Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
ertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwert
yuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyui
opasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopa
sdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdf
ghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghj
klzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklz
xcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcv
bnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbn
mqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmq
wertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwer
tyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyui
opasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopa
sdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdf
ghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghj
klzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklz
xcvbnmrtyuiopasdfghjklzxcvbnm
III
CUPRINS
3.1.
Obiective...............................................................................
.........54
3.2. Riscul de
audit.................................................................................54
3.3. Evaluarea global a pragului de
semnificaie..................................63
3.4. Semnificaia i corelaia dintre prag de semnificaie
i riscul de
audit...............................................................................
..................66
3.5. Probele de audit i impactul lor asupra misiunii de
audit ..............68
Teste de
autoevaluare...........................................................
..............72
Lucrare de
evaluare.................................................................
............75
BIBLIOGRAFIE
1. Arens A si colectivul, Audit. O abordare integrat, Ed.
ARC, Ediia a 8-a, Bucureti, 2001, pag.252-266;288-297
***
2. Morariu A. - Suport curs auditori financiari - curs de
pregtire continu, CAFR 2010 (on-line)
***
3. Camera Auditorilor Financiari din Romnia, Audit
financiar 2009. Ed. Irecson, Bucureti, 2009, cu
75
III
3.1. OBIECTIVE:
Dup studiul acestei uniti de nvare vei avea cunotinte
despre:
- delimitarea informaiilor cu caracter semnificativ de cele cu
caracter nesemnificativ, importana separrii lor pentru
misiunea de audit i influena acestora asupra modului de
lucru al auditorului
- pragul de semnificaie global, impactul evalurii acestuia i
modul su de calcul
- noiunea de risc de audit, elementele sale componente,
utilizarea raionamentului profesional n procesul de
determinare al lui precum i influena pe care o suport
misiunea de audit n urma evalurii acestuia
- corelaia dintre prag de semnificaie i riscurile de audit din
prisma planificrii misiunii de audit
- factorii care influeneaz elementele componente ale riscului
de audit
- elemente introductive privind probele de audit
3.2. RISCUL DE AUDIT
.
Avnd n vedere natura procesului de audit ,fiecare misiune
este receptat ca o provocare diferit pentru o firm de audit
ntruct nu exist dou misiuni de audit identice. Orice misiune de
audit implic riscuri, iar identificarea lor, nc din etapa de
planificare a lucrrilor, este unul din obiectivele principale ale
auditorului. Trebuie precizat c este o activitate dificil i nu ofer
siguran deplin.
Auditorul trebuie s obin o nelegere suficient a sistemelor
de contabilitate i de control intern al clientului pentru a planifica
auditul i a dezvolta o abordare eficient a acestuia.
Pentru dezvoltarea planului general de audit, auditorul trebuie
s evalueze riscurile asociate misiunii de audit la nivelul situaiilor
financiare. Pentru aplicarea programului de audit, auditorul trebuie
s fac legtura ntre o astfel de evaluare i soldurile conturilor i
categoriile semnificative de tranzacii la nivelul aseriunii sau s
presupun c riscul inerent este ridicat pentru respectiva aseriune.
Pentru a furniza un rezultat privind nivelul riscurilor este
necesar, mai nti, identificare lor.
Standardele Internaionale de Audit au n vedere trei
categorii principale de riscuri: riscul inerent, riscul de control
i riscul de detectare. Produsul acestora reprezinta riscul de
audit.
75
III
RISCUL INERENT
Riscul inerent (RI) reprezint susceptibilitatea unui sold al
unui cont sau a unei categorii de tranzacii, ca informaii
eronate care ar putea fi materiale individual, sau atunci cnd
sunt cumulate cu informaii eronate din alte solduri sau
tranzacii, presupunnd c nu au existat controale interne
corespunztoare.
75
III
n dezvoltarea general a
unui plan de audit, auditorul
trebuie s evalueze riscul
inerent. Riscul inerent este
msura n care auditorii
evalueaz probabilitatea ca
unele
situaii
financiare
eronate s se produc n
practic,
acestea
fiind
considerate slbiciuni ale
controalelor interne. Dac
auditorul ajunge la concluzia
c exist o probabilitate
ridicat
ca
erorile
din
situaiile financiare s nu fie
depistate
de
controalele
interne, nseamn c el
apreciaz un risc inerent
ridicat.
Includerea
nivelului
riscului inerent n modelul
riscului de audit, presupune
c auditorii vor ncerca s
previzioneze segmentele din
situaiile
financiare
care
prezint cea mai mic i
respectiv cea mai mare
probabilitate de a fi eronate.
