TEMA 4 Contabilitatea cheltuielilor 1. Componena, caracteristica i clasificarea consumurilor i cheltuielilor. 2. Evaluarea i constatarea consumurilor i cheltuielilor. 3.

Contabilitatea cheltuielilor

1. Componena, caracteristica i clasificarea consumurilor i cheltuielilor.

Procesul de producie i desfacere a bunurilor economice necesit utilizarea factorilor de producie, respectiv consumarea acestora n vederea obinerii de produse noi. Valoarea consumurilor de factori n procesul crerii de produse noi, executrii de lucrri, prestri de servicii poart denumirea de cheltuieli. Deci cheltuielile reprezint " fie ieiri sau alte utilizri de active, fie crearea unor datorii rezultate din livrare sau producere de bunuri, prestare de servicii, sau desfurarea altor activiti care constituie operaiunile curente preponderente sau principale ale activitii". Cu alte cuvinte, cheltuielile reprezint costuri ale bunurilor i serviciilor utilizate n procesul de obinere a veniturilor. Cheltuielile au un efect contrar veniturilor : ele diminuiaz capitalurile proprii. De asemenea ele determin o scdere a activelor sau o cretere a datoriilor. Cheltuielile au loc la ntreprindere cu toate tipurile de activiti. n funcie de direciile efecturii acestea se subdivizeaz n trei grupe: 1. 2. 3. Cheltuieli ale activitii operaionale; Cheltuieli ala activitii neoperaionale; Cheltuieli privind impozitul pe venit. (1) Cheltuielile activitii operaionale cuprind cheltuielile ocazionate de efectuarea activitii de baz a ntreprinderii i anume, cheltuielile pentru comercializarea mrfurilor i serviciilor, administrative, de deservire, de organizare a produciei. n componena acestora se include : a) costul vnzrilor - reprezint o parte din consumurile aferente mrfurilor vndute. Acesta cuprinde: valoarea de bilan a mrfurilor vndute (suma cea mai mic dintre valoarea de intrare a mrfurilor i valoarea realizabil net ). Valoarea de intrare a mrfurilor procurate valoarea de cumprare plus cheltuielile aferente aprovizionrii (transport, asigurare, ncrcare, descrcare etc). Deci elementele costului sunt: - preul de cumprare contractual,

- accize, - taxa vamal (n cazul procurrii mrfurilor din import), - cheltuieli accesorii de aprovizionare. Valoarea realizabil net reprezint preul probabil de vnzare a stocurilor de mrfuri n procesul activitii economice ordinare diminuat cu cheltuielile accesorii pentru comercializarea lor. b) cheltuielile comerciale sunt cheltuielile aferente desfacerii mrfurilor i prestrii de servicii. Acestea cuprind: *Cheltuieli de ambalare, care include valoarea ambalajului materialelor de ambalat. De obicei ntreprinderea achiziioneaz mrfuri de la persoane fizice. *Cheltuielile de transport - expediere a mrfurilor (cu excepia cazurilor cnd acestea se recupereaz de cumprtor). Deci furnizorul suport costurile de transport pn la destinaie. n acest caz dreptul de proprietate rmne la furnizor pn cnd marfa ajunge la destinaie. *Cheltuielile pentru reparaia cu termen de garanie i deservirea cu garanie a mrfurilor vndute. Lucrrile de reparaie se efectuiaz att n regie proprie ct i n antrepriz.La executarea lucrrilor de reparaie n regie proprie (cu forele proprii ale ntreprinderii) n contabilitatea ntreprindeii se contabilizeaz toate cheltuielile de reparaie(costul materialelor, pieselor de schimb consumate etc.). ndeplinirea lucrrilor n antrepriz (de ntreprinderi specializate) prevede ca ntre client i antreprenor s fie ncheiat un contract privind executarea lucrrilor de reparaie. *Cheltuielile ce in de remuneraiile lucrtorilor ntreprinderii de comer, care cuprind salariul de baz i cel suplimentar, diverse sporuri, adaosuri, premii pltite vnztorilor, casierilor, hamalilor i altui personal angajat nemijlocit la vnzarea mrfurilor. n componena cheltuielilor comerciale se includ i alte articole de cheltuieli cum ar fi: cheltuielile privind operaiile de marketing; cheltuielile pentru reclam; cheltuielile aferente crerii rezervei pentru datorii dubioase; cheltuieli privind returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute; comisioanele (prelevrile) pltite organizaiilor de desfacere, de intermediere, de comer exterior; cheltuielilor privind procurarea licenelor pentru exportul mrfurilor; cheltuielilor privind ntocmirea declaraiilor vamale pentru vnzarea produselor peste hotarele republicii etc. c) cheltuielile generale si administrative cuprind cheltuielile privind deservirea i gestiunea ntreprinderii n ansamblu. Acestea cuprind: - cheltuielile privind retribuirea muncii salariailor atribuite personalului de conducere i gospodresc, premii de orice tip conform sistemelor existente la ntreprindere precum i diverse adaosuri, plile suplimentare, ndemnizaiile, compensaiile acordate salariailor etc.

