Contabilitatea administrrii ntreprinderilor n lichidare I. 1) Prima aplicaie de contabilitate Societatea X (n nume colectiv) nu mai face fa datoriilor sale exigibile.

Societatea intr n faliment avnd la baza cererea introdus la tribunal de ctre unul dintre creditori. Situaia patrimoniului conform bilanului contabil de ncepere a lichidrii se prezint astfel (soldurile conturilor): Echipamente tehnologice Amortizarea echipamentelor tehnologice Materii prime Ajustri pentru deprecierea materiilor prime Conturi la bnci n lei Cheltuieli n avans Furnizori Venituri n avans Capital subscris vrsat Rezerve legale Alte rezerve Rezultatul reportat Diferena reprezint rezultatul exerciiului. 300.000 115.000 35.800 1.000 22.500 1.000 315.000 1.250 15.000 3.000 41.000 -111.500

Aportul asociailor (persoane fizice) la capitalul social n baza statutului i a contractului de societate se prezint dup cum urmeaz: asociatul A: 70% din capitalul social, asociatul B 30% din capitalul social. Operaiunile efectuate de lichidator au fost: a) vnzarea echipamentelor tehnologice la preul de 200.000 lei, TVA 24%; b) vnzarea materiilor prime la preul de 33.000 lei, TVA 24%; c) ncasarea chiriei pltite n avans n suma de 1.000 lei (furnizorul a optat pentru ca nchirierea s fie operaiune taxabil); d) din veniturile n avans se mai restituie 1.000 lei (operaiunea a fost taxabil la TVA); e) un furnizor fa de care datoria este de 78.000 lei accept s acorde un scont, pentru care face factur cu totalul de 3.000 lei. tim c, din exerciiul precedent s-a reportat o pierdere fiscal de 31.900 lei. Se cere: a) s se prezinte nregistrrile contabile aferente operaiunilor de lichidare; b) s se ntocmeasc bilanul nainte de partaj; c) s se prezinte nregistrrile contabile aferente operaiunilor de partaj, dac este cazul.

REZOLVARE: 1

A: nregistrrile contabile aferente operaiunilor de lichidare Total debit = 359.300 Total credit = 379.750 Diferen = - 20.450 a) nregistrarea vnzrii echipamentelor tehnologice la preul de 200.000 lei, TVA 24% 461 = % 248.000 7583 200.000 4427 48.000 ncasarea creanei 5121 = 461

248.000

scoaterea din eviden a echipamentelor tehnologice vndute % = 213 300.000 2813 115.000 6583 185.000

b) se nregistreaz vnzarea materiilor prime la preul de 33.000 lei, TVA 24% 411 = % 40.920 707 33.000 4427 7.920 se nregistreaz trecerea materiilor prime la categoria mrfuri si scoaterea din eviden a acestora 371 = 301 35.800 607 = 371 35.800 anularea ajustrilor pentru deprecierea materiilor prime constituite 391 = 7814 1.000 se nregistreaz TVA aferent diferenei dintre preul de achiziie i preul de vnzare a materiilor prime (livrare ctre sine) 635 = 4427 672 (35.800 33.000)*24% ncasarea creanei 5121 = 411

40.920

c) ncasarea chiriei pltite n avans n suma de 1.000 lei % = 401 1.240 471 1.000 4426 240

5121

401

1.240

d) din veniturile n avans se mai restituie 1.000 lei (operaiunea a fost taxabil la TVA) 411 = % 1.240 472 1.000 4427 240 472 411 = = 704 5121 250 1.240

e) se nregistreaz scontul primit de la furnizor n valoare de 3.000 lei, TVA inclus 401 = 767 2.419 4426 = 401 581 nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli 121 = % 221.472 6583 185.000 607 35.800 635 672 % 7583 707 7814 704 767 = 121 236.669 200.000 33.000 1.000 250 2.419

se nregistreaz regularizarea TVA Sold 4427 = 56.352 Sold 4426 = 821 4427 = % 56.352 4426 821 4423 57.173 nregistrarea plii TVA 4423 = 5121

