !unurilor iesite " K Data 1.1 Operatie Stoc intial 12 #.1 Cont 5 1 Cont 5 ) Apro%izionare Cont 5 1 ) Cont 5 ) ) Con!um Cont 5 1 Cont 5 ) Apro%izionare 1 Cont 5 1 1 Cont 5 ) Con!um Cont 5 1 Cont 5 ) Apro%izionare Cont 5 1 , Cont 5 ) , mc "" 2 "" 5 313 24 11 "" )4" , "" 1#4 ,24 (24 Intrat Iesit Stocuri Cant PU Valoare Cant PU Valoare Cant PU Valoare

).1

""

3,5

11.1

"" #

"" # 1# "" 11## 2#

1,

""

1435 #

1).1

4 15

""

5 ) 2# 1 " 1

2 .1

"" #

3,5 4#

""

Calcule' ).1 . con!um 1

Si5 ) ;$( 7d$c 5 ) (24 ; 24 : < (((((((((((((((((((((((((( < ((((((((((((((((((( < Si5 1 ; 7d 5 1 ,24 ; 313 9i&erente de pret /5 )0 < 1).1 . con!um 1# mc

Si5 ) ;$( 7d$c 5 ) (24 ; /24 ; # 0 : < (((((((((((((((((((((((((( < ((((((((((((((((((((((((((((((( < . 213 Si5 1 ; 7d 5 1 ,24 ; /313 ; "" 0 9i&erente de pret a&erente ie!irilor /7c5 )0 < 11## 6 . 213 < 2# c0 Metoda co!tului mediu ponderat /CM10. 1otri%it ace!tei metode, ie!irile de !tocuri !unt e%aluate la un co!t mediu ponderat, calculat prin raportarea %alorii !tocului intial$precedent !i a %alorii intrarilor la cantitatea intiala$precedenta !i cantitatea intrata. Metoda !e poate aplica in practica in doua %er!iuni' - Medota co!tului mediu ponderat al ultimei intrari . con!ta in &aptul ca dupa &iecare intrare in !toc !e %a calcula un co!t mediu ponderat, dupa urmatoarea relatie' =1 ; =I CM1 < (((((((((( S1 ; CI >nde' =1 . %aloarea !tocului precedent+ =I . intrarile %alorice+ S1 . !toc precedent cantitati%+ CI . cantitatile intrate.
Data 1.1 #.1 ).1 11.1 1).1 2 .1 Operatie Stoc intial Apro%izionare Con!um Apro%izionare Con!um Apro%izionare Intrat Iesit Cant PU Valoare Cant PU ) 1 , ) )2 )2 34. 11 )2. 1# "5.) Stocuri Valoare Cant PU Valoare 12 "# , . 2 "" 1#4. "# )2.# , "" 3,.5 1, ",,352 1#1.5 ,) ",,352 11,.44) 4 ",,352 51.)#2,) 15 )1,2"1 1 #.3#2,5

Calcul CM1' #.1 , ; 34 CM1 < (((((((((((((((((( < "" 12 ; ) 3,5 ; )2 CM1 < (((((((((((((((((( < ",.352 , ;1 51)#2.) ; "5) CM1 < ((((((((((((((((((((((( < )1.2"1 4 ;,

11.1

2 .1

Medota co!tului mediu ponderat 2lobal al tuturor intrarilor intr(o perioada . pre!upune determinarea mediei ponderate a co!turilor, periodic, de re2ula la !&ar!itul lunii, dupa relatia'

=i ; ? Ii CM1 < (((((((((((((((( Si ; ? Ci >nde' =i, Si reprezinta !oldul %aloric !i re!pecti% !tocul cantitati% de la inceputul perioadei de 2e!tiune+ Ii, Ci reprezinta intrarile %alorice !i cantitati%e care au a%ut loc in cur!ul perioadei de 2e!tiune.
Data 1.1 #.1 ).1 11.1 1).1 2 .1 Operatie Intrat Iesit Stocuri

Cant PU Valoare Cant PU Valoare Cant PU Valoare Stoc intial 12 "# , . Apro%izionare ) ) 34. 2 Con!um 11 , Apro%izionare 1 )2 )2. 1, Con!um 1# 4 Apro%izionare , )2 "5.) 15 ",,45# 1 5.23#,#

, . ; /34. ; )2. ; "5.) 0 5 ,.) CM1 < (((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((( < (((((((((((((( < ",.45# 1.2 ; /) ; 1. ;, 0 5.,

2. Societatea @ utilizeazA modelul CA1M pentru a calcula co!tul capitalului. Se cuno!c urmAtoarele in&ormaBii' rata dobCnzii &ArA ri!c1 /7&0 2 D, rata de rentabilitate !peratA de piaBA /7m0 5 D Ei ri!cul !i!tematic de piaBA al titlurilor /F0 2. SA !e calculeze rata de randament ce %a &i utilizatA pentru actualizarea &lu6urilor de trezorerie, Gn con&ormitate cu IAS 53 H9eprecierea acti%elor. Rezolvare' 7ata de randament pentru actualizarea &lu6urilor de trezorerie < 7m ; 1 6 /7m . 7&0 < 5 D ; 2 6 /5 D ( 2 D0 < 5 D ; 2 D < # D 5. O Gntreprindere &abricA un produ! pentru care co!tul %ariabil unitar de producBie e!te de 1) u.m. C*eltuielile &i6e anuale de producBie !unt de 1.) . u.m. CantitABile &abricate au &o!t de #. bucABi Gn e6erciBiul I, 4. bucABi Gn e6erciBiul I;1 Ei 3.# bucABi Gn e6erciBiul I;2. La !&CrEitul &iecArui e6erciBiu, Gntreprinderea po!edA ) bucABi Gn !toc. SA !e calculeze co!tul de producBie unitar Gn con&ormitate cu IAS 2 HStocuri, Gn condiBiile Gn care pre!upunem cA mArimea capacitABii normale de producBie e!te de #. bucABi.

