FUNDAIA PENTRU CULTUR I NVMNT IOAN SLAVICI TIMISOARA

UNIVERSITATEA IOAN SLAVICI TIMIOARA FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE SPECIALIZAREA CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE

LUCRARE DE LICEN

CONTABILITATEA CIRCULAIEI MRFURILOR LA SC NIADAL ABATEX COMPANY SRL

NDRUMTOR TIINIFIC
Prof. Univ. Dr. DUMITRU COTLE

CANDIDAT

-2007-

CUPRINS CAPITOLUL 1. PREZENTAREA S.C . NIADAL ABATEX COMPANY SRL 3

1.1. Profilul i obiectul de activitate. Scurt istoric. 3 CAPITOLUL 2. ORGANIZAREA I CONDUCEREA CONTABILITII MRFURILOR N CADRUL FIRMEI 5 2.1. Evaluarea stocurilor si micrii mrfurilor n comer 5 2.1.1. Delimitri i structuri privind stocurile 5 2.1.2. Reguli de evaluare a mrfurilor 6 2.2. Formele i documentele aprovizionrii de mrfuri 11 2.2.1. Facturarea mrfurilor, elementele comerciale, financiare si fiscale ale facturii 11 2.2.2. Formele i documentele aprovizionrii de mrfuri 12 2.2.3. Formele i documentele vnzrii de mrfuri 13 2.2.4. Organizarea evidenei operative a mrfurilor 14 2.3. Contabilitatea sintetic a mrfurilor. Prezentarea conturilor 14 2.4. Caracterizarea general a metodei de contabilitate privind operaiunile cu mrfuri 17 2.4.1. Metoda inventarului permanent 18 2.4.2.Metoda inventarului intermitent 19 2.4.3. Contabilitatea analitic a mrfurilor 20 2.5. Contabilitatea mrfurilor la firmelor comerciale 21 2.5.1. Contabilitatea la firmele comerciale cu ridicata (en-gross) att n inventarul permanent ct i intermitent 21 2.5.2. Contabilitatea mrfurilor la firmele comerciale cu amnuntul 25 2.5.3. Contabilitatea mrfurilor la firmele comerciale cu dubl activitate 27

CAPITOLUL 3. CONTABILITATEA ALTOR OPERAII PRIVIND MRFURILE

3.1. Contabilitatea vnzrii mrfurilor 3.1.1. Contabilitatea mrfurilor primite spre vnzare n consignaie 3.1.2. Contabilitatea mrfurilor vndute prin magazinele proprii 3.1.3. Contabilitatea mrfurilor vndute cu plata n rate 3.2. Contabilitatea aprovizionrii vnzrii de marfuri n condiiile constatrii de diferene la recepie i din distribuie 35 3.3. Contabilitatea mrfurilor aflate la teri 36 3.4. Contabilitatea importului i exportului de mrfuri 37 3.5. Contabilitatea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor i a creanelor clieni 42

30 30 30 31 34

CAPITOLUL 4. PARTICULARITI I POSIBILITI DE PERFECIONARE A CONTABILITII MRFURILOR LA S.C. NIADAL ABATEX COMPANY SRL
4.1. Reflectarea n contabilitate a circulaiei mrfurilor la S.C. NIADAL ABATEX COMPANY SRL 4.2. Analiza utilizrii stocului de marfuri la S.C. NIADAL ABATEX COMPANY SRL 4.3. Concluzii i propuneri

45 45 52 56

Structura organizatorica i de conducere la S.C. NIADAL ABATEX COMPANY SRL ANEXA 1 ANEXA 2 Bibliografie

59 60 63

1. PREZENTAREA S.C. NIADAL ABATEX COMPANY S.R.L

1.1 PROFILUL SI OBIECTUL DE ACTIVITATE SCURT ISTORIC Denumirea societii este SC NIADAL ABATEX COMPANY SRL Este o societate cu raspundere limitat sau prescurtat SRL avnd sediul social in Deta strada nfratirii nr. 18 si capital subscris si vrsat in suma de 500 Ron. Societatea comerciala este persoana juridica ramna avnd form juridic de societate cu rspundere limitat care si desfasoara activitatea in conformitate cu legislatia romna n vigoare cu contractul de societate. Obiectul de activitate : - servicii de alimentaie public (bar, cafe-bar, night-bar, restaurant terasa) - transport marf cu mijloace de transport proprii i inchiriate, - activiti hoteliere, - activiti de impresariat artistic i organizarea de spectacole cultural sportive, - organizarea de activiti cultural distractive (spectacole, discoteci i alte activiti admise de legea romna), - difuzare de carte, reviste, presa, - operaiuni de import-export i achiziionarea de pe piaa intern de materii prime, materiale, utilaje, produse i mrfuri alimentare (inclusiv cafea, bere, buturi alcoolice, nealcoolice, rcoritoare, fructe citrice i exotice, produse zaharoase, dulciuri, ulei comestibil, lapte i produse lactate), nealimentare (textile, ncaltminte confectii, tricotaje, marochinrie, piele i articole din piele), industriale, agricole (vegetale si animale: legumicole horticole, viticole, sericicole, apicole, avicole, cereale), agroindustriale (inclusiv tutun i produse din tutun), ngrasaminte, pesticide, ierbicide, semine ierbicide, semine, rsaduri, aparatur electric, electronic, electrotehnic, electrocasnic, echipamente i instalaii, tehnic de calcul , bunuri de larg consum de scurt i lung ntrebuinare, materiale de schimb i accesorii, piese auto-moto-velo, produse din lemn, sticlrie, porelan, ceramic, produse cosmetice, produse din mase plastice, produse de papetrie, jucrii, artizanat i n general diverse materii prime, materiale, utilaje, echipamente, instalaii, produse i mrfuri, admise de legea romn i comercializarea lor en gros, en detail i ambulant n locuri autorizate prin magazine, tonete, chioscuri, n locuri publice depozite, magazii proprii. Nu fac obiectul de activitate al societatii, activitile interzise de legea romna sau cele care constituie monopol de stat. Obiectul de activitate respect prevederile legale care interzic anumite activiti far obinerea avizelor legale de la organele competente. Sediul social al societatii SC NIADAL ABATEX COMPANY SRL, localitatea Deta strada nfririi nr. 18, judeul Timi. Societatea are mai multe puncte de lucru pe baza aprobrii Adunrii Generale i n conformitate cu legile n vigoare. Durata de funcionare a societtii este nelimitat. Capitalul social poate fi majorat pe baza hotrrii Adunrii Generale, hotrre publicat in Monitorul Oficial. Adunarea General a Asociailor este organul de conducere al societii care decide asupra activitii acesteia i asupra politicii ei economice i sociale.

Administratorul societtii SC NIADAL ABATEX COMPANY SRL, este numit prin contractul de societate, pe o perioada de 4 ani cu posibilitatea de a primi un nou mandat prin hotarrea Adunrii Generale. Administratorul reprezint societatea n toate raporturile patrimoniale cu puteri depline i nelimitate. Acionarii SC NIADAL ABATEX COMPANY SRL sunt : Iocov Lucian Nicuor i Iocov Elisabeta. Angajarea personalului societtii se va face de ctre administrator pe baz de contracte individuale de munc prin care se vor stabili drepturile i obligaiile acestui personal. Serviciul contabil al societatii SC NIADAL ABATEX COMPANY SRL este condus de d-na Iankulov Ileana. SC NIADAL ABATEX COMPANY funcioneaza ncepnd din 12 decembrie 1994, avnd cod unic de inregistrare RO 6553905 nregistrat la Oficiul Registrul Comerului Timi sub J 35/3420/1994, este pltitor de TVA ncepnd cu februarie 1995. Pentru buna desfurare a obiectului de activitate unitatea a avut nevoie s deschid conturi la diverse bnci pentru o mai buna i rapid ncasare a clienilor i efectuare de plat ctre furnizori. Societatea i desfaoar activitatea cu un numr de 57 de angajati. Contabilitatea societtii comerciale este organizat n compartimente distincte, conform Legii contabilitii nr. 82/ 1991 i a regulamentului de aplicare a acesteia, a Planului general de conturi i a Normelor de utilizare a acestuia cu modificrile ulterioare n vigoare i a codului fiscal cu modificrile ulterioare. n anii de cnd s-a nfiinat unitatea i-a lrgit mereu obiectul de activitate i i-a nfiinat noi puncte de lucru att n oraul Deta ct i n localitile nvecinate, constituindu-i o piata de desfacere pe care a dezvoltat-o an de an. Gama de produse ce fac obiectul vnzrii este dat de cerinele clienilor pentru vnzrile cu amnuntul, vnzrilor in rate, precum i clienilor persoane juridice. Activitatea societii cu clieni persoane juridice se desfoar pe baz de contracte scrise. Vnzrile se efectueaza cu termene de plat ce variaz de la termene la vedere i termene de pn la 30 de zile, n funcie de tipul clientului, continuitatea colaborrii si a volumului de marf. Gama de produse ce se comercializeaz prezint fluctuaii n funcie de sezon pentru aprovizionarea ritmic i diversificat n functie de cerere. Unitatea are ca furnizori permaneni un numr de 257 furnizori stabili, cu care are ncheiate contracte de livrare, iar plata mrfurilor achiziionate se face att numerar ct i prin viramente bancare sau fil C.E.C..

2. ORGANIZAREA I CONDUCEREA CONTABILITII MRFURILOR N CADRUL FIRMEI

2.1. EVALUAREA STOCURILOR I MICRII MRFURILOR N COMER 2.1.1. DELIMITRI I STRUCTURI PRIVIND STOCURILE Desfurarea activitii oricrui agent economic presupune intervenia unei mari diversiti de active circulante materiale, cunoscute n contabilitate sub denumirea de stocuri. Potrivit IAS-2, stocurile sunt active: - deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii, - in curs de producie n vederea unei vnzri n aceleai condiii ca mai sus, - sub form de materii prime, materiale consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii. n raport de forma fizic pe care o mbraca bunurile materiale i de poziia pe care o ocup n cadrul ciclului de exploatare (aprovizionare, producie, desfacere), se disting urmtoarele stocuri: materii prime, materiale consumabile (materiale auxiliare, combustibil, materiale de ambalat piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje, alte materiale consumabile), materiale de natura obiectelor de inventar, producie n curs de execuie, produse (semifabricate, finite, reziduale), animale i psri, mrfuri, ambalaje. Din aceast evaluare se poate constata c stocurile se pot grupa dup cum urmeaz : a) stocuri cumprate , din care unele sunt deinute n scopul revnzrii aa cum e cazul mrfurilor, al terenurilor si a altor propieti imobilizate destinate revnzrii iar altele sunt destinate utilizarii n procesul de producie ( materii prime, materiale i alte consumabile), b) stocuri din producia proprie, respectiv produse i producia n curs de execuie, c) n cazul unor prestri de servicii, stocurile includ i costul serviciilor pentru care ntreprinderea nu a nregistrat venitul aferent. Contabilitatea stocurilor i a comenzilor n curs de execuie cuprinde ansamblul bunurilor i serviciilor din cadrul unitii patrimoniale destinate: - mrfurile respectiv bunurile pe care unitatea patrimonial le cumpra n vederea revnzarii - materiile prime care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat, - materialele consumabile, - produsele: semifabricatele, produsele finite, produsele reziduale, - animale i psri. Potivit prevederilor Legii Contabilitii, obligaia organizrii i conducerii proprii revine: regiilor autonome, societilor comerciale, societilor agricole, organizaiilor cooperaiei meteugreti, organizaiilor cooperaiei de consum i de credit, Bncii Naionale a Romniei i societile bancare, instituiilor publice de subordonare central sau local, unittilor de asigurri sociale, altele dect cele de stat , asociailor, fundaiilor, sindicatelor, unitilor de cult i altor organizaii obteti, precum i celorlalte persoane care au dobndit personalitate juridic, potrivit legii. Potrivit legii persoanele juridice au obligaia s asigure: a) ntocmirea documentelor justificative pentru orice operaie care efectueaza patrimoniul unitii, 6

nregistrarea n contabilitate a operaiilor patrimoniale, inventarierea patrimoniului unitii, ntocmirea bilantului contabil, controlul asupra operaiilor patrimoniale efectuate, furnizarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la situaia patrimoniului i rezultatele obinute de unitate. Potrivit legii, documentele justificative care stau la baza nregistrrilor in contabilitate, angajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat ori nregistrat n contabilitate dupa caz. nregistrarea operaiilor patrimoniale n contabilitate se face cronologic, prin respectarea succesiunii documentelor justificative, dup data de ntocmire sau intrare n unitate i sistematic n conturi sintetice i analitice, cu ajutorul registrului jurnal i a Crii Mari potivit planurilor de conturi normelor emise. Inventarierea trebuie s cuprinda toate elementele de activ i de pasiv ale patrimoniului unitii, care se inscriu n registrul inventar. Unitile patrimoniale au obligaia s efectueze inventarierea general a patrimoniului: la nceputul activitii, cel puin o dat pe an pe parcursul funcionrii sale, n cazul fuzionrii sau ncetrii activitii, precum i in alte situaii prevazute de lege. Evaluarea elementelor patrimoniale pe baza inventarierii i reflectarea acestora n bilanul contabil se fac potrivit normelor legale stabilite. Documentul oficial de gestiune l constituie bilanul contabil, care trebuie s dea o imagine fidela, clar i complet a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute. 2.1.2. REGULI DE EVALUARE A MRFURILOR Conform aricolului 7 i 9 din Legea Contabilitii, regulile de evaluare a mrfurilor sunt: 1. La data intrrii bunului in patrimoniu, marfurile se evalueaz la valoarea de intrare denumit i valoare contabil, care se difereniaz n funcie de calea de intrare i perioada intrrii. Astfel: a) Mrfurile achiziionate cu titlu oneros se evalueaz la cost de achiziie (Ca) egal cu preul de cumprare (Pc) din factura furnizorului la care se adaug toate cheltuielile din procesul de aprovizionare (Cha), Ca= PC+Cha Cheltuielile din procesul aprovizionrii sunt formate din: cheltuieli de ncasare transport, asigurare pe timpul transportului, descrcare, manipulare i eventual taxe nerecuperabile ca accize i TVA pentru nepltitorii de taxe. Pentru mrfurile provenite din import, cheltuielile de aprovizionare, respectiv n costul de achiziie, se mai includ taxele i comisioanele vamale. b) Mrfurile produse de ntreprindere se evalueaz la costul de producie (Cp), adic suma costului de achiziie al materiilor prime i a cheltuielilor directe de prelucrare, la care se mai adauga cot parte din regia seciei prelucratoare. c) Mrfurile intrate in patrimoniu cu titlu gratuit se evalueaza la valoarea just. Conform ordinului 306/2002 prin valoare just se inelege suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bun voie ntre dou parti aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii, cu preul determinat obiectiv. d) Mrfurile reprezentnd aport la capitalul social, n funcie de preul pieii, utilitatea, starea i amplasarea acestora.

b) c) d) e) f)

Legea contabilitii mai permite evaluarea mrfurilor la intrarea n patrimoniu, la cost standard sau pre de vnzare. n acest caz, intreprinderea are obligaia s calculeze i nregistreze diferena dintre preul de nregistrare ales i cel impus de lege (cost de achiziie, cost de producie sau valoare actual). n cazul alegerii pentru evaluare a preului de vnzare, diferenta este reprezentat de marja comercial. 2. La inventar evaluarea mrfurilor se face la valoarea actual denumit valoare de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei. 3. La nchiderea exerciiului financiar ntreprinderea efectueaz evaluarea de bilan, deoarece la valoarea stabilit marfurile se vor reflecta n bilan. Pentru aceasta se compar valoarea de intrare a mrfurilor cu valoarea actual, putnd rezulta dou situaii: a) Valoarea de inventar este mai mare dect valoarea de intrare, caz n care mrfurile au nregistrat un plus de valoare. Conform principiului prudenei, aceasta nu se reflect n contabilitate deoarece ea se realizeaz i deci devine cert numai n procesul vnzrii marfurilor. b) Valoarea de inventar este mai mic dect valoarea de intrare. n acest caz mrfurile au suferit o depreciere valoric, minus valoarea necesitnd constituirea unui provizion pentru depreciere. n contul Mrfuri , acestea rmn nregistrate la valoarea de intrare, iar provizionul se constituie printr-un cont distinct. Prin scderea provizionului din valoarea de intrare se obine valoarea actual a mrfurilor la care are loc evaluarea n bilan. Deci, provizionul apare ca post substractiv (se scade) al postului Mrfuri. 4. La iesirea din patrimoniu sau din gestiune a bunurilor materiale, avndu-se n vedere c n conditiile fluctuaiilor specifice economiei de pia, stocuri absolut identice pot figura n eviden la preuri diferite, se poate folosi una din urmtoarele metode: metoda identificrii specifice, metoda costului ponderat (CPM), metoda epuizrii loturilor, variantele FIFO, LIFO, NIFO (IAS-2 prevede ca utilizabile doar metodele LIFO si FIFO), metoda preului prestabilit (standard). Metoda identificrii specifice aplicabil acelor stocuri care nu sunt, de regul, fungibile, pornete de la ipoteza c fiecare articol ieit este identificat prin data de intrare i costul de achiziie. Sistemul de depozitare, permind o asemenea identificare, nseamn c evaluarea la ieire se face la valoarea contabil de intrare. Metoda costului ponderat se calculeaz fie dup recepia fiecrui transport, fie periodic, ca raport ntre valoarea total a stocului iniial plus valoarea intrrilor i cantitatea existent n stocul iniial plus cantitile intrate. Aplicatie 1 Se presupun urmatoarele miscri de bunuri in gestiune (tabelul 2.1.) METODA CPM Tabelul 2.1. -RonData 02.12.2006 08.12.2006 15.12.2006 18.12.2006 25.12.2006 31.12.2006 Cantitatea 10 20 8 5 10 Pret unitar 100 110 120 Valoare 1000 2200 1200 Observatii stoc intrare iesire iesire Intrare 25 buc. stoc final la inventariere,

