Studia Universitatis Vasile Goldi Arad

Seria tiine Economice Anul 21/2011 Partea a II-a

INDEPENDENA N AUDIT
Raul Burdea, Rodica Claudia Buzgu
Universitatea "1 Decembrie 1918" Alba Iulia, radu_burdea @yahoo,
buzgaurodica@yahoo.com

Abstract
Independence in Auditing
The internal audit activity that involves the performer of these activities independently.
Cases are mentioned in which the auditor may be suspected of lack of independence. It is
recommended to avoid situations in which the auditor is not totally independent.
Keywords: internal audit, independence , risks

Ameninri la adresa independenei auditorului financiar

Independena poate fi afectat de interesul propriu, auto-revizuire,
reprezentare legal, familiaritate i intimidare.
Ameninarea de interes propriu apare atunci cnd un auditor sau un membru
al echipei de audit poate beneficia de un interes financiar sau poate intra n conflict
de interes propriu cu un client de audit. Exemple de circumstane care pot crea o
astfel de ameninare:
a. Un interes financiar direct sau un interes financiar semnificativ indirect la un
client de audit;
b. Un mprumut sau o garanie oferit sau primit din partea unui client de audit
sau a directorilor sau managerilor;
c. Dependena nepotrivit cu privire la onorariile totale din partea unui client de
audit;
d. Grija legat de posibilitatea pierderii angajamentului;
e. A avea o relaie de afaceri apropiat cu un client de audit;
f. Angajarea posibil la un client de audit;
g. Onorarii contingente legate de angajamentele de audit.
Ameninarea de auto-revizuire apare cnd orice rezultat sau raionament
asupra unui angajament anterior de audit sau de alt natur trebuie reevaluat pentru
a se ajunge la o concluzie n legtur cu angajamentul de audit sau cnd un
membru al echipei de audit a fost anterior director sau funcionar al clientului de
audit sau a fost angajat ntr-o poziie prin care exercita o influen direct i
semnificativ asupra subiectului angajamentului de audit. Exemple de circumstane
care pot crea o astfel de ameninare include, dar nu sunt limitate la:
a. Un membru al echipei de audit este sau a fost recent director sau funcionar al
clientului de audit;

512

Studia Universitatis Vasile Goldi Arad

Seria tiine Economice Anul 21/2011 Partea a II-a

b. Un membru al echipei de audit este sau a fost recent angajat al clientului de

audit ntr-o poziie n care exercita influen direct i semnificativ asupra
obiectului angajamentului de audit;
c. Oferirea de servicii pentru un client de audit care afecteaz n mod direct
obiectul angajamentului de audit;
d. Pregtirea datelor iniiale utilizatorului pentru ntocmirea situaiilor financiare
sau ntocmirea altor nregistrri care reprezint obiectul angajamentului de
audit.
Ameninarea de reprezentare legal apare cnd un auditor sau un
membru al echipei de audit promoveaz sau poate fi perceput c ar promova
poziia sau opinia unui client de audit pn la punctul la care obiectivitatea poate fi
perceput ca fiind compromis. Acesta ar putea fi cazul n care un auditor poate s
subordoneze raionamentul su la cel al clientului. Exemple de circumstane care
pot crea o astfel de ameninare includ vnzarea sau promovarea aciunilor sau altor
tipuri de proprietate deinute la un client de audit;
Ameninarea de familiaritate apare cnd n virtutea unei relaii apropiate
cu un client de audit, directorii, funcionarii sau angajaii, un auditor sau membru al
echipei de audit ajunge s apere interesele clientului. Exemple de circumstane care
pot crea o astfel de ameninare includ, dar nu sunt limitate la:
a. Un membru al echipei de audit are o rud de gradul I sau un membru apropiat
de familie care este director sau funcionar al clientului de audit;
b. Un membru al echipei de audit are o rud de gradul I sau un membru apropiat
de familie care ca i angajat al clientului de audit se afl ntr-o poziie din care
poate exercita influen direct i semnificativ asupra obiectului
angajamentului de audit;
c. Un fost partener al auditorului este director, funcionar al clientului de audit
sau angajat aflat n poziia de a exercita influen direct i semnificativ
asupra angajamentului de audit;
d. Asocierea pe termen lung al unui membru senior al echipei de audit cu un
client de audit;
e. Acceptarea de cadouri sau ospitalitate, cu excepia cazului n care valoarea este
nesemnificativ din partea clientului de audit, a directorilor, funcionarilor sau
angajailor si.
Ameninarea de intimidare apare cnd un membru al echipei de audit
este mpiedicat s acioneze obiectiv i s-i exercite scepticismul profesional prin
ameninri reale sau aparene din partea directorilor, funcionarilor sau angajailor
clienilor de audit. Exemple de circumstane care pot genera o astfel de ameninare
includ dar nu se limiteaz la:
(a) pericolul nlocuirii din cauza unor dezacorduri cu privire la aplicarea unui
principiu contabil;
(b) presiuni pentru reducerea neadecvat a volumului muncii prestate pentru a
reduce onorariile aferente.

