Accountancy - Course 8

CONTABILITATEA DECONTRILOR CU TERII
http://www.anmb.ro
Cursul 8
Contabilitatea decontrilor cu terii
Timp mediu de studiu: 90 minute
Sarcini de nvare: Prin parcurgerea acestei uniti de studiu, studentul va fi
capabil s:
enumere, s defineasc i s caracterizeze principalele clase de conturi care
opereaz n evidena decontrilor cu terii
defineasc modul de evideniere a decontrilor comerciale
identifice documentele cu care se opereaz n contabilitatea decontrilor
comerciale
opereze conceptual i practic cu principalele categorii de conturi.
8.1 Coninutul, structura i organizarea contabilitii decontrilor

cu terii
Raporturile agenilor economici cu alte persoane fizice sau juridice genereaz
datorii i creane.
Datoriile cu terii, tratate n cuprinsul acestui capitol, sunt reprezentate de
totalitatea obligaiilor pe termen scurt, inclusiv decontrile ntre exerciiile financiare
determinate de regularizri, pentru care creditorul acord o prestaie sau un echivalent
valoric. Ele constituie, n acelai timp, surse de finanare a activitii unitii.
Creanele pe termen scurt sunt reprezentate de drepturile de ncasat de la diverse
persoane juridice i fizice.
Datoriile i creanele se reflect n contabilitate din momentul crerii, pn n
momentul achitrii (plii), respectiv ncasrii. Nu se includ n categoria decontrilor cu
terii datoriile i creanele generate de credite pe termen scurt primite sau acordate.
Conturile care reflect astfel de datorii i creane se cuprind n clasa conturilor de
trezorerie sau n clasa conturilor de imobilizri, oglindind creane i datorii pe termen lung.
Decontrile cu terii reflect transferuri inter-patrimoniale, dar i relaii patrimoniale
adiacente acestora, fiind caracterizate printr-o mare diversitate, care se creeaz i
deconteaz n permanen, revenindu-i contabilitii menirea de a face ordine n
nregistrarea, urmrirea i stingerea drepturilor de crean i datorii.
Evaluarea datoriilor i creanelor persoanelor juridice se face, n contabilitate, la
valoarea lor nominal din momentul generrii. Datoriile i creanele n valut se convertesc
n lei la cursul valutar comunicat de B.N.R din momentul apariiei lor, nregistrndu-se, n
contabilitate, la data efecturii lor. Diferenele de curs valutar de la data nregistrrii lor i
cel din momentul plii sau ncasrii se trateaz contabil ca i cheltuial sau venituri
financiare. De asemenea, diferenele de curs valutar aferente datoriilor i creanelor, n
11 September 2012
Lect.univ.dr. Ctlin POPA

Academia Naval "Mircea cel Btrn" (ANMB)..
185

valut, neachitate sau nencasate, la nchiderea exerciiului financiar sunt tratate contabil
tot ca i cheltuieli sau venituri financiare.
Spre deosebire de stocuri pentru producie i cele de produse, contabilitatea
analitic a datoriilor i creanelor se conduce la compartimentul contabilitii numai valoric,
folosindu-se n acest sens formularul ,,Fia de cont pentru operaii diverse, deschis
pentru fiecare persoan fizic sau juridic titular de datorii sau creane.
Contabilitatea sintactic a datoriilor i creanelor pe termen scurt i a conturilor de
regularizare se conduce cu ajutorul conturilor clasei a 4-a din lista de conturi, conform
O.M.F.P. nr. 94/2001 i 306/2002.
Contabilitatea terilor trebuie s asigure evidena datoriilor i creanelor unitii n
relaiile cu furnizorii, clienii, personalul, asigurrile sociale, bugetul statului, unitile din
cadrul grupului, asociaii/acionarii, debitorii i creditorii diveri. Avansurile acordate
furnizorilor, precum i cele primite de la clieni, se nregistreaz n contabilitatea terilor, n
conturi distincte, fiind considerate active nemonetare.
Contabilitatea datoriilor i creanelor se ine pe categorii, precum i pe fiecare
persoan fizic sau juridic. De exemplu, contabilitatea analitic a furnizorilor i clienilor
se grupeaz astfel: interni i externi, iar n cadrul acestora pe termene de plat, respectiv
de ncasare.
8.2 Contabilitatea decontrilor cu furnizorii i clienii

8.2.1 Contabilitatea decontrilor cu furnizorii pe credit comercial i
cambial
Cumprrile de bunuri i servicii de ctre un agent economic, de la furnizori interni
sau externi, genereaz datorii din cumprri destinate fie activitii de exploatare, fie celei
de investiii. Dup modul de stingere a datoriilor din cumprri, putem distinge:
a. datorii din cumprri pe credit comercial, care se achit pe baz de
instrumente de decontare obinuite;
b. datorii din cumprri pe credit cambial, cnd decontarea se face pe
baz de efecte de comer.
Privite din punctul de vedere a exigibilitii, deosebim datorii exigibile i datorii
neexigibile.
Contabilitatea datoriilor din cumprri se conduce, att dup O.M.F.P. nr. 306/2002,
ct i dup O.M.F.P. nr.94/2001, cu ajutorul grupei de conturi 40 ,,Furnizori i conturi
asimilate, detaliat pe urmtoarele conturi operaionale:
401 ,,Furnizori;
403 ,,Efecte de pltit;
404 ,,Furnizori de imobilizri;
405 ,,Efecte de pltit pentru imobilizri;
408 ,,Furnizori facturi nesosite;
409 ,,Furnizori debitori, respectiv:
4091 ,,Furnizori-debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor;
4092 ,,Furnizori-debitori pentru prestri de servicii i executri de lucrri.
Toate conturile din grupa 40 ,,Furnizori i conturi asimilate sunt conturi cu funcie
de pasiv, cu excepia contului 409 Furnizori debitori, cu cele dou conturi operaionale
de gradul II care, avnd cifra nou pe treapta a 3-a a simbolului contului, au o funcie
invers. n contabilitatea microntreprinderilor nu apar particulariti privind contabilizarea
prin contul 401 ,,Furnizori. Cumprrile de la furnizori genereaz datorii n lei dac provin
11 September 2012

Academia Naval "Mircea cel Btrn" (ANMB)
186

de la furnizorii interni i n valut convertibil n lei, la cursul valutar de la data recepiei
acestora, dac provin de la furnizorii externi. Cumprrile de la furnizori interni i externi
privesc aprovizionrile de stocuri, pentru producie i/sau pentru comer, precum i
serviciile, ct i cele pentru imobilizri, care sunt T.V.A.- tizate, existnd foarte puine
excepii.
Dac cumprrile de la furnizori privesc stocurile, n contabilitate se
nregistreaz diferit n funcie de faptul dac unitatea aplic metoda inventarului
permanent sau intermitent, precum i n funcie de modul de evaluare a stocurilor.
Evaluarea stocurilor provenite din cumprri, dup cum s-a mai precizat, se poate
face la cost efectiv de achiziie, la cost standard sau la un pre de nregistrare. n cazul
evalurii cumprrilor de stocuri la cost efectiv de cumprare, n condiiile aplicrii metodei
inventarului permanent, n contabilitate se nregistreaz:
------------------------------------------- x ------------------------------------------%
=
401 ,,Furnizori
301 ,,Materii prime
3021 ,,Materiale auxiliare
3028 ,,Alte materiale consumabile
303 ,,Materiale de natura obiectelor de inventar
361 ,,Animale i psri
371 ,,Mrfuri
381 ,,Ambalaje
4426 ,,T.V.A. deductibil
------------------------------------------------------------------------------------Dac evaluarea cumprrilor de stocuri se face la alt pre dect costul efectiv de
cumprare, pot interveni i conturile de diferene de pre, respectiv: 308 ,,Diferene de pre
la materii prime i materiale; 368 ,,Diferene de pre la animale i psri; 378 ,,Diferene
de pre la mrfuri i 388 ,,Diferene de pre la ambalaje, care se vor debita, cu suma n
negru sau n rou, dup natura diferenei.
n cazul aprovizionrii stocurilor, n condiiile aplicrii metodei inventarului
intermitent, valoarea aprovizionrilor la cost efectiv, se contabilizeaz, nemijlocit n
conturile de cheltuieli ce exprim natura consumului. De exemplu, aprovizionrile de
materii prime n aceast situaie, n baza facturii fiscale, se nregistreaz:
------------------------------------------- x ------------------------------------------%
= 401 ,,Furnizori
601 ,,Cheltuieli cu materii prime
------------------------------------------------------------------------------------Aprovizionarea stocurilor de mrfuri conform facturii fiscale, n condiiile inventarului
intermitent se contabilizeaz:
------------------------------------------- x ------------------------------------------%
= 401 ,,Furnizori
607 ,,Cheltuieli privind mrfurile
------------------------------------------------------------------------------------Spre deosebire de cumprrile de stocuri pentru producie sau pentru comer,
achiziionrile de imobilizri corporale, n baza facturilor fiscale, se nregistreaz:
11 September 2012

187

------------------------------------------- x ------------------------------------------%
= 404 ,,Furnizori de imobilizri
2111 ,,Terenuri
212 ,,Construcii
214 ,,Mobilier, aparatur birotic, echipamente
de protecie a valorilor umane i materiale i
alte active corporale
------------------------------------------------------------------------------------n situaia cumprrilor stocurilor de mrfuri de la furnizori externi, n contabilitate
sunt posibile urmtoarele nregistrri:
a) recepia mrfurilor la valoarea din factura extern, transformat n lei
la cursul valutar comunicat de B.N.R., se nregistreaz:
------------------------------------------- x ------------------------------------------371 ,,Mrfuri
= 401 ,,Furnizori
Analitic: Furnizorul ,,x
------------------------------------------------------------------------------------b) achitarea valorii facturii furnizorului extern, conform extrasului de cont,
cnd cursul valutar la plat nu difer de cel de la data recepiei, se
contabilizeaz:
------------------------------------------- x ------------------------------------------401 ,,Furnizori
= 5124 ,,Conturi la bnci n valut
------------------------------------------------------------------------------------c) achitarea valorii facturii furnizorului extern, conform extrasului de cont,
cnd cursul valutar la data plii este mai mare dect cel de la data recepiei
mrfurilor, se contabilizeaz:
------------------------------------------- x ------------------------------------------%
= 5124 ,,Conturi la bnci n valut
401
,,Furnizori
665
,,Cheltuieli din diferene de curs valutar
------------------------------------------------------------------------------------d) achitarea valorii facturii furnizorului extern, conform extrasului de cont,
cnd cursul valutar la data plii este mai mic dect cel de la data primirii i
recepiei mrfurilor, se contabilizeaz:
------------------------------------------- x ------------------------------------------401 ,,Furnizori
=
%
Analitic:
5124 ,,Conturi la bnci n valut
Furnizorul ,,x
765 ,,Venituri din diferen de
curs valutar
------------------------------------------------------------------------------------11 September 2012

188

n cazul cumprrii de stocuri de la furnizori interni, cnd cumprtorul acord
furnizorului avans, n contabilitate sunt posibile urmtoarele nregistrri.
Exemplu: Se acord unui furnizori un avans n sum de 100.000.000 lei, plus
T.V.A. 19 %, n contul cumprrilor de stocuri de piese de schimb. Se primete factura
fiscal pentru piesele de schimb fabricate i livrate de furnizor n valoare de 500.000.000
lei T.V.A. 19 %. S se fac toate nregistrrile contabile la cumprtor:
a) acordat avans furnizorului, n baza contractului ncheiat cu acesta,
conform extrasului contului de mprumut:
------------------------------------------- x ------------------------------------------%
= 5191 ,,Credite bancare pe
119.000.000
4091 ,,Furnizori debitori pentru
termen scurt
100.000.000
cumprri de bunuri de natura stocurilor
4426 ,, T.V.A. deductibil
19.000.000
------------------------------------------------------------------------------------b) primirea stocurilor de piese de schimb de la furnizor, conform facturii
fiscale se contabilizeaz:
------------------------------------------- x ------------------------------------------%
= 401 ,,Furnizori
595.000.000
3024 ,,Piese de schimb Analitic: Furnizorul ,,X
500.000.000
95.000.000
------------------------------------------------------------------------------------c) regularizarea avansului acordat furnizorului, cu obligaia fa de
furnizor, se contabilizeaz:
------------------------------------------- x ------------------------------------------%
= 4091 ,,Furnizori debitori pentru
cumprri de bunuri de natura
stocurilor
100.000.000
402 ,,Furnizori
119.000.000
19.000.000
------------------------------------------------------------------------------------d) decontat diferena fa de furnizorul de piese de schimb, conform
extrasului contului de mprumut pe termen scurt, prin nregistrarea:
(595.000.000 lei 119.000.000 lei = 476.000.000 lei)
------------------------------------------- x ------------------------------------------403 ,,Furnizori
= 5191 ,,Credite bancare pe termen
scurt
476.000.000
-------------------------------------------------------------------------------------
11 September 2012

189

n cazul n care cumprrile de stocuri de la furnizori sunt refuzate din diverse
motive, total sau parial, n contabilitate se face aceeai nregistrare ca i n cazul recepiei
acestora, ns sumele se nscriu n rou.
n cazul n care furnizorul accept n contul dreptului de crean un efect de comer,
creditul comercial se transform n credit cambial. Cele mai frecvente efecte de comer
sunt: Biletul la ordin i Trata.
Biletul la ordin este un titlu de credit prin care se constat angajamentul
emitentului de a plti el nsui beneficiarului sau la ordinul acestuia o sum de bani la o
anumit dat. Biletul la ordin poate fi pstrat pn la scaden, poate fi transferat altei
persoane cu drept de crean sau poate fi scontat imediat la banc. n acest ultim caz,
banca devine proprietara efectului de comer i va ncasa la scaden creana de la
emitent.
Trata este un titlu de credit prin care creditorul, respectiv trgtorul, d ordin
debitorului su, respectiv trasului, s achite la o anumit dat, scaden, unei a treia
persoane numit beneficiar sau la ordinul acestuia, o sum de bani determinat.
Creditul comercial cambial din punct de vedere contabil poate fi:
a. credit comercial cambial primit, reflectat n contabilitatea
cumprtorului;
b. credit comercial cambial acordat, reflectat n contabilitatea
vnztorului.
Contabilitatea efectelor de comer se conduce cu ajutorul conturilor:
403 ,,Efecte de plat;
405 ,,Efecte de plat pentru imobilizri
Exemplu: Se achiziioneaz, conform facturii fiscale, combustibil, n condiiile
aplicrii inventarului permanent, n sum de 120.000.000 lei, din care taxa de drum
20.000.000 lei i T.V.A. 19%. Furnizorul accept n contul dreptului de crean un ordin de
plat emis de cumprtor, care se i achit la scaden.
a. recepia combustibilului, conform facturii fiscale, se nregistreaz:
------------------------------------------- x ------------------------------------------%
= 401 ,,Furnizori
139.000.000
3022 ,,Combustibili
100.000.000
635 ,,Cheltuieli cu alte impozite, taxe i
20.000.000
vrsminte asimilate
19.000.000
------------------------------------------------------------------------------------b. acceptarea Ordinului de plat emis de debitor, se nregistreaz:
------------------------------------------- x ------------------------------------------401 ,,Furnizori
= 403 ,,Efecte de plat
139.000.000
------------------------------------------------------------------------------------c. achitarea, la scaden a Ordinului de plat, conform Extrasului de
cont:
------------------------------------------403 ,,Efecte de plat
------------------------------------------11 September 2012
x
=
------------------------------------------5121 ,,Conturi la bnci n lei

139.000.000
-------------------------------------------

190

Exemplu: Se achiziioneaz un autoturism pentru transport marf, pre factur
800.000.000 lei, T.V.A. 19%, acceptndu-se o trat care se deconteaz la scaden, dintrun mprumut pe termen scurt.
a. recepionat autoturismul de transport marf, prin nregistrarea:
------------------------------------------- x ------------------------------------------%
= 404 ,,Furnizori de imobilizri
952.000.000
2133 ,,Mijloace de transport
800.000.000
152.000.000
------------------------------------------------------------------------------------b. emiterea i acceptarea tratei:
------------------------------------------- x ------------------------------------------404 ,,Furnizori de imobilizri
= 405 ,,Efecte de pltit pentru
imobilizri
952.000.000
------------------------------------------------------------------------------------c) achitarea tratei, conform extrasului contului de mprumut:
------------------------------------------- x ------------------------------------------405 ,,Efecte de pltit pentru
= 5191 ,,Credite bancare pe
imobilizri
termen scurt
952.000.000
------------------------------------------------------------------------------------n raporturile dintre furnizori i beneficiari, n urma livrrilor de bunuri i servicii, apar
situaii n care furnizorii acord beneficiarilor reduceri de preuri sau reduceri financiare.
Reducerile de preuri apar ca urmare a raporturilor comerciale i constau n:
a. Rabat care const ntr-o reducere de pre acordat de furnizori
clienilor si pentru calitatea inferioar a bunurilor livrate.
b. Remiza const ntr-o reducere de pre acordat de furnizor clienilor
si pentru considerente deosebite fa de acestea. Ca de exemplu: permanena
clientului; profesia cumprtorului; mrimea comenzilor clienilor etc.
c. Risturnuri care constau ntr-o reducere de pre acordat de furnizori
pentru depirea unui plafon valoric anual al cumprtorilor.
Rabatul sau remiza se poate acorda odat cu livrarea bunurilor. nct totalul facturii
este mai mic cu rabatul i/sau remiza acordat beneficiarului sau ulterior livrrii, caz n
care se ntocmete o factur n rou.
Exemplu: O societate comercial a achiziionat materii prime de la furnizori,
conform facturii fiscale, n valoare de 200.000.000 lei, T.V.A. 19%, pentru care ulterior
cumprtorul primete un rabat de 1% din preul de factur de furnizor. Se fac
nregistrrile, n contabilitate, i n cazul n care se acord un risturn.
n contabilitatea cumprtorului se fac urmtoarele nregistrri:
a. achiziionat materii prime, conform facturii furnizorului:
------------------------------------------- x ------------------------------------------%
= 401 ,,Furnizori
238.000.000
301 ,,Materii prime
200.000.000
38.000.000
------------------------------------------------------------------------------------11 September 2012

191

b. contabilizat factura fiscal n rou, pentru rabatul de 1% acordat
ulterior:
------------------------------------------- x ------------------------------------------%
= 401 ,,Furnizori
2.380.000
301
,,Materii prime
2.000.000
4426
,,T.V.A. deductibil
380.000
------------------------------------------------------------------------------------c) contabilizat risturnul de 1% acordat ulterior de furnizor, conform facturii, n
rou:
------------------------------------------- x ------------------------------------------%
= 401 ,,Furnizori
2.380.000
601
,,Cheltuieli cu materiile prime
2.000.000
4426
,,T.V.A. deductibil
380.000
------------------------------------------------------------------------------------Reducerile de pre sub form de rabat, remiz sau risturn sunt cunoscute sub
denumirea de reduceri comerciale. Spre deosebire de reducerile comerciale, n raporturile
economice dintre agenii economici apar i reducerile financiare. Aceste reduceri
financiare acordate de furnizori clienilor si apar n urma unor nelegeri nscrise ntre
pri, n sfera afacerilor, motive pentru care nu influeneaz mrimea T.V.A. contabilizat
anterior acordrii acestora. Aceste reduceri se cunosc n practica entitilor economice sub
denumirea de sconturi, contabilizndu-se, n contabilitatea cumprtorului, ca i un venit
financiar. n acest scop se folosete contul 767 ,,Venituri din sconturi obinute.
Exemplu: Se cumpr de la un furnizor mrfuri conform facturii fiscale, n sum de
40.000.000 lei, T.V.A. 19%, care se achit de ctre cumprtor mai repede dect
prevederile din contract, motiv pentru care furnizorul acord un discount de 2%. n
contabilitatea cumprtorului, n acest caz, se fac urmtoarele nregistrri:
a. contabilizat primirea i recepia mrfurilor de la furnizor, conform
facturii fiscale i a notei de intrare recepie:
------------------------------------------- x ------------------------------------------%
= 401 ,,Furnizori 47.600.000
371
,,Mrfuri
40.000.000
4426
,,T.V.A. deductibil
7.600.000
------------------------------------------------------------------------------------b. contabilizat achitarea valorii facturii fiscale a furnizorului, conform
Ordinului de plat i a extrasului de cont, avnd n vedere discountul primit:
------------------------------------------401 ,,Furnizori
=
-------------------------------------------
11 September 2012
------------------------------------------%
47.600.000
5121 ,,Conturi la bnci n lei
46.680.000
767 ,,Venituri din sconturi obinute
952.000
-------------------------------------------