Rezolvare# Co!tul de productie < Co!tul %ariabil ; Co!turile &i6e Co!tul de productie < Co!tul %ariabil unitar 6 Cantitatea ; Co!turile &i6e Co!tul de productie /I0 < 1) u.m$buc. 6 #. buc. ; 1.) . u.m. < 2." Co!tul unitar < 2." . u.m. $ #. buc. < #4 u.m.$buc.

u.m.

4. Societatea @ a dat Gn &uncBiune, GncepCnd cu 1 ianuarie I, un utila8 cu o %aloare de 53 . u.m. 9in punct de %edere contabil, utila8ul !e amortizeazA linear pe trei ani. Amortizarea &i!calA a&erentA utila8ului %a &i de' ) . u.m. Gn I, 12 . u.m. Gn I;1, re!pecti% 13 . u.m. Gn I;2. Cota de impozit pe pro&it' 5 D. SA !e calculeze Ei !A !e contabilizeze impozitul amCnat Gn con&ormitate cu IAS 12 HImpozitul pe pro&it la !&CrEitul &iecAruia dintre cele trei e6erciBii. Rezolvare# Amortizarea contabila anuala < 53 . In&ormatii u.m. $ 5 ani < 12 . u.m.

=aloarea utila8ului la 1. 1. I ( Amortizarea anului I < =aloarea utila8ului la 5 1 . 12.I ( Amortizarea anului I;l < =aloarea utila8ului la 51.12.I;1 ( Amortizarea anului I;2 < =aloarea utila8ului la 5 1 . 12.I;2

=aloare Baza de 9i&erenta contabila impozitare temporara deductibila 53 . 53 . (12 . () . 24 . 2) . 4 . (12 . (12 . 4 . 12 . 13 . (12 . (13 . ( u.m. <

La !&ar!itul e6ercitiului I' acti%ul de impozit amanat < 5 D 6 4 . 12. u.m. Creante pri%ind < =enituri din 12. u.m. impozitul amanat impozitul amanat La !&ar!itul e6ercitiului I;l' acti%ul de impozit amanat < 5 D 6 4 . u.m.+ acti%ul de impozit amanat e6i!tent la de!c*iderea e6ercitiului < 12. impozitul amanat care trebuie inre2i!trat in e6ercitiul curent < u.m. in anul I;2' !e re!oarbe di&erenta temporara de 4 . u.m.+ !e anuleaza acti%ul de impozit amanat core!punzator. C*eltuieli cu impozitul amanat <

u.m. < 12. u.m.+

9atorie de impozit amanat 12. /Creanta pri%ind impozitul amanat0

u.m.

#. S.C. ALFA S.A. li%reaza S.C. BJKA S.A. produ!e &inite pentru care prime!te un bilet la ordin in %aloare de 1 . lei. Sa !e e&ectueze inre2i!trarile nece!are in contabilitatea tra2atorului /bene&iciarului0 !i a tra!ului /platitorului0, in conditiile' ( A( decontarea !e &ace direct, &ara inter%entia bancii in numerar+ ( B( decontarea !e &ace prin intermediul bancii, pentru care !e percepe un comi!ion de #D.

Rezolvare# Contabilitatea bene&iciarului' - Ac*izitie de !tocuri' 5"1 < 4 1 1 - 1lata &urnizorului cu BO' 4 1<4 5 1 - 9econtarea BO' 4 5 < #121 1 Contabilitatea &urnizorului' - =anzarea pe baza de &actura' 411 < " 1 1 - 1rimirea BO' 415 < 411 1 - Inca!area BO la termen' #115 < 415 1 #121 < #115 1 9econtarea cu !contare' #114 < 415 1 Inca!area BO inainte de termen' 33" < #114 # #121< #114 ,#

3. SC FJLI@ SIC %inde produ!e &inite SC 9ACIA SA, la pretul de %anzare de 2 lei, K=A 1,D, con&orm &acturii nr. 41 , cu decontarea pe!te 5 luni. 1retul de inre2i!trare a produ!elor &inite e!te de 1# lei. 9eoarece inca!area !e &ace imediat dupa li%rare, SC FJLI@ SIC acorda SC 9ACIA SA un !cont de 5D. Inre2i!trari la S.C. FJLI@ S.I.C !i S.C. 9ACIA S.A. !tiind ca S.C. 9ACIA le receptioneaza ca materii prime. Rezolvare# Inre2i!trari la SC FJLI@ SIC =anzarea pe baza de &actura, K=A 1,D 411 < D 2.5) , " 1 2. , 442" 5) , 9e!carcarea din 2e!tiune a produ!elor &inite %andute "11 < 54# 1.# , Inca!area &acturii cu !cont acordat D < 411 2.5) , #121 2.5 ),3 33" "1,4

