Sunteți pe pagina 1din 30

TEMA I. 1.

Delimitarea cheltuielilor i a veniturilor unei firme n vederea ntocmirii contului de profit i pierdere (repartizarea cheltuielilor dup natura economic i reflectarea acestora n contul de profit i pierdere care vizeaz gruparea cheltuielilor din exploatare dup natura economic; repartizarea cheltuielilor pe destinaii i ntocmirea contului de profit i pierdere avnd n vedere gruparea cheltuielilor dup funciile ntreprinderii). Se va alege un sigur produs realizat de firma respectiv. SC FORESTFALT SA prezint un cont de profit i pierdere cu gruparea cheltuielilor din exploatare dup natura economic operaiilor, folosind sistemul continental de nregistrare contabil. SC Tudova SRL prezint un cont de profit i pierdere cu gruparea cheltuielilor din exploatare dup funciile ntreprinderii folosind sistemul anglo-saxon de nregistrare contabil. Obiectul de activitate al celor dou ntreprinderi este fabricarea de produse din lemn. Ambele ntreprinderi sunt pltitoare de TVA i relizeaz aceleai tranzacii. Pentru obinerea de mobil de buctrie se consum dou tipuri de materie prim: pal melaminat (notat n continuare cu A) i accesorii ce mobil (notat generic cu B). Pentru evaluarea stocului de materie prim A se folosete metoda inventarului intermitent: stoc iiniial 230 piese * 1.000 lei/pies; achiziii 805 piese * 1.000 lei/pies; stoc final 300 piese * 1.000 lei/pies. Pentru evaluarea stocului de materie prim B se folosete metoda FIFO: stoc iniial: 185 piese * 1.000 lei/pies, 15 piese * 150 lei/pies; achiziii: 200 piese * 1.300 lei/pies, 1.200 piese * 1.600 lei/pies; consum 1.155 piese. Societatea nregistreaz urmtoarele cheltuieli:\ Cheltuieli salariale 3.150.000 lei, din care: salariile luncitorilor din secia de producie: 2.500.000 lei; salariile personalului administrativ: 500.000 lei; salariile personalului din departamentul de desfurare: 150.000 lei. Cheltuieli privind asigurarea i protecia social: 40% Cheltuieli cu amortizarea 1.200.000 lei, din care:

amortizarea aferent utilajelor din producie: 550.000 lei;

amortizarea spaiului de producie: 250.000 lei; amortizarea sediului adminstrativ: 225.000 lei; amortizarea mijloacelor de transport utilizate in secia de desfurare:175.000 lei. Cheltuieli privind combustibilul consumat de mijloacele de transport: 70.000 lei Cheltuieli privind alte materiale consumabile: 30.000 lei Cheltuieli cu energia electric 610.000 lei, din care aferente utilajelor i spaiului de producie 410.000 lei i sediului administrativ 200.000 lei Cheltuieli de reclam i publicitate 360.000 lei Cheltuieli privind dobnzile 150.000 lei Cheltuieli cu impozitul pe profit 31.000 lei.

Att SC ForestFalt SA, ct i SC Tudova SRL, dein fiecare cte 35% din capitalul societii Pro Mobila care raporteaz la sfritul perioadei un profit de 700.000 lei. n cursul perioade s-au obinut 500 de buci de mobil de buctrie, din care 300 au fost vndute la preul de vnzare de 45.000 lei/buc.

A) Identificarea cheltuielilor I.Cheltuieli cu materiile prime: 735.000 lei + 748.750 = 1.483.750 lei 1) materie prim A: materie prim B: = + = 230 piese * 1.000 lei/pies + 805 piese * 1.000 lei/pies - 300 piese * 1.000 lei/pies = 735.000 lei 2) 185*.1000 125*1.150 500 200*1.300 100*1.600 II.Cheltuieli cu salariile + contribuiile salariale aferente: 3.150.000 + (3.150.000 * 40%) = 4.410.000 lei III.Cheltuieli cu amortizarea 1.200.000 lei IV.Cheltuieli cu materialele consumabile: - cheltuieli cu combustibilul:70.000 lei - cheltuieli cu alte materiale consumabile: 30.000 lei V.Cheltuieli cu energia electric: 610.000 lei VI.Cheltuieli de reclam i publicitate: 360.000 lei => 748.750 lei

n continuare vom repartiza cheltuielile de exploatare nregistrate n funie de natura operaiilor pe funciile ntreprinderii: - producie - administrativ - desfacere
Cheltuieli dup natur Cheltuieli prime Cheltuieli cu salariile protecia social Cheltuieli cu amortizarea Cheltuieli cu combustibilul 1.200.000 70.000 800.000 225.000 30.000 175.000 70.000 3.150.000 2.500.000 1.000.000 500.000 200.000 150.000 60.000 Cheltuieli cu asigurarea i 1.260.000 cu TOTAL PRODUCIE 1.483.750 ADMINISTATIV DESFACERE materiile 1.483.750

Cheltuieli cu alte materiale 30.000 consumabile Cheltuieli electric Cheltuieli de reclam i 360.000 publicitate TOTAL 8.163.750 cu energia 610.000

410.000

200.000

360.000

6.193.750

1.155.000

815.000

= 12.387,5 lei/buc.