2 buc. lipsa Vi+V1 Pretul mediu (P) se calculeaza cu relatia: P= Ci+C1

In care: VI valoarea bunurilor din stoc: Ci valoarea bunurilor intrate la alt pret: C1 cantitatea bunurilor intrate la alt pret. a) Varianta: Calculul preului mediu dup fiecare intrare (Tabelul 2.2) Tabelul 2.2. RonData Cantitatea Pre Valoare Observaii unitar 05.12.2006 10 100 1000 P= 1000/100=10 08.12.2006 30(10+20) 106,67 3200(1000+2200) P= (10x100)+(20x110) 10+20 = 3200/30=106,67 15.12.2006 20(30-8) 106,67 2346,64 Ve = 8x106,67=853,36; 3200-853,36=2346,64 18.12.2006 17(22-5) 106,67 1813,29 Ve=5x106,67=533,35; 2346,64-533,36=1813,29 25.12.2006 27(17+10) 111,60 12003013,29 (17x106,67)+(10x120) (1813,29+1200) P= 17+10 31.12.2006 25(27-2) 111,60 2790 = 3013,29/27=111,60 Ve =2x111,60=223,20 3013,29-223,20=2790,00

Ve reprezinta valoarea iesirilor: 853,36+533,35+223,20=1610000 lei. In condiiile acestei variante, pentru fiecare fel de material se va utiliza o singur fis analitica cantitativ valorica, indifierent de numarul preurilor de cumparare (costurile de achizitie) la care respectivul material se procur. Fisa va fi astfel conceput inct s permit nscrierea n coloane distincte a preurilor de cumprare (costurilor de achiziie) la care se evalueaza intrrile i costurile medii ponderate, calculate dup fiecare not intrare, costuri folosind la evaluarea iesirilor. b) Varianta: Calculul preului mediu periodic de exemplu, (lunar). 1000+3400 4400 P= = = 110 ron 10+30 40 = 2750 ron = 1650 ron 4400 ron Not: Se constata unele diferente ntre cele doua variante n privinta distribuiei valorii materialelor asupra consumurilor i asupra stocului final. i n cazul acestei variante se va folosi pentru fiecare fel de material, indiferent de numrul preurilor de intrare, tot o singur fi analitic, doar c, n cursul perioadei, ieirile se vor nregistra numai cantitativ, urmnd ca nregistrarea valorii ieirilor i stabilirea soldului fiei s se efectueze numai la sfritul perioadei (lunii), dup ce n prealabil, se determin costul mediu ponderat cu relaia artat. 9 Sf= 110x25 Ve= 110x(8+5+2)= 11x15

Metoda primului intrat primului ieit (FIFO) Potrivit acestei metode, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie (sau de producie) al primei intrri (lot). Pe msura utilizrii lotului , bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie (sau de producie) al lotului urmtor, n ordine cronologic. Aplicaie 2 (Tabelul 2.3.) Se folosesc datele din tabelul precedent: Tabelul 2.3. Metoda FIFO -RonData Cantitatea Pre unitar Valoare Observaii 05.12.2006 10 100 1000 10x100= 1000 08.12.2006 20 110 2200 10x100= 1000 20x110= 2200 30 3200 15.12.2006 8 2x100= 200 20x110= 2200 22 2400 18.12.2006 5 17x110= 1870 25.12.2006 10 120 1200 17x110= 1870 10x120= 1200 27 3700 31.12.2006 Stoc inventar: 25 buc. Stoc scriptic: 27 buc. Lips: 2 buc. 15x110= 1650 10x120= 1200 25 2850 Metoda ultimului intrat primul ieit (NIFO) Potrivit acestei metode, ieirile din stoc sunt evaluate la valoarea de nlocuire bazat pe preul ultimei facturi (eventual la preul estimat al ultimei facturi). De regul acest pre este egal cu preul pieei sau costul de nlocuire dup caz. Aceasta metod presupune ca bunurile din gestiune s se evalueze la costul de achiziie (sau de producie) al ultimei intrri. Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie (sau de producie) al lotului anterior, in ordine cronologic. Deci potrivit acestei metode, se considr c ultimele elemente cumprate sau produse se vor vinde primele, i prin urmare, elementele rmase n stoc la sfritul perioadei sunt cele produse sau cumprate primele. Exemplu: Se consider urmtoarele operaii privitoare la un anumit fel de materie prim. Stoc la Intrri la 01.01.N 200 kg x 100 ron 14.01.N 2000 kg x 120 ron 19.01.N 1600 KG x 125 ron Ieiri la 16.01.N 1400 kg x ? ron 24.01.N 1800 kg x ? ron Evaluarea ieirilor dupa LIFO se face astfel: - prima ieire (16.01. N) 1400 kg x 125 ron = 175000 ron - a doua ieire (24.01.N) 200 kg x 125 ron = 25000 ron 10

1600 kg x 120 ron = 192000 ron 392000 ron Metoda preului prestabilit (standard) O soluie mai simpl prevzut de regulamentul de aplicare a Legii Contabilitii este aceea a evalurii i inregistrrii bunurilor att la intrare ct i la ieire, la preuri standard (prestabilite) cu condiia evidenierii distincte a diferenelor de pre fa de costul de achiziie sau costul de producie dup caz. Aceste diferene de pre se stabilesc i se nregistreaz distinct cu ocazia intrrii bunurilor respective in patrimoniu i se repartizeaz parial att asupra valorii bunurilor ieite, ct i asupra stocurilor. Repartizarea diferenelor de pre asupra bunurilor ieite i asupra stocurilor se efectueaz cu ajutorul relaiilor: a) determinarea coeficientului de repartizare (K) soldul debitor sau creditor ( dup caz) al contului de diferene nainte de repartizarea pe perioada (luna)de referin K= Soldul debitor al contului de stocuri la sfritul perioadei (lunii) cnd se face calculul de repartizare nainte de nregistrarea ieirilor pe perioada (luna) de referin b) se determin cota de diferene aferent stocului Cota de repartizare aferent stocurilor = K x Valoarea la pre prestabilit a stocurilor la finele perioadei de referin c) se determin cota de referin aferent ieirilor Cota de repartizare aferent ieirilor pe luna de referin (Cri) = Soldul debitor sau creditor al contului de diferene Cota (Cr) de repartizare a stocurilor la finele lunii

Aceste relaii sunt aplicate n cazul practicrii tehnicii nregistrrii diferenelor numai n negru, cnd funcionarea contului de diferene, bifuncional este dup cum urmeaz: D Contul de diferene C

* Diferene nefavorabile aferente stocurilor iniiale * Diferene nefavorabile aferente intrarilor *Diferene favorabile aferente ieirilor

* Diferene favorabile aferente stocurilor iniiale * Diferene favorabile aferente intrrilor * Diferene nefavorabile aferente ieirilor

Indiferent de procedeul de evaluare practicat de unitatea patrimonial, acesta trebuie sa fie acelai pentru tot cursul exerciiului i n cele n care se succed, pentru a asigura comparabilitatea informaiilor i posibilitatea unei analize de dinamic. Dac se schimb totui metoda de evaluare n cazuri justificate trebuie determinate influenele asupra situaiei, financiare si asupra rezultatelor.

11

2.2. FORMELE I DOCUMENTELE APROVIZIONRII I VNZRII DE MRFURI 2.2.1. FACTURAREA MRFURILOR, ELEMENTELE COMERCIALE, FINANCIARE I FISCALE ALE FACTURII Documentul care st la baza vnzrilor (cumprrilor) de marfuri este factura. Pentru furnizor, ea este un document de vnzare al mrfurilor, iar pentru client, de cumprare. FACTURA cuprinde: a) preul unitar al mrfurilor care nmulit cu cantitatea vndut/cumprat pentru fiecare sortiment de marf permite stabilirea valorilor pariale. Acestea nsumate dau valoarea total a mrfii. b) Reducerile de pre, care pot fi de dou tipuri dup cum urmeaz: 1) Reduceri comerciale; 2) Reduceri financiare. 1) Reducerile comerciale pot fi: bonificaii, remize risturnuri. Rabaturile sau bonificaiile, se acord pentru calitatea nesatisfctoare a mrfii sau n unele ocazii cum sunt: vnzare produselor la sfrit de serie, pentru a grbi reducerea stocurilor de produse vechi, vnzri aniversare ( aniversarea deschiderii unui magazin, aniversarea zilei patronului etc.), vnzri promoionale cu ocazia lansrii pe pia a produselor noi. Reducerile de pre se pot factura odat cu marfa sau ulterior facturrii mrfii. n primul caz influeneaz prin diminuarea preului de vnzare la furnizor i preului de cumprare ( implicit Ca) la client. In cel de al doilea caz nu mai influeneaz preul mrfurilor ( pe care intre timp clientul le i putea revinde), fiind considerate cheltuieli de exploatare la furnizorul care le acord i venituri de exploatare la clientul care le primete. 2. Reducerile financiare apar sub forma sconturilor de reglementare. Sconturile sunt reduceri acordate de furnizori pentru plata/ incasarea nainte de termenul de scaden . a) Pretul ambalajelor-ambalajele pot fi facturate separat de marf, sau pot fi incluse n preul mrfurilor. De regul, sunt facturate separat i se pltesc odat cu plata contravalorii mrfurilor. b) Preul transportului factura cuprinde de cele mai multe ori i preul transportului de mrfuri, dac acesta trebuie pltit de client furnizorului. n acest caz, transportul facturat clientului devine un element adiional al facturii. Este vorba de cheltuielile de transport suportate de client conform prevederilor contractuale, dar efectuate de furnizor n contul acestuia. c) Taxa pe valoare adugat n condiiile aplicrii TVA ului, factura cuprinde i acest element cu caracter fiscal. T.V.A. este o tax fiscal care privete vnzrile de mrfuri i prestrile de servicii. Ea este datorat statului de ctre vnztor i este facturat cumprtorului. Vnztorul are ns i calitatea de colector de TVA. Ca urmare, n factur trebuie s apar distinct preul mrfurilor i serviciilor i separat suma TVA-ului. T.V.A. de plat ctre stat se determin cu diferena ntre suma TVA ncasat dela clieni i suma pltit furnizorului. Lunar se efectueaz calculul: T.V.A. de plat = T.V.A. ncasat pentru T.V.A. pltit pentru pe o lun vnzrile lunii cumprarile lunii T.V.A. de plat = T.V.A. colectat T.V.A. deductibil Reflectarea contabil a elementelor facturii pentru cumprri de mrfuri. FACTUR 12

Pre marf . Remize..(-) Pre net... ..> D cont Mrfuri Scont.. ..> C cont Venituri financiare Pre net financiar.. T.V.A. ...(+).> D cont TVA deductibil Suma de plat .> C cont Furnizori Contabilitatea elementelor facturii de vnzare : FACTUR Pre marf.. Remize.. (-) .. Pre net.. .> C cont Venituri din vnzarea mrfurilor Scont..(+)... .....> D cont Cheltuieli financiare Pre net financiar... T.V.A. (+). > C cont TVA colectat Suma de plat .> D cont Clieni Reducerile de pre cu caracter comercial se pot factura odat cu marfa sau ulterior facturrii acesteia, printr-o factur distinct. Reducerile financiare, indiferent de momentul acordrii-obinerii lor nu influeneaza preul acestora i reprezint cheltuieli financiare pentru vnztor i venituri financiare pentru cumprtor. 2.2.2. FORMELE SI DOCUMENTELE APROVIZIONRII DE MRFURI A) Formele comune i documentele aprovizionrii cu mrfuri. Aprovizionarea cu mrfuri se face de la ntreprinderile industriale i agricole din zon, prin import direct sau prin intermediul de comer exterior i de la alte ntreprinderi de comer. Procesul de aprovizionare se desfoara pe baza contractelor ncheiate cu furnizorii, n care se precizeaz mrfurile ce se achiziioneaz, cantitile i termenele de livrare, modalitile i termenelede plat, condiiile de transport i ambalaj etc. Aprovizionarea se poate face i pe baz de comand. a) Aprovizionarea fr delegat are loc n concordan cu prevederile contractuale i ale graficului de livrri. Pe baza acestuia din urm furnizorul procedeaz la autorecepia lotului de mrfuri ntocmind un Proces-verbal de autorecepie, Dispoziie de livrare, Factura si Certificat de calitate. Urmeaz ambalarea mrfurilor, ncrcarea n mijlocul de transport si expedierea lor, cu aceast ocazie fiind ncredinate transpotatorului. Ca documente de transport, se ntocmesc Scrisoarea de trsur, Scrisoarea de transport, Buletin de mesagerie, etc, n funcie de mijlocul de transport folosit. Transportatorul asigu transportul mrfurilor la destinaie, anunarea destinatarului i ncredinarea bunurilor beneficiarului. Acesta numete o comisie de recepie care procedeaz la recepia cantitativ i calitativ a lotului de marf. Urmrind concordana cu prevederile din contract i documentele de livrare i transport, comisia de recepie ntocmete Nota de recepie i constatare de diferene. n cazul constatrii unor urme de violare a vagonului sau ambalajelor se ntocmete un Proces-verbal de constatare opozabil furnizorului sau transportatorului, dup caz. Dac parial sau total, marfa nu este acceptat de ntreprinderea de comer, ca fiind necorespunztoare sortimental sau nelivrat la termenele prevzute este luat in

13

custodie, ntocmindu-se un Proces.verbal de luare n custodie. Ulterior ea se restituie furnizorului. n nota de recepie marfa se evalueaz la costul de achiziie sau la pre de vnzare n funcie de metoda de contabilizare a operaiilor cu marfuri. Pe baza documentelor primare se fac nregistrri n evidna operativ (Fia de magazie, Raport de gestiune, etc.) i se ntocmesc documentele centralizatoare care se nregistreaz n contabilitatea sintetic. b) Aprovizionarea prin delegat propriu are loc cnd furnizorul i beneficiarul se afl n aceeai localitate. Delegatul ntreprinderii de comer se prezint la furnizor cu o comand i o delegaie de ridicare a mrfurilor i eventual cu C.E.C.-ul necesar efecturii plii. Participnd la recepia mrfurilor i ambalajelor, delegatul le preia i semneaz documentele de livrare ( Dispoziia de livrare i Factura). El poart rspunderea integritii lotului de marf i ambalaje. La sosirea lui se procedez la verificarea cantitativ i calitativ i se ntocmete Nota de recepie i constatare de diferene. Urmeaz prelucrarea i nregistrarea documentelor de livrare i recepie. In cazul lipsurilor de marf constatate la recepie, se ntocmete Decizie de imputare sau se ia delegatului un Angajament de plat. c) Aprovizionarea cu delegat al ntreprinderii furnizoare presupune prezentarea acestuia la unitatea beneficiar, unde se verific mrfurile de ctre comisia de recepie i se ntocmesc documentele de decontare de la furnizor, fie ntocmirea lor n proprie iniiativ de beneficiar. B. Formele specifice de aprovizionare i documentele ntocmite. Aprovizionarea prin intermediul depozitelor de repartizare se ntlnete n cadrul ntreprinderilor en-gros Depozitul de repartizare efectueaz dou operaii: - Recepia mrfurilor sosite de la furnizor, prin una din formele anterioare. - Distribuirea mrfurilor ctre magazine. 2.2.3. FORMELE I DOCUMENTLE VNZRII DE MRFURI Formele de vnzare a mrfurilor se pot mprii n dou categorii: Vnzarea ctre consumatorii individuali. Vnzarea ctre consumatorii colectivi sau teri (alte ntreprinderi). Dup modalitatea de ncasare a banilor vnzarea poate fi n numerar sau prin virament. De regul, vnzarea ctre consumatorii individuali se face cu ncasare n numerar, iar ctre teri ncasare prin virament. A. Vnzarea ctre teri cu ncasare n numerar sau prin virament. a) Vnzare loco unitate primitoare cu delegat al ntreprinderii-predtoare, presupune colectarea comenzilor de mrfuri de la beneficiari, pregtirea loturilor ce se vnd, autorecepionarea i ncredinarea lor delegatului, ambalarea i ncrcarea n mijloacele de transport, ntocmirea Avizului de nsoire a mrfurilor . Conform primirii mrfurilor i acceptul plii lor se face prin completarea de ctre beneficiar a cantitilor de mrfuri primite n Avizul de nsoire i semnrii acestuia. Pe baza avizului astfel completat, furnizorul ntocmete Factura care este individual sau global dac vnzarea se face la mai multe unitti aparinnd aceleiai ntreprinderi. Avizele de nsoire i facturile stau la baza nregistrrilor din evidena operativ gestionar. Ele se prelucreaz i se centralizeaz n Recapitulaia sau Borderoul mrfurilor ieite .