Aceste informaii afecteaz
dimensiunea probelor de
audit necesare a fi colectate
de auditor i influeneaz
eforturile
auditorilor
n
activitatea alocat colectrii
probelor
pe
parcursul
auditului.
Cnd evalueaz riscul
inerent auditorul va lua n
considerare
urmtorii
factori :
rezultatele auditurilor
precedente;
angajamentele iniiale,
comparativ cu rezultatele;
75
III
75
III
75
III
75
III
nelegerea obinut
cu privire la
sistemele de
contabilitate i de
control intern
RISCUL
DE CONTROL
sau
75
III
aseriune
excepia
relevante
corecta o
pentru a
si
Sistemele de
contabilitate i de
control intern nu
sunt efective
Evaluarea
eficacitii
sistemelor de
contabilitate i
control intern nu
este eficient.
Pot
fi
folosite
diferite
tehnici
pentru
documentarea
informaiilor
legate
de
sistemele
de
contabilitate i de control intern. Selecionarea unei tehnici
particulare este o problem ce ine de raionamentul
profesional al auditorului. Tehnicile comune, utilizate singular
sau combinate, sunt reprezentate de descrieri narative,
chestionare, liste de verificare i diagrame ale fluxurilor de
informaii. Forma i ntinderea acestei documentaii este
influenat de mrimea i complexitatea entitii, precum i de
natura sistemelor de contabilitate i de control intern ale
entitii. n general, cu ct sunt mai complexe sistemele de
contabilitate i de control intern ale entitii, precum i
procedurile de control ale auditorului, cu att documentaia
acestuia va trebui s fie mai extins.
Auditorul trebuie s ia n considerare nivelurile
evaluate ale riscului de control i ale celui inerent
pentru a determina natura, durata i ntinderea
75
III
DE CONTROL
75
III
75
III
DE NEDETECTARE
SINGURA
ACESTA
ESTE
ASOCIAT
EXCLUSIV
ACTIVITII
AUDITORULUI.
75
III
75
III
i invers.
De exemplu, dac dup planificarea procedurilor
specifice de audit, auditorul determin c nivelul
acceptabil al pragului de semnificaie este sczut,
atunci riscul de audit este crescut. Auditorul va
compensa acest lucru fie:
reducnd nivelul evaluat al riscului de control, acolo
unde acest lucru este posibil, i meninnd nivelul redus
prin efectuarea unor teste
75
III
Active totale
1%
2%
CA
0.50%
1%
Profit brut
5%
10%
N-1
187657
1876.57
3753.14
113453
567.265
1134.53
75645
3782.25
7564.5
N
199452
1994.52
3989.04
125789
628.945
1257.89
78900
3945
7890
Trend
117.95
235.9
61.68
123.36
162.75
325.5
75
III
75
III
75
III
DE
AUDIT
ASERIUNILE
75
III
75
III
75
III
DEFINIIE
NTREBRI
EXEMPLU
75
III
Operaiunea a
fost
inregistrata n
registrele
contabile?
Toate
operaiunile sunt
declarate cu
precizie
Operaiunea a
fost
inregistrata la
valoarea
corect?
Toate tranzaciile
nregistrate sunt
reale.
Tranzacia este
nregistrat
corect la
capitolul de
cheltuieli al
contului din
anul financiar
n care s-a
efectuat?
Operaiunea
este legala i in
conformitate cu
reglementrile
in vigoare?
EXHAUSTIVITAT
EA
ACURATEEA
REALITATEA
REGULARITATE
Toate
operaiunile sunt
n concordan
cu legile i
reglementrile
relevante.
PREZENTAREA
PROPRIETATEA
-Toate
operaiunile sunt
clasificate i
descrise conform
reglementrilor.
-Toate activele i
pasivele sunt
prezentate,
clasificate si
descrise conform
cadrului de
raportare
aplicabil.
Operaiunea
este corect
codificat i
prezentat.
Articolul este
corect
prezentat?
Activele i
pasivele
Activele i
pasivele
-Managerul are la
dispozia sa un cont
pentru cheltuieli
diverse in valoare de
200.000 lei
.Cheltuielile efectuate
din acest cont pe
parcursul anului nu au
fost nregistrate in
situaiile financiare.
-Autoturismul de
serviciu al directorului
economic, proprietate
a entitii auditate, nu
este nregistrat ca
mijloc fix.
Balana mijloacelor
fixe este incomplet.
Un manager a
cumprat
echipamente din SUA
pentru care a fost
nregistrat n conturi
la un curs de schimb
lei /USD eronat.