192

8.2.2 Contabilitatea datoriilor comerciale din cumprri pentru care nu
s-au primit facturi
n practic, pot apare situaii, n cadrul relaiilor de vnzare-cumprare ntre
parteneri, cnd livrrile de bunuri, lucrri sau servicii nu sunt nsoite de facturi, ci doar de
avize de nsoire sau de alte documente care nu confer transferul dreptului de
proprietate. Astfel, de exemplu, pentru unele utiliti cu furnizare continu, cum ar fi:
energia electric, gazele naturale, apa i altele, facturile simple sau fiscale, pot s fie
emise dup expirarea perioadei de gestiune, luna calendaristic, ori sfritul anului.
n cazul n care asemenea situaii apar n cursul exerciiului financiar, ele se pot
rezolva fr complicaii contabile relaiilor de furnizor-client, n sensul c se ateapt
primirea facturii, care atest momentul apariiei creditului comercial primit. Dac astfel de
situaii apar la finele exerciiului financiar, iar cumprtorul (beneficiarul) trebuie s-i
nchid conturile curente contabile nainte de primirea facturilor se impune nregistrarea
acestor relaii de decontare n mod distinct, folosindu-se n acest scop contul 408
,,Furnizori facturi nesosite. n acest caz, nici T.V.A. nu este exigibil, contabilizndu-se
cu ajutorul contului 4428 ,, T.V.A. neexigibil.
Exemplu: La sfritul exerciiului financiar ,,N, s-au primit la o societate
comercial cu Avizul de nsoire a mrfii, ,,Semine i material de plantat, n valoare de
300.000.000 lei, T.V.A. 19%, folosite la nfiinarea unei noi plantaii pomicole. n exerciiul
,,N+1, dup nchiderea exerciiului financiar ,,N se primete factura fiscal, constatnduse c, concord datele cantitative i preurile unitare cu cele nscrise n avizul de nsoire
a mrfurilor i cu mrimea T.V.A. nregistrat n contabilitate. n acest caz, n contabilitate,
se fac urmtoarele nregistrri:
a. primirea i recepia seminelor i materialului de plantat conform Avizului
de nsoire i a Notei de recepie, constatare de diferene, se nregistreaz:
------------------------------------------- x ------------------------------------------%
= 408 ,,Furnizori facturi nesosite
357.000.000
3025
,,Semine i materiale de plantat
300.000.000
4428
,,T.V.A. neexigibil
57.000.000
------------------------------------------------------------------------------------b. primirea facturii fiscale n exerciiul ,,N+1, nregistrndu-se:
------------------------------------------- x ------------------------------------------408 ,,Furnizori facturi nesosite
= 401 ,,Furnizori
357.000.000
------------------------------------------------------------------------------------c) trecerea T.V.A. neexigibil asupra celui exigibil, urmare a primirii
facturii fiscale i trecerii dreptului de proprietate:
------------------------------------------- x ------------------------------------------4426 ,, T.V.A. deductibil
= 4428 ,, T.V.A. neexigibil
57.000.000
-------------------------------------------------------------------------------------
11 September 2012

193

8.2.3 Contabilitatea decontrilor pe baza avansurilor acordate
n raporturile dintre agenii economici apar i situaii, ndeosebi n cazul produciei
i livrrilor de bunuri complexe, cu ciclul lung de fabricaie, cnd cumprtorul acord
avans n contul bunurilor care urmeaz a fi fabricate i livrate de ctre furnizor. n
asemenea situaii, cumprtorul devine creditorul furnizorului, pe perioada dintre
momentul acordrii avansului i momentul decontrii valorii bunurilor ce formeaz obiectul
tranzaciei comerciale, iar furnizorul devine debitor pentru avansul primit.
Raporturile de decontare furnizor-client, generate de acordarea avansurilor
comerciale se oglindesc separat, n contabilitate, cu ajutorul contului 409 ,,Furnizori
debitori, la cumprtor i cu contul 419 ,,Clieni creditori, la furnizor. n cadrul contului
409 ,,Furnizori debitori sunt operaionale dou conturi, sintetice de gradul II, respectiv,
4091 ,,Furnizori - debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor i 4092
,,Furnizori debitori pentru prestri de servicii i executri de lucrri.
Reamintim c, de asemenea, contul 409 ,,Furnizori debitori se utilizeaz n
contabilitatea cumprtorului i pentru contabilizarea ambalajelor de circulaie care circul
n regim de restituire, facturate de furnizor.
Exemplu: O societate comercial, n calitate de cumprtor, acord altei societi
comerciale, n calitate de vnztor, un avans comercial n sum de 600.000.000 lei fr
T.V.A. i T.V.A. 19% pentru producerea i livrarea de furaje pentru care evidena se
conduce prin inventar permanent. Ulterior, se primesc stocurile de furaje, conform facturii,
n valoare de 700.000.000 lei, fr T.V.A., T.V.A. 19%.
a) acordarea avansului conform contractului i extrasului de cont:
------------------------------------------- x ------------------------------------------%
= 5121 ,,Conturi la bnci n lei
714.000.000
4091,,
Furnizori debitori pentru
cumprri de bunuri de natura stocurilor
600.000.000
4426
,,T.V.A. deductibil
114.000.000
------------------------------------------------------------------------------------b) primirea furajelor de la furnizor conform facturii fiscale:
------------------------------------------- x ------------------------------------------%
= 401 ,,Furnizori
833.000.000
3026
,,Furaje
700.000.000
4428
,,T.V.A. deductibil
133.000.000
------------------------------------------------------------------------------------c) regularizat avansul acordat prin deducerea acestuia din cuantumul
datoriei create, conform nregistrrii:
------------------------------------------- x ------------------------------------------%
= 4091,,Furnizori debitori pentru
cumprri de bunuri de natura
stocurilor
600.000.000
401
,,Furnizori
714.000.000
4428
,,T.V.A. deductibil
114.000.000
------------------------------------------------------------------------------------11 September 2012

194
d) calculul i nregistrarea diferenei de sum fa de furnizorul de stocuri:

d1) calculul sumei de plat:
(833.000.000 lei 714.000.000 lei = 119.000.000 lei).
d2) contabilizat achitarea sumei ctre furnizor conform Extrasului
de cont:
------------------------------------------- x ------------------------------------------401 ,,Furnizori
119.000.000
------------------------------------------------------------------------------------Dac avansul comercial s-ar acorda pentru prestri de servicii i executri de lucrri
se folosete contul 4092 ,,Furnizori debitori pentru prestri de servicii i executri de
lucrri, iar dac acesta se acord pentru achiziionarea de imobilizri, intervin conturile
232 ,,Avansuri acordate pentru imobilizri corporale, respectiv contul 234 ,,Avansuri
acordate pentru imobilizri necorporale. Dac avansurile acordate privesc activiti de
import-export, care sunt exprimate n valut, conturile utilizate pentru reflectarea n
contabilitate sunt aceleai, cu precizarea c apar fluxurile de diferen de curs valutar.
8.2.4 Contabilitatea creanelor din vnzri de bunuri i servicii pe credit
comercial i cambial
Vnzrile de bunuri i servicii de ctre furnizori genereaz drepturi de crean
asupra cumprtorilor.
Creanele sunt active circulante n curs de decontare, evalundu-se n
contabilitatea curent la valoarea nominal, iar la nchiderea exerciiului la valoarea
posibil de recuperat, impunnd, cnd este cazul, constituirea de provizioane pentru
deprecierea acestora.
Dup modul de lichidare a lor, creanele se structureaz n dou categorii:
a. creane din vnzri pe credit comercial;
b. creane din vnzri pe credit cambial.
Dup modul de scaden a lor, deosebim:
a. creane exigibile;
b. creane neexigibile.
Contabilitatea creanelor din vnzri de bunuri i servicii se conduce cu structura de
conturi 41 ,,Clieni i conturi asimilate care se detaliaz, att dup O.M.F.P. nr.
94/2001, ct i dup O.M.F.P. nr. 306/2002, pe urmtoarele conturi operaionale:
411 ,,Clieni, desfurat pe conturile de gradul II:
o 4111 ,,Clieni;
o 4118 ,,Clieni inceri sau n litigiu
413 ,,Efecte de primit de la clieni;
418 ,,Clieni facturi de ntocmit;
419 ,,Clieni creditori.
Toate conturile menionate funcioneaz dup regulile conturilor de activ, cu
excepia contului 419 ,,Clieni care are funcia invers, iar n Bilan sunt nscrise la litera
B, cap. II, creane. Pentru explicarea detaliat a creanelor, n cadrul Notelor explicative, la
situaiile financiare anuale simplificate, s-a rezervat Nota nr. 5 ,,Situaia creanelor i
datoriilor. La baza nregistrrii drepturilor de crean pentru bunurile i serviciile livrate
beneficiarilor interni stau facturile fiscale, exprimate n lei, iar pentru livrrile la extern,
11 September 2012

195

facturile externe exprimate n valut i convertite n lei la cursul valutar de la data
facturrii.
Furnizorii de bunuri i servicii pot beneficia de la cumprtori de avansuri pentru
care se identific T.V.A. aferent, iar pentru livrrile la extern nu se cuprinde n factur
extern T.V.A., el se recupereaz de la intern. n cazul n care furnizorul accept, n contul
datoriei cumprtorilor, efecte de comer sub forma ,,Biletului la ordin sau ,,Trat, creditul
comercial acordat de furnizor devine credit cambial, folosindu-se n acest scop contul 413
,,Efecte de primit de la clieni.
Drepturile de crean din livrri de bunuri i prestri de servicii nencasate n termen
de ctre furnizori, ca urmare a solvabilitii reduse a clienilor sau a notificrii i acionrii
acestora n judecat pentru recuperarea creanelor, dau dreptul furnizorului de a trece
drepturile de crean n contul 4118 ,,Clieni inceri sau n litigiu.
Livrrile de bunuri i servicii fcute ctre clieni, pentru care nu s-au ntocmit
facturile fiscale, se contabilizeaz cu contul 418 ,,Clieni facturi de ntocmit, iar T.V.A.
aferent acestora este considerat pn n momentul ntocmirii facturii ca i T.V.A.
neexigibil.
Drepturile de crean generate de facturile externe ntocmite, se convertesc n lei la
cursul valutar de la data facturrii, iar la data ncasrii pot conduce la cheltuieli sau venituri
din diferen de curs valutar, n funcie de fluctuaia cursului valutar fa de cel de la data
nregistrrii dreptului de crean. De asemenea, dac dreptul de crean n valut nu este
ncasat la sfritul unui exerciiu financiar, apar diferenele de curs valutar fa de cursul
valutar de la 31.12 a anului expirat, toate tratate ca i venituri sau cheltuieli din diferen
de curs valutar.
Exemplu: O societate comercial ,,A, livreaz societii comerciale ,,B produse
finite, utilizate la cumprtor ca i ,,materiale de natura obiectelor de inventar, tiind:
costul efectiv al produselor finite este de 500.000.000 lei, iar preul de livrare 750.000.000
lei, T.V.A. 19 %. Furnizorul accept din partea cumprtorului un bilet la ordin pe care l
depune apoi la banc, ncasndu-i valoarea bunurilor livrate. Se cere s se fac
nregistrri la furnizor i cumprtor.
1. facturarea produselor, respectiv primirea lor:
a) la furnizor:
------------------------------------------- x ------------------------------------------4111
,,Clieni
= %
892.500.000
701
,,Venituri din vnzarea
750.000.000
produselor finite
4427
,, T.V.A. colectat
142.500.000
------------------------------------------------------------------------------------b) la cumprtor:
------------------------------------------- x ------------------------------------------%
= 401 ,,Furnizori
892.500.000
303
,,Materiale de natura
750.000.000
obiectelor de inventar
4426
,,T.V.A. deductibil
142.500.000
------------------------------------------------------------------------------------2. Destocarea produselor finite livrate:
a) la furnizor:
11 September 2012

196

------------------------------------------711
,,Variaia stocurilor
-------------------------------------------
------------------------------------------= 345 ,,Produse finite 500.000.000

-------------------------------------------
3. Acceptarea biletului la ordin de ctre furnizor:

a) la furnizor:
------------------------------------------413 ,,Efecte de primit de la clieni
-------------------------------------------
x
=
------------------------------------------4111 ,,Clieni
892.500.000
-------------------------------------------
b) la cumprtor:
------------------------------------------401
,,Furnizori
892.500.000
-------------------------------------------
------------------------------------------= 403
,,Efecte
de
plat
-------------------------------------------
4. Depunerea efectului de primit de la clieni la banc furnizorului:

------------------------------------------- x ------------------------------------------5113 ,,Efecte de ncasat
= 413 ,,Efecte de primit de la clieni
892.500.000
------------------------------------------------------------------------------------5. ncasarea, respectiv plata efectului de comer:
a) la furnizor:
5121
------------------------------------------- x ------------------------------------------,,Conturi la bnci n lei = 5113 ,,Efecte de ncasat

892.500.000
-------------------------------------------------------------------------------------
b) la cumprtor:
------------------------------------------403 ,,Efecte de pltit
-------------------------------------------
x
=

892.500.000
-------------------------------------------
n cazul n care vnztorul ncaseaz creana de la furnizor ntr-un termen mai mic
dect cel prevzut n contract, acesta poate acorda cumprtorului o cot procentual din
dreptul de crean, cunoscut sub denumirea de scont acordat, reflectat cu contul 667
,,Cheltuieli privind sconturile acordate, conform nregistrrii:
------------------------------------------- x ------------------------------------------%
= 4111 ,,Clieni
Valoarea nominal
667 ,,Cheltuieli privind
- suma efectiv ncasat
sconturile acordate
- scontul acordat
-------------------------------------------------------------------------------------
11 September 2012

197

ncasarea dreptului de crean cu ntrziere, cu perceperea de penaliti, conform
prevederilor din contract, impune pentru acestea folosirea contului 7581 ,,Venituri din
despgubiri, amenzi i penaliti, conform nregistrrii:
------------------------------------------=
%
4111 ,,Clieni
Suma ncasat
7581 ,,Venituri din despgubiri,
amenzi i penaliti
- Valoarea nominal
- Penalitatea ncasat
-------------------------------------------------------------------------------------
n raporturile dintre furnizori i clieni, n legtur cu livrrile de bunuri i servicii, pot

apare i cazuri de acordare a avansurilor de ctre cumprtori, caz n care, n
contabilitate, intervin urmtoarele nregistrri:
a. ncasarea avansurilor, cu precizarea T.V.A. aferent:
------------------------------------------=
%
419 ,,Clieni creditori
------------------------------------------------------------------------------------b. reinerea avansului din suma datorat furnizorului:
------------------------------------------419 ,,Clieni creditori

=
-------------------------------------------
------------------------------------------%
Avans T.V.A.
4111 ,,Clieni
- Avans + T.V.A.
- T.V.A., ncasare
-------------------------------------------
De asemenea, n raporturile dintre furnizori i cumprtori, pot apare situaii, dup

cum s-a mai precizat, cnd bunurile sau serviciile livrate s nu fie i facturate, dac nu s-a
transmis i dreptul de proprietate asupra acestor valori. Aceast situaie genereaz n
contabilitate un tratament special.
Exemplu: Un furnizor livreaz unui cumprtor produse finite, pre livrare
400.000.000 lei, T.V.A. 19%, pre nregistrare 300.000.000 lei, fr a le factura pn la
31.12. an ,,N. Cumprtorul primete i recepioneaz bunurile urmnd a le comercializa
n calitate de mrfuri. n exerciiul financiar ,,N+1 se factureaz bunurile, fr s apar
diferene. Se cere s se fac nregistrrile contabile la furnizor i cumprtor:
1. Livrarea produselor finite, respectiv primirea lor:
a. la furnizor:
------------------------------------------418 ,,Clieni facturi de ntocmit
=
------------------------------------------11 September 2012
------------------------------------------%
476.000.000
701 ,,Venituri din vnzarea
produselor finite
400.000.000
4428 ,, T.V.A. neexigibil
76.000.000
-------------------------------------------

198
b. la cumprtor:
------------------------------------------- x ------------------------------------------%
= 408 ,,Furnizori facturi nesosite
476.000.000
371
,,Mrfuri
400.000.000
4428
,,T.V.A. neexigibil
76.000.000
------------------------------------------------------------------------------------2. Destocarea produselor finite livrate, la pre nregistrare:
a. la furnizor:
------------------------------------------- x ------------------------------------------711 ,,Variaia stocurilor
= 345 ,,Produse finite 300.000.000
------------------------------------------------------------------------------------3. Facturarea bunurilor n exerciiul financiar ,,N+1
a. la furnizor:
------------------------------------------4111 ,,Clieni
x
=
-------------------------------------------
------------------------------------------418 ,,Clieni facturi de ntocmit

476.000.000
-------------------------------------------
b. la cumprtor primirea facturii:

------------------------------------------- x ------------------------------------------408 ,,Furnizori facturi nesosite
= 401 ,,Furnizori
476.000.000
------------------------------------------------------------------------------------4. Transferarea T.V.A. neexigibil n T.V.A. exigibil:
a. la furnizor:
------------------------------------------- x ------------------------------------------4428 ,, T.V.A. neexigibil
= 4427 ,, T.V.A. colectat
76.000.000
------------------------------------------------------------------------------------b. la cumprtor:
------------------------------------------- x ------------------------------------------4426 ,, T.V.A. deductibil
= 4428 ,, T.V.A. neexigibil
76.000.000
------------------------------------------------------------------------------------5. Decontarea valorii bunurilor livrate, conform Ordinului de plat i Extrasului de
cont:
a. la furnizor ncasarea:
476.000.000
------------------------------------------11 September 2012
x
=
------------------------------------------4111 ,,Clieni
-------------------------------------------

199
b. la cumprtor plata:
------------------------------------------- x ------------------------------------------401 ,,Furnizori
476.000.000
------------------------------------------------------------------------------------Agenii economici pot livra bunuri, conform contractelor ncheiate i diverilor
parteneri externi, cnd apar aspecte diferite fa de livrrile la intern, cum sunt cele privind
valoarea facturat, diferenele de curs valutar, convertirea valutelor n lei, regularizarea
T.V.A. deductibil i altele.
Exemplu: O societate comercial export mrfuri ctre un partener extern, n
exerciiul financiar ,,N, la preul extern 10.000 euro, la cursul valutar de 34.000 lei/euro.
Costul de achiziie a mrfurilor este de 200.000.000 lei, T.V.A. 38.000.000 lei. Se accept
n acelai exerciiu financiar un efect de comer, la cursul valutar de 34.100 lei/euro i se
primete efectul de comer la cursul valutar de 34.500 lei/euro. Cursul valutar la nchiderea
exerciiului financiar ,,N este de 34.700 lei/euro. La scaden n anul ,,N+1 se ncaseaz
efectul de comer, cnd cursul valutar este de 35.000 lei/euro. Societatea comercial
conduce evidena stocurilor dup metoda inventarului permanent.
Rezolvare:
1) Achiziionat mrfuri de la intern, conform Facturii fiscale i Notei de intrarerecepie:
------------------------------------------- x ------------------------------------------%
= 401 ,,Furnizori
238.000.000
371 ,,Mrfuri
200.000.000
38.000.000
------------------------------------------------------------------------------------2) Achitat mrfurile furnizorului intern, conform Ordinului de plat i Extrasului de
cont:
------------------------------------------- x ------------------------------------------401 ,,Furnizori
238.000.000
------------------------------------------------------------------------------------3) Livrat mrfurile conform Specificaiei i Facturii externe beneficiarului:
(10.000 euro x 34.000lei/euro = 340.000.000 lei)
------------------------------------------4111 ,,Clieni
-------------------------------------------
x
=
------------------------------------------707 ,,Venituri din vnzri mrfuri