14

b) Vnzarea loco unitate furnizoare cu delegat al cumprtorului necesit prezentarea cu o Comand cuprinznd mrfurile solicitate i o Delegaie de ridicare a mrfurilor . Aviznd comanda, Serviciul comercial emite Dispoziie de livrare prin care dispune vnzarea mrfurilor. Unitatea predtoare recepioneaz mrfurile n prezena delegatului cumprtorului, ntocmind Factura de expediere i Certificatul de calitate . c) Vnzarea mrfurilor pe rspunderea furnizorului i fr delegat se efectueaz pe baza contractului, a graficului de livrare i a dispoziiei de livrare ntocmit de compartimentul comercial. Dup pregtirea lotului de marf se procedeaz la autorecepia sa, ocazie cu care se ntocmete un Proces-verbal de recepie . Se ntocmesc apoi documentele de livrare, Dispoziia de livrare , Factura , Certificatul de calitate , etc. Dup predarea mrfurilor transportatorului, se emit documente de transport: Scrisoarea de trsur , Scrisoarea de transport , etc. B. Vnzarea ctre consumatorii individuali. De regul vnzarea ctre consumatorii individuali se face cu ncasarea n numerar i cunoate urmtoarele forme: - Vnzarea mrfurilor cu bon eliberat de vnztor i nregistrare n borderouri; - Vnzarea mrfurilor cu eliberare de bon i nregistrare n aparatul de cas; - Vnzarea mrfurilor cu tichet emis de aparatul de cas; - Vnzarea mrfurilor cu plata la domiciliul clientului prin casele de comenzi. Aceste forme de vnzare sunt specifice ntreprinderilor en-detail . 2.2.4. ORGANIZAREA EVIDENEI OPERATIVE A MRFURILOR Se face n mod diferit la depozite i celelalte unitti: magazine. a) La depozite, evidena operativ este organizat cu ajutorul Fiei de magazie n care gestionarul opereaz numai cntitativ, intrrile i ieirile de mrfuri, stabilind stocul de mrfuri dup fiecare operaie. Datele din Fia de magazie se confrunt periodic cu cele de la contabilitate pentru controlul exactitii lor; b) n magazine, organizarea evidenei operative i a contabilitii analitice prezint particulariti datorate formelor i documentelor vnzrii mrfurilor care furnizeaz numai informaii valorice. Evidena operativ se organizeaz cu ajutorul Raportul de gestiune , ntocmit zilnic sau periodic de gestionar i numai n etalon valoric. Aceasta cuprinde micrile valorice ale mrfurilor i ambalajelor i soldul scriptic determinat zilnic sau periodic. 2.3. CONTABILITATEA SINTETIC A MRFURILOR. PREZENTAREA CONTURILOR Conform Legii 82/91 cu modificrile i completrile ulterioare i a Ordinului 306/2002, conturile folosite pentru reflectarea n contabilitate a circulaiei mrfurilor fac parte din grupa 371 Mrfuri , n care intr: - Contul 371 Mrfuri Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de mrfuri. Contul Mrfuri este un cont de activ. n debitul contului 371 Mrfuri se nregistreaz:

15

- valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor achiziionate (401, 408, 446,542); - valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor privind aportul n natur al acionarilor i asociailor ( 456); - valoarea mrfurilor aduse de la teri (357, 401); - valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime, materialeleor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, animalelor i psrilor vndute ca atare (301, 302, 303, 361); - valoarea la pre de nregistrare a produselor finite transferate magazinelor proprii de desfacere (345); - valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor primite de la societile din grup, alte societi legate prin participaii, unitate sau subuniti (451, 452, 481, 482); - valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor constatate plus la inventar i a celor primite cu titlu gratuit (607, 758); - valoarea adaosului comercial i taxa pe valoare adugat neexigibil, n situaia n care evidena mrfurilor se ine la pre cu amnuntul (378, 4428). n creditul contului 371 Mrfuri se nregistreaz: - valoarea la pre de nregistrare ieite din gestiune prin vnzare i lipsurile de inventar (607); - valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor trimise la teri (357); - valoarea adaousului comercial i a taxei pe valoare adugat neexigibil aferent mrfurilor ieite din gestiune ( 378, 4428); - valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor livrate asociailor din grup, alte asociaii legate prin participaii, unitate sau subuniti (451, 452, 481, 482); -valoarea donaiilor i pierderilor din calamiti (658, 671). Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor existent n stoc la sfritul perioadei. Contul 378 Diferene de pre la mrfuri Cu ajutorul acestui cont se ine evidena adaosului comercial (marja comerciantului) aferent mrfurilor din unitile comerciale. Contul 378 Diferene de pre la mrfuri este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a mrfurilor. n creditul contului 378 Diferene de pre la mrfuri se nregisreaz: - valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor intrate n gestiune (371). n debitul contului 378 Diferene de pre la mrfuri se nregisreaz: - valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor ieite din gestiune (371). Soldul contului reprezint valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor existente n stoc la sfritul perioadei. Urmtoarele conturi intr n legatur cu contul de mrfuri i pot fi grupate n urmtoarele categorii. A. Pentru decontrile cu furnizorii: - Contul 401 Furnizori ine evidena relaiilor cu furnizorii interni i externi pentru aprovizionri de bunuri lucrri executate sau servicii prestate. Este un cont de datorii comerciale de pasiv. Se crediteaz cu datoria fa de furnizor privind bunurile, lucrrile sau serviciile recepionate, precum i TVA aferent acestora i cu eventuale diferene de curs valutar nefavorabile, aferente furnizorilor neachitai la nchiderea exerciiului. Se debiteaz cu plile efectuate ctre furnizori, reluarea diferenelor nefavorabile de curs nregistrate la nchiderea exerciiului, eventualele diferene favorabile aferente datoriilor ctre furnizorii externi i valoarea efectelor comerciale acceptate de furnizori.

16

Soldul creditor reflect sumele datorate furnizorilor. Se dezvolt n analitic pe fiecare furnizor n parte. B. Pentru decontrile cu clienii: Contul 411 Clieni ine evidena decontarilor cu clienii interni i externi pentru vnzri de bunuri, executri de lucrri i prestari de servicii pe baza de factur. Este un cont de creane, de activ. Se debiteaz cu vnzrile de bunuri, prestrile de servicii i executrile de lucrri la pre de vnzare, cu TVA-ul aferent vnzrilor, diferenelor favorabile de curs valutar aferente creanelor exprimate n valut. La nchiderea exerciiului, reluarea diferenelor nefavorabile nregistrate la nchiderea exerciiului , reluarea diferenelor nefavorabile nregistrate la nchiderea exerciiului anterior i reactivarea creanelor trecute la insolvabilitate. Se crediteaz cu sumele ncasate de la clieni, diferenele nevaforabile de curs valutar aferente creanelor n devize la nchiderea exerciiului, diferenele nefavorabile aferente creanelor exprimate n valut , valoarea C.E.C.-urilor i efectelor comerciale acceptate i valoarea conturilor acordate clienilor. C. Pentru reducerile de pre cu caracter comercial (bonificaii, remize, risturnuri) Dac reducerile se acord la facturarea marfii, determin reducerea preului de vnzare la furnizor, respectiv a costului de achiziie la client. n consecin, furnizorul va reflecta n creditul contului 707 Venituri din vnzarea mrfurilor preul de vnzare redus, iar clientul n debitul contului 371 Mrfuri costul de achiziie redus. Dac reducerile se acord ulterior facturrii, se consider o cheltuial de exploatare la furnizorul care acord, reflectndu-se cu ajutorul contului 658 Alte cheltuieli de exploatare i au un venit din exploatare la clientul care le primete, reflectndu-le cu ajutorul contului 758 Alte venituri din exploatare. - marfa X pre de cumprare 500 x 10 ron/u = 5000 ron - marf Y pre de cumprare 400 x 25 ron/u = 10000 ron valoarea la preul de cumprare 15000 ron cheltuieli de transport 600 ron valoarea la cost de achiziie 15600 ron - TVA 19% 2964 ron - total factur (de pltit) 18564 ron La recepie nu se constat diferee fa de factur. % = 401 Furnizori 371 Mrfuri (analitice X, Y) 371.99. Mrfuri cheltuieli accesorii 4426 TVA deductibil 18564 ron 15000 ron 600 ron 2964 ron

La aceste analitice, evidena se ine cantitativ valoric ( la pre de cumprare)

D. Pentru Taxa pe Valoare Adugat Contul 4426 TAV deductibil ine evidena taxei nscrise n facturile emise de furnizori, deci aferent cumprrilor de bunuri sau serviciilor sau lucrrilor achiziionate de unitate. Este un cont de activ. Contul 4424 TVA de recuperat reflecta taxa ce urmeaz a se ncasa de la stat. Este deci un cont de creane, de activ. 17

Contul 4427 TVA colectat evideniaz taxa aferent vnzrilor. Este un cont de pasiv. Contul 4423 TVA de plat reflect taxa aferent bugetului de stat. Este un cont de datorii fiscale , de pasiv. Contul 4428 TVA neexigibil ine evidena taxei neexigibile rezultat din vnzrile i cumprrile de bunuri, servicii, lucrri executate cu plata n rate precum i cea inclus n preul de vnzare la unitile comerciale cu amnuntul ce in evidena la acest pre. Este un cont bifuncional. Se crediteaz cu taxa aferent vnzrilor cu plata n rate sau pentru care nu s-au ntocmit facturi, cu taxa aferent mrfurilor evaluate la pre de vnzare cu TVA i cu TVA devenit exigibil. Se debiteaza cu TVA aferent facturilor nesosite, cumprrilor cu plata n rate , mrfurilor evaluate la pre de vnzare cu TVA i cu taxa devenit exigibil. Soldul reflect taxa neexigibil nc. n afara acestor grupe de conturi, n operaiile de decontare cu terii, mai intervin i conturi de trezorerie i conturile: Contul 607 Cheltuieli privind mrfurile evideniaz costul de achiziie al mrfurilor vndute de ctre unitile patrimoniale. Se debiteaz n cursul exerciiului cu valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor ieite din patrimoniu (vndute sau constatete lips la inventar). Se crediteaz la finele perioadei cu repartizarea sumei totale a cheltuielilor cu marf asupra rezultatului financiar. Ca excepie se mai poate credita cu eventuale recuperri de cheltuieli i cu plusuri de inventar. Contul 707 Venituri din vnzarea mrfurilor ine evidena vnzrilor de mrfuri (la pre de vnzare mai puin TVA). n credit se nregistreaz preul de vnzare al mrfurilor vndute clienilor sumele ncasate n avans care nu reprezint venituri ale exerciiului n curs. Debitarea contului are loc la finele perioadei cu ncorporarea sumei totale a veniturilor din vnzare , n profit. Ca excepie, se mai poate debita cu acoperirea eventualelor reduceri de preuri cu caracter comercial (bonificaii, remize, risturnuri) acordate ulterior facturrii mrfurilor.

2.4. CARACTERIZAREA GENERALA A METODEI DE CONTABILITATE PRIVIND OPERAIUNILE CU MARFURI Organizarea contabilitii este influenat de muli factori. Un prim factor l reprezint forma circulaiei, cu ridicata (en-gros) sau cu amnuntul (en-detail). n cazul circulaiei mrfurilor en-gross, vnzarea se face pe baz de documente, ncasarea urmnd s se ncaseze ulterior, prin virament i de aici, necesitatea interveniei contului 411 Clieni care evideneaz creanele din momentul vnzrii mrfurilor pn n momentul ncasrii lor. n cazul circulaei en-detail, vnzarea se face, de regul, cu plata imediat n numerar. Un alt factor de influen l constituie metoda de contabilitate a stocurilor folosit :inventarul permanent sau inventarul intermitent.

2.4.1. METODA INVENTARULUI PERMANENT

18

n cazul inventarului permanent contul de mrfuri este folosit pe msur ce au loc operaiuni cu mrfuri, evideniind toate intrrile i toate ieirile, astfel nct n orice moment, prin soldul su acest cont indic valoarea mrfurilor n stoc, permind controlul gestionar, dac n acest scop se efectueaz i inventariere faptic a stocurilor. Determinarea nivelului stocurilor, impune ca toate operaiunile de intrare i ieire s fie evaluate la acelai tip de pre indiferent care ar fi acesta. Plecnd de la posibilele preuri de evaluare, metoda inventarului permanent se poate prezenta n mai multe variante: 1. Inventar permanent la cost permanent la cost de achiziie. Se caracterizeaz prin evaluarea stocurilor i micrii mrfurilor la cost de achiziie, care de regul, este fluctuant pentru acelai sortiment de marf. Aceast fluctuaie presupune calculul costului de achiziie aferent mrfurilor vndute dup anumite procedee. Legea contabilitii prevede calculul dup dou procedee: - procedeul costului mediu ponderat, - procedeul epuizrii succesive a stocurilor. Pentru contabilizarea curent a operaiilor privind stocurile i micarile de mrfuri, Planul de Conturi General menioneaz urmtoarele conturi: 371, 607, 707. 2. Inventar permanent la cost standard Metoda se poate aplica n cazul unei stabiliti a preurilor, astfel nct, de corectarea cu diferenele, costul standard al mrfii ieite s aib o valoare informaional (fiind apropiat de costul efectiv de achiziie). a) Principiile metodei - Evaluarea stocurilor, intrrilor i ieirilor de mrfuri la cost standard (prestabilit pe baza preurilor perioadei precedente). Periodic costul standard se actualizeaz n funcie de mrimea real a preurilor. - Calculul i nregistrarea diferenei ntre costul standard i costul de achiziie efectiv, att pentru stocuri ct i pentru intrri i pentru ieiri. b) Conturi utilizate Contul 371 Mrfuri nregistrez stocul i operaiile cu mrfuri la cost standard. Contul 378 Diferene de pre la mrfuri evideiaz diferena ntre costul prestabilit (standard) i costul de achiziie al mrfurilor intrate, ieite sau n stoc. Este un cont bifuncional. Se crediteaz cu difereele favorabile aferente mrfurilor intrate. Se debiteaz cu diferenele nefavorabile aferente mrfurilor intrate, urmnd s se repartizeze soldul contului de la data calculului asupra mrfurilor ieite pe baza coeficientului: K378= Sold cont 378 la data calculului (Si la 01.01.)371+Rd 371 (01.01-Sfr. Per. de calcul)

Diferena aferent mrfurilor ieite= K378xRc371 Se debiteaz cu diferenele nefavorabile aferente ieirilor de marf (diminundu-se cheltuiala nregistrat la cost standard) i se crediteaz cu diferenele nefavorabile aferente ieirilor de marf ( majornd cheltuiala nregistrat la cost standard). Soldul final creditor sau debitor va reflecta diferenele favorabile sau nefavorabile aferente stocului de marf i se va nsuma algebric cu soldul final al contului 371 pentru a se determina de costul de achiziie efectiv al mrfii rmase n stoc. 3. Inventar permanent la pre de vnzare Principii:

19

Evaluarea stocurilor intrrilor i ieirilor se face la pre de vnzare, preul de vnzare include costul de achiziie i marja brut. Consecin: deoarece evaluarea mrfurilor se face la pre de vnzare unitatea are datoria s calculeze i nregistreze diferena dintre preul de vnzare i costul de achiziie, adic marja brut aferent mrfurilor intrate, ieite i rmase n stoc. Aceast metod prezint numeroase dezavantaje i in plus permite nclcarea unor principii contabile fie denaturarea situaiei patrimoniale i a rezultatului financiar. a) Preul de vnzare la care se evalueaz marfa la intrarea n patrimoniu nu mai este de actualitate la vnzarea ei. b) n situaia n care se descarc gestiunea pentru mrfurile vndute global valoric, pe baz de monetar din vnzri este posibil denaturarea rezultatului financiar i a situaiei patrimoniale. Asfel, dac marfa s-a vndut la ultimul pre de vnzare calculat i acesta este i cel mai mare, n situaia vnzrii ntregii cantitti existente la ntreprindere, soldul contului 371 Mrfuri nu ar fi zero ci creditor. Exist numeroase argumente pentru renunarea la aceast metod. Conturile utilizate sunt cele prezentate anterior. Dac ntreprinderea practic un coeficient unic de marj, marja brut aferent ieirilor se calculeaz la fiecare iere aplicnd coeficientul redus la preul de vnzare al mrfii ieite:
K=

( Si + Rc ) ct 378 ( Si + Rd ) ct 371

Soldul final al contului 378 Diferene de pre la mrfuri este creditor i reflect marja brut aferent stocului de marf. El se scade din soldul final al contului 371 Mrfuri pentru a se determina costul de achiziie al mrfii rmase n stoc.

2.4.2. METODA INVENTARULUI INTERMITENT

n cazul inventarului intermitent, contul de mrfuri intervine numai la sfritul lunii, cnd. pe baza inventarului faptic se determin valoarea mrfurilor n stoc, cnd se blocheaz, n acest cont, diminundu-se cheltuielile de mrfuri, nregistrate la un cont anume, destinat acestui scop cu ocazia intrrii de mrfuri. La nceputul exerciiului urmtor intervine din nou contul de mrfuri care se crediteaz, valoarea stocului iniial fiind preluat din nou de contul de cheltuieli privind mrfurile. Valoarea ieirilor de mrfuri se determin conform relaiei: Camv = SI+I-Sf unde: Camv = cost de achiziie al marfurilor Si = valoarea stocului iniial I = valoarea intrrilor Sf = valoarea stocului final Camv = I + (Si-Sf)

20

Relaia (SI Sf) semnific variaia stocurilor.

