Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
nete anuale obinute de acestea, care se clasific n entiti mijlocii, mici i micro.
Tabelul 1
Denumirea
indicatorilor
Indicatori privind activitatea ntreprinderilor mici i mijlocii din Republica Mo do va n anul 2014
Numrul de uniti
Numrul de salariai
Venituri din vnzri
mii
uniti
ponderea n total
pe republic, %
41.1
1.7
8.3
31.1
97.6
4.0
19.8
73.8
mii
pers.
ponderea n total pe
republic, %
328.1
125.5
120.2
82.4
57.3
21.9
21.0
14.4
mii.
lei
64984.1
23306.2
33598.7
8079.
2
ponderea n total
pe republic, %
37.1
13.1
19.2
4.8
ntreprindere mijlocie se consider entitatea cu numrul mediu scriptic anual de salariai pn la 250 persoane,
suma anual a veniturilor din vnzri pn la 50 milioane lei i valoarea total anual de bilan a activelor pn la 50
milioane lei.
ntreprindere mic se consider entitatea cu numrul mediu scriptic anual de salariai pn la 50 persoane, ^
suma anual a veniturilor din vnzri pn la 25 milioane lei i valoarea total anual de bilan a activelor pn la 25
milioane lei.
ntreprindere micro se consider entitatea cu numrul mediu scriptic anual de salariai pn la 10 persoane,
suma anual a veniturilor din vnzri pn la 3 milioane lei i valoarea total anual de bilan a activelor pn la 3
milioane lei.
n acest context, ntreprinderile sectorului micului business pot fi difereniate dup cum urmeaz n schema 1:
/------------------------- C ^
------------.
r \
V
Categoria
ppf
r......... ....................
Mijlocie
v. . )
r ----------------------------
Mic
vJ
Numrul mediu de
salariai
C>
<249 persoane
vJ
Micro
Valoarea de
bilan a activelor
vJ
<50 milioane
lei
v.............
7
/\
<50 milioane
v ylei
C\
<25 milioane
lei
< 25 milioane
lei
<49 persoane
vy
r ' ...........................
rA
Venitul din
vnzri
Vv
r\
< 9 persoane
vJ
r\
< 3 milioane lei
Vj
Schema
1. Clasificarea ntreprinderilor.
_____________
rA
.....
<3 milioane
lei
V_______________
/
Documente K--------------------------------------------^
primare v
Registrul de evident a
vJ
veniturilor i
cheltuielilor 0
Schema 2. Sistemul contabil n partid simpl
r\
ii-----iM
Rapoarte statistice
|--- --------------------?--------T--------------DBCarattscale------- ____________________________
)
Sistemul contabil n partid dubl cu prezentarea situaiilor financiare simplificate poate fi folosit de entitile
care corespund urmtoarelor criterii pentru perioada de gestiune precedent:
- numrul mediu scriptic al salariailor nu depete 9 persoane;
- veniturile din vnzri nu depesc 3 mln. lei;
- valoarea contabil a activelor la data raportrii nu depete 3 mln. lei.
Conform vechilor reglementri acestea reprezentau criteriile de atribuire la sistemul contabil n partid simpl,
fiind restrnse condiiile de prezentarea a situaiilor financiare simplificate de ctre entiti conform noilor
reglementri contabile.
Sistemul contabil n partid dubl cu prezentarea situaiilor financiare complete poate fi folosit de alte
entiti dect cele menionate mai sus, inclusiv: cota n capitalul social a proprietarului, care nu este subiect al
sectorului ntreprinderilor mici i mijlocii, depete 35%, companii fiduciare, importatoare de mrfuri supuse
accizelor, casele de schimb valutar i lombardurile, organizaiile de microfinanare, de economii i mprumut, etc.
Entitatea care are dreptul s utilizeze sistemul contabil n partid simpl poate aplica sistemul contabil n
partid dubl, iar agenii economici care are dreptul s prezinte situaii financiare simplificate pot prezenta situaii
financiare complete, cu specificarea n Politicile contabile ale ntreprinderii.
Sistemul contabil este ales de fiecare entitate desinestttor pornind de la necesitile informaionale,
particularitile activitii, limitele prevzute de legislaia n vigoare, precum i ali factori. Drept dovad de
ndeplinire a condiiilor prevzute de Legea contabilitii pentru alegerea sistemului contabil servesc datele situaiilor
financiare. Entitatea nou-creat aplic unul din sistemele de inere a contabilitii n conformitate cu datele din planul
de afaceri i politica de contabilitate aprobat.
Pentru alegerea unui anumit sistem contabil este necesar de analizat indicatorii ce caracterizeaz ntreprinderea
concret cu scopul de a determina n ce msur aceti indicatori corespund cerinelor actelor normative i
particularitilor specifice unui sau altui sistem contabil. Sistemul contabil ales trebuie s fie adecvat ntreprinderii i
s permit inerea evidenei contabile eficiente, n conformitate cu necesitile informaionale. La alegerea sistemului
contabil urmeaz a fi analizai urmtorii indicatori: forma organizatorico-juridic; specificul activitii (comer;
producere, prestri de servicii etc.); venitul din vnzri; valoarea contabil a imobilizrilor; numrul mediu scriptic al
personalului; modul de efectuare a decontrilor cu furnizorii i cumprtorii; numrul de persoane gestionare de
valori materiale; numrul de sectoare de producere i subdiviziuni; nomenclatorul tipurilor de produse, servicii; etc.
