Sunteți pe pagina 1din 26

Tema 1.

Bazele organizrii contabilitii la ntreprinderile mici i mijlocii


1.1. Noiuni generale despre ntreprinderile mici i mijlocii
1.2. Actele normative care reglementeaz evidena la ntreprinderile mici i mijlocii
1.3. Sistemele de organizare a contabilitii la ntreprinderile mici i mijlocii
1.4. Particularitile ntocmirii politicii de contabilitate la ntreprinderile mici i mijlocii
1.1. Noiuni generale despre ntreprinderile mici i mijlocii
ncepnd cu anii 60 ai sec.XX mai nti n SUA, apoi n Europa Occidental devine tot mai popular ideia dezvoltrii
ntreprinderilor mici i mijlocii. n rile cu o economie dezvoltat se observ o poziie sigur a acestor ntreprinderi,
numrul lor fiind n continu cretere. n prezent ntreprinderile micului business, alctuiesc pe plan mondial de la 70 %
pn la 98 % din numrul ntreprinderilor existente, 60 % din numrul total al angajailor i jumtate din volumul total al
vnzrilor din sectorul privat.
n ultimii ani n Republica Moldova s-a accentuat aceeai tendin de majorare a numrului ntreprinderilor mici i
mijlocii, ct i a microntreprinderilor numite generic - ageni ai micului business. Sectorul ntreprinderilor micului
business este n cretere i joac un rol important n economia rii.
Conform datelor Biroului Naional de Statistic n anul 2014 numrul ntreprinderilor mici i mijlocii a constituit
41,1 mii ntreprinderi, care reprezint circa 97,6 % din numrul total de ntreprinderi. Numrul persoanelor care activeaz
n ntreprinderile mici i mijlocii n perioada de referin a constituit 328,1 mii persoane, deinnd 57,3 % din numrul total
de angajai ai ntreprinderilor. Veniturile din vnzri ale ntreprinderilor mici i mijlocii n aceast perioad au nsumat
64984,1 mii.lei sau 37,1 % din venituri din vnzri n total pe economie. Partea preponderent a ntreprinderilor mici i
mijlocii i desfoar activitatea n domeniul comerului, constituind n anul 2014 circa 16,9 mii uniti, sau 41 % din total
ntreprinderilor mici i mijlocii. n industria prelucrtoare au activat 5 mii de ntreprinderi mici i mijlocii sau 12 % din
totalul acestora. Sursa de date au constituit-o rapoartele financiare prezentate de ctre agenii economici.
ntreprinderile micului business prezint unele avantaje n comparaie cu entitile mari, cele mai relevante
fiind:
capital mic de investiie i respectul pentru proprietatea i iniiativa privat;
crearea locurilor de munc noi i nlesniri la impozitarea activitii;
reducerea esenial a cheltuielilor generale i de ntreinere a aparatului administrativ;
coordonarea i controlul eficient al activitii;
flexibilitatea ofertei de produse i servicii, serii mici de producie;
cheltuieli reduse la schimbrile mediului de afaceri i la cererile particulare ale consumatorilor;
implementarea noilor tehnologii i inovaii n ciclul de producie, cnd piaa este nesaturat i concurena este
mic;
domenii specifice de activitate, utilizarea efectiv i raional a resurselor locale etc.
n prezent ntreprinderile micului business din republic se confrunt cu numeroase probleme, cele mai frecvente
fiind:
- baza financiar i material-tehnic insuficient a unitilor,
- accesul limitat al ntreprinderii la resurse financiare, tehnologii avansate care cer investiii iniiale mari;
- lipsa unor mecanisme reale i eficiente de susinere creditar-financiar din partea statului;
- politica insufucient de protecie a productorului autohton;
- condiii de concuren dure impuse de ntreprinderile mari i risc nalt de faliment;
- prezena barierelor administrative cum ar fi nregistrarea, certificarea, autorizarea, sisteme de control etc.
ntreprindere a micului business reprezint o ntreprindere cu statut de persoan juridic sau fizic n care
numrul mediu anual de salariai, volumul produciei (vnzrilor) i ali indicatori nu depesc limitele stabilite pentru
agenii micului business de legislaia n vigoare.
n practica mondial pentru clasificarea ntreprinderilor la cele din sectorul micului business acestea trebuie s se
conformeze anumitor criterii. Astfel de criterii pot fi totalitatea mijloacelor fixe ce se afl n proprietatea entitii, capitalul
propriu, volumul anual al vnzrilor, numrul de angajai. Ultimele dou criterii snt cele mai rspndite, deoarece sunt
accesibile, determinate i comparate.
Criteriile de raportare la sectorul ntreprinderilor mici i mijlocii snt determinate de Legea RM privind susinerea
sectorului ntreprinderilor mici i mijlocii. n conformitate cu legea nominalizat se atribuie la sectorul
ntreprinderilor mici i mijlocii entitile cu numrul mediu anual de salariai pn la 250 de persoane, suma anual a
veniturilor din vnzri pn la 50 milioane lei i valoarea total anual de bilan a activelor pn la 50 milioane lei.
ntreprinderile din sectorul micului business sunt difereniate dup numrul de salariai i volumul vnzrilor

nete anuale obinute de acestea, care se clasific n entiti mijlocii, mici i micro.

Tabelul 1

Denumirea
indicatorilor

Indicatori privind activitatea ntreprinderilor mici i mijlocii din Republica Mo do va n anul 2014
Numrul de uniti
Numrul de salariai
Venituri din vnzri

Total ntreprinderi mici i


mijlocii, din care:
- ntreprinderi mijlocii
- ntreprinderi mici
- ntreprinderi micro

mii
uniti

ponderea n total
pe republic, %

41.1
1.7
8.3
31.1

97.6
4.0
19.8
73.8

mii
pers.

ponderea n total pe
republic, %

328.1
125.5
120.2
82.4

57.3
21.9
21.0
14.4

mii.
lei
64984.1
23306.2
33598.7
8079.
2

ponderea n total
pe republic, %
37.1
13.1
19.2
4.8

ntreprindere mijlocie se consider entitatea cu numrul mediu scriptic anual de salariai pn la 250 persoane,
suma anual a veniturilor din vnzri pn la 50 milioane lei i valoarea total anual de bilan a activelor pn la 50
milioane lei.
ntreprindere mic se consider entitatea cu numrul mediu scriptic anual de salariai pn la 50 persoane, ^
suma anual a veniturilor din vnzri pn la 25 milioane lei i valoarea total anual de bilan a activelor pn la 25
milioane lei.
ntreprindere micro se consider entitatea cu numrul mediu scriptic anual de salariai pn la 10 persoane,
suma anual a veniturilor din vnzri pn la 3 milioane lei i valoarea total anual de bilan a activelor pn la 3
milioane lei.
n acest context, ntreprinderile sectorului micului business pot fi difereniate dup cum urmeaz n schema 1:
/------------------------- C ^
------------.
r \
V

Categoria
ppf
r......... ....................
Mijlocie

v. . )
r ----------------------------
Mic
vJ

Numrul mediu de
salariai

C>

<249 persoane

vJ

Micro

Valoarea de
bilan a activelor
vJ

<50 milioane
lei
v.............
7
/\

<50 milioane
v ylei
C\
<25 milioane
lei

< 25 milioane
lei

<49 persoane
vy
r ' ...........................

rA

Venitul din
vnzri
Vv
r\

< 9 persoane

vJ
r\
< 3 milioane lei

Vj
Schema
1. Clasificarea ntreprinderilor.
_____________

rA

.....
<3 milioane
lei
V_______________
/

1.2. Actele normative care reglementeaz evidena la ntreprinderile mici i mijlocii


ntreprinderile din sfera micului business activeaz conform legilor Republicii Moldova despre proprietate i
ntreprinderi, despre susinerea sectorului ntreprinderilor mici i mijlocii i alte acte legislative.
ntreprinderile micului business in contabilitatea n conformitate cu regulile stabilite de:
- Legea contabilitii
- Standardele Naionale de Contabilitate (SNC), Planul de conturi contabile
- Codul Fiscal.
- Indicaiile metodice privind contabilitatea pentru persoanele fizice
Conform noilor reglementri contabile pentru entitile mici sunt prevzute Indicaiile metodice contabilitatea
pentru persoanele fizice care desfoar activitate de ntreprinztor, fiind elaborate n baza Legii contabilitii i a
Codului fiscal. Aceste indicaii metodice nlocuiesc aplicarea regulilor i normelor contabile distincte pentru
ntreprinderile ce foloseau sistemul contabil n partid simpl n baza SNC 62 Contabilitatea n partid simpl i
parial pentru ntreprinderile micului business ce foloseau sistemul contabil simplificat n partid dubl n baza SNC
4 Particularitile contabilitii la ntreprinderile micului business.

1.3. Sistemele de organizare a contabilitii la ntreprinderile mici i mijlocii


Legea contabilitii n art. 7 prevede c entitile sunt obligate s in contabilitatea. n conformitate cu art. 18
al Legii contabilitii ciclul contabil al entitilor cuprinde etapele urmtoare:
1. ntocmirea documentelor primare i centralizatoare;
2. evaluarea i recunoaterea elementelor contabile;
3. reflectarea informaiilor n conturile contabile;
4. inventarierea elementelor contabile;
5. ntocmirea balanei de verificare, Crii mari i situaiilor financiare.
Conform prevederilor Legii contabilitii sunt urmtoarele sisteme de inere a contabilitii i de prezentare a
situaiilor financiare:
- sistemul contabil n partid simpl,
- sistemul contabil n partid dubl, cu prezentarea situaiilor financiare simplificate,
- sistemul contabil n partid dubl, cu prezentarea situaiilor financiare complete.
Sistemul contabil n partid simpl reprezint sistemul contabil care prevede reflectarea unilateral a
faptelor economice utiliznd nregistrarea conform metodei ..intrare-iesire fr aplicarea conturilor contabile si ntocmirea
situaiilor financiare. Metoda de cas reprezint metoda conform creia veniturile snt recunoscute n ^ perioada fiscal n
care au fost ncasate sau primite sumele n numerar sau compensrile n alt form, iar cheltuielile - n perioada n care
acestea au fost efectiv achitate, cu excepia amortizrii mijloacelor fixe i proprietii nemateriale.
Astfel, a fost ngustat semnificativ aria de aplicare a sistemului contabil n partid simpl, fr prezentarea
situaiilor financiare, n special doar pentru gospodriile rneti. ntreprinztorii individuali, pn la nregistrarea ca
pltitori ai TVA, persoanele fizice care acord servicii profesionale.

Documente K--------------------------------------------^
primare v
Registrul de evident a
vJ
veniturilor i
cheltuielilor 0
Schema 2. Sistemul contabil n partid simpl

r\

ii-----iM

Rapoarte statistice
|--- --------------------?--------T--------------DBCarattscale------- ____________________________
)

Sistemul contabil n partid dubl cu prezentarea situaiilor financiare simplificate poate fi folosit de entitile
care corespund urmtoarelor criterii pentru perioada de gestiune precedent:
- numrul mediu scriptic al salariailor nu depete 9 persoane;
- veniturile din vnzri nu depesc 3 mln. lei;
- valoarea contabil a activelor la data raportrii nu depete 3 mln. lei.
Conform vechilor reglementri acestea reprezentau criteriile de atribuire la sistemul contabil n partid simpl,
fiind restrnse condiiile de prezentarea a situaiilor financiare simplificate de ctre entiti conform noilor
reglementri contabile.
Sistemul contabil n partid dubl cu prezentarea situaiilor financiare complete poate fi folosit de alte
entiti dect cele menionate mai sus, inclusiv: cota n capitalul social a proprietarului, care nu este subiect al
sectorului ntreprinderilor mici i mijlocii, depete 35%, companii fiduciare, importatoare de mrfuri supuse
accizelor, casele de schimb valutar i lombardurile, organizaiile de microfinanare, de economii i mprumut, etc.
Entitatea care are dreptul s utilizeze sistemul contabil n partid simpl poate aplica sistemul contabil n
partid dubl, iar agenii economici care are dreptul s prezinte situaii financiare simplificate pot prezenta situaii
financiare complete, cu specificarea n Politicile contabile ale ntreprinderii.
Sistemul contabil este ales de fiecare entitate desinestttor pornind de la necesitile informaionale,
particularitile activitii, limitele prevzute de legislaia n vigoare, precum i ali factori. Drept dovad de
ndeplinire a condiiilor prevzute de Legea contabilitii pentru alegerea sistemului contabil servesc datele situaiilor
financiare. Entitatea nou-creat aplic unul din sistemele de inere a contabilitii n conformitate cu datele din planul
de afaceri i politica de contabilitate aprobat.
Pentru alegerea unui anumit sistem contabil este necesar de analizat indicatorii ce caracterizeaz ntreprinderea
concret cu scopul de a determina n ce msur aceti indicatori corespund cerinelor actelor normative i
particularitilor specifice unui sau altui sistem contabil. Sistemul contabil ales trebuie s fie adecvat ntreprinderii i
s permit inerea evidenei contabile eficiente, n conformitate cu necesitile informaionale. La alegerea sistemului
contabil urmeaz a fi analizai urmtorii indicatori: forma organizatorico-juridic; specificul activitii (comer;