Camv = +/- variaia stocurilor

Principalul dezavantaj al metodei const n imposibilitatea urmrii gestiunilor, de mrfuri, a controlului prin contabilitate i n consecina orice eventual lips de marf este considerat o vnzare. Conturile utilizate n cazul acestei metode sunt: 371 Mrfuri, 607 Cheltuieli privind mrfurile, 707 Venituri din vnzarea mrfurilor. nregisrarea n contabilitate n cazul inventarului intermitent se prezint astfel: 1. Preluarea soldului iniial al contului 371 Mrfuri n contul 607 Cheltuieli privind mrfurile. 607 Cheltuieli privind mrfurile 2. Aprovizionarea cu mrfuri % 607 371 Mrfuri 4426 TVA deductibil 3. Vnzarea mrfurilor 411 Clienti = % 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 TVA colectat = 401 Furnizori = 371 Mrfuri

4. La sfritul perioadei, stocul constat la inventariere se preia de contul 371 Mrfuri. Desprinzndu-se costului de achiziie totalul cheltuielilor efectuate cu mrfurile: 371 Mrfuri = 607 Cheltuieli privind mrfurile Dup aceste nregistrari, contul 607 Cheltuieli privind mrdurile prin soldul su debitor indic costul mrfurilor vndute care se transfr la contul 121 Profit i pierdere la fel ca i veniturile din contul 707 Venituri din vnzarea mrfurilor. 2.4.3. CONTABILITATEA ANALITIC A MRFURILOR In vederea determinrii costului de achiziie al mrfurilor vndute i a nivelului stocului pe structuri impuse de obiectivele de gestiune, este necesar organizarea unei contabiliti analitice. n cazul folosirii inventarului permanent, contabilitatea analitic a stocurilor de mrfuri se poate organiza, n funcie de specificul activitii, dup una din metodele:

21

a) Metoda cantitativ-valoric pe sortimente de mrfuri, care se realizeaz cu ajutorul Fielor de cont analitice, pentru valori materiale, deschise pe fiecare sortiment de marf. Cuprind: data, explicaia, cantitile intrate, ieite i stocul rmas dup fiecare operaiune i valorile corespunztoare (debit, credit, sold), precum i preul unitar pentru fiecare micare a mrfii. Intrrile se completeaz pe baza notelor de recepie i constatare de diferene, iar ieirile pe baza facturilor. Valoarea de intrare a mrfii ieite se calculeaz prin metode permise de Legea Contabilitii (cost mediu ponderat, FIFO sau LIFO). Permite practicarea de ctre agentul economic a metodei inventarului permanent la cost de achiziie. Se poate aplica cu uurin numai la ntreprinderile en-gross. D posibilitatea realizrii unei imagini fidele a patrimoniului i a determinrii unui rezultat financiar din vnzarea mrfurilor, corect. Metoda cantitativ- valoric permite un control al gestiunilor prin punctaj periodic ntre cantitile de marf nregistrate n fiele de magazie i fiele de cont analitice de contabilitate. b) Metoda global - valoric pe gestiune se realizeaz cu ajutorul fielor de cont pentru operaii diverse deschise pe gestiuni. Acestea cuprind numai date valorice: valoarea mrfurilor intrate ( debit) ieite (credit) i a stocului (sold), care se nregistreaz n baza documentelor centralizatoare: Recapitulaia mrfurilor i ambalajelor primite n ziua de ... i Centralizatorul vnzrilor zilnice... Dei permite aplicarea unei singure metode de contabilizare a stocurilor i operaiilor cu mrfuri i anume metoda inventarului intermitent, se practic de ctre agenii economici care aplic metoda inventarului permanent la pre de vnzare cu sau fr TVA, respectiv unti cu amanuntul i de alimentie public. n aceste condiii nu se asigur redarea unei imagini fidele a situaiei mrfurilor i determinarea unui rezultat financiar corect din vnzarea mrfurilor. c) Metoda operativ - contabil (pe solduri) const n: Organizarea unei evidene cantitative a bunurilor la loc de depozitare cu ajutorul fielor de magazie: inerea unei evidene valorice desfurate pe gestiuni i n cadrul lor pe Grupe sau subgrupe de bunuri, n contabilitate: Controlul exactitii i concordanei nregistrrilor efectuate de cele dou structuri, prin evaluarea stocurilor cantitative din fiele de magazie, n Registrul stocurilor. 2.5. CONTABILITATEA MRFURILOR LA FIRMELE COMERCIALE 2.5.1. CONTABILITATEA LA FIRMELE COMERCIALE CU RIDICATA (EN-GROSS) ATT N INVENTARUL PERMANENT CT I INTERMITENT Potrivit Regulamentului de aplicare al Legii Contabilitii, mrfurile la fel ca i celelalte categorii de bunuri materiale, la intrarea n patrimoniu, n spe, n depozitele en-gross trebuie s se evalueze i s se nregistreze n contabilitate la costul de achiziie format din preul de cumprare i cheltuieli accesorii de aprovizionare ( cheltuieli de transport, descrcare ncrcare, prima de asigurare, comisioane, TVA i alte taxe nerecuperabile, etc.

22

Avndu-se n vedere c n documentele de aprovizionare (facturi) unul din cele dou elemente structurale ale costului de achiziie i anume cheltuielile accesorii de aprovizionare este consemnat n sum global, calculul costului de achiziie unitar pentru fiecare din sortimentele intrate cu acelai document necesit calcule de repartizare a sumei totale pe sorturi de mrfuri i apoi, prin raportarea la calitatea pe unitatea de msur . Cheltuielile accesorii de aprovizionare unitare astfel calculate se nsumeaz cu preul de cumprare unitar, aflndu-se costul de achiziie pentru fiecare sort de marf aprovizionat care ar putea servi pentru evaluarea mrfurilor i nregistrarea acestora n contul sintetic 371 Mrfuri i n analiticele corespunztoare. Soluia, se constat, este greoaie i n plus va genera o mare varietate a costurilor de achiziie pentru acelai sort de marf, avndu-se n vedere variabilitatea cheltuielilor de transport aprovizionare determinat de o mulime de factori. Pentru a depi aceste dificulti exist soluia dat de instituiile de reglementare contabil, protrivit cruia cheltuielile accesorii de aprovizionarese evidenaiz la un analitic distinct al contului 371.99 MMrfuri cheltuieli accesorii. n ce privte valoarea mrfurilor la preurile de cumprare aceasta s-ar nregistra, evident tot la contul 371 Mrfurinu se precizeaz n mod expres aceast cerin, indicndu-se pentru aceasta preul de nregistrare. La sfritul perioadei se repartizeaz asupra contului de rezultate prin intermediul contului 607 Cheltuieli privind mrfurile numai o parte din cheltuielile accesorii de aprovizionare i anume cele aferente mrfurilor vndute rmnnd n sold la contul 371.99 Mrfuri cheltuieli accesorii cheltuieli aferente mrfurilor rmase n stoc (nevndute). Reflectarea n contabilitate a principalelor operaiuni se prezint astfel: A) Metoda inventarului permanent 1. Cumprare de mrfuri cu plat ulterioar, pe baz de facturi din care rezult: - marfa X pre de cumprare 500 x 10 ron/u = 5000 ron - marf Y pre de cumprare 400 x 25 ron/u = 10000 ron valoarea la preul de cumprare 15000 ron cheltuieli de transport 600 ron valoarea la cost de achiziie 15600 ron - TVA 19% 2964 ron - total factur (de pltit) 18564 ron La recepie nu se constat diferee fa de factur. % = 401 Furnizori 371 Mrfuri (analitice X, Y) 371.99. Mrfuri cheltuieli accesorii 4426 TVA deductibil 18564 ron 15000 ron 600 ron 2964 ron

La aceste analitice, evidena se ine cantitativ valoric ( la pre de cumprare) 2. Vnzarea de marfuri ctre ntreprinderile comerciale cu amnuntul (en detail) cu decontare ulterioar, pe baz de facturi din care rezult: - marfa X pre de vnzare negociat 600 x 12 ron/u = 7200 ron - marfa Z pre de vnzare negociat 100 x 18 ron/u = 1800 ron valoarea la preul negociat de vnzare cu ridicata TVA 19% Total factur de ncasat 9000 ron 1710 ron 10710 ron

23

411 Clieni

% 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 TVA colectat

10710 ron 9000 ron 1710 ron

3. Descrcarea la sfritul lunii, a gestiunii depozitului cu ridicata deci a contului de mrfuri, cu valoarea mrfurilor vndute la preul de nregistrare calculat dup una din metodele (CMP, FIFO, LIFO), pe baza datelor furnizate din contabilitatea analitic organizat cantitativ valoric pe sortimente de marf. Totodat se repartizeaz i cheltuielile accesorii de aprovizionare aferente mrfurilor vndute, astfel nct n debitul contului 607 Cheltuieli privind mrfurile se determin i se evideniaz costul de achiziie al mrfurilor vndute: 607 Cheltuieli = privind mrfurile % 371Mrfuri (analitice:x ,z) 371.99 Mrfuri cheltuieli accesorii 7800 ron 7500 ron 300 ron

Calculul sumelor din acest articol contabil se prezint n contiunare: Se consider urmtoarele date: - soldul iniial al contului 371 Mrfuri 4300 ron din care: - marfa X 200u x 9.5 ron /u 1900 ron - marfa Z 150u x 16 ron/u 2400 ron - soldul iniial al contului 371.99 Mrfuri cheltuieli accesorii 172 ron - Operaiunile n cursul lunii sunt cele de la punctul 1, 2 i 3 din aceast aplicaie i se consider c au avut loc n aceeai ordine cronologic n sensul c s-au efectuat mai nti intrrile (de exemplu pe 08.01) i apoi ieirile ( de exemplu pe 20.01). - Pentru evaluarea ieirilor, adoptndu-se metoda FIFO se procedeaz astfel: Sortimentul X 200u x 9.5 ron/u = 1900 ron 400u x 10 ron/u = 4000 ron 600u x 10 ron/u = 6000 ron Sortimentul Z 100u x 16 ron/u = 1600 ron Valoarea total la pre de cumprare, a mrfurilor vndute 7500 ron. - Pentru determinarea cheltuielior accesorii de aprovizionare aferente mrfurilor vndute, se procedeaz astfel: Coeficientul de repartizare: K= (Sid+Rd) ct 371.99 = 172+600 = 0,04 (Sid+Rd) ct 371 4300+15000 Cota 371.99 aferent vnzrilor = Kx7500 ron = 300 ron Dup aceste nregistrri, conturile 371 Mrfuri i 371.99 Mrfuri cheltuieli accesorii prezint solduri debitoare reprezentnd valoarea la pre de cumprare a mrfurilor n stoc i respectiv, cheltuieli accesorii de aprovizionare aferente acestor mrfuri, suma soldurilor conturilor 371 i 371.99 va reprezenta costul de achiziie al mrfurilor n stoc. 24

n cea ce privete conturile 607 Cheltuieli privind mrfurilei 707 Venituri din vnzarea mrfurilor, acestea se nchid n coresponden cu contul 121 Profit i pierdere. B. Metoda inventarului intermitent Exemplificrile se fac pe baza acelorai date de la inventarul permanent. 1. Preluarea soldului iniial al contului 371 Mrfuri n contul 607 Cheltuieli privind mrfurile. 607 Cheltuieli privind mrfurile = % 371 Mrfuri (analitice: x, z) 371.99 Mrfuri cheltuieli accesorii 4472 ron 4300 ron 172 ron

Aprovizionarea cu mrfuri: % 607 Mrfuri 4426 TVA deductibil 3. Vnzarea mrfurilor: 411 Clieni = % 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 TVA colectat 10710 ron 9000 ron 1710 ron = 401 Furnizori 18564 ron 15600 ron 2964 ron

4. La sfritul peroadei, stocul constatat la inventariere se preia de la contul Mrfuri, desprinzndu-se costullui de achiziie de totalul cheltuielilor efectuate cu mrfurile: - stocul de mrfuri constatat la inventar i evaluat la preurile de cumrare a mrfurilor 11800 ron - cheltuieli de transport aprovizionare aferente mrfurilor n stoc 472 ron - costul de achiziie al marfurilor n stoc 272 ron

% = 607 Cheltuieli privind mrfurile 371 Mrfuri (analitice x, y, z) 371.99 Mrfuri cheltuieli accesorii

12272 ron 11800 ron 472 ron

Dupa aceste nregistrari, contul 607 Cheltuieli privind mrfurile prin soldul su debitor, indic costul mrfurilor vndute n sum de 7800 ron care se transfer la contul 25

121 Profit i pierdere la fel ca i veniturile din contul 707 Venituri din vnzarea mrfurilor. 2.5.2. CONTABILITATEA MRFURILOR LA FIRMELE COMERCIALE CU AMNUNTUL n unitile comerciale cu amnuntul, dat fiind frecvena mare a actelor de vnzare i inexistena unei reele de calculatoare la punctele de vnzare, nu este posibil o contabilitate analitic cantitativ valoric, pe sortimente de marf. n consecin, n marea majoritate a cazurilor se practic contabilitatea analitic global valoric, pe gestiuni iar ca pre de nregistrare este folosit preul de vnzare incluznd preul de cumprare i adaosul comercial la care se mai adaug i taxa pe valoare adugat. n aceste condiii, contabilitatea are datoria s calculeze i s nregistreze i diferena dintre preul de vnzare i cel de cumprare adic adaosul comercial aferent mrfurilor intrate, ieite i rmase n stoc precum i taxa pe valoare adugat inclus n preul de vnzare. A. Aplicaie. O societate comercial cu activitate de desfacere a mrfurilor cu amnuntul dispune la nceputul lunii de mrfuri n valoare de 11900 ron la preul cu amnuntul, inclusiv TVA (TVA fiind 1900) cu o diferen de pre favorabil (adaos comercial de 2000 ron). n cursul perioadei de gestiune au loc urmtoarele operaii privind mrfurile, aa cum rezult din jurnalul pentru cumprri: 1. Se achiziioneaz mrfuri: pre de cumprare 14000 ron, TVA deductibil 2660 ron, preul de vnzare inclusiv TVA 20825 ron. 371 Mrfuri = % 401 Furnizori 378 Diferene de pre la mrfuri 4428 TVA neexigibil 401 Furnizori 20825 ron 14000 ron 3500 ron 3325 ron 2660 ron

4426 TVA deductibil

La contul 378 s-a nregistrat adaosul comercial, respectiv valoarea de 14000x25%. 2. S-au vndut mrfuri cu plata n numerar aa cum rezult din jurnalul pentru vnzri: - valoarea mrfurilor vndute (inclusiv TVA) 14000 ron - din care : - TVA : 14000x0,1596638 2235.294 ron - valoarea la pre de vnzare fr TVA 11764.706 ron

5311 Casa n lei

% 14000 ron 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 11764.706 ron 4427 TVA colectat 2235.294 ron

26

3. Descrcarea la sfritul lunii a gestiunii, cu valoarea mrfurilor vndute presupun urmtoarele calcule i nregistrri: a) determinarea coeficientului mediu de diferene de pre (adaos comercial): TSCct. 378 K= TSD ct. 371 TSC ct. 4428 x 100 = 5500 27500 x 100 = 20%

b) Determinarea diferenei de pre aferente mrfurilor n stoc prin aplicarea cotei procentuale de diferene (K) asupra valorii mrfurilor rmase n stoc (cont 371 sold final ct. 4428). S = ( 18725 2989.706) x 20% = 15735.294x20% = 3147.059 ron c) Determinarea diferenei de pre (adaos comercial) aferente mrfurilor vndute: V = TSC378 - S = 5500 3147.059 = 2352.941 ron Articolul contabil va fi urmtorul: % = 4428 TVA neexigibil 378 Diferene de pre la mrfuri 607 Cheltuieli privind mrfurile 371 Mrfuri 14000 ron 2235.294 ron 2352.941 ron 9411.765 ron

Dup aceste nregistrri, soldul contului de mrfuri (18725 ron) reprezint valoarea la pre de vnzare, inclusiv TVA, a mrfurilor n stoc. Controlul gestionar presupune inventarierea mrfurilor i compararea totalului valoric al inventarului, adic soldul faptic cu soldul scriptic al contului de mrfuri, rezultnd fie n plus, fie n minus de inventar, evaluat la preul cu amnuntul inclusiv TVA. B. Cazul inventarului intermitent n cazul inventarului intermitent mrfurile se nregistreaz direct pe cheltuieli n momentul aprovizionrii, evident evalundu-se la preul efectiv de cumprare, astfel c nu mai este necesara folosirea pentru scopul artat mai nainte a conturilor 4428 i 378, aa cum se constat i din aplicaia urmtoare: 1. La nceputul exerciiului se preia n exploatare preul de cumprare al mrfurilor din stoc: 607 Cheltuieli privind mrfurile = 371 Mrfuri 8000 ron

2. nregistrarea costului mrfurilor aprovizionate % = 371 Mrfuri 607 Cheltuieli privind mrfurile 4426 TVA deductibil 3. nregistrarea vnzrii mrfurilor cu numerar: 16660 ron 14000 ron 2660 ron

27

5311 Casa n lei

% 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 TVA colectat

14000 ron 11764.706 ron 2235.294 ron

4. nregistrarea la sfritul lunii a costului n stoc pe baza inventarierii n valoare de 12594957. 371 Mrfuri = 607 Cheltuieli privind mrfurile 12594.957 ron

Determinarea costului mrfurilor vndute care se va transfera, ca i n cazul anterior, asupra contului Profit i pierdere se efectueaz pe baza relaiei: E = Si + I Sf = 8000 + 14000 12594.957 = 9405.043 ron 2.5.3. CONTABILITATEA MRFURILOR LA FIRMELE COMERCIALE CU DUBL ACTIVITATE Particularitile contabilitii la ntreprinderile cu dubl activitate, se concretizeaz n urmtoarelele: - contul 371 Mrfuri se dezvolt pe dou analitice corespunztoare celor dou categorii de activiti: - 371.01 Mrfuri n depozite - 371.02 Mrfuri n unitile cu amnuntul - nregistrarea mrfurilor n contul 371.01 Mrfuri n depozite se face la preul de vnzare calculat prin adugarea la preul de cumprare a adaosului comercial i a taxei pe valoare adugat, intervin dou conturi: 378 Diferene de pre la mrfuri, 4428 TVA neexigibil . Aceste conturi sunt asociate doar contului 371.02 Mrfuri n unitile cu amnuntul - Operaiile de aprovizionare cu mrfuri a unitilor comerciale cu amnuntul se poate face direct de la furnizor sau prin intermediul depozitelor cu ridicata. Tipurile principale de operaii specifice i nregistrrile contabile aferente sunt urmtoarele: 1. Aprovizionarea depozitului cu mrfuri, factura furnizorului cuprinznd i TVA. % = 371.01 Mrfuri n depozit 4426 TVA deductibil 2. Aprovizionarea direct a unitii comerciale cu amnuntul a) nregistrarea facturii % = 401 Furnizori 371.02 Mrfuri n unitti cu amnuntul 4426 TVA deductibil Total de plat Pre de cumprare TVA 401 Furnizori Total de plat Pre de cumprare TVA