Inre2i!trari la SC 9ACIA SA - Ac*izitia de materii prime D < 4 1 2.5) , 5 1 2. , 4423 5) , - 1lata &acturii cu !cont primit 4 1<D 2.5) , #121 2.5 ),3 "3" "1,4 ". SC LAMA SA emite 1 . obli2atiuni cu %aloarea nominala de 1 lei. 9obanda anuala e!te de # D. La !cadenta, dupa un an, obli2atiunile de con%erte!c in actiuni, in conditiile in care %aloarea de emi!iune a obli2atiunilor e!te de , . lei !i %aloarea nominala totala a actiunilor emi!e e!te de )#. lei. Koate decontarile !e &ac in numerar. Rezolvare# - Jmi!iunea de obli2atiuni o 131 < D 1 . #511 , . 13, 1 . - La !&ar!itul anului !e inre2i!treaza amortizarea primei' o 3)3) < 13, 1 . - Inre2i!trarea !i plata dobanzii anuale' o 333 < #511 # . - Con%er!ia obli2atiunilor in actiuni o 131 < D 1 . 1 12 )#. 1 44 1#. ). SC ALFA SA di!pune de un capital !ocial de # . lei, &ormat din #. actiuni a 1 lei actiunea. =aloarea contabila a unei actiuni e!te de 1 ,) lei. Societatea *otara!te !a(!i ma8oreze capitalul prin emiterea a 2. de noi actiuni, la un pret de 1 , # lei. Aportul !e aduce inte2ral la !ub!criere. Rezolvare# Actiuni %ec*i =aloare nominala' # =aloare contabila' # Actiuni noi =aloare nominala' 2 =aloare emi!iune' 2

actiuni 6 1 lei < # . lei actiuni 6 1 .) lei < #4. lei actiuni 6 1 lei < 2 . lei actiuni 6 1 .# lei < 21. lei

1e baza *otararii ALA !e realizeaza !ub!crierea la ma8orarea capitalului !i aportul actionarilor'

4#31 < D 21. 1 11 2 . 1 41 1. #121 < 4#31 21. 1e baza e6tra!ului de cont !e opereaza !i urmatoarea inre2i!trare' 1 11 < 1 12 2 . ,. La SC J7IA SA are loc con%er!ia a 3 obli2atiuni in 5. actiuni, %aloarea nominala 4 lei$obli2atiune, raport de paritate 2$1, in conditiile in care %aloarea nominala a unei actiuni e!te de 3 lei$actiune. Rezolvare# Capitalul !ocial cre!te cu %aloarea nominala a actiunilor emi!e' 5 131 < D 24. 1 12 1). 1 44 3. 1 . SC MJ9A SA procura in anul 2 5 o in!talatie de dozare cu %aloare de 2.4 lei !i durata de &olo!inta de 3 ani. Amortizarea anuala e!te de 4 lei. La !&ar!itul anului 2 # amortizarea inre2i!trata era de 1.2 lei. Kotodata, are loc ree%aluarea in!talatiei care e!te e!timata la 2.1 lei. Rezolvare# Ac*izitia in!talatiei' 215 < 4 4 24 Amortizarea anuala' 3)11 < 2)15 4 La !&ar!itul anului 2 # anularea amortizarii' 2)15 < 215 12 7ee%aluarea %alorii nete' 215 < 1 # , 11. La SC J7IA SA are loc con%er!ia a 3 obli2atiuni in 5. actiuni, %aloarea nominala 4 lei$obli2atiune, raport de paritate 2$1, in conditiile in care %aloarea nominala a unei actiuni e!te de 3 lei$actiune. Rezolvare# Capitalul !ocial cre!te cu %aloarea nominala a actiunilor emi!e' 5 131 < D 24. 1 12 1). 1 44 3. M 3 lei$act M 3 lei$act

12. SC 9OM>9 S7L prime!te prin donatie o cladire e%aluata la ). e%aluat la 3. lei. Rezolvare# 1rimirea donatiei' D < 212 2111

lei !i un teren

155

14. ). 3.