producere, prestri de servicii etc.); venitul din vnzri; valoarea contabil a imobilizrilor; numrul mediu scriptic al
personalului; modul de efectuare a decontrilor cu furnizorii i cumprtorii; numrul de persoane gestionare de
valori materiale; numrul de sectoare de producere i subdiviziuni; nomenclatorul tipurilor de produse, servicii; etc.
La aceast etap de organizare a contabilitii, pe de o parte se urmrete scopul de a obine o imagine ct mai
complet a activitii i patrimoniului ntreprinderii, iar pe de alt parte un sistem contabil mai simplu permite
implementarea i utilizarea mai eficient a acestuia.
Trecerea de la un sistem contabil la altul, din punct de vedere teoretic poate fi efectuat ncepnd cu orice dat
aleas de ntreprindere, prin introducerea modificrilor respective n politicile contabile. ns, momentul cel mai
oportun de aplicare a noilor metode de eviden, se consider nceputul anului de gestiune deoarece, astfel se
respect principiul permanenei metodelor i posibilitatea de a compara indicatorii formai n contabilitate.
La alegerea sistemului contabil urmeaz de ntreprins urmtoarele aciuni:
a) de ntocmit un plan de afaceri cu determinarea indicatorilor principali ce caracterizeaz ntreprinderea i activitatea
preconizat (veniturile din vnzri anuale, numrul de lucrtori, etc.),
b) de comparat indicatorii ce caracterizeaz activitatea ntreprinderii cu cerinele actelor normative v- referitoare la
aplicarea sistemelor contabile i cu specificul fiecrui sistem,
c) de determinat sistemul contabil ce corespunde cerinelor naintate.
1.4. Particularitile ntocmirii politicii de contabilitate la ntreprinderile mici
Tema 2. Particularitile contabilitii la ntreprinderile mici conform
sistemului contabil n partid simpl
2.1. Caracteristica general a sistemului contabil n partid simpl
2.2. Organizarea i documentarea contabilitii n partid simpl
2.1. Caracteristica general a sistemului contabil n partid simpl
Conform reglementrilor contabile pentru entitile mici sunt prevzute Indicaiile metodice privind
contabilitatea pentru persoanele fizice care desfoar activitate de ntreprinztor, fiind elaborate n baza Legii
contabilitii i a Codului fiscal.
Indicaiile metodice privind contabilitatea pentru persoanele fizice care desfoar activitate de ntreprinztor
stabilesc reguli de inere a contabilitii pentru persoanele fizice-ntreprinztori ce desfoar activitate de
ntreprinztor, aplic metoda de cas, nu snt pltitori ai TVA sau titulari ai patentei de ntreprinztor. n cadrul
persoanelor fizice-ntreprinztori se includ gospodriile rneti (de fermieri), ntreprinztorii individuali i alte
persoane fizice.
n contextul acestor indicaii metodice activitatea de ntreprinztor reprezint activitatea de fabricare a
produciei, executare a lucrrilor i prestare a serviciilor desfurat de ctre persoana fizic-ntreprinztor n mod
independent, din proprie iniiativ, n numele lui, pe riscul propriu i sub rspunderea lui patrimonial, pentru
obinerea veniturilor.
Entitile mici i mijlocii la momentul tranziiei la noile reglementri contabile vor trebui s modifice politicile
contabile, specificnd data trecerii la noile prevederi, sistemul contabil ales de inere a contabilitii i prezentare a
situaiilor financiare i criteriile de atribuire pentru perioada de gestiune precedent.
2.2. Organizarea i documentarea contabilitii n partid simpl
n conformitate cu Indicaiile metodice persoana fizic-ntreprinztor contabilizeaz veniturile i costurile
legate de activitatea de ntreprinztor n Registrul-jurnal de venituri i cheltuieli. n Registrul-jumal sumele
veniturilor i costurilor se totalizeaz la finele anului sau, dup caz, pe fiecare lun sau trimestru cu total cumulativ
de la nceputul perioadei de gestiune.
Contabilitatea n entitile mici numite persoane fizice-ntreprinztor poate fi inut: nemijlocit de ctre
persoana fizic-ntreprinztor; de serviciul de contabilitate (contabil titular); de o firm de consultan, societate de
audit sau de un auditor-ntreprinztor individual. Responsabilitatea pentru inerea contabilitii revine persoanei
fizice-ntreprinztor.
Pentru entitile mici Legea contabilitii n art. 19 "Documente primare prevede c, n lipsa funciei de
contabil-ef, pe documentele de cas, bancare i de decontare, datoriile financiare, comerciale i calculate se aplic
semntura conductorului sau a altei persoane mputernicite, reiese c n acest caz va fi aplicat o singur semntur.
Persoana fizic-ntreprinztor are obligaia s ntocmeasc documente primare, registre contabile, dri de
seam fiscale si alte rapoarte prevzute de legislaie. Documentele primare aferente veniturilor i costurilor se
ntocmesc n timpul efecturii operaiunii, iar dac aceasta este imposibil - nemijlocit dup efectuarea operaiunii,

conform formularelor tipizate sau formularelor elaborate de sine stttor, care vor conine elementele obligatorii
prevzute de Legea contabilitii.
n dependen de specificul activitii desfurate ntreprinderile micului business care in contabilitatea n
partid simpl, utilizeaz documente primare i formulare cu regim special aprobate de legislaia n vigoare, precum
i documente specifice activitii economice desfurate (de exemplu, activitatea de comer, serviciile de transport
etc.).
Documentele primare sunt acte ntocmite n scris, care adeveresc efectuarea operaiei economice, inclusiv
dispoziiile i permisiunile conducerii sau proprietarului. Ele trebuie ntocmite n timpul efecturii operaiei
economice sau nemijlocit dup finisarea acesteia.
Documentele justificative n conformitate cu Legea contabilitii trebuie s cuprind elementele obligatorii: ^
- denumirea, codul fiscal al agentului economic care ntocmete documentul,
denumirea, numrul i data ntocmirii documentului, prile care
particip la efectuarea operaiunii economico-financiare,
coninutul operaiunii economice, iar atunci cnd este necesar i temeiul legal al efecturii ei,
datele cantitative i valorice aferente operaiunii economice efectuate;
numele, prenumele i semnturile persoanelor responsabile de efectuarea i perfectarea corect a
operaiunii,
alte elemente menite s asigure consemnarea coplet a operaiunilor.
nscrierea datelor n documentele justificative se face cu stilou, la main de scris sau cu ajutorul tehnicii de
calcul. n documentele primare i n registrele contabile nu se las spaii libere ntre operaiunile nscrise n acestea,
nu se admit tersturi sau alte procedee similare. Erorile se corecteaz prin tierea cu o linie a textului sau a cifrei
greite, pentru ca acestea s poat fi citite, iar deasupra lor se scrie textul sau cifra corect. Corectarea se face pe
toate exemplarele documentului i se confirm prin semntura persoanei care semneaz documentul, indicndu-se i
data corectrii.
Informaia coninut n documentele justificative (facturi, facturi fiscale, ordine de plat, dispoziii de . ncasare
i plat, liste de inventariere .a.) se reflect i se acumuleaz n registre contabile. Registrele contabile pot fi inute n cri
speciale, pe file i fie separate, precum i pe supori tehnici de informaie. n cazul prelucrrii automatizate a datelor
contabile informaia rezultativ trebuie s fie perfectat sub form de documente de ieire.

Persoana fizic-ntreprinztor este obligat s utilizeze documente primare cu regim special n cazurile stabilite
de art.20 din Legea contabilitii, i anume: nstrinarea activelor cu transmiterea dreptului de proprietate; prestarea
serviciilor; transportarea activelor n cadrul entitii dezintegrate din punct de vedere teritorial i n afara entitii fr
transmiterea dreptului de proprietate; achiziionarea activelor i serviciilor de la furnizori - ceteni; transmiterea
activelor n leasing, arend, locaiune. Pstrarea i arhivarea documentelor contabile la aceste entiti se efectueaz
conform regulilor generale stabilite pentru toate entitile de Legea contabilitii.
Veniturile persoanei fizice-ntreprinztor cuprind:
venituri din vnzarea bunurilor;
venituri din prestarea serviciilor;
avansuri ncasate;
despgubiri de asigurare;
dobnzi aferente mprumuturilor acordate i altor investiii; comisioane;
alte venituri obinute din activitatea de ntreprinztor.
n componena veniturilor persoanei fizice-ntreprinztor nu se includ:
sumele ncasate n numele terilor din contractele de intermediere (de exemplu, comision, mandat) creditele i
mprumuturile primite.
Cheltuielile persoanei fizice-ntreprinztor cuprind:
cheltuieli privind stocurile i serviciile prestate de teri;
cheltuieli privind amortizarea mijloacelor fixe i proprietii nemateriale utilizate n activitatea de ntreprinztor;
cheltuieli privind remuneraiile, ndreptate spre achitare;
contribuii de asigurri sociale de stat obligatorii i prime de asigurare obligatorie de asisten medical ale
angajatorului i a persoanei fizice-ntreprinztor;
pli de asigurare obligatorie a patrimoniului i personalului;
dobnzi i comisioane aferente creditelor i mprumuturilor primite n scopul activitii de ntreprinztor;
avansuri achitate;
alte cheltuieli legate de activitatea de ntreprinztor.

n componena cheltuielilor persoanei fizice-ntreprinztor nu se includ:


cheltuielile privind procurarea terenurilor;
cheltuielile legate de achiziionarea sau crearea proprietii pentru care se calculeaz amortizarea;
mprumuturile acordate, depozitele bancare i alte investiii financiare;
cheltuielile personale care nu snt legate de activitatea de ntreprinztor.
Dac cheltuielile suportate de ctre persoana fizic-ntreprinztor includ cheltuielile aferente activitii de
ntreprinztor mbinate cu cheltuielile personale ale proprietarului. n contabilitate se fac nregistrri numai atunci
cnd cheltuielile aferente activitii de ntreprinztor le depesc pe cele personale i numai n acea parte a
cheltuielilor care se refera la desfurarea activitii de ntreprinztor. Persoana fizic-ntreprinztor repartizeaz
cheltuielile n funcie de destinaie i modul n care au fost efectuate.
Costul de intrare a mijloacelor fixe i proprietii nemateriale procurate sau create nainte de nceperea
activitii de ntreprinztor, se determin cu scderea sumei amortizrii care ar fi fost calculat pn la nceperea
folosirii obiectelor respective n activitatea de ntreprinztor.
Amortizarea mijloacelor fixe i proprietii nemateriale care se folosesc n activitatea de ntreprinztor, se
calculeaz conform modului prevzut n legislaia fiscal: Codul fiscal, Regulamentul privind evidena i calcularea
mijloacelor fixe n scopuri fiscale. Suma amortizrii calculate pentru perioada de gestiune se reflect ca costuri n
Registrul-jumal.
Persoana fizic-ntreprinztor are obligaia s efectueze inventarierea general a patrimoniului la nceputul
activitii, cel puin o dat pe an i la ncetarea activitii. Inventarierea patrimoniului se efectueaz de ctre persoana sau
comisia numit de persoana fizic-ntreprinztor. La inventarierea patrimoniului se ntocmete lista de inventariere, n care
mijloacele fixe i proprietatea nematerial se reflect n expresie cantitativ i valoric, stocurile efectiv existente - doar n
expresie cantitativ, iar numerarul - la valoarea nominal. Lista de inventariere se semneaz de ctre persoana sau membrii
comisiei care a efectuat inventarierea i se aprob de ctre persoana ^ fizic-ntreprinztor.
Persoana fizic-ntreprinztor nu aplic conturile contabile i nu ntocmesc situaii financiare, dar ntocmesc
dri de seam fiscale, privind asigurrile sociale i primele de asigurare medical de stat obligatorii i alte rapoarte n
termenele i conform formularelor i regulilor stabilite de legislaie.
-

Tema 3: Particularitile ntocmirii situaiilor financiare simplificate la ntreprinderile mici i mijlocii


3.1. Componena, caracteristica i modul de prezentare a situaiilor financiare simplificate
3.2. Lucrrile premrgtoare ntocmirii situaiilor financiare simplificate
3.3. Modul de ntocmire a situaiilor financiare simplificate
3.1. Componena, caracteristica i modul de prezentare a situaiilor financiare simplificate
ntocmirea situaiilor financiare constituie principala etap de finalizare a procesului contabil. Situaiile
financiare cu destinaie general reprezint cel mai important procedeu de prezentare periodic ctre utilizatorii
externi ai informaiei colectate i prelucrate n contabilitatea financiar a entitii.
SNC Prezentarea situaiilor financiare reglementeaz modul de ntocmire i prezentare a situaiilor
financiare complete i simplificate ale entitilor care aplic SNC.
Situaiile financiare au drept scop prezentarea informaiilor utile n luarea deciziilor economice pentru o gam
larg de utilizatori cum ar fi: proprietarii (acionarii, asociaii), creditorii, clienii, salariaii, autoritile publice i
publicul. Pentru realizarea acestui scop situaiile financiare ofer informaii despre: active; capital propriu; datorii;
venituri i cheltuieli; fluxuri de numerar. Entitatea poate ntocmi:
Situaiile financiare complete cuprind:
1. bilanul;
2. situaia de profit i pierdere;
3. situaia modificrilor capitalului propriu;
4. situaia fluxurilor de numerar;
5. notele la situaiile financiare;
6. nota explicativ.