La aceast etap de organizare a contabilitii, pe de o parte se urmrete scopul de a obine o imagine ct mai
complet a activitii i patrimoniului ntreprinderii, iar pe de alt parte un sistem contabil mai simplu permite
implementarea i utilizarea mai eficient a acestuia.
Trecerea de la un sistem contabil la altul, din punct de vedere teoretic poate fi efectuat ncepnd cu orice dat
aleas de ntreprindere, prin introducerea modificrilor respective n politicile contabile. ns, momentul cel mai
oportun de aplicare a noilor metode de eviden, se consider nceputul anului de gestiune deoarece, astfel se
respect principiul permanenei metodelor i posibilitatea de a compara indicatorii formai n contabilitate.
La alegerea sistemului contabil urmeaz de ntreprins urmtoarele aciuni:
a) de ntocmit un plan de afaceri cu determinarea indicatorilor principali ce caracterizeaz ntreprinderea i activitatea
preconizat (veniturile din vnzri anuale, numrul de lucrtori, etc.),
b) de comparat indicatorii ce caracterizeaz activitatea ntreprinderii cu cerinele actelor normative v- referitoare la
aplicarea sistemelor contabile i cu specificul fiecrui sistem,
c) de determinat sistemul contabil ce corespunde cerinelor naintate.
1.4. Particularitile ntocmirii politicii de contabilitate la ntreprinderile mici
Tema 2. Particularitile contabilitii la ntreprinderile mici conform
sistemului contabil n partid simpl
2.1. Caracteristica general a sistemului contabil n partid simpl
2.2. Organizarea i documentarea contabilitii n partid simpl
2.1. Caracteristica general a sistemului contabil n partid simpl
Conform reglementrilor contabile pentru entitile mici sunt prevzute Indicaiile metodice privind
contabilitatea pentru persoanele fizice care desfoar activitate de ntreprinztor, fiind elaborate n baza Legii
contabilitii i a Codului fiscal.
Indicaiile metodice privind contabilitatea pentru persoanele fizice care desfoar activitate de ntreprinztor
stabilesc reguli de inere a contabilitii pentru persoanele fizice-ntreprinztori ce desfoar activitate de
ntreprinztor, aplic metoda de cas, nu snt pltitori ai TVA sau titulari ai patentei de ntreprinztor. n cadrul
persoanelor fizice-ntreprinztori se includ gospodriile rneti (de fermieri), ntreprinztorii individuali i alte
persoane fizice.
n contextul acestor indicaii metodice activitatea de ntreprinztor reprezint activitatea de fabricare a
produciei, executare a lucrrilor i prestare a serviciilor desfurat de ctre persoana fizic-ntreprinztor n mod
independent, din proprie iniiativ, n numele lui, pe riscul propriu i sub rspunderea lui patrimonial, pentru
obinerea veniturilor.
Entitile mici i mijlocii la momentul tranziiei la noile reglementri contabile vor trebui s modifice politicile
contabile, specificnd data trecerii la noile prevederi, sistemul contabil ales de inere a contabilitii i prezentare a
situaiilor financiare i criteriile de atribuire pentru perioada de gestiune precedent.
2.2. Organizarea i documentarea contabilitii n partid simpl
n conformitate cu Indicaiile metodice persoana fizic-ntreprinztor contabilizeaz veniturile i costurile
legate de activitatea de ntreprinztor n Registrul-jurnal de venituri i cheltuieli. n Registrul-jumal sumele
veniturilor i costurilor se totalizeaz la finele anului sau, dup caz, pe fiecare lun sau trimestru cu total cumulativ
de la nceputul perioadei de gestiune.
Contabilitatea n entitile mici numite persoane fizice-ntreprinztor poate fi inut: nemijlocit de ctre
persoana fizic-ntreprinztor; de serviciul de contabilitate (contabil titular); de o firm de consultan, societate de
audit sau de un auditor-ntreprinztor individual. Responsabilitatea pentru inerea contabilitii revine persoanei
fizice-ntreprinztor.
Pentru entitile mici Legea contabilitii n art. 19 "Documente primare prevede c, n lipsa funciei de
contabil-ef, pe documentele de cas, bancare i de decontare, datoriile financiare, comerciale i calculate se aplic
semntura conductorului sau a altei persoane mputernicite, reiese c n acest caz va fi aplicat o singur semntur.
Persoana fizic-ntreprinztor are obligaia s ntocmeasc documente primare, registre contabile, dri de
seam fiscale si alte rapoarte prevzute de legislaie. Documentele primare aferente veniturilor i costurilor se
ntocmesc n timpul efecturii operaiunii, iar dac aceasta este imposibil - nemijlocit dup efectuarea operaiunii,
conform formularelor tipizate sau formularelor elaborate de sine stttor, care vor conine elementele obligatorii
prevzute de Legea contabilitii.
n dependen de specificul activitii desfurate ntreprinderile micului business care in contabilitatea n
partid simpl, utilizeaz documente primare i formulare cu regim special aprobate de legislaia n vigoare, precum
i documente specifice activitii economice desfurate (de exemplu, activitatea de comer, serviciile de transport
etc.).
Documentele primare sunt acte ntocmite n scris, care adeveresc efectuarea operaiei economice, inclusiv
dispoziiile i permisiunile conducerii sau proprietarului. Ele trebuie ntocmite n timpul efecturii operaiei
economice sau nemijlocit dup finisarea acesteia.