28

b) calculul i nregistrarea adaosului comercial i a TVA ului inclus n preul de vnzare. 371.2 Mrfuri n unitti cu amnuntul = % 378 Diferene de pre la mrfuri 4428 TVA neexigibil AC + TVA AC TVA

3. Transferul de mrfuri din depozit la unitile comerciale cu amnuntul. 371.2 Mrfuri n unitti cu = amnuntul % Pre de vnzare 371.01. Mrfuri n depozit Pre de cumprare 378 Diferene de pre la mrfuri 4428 TVA neexigibil 4. Vnzarea mrfurilor din depozitul cu ridicata altor detailiti 411 Clienti = % 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 TVA colectat Total facturi Pre de vnzare cu amnuntul TVA AC TVA

5. Vnzarea mrfurilor prin unitile cu amnuntul.

5311 Casa n lei 1

% 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 TVA colectat

Pre de vnzare cu amnuntul + TVA Pre de vnzare cu amnuntul TVA

6. La sfritul perioadei se descarc conturile de mrfuri (371.01, 371.02) cu valoarea mrfurilor vndute. Descrcarea contului 371.01 Mrfuri in depozit cu valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor vndute cu ridicata altor detailiti determinat prin aplicarea uneia din metodele cunoscute (CMP, FIFO, LIFO). 607 Cheltuieli privind mrfurile = 371.01 Mrfuri n depozite Preul de cumparare folosit ca pre de nregistrare a mrfurilor

29

b) Descrcarea contului 371.02 Mrfuri n uniti cu amanuntul cu valoarea mrfurilor vndute. Preul de vnzare a mrfii ieite 4428 TVA neexigibil TVA neexigibil devenit colectat 378 Diferene de pre Adaosul comercial la mrfuri al mrfii vndute 607 Cheltuieli privind mrfurile Costul mrfii vndute Calculele necesare se fac folosind procedeele prezentate la punctul 2.5.2, lundu-se n considerare datele din conturile 371.01 Mrfuri n depozit, 371.02 Mrfuri n uniti cu amnuntul, 378 Diferene de pre la mrfuri i 4428 TVA neexigibil. % = 371.02 Mrfuri n unitile comerciale cu amnuntul

3. CONTABILITATEA ALTOR OPERAII PRIVIND MRFURILE

3.1. CONTABILITATEA VNZRII MRFURILOR 3.1.1. CONTABILITATEA MRFURILOR PRIMITE SPRE VNZARE N CONSIGNAIE 30

Comerul de consignaie ca form a comerului cu amnuntul asigur desfacerea unor mrfuri aparinnd unor persoane fizice sau juridice. Ca urmare se diversific paleta sortimentala a mrfurilor oferite consumatorilor. Mrfurile destinate vnzrii prin consignaie pot fi noi sau cu un anumit grad de uzur, dar trebuie s fie dare de folosin i cu aspect comercial. Unitile patrimoniale cu activitate de consignaie pot fi, att cu capital de stat organizate pe lng unitile comerciale cu amnuntul, ct i cu capital privat. Evaluarea mrfurilor are obiectul circulaiei, operez pe dou categorii de preuri: - preul de evaluare. - preul de vnzare. Preul de evaluare poate fi stabilit fie de preuitorii din cadrul Birourilor de primire, fie de proprietarul mrfurilor, fie prin negociere de ctre partenerii implicai. Nivelul acestui pre este corelat cu preurile mrfurilor similare i cu eventuala uzur a mrfurilor. Preul de evaluare este pltit deponenilor putnd fi diminuat cu reinerile datorate pstrrii mrfurilor peste termenul normal stabilit, sau cu reducerile acceptate de deponent n cazul nevnzrii acestora. Preul de vnzare se compune din: - preul de evaluare, - comisionul consignaiei (procent aplicat la pre de evaluare), - eventual TVA la comision Comisionul cuprins n preul de vnzare, asigur unitii dup acoperirea propriilor cheltuieli i un profit. Tot comerului de consignaie i poate fi asimilat i vnzarea de ctre productori sau comerciani a mrfurilor prin intermediul unor comisionari. Participanii la operaiile de consignaie sunt n acest caz: - consignatorii (deponenii) - consignatarii (comisionarii) Consignatarii beneficiaz de un comision i suport toate cheltuielile legate de pierderile de mrfuri din vina vina lor. Cheltuielile efectuate de consignatari n contul consignatorilor, sunt recuperate de la acetia. Preurile aplicate n acest caz sunt: - costul de achiziie al mrfii la consignator, - preul de vnzare care poate fi fixat de consignator sau de consignatar. Documentele pentru evidena intrrilor de marfuri sunt: a) Bon de primire a mrfurilor n consignaie, document ntocmit la primirea marfurilor n care se consemneaz: - date despre deponent - felul mrfurilor - numr sau cantitate - preul de evaluare b) Avizul de nsoire al mrfii, n cazul trimiterii mrfurilor de ctre consignator, document pe baza cruia se descarc gestiunea de mrfuri i simultan consignatarul evideniaz primirea pentru pstrare pn la vnzare. Pe baza Avizului de insoire al marfii consignatarul procedeaz la organizarea recepiei si consemanrea acestia n Nota de recepie i constatare de diferene. c) Centralizatorul intrrilor ca document cumulativ, servind la consemnarea contabil a primirilor de marfuri n consignaie.

31

Documentele pentru ieirea de mrfuri: a) Bonul de vnzare, factura care consemneaz vnzrile fie n numerar, fie prin virament zilnic Borderoul de ieire a obiectelor din consignaie, servind la: - evidenta micrilor obiectelor primite n consignaie, - justificarea vnzrilor, justificarea predarii documentelor de ctre gestionar. b) Jurnalul pentru vnzri, care servete ca registru auxiliar al vnzrilor pentru stabilirea lunar a TVA colectat i pentru controlul unor operaiuni nregistrate n contabilitate. c) Contul de vnzri, este ntocmit dup vnzarea marfurilor de ctre consignatar, este echivalentul unui decont prin care justific venitul net obinut i care urmeaz a fi decontat consignatorului. Acest document servete la: - nregistrarea vnzrilor n contabilitatea consignatarului, - ncasarea venitului net n contabilitatea consignatorului i scderea din eviden a marfurilor. Deci, venitul net se calculeaz ca diferenn ntre preul de vnzare i cheltuielile efectuate n contul consignatorului plus comisionul ncasat de consignatar. Conturile folosite n operaiile de consignaie sunt: Contul 8033 Valorii materiale primite spre pstrare sau custodie se utilizeaz pentru evidenierea mrfurilor primite n gestiune dar aparinnd deponenilor sau consignatorilor. Contul 357 Mrfuri aflate la teri care nregistreaz mrfurile trimise de consignator spre vnzare la consignatar. Contul 462 Creditori diveri ine evidena anganjamentelor fat de deponeni sau consignatori i care decurg din momentul vnzrii lor. Conturile din clasa 6 se folosesc pentru evidenierea pe de o parte a costului mrfurilor vndute de consignatori ct i pentru cheltuielile proprii impuse de existena i desfarea activitaii. Contul 707 Venituri din vnzarea mrfurilor evideniaz dup caz ori comisioanele consignatarilor , ori preul de vnzare al consignatorului. Contul 121 Profit i pierdere prin care se reunesc conturile de cheltueli i venituri n vederea calculului rezultatului. Rezultatul se calculeaz: a) la consignator: Rezultat = pre vnzare (cost de achiziie + comisionul consignatarului) b) la consignatar Rezultat = comisioane cheltuieli 3.1.2. CONTABILITATEA MRFURILOR VNDUTE PRIN MAGAZINELE PROPRII Desfacerea prin magazine proprii o constituie, dup cum prevd actele normative n vigoare i vnzarea unor stocuri de materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar, etc., cnd acestea prisosesc, far a constitui n mod expres , obiectul de activitate al unitailor economice. n toate aceste modaliti de desfacere cu amnuntul a bunurilor prin magazinele prpprii se apeleaz la noiunea de marf, mbrcnd uneori nelesuri care se abat de la adevratul ei nteles economic i juridic. De aceea, nainte de a intra n problemele de contabilitate, trebuie clarificat noiunea de marf.

32

ntr- unitate productiv un produs poate fi n acelai timp i o marf, fiindc pentru a obine un produs se cheltuiesc resurse, adica intervine un proces de fabricaie: acesta urmeaz a se vinde pentru a se recupera resursele cheltuite i neaparat pentru a se obine un profit, pe cnd marfa e un bun care se cumpra pentru a se vinde, rareori prin schimbarea formei sau coninutului iniial deasemenea pentru obinerea unui profit. n toate publicaiile care trateaz contabilitatea produselor vndute prin magazinele proprii, nu se respect ntru totul noiunea de marf, mai mult aceasta se confund cu cea de producie marf. Confuzia pornete din Normele Metodologice de Utilizare a Conturilor Contabile, n care se prevede c trecerea produselor finite la magazinele proprii pentru a fi livrate, le schimb denumirea n marfuri, fr a ndeplini condiiile de marf menionate mai nainte. Textul, Normele Metodologice prevad funcia contului 345 Produse finite c n creditul acestui cont se nregistrez printre altele i valoarea la pre de nregistrare a produselor finite livrate prin magazinele proprii de desfacere n coresponden cu contul 371 Mrfuri. n primul rnd , prin magazinele proprii de desfacere se efectueaz vnzri cu amnuntul, adic n partizi mici i de regul cu plata imediat n numerar, deci nu are loc o livrare. Noiunea de livrare presupune partizi mai mari de marfuri i un anumit sistem de decontare utiliznd contul 411 Clieni. n fond, magazinul de desfacere cu amnuntul nu cumpar produse, ci le primete pentru a fi vndute, cu alte cuvinte, are loc o predare-primire de produse finite ntre doi gestionari subordonai aceleiai uniti i care nu antreneaz un transfer de unitate. Unii autori consider ca simplul transfer de produse finite la magazinele proprii pentru a fi vndute, ca aductor de venit din vnzarea produselor finite i totodat o intrare de mrfuri n magazine. Din punct de vedere al rezultatelor, utiliznd modelul acestor autori, la venituri se nregistreaz pe de o parte veniturile din vnzare produselor finite, fr s fi intervenit o vnzare de la depozitul de produse finite la magazine iar pe de o alt parte i veniturile din vnzarea mrfurilor, ceea ce denaturez veniturile. La cheltuieli se nregistreaz pe de o parte, cheltuieli de producie reflactate n conturile din clasa a VI-a, iar pe de alt parte cheltuielile privind mrfurile care cuprind i pe cele de producie denaturnd deasemenea suma cheltuielilor. Ali autori opereaz n contabilitate predarea produselor finite la magazinul propriu ca o ieire de produse finite i o intrare de marfuri. Procednd asfel serespect normele metodologice, dar se contravine noiunii de marf. n acelai timp are loc i o abatere de la prevederile legale, ntruct se nchide contul 711 Variaia stocurilor cu cota parte aferent produselor finite predate la magazine prin creditul contului 121 Profit i pierdere dei n funcie se prevede c ieirile de produse finite vndute sau lipsurile constate la inventariere se nscriu n debitul sau prin creditarea contului 345 Produse finite i nicidecum creditul contului 121 Profit i pieredere. n alte lucrri, dei respect normele metodologice ale Ministerului Finanelor operndu-se trecerea produselor finite la magazinele proprii prin formula: 371 Mrfuri= Produse finite, nu se fac referiri la nchiderea contului 711 Variaia stocurilor i nici la influena operaiilor asupra rulajelor contului 121 Profit i pierdere. n ceea ce privete valorificarea stocurilor ce prisosesc; pentru a avea o informaie ct mai real, ca la vnzarea acestora s se foloseasc contul 708 Venituri din

33

activitii diverse, iar evidena lor gestionar s se asigure n continuare cu ajutorul conturilor de stocuri. n concluzie, considerm c desfacerea produselor finite prin magazinele proprii sau direct din depozitele de produse finite, trebuie s urmeze aceeeai filier de nregistrare contabil pe care Normele Metodologice ale Ministerului Finanelor de utilizare a conturilor le prevd pentru obinerea i vnzarea produselor finite. Trecerea produselor finite din depozitul de produse finite n gestiunea magazinelor proprii, urmeaz a se opera ca un tranfer de gestiuni i nu ca o vnzare de produse finite. Atunci cnd unitatea livrez produse finite n partizi mai mari se pot acorda clienilor i anumite bonificaii. Schematic, formarea preului de desfacere se prezint astfel: Cost de uzin + cheltuieli de desfacere = cost complet + profit = pre de vnzare al produselor finite. n contabilitatea financiar, obinerea i vnzarea produselor finite prin magazinele proprii parcurg urmtoarea filier: - cheltuielile fcute pentru obinerea produselor se vor reflecta n conturile din clasa a VI-a, iar producia obinut evaluat la costuri prestabilite, n formula pe baz: Centralizatorului produselor finite 345 Produse finite = 711 Variaia stocurilor 2000 ron

Pentru diferena dintre costul efectiv mai mare i cel efectiv mai mic: - cost efectiv = 3500 ron - cost prestabilit = 2000 ron 1500 ron

348 Diferene de pre la produse = 711 Variaia stocurilor Transferul rpoduselor se opereaz n conturi analitice: 345 .02 Produse finite = - n magazin de desfacere 345.01 Produse finite n depozitul de produse finite

1500 ron 2000 ron

nregistrarea vnzarilor produselor finite, conform documentelor de livrare: Preul de livrare (vnzare)al ntregului stoc de 4500 ron, din care livrare la teri 2000 ron vnzarea n numerar 2500 ron. 411 Clieni = % 701 Venituri din vnzarea produselor finite 4427 TVA colectat 2380 ron 2000 ron 380 ron

nregistrarea plii fcute de client n baza chitanei ntocmite: 5311 Casa n lei = % 701 Venituri din vnzarea produselor finite 34 2975 ron 2500 ron

4427 TVA colectat

475 ron

nregistrarea descrcrii gestiunii magazinului de produse finite, n baza documentelor de livrare: 711 Variaia socurilor = % 345.02 Produse finite -n magazin propriu 348 Diferene de pre la produse 3500 ron 2000 ron 15000 ron

3.1.3. CONTABILITATEA MARFURILOR VNDUTE CU PLATA N RATE Vnzrile cu plata n rate au loc n baza unui contract ntre ntreprinderea comercial vnztoare i cumprtor n care se specific valoarea la preul de vnzare a mrfi, avansul de achitat de ctre client la data cumprrii , restul de plat cu ealonarea pe mai multe rate (lunare, trimestriale) i dobnda perceput de vnztor clientului calculat asupra restului de plat, acesta reprezentnd de fapt un credit acordat cumprtorului. Fa de vnzrile cu plata imediat n numerar intervin, pentru reflectarea unor operaii economico-financiare, unele conturi specifice: 472 Venituri nregistrate n avans, pentru evidena valorii mrfurilor vndute mai puin a contului ncasat, ce urmeaz a fi ncasat ulterior n mai multe rate. Totodat, ntr-un analitic distinct al acestui cont 472.01 Dobnzi de ncasat se evideniaz i dobnzile ncasate n momentul vnzrii, i care urmeaz a fi, deasemenea, ncasate odat cu ratele scadente. 4428 TVA neexigibile , pentru a evidenia n creditul su taxa pe valoarea adugat calculat asupra acelei valori a mrfurilor vndute ce urmeaz a fi ulterior ncasate pe msur ce ratele ajung la scaden. 411 Clieni pentru a nregistra creanele ntreprinderii vnzatoare faa de cumprtor reprezentnd , n funcie de varianta de eviden adoptat, fie numai ratele i taxele pe valoare adugat aferent acestora precum i dobnda ce se va ncasa la scadena lor, fie ntreaga sum, incluznd i acontul ncasat inclusiv i taxa pe valoare adugat aferent acestuia. Evident c pentru reflectarea operaiilor privind vnzarile de mrfuri cu plata n rate intervin i alte conturi: de mrfuri, de trezorerie, de cheltuieli i de venituri, inclusiv contul 766 Venituri din dobnzi. 3.2.CONTABILITATEA APROVIZIONRII VNZRII DE MRFURI N CONDIIILE CONSTATRII DE DIFERENE LA RECEPTIE I DIN DISTRIBUIE Contabilitatea aprovizionrii de marfuri cu diferene la recepie La primirea marfurilor aprovizionate de la furnizor , comisia de recepie verific din punct de vedere cantitativ i calitativ mrfurile i ambalajele, respectiv concordana cu datele nscrise n documentele de livrare i cu prevederile din contracte.