Situaiile financiare simplificate cuprind:


1. bilanul;
2. situaia de profit i pierdere;
3. nota explicativ.

n conformitate cu Legea contabilitii situaiile financiare se prezint:


proprietarilor ntreprinderii (asociailor, participanilor, acionarilor);
Serviciului informaional al rapoartelor financiare;
altor autoriti publice, instituii financiare i utilizatori interesai, n baza acordului cu entitatea.
Situaiile financiare ale tuturor agenilor economici trebuie s conin indicatorii corespunztori pe
perioadele de gestiune curent i precedent calculai dup o metodic unic, cu excepia cazurilor de introducere a

modificrilor n politica de contabilitate.


Perioada de gestiune pentru ntreprinderile care ntocmesc i prezint rapoarte financiare este anul calendaristic,
care cuprinde perioada de la 1 ianuarie pn la 31 decembrie, cu excepia cazurilor de reorganizare i lichidare a
entitii. Prima perioad de gestiune se consider perioada de la data nregistrrii de stat a entitii pn la 31
decembrie al aceluiai an calendaristic. n cazul cnd nregistrarea a avut loc dup 1 octombrie, prima perioad de
gestiune se consider, de regul, perioada de la data nregistrrii de stat pn la 31 decembrie al anului calendaristic ce
urmeaz dup anul nregistrrii de stat. Data ntocmirii rapoartelor financiare este ultima zi calendaristic a perioadei
de gestiune, cu excepia cazurilor de reorganizare i lichidare a ntreprinderii.
Entitile care aplic sistemul contabil simplificat n partid dubl prezint situaii financiare simplificate
anuale proprii i consolidate n termen de 90 zile urmtoare anului de gestiune. Termenul concret de prezentare a
raportului financiar n adresa Serviciului informaional al rapoartelor financiare se stabilete de ctre acesta pentru
fiecare agent economic separat n funcie de mrimea agentului economic. Pentru ntreprinderile cu activitate i
mrime redus se stabilete, de regul, un termen mai restrns.
Situaiile financiare simplificate se prezint pe suport de hrtie sau n form electronic (pe suport magnetic sau
prin reeaua Internet). Data prezentrii rapoartelor financiare se consider data expedierii acestora prin pota
electronic sau data transmiterii efective Serviciului informaional al rapoartelor financiare i altor organe autorizate.
Situaiile financiare simplificate se ntocmesc n conformitate cu formularele tipizate aprobate de Ministerul
Finanelor al Republicii Moldova. Responsabilitatea pentru veridicitatea, plenitudinea i oportunitatea ntocmirii i
prezentrii rapoartelor financiare o poart conducerea entitii, care pot fi: proprietarul, parteneri, directorul, membrii
organului executiv. nclcarea modului de ntocmire i prezentare a rapoartelor financiare, precum i denaturarea
intenionat a datelor raportate sau eschivarea de la prezentarea rapoartelor financiare duce la tragerea la rspundere
desciplinar, material, administrativ sau penal a persoanelor vinovate n conformitate cu legislaia n vigoare.
3.2. Lucrrile premergtoare ntocmirii rapoartelor financiare simplificate
ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare cuprind
:
1) efectuarea lucrrilor premergtoare ntocmirii situaiilor financiare cum ar fi: inventarierea general a elementelor
contabile, decontarea cheltuielilor i veniturilor anticipate aferente perioadei de gestiune, determinarea diferenelor
de curs valutar, ntocmirea nregistrrilor de corectare, determinarea cotei curente a activelor imobilizate i
datoriilor pe termen lung etc.;
2) completarea formularelor situaiilor financiare;
3) ntocmirea notelor i notelor explicative la situaiile financiare;
4) aprobarea, semnarea i prezentarea situaiilor financiare;
5) reformarea bilanului.
Inventarierea activelor i pasivelor ntreprinderii i reflectarea rezultatelor acesteia n contabilitate. n
conformitate cu Legea contabilitii, inventarierea integral se efectueaz o dat pe an, n scopul verificrii i
conformrii datelor contabile cu existena efectiv a mijloacelor ntreprinderii. Inventarierea mijloacelor fixe,
activelor nemateriale, stocurilor de mrfuri i material, mijloacelor bneti la data ndeplinirii acesteia se efectueaz
pe locuri de aflare i pe gestionari, unde se pstreaz bunurile, prin nregistrarea soldurilor acestora n
de
inventariere. n baza listei de inventariere i datelor contabile se ntocmesc situaii comparative n care se confrunt
soldurile efective cu cele din contabilitate i se determin rezultatele inventarierii.
Inventarierea decontrilor cu debitorii i creditorii const n verificarea situaiei decontrilor conform
documentelor. Verificarea decontrilor se efectueaz prin expedierea n adresa tuturor debitorilor a extraselor din
conturile analitice. Debitorii le confirm sau comunic obieciile ce le au. Dac n urma confruntrii decontrilor s- a
constatat c creanele sunt ireale (ntreprinderea este lichidat i nu are succesori, a expirat termenul de prescripie,
debitorul nu recunoate datoriile etc.), la contabilitate se ntocmesc liste privind creanele compromise.
Listele nominalizate se prezint la comisia de inventariere pentru a fi examinate. n baza avizului comisiei, datoriile
la care a expirat termenul de prescripie, precum i cele adjudecate de judecat, dar nencasate n legtur cu
insolvabilitatea debitorului se anuleaz pe seama cheltuielilor comerciale. Datoriile nereclamate se nregistreaz n
componena venitului ntreprinderii.
Dac n evidena financiar pe unele conturi de pasiv privind decontrile s-au format solduri debitoare
(decontrile cu personalul, bugetul, furnizorii, organele de asigurri etc.), aceste solduri se trec n conturile de activ
corespunztoare pentru evidena creanelor. De exemplu, dac n urma plilor n plus achitate pentru asigurrile
sociale la contul 533 Datorii privind asigurrile s-a format un sold debitor, atunci la finele perioadei de gestiune
aceste sume se reflect prin nregistrarea contabil:
Debit contul 233 Ccreane curente privind asigurrile
Credit contul 533 Datorii privind asigurrile sociale i medicale.
Dac se formeaz un sold creditor n conturile de activ privind decontrile, acesta se trece n conturile
respective de pasiv i n bilan va fi reflectat n componena datoriilor.
Inventarierii se supun veniturile i cheltuielile anticipate prin trecerea cotei respective la veniturile i
cheltuielile perioadei curente n conformitate cu calculele necesare.
Rezultatele inventarierii se examineaz de comisia de inventariere i se ntocmesc procese-verbale n baza
crora se fac nregistrri n conturile contabile privind reflectarea plusurilor la venituri, iar lipsurilor la pierderi.
n conformitate cu Regulamentul privind inventarierea nr.60 din 29.05.2012 inventarierea se efectueaz n

baza documentelor:
Ordin privind efectuarea inventarierii
Declaraia ntocmit de fiecare gestionar
Proces ul-verbal de sigilare
Elementele de activ i datorii supuse inventarierii se nscriu n formularele-tip:
1) INV-1 Lista de inventariere a imobilizrilor
2) INV-2 Lista de inventariere a stocurilor (cantitativ-valoric)
3) INV-3 Lista de inventariere a stocurilor (valoric)
4) INV-4 Lista de inventariere a bunurilor transmise temporar unor entiti
5) INV-5 Lista de inventariere a activelor n curs de execuie
6) INV-6 Lista de inventariere a animalelor nregistrate separat
7) INV-6.1 Lista de inventariere a animalelor nregistrate n grup
8) INV-7 Proces-verbal de inventariere a mijloacelor i documentelor bneti
9) INV-8 Lista de inventariere a formularelor tipizate de documente primare cu regim special
10) INV-10 Lista de inventariere a creanelor i datoriilor
n rezultatul constatrii lipsurilor i plusurilor se ntocmete INV-11 Registru de verificare a rezultatelor
inventarierii
Comisia de inventariere ntocmete Proces ul-ver bal privind rezultatele inventarierii
Soldurile efective ale creanelor i datoriilor trebuie s fie confirmate prin extrase de conturi
Extras
^ de cont sau acte de verificare a decontrilor reciproce.
Recuperarea benevol a prejudiciului material se efectueaz n baza acordului dintre entitate i persoana
vinovat:
entitatea emite Acordul de recuperare, persoana
vinovat prezent Angajamentul de plat.
nchiderea conturilor constituie etapa a treia, fiind un proces care include pregtirea conturilor pentru
nregistrarea operaiunilor perioadei de gestiune urmtoare.
>
>
>

3.3. Modul de ntocmire a rapoartelor financiare simplificate


Bilanul prezint poziia financiar a entitii i include informaii aferente soldurilor existente la data raportrii
privind:
1) activele - resurse economice identificabile i controlabile de ctre entitate ce provin din fapte economice trecute
din a cror utilizare se ateapt obinerea unor beneficii economice;
2) capitalul propriu - mrimea rmas n activele entitii dup scderea datoriilor;
3) datoriile - obligaii actuale ale entitii provenite din fapte economice trecute a cror stingere contribuie la o
reducere a resurselor, purttoare de beneficii economice.
n bilan totalul activelor este echivalent cu suma totalurilor capitalului propriu i datoriilor.
Activele snt prezentate n bilan n ordinea creterii lichiditii acestora, iar datoriile n baza creterii
exigibilitii.
n funcie de gradul de lichiditate, activele se divizeaz n:
1) active circulante, care reprezint activele ce se ateapt s fie consumate n ciclul normal de activitate,
vndute sau primite n termen de 12 luni sau care reprezint numerar;
2) active imobilizate, care cuprind toate celelalte active, cu excepia celor circulante.
Ciclul normal de activitate al unei entiti reprezint perioada de timp dintre momentul achiziionrii activelor
care snt destinate procesrii i momentul transformrii lor n numerar. Cnd pentru o entitate acest ciclu nu este clar,
durata lui se consider 12 luni. Stocurile care snt vndute, consumate, procesate i creanele care snt achitate ca
parte a ciclului normal de activitate ntr-o perioad ce depete 12 luni din data raportrii, se consider active
circulante (de exemplu, materia prim, materialele, producia n curs de execuie care necesit maturare i pstrare la
entitatea de vinificaie, fructele i sucurile sulfitate sau congelate la entitatea de conserve).
La data raportrii entitatea determin cota curent a activelor imobilizate i a datoriilor pe termen lung, care se
reflect n bilan, respectiv n componena activelor circulante i datoriilor curente.
Creanele, numerarul i datoriile n valut strin se recalculeaz i se reflect n bilan n conformitate cu SNC
Diferene de curs valutar i de sum.
Situaia de profit i pierdere (SPP) caracterizeaz performana financiar a entitii pt perioada de gestiune i
conine:
veniturile - creteri ale beneficiilor economice nregistrate n cursul perioadei de gestiune, sub forma intrrilor
de active sau majorrii valorii acestora sau a diminurii datoriilor care au drept rezultat creteri ale capitalului
propriu, cu excepia celor legate de contribuiile proprietarilor;
cheltuielile - diminuri ale beneficiilor economice nregistrate n perioada de gestiune sub form de ieiri sau
reduceri ale valorii activelor sau de creteri ale datoriilor care contribuie la diminuri ale capitalului propriu, altele
dect cele rezultate din distribuirea acestuia proprietarilor;
rezultatele financiare - profitul (pierderea) calculat ca diferen dintre veniturile i cheltuielile perioadei de
gestiune.