- contribuiile pentru asigurrile sociale i cele medicale, fondul de pensii, fondul de stat de plasare n compui muncii din suma cheltuielilor privind retribuirea muncii. - ntreinerea, uzura i reparaia mijloacelor fixe cu destinaie administrativ, gospodreasc (cldiri, mijloace de transport i alte mijloace fixe). - amortizarea activelor nemateriale cu destinaie general a ntreprinderii. - valoarea obiectelor de mic valoare i scurt durat n limita stabilit. - uzura i reparaia obiectelor de mic valoare i scurt durat. - cheltuielile potale i telegrafice, cheltuielile de ntreinere i exploatare a faxurilor i altor tipuri de telecomunicaii, utilizate pentru administrare i care se nclude n bilanul ntreprinderii; pentru ntreinerea i exploatarea biroticii; pentru procurarea rechizitelor de birou, formularelor de eviden, de dri de seam. - cheltuielile privind paza obiectelor administrativ gospodreti i asigurarea securitii antiincediare a acestora. - cheltuielile de ntreinere a transportului auto de serviciu remunerarea salariailor care deservesc acest transport, valoarea combustibilului, lubrifanilor i altor materiale, uzura i reparaia cauciucurilor, asistena tehnic a transportului auto, cotele de amortizare i cheltuielile pentu toate tipurile de reparaii a autovehiculelor. - cheltuielile privind deplasrile personalului de conducere. - cheltuielile de reprezentare. - cheltuielile n scopuri de caritate i sponsorizare. - Plata pentru diverse servicii prestate ntreprinderii n conformitate cu contractele ncheiate de ctre: bnci, burse de mrfuri, organizaii intermediare, consultative, juridice, informaionale, de audit , mass - media n legtur cu publicarea rapoartelor financiare. - impozitele i taxele, conform legislaiei n vigoare, precum i impozitul pe valoarea adugat i accizele nerecuperabile, cu excepia impozitului pe venit - cheltuielile pentru procurarea literaturii speciale, actelor normative i instructive, precum i abonarea la ediii speciale (ziare, reviste) - cheltuielile de organizare aferente desfurrii adunrilor acionarilor, perfectrii documentelor - alte cheltuieli. d) alte cheltuieli operaionale -cuprind cheltuielile care nu pot fi raportate nici la cheltuielile comerciale, nici la cele generale i administrative. La acestea se refer: *plata dobnzilor aferente creditelor bancare i mprumuturilor primite pe termen scurt i pe termen lung, cu excepia cazurilor de capitalizare a acestora, prevzute n SNC 23 "Cheltuielile privind mprumuturile' *cheltuielile pentru arenda curent

*lipsurile i pierderile din deteriorarea valorilor *cheltuieli sub form de amenzi, penaliti, despgubiri (2) A doua grup de cheltuieli sunt: cheltuielile activitii neoperaionale. Acestea cuprind cheltuielile suportate de ntreprindere la efectuarea altor feluri de activiti: cheltuielile activitii de investiii, cheltuielile activitii financiare i pierderile excepionale. (3) Cheltuielile privind impozitul pe venit - reprezint suma total a cheltuielilor curente i amnate privind impozitul pe venit luat n considerare la calcularea profitului (pierderii) net al perioadei de gestiune. Nomenclatorul articolelor cheltuielilor este elaborat de ctre ntreprindere , pornind de la particularitile i specificul activitii acesteia.