513

Studia Universitatis Vasile Goldi Arad

Seria tiine Economice Anul 21/2011 Partea a II-a

Independena i obiectivitatea
(1) Atunci cnd efectueaz un audit statutar, auditorul statutar i/sau firma de audit
este independent() de entitatea auditat i nu este implicat() n procesul
decizional al entitii auditate, n nelesul Codului etic.
(2) Persoanele crora li s-a atribuit calitatea de membru al Camerei nu pot angaja
sau desfura activiti care le prejudiciaz ori care le pot prejudicia
integritatea, obiectivitatea, independena sau reputaia profesional, astfel cum
acestea sunt definite n Codul etic.
(3) Un auditor statutar sau o firm de audit nu trebuie s efectueze un audit statutar
n cazul n care exist orice relaie financiar direct sau indirect, de afaceri,
de ncadrare n munc ori un alt tip de relaie - inclusiv prestarea de servicii
suplimentare, altele dect cele de audit - ntre auditorul statutar, firma de audit
sau reeaua de care aparine firma de audit, pe de o parte, i entitatea auditat,
pe de alt parte, n astfel de circumstane n care o ter parte obiectiv,
rezonabil i informat ar putea trage concluzia c independena auditorului
statutar sau a firmei de audit poate fi compromis.
(4) n cazul n care auditorul statutar sau firma de audit este afectat() de existena
anumitor situaii ce pot conduce la ameninri la adresa independenei sale,
cum ar fi cea de verificare a propriei activiti, interes propriu, relaii de
reprezentare sau de familie, aa cum aceste ameninri sunt definite n Codul
etic, auditorul statutar sau firma de audit trebuie s aplice msuri de protecie
pentru a reduce aceste ameninri. n cazul n care importana acestor
ameninri n comparaie cu msurile de protecie aplicate este de o asemenea
natur nct independena este compromis, auditorul statutar sau firma de
audit nu trebuie s efectueze auditul statutar. Raportul ntocmit n astfel de
circumstane este lovit de nulitate absolut.
(5) n cazul n care un auditor statutar sau un asociat apropiat al acestuia se afl
ntr-o anumit relaie cu entitatea auditat sau se afl n relaie cu angajaiicheie ori cu conducerea acestei entiti, iar astfel de relaii ar putea conduce la
situaii de afectare a independenei sau obiectivitii auditorului statutar, atunci
respectivul auditor statutar nu poate audita situaiile financiare ale entitii
respective.
(6) Camera poate s prevad prin regulament, aprobat de organismul de
supraveghere public prevzut la titlul II, situaiile care ar putea pune n pericol
independena i obiectivitatea auditorilor statutari sau ale firmelor de audit.
Independena auditorului intern nseamn c trebuie s aib o gndire
nencorsetat, fr idei preconcepute, ca de exemplu: totul merge foarte bine sau
totul merge foarte prost.
Auditorul intern nu poate fi controlor, pentru c atunci cnd va audita va
face control financiar de gestiune, i nici inspector pentru c n acest caz se va
comporta ca un inspector fiscal. Auditorul intern nu poate fi nici altceva, respectiv:
nu poate fi manager sau o persoan care realizeaz procesul de achiziii. Ce va face
atunci cnd va audita achiziiile?