57.173

- calculul rezultatului fiscal Rf = VT ChT + Ch neded. Ded. fiscale Pierdere fiscal reportat = 236.669 221.472 + 3.472 1.000 31.900 = 12.231 D 5121 C Si = 22.500 1.240 3

248.000 57.173 40.920 1.240 TSD = 312.660 TSC = 58.413 Sfd = 254.247 nregistrarea plii ctre creditori a sumelor rmase 401 = 5121 254.247

B: Bilanul de partaj: ACTIV 1012: 1061: 1068: 117: 121: 401: PASIV 15.000 3.000 41.000 -111.500 - 5.253 57.753

Presupunem c Sold 1012 este aferent aporturilor asociailor i Sold 1068 este constituit din profitul net. Baza de calcul impozit pe profit = 3.000 12.231 = - 11.231 Ip = 0 Impozit pe venitul din lichidarea societii = 16% * [3.000 (16%*3.000) + 41.000 111.500 5.253] Baza de calcul pentru venitul din investiii = - 73.233 nu reinem impozit C: nregistrrile contabile aferente operaiunilor de partaj - nchiderea conturilor de capitaluri proprii % 101 106 1068 117 121 = 456 57.753 15.000 13.000 41.000 111.500 5.253

Lichidatorul imput asociailor datoriile (contul 456 are sold debitor) 5121 = 456 57.753 401 = 5121 57.753 I. 1) A doua aplicaie de contabilitate Asociaii societii X au decis dizolvarea acesteia. Patrimoniului conform bilanului contabil la data nceperii lichidrii se prezint astfel: 4

Construcii Amortizarea construciilor Echipamente tehnologice Amortizarea echipamentelor tehnologice Produse finite Ajustri pentru deprecierea produselor finite Clieni Clieni inceri Ajustri pentru deprecierea clienilor inceri Conturi la bnci n lei Furnizori Provizioane pentru litigii Capital subscris vrsat Rezerve legale Rezultat reportat Diferena reprezint rezultatul exerciiului.

530.000 200.000 151.000 93.000 13.000 500 222.000 17.000 6.400 91.300 407.000 21.250 11.000 2.200 215.000

Operaiunile efectuate de lichidator au fost: a) construciile au fost vndute cu 311.000 lei, optndu-se pentru taxarea operaiunii; totui, asociaii doresc restituirea n natur a unei cldiri a crei valoare de nregistrare este de 100.000 lei, amortizat pentru 29.000 lei; perioada de ajustare a TVA nu a expirat, dar firma consider operaiunea taxabil; b) echipamentele tehnologice au fost vndute cu 37.000 lei, TVA 24%; c) produsele finite au fost vndute cu 10.000 lei, TVA 24%; d) n vederea ncasrii nainte de scadena a creanelor certe au fost acordate sconturi n valoare de 19.300 lei, facturate; e) din suma clienilor inceri de se ncaseaz jumtate, restul fiind irecuperabile, fr ca debitorii s fie n stare de faliment; f) pentru plata nainte de termen a datoriilor ctre furnizori, acetia au acordat sconturi n suma de 3.500 lei; g) cheltuielile efectuate cu lichidarea societii au fost n suma de 19.900 lei, pentru care sau primit facturi cu TVA 24%. Se cere: a) s se prezinte nregistrrile contabile aferente operaiunilor de lichidare; b) s se ntocmeasc bilanul nainte de partaj; c) s se prezinte nregistrrile contabile aferente operaiunilor de partaj ctre asociai. REZOLVARE: A: nregistrrile contabile aferente operaiunilor de lichidare Total debit = 1.024.300 Total credit = 956.350 Diferen = 67.950

nregistrarea vnzrii construciilor 461 = % 385.640 7583 311.000 4427 74.640 - scoaterea din eviden a construciilor % = 212 430.000 2812 171.000 6583 259.000 nregistrarea vnzrii echipamentelor tehnologice 461 = % 45.880 7583 37.000 4427 8.880 -