Veniturile i cheltuielile aferente acelorai operaiuni economice se reflect n SPP n aceiai perioad de
gestiune (de ex. valoarea contabil a bunurilor vndute i valoarea de vnzare a acestora se recunosc concomitent n
aceiai perioad de gestiune). n cazul n care n perioada de gestiune nu au fost nregistrate venituri, dar au fost
suportate cheltuieli, care trebuie recunoscute n conformitate cu SNC Cheltuieli, acestea se prezint n SPP n
perioada de gestiune n care au fost suportate. Dac n perioada de gestiune au fost nregistrate doar venituri, care
trebuie recunoscute n conformitate cu SNC Venituri i nu au fost suportate cheltuieli, acestea trebuie prezentate n
SPP n perioada de gestiune n care au fost ctigate.
Nota explicativ conine informaii suplimentare care nu snt incluse n situaiile financiare i n anexele la
acestea. Volumul, structura i forma de prezentare a notei explicative se stabilesc de ctre fiecare entitate de sine
stttor n funcie de dimensiunea, forma juridic de organizare, domeniul de activitate a acesteia i necesitile
informaionale ale utilizatorilor situaiilor financiare. Pe lng informaiile cerute conform prevederilor Legii
contabilitii, SNC i altor acte normative, nota explicativ trebuie s includ compartimente: 1) informaii privind
corespunderea situaiilor financiare SNC; 2) dezvluirea politicilor contabile; 3) analiza activitii economicofinanciare a entitii; 4) alte informaii.
n compartimentul 1) Informaii privind corespunderea situaiilor financiare SNC din nota explicativ se
prezent:
-confirmarea faptului corespunderii situaiilor financiare prevederilor SNC;
abaterile de la principiile de baz i caracteristicile calitative, motivele i efectele fiecrei abateri asupra
situaiei patrimoniale i financiare a entitii;
SNC aplicate pentru prima dat de ctre entitate n cursul perioadei de gestiune.
n compartimentul 2) Dezvluireapoliticilor contabile se prezint informaii privind:
metodele de recunoatere i de evaluare a elementelor situaiilor financiare aplicate de ctre entitate;
modificrile operate n politicile contabile pe parcursul perioadei de gestiune.
Compartimentul 3) Analiza activitii economico-financiare a entitii conine analiza datelor din situaiile
financiare i alte informaii suplimentare care snt relevante pentru nelegerea situaiilor financiare i pentru luarea
deciziilor economice de ctre utilizatori. Acest compartiment include:
indicatorii financiari de baz care caracterizeaz performanele i poziia financiar a entitii, de ex. rentabilitatea,
rata de ndatorare, fondul de rulment net, cota datoriilor expirate, lichiditatea;
cauzele principale care au provocat modificrile indicatorilor financiari de baz n comparaie cu perioada
precedent;
esena politicilor de investiii, de finanare, privind dividendele etc.;
informaii care nu snt prevzute de SNC, de ex. valoarea adugat, capacitatea de producie, cota pieei de
desfacere, starea mediul nconjurtor n care entitatea i desfoar activitatea.
In compartimentul 4) Alte informaii se prezint informaii suplimentare care nu au fost prezentate n
compartimentele precedente, dar snt semnificative i relevante pentru utilizatori.
Situaiile financiare se aprob de ctre adunarea general a proprietarilor sau de alt organ mputernicit n
conformitate cu legislaia n vigoare. Situaiile financiare se semneaz i se prezint utilizatorilor n conformitate cu
prevederile Legii contabilitii.
Dup aprobarea i prezentarea situaiilor financiare entitatea reformeaz bilanul prin decontarea:
profitului utilizat al perioadei de gestiune la profitul net (pierderea net) al perioadei de gestiune curente;
coreciilor rezultatelor anilor precedeni, constatate n perioada de gestiune, la profitul nerepartizat (pierderea
neacoperit) al anilor precedeni;
profitului net (pierderii nete) al perioadei de gestiune la profitul nerepartizat (pierderea neacoperit) al anilor
precedeni;
rezultatului din tranziia la noile reglementri contabile la profitul nerepartizat (pierderea neacoperit) al anilor
precedeni.

Tema 4: Particularitile impozitrii ntreprinderilor mici i mijlocii


ntreprinderile micului business fac parte din contribuabilii, care achit n bugetul statului impozite i taxe
aferente activitii desfurate. Modul i termenele de achitare a impozitelor i taxelor, cotele acestora, subiectele i
obiectele impunerii snt reglementate de Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, Legea bugetului de
stat pentru anul respectiv i alte acte normative.
Codul Fiscal Capitolul 71 REGIMUL FISCAL AL AGENILOR ECONOMICI SUBIECI AI
SECTORULUI NTREPRINDERILOR MICI I MIJLOCII
Articolul 541. Subiecii impunerii
(1) Subieci ai impunerii snt agenii economici care nu snt nregistrai ca pltitori de T.V.A., cu excepia gospodriilor
rneti (de fermier) i ntreprinztorilor individuali.
(3) Agenii economici menionai la alin.(l) care, conform situaiei din data de 31 decembrie a perioadei fiscale
precedente perioadei fiscale de declarare, au obinut venit din activitatea operaional din livrri scutite de T.V.A.
sau din livrri scutite i impozabile cu T.V.A. n sum de pn la 600000 lei, pot alege regimul de impozitare
prevzut de prezentul capitol sau regimul de impozitare aplicat n modul general stabilit. Alegerea regimului fiscal

se realizeaz prin indicarea lui n politica de contabilitate a agentului economic.;


(31) Agenii economici menionai la alin.(l) care, conform situaiei din data de 31 decembrie a perioadei
fiscale precedente perioadei fiscale de declarare, au obinut venit din activitatea operaional din livrri scutite de
T.V.A. n mrime ce depete 600 000 lei, aplic regimul de impozitare n modul general stabilit.
(4) Agenii economici care, pe parcursul perioadei fiscale declarate, devin pltitori de T.V.A. vor aplica regimul de
impozitare n modul general stabilit din momentul n care snt nregistrai ca pltitori de T.V.A.
(5) Agenii economici care, pe parcursul perioadei fiscale declarate, au ncetat a fi pltitori de T.V.A. vor aplica
regimul de impozitare prevzut de prezentul capitol din momentul menionat la art.l 13 alin.(4).
(6) Agenii economici care aplic regimul de impozitare conform prezentului capitol utilizeaz regulile de eviden
prevzute la cap.6 din prezentul titlu.
Articolul 54*/l. Perioada fiscal
(1) Prin perioad fiscal se nelege anul calendaristic la a crui ncheiere se determin venitul din activitatea
operaional.
(2) Pentru agenii economici nou-creai, perioad fiscal se consider perioada de la data nregistrrii agentului
economic i pn la finele anului calendaristic.
(3) Pentru agenii economici lichidai sau reorganizai, perioad fiscal se consider perioada de la nceputul anului
calendaristic i pn la data radierii agentului economic din Registrul de stat.
(4) Prin derogare de la prevederile alin.(l) al prezentului articol, pentru agenii economici specificai la art.54 1 alin.(4),
perioad fiscal privind aplicarea regimului de impozitare conform prezentului capitol se consider perioada de la
nceputul anului calendaristic i pn la data nregistrrii acestora ca pltitori de T.V.A.
(5) Prin derogare de la prevederile alin.(l) al prezentului articol, pentru agenii economici specificai la art.54 1 alin.(5),
perioad fiscal privind aplicarea regimului de impozitare conform prezentului capitol se consider perioada de la
data la care acetia au ncetat a fi pltitori de T.V.A. i pn la sfritul anului calendaristic.
Articolul 542. Obiectul impunerii
1) Obiect al impunerii este venitul din activitatea operaional obinut n perioada fiscal de declarare.
2) n scopul aplicrii prevederilor prezentului capitol, valoarea returului de marfa sau a discontului (reducerii)
urmeaz s micoreze mrimea obiectului impunerii n perioada fiscal n care a avut loc returul de marf (s-a
acordat discontul), inclusiv n cazul n care vnzarea mrfurilor respective a avut loc n perioadele fiscale
precedente.
Articolul 543. Cota de impozit
Cota impozitului pe venit constituie 3% din obiectul impunerii.
Articolul 544. Modul de calculare, achitare i declarare
(1) Calcularea impozitului pe venit se efectueaz prin aplicarea cotei impozitului asupra venitului din activitatea
operaional.
(2) Calcularea impozitului se efectueaz anual. Achitarea impozitului la buget se efectueaz n rate, trimestrial, pn la
data de 25 a lunii urmtoare trimestrului corespunztor.;
(21) Contribuabilul are dreptul s treac n cont impozitul pe venitul din activitatea operaional, achitat n orice
stat strin, n condiiile stipulate la art.82.;
(3) Darea de seam privind impozitul pe venit se prezint nu mai trziu de 31 martie a anului urmtor perioadei fiscale
de declarare.
(4) Formularul i modul de completare a drii de seam privind impozitul pe venit se aprob de ctre Ministerul
Finanelor.
(5) Contribuabilii care au filiale i/sau subdiviziuni n afara unitii administrativ-teritoriale n care se afl sediul
central (adresa juridic) achit impozitul calculat la buget corespunztor sediului central (adresa juridic) al
contribuabilului.
(6) Persoana responsabil a contribuabilului care a iniiat procedurile de ncetare a activitii este obligat, n termen
de 6 luni de la adoptarea unei astfel de decizii n conformitate cu legislaia in vigoare, s prezinte darea de seam
privind impozitul pe venit din activitatea operaional.
Articolul 15. Cotele de impozit
Suma total a impozitului pe venit se determin:
a) pentru persoane fizice i ntreprinztori individuali, n mrime de:
- 7% din venitul anual impozabil ce nu depete suma de 29640 lei;
-18% din venitul anual impozabil ce depete suma de 29640 lei;
b) pentru persoanele juridice - n mrime de 12% din venitul impozabil;

1
0

c) pentru gospodriile rneti (de fermier) - n mrime de 7% din venitul impozabil.


Subieci ai impunerii snt agenii economici care nu snt nregistrai ca pltitori de TVA, cu excepia
gospodriilor rneti (de fermier) i ntreprinztorilor individuali.
Cota impozitului pe venit - 3% din venitul din activitatea operaional (contul 611, 612).
Calcularea impozitului se efectueaz trimestrial.
Achitarea la buget se efectueaz n termen de o lun de la ncheierea trimestrului corespunztor.
Agenii economici care la 31 decembrie a perioadei fiscale precedente perioadei fiscale de declarare, au
obinut venit din activiti operaionale n sum de pn la 100000 lei utilizeaz regimul de impozitare din venitul
din activitatea operaional obinut n perioada fiscal de declarare.
Agenii economici care la 31 decembrie a perioadei fiscale precedente perioadei fiscale de declarare, au
obinut venit din activiti operaionale n sum de Ia 100000 la 600000 lei pot alege regimul de impozitare:
1. Venitul operaional obinut n perioada fiscal de declarare,
2. Venitul mpozabil - regimul de impozitare aplicat n modul general stabilit din momentul n care snt nregistrai
benevol n calitate de pltitori de TVA.
Darea de seam privind impozitul pe venitul din activitatea operaional se prezint pn la 31 martie a
anului urmtor perioadei fiscale de declarare.
Contul 611 Venituri din vnzri (activitatea de baz)
- Vnzarea mrfurilor, produselor
- Prestarea serviciilor (reparaie, transport, comunicaii)
- Executarea slucrrilor de construcie-montaj
- Operaiuni de arend
Contul 612 Alte venituri operaionale (nu constituie activitate de baz)
- Vnzarea i ieirea activelor curente
- Venituri din arenda operaional
- Plusurile de active curente, recuperarea prejudiciului material
- Amenzi, penaliti, despgubiri primite
- Decontarea datoriilor cu termenul de prescripie expirat
ntreprinderile agricole, gospodriile rneti (de fermier) sunt obligate s achite a 2-a rat a impozitului pe
venit - pn la 25 decembrie al anului fiscal.
Potrivit art. 261, alin. 6 din Codul Fiscal, neplata sau plata incomplet a impozitului pe venit n rate se
sancioneaz cu amend n cuantum calculat, n modul stabilit la art.228 alin.(3), unei perioade cuprinse ntre
data stabilit pentru plata acestui impozit i data stabilit pentru prezentarea declaraiei fiscale. Suma nepltit a
impozitului pe venit se determin ca diferen dintre impozitul calculat i pltit de contribuabil i impozitul pe
care acesta era obligat s-l plteasc. Impozitul pe venit care urmeaz a fi pltit reprezint cea mai mic mrime
din impozitul calculat care urma s fie pltit n anul precedent sau 80% din suma definitiv a impozitului din
anul curent, sczndu-se trecerile n cont (cu excepia impozitului pltit n rate).
n contabilitatea ntreprinderii calcularea i achitarea impozitului pe venit se reflect n baza contabile prin
nregistrrile contabile:
1. Calcularea impozitului pe venit pe fiecare trimestru: Dt 731 Ct 534;
2. transferarea la buget datoriilor privind impozitul pe venit: Dt 534 Ct 242;
3. Decontarea cheltuielilor privind impozitul pe venit la finele anului: Dt 351 Ct 731.
4. nregistarea profitului (excedentului): Dt 351 Ct 333
nregistarea pierderii deficitului: Dt 333 Ct 351.
Din categoria impozitelor i taxelor locale calculate i achitate de ntreprinderile micului business fac parte:
impozitul pe bunurile imobiliare; taxa pentru amenajarea teritoriului; taxa pentru ap; taxa pentru amplasarea
unitilor comerciale; taxa pentru dreptul de a presta servicii de transportare a cltorilor i altele.
Calcularea taxelor i impozitelor se reflect prin nregistrarea contabil: Dt 713 Ct
534 Achitarea taxelor i impozitelor se reflect prin nregistrarea contabil: Dt 534 Ct
242.
Calcularea amenzilor i sanciunilor la impozite i taxe se reflect: Dt
714 Ct 534 Achitarea amenzilor i sanciunilor la taxe i impozite: Dt 534
Ct 242
Tema 5: Particularitile evidenei la entiti conform Standardului Internaional de