340.000.000
-------------------------------------------
4) Destocarea mrfurilor vndute:

------------------------------------------- x ------------------------------------------607 ,,Cheltuieli privind mrfurile
= 371 ,,Mrfuri
200.000.000
------------------------------------------------------------------------------------11 September 2012

200

5) Acceptarea de ctre furnizor a efectului de comer, innd seama de cursurile
valutare din momentul livrrii mrfurilor i al acceptrii efectului:
a. creana extern la livrarea mrfurilor:
10.000 euro x 34.000 lei/euro = 340.000.000 lei
b. creana n momentul acceptrii efectului:
c. diferena de curs favorabil ( b - a):
341.000.000 lei 340.000.000 lei = 1.000.000 lei
d. contabilizarea efectului de comer acceptat:
------------------------------------------- x ------------------------------------------413 ,,Efecte de primit de la
=
%
341.000.000
clieni
4111 ,,Clieni
340.000.000
765 ,,Venituri din diferena de curs
valutar
1.000.000
------------------------------------------------------------------------------------6) Primirea efectului de comer.
a. creana extern la primirea efectului de comer:
b.
creana extern din momentul
acceptrii efectului de comer
c.
diferena de curs
valutar favorabil:
10.000 euro x (34.500 34.100) = 4.000.000 lei
d. contabilizat primirea efectului de comer i depunerea leii la banc:
------------------------------------------5113 ,,Efecte de ncasat
=
-------------------------------------------
------------------------------------------%
345.000.000
413 ,,Efecte de primit de la clieni
341.000.000
414 765 ,,Venituri din diferena de
curs valutar
4.000.000
-------------------------------------------
7) Calcularea i nregistrarea diferenei de curs valutar la 31.12. an ,,N:

a. calcularea diferenei de curs valutar:
10.000 euro (34.700 34.500) = 2.000.000 lei
b. nregistrarea diferenei de curs valutar la 31.12.an ,,N:
------------------------------------------- x ------------------------------------------5113 ,,Efecte de ncasat
= 765 ,,Venituri din diferena de curs
valutar
2.000.000
------------------------------------------------------------------------------------8) ncasarea efectul de comer la scaden:
a. valoarea nominal a efectului de comer:
b. valoarea efectului de comer la data ncasrii acestuia
11 September 2012

201

c. diferena de valoare pentru efectul de comer (b-a)
350.000.000 lei 347.000.000 lei = 3.000.000 lei
d. contabilizat ncasarea efectului de comer:
------------------------------------------- x ------------------------------------------5124 ,,Conturi la bnci n
=
%
350.000.000
valut
5113 ,,Efecte de ncasat
347.000.000
765 ,,Venituri din diferene de curs
valutar
3.000.000
------------------------------------------------------------------------------------9) Se deconteaz T.V.A. aferent procurrii mrfurilor livrate la export.
a. nregistrarea dreptului de crean opt, recuperarea T.V.A. aferent
cumprrilor:
------------------------------------------4424 ,, T.V.A. de recuperat
-------------------------------------------
------------------------------------------= 4426 ,, T.V.A. deductibil

38.000.000
-------------------------------------------
b. ncasarea T.V.A. de la buget dup verificarea fcut de organele de

control:
-------------------------------------------
------------------------------------------= 4424 ,, T.V.A. de recuperat

38.000.000
-------------------------------------------
8.2.5 Contabilitatea creanelor comerciale incerte

Conform Reglementrilor contabile simplificate, creanele incerte se nregistreaz
distinct n contabilitate. Valoarea creanelor incerte se contabilizeaz cu contul 4118
,,Clieni inceri i/ sau n litigiu, reprezentate de drepturile de creane nencasate n
termen de la clienii devenii inceri, ru platnici, ndeosebi, cei notificai, acionai n justiie.
Creanele comerciale incerte pot proveni att din creana clienilor interni sau
externi, iar n cazul declarrii acestora n faza de faliment se pot constitui provizioane care
sunt deductibile din punct de vedere fiscal. Creanele incerte pot fi scoase din activul
societii prin trecerea acestora asupra cheltuielilor, nregistrndu-se ns n conturile de
ordine i eviden, fiind posibil reactivarea acestora.
Exemplu: O societate comercial livreaz unui client n exerciiul financiar ,,N
mrfuri, despre care se cunosc urmtoarele: valoarea mrfurilor livrate 100.000.000 lei,
T.V.A. 19 %, preul de nregistrare 80.000.000 lei. Pn la sfritul exerciiului financiar
,,N, clientul nu achit valoarea mrfurilor, fiind declarat de instana judectoreasc n
stare de faliment. n exerciiul financiar ,,N+1 se ncaseaz jumtate din valoarea
mrfurilor livrate. Se cere s se fac nregistrrile n contabilitate i n cazul cnd se
reactiveaz debitul i se ncaseaz.
11 September 2012

202

Rezolvare:
1. Facturarea mrfurilor ctre beneficiar:
------------------------------------------- x ------------------------------------------4111 ,,Clieni
=
%
119.000.000
707 ,,Venituri din vnzarea
mrfurilor
100.000.000
4427 ,, T.V.A. colectat
19.000.000
------------------------------------------------------------------------------------2. Descrcat gestiunea de mrfuri vndute:
------------------------------------------- x ------------------------------------------607 ,,Cheltuieli privind mrfurile
= 371 ,,Mrfuri
80.000.000
------------------------------------------------------------------------------------3. Trecerea creanei nencasate n exerciiul financiar ,,N la creane incerte, n baza
hotrrii judectoreti:
------------------------------------------- x ------------------------------------------4118 ,,Clieni inceri sau n litigiu
= 4111 ,,Clieni
119.000.000
------------------------------------------------------------------------------------4. Contabilizat constituirea provizionului pentru deprecierea creanelor clieni:
------------------------------------------- x
6814 ,,Cheltuieli de exploatare privind =
deprecierea provizioanele pentru deprecierea
activelor circulante
-------------------------------------------
------------------------------------------491
,,Provizioane
pentru
creanelor-clieni 119.000.000
-------------------------------------------
5. ncasarea n anul ,,N+1 a jumtate din dreptul de crean, conform Extrasului de

cont:
-------------------------------------------
x
=
------------------------------------------4118 ,,Clieni inceri sau n litigiu

59.500.000
-------------------------------------------
6. Reluarea la venit a jumtate din provizionul constituit, ca urmare a ncasrii

sumei:
------------------------------------------- x ------------------------------------------491 ,,Provizioane pentru deprecierea

= 7814 ,,Venituri din provizioane
creanelor clieni
pentru deprecierea activelor
circulante
59.500.000
------------------------------------------------------------------------------------7. Trecerea asupra cheltuielilor a jumtate din mrimea clienilor inceri, n exerciiul
financiar ,,N+1, prin nregistrarea:
11 September 2012

203

------------------------------------------- x ------------------------------------------%
= 4118 ,,Clieni inceri sau n litigiu
59.500.000
50.000.000
654 ,,Pierderi din crean i debitori diveri
4427 ,,T.V.A. colectat
9.500.000
------------------------------------------------------------------------------------8. Trecerea creanei scoase din patrimoniu n conturi de ordine i eviden:
DEBIT: 8034 ,,Debitori scoi din activ urmrii n continuare 59.500.000
9. Contabilizat reactivarea debitorilor scoi din patrimoniu:
------------------------------------------- x ------------------------------------------4111 ,,Clieni
= 7548
,,Venituri
din
creane
reactivate
i debitori diveri 59.500.000
------------------------------------------------------------------------------------10. ncasat ulterior debitori reactivai:
59.500.000
-------------------------------------------
------------------------------------------= 4111 ,,Clieni

-------------------------------------------
11. Scos din contul de ordine i eviden debitori inceri ca urmare a reactivrii i
ncasrii lor:
CREDIT: 8034 ,,Debitori scoi din activ urmrii n continuare
59.500.000
8.3 Contabilitatea decontrilor cu personalul muncitor, asigurarea i

protecia social
8.3.1 Cadrul general al avantajelor acordate salariailor
Cu excepia profesiilor liberale, practicate ndeosebi de medici, avocai, profesioniti
contabili care lucreaz n cabinete particulare precum i ntreprinztorii individuali, care n
principiu, nu i remunereaz munca, personalul muncitor beneficiaz, conform Noului cod
al muncii (1.03.2003), pentru munca prestat, conform contractului individual sau colectiv
de munc, ncheiat cu angajatorul, de drepturi bneti cunoscute sub denumirea generic
de salarii. Contractul individual de munc este contractul n temeiul cruia o persoan
fizic, denumit salariat, se oblig s presteze munc pentru i sub autoritatea unu
angajator, persoan fizic sau juridic, n schimbul unei remuneraii denumite salariu.
Contractul individual de munc se ncheie pe durat nedeterminat, n baza
consimmntului prilor, n forma scris n limba romn, ntre angajator i angajat,
persoan fizic. El se poate ncheia i pe durata determinat, dar numai n condiiile
exprese prevzute de lege. Pentru ncheierea contractului individual de munc, persoana
fizic trebuie s dobndeasc capacitatea de munc, care are loc cu mplinirea vrstei de
11 September 2012

204

16 ani, fr a fi exclus posibilitatea angajrii n munc de la 15 ani, dar numai cu acordul
prinilor.
Munca prestat conform unui contract individual de munc confer salariatului
vechimea n munc. Elementele contractului individual de munc pot fi modificate numai
pe baza unui act adiional agreat de ambele pri contractante.
Clauzele generale din contractul individual de munc sunt negociate ntre pri,
fiind posibil s se cuprind la acesta i clauzele speciale, cum ar fi: clauza cu privire la
formarea profesional, clauza de neconcuren, clauza de mobilitate, clauza de
confidenialitate.
O persoan poate fi angajat n munc numai n baza unui certificat medical care
atest faptul c cel n cauz este apt pentru prestarea acelei munci, n caz contrar
contractul este nul. Contractul individual de munc se ncheie dup verificarea prealabil a
aptitudinilor profesionale i personale ale persoanei care solicit angajarea, cu precizarea
c la instituiile i autoritile publice ncadrarea personalului se face numai prin concurs
sau examen.
Pentru verificarea aptitudinilor salariatului, la ncheierea contractului individual de
munc se poate stabili o perioad de prob de 30 zile pentru funcii executive i de 90 zile
calendaristice pentru funcii de conducere, cu precizarea c absolvenii instituiilor de
nvmnt se ncadreaz, la debutul lor n profesia pe baza unei perioade de prob
cuprinse ntre 3 i 6 luni, care se consider vechime n munc.
Fiecare angajator are obligaia, conform Noului cod al muncii, de a nfiina un
Registrul general de eviden a salariailor, care se nregistreaz la autoritatea public
competent, devenind astfel document oficial. Registrul general de eviden se
completeaz n ordinea angajrii i cuprinde elemente de identificare a tuturor salariailor,
a elementelor din contractele de munc ale acestora, precum i toate situaiile ce intervin
pe parcursul desfurrii relaiilor de munc n legtur cu executarea, modificarea,
suspendarea sau ncetarea contractului individual de munc.
Registrul general de eviden se pstreaz la sediul angajatorului, urmnd s fie
pus la dispoziia inspectoratului de munc sau oricrei alte autoriti care l solicit, n
condiiile legii. Orice salariat are dreptul de a cumula mai multe funcii, n baza unor
contracte individuale de munc, beneficiind de salariul corespunztor pentru fiecare din
acestea, cu excepia incompatibilitii pentru cumulul unor funcii. Salariaii care
cumuleaz mai multe funcii sunt obligai s declare fiecrui angajator locul unde exercit
funcia pe care o consider de baz.
Drepturile i obligaiile privind relaiile de munc dintre angajator i salariat se
stabilesc potrivit legii, prin negociere, n cadrul contractelor colective de munc i al
contractelor individuale de munc. n Noul cod al muncii, intrat n vigoare la 01.03.2003, se
precizeaz: ,,contractul colectiv de munc este convenia ncheiat n form scris ntre
angajator sau organizaia patronal, de o parte, i salariai, reprezentai prin sindicate, de
cealalt parte, prin care se stabilesc clauze privind: condiiile de munc; condiiile de
salarizare, precum i alte drepturi i obligaii ce decurg din raporturile de munc.
Suspendarea contractului individual de munc poate interveni prin acordul prilor
sau prin actul unilateral al uneia dintre pri; iar ncetarea acestuia poate avea loc de
drept, ca urmare a conveniei prilor, la data convenit de acestea, ca urmare a voinei
unilaterale a unei pri, n cazurile i n condiiile limitativ prevzute de lege.
Salariile constau din totalitatea veniturilor n bani sau n natur, obinute de o
persoan fizic ce desfoar activitate n baza unui contract individual sau colectiv de
munc, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor sau forma sub
care se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc, de
maternitate i pentru concediu privind ngrijirea copilului pn la doi ani. Deci, salariul
11 September 2012

205

reprezint contraprestaia muncii depuse de salariat n baza contractului individual de
munc.
Salariul cuprinde: salariu de baz; indemnizaie; sporurile, precum i alte
adaosuri.
Salariul se stabilete prin negocieri individuale i/sau colective, ntre angajator i
salariai, i are caracter confidenial. Salariul de baz minim brut pe ar, garantat n plat,
pentru un program normal de lucru, se stabilete prin hotrre a Guvernului, dup
consultarea sindicatelor. Angajatorul nu poate negocia i stabili salarii de baz prin
contractul individual de munc sub salariul de baz minim brut orar pe ar. Salariile se
pltesc n bani cel puin o dat pe lun, n data stabilit prin contractul individual sau
colectiv de munc, ori prin regulamentul intern.
Plata salariului se poate efectua prin virament, ntr-un cont lunar sau n numerar
prin casieria unitii n cauz. Plata n natur a unei pri din salariu este posibil numai
dac este prevzut expres n contractul colectiv sau individual de munc. Angajatorul are
obligaia de a contribui la fondul de garantare pentru plata creanelor salariale care rezult
din contractele individuale de munc, el asigur plata creanelor care privesc salarizarea.
Constituirea i utilizarea fondului de garantare pentru plata creanelor salariale
trebuie s respecte urmtoarele principii:
a. patrimoniul instituiilor de administrare a fondurilor trebuie s fie
independent de capitalul de exploatare al unitilor i trebuie s fie constituit
astfel nct asupra acestuia s nu poat fi pus sechestru n cursul procedurii n
caz de insolvabilitate;
b. angajatorii trebuie s contribuie la finanare n msura n care acesta
nu este acoperit integral de ctre autoritile publice;
c. obligaia de plat a instituiilor de administrare a fondurilor va
exista independent de ndeplinirea obligaiei de contribuie la finanare.
Decontarea avantajelor cuvenite personalului n bani sau n natur datorate de
uniti personalului se suport conform reglementrilor legale din fondul de salarii.
Se asimileaz salariul n vederea impunerii:
a. indemnizaiile din activitile desfurate ca urmare a unei funcii de
demnitate public;
b. drepturile de sold lunar i alte drepturi ale cadrelor militare;
c. indemnizaia lunar brut, precum i suma din profitul net cuvenite
administraiilor n companiile naionale i la regiile autonome;
d. sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale prin
subscripie public;
e. sumele primite de reprezentaii n adunrile generale a acionarilor, n
condiiile de administraie sau n comisiile de cenzori;
f. sumele primite de reprezentanii organizaiilor tripartite, conform legii;
g. alte drepturi i indemnizaii de natur salarial.
Corelat cu munca salariat, funcioneaz sistemul de asigurri i protecie social.
n cadrul acestor autoriti publice administrative sau private se ngrijesc de crearea,
conservarea i garantarea ,,avantajelor acumulate de personalul salariat, cum ar fi:
concediile de boal pltite; asisten medical gratuit; indemnizaii pentru incapacitate de
munc; pensiile i alte avantaje dup perioada de munc.
Angajatorul rspunde de organizarea activitii de asigurare a sntii i securitii
n munc; el are obligaia s asigure toi salariaii pentru risc de accidente de munc i boli
profesionale, n condiiile legii, de asemenea, angajatorul are obligaia s organizeze
instruirea angajailor si n domeniul securitii i sntii n munc. n acest sens,
conform Noului Cod al muncii, aplicabil de 01.03.2003, se constituie Comitetul de
securitate i sntate n munc, la nivelul fiecrei persoane juridice cu cel puin 50
11 September 2012

206

angajai. Scopul constituirii lui este de a asigura implicarea salariailor la elaborarea i
aplicarea deciziilor n domeniul proteciei muncii.
Funcionarea acestor sisteme de asigurare i protecie social presupune instituirea
unui sistem de fonduri, pentru constituirea crora particip angajatorul i angajaii,
salariaii. Aceste sisteme de asigurri i protecie social pot fi grupate astfel:
1. Regimuri de contribuii definite, conform crora angajatorul i angajaii pltesc
cotizaii diferite unui anumit fond. Contribuiile patronatului reprezint cheltuieli curente de
exploatare cu asigurarea i protecia social, iar contribuiile angajailor apar ca o reinere
din veniturile salariale efectuat de angajator, prin stopaj la surs, n formarea fondului.
2. Regimul de prestaii definite conform crora angajatorul este obligat sau se
oblig s plteasc contravaloarea unor avantaje definitive acumulate de salariai, n
raport cu perioada de munc prestat. n acest caz angajatorul nu contabilizeaz
contribuiile sale la un fond, dar trebuie s contabilizeze constituirea rezervelor necesare
prestaiilor definite i s actualizeze, ori de cte ori, la nchiderea unui exerciiu financiar,
excedentul dintre valoarea actualizat a obligaiilor i valoarea real a disponibilitilor
scade sub o anumit limit. I.A.S. 18 Avantajele personalului se ocup cu aceast
problem.
n prezent, n Romnia funcioneaz un sistem de asigurri i protecie social
bazat pe un regim de cotizaii definite la urmtoarele bugete:
1. Bugetul (contribuia) sistemului public de pensii i alte drepturi de asigurri
sociale, la care angajaii contribuie cu 9,5%, prin stopaj la surs, iar angajatorul, cu o
cot, n funcie de condiiile de munc, lundu-se ca baz, fondul brut de salarii i anume:
pentru condiii normale de munc 24,5%;
pentru condiii deosebite de munc 29,5%;
pentru condiii speciale de munc 34,5%.
Fondul (bugetul) este administrat de Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi
Sociale (C.N.P.A.S.).
2. Bugetul (contribuia) pentru asigurrile de omaj, care se alimenteaz prin
contribuia angajatorului n cot de 3,5% din fondul brut de salarii i 1% contribuia
salariatului calculat la salariul de ncadrare. Bugetul pentru asigurrile de omaj (B.A.S.)
este administrat de Agenia Naional pentru Ocuparea Forei de Munc (A.N.O.F.M.).
3. Bugetul (contribuia) asigurrilor sociale de sntate (B.A.S.S.), alimentat cu
contribuia unitii (angajatorului) de 7% din fondul de salarii realizat i din cota de 6,5%
din salariu brut i din sumele brute datorate colaboratorilor, cele cuvenite persoanelor ce
se afl n concediu medical, n concediu de maternitate, n concediu medical pentru
ngrijirea copilului bolnav n vrst de pn la 7 ani. n aceste din urm cazuri contribuia
se suport de la bugetul asigurrilor sociale de stat n cota de 6,5% din valoarea a dou
salarii minime brute pe ar.
De asemenea, angajatorul calculeaz i vars contribuia pentru accidente de
munc i boli profesionale, n procent de 0,5 4% din fondul de salarii realizat,
contribuie care se adaug la cota de C.A.S. datorat de ctre angajator.
8.3.2 Sistemul de conturi utilizat pentru reflectarea drepturilor salariale
i a reinerilor din acestea
Conform Reglementrilor contabile pentru agenii economici, elaborate de M.F.P n
anul 2002 i a listei de conturi prevzut de O.M.F.P. nr. 94/ 2001 i 306/ 2002, raporturile
dintre angajai i angajatori privind munca prestat se pot distinge dou categorii de relaii
de decontare pentru activitatea contabil, i anume:
11 September 2012