Documentele justificative n conformitate cu Legea contabilitii trebuie s cuprind elementele obligatorii: ^
- denumirea, codul fiscal al agentului economic care ntocmete documentul,
denumirea, numrul i data ntocmirii documentului, prile care
particip la efectuarea operaiunii economico-financiare,
coninutul operaiunii economice, iar atunci cnd este necesar i temeiul legal al efecturii ei,
datele cantitative i valorice aferente operaiunii economice efectuate;
numele, prenumele i semnturile persoanelor responsabile de efectuarea i perfectarea corect a
operaiunii,
alte elemente menite s asigure consemnarea coplet a operaiunilor.
nscrierea datelor n documentele justificative se face cu stilou, la main de scris sau cu ajutorul tehnicii de
calcul. n documentele primare i n registrele contabile nu se las spaii libere ntre operaiunile nscrise n acestea,
nu se admit tersturi sau alte procedee similare. Erorile se corecteaz prin tierea cu o linie a textului sau a cifrei
greite, pentru ca acestea s poat fi citite, iar deasupra lor se scrie textul sau cifra corect. Corectarea se face pe
toate exemplarele documentului i se confirm prin semntura persoanei care semneaz documentul, indicndu-se i
data corectrii.
Informaia coninut n documentele justificative (facturi, facturi fiscale, ordine de plat, dispoziii de . ncasare
i plat, liste de inventariere .a.) se reflect i se acumuleaz n registre contabile. Registrele contabile pot fi inute n cri
speciale, pe file i fie separate, precum i pe supori tehnici de informaie. n cazul prelucrrii automatizate a datelor
contabile informaia rezultativ trebuie s fie perfectat sub form de documente de ieire.
Persoana fizic-ntreprinztor este obligat s utilizeze documente primare cu regim special n cazurile stabilite
de art.20 din Legea contabilitii, i anume: nstrinarea activelor cu transmiterea dreptului de proprietate; prestarea
serviciilor; transportarea activelor n cadrul entitii dezintegrate din punct de vedere teritorial i n afara entitii fr
transmiterea dreptului de proprietate; achiziionarea activelor i serviciilor de la furnizori - ceteni; transmiterea
activelor n leasing, arend, locaiune. Pstrarea i arhivarea documentelor contabile la aceste entiti se efectueaz
conform regulilor generale stabilite pentru toate entitile de Legea contabilitii.
Veniturile persoanei fizice-ntreprinztor cuprind:
venituri din vnzarea bunurilor;
venituri din prestarea serviciilor;
avansuri ncasate;
despgubiri de asigurare;
dobnzi aferente mprumuturilor acordate i altor investiii; comisioane;
alte venituri obinute din activitatea de ntreprinztor.
n componena veniturilor persoanei fizice-ntreprinztor nu se includ:
sumele ncasate n numele terilor din contractele de intermediere (de exemplu, comision, mandat) creditele i
mprumuturile primite.
Cheltuielile persoanei fizice-ntreprinztor cuprind:
cheltuieli privind stocurile i serviciile prestate de teri;
cheltuieli privind amortizarea mijloacelor fixe i proprietii nemateriale utilizate n activitatea de ntreprinztor;
cheltuieli privind remuneraiile, ndreptate spre achitare;
contribuii de asigurri sociale de stat obligatorii i prime de asigurare obligatorie de asisten medical ale
angajatorului i a persoanei fizice-ntreprinztor;
pli de asigurare obligatorie a patrimoniului i personalului;
dobnzi i comisioane aferente creditelor i mprumuturilor primite n scopul activitii de ntreprinztor;
avansuri achitate;
alte cheltuieli legate de activitatea de ntreprinztor.
baza documentelor:
Ordin privind efectuarea inventarierii
Declaraia ntocmit de fiecare gestionar
Proces ul-verbal de sigilare
Elementele de activ i datorii supuse inventarierii se nscriu n formularele-tip:
1) INV-1 Lista de inventariere a imobilizrilor
2) INV-2 Lista de inventariere a stocurilor (cantitativ-valoric)
3) INV-3 Lista de inventariere a stocurilor (valoric)
4) INV-4 Lista de inventariere a bunurilor transmise temporar unor entiti
5) INV-5 Lista de inventariere a activelor n curs de execuie
6) INV-6 Lista de inventariere a animalelor nregistrate separat
7) INV-6.1 Lista de inventariere a animalelor nregistrate n grup
8) INV-7 Proces-verbal de inventariere a mijloacelor i documentelor bneti
9) INV-8 Lista de inventariere a formularelor tipizate de documente primare cu regim special
10) INV-10 Lista de inventariere a creanelor i datoriilor
n rezultatul constatrii lipsurilor i plusurilor se ntocmete INV-11 Registru de verificare a rezultatelor
inventarierii
Comisia de inventariere ntocmete Proces ul-ver bal privind rezultatele inventarierii
Soldurile efective ale creanelor i datoriilor trebuie s fie confirmate prin extrase de conturi
Extras
^ de cont sau acte de verificare a decontrilor reciproce.
Recuperarea benevol a prejudiciului material se efectueaz n baza acordului dintre entitate i persoana
vinovat:
entitatea emite Acordul de recuperare, persoana
vinovat prezent Angajamentul de plat.
nchiderea conturilor constituie etapa a treia, fiind un proces care include pregtirea conturilor pentru
nregistrarea operaiunilor perioadei de gestiune urmtoare.