lei lei lei

15. SC MJ9A SA are la 5 iunie urmatoarea !ituatie in conturi' ( contul 5 1 Si. ) lei ( contul 5 21 Si. 1 lei ( contul 5 ) Si. 3 lei a0 In cur!ul lunii iunie au loc urmatoarele operatii' ( con&orm &acturii nr.12 !e prime!c materii prime la pretul de cumparare /!tandard0 de 3 lei, K=A 1,D, c*eltuieli de tran!port inclu!e in &actura 5 lei+ ( !e ac*ita &actura nr. 12 , a!t&el' - # lei prin %irament+ - 5 lei in numerar. b0 pentru di&erenta !e emite un e&ect de comert+ c0 !e prime!c materiale au6iliare la pretul de cumparare de 5 lei, K=A 1,D, c*eltuieli de tran!port inclu!e in &actura 1 lei+ d0 !e ac*ita &actura pentru materiale au6iliare receptionate+ e0 !e elibereaza in con!um materii prime in %aloare de 1 lei+ &0 !e elibereaza in con!um au6iliare in %aloare de 2 lei+ 20 la !&ar!itul e6ercitiului !e inre2i!treaza o a8u!tare pentru deprecierea !tocurilor de materii prime ) lei !i materiale au6iliare de 5 lei. Sa !e e&ectueze inre2i!trarile in contabilitate atat dupa metoda in%entarului permanent, cat !i dupa metoda in%entarului intermitent. Rezolvare# a0 Metoda in%entarului permanent Ac*izitie de materii prime D < 4 1 "4,." 5 1 35 4423 11,." Ac*itarea &acturii de ac*izitie 4 1 < D #5 #121 # #511 5 Jmiterea e&ectului de comert 4 1 < 4 5 21,." Ac*izitie de materiale au6iliare D < 4 1 53)., 5 21 51 4423 #).,

Ac*itarea &acturii de materiale au6iliare 4 1 < #121 53)., Con!um de materii prime 3 1 < 5 1 1 Con!um de materiale au6iliare 3 21 < 5 21 2 A8u!tarea deprecierii !tocurilor de materii prime !i materiale au6iliare 5 ) < 5,1 ) 5 ) < 5,2 5

b0 Metoda in%entarului intermitent - Stornarea !oldului initial de materii prime !i materiale au6iliare 3 1 < 5 1 ) 3 21 < 5 21 1 Ac*izitie de materii prime D < 4 1 "4,." 3 1 35 4423 11,." Ac*itarea &acturii de ac*izitie 4 1 < D #5 #121 # #511 5 Jmiterea e&ectului de comert 4 1 < 4 5 21,." Ac*izitie de materiale au6iliare D < 4 1 53)., 3 21 51 4423 #)., Ac*itarea &acturii de materiale au6iliare 4 1 < #121 53)., A8u!tarea deprecierii !tocurilor de materii prime !i materiale au6iliare 5 ) < 5,1 ) 5 ) < 5,2 5 7eluarea pe conturi de !tocuri a materiilor prime !i materialelor au6iliare 5 1 < 3 1 5# ) ;35 (1 () 5 21 < 3 21 1" 1 ;5 (2 ()

14. Societatea deBine un bre%et pentru producerea unui par&um. Bre%etul e6pirA pe!te 4 ani. Societatea e!timeazA cA, Gn &iecare dintre urmAtorii 4 ani, cererea pentru par&umul re!pecti% %a creEte cu 2 D. J6perienBa aratA cA !ocietABile concurente in%adeazA piaBa cu %er!iuni ale par&umului pro&itabil imediat ce ace!ta nu mai e!te prote8at de bre%et. Nn con!ecinBA, !ocietatea nu !e aEteaptA ca bre%etul !A mai 2enereze &lu6uri de trezorerie !emni&icati%e dupA e6pirarea celor 4 ani. Nn e6erciBiul precedent, %eniturile nete din %Cnzarea par&umului au &o!t de 1 . u.m. Se e!timeazA cA rata adec%atA pentru actualizarea &lu6urilor de trezorerie a&erente bre%etului e!te de 1 D. SA !e calculeze %aloarea de utilitate Gn con&ormitate cu IAS 53 H9eprecierea acti%elor. Rezolvare# Anul Flu6uri de trezorerie /10 1 2 5 4 Factorul actualizare /20 1 . 6 1.2 < 12. /1;1 D01 < 1 . 6 1.22 < 14.4 /1;1 D02 < 5 1 . 6 1.2 < 1".2) /1;1 D05 < 1 . 6 1.24 < 2 ."53 /1;1 D04 < =aloarea de utilitate de =aloarea actualizata /50 < /10 6 /20 ., ,1 .)234 ."#15 .3)5 1 ., , 11., 1 12.,)5 14.135 4,.,#3

1#. Se cuno!c urmAtoarele in&ormaBii pri%ind o cate2orie de clAdiri ale !ocietABii @' La 51.12.I, !ocietatea a procedat la ree%aluarea cate2oriei de clAdiri %aloarea ree%aluatA &iind de 12". u.m. 9in punct de %edere &i!cal, ree%aluarea nu e!te recuno!cutA. Cota de impozit pe pro&it' 5 D. La Gnceputul e6erciBiului I, e6i!ta un pa!i% de impozit amCnat de 3. u.m. SA !e calculeze Ei !A !e contabilizeze impozitul amCnat Gn con&ormitate cu IAS 12 HImpozitul pe pro&it, la 51.12.I. Rezolvare# La 51.12.I' =aloarea contabila a imobilizarilor 12". u.m. Baza de impozitare a imobilizarilor 3#. u.m. 9i&erenta temporara impozabila 32. u.m. 1a!i%ul de impozit amanat care trebuie !a e6i!te la 51.12.I < 5 D 6 32. u.m. < 1).3 u.m. 1a!i%ul de impozit amanat e6i!tent la de!c*iderea e6ercitiului I < 3. u.m. 1a!i%ul de impozit amanat care trebuie inre2i!trat in e6ercitiul I < 1).3 u.m. ( 3. u.m. < 12.3 u.m. Ace!ta !e %a inre2i!tra a!t&el' ( pe !eama capitalurilor proprii' /12". u.m. ( , . u.m.0 6 5 D < 11.1 ( pe !eama c*eltuielilor' /1#. u.m. (1 . u.m.0 6 5 D < l .# u.m. D 7ezer%e din ree%aluare < 9at. de impozit amanat u.m.+ u.m. u.m.