207

1. Relaii de decontare dintre angajator i angajai generate de munca prestat i de
obligaiile de a reine prin stopaj la surs contribuiile salariailor la fondurile de asigurri i
protecia social.
Aceste relaii se reflect n contabilitatea curent cu grupa de conturi 42 ,,Personal
i conturi asimilate, simbolizate i nominalizate conform celor dou ordine (94/2001 i
306/ 2002) ale ministerului finanelor publice aceeai structur de conturi, toate oglindind
datorii sau crean fa de personal. Aa ar fi conturile:
DATORII FA DE PERSONAL
421 ,,Personal salarii datorate
423 ,,Personal ajutoare materiale datorate
424 ,,Participarea personalului la profit
426 ,,Drepturi de personal neridicate
428 ,,Alte datorii i creane n legtur cu personalul i respectiv:
o 4482 ,,Alte datorii n legtur cu personalul
CREAN FA DE PERSONAL:
425 ,,Avansuri acordate personalului
427 ,,Reineri din salarii datorate terilor
428 ,,Alte datorii i creane n legtur cu personalul, respectiv:
o 4281 ,,Alte creane n legtur cu personalul.
2. Relaii de decontare dintre angajator i organismele de asigurri sociale i
protecia social, distingndu-se dou categorii de decontri:
a) Cele reprezentate de datoriile fa de organismele de asigurri i
protecie social, pentru care se folosesc conturile:
431 ,,Asigurri sociale
o 4311 ,,Contribuia unitii la asigurrile sociale
o 4312 ,,Contribuia personalului la asigurrile sociale
o 4313 ,,Contribuia asigurtorului pentru asigurrile sociale de
sntate
o 4314 ,,Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de
sntate
437 ,,Ajutor de omaj
o 4371 ,,Contribuia unitii la fondul de omaj;
o 4372 ,,Contribuia personalului la fondul de omaj
438 ,,Alte datorii i creane sociale
o 4381 ,,Alte datorii sociale
b) Cele reprezentate de creanele asupra organismelor de asigurri
sociale i protecia social, pentru care se folosesc conturile:
438 ,,Alte datorii i creane sociale
4382 ,,Alte creane sociale
Microntreprinderile pot utiliza, pentru reflectarea acestor raporturi legate de
utilizarea forei de munc, conturile sintetice de gradul I.
8.3.3 Contabilitatea cheltuielilor cu salariile acordate salariailor
ncepnd cu ianuarie 2000 s-a introdus, n Romnia, sistemul de impozitare pe
venitul global i, ca urmare, salariile acordate angajailor se supun procedurii de
globalizare, n vederea determinrii venitului anual global impozabil. Sumele acordate de
angajator angajailor, sub forma salariilor de baz, n bani sau natur, sporurile i
11 September 2012

208

adaosurile de orice fel, cele pentru concedii de odihn, pentru incapacitate de munc,
indemnizaiile brute ale administratorilor, sumele primite de membrii consiliilor de
administraie, a comisiilor de cenzori, a reprezentanilor n adunrile generale sau alte
drepturi de natur salariale, constituie cheltuieli pentru agentul economic, i se
nregistreaz:
pentru drepturile salariale i alte drepturi bneti cuvenite personalului
pentru munc prestat, i pentru care s-au ntocmit state de plat a salariilor, se
nregistreaz:
------------------------------------------- x ------------------------------------------641 ,,Cheltuieli cu salariile
= 421 ,,Personal salarii datorate
personalului
------------------------------------------------------------------------------------pentru drepturile salariale cuvenite personalului pentru care nu s-au
ntocmit statele de plat, pentru un exerciiu financiar ncheiat, se nregistreaz:
= 4281 ,,Alte datorii n legtur cu
personalului
personalul
------------------------------------------------------------------------------------Avantajele acordate angajailor din bugetul sistemului public de pensii i alte
drepturi de asigurri sociale de ctre angajator pentru incapacitate temporar de munc,
pentru concediu privind ngrijirea copilului pn la 2 ani, pentru ngrijirea copilului cu
handicap pn la 3 ani i pentru concediile medicale privind ngrijirea copilului cu handicap
accentuat sau grav pn la 18 ani, se contabilizeaz:
------------------------------------------- x ------------------------------------------4311 ,,Contribuia unitii la
= 423 ,,Personal ajutoare materiale
asigurrile sociale
datorate
------------------------------------------------------------------------------------Diverse alte ajutoare sociale acordate de angajatorangajailor, se nregistreaz:
------------------------------------------6458 ,,Alte cheltuieli privind
asigurrile i protecia social
-------------------------------------------
------------------------------------------= 423 ,,Personal ajutoare materiale

-------------------------------------------
Avantajele acordate salariailor din profitul net, din fondul de participare a

personalului la profit, n limitele prevederilor legale, sumele cuvenite administratorilor n
unitile n care statul este acionar majoritar, precum i administratorilor regiilor
autonome, sumele cuvenite membrilor fondatori la societile constituite prin subscripie
public se contabilizeaz, diferit, i anume:
a. la societile comerciale care aplic O.M.F.P. nr. 94/2001 i
306/2002, aceste sume nu apar ca obligaii n situaiile financiare anuale,
nregistrndu-se:
------------------------------------------- x ------------------------------------------129 ,,Repartizarea profitului
= 117 ,,Rezultatul reportat
------------------------------------------------------------------------------------11 September 2012

209
dup aprobarea repartizrii rezultatului reportat n adunrile generale

ale acionarilor i asociailor, se va nregistra:
------------------------------------------117 ,,Rezultatul reportat
=
------------------------------------------%
424 ,,Participarea personalului la
profit
446 ,,Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate
457 ,,Dividende de plat
------------------------------------------------------------------------------------b. la societile comerciale care nu aplic O.M.F.P. nr. 94/2002 i
306/2002, aceste avantaje de personalului, se nregistreaz:
------------------------------------------117 ,,Rezultatul reportat =
------------------------------------------%
424 ,,Participarea personalului la
profit
446 ,,Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate
457 ,,Dividende de plat
------------------------------------------------------------------------------------Obligaiile angajatorului pentru contribuia la accidentele de munc i boli
profesionale, calculat prin aplicarea procentului de 0,5 4%, la fondul de salarii realizat,
contribuia care se adaug la cota de C.A.S. datorat de angajator, se nregistreaz:
-------------------------------------------
x
=
------------------------------------------4381 ,,Alte datorii sociale

-------------------------------------------
Datoriile pentru drepturile salariale neridicate, prescrise, se nregistreaz:

------------------------------------------- x ------------------------------------------426 ,,Drepturi salariale neridicate = 7588 ,,Alte venituri din exploatare
------------------------------------------------------------------------------------Alte datorii fa de personal anulate sau prescrise se nregistreaz:
------------------------------------------- x ------------------------------------------4281 ,,Alte datorii n legtur cu
= 7588 ,,Alte venituri de exploatare
personalul
------------------------------------------------------------------------------------Datoriile privind asigurrile sociale anulate, se nregistreaz:
------------------------------------------- x ------------------------------------------4311 Contribuia unitii la
= 7588 ,,Alte venituri din exploatare
asigurrile sociale de sntate
------------------------------------------------------------------------------------11 September 2012

210

Ajutoarele de omaj datorate, prescrise anulate, se nregistreaz:
------------------------------------------- x ------------------------------------------4371 ,,Ajutor de omaj
= 7588 ,,Alte venituri din exploatare
------------------------------------------------------------------------------------8.3.4 Contabilitatea reinerilor din veniturile salariale globale
Din veniturile realizate de angajai, angajatorul este obligat a reine prin stopaj la
surs urmtoarele:
1. Contribuia angajatului la bugetul sistemului public de pensii i alte drepturi de
asigurri sociale, n procent de 9,5%, din salariul brut, reprezentat de salariu de baz i
sporurile cu caracter permanent, fr ca baza de calcul s poat depi cinci salarii medii
brute pe economie, reflectat, prin nregistrarea:
------------------------------------------- x ------------------------------------------%
= 4312 ,,Contribuia personalului la
421
,,Personal salarii datorate
asigurrilor sociale
423
,,Personal ajutoare materiale
datorate
------------------------------------------------------------------------------------2. Contribuia angajailor la bugetul asigurrilor pentru omaj, n procent de 1% din
salariul de ncadrare, reflectat prin, nregistrarea:
------------------------------------------- x ------------------------------------------%
421
fondul de omaj
423
,,Personal ajutoare materiale
datorate
------------------------------------------------------------------------------------3. Contribuia angajailor la bugetul asigurrilor sociale pentru sntate, n procent
de 6,5% aplicat asupra salariului brut i asupra sumelor brute cuvenite colaboratorilor, se
nregistreaz:
------------------------------------------- x ------------------------------------------%
= 4314 ,,Contribuia angajailor pentru
423 ,,Personal ajutoare materiale
datorate
401 ,,Furnizori
------------------------------------------------------------------------------------4. Pentru persoanele care se afl n concediu medical, n concediu de maternitate,
n concediu medical pentru ngrijirea copilului bolnav n vrst de pn la 7 ani, contribuia
angajailor la bugetul asigurrilor sociale se suport de la bugetul asigurrilor sociale de
stat, tot n cot de 6,5%, fr a putea depi mrimea a dou salarii minime brute pe ar,
reflectndu-se n contabilitate, prin nregistrarea:
= 4314 ,,Contribuia angajailor pentru
asigurrile sociale
------------------------------------------------------------------------------------11 September 2012

211

5. Reinerea avansurilor acordate personalului, cu ocazia decontrii chenzinei a II-a
oglindite, se reflect prin nregistrarea:
------------------------------------------- x ------------------------------------------%
= 425 ,,Avansuri acordate
personalului
------------------------------------------------------------------------------------6. Reinerile din drepturile salariale n favoarea persoanelor fizice sau juridice,
urmare a popririlor, cumprrilor n rate, pensiilor alimentare, imputaiilor n favoarea altor
persoane juridice sau fizice, se contabilizeaz:
------------------------------------------- x ------------------------------------------%
= 427 ,,Reineri din salarii datorate
421
terilor
423
,,Personal ajutoare materiale datorate
424
,,Participarea personalului la profit
------------------------------------------------------------------------------------7. Reinerea impozitului pe venituri salariale impune urmtoarea procedur de lucru,
n prezent, n ara noastr:
salariile brute datorate personalului muncitor se supun impozitrii,
dup deducerea din acestea a cheltuielilor deductibile conform relaiei:
Veniturile nete din salarii
Veniturile brute din
Deducerile din
supuse impozitrii
=
salarii (n bani sau n venitul brut
(VNS)
natur (VSB)
(DVB)
Deducerile din venitul brut se compun din:
a. deduceri personale, reprezentate de:
a1) contribuia angajatului la asigurrile sociale, n procent, de 9,5%;
a2) contribuia angajatului la asigurrile de sntate, n procent de
6,5 %;
a3) contribuia personalului la fondul de omaj, n procent de 1 %
b. deducerea personal suplimentar care se calculeaz astfel:
b1) prin nmulirea deducerii personale de baz cu coeficientul de 0,5 pentru soia,
soul, copii sau ali membrii de familie aflai n ntreinere;
b2) prin nmulirea cu coeficientul 1,0 cu deducerea personal de baz, pentru
invalizi de gradul I i pentru persoanele cu handicap grav;
b3) prin nmulirea cu coeficientul de 0,5 a deducerii personale de baz, pentru
invalizi de gradul II i pentru persoanele cu handicap accentuat.
Persoanele aflate n ntreinere a cror venituri depesc sumele reprezentnd
deducerile personale nu se consider persoane aflate n ntreinere, iar deducerile
suplimentare nsumate nu pot depi de trei ori deducerea personal de baz. Dup
deducerea din veniturile brute din salarii a sumelor, reprezentnd deducerea personal de
baz i suplimentar, se obine venitul din salarii supus impozitrii, de la acelai loc de
munc. Baza de calcul a venitului supus impozitrii din salariu se determin prin rotunjire
la 1000 lei, n favoarea contribuabilului.
Mrimea impozitului pe salarii se determin prin aplicarea unor cote progresive de
impozit asupra venitului din salarii impozabil, dup care se deduce din totalul obligaiilor
bneti fa de angajai, efectundu-se nregistrarea, n contabilitate:
11 September 2012

212

------------------------------------------- x ------------------------------------------%
= 444 ,,Impozit pe venituri de natura
salariilor
------------------------------------------------------------------------------------Impozitul pe venitul din salarii se reine din veniturile salariale, prin metoda
stopajului la surs i este virat la buget de ctre angajator, respectiv pltitorul de salarii.
Conform O.G.R. nr. 73/1999 i a O.G.R. nr. 7/2001 privind impozitul pe venit,
angajatorului i revine sarcina completrii, pentru fiecare salariat sau colaborator, a fielor
fiscale FF1 Fia fiscal pentru veniturile din salarii la funcia de baz i a FF2 Fia
fiscal pentru veniturile din salarii altele dect cele de la funcia de baz.
Drepturile salariale neridicate n termen i neprescrise, se nregistreaz:
------------------------------------------- x ------------------------------------------%
426 ,,Drepturi de personal neridicate
425 ,,Avansuri acordate personalului
------------------------------------------------------------------------------------Drepturile salariale prescrise, anulate, dup calculare i contabilizare, se
nregistreaz:
------------------------------------------- x
426 ,,Drepturi de personal neridicate =
-------------------------------------------
------------------------------------------7588 ,,Alte venituri din exploatare

-------------------------------------------
Evidena operativ i analitic a decontrilor cu personalul se realizeaz cu ajutorul

Statului de plat i fielor FF1 i FF2.
n cazul avantajelor n natur acordate salariailor, procedurile de calcul a drepturilor
salariale i a reinerilor din acestea sunt aceleai, cu precizarea c n filierele de
nregistrri intervin i operaiile:
a. achitarea datoriilor salariale prin acordarea avantajului n natur, de
exemplu produse finite, se nregistreaz:
------------------------------------------- x ------------------------------------------421 ,,Personal salarii acordate = 345 ,,Produse finite
------------------------------------------------------------------------------------b. contabilizarea T.V.A. aferent produselor finite acordate ca avantaj n
natur, sau alte bunuri, se suport de angajator, nregistrndu-se:
------------------------------------------635 ,,Cheltuieli cu alte impozite, taxe

i vrsminte asimilate
------------------------------------------11 September 2012
------------------------------------------= 4427 ,, T.V.A. colectat

-------------------------------------------

213

n cazul n care salariaii unei uniti iau cu chirie un anumit spaiu din unitate,
nchiriaz un utilaj sau folosesc un mijloc de transport n interes personal, n contabilitate
pot interveni urmtoarele operaiuni economice:
a. oglindirea creanei pentru chiria datorat:
------------------------------------------- x ------------------------------------------4282 ,,Alte creane n legtur cu
=
%
personalul
706 ,,Venituri din redevene, locaii
de gestiune i chirii
4427 ,, T.V.A. colectat
------------------------------------------------------------------------------------b. reinerea creanei de pe statul de plat se nregistreaz:
------------------------------------------- x ------------------------------------------421 ,,Personal salarii datorate
= 4282 ,,Alte creane n legtur cu
personalul
------------------------------------------------------------------------------------c. achitarea prin casieria unitii sau prin virament a creanei personalului
angajat s-ar nregistra:
------------------------------------------- x ------------------------------------------%
5311 ,,Casa n lei
personalul
------------------------------------------------------------------------------------n cazul n care personalul unitii nu i efectueaz concediul de odihn pn la
sfritul unui exerciiu financiar, indemnizaiile cuvenite ar putea genera urmtoarele
nregistrri:
a. contabilizarea indemnizaiilor de concediu neefectuate, se
nregistreaz:
personalului
personalul
------------------------------------------------------------------------------------b. cuprinderea drepturilor cu indemnizaiile de concediu n statul de
plat, n luna n care se achit, se nregistreaz:
personalul
------------------------------------------------------------------------------------8.3.5 Contabilitatea contribuiei angajatorilor la sistemul de asigurri
sociale i protecia social
Persoanele juridice i fizice care angajeaz personal au obligaia s contribuie la:
11 September 2012

214

1. Bugetul sistemului public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale, dup cum
s-a mai precizat, n procent de 24,5%; 29,5% i 34,5% asupra fondului de salarii realizat,
contabilizat, prin nregistrarea:
=
4311 ,,Contribuia unitii la
asigurrile sociale
asigurrile sociale
------------------------------------------------------------------------------------2. Bugetul asigurrilor sociale pentru sntate n procent de 7% aplicat asupra
fondului de salarii realizat, reflectat, conform nregistrrii:
------------------------------------------- x ------------------------------------------6453 ,,Contribuia angajatorului pentru =
4313 ,,Contribuia angajatorului
pentru asigurrile sociale de
sntate
------------------------------------------------------------------------------------3. Bugetul asigurrilor pentru omaj n procent de 3,5% aplicat asupra fondului de
salarii brut, contabilizat, prin nregistrarea:
------------------------------------------- x ------------------------------------------6452 ,,Contribuia unitii pentru
= 4371 ,,Contribuia unitii la fondul ajutorul
de omaj
de omaj
------------------------------------------------------------------------------------4. Contribuia pentru accidente n munc i boli profesionale, n procent de 0,5 4%
aplicat asupra fondului de salarii realizat, reflectat, prin nregistrarea:
-------------------------------------------
------------------------------------------= 4381 ,,Alte datorii sociale

-------------------------------------------
8.3.6 Caz ipotetic privind decontrile cu personalul, asigurrile sociale i

protecia social
La o societate comercial, n legtur cu drepturile salariale, se cunosc urmtoarele
date:
avansuri achitate 110.000.000 lei;
salarii de ncadrare 260.000.000 lei;
adaosuri 42.000.000 lei;
contribuia unitii la asigurrile sociale 24 %, respectiv 75.990.000
lei;
contribuia personalului la asigurrilor sociale, 9,5 %, respectiv:
28.690.000 lei;
contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate, 7 %,
respectiv 21.140.000 lei;
contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate, n
procent de 6,5 %, respectiv, 19.630.000 lei;
11 September 2012

215

contribuia unitii la fondul de omaj, 3,5 %, respectiv, 10.570.000
lei;
contribuia personalului la fondul de omaj, n procent de 1% la
salariul de ncadrare, respectiv, 2.600.000 lei;
contribuia angajatorului pentru accidente n munc i boli
profesionale, n procent de 0,5 %, respectiv, 1.510.000 lei;
cheltuieli profesionale, 16.200.000 lei;
deduceri suplimentare 144.000.000 lei;
salariu impozabil 90.880.000 lei;
impozit asupra salariilor 16.777.400 lei;
diverse reineri n favoarea terilor 11.000.000 lei;
rest de plat: 113.302.600 lei.
S se fac toate nregistrrile generate de drepturile salariale ale personalului,
tiind c nu se achit, dup termenul de prescriere, salarii pentru 2.200.000 lei.
1. Ridicarea numerarului pentru plata avansului conform documentelor justificative:
------------------------------------------- x ------------------------------------------581 ,,Viramente interne

110.000.000
------------------------------------------------------------------------------------2. Intrarea numerarului n casieria unitii:
------------------------------------------- x ------------------------------------------5311 ,,Casa n lei
= 581 ,,Viramente interne
110.000.000
------------------------------------------------------------------------------------3. Achitat avansul chenzinal, conform listelor de avans:
------------------------------------------- x
425 ,,Avansuri acordate personalului =
-------------------------------------------
------------------------------------------5311 ,,Casa n lei 110.000.000

-------------------------------------------
4. Contabilizat drepturile salariale ale personalului, conform Statului de plat:

= 421 ,,Personal - salarii datorate
personalului
302.000.000
------------------------------------------------------------------------------------5. Contabilizat contribuia unitii la asigurrile sociale
(260.000.000 lei +42.000.000 lei) x 24,5 % = 75.990.000 lei,
conform nregistrrii:
= 4311 ,,Contribuia unitii la
asigurrile sociale
asigurrile sociale 75.990.000
------------------------------------------11 September 2012
-------------------------------------------

216

6. Contabilizat contribuia personalului la asigurrile sociale
(260.000.000 lei +42.000.000 lei) x 9,5 % = 28.690.000 lei,
asigurrile sociale 28.690.000
------------------------------------------------------------------------------------7. Contabilizat contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
(260.000.000 lei + 42.000.000 lei) x 7 % = 21.140.000 lei, conform nregistrrii:
------------------------------------------- x ------------------------------------------6453 ,,Contribuia angajatorului
= 4313 ,,Contribuia angajatorului
pentru asigurrile sociale de sntate pentru asigurrile sociale de
sntate
21.140.000
------------------------------------------------------------------------------------8. Contabilizat contribuia angajailor
la asigurrile sociale de sntate
(260.000.000 lei x 6,5 % = 19.630.000):
------------------------------------------- x ------------------------------------------421 ,,Personal salarii datorate =
4314 ,,Contribuia angajailor pentru
1.963.000
------------------------------------------------------------------------------------9. Contabilizat contribuia unitii la fondul de omaj
(260.000.000 lei + 42.000.000 lei) x 3,5 % = 10.570.000 lei,
prin nregistrarea:
------------------------------------------- x ------------------------------------------6452 ,,Contribuia unitii pentru
= 4371 ,,Contribuia unitii la
fondul de omaj
ajutorul de omaj 10.570.000
------------------------------------------------------------------------------------10. Contabilizat contribuia personalului la fondul de omaj
(260.000.000 lei x 1% = 2.600.000 lei), conform nregistrrii:
fondul de omaj
2.600.000
------------------------------------------------------------------------------------11. Contabilizat contribuia angajatorului pentru accidente n munc i boli
profesionale (260.000.000 lei + 42.000.000 lei) x 0,5 % = 1.510.000 lei, prin nregistrarea:
------------------------------------------- x ------------------------------------------6458 ,,Alte cheltuieli privind
= 4381 ,,Alte datorii sociale
asigurrile i protecie social
1.510.000
------------------------------------------------------------------------------------12. Contabilizat impozitul calculat asupra drepturilor salariale impozabile, respectiv
16.777.400 lei, prin nregistrarea:
11 September 2012

217

= 444 ,,Impozit pe venituri de natur
salarial
16.777.400
------------------------------------------------------------------------------------13. Contabilizat diverse reineri n favoarea partenerilor externi, conform
nregistrrii:
= 427 ,,Reineri din salarii datorate
terilor
11.000.000
------------------------------------------------------------------------------------14. Contabilizat reinerea avansului chenzinal, acordat la chenzina I,
110.000.000 lei:
= 425 ,,Avansuri acordate
personalului
110.000.000
------------------------------------------------------------------------------------15. Se ridic chenzina a II-a, conform cecului de numerar i a extrasului de cont,
113.302.600 lei, respectiv soldul contului 421 ,,Personal salarii datorate, conform
nregistrrii:
113.302.600
------------------------------------------------------------------------------------16. Intrarea numerarului n casierie:
------------------------------------------- x ------------------------------------------5311 ,,Casa n lei
= 581 ,,Viramente interne
113.302.600
------------------------------------------------------------------------------------17. Achitat chenzina a II-a conform Statelor de plat a salariilor, reflectat prin
nregistrarea:
=
%
113.302.600
5311 ,,Casa n lei 110.702.600
426 ,,Drepturi de personal
neridicate
2.600.000
------------------------------------------------------------------------------------18. Reluarea drepturilor salariale prescrise la venituri, conform nregistrrii:
------------------------------------------- x ------------------------------------------426 ,,Drepturi de personal
= 7588 ,,Alte venituri din
neridicate
exploatare
2.600.000
------------------------------------------------------------------------------------11 September 2012

218
19. Contabilizat virarea obligaiilor sociale i fiscale, conform Ordinelor de plat i

Extrasului de cont:
------------------------------------------- x ------------------------------------------%
187.907.400
75.930.000
asigurrile sociale
4312 ,,Contribuia personalului
28.690.000
la asigurrilor sociale
21.140.000
pentru asigurrile sociale de sntate
4314 ,,Contribuia angajailor
19.630.000
10.570.000
fondul de omaj
4372 ,,Contribuia personalului
2.600.000
la fondul de omaj
4381 ,,Alte datorii sociale
1.510.000
444 ,,Impozitul pe venituri de
16.777.400
natur salarial
427 ,,Reineri din salarii
11.000.000
datorate terilor
-------------------------------------------------------------------------------------
8.3.7 Contabilitatea datoriilor fa de personal i bugetele de asigurri

sociale i protecie social pentru care nu s-au ntocmit state de plat
n derularea activitii agenilor economici pot apare cazuri cnd, pentru unele
datorii de natur salarial fa de personal, nu s-au ntocmit state de plat pn la sfritul
unui exerciiu financiar. n asemenea situaii ar fi: cazurile privind indemnizaiile pentru
concedii de odihn neefectuate, sumele datorate personalului sub form de ajutoare,
precum i operaiile ocazionate de garaniile gestionare reinute.
Pentru contabilizarea acestora s-a instituit i nominalizat i contul 4281 ,,Alte datorii
n legtur cu personalul. Astfel, conform Legii nr. 22/1969 privind angajarea gestionarilor
i a H.G.R. nr. 2230/1969 privind gestionarea bunurilor materiale ale agenilor economici i
a autoritilor i instituiilor publice, se prevede constituirea garaniilor gestionare i
restituirea lor angajailor n cauz. Acest fapt genereaz n contabilitate urmtoarele
nregistrri:
1. Contabilizarea sumelor reinute din drepturile salariale sau depuse de gestionari
la casieria unitii:
------------------------------------------- x ------------------------------------------%
personalul
5311 ,,Casa n lei
------------------------------------------------------------------------------------11 September 2012

219

2. Depunerea numerarului la banc sau la CEC pentru garania reinut sau depus
n numerar:
= 5311 ,,Casa n lei
------------------------------------------------------------------------------------3. Intrarea numerarului n cont la CEC sau la o instituie bancar, conform extrasului
de cont, se nregistreaz:
-------------------------------------------
x
=
------------------------------------------581 ,,Viramente interne

-------------------------------------------
4. Evidenierea dobnzilor cuvenite fiecrui gestionar pentru sumele constituite

drept depozit, se nregistreaz:
-------------------------------------------
------------------------------------------= 4281 ,,Alte datorii n legtur cu

personalul
-------------------------------------------
5. Contabilizarea comisioanelor percepute de bnci la retragerea garaniilor, se

nregistreaz:
personalul
------------------------------------------------------------------------------------6. Contabilizat restituirea garaniei, a dobnzii, mai puin comisionul reinut de
bnci, se nregistreaz:
=
%
personalul
5311 ,,Casa n lei
------------------------------------------------------------------------------------n cazul indemnizaiilor pentru concediu de odihn neefectuat pn la sfritul unui
exerciiu financiar apar obligaii reflectate tot cu contul 4281 ,,Alte datorii n legtur cu
personalul. De exemplu, dac drepturile pentru concediu de odihn neefectuat, n anul N,
au fost de 100.000.000 lei, decontate n anul N+1, genereaz urmtoarele nregistrri
contabile, tiind c C.A.S este de 24,5%, C.F.R.S. este de 3,5%, C.A.S.S. de 7%.
1. Contabilizat datoria pentru indemnizaiile de concediu neefectuate n anul N, prin
nregistrarea:
------------------------------------------- x ------------------------------------------641 ,,Cheltuieli cu salariile =
4281 ,,Alte datorii n legtur cu
personalului
personalul
100.000.000
-------------------------------------------------------------------------------------
11 September 2012

220

2. Contabilizat contribuia unitii la asigurrile sociale
(100.000.000 lei x 24,5% = 24.500.000 lei), prin nregistrarea:
asigurrile sociale
24.500.000
------------------------------------------------------------------------------------3. Contabilizat contribuia unitii la fondul de omaj
(100.000.000 x 3,5% = 3.500.000 lei), conform nregistrrii:
------------------------------------------6452 ,,Contribuia unitii la
fondul de omaj
-------------------------------------------
------------------------------------------= 4381 ,,Alte datorii sociale

3.500.000
-------------------------------------------
4. Contabilizat contribuia unitii la asigurrile sociale pentru sntate

(100.000.000 lei x 7% = 7.00.000 lei), se nregistreaz:
7.000.000
------------------------------------------------------------------------------------5. Includerea indemnizaiilor n statul de salarii n luna n care acestea se pltesc,
se nregistreaz, n anul N+1:
personalul
100.000.000
------------------------------------------------------------------------------------6. Cuprinderea contribuiilor unitii n obligaiile curente pentru asigurarea i
protecia social, se nregistreaz:
------------------------------------------4381 ,,Alte datorii sociale
=
------------------------------------------%
35.000.000
asigurrile sociale
24.500.000
4371 ,,Contribuia unitii la fondul
de omaj
3.500.000
pentru asigurrile sociale de
sntate
7.000.000
-------------------------------------------------------------------------------------
7. Desigur, n filierele de nregistrri pentru indemnizaiile pentru concediu de

odihn neefectuat n anul N i reluate la drepturi salariale n anul N+1, se fac nregistrrile
pentru toate contribuiile suportate de angajat, fr s apar particulariti n contabilizare.
11 September 2012

221

8. Dac n anul anterior, respectiv N s-ar fi vrsat n plus contribuii la fondul de
asigurri pentru sntate, de exemplu: 3.000.000 lei, n anul N+1, al constatrii, se
nregistreaz:
------------------------------------------4382 ,,Alte creane sociale
-------------------------------------------
x
=
------------------------------------------7588 ,,Alte venituri din exploatare

3.000.000
-------------------------------------------
9. Compensarea n anul N+1 a obligaiilor cu creana din contribuiile la asigurrile

sociale de sntate, se nregistreaz:
= 4382 ,,Alte creane sociale
3.000.000
------------------------------------------------------------------------------------8.3.8 Contabilitatea creanelor fa de personal i bugetele de asigurri
i protecie social
n practic, este posibil s apar creane ale angajatului asupra salariailor sau
asupra bugetelor de asigurri i protecie social. Aa ar fi de exemplu: sumele pentru
chirii datorate de angajai, sumele pentru avansuri acordate i nejustificate, sumele din
salarii, din ajutoare de boal necuvenite; imputaii; diverse alte debite asupra angajailor,
inclusiv cota-parte din echipamentul de lucru suportat de personalul muncitor, ori din
valoarea biletelor de tratament i odihn, a biletelor i tichetelor de cltorie, a diverselor
altor valori acordate personalului.
Astfel, conform reglementrilor legale, 50 % din valoarea echipamentului de lucru
se suport de ctre angajai, iar 50 % se acord de angajator ca avantaj n natur n
favoarea angajailor.
Exemplu: O societate comercial a achiziionat echipament de lucru conform
facturii fiscale, costul de achiziie 80.000.000 lei, T.V.A. 19%, care se i achit. Ulterior
recepiei se distribuie angajailor care suport 50% din valoarea acestuia:
1. Procurat echipament de lucru conform Facturii fiscale i a Notei de recepie,
constatare de diferene:
------------------------------------------- x ------------------------------------------%
= 401 ,,Furnizori
95.200.000
303 ,,Materiale de natura obiectelor
80.000.000
de inventar
15.200.000
------------------------------------------------------------------------------------2. Achitat factura furnizorului conform Ordinului de plat i Extrasului de cont:
------------------------------------------- x ------------------------------------------401 ,,Furnizori
95.200.000
------------------------------------------------------------------------------------11 September 2012

222
3. Contabilizat distribuirea materialelor de natura obiectelor de inventar ctre

personalul muncitor al societii:
------------------------------------------- x ------------------------------------------603 ,,Cheltuieli privind materialele
= 303 ,,Materiale de natura
de natura obiectelor de inventar
obiectelor de inventar 80.000.000
------------------------------------------------------------------------------------4. Contabilizat dreptul de crean asupra personalului pentru 50% din materiale de
natura obiectelor de inventar distribuite angajailor:
------------------------------------------- x ------------------------------------------4282 ,,Alte creane n legtur cu =
%
47.000.000
personalul
708 ,,Venituri din activiti diverse
40.000.000
4427 ,,T.V.A. colectat
7.600.000
------------------------------------------------------------------------------------5. Contabilizat pe cheltuieli cota de 50 % din valoarea echipamentului de lucru
acordat salariailor ca avantaj n natur:
personalului
40.000.000
------------------------------------------------------------------------------------6. Contabilizat avantajul n natur acordat salariailor la venituri, conform
nregistrrii:
------------------------------------------- x ------------------------------------------421 ,,Personal salarii datorate =
708 ,,Venituri din activiti diverse
40.000.000
------------------------------------------------------------------------------------7. Contabilizat suportarea T.V.A. aferent avantajului n natur acordat angajailor,
de ctre societatea comercial, angajator, conform nregistrrii:
------------------------------------------- x ------------------------------------------635 ,,Cheltuieli cu alte
= 4427 ,, T.V.A. colectat
impozite, taxe i vrsminte asimilate
7.600.000
------------------------------------------------------------------------------------8. Contabilizat reinerea de 50% (a valorii echipamentului distribuit), din salariile
personalului ce a beneficiat de acesta:
personalul
47.600.000
-------------------------------------------------------------------------------------
11 September 2012

223

Exemplu: La o societate comercial se constat n exerciiul financiar N c s-au
fcut vrsminte n plus n exerciiul financiar N-1 n sum de 9.000.000 lei, pentru
contribuia la asigurrile sociale suportate de angajator. Prin Procesul verbal ntocmit de
organul constatator se autorizeaz compensarea sumei cu obligaia din anul N, pentru
asigurrile sociale:
1. Contabilizat creana fa de bugetul public pentru asigurri sociale:
x
=
-------------------------------------------
------------------------------------------7588 ,,Alte venituri de exploatare

9.000.000
-------------------------------------------
2. Reinerea creanei din mrimea contribuiei cuvenite bugetului public privind

asigurrile sociale, conform nregistrrii:
------------------------------------------4311 ,,Contribuia unitii la
asigurrile sociale
-------------------------------------------
x
=

9.000.000
-------------------------------------------
8.3.9 Contabilitatea datoriilor i creanelor fa de stat i alte organisme

publice
8.3.9.1 Caracterizarea general a decontrilor fa de stat i organismele
publice i sistemul de conturi utilizat
Ca urmare a desfurrii activitii, agenii economici au obligaia de a calcula,
nregistra i deconta impozite i taxe cu bugetul statului i cu organismele publice.
Acestea pot s aib caracter fiscal, reprezentnd prelevri obligatorii i gratuite impuse
de stat din resursele contribuabilului (cum sunt impozitele) i caracter nefinal, care
reprezint vrsminte din venitul net al regiilor autonome, diverse taxe ncasate de
instituiile publice pentru serviciile prestate.
De asemenea, pot s apar i unele creane asupra bugetului i organismelor
publice, cum ar fi cele privind subveniile i vrsmintele fcute n plus. Unele din
impozitele, taxele i contribuiile cu caracter fiscal sunt directe, fiind suportate de ctre cei
ce le pltesc, cum sunt: impozitul pe profit; impozitul pe venit; impozitul pe veniturile
realizate de persoanele fizice nerezidente; impozite pe dividendele achitate de societile
comerciale, i altele, iar altele sunt indirecte, cum ar fi: T.V.A.; accizele; taxele vamale;
penaliti; majorri etc. Pentru reflectarea datoriilor i creanelor fa de buget i alte
organisme publice, n lista de conturi prevzute de O.M.F.P. nr. 94/2001 i 306/2002, s-a
prevzut structura de conturi 441 ,,Bugetul statului, fonduri speciale i conturi speciale, n
cadrul creia s-au instituit i nominalizat conturi operaionale grupate n dou categorii i
anume:
A. Conturi de datorii, i anume:
441 ,,Impozit pe profit/venit
442 ,,Taxa pe valoarea adugat , cu detalierea:
o 4423 ,, T.V.A. de plat
o 4427 ,, T.V.A. colectat
o 4428 ,, T.V.A. neexigibil
444 ,,Impozit pe salarii
446 ,,Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

11 September 2012

224
operaional:
447 ,,Fonduri speciale, taxe i vrsminte asimilate

448 ,,Alte datorii i creane cu bugetul statului cu contul
o 4481 ,,Alte datorii fa de bugetul statului
B. Conturi de crean:
442 ,,Taxa pe valoarea adugat; cu conturile operaionale:
o 4424 ,, T.V.A. de recuperat
o 4426 ,, T.V.A. deductibil
445 ,,Subvenii
448 ,,Alte datorii i creane cu bugetul statului, cu contul operaional:
o 4482 ,,Alte creane privind bugetul statului.
A. Contabilitatea impozitului pe profit
Impozitul pe profit reprezint o surs important pentru formarea veniturilor
bugetului de stat. n acelai timp, scopul organizrii activitii oricrei uniti economice
este obinerea de profit, pentru care trebuie pltit impozit pe profit, iar n cazul
microntreprinderilor se pltete impozit pe venit.
Conform Legii nr. 414/2002, sunt identificai agenii economici pltitori i exceptai
de la plata impozitului pe profit, inclusiv persoanele juridice fr scop patrimonial, n
legtur cu care se precizeaz:
a) persoanele juridice fr scop patrimonial pentru veniturile realizate din
activiti economice pn la nivelul echivalentului n lei de 10.000 euro, obinute ntr-un
exerciiu financiar, dar nu mai mult de 10 % din veniturile totale neimpozabile, sunt
exceptate de la plata impozitului pe profit.
b) Persoanele juridice romne fr scop patrimonial care nu se ncadreaz n
condiiile referitoare la nivelul veniturilor menionate la punctul a), pentru profitul obinut
din activiti economice, pltesc impozit pe profit calculat, prin aplicarea cotei de 25 %
asupra masei impozabile.
Sunt pltitori de impozit pe profit (contribuabili), conform Legii nr. 414/2002:
1. Persoanele juridice romne, pentru profitul impozabil obinut din orice surs,
att n Romnia, ct i din strintate;
2. Persoanele juridice strine care desfoar activiti printr-un sediu permanent
n Romnia, pentru profitul impozabil aferent acestui sediu permanent;
3. Persoanele juridice sau fizice nerezidente care desfoar activiti n Romnia
ca beneficiari ori parteneri mpreun cu o persoan juridic romn ntr-o asociere sau o
alt entitate ce nu d natere unei persoane juridice, pentru profitul realizat n Romnia;
4. Persoanele juridice romne i persoane fizice rezidente, pentru veniturile
realizate att n Romnia, ct i n strintate din asocieri care nu dau natere unei
persoane juridice. n acest caz impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se
reine i se vars de ctre persoana juridic;
5. Persoanele juridice strine care obin veniturile prevzute la art.16 din Legea nr.
414/2002, pentru profitul impozabil aferent acestor venituri.
De asemenea, n coninutul Legii nr. 414/2002 sunt precizate cazurile de exceptare
de la plata impozitului pe profit, fiind menionate n instruciunile privind metodologia de
calcul a impozitului pe profit situaiile i condiiile de exceptare.
Calculul impozitului pe profit se face prin aplicarea cotei de impozit pe profit la baza
de calcul a impozitului pe profit stabilit la sfritul fiecrei luni, cumulat de la nceputul
anului, vrsndu-se pn n data de 25 a lunii urmtoare. Baza de calcul a impozitului pe
profit se calculeaz cu diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile
11 September 2012