VII.Cheltuieli cu dobnda 150.000 lei VIII.Cheltuieli cu impozitul pe profit 31.000 lei

B) Identificarea veniturilor 1 345 = 711 Venituri privind costul produselor finite 2 411 = 701 Venituri din vnzarea produselor finite 13.500.000 300m*45.000lei = 13.500.000 lei 6.193.750

3 711 = 345 3.716.250 300*12.387,5 = 3.716,250 6.193.750 - 3.716.250 = 2.477.500

Venituri privind costul produselor finite

Contul de profit i pierdere la 31.12 N pentru SC ForestFalt SA

2. Pentru aceeai firm luat n studiu se va determina costul de producie al produsului N(alt produs fa de cel ales la punctul nr.1), respectiv se vor reflecta n contul de profit i pierdere cheltuielile care au format costul (contul de profit i pierdere cu reflectarea cheltuielilor dup funciile ntreprinderii). Se cunosc: Achiziii de materii prime: 75.000 lei Cheltuieli cu salariile: -directe: 50.000 lei -indirecte de producie: 25.000 lei -personalului de conducere al unitii: 17.000 lei -personalului din departamentul de desfaceri: 3.000 lei Cheltuieli cu publicitatea: 2.100 lei Cheltuieli de ntreinere a echipamentelor i utilajelor: 2.500 lei Cheltuieli cu materiale indirecte:

din secia de producie: 6.000 lei din sectorul administrativ: 1.000 lei din departamentul de desfacere: 4.000 lei din secia de producie: 9.000 lei din sectorul administrativ: 1.000 lei din departamentul de desfacere: 600 lei din secia de producie: 6.000 lei din sectorul administrativ: 2.000 lei din departamentul de desfacere: 1.000 lei Stoc iniial de materii prime: 12.000 lei Sold final de materii prime: 9.000 lei Stoc iniial al produciei n curs de execuie: 12.000 lei Sold final al produciei n curs de execuie: 4.000 lei Stoc iniial al produciei finite: 16.000 lei Sold final al produciei finite: 8.000 lei Venituri obinute din vnzarea produciei finite: 220.000 lei

Cheltuieli cu amortizarea: -

Cheltuieli cu energia i apa: -

1. Calculul costului de producie pentru produsele finite obinute n cursul perioadei CP = CD (cheltuieli directe) + Cip (cheltuieli indirecte de producie) Si materii prime 12.000 + Achiziii materii prime 75.000 - Sf de materii prime 9.000 = Cheltuieli cu materiile prime 78.000

Cheltuieli cu materiile prime 78.000 + Cheltuieli cu salariile directe 50.000 = Cheltuieli directe de producie 128.000

I. II. III.

Cheltuieli indirecte de producie: 25.000 + 2.500 + 6.000 + 9.000 + 6. 000 = 48.500 lei Cheltuieli generale de administraie: 17.000 + 1.000 + 1.000 + 2.000 = 21.000 lei Cheltuieli de desfacere: 3.000 + 2.100 + 4.000 + 600 + 1.000 =10.700 lei

CP = CD + Cip = 128.000 + 48.500 = 176.500 lei Costul de producie al produselor finite: 176.500 + 12.000 4.000 = 184.500 lei Si al produciei finite 16.000 + Producia finit obinut 184.500 - Sf al produciei finite 8.000 = Costul de producie al produselor vndute 192.500 lei

2. Contul de profit i pierdere


CA net 241.000 - Costul de producie al bunurilor vndute i al serviciilor 192.500 prestate = Rezultatul brut aferent CA nete (marja brut) -Cheltuieli de desfacere - Cheltuieli generale de administraie + Alte venituri din exploatare Rezultatul din exploatare + , - Alte venituri i cheltuieli - Impozitul pe profit = Profitul net sau pierderea net 48.500 10.700 21.000 16.800 3.192 13.608

3. Determinarea costului complet i a costului unitar pe total i pe fiecare articol de calculaie n parte pentru dou sau trei produse (diferite de cele de la punctele 1 i 2).