2 Evaluarea i constatarea consumurilor i cheltuielilor. La contabilitatea cheltuielilor apar dou probleme principale n conformitate cu cerinele SNC 18 "Venitul": 1) Determinarea cheltuielilor, adic calcularea sumelor acestora care trebuie s fie reflectate n contabilitate i rapoartele financiare. 2) Constatarea cheltuielilor, adic stabilirea perioadei de gestiune n care acestea trebuie s fie reflectate n contabilitate i rapoartele financiare. n conformitate cu cerinele SNC 3 Componena consumurilor i cheltuielilor", cheltuielile se evaluiaz la valoarea de bilan a activelor pe termen lung i curente ieite, a sumelor calculate la retribuirea muncii i ale contribuiilor pentru asigurrile sociale, uzurii mijloacelor fixe i obiectelor de mic valoare i scurt durat, amortizarea activelor nemateriale, rezervelor create, cheltuielilor i plilor preliminare, coreciilor la datoriile dubioase etc. De exemplu, suma contribuiilor pentru asigurrile sociale se determin n mrime de 24 % din fondul de retribuire a muncii- anul 2008; calculul primelor de asigurare medical se efectuiaz conform cotelor de asigurare n mrime de 3 % din fondul de retribuire a munciianul 2008; n cazul deplasrilor, cheltuielile de transport se determin n baza biletelor de transport dus - ntors. Respectiv pentru fiecare categorie de cheltuieli care se nregistreaz la ntreprindere putem reflecta calculul. Cu trecerea la noul sistem contabil o actualitate deosebit o capt ntrebrile cu privire la constatarea cheltuielilor. Cheltuielile se constat i se reflect n contabilitate n baza respectrii urmtoarelor principii: a) Specializrii exerciiului, n conformitate cu care cheltuielile se constat i se reflect n

contabilitate n perioada de gestiune n care au avut loc, indiferent de momentul plii efective a mijloacelor bneti sau altei forme de compensare. De exemplu, energia electric consumat, furnizat de ctre teri se trece la cheltuieli n perioada de gestiune n care a fost consumat, dar nu n momentul achitrii acesteia; chiria pltit n avans se trece la cheltuieli n perioada n care obiectul arendat a fost utilizat; cheltuielile de mprumut se trec la cheltuieli n perioada de gestiune n care au fost suportate de ntreprindere, indiferent de destinaia i utilizarea efectiv a mprumuturilor primite. Analogic se reflect n contabilitate cheltuielile pentru deplasare, transportare i alte tipuri de cheltuieli. b) Prudenei, prevede c cheltuielile se constat i se reflect n contabilitate n momentul efecturii acestora. La luarea deciziilor n condiiile unei incertitudini este necesar s se respecte msurile de precauie, cu scopul ca activele s nu fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile subevaluate. De exemplu, lipsurile constatate cu ocazia inventarierii valorilor n mrfuri i materiale, precum i pierderile din deteriorarea acestora, valoarea produselor rebutate definitiv, cheltuielile privind remedierea rebuturilor etc. se nregistreaz n contabilitate ca cheltuieli la data depistrii acestora, indiferent de motive i vinovai. Suma de recuperare a acestora (venitul) se constat numai n cazul cond ntreprinderea are o certitudine ntemeiat, adic o confirmare documentar (consimmntul n scris salariatului privind recuperarea daunei materiale, decizia judectoreasc etc). Principiul prudenei ofer ntreprinderii, n caz de necesitate, dreptul s creeze rezervele corespunztoare pe seama cheltuielilor perioadei privind recuperarea pierderilor probabile aferente datoriilor dubioase, returnrii i deservirii produselor i mrfurilor vndute etc.

3. Contabilitatea cheltuielilor. Contabilitatea cheltuielilor se ine cu ajutorul conturilor din clasa a 7 "Cheltuieli" , destinate generalizrii informaiei privind cheltuielile activitii operaionale, de investiii, financiare i din pierderi excepionale. Conturile din aceast clas sunt conturi de activ. n debitul acestor conturi pe parcursul perioadei de gestiune se reflect cu total cumulativ de la nceputul anului sumele cheltuielilor, iar n credit - trecerea la sfritul anului de gestiune a cheltuielilor acumulate la rezultatul financiar. Contabilitatea cheltuielilor este organizat n registre speciale: Registrele la conturile de cheltuieli, acumulndu-se pe articole n baza documentelor primare, calculelor, notelor de