225

efectuate pentru realizarea acestora dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile
neimpozabile i se adaug cheltuielile nedeductibile, conform relaiei:
Pim = Vt Ct Vnip + Cn,
unde:
Pim
Vt
Ct
Vnip
Cn
- profitul impozabil;
- venituri totale;
- cheltuieli totale;
- venituri neimpozabile;
- cheltuieli nedeductibile.
Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe profit sau pe venit revine fiecrui
contribuabil.
Obligaia de plat a impozitului pe profit, calculat lunar, se
nregistreaz:
------------------------------------------- x ------------------------------------------691 ,,Cheltuieli cu impozitul pe profit = 441 ,,Impozit pe profit
------------------------------------------------------------------------------------Vrsarea impozitului pe profit conform ordinului de plat i a extrasului
de cont se nregistreaz:
------------------------------------------- x ------------------------------------------441 ,,Impozit pe profit
------------------------------------------------------------------------------------Dac ntr-o anumit lun impozitul pe profit este mai mic dect cel
nregistrat n luna precedent, urmare a calculrii cumulate a acestuia, diferena
se storneaz, prin nregistrarea, n rou:
------------------------------------------- x ------------------------------------------691 ,,Cheltuieli cu impozitul pe profit = 441 ,,Impozit pe profit
------------------------------------------------------------------------------------Vrsmintele fcute n plus de impozit pe profit se reflect n debitul contului 441
,,Impozit pe profit, reprezentnd o crean asupra bugetului de stat care se poate
contabiliza asupra contului 4482 ,,Alte creane privind bugetul statului, i se poate recurge
prin compensare cu datoriile din lunile viitoare sau prin restituire a sumei de la buget, n
urma verificrii creanei de organele administraiei financiare, suma este semnificativ i
dreptul de crean este de lung durat.
Contabilizarea impozitului pe venit la microntreprinderi, se
nregistreaz:
------------------------------------------- x
698 ,,Alte cheltuieli cu impozitele care =
nu apar n elementele de mai sus
-------------------------------------------
------------------------------------------441 ,,Impozit pe venit

-------------------------------------------
Vrsarea impozitului pe venit conform ordinului de plat i extrasului

de cont, se nregistreaz:
11 September 2012

226
------------------------------------------- x ------------------------------------------441 ,,Impozit pe venit

------------------------------------------------------------------------------------La calculul impozitului pe venit la microntreprinderi trebuie avute n vedere
facilitile i avantajele fiscale oferite prin H.G.R. nr. 24/2001 privind nfiinarea i
funcionarea acestor structuri din economia romneasc. Conform O.M.F.P. nr. 94/2001,
n legtur cu impozitul pe profit, pentru unitile economice care aplic contabilitatea
armonizat cu Directiva a 4-a a C.E.E. i cu I.A.S., s-au instituit i nominalizat urmtoarele
conturi operaionale:
4411 ,,Impozit pe profit curent;
4412 ,,Impozit pe profit amnat;
6911 ,,Cheltuieli cu impozitul pe profit curent;
6912 ,,Cheltuieli cu impozitul pe profit amnat.
Contabilizarea impozitului pe profit curent, conform calculelor, se
nregistreaz:
------------------------------------------- x ------------------------------------------6911 ,,Cheltuieli cu impozitul pe profit =4411 ,,Impozit pe profit curent
curent
------------------------------------------------------------------------------------Achitarea impozitului pe profit curent conform Ordinului de plat i a
Extrasului de cont, se nregistreaz:
------------------------------------------- x ------------------------------------------4411 ,,Impozit pe profit curent
------------------------------------------------------------------------------------Contabilizarea impozitului pe profit amnat, conform calculelor, se
nregistreaz:
------------------------------------------- x ------------------------------------------6912 ,,Cheltuieli cu impozitul pe profit = 4412 ,,Impozit pe profit amnat
amnat
------------------------------------------------------------------------------------Contabilizarea veniturilor din impozitul pe venit amnat, se
contabilizeaz:
------------------------------------------- x ------------------------------------------4412 ,,Impozit pe profit amnat
= 791 ,,Venituri din impozitul pe
profitul amnat
------------------------------------------------------------------------------------B. Contabilitatea taxei pe valoarea adugat
Taxa pe valoarea adugat ( T.V.A.) reprezint venit la bugetul statului din
categoria impozitelor indirecte, fiind suportat de consumatori i se calculeaz n procente,
de fiecare agent economic, asupra operaiilor privind livrrile de bunuri mobile, imobile i
11 September 2012

227

prestrilor de servicii, precum i operaiunilor asimilate acestora, inclusiv din activitatea
financiar de fructificare a capitalului. Teritorial, se supun T.V.A. operaiunile privind
transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor situate pe teritoriul Romniei. Bunurile
provenite din import sunt impozitate n Romnia la nregistrarea Declaraiei vamale, dup
intrarea acestora n ar.
Operaiunile din sfera T.V.A. se structureaz n patru mari categorii:
1. Operaiuni T.V.A.-tizate la care se aplic cota standard a T.V.A.-lui, care este de
19%;
2. Operaiuni scutite de T.V.A. cu drept de deducere, pentru care entitile
economice au drept de deducere a taxei pe valoarea adugat aferent bunurilor i
serviciilor achiziionate, destinate realizrii operaiunilor scutite;
3. Operaiuni scutite de T.V.A. fr drept de deducere pentru care entitile
economice nu au drept de deducere a T.V.A. aferent bunurilor i serviciilor achiziionate,
destinate realizrii operaiunilor scutite;
4. Alte operaiuni.
Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat este preul de achiziie sau preul
de cost n momentul livrrii bunurilor i prestrii serviciilor.
Nu se cuprind n baza de impozitare a T.V.A.-lui:
a. rabaturile, remizele, risturnurile, sconturile i alte reduceri de pre acordate de
furnizori direct clienilor;
b. penalitile i alte sume reprezentnd daune interese stabilite prin hotrri
judectoreti definitive, solicitate pentru nendeplinirea obligaiilor contractuale;
c. dobnzile percepute pentru pli cu ntrziere, vnzrile cu plata n rate,
operaiuni de leasing;
d. ambalajele care circul ntre furnizori i clieni la schimb, fr facturare;
e. veniturile din subvenii bugetare.
Taxa pe valoarea adugat se calculeaz:
a. prin aplicarea cotei standard de T.V.A. asupra bazei de impozitare;
b. pentru mrimea sumelor din vnzarea mrfurilor cu amnuntul, din prestri de
servicii, n care se include i T.V.A., mrimea acestuia se determin aplicndu-se cota
recalculat de T.V.A. asupra sumelor mai sus menionate.
Cota recalculat de T.V.A. se face prin mprirea cotei standard de T.V.A. la 100 +
cota standard de T.V.A. de 19%, rezultnd cota recalculat de 15,966%. Evidena
operativ a T.V.A. se conduce de ctre pltitorul de T.V.A. cu ajutorul a dou jurnale:
1. Jurnalul pentru cumprri, n care se nregistreaz toate
cumprrile n baza facturilor fiscale sau a altor documente justificative, i
2. Jurnalul pentru vnzri, n care se nregistreaz fiecare livrare pe
baza valorii din facturile fiscale emise i a depunerilor la casierie, din care se
separ T.V.A., dac este cazul.
Contabilitatea T.V.A. se conduce cu contul 442 T.V.A., care se detaliaz pe
urmtoarele conturi operaionale, sintetice de gradul II:
4423 ,, T.V.A. de plat
4424 ,, T.V.A. de recuperat
4427 ,, T.V.A. calculat
4428 ,, T.V.A. neexigibil.
T.V.A. aferent cumprrilor se contabilizeaz n debitul contului 4426 ,,T.V.A.
deductibil, iar cel aferent livrrilor n contul 4427 ,,T.V.A. colectat. Lunar are loc
regularizarea T.V.A. comparndu-se ,,T.V.A. colectat cu ,,T.V.A. deductibil, rezultnd
,,T.V.A. de plat pentru care se folosete contul 4423 ,,T.V.A. de plat sau T.V.A. de
11 September 2012

228

rambursat, cnd intervine contul 4424 ,,T.V.A. de rambursat. Pentru cumprrile de
bunuri i servicii cu plata n rate, precum i pentru cumprrile pentru care nu s-au primit
facturi, T.V.A. se consider neexigibil, contabilizndu-se cu contul 4428 ,,T.V.A.
neexigibil.
Pentru vnzrile de bunuri i servicii cu plata n rate sau pentru care nu
s-au ntocmit nc facturile fiscale de transfer al dreptului de proprietate, precum i pentru
mrfurile din magazinele de vnzare cu amnuntul T.V.A. aferent se consider, de
asemenea, neexigibil i se contabilizeaz cu contul 4428 ,,T.V.A. neexigibil. Dreptul de
deducere a T.V.A. aferent pentru operaiuni cu drept de deducere, ct i pentru
operaiuni scutite fr drept de deducere se determin prin aplicarea proratei.
Prorata se determin ca raport ntre veniturile obinute din operaiuni cu drept de
deducere i veniturile totale din operaiuni cu i fr drept de deducere. T.V.A. de dedus
se stabilete prin nmulirea T.V.A. deductibil cu prorata, care se calculeaz o singur
dat pentru un an calendaristic, cu recalculare n luna decembrie a anului n curs.
Diferena dintre T.V.A. deductibil i T.V.A. de dedus se suport de entitatea economic,
considerndu-se cheltuial pentru agentul economic.
Pentru evaluarea creanelor i datoriilor pentru care prin contractele ncheiate ntre
pri se prevede ajustarea sumelor de ncasat sau de pltit n funcie de cursul unor valute
se evalueaz la sfritul exerciiului n funcie de evoluia cursului valutar la acea dat, iar
diferenele rezultate se evideniaz pe seama veniturilor, respectiv a cheltuielilor de
exploatare, dup caz, calculndu-se i T.V.A. aferent.
De asemenea, n conformitate cu Ordinul M.F.P. nr. 1784/2002 privind aprobarea
precizrilor de nchidere a exerciiului financiar pe anul 2002, i cu Normele de aplicare a
Legii nr. 345/2002 privind T.V.A., pentru ntocmirea facturilor fiscale de execuie silit,
T.V.A. nu se evideniaz n conturile specifice de T.V.A., ci cu contul 446 ,,Alte impozite,
taxe i vrsminte asimilate, efectundu-se nregistrarea contabil:
------------------------------------------4111 ,,Clieni
-------------------------------------------
------------------------------------------= 446 ,,Alte impozite, taxe i

vrsminte asimilate
-------------------------------------------
Exemple practice cu T.V.A.

1. O societate comercial pltitoare de T.V.A. cumpr piese de schimb n valoare
de 30.000.000 lei, T.V.A. 19% i vinde, n cursul aceleiai luni, prestaii n sum de
90.000.000 lei, T.V.A. 19%. S se nregistreze operaiunile n contabilitate i s se
regularizeze T.V.A.
2. Se achiziioneaz conform facturii fiscale mrfuri la un magazin de vnzare cu
amnuntul, la valoarea de 500.000.000 lei, T.V.A. 19%, adaosul comercial 20%. Se vnd
jumtate din mrfurile achiziionate. Se cere s se fac toate operaiunile, inclusiv
regularizarea T.V.A.
3. O societate comercial achiziioneaz materii prime n valoare de 50.000.000 lei,
T.V.A. 19% i obine din producie produsul A care este T.V.A.-tizat, la pre nregistrare
6.000.000 lei, pre livrare 75.000.000 lei, T.V.A. 19%, produsul B, pre nregistrare
100.000.000 lei, pre livrare 125.000.000 lei, fr drept de deducere a T.V.A.. S se fac
toate nregistrrile n contabilitate inclusiv regularizarea T.V.A.
C. Contabilitatea impozitului pe venit de natur salarial
Impozitul pe veniturile salariale constituie o surs importat de alimentare a
bugetului de stat, calculndu-se n cote progresive, n funcie de ctigurile realizate din
salarii, ajutoare materiale, participarea personalului la profit, sau n funcie de plile
11 September 2012

229

achitate colaboratorilor. Angajatorul are sarcina calculrii, nregistrrii, reinerii i vrsrii
impozitului pe veniturile de natur salarial prin stopaj la surs. Pentru contabilizarea
impozitului pe veniturile salariale, s-a rezervat contul 444 ,,Impozit pe venituri de natur
salarial.
Contabilizarea impozitului asupra ctigurilor realizate de personalul salariat, pe
ajutoarele materiale i pe sumele reprezentnd participarea personalului la profit, se face,
prin nregistrarea:
------------------------------------------- x ------------------------------------------%
= 444 ,,Impozit pe venituri de natur
salarial
------------------------------------------------------------------------------------Virarea impozitului pe veniturile de natur salarial conform Ordinului de plat i
Extrasului de cont, se nregistreaz:
------------------------------------------- x ------------------------------------------444 ,,Impozit pe venituri de natur
salarial
------------------------------------------------------------------------------------D. Contabilitatea decontrilor privind subveniile
Unitile economice pot s beneficieze de subvenii din partea guvernului i a altor
instituii similare, locale, naionale sau internaionale. n principiu, subvenia este o
finanare nerambursabil i nepurttoare de dobnd destinat acoperirii diferenei dintre
costurile mai mari i preul de vnzare mai mic sau pentru realizarea unor obiective de
investiii sau aciuni precis delimitate. Subveniile sunt deci transferuri de resurse, care pot
fi acordate sub form monetar sau nemonetar la valoarea just i nu se recunosc pn
cnd nu exist suficient siguran ca: a) beneficiarul acestora va respecta condiiile
pentru primirea subveniei i b) subveniile vor fi primite.
Practic, se pot distinge urmtoarele categorii de subvenii:
1. Subvenii pentru investiii care constau n transferuri de capital primit de
unitatea economic pentru realizarea de obiective de investiii.
2. Subvenii pentru exploatare, respectiv pentru acoperirea diferenelor de pre la
anumite bunuri sau servicii, care constau n transferuri curente de resurse. Acestea sunt
subvenii pe produs, legate de politica preurilor maximale, mai mici de ct consumul de
resurse sau subvenii destinate acoperirii pierderilor din desfurarea activitii curente.
3. Subvenii guvernamentale primite ca i compensaii, ca urmare a pierderilor
nregistrate datorit unor cheltuieli ocazionate de evenimente extraordinare.
Reflectarea subveniilor n contabilitate difer n funcie de natura subveniilor,
momentul primirii, ns indiferent de aceasta, conform O.M.F.P. nr. 306/2002, se impune
utilizarea urmtoarelor conturi:
445 ,,Subvenii de primit, dac subvenia nu se ncaseaz n termenul
prevzut, crendu-se creana pentru primirea acestora;
131 ,,Subvenii pentru investiii, a crui coninut i funcie a fost
prezentat la capitolul de capitaluri, din prezentul materiale, i
741 ,,Venituri din subvenii pentru exploatare, care conform O.M.F.P.
nr. 306//2002, se detaliaz pe urmtoarele conturi operaionale:
o 7411 ,,Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de
afaceri
11 September 2012

230

o 7417 ,,Venituri din subvenii de exploatare aferente altor
venituri
n contabilitate, n legtur cu subveniile sunt posibile urmtoarele nregistrri:
ncasarea subveniilor pentru investiii n cadrul termenelor
programate, se contabilizeaz:
-------------------------------------------
x
=
------------------------------------------131 ,,Subvenii pentru investiii

-------------------------------------------
ncasarea subveniilor pentru exploatare n termenele prevzute, se

nregistreaz:
------------------------------------------=
%
7411 ,,Venituri din subvenii de
exploatare aferente cifrei de afaceri
7417 ,,Venituri din subvenii de
exploatare aferente altor venituri
-------------------------------------------------------------------------------------
ncasarea subveniilor reprezentnd compensaii urmare a unor

evenimente extraordinare, se contabilizeaz:
x
=
-------------------------------------------
------------------------------------------771 ,,Venituri din subvenii pentru

evenimente extraordinare i altele
similare
-------------------------------------------
Contabilizarea dreptului de creane asupra organismelor care vor

acorda subvenia, indiferent de natura acesteia, se nregistreaz:
------------------------------------------445 ,,Subvenii
=
------------------------------------------%
131 ,,Subvenii pentru investiii
741 ,,Venituri din subvenii pentru
exploatare cu conturile
operaionale
771 ,,Venituri din subvenii pentru
evenimente extraordinare i altele
similare
-------------------------------------------------------------------------------------
Restituirea subveniilor pentru investiii neutilizate, se contabilizeaz:

------------------------------------------- x ------------------------------------------131 ,,Subvenii pentru investiii
=
%
462 ,,Creditori diveri
------------------------------------------------------------------------------------11 September 2012

231

Reluarea subveniei pentru investiii la venituri corespunztor
amortizrii calculate, se contabilizeaz:
------------------------------------------- x ------------------------------------------131 ,,Subvenii pentru investiii
= 7582 ,,Venituri din donaii i
subvenii
------------------------------------------------------------------------------------8.4 Contabilitatea altor decontri privind fondurile speciale i buget
8.4.1 Contabilitatea altor impozite, taxe i vrsminte asimilate
Datoriile privind alte impozite, taxe i vrsminte asimilate pot fi generate din:
a. impozitul pe dividende cuvenit bugetului pentru sumele ce reprezint dividende
distribuite acionarilor sau asociailor persoane fizice sau juridice, i care, n prezent, sunt
n procent de 5 % aplicat asupra sumelor achitate drept dividende. Dac dividendele nu
se distribuie pn la sfritul exerciiului n care AGA a hotrt distribuirea lor, impozitul
pe dividende se pltete pn cel trziu 31.12. a anului respectiv;
b. accizele datorate bugetului de stat drept taxe pe consumaie pentru anumite
produse, datorndu-se bugetului de la data livrrii produselor sau de la data nregistrrii
declaraiei vamale de import;
c. impozitul pe ieiul din producie proprie i pe gazele naturale, stabilit sub forma
unei mrimi pe unitate de msur;
d. impozite i taxe locale, cum sunt cele privind: impozitul pe cldiri i terenuri
proprietate a unitilor economice, impozitul asupra mijloacelor de transport;
e. diverse taxe pentru avizri i autorizri; pentru publicitate, afiaj, impozitul pe
spectacole;
f. tax pentru folosirea terenurilor proprietate de stat; vrsminte din profitul net
al regiilor publice i diverse alte impozite i taxe datorate bugetului statului sau bugetului
local.
Diversitatea mare a acestor alte impozite i taxe impune organizarea unei
contabiliti analitice pentru fiecare fel de impozit i tax datorate.
Contabilitatea obligaiei de plat a altor impozite i taxe se realizeaz prin folosirea
contului 446 ,,Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate, cont sintetic de gradul I,
operaional, cont de pasiv, detaliat n analitice dup necesitile informative ale fiecrei
entiti economice.
Contabilizarea obligaiilor de plat a impozitului pe dividende datorat
de acionari sau asociai, reinut prin stopaj la surs, se nregistreaz:
------------------------------------------- x ------------------------------------------457 ,,Dividende de plat
= 446 ,,Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate
------------------------------------------------------------------------------------Contabilizarea cotei din profitul net datorat de regiile autonome
bugetului, se nregistreaz:
------------------------------------------- x ------------------------------------------129 ,,Repartizarea profitului
vrsminte asimilate
------------------------------------------------------------------------------------11 September 2012