SC ForestFalt SA fabric 3 produse: ui, scaune i mese. Procesul de fabricaie este structurat pe 3 secii de baz: S1, S2 i S3, iar cheltuielile de ptoducie se regsesc n tabelele urmtoare: Structura cheltuielilor directe
Cheltuieli S1 Ui Materii prime Salarii Contribuii aferente salariilor 33% TOTAL 159.800 106.500 121.500 387.800 80.000 60.000 19.800 S2 Mese 40.000 50.000 16.500 S3 Scaune 55.000 50.000 16.500 175.000 160.000 52.800 TOTAL

Structura cheltuielilor indirecte


Cheltuieli S1 Ui CIFU CGS CGA TOTAL 40.000 45.000 85.000 S2 Mese 30.000 48.000 78.000 S3 Scaune 45.000 35.000 80.000 115.000 128.000 120.000 363.000 TOTAL

Producia obinut: - ui = 12.000 buc. - mese = 13.500 buc. - scaune = 15.000 buc. Se tie c valoarea CGA (120.000 lei) se va repartiza asupra produselor ui (35.000), mese (40.000) i scaune (45.0000). Ui
Explicaie Cheltuieli directe Materii prime Materii prime Salarii Contribuia la salarii 80.000 60.000 Salarii Cheltuieli indirecte Contribuia CIFU la salarii 19.800 80.000 60.000 19.800 80.000 60.000 19.800 CGS Cost de CGA Cost complet de producie ntreprindere

Total directe CIFU CGS Total indirecte

cheltuieli 80.000

60.000

19.800

159.800

159.800

cheltuieli -

40.000 40.000

45.000 45.000

40.000 45.000 85.000

40.000 45.000 85.000

Cost de producie CGA Cost complet

80.000 de 80.000

60.000 60.000

19.800 19.800

40.000 40.000

45.000 45.000

244.800 244.800

35.000 35.000

244.800

279.800

ntreprindere

. Mese
Explicaie Cheltuieli directe Materii prime Materii prime Salarii Contribuia la salarii Total directe CIFU CGS Total indirecte Cost de producie CGA Cost complet 40.000 de 40.000 50.000 50.000 16.500 16.500 30.000 30.000 48.000 48.000 184.500 184.500 40.000 40.000 184.500 40.000 224.500 cheltuieli 30.000 30.000 48.000 48.000 30.000 48.000 78.000 30.000 48.000 78.000 40.000 50.000 50.000 Salarii Cheltuieli indirecte Contribuia CIFU la salarii 16.500 16.500 40.000 50.000 16.500 106.500 40.000 50.000 16.500 106.500 CGS Cost de CGA Cost complet de producie ntreprindere

cheltuieli 40.000

ntreprindere

. Scaune
Explicaie Cheltuieli directe Materii Salarii Cheltuieli indirecte Contribuia CIFU CGS Cost de CGA Cost complet de producie ntreprindere

prime Materii prime Salarii Contribuia la salarii Total directe CIFU CGS Total indirecte Cost de producie CGA Cost complet 55.000 de 55.000 50.000 50.000 cheltuieli 55.000 50.000 50.000

la salarii 16.500 16.500 55.000 50.000 16.500 121.500 55.000 50.000 16.500 121.500

cheltuieli 55.000

45.000 35.000 45.000 35.000

45.000 35.000 80.000

45.000 35.000 80.000

16.500 16.500

45.000 45.000

35.000 35.000

201.500 201.500

45.000 45.000

201.500 45.000 246.500

ntreprindere

. Determinarea costului de producie unitar pe cele 3 produse pentru fiecare articol de calculaie
Explicaie Ui Cost complet Materii prime Salarii Contribuia la salarii Total cheltuieli directe CIFU CGS Total cheltuieli 40.000 45.000 85.000 3,33 3,75 7,08 30.000 48.000 78.000 2,22 3,55 5,78 45.000 35.000 80.000 3 2,33 5,33 159.800 13,32 106.500 7,89 121.500 8,1 60.000 19.800 5 1,65 50.000 16.500 3,70 1,22 50.000 16.500 3,33 1,1 80.000 Cost unitar Mese Cost complet 80.000/12.000=6,67 40.000 Cost unitar Scaune Cost complet 40.000/13.500=2,96 55.000 55.000/15000=3,67 Cost unitar

indirecte Cost producie CGA Cost complet de 35.000 2,92 40.000 2,96 45.000 3 de 244.800 20,4 184.500 13,67 201.500 13,43

279.800 23,32

224.500 16,63

246.500 16,43

ntreprindere

. 4. Determinarea costului de producie pentru o categorie de produse, folosind metoda imputrii raionale. 5. Determinarea costului de producie pentru mai multe produse, fr metoda imputrii raionale. SC ForestFalt are o singur secie de producie, de unde obine 4 produse: A, B, C i D. Cheltuielile directe (materii prime i salarii) identificate pe cele 4 produse i se ridic la 185.000 lei pentru 2.300 buc. din produsul A; 205.000 lei pentru 400 buc. din produsul B; 225.000 lei pentru 500 buc. din produsul C; 542.000 lei pentru 1150 buc. din produsul D.

