Impozitul pe veniturile microintreprinderilor

n sensul prezentului titlu, o microntreprindere este o persoan juridic romn care

ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii, la data de 31 decembrie a anului fiscal
precedent:
a) realizeaz venituri, altele decat:
1. desfoar activiti n domeniul bancar;
2.desfoar activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu
excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii;
3. desfoar activiti n domeniul jocurilor de noroc.
a^1) realizeaz venituri, altele dect cele din consultan i MANAGEMENT, n proporie
de peste 80% din veniturile totale;
c) a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei a 65.000 euro;
d) capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect statul i autoritile
locale.
e) nu se afl n dizolvare cu lichidare, nregistrat n registrul comerului sau la instanele
judectoreti, potrivit legii.
Impunerea microntreprinderilor care realizeaz venituri mai mari de 65.000 euro sau
venituri din consultan i MANAGEMENT
Dac n cursul unui an fiscal o microntreprindere realizeaz venituri mai mari de 65.000 euro
sau ponderea veniturilor realizate din consultan i management n veniturile totale este de peste
20% inclusiv, aceasta va plti impozit pe profit. Calculul i plata impozitului pe profit se
efectueaz ncepnd cu trimestrul n care s-a depit oricare dintre limitele prevzute n prezentul
articol, lund n considerare veniturile i cheltuielile realizate de la nceputul anului fiscal.
Impozitul pe profit datorat reprezint diferena dintre impozitul pe profit calculat de la nceputul
anului fiscal pn la sfritul perioadei de raportare i impozitul pe veniturile
microntreprinderilor datorat n cursul anului respectiv.
Baza impozabil
(1) Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie
veniturile din orice surs, din care se scad:
a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
b) veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie;
c) veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale;
d) veniturile din subvenii;
e) veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare;
f) veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere, care
au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil ;
g) veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele
produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii;
h) veniturile din diferene de curs valutar;
i) veniturile financiare nregistrate ca urmare a decontrii creanelor i datoriilor n lei n funcie
de un curs valutar diferit de cel la care au fost nregistrate iniial;

j) valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturrii.

(1^1) Pentru determinarea impozitului pe veniturile microntreprinderilor, la baza impozabil
determinat potrivit alin. (1) se adaug urmtoarele:
a) valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturrii;
b) n trimestrul IV, diferena favorabil dintre veniturile din diferene de curs valutar/veniturile
financiare nregistrate ca urmare a decontrii creanelor i datoriilor n lei n funcie de un curs
valutar diferit de cel la care au fost nregistrate iniial i cheltuielile din diferene de curs
valutar/cheltuielile financiare aferente, nregistrate cumulat de la nceputul anului.
(2) n cazul n care o microntreprindere achiziioneaz case de marcat, valoarea de
achiziie a acestora se deduce din baza impozabil, n conformitate cu documentul
justificativ, n trimestrul n care au fost puse n funciune, potrivit legii.

TVA

Cotele
(1) Cota standard este de 24% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru operaiunile
impozabile care nu sunt scutite de tax sau care nu sunt supuse cotelor reduse.
(2) Cota redus de 9% se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele prestri de
servicii i/sau livrri de bunuri:
a) serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente
istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii
i evenimente culturale, cinematografe, altele dect cele scutite conform art. 141 alin. (1) lit. m);
b) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv sau n
principal publicitii;
c) livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor dentare;
d) livrarea de produse ortopedice;
e) livrarea de medicamente de uz uman i veterinar;
f) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea
terenurilor amenajate pentru camping;
g) livrarea urmtoarelor bunuri (n vigoare de la 1 septembrie 2013):
1. toate sortimentele de pine, precum i urmtoarele specialiti de panificaie: cornuri, chifle,
batoane, covrigi, minibaghete, franzelue i mpletituri, care se ncadreaz n grupa produse de
brutrie la codul CAEN/CPSA 1071;
2. fin alb de gru, fin semialb de gru, fin neagr de gru i fin de secar, care se
ncadreaz la codul CAEN/CPSA 1061;
3. triticum spelta, gru comun i meslin, care se ncadreaz la codul NC 1001 99 00, i secar,
care se ncadreaz la codul NC 1002 90 00, prevzute n anexa I la Regulamentul (CEE) nr.
2.658/87 al Consiliului din 23 iulie 1987 privind Nomenclatura tarifar i statistic i Tariful
Vamal Comun, astfel cum a fost modificat prin Regulamentul de punere n aplicare (UE) nr.
927/2012 al Comisiei din 9 octombrie 2012.
(2^1) Cota redus de 5% se aplic asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuinelor
ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite. Terenul pe care este