12.3 11.1

C*eltuieli cu impozitul amanat

1.#

u.m.

13. >n ma2azin de %CnzAri cu amAnuntul are o politicA de rambur!are a contra%alorii bunurilor returnate de cAtre clienBii nemulBumiBi, c*iar Ei atunci cCnd nu are obli2aBia le2alA de a o &ace. 1olitica !a e!te cuno!cutA pe piaBA. Stati!ticile aratA cA anual !unt returnate produ!e a cAror %aloare reprezintA 5D din ci&ra de a&aceri. Nn anul I, ci&ra de a&aceri a &o!t de 1 . . u.m. SA !e %eri&ice dacA !unt Gndeplinite condiBiile de con!tituire a unui pro%izion Gn con&ormitate cu IAS 5" H1ro%izioane, datorii contin2ente Ei acti%e contin2ente. Rezolvare# Con&orm IAS 5", un pro%izion %a &i recuno!cut numai in momentul in care' - O intreprindere are obli2atie curenta 2enerata de un e%eniment anterior+ - J!te probabil ca o ie!ire de re!ur!e care !a a&ecteze bene&iciile economice !a &ie ence!ara pentru a onora obli2atia re!pecti%a+ - 1oate &i realizata o buna e!timare a %alorii obli2atie. =aloarea pro%izionului' 1 . . 6 5D < 5 . C*elt cu pro%izioane pt ri!curi !i c*eltuieli u.m. < Alte pro%izioane pentru ri!curi !i c*eltuieli 5 .

1". S.C. ALFA S.A. li%reaza S.C. BJKA S.A. produ!e &inite pentru care prime!te un bilet la ordin in %aloare de 1 . lei. Sa !e e&ectueze inre2i!trarile nece!are in contabilitatea tra2atorului /bene&iciarului0 !i a tra!ului /platitorului0, in conditiile' ( A( decontarea !e &ace direct, &ara inter%entia bancii in numerar+ ( B( decontarea !e &ace prin intermediul bancii, pentru care !e percepe un comi!ion de #D. Rezolvare# Inre2i!trari in contabilitatea bene&iciarului - Li%rarea de produ!e &inite 411 < " 1 1 . 1rimirea biletului la ordin 415 < 411 1 . 9econtarea directa la termen #115 < 415 1 . #121 < #115 1 . 9econtarea prin intermediul bancii #114 < 415 1 . D < #114 1 . #121 ,.# 32" #

Inre2i!trari in contabilitatea platitorului - Ac*izitia de produ!e &inite 5 1 < 4 1 1 .

Jmiterea biletului la ordin 4 1 < 4 5 1 . 9econtarea biletului la ordin 4 5 < #121 1 .

1). SC FJLI@ SA prime!te cu titlu 2ratuit o camioneta a carei %aloare de inre2i!trare e!te de 1) lei !i care !e amortizeaza liniar in 4 ani. 9upa doi ani de &olo!ire camioneta !e ca!eaza. Rezolvare# - 1rimirea cu titlu 2ratuit a mi8locului de tran!port 2155 < 151 1). - Inre2i!trarea amortizarii lunare' 1). ' 4 ' 12 < 5"# 3)11 < 2)15 5"# - Krecerea a!upra %eniturilor a unei cote(parti din !ub%entia pentru in%e!titii /lunar0 151 < "#)4 5"# - Ca!area mi8locului de tran!port D < 2155 1). 2)15 ,. 3#)) ,. trecerea a!upra %eniturilor a !ub%entiei pentru in%e!titii rama!e 151 < "#)4 ,. 1,. SC ALFA SA di!pune de un capital !ocial de # . lei, &ormat din #. actiuni a 1 lei actiunea. =aloarea contabila a unei actiuni e!te de 1 ,) lei. Societatea *otara!te !a(!i ma8oreze capitalul prin emiterea a 2. de noi actiuni, la un pret de 1 , # lei. Aportul !e aduce inte2ral la !ub!criere. Rezolvare# Actiuni %ec*i =aloare nominala' # =aloare contabila' # Actiuni noi =aloare nominala' 2 =aloare emi!iune' 2

actiuni 6 1 lei < # . lei actiuni 6 1 .) lei < #4. lei actiuni 6 1 lei < 2 . lei actiuni 6 1 .# lei < 21. lei

1e baza *otararii ALA !e realizeaza !ub!crierea la ma8orarea capitalului !i aportul actionarilor' 4#31 < D 21. 1 11 2 . 1 41 1. #121 < 4#31 21.