232

Contabilizarea altor impozite i taxe, inclusiv accize, datorate
bugetului central sau local, se nregistreaz:
------------------------------------------- x ------------------------------------------635 ,,Cheltuieli cu alte impozite, taxe
vrsminteasimilate
------------------------------------------------------------------------------------Achitarea altor impozite, taxe i vrsminte asimilate, conform
chitanelor, ordinelor de plat, extraselor de cont, se nregistreaz:
------------------------------------------- x ------------------------------------------446 ,,Alte impozite, taxe i vrsminte =
%
asimilate
5311 ,,Casa n lei
5191 ,,Credite bancare pe termen
scurt
------------------------------------------------------------------------------------8.4.2 Contabilitatea datoriilor fa de organismele publice
Unitile economice au obligaia s contribuie la formarea unor fonduri sociale, n
diferite etape de dezvoltare a societii. Aceste fonduri sunt administrate de diferite
organisme publice. Astfel, se constituie Fondul special al drumurilor publice prin
aplicarea unor cote asupra preurilor, valorii carburanilor, autovehiculelor i remorcilor
livrate la intern sau a celor importate; Fondul special pentru dezvoltarea i modernizarea
punctelor de control pentru trecerea frontierei, precum i a celorlalte uniti vamale, prin
perceperea unui comision de 0,5% asupra valorii n vam a mrfurilor importate, sau
pentru servicii de care beneficiaz agenii economici n cazul importurilor; ,,Fondul special
pentru dezvoltarea sistemului energetic, format prin aplicarea cotei de 10% din tariful
energiei electrice i de 2% din tariful energiei termice, furnizat consumatorilor din uniti
economie, fr a opera i pentru consumatorii casnici; diverse alte fonduri, cum este i
,,Fondul pentru asigurrile sociale de sntate, pentru care detalii au fost prezentate, cu
ocazia tratrii drepturilor salariale ale angajailor.
Contabilitatea acestor fonduri speciale fa de organismele publice se conduce n
contul 447 ,,Fonduri speciale, taxe i vrsminte asimilate, care se detaliaz pe fiecare
fond special constituit pe seama cheltuielilor i datorat diverselor organisme publice. De
exemplu, formarea fondului special pentru sntate, constituit la productorii de buturi
alcoolice, prin aplicarea procentului de 2% asupra mrimii veniturilor din livrarea buturilor
alcoolice, se contabilizeaz:
= 447 ,,Fonduri speciale de taxe i
vrsminte asimilate
Analitic: ,,x
------------------------------------------------------------------------------------Contabilizarea contribuiei la constituirea aceluiai fond de ctre comerciani, prin
aplicarea procentului de 2% asupra adaosului comercial aferent vnzrilor, se
contabilizeaz:
11 September 2012

233

= 447 ,,Fonduri speciale taxe i
vrsminte asimilate
Analitic: ,,x
------------------------------------------------------------------------------------Vrsarea fondurilor speciale ctre organismele care le administreaz, conform
ordinelor de plat i extraselor de cont se nregistreaz:
------------------------------------------- x ------------------------------------------447 ,,Fonduri speciale taxe i
vrsminte asimilate
Analitic: ,,x
------------------------------------------------------------------------------------8.4.3 Contabilitatea altor datorii i creane fa de bugetul statului
Din raporturile entitilor economice pot s apar datorii fa de stat din operaiuni
diverse cum ar fi: aplicarea de amenzi i penaliti, drepturi salariale prescrise, dar i unele
creane asupra statului, cum ar fi: vrsmintele n plus din impozite vrsate, diminuri de
penaliti etc.
Contabilitatea altor datorii i creane fa de bugetul statului se conduce cu ajutorul
contului 448 ,,Alte datorii i creane cu bugetul statului, care se dezvolt pe dou conturi
operaionale de gradul II i anume:
4481 ,,Alte datorii fa de bugetul statului, cont operaional, cu funcie
de pasiv, i
4482 ,,Alte creane privind bugetul statului, cont operaional, cu
funcie de activ.
n contabilitate, n legtur cu alte datorii i creane cu bugetul statului sunt posibile
urmtoarele nregistrri contabile:
Contabilizarea penalitile, amenzile i despgubirile datorate
bugetului, pe baza constatrilor organelor abilitate, conform nregistrrii:
------------------------------------------- x ------------------------------------------6581 ,,Despgubiri, amenzi i
= 4481 ,,Alte datorii fa de bugetul
penaliti
statului
Analitic ,,x
------------------------------------------------------------------------------------Contabilizat virarea la bugetul de stat a amenzilor, penalitilor i
despgubirilor, conform extraselor de cont, se nregistreaz:
------------------------------------------- x ------------------------------------------4481 ,,Alte datorii fa de bugetul = 5121 ,,Conturi la bnci n lei
statului
Analitic ,,x
------------------------------------------------------------------------------------Anularea unor datorii fa de bugetul de stat, se reflect, prin
nregistrarea:
11 September 2012

234

------------------------------------------- x ------------------------------------------4481 ,,Alte datorii fa de bugetul
= 7581 ,,Venituri din despgubiri,
statului
amenzi i penaliti
Analitic ,,x
------------------------------------------------------------------------------------Contabilizarea unor creane asupra bugetului de stat:
------------------------------------------- x ------------------------------------------4482 ,,Alte creane privind bugetul
= 7581 ,,Venituri din despgubiri,
statului
amenzi i penaliti
Analitic x
------------------------------------------------------------------------------------Contabilizat ncasarea creanei de la bugetul de stat:
------------------------------------------- x ------------------------------------------5121 ,,Conturi la bnci n lei
= 4482 ,,Alte creane privind bugetul
statului
Analitic x
------------------------------------------------------------------------------------8.5 Contabilitatea decontrilor cu grupul i asociaii
8.5.1 Contabilitatea decontrilor n cadrul grupului
Dac prin asocierea unor persoane fizice sau juridice care aduc aporturi n numerar
sau natur se constituie societile comerciale, grupul reprezint un ansamblu de societi
comerciale
legate
prin
relaii
de
capital
i
management.
ntr-un sens mai larg, grupul de ntreprinderi cuprinde o societate mam i toate filialele
sale, filiala fiind societatea comercial controlat de ctre societatea mam. Fiecare
component a grupului i pstreaz autonomia i personalitatea juridic i economic,
ridicndu-se problema ntocmirii bilanului de consolidare.
Societile comerciale ce formeaz grupul i pot acorda ajutoare materiale i
financiare cu titlu rambursabil, genernd datorii i obligaii. Pentru reflectarea acestora n
contabilitate s-a constituit i nominalizat contul 451 Decontri n cadrul grupului, care
se desfoar pe dou conturi operaionale de gradul II, respectiv:
4511 Decontri n cadrul grupului
4518 Dobnzi aferente decontrilor n cadrul grupului
Primul fiind cont de activ, iar al doilea bifuncional, se debiteaz cu mrimea
valorilor materiale i bneti transmise altor uniti din cadrul grupului, inclusiv cu mrimea
dobnzilor calculate i se crediteaz cu ocazia primirii acestor valori. Contabilitatea
decontrilor dintre unitile din cadrul grupului se nregistreaz reciproc i in aceeai
perioad de gestiune, att n contabilitatea unitii debitoare, ct i n a celei creditoare,
aparinnd aceluiai grup.
Exemplu: O societate comercial A din cadrul unui grup acord n anul N, unei
alte societi B din cadrul grupului un ajutor financiar pentru 10.000.000.000 lei, cu o
dobnd de 15% pe an, restituindu-se n anul N+1 suma de 7.000.000.000 lei din ajutorul
acordat i dobnda cuvenit pentru anul N.
Operaiuni contabile:
1. contabilizat acordarea ajutorului financiar ntre cele dou societi
11 September 2012

235

a. acordarea ajutorului financiar de ctre societatea comercial A,
conform extrasului de cont:
------------------------------------------- x ------------------------------------------4511
Decontri n cadru grupului =
5121 Conturi la bnci n lei
10.000.000.000
Analitic B
------------------------------------------------------------------------------------b. primirea ajutorului financiar la societatea comercial B, conform
extrasului de cont
------------------------------------------- x ------------------------------------------Conturi la bnci n lei
= 4511 Decontri n cadrul
grupului
10.000.000.000
Analitic A
------------------------------------------------------------------------------------5121
2. contabilizarea dobnzii calculate pentru ajutorul financiar:

(10.000.000.000 x 15% = 1.500.000.000 lei)
a. dreptul de a ncasa dobnzi la societatea comercial A:
------------------------------------------4518
Dobnzi aferente
decontrilor n cadrul grupului
------------------------------------------b.
666
------------------------------------------= 766 Venituri din dobnzi

1.500.000.000
-------------------------------------------
obligaia de plat a dobnzii la societatea comercial B
------------------------------------------- x ------------------------------------------Cheltuieli privind dobnzile =

4518 Dobnzi aferente
decontrilor n cadrul grupului
1.500.000.000
-------------------------------------------------------------------------------------
3. decontarea n exerciiul financiar N+1 a sumei pariale din ajutorul

acordat i integral dobnda
a. achitarea parial a obligaiei i integral dobnda, conform extrasului
de cont, la societatea comercial B:
------------------------------------------- x ------------------------------------------%
= 5121 Conturi la bnci n lei
8.500.000.000
4511
Decontri n cadrul grupului
7.000.000.000
Analitic A
4518
Dobnzi aferente n
1.500.000.000
cadrul grupului
------------------------------------------------------------------------------------11 September 2012

236

b. ncasarea parial a ajutorului financiar i a dobnzii calculate,
conform extrasului de cont la societatea A:
------------------------------------------- x
5121
Conturi la bnci n lei
=
4511
Decontri n cadrul grupului
Analitic B
4518
Dobnzi aferente n
cadrul grupului
-------------------------------------------
------------------------------------------%
8.500.000.000
7.000.000.000
1.500.000.000
-------------------------------------------
8.5.2 Contabilitatea decontrilor privind interesele de participare

Ajutoarele financiare acordate n cadrul grupului pot fi reprezentate uneori i sub
forma intereselor de participare. Interesul de participare se poate transforma ntr-o
participare n aciuni sau n intenia de a achiziiona aciuni. Deci, interesele de participare
reprezint interesele deinute de o ntreprindere n aciunile altei ntreprinderi.
Interesele de participare sunt deinute pe termen lung n scopul garantrii
contribuiei la activitile ntreprinderii respective. Interesele de participare cuprind: a)
investiiile n ntreprinderile asociate i b) investiiile strategice.
ntreprinderea asociat reprezint ntreprinderea n care investitorul are o
influen semnificativ i care nu este nici filial i nici afiliat i n care un investitor deine
ntre 20 pn la 50% din aciunile cu drept de vot ale ntreprinderii asociate.
O participare de 10% sau mai mult n aciunile cu drept de vot ale altei societi se
consider c este o investiie strategic.
Contabilitatea decontrilor privind interesele de participare se conduce cu contul
452 Decontri privind interesele de participare, care se desfoar pe 2 conturi
operaionale, i anume:
4521 Decontri privind interesele de participare, cont sintetic de
gradul II, operaional, cont bifuncional;
4528 Dobnzi aferente decontrilor privind interesele de participare,
cont sintetic operaional, bifuncional.
Decontrile privind interesele de participare presupun nregistrri n contabilitatea
investitorului i a unitii asociate.
Exemplu: O societatea comercial A1, acord sub form de disponibil un ajutor
financiar societii comerciale A2, incluznd un interes de participare de 500.000.000 lei,
cu o dobnd de 10% pe an, care se i deconteaz n anul N+1, cnd se i convertesc
interesele de participare n aciuni. S se fac nregistrrile la societatea comercial A1 i
A2.
1. acordarea ajutorului sub forma intereselor de participare
a. la societatea comercial A1:
------------------------------------------4521
Decontri privind
interesele de participare
-------------------------------------------
x
=
------------------------------------------5121 Conturi la bnci n lei

500.000.000
-------------------------------------------
b. la societatea comercial A2:
11 September 2012

237

------------------------------------------- x ------------------------------------------5121
Conturi la bnci n lei = 4521 Decontri privind interesele
de participare
500.000.000
------------------------------------------------------------------------------------2. calculul i nregistrarea dobnzii pentru ajutorul acordat:
(500.000.000 x 10% = 50.000.000 lei)
a. la societatea comercial A1:
------------------------------------------- x ------------------------------------------4528
Dobnzi aferente decontrilor = 766 Venituri din dobnzi
privind interesele de participare
50.000.000
------------------------------------------------------------------------------------b.
la societatea comercial A2:
------------------------------------------- x ------------------------------------------666
Cheltuieli privind dobnzile =
4528 Dobnzi aferente
decontrilor privind interesele de
participare
50.000.000
------------------------------------------------------------------------------------3.
a.
ncasarea, respectiv, decontarea dobnzilor n anul N+1:

achitarea dobnzii de ctre societatea comercial A2:
------------------------------------------- x ------------------------------------------4528
Dobnzi aferente decontrilor = 5121 Conturi la bnci n lei
privind interesele de participare
50.000.000
------------------------------------------------------------------------------------b.
5121
ncasat dobnda la societatea comercial A1:
------------------------------------------- x ------------------------------------------Conturi la bnci n lei

= 4528 Dobnzi aferente
decontrilor privind interesele de
participare
50.000.000
-------------------------------------------------------------------------------------
8.5.3 Contabilitatea decontrilor cu asociaii

Datoriile i creanele din relaiile cu asociaii i societile comerciale pot proveni ca
urmare a sumelor acordate de asociai societii, din operaiuni de capital, precum i din
dividende cuvenite asociailor.
Contabilitatea decontrilor cu asociaii se realizeaz cu ajutorul conturilor:
455 Sume acordate asociailor, cont sintetic de gradul I, cont de
pasiv, defalcat pe dou conturi operaionale de gradul II, respectiv:
o
4551 Asociai conturi curente
o
4558 Asociai dobnzi la conturi curente
456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul, cont sintetic,
operaional, cu funcie de activ.
11 September 2012

238

457 Dividende de plat, cont sintetic, operaional, cont de pasiv,
oglindind evidena dividendelor acordate acionarilor sau asociailor,
corespunztor aportului de capital.
Exemplu nr. 1: Un asociat la o societatea cu rspundere limitat acord societii
un mprumut, conform contractului, 20.000.000 lei, cu o dobnd de 18% pe an. Dup
expirarea anului N se restituie asociatului mprumutul acordat i i se achit dobnda
cuvenit:
1. depunerea de ctre asociat a sumei de 20.000.000 lei la casierie,
conform chitanei i contractului:
------------------------------------------5311
Casa n lei
-------------------------------------------
------------------------------------------= 4551 Asociaiconturi curente

20.000.000
-------------------------------------------
2. calculul i nregistrarea dobnzii cuvenite asociatului

(20.000.000 lei x 18% = 3.600.000 lei):
666
------------------------------------------- x ------------------------------------------Cheltuieli cu dobnzile

=
4558 Asociai dobnzi la conturi
curente
3.600.000
-------------------------------------------------------------------------------------
3. rambursarea mprumutului i achitarea dobnzii ctre asociat,

conform extrasului de cont:
------------------------------------------- x ------------------------------------------%
23.600.000
4551
Asociai-conturi curente
20.000.000
4558
Asociai - dobnzi la
3.600.000
conturi curente
------------------------------------------------------------------------------------Exemplul nr. 2: La o societate cu rspundere limitat, cu un capital social de
33.000.000 lei se retrage un asociat din societate cruia i se calculeaz pri sociale
cuvenite 1.800.000 lei.
1. contabilizarea sumei cuvenite asociatului retras din societate:
------------------------------------------- x ------------------------------------------1012
Capital subscris vrsat
= 456 Decontri cu asociaii
privind capitalul
1.800.000
------------------------------------------------------------------------------------2. contabilizarea achitrii prin casierie a prilor sociale cuvenite
asociatului retras din societate:
------------------------------------------- x ------------------------------------------456
Decontri cu asociaii
= 5311 Casa n lei 1.800.000
privind capitalul
------------------------------------------------------------------------------------11 September 2012

239
Exemplul nr. 3: La o societate comercial se propune de ctre Consiliul de

Administraie i se aprob de ctre AGA repartizarea din profitul net, drept dividende suma
de 100.000.000 lei care, dup impozitare, este lsat de ctre asociai la dispoziia unitii:
1. repartizarea la dividende a sumei de 100.000.000 le, conform hotrrii
AGA:
117
------------------------------------------Rezultatul reportat
-------------------------------------------
------------------------------------------= 457 Dividende de plat

100.000.000
-------------------------------------------
2. contabilizarea impozitului de 5% aferent dividendelor ce se distribuie

asociailor (100.000.000 lei x 5% = 5.000.000 lei):
457
------------------------------------------Dividende de plat
-------------------------------------------
------------------------------------------= 446 Alte impozite, taxe i

vrsminte asimilate
5.000.000
-------------------------------------------
3. contabilizarea dividendelor impozitate lsate la dispoziia societii

comerciale (100.000.000 lei 5.000.000 lei = 95.000.000 lei):
457
------------------------------------------Dividende de plat
x
=
-------------------------------------------
------------------------------------------4551 Asociai-conturi curente

95.000.000
-------------------------------------------
4. contabilizarea virrii impozitului pe dividende conform ordinului de

plat i a extrasului de cont:
------------------------------------------446
Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate
-------------------------------------------
x
=

5.000.000
-------------------------------------------
8.5.4 Contabilitatea datoriilor i creanelor din operaiuni n participaie

Pentru desfurarea n comun a unor afaceri, societile comerciale se pot asocia,
participnd cu o anumit cot la realizarea afacerii. Aa ar fi, de exemplu, desfacerea n
comun a anumitor mrfuri, exploatarea produselor de carier, construcia n comun a unor
obiective de investiii, etc. O asemenea asociere are la baz un contract de asociere n
participaie, iar rezultatele financiare obinute se mpart ntre asociai, proporional cu
procentul de participare la realizarea afacerii. Prin contractul de asociere, n participaie se
stabilete i unitatea care are obligaia de a conduce contabilitatea, n virtutea creia
transmite obligatoriu lunar Decontul de cheltuieli i venituri pentru fiecare din unitile
asociate n participaie. Dup primirea cotei de cheltuieli i venituri, fiecare asociat n
participaie i calculeaz propriile rezultate financiare pentru ntreaga sa activitate.
Contabilitatea operaiilor n participaie se conduce cu ajutorul contului 458
Decontri din operaii n participaie, cont sintetic de gradul I, bifuncional, prin care se
11 September 2012

240

ine evidena decontrii veniturilor i a cheltuielilor din aceste operaii, precum i a sumelor
virate ntre co-participani.
Contul se detaliaz pe dou conturi sintetice de gradul II, i anume:
4581 Decontri din operaii n participaie pasiv, folosit n
contabilitatea coparticipanilor care au un rol pasiv, respectiv, coparticipani care
nu in evidena afacerii n participaie, i
4582 Decontri din operaii n participaie activ, folosit n
contabilitatea coparticipanilor care au rol activ, respectiv, conduc contabilitatea
n participaie.
n analitic, contul 4582 Decontri din operaii n participaie activ se detaliaz pe
fiecare co-participant, iar verificarea corectitudinii operaiilor n participaie se face prin
confruntarea soldurilor conturilor 4581 i 4582.
n legtur cu operaiunile n participaie, n contabilitatea unitilor participante pot
interveni urmtoarele nregistrri:
1. plata, respectiv ncasarea cotei de participare la realizarea afacerii,
co-participante sunt societile comerciale A, care i conduce contabilitatea i
societatea comercial B.
a. ncasarea cotei de participare de la societatea comercial B:
------------------------------------------- x ------------------------------------------5121
= 4582 Decontri din operaii n
participare activ
------------------------------------------------------------------------------------b.
plata cotei de participare ctre A:
------------------------------------------4581
Decontri din operaii n
participaie pasiv
-------------------------------------------
x
=

-------------------------------------------
2. transmiterea lunar, conform decontului de cheltuieli, corespunztor

cotei de participare:
a. la societatea comercial A, care conduce contabilitatea:
------------------------------------------- x ------------------------------------------4582
=
%
participaie activ
Conturile de cheltuieli din clasa a
6 a, care au intervenit n operaiile
n participaie
------------------------------------------------------------------------------------b. primirea cotei de cheltuieli la societatea comercial B de la
societatea A:
------------------------------------------- x ------------------------------------------%
Conturile de cheltuieli din clasa a 6 a, participaie pasiv
care au intervenit n operaiile n participaie
-------------------------------------------------------------------------------------
11 September 2012