Totalul cheltuielilor directe este de 857.000. De asemenea, din contabilitatea de gestiune se aduc informaii cu privire la cheltuielile indirecte de producie ale seciei (amortizare, salarii indirecte, energie) n valoare de 259.000 lei. Presupunem c entitatea hotrte s includ cheltuielile indirecte n costurile produselor proporional cu totalul costurilor directe aferente fiecrui produs. 1. Se alege baza de repartizare (totalul cheltuielilor directe n sum de 857.000 lei). 2. Se determin coeficientul de repartizare astfel: cheltuieli de repartizat / suma bazelor de repartizare: 259.000 / 857.000= 0,302217 3. Se determin cota de cheltuieli indirecte ce revine pe fiecare produs n parte: CA= 185.000 * 0,302217= 55.910,145 lei CB= 205.000 * 0,302217= 61.954,485 lei CC= 225.000 * 0,302217= 67.998,825 lei

CD= 542.000 * 0,302217= 163.801,61 lei

Calculul costurilor
Elemente de calcul Cheltuieli directe Cheltuieli indirecte de producie Cost total de producie (1+2) Cantitatea obinut 2.300 400 667,3862 500 585,99764 1.150 613,74053 Cost unitar de producie 104,74353 240.910,14 266.954,48 292.998,82 705.801,61 1.206.665 Produs A 185.000 55.910,145 Produs B 205.000 61.954,485 Produs C 225.000 67.998,825 Produs D 542.000 163.801,61 TOTAL 857.000 349.665,06

6. Determinarea costului de achiziie pentru bunuri aprovizionate de la extern (de preferat materiile prime care fac obiectul elementelor de cheltuieli directe) (pot fi considerate att situaiile de import, ct i achiziii intracomunitare). SC Amalthia Exim SRL a achiziionat 1.300 kg de msline de la furnizorul extern Olive la un pre de 1,45 /kg. Cursul de schimb la data achiziionrii este de 4,3 lei/. Taxa vamal este de 10%, iar comisionul vamal este de 5%. Pentru a aduce marfa la destinaie, SC Amalthia Exim SRL primete de la o alt societate de transport SC Transibo SRL o factur n valoare de 422 lei (din care TVA 24%).

Elemente (+) Pre de achiziie (+)Tax vamal (+)Comision vamal (+)Cheltuieli de transport Cost de achiziie total

Mod de calcul 1.300kg * 1,45 * 4,3lei/ 8.105,5 * 10% 8.105,5 * 5% 422 * 100/124 8.105,5+810,55+405,275+340,32

Valoare 8.105,5 810,55 405,275 340,32 9.661,65

Costul de achiziie pentru un kg de msline: 9.661,65 / 1.300 = 7,43 lei/kg Conform IAS 2 costul de achiziie pentru un kg de msline va fi 7,43 lei/kg.

TEMA II. 1. Determinarea costului de achiziie i a costului de producie pentru mai multe categorii de materii prime respectiv determinarea costului de producie pentru un semifabricat i pentru un produs finit precum i determinarea costului complet i a rezultatului aferent produciei vndute. SC ForestFalt SA i-a nceput activitatea la 1 ianuarie exerciiul N. Producia este organizat astfel: n secia de producie nr.1 se obine un semifabricat care se consum n secia de producie nr.2, unde se obine un produs finit. n cursul lunii au avut loc urmtoarele operaii: S-au cumprat: 2.500 kg materie prim A la preul de 3,5 lei/kg; 20.000 kg materie prim B la preul de 2,5 lei/kg.

Cheltuielile de achiziie diverse s-au ridicat la 0,3 lei/kg. n cadrul seciei de producie nr.1 s-au fabricat 8.000 buc. semifabricat, pentru care sa-u consumat 15.000 kg de materie prim A i 11.000 kg de materie prim B. Cheltuielile de fabricaie totale au fost de 25.760 lei. n cadrul seciei de producie nr.2 s-au obinut 7.900 buc. produs finit, pentru care s-au consumat tot attea buci de semifabricat. Cheltuielile de fabricaie au fost de 11.350 lei. S-au vndut 7.500 buc. de produs finit la preul de 27 lei/buc. Cheltuielile de desfacere au fost de 4.600 lei. a) Determinarea costului de achiziie pentru cele dou materii prime

Elemente

Materie prim A Cantitate (kg) Cost unitar (lei/kg) 3,5 lei/kg 0,3 lei/kg 3,8 lei/kg Valoare

Materie prim B Cantitate (kg) 20.000 20.000 20.000 Cost unitar (lei/kg) 2,5 lei/kg 0,3 lei/kg 2,8 lei/kg Valoare

Pre de 25.000 cumprare Diverse 25.000 Cost de achiziie 25.000

87.500 7.500 95.000

50.000 6.000 56.000

b1) Determinarea costului de producie pentru semifabricat Elemente Consum materie prim A Consum materie prim B Cheltuieli de fabricaie totale Cost de producie al semifabricatelor Cantitate (kg) 15.000 11.000 Cost unitar (lei/kg) 3,8 2,8 Valoare 57.000 30.800 25.760 113.560