1e baza e6tra!ului de cont !e opereaza !i urmatoarea inre2i!trare' 1 11 < 1 12 2 . 2 . SC =JLA SA prime!te cu titlu 2ratuit un mi8loc de tran!port a carui %aloare de inre2i!trare e!te de ) . lei, amortizabil in 4 ani prin re2imul liniar. 9upa doi ani de &olo!ire mi8locul de tran!port re!pecti% !e ca!eaza. =aloarea neamortizata !e trece inte2ral a!upra c*eltuielilor. Rezolvare# - 1rimirea cu titlu 2ratuit a mi8locului de tran!port 2155 < 151 ) . - Inre2i!trarea amortizarii lunare' ) . ' 4 ' 12 < 1333 3)11 < 2)15 1.333 - Krecerea a!upra %eniturilor a unei cote(parti din !ub%entia pentru in%e!titii /lunar0 151 < "#)4 1.333 - Ca!area mi8locului de tran!port D < 2155 ) . 2)15 4 . 3#)) 4 . trecerea a!upra %eniturilor a !ub%entiei pentru in%e!titii rama!e 151 < "#)4 4 .

DOCTRINA SI DEONTOLOGIE 1.Cum e6plicaBi nece!itatea re2lementOrii pro&e!iei contabileP Raspuns# In timp ce membrii indi%iduali ai unei pro&e!ii contabile au obli2atia de a !er%i intere!ului public, or2ani!mele pro&e!ionale au o re!pon!abilitate !peci&ica !i un rol e!ential care !e re2a!e!c in cele 5 obiecti%e &undamentale ale or2ani!melor pro&e!ionale, !i anume' - Jducatia' a!i2urarea unei dez%oltari pro&e!ionale continue a membrilor lor+ - Jtica' comportamentul deontolo2ic al membrilor lor+ - Calitatea' certi&icarea !er%iciilor o&erite de membrii lor. 1entru a !u!tine ace!te obiecti%e or2ani!mele pro&e!ionale trebuie !a !u!tina !i !a promo%eze practicile pro&e!ionale la ni%el inalt,inclu!i% prin intermediul re2lementarii, membrilor lor. Iece!itatea re2lementarii !i natura ace!tei re2lementari depind de' a0 pro&e!ia in!a!i, capacitatea ei de a ra!punde e&ecti% !i e&icient cererilor economiei !i !ocietatii+ b0 conditiile de piata in care acti%eaza pro&e!ia+ c0 calitatea !er%iciilor &urnizate de membrii !ai+ re2lementarea e!te nece!ara pentru a certi&ica &aptul ca !er%iciile contabile de pe piata !unt de calitate adec%ata, ceea ce implica' ( adoptarea de !tandard pro&e!ionale, te*nice+ ( adoptarea de re2uli etice+ ( ne%oia de reprezentare a utilizatorilor necontractanti ai !er%iciilor contabile, precum in%e!titorii, creditorii etc. 2. Aria de acoperire a re2lementOrii pro&e!iei. Raspuns# - CerinBele de acce! Ei de certi&icare - CerinBe la dez%oltarea pro&e!ionalO continuO - Standardele pro&e!ionale Ei etice pe care pro&e!ioniEtii trebuie !O le re!pecte Ei !O le aplice - Monitorizarea comportamentului pro&e!ioni!t al membrilor - Si!temele Ei procedurile de in%e!ti2are Ei !ancBionare Gn le2OturO cu membrii care nu Gndepline!c cerinBele de mai !u!. 5. Care !unt condiBiile de calitate a re2lementOrii pro&e!iei contabileP Raspuns# 7e2lementarea trebuie !a &ie de calitate pentru a ra!punde intere!ului public, adica trebuie !a &ie' - 1roportionala+ - Kran!parenta+ - Sa nu &ie impotri%a competitiei+ - Iedi!criminatorie, preci!a+ - Se2mentata in &unctie de tinta !a+ - Implementata con!ec%ent !i 8u!t+