>
>
>
Veniturile i cheltuielile aferente acelorai operaiuni economice se reflect n SPP n aceiai perioad de
gestiune (de ex. valoarea contabil a bunurilor vndute i valoarea de vnzare a acestora se recunosc concomitent n
aceiai perioad de gestiune). n cazul n care n perioada de gestiune nu au fost nregistrate venituri, dar au fost
suportate cheltuieli, care trebuie recunoscute n conformitate cu SNC Cheltuieli, acestea se prezint n SPP n
perioada de gestiune n care au fost suportate. Dac n perioada de gestiune au fost nregistrate doar venituri, care
trebuie recunoscute n conformitate cu SNC Venituri i nu au fost suportate cheltuieli, acestea trebuie prezentate n
SPP n perioada de gestiune n care au fost ctigate.
Nota explicativ conine informaii suplimentare care nu snt incluse n situaiile financiare i n anexele la
acestea. Volumul, structura i forma de prezentare a notei explicative se stabilesc de ctre fiecare entitate de sine
stttor n funcie de dimensiunea, forma juridic de organizare, domeniul de activitate a acesteia i necesitile
informaionale ale utilizatorilor situaiilor financiare. Pe lng informaiile cerute conform prevederilor Legii
contabilitii, SNC i altor acte normative, nota explicativ trebuie s includ compartimente: 1) informaii privind
corespunderea situaiilor financiare SNC; 2) dezvluirea politicilor contabile; 3) analiza activitii economicofinanciare a entitii; 4) alte informaii.
n compartimentul 1) Informaii privind corespunderea situaiilor financiare SNC din nota explicativ se
prezent:
-confirmarea faptului corespunderii situaiilor financiare prevederilor SNC;
abaterile de la principiile de baz i caracteristicile calitative, motivele i efectele fiecrei abateri asupra
situaiei patrimoniale i financiare a entitii;
SNC aplicate pentru prima dat de ctre entitate n cursul perioadei de gestiune.
n compartimentul 2) Dezvluireapoliticilor contabile se prezint informaii privind:
metodele de recunoatere i de evaluare a elementelor situaiilor financiare aplicate de ctre entitate;
modificrile operate n politicile contabile pe parcursul perioadei de gestiune.
Compartimentul 3) Analiza activitii economico-financiare a entitii conine analiza datelor din situaiile
financiare i alte informaii suplimentare care snt relevante pentru nelegerea situaiilor financiare i pentru luarea
deciziilor economice de ctre utilizatori. Acest compartiment include:
indicatorii financiari de baz care caracterizeaz performanele i poziia financiar a entitii, de ex. rentabilitatea,
rata de ndatorare, fondul de rulment net, cota datoriilor expirate, lichiditatea;
cauzele principale care au provocat modificrile indicatorilor financiari de baz n comparaie cu perioada
precedent;
esena politicilor de investiii, de finanare, privind dividendele etc.;
informaii care nu snt prevzute de SNC, de ex. valoarea adugat, capacitatea de producie, cota pieei de
desfacere, starea mediul nconjurtor n care entitatea i desfoar activitatea.
In compartimentul 4) Alte informaii se prezint informaii suplimentare care nu au fost prezentate n
compartimentele precedente, dar snt semnificative i relevante pentru utilizatori.
Situaiile financiare se aprob de ctre adunarea general a proprietarilor sau de alt organ mputernicit n
conformitate cu legislaia n vigoare. Situaiile financiare se semneaz i se prezint utilizatorilor n conformitate cu
prevederile Legii contabilitii.
Dup aprobarea i prezentarea situaiilor financiare entitatea reformeaz bilanul prin decontarea:
profitului utilizat al perioadei de gestiune la profitul net (pierderea net) al perioadei de gestiune curente;
coreciilor rezultatelor anilor precedeni, constatate n perioada de gestiune, la profitul nerepartizat (pierderea
neacoperit) al anilor precedeni;
profitului net (pierderii nete) al perioadei de gestiune la profitul nerepartizat (pierderea neacoperit) al anilor
precedeni;
rezultatului din tranziia la noile reglementri contabile la profitul nerepartizat (pierderea neacoperit) al anilor
precedeni.
1
0
1
1
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
Datorii i capitaluri
Venituri
Subvenii guvernamentale
25
26
27
28
29
30
Costurile ndatorrii
Plata pe baz de aciuni
Deprecierea activelor
Beneficiile angajailor
Impozitul pe profit
Conversia valutar
31
Hiperinflaia
32
33
34
Activiti specializate
35
Surse
-
Elaborarea Standardului pentru IMM-uri a durat o perioad de timp ndelungat: iniierea proiectului a v
nceput n 2001, iar publicarea n 2009.
Din Bazele pentru concluzii rees c grupul de lucru, Consiliul au fcut un lucru enorm n vederea elaborrii
Standardului pentru IMM-uri. Pe tot parcursul au fost organizate discuii i mese rotunde privind coninutul
proiectului. Din iulie 2003 i pn la publicarea proiectului de expunere n februarie 2007 problemele au fost puse n
discuii de ctre Consiliu la 31 de ntlniri publice. Din diferite ri au parvenit un ir de comentarii i propuneri, care
au fost luate n vedere. Totui n 2009 Consiliul pentru IFRS a aprobat acest Standard cu un vot de 13 membri "pro"
i 1 "contra".