8.000

14,195

b2) Determinarea costului de producie pentru produsul finit Elemente Consum de semifabricate Cheltuieli de fabricaie secia 2 Cost de producie Cantitate (kg) 7.900 Cost unitar (lei/kg) 14,195 Valoare 112.140,5 11.350 7.900 15,63 123.490,5

c) Determinarea costului complet i al rezultatului aferent produciei vndute Elemente Cantitate (kg) Cost unitar (lei/kg) Valoare

Costul de producie aferent cantitii vndute Cheltuieli adminstrative Cheltuieli de desfacere Cost complet Vnzri Rezultat

7.500

15,63

117.225

7.500 7.500 7.500

16,24 27 10,756

4.600 121.825 202.500 80.675

2. Pe baza elementelor de cheltuieli care au fost luate n calcul la Tema I, s se clasifice elementele de cheltuieli fixe, variabile i acestea la rndul lor s se identifice cu cheltuielile perioadei, cheltuieli directe i indirecte. 3. Exemplificarea comportamentului cheltuielilor fa de volumul fizic al produciei prin calcularea indicatorului de elasticitate/variabilitate n funcie de indicele obinut a categoriei de cheltuieli variabile: flexibile, degresive, progresive, regresive, proporionale i fixe. n cadrul unei societi comerciale s-au obinut n luna ianuarie 250 buc. produs, iar n luna februarie, 270 buc. produs. cheltuielile efectuate pentru realizarea produciei au fost: Ianuarie consum materii prime salariile personalului direct productiv cheltuieli cu combustibilul tehnologic amortizare cheltuieli cu piese de schimb salariile personalului de conducere cheltuieli cu energia electric Rezolvare: 85.000 76.000 12.000 10.000 14.000 15.000 18.000 Februarie 100.000 85.000 13.000 10.000 11.000 15.000 21.000

1. Consum materii prime

=750: 340=2,205 lei -cheltuial progresiv


2. Salariile personalului direct productiv

=450:304=1,480 lei -cheltuial progresiv

3. Cheltuieli cu combustibilul tehnologic

=50:48=1,042 lei -cheltuial progresiv

4. Amortizare

=0 - cheltuial fix

5. Cheltuieli cu piese de schimb

=-150:56= -2,678 lei -cheltuial regresiv

6. Salariile personalului de conducere

=0 lei - cheltuial fix


7. Cheltuieli cu energia electric

= 150:72=2,08 lei -cheltuial progresiv


4. Determinarea indicatorului de elasticitate/variabilitate innd cont de natura cheltuielilor n situaia obinerii unei cantiti de produs X i a cheltuielilor realizate.

S se determine indicele de elasticitate i s se stabileasc natura cheltuielii, dac pentru a obine 100 kg de produs, valoarea cheltuielilor realizate n vederea obinerii produciei este de 87.000 lei, iar pentru a obine 150 kg din acelai tip de produs este nevoie s se realizeze cheltuieli n valoare de 140.000 lei.

E=

= 1,22 lei

-Cheltuial progresiv

TEMA III 1. EXEMPLIFICAI PENTRU O PERIOAD DE GESTIUNE DAT PORNIND DE LA ACELEAI DATE ALE UNEI FIRME URMTOARELE PROCEDEE DE DELIMITARE A CHELTUIELILOR N FIXE I VARIABILE: a) procedeul celor mai mici ptrate; b) procedeul punctelor de maxim i minim; c) procedeul valorilor medii; d) procedeul bazat pe funcia de regresie; e) procedee bazate pe costul marginal; f) procedeul grafic; Producia realizat i cheltuielile de producie aferente efectuate n cadrul unei secii de producie ale unei ntreprinderi, n cadrul exerciiului financiar N sunt:
Lunile anului Volumul fizic al produciei Cheltuieli de producie (lei) (buc.) 0 Ianuarie Februarie Martie Aprilie Mai Iunie Iulie 1 3.000 3.100 2.950 3.300 2.900 3.200 2.850 2 35.000 36.000 34.500 38.000 34.000 37.000 33.500

August Septembrie Octombrie Noiembrie Decembrie TOTAL

3.250 3.150 3.050 2.950 2.600 36.300

37.500 36.500 35.500 34.500 31.000 423.000

Procedeul celor mai mici ptrate a) Determinarea cheltuielilor variabile i a cheltuielilor fixe din fiecare lun: Calculul volunului fizic mediu al produciei:

=
-

= 3.025 buc.