construit locuina include i amprenta la sol a locuinei. n sensul prezentului titlu, prin
locuin livrat ca parte a politicii sociale se nelege:
a) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept
cmine de btrni i de pensionari;
b) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept case
de copii i centre de recuperare i reabilitare pentru minori cu handicap;
c) livrarea de locuine care au o suprafa util de maximum 120 mp, exclusiv anexele
gospodreti, a cror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depete suma de
380.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adugat, achiziionate de orice persoan necstorit sau
familie. Suprafaa util a locuinei este cea definit prin Legea locuinei nr. 114/1996,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Anexele gospodreti sunt cele definite
prin Legea nr. 50/1991 privind autorizarea executrii lucrrilor de construcii, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare. Cota redus se aplic numai n cazul locuinelor care n
momentul vnzrii pot fi locuite ca atare i dac terenul pe care este construit locuina nu
depete suprafaa de 250 mp, inclusiv amprenta la sol a locuinei, n cazul caselor de locuit
individuale. n cazul imobilelor care au mai mult de dou locuine, cota indiviz a terenului
aferent fiecrei locuine nu poate depi suprafaa de 250 mp, inclusiv amprenta la sol aferent
fiecrei locuine. Orice persoan necstorit sau familie poate achiziiona o singur locuin cu
cota redus de 5%, respectiv:
1. n cazul persoanelor necstorite, s nu fi deinut i s nu dein nicio locuin n proprietate
pe care au achiziionat-o cu cota de 5%;
2. n cazul familiilor, soul sau soia s nu fi deinut i s nu dein, fiecare sau mpreun, nicio
locuin n proprietate pe care a/au achiziionat-o cu cota de 5%;
d) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, ctre primrii n vederea
atribuirii de ctre acestea cu chirie subvenionat unor persoane sau familii a cror situaie
economic nu le permite accesul la o locuin n proprietate sau nchirierea unei locuine n
condiiile pieei.

Impozitul pe veniturile din salarii

(2) Regulile de impunere proprii veniturilor din salarii se aplic i urmtoarelor tipuri de
venituri, considerate asimilate salariilor:
a) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public, stabilite
potrivit legii;
b) indemnizaii din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor
juridice fr scop patrimonial;
c) drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primele, premiile, sporurile i alte drepturi ale
personalului militar, acordate potrivit legii;
d) indemnizaia lunar brut, precum i suma din profitul net, cuvenite administratorilor la
companii/societi naionale, societi comerciale la care statul sau o autoritate a administraiei
publice locale este acionar majoritar, precum i la regiile autonome;
d^1) remuneraia obinut de directori n baza unui contract de mandat conform prevederilor
legii societilor comerciale;

