Exemplul 1 ntreprinderea ALFA fabric i vinde patru produse similare P1, P2, P3, P4 i decide aplicarea metodei ABC

n locul celei tradiionale. Pentru perioada de calcul se cunosc datele:

Produse Cantitatea fabricat (u) Cost unitar materii prime manoper direct Ore funcionare utilaj P1 600 um 200 140 2 P2 500 um 250 105 1,5 P3 400 um 150 70 1 P4 600 um 300 105 1,5

Produsele se fabric i vnd n loturi de 20 u. Costurile indirecte sunt absorbite n costul produselor n funcie de orele de funcionare a utilajelor i au fost identificate pe activiti dup cum urmeaz:
Activiti Costuri UM Inductori de cost

(1) (2) (3) (4) (5)

Departament utilaje Lansare n fabricaie Recepie materiale Control calitate Gestiunea materialelor TOTAL

521.500 262.500 180.000 105.000 231.000 1.300.000

Ore funcionare utilaje Numr comenzi fabricaie Numr comenzi materiale Numr comenzi fabricaie Numr comenzi fabricaie

Comenzile de materiale au fost de 10 pentru fiecare tip de produs. Se cere: a) calculul costului n varianta tradiional (costuri indirecte absorbite n funcie de numrul orelor de funcionare a utilajelor); b) calculul costului celor patru produse n condiiile aplicrii metodei ABC; c) compararea costurilor unitare calculate prin cele dou metode; stabilirea diferenelor i a cauzelor posibile. Rezolvare a) a1) Absorbia costurilor indirecte, calculul ratei de absorbie (RAI):
RAI Costuri indirecte 1.300 .000 400 UM/HFU Total ore functionare utilaje (THFU) 3.250 *

*THFU = 600 x 2 + 500 x 1,5 + 400 x 1 + 600 x 1,5 = 3.250

1.200 750 400 900

a2) Calculul costului unitar i global de producie Cost producie = Cost direct (primar) + Cost indirect de fabricaie Cost primar = Cost materii prime + Manoper direct

Elemente

P1 um

P2 um

P3 um

P4 um

1.Cost primar 2.Cost indirect 3.Cost producie (1+2) 4.Cost total (3 x cantitatea fabricat)

340 800 1.140 684.000

355 600 955 477.500

220 400 620 248.000

405 600 1.005 603.000

2. P1 = 400 x 2 = 800 P2 = 400 x 1,5 = 600 P3 = 400 x 1 = 400 P4 = 400 x 1,5 = 600 4. P1 P2 P3 P4 = 1.140um/u x 600u = 684.000um = 955um/u x 500u = 477.500um = 620um/u x 400u = 248.000um = 1.005um/u x 600u = 603.000um TOTAL = 2.012.500um b)Metoda ABC b1) Calculul costului unitar al inductorilor Cui
Activitate (1)

Cost activitate Volum total inductori

Inductori (3) Volum inductori (4) Cost unitar inductori (5=2/4)

Cost (2)

1.Departament utilaje 2. Lansare n fabricaie 3. Recepie materiale 4. Control calitate 5. Gestiunea materialelor

521.500 262.500 180.000 105.000 231.000

Ore funcionare utilaje Numr comenzi fabricaie Numr comenzi materiale Numr comenzi fabricaie Numr comenzi fabricaie

3.250 105 40 105 105

160,46 2.500 4.500 1.000 2.200

2. 105 = 2.100u / 20u, unde:

2100u - cantitatea total de produse fabricate (600u + 500u + 400u + 600u) 20u componente ale fiecrui lot de fabricaie

3. 40 = 10 x 4 ,

unde: 10 numrul de comenzi pe produs 4 cele patru produse

b2) Calculul costului de producie, unitar i global Cost producie = Cost primar + Costuri indirecte alocate pe activiti
Elemente P1 um P2 um P3 um P4 um TOTAL um

1.Cost primar 2.Cost utilaje 3.Cost lansare 4.Cost recepie 5.Cost control 6.Cost gestiune materiale 7.Cost total (1+2+3+4+5) 8.Cost unitar (7/cantitate fabricat)