1
1

Raportare Financiar pentru ntreprinderile mici i mijlocii (SIRF pentru MM -uri)


1. Dispoziii generale despre ntreprinderile mici i mijlocii
2. Particularitile evidenei conform prevederilor SIRF pentru MM -uri
5.1. Dispoziii generale despre ntreprinderile mici i mijlocii Standardul Internaional de Raportare Financiar
pentru ntreprinderi Mici i Mijlocii (SIRF pentru IMM-uri)
International Financial Reporting Standardfor Small and Medium-sized Entities (IFRS for SMEs)
SIRF pentru IMM-uri a fost publicat n iulie 2009, fiind emis de Consiliul pentru Standarde Internaionale
de Contabilitate (IASB). Traducerea n limba romn a IFRS pentru IMM-uri inclus n aceast publicaie a fost
aprobat de un Comitet de revizuire numit de LASCF. Traducerea n limba romn este publicat de Corpul
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia (CECCAR) n Romnia cu permisiunea IASCF.
Drepturile de autor asupra traducerii n limba romn aparin IASCF.
Standardul este compus din 35 de seciuni majoritatea dintre ele avnd caracter de standard aparte, cu excepia
seciunilor 1 i 2, n care se prezint noiunile de ntreprinderi mici i mijlocii, concepte i principii generale.
Seciulnile SIRF pentru IMM-uri sunt prezentate n tabelul 1.
Tabelul 1
Tabel de concordan
Nr.
seciunilor
1
2
3
4
5
6
9
10
7
8 i 12
11

13
14
15
16
17
18
19
20
21

Seciunile din SIRF pentru IMM-uri


ntreprinderi mici i mijlocii
Concepte i principii

Prezentarea situaiilor financiare


Situaia poziiei financiare
Situaia rezultatului global i situaia veniturilor
i cheltuielilor
Situaia modificrilor capitalurilor proprii i
situaiafinanciare
rezultatului
global i airezultatelor
Situaii
individuale
consolidate
reportate
Politici contabile, estimri i erori
Situaia fluxurilor de trezorerie
Notele la situaiile financiare
11 Instrumente financiare de baz i
12 Alte aspecte legate de instrumentele
financiare
Stocuri
Investiii n entitile asociate
Investiii n asocierile n participaie
Investiii n asocierile n participaie
Imobilizri corporale
Imobilizri necorporale, altele dect fondul
comercial
Combinri de ntreprinderi i fond comercial
Contracte de leasing
Provizioane i contingene

22
23
24

Datorii i capitaluri
Venituri
Subvenii guvernamentale

25
26
27
28
29
30

Costurile ndatorrii
Plata pe baz de aciuni
Deprecierea activelor
Beneficiile angajailor
Impozitul pe profit
Conversia valutar

31

Hiperinflaia

32
33

Evenimentele ulterioare finalului perioadei de


raportare
Prezentarea informaiilor privind prile afiliate

34

Activiti specializate

35

Tranziia la IFRS pentru IMM-uri

Surse
-

Cadrul general al IASB, IAS 1 Prezentarea situaiilor


financiare
IAS 1
IAS 1
IAS 1
IAS 1
IAS 27 Situaii financiare consolidate i individuale
IAS
ale estimrilor
IAS87Politici
Situaiacontabile,
fluxurilormodificri
de trezorerie
contabile
i
erori
IAS 1
IAS 32 Instrumente financiare: prezentare, IAS 39
Instrumente financiare: recunoatere i evaluare,
IFRS 7 Instrumente financiare: informaii de furnizat
IAS 2 Stocuri
IAS 28 Investiii n entitile asociate
IAS 31 Interese n asociere n participaie
IAS 40 Investiii imobiliare
IAS 16 Imobilizri corporale
IAS 38 Imobilizri necorporale
IFRS 3 Combinri de ntreprinderi
IAS 17 Contracte de leasing
IAS 37 Provizioane, datorii contingente i active
contingente
IAS 1, IAS 32
IAS 11 Contracte de construcie, IAS Venituri
IAS 20 Contabilitatea subveniilor guvernamentale i
prezentare informaiilor legate de asistena
guvernamental
IAS 23 Costurile ndatorrii
IFRS 2 Plata pe baz de aciuni
IAS 2, IAS 36 Deprecierea activelor
IAS 19 Beneficiile angajailor
IAS 12 Impozitul pe profit
IAS 21 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar
IAS 29 Raportarea financiar n economiile
hiperinflaioniste
IAS 10 Evenimente ulterioare perioadei de raportare
IAS 24 Prezentarea informaiilor privind prile
afiliate
IAS 41 Agricultura, IFRS 6 Explorarea i evaluarea
resurselor minerale
IFRS 1 Adoptarea pentru prima dat a Standardelor 1
Internaionale de Raportare Financiar
2

Elaborarea Standardului pentru IMM-uri a durat o perioad de timp ndelungat: iniierea proiectului a v
nceput n 2001, iar publicarea n 2009.
Din Bazele pentru concluzii rees c grupul de lucru, Consiliul au fcut un lucru enorm n vederea elaborrii
Standardului pentru IMM-uri. Pe tot parcursul au fost organizate discuii i mese rotunde privind coninutul
proiectului. Din iulie 2003 i pn la publicarea proiectului de expunere n februarie 2007 problemele au fost puse n
discuii de ctre Consiliu la 31 de ntlniri publice. Din diferite ri au parvenit un ir de comentarii i propuneri, care
au fost luate n vedere. Totui n 2009 Consiliul pentru IFRS a aprobat acest Standard cu un vot de 13 membri "pro"
i 1 "contra".
Deseori s-a pus ntrebarea, inclusiv i de acel membru care a votat mpotriv, despre necesitatea elaborrii
Standardului pentru IMM-uri. ns Consiliul a argumentat aceast necesitate n primul rnd specifcnd nevoile
utilizatorilor rapoartelor financiare pentru IMM-uri, care difer de cele a utilizatorilor rapoartelor financiare
generale: ei sunt mai mult interesai de fluxurile de trezorerie pe termen scurt, de lichiditate, de rigurozitatea
bilanului i de acoperirea dobnzilor dect de informaiile destinate elaborrii previziunilor fluxurilor de trezorerie,
profilului i valoarea acestora pe termen lung. n afar de aceasta IMM-rile obin adesea capital de la fondatori, de la
directori i furnizori, care pun activele sale personale c ele s poat obine finanare bancar. Totodat Consiliul a
considerat c raportul cost-beneficiu tot s-a luat n considerare, avnd n vedere c IMM-rile trebuie s utilizeze un
sistem de contabilitate mai simplificat, ce ar induce la micorarea cheltuielilor de inere a contabilitii.
n SIRF pentru IMM-uri au fost efectuate simplificri n recunoaterea i evaluarea unor elemente contabile,
care sunt prezentate n tabelul 2.

1
3

Unele metode prevzute n SIRF pentru IMM-uri n comparaie cu IFRS

Elementul contabil

Metode prevzute n IFRS

1. Instrumente financiare

Sunt evaluate la valoarea just (IAS-39)

2. Fondul comercial cu durat


de via nedeterminat

Calculul anual al valorii recuperabile


(IRS-36)

3. Cheltuielile de cercetare dezvoltare

Cheltuielile de cercetare se trec la


cheltuieli curente atunci cnd apar, iar
cheltuielile pentru dezvoltare n cazul
cnd proiectul este considerat a fi viabil
din punct de vedere comercial - se
capitalizeaz (IAS-38)
Evaluarea prin metoda punerii n
echivalen sau prin consolidarea
proporional (IAS-28)

4. Investiiile n entitile
asociate i entitile controlate
n comun
5. Active imobilizate deinute
pentru vnzare
6. Costurile ndatorri
7. Impozitul pe profit

8. Diferene de curs valutar n


costul elementelor monetare
9. Evaluarea activelor
bugetare i produselor agricole
10. Plata pe baz de aciuni
11. Subvenii guvernamentale

12. Imobilizri corporale i


necorporale

Evaluarea la cea mai mic dintre


valoarea contabil i valoarea just.
Activul nu se amortizeaz (IFRS-5)
Capitalizarea direct atribuibil achiziiei,
construciei sau produciei unui activ cu
ciclu lung (IAS-23)
Contabilizarea impozitului pe profit cu
abordarea diferenelor temporare i
divizarea acestuia n:
- impozite curente de pltit
- impozite amnate (IAS-12)
La cedarea investiiei se reclasific de la
capitalul propriu la profit sau pierdere
(IAS -21)
La valoarea just (IAS-41)

Tranzaciile cu plat pe baz de aciuni


s fie evaluate n capitalul propriu
(IFRS-2)
IAS 20 permite o serie de metode care nu
sunt permise de SIRF pentru IMM

Se prevd examinri anuale ale duratei


de via util, valorii reziduale, metodei
de depreciere sau de amortizare (IAS 16
i IAS 18)

Metode prevzute n SIRF pentru


IMM-uri
Cele care ndeplinesc criteriile specifice
sunt evaluate la cost sau la cost
amortizat. Toate celelalte - la valoarea
just
Se stabilete o durat de via util de
maxim 10 ani de amortizare. Este evaluat
pentru depreciere
Toate cheltuielile de cercetare dezvoltare se nregistreaz la cheltuieli
curente atunci cnd apar

Evaluarea prin metoda costului. Doar n


cazul cnd pentru o investiie exist o
cotaie de pre publicat - la valoarea
just
Nu recomand separarea activelor pentru
inerea n vederea vnzrii, dar sunt
supuse deprecierii
nregistrarea la cheltuieli

Aplicarea unei rate diferite de impozitare


profitului distribuit i nedistribuit

La cedarea investiiei nu se reclasific la


profit sau pierdere
Se recomand utilizarea valorii juste
atunci cnd ea este uor de determinat
Se recunoate ca cheltuial, plile pe
baz de aciuni cu decontare n capitalul
propriu
Toate subveniile sunt recunoscute la
venit atunci cnd sunt ndeplinite
condiiile de performan i sunt evaluate
la valoarea just a activelor primite sau
de primit
Nu se prevd examinri anuale ale
duratei de via util, valorii reziduale,
metodei de depreciere sau de amortizare

La sfritul ediiei se prezint un tabel de concordan ntre seciuni i IAS (International Accounting
Standards) sau IFRS (International Financial Reporting Standards) ns ea nu este asigurat complet, de exemplu n
IFRS exist doar un standard (IAS 1) dedicat raportrii financiare generale, pe cnd n IFRS pentru IMM-uri - 4
seciuni:
Seciunea 3. Prezentarea situaiei financiare,
Seciunea 4. Situaia poziiei financiare,
Seciunea 5. Situaia rezultatului global i situaia veniturilor i cheltuielilor,
Seciunea 6. Situaia modificrilor capitalului propriu, situaia rezultatului global i rezultatelor reportate.
n acest context nu e clar de ce n seciunile 5 i 6 se repet prezentarea situaiei rezultatului global.
Totodat trebuie de menionat c n ordinea seciunilor nu exist nici o logic. i dac pentru LAS-uri aceasta
este un lucru explicabil (deoarece ele au fost elaborate n parte n decurs de cteva decenii), atunci n cazul
Standardului pentru IMM-uri nu este un motiv concret. Nu poate fi neles de ce Seciunile dedicate metodologiei
contabilitii unor elemente ncep cu Instrumente financiare (sec.l 1 i 12), apoi urmeaz seciunea 13 "Stocuri" i
din nou se trece la subiectul Investiii: seciunea 14 "Investiii n entitile asociate" i seciunea 15 "Investiii n

