1

AUDIT PUBLIC INTERN (A.P.I) este o activitate independent organizat n subordinea

direct a conductorului instituiei publice, care realizeaza o evaluare i o analiz privind
activitatea desfurat, modul de atingere a obectivelor, ordinul de respectare a
reulamentelor/ordinelor interne i normelor legale
- organizat n conformitete cu leg.672/2002, O.G119/1999 privind Controlul intern i Auditul
public intern, O.M.F38/2003 privind normele de aprobare a modului de exercitare i aprobare
a A.P.I, respectiv:
* Comitetul de audit public intern (C.A.P.I) organizat la nivelul Min.Fin.Publice cu
scopul organizrii i elaborrii normelor legale i procedurale privind organizarea de A.P.I
* Unitatea central de armonizare a auditului public intern (U.C.A.P.I) organizat la
nivelul Min.Fin.Publice, n subordinea Ministrului Fin.Publ. Are scop de a elabora anual
raportul privind activitatea de A.P.I dessfurat la nivelul entitilor publice, efectuarea de
analize i evaluri privind organizarea i exercitarea activitilor de A.P.I , elaborarea
normelor legale privind A.P.I.
- atribuii A.PI
* eleborarea normelor proprii privind organizarea i exercitarea A.P.I
* elaborarea planului annual de A.P.I pn la 30.XI i supunerea aprobrii
conductorului unitii pn la 15.XII a anului anterior ntocmirii acestuia
* realizarea de A.P.I conform planificrii i misiunii de audit ad-hoc (punctuale) la
solicitarea conductorului unitii; A.P.I se face numai programat
* elaboreaz raportul anual privind raportul privind activitatea de A.P.I i l
transmite la unitile de organizare a A.P.I pn pe 25.01
- A.P.I se organizeaz :
* obligatoriu la entitile publice care realizeaz un buget mai mare de 100.000 pe
o perioad de 3 ani consecutivi
* la entitile publice subordonate se poate organiza cu avizul structurii ierarhice
superioare superioare (ex: ordonatorul principal de credite ordon un control de A.P.I la
ordonatorul secundar de credite, care la rndul su ordon un control de A.P.I la ordonatorul
teriar de credite)
* la instituiile publice cu un buget sub pragul de 100.000 , A.P.I este organizat de
structurile competente din Min.Finanelor Publice.
- planul de A.P.I elaborat la 30.XI i aprobat la 15.XII pe urmtoarele criterii:
* analiza de risc asociat diferitelor activiti desfsurate la nivelul entitii
* teme defalcate prin planul anual al U.C.A.P.I
* criterii semnal transmise de ctre conductorii entitii publice
* periodicitatea n desfurarea activitii de A.P.I (cel puin odat la 3 ani)
* modificarea legislaiei privind activitatea de A.P.I
* planul der A.P.I se nainteaz spre aprobare cu un referat privind modul de
selecie a misiunilor de audit
. principii privind activitatea desfurat de auditorii interni:
* principiul independenei naintea nceperii de audit fiecare auditor va complecta
o declaraie de independen ce se va nainta conductorului i supervizorului misiunii de