514

Studia Universitatis Vasile Goldi Arad

Seria tiine Economice Anul 21/2011 Partea a II-a

Auditul intern este o activitate independent, de asigurare a ndeplinirii

obiectivelor i de consultan, conceput n scopul de a aduga valoare i de a
mbunti activitile unei organizaii. Astfel, funcia de audit intern, cu ocazia
evalurii controlului intern, stabilete:
- dac controlul intern a depistat toate riscurile;
- dac pentru toate riscurile identificate a gsit procedurile cele mai adecvate;
- dac lipsesc controalele n anumite activiti;
- dac exist controale redondante;
- apoi, transform n recomandri toate aceste constatri i concluzii asupra
controlului intern prin raportul de audit pe care l va nainta managerului.
Auditul intern ajut o organizaie s i ndeplineasc obiectivele sale, prin
aducerea unei abordri sistematice, disciplinate n evaluarea i mbuntirea
eficacitii managementului riscului,controlului intern i procesului de conducere.
De asemenea, auditul intern ofer departamentelor din organizaie, Consiliului
director, Consiliului de administraie o opinie independent i obiectiv asupra
managementului riscului, controlului i guvernrii, msurnd i evalund
eficacitatea acestora n atingerea obiectivelor stabilite ale organizaiei.
Auditul intern are trei principale preocupri:

raporteaz managementului la cel mai nalt nivel pentru c acesta este cel care
poate lua decizii, respectiv efului executivului sau Consiliului de administraie;

evalueaz i supervizeaz sistemul de control intern;

ofer consiliere pentru mbuntirea managementului, pe baza analizei riscurilor
asociate activitilor auditabile.
Auditul intern intr n cultura organizaiei atunci cnd managerul apeleaz
la auditori. n acest fel auditul intern devine o funcie responsabil, caracterizat
prin independen. Auditul intern este o funcie i auditorul intern este o persoan
care are obligaii i acestea
Evaluarea independenei auditorului la acceptarea misiunii de audit
Angajamentul de audit solicit exprimarea unei opinii asupra unor
informaii financiare de ctre un auditor financiar de practic public. Asumarea
angajamentului de audit impune ca auditorii financiari profesioniti de practica
public s fie lipsii de orice interes ca fiind incompatibil cu principiile integritii,
obiectivitii i independenei. Deci principiul care trebuie s stea la baza
angajamentului de audit este independena auditorilor financiari profesioniti de
practic public. Factorii care pot afecta independena unui auditor financiar
profesionist de practic public sunt multipli. Potrivit Codului de Conduit Etic i
Profesional, factorii care pot pune la ndoial independena unui auditor financiar
profesionist de practic public sunt: a) legturile financiare cu clienii sau cu
afacerile acestora; b) funcii pe care auditorii le au sau le-au avut n cadrul
societilor; c) alte servicii aduse clienilor de audit; d) relaiile personale i de
familie; e) onorarii i/sau onorarii condiionate; f) litigii n desfurare sau n curs
de desfurare; g) asocierea pe termen lung a personalului cu experien, cu clienii
de audit.