241

3. transmiterea de venituri, conform decontului de venituri, de ctre
societatea A ctre societatea B, proporional cu cota de participare la
afacere:
a. transmiterea veniturilor la societatea B:
------------------------------------------- x ------------------------------------------%
Conturile din clasa a 7a care au
participaie activ
intervenit n operaiile n participaie
------------------------------------------------------------------------------------b. primirea cotei de venituri de la societatea A, n contabilitatea
societii B:
------------------------------------------- x ------------------------------------------4581
=
%
participare pasiv
Conturile din clasa a 7 a care au
intervenit n operaiile n participaie
------------------------------------------------------------------------------------Dup reinerea, respectiv transmiterea cotelor de venituri i de cheltuieli societilor
care sunt co-participante la afacere, se nsumeaz cheltuielile i veniturile la unitilor
respectiv cu cheltuieli proprii, rezultnd totalul cheltuielilor i veniturilor, dup care i
stabilesc fiecare din acestea rezultatele, calculndu-i impozitele pe profit datorate.
8.5.5 Contabilitatea decontrilor cu debitorii i creditorii diveri
Pe lng creanele i datoriile curente generate de vnzrile de bunuri i prestrile
de servicii, decontrile cu personalul pentru munca prestat, legturile dintre uniti i
subuniti, cele din cadrul grupului etc., pot s apar i diverse alte creane i datorii ntr-o
multitudine de situaii.
Aa ar fi de exemplu: creanele aprute din imputaii, din emisiuni de obligaiuni, din
vnzri de active imobilizate, din reactivri de debite sau diverse datorii, cum ar fi sumele
ncasate i necuvenite; sumele datorate terilor reprezentnd despgubiri i penaliti;
datorii privind achiziionarea titlurilor de plasament i diverse alte datorii.
Contabilitatea debitorilor i creditorilor diveri se conduce cu contul 461 Debitori
diveri, cont de activ, detaliat pe fiecare debitor, respectiv contul 462 Creditori
diveri, cont de pasiv, detaliat pe fiecare creditor. De exemplu:
creanele din imputaii, conform deciziei de imputare, se
contabilizeaz:
------------------------------------------- x ------------------------------------------461
Debitori diveri
=
%
Analitic: Debitor X
7588 Alte venituri din exploatare
4427 T.V.A. colectat
------------------------------------------------------------------------------------contabilizarea creanelor din subscrierea de obligaiuni cu prim, se
nregistreaz:
11 September 2012

242

------------------------------------------- x ------------------------------------------%
= 161 mprumuturi din emisiuni de
461
Debitori diveri
obligaiuni
169
Prime privind rambursarea
obligaiunilor
------------------------------------------------------------------------------------contabilizarea ncasrii debitorilor diveri, cu eventualele sconturi
acordate:
------------------------------------------- x ------------------------------------------%
= 461 Debitori diveri
5121
Conturi la bnci n lei Analitic: Debitor X
5311
Casa n lei
667
Cheltuieli privind sconturile
acordate
------------------------------------------------------------------------------------contabilizarea sumelor ncasate de o societate comercial i
necuvenite, se nregistreaz:
------------------------------------------- x ------------------------------------------%
= 462 Creditori diveri
5121
5311
Casa n lei
------------------------------------------------------------------------------------contabilizarea sumelor datorate terilor din despgubiri i penaliti,
------------------------------------------6581
Despgubiri, amenzi i
penaliti
-------------------------------------------
------------------------------------------= 462 Creditori diveri

-------------------------------------------
contabilizarea achiziionrii unor titluri de plasament:

------------------------------------------- x ------------------------------------------%
= 462 Creditori diveri
502
Aciuni proprii
506
Obligaiuni
508
Alte investiii financiare pe
termen scurt i creane asimilate
------------------------------------------------------------------------------------contabilizarea plii datoriilor pentru achiziionarea titlurilor de
plasament, conform documentelor justificative:
------------------------------------------462
Creditori diveri
5121
5311
Casa n lei
------------------------------------------11 September 2012
------------------------------------------=
%
-------------------------------------------

243

contabilizarea diferenelor de curs valutar nefavorabile la nchiderea
exerciiului financiar, se nregistreaz:
------------------------------------------665
Cheltuieli din diferene de
curs valutar
-------------------------------------------
x
=
------------------------------------------462 Creditori diveri

-------------------------------------------
contabilizat diferenele favorabile de curs valutar, aferente datoriilor

achitate, sau la sfritul exerciiului financiar:
------------------------------------------Creditori diveri
------------------------------------------462
=
%
5124 Conturi la bnci n valut
765 Venituri din diferene de
curs valutar
------------------------------------------------------------------------------------contabilizarea datoriei prescrise sau anulate:
462
------------------------------------------Creditori diveri
-------------------------------------------
x
=
------------------------------------------7588 Alte venituri din exploatare

-------------------------------------------
8.5.6 Contabilitatea operaiilor de regularizare

n derularea activitii agenilor economici apar unele cheltuieli sau venituri care
privesc exerciiile viitoare sau unele operaiuni care, temporar, se contabilizeaz n
anumite conturi, iar ulterior, dup clarificare, se trec la alte conturi. Toate aceste situaii se
cunosc n doctrina i practica contabil sub denumirea de conturi de regularizare. Aa ar fi
de exemplu: cheltuielile i veniturile nregistrate n avans i care urmeaz a se ealona pe
cheltuieli sau venituri, conform unor scadenare; ori eventuale sume n curs de clarificare
care nu pot afecta o anumit cheltuial sau un anumit venit etc.
Contabilitatea operaiilor n curs de clarificare se realizeaz cu structura de conturi
47 Conturi de regularizare i asimilate, n cadrul creia s-au simbolizat i nominalizat
urmtoarele conturi:
471 Cheltuieli nregistrate n avans, cont sintetic, operaional, cont de
activ.
472 Venituri nregistrate n avans, cont sintetic, operaional, cont de
activ.
Exemplul nr. 1: O societate comercial achit prin virament bancar n anul N, suma
pentru abonamentele la presa de specialitate pentru anul N+1. S se efectueze
nregistrrile n contabilitatea unitii economice pltitoare i a celei primitoare:
1. contabilizarea achitrii/ncasrii sumei pentru abonamente:
a. n contabilitatea unitii care achit suma
------------------------------------------- x ------------------------------------------%
471
Cheltuieli nregistrate n avans
4428
T.V.A. neexigibil
------------------------------------------------------------------------------------11 September 2012

244

b.
n contabilitatea unitii care a primit suma n avans, se nregistreaz:
------------------------------------------5121
Conturi la bnci in lei =
------------------------------------------%
472 Venituri nregistrate n
avans
-------------------------------------------
4428 T.V.A. neexigibil

-------------------------------------------
2. trecerea asupra cheltuielilor curente ale fiecrei luni, conform scadenarului, cota
din cheltuieli, respectiv, venituri, n anul N+1, prin nregistrarea:
a. n contabilitatea pltitorului:
------------------------------------------- x ------------------------------------------628
Alte cheltuieli cu serviciile
= 471 Cheltuieli nregistrate n
executate de ctre teri
avans
------------------------------------------------------------------------------------4426
------------------------------------------ T.V.A. deductibil

------------------------------------------b.
x
=
------------------------------------------4428 T.V.A. neexigibil

-------------------------------------------
n contabilitatea prestatorului de servicii:
------------------------------------------- x ------------------------------------------Venituri nregistrate n avans =

704 Venituri din lucrri
executate i servicii prestate
------------------------------------------------------------------------------------concomitent:
------------------------------------------- x ------------------------------------------4428
T.V.A. neexigibil
= 4427 T.V.A. colectat
------------------------------------------------------------------------------------472
Exemplul nr. 2: Contabilizarea dobnzilor n cazul leasing-ului financiar, n

contabilitatea locatarului i a locatorului:
a. n contabilitatea locatorului:
------------------------------------------- x ------------------------------------------2679
Dobnzi aferente altor creane = 472 Venituri nregistrate n
imobilizate
avans
------------------------------------------------------------------------------------b. n contabilitatea locatarului:
471
------------------------------------------- x ------------------------------------------Cheltuieli nregistrate n avans = 1687 Dobnzi aferente altor

mprumuturi i datorii asimilate
-------------------------------------------------------------------------------------
preluarea la venituri, respectiv, la cheltuieli a sumelor reprezentnd

dobnzi n perioadele viitoare de gestiune:
11 September 2012

245

a.
n contabilitatea locatorului:
------------------------------------------- x ------------------------------------------472
Venituri nregistrate n avans =
706 Venituri din redevene,
locaii de gestiune i chirii
------------------------------------------------------------------------------------b.
666
n contabilitatea locatarului:
------------------------------------------- x ------------------------------------------Cheltuieli privind dobnzile =

471 Cheltuieli nregistrate n
avans
-------------------------------------------------------------------------------------
Contul 473 Decontri din operaii n curs de clarificare, cont sintetic,

bifuncional, cu ajutorul cruia se conduce evidena sumelor n curs de clarificare,
impunnd cercetri pentru a fi trecute pe anumite conturi. Aa ar fi, spre exemplu, sumele
ncasate n conturile de la banc, dar necuvenite, lipsurile din gestiuni din motive
necunoscute, etc.
Exemplu: O societatea comercial ncaseaz prin banc o sum, care nu poate fi
clarificat, ulterior se stabilete c suma aparine altei societi comerciale, virndu-se
acesteia:
1. contabilizarea sumei ncasate i necuvenite, conform extrasului de cont:
5121
------------------------------------------- x ------------------------------------------Conturi la bnci n lei = 473 Decontri din operaii n

curs de clarificare
-------------------------------------------------------------------------------------
2. virarea sumei beneficiarului, n urma clasificrii destinatarului:

------------------------------------------- x ------------------------------------------473
Decontri din operaii n curs =
5121 Conturi la bnci n lei
de clarificare
------------------------------------------------------------------------------------Exemplu: Se constat lipsa unor materiale de natura obiectelor de inventar care, n
urma cercetrilor, nu poate fi imputat, suportndu-se de unitate:
1. constatarea lipsei pentru care nu s-a identificat responsabilitatea:
------------------------------------------- x ------------------------------------------473
Decontri din operaii n curs =
303 Materiale de natura
clarificare
-------------------------------------------------------------------------------------
de
2. trecerea lipsei constate asupra cheltuielilor unitii:

------------------------------------------- x ------------------------------------------603
Cheltuieli privind materialele =
473 Decontri din de natura
operaii n curs de clarificare
------------------------------------------------------------------------------------11 September 2012

246
8.5.7 Contabilitatea decontrilor n cadrul unitii

Operaii din decontri din cadrul unitii apar cnd sunt organizate entiti
economice sub forma combinatelor, trusturilor ori cnd, n cadrul unei uniti economice,
sunt organizate decupaje, subuniti cu contabilitate proprie. Asemenea operaii privesc
micrile interne de resurse, prestrile reciproce de servicii, reflectndu-se att n
contabilitatea unitii (subunitii) predtoare, ct i n contabilitatea unitii (subunitii)
primitoare, fiind de mrimi egale i derulate, n aceeai perioad de gestiune, motiv pentru
care n balana de verificare a unitii nu genereaz solduri debitoare sau creditoare.
Contabilitatea decontrilor n cadrul unitii se conduce cu grupa de conturi 48
Decontri n cadrul unitii, constituindu-se i simbolizndu-se dou conturi
operaionale i anume:
481 Decontri ntre unitate i subuniti, cont sintetic de gradul I,
operaional, cont bifuncional. Cu ajutorul lui se conduce evidena
decontrilor ntre unitate i subunitile sale fr personalitate juridic, dar care
conduc contabilitate.
Exemplu: Se transfer de ctre o unitate economic unei subuniti cu eviden
proprie ambalaje de transport, evaluate la cost efectiv.
1. transferul ambalajelor de transport de la unitate la subunitate, conform Avizului
de nsoire a mrfii, se contabilizeaz:
------------------------------------------481
Decontri ntre unitate i
subuniti
Analitic: Subunitatea X
-------------------------------------------
x
=
------------------------------------------388 Ambalaje
-------------------------------------------
2. primirea ambalajelor la subunitate:

388
------------------------------------------Ambalaje
------------------------------------------= 481 Decontri ntre unitate i

subuniti
Analitic: Unitatea X
-------------------------------------------
-------------------------------------------
482 Decontri ntre subuniti, cont sintetic de gradul I,

operaional, bifuncional, detaliat n analitic pe fiecare subunitate.
Cu ajutorul contului se conduce evidena decontrilor ntre subuniti, fr
personalitate juridic, dar care conduc contabilitate proprie.
Exemplu: Subunitatea A a unei societi comerciale transfer la subunitatea B a
aceleiai uniti, semifabricate evaluate la cost efectiv, conform avizului de nsoire a
mrfii:
a. livrarea semifabricatelor de ctre subunitatea A, se nregistreaz:
------------------------------------------482
Decontri ntre subuniti
Analitic: Subunitatea B
------------------------------------------11 September 2012
x
=
------------------------------------------341 Semifabricate
-------------------------------------------

247
b. primirea semifabricatelor la subunitatea B, se nregistreaz:

------------------------------------------- x ------------------------------------------341
Semifabricate
= 482 Decontri ntre subuniti
Analitic: Subunitatea A
------------------------------------------------------------------------------------8.5.8 Contabilitatea provizioanelor pentru deprecierea creanelor
Creanele agenilor economici se pot deprecia reversibil sau ireversibil. n cazul
deprecierii ireversibile, din diverse motive, ele se scad din contabilitate, trecndu-se pe
cheltuieli. n cazul deprecierii reversibile a creanelor se pot constitui provizioane care, n
unele situaii, sunt deductibile fiscal. Ca mrime, provizioanele se stabilesc prin
compararea valorii nominale cu valoarea actual a acestora, fiind posibil majorarea,
diminuarea sau anularea acestora.
Contabilitatea provizioanelor pentru deprecierea creanelor se conduce cu grupa de
conturi 49 Provizioane pentru deprecierea creanelor, iar n cadrul acesteia s-au
nominalizat conturile:
491 Provizioane pentru deprecierea creanelor clieni;
495 Provizioane pentru deprecierea creanelor decontri n cadrul
grupului i cu asociaii;
496 Provizioane pentru deprecierea creanelor debitori diveri.
Constituirea provizioanelor pentru deprecierea reversibil a creanelor constituie o
cheltuial contabilizat n contul 6814 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele
pentru deprecierea activelor circulante, iar diminuarea sau anularea acestora se trateaz
ca i un venit, contabilizat 7814 Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor
circulante.
n legtur cu o crean depreciat reversibil, pentru care se constituie un provizion,
fr a se putea ncasa, trecndu-se apoi pe pierderi, sunt posibile urmtoarele nregistrri
n contabilitate:
1. trecerea creanei curente la creane incerte, prin nregistrarea:
------------------------------------------- x ------------------------------------------4118
Clieni inceri sau n litigiu
= 4111 Clieni
------------------------------------------------------------------------------------2. contabilizarea provizionului pentru deprecierea clienilor:
------------------------------------------- x ------------------------------------------6814
Cheltuieli de exploatare privind = 491 Provizioane pentru
provizioanele pentru deprecierea
deprecierea creanelor clieni
activelor circulante
------------------------------------------------------------------------------------3. contabilizarea pierderii din creane prin trecerea acesteia pe cheltuieli, urmare a
falimentului:
------------------------------------------- x ------------------------------------------%
= 4118 Clieni inceri sau n litigiu
654
Pierderi din creane i debitori
diveri
4426
T.V.A. deductibil
------------------------------------------------------------------------------------11 September 2012

248
4. trecerea creanei depreciate, pn la expirarea perioadei de prescriere, n

conturile speciale:
DEBIT: 8034 Debitori scoi din eviden i urmrii n continuare
5. reluarea la venituri a provizionului pentru deprecierea clienilor:
------------------------------------------- x ------------------------------------------491
Provizioane pentru deprecierea = 7814 Venituri din
creanelor clieni
provizioane pentru
deprecierea activelor circulante
------------------------------------------------------------------------------------6. contabilizarea reactivrii creanei clieni:
4111
------------------------------------------Clieni
=
-------------------------------------------
------------------------------------------%
754 Venituri din creane
reactivate i debitori diveri
4427 T.V.A. colectat
-------------------------------------------
7. contabilizat scoaterea din eviden a creanelor la expirarea termenelor de

prescriere ori la ncasarea acestora:
CREDIT: 8034 Debitori scoi din eviden i urmrii n continuare.
Teste de verificare - grile

1.
Enumerai principalele clase conturi care in evidena elementelor
patrimoniale din sfera decontrilor cu terii.
2.
Rezolvai exerciiile de contabilitate din caietul de aplicaii, capitolul 3, cu
privire la activitile economice aferente operaiunilor de decontare cu terii.
11 September 2012

249

Accountancy - Course 8

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Accountancy - Course 8

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CONTABILITATEA DECONTRILOR CU TERII

8.1 Coninutul, structura i organizarea contabilitii decontrilor

Lect.univ.dr. Ctlin POPA

Contabilitatea decontrilor cu terii

8.2 Contabilitatea decontrilor cu furnizorii i clienii

Lect.univ.dr. Ctlin POPA

Contabilitatea decontrilor cu terii

Lect.univ.dr. Ctlin POPA

Contabilitatea decontrilor cu terii

Lect.univ.dr. Ctlin POPA

Contabilitatea decontrilor cu terii

Lect.univ.dr. Ctlin POPA

Contabilitatea decontrilor cu terii

------------------------------------------5121 ,,Conturi la bnci n lei

Lect.univ.dr. Ctlin POPA

Contabilitatea decontrilor cu terii

Lect.univ.dr. Ctlin POPA

Contabilitatea decontrilor cu terii

Lect.univ.dr. Ctlin POPA

Contabilitatea decontrilor cu terii

Lect.univ.dr. Ctlin POPA

Contabilitatea decontrilor cu terii

Lect.univ.dr. Ctlin POPA

Contabilitatea decontrilor cu terii

d) calculul i nregistrarea diferenei de sum fa de furnizorul de stocuri:

Lect.univ.dr. Ctlin POPA

Contabilitatea decontrilor cu terii

Lect.univ.dr. Ctlin POPA

Contabilitatea decontrilor cu terii

------------------------------------------= 345 ,,Produse finite 500.000.000

3. Acceptarea biletului la ordin de ctre furnizor:

4. Depunerea efectului de primit de la clieni la banc furnizorului:

------------------------------------------- x ------------------------------------------,,Conturi la bnci n lei = 5113 ,,Efecte de ncasat

------------------------------------------5121 ,,Conturi la bnci n lei

Lect.univ.dr. Ctlin POPA

Contabilitatea decontrilor cu terii

n raporturile dintre furnizori i clieni, n legtur cu livrrile de bunuri i servicii, pot

------------------------------------------419 ,,Clieni creditori

De asemenea, n raporturile dintre furnizori i cumprtori, pot apare situaii, dup

------------------------------------------11 September 2012

Lect.univ.dr. Ctlin POPA

Contabilitatea decontrilor cu terii

------------------------------------------418 ,,Clieni facturi de ntocmit

b. la cumprtor primirea facturii:

Lect.univ.dr. Ctlin POPA

Contabilitatea decontrilor cu terii

------------------------------------------707 ,,Venituri din vnzri mrfuri

4) Destocarea mrfurilor vndute:

Lect.univ.dr. Ctlin POPA

Contabilitatea decontrilor cu terii

7) Calcularea i nregistrarea diferenei de curs valutar la 31.12. an ,,N:

Lect.univ.dr. Ctlin POPA

Contabilitatea decontrilor cu terii

------------------------------------------= 4426 ,, T.V.A. deductibil

b. ncasarea T.V.A. de la buget dup verificarea fcut de organele de

------------------------------------------= 4424 ,, T.V.A. de recuperat

8.2.5 Contabilitatea creanelor comerciale incerte

Lect.univ.dr. Ctlin POPA

Contabilitatea decontrilor cu terii

5. ncasarea n anul ,,N+1 a jumtate din dreptul de crean, conform Extrasului de

------------------------------------------4118 ,,Clieni inceri sau n litigiu

6. Reluarea la venit a jumtate din provizionul constituit, ca urmare a ncasrii

------------------------------------------- x ------------------------------------------491 ,,Provizioane pentru deprecierea

Lect.univ.dr. Ctlin POPA