(530.000 100.000) (200.000 29.000)

scoaterea din eviden a echipamentelor tehnologice vndute % = 213 151.000 2813 93.000 6583 58.000 se nregistreaz TVA aferent diferenei dintre preul de achiziie i preul de vnzare a echipamentelor tehnologice vndute (livrare ctre sine) 635 = 4427 5.040 (58.000 37.000)*24% ncasarea creanelor din vnzri 5121 = 461 431.520

se nregistreaz vnzarea produselor finite la preul de 10.000 lei, TVA 24% 411 = % 12.400 701 10.000 4428 2.400 se nregistreaz scoaterea din eviden a produselor finite 701 = 345 13.000 anularea ajustrilor pentru deprecierea produselor finite constituite 394 = 7814 500 se nregistreaz TVA aferent diferenei dintre preul de achiziie i preul de vnzare a produselor finite (livrare ctre sine) 635 = 4427 720 (13.000 10.000)*24% ncasarea creanei 5121 = 411

12.400 6

d) nregistrarea acordrii de sconturi n valoare de 19.300 lei datorit ncasrii nainte de scaden a creanelor certe 5121 = 4111 202.700 (222.000 19.300) 667 = 4111 15.565 (19.300 3.735) 4111 = 4427 3.735 e) ncasarea a jumtate din suma clienilor inceri, restul fiind irecuperabile % = 4118 17.000 5121 8.500 654 8.500 anularea ajustrilor pentru deprecierea clienilor inceri constituite 491 = 7814 6.400

f) nregistrarea sconturilor primite de la furnizori (nefacturate) 401 = 767 3.500 nregistrarea plii datoriilor ctre furnizori 401 = 5121 403.500

g) nregistrarea cheltuielilor cu lichidarea societii i a plii facturilor aferente % = 401 24.676 628 19.900 4426 4.776 401 = 5121 24.776

anularea provizioanelor pentru litigii 1511 = 7812 21.250

nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli 121 = % 379.725 6583 317.000 635 5.760 711 13.000 667 15.565 7

654 628 % 7583 701 7814 767 7812 = 121

8.500 19.900 389.650 348.000 10.000 6.900 3.500 21.250

se nregistreaz regularizarea TVA Sold 4427 = 87.945 Sold 4426 = 4.776 4427 = % 87.945 4426 4.776 4423 83.169 nregistrarea plii TVA 4423 = 5121

83.169

- calculul rezultatului fiscal Rf = VT ChT + Ch neded. Ded. fiscale Pierdere fiscal reportat = 389.650 379.725 + 38.260 28.150 0 = 20.035 nregistrarea impozitului i plata acestuia 691 = 441 3.206 441 = 5121 3.206 121 = 691 3.206 D 5121 C Si = 91.300 24.676 431.520 83.169 202.700 3.206 8.500 403.500 12.400 TSD = 746.420 TSC = 514.551 Sfd = 231.869 D 121 C

( 16%*20.035)

379.725 Si = 67.950 3.206 389.650 TSD = 382.931 TSC = 457.600 Sfc = 74.669

B: Bilanul de partaj: ACTIV Construcii (100.000 29.000) Bani TOTAL: PASIV 71.000 Capital social Rezerve legale 635.369 Rezultat reportat Rezultat net al exerciiului 302.869 TOTAL: 11.000 2.200 215.000 74.869 302.869

C: nregistrrile contabile aferente operaiunilor de partaj Presupunem c asociaii sunt persoane juridice. Baza de calcul impozit pe profit = 2.200 Ip = 16%*2.200 = 352 nchiderea conturilor de capitaluri proprii % 1012 1061 117 121 = 456 302.869 11.000 2.200 215.000 74.669

reinerea impozitului i plata acestuia 456 441 456 4423 % 2812 456 = = = = = 441 5121 4423 5121 % 212 5121 352 352 17.040 17.040 314.477 29.000 285.477 (24%*71.000)