35

La compartimentul comercial se mai procedeaz la o verificare prin confruntarea preurilor din factur cu cele negociate n contract i prin refacerea tuturor calculelor din documentele de livrare. Att marfa recepionat, ct i diferenele constatate se nscriu n Nota de recepie i constatare de diferene. Dup natura lor, diferenele pot fi: a) cantitativ-valorice (cnd cantitatea efectiv recepionat nu corespunde cantitii din factur). b) calitativ-valorice (cnd calitatea mrfii primite nu corespunde celei contractate). c) valorice (n datele cantitative corespund, dar datorit unor preuri eronate, sau a unor erori de calcul, valoarea nu este corect) a) Diferenele cantitativ-valorice, dup sensul lor pot fi: -plusuri cantitativ valorice; -minusuri cantitativ-valorice. Dup modul de soluionare plusurile cantitativ-valorice pot fi: -acceptate n gestiune dac marfa se ncadreaz n prevederile contractuale; -neacceptate n gestiune dac nu s-au respectat prevederile contractuale. Plusul acceptat se nregistreaz ca o intrare de marf , la cost de aprovizionare sau preul de vnzare n funcie de metoda practicat, cu particularitatea c obligaia de plat se reflect cu ajutorul contului 408 Furnizori-facturi nesositeiar TVA aferent este neexigibil pn la sosirea facturii, cnd se face transferul obligaiei n contul 401 Furnizoriiar TVA neexigibil n contul 4426 TVA deductibil. Plusul neacceptat se preia n custodie, ntocmindu-se un Proces-verbal de preluare a mrfurilor n custodie , n contabilitate se debiteaz contul 8033 Valori materiale primite spre pstrare sau custodie.Ulterior aceste mrfuri se restituie furnizorului, ntocmindu-se un Aviz de nsoire (n care se specific Plusul de marf-restituit) i se crediteaz contul 8033. Minusurile cantitativ-valorice se pot datora unor cauze cunoscute, situaie care se consider soluionate, sau a unor cauze care nu se cunosc n momentul recepiei lucrul care determin s fie considerate nesoluionate. Minusurile soluionate pot apare din vina furnizorului, transportatorului sau delegatului propriu i n aceste cazuri sunt recuperabile prin imputare, sau pot fi cauzate de factori obiectivi fiind nerecuperabile (neimputabile). Minusurile din vina furnizorului nu se reflect , de regul n contabilitate. Ele se refuz la plat , solicitndu-se furnizorului o factur cu sumele corespunztoare minusului in rou. Dac plata s-a efectuat nainte de recepionarea mrfii, iar la recepie s-a constatat minusul din vina furnizorului, acesta devine debitor n limita costului de aprovizionare al mrfii lips, plus TVA aferent. Minusul din vina transortatorului se imput acestuia la costul de aprovizionare al mrfii lips. Minusul din vina delegatului se recupereaz prin imputare la preul de vnzare al mrfii ce lipsete, plus TVA aferent vnzrii. Costul de aprovizionare i TVA se datoreaz furnizorului, iar diferena dintre preul de vnzare i costul de achiziie reprezint un venit din operaiuni de exploatare. Minusul cantitativ-valoric soluionat, dar nerecuperat, poate reprezenta : - perisabiliti n limita normelor sau peste normele legale; - pierderi din cazuri de for major (calamiti).

36

Ele se suport de ntreprinderea de comer i majoreaz cheltuielile cu marf ale exerciiului n care are poc aprovizionarea , la costul de aprovizionare al mrfii lips. Posibilitile reprezint sczminte (pierderi) normale de marf datorate proprietilor fizico-chimice ale acesteia ( i produse prin uscare-evaporare-spargere, etc.). Se calculeaz prin aplicarea normelor de perisabilitate stabilite prin legislaie i exprimate procentual, la cantitatea de marf facturat de furnizor. Minusurile cantitativ-valorice nesoluionate se reflect pn la soluionare n debitul contului 473 Decontri din operaiuni n curs de clarificare la cost de aprovizionare. Ulterior, dup soluionare, se crediteaz acest cont n coresponden cu contul 607 Cheltuieli privind mrfurile i concomitent se efecueaz imputarea dac minusul e3ste imputabil. n cazul diferenelor calitativ-valoric marfa poate fi acceptat cu sau fr bonificaii sau luat n custpdie i restituit ulterior. Bonificaia primit odat cu marfa diminueaz costul ei de aprovizionare, iar cea primit ulterior majoreaz venitul din exploatare. Diferenele valorice indiferent de sensul lor, plusurile sau minusurile, se datoreaz unor preuri eronate sau erorilor de calcul din factur. Diferenele valorice n plus se reflect contul 408 Furnizori facturii nesosite pn la primirea facturii suplimentare, iar pentru cele n minus se ntocmete Refuz de plat parial i se solicit furnizorului o factur cu sumele n rou. Contabilitatea vnzrii de mrfuri n condiiile constatrii de diferene la vnzare * Diferenele din procesul de vnzare apar n cazul distribuiei prin delegatul furnizorului sau n cazul formei de vnzare prin autorecepie la furnizor (pe raspunderea furnizorului, nefiind prezent delegatul cumprtorului) * Mai frecvente sunt minusurile cantitativ-valoric din pierderile normale (perisabiliti) sau cele imputabile delegatului. Ele se nregistreaz ca ieiri de mrfuri n coresponden cu contul 607 Cheltuieli privind mrfurile, iar dac sunt din vina delegatului, concomitent se nregistreaz i imputerea, dup regulile cunoscute. * Se nelege c n formulele contabille privind vnzarea, sumele vor fi corespunztoare mrfurilor efectiv primite de client (detailist).

3.3. CONTABILITATEA MRFURILOR AFLATE LA TERI Contabilitatea mrfurilor aflate la teri Mrfurile aflate la teri fac parte din patrimoniul ntreprinderii, dar se afl pentru perioad determinat la alte ntreprinderi. n raport cu scopul pentru care se afl mrfurile la teri, deosebim urmtoarele situaii: - mrfurile date spre prelucrare sau recondiionare la teri; - mrfuri cumprate i achitate, dar lsate n custodia furnizorului; - mrfuri refuzate de clieni n urma vnzrii i rmase n custodia acestora; - mrfuri date spre vnzare n consignaie.

37

Contabilitatea mrfurilor date spre prelucrare sau recondiionare la teri Se organizeaz pentru mrfurile dezafectate temporar la alte ntreprinderi n vederea prelucrrii (transformrii n alte sortimente), sau recondiionrii (pentru refacerea parametrilor de calitate). Att prelucrarea, ct i recondiionarea, contribuie la creterea vitezei de rotaie a mrfurilor prin mobilizarea unor marfuri greu vandabile. Prelucrarea presupune obinerea unor sortimente noi de mrfuri, iar recondiionarea nseamn meninerea sortimentelor, dar aducerea lor la calitatea inial (prin revopsire, curire, albire, etc.). Cheltuielile ocazionate de aceste operaii, constau n: costul prelucrrii sau recondiionrii facturat de furnizor, cheltuieli de transport dus-ntors, de manipulare, pierderi de mrfuri pe timpul transportului, etc. Acestea se pot cuprinde n cosrul de aprovizionare al mrfurilor obinute n urma prelucrrii sau recondiionarii, sau se vor include n cheltuieli privind mrfurile. Contabilitatea sintetic a mrfurilor trimise spre prelucrare sau recondiionare se organizeaz cu ajutorul contului 357 Marfuri aflate la teri. Se debiteaz cu valoarea mrfurilor trimise la teri, se crediteaz cu aceeai valoare la aducerea mrfurilor de la teri, cu aceast ocazie soldndu-se. Evaluarea mrfurilor trimise la teri se face la acelai tip de pre cu stocul de mrfuri. Contabilitatea mrfurilor refuzate de clieni i rmase n custodia acestora n cazul unor livrri de mrfuri necontractate sau necomandate la alte termene dact cele prevzute n contract sau de alt calitate, clientul poate refuza la plate, total sau parial, lundu-le pentru o perioad de timp n custodie. Evaluarea mrfurilor rmase n custodia clienilor se poate face la acelai tip de pre cu marfa aflat n patrimoniu, sau la orice tip de pre. Dac ntreprinderea a nregistrat vnzarea, respectiv descrcarea gestiunii pentru marfa livrat, ea trebuie s storneze aceste nregistrri prin inversarea articolului contabil, dup care este necesra s-i rentregeasc patrimoniul cu aceste mrfuri. Apoi, pn la primirea lor prin restituirea efectuat de client le nregistreaz ca mrfuri aflate la teri cu ajutorul contului 357 Mrfuri aflate la teri. La readucerea mrfurilor de la clieni se crediteaz contul 357 Mrfuri aflate la teri n coresponden cu contul 371 Mrfuri. Dac mrfurile se vnd altor clieni din custodie, se va credita cu contul 357 Mrfuri aflate la teri cu valoarea mrfurilor ieite din custodie.

3.4.

CONTABILITATEA IMPORTULUI I EXPORTULUI DE MRFURI

Contabilitatea importului de mrfuri Import pe baz de comision

38

La societatea comercial de import-export (societate de comer exterior S.C.E.) care desfor activitatea pe baz de comision, importul este reflectat n contabilitate prin articolul contabil: 411 Clieni = Preul de livrare al bunurilor importate i livrate 401 Furnizori Preul extern (valoare n vam) 462 Creditori diveri Taxa vamal, alte taxe i accizele pltite n vam 446 Alte impozite, taxe i TVA calculat potrivit legii i vrsminte asimilate pltit n vam. 401 Furnizori Cheltuieli de transport pe parcursul intern, inclusiv TVA, pltite de SCE n scopul i din momentul transportului 704 Venituri din lucrrile Valoarea comisionului cuvenit executate i serviciile SCE prestate 4427 TVA colectat TVA aferent comisionului SCE %

La societatea beneficiar a mrfurilor cumprate i livrate de SCE, operaia de aprovizionare se nregistreaz dup regulile generale:

% = 371 Mrfuri 4426 TVA deductibil

401 Furnizori

Total factur Preul de vnzare la intern TVA

Import pe cont propriu n aceast form de realizare a importului societatea de comer exterior gestioneaz mrfurile care fac obiectul importului i apoi al vnzrii ctre beneficiarii interni. n consecin, n contabilitatea S.C.E. se evideniaz prin formulele contabile distincte, operaiune de import (cumprare) i respectiv de vnzare ctre beneficiarul intern. n aceast situaie S.C.E. nu va pretinde un comision, dar factura mrfurilor ctre beneficiar se face la un pre ce cuprinde i aa numita marj comercial (adaos comercial).

1) Se nregistreaz achiziia mrfurilor: 371 Mrfuri = % Cost de achiziie Valoare extern Transport intern

401 Furnizori 408 Furnizori facturi nesosite 39

462 Creditori diveri 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

Comision vamal Tax vamal

2) Se nregistreaz plile fcute n vam (taxa vamal, comision vamal, TVA pe baz de ordin de plat): % = 5121 Coonturi la bnci n lei 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 462 Creditori diveri 4462 TVA deductibila rabil): % = 5124 Conturi la banci devize 401 Furnizori *665 Cheltuieli din diferene de curs valutar Valoare extern Valoare extern Valoarea diferenei nefavorabile Valut n vam Tax vamal Comision vamal TVA

3) Se nregistreaz plata furnizorului extern cu diferen de curs valutar (nefavo-

* Pentru diferenele favorabile se crediteaz contul 765 Venituri din diferenele de curs valutar debitarea contului 665 Cheltuieli din diferenele de curs valutar nu se mai justific. 4) Societatea de comer exterior importatoare vinde mrfurile clienilor pe baz de factur. 411 Clieni = % Total valoare factur 707 Venituri din vnzarea Pre de vnzare mrfurilor 4427 TVA colectat TVA deductibil

Not: La beneficiarul intern se nregistreaz operaia aprovizionarii cu mrfuri n mod obinuit. % 371 Mrfuri 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori Total valoare factur Pre de vnzare TVA deductibil

5) Se descarc gestiunea de mrfuri cu valoarea mrfurilor vndute. 40

607 Cheltuieli privind mrfurile =371 Mrfuri 6) ncasarea mrfii livrate. 5121 Conturi la bnci n lei =411 Clieni

Cost de achiziie

Total valoare factur

Contabilitatea exportului de mrfuri Exportul de mrfuri pe cont propriu De exemplu pentru condiia de livrare CIF exportul mrfurilor se prezint n contabilitate astfel; a) Livrarea mrfurilor la extern: 411 Clieni = % 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 708 Venituri din activiti diverse Valoarea extern CIF Valoarea extern Asigurarea extern + Transport extern

b) Primirea facturii privind asigurarea extern: 613 Cheltuieli cu primele de asigurare = 401 Furnizori Asigurare extern i plata facturii 401 Furnizori =5121 Conturi la bnci n lei Asigurare extern

c) ncasarea de la extern a contravalorii mrfurilor vndute, cu diferena favorabil la curs valutar: 5124 Conturi la banci n devize = % Valoare de ncasat Valoare n lei la facturare Diferen de curs favorabil

411 Clieni *765 Venituri din diferena de curs valutar

41

d) Primirea facturii pentru transportul extern, cursul fa de momentul livrrii fiind favorabil: 624 Cheltuieli cu transportul = livrrii de bunuri i persoane % 401 Furnizori * 765 Venituri din diferene de curs valutar Valoare la cursul livrrii Valoarea la cursul din factur Diferen de curs favorabil

** Dac cursul la primirea facturii ar fi fost mai mare dect cel din momentul livrrii, diferena ar fi fost nefavorabil i se nregistreaz n debitul contului 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar, creditarea contului 765 Venituri din diferene de curs valutar nu se mai justific. e) nregistrarea diferenei ntre cheltuieli de transport antecalculate (mai mici) i cele efective (mai mari): 707 Venituri din vnzarea mrfurilor = 708 Venituri din activiti diverse Diferena

f) Plata cheltuielilor de transport, cursul valutar n momentul plii fiind nefavorabil: % 401 Furnizori 665 Cheltuieli din diferenele de curs valutar Exportul de mrfuri n comision a) ntreprinderea furnizatoare: 411 Clieni = 707Venituri din vnzarea mrfurilor Valoare FOB = 5124 Conturi la bnci n devize Valoarea n lei Valoarea n lei la facturare Diferen nefavorabil

- i pentru comision 707 Venituri din vnzarea mrfurilor = 411 Clieni Comision de intermediere

3.5.

CONTABILITATEA PROVIZIOANELOR PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR I A CREANELOR-CLIENI

42

Deprecierea reprezint constatarea pierderii de valoare a unui activ oarecare din cauze accidentale ale cror efecte nu sunt neaparat ireversibile. Dac exist riscuri de depreciere, vor exista i provizioane pentru depreciere, care semnific n contabilitate cunoaterea unui risc de diminuare a valorii unui activ. Deprecierea de activ se refer la: Scderea valorii stocurilor Deprecierea creanelor Deprecierea titlurilor Conturile de provizionare pentru depreciere sunt conturi de dublare a activului i care nu pot exista n contabilitate fr existena activului. Ele nu au o via proprie, ci sunt dependente de elementele care le determin apariia. a) Provizioane pentru deprecierea stocurilor La finele exerciiului, cu ocazia inventarierii, pentru toate deprecierile de stocuri se constituie provizioane pe seama cheltuielilor. n perioada urmtoare, la finele fiecrui exerciiu sau la ieirea din patrimoniu a bunurilor, provizioanele se suplimenteaz, diminueaz sau anuleaz. Conturi folosite: *Contul 397 Provizioane pentru deprecierea mrfurilor este un cont de pasiv. Se crediteaz cu valoarea provizioanelor constituie pe baza cheltuielilor i se debiteaz cu sumele reprezentnd reluarea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor in rezultatul financiar. Soldul creditor reprezint valoarea provizioanelor rmase la finele perioadei. *Contul 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele se debiteaz cu; - valoarea provizioanelor constituie pentru riscuri i cheltuieli, dac privesc exploatarea; - valoarea provizioanelor pentru deprecierea mrfurilor, valoarea provizioanelor constituite pentru creane nencasabile (clieni dubioi, ru platnici aflai n litigiu). Contul se crediteaz la finele perioadei, cu ocazia nchiderii conturilor i calculul rezultatului. EXEMPLU Se consider c la finele exerciiului situaia stocurilor de mrfuri este urmtoarea: Valoarea contabil a stocului = 800 ron Valoarea de inventar = 700 ron Depreciere = 100 ron Pentru aceast depreciere se constituie provizioane: 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele = 397 Provizioane pentru 100 ron deprecierea mrfurilor

nregistrarea constituirii provizioanelor are ca efect reinerea de ctre ntreprindere a unei pri din profitul brut, care fr existena acestora ar fi majorat profitul net, care putea fi distribuit. Cuantumul profitului brut reinut este obligatoriu egal cu valoarea diminuriilor de activ actuale sau previzibile, constatate prin provizioane.