Calculul cheltuielilor medii aferente produciei obinute:

Ch=

=
Abaterea volumului produciei (lei)

= 35.250 lei
Abaterea (lei) cheltuielilor Produsul abaterilor (lei) Abaterea produciei ptrat (lei) la

Tabel 1
Lunile anului t

0 Ianuarie Februarie Martie Aprilie Mai Iunie Iulie August Septembrie Octombrie Noiembrie

1 -25 +75 -75 +275 -125 +175 -175 +225 +125 +25 -75

2 -250 +750 -750 +2.750 -1.250 +1.750 -1.750 +2.250 +1.250 +250 -750

3=1*2 6250 56.250 56.250 756.250 156.250 306.250 306.250 506.250 156.250 6.250 56.250

4= 625 5.625 5.625 75.625 15.625 30.625 30.625 50.625 15.625 625 5.625

Decembrie TOTAL

-425 0

-4.250 0

1.806.250 4.175000

180.625 417.500

- calculul cheltuielilor variabile unitare

=
t:

= 10 lei/buc.

- calculul cheltuielilor variabile totale i a cheltuielilor fixe din fiecare perioad dee gestiune

Tabel nr.2
Lunile anului 0 Ianuarie Februarie Martie Aprilie Mai Iunie Iulie August Septembrie Octombrie Noiembrie Decembrie TOTAL Cheltuieli variabile (lei) 1 30.000 31.000 29.500 33.000 29.000 32.000 28.500 32.500 31.500 30.500 29.500 26.000 363.000 Chltuieli fixe (lei) 2 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000 60.000

b) Determinarea cheltuielilor variabile, fixe i totale pentru luna ianuarie a exerciiului urmtor: Cheltuieli variabile:

= = +

=3.000 buc.* 10 lei/buc.=30.000 lei = 30.000+5.000= 35.000 lei

Cheltuielile fixe rmn n aceeai sum indiferent de volumul fizic al produciei. Cheltuieli totale:

Procedeul punctelor de minim i maxim

= 10 lei/buc.

Procedeul valorilor medii a) Determinarea costului variabil unitar: = = = 10 lei/buc.

b) Determinarea cheltuielilor variabile medii CV: CV = * =10 lei/buc.* 3.025 = 30.250 lei c) Determinarea cheltuielilor fixe la nivel mediu CF: CF = Ch - CV = 35.250 30.250 = 5.000 lei d) Determinarea cheltuielilor variabile din fiecare perioad de gestiune - CF:
Ianuarie: 35.000 - 5.000 = 30.000 Februarie: 36.000 5.000 = 31.000 Martie: 34.500 5.000 = 29.500 Aprilie: 38.000 5.000 = 33.000 Mai: 34.000 5.000 = 29.000 Iunie: 37.000 5.000 = 32.000 Iulie: 33.500 5.000 = 28.500 August: 37.500 5.000 = 32.500 Septembrie: 36.50 5.000 = 31.500 Octombrie: 35.500 5.000 = 30.500 Noiembrie: 34.500 5.000 = 29.500

Decembrie: 31.000 5.000 = 26.000


Procedeul bazat pe funcia de regresie y = a+ bx,

n care: y = costurile totale; a = costurile fixe; b = costul unitar variabil; x = volumul preduciei. 35.000 = a + 3.000b / *(-1) 37.000 = a + 32.000 b Rezult: -35.000 = -a - 3.000b 37.000 = a + 32.000 b 2000 = / 200b => b = 10 lei 35.000 = a+ 3.000*10 => a = 5.000 Aadar,

= 10 lei/buc.

CF= 5.000 lei/lun. n continuare se determin cheltuielile variabile din fiecare perioad de gestiune, fcnd diferena ntre cheltuielile totale i cele fixe aferente fiecrei perioade:
=

Procedee bazate pe costul marginal = cm * cm

=
=

Pentru ultimele trei luni ale exerciiului financiar N, situaia se prezint astfel:
Lunile anului Volumul fizic Cheltuieli al de Cost (lei/buc) marginal Cheltuieli variabile (lei) 2 3 4=1*3 5=2-4 Cheltuieli fixe (lei) produciei producie (lei)

(buc) 0 1

Sepembrie Octombrie Noiembrie Decembrie

3.150 3.050 2.950 2.600

36.500 35.500 34.500 31.000 =10 30.500 29.500 26.000 5.000 5.000 5.000

=10

=10

Separarea cheltuielilor de producie n fixe i variabile se poate realiza i plecnd de la costul rezidual:

= = = =
Lunile anului

* Volumul fizic produciei (buc) Cheltuieli al de producie (lei) Cost marginal (lei/buc)

Cost unitar
(lei/buc)

Cost rezidual (lei/buc)

Cheltuieli fixe (lei)

Cheltuieli variabile (lei)