515

Studia Universitatis Vasile Goldi Arad

Seria tiine Economice Anul 21/2011 Partea a II-a

a) Legturile financiare cu clienii sau cu afacerile acestora pot afecta

independena auditorilor financiari de practic public. Pentru ca independena
auditorului s nu fie afectat, acesta trebuie s evite urmtoarele situaii: interesele
financiare directe cu clienii sau interese indirecte cu clienii; credite date clientului
sau luate de la acesta sau de la orice angajat, investitor principal al firmei
clientului; s dein un interes financiar n asociere cu un client sau cu salariaii
clientului; s dein un interes financiar fa de o filial, sucursal care nu este
client, dar are o relaie de investitor cu clientul sau o relaie cu o filial aflat n
zona de influen semnificativ.
b) Independena auditorilor financiari de practic public este afectat cnd
dein funcii n cadrul societilor auditate. Independena nu permite ca auditorul s
fie sau s fi fost pe perioada auditat sau imediat anterioar membru al Consiliului
de Administraie, funcionari, angajai ai clientului auditat sau asociai ai unui
membru al consiliului sau angajai ai unei societi ori n serviciul unuia dintre
acetia. n asemenea situaii, auditorului nu-i este permis s accepte un angajament
de audit care automat implic asumarea unei opinii responsabile. Dac auditorul se
afl n una dintre situaiile de mai sus, perioada imediat precedent angajamentului
de audit nu trebuie s fie mai mic de doi ani.
c) Serviciile profesionale necesit aptitudini contabile sau conexe efectuate
de auditori financiari profesioniti ce include contabilitate, audit, consultan fiscal
i managerial i servicii de management financiar. n situaia n care un auditor
financiar profesionist este solicitat s ofere, n afara serviciilor de audit, i alte
activiti unui client, el trebuie s fie atent s nu execute funcii de conducere sau
s ia decizii de conducere, responsabiliti ce revin Consiliului de Administraie i
conducerii clientului. Serviciile consultative (manageriale, fiscalitate) pot fi
furnizate de auditori financiari profesioniti de practic public cu condiia ca
acetia s nu se implice n actul de decizie al clientului. Aceasta presupune s nu
existe nici o implicaie n responsabilitatea asumat pentru deciziile de conducere.
Exist societi mici care nu au personal contabil angajat, iar pregtirea situaiilor
financiare este frecvent solicitat de un auditor financiar profesionist de practic
public. Auditorul poate s execute asemenea servicii, dar trebuie s respecte
urmtoarele cerine pentru a nu afecta integritatea i independena:
1. Lipsa oricrei relaii sau asociere de relaii cu clientul pentru evitarea conflictului
de interese.
2. Clientul este responsabil pentru situaiile financiare.
3. Auditorul financiar profesionist de practic public nu trebuie s se confunde cu
rolul angajatului sau pe post de conductor coordonnd operaiunile unei
societi.
4. Testele de audit trebuie efectuate, chiar dac auditorul financiar profesionist de
practic public a preluat sau a realizat instrumentarea tehnic contabil. Este de
preferat ca personalul desemnat cu efectuarea formulelor contabile s nu
participe la examinarea unor rapoarte sau situaii financiare.
d) Independena auditorilor financiari profesioniti de practic public poate
fi afectat dac exist relaii personale i de familie. Dac un auditor i exercit

516

Studia Universitatis Vasile Goldi Arad

Seria tiine Economice Anul 21/2011 Partea a II-a

profesia n mod individual sau angajat implicat n auditul unui client este soul
clientului, copilul aflat n ntreinerea acestuia sau rud cu acesta, independena
auditorului este afectat. Trebuie avut n vedere de la bun nceput c o asemenea
relaie creeaz o ameninare pentru independen.
e) n situaia n care onorariile succesive de la un client sau un grup de
clieni au o pondere mare a onorariilor brute totale, auditorul financiar de practic
public poate deveni dependent de acel client i poate genera suspiciuni n privina
independenei. Este dificil de precizat ce procent din onorariile unui client sau grup
de clieni asociai este la limita inacceptabil din totalul onorariilor. Auditorul
trebuie s ia n considerare dac acele onorarii nu sunt cu mult peste limita
rezonabilului astfel nct s nu-i afecteze independena fa de client. Onorariile
ncasate n cote procentuale sau similare sunt tratate ca onorarii condiionate.
Bibliografie
Ghi M., Briciu S. i colab., 2005, Audit intern, Ed. ULISE, Alba Iulia;
Ghi M., Sprncean M., 2006, Auditul intern n sistemul public, Ed.
Tribuna Economic, Bucureti;
Ghi M., Pop R., Ghi R., Timar A., 2011, Guvernana corporativ i
auditul intern, Ed. Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca.

517