43

Dac, n cursul exerciiului viitor riscul dispare, provizioanelor ca elemente ale profitului brut, se pot relua n rezultatul intreprinderii ca devenite disponibile. nregistrarea contabila va fi: 397 Provizioane pentru deprecierea mrfurilor = 781 Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare 100 ron

Aceast nregistrare corespunde anulrii provizioanelor aferente stocurilor iniiale, care sunt considerate ca fiind vndute. n schimb se vor creea provizioane corespunztoare stocurilor finale. b) Provizioane privind deprecierea creanelor 1)Crearea provizioanelor n cazul apariiei unui risc asupra unui client prin care apare o incertitudine n recuperarea unor creane, clientul in cauz se izoleaz de restul clienilor devenind incert. n acest sens, se utilizeaz contul de teri;4118 Clienii inceri sau n litigiu. Dup constatarea clienilor ca inceri, se evalueaz riscul i se constituie provizioanele la nivelul sumei fr TVA. EXEMPLU Un client asupra cruia exist o crean de 3540 ron se dovedete a fi insolvabil. Se consider c exist posibilitatea de a recupera doar 50% din suma de ncasat (TVA 19%). Pentru 50% se constituie provizion. 1) Constatarea clienilor inceri 4118 Clieni inceri sau n litigiu = 411 Clieni 2) Calculul i constituirea provizioanelor Suma de ncasat 3540 ron TVA 15,966% 565.21 ron Sum fr TVA 2974.79 ron Provizioane 50% 1487.395 ron 681 Cheltieli de exploatare privind = 491 Provizioane pentru 1487.395 ron amortizri i provizioane deprecierea creanelor-clieni 3) Regularizarea provizioanelor Provizioanele create n exerciiul N-I pot fi reajustate n exerciiul N dac: A crescut deprecierea sau riscul, S-a diminuat A rmas neschimbat. Se procedeaz astfel: Se suplimenteaz provizioanele prin acceai modalitate cu cea de constituire, O parte a provizioanelor se vireaz asupra veniturilor din exploatare, financiar sau excepionale n funcie de natura lor; Nu se efectueaz nici o nregistrare. 3540 ron

44

4. PARTICULARITI I POSIBILITI DE PERFECIONARE A CONTABILITII MRFURILOR LA S.C. NIADAL ABATEX COMPANY S.R.L.

45

4.1. REFLECTAREA N CONTABILITATE A CIRCULAIEI MRFURILOR S.C. NIADAL ABATEX COMPANY S.R.L. Contabilitatea aprovizionrii de mrfuri cu diferene la recepie n data de 10.01.05 se primete de la furnizor un tir de marf nsoit de o factur care cuprinde urmtoarele: - ciment -100 saci X 115 ron = 11500 ron TVA =2185 ron -var - 100 saci X 100 ron =10000 ron TVA =1900 ron -adeziv -50 saci X 90 ron =4500 ron TVA =855 ron TOTAL MARF 26000 RON TVA = 4940 ron Cheltuieli transport facturat de furnizor =2500 ron TVA =4750 ron TOTAL =29500 ron TVA =541.5 ron TOTAL FACTUR = 33915 ron La recepie se constat urmtoarele: -Plus 20 saci la ciment, care se accept n gestiune 20 saci X 115 ron = 2300 ron -Minus 15 saci var, care are drept cauze: 5 saci din vina delegatului propriu , pre de vnzare 140 ron/sac; 10 saci, minus nesoluionat care se imput ulterior delegatului Se calculeaz costul unitar de aprovizionare al fiecrui sortiment de marf. Pentru aceasta se repartizeaz cheltuielile de transport n funcie de valoarea total a mrfii. 2500 K cheltieli de aprovizionare= X 100= 8.83% 11500+10000+4500+2300 Cheltuieli de transport: pentru ciment (11500+2300)X 8.83% = 1218.54 ron pentru var 10000X 8.83% = 883 ron din care: -pentru marf recepionat 8500 X 8.83% = 750.55 ron: -pentru minusul de marf 1500 X 8.835 = 132.45 ron. pentru adeziv 4500 X 8.83% = 398.4 ron nregistrarea mrfurilor recepionate (facturate i nefacturate ): * ciment -100saci X 115 ron = 11500 ron TVA =2185 ron * ciment -20 saci X 115 ron = 2300 ron TVA = 2185 ron * cheltuieli transport pentru ciment = 1218.54 ron TVA = 231.523 ron Valoare total pentru ciment = 150108.54 ron TVA = 2853.523 ron * var - 85saci X 100 ron = 8500 ron * cheltuielil transport pentru var = 750.55 ron Valoare total pentru var * adeziv - 50 saci X 90 ron = 9250.55 ron = 4500 ron TVA = 1615 ron TVA = 142.605 ron TVA = 1757.605 ron TVA = 855 ron

46

* cheltuieli transport pentru adeziv

= 398.46 ron

TVA = 75.707 ron TVA = 930.707 ron

Valoare total pentru adeziv = 4898.46 ron

TOTAL = 29167.55 ron TVA = 5541.835 ron TOTAL GENERAL = 34709.385 ron Costul de aprovizionare total este: - ciment -15018.54 : 120 = 125.155 ron/sac - var -9250.55 : 85 = 108.83 ron/sac - adeziv -4898.46 : 50 = 97.969 ron/sac n contabilitate se reflect astfel: 371 Mrfuri =% 401 Furnizori 408 Furnizorifacturi nesosite 29167.55 ron 26867.55 ron 2300 ron

i 4426 TVA deductibil i 4428 TVA neexigibil = 408 Furnizori- facturi nesosite 437 ron = 401 Furnizori 5104.835 ron

Calcularea minusului datorat delegatului: - 5 saci X 108.83 ron/sac = 544.15 ron nregistrarea minusului n contabilitate: % 607 Cheltuieli privind mrfurile 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori

TVA = 103.389 ron 647.539 ron 544.15 ron 103.389 ron

Imputarea minusului din vina delegatului preul de vnzare fiind de 140 ron/sac: 4282 Alte creane n legtur cu personalul = % 700 ron 588.235 ron 111.765 ron

758 Alte venituri din exploatare 4427 TVA colectat Calcularea minusului nesoluionat: - var 10 saci X 108830 lei/sac = 1088.3 ron nregistrarea minusului nesoluionat: % = 401 Furnizori 47

TVA = 206.777 ron 1295.077 ron

473 Decontri din operaiuni n curs de clarificare 4426 TVA deductibil Ulterior se soluioneaz lipsa prin imputare: nregistrarea pe cheltuieli a costului de achiziie: 607 Cheltuieli privind mrfurile= 473Decontri din operaiuni n curs de clarificare b) Imputarea la preul de vnzare de 150 ron/sac. 4282 Alte creane n legtur cu = personalul % 758 Alte venituri din exploatare 4427 TVA colectat La sosirea facturii pentru plusul acceptat se fac nregistrrile: 408 Furnizori facturi nesosite = i 4426 TVA deductibil = 4428 TVA neexigibil 401 Furnizori

1088.3 ron 206.777 ron

4.4.

1088.3 ron

1500 ron 1260.504 ron 239.496 ron

2737 ron

437 ron

n data de 11.01.2005 se transfer o parte din marfa aprovizionat pentru vnzarea prin magazinele proprii, i anume. 50 saci ciment X 160 ron/sac=8000 ron 40 saci var X 140 ron/sac=5600 ron 20 saci adeziv X 120 ron/sac=2400 ron TOTAL nregistrarea n contabilitate: 371.02 Mrfuri n unitile cu amnuntul = =16000 ron % 16000 ron 12570.33 ron 875.048 ron 2554.622 ron

371.01 Marfuri n depozite 378 Diferene de pre la mrfuri 4428 TVA neexigibil

La data de 20.01.2005 se vnd din depozit en-gross urmtoarele produse: 60 saci ciment X 150 ron/sac = 9000 ron 40 saci var X 130 ron/sac = 5200 ron 30 saci adeziv X 115 ron/sac = 3450 ron Se nregistreaz n contabilitate astfel: 411 Clieni = % 17650 ron

48

707 Venituri din vnzarea mrfurilor 14831.932 ron 4427 TVA colectat 2818.068 ron Vnzarea mrfurilor prin unitile cu amnuntul: 5311 Casa n lei = % 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 TVA colectat 16000 ron 13445.378 ron 2554.622 ron

La sfritul lunii se descarc contul de mrfuri 371.01 Mrfuri n depozite, cu valoare la preul de nregistrare a mrfurilor vndute cu ridicara: 607 Cheltuieli privind mrfurile = 371.01 Mrfuri n depozite 14801.57 ron Descrcarea gestiunii unitilor cu amnuntul: % 378 Diferene de pre la mrfuri 4428 TVA neexigibil 607 Cheltuieli privind mrfurile = 371.02 Mrfuri n unitile cu amnuntul 16000 ron 875.048 ron 2554.622 ron 12570.33 ron

Contabilitatea mrfurilor aflate n custodie la teri. n data de 30.03.2005 firma trimite la ambalat 1000 kg ciment n pungi de cte un kg. cu Aviz de nsoire a mrfii. Cantitatea 1000 kg. X 3 ron/kg = 3000 ron. Din factura trimis de furnizor reiese; * manoper de prelucrare = 5000 ron TVA = 950 ron * cheltuieli transport = 500 ron TVA = 95 ron TOTAL FACTUR = 5500 ron TVA = 1045 ron TOTAL PLAT = 6545 ron Operaiile de trimitere i aducere de la prelucrare necesit urmtoarele nregistrri contabile: Trimiterea vechiului sortiment la prelucrare: 357 Mrfuri aflate la teri = 371 Mrfuri 3000 ron

Aducerea noului sortiment la prelucrare: 371 Mrfuri = % 357 Mrfuri aflate la teri 401 Furnizori 8500 ron 3000 ron 5500 ron

i 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori 1045 ron

49

La data de 01.04.2007 se nregistreaz factura unui furnizor pentru mrfurile recepionate i achitate dar lsate n custodia acestuia, aceast factur cuprinznd: -ciment 1000 saci X 150 ron/sac = 150000 ron TVA = 29500 ron -var 500 saci X 130 ron/sac = 65000 ron TVA = 12350 ron TOTAL = 215000 ron TVA = 40850 ron Cheltuieli pe perioada pstrrii mrfurilor = 15000 ron TVA = 2850 ron TOTAL = 230000 ron TOTAL GENERAL = 273700 ron n contabilitate se efectueaz urmtoarele nregistrri: % = 401 Furnizori 357 Mrfuri aflate la teri 4426 TVA deductibil TVA = 43700 ron

273000 ron 230000 ron 43700 ron

La recepia mrfurilor n unitile proprii se constat un minus de 100 de saci de ciment din care 3% perisabiliti i restul un minus nesoluionat i un plus de 50 saci de var care se accept n gestiune: Recepia mrfurilor primit din custodie: * ciment 900 saci X 150 ron/sac = 135000 ron * var 550 saci X 130 ron/sac = 71500 ron Total marf = 206500 ron Rrecepia plusului de marf: * var 50 saci X 130 ron/sac = 6500 ron TVA 19 % = 1235 ron TOTAL =77350 ron Repartizarea cheltuielilor pe timpul aprovizionrii n funcie de valoarea total a mrfii;

K=
x100= 6,77 %

15000 150000+65000+6500

x 100=

15000 221500

* ciment 135000 x 6,77% = 9142.2 ron * var 71500 x 6,77 %= 4842 ron * lips mrfuri 1500 x 6,77 %= 1015.8 ron din care: -perisabiliti 100x 3% = 30 saci x 150 ron/sac= 4500 ron x 6,77% =304.06 ron -minus nesoluionat = 70 saci x 150 ron/sac= 10500 ron x 6,77%= 711.74 ron Calculul repartizrii cheltuielilor: *ciment 135000 ron + 9142.2 ron = 144142.2 ron *var 71500 ron + 4842 ron = 76342 ron TOTAL nregistrarea n contabilitate: 371 Marfuri = = 220484.2 ron 220484.2 ron 213984.2 ron

% 357 Mrfuri aflate la teri 50

408 Furnizori facturi nesosite i

6500 ron

4428 TVA neexigibil = 408 Furnizori facturi nesosite Calculul perisabilitii: 3% x 1000 saci = 30 saci x 150 ron/sac + 304.74 = 4804.74 ron nregistrarea n contabilitate a perisabilitiilor: 607 Cheltuieli privind mrfurile = 357 Mrfuri

1235 ron

4804.74 ron

Calcularea minusului nesoluionat: (100 saci 30 saci)x 150 ron/sac= 70saci x 150 ron/sac+703.50 ron = 11211.06 ron nregistrarea minusului n contabilitate: 473 Decontari din operaiuni n curs de clarificare =357 Mrfuri aflate la teri 11211.06 ron

Situaia n contul 357 Mrfuri aflate la terieste urmtoarea D 357 Mrfuri aflate la teri 213984.20 4804.74 11211.06 Tsc = 230000 C

230000

Tsd = 230000

Contabilitatea reducerilor comerciale. Societatea S.C. NIADAL ABATEX COMPANY S.R.L. livreaz unui client un lot de marf dup cum urmeaz: mrfuri (pre de livrare) = 20000 ron rabat 10 % =2000 ron 18000 ron remiz 5% =1990 ron net comercial =17010 ron scont dedecontare 2% =340.20 ron net de plat =16669.80 ron TVA 19 % (16669800x 19%)=3167.262 ron Total de plat = 19837.062 ron nregistrarea n contabilitatea societii S.C. NIADAL ABATEX COMPANY S.R.L este urmtoarea: nregistrarea facturii: 411 Clienii = % 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 TVA colectat 20177.262 ron 17010 ron 3167.262 ron

51

ncasarea facturii se face astfel; % 5121 Conturi la bnci n lei 667 Cheltuieli privind Sconturile acordate n situaia n care societatea S.C. NIADAL ABATEX COMPANY S.R.L. nu dorete s acorde reducerea comercial prin factura iniial ci printr-o factur ulterioar, nregistrarea n conatabilitate este urmtoarea: - calculul facturii iniiale cuprinznd urmtoarele date: mrfuri la pre de livrare = 20000 ron TVA 19% = 3800 ron Sum de plat = 23800 ron nregistrarea facturii iniiale n contabilitate: 411 Clienii = % 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 TVA colectat Calcularea facturii ulterioare pentru reducerile comerciale: rabat 10% = 2000 ron remiz 5% = 990 ron Total = 2990 ron - scont de decontare 2% = 340.20 ron Total = 3330.20 ron - TVA aferent 19% = 632.728 ron nregistrarea n contabilitate. 411 Clieni 3622.738 ron = % 3622.738 ron 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 2990 ron 4427 TVA colectat 632.738 ron nregisrarea ncasrii facturii se efectueaz astfel: % = 411 Clieni 20177.262 ron 5121 Conturi la bnci n lei 19837.062 ron 667 Cheltuieli privind scontrile acordate 340.20 ron 4.2. ANALIZA UTILIZRII STOCULUI DE MRFURI LA S.C .NIADAL ABATEX COMPANY SRL 23800 ron 20000 ron 3800 ron = 411 Clieni 20177.262 ron 19837.062 ron 340.20 ron

52

Scopul analizei utilizrii stocului de mrfuri este de stabilire a modului cum sau utilizat mrfurile i dedeterminare a modului n care se poate mbti utilizarea ntrun mode eficient a stocurilor de mrfuri pentru obinerea unor rezultate ct mai bune. Informaiile necesare pentru efectuarea acestei analize sunt preluate din situaiile anuale simplificate care cuprind: - Bilanul - Contul de profit i pierdere - Anexe Modificarea stocurilor finale de mrfuri este exprimat prin: - raportul dintre ritmul achiziionrii i ritmul de vnzrii mrfurilor n cursul perioadei, - evoluia preurilor de achiziie a mrfurilor, - aciuni de reevaluare a stocurilor, - suplimentarea sau diminuareaa provizioanelor. Utilizarea stocului de mrfuri poate fi analizat prin calcularea urmtorilor indicatori financiari: Rata activelor circulante Reprzint ponderea activelor n totalul bilanului, calculndu-se cu relaia: Active circulante Rac = x 100 Total activ Dac rca1 > rca0: ponderea activelor circulante crete ca urmare a modificrii valorii activelor circulante ntr-o proportie mai mare dect cea a activului total, limita aprecierii favorabile este dat de realizarea cifrei de afaceri cel puin n aceeai proporie cu valoarea activelor circulante n condiiile realizrii vitezei de rotaie cel puin la nivelul perioadei de baz. Dac raci>raco: ponderea activelor circulante scade, ca efect al devansrii modificrii activelor circulante de ctre valoarea activului total, limita minim a unei aprecieri favorabile este cretera vitezei de rotaie a activelor circulante n condiiile realizrii cifrei de afaceri cel puin la nivelul anului de baz. a) Rata stocurilor stocuri rs= activ total Aceast rat a valorii diferite fiind influenat de: - sectorul de activitate unde i desfoar intreprinderea activitatea , - durata ciclului de exploatare, factori conjuncturali. n general ncetinirea vitezei de rotie a stocurilor, formarea de stocuri fr micare sau cu micare lent se apreciaz negativ datorit dificultilor de transformare n lichiditi i consecinelor negative asupra solvabilitii intreprinderii. Se admite ns ca jusificat creterea stocurilor doar dac are loc o cretere a volulmului de activitate, cnd se respec corelaia: Ica> Is unde: X 100

53

Ica indicele cifrei de afaceri, Is indicele stocurilor, Dar rata care ne intereseaz pe noi n cazul societtilor comerciale din ramura comerului este: mrfuri Rsm = X 100 active circulante n cazul nostru rata stocurilor de mrfuri rsm este: Mrfuri: 2014394 ron Active circulante: 5291725 ron 2014394 X 100 =38,067 % 5291725 Rata stocurilor de mrfuri este preponderent, n cazul nostru, pentru c este vorba de ntreprindere comercial din ramura comerului en-gross. Analiza ratelor de gestiune a capitalului Msurarea vitezei de rotaie se realizeaz cu ajutoreul a doi inficatori. 1. Numrul de rotaie (nr.) Cifra de afacei Nr = Element de activ (sau pasiv) n cazul nostru la SC NIADAL ABATEX COMPANY SRL Cifra de afaceri = 21979791 ron Mrfuri = 2014394 ron 21979791 ron nr= = 10,91 rotaii, 2014394 ron ea exprim numrul de rotaii pe care le efectueaz elementele de activ (mrfuri) prin cifra de afaceri ntr-o peroad de gestiune. n cazul nostru mrfurile s-au renoit de 11 ori pentru a realiza cifra de afaceri. 2. Numrul de zile a unei rotaii (dz) dz = element de activ (sau pasiv) x T Cifra de afaceri dz =) 2014394 ron x 360 = 32,99 zile 21979791 ron Msoar durata n zile necesar elementelor de activ Mrfuri pentru rambursarea lor n lichiditi prin cifra de afaceri. n cazul nostru stocul devine lichid n aprximativ 33 de zile. Viteza de rotaie a activului reflect randamentul utilizrii nivelului de organizare i poate avea, pentru unitile comerciale mai multe valori. Valoarea mai mare de patru, reflect ns o organizare bun. Rsm=

54

Factorii care explic i msurile pentru mbuntirea nivelului i evoluia aceste rate vizeaz: - optimizarea structural activului n acord cu obiectul deactivitate; - valorificarea superioar a imobilizrilor, - fructificarea resurselor materiale i creterea gradului lor delichiditate, - creterea cifrei de afaceri. Analiza ratelor de gestiune a stocurilor Rata de gestiune a stocurilor, arat rapiditatea cu care stocurile trec prin toate stadiile pn se reintroduc n forma bneasc iniial. Gestiunea stocurilor se urmrete cu ajutorul ratei de gestiune, exprimat prin: - numrul de rotaii ntr-o anumit perioad, - durata n zile a unei rotaii. Msurile pentru accelerarea vitezei de rotaie a stocurilor prin care se poate interveni, controla i influena viteza de rotaie a stocurilor, pot fi grupate dup mai multe criterii dintr care cel mai lucrativ l considerm a fi clasificarea factorilor dup stadiul circuitului economic n care funcioneaz. n cazul comerului avem de-a face cu patru stadii: - aprovizionare, - depozitare, - vnzare, - decontare, n stadiul aprovizionrii msurile de accelerare a vitezei de rotaie sunt: - aprovizionarea ritmic, - dimensionarea optim, - organizarea relaiilor cu furnizorii, - selecia furnizorilor, - organizarea compartimentului Aprovizionare. n cazul depozitrii, cile de accelerare a vitezei de rotaie a stocurilor se refer la: - dimensionarea optim a stocurilor de mrfuri, - eliminarea pierderilor,degradrilor, sustrgerilor. n stadiul vnzrii avem: - contractarea mrfurilor, - organizarea relaiilor cu beneficiarii i cu unitile de transport, - permanentizarea relaiilor cu beneficiarii, - organizarea corespunztoare a compartimentului Vnzrii, n stadiul decontrilor se urmrete accelerarea vitezei de ncasare a contravalorii produselor livrate: - alegerea celor mai adecvate forme de decontare, - utilizarea instrumentelor legale pentru a determina plata integral i la termen a facturilor. Atingerea acestor obiective , nseamn accelerarea vitezei de rotaie a stocurilor de mrfuri, creterea gradului de lichiditate a lor, cu toate efectele favorabile pentru rezultatele economico-financiare ale societii comerciale.