- Supu!a unei e6aminari periodice. J&ectul unei re2lementari bine elaborate %a con!ta in &urnizarea a!i2urarii potri%it careia natura !i calitatea !er%iciilor contabile ra!pund atat ne%oilor bene&iciarilor, cat !i ne%oilor economiei in 2eneral. 4. ModalitOBi de implementare a re2lementOrii pro&e!iei. Raspuns# Sunt trei modalitati de implementare a re2lementarii' 1. Autore2lementarea /!peci&ica pro&e!iilor liberale0 . con!ta in aceea ca or2ani!mul pro&e!ional e!te recuno!cut de autoritatea publica /Lu%ern0 care ii delea2a re!pon!abilitatea de a re2lementa pro&e!ia /e6. Ceccar0 2. 7e2lementarea e6terna . con!ta in aceea ca pro&e!ia e!te re2lementata direct !au in &apt de 2u%ern prin intermediul unei a2entii independente caruia Q2u%ernul i(a dele2at !arcini de re2lementare+ /dar un or2ani!m pro&e!ional nu e!te independent atata timp cat are relatii 2u%ernamentale0 5. Core2lementarea . o combinare intre primele doua, o re2lemetare parta8ata intre o in!titutie 2u%ernamentala !i or2ani!mul pro&e!ional. Oricare ar &i modul de implementare a re2lementarii, or2ani!mul pro&e!ional trebuie !a 8oace un rol e!ential &iind cel mai bine pozitionat pentru apararea intere!ului public. #. Ce atribuBii are Con&erinBa IaBionalO OrdinarOP Raspuns# Con&erinta Iationala ordinara are urmatoarele atributii' a0 aproba 7e2ulamentul de or2anizare !i &unctionare a Corpului J6pertilor Contabili !i Contabililor Autorizati din 7omania, modi&icarile !i completarile ace!tuia, a%izate de Mini!terul Finantelor !i de Mini!terul Ru!titiei, precum !i Codul pri%ind conduita etica !i pro&e!ionala a e6pertilor contabili !i contabililor autorizati+ b0 !tabile!te directiile de baza !i ia ma!urile nece!are pentru a!i2urarea bunei e6ercitari a pro&e!iei de e6pert contabil !i de contabil autorizat+ c0 e6amineaza !i aproba, prin %ot de!c*i!, raportul de acti%itate prezentat de Con!iliul Superior pentru e6ercitiul &inanciar e6pirat !i raportul cenzorilor a!upra 2e!tiunii &inanciare a Con!iliului Superior+ d0 aproba, prin %ot de!c*i!, bilantul contabil, e6ecutia bu2etului de %enituri !i c*eltuieli pentru e6ercitiul &inanciar inc*eiat, precum !i bu2etul de %enituri !i c*eltuieli al e6ercitiului &inanciar %iitor, prezentate de Con!iliul Superior+ e0 aproba, prin %ot de!c*i!, or2ani2rama Con!iliului Superior, !i!temul de !alarizare pentru anul urmator, precum !i principiile !i criteriile de or2anizare !i de !alarizare a aparatului propriu !i a con!iliilor &ilialelor+ &0 aproba, prin %ot de!c*i!, !i!temul de acordare !i cuantumul c*eltuielilor de depla!are !i reprezentare in con!iliile &ilialelor Corpului pe anul urmator, la propunerea pre!edintelui Con!iliului Superior+ 20 ale2e !i re%oca pre!edintele !i membrii Con!iliului Superior !i ai comi!iei de cenzori a ace!tuia+ ale2e !i re%oca pre!edintele !i doi membri ai Comi!iei !uperioare de di!ciplina+

*0 aproba raportul Con!iliului Superior re&eritor la rezultatul ale2erilor pri%ind reinnoirea mandatelor membrilor con!iliilor &ilialelor Corpului, inclu!i% re%ocarea celor ale!i+ i0 aproba, prin %ot de!c*i!, ni%elul indemnizatiilor pentru or2anele ale!e ale Corpului !i al ta6elor de in!criere in e%identa Corpului+ 80 *otara!te a!upra propunerilor de !anctionare di!ciplinara a membrilor Con!iliului Superior !i ai con!iliilor &ilialelor, &ormulate de Comi!ia !uperioara de di!ciplina+ S0 !tabile!te anual cotizatiile pe tran!e de %enit, datorate de membrii Corpului+ l0 aproba planurile anuale de acti%itate ale Con!iliului Superior !i ale con!iliilor &ilialelor+ m0 con&irma li!ta cuprinzand membrii de onoare ai Corpului, in con&ormitate cu ane6a nr.5+ n0 !tabile!te ma!urile nece!are !i urmare!te indeplinirea altor atributii pre%azute de actele normati%e, precum !i a propriilor *otarari.

FISCALITATE CONSULTANTA FISCALA ACORDATA CONTRIBUABILILOR 1.O !ocietate comercialO a Gnre2i!trat %enituri totale de ", . lei din care ci&ra de a&aceri e!te de "# . lei. C*eltuielile totale e&ectuate !unt de 3 . lei din care 1 . lei reprezintO impozitul pe pro&it plOtit Gn cur!ul anului, 5 . lei reprezintO c*eltuieli cu !pon!orizarea, 5. lei reprezintO ma8orOri de GntCrziere rezultate Gn urma unui control &i!cal, #. lei reprezintO contra%aloarea unor !er%icii de con!ultanBO &urnizate de un partener, pentru care nu e6i!tO contract Gnc*eiat Ei nu e!te 8u!ti&icatO nece!itatea lor. SO !e determine impozitul pe pro&it de %irat !tatului. Rezolvare# a0 9eterminam pro&itul impozabil =enituri impozabile < ", . lei Analiza c*eltuielilor' - C*eltuieli cu impozitul pe pro&it platit' 1 . . nedeductibil+ - C*eltuieli cu !pon!orizarea' 5 . lei . nedeductibil+ - C*eltuieli cu ma8orari de intarziere in urma controlului &i!cal' 5. . nedeductibil+ - C*eltuieli cu !er%icii de con!ultanta &ara contract !i 8u!ti&icare' #. lei . nedeductibil. Kotal c*eltuieli nedeductibile' 1 . ;5 . ; 5. ; #. < 4). lei 1ro&it impozabil' ", . .3 . ; 4). < 25). lei b0 9eterminarea impozitului pe pro&it datorat Impozit pe pro&it datorat' 13D 6 25). < 5). ) lei. c0 9eterminarea impozitului pe pro&it de plata 5 $ 6 CA < 5 $ 6 "# . < 2.2# lei 2 D 6 impozit pe pro&it datorat < 2 D 6 5). ) < ".313 lei ((((((((((((((((((((((( 9in impozitul datorat, putem deduce c*eltuieli cu !pon!orizarea in !uma de 2.2# lei. Impozitul pe pro&it de plata < 5). ) . 1 . . 2.2# < 2#.)5 lei