d^2) remuneraia primit de preedintele asociaiei de proprietari sau de alte persoane, n baza
contractului de mandat, potrivit legii privind nfiinarea, organizarea i funcionarea asociaiilor
de proprietari;
e) sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite prin subscripie
public;
f) sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de
administraie, membrii directoratului i ai consiliului de supraveghere, precum i n comisia de
cenzori;
g) sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, potrivit legii;
h) indemnizaia lunar a asociatului unic, la nivelul valorii nscrise n declaraia de asigurri
sociale;
i) indemnizaia i orice alte sume de aceeai natur, primite de salariai pe perioada delegrii i
detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, pentru partea care
depete limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit prin hotrre a Guvernului pentru personalul
din instituiile publice. Aceste prevederi se aplic i n cazul salariailor reprezentanelor din
Romnia ale persoanelor juridice strine;
i^1) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite de salariaii care au stabilite
raporturi de munc cu angajatori nerezideni, pe perioada delegrii i detarii, n Romnia, n
interesul serviciului, pentru partea care depete nivelul legal stabilit prin hotrre a Guvernului
pentru ara de reziden a angajatorului nerezident, de care ar beneficia personalul din instituiile
publice din Romnia dac s-ar deplasa n ara respectiv;
j) indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net cuvenite administratorilor
societilor comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de adunarea general a
acionarilor;
j^1) sume reprezentnd salarii, diferene de salarii, dobnzi acordate n legtur cu acestea,
precum i actualizarea lor cu indicele de inflaie, stabilite n baza unor hotrri judectoreti
rmase definitive i irevocabile;
j^2) indemnizaiile lunare pltite conform legii de angajatori pe perioada de neconcuren,
stabilite conform contractului individual de munc;
k) orice alte sume sau avantaje de natur salarial ori asimilate salariilor n vederea impunerii.
Norme metodologice
(3) Avantajele, cu excepia celor prevzute la alin. (4), primite n legtur cu o activitate
menionat la alin. (1) i (2) includ, ns nu sunt limitate la:
a) utilizarea oricrui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din patrimoniul afacerii, n scop
personal, cu excepia deplasrii pe distan dus-ntors de la domiciliu la locul de munc;
b) cazare, hran, mbrcminte, personal pentru munci casnice, precum i alte bunuri sau servicii
oferite gratuit sau la un pre mai mic dect preul pieei;
c) mprumuturi nerambursabile;
d) anularea unei creane a angajatorului asupra angajatului;
e) abonamentele i costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, n scop personal;
f) permise de cltorie pe orice mijloace de transport, folosite n scopul personal;
g) primele de asigurare pltite de ctre suportator pentru salariaii proprii sau alt beneficiar de
venituri din salarii, la momentul plii primei respective, altele dect cele obligatorii;
h) tichete-cadou acordate potrivit legii.
(4) Urmtoarele sume nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile, n
nelesul impozitului pe venit:
a) ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca
urmare a calamitilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave i incurabile, ajutoarele pentru