55

4.3. CONCLUZII I PROPUNERI

n orice activitate economic, oricare ar fi natura ei, se urmrete deinerea unei rentabiliti ct mai ridicate. Obinerea unor rezultate optime este posibil numai prin stpnirea i utilizarea eficient a problematicii costurilor, deoarece realizare unei rentabiliti ridicate presupune, n primul rnd obinerea unui cost redus al produciei, lucrrilor i serviciilor. Calculaia costurilor este un instrument al conducerii moderne a unitii patrimoniale, ea fiind o component a tehnicii de management. Importana care trebuie s se acorde contabilitii cheltuielilor de producie i calculaiei costurilor este pe deplin justificat, dac are n vedere faptul c n ultim instan rezultatele economico-financiare ale agenilor economici sunt hotrte de modul n care se realizez la mrimea i structura cheltuielilor. 56

Comerul, ca o componenta principal a sectorului teriar al economiei, se poate defini ca ansamblu de activiti prin care se stabilesc legturi permanente ntre producator i consumator. n esent, el se definete ca o activitate continu de comparare a mrfurilor si revnzarea lor, n scopul obinerii unui profit. n ceea ce privete comerul cu amnuntul, vnzrile de mrfuri au evoluat n corelaie direct cu puterea de cumparare a populaiei, n care oferta pe piaa bunurilor de consum s-au majorat, att pe seama importurilor, cat i a produciei interne de bunuri durabile. Diminarea treptata a raportului supraunitar dintre creterea veniturilor bnesti i rata inflaiei mai accentuate, a fcut ca vnzrile de mrfuri s creasc tot mai puin n ultimii ani, in termeni reali. Comerul de mrfuri n toate formele lui, prezentate n aceast lucrare trateaz ca mrfurile sunt formate din bunuri achiziionate n vederea revnzrii n aceeai stare. Problema care se pune n unele cazuri, este delimitarea noiunii de marf. Problema stabilirii exacte a noiunii de marf este foarte importanta pentru comer i mai ales pentru comerul prin magazine proprii, acolo unde trebuie s se fac delimitarea exact ntre marf i produs finit. n toate publicaiile care trateaza contabilitatea produselor vandute prin magazinele proprii, nu se respecta ntru totul noiunea de marf, mai mult aceasta se confund cu cea de producie marfa. n concluzie, considerm c desfacerea produselor finite prin magazinele proprii sau direct prin depozitele de produse finite trebuie s urmeze aceeai filier de nregistrare contabil pe care Normele Metodologice ale Ministerului Finanelor de utilizare a conturilor, le prevd pentru obinerea si vnzarea produselor finite. Trecerea produselor finite din depozitul de produse finite in gestiunea magazinelor proprii, urmeaza a se opera ca un transfer de gestiuni i nu ca o vnzare de produse finite. Marfa este un bun care se cumpr pentru a se vinde, rareori prin schimbarea formei sau a coninutului iniial i pentru obinerea unui profit. Comerul en-gross, att de important n cadrul economiei de pia, asigur o verig foarte important n cadrul activitii de circulaie a mrfurilor. Reducerea lanului de verigi, duce la reduceri de pret la cumparatorii fideli. Contabilitatea analitica si sintetica este foarte bine organizata in cadrul formelor de comert en-gross, oferiind informatii foarte utile factorilor de decizie si concluzie. n cadrul acestor lucrri am urmrit modul de organizare i conducere a contabilitii privind circulaia mrfurilor in mai multe domenii ale comerului. Analizand modul de organizare in fiecare dintre tipurile de comert si faze ale circulatiei mrfurilor, trebuie s furnizeze informaiile necesare lurii unor decizii ct mai documentate. Calculaia costurilor efective se efectueaz, de regul , lunar pe fiecare produs i pentru ntreaga producie obinut. Pentru determinarea costului efetectiv este necesar ca la nivelul fiecrui obiect de calculaie s se delimiteze alturi de cheltuielile directe identificate cu ocazia colectrii i cheltuielile indirecte delimitate prin repartizare. n acest scop, pornind de la legturile reale dintre locurile de cheltuieli i perioadele de gestiune, calculaia costurilor se realizeaz n mai multe etape, cum sunt: evaluarea i calculaia rebuturilor, calculaia i evaluarea circulaiei interne, repartizarea cheltuielilor indirecte. Actuala metodologie privind evidena circulaiei mrfurilor i actualul sistem contabil satisfac necesitile menionate mai sus, dar problema este cea a documentelor justificative prea complexe i numeroase, care ngreunaeaza procesul de prelucrare a datelor primare si mai ales de culegerea lor.

57

Simplificare i standardizarea documentelor din ultima perioada a rezolvat unele din problemele precedente nsa, scurtarea verigilor prin care trec aceste documente ar duce la o mai buna eficien i randament n cadrul compartimentelor financiar contabile a diferitelor firme de comer. Toate aceste date furnizate de contabilitate, trebuie s fie folosite n analiza i diagnosticarea societilor pentru a determina situaia acestora, din mai multe puncte de vedere.Aceste lucrri se fac cu ajutorul unor indicatori economico-financiari care caracterizeaz situaia, starea firmei la un moment dat. Deci, toate acestea nu se pot realiza decat prin buna organizare a contabilitii din cadrul societilor comerciale, utilizarea metodologiei de aplicare a contabilitii, aceasta fiind baza necesara utilizrii scopurilor propuse de firma. Cu ocazia calculaiei anuale, la nchierea exerciiului trebie rezolvat i problema delimitrii n timp a cheltuielilor nregistrate n avans, a celor de repartizat asupra mai multor exerciii. O asemenea problem poate fi rezolvat i n cursul exerciiului cu ocazia calculaiilor lunare, dar ea are un caracter intern fr a antrena nregistrri i n contabilitatea financiar. Analiznd modul de organizare i conducere a contabilitii privind circulaia mrfurilor n comer, respectiv reflectarea acesteia n contabilitate se pot face unele propuneri care s duca la o mai eficient organizare i conducere a activitii. Pentru o eficientizare a rolului contabilitii este necesar ca circulaia documentelor contabile ntre punctele de lucru i compartimentul financiar contabil s fie ct mai scurt i rapid, recomandabil ar fi informatizarea contabilitatii n punctele de lucru i cresterea vitezei de circulaie a documentelor. O soluie ar fi introducerea i utilizarea programelor informatice integrate care preia singur soldurile i sumele necesare documentelor de sintez. Personalul utilizat n cadrul firmei dar mai ales cel din compartimentul contabilitate trebuie sa aib sarcini clare. O mai buna repartizare a personalului pe activiti ar duce la eficientizarea activittii acestui compartiment, reducerea timpului de lucru, ceea ce ar duce la scderea cheltuielilor. Chiar i selecia personalului cu o calificare adecvat, reprezint o problema care ar trebui rezolvata de compartimentul Resurse umane. O alta problem ar fi legata de analiza economico-financiara. Se stabilesc indicatorii economico-financiari pe baza crora s se urmaresc situaia firmei la un moment dat. Consider c ar fi deosebit de important i necesar s se stabileasc, att la nivel de firma, ct i pentru fiecare punct de lucru urmtorii indicatori economicofinanciari: - indicatorii privind analiza ratelor de gestiune a capitalului, - indicatori privind analiza ratei de gestiune a stocurilor, - indicatori privind riscul de faliment, - indicatori privind riscul de insolvabilitate. Chiar dac aceste activitati ar necesita un personal calificat, este de preferint s se realizeze aceasta activitate pentru a nu se ajunge in situaii critice pentru firm. Informaiile furnizate de aceti indicatori sunt mult mai importante mai ales n actualul mediu concurenial, cand orice informaie este foarte util pentru activitatea ntreprinderii. Consider c, prin aceste cteva msuri privind evidena circulaiei marfurilor si a sistemului de indicatori care s o reflecte, crete rolul informativ al contabilitii prin furnizarea unor informaii reale, corecte privind acest sector important al activitii de comer.

58

inerea contabilitii nu mai trebuie considerat ca o activitate ce solicit resurse doar pentru a intra n legalitate n ceea ce priveste datoriile fat de bugetul statului ci ca o activitate ce ajut la cunoasterea exact a situaiei firmei prin indicatori economici i financiari ce se pot calcula pe baza documentelor nregistrate n contabilitate

59

STRUCTURA ORGANIZATORIC SI DE CONDUCERE LA SC NIADAL ABATEX COMPANY SRL (ANEXA 1)

CONSILIUL DE ADMINISTRAIE

DIRECTOR

OFICIU JURIDIC CONTROL

DIRECTOR COMERCIAL

DIRECTOR ECONOMIC

RESURSE UMANE SALARIZARE

C.T.C. METROLOGIE

BIROUL FINANCIAR-CONTABIL UNITI DE DESFACERE SALARIZARE

COMPARTIMENT MARKETING RECLAM CONTRACTE

COMP.CONTABILITATE

59

ANALIZE ECONOMICE PREURI

COMP.NFINANCIAR

TRANSPORTURI

DEPOZITE

PREGTIRE

ANEXA 2 BILAN La data de 31 decembrie 2006

Nr. rand nceputul anului Sold la: Sfrsitul anului

A
ACTIVE IMOBILIZATE I. IMOBILIZARI NECORPORALE II. IMOBILIZARI CORPORALE III. IMOBILIZARI FINANCIARE ACTIVE IMOBILIZATE TOATAL (rd 01 la 03) ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI II. CREANTE III. INVESTITII FINANCIARE PE TERMEN SCURT IV. CASA SI CONTURI IN BANCI ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd 05 la 08) CHELTUIELI INREGISTRATE IN AVANS DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA DE PANA LA UN AN ACTIVE CIRCULANTE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE (rd 09+10-11-18)

B 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 50 50 1504.054 1504.054 2360.685 3102.431 2741.253 5302.259 7818.439 6029.216 10.534 2.184 738.975 0.587 741.746 808.894 1280.543 207.436 2296.873 63.812 0.372 2525.221 0.587 2516.18 2023.333 2991.775 287.151 5302.259

C D E F G H I

TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd 04+12-17) DATORII CE TREBUIE PLTITE INTR-O PERIOADA MAI MARI DE UN AN PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI VENITURI IN AVANS (rd 17+18) din care: - subvenii pentru investiii - venituri nregistrate in avans
CAPITAL SI REZERVE I. CAPITAL (rd 20 la 22) din care:

- capital subscris (ct 1011) - capital subscris varsat (ct 1012) - patrimoniul regiei (1015) II. PRIME DE CAPITAL III. REZERVE DIN REEVALUARE IV. REZERVE V. REZULTAT REPORTAT (ct. 117) VI. REZULTATUL EXERCITIULUI (ct. 121) Sold C Sold D Sold C Sold D Sold C Sold D

24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 361.178 1778.689 361.178 1778.689 29.697 36.543 311.178 311.178

Repartizarea profitului (ct. 129) TOTAT CAPITALURI PROPRII (rd 19+23+24-25+26+2728+29-30-31) Patrimoniu public TOTAL CAPITALURI (rd 32+33)

60

CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE La data de 31 decembrie 2006 Denumirea indicatorului

1

Nr. rand
01 02 03 04

Exercitiul financiar Precedent

1
8748.767 103.647 8645.12

ncheiat
2
21979.731 191.406 21788.325

3 4

5.a b

6 a b 7.a a.1 a.2 7.b b.1 b.2 8 8.a 8.b 8.3

CIFRA DE AFACERI NET (rd 02 la 04) Producia vnduta Venituri din vnzarea mrfurilor (ct. 707) Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete (ct. 7411) Variaia stocurilor (ct. 711) Sold creditor C Sold debitor D Productia imobilizata Alte venituri din exploatare VENITURI DIN EXPOATARE - TOTAL (rd 01+0506+07+08) Cheltuieli cu materiile prime si materialele consumabile Alte cheltuieli materiale Alte cheltuieli din afar (cu energie si apa) Cheltuieli privind mrfurile (707) CHELTUIELI CU PERSONALUL (rd 15+16) Salarii Cheltuieli cu asigurarile i protectia sociala Ajustarea valorii imobilizarilor corporale si necorporale (rd 1819) Cheltuieli Venituri Ajustarea valorii activelor circulante (rd 21-22) Cheltuieli Venituri Alte cheltuieli de exploatare (rd 24 la 26) Cheltuieli privind prestatiile externe Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate (ct. 635) Cheltuieli cu despagubiri, donatii si activele cedate (ct. 658) Ajustri privind provizioanele pentru riscuri si cheltuieli (rd 2829) Cheltuieli (ct 6812) Venituri (ct. 7812) CHELTUIELI DE EXPLOATARE TOTAL (rd 10 la 14+17+20+23+27) REZULTATUL DIN EXPLOATARE - Profit (rd 09-30) - Pierdere (rd 30-09) Venituri din interese de participare - din care n cadrul grupului
60

05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30

8748.767 175.638 34.157 15.20 8062.412 289.202 230.395 58.807 8.75 8.75 11.766 11.766 449.376 403.35 28.173 17.853

21979.731 397.762 143.036 15.534 19527.955 403 323.921 79.079 24.302 24.302 113.874 113.874 1102.801 1030.868 71.933 10.534 10.534 21738.799 240.932

9046.501 31 32 33 34

297.734

61

Denumirea indicatorului
A Venituri din alte investiii financiare i creante ce fac parte din activele imobilizate - din cadrul grupului (ct. 7611) Venituri din dobnzi (ct. 766) - din care n cadrul grupului Alte venituri financiare VENITURI FINANCIARE TOTAL (33+35+37+39) Ajustarea valorii imobilizarilor financiare i a investitiilor financiare deinute ca active circulante (rd 42-43) Cheltuieli (ct. 686) Venituri (ct. 786) Cheltuieli privind dobanzile - din care n cadrul grupului Alte cheltuieli financiare CHELTUIELI FINANCIARE TOTAL (rd 41+44+46) REZULTATUL FINANCIAR - Profit (rd 40-47) - Pierdere (rd 47-40) REZULTATUL CURENT - Profit (rd 31-48) - Pierdere (rd 32-49) Venituri extraordinare (ct. 771) Cheltuieli extraordinare (ct. 671) REZULTATUL EXTRAORDINAR - Profit (rd 52-53) - Pierdere (rd 53-52) VENITURI TOTALE (rd 09+40+52) CHELTUIELI TOTALE (rd 30+47+53) REZULTATUL BRUT - Profit (rd 56-57) - Pierdere (rd 57-56) IMPOZIT PE PROFIT Alte cheltuieli cu impozitele ce nu apar n elementele de mai sus (ct.698) REZULTATUL NET AL EXERCIIULUI FINANCIAR - Profit - Pierdere

Nr. Exerciiul financiar ran precedent ncheiat d

1 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 2

10

11

6.353 799.798 806.151

10.645 234.836 245.481

12

13 14

12.786 485.591 498.377

15.283 135.799 151.082

15 16 17

53.301 18.096 35.205 9608.219 9562.974 45.245 15.547

8.428 292.968

284.54 22233.64 22182.849 50.791 87.334

18

20

62 63

29.697 36.543

62

Bibliografie
1. Epuran, M. i colaboratorii Contabilitatea financiara n noul sistem contabil, Timioara, Editura de Vest, Vol I 1994, Vol II 1995; 2. Feleaga, N. Tonascu, L Contabilitatea financiar, Bucureti, Editura Economic 1993. 3. Patrut V., Rotila A., Drehuta E., Gorbanescu C., Darie V. Manualul expertului contabil i al contabilului autorizat Tmioara, Editura Agora 2002; 4. Talpos I., Nicoleta Moldovan Gestiunea financiar a societilor comerciale, Timioara, Editura Orizonturi Universitare, 2001; 5. Corpul expertilor contabili i contabililor autorizati din Romania filiala judeului Timi Noul sistem contabil, Editura Mirton, Timioara, 1993.

63