1
4

asocierile n participaie". Exist i o seciune care nu-i reprezentat nici de un IFRS sau LAS - 22 "Datorii
capitalul propriu".
Obiectivul Fundaiei IASB/IFRS
Asigurarea pieelor de capital integratoare mondiale cu un limbaj comun pentru raportare financiar
- La ndeplinirea acestui obiectiv, luai n considerare nevoile:
Entitilor mici i mijlocii; i ale
Economiilor emergente.
Utilizarea standardelor IASB
SIRF-uri complete impuse sau permise pentru raportare financiar companiilor de enteres public.
SIRE pentru IMM-uri peste 70 jurisdicii deja permit sau impun utilizarea acestuia sau planific s-o fac n
urmtorii 3 ani.
Adoptarea SIRFpentru IMM-uri: Exemple
America de Sud: Argentina, Brazilia, Chile, Guyana, Peru, Surinam, Venezuela
Insulele Caraibe: Antigua & Barbuda, Aruba, Bermuda, Bahamas, Barbados, Insulele Cayman, Dominica,
Republica Dominican, Guadalupe, Jamaica, Montserrat, St Kitts-Nevis, St Lucia, Trinidad
America Central: Belize, Costa Rica, El Salvador, Guatemala, Honduras, Nicaragua, Panama
Africa: Africa de Sud, Botswana, Egipt, Etiopia, Ghana, Kenya, Lesotho, Malawi, Mauritius, Namibia, Nigeria,
Sierra Leone, Tanzania, Swaziland, Uganda, Zimbabwe
Asia: Cambodgia, Fiji, Hong Kong, Malaezia, Myanmar, Nepal, Filipine, Singapore, Sri Lanka
Orientul Mijlociu: Iordania, Liban, Palestina, Qatar
Eurasia: Azerbaidjan, Krgzstan, Republica Moldova. Turcia
Europa: Bosnia, Macedonia. Disponibil pentru utilizare n Elveia. Planificat: Marea Britanie, Irlanda,
Danemarca, Letonia. Altele studiaz. Notai c Comisia European n prezent se consult n privina SIRF pentru
IMM-uri.
America de Nord: Disponibil pentru utilizare n Statele Unite, Canada Beneficiile
SIRF pentru IMM-uri:
mbuntirea accesului la capital, care reprezint problema numrul unu aferent IMM-urilor
mbuntirea comparabilitii
mbuntirea calitii de raportare n comparaie cu GAAP-urile naionale existente
Reducerea poverii pentru entitile din jurisdicii n care acum sunt impuse SIRF-urile complete sau GAAP-uri
naionale complete
Alte beneficii:
-Ajutor de implementare din partea IASB
-Stabilitate: Actualizare doar o dat la fiecare trei ani (dac este necesar)
-Manuale disponibile, Programe software disponibile, Programe de instruire comerciale.
Descrcri gratuite de la Fundaia SIRF /IASB:
SIRF pentru IMM-uri (standard complet, traduceri):
http://go.ifrs.org/IFRSforSMEs Materiale de instruire (35 module):
http://go.ifrs.org/smetraining Module de instruire PowerPoint (20 prezentri PPT):
http://go.ifrs.org/trainingppts Prezentri ale Consiliului i personalului:
http://go.ifrs.org/presentations Buletin informativ actualizat:
http://go.ifrs.org/smeupdate Q&A ale grupului de implementare:
http://go.ifrs.org/smeig SIRF pentru IMM-uri permite simplificarea i ntomirea
raportrifinanciare mai bune:
230 pagini
SIRF simplificat, ns construit pe baza SIRF
Conceput special pentru IMM-uri
Recunoscut la nivel internaional
Personalizat pentru IMM-uri
nevoile utilizatorului de informaii ce in de fluxul de numerar
Costuri i capabiliti ale IMM-urilor.
SIRF pentru IMM-uri este totalmente autonom. Unica opiune de rezerv pentru SIRF-urile complete
este opiunea de a utiliza IAS 39 n loc de seciunile privind instrumentele financiare ale SIRF pentru IMM5.2. Particularitile evidenei conform prevederilor SIRF pentru MM -uri
Seciunea 1 - ntreprinderi mici i mijlocii
Definete IMM-urile dup cum sunt utilizate de IASB:
- nu poart rspundere public, i
- publicarea situaiilor financiare cu scop general pentru utilizatori externi
ntreprinderile listate (de enteres public) nu-1 pot folosi, indiferent de mrimea lor
uri .

1
5

Seciunea 2 - Concepte i principii


Obiectivul situaiilor financiare cu scop general
Caracteristici calitative
Definete activul, pasivul, capitalul propriu, veniturile i cheltuielile
Principii de recunoatere i msurare
ndrumare n cazul n care o problem specific nu este abordat n pentru IMM-uri
Principii pentru compensare
Seciunea 3 - Prezentarea situaiilor financiare
Prezentare echitabil/just: se presupune s rezulte n cazul n care urmeaz SIRF pentru IMM-uri (poate exista
necesitatea dezvluirilor suplimentare)
Conformarea statului cu SIRF pentru IMM-uri doar n cazul n care situaiile financiare sunt pe deplin conforme
Cel puin un an comparativ al situaiilor financiare i datele notate
Definete un set complet de situaii financiare (a se vedea Seciunile 4-8)
Seciunea 4 - Situaia poziiei financiare
Mai poate fi numit i bilan
Divizarea curent/ne-curent nu este necesar n cazul n care entitatea ajunge la concluzia c abordarea de
lichiditate este mai potrivit
Unele elemente-rnduri minime
Unele elemente care ar putea fi prezente n situaie/raporty sau n note
Nu sunt autorizate doar ordinea, formatul i titlurile Seciunea 5 Situaia rezultatului global i situaia veniturilor
Abordarea unei singure situaii sau cu dou situaii
Nu exist descriptor al elementului extraordinar
Trebuie s separe operaiunile ntrerupte
Trebuie s prezinte sub-totalul profitului sau pierderii n cazul n care entitatea deine elemente ale altui rezultat
global
Doar elementele altui rezultat global
unele ctiguri i pierderi de schimb valutar
unele schimbri n valoarea just a instrumentelor de acoperire/de hedging
unele ctiguri i pierderi actuariale Seciunea 6 - Situaia
modificrilor capitalurilor proprii
Pentru fiecare component a capitalurilor proprii se reconciliaz bilanul de deschidere i nchidere artnd:
profitul sau pierderea
tranzacii cu proprietarii n calitatea lor de proprietari
emiterile de aciuni
tranzaciile cu aciunile de trezorerie
dividende i alte distribuiri
modificrile participaiilor n capitalurile proprii ale filialelor care nu au drept rezultat pierderea controlului
Seciunea 7 - Situaia fluxurilor de numerar
Opiunea de a utiliza pentru a prezenta fluxurile de numerar de exploatare poate fi utilizat:
metoda indirect, sau
metoda direct Seciunea 8
- Note
Dezvluirea bazei de ntocmire (de exemplu, SIRF pentru IMM-uri)
Rezumat al politicilor contabile semnificative
informaii privind raionamentele
informaii privind principalele surse de incertitudine a estimrii
Informaii de susinere pentru elementele prezentate n situaiile financiare
Alte dezvluiri de informaii
Seciunea 9 - Consolidare
Consolidarea este necesar n cazul relaiei cu societatea mam cu excepia:
Filiala a fost dobndit cu intenia cedrii ntr-un interval de un an
Societatea mam este ea nsi o filial i societatea sa mam sau societatea sa mam final se conformeaz IFRSurilor complete sau a SIRF pentru IMM-uri
Baza consolidrii: controlul Seciunea
10 - Politici contabile
In cazul n care SIRF pentru IMM-uri abordeaz a problem, trebuie s urmeze SIRF pentru IMM-uri
Specificarea ierarhiei pentru a determina politicile contabile n cazul n care SIRF pentru IMM-uri nu abordeaz o
problem
Modificri n politicile contabile:
dac sunt autorizate, urmeaz ndrumrile tranzitorii din momentul autorizrii
dac voluntare, aplicare retrospectiv Modificarea estimrilor
contabile: prospectiv Corectri ale erorilor din perioadele

anterioare: retrospectiv Seciunea 11 - Instrumente financiare


de baz
Specific care instrumente financiare sunt instrumente financiare de baz (adic, n domeniul de aplicare al
Seciunii 11)
Esenial un model bazat pe costul amortizat
cu excepia valorii juste prin profit sau pierdere pentru investiiile de capital cu preul oferit sau a cror valoare
just poate fi evaluat fiabil n alt mod
ndrumri privind valoarea just i metoda dobnzii efective Opiunea de a urma IAS 39 n locul Seciunilor
11 & 12
cnd este urmat IAS 39, se fac dezvluirile conform Seciunilor 11 & 12 (nu dezvluirile SIRF 7) Seciunea
12 - Alte instrumente financiare
Instrumentele financiare care nu se conin n Seciunea 11 sunt la valoare just prin profit sau pierdere
inclusiv
investiii n aciuni convertibile i prefereniale i ordinare care nu pot fi lichidate nainte de scaden
opiuni, contracte forward, swap-uri, i alte derivative
active financiare care de altfel ar fi n Seciunea 11 ns dein prevederi exotice care ar putea cauza
ctiguri/pierderi titularului sau emitentului
Contabilitate de acoperire Seciunea 13 - Stocuri Msurarea cel puin a:
costului
preului estimat de vnzare minus costurile de finalizare i vnzare Costul poate
fi
Identificare specific n anumite cazuri, ex. n cazul n care elementele nu sunt, n mod obinuit,
interschimbabile
FIFO sau costul mediu ponderat pentru altele Seciunea 14 Entitile asociate
Opiunea utilizat:
Modelul costului (cu excepia cotaiei de pre publicate, n acest caz se contabilizeaz la valoarea just n profit i
pierdere)
Metoda punerii n echivalen
Valoare just n profit sau pierdere (dac este imposibil, atunci se utilizeaz costul)
Not: Costul i modelele FV (VJ) nu sunt permise de IAS 28
Seciunea 15 - Asocierile n participaie / ntreprinderi mixte Opiunea de utilizare:
Modelul costului (cu excepia cotaiei de pre publicate, atunci trebuie s fie contabilizat la valoarea
just n profit i pierdere)
Metoda punerii n echivalen
Valoarea just n profit sau pierdere (dac imposibil, atunci se utilizeaz costul)
Consolidarea proporional este interzis
Not: Costul i modelele FV nu sunt permise de IAS 31.
Consolidarea proporional este permis de IAS 31.
Seciunea 16 - Investiii imobiliare
Dac valoarea just poate fi evaluat fiabil continuu fr cost sau efort nesolicitat, se contabilizeaz la
valoarea just n profit sau pierdere
n caz contrar, proprietile imobiliare trebuie s fie contabilizate drept proprietate, imobilizri corporale
folosind Seciunea 17
Not: Alegerea politicii contabile IAS 40 modelul cost-amortizare-depreciere sau valoarea just n
profit i pierdere
Seciunea 17 - Imobilizri corporale (PP&E)
Modelul cost istoric-amortizare-depreciere
Amortizarea componentei pentru pri majore ale unui element de PP&E, care au modele de consum al
beneficiilor economice ce difer n mod semnificativ
Revizuirea duratei de via util, valorii reziduale, ratei de amortizare doar n cazul unei schimbri
semnificative n activ sau n modul de utilizare al acestuia
Testarea deprecierii (a se vedea Seciunea 27)
Not: Modelul de reevaluare este permis de LAS 16
Seciunea 18 Imobilizri necorporale altele dect fondul comercial/goodwill
Modelul cost istoric-amortizare-depreciere
Nici o recunoatere a imobilizrilor necorporale generate pe plan intern
Amortizarea imobilizrilor necorporale care sunt achiziionate separat, dobndite printr-o combinare de
ntreprinderi, dobndite prin intermediul unui grant, dobndite prin schimbul cu alte active
Amortizarea pe durata de via util. Dac este imposibil de estimat viaa util, atunci se utilizeaz 10 ani
Testarea deprecierii (a se vedea Seciunea 27)
Not: LAS 38 permite reevaluarea unor imobilizri necorporale i interzice amortizarea imobilizrilor cu o
via nedeterminat

1
7

Seciunea 19 - Combinri de ntreprinderi i fond comercial/goodwill


Metoda achiziiei
Amortizarea fondului comercial. n cazul n care este imposibil de estimat viaa util, atunci folosii 10 ani.
Testarea deprecierii (a se vedea Seciunea 27)
Fond comercial negativn primul rnd se reevalueaz contabilitatea original. Dac este bine, atunci se
crediteaz imediat la profit i pierderi
Not: Amortizarea fondului comercial este interzis de LAS 38 Seciunea 20 - Contracte de leasing
Clasificarecontracte de leasing financiar sau operaional
Msurarea contractelor de leasing la valoarea mai sczut dintre FV (VJ) i interesul n proprietatea aflat sub
contractul de leasing i valoarea prezent a plilor minime de leasing
n cazul contractelor de leasing operaional, nu forai recunoaterea cheltuielilor n linie dreapt dac plile de
leasing sunt structurate pentru a compensa persoana care d n arend pentru inflaia general
Seciunea 21 - Provizioane i contingene
Recunoaterea obligaiei care rezult dintr-un eveniment trecut care poate fi estimat n mod fiabil
Dezvluirea (nu recunoaterea) datoriei contingente
Msurarea la cea mai bun estimare
Numr mare de elemente - calcularea mediei ponderate
O singur obligaie - rezultatul cel mai probabil ajustat
Include o anex cu exemple
Seciunea 22 Datorii i capitaluri proprii
ndrumri privind clasificarea unui instrument drept datorie sau capital propriu
instrumentul reprezint o datorie n cazul n care emitentul ar putea fi obligat s plteasc n numerar
cu toate acestea, n cazul n care poate fi lichidat de deintor nainte de scaden, atunci este capital
propriu
Seciunea 23 - Venituri
Aceleai principii ca i LAS 18 i IAS 11
Bunuri: Veniturile sunt recunoscute atunci cnd riscurile i beneficiile sunt transferate, vnztorul
nu are nici o implicare continu, msurabil
Servicii i contracte de construcie: Recunoscute n baza procentului de finalizare
Principiul de msurare este valoarea just a contraprestaiei primite sau de primit
Seciunea 24 - Subvenii guvernamentale
Toate evaluate la valoarea just a activului primit sau de primit
Recunoaterea drept venit
imediat, n cazul n care nu sunt impuse condiii de performan
n cazul condiiilor, se recunosc atunci cnd condiiile sunt ndeplinite
Not: LAS 20 permite o gam larg de metode de contabilizare a subveniilor guvernamentale.
Seciunea 25 - Costurile ndatorrii
Toate reflectate la cheltuieli cnd sunt suportate
Not: IAS 23 impune capitalizarea costurilor ndatorrii referitoare la un activ n timpul construciei
Seciunea 26 - Plata pe baz de aciuni
Trebuie s recunoasc
Estimeze la valoarea just dac este posibil
Dac este imposibil de a determina valoarea just a opiunii sau unui alt instrument acordat, directorii entitii
trebuie s-i foloseasc raionamentul pentru a aplica cea mai potrivit metod de evaluare Seciunea 27 Deprecierea activelor
Stocuri - cea mic valoare dintre cost i preul de vnzare minus costurile de producie i vnzare