natere, veniturile reprezentnd cadouri pentru copiii minori ai salariailor, cadourile oferite
salariatelor, contravaloarea transportului la i de la locul de munc al salariatului, costul
prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul pentru salariaii proprii i membrii de
familie ai acestora, acordate de angajator pentru salariaii proprii sau alte persoane, astfel cum
este prevzut n contractul de munc.
Cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor, cu ocazia Patelui,
zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i
cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, n msura n care
valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu depete 150
lei.
Nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile nici veniturile de natura celor
prevzute mai sus, realizate de persoane fizice, dac aceste venituri sunt primite n baza unor legi
speciale i finanate din buget; Norme metodologice
b) drepturile de hran acordate de angajatori angajailor, n conformitate cu legislaia n vigoare;
c) contravaloarea folosinei locuinei de serviciu sau a locuinei din incinta unitii, potrivit
repartiiei de serviciu, numirii conform legii sau specificitii activitii prin cadrul normativ
specific domeniului de activitate, compensarea chiriei pentru personalul din sectorul de aprare
naional, ordine public i siguran naional, precum i compensarea diferenei de chirie,
suportat de persoana fizic, conform legilor speciale; Norme metodologice
d) cazarea i contravaloarea chiriei pentru locuinele puse la dispoziia oficialitilor publice, a
angajailor consulari i diplomatici care lucreaz n afara rii, n conformitate cu legislaia n
vigoare;
e) contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protecie i de lucru, a
alimentaiei de protecie, a medicamentelor i materialelor igienico-sanitare, a altor drepturi de
protecie a muncii, precum i a uniformelor obligatorii i a drepturilor de echipament, ce se
acord potrivit legislaiei n vigoare; Norme metodologice
f) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul ntre localitatea n care angajaii i
au domiciliul i localitatea unde se afl locul de munc al acestora, la nivelul unui abonament
lunar, pentru situaiile n care nu se asigur locuin sau nu se suport contravaloarea chiriei,
conform legii;
g) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite de salariai, pe perioada delegrii i
detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, n limita a de 2,5 ori
nivelul legal stabilit prin hotrre a Guvernului pentru personalul din instituiile publice, precum
i cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare; Norme metodologice
g^1) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur primite de persoanele fizice care
desfoar o activitate n baza unui statut special prevzut de lege pe perioada deplasrii,
respectiv delegrii i detarii, n alt localitate, n ar i n strintate, n limitele prevzute de
actele normative speciale aplicabile acestora, precum i cele primite pentru acoperirea
cheltuielilor de transport i cazare;
g^2) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite de salariaii care au stabilite
raporturi de munc cu angajatori nerezideni, pe perioada delegrii i detarii, n Romnia, n
interesul serviciului, n limita nivelului legal stabilit prin hotrre a Guvernului pentru ara de
reziden a angajatorului nerezident, de care ar beneficia personalul din instituiile publice din
Romnia dac s-ar deplasa n ara respectiv, precum i cele primite pentru acoperirea
cheltuielilor de transport i cazare;
h) sumele primite, potrivit dispoziiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de mutare n
interesul serviciului; Norme metodologice
i) indemnizaiile de instalare ce se acord o singur dat, la ncadrarea ntr-o unitate situat ntr-o
alt localitate dect cea de domiciliu, n primul an de activitate dup absolvirea studiilor, n
limita unui salariu de baz la angajare, precum i indemnizaiile de instalare i mutare acordate,

potrivit legilor speciale, personalului din instituiile publice i celor care i stabilesc domiciliul
n localiti din zone defavorizate, stabilite potrivit legii, n care i au locul de munc; Norme
metodologice
k^1) veniturile din salarii realizate de ctre persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat;
l) veniturile din salarii, ca urmare a activitii de creare de programe pentru calculator; ncadrarea
n activitatea de creaie de programe pentru calculator se face prin ordin comun al ministrului
muncii, solidaritii sociale i familiei, al ministrului comunicaiilor i tehnologiei informaiei i
al ministrului finanelor publice;
m) sumele sau avantajele primite de persoane fizice din activiti dependente desfurate ntr-un
stat strin, indiferent de tratamentul fiscal din statul respectiv. Fac excepie veniturile salariale
pltite de ctre sau n numele unui angajator care este rezident n Romnia ori are sediul
permanent n Romnia, care sunt impozabile n Romnia numai n situaia n care Romnia are
drept de impunere; Norme metodologice
n) cheltuielile efectuate de angajator pentru pregtirea profesional i perfecionarea angajatului
legat de activitatea desfurat de acesta pentru angajator;
o) costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice,
efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu;
p) avantajele sub forma dreptului la STOCK options plan, la momentul acordrii i la momentul
exercitrii acestora;
r) diferena favorabil dintre dobnda preferenial stabilit prin negociere i dobnda practicat
pe pia, pentru CREDITE i depozite.
(5) Avantajele primite N BANI i n natur i imputate salariatului n cauz nu se impoziteaz.
(6) Pentru indemnizaii i orice alte sume de aceeai natur impozabile primite pe perioada
delegrii i detarii, n alt localitate, n Romnia i n strintate, impozitul se calculeaz i se
reine la fiecare plat, iar virarea impozitului la bugetul de stat se efectueaz lunar sau trimestrial
potrivit prevederilor art. 58 i 60, dup caz.