314.477 100.000 214.477

III. 1) A treia aplicaie de contabilitate n urma lichidrii unei ntreprinderi (ca urmare a deciziei adunrii generale a asociailor), dup achitarea tuturor datoriilor sociale, rezult urmtoarea situaie: Capital social 50.000 Prime de emisiune 15.000 Rezerve din reevaluare 100.000 Rezerve legale 10.000 Rezerve statutare sau contractuale 60.000 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din 16.000 reevaluare Alte rezerve (din profituri nete) 40.000 Rezultat reportat (profit net din exerciiile precedente) 13.000 Rezultatul brut al lichidrii 45.000 Conturi la bnci n lei 323.500 Casa n lei 25.500 Presupunem c att capitalul social, ct i primele de capital reprezint aporturi concrete n bani i n natur ale asociailor persoane fizice. Diferenele din reevaluare au fost nregistrate recunoscute fiscal, iar partea disponibilizat a aprut integral dup 1 mai 2009. Se cere: a) s se calculeze obligaiile fiscale aferente partajului; b) s se prezinte nregistrrile contabile aferente operaiunilor de partaj ctre asociai. REZOLVARE: Total debit = 349.000 Total credit = 349.000 nchiderea conturilor de capitaluri proprii % = 456 349.000 1012 50.000 1041 15.000 105 100.000 1061 10.000 1063 60.000 1065 16.000 1068 40.000 117 3.000 121 45.000

Baza de calcul pentru impozitul pe profit = 100.000 + 10.000 + 45.000 = 155.000 Ip = 16% * 155.000 = 24.800

10

Baza de calcul pentru impozitul pe venitul din lichidare = (100.000 * 0,84) + 10.000 + 60.000 + 16.000 + 40.000 + 13.000 + (45.000 * 0,84) = 259.200 Impozit pe venitul din lichidare p.j. = 16% * 259.200 = 41.472 - reinerea impozitelor i plata acestora 456 = % 66.272 441 24.800 446 41.472 % 441 446 = 5121 66.272 24.800 41.472

restituirea sumelor rmase ctre asociai 456 = % 282.728 5121 257.228 5311 25.500

11

IV. 1) A patra aplicaie de contabilitate Situaia patrimoniului societii A, conform balanei pe solduri finale nainte de nceperea lichidrii, este prezentat n cele ce urmeaz: 1012 1041 105 1061 1063 1068 117 212 2812 371 397 401 404 4111 4118 491 5121 5311 Capital subscris vrsat Prime de emisiune Rezerve din reevaluare Rezerve legale Rezerve statutare sau contractuale Alte rezerve Rezultat reportat Construcii Amortizarea construciilor Mrfuri Ajustri pentru deprecierea mrfurilor Furnizori Furnizori de imobilizri Clieni Clieni inceri sau n litigiu Ajustri pentru deprecierea creanelor-clieni Conturi la bnci n lei Casa n lei 50.000 15.000 100.000 10.000 60.000 40.000 13.000 150.000 50.000 75.000 5.000 50.000 8.000 35.000 5.000 2.000 128.500 9.500

Operaiunile de lichidare a societii comerciale efectuate de lichidator sunt: a) cldirile se vnd la preul de 220.000 lei, TVA 24%; b) mrfurile se vnd la preul de 100.000 lei, TVA 24%; c) creanele fa de clieni se ncaseaz n totalitate, renunndu-se la suma de 3.200 lei; d) de la clienii inceri se ncaseaz suma de 1.550 lei debitorii nu sunt falimentari; e) pentru plata nainte de termen a unor datorii fa de furnizori se primesc sconturi facturate care totalizeaz 2.000 lei (fr TVA); f) cheltuielile efectuate cu lichidarea societii se ridic la suma de 9.250 lei, facturate cu TVA. g) rezervele din reevaluare nu au fost recunoscute fiscal, ceea ce face ca valoarea fiscal de nregistrare a cldirilor s se ridice la 91.000 lei, creia i corespunde o amortizare fiscal cumulat de 30.000 lei. Se cere: a) s se prezinte nregistrrile contabile aferente operaiunilor de lichidare; b) s se ntocmeasc bilanul nainte de partaj; c) s se prezinte nregistrrile contabile aferente operaiunilor de partaj ctre asociai.