0
Sepembrie Octombrie Noiembrie Decembrie

1
3.150 3.050 2.950 2.600

2
36.500 35.500 34.500 31.000

3
10 10 10 10

4=2/1

5=4-3

6=1*5

7=2-6

11,6393 11,6949 11,9330

1,6393 1,6949 1,9330

5.000 5.000 5.000

30.500 29.500 26.000

Procedeul grafic Ch lei


36.000 35.000 34.000 mai ian feb

Ch

CV
5.000

CF
Q (buc)
2.900 3.000 3.100

2. EXEMPLIFICAI PENTRU O PERIOAD DE GESTIUNE DAT PORNIND DE LA ACELEAI DATE ALE UNEI FIRME URMTOARELE PROCEDEE DE EVALUARE A PRODUCIEI DE FABRICAIE INTERDEPENDENT DIN CADRUL PROCEDEELOR DE TRANSFER NCRUCIAT: a) procedeul nelurii n calcul a prestaiilor reciproce; b) procedeul costurilor prestabilite; c) procedeul calculelor iterative; d) procedeul algebric. Se va avea n vedere i procedeul transferului n scar. O societate comercial are trei secii auxiliare cu produse interdependente ( o secie de transport ST, un atelier mecanic MA i o central de ap CA) i dou secii principale de producie SP1 i SP2. Cheltuielile de producie, producia i destinaia acesteia sunt prezentate n tabelul urmtor:
Secii auxiliare Cheltuieli de Producia obinut Destinaia produciei (secii beneficiare)(lei)

(furnizoare) 0

producie (lei) 1

Cantitate u.m. 2 10.000 3 km

ST 4 -

AM 5 900

CA 6 500

SP1 7 6.000

SP2 8 2.300

Secia de transport 9.500 ST Atelier mecanic AM Centrala de ap CA 61.000 25.000

6.100 14.000

610 550

400

200 -

3.150 5.900

2.800 7.000

Procedeul nelurii n calcul a prestaiilor reciproce


Secii (furnizoare) 0 Secia de transport ST Atelier mecanic AM Centrala de ap CA auxiliare Cheltuieli de producie Producia furnizat seciilor principale (lei) 1 9.500 61.000 25.000 Cantitate 2 8.300 km 5.950 h 12.900 Cost unitar 3=1/2 1,1445 lei/km 10,2521 lei/h 1,9379 lei/

Se deconteaz astfel numai prestiile seciilor cu producie interdependent ctre seciile cu producie neinterdependent (cele dou secii de producie principale). Valoarea produciei seciilor auxiliare livrate seciilor principale de producie este:
Secii furnizoare 0 Secia transport ST Atelier mecanic AM Centrala de 5.900 ap CA TOTAL 50.594,725 44.903,53 5.900*1,9379=11.433,61 7.000 7.000*1,9379=13.565,3 3.150 3.150*10,2521=32.294,115 2.800 2.800*10,2521=28.705,88 Cantitate 1 de 6.000

SP1 Valoare 2 6.000*1,1445=6.867 Cantitate 3 2.300

SP2 Valoare 4 2.300*1,1445=2.632,35

Procedeul evalurii prestaiilor reciproce la cost prestabilit

Ilustrm acest procedeu considernd costurile unitare antecaculate ca fiind: -transport: 1,8 lei/km; - atelier mecanic: 15 lei/h; - ap: 2 lei/ Valoarea serviciilor primite de seciile de activitate interdependente (cheltuieli primite) este: =610*15 + 550*2 = 10.250 lei =900*1,5 + 400*2 = 2.150 lei = 500*1,5 + 200*1 = 3.750 lei Valoarea serviciilor furnizate de seciile cu activitate interdependent (cheltuieli cedate): = (900+500)*1,5 = 2.100 lei = (610+200)*15 = 12.150 lei = (550+400)*2 = 1.900 lei Cheltuielile finale ale seciilor cu producia interdependent este: = + -

=9.500+10.250-2.100=17.650 lei = 61.000+2.150-12.150=51.000 lei =25.000+3.750-1.900=26.850 lei Costul unitar de fabricaie interdependent:

cu= = = 2,1265 lei/km

= 8,5714 lei/h

= 2,0813 lei/

n urma acestor calcule se pot determina valorile decontate seciilor a cror producie nu intr n relaie de interdependen: Tabel nr.4
Secii furnizoare 0 Secia transport ST Atelier mecanic AM Centrala de 5.900 ap CA TOTAL 52.038,64 43.459,97 5.900*2,0813=12.279,67 7.000 7.000*2,0813=14.569,1 3.150 h 3.150*8,5714= 2.800 h 2.800*8,5714=23.999,92 Cantitate 1 de 6.000 km 6.000*2,1265=12.759 SP1 Cantitate 3 2.300 km 2.300*2,1265=4.890,95 SP2

26.999,91

Procedeul calculelor iterative (procedeul reiterrii) Pentru exemplul propus, calculele sunt: determinarea coeficientului de reiterare Tabel nr.5
Secii Secii beneficiare ST Q 0 1 2 Secia de 10.000 transport ST Atelier 6.100 610 0,1 200 0,03 Pondere 3=2/1 AM Q 4 900 Pondere 5=4/1 0,09 CA Q 6 500 Pondere 7=6/1 0,05

