Tema 2

Efectele anticoncureniale ale neincluderii n pre a tuturor impozitelor datorate de

ctre stat de ctre evazioniti
Pe o pia liber, afacerile sunt un joc n care concurenii se ntrec. Uneori, firmele pot fi
tentate s evite aceast ntrecere i s ncerce s-i stabileasc propriile reguli de joc. Sustragerea
de la plata impozitelor si taxelor din partea unor ageni economici, inclusiv a celor care
acioneaza n economia subteran are loc prin nedeclararea sau declarare n fals a veniturilor
impozabile.
n conformitate cu dispoziiile Legii nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea
evaziunii fiscale, constituie infraciune de evaziune fiscala omisiunea, n tot sau n parte, a
evidenierii, n actele contrabile ori n alte documente legale, a opera iunilor comerciale efectuate
sau a veniturilor realizate, n scopul sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale.
Determinarea incorect de catre agentul economic a taxei pe valoarea adaugat, calculat
numai asupra marjei de profit, iar nu asupra preului de vnzare al unor bunuri, n condi iile n
care operaiunile de vnzare efectuate i veniturile realizate sunt nregistrate n actele contabile
ale societatii, nu constituie infraciune de evaziune fiscal prevazut de Legea nr. 241/2005,
stabilirea cuantumului corect al sumelor datorate cu titlu de tax pe valoarea adaugat fiind de
competena organelor fiscale, fr ca fapta s poat fi inclus n sfera ilicitului penal.
Avnd n vedere faptul c organele fiscale au posibilitatea de a constata i verifica
operaiunile de vnzare efectuate, veniturile realizate i sursa acestora, precum i de a stabili felul
obligaiilor fiscale, cuantumul taxelor i impozitelor datorate bugetului consolidat al statului.
STUDIU DE CAZ: Evaziune fiscal depistat la S.C.Terra Nova S.R.L.
S.C.Terra Nova S.R.L. este nregistrat Oficiul Registrului Comerului de pe lng
Tribunalul Buzu sub nr. J 10 / 60 / 22.01.2007, are cod unic de inregistrare : 6582030 i are
sediul social n Buzu, strada Unirii, nr.22. Societatea este nregistrat ca pltitor de tax pe
valoarea adaugat ncepnd cu data de 24.01.2007;
Persoana care asigur administrarea activitii: Popescu Florin.
n cursul anului 2014, organul fiscal competent transmite societii comerciale, prin
pot, avizul de inspecie fiscal nr.196 din data de 22 mai 2014, prin care i se comunic n scris
c ncepnd cu data de 15 iunie 2014, va face obiectul unei ac iuni de inspec ie fiscal par ial,
ce are ca obiectiv modul de nregistrare, calculare i virare n cuantumurile i la termenele legale
a taxei pe valoarea adaugat datorat bugetului consolidat al statului.
Pentru nceperea nspeciei a fost emis ordinului de serviciu nr.233/15.06.2014, iar
inspecia s-a efectuat la sediul social al societii, pe baza documentelor aferente perioadei
01.01.2011-31.12.2013, puse la dispoziie de reprezentantul legal al acesteia.
Determinarea taxei pe valoarea adaugat
Aa cum rezult din raportul de inspecie fiscal ncheiat la data de 25 iunie 2015, n
perioada supus inspeciei, la societatea menionat mai sus, organele de inspece fiscal din

cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal - Directia Generala Regional a Finan elor
Publice Galai au efectuat o inspecie fiscal viznd modul de ndeplinire a obligaiei fiscale de
plat a taxei pe valoarea adaugat n perioada 01.01.2011-31.12.2013. Cu aceast ocazie, din
verificarea taxei pe valoarea adaugat colectat, nscris n facturile emise de ctre societate,
reprezentnd vnzri de autoturisme n Romnia i a deconturilor de tax pe valoarea adugat,
ntocmite pentru perioada verificat, s-a constatat c S.C.Terra Nova S.R.L., cu ocazia vnzrii
unor autovehicule achiziionate de la diferii vnztori din Uniunea European, a aplicat cota de
tax pe valoarea adugat doar asupra marjei de profit, cu toate c avea obliga ia de a aplica
regimul normal de tax, n sensul de a colecta taxa pe valoarea adaugat la pre ul de vnzare al
autovehiculelor.
De asemenea, echipa de inspecie fiscal, a mai constatat c pentru achiziiile
intracomunitare de autoturisme, furnizorii au aplicat regimul taxarea invers, fapt ce obliga
beneficiarul, s aplice acelai regim de taxare. Societatea, ns, nu a aplicat regimul de taxare
invers care implica colectarea taxei asupra bazei de impozitare, la preul de vnzare a
autoturismelor, administratorul calculnd, cu ocazia ntocmirii facturilor de vnzare, tax doar
asupra marjei de profit, la care a fost calculat taxa pe valoarea adugat. Prin acest mod de
operare, administratorul a omis evidenierea veniturilor societii sale, prin neincluderea taxei n
preul de vnzare al autoturismelor.
Astfel, s-a apreciat c, n perioada verificat, administratorul societii, s-a sustras de la
plata taxei pe valoarea adaugat, dei n urma vnzrii unor autoturisme, n valoare de 2.000.030
lei, avea obligaia s colecteze tax la preul de vnzare, acesta a calculat aceasta tax doar
asupra adaosului comercial practicat la vnzare, omind ca n facturile emise s eviden ieze
correct taxa pe valoarea adugat, cauznd, astfel, bugetului consolidat al statului un prejudiciu
n sum de 480.007 lei, fapt ce ntrunete elementele constitutive ale infrac iunii de evaziune
fiscal, prevazut de articolul 9 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 241/2005.
Avnd n vedere cele prezentate anterior, organul fiscal competent formuleaz sesizare
penal mpotriva administratorului S.C.Terra Nova S.R.L., pe care o nainteaz Parchetului de
pe lng Tribunalul Buzu.
Din materialul de urmrire penal a rezultat c fapta exist, fapt pentru acesta a emis
rechizitoriu prin care dispune trimiterea n judecat a administratorului societ ii, pentru
comiterea infraciunii de evaziune fiscal, n sensul c s-a sustras de la plata obligaiilor fiscale
prin neevidenierea n contabilitate a unei taxe pe valoarea adugat de plat n sum de 480.007
lei.
Prin sentin penal, Tribunalului Buzu, a condamnat administratorul societii, pentru
svrirea infraciunii de evaziune fiscal, prevazuta n art. 9 alin. (1) lit. b) din Legea nr.
241/2005.