Deseori s-a pus ntrebarea, inclusiv i de acel membru care a votat mpotriv, despre necesitatea elaborrii
Standardului pentru IMM-uri. ns Consiliul a argumentat aceast necesitate n primul rnd specifcnd nevoile
utilizatorilor rapoartelor financiare pentru IMM-uri, care difer de cele a utilizatorilor rapoartelor financiare
generale: ei sunt mai mult interesai de fluxurile de trezorerie pe termen scurt, de lichiditate, de rigurozitatea
bilanului i de acoperirea dobnzilor dect de informaiile destinate elaborrii previziunilor fluxurilor de trezorerie,
profilului i valoarea acestora pe termen lung. n afar de aceasta IMM-rile obin adesea capital de la fondatori, de la
directori i furnizori, care pun activele sale personale c ele s poat obine finanare bancar. Totodat Consiliul a
considerat c raportul cost-beneficiu tot s-a luat n considerare, avnd n vedere c IMM-rile trebuie s utilizeze un
sistem de contabilitate mai simplificat, ce ar induce la micorarea cheltuielilor de inere a contabilitii.
n SIRF pentru IMM-uri au fost efectuate simplificri n recunoaterea i evaluarea unor elemente contabile,
care sunt prezentate n tabelul 2.
1
3
Elementul contabil
1. Instrumente financiare
4. Investiiile n entitile
asociate i entitile controlate
n comun
5. Active imobilizate deinute
pentru vnzare
6. Costurile ndatorri
7. Impozitul pe profit
La sfritul ediiei se prezint un tabel de concordan ntre seciuni i IAS (International Accounting
Standards) sau IFRS (International Financial Reporting Standards) ns ea nu este asigurat complet, de exemplu n
IFRS exist doar un standard (IAS 1) dedicat raportrii financiare generale, pe cnd n IFRS pentru IMM-uri - 4
seciuni:
Seciunea 3. Prezentarea situaiei financiare,
Seciunea 4. Situaia poziiei financiare,
Seciunea 5. Situaia rezultatului global i situaia veniturilor i cheltuielilor,
Seciunea 6. Situaia modificrilor capitalului propriu, situaia rezultatului global i rezultatelor reportate.
n acest context nu e clar de ce n seciunile 5 i 6 se repet prezentarea situaiei rezultatului global.
Totodat trebuie de menionat c n ordinea seciunilor nu exist nici o logic. i dac pentru LAS-uri aceasta
este un lucru explicabil (deoarece ele au fost elaborate n parte n decurs de cteva decenii), atunci n cazul
Standardului pentru IMM-uri nu este un motiv concret. Nu poate fi neles de ce Seciunile dedicate metodologiei
contabilitii unor elemente ncep cu Instrumente financiare (sec.l 1 i 12), apoi urmeaz seciunea 13 "Stocuri" i
din nou se trece la subiectul Investiii: seciunea 14 "Investiii n entitile asociate" i seciunea 15 "Investiii n
1
4
asocierile n participaie". Exist i o seciune care nu-i reprezentat nici de un IFRS sau LAS - 22 "Datorii
capitalul propriu".
Obiectivul Fundaiei IASB/IFRS
Asigurarea pieelor de capital integratoare mondiale cu un limbaj comun pentru raportare financiar
- La ndeplinirea acestui obiectiv, luai n considerare nevoile:
Entitilor mici i mijlocii; i ale
Economiilor emergente.
Utilizarea standardelor IASB
SIRF-uri complete impuse sau permise pentru raportare financiar companiilor de enteres public.
SIRE pentru IMM-uri peste 70 jurisdicii deja permit sau impun utilizarea acestuia sau planific s-o fac n
urmtorii 3 ani.
Adoptarea SIRFpentru IMM-uri: Exemple
America de Sud: Argentina, Brazilia, Chile, Guyana, Peru, Surinam, Venezuela
Insulele Caraibe: Antigua & Barbuda, Aruba, Bermuda, Bahamas, Barbados, Insulele Cayman, Dominica,
Republica Dominican, Guadalupe, Jamaica, Montserrat, St Kitts-Nevis, St Lucia, Trinidad
America Central: Belize, Costa Rica, El Salvador, Guatemala, Honduras, Nicaragua, Panama
Africa: Africa de Sud, Botswana, Egipt, Etiopia, Ghana, Kenya, Lesotho, Malawi, Mauritius, Namibia, Nigeria,
Sierra Leone, Tanzania, Swaziland, Uganda, Zimbabwe
Asia: Cambodgia, Fiji, Hong Kong, Malaezia, Myanmar, Nepal, Filipine, Singapore, Sri Lanka
Orientul Mijlociu: Iordania, Liban, Palestina, Qatar
Eurasia: Azerbaidjan, Krgzstan, Republica Moldova. Turcia
Europa: Bosnia, Macedonia. Disponibil pentru utilizare n Elveia. Planificat: Marea Britanie, Irlanda,
Danemarca, Letonia. Altele studiaz. Notai c Comisia European n prezent se consult n privina SIRF pentru
IMM-uri.