contabilitate din lun n lun cu total cumulativ, ceea ce d posibilitate de a ntocmi rapoartele financiare trimestriale i anuale. - Aceste registre se ntocmete lunar, avnd forma unui tabel n care pe vertical sunt artate lunile anului, iar pe orizontal corespondena conturilor. La intersecia coloanelor i rndurilor se scrie suma cheltuielilor aprute.Acest registru conine informaia privind cheltuielile acumulate pe parcursul anului, suma total de la nceputul anului, suma total trecut la finele anului n creditul contului 351"Rezultat financiar total" Pentru fiecare coloan se calculeaz totalul i se scrie n ultimul rnd. Dup ntocmirea registrelor respectiv, informaia din acesta se trece n registrul "Cartea mare". La ntocmirea raportului trimestrial rulajele debitoare ale conturilor de cheltuieli se nscriu n raportul privind rezultatele financiare n rndurile respective. Rezultatele pentru fiecare trimestru se determin prin calcul fr ntocmirea formulelor contabile. La finele anului de gestiune conturile din clasa 7 "Cheltuieli" se nchid prin trecerea cheltuielilor acumulate n contul 351 "Rezultat financiar total", ntocmindu-se formulele contabile respective. Clasa 7 "Cheltuieli" cuprinde urmtoarele grupe de conturi: 71 "Cheltuieli ale activitii operaionale" 72 "Cheltuieli ale activitii neoperaionale" 73 "Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit" Respectiv fiecare grup se subdivizeaz n conturi sintetice i subconturi. 1."Cheltuieli ale activitii operaionale" 2."Cheltuieli ale activitii neoperaionale" 3."Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit" Contul 711 "Costul vnzrilor" este destinat generalizrii informaiei privind costul efectiv (valoarea de bilan) a produselor, mrfurilor realizate i serviciilor prestate. Contul 712 "Cheltuieli comerciale" se folosete pentru evidena cheltuielilor aferente vnzrii produselor, mrfii i prestrii serviciilor, reclam In decursul perioadei de gestiune n debitul acestui cont se acumuleaz cu total cumulativ de la nceputul anului cheltuielile comerciale ale ntreprinderii. Contul 713 "Cheltuieli generale i administrative" se folosete pentru evidena cheltuielilor legate de conducerea, organizarea i deservirea ntreprinderii n ansamblu. n cursul perioadei de gestiune alte cheltuieli operaionale se acumuleaz n debitul contului 714 cu total cumulativ de la nceputul anului i se reflect prin urmtoarele formule contabile: Reflectarea cheltuielilor privind taxa de stat Debit 7143 "Taxa de stat" Credit 534 "Datorii privind alte impozite i taxe"

Din compartimentul cheltuieli neoperaionale fac parte : - Cheltuieli ale activitii investiional - Cheltuieli ale activitii financiare Cheltuieli ale activitii investiional sunt cheltuelilor aferente ieirii activilor pe termen lung , reevalurii acestora , participaiilor n alte ntrprinderi i cheltuili privind operaile cu titlul de valoare pe termin lung pentru evidena lor este distinat contul 721 Cheltuieli ale activitii investiional Cheltuieli ale activitii financiare sunt cheltuielile aferente plii redevenilor,arende finanate diferenilor negative ale cursului valutar.n cursul perioade de gestiune se acumuleaz pe n debitului contului 721 Cheltuieli ale activitii financiare Reflectarea diferenelor de curs valutar negative aferente soldului mijloacelor valutare n contul valutar . Cheltuielile privind impozitul pe venit cuprind plile impozitului pe venit efectuate n decursul anului sub form de avansuri i la sfritul anului de gestiune. Pentru evidena acestor cheltuieli este destinat contul 731 "Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit". In cursul perioadei de gestiune n debitul acestui cont se reflect sumele avansurilor aferente impozitului pe venit n buget, calculate n conformitate cu legislaia n vigoare, iar la sfritul anului -cheltuielile efective curente i amnate aferente impozitului pe venit, calculate inndu-se cont de diferenele temporare aprute ntre venitul contabil i impozabil La finele fiecrei perioade de gestiune rulajul debitor al contului 731 se reflect n Raportul privind rezultatele financiare n rndul 140 "Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit" i se scade din rezultatul financiar la determinarea profitului net (pierderii) al ntreprinderii .