204.000 192.555 75.000 45.000 30.000 66.000 612.555 1.020,92

177.500 120.345 62.500 45.000 25.000 55.000 485.345 970,69

88.000 64.185 50.000 45.000 20.000 44.000 311.185 777,96

243.000 144.415 75.000 45.000 30.000 66.000 603.415 1.005,69

712.500 521.500 262.500 180.000 105.000 231.000 2.012.500

1. 204.000 = 340um/u x 600u 2. 192.555 = 160,46um/HFU x 1.200 HFU 3. 75.000 = 2.500um x 600u/20u 30 comenzi pentru P1 4. 45.000 = 4.500um x 10, unde: 10 numrul de comenzi pentru P 1 5. 30.000 = 1.000um x 600u/20u 6. 66.000 = 2.200um x 600 u/20u Costul activitilor absorbite de fiecare produs s-a determinat prin aplicarea costului unitar al fiecrui inductor asupra numrului de inductori consumai de fiecare produs. c) Situaia comparativ a costurilor unitare calculate la (a) i (b)
Cost unitar (a) Cost unitar (b) Diferene (b-a) 1.140 1.020,92 (119,08)
P1 um P2 um P3 um P4 um

955 970,69 15,69

620 777,96 157,96

1.005 1.005,69 0,69

Note a) diferene semnificative apar doar la produsele P1 i P3 i sunt datorate conveniilor de absorbie a costurilor indirecte; b) diferenele constatate pot avea influene asupra: preului, dac se calculeaz pe baza relaiei cost plus o marj (contribuie); profitului, dac nivelul preului influeneaz vnzrile; profitului, dac nivelul stocurilor fluctueaz de la o perioad la alta. Exemplul 2 Managerul general al ntreprinderii Landa S.A. dorete s lanseze pe pia la sfritul trimestrului urmtor dou produse noi: X i Y. Cheltuielile trimestrului sunt urmtoarele: A. Cheltuieli directe unitare
Materii prime Manoper direct X 29 32 Y 50 38

Alte cheltuieli directe TOTAL

18 79

14 102

B. Cheltuieli indirecte 1.062.780 um din care:

Aprovizionare Atelier Serviciu clieni Administraie TOTAL 220.500 564.000 161.280 117.000 1.062.780

Analiza cheltuielilor indirecte a permis repartizarea lor pe activiti, n cadrul centrelor de responsabilitate i stabilirea de inductori de cost astfel:
Centre Aprovizionare Activiti Gestiunea stocuri Gestiune recepii repere Planificare comenzi Manipulare ntreinere Lansare n fabricaie Expediie Facturare Urmrire clieni Contabilitate clieni Contabilitate furnizori Inventar Inductori Numr repere Numr repere Loturi fabricate Loturi fabricate Nr. intervenii Loturi fabricate Comenzi clieni Comenzi clieni Comenzi clieni Comenzi clieni Numr repere Numr repere Valoare 40.500 72.000 108.000 220.500 125.000 135.000 304.000 564.000 76.500 32.400 52.380 161.280 45.900 45.900 25.200 117.000

Atelier

Serviciul clieni

Administraie

Cele dou produse noi ocup urmtoarele poziii n activitatea total a firmei:
Inductori Produse fabricate (buc) Numr comenzi clieni Numr loturi fabricate Numr repere Numr intervenii Activitate total 13.000 180 3.000 900 1500 X 175 9 40 128 3 Y 175 12 36 214 6

n condiiile aplicrii metodei ABC managerul solicit costurile unitare estimate ale celor dou produse noi. Rezolvare Din analiza corespondenei activiti inductori se observ c sunt patru tipuri de inductori pentru toate activitile de la cele patru centre. Se pot, aadar constitui trei centre

de regrupare (pe care le denumim chiar cu numele inductorului) i un centru ce cuprinde o singur activitate caracterizat de un inductor propriu. Calculaia ABC efectuat pe centrele de regrupare cu stabilirea costului pe inductor se prezint astfel:

CENTRE DE REGRUPARE Nr. repere Activiti ACTIVITI I INDICATORI

Gestiune stocuri Gestiune recepii Ctb. Furnizori Inventar

Loturi fabricate
Planificare comenzi Manipulare Lansare fabricaie

Nr. intervenii
ntreinere

Comenzi clieni
Expediie Facturare Urmrire clieni Contabilitate clieni

Costurile activitii

Total cheltuieli indirecte Numr inductori Cost inductor

40.500 72.000 45.900 25.200 183.600 900 204

108.000 125.000 304.000 537.000 3.000 179

135.000

135.000 1.500 90

76.500 32.400 52.380 45.900 207.180 180 1.151

Cheltuielile indirecte unitare pentru cele dou produse X i Y se calculeaz conform metodologiei ABC nmulind costul pe inductor cu volumul inductorilor i se mparte la cantitatea fabricat. Ele sunt urmtoarele:
Inductori Numr repere Loturi fabricate Numr intervenii Comenzi clieni TOTAL X (204 128)/175=149,21 (179 40)/175=40,91 (90 3)/175=1,54 (1.151 9)/175=59,19 250,85 Y (204 214)/175=249,46 (179 36)/175=36,82 (90 6)/175=3,09 (1.151 12)/175=78,93 368,3

Costurile unitare estimate sunt reprezentate de suma cheltuielilor directe unitare cu cele indirecte unitare i anume: cost produs X=79+250,85=329,85 um/buc cost produs Y=102+368,3=470,3 um/buc.

Exemple suplimentare Exemplul 1 O companie fabric trei tipuri de ceasuri de aur: Diva (D), Clasic (C) i Poser (P). n prezent folosete un sistem de calculaie tradiional, dei este avut n vedere utilizarea sistemului ABC. Se cunosc urmtoarele detalii referitoare la cele trei produse: Ore pe unitare Materiale Producie Ora manoper Ora main Cost pe unitate Uniti Produsul D 1 20 750 Produsul C 1 1 12 1.250 Produsul P 1 3 25 7.000 Cheltuielile de manoper directe sunt de 6 um pe or, iar cheltuielile indirecte de producie sunt absorbite n funcie de orele main. RAI pentru aceast perioad este de 28 um pe or main. Se cere: a) Calculai costul unitar pentru fiecare produs folosind metodele tradiionale, absorbind cheltuielile indirecte pe baza orelor main. Cheltuielile indirecte de producie de 654.500 um i analiza lor arat c valoarea cheltuielilor indirecte de producie poate fi mprit astfel: % Cost legat de reglare 35 Cost legat de prelucrare automat 20 Cost legat de manipularea materialelor 15 Cost legat de inspecie 30 Total cheltuieli indirecte de producie 100 Urmtoarele volume de activitate sunt asociate cu fiecare linie de produs pentru ntreaga perioad: Numr reglri Numr micri Numr inspecii materiale Produsul D 75 12 150 Produsul C 115 21 180 Produsul P 480 87 670 670 120 1.000 Se cere: b) Calculai costul unitar pentru fiecare produs folosind principiile metodei ABC. c) Explicai de ce costurile unitare calculate conform metodei ABC sunt adesea foarte diferite de costurile unitare calculate conform metodelor tradiionale. Folosii informaiile din acest exemplu. d) Discutai implicaiile trecerii la metoda ABC asupra preurilor i profitabilitii. Exemplul 2 O societate comercial prezint n luna noiembrie pentru una din filialele sale urmtoarele cheltuieli indirecte: Salarii: 220.000 um; Alte cheltuieli indirecte: 85.000 um. Situaia activitilor identificate se prezint astfel:

Activitate Volum inductor A1 200 A2 50.000 A3 1.000 A4 Pentru activitatea patru nu a putut fi identificat un inductor i valoarea se va calcula ca un procent din costul adugat. Distribuirea cheltuielilor pe activiti se prezint astfel: Cheltuieli A1 A2 A3 A4 Total Salarii 60% 15% 20% 5% 100% Alte cheltuieli indirecte 25% 25% 40% 10% 100% Cele mai mici costuri ale unei filiale din cadrul societii au fost: A1 124,35; A2 1,25; A3 48,9; A4 3. S se compare costurile celor dou filiale.