TITLU DE CREAN FISCAL

Dreptul procedural fiscal cuprinde totalitatea reglementrilor ce se refer

la modalitile de realizare n concret a dispoziiilor fiscale, sau altfel spus,
totalitatea normelor ce reglementeaz modalitile de realizare a actelor de
administrare fiscal.
Prin lege se arat c, prin administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor
i a altor sume datorate bugetului general consolidat se nelege ansamblul
activitilor desfurate de organele fiscale n legtur cu:
nregistrarea fiscal;
declararea, stabilirea, verificarea i colectarea impozitelor, taxelor
contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat;
soluionarea contestaiilor mpotriva actelor administrative fiscale.
Impozitele, taxele, contribuiile i orice alte sume datorate bugetelor
publice (ale statului sau ale unitilor administrativ-teritoriale) se pot stabili, fie
prin declaraie fiscal ntocmit i depus de ctre contribuabil, fie prin decizie
de impunere emis de ctre organul fiscal.
Declaraia fiscal este documentul care se depune, n mod obligatoriu, la
organele fiscale, de ctre persoanele stabilite prin lege i care conine, n
principiu, o declarare a obligaiilor fiscale ori a bunurilor sau veniturilor din a
cror deinere decurg obligaii fiscale, ale subiectului de la care eman
declaraia.
Pentru ntocmirea declaraiei fiscale contribuabilul completeaz un
formular pus la dispoziie gratuit de ctre organul fiscal, care trebuie s fie
corect, complet i de bun credin, care se depune la registratura organului
fiscal , prin pot sau prin mijloace electronice.
Nedepunerea declaraiei fiscale d dreptul organului fiscal s procedeze la
stabilirea din oficiu a obligaiilor fiscale prin estimarea bazei de impunere, dar
nu nainte de ntiinarea contribuabilului despre faptul c a depit termenul de
depunere a declaraiei fiscale i c dup trecerea unui termen de 15 zile de la
comunicarea ntiinrii.
Decizia de impunere este actul administrativ fiscal, emis de ctre organul

competent i care cuprinde obligaia fiscal de plat, ce cade n sarcina

contribuabilului, desemnat prin acel document, avnd obligaia de a ndeplini
toate condiiile de form pentru aceast categorie de acte.
n plus aceasta trebuie s cuprind i urmtoarele :
tipul de impozit, tax , contribuie sau alt sum datorat bugetelor
publice ;
baza de impunere ;
cuantumul impozitului datorat de ctre contribuabil pentru fiecare
perioad impozabil;
Decizia de impunere produce efectul juridic de individualizare a unei
creane fiscale iar n ipoteza nendeplinirii obligaiilor fiscale , pe baza ei se
pornete executarea silit.
Pe baza i cu ajutorul datelor cuprinse n deciziile de impunere se
ntocmesc registrele de eviden a contribuabililor denumite roluri fiscale.
Coninutul fundamental al raportului de drept financiar public l constituie
obligaia stabilit unilateral de ctre stat n sarcina contribuabililor ( persoane
fizice sau juridice ) de a plti o anumit sum de bani, la termenul stabilit, n
contul unuia din bugetele publice.
Izvorul obligaiei bugetare este ntotdeauna legea sau actul normativ cu
valoare de lege care instituie i reglementeaz un venit al bugetului de stat.
Obligaia concret de plat se nate dintr-un act care se numete generic
titlu de crean.
Beneficiarul obligaiei financiar-fiscale este statul, reprezentat prin
organele fiscale create n cadrul administraiei de stat.
Condiiile de stabilire, modificare i stingere a obligaiei fiscale sunt
reglementate n mod unitar pentru toate categoriile de venituri fiscale.
Modificarea obligaiei bugetare poate fi determinat pe de o parte de cauzele
prevzute n general de actele normative care reglementeaz veniturile bugetare.
Stingerea obligaiei fiscale se realizeaz prin modaliti comune i altor obligaii
juridice cum ar fi : plata, executarea silit sau prescripia sau prin modaliti
specifice cum ar fi scderea sau anularea obligaiei bugetare.
Legiuitorul prin Codul de procedur fiscal reglementeaz titlul de
crean fiscal pe care l definete ca fiind actul prin care se stabilete i se
individualizeaz creana fiscal, ntocmit de organele competente sau de
persoanele ndreptite, potivit legii.