audit. 10 ntrebri nchise-raspunsuri DA/NU sau deschise-se dezvolt ntrebarea

* obiectivitatea * profesionalism * competen
MODUL DE DESFURARE A UNEI MISIUNI DE A.P.I
I. Pregtirea misiunii cuprinde urmtoarele proceduri
a) iniierea auditului
* ordin de serviciu se completeaz de ctre conductorul structurii de audit
pe baza planului anual aprobat. Prin ordinul de serviciu sunt repartizate atribuiile echipei de
audit i reprezint mandatul de intervenie aprobat de conductorul entitii publice.
* declaraia de independen se completeaz de membrii echipei de audit
reprezentnd documentul prin care se atest independena acestora fa de entitatea audiat
* notificarea privind declanarea misiunii de audit, care se ntocmete de
ctre structura de audit i care o transmite entitii auditate cu cel puin 15 zile nainte de
declanarea misiunii de A.P.I. Prin notificare sunt transmise informaii cu privire la scopul
misiunii, principalele obiective stabilite, durata acesteia dar i alte informaii cu privire la
misiunea de A.P.I.. Prin aceast notificare se poate solicita entitii publice informaii cu
privire la activitatea desfurat n perioada auditat: organigrama, statul de funcii, fiele
postului, rapoarte de evaluare, legislaia incident activitii desfurate, proceduri de lucru,
rapoarte de activitate, indicatori de performan.
b) colectarea i prelucrarea informaiilor care const n analiza informaiilor
solicitate/deinute despre activitatea desfurat de structura audiat.Informaiile trebuie s fie
reale, pertinente i s reflecte semnificativ activitatea structurii audiate.Vor fi luate n
considerare i eventualele rapoarte de A.P.I ncheiate anterior, rapoartele emise de Curtea de
Conturi (realizeaz un audit extern) dar i alte informaii transmise de structurile ierarhice
superioare. n aceast etap se identific obiectele auditabile care reprezint activitatea
elementar a domeniului auditat i se realizeaz n 3 etape:
1. detalierea fiecrei activiti in operaii succesive
2. definirea modalitilor de funcionare necesare atingerii obiectivelor i
eliminrii riscurilor
3. etapa 3-poate o gsii voi c eu n-am gsit-o n cursul predat
- dup identificarea obiectelor auditabile se ntocmete lista centralizatoare a obiectelor
auditabile (ex.colectarea creanelor bugetare): declararea obligaiilor bugetare, stabilirea
obligaiilor fiscale, ncasarea obligaiilor (termene), verificare.
c) analiza riscurilor
- riscul reprezint orice eveniment, aciune, situaie sau comportament care duce la
neatingerea obiectivelor stabilite
- categorii de riscuri:
* riscuri de organizare lipsa unor responsabiliti precise, resursele umane
organizate necorespunztor, documentaie insuficient sau neactualizat
* riscuri operaionale nenregistrarea corespunztoare a documentelor,
nearhivare corespunztoare
* riscuri financiare pli nesecurizate, neidentificarea operaiilor cu risc
financiar
* riscuri generate de schimbrile legislative, structurale sau manageriale

-riscul se determin cu ajutorul a dou componente:

1. probabilitatea de apariie
2. nivelul impactului respectiv gravitatea consecinelor i durata acestora
- scopul analizei de risc:
* identificarea pericolelor din zona auditat
* s identifice dac sistemul de control intern elimin sau minimalizeaz
pericolele identificate
* s evalueze structura i evoluia controlului intern n entitate
- fazele analizei de risc sunt:
* analiza activitii auditate
* identificarea i evaluarea riscurilor aferente
* verificarea existenei controalelor interne
* identificarea i evaluarea punctelor slabe
-msurarea riscurilor depinde de probabilitatea de apariie i de impactul apariiei acestora
- criterii de apreciere ptr.determiarea probabilitii aparieiei riscurilor
* aprecierea vulnerabilitii entitii
* aprecierea controlului intern
- variaz de la imposibilitatea apariiei riscului la certitudinea identificrii acestuia i se
exprim pe trei nivele: probabilitate mic, medie i mare.
- vulnerabilitatea entitii se determin n funcie de factorii ce influeneaz
structura/activitatea audiat respectiv:
* resursele umane
* compexitatea proceselor desfurate
* mijloacele tehnice existente
- vulnerabilitatea se exprim pe trei nivele: redus, medie, mare.
- controlul intern se apreciaz n funcie de calitatea acesteia pe 3 nivele:
* control intern corespunztor * insuficient * cu lipsuri grave
- impactul generat de un risc se poate aprecia pe o scar valoric pe 3 nivele:
* sczut * moderat * ridicat
- clasificarea analizei de risc:
* risc mic * risc mediu * risc mare
-dup clasificarea riscurilor se ntocmete tabelul cu puncte tari i puncte slabe.
- Elaborarea programului de A.P.I
- pe baza tabelului puncte tari i puncte slabe se elaboreaz tematica de audit ce cuprinde
obiectivele de ndeplinire ale misiunii.
- scopul programului de audit:
* de a asigura eful structurii de audit c au fost luate n considerare toate
aspectele referitoare la obiectivele misiunii de audit
* de a asigura repartizarea sarcinilor i planificarea activitii de ctre supervizor
- Deschiderea sedinei de A.P.I are loc nainte de intervenia la fata locului i va fi
formalizat printr-o minut a edinei, edin care va cuprinde:
* prejentarea auditorilor * prezentarea obiectivelor misiunii * stabilirea
termenelor de raportare a stadiului verificrilor * prezentarea tematicii n detaliu *

acceptarea calendarului ntlnirilor * asigurarea condiiilor materiale necesare auditului