Total

furnizoare producie

mecanic AM Centrala de CA ap 14.000 550 0,04 400 0,03 -

-efectuarea calculelor iterative Tabel nr.6


Secii furnizoare Baza de Secii beneficiare reiterare ST 0 Reiterarea 1 ST AM CA Total reiterarea 1 Reiterarea 2 ST AM CA Total reiterarea 2 Reiterarea 3 ST AM CA Total reiterarea 3 Reiterarea 4 ST AM CA Total reiterarea 4 Reiterarea 5 ST 4,83 4,83*0,09=0,4347 4,83*0,05=0,2415 0,6762 86,941 34,8375 33,8795 34,8375*0,1=3,48375 33,8795*0,04=1,35518 33,8795*0,03=1,01638 4,83893 8,84107 5,39217 86,941*0,09=7,82469 86,941*0,05=4,34705 12,17174 252,7 708,15 403,15 708,15*0,1=70,815 403,15*0,04=16,126 86,941 403,15*0,03=12,0945 34,8375 33,8795 252,7*0,09=22,743 252,7*0,05=12,635 708,15*0,03=21,2445 35,378 92,0595 28,2205 155,658 7.100 1.605 2.305 1.605*0,1=160,5 2.305*0,04=92,2 252,7 2.305*0,03=69,15 708,15 403,15 7.100*0,09=639 7.100*0,05=355 1.605*0,048,15 994 208,65 161,35 1.364 9.500 61.000 25.000 61.000*0,1=6.100 25.000*0,04=1.000 7.100 25.000*0,03=750 1.605 2.305 9.500*0,09=855 9.500*0.05=475 61.000*0,03=1.830 1.330 7.930 1.750 11.010 1 2 AM 3 CA 4 Total 5

34,8375*0,03=1,04512 4,52887 2,37156 19,07217

AM CA Total reiterarea 5

8,84 5,39

8,84*0,1=0,884 5,39*0,04=0,2156 1,0996 5,39*0,03=0,1617 0,5964

8,84*0,03=0,2652

1,1492 0,3773

0,5067

2,2027

calculul costului unitar efectiv al produciei de fabricaie interdependent Tabel nr.7


Secii auxiliare 0 ST AM CA Total 1 7.100 1.605 2.305 11.010 2 252,7 708,15 403,15 1.364 3 86,941 34,8375 33,8795 155,658 4 4,83893 8,84107 5,39217 19,07217 5 1,0996 0,5964 0,5067 2,2027 6 7.445,5792 2.357,4249 2.747,92837 12.550,93287 Reiterare 1 Reiterare 2 Reiterare 3 Reiterare 4 Reiterare 5 Total

costul produciei livrate de seciile cu producie interdependent


Secii auxiliare 0 ST AM CA Total 1 1.330 7.930 1.750 11.010 2 994 208,65 161,35 1.364 3 35,378 92,0595 28,2205 155,658 4 12,17174 4,52887 2,37156 19,07217 5 0,6762 1,1492 0,3773 2,2027 6 2.372,2259 8.236,38757 1.942,31936 12.550,93287 Reiterare 1 Reiterare 2 Reiterare 3 Reiterare 4 Reiterare 5 Total

costul unitar efectiv al produciei seciilor auxiliare va fi: pentru secia de transport:

=
pentru atelierul mecanic:

= 1,7558 lei/km

=
pentru centrala de ap:

= 9,2640 lei/h

= 2,0004 lei/

Valorile decontate seciilor a cror producir nu intr n relaie de interdependen sunt calculate n tabelul nr.9. Tabel nr.9
Secii furnizoare 0 ST AM CA Total SP1 Cantitate 1 6.000 km 3.150 h 5.900 Valoare (lei) 2 6.000*1,7558=10.534,8 3.150*9,2640=29.181,6 SP2 Cantitate 3 2.300 km 2.800 h Valoare (lei) 4 2.300*1,7558=4.038,34 2.800*9,2640=25.939,2 7.000*2,0004=14.002,8 43.980,34

5.900*2,0004=11.801,36 7.000 51.518,76 -

Procedeul calculului algebric x= y= z=

10.000x = 9.500 +610y + 550z 6.100y = 61.000 + 900x + 400z 14.000z = 25.000 + 500x + 200y Procedeul transferului n scar La exemplul prezentat,s-a convenit ordinea descresctoare a universalitii astfel: ST CA AM Determinarea costului unitar dup principiul universalitii descrescnde i a cheltuielilor decontate seciilor presupune: Tabel nr.10
Explicaii Secii cu producie Secii cu producie

(lei)

interdependent ST 0 Cheltuieli iniiale ST Producia livrat Cheltuieli decontate (lei) CA Producia livrat Cheltuieli decontate (lei) AM Producia livrat Cheltuieli decontate (lei 9.500 10.000 km 0,95 1 2 3=1/2 4 9.500 CA 5 61.000 AM 6 25.000

neinterdependent SP1 7 SP2 8 --

6.000

2.300

3. EXEMPLIFICAI METODA GLOBAL DE CALCULAIE A COSTURILOR