Un manager pltete
n avans pentru o
conferin ce
urmeaz a se
desfura n ianuarie
anul urmtor, cu
scopul de a-i cheltui
bugetul naintea
nchiderii anului.
Un manager
cheltuiete bani
pentru echipamente
care nu sunt incluse
n bugetul su
aprobat i care nu au
fost cumprate cu
respectarea
reglementrilor
privind achiziiile.
-Costurile de personal
pe luna decembrie au
fost nregistrate n alt
cont care avea
disponibil bugetar la
sfritul anului.
-Un autoturism nu a
fost nregistrat ca
mijloc fix dar a fost
prezentat ca activ n
contul de debitori.
De aceea balana
mijloacelor fixe nu
este prezentat fidel.
Autoturismul de
serviciu al directorului
75
III
EVALUAREA
EXISTENA
nregistrate
aparin entitii.
constituie
proprietatea
entitii?
Activul sau
pasivul este
evaluat conform
politicilor
contabile
adecvate
aplicate
consecvent.
Articolul este
nregistrat la
valoarea
corect?
Activele sau
pasivele
prezentate n
situaiile
financiare exist
la data bilanului.
Articolul a
existat la data
bilanului?
executiv a fost
cumprat n leasing
de la un dealer
autorizat.Totui
acesta nu a fost
nregistrat ca mijloc
fix al entitii la
terminarea
leasingului.
Un autoturism are o
valoare net de
nregistrare de 2 mild.
lei.Totui datorit
utilizrii intense de
ctre directorul
comercial, acesta a
fost reevaluat la 1,5
mild. lei, balana
mijloacelor fixe a fost
supraevaluat.
Un autoturism este
nregistrat n evidene
dar a fost vndut
naintea datei
ntocmirii bilanului.
Balana final a
mijloacelor fixe a fost
supraevaluat.
75
III
10%
1235.6
2010
774.4
Riscul de audit find evaluat ca ridicat, ne aflm n cazul
relaiei RA (mare) => Prag de semnificaie (mic), unde Trendul
(mic). Prin urmare, cutm n coloana de trend cea mai mic
valoare i pragul de semnificaie corespaunztor lui. Rezult,
corespunztor trendului 25,55, un prag de semnificaie de
689,99.
Aplicaia II. Suntei responsabilul cu auditul cicluclui vnzri ncasri al unui spital privat de anvergur mic. Spitalul are o
reputaie excelent printre pacieni dar o gestionare contabil
necorespunzatoare, principalul
motiv fiind insuficiena
personalului calificat. n anii anteriori, ai descoperit mai multe
erori in facturri, ncasri i creane - clieni. Ca n toate
spitalele, cele mai mari posturi de active sunt creane - clieni
i imobilizri corporale. Spitalul a contractat cteva
mprumuturi mari de la bncile locale dar dou bnci au
comunicat c nu sunt dispuse s extind limita de creditare, cu
att mai mult cu ct n vecinatate se construiete un nou spital
foarte modern. n trecut, defalcrile din impozitele locale au
permis acoperirea pierderilor ns n anul curent administraia
de stat nregistreaz un deficit mai mare din cauza numrului
important de omeri. n anii trecui, rspunsurile pacienilor la
solicitrile de confirmare au fost nesatisfctoare. Frecvena
rspunsurilor foarte mic, iar pacienii care au binevoit s
rspund nu cunoteau scopul confirmrii sau soldurile corecte
ale datoriilor lor.
Ajungei la concluzia c mecanismele de control aplicate
mijloacelor bneti sunt excelente i c probabilitatea
apariiilor unor fraude este extrem de mic. ns suntei mai
puin convins de inexistena unor erori neintenionate n
facturare, nregistrarea vnzrilor, ncasrilor, creanelor-clieni
i creaelor incerte.
Cerine
(1)
Identificai principalii factori care afecteaz riscul
de audit acceptabil al acestui audit.
(2)
Ce riscuri inerente v preocupa?
Rspunsuri:
(1) Principalii factori de risc vor fi:
Dependena
utilizatorilor externi de situaiile
financiare
-examinarea situaiilor financiare, inclusiv a notelor informative
ale acestora;
75
III
Competena managementului
Un
management
competent,
calificat
urmrete
n
permanen potenialele dificulti financiare i ii modific
metodele de gestiune pentru a minimiza efectele unor
probleme cu impact pe termen scurt. Capacitatea
managementului trebuie apreciat ca parte a evalurii
probabilitii producerii falimentului.
(2) Riscuri inerente idetificate:
Prile afiliate
75
III
75
III
75
III
75
III
75