Titlurile de crean nu se refer doar la obligaiile fiscale (impozite i

taxe) acesta putnd s conin i alte categorii de obligaii de natur pecuniar
( amenzi sau alte venituri nefiscale) .
Prin O.G. nr. 11/1996 , titlul de crean bugetar a fost stabilit de ctre
legiuitor ca fiind actul prin care se constat i se individualizeaz obligaia de
plat privind creanele bugetare , ntocmit de ctre organele de specialitate, sau
de persoane mputernicite, potrivit legii.
Analiznd cele dou definiii date titlurilor de crean , n opinia
specialitilor acetia consider c, vechea terminologie de titlu de crean
bugetar era mai corect dect cea de titlu de crean fiscal utilizat n
legislaia n vigoare.
n privina naturii juridice a titlurilor de crean fiscal , n literatura
juridic de specialitate, s-au conturat dou mari opinii :
- conform doctrinei de drept financiar, se susine c titlul de crean
fiscal, este un act de impunere i are natura juridic a unui act unilateral de
drept financiar public ;
- conform doctrinei de drept administrativ , se susine c titlul de crean
este un act administrativ ;
innd cont de legtura dintre dreptul administrativ i dreptul finanelor
publice i avnd n vedere faptul c titlul de crean fiscal se bucur de o mare
parte din caracteristicile actelor de drept administrativ, consider c titlul de
crean fiscal are natura juridic:
- a unui act administrativ n privina formei, deoarece manifestarea
unilateral de voin are loc n cadrul activitii executive, de organizare a
executrii legii i de executare n concret a acesteia, provenind de la persoane
calificate, n sensul de organe ale statului specializate n activitatea financiar
sau de alte persoane mputernicite potrivit legii;
- a unui act de drept al finanelor publice, chiar de drept fiscal, n privina
coninutului.
Astfel rezult c titlurile de crean fiscal au o natur juridic mixt de
act administrativ-fiscal .
Titlurile de crean fiscal pot fi clasificate dup mai multe criterii.
A. Dup scopul urmrit, putem distinge:
titluri de crean explicite, ntocmite exclusiv n acest scop;
titluri de crean implicite, adic acte care implicit sunt i titluri de
crean fiscal, chiar dac au fost ntocmite n alte scop;
B. Dup relaia ce se poate stabili cu alte categorii de acte juridice exist:
titluri de creane fiscale principale;
titluri de creane fiscale complementare

Cele mai importante titluri de crean sunt :

decizia de impunere emis de ctre organele fiscale competente ;
declaraia fiscal , angajamentul de plat sau documentul ntocmit de ctre
pltitor ;
decizia prin care se stabilete i se individualizeaz suma de plat pentru
creanele fiscale accesorii , reprezentnd dobnzi i penaliti de ntrziere ;
decalaraia vamal ;
documentul prin care se stabilete i se individualizeaz obligaia vamal,
inclusiv accesoriile acesteia ;
procesul verbal de constatare i sancionare contravenional ;
ordonana procurorului , ncheierea sau dispozitivul instanei judectoreti ,
pentru amenzile , cheltuielile judiciare sau alte obligaii fiscale .

BIBLIOGRAFIE:
1. Cristina One Dreptul Finanelor Publice , Partea
General Editura Lumina Lex , Bucureti, 2005.
2. Gheorghe Gavrila- Finane Publice , Universitatea Petru
Maior Tg. Mure , 2004.
3. Legea nr. 571/2003- Codul Fiscal.
4. Aurel Neagu Drept Financiar Public , editura Universul
Juridic , 2009.