REZOLVARE: A: nregistrrile contabile aferente operaiunilor de lichidare nregistrarea vnzrii cldirilor 461 = % 272.800 12

7583 220.000 4427 25.500 descrcarea contabil a gestiunii % = 212 150.000 2812 50.000 6583 100.000 descrcarea fiscal a gestiunii % = 212 2812 6583 ncasarea creanei 5121 = 461

91.000 30.000 61.000 272.800

nregistrarea vnzrii mrfurilor 411 = % 124.000 707 100.000 4427 24.000 - descrcarea gestiunii cu mrfurile vndute 607 = 371 75.000 anularea ajustrilor pentru deprecierea mrfurilor 397 = 7814 5.000 ncasarea creanei din vnzarea mrfurilor 5121 = 411 124.000

ncasarea creanele fa de clieni renunndu-se la suma de 3.200 lei % = 4111 35.000 5121 31.800 654 3.200 ncasarea sumei de la clienii inceri % = 4118 5121 654

5.000 1.550 3.450

1.260 deductibil; 2.190 nedeductibil

anularea ajustrilor pentru deprecierea creanelor-clieni 491 = 7814 2.000 1.260 impozabili 740 neimpozabili

13

nregistrarea sconturilor primite de la furnizori pentru plata nainte de termen 401 = 767 2.000 4426 = 401 480 nregistrarea cheltuielilor cu lichidarea societii % = 401 11.450 628 9.250 4426 2.250 nregistrarea plii 401 = 5121

11.450

nregistrarea plii datoriilor ctre furnizori % = 5121 55.520 401 47.520 404 8.000 nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli 121 = % 190.900 6583 100.000 607 75.000 654 6.650 628 9.250 % 7583 707 7814 767 = 121 329.000 22.000 100.000 7.000 2.000

se nregistreaz regularizarea TVA Sold 4427 = 76.800 Sold 4426 = 1.740 4427 = % 76.800 4426 1.740 4423 75.060 nregistrarea plii TVA 4423 = 5121

75.060

- calculul rezultatului fiscal Rf = VT ChT + Ch neded. Ded. fiscale Pierdere fiscal reportat 14

= 329.000 190.900 + (39.000 + 3.200 + 2.190) (5.000 + 740) = 176.750 nregistrarea impozitului i plata acestuia 691 = 441 28.280 441 = 5121 28.280 121 = 691 28.280

( 16%*176.750)

B: Bilanul de partaj: ACTIV Banca Casa 388.320 9.500 PASIV Capital social Prime de emisiune Rezerve din reevaluare Rezerve legale Rezerve statutare Alte rezerve Rezultat reportat Rezultatul exerciiului TOTAL: 50.000 15.000 100.000 10.000 60.000 40.000 13.000 109.820 397.820

TOTAL:

397.820

C: nregistrrile contabile aferente operaiunilor de partaj nchiderea conturilor de capitaluri proprii % 1012 1041 105 1061 1063 1068 117 121 = 456 397.820 50.000 15.000 100.000 10.000 60.000 40.000 13.000 109.820

reinerea impozitului i plata acestuia Baza de calcul impozit pe profit = 10.000 Ip = 16%*10.000 = 1.600 456 441 = = 441 5121 1.600 1.600 15

nregistrarea plii ctre asociai a sumelor rmase 456 = % 396.220 5121 386.720 5311 9.500

16