America de Nord: Disponibil pentru utilizare n Statele Unite, Canada Beneficiile
SIRF pentru IMM-uri:
mbuntirea accesului la capital, care reprezint problema numrul unu aferent IMM-urilor
mbuntirea comparabilitii
mbuntirea calitii de raportare n comparaie cu GAAP-urile naionale existente
Reducerea poverii pentru entitile din jurisdicii n care acum sunt impuse SIRF-urile complete sau GAAP-uri
naionale complete
Alte beneficii:
-Ajutor de implementare din partea IASB
-Stabilitate: Actualizare doar o dat la fiecare trei ani (dac este necesar)
-Manuale disponibile, Programe software disponibile, Programe de instruire comerciale.
Descrcri gratuite de la Fundaia SIRF /IASB:
SIRF pentru IMM-uri (standard complet, traduceri):
http://go.ifrs.org/IFRSforSMEs Materiale de instruire (35 module):
http://go.ifrs.org/smetraining Module de instruire PowerPoint (20 prezentri PPT):
http://go.ifrs.org/trainingppts Prezentri ale Consiliului i personalului:
http://go.ifrs.org/presentations Buletin informativ actualizat:
http://go.ifrs.org/smeupdate Q&A ale grupului de implementare:
http://go.ifrs.org/smeig SIRF pentru IMM-uri permite simplificarea i ntomirea
raportrifinanciare mai bune:
230 pagini
SIRF simplificat, ns construit pe baza SIRF
Conceput special pentru IMM-uri
Recunoscut la nivel internaional
Personalizat pentru IMM-uri
nevoile utilizatorului de informaii ce in de fluxul de numerar
Costuri i capabiliti ale IMM-urilor.
SIRF pentru IMM-uri este totalmente autonom. Unica opiune de rezerv pentru SIRF-urile complete
este opiunea de a utiliza IAS 39 n loc de seciunile privind instrumentele financiare ale SIRF pentru IMM5.2. Particularitile evidenei conform prevederilor SIRF pentru MM -uri
Seciunea 1 - ntreprinderi mici i mijlocii
Definete IMM-urile dup cum sunt utilizate de IASB:
- nu poart rspundere public, i
- publicarea situaiilor financiare cu scop general pentru utilizatori externi
ntreprinderile listate (de enteres public) nu-1 pot folosi, indiferent de mrimea lor
uri .
1
5
1
7
Alte active - notarea valorii recuperabile, dac e mai sczut dect valoarea contabil
Valoarea recuperabil = cea mai mare dintre valoarea just minus costurile de vnzare i valoarea de
utilizare
Seciunea 27 nu cuprinde activele specificate
- de ex. impozitul amnat, beneficiile angajailor, activele financiare din Seciunile 11 i 12, investiii
imobiliare & active biologice contabilizate la valoare just
Seciunea 28 - Beneficiile angajailor (EB)
Recunoaterea costului EB lacare angajaii au primit dreptul pentru serviciile prestate entitii n perioada de
raportare
obligaiune, dup deducerea sumelor care au fost pltite. Activ dac a fost achitat n prealabil cheltuiala EB
cheltuial, cu excepia cazului n care o alt seciune solicit includerea costului n activ (de
ex., stocurile sau PP&E)
Seciunea 29 - Impozitul pe profit
Etapele contabilizrii impozitului pe profit:
1 S recunoasc impozitul curent
S identifice care active i datorii se ateapt s afecteze profitul impozabil dac ar fi
recuperate sau decontate pentru valorile lor contabile
S determine baza de impozitare a elementelor din (2) plus alte elemente care au o baz de
2
impozitare dei nu sunt recunoscute (de ex. costul ndatorrii sau R&D care este capitalizat n
4. scopuri fiscale)
5. S calculeze orice diferene temporare, pierderi fiscale nencasate, credite fiscale nencasate S
6. recunoasc activele sau pasivele aferente impozitului amnat care rezult din diferenele
temporare S evalueze activele sau pasivele aferente impozitului amnat
1.
Utilizarea ratelor de impozitare aplicate
2.
Luarea n considerare a rezultatelor posibile ale unei examinri de ctre
7.
autoritile fiscale S recunoasc un provizion de evaluare pentru
activele aferente impozitului amnat (recuperare probabil) S aloce
8
impozitul curent i amnat componentelor aferente profitului sau
pierderii, altor elemente ale rezultatului global i capitalurilor proprii
Seciunea 30 - Conversia valutar prevede modul de:
-determinare
a monedei
funcionale
a unei
entiti
-msurare a
tranzaciilor
valutare
-includere a
operaiilor
valutare n
declaraii financiare -convertire ntr-o moned de
prezentare Aceasta de asemenea specific dezvluirile.
Seciunea 31 - Hiperinflaia
O entitate trebuie s ntocmeasc situaii financiare generale ajustate la nivelul preurilor atunci cnd
moneda sa funcional este hiperinflaionist
Mai mare aproximativ cu 100% pe parcursul a trei ani Seciunea 32 Evenimente ulterioare finalului perioadei de raportare Exist dou tipuri de
evenimente dup finalul perioadei de raportare
- evenimente care conduc la ajustarea situaiilor financiare cele care asigur dovada condiiilor care existau
la finalul perioadei de raportare
- evenimente care nu conduc la ajustarea situaiilor financiare cele care sunt indicative a condiiilor care au
aprut la finalul perioadei de raportare
Nu exist recunoatere doar dezvluire
Seciunea 33 - Prezentarea informaiilor privind prile afiliate
SF includ informaii necesare pentru a atrage atenia asupra posibilitii ca poziia financiar i performana
unei entiti s fi fost afectate de existena prilor afiliate i de tranzaciile i soldurile scadente cu aceste pri.