2. MenBionaBi 5 cate2orii de c*eltuieli realizate de per!oanele &izice din de!&OEurarea unei acti%itOBi economice cu deductibilitate limitatO la determinarea %enitului net Gn !i!tem real. Rezolvare# - C*eltuielile de !pon!orizare, mecenat, precum !i pentru acordarea de bur!e pri%ate, e&ectuate con&orm le2ii, in limita unei cote de #D din baza de calcul+ - C*eltuieli de protocol in limita unei cote de 2D din baza de calcul+ - Suma c*eltuielilor cu indemnizatia platita pe perioada dele2atii !i deta!arii in alta localitate, tara !au !trainatate in intere!ul !er%iciului in limita a 2.# ori ni%elul le2al !tabilit pentru in!titutiile publice+ - C*eltuielile !ociale, in limita !umei obtinute prin aplicarea unei cote de pana la 2D la &ondul de !alarii realizat anual.

5. 1recizaBi ce reduceri !e acordO Gn cazul impozitului pe clOdiri Gn &uncBie de %ec*imea clOdirii. Rezolvare# =aloarea impozabila a cladirii, determinata in urma aplicarii pre%ederilor alin 1(3, !e reduce in &unctie de anul terminarii ace!teia, dupa cum urmeaza' a0 Cu 2 D pentru cladirea care are o %ec*ime de pe!te # ani la data de 1 ian a anului &i!cal de re&erinta+ b0 Cu 1 D pentru cladirea care are o %ec*ime cuprin!a intre 5 de ani !i # de ani inclu!i%, la data de 1 ianuarie a anului de re&erinta &i!cal. In cazul cladirii la care au &o!t e6ecutate lucrari de recon!truire, con!olidare, modernizare, modi&icare !au e6tindere, din punct de %edere &i!cal, anul terminarii !e actualizeaza, a!t&el ca ace!ta !e con!idera ca &iind cel in care au &o!t terminate ace!te lucrari. 4. O per!oanO &izicO de!&OEoarO o acti%itate de croitorie pentru care opteazO !O &ie impu!O pe bazO de normO de %enit. Iorma anualO de %enit e!te de 3 . lei. 1er!oana &izicO Gncepe acti%itatea pe data de 1# aprilie. Nn luna au2u!t e!te plecatO 1 zile Gntr(un circuit turi!tic, 8u!ti&icCnd or2anelor &i!cale nede!&OEurarea acti%itOBii pe baza biletelor. 7ecalculaBi norma de %enit. Rezolvare#. Con&orm art.4, alin 40 !i normelor 44 !i 43, per!oanele &izice care de!&a!oara acti%itati impu!e pe baza normelor de %enit au dreptul !a(!i deduca %enitul net a&erent perioadei e&ecti% lucrate prin raportarea normei anuale de %enit la 53# de zile, rezultatul obtinut inmultindu(!e cu numarul zilelor de acti%itate. 1erioada in care nu !( a de!&a!urat acti%itate trebuie do%edita cu acte 8u!ti&icati%e. 3 lei ' 53# zile < 134.5) lei Ir zile perioada in care nu !(a de!&a!urat acti%itate < nr zile perid 1 ian . 1# apr circuit < /51;2);51;140;1 < 1 4 ; 1 < 114 Ir zile acti%itate de!&a!urata < 53# . 114 < 2#1 Iorma de %enit recalculata < 2#1 6 134.5) < 412#, lei #. O per!oanO &izicO obBine %enituri din acti%itOBi comerciale, %enituri ce !unt impu!e Gn !i!tem real. Nn anul 2 @ obBine urmOtoarele %enituri' ( %enituri din %CnzOri de mOr&uri' 5#. lei+ ( %enituri din !pon!orizOri' # lei+ ( %enituri din dobCnzi la contul curent la bancO' 2 lei. C*eltuielile e&ectuate Gn anul 2 @ !unt' ( c*eltuieli cu mOr&urile %Cndute' 2 . lei+ ( c*eltuieli cu !er%iciile pre!tate de terBi' ".3 lei+ ( c*eltuieli cu protocol' " lei+ ( c*eltuieli cu penalitOBi din contracte comerciale' # lei ( c*eltuieli cu impozitul pe %enit !ub &ormO de plOBi anticipate 5 lei. SO !e determine impozitul pe %enit de platO !au de recuperat cu ocazia re2ularizOrii.

Rezolvare# =enitul brut < 5# ; 2 < 5#2 C*eltuieli deductibile < 2 ; "3 . # < 2)1 C*eltuieli nedeductibile < 5 Baza de calcul < 5#2 . 2,1 ; " ; 5 < "1 C*elt ded limitat, protocol < 2D 6 baza de calcul < 2D 6 "1 C*elt neded protocol < " . 142 < 4#) =enitul net < 5#2 . 2)1 . 142 < 3,#) Impozit pe %enit < 13D 6 3,#) < 1115 Impozit de plata < 1115 . 5 < )15

< 142 c*elt deductibila