Alte active - notarea valorii recuperabile, dac e mai sczut dect valoarea contabil
Valoarea recuperabil = cea mai mare dintre valoarea just minus costurile de vnzare i valoarea de
utilizare
Seciunea 27 nu cuprinde activele specificate
- de ex. impozitul amnat, beneficiile angajailor, activele financiare din Seciunile 11 i 12, investiii
imobiliare & active biologice contabilizate la valoare just
Seciunea 28 - Beneficiile angajailor (EB)
Recunoaterea costului EB lacare angajaii au primit dreptul pentru serviciile prestate entitii n perioada de
raportare
obligaiune, dup deducerea sumelor care au fost pltite. Activ dac a fost achitat n prealabil cheltuiala EB
cheltuial, cu excepia cazului n care o alt seciune solicit includerea costului n activ (de
ex., stocurile sau PP&E)
Seciunea 29 - Impozitul pe profit
Etapele contabilizrii impozitului pe profit:
1 S recunoasc impozitul curent
S identifice care active i datorii se ateapt s afecteze profitul impozabil dac ar fi
recuperate sau decontate pentru valorile lor contabile
S determine baza de impozitare a elementelor din (2) plus alte elemente care au o baz de
2
impozitare dei nu sunt recunoscute (de ex. costul ndatorrii sau R&D care este capitalizat n
4. scopuri fiscale)
5. S calculeze orice diferene temporare, pierderi fiscale nencasate, credite fiscale nencasate S
6. recunoasc activele sau pasivele aferente impozitului amnat care rezult din diferenele
temporare S evalueze activele sau pasivele aferente impozitului amnat
1.
Utilizarea ratelor de impozitare aplicate
2.
Luarea n considerare a rezultatelor posibile ale unei examinri de ctre
7.
autoritile fiscale S recunoasc un provizion de evaluare pentru
activele aferente impozitului amnat (recuperare probabil) S aloce
8
impozitul curent i amnat componentelor aferente profitului sau
pierderii, altor elemente ale rezultatului global i capitalurilor proprii
Seciunea 30 - Conversia valutar prevede modul de:
-determinare
a monedei
funcionale
a unei
entiti
-msurare a
tranzaciilor
valutare
-includere a
operaiilor
valutare n
declaraii financiare -convertire ntr-o moned de
prezentare Aceasta de asemenea specific dezvluirile.
Seciunea 31 - Hiperinflaia
O entitate trebuie s ntocmeasc situaii financiare generale ajustate la nivelul preurilor atunci cnd
moneda sa funcional este hiperinflaionist
Mai mare aproximativ cu 100% pe parcursul a trei ani Seciunea 32 Evenimente ulterioare finalului perioadei de raportare Exist dou tipuri de
evenimente dup finalul perioadei de raportare
- evenimente care conduc la ajustarea situaiilor financiare cele care asigur dovada condiiilor care existau
la finalul perioadei de raportare
- evenimente care nu conduc la ajustarea situaiilor financiare cele care sunt indicative a condiiilor care au
aprut la finalul perioadei de raportare
Nu exist recunoatere doar dezvluire
Seciunea 33 - Prezentarea informaiilor privind prile afiliate
SF includ informaii necesare pentru a atrage atenia asupra posibilitii ca poziia financiar i performana
unei entiti s fi fost afectate de existena prilor afiliate i de tranzaciile i soldurile scadente cu aceste pri.
Evaluarea esenei relaiei, i nu doar a formei sale juridice.
Seciunea 34 - Activiti specializate
Agricultur - utilizarea valorii juste pentru care valoarea just poate fi determinat uor, fr cost sau efort
nesolicitat, n caz contrar se utilizeaz modelul costului istoric.
Activiti extractive
Aranjamente de concesiune a serviciilor Seciunea 35 - Adoptarea pentru prima dat

.
.

1
9

ntocmirea situaiilor financiare pentru anul curent i pentru un an nainte folosind SIRFpentru IMM-uri
Bibliografie:

I.

Exist ns multe derogri pentru redeclararea anumitor elemente


i o derogare general pentru imposibilitate
Acte legislative i normative:

Legea contabilitii nr. 113- XVI din 27.04.2007. n: Monitorul Oficial nr. 90-93 din 29.06.2007
Legea Republicii Moldova nr. 206-XVI din 07.07.2006 "Privind susinerea sectorului ntreprinderilor mici i mijlocii 5, n:
Monitorul Oficial nr. 126-130/605 din 11.08.2006
3. Codul Fiscal nr. 1163-XIII din 24.04.1997. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.62/522 din 18.09.1997, cu
modificrile i completrile ulterioare
4. Ordinul Ministerului Finanelor nr.118 privind aprobarea Standardelor Naionale de Contabilitate din 06.08.2013 / Monitorul
Oficial al Republicii Moldova nr. 177-181 din 16.08.2013.
5. Ordinul Ministerului Finanelor nr.119 privind aprobarea Planului general de conturi contabile din 06.08.2013 / Monitorul
Oficial al Republicii Moldova nr.177-181 din 16,08. 2013.
6. Indicaiile metodice privind contabilitatea pentru persoanele fizice care desfoar activitate de ntreprinztor / Monitorul
Oficial al Republicii Moldova nr.233-237 din 22.10.2013.
II, Manuale, monografii i lucrri didactice
1. Contabilitate financiar. Coord. Nederia A. Ed. a Il-a, Chiinu, ASEM, 2003
2. Ghidul contabilului, Evidena contabil de ndreptare i practic Chiinu, Editura Viva - Editor S.R.L., 2007
3. Nederia A. Corespondena conturilor contabile conform SNC i Codului fiscal. Chiinu: Contabilitate i audit, 2007
4. Ghidul contabilului cooperativei agricole de ntreprinztor, Chiinu, 2002
5. Ipati G. Contabilitatea ntreprinderilor mici i mijlocii (ndrumar practic), Chiinu, 2003
6. Nae C., Pleea D. Noua contabilitate a ntreprinderilor mici i mijlocii i a microntreprinderilor, Braov, ed. Ecran Magazin,
2003
7. arcov P., Ipati G. Impozitarea i facilitile fiscale pentru micul business din Republica Moldova: Ghid pentru ntreprinztori,
Chiinu, BIZRO, 2003
1.
2.

^ 8. L(yPKAHY, Bnopeji, TOJIOMAJIOBA, Hpmia. Cocmaejienue (puuanacoeou omnemnocmu e coomeemcmeuu c


MeofcdynapodnbiMU cmandapmoMU. Chiinu: IS Tipografia Central, 2014. 480 p.
III. Articole din ediii periodice
1. Griciuc P., Severin V. Privind autentificarea semnturii conductorului gospodriei rneti pe factura fiscal i drile de
seam fiscale. n: Contabilitate i audit, 2011, nr.5, p. 19-20
2. EE)KAH T. O npHMeHeHHH Hanora Ha 0x04 OT onepauHOHHOH ,zeHTejn>HOCTH. n: Contabilitate i audit, 2012,
nr.3, p. 19-23
3. Griciuc P., Severin V. 06 yneTe H3Hoca ocHOBHbix cpe^CTB B HanoroBbx uejiHx cy6beKTaMH HajiorooSjiOHceHHH
H/tO/. n: Contabilitate i audit, 2012, nr.3, p.56-57
4. Pavel TOSTOGAN privind modul de declarare a veniturilor de ctre fondatorii gospodriilor rneti (de fermier)
Contabilitate i audit 2013, nr.3, p.52-57
5. Ejiena THPE1I1 BionoHaiOTCH JIH ROXORM FUI B ^eicjiapaiuno CET 08? Contabilitate i audit 2013, nr.4 p.58-60
6. Trocin G. o HeoOjionceHHH #apeHHH, ocymecTBjieHHbix cyGneKTaMH Manoro 6H3Heca. n: Contabilitate i audit,
2013, nr.2, p.28-32
7. Trocin G. o HeHanHCJieHHH HflO/ npn npo^ance /JOJIH B ycTaBHOM jcamrrajie. n: Contabilitate i audit, 2013, nr.2,
p.33- 34
8. Pavel TOSTOGAN o nopjmice yiuiaTbi Hanora Ha ROXOR OT onepaiHOHHOH fleHTejibHOCTH n: Contabilitate i audit,
9.

2013, nr.2, p.47-49


NEDERIA, Alexandru. HOBBIH nopnflOK Bbi6opa H npHMeHeHHH CHCTCM Gyxrajrrepcicoro yneTa (KOMMCHTapHH K
H3MeHeHHHM B 3axoHe o OyxrajiTepcKOM yneTe). Contabilitate i audit. 2014, nr.3, pp. 8-16

10. NEDERIA, Alexandru. Noile formulare de situaii financiare: coninutul de baz i interconexiunea cu conturile contabile.
Contabilitate i audit. 2015, nr.2.
11. NEDERIA, Alexandru. OOLUHH imaH CHCTOB 6yxrajrrepcKoro yneTa ocHOBHLie nojionceHHH H nopn^OK
npHMeHeHHH. Contabilitate i audit. 2013, nr.8.
12. NEDERIA, Alexandru. Aspecte generale privind tranziia la noile standarde naionale de contabilitate. n: Contabilitatea i
auditul n contextul integrrii economice europene: progrese i ateptri: conf. t. inter., 05.04.2013. Chiinu: ASEM, 2013,
pp. 13-16
13. NEDERIA, Alexandru, FOALEA, Lidia. Aspecte practice privind aplicarea i contabilizarea impozitului pe venitul din
activitatea operaional. Contabilitate i audit. 2012, nr.9, pp.5-14.
1. Standardele Internaionale de Raportare Financiar [online]. Disponibil:
http://www.mf.gov.md/actnorm/contabil/standartraport.