(spaiu, interogarea bazei de date)
II. Intervenia la faa locului se realizeaz prin urmtoarele activiti:
a) colectarea dovezilor pentru realizarea interveniei la faa locului auditorii
trebuie s realizeze:
* cunoaterea activitii auditate * intervievarea personalului auditat *
verificarea nregistrrilor contabile * analiza datelor i informaiilor activitiilor respective
* evaluarea eficienei i eficacitii controalelor interne * realizarea de teste * verificarea
modului de revizuire a disfuncionalitilor constatate din rapoartele anterioare
- tehnici de verificare:
* comparaia confirm identitatea unei informaii * examinarea presupune
urmarirea erorilorsau neregulilor * recalcularea verificarea calculelor matematice *
punerea de acord este procesul de potrivire a dou informaii din nregistrri diferite *
confirmarea solicitarea informaiilor din mai multe surse * garantarea verificarea
realitii tranzaciei * urmrirea verificarea documentelor de la iniiere la aprobare
III. Raportul de A.P.I va respecta urmtoarele reguli:
* constatrile vor fi prezentate ptr.fiecare obiectiv de audit i vor fi susinute de
documente justificative
* n cadrul fiecrui obiectiv sunt prezentate aspectele pozitive/negative
constatate
* recomandrile formulate vor avea n vedere constatrile, cauzele acestora
* se elaboreaz pe baza formularului de identificare i analiz a problemelor
- proiectul de raport de A.P.I are urmtoarea structur:
* scopul i obiectivele de A.P.I
* date de identificare de A.P.I baza legal, ordinul de serviciu, echipa de
auditare, managementul, structura auditat
* modul de desfurare a misiunii de A.P.I
* constatrile efectuate
* recomandri formulate precum i concluzia echipei de audit cu privire la
activitatea auditat
- proiectul de raport se transmite structurii auditate care poate ntocmi i transmite punctul de
vedere privind constatrile echipei de audit
- dac structura auditat nu este de acord cu concluziile auditrii se organizeaz o reuniune de
conciliere, dup care se va ntocmi raportul de A.P.I n care se vor trece att concluziile
auditului dar i concluziile concilierii.
IV. Urmrirea recomandrilor n aceast etap se realizeaz implementarea
recomandrilor -structura auditat are urmtoarele obligaii:
* efectuarea unui calendar privind implementarea recomandrilor
* stabilirea persoanelor responsabile
* punerea n practic a recomandrilor
* comunicarea periodic a progreselor obinute
* evaluarea rezultatelor obinute

- auditorii au obligaia de a verifica n baza comunicrilor structurii audite dac recomandrile

s-au implementat corespunztor i la termen ntocmindu-se fia de urmrire a recomandrilor.
Dac nu se rspect calendarul de implementare se notific conducerea entitii i se stabilesc
alte termene
PRINCIPALELE INSTRUMENTE DE AUDIT INTERN
a) Chestionarul prin care auditorii doresc
b) Formularul de audit care este ntocmit de
s cunoasc activitatea auditat
echipa de audit n clasificarea aspectelor i
- cuprinde ntrebri formulate de echipa de
fundamentarea constatrilor
audit
* fia de identificare i analiz a
- ntlnim 3 tipuri de chestionare:
problemelor (FIAP) se ntocmete ptr.fiecare
* chestionarul de luare de cunotin
disfuncionalitate constatat i prezint
cuprinde ntrebri referitoare la organizarea rezumatul constatrii, cauzele, consecinele,
entitii
recomandrile formulate
* chestionarul de control intern indic
* formularul de constatare i raportare a
eventualele disfuncii i orienteaz misiunea iregularitilor (PCRI) se ntocmete dac
de audit ptr.identificarea cauzelor acestora
auditorii identific existenta sau posibilitatea
* chestionarul list de verificare
producerii unor prejudicii i va fi transmis
cuprinde ntrebri cu privire la condiiile
imediat efului structurii de audit carenotific
care trebuie ndeplinite de activitatea
conductorul entitii i structura de control
auditat
intern abilitate
DOSARELE MISIUNII DE A.P.I
a)Dosarul permanent al misiunii de A.P.I b)Documentele de lucru care cuprind
care cuprinde:
documentaia pe baza crora au fost
* raportul de A.P.I i anexele acestuia
argumentate constatrile
* seciunea B cuprinde partea
administrativ a misiunii de audit
* seciunea C documentaia misiunii
de audit
* documente aferente supervizrii
misiunii de audit