Evaluarea esenei relaiei, i nu doar a formei sale juridice.
Seciunea 34 - Activiti specializate
Agricultur - utilizarea valorii juste pentru care valoarea just poate fi determinat uor, fr cost sau efort
nesolicitat, n caz contrar se utilizeaz modelul costului istoric.
Activiti extractive
Aranjamente de concesiune a serviciilor Seciunea 35 - Adoptarea pentru prima dat
.
.
1
9
ntocmirea situaiilor financiare pentru anul curent i pentru un an nainte folosind SIRFpentru IMM-uri
Bibliografie:
I.
Legea contabilitii nr. 113- XVI din 27.04.2007. n: Monitorul Oficial nr. 90-93 din 29.06.2007
Legea Republicii Moldova nr. 206-XVI din 07.07.2006 "Privind susinerea sectorului ntreprinderilor mici i mijlocii 5, n:
Monitorul Oficial nr. 126-130/605 din 11.08.2006
3. Codul Fiscal nr. 1163-XIII din 24.04.1997. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.62/522 din 18.09.1997, cu
modificrile i completrile ulterioare
4. Ordinul Ministerului Finanelor nr.118 privind aprobarea Standardelor Naionale de Contabilitate din 06.08.2013 / Monitorul
Oficial al Republicii Moldova nr. 177-181 din 16.08.2013.
5. Ordinul Ministerului Finanelor nr.119 privind aprobarea Planului general de conturi contabile din 06.08.2013 / Monitorul
Oficial al Republicii Moldova nr.177-181 din 16,08. 2013.
6. Indicaiile metodice privind contabilitatea pentru persoanele fizice care desfoar activitate de ntreprinztor / Monitorul
Oficial al Republicii Moldova nr.233-237 din 22.10.2013.
II, Manuale, monografii i lucrri didactice
1. Contabilitate financiar. Coord. Nederia A. Ed. a Il-a, Chiinu, ASEM, 2003
2. Ghidul contabilului, Evidena contabil de ndreptare i practic Chiinu, Editura Viva - Editor S.R.L., 2007
3. Nederia A. Corespondena conturilor contabile conform SNC i Codului fiscal. Chiinu: Contabilitate i audit, 2007
4. Ghidul contabilului cooperativei agricole de ntreprinztor, Chiinu, 2002
5. Ipati G. Contabilitatea ntreprinderilor mici i mijlocii (ndrumar practic), Chiinu, 2003
6. Nae C., Pleea D. Noua contabilitate a ntreprinderilor mici i mijlocii i a microntreprinderilor, Braov, ed. Ecran Magazin,
2003
7. arcov P., Ipati G. Impozitarea i facilitile fiscale pentru micul business din Republica Moldova: Ghid pentru ntreprinztori,
Chiinu, BIZRO, 2003
1.
2.
10. NEDERIA, Alexandru. Noile formulare de situaii financiare: coninutul de baz i interconexiunea cu conturile contabile.
Contabilitate i audit. 2015, nr.2.
11. NEDERIA, Alexandru. OOLUHH imaH CHCTOB 6yxrajrrepcKoro yneTa ocHOBHLie nojionceHHH H nopn^OK
npHMeHeHHH. Contabilitate i audit. 2013, nr.8.
12. NEDERIA, Alexandru. Aspecte generale privind tranziia la noile standarde naionale de contabilitate. n: Contabilitatea i
auditul n contextul integrrii economice europene: progrese i ateptri: conf. t. inter., 05.04.2013. Chiinu: ASEM, 2013,
pp. 13-16
13. NEDERIA, Alexandru, FOALEA, Lidia. Aspecte practice privind aplicarea i contabilizarea impozitului pe venitul din
activitatea operaional. Contabilitate i audit. 2012, nr.9, pp.5-14.
1. Standardele Internaionale de Raportare Financiar [online]. Disponibil:
http://www.mf.gov.md/actnorm/contabil/standartraport.
2
1
SRL Soare pt 2015 aplic sistemul contabil cu prezentarea situaiilor financiare simplificate.
SRL Soare efectueaz reparaia tehnicii de uz casnic. SRL Soare arendeaz un local pentru secia de reparaie. Plata
pentru arend se calculeaz lunar i este egal cu 960 lei, inclusiv TVA. Plata pentru serviciile comunale conform facturii
furnizorului constituie 300 lei, inclusiv TVA.
La SRL Soare producie n curs de execuie nu exist, deoarece reparaiile tehnicii de uz casnic de obicei se efectueaz pe
parcursul unei zile de lucru. Costul efectiv al serviciilor de reparaie include valoarea pieselor de schimb, salariul lucrtorilor,
contribuiile la asigurri sociale, primele la asigurri medicale, plata pentru arend i serviciile comunale.
Numrul mediu anual de salariai - 5 persoane, inclusiv 2 fondatori, toate implicate la reparaia tehnicii.
SRL Soare nu este pltitor de TVA. n decursul anului 2015 impozitul pe venit se calculeaz de la venitul operaional.
Pentru evidena operaiilor economice SRL Soare utilizeaz conturile contabile soldurile crora sunt indicate n tabelul 2.