2
1

Studiu de caz nr. 1


SRL Vet Service (cu utilizarea sistemului contabil n partid simpl)
SRL Vet Service este fondat de ctre 3 persoane - membri al unei familii la 10 mai 20____. Capitalul social constituie
5400 lei. Genul principal de activitate const n prestarea serviciilor de asisten veterinar. Conform planului de afaceri se
preconizeaz venit din prestarea serviciilor n sum de 50 000 lei anual.
Conform politicii de contabilitate SRL Vet Service utilizeaz sistemul contabil n partid simpl. Amortizarea
mijloacelor fixe se calculeaz conform metodei prevzute de legislaia fiscal i normelor aprobate pentru fiecare categorie de
proprietate. Recunoaterea veniturilor i cheltuielilor se efectueaz n baza contabilitii de cas.
Operaiile economice efectuate n luna_______________20 :
N
Suma
Documentul
Coninutul operaiilor economice
r. Data
(lei)
i o
2
3
4
5
i.
10.05 Ordin de ncasare a
5400,0
Au fost depuse la contul curent n valut naional cotele de
0
numerarului nr. 1, 2, 3
participare n capitalul social (3x1800)
2
06.09 Ordin de plat nr. 1
Au fost procurate prin virament medicamente de la SRL Astra, la
4062,5
.
Factura fiscal XT
suma inclusiv TVA 4062,50 lei. Momentul achitrii coincide cu
0
2311432
momentul recepionrii bunurilor materiale
3
11.09 Dispoziie de ncasare
S-au prestat servicii de asisten veterinar gospodriei rneti
1320,0
.
Glia. Achitarea s-a efectuat n numerar n momentul prestrii
nr.4
0
Factur KL 071230
serviciilor
4
11.09 Bon de consum 001
S-au consumat medicamente pentru servicii de asisten veterinar
140,00
5.
15.09 Factur KL 071231
26500,0
S-au prestat servicii de asisten veterinar SA Fermax.
.
0
Achitarea va fi efectuat timp de 3 zile lucrtoare
15.09 Bon de consum 002
S-au consumat medicamente pentru servicii de asisten veterinar
1014,3
6
0
.
7
17.09 Ordin de plat nr. 122
90000,
S-a primit de la asociaia obteasc Xena un grant cu destinaie
.
00
Contract de grant
special la contul curent pentru procurarea unui automobil
18.09 Ordin de plat nr. 123
8
S-a ncasat de la SA Fermax suma restant la contul curent
.
(op.5)
9
22.09 Ordin de plat nr.2
S-a transferat furnizorului SRL Autoland avans n mrime de
.
60% din valoarea automobilului (op.7)
Din contul grantului cu destinaie special a fost procurat un
1 24.09 Factura fiscal WY
90000,
0.
automobil (asistena veterinar de urgen)
5484762
00

25.09 Ordin de plat nr.3


S-a transferat furnizorului SRL Autoland suma rmas spre
L
achitare din valoarea automobilului din contul curent n valut
naional (op. 10 - op,9)
1 27.09 Bon fiscal nr.8820,
590,00
S-a restituit n numerar cheltuielile titularului de avans I.aratu
2.
Factura fiscal LM
pentru benzina procurat fr acordarea avansului spre decontare
2334562,
Decont de avans,
Dispoziie de plat nr.
1 29.09 Borderou
Se calculeaz salariul lucrtorilor
7300,0
1
de calculare
3.
0
a salariilor
1 29.09 Borderou de calculare
Se calculeaz de la salariul lucrtorilor:
4.
- CAS, 23%
a salariilor
- PAM, 4,5%
1 30.09 Foie de parcurs BP
243,75
S-a reflectat consumul de benzin conform kilomerajului parcurs la
5.
027560
prestarea serviciilor
1 30.09 Not contabil
S-a calculat impozitul din venitul operaional
16. 10.10 Ordin de plat nr.4
S-a achitat de la contul curent impozitul din venitul operaional
7.
La sfritul anului:
870,00
S-a primit de la gospodria rneasc Ciobnel un avans la
1 25.12 Ordin de plat nr. 124
8.
contul curent pentru prestarea serviciilor de asisten veterinar
1
Factur KL 071232
870,00
S-au prestat servicii de asistent veterinar gospodriei rneti
9. 28.12
Ciobnel
2 28.12 Bon de consum 003
S-au consumat medicamente pentru servicii de asisten veterinar
73,50
0.
S-a calculat amortizarea automobilului pe parcursul anului
2 30.12 Borderou de calculare
1.
a uzurii
Conform datelor inventarierii la sfrit de an s-a constatat un stoc
2 30.12 List de inventariere
100
2.
de medicamente cu termen expirat
2 31.12 Not contabil
S-a calculat impozitul din venitul operaional
3.
Se cere:
de nregistrat operaiile n registrele contabile i de calculat rezultatul financiar la sfritul anului de gestiune.
Studiu de caz ni% 2
SRL Soare
(utilizarea Registrului - jurnal de eviden a operaiilor economice)

SRL Soare pt 2015 aplic sistemul contabil cu prezentarea situaiilor financiare simplificate.
SRL Soare efectueaz reparaia tehnicii de uz casnic. SRL Soare arendeaz un local pentru secia de reparaie. Plata
pentru arend se calculeaz lunar i este egal cu 960 lei, inclusiv TVA. Plata pentru serviciile comunale conform facturii
furnizorului constituie 300 lei, inclusiv TVA.
La SRL Soare producie n curs de execuie nu exist, deoarece reparaiile tehnicii de uz casnic de obicei se efectueaz pe
parcursul unei zile de lucru. Costul efectiv al serviciilor de reparaie include valoarea pieselor de schimb, salariul lucrtorilor,
contribuiile la asigurri sociale, primele la asigurri medicale, plata pentru arend i serviciile comunale.
Numrul mediu anual de salariai - 5 persoane, inclusiv 2 fondatori, toate implicate la reparaia tehnicii.
SRL Soare nu este pltitor de TVA. n decursul anului 2015 impozitul pe venit se calculeaz de la venitul operaional.
Pentru evidena operaiilor economice SRL Soare utilizeaz conturile contabile soldurile crora sunt indicate n tabelul 2.
Tabelul 2
Soldurile conturilor contabile ale SRL Soare _________
(lei)
Soldul la 30.11.20
Simbolul i denumirea contului
Debit
Credit
211 Materiale
2 700
225 "Creane ale bugetului
1020
241 Casa
300
242 Conturi curente n valut naional
16 240
311 Capitalul statutar
10 000
531 Datorii privind decontrile cu personalul
4 000
533 Datorii privind asigurrile
1 240
534 Datorii privind decontrile cu bugetul
1 700
611 "Venit din prestarea serviciilor
34000
711 "Costul efectiv al serviciilor prestate
30680
Total
50 940
50 940
n cursul lunii decembrie 2015 la SRL Soare au avut loc urmtoarele operaii economice:

Jurnalul cronologic al operaiilor economice SRL Soare"pe luna decembrie 20


Nr.
op.
1

72.

Dat
a

2
02.12.

Documentul
3

74.

05.12.

75.

07.12.

Ordin de eliberare a
numerarului nr.12
Dispoziia de ncasare
nr.58
Dispoziii de plat
nr.36-40
Factura fiscal CR
4892353
Ordin de plat nr.28-29

76.

09.12.

Ordin de plat nr.31

77.

12.12.

Ordin de plat nr.32

78.

18.12.

Dispoziii de ncasare
nr.61-81, Facturi CN
183451-183471
Dispoziie de plat
nr.42
Factura fiscal AG
5531624, bon fiscal nr.
423 Decont de avans
nr.25
Dispoziie de ncasare

73.

79.

02.12.

22.12.

80.

24.12.

81.

24.12.

Coninutul operaiilor economice

Suma, lei
5

De la contul curent n valut naional se


primesc n cas numerar pentru achitarea
salariului

3 500

Se achit din cas salariul pentru luna


noiembrie 20
Se procur piese de schimb la valoarea inclusiv
TVA
Se achit datoriile privind asigurrile prin
virament
Se transfer pentru serviciile comunale pentru
luna noiembrie 20
Se achit de la contul curent n moned
naional factura furnizorului pentru piesele de
schimb primite (op.74)
Se ncaseaz numerar de la clieni pentru
reparaiile efectuate

3 500

Se elibereaz din casierie avans titularului de


avans pentru procurarea pieselor de schimb
Se primesc la depozit piese de schimb
procurate de titularul de avans la valoarea
inclusiv TVA

900

Se ramburseaz n casierie suma avansului

3 840
1240
300

18 000

864

Corespondena
conturilor
Dt
Ct
6
1

N
r.
o
1p.
82.

Dat
a
2

25.12.

83.

29.12.

84.

29.12.

85.

29.12.

86.

29.12.

87.

30.12.

88.

30.12.

Coninutul operaiilor economice

Suma, lei

nr.60
Dispoziia de plat
nr.43, chitana bncii
Borderou de calculare a
salariilor
Borderou de calculare a
salariilor

neutilizat de titularul de avans


Din casierie se depune numerarul ncasat de la
clieni la contul curent n moned naional
Se calculeaz salariul lucrtorilor pe decembrie
20
Se calculeaz:
- CAS
- PAM
Se reine din salariu:
- impozitul pe venit
- CIAS
- PAM
Se calculeaz plata pentru arenda seciei de
reparaie pentru luna decembrie 20IX

Documentul

Borderou de calculare a
salariilor

Contractul de arend,
factura arendatorului nr.6
Factura fiscal BV 1285678

Factura fiscal XZ
2730064
Ordin de plat nr.33

89.

30.12.

90.

30.12.

91.

30.12.

Bonuri de consum nr.


58-78
Nota contabil nr.7
(calculaia)
Not contabil nr.6

92.

30.12.

Not contabil nr.8

Corespondena
conturilor
Dt
Ct
6
1

15000
4400

450 240 ,
140
960

300

Se calculeaz cheltuielile pentru serviciile


comunale
Se transfer arendatorului plata pentru arenda
seciei
Se reflect costul pieselor de schimb utilizate la
reparaia tehnicii de uz casnic
Se caseaz costul efectiv a serviciilor de
reparaie al tehnicii de uz casnic
Se calculeaz plata impozitului pe venit de la
venitul operaional pentru trimestrul IV
Se reflect rezultatul financiar din activitate la
finele anului

4300

Se cere:
de ntocmit formulele contabile i de nregistrat operaiile economice al SRL Soare; de calculat rulajele i soldurile finale ale
conturilor contabile; de ntocmit Bilanul i Situaia de profit i pierdere.
Balana de verificare a conturilor sintetice pe_____________________20
(n lei)
Sold la
Nr. i denumirea
Rulaj la
contului contabil
(luna)
(luna)
debit
debit
debit
credit
1

Sold la
(luna)

debit

credit

Total

Anexa 1

BILANUL

la________________20
Nr.d

Activ

Io

2
Active imobilizate
Imobilizri necorporale
Imobilizri corporale n curs de execuie
Terenuri
Mijloace fixe
Resurse minerale
Active biologice imobilizate
Investiii financiare pe termen lung n pri neafiliate
Investiii financiare pe termen lung n pri afiliate
Investiii imobiliare
Creane pe termen lung
Avansuri acordate pe termen lung
Alte active imobilizate
Total active imobilizate (rd.010+rd.020+rd.030+rd.040+rd.050
+rd.060+rd.070+rd.080+rd.090+rd. 100+rd. 110+rd. 120)
Active circulante
Materiale
Active biologice circulante
Obiecte de mic valoare i scurt durat
Producia n curs de execuie i produse
Mrfuri
Creane comerciale
Creane ale prilor afiliate
Avansuri acordate curente
Creane ale bugetului
Creane ale personalului
Alte creane curente

1.

2.

Numerar n casierie i la conturi curente


Alte elemente de numerar
Investiii financiare curente n pri neafiliate
Investiii financiare curente n pri afiliate
Alte active circulante
Total active circulante rd.l40+rd.l50+rd.l60+rd.l70+rd.l80+rd.l90+ rd.200+
rd.210+rd.220+rd.230+rd.240+rd.250+rd.260+rd.270+rd.280+rd.290)
Total active (rd.!30+rd.300)

Cod.
rd.
3

Sold la
nceputul perioadei de
gestiune
4

010
020
030
040
050
060
070
080
090
100
110
120
130

140
150
160
170
180
190
200
210
220
230
240
250
260
270
280
290
300
310

Pasiv
3

Capital propriu
Capital social i suplimentar
Rezerve
Corecii ale rezultatelor anilor precedeni
Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni
Profit net (pierdere net) al perioadei de gestiune
Profit utilizat al perioadei de gestiune
Alte elemente de capital propriu
Total capital propriu
(rd.320+rd.330+rd.340+rd.350+rd.360+rd.370+rd.380)
Datorii pe termen lung
Credite bancare pe termen lung
mprumuturi pe termen lung
Datorii pe termen lung privind leasingul financiar
Alte datorii pe termen lung
Total datorii pe termen lung (rd.400+rd.410+rd.420+rd.430)
Datorii curente
Credite bancare pe termen scurt
mprumuturi pe termen scurt
Datorii comerciale
Datorii fa de prile afiliate
Avansuri primite curente
Datorii fa de personal
Datorii privind asigurrile sociale i medicale
Datorii fa de buget
Venituri anticipate curente
Datorii fa de proprietari
Finanri i ncasri cu destinaie special curente
Provizioane curente
Alte datorii curente

320
330
340
350
360
370
380
390

400
410
420
430
440
450
460
470
480
490
500
510
520
530
540
550
560
570

X
X

sfritul perioadei de
gestiune
5

580

Total datorii curente (rd.450+rd.460+rd.470+rd.480+rd.490+rd.500+


rd.510+rd.520+rd.530+rd.540+rd.550+rd.560+rd.570)
Total pasive
(rd.390+rd.440+rd.580)
Anexa 2

590

SITUAIA DE PROFIT I PIERDERE


de la__________________pn la________________20____
Indicatori
1
Venituri din vnzri
Costul vnzrilor
Profit brut (pierdere brut) (rd.010-rd.020)
Alte venituri din activitatea operaional
Cheltuieli de distribuire
Cheltuieli administrative
Alte cheltuieli din activitatea operaional
Rezultatul din activitatea operaional: profit (pierdere)
(rd.030+rd.040-rd.050-rd.060-rd.070)
Rezultatul din alte activiti: profit (pierdere)
Profit (pierdere) pn la impozitare (rd.080+rd. 090)
Cheltuieli privind impozitul pe venit
Profit net (pierdere net) al perioadei de gestiune (rd. 100-rd. 110)

Cod
rd.
2
010
020
030
040
050
060
070
080
090
100
110
120

Perioada de gestiune
precedent
curent
3
4