Tabelul 2
Soldurile conturilor contabile ale SRL Soare _________
(lei)
Soldul la 30.11.20
Simbolul i denumirea contului
Debit
Credit
211 Materiale
2 700
225 "Creane ale bugetului
1020
241 Casa
300
242 Conturi curente n valut naional
16 240
311 Capitalul statutar
10 000
531 Datorii privind decontrile cu personalul
4 000
533 Datorii privind asigurrile
1 240
534 Datorii privind decontrile cu bugetul
1 700
611 "Venit din prestarea serviciilor
34000
711 "Costul efectiv al serviciilor prestate
30680
Total
50 940
50 940
n cursul lunii decembrie 2015 la SRL Soare au avut loc urmtoarele operaii economice:
72.
Dat
a
2
02.12.
Documentul
3
74.
05.12.
75.
07.12.
Ordin de eliberare a
numerarului nr.12
Dispoziia de ncasare
nr.58
Dispoziii de plat
nr.36-40
Factura fiscal CR
4892353
Ordin de plat nr.28-29
76.
09.12.
77.
12.12.
78.
18.12.
Dispoziii de ncasare
nr.61-81, Facturi CN
183451-183471
Dispoziie de plat
nr.42
Factura fiscal AG
5531624, bon fiscal nr.
423 Decont de avans
nr.25
Dispoziie de ncasare
73.
79.
02.12.
22.12.
80.
24.12.
81.
24.12.
Suma, lei
5
3 500
3 500
900
3 840
1240
300
18 000
864
Corespondena
conturilor
Dt
Ct
6
1
N
r.
o
1p.
82.
Dat
a
2
25.12.
83.
29.12.
84.
29.12.
85.
29.12.
86.
29.12.
87.
30.12.
88.
30.12.
Suma, lei
nr.60
Dispoziia de plat
nr.43, chitana bncii
Borderou de calculare a
salariilor
Borderou de calculare a
salariilor
Documentul
Borderou de calculare a
salariilor
Contractul de arend,
factura arendatorului nr.6
Factura fiscal BV 1285678
Factura fiscal XZ
2730064
Ordin de plat nr.33
89.
30.12.
90.
30.12.
91.
30.12.
92.
30.12.
Corespondena
conturilor
Dt
Ct
6
1
15000
4400
450 240 ,
140
960
300
4300
Se cere:
de ntocmit formulele contabile i de nregistrat operaiile economice al SRL Soare; de calculat rulajele i soldurile finale ale
conturilor contabile; de ntocmit Bilanul i Situaia de profit i pierdere.
Balana de verificare a conturilor sintetice pe_____________________20
(n lei)
Sold la
Nr. i denumirea
Rulaj la
contului contabil
(luna)
(luna)
debit
debit
debit
credit
1
Sold la
(luna)
debit
credit
Total
Anexa 1
BILANUL
la________________20
Nr.d
Activ
Io
2
Active imobilizate
Imobilizri necorporale
Imobilizri corporale n curs de execuie
Terenuri
Mijloace fixe
Resurse minerale
Active biologice imobilizate
Investiii financiare pe termen lung n pri neafiliate
Investiii financiare pe termen lung n pri afiliate
Investiii imobiliare
Creane pe termen lung
Avansuri acordate pe termen lung
Alte active imobilizate
Total active imobilizate (rd.010+rd.020+rd.030+rd.040+rd.050
+rd.060+rd.070+rd.080+rd.090+rd. 100+rd. 110+rd. 120)
Active circulante
Materiale
Active biologice circulante
Obiecte de mic valoare i scurt durat
Producia n curs de execuie i produse
Mrfuri
Creane comerciale
Creane ale prilor afiliate
Avansuri acordate curente
Creane ale bugetului
Creane ale personalului
Alte creane curente
1.
2.
Cod.
rd.
3
Sold la
nceputul perioadei de
gestiune
4
010
020
030
040
050
060
070
080
090
100
110
120
130
140
150
160
170
180
190
200
210
220
230
240
250
260
270
280
290
300
310
Pasiv
3
Capital propriu
Capital social i suplimentar
Rezerve
Corecii ale rezultatelor anilor precedeni
Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni
Profit net (pierdere net) al perioadei de gestiune
Profit utilizat al perioadei de gestiune
Alte elemente de capital propriu
Total capital propriu
(rd.320+rd.330+rd.340+rd.350+rd.360+rd.370+rd.380)
Datorii pe termen lung
Credite bancare pe termen lung
mprumuturi pe termen lung
Datorii pe termen lung privind leasingul financiar
Alte datorii pe termen lung
Total datorii pe termen lung (rd.400+rd.410+rd.420+rd.430)
Datorii curente
Credite bancare pe termen scurt
mprumuturi pe termen scurt
Datorii comerciale
Datorii fa de prile afiliate
Avansuri primite curente
Datorii fa de personal
Datorii privind asigurrile sociale i medicale
Datorii fa de buget
Venituri anticipate curente
Datorii fa de proprietari
Finanri i ncasri cu destinaie special curente
Provizioane curente
Alte datorii curente
320
330
340
350
360
370
380
390
400
410
420
430
440
450
460
470
480
490
500
510
520
530
540
550
560
570
X
X
sfritul perioadei de
gestiune
5
580
590
Cod
rd.
2
010
020
030
040
050
060
070
080
090
100
110
120
Perioada de gestiune
precedent
curent
3
4